導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇稅收策劃論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

策劃是指人們?yōu)榱诉_(dá)成某種特定的目標(biāo)，借助一定的科學(xué)方法所進(jìn)行的創(chuàng)造性構(gòu)思及運(yùn)作方案設(shè)計(jì)。凡有決策和計(jì)劃的領(lǐng)域都有策劃。南宋辛棄疾在《議練民兵守淮疏》中說：“事不前定不可以應(yīng)猝，兵不預(yù)謀不可以制勝，”他把策劃定義為做事之前的深思熟慮。

企業(yè)的稅收策劃是以企業(yè)發(fā)展的全局出發(fā)，為減輕企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的稅后利潤(rùn)而做出的一種戰(zhàn)略性的策劃活動(dòng)，它是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的重要構(gòu)成部分。稅收策劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，貫穿于企業(yè)的設(shè)立到經(jīng)營(yíng)理財(cái)?shù)娜^程。稅收策劃是提升企業(yè)整體價(jià)值的重要途徑，也是提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的重要?jiǎng)恿?。一個(gè)企業(yè)如果沒有良好的稅收策劃就不能有效安排稅收事宜，也談不上有效的財(cái)務(wù)管理，更無法達(dá)到理想的企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)，對(duì)于追求價(jià)值最大化的企業(yè)來說，如何在稅法許可的情況下實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低、最適宜，也就成為企業(yè)稅收策劃的重心所在。

稅收籌劃是指納稅人為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或者股東權(quán)益最大化，在法律法規(guī)允許并鼓勵(lì)的范圍內(nèi)，通過對(duì)融資、投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等的事先籌劃和安排，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行最優(yōu)化選擇的一系列行為。稅收籌劃是企業(yè)合理合法的行為，是國(guó)家法律所鼓勵(lì)的，更是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。稅收籌劃的實(shí)質(zhì)就是在國(guó)家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，稅收策劃必須貫穿于企業(yè)運(yùn)作的各個(gè)階段。

1稅收策劃貫穿于企業(yè)機(jī)構(gòu)的設(shè)置過程

《公司法》第十四條規(guī)定：“子公司具有法人資格，依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任；分公司不具有法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)?！逼髽I(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，使其不具有法人資格。且不實(shí)行獨(dú)立核算，則可由總公司匯總納稅，這樣可以實(shí)現(xiàn)總公司調(diào)節(jié)盈虧，合理減輕企業(yè)的稅負(fù)。

某汽車運(yùn)輸公司擁有汽車運(yùn)輸、汽車維修和站務(wù)幾個(gè)業(yè)務(wù)部分。在企業(yè)組織機(jī)構(gòu)重新設(shè)置過程中，一種方法是將汽車修理業(yè)務(wù)獨(dú)立設(shè)置為子公司。由于子公司具有獨(dú)立法人的資格，對(duì)集團(tuán)公司中的汽車修理視為對(duì)外業(yè)務(wù)修理，在業(yè)務(wù)承接過程中要獨(dú)立核算修理業(yè)務(wù)收入而向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值稅及附加稅，而如果將其修理業(yè)務(wù)部分設(shè)置為分公司，由于分公司不具有法人資格，因此對(duì)集團(tuán)公司的汽車修理視為對(duì)本企業(yè)的維護(hù)業(yè)務(wù)，不繳納流通環(huán)節(jié)的增值稅及附加稅，可見，由于企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置的差異將導(dǎo)致企業(yè)承受的稅負(fù)有著明顯的區(qū)別。

2稅收策劃貫穿于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為

某汽車運(yùn)輸公司下屬公交汽車客運(yùn)公司和長(zhǎng)途汽車客運(yùn)公司兩個(gè)子公司，依據(jù)稅收政策，公交客運(yùn)公司享受減免所得稅的優(yōu)惠，而長(zhǎng)途汽車客運(yùn)公司則要依據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)繳納所得稅。隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展，長(zhǎng)途汽車運(yùn)輸公司出現(xiàn)季節(jié)性的運(yùn)輸車輛短缺，而公交客運(yùn)則有閑置的運(yùn)輸車輛，一種方法是長(zhǎng)途公司直接向公交公司租借運(yùn)輸車輛并支付租金，另一種辦法是由公交公司向長(zhǎng)途公司租借線路經(jīng)營(yíng)權(quán)，扣除必要的手續(xù)費(fèi)和站務(wù)設(shè)施費(fèi)，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)留歸公交公司。經(jīng)過綜合測(cè)算二種方法的預(yù)期收益率，選擇公交公司收益較大的一種方法，享受所得稅減免優(yōu)惠，這樣就整個(gè)公司來說減少了所得稅支出。3稅收策劃貫穿于會(huì)計(jì)核算過程

某出租車公司的經(jīng)營(yíng)方式是實(shí)行車輛抵償承包責(zé)任制，其經(jīng)營(yíng)模式是出租車價(jià)款由駕駛員實(shí)際承擔(dān)，但出租車輛的經(jīng)營(yíng)權(quán)則屬于出租公司，針對(duì)這種經(jīng)營(yíng)模式，在會(huì)計(jì)核算的方式上，一種是將駕駛員向公司交的管理費(fèi)、向政府部門繳納的客票附加費(fèi)和養(yǎng)路費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用納入收入核算，參照交通運(yùn)輸企業(yè)繳納3％的營(yíng)業(yè)稅，由于營(yíng)業(yè)稅稅基較大，因而出租車企業(yè)的負(fù)擔(dān)也是比較重的。另一種核算方式是將駕駛員向出租公司繳納的管理費(fèi)作為勞務(wù)收入繳納5％的營(yíng)業(yè)稅，而將駕駛員向政府繳納的各種費(fèi)用按代收代繳核算，雖然營(yíng)業(yè)稅率提高了，但稅基變小了，因而總的稅負(fù)反而減輕了，這樣也可以為進(jìn)一步減輕出租車行業(yè)整體費(fèi)用負(fù)擔(dān)留下一定的空間。

以上的稅收策劃雖然有一定的可取之處，但任何一項(xiàng)稅收策劃方案都具有兩面性，隨著某一項(xiàng)策劃方案的實(shí)施，納稅人在獲取部分減輕稅負(fù)利益的同時(shí)，必然會(huì)為該方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用及因選擇該方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)的機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用和損失小于取得的利益時(shí)，該策劃方案才是合理的，當(dāng)費(fèi)用和損失大于收益時(shí)，該方案是失敗的。一項(xiàng)成功的稅收策劃必然是多種方案的優(yōu)化選擇，我們不能簡(jiǎn)單地認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往會(huì)導(dǎo)致納稅人總體利益的下降。因此，真正意義上的稅收策劃是一個(gè)企業(yè)不斷走向成熟和理性的標(biāo)志，是一個(gè)企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)。

在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅人往往面臨著稅負(fù)不同的多種納稅方案的選擇，納稅人往往可以避重就輕，選擇低稅負(fù)的納稅方案，企業(yè)稅收策劃就是合理地、最大限度地在法律允許的范圍內(nèi)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，稅收策劃的大門雖然對(duì)一切納稅人開啟，但節(jié)稅的機(jī)遇卻并不等同，經(jīng)濟(jì)因素、稅收因素、管理因素、策劃技能等都從不同方面制約策劃的利益，作為稅收策劃的主體，除了掌握各種經(jīng)營(yíng)管理的必備知識(shí)外，還必須充分了解稅收制度可掌握科學(xué)有效的稅收策劃方法，以取得盡可能的節(jié)稅利益。

篇2

稅收籌劃是財(cái)務(wù)人員服務(wù)于企業(yè)，提高理財(cái)水平的必備素質(zhì)，指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的籌劃與安排，盡可能取得“節(jié)稅”的稅收利益，其要點(diǎn)在于熟悉了解稅法及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，用足用好稅務(wù)政策，運(yùn)用稅法上的優(yōu)惠政策為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。

應(yīng)該說明，如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅收已經(jīng)確定，再想方設(shè)法尋找少交稅的途徑，這樣的方法不能認(rèn)為是稅務(wù)籌劃；稅務(wù)籌劃決不是幫助企業(yè)偷稅漏稅，而是合理的節(jié)稅，財(cái)務(wù)人員要以“誠(chéng)信為本，信譽(yù)第一”的原則，處理好國(guó)家利益和企業(yè)利益的關(guān)系，用自己的優(yōu)質(zhì)服務(wù)贏得社會(huì)的認(rèn)可和尊重，贏得稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解和支持。

按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期，運(yùn)用納稅評(píng)估進(jìn)行稅務(wù)籌劃可定位是事后籌劃。事后的稅務(wù)籌劃要注意的問題主要有以下幾個(gè)方面：(1)檢索過去一年應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠政策是否充分享受；(2)檢索過去一年應(yīng)在稅前扣除的項(xiàng)目是否足額扣除；(3)檢索過去一年是否因違規(guī)而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，檢討違規(guī)行為產(chǎn)生的原因；(4)分析企業(yè)過去一年的稅收組成結(jié)構(gòu)，分析一年來稅收增減的原因，看看能否通過有效措施降低企業(yè)總的稅收。

財(cái)務(wù)人員開展納稅評(píng)估是為納稅人提供的自查性涉稅服務(wù)，對(duì)提高納稅人的稅務(wù)管理水平，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)糾正處理涉稅事項(xiàng)中出現(xiàn)的錯(cuò)誤和舞弊有重要作用，同時(shí)也有利于強(qiáng)化稅收監(jiān)管，減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)擔(dān)。

國(guó)家稅務(wù)總局《納稅評(píng)估管理辦法》(試行)對(duì)納稅評(píng)估的程序和方法作了詳細(xì)的規(guī)定，財(cái)務(wù)人員可仔細(xì)研讀，不再一一介紹，下面通過一個(gè)具體案例介紹關(guān)于增殖稅的納稅評(píng)估。

一、某硅鐵冶煉企業(yè)的納稅評(píng)估案例

硅鐵冶煉行業(yè)屬于高耗能企業(yè)，我們確定YY冶化公司為納稅評(píng)估對(duì)象，通過實(shí)地了解企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程，從中找出單位產(chǎn)品實(shí)際的電耗和物耗指標(biāo)，進(jìn)行評(píng)估延伸分析稅源結(jié)構(gòu)及稅收變化原因。

(一)分析選案

1、選案背景及確定對(duì)象。由于YY冶化有限公司從起初開始生產(chǎn)到目前，三年來從產(chǎn)品質(zhì)量和效益、生產(chǎn)規(guī)范程度、電力供應(yīng)方面都逐步走向正規(guī)，但稅負(fù)率卻逐年下降，而且和同行業(yè)的稅負(fù)相比也有較大的差異。同時(shí)，查看進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的抵扣情況，發(fā)現(xiàn)電費(fèi)和原材料的抵扣比例較大。針對(duì)這種情況我們決定把YY冶化有限公司作為評(píng)估對(duì)象。

2、案頭分析基礎(chǔ)

(1)稅負(fù)率對(duì)比分析：我們通過申報(bào)的銷售收入及納稅情況可以看出，2004年的稅負(fù)率是1.72％，和同行業(yè)的3.32％相比較低，由此可推斷異常指標(biāo)是稅負(fù)率異常。

(2)進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣分析：該企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣主要是電耗和主要原材料硅石以及一些其他輔料，通過對(duì)主要原料硅石和電耗的進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣比例來看，電耗的抵扣比例是最大的，2004年占全部進(jìn)項(xiàng)稅金86.2％，2005年占全部進(jìn)項(xiàng)稅金63.7％，2006年占全部進(jìn)項(xiàng)稅金84.14％，而硅石的抵扣比例較小是因?yàn)楣枋繛槎悇?wù)機(jī)關(guān)代開****，有一部分沒有開具增值稅專用****，未做抵扣，由此推斷異常指標(biāo)電的消耗比例異常。針對(duì)以上疑點(diǎn)，我們需要做進(jìn)一步的數(shù)據(jù)深入分析并且和企業(yè)進(jìn)行約談來消除疑點(diǎn)。

(二)數(shù)據(jù)深入分析

1、工藝流程說明。首先按一定比例將原材料(硅石、焦粉、鋼屑)投入冶煉爐，然后通過動(dòng)力電及電極糊產(chǎn)生1800。高溫進(jìn)行冶煉，煉出的鐵水流人冷卻槽，完全冷卻后，產(chǎn)成品成型。

2、成本核算資料采集數(shù)據(jù)計(jì)算過程。針對(duì)企業(yè)三年稅負(fù)率不均衡以及進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣比例異常的實(shí)際情況，我們首先對(duì)企業(yè)的賬面數(shù)字從原材料、產(chǎn)成品、銷售情況、增值率等進(jìn)行了逐項(xiàng)核實(shí)，對(duì)比。

通過進(jìn)一步對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的測(cè)算和分析，發(fā)現(xiàn)2005年的物耗的各項(xiàng)值標(biāo)值都高于2004年和2006年。我們認(rèn)為疑點(diǎn)是人為加大生產(chǎn)成本，成本的增加降低了產(chǎn)品銷售增值率。我們對(duì)能耗的逐月推算過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)每月繳納電費(fèi)的詳細(xì)憑證不完整，另外存在獎(jiǎng)勵(lì)電價(jià)的問題，于是綜合全年的數(shù)字，折合一定的比例計(jì)算出實(shí)際用電量。但2005年的每噸產(chǎn)品能耗(9329度/噸)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于2006年的每噸產(chǎn)品能耗(7926度/噸)。2005年每噸產(chǎn)品硅石的投入量是2.11噸，高于2004年(每噸產(chǎn)品消耗1.96噸)和2006年(每噸產(chǎn)品消耗1.82噸)的指標(biāo)值。所以我們把疑點(diǎn)集中在物耗和能耗的消耗上，將通過實(shí)地測(cè)算來驗(yàn)證疑點(diǎn)的真實(shí)程度。

3、生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際采集數(shù)據(jù)計(jì)算過程。鑒于這種情況，我們實(shí)地對(duì)企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)過程進(jìn)行了兩天的監(jiān)控，從原材料的投入和電量的實(shí)際運(yùn)行從早上8點(diǎn)工人接班到下午4點(diǎn)交班的整個(gè)過程做了詳細(xì)的記錄。原材料的配比情況每批次投入的情況是：硅石300公斤、焦炭183公斤、鋼屑20公斤、氧化皮60公斤，唯一不變的量是硅石，其他原料的投入根據(jù)品味的不同有所變化。平均每?jī)尚r(shí)出1爐硅鐵，一個(gè)工作時(shí)段平均出10噸左右產(chǎn)品。實(shí)際測(cè)算單耗結(jié)果如下：

