導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇成本分配論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

（二）生產(chǎn)工人工資比例法生產(chǎn)工人工資比例法顧名思義，就是按照各個(gè)生產(chǎn)工人的工資比例對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行分配的核算方法。這種方法是與生產(chǎn)工人工時(shí)比例法的區(qū)別只是在于是按照工資比例還是按照工時(shí)比例進(jìn)行分配。改方法的計(jì)算公式如下：制造費(fèi)用的分配率=制造費(fèi)用的總額/各個(gè)產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的工資總額某一產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=這一產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的工資×制造費(fèi)用的分配率；因?yàn)樯a(chǎn)工人的工資可以直接從工資費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)表中查看，因此依據(jù)生產(chǎn)工人的工資比例方法進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，核算的過程非常簡(jiǎn)單、快捷。但是因?yàn)樯a(chǎn)各個(gè)產(chǎn)品的機(jī)械化的程度存在差異，其所承擔(dān)的制造費(fèi)用會(huì)不夠合理和科學(xué)，因此這個(gè)分配方法適合那些產(chǎn)品的機(jī)械化程度或要求工人的操作技能較為評(píng)價(jià)的企業(yè)。生產(chǎn)工人工資比例法因其對(duì)生產(chǎn)流程有較為嚴(yán)格的要求，因此應(yīng)用范圍比較窄。

（三）機(jī)器工時(shí)比例法機(jī)器工時(shí)比例法和工人工時(shí)比例法類似，不過是以機(jī)器設(shè)備的運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間為基礎(chǔ)進(jìn)行按比例分配的。嚴(yán)格的說，機(jī)器工時(shí)比例法是按照各產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)時(shí)所用的機(jī)器設(shè)備的運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間按照比例分配制造費(fèi)用的方法。該方法的公式為：制造費(fèi)用的分配率=制造費(fèi)用的總金額/各產(chǎn)品所耗用的機(jī)器工時(shí)的總額；某一產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=這一產(chǎn)品所消耗的機(jī)器的工時(shí)×制造費(fèi)用的分配率對(duì)于某些生產(chǎn)自動(dòng)化程度比較高的企業(yè)，其生產(chǎn)車間的機(jī)械化程度比較高，因此機(jī)器設(shè)備相關(guān)的折舊費(fèi)用、修理費(fèi)用、維護(hù)費(fèi)用占生產(chǎn)成本的比重比較大。相對(duì)來說工人成本費(fèi)用比較小因此采用機(jī)器工時(shí)比例法更為合理和科學(xué)。采用這種方法需要對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的各個(gè)機(jī)器的生產(chǎn)工時(shí)、耗費(fèi)的費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確的記錄，以便得到比較準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。

（四）年度計(jì)劃分配率分配法年度計(jì)劃分配率分配法是按照確定好的年度計(jì)劃的分配率來分配制造費(fèi)用的方法。要采用這種方法首先要確定年度計(jì)劃的分配率，然后每個(gè)月的各產(chǎn)品都按照這個(gè)分配率進(jìn)行分配，而不考慮每個(gè)月實(shí)際上生產(chǎn)的制造費(fèi)用。如果出現(xiàn)一年計(jì)劃的制造費(fèi)用總額和實(shí)際費(fèi)用總額差距較大，要及時(shí)調(diào)整年度計(jì)劃的分配率。年度計(jì)劃分配率分配法核算簡(jiǎn)單，但會(huì)計(jì)核算成本的準(zhǔn)確性比較差，應(yīng)用范圍比較受限。這種方法比較適用于季節(jié)性比較強(qiáng)的生產(chǎn)性企業(yè)，有助于他們將制造費(fèi)用平均分配到各月之中。采用這種方法需要準(zhǔn)確的預(yù)算出下一年的制造費(fèi)用分配額。年度計(jì)劃的分配率=年度制造費(fèi)用的計(jì)劃總額/年度各產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)的總量；某個(gè)月度的某一產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=這一產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量的定額對(duì)工時(shí)數(shù)×年度的計(jì)劃的分配率。采用這種分配方法會(huì)出現(xiàn)制造費(fèi)用的明細(xì)賬和總賬的項(xiàng)目對(duì)應(yīng)不上，有時(shí)可能是借方，有時(shí)可能是貸方。一般各月出現(xiàn)的余額不需要處理，累積到年底統(tǒng)一處理即可。如果全年的實(shí)際制造費(fèi)用和計(jì)劃費(fèi)用有差異，則會(huì)出現(xiàn)年末余額的情況。實(shí)際操作中如果差額比較小，會(huì)計(jì)一般會(huì)同一調(diào)整，納入12月份的制造費(fèi)用成本之中。在會(huì)計(jì)記錄中為借記“基本生產(chǎn)的成本”，貸記“制造費(fèi)用”。如果差額比較大則需要用籃子進(jìn)行補(bǔ)記。如果實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用比計(jì)劃分配額小，則用紅字沖減。用公式表示為：差異額的分配率=差異額/依據(jù)年度計(jì)劃的分配率進(jìn)行分配的制造費(fèi)用；某一產(chǎn)品的分配差異額=這一產(chǎn)品依據(jù)計(jì)劃的分配率分配出的制造費(fèi)用×差異額的分配率；在實(shí)際的工作中企業(yè)需要根據(jù)自身的情況采取合適的分配方法進(jìn)行制造費(fèi)用分配。而且根據(jù)可比性原則的要求，在條件變化不大的前提下，制造費(fèi)用成本分配方法一旦被使用，就不能夠進(jìn)行隨意的改變。

二、改進(jìn)制造費(fèi)用分配方法的策略和建議

（一）改進(jìn)制造費(fèi)用分配機(jī)制，加大作業(yè)成本法的應(yīng)用范圍近幾年我國生產(chǎn)制造行業(yè)發(fā)展速度很快，企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的改變，高新技術(shù)的引進(jìn)加速了自動(dòng)化生產(chǎn)模式的進(jìn)程。以往在我國制造企業(yè)中生產(chǎn)材料占生產(chǎn)成本的比例大概是70%左右，加上直接人工成本可以達(dá)到80%左右。而現(xiàn)在隨著自動(dòng)化生產(chǎn)模式的推廣，很多工作已經(jīng)漸漸實(shí)現(xiàn)了機(jī)器代替人工，直接成本的占比逐漸降低，但制造費(fèi)用的成本占比大幅度提升。傳統(tǒng)的按照工時(shí)和機(jī)時(shí)來分配制造成本的方法已經(jīng)不在適用。為了盡快與國際市場(chǎng)結(jié)果，我們應(yīng)該在結(jié)合我國制造業(yè)國情的基礎(chǔ)上，改進(jìn)制造費(fèi)用分配的機(jī)制，采用作業(yè)成本法進(jìn)行合理、有效的制造費(fèi)用分配工作。1、作業(yè)成本法的分配原理作業(yè)成本法的核心原理是重新科學(xué)計(jì)算費(fèi)用的歸集和分配。從根本上說作業(yè)成本法是基于產(chǎn)品引起多種作業(yè)，而作業(yè)又耗費(fèi)了資源的原理家里起來的。因此作業(yè)成本法的流程是科學(xué)的計(jì)算方法將可歌資源的成本分配給各個(gè)作業(yè)，再把各個(gè)作業(yè)的成本的成本最后都分配給最后的產(chǎn)品或者是勞務(wù)。這種以作業(yè)為中心的分配模式，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、物料供應(yīng)、生產(chǎn)流程到最后的產(chǎn)品發(fā)運(yùn)銷售這個(gè)過程統(tǒng)一起來，借助作業(yè)成本的計(jì)算方式，核算出每個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)所需要的成本，從而得出真實(shí)產(chǎn)品的成本。這種新型的成本分配方法將生產(chǎn)活動(dòng)及作業(yè)和成本結(jié)合在一起的分配模式，有助于提高成本核算和產(chǎn)品實(shí)際消耗之間的關(guān)系，可以更為“直接、準(zhǔn)確”的獲取產(chǎn)品的成本信息，提高成本會(huì)計(jì)的工作有效性。通過分析產(chǎn)品相關(guān)作業(yè)活動(dòng)，可以進(jìn)一步優(yōu)化生產(chǎn)流程，減少“不增值作業(yè)”，增加“增值作業(yè)”的投入，提高生產(chǎn)流程中“作業(yè)鏈”和“價(jià)值鏈”的緊密性。企業(yè)厥詞著可以根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表研究生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，將生產(chǎn)損失和浪費(fèi)降低到最小的程度，提高決策和計(jì)劃的準(zhǔn)確，加強(qiáng)科學(xué)的控制，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)效率的提高，進(jìn)而獲取最大利潤(rùn)。2、作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的區(qū)別作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本計(jì)算方法最大的差異不是在于針對(duì)成本，而是在如何看待成本形成上。作業(yè)成本法更多的是將著眼點(diǎn)和重點(diǎn)放在了成本產(chǎn)生的機(jī)制上，它是將整個(gè)生產(chǎn)流程結(jié)合起來看成一個(gè)整體，分析每個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)所消耗的資源水平。成本是有作業(yè)引起的，而每一個(gè)作業(yè)的必要性則可以追溯到最開始的產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)。產(chǎn)品設(shè)計(jì)直接決定產(chǎn)品的生產(chǎn)作業(yè)流程和每次作業(yè)耗費(fèi)資源的程度，甚至是帶給客戶的價(jià)值。從結(jié)果上看每一項(xiàng)作業(yè)的執(zhí)行和完成對(duì)給客戶帶來價(jià)值的貢獻(xiàn)有多少，是否能和氣消耗水平想匹配，這是我們?cè)谧鳂I(yè)成本模式下需要探討和研究的問題。傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法則是根據(jù)成本對(duì)象所消耗的資源為基礎(chǔ)，將其按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配到不同的作業(yè)，完全不考慮生產(chǎn)流程的完整性。按照傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)算方法分配制造費(fèi)用是以基于間接費(fèi)用與工時(shí)有關(guān)的前提，沒有辦法體現(xiàn)作業(yè)和資源耗費(fèi)之間的本質(zhì)關(guān)系，導(dǎo)致核算的成本費(fèi)用和財(cái)務(wù)報(bào)表信息與實(shí)際有很大的差距。作業(yè)成本法是從成本對(duì)象和資源消耗的因果關(guān)系出發(fā)，將整個(gè)生產(chǎn)流程和產(chǎn)品價(jià)值結(jié)合在一起，將間接費(fèi)用資按照資源的動(dòng)因分配給作業(yè)，然后再根據(jù)作業(yè)計(jì)算到成本中，真正實(shí)現(xiàn)了將資源和成本的“一對(duì)一”的目的，克服了傳統(tǒng)成本計(jì)算方法假設(shè)前提不符合當(dāng)前生產(chǎn)自動(dòng)化模式的缺陷。作業(yè)成本分配計(jì)算方法按照2個(gè)階段來實(shí)施的，第一個(gè)階段是作業(yè)消耗的階段，也即是資源所包含的價(jià)值按照作業(yè)所要分配到各個(gè)作業(yè)成本池。第二個(gè)階段是成本計(jì)算產(chǎn)品產(chǎn)生作業(yè)消耗，因?yàn)楫a(chǎn)出需要著作業(yè)，所以要把各個(gè)作業(yè)成本庫的成本分配給各個(gè)成本計(jì)算的對(duì)象。其基本的成本計(jì)算程序是：成本的歸集、成本的分配和再分配。

