導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇延伸審計(jì)論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

內(nèi)部審計(jì)形成于20世紀(jì)20至30年代，其產(chǎn)生的真正動(dòng)因是企業(yè)管理的需要。隨著社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)管理內(nèi)外部環(huán)境處于不斷的變化之中。在當(dāng)前公司價(jià)值最大化的目標(biāo)下，內(nèi)部審計(jì)扮演怎樣的角色，其在公司治理中的功能如何，本文愿做一嘗試性探討。

一、內(nèi)部審計(jì)的涵義及職能拓展

（一）內(nèi)部審計(jì)的涵義

2001年內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義為“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動(dòng)，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)?！睂?duì)于這個(gè)定義，我們可以從幾個(gè)方面來理解：首先，我們不難發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)最終的目標(biāo)是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，而企業(yè)的目標(biāo)就是增加價(jià)值，結(jié)合兩者，內(nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)就是為增加企業(yè)的價(jià)值而服務(wù)；其次，它所采用的手段主要是保證和咨詢，這里的保證服務(wù)是一種為了機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制或治理過程進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)而客觀地審查證據(jù)的行為，而咨詢則是提供建議以及相關(guān)的客戶服務(wù)活動(dòng)；再次，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制系統(tǒng)、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)為工作范圍，用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評(píng)價(jià)和改進(jìn)它們；最后，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該以獨(dú)立、客觀的工作態(tài)度完成其職責(zé)，其中獨(dú)立性要求內(nèi)部審計(jì)在確定活動(dòng)范圍、實(shí)施審計(jì)及報(bào)告審計(jì)時(shí)不應(yīng)受到任何因素的干擾，客觀性要求內(nèi)部審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，對(duì)他們的工作結(jié)果秉持誠(chéng)信的原則，不與任何方面達(dá)成重大質(zhì)量妥協(xié)。

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在參考了IIA定義后，結(jié)合我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況，于2003年在公布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中，將內(nèi)部審計(jì)定義為“內(nèi)部審計(jì)師在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！边@個(gè)定義明確了內(nèi)部審計(jì)是由組織內(nèi)設(shè)的機(jī)構(gòu)所實(shí)施的一種獨(dú)立、客觀的活動(dòng)，其目的是通過對(duì)組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，使組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的問題得到認(rèn)識(shí)和解決，從而促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的定義在結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況基礎(chǔ)上提出，尤其進(jìn)步意義，但是與IIA的發(fā)展相比，還是有局限性。尤其是面對(duì)全球化的影響，將內(nèi)部審計(jì)主體封閉在一個(gè)組織內(nèi)將難以滿足企業(yè)決策的信息需求。因此，筆者將按照IIA所提出的理念進(jìn)行后續(xù)論述。

（二）內(nèi)部審計(jì)的職能

在內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展早期，以查錯(cuò)防弊為主的監(jiān)督職能是其主要職能，但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步，以及內(nèi)部審計(jì)所承擔(dān)的角色的增加，筆者認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)包括四個(gè)遞進(jìn)的職能：監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制和咨詢。

1．監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)首先是單位內(nèi)部的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，那么監(jiān)督職能也應(yīng)是內(nèi)部審計(jì)最基本的一項(xiàng)職能。監(jiān)督職能是指對(duì)被審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)狀況等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，確定其會(huì)計(jì)資料是否正確、真實(shí)，反映的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、合規(guī)，有無違法違紀(jì)和浪費(fèi)行為，從而督促被審計(jì)對(duì)象遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益。

2．評(píng)價(jià)職能。評(píng)價(jià)職能是由經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能派生出來的另一種職能，包括評(píng)定和建議兩部分，也是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)基本職能。通過內(nèi)部審計(jì)可以全面了解部門、單位的真實(shí)的經(jīng)營(yíng)管理狀況，并以此來來評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)決策、計(jì)劃、方案的合理性和可行性，評(píng)價(jià)其規(guī)章制度設(shè)置是否健全完善，是否正常運(yùn)行，評(píng)價(jià)其經(jīng)營(yíng)管理水平及效益的優(yōu)劣。

3．控制職能。現(xiàn)代企業(yè)已越來越多元化，層級(jí)化，跨國(guó)公司業(yè)務(wù)遍布全球，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的風(fēng)險(xiǎn)隨之而增加，企業(yè)的高層管理人員不可能事無巨細(xì)地對(duì)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，必須委托一個(gè)獨(dú)立于被審計(jì)部門的單位進(jìn)行控制，以保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)因其受企業(yè)高層的直接領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)公司的決策層負(fù)責(zé)，能夠站在企業(yè)發(fā)展的全局來分析和考慮問題，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制活動(dòng)可以提供直接的技術(shù)支持，并檢查控制程度和效果，提出控制中存在的不足和問題。

4．咨詢職能。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)ERP系統(tǒng)及會(huì)計(jì)電算化的普及，賬面資料的錯(cuò)誤會(huì)越來越少，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)為內(nèi)部的管理、決策服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)的職能作用也已從監(jiān)督評(píng)價(jià)向咨詢方面延伸。另外，現(xiàn)代企業(yè)所面臨的環(huán)境復(fù)雜且多變，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增加，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，這些導(dǎo)致包括各管理者層尤其是高級(jí)管理層迫切地需要有人以“顧問”的身份，對(duì)其制定的目標(biāo)、決策、計(jì)劃以及在經(jīng)營(yíng)過程中出現(xiàn)的錯(cuò)誤和薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)建議。內(nèi)部審計(jì)人員熟悉企業(yè)整體情況，且獨(dú)立于公司的其他部門，使內(nèi)部審計(jì)人員較其他部門更易于提出較全面、客觀、可行的建議。因此，內(nèi)部審計(jì)人員承擔(dān)了專業(yè)的咨詢服務(wù)。咨詢職能更能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代公司治理中的發(fā)展，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值。

二、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用

（一）內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系，審計(jì)學(xué)家錢伯斯認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)所擁有的一套管理理論需要以內(nèi)部控制概念為中心。1977年美國(guó)的《國(guó)外反貪污行賄法》確立了內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制方面的法定職責(zé)。內(nèi)部控制已成為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的主要產(chǎn)物。審計(jì)學(xué)家布林克在回首IIA50年時(shí)指出，內(nèi)部審計(jì)最應(yīng)該關(guān)注的是“內(nèi)部控制”。根據(jù)《薩班斯-奧克斯利法案》框架中“監(jiān)督”要素的要求，企業(yè)的監(jiān)督可以分為持續(xù)性監(jiān)督活動(dòng)和內(nèi)部審計(jì)定期的、相對(duì)獨(dú)立的評(píng)估兩部分。那么，可以將整個(gè)內(nèi)部控制體系劃分為三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次：第一個(gè)層次是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生部門嚴(yán)格按照企業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)的要求，相互牽制開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，建立起第一道監(jiān)控防線；第二個(gè)層次，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最終的流向都必將反映到財(cái)務(wù)報(bào)表中去，因此財(cái)務(wù)部門就要在事后建立起第二道監(jiān)控防線；第三個(gè)層次，內(nèi)部審計(jì)部門要建立起以查為主的監(jiān)督防線，獨(dú)立地按照法人要求，有選擇地對(duì)內(nèi)控的各方面行使檢查功能，發(fā)現(xiàn)管理流程中的不足和風(fēng)險(xiǎn)，提出改進(jìn)措施，并能夠?qū)⑦@些評(píng)價(jià)結(jié)果反映到高層，高層同時(shí)也要賦權(quán)給內(nèi)審部門督促改進(jìn)措施的落實(shí)，促進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)趨于完善。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較高的組織如金融機(jī)構(gòu)來說，第三道防線更是必不可少。從監(jiān)督職能來說，盡管內(nèi)審監(jiān)督檢查的頻率要比其他部門的自我監(jiān)督檢查和財(cái)會(huì)部門的管理監(jiān)督要低得多，但是內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和在組織內(nèi)應(yīng)有的權(quán)威性，再加上直接由最高層領(lǐng)導(dǎo)，賦予該部門對(duì)內(nèi)控具有再監(jiān)督和再評(píng)價(jià)的特殊而又重要的職能。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的有效監(jiān)督者，為了強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察部門的監(jiān)督職能，許多西方金融機(jī)構(gòu)都成立了獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)管理之外的內(nèi)審稽核部門。

當(dāng)然，從組織結(jié)構(gòu)上看，內(nèi)審檢查部門并非獨(dú)立于內(nèi)部控制整體框架之外的，它也屬于控制的一部分，本身也需要對(duì)自身的各種內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，和經(jīng)營(yíng)管理部門一樣，也要采取自我控制措施，須注意自我檢查和批評(píng)。

（二）內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理

關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理，比較有代表性的說法是威廉與漢斯在1964年出版的《風(fēng)險(xiǎn)管理與保險(xiǎn)》中所提出的，他們認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、衡量和控制，以最低的成本使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的各種損失減到最小程度的管理方法。從這個(gè)定義中我們可以得出，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的主要手段是控制。

在充滿不確定性的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，其管理者應(yīng)該確保其擁有健全的風(fēng)險(xiǎn)管理過程，且這些過程發(fā)揮了應(yīng)有的效用。高層決策者和審計(jì)部門應(yīng)該在確定企業(yè)是否擁有健全的風(fēng)險(xiǎn)管理過程及這些程序是否有效運(yùn)作等方面起監(jiān)督作用，在此，內(nèi)部審計(jì)人員作為高層機(jī)構(gòu)下設(shè)的獨(dú)立機(jī)構(gòu)責(zé)無旁貸地承擔(dān)起這一工作。正如本文開篇介紹的IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義中指出：內(nèi)部審計(jì)需提高風(fēng)險(xiǎn)管理、控制與監(jiān)管工作的有效性，使企業(yè)達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)。《IIA實(shí)物標(biāo)準(zhǔn)》（2001）實(shí)務(wù)公告2100-3中描述到：內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該評(píng)價(jià)并幫助改進(jìn)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理體系。我國(guó)著名內(nèi)部審計(jì)專家王光遠(yuǎn)認(rèn)為：“內(nèi)部審計(jì)人員是風(fēng)險(xiǎn)管理潛在的重要利益相關(guān)人和參與者?！薄帮L(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的延伸，內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的確認(rèn)者，是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的再管理。”國(guó)內(nèi)外許多審計(jì)實(shí)踐表明，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的報(bào)告更容易被管理當(dāng)局所接受，管理部門也容易理解內(nèi)部審計(jì)存在的意義，風(fēng)險(xiǎn)管理可以幫助內(nèi)部審計(jì)度過正在影響企業(yè)的價(jià)值危機(jī)。

那么，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用有幾何呢？

1．站在全局的角度上審視風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)是一個(gè)由各個(gè)單位有機(jī)結(jié)合起來的整體，每一個(gè)部門之間要么直接相關(guān)，要么間接相關(guān)，只要有一個(gè)單位發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)或多或少傳遞至其他部門，并經(jīng)常危及企業(yè)整體。而各部門都站在本部門的立場(chǎng)上處理風(fēng)險(xiǎn)，難免會(huì)一葉障目，考慮不周，內(nèi)部審計(jì)則與之不同，它獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理部門，使得它可以從全局出發(fā)、客觀地管理風(fēng)險(xiǎn)。

2．調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)策略。內(nèi)部審計(jì)部門處于董事會(huì)、總經(jīng)理和職能部門之間，可在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)策略和各部門決策之間進(jìn)行協(xié)調(diào)，通過這種協(xié)調(diào)，內(nèi)審人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)策略。

需要注意的是，內(nèi)部審計(jì)雖然可以促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的建立或提高風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，但是它并不參與風(fēng)險(xiǎn)管理的設(shè)計(jì)和實(shí)施，而是管理層負(fù)責(zé)ERM的設(shè)計(jì)，所有員工協(xié)助貫徹實(shí)施，董事會(huì)監(jiān)督管理層對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的設(shè)計(jì)與實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)部門通過檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的適當(dāng)性和有效性，并提出改進(jìn)建議來協(xié)助管理層、董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)，而不是履行風(fēng)險(xiǎn)管理的受托責(zé)任(Bailey等，2006)，否則將影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性（作者單位：深圳紡織集團(tuán)股份有限公司）。

參考文獻(xiàn)

[1]Bailey，AndrewD，AudreyA.Gramling，SridharRamamoorti：內(nèi)部審計(jì)思想，王光遠(yuǎn)等譯[M]，中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006（5）

[2]RobertMoeller，SOA與內(nèi)部審計(jì)新規(guī)則，劉霄侖譯，[M]，中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2007（1）

篇2

在按照慣例將研究方法分為規(guī)范法(Normativeapproach)和實(shí)證法(Positiveapproach)兩大類別的基礎(chǔ)上，本文將深入探討規(guī)范法、實(shí)證法在審計(jì)理論研究中的具體運(yùn)用形式，并系統(tǒng)闡述其關(guān)系定位問題。

一、審計(jì)理論研究的規(guī)范法

一直到20世紀(jì)50年代，與論述會(huì)計(jì)理論的豐富資料相比，在審計(jì)文獻(xiàn)中，很難找到論述審計(jì)理論的文章或?qū)Ｖ佟Ｄ?R．K．Mauts)和夏拉夫(H．A．Sharaf)合著的《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)(ThephilosophyofAuditing)》(1961年)開拓了審計(jì)理論研究的先河，并為規(guī)范式審計(jì)理論的發(fā)展，做出了開拓性的貢獻(xiàn)。審計(jì)理論研究中所用的規(guī)范法，既有莫茨和夏拉夫的哲學(xué)方法，后來還出現(xiàn)了其他具有普遍指導(dǎo)意義的研究方法，包括歷史研究方法、檔案研究方法、比較研究方法等。

(一)哲學(xué)研究方法

一般而言，一門學(xué)科發(fā)展到一定程度以后，它將開始對(duì)自己的目的和本質(zhì)等理論問題提出疑問，并開始尋求哲學(xué)的指導(dǎo)。不容否認(rèn)，第一次從哲學(xué)的高度系統(tǒng)地、科學(xué)地探索審計(jì)理論的，是里程碑式著作《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》。

在審計(jì)理論的研究途徑上，該論著的作者運(yùn)用哲學(xué)中的一些概念和方法，對(duì)各種審計(jì)理象。進(jìn)行了全方位的探索。一是理解(comprehension)，即以概括性的眼光對(duì)審計(jì)理論作全面的思考：二是展望(Perspective)，即從綜合的、相互聯(lián)系的角度考慮每一個(gè)審計(jì)問題；三是洞察(1nsight)，即超越偶然認(rèn)可時(shí)慣例或信念去深刻認(rèn)識(shí)推論的前提；四是想象(Vision)，即超越時(shí)空，預(yù)測(cè)審計(jì)理論的前景和目標(biāo)⑧o具體說來，理解這一研究途徑是要在審計(jì)這門學(xué)科中尋求那些較有普遍性的概念，諸如證據(jù)、應(yīng)有的關(guān)注、披露和獨(dú)立性等，對(duì)這些具有廣泛適應(yīng)性的概念進(jìn)行研究；展望時(shí)需要據(jù)棄那些特殊的理由、超越個(gè)人成見和既得利益，對(duì)每一個(gè)問題都應(yīng)根據(jù)其綜合的重要性和各個(gè)方面來考慮，而不應(yīng)僅從一個(gè)或幾個(gè)有限的角度去考慮；要有所洞察需要在審計(jì)知識(shí)領(lǐng)域里避免偏見和提出不科學(xué)的推論，有必要揭示并接受審計(jì)基本假設(shè)作為審計(jì)理論的基礎(chǔ)；發(fā)揮想象時(shí)則需要真正擺脫日常問題的困擾并長(zhǎng)期致力于發(fā)展審計(jì)知識(shí)領(lǐng)域，對(duì)本學(xué)科持超然而嚴(yán)肅的態(tài)度，去發(fā)現(xiàn)問題所在并預(yù)見其對(duì)未來的影響。

