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篇1

個人所得稅（Individual Income tax）是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。在中國，個人所得稅作為一個對人們生活影響較大的稅種，近幾年進(jìn)行了一系列的改革，其中最為明顯的是上調(diào)免征額，從2011年9月1日起，免征額上調(diào)至3500元。美國作為世界上的發(fā)達(dá)國家，該國的個人所得稅制發(fā)展得也比較完善，對我國有一定的借鑒意義，因此本文對中美個人所得稅制進(jìn)行了一系列的比較，以期從中得到一些啟示，為我國個人所得稅制的發(fā)展提出建議。

一、中國個人所得稅稅制簡介

（一）納稅對象

在我國，納稅對象分為兩種，一種是居民納稅人，一種是非居民納稅人。居民納稅人是指在我國有固定住所或者沒有固定住所但居住滿一年以上的納稅人，對其在中國境內(nèi)和境外的收入征收個人所得稅。非居民納稅人是指在我國無固定住所又不居住或者是無住所而且在我國居住未滿一年的納稅人，僅對其在中國境內(nèi)所得征收個人所得稅。

（二）稅率

我國實(shí)行的是超額累進(jìn)稅率與比例稅率相結(jié)合的機(jī)制。在經(jīng)過一系列的調(diào)整后，2011年9月1日起我國個人工資、薪金所得實(shí)行的是7級超額累進(jìn)稅率，根據(jù)個人應(yīng)納稅所得額的不同，分別適用于3%，10%，20%，25%，30%，35%，45%的不同稅率。個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，適用5％--35％的五級超額累進(jìn)稅率；稿酬所得，勞務(wù)報酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得等均適用20％的比例稅率。

（三）計(jì)算方法

依法繳納個人所得稅的個人應(yīng)依據(jù)下面的公式進(jìn)行計(jì)算：（詳見表1）

應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

應(yīng)納稅所得額 = 總工資 - 三險一金 - 免征額

表1應(yīng)納稅所得額對應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)

二、美國個人所得稅制簡介

美國采用的是綜合所得稅制，即將納稅人全年的各種來源的收入進(jìn)行加總，扣除免征項(xiàng)目后，再按照總額相適應(yīng)的累進(jìn)稅率進(jìn)行計(jì)算。

（一）納稅對象

美國將納稅人也分為居民納稅人和非居民納稅人兩種，居民納稅人就其在全球所得進(jìn)行納稅，而非居民納稅人僅就其在美國境內(nèi)的所得進(jìn)行納稅。

（二）稅率

由于美國納稅人是以家庭為單位，并根據(jù)家中是否撫養(yǎng)小孩等一系列情況進(jìn)行減免，因此這里我們以家庭沒有小孩為例。

表二美國個人所得稅稅率

各州所得稅率根據(jù)具體情況還有略有差異。例如，根據(jù)資料顯示，2010年夏威夷是美國的個人所得稅稅率最高的州，稅率最高為11%，同期的紐約州最高稅率為8.97% 。

（三）計(jì)算方法

①全部所得- 免稅項(xiàng)目= 毛所得;

②毛所得- 調(diào)整項(xiàng)目= 調(diào)整后的毛所得;

③調(diào)整后的毛所得-分項(xiàng)扣除額(或標(biāo)準(zhǔn)扣除額)-個人寬免額= 應(yīng)納稅所得額;

④應(yīng)納稅所得額* 稅率= 初算稅負(fù);

⑤初算稅負(fù)-稅收抵免款項(xiàng)= 應(yīng)繳稅款

美國個人所得稅制度有兩個非常明顯的特點(diǎn)。第一是在征稅的時候會考慮家中成員的具體狀況，比如家中如果贍養(yǎng)老人或者是撫養(yǎng)兒童的話，會有一定情況的減免，因此，同樣收入的兩個家庭，有老人需要贍養(yǎng)或是有兒童的話所繳納的稅收會有很大差距。第二個特點(diǎn)是，美國個人所得稅的納稅主體是高收入者。根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，在美國，年收入在10萬美元以上的群體，他們所繳納的稅款每年占美國全部個人稅收總額的60％以上，是美國稅收最重要來源。這說明，美國政府每年的巨大的財(cái)政來源主要是來自于占總?cè)丝谏贁?shù)部分的富人，不是占總?cè)丝诖蟛糠值墓ば诫A層。

參考文獻(xiàn)：

篇2

摘　要：隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步，高校教師的收入水平也在不斷提高，并成為征收個人所得稅的重要對象，如何在依法納稅的前提下，通過合理合法的籌劃，盡可能地為廣大教師減輕稅負(fù),是高校需要面對的問題。本文主要針對高校教師的工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得和稿酬所得三個方面進(jìn)行納稅籌劃分析。

關(guān)鍵詞 ：高校教師；個人所得稅；納稅籌劃

中圖分類號：F29文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1000-8772（2014）28-0090-03

一、高校教師個人所得稅納稅籌劃的必要性

納稅籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法，在不違背稅法的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，通過合理的非違法的籌劃安排，進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)的活動?？梢钥闯黾{稅籌劃是納稅人遵循“法無明文不為過，法無禁止皆可為”的原則，在有多種納稅方案可供選擇時，通過策劃，選擇稅負(fù)最輕的方案，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收的目的，所以納稅籌劃是合理合法的，它是納稅人自身權(quán)利的一種體現(xiàn)。

個人所得稅是指在中國境內(nèi)居住或不在中國境內(nèi)居住而從中國境內(nèi)取得所得的個人而應(yīng)繳納的稅。高校個人所得稅是指在學(xué)校任職或受雇于學(xué)校的個人所取得的工資、薪金、津貼、補(bǔ)貼、加班、獎金、其他補(bǔ)助等所有收入扣除相應(yīng)費(fèi)用后應(yīng)繳納的稅。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國家對教育投入的加大，高校教師個人收入也增長較快，國家稅務(wù)總局在2005年明確提出將高校教師界定為高收入行業(yè)，并作為個人所得稅征管的重點(diǎn)。因此，高校教師個人所得稅也迅速增長。以河北省某高校為例，1994年該校繳納個人所得稅3.12萬元，2012年繳納個人所得稅達(dá)到了3701萬元，20年間個人所得稅增長了1186倍。

那么，高校教師真的成為高收入人群了嗎？目前我國高校教師的收入一般來說包括三個方面：國家統(tǒng)發(fā)工資、校內(nèi)工資和個人創(chuàng)收。具體表現(xiàn)為基本工資、獎金、課時費(fèi)、各種津貼、勞務(wù)收入、稿酬等多項(xiàng)內(nèi)容，教師收入內(nèi)容的多樣性使得高校教師收入存在很大差別。在高校，確實(shí)存在著一部分高收入人群，但他們一般職稱都在副教授以上，對于剛參加工作的助教來說全年收入不過兩三萬元左右。曾經(jīng)有人對高校教師收入做了統(tǒng)計(jì)和測算：在高校中真正的高收入者占高校教師比例不到5%，大部分普通教師生活并不富裕。此外，教師的課時費(fèi)是根據(jù)課程和教學(xué)需要來安排的，各月或各學(xué)期之間的收入高低不均衡。課時少的月份收入達(dá)不到起征點(diǎn)，課時多的月份收入又遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于起征點(diǎn)，但在扣除所得稅后得到較少的實(shí)際工資，而真正增加的是個人所得稅稅負(fù)，教師們普遍抱怨辛苦掙來的錢都繳稅了。據(jù)教育部統(tǒng)計(jì)信息顯示，從1984年至2006年20年間高校教師的年平均工資增長了18倍，其增長速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于個人所得稅增長的速度。由此可見，簡單地把高校教師列入高收入行業(yè)作為征稅管理的重點(diǎn)人群，不區(qū)分高校教師收入的具體情況，合理進(jìn)行納稅籌劃，無疑增加了教師的稅收負(fù)擔(dān)。所以，對高校教師的收入進(jìn)行納稅籌劃是很有必要的。

二、高校教師個人所得稅納稅籌劃實(shí)證分析

高校教師個人所得稅的納稅項(xiàng)目主要有以下三種：一是工資、薪金所得，即來源于任職院校的基本工資、課時費(fèi)、校內(nèi)津貼、教齡津貼、班主任補(bǔ)貼、生活補(bǔ)貼、獎金、加班費(fèi)，另外還有科研經(jīng)費(fèi)等等；二是勞務(wù)報酬所得，如校外講課、辦培訓(xùn)班、家教、設(shè)計(jì)、技術(shù)服務(wù)等等；三是稿酬所得，即出版、發(fā)表作品的收入。

下面通過案例分別不同的涉稅項(xiàng)目談?wù)劯咝€人所得稅的籌劃思路。

（一）工資、薪金所得的納稅籌劃

1、合理設(shè)計(jì)課酬發(fā)放方案，均衡每月工資、薪金

現(xiàn)在各高校教師薪酬主要是根據(jù)教師的職稱高低、授課工作量、指導(dǎo)論文的數(shù)量、以及完成的科研工作量等因素確定教師的實(shí)際工資水平?；旧喜捎靡韵聝煞N與教師工作量、業(yè)績掛鉤的薪酬體系：基本收入加課酬制和業(yè)績津貼制?；臼杖爰诱n酬制是將教師的工資分成基本收入（包括基本工資、津貼、福利和補(bǔ)助等）和課酬兩部分，每個月按照教師實(shí)際上課數(shù)量（以及指導(dǎo)論文的數(shù)量等）確定當(dāng)月課酬數(shù)量，并與基本收入一起發(fā)放。由于受假期、課時不均等因素影響，教師每個月的收入都不一樣，都會出現(xiàn)一定的波動。業(yè)績津貼制是首先確定教師一年基本的工作量，教師在完成基本工作量后就可以獲得基本工資和業(yè)績津貼，在年末或者學(xué)期末支付超課時部分的酬金以及指導(dǎo)論文的費(fèi)用等，如果未能完成標(biāo)準(zhǔn)工作量，則相應(yīng)扣減其津貼。

例如1：某高校一教師月基本工資扣除個人承擔(dān)的“三險一金”后實(shí)發(fā)工資4000元，學(xué)校規(guī)定，每學(xué)年需完成240課時的標(biāo)準(zhǔn)課時工作量，未完成標(biāo)準(zhǔn)課時的按照每課時50元的標(biāo)準(zhǔn)扣發(fā)課酬，超課時部分按每課時50元支付課酬。除課酬外年底雙薪與獎金數(shù)額合計(jì)為6000元，在12月份一次性發(fā)放。在表1中列示了兩種不同薪酬體系下該教師完成標(biāo)準(zhǔn)課時及超課時每月的收入和應(yīng)納個人所得稅情況。

從表1中可以得出，在基本收入加課酬制下，在一個學(xué)年內(nèi)由于寒暑假，大部分課程集中安排在3月～6月以及9月～12月，再加上指導(dǎo)學(xué)生論文、畢業(yè)答辯集中在六月份，使得課程時間的安排不均衡，收入時高時低，收入高的月份繳稅多，收入低的月份又不能完全享受稅收抵扣帶來的優(yōu)惠。采用業(yè)績津貼制，各月的收入比較平均，稅負(fù)也均衡。在全年總收入相同的情況下，不論是完成標(biāo)準(zhǔn)課時工作量還是超課時完成工作量，業(yè)績津貼制的稅負(fù)都比基本收入加課酬制的稅負(fù)要低一些。

因此，課酬發(fā)放方案不同，所交稅額也不同，建議高?？刹捎脴I(yè)績津貼制，不僅從總體上降低高校教師的稅收負(fù)擔(dān)，而且易于操作。

2、合理設(shè)計(jì)年終一次性獎金的發(fā)放數(shù)額，降低年終一次性獎金的適用稅率

按《國家稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整全年一次性獎金等計(jì)算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅法[2005]9 號）文件精神，年終一次性獎金單獨(dú)作為一個月工資薪金計(jì)稅，其適用稅率、速算扣除數(shù)按當(dāng)月取得的全年一次性獎金除以12個月的商數(shù)確定，但是在計(jì)算應(yīng)納稅額時，全年有12個月，卻只允許扣除一個月的速算扣除數(shù)，未同步乘以12，從而形成在兩個應(yīng)納稅所得額級距臨界點(diǎn)附近，應(yīng)稅收入增加1元，稅后收入反而大幅減少的不合理現(xiàn)象，這就是所謂的年終獎金稅收政策的“無效空間”或“不合理空間”這是由于年終一次性獎金的個人所得稅征收是采用全額累進(jìn)稅率的，因此當(dāng)計(jì)稅所得額突破某一區(qū)間，升級至稅率的上一級次時，存在著一個增發(fā)減收區(qū)間，即年終一次性獎金增長慢于稅負(fù)增長的區(qū)間。

例2：某高校教師全年一次性獎金為18000元，則18000?12＝1500元 （適用稅率為3%，扣除數(shù)為0）

應(yīng)納稅額＝18000×3%＝540元

稅后收入=18000-540=17460元

而如果全年一次性獎金為18010元，則18010÷12=1500.8元（適用稅率為10%，扣除數(shù)為105）

應(yīng)納稅額＝18010×10%-105＝1696元，

稅后收入=18010-1696=16314元

也就是說：稅前獎金僅增加10元，但應(yīng)納稅額卻增加了1156元，稅后收入減少了1146元，收入的增長遠(yuǎn)低于稅負(fù)的增長。因此，高校在發(fā)放全年一次性獎金時需要特別注意年終一次性獎金的增發(fā)減收的區(qū)間，注意計(jì)算超額超率臨界點(diǎn)，避免適用高一級稅率，出現(xiàn)實(shí)際稅后收入慢于稅負(fù)增長的情況，加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）勞務(wù)報酬所得的納稅籌劃

高校教師的勞務(wù)報酬所得，主要有在外兼職所得，如開展補(bǔ)課、各種特色培訓(xùn)以及依靠自己的專業(yè)技術(shù)為各類企業(yè)提供的服務(wù)等等。

我國稅法規(guī)定：勞務(wù)報酬所得的扣除額為：每次收入4000元的減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除收入20%的費(fèi)用，稅率為20%，對應(yīng)稅所得超過20000的部分加征五成，對應(yīng)稅所得超過50000元的部分加征十成。（見表2）

