導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇機會成本的論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

傳統(tǒng)成本法

在美國,傳統(tǒng)成本的降低與目標成本是明顯不同的。請看下圖表的第一欄,傳統(tǒng)成本方法始于市場研究,將消費者需求融入產(chǎn)品規(guī)范中,然后公司開始產(chǎn)品設(shè)計和工程,從供應(yīng)商那里獲得價格。在這一階段,產(chǎn)品成本不是產(chǎn)品設(shè)計的主要因素。在工程師和設(shè)計師確定了產(chǎn)品的設(shè)計后,他們才估計產(chǎn)品成本( C t ),這里下標 t 表示根據(jù)傳統(tǒng)思維得出的數(shù)據(jù)。如果估計的成本被認為太高,那么將修改產(chǎn)品設(shè)計。為了得到預(yù)期的邊際利潤( P t ),需要用期望售價( S t )減去估計的成本。邊際利潤是期望售價和估計的生產(chǎn)成本之差。下面的方程式表示了這層關(guān)系:

圖表 比較美國傳統(tǒng)的成本降低法和日本成本降低方法的過程

資料來源: 這是 F . S . Worthy 在“ Japan 's Smart Secret Weapon” (原載 Fortune , August 12 ,1991 ,pp . 72 ― 75 )中一個表的修改版。

P t = S t - C t

另一種廣泛應(yīng)用的傳統(tǒng)方法,成本加成法,期望邊際利潤( P cp )加上期望產(chǎn)品成本( C cp ),這里下標 cp 表示用成本加成法得出的數(shù)據(jù)。售價( S cp )僅僅是這兩個變量之和。這層關(guān)系可用方程式表示為:

S cp = C cp + P cp

在兩種傳統(tǒng)方法中,產(chǎn)品的設(shè)計者都沒有試圖達到實際的成本目標。

在目標成本法中,確定產(chǎn)品成本的思維方式和步驟與傳統(tǒng)成本法有顯著的不同(見上圖表第二欄)。雖然在初始階段,通過市場研究確定消費者需求和產(chǎn)品規(guī)范在表面上與傳統(tǒng)成本法類似,但實際上存在一些重要的區(qū)別。首先,目標成本法下的市場研究與傳統(tǒng)方法不同,它不是一個單一的事件。更準確地講,一旦在較早的市場研究過程中消費者的信息被獲得,這種信息收集將在整個目標成本過程中持續(xù)進行。第二,鑒于在制造過程中改變設(shè)計非常昂貴,為盡量減少在制造過程中更改設(shè)計,在產(chǎn)品的規(guī)范和設(shè)計階段將花更多的時間。第三,目標成本法使用完全生命周期概念可使產(chǎn)品的擁有者在產(chǎn)品的有效壽命內(nèi)成本最小化,即不僅僅考慮最初的購買成本,還要考慮產(chǎn)品的運行、維護和處置成本。

在這些初始步驟后,目標成本法的過程特點更突出。下一步確定目標售價和目標產(chǎn)品銷售量時,有賴于公司對產(chǎn)品給予消費者的價值的判斷。目標邊際利潤是從基于銷售回報率的長期利潤分析中得出。由于銷售回報率與每個產(chǎn)品的利潤率緊密相連,因此它是廣泛使用的指標。 目標成本 是目標售價和目標邊際利潤之差。(請注意下標 tc 表示用目標成本法得出的數(shù)據(jù))。目標成本法的這層關(guān)系可用如下方程式表示:

C tc = S tc - P tc

一旦目標成本被確定,公司必須確定目標成本的各個組成部分。 價值工程 過程就包括對產(chǎn)品的每個組件進行考察,看是否存在在保留產(chǎn)品功能、性能不變的情況下,降低成本的可能性。在某些情況下,產(chǎn)品設(shè)計要更改,生產(chǎn)中的原材料要更換,制造過程要改變。例如,產(chǎn)品設(shè)計的更改意味著用的零件更少,或者在可采用通用件時,減少專用件的使用。在能最終確定目標成本以前,價值工程可能要重復(fù)幾遍。下圖表是一個如何計算目標成本的簡單例子。

其他兩項特點刻畫了目標成本法的過程。第一,通過全過程、跨職能的團隊指導(dǎo)這一進程。這個團隊的成員來自組織的內(nèi)外兩方面,代表著整個價值鏈。例如,這樣的一個團隊由來自組織內(nèi)部的人(譬如設(shè)計工程、制造操作、管理會計和營銷)和來自組織外部的代表(包括供應(yīng)商、消費者、分銷商和廢舊處理商)所組成并不罕見。

圖表 一個目標成本法的例子

第二個特點是在計算目標成本時供應(yīng)商起了重要的作用。如果需要降低特殊組件的成本,廠商需要詢問它的供應(yīng)商降低成本的渠道。對提出大的成本降低建議的供應(yīng)商,公司可能有獎勵計劃。然而,有的廠商已經(jīng)開始應(yīng)用一種被稱之為供應(yīng)鏈管理的方法。 供應(yīng)鏈管理 在買方和賣方之間發(fā)展合作、互惠和長期的關(guān)系。這種辦法的好處是多方面的。例如,正像買方和賣方之間開展信用一樣,怎樣解決成本降低的決策也可以通過買賣之間經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)開展信息共享來實現(xiàn)。買方甚至可以破費在某些業(yè)務(wù)問題上培訓(xùn)賣方雇員,或者賣方也可派遣人員加入到買方的工作中去,以便了解新產(chǎn)品。這樣的互動與以短期、敵對為特征的傳統(tǒng)買賣關(guān)系是有明顯區(qū)別的。

應(yīng)用目標成本法應(yīng)注意的問題

雖然目標成本法具有某些明顯的長處,但在日本,一些目標成本法的研究指出,在實施這套系統(tǒng)時也存在潛在的問題,特別是在為集中力量達到目標成本而轉(zhuǎn)移了對公司整體目標的其他要素的關(guān)注時。下面是幾個例子:

1 . 涉及目標成本過程的各個部分之間起沖突。通常為了保證時間進度和降低成本,公司給轉(zhuǎn)包商和供應(yīng)商施加過大的壓力,這樣將導(dǎo)致轉(zhuǎn)包商的疏運和破裂。當組織的其他成員沒有成本意識時,設(shè)計工程師會變得煩躁不安,他們認為為了從產(chǎn)品成本中擠出幾便士自己付出了太多的努力,而組織的其他部分(行政、營銷、分銷)則在浪費美元。

2 . 許多在應(yīng)用目標成本法的日本公司工作的雇員,在要達到目標成本的壓力下,都有絞盡腦汁的經(jīng)歷。絞盡腦汁的明證是設(shè)計工程師。

3 . 雖然目標成本可以達到,但為降低成本的價值工程反復(fù)循環(huán)可能使開發(fā)時間增加,最終導(dǎo)致產(chǎn)品上市時間晚了。對某些類型的產(chǎn)品,六個月的晚上市可能比少許的產(chǎn)品成本超限代價大得多。

公司可以找到管理這些因素的辦法。但有興趣應(yīng)用目標成本過程的公司在試圖應(yīng)

用這種成本降低方法之前應(yīng)有所警醒。 MACS 設(shè)計的行為構(gòu)件 ——? 特別是對雇員進行激勵而不是讓其筋疲力盡 ——? 是應(yīng)該仔細考慮的。盡管有這些批評,目標成本法在產(chǎn)品生命周期的關(guān)鍵階段能為工程和管理人員提供降低產(chǎn)品成本的最好手段。 日本公司應(yīng)用目標成本法已經(jīng)多年了。日本 Kobe 大學(xué)為此做過一次調(diào)查,返回的問卷表明, 100% 的運輸設(shè)備制造商、 75% 的精密設(shè)備制造商、 88% 的電子制造商和 83% 的機器制造商聲稱他們在應(yīng)用目標成本法。這樣廣泛應(yīng)用的促進力量正在衰減,因為適時制造系統(tǒng)在生產(chǎn)中的應(yīng)用可實現(xiàn)效率的增加。日本人確信,如果將注意力從成本降低轉(zhuǎn)移到 RD&E 階段,不論是在制造還是在服務(wù)成本方面,可進一步得到效率的增加。

應(yīng)用

篇2

    穩(wěn)健性原則(Conservatism PrinciPle)作為一項修訂性慣例已有相當久遠的歷史,它曾經(jīng)對財務(wù)會計實務(wù)產(chǎn)生過重大的影響。其要旨在于:如果某項業(yè)務(wù)有幾種會計處理方法可供挑選時,應(yīng)當選用對服東權(quán)益產(chǎn)生樂觀影響最小的那種方法。比如說,對資產(chǎn)的計價,如果有兩種價格可供選擇的話,就應(yīng)該選用較低價格入帳;如果是對負債的計價則相反。但是,“對于費用與其遲確認不如早確認,而對于收入則與其早確認不如遲確認”①。一句話,穩(wěn)健性原則要求“寧可預(yù)計損失和費用,而不可預(yù)計收入”。