全天合計(jì)耗電82950度，共生產(chǎn)3爐產(chǎn)品，投硅石，合計(jì)22.2噸。產(chǎn)成品凈重12.021噸

通過我們的實(shí)地測(cè)算，結(jié)合企業(yè)三年的數(shù)據(jù)分析，實(shí)際消耗的硅石和電量都低于企業(yè)的成本核算的指標(biāo)值。針對(duì)這種情況我們和企業(yè)進(jìn)行約談，以核實(shí)成本核算和實(shí)地測(cè)算之間的差異原因。

(三)約談舉證

經(jīng)過與企業(yè)的負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員對(duì)相關(guān)問題進(jìn)行了約談，分析的結(jié)果如下：

1、三年的稅負(fù)逐年下降，企業(yè)說明是因?yàn)?004年新辦企業(yè)時(shí)市場(chǎng)銷售情況比較好，原材料的價(jià)格不是很高，而銷售價(jià)格比較可觀；但2005年由于限電因素影響正常生產(chǎn)，同時(shí)銷售數(shù)量和銷售價(jià)格都上不去，使成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于2004年；2006年設(shè)備生產(chǎn)爐總是出現(xiàn)問題，不間斷的出現(xiàn)生產(chǎn)不正常的情況，綜合以上原因使三年的稅負(fù)率逐年下降，而且到2005年底為止直接虧損560萬元。

2、2004年和2005年的能耗增大是因?yàn)檫@兩個(gè)年度限電的影響，在限電幾個(gè)小時(shí)后，重新起爐就需要白白耗用停電前投入的原料和耗用的電，2006年由于生產(chǎn)爐的故障，不間斷的出現(xiàn)停產(chǎn)修爐，所以電耗是有增無減。

3、2005年因環(huán)保問題，上了環(huán)保除塵設(shè)備，在正常生產(chǎn)的情況下，除塵設(shè)備在連續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)，也需要耗電，同時(shí)還影響產(chǎn)量。

4、對(duì)于實(shí)地測(cè)算的情況企業(yè)認(rèn)可，但存在硅鐵的品位不同，投入硅石和使用電量都有所區(qū)別，硅石質(zhì)量受限，投入的量就大，耗電就加大。

(四)評(píng)估結(jié)果處理

經(jīng)過與企業(yè)約談和企業(yè)自查，以及我們實(shí)地的測(cè)算，我們出具了評(píng)估認(rèn)定結(jié)論，企業(yè)認(rèn)可了我們的結(jié)論，進(jìn)行了納稅申報(bào)的調(diào)整。

二、案例點(diǎn)評(píng)

通過對(duì)硅鐵冶煉行業(yè)的納稅評(píng)估，我們?nèi)蘸笤谠撔袠I(yè)的稅收管理方面要側(cè)重以下幾個(gè)方面：

篇3

（二）部分文化創(chuàng)意企業(yè)重復(fù)納稅致使稅負(fù)較重文化創(chuàng)意企業(yè)擁有的多數(shù)是知識(shí)產(chǎn)權(quán)、商譽(yù)、人力資源等無形資產(chǎn)，如美國(guó)電影和電視產(chǎn)業(yè)通常包括生產(chǎn)開支、支付工資和投資三種稅收抵扣，但是我國(guó)現(xiàn)行稅制下占成本絕大部分的智力投入在納稅時(shí)卻無法抵扣，研發(fā)成本的風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)偛蛔?。而且，文化?chuàng)意是多種行業(yè)并存的特殊產(chǎn)業(yè)，如會(huì)展業(yè)中組展方與展館需要分別對(duì)展位費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅，造成重復(fù)納稅。此外，“營(yíng)改增”試點(diǎn)涉及內(nèi)容有限，非試點(diǎn)企業(yè)與試點(diǎn)企業(yè)之間業(yè)務(wù)活動(dòng)繳納稅款抵扣困難，加重了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。目前世界許多國(guó)家對(duì)于文化創(chuàng)意企業(yè)稅收支持力度都非常大（見表4），相比而言我國(guó)則稅負(fù)比較重。

（三）缺少大力支持文化創(chuàng)意從業(yè)者發(fā)展的稅收政策我國(guó)缺少對(duì)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)園區(qū)和文化特色顯著的少數(shù)民族自治區(qū)內(nèi)文化創(chuàng)意企業(yè)的稅收優(yōu)惠，對(duì)文化創(chuàng)意人才的稅收優(yōu)惠也很少。文化創(chuàng)意產(chǎn)品的創(chuàng)作屬于知識(shí)密集型復(fù)雜勞動(dòng)，從業(yè)人員的勞務(wù)報(bào)酬波動(dòng)性較大，按次而非按期繳納個(gè)人所得稅，如果取得時(shí)間跨度長(zhǎng)但一次數(shù)額較大的勞務(wù)報(bào)酬則需要加成征稅，在扣除費(fèi)用800元或收入20%后適用20%、30%、40%的不同稅率計(jì)算繳納，稅負(fù)較高不利于保護(hù)其創(chuàng)作積極性。而現(xiàn)行稅制除工資薪金所得外，個(gè)人所得稅法其他多項(xiàng)個(gè)人所得項(xiàng)目的費(fèi)用扣除額30年不變，對(duì)文化創(chuàng)意企業(yè)和文化創(chuàng)意產(chǎn)品的知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓激勵(lì)不夠。

二、促進(jìn)文化創(chuàng)意企業(yè)發(fā)展的稅制改革建議

（一）構(gòu)建系統(tǒng)的支持文化創(chuàng)意企業(yè)的稅收政策體系，營(yíng)造公平稅收環(huán)境遵循公平稅負(fù)、平等競(jìng)爭(zhēng)的原則，改革傳統(tǒng)按所有制性質(zhì)制定稅收優(yōu)惠政策的思路，結(jié)合我國(guó)稅收工作實(shí)際并借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，明確界定文化創(chuàng)意內(nèi)容，增加間接稅收優(yōu)惠方式，出臺(tái)全面的優(yōu)惠政策，允許符合條件的文化創(chuàng)意企業(yè)提取創(chuàng)意開發(fā)準(zhǔn)備金，建立研發(fā)準(zhǔn)備金制度，稅前全額扣除知識(shí)產(chǎn)權(quán)成本和提高文化產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比重，延長(zhǎng)優(yōu)惠期限為5-10年或長(zhǎng)期優(yōu)惠，從而增加文化創(chuàng)意企業(yè)對(duì)未來發(fā)展的可測(cè)性，加快建立稅務(wù)部門與社會(huì)各部門配合的協(xié)稅制度，努力建立系統(tǒng)有效的長(zhǎng)期支持企業(yè)發(fā)展的稅收政策體系。健全稅收法制的同時(shí)，要注意提高稅收依法征管水平，完善稅務(wù)公開制度，營(yíng)造公平稅收環(huán)境。根據(jù)文化創(chuàng)意產(chǎn)品的市場(chǎng)性或公益性確定稅收優(yōu)惠政策，對(duì)同類文化創(chuàng)意產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)一視同仁，以國(guó)家文化導(dǎo)向?yàn)橐罁?jù)，區(qū)別不同產(chǎn)品生產(chǎn)或不同服務(wù)對(duì)象（兒童、老人、婦女）、活動(dòng)區(qū)域在特定地區(qū)（國(guó)家規(guī)定的老少邊窮、農(nóng)村地區(qū)）、規(guī)模大小的企業(yè)實(shí)行差別稅率優(yōu)惠，營(yíng)造公平稅收環(huán)境。

篇4

國(guó)際航運(yùn)企業(yè)的承運(yùn)載體是船舶,船舶是國(guó)際航運(yùn)企業(yè)固定資產(chǎn)的主要組成部分,占其整體資產(chǎn)的90%左右.世界上主要航運(yùn)國(guó)的船舶登記制度存在著較大差異,進(jìn)行船舶登記所繳納的稅費(fèi)差額也較大,這就為國(guó)際航運(yùn)企業(yè)進(jìn)行船舶登記的稅收籌劃提供了較大的空間

1、現(xiàn)行國(guó)際船舶登記制度.現(xiàn)行國(guó)際船舶登記制度是:依據(jù)有關(guān)國(guó)際公約和各國(guó)法律規(guī)定,對(duì)船舶所有人、經(jīng)營(yíng)人、船名、船舶技術(shù)性能數(shù)據(jù)等內(nèi)容進(jìn)行登記.登記機(jī)關(guān)的所在地稱為船舶登記港.船舶登記港即為船籍港

依據(jù)各國(guó)法律和政策對(duì)船舶登記條件的不同規(guī)定,目前船舶登記制度可以分為開放式、半開放式和封閉式三種.其中采用船舶開放登記制度的國(guó)家,對(duì)前來登記的船舶,條件限制比較寬松,有些近乎沒有限制條件,幾乎所有的船舶都可以在該國(guó)登記,取得該國(guó)國(guó)籍,并懸掛該國(guó)國(guó)旗,該種國(guó)旗稱為方便旗.懸掛方便旗的船舶營(yíng)運(yùn)成本低,注冊(cè)國(guó)一般按船舶噸位征收注冊(cè)費(fèi)和年度稅,免收船舶所得稅或征收很低所得稅

2、巴拿馬開放的船舶注冊(cè)制度.歷史上巴拿馬是南美的一部分,而地理上又連接著南美、中美和加勒比海,是太平洋和大西洋之間的通道,由于巴拿馬獨(dú)一無二的優(yōu)越地理位置,其國(guó)家歷史與全球商業(yè)長(zhǎng)期緊密相聯(lián),巴拿馬自始至終努力保持著一個(gè)低廉的注冊(cè)制度,因其開放的船舶注冊(cè)制度而聞名于世.在巴拿馬注冊(cè)的船舶每年只需交納固定的幾項(xiàng)稅費(fèi).注冊(cè)一家巴拿馬本國(guó)的公司擁有其在巴拿馬注冊(cè)的船舶,可在各方面節(jié)省費(fèi)用.如果游艇擁有者是巴拿馬自然人或公司實(shí)體,其注冊(cè)費(fèi)每?jī)赡曛恍鑅SD1000.00,如果擁有者不是巴拿馬自然人或公司

實(shí)體,則為USD1500.00.而維持一家巴拿馬公司的費(fèi)用每年只需幾百美金,這樣做可以合理規(guī)避稅費(fèi)

二、航運(yùn)企業(yè)設(shè)立海運(yùn)公司避稅

由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全球化,海運(yùn)企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)不一定在同一個(gè)國(guó)家.其總管理機(jī)構(gòu)可設(shè)在第三國(guó).同時(shí),擁有的船舶還可在別處注冊(cè).這類公司一般使用"方便旗幟",即可由非居民船東懸掛的國(guó)旗,旗幟國(guó)除收取一定的注冊(cè)費(fèi)外,對(duì)掛旗的船東不實(shí)行財(cái)政性或其他控制.巴拿馬是這類海運(yùn)公司避稅中常用的典型國(guó)家.這就是為什么我們看到很多船只懸掛巴拿馬國(guó)旗的原因.早在1980年,中國(guó)船舶工業(yè)總公司、中國(guó)租船公司同香港環(huán)球航運(yùn)集團(tuán)在百慕大設(shè)立了"國(guó)際聯(lián)合船舶投資有限公司",這是典型的利用避稅地"海運(yùn)公司"避稅的案例

跨國(guó)法人利用《公司法》,通過改變登記注冊(cè)地等手段改變稅收居民身份.對(duì)于以登記注冊(cè)地所在國(guó)為判定法人居民身份標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家來說,通過改變登記注冊(cè)地所在國(guó)就可以實(shí)現(xiàn)法人居民身份的改變.比如,一個(gè)在高稅國(guó)登記注冊(cè)成立的公司,可以在高稅國(guó)辦理注銷登記,并到低稅國(guó)辦理注冊(cè)登記,從而放棄了高稅國(guó)的居民身份,獲得了低稅國(guó)的居民身份.這種居民身份改變的同時(shí),納稅人也實(shí)現(xiàn)了稅收規(guī)避.對(duì)于納稅人改變公司的注冊(cè)登記行為,一國(guó)的稅務(wù)當(dāng)局同樣是無權(quán)干涉的.所以,納稅人在《公司法》的掩護(hù)下,實(shí)現(xiàn)了避稅

三、恰當(dāng)安排企業(yè)的組織形式和資本結(jié)構(gòu)

稅務(wù)籌劃中要考慮企業(yè)的組織形式.企業(yè)的組織形式主要有獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和股份有限公司,適用于這三種組織形式的稅法規(guī)定有很大差別.因此,如果是在國(guó)外投資組建企業(yè)就要選擇特定的組織形式以減少納稅.如美國(guó)稅法規(guī)定股份有限公司滿足特定條件時(shí)可以適用按照合伙企業(yè)形式計(jì)算交納所得稅.如果企業(yè)設(shè)立時(shí)注意滿足這種小型的股份有限公司的條件就可以按合伙企業(yè)交納所得稅以節(jié)約大量的稅款

同時(shí),企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)也是稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的內(nèi)容.由于我國(guó)企業(yè)自身發(fā)展水平不高,企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)容易出現(xiàn)不合理現(xiàn)象.例如企業(yè)的債務(wù)資本與權(quán)益資本之間比例的適當(dāng)調(diào)整可以增加企業(yè)價(jià)值,但當(dāng)存在個(gè)人所得稅時(shí)這種稅收屏蔽效應(yīng)會(huì)被個(gè)人所得稅削減.所以,在安排企業(yè)資本結(jié)構(gòu)時(shí)要找到企業(yè)最優(yōu)負(fù)債比例點(diǎn).我國(guó)企業(yè)在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)時(shí)要注意首先熟知與籌劃目標(biāo)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)國(guó)稅收法律及法規(guī)的規(guī)定,密切關(guān)注法規(guī)的內(nèi)容及其變化.選擇采用適當(dāng)?shù)牟煌壤?fù)債,本著稅后凈利潤(rùn)和企業(yè)價(jià)值最大化原則,綜合考慮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、稅收風(fēng)險(xiǎn)和政治風(fēng)險(xiǎn),最終選定可行性方案四、利用資本弱化方式避稅

資本弱化的表現(xiàn)一般有兩個(gè)方面:一是資本結(jié)構(gòu)不合理,在公司設(shè)立時(shí)就存在出資不到位,借入資金過多,甚至虛假出資;二是公司設(shè)置后資本金實(shí)質(zhì)減少,國(guó)際上表現(xiàn)為跨國(guó)公司抽取資金而不是充實(shí)資本.跨國(guó)納稅人往往利用資本弱化的第二個(gè)方面進(jìn)行國(guó)際避稅