計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納所得稅額×適用稅率-速算扣除數(shù)

對于勞務(wù)報酬所得可采用以下方法進(jìn)行納稅籌劃

1、分次收取，降低稅負(fù)

由于勞務(wù)報酬以每次取得的收入定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。因此，如果連續(xù)性勞務(wù)報酬收入集中發(fā)放便意味著稅負(fù)的增加，而采取分多次發(fā)放，就能多次扣除費(fèi)用，稅負(fù)便會相應(yīng)地減輕。

例3：高校教師李某利用業(yè)余時間為一家建筑工程公司設(shè)計(jì)工程圖紙，獲取報酬30000元。

如果該教師一次性收取30000元，則

應(yīng)納個人所得稅額為：30000×（1-20％）×30％-2000 =5200（元）

如果該教師分10個月收取，每月收取3000元，那么

應(yīng)納個人所得稅額為：（3000-800）×20％×10=4400元

5200–4400=800（元），即可節(jié)稅800元

2、報銷費(fèi)用，降低報酬

稅法規(guī)定：個人提供勞務(wù)報酬所得應(yīng)繳個人所得稅，但卻沒有明文規(guī)定一定要獲得收入的個人繳納，因而在勞務(wù)報酬合同中，可以規(guī)定由支付報酬者繳納、也可以由獲得報酬者個人繳納。為他人提供勞務(wù)的個人，可以考慮由對方提供一定的福利和某些不可避免的開支，將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費(fèi)用改由對方承擔(dān)，同時適當(dāng)降低自己原有的報酬。籌劃的結(jié)果是名義上降低報酬額，實(shí)際上會增加凈收入。

教師在取得勞務(wù)報酬時，可以通過增加費(fèi)用開支盡量減少應(yīng)納稅所得額，即由被服務(wù)方向提供勞務(wù)方提供諸如伙食、交通、住宿等服務(wù)，該服務(wù)費(fèi)用從勞務(wù)報酬總額扣除，從而降低勞務(wù)報酬總額，以降低稅負(fù)。

例4：某大學(xué)王教授應(yīng)邀赴某公司給員工培訓(xùn)授課，雙方簽訂合同：授課半月，勞務(wù)費(fèi)共40000元，往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等共10000元，由王教授自理。

則王教授應(yīng)納個人所得稅額為：40000×（1-20％）×30％-2000=7600元

最后王教授實(shí)際收入為：40000-7600-10000=22400元

如果在簽訂合同時，王教授與對方商議，讓對方報銷交通費(fèi)開銷，由對方提供住宿、伙食等必要的服務(wù)，相應(yīng)降低自己的勞務(wù)報酬所得，公司只支付王教授勞務(wù)費(fèi)30000元，與其報酬有關(guān)的個稅由公司代付。

則王教授應(yīng)納個人所得稅額為：30000×（1-20％）×30％-2000 =5200（元）

王教授實(shí)際收入為：30000-5200=24800（元），凈收入比之前增加了2400元

在此項(xiàng)籌劃中，只要公司提供的必要服務(wù)支出和付給王教授的所得之和不超過最初的40000元，對公司也是有利的。

3、多項(xiàng)報酬，分項(xiàng)計(jì)算

如果一人在同一個月內(nèi)取得幾項(xiàng)不同的勞務(wù)報酬，那么分項(xiàng)計(jì)算，分別減除費(fèi)用比幾項(xiàng)合并納稅更節(jié)稅。

例5：李教授利用空閑時間在1個月內(nèi)給幾家公司提供了不同的勞務(wù)，獲得工程圖設(shè)計(jì)費(fèi)收入2萬元、翻譯收入1.5萬元、技術(shù)服務(wù)收入3萬元，合計(jì)收入6.5萬元。

方法一：合并計(jì)算納稅

合并加總應(yīng)稅所得額= （20000+15000+30000）×（1-20%）×20% =52000（元）

應(yīng)納稅總額=52000×40% -7000=13800（元）

方法二：分項(xiàng)計(jì)算納稅：

設(shè)計(jì)費(fèi)收入應(yīng)納個人所得稅額=20000（1-20%）×20% =3200（元）

翻譯收入應(yīng)納個人所得稅額=15000×（1-20%）×20% =2400（元）

技術(shù)服務(wù)收入應(yīng)納個人所得稅額=30000×（1-20%）×30% -2000=5200（元）

總共應(yīng)交個人所得稅=3200+2400+5200= 10800（元）

通過比較可以看出，如果分項(xiàng)計(jì)算可以少交個人所得稅3000元。

（三）稿酬所得納稅籌劃

稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的收入?？鄢~為：每次收入4000元的減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除收入20%的費(fèi)用。此項(xiàng)收入的稅率為20％比例稅率，再加上減征30％的優(yōu)惠。與勞務(wù)報酬所得一樣，稿酬所得也是以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次計(jì)算繳納個人所得稅。因此，稿酬所得可以通過系列叢書的形式將著作認(rèn)定為幾個單獨(dú)的作品分別納稅，或?qū)⑾嚓P(guān)費(fèi)用進(jìn)行扣除，減少計(jì)稅總額以降低稅負(fù)

我國《個人所得稅法》規(guī)定，個人以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品（文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品），不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應(yīng)合并稿酬所得按一次計(jì)征個人所得稅。但對于不同的作品卻是分開計(jì)稅，這就給納稅人的籌劃創(chuàng)造了條件。如果一本書可以分成幾個部分，以系列叢書的形式出現(xiàn)，則該作品將被認(rèn)定為幾個單獨(dú)的作品，單獨(dú)計(jì)算納稅，可以節(jié)省納稅人稅款。但是，采用這種方法進(jìn)行納稅籌劃時需要使每部作品的稿酬收入不超過4000元。其次，該著作可以被分解成一套系列叢書，而且對發(fā)行量不會產(chǎn)生較大的影響。如果著作以系列叢書的形式發(fā)行，導(dǎo)致著作的銷量或者學(xué)術(shù)價值大受影響，則不宜采用這種方式來節(jié)稅。

由于我國目前個人所得稅稅法規(guī)定，個人取得的稿酬所得只能在一定限額內(nèi)扣除費(fèi)用。而應(yīng)納稅款的計(jì)算是用應(yīng)納稅所得額乘以稅率而得，稅率是固定不變的，應(yīng)納稅所得額越大，應(yīng)納稅額就越大。因此，如果能在現(xiàn)有扣除標(biāo)準(zhǔn)下，再多扣除一定的費(fèi)用，或能夠?qū)?yīng)納稅所得額減少，就可以達(dá)到減少應(yīng)納稅額的目的。其做法與勞務(wù)報酬所得的納稅籌劃方法相似，通過由出版社或者其他簽訂合同單位支付調(diào)研、差旅等相關(guān)費(fèi)用，作者適當(dāng)降低稿酬來實(shí)現(xiàn)減少計(jì)稅總額降低稅負(fù)的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1] 蘇春林.納稅籌劃實(shí)務(wù)[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2005.

[2] 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)[2005]9號文）.

[3] 汪鴻艷.個人所得稅納稅現(xiàn)狀與改進(jìn)[J].西南民族大學(xué)學(xué)報，2006.

篇3

一、我國現(xiàn)行個人所得稅制中存在的問題

(一)我國個人所得稅收入占稅收收入的比重依然較低

根據(jù)國家稅務(wù)總局公布的統(tǒng)計(jì)資料顯示:1980年，我國個人所得稅收人僅為16萬元，到了2000年，我國個人所得稅收人就增加到661)億元。僅僅20年左右的時間就增加了41.25倍。但是與西方發(fā)達(dá)國家相比，我國個人所得稅收人在整個稅收收人中所占的比重仍然較低。

    在西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，個人所得稅收人已平均占到其總稅收收人的30一40 %，有的甚至已達(dá)到50%。早在1993年，美國的個人所得稅收人就占到其當(dāng)年總稅收收人的39.7%、德國為31 .2% 意大利為34.9%。到了2000年660億的個人所得稅收人，也僅占到我國總稅收收人的5.25%，而同期德國的這一比率已高達(dá)43 %，其差距顯而易見。其原因主要是我國現(xiàn)行個人所得稅制是一種多優(yōu)惠、窄口徑的稅制，而且在具體的執(zhí)行過程中漏失現(xiàn)象嚴(yán)重，因此，直接影響到個人所得稅在總稅收收人中的比重問題。

(二)在分類征收模式方面存在的問題

1.應(yīng)稅項(xiàng)目不清，缺乏公平性。我國現(xiàn)行的分類征收制，將所得項(xiàng)目根據(jù)來源不同細(xì)分為11大項(xiàng)，看上去清晰明了，然而由于實(shí)際征收管理中存在的情況比較復(fù)雜，有些所得之間的界定往往就比較模糊。例如:工資薪金所得與勞務(wù)報酬所得。而且，對于這兩項(xiàng)所得來說，均屬于勞動所得，具有相同的性質(zhì)，應(yīng)該同等納稅。然而在現(xiàn)行的分類征收模式中卻將兩項(xiàng)分開，并賦予不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，這樣一來，就造成實(shí)質(zhì)上的稅負(fù)不公。

    2.費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不夠合理。我國現(xiàn)行個人所得稅制中，對于工資薪金所得項(xiàng)目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定為每月800元的定額扣除。這種扣除標(biāo)準(zhǔn)的制定顯得過于簡單。它沒有區(qū)分家庭人口結(jié)構(gòu)、婚姻狀況、子女教育等各方面因素，只是進(jìn)行了單純的定額扣除。如此一來，對于收人相同，家庭負(fù)擔(dān)不同的納稅人也需要繳納相同的個人所得稅，這就會使部分納稅人在納稅觀念上產(chǎn)生扭曲，不利于稅款的順利征收。

(三)稅收征管模式方面存在的問題

1.個人收人隱性化問題嚴(yán)重。由于現(xiàn)階段我國是多種分配方式并存，稅收法規(guī)尚不完善，因此，部分人鉆了空子，取得了大量實(shí)物收人、灰色收人，并且這些收人并不在其名下反映，隱蔽性極強(qiáng)。所以，個人收人隱性化已成為我國個人收人分配差距拉大的主要原因，同時也成為稅款征管前提上的難點(diǎn)問題，造成個人所得稅款的巨大流失，故被稱為“中國稅收第一難”。

    2.納稅申報質(zhì)量差，代扣代繳制度落實(shí)難。個人所得稅的納稅申報方式主要有兩種:一種是由納稅人自行申報，另一種是由支付單位代扣代繳。采用第一種自行申報納稅方式繳納個人所得稅的，據(jù)統(tǒng)計(jì)還占不到應(yīng)納稅總?cè)藬?shù)的10%。因此，對個人所得稅款的繳納，大多采用代扣代繳的申報方式。但從目前納稅申報情況看，納稅申報質(zhì)量不高，申報沒有明細(xì)表，瞞報、不報的情況相當(dāng)普遍。由于缺乏有效的納稅信息，因此，在稅收征管中對納稅人的評審與稽核就無法全面展開，給稅務(wù)工作帶來很大難度。

二、我國現(xiàn)行個人所得稅制改革的思路

(一)建立混合征收制

    對于稅收征收模式的選擇應(yīng)首先考慮稅收公平與效率的原則。從世界范圍來看，稅收征收模式主要有三種:一種是綜合征收制;一種是分項(xiàng)征收制;還有一種是混合征收制。綜合征收制就是將個人全年各項(xiàng)所得予以匯總，減除法定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后依據(jù)統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率進(jìn)行征收。采用這種征收制的代表國家為美國。我國現(xiàn)行的個人所得稅制實(shí)行的是分項(xiàng)征收制，對不同來源的個人所得進(jìn)行分類，以不同的稅率進(jìn)行征收。而混合征收制，它融合了綜合征收制與分項(xiàng)征收制的長處，一方面，將特定的個人所得項(xiàng)目制定專門的征收方法，實(shí)行分項(xiàng)征收;另一方面，對于經(jīng)常發(fā)生的所得項(xiàng)目要綜合計(jì)稅，體現(xiàn)量能納稅的原則。通過對以上三種稅制模式的分析，我們可以得出這樣的結(jié)論:綜合征收制的稅負(fù)最為公平，但其征管效率最低。同時，這種征收模式的運(yùn)行需要具備高水平的征收稽核系統(tǒng)。從我國目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及稅款征收現(xiàn)狀出發(fā)，采用目前世界上大多數(shù)國家使用的混合征收制，是必然的、明智的選擇。

(二)合理調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

在目前個人所得稅的征稅扣除中，根據(jù)不同的征稅對象主要有必要生活費(fèi)用的扣除、生產(chǎn)經(jīng)營成本的扣除以及其他費(fèi)用的扣除等。而對于廣大居民來講，最為關(guān)心的仍然是工資薪金所得項(xiàng)目的費(fèi)用扣除。

對于工資薪金所得項(xiàng)目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的修訂，看上去十分簡單，但實(shí)際需要考慮多方面的因素。首先，在制定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時不僅要考慮到簡單的勞動力再生產(chǎn)問題，還要考慮到勞動力擴(kuò)大再生產(chǎn)問題，即廣大工薪族的再培訓(xùn)、再教育支出等。其次，還要考慮到我國絕大多數(shù)地區(qū)的居民收人水平與生活支出水平。由于我國幅員遼闊，廣泛存在著地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不平衡。最后，還要考慮到地方財(cái)政的脆弱性。由于這幾年我國個人所得稅收人增長很快，其在地方稅收中所占的地位是越來越重要，為保證地方財(cái)政收人的持續(xù)增長起到至關(guān)重要的作用。

篇4

一、我國現(xiàn)行個人所得稅稅率模式存在的問題

稅率，稅制設(shè)計(jì)的核心要素之一，它是一個國家的直接收入和納稅人稅收負(fù)擔(dān)的大小密切相關(guān)的事情。在改革個人所得稅的進(jìn)一步討論，個人所得稅稅率已成為我過個人所得稅的改革設(shè)計(jì)的重點(diǎn)之一。在稅率改革的過程中，效率和公平并重的原則是稅制改革的目標(biāo)。我國的個人所得稅目前采用的是分類，多元個稅稅率的方法進(jìn)行征收，主要存在的問題是以下方面：