在審計(jì)理論的研究方法上，作者認(rèn)為，哲學(xué)研究的傳統(tǒng)方法——分析方法和估價(jià)方法對(duì)發(fā)展審計(jì)理論較為有益。在審計(jì)中，存在著客觀事實(shí)和主觀估價(jià)這兩個(gè)研究課題。對(duì)此，需要采用兩種不同的研究方法③。由于審計(jì)判斷取決于通過收集或確定證據(jù)獲得的信賴程度，因而有必要像哲學(xué)研究那樣，對(duì)知識(shí)和證明理論進(jìn)行研究，使用分析法。但另一方面，審計(jì)職能是在重視道德行為的“榮譽(yù)制度”下實(shí)現(xiàn)的，審計(jì)人員的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)起著決定性的作用。對(duì)．每次審計(jì)檢查9若無行為規(guī)劃和衡量標(biāo)準(zhǔn)可供借鑒，要保證令人滿意的業(yè)績(jī)，就必然依靠審計(jì)人員的職業(yè)責(zé)任感，這就需要使用估價(jià)法?？傊瑢徲?jì)的基本性質(zhì)使自己的某些方面適合于使用分析法，而在其他一些方面適合于使用估價(jià)法。

從哲學(xué)高度進(jìn)行的審計(jì)理論研究，除了《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》之外，值得一提的還有美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)出版的《基本審計(jì)概念說明(Astatementofbasicauditingconcepts)》(1972)和尚德爾(C．W．Schandel)編著的《審計(jì)理論——評(píng)價(jià)、調(diào)查和判斷(Theoryofauditing:evaluation，investigation，andjudgement)》(1978)。作為理論上對(duì)莫茨和夏拉夫的響應(yīng)，《基本審計(jì)概念說明》倡導(dǎo)審計(jì)理論要適用于所有的審計(jì)類型，具有全面性和抽象性；而在接受莫茨和夏拉夫的挑戰(zhàn)之后，《審計(jì)理論——評(píng)價(jià)、調(diào)查和判斷》則力求：“直到審計(jì)中所有有用的概念都得到闡述，并能夠經(jīng)受哲學(xué)性檢查”。

(二)歷史研究方法

會(huì)計(jì)史學(xué)家郭道揚(yáng)教授指出，在審計(jì)理論研究中，只有以審計(jì)史學(xué)研究為基礎(chǔ)，也只有對(duì)每一理論問題的研究首先從歷史淵源上加以追索，方可揭示理論內(nèi)涵中的本質(zhì)問題，把握這一理論的歷史成因及歷史進(jìn)展，以及正確評(píng)價(jià)某一理論問題對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用，這便是任何一個(gè)審計(jì)理論問題的研究都必須以歷史研究作為起點(diǎn)的基本原因。審計(jì)表現(xiàn)為一個(gè)歷史的延續(xù)發(fā)展過程，為發(fā)揮審計(jì)在現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用，既必須研究歷史的繼承性問題，又同時(shí)有必要研究歷史的延續(xù)性問題，以最終達(dá)到科學(xué)測(cè)試未來審計(jì)世界大趨勢(shì)的目的?！妒澜鐚徲?jì)史》(文碩，1996)即是運(yùn)用歷史研究的方法進(jìn)行審計(jì)理論研究的典范。作為第一部世界審計(jì)通史，該書分國(guó)家審計(jì)的發(fā)展、民間審計(jì)的發(fā)展、會(huì)計(jì)帝國(guó)大戰(zhàn)、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展以及專題審計(jì)史共五個(gè)部分，展示了審計(jì)演進(jìn)的軌跡。作者從歷史規(guī)律的視角，以追根溯源的科學(xué)態(tài)度，豐富了審計(jì)理論研究方法。

(三)檔案研究方法

審計(jì)不但因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，而且因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。受托責(zé)任作為一種最具綱領(lǐng)性和普遍性的總方式，當(dāng)然只能見之于最基本、最普遍的審計(jì)現(xiàn)象。而不同人士、不同職業(yè)組織往往站在不同的立場(chǎng)上認(rèn)識(shí)這些最基本1最普遍的問題，難以直接窺見審計(jì)的本質(zhì)，這就需要我們對(duì)紛繁復(fù)雜、觀點(diǎn)角度各異的檔案資料加以研究分析。這種通過對(duì)相關(guān)的重要審計(jì)論著和審計(jì)職業(yè)組織公告等文獻(xiàn)檔案進(jìn)行綜述，系統(tǒng)研究審計(jì)理論的方法，可稱為檔案研究方法。王光遠(yuǎn)編著的《管理審計(jì)理論》(1996)即是一例。為“了研究基本的管理審計(jì)問題，他通過檔案查閱了有代表性的會(huì)計(jì)審計(jì)學(xué)者及相關(guān)職業(yè)組織為管理審計(jì)基本理論問題的種種認(rèn)識(shí)，不僅系統(tǒng)研究了美、英、日等國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的準(zhǔn)則和調(diào)查報(bào)告，美、英、日、澳等國(guó)政府審計(jì)署的準(zhǔn)則和其他公告，美、英管理協(xié)會(huì)的公告和調(diào)查報(bào)告，管理咨詢服務(wù)公告，納稅實(shí)務(wù)責(zé)任公告，會(huì)計(jì)與復(fù)核服務(wù)公告，鑒證準(zhǔn)則公告，還系統(tǒng)研究了馬丁德爾的《對(duì)管理的科學(xué)評(píng)價(jià)》、倫納德的《管理審計(jì)》、利奧·赫伯特的《管理業(yè)績(jī)審計(jì)》、格林的《公營(yíng)部門貨幣價(jià)值審計(jì)》、理查德·布朗的《政府業(yè)績(jī)審計(jì)》，以及《會(huì)計(jì)評(píng)倫》、《會(huì)計(jì)雜志》。、《會(huì)計(jì)、審計(jì)與受托責(zé)任學(xué)刊

》、《財(cái)務(wù)受托責(zé)任與管理學(xué)刊》、《管理審計(jì)學(xué)刊》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師雜志》等刊物上的相關(guān)論文。然后，在大量掌握檔案資料的基礎(chǔ)上，進(jìn)行分析。、比較和綜合，編著了《管理審計(jì)理論》。該論著使我們很清晰地看清了檔案研究的基本步驟，進(jìn)一步豐富了審計(jì)理論研究的方法論體系。

(四)比較研究方法

自從婁爾行教授開創(chuàng)了國(guó)內(nèi)比較會(huì)計(jì)研究的先河以來，比較研究方法不僅在我國(guó)的會(huì)計(jì)理論研究中推廣開來，而且，在審計(jì)理論研究中也開始具有重要的價(jià)值和地位。比較審計(jì)理論研究采取的做法是，概括不同主體在審計(jì)理論和實(shí)務(wù)方面的共性和個(gè)性，分析其影響因素和發(fā)展趨勢(shì)，從中發(fā)現(xiàn)國(guó)際慣例，以期改進(jìn)審計(jì)實(shí)務(wù)和提高審計(jì)理論水平。南開大學(xué)蕭英達(dá)、張繼勛·、劉志遠(yuǎn)合著的《國(guó)際比較審計(jì)》(2000)是比較審計(jì)研究的代表性著作。作者采用以空間比較為主，與時(shí)間比較相結(jié)合的方法，從兩個(gè)不同的視角透視了審計(jì)理論和審計(jì)制度。他們主要比較了世界上各主要國(guó)家現(xiàn)行審計(jì)制度、審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)之間的異同，同時(shí)也對(duì)審計(jì)制度發(fā)展變化的歷史做了必要的考察和說明，為建設(shè)和完善我國(guó)的審計(jì)制度和審計(jì)準(zhǔn)則提供了可資借鑒的基礎(chǔ)。

二、審計(jì)理論研究的實(shí)證法

實(shí)證理論概念直至20世紀(jì)60年代才出現(xiàn)在會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中。在此之前，絕大部分會(huì)計(jì)文獻(xiàn)都屬于規(guī)范性的，強(qiáng)調(diào)的是如何限定會(huì)計(jì)，而不重視以實(shí)證的方式去驗(yàn)證這些限定所依賴的重要假設(shè)。財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)在50年代和60年代的發(fā)展最終導(dǎo)致了這種新理論在會(huì)計(jì)上的應(yīng)用，而這些應(yīng)用則促進(jìn)了實(shí)證研究與實(shí)證理論概念在會(huì)計(jì)上的推廣④。盡管其時(shí)首倡審計(jì)理論研究的莫茨和夏拉夫認(rèn)為，數(shù)學(xué)法并不適用于審計(jì)學(xué)，除最簡(jiǎn)單的模型以外，在審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)階段(60年代)，建立適應(yīng)于審計(jì)學(xué)的數(shù)學(xué)模型是不可能的⑤，但審計(jì)本身畢竟就是一種實(shí)證性的行為“，而且時(shí)過境遷，審計(jì)理論研究方法發(fā)展到以數(shù)學(xué)法為主的實(shí)證法與規(guī)范法并重，已成為一種既成事實(shí)和既定方向。

實(shí)證方法反對(duì)從抽象的概念出發(fā)，強(qiáng)調(diào)客觀證據(jù)，而不是個(gè)人的知識(shí)或判斷，被用來研究事物“是什么”。相應(yīng)地，實(shí)證研究過程不同于強(qiáng)調(diào)邏輯推理、被用來研究事物“應(yīng)該是什么”的規(guī)范研究過程。實(shí)證研究的一般步驟是：(1)進(jìn)行調(diào)查，或案例研究、訪談、實(shí)驗(yàn)；(2)將通過調(diào)查，或案例研究、訪談、實(shí)驗(yàn)等途徑獲得的數(shù)據(jù)資料做系統(tǒng)整理和計(jì)量分析；(3)概括和歸納計(jì)量分析的結(jié)果；(4)以邏輯和數(shù)學(xué)方法得出研究結(jié)論；(5)做出理論上的詮釋，建立理論模型；(6)檢驗(yàn)研究命題或理論模型，接受或修改甚至原假設(shè)。。

(一)問卷調(diào)查法

圍繞審計(jì)理論的某一特定命題，設(shè)計(jì)科學(xué)、合理的問卷，進(jìn)行問卷調(diào)查，根據(jù)收回的有效問卷進(jìn)行實(shí)證分析，這是一種相對(duì)簡(jiǎn)便易行而又常用的實(shí)證法。采用這種方法，對(duì)問卷設(shè)計(jì)的要求比較高，問卷既要便于接受調(diào)查者理解和準(zhǔn)確回答，又要能全面、準(zhǔn)確地涵蓋所需了解的問題。另外，為了保證問卷調(diào)查研究成果的質(zhì)量，還要盡量提高問卷的回收率和所回收問卷的有效性。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1997年就注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境、行業(yè)發(fā)展、事務(wù)所體制改革、國(guó)有企業(yè)審計(jì)等四個(gè)方面，對(duì)整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行了一次問卷調(diào)查，其成果“注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)問卷調(diào)查分析報(bào)告”刊登于1998年2月21日的《中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)》上，這次問卷調(diào)查，是要以實(shí)證方法研究、解決審計(jì)理論問題。其精神與有效性，對(duì)我國(guó)審計(jì)理論實(shí)證研究的開展，對(duì)理論聯(lián)系實(shí)際的學(xué)術(shù)風(fēng)氣起到了推動(dòng)作用o

(二)案例研究法

每一個(gè)重大審計(jì)案例的背后，總是隱藏著一些深層次的審計(jì)理論問題。認(rèn)真研究重大的審計(jì)案例，尋找其理論根源，已成為世界各國(guó)審計(jì)理論界的慣例。案例研究方法正是通過觀察現(xiàn)實(shí)世界所發(fā)生的典型審計(jì)案例，思考重大審計(jì)訴訟案例的判決結(jié)果，昭示審計(jì)理論滯后于審計(jì)實(shí)務(wù)，還是表明審計(jì)實(shí)務(wù)界對(duì)現(xiàn)有審計(jì)理論缺乏科學(xué)理解，進(jìn)而根據(jù)研究結(jié)果，為審計(jì)理論的發(fā)展完善和審計(jì)實(shí)務(wù)的改進(jìn)提供有益的意見和建議。例如，李若山編著的《審計(jì)安全——國(guó)外審計(jì)訴訟案例》(1998)取材于美國(guó)審計(jì)界和英國(guó)審計(jì)界所發(fā)生的，真實(shí)、具體的審計(jì)訴訟案例，范圍包括傳統(tǒng)與典型審計(jì)案例、非會(huì)計(jì)報(bào)表類審計(jì)案例，金融證券行業(yè)審計(jì)案例、其他行業(yè)(如工交、商業(yè)、運(yùn)輸、醫(yī)療)審計(jì)案例。編者針對(duì)審計(jì)訴訟案例的判決情況及涉及的審計(jì)過程，認(rèn)真查找審計(jì)人員在具體訴訟案例中是否存在審計(jì)程序上的缺陷以及所應(yīng)承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任，思索每一重大審計(jì)案例對(duì)完善、改進(jìn)審計(jì)理論有何啟示與教訓(xùn)，堪稱審計(jì)理論案例研究的典范。

(三)實(shí)驗(yàn)研究法

實(shí)驗(yàn)研究可以采取實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)和實(shí)地實(shí)驗(yàn)兩種形式。前者是在控制嚴(yán)密的實(shí)驗(yàn)環(huán)境中進(jìn)行的，而后者是用現(xiàn)實(shí)世界的真實(shí)客體進(jìn)行的。具體做法是，分控制組(Controlgroup)和處理組(Treatmentgroup)進(jìn)行實(shí)驗(yàn)，根據(jù)實(shí)驗(yàn)結(jié)果分析研究命題。采用這一研究方法，一般來說，由于實(shí)驗(yàn)可以重復(fù)進(jìn)行，研究結(jié)果容易驗(yàn)證和復(fù)核。但象審計(jì)一類的不屬于自然科學(xué)的研究命題，重復(fù)實(shí)驗(yàn)的條件很難雷同甚至不變。而且，控制組的選擇要剔除干擾因素，難度比較大，實(shí)驗(yàn)研究的結(jié)果也就可能會(huì)受到“噪音”的干擾。SCidler在1974年通過實(shí)驗(yàn)調(diào)查投資者對(duì)包含不同信息的審計(jì)報(bào)告的看法，在“審計(jì)報(bào)告的符號(hào)與交流（Seidlerd在1974年通過實(shí)驗(yàn)調(diào)查投資者對(duì)包含不同信息的審計(jì)報(bào)告的看法，在“審計(jì)報(bào)告的符號(hào)與交流”（Symbolismandcommunicationintheauditor\\''''sreport)”一文中提出了著名的“符號(hào)論”，所用的研究方法即是實(shí)驗(yàn)研究方法。

