導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇審計員論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

2明確審計工作重點和定位

一個部門的工作要開展好，首先要明白需要干什么，怎么干，要到位而不越位。根據(jù)審計處崗位職責及院領導要求，審計工作重點為：做好基建工程、修繕的全程現(xiàn)場跟蹤、結算審計，同時從監(jiān)督的角度，兼顧工程的質(zhì)量、進度、成本、安全，達到耐用、美觀、方便使用的效果。在內(nèi)控制度審計方面，擴大審計范圍，客觀公正的反映審計事實，提出審計建議并落到實處。審計的定位以服務、協(xié)調(diào)、監(jiān)督、推動工作的完成為最終目標，踏實、仔細的做好審計基礎性工作，同時對處室工作計劃、任務做到心中有數(shù)，及時檢查工作進度，確保按時完成任務。

3履行內(nèi)部審計職能，發(fā)揮審計的協(xié)調(diào)、服務作用

內(nèi)部審計職能經(jīng)歷了單一職能論、二職能論，到多職能論，目前普遍認為內(nèi)部審計具有監(jiān)督、評價、鑒證職能。我們在實際工作中體會到，內(nèi)部審計還具有協(xié)調(diào)、服務職能，且越來越發(fā)揮著重要的作用。隨著經(jīng)濟的發(fā)展、單位規(guī)模的擴大，管理層級的細分，管理的縫隙會隨之出現(xiàn)且逐步擴大，而內(nèi)部審計的協(xié)調(diào)、服務職能，在彌補、縮小管理縫隙方面能夠發(fā)揮獨到的作用。首先內(nèi)審對象范圍比較廣，能夠比較容易發(fā)現(xiàn)管理的縫隙，二是內(nèi)部審計相對獨立，能夠比較公正、公平的處理事情，三是審計一般由院長分管，匯報問題直接到管理的最頂層）。例如，我們在實際工作中，審計處牽頭進行基建修繕改造方案的論證，從使用角度出發(fā)到竣工驗收，征求使用部門的具體意見，并論證可行性，再由施工管理部門具體實施。

4醫(yī)院基建工程審計的方法

（1）從工程、修繕項目的方案論證，到招標、施工、竣工驗收、結算各環(huán)節(jié)，實行事前、事中、事后的審計，嚴格程序，確保對工程的質(zhì)量、進度、造價做到心中有數(shù)，并按項目、按時間順序形成跟蹤審計檔案。具體做法：第一，做好事前審計是基建工程審計的前提：醫(yī)院內(nèi)部審計部門有效的對基建工程項目實行監(jiān)督，可以從源頭上監(jiān)督建設行為，預防滋生腐敗行為發(fā)生。具體：①參與工程項目的招投標全過程，審查招投標程序的合法性、操作的規(guī)范性、招標文件的完整性；及時發(fā)現(xiàn)錯誤和漏洞，避免日后醫(yī)院和施工企業(yè)在施工過程和工程結算時，發(fā)生不必要的爭議。②工程量清單的審查。嚴格按照施工設計圖紙進行工程量計算（變更需提供建設單位、設計部門、監(jiān)理單位、施工單位的簽字及圖片等），避免多算、重算、點錯小數(shù)點及錯套定額，造成醫(yī)院資金損失等問題發(fā)生。③工程合同的審查。審查施工企業(yè)是否具備施工資質(zhì)，施工企業(yè)單位管理人員和特種作業(yè)人員是否具有資格證書、上崗證書等；施工企業(yè)有無違法分包、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象，施工工程合同有關條款是否符合法律法規(guī)的規(guī)定，施工工程合同的內(nèi)容與招標書是否一致等。第二，做好事中審計是工程結算審計的基礎：在施工過程中，審計處人員每天深入施工現(xiàn)場對工程進度、質(zhì)量、材料、隱蔽及變更進行記錄、拍照，收集結算依據(jù)避免糾紛，形成了我們自己的事中跟蹤審計檔案，竣工結算時做到心中有數(shù)，掌握主動權，不被施工單位牽制。對于工程量和材料價格及工程款的撥付做到嚴格的審核控制。審查工程結算款。審查是否按合審查工程進度款支付情況。對工程進度報告和現(xiàn)場簽證等文件進行審核分析，嚴格按照工程進度按比例支付工程款，避免出現(xiàn)多付工程款的現(xiàn)象，同時限定進度款支付總額，掌握工程決算的主動權。第三，做好事后審計?；üこ淌潞髮徲嬍歉鶕?jù)事前、事中審計中取得的原始資料，對施工單位提交的工程竣工決算進行審計。具體：采用設計圖、竣工圖審查和現(xiàn)場審計相結合的方式，檢查竣工項目是否符合合同規(guī)定的設計和施工圖紙。審查工程量和所用材料計算是否準確，定額套用是否準確，工程變更手續(xù)是否完備，主材價差調(diào)整是否符合合同規(guī)定等。醫(yī)院內(nèi)部審計人員，對建設項目進行事前、事中、事后審計，對建設項目進行跟蹤審計，是提高建設項目管理水平，節(jié)約建設資金的重要方法。通過對建設項目的全過程審計監(jiān)督，不僅可以有效防止工程高估冒算、弄虛作假、質(zhì)量低劣等現(xiàn)象，而且還能夠達到加強醫(yī)院內(nèi)部管理，維護醫(yī)院經(jīng)濟利益，防止商業(yè)賄賂現(xiàn)象的發(fā)生，提高醫(yī)院管理水平和節(jié)約資金的目的。

（2）審計處在建設過程中既要做好工程結算審計還要做好管理審計，對監(jiān)理公司的監(jiān)理控制效果進行評價監(jiān)督。通過深入現(xiàn)場跟蹤審計發(fā)現(xiàn)施工中的質(zhì)量、造價等問題及時回饋給基建管理部門和監(jiān)理公司，從審計監(jiān)督的角度提出具體工作要求和整改建議以及處罰措施。由于審計的介入，彌補了基建、監(jiān)理管理工作中的漏洞，降低了工程中存在的風險因素，在保證質(zhì)量的前提下縮短工期、降低造價，提升了醫(yī)院工程建設管理的整體水平。

（3）充分運用計算機輔助審計、提高審計質(zhì)量。由于醫(yī)院近幾年門診及住院病人的急劇增加，臨床出現(xiàn)病房、床位緊張現(xiàn)象，部分科室功能已不能滿足使用需求。因此醫(yī)院先后不斷對老病房進行改造、擴建。由于土建、裝飾、安裝工程項目較多，在竣工結算審計中為提高審計效率和審計質(zhì)量，審計部門最早在工程中引進市定額站開發(fā)的勝通軟件，大大提高工作效率，審計質(zhì)量得到更好的保證。

（4）做好工程結算審計工作。醫(yī)院近幾年發(fā)展迅速，工程量比較大，審計處自身力量重點做好了工程的現(xiàn)場跟蹤審計，及零星修繕的單獨審結；配合工程咨詢公司做好較大工程項目的結算審計，依據(jù)現(xiàn)場掌握的跟蹤資料，認真細致的核對工程量、材料的品牌、價格、簽證資料，定額套用，通過審計復核把關為醫(yī)院節(jié)約資金。在配合社會中介機構的結算工作中，審計處依據(jù)平時跟蹤的工程資料對事務所出具的報告進行復核審計把關，控制工程造價極大地維護醫(yī)院的利益節(jié)省了資金。

（5）切實維護醫(yī)院利益，解決科室實際問題。如ICU二區(qū)建設中，溫控、濕控未達到合同約定，督促施工單位解決；對部分工程質(zhì)量問題、違反合同約定，對施工單位限期改正并進行經(jīng)濟處罰。

（6）審計處參與所有的招投標工作，參與投標單位的資質(zhì)審核、考察；審簽經(jīng)濟合同；做好科室負責人交接、日常審計監(jiān)督等工作；為掌握物資材料的市場價格，審計處單獨進行市場實地考察；通過對財務報銷單據(jù)會簽，開展延伸審計，如院區(qū)劃線的審計、科室牌、廣告牌的審計等，提出審計意見。

5加強內(nèi)審建設，提高內(nèi)審人員思想業(yè)務素質(zhì)

建設一支思想作風正派，業(yè)務技術過硬的審計隊伍，是做好審計工作的決定因素。（1）創(chuàng)造條件，鼓勵審計人員鉆研業(yè)務。審計工作是一項專業(yè)性很強的工作，必須有較強的業(yè)務能力才行。醫(yī)院創(chuàng)造條件，讓審計人員加強業(yè)務學習，參加會計、審計人員繼續(xù)教育，及內(nèi)審協(xié)會組織的會議，及時了解、跟上經(jīng)濟發(fā)展的要求，業(yè)務素質(zhì)及工作技能均有了極大的提高。（2）多壓擔子，讓審計人員在實踐中增長才干。管理學上有句名言：管理是一種實踐，其本質(zhì)不在于知而在于行，其驗證不在于邏輯而在于成果，其唯一權威就是成就。在有了一定的專業(yè)技能以后，必須與實際工作相結合，多做工作，不懂的地方向?qū)＜易稍儯趯嵺`中發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，當接觸的問題多了、解決的問題多了，就逐步樹立了審計的權威。（3）勇于奉獻，忘我工作。（4）嚴格要求，廉潔自律。

篇2

審計人員的審計判斷最終要表現(xiàn)為一定的成果。這一成果的具體形式就是審計判斷績效。良好的審計判斷績效不僅是高質(zhì)量審計工作的基礎和源泉，還是審計人員和會計師事務所積極追求的目標。同時，審計判斷績效也是衡量審計判斷質(zhì)量和審計工作效率、確定審計人員責任的基礎。因此，研究審計判斷績效的影響因素以及審計判斷績效的評價問題就顯得十分必要了。

一、審計判斷績效及績效函數(shù)

(一)審計判斷績效的涵義

什么是審計判斷績效(AuditJudgmentPerformance)?最為典型的當屬Libby(1995)對審計判斷績效的定義，他認為：審計判斷績效是審計判斷與一定的判斷標準相符。顯然，此定義是對一個好的判斷績效的定義，并不是對審計判斷績效的一般定義，因為審計判斷績效可能好，也可能差。筆者認為，審計判斷績效是審計判斷結果與一定的標準的相符程度。這里所說的標準包括效果性和效率性兩個方面，一個績效好的審計判斷要同時滿足審計效果和審計效率兩方面的要求，既要有質(zhì)量上的保證成本，又不能過高。修正后的審計判斷績效的定義是符合一般的業(yè)績定義的精神的，是以審計判斷的效果性或效率性作為指標或標準來界定審計判斷績效的。然而，在審計實踐中，審計判斷的效果性和效率性是比較難于確定的，從而也就導致了審計判斷績效的計量是比較困難的。

(二)審計判斷績效函數(shù)

在以往的研究中，涉及最多的是審計判斷績效的影響因素問題。比較有代表性的是Einhorn和Hogarth(1981a)以及Libby(1983)提出的等式(1)表示的審計判斷績效及其影響因素函數(shù)：

績效=f(能力，知識，激勵，環(huán)境)(1)

從等式(1)可以看出，他們認為審計判斷績效受審計人員的能力、知識、激勵和環(huán)境因素的影響。此后，一些學者進一步研究了知識與績效及其它影響因素的關系。Bonner(1990)研究了經(jīng)驗和審計判斷績效之間的關系，F(xiàn)rederick(1991)研究了經(jīng)驗和知識之間的關系，Bonner和Lewis(1990)研究了知識和能力與績效之間的關系。Libby(1995)指出，由于知識被其他三個因素及經(jīng)驗決定，因而績效與四個影響要素之間的關系是復雜的。知識與其他影響因素的關系可以用以下公式表示：

知識=g(能力，經(jīng)驗，激勵，環(huán)境)(2)

以此公式為基礎，Libby(1995)構建了知識與績效及其它影響因素的模型，具體模型如圖1所示。這一模型被認為是比較完善的模型。大量的研究都是以此模型和審計判斷績效函數(shù)為基礎的。在上述兩個公式中的環(huán)境因素都包括了任務的因素。