（1）個稅勞務(wù)所得的稅率設(shè)計(jì)復(fù)雜，有礙稅收公平

根據(jù)中國目前的個人所得稅法，勞動收入按不同的收入段進(jìn)行區(qū)分，進(jìn)行稅率多元化征收，其超額累進(jìn)稅率為3%到45%和5%到35%；其比例稅率為20%。而這樣的稅率設(shè)計(jì)導(dǎo)致了個人所得稅累進(jìn)稅率的累退效應(yīng)和稅收負(fù)擔(dān)的橫向不均。舉一個簡單例子，工資、薪金和勞務(wù)報酬均屬于個人所得稅中的勞務(wù)所得稅目，而上述分類所相對應(yīng)的納稅人受到的稅負(fù)是不同的。這樣的復(fù)雜設(shè)計(jì)會加大稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理工作量，增加征稅成本，同時也會導(dǎo)致稅負(fù)不均。

（2）個稅資本利得的稅率差異，有礙稅收公平

從90年代至今，居民的收入來源組成越發(fā)復(fù)雜，人們不僅僅只有工薪勞務(wù)收入，利息，股息和紅利等資本所得大有增長的趨勢，占我國個人所得稅的稅源較大比例。然而，利、股、紅同樣都是資本收益，但被劃分成不同的類別，并且它們所適用的稅率也不同，這樣的稅制設(shè)計(jì)缺陷會產(chǎn)生納稅人避稅行為，不利于公平稅負(fù)。此外，如財(cái)產(chǎn)繼承和股票轉(zhuǎn)讓所得，不包括在征稅范圍，而它們恰好屬于資本所得。這樣的現(xiàn)狀與我們的稅收制度設(shè)計(jì)的目的——實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)——是相悖的。

(3)多元稅率設(shè)計(jì)會導(dǎo)致避稅行為增加，不利于國家稅收收入

根據(jù)我國目前的《個人所得稅法》，其中包含十一個應(yīng)稅所得項(xiàng)目，而該十一個項(xiàng)目的稅率設(shè)計(jì)又不同，所以，在給定應(yīng)稅所得的條件下，不同稅目的稅負(fù)大小不一。在復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)情況中，有些個人所得的界定模糊，根據(jù)這樣的稅法界定漏洞，納稅人存在著避稅動機(jī)，將個人所得在稅目之間轉(zhuǎn)移，移花接木。這樣的避稅行為帶來的后果就是國家稅收收入的減少，稅收缺口的擴(kuò)大。

(4)累進(jìn)稅率的邊際稅率高、級次多與稅收制度的復(fù)雜性

采用超額累進(jìn)稅率，主要是為了實(shí)現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的目的，但我國在稅法制度設(shè)計(jì)的缺點(diǎn)，它的功能不能有效發(fā)揮，這特別體現(xiàn)在稅率累進(jìn)檔次和累進(jìn)級之間的差距上，我國的檔次較多，而級距較小，設(shè)計(jì)的過于復(fù)雜，這樣允許了更大的稅收籌劃空間，所以不利于該組織的財(cái)政收入。高邊際稅率的負(fù)面影響對經(jīng)濟(jì)，稅收征管級率過高帶來了很多麻煩。

二、工資薪金稅率設(shè)計(jì)

（1）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（免征額）

雖然個稅稅率不設(shè)計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但是我們認(rèn)為個稅的設(shè)計(jì)必須將稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合起來才能更好的發(fā)揮個稅的作用。因此，我們在此首先對費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行討論。我們將2008年的全國收入的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)將其進(jìn)行分組，可以得到表1結(jié)果。

計(jì)算結(jié)果表明，根據(jù)城鎮(zhèn)居民的平均工資收入確定的中位數(shù)（半分點(diǎn)）相應(yīng)的每月工資收入為160867元，該數(shù)據(jù)低于個人所得稅的免征額。三分之二的位點(diǎn)相應(yīng)的收入為每月工資不足2200元，而四分之三對應(yīng)為2600元。根據(jù)陳建東、蒲明的理論，考慮中低層收入的人群，按3500元的生計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)是比較合理的。但是，我們相信在個人所得稅費(fèi)用扣除是確定的，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展繼續(xù)作出相應(yīng)的調(diào)整，以確保將不會受到影響，中等偏下的生活類標(biāo)準(zhǔn)。具體來說，一方面，考慮到個人所得稅費(fèi)用扣除價格調(diào)整的影響，可以直接與居民消費(fèi)價格指數(shù);另一方面，考慮到居民收入分配的帳戶變化，調(diào)整個人所得稅費(fèi)用扣除的金額可以是人民的利益比例。

（2）、關(guān)于邊際稅率

為了培育我國公民的納稅意識，本文認(rèn)為應(yīng)該保留3%的低稅率，從而保證“寬稅基，低稅率”的理念能夠?qū)崿F(xiàn)，而鑒于世界各國在最近十幾年來對個稅稅率的最高邊際稅負(fù)調(diào)低的經(jīng)驗(yàn)，目前我國個稅占財(cái)政收入的總比例僅為63%左右，在這一比例是很難發(fā)揮個稅對收入分配的調(diào)節(jié)作用的。因此，根據(jù)表1和表2的數(shù)據(jù)，我們建議最高邊際稅負(fù)參考日本稅率降低到37%這一世界中等水平。

（作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院）

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參考文獻(xiàn)：

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篇5

一、引言

個人所得稅在我國稅收體系中占有重要地位，它既是籌集財(cái)政收入的重要來源，又是調(diào)節(jié)個人收入分配的重要手段。我國個人所得稅政策施行20 多年以來， 經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變革，個人所得稅的發(fā)展也與我國不同時期的特殊國情基本吻合。但是， 隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立， 改革開放的進(jìn)一步深化， 個人所得稅制度也暴露出一些不足之處，因此，我國個人所得稅的改革必須從我國國情出發(fā)，如何進(jìn)一步加強(qiáng)和完善個人所得稅制，使之更加符合國情、更加體現(xiàn)公平是當(dāng)前亟須解決的問題。

二、我國現(xiàn)行的個人所得稅制基本情況

從國際上看，個人所得稅的稅制模式主要分為綜合稅制、分類稅制以及混合稅制三種類型。目前大多數(shù)國家基本上都采用綜合稅制或混合稅制。根據(jù)我國稅制情況，實(shí)行的則是分類稅制，具體如下：

（一）從納稅人方面：個人所得稅納稅義務(wù)人包括居民和非居民兩種納稅義務(wù)人。居民納稅義務(wù)人通常指的是在我國有固定的或者一定的居住場所，即使沒有固定的居住場所，但是他已經(jīng)在某地居住的期限已經(jīng)達(dá)到了一年以上，像這樣的中國合法公民，都應(yīng)該按照我國相關(guān)的法律規(guī)定繳納個人所得稅；非居民納稅義務(wù)人通常指的是在我國境內(nèi)沒有住所或不居住或在我國境內(nèi)居住的時間達(dá)不到一年以上時間的個人，根據(jù)他從我國境內(nèi)取得的所有財(cái)產(chǎn)或者收入，應(yīng)按照法律規(guī)定繳納個人所得稅。

（二）從征稅模式上：現(xiàn)在我國所實(shí)行的個人所得稅一般都是分類征收制度，這種稅收模式一半分為在薪金、工資上的所得；對中國境內(nèi)企、事業(yè)單位承包經(jīng)營和承租經(jīng)營上方面所得；勞務(wù)的報酬方面所得；特許權(quán)使用費(fèi)上的所得；稿酬方面的所得從財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃上的所得；偶然所得等等形式共11項(xiàng)；其他形式的所得稅還有經(jīng)國務(wù)院的財(cái)政部門確定征稅的其他收入上的所得等。

（三）從稅率上：從稅率上來說，我國個人所得稅稅率一般包括超額累進(jìn)稅率和比例稅率這兩種形式。其中，對于人們通過工資、薪金所得稅的征收適用5%～45%的九級超額累進(jìn)稅率；5%～35%的五級超額累進(jìn)稅率一般適用于個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包和承租經(jīng)營所得等稅收形式；稿酬所得，利息、股息、財(cái)產(chǎn)租賃或者轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得等均適用20%的比例稅率。

（四）從費(fèi)用扣除上：我國現(xiàn)行個人所得稅的費(fèi)用扣除通常所采用的方式為定額扣和定率扣除，這兩種方法對于廣大家庭都比較實(shí)用，但是對于一些情況比較特殊的家庭難是很難兼顧到的。

（五）從減免稅上：國家為了照顧部分特殊人群、鼓勵特定納稅人，特地規(guī)定了若干項(xiàng)個人所得稅減免稅政策，這些政策主要包括：省部以上單位和外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)文化和教育方面的獎金；單位和個人按規(guī)定繳納的住房公積金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)用，基本醫(yī)療保險費(fèi)用、失業(yè)保險費(fèi)用；按照國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定城鎮(zhèn)居民取得的拆遷補(bǔ)償款；個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上、國債利息并且是家庭生活的唯一用房取得的所得；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的其他所得等。

（六）征收方式：我國個人所得稅實(shí)行源泉扣繳、納稅人自行申報納稅兩種方式。一般情況下，對工資薪金、稿酬、紅利、股息、利息等各項(xiàng)所得稅，是由支付所得單位和個人代扣代繳個人所得稅。

三、目前我國個人所得稅的現(xiàn)狀和存在問題

（一）我國的納稅人納稅的意識比較薄弱

目前來看，我國大量稅源流失的主要原因是由于個人納稅意識薄弱以及稅收機(jī)關(guān)監(jiān)管和征收不力，雖然我國個稅采用的是自行申報、代繳代扣相結(jié)合的方法，但是實(shí)際卻與之相反，自行申報納稅人數(shù)少，不代繳代扣現(xiàn)象嚴(yán)重。很多納稅人不知道自己應(yīng)該交稅數(shù)量，稅種，交稅方式以及如何維護(hù)自己的納稅權(quán)利盡自己的義務(wù)。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)征管技術(shù)較落后

目前，全國各地范圍內(nèi)還沒有建立起對個人所得稅納稅統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)管理網(wǎng)絡(luò)，在這種情況下，納稅人的情況基本上未進(jìn)行詳細(xì)的個人財(cái)產(chǎn)與收入登記，對于個人所得稅的征管仍然采取比較原始和傳統(tǒng)的電子表格計(jì)算的層面上，對于計(jì)算機(jī)的操作與運(yùn)用主要集中在個稅稅款的征收環(huán)節(jié)上，納稅稽查主要依靠的是查閱企業(yè)賬簿材料，稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)方面與海關(guān)、公安、商場、銀行、財(cái)政并沒有實(shí)現(xiàn)真正意義上聯(lián)網(wǎng)。對于企業(yè)個人所得稅的檢查一般情況下是以企業(yè)所得稅等主體稅種為主要的形式進(jìn)行的，但是對于專職稽查隊(duì)伍的建設(shè)沒有規(guī)范化和健全化，對納稅人的納稅情況進(jìn)行經(jīng)常、全面而及時的檢查較難。

（三）對個稅起征點(diǎn)過低，稅負(fù)主要集中在工薪階層

由于新個稅的起征點(diǎn)由2000元調(diào)至3500元，導(dǎo)致我國納稅人數(shù)由8000萬減至2000萬，雖然表面上來看減輕了大部分人的稅收負(fù)擔(dān)，但是這使得中產(chǎn)階級成為納稅的主力力量，對高收入者收入并不能達(dá)到調(diào)節(jié)，抑制貧富之間的差距。以北京的張女士為例， 張女士在外企工作，是月薪過萬的白領(lǐng)。對她來說，以現(xiàn)在工資扣除公積金、養(yǎng)老金后有10000多元，需交個稅1500多元。每月領(lǐng)到手里的收入有1萬元，但每月還房貸近5000元，剩下的自己可以隨意支配的錢并不多?！拔覀冞@群人收入相對高點(diǎn)，但是生活壓力也大，上有老、下有小，還要買車、供房子，家庭負(fù)擔(dān)實(shí)在不輕?！睆埮勘硎?，占到他收入的1/6僅僅只有每月的工資1500多元，確實(shí)有點(diǎn)重。與香港的個人所得稅進(jìn)行對比，據(jù)悉，香港的單身人士薪俸稅的免稅額是108000元，同時，香港特區(qū)政府會對薪俸稅有75%的稅收減免，最終，這名青年全年繳納稅額僅僅700元左右。在2008年左右的課稅年度，香港特區(qū)政府寬減了8000元以內(nèi)的全部稅款。在140萬名納稅人中，扣減后仍須繳稅的僅僅只有60萬人，高起點(diǎn)對中低收入者的納稅負(fù)擔(dān)明顯降低。香港這種個稅征收模式較好的達(dá)到了稅收目的，理想的個人所得稅應(yīng)當(dāng)是：讓富人多交稅，以補(bǔ)窮人之不足，而普通工薪階層則沒必要繳納個稅，香港的個稅征收模式確實(shí)做到了這一點(diǎn)。而眾所周知，我國高收入者納稅額所占比例還不到一半，而且偷稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重。

（四）由于稅率級別過多，對稅率扣除方面缺乏綜合考慮

我國個人所得稅采用超額累進(jìn)、比例稅率的方法，最近的改革將原有的九級稅率減少到七級，將最低檔稅率由5%降低到3%，級別在進(jìn)一步擴(kuò)大。對于發(fā)達(dá)國家來說，我國個稅征收結(jié)構(gòu)仍然比較復(fù)雜，絕大多數(shù)發(fā)達(dá)國家采用六級以下的稅率檔次，比如：加拿大、英國采用四級檔次，美國采用六級檔次，并且最高45%的邊際稅率也遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于大多數(shù)國家。企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得、個人獨(dú)資企業(yè)、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得以及對合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得等，這些所得稅適用的是五級超額累進(jìn)稅率的方式；三級超額累進(jìn)稅率適用的是勞務(wù)報酬所得；比例稅率一般適用于財(cái)產(chǎn)租賃所得、股息紅利利息所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以及偶然所得等。隨著近年來經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，教育，醫(yī)療，住房，養(yǎng)老、旅游等在生活中所占的比例越來越大，目前我國瞻養(yǎng)老人也成為一大負(fù)擔(dān)，老齡化日益嚴(yán)重，但現(xiàn)行個稅的費(fèi)用扣除并沒有把這些因素考率在內(nèi)。由于通貨膨脹帶來的物價飛漲問題也沒有被考慮在內(nèi)，再加上我國各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平也不同，個人收入差距很大，一刀切的征稅方式對納稅人負(fù)擔(dān)難以減輕。

