導(dǎo)言：作為寫(xiě)作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇審計(jì)管理論文，它們將為您的寫(xiě)作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題

1.1對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)認(rèn)識(shí)不夠

不同部門(mén)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)識(shí)不同，客觀上造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)難以開(kāi)展。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度定位上看，有人認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在干部監(jiān)管中發(fā)揮有限的作用，既是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督又是行政監(jiān)督，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的行為受多方面行為規(guī)范的制約，由此形成道德、政治、經(jīng)濟(jì)等各方面公共責(zé)任與控制有機(jī)結(jié)合的監(jiān)督體系，各種責(zé)任交織一起，很難把握準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的地位。但社會(huì)大眾及有關(guān)部門(mén)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)定位過(guò)高，而將審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用簡(jiǎn)單化、絕對(duì)化，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開(kāi)展。

1.2審計(jì)時(shí)間不足。審計(jì)力量有限

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)時(shí)間跨度大、工作量重、時(shí)限緊迫的綜合性審計(jì)工作。由于很難預(yù)測(cè)組織、人事部門(mén)委托審計(jì)的時(shí)間，不能列入審計(jì)工作計(jì)劃內(nèi)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和范圍較廣，而審計(jì)時(shí)間要求往往比較緊，要準(zhǔn)確界定領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任，實(shí)事求是地評(píng)價(jià)干部的工作業(yè)績(jī)，在有限的時(shí)間內(nèi)就很難達(dá)到目的。還有一些審計(jì)工作是臨時(shí)交辦的，審計(jì)時(shí)間與會(huì)計(jì)決算期也不一致，基層審計(jì)人員任務(wù)繁重，加上目前高素質(zhì)的審計(jì)人員較少，這使審計(jì)力量受到限制。

1.3審計(jì)人員素質(zhì)不高

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的高要求、高難度與審計(jì)人員素質(zhì)要求方面存在很大差距。審計(jì)結(jié)果很大程度上取決于審計(jì)資料的占有和對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下領(lǐng)導(dǎo)干部行為的判斷。這就要求審計(jì)人員要具備多方面的知識(shí)，而我們相當(dāng)審計(jì)人員的素質(zhì)還達(dá)不到這個(gè)要求，存在的主要問(wèn)題是文化知識(shí)、理論水平和業(yè)務(wù)技能偏低，專(zhuān)職人員少，兼職人員多，缺乏必要的審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技巧，但需要審計(jì)的項(xiàng)目眾多，往往在審計(jì)委托書(shū)下達(dá)后臨時(shí)組建審計(jì)小組，很難保證審計(jì)人員的質(zhì)量。

1.4經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)難

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的核心內(nèi)容是評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確、恰當(dāng)、公正、客觀與否，直接關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的廣泛性，它包含了財(cái)務(wù)、法紀(jì)和績(jī)效等各方面的內(nèi)容，綜合性很強(qiáng)。審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容、目的、要求不明確，沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，給審計(jì)工作帶來(lái)很大的隨意性和伸縮性，使審計(jì)評(píng)價(jià)難度增加。

1.5審計(jì)結(jié)果運(yùn)用較差。重視不夠

審計(jì)結(jié)果運(yùn)用主要是組織、人事部門(mén)和紀(jì)檢部門(mén)的工作范圍，客觀上造成了審計(jì)與結(jié)果運(yùn)用的分離。審計(jì)機(jī)關(guān)要應(yīng)付過(guò)多的審計(jì)項(xiàng)目，沒(méi)有運(yùn)用好審計(jì)結(jié)果，雖然工作上付出很多，但是收效甚微。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在結(jié)果運(yùn)用方面主要存在以下問(wèn)題：審計(jì)結(jié)果的利用率低，“先離任后審計(jì)”的現(xiàn)象普遍存在，造成審計(jì)結(jié)果報(bào)告滯后于組織部門(mén)選拔、任用干部，用人和審計(jì)脫節(jié)；黨委政府及其相關(guān)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)審計(jì)結(jié)果的態(tài)度，多年的審計(jì)實(shí)踐已充分證明，若得不到當(dāng)?shù)卣捌湎嚓P(guān)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)干部的重視，審計(jì)結(jié)果很難以得到有效運(yùn)用；審計(jì)結(jié)果的不公開(kāi)不透明，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用缺乏標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)結(jié)果的有效運(yùn)用也會(huì)帶來(lái)不利影響。

2改善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策

2.1提高認(rèn)識(shí)，完善相關(guān)的規(guī)章制度

要搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，提高認(rèn)識(shí)是關(guān)鍵，必須加強(qiáng)法律法規(guī)方面的宣傳，提高各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必要性和重要性的認(rèn)識(shí)，營(yíng)造一種制度化、規(guī)范化的工作氛圍，促使各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部解放思想，轉(zhuǎn)變觀念，正確認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)伍建設(shè)的一項(xiàng)重要措施。同時(shí)中央及各級(jí)部門(mén)要高度重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)規(guī)章制度的完善工作，根據(jù)實(shí)際情況出臺(tái)了一些新的制度、規(guī)定和辦法。對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用中各機(jī)關(guān)的職責(zé)做出了明確規(guī)定，建立和完善了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告制度、運(yùn)用反饋和檢查制度、運(yùn)用情況督查制度，以有效地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的規(guī)范化、科學(xué)化。

2.2提高審計(jì)人員素質(zhì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)政策性和專(zhuān)業(yè)性極強(qiáng)的審計(jì)工作。實(shí)踐證明，保證審計(jì)工作質(zhì)量的前提是提高審計(jì)人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員自身執(zhí)政能力的培養(yǎng)。各級(jí)單位部門(mén)要選派那些經(jīng)驗(yàn)豐富，具備相應(yīng)的技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的審計(jì)人員充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍，還要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的后續(xù)教育與培訓(xùn)，使審計(jì)人員形成一種基本的職業(yè)意識(shí)，這種職業(yè)意識(shí)應(yīng)隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的職業(yè)化規(guī)范的健全而逐步強(qiáng)化，將審計(jì)人員從行為的強(qiáng)化延伸到思想意識(shí)上的強(qiáng)化，保證審計(jì)的獨(dú)立性。

2.3合理利用審計(jì)力量

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作量較大、時(shí)間要求緊，在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，必須合理運(yùn)用審計(jì)力量才能提高工作效率。首先要加強(qiáng)部門(mén)之間的協(xié)調(diào)與配合，共同做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部的重視和被審計(jì)單位有關(guān)人員的積極配合，是開(kāi)展好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的基本保證。其次要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的計(jì)劃性，妥善處理工作任務(wù)較重與審計(jì)力量有限的矛盾，合理安排、統(tǒng)一組織。再次要對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行合理分工，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織的作用，提高審計(jì)質(zhì)量。

2.4規(guī)范審計(jì)評(píng)價(jià)

建立一套科學(xué)、合理、便于操作的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，是一個(gè)可行的方法，但要考慮到目前審計(jì)機(jī)關(guān)的工作量，并圍繞審計(jì)目標(biāo)、被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和不同單位或部門(mén)財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的實(shí)際情況來(lái)設(shè)計(jì)、實(shí)施。要做好審計(jì)評(píng)價(jià)工作，必須堅(jiān)持客觀全面、實(shí)事求是的原則，重要的是在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要遵守黨和國(guó)家制定的各種法規(guī)、經(jīng)濟(jì)政策、規(guī)章制度等，也要遵循從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)處理經(jīng)濟(jì)信息的各種理論上的原則、程序和方法，以及社會(huì)公認(rèn)的一般慣例以及科學(xué)上、職業(yè)上的規(guī)則等。審計(jì)評(píng)價(jià)必須突出重點(diǎn)，結(jié)論要恰當(dāng)、準(zhǔn)確，不至于引起誤解。