筆者認為，等式(1)和知識的前因和后果模型基本上勾勒出了審計判斷績效及其影響因素的框架，也與Campbell(1990，1993，1996)提出的績效行為理論基本上是一致的。但我們也認為Einhorn和Hogarth(1981)、Libby(1983)的績效函數(shù)存在著一些缺陷，主要表現(xiàn)在以下三個方面：一是績效的影響因素缺乏系統(tǒng)性和脈絡，比較零散；二是有些績效影響因素不恰當；三是對環(huán)境因素理解得太窄。從已有的研究來看，大部分集中在第一個因素，對后三個因素，尤其是環(huán)境因素研究比較少。

二、審計判斷績效的主體因素

根據(jù)認知心理學的觀點，審計判斷過程可以看作是一個心理過程，因此，審計人員是影響審計判斷績效最為直接的因素。任何一個審計判斷的都是針對一定的任務(客體)的判斷，因此，審計判斷任務就構成了影響審計判斷績效的又一個因素。根據(jù)系統(tǒng)論的觀點，我們可以把審計人員判斷看作一個由審計人員和審計判斷任務系統(tǒng)構成的系統(tǒng)。由于系統(tǒng)與其環(huán)境之間存在著相互作用的關系，因此，審計判斷環(huán)境同樣會影響審計判斷績效。根據(jù)以上論述可以看出，審計判斷績效是審計人員、審計任務和審計環(huán)境的函數(shù)。審計人員因素也稱為審計主體因素，是指由審計人員擁有的并帶到工作中去的因素；審計任務因素是指需要審計人員作出審計判斷的項目；審計環(huán)境因素也稱系統(tǒng)因素，是指與審計判斷績效有關的所有的審計判斷主體、審計判斷項目之外的因素，它們不受審計判斷主體的影響。據(jù)此，審計判斷績效函數(shù)可以表示如圖。(圖見11期雜志)

根據(jù)以上我們對主體因素的界定，影響審計判斷的因素是多方面的。Einhorn與Hogarth(1981)、Libby(1983)的績效函數(shù)中的前兩個因素知識和能力屬于主體因素。但用這兩個因素概括影響審計判斷績效的主體因素是不全面的，需要進一步研究。我們認為，審計判斷主體因素應包括：性格、陳述性知識、智力技能或經(jīng)驗、努力程度。

(一)性格

性格是個人在現(xiàn)實態(tài)度和行為方式中表現(xiàn)出來的穩(wěn)定的心理特征，是具有核心意義的人格心理特征，是在現(xiàn)實社會生活中，由于客觀事物對人的影響以及人對影響的反應而形成的一定的態(tài)度體系和與之相應的行為方式。性格最能表征一個人的個性差異。因此，它同樣能夠表征個體判斷績效方面的差異。許多心理學家從不同的角度對性格進行了分類。如A·培因和T·查理按照理智、意志和情緒哪一種在性格結構中占優(yōu)勢來把性格分為理智型、意志型和情緒型三種。H·A·威特金按照兩種對立的信息加工方式把人分為依從型和獨立型。

在經(jīng)濟學中，根據(jù)人們對風險的態(tài)度把人分為風險偏好型、風險中立型和風險厭惡型三種。審計人員在做出審計判斷的過程中，不可避免地要承擔判斷錯誤的風險，但承擔的風險的大小在相當程度上取決于審計人員對待風險的態(tài)度。如果一個風險偏好者進行審計判斷，其判斷結果往往具有很高的風險性，從而進一步把其本身、會計師事務所以及會計信息的使用者置于高風險的境地。風險厭惡者在進行審計判斷過程中往往會設法使審計風險降到最低，從而導致審計成本上升、效率下降。應該說以上兩者的審計判斷績效都不好，但就兩者比較而言，后者的審計判斷績效強于前者。因此，我們認為風險中立者，或者考慮審計效率的風險厭惡者，具有取得良好審計判斷績效的基本素質(zhì)。

(二)知識、技能、經(jīng)驗、記憶

踐中所獲得的認識和經(jīng)驗的總和。但對個體來說，知識是指儲存在記憶中的信息。顯然，這里所說的知識是指個體已經(jīng)獲得的知識。認知心理學家安德森認為，人類的知識有兩種：一種是陳述性知識；另一種是程序性知識。陳述性知識是由人們所知道的事實組成，這些知識一般可以用語言進行交流，它可以采取抽象和意象的形式；程序性知識是指人們所知道的如何去作的技能，此類知識

很難用語言表達。比如，許多人都會騎自行車，但卻講不清這種知識；許多人能流利地說本族的語言，但卻說不清語法規(guī)則。在審計判斷過程也是如此，有經(jīng)驗的審計人員雖然做出了正確的判斷，但卻說不清審計判斷是如何做出的。因此，程序性知識也就是智力技能，即完成各種智力程序的能力。顯然，程序性知識是長期實踐逐步積累形成的。審計人員進行審計判斷，這兩方面的知識都是不可或缺的，審計判斷是一項專業(yè)性比較強的工作，審計人員從事此項工作必須具備一定的專業(yè)知識，無論在哪個國家，要成為勝任的審計人員，就必須首先通過注冊會計師資格考試，因此，注冊會計師資格考試既是對要成為從事審計業(yè)務的人員的基本要求，也是對是否具備從事此項業(yè)務的基本知識的檢驗。同時，審計人員做出正確的審計判斷還需要具有程序性知識，也正是這些程序性知識很大程度上導致了審計人員的個體的判斷績效的差異。因此，陳述性知識和程序性知識都影響審計判斷績效，但后者影響更大。

在Einhorn與Hogarth以及Libby績效函數(shù)中，把能力(Ability)作為審計判斷績效的變量。這里所說的能力不是指普通心理學中所說的能力，而是指完成信息編碼、檢索和分析任務的能力。這一定義是從信息加上角度出發(fā)的。從普通心理學的角度看，我們認為，這里所說的能力相當于技能。技能是人在活動中運用有關的知識經(jīng)驗，通過練習而形成穩(wěn)定的、復雜的動作方式系統(tǒng)，這里的動作是廣義的既包括外顯的實際操作，也包括了內(nèi)隱的智力動作。技能按其性質(zhì)和特點可以分為動作技能和智力技能兩類，智力技能是借助于內(nèi)部語言在頭腦中進行動作的方式或智力活動方式，包括感知、記憶、想象、思維，但以抽象思維為其主要成分。因此，Einhorn，Hogarth和Libby績效函數(shù)中的能力應屬于智力技能范疇，而智力技能就是程序性知識。

一些研究審計判斷的西方學者(比如，Libby，1995等)把經(jīng)驗作了更加廣泛的定義，認為經(jīng)驗是包括第一手和第二手與任務相關的能夠提供在審計環(huán)境中學習的機會的廣泛的境況。根據(jù)此定義，經(jīng)驗不僅包括親自參與完成實際審計的境況，也包括復核其他人的工作、收到上級人員的復核評論、收到結果的反饋、與同事討論其他審計、閱讀審計指南和培訓。此定義存在以下兩個不足之處：一是把經(jīng)驗界定為可提供學習機會的境況是不恰當?shù)模鞣N提供學習機會的境況只能是為增加經(jīng)驗提供了條件，或者說是積累經(jīng)驗的過程，但不等于是經(jīng)驗本身，經(jīng)驗應該是這一過程形成的結果；二是過于寬泛，包括了學習間接知識和獲取直接經(jīng)驗的境況，很難劃清知識和經(jīng)驗的界限，也不能體現(xiàn)經(jīng)驗的實踐性的特征。因此，我們認為審計人員的經(jīng)驗應界定為：直接通過實踐形成的技能，或者說是技能經(jīng)驗的具體表現(xiàn)形式。它通過技能的形式影響審計判斷績效。Marchant(1990)也指出，間接經(jīng)驗形成一般知識，直接經(jīng)驗形成具體知識。依此就可以比較好的解釋為什么經(jīng)驗豐富的審計人員能夠作出正確的審計判斷，因為它們具有比較高的技能，而這些知識又需要長期的審計實踐的積累。

被認為與審計判斷績效有關的另一個因素就是記憶。記憶是過去經(jīng)歷事物的反映。記憶與審計判斷績效之間是什么樣的關系呢?心理學家Hogarth(1985)指出，一個好的記憶可以被認為是一個好的判斷的必要條件但不是充分條件。一些研究人員(Pumlee,1985;Moeckel和Plumlee,1989;Frederick,1991)研究了記憶與審計判斷績效的關系并指出：在完成一個具體任務期間，在收集審計證據(jù)的過程中，記憶對決策績效有著重要的影響。那么，記憶與經(jīng)驗、技能等要素是什么關系?從已有的研究來看，它們是把記憶作為導致不同經(jīng)驗差別的原因來看待的。大量有關記憶的研究是在有經(jīng)驗的審計人員和新手之間進行對比。有的研究(Frederick,1991)表明，經(jīng)驗的審計人員存在著一個圖表式的記憶結構，對內(nèi)部控制優(yōu)先回應，而新手只能根據(jù)線索回應；也有的研究(Choo和Trotman，1991)表明，有經(jīng)驗的審計人員能回憶起更多的與持續(xù)經(jīng)營假設不一致的信息。我們認為，記憶既是形成經(jīng)驗的手段，也是經(jīng)驗的內(nèi)在形式。

綜上所述，可以得出以下結論：審計人員的陳述性知識、智力技能或程序性知識是影響審計判斷績效的直接因素；智力技能是經(jīng)驗的具體表現(xiàn)形式；記憶既是經(jīng)驗的形成手段也是經(jīng)驗的內(nèi)容。當然，陳述性知識和智力技能也還受其他因素的影響，雇員擁有的知識和技能是個體內(nèi)部因素(能力和性格等)、個體的外部因素(所受的教育、培訓、經(jīng)歷等)的函數(shù)。上述各要素之間的關系及其與判斷績效之間的關系如圖。(圖見11期雜志)

(三)動機和努力程度

動機是激發(fā)個體和維持個體進行活動，并導致該活動朝向某一目標的心理傾向或動力。因此，審計人員的判斷績效不可避免地要受其動機的影響。正因如此，一些績效評價的研究者(Campbelletal,1993)把動機作為影響績效的直接原因。我們并不否認動機在績效中的作用，但把它作為影響績效的直接因素是值得商榷的。

在影響審計判斷的績效的諸多主觀因素之外，還有一個因素，那就是審計人員的主觀努力程度，努力程度是一個主觀性最強的因素。在一項審計判斷中，審計人員努力和不努力、努力程度大小都會導致審計判斷績效的不同。努力應該是審計判斷績效的直接影響因素。而審計人員的努力程度來自于審計人員的動機，動機越強努力程度也就越高。一個特別重視個人聲譽的審計人員比一個不太重視個人聲譽的審計人員的審計判斷績效要好。由此，可以得出以下結論：努力程度是影響審計判斷績效的直接因素，動機通過影響努力程度來影響審計判斷績效。審計人員的動機受需要和激勵兩個因素的影響。努力程度除直接影響審計判斷績效以外，還影響陳述性知識和智力技能，審計人員的努力程度與其陳述性知識和技能的獲得成正向關系。努力程度、動機、需要與審計判斷績效的關系如圖。(圖見11期雜志)

三、審計判斷績效的任務因素和環(huán)境因素

(一)任務因素

我們認為，任務是影響審計判斷績效的主要因素之一。任務的特點不同，對審計判斷績效影響是不一樣的。Hogarth(1985)指出，審計判斷的正確性是個體特點和任務環(huán)境結構的函數(shù)。任務對審計判斷績效的影響主要表現(xiàn)在：任務的復雜性、任務的重復性、任務的規(guī)范化程度、任務的類型和任務質(zhì)量等，其中前兩項受到了廣泛關注。任務的復雜程度對審計判斷績效的影響如表。(表見11期雜志)

從上表可以看出，任務越復雜，其不確定性程度越高，需要的審計人員的判斷能力也就越強。因此，比較而言，復雜程度越低，或者說任務的結構化程度越高，越容易取得好的判斷績效。審計人員不斷重復的參與同類審計項目有利于積累豐富的審計經(jīng)驗。

(二)環(huán)境因素

Libby和Lufut(1993)指出，審計判斷的環(huán)境因素包括：判斷指南和技術輔助工具、多層組織的背景、責任關系、連續(xù)的多期的判斷任務以及為了得到一個好的績效的相當程度的貨幣激勵、時間壓力等。無疑上述環(huán)境因素都

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一、醫(yī)院內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及存在問題

