時間:2023-03-21 17:14:22
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在審計過程中運用重要性概念的目的主要在于:一是為了提高審計效率。二是為了保證審計質(zhì)量。
在審計過程中,需要運用重要性概念的情形有二:一是在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時,重要性被看作是審計所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯誤或漏報的程度,即審計人員在運用審計程序以檢查會計報表的錯報或漏報是所允許的誤差范圍。二是在評價審計結(jié)果時,重要性被看作是某一錯報或漏報(或匯總的錯報或漏報)是否影響會計報表使用者判斷和決策的標(biāo)志。重要性的運用步驟應(yīng)包括如下幾步:
一、對重要性作出初步判斷對重要性作出初步判斷就是對會計報表中允許出現(xiàn)的(即可容忍的)錯誤作出上限規(guī)定,對于超過上限規(guī)定的錯誤,即被認(rèn)為是重要錯誤,不能被接受。一般來說,在實際工作中對重要性作初步判斷時要考慮以下幾個因素:
1.企業(yè)規(guī)模。企業(yè)規(guī)模的大小對重要性的判斷有重要影響。一般來說,規(guī)模大的企業(yè),重要性的絕對數(shù)較大,相對數(shù)較??;規(guī)模小的企業(yè),重要性的絕對數(shù)較小,相對數(shù)較大。
2.審計項目。對于不同項目,就有不同的重要性標(biāo)準(zhǔn)。審計人員在對重要性作出初步判斷時,應(yīng)對數(shù)額高、波動幅度大、會計報表使用者比較關(guān)心的項目,從嚴(yán)制定重要性水平。需要說明的是,由于會計報表各項目之間是相互聯(lián)系的,盡管我們可以對不同的項目作出不同的判斷,并用不同的重要性標(biāo)準(zhǔn)來評價不同的錯誤,但如果某項錯誤涉及不同的項目,還是應(yīng)該采用統(tǒng)一的、這些項目中最小的重要性標(biāo)準(zhǔn)來評價該項錯誤。只有這樣,審計人員才能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。
3.錯誤的性質(zhì)。如果錯誤的性質(zhì)嚴(yán)重,即使錯誤的金額較小,也應(yīng)看作是重要的錯誤。例如,存貨缺短了100公斤,價值1000元,如果短缺是由于盤點差錯引起的,則屬于不重要錯誤;如果短缺是由于保管人員監(jiān)守自盜引起的,就屬于重要錯誤??傊?,故意的錯誤比無意的錯誤重要。因為故意的錯誤說明管理不善,而管理不善往往隱含著更嚴(yán)重的問題。此外,可能引起嚴(yán)重后果的錯誤,也可看作是重要錯誤。
4.內(nèi)部控制。由于被審計單位建立的內(nèi)部控制只能為會計報表的公允性提供合理的保證,并存在固有的限制,這就要求審計人員必須注意內(nèi)部控制對審計的影響。如果內(nèi)部控制比較健全,可依賴程度高,可以將重要性水平定得高一些,以節(jié)省審計成本;反之,應(yīng)把審計重要性水平定得低一些,以保證審計的質(zhì)量。
5.有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求。財務(wù)會計法規(guī)越來越要求企業(yè)必須采取更加穩(wěn)健的會計政策,糾正、斬斷企業(yè)粉飾財務(wù)報告的路子。如果有新的財務(wù)會計法規(guī)需要企業(yè)去實施,那么這些法規(guī)的目的無外是為了真實反應(yīng)企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。因此,當(dāng)有關(guān)法規(guī)對被審計單位存在特別的要求時,審計人員應(yīng)從嚴(yán)確定審計重要性水平。二、將重要性的初步判斷在會計報表的各個項目中進(jìn)行分配
分配重要性初步判斷時,須考慮下述三個因素:一是被審計項目的重要程度。被審計項目愈重要,分配的重要性初步判斷數(shù)就愈少。如債務(wù)人的固定資產(chǎn)已經(jīng)抵押給某債權(quán)人,審計人員可能把固定資產(chǎn)的重要性初步判斷數(shù)定的低一些,這樣有利于審計人員避免法律訴訟。二是被審項目審計成本的高低。重要性的初步判斷越大,可能忽略的問題越多,審計成本就越低,重要性的初步判斷越小,即可容忍的錯誤越少,需要深究的問題越多,審計成本就越高。因此,在其他條件相似的情況下,審計成本高的項目,分配的重要性初步判斷數(shù)(即確定的可容忍錯誤)可大一些,以適當(dāng)降低成本;審計成本低的項目,分配的重要性初步判斷數(shù)(即確定的可容忍錯誤)可相對小一些。三是被審計項目出現(xiàn)錯弊可能性的大小。錯弊可能性愈大,分配的重要性初步判斷數(shù)就愈低,以便降低審計風(fēng)險。
三、審計會計報表的各個項目,并推斷各項目的錯誤額
對重要性進(jìn)行初步判斷,并將其在報表各項目中進(jìn)行分配后,審計人員對報表各項目進(jìn)行審查,以確定各項目的實際錯誤數(shù)。審查結(jié)束后,應(yīng)根據(jù)本審查結(jié)果推斷各項目數(shù)的錯誤總額。例如,審計人員對某企業(yè)的會計報表各項目進(jìn)行審查。該企業(yè)存貨項目金額1500萬元,共有250個明細(xì)賬。審計人員通過統(tǒng)計抽樣方法,審查了其中50個明細(xì)賬,金額為1000萬元,從中發(fā)現(xiàn)高估錯誤30萬元。至此,審計人員可以采取以下步驟推斷存貨項目錯誤總額:
1.計算樣本金額錯誤率。樣本金額錯誤率等于樣本錯誤額除以項目總額。根據(jù)上例,存貨樣本金額錯誤率為3%(30÷1000)。
2.推斷項目錯誤總額。項目錯誤總額等于項目總額乘以樣本金額錯誤率。根據(jù)上例,存貨項目錯誤總額為45萬元(1500×3%)。
審計重要性是指被審計單位財務(wù)報表中可能存在的不影響財務(wù)報表使用者作出經(jīng)濟決策和判斷的錯報及漏報的最大限額。根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則1221號——重要性》:重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策,則該項錯報是重大的。重要性實質(zhì)上強調(diào)了一個“度”,在審計報告中,允許一定程度的不準(zhǔn)確或不正確的存在,但是要以這個“度”為界。如果會計信息的錯報或漏報可能影響到財務(wù)報表使用者的決策或判斷,就可認(rèn)為重要,否則就不重要。在審計實務(wù)工作中,審計重要性水平是重要性的數(shù)量表示,是一個數(shù)量門檻或金額臨界點。
(二)審計重要性水平的意義
設(shè)定重要性水平是現(xiàn)代審計的一個創(chuàng)新。審計實務(wù)中運用重要性原則,具有十分重大的意義。一是有利于防范審計風(fēng)險。重要性水平的恰當(dāng)判斷對降低審計風(fēng)險、保證審計質(zhì)量有重大幫助作用。在抽樣審計下,審計人員對未審計部分要承擔(dān)一定的風(fēng)險,而風(fēng)險的大小與重要性水平的設(shè)定、重要性的判斷有關(guān)。重要性水平越高,審計風(fēng)險越低;反之,重要性水平越低,審計風(fēng)險越高。二是有利于提高審計效率。由于社會經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展變化,被審計單位規(guī)模的不斷擴大,企業(yè)組織結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜,經(jīng)濟事項日漸頻繁,對審計工作提出了更高的要求,注冊會計師在審計中使用審計抽樣愈加普遍,而各類交易、賬戶余額及列報認(rèn)定層次的重要性水平即可容忍錯報,在審計抽樣確定樣本規(guī)模及評價抽樣結(jié)果時顯得異常重要。重要性概念為解決審計人員的抽樣決策問題提供了極大的幫助,從而大大提高審計效率。三是有利于降低審計成本。由于審計費用預(yù)算與時間預(yù)算方面的考慮,審計人員必須在成本與效益之間進(jìn)行權(quán)衡。重要性原則的正確運用,可以適當(dāng)減少審計程序,縮小測試范圍,使審計人員把審計重點放在那些對可能影響財務(wù)報表使用者決策的方面。
二、審計重要性水平的確定
(一)從數(shù)量上考慮重要性水平
從量上考慮重要性水平是注冊會計師審計計劃中重要環(huán)節(jié),一般可以從財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額及列表認(rèn)定層次兩個方面展開。(1)財務(wù)報表層次的重要性水平。準(zhǔn)則明確規(guī)定,在計劃審計工作時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)在考慮對被審計單位及其環(huán)境的了解、審計的目標(biāo)、財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系以及財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度的基礎(chǔ)上,確定一個可接受的重要性水平,以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。在計劃階段確定重要性水平時,執(zhí)業(yè)人員應(yīng)先選擇一個適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn),再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn),從而得出財務(wù)報表層次的重要性水平。在實務(wù)中,有許多匯總性財務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財務(wù)報表層次重要性水平的基準(zhǔn)?!丢毩徲嬀唧w準(zhǔn)則第10號——審計重要性》第12條規(guī)定:“注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理選用重要性水平的判斷基礎(chǔ),采用固定比率,變動比率等確定會計報表層次的重要性水平。判斷基礎(chǔ)通常包括凈利潤、總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)和營業(yè)收入等。”并結(jié)合實務(wù)給出了一些相應(yīng)百分比的參考數(shù)值?!吨袊詴嫀焾?zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南》(2007年修訂)則又新增了兩個基準(zhǔn),即費用總額和毛利,同時對相關(guān)基準(zhǔn)參考數(shù)據(jù)予以修訂,具體如下:
綜上準(zhǔn)則變化和相關(guān)要求,新準(zhǔn)則對重要性水平的確定依然僅提供了原則性的指導(dǎo),為注冊會計師在實務(wù)中如何確定重要性水平提供了更大的空間。雖然重要性的數(shù)量門檻一直受到爭議,但注冊會計師必須將重要性標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行量化并運用到審計實務(wù)中,因此,制定重要性量化標(biāo)準(zhǔn)對重要性的初步判斷有著極其重要的作用。根據(jù)筆者多年在事務(wù)所實務(wù)工作經(jīng)驗以及筆者對部分上市公司近年相關(guān)指標(biāo)的統(tǒng)計分析,筆者認(rèn)為以下基準(zhǔn)及比例可在實務(wù)中予以參考(見表2):
注冊會計師在執(zhí)行具體審計業(yè)務(wù)時,可以根據(jù)被審計單位的具體情況做出判斷,對上述百分比進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整,一般被審計單位規(guī)模越大,這個百分比可能要求越小,其目的主要是為了降低審計風(fēng)險,因為同樣的百分比,被審計單位規(guī)模不同,相應(yīng)確定的重要性水平差異可能會很大。
此外,對于重要性水平計算基準(zhǔn)的確定,實務(wù)中也可以同時區(qū)分以下情況予以考慮:
其一,根據(jù)公司性質(zhì)考慮。一般來說,重要性水平確定的基準(zhǔn)應(yīng)具有關(guān)聯(lián)性、穩(wěn)定性與預(yù)計性特征,由于總收入、總資產(chǎn)具有相對穩(wěn)定性,稅前利潤(凈利潤)對上市公司來說具有關(guān)聯(lián)性,且基本能反映企業(yè)的盈虧狀況及經(jīng)營規(guī)模,因此用這幾個指標(biāo)計算出來的重要性水平對審計利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表有較強的指導(dǎo)性,一般將這三者作為重要性判斷的基準(zhǔn)。由于上市公司風(fēng)險較高,依據(jù)相關(guān)指標(biāo)計算重要性水平時應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則,適當(dāng)從嚴(yán)確定。
其二,幾個特殊行業(yè)的考慮。對于一些特殊行業(yè),我們在確定其重要性水平計算基準(zhǔn)時,根據(jù)實際情況需要考慮其他一些指標(biāo)。大多數(shù)商品流通業(yè)的公司,資產(chǎn)總額較小但營業(yè)收入很大,而且審計的重點是利潤表,因此不宜用資產(chǎn)總額為基準(zhǔn)從而確定過低的重要性水平。對于房地產(chǎn)公司來說,其生產(chǎn)經(jīng)營具有較強的周期性,稅前利潤不能較好的體現(xiàn)其經(jīng)營狀況,因此不宜用稅前利潤來確定重要性水平。對于軟件開發(fā)公司而言,其生產(chǎn)經(jīng)營亦具有較強的周期性,一般資產(chǎn)規(guī)模較小,研發(fā)周期較長且費用支出較大,因此資產(chǎn)總額和稅前利潤(凈利潤)不能客觀及時的體現(xiàn)其經(jīng)營狀況,不宜將其作為確定重要性水平的基準(zhǔn)。對于酒店行業(yè),大多資產(chǎn)總額及營業(yè)收入較大,而稅前利潤偏低,因此不宜采用稅前利潤來確定重要性水平。對于金融行業(yè),一般資產(chǎn)總額較大,資產(chǎn)負(fù)債率較高(其中銀行類基本在90%以上;證券公司70%左右)而總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率低(其中銀行類基本在3%左右;證券公司10%左右),因此不宜采用資產(chǎn)總額、營業(yè)收入等來確定重要性水平。