企業(yè)的債務(wù)資本與權(quán)益資本之間比例的適當(dāng)調(diào)整可以增加企業(yè)價(jià)值,但當(dāng)存在企業(yè)所得稅時(shí),這種稅收屏蔽效應(yīng)會(huì)被企業(yè)所得稅削減.所以,在安排企業(yè)資本結(jié)構(gòu)時(shí)要找到企業(yè)最優(yōu)負(fù)債比例點(diǎn).例如我國(guó)稅法規(guī)定,對(duì)公司支付的利息,稅法一般允許作為費(fèi)用抵扣,而支付的股息則不得扣除,需計(jì)入應(yīng)稅所得總額中去.這使得許多跨國(guó)納稅人在為投資經(jīng)營(yíng)而籌措資金時(shí),常常刻意設(shè)計(jì)資金來源結(jié)構(gòu),千方百計(jì)表

現(xiàn)為舉債投資,加大借入資金比例,擴(kuò)大債務(wù)與產(chǎn)權(quán)的比率,造成"資本弱化".各國(guó)稅法都允許借款的利息計(jì)入成本費(fèi)用,在所得稅前列支,這樣,一個(gè)位于高稅國(guó)的公司就可以通過加大債務(wù)資本、縮少股權(quán)資本的方式(即資本弱化)來多列支利息費(fèi)用,從而達(dá)到少納所得稅的目的.我國(guó)的涉外企業(yè)在擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模過程中,也盡量運(yùn)用國(guó)內(nèi)外銀行貸款作為投入資本,從而降低稅務(wù)成本,最終達(dá)到避稅目的

五、采用會(huì)計(jì)處理方法避稅

1、提取壞賬準(zhǔn)備.壞賬是指企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款,由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失,稱為壞賬損失.提取壞賬準(zhǔn)備就是壞賬損失的核算采取備抵法.備抵法就是按期估計(jì)壞賬損失,計(jì)入期間費(fèi)用,同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備賬戶,待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí),沖銷壞賬準(zhǔn)備賬戶

2、適度舉債.企業(yè)資金來源除了所有投資者以外,就是舉借債務(wù).如發(fā)行債務(wù),向銀行或其他機(jī)構(gòu)或單位舉借.舉借的好處有:一是可減少所得稅.因?yàn)閭鶆?wù)利息費(fèi)用最終均要計(jì)入成本費(fèi)用,企業(yè)實(shí)際少繳一部分所得稅,而發(fā)行股票籌集資金,所支出的股息紅利是稅后利潤(rùn)分派的,不會(huì)減少所得稅.二是在資金利潤(rùn)率大于利息率時(shí),利息費(fèi)用固定,超額利潤(rùn)為股東所有,債權(quán)人無法分享超額利潤(rùn),況且舉債不影響原股東的股份比例和相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)決策權(quán).這方面的方法主要有利用貸款轉(zhuǎn)移資金和人為把利率訂得高于正常信貸水平.三是企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金來源不限于所有者投入這一渠道,通過舉債籌集一部分,即資金利潤(rùn)率大于利息率越大,股東所獲利越多

3、無形資產(chǎn)的使用和轉(zhuǎn)讓.商標(biāo)、版權(quán)、專利、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)在跨國(guó)公司及其子公司中的使用與轉(zhuǎn)讓也是經(jīng)常發(fā)生的,通過多收或少收特許權(quán)使用費(fèi),施加母公司對(duì)子公司的成本影響,從而達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、避讓稅收的目的.由于無形資產(chǎn)往往具有特異性、專用性、獨(dú)占性和排他性,因此在市場(chǎng)上很難或者根本找不到可比性價(jià)格,故而這種形式的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移具有更強(qiáng)的隱蔽性

4、貨款往來中的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移.跨國(guó)公司的發(fā)展使其功能更加齊全,涉及的行業(yè)更廣,不少跨國(guó)公司具備金融業(yè)的準(zhǔn)入條件.金融業(yè)跨國(guó)公司通過本系統(tǒng)金融機(jī)構(gòu)或直接向子公司提供優(yōu)惠貸款,多收、少收或不收利息,增加或減少子公司的生產(chǎn)成本,以達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)避讓稅收的目的

5、勞務(wù)購(gòu)銷中的價(jià)格轉(zhuǎn)移.勞務(wù)購(gòu)銷涉及的范圍很廣,包括設(shè)計(jì)、維修、廣告、科技服務(wù)、咨詢、中介等,這些勞務(wù)購(gòu)銷在跨國(guó)公司內(nèi)部發(fā)生,均存在收費(fèi)多寡、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)高低的巨大彈性,關(guān)聯(lián)公司在彈性上做文章,影響成本和利潤(rùn),從而達(dá)到少繳稅或不納稅的目的

6、有形資產(chǎn)的購(gòu)置或租賃中的價(jià)格轉(zhuǎn)移.有形資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)雖然屬企業(yè)資本性支出,但它的高低,直接影響企業(yè)固定資產(chǎn)的原值,而通過折舊間接影響企業(yè)的生產(chǎn)成本,同樣可達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的.在我國(guó)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)工作中,往往遇到外商用固定資產(chǎn)作為實(shí)物投資,并且高估冒算的情況,他們抬高價(jià)格可以有三方面好處:一是虛增資本,擴(kuò)大分紅基數(shù);二是盤活原有的資產(chǎn)存量;三是擴(kuò)大企業(yè)折舊費(fèi),相當(dāng)于擴(kuò)大成本、轉(zhuǎn)移利潤(rùn).在固定資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)中,提高或者降低租賃費(fèi),都可以調(diào)高或者調(diào)低企業(yè)相應(yīng)的利潤(rùn),最終達(dá)到避稅的目的

7、加大母公司提取管理費(fèi)力度.跨國(guó)公司因其控股或管理職能經(jīng)常向設(shè)在各國(guó)的子公司收取管理費(fèi).從世界100強(qiáng)在我國(guó)的投資管理來看,情況也是如此.這種由母公司向子公司收取的管理費(fèi)可高可低,標(biāo)準(zhǔn)難以把握,稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí),裁量有一定難度,這就使得管理費(fèi)在減利避稅方面具備了一定的作用.跨國(guó)公司往往通過提高管理費(fèi)從而加大子公司的成本,達(dá)到規(guī)避子公司所在國(guó)稅收的目的

8、充分利用行業(yè)控制資源.跨國(guó)公司利用其控制的運(yùn)輸系統(tǒng)、保險(xiǎn)業(yè)等向子公司收取較高或較低的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi),以達(dá)到調(diào)節(jié)子公司利潤(rùn),有針對(duì)性地規(guī)避稅收的目的

篇5

2、論納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系

4、.個(gè)人所得稅的納稅籌劃

5、納稅人權(quán)利及其保障初探

6、現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算存在的問題及改革探討

7、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)存在的問題及改進(jìn)

8、商品包裝物租金,押金涉稅會(huì)計(jì)處理探討

9、稅務(wù)籌劃在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用

10、債務(wù)重組涉稅會(huì)計(jì)處理

11、論對(duì)外投資涉稅會(huì)計(jì)處理

12、論企業(yè)合并與分立涉稅會(huì)計(jì)處理

13、現(xiàn)階段我國(guó)稅收優(yōu)惠政策利弊分析

15、論稅收政策對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

17、論信息不對(duì)稱與稅收征管

18、論經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的稅收政策

篇6

在我國(guó)稅收中，企業(yè)的所得稅是屬于我國(guó)的主體稅收。隨著我國(guó)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)一些壟斷企業(yè)也步入了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的潮流中。我國(guó)電力企業(yè)作為我國(guó)壟斷企業(yè)的一個(gè)代表，現(xiàn)階段，其所得稅也將成為發(fā)展企業(yè)、促進(jìn)企業(yè)收益的重要方面。我國(guó)稅收策劃起步比較晚，相應(yīng)的，我國(guó)電力企業(yè)也是在2007年4月后正式開始向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的方向出發(fā)。逐漸完善的稅收策劃與剛進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)電力企業(yè)該如何結(jié)合在一起，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展，下文將對(duì)此進(jìn)行簡(jiǎn)要的了解。

一、稅收策劃的內(nèi)涵

稅收策劃是屬于舶來詞，該詞是在20世紀(jì)30年代由英國(guó)上議湯姆森爵士提出的，其認(rèn)為“任何一個(gè)企業(yè)或是個(gè)人都有權(quán)利安培自身的發(fā)展事業(yè)，那么根據(jù)本國(guó)的法律法規(guī)，就應(yīng)當(dāng)根據(jù)其情況，少安排交稅。”而這一觀點(diǎn)也得到法律上的認(rèn)可。根據(jù)該詞的特殊性，因此其內(nèi)涵可以從其構(gòu)成要素進(jìn)行分析。

1.主體的普遍性：主體也就是納稅人，納稅人是具有一定的普遍性的，但是納稅人的稅收策劃則不一定了，因?yàn)槊恳粋€(gè)企業(yè)都有其不同的事業(yè)，因此稅收策劃也是不同的。

2.涉稅與稅額的價(jià)值性與多樣性。不同的企業(yè)，其涉稅項(xiàng)目也是不同的，就算是相同的行業(yè)，其涉稅的項(xiàng)目也有差異。相應(yīng)的，相同的涉稅事項(xiàng)，其中又有很多種不同的稅收需要交納。這就代表著不同的涉稅事項(xiàng)與納稅金額，與企業(yè)的利益與價(jià)值是掛鉤的。

3.稅收法的復(fù)雜性。在我國(guó)法律上，稅收的種類是比較多的，相應(yīng)的，其相關(guān)的條例也就非常多，而每一條例又牽扯出了很多稅制相關(guān)要素，而每一要素又有很多的條款。所以就可以看出，整個(gè)稅收法是反應(yīng)出了一種有條理而又復(fù)雜的情況。

從上述內(nèi)涵就可以了解到，本文是遵循這幾項(xiàng)條例進(jìn)行敘述的，也就是從價(jià)值性、多樣性以及專業(yè)性三方面進(jìn)行分析。

二、電力企業(yè)稅收策劃思路與關(guān)鍵切入點(diǎn)

電力企業(yè)的稅收策劃可以說是納稅設(shè)計(jì)的最終成果，而這最終成果則需要依靠計(jì)劃來完成。思路是電力企業(yè)策劃最先提出的框架，下文將從流程思路、契約思路以及轉(zhuǎn)化思路三個(gè)方面進(jìn)行了解。

（一）策劃思路

1.流程思路

流程是電力企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生、發(fā)展的過程，而電力企業(yè)的流程是與稅收相互聯(lián)系在一起的，可以說稅收是從流程中誕生的，而不同的流程則在源頭就能夠決定稅收的性質(zhì)。因此在設(shè)計(jì)稅收策劃方案時(shí)，就要利用流程所擁有的優(yōu)勢(shì)，改變稅收的性質(zhì)。就以一家電力自動(dòng)化設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)為例，其在研發(fā)設(shè)備時(shí)，其引進(jìn)的軟件配置售價(jià)相較于市場(chǎng)上其他同類產(chǎn)品就高出了20%，在這種情況下，產(chǎn)品售價(jià)非常高，就導(dǎo)致了增值稅的負(fù)擔(dān)加重。

那么就以流程思路來進(jìn)行思考，該款設(shè)備的售價(jià)高主要是來源于引進(jìn)的軟件配置，軟件本身就屬于高附加值的產(chǎn)品，設(shè)備運(yùn)用了高附加值的產(chǎn)品，其增值率也就隨之上升了，這就可以知道，龐大的增值稅是來源于設(shè)備。針對(duì)該種情況，首先就需要找到其問題源頭，其問題源頭就來源于軟件公司，因?yàn)檐浖驹谶M(jìn)行交易的過程中，只擔(dān)負(fù)起了3%的增值稅，而電力公司則是負(fù)擔(dān)起了17%的增值稅。這就是為什么電力自動(dòng)化設(shè)備公司會(huì)出現(xiàn)高增值稅的負(fù)擔(dān)。而這也就是從流程的方向進(jìn)行思考，得出了結(jié)果后，在設(shè)計(jì)稅收策劃的源頭上就不會(huì)出現(xiàn)紕漏。

2.契約思路

其次是契約思路。換一種角度思考，實(shí)際上公司就是由契約組成的，公司的房產(chǎn)有房產(chǎn)證，公司的員工有合同關(guān)系，而公司于稅務(wù)之間，也是存在著契約的，而這契約就是法律。

從契約的角度進(jìn)行思考，公司與稅務(wù)之間是一種稅法契約，也是一種公共的契約，而公司與公司中的利益相關(guān)者之間則是有著一種競(jìng)爭(zhēng)與合作的關(guān)系，該種關(guān)系則是市場(chǎng)契約。電力企業(yè)的納稅人，可以采用多種方法，在合理的契約規(guī)范下進(jìn)行納稅。

3.轉(zhuǎn)化思路

稅法是固定的，但是人卻是靈活的。人可以在稅法的規(guī)則下針對(duì)于稅收策劃方案進(jìn)行轉(zhuǎn)化，轉(zhuǎn)化思路實(shí)際上就是一種創(chuàng)新思維。現(xiàn)代社會(huì)，只要哪個(gè)企業(yè)有創(chuàng)新思維，那么這個(gè)企業(yè)就一定能夠存活下去。將轉(zhuǎn)化思路運(yùn)用到電力企業(yè)的稅收策劃中，主要有兩種方式，一種是業(yè)務(wù)形式轉(zhuǎn)化，另一種則是業(yè)務(wù)期間的轉(zhuǎn)化。業(yè)務(wù)形式的轉(zhuǎn)化：也就是將業(yè)務(wù)形式中可能涉及到的業(yè)務(wù)收入與業(yè)務(wù)的稅種進(jìn)行轉(zhuǎn)化；另一種是將企業(yè)會(huì)計(jì)期間的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化成另一個(gè)會(huì)計(jì)企業(yè)的業(yè)務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。該種方式不是違反法律，該種方法是在稅法的業(yè)務(wù)范圍之內(nèi)進(jìn)行了。在進(jìn)行轉(zhuǎn)化思路時(shí)，其將意味著業(yè)務(wù)模式的改變，因?yàn)椴煌臉I(yè)務(wù)模式有著不同的稅收政策，相應(yīng)的，其也有著不同的稅收特征，通過轉(zhuǎn)化思路，在設(shè)計(jì)稅收策劃方案時(shí)，就能夠發(fā)揮出更大的空間。

（二）設(shè)計(jì)思路的切入點(diǎn)