(一)領導重視不夠,職工認識不足

有些領導對內(nèi)部審計的職能和作用在認識上存在誤區(qū),認為內(nèi)部審計工作可有可無。單位內(nèi)審部門的設立只是為了應付上級檢查而設置的,沒有具體的工作目標,沒有將內(nèi)審工作納入到日常管理的軌道上來,甚至于錯誤的地認為內(nèi)部審計等同于紀檢監(jiān)察。有的內(nèi)審人員認為,審計工作容易得罪人,工作缺乏主動性、積極性,“等、靠、要”思想嚴重,有的即便發(fā)現(xiàn)問題,也不敢請示、匯報,致使國家財產(chǎn)遭受損失。

(二)人員配備不足,素質(zhì)較低

目前,內(nèi)部審計機構雖都配備了專職內(nèi)審人員,但人員較少,遠遠不能滿足我國醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)內(nèi)審工作的需要。并且有相當數(shù)量的單位對人員配備不夠重視,內(nèi)審人員大部分是從財務、管理部門調(diào)配而來,這些人員雖然有豐富的財會知識和經(jīng)驗,但對審計相關的專業(yè)知識相知甚少,缺乏內(nèi)審工作所應具備的綜合理論水平和業(yè)務知識水平,不能滿足醫(yī)院管理的需要,制約了審計職能的發(fā)揮。

(三)制度不完善,機構不健全

國家沒有對醫(yī)院內(nèi)部審計的具體準則和實施細則做出規(guī)定。這種法規(guī)的滯后性,導致醫(yī)院內(nèi)部審計人員在實施具體的審計工作時無章可循,使審計意見和建設難以切實落到實處。在機構設置上,有的醫(yī)院雖然設置了獨立的內(nèi)審機構,但卻沒有配備相應的審計人員,有的雖配備了審計人員,卻沒有相應的獨立審計機構,而是將內(nèi)審和財務合二為一,或是將內(nèi)審機構置于紀檢、監(jiān)察之下,使內(nèi)審機構的作用得不到充分發(fā)揮。

(四)內(nèi)容過于單一,忽視服務職能

目前,有些單位的內(nèi)部審計職能還只是停留在單純地控制、監(jiān)督方面,主要發(fā)揮審計的事后監(jiān)督作用,其主要工作都集中在財務領域,大部分時間和精力都花費在審查財務收支的真實性、合法性上,而未深入到單位的經(jīng)營管理和服務領域,忽視了內(nèi)部審計的事前、事中監(jiān)督,沒有意識到內(nèi)部審計機構既是醫(yī)院內(nèi)部的一個經(jīng)濟監(jiān)督部門,也是一個服務部門,人為地縮小了內(nèi)部審計工作的范圍,使內(nèi)審工作處于被動地位。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展方向

(一)轉(zhuǎn)變觀念,提高認識

單位領導對內(nèi)審工作的重視程度,是加強和改善內(nèi)審工作的基礎。如果一個單位的審計工作沒有領導的支持,是根本開展不起來的。因此,醫(yī)院內(nèi)部審計工作開展的好壞,作用發(fā)揮是否充分,領導的重視程度是關鍵。1.使領導轉(zhuǎn)變觀念,提高對內(nèi)審工作的重視,積極指導和支持內(nèi)審機構開展審計工作,將內(nèi)部審計納入工作日程,對內(nèi)審機構提出嚴格的要求;加強財務管理,堵塞漏洞;并從各方面給內(nèi)審人員以支持,努力為審計部門排除工作上的阻力,幫助協(xié)調(diào)各方面的關系,使內(nèi)審機構較好地行使審計職能。2.內(nèi)部審計部門及其工作人員應逐漸轉(zhuǎn)變領導或上級主管部門“要我審”的觀念,不斷強化審計意識,充分發(fā)揮自身主觀能動性、積極性,當好醫(yī)院領導的助手和參謀,協(xié)助領導抓好內(nèi)審建設和管理,提高審計在醫(yī)院管理工作中的重要作用,從而實現(xiàn)思想觀念、工作作風的雙重轉(zhuǎn)變。

(二)努力提高內(nèi)審隊伍的素質(zhì)

審計質(zhì)量是審計工作的生命線,為了做好醫(yī)院的內(nèi)部審計工作,醫(yī)院必須建立一支高素質(zhì)、專業(yè)化的內(nèi)審隊伍。1.要對現(xiàn)有人員進行培訓、學習,使其掌握經(jīng)濟、管理、計算機等多種專業(yè)知識,改善其知識結構,配備專業(yè)審計人才,吸收臨床、醫(yī)技科室等各類高素質(zhì)人才,充實內(nèi)部審計隊伍,培養(yǎng)復合型人才,提高內(nèi)審人員的整體素質(zhì);同時要嚴格考核機制,對內(nèi)審人員業(yè)績進行評價,促使內(nèi)審人員注意自身知識更新,努力拓寬知識面,改善自己的知識結構,掌握多種技能,通過自學、參加培訓、繼續(xù)教育等多種方法不斷提高自身業(yè)務素質(zhì)。2.抓好內(nèi)審人員的政治思想教育和職業(yè)道德教育,樹立一絲不茍的工作精神和扎扎實實的工作作風,使其具備與其工作相適應的高尚品質(zhì),確保審計人員不違紀、不違法、廉潔自律,嚴格遵守職業(yè)道德規(guī)范,堅持原則,具有較高的政策水平,從而樹立高效、優(yōu)質(zhì)、文明的審計形象。

(三)建立健全內(nèi)部審計機構

醫(yī)院內(nèi)部審計機構的設置是實施內(nèi)部審計工作的組織保證,設立科學、合理的內(nèi)部審計機構,是實現(xiàn)內(nèi)部審計職能的重要保證。如果沒有健全的內(nèi)部審計機構,完善的內(nèi)部監(jiān)督約束機制,在多數(shù)情況下都會出現(xiàn)財務管理混亂、跑冒滴漏、腐敗行為滋生的現(xiàn)象。因此,醫(yī)院應按上級部門的要求,在本單位主要負責人直接領導下,建立同本單位其他各職能科室相平等的、獨立的內(nèi)部審計機構,明確內(nèi)審機構的地位,對內(nèi)部審計機構的人員配備實行專職化,并且保持其穩(wěn)定性,充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價、管理等職能,使內(nèi)部審計機構成為醫(yī)院管理所必不可少的一個機構。

(四)完善制度化建設

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1.2現(xiàn)場調(diào)查測試根據(jù)任務分配，由內(nèi)部能源審計小組相關人員進入化工企業(yè)的實際生產(chǎn)車間、倉庫，了解各生產(chǎn)單位的運作流程和生產(chǎn)系統(tǒng)，并詳細考察生產(chǎn)部門的能源投入和實際產(chǎn)出效益的情況，對能源生產(chǎn)和消耗設備進行測試，對比其參數(shù)是否正常合格，對中間的項目資料、報表數(shù)據(jù)、結算單據(jù)、現(xiàn)金流等要進行細致的考察分析，發(fā)現(xiàn)問題的，及時提出。

1.3交流研討資料收集和現(xiàn)場調(diào)查完成后，能源審計領導小組和工作小組應就發(fā)現(xiàn)的問題與相關部門及人員進行交流，分析存在的問題，共同探討提高能源利用效率可能采取的措施。通過適當?shù)慕涣餮杏?，可以及時發(fā)現(xiàn)審計人員自身存在的問題，提出合理的建議，還可以咨詢審計專業(yè)人士。

1.4編寫能源審計報告現(xiàn)場審計完成后，能源審計領導小組應及時進行數(shù)據(jù)處理和能源利用狀況分析，并編寫能源審計報告，經(jīng)相關部門核實后，向企業(yè)內(nèi)部最高管理層提交最終報告。能源審計報告在經(jīng)過企業(yè)高企管理人員的批準審核后，可以適當對外公布。

2化工企業(yè)內(nèi)部能源審計的效用分析

2.1化工企業(yè)能源利用現(xiàn)狀從實際情況來看，當前我國化工企業(yè)在能源利用方面還存在諸多問題，集中表現(xiàn)為：能源浪費比較嚴重，能源的利用率偏低，對環(huán)境造成的污染和危害較大，產(chǎn)能過剩等，總的來說，我國化工行業(yè)面臨的資源和環(huán)境形勢十分嚴峻。

2.1.1產(chǎn)能過剩矛盾突出。目前一些過?；て髽I(yè)處于“被開工”境地，特別是一些新投產(chǎn)的企業(yè)，由于種種原因，開工虧損，不開工更虧損，處境艱難，前途莫測?？傮w表現(xiàn)為：化工企業(yè)的能耗下降緩慢，行業(yè)技術更新進步較慢；先進、節(jié)能效果明顯且易于推廣的節(jié)能技術逐漸缺乏；單位節(jié)能量投資額上升，節(jié)能投入變大，節(jié)能效果相對減小。

2.1.2能耗居高不下。據(jù)統(tǒng)計，我國單位GDP的能耗是美國的2.9倍、日本的4.9倍、歐盟的4.3倍，世界平均水平的2.3倍。我國化工行業(yè)的產(chǎn)業(yè)調(diào)整政策發(fā)揮作用有限，長期以來，單位GDP的能耗居高不下。

2.1.3對社會和環(huán)境造成的污染很嚴重?；ば袠I(yè)的發(fā)展，為國內(nèi)其他行業(yè)提供了化學原材料，但是化工企業(yè)本身就是高耗能、高污染的企業(yè)，在實際生產(chǎn)過程中，很難做到無污染排放，化學工業(yè)“三廢”的排放對大氣、水體和土壤都造成了不同程度的污染和破壞，也影響到了人們的日常生活。

2.1.4資源匾乏明顯。目前我國的石油需求日益增長，在石油進口方面，對外依存度逐步升高，主要化學原材料、能源的對外依存度越來越高，這對我國化工企業(yè)的長遠發(fā)展是非常不利的。

2.1.5運輸量大?；ば袠I(yè)是運輸量非常大的行業(yè)，大宗產(chǎn)品多，運輸量大，隨之而來的運輸消耗和能耗較高。

2.2化工企業(yè)內(nèi)部能源審計效用分析化工企業(yè)內(nèi)部能源審計的主要作用為審核、診斷和評價。具體如下：

2.2.1內(nèi)部能源審計便于化工企業(yè)摸清家底。如今，越來越多的化工企業(yè)，甚至一些外資化工企業(yè)也參與到了能效領跑者的活動當中。2013年，評出的行業(yè)標桿包括：黃磷節(jié)能居行業(yè)之首的興發(fā)集團，節(jié)能環(huán)保投資2億5356萬元卡博特天津，能耗水平國際先進的中石化?；て髽I(yè)對自身進行能源審計，可以明確知道自身企業(yè)的能源利用情況，找出同同類企業(yè)在能源利用方面存在的差距，同時還可以更加清醒地認識到企業(yè)在能源管理過程中的問題與不足，這樣就可以激勵化工企業(yè)不斷挖掘自身的節(jié)能減排潛力。國家通過樹立行業(yè)標桿推動行業(yè)節(jié)能，非標桿企業(yè)可以選準相應的行業(yè)領跑者進行技術交流，學習借鑒節(jié)能降耗措施，提高企業(yè)節(jié)能管理水平，對全行業(yè)整體能效水平的提升也有幫助。

2.2.2內(nèi)部能源審計可以找出化工企業(yè)能耗方面存在的主要問題和高能耗的環(huán)節(jié)。內(nèi)部能源審計能幫助化工企業(yè)找出能耗方面存在的主要問題和導致高能耗主要環(huán)節(jié)，這樣化工企業(yè)就可以找出提高能源利用效率和降低能耗的突破口，為企業(yè)提升經(jīng)濟效益尋求一條適應自身發(fā)展的高效綠色環(huán)保之路提供思路。

2.2.3內(nèi)部能源審計報告中提出解決節(jié)能減排問題的建議。內(nèi)部能源審計報告中提出解決節(jié)能減排問題的建議，幫助企業(yè)合理規(guī)劃發(fā)展方向，化工企業(yè)的管理層可以以根據(jù)能源審計報告的相關建議，制定切實可行的節(jié)能減排方案。同時，借鑒發(fā)達國家同類型的化工企業(yè)工藝技術，不斷進行升級改造，要正視產(chǎn)能過剩問題，一方面要靠嚴格的環(huán)保監(jiān)控和市場機制淘汰落后產(chǎn)能；另一方面要發(fā)掘和創(chuàng)新，推動未來產(chǎn)品的需求。