(四)專家訪談法

專家訪談法是針對(duì)特定命題，對(duì)具有相當(dāng)資歷及代表性的專家進(jìn)行訪問或組織談話，綜合分析訪談內(nèi)容后，得出研究結(jié)論。采用這一研究方法，由于專家的意見一般具有權(quán)威性、針對(duì)性，不同專家的意見往往相互印證或補(bǔ)充，還能提供多種視角和多個(gè)層面的觀點(diǎn)和看法，最終結(jié)論往往較為權(quán)威、可靠。不過，接受訪談的專家發(fā)表的意見難免帶有主觀成分，難于進(jìn)行數(shù)量化的統(tǒng)計(jì)分析，因而利用專家意見不能代替對(duì)客觀資料的分析。中國(guó)臺(tái)灣的馬秀如博士1996年編著的《公開發(fā)行公司實(shí)施內(nèi)部控制之研究》，即是運(yùn)用專家訪談法進(jìn)行審計(jì)理論研究的先例。編者在研究目前企業(yè)界的不當(dāng)內(nèi)部控制觀念和新頒布的《公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制與內(nèi)部稽核實(shí)施要點(diǎn)》的缺陷時(shí)，以座談會(huì)、一對(duì)一面談等形式，通過專家了解其所接觸的企業(yè)界人士對(duì)內(nèi)部控制所持的錯(cuò)誤觀念和上述《實(shí)施要點(diǎn)》的不足，然后提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

(五)統(tǒng)計(jì)分析法

統(tǒng)計(jì)分析法要使用大量的數(shù)據(jù)資料和數(shù)理統(tǒng)計(jì)模型，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)假設(shè)檢驗(yàn)。這種方法的應(yīng)用，在西方的學(xué)術(shù)界已蔚然成風(fēng)，在審計(jì)理論研究中已占有舉足輕重的地位，以至出現(xiàn)了這樣一種說法，“沒有數(shù)據(jù)沒有模型就不是真正的研究，或者不是科學(xué)的研究。”雖然有些言過其實(shí)，但統(tǒng)計(jì)分析法相對(duì)較為科學(xué)、客觀這；優(yōu)點(diǎn)卻是顯而易見的。隨著統(tǒng)計(jì)知識(shí)的普及和實(shí)證研究的興起，統(tǒng)計(jì)分析法在我國(guó)審計(jì)理論研究上的應(yīng)用，已經(jīng)不再局限于最初的描述性統(tǒng)計(jì)階段，而是開始趨于采用較為復(fù)雜但所得結(jié)論更為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臄?shù)理方法。國(guó)內(nèi)較早用統(tǒng)計(jì)分析法進(jìn)行審計(jì)理論研究的例子，是李樹華博士的“上市公司97年年度報(bào)告審計(jì)意見之實(shí)證研究——統(tǒng)計(jì)特征及信息涵義”。該文探尋我國(guó)上市公司1997年年度報(bào)告審計(jì)意見所具有的統(tǒng)計(jì)特征及相應(yīng)的信息涵義時(shí)，采用了橫截面分析、描述性統(tǒng)計(jì)的方法。

三、規(guī)范法與實(shí)證法在審計(jì)理論研究中的關(guān)系定位

(一)規(guī)范法與實(shí)征法在審計(jì)理論研究中的區(qū)別。

1．切入點(diǎn)不同

規(guī)范法是以歸納演繹為主，強(qiáng)調(diào)價(jià)值判斷，研究事物“應(yīng)該是什么”的一種定性研究方法。由于審計(jì)是一門社會(huì)科學(xué)，因而注重定性分析，運(yùn)用規(guī)范法進(jìn)行審計(jì)理論研究是古已有之的傳統(tǒng)。而實(shí)證法是以統(tǒng)計(jì)分析為主，強(qiáng)調(diào)經(jīng)驗(yàn)證據(jù)，研究事物“是什么”的一種側(cè)重定量的方法。審計(jì)作為一門與實(shí)踐緊密聯(lián)系的科學(xué)，在“證據(jù)”這一關(guān)鍵問題上，便與實(shí)證研究過程取得一致。這為實(shí)證方法融入到審計(jì)理論研究中來，奠定了良好的基礎(chǔ)。

2．功能和發(fā)展趨勢(shì)不同

規(guī)范法的審計(jì)理論研究功能是，提供統(tǒng)一、規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，作為最佳審計(jì)實(shí)務(wù)的參考，即指導(dǎo)和優(yōu)化審計(jì)實(shí)務(wù)。而實(shí)證法的審計(jì)理論研究功能是，對(duì)出現(xiàn)的不同審計(jì)實(shí)務(wù)，進(jìn)行解釋并考慮其經(jīng)濟(jì)影響和經(jīng)濟(jì)后果，預(yù)測(cè)實(shí)務(wù)界會(huì)采用什么樣的特定審計(jì)實(shí)務(wù)，

即解釋和預(yù)測(cè)審計(jì)實(shí)務(wù)。過去，學(xué)術(shù)界和職業(yè)界在采用規(guī)范法還是實(shí)證法的取向上并無明顯分野，進(jìn)行學(xué)術(shù)研究或職業(yè)研究，都不會(huì)偏執(zhí)一端。但最近開始出現(xiàn)一種傾向，即：學(xué)術(shù)研究和職業(yè)研究一般采用不同方法，學(xué)術(shù)界為了能更好地讓人們理解審計(jì)信息的作用和影響，偏愛實(shí)證法；職業(yè)界在致力于統(tǒng)一審計(jì)實(shí)務(wù)和提高審計(jì)有用性的過程中，偏重規(guī)范法。

(二)規(guī)范法與實(shí)證法在審計(jì)理論研究中的聯(lián)系

一方面，實(shí)證審計(jì)研究建立假設(shè)的前提條件之一，是規(guī)范法形成的審計(jì)理論；實(shí)證研究的結(jié)論也只有通過規(guī)范，才能上升為經(jīng)世致用的理論，用于規(guī)范和優(yōu)化審計(jì)實(shí)務(wù)。另一方面，規(guī)范審計(jì)研究的前提假設(shè)如果未經(jīng)實(shí)證檢驗(yàn)，結(jié)論無疑將缺乏堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，而主觀的價(jià)值判斷是很難被普遍接受的。這決定了規(guī)范法需要實(shí)證法為之提供實(shí)踐上的依托。因此，規(guī)范法與實(shí)證法不是相斥的，相反，在審計(jì)理論研究中，應(yīng)將兩者很好地統(tǒng)一起來。

在具體研究審計(jì)理論問題時(shí)，首先，研究人員應(yīng)盡可能排除自己的個(gè)人偏見與主觀的價(jià)值判斷，通過實(shí)證研究，對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)及相關(guān)現(xiàn)象“是什么”做出客觀、準(zhǔn)確的解釋和預(yù)測(cè)。在此基礎(chǔ)上，可以采用一定的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，利用規(guī)范的方法得出“應(yīng)該是什么”的審計(jì)規(guī)范理論。然后，還需在實(shí)踐中檢驗(yàn)審計(jì)規(guī)范理論的科學(xué)性與有效性，這又成為實(shí)證研究的任務(wù)。總之，整個(gè)審計(jì)理論研究圍繞著“實(shí)證研究——規(guī)范研究——再實(shí)證研究”這條思路展開，使審計(jì)理論在密切聯(lián)系實(shí)際的過程中不斷獲得發(fā)展。

(三)規(guī)范法與實(shí)證法在我國(guó)審計(jì)理論研究中的現(xiàn)實(shí)選擇

現(xiàn)實(shí)的矛盾是，從規(guī)范法和實(shí)證法的相互依賴關(guān)系來看，需要在審計(jì)理論研究中將兩者統(tǒng)一起來。但如果從順應(yīng)國(guó)際傾向的角度出發(fā)，審計(jì)理論研究又似乎要在學(xué)術(shù)界強(qiáng)調(diào)實(shí)證法的主導(dǎo)地位，而在實(shí)務(wù)界確認(rèn)規(guī)范法的權(quán)威。于是，我國(guó)的審計(jì)理論研究如何在規(guī)范法和實(shí)證法中進(jìn)行取舍，是一個(gè)需要認(rèn)真思考的現(xiàn)實(shí)問題。

應(yīng)該看到，我國(guó)審計(jì)理論研究的現(xiàn)狀是，盡管規(guī)范研究還夠不上成熟，但實(shí)證研究甚至才剛剛起步。即便在準(zhǔn)則制訂和實(shí)務(wù)規(guī)范的過程中，審計(jì)職業(yè)界應(yīng)考慮的重要因素之一便是準(zhǔn)則、規(guī)范的經(jīng)濟(jì)影響，也需要實(shí)證法的運(yùn)用。因此，現(xiàn)實(shí)的任務(wù)是，不能僅僅滿足于可以駕輕就熟地進(jìn)行規(guī)范審計(jì)研究，而必須加快實(shí)證審計(jì)研究的步伐，加大實(shí)證審計(jì)研究的力度。但也不能從一個(gè)極端走向另一個(gè)極端，忽視規(guī)范審計(jì)研究。而應(yīng)將規(guī)范法與實(shí)證法并重，并考慮將兩者緊密聯(lián)系起來，使規(guī)范研究成果與實(shí)證研究成果能夠相互借鑒和印證。我國(guó)審計(jì)職業(yè)界和學(xué)術(shù)界唯有攜起手來，極大地豐富規(guī)范研究和實(shí)證研究方法，才能更好地服務(wù)于提高我國(guó)審計(jì)理論水平這一根本目的。

注釋：

①見文碩著：《世界審計(jì)史》，企業(yè)管理出版社，1996年，pp624—625。

②見文碩著：《世界審計(jì)史》，企業(yè)管理出版社，1996年，pp627—628。

③見文碩、肖澤忠等譯，莫茨(R．K．Mauts)和夏拉夫(H．Sharaf)著：《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)(Thephilgophyofauditing)》，中國(guó)商業(yè)出版社，1990年，p．15。

④見黃世忠、陳少華、劉海彬等譯，瓦茨(Ross.Watts)和齊默爾曼(Jer01dL．Zimmerman)著：《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》，中國(guó)商業(yè)出版社，1990年6月第一版，p．16。

篇3

一、會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)和審計(jì)的目的

我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)所作的定義為：“企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷”?？梢姇?huì)計(jì)估計(jì)具有以下特點(diǎn)：一是由未來事項(xiàng)的不確定性引起的；二是在一定假設(shè)的基礎(chǔ)上由有關(guān)人員運(yùn)用專業(yè)判斷作出的；三是結(jié)果具有不精確性。

由于會(huì)計(jì)估計(jì)存在上述特點(diǎn)，使得在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不可能有一個(gè)精確的審計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)，因而只能判斷其是否符合企業(yè)當(dāng)時(shí)的情況，即判斷其合理性，而無法對(duì)其真實(shí)性和合法性（只要會(huì)計(jì)估計(jì)沒有超過法律限定的范圍）進(jìn)行判斷，可以說，會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)的目的就在于判斷會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性。具體而言：會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)的目的是為了獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便評(píng)價(jià)企業(yè)所作的會(huì)計(jì)估計(jì)在當(dāng)時(shí)情況下是否合理，并且必要時(shí)，是否將有關(guān)信息在附注中適當(dāng)披露。

二、會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在權(quán)責(zé)發(fā)生制的記賬原則下，由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不確定因素，企業(yè)通常要對(duì)一些在某一會(huì)計(jì)報(bào)告期末結(jié)果尚不確定的交易或事項(xiàng)進(jìn)行合理的估計(jì)，這就是會(huì)計(jì)估計(jì)。由于會(huì)計(jì)估計(jì)是因不確定因素的存在而進(jìn)行主觀估計(jì)的結(jié)果，因此，它的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)表同其他項(xiàng)目相比有其特殊性。一是固有風(fēng)險(xiǎn)較高。由于會(huì)計(jì)估計(jì)是建立在管理當(dāng)局對(duì)不確定事項(xiàng)的主觀判斷基礎(chǔ)上的，這為管理當(dāng)局為達(dá)到某一目的而用會(huì)計(jì)估計(jì)來掩蓋或粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表提供了方便。二是控制風(fēng)險(xiǎn)較高。根據(jù)成本效益原則，企業(yè)的內(nèi)部控制制度一般是針對(duì)日常重復(fù)出現(xiàn)的大量業(yè)務(wù)所設(shè)計(jì)的，而對(duì)于一些不常出現(xiàn)的會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)（如計(jì)提固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等減值準(zhǔn)備），常常缺乏相關(guān)的、有效的內(nèi)部控制程序；而且，如果管理當(dāng)局決意要用會(huì)計(jì)估計(jì)來粉飾報(bào)表，會(huì)使相關(guān)的內(nèi)部控制失效。三是檢查風(fēng)險(xiǎn)較高。由于某些會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)非常復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)因缺乏相關(guān)的專門知識(shí)或?qū)徲?jì)經(jīng)驗(yàn)而不能得出正確的審計(jì)結(jié)論。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)真計(jì)劃其審計(jì)工作，保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度去實(shí)施會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)。

三、對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

在抽樣審計(jì)中，審計(jì)人員首先需要從成本效益和重要性等方面來決定是否對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，以便合理評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，初步確定符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)的

評(píng)估除要考慮如管理人員的品行等對(duì)所有業(yè)務(wù)均有影響的因素外，還要注意以下幾個(gè)特殊事項(xiàng)。

（一）企業(yè)在期末是否有會(huì)計(jì)估計(jì)變更

按理，會(huì)計(jì)估計(jì)一般不變更，除非其所依據(jù)的假設(shè)發(fā)生變化，因而，如無例外事項(xiàng)發(fā)生，企業(yè)在期末變更會(huì)計(jì)估計(jì)往往是為了達(dá)到某一目的而利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更操縱有關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，如增加折舊年限來提高利潤(rùn)，因而企業(yè)在期

末變更會(huì)計(jì)估計(jì)，往往隱含著重大的錯(cuò)誤和舞弊行為，會(huì)計(jì)估計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)很大。

（二）會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)假設(shè)的變化程度

會(huì)計(jì)估計(jì)是在一定假設(shè)的基礎(chǔ)上運(yùn)用專業(yè)判斷作出的，所以，會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)假設(shè)的變化程度越大，作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)的難度越大，因而會(huì)計(jì)估計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)越大。

（三）進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的難易程度

對(duì)于容易作出的會(huì)計(jì)估計(jì)，如對(duì)遞延資產(chǎn)分?jǐn)偲诘墓烙?jì)，其固有風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較??；對(duì)于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時(shí)的會(huì)計(jì)估計(jì)，由于含有對(duì)現(xiàn)有大量數(shù)據(jù)及未來銷售預(yù)測(cè)的分析，因而作出合理會(huì)計(jì)估計(jì)的難度更大，會(huì)計(jì)估計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)也更大。

（四）進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)人員的素質(zhì)

由于會(huì)計(jì)估計(jì)與相關(guān)人員的專業(yè)判斷分不開，相關(guān)人員的素質(zhì)必將影響會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，特別象或有損失這種對(duì)專業(yè)知識(shí)依賴很強(qiáng)的會(huì)計(jì)估計(jì)，其對(duì)相關(guān)人員的素質(zhì)要求更嚴(yán)，可見，固有風(fēng)險(xiǎn)與相關(guān)人員的素質(zhì)成反比。

一般說，由于會(huì)計(jì)估計(jì)不精確性的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)估計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)大于其它審計(jì)項(xiàng)目。四、會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)程序