1.節(jié)稅空間的稅種切入

因?yàn)槎愂詹邉澐桨羔槍?duì)的是所有稅種，因此就會(huì)影響到其策劃的途徑、方案以及收益。在進(jìn)行節(jié)稅時(shí)，針對(duì)于節(jié)稅空間，其主要有兩種因素。（1）特定稅種與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間的關(guān)系。作為企業(yè)，在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)時(shí)，除了需要考慮自身的利益，還需要對(duì)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為與國(guó)家的政策相保持一致。也就是，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，國(guó)家必須通過稅收的手段，鼓勵(lì)和發(fā)展國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策。（2）稅種本身的因素。因?yàn)槎惙N本身就具有一定的稅負(fù)彈性，當(dāng)期稅負(fù)彈性增大時(shí)，稅收策劃的潛力也會(huì)被激發(fā)出來。稅負(fù)彈性主要包含了稅基、扣除以及稅率，當(dāng)稅基的范疇越寬時(shí)，稅率就會(huì)越高，稅負(fù)相對(duì)而言也會(huì)越重，這是一個(gè)連鎖的關(guān)系。

2.稅收優(yōu)惠的切入

稅收優(yōu)惠是整個(gè)稅收制度設(shè)計(jì)中一個(gè)比較基本的要素，一個(gè)國(guó)家為了要實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)的宏觀調(diào)控以及對(duì)稅收的調(diào)節(jié)，在對(duì)稅種進(jìn)行設(shè)計(jì)的時(shí)候，就需要設(shè)置有關(guān)于稅收優(yōu)惠的一些條款。企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的時(shí)候，通過這些稅收優(yōu)惠條款，就可以享受到相應(yīng)的節(jié)稅優(yōu)待。但是企業(yè)在選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃的主要發(fā)展動(dòng)力時(shí)，主要需要注意兩點(diǎn)問題，這兩點(diǎn)問題是與我國(guó)的法律相聯(lián)系的。（1）經(jīng)營(yíng)者不得將稅收的優(yōu)惠政策故意曲解，從而用非法的手段獲取稅收優(yōu)惠；（2）經(jīng)營(yíng)者需要利用稅收優(yōu)惠政策的時(shí)候，一定要按照規(guī)章制度嚴(yán)格的進(jìn)行申請(qǐng)，不得投機(jī)取巧，避免日后可能出現(xiàn)的問題。

3.從影響納稅額的相關(guān)因素切入

計(jì)稅依據(jù)與稅率是影響應(yīng)納稅額的兩個(gè)主要方面，而這三個(gè)因素是相互聯(lián)系，相輔相成的。如果計(jì)稅依據(jù)非常小，那么相應(yīng)的，稅率也會(huì)非常低，所需要交納的稅額也會(huì)相應(yīng)的減少。因此在進(jìn)行稅收策劃的時(shí)候，首先需要的就是從計(jì)稅依據(jù)與稅率觸發(fā)，以這兩個(gè)因素為主要入手點(diǎn)，從而找到相應(yīng)的、合理的以及規(guī)范的辦法來降低所需要交納的稅額數(shù)。

三、電力企業(yè)所得稅稅收籌劃的對(duì)策

（一）利用適用性優(yōu)惠政策

由于我國(guó)電力企業(yè)是在2007年開始正式的邁入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的行列，因此，在這短短的五年期間，我國(guó)給予電力企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策還是比較少的。而電力企業(yè)要想在最大程度上設(shè)計(jì)出稅收策劃方案，就需要充分利用國(guó)家所給與的具有一定適用性的優(yōu)惠政策。就比如利用我國(guó)所頒布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》中的企業(yè)在進(jìn)行購(gòu)置于實(shí)際使用目錄內(nèi)規(guī)定的生產(chǎn)安全設(shè)備時(shí)，就可以根據(jù)其設(shè)備的投資額，相應(yīng)的抵消10%的應(yīng)納稅款。而這就印證了上文所述的轉(zhuǎn)化思路的思路，在法律條款規(guī)定的框架內(nèi)，合理地對(duì)稅收進(jìn)行策劃。

（二）各企業(yè)內(nèi)部共同合作

電力企業(yè)要想發(fā)展，單單依靠企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)部門是沒有辦法平穩(wěn)發(fā)展的。因此就需要加強(qiáng)電力企業(yè)中各部門之間的聯(lián)系，通過聯(lián)系，培養(yǎng)出具有高素質(zhì)、高水準(zhǔn)的稅收管理人才。為企業(yè)降低稅收的負(fù)擔(dān)，避開相應(yīng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。例如電力企業(yè)的采購(gòu)部，就必須負(fù)責(zé)將所有符合國(guó)家所頒布的優(yōu)惠政策目錄中的設(shè)備情況進(jìn)行匯總，并將設(shè)備的所有信息傳達(dá)給會(huì)計(jì)部或是財(cái)務(wù)部，由財(cái)務(wù)部根據(jù)我國(guó)稅收政策對(duì)優(yōu)惠的設(shè)備進(jìn)行挑選，并將其記錄在案。最終將設(shè)備采購(gòu)回來之后，將所有的設(shè)備發(fā)票與合同全部移送至稅務(wù)局進(jìn)行申報(bào)，為享受相關(guān)的優(yōu)惠政策在源頭上提供最基礎(chǔ)的資料源，幫助企業(yè)降低稅收負(fù)擔(dān)。而這一部分就是上文所述的流程思路。

四、電力企業(yè)所得稅稅收策劃方案

為了印證上文所述的理論進(jìn)行設(shè)計(jì)稅收策劃方案，下文將以案例的形式進(jìn)行分析，選出當(dāng)前最適合我國(guó)電力企業(yè)所得稅的稅收策劃方案。

假設(shè)A發(fā)電廠是在2005年成立的，企業(yè)的總資產(chǎn)為12000萬元，并且擁有a、b兩條生產(chǎn)線，企業(yè)所擁有的機(jī)器的總價(jià)值是在9000萬元。但是由于該企業(yè)的產(chǎn)品消耗量太大，成本過高，使得該企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中逐漸的下降，因此在2009年，企業(yè)將對(duì)兩條生產(chǎn)線進(jìn)行修理和技術(shù)改造，其方案1是設(shè)備維修，方案2是技術(shù)改造，詳情如下。

（一）主要設(shè)備維修

電力企業(yè)在2009年對(duì)a生產(chǎn)線進(jìn)行維修，維修費(fèi)用為1400萬元，對(duì)b生產(chǎn)線進(jìn)行維修，維修費(fèi)用為1400萬元。根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，09年固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)35%（1400/4000=35%

（二）技術(shù)改造

企業(yè)將1800萬元對(duì)a生產(chǎn)線進(jìn)行技術(shù)改造，在同年改造成功之后，實(shí)現(xiàn)了3500萬元的利潤(rùn)，根據(jù)我國(guó)的稅法，由于是技術(shù)改造，是屬于自身的技術(shù)產(chǎn)業(yè)，因此可抵消企業(yè)所得稅額的3500×25%=875萬元。電力企業(yè)對(duì)b線進(jìn)行技術(shù)改造后，該企業(yè)實(shí)現(xiàn)了1800萬元的利潤(rùn)。因此可根據(jù)1800×25%=450萬元，875+450=1325萬元。通過該種方法，企業(yè)可以節(jié)省下1325萬元。

從上文兩種方案來看，選用第二種方案使最適合我國(guó)電力企業(yè)所得稅的稅收策劃方案。

五、結(jié)語(yǔ)

面對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，我國(guó)電力企業(yè)要想在該環(huán)境下逐步發(fā)展，就只有通過戰(zhàn)略性的稅收策劃來進(jìn)行管理。稅收策劃的本質(zhì)就是一種依靠自身敏捷的識(shí)別方式以及環(huán)境適應(yīng)力進(jìn)行戰(zhàn)略管理，從而為電力企業(yè)的發(fā)展開創(chuàng)出一條可儲(chǔ)蓄發(fā)展的道路。本文從稅收策劃、思路以及對(duì)策進(jìn)行了解，借鑒相關(guān)實(shí)例進(jìn)行分析，了解到，只有在我國(guó)稅法的規(guī)范中，合理地進(jìn)行運(yùn)用，才能夠幫助電力企業(yè)走向輝煌。

參考文獻(xiàn)

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篇7

Abstract

Accountingforincometaxesistoexaminetheaccountingincomeandtaxableincomedifferencesinaccountingtheoryandmethods,isabranchoftheaccountingdiscipline.Forthepurposeoftaxation,accordingtoeconomicrationality,fairtax,pro-competitionregime,inaccordancewiththerelevanttaxlawsandregulations,determinetheamountoftaxableincomeforacertainperiodoftimetotheoperationofthebusiness,aswellasotherincomeforincometax.Accountingforincometaxeswastostudyhowtodealwithaccountingstandardsinaccordancewiththecalculationofpre-taxprofitsandthetaxcalculatedinaccordancewiththetaxableincomethedifferencebetweenaccountingtheoryandmethods.AccountingforincometaxeswasbornintheWestfieldofaccountingandbythelong-termresearchandpracticehavedevelopedmoremature.InChina,accountingforincometaxesarestillintheinitialstageofdevelopment.Inthispaper,thedevelopmentofChina''''saccountingforincometaxescausesthecontentsofaccountingforincometaxes,incometaxaccountingproblemsinthedevelopment,improveChina''''staxmeasures,suchastheaccountingaspectsofaccountingforincometaxontheestablishmentofappropriatenationalconditionsofChinatoexploreanumberofaccountingforincometaxes.

Keywords:incometaxaccounting;problems;developmentmeasures

所得稅會(huì)計(jì)是研究處理會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益差異的會(huì)計(jì)理論和方法，是會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支。所得稅會(huì)計(jì)就是研究如何處理按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)(虧損)與按照稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額(虧損)之間的差異的會(huì)計(jì)理論和方法。由于會(huì)計(jì)核算的結(jié)果即會(huì)計(jì)收益是計(jì)算應(yīng)納稅所得的前提，而計(jì)算應(yīng)繳所得稅必須以應(yīng)納稅所得為依據(jù)，為了計(jì)算應(yīng)繳所得稅，必須對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，使之成為應(yīng)納稅所得，這就產(chǎn)生了所得稅會(huì)計(jì)問題。那么對(duì)于我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)改如何改善問題，又如何發(fā)展呢？

一、所得稅會(huì)計(jì)涵義及成因

所謂所得稅會(huì)計(jì)，通俗地說，就是研究如何對(duì)按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（或虧損）與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得（或虧損）之間的差異進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的理論和方法。

我國(guó)的所得稅制度是伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷進(jìn)行確立和發(fā)展起來的。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)行，我國(guó)原有的稅制已不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，影響稅收作用的發(fā)揮。因此，我國(guó)對(duì)稅制進(jìn)行了改革和調(diào)整。所得稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生的根本原因是會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間存在差異所致。會(huì)計(jì)收益是指在一定的時(shí)期內(nèi)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定核算的總收益或總虧損，一般就是財(cái)務(wù)報(bào)告中的稅前利潤(rùn)總額；而應(yīng)稅收益是指按照稅法和相關(guān)法律的規(guī)定計(jì)算出來的一定時(shí)期的應(yīng)稅所得。會(huì)計(jì)收益是依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定核算得出的，而應(yīng)稅收益是根據(jù)國(guó)家稅法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定計(jì)算確定的，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定相對(duì)獨(dú)立，二者規(guī)范的對(duì)象不同，體現(xiàn)的要求也不同，往往存在差異，所以分別依據(jù)其計(jì)算的會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益存在差異是不可避免的。正是由于會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益差異的存在，所以產(chǎn)生了對(duì)二者之間的差異進(jìn)行處理的所得稅會(huì)計(jì)。

二、所得稅的性質(zhì)

所得稅是調(diào)節(jié)國(guó)家和企業(yè)間利益分配的重要手段，各國(guó)都比較重視對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的規(guī)范?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18號(hào)——所得稅》(以下簡(jiǎn)稱：新準(zhǔn)則18)不僅充分考慮了我國(guó)的具體國(guó)情，而且考慮了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與國(guó)際接軌的客觀需要，對(duì)于規(guī)范我國(guó)企業(yè)所得稅各種行為，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、有效。

（一）所得稅是一種宏觀費(fèi)用支出

它直接構(gòu)成國(guó)家財(cái)政收入的來源，是企業(yè)消耗社會(huì)資源等而應(yīng)發(fā)生的支出，而不是企業(yè)為取得某種資產(chǎn)或收入而發(fā)生的支出。

（二）所得稅是一種法定費(fèi)用

它的發(fā)生額取決于國(guó)家的所得稅法，具有無償性、固定性和強(qiáng)制性，這與由股東大會(huì)決定的按股權(quán)比例分配的利潤(rùn)不同。

對(duì)所得稅性質(zhì)的界定，不僅有利于企業(yè)管理者合理預(yù)測(cè)企業(yè)收益，而且有利于正確制定所得稅會(huì)計(jì)政策，報(bào)告有關(guān)所得稅的信息。

三、所得稅會(huì)計(jì)處理方法

會(huì)計(jì)所得與應(yīng)稅所得額，由于存在永久性和時(shí)間性的差異，因此，應(yīng)采用不同的會(huì)計(jì)處理方法。

（一）應(yīng)付稅款法

本期發(fā)生的納稅所得額和會(huì)計(jì)所得之間的差異，如在本期發(fā)生，而在以后期間不能轉(zhuǎn)回的，在計(jì)算所得稅時(shí)，按稅規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳所得稅額，列作當(dāng)期的利潤(rùn)分配。

（二）納稅影響會(huì)分法

本期發(fā)生的納稅所得額和會(huì)計(jì)所得之間的差異，如在本期發(fā)生，而在以后期間可以轉(zhuǎn)回的，這種時(shí)間性差異對(duì)所得稅產(chǎn)生的影響，應(yīng)按照企業(yè)本期會(huì)計(jì)所得計(jì)算的應(yīng)繳所得稅列作利潤(rùn)分配，同時(shí)將時(shí)間性差異額，作為遞延稅款，設(shè)置“遞延稅款”科目，會(huì)計(jì)處理方法分為遞延法和債務(wù)法。遞延法是把本期由于時(shí)間性差異而發(fā)生的遞延稅款，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。債務(wù)法是把本期由于時(shí)間性差異而發(fā)生的預(yù)計(jì)遞延稅款，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。

（三）遞延法

是將本期暫時(shí)性性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時(shí)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的暫時(shí)性差異對(duì)本期所得稅的影響金額。其特點(diǎn)是遞延稅款的賬面余額是按照產(chǎn)生暫時(shí)性差異時(shí)所適用的所得稅率計(jì)算，而不是現(xiàn)行稅率計(jì)算確認(rèn)的，在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，對(duì)遞延稅款的賬面余額不作調(diào)整，因而遞延稅款賬面余額不符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義，也不代表收款的權(quán)利或付款的義務(wù)；本期發(fā)生的暫時(shí)性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算，以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)暫時(shí)性差異影響所得稅的金額，一般用原稅率計(jì)算。