2.2.4內(nèi)部能源審計為做好能源規(guī)劃和企業(yè)技術進步打下基礎。以“減量化、再利用、資源化”為原則的循環(huán)經(jīng)濟和精細化生產(chǎn)是總體的發(fā)展方向。我國化工行業(yè)產(chǎn)品結構層次不夠豐富，很多化工產(chǎn)品的加工仍然停留在初級階段，缺乏高水平的技術工藝，我國化工行業(yè)的精細化率較低，同發(fā)達國家存在很大的差距。通過內(nèi)部能源審計，化工企業(yè)可以明確自身企業(yè)所處的位置，找準企業(yè)未來的能源規(guī)劃發(fā)展方向。

2.2.5內(nèi)部能源審計可以提高化工企業(yè)對是否完成國家賦予的節(jié)能減排目標的重視。國家為了治理環(huán)境，每年都會給化工行業(yè)設定一定的減排指標，而減排指標能否完成，與每一個化工企業(yè)是否真執(zhí)行節(jié)能減排政策有著非常直接的聯(lián)系。通過內(nèi)部能源審計，化工企業(yè)可以將相關數(shù)據(jù)與國家給出的節(jié)能減排目標進行對比，關注自己節(jié)能減排目標的完成情況。

2.2.6內(nèi)部能源審計有利于化工企業(yè)提高對社會效益的重視。環(huán)境污染日益嚴峻，化工企業(yè)的污染排放已經(jīng)引起了人們的反感，國家制定的化工企業(yè)污染排放標準，很多化工企業(yè)根本達不到，并且也沒有相應的問責機制。而通過化工企業(yè)內(nèi)部的能源審計，可以讓企業(yè)內(nèi)部高層清楚認識到自身企業(yè)給社會環(huán)境造成的危害，提高他們對社會環(huán)境效益的重視。

篇5

1.2教學時間比較少。絕大多數(shù)高職院校的審計課程通常會被安排在大三的上學期或下學期來上，因為審計課程需要有會計、稅法、經(jīng)濟法等知識的鋪墊才能學習，這個時間是學生臨近畢業(yè)的時候，此時安排的課程數(shù)會比較少，課時數(shù)也會比較少。所以，審計課程安排的課時數(shù)通常為48課時甚至是更少的32課時，這么少的時間，要完成教學大綱的任務，確實是很吃緊的，任課老師對于有些知識只能點到為止，一帶而過了，讓學生自己去理解了，案例分析會很耗時間，這么短的時間案例分析也只能走走形式了，所以安排如此少的課時給審計學，還不如不開設為好，因為一學期上下來，可能對于絕大多數(shù)的學生來說，學不到什么。

1.3教學內(nèi)容上存在的問題。存在的問題主要有兩方面：第一，教學內(nèi)容以理論為主，案例為輔助，這在前面已經(jīng)提到過理論教學會比較枯燥，案例教學又得不到好的效果。最為重要的問題是，在實際中，審計所面臨的對象是各種各樣的單位，有事業(yè)單位也有盈利性的企業(yè)，性質(zhì)、行業(yè)不同，其會計業(yè)務是有區(qū)分的，被審計單位千差萬別，也就導致審計具體工作也有很大差別。第二，案例資源匱乏。前面也提到，現(xiàn)階段適用的審計案例比較少，有些比較陳舊，順應不了現(xiàn)在的審計準則，而有一些又太簡單，無法發(fā)揮案例教學的作用。另外，有很多有價值的審計案例，因為存在著行業(yè)信息保密的規(guī)定，不能全部拿來使用，這也影響了案例教學的真正效果。

1.4實訓室的使用無法滿足學生的學習需求。據(jù)筆者調(diào)查，有些高職院校會建設審計實驗室來供學生進行審計業(yè)務實際操作，建設實驗室的目的無非是能夠讓學生理論聯(lián)系實際，讓學生身臨其境審計工作環(huán)境，培養(yǎng)學生實際處理審計業(yè)務的能力。但是，實訓室的建設和更新需要投入大量的人力、物力和財力，要配備齊全的軟硬件設施，成本會很高，另外建設完畢后，還需要有強有力的技術支持，這就要求相關人員要有審計和計算機方面的知識，這在很多高職院校中，這樣的復合型人才是匱乏的。再者，就是實訓室的規(guī)模滿足不了大量的學生，由于審計實訓室建設成本較高，因此規(guī)模一般不會很大，這樣，一個班級的學生就不能全部直接參與實訓，必須得輪流著來操作。

1.5教學評價體系陳舊。考核方式還是以傳統(tǒng)的出卷子考試或?qū)懫P于審計的論文，這樣的考核方式并不能夠真實的反映一個學生的實際情況，并且好多學生考完之后，很快就會把所學的知識忘光了。

2對于審計課程教學中存在的問題提出的建議

2.1教學方法多樣性。老師不要總是站在高高的講臺上照本宣科，來講授枯燥的審計理論知識。筆者的意思并不是說不講解理論知識，理論知識還是要講的，而是用通俗的語言或者是生動的比喻來解釋專業(yè)術語。在講解過程中，也可以適當?shù)卮┎逡恍徲嬓≈R，例如審計需要的資料有哪些、如何鑒別發(fā)票、通俗的企業(yè)會計流程是怎樣的、會計賬簿造假如何辨別等等，通過這些小知識的介紹，來提高學生的學習興趣。在課堂教學中，運用PPT制作，將審計工作過程中會使用到的資料展示在上面，也可以播放視頻，觀看審計工作的相關視頻。同時，在課外，可以聘請會計師事務所的注冊會計師過來給學生們做講座。對于案例教學，案例的選擇很重要，盡量選擇通俗易懂但又能說明問題的案例，教師可以適當?shù)慕o學生留有時間自己討論分析，然后做簡單的指導。任課教師每次進行審計教學，不能每次使用的案例總是那么幾個，應該及時更新補充國內(nèi)外發(fā)生的審計案例，保證時效性。另外，根據(jù)案例實際的應用情況，對案例的選擇和講解適時的進行調(diào)整。

2.2提高教師實踐操作能力，加強師資隊伍的建設。高職院校應當重視對任課教師實踐能力的培養(yǎng)，可以由學院牽頭，與各類企事業(yè)單位，其中包括會計師事務所進行校企合作，把學校里的老師送出去，到企業(yè)一線去實習。筆者所在的學院，與多家會計師事務所合作，每學期會輸送專業(yè)教師去事務所學習審計，這使得教師的專業(yè)水平和實際操作能力都得到了很大的提高，在教學過程中能夠通過自己的實際經(jīng)歷教會學生怎么做。其次，學院應當鼓勵教師參加各種專業(yè)培訓，提高自身業(yè)務水平，全面提升教師素質(zhì)。

2.3調(diào)整教學計劃，合理安排課時數(shù)。審計課程安排在大三是合理的，因為必須要保證學完會計、稅法之類的課程才能學習審計。但是單單安排一門審計基礎課程，對于會計專業(yè)或經(jīng)濟管理類專業(yè)的學生來說，還是有點少，所以可以多安排關于審計課程的實訓課程或者也能通過安排選修課來解決時間上的問題。其次，也能通過增加課時數(shù)來解決，筆者所在的院校審計課程只安排了2個課時，總共32課時的上課時間，顯然是很緊張的，因此建議可以增加到48課時，這樣就能有比較充裕的時間進行案例討論和審計實操了。

2.4教學內(nèi)容的改革。筆者對審計課程的內(nèi)容進行了重新的整合，課程的總體設計思路是按照審計主體的不同分類，以四種不同類型的審計的工作任務和職業(yè)能力分析為依據(jù)，確定課程目標，設計課程內(nèi)容，以工作任務為線索構建任務引領型課程。課程結構分為基本知識模塊和實踐訓練模塊兩大類?；局R模塊主要從貨幣資金、銷售與收款、采購與付款、存貨與倉儲、籌資與投資這些環(huán)節(jié)介紹審計的基礎知識、審計工作原理、方法、程序和要求。實踐訓練模塊按照審計主體不同分類，分別以四個不同類型的審計主體的業(yè)務為載體，訓練實操審計業(yè)務，讓學生在真實業(yè)務的環(huán)境下，體會審計工作的實質(zhì)。四個不同類型的審計主體業(yè)務分別為行政事業(yè)單位、商品流通企業(yè)、內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，內(nèi)容由易到難，由簡單到復雜，使學生能夠從老師教到自己做逐步過渡。每個模塊都以企事業(yè)單位的真實審計工作為素材，仿真度極高。要求學生以工作任務為核心，把理論知識與技能操練結合起來，實現(xiàn)做學教一體化，培養(yǎng)學生掌握審計鑒證崗位業(yè)務操作的職業(yè)能力。筆者以32課時的審計課程為例，下面具體說明課程內(nèi)容及課時安排：①項目一審計基礎知識（8學時）主要包括：a審計業(yè)務基本流程；b貨幣資金審計；c主營業(yè)務收入、應收賬款和壞賬準備及相關賬戶審計；d應付賬款、固定資產(chǎn)和累計折舊及相關賬戶審計；e存貨、應付職工薪酬和主營業(yè)務成本審計；f短長期借款、應付債券、財務費用、實收資本、盈余公積、金融資產(chǎn)審計；g撰寫審計報告。②項目二行政事業(yè)單位審計業(yè)務（4學時）（A職業(yè)技術學院）a單位基本介紹、審計常用知識介紹；b行政事業(yè)單位概述、該單位審計業(yè)務實操。③項目三商品流通企業(yè)審計業(yè)務（4學時）（B副食品商行）a單位基本介紹、審計常用知識介紹；b商品流通企業(yè)審計注意事項；c審計業(yè)務實操。④項目四內(nèi)資制造企業(yè)審計業(yè)務（8學時）（C模具有限公司）a單位基本介紹、審計常用知識介紹；b內(nèi)資企業(yè)審計注意事項；c審計業(yè)務實操。⑤項目五外資制造企業(yè)審計（8學時）（D電池有限公司）a單位基本介紹、審計常用知識介紹；b外資企業(yè)概況、審計注意事項；c審計業(yè)務實操。估計各位看了這個課時安排表會覺得課時很緊張，確實如此。因為這門課程在本院被安排在了大三的上半學期上，課時數(shù)比較少，所以在設計課程內(nèi)容的時候，盡量緊湊，所以多鼓勵學生能夠在課后獨立完成審計業(yè)務實際操作，教師只需要在課堂上花少量時間進行點評。

2.5完善校內(nèi)實訓場所，建立實訓實踐基地校內(nèi)審計實訓室建設完畢后，要進行改進和完善。制定出審計人員的崗位職責，制定詳細而周全的實訓計劃，編制一套適用本校學生使用的實訓手冊和審計案例相關資料。同時，安裝必要的審計軟件，本校教師進行審計軟件使用培訓。通過實驗室教學，不僅使學生了解審計過程，掌握和鞏固知識，也要培養(yǎng)學生職業(yè)道德，增強學生的法治意識。建立校外實訓基地，可以緩解校內(nèi)實訓資源不足的困難。學院應當積極地與校外的各會計師事務所進行溝通，進行校企合作。校企合作的內(nèi)容主要包括事務所可以派遣專業(yè)的審計人員來學校給學生做講座；學校輸送專業(yè)老師和學生去事務所進行審計實習；審計課程教授期間，可以在課后找時間組織學生參觀事務所以及審計工作過程。

2.6改進考核辦法考核可以分為三個部分：第一，平時情況，具體有上課情況、課堂案例討論分析；第二，理論知識掌握情況；第三，實際業(yè)務操作情況，各個部分分別評分，并且加以權重，最后總評，即為總成績。這種考核方法，顯然能夠真實反映一個學生的實際情況，不僅考核了學生的理論知識，也考核了學生的實際業(yè)務能力，通過這種方法，學生也確確實實地掌握了知識，并且能夠在實際中進行運用。

篇6

廣西共有9所獨立學院，但設置有獨立內(nèi)部審計部門的學院不到一半。即使設置了的學校，也往往是流于形式。長期以來，獨立學院對內(nèi)部審計的重要性認識不足，宣傳不到位，大多數(shù)教職工對內(nèi)部審計工作的職責、目的、程序不了解，造成被審計單位或個人滋生抵觸情緒，認為審計介入時可能該部門或個人出了問題，而忽視了內(nèi)部審計除監(jiān)督之外的服務和管理職能。