    按照資本成本會計的基本原理,在確認權(quán)益資本成本時、借記“利息匯總”帳戶,貸記“留存收益”賬戶。據(jù)此,有人認為在計量權(quán)益資本成本的同時,也確認了權(quán)益資本的收益。這種在收益實現(xiàn)之前便確認的做法,違背了現(xiàn)行財務(wù)會計的穩(wěn)健性原則。

    我認為這種認識是片面的。這是因為:

篇3

在工業(yè)經(jīng)濟時代,產(chǎn)品的供應(yīng)難以滿足每個消費者的個性化要求,消費者不能完全擇其所需,只能從效益最大化原則出發(fā),選擇使用批量生產(chǎn)所提供的基本滿意的產(chǎn)品。電子商務(wù)環(huán)境下,整個市場進入一個需求多樣化時代。同時,生產(chǎn)技術(shù)的提高和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及,使規(guī)模個性化的生產(chǎn)成為可能。為了適應(yīng)市場的變化,企業(yè)必須靈活地按照市場需求來組織生產(chǎn)。適時生產(chǎn)系統(tǒng)正是適應(yīng)這種適時適量、需求多變的世界市場需求而產(chǎn)生的一種生產(chǎn)管理方式。

適時生產(chǎn)系統(tǒng)實質(zhì)上是一種需求拉動型生產(chǎn)系統(tǒng),根據(jù)“在需要的時間,按需要的質(zhì)量和數(shù)量生產(chǎn)所需的產(chǎn)品”的思路,由后向前安排生產(chǎn),它改變了傳統(tǒng)的由前向后的前推式生產(chǎn)方式,使生產(chǎn)者和消費者之間的愿望及時得到反饋。如瑞士手表廠商如今能使流行款式的手表幾乎完全做到有求必供,供隨求變。據(jù)估算,適時生產(chǎn)系統(tǒng)已經(jīng)使發(fā)達國家廠商的管理成本驟減40%。如一張訂單可以在買方計算機決定購入的幾分鐘內(nèi)傳至供貨商的倉庫內(nèi),使得資金占用達到最低水平。德國有家服裝生產(chǎn)廠商,根據(jù)個人的身材和審美差異,能因人而異地設(shè)計制做極富個性化的各種時裝。顧客只需要在因特網(wǎng)的公司網(wǎng)頁上輸人自己所需的尺寸、顏色、面料等相關(guān)信息,公司即可在三周內(nèi)向居住在任何國家的客戶送貨上門,這既實現(xiàn)了零庫存,又降低了銷售成本。可見,電子商務(wù)環(huán)境下,適時生產(chǎn)系統(tǒng)將得到充分的運用。

二、電子商務(wù)對成本會計的影響

1.生產(chǎn)費用的歸集范圍縮小,給傳統(tǒng)的標準成本控制或定額成本控制帶來挑戰(zhàn)。

在傳統(tǒng)的制造系統(tǒng)下,凡是生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的費用均屬生產(chǎn)費用,其中,直接材料、直接人工費用直接計入產(chǎn)品成本。而電子商務(wù)環(huán)境下采用的適時生產(chǎn)系統(tǒng)實施零存貨、零缺陷,強調(diào)無附加價值作業(yè)時間的徹底消除,不把有關(guān)存貨的費用、劣質(zhì)品的加工改造費用和其他費用作為正常的生產(chǎn)費用,而是將他們和生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種損失一樣看待,視為生產(chǎn)過程中的浪費。也就是說,適時生產(chǎn)條件下生產(chǎn)費用的歸集范圍比傳統(tǒng)成本會計中生產(chǎn)費用的歸集范圍要小。這將使傳統(tǒng)的以差異分析為主要內(nèi)容的定額成本制度和標準成本制度不能有效地控制成本。

因為,一是傳統(tǒng)的標準或定額成本中很多正常的生產(chǎn)成本,如存貨費用、劣質(zhì)品的加工改造費用等,在適時生產(chǎn)中被視為浪費。二是定額成本或標準成本制度鼓勵產(chǎn)生有利差異的做法可能損害適時生產(chǎn)系統(tǒng)的目標,如采購人員為獲得有利的價格差異,可能會購買劣質(zhì)原材料或大批采購以獲取折扣利益,生產(chǎn)車間為獲取有利的人工效率差異,可能會片面追求大批量生產(chǎn)等等,這必然導(dǎo)致廢料、劣質(zhì)品或存貨的增加,從而與適時生產(chǎn)系統(tǒng)全面質(zhì)量管理及零存貨的目標相悖。

2.直接費用與間接費用之間發(fā)生了相互轉(zhuǎn)化的趨勢,產(chǎn)品成本構(gòu)成比例發(fā)生了變化。

電子商務(wù)環(huán)境下,采用適時生產(chǎn)系統(tǒng)大大提高了成本歸集的功能,使直接費用和間接費用之間產(chǎn)生了相互轉(zhuǎn)化的趨勢。一方面,單元式的生產(chǎn)代替了部門結(jié)構(gòu)式的生產(chǎn),產(chǎn)品生產(chǎn)所需的全部加工程序都在一個制造單元內(nèi)完成,多技能的工人代替了專業(yè)化的工人,分散的保障服務(wù)代替了集中化的服務(wù),這使得同一制造單元內(nèi)發(fā)生的與該單元經(jīng)營直接相關(guān)的成本,包括那些傳統(tǒng)上被認為是間接費用的設(shè)備修理、維護和折舊、物料消耗等費用均可以直接歸屬于該單元內(nèi)生產(chǎn)的產(chǎn)品,大大提高了產(chǎn)品成本的可歸屬性,這樣將有利于企業(yè)正確計算產(chǎn)品成本,有利于管理當局據(jù)以作出具有充分技術(shù)經(jīng)濟根據(jù)的決策。

另一方面,在電子商務(wù)環(huán)境下,機器人和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在許多工作上已經(jīng)取代了人工,在產(chǎn)品成本中直接人工成本所占的比重大大減少,從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20%-40%降到了不足5%,而制造費用所占的比重大大提高,適時生產(chǎn)系統(tǒng)簡化了工序,減少了分工,這和作業(yè)流程電腦化、生產(chǎn)過程信息化一起,使得由少數(shù)人控制不同單元的作業(yè)成為可能。在這種趨勢下,不但人工成本的比重大大下降,而且它和產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)系也逐步由直接變?yōu)殚g接,再按直接人工成本分配間接費用顯然已不合時宜。

3.對成本決策方法的影響。

確定經(jīng)濟訂貨量是進行存貨成本決策的主要方法。利用經(jīng)濟訂貨量計算公式所確定的經(jīng)濟訂貨量水平能使全年存貨的取得成本和儲存成本之和達到最低。但在適時生產(chǎn)系統(tǒng)條件下,“經(jīng)濟訂貨量”的方法已不能存在。這是因為適時生產(chǎn)系統(tǒng)要求企業(yè)實現(xiàn)零存貨,要求每日訂貨的到達量與每日生產(chǎn)需用量相等,材料每日生產(chǎn)的需要量就是最優(yōu)訂貨量,經(jīng)濟訂貨量方法失去了原有的應(yīng)用基礎(chǔ)和條件。

4.對產(chǎn)品成本計算方法的影響。

在適時生產(chǎn)系統(tǒng)中,企業(yè)的供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)都實現(xiàn)或幾乎實現(xiàn)了零庫存,這意味著企業(yè)不存在期初、期末存貨的成本,本期發(fā)生的期間成本就是本期所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本。由于生產(chǎn)費用無須人為地在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配,產(chǎn)品成本的計算變得極為簡單,分步法將大大簡化。另外,由于適時生產(chǎn)系統(tǒng)采用制造單元組織生產(chǎn),生產(chǎn)費用將更多地按制造單元而不是按產(chǎn)品批次進行歸集。生產(chǎn)批量的縮小也使得為每批產(chǎn)品設(shè)置成本計算單已不切實際,因此,分批法的應(yīng)用將受到限制。在電子商務(wù)環(huán)境下,強調(diào)產(chǎn)品的個性化,即產(chǎn)品的生產(chǎn)由工業(yè)經(jīng)濟時代的生產(chǎn)導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鰧?dǎo)向型,生產(chǎn)和經(jīng)營廠商要根據(jù)市場需要組織生產(chǎn)和經(jīng)營。產(chǎn)品的個性化導(dǎo)致產(chǎn)品生產(chǎn)工藝、原材料消耗的結(jié)構(gòu)和數(shù)量、生產(chǎn)工時各不相同。這種生產(chǎn)品種的多樣化與傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟中的產(chǎn)品單一化和批量生產(chǎn)發(fā)生了根本性的變化,這就使得傳統(tǒng)成本會計中的分類法、分批法、分步法等方法不能適應(yīng)新的要求。

