導(dǎo)言：作為寫作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇高?？?jī)效審計(jì)，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

（二）績(jī)效審計(jì)理論研究不足 通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)學(xué)者績(jī)效審計(jì)研究成果進(jìn)行分析總結(jié)，發(fā)現(xiàn)仍存在較多不足。一是績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)側(cè)重于3E內(nèi)容，缺乏對(duì)后發(fā)展區(qū)域高等教育資金使用、資源利用，以及環(huán)保、社會(huì)責(zé)任等更深層次探究和全面分析評(píng)價(jià)；二是偏重于理論研究，缺失必要實(shí)證研究及成果；三是側(cè)重于靜態(tài)研究，忽視績(jī)效管理的多變量互動(dòng)系統(tǒng)；四是研究視角敏銳延伸幅度較窄，缺乏對(duì)績(jī)效審計(jì)各分支領(lǐng)域和相關(guān)領(lǐng)域的整合與研究。這些不足正是當(dāng)前績(jī)效審計(jì)和本課題急待研究解決的基本任務(wù)與問(wèn)題。

二、高校績(jī)效審計(jì)現(xiàn)狀

（一）高校績(jī)效審計(jì)理念淡薄 據(jù)2010年統(tǒng)計(jì)，教育部直屬72所高校中獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的35所，與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公的33所，與財(cái)務(wù)合署辦公的2所。直屬高校獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不到一半，地方高校比例更低。筆者抽查廣西教育廳及其管轄的22所本科院校，結(jié)果顯示：教育主管部門教育廳本身沒(méi)獨(dú)立設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，而是與財(cái)務(wù)合署辦公；22所本科院校中三分之一的高校設(shè)立審計(jì)部門，三分之一是與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公；審計(jì)人員很大部分是從財(cái)務(wù)崗位勸退轉(zhuǎn)型，一部分審計(jì)人員還兼任學(xué)校其他管理崗位；某些校領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)觀念淡薄，內(nèi)審工作尚未受到應(yīng)有的重視，認(rèn)為公立高校屬于全額撥款預(yù)算單位，不象企業(yè)存在風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，內(nèi)審工作可有可無(wú)，沒(méi)必要設(shè)立獨(dú)立部門和配備專職專業(yè)人員；只有9%高校開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作，而且也僅就某項(xiàng)財(cái)政專項(xiàng)資金進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，90%以上的高校內(nèi)審工作僅局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)以及協(xié)助相關(guān)部門進(jìn)行日常物資采購(gòu)詢價(jià)、資產(chǎn)驗(yàn)收。高?？?jī)效審計(jì)觀念仍停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代。

（二）高?？?jī)效審計(jì)缺乏明確的法律法規(guī)支撐 目前，《憲法》（法律類）、《審計(jì)法》（法規(guī)類）、《審計(jì)準(zhǔn)則》（部門規(guī)章類）三個(gè)層面的有關(guān)績(jī)效審計(jì)法律法規(guī)體系的建設(shè)仍是空白。盡管《審計(jì)法》（2006修訂本）“提高財(cái)政資金使用效益”，間接說(shuō)明了績(jī)效審計(jì)的重要性；《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)――高校內(nèi)部審計(jì)》（2009）第五條明確指出“高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)關(guān)注學(xué)校資源，對(duì)本單位利用資源、開(kāi)展業(yè)務(wù)、取得績(jī)效的過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行審計(jì)”。但上述僅是績(jī)效審計(jì)的宏觀層面的法律依據(jù)，對(duì)于如績(jī)效審計(jì)實(shí)施細(xì)則尤其是科學(xué)、合理、規(guī)范、具體的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)至今尚未建立健全。開(kāi)展包括高?？?jī)效審計(jì)在內(nèi)的績(jī)效審計(jì)缺乏必要的法律依據(jù)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。

（三）高?？?jī)效審計(jì)手段與信息化建設(shè)落后 筆者抽查了廣西22所本科院校，其中不到10%的高校使用審計(jì)軟件，而且絕大多數(shù)高校審計(jì)人員思想觀念仍然停滯在以紙質(zhì)資料為基本的傳統(tǒng)審計(jì)思路與方法上，甚至審計(jì)目標(biāo)定位仍然是手工作業(yè)下的查賬找錯(cuò)。對(duì)于審計(jì)軟件以及網(wǎng)上辦公、網(wǎng)上管理、網(wǎng)上教學(xué)、網(wǎng)上服務(wù)等信息一體化的“數(shù)字化校園”處于似曾相識(shí)的模糊階段，與審計(jì)相關(guān)的數(shù)據(jù)采集、內(nèi)控評(píng)價(jià)、管理規(guī)定、數(shù)據(jù)庫(kù)巡檢報(bào)告等涉及信息系統(tǒng)以及系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)拓?fù)浣Y(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程及電子數(shù)據(jù)往來(lái)傳輸和應(yīng)用系統(tǒng)的基本功能與數(shù)據(jù)接口等技術(shù)，更是望而生畏。傳統(tǒng)的手工審計(jì)必定影響績(jī)效審計(jì)工作效率及效果。

（四）高?？?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系缺乏 評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是關(guān)乎績(jī)效審計(jì)能否有效進(jìn)行的最直接的因素。西方國(guó)家開(kāi)展績(jī)效審計(jì)時(shí)，都相應(yīng)研究制定并績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。2009年中央教育科學(xué)研究所高等教育研究中心采用國(guó)際通行慣例，組織專家篩選出投入評(píng)價(jià)指標(biāo)14項(xiàng)、產(chǎn)出評(píng)價(jià)指標(biāo)16項(xiàng)。這些評(píng)價(jià)指標(biāo)比較適合教育部直屬高校。目前，高校績(jī)效審計(jì)面臨的關(guān)鍵問(wèn)題在于構(gòu)筑一整套用以科學(xué)、客觀、合理、權(quán)威、公允、切實(shí)可行的評(píng)價(jià)效益的指標(biāo)體系。

（五）高校績(jī)效審計(jì)內(nèi)涵建設(shè)有待加強(qiáng) 一是績(jī)效審計(jì)目標(biāo)停留在3E（經(jīng)濟(jì)Economy、效率Efficiency、效果Effectivenss）評(píng)價(jià)上，忽視對(duì)高校外部性社會(huì)責(zé)任的監(jiān)督評(píng)價(jià)；二是績(jī)效審計(jì)內(nèi)容局限于某項(xiàng)財(cái)政專項(xiàng)資金，巨額貸款風(fēng)險(xiǎn)、重復(fù)建設(shè)、閑置浪費(fèi)、資金使用率低等“隱性消耗”這些隱蔽性強(qiáng)的深層次問(wèn)題及其根源成為績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的盲點(diǎn)；三是績(jī)效審計(jì)方式方法過(guò)于單一，沒(méi)有整合其他審計(jì)方式方法，來(lái)促進(jìn)績(jī)效審計(jì)效果最大化；四是績(jī)效審計(jì)職能局限于一般性的評(píng)價(jià)和監(jiān)督上，而且缺乏切實(shí)可行的建議性的措施建議。

（六）審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，無(wú)法滿足績(jī)效審計(jì)要求 在我國(guó)，包括教育系統(tǒng)在內(nèi)的各行各業(yè)審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、技能素養(yǎng)和綜合素質(zhì)較差的現(xiàn)象較普遍，懂會(huì)計(jì)知識(shí)的人員占多數(shù)，掌握審計(jì)專業(yè)知識(shí)以及財(cái)政金融、計(jì)算機(jī)、法律、管理學(xué)、工程學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等審計(jì)相關(guān)學(xué)科知識(shí)的人相對(duì)較少。這種審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)已成為制約績(jī)效審計(jì)發(fā)展的瓶頸因素。筆者抽查廣西22所本科院校審計(jì)人員信息了解到：高?，F(xiàn)有審計(jì)隊(duì)伍存在量少質(zhì)差工作難開(kāi)展的現(xiàn)象，審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、專業(yè)能力、工作經(jīng)驗(yàn)及綜合能力等方面與開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作的要求存在較大差距。這種人員配置及其綜合素質(zhì)，不利于績(jī)效審計(jì)開(kāi)展及對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行全面、客觀、公正的分析評(píng)價(jià)。

（七）績(jī)效審計(jì)理論研究薄弱 作為審計(jì)發(fā)展的高級(jí)階段的績(jī)效審計(jì)，具有綜合性強(qiáng)、內(nèi)涵豐富、審計(jì)方法多樣化等特點(diǎn)，而且我國(guó)績(jī)效審計(jì)目前仍處于試點(diǎn)階段，績(jī)效審計(jì)開(kāi)展的時(shí)間較短，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，仍缺乏一個(gè)成熟、規(guī)范的可行性模式。因此，理論研究缺乏深度，具有學(xué)術(shù)價(jià)值或應(yīng)用價(jià)值的研究成果和經(jīng)驗(yàn)相當(dāng)缺乏，急待探索、研究。

三、高?？?jī)效審計(jì)發(fā)展對(duì)策

（一）更新高?？?jī)效審計(jì)理念 一是高校領(lǐng)導(dǎo)更新觀念，重視審計(jì)工作，建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，合理配備多元化的審計(jì)人員。尤其是省級(jí)教育行政主管部門必須設(shè)立審計(jì)處，既起帶頭作用又起一條線直管指導(dǎo)協(xié)調(diào)作用；二是高校把績(jī)效審計(jì)納入年度工作計(jì)劃，把績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)作為學(xué)?？?jī)效管理重要內(nèi)容和抓手；三是高校內(nèi)審人員要轉(zhuǎn)變工作理念與作風(fēng)，通過(guò)學(xué)習(xí)培訓(xùn)和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，不斷創(chuàng)新內(nèi)審的工作思路和方法，找準(zhǔn)績(jī)效審計(jì)突破口和落腳點(diǎn)，把績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、基建投資審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，對(duì)高校經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、管理效益，尤其是資源配置、資金使用和管理效果進(jìn)行全面系統(tǒng)地評(píng)價(jià)。

（二）加快績(jī)效審計(jì)法律法規(guī)制度建設(shè) 建議借鑒國(guó)外績(jī)效審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)制度的基礎(chǔ)上，總結(jié)我國(guó)30多年來(lái)績(jī)效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)我國(guó)的國(guó)情，考慮在《審計(jì)法》、《審計(jì)實(shí)施條例》、《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南》等現(xiàn)有的相關(guān)法律法規(guī)制度基礎(chǔ)上進(jìn)一步修改完善，明確績(jī)效審計(jì)的概念、原則、內(nèi)容、目標(biāo)、方式、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序等，以指導(dǎo)審計(jì)人員科學(xué)有效地開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作。

（三）加快高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，提高審計(jì)效率 網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)的高速發(fā)展和財(cái)務(wù)管理現(xiàn)代化系統(tǒng)的普及，對(duì)包括高校內(nèi)審在內(nèi)的審計(jì)工作提出了更高的要求。手工審計(jì)的“解放”是信息時(shí)代對(duì)審計(jì)工作的深層次變革。通過(guò)開(kāi)發(fā)審計(jì)軟件、建立審計(jì)信息門戶、數(shù)據(jù)中心和審計(jì)網(wǎng)絡(luò)庫(kù)，構(gòu)筑起匯聯(lián)網(wǎng)查詢、遠(yuǎn)程監(jiān)控、實(shí)時(shí)監(jiān)查、數(shù)據(jù)采集、審計(jì)分析、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)管理、資源共享等多功能為一體的高校內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)，并利用該平臺(tái)，及時(shí)采集數(shù)據(jù)、及時(shí)預(yù)警分析、及時(shí)測(cè)試評(píng)價(jià)、及時(shí)督促整改，實(shí)現(xiàn)從審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告、后續(xù)跟蹤等審計(jì)全過(guò)程模板化、規(guī)范化、流程化和信息化。完善的審計(jì)信息化管理體系，將促進(jìn)績(jī)效審計(jì)效率進(jìn)一步提高。

（四）建立健全適合我國(guó)國(guó)情的高?？?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系 在建立健全我國(guó)公共機(jī)構(gòu)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和修改完善《中國(guó)高等教育績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告》中的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，認(rèn)真研究，不斷探索和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)與方法，借鑒國(guó)外先進(jìn)的高?？?jī)效審計(jì)理論、研究成果和經(jīng)驗(yàn)方法，綜合考慮我國(guó)各類高等院校的個(gè)體差異，分門別類地構(gòu)建適合我國(guó)國(guó)情的高校績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。這些指標(biāo)體系既要反映高校資源配置、資金使用情況，又要反映高校教學(xué)科研成果以及對(duì)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的貢獻(xiàn)度等，并且財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、定性分析指標(biāo)與定量分析指標(biāo)、靜態(tài)指標(biāo)與動(dòng)態(tài)指標(biāo)相結(jié)合。

（五）提升高?？?jī)效審計(jì)內(nèi)涵 一是績(jī)效審計(jì)目標(biāo)上升為5E （經(jīng)濟(jì)Economy、效率Efficiency、效果Effectivenss、公平Equity、環(huán)境environment）評(píng)價(jià)，重視對(duì)高校外部性社會(huì)責(zé)任的監(jiān)督評(píng)價(jià)，尤其是重大項(xiàng)目建設(shè)時(shí)對(duì)周邊生態(tài)環(huán)境及周邊居民影響度的監(jiān)督評(píng)價(jià)。二是豐富績(jī)效審計(jì)內(nèi)容，不拘泥于某項(xiàng)財(cái)政專項(xiàng)資金，目前績(jī)效審計(jì)重點(diǎn)可以定為基本建設(shè)、實(shí)驗(yàn)室建設(shè)、學(xué)科建設(shè)、科研項(xiàng)目，以及這些重大項(xiàng)目對(duì)教學(xué)科研的貢獻(xiàn)度等審計(jì)評(píng)價(jià)，掃除諸如政府投入不足與資源鋪張浪費(fèi)、重投入輕管理、巨額貸款風(fēng)險(xiǎn)、重復(fù)建設(shè)、閑置浪費(fèi)、資金使用率低、“三公”經(jīng)費(fèi)等“隱性消耗”這些隱性問(wèn)題及其根源的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)盲點(diǎn)，不斷延伸績(jī)效審計(jì)視野。三是圍繞績(jī)效審計(jì)模式，聚集績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、社會(huì)責(zé)任審計(jì)的協(xié)同創(chuàng)新，形成由人力資源、資產(chǎn)、資金、管理責(zé)任、管理控制以及治理結(jié)構(gòu)等每個(gè)環(huán)節(jié)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)子體系構(gòu)成的大動(dòng)脈系統(tǒng)，資金為主，統(tǒng)籌兼顧，來(lái)促進(jìn)績(jī)效審計(jì)效果最大化。四是進(jìn)一步發(fā)揮績(jī)效審計(jì)職能。在發(fā)揮評(píng)價(jià)和監(jiān)督作用時(shí)，努力實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的免疫、增值的職能，即對(duì)績(jī)效審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行責(zé)任劃分，級(jí)級(jí)問(wèn)責(zé)，層層措施，步步提高，從而超越了事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)功能，以促進(jìn)高校資源優(yōu)化配置、資金使用率提高、防范風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)值增值的整體效應(yīng)。

（六）加大高校審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)力度，提高高校審計(jì)人員綜合素質(zhì) 一是充實(shí)專業(yè)審計(jì)人員，形成多元化的審計(jì)人員結(jié)構(gòu)；二是加大審計(jì)人員培訓(xùn)力度，積極開(kāi)展形式多樣的后續(xù)教育，以提高審計(jì)人員的理論素養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平，不斷增強(qiáng)績(jī)效審計(jì)能力；三是嚴(yán)格審計(jì)人員績(jī)效考評(píng)制度，獎(jiǎng)勵(lì)制度與問(wèn)責(zé)機(jī)制相結(jié)合，以此激勵(lì)審計(jì)人員士氣、規(guī)范審計(jì)行為、強(qiáng)化審計(jì)責(zé)任、提高績(jī)效審計(jì)效應(yīng)。

（七）積極開(kāi)展績(jī)效審計(jì)理論研究，推動(dòng)績(jī)效審計(jì)理論與實(shí)踐結(jié)合 審計(jì)教務(wù)工作者和審計(jì)實(shí)務(wù)工作者要適應(yīng)績(jī)效管理時(shí)代需求，投入時(shí)間與精力借鑒國(guó)外成熟理論和先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情和各行各業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)績(jī)效審計(jì)理論進(jìn)行深入細(xì)致的探索，研究出一套適合我國(guó)國(guó)情的績(jī)效審計(jì)理論體系和行業(yè)績(jī)效審計(jì)運(yùn)行機(jī)制。以績(jī)效審計(jì)科研帶動(dòng)審計(jì)實(shí)踐實(shí)務(wù)，促進(jìn)績(jī)效審計(jì)在我國(guó)各行各業(yè)全面地順利地開(kāi)展，以釋放更大的審計(jì)價(jià)值增值功能。

篇2

一、高校績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)

高校的活動(dòng)和企業(yè)以及行政部門的活動(dòng)有所不同，高校是運(yùn)用財(cái)政投入和自身籌集的經(jīng)費(fèi)來(lái)完成教學(xué)、科研任務(wù)，達(dá)到為社會(huì)培養(yǎng)大批合格的專門人才的目的，即高校以師資力量、校內(nèi)設(shè)施、教學(xué)經(jīng)費(fèi)等進(jìn)行投入，從而培養(yǎng)出一定數(shù)量和質(zhì)量的學(xué)生，產(chǎn)出一定的科研成果。高校辦學(xué)的效益性體現(xiàn)在：投入的經(jīng)濟(jì)性、管理的效率性、產(chǎn)出的效果性。在投入上，表現(xiàn)為資金使用是否節(jié)約，是否合理利用物質(zhì)資源，是否恰當(dāng)配備教師及管理人員；在管理上，表現(xiàn)為機(jī)構(gòu)設(shè)置是否科學(xué)，辦學(xué)機(jī)制是否靈活實(shí)用，管理手段是否先進(jìn)、高效等；在效果上，表現(xiàn)為是否培養(yǎng)出數(shù)量多、質(zhì)量高的人才。高等學(xué)校投資的主要目的是為了取得社會(huì)效益，這是與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的主要區(qū)別之一。