（五）在減除標(biāo)準(zhǔn)上居民納稅人和非居民納稅人有所不同，造成個稅稅負(fù)不均衡

我國現(xiàn)行個人所得稅法有明顯的規(guī)定，在我國境內(nèi)任職或受雇的中國公民， 按工資的薪金計(jì)的所得稅時， 每人每月減除費(fèi)用為3500元；而對非居民納稅人其相應(yīng)的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)則是每人每月4800元?；蛟S與我們改革開放和吸引外資的政策有一定的關(guān)系，非居民納稅人反而比居民享有更為優(yōu)惠的待遇?？墒菑睦碚撆c實(shí)踐上兩方面來看，這樣的規(guī)定確實(shí)存在明顯缺陷，對內(nèi)地居民和外籍人員采用不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，只能是短時期內(nèi)的一種優(yōu)惠措施，若長期實(shí)施則將造成稅費(fèi)的不均衡。

四、完善我國個人所得稅的建議和對策

（一）提高征管技術(shù)，防止個稅稅源的流失

對個稅征管技術(shù)進(jìn)行提高，建立完善的信息管理平臺。從稅務(wù)登記到納稅申報每一步與各銀行，海關(guān)，工商部門的信息共享平臺，都要進(jìn)行詳實(shí)的記錄。我國也可以借鑒外國的模式，要求每位納稅人都要進(jìn)行稅務(wù)登記，建立納稅人識別號制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)建立個人信息檔案，切實(shí)掌握每一個納稅人的收支，經(jīng)濟(jì)來源情況，從而做到透明化和公開化。

（二）對高收入人群進(jìn)行監(jiān)督

高收入人群進(jìn)行采取重點(diǎn)監(jiān)控，追蹤到每一位納稅人的資金流向是一個龐大的信息系統(tǒng)， 我們可以分步走， 稅收人員要把自己所管轄的地區(qū)內(nèi)高收入人群的信息做到充分詳細(xì)的掌握，先對高收入人群的收入與稅收問題進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，對他們的業(yè)務(wù)往來和經(jīng)濟(jì)往來動態(tài)及時進(jìn)行監(jiān)督， 如果產(chǎn)生應(yīng)稅項(xiàng)目， 對他們要立刻做到不同程度的提醒。對于我國公民在境外取得的收入和外籍人員在我國所取得收入，要合理商定各國之間的稅收協(xié)定。

（三）對我國的個稅加強(qiáng)法制宣傳，提高納稅人的納稅意識

在加強(qiáng)法制宣傳和納稅人意識問題上要采用以適當(dāng)?shù)臅r機(jī)和正確的手段來進(jìn)行個人所得稅的稅法宣傳工作。另外，可以依托網(wǎng)絡(luò)、電視和其他媒體繼續(xù)開展個人所得稅稅收工作的宣傳活動， 采用不同的形式向公眾宣傳個稅納稅的重要意義， 增強(qiáng)大家的納稅自覺性和深化人們的納稅意識。對于偷逃稅的納稅人，國家要在各種媒體進(jìn)行集中曝光，同時加大對于納稅人的獎懲力度。另外，政府還要提供好的納稅服務(wù)，不斷提升服務(wù)質(zhì)量， 營造和諧的征稅環(huán)境。

（四）結(jié)合國情和借鑒外國經(jīng)驗(yàn)，充分發(fā)揮個稅的調(diào)節(jié)功能

在我國真正的高收入人群卻很少納稅，僅僅出現(xiàn)在工薪階層個稅的納稅主體，所以偷逃稅款現(xiàn)象相當(dāng)普遍，使得個人所得稅無法發(fā)揮其調(diào)節(jié)功能。因此，我們可以采用雙向申報制度，納稅人自行申報與稅務(wù)機(jī)關(guān)對代繳代扣義務(wù)人的申報進(jìn)行交叉稽查?，F(xiàn)在，我國也可以采用國際上流行以家庭為單位繳納個人所得稅的這種方式，這樣可以把家庭養(yǎng)老，有殘疾人等問題考慮在內(nèi)，對部分人群的納稅額進(jìn)行減免。例如：按年計(jì)征的現(xiàn)行稅制規(guī)定往往是以個人作為納稅單位，這種形式通常會忽略納稅人的家庭狀況，沒有考慮家庭是最基本的經(jīng)濟(jì)細(xì)胞這一現(xiàn)實(shí)，所以，有必要以家庭作為納稅單位，從而致使相同收入的家庭交納稅額有所不同。比如甲、乙兩個不同的家庭，甲家庭中夫妻兩人每人每月工資為3000 元，共計(jì)6000 元，都不必納稅；而乙家庭中，丈夫每月工資收入為6000 元，妻子沒有收入，總收入也是6000元，但丈夫必須交納個人所得稅145元。這樣家庭稅最大的優(yōu)點(diǎn)在于能充分考慮每個家庭的實(shí)際支出情況，實(shí)現(xiàn)橫向方面的公平。我國公民由于受傳統(tǒng)文化的影響深遠(yuǎn)，家庭是最基本、最穩(wěn)定的社會單位，家庭觀念根深蒂固。在稅收的征收方式上，把按月或季、按次征稅改為按年征稅，對按月或按季預(yù)繳，對綜合性所得項(xiàng)目按年綜合申報征收，年終匯算清繳；而對分類所得項(xiàng)目則繼續(xù)實(shí)行按月或季來征收。

（五）規(guī)范費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

1、根據(jù)各個地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，制定扣除標(biāo)準(zhǔn)

我國東、西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平具有明顯的懸殊，居民的收入和消費(fèi)水平存在差異。因此，不同的地區(qū)工資水平、物價水平顯示出較大不同。比如，在我國一些較落后的西部地區(qū)，居民維持基本生計(jì)的費(fèi)用每月只有幾百元；而發(fā)達(dá)地區(qū)基本維持生計(jì)需要二、三千元?？梢钥闯雎浜蟮貐^(qū)與發(fā)達(dá)地區(qū)的居民的收入也相差甚遠(yuǎn)。所以，如果全國都實(shí)施統(tǒng)一的個人所得扣除標(biāo)準(zhǔn)，貧富差距就會逐漸的明顯，個人所得稅對經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展無法起到真正的調(diào)節(jié)作用。所以，對于不同的家庭、不同的地區(qū)和不同的收入人群，我國有必要靈活采取個人所得扣除制度，對于生活在落后地區(qū)水平偏低人群，扣除標(biāo)準(zhǔn)相應(yīng)地上調(diào)，而對于收入少、生活水平低的地區(qū)則下調(diào)扣除標(biāo)準(zhǔn)，這樣才能發(fā)揮個人所得稅真正的作用。

2、根據(jù)家庭負(fù)擔(dān)情況規(guī)范扣除標(biāo)準(zhǔn)

目前來看，我國針對個人所得稅費(fèi)用的扣除采取分別按不同征稅項(xiàng)目采用定額和定率相結(jié)合的辦法，這種規(guī)定比較簡單。比如：工薪族所得每月定額扣除3500元，如果所得采用定額和定率相結(jié)合的辦法，每次收入在4000元以下的定額扣除800元，每次收入4000元以上的定率扣除20%。這種費(fèi)用扣除方法沒有充分考慮納稅人是否成家、是否有老人、殘疾人、是否有贍養(yǎng)人以及相關(guān)的醫(yī)療、家庭特殊費(fèi)用、教育和保險等因素， 是針對收入者個人而言的，與西方發(fā)達(dá)國家的稅前扣除相比扣除額相比較而言有著明顯不足。結(jié)合我國實(shí)際情況，具體實(shí)施時也可以按這三類扣除。比如，在撫養(yǎng)一個子女和撫養(yǎng)兩個子女扣除時要有區(qū)別；撫養(yǎng)一個健康孩子和撫養(yǎng)一個殘疾孩子的扣除區(qū)別等。

3、降低邊際稅率水平，減少累進(jìn)級次

我國與其他國家相比較而言， 由于工資薪金收入的邊際稅率過高，導(dǎo)致低收入階層的稅收負(fù)擔(dān)過重，高級次的邊際稅率形同虛設(shè)。所以，降低工資薪金收入的邊際稅率，然后重新設(shè)計(jì)工資薪金收入累計(jì)級次和稅率，拉平不同收入形式的邊際稅率水平。在征收個人所得稅的同時，稅率應(yīng)以適當(dāng)照顧中等收入者，對低收入者進(jìn)行保護(hù)，然后對高收入者進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)節(jié)的原則上，兼顧到和企業(yè)所得稅的相銜接，使生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得達(dá)到一個平衡點(diǎn)。因此，本文作者建議在稅率模式上有必要繼續(xù)維持超額累進(jìn)稅率、比例稅率這兩種稅率征收方式并存的局面。對綜合征收的個人所得稅部分實(shí)行超額累進(jìn)稅率，稅率級數(shù)應(yīng)逐漸減少到六級左右。而對于分項(xiàng)征收的項(xiàng)目可以繼續(xù)采用20%的比例稅率，抑制貧富差距目的，合理的級次和稅率可以達(dá)到稅收調(diào)節(jié)收入差距。

總之，隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和對外開放程度的不斷提高，個人所得稅已經(jīng)成為我國稅收中的一個不可或缺的部分，為發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)收入分配著力調(diào)節(jié)收入差距方面，已明確的、很重要的一點(diǎn)就是要通過稅制改革等措施，稅制改革要結(jié)合我國的國情，學(xué)習(xí)外國的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，不斷探索和不斷改革，建立適合我國國情的分類與綜合稅制相結(jié)合的個人所得稅稅收模式，進(jìn)一步促進(jìn)社會的公平與效率的兼顧發(fā)展；同時還要加大稅法宣傳力度，鼓勵自行申報，提高納稅意識。通過這些改革措施，使得我國的個人所得稅的征收走上正軌，發(fā)揮其應(yīng)有的積極作用。

【參考文獻(xiàn)】：

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篇6

我國現(xiàn)行個人所得稅自1980年開征以來，收入增長異常迅速，1980年不足l7萬元，1985年突破l億元，1989年突破l0億元，1995年突破100億元，2000年達(dá)到660億元，為我國所有稅種中增長最快，最具潛力的稅種，在聚集財(cái)政收入、公平收入分配方面發(fā)揮著巨大作用。但在運(yùn)行中日益暴露出的稅制設(shè)計(jì)本身和征管方面的許多問題，也正嚴(yán)重阻礙著其功能的更大發(fā)揮，迫切需要從根本上進(jìn)行改革。

一、目標(biāo)功能定位

個人所得稅的目標(biāo)功能定位是指一國個人所得稅在某一時期應(yīng)主要發(fā)揮什么樣的功能作用，這是設(shè)計(jì)和改革個人所得稅的首要問題。個人所得稅有聚集財(cái)政收入和公平收入分配兩大功能，因此，一國個人所得稅的目標(biāo)功能定位又有三種選擇：

(1)以調(diào)節(jié)收入分配為主，只對少數(shù)高收入者進(jìn)行特殊調(diào)節(jié)；(2)以聚集財(cái)政收入為主，對大多數(shù)人進(jìn)行普遍調(diào)節(jié)；(3)同時兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配，對中等以上的收入階層進(jìn)行調(diào)節(jié)。對我國現(xiàn)階段個人所得稅功能定位的爭論正好形成以上三種觀點(diǎn)。筆者認(rèn)為第三種觀點(diǎn)是適合我國國情的選擇。因?yàn)槲覈找嬖龃蟮腉DP、GNP總額和個人所得在GNP最終分配中份額的不斷上升，表明_『居民個人的納稅能力日益增強(qiáng)，決定了個人所得稅應(yīng)在解決財(cái)政困難，提高稅收占GDP的比重中更有作為；日益擴(kuò)大的個人收入分配差距又決定了個人所得稅必須在公平收入分配方面發(fā)揮更大的作用。按第一種目標(biāo)功能定位進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)，必然規(guī)定較高的起征點(diǎn)，這便相應(yīng)降低了高收入者的應(yīng)稅所得額和適用稅率，從而將弱化個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能；由于個人所得稅收人總額減少，政府沒有足夠財(cái)力轉(zhuǎn)移支付以保障貧困人口的基本生活需要，反而會加速貧富分化，增加社會不穩(wěn)定因素，如果用開征社會保障稅或提高社會保障稅稅負(fù)的手段解決問題，則由于社會保障稅的普遍征收和比例稅率的累退性，必然增加中低收入者的負(fù)擔(dān)，這比累進(jìn)的個人所得稅更有礙公平，這一切正與調(diào)節(jié)個人收入分配的目標(biāo)背道而馳。事實(shí)上，我國現(xiàn)行個人所得稅就因?yàn)槟繕?biāo)功能定位瞄準(zhǔn)高收入階層，以公平收入分配為目標(biāo)，便過分強(qiáng)調(diào)區(qū)別對待，為此選擇了分類征收模式。將個人收入劃分為l1個類別，設(shè)計(jì)了稅負(fù)不同、形式各異、扣除有別的稅率進(jìn)行征收，結(jié)果使稅制異常復(fù)雜，加之征管基礎(chǔ)制度不完善，征管難以適應(yīng)，避稅漏洞大開，偷逃行為輕易得逞，收入并不高的工薪階層成為最主要的負(fù)擔(dān)者，而真正的高收入者卻游離在征管之外。而按第二種目標(biāo)功能定位進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)，必然要對中、低收入者，特別是略高于貧困線的低收入者課稅，而對高收入者難以有效調(diào)節(jié)，既不符合公平原則，也不符合效率原則，促使一部分人陷入絕對貧困，既不能增加財(cái)政收入，又使大量高收入者負(fù)擔(dān)的稅款大量流失，聚集財(cái)政收入的目標(biāo)同樣難以實(shí)現(xiàn)。因此，在現(xiàn)階段，我國個人所得稅目標(biāo)功能定位只能以兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配為雙重目標(biāo)，對中等以上收入階層進(jìn)行調(diào)節(jié)。