（一）了解被審計(jì)單位做出會(huì)計(jì)估計(jì)的程序、方法和相關(guān)內(nèi)部控制

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解被審計(jì)單位做出會(huì)計(jì)估計(jì)的程序、方法和相關(guān)內(nèi)部控制，以初步確定會(huì)計(jì)估計(jì)的重要性水平及相關(guān)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。通?？蓪?shí)施以下審計(jì)程序：

1.詢問被審計(jì)單位管理當(dāng)局做出會(huì)計(jì)估計(jì)的程序、方法和相關(guān)內(nèi)部控制，初步確定被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的事項(xiàng)是否進(jìn)行了溝通，是否由具有勝任能力的專業(yè)人員做出會(huì)計(jì)估計(jì)，并是否有適當(dāng)人員對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行復(fù)核和批準(zhǔn)，是否有專人將以前期間做出的會(huì)計(jì)估計(jì)與實(shí)際發(fā)生的結(jié)果進(jìn)行比較并評(píng)價(jià)做出會(huì)計(jì)估計(jì)的程序、方法的可靠性。

2.查閱被審計(jì)單位做出會(huì)計(jì)估計(jì)的相關(guān)資料，如賬齡分析表、相關(guān)的合同、協(xié)議以及董事會(huì)做出的與會(huì)計(jì)估計(jì)有關(guān)的決議等。

3.對(duì)與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)估計(jì)各項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的控制風(fēng)險(xiǎn)做出初步評(píng)價(jià)，并結(jié)合審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和項(xiàng)目的重要性制定相應(yīng)的重要性測(cè)評(píng)和應(yīng)采取的審計(jì)策略。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)測(cè)試

在審計(jì)測(cè)試階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)不同的會(huì)計(jì)估計(jì)及所取得的審計(jì)證據(jù)情況，采用以下一種或多種審計(jì)程序進(jìn)行驗(yàn)證或補(bǔ)充，以確保審計(jì)證據(jù)的充分和適當(dāng)。

1.復(fù)核和測(cè)試被審計(jì)單位做出會(huì)計(jì)估計(jì)的過程

執(zhí)行以下審計(jì)程序來收集審計(jì)證據(jù)：（1）評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)依據(jù)的數(shù)據(jù)、假設(shè)和使用的公式。要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性和相關(guān)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，這種評(píng)價(jià)可以結(jié)合其他報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)來進(jìn)行。而對(duì)于假設(shè)的評(píng)價(jià)，可以依據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則、制度的指引或行業(yè)中的平均數(shù)據(jù)和經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，以及以前年度假設(shè)實(shí)施的實(shí)際結(jié)果的比較來進(jìn)行。另外，要特別關(guān)注主觀的、容易引起重大錯(cuò)報(bào)的或?qū)η闆r變化敏感的假設(shè)，比較常見的如大額的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、大額的待攤或遞延資產(chǎn)攤銷。對(duì)此類假設(shè)的合理性必須作審慎評(píng)價(jià)，必要時(shí)應(yīng)取得財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等主管部門的意見再作結(jié)論。（2）測(cè)試會(huì)計(jì)估計(jì)的計(jì)算過程。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注需要復(fù)雜計(jì)算且其結(jié)果直接對(duì)損益產(chǎn)生影響的會(huì)計(jì)估計(jì)，如利息資本化的計(jì)算，涉及購(gòu)建固定資產(chǎn)累計(jì)支出的加權(quán)平均數(shù)和資本化率等，這些計(jì)算過程十分復(fù)雜，但其計(jì)算的正確性直接對(duì)損益產(chǎn)生影響，這常是審計(jì)重點(diǎn)之一。（3）用以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)與實(shí)際結(jié)果相比較，確定某些會(huì)計(jì)估計(jì)的總體可靠性及是否需要調(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)公式，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)嚴(yán)重不合理，還應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)企業(yè)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正。（4）考慮管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的復(fù)核與批準(zhǔn)是否經(jīng)由適當(dāng)層次的管理人員執(zhí)行，且有相應(yīng)的書面證明。

2.利用獨(dú)立估計(jì)與被審計(jì)單位做出的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行比較

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以自行做出獨(dú)立估計(jì)或從其他渠道獲取獨(dú)立估計(jì)，并與被審計(jì)單位做出的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行比較，以對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性做出判斷。通常情況下，獨(dú)立估計(jì)是在被審計(jì)單位沒有建立會(huì)計(jì)估計(jì)的相關(guān)內(nèi)部控制程序和方法或采用其他審計(jì)程序不能達(dá)到審計(jì)目的時(shí)才被采用。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從其他渠道獲取獨(dú)立估計(jì)時(shí)，還應(yīng)當(dāng)對(duì)獨(dú)立估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)、假設(shè)和使用的公式進(jìn)行評(píng)價(jià)，并測(cè)試其計(jì)算過程。

3.復(fù)核能證實(shí)會(huì)計(jì)估計(jì)的相關(guān)期后事項(xiàng)

某些在本期需要估計(jì)的交易和事項(xiàng)，其結(jié)果在下期可能是確定的，因此，復(fù)核相關(guān)的期后交易和事項(xiàng)可以為會(huì)計(jì)估計(jì)提供最直接、有力的證據(jù)。正因如此，應(yīng)首先考慮收集有關(guān)期后交易和事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)，特別是影響會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)或假設(shè)的重大期后交易和事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)，并根據(jù)證據(jù)的質(zhì)量確定是否能減少或代替其他審計(jì)程序，以提高審計(jì)工作效率。

篇4

新的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》于2007年1月1日起實(shí)施，這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作提出了更高的要求?！豆痉ā芬?guī)定，有限責(zé)任公司工商年檢必須提供經(jīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證的審計(jì)報(bào)告。面對(duì)數(shù)量大、規(guī)模小、收費(fèi)低、對(duì)審計(jì)還十分陌生的大量小型單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1621號(hào)——對(duì)小型被審計(jì)單位審計(jì)的特殊考慮》的要求實(shí)施小型單位審計(jì)業(yè)務(wù)，以便更有效地工作，既提高審計(jì)效率，又保證審計(jì)質(zhì)量。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)特別關(guān)注下列相關(guān)問題以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1對(duì)小型單位的認(rèn)定

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況，恰當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)其是否屬于小型單位。評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，主要是業(yè)務(wù)規(guī)模、職工人數(shù)和權(quán)責(zé)分工的程度。這三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)要同時(shí)考慮，如果被審計(jì)單位業(yè)務(wù)規(guī)模小，同時(shí)職工人數(shù)少、權(quán)責(zé)分工有限，應(yīng)判斷為小型單位；如果被審計(jì)單位的規(guī)模較小，但屬勞動(dòng)密集型單位，職工人數(shù)多，內(nèi)部管理控制制度也比較健全，職責(zé)分工較細(xì)，則應(yīng)判斷為一般單位；如果被審計(jì)單位規(guī)模不算小，但經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，職工人數(shù)很少，內(nèi)部管理控制制度薄弱，權(quán)責(zé)分工有限，則應(yīng)被判斷為小型單位。

對(duì)小型單位的認(rèn)定，很大程度上取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷。但要注意，是否把被審計(jì)單位判斷為小型單位，只影響到審計(jì)所采取的程序，而不影響會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果因判斷失誤而導(dǎo)致所采取的審計(jì)程序不當(dāng)，最終影響到審計(jì)結(jié)論，就應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。即不管注冊(cè)會(huì)計(jì)師怎樣判斷，都不能改變?cè)械膶徲?jì)目標(biāo)及其應(yīng)承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任。所以，在判斷確定某單位是否為小型單位時(shí)必須謹(jǐn)慎。

2充分評(píng)價(jià)小型單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一般小型單位通常具有以下全部或大部分的特征：所有權(quán)集中于少數(shù)人；管理人員少，組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單；缺乏成文的內(nèi)部控制制度；不相容職務(wù)分工有限；管理當(dāng)局凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性大；經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單。以上小型單位的特征，對(duì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表可能產(chǎn)生影響，因而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)小型單位審計(jì)時(shí)，可能會(huì)承受一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不僅僅表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)損失上，還表現(xiàn)在職業(yè)聲譽(yù)上，因此，要給予高度重視。

2.1在接受小型單位審計(jì)委托前，進(jìn)行初步調(diào)查

在接受小型單位審計(jì)委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要重視對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行初步調(diào)查，若發(fā)現(xiàn)以下情況，可考慮拒絕接受審計(jì)委托。

（1）會(huì)計(jì)記錄不完整。會(huì)計(jì)記錄不完整或者缺少必要的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，就使會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)缺乏必要的審計(jì)證據(jù)，也就不能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。

（2）內(nèi)部控制不存在。被審計(jì)單位內(nèi)部控制不存在，或即使存在內(nèi)部控制，但根本沒有遵循，使內(nèi)部控制失效，這樣就可以認(rèn)為被審計(jì)單位內(nèi)部存在重大錯(cuò)誤或舞弊行為的可能性很大，審計(jì)人員承受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)增大。

（3）管理人員缺乏誠(chéng)信或品行不端。被審計(jì)單位人員如果品行不正、缺乏誠(chéng)信、不講信譽(yù)，總是想弄虛作假，如隱瞞收入、調(diào)節(jié)利潤(rùn)、偷稅漏稅、貪污盜竊等，則其會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或舞弊行為的可能性就大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也大。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師若在接受審計(jì)委托后發(fā)現(xiàn)以上情況，則可考慮中止審計(jì)，解除與被審計(jì)單位的審計(jì)約定，或發(fā)表非無保留審計(jì)意見。當(dāng)然，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為經(jīng)過詳細(xì)審計(jì)還是可以有一定的把握將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的程度，而被審計(jì)單位也愿意支付追加的審計(jì)費(fèi)用，則可接受審計(jì)委托或繼續(xù)保持審計(jì)約定。

2.2對(duì)內(nèi)部控制的特殊考慮

（1）適當(dāng)了解內(nèi)部控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)小型單位會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)適當(dāng)了解內(nèi)部控制，以確定是否信賴。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可要求其以書面形式對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制作出說明。

一般注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以下情況下，要求被審計(jì)單位對(duì)其內(nèi)部控制制度進(jìn)行說明：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審單位內(nèi)部控制的健全性比較滿意，但對(duì)其有效性有很大懷疑，為明確其應(yīng)承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任，要求其對(duì)內(nèi)部控制的健全性和有效性作出說明；第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)備在審計(jì)程序中依賴內(nèi)部控制，為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減輕審計(jì)責(zé)任，可以要求作出說明。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定要求被審單位對(duì)內(nèi)部控制作出說明，最好以書面形式表述，這樣不僅更嚴(yán)肅、規(guī)范，也為以后解決可能出現(xiàn)的責(zé)任糾紛提供依據(jù)。

（2）考慮不作制度測(cè)試。根據(jù)小型單位的特點(diǎn)，其內(nèi)部控制不存在或失效的可能性較大，控制風(fēng)險(xiǎn)比較高，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，不進(jìn)行制度測(cè)試，而直接進(jìn)行較詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。

（3）專門審核內(nèi)部控制制度。有的小型單位，管理當(dāng)局希望通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其內(nèi)部控制制度的審核，發(fā)現(xiàn)存在的缺陷及需要改進(jìn)的方面，進(jìn)而提高經(jīng)營(yíng)效率。因而，可能要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)審核單位的內(nèi)部控制制度。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果準(zhǔn)備依賴內(nèi)部控制，在對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試時(shí)，可以特別關(guān)注委托人提出的要求，看是否存在錯(cuò)誤和舞弊行為。但是，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不準(zhǔn)備依賴內(nèi)部控制，即不對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，就可考慮與委托人另簽訂業(yè)務(wù)約定書，專門對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行審核。但這應(yīng)作為另一項(xiàng)業(yè)務(wù)處理，與本次審計(jì)項(xiàng)目無關(guān)。

3適當(dāng)簡(jiǎn)化審計(jì)計(jì)劃和實(shí)施步驟

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)小型單位審計(jì)可根據(jù)實(shí)際情況作適當(dāng)簡(jiǎn)化：適當(dāng)簡(jiǎn)化審計(jì)計(jì)劃；適當(dāng)了解內(nèi)部控制；可考慮不進(jìn)行制度測(cè)試；適當(dāng)簡(jiǎn)化實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。但在實(shí)務(wù)操作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何專業(yè)判斷小型單位審計(jì)的簡(jiǎn)化程度呢？

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1621號(hào)——對(duì)小型被審計(jì)單位審計(jì)的特殊考慮》對(duì)小型單位實(shí)施審計(jì)的同時(shí)，必須更好地遵照審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)小型單位的實(shí)際情況，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，來謹(jǐn)慎確定是否對(duì)小型單位的審計(jì)工作作適當(dāng)?shù)暮?jiǎn)化。

（2）是否適當(dāng)簡(jiǎn)化審計(jì)程序，必須服從于獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受水平，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)目的的根本需要。如果只是為了簡(jiǎn)化而簡(jiǎn)化，獲取的審計(jì)證據(jù)不足以體現(xiàn)合理的審計(jì)結(jié)論，會(huì)增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致審計(jì)失敗。

（3）要充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)不充分可能引致的不良后果。按照小型單位審計(jì)目的與責(zé)任不變的現(xiàn)代審計(jì)思想，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否將其被審計(jì)單位確定為小型單位、對(duì)小型單位實(shí)施適當(dāng)簡(jiǎn)化的程序的程度，完全取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷，這并不改變其審計(jì)目的及其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要高度謹(jǐn)慎，避免出現(xiàn)審計(jì)不充分可能發(fā)生的不良后果。

4關(guān)注小型被審單位的資本保全

我國(guó)《公司法》及《刑法》均明確規(guī)定，企業(yè)成立后出資人不得抽走資本。但在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中出資人抽走資本的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，特別是小型單位抽走資本尤為嚴(yán)重。根本原因之一是小型單位在設(shè)立時(shí)，部分出資人的投資資金是臨時(shí)借貸得來的。在會(huì)計(jì)處理上，單位一般不會(huì)變動(dòng)實(shí)收資本科目，只將原借貸得來用于驗(yàn)資的資金額，以貨幣歸還他人，對(duì)方科目長(zhǎng)期掛在“其他應(yīng)收款”或“預(yù)付賬款”等科目。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)小型被審單位的“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付賬款”等審計(jì)中，尤其要對(duì)明細(xì)科目保持高度謹(jǐn)慎，嚴(yán)格審查。在對(duì)實(shí)收資本審查的同時(shí)，更要對(duì)“貨幣資金”、“存貨”、“固定資產(chǎn)”等科目與“實(shí)收資本”比對(duì)審核，以得出正確的判斷。前三項(xiàng)之和剔除相應(yīng)的負(fù)債后，理論上應(yīng)大于或等于“實(shí)收資本”，若明顯小于實(shí)收資本，那么，被審單位便有抽逃資本之嫌，應(yīng)審慎從事。

