導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇應(yīng)收賬款審計論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

 

隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展 ,市場競爭日趨激烈。企業(yè)為了促進銷售,越來越多的采用賒銷等市場策略,隨之而來的是企業(yè)應(yīng)收賬款余額的增加，風險加大,怎樣處理好這兩方面的關(guān)系一直是困擾企業(yè)的難題，因此有效的做好應(yīng)收賬款的管理,已成為企業(yè)經(jīng)營的重要課題。

一、應(yīng)收賬款對企業(yè)的影響

應(yīng)收賬款作為企業(yè)營運資金管理的一項重要內(nèi)容,對企業(yè)的影響主要來自兩個方面:

1.高額的應(yīng)收賬款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量,直接引發(fā)財務(wù)危機。企業(yè)通過賒銷方式不斷擴大銷售收入,而賒銷的背后就是不斷上升應(yīng)收賬款。很多企業(yè)在具有良好的贏利狀況下,因應(yīng)收賬款管理不善而面臨財務(wù)危機。我國許多企業(yè)包括一些經(jīng)營狀況良好的上市公司經(jīng)常出現(xiàn)利潤可觀,賬面狀況不錯卻資金匱乏的狀況。

2.應(yīng)收賬款管理的壞賬風險對企業(yè)贏利狀況的影響。逾期應(yīng)收賬款對企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞賬風險上,據(jù)統(tǒng)計逾期應(yīng)收賬款在一年以上的其追帳的成功率在50%以下,二年以上的債權(quán)成功率就更低了，有的企業(yè)因為收入回籠不暢而無法購買生產(chǎn)用料，導致企業(yè)破產(chǎn)。所以企業(yè)全年平均應(yīng)收賬款余額占全年平均銷售收入較高的比例,必然會對個別企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)狀況發(fā)生不良影響。

二、應(yīng)收賬款管理存在問題

1、企業(yè)的經(jīng)營觀念落后，盲目追求收入、利潤，提高產(chǎn)品的市場占有率。

一些企業(yè)存在著一味抓生產(chǎn)、重產(chǎn)值；抓銷售、重收入的觀念，而忽視了對資金的管理，忽視了資金作為企業(yè)經(jīng)營“血液”的作用，他們?nèi)狈Κ毩㈤_拓市場、占據(jù)市場的意識，為了擴大銷售，完成任務(wù)，盲目地通過賒銷去爭奪市場，使其不能正確處理好眼前利益與長遠利益、局部利益與整體利益的關(guān)系，最終造成資源的極大浪費。

2.企業(yè)風險意識低，缺乏足夠的風險防范思想

企業(yè)在進入市場之初，為了盡快打開營銷局面，在事先未對資信作深入調(diào)查，對應(yīng)收賬款風險進行正確評估的情況下，采取和客戶簽訂短期的、一定賒銷額度的銷售合同來吸引客戶，爭奪市場。只重視賬面的高額利潤，而忽視了被客戶拖欠所占用的大量流動資金難以收回會給企業(yè)帶來風險等一系列的問題。還有一種情況就是，在基本建設(shè)領(lǐng)域，施工單位為了中標，而建設(shè)單位資金不能按時到位，甚至長期拖欠，從而形成呆賬、壞賬。

3.缺乏信用管理

大多數(shù)企業(yè)在銷售過程中。不了解客戶的資信狀況，就輕易地將產(chǎn)品賒銷出去，這就加大了壞賬的風險。由于我國目前社會信用程度普遍較低，相當數(shù)量的企業(yè)或單位不能嚴格信守合同契約，而很多企業(yè)并未對此引起足夠重視。

4.企業(yè)內(nèi)部控制不健全

目前，企業(yè)內(nèi)部控制不健全的問題屢見不鮮，這也不利于應(yīng)收賬款的管理。發(fā)生應(yīng)收賬款后，企業(yè)應(yīng)該及時進行清算，催收，定期與對方進行對賬，進行核實，對于無法收回的應(yīng)收賬款，沖減壞賬準備金。因為企業(yè)內(nèi)部控制不健全，再加上業(yè)務(wù)復雜，會計人員素質(zhì)不高，對于應(yīng)收賬款的管理并沒有達到上述要求。另外，對于應(yīng)收賬款的問題，在內(nèi)部審計中不容易被發(fā)現(xiàn)，這很容易成為會計人員作弊的工具，造成企業(yè)資產(chǎn)流失。而且企業(yè)往往不會有專人關(guān)注應(yīng)收賬款，及時去催收應(yīng)收賬款，導致應(yīng)收賬款累計越來越多，即便對方商業(yè)信用下降，還款困難，企業(yè)也很難及時察覺。論文寫作，企業(yè)應(yīng)收帳款。

5. 企業(yè)激勵機制不合理

從企業(yè)內(nèi)部績效考核方面來看，目前大部分企業(yè)為了調(diào)動銷售人員的積極性，往往實行職工工資總額與經(jīng)濟效益浮動掛鉤的工資形式，卻忽略了產(chǎn)生壞賬的可能性，未將應(yīng)收賬款納入考核體系。因此，業(yè)務(wù)部門為了達到考核的目標，只關(guān)心銷售任務(wù)的完成，采取賒銷等手段強銷商品，而不管應(yīng)收賬款是否能收回，使應(yīng)收賬款大幅度上升。論文寫作，企業(yè)應(yīng)收帳款。而對于這部分應(yīng)收賬款，一些企業(yè)卻沒有采取有效措施要求有關(guān)部門和經(jīng)銷人員積極催收，造成賬面資金短缺，導致應(yīng)收賬款大量沉積下來，給企業(yè)經(jīng)營背上了沉重的包袱，影響企業(yè)的發(fā)展和再生產(chǎn)的正常進行。

 

四、加強應(yīng)收賬款管理的對策

應(yīng)收賬款管理的目的是節(jié)約企業(yè)在應(yīng)收賬款上墊支的流動資金，提高成本費用利潤率和資金利用效率，為企業(yè)贏得更多的流動資金用于生產(chǎn)。應(yīng)收賬款日益膨脹的原因是多方面的，但企業(yè)要控制應(yīng)收賬款風險，加速應(yīng)收賬款的回收，減少壞賬損失的發(fā)生，主要應(yīng)在健全信用政策管理和加強內(nèi)部控制方面下功夫，只有抓好信用政策的管理，嚴格控制應(yīng)收賬款投資，才能減低投資風險，使壞賬損失控制在較小范圍內(nèi)；而加強企業(yè)內(nèi)部管理，挖掘內(nèi)部潛力，完善管理辦法，防微杜漸，積極清理舊債，嚴格防止新的呆賬、壞賬發(fā)生是必不可少的，把應(yīng)收賬款可能帶來的損失從源頭上予以控制。

1.建立相對獨立的信用管理部門，堅持信用評估制度

企業(yè)信用風險管理是一項專業(yè)性,技術(shù)性較強的工作須有固有的部門或組織才能完成。企業(yè)對賒銷的信用管理需要專業(yè)人員有調(diào)查,分析和專業(yè)化的管理和控制,因此設(shè)立企業(yè)獨立的信用管理職能部門是非常必要的。信用管理部門要取得財務(wù)和銷售部門支持并在賒銷管理中起主導作用。信用管理部門的基本職能包括建立客戶信用檔案，管理客戶信用，進行信用風險分析，科學制定客戶的信用額度，執(zhí)行應(yīng)收賬款監(jiān)督等。

企業(yè)要根據(jù)實際經(jīng)營情況和客戶不同信譽情況制定合理、可行的信用政策，并在經(jīng)營活動中認真執(zhí)行，這是企業(yè)財務(wù)管理的一個重要組成部分，也是企業(yè)為達到應(yīng)收賬款管理的目的，防范和化解應(yīng)收賬款風險的重要措施。因此，必須堅持對申請賒銷的客戶進行信用狀況分析。論文寫作，企業(yè)應(yīng)收帳款。根據(jù)對客戶信用評估，確定客戶壞賬損失率的高低，這些基本上決定是否給客戶提供賒銷以及提供賒銷的額度。

2.完善企業(yè)內(nèi)部控制，加強監(jiān)督

減少企業(yè)壞賬的發(fā)生額或者客戶拖延付款的情況，企業(yè)就要嚴格控制應(yīng)收賬款，加強企業(yè)內(nèi)部控制，財務(wù)部門和信用管理部門要加強對應(yīng)收賬款的管理，并不僅僅局限于銷售部門銷售的情況，這樣才能嚴格控制應(yīng)收賬款的發(fā)生。其次，企業(yè)要加強銷售部門的管理，銷售部門在同客戶簽訂合同時，要保持嚴謹?shù)膽B(tài)度，盡可能在合同中設(shè)置保護性條款。這樣企業(yè)可以根據(jù)合同的規(guī)定享有自身的權(quán)利，以防信用欺詐現(xiàn)象的發(fā)生。第三，財務(wù)部門應(yīng)該派專人對應(yīng)收賬款項目進行管理，定時分析應(yīng)收賬款的結(jié)構(gòu)、賬齡等情況，及時同往來單位進行應(yīng)收賬款的對賬，以方便及時了解應(yīng)收賬款的發(fā)生情況。論文寫作，企業(yè)應(yīng)收帳款。第四，要加強對應(yīng)收賬款管理的監(jiān)督。論文寫作，企業(yè)應(yīng)收帳款。要發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的作用，當然首先要完善企業(yè)的內(nèi)部審計管理，內(nèi)部審計可以檢查企業(yè)的內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行，能夠隨時檢查應(yīng)收賬款有無異?，F(xiàn)象，相關(guān)交易人員是否同客戶相互勾結(jié)，破壞企業(yè)自身的利益，這都是完善應(yīng)收賬款管理的有效對策。另外，也要發(fā)揮注冊會計師審計的作用，通過他們的監(jiān)督以及審計中發(fā)現(xiàn)的問題，及時給予企業(yè)積極的對策，保證企業(yè)經(jīng)濟利益。

3.制定最佳收賬政策

企業(yè)在制定收賬政策時，應(yīng)視賬款逾期時間長短、欠繳金額大小、不同的客戶、不同的產(chǎn)品來制定各種信用條件，并且要靈活掌握。同時，要在增加收賬費用與減少壞賬損失、減少應(yīng)收賬款機會成本之間進行比較、權(quán)衡，以前者小于后者為基本目標，掌握好寬嚴界限，擬定可取的收賬計劃，使收賬成本最低、效益最大。

此外，還應(yīng)注意講究收賬技巧，即對不同類型的客戶采取不同策略，既要賬收回，又要不失去客戶。對于無力償付與故意拖欠，以及欠款期不同的企業(yè)要采取不同的收賬策略進行收賬，如：暫不打擾、信函催收（ 電子 郵件等通訊方式）、電話催收、上門催收、雙方協(xié)商解決、借助于有權(quán)威的第三者調(diào)解、由仲裁機關(guān)仲裁解決、上訴司法機關(guān)，加強司法執(zhí)行力度，還可通過“債轉(zhuǎn)股”，將應(yīng)收賬款置換為股權(quán)；通過資產(chǎn)置換，將應(yīng)收賬款置換為優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)；設(shè)立清欠應(yīng)收賬款公司實現(xiàn)債權(quán)人和債務(wù)雙贏；通過應(yīng)收賬款證券化融資。

綜上所述，應(yīng)收賬款是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，它的管理是否完善直接影響著企業(yè)的發(fā)展。論文寫作，企業(yè)應(yīng)收帳款。因此，企業(yè)要努力預防和控制應(yīng)收賬款的攀升，采用積極態(tài)度對應(yīng)收賬款進行管理，減少應(yīng)收賬款的資金占用，對于逾期應(yīng)收賬款要加大催收力度，最大限度地降低企業(yè)的應(yīng)收賬款損失，這是增強企業(yè)競爭力的有效手段，也是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分。

參考文獻：

[1]吳玉蓉.加強企業(yè)應(yīng)收賬款管理的思考[J].當代經(jīng)濟，2008，（05）.

[2]管池森.談應(yīng)收賬款的管理[J].山東紡織經(jīng)濟，2008，（03）.

篇2

題

目

杭州世紀星辦公自動化設(shè)備有限公司

應(yīng)收賬款管理對策研究

專

業(yè)

會計

班

級

xx會計（x）班

姓

名

xxx

學

號

xxxxxxxx

指導老師

xxx

一、選題的目的、意義（字數(shù)500以上）

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展以及中國加入世貿(mào)組織后，企業(yè)間的競爭日趨激烈，企業(yè)商業(yè)信用的國度擴展，導致大中小各種企業(yè)的應(yīng)收賬款比例不斷增大。當前國內(nèi)企業(yè)對應(yīng)收賬款管理重視程度和力度不夠，相關(guān)信用政策的制定和執(zhí)行不規(guī)范，導致應(yīng)收賬款質(zhì)量低下，回收程度偏低，而應(yīng)收賬款德增加和質(zhì)量的降低必然導致其中一部分應(yīng)收賬款德呆賬壞賬的產(chǎn)生，這些應(yīng)收賬款的沉淀，使企業(yè)資產(chǎn)實際質(zhì)量降低，嚴重影響了企業(yè)資金的流轉(zhuǎn)和經(jīng)濟的正常運行。

作為影響企業(yè)財務(wù)狀況的重要因素之一，應(yīng)收賬款的管理是企業(yè)管理的重中之重，分析應(yīng)收賬款的產(chǎn)生原因以及我國應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀，并找出其中的問題所在，分析應(yīng)收賬款的管理方法和及其不足之處的改善方法，這些對于企業(yè)管理者和投資者，以及相關(guān)政府部門都有借鑒和參考意義，對于我國企業(yè)管理質(zhì)量的提高以及經(jīng)濟的健康發(fā)展也有一定的幫助。

科學有效地應(yīng)收賬款管理對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展有重要意義。一是改善營運資金內(nèi)部結(jié)構(gòu)，便于企業(yè)內(nèi)外信息使用者衡量企業(yè)的償債能力、盈利能力和投資融資能力。二是促進企業(yè)銷售，提高企業(yè)在激烈市場經(jīng)濟中的市場占有率，三是縮短產(chǎn)成品轉(zhuǎn)化為銷售收入的時間，降低企業(yè)存貨成本及其相應(yīng)的管理費用、倉儲費用和保險費用。

以杭州世紀星辦公自動化設(shè)備有限公司為例，結(jié)合公司應(yīng)收賬款的管理現(xiàn)狀，具體分析并提出適合該公司應(yīng)收賬款的對策，解決該公司應(yīng)收賬款管理中存在的問題。

二、資料綜述（字數(shù)300以上）

何冰（2010）發(fā)表的《企業(yè)應(yīng)收賬款與信用評價風險管理》指出現(xiàn)今企業(yè)為了擴大產(chǎn)品銷售渠道,穩(wěn)定發(fā)展,不得不向客戶采取賒銷的方式提供信用業(yè)務(wù),隨之帶來的應(yīng)收賬款管理成為企業(yè)的現(xiàn)實任務(wù)。企業(yè)的應(yīng)收賬款管理,必須建立在科學的信用評價體制上,對應(yīng)收賬款從客戶信用評價到賬款收回的全過程進行管理。我國應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀及存在的問題在現(xiàn)代社會激烈的市場競爭下,為了擴大市場占有率,企業(yè)往往運用信用促銷。由于防范風險意識不強,在事先還未對客戶付款能力進行調(diào)查的情況下,為了擴大銷售,盲目地采取賒銷政策。雖然看到賬面上的利潤增高了,卻忽視了大量的流動資金被客戶惡意拖欠,甚至不能收回的問題,造成企業(yè)的應(yīng)收賬款逐漸上升居高不下,且總量有逐年增長的勢頭。對此應(yīng)對應(yīng)收賬款風險防范對策進行研究，以確保企業(yè)財務(wù)的安全性。

陳斯雯（2007）

在《企業(yè)賒銷管理與賬款追收》指出我國絕大多數(shù)企業(yè)都面臨著“銷售難，收款更難”的雙重困境。一方面，在激烈的市場競爭中下，企業(yè)為爭取更多的客戶和訂單，不得不提供比競爭對手更加優(yōu)惠的價格和賒銷條件，導致利潤越來越少；另一方面，客戶隨意拖欠賬款，企業(yè)為收款勢必要投入大量精力和財力，即便如此，企業(yè)依然面臨著巨大的信用風險和壞賬損失，使本已單薄的利潤遭受更加嚴重的侵蝕。面對“賒銷找死，不賒銷等死”的局面，企業(yè)應(yīng)該何去何從的問題。

三、畢業(yè)設(shè)計的主要研究內(nèi)容

1.緒論

1.1研究背景

1.2研究目的及意義

1.3研究思路和方法

2.