篇2

同時(shí),審計(jì)市場(chǎng)上,作為審計(jì)客體的審計(jì)產(chǎn)品是一種信息產(chǎn)品。作為一種信息產(chǎn)品,又具有一般產(chǎn)品所不具有的特點(diǎn),即具有公共產(chǎn)品的特點(diǎn)。審計(jì)師的審計(jì)報(bào)告在提供給一個(gè)使用者使用后并不減少其使用價(jià)值,即具有非排他性;審計(jì)信息可同時(shí)提供給無(wú)限多的使用者使用即具有非競(jìng)爭(zhēng)性。正是由于審計(jì)產(chǎn)品的公共性的存在,使審計(jì)產(chǎn)品產(chǎn)生了外部不經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)后果,容易產(chǎn)生社會(huì)上的一些使用者“搭便車(chē)”,即使用審計(jì)信息而不付費(fèi),使實(shí)際審計(jì)產(chǎn)品供給量小于達(dá)不到帕累托最優(yōu)的審計(jì)產(chǎn)品供給量,造成供給不足。這要求政府進(jìn)行干預(yù),以達(dá)到帕累托最優(yōu)。

以上審計(jì)市場(chǎng)的兩種特性,無(wú)論是作為一般市場(chǎng)產(chǎn)品,還是作為一種信息產(chǎn)品,都需要政府一定程度上的監(jiān)管,以彌補(bǔ)市場(chǎng)本身的功能的不足;單純依靠市場(chǎng)的力量難以達(dá)到社會(huì)福利的最大化。同時(shí),由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中,以?xún)r(jià)格為核心的自由競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制是市場(chǎng)存在的優(yōu)勢(shì)形態(tài),即相對(duì)于政府管制的經(jīng)濟(jì)來(lái)說(shuō)是具有明顯的優(yōu)點(diǎn),也就是說(shuō),政府的監(jiān)管職能是作為市場(chǎng)功能的補(bǔ)充,而不能代替自由競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)。

在商品市場(chǎng)中,到底自由競(jìng)爭(zhēng)的力量和政府監(jiān)管的力量各占多大的比重?或者說(shuō),政府的監(jiān)管采取體積方式與自由競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)結(jié)合,能夠使市場(chǎng)達(dá)到帕累托最優(yōu),使市場(chǎng)運(yùn)行效率最大化,這便成為各國(guó)理性的市場(chǎng)監(jiān)管當(dāng)局關(guān)注的焦點(diǎn)。同樣,審計(jì)產(chǎn)品市場(chǎng)作為各國(guó)市場(chǎng)的有機(jī)組成部分,同樣存在上述問(wèn)題。

對(duì)審計(jì)產(chǎn)品市場(chǎng)而言,各國(guó)市場(chǎng)對(duì)審計(jì)產(chǎn)品的供給者,即審計(jì)主體提出資格要求,要求審計(jì)產(chǎn)品供給者必須達(dá)到各國(guó)市場(chǎng)對(duì)審計(jì)服務(wù)的最低資質(zhì),包括會(huì)計(jì)知識(shí)、審計(jì)知識(shí)、必需的法律知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)等,以及運(yùn)用這些知識(shí)的技能和職業(yè)道德方面的要求。既然是為了解決市場(chǎng)上的信息不對(duì)稱(chēng)而對(duì)審計(jì)產(chǎn)品產(chǎn)生需求,那么在審計(jì)市場(chǎng)的監(jiān)管上,特別強(qiáng)調(diào)審計(jì)主體資格等信息的透明性。類(lèi)似的,在監(jiān)管過(guò)程中,必須有既定的,明確地對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求,也就是說(shuō),必須有相當(dāng)明確的監(jiān)管規(guī)則,來(lái)對(duì)審計(jì)師的行為進(jìn)行約束和規(guī)范,并對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行懲戒。而在一定的時(shí)期,審計(jì)市場(chǎng)的監(jiān)管又必須考慮大的市場(chǎng)環(huán)境,例如一國(guó)的政治穩(wěn)定程度,經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r,法律完善程度等,來(lái)對(duì)審計(jì)監(jiān)管的各種資源(包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)管理力量,政府中相關(guān)的部門(mén),社會(huì)其他團(tuán)體的相關(guān)監(jiān)管力量等)進(jìn)行整合,并對(duì)監(jiān)管的力度、范圍、方式等做出必要的調(diào)整。然而,這種調(diào)整并非監(jiān)管者單方可以做出的,而是社會(huì)相關(guān)各方力量多次博弈達(dá)到的一種策略均衡。這種對(duì)審計(jì)主體資格的準(zhǔn)入限制,對(duì)審計(jì)行為的約束和懲戒,以及為達(dá)到監(jiān)管目的而對(duì)監(jiān)管的范圍、程度、方法的調(diào)整,對(duì)監(jiān)管的資源、對(duì)象、市場(chǎng)要素進(jìn)行事例的系統(tǒng),稱(chēng)之為審計(jì)市場(chǎng)管理機(jī)制。審計(jì)市場(chǎng)管理機(jī)制一般包括以下這些方面:對(duì)審計(jì)市場(chǎng)中供給方和需求方的監(jiān)管,對(duì)審計(jì)執(zhí)業(yè)行為的規(guī)范,對(duì)違規(guī)者的懲戒。這些監(jiān)管又由不同的機(jī)構(gòu)來(lái)實(shí)施,具體包括行業(yè)自律組織,政府部門(mén)和獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)。而監(jiān)管的依據(jù)大致有法律法規(guī)、行業(yè)準(zhǔn)則等。

從上面對(duì)審計(jì)市場(chǎng)管理機(jī)制的描述中可以看出,世界各國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)管理機(jī)制具有一些共同的基本屬性:

1、是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的有機(jī)組成部分,也是會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)監(jiān)管的有機(jī)組成部分,是對(duì)自由市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的一種補(bǔ)充。是為了促進(jìn)和保證市場(chǎng)功能的發(fā)揮,而不是代替自由市場(chǎng)的基本運(yùn)行規(guī)律。

2、對(duì)市場(chǎng)中審計(jì)產(chǎn)品的供需雙方之間關(guān)系的協(xié)調(diào)是對(duì)審計(jì)產(chǎn)品供需雙方與市場(chǎng)中其他相關(guān)主體(例如同業(yè)之間,事務(wù)所與合伙人,社會(huì)管理機(jī)構(gòu)等)之間關(guān)系的協(xié)調(diào)。

3、是對(duì)相關(guān)的社會(huì)資源的一種動(dòng)態(tài)的整合,是審計(jì)市場(chǎng)管理要素之間的相互影響、相互制約、互相儲(chǔ)存的有機(jī)的系統(tǒng)。這個(gè)系統(tǒng)是對(duì)其他市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制的支持,同時(shí),這個(gè)審計(jì)市場(chǎng)管理系統(tǒng)又依賴(lài)于其他的社會(huì)系統(tǒng),如法律、政治、社會(huì)文化傳統(tǒng)等系統(tǒng)。也就是說(shuō),該系統(tǒng)自成一個(gè)系統(tǒng),同時(shí)又是其他系統(tǒng)的子系統(tǒng)或母系統(tǒng)。這是我們分析審計(jì)市場(chǎng)管理時(shí)必須考慮各國(guó)的具體的經(jīng)濟(jì)、政治、歷史等情況,又要將其放到國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大環(huán)境中進(jìn)行考察的系統(tǒng)論依據(jù)。

這些性質(zhì)表明審計(jì)市場(chǎng)管理機(jī)制不同于與其他管理機(jī)制的質(zhì)的規(guī)定性,那么其外在的表現(xiàn)性有哪些呢?