5.對成本報表的影響。

成本報表是內(nèi)部報表,主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理。在電子商務(wù)環(huán)境下,由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高度發(fā)達,新建立的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)系統(tǒng)對企業(yè)發(fā)生的網(wǎng)上交易等經(jīng)濟業(yè)務(wù),可以及時生成會計信息,企業(yè)在任何

時點均可提交滿足管理者需要的適時成本報表,為企業(yè)管理者及時作出成本預(yù)測、成本決策提供依據(jù)。 6.對成本會計人員的影響。

正如美國《會計雜志》資深編輯羅文所述的“未來的會計人員將充當管理顧問的角色,其任務(wù)是為管理部門收集、過濾、分析經(jīng)濟資料,并解釋信息”。電子商務(wù)信息的傳遞與處理均要通過對計算機的操作來完成,這就要求成本會計人員既是一名出色的計算機操作員,又是一名高水準的會計師,并能熟練運用各種會計軟件。

綜合上述分析,筆者認為,在電子商務(wù)環(huán)境下成本會計的發(fā)展應(yīng)注意以下問題:

1.！推行作業(yè)成本法。

篇4

二、知識經(jīng)濟對成本會計環(huán)境的影響

（一）知識成為生產(chǎn)要素的重要組成部分

在知識經(jīng)濟環(huán)境下，知識也成為了產(chǎn)品生產(chǎn)要素的一個重要組成部分，知識資源已經(jīng)取代資本資源成為企業(yè)之間競爭成敗的關(guān)鍵性因素，與之相對應(yīng)，知識資源也將取代有形資產(chǎn)成為企業(yè)資產(chǎn)的主體。因此企業(yè)必須適應(yīng)新的知識經(jīng)濟的要求，改進產(chǎn)品成本的計算方法。

（二）改變了成本會計核算的前提條件

在知識經(jīng)濟環(huán)境下，一批新產(chǎn)業(yè)興起，例如網(wǎng)絡(luò)公司的出現(xiàn)。這些公司只是虛擬公司，不存在傳統(tǒng)意義上的成本核算實體，而且對于現(xiàn)行的制造成本占全部生產(chǎn)經(jīng)營成本的比重會越來越小，而知識資源的消耗比重會越來越大。成本內(nèi)容和成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，必然要求與之相適應(yīng)的成本核算方法體系隨之發(fā)生變化。

（三）“零存貨”成為可能

在知識經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)和營銷過程將普遍的融入先進的計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)將完全實現(xiàn)自動化，在這種情況下，原材料的供應(yīng)、前后工序的相互銜接都將趨于協(xié)調(diào)，原材料、半成品、產(chǎn)成品等庫存就將消失，實現(xiàn)“零存貨”。

（四）新的制造環(huán)境將對成本會計產(chǎn)生巨大的影響

面對企業(yè)新制造環(huán)境的影響，傳動的會計成本技術(shù)與方法如果繼續(xù)使用，將會造成產(chǎn)品成本計算不準確的問題，使成本控制也可能產(chǎn)生反功能行為。為了適應(yīng)新的制造環(huán)境，成本會計核算也必然發(fā)生一系列變化。

（五）引起生產(chǎn)方式的改變

在知識經(jīng)濟環(huán)境下，消費者的社會需求將會多彩多樣，企業(yè)生產(chǎn)將強調(diào)產(chǎn)品的個性化，生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)消費者的不同需要進行生產(chǎn)和經(jīng)營。產(chǎn)品的主要生產(chǎn)特點是“小批量的單元生產(chǎn)”。

三、知識經(jīng)濟對成本會計核算的影響

目前國際通用的成本核算方法是制造成本法，這種成本核算方法與現(xiàn)行的經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)。但是知識經(jīng)濟時代的到來，對于現(xiàn)行成本核算環(huán)境發(fā)生了一定程度的改變，具體表現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）逐步拓寬成本核算的內(nèi)容

在知識經(jīng)濟環(huán)境下，知識已經(jīng)成為了生產(chǎn)的主要因素，因此對于知識的投入和消耗也成為產(chǎn)品成本的主要構(gòu)成部分。在知識經(jīng)濟環(huán)境下，對知識資源的投入和消耗應(yīng)作為自創(chuàng)的無形資產(chǎn)進行準確的計價和核算，并將該無形資產(chǎn)的價值攤?cè)氘a(chǎn)品成本。因為在知識經(jīng)濟環(huán)境下，有形資產(chǎn)價值在產(chǎn)成品中的比重會越來越小，如果無形資產(chǎn)不計入產(chǎn)品成本，則產(chǎn)品成本會嚴重失真。在知識經(jīng)濟環(huán)境下，人力資源是企業(yè)的一項重要資源，人的能力的充分發(fā)揮與否、人力資源的利用程度往往決定企業(yè)的效益，而這些又取決于人力資源的素質(zhì)。企業(yè)對人力資源的培訓(xùn)支出在目前核算體系下計入費用，這樣會低估產(chǎn)品的成本，所以在知識經(jīng)濟環(huán)境下，人力資源成本應(yīng)該計入產(chǎn)品成本。

（二）改進制造費用的分配方法，引進作業(yè)成本計算法

在知識經(jīng)濟環(huán)境下，制造費用的內(nèi)容和金額發(fā)生了很大變化，由于技術(shù)的發(fā)展，固定制造費用比重增加，勞動力成本則相對下降。如果仍然按照產(chǎn)品生產(chǎn)工時或者生產(chǎn)工人工資比例對制造費用進行分配，就會造成知識含量高、工藝復(fù)雜的產(chǎn)品成本偏低，而知識含量低、工藝相對簡單的產(chǎn)品成本偏高，造成產(chǎn)品成本失真。作業(yè)成本計算法不僅是一種成本計算方法，更是成本計算與成本管理的有機結(jié)合。作業(yè)成本法引入了作業(yè)、作業(yè)中心、作業(yè)動因、資源動因、成本動因等多個新概念，顯示了作業(yè)成本計算中各個概念之間的關(guān)系。作業(yè)成本法將資源按資源動因分配到各個作業(yè)或作業(yè)中心，然后將作業(yè)成本按作業(yè)耗用資源的情況，將資源耗費分配給產(chǎn)品。因此，對制造費用的分配使用作業(yè)成本法，這樣使得計算出來的產(chǎn)品成本更接近于真實成本。

（三）以產(chǎn)品成本中知識資源的消耗作為間接費用的分配標準

在知識經(jīng)濟環(huán)境下，由于勞動力結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大的變化，直接從事生產(chǎn)的勞動力大大減少，而從事知識生產(chǎn)和傳播的勞動力將大幅度提高。而且工業(yè)經(jīng)濟時代那些直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)和制造的勞動者，在知識經(jīng)濟時代將逐漸由掌握科學(xué)知識和技能的高素質(zhì)的勞動者或者由他們所操控的機器所替代。因此，在工業(yè)經(jīng)濟環(huán)境下選擇以工人工資或工時作為間接費用的分配標準是合理的，但是在知識經(jīng)濟環(huán)境下，產(chǎn)品成本的高低已經(jīng)不取決于活勞動的多少而是取決于知識資源的消耗，所以在知識經(jīng)濟環(huán)境下，知識資源的消耗將取代工人的工資或工時作為間接費用的分配標準。

（四）用分批法替代分步法、品種法的核算

在知識經(jīng)濟環(huán)境下，強調(diào)產(chǎn)品的個性化，生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)消費者的不同需要進行生產(chǎn)和經(jīng)營。產(chǎn)品的主要生產(chǎn)特點是“小批量的單元生產(chǎn)”。以前適用于大量、大批生產(chǎn)工藝特點的品種法已經(jīng)很難在知識經(jīng)濟環(huán)境下發(fā)揮作用，所以用分批法取代分步法、品種法的核算勢在必行。這樣才能發(fā)揮分批法核算的特點，體現(xiàn)知識經(jīng)濟對成本核算要求。

（五）改變成本會計計量模式

在知識經(jīng)濟環(huán)境下，隨著技術(shù)的進步和市場環(huán)境的成熟，公允價值的獲取手段和獲取途徑呈現(xiàn)多元化的趨勢，這樣就可以使公允價值計量具有較高的可靠性。這時應(yīng)當改變傳統(tǒng)的歷史成本計量模式，采用適應(yīng)知識經(jīng)濟的成本計量模式，以反映各類資產(chǎn)的公允價值。

篇5

（二）生產(chǎn)要素的擴展對成本內(nèi)涵的影響馬克思一百多年前在資本論中提出著名公式W=C+V+M，即商品價值=不變資本+可變資本+剩余價值。此公式在工業(yè)經(jīng)濟時代無疑發(fā)揮了重要的作用，而在知識經(jīng)濟時代，在生產(chǎn)要素的配置上是以人的智力資源為第一要素，在商品價值的構(gòu)成中，知識資源的含量越來越大，所以產(chǎn)品成本構(gòu)成中必須包含知識資源消耗這一要素，因此商品價值個構(gòu)成公式應(yīng)該寫為：W=C+V+I+M，其中產(chǎn)品成本=C+V+I。