其三,幾種特殊情況的考慮。勞動密集型的企業(yè),一般資產(chǎn)總額偏低,不宜將其作為重要性水平的確定基準(zhǔn)。利潤波動幅度較大的企業(yè),當(dāng)期的稅前利潤(凈利潤)并不能完全體現(xiàn)其經(jīng)營狀況,可采用近幾年平均稅前利潤(凈利潤)來確定重要性水平。虧損或微利企業(yè),用稅前利潤(凈利潤)計算出來的重要性水平往往偏低,一般也不宜采用。經(jīng)營不穩(wěn)定企業(yè),由于其生產(chǎn)經(jīng)營不穩(wěn)定,導(dǎo)致其營業(yè)收入、利潤及資產(chǎn)總額等均波動較大,因此這些指標(biāo)均不宜作為重要性水平的確定基準(zhǔn),而凈資產(chǎn)相對穩(wěn)定,可予考慮作為確定重要性水平的基準(zhǔn)。
其四,和母公司財務(wù)報表一并報出合并財務(wù)報表的重要性水平的確定。當(dāng)注冊會計師對母公司個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表一并出具審計報告時,應(yīng)對其所有合并主體的財務(wù)報表和合并財務(wù)報表分別確定重要性水平。在確定非全資子公司財務(wù)報表的重要性水平時,不應(yīng)受被審計單位所持股權(quán)比例的影響。在實務(wù)中,某些被審計單位(如較多的民營企業(yè))可能沒有編制審計前合并財務(wù)報表,注冊會計師應(yīng)當(dāng)在計劃審計工作階段先明確合并財務(wù)報表重要性水平的確定方法,在業(yè)務(wù)完成階段,根據(jù)審計后的合并財務(wù)報表確定重要性水平。:
(2)各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平。各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平即可容忍錯報主要運用于在細(xì)節(jié)測試中采用審計抽樣時確定樣本規(guī)模,對審計據(jù)數(shù)量有直接的影響。實務(wù)中,各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平以財務(wù)報表層次重要性水平的初步評估為基礎(chǔ),同時考慮各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)及錯報的可能性以及其與財務(wù)報表層次重要性水平的關(guān)系。一般而言,對于交易、賬戶余額及列報認(rèn)定層次的重要性水平,既可以采用分配的方法,也可以采用不分配的方法。其一,采用分配的方法。采用分配的方法時,分配的對象一般是資產(chǎn)負(fù)債表項目,并且交易或賬戶余額重要性水平之和應(yīng)等于財務(wù)報表層次的重要性水平,故一般按項目本身在報表中所占的金額比重分配,比重越大,相對來說出現(xiàn)差錯的可能性就越大。同時,也要考慮成本效益原則,予以適當(dāng)調(diào)整分配。但由于受各種因素的影響,各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次內(nèi)部的重要性水平是不同的,賬戶余額在具體的環(huán)境中,即便同一個賬戶出錯的可能性也會不同,比如某企業(yè)固定資產(chǎn)較大,前一年度可能因為企業(yè)大量購建會導(dǎo)致其錯報風(fēng)險較大,而今年固定資產(chǎn)和去年相比沒有變化,這樣的話今年出錯的可能性就會下降,而且即使出錯也很容易檢查出來。但其比重依然很大,采用分配的方法時分配的較高的重要性水平會顯得不合理。其二,不分配的方法。不分配的方法,即財務(wù)報表層次的重要性水平不分至各交易、賬戶余額及列報認(rèn)定層次,而是采用其他方法進(jìn)行分配。如根據(jù)出現(xiàn)錯誤或舞弊的可能性大小,按報表層次重要性水平的一定百分比確定各類交易、賬戶余額和列報認(rèn)定層次的重要性水平。如財務(wù)報表層次的重要性水平是100萬,各類交易、賬戶余額和列報認(rèn)定層次的重要性水平可確定為財務(wù)報表層次重要性水平的30%~40%即30萬~40萬,審計過程中,只要發(fā)現(xiàn)某類交易、賬戶余額和列報認(rèn)定層次的錯報或漏報超過這一水平,就建議被審計單位予以調(diào)整。而其他低于這一水平的錯報,在考慮其性質(zhì)及連同其他錯報后的累計錯報的基礎(chǔ)上,進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。筆者認(rèn)為,此方法在實務(wù)中可能更合理及更具操作性。此外,在制定總體審計策略時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)對那些金額本身就低于財務(wù)報表層次重要性水平的特定項目作額外的考慮。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位的具體情況,運用職業(yè)判斷,考慮是否能夠合理地預(yù)計這些項目的錯報對財務(wù)報表的影響。(二)從性質(zhì)上考慮重要性水平明確重要性的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)便于會計和注冊會計師具體操作,但不可避免的問題是,對重要性的判斷一旦淪為數(shù)量化的門檻,就容易被誤用或濫用,成為不正當(dāng)會計處理并且推諉責(zé)任的護(hù)身符。因此,注冊會計師必須從性質(zhì)上考慮重要性。某些情況下,金額不重要的錯報從性質(zhì)上看有可能是重要的,例如:錯報對遵守法律法規(guī)要求、債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度;錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度;錯報對用于評價被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度:錯報對增加管理層報酬的影響程度;錯報是否與涉及特定方(如關(guān)聯(lián)方)的項目相關(guān);錯報對與已審計財務(wù)報表一同披露的其他信息的影響程度,該影響程度能被合理預(yù)期將對財務(wù)報表使用者作出經(jīng)濟決策產(chǎn)生影響等等,實務(wù)中注冊會計師應(yīng)根據(jù)實際情況予以判斷,但不能以存在這些因素為由而必然認(rèn)為錯報是重大的。
在對我國上市公司的審計中,對錯報和漏報的性質(zhì)判斷尤為重要,這就要求注冊會計師更多地考慮上市公司管理層的意圖,如果管理層出于盈余管理的動機,則即使金額微不足道,也應(yīng)該作為重大差錯對待。
參考文獻(xiàn):
在審計過程中運用重要性概念的目的主要在于:一是為了提高審計效率。二是為了保證審計質(zhì)量。
在審計過程中,需要運用重要性概念的情形有二:一是在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時,重要性被看作是審計所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯誤或漏報的程度,即審計人員在運用審計程序以檢查會計報表的錯報或漏報是所允許的誤差范圍。二是在評價審計結(jié)果時,重要性被看作是某一錯報或漏報(或匯總的錯報或漏報)是否影響會計報表使用者判斷和決策的標(biāo)志。重要性的運用步驟應(yīng)包括如下幾步:
一、對重要性作出初步判斷對重要性作出初步判斷就是對會計報表中允許出現(xiàn)的(即可容忍的)錯誤作出上限規(guī)定,對于超過上限規(guī)定的錯誤,即被認(rèn)為是重要錯誤,不能被接受。一般來說,在實際工作中對重要性作初步判斷時要考慮以下幾個因素:
1.企業(yè)規(guī)模。企業(yè)規(guī)模的大小對重要性的判斷有重要影響。一般來說,規(guī)模大的企業(yè),重要性的絕對數(shù)較大,相對數(shù)較?。灰?guī)模小的企業(yè),重要性的絕對數(shù)較小,相對數(shù)較大。
2.審計項目。對于不同項目,就有不同的重要性標(biāo)準(zhǔn)。審計人員在對重要性作出初步判斷時,應(yīng)對數(shù)額高、波動幅度大、會計報表使用者比較關(guān)心的項目,從嚴(yán)制定重要性水平。需要說明的是,由于會計報表各項目之間是相互聯(lián)系的,盡管我們可以對不同的項目作出不同的判斷,并用不同的重要性標(biāo)準(zhǔn)來評價不同的錯誤,但如果某項錯誤涉及不同的項目,還是應(yīng)該采用統(tǒng)一的、這些項目中最小的重要性標(biāo)準(zhǔn)來評價該項錯誤。只有這樣,審計人員才能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。
3.錯誤的性質(zhì)。如果錯誤的性質(zhì)嚴(yán)重,即使錯誤的金額較小,也應(yīng)看作是重要的錯誤。例如,存貨缺短了100公斤,價值1000元,如果短缺是由于盤點差錯引起的,則屬于不重要錯誤;如果短缺是由于保管人員監(jiān)守自盜引起的,就屬于重要錯誤??傊?,故意的錯誤比無意的錯誤重要。因為故意的錯誤說明管理不善,而管理不善往往隱含著更嚴(yán)重的問題。此外,可能引起嚴(yán)重后果的錯誤,也可看作是重要錯誤。
4.內(nèi)部控制。由于被審計單位建立的內(nèi)部控制只能為會計報表的公允性提供合理的保證,并存在固有的限制,這就要求審計人員必須注意內(nèi)部控制對審計的影響。如果內(nèi)部控制比較健全,可依賴程度高,可以將重要性水平定得高一些,以節(jié)省審計成本;反之,應(yīng)把審計重要性水平定得低一些,以保證審計的質(zhì)量。
5.有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求。財務(wù)會計法規(guī)越來越要求企業(yè)必須采取更加穩(wěn)健的會計政策,糾正、斬斷企業(yè)粉飾財務(wù)報告的路子。如果有新的財務(wù)會計法規(guī)需要企業(yè)去實施,那么這些法規(guī)的目的無外是為了真實反應(yīng)企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。因此,當(dāng)有關(guān)法規(guī)對被審計單位存在特別的要求時,審計人員應(yīng)從嚴(yán)確定審計重要性水平。
二、將重要性的初步判斷在會計報表的各個項目中進(jìn)行分配
分配重要性初步判斷時,須考慮下述三個因素:一是被審計項目的重要程度。被審計項目愈重要,分配的重要性初步判斷數(shù)就愈少。如債務(wù)人的固定資產(chǎn)已經(jīng)抵押給某債權(quán)人,審計人員可能把固定資產(chǎn)的重要性初步判斷數(shù)定的低一些,這樣有利于審計人員避免法律訴訟。二是被審項目審計成本的高低。重要性的初步判斷越大,可能忽略的問題越多,審計成本就越低,重要性的初步判斷越小,即可容忍的錯誤越少,需要深究的問題越多,審計成本就越高。因此,在其他條件相似的情況下,審計成本高的項目,分配的重要性初步判斷數(shù)(即確定的可容忍錯誤)可大一些,以適當(dāng)降低成本;審計成本低的項目,分配的重要性初步判斷數(shù)(即確定的可容忍錯誤)可相對小一些。三是被審計項目出現(xiàn)錯弊可能性的大小。錯弊可能性愈大,分配的重要性初步判斷數(shù)就愈低,以便降低審計風(fēng)險。
三、審計會計報表的各個項目,并推斷各項目的錯誤額
對重要性進(jìn)行初步判斷,并將其在報表各項目中進(jìn)行分配后,審計人員對報表各項目進(jìn)行審查,以確定各項目的實際錯誤數(shù)。審查結(jié)束后,應(yīng)根據(jù)本審查結(jié)果推斷各項目數(shù)的錯誤總額。例如,審計人員對某企業(yè)的會計報表各項目進(jìn)行審查。該企業(yè)存貨項目金額1500萬元,共有250個明細(xì)賬。審計人員通過統(tǒng)計抽樣方法,審查了其中50個明細(xì)賬,金額為1000萬元,從中發(fā)現(xiàn)高估錯誤30萬元。至此,審計人員可以采取以下步驟推斷存貨項目錯誤總額:
1.計算樣本金額錯誤率。樣本金額錯誤率等于樣本錯誤額除以項目總額。根據(jù)上例,存貨樣本金額錯誤率為3%(30÷1000)。
2.推斷項目錯誤總額。項目錯誤總額等于項目總額乘以樣本金額錯誤率。根據(jù)上例,存貨項目錯誤總額為45萬元(1500×3%)。
Abstract: The editors of journals play an important role in the process of the audit, distributing, largely determine the quality of the journal. It has certain guiding significance in the development process of engineering construction, to guide the construction cost, ensure project quality. Journal Editors plays an important role in engineering the audit, this paper from the journal editor's point of view, the importance for engineering review papers editing of journals. This article first introduces the qualified editors should have the quality of occupation, and then pointed out that journal editors exists in the examination paper the problem and solution, combining project thesis and points out the importance of journal editors in the audit process.