5關(guān)注小型被審單位間存在關(guān)聯(lián)交易

在小型單位與業(yè)主之間，或者小型單位與業(yè)主家庭所控制、擁有、管理或有重大影響的單位之間，可能會(huì)發(fā)生重大交易。一般情況下，小型單位的關(guān)聯(lián)方交易是沒有明確的控制程序和規(guī)則的，且大部分業(yè)主可能不完全理解關(guān)聯(lián)交易的含義及關(guān)聯(lián)交易的披露要求，更有甚者利用關(guān)聯(lián)交易以達(dá)到偷漏稅款的目的，所以，在對(duì)小型單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要注意是否存在關(guān)聯(lián)交易。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向業(yè)主說明關(guān)聯(lián)交易的含義和披露要求，向管理當(dāng)局獲取關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易披露完整性的聲明。在審計(jì)收入或采購(gòu)原材料交易時(shí)，對(duì)一些交易數(shù)額大、價(jià)格偏高或偏低的交易，要增加審計(jì)程序，獲取交易方被審單位資料，充分考察是否是關(guān)聯(lián)交易，并盡可能地了解其交易目的。

6關(guān)注小型被審單位中容易出現(xiàn)的報(bào)表錯(cuò)弊

對(duì)小型單位的審計(jì)，必須高度注意小型單位中容易出現(xiàn)的報(bào)表錯(cuò)弊，主要有以下幾個(gè)方面：第一，為了減少納稅等目的而低估收入或高估費(fèi)用。如把銷售收入隱藏在往來賬戶中，不體現(xiàn)利潤(rùn)等。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)應(yīng)特別關(guān)注有無低估收入或高估費(fèi)用的情況；第二，將私人費(fèi)用在單位列支。小型單位通常由于內(nèi)部控制比較薄弱，管理比較混亂，管理人員很可能依仗權(quán)力，將一些個(gè)人費(fèi)用拿到被審單位來報(bào)銷，尤其是小型的私營(yíng)單位，業(yè)主的生活費(fèi)用與單位經(jīng)營(yíng)費(fèi)用不分，將生活上的開支，也列入單位費(fèi)用，夸大單位的支出，偷漏稅金；第三，業(yè)主或管理人員因解決個(gè)人問題而從單位謀取不當(dāng)利益。如業(yè)主或管理人員動(dòng)用單位的資金為自己炒股票、向單位長(zhǎng)期借大量款項(xiàng)不予歸還等；第四，因?qū)ν饣I資而粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。如單位為了獲取銀行的貸款而夸大償債能力；在將被別的單位收購(gòu)或兼并時(shí)，為了提高投資價(jià)值而高估資產(chǎn)賬面價(jià)值；因管理人員獲得的經(jīng)濟(jì)利益與單位經(jīng)營(yíng)成果掛鉤，而通過掛賬處理隱匿費(fèi)用、虛增利潤(rùn)等；第五，管理人員從單位取得的經(jīng)濟(jì)利益與其承擔(dān)的責(zé)任及經(jīng)營(yíng)規(guī)模不相稱。如給管理人員定過高的工資標(biāo)準(zhǔn)，或發(fā)放過多的獎(jiǎng)金等；第六，資金的體外循環(huán)。如有的小型單位大量利用貨幣現(xiàn)金交易，直接進(jìn)入小金庫(kù)，在單位的體外循環(huán)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于以上小型單位中出現(xiàn)的報(bào)表錯(cuò)弊必須以事實(shí)為依據(jù)如實(shí)地在審計(jì)工作底稿中陳述，并書面表達(dá)出其對(duì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。

參考文獻(xiàn)

篇5

一、會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的目標(biāo)

1.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性是指組成會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的硬件、軟件、數(shù)據(jù)資源是否受到妥善保護(hù)，不因自然和人為的因素而遭到破壞、更改或者泄漏系統(tǒng)中的信息。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的資源通常包括硬件、軟件、數(shù)據(jù)文件、系統(tǒng)文檔、消耗性材料和其他設(shè)施。這些資源經(jīng)常放在一處或幾處，硬件可能被惡意破壞，軟件和數(shù)據(jù)文件的內(nèi)容可能丟失或毀損，消耗性材料和數(shù)據(jù)資源可能未經(jīng)批準(zhǔn)而被使用。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全是通過建立相應(yīng)的安全控制措施而加以保護(hù)的，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性，主要是審查會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全控制措施是否健全有效，對(duì)于不足之處應(yīng)提出需要進(jìn)行改進(jìn)與完善的建議。

2.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的可靠性

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的可靠性是由其中的硬件系統(tǒng)的可靠性、軟件系統(tǒng)的可靠性及數(shù)據(jù)的可靠性等因素共同決定的。軟件系統(tǒng)的可靠性是指在運(yùn)行環(huán)境中，在規(guī)定的運(yùn)行時(shí)間內(nèi)或規(guī)定的運(yùn)行次數(shù)下，程序和所有數(shù)據(jù)元素運(yùn)行不同測(cè)試用例的無差錯(cuò)概率。硬件系統(tǒng)的可靠性是指在一個(gè)指定的時(shí)間周期內(nèi)，在給定的控制條件下，硬件系統(tǒng)執(zhí)行所需功能的成功概率。數(shù)據(jù)可靠性是指數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確和及時(shí)，它取決于系統(tǒng)絕對(duì)數(shù)據(jù)的處理過程是否準(zhǔn)確無誤，以及確保數(shù)據(jù)可靠的控制措施是否有效。系統(tǒng)的可靠性還體現(xiàn)在它的容錯(cuò)能力上。對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可靠性的評(píng)價(jià)要檢查系統(tǒng)的運(yùn)行是否穩(wěn)定可靠、是否容易出現(xiàn)偏差和錯(cuò)誤，是否能抵御外界干擾而正常工作。評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的可靠性時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)決定會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可靠性的各項(xiàng)因素進(jìn)行綜合審查和評(píng)價(jià)。

3.會(huì)訓(xùn)信息系統(tǒng)的有效性

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效性是指該系統(tǒng)能否實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)、系統(tǒng)的各項(xiàng)處理過程是否符合國(guó)家法律和有關(guān)規(guī)章制度的要求。評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效性，必須了解用戶的需求。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有效性的審計(jì)一般在系統(tǒng)運(yùn)行一段時(shí)間之后進(jìn)行，通過事后審計(jì)可確定會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是否能實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)的結(jié)果，管理者可做出相應(yīng)的決策。

二、會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的特點(diǎn)

1.審計(jì)的所有領(lǐng)域全面運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)

目前，審計(jì)在每一領(lǐng)域都還做得不夠，如：尚未構(gòu)筑起適應(yīng)現(xiàn)代技術(shù)發(fā)展的一種或多種可能的、可用于解釋和預(yù)測(cè)多種審計(jì)現(xiàn)象的多維審計(jì)理論—，這種理論將使對(duì)審計(jì)環(huán)境、目標(biāo)、本質(zhì)、假設(shè)、概念、標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)、方法、過程等的論述更新穎、更豐富、更具邏輯性和環(huán)境適應(yīng)力；急需加速我國(guó)的審計(jì)工作從落后的“繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)”向先進(jìn)的“通過計(jì)算機(jī)審計(jì)”和“使用計(jì)算機(jī)審計(jì)”轉(zhuǎn)化。如何利用現(xiàn)代信息技術(shù)管理責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)巨大的審計(jì)（尤其是獨(dú)立審計(jì)）行業(yè)是一個(gè)值得探討的問題，新時(shí)期，所有的審計(jì)人員都應(yīng)成為完全意義上的電腦審計(jì)人員，而這是審計(jì)（后續(xù)）教育的重要任務(wù)。

2.會(huì)計(jì)信息化審計(jì)系統(tǒng)具有極強(qiáng)的適應(yīng)性

信息化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的多元、實(shí)時(shí)、開放性使會(huì)計(jì)信息化審計(jì)也具有多元、實(shí)時(shí)、開放性特征，實(shí)時(shí)審計(jì)、會(huì)計(jì)責(zé)任審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、境外審計(jì)等都將因此而變得更加容易。

3.會(huì)計(jì)信息化審計(jì)將對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行重整

盡管“兩權(quán)分離的程度決定了審計(jì)主體的種類和被審計(jì)單位的形式”，“審計(jì)效率和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的矛盾決定了審計(jì)程序和方法的歷史變遷”，但如果所有的計(jì)算機(jī)只囿于會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的水平，提供的信息單一、過時(shí)、封閉，國(guó)外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的非審計(jì)業(yè)務(wù)（其必須依賴于多元、實(shí)時(shí)、開放的信息）收入又怎能達(dá)到其總收入的70％（我國(guó)僅30％左右）？事實(shí)上，正是信息量極大豐富的信息化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和全新的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)理論，支持了卓有成效的“四大”國(guó)際會(huì)計(jì)公司及其或集權(quán)或分權(quán)的管理模式，支持了審計(jì)效率和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)矛盾的最有效的解決，從而支持了現(xiàn)在和將有的多種繁雜的具體業(yè)務(wù)。

三、會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的策略

1.建立會(huì)計(jì)信息化審計(jì)組織機(jī)構(gòu)

會(huì)計(jì)信息化審計(jì)組織機(jī)構(gòu)不健全將會(huì)阻礙我國(guó)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的發(fā)展。為適應(yīng)未來我國(guó)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)發(fā)展的客觀要求，我國(guó)應(yīng)盡快建立自己的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，按照會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的要求組織、協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作，規(guī)劃會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的發(fā)展策略和職業(yè)培訓(xùn)計(jì)劃，研究會(huì)計(jì)信息化審計(jì)理論、方法、技術(shù)和規(guī)范，指導(dǎo)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作。在這項(xiàng)工作的起步階段，政府應(yīng)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)力度，從宏觀上搞好規(guī)劃安排，從資金和技術(shù)上扶持會(huì)計(jì)信息化審計(jì)，有效規(guī)劃、部署和指導(dǎo)我國(guó)的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作。2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)理論研究

審計(jì)理論來源于審計(jì)實(shí)踐，又反過來指導(dǎo)、促進(jìn)審計(jì)實(shí)踐，二者不可偏廢。沒有審計(jì)實(shí)踐，審計(jì)理論無法產(chǎn)生，沒有審計(jì)理論指導(dǎo)的實(shí)踐會(huì)走彎路。因此，要在審計(jì)實(shí)踐中善于及時(shí)發(fā)現(xiàn)、總結(jié)規(guī)律性的問題，將其上升到理論的高度。國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界、政府研究機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的理論研究，積極開展學(xué)術(shù)交流，密切關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的最新發(fā)展動(dòng)態(tài)，不斷發(fā)展與完善會(huì)計(jì)信息化審計(jì)理論，從而更好地為會(huì)計(jì)信息化審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)提供指導(dǎo)，促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)事業(yè)的發(fā)展與繁榮。

3.制定會(huì)計(jì)信息化審計(jì)準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)信息化審計(jì)同傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)相比，在審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容等方面均有所不同。為了規(guī)范會(huì)計(jì)信息化審計(jì)業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，應(yīng)研究和制定我國(guó)的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南。會(huì)計(jì)信息化審計(jì)發(fā)展到一定階段，必須由行業(yè)組織出面將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)加以總結(jié)，并把有關(guān)概念、工作流程和技術(shù)方法固定和統(tǒng)一起來，形成行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。

4.強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)管理與控制的觀念

樹立企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的信息化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)管理意識(shí)是開展會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作的關(guān)鍵。因此，企業(yè)主管部門在充分領(lǐng)會(huì)國(guó)務(wù)院有關(guān)“國(guó)民經(jīng)濟(jì)信息化”指示精神，認(rèn)真抓好企業(yè)信息化建設(shè)的同時(shí)，還必須注重對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)管理與控制的思想教育，促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)從企業(yè)生存與發(fā)展的高度來認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的重要意義，重視會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作，將會(huì)計(jì)信息化審計(jì)作為一項(xiàng)重要工作來抓。

5.大力培養(yǎng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)人才

從內(nèi)部講，一是強(qiáng)化培訓(xùn)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要擁有完備的培訓(xùn)基地，從自己的需要加強(qiáng)不同崗位的適應(yīng)性培訓(xùn)；二是重點(diǎn)選拔。即有重點(diǎn)地選派一些“尖子”人才進(jìn)高校深造，進(jìn)行知識(shí)更新，或參與國(guó)際技術(shù)交流和技術(shù)合作，在實(shí)踐中不斷增長(zhǎng)才干；三是完善機(jī)制。要逐步形成能有效鼓勵(lì)各類人才脫穎而出，能最大限度地挖掘，激發(fā)各類人才智力潛能的運(yùn)行機(jī)制，使知識(shí)最終能作為最重要的生產(chǎn)要求參與分配。

6.加大會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的宣傳力度

開展會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的主要障礙之一是對(duì)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的必要性認(rèn)識(shí)不足，必須加大會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的宣傳力度，如實(shí)宣傳網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下重構(gòu)后的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，大力宣傳會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制的重要性，讓更多的經(jīng)營(yíng)管理者，真正認(rèn)識(shí)到開展會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的必要性，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的迫切性，促進(jìn)社會(huì)輿論對(duì)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的理解與支持，進(jìn)而推動(dòng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作的開展。

作者單位：河南工程學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

[1]謝詩(shī)芬.高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題研究[M].四川：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2004.45-52.

篇6

在產(chǎn)業(yè)組織學(xué)中，一般把行業(yè)當(dāng)成市場(chǎng)的同義語。一個(gè)行業(yè)就是一個(gè)市場(chǎng)，考察注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的結(jié)構(gòu)也就是考察審計(jì)市場(chǎng)的結(jié)構(gòu)。行業(yè)集中率(ConcentrationRatio)是指規(guī)模最大的前幾位企業(yè)的有關(guān)數(shù)值X(銷售額、增加值、職工人數(shù)、資產(chǎn)額等)占整個(gè)行業(yè)的份額。這是市場(chǎng)結(jié)構(gòu)度量指標(biāo)中最常用、最簡(jiǎn)單易行的一種。計(jì)算公式為：

其中：CRn表示行業(yè)中前n家最大企業(yè)的有關(guān)數(shù)值的行業(yè)比重，Xi為第i個(gè)企業(yè)的有關(guān)數(shù)值，N為行業(yè)的企業(yè)總數(shù)。

筆者收集了1997-2000年間國(guó)內(nèi)各會(huì)計(jì)師事務(wù)所的各年業(yè)務(wù)收入資料并對(duì)其進(jìn)行整理排序。在資料整理過程中，筆者注意到，按業(yè)務(wù)收入排序，位居前8名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所均為涉外會(huì)計(jì)師事務(wù)所(簡(jiǎn)稱“涉外所”)，考慮到涉外所與其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所在諸多方面存在差異，筆者按業(yè)務(wù)收入?yún)⒆兞?，分別統(tǒng)計(jì)了排名前8位、前20位(分別稱之為“所”、“二十大所”)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入總額，據(jù)此，利用公式(1)計(jì)算注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的行業(yè)集中率時(shí)，我們選定n=20、n=8兩種情況，X為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入，于是計(jì)算出行業(yè)1997-2000年的CR8分別為11.38%、13.11%、13.57%、14.27%；1997-2000年的CR20分別為16.05%、17.58%、18.94%、19.89%。既然“所”均為涉外性質(zhì)的事務(wù)所，因此不妨將CR20減去CR8，得出業(yè)務(wù)收入排名第9-20位的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，即“十二大國(guó)內(nèi)所”的市場(chǎng)占有率，1997－2000年的CR20－CR8分別為4.67%、4.47%、5.37%、5.62%。4年間，不論是“二十大所”還是“十二大國(guó)內(nèi)所”，其市場(chǎng)集中度都在提高。盡管我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)集中程度到目前為止還相當(dāng)?shù)?，但至少在這四年中是呈提高趨勢(shì)的，其中1999年的行業(yè)集中率較上一年的增幅最大。1997-2000年是全行業(yè)脫鉤改制的關(guān)鍵幾年，也是全行業(yè)規(guī)?；M(jìn)程真正啟動(dòng)的幾年，尤其是到1999年底，全行業(yè)完成了脫鉤改制工作。筆者認(rèn)為，行業(yè)市場(chǎng)集中率的提高正說明了行業(yè)制度變革對(duì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的變化發(fā)揮了作用。