二、知識經(jīng)濟對成本會計環(huán)境的影響

（一）知識成為生產(chǎn)要素的重要組成部分在知識經(jīng)濟環(huán)境下，知識也成為了產(chǎn)品生產(chǎn)要素的一個重要組成部分，知識資源已經(jīng)取代資本資源成為企業(yè)之間競爭成敗的關(guān)鍵性因素，與之相對應(yīng)，知識資源也將取代有形資產(chǎn)成為企業(yè)資產(chǎn)的主體。因此企業(yè)必須適應(yīng)新的知識經(jīng)濟的要求，改進產(chǎn)品成本的計算方法。

（二）改變了成本會計核算的前提條件在知識經(jīng)濟環(huán)境下，一批新產(chǎn)業(yè)興起，例如網(wǎng)絡(luò)公司的出現(xiàn)。這些公司只是虛擬公司，不存在傳統(tǒng)意義上的成本核算實體，而且對于現(xiàn)行的制造成本占全部生產(chǎn)經(jīng)營成本的比重會越來越小，而知識資源的消耗比重會越來越大。成本內(nèi)容和成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，必然要求與之相適應(yīng)的成本核算方法體系隨之發(fā)生變化。

（三）“零存貨”成為可能在知識經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)和營銷過程將普遍的融入先進的計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)將完全實現(xiàn)自動化，在這種情況下，原材料的供應(yīng)、前后工序的相互銜接都將趨于協(xié)調(diào)，原材料、半成品、產(chǎn)成品等庫存就將消失，實現(xiàn)“零存貨”。（四）新的制造環(huán)境將對成本會計產(chǎn)生巨大的影響面對企業(yè)新制造環(huán)境的影響，傳動的會計成本技術(shù)與方法如果繼續(xù)使用，將會造成產(chǎn)品成本計算不準確的問題，使成本控制也可能產(chǎn)生反功能行為。為了適應(yīng)新的制造環(huán)境，成本會計核算也必然發(fā)生一系列變化。（五）引起生產(chǎn)方式的改變在知識經(jīng)濟環(huán)境下，消費者的社會需求將會多彩多樣，企業(yè)生產(chǎn)將強調(diào)產(chǎn)品的個性化，生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)消費者的不同需要進行生產(chǎn)和經(jīng)營。產(chǎn)品的主要生產(chǎn)特點是“小批量的單元生產(chǎn)”。

三、知識經(jīng)濟對成本會計核算的影響

目前國際通用的成本核算方法是制造成本法，這種成本核算方法與現(xiàn)行的經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)。但是知識經(jīng)濟時代的到來，對于現(xiàn)行成本核算環(huán)境發(fā)生了一定程度的改變，具體表現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）逐步拓寬成本核算的內(nèi)容在知識經(jīng)濟環(huán)境下，知識已經(jīng)成為了生產(chǎn)的主要因素，因此對于知識的投入和消耗也成為產(chǎn)品成本的主要構(gòu)成部分。在知識經(jīng)濟環(huán)境下，對知識資源的投入和消耗應(yīng)作為自創(chuàng)的無形資產(chǎn)進行準確的計價和核算，并將該無形資產(chǎn)的價值攤?cè)氘a(chǎn)品成本。因為在知識經(jīng)濟環(huán)境下，有形資產(chǎn)價值在產(chǎn)成品中的比重會越來越小，如果無形資產(chǎn)不計入產(chǎn)品成本，則產(chǎn)品成本會嚴重失真。在知識經(jīng)濟環(huán)境下，人力資源是企業(yè)的一項重要資源，人的能力的充分發(fā)揮與否、人力資源的利用程度往往決定企業(yè)的效益，而這些又取決于人力資源的素質(zhì)。企業(yè)對人力資源的培訓(xùn)支出在目前核算體系下計入費用，這樣會低估產(chǎn)品的成本，所以在知識經(jīng)濟環(huán)境下，人力資源成本應(yīng)該計入產(chǎn)品成本。

（二）改進制造費用的分配方法，引進作業(yè)成本計算法在知識經(jīng)濟環(huán)境下，制造費用的內(nèi)容和金額發(fā)生了很大變化，由于技術(shù)的發(fā)展，固定制造費用比重增加，勞動力成本則相對下降。如果仍然按照產(chǎn)品生產(chǎn)工時或者生產(chǎn)工人工資比例對制造費用進行分配，就會造成知識含量高、工藝復(fù)雜的產(chǎn)品成本偏低，而知識含量低、工藝相對簡單的產(chǎn)品成本偏高，造成產(chǎn)品成本失真。作業(yè)成本計算法不僅是一種成本計算方法，更是成本計算與成本管理的有機結(jié)合。作業(yè)成本法引入了作業(yè)、作業(yè)中心、作業(yè)動因、資源動因、成本動因等多個新概念，顯示了作業(yè)成本計算中各個概念之間的關(guān)系。作業(yè)成本法將資源按資源動因分配到各個作業(yè)或作業(yè)中心，然后將作業(yè)成本按作業(yè)耗用資源的情況，將資源耗費分配給產(chǎn)品。因此，對制造費用的分配使用作業(yè)成本法，這樣使得計算出來的產(chǎn)品成本更接近于真實成本。

（三）以產(chǎn)品成本中知識資源的消耗作為間接費用的分配標準在知識經(jīng)濟環(huán)境下，由于勞動力結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大的變化，直接從事生產(chǎn)的勞動力大大減少，而從事知識生產(chǎn)和傳播的勞動力將大幅度提高。而且工業(yè)經(jīng)濟時代那些直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)和制造的勞動者，在知識經(jīng)濟時代將逐漸由掌握科學(xué)知識和技能的高素質(zhì)的勞動者或者由他們所操控的機器所替代。因此，在工業(yè)經(jīng)濟環(huán)境下選擇以工人工資或工時作為間接費用的分配標準是合理的，但是在知識經(jīng)濟環(huán)境下，產(chǎn)品成本的高低已經(jīng)不取決于活勞動的多少而是取決于知識資源的消耗，所以在知識經(jīng)濟環(huán)境下，知識資源的消耗將取代工人的工資或工時作為間接費用的分配標準。

（四）用分批法替代分步法、品種法的核算在知識經(jīng)濟環(huán)境下，強調(diào)產(chǎn)品的個性化，生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)消費者的不同需要進行生產(chǎn)和經(jīng)營。產(chǎn)品的主要生產(chǎn)特點是“小批量的單元生產(chǎn)”。以前適用于大量、大批生產(chǎn)工藝特點的品種法已經(jīng)很難在知識經(jīng)濟環(huán)境下發(fā)揮作用，所以用分批法取代分步法、品種法的核算勢在必行。這樣才能發(fā)揮分批法核算的特點，體現(xiàn)知識經(jīng)濟對成本核算要求。

（五）改變成本會計計量模式在知識經(jīng)濟環(huán)境下，隨著技術(shù)的進步和市場環(huán)境的成熟，公允價值的獲取手段和獲取途徑呈現(xiàn)多元化的趨勢，這樣就可以使公允價值計量具有較高的可靠性。這時應(yīng)當改變傳統(tǒng)的歷史成本計量模式，采用適應(yīng)知識經(jīng)濟的成本計量模式，以反映各類資產(chǎn)的公允價值。

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中圖分類號：TD318 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2014）37-0365-01

一、問題的提出

（一）成本不屬于價值范疇。

馬克思早在《資本論》第3卷第1章指出，成本具有一種假象，似乎它是價值本身的一個范疇。不僅指明是假象，并且正面指出，成本這一范疇，同商品的價值的形成或同資本的增值過程毫無關(guān)系。由此可見，半個世紀以來借助從商品二重性人手來解說成本，從根本上是誤會，從惟理上終于未能將成本是什么說明白。

（二）不能脫離生產(chǎn)力論成本。

過去只是從概念推導(dǎo)得出成本本質(zhì)是必要生產(chǎn)費的一部分，卻未真正理解社會生產(chǎn)力才是區(qū)別必要與非必要生產(chǎn)費的分水嶺，而生產(chǎn)力又可由人力推進而變動不居的。可是過去的成本文獻中再不涉及從必要費與非必要費二者的區(qū)別中探討從不同途徑謀求降低成本的措施的可能性。這無疑是根本性的欠缺。

二、生產(chǎn)二重性

從商品二重性的分析入手來闡述成本，不僅在理論上站不住腳。并且因為忽視生產(chǎn)力水平對成本的決定性意義，從此脫離成本與生產(chǎn)力以及產(chǎn)品和市場之間依存制的聯(lián)系和關(guān)系，局限于就成本論成本，使成本會計從理論上走向死胡同。