二、征收模式選擇

從世界范圍看，個人所得稅有三種征收模式：分類征收模式、綜合征收模式和混合征收模式。分類征收模式就是將各類所得分門別類的劃分成若干種，對不同來源的所得采用不同的標(biāo)準(zhǔn)和方法征收。這種模式事實(shí)上是多個稅種的簡單集合，因而征收模式簡便，易管，也能對不同性質(zhì)的所得實(shí)行差別對待。但這種模式不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，不能較好體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，不僅不同項(xiàng)目間稅負(fù)不平，而且使所得來源多、綜合收入高的納稅人不納或少納稅，而使應(yīng)稅所得來源單

一、綜合收入少，但相對集中的人多納稅，易使納稅人改變所得項(xiàng)目名稱，分解收入，多次扣除費(fèi)用，逃避稅收。還因?yàn)椴捎迷撃Ｊ?，一般?xiàng)目只能采用比例稅率，而使個人所得稅的調(diào)節(jié)存在明顯的累退性。我國現(xiàn)行個人所得稅就應(yīng)因?yàn)閷?shí)行分項(xiàng)征收模式，上述問題非常嚴(yán)重。

綜合征收模式就是匯集和綜合全部所得，統(tǒng)一適用同一種超額累計(jì)稅率表進(jìn)行的征收方法。這種模式能較好的貫徹量能負(fù)擔(dān)的原則，從橫向和縱向上對稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行公平分配，比較合理，因而較發(fā)達(dá)國家廣泛采用，但對個人申報和稅務(wù)稽查水平要求高，需要年終匯算清繳，必須以發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)和全面可靠的原始資料為條件，這無疑提高了征收成本。就我國目前的征管水平看，這種模式只能是我們長期的奮斗目標(biāo)。

混合征收模式就是區(qū)分不同性質(zhì)的所得，對一部分分類征收，對另一部分綜合征收，即分類征收與綜合征收相結(jié)合的征收模式。在這種模式中，如果綜合分類范圍的劃分和結(jié)合搞得好，就能集中分類模式和綜合模式的優(yōu)點(diǎn)，摒除兩者缺陷，達(dá)到簡便、易管、公平征收的目的。一般說來較優(yōu)的結(jié)合是：大綜合，小分類，經(jīng)常性、經(jīng)營性所得綜合，非經(jīng)常性、非經(jīng)營性所得分類；相同性質(zhì)的所得綜合，不同性質(zhì)的所得分類；計(jì)算簡便的綜合，計(jì)算復(fù)雜的分類。很顯然，現(xiàn)階段，混合征收模式是我國個人所得稅征收模式的必然選擇。事實(shí)上，世界各國個人所得稅征收模式的演變過程反映出這么一個規(guī)律：分類征收模式只是與單一居民收入和低水平的征管相適應(yīng)的征收模式，隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和征管水平的提高，綜合征收模式是個人所得稅征收的最終要求，而混合征收模式是大多數(shù)國家個人所得稅征收模式從分類征收走向綜合征收的必然過渡。

三、稅率設(shè)計(jì)

個人所得稅的稅率設(shè)計(jì)應(yīng)是該稅種目標(biāo)功能要求的最集中表現(xiàn)，稅率形式又決定于征收模式的選擇，同時作為“經(jīng)濟(jì)聯(lián)合國”的重要成員，我國個人所得稅的稅率水平、檔次、級距的設(shè)計(jì)既不得不考慮與國際接軌，又不能脫離我國家庭觀念強(qiáng)，家庭總收入比個人收入更能全面反映納稅能力的實(shí)際，而覆蓋個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人所得稅，其最高稅率又不能不與企業(yè)所得稅稅率相銜接。

我國個人所得稅混合征收模式的選擇決定廠其稅率形式在總體上分為超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式，綜合征收項(xiàng)目適用超額累進(jìn)稅率，分類征收項(xiàng)目適用比例稅率。合理的比例稅率，應(yīng)在不進(jìn)行費(fèi)用扣除的情況下，按超額累進(jìn)稅率的實(shí)際平均稅率設(shè)計(jì)。因此，個人所得稅稅率設(shè)計(jì)的核心問題是超額累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)。根據(jù)上述約束條件，我國個人所得稅稅率的設(shè)計(jì)應(yīng)以家庭為基礎(chǔ)申報單位，遵循世界各國個人所得稅“寬稅基，低稅率，大級距，少級次”改革的思路，將我國居民按家庭收入水平劃分為低收入、中等收入、較高收入、高收入、最高收入五個層次，分別按規(guī)定稅率超額累進(jìn)征收。根據(jù)我國個人所得稅兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配。對中等以上的收入階層調(diào)節(jié)目標(biāo)功能的要求，對低于標(biāo)準(zhǔn)中等收入家庭的收入部分確定零稅率，既為對低收入家庭的免征，又為其他各家庭的扣除標(biāo)準(zhǔn)、對高于標(biāo)準(zhǔn)中等收入家庭收入、低于較高收入的家庭收入的部分以5％的稅率征收；對高于較高收入家庭收入、低于高收入家庭收入的部分以10％的稅率征收，對高于高收入家庭收入、低于最高收入家庭收入的部分以20％稅率征收，對高于最高收入家庭收入的部分以35％稅率征收。這種設(shè)計(jì)因各類家庭的劃分標(biāo)準(zhǔn)必然要隨社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和物價水平的變動而適時調(diào)整，但各檔次稅率可以長期保持不變，因而既能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)變化又能穩(wěn)定負(fù)擔(dān)政策。

四、征收管理個人所得稅有效的征收管理既是其正確的目標(biāo)功能定位，切合實(shí)際的征收模式選擇，合理的稅率設(shè)計(jì)的結(jié)果，也是真正實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)功能，充分發(fā)揮征收模式優(yōu)勢，正確貫徹稅率所體現(xiàn)的負(fù)擔(dān)政策的保證條件。因?yàn)槲覈F(xiàn)行個人所得稅征收管理效率低下，致使個人所得稅既對個人收入分配調(diào)節(jié)無力。有資料表明我國個人所得稅的45％來自工薪所得，而真正的高收入群體卻游離在征管之外，又使大量收入流失(同一資料還表明，我國個人所得稅實(shí)際征收的稅款不足應(yīng)征稅款的1／2)。究其原因，一是現(xiàn)行征管辦法對個人收入的隱性化、非貨幣化、現(xiàn)金交易、私下交易束手無策，納稅人的真實(shí)收入難以掌握，扣繳制度無從落實(shí)，二是沒有明確的自行申報制度，難以進(jìn)行稅源監(jiān)控。為此必須：

(一)進(jìn)一步完善個人所得稅征收基礎(chǔ)制度

1．建立納稅人編碼制度，即“個人經(jīng)濟(jì)身份證”制度。將居民身份證號碼作為個人所得稅納稅人稅務(wù)編碼。個人從事的各種與個人所得稅有關(guān)的活動，不論收入還是支出，均在此編碼下反映，這些信息應(yīng)能從社會方方面面匯集到稅收部門進(jìn)行集中處理，迅速準(zhǔn)確的掌握納稅人的收入狀況。

2．強(qiáng)行推行非現(xiàn)金收入結(jié)算制度，減少現(xiàn)金流通，廣泛使用信用卡和個人支票。同時，將個人收入工資化，工資貨幣化，工資外發(fā)放的各種補(bǔ)貼、津貼、有價證券，以及其他各種福利，必須折價計(jì)人工資表中，以使納稅人的真實(shí)收入“透明化”。

(3)建立個人財(cái)產(chǎn)登記制度。結(jié)合存款實(shí)名制的實(shí)施，對個人存款，金融資產(chǎn)，房地產(chǎn)以及汽車等重要消費(fèi)品實(shí)行登記制度，以使納稅人的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)收入“顯性化”，以防將收入與財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分解和分割而偷稅。

(二)建立科學(xué)的預(yù)扣預(yù)繳稅款制

個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳制是世界各國已經(jīng)成熟的征管經(jīng)驗(yàn)。這種制度要求對綜合所得必須分項(xiàng)按月或按季、按次預(yù)扣預(yù)繳，年終匯算清繳，預(yù)扣預(yù)繳一般應(yīng)比實(shí)際繳納的稅款多，以促使納稅人年終申報。為避免年終匯算清繳時退稅面過大，應(yīng)對應(yīng)稅項(xiàng)目采用不同的預(yù)扣預(yù)繳辦法，如對工薪所得可按目前的征管方法按月預(yù)扣預(yù)繳，對經(jīng)營所得以當(dāng)期實(shí)際應(yīng)繳稅款數(shù)或上年實(shí)際數(shù)按月或按季預(yù)繳，勞務(wù)報酬所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得以其收入總額按一定的預(yù)扣率按次預(yù)扣預(yù)繳?？傊?，應(yīng)在堵塞偷逃漏洞的同時，盡可能簡單易操作。

(三)推行雙向申報制度

篇7

20世紀(jì)90年代以來，韓國的個人所得稅率不斷下降，稅制結(jié)構(gòu)相對得到了簡化。韓國的個人所得稅實(shí)行的是綜合分類所得稅率，綜合所得稅是將勞務(wù)所得（即工薪所得）、利息所得、股息所得、不動產(chǎn)租賃所得、經(jīng)營所得和其他所得加總按照累進(jìn)稅率征稅。韓國分類所得稅制主要對三種稅目征稅，即：資本收益、退休收入及山林所得。

韓國的綜合所得稅是以家庭為計(jì)稅單位的征收的。國際上個人所得稅的征收方式有兩種，一種是以個人為計(jì)稅單位的征收方式；另一種是以家庭為計(jì)稅單位的征收方式。各國實(shí)踐證明，僅以個人為計(jì)稅單位缺乏科學(xué)性，而以家庭為計(jì)稅單位的征收方式更為合理，也更為經(jīng)濟(jì)，因?yàn)樗粌H充分地照顧到納稅人的納稅能力，而且還能有效地減少納稅人數(shù)，提高征管效率。制定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的初衷在于維護(hù)低收入者的利益，因此在扣除標(biāo)準(zhǔn)的制定上增加了照顧納稅人特殊情況的生計(jì)特別扣除項(xiàng)目。將贍養(yǎng)費(fèi)、撫養(yǎng)費(fèi)、教育費(fèi)等納入固定扣除部分。特別扣除主要是為保證中低收入者的基本生活需要和對弱勢群體的扶持照顧進(jìn)行的。

（二）韓國個人所得稅的納稅分析

韓國的個人所得稅制與我國現(xiàn)行個人所得稅制按應(yīng)稅項(xiàng)目分類征收不同，實(shí)行的是綜合分類征收。綜合征收部分要對納稅人全年各項(xiàng)應(yīng)稅所得綜合計(jì)算征稅，可以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的基本原則，可以對高收入者實(shí)施有效調(diào)節(jié)；對不同收入來源采取相同的稅率和扣除辦法，不容易造成納稅人分解收入、多次扣除費(fèi)用，相對不存在較多的逃稅避稅漏洞，強(qiáng)化了個人所得稅的調(diào)控功能。本論文從縱向方面來論證，從兩個方面對韓國個人所得稅的納稅情況進(jìn)行分析，其一是不同收入者納稅比例來分析，以一億萬韓元為標(biāo)準(zhǔn)，分為高收入和低收入兩部分，通過分析兩部分人群的納稅比例，來論證是不是高收入的人多納稅了，稅制是不是體現(xiàn)了公平分配的功能；另一方面主要從工資薪金所得來考證，即相同性質(zhì)的工資薪金所得的稅負(fù)是不是公平。

為了進(jìn)一步分析韓國的個人所得稅在收入分配中的調(diào)節(jié)作用，按照年納稅收入，分為年收入一億萬元以上的和年收入一億萬元以下的兩部分進(jìn)行分析，一億元以上的部分作為高收入的人群，一億元以下的部分作為低收入的人群，看看高收入的人群是不是承擔(dān)了較高的稅收負(fù)擔(dān)，而低收入的人群比較多，是不是承擔(dān)了較少的稅收負(fù)擔(dān)？如果是，就可以認(rèn)為個人所得稅是具有收入分配的調(diào)節(jié)功能的。從資料可以看出，收入占一億萬元以上的人數(shù)占4%，可是實(shí)納稅額卻占65%，收入占年收入一億萬元以下的人數(shù)占96%，可是實(shí)納稅額卻占35%，真正體現(xiàn)了收入多的多納稅，收入少的少納稅。由于韓國社會財(cái)富和個人所得分配日趨不均，稅收作為矯正收入分配懸殊差距的作用也日趨重要，這些數(shù)據(jù)表明，韓國的個人所得稅發(fā)揮了稅收的調(diào)節(jié)縱向公平的作用了。對調(diào)節(jié)意大利經(jīng)濟(jì)學(xué)家巴雷特提出的“關(guān)鍵少數(shù)（20%的人占有80%的財(cái)富）與次要的無所謂的多數(shù)（80%的人占有20%的財(cái)富）”的財(cái)富分配規(guī)律發(fā)揮了重要的作用。

下面本人根據(jù)2003―2006年的韓國個人所得稅納稅資料，分析這一時間段年收入一億萬元以上的人群實(shí)納稅額趨勢，以此來判斷韓國個人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配的作用走向。年收入一億萬元以上的人群的納稅額趨于增長，說明了相對富有的人群趨于多納稅，韓國個人所得稅調(diào)節(jié)收入的作用正得到加強(qiáng)。

綜上所述，確實(shí)可以得出這樣的結(jié)論，在各種收入既定的情況下，收入分配的結(jié)果，在很大程度上取決于個人所得稅制的設(shè)計(jì)情況。韓國的個人所得稅采取的綜合征收的方法，這種模式，可以全面反映納稅人的納稅能力，能夠體現(xiàn)稅負(fù)公平、合理負(fù)擔(dān)的原則。