高?？?jī)效審計(jì)是衡量高校內(nèi)部各個(gè)資源占用部門的資源利用效率，考察其投入與產(chǎn)出的對(duì)比關(guān)系，進(jìn)行成本效益分析，通過(guò)對(duì)其資源占用、消耗與工作業(yè)績(jī)的綜合分析，對(duì)學(xué)校內(nèi)各單位的資源利用效率做出評(píng)價(jià)。

高?？?jī)效審計(jì)的特點(diǎn)：

1、模糊性。高校從事的是非物質(zhì)生產(chǎn)活動(dòng)，它在教學(xué)、科研、人才培養(yǎng)方面所顯示出的效益很難從數(shù)量上進(jìn)行全面概括，例如要求學(xué)生“德、智、體”全面發(fā)展，對(duì)學(xué)生在“德”的方面進(jìn)行衡量，即對(duì)學(xué)生的思想、道德、精神境界做出數(shù)量上績(jī)效評(píng)價(jià)是有困難的，只能根據(jù)客觀情況從主觀上推斷出一個(gè)大致的評(píng)價(jià)，因而得出的結(jié)果具有一定的不確定性、模糊性，因此審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也只能是模糊的。

2、長(zhǎng)遠(yuǎn)性。高校的教學(xué)和科研工作以及培養(yǎng)專門人才的目的不是一蹴而就的活動(dòng)，它在促進(jìn)科學(xué)文化水平的提高、豐富人們的精神生活等方面的成效往往要經(jīng)過(guò)一段時(shí)間才能表現(xiàn)出來(lái)，并且持續(xù)的時(shí)間很長(zhǎng)久，所以高?；顒?dòng)的效益具有長(zhǎng)遠(yuǎn)性，其審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)立足于長(zhǎng)遠(yuǎn)。

3、宏觀性和間接性。高等學(xué)校是為全社會(huì)服務(wù)的，它所提供的勞動(dòng)成果（社會(huì)所需要的專門人才以及自然科學(xué)和社會(huì)科學(xué)的研究成果）是為全社會(huì)服務(wù)的，其產(chǎn)生的效益將在很大的范圍內(nèi)發(fā)生作用。同時(shí)產(chǎn)生的效益并不能全部在高校范圍內(nèi)直接反映出來(lái)，有相當(dāng)一部分效益以潛在的、轉(zhuǎn)換的形式間接地表現(xiàn)出來(lái)，因此，只有立足于宏觀和間接效益的標(biāo)準(zhǔn)，方能對(duì)高校的效益做出全面、正確的評(píng)價(jià)。

二、考核高?？?jī)效的主要指標(biāo)

建立科學(xué)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系是對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)管理工作全面地進(jìn)行分析，客觀反映學(xué)校財(cái)務(wù)的全面狀況的需要。

（一）反映學(xué)校財(cái)務(wù)收支管理的基本指標(biāo)

如經(jīng)費(fèi)自給率是用來(lái)衡量學(xué)校組織收入的能力和滿足經(jīng)常性支出的程度；預(yù)算收支完成率是用來(lái)衡量學(xué)校收入預(yù)算和支出預(yù)算實(shí)際完成的程度；資產(chǎn)負(fù)債率是用來(lái)衡量學(xué)校利用債權(quán)人提供的資金開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)的能力及反映債權(quán)人提供資金的安全保障程度。其計(jì)算公式如下：

經(jīng)費(fèi)自給率＝（事業(yè)收入＋經(jīng)營(yíng)收入＋附屬單位上繳收入＋其他收入）/（事業(yè)支出＋經(jīng)營(yíng)支出）×l00%

收入預(yù)算完成率=（財(cái)政補(bǔ)助收入＋上級(jí)補(bǔ)助收入＋事業(yè)收入＋經(jīng)營(yíng)收入＋附屬單位上繳收入＋其他收入）/本年收入預(yù)算數(shù)×l00%

支出預(yù)算完成率=（事業(yè)支出＋經(jīng)營(yíng)支出＋對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出＋其他支出）/本年支出預(yù)算數(shù)×l00%

資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額×l00%

（二）反映學(xué)校經(jīng)濟(jì)實(shí)力的指標(biāo)

國(guó)家經(jīng)費(fèi)撥款占總經(jīng)費(fèi)收入的比例=國(guó)家經(jīng)費(fèi)撥款/總經(jīng)費(fèi)收入×l00%

國(guó)家經(jīng)費(fèi)撥款僅指財(cái)政撥款數(shù)，國(guó)家撥款是學(xué)校資金來(lái)源的主要渠道，反映國(guó)家對(duì)高校辦學(xué)的支持程度，是學(xué)校財(cái)務(wù)實(shí)力的首要指標(biāo)。

總經(jīng)費(fèi)收入=中央政府撥款＋地方政府撥款＋學(xué)費(fèi)收入＋教育服務(wù)收入＋科研服務(wù)收入＋其他服務(wù)收入＋捐款收入＋投資收入＋所屬機(jī)構(gòu)上繳收入＋其他收入

自籌經(jīng)費(fèi)收入=學(xué)費(fèi)收入＋教育服務(wù)收入＋科研服務(wù)收入＋其他服務(wù)收入＋捐款收入＋投資收入＋所屬機(jī)構(gòu)上繳收入＋其他收入

自籌經(jīng)費(fèi)收入占總經(jīng)費(fèi)收入的比率=自籌經(jīng)費(fèi)收入/總經(jīng)費(fèi)收入×l00%

學(xué)校自籌經(jīng)費(fèi)反映了高校多渠道集資辦學(xué)的規(guī)模和效益。一般情況下，自籌經(jīng)費(fèi)收入占總收入50%以上，且比率越高，反映該校辦學(xué)效益越好。

自籌經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)率=（本年自籌經(jīng)費(fèi)收入－上年自籌經(jīng)費(fèi)收入）/上年自籌經(jīng)費(fèi)收入×l00%

這一指標(biāo)反映學(xué)校對(duì)國(guó)家的依賴程度，學(xué)校自我籌措資金的能力以及努力程度。這一指標(biāo)越大，說(shuō)明學(xué)校自我積累和自我發(fā)展的能力越強(qiáng)；這一指標(biāo)從動(dòng)態(tài)角度反映學(xué)校在自籌資金方面的努力程度和狀況，在縱向或與其他院校相比之下，反映學(xué)校經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)管理水平。自籌經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)率越高，反映該校辦學(xué)效益越好。

固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率=（本年末固定資產(chǎn)總額－上年末固定資產(chǎn)總額）/上年末固定資產(chǎn)總額×l00%

這個(gè)指標(biāo)用于衡量高校固定資產(chǎn)的增長(zhǎng)速度，也客觀地反映學(xué)校財(cái)務(wù)支出結(jié)構(gòu)、支出質(zhì)量。

（三）衡量投入經(jīng)濟(jì)性的指標(biāo)

1、財(cái)力資源利用效率的指標(biāo)。這個(gè)指標(biāo)綜合反映國(guó)家培養(yǎng)一個(gè)學(xué)生當(dāng)年開(kāi)支的經(jīng)費(fèi)數(shù)額。與全國(guó)同類院校相比較，經(jīng)費(fèi)開(kāi)支較少的院校，說(shuō)明該校經(jīng)濟(jì)效益好。一個(gè)學(xué)校如果當(dāng)年比上一年節(jié)約，就說(shuō)明提高了經(jīng)濟(jì)效益。計(jì)算公式如下：

學(xué)生人均分?jǐn)偟慕?jīng)費(fèi)開(kāi)支數(shù)=全年經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出數(shù)/當(dāng)年學(xué)生平均人數(shù)

學(xué)生人均分?jǐn)偨搪毠と藛T經(jīng)費(fèi)=（全年工資＋補(bǔ)助工資＋福利費(fèi)）/當(dāng)年學(xué)生平均數(shù)

學(xué)生人均分?jǐn)傇O(shè)備購(gòu)置費(fèi)=全年設(shè)備購(gòu)置開(kāi)支數(shù)/當(dāng)年學(xué)生平均數(shù)

學(xué)生人均分?jǐn)偨虒W(xué)行政費(fèi)=（全年公務(wù)費(fèi)＋業(yè)務(wù)費(fèi)開(kāi)支數(shù)）/當(dāng)年學(xué)生平均數(shù)

2、反映經(jīng)費(fèi)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的有關(guān)指標(biāo)。

人員經(jīng)費(fèi)與經(jīng)費(fèi)總支出的比率=人員經(jīng)費(fèi)/經(jīng)費(fèi)總支出×100%

人員經(jīng)費(fèi)與公用經(jīng)費(fèi)比率=人員經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出數(shù)/教育事業(yè)費(fèi)實(shí)際支出×100%

教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)比率=教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)支出/公務(wù)費(fèi)支出×100%

人員經(jīng)費(fèi)比=人員經(jīng)費(fèi)支出/公用經(jīng)費(fèi)支出×100%

預(yù)算內(nèi)外收入比=預(yù)算內(nèi)總收入/預(yù)算外總收入×100%.

人員經(jīng)費(fèi)包括在教育事業(yè)費(fèi)和科學(xué)事業(yè)費(fèi)中支出的教職工工資、補(bǔ)助工資、職工福利費(fèi)、離退休人員經(jīng)費(fèi)、助學(xué)金和物價(jià)補(bǔ)貼等費(fèi)用；公用經(jīng)費(fèi)包括公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、修繕費(fèi)和其他費(fèi)用。在經(jīng)費(fèi)總支出中，人員經(jīng)費(fèi)比例越高，公用經(jīng)費(fèi)必然少，不利于改善辦學(xué)的物質(zhì)條件，因此人員經(jīng)費(fèi)支出在全部經(jīng)費(fèi)支出中的比重應(yīng)越小越好；當(dāng)人員經(jīng)費(fèi)與公用經(jīng)費(fèi)之比大于1時(shí)，說(shuō)明人員有超編現(xiàn)象。一般情況下，人員經(jīng)費(fèi)應(yīng)控制在45%以內(nèi)，公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)占25%左右，修繕費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)和其他費(fèi)用占25%左右，圖書資料費(fèi)占5%.

教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)與公務(wù)費(fèi)之比較，越大越好；預(yù)算內(nèi)外收入比，反映學(xué)校在完成計(jì)劃內(nèi)教學(xué)，科研任務(wù)后，充分發(fā)掘人力、物力、財(cái)力的潛力情況，這個(gè)比例越高，說(shuō)明學(xué)校取得的預(yù)算外收入越多，有利于補(bǔ)充教育事業(yè)費(fèi)的不足。

3、人力資源利用效率的指標(biāo)。

師生比=學(xué)生人數(shù)（折合年平均數(shù)）/教師人數(shù)（年平均數(shù)）

師生比例不能過(guò)高，師資嚴(yán)重不足會(huì)影響教學(xué)質(zhì)量，也不能過(guò)低，否則會(huì)人浮于事。根據(jù)教育部《關(guān)于新時(shí)期加強(qiáng)高等學(xué)校教師隊(duì)伍建設(shè)的意見(jiàn)》[1999]10號(hào)文，到2005年，高等學(xué)校教師隊(duì)伍建設(shè)的具體目標(biāo)是：全國(guó)高等學(xué)校平均師生比為1∶14左右。

教師占全校職工的比重=教師人數(shù)（年平均數(shù)）/教職工人數(shù)（年平均數(shù)）

該指標(biāo)是衡量學(xué)校社會(huì)化程度的重要指標(biāo)，該比例越低，反映學(xué)校非教學(xué)人員越多，學(xué)校社會(huì)化程度越低。

4、物力資源使用效率的指標(biāo)。

機(jī)器設(shè)備使用效率=實(shí)際使用時(shí)數(shù)/可充分使用時(shí)數(shù)

圖書資源使用效率=年出借量/館藏

房屋使用效率=教學(xué)用房面積/房屋總面積

人均固定資產(chǎn)=年末固定資產(chǎn)原值/年末職工數(shù)

學(xué)生人均固定資產(chǎn)占有量=固定資產(chǎn)總數(shù)/在校學(xué)生總數(shù)

教學(xué)實(shí)驗(yàn)開(kāi)出率=已開(kāi)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目/應(yīng)開(kāi)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目

每個(gè)學(xué)生年均教學(xué)儀器設(shè)備原值=年末教學(xué)儀器設(shè)備原值/年末在校學(xué)生數(shù)

每個(gè)學(xué)生平均圖書資料在冊(cè)數(shù)=學(xué)校年末公共圖書總冊(cè)數(shù)/年末在校學(xué)生數(shù)

年末學(xué)生人均占用房屋建筑面積=年末房屋建筑面積/年末在校學(xué)生人數(shù)

通過(guò)考核這一系列指標(biāo)，可以了解學(xué)校現(xiàn)有辦學(xué)條件和挖潛的可能性，促使學(xué)校充分利用現(xiàn)有的物力資源。

（四）衡量產(chǎn)出效果的總量指標(biāo)

1、教育投資利用效率。設(shè)定教育投資利用效率為P，在校學(xué)生平均數(shù)為W，用于培養(yǎng)學(xué)生的總費(fèi)用為C，學(xué)生質(zhì)量系數(shù)為K，計(jì)算公式為：P=（K×W）/C

應(yīng)用這個(gè)公式時(shí)要注意以下幾點(diǎn)：

第一，在校學(xué)生平均總數(shù)可按下列計(jì)算：

W=年初學(xué)生人數(shù)2/3+年末學(xué)生人數(shù)1/3

第二，由于經(jīng)費(fèi)支出數(shù)中的設(shè)備購(gòu)置費(fèi)和修繕費(fèi)是根據(jù)學(xué)校當(dāng)年實(shí)際情況安排使用的，若全部計(jì)入當(dāng)年學(xué)生的培養(yǎng)成本中，就不能反映當(dāng)年培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際成本，為能科學(xué)的對(duì)比考核各年的學(xué)生培養(yǎng)成本，培養(yǎng)學(xué)生的總費(fèi)用應(yīng)由人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)（扣除當(dāng)年設(shè)備購(gòu)置費(fèi)和修繕費(fèi)）、固定資產(chǎn)折舊和其他資金來(lái)源培養(yǎng)學(xué)生的費(fèi)用組成；第三，學(xué)生質(zhì)量系K可從兩種途徑求得：一是根據(jù)學(xué)校對(duì)學(xué)生德、智、體進(jìn)行考核，按百分制計(jì)分，以評(píng)定的平均值除以100為質(zhì)量系數(shù)K；二是教育主管部門對(duì)學(xué)校的畢業(yè)生跟蹤抽樣調(diào)查，再按百分制綜合評(píng)分。指標(biāo)P綜合反映了每萬(wàn)元投資培養(yǎng)合格人才的數(shù)量。但在實(shí)際計(jì)算中將會(huì)遇到目前會(huì)計(jì)核算制度和學(xué)生質(zhì)量評(píng)估方面的困難。在這種情況下，可令K=1.

成才率=優(yōu)、良、及格以上的學(xué)生人數(shù)/當(dāng)年全部學(xué)生總?cè)藬?shù)×100%

2、科技成果的社會(huì)效益指標(biāo)。高校既是教育中心，又是科研中心?？萍汲晒谏a(chǎn)領(lǐng)域創(chuàng)造的價(jià)值是檢查科技成果經(jīng)濟(jì)效益的重要依據(jù)，但有一部分科技成果。特別是基礎(chǔ)研究，是為科技本身或者國(guó)民經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展服務(wù)的，在近期生產(chǎn)領(lǐng)域不易實(shí)現(xiàn)成果的價(jià)值，因此只能用科研的質(zhì)量和水平來(lái)間接考核經(jīng)濟(jì)效益。其指標(biāo)分為兩種：

應(yīng)用科技成果的經(jīng)濟(jì)效益=科技成果實(shí)現(xiàn)的價(jià)值/研制成果投入的價(jià)值×100%

科技成果的獲獎(jiǎng)率=獲獎(jiǎng)項(xiàng)目數(shù)量/科研項(xiàng)目數(shù)量×100%.