（四）債務(wù)法

是將本期由于暫時(shí)性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后的各期，并同時(shí)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的暫時(shí)性差異的所得稅影響金額，在稅率變更或開征新稅時(shí)，需要調(diào)整遞延所得稅負(fù)債(資產(chǎn))的賬面余額。債務(wù)法的特點(diǎn)是：本期的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)對(duì)未來所得稅的影響金額在資產(chǎn)負(fù)債表上作為將來應(yīng)付稅款的債務(wù)，或者作為代表預(yù)付未來稅款的資產(chǎn)。

四、我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)存在的問題

所得稅會(huì)計(jì)需要在它所依據(jù)的兩個(gè)尺度——會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則及所得稅法相對(duì)完善的前提下建立和發(fā)展?！皟蓜t”和新稅法已提供了這樣的條件，然而，無論是“兩則”還是新稅法都有許多亟待完善的地方。

（一）計(jì)稅差異性的受制

稅前賬面收益與應(yīng)稅收益的差異受制于稅收目的與財(cái)務(wù)報(bào)告目的的差異。稅收要依據(jù)國(guó)家的宏觀政策。同時(shí)要考慮可操作性。財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)而公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)及現(xiàn)金收支等情況，是為相關(guān)的投資者、債權(quán)人等進(jìn)行決策提供的可靠依據(jù)。因而，應(yīng)稅收益的確認(rèn)，更多的應(yīng)用收付實(shí)現(xiàn)制；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的稅前賬面收益的確認(rèn)則往往遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（二）沒有獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)

目前，我國(guó)還沒有獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)，許多規(guī)定還必須依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度制定。會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)及稅務(wù)等法規(guī)攪在一起的現(xiàn)象至今還沒有重要改觀，如在企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)中，關(guān)于固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定，業(yè)務(wù)招待的開支標(biāo)準(zhǔn)，利潤(rùn)分配程序中的“被沒收的財(cái)產(chǎn)損失、支付各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款”等，其實(shí)不是會(huì)計(jì)問題，而是稅法應(yīng)規(guī)范的問題。另外，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，企業(yè)所得稅是只對(duì)實(shí)際收到的股利計(jì)征，還是按股權(quán)投資比例計(jì)算的實(shí)際投資收益計(jì)征，所得稅法也未作出明確規(guī)定。因此可以看出，把兩者糅合在一起，不利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為社會(huì)有關(guān)方面提供有用的決策信息，也不利于實(shí)現(xiàn)稅收對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀調(diào)控。

（三）沒有健全的制度法規(guī)

完備的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度可以保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為稅收提供可靠、及時(shí)的會(huì)計(jì)信息，為所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施打下良好的基礎(chǔ)，而健全完善的稅收法規(guī)能使得所得稅會(huì)計(jì)有法可依。然而目前我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則少，實(shí)施范圍有限。稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)體系還沒有完全獨(dú)立，所得稅法比較簡(jiǎn)單，剛性不強(qiáng)，不能自成一體。這些都不利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)的分離與發(fā)展。

（四）《規(guī)定》還不完善

1994年6月財(cái)政部頒布了我國(guó)《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》，對(duì)會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間差異的產(chǎn)生、調(diào)整、轉(zhuǎn)銷等作出了規(guī)定。在《規(guī)定》中將原列入利潤(rùn)分配的所得稅改作費(fèi)用支出列入損益類科目，并對(duì)應(yīng)稅收益與會(huì)計(jì)收益之間的差異即時(shí)間性差異和永久性差異給出了兩種會(huì)計(jì)處理方法：所得稅影響會(huì)計(jì)法和應(yīng)付稅款法。采用所得稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)，既可用遞延法，也可用負(fù)債法，但《現(xiàn)定》對(duì)所得稅影響會(huì)計(jì)法的應(yīng)用加有限制條件，即當(dāng)稅前會(huì)計(jì)收益小于應(yīng)稅收益時(shí)，只有在以后時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)期內(nèi)有足夠的應(yīng)稅收益于以轉(zhuǎn)銷的企業(yè)，才能夠采用所得稅影響會(huì)計(jì)法，否則，只能采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

總之，我國(guó)對(duì)所得稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定還是粗線條的。隨著具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，新的情況很快就會(huì)出現(xiàn)，如《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一投資》中對(duì)長(zhǎng)期投資重估價(jià)，基本上是按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理，這就必須才“資產(chǎn)重估”涉及到的所得稅問題作出處理規(guī)定，同樣，對(duì)聯(lián)營(yíng)公司和子公司投資采用權(quán)益法處理產(chǎn)生的暫時(shí)性差異問題也必須作出處理規(guī)定。

五、完善我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)的措施

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展，建立與完善所得稅會(huì)計(jì)制度尤為重要，很好的運(yùn)用所得稅會(huì)計(jì)，對(duì)于緩解征納雙方矛盾，保證所得稅按時(shí)足額入庫(kù)，促進(jìn)我國(guó)稅收征管和會(huì)計(jì)處理與國(guó)際慣例接軌有著極其重要的意義。因此研究完善所得稅會(huì)計(jì)是迫在眉睫的課題。

（一）重視所得稅的合理避稅策劃，強(qiáng)化所得稅會(huì)計(jì)觀念

重視所得稅的合理避稅策劃，強(qiáng)化所得稅會(huì)計(jì)觀念；而稅務(wù)部門則應(yīng)認(rèn)真研究稅務(wù)會(huì)計(jì)方法，加強(qiáng)稅務(wù)立法工作，制定縝密合理的稅收政策，加強(qiáng)反避稅工作。只有通過不斷的避稅和反避稅斗爭(zhēng)，所得稅會(huì)計(jì)才能不斷地發(fā)展并得以完善。應(yīng)稅收益是根據(jù)會(huì)計(jì)收益調(diào)整得到的，完善的所得稅會(huì)計(jì)，可確保企業(yè)履行納稅義務(wù)。所得稅是企業(yè)的一項(xiàng)重要支出，凈收益是衡量企業(yè)成就的主要尺度。而如何節(jié)約支出，增加收入，是今天的企業(yè)面臨的一項(xiàng)重要決策。所得稅對(duì)企業(yè)的組織形式、財(cái)務(wù)安排、交易方式等都有影響，企業(yè)進(jìn)行決策時(shí)不能不考慮所得稅這一重要因素。嚴(yán)格的所得稅會(huì)計(jì)核算，能確保企業(yè)作出正確的經(jīng)營(yíng)決策。

（二）制定與國(guó)際接軌的所得稅會(huì)計(jì)規(guī)范

從目前國(guó)際會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)來看，無論在理論上還是在實(shí)務(wù)上，均傾向于遞延所得稅會(huì)計(jì)處理方法。美國(guó)學(xué)者F.D喬伊和V.B貝維希對(duì)24個(gè)國(guó)家的l000家大型企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行了分析研究認(rèn)為，雖然傳統(tǒng)上遞延所得稅會(huì)計(jì)只用于美、加、英、澳等國(guó)家的公司，但它似乎在國(guó)際上得到認(rèn)可。24個(gè)國(guó)家中不贊成這種會(huì)計(jì)做法的只有比利時(shí)、芬蘭、意大利、挪威、瑞典和瑞士6個(gè)國(guó)家的公司，占國(guó)家總數(shù)25％。連傳統(tǒng)上屬于大陸法系的德、法等國(guó)家的公司，也傾向于采用這種所得稅會(huì)計(jì)處理方法。許多學(xué)者認(rèn)為，向遞延所得稅會(huì)計(jì)處理方法邁進(jìn)，將是所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。

（三）廣泛進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)理論與方法的研究

在我國(guó)，對(duì)于所得稅會(huì)計(jì)的研究雖然正逐漸加深，但是總體來說還顯得不夠，研究范圍也僅限于業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，對(duì)于所得稅的處理重視不夠。應(yīng)該加大所得稅會(huì)計(jì)的宣傳力度，通過研討會(huì)、報(bào)刊雜志等多種途徑廣泛開展所得稅會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)活動(dòng)，進(jìn)一步研討與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例基本協(xié)調(diào)且具有中國(guó)特色的所得稅會(huì)計(jì)發(fā)展思路。鼓勵(lì)會(huì)計(jì)部門、稅務(wù)部門等共同探討所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展方向，使其符合國(guó)情，易于操作。

（四）健全所得稅會(huì)計(jì)人力資源

企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅利潤(rùn)不一致表現(xiàn)在許多方面，如折舊費(fèi)用、工資及三項(xiàng)費(fèi)用支出、投資收益、試營(yíng)收入、利息支出、罰款支出、捐贈(zèng)支出、國(guó)撥補(bǔ)貼、虧損彌補(bǔ)、減免稅收入等等，核算起來，工作量很大?，F(xiàn)在，部分企業(yè)由于沒有配備專職或兼職稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，稅務(wù)專管員的時(shí)間精力也有限，只是部分企業(yè)的納稅利潤(rùn)不真實(shí)，導(dǎo)致國(guó)家稅源流失。因此，國(guó)家有必要明確規(guī)定，企業(yè)必須配備專職或兼職稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上，另帳反映企業(yè)稅款的實(shí)現(xiàn)和上繳情況。這樣，既有利于國(guó)家加強(qiáng)稅收征管，減少稅源流失，也有利于企業(yè)重視對(duì)稅務(wù)策劃的研究，加強(qiáng)納稅核算與管理。

六、結(jié)論

目前，所得稅會(huì)計(jì)是我國(guó)會(huì)計(jì)的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)，還處于起步發(fā)展階段，在會(huì)計(jì)制度和所得稅制度相對(duì)獨(dú)立的條件下，會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得的差異日趨擴(kuò)大。我國(guó)必須建立一套適合我國(guó)國(guó)情的所得稅會(huì)計(jì)理論，盡可能地縮小我國(guó)與其他西方發(fā)達(dá)國(guó)家及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差距。這樣既可以使我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)尋求發(fā)展，又可實(shí)現(xiàn)與國(guó)際的接軌。

參考文獻(xiàn)

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[4]宋為民-淺析所得稅會(huì)計(jì)[J]-《會(huì)記之友》-2004（11）期

致謝

本論文設(shè)計(jì)在老師的悉心指導(dǎo)和嚴(yán)格要求下業(yè)已完成，從課題選擇到具體的寫作過程，無不凝聚著老師的心血和汗水，在我的畢業(yè)論文寫作期間，老師為我提供了種種專業(yè)知識(shí)上的指導(dǎo)和一些富于創(chuàng)造性的建議，沒有這樣的幫助和關(guān)懷，我不會(huì)這么順利的完成畢業(yè)論文。在此向老師表示深深的感謝和崇高的敬意。

篇8

1問題的提出

由于社會(huì)的知識(shí)化轉(zhuǎn)型，持續(xù)傳播不斷更新的社會(huì)公共科學(xué)知識(shí)，實(shí)現(xiàn)公共科學(xué)知識(shí)的社會(huì)共享已經(jīng)成為公眾科學(xué)素質(zhì)建設(shè)中全國(guó)科普教育基地的時(shí)代社會(huì)使命，促進(jìn)全國(guó)科普教育基的可持續(xù)發(fā)展也由此成為國(guó)家科普能力建設(shè)的重要保障基礎(chǔ)。為此，在中國(guó)科學(xué)技術(shù)協(xié)會(huì)科普活動(dòng)中心和中國(guó)科學(xué)技術(shù)協(xié)會(huì)發(fā)展研究中心的領(lǐng)導(dǎo)與組織下，對(duì)261個(gè)全國(guó)科普教育基地進(jìn)行了問卷調(diào)查和部分基地實(shí)地調(diào)研。本次調(diào)查共向261個(gè)中國(guó)科協(xié)命名的全國(guó)科普教育基地發(fā)放問卷，實(shí)際回收問卷188份，其中有兩份問卷為無效空白問卷，有效問卷共計(jì)186份。有26個(gè)全國(guó)科普教育基地提交了目前無法填寫問卷的具體原因?？鄢?6個(gè)基地，在剩余的235個(gè)基地中，問卷回收率為80.0%，有效問卷占79.1%。WwW.133229.CoM本文以實(shí)證調(diào)查的一手資料為分析依據(jù)，著力探討我國(guó)全國(guó)科普教育基地可持續(xù)發(fā)展面臨的問題，并提出相應(yīng)的對(duì)策建議。

2國(guó)家科普教育基地可持續(xù)發(fā)展面臨的問題

根據(jù)可持續(xù)發(fā)展理論，國(guó)家科普教育基地的可持續(xù)發(fā)展的核心問題是:科普教育基地良性運(yùn)行的可持續(xù)性和科普教育基地良性運(yùn)行中的發(fā)展性。其基本理念在于實(shí)現(xiàn)科普教育基地資源開發(fā)與利用的公平性、持續(xù)性和共同性。

首先，公平性的實(shí)質(zhì)含義有:強(qiáng)調(diào)科普教育基地的可持續(xù)發(fā)展要滿足全體人民的基本科學(xué)素質(zhì)需求和給全體人民機(jī)會(huì)以滿足他們要求較好科學(xué)素質(zhì)愿望。不要為自己的發(fā)展和需求而損害后代滿足需求的科普教育資源與環(huán)境，給世世代代以公平利用科普教育資源的權(quán)利。為消除科普教育資源的鴻溝，必須均衡地配置科普教育資源。其次，科普教育基地可持續(xù)發(fā)展的持續(xù)性強(qiáng)調(diào)的是科普教育基地的資源有其臨界性，科普教育基地科普資源的開發(fā)與利用要考慮一定時(shí)期國(guó)家科普教育基地科普資源的承載能力。最后，科普教育基地可持續(xù)發(fā)展的共同性強(qiáng)調(diào)的是科普教育基地可持續(xù)發(fā)展所體現(xiàn)的公平性和持續(xù)性對(duì)所有區(qū)域都是共同的。結(jié)合我們對(duì)全國(guó)科普基地的實(shí)地調(diào)研和問卷調(diào)查，我們認(rèn)為，全國(guó)科普基地可持續(xù)發(fā)展仍需著力解決以下問題。

2.1全國(guó)科普教育基地資源配置不均衡

現(xiàn)有國(guó)家科普教育基地省區(qū)布局不均衡，大部分省份的全國(guó)科普教育基地?cái)?shù)量在平均數(shù)以下(見表1)。全國(guó)科普教育基地大區(qū)域分布也不均衡，東部地區(qū)全國(guó)科普教育基地的總量和平均數(shù)均遠(yuǎn)高于中、西部地區(qū)。全國(guó)科普教育基地?cái)?shù)排在前五位的依次是:北京(30個(gè))、上海(20個(gè))、天津(13個(gè))、廣東(13個(gè))和云南(12個(gè))(見圖1)。其中，除云南屬于西部地區(qū)外，其他4個(gè)省份均來自東部地區(qū)。國(guó)家科普基地布局不均衡的狀況背離了科普的公益性原則，更背離了科普教育基地可持續(xù)發(fā)展的公平性要求。