從分析生產(chǎn)二重性出發(fā)，再從生產(chǎn)的耗費直接引出成本的概念和定義，從生產(chǎn)的目的和結(jié)果引向產(chǎn)品和市場。從此成本和產(chǎn)品再不是彼此分離、孤立的概念，永遠是矛盾的對立和統(tǒng)一。分析生產(chǎn)二重性，一方面從生產(chǎn)耗費引出成本，再從成本的偶然性和必然性引出成本本質(zhì)，再從本質(zhì)與非本質(zhì)部分的區(qū)分引出如上所述如何分別采取不同途徑謀求降低不同部分成本的相應(yīng)措施。僅就此而論，這樣的邏輯順序不僅順理成章，而且符合從具體到抽象的認識進程。

三、我們的對策

面對現(xiàn)代成本會計的發(fā)展趨勢，我國的成本會計工作如何順應(yīng)國際國內(nèi)市場環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化，筆者認為，我們應(yīng)采取的對策是：

1、加強成本理論的研究，提高我國成本會計水平

要建立具有中國特色的會計理論研究方法體系，深入企業(yè)調(diào)查研究，同實際工作者密切合作，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，同時，理論研究應(yīng)針對我國成本會計實際問題致力于將理論研究成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。在此基礎(chǔ)上，建立成本會計理論研究成果的考核、評價和激勵機制，充分發(fā)揮成本理論研究對成本會計實踐的指導(dǎo)作用。

2、成本會計工作者應(yīng)更新觀念，樹立成本效益（Cost？Benefit）、成本回避（Cost Avoidance）思想。充分發(fā)揮成本會計的職能作用

長期以來，我們在評價企業(yè)成本工作績效時，往往把成本升降作為唯一標準。這在理論上是說不通的，因為成本只表現(xiàn)一定時期內(nèi)所發(fā)生的各種勞動耗費，至于這種耗費效益如何，卻不是產(chǎn)品成本指標本身所能反映出來的。所以，成本工作績效考核應(yīng)通過投入與產(chǎn)出關(guān)系進行評價：一是產(chǎn)出的投入越少越好，二是投入的產(chǎn)出越多越好，三是投入增長慢于產(chǎn)出增長為好，四是投入減少快于產(chǎn)出減少為好，五是投入下降，產(chǎn)出上升為好。過去由于我們未能正確理解成本效益思想，導(dǎo)致有些企業(yè)在競爭中往往注重采用低成本戰(zhàn)略，而忽視采用差異化戰(zhàn)略。所以，為未來增效而正視樹立成本效益思想，有利于企業(yè)競爭戰(zhàn)略的制定。

成本回避立足于早期回避可以避免發(fā)生的成本。我國成本會計的改革應(yīng)構(gòu)思成本回避的具體方法，使挖掘降低成本潛力向預(yù)防性方向發(fā)展。并力求在實踐中應(yīng)用。

現(xiàn)代成本會計的7個主要職能是成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本預(yù)測是成本決策的前提，成本決策是成本計劃的依據(jù)，成本控制是實現(xiàn)成本決策既定目標的保證，成本核算是成本決策預(yù)期目標是否實現(xiàn)的最后檢驗，成本分析和成本考核是實現(xiàn)成本決策目標的有效手段。毋庸置疑，現(xiàn)代成本會計職能歸根到底是一種行為職能。

3、推進成本會計電算化

利用以計算機技術(shù)為中心的信息管理手段已成為現(xiàn)代成本會計的一種必然發(fā)展趨勢。但是，當前會計電算化應(yīng)用中還存在以下的問題：一是簡單地停留在模仿替代手工核算階段，只能進行事后反映，無法進行科學(xué)決策、預(yù)測和事中控制。二是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中。采購、營銷、人事、財會等子系統(tǒng)互相分割，尚未形成有機聯(lián)系的整個企業(yè)管理信息系統(tǒng)；三是會計信息系統(tǒng)提供的一般只是財務(wù)會計信息，不能充分反映成本會計和管理會計需求的信息。因此，為了推動會計電算化深入發(fā)展，必須加快會計電算化從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，將會計信息系統(tǒng)有機地融入企業(yè)整個管理信息系統(tǒng)。

4、學(xué)習(xí)外國一切先進的經(jīng)驗和方法，博采眾長，為我所用

西方成本會計是一門歷史悠久的生機勃勃的學(xué)科。特別是隨著適時制、戰(zhàn)略管理、基準管理、限制理論、行為科學(xué)、運籌學(xué)、系統(tǒng)工程和電子計算機等各種科學(xué)技術(shù)成就在成本會計中的廣泛應(yīng)用，形成了新型的著重管理的經(jīng)營型成本會計。我們應(yīng)結(jié)合國情和不同企業(yè)的具體情況，完善發(fā)展我國的成本會計，借鑒西方成本會計理論與方法是非常必要的。

5、總結(jié)完善和推廣我國行之有效的成本會計方法

近十幾年來我國企業(yè)管理成本新鮮經(jīng)驗層出不窮，為發(fā)展成本管理、豐富成本會計內(nèi)容作出了很大貢獻，值得會計學(xué)術(shù)界深入學(xué)習(xí)，認真總結(jié)，將實踐經(jīng)驗上升到理論，加以總結(jié)完善。

6、完善成本會計組織，提高全員成本意識和素質(zhì)

為了適應(yīng)現(xiàn)代成本會計的發(fā)展，必須完善成本會計的組織，建立和健全成本會計規(guī)章制度，實行全方位。筆者認為：對于成本會計人員來說，除了應(yīng)具備會計職業(yè)道德之外，不僅要懂會計和財務(wù)管理，還要懂經(jīng)營管理，特別是要熟悉生產(chǎn)技術(shù)，學(xué)會運用價值工程、成本最優(yōu)化理論和方法；同時還要熟悉并掌握現(xiàn)代成本會計的理論與方法，學(xué)會預(yù)測、決策和控制，學(xué)會使用電子計算機進行信息處理。

參考文獻

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‘ 建筑企業(yè)項目成本管理,是在施工項目計劃和實施過程中運用技術(shù)、方法與管理手段對費用開支和資源耗費進行計劃、組織、協(xié)調(diào)、監(jiān)督進而及時糾正已經(jīng)發(fā)生和將要發(fā)生的各種偏差的一個系統(tǒng)工程。其目的是通過各種成本管理的手段用最小的支出取得最大的收益,以增加企業(yè)利潤、擴大資金積累?？梢哉f,成本管理成功與否,直接影響企業(yè)的利潤,是建筑企業(yè)工程項目管理的關(guān)鍵。但是,目前建筑企業(yè)沒有對企業(yè)成本管理進行全面的研究;沒有建立高效的責(zé)、權(quán)、利一致的管理體系;大多只局限于控制項目施工成本中資源的消耗,而忽略了項目的質(zhì)量成本、工期成本、安全成本等其他外延成本管理;管理欠靈活,不注重資源供應(yīng)過程中外界環(huán)境的變化。這些管理問題造成工程成本提高,資源浪費,影響企業(yè)發(fā)展。因此,及時發(fā)現(xiàn)和解決項目施工過程中存在的成本管理問題,才能在保證施工質(zhì)量及工程進度的條件下,達到降低工程成本這個目的。

從縱向來說,工程投標、計劃、施工、竣工、結(jié)算的全過程都需要成本管理;從橫向來說,成本管理又涉及企業(yè)項目經(jīng)理部和經(jīng)營、人力、技術(shù)、物資、財務(wù)等職能部門,足見其重要性,因此,項目成本管理必須遵循科學(xué)的管理原則。建筑工程成本管理涉及到工程項目建設(shè)的各個方面,不僅包含全過程的成本管理,即從成本預(yù)測到企業(yè)竣工結(jié)算各個部分,應(yīng)避免一般企業(yè)重視施工過程中控制,忽視成本的事前、事后控制的不良做法;也包括全員的成本管理,即成本管理不僅是成本管理人員的工作,所有參與者都必須有成本控制的意識,同時應(yīng)協(xié)調(diào)成本管理部門、經(jīng)營部門、采購部門、財務(wù)部門、技術(shù)部門等部門的協(xié)同合作,避免各自為政;還包括全方位成本管理,即把控制成本的觀念滲透到施工技術(shù)、方法、管理等工作中。

施工企業(yè)應(yīng)建立和貫徹嚴格的責(zé)、權(quán)、利一致的成本控制體系。企>！

對于施工項目來講,成本管理的目標是使其總成本達到最低值。質(zhì)量成本的增加由質(zhì)量不足或質(zhì)量過剩引起,質(zhì)量不足會導(dǎo)致返工,增加成本,質(zhì)量過剩會直接引起成本的增加。同時,更不能為了節(jié)省工期成本忽視質(zhì)量和安全成本,最后造成總成本的增加。項目實施過程中,內(nèi)外部因素時刻會發(fā)生變化,如現(xiàn)場工況、市場供應(yīng)條件改變等,都會給計劃擬定帶來很大的困難。所以編制成本計劃時,要留出余地,保持一定的調(diào)整空間。這要求管理人員在不斷變化的環(huán)境下進行成本控制,做到與施工項目步調(diào)協(xié)調(diào),及時找到問題并提出對策。