應(yīng)收賬款管理相關(guān)理論分析

2.1應(yīng)收賬款含義及特點

2.2應(yīng)收賬款形成的原因與管理目標

2.3應(yīng)收賬款的功能及成本

2.4應(yīng)收賬款對公司經(jīng)營的影響

3.

杭州世紀星辦公自動化設(shè)備有限公司應(yīng)收賬款現(xiàn)狀分析

3.1杭州世紀星辦公自動化設(shè)備有限公司簡介

3.2杭州世紀星辦公自動化設(shè)備有限公司應(yīng)收賬款的構(gòu)成及產(chǎn)生原因

3.3杭州世紀星辦公自動化設(shè)備有限公司應(yīng)收賬款中存在的問題

3.4杭州世紀星辦公自動化設(shè)備有限公司應(yīng)收賬款體系改進的必要性

4.

杭州世紀星辦公自動化設(shè)備有限公司應(yīng)收賬款管理對策

4.1建立健全企業(yè)應(yīng)收賬款管理機制

4.2加強信用政策的管理

4.3加強應(yīng)收賬款的日常管理

四、畢業(yè)設(shè)計研究工作進展安排（階段性工作和完成日期）

2011.12.20～2012.1.6

動員準備階段

組成學院和教學系畢業(yè)頂崗實習、畢業(yè)設(shè)計(作品)指導工作小組，制定頂崗實習和畢業(yè)設(shè)計(作品)管理相關(guān)文件，擬定畢業(yè)設(shè)計(作品)的參考題目。召開動員會布置畢業(yè)頂崗實習和畢業(yè)設(shè)計(作品)工作，落實指導教師、選題指南等工作。

2012.1.7～2.19

崗位落實階段

學生到實習單位報到、反饋到崗信息(2月19日前，實踐管理平臺)，教師確認學生崗位報到落實或幫助學生落實崗位。

2012.2.20～5.20

畢業(yè)實習階段

學生進入畢業(yè)實習崗位，教師根據(jù)學生頂崗實習所承擔的工作任務(wù)，結(jié)合生產(chǎn)過程的實際情況，與學生協(xié)商后在3月10日前確定畢業(yè)設(shè)計(作品)題目并擬定和下達畢業(yè)設(shè)計(作品)任務(wù)書，學生在3月下旬擬定設(shè)計(作品)提綱和開題報告，5月15日前完成初稿并提交指導教師。指導教師修改后返回給學生，學生在5月20日前完成終稿并交答辯鑒定小組及指導教師(有條件的教學系可在4月份組織學生返校集中指導)。期間，學院、各教學系成立畢業(yè)設(shè)計(作品)鑒定(答辯)領(lǐng)導小組，各專業(yè)成立畢業(yè)設(shè)計(作品)鑒定(答辯)小組，安排鑒定(答辯)時間。

2012.3.20～6.2

中期抽查階段

學院畢業(yè)頂崗實習領(lǐng)導小組、教務(wù)處通過實踐管理平臺和實地抽查了解學生實習情況、指導教師指導情況、畢業(yè)設(shè)計(作品)準備情況等。

2、2012.6月2～11日“2+1”

畢業(yè)生攜簽署有實習單位鑒定意見并蓋章的畢業(yè)頂崗實習鑒定表返校并參加畢業(yè)設(shè)計(作品)的鑒定(答辯)。

五、參考文獻：

[1]陳斯雯.

企業(yè)賒銷管理與賬款追收.經(jīng)濟科學出版社.

2007.4

[2]耿軍節(jié).淺談企業(yè)應(yīng)收賬款的管理.經(jīng)營管理者，2009.17

[3]耿麗.關(guān)于加強企業(yè)應(yīng)收賬款管理的思考.審計月刊.2009.10

[4]何冰.企業(yè)應(yīng)收賬款與信用評價風險管理.企業(yè)導報.2010.5

[5]劉慧立.淺談應(yīng)收帳款的管理

[期刊論文].中國科技財富2010.14

[6]徐云紅.強化應(yīng)收賬款管理降低財務(wù)風險.財經(jīng)界(學術(shù)版).

2011.04

[7]張秀榮.關(guān)于企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題的探討.新財經(jīng)·上半月.2011.10

[8]周培行.對企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的幾點分析.財經(jīng)界（學術(shù)版）.2012.02

六、指導老師意見

簽名：

年

月

日

七、審查意見:

團隊負責人（簽名）

年

月

日

工商管理系負責人（簽名）

篇3

摘要

應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)，實質(zhì)上是企業(yè)為客戶提供的一種商業(yè)信用。應(yīng)收賬款的形成，一方面有利于企業(yè)擴大銷售，減少存貨，提高市場競爭力；另一方面由于種種不易控制因素，會使企業(yè)面臨較高的應(yīng)收賬款的風險。應(yīng)收賬款的風險伴隨應(yīng)收賬款的出現(xiàn)相應(yīng)而生，它是指應(yīng)收賬款款項長期難以收回時影響企業(yè)的效益，甚至形成呆賬、壞賬的不確定性。企業(yè)在發(fā)展的過程中，應(yīng)收賬款的風險是客觀存在且對財務(wù)狀況影響較大。只有通過合理的分析與規(guī)避，才能有效發(fā)揮應(yīng)收賬款的積極作用。本文試在分析應(yīng)收賬款的風險產(chǎn)生的主要原因，解析應(yīng)收賬款風險對企業(yè)的影響，針對企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存

在的問題探索并提出了相應(yīng)的防范與管理對策。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；應(yīng)收賬款的風險；應(yīng)收賬款管理；風險規(guī)避；

abstract

account receivable is creditors rights which arise from selling goods and offering service ,essentially it is a commercial credit provided for customers .on one hand ,the form of accounts receivable are favourable to promote sales,reduce stock,and as well as improve market competition .on the other hand,there will be a high receivables risk confronted by enterprise because of kinds of uncontrollable factors . the reveibables risk is defined as uncertainty for the bad bebt ,which will influence the profit in the long term with loan hard to be recalled.the receivables risk objectively eists ,which eerts a great impact on finacial situation.only if the enterprise reasonablely analyses and takes

aversion action it can fully take advantage of accounts receivable benifits. this paper in the analysis of the accounts receivable arising from the main risk, risk analysis-to-business accounts receivable, accounts receivable management for enterprises that eist to eplore the issues and put forward the corresponding countermeasures to prevent and manage.

key words: account receivable ；receivable risk；account receivable manage；risk aversion

前言

應(yīng)收賬款是企業(yè)的主要流動資產(chǎn)之一，對其管理是企業(yè)財務(wù)管理的一個重要部分。在市場經(jīng)濟條件下,隨著競爭激烈的白熱化,企業(yè)為了穩(wěn)住自己的銷售管道、擴大產(chǎn)品銷路、減少存貨、增加收入,常常需要向客戶提供信用業(yè)務(wù),這樣就導致了應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。應(yīng)收賬款的形成增加了企業(yè)經(jīng)營的風險,影響到企業(yè)營運資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟效益。且據(jù)專業(yè)機構(gòu)統(tǒng)計分析,在發(fā)達市場經(jīng)濟中,企業(yè)逾期應(yīng)收賬款總額一般不高于10%,而在我國,這一比率高達60%以上。能否按期順利收回應(yīng)收賬款直接關(guān)系著企業(yè)的現(xiàn)金流量周轉(zhuǎn)速度，如果不引起重視可能會導致企業(yè)難以持續(xù)經(jīng)營。因此，加強應(yīng)收賬款風險防范與管理是企業(yè)生存和持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。

一、應(yīng)收賬款風險的成因

(一)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的影響

隨著市場競爭的日趨激烈,作為市場一份子的企業(yè),為了在競爭中求得生存,常常采用賒銷手段來壯大自己的市場占有份額,尤其是在市場疲軟、銀根緊縮、資金匱乏的情況下,賒銷對企業(yè)銷售產(chǎn)品、開拓新市場具有更重 要的促銷作用。在這種銷售策略的推動下,企業(yè)的應(yīng)收賬款不斷增加,經(jīng)營的危險性與日劇增。

(二)企業(yè)內(nèi)部的原因

第一,內(nèi)控制度不健全,管理職責不清。企業(yè)基礎(chǔ)管理工作薄弱,經(jīng)濟合同和相關(guān)的檔案數(shù)據(jù)保管不完善,是應(yīng)收賬款管理工作的重大缺陷之一。

第二,指標體系不科學。企業(yè)在設(shè)置考核指標時,往往過分強調(diào)產(chǎn)值、收入和利潤指標,沒有對應(yīng)收賬款的回籠和存貨占用資金的情況進行考核,導致經(jīng)營者盲目地追求產(chǎn)值、追求收入、追求利潤,而對應(yīng)收賬款卻無人問津。

第三,缺乏應(yīng)有的風險意識。企業(yè)在建立信用關(guān)系時,常常忽視對客戶資信的調(diào)查了解,在進行業(yè)務(wù)來往時,采用先交貨后收款的方法來盲目地追求市場占有率,從而為應(yīng)收賬款的發(fā)生和回收帶來了風險。

第四,日常管理工作不到位,清欠手段單一,辦法不多,力度不夠。首先,沒有定期對賬,造成時效中斷;其次,財務(wù)、審計、監(jiān)察等部門未能很好地履行監(jiān)督管理職能;最后是有關(guān)責任人責任心不強,收回收不回不關(guān)自己的事,造成企業(yè)的應(yīng)收賬款居高不下。

二、應(yīng)收賬款風險對企業(yè)的影響

(一)應(yīng)收賬款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量

企業(yè)通過賒銷不斷擴大銷售,隨著銷售的增加,應(yīng)收賬款不斷膨脹。應(yīng)收賬款的增加直接影響到企業(yè)短期償債能力和現(xiàn)金流量。如有大量的應(yīng)收賬款不僅削弱了企業(yè)短期償債能力,而且隨著現(xiàn)金流量的減少,又直接影響到企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力,使得一些單位雖有良好的盈利狀況,但卻有利潤、無資金,賬面狀況不錯而資金匱乏,進而引發(fā)財務(wù)危機。

(二)應(yīng)收賬款的壞賬風險對企業(yè)盈利狀況的影響

如果企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額過大,其實現(xiàn)的利潤就會包括大量的應(yīng)收賬款,尤其是逾期應(yīng)收賬款對企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞賬風險上,致使企業(yè)存在利潤風險。

三、加強應(yīng)收賬款風險的防范與管理

(一)實行應(yīng)收賬款的計劃管理與動態(tài)管理

對應(yīng)收賬款實行計劃管理,有助于應(yīng)收賬款能夠按著企業(yè)希望的目標逐漸回收,達到減少應(yīng)收賬款、增加企業(yè)現(xiàn)金流量的目的。因此企業(yè)在下達每年的年度預算時,對應(yīng)收賬款的年末余額和回收期都設(shè)定了一個相對積極的計劃數(shù),使企業(yè)的銷售策略和回收策略都圍繞這個計劃數(shù)進行,即在產(chǎn)品走俏時,賒銷規(guī)模從緊;產(chǎn)品疲軟時,從寬;資金緊張時,從嚴;當賒銷規(guī)模接近警戒線時,應(yīng)斷然采取措施,暫停賒賬業(yè)務(wù)。

應(yīng)收賬款的動態(tài)管理是企業(yè)對應(yīng)收賬款實行隨時跟蹤,并根據(jù)應(yīng)收賬款發(fā)生時間長短,定期對欠款客戶、欠款金額、逾期時間等進行列表排隊、賬齡分析和分級管理,及時調(diào)整收賬策略與方案,達到減少壞賬損失目的的一種方法。通過分級管理,有利于清晰地了解每筆應(yīng)收賬款的實時狀態(tài),使管理更加有針對性,應(yīng)收賬款的額度也得到了有效控制。

(二)按規(guī)定比例提取壞賬準備

在市場經(jīng)濟條件下,各企業(yè)業(yè)務(wù)往來中,有商品賒銷就存在壞賬風險。為了將壞賬風險降到最低且壞賬發(fā)生時不至于引起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)收支的困難,就要預先按規(guī)定比例提取壞賬準備金,在壞賬實際發(fā)生時,再沖銷已提的壞賬準備。提取壞賬準備金的方法一般有以下三種:

1.賬齡分析法。賬齡分析法是依據(jù)應(yīng)收賬款拖欠時間的長短來分段估計壞賬損失的一種方法。通過這種方法可促使企業(yè)采取有效的積極措施。

2.應(yīng)收賬款。余額百分比法.我國現(xiàn)行財務(wù)會計制度規(guī)定,可以按應(yīng)收賬款年末余額的3‰一5‰計提壞賬準備。 在此方法下各年度末的壞賬準備余額和應(yīng)收賬款余額相配比,保持一定的計提比率,并在資產(chǎn)負債表中以其凈額計入資產(chǎn)總額,避免了資產(chǎn)虛增,符合謹慎性原則。

3.賒銷百分比法。賒銷百分比法是指壞賬損失的產(chǎn)生與賒銷業(yè)務(wù)直接相關(guān),壞賬損失的估計數(shù)應(yīng)在賒銷凈值的基礎(chǔ)上乘以一定比率來計算。賒銷百分比法的基礎(chǔ)是賒銷凈額,它反映的是一個時期的數(shù)字,以其為基礎(chǔ)計算出的壞賬損失估計數(shù)也是時期數(shù),即當期應(yīng)計提的壞賬準備金額。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的實際情況,選擇適合自己的計提壞賬準備金的方法,為企業(yè)今后的順利發(fā)展奠定經(jīng)濟基礎(chǔ)。

(三)實行應(yīng)收賬款的責任管理,發(fā)揮會計的監(jiān)督職能

在應(yīng)收賬款的管理上,將“應(yīng)收賬款回收率”直接與單位職工工資收入和單位的經(jīng)營承包考核掛鉤,實行責任管理,樹立高度重視意識,將應(yīng)收賬款的管理由財務(wù)部門、營銷部門共同完成,充分發(fā)揮企業(yè)會計的監(jiān)督職能,輔助應(yīng)收賬款的回收,從而形成一種清晰的權(quán)利、責任關(guān)系。

建立應(yīng)收款掛賬審批制度,實行“誰審批,誰負責”的辦法,對每一筆應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的發(fā)生都明確責任人。各單位可根據(jù)自身特點和管理情況,賦予不同級別的人員不同金額的審批權(quán)限,超過審批權(quán)限的,必須請示上一級領(lǐng)導同意后方可批準,金額特別巨大的,需報請企業(yè)最高領(lǐng)導批準。

建立營銷責任制,引入激勵機制,實施獎懲措施。企業(yè)可以將欠款回籠作為考核營銷部門及營銷人員業(yè)績的主要依據(jù),并建立指標考核體系,根據(jù)指標完成情況與營銷人員的經(jīng)濟效益掛鉤,以充分調(diào)動其積極性,從而加速應(yīng)收賬款的回收。

(四)對客戶的信用進行評估,確定賒銷規(guī)模

引入客戶信用管理機制,對擬賒銷的客戶資產(chǎn)狀況、財務(wù)狀況、經(jīng)營能力、以往業(yè)務(wù)記錄、企業(yè)信譽等進行深入地實地調(diào)查,根據(jù)調(diào)查的結(jié)果來評定其信用等級,并建立賒銷客戶信用等級檔案。同時根據(jù)不同用戶的信譽等級差別,結(jié)合產(chǎn)品市場占有率、市場需求狀況及趨勢變化等,合理確定每一個客戶的銷售政策。對于資信差的客戶采用現(xiàn)款交易,對資信一般或者較好的客戶在現(xiàn)款不被接受的情況下采用承兌匯票的方式,對于資信好的客戶則采取分期收款的方式,但在期限和累計金額上要有明確的規(guī)定。

(五)實施積極風險轉(zhuǎn)移機制

對部分不能收回的賬款可實行風險轉(zhuǎn)移:首先可以采取資產(chǎn)流動性上的轉(zhuǎn)移,即將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為流動性和索取權(quán)更強的應(yīng)收票據(jù),在一定程度上防止壞帳損失的發(fā)生;其次是對象上的轉(zhuǎn)移,以其應(yīng)收賬款的部分或全部為擔保品,在規(guī)定期限內(nèi)向金融機構(gòu)借款,也可以將應(yīng)收賬款全部出售給金融機構(gòu),這樣就將應(yīng)收賬款回收中存在的風險部分或全部轉(zhuǎn)嫁給了金融機構(gòu);最后還可以實行方向上的轉(zhuǎn)移,當發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款很難收回時,我們可以靈活處理,從客戶手中購回自己需要的資產(chǎn),以抵補這部分應(yīng)收賬款,即企業(yè)可以將這部分應(yīng)收賬款看作是事先預付給客戶購買資產(chǎn)的款項,實現(xiàn)了應(yīng)收賬款方向上的轉(zhuǎn)移。這樣就把不能收回或收回希望很小的應(yīng)收賬款進行了有效地轉(zhuǎn)移,從而避免了企業(yè)發(fā)生財務(wù)危機和經(jīng)營危機。