2.2全國(guó)科普教育基地運(yùn)行缺乏有效的制度規(guī)制

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國(guó)的科普教育基地運(yùn)行的制度建設(shè)存在著一定程度的混亂，中國(guó)科協(xié)科普部2004年制定了《全國(guó)科普教育基地標(biāo)準(zhǔn)》，此后，一些省、自治區(qū)、較大的城市的科技主管部門或科協(xié)制訂了所在地的科普教育基地認(rèn)定管理辦法;一些專業(yè)學(xué)會(huì)如中國(guó)地理學(xué)會(huì)、中國(guó)海洋學(xué)會(huì)、中國(guó)水產(chǎn)學(xué)會(huì)均制定了所在專業(yè)科普教育基地的認(rèn)定與管理辦法;也有國(guó)家主管部門和專業(yè)學(xué)會(huì)聯(lián)合制定專業(yè)科普基地的認(rèn)定與管理辦法;在落實(shí)科普稅收優(yōu)惠制度中，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和科技部對(duì)全國(guó)的科普基地認(rèn)定也有相應(yīng)的規(guī)定。可見，我國(guó)的科普教育基地制度建設(shè)主體存在政出多門的問題，而且缺少統(tǒng)一的協(xié)調(diào)機(jī)制。在統(tǒng)計(jì)的186個(gè)基地中，有152個(gè)基地建有規(guī)章制度，占81.7%;有21個(gè)基地正在建設(shè)當(dāng)中，占11.3%;有2個(gè)基地明確反映它們單位建有制度但執(zhí)行不好;還有2個(gè)基地缺乏基本的規(guī)章制度建設(shè)。

2.3全國(guó)科普教育基地的稅收優(yōu)惠制度缺乏配套制度支撐

我國(guó)《科普法》、《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》、《個(gè)人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》、《國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006-2020年)》和《全民科學(xué)素質(zhì)行動(dòng)計(jì)劃綱要(2006-2010-2020年)》都明確規(guī)定對(duì)科普實(shí)行稅收優(yōu)惠。然而，科普基地的稅收優(yōu)惠制度的真正實(shí)施還有賴于科普基地的認(rèn)定制度配套支持。

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署、科技部、新聞出版總署，2003年5月聯(lián)合了《關(guān)于鼓勵(lì)科普事業(yè)發(fā)展稅收優(yōu)惠政策問題的通知》，科技部頒布實(shí)施了《科普稅收優(yōu)惠政策實(shí)施辦法》，這兩個(gè)部門規(guī)章對(duì)科普基地的認(rèn)定制度作了初步安排。對(duì)科普基地的認(rèn)定范圍、認(rèn)定條件、認(rèn)定程序、審核準(zhǔn)入制度、年度管理制度等做出了規(guī)定。

上述認(rèn)定制度對(duì)于科普基

地的稅收優(yōu)惠制度實(shí)施是重要的制度支撐，然而上述制度實(shí)施中暴露出了一些問題，第一，認(rèn)定范圍過于狹窄。有許多專業(yè)性很強(qiáng)的科普機(jī)構(gòu)、企業(yè)科普教育機(jī)構(gòu)、集體科普機(jī)構(gòu)等難以得到相應(yīng)的認(rèn)定。第二，認(rèn)定條件過于籠統(tǒng)，且不完全。認(rèn)定條件中對(duì)申請(qǐng)認(rèn)定的主體資格沒有具體規(guī)定，致使實(shí)際認(rèn)定中存在操作困難。認(rèn)定條件中對(duì)保障科普教育基地可持續(xù)運(yùn)行的科普人員的教育、培訓(xùn)均沒有規(guī)定。第三，認(rèn)定程序強(qiáng)調(diào)行政認(rèn)定，忽視了科普教育基地的專業(yè)認(rèn)定的權(quán)威性和公正性。第四，審核準(zhǔn)入制度增加了科普教育基地稅收優(yōu)惠制度實(shí)施的成本，也使得稅收優(yōu)惠制度的實(shí)施難以落實(shí)到實(shí)處。

2.4全國(guó)科普教育基地的人才資源缺乏持續(xù)保障

從調(diào)查的情況來看，全國(guó)科普教育基地人才資源缺乏持續(xù)保障。

第一，人員學(xué)歷層次不高。全國(guó)科普教育基地本科、研究生等高學(xué)歷人員所占的比例偏小，不足40%，這必然在一定程度上制約基地的發(fā)展后勁與水平。

第二，科普主題策劃人員嚴(yán)重不足。全國(guó)科普教育基地策劃人員的比例僅為3.8%。全國(guó)科普教育基地每年都要開展豐富多彩、主題多樣的科普活動(dòng)，為切實(shí)提高其科普教育的覆蓋范圍，科普活動(dòng)理應(yīng)契合知識(shí)社會(huì)的發(fā)展，求新求變，滿足更多受眾的多樣化的科學(xué)知識(shí)需求?？破辗?wù)項(xiàng)目的開發(fā)、科普活動(dòng)主題策劃、科普知識(shí)傳播路徑策劃愈來愈需要植入專業(yè)化策劃的理念和一定數(shù)量專業(yè)策劃人員的參與。

第四，專業(yè)人才資源的持續(xù)開發(fā)嚴(yán)重不足。在調(diào)查統(tǒng)計(jì)的186個(gè)全國(guó)科普教育基地中，近三年有組織員工參加學(xué)歷教育的基地占59.1%，有組織中長(zhǎng)期培訓(xùn)的占54.3%，但仍然有愈四成的基地近三年都未開展相關(guān)的中長(zhǎng)期教育與培訓(xùn)，缺乏必要的科普人才持續(xù)成長(zhǎng)與建設(shè)機(jī)制。作為示范性、標(biāo)桿性的全國(guó)科普教育基地，從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來看，這種狀況巫待改善。

3促進(jìn)國(guó)家科普教育基地可持續(xù)發(fā)展的對(duì)策建議

3.1合理配置全國(guó)科普教育資源，促進(jìn)全國(guó)科普教育基地均衡發(fā)展

第一，確定全國(guó)基本科普教育資源的公共服務(wù)范圍，建立全國(guó)基本科普教育資源公共服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，明確我國(guó)在法定的基本科普教育資源公共服務(wù)上需要均等化的地區(qū)和領(lǐng)域，奠定計(jì)量實(shí)現(xiàn)基本科普教育資源公共服務(wù)均等化所需要財(cái)政支出的技術(shù)基礎(chǔ)。

第二，根據(jù)基本科普教育資源公共服務(wù)均等化狀況，評(píng)估需要均等化地區(qū)的財(cái)力和財(cái)政支付能力;調(diào)整和改革政府間關(guān)系，完善政府間轉(zhuǎn)移支付機(jī)制，實(shí)現(xiàn)地方政府基本科普教育資源公共服務(wù)財(cái)政能力均等化;明確政府間基本科普教育資源公共服務(wù)供給責(zé)任，提高地方政府科普教育資源的公共服務(wù)供給能力。在宏觀層面明確了政府間科普教育資源公共服務(wù)提供的事權(quán)范圍之后，還應(yīng)該解決事權(quán)落實(shí)所需要的財(cái)政能力問題。要著力從三個(gè)方面入手:一是中央政府盡快制訂全國(guó)基本科普教育資源公共服務(wù)框架內(nèi)的各項(xiàng)具體制度的最低標(biāo)準(zhǔn)。二是完善省以下政府財(cái)政的科普教育經(jīng)費(fèi)的分擔(dān)機(jī)制。三是建立政府間各項(xiàng)基本科普教育資源的公共服務(wù)問責(zé)制。

第三，改革和完善科普教育資源公共服務(wù)領(lǐng)域的投資體制，提高公共財(cái)政投資效率和基本科普教育資源公共服務(wù)質(zhì)量。應(yīng)當(dāng)結(jié)合政府轉(zhuǎn)型和推進(jìn)公共服務(wù)建設(shè)的契機(jī)，在加強(qiáng)科普社會(huì)組織管理的同時(shí)，培育社會(huì)組織參與科普教育資源的公共服務(wù)的供給，政府購(gòu)買科普社會(huì)組織的科普資源的公共服務(wù)?？破丈鐣?huì)組織管理部門要制定有關(guān)政策和標(biāo)準(zhǔn)，為政府購(gòu)買科普社會(huì)組織的科普資源的公共服務(wù)創(chuàng)造條件。把社區(qū)科普、旅游科普、公共衛(wèi)生科普、災(zāi)害治理科普、科普教育等通過政府購(gòu)買科普社會(huì)組織服務(wù)形式轉(zhuǎn)移給社會(huì)組織去做。形成全社會(huì)關(guān)心科普、參與科普的局面，真正實(shí)現(xiàn)科普教育和科普基地科普活動(dòng)的社會(huì)化的良性運(yùn)行機(jī)制。

第四，在加速城鎮(zhèn)化進(jìn)程中，逐步消除科普教育資源的城鄉(xiāng)體制分割?？破战逃氐倪\(yùn)行要堅(jiān)持以社會(huì)公眾的知識(shí)需求為導(dǎo)向，要制定并實(shí)施科普基地社會(huì)公益設(shè)施配置標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)劃，大力調(diào)整科普基地的事業(yè)結(jié)構(gòu)，優(yōu)先發(fā)展基本科普教育的公共服務(wù)，強(qiáng)化重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)人群、薄弱環(huán)節(jié)和薄弱地區(qū)的發(fā)展，擴(kuò)大科普教育優(yōu)質(zhì)資源的供給能力，使包括遷移人口在內(nèi)的所有城市居民都能夠享有基本科普教育資源的公共服務(wù)。逐步統(tǒng)一城鄉(xiāng)科普教育資源的利用，形成城鄉(xiāng)勞動(dòng)者平等接受科普教育的制度。

3.2制定全國(guó)統(tǒng)一的科普教育基地認(rèn)定與管理制度

為消解科普教育基地制度建設(shè)的混亂狀況，促進(jìn)全國(guó)有限的科普教育資源的合理利用與資源共享。應(yīng)盡快由國(guó)家制定全國(guó)統(tǒng)一的科普教育基地認(rèn)定與管理制度。統(tǒng)一的基本理念應(yīng)為:服務(wù)《全民科學(xué)素質(zhì)行動(dòng)計(jì)劃綱要》;確權(quán)與限權(quán);公開、公正、公平;便民、利民;權(quán)責(zé)一致;法治。其基本制度應(yīng)由以下幾種主要的制度構(gòu)成:主體確認(rèn)制度、資格準(zhǔn)入度、嚴(yán)格程序制度、人文關(guān)懷制度、運(yùn)行保障制度、有條件的撤銷制度。其主要實(shí)施機(jī)制應(yīng)當(dāng)包括:政府推動(dòng)機(jī)制;科協(xié)和專業(yè)協(xié)會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)、指導(dǎo)機(jī)制;社會(huì)力量的參與機(jī)制;社會(huì)公眾參與機(jī)制;服務(wù)對(duì)象的確定化機(jī)制;服務(wù)內(nèi)容的適時(shí)化和創(chuàng)新化機(jī)制;經(jīng)費(fèi)保障機(jī)制;監(jiān)測(cè)、評(píng)估機(jī)制;激勵(lì)與約束機(jī)制;優(yōu)惠政策的協(xié)同實(shí)施機(jī)制。

3.3建立全國(guó)科普教育基地稅收優(yōu)惠制度長(zhǎng)效化機(jī)制

我國(guó)實(shí)際執(zhí)行的稅收優(yōu)惠制度是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署、科技部、新聞出版總署，2003年5月聯(lián)合了《關(guān)于鼓勵(lì)科普事業(yè)發(fā)展稅收優(yōu)惠政策問題的通知》和國(guó)家科技部頒布實(shí)施了《科普稅收優(yōu)惠政策實(shí)施辦法》中的制度安排，這兩個(gè)辦法中的制度安排不是長(zhǎng)期的，而是有期限的，由于實(shí)際執(zhí)行的科普稅收優(yōu)惠制度是有期限的短期制度，致使科普基地的稅收優(yōu)惠制度難以形成長(zhǎng)效化的機(jī)制，這既不利于科普基地的科普活動(dòng)的長(zhǎng)期規(guī)劃，嚴(yán)重制約了科普教育基地開展科普活的積極性、創(chuàng)造性，更使得科普教育基地難以形成持續(xù)發(fā)展的局面。為此，應(yīng)當(dāng)在落實(shí)法律法規(guī)對(duì)科普教育基地的稅收優(yōu)惠制度同時(shí)，形成長(zhǎng)效化的制度機(jī)制。建議在《科普法的實(shí)施細(xì)則》制定中將科普活動(dòng)稅收優(yōu)惠制度細(xì)化，通過具體可操作性的制度設(shè)計(jì)和實(shí)施機(jī)制實(shí)現(xiàn)科普教育基地稅收優(yōu)惠制度的規(guī)范化、長(zhǎng)效化，或者制定專門的《科普活動(dòng)稅收優(yōu)惠實(shí)施細(xì)則》。

3.4全方位、多層次、寬領(lǐng)域地開展科普教育基地人才資源開發(fā)

篇9

1問題的提出

由于社會(huì)的知識(shí)化轉(zhuǎn)型，持續(xù)傳播不斷更新的社會(huì)公共科學(xué)知識(shí)，實(shí)現(xiàn)公共科學(xué)知識(shí)的社會(huì)共享已經(jīng)成為公眾科學(xué)素質(zhì)建設(shè)中全國(guó)科普教育基地的時(shí)代社會(huì)使命，促進(jìn)全國(guó)科普教育基的可持續(xù)發(fā)展也由此成為國(guó)家科普能力建設(shè)的重要保障基礎(chǔ)。為此，在中國(guó)科學(xué)技術(shù)協(xié)會(huì)科普活動(dòng)中心和中國(guó)科學(xué)技術(shù)協(xié)會(huì)發(fā)展研究中心的領(lǐng)導(dǎo)與組織下，對(duì)261個(gè)全國(guó)科普教育基地進(jìn)行了問卷調(diào)查和部分基地實(shí)地調(diào)研。本次調(diào)查共向261個(gè)中國(guó)科協(xié)命名的全國(guó)科普教育基地發(fā)放問卷，實(shí)際回收問卷188份，其中有兩份問卷為無效空白問卷，有效問卷共計(jì)186份。有26個(gè)全國(guó)科普教育基地提交了目前無法填寫問卷的具體原因?？鄢?6個(gè)基地，在剩余的235個(gè)基地中，問卷回收率為80. 0%，有效問卷占79. 1%。本文以實(shí)證調(diào)查的一手資料為分析依據(jù)，著力探討我國(guó)全國(guó)科普教育基地可持續(xù)發(fā)展面臨的問題，并提出相應(yīng)的對(duì)策建議。