篇3

二、高校部門績(jī)效審計(jì)基本評(píng)價(jià)方法

根據(jù)上述思路，我們確定高校部門績(jī)效審計(jì)基本評(píng)價(jià)方法為最低成本法、目標(biāo)評(píng)價(jià)法及投入產(chǎn)出分析法。(一)最低成本法最低成本法，也稱最低費(fèi)用選擇法或最低投入法，適用于那些不易觀測(cè)或計(jì)算公共支出效益大小的情況，該方法通過(guò)分析比較項(xiàng)目的投入，評(píng)價(jià)和選擇費(fèi)用或成本最低為最優(yōu)。該方法的基本特征是：為獲得某項(xiàng)結(jié)果或功能所愿意支付的最低費(fèi)用作為評(píng)價(jià)值，并以此作為功能量化的標(biāo)準(zhǔn)。由此，價(jià)值工程的基本方程式就轉(zhuǎn)化為下式：價(jià)值系數(shù)（Vi）=最低費(fèi)用（Fi）/現(xiàn)實(shí)費(fèi)用（Ci）顯然，根據(jù)上式，有下述判斷標(biāo)準(zhǔn)：當(dāng)Vi=1時(shí)，表明為實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)結(jié)果所愿意支付的最低費(fèi)用與該結(jié)果的現(xiàn)實(shí)成本相吻合，功能價(jià)值較為理想。當(dāng)Vi＜1時(shí)，表明為實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)結(jié)果的現(xiàn)實(shí)成本超過(guò)了為實(shí)現(xiàn)該項(xiàng)結(jié)果所愿意支付的最低費(fèi)用，價(jià)值偏低，應(yīng)采取有效措施降低費(fèi)用或成本。當(dāng)Vi＞1時(shí)，表明為實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)結(jié)果的現(xiàn)實(shí)成本低于為實(shí)現(xiàn)該項(xiàng)結(jié)果所愿意支付的最低費(fèi)用，功能價(jià)值偏高。只要目標(biāo)費(fèi)用或成本不是過(guò)于保守，出現(xiàn)這種情況的可能性不大。(二)目標(biāo)評(píng)價(jià)法目標(biāo)評(píng)價(jià)法，即在部門資源投入既定的情況下，按照一定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)衡量部門完成既定目標(biāo)和執(zhí)行工作標(biāo)準(zhǔn)的情況。目標(biāo)評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容由目標(biāo)被實(shí)現(xiàn)的程度來(lái)體現(xiàn)，這種方法要求高校管理者首先根據(jù)目標(biāo)管理原理和工作職責(zé)確定各部門的工作目標(biāo)，然后將部門的完成的工作同預(yù)先設(shè)定的工作目標(biāo)相比較，得出達(dá)到目標(biāo)要求，超出目標(biāo)要求及與目標(biāo)有差距等結(jié)論。一般來(lái)說(shuō)，工作目標(biāo)的內(nèi)容可能是單一的，也可能是多樣的。如果是多樣的，在各項(xiàng)內(nèi)容與目標(biāo)相比較有了結(jié)論以后，還須將各項(xiàng)內(nèi)容綜合起來(lái)得到一個(gè)結(jié)論。綜合的方法可以是較主觀的定性方式，也可以是各項(xiàng)得分加權(quán)平均的定量方法。目標(biāo)評(píng)價(jià)法實(shí)施的難點(diǎn)在于工作目標(biāo)的制定，一是很難說(shuō)什么才是適中的目標(biāo)，二是部門職能并不具有同等可量化的特征。(三)投入產(chǎn)出分析法投入產(chǎn)出分析法，是研究經(jīng)濟(jì)體系中各個(gè)部分之間投入與產(chǎn)出的相互依存關(guān)系的數(shù)量分析方法。我們簡(jiǎn)化投入與產(chǎn)出分析法，從投入———高校資源的輸入及產(chǎn)出———高校資源的輸出角度評(píng)價(jià)高校部門的績(jī)效水平。高校對(duì)教學(xué)科研投入的資源很多，從廣義上講包括人力資源、財(cái)力資源及物力資源等與之有關(guān)的，保證人才培養(yǎng)得以正常運(yùn)行的各類社會(huì)資源的總和。高校的產(chǎn)出除培養(yǎng)社會(huì)需求的各類人才外，為社會(huì)提供有用的科學(xué)研究成果也是高校重要的產(chǎn)出。同時(shí)考慮到高校人才的培養(yǎng)是一個(gè)持續(xù)的、長(zhǎng)時(shí)間的過(guò)程，投入和產(chǎn)出在時(shí)間上不具有配比性，即當(dāng)年的投入，可能是若干年后，才會(huì)體現(xiàn)一定的成效，所以，對(duì)高校教學(xué)部門績(jī)效評(píng)價(jià)，還應(yīng)關(guān)注其教學(xué)過(guò)程指標(biāo)。

三、高校部門績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法的應(yīng)用

為厘清高校內(nèi)部績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法的應(yīng)用，我們對(duì)高校的內(nèi)部職能部門進(jìn)行大致的劃分，以確定績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的基本方法。(一)教學(xué)管理工作績(jī)效評(píng)價(jià)方法高校的中心工作就是教學(xué)工作，高校教學(xué)管理實(shí)質(zhì)上就是教學(xué)資源的分配及分配資源所產(chǎn)生的效果的管理與監(jiān)督，對(duì)教學(xué)管理工作的績(jī)效評(píng)價(jià)可以采用投入產(chǎn)出分析法。教學(xué)管理工作的投入指標(biāo)包括人力資源、財(cái)力資源、物力資源等與之有關(guān)的，保證人才培養(yǎng)得以正常運(yùn)行的各類社會(huì)資源的總和。人力資源應(yīng)從其數(shù)量、質(zhì)量等內(nèi)部屬性進(jìn)行分析，反映人力資源投入狀況的指標(biāo)具體包括：專任教師比例、生師比（學(xué)生與專任教師的比例）、高職稱教師占專任教師比例、高學(xué)歷教師占專任教師比例；物力資源主要指高校在人才培養(yǎng)過(guò)程中投入的物資資源，是人才培養(yǎng)投入的物化形式，反映人才培養(yǎng)物力資源狀況的指標(biāo)多采用生均校園面積、生均教學(xué)實(shí)驗(yàn)及辦公用房面積、生均教學(xué)儀器設(shè)備額、生均教學(xué)微機(jī)、生均語(yǔ)音室座位數(shù)、生均圖書資料冊(cè)數(shù)；財(cái)力資源主要是指為人才培養(yǎng)是所進(jìn)行的經(jīng)費(fèi)投入，包括：生均教學(xué)經(jīng)費(fèi)、生均儀器設(shè)備經(jīng)費(fèi)、生均圖書資料費(fèi)、生均校園文化及綜合素質(zhì)教育經(jīng)費(fèi)。高校系統(tǒng)最主要的產(chǎn)出是培養(yǎng)社會(huì)需求的各類人才，考慮到教學(xué)產(chǎn)出指標(biāo)還涉及到一個(gè)“質(zhì)”的問(wèn)題，所以從在校生的教學(xué)產(chǎn)出指標(biāo)、畢業(yè)就業(yè)的教學(xué)產(chǎn)出指標(biāo)及教學(xué)成果產(chǎn)出指標(biāo)三方面評(píng)價(jià)高校產(chǎn)出效果。在校生的教學(xué)產(chǎn)出指標(biāo)主要包括：課程考試合格率、四六級(jí)英語(yǔ)通過(guò)率、計(jì)算機(jī)等級(jí)考試通過(guò)率、各類比賽競(jìng)賽獲獎(jiǎng)率、學(xué)生輟學(xué)率、研究生人均科研成果數(shù)；畢業(yè)就業(yè)的教學(xué)產(chǎn)出指標(biāo)主要包括：本屆畢業(yè)生率、獲學(xué)位率、獲雙學(xué)位率、考取研究生及出國(guó)率、就業(yè)率、用人單位滿意率；教學(xué)成果的產(chǎn)出指標(biāo)主要包括：年開(kāi)設(shè)新課程率、優(yōu)秀教學(xué)成果獲獎(jiǎng)增長(zhǎng)率、名師率、出版教材增長(zhǎng)率、出版教材被其他學(xué)校采用率、國(guó)家級(jí)重點(diǎn)優(yōu)勢(shì)學(xué)科數(shù)、省級(jí)重點(diǎn)優(yōu)勢(shì)學(xué)科數(shù)、博碩士點(diǎn)個(gè)數(shù)、一級(jí)學(xué)科博碩士授權(quán)比例、二級(jí)學(xué)科博碩士授權(quán)比例。(二)科研管理工作績(jī)效評(píng)價(jià)方法科研工作有助于提高高校的教學(xué)水平及學(xué)校綜合實(shí)力，除為社會(huì)培養(yǎng)高素質(zhì)人才外，提供科研成果也是高校的重要職能之一，對(duì)科研管理工作的績(jī)效評(píng)價(jià)可以采用投入產(chǎn)出分析法?？蒲械耐度胧嵌喾矫娴?，它不僅包括財(cái)務(wù)資源、物資資源、人力資源，還包括高校科研平臺(tái)。高校為科學(xué)研究投入的人力資源包括高校所配備的科研團(tuán)隊(duì)、引進(jìn)的科研人才及科研教輔人才；物資資源包括實(shí)驗(yàn)室用房面積、實(shí)驗(yàn)室建設(shè)、科研附屬設(shè)施及研究數(shù)據(jù)庫(kù)及圖書資料等；財(cái)務(wù)資源包括科研平臺(tái)運(yùn)行費(fèi)投入、隊(duì)伍建設(shè)經(jīng)費(fèi)投入、實(shí)驗(yàn)室建設(shè)經(jīng)費(fèi)投入、儀器設(shè)備經(jīng)費(fèi)投入、課題研究經(jīng)費(fèi)投入、科研組織和管理投入等。科研平臺(tái)具體指高校為科研所提供的重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室、重點(diǎn)研究基地；為了全面衡量科研的財(cái)務(wù)資源投入，這里的科研平臺(tái)運(yùn)行費(fèi)應(yīng)當(dāng)按照全成本量化。科學(xué)研究的產(chǎn)出具有多樣性和復(fù)雜性，其投入與產(chǎn)出可以相互轉(zhuǎn)化，如科研平臺(tái)即可作為投入，也可作為產(chǎn)出指標(biāo)，用以衡量被審計(jì)單位審計(jì)期間的科研成果。根據(jù)科學(xué)研究的特性將產(chǎn)出指標(biāo)分為科研課題、科研成果、成果轉(zhuǎn)化、成果獲獎(jiǎng)、研究平臺(tái)、研究隊(duì)伍。科研課題指標(biāo)包括獲資助課題項(xiàng)目增長(zhǎng)率、師均在研課題項(xiàng)目數(shù)、師均獲科研經(jīng)費(fèi)額；科研課題包括師均發(fā)表學(xué)術(shù)論文數(shù)、學(xué)術(shù)論文被引用率、文科師均出版著作數(shù)、理工科教師人均獲批發(fā)明專利數(shù)；成果轉(zhuǎn)化指發(fā)明專利成果轉(zhuǎn)化及產(chǎn)業(yè)化率；成果獲獎(jiǎng)指標(biāo)指人均科研成果獲獎(jiǎng)數(shù)；研究平臺(tái)指審計(jì)期間新增科研平臺(tái)數(shù)及科研平臺(tái)成果產(chǎn)出率；科研隊(duì)伍指標(biāo)指審計(jì)期間新增各類學(xué)術(shù)團(tuán)體任職人數(shù)及新增科研團(tuán)隊(duì)數(shù)。(三)行政管理工作績(jī)效評(píng)價(jià)方法高校的中心工作是教學(xué)和科研，行政管理工作是教學(xué)、科研工作的組織、管理及后勤保障。行政管理工作涉及面廣，工作性質(zhì)差異性較大，很難從投入與產(chǎn)出角度對(duì)行政部門的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)行政管理工作績(jī)效評(píng)價(jià)可以靈活選用最低成本法、目標(biāo)分析法。行政部門績(jī)效評(píng)價(jià)方法的選擇很大程度上受制于高校總體目標(biāo)、部門職能的劃分及預(yù)算資金分配管理模式?？傮w目標(biāo)及預(yù)算管理資金分配管理模式的差異可能導(dǎo)致同一職能在不同的高校選擇不同的績(jī)效評(píng)價(jià)方式；而一個(gè)行政管理部門承擔(dān)多項(xiàng)職能，亦可能在一個(gè)部門使用不同的績(jī)效評(píng)價(jià)方法，如：高校后勤管理處承擔(dān)了物業(yè)管理、物業(yè)維修、綠化衛(wèi)生、水電費(fèi)收繳及管理、水電維修、班車運(yùn)營(yíng)、食堂運(yùn)營(yíng)、醫(yī)療保健等多項(xiàng)職能，根據(jù)高校不同的總體目標(biāo)及預(yù)算資金分配管理模式，采用不同績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法對(duì)后勤管理處工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，物業(yè)管理，如其結(jié)果既定-保證學(xué)校正常的教學(xué)科研活動(dòng)，可選擇最低成本法對(duì)其績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)；而綠化衛(wèi)生，可能給予了固定的預(yù)算資金，可選擇目標(biāo)評(píng)價(jià)法，評(píng)價(jià)使用資源的結(jié)果是否達(dá)到既定的目標(biāo)。

篇4

一、引言

近年來(lái)，在高校預(yù)算總額中高校專項(xiàng)資金所占的比例逐漸增大，高校貸款資金在2012年年底超過(guò)2500億元，人們開(kāi)始關(guān)注高校專項(xiàng)資金在使用中存在的問(wèn)題。政府也出臺(tái)了一些相關(guān)政策：《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》提出，在高等教育方面要“引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，實(shí)行績(jī)效評(píng)估”，在建設(shè)現(xiàn)代學(xué)校制度方面要“完善績(jī)效管理制度”，在管理經(jīng)費(fèi)方面要“建立經(jīng)費(fèi)使用績(jī)效評(píng)估制度”。同時(shí)，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2011年了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)一高校內(nèi)部審計(jì)指南》，2013年又了《第2202號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則————績(jī)效審計(jì)》。所以目前來(lái)看管理高校專項(xiàng)資金的新焦點(diǎn)是如何有效審計(jì)高校專項(xiàng)資金的績(jī)效，而促使我國(guó)有效開(kāi)展高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)工作的首要任務(wù)是建立完善的內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行機(jī)制。

二、績(jī)效審計(jì)相關(guān)概念

1.績(jī)效審計(jì)

上世紀(jì)八十年代開(kāi)始，“3E”績(jī)效審計(jì)被西方國(guó)家提出，即“效率性、經(jīng)濟(jì)性和效果性”。效率性指投入與產(chǎn)出的關(guān)系，能否以最小的投入獲得最大的產(chǎn)出，即產(chǎn)出是否講效益；經(jīng)濟(jì)性是指取得一定質(zhì)量的資源但用最低費(fèi)用，即是否節(jié)約支出；效果性是支出資金后對(duì)比預(yù)期效果和實(shí)際所達(dá)到的效果兩者之間的關(guān)系，即是否達(dá)到目標(biāo)。國(guó)際上，績(jī)效審計(jì)的概念因人而異。從資源配置和產(chǎn)出效應(yīng)兩方面來(lái)說(shuō)，它對(duì)資源配置和產(chǎn)出效應(yīng)優(yōu)劣的組織活動(dòng)或經(jīng)濟(jì)行為過(guò)程進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)組織活動(dòng)或經(jīng)濟(jì)行為的方案，是一種有效加強(qiáng)管理和實(shí)現(xiàn)公共責(zé)任的審計(jì)類型。

2.高?？?jī)效審計(jì)

高?？?jī)效審計(jì)是績(jī)效審計(jì)的一個(gè)重要組成部分，為了促進(jìn)高等教育有效利用資源和提高辦學(xué)效率，高?？?jī)效審計(jì)通過(guò)檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)的效率性、經(jīng)濟(jì)性和效果性，進(jìn)一步提出合理性的意見(jiàn)和可行性的建議，從而使高校績(jī)效更加合理化。

3.高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)

高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)是高校績(jī)效審計(jì)的重要組成部分，此項(xiàng)審計(jì)通過(guò)對(duì)高校某項(xiàng)投資項(xiàng)目（含人力、物力）專項(xiàng)財(cái)政資金的效率性、經(jīng)濟(jì)性和效果性以及專項(xiàng)資金投資項(xiàng)目對(duì)受影響人的環(huán)保性和公平性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并提出意見(jiàn)和建議，促進(jìn)?？顚Ｓ?，提高專項(xiàng)資金使用效益和改善管理。

三、高校專項(xiàng)資金的特點(diǎn)

1.來(lái)源的多元化

專項(xiàng)資金來(lái)源主要包括：上級(jí)撥款、自籌基金、政府撥款、社會(huì)各種捐贈(zèng)款等四個(gè)部分。由于專項(xiàng)資金多元性的來(lái)源，從而導(dǎo)致專項(xiàng)資金管理的復(fù)雜性。

2.范圍廣泛但必需?？顚Ｓ?/p>

專項(xiàng)資金按性質(zhì)分為事業(yè)發(fā)展專項(xiàng)基金、基本建設(shè)類資金和其他項(xiàng)目專項(xiàng)資金。在使用專項(xiàng)資金時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持專款專用的原則，避免與其他資金混用而影響專項(xiàng)資金的使用效益及專項(xiàng)目標(biāo)的完成。

3.投入大，占用時(shí)間長(zhǎng)

大多數(shù)專項(xiàng)項(xiàng)目投入數(shù)額大，時(shí)間跨度長(zhǎng)，都要經(jīng)過(guò)一個(gè)或一個(gè)以上會(huì)計(jì)年度才能完成。因此，對(duì)于跨年度才能完成的專項(xiàng)年末也應(yīng)將結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)下年使用；對(duì)于當(dāng)年完成的項(xiàng)目應(yīng)及時(shí)回收或結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的專項(xiàng)資金。

四、高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的重要性

近年來(lái)，高校在專項(xiàng)資金的管理與使用過(guò)程中存在著許多問(wèn)題，引起了社會(huì)的廣泛高度關(guān)注，強(qiáng)烈要求績(jī)效審計(jì)、動(dòng)態(tài)管理專項(xiàng)資金。但目前我國(guó)高校專項(xiàng)資金審計(jì)的主要內(nèi)容依然是財(cái)務(wù)收支審計(jì)，只能把握資金的真實(shí)性、合法性，難以對(duì)資金的使用效益作出評(píng)價(jià)，績(jī)效審計(jì)很好地彌補(bǔ)了這點(diǎn)不足?？?jī)效審計(jì)通過(guò)對(duì)使用資金的效益性、經(jīng)濟(jì)性和效果性進(jìn)行審計(jì)，我國(guó)高校專項(xiàng)資金審計(jì)逐步朝著績(jī)效審計(jì)這一方向發(fā)展。