Keywords: journals, thesis project, the audit process, important role, occupation accomplishment
中圖分類號:G214.1文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:
引言
我國經(jīng)濟的發(fā)展極大地促進(jìn)我國科技、教育、文化、衛(wèi)生等各個方面的進(jìn)步,尤其是建筑業(yè)在我國迅猛發(fā)展。建筑工程在我國逐漸發(fā)揮重要的作用,規(guī)范建筑施工管理成為重要的問題。建筑工程施工需要建筑期刊的指導(dǎo),建筑期刊的優(yōu)劣決定建筑工程發(fā)展的進(jìn)程。期刊編輯在建筑工程論文的審核中起決定性的作用,因此需要加強期刊編輯對于工程論文審核的重要性研究。本文根據(jù)期刊編輯的職業(yè)要求,結(jié)合當(dāng)今工程論文的審核工作,淺談編輯期刊對于工程論文審核的重要性。
期刊編輯在期刊的從審核到發(fā)表的過程中發(fā)揮重要的作用,期刊上發(fā)表的論文質(zhì)量取決于期刊所配備的編輯水平的高低,因此說期刊編輯的職業(yè)素養(yǎng)十分重要。期刊編輯必須具備良好的職業(yè)素養(yǎng),擁有扎實的文字功底以及精準(zhǔn)的專業(yè)知識,在審核論文的過程中尊重實際,一切以論文的實際質(zhì)量出發(fā),把握好論文的審核工作。
期刊編輯的工作主要是對論文進(jìn)行整體把握,稿件進(jìn)入編輯手中,編輯需要對稿件進(jìn)行反復(fù)閱讀,通過自身的專業(yè)知識和文字功底,查閱相關(guān)資料對稿件進(jìn)行審核。期刊編輯按照分類不同,承擔(dān)不同的職能。期刊編輯主要由編輯部主任和各個專業(yè)技術(shù)總工程師組成。各個專業(yè)技術(shù)總工程師主要負(fù)責(zé)對稿件的全程審核,例如:投稿人把稿件投個期刊報社,稿件首先就進(jìn)入專業(yè)編輯之手,他們對所有投稿稿件進(jìn)行刪選,挑選出質(zhì)量較高的稿件。然后根據(jù)要求對稿件進(jìn)行修改,使稿件達(dá)到既尊重著作權(quán)人的創(chuàng)作思想,又符合稿件發(fā)表的要求。最后通過期刊編輯部主任和其他人員的合作順利完成稿件的發(fā)表工作。各個專業(yè)編輯總工程師在稿件發(fā)表的過程中承擔(dān)著重要的作用,他們掌握著稿件的命運,決定稿件可否進(jìn)入期刊報社直到稿件可否發(fā)表。編輯部主任對于稿件起到把關(guān)作用,他們對于稿件要把好政治關(guān)、學(xué)術(shù)關(guān)、文字關(guān)等工作[1][
[1]余朝錫:《淺談期刊編輯與期刊質(zhì)量的關(guān)系》[J],載于《編輯素質(zhì)》。]。編輯部主任編輯相對于專業(yè)編輯來說,承擔(dān)責(zé)任更加重大。編輯部主任從文章的總體把握,審查文章內(nèi)容是否和國家總的路線、方針、政策一致;文章是否具有創(chuàng)新性,文章遣詞造句是否合理準(zhǔn)確;文章是否達(dá)到相關(guān)學(xué)術(shù)領(lǐng)域應(yīng)具備的質(zhì)量??傊庉嫷娜蝿?wù)就是通過自身運用相關(guān)知識,加工處理手頭的稿件,使稿件達(dá)到符合國家的政治要求,符合相關(guān)學(xué)術(shù)要求,符合讀者的要求,負(fù)責(zé)稿件的挑選、加工、發(fā)表等工作。
期刊質(zhì)量很大程度上取決于內(nèi)部編輯的素質(zhì),有什么樣的編輯會有什么樣的期刊,因此說編輯期刊的素質(zhì)對于期刊的生存起決定性作用。編輯期刊的任務(wù)是負(fù)責(zé)稿件的審核、加工,對于稿件的審核必須遵循一定的原則和職業(yè)素養(yǎng),對于編輯來說,應(yīng)該做到:一視同仁,從事實出發(fā)。編輯首先要具備較高的道德水平以及政治素養(yǎng),編輯對稿件是否符合國家的政治關(guān)進(jìn)行審核,如果自身不具備良好的政治修養(yǎng),不能完成對稿件的把握。其次編輯要具備專業(yè)知識,編輯的任務(wù)是對相關(guān)論文進(jìn)行審核,審查論文是否具備學(xué)術(shù)性,不具備專業(yè)知識的編輯對論文的質(zhì)量無從把握。最后編輯要具備文學(xué)修養(yǎng),編輯工作需對文章的語言文字把關(guān),沒有良好的文學(xué)素質(zhì),很難對文章的語言文字進(jìn)行審核。編輯的素質(zhì)代表期刊的素質(zhì),嚴(yán)格要求編輯素質(zhì)對于期刊的發(fā)展具有重要意義。編輯的個人素質(zhì)在工作中得到充分體現(xiàn),素質(zhì)高的編輯選出的稿件質(zhì)量要,通過高標(biāo)準(zhǔn)選擇出的稿件不僅符合期刊報社的要求,而且滿足讀者的要求。編輯在審核稿件的過程中,要全面把握,不僅具備良好的專業(yè)素質(zhì)而且要具備寬闊的知識面,有助于交叉學(xué)科的發(fā)展。期刊編輯的職業(yè)素質(zhì)對于樹立期刊的形象具有重要作用,期刊報社在選任編輯時一定要嚴(yán)格要求,選擇合格的編輯。
期刊編輯應(yīng)當(dāng)具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì),具備良好的職業(yè)操守,尊重實際,一切從期刊的質(zhì)量出發(fā)。但是隨著時代的變化,期刊編輯出現(xiàn)很多問題。期刊編輯任務(wù)沒有變化,但是隨著我國整體實力的提高,尤其是對文化教育的重視程度不斷加強,對于從事與學(xué)術(shù)研究有關(guān)的工作者提出更高的要求。對于教職工來說,如果要獲得一定職稱,必須,由于教職工忙于教學(xué)工作,缺乏足夠的時間從事學(xué)術(shù)創(chuàng)作,因此產(chǎn)生用金錢來換取文章的需要。期刊編輯的工作能夠解決教職工遇到的難題,在需求和供給之間,二者形成高度的一致。編輯被需求者用金錢買通,不遵守職業(yè)道德,發(fā)表質(zhì)量低劣的文章。隨著需求的不斷增加,報社期刊的編輯素質(zhì)逐漸下降。報社期刊不在以為讀者提供優(yōu)質(zhì)的文章為準(zhǔn)則,而是以營利為目的,利用發(fā)表大量的劣質(zhì)文章?lián)Q取大量的金錢利益。
隨著時代的進(jìn)步,期刊作為傳遞信息的載體也在發(fā)生變化。以前獲取信息主要通過紙質(zhì)版的期刊、報紙、書籍等有形工具,現(xiàn)代電子資源成為巨大的信息載體,為人們提供更加快捷方便,更加經(jīng)濟實惠的閱讀文章的途徑。隨著信息載體的變化,新時代對編輯也提出新的要求。在要求編輯具有良好的政治素養(yǎng)、扎實的文字功底、精準(zhǔn)的專業(yè)知識的情況下,必須符合新時達(dá)的新標(biāo)準(zhǔn)。第一,編輯觀念要不斷更新[2][
[2]唐莉:《淺談期刊編輯的變革與完善》[J],載于《呼倫貝爾學(xué)院學(xué)報》,2005年6月,第13卷第3期。];第二,要革新編輯方法;第三,充分發(fā)揮創(chuàng)新能動性。編輯在新時代下,嚴(yán)格遵守職業(yè)道德,以論文的質(zhì)量為發(fā)表的唯一標(biāo)準(zhǔn),以維護(hù)期刊的形象為準(zhǔn)則,嚴(yán)格審核期刊。在審核期刊的過程中,必須尊重原作者的創(chuàng)作思想,結(jié)合自身的專業(yè)素質(zhì)。編輯要認(rèn)真處理好編輯的內(nèi)部關(guān)系和外部關(guān)系[3][
[3]王繼衛(wèi)、朱毅:《淺談期刊編輯的內(nèi)外部關(guān)系建設(shè)》[J],載于:《編輯理論與實踐》,2001年第6期。 ]:內(nèi)部關(guān)系主要是上下級關(guān)系和同事關(guān)系;外部關(guān)系主要是編輯與讀者、作者等關(guān)系。編輯在工作中要協(xié)調(diào)好上下級關(guān)系、同事關(guān)系,以稿件的事實為依據(jù),不參雜個人感情因素。編輯要以作者的創(chuàng)作意圖為準(zhǔn),加強對讀者的關(guān)注,處理好編輯與作者、讀者的關(guān)系。新時代對編輯提出新的要求,編輯應(yīng)該隨著時代的變化不斷更新思想、工作方式。
3.期刊編輯對于工程論文審核的重要性
期刊編輯在論文的審核過程中具有重要作用:把握文章的整體結(jié)構(gòu),審核文章的遣詞造句。工程論文在工程施工、工程學(xué)術(shù)領(lǐng)域發(fā)揮重要的作用,做好工程論文的審核工作對于編輯來說義不容辭。
3.1工程論文的作用
工程類專業(yè)論文主要由兩部分組成:建筑工程系列論文和土木建筑系列論文。建筑期刊主要內(nèi)容是刊載建筑學(xué)的理論研究和實踐研究成果,以建筑學(xué)以及相關(guān)專業(yè)人員為讀者的期刊。[4][
[4] 劉源:《國內(nèi)建筑期刊研究綜述》[J],載于:《四川建筑科學(xué)研究》,第38卷。
修改意見:
全文格式均有不準(zhǔn)確之處,望整體調(diào)整。
第三點 和 3.3中的重要性 看似有些題目重復(fù) 是不是可以將某個題目進(jìn)行變向改動一下。
3.1中,刷紅色字體部分,刪除
3.3中,刷紅色字體部分,可將關(guān)于建筑業(yè)詞語修改的更擴大一些,諸如工程類,因為不是只有建筑業(yè)。
3.3中,與3.2有部分重復(fù)感覺,寫的混亂,望再梳理一下。
2中,名字望加上“期刊編輯的素質(zhì)”,因為從引言的工程切換下方的編輯顯得過于生硬。
2中 刷紅色字體部分,可以改的更結(jié)合我們實際一些,我們不是報社,沒有總編輯,只是編輯部主任和各個專業(yè)技術(shù)總工程師進(jìn)行最后審稿。不用講完整的報社和著作權(quán)人的說法詳細(xì)講解。 所寫的流程我們一致,就是人員上稍微有所不同,我們是專業(yè)技術(shù)人員進(jìn)行終審。可以改的更貼近工作。
謝謝編輯。O(∩_∩)O]建筑工程期刊主要刊登建筑工程論文,建筑工程論文對于研究工程理論和實踐具有重要的意義。建筑工程論文為建筑工程理論研究提供參考資料,通過閱讀相關(guān)建筑論文了解國內(nèi)外建筑工程發(fā)展?fàn)顩r,為學(xué)術(shù)創(chuàng)作提供理論基礎(chǔ);在實踐方面,建筑施工通過了解國內(nèi)外的最新研究成果,結(jié)合自身的實際情況,運用理論去指導(dǎo)實踐,為建筑施工管理過程中實現(xiàn)節(jié)約成本,保障安全施工,提高施工質(zhì)量,加快施工進(jìn)程提供指導(dǎo)。建筑工程論文在建筑工程理論研究和實踐研究方面發(fā)揮重要的作用,要加強對建筑工程論文的重視。