成本管理對建筑企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要,目前建筑企業(yè)沒有對企業(yè)成本管理進行全面的研究;沒有建立高效的責(zé)、權(quán)、利一致的管理體系;大多只局限于控制項目施工成本中資源的消耗,而忽略了項目的質(zhì)量成本、工期成本、安全成本等其他外延成本管理;管理欠靈活,不注重資源供應(yīng)過程中外界環(huán)境的變化。這些問題,都嚴重地阻礙了企業(yè)的發(fā)展。目前,我國很多施工企業(yè)成本管理概念模糊,對項目成本管理內(nèi)容認識不深刻,建筑企業(yè)只注意施工過程中的成本管理,但是卻忽視了施工前和竣工結(jié)算時的成本管理,認為成本管理就是指施工過程中工程的制造成本,卻忽視了對招標報價等階段的成本管理。在施工前,一些承攬工程的企業(yè)在投標的過程中,沒有深入地調(diào)查分析競爭對手的實力和業(yè)主的資信情況,盲目投標,致使無效的成本大大的增加。很多企業(yè)缺少對投標前的科學(xué)預(yù)測,這就導(dǎo)致在投標過程中出現(xiàn)了一些報價失誤,造成了投標損標的情況的發(fā)生。還有一些建設(shè)單位工程項目的招標階段為了拿下項目就壓價,導(dǎo)致最終的工程造價失真。很多建筑施工企業(yè)忽視材料采購階段的成本控制。由于材料采購所占的比重在項目成本中占的比例很高,所以是成本控制的重要內(nèi)容。

但是在實踐中,很多企業(yè)都沒有安排專人來對此負責(zé),而是用項目部門或者其他部門的人員來兼任此工作。從表面上來看這可以減少成本,但其實這會導(dǎo)致缺乏專業(yè)性等而增加成本。對于管理活動來說,只堅持責(zé)權(quán)利相一致的管理體制,才能取得最大的管理效果,成本管理也不例外。在對企業(yè)項目成本進行控制和管理的過程中必須要賦予項目經(jīng)理和其他管理人員一定的權(quán)力。一般認為項目經(jīng)理是主要責(zé)任人,其他的業(yè)務(wù)部門以及相關(guān)的管理部門也有相應(yīng)的責(zé)任、權(quán)力以及利益分配的管理體制,并有效的對其進行約束和激勵。但是從現(xiàn)行的成本管理體系可以看出,責(zé)權(quán)利這三者并沒有進行很好結(jié)合。例如在一些施工項目中,因為工程質(zhì)量問題造成返工,但是卻因為職責(zé)不明確,找不到直接的負責(zé)人,這就使項目要承受巨大的損失,但是責(zé)任人卻逃脫了懲罰。這種職責(zé)不明,獎罰不到位的情況,會嚴重打擊員工的積極性,而且會造成以后的成本管理工作的不可持續(xù)性。

很多施工企業(yè)仍將成本管理的范圍局限于材料費、人工費等常規(guī)費用的管理,而忽視了工程項目的質(zhì)量管理成本、工期成本、安全成本等其他外延成本的管理。過于追求竣工結(jié)算,就會導(dǎo)致施工企業(yè)在施工過程中為了趕時間而忽視施工質(zhì)量以及安全問題。很多建筑企業(yè)還沒有認真的認識到工期以及質(zhì)量和成本之間的關(guān)系。一些業(yè)主有時也會因為工期而提出一些時間要求,最終就會導(dǎo)致施工企業(yè)為了趕在竣工日期之前完工而忽視質(zhì)量安全問題。但是即便工程竣工不代表工程驗收成功,如果在竣工結(jié)算的驗收環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)問題就會進行返工,實際上也是增加了施工總成本和日期。目前一些企業(yè)一般是在項目實施之前進行初步的測評,這相當于靜態(tài)的評估,僅僅反映的是項目最初的基本情況。工程項目具有一次性、唯一性、不確定性以及分散性的特點,因此工程項目的成本管理是一個動態(tài)管理的過程,

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二、現(xiàn)行平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)勢與不足

經(jīng)過長時間的企業(yè)的實際應(yīng)用檢驗，平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)勢歸納起來，有如下幾點：第一，各個生產(chǎn)步驟歸集成本明晰，各步驟的成本計算在月末可以同時進行，而不需要等待上一步驟的半成品成本計算完之后的再結(jié)轉(zhuǎn)，這樣可以加快成本計算工作的進行，節(jié)約了時間。第二，最終產(chǎn)成品計算簡單明了，把各個步驟的成本按照份額匯總即可，而且能夠反映產(chǎn)品成本的原始項目構(gòu)成，利于進一步的成本分析和考核工作。第三，與逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法相比較，更能體現(xiàn)分步法的特征，更加直接地反映了各個步驟的成本情況。但是平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法還存在不足之處：第一，半成品成本數(shù)據(jù)無法及時獲取，各步驟成本的結(jié)轉(zhuǎn)與實物結(jié)轉(zhuǎn)不能同時進行，因而不能及時獲得半成品成本的數(shù)據(jù)。第二，各步驟成本計算略顯復(fù)雜，耗時費力。每一個生產(chǎn)步驟都要不斷計算并匯總成本，還要在本步驟內(nèi)的完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費用。第三，成本計算各步驟成本明顯，但無法反映各期成本的變化情況。每一期成本計算出來之后，從其本身無法反映其是否合理，也不能反映與其他各期的成本變化情況。

三、對平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法進行創(chuàng)新的思路———定額平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

以上所總結(jié)的平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)勢要繼續(xù)保持，但是對于平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的缺陷之處就要采取措施進一步改善。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的三個缺點：半成品成本數(shù)據(jù)無法及時獲取、各步驟成本計算略顯復(fù)雜、無法反映各期成本的變化情況，完全可以通過在現(xiàn)有的平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的基礎(chǔ)上，加入定額來一一克服。所謂定額，是指某種單位產(chǎn)品或某項單位工作中所消耗的直接人工、直接材料、間接人工和材料的事先預(yù)計的額度。定額是企業(yè)對自身產(chǎn)品的生產(chǎn)情況，成本的發(fā)生情況，費用的分配情況進行細致深入的研究和調(diào)查之后，再采取經(jīng)驗估計法、統(tǒng)計分析法、類推比較法、技術(shù)測定法等其中的一種方法或者是幾種方法的綜合運用之后，計算確定的產(chǎn)品成本的在比較理想的條件下，機器設(shè)備正常良好運轉(zhuǎn)，不發(fā)生不必要的損失和浪費的情況下，所產(chǎn)生的正常的合理的成本數(shù)額。在定額平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，所要確定的定額比較多，細分下來包括三類：直接材料定額、直接人工定額和定額工時、制造費用定額，另外還要分別確定各個步驟完工產(chǎn)品的成本定額與在產(chǎn)品定額。這些定額是在一般定額方法中都有的，定額平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法與其他不同的地方在于需要確定各個步驟的三類成本定額，這樣定額的制定就要更加細致，也相對來說復(fù)雜一些。但是定額確定之后就可以很好地彌補現(xiàn)行平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的不足。在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，定額確定之后，就可以確定企業(yè)產(chǎn)品的各個步驟的半成品成本以及最終產(chǎn)品的成本。各個步驟的半成品成本只需要把之前步驟的定額成本匯總即可。最終產(chǎn)品成本則是把每個步驟的定額成本相加計算得出。在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，定額確定之后，在各個月份的成本計算中主要計算各個步驟的即期成本，對于在產(chǎn)品成本的計算，如果在產(chǎn)品完工程度基本相同，而且各期變動不大的話，就可以采取按照在產(chǎn)品定額成本計算的方法，從而簡化了成本計算步驟與程序，使得計算不那么復(fù)雜。在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，定額確定之后，各期就可以以定額為基礎(chǔ)，對各期的實際成本數(shù)據(jù)進行比較分析，判斷成本的完成情況是否合理，及時找出脫離定額的原因，并且及時修正。