首先,各國(guó)在進(jìn)行審計(jì)市場(chǎng)管理時(shí),無(wú)一例外都非常重視審計(jì)準(zhǔn)則等市場(chǎng)規(guī)則的制定,通過(guò)制定明確的審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理。并通過(guò)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了進(jìn)入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)需要具備的資質(zhì)條件,無(wú)一例外要求首先通過(guò)考試取得執(zhí)業(yè)資格,并通過(guò)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)師的行為進(jìn)行規(guī)范和約束。

篇3

 

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是隨著審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生的，有審計(jì)就有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對(duì)審計(jì)的期望越來(lái)越高，審計(jì)職業(yè)的責(zé)任也越來(lái)越大。社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性和不確定性增加了審計(jì)的難度，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。為此，審計(jì)人員應(yīng)正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極有效地預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序方面起到應(yīng)有的作用。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義及其成因

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支存在重大錯(cuò)弊而審計(jì)人員沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，做出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性和審計(jì)手段的局限性所決定的。具體來(lái)說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要有以下幾個(gè)原因：

（一）由于審計(jì)主體的因素所產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),主要是由于審計(jì)人員自身的原因所形成的一種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

首先，審計(jì)人員個(gè)人綜合素質(zhì)參差不齊，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)有高有低，

駕馭審計(jì)方法的能力有強(qiáng)有弱，加之當(dāng)前審計(jì)力量的不足，審計(jì)任務(wù)的繁重，致使審計(jì)難以達(dá)到社會(huì)全部期望，有時(shí)甚至被卷入不愉快的責(zé)任訴訟糾紛之中。具體表現(xiàn)在：審計(jì)人員素質(zhì)、能力的差別會(huì)造成同類(lèi)審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)論不同；審計(jì)人員職業(yè)道德品質(zhì)的高低決定審計(jì)行為的偏差，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的偏差；審計(jì)人員在取證和選用證據(jù)上，都存在很多不確定因素，如果取證不充分財(cái)務(wù)管理論文，其結(jié)論也就不一定合理；審計(jì)操作不規(guī)范、審計(jì)程序脫節(jié)、主觀臆斷、憑經(jīng)驗(yàn)辦事，就增加了審計(jì)的失誤率；審計(jì)方法選擇不當(dāng)，也將影響審計(jì)結(jié)論是否正確等。

其次，審計(jì)人員勝任能力跟不上各單位業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)展的需求。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模越來(lái)越大，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜，各種高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化，經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)組織的多元化，各種金融創(chuàng)新工具的被廣泛運(yùn)用，使得被審計(jì)對(duì)象經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)和披露的復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了審計(jì)人員傳統(tǒng)的審計(jì)方法和知識(shí)結(jié)構(gòu)。這些發(fā)展，大大提高了審計(jì)人員審計(jì)的難度，而對(duì)傳統(tǒng)滯后的審計(jì)方法和審計(jì)人員的勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)。審計(jì)人員如果不能及時(shí)提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，包括知識(shí)結(jié)構(gòu)和行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，將不能滿足新形勢(shì)的需要，從而無(wú)法勝任審計(jì)工作，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之產(chǎn)生。

(二) 由于被審計(jì)單位的因素所形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1、被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不健全導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要包

括兩種情況：第一，根據(jù)有關(guān)管理規(guī)定，單位應(yīng)建立而未建立經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度所形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雜志網(wǎng)。如：錢(qián)賬物應(yīng)設(shè)置3個(gè)崗位，而單位只設(shè)置了2個(gè)崗位，但單位現(xiàn)金業(yè)務(wù)又相當(dāng)頻繁。因此，在貨幣資金管理上可能存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二，因被審計(jì)單位尚未嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度所帶來(lái)的一種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。單位雖然根據(jù)有關(guān)規(guī)定建立了許多內(nèi)控制度，但是存在部分內(nèi)控制度執(zhí)行不力，一些內(nèi)控制度形同虛設(shè)。

2、被審計(jì)單位人為因素的影響而客觀存在的一些不確定

性，例如：會(huì)計(jì)行為和經(jīng)濟(jì)錯(cuò)弊，會(huì)計(jì)人員本身或單位負(fù)責(zé)人從主觀愿望上要求會(huì)計(jì)人員違規(guī)違紀(jì)；因被審計(jì)單位無(wú)意識(shí)存在所帶來(lái)的一種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，

3、被審計(jì)單位提供會(huì)計(jì)資料不真實(shí)、不完整。一些被審計(jì)單位對(duì)收入、成本支出的會(huì)計(jì)資料提供得較為完整，執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況也比較好。而實(shí)際上，這些單位的一些其他的收入、下屬單位上繳的管理費(fèi)等并沒(méi)有納入財(cái)務(wù)賬，而是入了私設(shè)的“小金庫(kù)”，而這些會(huì)計(jì)資料通常是不會(huì)向?qū)徲?jì)人員提供的。會(huì)計(jì)資料的不全面，留下了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱患。一些部門(mén)、單位為掩蓋經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題，在會(huì)計(jì)資料上大做文章，記假賬、報(bào)假賬的事時(shí)有發(fā)生，其中個(gè)別支出原始憑證的填制存在明顯的不真實(shí)性問(wèn)題，例如使用普通收支憑證而無(wú)正式的發(fā)票、無(wú)填制單位或填制人簽章，審查起來(lái)無(wú)從下手，嚴(yán)重影響到審計(jì)成果的真?zhèn)危@無(wú)形中也給審計(jì)部門(mén)帶來(lái)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 （三）社會(huì)環(huán)境影響產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 從審計(jì)發(fā)展來(lái)看，人們對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的依賴(lài)程度及其影響范圍亦是一個(gè)不斷擴(kuò)大的過(guò)程。當(dāng)審計(jì)產(chǎn)生之初，單位最關(guān)心的是誠(chéng)實(shí)性，也就是說(shuō)早期審計(jì)是檢查單位的正直性，而不是檢查他們會(huì)計(jì)賬簿的質(zhì)量。然而當(dāng)社會(huì)步入19世紀(jì)下半葉財(cái)務(wù)管理論文，審計(jì)人員的職責(zé)是審查單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行以及會(huì)計(jì)報(bào)表管理者編制的正確性，而不僅僅是檢查算術(shù)上的正確性，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表質(zhì)量的重視，表明審計(jì)人員的影響開(kāi)始擴(kuò)大。到本世紀(jì)初期，隨著世界資本市場(chǎng)的迅猛發(fā)展，證券市場(chǎng)的涌現(xiàn)，廣大投資者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的關(guān)心，使人們更加關(guān)注已審的財(cái)務(wù)報(bào)表，而且對(duì)此感興趣的人也越來(lái)越多，不僅政府、投資者表示了極大的關(guān)注，而且潛在投資者也表示了極大的關(guān)注，人們對(duì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息的可靠性也日益重視，依賴(lài)審計(jì)意見(jiàn)的人越來(lái)越多?，F(xiàn)代審計(jì)發(fā)展到今天，已經(jīng)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不可或缺的有機(jī)組成部分，它在建立和維護(hù)資本市場(chǎng)的完整性方面扮演著一個(gè)最重要的角色，社會(huì)各界都在關(guān)心審計(jì)、關(guān)注審計(jì)、依賴(lài)審計(jì)，從另一個(gè)層面上講，這種依賴(lài)性也給審計(jì)部門(mén)帶來(lái)較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。/

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在并不可懼，關(guān)鍵是如何防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的范圍。筆者通過(guò)學(xué)習(xí)審計(jì)理論，結(jié)合平時(shí)審計(jì)實(shí)踐，認(rèn)為防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：

（一）增強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德，提高自身綜合素質(zhì)。包括：

轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。隨著人們對(duì)審計(jì)期望值的越來(lái)越高，審計(jì)人員的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大，會(huì)計(jì)職業(yè)界將會(huì)更加關(guān)心如何采取有效的審計(jì)方法和程序，在降低審計(jì)成木的同時(shí)，高質(zhì)量地完成審計(jì)任務(wù)，并有效地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其損失。因此，審計(jì)人員要從思想上、觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并在執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中，尋求積極有效的方法控制風(fēng)險(xiǎn)。 嚴(yán)格遵守職業(yè)道德。審計(jì)人員的職業(yè)道德是在從事審計(jì)工作中應(yīng)遵循的行為規(guī)范，包括在職業(yè)品德，職業(yè)紀(jì)律，專(zhuān)業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面應(yīng)達(dá)到的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員一定要理解和掌握這些標(biāo)準(zhǔn)，并在實(shí)際工作中嚴(yán)格遵守，這樣才有可能提高審計(jì)質(zhì)量，一般不會(huì)發(fā)生過(guò)失，至少不會(huì)發(fā)生重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失。 加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。我們處在經(jīng)濟(jì)變革時(shí)代，我們的業(yè)務(wù)知識(shí)，審計(jì)工作、審計(jì)范圍都受到社會(huì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。因此，每一個(gè)審計(jì)人員除具有良好的職業(yè)道德外財(cái)務(wù)管理論文，還要更多地學(xué)習(xí)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，包括學(xué)習(xí)審計(jì)基本準(zhǔn)則，嚴(yán)格按照審計(jì)程序工作。首先要在審計(jì)程序上合法規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次要學(xué)習(xí)好專(zhuān)業(yè)知識(shí)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，多元化經(jīng)濟(jì)成分日益增加，國(guó)家宏觀調(diào)控的法律、法規(guī)、規(guī)章不斷出臺(tái)，我們要隨時(shí)學(xué)習(xí)和掌握這些知識(shí)，以不斷提高自己的業(yè)務(wù)水平雜志網(wǎng)。