3.2期刊編輯審核工程論文應(yīng)注意事項
工程論文在工程整個活動中發(fā)揮重要的作用,因此必須高度重視對工程論文的審核工作。工程論文在審核過程中,要從以下幾方面進(jìn)行審核:第一,嚴(yán)格審查工程論文的觀點是否正確,編輯在收到稿件后要熟讀內(nèi)容,從整體把握工程論文的內(nèi)容。第二,要對論文的布局和語言進(jìn)行審核,工程論文是要求十分嚴(yán)格的文章,要對文章中公式的計算結(jié)果、公式的應(yīng)用進(jìn)行嚴(yán)格審查。第三,工程論文不僅要審核理論部分,而且要結(jié)合實際對工程論文進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)。編輯人員通過查閱相關(guān)資料,采用分析法、核對法、調(diào)查法對文章中的數(shù)據(jù)材料進(jìn)行審查。編輯期刊要充分利用自己的專業(yè)對工程論文進(jìn)行審核,結(jié)合工程活動實際情況,嚴(yán)格審查工程類論文的質(zhì)量。期刊編輯在審核工程論文的過程中實事求是,以文章的質(zhì)量為標(biāo)準(zhǔn),不能參雜任何個人因素,保證工程論文受到平等對待。
編輯期刊決定工程論文是否合格,對工程具有決定性作用。工程論文在建筑工程和土木建筑工程活動中具有重要的作用,在工程管理中也具有指導(dǎo)意義。經(jīng)過編輯嚴(yán)格審查的建筑論文具有良好的質(zhì)量,它取得的研究成果對于建筑工程和土木建筑工程等工程類活動具有重要作用:第一,通過研究工程類論文,可以從中獲取國內(nèi)外工程類最新發(fā)展趨勢以及國內(nèi)外工程類學(xué)術(shù)領(lǐng)域取得的成果。利用已經(jīng)研究出的技術(shù)成果指導(dǎo)實踐,可以節(jié)約成本。第二,通過研究文章,可以為工程學(xué)術(shù)領(lǐng)域提供充分的參考資料。第三,通過研究文章,加強對工程類活動的認(rèn)識,可以合理的避免風(fēng)險。第四,文章中提供的觀點,可以作為工程管理的理論,改善原有的管理模式,創(chuàng)造新型的管理模式。第五,通過文章提供的資源,研究出合理的管理模式,確保工程很好地協(xié)調(diào)工程進(jìn)度、工程安全、工程質(zhì)量和工程成本之間的關(guān)系。
期刊編輯對于工程論文的審核具有重要作用,以文章的質(zhì)量為標(biāo)準(zhǔn),嚴(yán)格審核論文的觀點、調(diào)整論文的結(jié)構(gòu)、修改論文的語言。期刊編輯利用自身的專業(yè)素質(zhì),結(jié)合相關(guān)資料的查閱,對工程論文進(jìn)行審核。通過期刊編輯的嚴(yán)格把關(guān),使得工程類論文具備發(fā)表的條件,從而為工程活動提供指導(dǎo)性意見,也為我國工程類論文研究奠定堅實的基礎(chǔ)。
4.結(jié)語
期刊編輯在論文的發(fā)表過程中承擔(dān)論文的審核工作,對于論文能否被發(fā)表,能否被讀者閱讀起到?jīng)Q定性作用。因此期刊編輯在審核論文的過程中要充分利用自身的專業(yè)知識,結(jié)合相關(guān)資料,遵守職業(yè)要求,嚴(yán)格審核文章的質(zhì)量。期刊編輯在工程論文的審核發(fā)揮重要的作用,他們從整體上把握論文的質(zhì)量,為讀者能夠閱讀到優(yōu)質(zhì)的文章提供保證,為工程論文的理論研究和實踐研究奠定基礎(chǔ)。隨著時代的變化,期刊編輯要遵守更加嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn),更新觀念,改進(jìn)技術(shù),充分協(xié)調(diào)好編輯與讀者、作者的關(guān)系。期刊編輯在審核工程論文的過程中要更新已有觀念,結(jié)合時代的特點,為新時代建筑工程的理論研究和實踐研究提供資源。
參考文獻(xiàn)
[1]余朝錫:《淺談期刊編輯與期刊質(zhì)量的關(guān)系》[J],載于《編輯素質(zhì)》。
2、審計失敗的成因及規(guī)避
3、試論企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)與執(zhí)行
4、會計責(zé)任與審計責(zé)任的思考
5、財務(wù)欺詐的成因及防范
6、淺議內(nèi)部控制制度審計
7、會計報表作弊的方式及審計策略
8、內(nèi)部審計的獨立性
9、如何進(jìn)行貨幣資金審計
10、論審計風(fēng)險的防范與控制
11、識查假賬的主要方法
12、貨幣資金審計中需要關(guān)注的幾個問題
13、論企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督
14、淺談現(xiàn)代企業(yè)制度下的會計監(jiān)督
一、明確審計人才培養(yǎng)目標(biāo)
我國高等審計專業(yè)的教育目標(biāo)是:“培養(yǎng)能在企事業(yè)單位、師事務(wù)所、管理部門、單位、機構(gòu)從事審計實際工作的高級專門人才”。按照這一要求,我們長期以來把教育目標(biāo)定位在培養(yǎng)從事審計職業(yè)的工作者。然而,隨著經(jīng)濟的發(fā)展和環(huán)境的變化,審計作為一種職業(yè)在工作范圍、服務(wù)本質(zhì)和上迅速擴張,出現(xiàn)了審計畢業(yè)學(xué)生與需求的不適應(yīng)性。原因在于:所需要的不僅僅是合格的審計人員,而且需要具有良好職業(yè)道德修養(yǎng)和豐富的知識技能、善于發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的復(fù)合型人才?;谝陨闲枰?,筆者認(rèn)為審計專業(yè)教育教學(xué)論文目標(biāo)應(yīng)是培養(yǎng)他們作為一名審計人員所應(yīng)具備的能力、創(chuàng)新能力、實踐能力、創(chuàng)業(yè)能力和職業(yè)道德修養(yǎng),使其具有終生學(xué)習(xí)的能力,以適應(yīng)審計環(huán)境的變化,而不是訓(xùn)練學(xué)生在畢業(yè)時即成為一名專業(yè)審計人員。
審計學(xué)科具有很強的性、實踐性及其與相關(guān)學(xué)科的滲透性。審計專業(yè)教學(xué)論文工作注重培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神、實踐能力和創(chuàng)業(yè)能力,努力實現(xiàn)高素質(zhì)審計創(chuàng)新人才的培養(yǎng)目標(biāo);教育部大力實施“高等學(xué)校教學(xué)論文質(zhì)量和教學(xué)論文改革工程”,強調(diào)以質(zhì)量建設(shè)為核心,積極推進(jìn)高等教育的質(zhì)量建設(shè)和人才培養(yǎng)工作。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展,對審計人才的要求也越來越高,一方面由于經(jīng)濟環(huán)境的日益復(fù)雜,機和技術(shù)的廣泛應(yīng)用,審計的難度增大,審計風(fēng)險大增;另一方面,對會計信息質(zhì)量和及時性的要求越來越高,進(jìn)而提高了對審計工作質(zhì)量客觀性和公正性的要求。面對日益復(fù)雜的業(yè)務(wù),審計人員不僅要系統(tǒng)掌握本專業(yè)知識,具備從事本專業(yè)的工作能力,而且還要具備適應(yīng)未來復(fù)雜多變的會計、審計環(huán)境的能力和運用所學(xué)的知識解決新問題的能力;同時還要求審計人員具備較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)和團隊互助精神。培養(yǎng)一批理論知識、實踐能力、綜合素質(zhì)協(xié)調(diào)發(fā)展和適應(yīng)能力強、知識結(jié)構(gòu)完整、職業(yè)道德素質(zhì)高的審計人才,是審計教育工作的主要目標(biāo)。
二、改革審計教學(xué)論文傳統(tǒng)模式
審計作為一門綜合性很強的應(yīng)用型學(xué)科,有著獨特的教學(xué)論文,而我國高校審計專業(yè)教學(xué)論文辦法,還是傳統(tǒng)的以教師講授為主的講授法,課堂教學(xué)論文基本上是以教師為中心、以教材為中心,重理論、輕實踐,忽略了教師和學(xué)生的充分交流,學(xué)生缺少主動提出新問題的探索能力。盡管大多數(shù)教師很清楚素質(zhì)教育的重要性,但在實際教學(xué)論文工作中,往往還是走“填鴨式、滿堂灌”的老路子,嚴(yán)重壓縮了學(xué)生的思維空間,導(dǎo)致學(xué)生走向工作崗位不能很快適應(yīng)審計環(huán)境及審計業(yè)務(wù)的需要。這種傳統(tǒng)教學(xué)論文模式不能很好地順應(yīng)審計專業(yè)教學(xué)論文規(guī)律,直接制約著審計專業(yè)教學(xué)論文改革,未來審計人員綜合素質(zhì)的提高,它已不適應(yīng)教育發(fā)展的要求,必代之以先進(jìn)的、合理的、適合學(xué)生發(fā)展的、能夠培養(yǎng)學(xué)生應(yīng)用能力、實踐能力的辦法,案例教學(xué)論文法的實施勢在必行。
由于審計行業(yè)是一個高智力行業(yè),對審計人員與一般財會人員在專業(yè)素質(zhì)方面具有更高的要求,集中體現(xiàn)在審計工作的全過程對審計職業(yè)判斷的依賴性,而職業(yè)判斷的依賴性又很大程度上依賴于審計人員的專業(yè)實踐經(jīng)驗,這種職業(yè)的特點使得審計專業(yè)教學(xué)論文比其他學(xué)科更加注重基于實踐的案例教學(xué)論文。根據(jù)聯(lián)合國教科文組織對各國有關(guān)專家意見的調(diào)查,案例研究對能力、人際關(guān)系能力的培養(yǎng)、知識的傳授、學(xué)生對知識的接受程度、知識保留的持久性方面都具有獨特的作用。隨著教育教學(xué)論文觀念的更新和知識信息時代的到來,審計教學(xué)論文改革已成為審計教育工作者面臨的重大課題,深入探索審計教學(xué)論文規(guī)律,廣泛實施案例教學(xué)論文辦法,以便在教學(xué)論文辦法和教學(xué)論文內(nèi)容安排上適應(yīng)全面培養(yǎng)審計專業(yè)高素質(zhì)人才的需要。