2國(guó)家科普教育基地可持續(xù)發(fā)展面臨的問題

根據(jù)可持續(xù)發(fā)展理論，國(guó)家科普教育基地的可持續(xù)發(fā)展的核心問題是:科普教育基地良性運(yùn)行的可持續(xù)性和科普教育基地良性運(yùn)行中的發(fā)展性。其基本理念在于實(shí)現(xiàn)科普教育基地資源開發(fā)與利用的公平性、持續(xù)性和共同性。

首先，公平性的實(shí)質(zhì)含義有:強(qiáng)調(diào)科普教育基地的可持續(xù)發(fā)展要滿足全體人民的基本科學(xué)素質(zhì)需求和給全體人民機(jī)會(huì)以滿足他們要求較好科學(xué)素質(zhì)愿望。不要為自己的發(fā)展和需求而損害后代滿足需求的科普教育資源與環(huán)境，給世世代代以公平利用科普教育資源的權(quán)利。為消除科普教育資源的鴻溝，必須均衡地配置科普教育資源。其次，科普教育基地可持續(xù)發(fā)展的持續(xù)性強(qiáng)調(diào)的是科普教育基地的資源有其臨界性，科普教育基地科普資源的開發(fā)與利用要考慮一定時(shí)期國(guó)家科普教育基地科普資源的承載能力。最后，科普教育基地可持續(xù)發(fā)展的共同性強(qiáng)調(diào)的是科普教育基地可持續(xù)發(fā)展所體現(xiàn)的公平性和持續(xù)性對(duì)所有區(qū)域都是共同的。結(jié)合我們對(duì)全國(guó)科普基地的實(shí)地調(diào)研和問卷調(diào)查，我們認(rèn)為，全國(guó)科普基地可持續(xù)發(fā)展仍需著力解決以下問題。

2. 1全國(guó)科普教育基地資源配置不均衡

現(xiàn)有國(guó)家科普教育基地省區(qū)布局不均衡，大部分省份的全國(guó)科普教育基地?cái)?shù)量在平均數(shù)以下(見表1)。全國(guó)科普教育基地大區(qū)域分布也不均衡，東部地區(qū)全國(guó)科普教育基地的總量和平均數(shù)均遠(yuǎn)高于中、西部地區(qū)。全國(guó)科普教育基地?cái)?shù)排在前五位的依次是:北京(30個(gè))、上海(20個(gè))、天津(13個(gè))、廣東(13個(gè))和云南(12個(gè))(見圖1)。其中，除云南屬于西部地區(qū)外，其他4個(gè)省份均來自東部地區(qū)。國(guó)家科普基地布局不均衡的狀況背離了科普的公益性原則，更背離了科普教育基地可持續(xù)發(fā)展的公平性要求。

2. 2全國(guó)科普教育基地運(yùn)行缺乏有效的制度規(guī)制

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國(guó)的科普教育基地運(yùn)行的制度建設(shè)存在著一定程度的混亂，中國(guó)科協(xié)科普部2004年制定了《全國(guó)科普教育基地標(biāo)準(zhǔn)》，此后，一些省、自治區(qū)、較大的城市的科技主管部門或科協(xié)制訂了所在地的科普教育基地認(rèn)定管理辦法;一些專業(yè)學(xué)會(huì)如中國(guó)地理學(xué)會(huì)、中國(guó)海洋學(xué)會(huì)、中國(guó)水產(chǎn)學(xué)會(huì)均制定了所在專業(yè)科普教育基地的認(rèn)定與管理辦法;也有國(guó)家主管部門和專業(yè)學(xué)會(huì)聯(lián)合制定專業(yè)科普基地的認(rèn)定與管理辦法;在落實(shí)科普稅收優(yōu)惠制度中，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和科技部對(duì)全國(guó)的科普基地認(rèn)定也有相應(yīng)的規(guī)定。可見，我國(guó)的科普教育基地制度建設(shè)主體存在政出多門的問題，而且缺少統(tǒng)一的協(xié)調(diào)機(jī)制。在統(tǒng)計(jì)的186個(gè)基地中，有152個(gè)基地建有規(guī)章制度，占81. 7%;有21個(gè)基地正在建設(shè)當(dāng)中，占11.3%;有2個(gè)基地明確反映它們單位建有制度但執(zhí)行不好;還有2個(gè)基地缺乏基本的規(guī)章制度建設(shè)。

2. 3全國(guó)科普教育基地的稅收優(yōu)惠制度缺乏配套制度支撐

我國(guó)《科普法》、《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》、《個(gè)人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》、《國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006-2020年)》和《全民科學(xué)素質(zhì)行動(dòng)計(jì)劃綱要(2006-2010-2020年)》都明確規(guī)定對(duì)科普實(shí)行稅收優(yōu)惠。然而，科普基地的稅收優(yōu)惠制度的真正實(shí)施還有賴于科普基地的認(rèn)定制度配套支持。

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署、科技部、新聞出版總署，2003年5月聯(lián)合了《關(guān)于鼓勵(lì)科普事業(yè)發(fā)展稅收優(yōu)惠政策問題的通知》，科技部頒布實(shí)施了《科普稅收優(yōu)惠政策實(shí)施辦法》，這兩個(gè)部門規(guī)章對(duì)科普基地的認(rèn)定制度作了初步安排。對(duì)科普基地的認(rèn)定范圍、認(rèn)定條件、認(rèn)定程序、審核準(zhǔn)入制度、年度管理制度等做出了規(guī)定。

上述認(rèn)定制度對(duì)于科普基

地的稅收優(yōu)惠制度實(shí)施是重要的制度支撐，然而上述制度實(shí)施中暴露出了一些問題，第一，認(rèn)定范圍過于狹窄。有許多專業(yè)性很強(qiáng)的科普機(jī)構(gòu)、企業(yè)科普教育機(jī)構(gòu)、集體科普機(jī)構(gòu)等難以得到相應(yīng)的認(rèn)定。第二，認(rèn)定條件過于籠統(tǒng)，且不完全。認(rèn)定條件中對(duì)申請(qǐng)認(rèn)定的主體資格沒有具體規(guī)定，致使實(shí)際認(rèn)定中存在操作困難。認(rèn)定條件中對(duì)保障科普教育基地可持續(xù)運(yùn)行的科普人員的教育、培訓(xùn)均沒有規(guī)定。第三，認(rèn)定程序強(qiáng)調(diào)行政認(rèn)定，忽視了科普教育基地的專業(yè)認(rèn)定的權(quán)威性和公正性。第四，審核準(zhǔn)入制度增加了科普教育基地稅收優(yōu)惠制度實(shí)施的成本，也使得稅收優(yōu)惠制度的實(shí)施難以落實(shí)到實(shí)處。

2. 4全國(guó)科普教育基地的人才資源缺乏持續(xù)保障

從調(diào)查的情況來看，全國(guó)科普教育基地人才資源缺乏持續(xù)保障。

第一，人員學(xué)歷層次不高。全國(guó)科普教育基地本科、研究生等高學(xué)歷人員所占的比例偏小，不足40%，這必然在一定程度上制約基地的發(fā)展后勁與水平。

第二，科普主題策劃人員嚴(yán)重不足。全國(guó)科普教育基地策劃人員的比例僅為3. 8%。全國(guó)科普教育基地每年都要開展豐富多彩、主題多樣的科普活動(dòng)，為切實(shí)提高其科普教育的覆蓋范圍，科普活動(dòng)理應(yīng)契合知識(shí)社會(huì)的發(fā)展，求新求變，滿足更多受眾的多樣化的科學(xué)知識(shí)需求?？破辗?wù)項(xiàng)目的開發(fā)、科普活動(dòng)主題策劃、科普知識(shí)傳播路徑策劃愈來愈需要植入專業(yè)化策劃的理念和一定數(shù)量專業(yè)策劃人員的參與。

第四，專業(yè)人才資源的持續(xù)開發(fā)嚴(yán)重不足。在調(diào)查統(tǒng)計(jì)的186個(gè)全國(guó)科普教育基地中，近三年有組織員工參加學(xué)歷教育的基地占59.1 %，有組織中長(zhǎng)期培訓(xùn)的占54.3%，但仍然有愈四成的基地近三年都未開展相關(guān)的中長(zhǎng)期教育與培訓(xùn)，缺乏必要的科普人才持續(xù)成長(zhǎng)與建設(shè)機(jī)制。作為示范性、標(biāo)桿性的全國(guó)科普教育基地，從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來看，這種狀況巫待改善。

3促進(jìn)國(guó)家科普教育基地可持續(xù)發(fā)展的對(duì)策建議

3.1合理配置全國(guó)科普教育資源，促進(jìn)全國(guó)科普教育基地均衡發(fā)展

第一，確定全國(guó)基本科普教育資源的公共服務(wù)范圍，建立全國(guó)基本科普教育資源公共服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，明確我國(guó)在法定的基本科普教育資源公共服務(wù)上需要均等化的地區(qū)和領(lǐng)域，奠定計(jì)量實(shí)現(xiàn)基本科普教育資源公共服務(wù)均等化所需要財(cái)政支出的技術(shù)基礎(chǔ)。

第二，根據(jù)基本科普教育資源公共服務(wù)均等化狀況，評(píng)估需要均等化地區(qū)的財(cái)力和財(cái)政支付能力;調(diào)整和改革政府間關(guān)系，完善政府間轉(zhuǎn)移支付機(jī)制，實(shí)現(xiàn)地方政府基本科普教育資源公共服務(wù)財(cái)政能力均等化;明確政府間基本科普教育資源公共服務(wù)供給責(zé)任，提高地方政府科普教育資源的公共服務(wù)供給能力。在宏觀層面明確了政府間科普教育資源公共服務(wù)提供的事權(quán)范圍之后，還應(yīng)該解決事權(quán)落實(shí)所需要的財(cái)政能力問題。要著力從三個(gè)方面入手:一是中央政府盡快制訂全國(guó)基本科普教育資源公共服務(wù)框架內(nèi)的各項(xiàng)具體制度的最低標(biāo)準(zhǔn)。二是完善省以下政府財(cái)政的科普教育經(jīng)費(fèi)的分擔(dān)機(jī)制。三是建立政府間各項(xiàng)基本科普教育資源的公共服務(wù)問責(zé)制。

第三，改革和完善科普教育資源公共服務(wù)領(lǐng)域的投資體制，提高公共財(cái)政投資效率和基本科普教育資源公共服務(wù)質(zhì)量。應(yīng)當(dāng)結(jié)合政府轉(zhuǎn)型和推進(jìn)公共服務(wù)建設(shè)的契機(jī)，在加強(qiáng)科普社會(huì)組織管理的同時(shí)，培育社會(huì)組織參與科普教育資源的公共服務(wù)的供給，政府購(gòu)買科普社會(huì)組織的科普資源的公共服務(wù)?？破丈鐣?huì)組織管理部門要制定有關(guān)政策和標(biāo)準(zhǔn)，為政府購(gòu)買科普社會(huì)組織的科普資源的公共服務(wù)創(chuàng)造條件。把社區(qū)科普、旅游科普、公共衛(wèi)生科普、災(zāi)害治理科普、科普教育等通過政府購(gòu)買科普社會(huì)組織服務(wù)形式轉(zhuǎn)移給社會(huì)組織去做。形成全社會(huì)關(guān)心科普、參與科普的局面，真正實(shí)現(xiàn)科普教育和科普基地科普活動(dòng)的社會(huì)化的良性運(yùn)行機(jī)制。

第四，在加速城鎮(zhèn)化進(jìn)程中，逐步消除科普教育資源的城鄉(xiāng)體制分割。科普教育基地的運(yùn)行要堅(jiān)持以社會(huì)公眾的知識(shí)需求為導(dǎo)向，要制定并實(shí)施科普基地社會(huì)公益設(shè)施配置標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)劃，大力調(diào)整科普基地的事業(yè)結(jié)構(gòu)，優(yōu)先發(fā)展基本科普教育的公共服務(wù)，強(qiáng)化重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)人群、薄弱環(huán)節(jié)和薄弱地區(qū)的發(fā)展，擴(kuò)大科普教育優(yōu)質(zhì)資源的供給能力，使包括遷移人口在內(nèi)的所有城市居民都能夠享有基本科普教育資源的公共服務(wù)。逐步統(tǒng)一城鄉(xiāng)科普教育資源的利用，形成城鄉(xiāng)勞動(dòng)者平等接受科普教育的制度。

3. 2制定全國(guó)統(tǒng)一的科普教育基地認(rèn)定與管理制度

為消解科普教育基地制度建設(shè)的混亂狀況，促進(jìn)全國(guó)有限的科普教育資源的合理利用與資源共享。應(yīng)盡快由國(guó)家制定全國(guó)統(tǒng)一的科普教育基地認(rèn)定與管理制度。統(tǒng)一的基本理念應(yīng)為:服務(wù)《全民科學(xué)素質(zhì)行動(dòng)計(jì)劃綱要》;確權(quán)與限權(quán);公開、公正、公平;便民、利民;權(quán)責(zé)一致;法治。其基本制度應(yīng)由以下幾種主要的制度構(gòu)成:主體確認(rèn)制度、資格準(zhǔn)入度、嚴(yán)格程序制度、人文關(guān)懷制度、運(yùn)行保障制度、有條件的撤銷制度。其主要實(shí)施機(jī)制應(yīng)當(dāng)包括:政府推動(dòng)機(jī)制;科協(xié)和專業(yè)協(xié)會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)、指導(dǎo)機(jī)制;社會(huì)力量的參與機(jī)制;社會(huì)公眾參與機(jī)制;服務(wù)對(duì)象的確定化機(jī)制;服務(wù)內(nèi)容的適時(shí)化和創(chuàng)新化機(jī)制;經(jīng)費(fèi)保障機(jī)制;監(jiān)測(cè)、評(píng)估機(jī)制;激勵(lì)與約束機(jī)制;優(yōu)惠政策的協(xié)同實(shí)施機(jī)制。