2.人員配備不足，專業(yè)單一

筆者從實地調(diào)研了解廣西9所獨立學院的審計人員信息，內(nèi)部審計人員配備不足是不爭的事實。就連辦學規(guī)模最大的獨立學院也只配備了2名內(nèi)部審計人員，其他3所獨立學院配置審計人員各1人，還有5所根本沒有配置專職的審計人員。另一方面，這些審計人員幾乎都是從會計崗位轉(zhuǎn)崗到審計崗位的，基本上以會計、經(jīng)濟管理專業(yè)為主，缺少審計專業(yè)知識，不熟悉審計業(yè)務流程，無法應對像竣工決算、建設工程量等的非常規(guī)審計項目，成為制約獨立學院內(nèi)部審計發(fā)展的瓶頸因素。獨立學院無法按照審計工作要求組建審計小組開展審計業(yè)務，無法深入檢查和有效監(jiān)督校內(nèi)的經(jīng)濟活動，內(nèi)部審計名存實亡，難以適應學校發(fā)展需要。

3.審計手段單一，方式落后

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，目前廣西區(qū)內(nèi)獨立學院的內(nèi)部審計信息化程度極低，先進的信息網(wǎng)絡化幾乎是空白，內(nèi)部審計沒有利用計算機審計軟件和網(wǎng)絡技術輔助審計。個別學院除在建筑工程造價時應用計算機軟件算量外，其他的審計工作仍停留在手工方式上，沿用傳統(tǒng)的賬項基礎審計，即查賬對賬、抽樣調(diào)查，耗費大量時間查閱會計憑證、會計賬和匯總數(shù)據(jù)，審計工作的重點單純地將財務數(shù)據(jù)準確性與差異性對比，若抽樣判斷或樣本選擇不當，都有可能使審計結論帶有一定的片面性，甚至與事實嚴重偏離，收效甚微。在審計程序上，大部分審計項目也都是事后審計，很少有學校內(nèi)審能夠在預算控制階段就事先介入。

4.審計制度不健全，管理混亂

內(nèi)部審計工作在高等院校中開展的時間較短，在獨立學院中開展更晚。內(nèi)部審計制度不健全普遍存在,廣西至今仍有部分獨立學院尚未建立內(nèi)部審計制度。即便少數(shù)獨立學院根據(jù)國家相關規(guī)定建立了內(nèi)部審計制度，但審計也只是一種形式，未能充分發(fā)揮監(jiān)督和服務作用。由于內(nèi)部審計制度不健全不完善，對學校經(jīng)濟活動中出現(xiàn)的各種作弊和違法亂紀行為無法進行有效監(jiān)控，最終導致管理上無章可循、有法不依的混亂局面，給學院發(fā)展埋下重大隱患。

二、實施獨立學院內(nèi)部審計的應對對策

1.重視審計工作，是做好內(nèi)部審計工作的首要因素

加強內(nèi)部審計工作，不僅可以為獨立學院的健康發(fā)展提供強有力的管理支撐，而且可以有效地保護各級領導干部和管理人員，為他們營造更加安全的工作環(huán)境。為此，學院領導層要高度重視內(nèi)部審計工作，建立健全相應的內(nèi)部審計制度，合理設置審計機構，配備素質(zhì)過硬的審計人員，營造良好的審計環(huán)境，這樣才能確保學院內(nèi)部審計工作的順利進行。同時，應該充分發(fā)揮審計部門的監(jiān)督和服務功能，讓審計部門參與學院的管理，參與學院重大經(jīng)濟決策,將傳統(tǒng)的事后審計方式改進為事前預防、事中控制和事后監(jiān)督相結合的方式，增強防風險、抗腐敗的職能。另外，學院審計部門更要重視內(nèi)部審計的宣傳工作，可以充分利用學院墻報、校園網(wǎng)絡資源等宣傳工具，廣泛宣傳審計法規(guī)、政策及措施，宣傳內(nèi)部審計的職能、工作任務和目標，讓廣大教職員工不斷更新審計觀念，充分認識審計工作在學院健康發(fā)展的重要性，積極支持和配合內(nèi)部審計工作。

2.加強隊伍建設，是做好內(nèi)部審計工作的根本保證

內(nèi)部審計工作隨著辦學規(guī)模的擴大而不斷拓展。除了原來主要的財務收支、預決算執(zhí)行審計、領導干部經(jīng)濟責任審計外，審計工作已經(jīng)擴展到內(nèi)部控制審計、科研項目經(jīng)費審計、教學改革實驗項目審計、基建工程項目結算審計、工程維修審計及各種專項審計等，內(nèi)部審計呈現(xiàn)出多樣化精細化的局面。獨立學院應根據(jù)內(nèi)部審計發(fā)展的需要，及時充實審計隊伍，配備一支具有審計與財會知識、工程造價管理知識、法律法規(guī)知識、信息網(wǎng)絡系統(tǒng)知識等現(xiàn)代管理專業(yè)知識和素質(zhì)的審計人才隊伍，確保內(nèi)部審計工作的順利開展。學院還應加大審計繼續(xù)教育、專業(yè)培訓和業(yè)務交流，使審計人員不斷拓展視野，更新專業(yè)知識。加強溝通，互通有無，分享審計經(jīng)驗，提升業(yè)務技能，提高綜合素質(zhì)，從而積極有效地防范和控制審計風險，高質(zhì)量完成學院內(nèi)部審計工作。

3.實施審計信息化，是高效完成內(nèi)部審計工作的技術保障

當今社會已經(jīng)進入信息化、數(shù)據(jù)化的時代，傳統(tǒng)的審計手段已難以適應管理現(xiàn)代化的時代要求。獨立學院應大膽改革傳統(tǒng)的審計方法,逐步實現(xiàn)從手工審計轉(zhuǎn)向計算機審計的轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計部門要購買財務審計和工程造價審計方面的軟件，運用計算機數(shù)據(jù)庫、審計軟件、網(wǎng)絡等現(xiàn)代技術與學院財務處聯(lián)網(wǎng)進行數(shù)據(jù)采集，獲取相關審計證據(jù)，充分發(fā)揮和利用審計在網(wǎng)絡管理與數(shù)據(jù)處理上的功能，整合資源，節(jié)約時間，實現(xiàn)審計工作的數(shù)字化、網(wǎng)絡化、科學化，逐步實現(xiàn)三個相結合，即：現(xiàn)場審計與遠程審計相結合，以及事前審計、事中審計與事后審計相結合，全面審計與重點審計相結合，從而更好地實現(xiàn)審計目標，提高內(nèi)部審計工作效率。

篇7

1.2資源環(huán)境審計在生態(tài)文明建設中的作用：揭示相關風險，保障生態(tài)安全，促進實現(xiàn)生態(tài)文明生態(tài)文明建設的核心是正確處理人類活動、資源、環(huán)境和生態(tài)系統(tǒng)之間的關系。以人類活動為起點，他們之間的關系如圖1所示。首先，人類活動可能耗費資源，破壞生態(tài)系統(tǒng)，污染環(huán)境；其次，資源趨緊、環(huán)境污染和生態(tài)失衡帶來生態(tài)危機，進而危害人類健康和安全，損害人類的可持續(xù)發(fā)展。人類活動帶來經(jīng)濟發(fā)展的同時，會帶來一系列風險如圖2所示。首先，人類生產(chǎn)和消費活動在某種程度上破壞了大自然原有的面貌和運行規(guī)律，對其中的各個要素都帶來了影響，影響最廣泛、最直接的便是土地、空氣和水。這三個方面的威脅形成環(huán)境風險。其次，環(huán)境問題和人民生活息息相關，人類不當行為發(fā)生的同時，人類自己也成為受害者，幾乎每一類環(huán)境風險都直接或間接威脅著公眾健康，形成健康風險。另外，人類活動帶來的環(huán)境風險、健康風險以及資源濫采亂伐和不當利用還會導致經(jīng)濟社會文化風險。生態(tài)文明建設就是要不斷地解決人類活動帶來的上述問題及相關風險，實現(xiàn)資源可持續(xù)利用，保障生態(tài)平衡，實現(xiàn)天藍、地綠、水凈的人居環(huán)境。國家審計是國家治理這個大系統(tǒng)中的一個內(nèi)生的具有預防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，是維護國家安全的重要手段[8]。國家安全包括財政安全、金融安全、權力運行安全、信息安全、民生安全、國有資產(chǎn)安全和資源環(huán)境生態(tài)安全。“有風則險，無風則安”，維護資源環(huán)境生態(tài)安全，首先要揭示風險，其次是管理風險。維護資源環(huán)境生態(tài)安全的終極目標就是實現(xiàn)生態(tài)文明。因此資源環(huán)境審計的目標和生態(tài)文明建設的目標是一致的。風險一方面來自外部環(huán)境的非人為因素，另一方面來自利益相關人的機會主義行為，國家審計可以鑒證機會主義行為[5]，揭示生態(tài)文明建設中的相關風險，促進制度建設和政策執(zhí)行，保障生態(tài)平衡，最終實現(xiàn)生態(tài)文明。

2資源環(huán)境審計在生態(tài)文明建設中的作用機制

2.1揭示機制揭示機制要求審計人員能夠發(fā)現(xiàn)和報告生態(tài)文明建設的問題和潛在風險，揭示生態(tài)文明建設中的違法違規(guī)行為、政策執(zhí)行和專項資金的使用效益等問題，能否揭示這些問題和風險與審計人員的業(yè)務能力、職業(yè)道德有關。高超的業(yè)務能力能提高審計人員發(fā)現(xiàn)問題的概率，良好的職業(yè)道德能夠保證審計人員客觀地報告審計結果。如果發(fā)現(xiàn)了問題不報告或不能客觀地報告，是審計人員的職業(yè)道德問題。審計人員的業(yè)務能力與審計準則的先進程度有關，先進的審計準則蘊含的審計模式能夠提高審計人員發(fā)現(xiàn)問題的能力。揭示機制主要來源于審計機關的檢查權、調(diào)查取證權和結果公布權。因此，發(fā)揮揭示機制要求審計人員有良好的職業(yè)道德和業(yè)務水平。為保證揭示機制的實現(xiàn)，審計機關應該建立科學的資源環(huán)境相關人才培訓和引進制度，提高審計人員的職業(yè)道德，建立先進的資源環(huán)境審計相關準則或指南。

2.2威懾機制威懾機制要求審計機關能夠使得被審計對象對審計有足夠的敬畏，這種敬畏除來源于審計機關的權威信任外，還來源于審計法授予審計機關的賬戶查詢權、違規(guī)行為制止權、違規(guī)資料資產(chǎn)的封存權、處理處罰權、暫停撥付使用權、建議糾正權、提請協(xié)助權等，威懾機制會帶來被審計對象成本的提升，能夠達到查處一個、震懾一片、“免疫”一方的目的。國家審計是高層次的監(jiān)督，根據(jù)審計法及其實施條例的規(guī)定，審計機關具有行政執(zhí)法權，可以對被審單位的違法違規(guī)行為直接作出處理處罰決定，也可以建議主管部門、監(jiān)察部門給予被審計單位處理處罰或者對相關直接責任人進行處分，相關部門應將處理處罰決定、建議執(zhí)行結果書面通知審計機關。這些規(guī)定提高了國家審計的權威性，強化了審計威懾機制。通過審計威懾機制可以強化生態(tài)文明建設的源頭保護制度、損害賠償制度、責任追究制度的執(zhí)行，提高制度的執(zhí)行力，降低生態(tài)文明建設中的尋租動機。

2.3預警機制預警機制要求審計機關能及時準確地發(fā)現(xiàn)生態(tài)文明建設的苗頭性問題，及時切斷風險源。一般來說，預警機制由審計方式?jīng)Q定[5]。能較好實現(xiàn)預警作用的審計方式有三種：一是跟蹤審計，二是持續(xù)審計，三是專項審計調(diào)查。跟蹤審計是指對審計事項運行全過程分階段、有重點的持續(xù)性、過程性審計。與非跟蹤審計相比，跟蹤審計強調(diào)過程性、時效性和預防性，能夠切實提高審計效率和效果。生態(tài)文明建設中的跟蹤審計應重點關注資源環(huán)境政策跟蹤審計、重大環(huán)境治理項目跟蹤審計。持續(xù)審計通過實時在線審計實現(xiàn)動態(tài)跟蹤，具有審計過程的連續(xù)性、審計信息的及時性和審計程序的自動化等特征，可以對生態(tài)文明建設中的機會主義行為進行及時跟蹤，從而為預警機制奠定基礎。專項審計調(diào)查是開展資源環(huán)境績效審計的重要方式，針對生態(tài)文明建設中屢審屢犯的問題，審計機關可以通過開展跨部門、跨行業(yè)的專項審計調(diào)查，提出體制、機制性建議。