三、運用審計案例教學(xué)論文
學(xué)校不能滿足學(xué)生到師事務(wù)所進(jìn)行直接實習(xí)的要求,但可以積極采取間接實踐形式,如校內(nèi)審計模擬操作、課堂案例教學(xué)論文等有效形式。案例教學(xué)論文法是指審計專業(yè)教師以案例為基本素材,提煉和采用審計實踐中的一些典型例子,對原理、和道理進(jìn)行解釋,將審計理論知識描述以案例的形式呈現(xiàn)給學(xué)生,讓學(xué)生進(jìn)入審計情境現(xiàn)場,通過學(xué)生的實際操作,從理論到實踐,再從實踐到理論,突破教學(xué)論文中的難點,提高學(xué)生發(fā)現(xiàn)、問題、解決問題的能力的一種專門技術(shù)辦法。案例教學(xué)論文主要不是研討理論本身,而是運用理論知識來解決實踐問題,它要求學(xué)生實現(xiàn)從理論到實踐體驗的飛躍,在于它不僅使學(xué)生能夠獲得知識,而且在運用知識解決問題的過程中受到多方面的鍛煉,它適合對審計專業(yè)學(xué)生實踐能力、能力的培養(yǎng)。
審計專業(yè)教師在應(yīng)用案例教學(xué)論文法時,適當(dāng)?shù)剡x用案例教學(xué)論文形式,可以根據(jù)不同的教學(xué)論文目的、不同的教學(xué)論文階段、不同的教學(xué)論文課程選用不同的審計案例教學(xué)論文模式。一般有以下三種:
(一)案例教學(xué)論文與理論教學(xué)論文相結(jié)合,以理論講述為主,再結(jié)合相關(guān)理論講案例。比如在講授《審計學(xué)原理》課程時,由于學(xué)生剛接觸專業(yè)知識,可以理論講授為主;教材中對審計業(yè)務(wù)約定書的講解,只是寫明應(yīng)包括的和層次,學(xué)生學(xué)習(xí)時感到抽象,又不好掌握。教師如果將一份真實的審計業(yè)務(wù)約定書或帶有一些不完善、有毛病的審計業(yè)務(wù)約定書交給學(xué)生判斷,學(xué)生學(xué)習(xí)時就會感到直觀實際,教學(xué)論文效果明顯提高。
(二)以案例講述為主,將理論融于案例之中,通過對案例講授、分析和討論,歸納理論。比如在講授《效益審計》課程時,可以案例講述為主,將理論融于案例之中。如講解對企業(yè)進(jìn)行財務(wù)報表延伸的效益審計時,教師可以先從案例庫中選用某單位連續(xù)三年真實合法的財務(wù)報表及有關(guān)資料,要求學(xué)生根據(jù)案例資料做好編制動態(tài)比較財務(wù)報表、測算各項評價指標(biāo)、對比標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價等多項工作;在此基礎(chǔ)上教師適當(dāng)?shù)靥崾緦W(xué)生們自己分析,獨立完成上述業(yè)務(wù)操作過程;接著在小組相互交流,在班內(nèi)討論,評選出學(xué)生完成情況的等級;最后由教師對這次實際業(yè)務(wù)的操作進(jìn)行講評,總結(jié)出學(xué)生們的優(yōu)缺點及注意事項。
一、引言
任何審計業(yè)務(wù)都需要將審計結(jié)果傳遞給利益相關(guān)者,審計意見就是審計師傳遞審計結(jié)果的方式。合規(guī)審計關(guān)注特定行為是否符合相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度及合約,審計意見就是相符程度的專家判斷,沒有審計意見,合規(guī)審計結(jié)果也就難以傳遞給利益相關(guān)者,進(jìn)而也就難以為利益相關(guān)者提供決策相關(guān)信息,合規(guī)審計終極目標(biāo)也難以達(dá)成。所以,從某種意義來說,合規(guī)審計意見是合規(guī)審計的核心構(gòu)件之一。
盡管合規(guī)審計意見在合規(guī)審計中有重要地位,但是,現(xiàn)有相關(guān)研究文獻(xiàn)卻很少,少量文獻(xiàn)涉及到合規(guī)審計意見與審計主題、審計取證模式、審計法律責(zé)任及審計期望差的關(guān)系。雖然圍繞審計意見有很多的研究文獻(xiàn),這些研究對人們認(rèn)知合規(guī)審計意見有一定的借鑒價值,然而,合規(guī)審計的審計主題是相關(guān)行為,其審計目標(biāo)、審計重要性、審計風(fēng)險、審計取證等諸多方面都有自己的特征,所以,合規(guī)審計意見更具有自己的個性,需要系統(tǒng)化的深入研究。本文擬從基礎(chǔ)性視角來研究合規(guī)審計意見,提出一個合規(guī)審計意見的邏輯框架,涉及五個基本問題:合規(guī)審計意見類型,合規(guī)審計意見與合規(guī)審計取證模式的關(guān)系,合規(guī)審計意見與合規(guī)審計重要性的關(guān)系,合規(guī)審計意見與合規(guī)審計風(fēng)險的關(guān)系,合規(guī)審計意見與合規(guī)審計期望差的關(guān)系。
二、文獻(xiàn)綜述
國內(nèi)外關(guān)于民間審計意見的研究文獻(xiàn)很多,研究主題涉及三個方面:一是審計意見影響因素(Jeter、Shaw,1995;Mutchler、Hopwood、McKeown,1997;Martin,2000;Reynolds、Francis,2001;Ireland,2003;廖義剛,2007;曹瓊,2014);二是審計意見決策過程和預(yù)測(Dopuch、Holthausen、Leftwich,1987;Bell、Tabor,1991;Asare,1992;Rau、Moser,1999;Arnlodetal,2001;Tucker、Matsumura、Subramanyam,2003);三是審計意見信息含量及經(jīng)濟后果(Elliott,1982;Bailey,1982;Doddetal,1984;Mutcher,1985;Dopuch、Holthausen、Leftwich,1986;Fargher、Wilkins,1998;Willenborg、McKeown,2001;李增泉,1999;陳梅花,2001;李東平、黃德華、王振林,2001;楊臻黛,2007)。還有少量文獻(xiàn)以民間審計為背景,研究審計重要性與審計意見的關(guān)系(李歆、邱瑾,2008;趙海俠,2010;蔣義宏,2005)、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕庖姷挠绊懀ㄊY義宏,2005)。上述這些研究以民間審計機構(gòu)從事的財務(wù)信息審計為背景,所謂的審計意見主要關(guān)于財務(wù)信息公允性的意見。
以政府審計和內(nèi)部審計為背景直接研究審計意見的文獻(xiàn)很少,現(xiàn)有的少量文獻(xiàn)并沒有區(qū)分審計意見和審計建議,主要研究如何實施審計意見或?qū)徲嫿ㄗh(孫寧,2001;馬玉,2004;從華,2011;劉惠萍,2016)。
也有少量文獻(xiàn)研究審計意見類型與審計法律責(zé)任的關(guān)系(鄭石橋,2015)、審計意見類型與審計期望差的關(guān)系(鄭石橋,2015)、審計意見類型與審計取證模式的關(guān)系(鄭石橋,2015)、審計主題與審計意見類型的關(guān)系(鄭石橋、張道潘,2016)。
上述這些文獻(xiàn)對合規(guī)審計意見研究具有良好的借鑒價值,然而,未發(fā)現(xiàn)直接研究合規(guī)審計意見的文獻(xiàn),由于合規(guī)審計以特定行為作為審計主題,其審計意見有獨特的一些個性,需要系統(tǒng)化的研究,本文擬研究其基礎(chǔ)性的問題――合規(guī)審計意見的邏輯框架。
三、合規(guī)審計意見:邏輯框架
對于合規(guī)審計意見可以從不同的視角來研究,本文從基礎(chǔ)性視角來研究,擬提出一個合規(guī)審計意見的邏輯框架,涉及五個基本問題。
(一)合規(guī)審計意見類型
合規(guī)審計的直接目標(biāo)是尋找偏差行為,也就是判斷相關(guān)行為與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的相符程度,合規(guī)審計意見就是對相符程度的表述。從合規(guī)審計實施角度來說,合規(guī)審計可以區(qū)分為單位層級、項目層級和特定行為層級,這里的項目是獨立運作,具有獨立的法律法規(guī)、規(guī)章制度及合約的事項,很顯然,單位層級分解為項目層級,而項目層級則分解為特定行為層級。從邏輯上來說,審計師可以就上述三個層級發(fā)表意見,但是,通常情況下,主要是對項目層級發(fā)表審計意見,有些情形下,也要求就單位層級發(fā)表審計意見。無論就何層級發(fā)表審計意見,我們將其發(fā)表意見的對象稱為審計總體,這個總體是由許多具有共性屬性的個體組成的,在許多情形下,合規(guī)審計只是對審計總體中的部分個體實施了審計,我們稱其為審計樣本。
一般來說,審計意見分為合理保證審計意見和有限保證審計意見兩種類型,合規(guī)審計也是如此,合理保證審計意見是根據(jù)審計樣本推斷審計總體,是對審計總體的行為偏差狀況發(fā)表審計意見;而有限保證審計意見只是報告審計發(fā)表,所以,實質(zhì)上是報告了對審計樣本的發(fā)現(xiàn),并沒有根據(jù)審計樣本推斷審計總體。無論是合理保證審計意見,還是有限保證審計意見,都有多種類型。下面,我們分別闡述。
1.合規(guī)審計意見:合理保證審計意見。由于合規(guī)審計總體的行為偏差程度不同,合理保證審計意見區(qū)分為無保留意見和非無保留意見,二者各自又有多種具體類型。
合審計由于其審計主題不同,其審計核心要件方面有其個性,忽視這些個性的存在,將導(dǎo)致合規(guī)審計效率效果存在問題。不少的審計機構(gòu)在合規(guī)審計實務(wù)中并未意識到合規(guī)審計的個性,因而,這些機構(gòu)開展的合規(guī)審計實務(wù)存在較大的改進(jìn)空間,本文提出的合規(guī)審計意見邏輯框架為這種改進(jìn)提供了理論基礎(chǔ)。