結(jié)論：綜上所述企業(yè)經(jīng)營者對應(yīng)收賬款通過正確、科學地分析,采取一切積極可行的策略,加強應(yīng)收賬款的管理,規(guī)避應(yīng)收賬款風險，逐步減少企業(yè)的應(yīng)收賬款,以期加速應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率,增加現(xiàn)金流量,減少壞賬損失,為企業(yè)今后的發(fā)展奠定良好的經(jīng)濟基礎(chǔ)，從而步入社會主義市場經(jīng)濟的正軌。

致謝: 通過對會計專業(yè)知識的學習，使我受益非淺，彌補了自身知識的欠缺，在此忠心地感謝學校提供了寶貴的學習機會，感謝各科老師給予了我細致的學習輔導，以及對我的支持與肯定！

參考文獻：

1 黃明川.淺談企業(yè)應(yīng)收賬款的成因及管理. 商業(yè)會計,(7):

篇4

當前，我國市場經(jīng)濟競爭越來越激烈，企業(yè)除了依靠產(chǎn)品質(zhì)量、價格、售后服務(wù)擴大銷售外，賒銷也成為擴大銷售的主要手段（張潔，2012）。信用銷售會形成應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款占流動資金比率越高，意味著企業(yè)經(jīng)營風險越大。與貨幣資金相比較，應(yīng)收賬款具有流動性差、成本高、風險大的特點，是公司財務(wù)分析與評價的重要內(nèi)容。強化應(yīng)收賬款管理，完善應(yīng)收賬款的管理機制，對降低企業(yè)財務(wù)風險，提高經(jīng)濟效益具有重要意義（張潔，2012）。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款的定義及其成因

應(yīng)收賬款是基于向客戶提供信用而產(chǎn)生的。包括應(yīng)向購貨的客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的價款及墊付的有關(guān)費用。企業(yè)應(yīng)收賬款往往伴隨著企業(yè)的賒銷行為的發(fā)生而來。把企業(yè)應(yīng)收賬款控制在一個合理、可控的規(guī)模和期限之內(nèi)，對企業(yè)至關(guān)重要。在目前市場競爭激烈的情況下，企業(yè)采用賒銷的方式來吸引客戶，而客戶出于節(jié)約資金和檢驗商品、復核單據(jù)的目的，也會要求供應(yīng)商盡可能延長信用期限，從而導致應(yīng)收賬款的大量發(fā)生。有些企業(yè)出于減少存貨，特別是大宗商品的目的，也會積極采用賒銷的方式積極推銷自己的產(chǎn)品。一般而言，企業(yè)持有應(yīng)收賬款比持有存貨更有優(yōu)勢。首先，應(yīng)收賬款是未來可以確認為收入的債權(quán)，存貨則會占有企業(yè)的營運資金，同時其儲存費用等持有成本也相對較高；其次，企業(yè)要獲取利潤，務(wù)必要將產(chǎn)品售出；最后，對于大多數(shù)產(chǎn)品而言，其成品的流動性不及應(yīng)收賬款，不易變現(xiàn)，且存在過時、腐爛等風險。這些積極作用，都是把應(yīng)收賬款控制在一個合理、可控的規(guī)模和期限之內(nèi)的。

如果放任應(yīng)收賬款的發(fā)生和過分依賴賒銷方式，則會對企業(yè)的經(jīng)營管理產(chǎn)生巨大的負面影響。第一，大額應(yīng)收賬款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流入，進而造成企業(yè)的資金鏈的斷裂引發(fā)財務(wù)危機，造成公司有利潤，無資金的狀況，使企業(yè)的投入得不到有效的補償，影響企業(yè)的擴大再生產(chǎn)和正常的資金循環(huán)；第二，大量的應(yīng)收賬款會增加發(fā)生壞賬的風險，進而影響到企業(yè)的盈利狀況，而且大量的應(yīng)收賬款如實際已成壞賬而未做壞賬處理的，會造成企業(yè)賬面資產(chǎn)虛增不實，發(fā)生潛虧的情況。從電子行業(yè)整體情況來看，由于受到近年來爆發(fā)的次貸危機和歐債危機等國際金融風暴的影響和沖擊，同時受制于主要客戶行業(yè)光伏產(chǎn)業(yè)發(fā)展遇阻，配套政策不明朗以及產(chǎn)品出口受到反傾銷的影響，大多數(shù)電子企業(yè)總體銷售情況不佳，急需采用靈活的銷售政策擴大產(chǎn)品銷路，這種情況更需要對企業(yè)由此產(chǎn)生的應(yīng)收賬款風險有充分的警惕，并采取足夠的防范和應(yīng)對預警措施來加以化解。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款的事前評估

企業(yè)首先應(yīng)明確應(yīng)收賬款管理的職能部門和各自分工的職責，主要涉及到銷售部門和財務(wù)部門等相關(guān)職能部門。建立針對公司銷售和應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度，加強頂層制度建設(shè)。對于應(yīng)收賬款占資產(chǎn)比重較大的企業(yè)，應(yīng)在總經(jīng)理直接過問下，定期由公司內(nèi)部審計部門對應(yīng)收賬款進行專項審計。根據(jù)筆者所在公司對應(yīng)收賬款事前管控的經(jīng)驗，筆者認為對應(yīng)收賬款的事前控制可以通過以下途徑來進行。

1.建立客戶資信檔案，進行信用評估。由銷售部門針對不同客戶的情況，制定相應(yīng)的付款策略。為客戶建立資信檔案并根據(jù)收集的信息進行有效的信用評估。對客戶調(diào)查的內(nèi)容主要有：客戶的品質(zhì)、能力、資本、抵押和條件（“5C”系統(tǒng)），客戶與企業(yè)往來的歷史記錄、客戶的規(guī)模、財務(wù)狀況、發(fā)展前景、行業(yè)的風險程度等等（王霞、沈向光，2006）。

對于不同的客戶，公司應(yīng)采取不同的銷售政策。一般而言，銷售給不符合信用條款的客戶應(yīng)款到發(fā)貨。對于新發(fā)展的或者交易額較小的一般客戶，不授予信用。對于交易額較大的客戶，在經(jīng)過銷售經(jīng)理審核后向總經(jīng)理提出授信申請，批準后授予其相應(yīng)等級的信用，有效期為一年。對于已經(jīng)授信的老客戶，在每年保證對有一定規(guī)模的銷售額的基礎(chǔ)上，根據(jù)近幾年該客戶的銷售和付款情況進行評估，根據(jù)評估結(jié)果修正原有的信用等級并實施。另外，銷售部門每年還要進行常規(guī)評估，符合的客戶繼續(xù)給予相應(yīng)的信用，已不符合的客戶要及時取消該客戶的信用條款。

進行客戶信用評估時，還要會同財務(wù)部門對其進行內(nèi)外部環(huán)境和整體狀況的調(diào)查和評估，填寫相關(guān)客戶信用申請評估表。通過對客戶各方面的綜合評估和打分情況，附以歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)，可以得出該客戶目前大體的經(jīng)營狀況，以及對公司的業(yè)務(wù)的重要程度和信譽度；在此基礎(chǔ)上，銷售部門可以給出該客戶相應(yīng)的信用期限和信用額度。公司可以依據(jù)客戶處于不同的等級，給予其相應(yīng)的授信額度。我公司在實際工作中，正是以“5C”系統(tǒng)作為理論依據(jù)和計算權(quán)數(shù)，通過對客戶采取定性和定量相結(jié)合的辦法，采取打分的方式，確定每個客戶相應(yīng)的等級，同時授予其該等級相應(yīng)的信用額度和信用期限。如滿分為5分，客戶的相應(yīng)等級就評定為“A”，信用額度為50萬元，信用期限為90天。如客戶評分很低，等級就為“E”，該客戶就不享有信用額度和信用期限，必須采取現(xiàn)銷的方式進行業(yè)務(wù)往來。

2.根據(jù)客戶信用評級，制訂不同發(fā)貨流程。如相關(guān)銷售人員接到客戶的訂單，在準備發(fā)貨的同時，通知公司信用控制人員進行審核，如該客戶無信用等級，則采用款到發(fā)貨方式銷售；如該客戶有相應(yīng)的信用等級，則需要視其有無逾期超額貨款，如無逾期超額貨款，則在信用額度內(nèi)采用賒銷方式銷售，如有逾期超額貨款，則客戶必須補付貨款后才能賒銷。補付的貨款應(yīng)大于本次訂單金額加上該客戶當前應(yīng)收賬款余額與授予該客戶的信用額之間的差額。

三、企業(yè)應(yīng)收賬款的事中控制

1.實施應(yīng)收賬款的追蹤分析。企業(yè)應(yīng)當從客戶銷售合同的訂立環(huán)節(jié)入手，在訂立銷售合同前，公司應(yīng)與客戶通過洽談，關(guān)注客戶財務(wù)信用狀況，明確銷售定價、結(jié)算方式、還款期限、權(quán)利與義務(wù)條款等相關(guān)內(nèi)容。重大談判事項還應(yīng)請財務(wù)、法律等專業(yè)人員參加，形成會商機制，并保留完整的書面記錄。企業(yè)應(yīng)當建立健全銷售合同訂立和審批管理制度，銷售合同草案經(jīng)審批同意后，企業(yè)應(yīng)授權(quán)有關(guān)人員與客戶簽訂正式銷售合同，同時加強對合同的后續(xù)跟蹤，確保每個合同都能高效、及時地落實到位。在此過程中，財務(wù)部門應(yīng)當加強對銷售、發(fā)貨、收款業(yè)務(wù)的會計控制，詳細記錄銷售客戶、銷售合同、銷售通知、發(fā)運憑證、商業(yè)單據(jù)、款項收回等情況，確保會計記錄、銷售記錄與倉儲記錄核對一致。通過應(yīng)收賬款的全程記錄和跟蹤，企業(yè)可以知悉其中可能存在的風險，以采取有效手段來加以規(guī)避。

2.定期分析應(yīng)收賬款回收和賬齡等情況。一般而言，客戶賬款賬期的長短，同企業(yè)發(fā)生壞賬的可能性成正比關(guān)系。因此，企業(yè)建立應(yīng)收賬款的定期對賬制度和編制應(yīng)收賬款賬齡分析表就顯得尤為重要了。通過上述工作企業(yè)可以避免賬目混亂、互相推諉、責任不清的情況發(fā)生；通過詳細記錄客戶每筆貨款的回收情況進行賬齡分析的工作，可以達到對應(yīng)收賬款回收情況的有效監(jiān)督（王霞、沈向光，2006），實現(xiàn)對應(yīng)收賬款事中控制的目的。財務(wù)部門應(yīng)當于每月月末及時將銷售入賬的收款記錄，制作成應(yīng)收賬款賬齡分析報告，包含每個客戶的應(yīng)收款余額、正常賬期、超齡賬款及相應(yīng)的超期期限等信息，提供給銷售部門，以督促銷售人員引起足夠重視，及時催收超齡的應(yīng)收賬款。對客戶銷售進行跟蹤管理，防止其超過信用期限，對于企業(yè)未雨綢繆地管好應(yīng)收賬款仍然具有十分重要的意義。如有多少欠款超過了信用期，超期的賬齡有多長，超期的應(yīng)收賬款占整個應(yīng)收賬款的比例有多少，其中發(fā)生壞賬的可能性有多大，以此來分析企業(yè)潛在的壞賬損失。我公司財務(wù)部門每月月末根據(jù)當期的銷售和客戶回款記錄，制作客戶賬齡分析表，提供給銷售部門業(yè)務(wù)員和相關(guān)負責的經(jīng)理，公司高管層等。同時在表格中用不同顏色顯著標出客戶超期的賬齡和超出信用額度的應(yīng)收賬款，提示對此引起重視，抓緊催收超期、超限的應(yīng)收賬款。

四、企業(yè)應(yīng)收賬款的事后反饋

1.建立應(yīng)收賬款的評價指標體系。企業(yè)可以綜合應(yīng)用應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款回款率以及應(yīng)收賬款平均賬期等財務(wù)指標，來客觀評估和動態(tài)、全面地分析企業(yè)應(yīng)收賬款管理的績效成果，以及其中可能存在的風險因素，并針對存在問題提出解決方案，消除財務(wù)隱患。同時可以將該指標體系，納入企業(yè)綜合績效評價指標，綜合考量。

2.將應(yīng)收賬款的催收工作與業(yè)務(wù)人員的考核直接掛鉤，以充分調(diào)動業(yè)務(wù)人員催款工作的積極主動性。如將業(yè)務(wù)人員各自負責的客戶回款額，納入到業(yè)務(wù)人員計發(fā)的獎金中去，如當月未實現(xiàn)貨款的回款計劃的，則按一定比例凍結(jié)、暫扣該業(yè)務(wù)人員的提成業(yè)務(wù)獎金。反之，如客戶超計劃回款額度，則對該業(yè)務(wù)人員予以相應(yīng)嘉獎。我公司財務(wù)部門每月根據(jù)銷售發(fā)貨記錄和客戶回款的記錄，計算每位業(yè)務(wù)人員的平均賬期，并將計算結(jié)果提供給相關(guān)領(lǐng)導和人事部門，據(jù)以同銷售人員的考核獎金掛鉤，作為衡量和考核銷售人員業(yè)績的一個重要指標。

為了實現(xiàn)應(yīng)收賬款回款工作目標更好達成，對于超期應(yīng)收賬款可以采取以下措施加以管理：（1）對一般超期的應(yīng)收賬款，由公司業(yè)務(wù)人員直接催討；（2）對于一些比較重要的客戶，在公司內(nèi)部設(shè)立專職機構(gòu)，在業(yè)務(wù)員的協(xié)調(diào)下，集中多人的智慧，采取最佳方式與客戶接觸、談判，爭取能達成雙方都能接受的還款方案；（3）對于超期期限比較長、討回難度比較大的應(yīng)收賬款，可委托律師追討；（4）在條件允許的情況下，企業(yè)可以將應(yīng)收賬款出售給商、銀行或其他金融機構(gòu)，以取得相應(yīng)的現(xiàn)金；（5）對于高風險的客戶，公司應(yīng)當與其簽訂合同中約定所有權(quán)保留條款，即只有客戶在付清全部貨款后才能取得貨物的所有權(quán)，或者也可以在合同中加入第三方擔保條款，并承擔連帶責任；（6）如發(fā)生大宗應(yīng)收賬款，在以上措施均無效的情況下，企業(yè)可以在權(quán)衡利弊以后，出于盡可能挽回損失的目的，只能向人民法院提起民事訴訟，用法律手段維護自己的合法權(quán)益。

綜上所述，應(yīng)收賬款的全過程管理是一個有機的、循環(huán)的系統(tǒng)工程，需要各方面的努力和協(xié)調(diào)配合，企業(yè)唯有加強應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的建設(shè)，注重銷售業(yè)務(wù)在不同情況下的流程設(shè)計再造，增進企業(yè)內(nèi)部各部門之間的協(xié)調(diào)、溝通，更緊密聯(lián)結(jié)外部客戶和有關(guān)機構(gòu)，隨時掌握客戶經(jīng)營狀況的實時變化，并相應(yīng)對銷售策略作出調(diào)整，才有可能最大程度防范和控制應(yīng)收賬款風險可能給企業(yè)造成的損失。

（作者為會計師）

參考文獻

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篇5

遠鴻股份有限公司是江門市一家從事工程機械和液壓油缸制造、土木工程施工、機械設(shè)備租賃、各類進口和國產(chǎn)工程機械及配件銷售業(yè)務(wù)為主的綜合型企業(yè)。

2010年又有一座新廠區(qū)建成投入使用，說明了公司的經(jīng)營規(guī)模正在逐步擴大。但是，隨著公司規(guī)模的不斷擴張，公司現(xiàn)存的管理工作水平函待提高，而作為企業(yè)管理工作核心的財務(wù)管理工作自然成為公司在提升管理水平中的一個重要的環(huán)節(jié)。