2.4抵御機制抵御機制要求審計人員對審計發(fā)現(xiàn)的問題，分析問題發(fā)生的原因、結合資源環(huán)境治理提出針對性建議，以防止同類問題的再度發(fā)生，完善治理機制，“強身壯體”，增加其抵御“病毒”的能力，最終實現(xiàn)善治[5]。審計建議及其實施是抵御機制的核心內(nèi)容，具體包括：一是審計建議，也就是如何以恰當?shù)姆绞教岢龈哔|(zhì)量的審計建議；二是審計建議實現(xiàn)機制，也就是委托人人和審計方如何聯(lián)動以采納和實施審計建議（例如審計整改聯(lián)席會議制度）；三是后續(xù)審計制度，也就是在審計建議提出之后，審計方自己要驗證審計建議是如何被實施的。上述三個方面的制度安排是密切相關的，沒有高質(zhì)量的審計建議，找不出生態(tài)治理機制的缺陷，當然無法改進治理機制，進而也就無法抑制問題再度發(fā)生。另外，按照審計法的規(guī)定，政府應當將審計工作報告中指出的問題的糾正情況和處理結果向本級人大常委會報告，也一定程度上強化了抵御機制。十八屆三中全會提出，要建立系統(tǒng)完善的生態(tài)文明制度體系，用制度保護生態(tài)環(huán)境。目前，很多舊的制度不能適應生態(tài)文明建設，新的制度尚未完全建立。一方面，可以通過開展資源環(huán)境績效審計提供制度建設和相關改革（如資源稅改革）需要的信息，避免制度建設中的“信息孤島”問題；另一方面，待新的制度建設完成后，開展資源環(huán)境政策制度執(zhí)行審計，可以提高制度的執(zhí)行力。

3資源環(huán)境審計在生態(tài)文明建設中發(fā)揮作用的路徑

結合INTOSAI環(huán)境審計小組的環(huán)境審計相關指南，我們認為，審計機關可以通過開展資源管理審計、環(huán)境治理審計、生態(tài)系統(tǒng)審計促進人與自然的和諧，服務生態(tài)文明建設。

3.1資源管理審計

資源管理審計的目標是促進資源節(jié)約和循環(huán)利用，緩解資源趨緊狀況；終極目標是幫助實現(xiàn)資源的可持續(xù)利用。開展資源管理審計應借鑒“循環(huán)經(jīng)濟”的理念。資源管理審計具體包括礦產(chǎn)資源審計、國土資源審計、漁業(yè)資源審計、林業(yè)資源審計、能源審計等領域。重點關注亂采（挖）濫伐、無序開發(fā)及侵占、圍墾河湖等導致資源損失浪費和生態(tài)環(huán)境破壞的問題，以及非法出讓、轉(zhuǎn)讓等導致國有資產(chǎn)流失和損害農(nóng)民利益的問題。從生態(tài)文明建設的角度還需關注：節(jié)約環(huán)保與調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構、污染防治與企業(yè)節(jié)約增效、發(fā)展節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)與擴大內(nèi)需、生態(tài)保護與優(yōu)化生產(chǎn)力空間布局的結合情況；清潔生產(chǎn)的推行情況；傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的生態(tài)化改造情況；“兩高一資（高能耗、高污染和資源性）”企業(yè)、低水平重復建設和產(chǎn)能過剩項目，關注節(jié)能、節(jié)水、節(jié)電等應用工程項目的專項投入、專項收費，揭示和制止擠占、挪用專項資金的問題，規(guī)范專項收費征繳、管理和使用情況等。

3.1.1礦產(chǎn)資源審計礦產(chǎn)資源的采掘一般包括勘探、開發(fā)、采掘、加工、關閉和復墾幾個階段，每個階段都會影響環(huán)境和生態(tài)系統(tǒng)，同時對經(jīng)濟和社會產(chǎn)生影響。礦產(chǎn)資源審計的目標是幫助實現(xiàn)礦產(chǎn)資源的可持續(xù)開采和利用。礦產(chǎn)資源審計主要關注資金的使用和管理、協(xié)議法規(guī)和政策的遵守情況及其效果、相關部門的管理績效是否可計量、職責權限是否明晰。從“循環(huán)經(jīng)濟”的視角來看，不同環(huán)節(jié)審計的關注點也不同：資源開采環(huán)節(jié)，應重點關注資源綜合開發(fā)和回收利用效率；資源消耗環(huán)節(jié)，應重點關注資源利用效率；廢棄物產(chǎn)生環(huán)節(jié)應重點關注資源的綜合利用和循環(huán)利用；在資源的社會消費環(huán)節(jié)應關注綠色消費情況。從生態(tài)文明建設的角度，還應關注資源產(chǎn)權制度、有償使用制度、生態(tài)補償制度、責任追究制度的建立完善情況，資源稅改革情況等。

3.1.2國土資源審計國土資源審計具體包括土地資源審計和海洋資源審計，其中海洋資源審計具體表現(xiàn)為漁業(yè)資源審計。土地資源審計的目的是幫助實現(xiàn)土地資源的集約和可持續(xù)經(jīng)營。土地資源審計應重點關注土地政策的貫徹落實情況，土地管理的職責履行情況、土地整治情況、土地出讓金和土地整治相關資金管理情況。其中土地政策重點關注耕地和基本農(nóng)田保護政策、耕地占補平衡政策、保障性住房和產(chǎn)業(yè)性供地政策、城鄉(xiāng)建設用地增減掛鉤試點政策等，土地管理職責應圍繞土地的征收、儲備、供應、使用等管理職責；土地整治情況應關注項目的立項、建設資金使用管理、耕地補充的數(shù)量和質(zhì)量等；土地出讓金和土地整治相關資金管理情況應關注土地出讓金、新增建設用地土地有償使用費、耕地開墾費、土地復墾費等。從生態(tài)文明建設的角度來看，國土資源審計還需[6]：審查國土空間開發(fā)格局頂層設計的科學性，關注人口資源環(huán)境相均衡、經(jīng)濟社會生態(tài)效益相統(tǒng)一原則的執(zhí)行情況，重點關注城鄉(xiāng)建設用地增減掛鉤、低丘緩坡荒灘開發(fā)、工礦廢棄地復墾等機制的運行效果，主體功能區(qū)戰(zhàn)略的實施進度；關注推動各地區(qū)嚴格按照主體功能定位發(fā)展，推進構建科學合理的城市化格局、農(nóng)業(yè)發(fā)展格局、生態(tài)安全格局。

3.1.3漁業(yè)資源審計漁業(yè)資源審計的目的是促進實現(xiàn)漁業(yè)資源的可持續(xù)捕撈。審計人員應重點關注漁業(yè)工程項目中公共財政資金的使用，如資金是否違規(guī)？是否得到了恰當?shù)墓芾恚渴欠衲軡M足漁業(yè)管理要求?協(xié)定、法律的遵循,如政府部門是否遵循了國際公約和國內(nèi)法規(guī)？相關法規(guī)公約是否存在沖突?是否得到有效實施和遵循？相關政策執(zhí)行效果，如政策是否能應對漁業(yè)的主要威脅？相關政策目標和措施是否清晰明確？執(zhí)行效果如何衡量?政府處理漁業(yè)威脅的績效，如是否設定了績效目標？績效結果是否可靠？管理和監(jiān)督漁業(yè)的制度是否完善和有效？數(shù)據(jù)和信息能否公開透明？漁業(yè)的研究與監(jiān)督包括關于漁業(yè)保護的公眾教育，如是否劃撥了專項教育資金？使用效果如何？向其他機構和公眾的報告，如報告需求是否滿足？是否準確并經(jīng)過第三方確認等等[9]。

3.1.4林業(yè)資源審計林業(yè)資源審計的目標是促進森林保護、環(huán)境改善和實現(xiàn)生物多樣性。審計人員應該重點關注以下方面：相關法規(guī)是否有效地促進森林保護活動的開展？是否存在妨礙森林保護活動的風險因素？森林保護活動是否產(chǎn)生了預期效果？是否存在土地重疊覆蓋和林地使用不合理的現(xiàn)象？林業(yè)部門開展工作是否有具體清晰的目標？生物多樣性保護的管理體制是否合理？森林保護的效率效果性如何？森林火災防御是否合規(guī)？在降低火災發(fā)生頻率上是否有效？國家公園、保護區(qū)、野生動物園、森林保護區(qū)以及其他保護地區(qū)是否存在非法砍伐樹木的現(xiàn)象？在森林區(qū)域是否有植樹計劃？生態(tài)林建設對于改善周邊氣候環(huán)境和下游水環(huán)境是否有效？生態(tài)林對于護林部門收入的影響程度如何？審計人員還要評價政府、企業(yè)和護林部門對森林保護的職責履行情況、資金使用情況；評價林業(yè)部門的伐木計劃及其是否能有效地管理森林，使之具備多種經(jīng)濟價值。

3.1.5可持續(xù)能源審計可持續(xù)能源審計旨在審查能源部門對有關法律法規(guī)和能源政策的執(zhí)行情況，相關資金使用情況，對其在使用可持續(xù)能源過程中的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行監(jiān)督和評價，并提出有關發(fā)展和使用可持續(xù)能源的建議，推動可持續(xù)能源的健康發(fā)展。在進行可持續(xù)能源審計過程中，可以重點審計以下能源管理工具[10]：直接財務支持，如對研發(fā)活動的支持、投資激勵、節(jié)能獎勵等；間接支持，如稅收減免、政府采購等；對能源部門的監(jiān)管，如制定保護性分類電價制度、嚴格市場準入等。

3.2環(huán)境治理審計

環(huán)境治理審計的目標是促進保護環(huán)境、實現(xiàn)人與自然的和諧，終極目標是促進實現(xiàn)天藍、地綠、水凈的人居環(huán)境。環(huán)境治理審計具體包括水環(huán)境審計、大氣污染治理審計、廢物管理審計、土壤污染防治審計等領域。審計將重點關注城鄉(xiāng)居民飲用水源不達標、污水處理廠和垃圾處理場管理運營不善、重點流域斷面水質(zhì)不達標、城鄉(xiāng)土壤嚴重污染、規(guī)劃環(huán)評不到位、工業(yè)企業(yè)廢氣、廢水、固廢違法排污等影響人民群眾身體健康的環(huán)境污染問題。

3.2.1水環(huán)境審計水是生命之源，水環(huán)境審計是審計機關最早關注的領域。水環(huán)境審計的目標是促進水環(huán)境的改善。水環(huán)境審計主要關注水環(huán)境資金、水環(huán)境法規(guī)政策、水環(huán)境管理、水環(huán)境項目等四個方面。其中：水環(huán)境資金要關注水污染防治專項資金、減排專項資金、排污費、污水處理費等的征收、分配和管理的真實性、合規(guī)性和效益性；水環(huán)境法規(guī)政策落實情況要關注相關法規(guī)政策執(zhí)行情況及效果，廢水環(huán)境政策的環(huán)境影響；水環(huán)境管理要關注各級政府及相關部門在水污染物排放控制、排污許可等方面的責任履行情況；水環(huán)境建設項目運行情況要關注工業(yè)污染防治項目、生活污染防治項目、農(nóng)村面源污染防治項目、污水處理等項目的建設管理和運營績效方面。另外，水環(huán)境審計還包括海洋傾廢審計和海域使用情況審計。廣義的水環(huán)境審計除上述內(nèi)容外還應該包括水資源審計，水資源審計關注淡水資源的節(jié)約和有效使用，屬于前述資源管理審計范疇。