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[論文摘要]審計公告制度的實行,可以提高審計執(zhí)法透明度,使審計執(zhí)法環(huán)境得到改善,讓社會公眾及時了解審計結(jié)果。審計公告對審計工作提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn),是審計程序規(guī)范化和審計質(zhì)量有保障的重要體現(xiàn)。總之,我國審計公告制度的建立還任重道遠(yuǎn)。
隨著民主化進(jìn)程的加快和公民法律意識的提高,以及國內(nèi)外的種種要求,審計署在2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃中明確規(guī)定:“改進(jìn)現(xiàn)行審計報告的形式和內(nèi)容要求,建立適合于對外公告的審計報告制度。”
審計公告制度是審計機關(guān)對重要審計事項的審計程序、內(nèi)容、結(jié)果、舉報方式等向社會公眾進(jìn)行公開的制度,主動接受社會監(jiān)督,公開審計處理意見。審計公告制度的實行,可以提高審計執(zhí)法透明度,使審計執(zhí)法環(huán)境得到改善,讓社會公眾及時了解審計結(jié)果。從以往我國審計機關(guān)公布的希望工程基金、國外捐贈資金等審計結(jié)果來看,社會反應(yīng)是良好的。
國家審計公告制度對外公告的內(nèi)容應(yīng)是審計管轄范圍內(nèi)的審計事項,包括審計活動、審計結(jié)果、審計處理處罰意見及審計意見的執(zhí)行情況;對外公告的對象應(yīng)包括社會公眾和人大等特殊機構(gòu);對外公告的手段要依據(jù)法律的規(guī)定通過合法的載體,并且在對外公告時遵循保密性原則。因此,國家審計公告制度可以理解為國家審計機關(guān)在行使審計監(jiān)督權(quán)的過程中,依據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定,通過合法有效的載體,將審計機關(guān)管轄范圍內(nèi)審計活動、審計結(jié)果、審計處理處罰意見及審計意見的執(zhí)行情況(涉及到個人隱私、商業(yè)秘密及國家安全法規(guī)定不能公開的除外)等審計事項向社會公眾和特定對象公開的一種制度。
《審計法》第三十六條:“審計機關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報或者向社會公布審計結(jié)果。”表明審計結(jié)果將從審計機關(guān)與被審單位(主要領(lǐng)導(dǎo))之間的小范圍見面,擴大到政府有關(guān)部門、有關(guān)企事業(yè)單位以及人民群眾的廣泛公開。審計公告制度一方面能夠把審計監(jiān)督和社會監(jiān)督結(jié)合起來,運用社會監(jiān)督的力量督促被審計單位加強管理,另一方面,對自身工作質(zhì)量也提出了挑戰(zhàn)。
權(quán)力和法制的關(guān)系,仍然需要人們足夠的重視。首先,一些被審計單位在一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)問題的處理上,不把國家法律放在眼里,造成管理和財務(wù)上的極端混亂,這種不良的會計環(huán)境加大了審計的風(fēng)險。其次,一旦審出問題,如果涉及到上級領(lǐng)導(dǎo)或部門,審計的獨立性就不能得到保證了,審計無法客觀公正的進(jìn)行。這也將成為推行審計公告制度的阻力。
當(dāng)審計公告形成習(xí)慣的時候,國家審計具有了外部審計的特性和要求。在審計工作過程中,各級審計機關(guān)要有相關(guān)的質(zhì)量控制制度,以保證國家審計準(zhǔn)則得到嚴(yán)格遵守。審計人員的勝任能力和審計機關(guān)內(nèi)部管理水平二者共同決定了審計發(fā)現(xiàn)問題的概率。公告發(fā)現(xiàn)問題的概率受到職業(yè)道德水平和相關(guān)法律責(zé)任兩因素的影響。
實行審計公告制度,有著多方面的積極意義。
第一,可以提高審計的透明度,增強審計的權(quán)威性。以往的審計結(jié)果透明度較差存在的問題比較多,審計權(quán)威得不到體現(xiàn)。實行審計公告制度,可以促使審計機關(guān)要嚴(yán)格辦案,接受社會的監(jiān)督,也可以增強審計權(quán)威性。
第二,可以最大限度發(fā)揮審計的監(jiān)督作用,促進(jìn)被審單位嚴(yán)格管理,公布審計結(jié)果可以引起被審單位領(lǐng)導(dǎo)和職工的高度重視,
第三,可以加強信息交流,促進(jìn)綜合治理。造成違規(guī)的原因有很多,有必要引起政府有關(guān)部門的注意,總結(jié)教訓(xùn),加強管理。
第四,可以增強對政府的信任,提高全民法制意識,從而堅定改革開放的信息,堅定社會主義信念。
審計結(jié)果公告的原則:
1.誠實信用原則。要求公告的審計結(jié)果要真實客觀。要求審計相關(guān)主體必須依法審計,實事求是,同時在法律范圍內(nèi)如實向社會公告。只有這樣,公告的審計結(jié)果才能避免審計風(fēng)險,才能發(fā)揮審計結(jié)果公告的積極作用。
2.重要性原則。審計結(jié)果是否公告要依據(jù)被審計事項的重要程度來確定,要有所側(cè)重。所謂重要性第一是指審計事項與公眾的關(guān)聯(lián)程度,第二是指審計結(jié)果公告以后的預(yù)期社會效果。與公眾關(guān)聯(lián)程度高并且預(yù)期社會效果較好的則屬重要審計事項,可進(jìn)行審計公告,反之,則可不予公告。
3.風(fēng)險性原則。要對審計結(jié)果公告的審計風(fēng)險和社會風(fēng)險進(jìn)行合理預(yù)測,以判斷審計結(jié)果公告可能產(chǎn)生的正負(fù)面效應(yīng),從而決定審計結(jié)果是否公告。審計結(jié)果公告的審計風(fēng)險主要是因?qū)徲嫎I(yè)務(wù)存在問題而造成的風(fēng)險。比如審計情況不真實,定性不準(zhǔn)確,評價不客觀和報告用語不妥當(dāng)?shù)纫鸬娘L(fēng)險。審計機關(guān)應(yīng)力求規(guī)避審計結(jié)果公告的審計風(fēng)險。審計結(jié)果公告的社會風(fēng)險是指審計公告后因社會原因而產(chǎn)生的風(fēng)險,比如引起社會穩(wěn)定問題等。審計結(jié)果公告前要充分論證分析公告后可能產(chǎn)生的社會風(fēng)險,如果預(yù)期社會風(fēng)險較大,則可考慮暫緩公告或不公告。
4.大眾性原則。要求審計結(jié)果公告要讓公眾易見易懂。這就要求審計結(jié)果公告的途徑多樣化。同時要求審計結(jié)果公告要語言通俗化。
從世界范圍看,推行審計結(jié)果公告制度已成為國際通行做法,也成為審計先進(jìn)性的標(biāo)志性特征。在我國,實行審計公告制已有良好開端,但仍存在較大的差距,目前情況下全社會特別是政府層應(yīng)進(jìn)一步提高認(rèn)識,以不斷完善公告制,推動政治文明和社會進(jìn)步。與國外成熱的經(jīng)驗相比,我國審計公告制度存在明顯的缺陷,其中突出表現(xiàn)在兩個方面。
中圖分類號:F23文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)31-0106-02
一、會計的重要性
1.審計員在會計中的重要性。(1)規(guī)劃審計工作,編制審計計劃時,合理評估重要性水平,據(jù)以確定所需審計證據(jù)的數(shù)量。由于計劃重要性水平越低,意味著可容忍的會計報表或賬戶余額中的錯報、漏報的金額越小;而可容忍的錯報金額越小,為保證審計工作能發(fā)現(xiàn)所有超過或容忍錯報的重大錯誤所需要的審計工作量和證據(jù)就越多。因而,重要性水平與審計證據(jù)間呈反向變動關(guān)系,計劃重要性水平越低,所需獲取的審計證據(jù)越多。美國“審計標(biāo)準(zhǔn)說明書”和中國獨立審計準(zhǔn)則均規(guī)定:審計人員在計劃審計工作時,應(yīng)當(dāng)綜合考慮有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求、被審單位的規(guī)模與業(yè)務(wù)性質(zhì)、相關(guān)內(nèi)控等因素,結(jié)合自身的經(jīng)驗對重要性水平作出初步評估,即確定“計劃重要性”(Planningmateriality),其目的是確定所需審計證據(jù)的數(shù)量及其決定的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。(2)評價審計結(jié)果時,重要性水平有助于合理確定審計意見類型和審計報告的種類。審計人員在評價審計結(jié)果,確定應(yīng)發(fā)表審計意見的類型時,應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但被審單位尚未調(diào)整的錯報或漏報,將其同會計報表層次的重要性水平相比較,確定該匯總數(shù)是否超過重要性水平或其性質(zhì)是否重要。如匯總數(shù)超過重要性水平或?qū)傩再|(zhì)重要,審計人員應(yīng)考慮擴大實質(zhì)性測試的范圍或提請客戶調(diào)整報表;如匯總數(shù)接近重要性水平,審計人員應(yīng)實施追加審計程序或提請被審單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報,以降低審計風(fēng)險;如匯總數(shù)遠(yuǎn)低于重要性水平且性質(zhì)不重要,可發(fā)表無保留意見。在具體確定審計意見類型時應(yīng)進(jìn)行定性判斷,充分考慮影響審計意見類型的各種因素的重要程度。(3)在審計過程中,重要性判斷直接影響對審計風(fēng)險的評估。根據(jù)《國際審計準(zhǔn)則》的定義,審計風(fēng)險是指當(dāng)會計報表存在重要錯報或漏報時審計人員發(fā)表不當(dāng)審計意見的可能性。由于重要性是審計人員從報表使用者角度進(jìn)行判斷的結(jié)果,因而重要性水平確定的越低,審計人員通過審計不能查出會計報表中重要錯報的可能性(機會)越大,審計風(fēng)險就越大。把握重要性與審計風(fēng)險之間的這種反向關(guān)系可使審計人員保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,合理確定重要性水平,保證審計工作的效率與效果。(4)重要性原則的建立與運用。解決了如何確定會計報表總體和各報表項目的可容忍誤差及如何評價審計效果的問題,從而為各種審計測試方法尤其是審計抽樣方法的運用創(chuàng)造了條件?,F(xiàn)代審計抽樣技術(shù)主要包括判斷抽樣和統(tǒng)計抽樣兩種,無論是判斷抽樣還是統(tǒng)計抽樣,在抽樣規(guī)模的確定、樣本量的設(shè)計、抽樣方法的選用及抽樣結(jié)果的評價等方面都要運用重要性原則。所確定的可容忍誤差過低,勢必會使審計抽樣規(guī)模過大,使審計無效率;過高則會使審計樣本量過少,無代表性而使審計工作無效果。另外,在審計抽樣中,分層方法的運用也體現(xiàn)了重要性原則的基本要求。