（二）遠鴻公司應(yīng)收賬款財務(wù)指標分析

2010年12月31日，公司應(yīng)收賬款達到1331萬元，占流動資產(chǎn)的55%,占總資產(chǎn)的21%.在2008年，公司當年實現(xiàn)銷售收入2837萬元，與上年同期相比有所下降，但同時應(yīng)收賬款卻有所增加，并且出現(xiàn)逐年遞增的趨勢，與此同時應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率不斷下降，影響公司健康發(fā)展。

2010年公司產(chǎn)品銷售收入比2009年下降了9.6%,但凈利潤降幅卻高達39.5%.固然，由于這兩年廠家之間競爭加劇，利潤空間下降是導致利潤大幅下降的主要原因外，應(yīng)收賬款在收入、利潤都下降的前提下，卻以17.9%的增幅在增長?？梢钥闯觯瑧?yīng)收賬款居高不下、連年增加無疑也對利潤的大幅下降起了推波助瀾的作用。

（三）遠鴻公司應(yīng)收賬款的賬齡分析

應(yīng)收賬款作為流動資產(chǎn)的一個項目，是否保持流動性是判斷應(yīng)收賬款質(zhì)量的關(guān)鍵。因此，對應(yīng)收賬款進行賬齡分析是一項必不可少的分析手段。逾期應(yīng)收賬款的產(chǎn)生通常是由于客戶已沒有能力償付或是不愿意償付。所以應(yīng)收賬款逾期，其形成壞賬的可能性就大增。應(yīng)收賬款逾期的時間越長，形成壞賬的可能性也就越大。從流動性來說，應(yīng)收賬款存續(xù)的時間越長，它的流動性就越差。嚴格地說，那些存續(xù)時間超過企業(yè)的一個經(jīng)營周期（通常是一年）的應(yīng)收賬款己經(jīng)不能算是流動資產(chǎn)。在考慮企業(yè)短期償債能力時，應(yīng)通過賬齡分析將此部分變現(xiàn)能力差的應(yīng)收賬款剔除。

應(yīng)收賬款的賬齡分析有兩種方法：一是分析應(yīng)收賬款是否過期及過期天數(shù)；一是直接分析應(yīng)收賬款存續(xù)的時間，而不論應(yīng)收賬款是否過期。國外的企業(yè)通常是采用前一種方法，而我國的企業(yè)目前通常采用后一種方法。

公司6個月以上的應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款總額的47%,而其中三年以上的應(yīng)收賬款就占到了總額的13%.換句話說，公司的很大一部分的應(yīng)收賬款都已經(jīng)失去流動性了，變現(xiàn)能力很差，已經(jīng)不能稱其為流動資產(chǎn)了。所以公司營運資金緊張，回收的風險很高，也就不足為奇了。

如此高比例的逾期應(yīng)收賬款的存在，說明公司在應(yīng)收賬款的管理上存在很大的問題。它給公司帶來的損失決不僅僅是賬面上所體現(xiàn)出來的損失，如果計入應(yīng)收賬款的管理成本（主要包括：客戶信用調(diào)查費用、賬簿記錄與保管費用、催款費、信息收集費用及其他費用等）及壞賬損失成本，應(yīng)收賬款管理不善而對公司經(jīng)營造成的損失無疑是非常巨大的。

二、遠鴻公司應(yīng)收賬款的成因分析

（一）缺乏專門的信用管理部門和專業(yè)信用管理人員目前，遠鴻公司的應(yīng)收賬款管理主要由公司所屬市場營銷部、財務(wù)部和公司法務(wù)部負責。其中，市場營銷部是應(yīng)收賬款管理的主要職能部門，負責簽訂賒銷合同，銷售產(chǎn)品并承擔收款的責任；財務(wù)部負責本事業(yè)部應(yīng)收賬款的日常核算、與客戶定期對賬及協(xié)助銷售人員催收貨款；公司法務(wù)部負責事業(yè)部移交的逾期應(yīng)收賬款的清欠工作。這種應(yīng)收賬款管理機制，表面上明確了應(yīng)收賬款的管理主體，但存在很大的風險隱患。

市場營銷部門及銷售人員的職責是組織產(chǎn)品銷售，在高額銷售激勵機制的誘導下，銷售人員所關(guān)心的是與他們的業(yè)績息息相關(guān)的銷售額而不是應(yīng)收賬款的回收。不管客戶信用情況好壞，不管客戶償債能力強弱，不管客戶提出的信用條件多么苛刻，只要能拿到訂單，完成銷售目標，實現(xiàn)銷售業(yè)績，他們就可以拿到高額的銷售業(yè)務(wù)提成。經(jīng)統(tǒng)計，遠鴻公司被拖欠的應(yīng)收賬款中，85%以上的是由于銷售人員盲目賒銷所造成的。主要原因是：

1.目標存在差異。市場營銷部門及銷售人員是以追求產(chǎn)品銷售額為己任，以產(chǎn)品銷售業(yè)績?yōu)閷?，而公司?yīng)收賬款管理的目標是以追求經(jīng)營利潤最大化為目標。

2.管理職能存在缺陷。市場營銷部門及銷售人員的主要任務(wù)是從客戶手中爭取更多的訂單，實現(xiàn)更多的產(chǎn)品銷售收入，而不是及時收回賬款和控制呆賬、壞賬。因此，目前遠鴻公司銷售人員普遍存在“重銷售，輕回款”的現(xiàn)象。

3.缺乏專業(yè)勝任能力。應(yīng)收賬款管理是一項技術(shù)性很強的綜合性管理工作。如信用調(diào)查、信用風險識別和評估、信用政策制定、客戶檔案管理、應(yīng)收賬款日常管理和催收等都需要與公司的整體發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，單個銷售人員難以勝任。因此，在選擇客戶、確定信用標準、簽訂賒銷合同及催收應(yīng)收賬款等環(huán)節(jié)中難以實施對應(yīng)收賬款的有效控制。

4.工作目標具有局限性。財務(wù)部門的工作重點是對應(yīng)收賬款的發(fā)生、收回及壞賬損失等進行會計核算，確保應(yīng)收賬款得到及時、全面、準確的反映。不與客戶進行商品交易，不可能了解客戶的資信情況、財務(wù)狀況及交易背景，不能對客戶的信用風險作出正確的判斷，無法承擔應(yīng)收賬款的回收工作。

5.專業(yè)能力的局限性。財務(wù)部門對應(yīng)收賬款的發(fā)生、收回及壞賬損失所進行的核算，是按照企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度的有關(guān)規(guī)定所進行的事后核算。在客戶信用風險的識別和評估、應(yīng)收賬款動態(tài)監(jiān)控和逾期應(yīng)收賬款的處置等等方面缺乏專業(yè)勝任能力，無法履行防范信用風險、控制應(yīng)收賬款發(fā)生、處置逾期應(yīng)收賬款之職責。

（二）缺乏對客戶的信用調(diào)查

目前，客戶信用評估制度沒有建立起來，依靠的是銷售人員對客戶情況的了解來進行主觀判斷，并未進行真正的信用測定。

1.從內(nèi)容上說，公司不了解客戶的真實實力及誠信情況。沒有與客戶的財務(wù)狀況結(jié)合起來，通過財務(wù)數(shù)據(jù)分析了解客戶的信譽情況、償債能力情況，比如：分析客戶的應(yīng)付賬款、流動比率、速動比率、資產(chǎn)負債率等。

2.從形式上說，調(diào)查人員片面追求效率，忽視了效益。他們在完成任務(wù)的過程中，只是主觀對企業(yè)的銷售規(guī)模、口碑等情況進行判斷，忽略對客戶在一些細節(jié)上的觀察、分析，如企業(yè)實力僅僅憑注冊資本是不能完全證明的。

3.分析方法的弊端

在對客戶信用分析中，定量分析具有客觀性，但是定量指標不能涵蓋所有影響客戶信用的因素，有些定性指標（即非財務(wù)因素）的分析是必不可少的。同理，定性分析具有主觀性，對定量指標（即財務(wù)因素）的分析同樣是必不可少的。只有二者有機地結(jié)合起來，才能做到主客觀結(jié)合，建立的指標體系才是全面的。而遠鴻公司只對定性指標包括銷售能力、市場能力等進行了分析，而忽視了定量指標。

4.未有指標體系的設(shè)計

對公司來說，客戶的流動性即短期償債能力決定著公司授信風險的大小。流動性越強，客戶用來滿足短期現(xiàn)金需要的能力就越強，短期償債能力也就越強，公司的授信風險就越小。因此，流動性是在指標體系設(shè)計中應(yīng)該考慮的一個重要因素。

但是應(yīng)該看到，不同的流動資產(chǎn)其流動性存在很大差異。存貨的流動性較差，變現(xiàn)周期長，并且可能滯銷積壓；預付賬款不能變現(xiàn)或直接用來償還債務(wù)；待攤費用只能減少現(xiàn)金流出而不能變現(xiàn)，因此，還要用速動比率來判斷客戶短期償債能力的大小。

5.鼓勵客戶及時還款措施的缺乏

采取一些客戶及時還款的優(yōu)惠措施，讓客戶及早付款。如利用現(xiàn)金折扣，即資金時間價值來吸引客戶及早還款。利用得好，會使企業(yè)的資金流保持暢通，給雙方帶來實惠。但目前公司在與客戶的合同中還沒有寫入此條款。主要原因是：

（1）沒有引起領(lǐng)導重視。領(lǐng)導不要求，在簽定合同時，往往就沒有此項議題，除非客戶提出要求，可能會給予考慮。

（2）時間價值如何計算。盡管企業(yè)知道利用時間價值可以吸引客戶及早付貨款，但真正從理論上升到實踐，如何計算，都應(yīng)考慮哪些因素，是一個值得商榷的事情，做起來并不順手，所以企業(yè)就忽視了。

（3）員工素質(zhì)。企業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，也影響時間價值的應(yīng)用，到最后企業(yè)干脆就不予考慮了。論文格式由于采用的方法有限，主觀上也降低了客戶付款的積極性。

（三）賬款回收不力

正如遠鴻公司的領(lǐng)導所言，由于產(chǎn)品處于買方市場，為了獲得訂單，企業(yè)不得不接受客戶遠期付款的要求。不賒銷是等死，賒銷是找死。能否從根本上解決好營銷方式與應(yīng)收賬款拖欠的矛盾，已成為企業(yè)經(jīng)營管理成敗的重大戰(zhàn)略問題。

在以買方市場特征為主的競爭環(huán)境下，賒銷已成為遠鴻公司擴大市場份額的重要手段，它在擴大市場份額、減少庫存、促進企業(yè)提高社會聲譽、優(yōu)化資源結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮了積極作用。但賒銷是把雙刃劍，在帶給遠鴻公司獲利機會的同時，也帶來了巨大的風險，趨利避害，利用好賒銷這個信用杠桿，是遠鴻公司財務(wù)管理的一項重要使命。

當前，遠鴻公司賒銷信用管理存在的問題主要有以下幾方面：

1.盲目采取賒銷方式。遠鴻公司為了銷售產(chǎn)品，銷售人員為了取得銷售業(yè)績，在對客戶情況不了解或了解甚少的情況下，貿(mào)然采取賒銷方式，導致發(fā)出商品后貨款無法收回。

2.未按規(guī)定簽訂規(guī)范的銷售合同。遠鴻公司為了實現(xiàn)銷售，刻意逢迎客戶，相信客戶的口頭承諾，在未與客戶簽訂規(guī)范合同的情況下，貿(mào)然發(fā)貨，造成應(yīng)收賬款無法及時收回。

3.銷售手續(xù)不嚴密，造成應(yīng)收賬款無法及時收回。倉儲、銷售、財務(wù)部門缺乏配合，遠鴻公司內(nèi)部控制制度不能很好地執(zhí)行，使得部分現(xiàn)銷的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為賒銷。

4.應(yīng)收賬款催收不力，壞賬損失嚴重。這降低了資金使用效率，提高了企業(yè)的經(jīng)營成本；虛增了企業(yè)利潤，在一定程度上高估了企業(yè)經(jīng)營成果，增加了企業(yè)經(jīng)營風險；延長了營業(yè)周期，影響了企業(yè)資金的循環(huán)，加大了遠鴻公司經(jīng)營風險。

例如：截止2010年12月31日，公司財務(wù)部門賬面應(yīng)收賬款余額8,450萬元，而市場營銷部門的合同管理臺賬反映的應(yīng)收款項金額8,640萬元，相差190萬元。主要原因是2010年11月20日，一個客戶增加了一臺設(shè)備和配件，產(chǎn)品發(fā)出后，銷售人員沒有將補充協(xié)議和有關(guān)資料傳遞給財務(wù)部門所致。

三、加強對遠鴻公司應(yīng)收賬款管理的對策

（一）完善應(yīng)收賬款管理組織機構(gòu)

傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款管理把管理重點放在對逾期應(yīng)收賬款的催收上，管理起點是應(yīng)收賬款逾期以后，因而它是一種被動的、事后的控制?？茖W的應(yīng)收賬款管理應(yīng)該從事前防范、事中控制和事后處置三個環(huán)節(jié)對應(yīng)收賬款實施全方位、全過程的管理，并把管理措施和管理責任分解到應(yīng)收賬款管理的各個環(huán)節(jié)，實現(xiàn)風險識別和評估、風險防范、風險控制的有機結(jié)合，建立一套完整、科學、合理的應(yīng)收賬款管理系統(tǒng)。

根據(jù)遠鴻公司的管理模式、業(yè)務(wù)特點和組織機構(gòu)的設(shè)置情況，考慮經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)濟性原則，建議將各事業(yè)部下屬市場營銷部收到公司層面，設(shè)立統(tǒng)一的銷售部，實現(xiàn)對公司產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的集中管理。同時在公司層面增設(shè)獨立的信用管理部，構(gòu)建在“應(yīng)收賬款管理委員會”協(xié)調(diào)下由信用管理部、銷售部、財務(wù)部、法務(wù)部、審計監(jiān)察部組成的、完整的應(yīng)收賬款管理組織架構(gòu)。

（1）信用管理部會同銷售部、財務(wù)部、法務(wù)部等職能部門，根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略和現(xiàn)金流量情況制定公司信用政策。包括信用標準、信用期限、收款政策等，報請應(yīng)收賬款管理委員會批準后執(zhí)行；（2）銷售部門及銷售人員負責客戶資信調(diào)查，收集客戶資信資料，出具客戶信用調(diào)查報告并提交信用管理部；（3）信用管理部根據(jù)銷售部和銷售人員提交的信用調(diào)查報告，結(jié)合自身調(diào)查情況（必要時信用管理部門可以直接調(diào)查客戶信用情況），運用專業(yè)知識和技術(shù)，對客戶的信用風險進行識別、分析和評估，確定不同客戶的信用級別，并根據(jù)不同客戶的信用級別，提出相應(yīng)的信用額度和信用期限等，通知銷售部門執(zhí)行；（4）銷售人員根據(jù)信用管理部門核定的信用額度和信用期限與客戶洽談業(yè)務(wù)。但正式簽訂賒銷合同前，必須經(jīng)信用管理部和法務(wù)部審核，并出具“賒銷審批通知”（對超過核對信用額度和信用期限的賒銷由應(yīng)收賬款管理委員會審批）。同時，銷售部門將簽訂后的購銷合同留存一份給信用管理部、法務(wù)部和財務(wù)部；（5）銷售部門向生產(chǎn)部門提出生產(chǎn)計劃，生產(chǎn)部門按照客戶要求組織產(chǎn)品生產(chǎn)；同時銷售部門應(yīng)督促物資倉儲部門按照合同約定發(fā)出產(chǎn)品，并與客戶保持后續(xù)聯(lián)系和溝通；（6）財務(wù)部門根據(jù)銷售合同和發(fā)貨資料等對應(yīng)收賬款進行核算，進行賬齡分析并向銷售部門、信用管理部門反饋賬齡信息。同時，在客戶信用期限到期前5天，向銷售部門發(fā)出“催款通知書”;（7）信用管理部門建立應(yīng)收賬款監(jiān)控臺賬，對應(yīng)收賬款的增減變動情況進行動態(tài)監(jiān)控。同時，動態(tài)了解客戶信用變動情況，及時修訂和調(diào)整信用政策，并向財務(wù)部門及銷售部門反饋。此外，信用管理部門負責建立客戶信用檔案管理，并及時更新客戶信息；（8）根據(jù)“誰經(jīng)辦，誰負責”的原則，銷售人員負責應(yīng)收賬款的催收，并承擔應(yīng)收賬款的回收責任。對于逾期應(yīng)收賬款，經(jīng)應(yīng)收賬款管理委員會審核后，移交法務(wù)部清收。