四、定額平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的處理程序

定額平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法在現(xiàn)行的平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的基礎(chǔ)上，在處理程序方面有了很大的改變。定額平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的處理程序可以分為如下八個步驟：第一步，定額的確定。企業(yè)需要根據(jù)一系列的產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)，采取一定的辦法確定各個步驟的完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的直接材料定額、直接人工定額、定額工時和制造費用定額，累積步驟匯總為半成品定額成本，所有步驟定額相加為產(chǎn)成品定額成本。第二步，生產(chǎn)發(fā)生的費用的審核。對在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項費用支出，需要根據(jù)國家和上一級主管部門以及本企業(yè)的有關(guān)制度規(guī)范的規(guī)定進行非常嚴格的細致審核，確定費用的合理性與歸屬。第三步，明細賬的設(shè)置。定額平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算對象是產(chǎn)品生產(chǎn)的各個步驟，因此需要根據(jù)步驟設(shè)置明細賬，并為了計算明晰，需要在步驟明細賬下，設(shè)置成本項目明細賬。第四步，生產(chǎn)發(fā)生的要素費用的分配。對于在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項費用在進行審核之后，再進一步根據(jù)用途分配進入各個步驟明細。第五步，產(chǎn)品計算綜合費用的分配。企業(yè)所發(fā)生的各項制造費用、損失類賬戶所歸集的費用，需要在最后在各個步驟以及各種產(chǎn)品之間進行分配。第六步，把所歸集的費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。定額平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，由于是連續(xù)性生產(chǎn)，肯定存在在產(chǎn)品，因此需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費用。在這種方法下，可以簡化計算，按照在產(chǎn)品定額成本來計算在產(chǎn)品成本。第七步，計算產(chǎn)品的實際的總成本與單位成本。定額平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，在最后平行計算在產(chǎn)品成本，計算定額成本和實際成本。第八步，產(chǎn)品的定額成本與實際成本的比較分析。定額平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的關(guān)鍵的一步就是把產(chǎn)品的定額成本與實際成本的比較分析，以便進一步判斷實際成本的合理性，并進一步分析與定額的差額，再分析產(chǎn)生的原因，利于進行企業(yè)成本的有效管理。

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成本會計信息是會計人員生產(chǎn)的“產(chǎn)品”，也是價值和使用價值的統(tǒng)一。會計人員根據(jù)企業(yè)會計準則、會計制度，運用紙、筆、算盤、計算機等勞動手段，作用于企業(yè)生產(chǎn)過程中的消耗這一勞動對象，生產(chǎn)出成本會計信息，同時，將成本會計信息傳遞給企業(yè)管理者、投資人、債權(quán)人、稅務(wù)部門等信息使用者。因此，成本會計信息也存在成本問題。成本會計信息的成本具體包括：

（1）處理和提供成本會計信息的成本。從企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生到成本會計信息的形成，需要經(jīng)過一系列的數(shù)據(jù)收集、匯總、確認、計量、記錄和報告的過程，勢必要花費一定的人力物力。收集和處理會計信息的成本包括會計人員的工資、必要的辦公用品、計算機硬件及財務(wù)軟件、賬簿費用等。尤其是當提供一些較為復(fù)雜或精度要求較高的成本信息時，其處理和提供的成本很高。對外提供報表時，因為報表中也包含的成本會計信息，故財務(wù)報告的審計費用也應(yīng)按一定的比例累計入成本會計信息成本。處理和提供成本會計信息成本的特點之一是它往往是可以計量的。

（2）傳遞成本會計信息的成本。成本會計信息在被會計人員“生產(chǎn)”出來以后，要到達信息需求者手上，需要經(jīng)過信息傳遞這一過程。用于向外披露用的財務(wù)報告中的成本信息，經(jīng)過人工送達或財務(wù)軟件傳遞等方式到達財務(wù)報告編報者手中，期間產(chǎn)生人工費用或軟件攤銷費用。

（3）訴訟成本。在因為企業(yè)提供財務(wù)報告、納稅申報等活動中，因為所提供的成本會計信息誤導(dǎo)投資或偷逃稅款而受到投資人、債權(quán)人或政府稅務(wù)部門，而花費的巨大的訴訟費、立案費、律師費等。

（4）競爭和談判劣勢。對外披露的報告中包含過多的成本會計信息，將會使競爭對手了解企業(yè)的商業(yè)機密，采取不利于企業(yè)的行為，削弱企業(yè)產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量的能力，使企業(yè)在競爭中處于劣勢。如果銷售商制度本企業(yè)的產(chǎn)品成本，在談判時便可能將價格壓得很低，使企業(yè)在談判中處于不利地位。

（5）管理和業(yè)績評價的機會成本。為管理目的應(yīng)用的成本數(shù)據(jù)（供內(nèi)部使用的）不同于向外報送的財務(wù)報告中的成本數(shù)據(jù)，前者可以毋需依照公認會計原則，管理人員完全可以自由決定，按自己意圖來解釋成本信息。因為這種解釋成本信息的決策，帶有主觀任意性，按一種方式解釋而放棄另外的解釋方式就產(chǎn)生了管理的機會成本。用于業(yè)績評價的會計成本信息，是將已經(jīng)發(fā)生的成本與預(yù)算的成本相比較，鑒別與所制定的計劃成本、利潤、現(xiàn)金流量和其他財務(wù)目標所以發(fā)生差異的原因，從而促使經(jīng)理人員采取措施，變更他們的行動或調(diào)整他們的目標和計劃。在制訂的成本計劃不實或核算過程中成本分配的方法的影響，可能導(dǎo)致對經(jīng)理人員評價的偏頗，會打消部門經(jīng)理的積極性，造成業(yè)績評價的機會成本。

（6）其他成本。在信息時代，成本會計信息的成本除了以上幾種外，還包括成本信息系統(tǒng)開發(fā)所花費的代價及系統(tǒng)使用人員的培訓(xùn)費用、系統(tǒng)維護費用；對新會計制度頒布后會計人員的培訓(xùn)費用等。

二、成本會計信息的效益構(gòu)成

本文所指的成本會計信息是可靠的、不帶偏見的、不加粉飾的、有助于決策的信息，不考慮其成本相對于收益是否過高，因為只有通過這樣的有效成本會計信息，決策人員才能更好地評價一個企業(yè)發(fā)展前景、有關(guān)成本會計信息的收益主要有：

（1）降低成本。在任何設(shè)定的條件下，只要影響利潤變化的其他因素不因成本的變動而發(fā)生變化，降低成本始終是第一位的。降低成本以兩種方式實現(xiàn)：第一，是在既定的經(jīng)濟規(guī)模、技術(shù)條件、質(zhì)量標準條件下，通過降低消耗、提高勞動生產(chǎn)率、合理的組織管理等措施降低成本。通常，這種意義上的成本降低屬于日常成本管理的內(nèi)容。第二，是改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件。成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件是企業(yè)可資利用的經(jīng)濟資源的性質(zhì)及其相互之間的聯(lián)系方式。這些資源包括勞動資料的技術(shù)性能、勞動對象的質(zhì)量標準、勞動者的素質(zhì)和技能、產(chǎn)品的技術(shù)標準、產(chǎn)品工藝過程的復(fù)雜程度、企業(yè)規(guī)模的大小、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)的職能分工、企業(yè)的管理制度、企業(yè)文化、企業(yè)外部協(xié)作關(guān)系等等諸多方面。這些因素的性質(zhì)及其相互之間的聯(lián)系方式構(gòu)成了成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件，是影響成本的深層次因素。在特定的條件下，當成本降低到這些條件許可的極限時，進一步降低成本的努力可能收效甚微。例如產(chǎn)品成本中的材料成本，在既定的技術(shù)條件和材料條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品材料消耗量有一個最低標準，當實際消耗接近這一標準時，進一步的努力也難以使材料成本進一步降低。由于既定的條件限定了成本降低的最低限度，進一步的成本降低只有改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件，如通過采用新的技術(shù)設(shè)備、新的工藝過程、新的產(chǎn)品設(shè)計、新的材料等，使影響成本的結(jié)構(gòu)性因素得到改善，為成本的進一步降低提供新的前提，使原來難以降低的成本在新的基礎(chǔ)上進一步降低。所有這些降低成本方式的實現(xiàn)都是以成本信息的取得為前提的。

（2）增加企業(yè)的利潤。降低成本可以增加企業(yè)的利潤，但在某些情況下，具有戰(zhàn)略意義的議題是如何通過增加成本以獲取其他的競爭利益。當成本變動與其他相關(guān)因素的變動相互關(guān)聯(lián)時，如何在成本降低與生產(chǎn)經(jīng)營需要之間做出權(quán)衡取舍，是成本管理無法回避的困難選擇。單純以成本的高低為標準容易形成誤區(qū)。成本的變動往往與諸方面的因素相關(guān)聯(lián)，成本管理不能僅僅只著眼于成本本身，而要利用成本、質(zhì)量、價格、銷量等因素之間的相互關(guān)系，支持企業(yè)為維系質(zhì)量、調(diào)整價格、擴大市場份額等對成本的需要，使企業(yè)能夠最大限度地獲得利潤。

（3）為企業(yè)戰(zhàn)略提供支持。企業(yè)的發(fā)展過程中往往要采取諸多的戰(zhàn)略措施，這些戰(zhàn)略措施通常需要成本信息予以配合。采用成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的企業(yè)要通過強化成本管理不遺余力地降低成本。戰(zhàn)略的選擇與實施是企業(yè)的根本利益之所在，其需要高于一切，成本管理要配合企業(yè)為取得競爭優(yōu)勢所進行的戰(zhàn)略選擇，要配合企業(yè)為實施各種戰(zhàn)略對成本及成本管理的需要，在企業(yè)戰(zhàn)略許可的范圍內(nèi)，在實施企業(yè)戰(zhàn)略的過程中引導(dǎo)企業(yè)走向成本最低化。