（二）成本計(jì)算規(guī)則要符合實(shí)際制造費(fèi)用計(jì)算制造費(fèi)用的核心問題是如何對(duì)實(shí)際產(chǎn)生的制造費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)、合理的分配。作業(yè)成本法是一種比較先進(jìn)的成本核算計(jì)算方法，能夠幫助企業(yè)有效的控制間接成本，優(yōu)化生產(chǎn)流程，降低生產(chǎn)成本。然而針對(duì)我國當(dāng)前情況，沒有實(shí)施該方法的客觀條件，并不完全適用這種方法。我國制造企業(yè)有自己的特點(diǎn)，不能完全的照搬照抄其他國家先進(jìn)的方法，需要在我國基本國情的基礎(chǔ)上，深入研究作業(yè)成本法的計(jì)算思路，摸索出一條具有中國特色的成本計(jì)算方法。制造費(fèi)用的分配要符合幾個(gè)基本原則，筆者對(duì)此總結(jié)為以下幾點(diǎn)：1、不能將所有的費(fèi)用都分配到制造費(fèi)用里面作業(yè)成本法是的確是將間接費(fèi)用分配到制造環(huán)節(jié)中的各個(gè)作業(yè)中，但并不是要求多有的費(fèi)用都分配到只做費(fèi)用。對(duì)于某些可以認(rèn)定為從屬于特定產(chǎn)品的且數(shù)額比較大的費(fèi)用可以分配到特定的產(chǎn)成本費(fèi)用，其余的產(chǎn)品才可以利用作業(yè)成本法核算到產(chǎn)品成本里面。比如機(jī)器設(shè)備的維護(hù)修理費(fèi)用、設(shè)備租賃費(fèi)等能夠明確分析出屬于某些項(xiàng)目的費(fèi)用都可以直接納入特定的產(chǎn)品成本里面。2、分車間制造費(fèi)用的時(shí)候要符合實(shí)際情況如果每個(gè)車間的規(guī)模差異比較大，工作效用肯定有很大的差距，這樣就不能按照原本的平均分配的原則，否則會(huì)造成資源不匹配問題，影響核算效果。這種情況就要考慮到雖小核算的單位，根據(jù)工段或者車間的大小進(jìn)行重新分組來分配費(fèi)用。3、制造費(fèi)用比較大的企業(yè)可以采用作業(yè)成本法制造費(fèi)用占成本比較大的企業(yè)可以優(yōu)先考慮使用作業(yè)成本計(jì)算法，將整個(gè)生產(chǎn)流程看成一個(gè)整體，將各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)統(tǒng)一集合到成本庫里，然后按照不同的分配方法分到不同的作業(yè)和產(chǎn)品上，以便能更好的體現(xiàn)產(chǎn)品生產(chǎn)流程，降低損耗，提高生產(chǎn)效率。4、確保成本核算方法的統(tǒng)一性，避免隨意改變規(guī)則不管企業(yè)采用什么樣的制造費(fèi)用分配方法，都要確保成本核算方法的統(tǒng)一性，維持財(cái)務(wù)核算的穩(wěn)定性，盡量不要隨意制造費(fèi)用分配方法。畢竟作為一個(gè)企業(yè)隨意改變制造費(fèi)用會(huì)影響生產(chǎn)穩(wěn)定性，不利于會(huì)計(jì)核算和企業(yè)決策。

篇2

(2)由于變動(dòng)成本法在實(shí)踐中運(yùn)用地不理想,所以企業(yè)家目前更注重的是完全成本法。實(shí)務(wù)工作者認(rèn)為短期變動(dòng)成本是產(chǎn)品成本的一種不充分的計(jì)量尺度。他們傾向于把固定成本分配到各產(chǎn)品之中,以全部成本作為產(chǎn)品的長(zhǎng)期制造成本,實(shí)務(wù)工作者對(duì)完全成本法的這種濃厚興趣,就成了作業(yè)成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)土壤。

(3)在高新科技條件下,傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)重失真。20世紀(jì)70年代以后,西方許多制造企業(yè)的制造環(huán)境發(fā)生了重大變化。許多企業(yè)更加需要準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息,進(jìn)而更加關(guān)注成本計(jì)算方法。過去看起來是合理的計(jì)算方法,在新的環(huán)境下,卻出現(xiàn)了扭曲成本信息,不能滿足決策及管理需要的現(xiàn)象。而傳統(tǒng)的成本計(jì)算法要求將直接材料、直接人工和制造費(fèi)用全都追溯到產(chǎn)品中去,直接成本由于歸屬對(duì)象明確,可以做到準(zhǔn)確分配,而間接成本的發(fā)生動(dòng)因卻比較多,籠統(tǒng)以單位水平動(dòng)因來分配,在制造費(fèi)用較多的情況下,將嚴(yán)重扭曲產(chǎn)品成本。

時(shí)代的變革導(dǎo)致經(jīng)營環(huán)境的變化,經(jīng)營環(huán)境的變化要求企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中努力改進(jìn)和完善管理技術(shù)和方法,降低成本,提高生產(chǎn)效率和效益。隨著企業(yè)對(duì)成本計(jì)算的準(zhǔn)確度要求,作業(yè)成本法慢慢地走入了企業(yè)成本管理者的視野中。

2作業(yè)成本法的發(fā)展

(1)國外作業(yè)成本法的發(fā)展。

作業(yè)成本法的產(chǎn)生最早可以追溯到20世紀(jì)30年代末40年代初期,杰出的會(huì)計(jì)大師埃里克•科勒,科勒當(dāng)時(shí)所面臨的問題是,如何正確計(jì)算水力發(fā)電行業(yè)的成本。1952年其在他編著的《會(huì)計(jì)師詞典》中系統(tǒng)的闡述了他的作業(yè)會(huì)計(jì)思想。

1971年喬治•斯托布斯出版了《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》,作為研究成本會(huì)計(jì)的杰出理論家,他堅(jiān)持:會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng),作業(yè)成本會(huì)計(jì)是一種決策有用性目標(biāo)相聯(lián)系的會(huì)計(jì)。研究作業(yè)成本會(huì)計(jì)應(yīng)首先明確三個(gè)概念,“作業(yè)”、“成本”、“會(huì)計(jì)目標(biāo)—決策有用性”。會(huì)計(jì)要揭示收益的本質(zhì),首先就必須解釋報(bào)告的目標(biāo),這個(gè)目標(biāo)表示托管責(zé)任或受托責(zé)任,主要是為投資者的決策提供信息,作業(yè)成本計(jì)算中的“成本”不是一種存量,而是一種流出量。會(huì)計(jì)若要較好的解決成本分配問題,成本計(jì)算的對(duì)象就應(yīng)是作業(yè),而不是完工產(chǎn)品,成本不應(yīng)硬性分為直接材料、直接人工、間接費(fèi)用,而是應(yīng)該根據(jù)資源投入量,計(jì)算利用每種資源的完全成本。

20世紀(jì)80年代,美國哈佛大學(xué)庫伯和卡普蘭兩位教授撰寫了一系列案例、論文和著作才引起西方會(huì)計(jì)界的普遍重視。庫伯相繼發(fā)表了一系列關(guān)于作業(yè)成本法的論文,這些論文基本上對(duì)ABC的現(xiàn)實(shí)需要、運(yùn)行程序、成本動(dòng)因的選擇、成本庫的建立等方面作了較全方位的分析。庫伯還和卡普蘭合作在《哈佛商業(yè)評(píng)論》上發(fā)表了《計(jì)算成本的正確性:制定正確的決策》一文。這標(biāo)志著作業(yè)成本法開始從理論走向應(yīng)用。

20世紀(jì)末,以美、英等國家為代表的西方會(huì)計(jì)界開始對(duì)ABC的理論和實(shí)踐產(chǎn)生了廣泛的研究興趣,許多會(huì)計(jì)學(xué)者發(fā)表和出版了大量研究探討作業(yè)成本法的論文和專著,作業(yè)成本法已成為人們廣泛接受的一個(gè)概念和術(shù)語,ABC的理論亦日趨完善,并已在西方國家的一些企業(yè)中得到了推廣應(yīng)用,更促使了作業(yè)成本法的發(fā)展。

(2)我國作業(yè)成本法的研究現(xiàn)狀。

在我國,最早的有關(guān)作業(yè)成本法的文章是易中勝、馬賢明、陳良編譯并發(fā)表于《會(huì)計(jì)研究》第六期的《管理會(huì)計(jì):挑戰(zhàn)、對(duì)策與設(shè)想》。隨著生產(chǎn)方式的急劇變化,生產(chǎn)制造環(huán)境的變化使傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)提供的成本信息不能反映真實(shí)的產(chǎn)品成本,傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)受到越來越多地批判,而作業(yè)成本法則會(huì)受到越來越多企業(yè)界人士和學(xué)者的關(guān)注。

3作業(yè)成本法的原理與運(yùn)用

(1)作業(yè)成本法的基本原理。

作業(yè)成本法的基礎(chǔ)是:作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)。作業(yè)成本法的本質(zhì)是:以“作業(yè)”作為分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ)。間接成本與產(chǎn)品是通過作業(yè)聯(lián)系在一起的,我們需要找出引起間接成本發(fā)生變動(dòng)的作業(yè),并把這些作業(yè)作為分配間接成本的基礎(chǔ)。作業(yè)成本法計(jì)算要求首先根據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗情況將資源成本分配到作業(yè),其次依據(jù)成本動(dòng)因跟蹤到產(chǎn)品成本,即資源—作業(yè)—產(chǎn)品。

作業(yè)成本會(huì)計(jì)是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的科學(xué)信息系統(tǒng),它把成本計(jì)算從以“產(chǎn)品”為中心轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)”為中心,并以資源流動(dòng)為線索,以資源耗用的因果關(guān)系為成本分配依據(jù),對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤反映和分析,大大拓展了成本核算范圍,改進(jìn)了成本分配方法,優(yōu)化了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)尺度,提供了較為準(zhǔn)確的資源利用方面的成本信息,能更好的發(fā)揮其在決策、計(jì)劃、控制中的作用,促使作業(yè)管理水平不斷提高,滿足各方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求,克服傳統(tǒng)成本制度的諸多不足。

篇3

(1)適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)的實(shí)施,為作業(yè)成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生創(chuàng)造了重要的應(yīng)用條件。適時(shí)制使傳統(tǒng)的“交易基礎(chǔ)成本計(jì)算”或“數(shù)量基礎(chǔ)成本計(jì)算”受到強(qiáng)烈沖擊,并直接導(dǎo)致作業(yè)成本會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展。作業(yè)成本會(huì)計(jì)因適時(shí)制的產(chǎn)生而產(chǎn)生,又因適時(shí)制的發(fā)展而發(fā)展。

(2)由于變動(dòng)成本法在實(shí)踐中運(yùn)用地不理想,所以企業(yè)家目前更注重的是完全成本法。實(shí)務(wù)工作者認(rèn)為短期變動(dòng)成本是產(chǎn)品成本的一種不充分的計(jì)量尺度。他們傾向于把固定成本分配到各產(chǎn)品之中,以全部成本作為產(chǎn)品的長(zhǎng)期制造成本,實(shí)務(wù)工作者對(duì)完全成本法的這種濃厚興趣,就成了作業(yè)成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)土壤。

(3)在高新科技條件下,傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)重失真。20世紀(jì)70年代以后,西方許多制造企業(yè)的制造環(huán)境發(fā)生了重大變化。許多企業(yè)更加需要準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息,進(jìn)而更加關(guān)注成本計(jì)算方法。過去看起來是合理的計(jì)算方法,在新的環(huán)境下,卻出現(xiàn)了扭曲成本信息,不能滿足決策及管理需要的現(xiàn)象。而傳統(tǒng)的成本計(jì)算法要求將直接材料、直接人工和制造費(fèi)用全都追溯到產(chǎn)品中去,直接成本由于歸屬對(duì)象明確,可以做到準(zhǔn)確分配,而間接成本的發(fā)生動(dòng)因卻比較多,籠統(tǒng)以單位水平動(dòng)因來分配,在制造費(fèi)用較多的情況下,將嚴(yán)重扭曲產(chǎn)品成本。

時(shí)代的變革導(dǎo)致經(jīng)營環(huán)境的變化,經(jīng)營環(huán)境的變化要求企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中努力改進(jìn)和完善管理技術(shù)和方法,降低成本,提高生產(chǎn)效率和效益。隨著企業(yè)對(duì)成本計(jì)算的準(zhǔn)確度要求,作業(yè)成本法慢慢地走入了企業(yè)成本管理者的視野中。

2 作業(yè)成本法的發(fā)展

(1)國外作業(yè)成本法的發(fā)展。

作業(yè)成本法的產(chǎn)生最早可以追溯到20世紀(jì)30年代末40年代初期,杰出的會(huì)計(jì)大師埃里克•科勒,科勒當(dāng)時(shí)所面臨的問題是,如何正確計(jì)算水力發(fā)電行業(yè)的成本。1952年其在他編著的《會(huì)計(jì)師詞典》中系統(tǒng)的闡述了他的作業(yè)會(huì)計(jì)思想。