1.監(jiān)督資金按政策專款專用

高校專項(xiàng)資金在高校教育經(jīng)費(fèi)中所占比重越來(lái)越大，高校專項(xiàng)資金與其他資金相比具有專款專用的特點(diǎn)。資金使用必須嚴(yán)格按照申請(qǐng)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行，不得隨意調(diào)整項(xiàng)目資金數(shù)額或是變更項(xiàng)目?jī)?nèi)容，避免與其他資金混淆使用而影響專項(xiàng)資金的使用效益及專項(xiàng)目標(biāo)的完成。

2.更新高校審計(jì)觀念

目前，高校（主要指公立高校）是財(cái)政撥款的非盈利組織，人們普遍認(rèn)為高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)小或無(wú)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)需社會(huì)監(jiān)控資金。并且沒(méi)有審計(jì)高校資金資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性，只審計(jì)評(píng)價(jià)物資采購(gòu)詢價(jià)、資產(chǎn)驗(yàn)收以及協(xié)助相關(guān)部門進(jìn)行日常工作。《審計(jì)署2008年至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》明確提出：明確推進(jìn)效益審計(jì)，著力構(gòu)建績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)及方法體系的要求，績(jī)效審計(jì)已成為未來(lái)發(fā)展方向。如今大力提倡建設(shè)資源節(jié)約型和績(jī)效管理為主的新型高校，高?？?jī)效審計(jì)迫在眉睫，緊抓績(jī)效審計(jì)這一中心，夯實(shí)績(jī)效管理意識(shí)，更新審計(jì)觀念這兩個(gè)基本點(diǎn)，充分發(fā)揮現(xiàn)代審計(jì)職能的作用。

3.加強(qiáng)預(yù)算管理、優(yōu)化預(yù)算支出、提高經(jīng)費(fèi)使用效率

預(yù)算管理是專項(xiàng)資金管理的核心。目前，預(yù)算管理在高校普遍存在一些薄弱問(wèn)題，尤其是結(jié)構(gòu)不合理的預(yù)算支出、預(yù)算編制缺乏科學(xué)規(guī)范性、預(yù)算審批中主觀隨意性強(qiáng)、預(yù)算執(zhí)行缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性、預(yù)算資金投入大收益低、預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)不完整等問(wèn)題。由此導(dǎo)致高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)效益低、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)不能規(guī)范使用、資產(chǎn)資源嚴(yán)重浪費(fèi)、盲目引發(fā)巨額貨款及高風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展等問(wèn)題。為了減少這些問(wèn)題，必須在高校發(fā)展中對(duì)上述問(wèn)題的根源及其原因進(jìn)行查找，以成本核算和預(yù)算管理為突破口開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，以績(jī)效審計(jì)模式為核心，協(xié)同財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)和社會(huì)責(zé)任審計(jì)等，有針對(duì)性地提出高效益、易實(shí)施的意見(jiàn)與建議，防止鋪張浪費(fèi)和盲目發(fā)展，促進(jìn)高校節(jié)儉辦學(xué)、開(kāi)源節(jié)流，通過(guò)提高經(jīng)費(fèi)使用效率建設(shè)節(jié)約型高校。

4.保障高等教育健康可持續(xù)發(fā)展的重要監(jiān)督機(jī)制。

實(shí)施績(jī)效審計(jì)可以在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，從成本———效果、成本———效益方面來(lái)衡量高校內(nèi)部資源消耗和配置的合理性、有效性。對(duì)資金使用率低下、資產(chǎn)閑置浪費(fèi)和流失、現(xiàn)象并存等問(wèn)題，從源頭上披露并遏制，邊預(yù)防邊治理，有利于高等教育健康可持續(xù)發(fā)展。

五、加強(qiáng)高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的對(duì)策

1.建立完善的專項(xiàng)資金管理制度

高校在完善專項(xiàng)資金管理制度與辦法時(shí)，根據(jù)高校專項(xiàng)資金制度體系、管理和使用規(guī)則，盡可能詳盡規(guī)定各類專項(xiàng)資金的申報(bào)和立項(xiàng)程序、立項(xiàng)后的審批和使用、使用期間的監(jiān)督機(jī)制以及使用后的績(jī)效考評(píng)等方面的原則和辦法。具體包括：（1）編制專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算計(jì)劃、預(yù)算方法的科學(xué)性，資源分配的合理性以及資源投入的節(jié)約性等內(nèi)容；（2）是否遵循法定程序及公開(kāi)透明的編制預(yù)算；（3）專項(xiàng)資金使用后產(chǎn)生效益的評(píng)價(jià)指標(biāo)，是否科學(xué)合理。這使專項(xiàng)資金管理及其使用更加便利有效，同時(shí)確保專項(xiàng)資金發(fā)揮應(yīng)有的效益。

2.實(shí)施全過(guò)程監(jiān)督審計(jì)

大多數(shù)專項(xiàng)項(xiàng)目投資大，占用時(shí)間長(zhǎng)，往往要超過(guò)一個(gè)或一個(gè)以上會(huì)計(jì)年度才能完成，因此將審計(jì)關(guān)口前移，事前參加各專項(xiàng)項(xiàng)目的預(yù)算評(píng)審，項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中對(duì)經(jīng)費(fèi)變更調(diào)整實(shí)施跟蹤，并在項(xiàng)目建設(shè)中期開(kāi)展中期審計(jì)，及時(shí)壓縮不必要、不合理的開(kāi)支，嚴(yán)禁奢侈浪費(fèi)，嚴(yán)格按項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行，對(duì)資金使用不合理、不合規(guī)之處，提出審計(jì)建議，事后參與項(xiàng)目驗(yàn)收，評(píng)價(jià)項(xiàng)目建設(shè)成效。

3.根據(jù)實(shí)際，找準(zhǔn)審計(jì)切入點(diǎn)

高校專項(xiàng)資金涉及資金量較大，審計(jì)起來(lái)工作量不小，而高校內(nèi)部審計(jì)資源有限，因此在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)全盤統(tǒng)籌，突出重點(diǎn)，找準(zhǔn)切入點(diǎn)。切入點(diǎn)的選擇應(yīng)主要從項(xiàng)目立項(xiàng)、資金來(lái)源和運(yùn)用三個(gè)方面著手，著重于立項(xiàng)依據(jù)是否充分，重點(diǎn)掌握資金來(lái)源渠道、金額、到賬情況，仔細(xì)梳理資金的去向，根據(jù)項(xiàng)目預(yù)算、專項(xiàng)資金管理規(guī)定、考核辦法等審計(jì)依據(jù)，判斷經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性地使用資金。

4.審計(jì)調(diào)查方法與專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合

專項(xiàng)審計(jì)具有宏觀性、廣泛性、多樣性的特點(diǎn)。專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象應(yīng)當(dāng)是有代表性的單位和項(xiàng)目，從檢查會(huì)計(jì)賬目開(kāi)始，檢查專項(xiàng)資金的來(lái)源、使用、管理和效果。綜合分析法在審計(jì)調(diào)查中常用，充分發(fā)揮審計(jì)調(diào)查涉及面廣、內(nèi)容單一、程序簡(jiǎn)化和多個(gè)小組平行作業(yè)的優(yōu)勢(shì)，確保統(tǒng)一的審計(jì)內(nèi)容、完整的資料、可行性的分析、有效的評(píng)價(jià)有效結(jié)合起來(lái)。將專項(xiàng)審計(jì)與審計(jì)調(diào)查協(xié)調(diào)跟進(jìn)，可以收到事半功倍的效果。

5.定量分析與定性分析相結(jié)合

在對(duì)專項(xiàng)資金進(jìn)行績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，為了避免出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益好社會(huì)效益差、局部效益好整體效益差等各種情況，在評(píng)價(jià)時(shí)需全局考慮，有效結(jié)合社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，效率中凸顯著公平，使項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三性完美結(jié)合、全局反映。事實(shí)上，定量分析和定性分析及其應(yīng)用都存在一定的局限性，在實(shí)際運(yùn)用中，首要明確定性分析是基礎(chǔ)，還需定量分析的具體化和量化，二者缺一不可，不能一味強(qiáng)調(diào)定量標(biāo)準(zhǔn)或者片面使用定性標(biāo)準(zhǔn)。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

簡(jiǎn)而言之，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任績(jī)效審計(jì)是指高校的審計(jì)部門對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部、財(cái)務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)展的審計(jì)工作，同時(shí)依據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)施的狀況進(jìn)行合理評(píng)價(jià)。近年來(lái)，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任績(jī)效審計(jì)工作得到了迅速發(fā)展，不僅有效地提高了領(lǐng)導(dǎo)干部承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的意識(shí)、健全了監(jiān)督管理機(jī)制，還加強(qiáng)了防腐敗體系的建立。然而，高校在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，存在一定不足，有待進(jìn)一步完善。

一、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任績(jī)效審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）未建立起統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和健全的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

一般而言，績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員在審計(jì)的過(guò)程中，進(jìn)行指導(dǎo)，并衡量被審計(jì)部門和領(lǐng)導(dǎo)工作績(jī)效的重要依據(jù)，同時(shí)也是開(kāi)展工作實(shí)務(wù)工作的基礎(chǔ)。績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是不同于一般的財(cái)務(wù)審計(jì)，是根據(jù)審計(jì)工作人員在審計(jì)過(guò)程中結(jié)合具體點(diǎn)審計(jì)對(duì)象和目標(biāo)制定的。通常高校審計(jì)的對(duì)象是指學(xué)院、學(xué)校機(jī)關(guān)部處、投資的企業(yè)等，從而就應(yīng)該根據(jù)不同的審計(jì)對(duì)象制定出相適應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)。當(dāng)前，很多高校還未制定出嚴(yán)格的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，雖然有些高校制定出了一些指標(biāo)，但是不能有效地與被審計(jì)單位進(jìn)行交流，再加上在實(shí)際工作中，未達(dá)成統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，很大程度上阻礙了經(jīng)濟(jì)責(zé)任績(jī)效評(píng)價(jià)工作的開(kāi)展。

（二）大部分成果需要進(jìn)行量化，工作量較繁雜

簡(jiǎn)而言之，績(jī)效評(píng)價(jià)的過(guò)程也是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)整理的被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)的效率性、經(jīng)濟(jì)性給予的評(píng)價(jià)。從本質(zhì)上來(lái)講，高校屬于提供服務(wù)和公共物品的部門，由于提供的這些是無(wú)形產(chǎn)品，使用貨幣資金是無(wú)法衡量的，單純地憑借財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)評(píng)價(jià)，不能夠全面體現(xiàn)出績(jī)效狀況。因此，審計(jì)人員在整理審計(jì)證據(jù)的時(shí)候就會(huì)遇到大量非量化信息，并需要對(duì)這些信息進(jìn)行量化，這樣就加大了工作量。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)不高

將績(jī)效審計(jì)融入到經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)項(xiàng)目中，可以有效地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部績(jī)效履行狀況，從而對(duì)審計(jì)人員也提出了更高的要求，審計(jì)人員不僅要具備較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，還應(yīng)該對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。由于我國(guó)高校的大部分審計(jì)人員單純地從事關(guān)于財(cái)務(wù)收支的工作，知識(shí)面較狹隘，已經(jīng)不能夠滿足新時(shí)期績(jī)效審計(jì)工作發(fā)展的需求。

（四）審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法有待進(jìn)一步完善

當(dāng)前，很多高校在開(kāi)展審計(jì)工作的時(shí)候，仍是按照傳統(tǒng)的查賬的審計(jì)方法進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的，通過(guò)評(píng)價(jià)賬面來(lái)評(píng)價(jià)各部門經(jīng)濟(jì)職責(zé)履行狀況。然而，近年來(lái)我國(guó)高校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)大，僅僅借助賬面形式是不能夠全面反映信息的，從而就導(dǎo)致了一些不合理的問(wèn)題存在。所以，很多高校由于審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法都不健全，不能夠綜合評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象，無(wú)法保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，還提高了審計(jì)評(píng)價(jià)工作的風(fēng)險(xiǎn)。

二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任績(jī)效審計(jì)的意義

（一）是高校受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的發(fā)展的必然結(jié)果

一般而言，受托責(zé)任是指委托人制定出具體的要求，受托人進(jìn)行管理并對(duì)管理實(shí)施的狀況進(jìn)行報(bào)告，簡(jiǎn)單來(lái)講，受托責(zé)任體現(xiàn)出了委托人需求，同時(shí)受托責(zé)任也是內(nèi)部審計(jì)理論的基礎(chǔ)。當(dāng)前很多企業(yè)或者組織的內(nèi)部審計(jì)都是依托于受托受托責(zé)任為基礎(chǔ)的，對(duì)于高校的內(nèi)部審計(jì)工作也是如此，在受托責(zé)任的基礎(chǔ)上產(chǎn)生了相關(guān)理論和實(shí)踐。隨著受托責(zé)任因素的變化，在一定程度上影響到高校內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。由于高校屬于一個(gè)提供公共服務(wù)的，高校經(jīng)費(fèi)的支出成為了我國(guó)財(cái)政預(yù)算收支中重要的一部分，這主要是因?yàn)榇蟛糠仲Y金是來(lái)源于國(guó)有資產(chǎn)的。隨著高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的多元化，資金來(lái)源的途徑也不斷增多，很大程度上提高了高校辦學(xué)的自，從而也很大程度上改變了受托責(zé)任。高校資源利用是否得當(dāng)、履行社會(huì)責(zé)任的狀況、管理效率的高低都深受社會(huì)的關(guān)注，因此，充分地利用教育資金對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作具有重要的意義。所以，高校要領(lǐng)導(dǎo)干部績(jī)效的實(shí)施狀況是高校受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任變化的結(jié)果。

（二）有助于科學(xué)地掌握新時(shí)期經(jīng)濟(jì)形勢(shì)

結(jié)合審計(jì)署近期制定的規(guī)劃部署，審計(jì)署從整體上推動(dòng)績(jī)效審計(jì)，從2008起到如今，每年所從事的審計(jì)項(xiàng)目都進(jìn)行了績(jī)效審計(jì)。已經(jīng)逐步建立起了適合我國(guó)發(fā)展的績(jī)效審計(jì)體系，有效地推動(dòng)了我國(guó)績(jī)效審計(jì)工作的開(kāi)展。所以，為了更好地適應(yīng)新時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的同時(shí)，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部績(jī)效責(zé)任是很有必要的。

（三）可以提高高校的管理水平，促進(jìn)學(xué)校健康、持續(xù)發(fā)展

對(duì)高校進(jìn)行科學(xué)管理是很有必要的，不僅可以提高高校的教學(xué)質(zhì)量和整體素質(zhì)，還可以促進(jìn)高校的健康、持續(xù)發(fā)展。為了滿足高校管理的要求，保證高校資金的使用效率，就需要我們合理地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部績(jī)效履行的實(shí)際情況。針對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部績(jī)效責(zé)任的實(shí)施狀況進(jìn)行科學(xué)合理地分析，找出存在的問(wèn)題并提出合理的措施，從而促使高校資源使用效率的提高，促進(jìn)高校健康發(fā)展。除此以外，加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部績(jī)效評(píng)價(jià)，可以有效地降低成本，還可以提高領(lǐng)導(dǎo)干部績(jī)效意識(shí)，從而建立起節(jié)約型管理模式。

（四）利于加強(qiáng)權(quán)利的制約和監(jiān)督

在我國(guó)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一個(gè)重要的原因就是加強(qiáng)對(duì)權(quán)利的制約和監(jiān)督，與此同時(shí)，還可以充分地發(fā)揮高校審計(jì)工作監(jiān)督的工作。通常情況下，領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)利的實(shí)施有審批權(quán)、監(jiān)督管理權(quán)和決策權(quán)等。加強(qiáng)對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部績(jī)效實(shí)施狀況的分析和評(píng)價(jià)，就需要學(xué)校各部門以及單位的財(cái)務(wù)資金的使用狀況進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)所發(fā)生的因決策失誤而產(chǎn)生的不良后果進(jìn)行監(jiān)督，并對(duì)在資金使用狀況上存在的問(wèn)題制定出切實(shí)可行的建議和措施，從而就可以有效地實(shí)現(xiàn)權(quán)力的制約和監(jiān)督。

三、加強(qiáng)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任績(jī)效審計(jì)的策略

（一）設(shè)計(jì)出科學(xué)且合理的績(jī)效評(píng)價(jià)體系

審計(jì)是一項(xiàng)較嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鳎瑥亩托枰覀兙邆淇b密的思維和準(zhǔn)確的定位。將績(jī)效審計(jì)融入到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，可以有效地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部績(jī)效實(shí)施狀況，因此，建立起科學(xué)且合理的績(jī)效評(píng)價(jià)體系是很有必要的。

首先，在設(shè)計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，要嚴(yán)格立足于高校戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)之上，這樣才能夠使得績(jī)效的理念得到大家的認(rèn)可；其次，要善于聽(tīng)取不同部門的建議，促使制定的績(jī)效評(píng)價(jià)體系具有權(quán)威性，阻止審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題；再次，在設(shè)計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系時(shí)要堅(jiān)持社會(huì)效益優(yōu)先、數(shù)量和質(zhì)量協(xié)調(diào)、微觀效益和宏觀效益相結(jié)合的原則。

（二）提高審計(jì)隊(duì)伍人員的綜合素質(zhì)

由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任績(jī)效審計(jì)與績(jī)效的評(píng)價(jià)都屬于一項(xiàng)較為復(fù)雜的工作，從而對(duì)審計(jì)工作人員也提出了更高的要求，從事審計(jì)工作的人員不僅要具備傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的相關(guān)知識(shí)，還應(yīng)該具備現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)、組織管理等方面的知識(shí)。因此，高校要定期加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)，培養(yǎng)出復(fù)合型審計(jì)人員，這樣才能夠滿足新時(shí)代經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作發(fā)展的需求。