當(dāng)然，盡管我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的集中度有不斷提高的趨勢(shì)，但從絕對(duì)水平來看，仍然處于較低的水平。1997-2000年間，我國(guó)有4000-6000多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其中“二十大所”的市場(chǎng)占有率不足整個(gè)市場(chǎng)的20%。而美國(guó)在1983-1987年間當(dāng)時(shí)的“”國(guó)際會(huì)計(jì)公司(現(xiàn)在的“五大”前身)的市場(chǎng)集中率就已達(dá)到82%-86%(Tomczyk和Read，1989)，到1989年則高達(dá)96%(Tonge和Wootton，1991)。之所以出現(xiàn)這樣的情況，主要是因?yàn)閺?997年深圳的會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制試點(diǎn)算起，到1999年底全行業(yè)完成改制，會(huì)計(jì)市場(chǎng)才真正走出了行政壟斷，轉(zhuǎn)向市場(chǎng)化的自由競(jìng)爭(zhēng)階段。與國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)數(shù)百年的發(fā)展相比，我國(guó)顯然還處于初級(jí)階段，市場(chǎng)集中度不高也在情理之中。

二、證券審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)

在前面對(duì)我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)集中度的統(tǒng)計(jì)研究中，我們可以看到，排前20名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所全部具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格?？梢哉f具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)從業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以下簡(jiǎn)稱證券資格所)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的領(lǐng)頭羊。我們著重考察1998－2000年證券資格所的審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。

繼續(xù)利用公式(1)，這里我們?cè)O(shè)定N’=證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格事務(wù)所總數(shù)，其他假定保持不變。證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格事務(wù)所1998－2000年的業(yè)務(wù)收入總額分別為20億元、16.6億元、21.6億元。由于全行業(yè)排名前20位的會(huì)計(jì)師事務(wù)所均具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格，因此，運(yùn)用公式(1)的有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算出的1998－2000年的CR20’分別為56.79%、67.09%、74.52%，CR8’分別為42.35%、48.07%、53.47%，CR20’－CR8’分別為14.44％、19.02%、21.05%。這可視為證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)市場(chǎng)集中度，也可稱之為“證券審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)”。這一結(jié)果顯示，我國(guó)的“二十大所”在證券審計(jì)市場(chǎng)的集中度逐年升高。從1998年的56.79%分別提高到1999年、2000年的67.09%、74.52%?！八?、“十二大國(guó)內(nèi)所”亦是如此。換句話說，證券資格所的審計(jì)市場(chǎng)占有率集中在“二十大”所。不過，其中有一個(gè)值得注意的現(xiàn)象是，“十二大國(guó)內(nèi)所”的證券市場(chǎng)市場(chǎng)占有率明顯低于“所”。這與涉外所壟斷B股、H股、N股、L股的審計(jì)業(yè)務(wù)，且審計(jì)公費(fèi)的收取標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有直接關(guān)系。

三、兩種不同結(jié)論的差異分析

篇7

(二)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制不夠到位根據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)定義，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序，一般包括內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)、內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部評(píng)價(jià)三個(gè)方面。重慶煙草行業(yè)建立了以審計(jì)處為核心的內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)體系，制定了《重慶市煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)暫行規(guī)定》《重慶市煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作操作規(guī)程》等一系列政策和程序性文件，形成了符合行業(yè)特性的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系。由于缺乏相應(yīng)的內(nèi)部考核及外部評(píng)價(jià)機(jī)制，該體系的執(zhí)行情況并不樂觀，主要表現(xiàn)在各單位內(nèi)部審計(jì)人員變動(dòng)頻繁、審計(jì)資源配置不合理、審計(jì)工作避重就輕等方面，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量得不到保證，從而加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍配置不夠完備截至2013年底，重慶煙草行業(yè)共有內(nèi)部審計(jì)人員75名，其中37名專職審計(jì)人員，38名兼職審計(jì)人員。審計(jì)委派辦一般配備2～3人，純銷區(qū)審計(jì)部門只配備1名兼職審計(jì)人員。首先，內(nèi)部審計(jì)工作范圍廣泛，包含財(cái)務(wù)收支、投資項(xiàng)目等專項(xiàng)審計(jì)，合同、采購(gòu)等日常審計(jì)，人手不足導(dǎo)致一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)審計(jì)監(jiān)督缺失，對(duì)重大項(xiàng)目無法做到全過程跟蹤審計(jì)。其次，行業(yè)審計(jì)人員缺乏專門的培訓(xùn)，對(duì)政策法規(guī)理解不透徹，審計(jì)職業(yè)判斷能力弱。全體人員中只有22名具備中級(jí)以上技術(shù)職稱，且基本屬于財(cái)務(wù)審計(jì)方面的技術(shù)職稱，使得審計(jì)工作基本從財(cái)務(wù)方面查找問題，因而發(fā)現(xiàn)的問題缺乏針對(duì)性，提出的建議缺乏操作性，隊(duì)伍配備不夠適應(yīng)行業(yè)需求。

二、改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀的途徑

針對(duì)存在的問題，筆者認(rèn)為，重慶煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀應(yīng)該從四個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn):一是明確服務(wù)職能的基本內(nèi)容;二是適當(dāng)調(diào)整審計(jì)組織結(jié)構(gòu);三是逐步完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系;四是多視角配備和培養(yǎng)審計(jì)隊(duì)伍。

(一)明確服務(wù)職能的基本內(nèi)容在行業(yè)日常內(nèi)審工作中，對(duì)其服務(wù)職能涉及較少，大部分審計(jì)人員認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是查錯(cuò)糾違，這是一種片面的理解。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系的重要組成部分，是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的管理，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制衡體系的一種管理活動(dòng)。為充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，必須明確以下兩項(xiàng)基本內(nèi)容。1．內(nèi)部審計(jì)的主要服務(wù)對(duì)象是企業(yè)決策層企業(yè)管理的核心是決策。決策就是為了到達(dá)一定目標(biāo)，利用已知信息進(jìn)行方案或方法確定的過程。決策是否科學(xué)直接影響著組織的生存和發(fā)展。決策所依據(jù)的信息資料是否真實(shí)可靠是影響決策科學(xué)性的一個(gè)十分重要的因素。企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)管理部門是決策方案的具體草擬者，受本部門利益的驅(qū)使，業(yè)務(wù)范圍的限制，制定的決策草案往往有失偏頗。由于內(nèi)部審計(jì)具有相對(duì)獨(dú)立性，專門從事審核檢查工作，沒有自身的特殊利益;同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)作為組織內(nèi)部的一個(gè)綜合管理控制部門，其審查范圍涉及組織的各個(gè)部門、各種業(yè)務(wù)。因此內(nèi)部審計(jì)能以獨(dú)立、客觀的身份，從組織的整體利益出發(fā)，對(duì)決策草案進(jìn)行全面綜合的評(píng)價(jià)，為組織的決策者進(jìn)行科學(xué)決策提供有用的咨詢意見。2．內(nèi)部審計(jì)的主要服務(wù)內(nèi)容是保證內(nèi)部控制的有效性內(nèi)部控制是建立在一定的控制環(huán)境中的，隨著社會(huì)的發(fā)展，控制環(huán)境會(huì)發(fā)生不斷的變化，這種變化會(huì)使原來比較健全有效的內(nèi)部控制發(fā)生殘缺或失效;同時(shí)，隨著人們對(duì)內(nèi)部控制規(guī)律的深入了解，人們也需要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行不斷完善。這些都要求人們不斷對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制的健全有效性進(jìn)行不斷的評(píng)價(jià)，以發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，不斷加以改進(jìn)和完善。使其總是處于比較健全、有效的狀態(tài)。相對(duì)于外部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)更了解本組織的情況，而且更關(guān)心本企業(yè)內(nèi)部控制的健全有效性。由內(nèi)部審計(jì)來進(jìn)行這種評(píng)價(jià)，不僅更加準(zhǔn)確、有效，而且成本更低，評(píng)價(jià)更及時(shí)。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)為促進(jìn)組織的內(nèi)部控制始終處于比較有效的運(yùn)行狀態(tài)提供及時(shí)的評(píng)價(jià)和建議。

(二)適當(dāng)調(diào)整審計(jì)組織結(jié)構(gòu)煙草行業(yè)是國(guó)有獨(dú)資，政企合一的企業(yè)組織，公司結(jié)構(gòu)單一，不符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求搭建組織架構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)管理內(nèi)部規(guī)范機(jī)制的重要組成部分，公司結(jié)構(gòu)是保證其功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)。為了保證審計(jì)人員能客觀公正的發(fā)表審計(jì)意見，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)職能，企業(yè)應(yīng)盡量提高審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。結(jié)合現(xiàn)階段行業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位業(yè)務(wù)聯(lián)系密切，嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性，無法保證審計(jì)人員獨(dú)立客觀的開展審計(jì)工作，導(dǎo)致監(jiān)督機(jī)制形同虛設(shè)。但是，內(nèi)部審計(jì)畢竟屬于企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)，不可能完全獨(dú)立于企業(yè)之外成為外部審計(jì)?？紤]到行業(yè)整體結(jié)構(gòu)的特殊性，如何調(diào)整審計(jì)機(jī)構(gòu)，這個(gè)度就顯得特別重要。內(nèi)部審計(jì)部門在不同組織結(jié)構(gòu)中發(fā)揮的作用是不同的。市局(公司)及審計(jì)委派辦采用的是第二種模式，由總經(jīng)理負(fù)責(zé)，審計(jì)部門負(fù)責(zé)人分管，這種模式的雖然對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層無法進(jìn)行有效監(jiān)管，但還是能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的基本職能;其他區(qū)縣分公司采用的是第一種模式，由分公司總經(jīng)理負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人分管，這種模式效果最差，嚴(yán)重影響審計(jì)獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)工作缺乏基本的工作環(huán)境。結(jié)合行業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置的現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為應(yīng)構(gòu)建以審計(jì)處為核心，審計(jì)委派辦為基礎(chǔ)的二級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)。從制度和機(jī)構(gòu)上擴(kuò)大審計(jì)委派辦的工作能力和范圍，代替純銷區(qū)兼職審計(jì)機(jī)構(gòu)。一是在制度上明確審計(jì)委派辦的職能職責(zé)，充分賦予其相應(yīng)的權(quán)利，保證其不與被審計(jì)單位發(fā)生利益往來。如薪酬發(fā)放、人事任免應(yīng)與被審計(jì)單位脫離;業(yè)務(wù)考核應(yīng)由上級(jí)審計(jì)部門負(fù)責(zé)等。二是根據(jù)審計(jì)工作范圍，適當(dāng)擴(kuò)大審計(jì)委派辦規(guī)模，如新設(shè)審計(jì)委派辦;增加人員編制;擴(kuò)大業(yè)務(wù)管轄范圍等。同時(shí)，取消基本沒有發(fā)揮審計(jì)作用的純銷區(qū)兼職審計(jì)機(jī)構(gòu)，將這些公司的內(nèi)部審計(jì)工作交給審計(jì)委派辦執(zhí)行。

篇8

國(guó)內(nèi)上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告自愿審計(jì)的動(dòng)因研究可分為理論分析和實(shí)證研究?jī)煞N。理論分析的研究數(shù)量很少，目前較有代表性的周莉（2010）對(duì)國(guó)際上主流的審計(jì)需求理論進(jìn)行了闡述，并結(jié)合我國(guó)的制度背景進(jìn)行了理論分析。她認(rèn)為我國(guó)上市公司的自愿審計(jì)動(dòng)機(jī)與審計(jì)需求的信號(hào)假說相符，但也提出自愿審計(jì)需求并不一定是對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的需求，上市公司傳遞虛假信號(hào)的動(dòng)機(jī)可能導(dǎo)致對(duì)低質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的需求。我國(guó)對(duì)上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告自愿審計(jì)的實(shí)證研究大多基于審計(jì)需求假說，從公司內(nèi)部因素展開分析。杜興強(qiáng)等（2007）一方面基于審計(jì)需求動(dòng)因認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債率和資產(chǎn)收益率顯著影響是否自愿接受中期財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)；另一方面基于持股角度則發(fā)現(xiàn)第一大股東持股比例和資產(chǎn)負(fù)債率同自愿接受中期審計(jì)顯著正相關(guān)，管理當(dāng)局持股比例同自愿接受中期審計(jì)顯著負(fù)相關(guān)，獨(dú)立董事的作用則并未得到充分的發(fā)揮。劉斌等（2008）的研究證實(shí)了股東與債權(quán)人之間的沖突假說和信號(hào)傳遞假說，其研究顯示債務(wù)成本越高、盈利越好的公司越愿意進(jìn)行自愿中報(bào)審計(jì)。簡(jiǎn)建輝等（2012）的研究發(fā)現(xiàn)公司中期財(cái)務(wù)報(bào)表自愿審計(jì)與公司的成長(zhǎng)性和公司規(guī)模顯著相關(guān)，且公司的財(cái)務(wù)狀況和股權(quán)性質(zhì)對(duì)公司的自愿審計(jì)有一定影響。周莉（2010）和杜興強(qiáng)等（2007）均認(rèn)為目前我國(guó)上市公司沒有來自于中期報(bào)告保險(xiǎn)需求的自愿審計(jì)動(dòng)機(jī)。

（二）我國(guó)上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告自愿審計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果

研究我國(guó)學(xué)者一般從宏觀和微觀這兩個(gè)層次展開資自愿審計(jì)經(jīng)濟(jì)后果的實(shí)證研究。張?zhí)焓娴龋?010）認(rèn)為上市公司自愿審計(jì)行為降低了盈余管理水平，有助于提高其盈利反應(yīng)系數(shù)。梁麗珍等（2012）發(fā)現(xiàn)進(jìn)行中報(bào)自愿審計(jì)的上市公司平均績(jī)效高于其他組合，且這些上市公司當(dāng)年的績(jī)效較前一年有明顯增長(zhǎng)，但在未來有下降的趨勢(shì)。上述研究均表明中期財(cái)務(wù)報(bào)告自愿審計(jì)提供了更高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，有積極的經(jīng)濟(jì)后果。然而，更多研究對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告自愿審計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果不持樂觀態(tài)度。汪曉林（2013）以滬市A股市場(chǎng)上2001年、2005年、2007年、2009年為樣本，分析發(fā)現(xiàn)證券市場(chǎng)對(duì)中報(bào)審計(jì)公司的反應(yīng)并不明顯，這可能是許多公司不愿進(jìn)行中報(bào)審計(jì)的原因之一。劉斌等（2008）認(rèn)為由于審計(jì)合謀的存在，自愿審計(jì)公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低于未審計(jì)公司，且由于無法識(shí)別自愿審計(jì)后會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低，投資者只能根據(jù)公司管理層傳遞的信號(hào)做出積極的市場(chǎng)反應(yīng)。陳欣等（2008）的結(jié)論表明自愿中報(bào)審計(jì)的公司有比未審計(jì)公司更低的非正常性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，并非因?yàn)樽栽笇徲?jì)降低了公司中報(bào)的盈余管理水平，而是因?yàn)楦哂噘|(zhì)量公司更傾向于進(jìn)行中報(bào)審計(jì)。吳水澎等（2009）的研究也表明，在考慮了上市公司自選擇因素之后，自愿審計(jì)并沒有降低上市公司的盈余管理程度；簡(jiǎn)建輝等（2012）發(fā)現(xiàn)市場(chǎng)對(duì)上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告自愿審計(jì)行為有一定的正面反應(yīng)，但這種反應(yīng)效力不足，且持續(xù)力較低。綜上所述，現(xiàn)有的中期財(cái)務(wù)報(bào)告自愿審計(jì)的研究結(jié)論顯示其經(jīng)濟(jì)后果大多數(shù)為不太顯著。