選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，敢于改進(jìn)方法，創(chuàng)新手段。審計(jì)人員可以根據(jù)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)系統(tǒng)會(huì)計(jì)處理的特點(diǎn)及審計(jì)目的等合理配置審計(jì)力量，選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法和技術(shù)，獲取充分的審計(jì)證據(jù)。在取證時(shí)，審計(jì)人員絕不能滿足于被審計(jì)單位自行提供的資料，要獲取強(qiáng)有力的外部證據(jù)，多角度地取證、印證。在選用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該敢于改進(jìn)方法，創(chuàng)新手段。特別是面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)，社會(huì)各界對(duì)審計(jì)工作的要求越來(lái)越高，審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜，審計(jì)工作的任務(wù)越來(lái)越重。與時(shí)俱進(jìn)，開(kāi)拓創(chuàng)新，積極探索和應(yīng)用適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展要求的審計(jì)技術(shù)與方法，是提高審計(jì)質(zhì)量，圓滿完成審計(jì)工作任務(wù)的重要舉措。

（二）審計(jì)單位應(yīng)采取各項(xiàng)有效措施建立科學(xué)的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。這包括采取措施督促全體專(zhuān)業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則；確保審計(jì)人員達(dá)到并保持履行其職責(zé)所需要的專(zhuān)業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，為此，審計(jì)單位應(yīng)嚴(yán)格人事管理，并不斷創(chuàng)造條件，開(kāi)展各種形式的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增加審計(jì)人員執(zhí)行各種類(lèi)型審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，提高其分析問(wèn)題、處理問(wèn)題的能力；建立分級(jí)督導(dǎo)制度，并要求各級(jí)督導(dǎo)人員對(duì)各層次的審計(jì)工作給予充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，必要時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)相關(guān)的專(zhuān)家進(jìn)行協(xié)助；對(duì)全面質(zhì)量控制政策和相應(yīng)程序的執(zhí)行情況及其結(jié)果適時(shí)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，不斷完善質(zhì)量控制方針，建立、健全各項(xiàng)質(zhì)量控制程序，保證審計(jì)工作按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平降低到可接受的程度。(三)做好內(nèi)部控制調(diào)查，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。審計(jì)組及其審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)被審計(jì)單位的基本情況和內(nèi)部控制進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查和進(jìn)行符合性測(cè)試，對(duì)被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的高低做出評(píng)估財(cái)務(wù)管理論文，看其內(nèi)控是否嚴(yán)密，并找出弱項(xiàng)，以作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)的重點(diǎn)。 內(nèi)部控制問(wèn)卷調(diào)查可以由被審計(jì)單位管理部門(mén)自我評(píng)價(jià)，主要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性和有效性。內(nèi)部控制問(wèn)卷調(diào)查，只能對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制做出初步評(píng)價(jià)，要真正評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量，必須通過(guò)符合性測(cè)試。在對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查和符合性測(cè)試后，根據(jù)其評(píng)價(jià)以及對(duì)內(nèi)部控制松弛部分和匯總的弱項(xiàng)，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并應(yīng)當(dāng)實(shí)施詳盡的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，以便將檢查風(fēng)險(xiǎn)以及總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不可怕，重要的是提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，采取切實(shí)有效的措施控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這樣審計(jì)工作才有可能取得長(zhǎng)足的進(jìn)步。

（備注：增刊）

主要引用文獻(xiàn)：

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，2005年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材（審計(jì)），北京海淀區(qū)阜成路甲28號(hào)，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2005年，115-137頁(yè)

篇4

一、資產(chǎn)損益原因分析

(一)資產(chǎn)盤(pán)盈原因分析

第一，購(gòu)置時(shí)只列費(fèi)用支出，未計(jì)入固定資產(chǎn)。部分行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算不規(guī)范，賬務(wù)處理不到位，忽視固定資產(chǎn)的日常管理，缺乏規(guī)范的購(gòu)置、驗(yàn)收、保管和使用制度。購(gòu)置后只列費(fèi)用支出，不能及時(shí)登記固定資產(chǎn)的臺(tái)賬、卡片賬，或一些單位根本沒(méi)有設(shè)置固定資產(chǎn)臺(tái)賬、卡片賬，本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤(pán)點(diǎn)數(shù)大于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤(pán)盈。

第二，政府及上級(jí)部門(mén)劃撥、配置的固定資產(chǎn)未入賬。在資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，政府無(wú)償劃撥的土地長(zhǎng)期未入賬，這種情況在鄉(xiāng)衛(wèi)生院中尤其突出，鄉(xiāng)衛(wèi)生院多成立于五六十年代，衛(wèi)生院占用土地多為成立時(shí)無(wú)償劃撥，多年來(lái)未估價(jià)入賬；上級(jí)部門(mén)劃撥、配置的電腦、打印機(jī)、汽車(chē)、家具用具、變壓器等在收到實(shí)物時(shí)未做賬務(wù)處理，未及時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)賬，造成賬面未登記而實(shí)物已在用。

第三，自行建蓋、接受轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)未入賬。部分行政事業(yè)單位自行建蓋的辦公樓等固定資產(chǎn)已交付使用，由于未進(jìn)行決算或未取得發(fā)票等原因未計(jì)入固定資產(chǎn)。在資產(chǎn)清查審計(jì)中還發(fā)現(xiàn)有部分事業(yè)單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產(chǎn)建蓋時(shí)未計(jì)入固定資產(chǎn)，支付的工程款長(zhǎng)期掛在往來(lái)賬中，本次資產(chǎn)清查時(shí)才發(fā)現(xiàn)這些固定資產(chǎn)已被拆除或重建，由此可見(jiàn)其資產(chǎn)管理的混亂。部分行政事業(yè)單位取得轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)所有權(quán)后，未辦理過(guò)戶手續(xù)，也未入賬。

第四，接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)未登記入賬。部分行政事業(yè)單位接受捐贈(zèng)的家具及電子設(shè)備等在受贈(zèng)時(shí)未計(jì)入固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)管理人員也不對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)行管理。

（二）資產(chǎn)盤(pán)虧原因分析

第一，已報(bào)廢毀損資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位對(duì)使用年限較長(zhǎng)，已無(wú)修復(fù)價(jià)值或已損壞無(wú)法修復(fù)的汽車(chē)、電腦、傳真機(jī)、打印機(jī)等電子產(chǎn)品及無(wú)法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產(chǎn)，長(zhǎng)期未進(jìn)行清理、申報(bào)報(bào)廢并進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤(pán)點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤(pán)虧。

第二，已轉(zhuǎn)讓、出售資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓、出售汽車(chē)等固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓、出售收入已入賬，固定資產(chǎn)未做減少的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤(pán)點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤(pán)虧。

第三，已被拆除資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤(pán)點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤(pán)虧。

第四，劃拔資產(chǎn)及對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產(chǎn)，實(shí)物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理；贈(zèng)送給扶貧點(diǎn)或其他單位的電子產(chǎn)品及家具用具，實(shí)物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤(pán)點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤(pán)虧。

第五，其他原因。部分行政事業(yè)單位電腦等資產(chǎn)被盜，或人員調(diào)動(dòng)帶走電腦，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤(pán)點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤(pán)虧。

二、資產(chǎn)清查中出現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整情況

第一，已進(jìn)行房改的職工宿舍未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有兩個(gè)事業(yè)單位已進(jìn)行房改的職工宿舍，產(chǎn)權(quán)已屬于職工所有，固定資產(chǎn)未作減少的賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。

第二，固定資產(chǎn)重復(fù)入賬。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位設(shè)備、房屋等資產(chǎn)重復(fù)計(jì)入固定資產(chǎn)。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。

萬(wàn)平：行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查審計(jì)第三，歷年清倉(cāng)盤(pán)盈掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位存貨項(xiàng)目出現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)，存貨清倉(cāng)盤(pán)盈及進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)多年未作處理，本次清查出現(xiàn)較大金額的存貨盤(pán)盈；或者歷年清倉(cāng)盤(pán)盈掛賬應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款中長(zhǎng)期不作處理。以上情況主要出現(xiàn)在鄉(xiāng)衛(wèi)生院。第四，收入長(zhǎng)期掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位的事業(yè)收入或房租收入掛賬在其他應(yīng)付款中，長(zhǎng)期未進(jìn)行賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。