（三）建立信息管理系統(tǒng)，以便更好地滿足績(jī)效評(píng)價(jià)需求

要在高校當(dāng)前所實(shí)行的信息管理系統(tǒng)前提下，加大不同部門單位績(jī)效數(shù)據(jù)的考核，同時(shí)要有效地將計(jì)算機(jī)信息技術(shù)應(yīng)用在信息管理系統(tǒng)中，促進(jìn)審計(jì)工作效率的提高。

（四）完善高校內(nèi)部管理制度，建立起審計(jì)結(jié)果運(yùn)用長(zhǎng)效機(jī)制

如今，受經(jīng)濟(jì)條件、社會(huì)環(huán)境等因素影響，高校在審計(jì)結(jié)果運(yùn)用方面還未實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一模式。要想切實(shí)提高高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的運(yùn)用，就需要從根本上解決這個(gè)問(wèn)題。一、將審計(jì)工作公開(kāi)，健全高校內(nèi)部管理制度。將高校發(fā)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)結(jié)果公開(kāi)，不但可以提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的影響、保證審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮，而且很好地將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和干部公示制度結(jié)合在一起；二、完善高校領(lǐng)導(dǎo)干部任用失察制度。要嚴(yán)格處罰行為的干部，并要求對(duì)此行為承擔(dān)責(zé)任；三、建立健全審計(jì)整改報(bào)告制度。對(duì)于審計(jì)的建議和決策，要認(rèn)真履行，同時(shí)要完善審計(jì)整改報(bào)告制度，及時(shí)了解相關(guān)的信息。

總而言之，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任績(jī)效審計(jì)工作屬于一項(xiàng)綜合性、系統(tǒng)性工作。一直以來(lái)，高校的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)候，往往是局限于財(cái)政資金的使用是否合理方面，審計(jì)人員很少關(guān)注審計(jì)績(jī)效目標(biāo)的開(kāi)展。因此，要得到學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，同時(shí)要有效地調(diào)動(dòng)各部門，開(kāi)展實(shí)施，這樣才可以有效地將經(jīng)濟(jì)績(jī)效應(yīng)用在審計(jì)中，加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部績(jī)效責(zé)任履行狀況的分析和評(píng)價(jià)，充分地發(fā)揮其作用，進(jìn)一步促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任績(jī)效審計(jì)的完善。

參考文獻(xiàn)：

[1]王亞榮，馮民柱；高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的幾個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題及對(duì)策研究[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)科學(xué).2011（05）

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篇6

關(guān)鍵詞 ：高校專項(xiàng)資金；績(jī)效審計(jì)；執(zhí)行機(jī)制

一、引言

《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》提出，在高等教育方面要“改進(jìn)管理模式，引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，實(shí)行績(jī)效評(píng)估，進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理”，在建設(shè)現(xiàn)代學(xué)校制度方面要“完善學(xué)校目標(biāo)管理和績(jī)效管理制度”，在經(jīng)費(fèi)管理方面要“建立經(jīng)費(fèi)使用績(jī)效評(píng)估制度”。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2011 年了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4 號(hào)一高校內(nèi)部審計(jì)指南》，2013 年又了《第2202 號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則———績(jī)效審計(jì)》，詳細(xì)闡述了高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的原則要求，為高校內(nèi)部審計(jì)工作提供了理論指導(dǎo)。當(dāng)前，如何對(duì)高校專項(xiàng)資金的績(jī)效開(kāi)展有效的審計(jì)，成為高校專項(xiàng)資金管理的新的焦點(diǎn)，而建立完善的內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行機(jī)制是我國(guó)大力開(kāi)展高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的重要保障。

Nuttall（1992）提出績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)能反映一個(gè)教育組織的績(jī)效或行為，從而為決策者提供有用的信息。Sizer(1992)認(rèn)為績(jī)效指標(biāo)體系可以起到評(píng)價(jià)、監(jiān)督、對(duì)話、理性化和資源分配合理化的作用，從而為財(cái)政撥款提供依據(jù)。Vemon P Doerwiler, Mehenna Yakhou.(2005)提出了在高等學(xué)校等教育機(jī)構(gòu)采用平衡積分卡進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的框架體系，即通過(guò)財(cái)務(wù)(Financial)、客戶（Customers)、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程（Internal Business Progress)、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)（LearningAnd Growth) 四個(gè)方面指標(biāo)來(lái)考核高校的績(jī)效。盛學(xué)紅（2010）認(rèn)為高校開(kāi)展教育資金績(jī)效審計(jì)具有重要意義，但目前大力開(kāi)展教育資金績(jī)效審計(jì)面臨教育資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)模糊、績(jī)效審計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、績(jī)效審計(jì)技術(shù)和方法落后等問(wèn)題。宋海紅(2012)認(rèn)為建立高校專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制順應(yīng)國(guó)際潮流，是大勢(shì)所趨，是高校進(jìn)一步深化改革的推動(dòng)力，對(duì)高?？?jī)效預(yù)算改革的推動(dòng)和財(cái)政支出績(jī)效部門評(píng)價(jià)在教育資金績(jī)效評(píng)價(jià)中的重要性有現(xiàn)實(shí)意義。

縱觀國(guó)內(nèi)外學(xué)者的研究成果，大多從平衡計(jì)分卡的角度對(duì)高等教育專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)進(jìn)行了研究，已經(jīng)形成了大同小異的評(píng)價(jià)指標(biāo)。然而，鮮有學(xué)者研究我國(guó)高等教育專項(xiàng)資金內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行機(jī)制。因此，本文試想提出一套以高校專項(xiàng)資金投入績(jī)效為目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行機(jī)制，幫助監(jiān)管部門更好地提高專項(xiàng)資金的使用效果。

二、相關(guān)概念

1.高校專項(xiàng)資金

高校專項(xiàng)資金，通常是指高校根據(jù)預(yù)算安排用于指定項(xiàng)目，向政府相關(guān)部門申請(qǐng)并取得的具有特定目標(biāo)和用途的專用資金，但不包括高?；局С?，如“985”工程資金、“211”工程資金、高校修購(gòu)經(jīng)費(fèi)等。專項(xiàng)資金的特點(diǎn)是按規(guī)定用途使用，并單獨(dú)反映和核算。

2.高?？?jī)效審計(jì)

根據(jù)已有的國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)績(jī)效審計(jì)所做出的定義，從內(nèi)部審計(jì)的視角，以高校為審計(jì)的主體，結(jié)合其內(nèi)部管理活動(dòng)的特點(diǎn)，本文認(rèn)為：高?？?jī)效審計(jì)是高校內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，根據(jù)內(nèi)部管理的需要，依照國(guó)家法律法規(guī)和人們認(rèn)知的共同標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)高校利用資源、開(kāi)展業(yè)務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立的審查、考量、分析和評(píng)價(jià)，確認(rèn)其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，配置、管理、使用學(xué)校資源的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性和創(chuàng)新性，明確相關(guān)績(jī)效責(zé)任，做出審計(jì)結(jié)論，并提出改進(jìn)意見(jiàn)，促進(jìn)完善管理，提高高校專項(xiàng)資金效益的一種監(jiān)控活動(dòng)。

高校審計(jì)部門通過(guò)資金的績(jī)效審計(jì)對(duì)學(xué)校與專項(xiàng)資金相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面的審查，對(duì)專項(xiàng)資金的財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部控制制度、管理狀況進(jìn)行全面的監(jiān)督并做出系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，針對(duì)專項(xiàng)資金使用、管理中存在的問(wèn)題提出相應(yīng)的對(duì)策，為促進(jìn)加強(qiáng)管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益而服務(wù)。

3.內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行機(jī)制

執(zhí)行機(jī)制是指執(zhí)行者為了實(shí)現(xiàn)特定的目標(biāo)而安排的內(nèi)部審計(jì)各種制約因素相互聯(lián)系、彼此依存、相互作用的運(yùn)作方式。我們可以將內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行機(jī)制定義為：內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行機(jī)制是以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為基礎(chǔ)，存在于一定的制度安排內(nèi)的一個(gè)系統(tǒng)，該系統(tǒng)通過(guò)各種制約因素的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)高校專項(xiàng)資金的績(jī)效目標(biāo)。

專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)執(zhí)行機(jī)制的構(gòu)建至少應(yīng)該包括五個(gè)部分：確定目標(biāo)、制定相關(guān)制度、建立績(jī)效評(píng)價(jià)體系、監(jiān)督機(jī)制和考評(píng)機(jī)制。

三、高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)執(zhí)行機(jī)制的構(gòu)建

高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)執(zhí)行機(jī)制的構(gòu)建，首先應(yīng)當(dāng)確定高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)目標(biāo)，遵循相關(guān)的規(guī)章制度，借助科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，對(duì)專項(xiàng)資金運(yùn)作的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，并對(duì)結(jié)果進(jìn)行考評(píng)和反饋，達(dá)到提高專項(xiàng)資金績(jī)效的目標(biāo)。

1.高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)目標(biāo)

高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)以投入績(jī)效為目標(biāo)，考核的是專項(xiàng)資金這一公共資源分配是否正常、回報(bào)（社會(huì)性）是否豐厚、效果是否顯著、是否有利于審計(jì)工作的創(chuàng)新等等。實(shí)質(zhì)上也就是專項(xiàng)資金所擴(kuò)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性和創(chuàng)新性目標(biāo)。主要包括四個(gè)方面：

（1）內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性目標(biāo)

經(jīng)濟(jì)性主要關(guān)注的是資源投入和使用過(guò)程中成本節(jié)約的程度及資源使用的合理性問(wèn)題。

對(duì)專項(xiàng)資金的經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)已成為一種必然趨勢(shì)，主要體現(xiàn)在高校內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)專項(xiàng)資金配置過(guò)程的審計(jì)。主要檢查專項(xiàng)資金是否形成最有效的配置，專項(xiàng)資金的運(yùn)用能否產(chǎn)生最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

（2）內(nèi)部審計(jì)的效率性目標(biāo)

效率性是在一定條件下，高等教育資源占用和消耗和高等教育產(chǎn)出之間的對(duì)比關(guān)系。效率性關(guān)系到高校專項(xiàng)資金的投入、產(chǎn)出關(guān)系，考慮效率性將能使高校不斷優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，提高專項(xiàng)資金的使用效率。

對(duì)專項(xiàng)資金的效率性進(jìn)行審計(jì)，是在考量專項(xiàng)資金使用效率和管理效率的基礎(chǔ)上，與事先預(yù)定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，分析影響專項(xiàng)資金利用效率的主要因素，提出能優(yōu)化流程，提高效率的改進(jìn)建議。

（3）內(nèi)部審計(jì)的效果性目標(biāo)

效果性是指高校投入專項(xiàng)資金實(shí)際取得成果與預(yù)期取得成果之間的對(duì)比關(guān)系。效果性主要關(guān)注的是既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度及投入產(chǎn)生的影響。

專項(xiàng)資金使用的效果性，可以通過(guò)高等教育的成果來(lái)體現(xiàn)，主要包括其培養(yǎng)的現(xiàn)代化高科技人才數(shù)量和質(zhì)量，科研課題的數(shù)目及影響力和學(xué)?；窘ㄔO(shè)成果等內(nèi)容。

（4）內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新性目標(biāo)

創(chuàng)新性是指專項(xiàng)資金的投入是否促進(jìn)了教育的創(chuàng)新。

創(chuàng)新教育是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)高等教育提出的一個(gè)新要求，傳統(tǒng)的教育理念已經(jīng)滯后，只有創(chuàng)新高等教育才能跟上時(shí)代的潮流，為社會(huì)進(jìn)步和可持續(xù)發(fā)展提供知識(shí)和人才的保障。因此，創(chuàng)新性也應(yīng)該被納入內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。

2.制定相關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度

建立健全績(jī)效審計(jì)相關(guān)制度能夠?yàn)榭?jī)效審計(jì)工作的開(kāi)展保駕護(hù)航，并能夠確保審計(jì)工作得以高質(zhì)量地執(zhí)行。高校應(yīng)當(dāng)將建設(shè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范作為一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，不斷更新，不斷完善，結(jié)合本校的具體情況，制定規(guī)范的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則和切實(shí)可行的操作指南，形成一套有約束力的制度性文本。具體來(lái)說(shuō)，高校首先應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制審計(jì)制度，對(duì)其教學(xué)管理、科研管理、財(cái)務(wù)管理等各方面活動(dòng)來(lái)協(xié)助內(nèi)部審計(jì)的審查和評(píng)價(jià)。在內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的基礎(chǔ)上，再建立預(yù)算執(zhí)行審計(jì)制度和決算審計(jì)制度，保證預(yù)算的收入和支出在制度的監(jiān)管下健康的運(yùn)作。建設(shè)工程是高校內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要領(lǐng)域，因此，高校應(yīng)當(dāng)制定建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)制度，確保建設(shè)工程項(xiàng)目各階段各環(huán)節(jié)資金使用和管理的合法性。此外，高校可以根據(jù)本校的實(shí)際情況，制定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度、物資采購(gòu)審計(jì)制度等相關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度，從制度上保證績(jī)效審計(jì)工作有章可循?？?jī)效審計(jì)在我國(guó)高校開(kāi)展的時(shí)間還不長(zhǎng)，高校只能參照《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)—高校內(nèi)部審計(jì)指南》和《第2202 號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則—績(jī)效審計(jì)》等準(zhǔn)則和指南自行制定相關(guān)制度。由于高校內(nèi)部績(jī)效審計(jì)其本身具有特殊性和復(fù)雜性，我國(guó)高校鮮有執(zhí)行了績(jī)效審計(jì)。相關(guān)部門必須大力鼓勵(lì)和支持高校實(shí)行績(jī)效審計(jì)，還可以將個(gè)別高校作為試點(diǎn)示范，帶動(dòng)績(jī)效審計(jì)在高校中的大力發(fā)展。

3.構(gòu)建專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系

目前，我國(guó)對(duì)構(gòu)建績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系下達(dá)了比較規(guī)范的文件說(shuō)明。審計(jì)署2008年頒布的《2008 至2012 年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》及2011 年頒布的《“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》都提到構(gòu)建績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)及方法體系，文件中詳細(xì)規(guī)劃了構(gòu)建績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的具體時(shí)間進(jìn)程以及各部門的職責(zé)。通常，一個(gè)完善的高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系應(yīng)該包括審計(jì)目標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo)。高校應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，以經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性和創(chuàng)新性作為績(jī)效審計(jì)目標(biāo)。在確定了總體目標(biāo)后，考慮定性分析與定量評(píng)判結(jié)合，從反映學(xué)校財(cái)務(wù)投入經(jīng)濟(jì)性、資金使用效率、產(chǎn)出效果、創(chuàng)新工作等方面制定科學(xué)可行的具體評(píng)價(jià)指標(biāo)，然后再根據(jù)這些指標(biāo)選擇相應(yīng)的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，由此就形成了一個(gè)完整的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。從專項(xiàng)資金的預(yù)算、使用和管理，最后到專項(xiàng)資金的結(jié)算，即專項(xiàng)資金的整個(gè)流通過(guò)程，高校都應(yīng)該全方面的進(jìn)行審查，通過(guò)評(píng)價(jià)體系得到相應(yīng)的考評(píng)結(jié)果，為下一期預(yù)算提供可靠的依據(jù)。高校在建立高校專項(xiàng)資績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系時(shí)可以運(yùn)用平衡計(jì)分卡并結(jié)合層次分析法、專家打分法等方法，并在實(shí)踐中不斷修正和完善，以提高績(jī)效審計(jì)的可靠性。

4.監(jiān)督機(jī)制

有效的操作性強(qiáng)的監(jiān)督機(jī)制，可以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的效力，可以大大增加專項(xiàng)資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率型、效果性和創(chuàng)新性。

首先，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)專項(xiàng)資金申報(bào)過(guò)程的監(jiān)督。高校應(yīng)根據(jù)申報(bào)流程確定相應(yīng)監(jiān)督主體，如成立項(xiàng)目審查委員會(huì)和預(yù)算編制領(lǐng)導(dǎo)小組。前者主要負(fù)責(zé)嚴(yán)格把關(guān)項(xiàng)目的成立、篩選及論證。參與審批核準(zhǔn)項(xiàng)目的建議書、可行性研究、初步設(shè)計(jì)等。在篩選項(xiàng)目時(shí)要遵循“公開(kāi)、公平、公正”的原則，同時(shí)根據(jù)項(xiàng)目計(jì)劃安排經(jīng)費(fèi)。后者主要成員為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、審計(jì)、財(cái)務(wù)、科技等部門指定的相關(guān)人員，負(fù)責(zé)依據(jù)項(xiàng)目申報(bào)書進(jìn)行實(shí)事求是的預(yù)算編制。

其次，要對(duì)專項(xiàng)資金的分配進(jìn)行監(jiān)督。要特別強(qiáng)調(diào)各項(xiàng)目主管部門之間的聯(lián)系，避免專項(xiàng)資金項(xiàng)目多頭申報(bào)、交叉申報(bào)、重復(fù)投資等影響專項(xiàng)資金效益的不當(dāng)行為。專項(xiàng)資金的分配應(yīng)擔(dān)遵循公開(kāi)、公平、公正的原則，依據(jù)項(xiàng)目的申報(bào)書科學(xué)地制定專項(xiàng)資金的分配方案。監(jiān)督專項(xiàng)資金分配時(shí)，要確保專項(xiàng)資金?？顚Ｓ谩ｍ?xiàng)核算，保證專項(xiàng)資金能夠及時(shí)的，按資金需求計(jì)劃撥付給相關(guān)單位部門，提高專項(xiàng)資金的使用效率。