二、我國(guó)上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告自愿審計(jì)的研究總結(jié)與展望

國(guó)內(nèi)上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告自愿審計(jì)目前的研究成果可從以下幾方面總結(jié)：從發(fā)表刊物上看，發(fā)表在核心刊物上的較少，能稱之為嚴(yán)謹(jǐn)可靠的學(xué)術(shù)成果還屈指可數(shù)；從成果數(shù)量上看，相對(duì)于其他領(lǐng)域還比較少；從研究方式來看，規(guī)范研究很少而實(shí)證研究較多，這其中事件研究法又占了多數(shù)。未來相關(guān)研究可以從以下幾方面展開。

（一）拓展理論基礎(chǔ)

現(xiàn)有研究基于有效市場(chǎng)理論和現(xiàn)代企業(yè)理論視角下的審計(jì)需求理論展開。從檢驗(yàn)結(jié)果看，一些公司治理因素被證明是上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告自愿審計(jì)的動(dòng)因，這支持了成本沖突假說和信號(hào)傳遞這兩個(gè)假說。鑒于我國(guó)的保險(xiǎn)市場(chǎng)和相關(guān)法律訴訟制度還不完善，現(xiàn)有研究并未對(duì)保險(xiǎn)假說進(jìn)行檢驗(yàn)。隨著我國(guó)審計(jì)制度的健全，完善審計(jì)需求理論的驗(yàn)證可成為一個(gè)研究方向。另外，可以考慮將新興的行為經(jīng)濟(jì)學(xué)理論引入現(xiàn)有研究，因?yàn)榛谛袨閷W(xué)視角的非理性因素也會(huì)影響上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告的自愿審計(jì)行為。通過考慮上市公司中期報(bào)告審計(jì)的行為傾向，排除中報(bào)審計(jì)的內(nèi)生性因素再分析其經(jīng)濟(jì)后果，也可以成為一個(gè)研究課題。

（二）擴(kuò)展研究方法

目前對(duì)我國(guó)上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告自愿審計(jì)的研究多為實(shí)證研究。在動(dòng)因研究中多數(shù)學(xué)者采用了回歸分析法，少數(shù)學(xué)者還考慮了上市公司的自選擇因素，采用二階段回歸分析法；在經(jīng)濟(jì)后果研究中，多數(shù)學(xué)者參照經(jīng)典會(huì)計(jì)信息經(jīng)濟(jì)后果的事件研究法，分析上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的市場(chǎng)反應(yīng)。但目前國(guó)內(nèi)以統(tǒng)計(jì)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的有關(guān)實(shí)證研究成果存在不少問題。譬如，有關(guān)上市公司盈余管理等問題的實(shí)證研究成果較為陳舊，形成實(shí)證成果的數(shù)據(jù)來源可能不足并缺乏可靠度?？傊?，現(xiàn)階段對(duì)我國(guó)上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告自愿審計(jì)的規(guī)范研究還相當(dāng)缺乏，但實(shí)證研究成果也能對(duì)規(guī)范研究的起步提供一定參考價(jià)值。

篇9

美國(guó)政府的社會(huì)福利主要體現(xiàn)在社會(huì)安全保障體系和社會(huì)救助體系上。社會(huì)安全保障體系主要由美國(guó)聯(lián)邦政府負(fù)責(zé)。針對(duì)的人群主要是對(duì)社會(huì)有貢獻(xiàn)，曾經(jīng)交納過收入稅的人群。同時(shí)，必須具備以下條件之一：年齡在65歲以上或年齡不到65歲，但因各種原因?qū)е率骰騻麣埖娜巳?；已故受益者的配偶和子女：失業(yè)者。資金來源是由美國(guó)聯(lián)邦統(tǒng)一征收的社會(huì)保障稅。資金征收部門是聯(lián)邦國(guó)內(nèi)稅收服務(wù)局（相當(dāng)于我們的國(guó)稅局）。管理部門是聯(lián)邦社會(huì)保障安全局。監(jiān)督部門是美國(guó)國(guó)會(huì)。

社會(huì)救濟(jì)體系主要由各州政府負(fù)責(zé)。針對(duì)人群是無社會(huì)安全保障的困難群體。對(duì)要求獲救濟(jì)的人員有嚴(yán)格的資格審查。資金來源是各州的收入稅。管理部門是各州的勞工或健康和人力資源部門。監(jiān)督部門根據(jù)項(xiàng)目不同有所不同，對(duì)與聯(lián)邦政府合作的項(xiàng)目由聯(lián)邦社會(huì)保障安全局監(jiān)督，其他的由州議會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督。

一、美國(guó)的社會(huì)福利體系的主要內(nèi)容：

（一）社會(huì)安全保障

1、社會(huì)安全保障的功能：向交納社會(huì)安全保障稅的勞動(dòng)者、受益人的配偶或子女、已故勞動(dòng)者的配偶、子女或被贍養(yǎng)的父母支付社會(huì)安全福利。在美國(guó)，有4800萬，約美國(guó)人口的1/6，正在領(lǐng)取某種社會(huì)安全福利。

2、社會(huì)安全保障的主要項(xiàng)目：

退休保障：選擇何時(shí)退休是一生中做出的最重要決定之一。如果在達(dá)到規(guī)定的正常退休年齡時(shí)退休，將領(lǐng)取全額的退休保障。對(duì)達(dá)到規(guī)定的正常退休年齡之前退休，退休后將永遠(yuǎn)領(lǐng)取減少的福利。

殘障福利：如果是由于預(yù)計(jì)將持續(xù)至少一年或?qū)?dǎo)致死亡的生理或精神病狀而不能工作，您可能符合社會(huì)安全殘障福利的資格。聯(lián)邦的殘障規(guī)則不同于其它私人計(jì)劃或其它政府機(jī)構(gòu)的計(jì)劃。如果符合領(lǐng)取其它機(jī)構(gòu)或計(jì)劃的殘障資格并不表示具有領(lǐng)取社會(huì)安全殘障福利的資格。并且，醫(yī)生所出具的殘障證明，也不代表將自動(dòng)取得社會(huì)安全殘障福利的資格。

3、社會(huì)安全保障的資金來源：社會(huì)安全保障稅。社會(huì)安全保障稅是聯(lián)邦稅之一，約占聯(lián)邦總稅額的30%。其由雇主和個(gè)人共同承擔(dān)，個(gè)人和企業(yè)各擔(dān)薪水的6.4%，共計(jì)12.8%。對(duì)自雇者付其凈收入的12.8%（有土地的農(nóng)民屬于這種情況）。有勞動(dòng)收入的人群需繳納社會(huì)安全保障稅，社會(huì)安全保障稅在工資中占的比例是有限額的，個(gè)人在一定限額的收入中繳納社會(huì)安全保障稅。該限額每年根據(jù)工資的調(diào)整而提高。2006年，此限額是94200美元。

4、社會(huì)安全保障稅的運(yùn)作：社會(huì)安全保障稅是用于對(duì)退休人員，殘障者，去世工作者的遺屬，以及受益人的家屬支付保障的資金。在管理上，個(gè)人所繳納保障稅的稅金不是存入個(gè)人帳戶，以供自己在日后領(lǐng)取福利，而是用來付給現(xiàn)在領(lǐng)取社會(huì)保障的個(gè)人。未被使用完的稅金會(huì)轉(zhuǎn)入社會(huì)安全信托基金，而不是存入個(gè)人帳戶。在每人所繳納的社會(huì)安全稅中，85%進(jìn)入支付月福利給退休人士與其家人，以及支付月福利給已故工作者生存的配偶與子女的信托基金。另外15%則進(jìn)入支付福利給殘障人士與其家人的信托基金。

5、社會(huì)安全保障稅的管理機(jī)構(gòu)：社會(huì)安全保障局是社會(huì)安全稅的管理機(jī)構(gòu)。也是從這些信托基金中，社會(huì)安全保障局支付管理各項(xiàng)社會(huì)安全保障計(jì)劃的費(fèi)用。社會(huì)安全保障局是聯(lián)邦政府中效率最高的機(jī)構(gòu)之一。在所征收的每一美元社會(huì)安全保障稅中，用來管理的費(fèi)用還不到一美分。

6、目前美國(guó)社會(huì)安全保障稅的情況：2006年有關(guān)社會(huì)安全保障（socialsecurity）的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)是：

2006年有關(guān)社會(huì)安全保障的工作積點(diǎn)：

每賺970美元取得一個(gè)社會(huì)安全保障（socialsecurity）工作積點(diǎn)，每年不超過四個(gè)積點(diǎn)；

大多數(shù)人需要40個(gè)工作積點(diǎn)才能取得領(lǐng)取退休保障資格，即每人必須至少工作10年才有可能領(lǐng)取退休保障。

2006年每月平均的社會(huì)安全保障金額：

退休單身工作者：1002美元；

退休夫妻：1648美元；

殘障工作者：939美元；

殘障工作者及其配偶與子女：1571美元；

寡婦或鰥夫：967美元；

有兩個(gè)子女的年輕寡婦或鰥夫：2074美元。

在2006年，社會(huì)安全保障稅的收入占總稅收的25%以上，支出預(yù)算在聯(lián)邦公司預(yù)算中的比例占到20%以上。社會(huì)保障部門的運(yùn)行成本為1%。

（二）聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)（Medicare）

1、聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)（Medicare）的功能：是國(guó)家為65歲或以上民眾所設(shè)置的醫(yī)療健康保險(xiǎn)計(jì)劃。某些65歲以下的符合資格的人也可以得到聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)（Medicare），其中包括殘障者，永久性腎衰竭以及肌萎縮性脊髓側(cè)索硬化癥（路葛雷克氏癥）患者。這個(gè)計(jì)劃協(xié)助支付醫(yī)療保健的費(fèi)用，但不包括所有的醫(yī)療費(fèi)用或長(zhǎng)期護(hù)理費(fèi)用。

2、聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)（Medicare）的資金來源：聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)（Medicare）的資金來源于交納聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)稅的工作者及其雇主繳納的稅金，也稱醫(yī)療保險(xiǎn)稅。醫(yī)療保險(xiǎn)稅是聯(lián)邦稅，約占聯(lián)邦稅的7%，是全部工資或自雇者凈收入的2.9%，（有土地的農(nóng)民屬于這種情況）稅金是由雇主和個(gè)人各承擔(dān)1.45%。稅金用于支付聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)（Medicare）的費(fèi)用。每個(gè)人的全部收入都需按比例繳納聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)（Medicare）稅，沒有限額。對(duì)低收入者，且資產(chǎn)有限，所居住的州政府可能會(huì)協(xié)助支付聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)（Medicare）的保險(xiǎn)費(fèi)，在某些情況下，還可能支付其它（自己需要支付）的醫(yī)療費(fèi)用。是否有資格符合這項(xiàng)補(bǔ)助只有所居住的州政府才能決定，在大多數(shù)州，接受該項(xiàng)補(bǔ)助的單身者的資產(chǎn)，銀行帳戶、股票和債券等不得超過4000美元，夫妻的資產(chǎn)不得超過6000美元

3、聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)（Medicare）稅的運(yùn)作：聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)（Medicare）稅都轉(zhuǎn)入到用于支付聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)（Medicare）的醫(yī)療受益人的信托基金帳戶。

4、聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)（Medicare）稅的征收機(jī)構(gòu)：國(guó)稅局。

5、聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)（Medicare）稅的管理機(jī)構(gòu)：聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)（Medicare）由聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)與醫(yī)療補(bǔ)助服務(wù)中心管理，而不由社會(huì)安全保障局管理。

6、聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)（Medicare）稅的監(jiān)督機(jī)構(gòu)：國(guó)會(huì)。

7、聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)（Medicare）的主要項(xiàng)目：聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)（Medicare）有四個(gè)部分：

醫(yī)療保險(xiǎn)（A部分）：協(xié)助支付住院護(hù)理和某些后續(xù)服務(wù)的費(fèi)用。多數(shù)人在65歲時(shí)便可得到醫(yī)療保險(xiǎn)。在符合領(lǐng)取社會(huì)安全保障或鐵路退休福利資格時(shí)，便自動(dòng)得到符合醫(yī)療保險(xiǎn)的資格。在政府機(jī)構(gòu)工作的員工雖然因沒有繳納社會(huì)安全保障稅而不能領(lǐng)取社會(huì)安全保障收入，但因繳納聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)稅（Medicare）而取得醫(yī)療保險(xiǎn)的受保資格。當(dāng)連續(xù)領(lǐng)取社會(huì)安全殘障福利24個(gè)月后，將符合醫(yī)療保險(xiǎn)的受保資格。此外，需要接受維持性透析或腎臟移植的永久性腎衰竭患者或肌萎縮性脊髓側(cè)索硬化癥（路葛雷克氏癥）患者，當(dāng)本人工作年限足夠或者在配偶或父母的工作年限足夠時(shí)，也可以得到符合醫(yī)療保險(xiǎn)的受保資格。

醫(yī)療保險(xiǎn)（B部分）：協(xié)助支付醫(yī)生服務(wù)、醫(yī)院門診治療和其它醫(yī)療服務(wù)的費(fèi)用。幾乎所有符合醫(yī)療保險(xiǎn)受保資格的人都可以參加醫(yī)療保險(xiǎn)B。B部分是可隨意參加的保險(xiǎn)計(jì)劃，但不是免費(fèi)的。在2006年，每人每月的保費(fèi)是88.50美元。

聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)的優(yōu)勢(shì)計(jì)劃（C部分）：在許多地區(qū)都提供這種計(jì)劃，同時(shí)具有聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)的A與B部分的人士，可以參加C部分，并在其中選擇任何一個(gè)提供醫(yī)療健康服務(wù)的醫(yī)療體。任何具有聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)的醫(yī)療保險(xiǎn)（A部分）與醫(yī)療保險(xiǎn)（B部分）的人都可以參加聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)的優(yōu)勢(shì)（從前叫做聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)選擇）計(jì)劃。任何一項(xiàng)聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)的優(yōu)勢(shì)計(jì)劃將取代在聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)之外所購(gòu)買的附加保險(xiǎn)Madigap，選擇優(yōu)勢(shì)計(jì)劃需要因?yàn)楸ｋU(xiǎn)范圍的增加額外支付保險(xiǎn)費(fèi)。

處方藥的保險(xiǎn)（D部分）：幫助支付醫(yī)生為治療病癥而開具處方的藥物。任何具有聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)的醫(yī)療保險(xiǎn)（A部分）與醫(yī)療保險(xiǎn)（B部分）或已經(jīng)參加聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)的優(yōu)勢(shì)計(jì)劃（C部分）的人都符合資格加入處方藥的保險(xiǎn)，（D部分）處方藥的保險(xiǎn)是可隨意參加的計(jì)劃，并且在加入后需要交納附加的保險(xiǎn)費(fèi)。

