消費稅法上的“應稅消費”——兼論消費稅立法中的稅目體系構造
關鍵詞：消費稅 稅目 應稅消費 應稅消費品 應稅服務
摘要：歷經(jīng)《消費稅暫行條例》創(chuàng)制、修正和數(shù)次稅制調(diào)整,我國“稅目主導型”消費稅制體系得以生成?？疾旒扔邢M稅法文本與制度變遷實踐,消費稅稅目始終局限在應稅消費品領域。這一現(xiàn)象不僅背離了內(nèi)含消費品與服務的“消費”本體機理,而且曲解了消費課稅的消費稅事物本質(zhì)。求本溯源,作為消費課稅的典型,消費稅課稅對象當為應稅消費。以稅目出現(xiàn)的應稅消費理當包括應稅消費品與應稅服務,必須是生活消費和最終消費,而且原則上應是調(diào)節(jié)性消費。基于這一應稅消費的事物特性和構成要件,無論是消費稅制調(diào)整與改革,還是消費稅法起草與設計,都有必要回歸消費稅之應稅消費本質(zhì)。據(jù)此,一方面可以考慮通過剔除生活必需品稅目、增設奢侈品稅目與協(xié)調(diào)關聯(lián)稅制中的產(chǎn)品稅目三維策略,全新改造既有應稅消費品稅目體系;另一方面可以考慮借助原《營業(yè)稅暫行條例》應稅服務稅目結構,將娛樂服務中的高檔服務改造為消費稅應稅服務稅目。如此,既可對接營業(yè)稅改征增值稅后的流轉稅體系變革,又可驅動消費稅制的全面升級,還可助力消費稅法的科學制定。
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