第五，賬表不符。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位賬面上事業(yè)結(jié)余為負(fù)數(shù)，在年終決算報(bào)表中將事業(yè)結(jié)余反映為零，同時(shí)空增其他資產(chǎn)項(xiàng)目，造成賬表不符。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。

第六，未能規(guī)范使用會(huì)計(jì)科目。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位未能規(guī)范使用會(huì)計(jì)科目，例如向銀行、農(nóng)村信用社等金融機(jī)構(gòu)的貸款計(jì)入了“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”等科目，未按規(guī)定計(jì)入“借入款項(xiàng)”科目核算。

三、在資產(chǎn)清查審計(jì)工作中提出的有關(guān)改進(jìn)建議

第一，鑒于部分行政事業(yè)單位對(duì)各種資產(chǎn)存續(xù)狀態(tài)的動(dòng)態(tài)管理存在一定的缺陷，對(duì)資產(chǎn)的現(xiàn)狀掌握的信息滯后，建議每年年末對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，以及時(shí)掌握本單位資產(chǎn)的實(shí)際情況。

第二，由于在實(shí)際工作中經(jīng)常出現(xiàn)漏記固定資產(chǎn)及固定基金的情況，建議在“事業(yè)支出”科目中設(shè)置“設(shè)備購(gòu)置”明細(xì)科目用于專(zhuān)門(mén)核算固定資產(chǎn)的購(gòu)入，便于在年末及時(shí)查對(duì)賬目，避免固定資產(chǎn)出現(xiàn)漏記。

第三，在資產(chǎn)清查專(zhuān)項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位未辦理有關(guān)的房產(chǎn)證、土地證，或房產(chǎn)證、土地證不齊全，這種情況在鄉(xiāng)級(jí)行政事業(yè)單位特別突出，建議單位應(yīng)及時(shí)辦理有關(guān)土地及房屋的產(chǎn)權(quán)證書(shū)以便于明晰產(chǎn)權(quán)，更好地明確本單位的不動(dòng)產(chǎn)狀況。

第四，對(duì)上級(jí)配給或外單位捐贈(zèng)的實(shí)物，應(yīng)建立同時(shí)向財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)備的機(jī)制，及時(shí)將此類(lèi)資產(chǎn)納入管理；建議在今后對(duì)劃入劃出固定資產(chǎn)，應(yīng)完備劃轉(zhuǎn)手續(xù)，根據(jù)相關(guān)文件及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

第五，對(duì)已完工建設(shè)項(xiàng)目及時(shí)辦理決算手續(xù)，對(duì)已交付使用固定資產(chǎn)及時(shí)根據(jù)相關(guān)結(jié)算手續(xù)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

第六，現(xiàn)行行政單位財(cái)務(wù)制度規(guī)定了固定資產(chǎn)的核算起點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專(zhuān)用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產(chǎn)。對(duì)于單位價(jià)值雖未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類(lèi)物資，也列為固定資產(chǎn)管理。建議在今后會(huì)計(jì)處理中嚴(yán)格劃分固定資產(chǎn)及低值易耗品，對(duì)符合固定資產(chǎn)入賬條件的資產(chǎn)，及時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)。

篇5

集團(tuán)公司是企業(yè)集團(tuán)的核心公司，它透過(guò)控股、投資、參股等出資形式，肩負(fù)起企業(yè)的管理功能。然而因?yàn)橥獠拷?jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)自身的實(shí)際發(fā)展需要，企業(yè)集團(tuán)的規(guī)模正在不斷擴(kuò)充，進(jìn)而導(dǎo)致管理權(quán)不夠集中，增大了企業(yè)的管控跨度和難度，使集團(tuán)公司的一部分高層干部無(wú)法有效制定策略并執(zhí)行策略，降低了企業(yè)的管理質(zhì)量。在這樣的背景下，集團(tuán)公司的高層為了提高決策質(zhì)量，必須建立一套獨(dú)立健全的控制體系。內(nèi)部審計(jì)能對(duì)企業(yè)各職能機(jī)構(gòu)進(jìn)行卓有成效的監(jiān)管，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)和健全實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管與自我限制，同時(shí)可以為領(lǐng)導(dǎo)層提供決策參考依據(jù)。所以，內(nèi)部審計(jì)是集團(tuán)公司得以實(shí)現(xiàn)自我提升和自我完善的重要工作，是集團(tuán)公司管理體制的有機(jī)組成部分。

（二）獨(dú)立性和權(quán)威性

獨(dú)立性是審計(jì)的特點(diǎn)，是審計(jì)的“活的靈魂”，也是內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的最好佐證。當(dāng)前，大多數(shù)企業(yè)都成立了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，對(duì)集團(tuán)公司來(lái)說(shuō)，審計(jì)委員會(huì)直接隸屬于董事會(huì)。而內(nèi)部審計(jì)工作人員的工作體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，它要求工作人員應(yīng)客觀、真實(shí)、公平、深入地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。這樣，集團(tuán)公司內(nèi)部的工作就能夠較好落實(shí)，體現(xiàn)其獨(dú)立性和權(quán)威性。盡管內(nèi)部審計(jì)隸屬董事會(huì)有著先天的優(yōu)勢(shì)，但這并不是集團(tuán)公司的唯一選擇，它還能隸屬監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)等，集團(tuán)公司應(yīng)依據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行協(xié)調(diào)。

二、內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)公司中的作用

（一）集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用

集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的首要作用就是監(jiān)督作用。集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)有別于一般的企業(yè)，它不但要對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，還要對(duì)下轄的緊密層、半緊密層進(jìn)行監(jiān)管，而更關(guān)鍵的是對(duì)所屬企業(yè)的監(jiān)管模式也與普通的行政機(jī)構(gòu)或行政公司的內(nèi)部審計(jì)不太一樣。然而，因?yàn)榧瘓F(tuán)公司內(nèi)各關(guān)聯(lián)企業(yè)的狀況不同，企業(yè)的大小、組織結(jié)構(gòu)也體現(xiàn)出差異化，所以在監(jiān)管內(nèi)容和監(jiān)管程度上也不盡相同，它通常是視企業(yè)的實(shí)際狀況而定。集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的作用可以分成三個(gè)：

1.規(guī)范財(cái)會(huì)人員行為，保證會(huì)計(jì)資料的可靠性和完整性。

2.查漏補(bǔ)缺、清除隱患，預(yù)防錯(cuò)誤和作弊情況的出現(xiàn)，保障資產(chǎn)的安全、完整。

3.依照國(guó)家相關(guān)法律規(guī)章進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作。高效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督可以為集團(tuán)公司的治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供實(shí)質(zhì)性的幫助。所以，集團(tuán)公司應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)的作用，充分發(fā)揮其監(jiān)督職能。

（二）集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)作用

內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)作用是指將企業(yè)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)、管理項(xiàng)目以及運(yùn)營(yíng)管理的效率依照特定的權(quán)衡標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行解析和評(píng)價(jià)，并對(duì)其解析和評(píng)價(jià)的對(duì)象給出一些論斷性建議。內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能是其最重要的職能。對(duì)于獨(dú)資控股公司和緊密層的公司是評(píng)價(jià)其投資策略是否得當(dāng)、能否獲得經(jīng)濟(jì)利益、資產(chǎn)質(zhì)量是否穩(wěn)定以及是否實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)的保值增值；對(duì)于參股公司和半緊密層公司則主要評(píng)價(jià)其投資者權(quán)益是否符合法律規(guī)范、利潤(rùn)的調(diào)配是否在約定的范疇內(nèi)，以及對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的可靠性進(jìn)行評(píng)價(jià)；而對(duì)公司法人代表而言，應(yīng)審計(jì)評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)職責(zé)，要評(píng)定其是否依照管理層的指令進(jìn)行各方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，要將保護(hù)投資人的任務(wù)放在首要位置。讓每一位股東都參與到經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中明顯是不現(xiàn)實(shí)的。企業(yè)必須依據(jù)實(shí)際的運(yùn)營(yíng)狀況，并將股東利益告知股東。如此，內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)作用才能顯現(xiàn)。