3.2.2大氣污染治理審計和氣候變化應對審計近年來，我國大范圍的霧霾和極端氣候時有發(fā)生，嚴重危害公民健康，并造成巨額經(jīng)濟損失。大氣污染治理審計主要包括大氣污染防治審計和大氣環(huán)境審計，前者主要是看治理資金投入后，是否建設大氣污染治理設施，設施是否正常運轉(zhuǎn)，排放能否達標，其審計目標是促進大氣排放達標；后者主要是審查污染防治資金的投入是否使影響區(qū)域的大氣環(huán)境得到改善，其目標是促進大氣環(huán)境質(zhì)量好轉(zhuǎn)。氣候變化應對審計包括氣候變化減緩審計和氣候變化適應審計[11]。氣候變化減緩審計主要是指對溫室氣體減排目標的完成情況的審計；氣候變化減緩審計主要針對為減少氣候變化造成的災害損失而制定的政策的執(zhí)行情況的審計。

3.2.3廢物管理審計廢物一般包括危險廢物、固體廢物和放射性廢物。不恰當?shù)膹U物處理或排放會造成水、土壤和空氣的污染，進而影響公眾健康（如中毒、傳染病、致癌等）。廢物管理審計的目標是幫助實現(xiàn)廢物的合理處置和有效利用，降低公眾健康風險。不同類型廢物的管理模式不一樣，審計人員在立項時應優(yōu)先關注危險廢物和放射性廢物。廢物管理審計應重點關注：廢物管理相關政策是否存在？這些政策的遵循情況，廢物風險管理情況、廢物管理系統(tǒng)運行和效果，政府履行廢物管理國際責任情況，廢物管理的監(jiān)督情況等等。在廢物管理審計中應考慮廢物的產(chǎn)生、收集、運輸、處理、回收等環(huán)節(jié)，分析各環(huán)節(jié)廢物發(fā)生危害的可能性和嚴重性，進而確定審計重點。審計人員應熟知各行業(yè)企業(yè)可能產(chǎn)生的廢物及其管理流程，采用行業(yè)為導向的廢物管理審計模式。

3.2.4土壤污染防治審計開展土壤污染防治審計既是保護土地資源的重要舉措，更是環(huán)境治理審計的重要內(nèi)容。土壤污染屬于隱性污染，具有隱蔽性、滯后性、潛伏性和不可逆轉(zhuǎn)性等特點。土壤污染一般源于工礦業(yè)的高危廢物、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中的化肥、農(nóng)藥、地膜、畜牧養(yǎng)殖等，另外，城鎮(zhèn)居民生活垃圾、核工業(yè)的放射性物質(zhì)等也是土壤污染的重要源頭。土壤污染防治審計的目標是促進改善土壤質(zhì)量，提高土壤修復效果。土壤污染防治審計的重點應結合相關行業(yè)、區(qū)域產(chǎn)業(yè)規(guī)劃，關注高危土壤污染源的防治，如鋼鐵行業(yè)中的酸洗污泥污染，有色冶金行業(yè)的重金屬污染、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中的農(nóng)藥污染和城鎮(zhèn)生活垃圾處理廠建設的效果性等。

3.3生態(tài)系統(tǒng)審計

生態(tài)系統(tǒng)審計將重點關注水土流失嚴重、土地荒漠化和沙化擴展嚴重、生物多樣性減少以及工程建設中存在的破壞生態(tài)環(huán)境等較為嚴重的問題。生態(tài)系統(tǒng)審計的目標是保障生態(tài)安全。生態(tài)系統(tǒng)審計主要關注森林、濕地和海洋三大生態(tài)系統(tǒng)。生物多樣性是生態(tài)系統(tǒng)穩(wěn)定的保證，可以給人類提供海鮮、野味等食物，提供木材、草藥，凈化空氣和水，降解固體廢物，減緩極端氣候帶來的影響。生物多樣性審計是開展生態(tài)系統(tǒng)審計的主要表現(xiàn)形式。生物多樣性審計的目標是促進生物多樣性，保護生態(tài)平衡。審計人員開展生物多樣性審計時應充分識別威脅生物多樣性的各種因素如棲息地的退化、外來物種的入侵、資源（包括森林、生物、漁業(yè)、能源等）的過度采伐和捕撈、水污染、氣候變化、非法交易、生物技術等，了解政府的應對措施如建立公園、保護區(qū)，制定相關政策、利用財政工具、進行環(huán)境影響評估等。生物多樣性審計的重點一般包括國家生物多樣性策略，保護區(qū)，瀕危和入侵物種，生物棲息地，基因資源，國際合約履行情況等方面。生物多樣性審計可以單獨開展，也可以與水資源審計、森林資源審計、漁業(yè)資源審計等結合進行。上述審計業(yè)務是相互聯(lián)系的，譬如，開展礦產(chǎn)資源采掘活動時可能會帶來森林的退化、生物多樣性的缺失、溫室氣體和重金屬的排放、同時帶來廢棄物處理和土壤污染等問題，因此，開展礦產(chǎn)資源審計時可以同時開展生物多樣性審計、廢物管理審計、土壤污染防治審計和大氣污染治理審計等業(yè)務。

4生態(tài)文明建設中的資源環(huán)境審計模式：風險導向資源環(huán)境審計

4.1明確審計目標審計目標是審計之后所要達到的一種狀態(tài)。資源審計的目標不外乎資源節(jié)約、資源的可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境審計的目標就是天藍、地綠、水凈；生態(tài)系統(tǒng)審計的目標就是生態(tài)平衡。影響目標實現(xiàn)的各種因素構成各種威脅，這些威脅形成相關環(huán)境風險，進而產(chǎn)生公眾健康風險，還會進一步發(fā)展為經(jīng)濟風險和社會風險。

4.2識別和評估人類行為帶來的資源環(huán)境問題及相關風險首先，審計人員應充分了解被審計領域相關背景知識和現(xiàn)狀，并從中識別潛在的威脅。其次，分析這些威脅對短期、長期的環(huán)境、經(jīng)濟、社會、文化產(chǎn)生的影響。一般情況下，人類活動會帶來資源約束趨緊、環(huán)境污染加劇、生態(tài)系統(tǒng)退化等問題，這些問題的影響構成相關風險。針對上述問題，審計人員要評估風險的嚴重程度，確定風險發(fā)生后損害的可恢復性，還要考慮風險發(fā)生的可能性。這是風險導向?qū)徲嬆Ｊ降淖钪匾囊徊?。相關風險的識別和評估對于整個資源環(huán)境審計具有導向作用，也是審計工作的切入口。

4.3了解政府對風險的應對措施、主要參與者的角色和責任資源環(huán)境審計的實質(zhì)不是對資源環(huán)境本身進行審計，而是對政府的環(huán)境風險管理進行審計。因此，在識別和評估風險的基礎上，審計人員要了解政府緩解、預防和控制上述風險的機理；了解政府應對威脅的法規(guī)、政策和財政工具有哪些？關于資源環(huán)境問題的利益相關者有哪些？他們的角色和責任是怎樣的？相應的公共開支的情況如何?以幫助審計人員識別、選擇審計評價標準，初步確定相關審計范圍。

篇8

1醫(yī)院內(nèi)部審計存在的主要問題

1.1內(nèi)部審計機構的設置獨立性及權威性不強

為了充分發(fā)揮和加強內(nèi)部審計的作用，需保持內(nèi)部審計的獨立性。目前，部分醫(yī)院設立內(nèi)部審計機構是按照法規(guī)的規(guī)定，而非出于自身經(jīng)營管理的需要，機構的設置也不盡合理，比如有的醫(yī)院將內(nèi)部審計機構設在財務會計部門或紀檢監(jiān)察部門。個別醫(yī)院領導對內(nèi)審工作的思想認識不到位，認為醫(yī)院設置的內(nèi)審機構只是醫(yī)院等級評審的需要，而不是加強醫(yī)院經(jīng)濟管理，提高醫(yī)院經(jīng)濟效益的需要，因此，平時對內(nèi)審機構重視關心不夠。這種設置方式，導致內(nèi)部審計機構獨立性和權威性不高，客觀性和公正性不強，內(nèi)部審計的職能難以得到充分發(fā)揮。

1.2內(nèi)部審計工作的目標對象過于局限及人員的素質(zhì)較差

審計的對象主要是會計報表、賬簿、憑證及相關資料，工作集中在財務領域而未深入到管理和經(jīng)營領域。從發(fā)展方向看，醫(yī)院內(nèi)部審計應從單純的“查錯防弊”向促進和提高單位的內(nèi)部管理水平轉(zhuǎn)變，向單位的業(yè)務經(jīng)營領域及管理領域擴展，以提高經(jīng)濟效益為目的。目前醫(yī)院內(nèi)審機構的工作人員主要是從本單位財務機構調(diào)配過來的，顯然適應不了現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)審的需要。

1.3內(nèi)部審計工作的內(nèi)容方式過于單一及職能的不專

當前，在各單位中開展的內(nèi)部審計項目，主要包括財務收支審計、經(jīng)濟責任審計、建設項目竣工決算審計，隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的不斷深化，醫(yī)療服務行業(yè)的競爭日趨激烈，給醫(yī)院內(nèi)部的管理體制和運行機制提出了更高的要求，也對內(nèi)部審計工作提出了更高的要求。內(nèi)部審計工作必須不斷拓寬自身的工作內(nèi)容才能適應現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部審計要求。雖然各大醫(yī)院都設置了內(nèi)審機構，但由于醫(yī)院領導對內(nèi)審工作重視不夠，審計任務不大，這樣無疑弱化了內(nèi)審的職能。

2控制審計風險、搞好醫(yī)院內(nèi)部審計是醫(yī)院審計工作的重點

內(nèi)部審計風險是指反映被審計單位及其經(jīng)濟活動事項的財務會計報告存在重大錯報、漏報，或者內(nèi)部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效執(zhí)行，或者經(jīng)營管理存在重大舞弊時，內(nèi)部審計人員經(jīng)過審計未能發(fā)現(xiàn)或失察，發(fā)表不正確或不恰當審計意見的可能性?？梢酝ㄟ^以下方式進行防范和控制。

2.1建立和完善與內(nèi)部審計相關的一系列法規(guī)和制度

在審計內(nèi)控制度建設上，我們沒有一套健全有效的內(nèi)部控制制度，這不但影響到醫(yī)院內(nèi)部自身的形象，也缺乏對內(nèi)審人員審計行為的制約，不利于審計質(zhì)量的提高和審計風險的規(guī)避。為了能夠適應現(xiàn)代內(nèi)部審計的不斷發(fā)展的要求，加快內(nèi)部審計相關的法制以及職業(yè)道德建設就顯得尤為重要和迫切。高質(zhì)量的審計來自高素質(zhì)的審計隊伍，現(xiàn)代審計制度的建立對內(nèi)審人員業(yè)務素質(zhì)和品德操行提出了更高的要求。因而，加強內(nèi)審部門的隊伍建設，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計人才，是推動醫(yī)院內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的當務之急，也是防范審計風險的有效措施。2.2加強宣傳教育，拓展內(nèi)審范圍

在審計工作初期，有相當一部分干部和醫(yī)院職工對審計工作的地位和作用不甚了解。接受審計的部門和個人戒備心理比較嚴重，不支持、不理解、不配合的現(xiàn)象較為普遍。如此的外部工作氛圍，會嚴重影響審計工作的正常開展，審計風險也就上升了，所以向廣大群眾宣傳審計工作的重要性的同時，還要樹立新的審計理念擴大化展內(nèi)審的范圍參與單位有關重要活動。

2.3注重審計成果的運用

注重多種形式的匯報和通報會議，重視各部門之間的配合，針對內(nèi)審工作中發(fā)現(xiàn)的問題以及在醫(yī)院領導的直接組織和參與下，經(jīng)常召集一些會議促進內(nèi)部規(guī)范管理、增加效益的共識，增強部門之間對內(nèi)部審計成果的運用的認同。