（三）失業(yè)保險(xiǎn)（UnemploymentInsurance）

1、失業(yè)保險(xiǎn)的作用：失業(yè)保險(xiǎn)是根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律而由州政府負(fù)責(zé)管理施行的項(xiàng)目。各州都有合同互相承認(rèn)相關(guān)的福利。聯(lián)邦政府在其中的作用主要是通過勞工部施行，主要是為負(fù)責(zé)職業(yè)培訓(xùn)和如何管理失業(yè)保險(xiǎn)提供技術(shù)支持和服務(wù)、進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)。

2、失業(yè)保險(xiǎn)的資金來源：失業(yè)保險(xiǎn)稅在各州征收，允許在州征稅額中抵扣已交聯(lián)邦失業(yè)保險(xiǎn)稅部分。州的失業(yè)保險(xiǎn)稅納稅人為雇主，但也有少數(shù)州同時(shí)對(duì)雇員征收。稅基由雇員人數(shù)及支付雇員工薪數(shù)決定。所征稅款主要為失業(yè)工人建立保險(xiǎn)基金。此外還有專門適用于鐵路工人的“鐵路退休保險(xiǎn)稅”和“鐵路失業(yè)保險(xiǎn)稅”。

3、失業(yè)保險(xiǎn)稅的管理：聯(lián)邦財(cái)政部失業(yè)保險(xiǎn)信托基金管理部。

二、美國(guó)的社會(huì)救濟(jì)體系

社會(huì)救濟(jì)是針對(duì)無稅收貢獻(xiàn)，收入很低或無收入人群，目標(biāo)是維持最基本的生活。由各州或聯(lián)邦共同合作制定政策和管理辦法。

在社會(huì)救濟(jì)方面美國(guó)的救濟(jì)政策主要有：

（一）對(duì)無工作能力人群導(dǎo)致貧困的救濟(jì)

1、公共醫(yī)療補(bǔ)助制度：是由各州與聯(lián)邦政府共同合作，由州政府出資完善Madicare的一個(gè)部分。它的宗旨是要每一個(gè)在美國(guó)合法居住者都能夠得到疾病醫(yī)治。醫(yī)療補(bǔ)助（Medicaid）是針對(duì)低收入和資產(chǎn)有限的民眾的健康管理計(jì)劃。它涵蓋了兒童，老人，盲人，殘疾人以及其它有資格得到聯(lián)邦資助的其它人員。與常規(guī)健康保險(xiǎn)不同的是：其可提供大多數(shù)的免費(fèi)服務(wù)，并把資金直接付給醫(yī)療提供單位。1996年有資格享受符合該救濟(jì)的人群是資產(chǎn)收入不能高于1000美金，在2066年，不能高于2000美金。但在資格審查和具體規(guī)定方面，條款制定非常具體和詳盡。可操作性很強(qiáng)。公共醫(yī)療補(bǔ)助（Medicaid）的管理機(jī)構(gòu)：它通常是由聯(lián)邦級(jí)的醫(yī)療保險(xiǎn)和醫(yī)療輔助服務(wù)中心所屬的健康和人員服務(wù)部門進(jìn)行管理。在一般的醫(yī)院，通常由聯(lián)邦政府支付的聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)（Medicare）占到醫(yī)療費(fèi)用總收入的34%，公共醫(yī)療補(bǔ)助（Medicaid），由地方政府付費(fèi)治療的占到30‰商業(yè)保險(xiǎn)占到30%，無保險(xiǎn)，由醫(yī)院作慈善的占到6%。

2、社會(huì)安全生活補(bǔ)助金（SSI）：這是一種由聯(lián)邦政府計(jì)劃，由各州用普通稅收支付的救濟(jì)政策，用于幫助老人（65以上），盲人和殘障者等有很少收入或無收入人群的一項(xiàng)補(bǔ)助措施。提供這類人群的基本食物，衣服和住宿。2006年社會(huì)安全生活補(bǔ)助金SSI每月個(gè)人為603美元，夫妻兩人在904美元左右。

3、兒童營(yíng)養(yǎng)（ChildNutrition）：兒童營(yíng)養(yǎng)計(jì)劃是由美國(guó)農(nóng)業(yè)部為兒童和相關(guān)家庭提供健康飲食資助和綜合營(yíng)養(yǎng)教育的項(xiàng)目，包含15個(gè)聯(lián)邦政府的營(yíng)養(yǎng)資助項(xiàng)目計(jì)劃。有1/6的兒童享受這些救濟(jì)。包括農(nóng)業(yè)部的食品資助計(jì)劃中的公立學(xué)校早餐項(xiàng)目、午餐項(xiàng)目以及婦女、嬰兒和兒童的食物供給；營(yíng)養(yǎng)教育和健康關(guān)懷推薦等。項(xiàng)目由聯(lián)邦政府和州政府共同合作。聯(lián)邦政府總體負(fù)責(zé)項(xiàng)目中的食物成本，在管理方面的成本與各州共同擔(dān)負(fù)。聯(lián)邦政府負(fù)責(zé)解釋有關(guān)的條例和說明，建立全國(guó)性標(biāo)準(zhǔn)，確定項(xiàng)目?jī)?nèi)容并建立區(qū)域辦公室監(jiān)督各州，確保項(xiàng)目的進(jìn)行。1997年，美國(guó)農(nóng)業(yè)部75%的預(yù)算，590億美圓用于該項(xiàng)目的施行。

4、食物券：（FoodStamps）是由聯(lián)邦政府計(jì)劃，各州或地方政府機(jī)構(gòu)執(zhí)行的救濟(jì)計(jì)劃。其目的是幫助低收入者購(gòu)買食物。領(lǐng)取者的條件是：領(lǐng)取殘障補(bǔ)助或福利的失明和殘障的合法移民；于1996年已達(dá)到65歲或以上，并同時(shí)具有在美國(guó)合法居住的貧困者。一般是指資產(chǎn)不超過2000美元，或家有60歲以上老人，資產(chǎn)不超過3000美元的家庭（不包括房產(chǎn)，土地和汽車）。

食物券管理機(jī)構(gòu)：各州人力資源部根據(jù)聯(lián)邦法律和美國(guó)農(nóng)業(yè)部的有關(guān)條例進(jìn)行管理。

食物券資金來源：各州的普通稅收。

（二）對(duì)有工作能力貧困群體的救濟(jì)

針對(duì)有工作能力但又處于貧困線以下的人群，以促進(jìn)其就業(yè)愿望和能力的資助項(xiàng)目。主要政策有：

1、個(gè)人收入稅收返還政策：（EITC）個(gè)人收入稅收返還政策（EITC）是聯(lián)邦政府對(duì)低收入工作個(gè)人或家庭對(duì)聯(lián)邦稅進(jìn)行稅收返還的一項(xiàng)激勵(lì)制度。是幫助有工作收入的有小孩的貧困家庭，鼓勵(lì)接受救濟(jì)的低收入者尋找工作，爭(zhēng)取更高的收入。高出部分的收入可以享受稅收返還。稅收返還數(shù)目取決于付稅者的小孩的數(shù)量、工資收入以及總收入。當(dāng)你的個(gè)人所得稅的積分超過某個(gè)數(shù)目時(shí)，你可以有資格申報(bào)稅收返還優(yōu)惠。

個(gè)人收入稅收返還政策（EITC）的管理部門：是由國(guó)稅局征收聯(lián)邦收入稅部門負(fù)責(zé)管理。這部分的稅收返還在1995年占到稅金總額的16.7%。

2、普通資助救濟(jì)（GA）：GA項(xiàng)目是由州政府和地方政府提供的福利項(xiàng)目，當(dāng)個(gè)人和家庭不能滿足稅收返還優(yōu)惠（ETIC），困難家庭臨時(shí)資助（TANF）和食物券（FoodStamp）福利資助項(xiàng)目時(shí)，但又不能滿足基本的生活狀況時(shí)的一種福利項(xiàng)目，一般針對(duì)的人群是沒有失業(yè)保險(xiǎn)，其他福利不足以維持他的基本生活。支付形式可用現(xiàn)金，食物券或幫助租賃等。比較聯(lián)邦政府的資助項(xiàng)目，它的數(shù)額低、周期短，僅提供基本的衣、食、住和很有限的醫(yī)療資助。

普通資助福利（GA）的管理：普通資助福利（GA）的管理和資金來源是由州政府和地方政府在其自定的政策范圍運(yùn)行。

3、貧困家庭臨時(shí)資助項(xiàng)目（TANF）這是一項(xiàng)由聯(lián)邦政府支持的救濟(jì)項(xiàng)目，目的是使兒童能夠得到家庭照顧或由其親戚照顧的補(bǔ)助項(xiàng)目。由各州靈活地制定政策。通過對(duì)需撫養(yǎng)兒童雙親的工作培訓(xùn)，促進(jìn)就業(yè)，促進(jìn)再婚，阻止或減少婚外懷孕，意外懷孕，鼓勵(lì)維持雙親家庭等措施來幫助符合臨時(shí)需要幫助的家庭。

對(duì)因懶惰導(dǎo)致貧困需要補(bǔ)助的家庭，為不養(yǎng)懶漢促進(jìn)就業(yè)，各州對(duì)該類情況有不同的資助政策。在西弗吉尼亞州，其資助年限每次不超過2年。每人一生不超過60個(gè)月。對(duì)單親家庭要求單親的每周工作時(shí)間不少于30小時(shí)，雙親家庭父母雙方每周工作時(shí)間不能低于35-55小時(shí)。工作時(shí)間不足的減少或停止資助。在資格審查方面也有很多具體的規(guī)定。

貧困家庭臨時(shí)資助項(xiàng)目（TANF）管理部門：在西弗吉尼亞州，項(xiàng)目的管理部門是西弗勞工部。

貧困家庭臨時(shí)資助項(xiàng)目（TANF）資金來源：普通州稅。

4、鼓勵(lì)就業(yè)資助項(xiàng)目（Earnfare）：鼓勵(lì)就業(yè)（Earnfare）資助項(xiàng)目是一種由州和地方政府提供的激勵(lì)政策，用于幫助吃食品券但身體狀況良好能夠并愿意自食其力的成年人群體。對(duì)有撫養(yǎng)兒童的成年人給予更多的傾斜。所提供的服務(wù)包括：對(duì)參與者進(jìn)行評(píng)估，并進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)。

在各州，還有很多符合當(dāng)?shù)貙?shí)際的救濟(jì)項(xiàng)目，在西弗吉尼亞州針對(duì)嬰兒、兒童、婦女等各種自定政策多達(dá)16項(xiàng)以上。

政府管理以外的商業(yè)醫(yī)療保障也是全社會(huì)醫(yī)療保障的重要組成部分。商業(yè)醫(yī)療保險(xiǎn)是雇傭單位為雇傭者及其家人購(gòu)買的醫(yī)療保險(xiǎn)，但這在美國(guó)不是政府法律強(qiáng)制執(zhí)行的，由雇傭單位自定。但由于它有抵扣所得稅的優(yōu)惠，并為了吸引優(yōu)秀員工，一般公司，特別是大公司都有較好的商業(yè)醫(yī)療保險(xiǎn)計(jì)劃。商業(yè)醫(yī)療保險(xiǎn)完全是商業(yè)行為，政府不插手管理。

美國(guó)社會(huì)福利制度的優(yōu)點(diǎn)包括：

1、制定政策價(jià)值理念清晰，實(shí)現(xiàn)了效率與公平的統(tǒng)一。在美國(guó)，每個(gè)人都有交稅的義務(wù)，每個(gè)交稅者都有平等的機(jī)會(huì)享受安全保障。在社會(huì)福利體系政策制定中，在退休養(yǎng)老方面是以工作積點(diǎn)為標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)全社會(huì)支付稅收的勞動(dòng)者統(tǒng)籌，兼顧了個(gè)人能力可能導(dǎo)致的退休后的收入不公，同時(shí)又由于對(duì)低收入的勞動(dòng)群體有退稅政策，較好地平衡了貧富差距，體現(xiàn)了二次分配中的公平性。在醫(yī)療保險(xiǎn)方面，又以個(gè)人賬戶為主要管理方式，使每個(gè)繳納不同醫(yī)療保險(xiǎn)額的勞動(dòng)者享受不同水平的保障，體現(xiàn)了多勞、多貢獻(xiàn)、多得的效率優(yōu)先的價(jià)值理念，符合大多數(shù)美國(guó)人崇尚的宗教文化和價(jià)值體系。

2、制定政策法律依據(jù)充分，政府資金使用效率提高。由于各級(jí)政府制定的主要福利政策是在聯(lián)邦的統(tǒng)一法律和計(jì)劃框架下進(jìn)行，有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)是統(tǒng)一的，且稅收和專項(xiàng)資金來源可靠，各級(jí)政府在社會(huì)福利體系中的服務(wù)對(duì)象和任務(wù)明確，福利的覆蓋人群廣泛。其保障體系惠及的是為社會(huì)創(chuàng)造財(cái)富、交納稅收的所有勞動(dòng)者，救濟(jì)體系惠及的是需要得到救濟(jì)的人群，而同時(shí)又不是每個(gè)人擁有自己的保障賬戶，提高了政府資金的使用效率。

篇10

1.2兩種評(píng)分方法下患者評(píng)分情況采用SIRS評(píng)分，存活156例患者中0分16例，1分31例，2分85例，3分23例，4分1例；死亡32例中0分2例，1分3例，2分5例，3分17例，4分5例；兩組評(píng)分分布差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（2=35.21，＜0.01）。采用MEWS評(píng)分，存活156例患者中0～3分93例，4～6分34例，7～9分21例，10～12分10例，13～15分1例；死亡32例中0～3分1例，4～6分17例，7～9分7例，10～12分4例，13～15分3例；兩組評(píng)分分布差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（2=29.43，＜0.01）。

1.3ROC曲線分析SIRS評(píng)分臨界值為2.5，此時(shí)敏感度為74.3%，特異性為47.6%，陽性預(yù)測(cè)值為77.3%，陰性預(yù)測(cè)值為46.5%，其A=0.721；MEWS評(píng)分臨界值為6.2，此時(shí)敏感度為78.3%，特異性為49.2%，陽性預(yù)測(cè)值為79.1%，陰性預(yù)測(cè)值為44.2%，其A=0.812。MEWS評(píng)分ROC曲線下面積高于SIRS評(píng)分，差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（=2.34，＜0.05）。見封四彩圖1。

2討論

急診搶救室不但患者眾多，而且患者疾病譜非常寬泛，為了能更好的診斷及治療患者，需對(duì)患者病情及預(yù)后進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)估，故目前臨床上急需準(zhǔn)確合理，簡(jiǎn)單易行的評(píng)估方法。目前臨床上評(píng)估方法較多，主要有MPMⅡ、APA-CHE評(píng)分及SAPSⅡ評(píng)分等，但這些評(píng)估方法雖比較準(zhǔn)確，具有一定的效果，但評(píng)分方面較復(fù)雜，收集評(píng)分?jǐn)?shù)據(jù)周期較長(zhǎng)。因此并不非常適合急診搶救室對(duì)病情和預(yù)后的評(píng)估。