（三）集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的控制作用

內(nèi)部審計(jì)的控制職能是其重要職能，而控制職能和內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)是作為一類(lèi)控制方法存在的，它對(duì)企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管和評(píng)價(jià)，并向有關(guān)人員反映該類(lèi)情況，幫助公司直接或間接地對(duì)內(nèi)控的誤差進(jìn)行糾錯(cuò)，并能幫助企業(yè)健全內(nèi)控制度。所以，內(nèi)部審計(jì)既是集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)下轄企業(yè)進(jìn)行管控的重要手段，也是集團(tuán)公司組織機(jī)構(gòu)中實(shí)現(xiàn)全面控制的重要環(huán)節(jié)。在集團(tuán)公司的整體管理中，內(nèi)部審計(jì)的控制作用比其他機(jī)構(gòu)更為獨(dú)立和有效，有著不可撼動(dòng)的地位，甚至可以說(shuō)它是對(duì)內(nèi)控的再次控制。這是因?yàn)?，?duì)集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)來(lái)講，管理控制與會(huì)計(jì)控制是其重要組成部分。對(duì)于獨(dú)立控股公司來(lái)講，管理控制牽涉到企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)層面，例如：運(yùn)營(yíng)管理中策略的訂立、管理流程的明確等。而對(duì)參股公司來(lái)講，更傾向于會(huì)計(jì)控制，監(jiān)管會(huì)計(jì)活動(dòng)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、完整性進(jìn)行控制。同時(shí)，還要通過(guò)會(huì)計(jì)控制的評(píng)審來(lái)明確對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的范疇和程序，以此決定是否向有關(guān)公司和機(jī)構(gòu)提出強(qiáng)化該類(lèi)控制的建議。

（四）集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)作用

內(nèi)部審計(jì)工作的初衷就是為公司服務(wù)。服務(wù)與監(jiān)管職能是內(nèi)部審計(jì)中相互影響的兩個(gè)職能，缺少任意一個(gè)職能都是行不通的。對(duì)于集團(tuán)公司的管理者來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理活動(dòng)的監(jiān)管和評(píng)價(jià)，對(duì)于審計(jì)的結(jié)果應(yīng)上報(bào)管理層，管理層可以將上報(bào)的信息作為策略制定的依據(jù)。而對(duì)于被審計(jì)企業(yè)來(lái)講，審計(jì)工作人員可以利用自身的地域和人脈的優(yōu)勢(shì)，最大限度地為被審計(jì)企業(yè)提供實(shí)質(zhì)性的幫助，并促使其實(shí)現(xiàn)健康、可持續(xù)發(fā)展，將服務(wù)項(xiàng)目分化到被審計(jì)企業(yè)的具體工作中去。

（五）集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的鑒證職能

鑒證職能是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)優(yōu)于外部審計(jì)單位的職能。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及工作人員對(duì)集團(tuán)公司的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)狀況可謂了然于胸，能鑒證下轄企業(yè)所訂立的運(yùn)營(yíng)計(jì)劃以及任務(wù)完成的進(jìn)度。通過(guò)鑒證，內(nèi)部審計(jì)工作人員可以找到企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地提出整改意見(jiàn)，幫組企業(yè)糾正錯(cuò)誤，提升經(jīng)營(yíng)效益。集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)能鑒證企業(yè)管理和控制體制是否完善和高效，并找出問(wèn)題，分析問(wèn)題，提出改進(jìn)的舉措。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還能鑒證企業(yè)的財(cái)務(wù)收支狀況和運(yùn)營(yíng)效益是否符合要求，可協(xié)助企業(yè)找到新的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn)。

篇6

在戰(zhàn)略決策階段，要求內(nèi)部審計(jì)主要對(duì)集團(tuán)戰(zhàn)略決策中的項(xiàng)目投資管理過(guò)程實(shí)施全程監(jiān)督，從決策程序是否違規(guī)、決策是否存在失誤、決策是否未能實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)等方面入手，重點(diǎn)識(shí)別戰(zhàn)略決策過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)因素，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，及時(shí)提出糾正戰(zhàn)略偏差的決策建議，幫助企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)審視戰(zhàn)略方向及戰(zhàn)略策略的正確性，規(guī)范企業(yè)戰(zhàn)略決策的程序及行為，提高企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。內(nèi)部審計(jì)在這個(gè)階段的作用主要是保證戰(zhàn)略管理決策的準(zhǔn)確性及完整性。在戰(zhàn)略執(zhí)行階段，要求內(nèi)部審計(jì)主要對(duì)各業(yè)務(wù)部門(mén)及各下屬企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略的情況及實(shí)施效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。主要評(píng)價(jià)企業(yè)資源投入與戰(zhàn)略目標(biāo)是否匹配；在戰(zhàn)略執(zhí)行中內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生巨大變化時(shí)是否適時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略，作出快速的應(yīng)對(duì)措施有效進(jìn)行處理等方面，針對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果提出修改建議供企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)決策，進(jìn)一步完善企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，以適應(yīng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和未來(lái)競(jìng)爭(zhēng)變化的需要。內(nèi)部審計(jì)在這個(gè)階段的作用則主要是促進(jìn)戰(zhàn)略管理的可持續(xù)性與實(shí)效性。

二、內(nèi)部審計(jì)在戰(zhàn)略管理咨詢(xún)中的“三要”

因此，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的實(shí)際管理中，是可以介入公司戰(zhàn)略管理的任何關(guān)鍵步驟并發(fā)揮其重要的評(píng)價(jià)、咨詢(xún)作用的。內(nèi)部審計(jì)要想在企業(yè)戰(zhàn)略管理咨詢(xún)過(guò)程中充分發(fā)揮其參謀與智囊的作用，應(yīng)注意以下三個(gè)要點(diǎn):

(一)內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)戰(zhàn)略管理咨詢(xún)要得到企業(yè)高級(jí)管理層的積極支持作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的“中樞大腦”——戰(zhàn)略管理活動(dòng)，是企業(yè)內(nèi)部最高層次、最為重要的管理活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)要想?yún)⑴c其中，必須與企業(yè)高層管理者進(jìn)行有效地溝通，了解高層管理者的想法、經(jīng)營(yíng)思路，并要求高層管理者給予內(nèi)部審計(jì)足夠高的組織地位和權(quán)威，提供良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境及強(qiáng)有力的工作支持度，才能有效地開(kāi)展相關(guān)的戰(zhàn)略管理咨詢(xún)活動(dòng)。

(二)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理咨詢(xún)要在繼續(xù)發(fā)揚(yáng)傳統(tǒng)審計(jì)優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)工作創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)從事戰(zhàn)略管理的咨詢(xún)活動(dòng)要注意結(jié)合已開(kāi)展的傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目的優(yōu)點(diǎn)及長(zhǎng)處，在關(guān)注企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息真實(shí)性、合法性的同時(shí)，積極借鑒國(guó)際先進(jìn)的審計(jì)實(shí)踐，在繼續(xù)發(fā)揚(yáng)傳統(tǒng)審計(jì)優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作創(chuàng)新。一是要利用傳統(tǒng)審計(jì)中所積累的工作經(jīng)驗(yàn)、案例數(shù)據(jù)，建立起企業(yè)戰(zhàn)略管理咨詢(xún)的資料數(shù)據(jù)庫(kù)或風(fēng)險(xiǎn)案例庫(kù)；二是圍繞企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，積極參與企業(yè)戰(zhàn)略環(huán)境變化的研究與可持續(xù)戰(zhàn)略的制訂工作；三是建立起科學(xué)的戰(zhàn)略管理咨詢(xún)體系，以幫助高層管理者做出科學(xué)、合理的戰(zhàn)略決策，帶領(lǐng)企業(yè)朝著正確的戰(zhàn)略方向邁步前進(jìn)。