2.會計人員對會計的重要性。經(jīng)濟越發(fā)展,會計越重要,會計涉及到社會的各個方面,凡是有經(jīng)濟活動的地方就有會計工作,就有會計人員,就有會計職業(yè)。外界能夠通過溝通交流對會計人員的工作范圍與能力要求進(jìn)行了解,同時使會計人員可以明確自己的職業(yè)能力層次,指導(dǎo)日后的發(fā)展前進(jìn)。會計中重要性原則的運用體現(xiàn)于會計核算的全過程,在會計估計及會計政策的選用等需要會計人員主觀判斷的各個方面均有廣泛的運用。
3.會計內(nèi)外部重要性的差異。隨著經(jīng)濟的發(fā)展,企業(yè)內(nèi)部與外部對信息需求差異越發(fā)明顯,財務(wù)會計表主要務(wù)于企業(yè)外部對企業(yè)信息的需求,企業(yè)內(nèi)部非凡是治理人員對企業(yè)信息的需求更多地轉(zhuǎn)向簿記或內(nèi)部表。
4.簿記對會計重要性的體現(xiàn)。(1)簿記是否只是記錄重要會計信息。所謂的重要與不重要只是一個相對的概念,在一定的條件下,它們是可以相互轉(zhuǎn)化的。如企業(yè)購置一項設(shè)備,價值2 000元,是納入固定資產(chǎn)核算還是納入低值易耗品核算,這就有一個重要性原則的運用問題。(2)簿記遺漏會計信息。簿記中也可能遺漏一些會計信息,但這種遺漏主要考慮的是成本效益原則。首先,這一定義直接受到了判例法系國家法官判案影響。因此,它只是法官判案時判定企業(yè)治理當(dāng)局或會計人員應(yīng)否承擔(dān)法律者責(zé)任的原則,或者是審計人員審計時,據(jù)以確定審計意見類型的原則,而不應(yīng)以此作為會計人員日常會計行為的原則。其次,會計行為不可避免地會發(fā)生差錯――錯記或漏記,并最終在會計表中產(chǎn)生錯或漏。這種錯漏既可能有主觀故意也可能出于疏漏。從法律上來講,只要這種錯漏對信息使用者造成傷害,就應(yīng)當(dāng)追究信息提供者的法律責(zé)任。第三,會計表編與簿記是有區(qū)別的,這種區(qū)別表現(xiàn)在:1) 簿記要考慮“重要”與“不重要”之間的相對變化;2) 治理人員需要從簿記中獲取信息。例如,在簿記中將原材料、產(chǎn)成品、低值易耗品分類反映,而表中將這些信息合并為存貨反映,就是為了滿足企業(yè)內(nèi)外不同信息使用者對會計信息的不同需求。因此,簿記不能有因成本因素以外的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的量的漏記。則在將其作為會計人員的行為準(zhǔn)則時,只能理解為量的信息不能漏,而會計表中數(shù)據(jù)的性質(zhì)變化不重要時可以不披露。
二、會計的理論研究
1.會計理論研究方法的對比。規(guī)范研究方法是指通過強調(diào)演繹方法對會計理論進(jìn)行研究,并由此形成規(guī)范會計理論。1976年,美國著名會計學(xué)家詹森在斯坦福大學(xué)主持會計講座期間,首先提出應(yīng)以實證方法從事會計研究。1978年,美國會計學(xué)家瓦茨和齊默爾曼合作發(fā)表了“關(guān)于決定會計準(zhǔn)則的實證理論”一文,1979年,兩人又合作發(fā)表了“會計理論的供給與需求”一文,這是最早關(guān)于實證會計研究的論文。此后,這一理論逐漸系統(tǒng)化。1986年,瓦茨和齊默爾曼出版了《實證會計理論》一書,提出了這一理論的基本框架,并把它提高到了一個嶄新的水平。兩位教授所在的羅徹斯特大學(xué)也因此脫穎而出,實證會計研究碩果累累,因而人們將實證會計學(xué)派稱之為“羅徹斯特學(xué)派”。
2.實證會計理論研究的內(nèi)容。實證會計理論研究的目的是解釋所觀察到的會計現(xiàn)象,并找出這些會計現(xiàn)象發(fā)生的原因。它是以經(jīng)驗與實證法為基礎(chǔ),以數(shù)學(xué)模型為工具所形成的新理論。 在應(yīng)用實證法時,應(yīng)關(guān)注以下幾個方面可能出現(xiàn)的問題:(1)選題的適應(yīng)性。(2)實證會計研究的規(guī)范性。(3)數(shù)據(jù)的質(zhì)量。(4)模型和方法的適應(yīng)性。(5)驗證結(jié)果的客觀性。(6)避免研究對象過于集中。
3.實證會計理論研究的局限性。實證會計理論的局限性是客觀存在的。主要表現(xiàn)在以下幾個方面:(1)利用粗略的替代變量來表示契約成本與政治成本。(2)限定的線性模型缺乏依據(jù),在所假設(shè)的模型中,預(yù)測能力較低。(3)契約中的變量都是線性的,忽視了相互之間存在著共線性。(4)大部分實證會計理論進(jìn)行的研究多限于某一時點上的對比。(4)規(guī)范研究和實證研究的關(guān)系
以上分析可得出這樣的結(jié)論:規(guī)范研究和實證研究并不是互相排斥而是互相補充的。
三、會計與社會經(jīng)濟發(fā)展的重要性
企業(yè)都將經(jīng)濟效益視為生命線,竭力從企業(yè)內(nèi)外部、特別是企業(yè)內(nèi)部,在經(jīng)營中通過諸如計劃、預(yù)測、調(diào)查、控制等方面尋找措施,提高經(jīng)濟效益。那么,會計作為兼容管理、控制、反映等職能的一種經(jīng)濟行為,與經(jīng)濟效益的關(guān)系如何呢?這是近年來會計界和經(jīng)濟理論界一直在探討和思考的問題。
1.會計與社會經(jīng)濟發(fā)展的重要性的觀點。(1)認(rèn)為會計與經(jīng)濟效益兩者是主體與客體的關(guān)系。(2)認(rèn)為會計與經(jīng)濟效益兩者是目的與手段的關(guān)系。(3)認(rèn)為會計與經(jīng)濟效益兩者是理論與實踐的關(guān)系。(4)認(rèn)為會計與經(jīng)濟效益是一種“血緣”關(guān)系。
2.分析會計的發(fā)展與經(jīng)濟效益的關(guān)系。(1)會計產(chǎn)生初期與經(jīng)濟效益的內(nèi)在聯(lián)系。會計是生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。產(chǎn)生初期是生產(chǎn)管理職能的附帶部分,其表現(xiàn)形式是由管理者承擔(dān)著一種原始計量、記錄工作。(2)會計發(fā)展過程中與經(jīng)濟效益的關(guān)系。人們開始對原始計量記錄方法進(jìn)行變革,出現(xiàn)了單式簿記法。當(dāng)資本主義性質(zhì)的商品貨幣關(guān)系在12世紀(jì)末和13世紀(jì)初的意大利北方幾個城市開始萌芽的時候,便為復(fù)式簿記的產(chǎn)生和初步發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。復(fù)式簿記從它的萌發(fā)形態(tài)發(fā)展到初步完備的形態(tài),大致經(jīng)歷了三百年左右,正是意大利的商人、銀行家、資本家考慮所得與所費,講求經(jīng)濟效益的三百年。股份有限公司的經(jīng)營形式對會計提出了比過去更高的要求。于是,注冊會計師事業(yè)發(fā)展起來了。證―賬―表這個會計循環(huán)也就形成了,而這些又為會計學(xué)的完善打下了堅實的基礎(chǔ)。(3)現(xiàn)階段講求經(jīng)濟效益也離不開會計。首先,從現(xiàn)階段經(jīng)濟效益的衡量方面來看,它離不開會計。經(jīng)濟效益這一經(jīng)濟范疇具有豐富的內(nèi)容,這就決定了在量的方面必須有多種多樣的表現(xiàn)形式同它相適應(yīng)。其次,會計可以能動地為講求經(jīng)濟效益服務(wù)。會計是以貨幣的形式反映和控制企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金及其運動的,就可以直接為企業(yè)的經(jīng)營決策、為取得最佳的經(jīng)濟效益服務(wù)。
會計與經(jīng)濟效益關(guān)系密切,會計的產(chǎn)生是基于對經(jīng)濟效益的追求,會計的發(fā)展是講求和提高經(jīng)濟效益的客觀需要,經(jīng)濟效益的衡量要借助于會計,經(jīng)濟效益的最佳化需要會計為其服務(wù),這就是會計和經(jīng)濟效益與生俱來的一種同生的“血緣”關(guān)系。無視這一關(guān)系,將不利于我們充分發(fā)揮會計工作的主觀能動性,以努力提高經(jīng)濟效益。
參考文獻(xiàn):