二、中國現(xiàn)行個人所得稅存在的問題

（一）稅制模式落后，稅收負(fù)擔(dān)不公平

在改革所涉及的各個領(lǐng)域中，個人所得稅稅收政策變化應(yīng)當(dāng)是改變初次收入分配調(diào)節(jié)機(jī)制非常重要的一環(huán)。一直以來，我國采用的是分類所得的稅制方式，對于工薪、勞務(wù)報酬、資本利得等分科目分別核定收入額和所得稅率進(jìn)行征收。這種征收方式的好處在于其計(jì)算簡便，在核定單項(xiàng)收入總額及其扣除基數(shù)方面不存在太大的難度，減輕了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量，但其弊端也很明顯。就是無法考量不同地區(qū)、不同家庭結(jié)構(gòu)在必要生活支出上的不同，從而導(dǎo)致在高低收入階層收入來源結(jié)構(gòu)存在明顯不同的情況下，稅收政策無法做到事實(shí)上的公平對待。容易造成綜合收入高、所得來源多的人通過分計(jì)等手段逃稅，而收入集中、所得來源少的人反而要多繳稅。高收入的富人中，工薪收入占很小的比重；低收入的人中，卻靠工資薪金維持生存。我國的個稅對非工資薪金收入適用比例稅率，卻對工資薪金適用累進(jìn)稅率，導(dǎo)致稅負(fù)不公平。

（二）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)低，規(guī)定簡單

我國現(xiàn)行個人所得稅對 “工資、薪金所得”項(xiàng)目采用“定額扣除法”，計(jì)算納稅人的生計(jì)費(fèi)用。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是比較簡單，征納雙方都易于掌握。但也存在著十分明顯的缺點(diǎn)。首先，這種扣除方法未能與物價指數(shù)掛鉤，也沒有考慮到通貨膨脹的因素。其次，理論上講，個人所得稅應(yīng)根據(jù)納稅人的贍養(yǎng)人口、健康狀況、婚姻狀況、年齡大小等具體情況進(jìn)行扣除。但現(xiàn)行稅制對所有納稅人一律實(shí)行定額（定率）扣除弊端很明顯，難以體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。

三、完善中國個人所得稅的基本思路

（一）依據(jù)我國國情，選擇稅制模式

從世界各國對個人所得稅課稅模式的選擇上看，一般不外乎三種模式：一是分類所得稅制。二是綜合所得稅制。三是分類綜合所得稅制。其中，綜合所得稅制模式是指同一納稅人的各種所得，不管其來源于何處，都作為一個所得總體來對待，并按一個稅率計(jì)算納稅。

（二）改革扣除方法，調(diào)整扣除標(biāo)準(zhǔn)

對于綜合征收的扣除，應(yīng)該與實(shí)際費(fèi)用負(fù)擔(dān)聯(lián)系起來，否則就會削弱調(diào)節(jié)作用。稅收的重點(diǎn)應(yīng)著眼于中高收入者，因此在指定稅收政策上應(yīng)適當(dāng)照顧社會弱勢群體。在扣除項(xiàng)目中，除了基本扣除外，還有其他一些扣除也應(yīng)考慮，如養(yǎng)老金、醫(yī)療保險金、住房保險金。向政府、公益、慈善事業(yè)捐贈的部分可以繼續(xù)扣除。同時，還要增強(qiáng)個人所得稅的彈性，扣除額應(yīng)隨物價等因素做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

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（二）勞務(wù)報酬所得高校教師從事本教育工作以外的講學(xué)、咨詢、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)服務(wù)、設(shè)計(jì)、翻譯等勞務(wù)而取得的收入為勞務(wù)報酬所得。勞務(wù)報酬按次繳納個人所得稅，以每次取得為一次：屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。勞務(wù)報酬采用20％~40％的三級超額累進(jìn)稅率。每次高于800元但不足4000元的，應(yīng)納稅所得額＝每次收入-800，稅率20％，速算扣除數(shù)0；在4000元以上的，應(yīng)納稅所得額＝每次收入×（1-20％），稅率20％，速算扣除數(shù)0；應(yīng)納稅所得額超過20000的部分加征五成，即稅率30％，速算扣除數(shù)2000；應(yīng)納稅所得額超過50000元的部分加征十成即稅率40％，速算扣除數(shù)7000。

（三）全年一次性獎金 全年一次性獎金是指學(xué)校及校內(nèi)個單位根據(jù)全年經(jīng)濟(jì)效益的工作業(yè)績綜合考核，向教職工發(fā)放的年終獎金、年終創(chuàng)收提成等。全年一次性獎金個人所得稅的計(jì)算方法為：全年一次性獎金除以12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。年終獎應(yīng)納所得稅額＝全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)。

（四）稿酬所得 指高校教師的作品以圖書形式出版、報刊發(fā)表而取得的收入。稿酬所得個人所得稅的計(jì)算方法為：每次收入不超過4000元的減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除收入20%的費(fèi)用。此項(xiàng)收入的稅率為20％比例稅率，再加上減征30％的優(yōu)惠。

二、高校教師個人所得稅稅務(wù)籌劃

（一）合理劃分工資結(jié)構(gòu)，將教師的部分工資、薪金適當(dāng)福利化，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。根據(jù)稅法規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼、福利費(fèi)、救濟(jì)金、安家費(fèi)免征個人所得稅。如職工的獨(dú)生子女補(bǔ)貼、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助等。因此，可以采用以下幾種方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃：一是降低名義工資收入，增加各種補(bǔ)貼，如提供免費(fèi)旅游、發(fā)放食堂用餐券、給予住房補(bǔ)貼、報銷電話費(fèi)和車費(fèi)；二是為教職工提供一定期限的購房貸款， 每月從其工資額中扣除部分款項(xiàng)， 用于歸還貸款；三是為新進(jìn)教師提供周轉(zhuǎn)房或負(fù)擔(dān)房租；四是提高教師的辦公條件， 配備辦公設(shè)施及用品， 為教職工配備電腦及電腦耗材等；五是為教師報銷一定額度的書報費(fèi)，以及科研成果調(diào)研、開發(fā)費(fèi)用，建立教職工子女教育基金等。特別要說明的是對于個人所得稅，基本養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、住房公積金、都是可以在收入中抵免的。因此，合理增加每個月的住房公積金，可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。

（二）設(shè)計(jì)課酬發(fā)放方案，合理減輕稅負(fù)高校教師課酬的發(fā)放有三種方式：一是學(xué)期末一次發(fā)放；二是按月預(yù)發(fā)，學(xué)期末結(jié)算，多退少補(bǔ)；三是每月按實(shí)際計(jì)算發(fā)放。根據(jù)我國稅法規(guī)定課酬按月發(fā)放應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算所得稅；學(xué)期末一次發(fā)放應(yīng)作為一次性獎金計(jì)算。

案例一：某高校教師月基本工資3200 元，“三險一金”免征額為800元，某學(xué)期（5個月） 課酬共9000 元。

方式一：課酬學(xué)期末一次發(fā)放。半年繳納個人所得稅=（ 3200- 2000-800） ×5%×6 +9 000×10%-25=995元；

方式二：按月預(yù)發(fā)課酬。半年繳納個人所得稅=［ （ 3200+ 9 000÷6- 2000-800） ×15%- 125［×6=960元；

方式三：每月按實(shí)際發(fā)放，按5個月分?jǐn)傉n酬。半年繳納個人所得稅=（3200- 2000-800） ×5%+［3200+9000÷5-2000-800）×15%-125］×5=1045元，如果考慮畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）在期末一次發(fā)放稅負(fù)還會更高。

由此可看出：課酬發(fā)放方案不同，所交稅額差別較大。按方式一期末一次發(fā)放稅負(fù)較高；按方式三按月實(shí)際收入發(fā)放，高收入的月份稅率會更高，低收入部分又無法享受稅收抵扣的優(yōu)惠，導(dǎo)致全期稅負(fù)較重；而按方式二采用預(yù)支或遞延的方式按月均衡的預(yù)發(fā)工資薪金，則可降低教師的稅負(fù)。

（三）合理進(jìn)行勞務(wù)報酬所得稅務(wù)籌劃具體如下：

（1）將勞務(wù)轉(zhuǎn)報酬所得和工資、薪金所得分類計(jì)稅，合理轉(zhuǎn)化。工資、薪金所得采用的是5%~45%的九級超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報酬采用的是20%~40%的三級超額累進(jìn)稅率。在應(yīng)稅所得小于2萬元的情況下，工資薪金適用稅率低于勞務(wù)報酬稅率，此時，應(yīng)將勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)化為工資薪金所得，以降低稅負(fù)。

案例二：某高校教師外出講課課酬12000 元，如果由對方直接支付課酬應(yīng)按勞務(wù)報酬所得計(jì)征個人所得稅，則應(yīng)稅額=（12000- 12000×20%）×20%=1920元。如果由學(xué)校間接支付課酬應(yīng)按工資、薪金所得計(jì)征個人所得稅，則應(yīng)稅額=（12000- 2000）×20%- 375=

1625 元。將勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)化為工資薪金所得，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅295元。

（2）以一個月內(nèi)取得的收入為一次計(jì)稅。高校教師的勞務(wù)報酬一般都屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入，可以一個月內(nèi)取得的收入為一次計(jì)稅，以降低稅負(fù)。

案例三：某高校教師某年3-7月被聘請掛靠在高校的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)代課，每月課時費(fèi)3000元，采取7月份一次性支付的方式。

方式一：一次性收取15000 元。應(yīng)納個人所得稅額為：15000 ×（ 1- 20% ）×20% =2400元。

方式二：分5個月收取。每月收取3000 元。應(yīng)納個人所得稅額為：（3000- 800） ×20%×5=2200 元。

可見，以一個月內(nèi)取得的收入為一次計(jì)稅比一次性收入一次計(jì)稅可節(jié)稅200 元。

（3）將部分勞務(wù)報酬進(jìn)行費(fèi)用化。即提供勞務(wù)方的伙食、住宿等費(fèi)用由被服務(wù)方提供，從勞務(wù)報酬總額扣除，從而降低稅負(fù)。

（四）利用最經(jīng)濟(jì)節(jié)稅點(diǎn)，合理進(jìn)行全年一次性獎金的稅務(wù)籌劃 2005年1月21日，國家稅務(wù)總局了國稅發(fā)［2005］09號文件，該文件重新規(guī)范了全年一次性獎金的征稅問題，在一定程度上降低了納稅人的稅負(fù)。但也存在缺陷：按照每月平均的全年一次性獎金數(shù)額確定適用稅率和速算扣除數(shù)，全年12個月，但是在計(jì)算應(yīng)納稅額時卻只允許扣除一個月的速算扣除數(shù)，由此，在每一級的臨界點(diǎn)，收入可能相差很小，但個人所負(fù)擔(dān)的稅負(fù)相差卻很大。

案例四：某高校教師應(yīng)發(fā)全年一次性獎金24000 元，將全年一次性獎金除以12為2000元，適用個人所得稅稅率10%，速算扣除數(shù)25 元，應(yīng)繳個人所得稅24000×10%- 25=2375元。

案例五：某高校教師應(yīng)發(fā)年終獎24100 元，將全年一次性獎金除以12為2008元，適用個人所得稅稅率15%，速算扣除數(shù)125 元，應(yīng)繳個人所得稅24100×15%- 125=3490元。

可以看出：全年一次性獎金相差100元，而所得稅卻相差1115元。因此，在進(jìn)行全年一次性獎金的稅務(wù)籌劃時要利用最經(jīng)濟(jì)節(jié)稅點(diǎn)，把超過臨界點(diǎn)的部分分?jǐn)偟矫吭鹿べY或以其他形式發(fā)放，使職工獲得最大合理收益。

（五）稿酬所得稅務(wù)籌劃稿酬所得可以采用集體創(chuàng)作、出版系列叢書、作者虛擬化等方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以降低稅負(fù)。

（1）集體創(chuàng)作法：指一本書由多人合著。當(dāng)稿酬超過4000元時，采用集體創(chuàng)作法可以起到降低稅負(fù)的作用。

案例六：某高校教師完成一著作，稿酬共10000元。

方案一：個人獨(dú)立完成著作，得稿酬10000元。則應(yīng)納個人所得稅額為：10000×（1-20％）×20％×（1-30％）=1120元。

方案二：四人合著，每人得稿酬2500元。 則應(yīng)納個人所得稅額為：（2500-800）×20％×（1-30％）×4=952元。

集體創(chuàng)作法比個人獨(dú)著實(shí)現(xiàn)節(jié)稅168元。

（2）系列叢書法：指把著作分解成幾個部分，以系列的形式出版。該方法使得著作被認(rèn)定為幾個單獨(dú)的作品，分別納稅，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。

案例七：某高校教師準(zhǔn)備出版計(jì)算機(jī)方面的專著，預(yù)計(jì)稿酬12000元。

方案一：以1本書的形式出版。 應(yīng)納個人所得稅額為：12 000×（1-20％）×20％×（1-30％）=1344元。

方案二：以4本書的形式系列出版。應(yīng)納個人所得稅額為：［（12000÷4）-800］×20％×（1-30％）×4=1232元。

出版系列叢書法比出版單獨(dú)一本書實(shí)現(xiàn)節(jié)稅112元。

篇9

2007年我國個人所得稅法再次修訂，新修訂的個人所得稅法從2008年3月1日起施行。雖然所修訂的內(nèi)容僅僅局限于個人所得稅工資薪金部分免征額的調(diào)整，但其所受關(guān)注的程度不亞于2005年的那次稅法修訂。由此可見個人所得稅法在人們心目中的位置及對社會經(jīng)濟(jì)生活的影響。2005年個人所得稅法修訂后總體來說新稅制運(yùn)行平穩(wěn)，納稅主體范圍有所縮小，并強(qiáng)化了個人所得稅的征管制度，稅收收入也得到了相應(yīng)的增長，然而隨著個人所得收入的增長，個人所得稅的納稅主體又在不斷地增加，工薪階層再次成為個人所得稅最主要的納稅主體。使本來是對富有者征收的個人所得稅在實(shí)踐中變成了大眾稅，從而引起人們對個人所得稅法的普遍關(guān)注和質(zhì)疑，個人所得稅究竟是調(diào)節(jié)了誰?除此之外，涉及到個人所得稅法的價值功能課征模式、納稅主體及范圍、稅率與減免稅等諸多方面的問題在多次個人所得稅法的修改中并未得到體現(xiàn)，因此，許多專家紛紛表示，個人所得稅法的幾次修改僅僅是局部微調(diào)，要制定一部科學(xué)、完善的《個人所得稅法》還有很長的路要走。