(三)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮戰(zhàn)略管理咨詢(xún)的作用要靠一支適應(yīng)高起點(diǎn)、高要求的審計(jì)團(tuán)隊(duì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)和能力，直接決定了內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮戰(zhàn)略管理咨詢(xún)作用的效果。作為戰(zhàn)略管理咨詢(xún)顧問(wèn)的內(nèi)審人員不僅要有扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和專(zhuān)業(yè)技能，還要有戰(zhàn)略管理理論和實(shí)務(wù)的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，必須經(jīng)歷過(guò)長(zhǎng)期項(xiàng)目工作的歷煉，必須對(duì)企業(yè)自身的組織管理體系熟悉與了解，并能在工作中對(duì)問(wèn)題善于發(fā)現(xiàn)、勤于思考，學(xué)會(huì)從宏觀的層面去看待企業(yè)的問(wèn)題，能為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的實(shí)務(wù)提出真知灼見(jiàn)。

三、內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施戰(zhàn)略管理咨詢(xún)中還應(yīng)注要三個(gè)“不要”

(一)內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略管理咨詢(xún)意見(jiàn)不要落于“虛化”“、空談”內(nèi)部審計(jì)要充分利用自身的優(yōu)勢(shì)和在項(xiàng)目審計(jì)工作中掌握的各種信息,對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動(dòng)進(jìn)行分析和研究,深入戰(zhàn)略管理實(shí)務(wù)工作中去,發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略實(shí)施中實(shí)際存在問(wèn)題，而不是照搬理論，進(jìn)行假設(shè)性的描述，提出的咨詢(xún)意見(jiàn)由于沒(méi)有基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和事實(shí)材料的支持，最后“虛化”，形成空談。

(二)內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略管理咨詢(xún)工作不要延續(xù)定勢(shì)思維內(nèi)部審計(jì)人員由于長(zhǎng)期從事一線的項(xiàng)目審計(jì)工作，很容易在從事戰(zhàn)略管理咨詢(xún)工作時(shí)形成定勢(shì)思維，而把戰(zhàn)略管理咨詢(xún)這個(gè)要求具有整體觀及發(fā)散性思維的綜合性工作做成了一般的管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)，從而發(fā)揮不了內(nèi)部審計(jì)在戰(zhàn)略管理咨詢(xún)中的重要作用及其實(shí)際效果。

(三)內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略管理咨詢(xún)不要忽視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展戰(zhàn)略管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)對(duì)于大多數(shù)國(guó)內(nèi)企業(yè)來(lái)說(shuō)還處于嘗試、探索階段，很多工作還需要進(jìn)一步的熟悉和完善，在開(kāi)展相關(guān)活動(dòng)時(shí)要注意防范由此帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并時(shí)刻注意保持工作的獨(dú)立性，內(nèi)審人員如果參與了企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、設(shè)計(jì)工作，就不應(yīng)再參與企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施、執(zhí)行效果的評(píng)價(jià)工作，以防止工作中出現(xiàn)“既是運(yùn)動(dòng)員又是裁判員”的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

篇7

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱(chēng)準(zhǔn)則）第1201號(hào)-計(jì)劃審計(jì)工作》新增了“初步業(yè)務(wù)活動(dòng)”內(nèi)容。該內(nèi)容針對(duì)連續(xù)審計(jì)情形下決定是否保持客戶關(guān)系之前開(kāi)展的工作進(jìn)行了規(guī)范。但新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施兩年來(lái)，從理論和實(shí)務(wù)上，初步業(yè)務(wù)活動(dòng)沒(méi)有得到必要的重視和充分的理解。在諸多新出版的審計(jì)書(shū)中對(duì)其表述不一，或完全借鑒準(zhǔn)則內(nèi)容，或忽略回避。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，無(wú)端簡(jiǎn)化甚至放棄初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。如何完整、準(zhǔn)確地把握初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，本文結(jié)合準(zhǔn)則及準(zhǔn)則指南，從以下幾個(gè)方面展開(kāi)討論。

一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)是一個(gè)必須執(zhí)行的審計(jì)程序

對(duì)于開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，新審計(jì)準(zhǔn)則作了如下規(guī)定：

首先，《準(zhǔn)則第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作》第二章第六條針對(duì)連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)開(kāi)展下列初步業(yè)務(wù)活動(dòng)?！?/p>

其次，在第九章第二十七條規(guī)定：“在首次接受審計(jì)委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列程序：……。”與第九章第二十七條相關(guān)聯(lián)的《準(zhǔn)則第1152號(hào)——前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》指南中補(bǔ)充規(guī)定：“與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，是后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托前應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的必要審計(jì)程序。如果沒(méi)有進(jìn)行必要溝通，則應(yīng)視為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有實(shí)施必要的審計(jì)程序?！?/p>

再次，即使對(duì)小型單位的審計(jì)，它也是一個(gè)必須執(zhí)行的審計(jì)程序?！稖?zhǔn)則第1621號(hào)——對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮》第二章第五條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解小型被審計(jì)單位的基本情況，初步評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以確定是否接受委托?！?/p>

筆者認(rèn)為，在審計(jì)實(shí)務(wù)和教材表述中，對(duì)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的理解應(yīng)注意兩點(diǎn)：

一是上述有關(guān)規(guī)定中使用“應(yīng)當(dāng)”一詞，著重強(qiáng)調(diào)了初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的必要性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在簽約前沒(méi)有開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，不得接受客戶委托。無(wú)論是首次接受審計(jì)委托還是連續(xù)審計(jì)，在確定是否建立和保持客戶關(guān)系之前，都應(yīng)當(dāng)開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。這是必須執(zhí)行的審計(jì)程序，不可以無(wú)端的簡(jiǎn)化省略，甚至放棄而直接接受客戶委托。

二是對(duì)于規(guī)模較小、業(yè)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)記錄相對(duì)簡(jiǎn)單、內(nèi)部控制有限的小型被審計(jì)單位，也必須開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，只是開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容有所不同。應(yīng)在滿足評(píng)估小型被審計(jì)單位可審計(jì)性需要的前提下開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，以確定是否接受委托。

二、開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的時(shí)間考慮

初步業(yè)務(wù)活動(dòng)按照審計(jì)業(yè)務(wù)客戶情形的不同，可分為：首次接受審計(jì)委托的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；連續(xù)審計(jì)情形下的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。

兩種情形下的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)在開(kāi)展的時(shí)間上有所不同。

（一）首次接受審計(jì)委托開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的時(shí)間

首次接受審計(jì)委托分為兩種：一種是接受新客戶而建立客戶關(guān)系的審計(jì)業(yè)務(wù)委托；另一種是承接現(xiàn)有客戶（因?qū)ζ涮峁┝似渌?wù)）的審計(jì)業(yè)務(wù)委托。

《準(zhǔn)則第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作》中規(guī)定：“在首次接受審計(jì)委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列程序：……”由此可見(jiàn)，首次接受審計(jì)委托開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的時(shí)間，無(wú)論是哪一種審計(jì)業(yè)務(wù)委托都是相同的。接受新客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)委托，必須在首次接受審計(jì)委托前，即確定建立客戶關(guān)系之前來(lái)開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；對(duì)提供了其它服務(wù)的現(xiàn)有客戶所提出的審計(jì)業(yè)務(wù)委托，即使會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)現(xiàn)有客戶的情況有所了解，也必須在首次接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托前，實(shí)施必要的審計(jì)程序，開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，不可以簡(jiǎn)化省略。因?yàn)閷徲?jì)業(yè)務(wù)與其它業(yè)務(wù)所提供的保證程度不同。

（二）連續(xù)審計(jì)情形下開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的時(shí)間

連續(xù)審計(jì)分為兩種，一種是簽訂長(zhǎng)期審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的連續(xù)審計(jì)；另一種是續(xù)簽、重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的連續(xù)審計(jì)。

如前所述，《準(zhǔn)則第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作》對(duì)連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)開(kāi)展下列初步業(yè)務(wù)活動(dòng)?！痹摐?zhǔn)則指南中對(duì)此做出解釋?zhuān)骸霸谶B續(xù)審計(jì)的業(yè)務(wù)中，這些初步業(yè)務(wù)活動(dòng)通常是在上期審計(jì)工作結(jié)束后不久或?qū)⒁Y(jié)束時(shí)就已開(kāi)始了。”

可以看出，準(zhǔn)則及準(zhǔn)則指南并沒(méi)有區(qū)別連續(xù)審計(jì)的兩種不同情況，進(jìn)而無(wú)法明確指出在這兩種不同情況下開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的時(shí)間。