3結束語

篇9

(一)醫(yī)院市場營銷組織審計

醫(yī)院市場營銷組織，不只是醫(yī)療市場部、醫(yī)療開發(fā)部等一些單一的組織，還包括市場營銷領導機構，即決策開展市場營銷活動的領導層以及一切參與市場營銷活動的科室和部門。醫(yī)院市場營銷組織審計，就是審查醫(yī)院在執(zhí)行市場營銷戰(zhàn)略方面的組織保證程度，營銷領導機構選擇決策和控制決策的能力，職能部門對營銷工作的規(guī)劃、執(zhí)行的能力，營銷部門對多變的市場環(huán)境的應變能力以及它與其他部門的聯(lián)絡協(xié)調(diào)能力等。具體包括：醫(yī)院是否具備足夠開拓市場能力的市場營銷主管人員，主管人員的職責與權利；是否擁有一支醫(yī)德高尚、訓練有素而又具有一定醫(yī)學知識的營銷隊伍，醫(yī)院決策層對他們是否有健全的激勵、監(jiān)督和約束機制；是否按照患者群、病種、社區(qū)(或城鄉(xiāng))等因素有針對性地組織各項市場營銷活動；市場營銷部門是否與臨床科室、醫(yī)技科室、采購部門、財務部門以及其他部門建立了良好的溝通與密切的合作關系。(二)醫(yī)院市場營銷戰(zhàn)略審計

戰(zhàn)略審計主要審查醫(yī)院制定的戰(zhàn)略目標和任務。它包括：醫(yī)院發(fā)展的總目標及市場營銷目標是否表述清楚，是否與醫(yī)院目前所處的發(fā)展階段相適應；是否選擇了與醫(yī)院任務、目標相一致的競爭地位，是否能制定與競爭者戰(zhàn)略相適應的市場營銷戰(zhàn)略；是否進行了科學的市場細分并選擇最佳的目標市場，選擇的目標市場與醫(yī)院目前的技術特色是否相吻合；是否對目標市場確定了合適的市場營銷組合，資源是否被恰當?shù)胤峙涞绞袌鰻I銷組合中的各個主要成分中；為實現(xiàn)市場營銷目標，是否有足夠的資源預算。

(三)醫(yī)院市場營銷系統(tǒng)審計

集中評價醫(yī)院的信息系統(tǒng)、計劃系統(tǒng)、控制系統(tǒng)及服務開發(fā)系統(tǒng)的完善性和有效性。主要包括：市場營銷信息系統(tǒng)能否正確、及時地收集和整理市場發(fā)展變化方面的可靠信息；計劃系統(tǒng)是否成功而有效地編制了計劃；控制系統(tǒng)能否控制醫(yī)院的營銷成本，確保醫(yī)院各項計劃的實現(xiàn)。

(四)市場營銷效率審計

它檢查營銷組織的獲利能力和各項營銷活動的成本效率，具體表現(xiàn)在：一是分析醫(yī)院在不同病種、患者群、地區(qū)中的收益情況，分析醫(yī)院應該進入何類市場，擴大或收縮及撤出哪些市場；二是檢查成本效益，尋找出那些營銷活動超出預計成本的原因，及采取哪些降低成本的步驟，評價成本控制的效果；三是分析審查醫(yī)療收入、支出的增減程度及結構變化，分析床位使用率的高低及病床周轉(zhuǎn)速度的快慢，分析營銷人員的效率和市場占有率的變化。

(五)營銷環(huán)境審計

醫(yī)院的營銷環(huán)境可以分為兩大類：一是宏觀環(huán)境，包括人口、經(jīng)濟、自然、技術、政治等因素；二是目標環(huán)境，其直接影響醫(yī)院營銷目標的實現(xiàn)。主要有市場、患者、醫(yī)療機構、經(jīng)銷商、供應商及其他相關單位等。具體包括：人口發(fā)展變化，收入、儲蓄、信貸等方面的變化給醫(yī)院帶來了哪些機遇和威脅；醫(yī)學技術和治療手段發(fā)生了哪些變化；是否出現(xiàn)了影響市場營銷戰(zhàn)略和策略的法律、規(guī)章；患者方面是否發(fā)生了影響醫(yī)院市場營銷活動的變化；醫(yī)院主要細分市場的特征及發(fā)展趨勢；現(xiàn)有及潛在的患者對醫(yī)院和競爭者在聲譽、醫(yī)療質(zhì)量、愈后回訪的評價；醫(yī)院主要競爭對手的目標、策略、優(yōu)勢和劣勢。

二、醫(yī)院市場營銷審計的必要性及目的

在競爭日益激烈的醫(yī)院市場競爭中，市場營銷審計占據(jù)著舉足輕重的地位，只有明確其必要性與目的，才能更好地采取相應對策，穩(wěn)定有序地發(fā)展。

(一)醫(yī)院市場營銷審計的必要性

自上世紀80年代初期市場營銷理論引進我國以后，為許多企業(yè)帶來了良好的經(jīng)濟效益。與企業(yè)相比，醫(yī)院盡管與其有經(jīng)濟性質(zhì)的分別，但同樣是獨立經(jīng)營的主體。尤其是隨著醫(yī)療市場的逐漸開放，越來越多的醫(yī)院向企業(yè)化方向發(fā)展。不少民營醫(yī)院、外資醫(yī)院從誕生一開始就進行企業(yè)化運作，且十分重視市場營銷。國有醫(yī)院與民營醫(yī)院、外資醫(yī)院的競爭，即為市場的競爭。從這個方面來說，國有醫(yī)院如果不進行市場營銷，必定難以得到長足的發(fā)展。事實表明，許多國有醫(yī)院已經(jīng)開始意識到了這一點，紛紛成立了醫(yī)院市場部、醫(yī)療發(fā)展部和醫(yī)療協(xié)作部之類的機構，盡管機構的名稱各異，其職能卻是相同的，都是醫(yī)院的市場營銷機構。由于成立時間不長，從總體上來說，其發(fā)展尚不夠成熟，職能尚未完全發(fā)揮，并且出現(xiàn)了一些亟待解決的問題。部分醫(yī)院營銷策略計劃制定得非常全面，但實施進程中卻缺少戰(zhàn)略控制，未及時調(diào)整計劃中的問題，對營銷缺少實效考核，對其考核結果的優(yōu)劣也無法進行公正地評價。這種重計劃而輕考核的醫(yī)院市場營銷活動，時常使醫(yī)院的管理者失去方向，不清楚市場營銷活動的成功與失敗的關鍵之處，從而不利于對市場營銷實踐經(jīng)驗進行有效地總結。

(二)醫(yī)院市場營銷審計的目的

醫(yī)院市場營銷審計既然是對醫(yī)院的營銷環(huán)境、目標、戰(zhàn)略以及一系列的經(jīng)營活動進行全面、系統(tǒng)、獨立和定期的審查，就必然有其特定的目的。其目的是為了在確定醫(yī)院的市場營銷范圍，改進營銷工作中出現(xiàn)的問題，而提出正確的營銷糾正方案，最終提高醫(yī)院的市場營銷績效。醫(yī)院通過對市場營銷活動的效果進行考核檢查，可以為建立科學的現(xiàn)代醫(yī)院制度創(chuàng)造有力條件，同時，也可促進醫(yī)療市場營銷朝著健康穩(wěn)定的方向發(fā)展。

三、醫(yī)院市場營銷審計的原則

醫(yī)院市場營銷審計能有效地發(fā)揮作用，在應用中必須遵循以下四大原則：

(一)全面性原則

市場營銷審計不是一種功能性審計，其既有現(xiàn)代內(nèi)部審計的內(nèi)涵，又不同于單一內(nèi)部審計，它不僅僅對市場營銷組合中的某個功能因素進行審計，也不只是哪里出現(xiàn)問題，就查哪里，它覆蓋醫(yī)院的整個市場營銷環(huán)境，內(nèi)部營銷系統(tǒng)以至具體營銷活動的各個方面，是將市場營銷作為一個整體進行審查和考核。這是由現(xiàn)代市場營銷整體性的特點決定的。由于醫(yī)院的市場營銷活動涉及到醫(yī)院內(nèi)外環(huán)境的眾多組織與個人，包括醫(yī)護人員、供應商、患者、競爭對手、傳媒等，這就要求市場營銷審計對市場營銷活動的各個層面都要涉及，只有遵循全面性，才能有效地對營銷效果進行審核與評價。

(二)系統(tǒng)性原則

醫(yī)院的市場營銷活動不是孤立的。市場營銷的效果要受醫(yī)院的發(fā)展目標、戰(zhàn)略、計劃等各種因素和客觀環(huán)境的影響和制約，而且效果不是立竿見影，這就要求市場營銷審計必須站在一定的高度，事先對營銷活動中可能存在的問題或潛在的機會進行系統(tǒng)性審核與分析，檢查診斷出影響營銷效果的因素并提出正確的營銷計劃，確保營銷達到滿意的效果。

(三)獨立性原則

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二、提高注冊會計師職業(yè)道德應采取的對策

（一）教育。加強職業(yè)道德培訓是提高從業(yè)人員職業(yè)道德素質(zhì)的重要手段。要進行適當?shù)呐嘤?，必須了解培訓的方法。首先，確立目標。培訓中只有以明確的具體目標為導向，才能順利有效地進行。職業(yè)道德培訓的方法，主要是在教師的指導和幫助下由學生通過學習，獨立的去獲得知識，受到教育；其次，進行教育評價。預定的目標決定整個教學活動。但教學活動是否能有效地運轉(zhuǎn)和實現(xiàn)預定的目標，就是借助于評價，評價是保證教學目標實現(xiàn)的有效措施，在職業(yè)道德培訓中，教育的評價，不可能通過一次考試以及所取得的分數(shù)作為評價教育質(zhì)量的標準。評價應當是全面的，不僅有對所掌握知識的評價，而且有對人格的、認識能力與水平的評價，道德實踐能力的評價等。評價的方式是多樣的，不僅有書面考試，還應當有口試；不僅有動腦思考，還有親身的踐行。評價的過程應是動態(tài)的，是對學員職業(yè)道德的發(fā)展，進步過程的評價；再次，引入情感。把情感引入教學過程，使教學過程不再是一種枯燥無味的純知識輸入、輸出的活動，而是一種融知識、情感為一體的生動活潑的積極愉快的探索未知的學習活動。情感是認識活動的“催化劑”，它能使教學過程處于積極的狀態(tài)。這是實現(xiàn)培訓目標的動力源泉。

（二）行業(yè)內(nèi)部監(jiān)察。完善的內(nèi)部管理機制是良好執(zhí)業(yè)的保證。一個優(yōu)秀的會計師事務所都有一套良好的、行之有效的內(nèi)部管理機制。這樣的內(nèi)部管理機制不再是傳統(tǒng)的內(nèi)部行政管理，它更主要的是以人為本，保障注冊會計師業(yè)務的順利執(zhí)行，同時最大限度地消除和防范可能出現(xiàn)的弊端。很多地區(qū)或國家都有同業(yè)監(jiān)察或定立一些“執(zhí)業(yè)檢查制度”。這是值得推廣的制度。因為由于社會環(huán)境變遷，政府及公眾人士對會計師專業(yè)服務的期望日增，在確保高質(zhì)素的服務水準方面，執(zhí)業(yè)檢查制度實有其一定的作用；另一方面，這制度確保審計師已適當?shù)赝瓿善洳橘~任務。加上在制度下，通過檢察員與會員之間的討論，可改善審計工作程序以加強內(nèi)部控制制度；會員方面，通過檢查制度可以了解到其不足之處及提高其審計準則水平。

（三）司法規(guī)范。法律一方面阻嚇人們從事不道德行為；另一方面也為道德的標準作了一定的規(guī)范。另外，基于注冊會計師行業(yè)的職業(yè)特性，立法機構和政府部門在制定有關會計政策時，必須充分吸納注冊會計師行業(yè)的專業(yè)團體意見，充分考慮注冊會計師的義務和權利，合理設定注冊會計師的職業(yè)責任，以維護其合法權益，讓注冊會計師正常作出適當?shù)膮⑴c，有利于注冊會計師與社會各界形成溝通，達成共識。

三、結論

（一）必須凈化環(huán)境。要提高注冊會計師的素質(zhì)，凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境是必不可少的部分。凈化包括分清委托人、被審計人和審計人的角色；以法律或法規(guī)去彰顯注冊會計師的社會地位，并賦予一定的法定權力，以使其能獨立地進行工作。另外，在社會上宣傳正確信息的重要性及做假的嚴重后果也不可忽視。

（二）事務所應建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度。要從制度層面防范注冊會計師及其助理人員的質(zhì)量風險和道德風險?，F(xiàn)今，不少事務所的業(yè)務質(zhì)量控制制度形同虛設，有不少更是紙上談兵，各自為政的情況并不少，試問怎能去保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量？還可以定位獨立性的投訴機制，以便促進與社會和客戶的溝通。