1971年喬治•斯托布斯出版了《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》,作為研究成本會(huì)計(jì)的杰出理論家,他堅(jiān)持:會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng),作業(yè)成本會(huì)計(jì)是一種決策有用性目標(biāo)相聯(lián)系的會(huì)計(jì)。研究作業(yè)成本會(huì)計(jì)應(yīng)首先明確三個(gè)概念,“作業(yè)”、“成本”、“會(huì)計(jì)目標(biāo)—決策有用性”。會(huì)計(jì)要揭示收益的本質(zhì),首先就必須解釋報(bào)告的目標(biāo),這個(gè)目標(biāo)表示托管責(zé)任或受托責(zé)任,主要是為投資者的決策提供信息,作業(yè)成本計(jì)算中的“成本”不是一種存量,而是一種流出量。會(huì)計(jì)若要較好的解決成本分配問題,成本計(jì)算的對(duì)象就應(yīng)是作業(yè),而不是完工產(chǎn)品,成本不應(yīng)硬性分為直接材料、直接人工、間接費(fèi)用,而是應(yīng)該根據(jù)資源投入量,計(jì)算利用每種資源的完全成本。

20世紀(jì)80年代,美國哈佛大學(xué)庫伯和卡普蘭兩位教授撰寫了一系列案例、論文和著作才引起西方會(huì)計(jì)界的普遍重視。庫伯相繼發(fā)表了一系列關(guān)于作業(yè)成本法的論文,這些論文基本上對(duì)ABC的現(xiàn)實(shí)需要、運(yùn)行程序、成本動(dòng)因的選擇、成本庫的建立等方面作了較全方位的分析。庫伯還和卡普蘭合作在《哈佛商業(yè)評(píng)論》上發(fā)表了《計(jì)算成本的正確性:制定正確的決策》一文。這標(biāo)志著作業(yè)成本法開始從理論走向應(yīng)用。

20世紀(jì)末,以美、英等國家為代表的西方會(huì)計(jì)界開始對(duì)ABC的理論和實(shí)踐產(chǎn)生了廣泛的研究興趣,許多會(huì)計(jì)學(xué)者發(fā)表和出版了大量研究探討作業(yè)成本法的論文和專著,作業(yè)成本法已成為人們廣泛接受的一個(gè)概念和術(shù)語,ABC的理論亦日趨完善,并已在西方國家的一些企業(yè)中得到了推廣應(yīng)用,更促使了作業(yè)成本法的發(fā)展。

(2)我國作業(yè)成本法的研究現(xiàn)狀。

在我國,最早的有關(guān)作業(yè)成本法的文章是易中勝、馬賢明、陳良編譯并發(fā)表于《會(huì)計(jì)研究》第六期的《管理會(huì)計(jì):挑戰(zhàn)、對(duì)策與設(shè)想》。隨著生產(chǎn)方式的急劇變化,生產(chǎn)制造環(huán)境的變化使傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)提供的成本信息不能反映真實(shí)的產(chǎn)品成本,傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)受到越來越多地批判,而作業(yè)成本法則會(huì)受到越來越多企業(yè)界人士和學(xué)者的關(guān)注。

3 作業(yè)成本法的原理與運(yùn)用

(1)作業(yè)成本法的基本原理。

作業(yè)成本法的基礎(chǔ)是:作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)。作業(yè)成本法的本質(zhì)是:以“作業(yè)”作為分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ)。間接成本與產(chǎn)品是通過作業(yè)聯(lián)系在一起的,我們需要找出引起間接成本發(fā)生變動(dòng)的作業(yè),并把這些作業(yè)作為分配間接成本的基礎(chǔ)。作業(yè)成本法計(jì)算要求首先根據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗情況將資源成本分配到作業(yè),其次依據(jù)成本動(dòng)因跟蹤到產(chǎn)品成本,即資源—作業(yè)—產(chǎn)品。

作業(yè)成本會(huì)計(jì)是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的科學(xué)信息系統(tǒng),它把成本計(jì)算從以“產(chǎn)品”為中心轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)”為中心,并以資源流動(dòng)為線索,以資源耗用的因果關(guān)系為成本分配依據(jù),對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤反映和分析,大大拓展了成本核算范圍,改進(jìn)了成本分配方法,優(yōu)化了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)尺度,提供了較為準(zhǔn)確的資源利用方面的成本信息,能更好的發(fā)揮其在決策、計(jì)劃、控制中的作用,促使作業(yè)管理水平不斷提高,滿足各方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求,克服傳統(tǒng)成本制度的諸多不足。

(2)作業(yè)成本法在我國的運(yùn)用。

作業(yè)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展適應(yīng)高新技術(shù)制造環(huán)境下正確計(jì)算產(chǎn)品成本的要求,它為改革間接費(fèi)用的分配等問題提供了新的思路和方法。隨著我國企業(yè)的國際化經(jīng)營,拓寬了企業(yè)價(jià)值鏈的空間范圍,亦要求現(xiàn)代成本管理擴(kuò)展空間范圍,為企業(yè)價(jià)值鏈優(yōu)化提供有用信息,作業(yè)成本法正適應(yīng)了這種世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。另外,作業(yè)成本將成本分為增值作業(yè)和非增值作業(yè),有利于我們樹立顧客第一的經(jīng)營思想。適時(shí)生產(chǎn)方式需要作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)為其提供有效的相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息。多年來,我國成本會(huì)計(jì)學(xué)家始終在探索我國成本管理的模式,并取得了豐富的研究成果,有著深厚的理論積累。另外,通過近20年的教育和培養(yǎng),我國會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)也在不斷地提高,加之多年來先進(jìn)管理思想的導(dǎo)入,企業(yè)會(huì)計(jì)人員能很快理解并運(yùn)用作業(yè)成本法,為作業(yè)成本管理的推廣打下了基礎(chǔ)。

隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展,我國企業(yè)的生產(chǎn)組織和生產(chǎn)技術(shù)條件正在發(fā)生著深刻變化,這就為企業(yè)采用適時(shí)制生產(chǎn)方式和彈性制造系統(tǒng),實(shí)施全面質(zhì)量管理提供了物質(zhì)條件,從而也為作業(yè)成本的推行提供了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。

篇4

[2]張首楠.產(chǎn)品生命周期理念下的環(huán)境成本控制研究[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2012（28）.

[3]葉霞.基于生命周期視角的企業(yè)環(huán)境成本探析[J].財(cái)務(wù)通孔，2010（23）.

[4]王含春，李孟剛.我國電力產(chǎn)業(yè)價(jià)格規(guī)制改革研究[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2012.12.

[5]譚忠富，等.我國電力產(chǎn)業(yè)價(jià)格鏈設(shè)計(jì)理論及方法[M].北京：經(jīng)濟(jì)管理出版社，2008.11.

作者簡(jiǎn)介：彭帥旗（1991-），男，河南省商丘人，從事環(huán)境會(huì)計(jì)方向的研究。

篇5

一、時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法與傳統(tǒng)作業(yè)法的比較

（一）宏觀方面

TDABC法與ABC法總體上較明顯的區(qū)別表現(xiàn)在面對(duì)復(fù)雜運(yùn)營情況處理上的不同。ABC法在分析問題時(shí)有一個(gè)重要假設(shè)：即將問題簡(jiǎn)單化，它假設(shè)某一類具有相似性質(zhì)的所有事務(wù)在處理或作業(yè)時(shí)所需時(shí)間是一樣的。當(dāng)運(yùn)營情況變得更為復(fù)雜，性質(zhì)相異事務(wù)增多時(shí)，管理者就只能一一對(duì)應(yīng)去處理相應(yīng)問題，這需要將每一變化都作為某一特定作業(yè)來處理，成本核算的工作量大大增加。而在TDABC分析中，由于引入了時(shí)間計(jì)算等式，傳統(tǒng)方法中用來解決復(fù)雜運(yùn)營帶來問題的假設(shè)即被拋開，因此通過這些等式就可以清晰反映出訂單和企業(yè)活動(dòng)的不同特點(diǎn)所導(dǎo)致的處理時(shí)間差異，大大簡(jiǎn)化數(shù)據(jù)估測(cè)過程，相對(duì)于ABC法的評(píng)估準(zhǔn)確度就大大提高。

（二）微觀方面

TDABC法與ABC法微觀上較明顯的區(qū)別表現(xiàn)在核算步驟的不同。首先依照成本動(dòng)因?qū)①Y源的成本費(fèi)用分配到作業(yè)和作業(yè)成本庫，然后按照作業(yè)成本動(dòng)因把作業(yè)成本分配到產(chǎn)品和客戶，進(jìn)而算出產(chǎn)品、客戶的總成本和單位成本，這是ABC法的通常的成本核算步驟。而時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法首先是根據(jù)單位時(shí)間產(chǎn)量和作業(yè)單位時(shí)間兩個(gè)因素來估計(jì)成本動(dòng)因分配率（Cost-driver rate），再利用計(jì)算等式和成本動(dòng)因分配率將作業(yè)成本分配至產(chǎn)品或客戶，最后計(jì)算產(chǎn)品或客戶的總成本和單位成本。事實(shí)上，TDABC法整合了傳統(tǒng)作業(yè)成本法中的資源成本動(dòng)因和作業(yè)成本動(dòng)因，成本分配的統(tǒng)一衡量標(biāo)準(zhǔn)是時(shí)間。按照TDABC法，管理者省去了事先就通過動(dòng)因分析將資源成本分配到作業(yè)的步驟，可以直接估計(jì)各事務(wù)、各產(chǎn)品或客戶所使用的資源。

二、時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)的核算步驟

煤炭生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品成本主要有材料、電力、設(shè)備維修費(fèi)、人工工資等固定支出項(xiàng)目。其中，直接材料包括：燃料、火工用品、大型配件、專用工具等；直接人工包括：生產(chǎn)工人工資、獎(jiǎng)金、各種補(bǔ)貼和醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用。

（一）估算單位時(shí)間產(chǎn)能成本

單位時(shí)間產(chǎn)能成本=部門總成本/員工工作時(shí)間。若某煤炭公司一臺(tái)機(jī)器的理想產(chǎn)能是每周工作70小時(shí)，實(shí)際產(chǎn)能為理想產(chǎn)能80% -85%，即每周56-59.5小時(shí)。假設(shè)該煤炭公司客戶服務(wù)部門的月度總成本是24000元，理想產(chǎn)能為10000分鐘，管理者依據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)出實(shí)際產(chǎn)能為理想產(chǎn)能的80%，那么計(jì)算出通過等式可以計(jì)算出單位時(shí)間產(chǎn)能成本為3元/分鐘。

（二）確定每單位作業(yè)耗用的時(shí)間

通過各種各樣的方法來確定完成每項(xiàng)作業(yè)所需的時(shí)間數(shù)（單位作業(yè)時(shí)間數(shù)）。仍以上例，假設(shè)該煤炭公司的客戶服務(wù)部門需要執(zhí)行處理訂單、客戶咨詢和信用核對(duì)三項(xiàng)作業(yè)。每次處理訂單所耗用的時(shí)間為10分鐘，每次為客戶咨詢耗時(shí)30分鐘，信用核對(duì)所耗用的時(shí)間為40分鐘每次 。

（三）計(jì)算成本動(dòng)因率

依照公式：成本動(dòng)因分配率=單位時(shí)間產(chǎn)能成本×每單位作業(yè)耗用的時(shí)間。對(duì)于該煤炭公司客戶服務(wù)部門，管理人員計(jì)算出的完成上述三個(gè)任務(wù)的成本動(dòng)因率依次為：30元/次；90元/次；120元/次。

（四）分析與報(bào)告

管理人員能夠通過各項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因率隨時(shí)報(bào)告部門各項(xiàng)作業(yè)的成本。管理層也可以利用時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法的核算數(shù)據(jù)，對(duì)各個(gè)責(zé)任中心進(jìn)行考核、衡量工作效率、加強(qiáng)成本管理和控制 。

（五）更新模型

模型的更新主要是成本動(dòng)因率的更新，引起成本動(dòng)因率變化的原因包括資源的價(jià)格波動(dòng)和作業(yè)效率的變動(dòng)，當(dāng)這些變化持續(xù)經(jīng)常發(fā)生時(shí)，管理人員就需要重新估算單位作業(yè)消耗的時(shí)間。

三、時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)應(yīng)用的優(yōu)勢(shì)

（一）作業(yè)成本系統(tǒng)構(gòu)建和實(shí)施更加便捷

TDABC法將時(shí)間作為統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，在分?jǐn)偝杀緯r(shí)就可避免資源成本和作業(yè)成本的多標(biāo)準(zhǔn)分配。并且，時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法下時(shí)間安排的靈活性和適應(yīng)性，管理者可以快速計(jì)算出完成所有作業(yè)所需的具體時(shí)間，這樣減輕了財(cái)務(wù)人員的工作量，提高了財(cái)務(wù)工作的效率。