（9）財務(wù)部門在銷售部門的協(xié)助下定期（每季度）與客戶核對債權(quán)債務(wù)；（10）應(yīng)收賬款管理委員會組織審計監(jiān)察部定期對相關(guān)職能部門的應(yīng)收賬款管理工作進行考核和評價。

（11）審計監(jiān)察部對應(yīng)收賬款管理制度的執(zhí)行情況等進行監(jiān)督檢查。

（二）防范信用風險，控制應(yīng)收賬款發(fā)生

事前防范、事中控制和事后催收是應(yīng)收賬款管理的三道環(huán)節(jié)，也是公司構(gòu)筑的控制應(yīng)收賬款、減少壞賬損失、降低財務(wù)風險的三道防線。其中，事前防范是應(yīng)收賬款風險管理的首要環(huán)節(jié)，對控制信用風險的發(fā)生、合理選擇客戶、提高應(yīng)收賬款質(zhì)量具有重要的意義，是應(yīng)收賬款管理的核心。

信用風險事前防范措施主要包括：制定信用政策，確定信用額度和信用期限；加強客戶資信調(diào)查、識別客戶信用風險、評估客戶信用等級，控制應(yīng)收賬款的發(fā)生。

1.應(yīng)收賬款管理的總體目標

應(yīng)收賬款持有水平的高低在影響企業(yè)產(chǎn)品銷售規(guī)模的同時，也影響了應(yīng)收賬款持有成本。因此，應(yīng)收賬款管理就是要在收益和成本之間尋求均衡點，即通過合理的信用政策，降低應(yīng)收賬款持有成本，實現(xiàn)企業(yè)效益和價值最大化。

從財務(wù)角度看，應(yīng)收賬款流動性雖然比存貨好，但畢竟不能用于日常開支和對外支付。因此，應(yīng)收賬款管理還必須加強其流動性，促使應(yīng)收賬款能夠盡快收回，實現(xiàn)應(yīng)收賬款向現(xiàn)金的快速和足額轉(zhuǎn)換。所以，遠鴻公司應(yīng)收賬款管理的總體目標是在效益性和流動性之間求得平衡，以確保資金周轉(zhuǎn)良性循環(huán)并實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。具體說，公司必須根據(jù)不同時期資金的需求情況，在確保資金正常周轉(zhuǎn)的情況下，通過增加賒銷，最大限度地擴大產(chǎn)品銷售，增加銷售收入。

2.制訂信用標準

信用標準是指公司同意向客戶提供商業(yè)信用的基本要求，是給予客戶最低的信用條件，通常用預期壞賬損失率表示。制定信用標準的目的是實現(xiàn)應(yīng)收賬款風險、收益與成本的最佳選擇。遠鴻公司在確定信用標準時著重考慮三個因素：

（1）市場競爭情況。面對激烈的市場競爭，公司要知己知彼，根據(jù)自身的競爭實力、財務(wù)狀況等，通過相應(yīng)的信用標準，提高市場競爭力，取得競爭優(yōu)勢；（2）企業(yè)的抗風險能力。風險承受能力的強弱直接影響到信用標準高低的選擇。企業(yè)抗風險能力強，就可以以較低的信用標準爭取客戶，擴大產(chǎn)品銷售。反之，則只能執(zhí)行嚴格的信用標準，最大限度地降低違約風險；（3）客戶的資信程度。客戶資信程度高，違約風險就小，企業(yè)就可以提供較低的信用標準，以擴大商品銷售。反之客戶的資信程度低，違約風險就高，企業(yè)必須實行嚴格的信用標準，控制壞賬損失的發(fā)生。因此，確定信用標準時，必須對客戶群進行分類，對客戶的資信程度進行充分調(diào)查、了解和分析，識別潛在信用風險，確定客戶信用等級，并針對不同客戶信用情況給予不同的信用標準。

目前，工程機械制造行業(yè)市場競爭激烈，遠鴻公司產(chǎn)品市場競爭力不強，資金周轉(zhuǎn)緊張、抗風險能力比較弱，但出于擴大商品銷售的目的，建議考慮以預期壞賬損失率3%作為信用標準，即對預期壞賬損失率低于3%的客戶給予信用銷售，對預期壞賬損失率高于或等于3%的客戶不給予信用銷售，控制對信用銷售客戶的選擇。

3.建立客戶信用評估機制

信用風險識別只是對客戶潛在的信用風險因素及其影響進行的一種了解。為了實現(xiàn)對信用風險的有效控制，還需要公司對客戶信用情況進行評估，并針對不同信用級別的客戶實行不同的信用政策。只有這樣，才能真真實現(xiàn)對應(yīng)收賬款的事前控制。信用評估又稱信用評價、資信評估、資信評級。是指由特定的機構(gòu)或部門根據(jù)“公正、客觀、科學”的原則，按照一定的方法和程序，在對客戶進行前期調(diào)研和系統(tǒng)分析的基礎(chǔ)上，對客戶的信用能力可靠性、安全性進行評價，并以專用符號或簡單文字加以表達的一種管理活動。

（三）完善應(yīng)收賬款回收日常控制措施

日?？刂朴址Q管理過程控制或稱事中控制。是指對應(yīng)收賬款從發(fā)生日至賬款收回日之前所實施的控制，或者說是應(yīng)收賬款發(fā)生之后所進行日常管理。這是應(yīng)收賬款管理的第二個重要環(huán)節(jié)。

1.完善定期核對機制

定期對賬是公司應(yīng)收賬款日常管理的重要內(nèi)容。目前，遠鴻公司財務(wù)部門沒有嚴格執(zhí)行應(yīng)收賬款定期核對制度，公司與客戶之間債權(quán)、債務(wù)差異較大，矛盾比較突出。因此，建議遠鴻公司財務(wù)部門按月或按季向客戶寄送對賬單，與客戶在債權(quán)債務(wù)數(shù)額、還款期限、還款方式等方面核對一致。對于存在的差異，及時查明原因，進行處理。如果屬于交易業(yè)務(wù)發(fā)生變化，財務(wù)部門沒有及時入賬造成的，應(yīng)及時調(diào)整公司賬面記錄，做到賬實相符；如果是客戶業(yè)務(wù)人員沒有及時提交有關(guān)業(yè)務(wù)資料，導致其財務(wù)部門沒有及時入賬，應(yīng)要求客戶及時進行賬務(wù)處理；如果是購銷雙方存在分歧或糾紛，應(yīng)通知銷售部門和銷售人員，根據(jù)合同約定及時處理，并將處理結(jié)果告知財務(wù)部門。

通過定期對賬，對未超過結(jié)算期限的應(yīng)收賬款可以起到提醒客戶按約定期限付款的作用；對超過結(jié)算期限逾期的應(yīng)收賬款，可以為日后可能進行的法律訴訟提供合理證據(jù)，避免因沒有及時催收，缺乏催收記錄等而導致訴訟期失效的情況發(fā)生。

需要注意的是，財務(wù)部門和銷售部門要及時關(guān)注并跟蹤經(jīng)對方簽章確認的對賬單的回函情況。在客戶沒有回函的情況下，財務(wù)部門應(yīng)通知銷售人員及時與客戶聯(lián)系，查明是否存在債務(wù)單位出現(xiàn)財務(wù)危機或債務(wù)人潛逃、單位破產(chǎn)、注銷等情況，及時取得對方的確認資料并由財務(wù)部門留存。

2.建立風險預警機制

所謂應(yīng)收賬款風險預警機制，是指遠鴻公司通過一定的指標體系，設(shè)定應(yīng)收賬款持有水平最高控制線，當應(yīng)收賬款實際持有水平接近或達到最高控制線時，及時發(fā)出賒銷預警，提醒銷售部門控制賒銷業(yè)務(wù)，及時催收賬款，控制應(yīng)收賬款持有數(shù)額。

3.完善應(yīng)收賬款催收機制

有效催收應(yīng)收賬款既是應(yīng)收賬款日常管理的重要環(huán)節(jié)，也是確保應(yīng)收賬款及時、足額收回的重要手段。目前，遠鴻公司雖然規(guī)定由銷售人員催收貨款，但缺乏明確的應(yīng)收賬款催收政策和催收流程。應(yīng)收賬款催收工作基本處于無序和混亂狀態(tài)。因此，有必要對應(yīng)收賬款催收進行規(guī)范。

（1）明確賬款催收責任主體

篇6

公司始建于2001年，現(xiàn)占地面積3.5萬平方米，建筑面積7萬余平方米，公司現(xiàn)有固定資產(chǎn)近4000萬元，現(xiàn)有員工近340人，其中大專、本科以上學歷的各類專業(yè)人才80余人，是個以中西藥制劑為主的現(xiàn)代化中型制藥公司?，F(xiàn)已能生產(chǎn)了7個劑型，近60余個品種的中西藥制劑，并建有年加工中藥材2000噸的多功能提取車間。

2009年又有一座新廠區(qū)建成投入使用，說明了公司的經(jīng)營規(guī)模正在逐步擴大。但是，隨著公司規(guī)模的不斷擴張，公司現(xiàn)存的管理工作水平函待提高，而作為公司管理工作核心的財務(wù)管理工作自然成為公司在提升管理水平中的一個重要的環(huán)節(jié)。

二、南晶公司應(yīng)收賬款現(xiàn)狀分析

（一）南晶公司應(yīng)收賬款財務(wù)指標分析

2011年6月31日，公司應(yīng)收賬款達到2331萬元，占流動資產(chǎn)的59%,占總資產(chǎn)的25%.2011年上半年公司產(chǎn)品銷售收入比2010年下降了9.6%,但凈利潤降幅卻高達39.5%.固然，由于這兩年廠家之間競爭加劇，利潤空間下降是導致利潤大幅下降的主要原因外，應(yīng)收賬款在收入、利潤都下降的前提下，卻以19.9%的增幅在增長。可以看出，應(yīng)收賬款居高不下、連年增加無疑也對利潤的大幅下降起了推波助瀾的作用。

（二）南晶公司應(yīng)收賬款的賬齡分析

公司6個月以上的應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款總額的55%,而其中三年以上的應(yīng)收賬款就占到了總額的13%.換句話說，公司的很大一部分的應(yīng)收賬款都已經(jīng)失去流動性了，變現(xiàn)能力很差，已經(jīng)不能稱其為流動資產(chǎn)了。所以公司營運資金緊張，回收的風險很高，也就不足為奇了。

如此高比例的逾期應(yīng)收賬款的存在，說明公司在應(yīng)收賬款的管理上存在很大的問題。它給公司帶來的損失決不僅僅是賬面上所體現(xiàn)出來的損失，如果計入應(yīng)收賬款的管理成本（主要包括：客戶信用調(diào)查費用、賬簿記錄與保管費用、催款費、信息收集費用及其他費用等）及壞賬損失成本，應(yīng)收賬款管理不善而對公司經(jīng)營造成的損失無疑是非常巨大的，對公司的正常經(jīng)營帶來極為不利的影響：

1.降低資金使用效率，延長正常營業(yè)周期，增加資金供給的負擔，降低南晶公司支付能力。應(yīng)收賬款占有流動資金數(shù)額大，加劇了公司周轉(zhuǎn)資金不足的困難。公司在賒銷產(chǎn)品時，發(fā)出存貨，貨款卻不能同時收回，而公司對逾期不還款的客戶若不能采取相應(yīng)措施，會使公司流動資金被大量占用，長此以往必將影響公司流動資金的周轉(zhuǎn)，資金使用效率降低，使公司貨幣資金短缺，增加資金供給的負擔，從而影響公司的正常開支和正常生產(chǎn)經(jīng)營，公司的支付能力也會降低，公司信譽、形象也會受到影響，會使公司經(jīng)營陷入困境。

2.虛增公司經(jīng)營成果，公司業(yè)績與利潤中相當一部分只是“紙上財富”并且還有提前納稅的負擔。應(yīng)收賬款夸大了公司經(jīng)營成果，使公司存在著潛虧或損失。目前，我國公司確認收入時遵循權(quán)責發(fā)生制原則，發(fā)生賒銷的賬務(wù)處理為，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”或“其它業(yè)務(wù)收入”科目，將賒銷收入全部記入當期收入，公司本期利潤的增加并不能表示本期實現(xiàn)的現(xiàn)金收入。如果對應(yīng)收賬款管理不善，則會加速公司現(xiàn)金流出，如公司流轉(zhuǎn)稅支出的增加。應(yīng)收賬款帶來銷售收入，但實際并未收到現(xiàn)金，而流轉(zhuǎn)稅是以銷售為計算依據(jù)的，公司必須按時以現(xiàn)金交納稅收。這樣，反而使公司不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，公司交納的流轉(zhuǎn)稅如增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅以及城市建設(shè)稅等等，必然會隨著銷售收入的增加而增加，公司增加了提前納稅的負擔。另外，根據(jù)謹慎原則，公司可根據(jù)實際情況對應(yīng)收賬款自行計提壞賬準備，但在實務(wù)中，為了便于納稅，有關(guān)稅法、行政法規(guī)中明確規(guī)定，計提比例一般為3‰-5‰。如果公司應(yīng)收賬款大量存在，存在壞賬的可能性也會隨之增加，即實際發(fā)生的壞賬損失遠遠超過提取的壞賬準備。這樣，等于夸大了公司的經(jīng)營成果，而對可能發(fā)生的損失不能充分估計。

3.公司持有成本加大，增加管理成本、機會成本、收帳成本、壞帳損失。公司信用銷售發(fā)生的應(yīng)收賬款何時能夠變現(xiàn)，以購銷雙方協(xié)商的時間收回，但在實際工作中十分復雜，客戶往往有意無意地無限拖延。而公司持有的應(yīng)收賬款持續(xù)的時間越長，收賬費用就越高，壞賬風險也就越大，這樣就會使公司產(chǎn)生額外的成本。持有應(yīng)收賬款的成本大體上包括管理成本、機會成本和短缺成本，管理成本是指對應(yīng)收賬款進行管理而耗費的開支，如對客戶的資信調(diào)查費用，收賬費用、壞賬損失等等；機會成本是指資金投放在應(yīng)收賬款上所喪失的其他投入，即公司資金如果不被應(yīng)收賬款占用，就可用于其他投資而取得相應(yīng)的收益，或歸還銀行借款而減少的利息負擔。

三、南晶公司應(yīng)收賬款管理存在的問題及原因

不良應(yīng)收賬款的存在，會極大程度地影響公司的經(jīng)營，進而影響公司的績效，嚴重時甚至會危及公司的生存。那么，南晶公司應(yīng)收賬款管理存在哪些問題，其存在的原因又是什么呢？有必要進行進一步的分析，進而找出解決問題的關(guān)鍵。

（一）公司對銷售風險控制滯后

目前藥品行業(yè)市場競爭十分激烈，銷售人員對于任何客戶都不會輕易舍棄。真正的風險控制是在銷售員與客戶簽訂合同后才開始的，公司也希望通過對簽訂的銷售合同的嚴格把關(guān)來達到控制風險的目的。而這種把關(guān)本身只是對合同文本本身的一種控制，真正風險來源是客戶，即客戶違約的概率不僅僅是合同條款本身。同時，各部門在參加合同把關(guān)時，也只是從本部門的角度考慮合同情況，不能對銷售合同進行總體評估和把握。

（二）合同執(zhí)行上的缺陷

由于相關(guān)部門未能嚴格執(zhí)行合同導致大量應(yīng)收賬款拖欠，按照規(guī)定公司只有在至少收到貨款時才能開增值稅專用發(fā)票，然而落實到實際上，有些片區(qū)為了留住一些老客戶或是拉攏新客戶，沒有付款就開出增值稅專用發(fā)票，失去了對客戶的約束力，造成貨款拖欠的問題，同時反映片區(qū)銷售過程中在對合同執(zhí)行缺乏嚴肅性。

（三）公司應(yīng)收賬款流失嚴重

通過對公司幾個銷售片區(qū)應(yīng)收賬款的調(diào)查結(jié)果顯示，應(yīng)收賬款流失嚴重，有的銷售片區(qū)賬面應(yīng)收賬款占實際發(fā)生應(yīng)收賬款的75%,賬面平均應(yīng)收賬款為實際發(fā)生應(yīng)收賬款的82%,造成公司應(yīng)收賬款流失除上面談到的外主要表現(xiàn)為以下幾個方面：

1.業(yè)務(wù)員直接從購貨方提走貨款

業(yè)務(wù)員違反財務(wù)和銷售制度，直接從購貨方提走貨款，不交回公司。這種情況有幾種操作方法。一種是進行現(xiàn)金交易，收取的貨款直接納入業(yè)務(wù)員的腰包；另一種是業(yè)務(wù)員采取向購貨單位借款，購貨單位直接在應(yīng)付賬款中扣除借款沖抵貨款。

2.走貨

走貨即明為銷往甲方而實際上銷往與甲方并無業(yè)務(wù)關(guān)系的單位，甲方未收貨，由業(yè)務(wù)員提取貨物后銷給乙方。論文格式比如業(yè)務(wù)員找一家沒有直接業(yè)務(wù)關(guān)系的單位，貨和發(fā)票都發(fā)往此單位，但該單位并不收貨和發(fā)票，業(yè)務(wù)員再提走貨物以低價直接在市場上銷售或銷售給另外的客戶以獲取現(xiàn)金。

3.違規(guī)兼職與購貨單位串通一氣

一部分業(yè)務(wù)員違規(guī)兼職，同時兼做其他藥廠的業(yè)務(wù)，為了某種利益或原因與購貨單位串通一氣，將應(yīng)付甲公司的貨款付往乙公司，而所附發(fā)票又為甲公司發(fā)票。

4.銷售折讓中應(yīng)收賬款不實

應(yīng)收賬款中包含銷售折讓，而財務(wù)部門不知曉，未作財務(wù)處理，造成應(yīng)收賬款不實。業(yè)務(wù)員在進行交易時承諾給購貨方一定的讓利，而業(yè)務(wù)員又未通知財務(wù)做折讓處理，直接掛在應(yīng)收賬款上。購貨單位在付貨款時，直接在應(yīng)付貨款中扣除讓利部分。如某些單位甚至只按貨款的85%付款，折讓幅度最高達到15%,低的5%.