一、我國個人所得稅法的現(xiàn)狀

我國個人所得稅法制定于1980年，最初的個人所得稅全年稅額只有10余萬元，在我國財(cái)政收人中的比重幾乎可以忽略不計(jì)。1993年個人所得稅制改革時全年收入額也只有40多億元。1994年實(shí)施新稅制，個人所得稅收入開始逐年迅速增長，當(dāng)年為72．7億元，但到2004年個人所得稅收入已經(jīng)達(dá)到了1737．1億元，成為全國第四大稅種和許多地區(qū)僅次于營業(yè)稅的第二大稅種。2005年個人所得稅收入歷史性的突破了2000億元，2005年個人所得稅法修訂后，個人所得稅的稅收收入不僅沒有減少，2007年則達(dá)到了3184．9801億元，對緩解處于社會主義初級階段的我國財(cái)政緊張狀況發(fā)揮了十分重要的作用，也使稅收的效率功能得以充分發(fā)揮。但在個人所得稅保障國家財(cái)政收入的同時，我們也看到個人所得稅的調(diào)節(jié)功能發(fā)生了顯著變化，效率功能得以充分發(fā)揮，而其調(diào)節(jié)收入差距的功能和公平收入的功能卻被大打折扣，與個人所得稅的設(shè)計(jì)初衷出現(xiàn)了較大的背離。如果說1980年我國開征個人所得稅的目的是為了適應(yīng)改革開放條件下對來華從事經(jīng)營活動的外國人進(jìn)行征稅的需要，符合國際慣例，而在隨后頒布的個體工商戶所得稅條例和個人收入調(diào)節(jié)稅條例則是為了調(diào)整社會分配并在一定程度上取得財(cái)政收入，前者應(yīng)是主要目的。1993年新的個人所得稅法修訂，個人所得稅的功能已不再局限于調(diào)節(jié)社會分配，其中財(cái)政功能應(yīng)該說占據(jù)了較大的比重。且經(jīng)過十余年來的運(yùn)作，個人所得稅法的價值功能已經(jīng)非常明顯地呈現(xiàn)出效率優(yōu)先的實(shí)際效果，公平分配的價值功能已退為其次。從有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)來看，2001年～2003年我國平均來自工薪階層繳納的個人所得稅的比重已達(dá)50．93％，甚至有些地區(qū)已高達(dá)70％甚至80％。在納稅人數(shù)上也由1998年的1．09億人次達(dá)到了2004年的2．6億人次，反映在現(xiàn)實(shí)生活中則表現(xiàn)為一方面是真正擁有高收入的人并沒有多繳稅。2001年在我國的7萬億元存款中，不足20％的富人占有80％的存款，而他們繳納的個人所得稅卻不足10％。2006年實(shí)行個人所得稅高收入者申報制度，但從已申報人員的結(jié)構(gòu)上看，仍然由工薪階層“唱主角”，私企老板、自由職業(yè)者、個體工商戶僅占少數(shù)，而被列為高收入人群相對集中的行業(yè)，申報人數(shù)也相對較少。據(jù)統(tǒng)計(jì)，北京市高收入集中的海淀區(qū)高收入者納稅比重僅占總額的8％；廣東省高收入者的納稅比重也僅占省內(nèi)納稅總額的2．33％。當(dāng)然，這不只是北京和廣東的個別現(xiàn)象。而據(jù)有關(guān)資料顯示，美國國稅局1999年統(tǒng)計(jì)，5％的富人繳納了約55％的稅收，最富的1％的富人繳納了19％的所得稅，55％的較低收入的人口繳納的所得稅只占所得稅總額的4％。另一方面則表現(xiàn)在我國貧富差距繼續(xù)拉大。

據(jù)聯(lián)合國開發(fā)計(jì)劃署調(diào)查顯示，中國目前的基尼系數(shù)為0．45，占總?cè)丝?0％的最貧困人口占收入和消費(fèi)的份額只有4．7％，而占人口20％的最富裕人口占收入和消費(fèi)的份額高達(dá)50％。中國社會的貧富差距已經(jīng)突破了合理的限度?？梢娢覈膫€人所得稅征收的重點(diǎn)并沒有放在調(diào)節(jié)高收人上，根本談不上是什么“富人稅”，而在很大程度上卻象是一個“工薪稅”，或者說是一個“準(zhǔn)工薪稅”。正如有的學(xué)者指出，西方發(fā)達(dá)國家擁有200多年悠久歷史的個人所得稅且走過了“富人稅”到“大眾稅”的歷程，我國的個人所得稅在不足20年的時間內(nèi)就“基本到位”，這是很不可思議的。其中固然有隨著我國經(jīng)濟(jì)增長帶來的居民收入增加的合理成分，但個人所得稅本身的設(shè)計(jì)缺陷同樣是不容忽視的。眾所周知，所得稅最初產(chǎn)生于英國，因戰(zhàn)爭而設(shè)，最初開征的目的是為了籌集財(cái)政收入，因此有“戰(zhàn)時稅”之稱。

在隨后的發(fā)展中由于其所具有的聚財(cái)和調(diào)節(jié)收入的功能而被世界上許多國家所采用并得以推廣。公平原則逐漸成為個人所得稅的基本原則被加以確認(rèn)。我國個人所得稅開征之初應(yīng)該說是主要采用公平原則，其目標(biāo)模式的選擇是采用公平原則以調(diào)節(jié)個人收入，實(shí)現(xiàn)社會公平。但隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國民收入的增長，個人所得稅的快速增長已成為不爭的事實(shí)，成為現(xiàn)階段我國最有影響力的稅種之一，個人所得稅目標(biāo)模式的選擇已經(jīng)嚴(yán)重影響了該稅的發(fā)展和走向。

二、當(dāng)代稅制原則的演變

20世紀(jì)80年代以來，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家進(jìn)行了大規(guī)模的稅制改革，這不僅是西方國家歷史上的一次重大稅制改革，而且也是半個世紀(jì)以來稅制原則的一次重大調(diào)整。其中稅制原則的變化趨勢有如下幾方面：

(一)在稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則上，由全面干預(yù)轉(zhuǎn)向適度干預(yù)

凱恩斯主義極力主張稅收全面介入生活，堅(jiān)持國家稅收干預(yù)經(jīng)濟(jì)的思想被20世紀(jì)80年代稅制改革中尋求減稅對經(jīng)濟(jì)適度干預(yù)的傾向所代替。如普遍降低所得稅稅率、最大限度地減少各種稅收優(yōu)惠等。這些都意味著政府放棄利用稅收對經(jīng)濟(jì)和社會以及對居民和企業(yè)經(jīng)濟(jì)選擇的干預(yù)。

(二)在稅收公平與效率原則的權(quán)衡上，由偏向公平轉(zhuǎn)向突出效率

稅收的公平與效率始終是一對難解的矛盾，一般而言，要么強(qiáng)調(diào)公平犧牲效率，要么強(qiáng)調(diào)效率犧牲公平。實(shí)行累進(jìn)稅制有利于促進(jìn)公平，但效率較低；實(shí)行比例稅制效率較高，但有失公平。在2o世紀(jì)五六十年代，發(fā)達(dá)國家的政府寄希望于通過稅收來緩解收入分配不公問題，對累進(jìn)稅制極為重視，尤其是個人所得稅，不僅最高邊際稅率非常高，而且累進(jìn)檔次多達(dá)十余個。但到了20世紀(jì)70年代，主要發(fā)達(dá)國家相繼進(jìn)入了滯脹時期，失業(yè)率和通脹率劇增，經(jīng)濟(jì)的實(shí)際增長率普遍降低。20世紀(jì)80年代初美國的經(jīng)濟(jì)增長率為2．05％，法國為2．3％，聯(lián)邦德國為1．65％，英國為1．15％，日本為3．7％，意大利為1．8％，這比20世紀(jì)50—60年代的水平低得多。面對這種情形，凱恩斯學(xué)派的理論與政策已顯得力不從心，而各種反凱恩斯學(xué)派的非主流學(xué)派如貨幣學(xué)派、供應(yīng)學(xué)派等新經(jīng)濟(jì)自由主義乘機(jī)而起。這些學(xué)派的經(jīng)濟(jì)理論雖然有所不同，但其共同特征是強(qiáng)調(diào)市場機(jī)制的作用，主張減少國家對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)。與此相適應(yīng)，20世紀(jì)8o年達(dá)國家相繼進(jìn)行了稅制改革，其基本內(nèi)容是合并納稅檔次，降低最高邊際稅率，拓寬稅基，減少優(yōu)惠，反映出這些國家以犧牲公平為代價來換取提高效率的意向。

(三)在稅收公平原則的貫徹上，由偏重縱向公平轉(zhuǎn)向追求橫向公平

這一變化體現(xiàn)在20世紀(jì)80年代的稅制改革中，主要有兩點(diǎn)：一是中等收入階層的稅率降幅與高等收入階層相比要小得多。二是由多級累進(jìn)稅制向比例稅制靠攏，由過去的十多個級距改為只有3—5個級距。甚至在俄羅斯還采用了單一稅率制。一般而言，比例稅制體現(xiàn)稅收的橫向公平，累進(jìn)稅制體現(xiàn)稅收的縱向公平。

(四)在稅收效率原則的貫徹上，由注重經(jīng)濟(jì)效率轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)與稅制效率并重

多年來，發(fā)達(dá)國家對稅收的經(jīng)濟(jì)效率極為重視，相對而言對稅制本身的效率不夠重視。而20世紀(jì)80年代的稅制改革卻一反常規(guī)，力求促成使經(jīng)濟(jì)效率同稅制效率并重的趨向。最為明顯的是從繁雜的稅制向簡化稅制過渡，課稅所得的計(jì)算也由復(fù)雜轉(zhuǎn)變?yōu)楹啽恪?/p>

(五)經(jīng)濟(jì)全球化、區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化與各國稅收競爭使各國稅制出現(xiàn)趨同化

目前世界上已建立了24個自由貿(mào)易區(qū)、關(guān)稅同盟、共同市場、經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟等形式的區(qū)域集團(tuán)。經(jīng)濟(jì)全球化使要素的流動性增強(qiáng)，而要素之所以全球流動是為了尋求最優(yōu)稅后回報率。所以影響要素流動的因素中除了資源和投資環(huán)境外，稅收也是一個重要因素。特別是發(fā)達(dá)國家之間由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差別不大，因而稅前回報率差別并不大，稅收對要素流動有較大的影響，稅收競爭成為發(fā)達(dá)國家間競爭的一個重要形式。

一旦一國降低生產(chǎn)要素的稅負(fù)，世界上的生產(chǎn)要素就會向該國流動，這會造成其他國家生產(chǎn)要素和稅基的流失，使其在競爭中處于不利地位。為了防止“產(chǎn)業(yè)空心化”和稅基流失現(xiàn)象的出現(xiàn)，其他國家也會采取類似的減稅措施，這就是發(fā)達(dá)國家步調(diào)一致地進(jìn)行稅制改革的重要原因。

三、我國個人所得稅價值目標(biāo)的選擇

效率優(yōu)先，更加注重公平應(yīng)是我國個人所得稅改革的基本原則。稅制原則的發(fā)展演變及我國個人所得稅的實(shí)踐表明，未來我國在個人所得稅改革中必須堅(jiān)持效率優(yōu)先，更加注重公平的原則，而這一原則得以真正貫徹的前提是必須認(rèn)識和解決以下幾個方面的問題：

(一)寬稅基、低稅率、簡化稅制是所得稅發(fā)展的國際趨勢

20世紀(jì)80年代以來的世界性稅制改革，表現(xiàn)在個人所得稅上的共同特點(diǎn)是“拓寬稅基，降低稅率”。這在一定程度上反映出各國政府稅收政策指導(dǎo)思想上的重要變化，即長期被譽(yù)為“經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定器”的個人所得稅制，在解決各式各樣的社會和經(jīng)濟(jì)問題，尤其是在促進(jìn)社會公平問題上，已難達(dá)到預(yù)期效果。這在我國的個人所得稅實(shí)踐中也已被證實(shí)。所以，在各國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展、世界經(jīng)濟(jì)一體化日益明顯、各國稅制出現(xiàn)趨同化趨勢下，我國的個人所得稅改革也應(yīng)適應(yīng)這一客觀形勢，遵循“效率優(yōu)先，更加注重公平”的個人所得稅原則。

(二)個人所得稅改革是一項(xiàng)系統(tǒng)工程

在實(shí)現(xiàn)社會收入公平分配目標(biāo)過程中，僅靠個人所得稅是難以實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的。它需要包括個人所得稅在內(nèi)的諸多稅種的配合和相互協(xié)調(diào)，共同發(fā)揮作用。這就需要建立與個人所得稅配套的相關(guān)稅種，建立對個人收入分配的立體交叉調(diào)節(jié)體系，正確處理個人所得稅與相關(guān)稅種之間的關(guān)系。

個人收入作為社會財(cái)富的一種流量，是不會永久停留在收入狀態(tài)的，而是被所得者進(jìn)行了處置，或消費(fèi)、或儲蓄、或投資、或購買財(cái)產(chǎn)、或資助他人等，因此，社會貧富的差別不僅表現(xiàn)在收入上，而且還表現(xiàn)在消費(fèi)、儲蓄、投資及財(cái)產(chǎn)上。可見要實(shí)現(xiàn)社會公平目標(biāo)，就應(yīng)建立收入、儲蓄、投資、財(cái)富及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的各種相應(yīng)稅收，這樣在個人所得稅沒有調(diào)節(jié)到位時，會有財(cái)產(chǎn)稅、資本利得稅和遺產(chǎn)與贈予稅補(bǔ)充。在這些相關(guān)稅種相配套的體系中，個人所得稅、資本利得稅應(yīng)以效率原則優(yōu)先，兼顧公平；而財(cái)產(chǎn)稅，特別是遺產(chǎn)贈與稅應(yīng)以公平原則優(yōu)先，兼顧效率。