（二）作業(yè)成本系統(tǒng)更新和維護(hù)更加全面

眾所周知，更新和維護(hù)作業(yè)成本模型需要投入大量的人力和物力，因此，很多企業(yè)一旦建立了傳統(tǒng)作業(yè)成本系統(tǒng)便較少更新。TDABC法更具靈活性，更易應(yīng)對(duì)變化，在流程、產(chǎn)品或客戶的成本估算上也會(huì)更精確。如果某部門新增加若干項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)，管理層不需要重新對(duì)企業(yè)作業(yè)做調(diào)查，而只需要估測(cè)出新增作業(yè)活動(dòng)的單位時(shí)間，即可計(jì)算出該項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因分配率，再確定相應(yīng)的成本分配。

四、應(yīng)用研究結(jié)論

在煤炭企業(yè)運(yùn)用時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法的研究表明， 該方法有利于成本的全過程控制。系統(tǒng)能夠?qū)Τ杀具M(jìn)行跟蹤管理，可以基于TDABC方法對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行歸類管理、統(tǒng)計(jì)和分?jǐn)偅豢梢灾贫?、管理和維護(hù)各種采煤作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)定額和標(biāo)準(zhǔn)采煤定額率等，通過與其它成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)信息集成，為企業(yè)經(jīng)營管理和決策提供準(zhǔn)備詳盡的成本數(shù)據(jù)，該方法填補(bǔ)了國內(nèi)煤炭企業(yè)成本管理方面的空白，對(duì)提高我國煤炭企業(yè)管理水平具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

參考文獻(xiàn)：

篇6

中圖分類號(hào)：S621文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

【Summary】Activity-based costing (ABC) is a new subject in accounting field as well as in management accounting. ABC includes Activity-based costing calculating and Activity management. This thesis has proved that activity-based costing is an excellent cost method by theory and demonstration analysis, because ABC can provide accurate costing information, it can make cost management more effective.

【Key words】 Activity-based Costing Calculating; Activity Management; Traditional cost accounting methods;Application Research.

一、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的發(fā)展歷程

產(chǎn)業(yè)革命的興起使機(jī)器代替人工,工廠制代替手工工場(chǎng), 產(chǎn)品制造程序日趨復(fù)雜,間接費(fèi)用大量增加,同時(shí)這一時(shí)期,生產(chǎn)的自動(dòng)化程度不高 、需求較為單一,企業(yè)生產(chǎn)主要采用大批量少品種的生產(chǎn)方式,人力資源約占產(chǎn)品成本的40 %～50 % ,制造費(fèi)用約占產(chǎn)品成本的10 %。制造費(fèi)用主要以人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)為基準(zhǔn)平均線性地分配到各產(chǎn)品 ，該階段從資源到成本的成本核算方法滿足了當(dāng)時(shí)產(chǎn)品成本核算的要求。

隨著人們生活水平的不斷提高,崇尚個(gè)性自由的消費(fèi)觀念迅速盛行,導(dǎo)致消費(fèi)市場(chǎng)瞬息萬變,為在劇烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝,制造業(yè)開始了多品種 、少批量的生產(chǎn)方式,這種新的制造方式直接導(dǎo)致了產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的重大變化 。大多數(shù)公司的間接費(fèi)已上升到直接人工成本的400 %～500 % ,而直接人工費(fèi)用卻降低到只占總費(fèi)用的10 %。在這種生產(chǎn)方式下,無論是人工工時(shí)還是機(jī)器工時(shí),均不能作為分配制造費(fèi)的強(qiáng)相關(guān)性依據(jù),于是從資源到作業(yè)繼而分配到產(chǎn)品成本的作業(yè)成本法應(yīng)運(yùn)而生 。

二、作業(yè)成本法相較傳統(tǒng)成本法的理論構(gòu)架特點(diǎn)

1.提出作業(yè)概念

作業(yè)是指企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中的各項(xiàng)具體活動(dòng)。如簽訂材料采購合同、將材料運(yùn)達(dá)倉庫、對(duì)材料進(jìn)行質(zhì)量檢驗(yàn)、辦理入庫手續(xù)、登記材料明細(xì)賬等；又如機(jī)加工車間所進(jìn)行的車、銑、刨、磨等加工活動(dòng)；再如產(chǎn)品的質(zhì)量檢驗(yàn)、包裝、入庫等。其中每一項(xiàng)具體活動(dòng)就是一項(xiàng)作業(yè)。一項(xiàng)作業(yè)對(duì)于任何加工或服務(wù)對(duì)象，都必須是重復(fù)執(zhí)行特定的或標(biāo)準(zhǔn)化的過程和辦法。

2.追蹤成本動(dòng)因

成本動(dòng)因也稱成本驅(qū)動(dòng)因素，是指引起相關(guān)成本對(duì)象的總成本發(fā)生變動(dòng)的因素。在作業(yè)成本計(jì)算中，成本動(dòng)因可分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。

資源動(dòng)因是引起作業(yè)成本變動(dòng)的因素。資源動(dòng)因被用來計(jì)量各項(xiàng)作業(yè)對(duì)資源的耗用，運(yùn)用資源動(dòng)因可以將資源成本分配給各有關(guān)作業(yè)。例如，產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)工作（作業(yè)）需要有檢驗(yàn)人員、專用的設(shè)備，并耗用一定的能源（電力）等。

作業(yè)動(dòng)因是引起產(chǎn)品成本變動(dòng)的因素。作業(yè)動(dòng)因用以計(jì)量各種產(chǎn)品對(duì)作業(yè)耗用的情況，并被用來作為作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)。比如，某車間生產(chǎn)若干種產(chǎn)品，每種產(chǎn)品又分若干批次完成，每批產(chǎn)品完工后都需進(jìn)行質(zhì)量檢驗(yàn)。假定對(duì)任何產(chǎn)品的每一批次進(jìn)行質(zhì)量檢驗(yàn)所發(fā)生的成本相同，則檢驗(yàn)的“次數(shù)”就是檢驗(yàn)成本的作業(yè)動(dòng)因，它是引起產(chǎn)品檢驗(yàn)成本變動(dòng)的因素。

3.作業(yè)成本法的程序

作業(yè)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本的過程可以分為兩個(gè)階段。

（1）第一階段程序：將資源追溯到作業(yè)成本和計(jì)算作業(yè)成本分配率

①建立作業(yè)“同質(zhì)組”和“同質(zhì)成本庫”

建立作業(yè)同質(zhì)組也就是在作業(yè)按產(chǎn)出方式分類的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步按作業(yè)動(dòng)因分類，將具有相同作業(yè)動(dòng)因的作業(yè)，按一定要求合并在一起，形成一個(gè)成本集合。

②計(jì)算作業(yè)成本分配率

建立的同質(zhì)成本庫，并且明確了作業(yè)動(dòng)因，同質(zhì)成本庫和作業(yè)動(dòng)因的比率就是作業(yè)成本分配率。

（2）第二階段程序?qū)⒆鳂I(yè)成本追溯到產(chǎn)品

作業(yè)成本法的第二階段程序是將成本追溯到產(chǎn)品，然后在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，并計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本。對(duì)于可以直接追溯到產(chǎn)品的原材料等直接成本，其計(jì)入產(chǎn)品成本的方法與傳統(tǒng)方法無異。完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的成本分配也與傳統(tǒng)方法沒有多大區(qū)別。

三.舉例說明作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法在現(xiàn)實(shí)管理中的差異與應(yīng)用。

電氣化器材公司常年生產(chǎn)A類通訊元件和B類通訊元件兩種產(chǎn)品，客戶比較穩(wěn)定。企業(yè)只有一條生產(chǎn)線，按客戶訂單分批安排生產(chǎn)。產(chǎn)品成本按傳統(tǒng)的方法――分批法計(jì)算。兩種產(chǎn)品的直接材料主要是各種電器元件、集成電路和塑料機(jī)殼等，且全部從外部購入。制造過程為半機(jī)械化流水線，需要人工控制點(diǎn)焊機(jī)焊接元器件，人工進(jìn)行組裝整機(jī)。制造費(fèi)用以人工工時(shí)為基礎(chǔ)進(jìn)行分配。由于客戶穩(wěn)定，沒有廣告宣傳等固定銷售費(fèi)用發(fā)生，而只有B類通訊元件售后服務(wù)費(fèi)用。該公司是一個(gè)老牌的電話機(jī)生產(chǎn)廠家，技術(shù)比較先進(jìn)，管理比較完善，成本控制也很不錯(cuò)，盈利水平也較高。特別是B類通訊元件產(chǎn)量雖低，但銷售利潤(rùn)水平較高。但是，最近受到幾家新的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的挑戰(zhàn)，A類通訊元件一再壓低價(jià)格，已接近制造成本，但競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)格更低；而B類通訊元件不斷提高價(jià)格，但訂單依然很多，銷量有增加趨勢(shì)。企業(yè)2012年總體利潤(rùn)水平下滑。據(jù)此，運(yùn)用作業(yè)成本管理的分析方法，以201X年經(jīng)營成本為對(duì)象，進(jìn)行產(chǎn)品盈利分析。具體過程如下：

1．整理傳統(tǒng)成本計(jì)算方法下的產(chǎn)品成本和銷售價(jià)格資料

為便于分析，將傳統(tǒng)成本計(jì)算方法下的有關(guān)產(chǎn)品成本資料進(jìn)行整理，剔除非正常因素的影響。同時(shí)，各有關(guān)數(shù)據(jù)均為某一時(shí)期的平均數(shù)，以消除不同時(shí)期費(fèi)用不同和產(chǎn)量不同對(duì)產(chǎn)品成本的影響。電氣化器材公司經(jīng)過整理的有關(guān)成本資料如表下表所示。

電氣化器材公司傳統(tǒng)成本計(jì)算方法下的有關(guān)資料

201X年 單位：元

表中的制造費(fèi)用分配率（130元/小時(shí)），是根據(jù)201X年平均每月發(fā)生的制造費(fèi)用（3 549 000元）除以當(dāng)年月平均耗用人工工時(shí)（27 300小時(shí)）計(jì)算而得的。A類通訊元件和B類通訊元件兩種產(chǎn)品月平均制造費(fèi)用總額（分別為2 574 000元和975 000元），是根據(jù)兩種產(chǎn)品月平均耗用工時(shí)（分別為19 800小時(shí)和7 500小時(shí)）乘以制造費(fèi)用分配率（130元/小時(shí)）計(jì)算而得的。兩種產(chǎn)品的單位制造費(fèi)用成本（分別為143元和162.50元），是根據(jù)兩種產(chǎn)品的月平均制造費(fèi)用總額分別除以它們的產(chǎn)量（18 000個(gè)和6 000個(gè)）計(jì)算而得的。單位產(chǎn)品制造成本為單位直接材料成本、直接人工成本和制造費(fèi)用成本之和。產(chǎn)品銷售單價(jià)（初始定價(jià)）是按成本加成定價(jià)法，以單位制造成本乘以125%計(jì)算的。現(xiàn)行售價(jià)是根據(jù)當(dāng)前市場(chǎng)情況實(shí)際執(zhí)行的價(jià)格。

2．為了運(yùn)用成本管理的方法進(jìn)行分析，需要收集同一時(shí)期的其他有關(guān)資料，并應(yīng)組織有工程技術(shù)人員、銷售人員和其他有關(guān)管理人員參加的分析小組，對(duì)經(jīng)營過程中的各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行分析、認(rèn)定。然后，將產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售過程中發(fā)生的各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行分類，建立若干成本庫。根據(jù)分類后的作業(yè)與耗費(fèi)資源之間的因果關(guān)系，將制造費(fèi)用和銷售費(fèi)用重新進(jìn)行分配，并追溯到相關(guān)作業(yè)成本庫。同時(shí)，還需收集兩種產(chǎn)品所消耗的作業(yè)動(dòng)因。所收集的其他資料也是相關(guān)數(shù)據(jù)的平均數(shù)。具體計(jì)算表如下

作業(yè)成本資料

作業(yè)成本動(dòng)因資料

表中的工程成本是控制產(chǎn)品生產(chǎn)工藝和測(cè)試程序的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的成本，屬于產(chǎn)品水準(zhǔn)作業(yè)，有關(guān)工程師和其他管理人員根據(jù)歷史資料以及兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工藝和測(cè)試程序的復(fù)雜程度推斷，確認(rèn)A類通訊元件和B類通訊元件分?jǐn)傇擁?xiàng)成本的比率為40%和60%。