3. 3建立全國(guó)科普教育基地稅收優(yōu)惠制度長(zhǎng)效化機(jī)制

我國(guó)實(shí)際執(zhí)行的稅收優(yōu)惠制度是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署、科技部、新聞出版總署，2003年5月聯(lián)合了《關(guān)于鼓勵(lì)科普事業(yè)發(fā)展稅收優(yōu)惠政策問題的通知》和國(guó)家科技部頒布實(shí)施了《科普稅收優(yōu)惠政策實(shí)施辦法》中的制度安排，這兩個(gè)辦法中的制度安排不是長(zhǎng)期的，而是有期限的，由于實(shí)際執(zhí)行的科普稅收優(yōu)惠制度是有期限的短期制度，致使科普基地的稅收優(yōu)惠制度難以形成長(zhǎng)效化的機(jī)制，這既不利于科普基地的科普活動(dòng)的長(zhǎng)期規(guī)劃，嚴(yán)重制約了科普教育基地開展科普活的積極性、創(chuàng)造性，更使得科普教育基地難以形成持續(xù)發(fā)展的局面。為此，應(yīng)當(dāng)在落實(shí)法律法規(guī)對(duì)科普教育基地的稅收優(yōu)惠制度同時(shí)，形成長(zhǎng)效化的制度機(jī)制。建議在《科普法的實(shí)施細(xì)則》制定中將科普活動(dòng)稅收優(yōu)惠制度細(xì)化，通過具體可操作性的制度設(shè)計(jì)和實(shí)施機(jī)制實(shí)現(xiàn)科普教育基地稅收優(yōu)惠制度的規(guī)范化、長(zhǎng)效化，或者制定專門的《科普活動(dòng)稅收優(yōu)惠實(shí)施細(xì)則》。

3. 4全方位、多層次、寬領(lǐng)域地開展科普教育基地人才資源開發(fā)

篇10

[中圖分類號(hào)] F810 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 2095-3437（2013）012-0087-02

目前眾多院校都開設(shè)了國(guó)家稅收課程，但是在實(shí)際教學(xué)中還存在種種不完善之處。為了提高國(guó)家稅收課程的教學(xué)質(zhì)量，鞏固學(xué)生稅收知識(shí)，并進(jìn)一步為社會(huì)提供高素質(zhì)的稅務(wù)人才，亟須對(duì)國(guó)家稅收課程的教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)手段方法、教學(xué)教材、教學(xué)評(píng)價(jià)等方面進(jìn)行改革。

一、教學(xué)目標(biāo)

教學(xué)目標(biāo)基本類似，即要求學(xué)生熟練掌握我國(guó)現(xiàn)行各稅種的基本理論和稅制構(gòu)成要素。我國(guó)現(xiàn)行稅制包括十九個(gè)稅種，每個(gè)稅種都有較為完備的稅制規(guī)定，要求學(xué)生對(duì)每個(gè)稅種的各項(xiàng)規(guī)定都爛熟于心顯然要求過高，在教學(xué)課時(shí)有限的情況下，這個(gè)問題更加突出。

我們有必要對(duì)國(guó)家稅收課程的教學(xué)目標(biāo)進(jìn)行重新定位、分清主次。鑒于我國(guó)主體稅種是流轉(zhuǎn)稅和所得稅，應(yīng)該將國(guó)家稅收課程的教學(xué)重點(diǎn)集中在增值稅（包括“營(yíng)改增”內(nèi)容）、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅這五個(gè)稅種上，其他小稅種可以作為一般性介紹了解，并鼓勵(lì)學(xué)生自學(xué)相關(guān)內(nèi)容。在制定教學(xué)目標(biāo)時(shí)，用“重點(diǎn)掌握”、“一般了解”等詞語(yǔ)進(jìn)行區(qū)別對(duì)待，做到有的放矢、從實(shí)際出發(fā)，使教學(xué)目標(biāo)切實(shí)可行。

二、教學(xué)內(nèi)容

在科學(xué)的教學(xué)目標(biāo)的指導(dǎo)下，我們對(duì)國(guó)家稅收的教學(xué)內(nèi)容應(yīng)該有所取舍，不再貪多貪全。具體建議如下。

第一，突出重點(diǎn)，詳略得當(dāng)。要求教師在講授教學(xué)內(nèi)容時(shí)，將更多的課時(shí)分配在增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅這五個(gè)稅種上，講解做到深入透徹，讓學(xué)生在理解基本原理的基礎(chǔ)上能夠活學(xué)活用，解決實(shí)際問題。而其余十幾個(gè)稅種，可一帶而過，也可讓學(xué)生自學(xué)了解，有疑難問題可以提出來由教師解答。這樣，既能把復(fù)雜的、同學(xué)難以直觀理解的內(nèi)容在課堂上講解細(xì)化，又有機(jī)會(huì)讓同學(xué)思考研究相對(duì)簡(jiǎn)單的內(nèi)容，在提高上課效率的同時(shí)，也鍛煉了學(xué)生的自學(xué)能力。

第二，整體把握，化零為整。國(guó)家稅收課程教學(xué)應(yīng)注意各個(gè)稅種之間的聯(lián)系，在大框架下分別講授具體稅種，再將各部分內(nèi)容進(jìn)行整合。教師可采用具體的案例和表格形式，對(duì)相關(guān)知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行梳理總結(jié)，歸納其共同點(diǎn)和不同之處，提高學(xué)生綜合運(yùn)用所學(xué)知識(shí)的能力。在單個(gè)稅種講解中，教師也應(yīng)化零為整，講求邏輯規(guī)律性，從征稅對(duì)象、納稅人、稅率、應(yīng)納稅額的計(jì)算、稅收優(yōu)惠等稅制構(gòu)成要素入手，依循各稅制構(gòu)成要素之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系，步步推進(jìn)，由淺入深。

第三，重視實(shí)務(wù)，結(jié)果導(dǎo)向。以向社會(huì)輸送合格的稅務(wù)人才這一結(jié)果為導(dǎo)向，要求高校教師在國(guó)家稅收課程的教學(xué)中注意理論聯(lián)系實(shí)際，將重點(diǎn)放在稅收實(shí)務(wù)的教授上，理論方面的闡述要少而精。通過經(jīng)典案例和綜合分析題的穿插講解，幫助學(xué)生靈活運(yùn)用所學(xué)稅收知識(shí)，解決實(shí)際經(jīng)濟(jì)問題，在此基礎(chǔ)上，向?qū)W生深入介紹相關(guān)涉稅事務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法和稅收籌劃思路，幫助學(xué)生夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，提高稅收籌劃能力。

三、教學(xué)手段方法

國(guó)家稅收作為一門實(shí)用性較強(qiáng)的課程，在教學(xué)手段和方法上對(duì)教師提出了更高的要求。在保留傳統(tǒng)教學(xué)方法的基礎(chǔ)上，教師應(yīng)注重對(duì)學(xué)生實(shí)踐性和操作性的培養(yǎng)，引入多種教學(xué)方式和手段并落到實(shí)處，提高課堂效率，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性。具體措施如下。

第一，重視案例教學(xué)。案例教學(xué)法是指在學(xué)生已經(jīng)掌握有關(guān)基本知識(shí)和分析技術(shù)的基礎(chǔ)上，在教師精心策劃和指導(dǎo)下，根據(jù)教學(xué)目的和教學(xué)內(nèi)容的要求，運(yùn)用典型案例，將學(xué)生帶入特定事件的現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行案例分析，通過學(xué)生獨(dú)立思考或集體協(xié)作，進(jìn)一步提高其識(shí)別、分析和解決某一具體問題的能力，同時(shí)培養(yǎng)正確的管理理念、工作作風(fēng)、溝通能力和協(xié)作精神的教學(xué)方式。在國(guó)家稅收課程教學(xué)過程中，重視使用案例教學(xué)法，通過選取案例、介紹案例、學(xué)生分組討論方案、各組展示小組方案和教師評(píng)價(jià)總結(jié)等主要步驟，幫助學(xué)生拓寬思維，身臨其境地運(yùn)用所學(xué)的稅收知識(shí)解決經(jīng)濟(jì)生活中的實(shí)際問題。

第二，加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)。通過實(shí)踐教學(xué)廣泛深入開展，改革高?，F(xiàn)有的人才培養(yǎng)方式，實(shí)現(xiàn)理論與教學(xué)緊密結(jié)合，提高學(xué)生面對(duì)實(shí)務(wù)的動(dòng)手處理能力，從而培養(yǎng)出真正適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的高素質(zhì)人才。首先，高校應(yīng)投入資金在學(xué)校內(nèi)部建立國(guó)家稅收實(shí)驗(yàn)室，購(gòu)買相關(guān)實(shí)驗(yàn)器材，如現(xiàn)在企業(yè)普遍使用的財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)、網(wǎng)上申報(bào)納稅系統(tǒng)等。在實(shí)驗(yàn)室中，教師可以引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行企業(yè)涉稅事務(wù)的模擬運(yùn)行，為今后工作打下基礎(chǔ)。其次，高校應(yīng)加強(qiáng)與企業(yè)、稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和稅務(wù)系統(tǒng)的聯(lián)系，建立實(shí)習(xí)基地，切實(shí)為學(xué)生提供實(shí)習(xí)機(jī)會(huì)，讓學(xué)生在短時(shí)間內(nèi)集中性地接觸到企業(yè)大量的稅收實(shí)務(wù)，加深對(duì)課堂上所學(xué)稅收知識(shí)的理解，提高稅收實(shí)務(wù)處理能力。最后，高校應(yīng)從校外特聘一批實(shí)踐經(jīng)歷豐富的稅務(wù)專家，如稅務(wù)系統(tǒng)干部、企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)等，進(jìn)行講座或教學(xué)。打破高校只有專職教師教學(xué)的局限性，開闊學(xué)生的稅收視野，為學(xué)生提供更多學(xué)習(xí)和研究的機(jī)會(huì)。

四、教學(xué)教材

部分高校選定的國(guó)家稅收課程教材時(shí)間久遠(yuǎn)、內(nèi)容過時(shí)，跟不上國(guó)家稅收制度變化的步伐。還有的教材內(nèi)容，只是對(duì)稅收法規(guī)的簡(jiǎn)單羅列，沒有相應(yīng)深入解讀和相關(guān)習(xí)題案例。

為了改進(jìn)高校國(guó)家稅收課程在教材選用上的不足，我們應(yīng)采取以下措施。

第一，每年都選定最新的教材，注重時(shí)效性。首先，高校對(duì)于教材的選定不宜過早，避免出現(xiàn)教材內(nèi)容與實(shí)際出現(xiàn)較大偏差的情況。其次，在實(shí)施教學(xué)過程中，教師不應(yīng)迷信教材，應(yīng)該對(duì)教材中的缺漏和刊誤等進(jìn)行及時(shí)補(bǔ)充和更改。最后，教師應(yīng)該密切關(guān)注稅收法律法規(guī)政策的更新和調(diào)整，對(duì)于已定教材后又發(fā)生的稅收政策調(diào)整，需在課堂中及時(shí)指出，并能通過有關(guān)案例加以解釋說明，將最前沿的國(guó)家稅收信息傳達(dá)給學(xué)生。

第二，選取的教材中應(yīng)該有與教授內(nèi)容相契合的例題和案例，幫助學(xué)生加深對(duì)理論知識(shí)的理解。教師在選取教材時(shí)應(yīng)避免單純理論講解的版本，而要把是否包含理論聯(lián)系實(shí)際的案例和例題作為判別教材是否合格的重要標(biāo)準(zhǔn)。教材中具有針對(duì)性、代表性的案例和習(xí)題，將枯燥的理論與日常經(jīng)濟(jì)生活事例緊密結(jié)合，不僅提高學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，也可以提高學(xué)生對(duì)理論知識(shí)的吸收理解能力，從而有效提高課堂教學(xué)的效率。

第三，鼓勵(lì)教師編寫教材。由于任課老師對(duì)本校學(xué)生的基礎(chǔ)水平、知識(shí)結(jié)構(gòu)和教學(xué)培養(yǎng)計(jì)劃較為熟悉，知道怎樣的教材在授課時(shí)能起到畫龍點(diǎn)睛的作用，所以本校教師更能編纂出有利于本校學(xué)生接受、有利于國(guó)家稅收課程教授的教材。這就需要高校從資金、政策等方面對(duì)教師編寫教材給予適當(dāng)?shù)墓膭?lì)和支持。

五、教學(xué)評(píng)價(jià)方式

現(xiàn)在高校對(duì)于課程成績(jī)的評(píng)定大部分采用的形式是：期末考試（或綜合期中考試）成績(jī)占70%，平時(shí)成績(jī)占30%。部分學(xué)生平時(shí)不認(rèn)真學(xué)習(xí)，只是在考前突擊一下，也能取得不錯(cuò)的成績(jī)。這無法真實(shí)反映學(xué)生對(duì)所學(xué)內(nèi)容的掌握程度，從某種程度上說，也助長(zhǎng)了急功近利、不能沉下心來踏實(shí)做學(xué)問的不良風(fēng)氣。

對(duì)國(guó)家稅收課程成績(jī)的考查可以從卷面考試的單一形式中跳出來，更偏向于平時(shí)表現(xiàn)的考量，如對(duì)學(xué)生在案例教學(xué)過程中的表現(xiàn)打分，評(píng)分依據(jù)包括是否積極參與、是否提出有建設(shè)性的看法或是否有較好的團(tuán)隊(duì)合作精神等。還可以將課外實(shí)踐作為成績(jī)?cè)u(píng)定的一部分，根據(jù)實(shí)習(xí)輔導(dǎo)老師的評(píng)價(jià)或?qū)嵺`成果來決定。此外，教師還可以布置稅收方面的課程論文，通過小論文考查學(xué)生的文字組織能力、對(duì)稅收知識(shí)的掌握程度以及是否有獨(dú)創(chuàng)精神等。通過以上多種形式的成績(jī)?cè)u(píng)定，可以一定程度上克服應(yīng)試教育的弊端，也易于調(diào)動(dòng)學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)的積極性，從國(guó)家稅收課程的日常教學(xué)中逐步提高學(xué)生學(xué)習(xí)能力、解決問題的能力。

國(guó)家稅收課程的改革包括方方面面，需要多方力量共同參與。在對(duì)教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)手段方式、教材選擇及評(píng)價(jià)方式多個(gè)方面進(jìn)行改革時(shí)，要注意循序漸進(jìn)、穩(wěn)步推行。只有從實(shí)際出發(fā)，切實(shí)提高國(guó)家稅收課程教學(xué)的質(zhì)量和效率，才能夯實(shí)廣大學(xué)生的稅收知識(shí)基礎(chǔ)，為培養(yǎng)符合時(shí)展需要的稅務(wù)人才奠定基礎(chǔ)。

[ 參 考 文 獻(xiàn) ]

[1] 曹云明.參與式教學(xué)在高校課堂教學(xué)中的應(yīng)用技巧[J].大學(xué)教育，2012，（11）.

[2] 胡耘通.案例教學(xué)在國(guó)家稅收課程中的應(yīng)用研究[J].群文天地，2012，（6）.