再次，要對(duì)專項(xiàng)資金的整個(gè)使用過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督。鑒于監(jiān)督貫穿了專項(xiàng)資金的分配、使用的整個(gè)過(guò)程，高?？梢苑蛛x專項(xiàng)資金的監(jiān)督權(quán)、分配權(quán)和使用權(quán)，讓這三權(quán)各司其職，相互獨(dú)立又制衡。對(duì)于專項(xiàng)資金的撥付，要跟蹤其流動(dòng)的軌跡，確保專項(xiàng)資金能直接支付到指定的收款人賬戶上，避免專項(xiàng)資金被違規(guī)使用。還要檢查項(xiàng)目實(shí)施單位的專項(xiàng)資金報(bào)賬機(jī)制是否完善，確保相關(guān)責(zé)任人履行其責(zé)任，嚴(yán)格規(guī)范專項(xiàng)資金的使用。加大財(cái)務(wù)運(yùn)行的透明度，要及時(shí)公開(kāi)重大項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的預(yù)算、決算，接受外部人員的檢查，讓專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)在陽(yáng)光下運(yùn)行，公平、公正、公開(kāi)，避免暗箱操作。

5.評(píng)價(jià)機(jī)制

關(guān)于專項(xiàng)資金的使用結(jié)果，高校可以通過(guò)設(shè)立獎(jiǎng)懲制度和問(wèn)責(zé)制度來(lái)構(gòu)建評(píng)價(jià)機(jī)制。首先，高校應(yīng)遵循經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性和創(chuàng)新性原則，利用一些行之有效的方法對(duì)項(xiàng)目的成本、實(shí)施效果等方面進(jìn)行真實(shí)性、科學(xué)性、規(guī)范性的績(jī)效評(píng)估。例如，高校可以通過(guò)成本—效益比較法對(duì)項(xiàng)目成本方面做一個(gè)評(píng)價(jià)，能夠計(jì)算出每單位資源的效益耗用的成本，通過(guò)目標(biāo)成果法評(píng)價(jià)項(xiàng)目的實(shí)施效果來(lái)確定績(jī)效目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，還可以通過(guò)歷史動(dòng)態(tài)比較法、標(biāo)桿法和公眾評(píng)價(jià)法等方法對(duì)項(xiàng)目的績(jī)效做出客觀的評(píng)價(jià)。通過(guò)全面的評(píng)價(jià)后總結(jié)出一份專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果，并以此為下年度安排專項(xiàng)資金項(xiàng)目的重要依據(jù)。然后，依據(jù)專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)做到賞罰分明，建立約束和激勵(lì)機(jī)制。對(duì)于績(jī)效表現(xiàn)突出的機(jī)構(gòu)，可以對(duì)相關(guān)部門及其領(lǐng)導(dǎo)班子適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，并在下一年度優(yōu)先審核其申報(bào)的項(xiàng)目；對(duì)于績(jī)效表現(xiàn)欠佳的機(jī)構(gòu)，可以給與適當(dāng)?shù)膽土P，以督促其切實(shí)整改，盡快改變和提高績(jī)效。具體執(zhí)行中，高校還可以成立一個(gè)獨(dú)立的問(wèn)責(zé)小組，對(duì)考核過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行跟蹤問(wèn)責(zé)，通報(bào)有關(guān)情況，并將問(wèn)責(zé)結(jié)果與薪酬緊密掛鉤，調(diào)動(dòng)各單位提高績(jī)效的積極性。

四、結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)建立科學(xué)的高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)執(zhí)行機(jī)制，可以從制度上保證績(jī)效審計(jì)工作有章可循。通過(guò)對(duì)高校專項(xiàng)資金的使用進(jìn)行全面的審計(jì)和績(jī)效評(píng)定，有利于規(guī)范高校專項(xiàng)資金的管理和使用；有利于提高專項(xiàng)資金使用效益；有效推進(jìn)專項(xiàng)資金的績(jī)效評(píng)價(jià)工作，推進(jìn)學(xué)校長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展都有著十分積極的影響。

課題名稱：

本文是廣西教育科學(xué)“十二五”規(guī)劃2013年度廣西教育財(cái)務(wù)管理研究專項(xiàng)課題（廣西高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)研究,立項(xiàng)編號(hào)：2013ZCW031）的階段性研究成果。

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篇7

績(jī)效審計(jì)是高校經(jīng)濟(jì)管理建設(shè)中尤為重要的一項(xiàng)組成部分,也是缺乏高校各項(xiàng)建設(shè)順利開(kāi)展的重要基礎(chǔ)保障[1]。近些年來(lái),隨著我國(guó)高考制度的不斷變化,各大高校的辦學(xué)規(guī)模也在不斷擴(kuò)大,這就使得學(xué)校的各項(xiàng)投入經(jīng)費(fèi)不斷增加,再加上新經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景的影響,導(dǎo)致績(jī)效審計(jì)工作中存在的一些問(wèn)題和不足不斷顯露處理,如何更好的提高績(jī)效審計(jì)工作的效率和水平已經(jīng)成為目前各大高校急需解決的重要課題之一[2]。下面,文章簡(jiǎn)單分析和總結(jié)高校在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代下績(jī)效審計(jì)所面臨的問(wèn)題,并研究和探討相應(yīng)的強(qiáng)化對(duì)策,從而不斷提高高校績(jī)效審計(jì)的效率以及對(duì)教育資源的使用效率,進(jìn)而更好的推進(jìn)我國(guó)高校建設(shè)的現(xiàn)代化、科學(xué)化、可持續(xù)性發(fā)展。

1新經(jīng)濟(jì)時(shí)代高?？?jī)效審計(jì)面臨的問(wèn)題

隨著新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái),我國(guó)大部分高校在績(jī)效審計(jì)方面也面臨了諸多的問(wèn)題和不足,具體表現(xiàn)為:

1.1高?？?jī)效審計(jì)的理論指導(dǎo)不完善

高等院校屬于事業(yè)單位,一直以來(lái)其經(jīng)濟(jì)建設(shè)受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響較重,導(dǎo)致高校管理人員對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足,多數(shù)認(rèn)為績(jī)效審計(jì)的目的只是單純的防止出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象,沒(méi)有真正認(rèn)識(shí)到績(jī)效審計(jì)工作對(duì)高校經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要作用,導(dǎo)致高校一直以來(lái)對(duì)績(jī)效審計(jì)工作的重視不足[3]。同時(shí),由于我國(guó)績(jī)效審計(jì)的起步時(shí)間較晚,在體制、決策、管理等環(huán)節(jié)上的相關(guān)理論體系還不完善,存在一定的不足和缺陷,這些也都導(dǎo)致了高?？?jī)效審計(jì)工作發(fā)展的緩慢。

1.2缺乏健全的績(jī)效審計(jì)制度

目前,我國(guó)大部分高校的績(jī)效審計(jì)工作是從屬于財(cái)務(wù)管理部門的,在實(shí)際工作開(kāi)展過(guò)程中,缺乏統(tǒng)一、明確的制度規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)要求,其審計(jì)工作的流程操作不規(guī)范、不系統(tǒng),導(dǎo)致績(jī)效審計(jì)工作的效率低下[4]。同時(shí),有些高校雖然已經(jīng)制定了相應(yīng)的績(jī)效審計(jì)制度,但由于參考資料、社會(huì)環(huán)境以及體制方法等因素的影響,導(dǎo)致其所制定的制度規(guī)范缺乏較強(qiáng)的可行性,無(wú)法真正保障審計(jì)工作的順利開(kāi)展,從而導(dǎo)致績(jī)效審計(jì)制度形同虛設(shè)。

1.3高?？?jī)效審計(jì)的信息化技術(shù)水平偏低

目前,我國(guó)大部分高校績(jī)效審計(jì)工作的信息化水平不足,在實(shí)際工作中仍然沿用傳統(tǒng)的人工審計(jì)方法,不僅審計(jì)人員的工作量和工作壓力極大,工作效率低下,也容易導(dǎo)致工作出現(xiàn)諸多錯(cuò)誤。有些高校雖然已經(jīng)構(gòu)建了審計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),但由于受到環(huán)境、技術(shù)、人員等方面的限制,通常只是簡(jiǎn)單的進(jìn)行數(shù)據(jù)資料的錄入、核算,不能真正發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)在審計(jì)工作中的優(yōu)勢(shì)和作用。

2加強(qiáng)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代高?？?jī)效審計(jì)的對(duì)策

目前,針對(duì)我國(guó)高校在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下,績(jī)效審計(jì)工作所面臨的諸多問(wèn)題,在今后的管理建設(shè)過(guò)程中,各地高?？梢酝ㄟ^(guò)采取以下幾個(gè)方面的措施來(lái)加強(qiáng)審計(jì)工作的效率和水平。具體措施如下:

2.1完善績(jī)效審計(jì)的理論體系

新經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下,高校在基建、招生、融資以及后勤等工作上的市場(chǎng)化進(jìn)程也越來(lái)越快[5],這就要求高校在開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作時(shí),必須要結(jié)合新經(jīng)濟(jì)時(shí)代要求,積極轉(zhuǎn)變和創(chuàng)新績(jī)效審計(jì)理念,與時(shí)俱進(jìn)、創(chuàng)新求實(shí),不斷拓展績(jī)效審計(jì)的范圍,研究和完善審計(jì)工作的理論指導(dǎo)體系,自覺(jué)調(diào)整績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)問(wèn)題和發(fā)展方向,并在高效經(jīng)濟(jì)建設(shè)的各個(gè)環(huán)節(jié)貫徹落實(shí)績(jī)效審計(jì)工作,真正把績(jī)效審計(jì)理念融入到高校經(jīng)濟(jì)建設(shè)的整體過(guò)程中來(lái)。同時(shí),高校還要充分發(fā)揮自身的科研優(yōu)勢(shì),通過(guò)科研攻關(guān)、論壇交流等方式不斷對(duì)績(jī)效審計(jì)進(jìn)行深入研究和探索,積極創(chuàng)新和改進(jìn)績(jī)效審計(jì)方法,從而使績(jī)效審計(jì)理論體系更加的趨于完善。

2.2建立健全績(jī)效審計(jì)制度體系

高校要結(jié)合審計(jì)工作要求,在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下,建立和制定符合自身發(fā)展的績(jī)效審計(jì)規(guī)章制度,并在工作過(guò)程中不斷加以補(bǔ)充、修正和完善,使績(jī)效審計(jì)制度更加的科學(xué)化、規(guī)范化、合理化,不斷提升規(guī)章制度的可行性、時(shí)效性和有效性,讓審計(jì)工作真正實(shí)現(xiàn)有法可依、有規(guī)可循。同時(shí),還要設(shè)立專門的績(jī)效審核部門,調(diào)整和優(yōu)化其組織結(jié)構(gòu),樹(shù)立和鞏固績(jī)效審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性,從而真正將績(jī)效審計(jì)工作納入到法制化、制度化、規(guī)范化、系統(tǒng)化的軌道中來(lái)。

2.3提高績(jī)效審計(jì)的信息化水平

網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)是新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的重要標(biāo)志之一,也是高校經(jīng)濟(jì)建設(shè)的必然發(fā)展趨勢(shì)。因此,高校在開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作時(shí),必須要積極引進(jìn)和應(yīng)用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù),逐步建立和完善績(jī)效審計(jì)信息資源共享平臺(tái),通過(guò)網(wǎng)絡(luò)運(yùn)轉(zhuǎn)、輔助辦公、信息管理等方法不斷加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)工作的信息化建設(shè),提高審計(jì)工作的整體聯(lián)動(dòng)性和動(dòng)態(tài)更新性,從而更好的提高績(jī)效審計(jì)的效率和水平。

3結(jié)語(yǔ)

績(jī)效審計(jì)工作是強(qiáng)化高校教育改革、提高教育資源利用率、規(guī)范高校經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要前提保障,因此,各地高校必須要積極加強(qiáng)對(duì)績(jī)效審計(jì)的關(guān)注和重視,通過(guò)制度、機(jī)制、人員素質(zhì)等多方面渠道對(duì)其進(jìn)行綜合性的提高和強(qiáng)化,從而更好的促進(jìn)和推動(dòng)高校經(jīng)濟(jì)的建設(shè)發(fā)展,使我國(guó)高校辦學(xué)建設(shè)不斷向著科學(xué)化、現(xiàn)代化、經(jīng)濟(jì)化的良性方向邁進(jìn)。

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篇8

一、高?？?jī)效審計(jì)相關(guān)理論概述

(一)績(jī)效審計(jì)與高?？?jī)效審計(jì)的界定　本文對(duì)績(jī)效審計(jì)與高?？?jī)效審計(jì)的涵義界定如下：(1)績(jī)效審計(jì)的界定。早在20世紀(jì)初期，西方國(guó)家開(kāi)始研究政府公共支出績(jī)效考評(píng)問(wèn)題，其核心是強(qiáng)調(diào)政府公共支出管理中的目標(biāo)與結(jié)果及結(jié)果有效性的關(guān)系，形成一種新的、面向結(jié)果的管理理念和管理方式，以提高政府管理效率、資金使用效益和公共服務(wù)水平。將對(duì)政府公共支出的審計(jì)稱為“績(jī)效審計(jì)”(PerformanceAudit)。由于各國(guó)績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生的歷史背景不同，受政治經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的影響，各國(guó)績(jī)效審計(jì)的做法和側(cè)重點(diǎn)也不一樣，對(duì)績(jī)效審計(jì)的提法也各不相同。美國(guó)稱為績(jī)效審計(jì)，英國(guó)稱為貨幣價(jià)值審計(jì)(Value-for-Money)，加拿大稱為綜合審計(jì)，瑞典稱為效果審計(jì)，澳大利亞稱為效率審計(jì)，而我國(guó)傾向稱為效益審計(jì)等。1986年悉尼召開(kāi)的第十二屆最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織會(huì)議上，建議將該類審計(jì)統(tǒng)一稱為績(jī)效審計(jì)，并在發(fā)表的《關(guān)于績(jī)效審計(jì)、公營(yíng)企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明》中，將績(jī)效審計(jì)定義為對(duì)公營(yíng)部門管理資源的經(jīng)濟(jì)性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)的評(píng)價(jià)與監(jiān)督。我國(guó)學(xué)者提出績(jī)效審計(jì)的概念，主要是基于外部審計(jì)(特別是政府審計(jì))的基礎(chǔ)上進(jìn)行定義的，其基本上也是借鑒國(guó)外的概念，但也有學(xué)者(婁爾行、湯云為)提出績(jī)效審計(jì)達(dá)到了上述“3E'’標(biāo)準(zhǔn)之后，并不一定就能充分實(shí)現(xiàn)效益，因此，提出績(jī)效審計(jì)是效益實(shí)現(xiàn)途徑開(kāi)發(fā)利用和實(shí)現(xiàn)程度的審計(jì)?？梢?jiàn)目前我國(guó)學(xué)者對(duì)績(jī)效審計(jì)的概念仍沒(méi)有明確的解釋和界定，在對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)上還存在一定的問(wèn)題。在國(guó)際組織的定義的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，本文將績(jī)效審計(jì)初步定義為：審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)公共資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性方面開(kāi)展的審計(jì)。(2)高?？?jī)效審計(jì)的內(nèi)涵。綜觀國(guó)內(nèi)外有關(guān)績(jī)效審計(jì)概念的表述，從內(nèi)部審計(jì)的層面上，基于高校這一特殊的主體，結(jié)合高校內(nèi)部管理活動(dòng)的性質(zhì)與特點(diǎn)，可將高?？?jī)效審計(jì)理解為：高校績(jī)效審計(jì)是高校內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，根據(jù)內(nèi)部管理的需要，依照國(guó)家法律法規(guī)和人們認(rèn)知的共同標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)其所屬的學(xué)院、企業(yè)、機(jī)關(guān)部處、醫(yī)院等單位的財(cái)務(wù)收支以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立的審查、考量、分析和評(píng)價(jià)，確認(rèn)其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，配置、管理、使用學(xué)校資源的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性，明確相關(guān)績(jī)效責(zé)任，做出審計(jì)結(jié)論，并提出改進(jìn)意見(jiàn)，促進(jìn)完善管理，提高高校效益的一種監(jiān)控活動(dòng)?？?jī)效包括經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，而具體到高?？?jī)效又有其具體理解：經(jīng)濟(jì)性是指高等教育資源利用的節(jié)約與浪費(fèi)狀態(tài)；效率性從宏觀上講，高等教育經(jīng)濟(jì)效率是高等教育資源利用效率，是指在一定社會(huì)條件下，為取得同樣的教育成果，高等教育資源占用和消耗的程度。即取得同樣質(zhì)量的教育成果，高等教育資源占用和消耗的越少，其效率就越高；反之則就越低。高等教育資源占有指高等教育過(guò)程所占用的人力、物力、財(cái)力的數(shù)量；而高等教育資源消耗，則是指高等教育過(guò)程中實(shí)際消耗的勞動(dòng)量，既包括活勞動(dòng)消耗量，也包括物化勞動(dòng)的消耗量。從微觀上講高等教育經(jīng)濟(jì)效率是指某高等教育單位或者學(xué)校，其教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)和教育基本建設(shè)投資的利用效率，或稱高等教育資源利用效率；效果更側(cè)重于對(duì)成果的考查，強(qiáng)調(diào)的是活動(dòng)的結(jié)果。高等教育成果不僅包括培養(yǎng)學(xué)生人數(shù)、畢業(yè)生數(shù)，而且包括學(xué)生就業(yè)情況、數(shù)量和質(zhì)量、申報(bào)課題數(shù)目、社會(huì)認(rèn)可程度及學(xué)?；窘ㄔO(shè)成果，包括教學(xué)場(chǎng)館的建設(shè)和教學(xué)設(shè)備購(gòu)置等。