3．根據(jù)收集和整理的有關(guān)資料，計(jì)算A類通訊元件和B類通訊元件耗用的作業(yè)成本，并分別計(jì)算兩種產(chǎn)品的單位經(jīng)營成本（制造成本和銷售成本合計(jì)）。

（1）計(jì)算各項(xiàng)作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本：

①焊接作業(yè)

機(jī)器焊接作業(yè)成本分配率===46（元/小時(shí)）

A類通訊元件應(yīng)分配成本=46×9 000=414 000（元）

B類通訊元件應(yīng)分配成本=46×4 800=220 800（元）

②設(shè)備調(diào)整作業(yè)。

設(shè)備調(diào)整作業(yè)成本分配率===150 000（元/次）

A類通訊元件應(yīng)分配成本=150 000×2=300 000（元）

B類通訊元件應(yīng)分配成本=150 000×4=600 000（元）

③發(fā)放材料作業(yè)。

發(fā)放材料作業(yè)成本分配率===80 000（元/次）

A類通訊元件應(yīng)分配成本=80 000×2=160 000（元）

B類通訊元件應(yīng)分配成本=80 000×4=320 000（元）

④質(zhì)量抽檢作業(yè)。

質(zhì)量抽檢作業(yè)成本分配率===120 000（元/次）

A類通訊元件應(yīng)分配成本=120 000×2=240 000（元）

B類通訊元件應(yīng)分配成本=120 000×4=480 000（元）

⑤工程作業(yè)。

A類通訊元件應(yīng)分配成本=814 200×40%=325 680（元）

B類通訊元件應(yīng)分配成本=814 200×60%=488 520（元）

⑥售后服務(wù)作業(yè)。

A類通訊元件應(yīng)分配成本=0（元）

B類通訊元件應(yīng)分配成本=60 000（元）

（2）計(jì)算產(chǎn)品直接材料和直接人工成本

①直接材料成本。

A類通訊元件=40×18 000=720 000（元）

B類通訊元件=60×6 000=360 000（元）

②直接人工成本

A類通訊元件=50×18 000=900 000（元）

B類通訊元件=80×6 000=480 000（元）

（3）A類通訊元件和B類通訊元件總成本及單位成本見表。

作業(yè)成本計(jì)算

201X年 單位：元

產(chǎn)品名稱 產(chǎn)量（臺(tái)） 直接材料成本 直接人工成本 作業(yè)成本 成本合計(jì) 單位成本

機(jī)器焊接 設(shè)備調(diào)整 發(fā)放材料 質(zhì)量抽檢 工程作業(yè) 售后服務(wù)

A類通訊元件 18 000 720 000 900 000 414 000 300 000 160 000 240 000 325 680 3 059 680 169.98

B類通訊元件 6 000 360 000 480 000 220 800 600 000 320 000 480 000 488 520 60 000 3 009 320 501.55

合計(jì) 1 080 000 1 380 000 634 800 900 000 480 000 720 000 814 200 60 000 6 069 000

對(duì)按傳統(tǒng)成本計(jì)算方法計(jì)算的A類通訊元件和B類通訊元件兩種產(chǎn)品的成本，用作業(yè)管理方法進(jìn)行分析的結(jié)果表明，成本的確被扭曲了。按傳統(tǒng)成本計(jì)算方法計(jì)算的A類通訊元件、B類通訊元件的單位制造成本分別為233元和302.50元（B類通訊元件的售后服務(wù)費(fèi)用60 000元是作為當(dāng)期銷售費(fèi)用處理的，并未分配到B類通訊元件的經(jīng)營成本當(dāng)中）。按作業(yè)成本管理的分析方法，計(jì)算得出的A類通訊元件和B類通訊元件的經(jīng)營成本分別為169.98元和501.55元。用作業(yè)成本管理的方法進(jìn)行產(chǎn)品盈虧分析，揭示了當(dāng)前A類通訊元件競(jìng)爭(zhēng)能力“軟弱”，而B類通訊元件競(jìng)爭(zhēng)能力“較強(qiáng)”的原因，不是別的、而是成本被扭曲了。據(jù)此，企業(yè)可以重新考慮產(chǎn)品的定價(jià)。同時(shí)，通過分析也發(fā)現(xiàn)了造成B類通訊元件成本過高的問題。由于為了滿足客戶的要求，B類通訊元件的生產(chǎn)批量安排過小，每月安排的批次過多。因此，為了降低B類通訊元件的成本，應(yīng)與客戶協(xié)商，增加訂貨批量，減少生產(chǎn)批次。如果客戶不愿增加訂貨批量，則應(yīng)考慮進(jìn)一步提高產(chǎn)品價(jià)格，將因訂貨批量過少而增加的成本由客戶承擔(dān)。這樣處理并不影響客戶價(jià)值，因?yàn)榭蛻舻念~外要求，實(shí)際上也是客戶獲得的無形利益。

四. 結(jié)語

作業(yè)成本計(jì)算法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法作為成本計(jì)算的兩種方法，不是互相排斥的。作業(yè)成本計(jì)算法應(yīng)該說是在解決傳統(tǒng)成本計(jì)算方法存在的問題的基礎(chǔ)上提出來的，是對(duì)傳統(tǒng)成本法的發(fā)展。作業(yè)成本法從以產(chǎn)品為中心轉(zhuǎn)移到以作業(yè)為中心，僅能克服傳統(tǒng)成本法的許多固有缺陷，供比較客觀真實(shí)的成本信息，為重要的是，作業(yè)成本法把重點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因和后果上，作為為核心、以成本動(dòng)因?yàn)槊浇椋^對(duì)所有成本動(dòng)因進(jìn)行追蹤動(dòng)態(tài)反映，對(duì)最終產(chǎn)品的形成過程中所發(fā)生的作業(yè)成本進(jìn)行有效控制。當(dāng)然，業(yè)成本法也存在一些缺點(diǎn)，如作業(yè)的區(qū)分存在困難、成本動(dòng)因的確認(rèn)存在困難、投入的成本較大等。實(shí)際應(yīng)用中，業(yè)成本法并不能完全取代傳統(tǒng)成本計(jì)算法。應(yīng)該說，他們各有自己所適應(yīng)的領(lǐng)域。對(duì)于一些非高新技術(shù)、以產(chǎn)品批量化生產(chǎn)為主的企業(yè)或規(guī)模比較小的企業(yè)，只要傳統(tǒng)成本計(jì)算方法能夠滿足管理的需要，以采用傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法。畢竟傳統(tǒng)成本法的最大優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)便，對(duì)環(huán)境要求不是太高，操作過程較為簡(jiǎn)單，核算的成本較低。

篇7

0 引言

地?zé)峒泄┡_發(fā)項(xiàng)目前期投資巨大，主要包括地?zé)峋拈_采、換熱站的建設(shè)、管網(wǎng)的敷設(shè)三個(gè)方面。其中地?zé)峋拈_采是一項(xiàng)復(fù)雜且隱蔽的鉆井工程，認(rèn)真分析各個(gè)作業(yè)及其作業(yè)動(dòng)因，在實(shí)際管理過程中，對(duì)這部分成本費(fèi)用進(jìn)行合理有效的管理，對(duì)整個(gè)地?zé)豳Y源勘探開發(fā)具有深遠(yuǎn)的意義。本文在X廉租房地?zé)峋@井項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱X項(xiàng)目）中采用作業(yè)成本法，并與傳統(tǒng)成本法進(jìn)行比較，得出結(jié)論，從而為地?zé)嵝袠I(yè)掌握和熟練運(yùn)用該方法提供參考。

1 X項(xiàng)目簡(jiǎn)介

X項(xiàng)目規(guī)劃總用地181.66畝，建筑面積217421.8平方米，預(yù)計(jì)供暖面積為15萬平米。X項(xiàng)目采用間接式供暖，末端用戶均采用地板輻射采暖系統(tǒng)。擬建2口地?zé)峋?井和金3井，金2井為一期項(xiàng)目的15萬平方米提供熱源，金3井為二期項(xiàng)目的11.7萬平方米提供熱源。

X項(xiàng)目的成本分為：決策成本和招標(biāo)成本以及項(xiàng)目前期勘察設(shè)計(jì)成本和項(xiàng)目施工成本，前三項(xiàng)成本占總成本比重不大，所以本文的成本控制重點(diǎn)就是施工項(xiàng)目成本。

2 X項(xiàng)目作業(yè)成本法分析

作業(yè)成本法以作業(yè)為出發(fā)點(diǎn)，將作業(yè)消耗的資源歸集到作業(yè)成本中去，然后依據(jù)作業(yè)成本動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配到施工項(xiàng)目成本中，由此計(jì)算出項(xiàng)目的成本，主要包括認(rèn)定作業(yè)，建立成本庫資；源分配到作業(yè)；選擇成本動(dòng)因，計(jì)算成本動(dòng)因消耗量；計(jì)算成本分配率成本（動(dòng)因分配率=成本庫費(fèi)用/成本庫作業(yè)動(dòng)因總量）；計(jì)算作業(yè)成本和施工成本（作業(yè)成本=成本動(dòng)因分配率*成本動(dòng)因量；施工成本=直接材料成本+直接人工成本+制造費(fèi)用）等步驟。X廉租房地?zé)峋@井項(xiàng)目作業(yè)成本法適用如下：

2.1 作業(yè)的認(rèn)定 根據(jù)鉆井工藝流程圖，X項(xiàng)目作業(yè)認(rèn)定：鉆井平臺(tái)拆卸：動(dòng)因――人工工時(shí)、作業(yè)層次――項(xiàng)目級(jí)；鉆井設(shè)備運(yùn)輸：動(dòng)因――運(yùn)輸距離、作業(yè)層次――項(xiàng)目級(jí)；地質(zhì)勘查：動(dòng)因――勘查次數(shù)、作業(yè)層次――批量級(jí)；地?zé)峋辉O(shè)計(jì)：動(dòng)因――人工工時(shí)、作業(yè)層次――項(xiàng)目級(jí)；測(cè)井位：動(dòng)因――測(cè)量次數(shù)、作業(yè)層次――批量級(jí)；平整井場(chǎng)：動(dòng)因――場(chǎng)地面積、作業(yè)層次――批量級(jí)；井架安裝、調(diào)試、試運(yùn)：動(dòng)因――人工工時(shí)、作業(yè)層級(jí)――項(xiàng)目級(jí)；一開：動(dòng)因――鉆進(jìn)深度、作業(yè)層級(jí)――單位級(jí)；固井：動(dòng)因――下套管個(gè)數(shù)、作業(yè)層級(jí)――單位級(jí)；錄井：動(dòng)因――泥漿用量、作業(yè)層級(jí)――項(xiàng)目級(jí)；候凝：動(dòng)因――水泥用量、作業(yè)層級(jí)――項(xiàng)目級(jí)；二開：動(dòng)因――鉆進(jìn)深度、作業(yè)層級(jí)――單位級(jí)；測(cè)井：動(dòng)因――次數(shù)、批量級(jí)；下套管固井：動(dòng)因――套管個(gè)數(shù)、作業(yè)層級(jí)――單位級(jí)；洗井及試水：動(dòng)因――井深、作業(yè)層級(jí)――單位級(jí)；照明：動(dòng)因――照明時(shí)間、作業(yè)層級(jí)――項(xiàng)目級(jí)；排水：動(dòng)因――排水量、作業(yè)層級(jí)――項(xiàng)目級(jí)；燃料：動(dòng)因――機(jī)械工時(shí)、作業(yè)層級(jí)――項(xiàng)目級(jí)；項(xiàng)目管理：人工工時(shí)項(xiàng)目級(jí)。

2．2 建立作業(yè)成本庫 X項(xiàng)目作業(yè)復(fù)雜繁多，在此情況下，根據(jù)作業(yè)成本法的要求，以主要作業(yè)為中心建立作業(yè)成本庫為指導(dǎo)原則，以便對(duì)同質(zhì)作業(yè)歸類整合，將該項(xiàng)作業(yè)工序前后的相關(guān)作業(yè)也包括進(jìn)來。