5.發(fā)票遺失而拒付款

有一些購貨單位自身管理不規(guī)范，不是貨到入庫即入賬，及時做應(yīng)付賬款掛賬，往往是要求廠方先發(fā)貨，等銷貨完后再開發(fā)票送購貨方財務(wù)部門掛賬等待付款。這樣發(fā)票長期壓在購貨方業(yè)務(wù)員或有關(guān)人員手中，時間一長，造成部分發(fā)票遺失而拒付款，或者重復開發(fā)票虛增應(yīng)收賬款。

四、南晶公司應(yīng)收賬款管理對策

南晶公司作為一家中型的藥品生產(chǎn)公司，其體現(xiàn)行業(yè)特色的生產(chǎn)方式和經(jīng)營過程，決定了在應(yīng)收賬款管理上所面臨風險、控制目標、程序和方法等方面具有一定的特殊性。但是其以最大限度的提高應(yīng)收賬款效益的目標和方法，針對不同公司必然存在很多的共性，該公司構(gòu)建應(yīng)收賬款管理體系對于各類公司加強應(yīng)收賬款管理具有較強的借鑒意義。

（一）完善應(yīng)收賬款管理組織機構(gòu)

傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款管理把管理重點放在對逾期應(yīng)收賬款的催收上，管理起點是應(yīng)收賬款逾期以后，因而它是一種被動的、事后的控制?？茖W的應(yīng)收賬款管理應(yīng)該從事前防范、事中控制和事后處置三個環(huán)節(jié)對應(yīng)收賬款實施全方位、全過程的管理，并把管理措施和管理責任分解到應(yīng)收賬款管理的各個環(huán)節(jié)，實現(xiàn)風險識別和評估、風險防范、風險控制的有機結(jié)合，建立一套完整、科學、合理的應(yīng)收賬款管理系統(tǒng)。

根據(jù)南晶公司的管理模式、業(yè)務(wù)特點和組織機構(gòu)的設(shè)置情況，考慮經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)濟性原則，建議將各事業(yè)部下屬市場營銷部收到公司層面，設(shè)立統(tǒng)一的銷售部，實現(xiàn)對公司產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的集中管理。同時在公司層面增設(shè)獨立的信用管理部，構(gòu)建在“應(yīng)收賬款管理委員會”協(xié)調(diào)下由信用管理部、銷售部、財務(wù)部、法務(wù)部、審計監(jiān)察部組成的、完整的應(yīng)收賬款管理組織架構(gòu)。

例如：信用管理部會同銷售部、財務(wù)部、法務(wù)部等職能部門，根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略和現(xiàn)金流量情況制定公司信用政策。包括信用標準、信用期限、收款政策等，報請應(yīng)收賬款管理委員會批準后執(zhí)行；銷售部門及銷售人員負責客戶資信調(diào)查，收集客戶資信資料，出具客戶信用調(diào)查報告并提交信用管理部；信用管理部根據(jù)銷售部和銷售人員提交的信用調(diào)查報告，結(jié)合自身調(diào)查情況（必要時信用管理部門可以直接調(diào)查客戶信用情況），運用專業(yè)知識和技術(shù)，對客戶的信用風險進行識別、分析和評估，確定不同客戶的信用級別，并根據(jù)不同客戶的信用級別，提出相應(yīng)的信用額度和信用期限等，通知銷售部門執(zhí)行……審計監(jiān)察部對應(yīng)收賬款管理制度的執(zhí)行情況等進行監(jiān)督檢查。

（二）防范信用風險，控制應(yīng)收賬款發(fā)生

1.制訂信用標準

信用標準是指公司同意向客戶提供商業(yè)信用的基本要求，是給予客戶最低的信用條件，通常用預期壞賬損失率表示。制定信用標準的目的是實現(xiàn)應(yīng)收賬款風險、收益與成本的最佳選擇。南晶公司在確定信用標準時著重考慮三個因素：

（1）市場競爭情況。面對激烈的市場競爭，公司要知己知彼，根據(jù)自身的競爭實力、財務(wù)狀況等，通過相應(yīng)的信用標準，提高市場競爭力，取得競爭優(yōu)勢；（2）公司的抗風險能力。風險承受能力的強弱直接影響到信用標準高低的選擇。公司抗風險能力強，就可以以較低的信用標準爭取客戶，擴大產(chǎn)品銷售。反之，則只能執(zhí)行嚴格的信用標準，最大限度地降低違約風險；（3）客戶的資信程度。客戶資信程度高，違約風險就小，公司就可以提供較低的信用標準，以擴大商品銷售。反之客戶的資信程度低，違約風險就高，公司必須實行嚴格的信用標準，控制壞賬損失的發(fā)生。因此，確定信用標準時，必須對客戶群進行分類，對客戶的資信程度進行充分調(diào)查、了解和分析，識別潛在信用風險，確定客戶信用等級，并針對不同客戶信用情況給予不同的信用標準。

目前，工程機械制造行業(yè)市場競爭激烈，南晶公司產(chǎn)品市場競爭力不強，資金周轉(zhuǎn)緊張、抗風險能力比較弱，但出于擴大商品銷售的目的，建議考慮以預期壞賬損失率3%作為信用標準，即對預期壞賬損失率低于3%的客戶給予信用銷售，對預期壞賬損失率高于或等于3%的客戶不給予信用銷售，控制對信用銷售客戶的選擇。

2.建立客戶信用評估機制

信用風險識別只是對客戶潛在的信用風險因素及其影響進行的一種了解。為了實現(xiàn)對信用風險的有效控制，還需要公司對客戶信用情況進行評估，并針對不同信用級別的客戶實行不同的信用政策。只有這樣，才能真真實現(xiàn)對應(yīng)收賬款的事前控制。信用評估又稱信用評價、資信評估、資信評級。是指由特定的機構(gòu)或部門根據(jù)“公正、客觀、科學”的原則，按照一定的方法和程序，在對客戶進行前期調(diào)研和系統(tǒng)分析的基礎(chǔ)上，對客戶的信用能力可靠性、安全性進行評價，并以專用符號或簡單文字加以表達的一種管理活動。

（三）完善應(yīng)收賬款回收日?？刂拼胧?/p>

1.事前控制

應(yīng)收賬款的事前控制也就是在銷售環(huán)節(jié)的控制。應(yīng)收賬款是指公司因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，也就是說應(yīng)收賬款是由于公司的銷售行為產(chǎn)生的，因此要有效的控制應(yīng)收賬款必須從其產(chǎn)生的源頭即公司的銷售行為抓起。

2.事中控制

（1）信用管理部門應(yīng)對賒銷客戶的資料進行動態(tài)管理，隨時關(guān)注對方的相關(guān)信息。

（2）會計部門應(yīng)定期向賒銷客戶寄送對賬單，以確保雙方在應(yīng)付賬款數(shù)額、還款期限、還款方式等方面的認可一致；對客戶提出的異議要及時查明原因，做出相應(yīng)調(diào)整；根據(jù)信用管理部門提供的信息督促相關(guān)銷售人員提前催收賬款，避免發(fā)生壞賬損失。

（3）銷售部門也應(yīng)隨時關(guān)注賒銷客戶的信息，并根據(jù)會計部門的要求催收那些被認為有可能成為壞賬的款項。

3.事后控制

賒銷合同到期時，會計部門應(yīng)書面通知相關(guān)銷售人員進行款項催收。對于順利收回的款項應(yīng)及時入賬。對于逾期未收回的款項，會計部門應(yīng)及時報告給有關(guān)的決策機構(gòu)進行審查，以確定是否確認為壞賬。如果確認為壞賬損失，應(yīng)做出相應(yīng)的賬務(wù)處理，在賬面上核銷該筆應(yīng)收賬款；但信用管理部門和相關(guān)銷售人員還應(yīng)繼續(xù)關(guān)注賒銷客戶的情況，一旦發(fā)現(xiàn)其經(jīng)營狀況或其他情況好轉(zhuǎn)，有了還款可能，應(yīng)及時通知會計部門并加以催收；會計部門也應(yīng)對己注銷的壞賬進行備查登記，并加強監(jiān)督，如仍舊定期寄送對賬單，以防止相關(guān)人員己私自收回壞賬卻據(jù)為己有。

結(jié)論

篇7

［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2012）5-0063-03

現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍且詰?zhàn)略管理和系統(tǒng)理論為指導,通過自上而下和自下而上相結(jié)合的審計思路,從企業(yè)的戰(zhàn)略、經(jīng)營狀況分析入手,將被審計單位會計報表錯報風險與企業(yè)經(jīng)營風險緊密地結(jié)合起來,評價被審計單位的風險控制能力,確定剩余風險,并執(zhí)行相關(guān)的追加程序,從而將剩余風險降到可接受水平的一種審計方法和技術(shù)。

1 在中小企業(yè)IPO審計中運用現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬂碚摰谋匾?/p>

一是適應(yīng)新的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的需要。在經(jīng)濟全球化背景下,企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營方式越來越復雜,經(jīng)營風險也相應(yīng)增大,加之新的企業(yè)會計準則要求的會計判斷和估計增加,企業(yè)管理層財務(wù)舞弊的動機大大增加,僅僅依靠傳統(tǒng)審計方法難以有效把握企業(yè)實際財務(wù)情況。而現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫃牧私馄髽I(yè)經(jīng)營風險出發(fā),評估與企業(yè)經(jīng)營密切相關(guān)的外部風險因素,能大大減低審計風險,提高審計效率。

二是適應(yīng)現(xiàn)代審計目標多樣化的需要。傳統(tǒng)的賬項基礎(chǔ)審計目標集中在查錯防弊,制度審計目標則集中在驗證會計報表的公允性,對當今審計的重點――管理層舞弊則沒有太大的作用,更談不上對非財務(wù)信息披露的適當性發(fā)表審計意見?，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嫴坏艽_定公允性,還可證實財務(wù)報表是否存在重大舞弊,尤其是管理層舞弊。

三是能主動控制審計風險,有效分配審計資源。傳統(tǒng)的審計不能主動控制審計風險,在高風險和低風險審計領(lǐng)域不能恰當?shù)胤峙鋵徲嬞Y源。現(xiàn)代風險導向?qū)徲媱t通過運用新的審計風險模型,對重大錯報風險進行系統(tǒng)分析,以作出相應(yīng)的審計策略,將風險評估與審計程序緊密結(jié)合,同時據(jù)此將審計資源恰當?shù)胤峙涞礁唢L險領(lǐng)域,從而提高審計質(zhì)量與效率。

2 針對中小企業(yè)IPO審計的現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫵绦?/p>

2.1 了解中小企業(yè)經(jīng)營環(huán)境

我國中小企業(yè)普遍存在著“小”、“低”、“散”現(xiàn)象,即規(guī)模小、技術(shù)含量低、生產(chǎn)能力分散、低水平重復建設(shè)問題,盲目攀比、惡性競爭突出,且直接通過銀行融資非常困難。對中小企業(yè)IPO的審計中,應(yīng)從企業(yè)的性質(zhì)、提供的產(chǎn)品和服務(wù)、競爭者、顧客和供應(yīng)商、資本市場、稅務(wù)事項、技術(shù)進步以及社會、經(jīng)濟和政治因素、企業(yè)的經(jīng)營目標和策略等方面更加深入的了解其經(jīng)營狀況,識別可能導致產(chǎn)生重大誤報的經(jīng)營風險。

2.2 制定重要性水平及可容忍誤差

(1)制訂計劃重要性水平。在重要性水平估計時,需要運用專業(yè)判斷進行定性和定量的考慮。定性的考慮包括：企業(yè)業(yè)務(wù)和行業(yè)的性質(zhì)、經(jīng)營成果、財務(wù)狀況等。定量的考慮包括選擇計算計劃重要性水平標準及相應(yīng)的比例。對于中小擬上市企業(yè),通常把經(jīng)營成果看做與計劃重要性最相關(guān)的衡量基礎(chǔ),但對于一些私營企業(yè),所有者權(quán)益可能是最相關(guān)的基礎(chǔ)。

(2)制定可容忍誤差。在中小企業(yè)IPO審計中,通?？蓪⒖扇萑陶`差設(shè)定為計劃重要性水平的50%(在某些情況下,此比例可以提高至75%),在審計賬戶余額時,可容忍誤差金額應(yīng)小于計劃重要性水平,以便計劃對個別賬戶余額的測試。

2.3 識別重大交易類別及其流程

中小企業(yè)除了經(jīng)營風險較高外,其內(nèi)部控制的不健全或執(zhí)行不到位,也是突出問題。一般可以通過對企業(yè)人員的詢問和對企業(yè)文檔的復核來確定交易類別,也可以通過分析記賬分錄來識別,并確定它是否屬于重大交易類別。若屬于重大交易類別，則可以使用“經(jīng)營觀點”或“交易流程觀點”來了解交易流程和信息來源及編制過程,以便進行重大錯報風險評估并制定審計程序。

2.4 進行重大錯報風險評估

根據(jù)多個賬戶的總體因素和可能影響某個特定賬戶評估其固有風險?？傮w因素通常有管理層誠信、管理層的經(jīng)驗和知識水平以及在期間內(nèi)管理層的變更、中小企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)、影響中小企業(yè)經(jīng)營行業(yè)的因素、中小企業(yè)自身的變更、中小企業(yè)的目標和策略等；特定因素一般有產(chǎn)生重大誤報的可能性、賬戶的規(guī)模和構(gòu)成、交易規(guī)模與復雜程度、賬戶的性質(zhì)、確定賬戶余額時的主觀程度等。

根據(jù)對重大交易類別和信息來源及編制過程的評估,將每個相關(guān)會計報表認定的控制風險確定為“最低程度”、“中等程度”或“最高程度”,基于認定的固有風險和控制風險,編制“重大錯報風險評估表”來進行重大錯報風險評估。

2.5 根據(jù)重大錯報風險評估設(shè)計控制測試程序

注冊會計師應(yīng)根據(jù)重大錯報風險評估結(jié)果設(shè)計控制測試,并運用專業(yè)判斷來確定控制測試的性質(zhì)、時間和范圍。

2.6 根據(jù)重大錯報風險評估設(shè)計實質(zhì)性測試程序

在設(shè)計實質(zhì)性測試程序時,應(yīng)明確針對每個重大賬戶和披露的組合程序提供充分的審計證據(jù)。在某些情況下,控制測試和分析性復核程序可以提供所需的證據(jù),有時,還需執(zhí)行對賬戶明細的測試(如關(guān)鍵項目)或其他實質(zhì)性測試程序。

3 現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬙谥行∑髽I(yè)IPO審計中的運用

同其他企業(yè)相比,中小企業(yè)IPO審計應(yīng)更加關(guān)注其經(jīng)營風險、內(nèi)部控制,設(shè)計更為嚴格的控制測試和實質(zhì)性測試程序?，F(xiàn)對假定的擬上市的ABC公司如何運用現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒ㄓ枰蕴接?由于篇幅限制,僅根據(jù)重要風險導向?qū)徲嫵绦驅(qū)BC公司應(yīng)收賬款執(zhí)行的相應(yīng)審計程序予以介紹。