(二)高?？?jī)效審計(jì)的特點(diǎn)　高?？?jī)效審計(jì)具有以下特點(diǎn)：一是績(jī)效審計(jì)建議的前瞻性。高校的教學(xué)和科研工作以及培養(yǎng)專門人才的活動(dòng)，在促進(jìn)科學(xué)文化水平的提高、豐富人們的精神生活等方面的成效往往要經(jīng)過(guò)一段時(shí)間才能表現(xiàn)出來(lái)，并且持續(xù)的時(shí)間較為長(zhǎng)久。如科研經(jīng)費(fèi)、人才引進(jìn)、人才培養(yǎng)的投入，其效益須經(jīng)過(guò)社會(huì)檢驗(yàn)才能確定。因此，高校開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的立足點(diǎn)應(yīng)確立在正視現(xiàn)在與展望未來(lái)的基礎(chǔ)上，通過(guò)評(píng)價(jià)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的“經(jīng)濟(jì)”、“有效”過(guò)程，揭示影響未來(lái)效益的關(guān)鍵所在，提出富有前瞻性的意見(jiàn)與建議。二是績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)具有不確定性。目前高校績(jī)效審計(jì)涉及的被審計(jì)對(duì)象有：?jiǎn)渭兂袚?dān)教育、科研任務(wù)的學(xué)院；承擔(dān)管理職能的機(jī)關(guān)部處室；獨(dú)立法人地位的企業(yè)；實(shí)行企業(yè)化管理的附屬單位、經(jīng)濟(jì)實(shí)體；以及有資源配置的重點(diǎn)項(xiàng)目、重大科研項(xiàng)目等。經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的多樣化決定了績(jī)效審計(jì)具體目標(biāo)的多元化。衡量經(jīng)濟(jì)效益可以運(yùn)用價(jià)值指標(biāo)，而社會(huì)效益、管理效益則難以從數(shù)量上加以概括。因此，高?？?jī)效審計(jì)需要分析具體情況，根據(jù)具體目標(biāo)制定科學(xué)、合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)綜合評(píng)價(jià)。

(三)高?？?jī)效審計(jì)的內(nèi)容　高?？?jī)效審計(jì)的內(nèi)容包括：一是人力資源配置的績(jī)效審計(jì)。人力資源績(jī)效審計(jì)是指審計(jì)部門運(yùn)用專門方法，對(duì)高等教育人力資源的投入、開(kāi)發(fā)、利用和管理的效益性進(jìn)行分析，以促進(jìn)人力資源運(yùn)營(yíng)向低成本、高效率方向發(fā)展的活動(dòng)。高校的人力資源配置主要包括教學(xué)、科研、行政、后勤等方面的人員配備，績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)圍繞高校人力資源配置特點(diǎn)開(kāi)展，針對(duì)人員配置開(kāi)發(fā)系統(tǒng)性、群體相容性及人才選任等方面進(jìn)行審計(jì)，人力資源效益審計(jì)不僅需要人員經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)投入和產(chǎn)出等會(huì)計(jì)資料，更需要人事部門及相關(guān)部門的規(guī)章制度、檔案報(bào)告等文字性資料，同時(shí)要運(yùn)用多種審計(jì)方法如座談、調(diào)查、問(wèn)詢等輔助審計(jì)手段進(jìn)行。二是管理責(zé)任方面的績(jī)效審計(jì)?？?jī)效審計(jì)的中心目標(biāo)就是發(fā)現(xiàn)管理效益問(wèn)題，確定責(zé)任，提出管理建議，強(qiáng)化公共管理部門的效益責(zé)任，從而促進(jìn)管理部門管理水平的提高。我國(guó)當(dāng)前開(kāi)展的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是涉及管理責(zé)任的一種審計(jì)，就其涉及的內(nèi)容而言包含績(jī)效審計(jì)。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)=財(cái)務(wù)審計(jì)+績(jī)效審計(jì)。三是資金的績(jī)效審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)資金的績(jī)效審計(jì)將學(xué)校的財(cái)務(wù)管理狀況、經(jīng)濟(jì)投入狀況、經(jīng)濟(jì)實(shí)力做出全面詳盡的論述、評(píng)價(jià)，針對(duì)資金使用、管理中出現(xiàn)的問(wèn)題提出對(duì)策，為提高資金的使用效益及促進(jìn)學(xué)校的發(fā)展服務(wù)。此部分績(jī)效審計(jì)一般直接以貨幣價(jià)值形態(tài)為單位尺度來(lái)評(píng)價(jià)被審計(jì)項(xiàng)目的效益情況，運(yùn)用的審計(jì)資料主要是財(cái)務(wù)資料。資金的績(jī)效審計(jì)可根據(jù)資金的來(lái)源、用途等設(shè)立教育經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)等審計(jì)項(xiàng)目，任何項(xiàng)目的審計(jì)重點(diǎn)都應(yīng)以是被審項(xiàng)目的資金是否節(jié)約，經(jīng)濟(jì)效益如何考核評(píng)價(jià)被審計(jì)事項(xiàng)，值得注意的是要將資金的使用、產(chǎn)生的短期效益與長(zhǎng)期效益相權(quán)衡，全面評(píng)價(jià)被審計(jì)事項(xiàng)。四是管理服務(wù)質(zhì)量方面的績(jī)效審計(jì)。涉及管理服務(wù)質(zhì)量方面的績(jī)效審計(jì)，主要涉及管理部門提供的服務(wù)狀況，其主要是針對(duì)高校的機(jī)關(guān)部處等有關(guān)管理服務(wù)部門進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。這類績(jī)效審計(jì)內(nèi)容的評(píng)價(jià)重點(diǎn)主要不是經(jīng)濟(jì)效益問(wèn)題，而更關(guān)注服務(wù)效果問(wèn)題。五是管理控制方面的績(jī)效審計(jì)。管理控制方面的績(jī)效審計(jì)主要涉及部門單位或?qū)徲?jì)項(xiàng)目管理方面的效益狀況。如管理系統(tǒng)是否健全，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、內(nèi)部控制系統(tǒng)和責(zé)任機(jī)制是否健全，有無(wú)健全有效的內(nèi)部管理制度，管理

是否科學(xué)，有無(wú)管理漏洞等。

二、高?？?jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀分析

(一)高校績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀　20世紀(jì)80年代末，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)積極開(kāi)展績(jī)效審計(jì)理論研究和試點(diǎn)工作，提出從財(cái)務(wù)審計(jì)人手，加以分析，落腳到經(jīng)濟(jì)效益的觀念。1991年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上，國(guó)家審計(jì)署明確提出：既要繼續(xù)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，又要逐步向檢查有關(guān)內(nèi)部控制制度和“績(jī)效審計(jì)”方面延伸。這是我國(guó)政府審計(jì)部門首次提出在審計(jì)工作中探索績(jī)效審計(jì)，標(biāo)志著我國(guó)績(jī)效審計(jì)進(jìn)入實(shí)驗(yàn)階段。審計(jì)署《2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)將實(shí)行財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法審計(jì)與績(jī)效審計(jì)并重。我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)作為獨(dú)立的審計(jì)模式的實(shí)踐尚處于起步階段，從發(fā)展到成熟還需要經(jīng)歷相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間。在這樣的績(jī)效審計(jì)大環(huán)境下，我國(guó)高?？?jī)效審計(jì)同樣正處于起步階段。目前，大部分高校的審計(jì)工作仍以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，績(jī)效審計(jì)只在審計(jì)高校基建專項(xiàng)資金時(shí)使用，對(duì)高校經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)的績(jī)效審計(jì)尚未開(kāi)展，實(shí)踐中既沒(méi)有明確高校開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容，也沒(méi)有完善的績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，更沒(méi)有完整的案例可供借鑒。目前在全國(guó)開(kāi)展的高等院校教學(xué)評(píng)估是一種對(duì)高校的辦學(xué)效率、效果性進(jìn)行分析評(píng)價(jià)的制度，其與績(jī)效審計(jì)有相似之處。前者側(cè)重對(duì)高校辦學(xué)質(zhì)量的評(píng)價(jià)，后者側(cè)重對(duì)高校財(cái)務(wù)指標(biāo)的審計(jì)，二者可以充分發(fā)揮其共同性，開(kāi)展合作，各盡所長(zhǎng)，既能節(jié)省人力物力又可更好地為高等院校實(shí)現(xiàn)辦學(xué)經(jīng)濟(jì)性、效率性與效果。

(二)高?？?jī)效審計(jì)所面臨的困惑　我國(guó)高?？?jī)效審計(jì)正處于起步階段，因此在發(fā)展過(guò)程中存在不少問(wèn)題，具體來(lái)講主要有：一是審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)難以滿足高?？?jī)效審計(jì)要求?？?jī)效審計(jì)專業(yè)性和綜合性都較強(qiáng)，審計(jì)技術(shù)與方法更為復(fù)雜，審計(jì)人員不僅要具備財(cái)經(jīng)、審計(jì)方面的知識(shí)，還要求通曉經(jīng)濟(jì)管理、工程技術(shù)和電子數(shù)據(jù)處理等方面的知識(shí)。高質(zhì)量的績(jī)效審計(jì)還要求審計(jì)人員能夠深刻地理解高校的各項(xiàng)工作，并有能力運(yùn)用各種專業(yè)知識(shí)測(cè)定被審對(duì)象的業(yè)績(jī)，以對(duì)其做出深刻而中肯的判斷評(píng)價(jià)。我國(guó)高校審計(jì)人員的配置呈現(xiàn)出知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、技能素養(yǎng)差距大的非均衡特點(diǎn)，這種人員配置狀況已成為制約高?？?jī)效審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵因素，將不利于對(duì)效益進(jìn)行全面、客觀、公正的分析評(píng)價(jià)。二是績(jī)效審計(jì)機(jī)制問(wèn)題。確定并不斷完善績(jī)效審計(jì)規(guī)范是確?？?jī)效審計(jì)質(zhì)量及有效開(kāi)展的重要條件。在開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的同時(shí)，要著手績(jī)效審計(jì)規(guī)范的建設(shè)，制定績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則和具體的操作指南，對(duì)績(jī)效審計(jì)的方法方式、具體的操作程序及有關(guān)的措施應(yīng)形成制度，做到指導(dǎo)思想正確，措施規(guī)范到位。由于效益審計(jì)的特殊性與復(fù)雜性，目前我國(guó)尚未形成完整法規(guī)體系適用于績(jī)效審計(jì)，已出臺(tái)的法律、法規(guī)中涉及績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容較少，有關(guān)高校績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容更是少，而從各國(guó)績(jī)效審計(jì)的發(fā)展來(lái)看，凡是績(jī)效審計(jì)開(kāi)展得較好的國(guó)家都較早地制定和頒布了效績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)的規(guī)范。因此，盡快制訂出一整套獨(dú)立的包括高?？?jī)效審計(jì)在內(nèi)的績(jī)效審計(jì)法規(guī)體系，是我國(guó)大力開(kāi)展高校績(jī)效審計(jì)和實(shí)現(xiàn)依法審計(jì)的重要前提。三是高校績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)復(fù)雜。績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象效益狀況的判斷尺度，是提出審計(jì)意見(jiàn)、做出審計(jì)結(jié)論的客觀依據(jù)，與簡(jiǎn)潔明確的財(cái)務(wù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)――財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度相比，績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)更為復(fù)雜。目前，我國(guó)尚未制定權(quán)威的高?？?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，事實(shí)上要制定這樣的標(biāo)準(zhǔn)也比較困難，因?yàn)楦咝？?jī)效審計(jì)與企業(yè)審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)等其他專業(yè)審計(jì)有著很大區(qū)別，高校資金的使用主要是體現(xiàn)社會(huì)效益、宏觀效益、長(zhǎng)遠(yuǎn)效益，無(wú)法直接量化經(jīng)濟(jì)效益。因此，要取得充分、合理的效績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有一定難度，這一標(biāo)準(zhǔn)把握不好，無(wú)疑會(huì)影響高?？?jī)效審計(jì)的質(zhì)量和審計(jì)結(jié)論的可信度。四是審計(jì)技術(shù)方法相對(duì)落后。目前大部分高校的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)還是以賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主，而開(kāi)展高校績(jī)效審計(jì)迫切需要在審計(jì)中采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)，同時(shí)，計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展和會(huì)計(jì)電算化的普及，要求審計(jì)方法和手段也相應(yīng)改變。但基于審計(jì)成本、習(xí)慣思維和技術(shù)配套等各種原因，許多高校的內(nèi)部審計(jì)工作還停留在傳統(tǒng)手工查賬的階段，計(jì)算機(jī)在很大程度上只被用于簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)匯總或者文字和表格處理，而利用計(jì)算機(jī)對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)試和檢驗(yàn)、對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理等更高層次的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作，尚未在高校內(nèi)部審計(jì)工作中全面展開(kāi)，高校內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段的相對(duì)落后將影響審計(jì)效率和效果，難以適應(yīng)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的需要。

三、高校績(jī)效審計(jì)完善的建議

(一)提高審計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)　隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步，績(jī)效審計(jì)所占的比例將會(huì)逐漸加大，而開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的要求相對(duì)較高，需要復(fù)合型的人才基礎(chǔ)作保障，因此，加大高校審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)力度，提高績(jī)效審計(jì)能力是積極推動(dòng)這項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)展的基礎(chǔ)性工程。高校一方面要抓緊現(xiàn)有審計(jì)人員的后續(xù)教育，使其盡快適應(yīng)效益審計(jì)的基本要求；另一方面在引進(jìn)專業(yè)人才的同時(shí)，要選派有培養(yǎng)前途的年輕人進(jìn)行績(jī)效審計(jì)專業(yè)培訓(xùn)。此外，高?？梢越柚鷮＜伊α浚鰪?qiáng)績(jī)效審計(jì)的能力，彌補(bǔ)專門技術(shù)力量的不足。建設(shè)政治過(guò)硬、業(yè)務(wù)嫻熟、具有良好職業(yè)道德、工作高效的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，是推進(jìn)高校績(jī)效審計(jì)實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督的基礎(chǔ)。

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近年來(lái)，績(jī)效審計(jì)受到各級(jí)管理部門和監(jiān)管部門的重視。國(guó)家審計(jì)署在《2008年至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中提出了開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的要求。隨后，教育部辦公廳提出結(jié)合財(cái)務(wù)收支審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)積極開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的指標(biāo)。高等教育的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管部門提供上述要求的目的在于從管理、決策等方面入手查找缺乏有關(guān)經(jīng)濟(jì)效益的突出問(wèn)題，并根據(jù)問(wèn)題提出改進(jìn)措施，從而推動(dòng)高校及高等教育監(jiān)管部門逐步形成績(jī)效管理機(jī)制。在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中運(yùn)用績(jī)效審計(jì)思路已成為當(dāng)前高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的新嘗試和新趨勢(shì)。

一、在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中運(yùn)用績(jī)效審計(jì)思路的必要性

1.運(yùn)用績(jī)效審計(jì)思路提高審計(jì)質(zhì)量

高校審計(jì)人員在慣性的審計(jì)思路中容易把審計(jì)的重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)信息分析和財(cái)政資金使用有無(wú)違法上，重點(diǎn)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性，卻忽略了考查對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的績(jī)效和效果。運(yùn)用績(jī)效審計(jì)思路進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，能夠使審計(jì)人員在夯實(shí)對(duì)被審計(jì)人員任職期間經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)真實(shí)性、合法性、合規(guī)性審查的同時(shí)，又密切關(guān)注被審計(jì)人員在重大決策、內(nèi)部控制、專項(xiàng)投資、預(yù)決算編制和執(zhí)行等方面的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而避免經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的片面性，也使被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的績(jī)效責(zé)任履行情況得到更為完整和全面的評(píng)價(jià)。

2.運(yùn)用績(jī)效審計(jì)思路優(yōu)化審計(jì)結(jié)果

高校審計(jì)評(píng)價(jià)普遍存在缺乏統(tǒng)一評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、責(zé)任界定難度大等問(wèn)題，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果不易量化，難以對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行綜合、全面評(píng)價(jià)。將績(jī)效審計(jì)思路運(yùn)用到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，高校審計(jì)人員可逐步科學(xué)合理量化審計(jì)證據(jù)，提供更加客觀、合理的審計(jì)評(píng)價(jià)；同時(shí)，高校黨委和組織部門在進(jìn)行人事考核、評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)懲、任免等決策時(shí)，也可以適當(dāng)參考績(jī)經(jīng)過(guò)量化的審計(jì)結(jié)果。

3.運(yùn)用績(jī)效審計(jì)思路強(qiáng)化干部履職

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部德、能、勤、績(jī)、廉等五個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，運(yùn)用績(jī)效審計(jì)思路就是要將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)目標(biāo)與績(jī)效審計(jì)中的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的相呼應(yīng)。運(yùn)用績(jī)效審計(jì)思路，一方面有利于強(qiáng)化高校領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的重視，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部成本效益意識(shí)，從思想上促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部積極履行績(jī)效責(zé)任，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部樹(shù)立正確的政績(jī)觀；另一方面有利于強(qiáng)化對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力的監(jiān)督和制約，深化黨風(fēng)廉政建設(shè)，減少因決策失誤或管理不當(dāng)造成的損失和浪費(fèi)，避免有國(guó)資產(chǎn)的流失。