相關(guān)程度判斷標(biāo)準(zhǔn)：檢查用的指標(biāo)及其計(jì)算公式①可決系數(shù)R2=■其中：V=■；②相關(guān)系數(shù)r=■。判斷原則：接近1好，一方面要看該項(xiàng)作業(yè)成本在產(chǎn)品成本中所占的比重，另一方面要看該項(xiàng)作業(yè)是否為管理者所重點(diǎn)關(guān)注。依據(jù)該原則，建立X項(xiàng)目同質(zhì)作業(yè)成本庫：

鉆前準(zhǔn)備：①準(zhǔn)備作業(yè)庫：動(dòng)因――工時(shí)、次數(shù)；作業(yè)――鉆井平臺(tái)拆卸、地?zé)峋O(shè)計(jì)、設(shè)備安裝調(diào)試、地質(zhì)勘查、側(cè)井位；②運(yùn)輸作業(yè)庫：動(dòng)因――運(yùn)輸距離、作業(yè)――鉆井設(shè)備運(yùn)輸；③鉆井保障作業(yè)庫：動(dòng)因――機(jī)械工時(shí)、作業(yè)――照明、排水、燃料。

鉆井：①鉆進(jìn)作業(yè)庫：動(dòng)因――井深、作業(yè)――一開、二開、洗井；②固井作業(yè)庫：動(dòng)因――下套管數(shù)量、作業(yè)――固井、候凝。

完井監(jiān)測(cè)作業(yè)庫：動(dòng)因――泥漿用量、次數(shù)；作業(yè)――錄井、測(cè)井。

現(xiàn)場(chǎng)管理作業(yè)庫：動(dòng)因――作業(yè)成本；作業(yè)――工程管理。

2.3 作業(yè)的認(rèn)定作業(yè)成本動(dòng)因的確定 作業(yè)成本動(dòng)因，就是將作業(yè)成本庫分配到項(xiàng)目成本的標(biāo)準(zhǔn)，作業(yè)成本動(dòng)因要可以量化，并且這些作業(yè)動(dòng)因容易操作收集。

2.4 確定各作業(yè)成本庫的分配率 在選擇成本動(dòng)因，而后確定成本動(dòng)因消耗量的基礎(chǔ)上，以成本庫總費(fèi)用除以成本庫作業(yè)動(dòng)因總量就可以得出作業(yè)成本分配率。計(jì)算公式：實(shí)際作業(yè)成本分配率=當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的作業(yè)成本/當(dāng)期實(shí)際作業(yè)產(chǎn)出。

2.5 咸陽廉租房項(xiàng)目資源消耗及成本 X項(xiàng)目資源消耗情況：材料170萬元；人工成本80萬元；動(dòng)力費(fèi)用40萬元；折舊費(fèi)用54萬元；其他費(fèi)用28萬元，合計(jì)372萬元。X項(xiàng)目間接費(fèi)用分配：準(zhǔn)備作業(yè)庫、運(yùn)輸作業(yè)庫、鉆井保障作業(yè)庫、鉆進(jìn)作業(yè)庫、固井作業(yè)庫、監(jiān)測(cè)作業(yè)庫、管理作業(yè)庫的“人工成本、動(dòng)力費(fèi)用、折舊費(fèi)用、其他費(fèi)用”四個(gè)項(xiàng)目的費(fèi)用（萬元）分別為：8、2、2、7；2、5、4、2；10、2、3、4；32、24、25、5；17、5、10、3；5、1、5、5；6、1、5、2。合計(jì)人工成本80萬元，動(dòng)力費(fèi)用40萬元，折舊費(fèi)用54萬元，其他費(fèi)用28萬元。

3 作業(yè)成本法下成本與實(shí)際成本對(duì)比分析

X廉租房地?zé)峋@井項(xiàng)目在作業(yè)成本法下核算的成本為524.88萬元，傳統(tǒng)成本法下核算的成本為550萬元，兩種成本核算方法核算出的成本相差25.12萬元。究其原因是采用作業(yè)成本法核算的間接成本要低于傳統(tǒng)成本法下間接成本的金額。

在傳統(tǒng)成本法下，間接成本按各項(xiàng)工程占總工程項(xiàng)目的比例來分配，這樣會(huì)造成一些本不該歸為該項(xiàng)目的間接費(fèi)用按一定的比例分配到該工程中，最終會(huì)引起該工程成本比實(shí)際高。如果按作業(yè)成本法來核算，以作業(yè)為基礎(chǔ)，把各項(xiàng)資源按照作業(yè)動(dòng)因分配到作業(yè)成本中，作業(yè)消耗資源就必然承擔(dān)成本的思路更合理、科學(xué)。簡(jiǎn)而言之，屬于某項(xiàng)工程的作業(yè)消耗的直接成本直接計(jì)入該工程成本中去，如果某項(xiàng)間接費(fèi)用同時(shí)為幾項(xiàng)工程消耗，那么依據(jù)成本動(dòng)因?qū)⒃擁?xiàng)間接成本按照一定的比例分配到這幾項(xiàng)工程中去，通過直接成本和間接成本的匯總，最終計(jì)算出工程的成本。

4 對(duì)地?zé)峋_采成本控制的幾點(diǎn)建議

4.1 重視鉆前成本控制 在地?zé)峋贾镁恢?，相關(guān)部門一定要做好地?zé)峋脑O(shè)計(jì)工作。只有合理科學(xué)的進(jìn)行地?zé)峋O(shè)計(jì)工作，才能保證鉆井工程科學(xué)合理有序的進(jìn)行。在設(shè)計(jì)階段，重點(diǎn)確定井身結(jié)構(gòu)、測(cè)井、取心、鉆機(jī)配套、鉆具、試水等工序。

4.2 加大鉆井作業(yè)中技術(shù)創(chuàng)新 通過科學(xué)的論證新工藝、新技術(shù)在鉆井工藝過程中的可行性，以便保證安全可靠的施工，提高鉆進(jìn)速度，雖短工期，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效率。保證地?zé)峋_采工作有序、有時(shí)、有節(jié)的開展。

4.3 提高項(xiàng)目成本控制意識(shí) 公司應(yīng)加大宣傳力度，通過開展成本控制活動(dòng)，定期為員工提供成本控制方面的培訓(xùn)，尤其是針對(duì)作業(yè)成本法進(jìn)行培訓(xùn)，使成本控制觀念深入人心。

參考文獻(xiàn)：

篇8

20世紀(jì)70年代，美國哈佛大學(xué)青年學(xué)者Robert S.Kaptan和Robin Cooper發(fā)表了大量與作業(yè)成本法相關(guān)的論文和專著，并率先把這種成本計(jì)算方法于1988年簡(jiǎn)稱為ABC(Activity-basedCosting)。從此ABC風(fēng)靡全世界并在理論上趨于成熟。

一、ABC的依據(jù)

(一)理論依據(jù)

傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法以產(chǎn)品作為成本分配的對(duì)象，把單位產(chǎn)品耗用某種資源(如工時(shí))占當(dāng)期該類資源消耗總額的比例，當(dāng)成了對(duì)所有的間接費(fèi)用進(jìn)行分配的比例，這是不合理的。成本分配的對(duì)象應(yīng)是作業(yè)，分配的依據(jù)應(yīng)是作業(yè)的耗用數(shù)量。即對(duì)每種作業(yè)都單獨(dú)計(jì)算其分配率，從而把該作業(yè)的成本分配到每一種產(chǎn)品。

(二)實(shí)踐依據(jù)

從必要性來講，ABC產(chǎn)生的依據(jù)體現(xiàn)在針對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算法的科學(xué)性、傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的研究和實(shí)踐中對(duì)于成本習(xí)性的假設(shè)所產(chǎn)生的質(zhì)疑。傳統(tǒng)成本計(jì)算法立足于短期內(nèi)經(jīng)營、業(yè)務(wù)量也無顯著變化的假設(shè)上，假定直接成本比例較高，把成本習(xí)性劃分為變動(dòng)成本和固定成本。然而20世紀(jì)70年代以后。企業(yè)更強(qiáng)調(diào)長(zhǎng)遠(yuǎn)的可持續(xù)發(fā)展。而從長(zhǎng)期經(jīng)營的角度來看，絕大部分成本都是變動(dòng)的；企業(yè)的業(yè)務(wù)量急劇上升。突破了原有的業(yè)務(wù)量假定；技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展使得許多企業(yè)的間接成本占絕大部分，顛覆了原有直接成本比例較高的假定。而ABC正是解決這些傳統(tǒng)信息失真問題的成本計(jì)算理論。

從可能性來看，適時(shí)生產(chǎn)法(Just In Time，以下簡(jiǎn)稱JIT)為ABC的可行性創(chuàng)造了條件。JIT生產(chǎn)系統(tǒng)中，企業(yè)在生產(chǎn)自動(dòng)化、財(cái)務(wù)電算化條件下，使原材料進(jìn)廠、產(chǎn)品出廠、進(jìn)入流通的每個(gè)環(huán)節(jié)都能緊密銜接。減少了生產(chǎn)環(huán)節(jié)中不增加價(jià)值的作業(yè)活動(dòng)，從而達(dá)到減少產(chǎn)品成本、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率的目的。由于作業(yè)賬戶的設(shè)置方法是從最底層的作業(yè)開始，逐級(jí)向上設(shè)置的，操作比較復(fù)雜，因而需要較為精確高效的成本計(jì)算手段和嚴(yán)格科學(xué)的控制管理體系。而JIT的出現(xiàn)使ABC的應(yīng)用成為可能。

二、ABC的基本內(nèi)涵

作業(yè)成本計(jì)算是西方國家于上世紀(jì)80年代末開始研究、90年代以來在先進(jìn)制造企業(yè)首先應(yīng)用起來的一種全新的企業(yè)管理理論和方法。它是以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因。將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象(產(chǎn)品或服務(wù))的一種成本計(jì)算方法。它是建立在“作業(yè)”這一基本概念上的，作業(yè)是成本計(jì)算的核心 和基本對(duì)象，產(chǎn)品成本或服務(wù)成本是全部作業(yè)的成本總和，是實(shí)際耗用企業(yè)資源成本的終結(jié)。

與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法相比，作業(yè)成本法在產(chǎn)品成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)、經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、成本計(jì)算對(duì)象等方面都存在較大的差異，并更注重成本信息對(duì)決策的有用性。它適用于彈性制造系統(tǒng)下適時(shí)制生產(chǎn)方式。生產(chǎn)組織中作業(yè)的可分辨性極大地增強(qiáng)，同時(shí)，把企業(yè)成本控制觀念和控制手段也都提高到了新的高度。這種變化要求成本信息不僅要反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，還要滿足成本控制和生產(chǎn)分析的要求。當(dāng)作業(yè)成本計(jì)算法將資源、作業(yè)、作業(yè)中心、制造中心等概念引入成本控制時(shí)，就形成了一個(gè)完整的作業(yè)成本計(jì)算體系。

同時(shí)，作業(yè)成本計(jì)算是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)。它以作業(yè)為中心，而作業(yè)的劃分是從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開始。到物料供應(yīng)，從生產(chǎn)工藝流程(各車間)的各個(gè)環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢驗(yàn)、總裝，到發(fā)運(yùn)銷售的全過程。通過對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算出相對(duì)真實(shí)的產(chǎn)品成本。同時(shí)，通過對(duì)所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)活動(dòng)的追蹤分析。為盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價(jià)值鏈”。增加“顧客價(jià)值”提供有用信息，促使損失、浪費(fèi)減少到最低限度，提高決策、計(jì)劃、控制的科學(xué)性和有效性，最終達(dá)到提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和盈利能力。增加企業(yè)價(jià)值的目的。

由此可見，實(shí)施ABC能使企業(yè)的成本信息更科學(xué)，產(chǎn)銷決策更合理。企業(yè)還可以在作業(yè)中心的基礎(chǔ)上建立責(zé)任中心。采用作業(yè)預(yù)算方法和作業(yè)管理法，從而更有效地實(shí)現(xiàn)責(zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo)。

篇9

環(huán)境成本是指為消除或減少企業(yè)管理活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而采取的或被要求采取的措施的成本，以及企業(yè)為達(dá)到環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。環(huán)境成本的歸集分配是環(huán)境會(huì)計(jì)核算中的一個(gè)重要問題，而環(huán)境成本往往是間接成本，且與產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)等不相關(guān)。傳統(tǒng)的成本核算方法，使環(huán)境成本核算的準(zhǔn)確性大大降低，使企業(yè)未來所面臨的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)加大。這就從主客觀上要求一種先進(jìn)的成本核算方法，而作業(yè)成本法恰恰就滿足這一要求。