ABC公司簡介：ABC公司是一家專業(yè)從事超高亮度、高功率的LED封裝及高性能的LED照明應(yīng)用產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)和銷售為核心業(yè)務(wù)的高科技光電企業(yè)。是西南地區(qū)規(guī)模最大的LED封裝企業(yè)及應(yīng)用產(chǎn)品開發(fā)企業(yè)之一,也是國內(nèi)規(guī)模較大的LED封裝企業(yè)之一和國家“半導體照明工程”的重點企業(yè)。公司擬于3年內(nèi)在中小板或者創(chuàng)業(yè)板上市。在2010年已經(jīng)完成了股份制改制,注冊資本3000萬元。2010年業(yè)務(wù)較2009年營業(yè)收入增加2500萬元,增長率達18%,2010年稅前利潤為1400萬元,而應(yīng)收賬款增加2800萬元,增長率達105%。

3.1 公司經(jīng)營風險分析

(1)ABC公司性質(zhì)及所處行業(yè)狀況分析。ABC公司處于新興電子行業(yè),近年來，LED技術(shù)飛速發(fā)展,取代傳統(tǒng)的CFFL、節(jié)能燈的趨勢已經(jīng)成為共識。我國LED半導體照明產(chǎn)業(yè)起步于90年代初,且保持高速發(fā)展,已初步形成了較完整的產(chǎn)業(yè)鏈,2010年全國產(chǎn)值近千億元,但國內(nèi)LED行業(yè)許多檢測標準未立,大企業(yè)不多,小企業(yè)成群,實力分散,市場競爭激烈,秩序混亂。

但中國有很大的市場需求,有豐富的有色金屬資源,該產(chǎn)業(yè)是一個技術(shù)密集型和勞動密集型產(chǎn)業(yè),比較適合中國國情，LED產(chǎn)業(yè)發(fā)展前景廣闊,預計未來3~5年內(nèi),LED進入千家萬戶的市場條件(如宏觀政策、行業(yè)標準、商業(yè)模式等)將基本完善,到時,必將重新洗牌。因此,ABC公司面臨的同業(yè)競爭非常激烈,有一定的經(jīng)營風險。

(2)了解ABC公司經(jīng)營目標及戰(zhàn)略,分析經(jīng)營風險。由上述情況介紹可知,ABC公司目前業(yè)務(wù)主要集中在LED封裝,屬于行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈中間環(huán)節(jié)。受上游供應(yīng)商和下游采購商的影響較大,并且行業(yè)競爭非常激烈,加上沒有自身的專利技術(shù),價格受整個行業(yè)的波動和同行業(yè)的低價競爭影響較大。公司目前正對LED照明(及下游終端產(chǎn)品)進行積極研發(fā),擬開拓新的市場和業(yè)務(wù)。

因此,我們認為該公司所處行業(yè)發(fā)展?jié)摿^大,但目前受產(chǎn)能過剩憂慮及行業(yè)競爭影響,加上該公司企業(yè)規(guī)模較小,各項成本較大,存在較大經(jīng)營風險,并且該公司戰(zhàn)略系在3年內(nèi)予以上市,因此,管理層粉飾財務(wù)報表的可能性大大增加。

3.2 制定重要性水平及識別重大交流流程

(1)制定重要性水平和可容忍誤差。對于該公司而言,因戰(zhàn)略目標為3年內(nèi)上市,股東會更專注于該公司的經(jīng)營業(yè)績,因此,考慮采用稅前利潤作為制訂計劃重要性水平的標準,取比例區(qū)間最低值5%計算。該公司2010年稅前利潤為1400萬元,則計劃重要性水平為70萬元,以計劃重要性水平的50%確認可容忍誤差為35萬元。

(2)識別重大交易流程及內(nèi)控。由于論文篇幅所限,本文僅選取應(yīng)收賬款、銷售環(huán)節(jié)流程予以分析。該公司應(yīng)收賬款、銷售環(huán)節(jié)流程及相應(yīng)內(nèi)容為：

以“以銷定產(chǎn)”銷售生產(chǎn)模式,既有國內(nèi)銷售,又有出口銷售。由于出口銷售量小,所以主要描述國內(nèi)銷售流程。

ABC公司在簽訂銷售合同前,須經(jīng)過合同評審。此過程中,企業(yè)要求該產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所涉及的部門(例如,設(shè)計部、生產(chǎn)部、采購部、審計部、銷售部等),均對該產(chǎn)品發(fā)表意見并簽字。

合同評審通過后,由銷售部對外簽訂產(chǎn)品購銷合同,并復印分別交給生產(chǎn)部、設(shè)計部、財務(wù)部等相關(guān)部門,原件由銷售部留底。

銷售合同的付款模式為“1~9”,即10%預付款,90%貨款賒銷,一般情況下,收到企業(yè)預付款后,合同方開始生效。合同生效后,開始安排生產(chǎn),產(chǎn)品由質(zhì)檢部質(zhì)檢,合格產(chǎn)品入成品倉庫,形成產(chǎn)成品進庫通知單。

銷售部根據(jù)進度情況與企業(yè)聯(lián)系,確認產(chǎn)品處于可以發(fā)運狀態(tài)時,該筆銷售的業(yè)務(wù)員開出出庫單,一式四聯(lián),其中一聯(lián)為經(jīng)營部存根聯(lián)、其他三聯(lián)分別交于生產(chǎn)部、產(chǎn)成品倉庫和運輸部。出庫單須經(jīng)銷售部副經(jīng)理以上人員簽字批準后,才可以憑發(fā)貨通知向倉庫提貨。倉庫接到發(fā)貨通知之后便準備發(fā)貨并開具發(fā)貨單,一般貨物發(fā)送均由ABC公司負責。

財務(wù)則根據(jù)發(fā)貨單開具發(fā)票并確認銷售收入和應(yīng)收賬款。

根據(jù)上述了解的詳細了解,我們認為ABC公司銷售流程整體設(shè)計上較為合理。但涉及銷售確認時點上,可能會存在為增加當年經(jīng)營業(yè)績,在未發(fā)貨提前開具銷售發(fā)票確認收入的情況。該公司大部分銷售均采用賒銷,并且賒銷期和賒銷金額均較大,存在款項無法正常收回的風險。同時,通過報表總體分析,該公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率與同行業(yè)相比,均處于劣勢?？紤]該環(huán)節(jié)存在較大的審計風險,擬先進行穿行測試,以確認情況相符并一貫執(zhí)行,并在重大錯報風險評估中予以考慮。

3.3 進行重大錯報風險評估及設(shè)計相關(guān)審計程序

(1)進行重大錯報風險評估。如上分析,由于受行業(yè)競爭及公司戰(zhàn)略目標影響,管理層可能更關(guān)注經(jīng)營業(yè)績的提升,直接影響公司銷售收入的確認、應(yīng)收賬款的存在性風險提高。從公司提供的財務(wù)報表顯示,當年在銷售增加18%的情況下,應(yīng)收賬款增加竟達到105%。雖然從對公司賒銷政策的了解中得知,因2010年LED行業(yè)上半年整體受國際市場影響,業(yè)務(wù)量下降較大,造成同業(yè)價格競爭異常激烈,公司不得不大量采取賒銷辦法,且賒銷期達到1~3個月。經(jīng)計算,公司當年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)為110天,超過公司授信限額,與同行業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)96天比較,也存在一定的差異。因此,對于應(yīng)收賬款的各項認定,我們制定固有風險為“較高”,控制風險在考慮重要性的基礎(chǔ)上,結(jié)合穿行測試結(jié)果,確定為“中等程度”,根據(jù)重大錯報風險制定模型,確認風險程度為：中等程度。

(2)設(shè)計控制測試程序。根據(jù)上述重大錯報風險評估所述,將應(yīng)收賬款控制風險確定為“中等程度”,并且本年系事務(wù)所首次接受委托,考慮到該科目各相關(guān)認定的風險均較大,擬執(zhí)行全面的、范圍較大的控制測試,測試時間也接近報表日,因全年訂單合同的總數(shù)較多,樣本量則確定為25。

(3)設(shè)計實質(zhì)性測試程序。根據(jù)上述重大錯報風險評估結(jié)果為中等程度,如下設(shè)計實質(zhì)性測試程序的原則及相應(yīng)的計劃重要性水平和可容忍誤差。

執(zhí)行“大范圍”測試范圍下的主要實質(zhì)性測試程序。主要實質(zhì)性測試程序由應(yīng)對已識別風險的其他程序來予以補充,增加詳細測試量以確定重大誤報是否已經(jīng)發(fā)生,結(jié)合相關(guān)數(shù)據(jù)的詳細測試,執(zhí)行相應(yīng)比率/趨勢分析和數(shù)據(jù)分析性復核程序。在實質(zhì)性測試執(zhí)行時間上,選擇年末或接近年末的時點。

在測試起點的選擇上,根據(jù)重大錯報風險評估結(jié)果,選擇以50%的可容忍誤差即17.5萬元。具體執(zhí)行情況為：對應(yīng)收賬款余額中,對期末超過17.5萬元的企業(yè)進行函證,視函證結(jié)果選擇進行替代測試；對于余額小于17.5萬元的企業(yè),通過審計抽樣原理隨機抽樣,樣本量則根據(jù)風險評估結(jié)果確定。

在執(zhí)行完上述主要實質(zhì)性測試程序后,結(jié)合期末存貨發(fā)出、銷售確認截止性測試并結(jié)合分析歷年應(yīng)收賬款波動、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)變化趨勢,考慮公司的應(yīng)收賬款回收情況和授信額度,對整體應(yīng)收賬款余額的真實性、合理性進行分析予以確認。

4 現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒ㄟ\用中的問題與建議

4.1 存在的主要問題

從理論上講,現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒軌驈浹a傳統(tǒng)審計方法的不足,降低審計風險,但仍存在不少問題。

一是注冊會計師的綜合素質(zhì)較低。不能熟練掌握會計、審計、管理和法律等知識,不能熟練運用各種分析工具對各種財務(wù)指標和非財務(wù)指標進行分析。

二是相關(guān)數(shù)據(jù)積累不夠,信用體系不盡完善。很多企業(yè)特別是中小企業(yè)的公司治理不健全、內(nèi)部控制不完善、會計信息嚴重失真,加之我國的信用體系尚未完全建立,沒有信用指標,很難判斷企業(yè)的誠信,存在很大審計風險。

三是審計成本有所增加。注冊會計師在審計計劃階段和執(zhí)行控制測試階段需要關(guān)注的范圍擴大,程度不斷的加深,必然導致審計工作量和審計成本的增加,但因?qū)徲嫎I(yè)務(wù)競爭激烈,很多會計師事務(wù)所只能以較低的收費接受委托,這就有可能因為收費過低,審計成本過高,造成注冊會計師實施的審計程序有限,在沒有全面分析企業(yè)經(jīng)營風險,沒有或沒有完全發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷的情況下,大大增加審計風險。

4.2 現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬤\用的建議

一是要強化注冊會計師的職業(yè)懷疑精神。注冊會計師應(yīng)以職業(yè)懷疑態(tài)度開展審計工作,對可靠性存在疑問或相互矛盾的文件保持高度的警惕性,以增加發(fā)現(xiàn)和揭示重大錯弊的可能性,從而降低審計風險。

篇8

虛擬資產(chǎn)掛賬是指對虛擬資產(chǎn)（預計將來不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)）不予注銷，而掛在資產(chǎn)的名義下以虛增企業(yè)資產(chǎn)和利潤，如已超過受益期限的待攤費用。杜愛霞（2003）指出：“虛擬資產(chǎn)掛賬主要是指一些公司對于不再對企業(yè)有利用價值的項目不予注銷，例如已經(jīng)沒有過生產(chǎn)能力的固定資產(chǎn)等項目，常年累月掛賬以達到虛增資產(chǎn)和利潤”[1]。利用其他應(yīng)收、應(yīng)付款調(diào)節(jié)說明的是企業(yè)常用其他應(yīng)收款隱藏收入以降低稅費，用其他應(yīng)付款隱藏潛虧來虛增利潤。據(jù)現(xiàn)行會計制度規(guī)定，其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款科目主要用于反映除應(yīng)收賬款、預付賬款、應(yīng)付賬款、預收賬款以外的其他款項，由企業(yè)非購銷活動產(chǎn)生。正常情況下，其期末余額不大，但在許多企業(yè)里，其余額與應(yīng)收賬款、預付賬款、應(yīng)付賬款、預收賬款余額不相上下，甚至大大超過了。由此可見該種手段普遍被采用。

此外，資本性支出與收益性支出劃分的混用和收入費用的不恰當確認也為常見手段。資本性支出與收益性支出劃分的混用意指僅根據(jù)企業(yè)自身的利益劃分支出，為虛增資產(chǎn)和利潤則將收益性支出資本化；為降低稅負，則將資本性支出作為收益性支出處理。收入費用的不恰當確認包含兩個層次，一指收入費用的確認時間不恰當；二指非損益類科目計入了收入費用中或收入費用未計入損益類科目中。在第一個層次中，企業(yè)往往提前確認收入，推遲結(jié)轉(zhuǎn)成本以虛增企業(yè)的利潤或相反以降低稅收負擔。王茜（2010）指出：“很多公司為了虛增當期的業(yè)績，通常是在業(yè)務(wù)發(fā)生之前或是在還未完全滿足收入確認的條件下，就在賬上確認為銷售收入了。”[2]在第二個層次中，企業(yè)為了虛增利潤將非收入作為收入處理，或為了隱藏收入將其計入非收入科目中。如將應(yīng)收賬款的收回計入收入所得。

（2）假賬真做。假賬真做是指將虛構(gòu)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照正確的程序和方法進行處理，從而粉飾財務(wù)報表。常見手段有兩種：一為虛構(gòu)資產(chǎn)，意為通過編制各種虛假資料來虛增或虛減賬面資產(chǎn)；二為虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，意指“通過偽造交易事實的方式，虛構(gòu)收入”（張菡，2012）[3]。在虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)時常有三種方式，分別為對開增值稅銷售發(fā)票，虛開產(chǎn)品銷售發(fā)票和大肆捏造外銷業(yè)務(wù)。趙小剛（2009）便指出：“我們發(fā)現(xiàn)虛假收入中，極大部分是通過虛構(gòu)銷售合同，在完全沒有真實情況下故意收入造假。” [4]

（3）鉆空子。鉆空子意指企業(yè)利用會計法律法規(guī)和會計處理方法上的漏洞和缺陷進行財務(wù)報表的粉飾。該類型的粉飾手段常有不恰當?shù)臅嫻烙嫼偷胤秸璞?。在企業(yè)會計制度中，應(yīng)收賬款應(yīng)于期末計提壞賬準備；存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等有可能于期末計提減值準備；以公允價值計量的資產(chǎn)如交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)公允價值的變動調(diào)整其賬面價值。此類賬務(wù)處理離不開會計人員的職業(yè)判斷和估計，帶有一定的主觀性，故很多企業(yè)鉆空子，使用不恰當?shù)臅嫻烙媮硐凉撎?，虛增利潤。張菡?012）寫道：“我國的會計準則還沒有覆蓋企業(yè)財務(wù)信息處理的各個方面，對于同一個事項也允許有不同的會計處理方法。因此，有些上市公司利用會計政策和會計估計的選擇和變更來進行財務(wù)舞弊?！贝送猓簧倨髽I(yè)在對外投資，租賃等時，通過資產(chǎn)評估將巨額潛虧如壞賬，毀損的存貨等確認為評估減值，沖抵“資本公積”，以虛增利潤。

除此之外，企業(yè)還常通過地方政府援助舞弊大大地虛增利潤。付光武（2003）說道：“所謂地方政府援助舞弊，是指上市公司憑借地方政府的援助達到操縱利潤的目的，地方政府援助的主要形式有稅收優(yōu)惠和財政補貼?！盵5]故許多地方政府為扶持上市公司，一方面，越權(quán)給上市公司稅收返還政策，使其實際稅率甚至在15%以下；另一方面，給予上市公司數(shù)額巨大的財政補貼以使公司實行盈利目標，所以眾多企業(yè)趁此機會操縱利潤以掩飾其主業(yè)不興，盈利能力弱的事實。