篇10

上個世紀(jì)末，我國個人所得稅的職能逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)樵黾迂?cái)政收入，調(diào)節(jié)收入差距。2008年全球金融風(fēng)暴以來，我國外貿(mào)出口受到影響，因此國家開始著手出臺政策拉動內(nèi)需，改變經(jīng)濟(jì)增長方式，緩解現(xiàn)在及將來外貿(mào)出口減少可能給經(jīng)濟(jì)增長帶來的影響。然而，物價上漲、社會福利制度的不完善和人們實(shí)際可支配收入的減少等一系列因素使得消費(fèi)市場沒有出現(xiàn)政府所期望的效果。由此，很多人將這一現(xiàn)狀的改變寄托于個人所得稅的改革上。

一、我國個人所得稅制度實(shí)行的現(xiàn)狀

我國目前采用分類所得稅制，使用分項(xiàng)扣除、分項(xiàng)定率、分項(xiàng)征收的模式，將個人收入項(xiàng)目劃分為工資薪金所得。勞務(wù)報酬所得、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得等11類。在現(xiàn)行稅制下不同收入種類所得采用不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)算征稅。這種課稅模式其立法依據(jù)在于，對不同性質(zhì)或來源的所得規(guī)定不同的稅率，達(dá)到使其承擔(dān)不同稅賦的目的。但沒有考慮納稅人總體的負(fù)擔(dān)能力，不能充分體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。在我國的運(yùn)用實(shí)踐表明其協(xié)調(diào)性較差、缺乏彈性、加大了征稅成本，導(dǎo)致納稅人不同類別收入的稅負(fù)不同，不利于調(diào)節(jié)收入差距，也容易造成納稅人有意識的把自己的收入在不同類型收入間進(jìn)行轉(zhuǎn)換，多次分解收入，多次扣除費(fèi)用，達(dá)到不繳稅或少繳稅的目的。

1.我國個人所得稅總量的變化及占稅收收入的比重

我國個人所得稅收入總量從1994年稅制改革后開始快速增長。1994年我國個人所得稅收入僅72.67億元，2008年達(dá)則到3722億元，年平均增幅達(dá)到48%，增長了50倍，其增長速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于GDP、稅收收入的增長速度。

個人所得稅占全部稅收收入的比重，從1994年的1.42%，提高到2007年的6.98%。1994年我國個人所得稅占我國各稅收入的比重為1.42%。1994年以后我國個人所得稅收入，每年增幅均高達(dá)30%以上，1999年其占稅收收入的比重上升至3.87%， 2000年達(dá)到5.25%， 2003至2006年連續(xù)四年保持在7%以上， 到2007年該比率為6.98%。

2.我國個人所得稅各項(xiàng)目占個人所得稅收入的比重

我國個人所得稅11個分項(xiàng)目收入中，按工薪所得征收的占首位，且比重逐年提高。1994年根據(jù)工資薪金所得計(jì)征的稅收收入占個人所得稅稅收收入的42.87%， 2007年該比率提高到54.97%。按利息、股息、紅利所得征收的位于第二位，但其所占比重變動較大，最高于2001年達(dá)到34.94%， 2007年降至24.94%。按個體工商生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收所得是個人所得稅第三個主要來源， 1994年達(dá)到20.12%，此后該項(xiàng)目收入所占比重逐年降低，到2007年只占12.56%。2007年上述三項(xiàng)個人所得稅收入合計(jì)占92.47%，其余各項(xiàng)合計(jì)不到8%，這是現(xiàn)行中國個人所得稅主要特色之一。

二、我國現(xiàn)行個人所得稅制存在的問題

1. 分類所得稅制容易產(chǎn)生制度性的漏洞。納稅人可以通過分解收入、轉(zhuǎn)移收入類型等方式,達(dá)到多扣除與減少應(yīng)稅所得或降低稅率的目的,形成偷、逃、避稅等現(xiàn)象。我國個人所得稅制將個人所得劃分為11個具體項(xiàng)目,對每一種所得按各自獨(dú)立的計(jì)稅方法進(jìn)行計(jì)稅，目的在于根據(jù)相應(yīng)的納稅能力標(biāo)準(zhǔn)分配應(yīng)納稅額。如果納稅人有各種來源所得,可將所得分成各個獨(dú)立的部分,即稅基“分割”,不僅難以實(shí)現(xiàn)公平的預(yù)期目標(biāo),反而容易導(dǎo)致新的不公平。

2.費(fèi)用扣除簡單化。采取統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn),必然會在相同收入的納稅人之間造成稅收負(fù)擔(dān)的不一樣,扭曲橫向公平原則,“量能負(fù)擔(dān)”成為空談。以我國的工薪費(fèi)用扣除額為例,按現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定,凡取得工薪者每月固定扣除生計(jì)費(fèi)用3500元。對于一個贍養(yǎng)三口之家的納稅人和一個單身納稅人,同樣扣除3500元以后征稅,顯然是不公平的，這種表面上的平等,結(jié)果造成事實(shí)上的不平等。

3．稅率結(jié)構(gòu)設(shè)置制度缺陷

我國現(xiàn)行《個人所得稅法》規(guī)定,根據(jù)不同的征稅項(xiàng)目,對工資、薪金所得和個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得,以及企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,分別適用9級和5級超額累進(jìn)稅率；對特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃等適用比例稅率；對于勞務(wù)報酬所得和稿酬所得,在實(shí)行比例稅率的基礎(chǔ)上,再加成征收或減征。這樣,現(xiàn)行個人所得稅法中有3種稅率,還有減征和加成征收。這些規(guī)定,既不便于納稅人掌握,也不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管,同時還在一定程度上刺激了轉(zhuǎn)移分解所得數(shù)額、變換所得形式以適用低稅率的動機(jī)。如工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得,可以相互轉(zhuǎn)化；發(fā)放獎金與分配紅利,可以選擇確定，這種將不同所得區(qū)別對待的做法,容易引起稅收歧視和稅負(fù)不公。

4.工薪收入累進(jìn)級次多、邊際稅率過高。我國現(xiàn)行工薪所得的45%稅率已明顯高于周邊國家，9級超額累進(jìn)稅率也使得級距過多，計(jì)算復(fù)雜。近幾年來,由于個人工資收入的增長以及稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)工薪所得個人所得稅征管等,工薪所得成為個人所得稅的主要收入來源項(xiàng)目,約占個人所得稅收入的50%左右。工薪所得的超額累計(jì)稅率級次多達(dá)9級,一部分稅率很少使用。據(jù)相關(guān)資料統(tǒng)計(jì),我國工薪收入階層的應(yīng)納稅所得適用范圍主要為5%-25%和30%,30%以上的稅率用的很少。另外,45%的高邊際稅率容易抑制人們工作的積極性。

5.征收方式缺乏科學(xué)性和合理性。與世界上大多數(shù)國家對個人所得稅的征管相比,我國采用了源泉扣繳和自行申報兩種方法。但我國主要是通過源泉扣繳的辦法征收個人所得稅,納稅人自行申報的范圍相對較?。?(1)年所得額超過12萬元以上的； (2)從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的； (3)從中國境外取得所得的；(4)取得應(yīng)納稅所得沒有扣繳義務(wù)人的；(5)國務(wù)院規(guī)定的其他情形。

6.收入監(jiān)管體系落后,稅款流失現(xiàn)象嚴(yán)重。目前,個人取得的收入呈現(xiàn)多元化、隱性化的趨勢,而稅務(wù)部門、銀行、其他金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)等沒有統(tǒng)一的聯(lián)網(wǎng)制度,而且如果個人取得的收入采用現(xiàn)金結(jié)算辦法,稅務(wù)部門很難真正掌握個人的全年收入情況,偷、漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重。

7.沒有全國統(tǒng)一的納稅人稅號。我國沒有建立全國統(tǒng)一的納稅人稅號,實(shí)際征管中是由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對本轄區(qū)內(nèi)的納稅人自行設(shè)計(jì)納稅編碼。無法對每一納稅人建立個人納稅檔案,將會影響綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制改革。

三、我國個人所得稅改革的幾點(diǎn)思考

1.考慮實(shí)行混合稅制，設(shè)定綜合征稅項(xiàng)目。將工資、薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和經(jīng)國務(wù)院確定征稅的其他所得等8項(xiàng)列為綜合征稅項(xiàng)目，比如將稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得等3項(xiàng)并入“特許權(quán)使用費(fèi)所得”。通過綜合所得統(tǒng)一調(diào)節(jié)大部分個人收入項(xiàng)目，促進(jìn)稅負(fù)公平。

2.增加費(fèi)用扣除項(xiàng)目。依據(jù)費(fèi)用扣除要確保維持納稅人本人和家庭成員的生活基本開支的原則和公平稅負(fù)原則，費(fèi)用扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)可根據(jù)國家財(cái)政的承受能力做以下調(diào)整：

（1）適時調(diào)整免征額標(biāo)準(zhǔn)。參考國際上一些國家的做法，可規(guī)定當(dāng)居民消費(fèi)價格指數(shù)累計(jì)上漲一定幅度時，適時調(diào)整免征額標(biāo)準(zhǔn)。

（2）增加單項(xiàng)扣除?？紤]近年來增加個人支出的各項(xiàng)改革措施陸續(xù)出臺，可在繳納個人所得稅前扣除以下單項(xiàng)費(fèi)用扣除項(xiàng)目，如必要的撫養(yǎng)費(fèi)、贍養(yǎng)費(fèi)支出，必要的子女教育費(fèi)支出，按照國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的醫(yī)療保險金之外的醫(yī)療費(fèi)支出。

3.適當(dāng)降低邊際稅率，調(diào)整級距，提高偶然所得的稅率，主要原則是“力求保護(hù)低收入者,適當(dāng)照顧中收入者,主要調(diào)節(jié)高收入者”。現(xiàn)行稅法對工資、薪金所得等進(jìn)入綜合所得的個人所得項(xiàng)目分別規(guī)定了不同的超額累進(jìn)稅率或比例稅率，合并為綜合所得后，適用同一稅率表，可以現(xiàn)行工資、薪金所得適用的9級超額累進(jìn)稅率表為基礎(chǔ)，參考周邊國家稅率水平和國際減稅趨勢，并結(jié)合未來企業(yè)所得稅稅率水平，將現(xiàn)行45%的最高邊際稅率降低。同時，將9級超額累進(jìn)稅率簡化為5級或6級。我國現(xiàn)行政策是鼓勵發(fā)明、技術(shù)創(chuàng)新，所以對特許權(quán)使用費(fèi)所得可維持原來的20%稅率不變。隨著社會對知識產(chǎn)權(quán)的重視，稿酬收益不斷提高，稿酬所得減征30%的優(yōu)惠可以取消，統(tǒng)一執(zhí)行20%的稅率；對利息、股息、紅利所得，為了鼓勵私人投資，還應(yīng)維持原有的20%低稅率。

4.調(diào)整居民與非居民的居住時間判定標(biāo)準(zhǔn)。將居民納稅人和非居民納稅人的居住時間判定標(biāo)準(zhǔn)與國際接軌。要全面掌控納稅人應(yīng)納稅所得，應(yīng)從以下三方面采集信息：1）納稅人自行申報的收入；2）扣繳單位支付給個人的所得；3）第三方掌握的個人投資、勞動就業(yè)、支取收入、經(jīng)營交易等情況。為確保稅務(wù)機(jī)關(guān)通過上述三條渠道及時掌握個人的收入信息，參考其他國家的做法，在修改后的稅法中應(yīng)補(bǔ)充規(guī)定，單位和個人有按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與納稅人相關(guān)資料信息的義務(wù)。

5.建立納稅人識別號?？煽紤]依據(jù)個人身份證號碼建立全國統(tǒng)一的納稅人識別號，并在涉稅事務(wù)中強(qiáng)制使用。納稅人識別號后有助于有關(guān)部門利用全國稅務(wù)機(jī)關(guān)信息網(wǎng)絡(luò)，歸納匯總某個人來自于全國各地的收入，評估其是否足額納稅，促進(jìn)稅收征管規(guī)范化和稅源監(jiān)控。

6.采取必要的征管措施。要使現(xiàn)行的混合稅制有效發(fā)揮作用，必須借助必要的征管措施：（1）建立全國聯(lián)網(wǎng)的信息化系統(tǒng)，以方便快捷地處理眾多納稅人的申報表；建立個人收入、納稅檔案；給每個納稅人開具完稅憑證；（2）與其他部門建立信息共享系統(tǒng)，以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)中個人多渠道、多種類收入監(jiān)控的需要；（3）調(diào)整個人所得稅收入在中央、地方政府間的分配辦法，以解決綜合征稅必然面臨的補(bǔ)稅、退稅問題。

7.建立個人納稅情況與享受社會保障掛鉤的制度。北歐等國對納稅人上年繳納個人所得稅達(dá)到一定數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)的給予獎勵。我國也可以學(xué)習(xí)這一做法，調(diào)動公民的納稅積極性，提高其納稅意識。例如：在醫(yī)院看病時享受一定費(fèi)用折扣的優(yōu)惠，或者實(shí)行納稅多少與個人的養(yǎng)老金掛鉤等優(yōu)惠辦法。

參考文獻(xiàn)：

淺談我國個人所得稅改革設(shè)想段愛芳 2010年6月第12卷第3期（前言）

個人所得稅法費(fèi)用扣除制度完善之研究艾朝霞中國政法大學(xué)碩士論文

我國個人所得稅制度的缺陷及對策秦曉東 重慶科技學(xué)院學(xué)報2007年第2期（第一段）

我國個人所得稅收入的效應(yīng)分析付廣軍經(jīng)濟(jì)研究參考2009年第56期（數(shù)據(jù)）