一、概述

（一）環(huán)境成本核算現(xiàn)狀

我國環(huán)境會(huì)計(jì)經(jīng)過十余年的發(fā)展，研究?jī)?nèi)容及范圍比較全面，研究過程注重吸收相關(guān)已有的科學(xué)成果，基礎(chǔ)理論的研究?jī)?nèi)容已基本成型。許多學(xué)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論進(jìn)行了研究，并取得了較為一致的意見，譬如，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)、核算對(duì)象、基本假設(shè)、確認(rèn)要求、計(jì)量原則、成本核算等問題的認(rèn)識(shí)。

其中，對(duì)于成本核算的問題，理論界傾向于企業(yè)使用作業(yè)成本法（ABC法）進(jìn)行成本核算，但在實(shí)務(wù)中，大部分企業(yè)仍然采取傳統(tǒng)的核算方法，把環(huán)境成本作為制造費(fèi)用平均在所有成本對(duì)象中分配，不能準(zhǔn)確地反映產(chǎn)品的成本。

（二）作業(yè)成本法的基本理論

作業(yè)成本法又叫作業(yè)成本計(jì)算法或作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算方法（Activity-based costing，ABC），是以作業(yè)（activity）為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象（產(chǎn)品或服務(wù)）的一種成本計(jì)算方法。作業(yè)成本法屬于管理會(huì)計(jì)范疇，其核心是作業(yè)，即“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”。

它不同于傳統(tǒng)成本計(jì)算方法那樣以唯一標(biāo)準(zhǔn)分配全部間接費(fèi)用，而是以作業(yè)分析為基礎(chǔ)確立作業(yè)和作業(yè)中心；將資源的耗費(fèi)歸集到引起資源耗費(fèi)的原因，即作業(yè)中去；根據(jù)產(chǎn)品對(duì)作業(yè)量的消耗，并通過成本動(dòng)因?qū)w集到作業(yè)中的成本分配到產(chǎn)品中去。

作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是成本動(dòng)因理論，這種理論認(rèn)為費(fèi)用的分配應(yīng)著眼于費(fèi)用的發(fā)生原因，把費(fèi)用分配與導(dǎo)致這些費(fèi)用產(chǎn)生的原因聯(lián)系起來，按照費(fèi)用發(fā)生的原因分配。

作業(yè)成本通常分為四個(gè)層次：產(chǎn)品單位成本、生產(chǎn)批次成本、產(chǎn)品維持成本以及工廠級(jí)成本。其中產(chǎn)品單位成本是與產(chǎn)品的產(chǎn)量成正比的，生產(chǎn)批次成本與產(chǎn)品的生產(chǎn)批數(shù)成正比，產(chǎn)品維持成本與生產(chǎn)產(chǎn)品的品種數(shù)量成正比，而工廠級(jí)成本與產(chǎn)品生產(chǎn)無直接關(guān)系。顯然不同層次的作業(yè)具有不同的成本動(dòng)因，將作業(yè)成本法運(yùn)用于環(huán)境成本核算，通過在作業(yè)層次上對(duì)環(huán)境成本的動(dòng)因深入分析，并按照不同動(dòng)因分配標(biāo)準(zhǔn)把環(huán)境成本細(xì)化到各個(gè)產(chǎn)品，會(huì)使得環(huán)境成本對(duì)象化更為準(zhǔn)確和有效。

二、作業(yè)成本法在環(huán)境成本核算中的優(yōu)越性

（一）大大提高環(huán)境成本的歸屬性

（1）環(huán)境成本具有較復(fù)雜的起因，總結(jié)起來主要有如下幾類：環(huán)境治理費(fèi)用、為預(yù)防環(huán)境破壞而投入的費(fèi)用、給受害者的補(bǔ)償費(fèi)用、發(fā)展環(huán)境保護(hù)產(chǎn)業(yè)投入的費(fèi)用、環(huán)境保護(hù)行政事業(yè)費(fèi)。復(fù)雜的起因給環(huán)境成本的合理分配提出了難題，作業(yè)成本法可以是環(huán)境成本通過環(huán)境成本動(dòng)因合理的分派到各個(gè)作業(yè)中去，使環(huán)境成本的歸屬性得到極大的提高。

（2）并不是所有的產(chǎn)品和工序所產(chǎn)生的環(huán)境成本都是相同的，不同的工序、不同的產(chǎn)品所產(chǎn)生的污染是不盡相同的，所消耗的環(huán)境成本也就不相等，如果都在期末作為制造費(fèi)用按照工時(shí)或其他標(biāo)準(zhǔn)分配到各產(chǎn)品中，則環(huán)境成本的分配結(jié)果就缺乏真實(shí)性。作業(yè)成本法通過作業(yè)將環(huán)境成本與產(chǎn)品相聯(lián)系，通過治理污染的作業(yè)消耗來分配環(huán)境成本，就使環(huán)境成本找到了“起因”。

（二）為管理層決策提供準(zhǔn)確的成本信息

（1）環(huán)境成本的發(fā)生具有不確定性，作業(yè)成本法可以合理的預(yù)測(cè)作業(yè)成本并將其分配到各個(gè)會(huì)計(jì)期間，從而正確的核算企業(yè)的收益，為管理者的決策提供真實(shí)可靠的信息依據(jù)。

（2）隨著現(xiàn)代產(chǎn)品售后成本的日益增加，企業(yè)就要在設(shè)計(jì)環(huán)保產(chǎn)品付出環(huán)境成本與支付售后成本當(dāng)中作出決策。作業(yè)成本法能夠?yàn)檫@一決策提供真實(shí)可靠的成本依據(jù)。

（3）目前企業(yè)的環(huán)境成本愈來愈多，這就客觀上要求企業(yè)不能再將其作為制造費(fèi)用一次性計(jì)入成本，而要用科學(xué)的成本核算方法將環(huán)境成本在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，從而為各產(chǎn)品的生產(chǎn)決策提供依據(jù)。

（三）科學(xué)計(jì)量環(huán)境成本

環(huán)境成本的一個(gè)計(jì)算難點(diǎn)在于，有些情況下環(huán)境成本產(chǎn)生于生產(chǎn)過程中，而且又表現(xiàn)為無形的、未來的、或有的，具有不可計(jì)量性、不可貨幣化和難以與相應(yīng)的收入（環(huán)境收入）相配比等特性，這就使得現(xiàn)有的會(huì)計(jì)方法對(duì)其加以核算與報(bào)告十分困難，而作業(yè)成本法可以通過設(shè)置作業(yè)，建立作業(yè)成本庫，并通過成本動(dòng)因科學(xué)地、合理地確認(rèn)計(jì)量環(huán)境成本。

三、作業(yè)成本法下環(huán)境成本的核算程序設(shè)計(jì)

作業(yè)成本法的核心為：“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”，因此，作業(yè)成本法的基本程序就是要把資源耗費(fèi)價(jià)值予以分解并分配給作業(yè)，再將各作業(yè)匯集的價(jià)值分配給最終產(chǎn)品或服務(wù)?，F(xiàn)將具體程序總結(jié)設(shè)計(jì)如下：

（一）環(huán)境成本的確認(rèn)

環(huán)境成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要包括：

（1）該事項(xiàng)或活動(dòng)是否與環(huán)境保護(hù)活動(dòng)有關(guān)；

（2）該事項(xiàng)或活動(dòng)是否導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出；

（3）該環(huán)境保護(hù)成本是否能夠可靠的計(jì)量（包括可靠計(jì)量和合理估計(jì)）。

（二）環(huán)境成本的分配

（1）確定環(huán)境作業(yè)

環(huán)境作業(yè)是環(huán)境資源消耗的主體，它能夠反映資源的消耗狀況，是把環(huán)境成本分解到各作業(yè)成本庫的依據(jù)。理論上來說，確定環(huán)境作業(yè)時(shí)要注意以下幾種情況：①如果某種環(huán)境資源耗費(fèi)能直接確定為由某一特定產(chǎn)品所消耗，則這種直接耗費(fèi)可以直接計(jì)入該產(chǎn)品的成本。②如果對(duì)某種環(huán)境資源耗費(fèi)可以確定是由哪些作業(yè)消耗，則這種耗費(fèi)可以直接計(jì)入各作業(yè)成本庫。③如果耗費(fèi)的形式比較復(fù)雜，不滿足以上兩種情況，則需要選擇合適的量化依據(jù)將環(huán)境資源分解到各作業(yè)。筆者認(rèn)為，在確定環(huán)境作業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)實(shí)際治理各種不同的污染所消耗的作業(yè)程序來劃分環(huán)境作業(yè)，這是最自然也是最準(zhǔn)確的劃分方法。

（2）建立環(huán)境作業(yè)成本庫

將上一步確定的環(huán)境作業(yè)按照相同的屬性歸類，如：生產(chǎn)過程中排放廢水的治理和回收的廢水治理就可以歸為“廢水治理”類，按照類別設(shè)立環(huán)境作業(yè)成本庫，并將成本庫中各作業(yè)消耗的成本相加計(jì)入成本庫中。

（3）確定環(huán)境成本動(dòng)因

分析各環(huán)境作業(yè)成本庫的性質(zhì)，確定環(huán)境成本動(dòng)因。

環(huán)境成本動(dòng)因通?？梢苑譃樗拇箢悾寒a(chǎn)生的廢棄物或排放物的實(shí)物量、產(chǎn)生的廢棄物或排放物中所含有毒有害物質(zhì)的濃度、增量環(huán)境影響、處理不同類型的廢棄物或排放物的相關(guān)成本。

成本動(dòng)因的選擇不必求全，但應(yīng)該找到最重要的、與主要成本花費(fèi)相關(guān)的關(guān)鍵因子。成本動(dòng)因的選擇應(yīng)采取多元化的方式，并注意與傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)相結(jié)合。

（4）計(jì)算環(huán)境成本動(dòng)因分配率并分配至各產(chǎn)品

運(yùn)用成本動(dòng)因量將各個(gè)環(huán)境成本庫的成本分配到各產(chǎn)品當(dāng)中去。具體步驟如下：

A.環(huán)境成本動(dòng)因分配率=該環(huán)境作業(yè)成本庫成本總額/該環(huán)境成本動(dòng)因量

B.某項(xiàng)產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟沫h(huán)境成本=成本動(dòng)因分配率×該產(chǎn)品耗用的作業(yè)數(shù)量

C.某項(xiàng)產(chǎn)品的環(huán)境成本=∑該產(chǎn)品在各個(gè)作業(yè)中心應(yīng)分?jǐn)偟某杀?/p>

四、實(shí)證分析――某造紙企業(yè)作業(yè)成本法下的環(huán)境成本核算

（一）該造紙企業(yè)概況及污染介紹

（1）企業(yè)背景

造紙業(yè)屬于對(duì)環(huán)境造成嚴(yán)重污染的工業(yè)行業(yè)之一，在其生產(chǎn)過程中會(huì)向外界排放大量的廢水、廢氣和煙塵，并產(chǎn)生一定的噪聲污染。此外，造紙廠每年定期對(duì)接觸污染物的員工進(jìn)行培訓(xùn)和體檢的費(fèi)用也應(yīng)該涵蓋在環(huán)境成本的范疇之內(nèi)。

（2）相關(guān)資料

①表1是該企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境成本數(shù)據(jù)表：

②該企業(yè)的紙制品主要有打印復(fù)印紙、繪圖紙、平板牛皮紙、新聞紙。表2是該企業(yè)各產(chǎn)品環(huán)境成本的耗費(fèi)明細(xì)：

（二）環(huán)境成本計(jì)算

（1）確定環(huán)境作業(yè)

根據(jù)該企業(yè)環(huán)境成本的內(nèi)容，將作業(yè)確定為：廢水治理、廢氣治理、廢漿治理、職工健康體檢、廠區(qū)環(huán)境美化、運(yùn)輸中的廢氣治理。

（2）建立環(huán)境作業(yè)成本庫

根據(jù)以上的作業(yè)，建立作業(yè)成本庫：廢水治理成本庫、廢氣治理成本庫、廢漿治理成本庫、職工體檢成本庫、廠區(qū)環(huán)境美化成本庫。作業(yè)成本分配如圖1：