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(一)研究目的Johnson等(1991):在有合作者審查機制的背景下,探究專家和新手在檢查誤導(dǎo)性財務(wù)信息方面的能力。Johnston等(1996):探究雇傭員工和合作人員之間的互動是否影響決策過程,由合作者做出最終決策;探究職員積極或消極的態(tài)度是否影響合作者采用的審計程序;探究內(nèi)部信息及其結(jié)構(gòu)的影響可能產(chǎn)生的干擾。Tucker和Matsumura(1997):檢測合作者審計和雇員合作者審計報告中體現(xiàn)出能力和獨立性的信息樣本的可靠性。Kraut和Davidson(1998):檢測客戶風(fēng)險因素與審計員經(jīng)濟激勵對雇員與合作審查者所提供的決策上的影響。Schneider等(2003):檢測審計計劃對合作者客觀性的影響;提供關(guān)于審計過程本質(zhì)的描述性證據(jù)。Faver-Marchesi和Emby(2005):檢查持續(xù)合作伙伴與新合作伙伴在審計判斷上的影響。Epps和Messier(2006a):分析六大審計事務(wù)所與EQ審查有關(guān)的指導(dǎo)和審計實踐案例。Epps和Messier(2006b):分析審查目的,詳細(xì)的業(yè)務(wù)支持和EQ審計員聘用合作者的表現(xiàn)。Leuhlfin8等(1995):調(diào)整各種風(fēng)險因素和同意合作者審計客戶的表現(xiàn)程度之間的關(guān)系。Jamal等(1995):在同意合作者審計的背景下。調(diào)查審計員如何查出欺騙管理層所構(gòu)造的誤導(dǎo)財務(wù)信息使用者的框架。Matsumura和Tucker(1995):檢查提高準(zhǔn)確性,由雇傭合作者做出的無偏見決策,以及雇傭合作者擁有的不完全信息和迫于壓力做出偏見的判斷。Tan(1995):檢驗審計決策過程如何受早期預(yù)期和審計需要及審計威脅預(yù)防效應(yīng)影響。Ayem和Kaplan(1998):檢查客戶對風(fēng)險審查合作者做出判斷的認(rèn)可與雇傭合作者做出的比較。Entwistle和Lindsay(2002):探究合作者審查業(yè)務(wù),以及會計靈活性與有關(guān)客戶偏好的會計選擇、判斷之間的聯(lián)系。Ayers和Kaplan(2003):探究合約合作者對風(fēng)險審計合作者風(fēng)險評估雇傭風(fēng)險評價的偏見,其判斷的接受能力、判斷費用和評價項目的數(shù)量。
(二)研究結(jié)果Johnson等(1991):通過公司3個專家和2個新手在兩個案例中的合作進(jìn)行案例分析。Johnston等(1996):通過4個CPA公司合作者充當(dāng)合作審查員進(jìn)行動態(tài)的案例分析。兩個獨立變量是,審計員吸收雇傭建議的解決方案,職員與審計員的關(guān)系是正面或負(fù)面;而非獨立變量是財務(wù)分析的表現(xiàn)和收入的確認(rèn)。Tucker和Matsumura(1997):用實驗經(jīng)濟學(xué)方法,通過152名大學(xué)生在一個涉及職員特殊交易的使用綜合法的案件中扮演雇員和合作者的角色進(jìn)行研究。Tucker和Matsumra(1997):管理者和合作者假定為雇員和審查合作者做實驗。參與者在含有或有負(fù)債的八個審計案例中出局一個保留意見和一個無保留意見。Schneider等(2003):以36個會計師實務(wù)合作者扮演合作者為實驗。非獨立變量是他們作為合作者可能會同意雇員團隊的關(guān)于可以賬目備抵的結(jié)論。Faver-Marchesi和Emby(2005):通過52個四大審計合作者在案件中作為合作審計員的角色,發(fā)現(xiàn)審計雇傭合作者的一些情形,購買的商譽沒有減值而數(shù)據(jù)顯示它可能減值。Epps和Messie(2006a):來自六大事務(wù)所的EQ審計員做持續(xù)性檢測。Epps和Messier(2006b):以123名有經(jīng)驗的EQ審計員在參與審查一件描述聘用合作者的決定和行動的案件作為實驗。參與者完成一份不受控制的反饋召回任務(wù)和用信譽工具去評價聘用合作者的工作。Leuhlfing等(1995):從CPA事務(wù)所里涉及的公共公司中搜集數(shù)據(jù)。Jamal等(1995):來自24個CPA事務(wù)所的口頭協(xié)議分析。他們的扮演者在存在結(jié)構(gòu)欺詐的案件中同意合作者審查員的角色。Matsumura和Tucker(1995):做單一階段的分析模型,包括雇傭合作者和一個共同合作者,他們既選擇樣本規(guī)模又選擇一個標(biāo)準(zhǔn)的審計報告。Tan(1995):引用兩個例子。例子包含了六大事務(wù)所執(zhí)行的財務(wù)可行性預(yù)測任務(wù)中的92個審計員受到的審計。Ayers和Kaplan(1998):對六大審計事務(wù)所的216名審計合作者做調(diào)查,這些合作者扮演一個審計客戶認(rèn)同案件中風(fēng)險審查合作者的角色。Entwistle和Lindsay(2002):對來自八家加拿大公共會計事務(wù)所的55個審計合作者做實驗。獨立變量是四個不同會計時間,共同合作審計的效率和報酬是否有廣泛的或本土化的定位。協(xié)變量是訴訟風(fēng)險和客戶損失難題的可能性。相關(guān)變量是審計合作者可能允許客戶改進(jìn)會計處理方法的可能性。Ayers和Kaplan(2003):以78個有經(jīng)驗的風(fēng)險審計合作者為實驗。半數(shù)人表示合約合作者雇傭風(fēng)險評估與客戶數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)過度肯定,另外半數(shù)人表示評估結(jié)果與客戶數(shù)據(jù)一致。
(三)關(guān)鍵結(jié)論 Johnson等(1991):兩名具有審計經(jīng)驗和用模式解釋線索的人員能夠發(fā)現(xiàn)舞弊,其他人不能;專家能夠發(fā)現(xiàn)財務(wù)狀況的錯誤,而新手不能。Johnston等(1996):結(jié)構(gòu)在合作者的合作過程中影響著決策類型;當(dāng)接受現(xiàn)有方案的人會對少量的額外獨立方案發(fā)生干擾;當(dāng)員工和審計員之間的關(guān)系負(fù)面化后產(chǎn)生干擾的影響會變小。Tucker和Matsumra(1997):報告偏見減少了,但沒有消除,增加了合作者審計和樣本信息的可用性。Kraut和Davidson(1998):扮演審計員的參與者在給出審計意見時不會受到客戶重要性的影響,扮演審計員的合作者在給出審計意見時不會受到客戶行業(yè)重要性的影響,審計公司規(guī)模不會影響審查員做出有保留意見報告書的可能性。Schneider等(2003):參與審計計劃的人比參加的人更可能接受雇傭團隊的結(jié)論,合作者通常不參加審計計劃但審查審計計劃作為他們主要的安排,極少有客戶會面并極少否定雇傭團隊的結(jié)論。Faver-Marchesi和Emby(2005):持續(xù)合作伙伴比新合作伙伴作出購買商譽減值的可能性要小。Epps和Messierc2006a):事務(wù)所的指導(dǎo)方針包含程序上的不同,在安排審計人員審計相應(yīng)的領(lǐng)域,EQ審計員在審計計劃、業(yè)務(wù)援助和審計業(yè)務(wù)過程中與EQ審計員有關(guān)聯(lián)的參與。Epps和Messier(2006b):EQ審查影響EQ審查員的聘用信息的召回目的或目標(biāo)。Leuhlfing等(1995):同意合作者審計程度問題的審計事務(wù)所
之間存在顯著性區(qū)別,唯一的風(fēng)險影響因素是客戶的行業(yè),所有的控制變量都是顯著的。Jamal等(1995):總共13個合作者使用單一的假設(shè)去解釋每個不一致和所有不能查出四個案件的規(guī)則和欺詐。使用兩個或更多假設(shè)的合作者解釋觀察中規(guī)則的不連續(xù)(不包括所有案件中的欺詐)。使用一個標(biāo)準(zhǔn)假設(shè)的七個合作者解釋了所有不連續(xù)和規(guī)則及案件中的欺詐。Matsumura和Tucker(1995):在共同合作者審計擁有獨立性的前提下,環(huán)境是確定的。且例子證明共同合作者的審計能夠引起雇傭合作者報告具有更客觀和樣本的選擇。Tan(1995):有關(guān)聯(lián)的審計員要花費更多的注意力。潛在審計的警惕性提高了被審計人員的警覺性,減少了審計關(guān)聯(lián)的持續(xù)性影響。Ayers和Kaplan(1998):由風(fēng)險審計合作者做出的客戶認(rèn)同的判斷比那些雇傭合作者做出的判斷更保守,風(fēng)險審計合作的評估比客戶財務(wù)狀況的評估更保守,比雇傭合作者有更多的公共會計經(jīng)驗。Entwistle和Lindsay(2002):風(fēng)險審查合作者意識到接受過多風(fēng)險客戶的嚴(yán)重后果,合作者的判斷更多的受客戶偏好影響。Ayers和Kaplan(2003):風(fēng)險審計合作者不受合約合作者的有關(guān)有偏見的雇傭風(fēng)險評估的影響。
二、PCAOB議題內(nèi)容
(一)EQ審計目的與保險水平 在實驗性文章中,Epps和Messier(2006b)檢測了不同的EQ審計目的或目標(biāo)是否能夠改善效率,他們的結(jié)論表明,有發(fā)展目標(biāo)的審計員比有既定目標(biāo)的審計員反饋更多的審計風(fēng)險。Epps和Messier(2006b)發(fā)現(xiàn),EQ發(fā)展的目標(biāo)可能導(dǎo)致更多審計問題的徹底評估,并建議PCAOB的關(guān)注涉及到EQ審計員是否提供相反或正面的肯定。提供正面保證的要求比自然的發(fā)展更有價值,因為EQ審計者需要特定水平的審計行為來積極表明“雇傭行為與PCAOB的標(biāo)準(zhǔn)相符,并且雇傭報告中的觀點或其他結(jié)論與環(huán)境相適應(yīng)”。該文獻(xiàn)的綜述表明一個發(fā)展的綜述與一個有價值的綜述結(jié)合起來很可能標(biāo)明更多的審計議題,因為EQ審計者將不僅關(guān)注近期雇傭的質(zhì)量,也關(guān)注未來雇傭?qū)徲嫷奶岣摺?/p>
(二)EQ審計者的勝任性、獨立性及客觀性 SECPS的要求表明,EQ審計者應(yīng)擁有“充分的專業(yè)技術(shù)和經(jīng)驗”來實施審查。SECPS于1999年做了更改,增加了EQ審計者必須掌握客戶行業(yè)的知識和有關(guān)SEC規(guī)則的能力。許多研究驗證了有關(guān)EQ審計者獨立性或客觀性的議題。EQ審計者與客戶的密切關(guān)系似乎負(fù)面影響了其客觀性。Favere-Marchesi和Emby的結(jié)論也與Tan(1995)的發(fā)現(xiàn)一致,與客戶有密切聯(lián)系的審計員比與客戶無密切聯(lián)系的EQ審計員更趨于認(rèn)可而非否定。Kraut和Davidson(1998)檢驗是否客戶的重要度或客戶行業(yè)的重要度影響EQ審計員的判斷。他們的發(fā)現(xiàn)表明客戶的費用大小和客戶行業(yè)的費用大小均不影響EQ審計員在審計意見上的決定。這就表明EQ審計員的客觀性不會因其客戶或客戶行業(yè)的重要性而有所偏頗。