4.運(yùn)用績(jī)效審計(jì)思路提高治校水平

中央教育科學(xué)研究所高等教育研究中心采用國(guó)際通行慣例，于2012年對(duì)72所教育部直屬高校的投入與產(chǎn)出情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)投入與產(chǎn)出的絕對(duì)評(píng)價(jià)得分與績(jī)效評(píng)價(jià)得分不存在關(guān)聯(lián)性，表明單純依據(jù)傳統(tǒng)的絕對(duì)評(píng)價(jià)方法難以對(duì)高校的投入與產(chǎn)出實(shí)際情況進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中運(yùn)用績(jī)效審計(jì)思路對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部績(jī)效責(zé)任履行情況進(jìn)行審查，有助于從客觀實(shí)際角度剖析被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門的運(yùn)行情況，發(fā)現(xiàn)管理過(guò)程中存在的實(shí)際問(wèn)題，并針對(duì)問(wèn)題提出科學(xué)合理的改進(jìn)建議；同時(shí)，績(jī)效審計(jì)中對(duì)效益及效率的考量有利于促進(jìn)學(xué)校和部門合理配置資源，加強(qiáng)高校內(nèi)部管理，降低辦學(xué)成本，提高資金管理水平和使用效益。

二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任中運(yùn)用績(jī)效審計(jì)思路的難點(diǎn)

我國(guó)高?？?jī)效審計(jì)起步較晚，大部分的高校審計(jì)工作仍以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，只有在基建專項(xiàng)資金中嘗試以績(jī)效審計(jì)方式對(duì)項(xiàng)目資金進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。近年來(lái)，各高校逐步嘗試將績(jī)效審計(jì)運(yùn)用到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)當(dāng)中，但在實(shí)踐中績(jī)效審計(jì)并未發(fā)揮其最大的效果，制約績(jī)效審計(jì)實(shí)施的原因以及高?？?jī)效審計(jì)發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題主要有以下3個(gè)方面：

1.缺乏運(yùn)用績(jī)效審計(jì)思路評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的意識(shí)

一方面，高校作為非盈利性的教育機(jī)構(gòu)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)高校管理層業(yè)績(jī)時(shí)，并未將績(jī)效情況作為評(píng)價(jià)內(nèi)容之一，對(duì)高校各部門各單位運(yùn)行中的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性的重視程度不夠，給績(jī)效審計(jì)思路在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的推行帶來(lái)困難；另一方面，績(jī)效審計(jì)作為一種新的審計(jì)理念，更強(qiáng)調(diào)的是對(duì)財(cái)務(wù)信息以外的其他綜合信息的分析，這就要求審計(jì)人員不僅需要熟練掌握財(cái)會(huì)相關(guān)專業(yè)理論，而且還需要對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、公共管理學(xué)等非財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)科知識(shí)也有所涉獵，但由于審計(jì)人員多為財(cái)會(huì)專業(yè)出身，對(duì)非財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)科理論的學(xué)習(xí)不夠重視，導(dǎo)致審計(jì)人員在運(yùn)用績(jī)效審計(jì)思路進(jìn)行審計(jì)判斷時(shí)，因缺乏相關(guān)知識(shí)無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確判斷。

2.缺乏符合高校實(shí)際的經(jīng)濟(jì)責(zé)任績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)

篇10

一、構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的基本理論與基本原則

（一）構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的基本理論

目前我國(guó)對(duì)于績(jī)效審計(jì)（Performanceaudit）還沒(méi)有給出一個(gè)比較明確的定義，但是它具有的經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）“3E”特征，得到學(xué)界廣泛認(rèn)可。平衡計(jì)分卡（BalancedScorecard）作為一種戰(zhàn)略管理工具，美國(guó)哈佛大學(xué)教授RobertKaplan和波士頓管理咨詢公司咨詢師DavidNorton于1992年共同提出。它打破了傳統(tǒng)績(jī)效評(píng)估中只重視財(cái)務(wù)指標(biāo)的做法，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與發(fā)展四個(gè)不同的方面對(duì)組織績(jī)效進(jìn)行全面評(píng)估。AHP方法，又稱之為層次分析法（AnalyticHierarchyProcess，簡(jiǎn)記AHP法）是美國(guó)運(yùn)籌學(xué)家Saaty教授于20世紀(jì)80年代提出的一種多方案或多目標(biāo)的決策方法，是定性和定量相結(jié)合的、系統(tǒng)化的、層次化的分析方法。

（二）構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的基本原則

全面性與重點(diǎn)性相統(tǒng)一原則。在設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，要全面考慮到高校科研管理與經(jīng)費(fèi)開(kāi)支的特性，又要有重點(diǎn)選擇那些有代表性的指標(biāo)，納入到績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中。理論性與可操作性相統(tǒng)一原則。在設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，既要選擇那些有一定理論水平的指標(biāo)，也要選擇那些具有可操作性的指標(biāo)。如果沒(méi)有理論性指標(biāo)，該指標(biāo)體系就缺少相關(guān)理論的支持；如果沒(méi)有可操作性指標(biāo)，該指標(biāo)體系就缺少使用價(jià)值。定性分析與定量分析相統(tǒng)一原則。在設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，雖然定量性質(zhì)的指標(biāo)可以更加直觀的反映績(jī)效水平，但是在他不能全面反映整個(gè)高校績(jī)效審計(jì)的全過(guò)程，還要結(jié)合著定性性質(zhì)的指標(biāo)來(lái)更加全面的考核評(píng)價(jià)。

二、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

根據(jù)平衡計(jì)分卡的原理，并結(jié)合績(jī)效審計(jì)的“3E”特性，可以把科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，分為四個(gè)維度：內(nèi)部控制、科研實(shí)力、科研水平和經(jīng)費(fèi)使用（如表1）。

（一）內(nèi)部控制維度

內(nèi)部控制維度按照指標(biāo)類型分類應(yīng)當(dāng)屬于定性指標(biāo)，按照績(jī)效審計(jì)“3E”標(biāo)準(zhǔn)屬于效率性指標(biāo)，主要是用來(lái)衡量高校有關(guān)科研項(xiàng)目管理及經(jīng)費(fèi)使用方面內(nèi)部控制制度建立情況，以及科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、高?？蒲许?xiàng)目主管部門、高校財(cái)務(wù)部門執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制的情況。因此可以從健全性和有效性兩個(gè)方面考慮。1.健全性。主要是指高校對(duì)于科研項(xiàng)目的管理和科研經(jīng)費(fèi)的使用，能夠按照國(guó)家或上級(jí)科研項(xiàng)目主管部門出臺(tái)的規(guī)章制度，并結(jié)合本單實(shí)際，制定的一系列用于規(guī)范科研項(xiàng)目立項(xiàng)、研究、成果認(rèn)定、結(jié)題及經(jīng)費(fèi)使用的管理規(guī)定，并有獨(dú)立設(shè)置的科研項(xiàng)目監(jiān)督管理部門行使職責(zé)。2.有效性。主要是指科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、高校科研項(xiàng)目主管部門、高校財(cái)務(wù)部門執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制的情況。（1）科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人執(zhí)行內(nèi)控情況，主要用來(lái)衡量項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能否按照內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定，在項(xiàng)目立項(xiàng)階段經(jīng)過(guò)充分的論證、按需編制科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算，在項(xiàng)目實(shí)施階段嚴(yán)格按照任務(wù)約定書或合同約定執(zhí)行研究任務(wù)，在項(xiàng)目結(jié)題階段實(shí)事求是的上報(bào)研究成果和相關(guān)科研經(jīng)費(fèi)使用情況。（2）高校科研項(xiàng)目主管部門執(zhí)行內(nèi)控情況，主要用來(lái)衡量高?？蒲泄芾聿块T能否對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程管理，如在科研項(xiàng)目立項(xiàng)階段能夠組織專家對(duì)項(xiàng)目的可行性進(jìn)行論證、幫助項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制經(jīng)費(fèi)預(yù)算，在實(shí)施階段能夠督促項(xiàng)目負(fù)責(zé)人保證研究進(jìn)度、協(xié)調(diào)處理項(xiàng)目負(fù)責(zé)人遇到的困難，在結(jié)題階段對(duì)科研成果進(jìn)行審核、復(fù)合經(jīng)費(fèi)開(kāi)支情況。（3）高校財(cái)務(wù)部門執(zhí)行財(cái)務(wù)監(jiān)督情況，主要用來(lái)衡量高校財(cái)務(wù)部門能否嚴(yán)格相關(guān)內(nèi)控規(guī)定，著重對(duì)科研經(jīng)費(fèi)編制與調(diào)整、經(jīng)費(fèi)使用的真實(shí)性與合規(guī)性等進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督。

（二）科研實(shí)力維度

科研實(shí)力維度按照指標(biāo)類型分類應(yīng)當(dāng)屬于定性與定量相結(jié)合指標(biāo)，按照績(jī)效審計(jì)“3E”標(biāo)準(zhǔn)屬于效率性指標(biāo)，主要是用來(lái)衡量高校在一定時(shí)期內(nèi)所獲得的科研立項(xiàng)總數(shù)量和資助資金總額，由于本維度兼顧定性和定量?jī)蓚€(gè)指標(biāo)特性，因此在衡量時(shí)還要著重考慮獲得科研項(xiàng)目的層次。1.科研立項(xiàng)，主要是用來(lái)衡量高校獲得國(guó)家級(jí)、省部級(jí)、校廳級(jí)和橫向合作等各個(gè)層次的科研項(xiàng)目成功立項(xiàng)數(shù)量。2.資金比率，主要是用來(lái)衡量各個(gè)層級(jí)科研經(jīng)費(fèi)在總體科研經(jīng)費(fèi)中所占比率。（1）國(guó)家級(jí)課題經(jīng)費(fèi)比率=國(guó)家級(jí)科研經(jīng)費(fèi)總額/科研經(jīng)費(fèi)總額*100%。（2）省部級(jí)課題經(jīng)費(fèi)比率=省部級(jí)科研經(jīng)費(fèi)總額/科研經(jīng)費(fèi)總額*100%。（3）校廳級(jí)課題經(jīng)費(fèi)比率=校廳級(jí)科研經(jīng)費(fèi)總額/科研經(jīng)費(fèi)總額*100%。（4）橫向合作課題經(jīng)費(fèi)比率=橫向合作科研經(jīng)費(fèi)總額/科研經(jīng)費(fèi)總額*100%。

（三）科研水平維度

科研水平維度按照指標(biāo)類型分類應(yīng)當(dāng)屬于定性與定量相結(jié)合指標(biāo)，按照績(jī)效審計(jì)“3E”標(biāo)準(zhǔn)屬于效率性指標(biāo)，主要是用來(lái)衡量一定時(shí)期內(nèi)，高?？蒲腥藛T依托已立項(xiàng)的科研項(xiàng)目，所獲得的科研成果及人員建設(shè)情況，由于本維度也和科研實(shí)力維度一樣具有定性和定量?jī)蓚€(gè)指標(biāo)特性，因此在衡量時(shí)也要考慮相關(guān)指標(biāo)的層次。1.科研成果，主要用來(lái)衡量科研人員依托已立項(xiàng)課題發(fā)表的科研論文、學(xué)術(shù)專著，獲得的科研成果獎(jiǎng)勵(lì)、發(fā)明專利等級(jí)別和數(shù)量。2.人員建設(shè)，主要用來(lái)衡量科研人員依托已立項(xiàng)課題舉辦的學(xué)術(shù)交流研討會(huì)、組建的科研團(tuán)隊(duì)以及參加科研的博士生與碩士生的數(shù)量。

（四）經(jīng)費(fèi)使用維度

經(jīng)費(fèi)使用維度按照指標(biāo)類型分類應(yīng)當(dāng)屬于定量指標(biāo)，按照績(jī)效審計(jì)“3E”標(biāo)準(zhǔn)屬于經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)，主要是用來(lái)衡量科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算編制和經(jīng)費(fèi)開(kāi)支情況。因此可以從預(yù)算階段和開(kāi)支階段兩個(gè)方面考慮。1.預(yù)算階段，主要是衡量科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制是否準(zhǔn)確、是否能夠得到執(zhí)行，課題經(jīng)費(fèi)是否按照編制預(yù)算如實(shí)到賬。（1）預(yù)算編制準(zhǔn)確率=（預(yù)算金額-預(yù)算調(diào)整金額）/預(yù)算金額*100%。（2）課題經(jīng)費(fèi)實(shí)現(xiàn)率=課題經(jīng)費(fèi)實(shí)際到賬金額/預(yù)算金額*100%。（3）預(yù)算執(zhí)行準(zhǔn)確率=嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行的總金額/預(yù)算金額*100%。2.開(kāi)支階段，主要是衡量科研經(jīng)費(fèi)開(kāi)支的真實(shí)性、合法性與合理性。（1）固定資產(chǎn)開(kāi)支率=用于購(gòu)買固定資產(chǎn)的總金額/實(shí)際經(jīng)費(fèi)開(kāi)支金額*100%。其中，固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資作為固定資產(chǎn)管理。（2）經(jīng)費(fèi)開(kāi)支合規(guī)率=合規(guī)開(kāi)支經(jīng)費(fèi)總金額/實(shí)際經(jīng)費(fèi)開(kāi)支金額*100%。其中，合規(guī)開(kāi)支經(jīng)費(fèi)是指經(jīng)審計(jì)核實(shí)，符合科研經(jīng)費(fèi)開(kāi)支管理規(guī)定的支出。（3）課題經(jīng)費(fèi)結(jié)余率=課題經(jīng)費(fèi)結(jié)余金額/實(shí)際到賬金額*100%。（4）五項(xiàng)費(fèi)用使用率=五項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支總金額/實(shí)際經(jīng)費(fèi)開(kāi)支金額*100%。其中，五項(xiàng)費(fèi)用是指勞務(wù)費(fèi)、差率費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、專家咨詢費(fèi)和燃料動(dòng)力費(fèi)。

三、高校科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系運(yùn)用

高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系確定之后，下一步很重的工作就是確定各維度和各層級(jí)指標(biāo)權(quán)重。為了確保各指標(biāo)權(quán)重的科學(xué)性、合理性和準(zhǔn)確性，借鑒AHP分析和李克特量表基本原理，并結(jié)合工作實(shí)踐和相關(guān)專家的建議來(lái)設(shè)定設(shè)指標(biāo)的權(quán)重系數(shù)（如表2）。

（一）權(quán)重賦值原則

一級(jí)評(píng)級(jí)指標(biāo)總值為100%，各維度對(duì)應(yīng)的二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重總值之和為100%，各二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)應(yīng)的三級(jí)指標(biāo)權(quán)重總值為100%。例如：一級(jí)指標(biāo)各權(quán)重值A(chǔ)+B+C+D=100%；二級(jí)指標(biāo)各權(quán)重值A(chǔ)1+A2=100%；三級(jí)指標(biāo)各權(quán)重值A(chǔ)11+A12=100%。

（二）對(duì)三級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)評(píng)分

該指標(biāo)的評(píng)分將借鑒李克特量表（LikertScale）方式，采用5分值，由相關(guān)專家結(jié)合審計(jì)具體情況對(duì)其進(jìn)行打分評(píng)價(jià)。其中：評(píng)分I=5分，表示該項(xiàng)指標(biāo)完全符合績(jī)效目標(biāo)設(shè)定；評(píng)分5＞I≥4分，表示該指標(biāo)高水平地完成了績(jī)效目標(biāo)；4＞I≥3分表示該指標(biāo)取得了較好的績(jī)效，但還有改進(jìn)的余地；3＞I≥2分表示該指標(biāo)完成情況一般，在績(jī)效方面取得一定成果；2＞I≥1分表示該指標(biāo)雖然存在一些問(wèn)題，但基本上達(dá)到績(jī)效目標(biāo)；1＞I≥0分以下表示該指標(biāo)存在很多問(wèn)題，與績(jī)效目標(biāo)存在很大差距，甚至沒(méi)有開(kāi)展任何工作。每項(xiàng)評(píng)分還應(yīng)結(jié)合三級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)中每個(gè)具體指標(biāo)的權(quán)重，折算成標(biāo)準(zhǔn)分。例如：標(biāo)準(zhǔn)分=A11*IA11。

（三）全面績(jī)效評(píng)價(jià)得分

按照下列公式依次計(jì)算，可以得出全面績(jī)效評(píng)價(jià)得分：三級(jí)指標(biāo)單項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)分=該指標(biāo)評(píng)價(jià)得分*該指標(biāo)權(quán)重；二級(jí)指標(biāo)得分=Σ該指標(biāo)對(duì)應(yīng)三級(jí)指標(biāo)單項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)分；一級(jí)指標(biāo)得分=Σ該指標(biāo)對(duì)應(yīng)二級(jí)指標(biāo)得分*該指標(biāo)權(quán)重；全面績(jī)效評(píng)價(jià)得分=Σ一級(jí)指標(biāo)得分*該指標(biāo)權(quán)重。

四、結(jié)語(yǔ)

本文通過(guò)總結(jié)以往開(kāi)展高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)實(shí)踐，在深入分析高校科研項(xiàng)目管理與經(jīng)費(fèi)使用的特點(diǎn)基礎(chǔ)上，借鑒平衡記分卡、AHP層次分析發(fā)、李克特量表基本原理，并結(jié)合績(jī)效審計(jì)的“3E”特性，構(gòu)建了高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。但鑒于影響高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)質(zhì)量的四個(gè)評(píng)價(jià)維度及各具體評(píng)價(jià)指標(biāo)，會(huì)隨著高校自治和國(guó)家治理環(huán)境的變化而不斷變動(dòng)，并且該評(píng)價(jià)指標(biāo)體系尚未在實(shí)踐中實(shí)際應(yīng)用。因此，筆者將密切關(guān)注該評(píng)價(jià)指標(biāo)體系在實(shí)際使用過(guò)程中存在的問(wèn)題，不斷加以改進(jìn)和完善。

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