另外，在資源限制條件下，通過使用成本信息提高資源的利用效率，使有限的經(jīng)濟資源生產(chǎn)出更多的產(chǎn)品、創(chuàng)造出更多的價值，達到節(jié)約增產(chǎn)的目的，也是成本會計信息的重要應(yīng)用。這一原理對于存在瓶頸環(huán)節(jié)的企業(yè)同樣具有參考價值。當企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)成為制約企業(yè)成本的重要因素，提高瓶頸資源的利用效率成為成本管理過程需要重點關(guān)注的問題之一。企業(yè)可以利用成本的代償性特征，通過增加其他方面的成本以節(jié)約受限制資源或瓶頸資源，使受限制資源的邊際收益最大化，從而提高企業(yè)的產(chǎn)出水平。

以上成本會計信息的成本與效益分析的啟示如下：

第一，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的日益復(fù)雜，金融工具的頻繁使用，經(jīng)濟活動中的不確定性大大增加，無論是企業(yè)的外部信息需求者還是企業(yè)的管理當局對成本會計信息的需求加強。外部信息需要更多的成本信息來評價企業(yè)的發(fā)展?jié)摿驮u估公司的價值，管理當局需要成本信息來進行決策和對各部門進行業(yè)績評價。隨著科技的進步，管理方法的創(chuàng)新，會計學(xué)科的發(fā)展，會計工作人員將有可能提供更多，更具體，更全面的成本會計信息。在這種對成本會計信息需求增強，供給能力也增強的情況下，會計人員提供多少或多高質(zhì)量的成本會計信息就必須遵守成本效益原則。

第二，成本會計信息的成本與效益大部分是難以計量的。如前面所列示的成本會計信息的成本和效益，很難用具體的數(shù)據(jù)來表示。在選擇成本會計信息提供內(nèi)容時，可以根據(jù)具體的環(huán)境對成本會計信息可能產(chǎn)生的成本和效益進行職業(yè)判斷，在成本和效益之間進行權(quán)衡，以得出“適量”的成本會計信息。

第三，成本會計信息是一個動態(tài)的、相對的概念。就成本會計信息的處理和提供來講，隨著信息技術(shù)的采用，會計信息的處理比傳統(tǒng)手工會計下大大便捷，成本大大降低了。

參考文獻：

[1]陳勝群：《企業(yè)成本管理戰(zhàn)略》，立信會計出版社2000年版。

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二、校內(nèi)集中實踐———綜合性手工實踐與電算化實踐相結(jié)合

顯而易見，嵌入式單項實踐是綜合性實踐的基礎(chǔ)，要求學(xué)生必須保質(zhì)保量地獨立完成。當然僅有單項實踐是不夠的，還不能讓學(xué)生對成本核算的各個環(huán)節(jié)有個整體性的了解，校內(nèi)集中實踐則能解決這一問題。校內(nèi)集中實踐是綜合性手工實踐與電算化實踐相結(jié)合，綜合性手工實踐安排在理論課程和單項實踐全部完成后的集中時間段內(nèi)進行，訓(xùn)練學(xué)生綜合知識的運用能力，同時也是對所學(xué)理論知識理解的一個升華過程。集中實踐一般安排在專門的會計實訓(xùn)室進行，大約一周時間內(nèi)完成。電算化實踐則是在手工實踐結(jié)束之后進行，一般安排一周時間，包括單項實訓(xùn)和綜合實訓(xùn)。電算化實踐是對手工模擬實踐的升華，它是利用計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等手段，對所學(xué)理論知識進行全面系統(tǒng)的會計電算化處理，目的在于檢查學(xué)生的會計電算化和網(wǎng)絡(luò)知識水平，提高學(xué)生的現(xiàn)代化技能。

（一）綜合性手工實踐

綜合性手工實踐是在成本會計理論課程和同步課內(nèi)實踐全部結(jié)束之后，從有關(guān)費用的歸集與分配、產(chǎn)品成本的計算、成本報表的編制到成本分析所進行的系統(tǒng)的、全面的、完整的綜合模擬手工實踐。較之第一階段的課內(nèi)實踐來說相對集中，一般安排一周至兩周的時間。通過一段時間較集中的強化訓(xùn)練使學(xué)生達到熟練掌握專業(yè)技能的目的，促使知識技能向能力轉(zhuǎn)移，培養(yǎng)學(xué)生良好的職業(yè)素養(yǎng)。綜合性手工實踐通常以一家中型制造企業(yè)為例，設(shè)計不同類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并將其集中在十二月發(fā)生，在購買———生產(chǎn)———銷售三大環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)中著重生產(chǎn)過程中的成本核算，簡化財務(wù)會計的業(yè)務(wù)，強調(diào)生產(chǎn)過程中料、工、費的消耗、歸集、分配，產(chǎn)品成本計算表的編制，真正將成本會計的知識融于實訓(xùn)中，達到制造業(yè)企業(yè)會計實訓(xùn)的目的。綜合性手工實踐可安排16學(xué)時，具體程序大致如下：

（1）根據(jù)成本計算對象開設(shè)成本計算單或基本生產(chǎn)成本明細賬，并登記各賬戶期初余額。

（2）根據(jù)模擬企業(yè)背景資料中各項相關(guān)費用的發(fā)生情況，逐一編制各種費用分配表，填制有關(guān)記賬憑證。

（3）根據(jù)記賬憑證逐筆登記有關(guān)費用明細賬戶，進行各有關(guān)費用的歸集。

（4）根據(jù)有關(guān)費用明細賬戶歸集的費用，將各項費用按照規(guī)定的標準和方法進行分配。

（5）按照模擬企業(yè)背景資料的要求，計算各成本計算對象的成本。

（6）編制成本報表，并對其進行分析。

（二）電算化實踐

綜合性手工實踐結(jié)束之后，立刻在專門機房中進行成本會計的電算化實踐。電算化實踐是通過廈門網(wǎng)中網(wǎng)軟件有限公司研發(fā)的財會系列實訓(xùn)軟件來完成的，分為單項實訓(xùn)和綜合實訓(xùn)兩部分。單項實訓(xùn)從生產(chǎn)環(huán)節(jié)料、工、費的歸集和分配到結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，再到最后生成報表，體現(xiàn)出不同分配方法和成本計算方法對成本的影響。綜合實訓(xùn)則包括運用品種法、分步法、分批法等方法對產(chǎn)品成本的流轉(zhuǎn)、分配和歸集進行核算。電算化實踐可安排16學(xué)時，具體內(nèi)容。通過以上兩個階段的模擬實踐，學(xué)生一方面可以將兩種不同方式的會計實踐中所生成的數(shù)據(jù)資料進行互查對比，以驗證其正確性，并對二者操作的異同點進行比較；另一方面還可在實踐中親身感受到兩種會計數(shù)據(jù)處理方法的轉(zhuǎn)化是怎樣實現(xiàn)的。

三、校外綜合實踐

高職教育的目標是為社會培養(yǎng)高素質(zhì)的應(yīng)用型人才，而要實現(xiàn)這一目標，就必須將校內(nèi)模擬實踐拓展延伸至校外，呈現(xiàn)遞進式的飛躍。而社會調(diào)查、頂崗實習(xí)等都是校外綜合實踐的有效形式。

（一）社會調(diào)查

社會調(diào)查是學(xué)生利用假期或特定安排一定時間開展各種形式的專題調(diào)查并撰寫專題報告的活動。高職院校可組織學(xué)生到經(jīng)營管理水平較高、成本費用控制較好的企業(yè)進行專題調(diào)查，了解企業(yè)降低成本、提高成本管理水平的途徑和措施；也可組織學(xué)生到成本費用高、生產(chǎn)經(jīng)營狀況不好的虧損企業(yè)作專題調(diào)查，發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)成本管理中存在的問題，并提出一些切實可行的措施和辦法，借此鍛煉學(xué)生的協(xié)調(diào)能力、溝通能力和對理論知識的綜合運用能力，從而進一步提高其分析和解決問題的能力。

（二）頂崗實習(xí)

頂崗實習(xí)是一種直接讓學(xué)生到企、事業(yè)單位參加會計實務(wù)工作的實踐性教學(xué)形式。通過這種形式，可以使學(xué)生了解到不同生產(chǎn)組織和工藝過程的企業(yè)是如何組織成本會計工作、進行成本核算、編制成本報表并進行成本分析的，這樣不僅使學(xué)生能夠?qū)Τ杀緯嬂碚撝R有個整體上的理解和掌握，而且還可以培養(yǎng)學(xué)生運用所學(xué)的基礎(chǔ)理論、基本技能和專業(yè)知識去分析和解決實際問題的能力，提高其實踐動手能力，將成本會計校內(nèi)實踐技能應(yīng)用到實際工作中去。