（4）其他粉飾手段。除了上述粉飾手段，還存有其他手段，如掩飾交易或事實、現(xiàn)金流量操縱等。杜愛霞（2003）指出：“但目前公司出于粉飾報表的目的，在報表附注中通常掩飾交易或事實，常見作假手段有對于重大事項隱瞞或不及時披露?！痹趫蟊砀阶⒅?，企業(yè)應(yīng)披露其重大事項，包括委托理財，大股東抽血，關(guān)聯(lián)交易，訴訟事項，等以使信息使用者做出正確的判斷和決策，但為了遮蓋其盈利能力弱或財務(wù)風險高的真實面貌企業(yè)便掩飾其交易或事實。如2001年，ST奧海發(fā)通過與其子公司的一項資產(chǎn)交換，不僅掩蓋了全部虧損，還獲利了2千多萬元，此為典型的關(guān)聯(lián)購銷舞弊?，F(xiàn)金流量操縱產(chǎn)于1997年亞洲金融危機后，當時大量企業(yè)破產(chǎn)又劫后余生使人們發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金流量狀況遠比會計盈余重要，所以粉飾財務(wù)報表的現(xiàn)金流量開始流行，如通過與債務(wù)人談判，使其提前償還應(yīng)收賬款可改善現(xiàn)金流量，增強投資者信心，吸引潛在投資者。任海松（2006）在其文中指出：“現(xiàn)金流量表欺詐的形式主要是為了表現(xiàn)企業(yè)擁有的良好現(xiàn)金流，同時能兼顧長遠的效益而進行適當?shù)耐度谫Y等?！盵6]

總結(jié)：由此可見，財務(wù)報表粉飾的手段多種多樣，各種手段的采取均出于企業(yè)自身的利益，利益的差異將決定手段的不同。為了業(yè)績考核，獲取信貸資金，便于股票的發(fā)行，企業(yè)將采用虛增利潤、虛增資產(chǎn)的手段，如虛構(gòu)資產(chǎn)，提前確認收入等；為了降低納稅，企業(yè)則運用虛減利潤的手段，如多計提減值準備，改變固定資產(chǎn)的折舊方法由直線法改為加速折舊法等。最能說明該問題的是2003年12月7日晚中央“對話”現(xiàn)場，當時招商局集團董事長秦曉對國資委李毅副主任及現(xiàn)場嘉賓公開宣稱：“我這兩天在北京開會，我公司的那些領(lǐng)導給我打電話，問我今年利潤是做成17億還是18億呢？還是20億呢？我說等我回去看看國資委的考核條例我再給你定。”這段話風趣地揭示了財務(wù)報表粉飾的普遍性和嚴重性，所以為了避免財務(wù)報表粉飾，提高財務(wù)報表信息的可靠性和相關(guān)性，維護資本市場的正常運行，清楚地掌握和了解各種財務(wù)報表粉飾的手段具有十分重要的意義。

參考文獻：

[1] 杜愛霞.論財務(wù)報表的粉飾[D].北京：對外經(jīng)濟貿(mào)易大學，2004.

[2] 王茜.公司財務(wù)報表粉飾手段與審計策略[D].重慶：西南大學，2010.

[3] 張菡.我國上市公司財務(wù)舞弊問題與治理研究[D].成都：西南財經(jīng)大學，2012.

篇9

The society is improving. Chinas market economic system is also growing in pace withthe needs of the society. Small and medium-sized private enterprises have also developed. Thesmall and medium-sized private enterprises play an important role in increasing national fiscalrevenue and solving surplus labor.At the same time,small and medium-sized privateenterprises have become an important part of the national economy,and they have also playeda significant role. However,when enterprises growing up,they will also be hindered by someproblems. For example, the lack of professional quality of enterprise managers and imperfectfinancial management systems all hinder the development of enterprises.Financialmanagement issues have the greatest impact on business growth. If enterprises dont properlymanage their finances,their development will be hindered. Therefore,this article takes thesmall and medium-sized private enterprise of BY in Heilongjiang Province as an example toanalyze its financial management problems and provide solutions.

The dissertation firstly introduces the research background and significance of this paper,summarizes the domestic and foreign scholars research results on financial management,defines the structure of the paper and research methods, and then introduces relevant basictheories, including the meaning and content of financial management. As well as relatedtheories of financial management, it also introduces the meaning of small and medium-sizedprivate enterprises and the characteristics of their financial management; then this article usesBY small and medium-sized private enterprises as the research object. After introducing thebasic situation of BY companies, they are separately set up by departments. Financialpersonnels professional level, financing, investment, working capital, income distribution andother aspects have analyzed their current financial management status; based on the currentstatus of financial management, the problems in financial management of BY small and medium-sized private enterprises have been specifically analyzed. Uncertainty in enterprisedepartments, low professional level of financial personnel, difficulties in financing,unscientific investment management, lack of working capital management, and imperfectincome distribution problems. Finally, the specific financial management issues for BYcompanies were proposed. Solve the problem , mainly from the BY companies to reasonablyset up the corporate sector, improve the professional level of financial personnel, expandfinancing channels, scientific investment management, strengthen the management ofworking capital, and improve the income distribution management to strengthen the financesof BY small and medium-sized private enterprises management.

Key Words: Small and Medium-sized Private Enterprise; Financial Management;Financing Management; Investment Management

目 錄

摘 要

ABSTRACT.

第 1 章 緒 論.

1.1 研究背景與研究意義

1.1.1 研究背景.

1.1.2 研究意義.

1.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

1.2.1 國內(nèi)研究現(xiàn)狀.

1.2.2 國外研究現(xiàn)狀.

1.2.3 國內(nèi)外研究評述.

1.3 論文結(jié)構(gòu)與研究方法

1.3.1 論文結(jié)構(gòu).

1.3.2 研究方法.

1.4 本章小結(jié)

第 2 章 相關(guān)理論基礎(chǔ).

2.1 財務(wù)管理的含義

2.2 財務(wù)管理的內(nèi)容

2.2.1 融資管理.

2.2.2 投資管理.

2.2.3 營運資金管理.

2.2.4 收益分配管理.

2.3 財務(wù)管理相關(guān)理論

2.4 中小型民營企業(yè)的含義及財務(wù)管理特點

2.4.1 中小型民營企業(yè)的含義.

2.4.2 中小型民營企業(yè)財務(wù)管理特點.

2.5 本章小結(jié)

第 3 章 BY 中小型民營企業(yè)及財務(wù)管理現(xiàn)狀

3.1 BY 中小型民營企業(yè)簡介

3.2 BY 中小型民營企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀

3.2.1 企業(yè)部門設(shè)置現(xiàn)狀.

3.2.2 企業(yè)財務(wù)人員現(xiàn)狀.

3.2.3 融資現(xiàn)狀.

3.2.4 投資現(xiàn)狀.

3.2.5 營運資金現(xiàn)狀.

3.2.6 收益分配現(xiàn)狀.

3.3 本章小結(jié)

第 4 章 BY 中小型民營企業(yè)財務(wù)管理存在的問題

4.1 企業(yè)部門設(shè)置不合理

4.1.1 未設(shè)置內(nèi)部控制部和內(nèi)部審計部.

4.1.2 財務(wù)部門數(shù)量與企業(yè)規(guī)模不相適應(yīng).

4.2 財務(wù)人員專業(yè)水平較低

4.3 融資困難

4.3.1 企業(yè)內(nèi)源融資方式單一.

4.3.2 企業(yè)外源融資渠道較少.

4.4 投資管理不科學

4.4.1 企業(yè)資金投資效率低.

4.4.2 企業(yè)投資過于盲目.

4.5 營運資金管理缺失

4.5.1 現(xiàn)金管理缺少內(nèi)部控制.

4.5.2 應(yīng)收賬款缺少管理.

4.6 收益分配不完善

4.6.1 獎勵與激勵機制不完善.

4.6.2 缺少科學的收益分配決策 .

4.7 本章小結(jié)

第 5 章 加強 BY 中小型民營企業(yè)財務(wù)管理的對策.

5.1 合理設(shè)置企業(yè)部門

5.1.1 設(shè)置內(nèi)部控制部和內(nèi)部審計部.

5.1.2 適當增加財務(wù)部門數(shù)量以適應(yīng)企業(yè)規(guī)模.

5.2 提高財務(wù)人員專業(yè)水平

5.3 拓寬融資渠道

5.3.1 采用多種內(nèi)源融資方式.

5.3.2 優(yōu)化自身融資條件.

5.4 科學進行投資管理

5.4.1 提高企業(yè)資金投資效率.

5.4.2 提高理性投資意識.

5.5 加強營運資金管理

5.5.1 建立現(xiàn)金管理的內(nèi)部控制.

5.5.2 提高對應(yīng)收賬款的管理力度.

5.6 完善收益分配管理

5.6.1 建立獎勵與激勵機制.

篇10

表外融資是企業(yè)在資產(chǎn)負債表中未予反映的融資行為。由于表外融資行為未反映在資產(chǎn)負債表中，因此利用表外融資可以改善企業(yè)的負債比率，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，同時還能開辟融資渠道，加大財務(wù)杠桿作用，提高自有資本金利潤率等。但是由于表外融資使得會計報表的信息缺乏完整性和真實性，無法真實反映企業(yè)的投資規(guī)模和投資收益率，所以可能成為企業(yè)管理人員蒙騙所有者及其他報表使用者的手段。雖然會計準則機構(gòu)在表外融資予以表內(nèi)化的過程中，付出的巨大努力初見成效，但是不可避免地仍然存在局限性，所以對表外融資的問題仍然不能忽視。

一、關(guān)于表外融資調(diào)查結(jié)果

經(jīng)過對張家口市100人的隨機調(diào)查分析，不論是投資者還是潛在投資者，不論是金融機構(gòu)工作人員還是政府工作人員，100%的人不了解表外融資。目前涉及表外融資的事項，會計準則基本上都是要求對其在報表附注中加以披露。但是據(jù)調(diào)查顯示，投資者中僅有3.3%的人在分析企業(yè)財務(wù)狀況時會關(guān)注報表附注。至于涉及到表外融資是否會影響投資決策的問題，投資者中僅有1.7%的人認為會影響投資決策，而少數(shù)人認為不會影響，大多數(shù)人甚至對這個問題是不清楚的。所以有必要闡述常見的幾種表外融資業(yè)務(wù)，分析各種表外融資業(yè)務(wù)對于企業(yè)財務(wù)狀況的影響，提醒投資者在進行投資時加以關(guān)注，以免投資決策錯誤，導致經(jīng)濟損失。

二、表外融資對企業(yè)財務(wù)狀況的影響

（一）經(jīng)營租賃

在經(jīng)營租賃中，承租方獲得了長期生產(chǎn)、服務(wù)能力，增加了物質(zhì)基礎(chǔ)，但在資產(chǎn)負債表上卻沒有把這種增加的生產(chǎn)能力或物質(zhì)基礎(chǔ)反映出來，造成對資產(chǎn)確認的不完整。同時企業(yè)還少記了預計租金這一項負債，從而導致了表外融資的產(chǎn)生。這一后果的產(chǎn)生，是因為現(xiàn)行的會計準則是以規(guī)則為導向的。租賃分為經(jīng)營租賃和融資租賃，滿足融資租賃的規(guī)定條件就需要表內(nèi)反映，所以企業(yè)會在簽訂租賃合同時逃避租賃資本化。例如合同符合租賃期滿，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，該項租賃就屬于融資租賃，那么企業(yè)簽訂合同就不簽訂所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方。由于少計一項資產(chǎn)和一項負債，會導致我們分析企業(yè)的長期償債能力指標，例如資產(chǎn)負債率、產(chǎn)權(quán)比率較低，誤以為企業(yè)償債能力強。同時通過經(jīng)營租賃，租賃資產(chǎn)發(fā)揮生產(chǎn)能力，為企業(yè)創(chuàng)造利潤，所以應(yīng)將租賃資產(chǎn)視為企業(yè)的投資，而企業(yè)卻因經(jīng)營租賃產(chǎn)生表外融資，導致資產(chǎn)凈利率、凈資產(chǎn)收益率等盈利能力指標的高估。

（二）附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款

我國企業(yè)會計準則規(guī)定，將應(yīng)收賬款所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當終止確認，作為銷售處理；保留了應(yīng)收賬款所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的，不應(yīng)當終止確認，作為融資處理。企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留應(yīng)收賬款所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的，應(yīng)當分別下列情況處理：其一，放棄了對該應(yīng)收賬款控制的，應(yīng)當終止確認。其二，未放棄對該應(yīng)收賬款控制的，應(yīng)當按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移應(yīng)收賬款的程度，確認繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)和負債。利用這種表外融資會對企業(yè)現(xiàn)金資產(chǎn)造成影響，進而影響現(xiàn)金比率。所以我們在分析企業(yè)現(xiàn)金比率時，應(yīng)當將其從現(xiàn)金總額中扣除，或者采用經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量作為計算的基礎(chǔ)，以消除對財務(wù)指標造成的影響，反映企業(yè)真實的短期償債能力。

（三）售后回購

售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回夫人銷售方式。在這種方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷企業(yè)是否已將所售商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移到購貨方，以確定是否確認相關(guān)的銷售商品收入。大多數(shù)情況下，回購價格固定或等于原價加合理回報，售后回購屬于融資交易。商品所有權(quán)上的主要風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，收到的款項應(yīng)確認為負債；回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。但是如果賣方有回購選擇權(quán)，并且回購價是以回購當日的市場價為基礎(chǔ)確定的，在回購的可能性很小的情況下，也可在售出商品時確認為收入的實現(xiàn)。這種可能性的存在，一方面現(xiàn)金資產(chǎn)增加，會導致高估企業(yè)的現(xiàn)金比率。另外一方面會增加企業(yè)的收入，就會導致高估企業(yè)的各項營運能力指標。因此建議從謹慎性原則角度考慮，在采用售后回購方式銷售資產(chǎn)時，應(yīng)當作出統(tǒng)一的規(guī)定。不管什么情況均不確認收入，只有待回購期滿，根據(jù)實際情況再做處理。

三、對策研究

（一）完善會計準則制定機制，建立高質(zhì)量會計準則。

首先，制定機構(gòu)應(yīng)當獨立。借鑒國際會計準則委員會（IASC）的做法，IASB全權(quán)負責準則制定，其成員的首要條件是技術(shù)專家，他們要與原雇主解除一切雇傭關(guān)系，且不能保留任何有損于準則制定獨立性的其他利益關(guān)系，在準則制定中僅代表自己而不受任何組織或地區(qū)的影響。其次，要有廣泛的參與性。雖然財政部在制定會計準則的過程中具有絕對的權(quán)威性，幾乎不會受到外界利益集團的干預，但是直接參與準則制定的人員，基本上都是財政部會計司的工作人員，其他方面社會人員較少介入。我們是否也應(yīng)該考慮擴大參與準則制定人員的范圍，比如可以來自于會計職業(yè)界、證券交易所、企業(yè)界、政府、專業(yè)研究機構(gòu)、投資人等各個方面。

（二）選擇有效會計準則制定基礎(chǔ)，增強會計人員可操作性。

會計準則的制定基礎(chǔ)有兩種：一種是以規(guī)則為導向，試圖詳述每一種假定情景下恰當?shù)臅嬏幚?，除了給出某一對象或交易事項的會計處理、財務(wù)報告所必須遵循的原則外，還力圖考慮到原則適用的所有可能情況，并將這些情況下對原則的適用具體化為可操作的規(guī)則。但是包括太多的例外情況、很多的界限檢驗和大量的操作性指南。最終使得會計準則制定的越是嚴格、詳細，對提供報表公司的實際情況的適用程度也就越低。另一種是以原則為導向。以原則為基礎(chǔ)的會計準則體系能在一個完整、一致和清晰的概念框架下提供具有廣泛適用性的會計準則，從根本上避免了眾多例外事項，同時也減少了準則間可能存在的沖突，從而減少了利用形式重于實質(zhì)的交易設(shè)計進行舞弊的機會。但是要求公司會計師及其審計師更多的運用職業(yè)判斷，也留給公司管理層一定的操縱空間。鑒于此，我們應(yīng)當克服兩種制定基礎(chǔ)的各自缺陷，使得會計準則既有很強的可操作性，又可以清晰地反映交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)。#p#分頁標題#e#

（三）提高自身認知水平，做出正確投資決策。

前兩種對策是需要我們比較長遠的努力才能達到的，目前情況下我們能夠快速做到的就是提高自身的認知水平，認識到目前存在的表外融資方式對我們分析企業(yè)財務(wù)狀況會產(chǎn)生何種影響，排除這種影響即可揭示企業(yè)真正的財務(wù)狀況，以便我們做出正確的決策。

參考文獻：