（3）確定環(huán)境成本動(dòng)因

根據(jù)以上作業(yè)成本庫，確定相應(yīng)環(huán)境成本動(dòng)因，具體見表3。

（4）計(jì)算環(huán)境成本動(dòng)因分配率，并分配至各產(chǎn)品

根據(jù)前表可分別計(jì)算出各作業(yè)成本庫的成本動(dòng)因分配率，計(jì)算結(jié)果如表4。

產(chǎn)品環(huán)境成本結(jié)果分配見表5。

通過作業(yè)成本計(jì)算法，我們最終將環(huán)境成本按其成本動(dòng)因分配到了打印復(fù)印紙、繪圖紙、平板牛皮紙、新聞紙中去，合理的歸集和分配了環(huán)境成本，從而為正確的環(huán)境管理決策提供可靠依據(jù)。

五、總結(jié)

作業(yè)成本法通過“作業(yè)”來連接環(huán)境成本與產(chǎn)品成本，以環(huán)境成本動(dòng)因來分配環(huán)境成本，合理有效地解決了環(huán)境成本在產(chǎn)品成本中的分配問題，準(zhǔn)確地反映了產(chǎn)品的成本，為環(huán)境管理決策提供了有效的依據(jù)。企業(yè)在實(shí)務(wù)工作中，要注重環(huán)境成本的收集以及相關(guān)人員的培訓(xùn)，這樣才能使作業(yè)成本法在企業(yè)環(huán)境成本核算和控制中發(fā)揮更高效的作用。

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篇10

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）06-0-02

引言

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，低成本，高效益的發(fā)展模式已經(jīng)成為了所有企業(yè)追求的目標(biāo)。而皮革制造業(yè)也已經(jīng)進(jìn)入了高度自動(dòng)化的生產(chǎn)領(lǐng)域，其面臨的經(jīng)營和成本核算環(huán)境也已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化。在傳統(tǒng)的成本核算方法下，主要是以產(chǎn)品米數(shù)和生產(chǎn)工時(shí)為分配標(biāo)準(zhǔn)對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行分配，這種方法對(duì)產(chǎn)品成本的分配不夠準(zhǔn)確且?guī)в兄饔^性，因此計(jì)算出的數(shù)據(jù)明顯扭曲了產(chǎn)品的實(shí)際成本，提供的成本信息也已經(jīng)不再滿足信息使用者的需求。為了能夠彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本核算方法的缺陷，同時(shí)也能為企業(yè)提供更加準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息，解決各個(gè)費(fèi)用分配的不科學(xué)性，本論文將以G合成革有限公司為載體，對(duì)作業(yè)成本法較之傳統(tǒng)成本核算方法的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行闡述，希望能講作業(yè)成本法在皮革制造業(yè)中推廣及實(shí)施。

一、作業(yè)成本法的基本理論與方法

1.作業(yè)成本法的涵義

作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，簡(jiǎn)稱ABC法）是以作業(yè)為中心，在生產(chǎn)中導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)。在計(jì)算產(chǎn)品的成本時(shí)，必須先確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，按照資源動(dòng)因?qū)⑾牡馁Y料準(zhǔn)確的計(jì)入各個(gè)作業(yè)，按照作業(yè)來歸集成本；而后選擇成本動(dòng)因，按成本對(duì)象和各項(xiàng)作業(yè)成本之間的因果關(guān)系（即成本動(dòng)因），將所有的作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象的一種成本核算方法。作業(yè)成本法是一種更加準(zhǔn)確的分配輔助費(fèi)用和間接成本的一種成本計(jì)算方法。

2.作業(yè)成本法的一般方法

（1）作業(yè)成本法的原理

作業(yè)成本法的計(jì)算主要是建立在以下來個(gè)基礎(chǔ)之上：（1）作業(yè)消耗資源； （2）成本對(duì)象消耗作業(yè)。

根據(jù)上述兩個(gè)提前，在計(jì)算產(chǎn)品的成本時(shí)，根據(jù)不同的成本動(dòng)因分別設(shè)置成本庫。第一，先將經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的間接費(fèi)用根據(jù)發(fā)生的各項(xiàng)作業(yè)來歸集成本，并計(jì)算作業(yè)成本。第二，按照各項(xiàng)作業(yè)成本和其成本對(duì)象之間的因果關(guān)系（即成本對(duì)象消耗的作業(yè)量），把作業(yè)成本分配到各個(gè)成本對(duì)象，最后計(jì)算出各個(gè)產(chǎn)品的單位成本與總成本。綜上所述，作業(yè)成本法將著眼點(diǎn)放在作業(yè)上，即作業(yè)成本法成本核算的基本對(duì)象是作業(yè)而不是資源，作業(yè)消耗資源，成本對(duì)象消耗作業(yè)。因此在成本分配時(shí)，關(guān)注費(fèi)用發(fā)生的原因，把費(fèi)用的分配與導(dǎo)致這些費(fèi)用產(chǎn)生的原因聯(lián)系起來，根據(jù)費(fèi)用發(fā)生的原因分配，從而得出各項(xiàng)成本對(duì)象的成本。

（2）作業(yè)成本法的要素

作業(yè)成本法主要涉及五大主要要素和兩個(gè)輔助要素。五大主要要素分別為：資源、作業(yè)、成本對(duì)象、成本動(dòng)因、作業(yè)鏈和價(jià)值鏈。兩個(gè)輔助要素分別為：會(huì)計(jì)期間和組織結(jié)構(gòu)。其中資源、作業(yè)和成本對(duì)象是成本的承擔(dān)者，是可分配的對(duì)象。

3.作業(yè)成本法的計(jì)算方法

作業(yè)成本法的核心理論是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。因此可以把作業(yè)成本法分為兩個(gè)部分。第一部分，把資源動(dòng)因中消耗的資源分配到各項(xiàng)作業(yè)中。第二部分，將第一部分計(jì)算出的作業(yè)成本分配到各個(gè)成本對(duì)象之中。

具體步驟如下：

（1）區(qū)分不同類型的作業(yè)

首先全面分析產(chǎn)品從原料采購到最后的驗(yàn)收入庫整個(gè)過程所蘊(yùn)含的作業(yè)，然后將相同作業(yè)動(dòng)因的作業(yè)歸集在一起，并確認(rèn)為一個(gè)作業(yè)中心（包括成本庫）。這是整個(gè)作業(yè)成本法計(jì)算的基礎(chǔ)與起點(diǎn)。

（2）計(jì)算各作業(yè)成本，并進(jìn)行分配

將作業(yè)劃分之后，根據(jù)資源動(dòng)因確定每項(xiàng)作業(yè)所消耗的資源，并分配到各項(xiàng)作業(yè)之中，從而形成作業(yè)成本。而將相同作業(yè)動(dòng)因的作業(yè)成本歸集在一起，就形成了該作業(yè)成本庫的成本總額。

（3）計(jì)算作業(yè)成本分配率

選擇適當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)動(dòng)因作為計(jì)算成本庫分配率的基準(zhǔn)。

（4）計(jì)算產(chǎn)品成本

根據(jù)成本分配率計(jì)算出各個(gè)產(chǎn)品的單位成本以及總成本。

二、G企業(yè)作業(yè)成本法實(shí)施可行性與必要性分析

G企業(yè)于2012年2月3日在宿州工商局登記注冊(cè)，是一家大型合成革公司，至今已有兩年時(shí)間。企業(yè)司占地186.2畝，共有5個(gè)車間，4條生產(chǎn)線，200多名員工。企業(yè)的自動(dòng)化水平較高，目前設(shè)有兩條生產(chǎn)線，分別配備大型生產(chǎn)機(jī)械，另外兩條為預(yù)備生產(chǎn)線，待將來擴(kuò)大規(guī)模而用。此外，企業(yè)還設(shè)有污水處理設(shè)備，廢料回收再利用設(shè)備等等。

1.G企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的必要性分析

（1）生產(chǎn)技術(shù)的革新

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)的進(jìn)步，當(dāng)初以人力制造產(chǎn)品已經(jīng)無法適應(yīng)現(xiàn)在的需求，也就是說其效率已經(jīng)無法趕上市場(chǎng)的需求量。也正因如此，各個(gè)行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)革新正如火如荼的進(jìn)行著。企業(yè)已經(jīng)逐漸從傳統(tǒng)的“人造”向高科技、高效率的“機(jī)造”轉(zhuǎn)變。G企業(yè)目前有200多員工，但是分為了白班與夜班，人數(shù)各占一半左右，所以準(zhǔn)確來說線上的生產(chǎn)人員大約是100人左右，而這些員工都是做一些如質(zhì)量檢驗(yàn)，搬運(yùn)，機(jī)器控制等必要的操作，其他步驟全部由機(jī)器。因此，作為機(jī)械化水平較高的企業(yè)，已經(jīng)不太適用傳統(tǒng)的成本核算方法。

（2）生產(chǎn)要素比重的改變

①直接材料。該公司的直接材料全部來自外購，主要包括：色膏、色粉、樹脂、處理劑、木質(zhì)粉、輕鈣、重鈣等等。除此之外，還包括各種包裝物、各種保證機(jī)器正常運(yùn)行的燃料（煤）等等。

②直接人工。200多名一線生產(chǎn)工人的工資、獎(jiǎng)金、房補(bǔ)、津貼、加班費(fèi)以及提取的福利費(fèi)等。

③制造費(fèi)用。由于該公司自動(dòng)化水平較高，且生產(chǎn)所用的機(jī)器都為大型機(jī)械，因此其電費(fèi)、水費(fèi)、維護(hù)、維修費(fèi)等非常高。除此之外，還有機(jī)修工人的工資等。所以其所占成本的比重非常高。

（3）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需求

由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和生產(chǎn)環(huán)境的變化，各種客觀原因要求企業(yè)必須從大規(guī)模的、單一的品種（壟斷除外）向品種多樣化、個(gè)性化和可選擇性的方向進(jìn)行改變，且X企業(yè)也正朝這個(gè)方向進(jìn)行努力，因而傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)不足以支撐X企業(yè)的成本核算。

2.作業(yè)成本法在G企業(yè)中可行性分析

（1）提供的服務(wù)種類多、數(shù)量大，在分工上也逐漸的細(xì)化

在G企業(yè)內(nèi)提供的服務(wù)種類比較繁多，并且各項(xiàng)服務(wù)的差異性也比較的大。同時(shí)隨著我國整體合成革業(yè)務(wù)的發(fā)展，在公司內(nèi)的各項(xiàng)人員的分工上也更加的細(xì)化，相比之前的交叉、模糊的分工已經(jīng)有了很大的進(jìn)步。因此在流程上也相對(duì)的比較固定，雖然流程相對(duì)較多，但是流程中的步驟還是相對(duì)比較固定的。這也為作業(yè)成本法的實(shí)施奠定了良好的基礎(chǔ)。

（2）間接成本占公司總成本的比例大

作業(yè)成本法適用條件之一就包括間接成本占總成本的比例相對(duì)較大。那么在G企業(yè)皮革生產(chǎn)作業(yè)內(nèi)的間接成本占總成本的比例均在50%以上，因?yàn)榭勺匪莸闹苯映杀菊伎偝杀镜谋壤鄬?duì)較小。在這種情況下，如果中心依舊使用傳統(tǒng)的成本核算方法，勢(shì)必會(huì)造成成本核算不準(zhǔn)確的現(xiàn)象，直接導(dǎo)致決策的失誤。因此在G企業(yè)內(nèi)引入作業(yè)成本進(jìn)行成本的核算分析，可以通過這種核算方法得出更加準(zhǔn)確的成本核算結(jié)果，幫助管理者更好的進(jìn)行成本管理。

（3）信息化系統(tǒng)的普及為作業(yè)成本法的實(shí)施提供有力的保證

目前在公司內(nèi)電腦的普及和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)自動(dòng)化的發(fā)展也為作業(yè)成本法的應(yīng)用提供了硬件基礎(chǔ)。在實(shí)際的生產(chǎn)過程中也完全實(shí)現(xiàn)了信息化的處理，有專門的系統(tǒng)予以支持。所以在數(shù)據(jù)的收集方面都可以通過這些系統(tǒng)中取得，在作業(yè)量的收集方面可以保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。減少了因?yàn)槭止ぷ鳂I(yè)而帶來的數(shù)據(jù)誤差大的問題，確保了基礎(chǔ)信息的準(zhǔn)確性、正式性及完整性。 基于以上幾點(diǎn)，在G企業(yè)目前中心內(nèi)已經(jīng)具備了實(shí)行作業(yè)成本法的條件。

參考文獻(xiàn)：