通常而言，在簽訂長(zhǎng)期審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的連續(xù)審計(jì)情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在前一期審計(jì)工作結(jié)束前即開(kāi)始本期的審計(jì)計(jì)劃工作。因而，新準(zhǔn)則實(shí)施后，開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的時(shí)間應(yīng)當(dāng)是在前一期審計(jì)工作結(jié)束前或結(jié)束后不久，本期審計(jì)計(jì)劃工作之前，以確定是否保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)。只有確定了保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)，才能開(kāi)始制定本期的審計(jì)計(jì)劃。

對(duì)于續(xù)簽、重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的連續(xù)審計(jì)，則應(yīng)當(dāng)在做出續(xù)簽、重新簽訂的決定之前開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。

三、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容

（一）首次接受審計(jì)委托開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容

按照《準(zhǔn)則第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作》第九章中規(guī)定如下：“1.針對(duì)建立客戶關(guān)系和承接具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；2.與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通。”

對(duì)于實(shí)施質(zhì)量控制程序和與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的內(nèi)容，該準(zhǔn)則指南要求分別按《準(zhǔn)則第1121號(hào)——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》和《準(zhǔn)則第1152號(hào)——前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》中的相關(guān)規(guī)定開(kāi)展工作。

前者是從項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的角度來(lái)規(guī)范初步業(yè)務(wù)活動(dòng)中實(shí)施質(zhì)量控制程序的內(nèi)容。主要考慮以下三個(gè)方面：1.客戶的管理層和治理層是否誠(chéng)信；2.項(xiàng)目組自身的勝任能力及其狀況；3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。

在首次接受審計(jì)委托的情況下，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)能否遵守職業(yè)道德規(guī)范的考慮，應(yīng)特別關(guān)注獨(dú)立性的要求。考慮經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系、外界壓力等方面對(duì)獨(dú)立性的影響，并采取措施，形成記錄。

后者是從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度來(lái)規(guī)范初步業(yè)務(wù)活動(dòng)中溝通的內(nèi)容。主要考慮以下四個(gè)方面：1.是否發(fā)現(xiàn)客戶存在誠(chéng)信方面的問(wèn)題；2.前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上存在的意見(jiàn)分歧；3.前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)了解到的管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷；4.前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致客戶變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。

在沒(méi)有與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師就上述內(nèi)容進(jìn)行溝通并評(píng)價(jià)溝通結(jié)果之前，不得接受客戶委托。

上述業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容，從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度，也應(yīng)制定相應(yīng)的政策和程序來(lái)提供合理保證。

（二）連續(xù)審計(jì)情況下開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容

按照《準(zhǔn)則第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作》第二章中規(guī)定如下：“1.針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；2.評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評(píng)價(jià)獨(dú)立性；3.就業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一致理解?！?/p>

1.實(shí)施質(zhì)量控制程序的內(nèi)容

該準(zhǔn)則指南要求按照《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》及《準(zhǔn)則第1121號(hào)——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》中的相關(guān)規(guī)定開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。兩個(gè)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定，與首次接受審計(jì)委托實(shí)施質(zhì)量控制程序所考慮的三個(gè)方面內(nèi)容相同。所不同的是，二者分別從會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人兩個(gè)層面上來(lái)規(guī)范初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。從而對(duì)確定保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)的決策承擔(dān)不同的責(zé)任。前者要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、以及業(yè)務(wù)的執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)最終的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；后者要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分派的每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任，包括接受和保持客戶關(guān)系。無(wú)論有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)接受與保持的決策過(guò)程是否由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人發(fā)起，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人都應(yīng)當(dāng)確定決策的適當(dāng)性。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)考慮：（1）有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持的質(zhì)量控制程序是否得到恰當(dāng)?shù)淖袷?；?）本期或前期審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)及其對(duì)保持客戶關(guān)系的影響。

2.評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容

該準(zhǔn)則指南對(duì)評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范只是要求了“按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行”，但兩個(gè)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定有所不同?！稌?huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范?！稖?zhǔn)則第1121號(hào)——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人實(shí)施這些政策和程序，考慮項(xiàng)目組成員是否已遵守職業(yè)道德規(guī)范。

連續(xù)審計(jì)情況下評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容與首次接受審計(jì)委托所考慮的能否遵守職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容有所不同。它包括兩部分：（1）對(duì)上期審計(jì)過(guò)程中遵守職業(yè)道德規(guī)范情況的評(píng)價(jià)；（2）對(duì)上期審計(jì)工作結(jié)束后至本期確定保持客戶關(guān)系前遵守職業(yè)道德規(guī)范的評(píng)價(jià)。因?yàn)樵u(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范尤其是對(duì)獨(dú)立性的關(guān)注，是一個(gè)連續(xù)、變化的過(guò)程，并不是首次接受審計(jì)委托評(píng)價(jià)后一成不變的。

對(duì)誰(shuí)評(píng)價(jià)、如何評(píng)價(jià)，準(zhǔn)則及準(zhǔn)則指南中并無(wú)規(guī)定。筆者認(rèn)為，評(píng)價(jià)的對(duì)象應(yīng)當(dāng)主要是項(xiàng)目組的成員及項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。可以由項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人對(duì)項(xiàng)目組的成員進(jìn)行評(píng)價(jià)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人進(jìn)行評(píng)價(jià)。以確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力，使本期的審計(jì)工作能夠順利進(jìn)行，并將評(píng)價(jià)結(jié)果記入員工職業(yè)道德檔案。

3.協(xié)商業(yè)務(wù)約定條款的內(nèi)容

經(jīng)過(guò)上述初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，在確定接受或保持客戶關(guān)系后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照《準(zhǔn)則第1111號(hào)——審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)》的規(guī)定，在審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始前與被審計(jì)單位協(xié)商溝通。就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)后，及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，避免雙方對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。

（三）對(duì)小型被審計(jì)單位初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的特殊考慮

針對(duì)小型被審計(jì)單位規(guī)模較小、業(yè)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)記錄相對(duì)簡(jiǎn)單、內(nèi)部控制有限等特點(diǎn)，《準(zhǔn)則第1621號(hào)——對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮》對(duì)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)這一必要審計(jì)程序的內(nèi)容作了適當(dāng)?shù)暮?jiǎn)化：“充分了解小型被審計(jì)單位的基本情況，初步評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以確定是否接受委托。”也就是評(píng)估小型被審計(jì)單位的可審計(jì)性。

該準(zhǔn)則指南明確了可審計(jì)性的內(nèi)容：“1.會(huì)計(jì)記錄的完整性。2.內(nèi)部控制的存在性。3.管理層的誠(chéng)信度?！?/p>

該準(zhǔn)則和指南對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮是相對(duì)于一般單位而言的；對(duì)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的簡(jiǎn)化，是以滿足評(píng)估小型被審計(jì)單位可審計(jì)性的需要為前提的適當(dāng)簡(jiǎn)化。一方面避免把小型被審計(jì)單位視為無(wú)足輕重，對(duì)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)度簡(jiǎn)化，草率從事；另一方面避免將小型被審計(jì)單位等同于一般單位來(lái)開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，增加審計(jì)成本。

對(duì)于評(píng)估的結(jié)果及相應(yīng)的措施，存在三種情況：1.不具有可審計(jì)性。應(yīng)當(dāng)考慮拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定。2.對(duì)可審計(jì)性存有疑慮或存在某些不足。針對(duì)疑慮應(yīng)予以證實(shí)或消除，針對(duì)不足應(yīng)采取相應(yīng)措施。3.具有可審計(jì)性。決定接受委托，簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。

四、開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）注意初步業(yè)務(wù)活動(dòng)與其他準(zhǔn)則的關(guān)系

首先，鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則對(duì)具體準(zhǔn)則起著統(tǒng)馭的作用，指導(dǎo)著具體準(zhǔn)則的制定。鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則中的“業(yè)務(wù)承接”與審計(jì)準(zhǔn)則中的“初步業(yè)務(wù)活動(dòng)”遙相呼應(yīng)，是初步業(yè)務(wù)活動(dòng)制定的依據(jù)。

其次，注意初步業(yè)務(wù)活動(dòng)與其他審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的聯(lián)系。《準(zhǔn)則第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作》中的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)與多個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則相關(guān)聯(lián)，應(yīng)將該準(zhǔn)則與其他準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容結(jié)合起來(lái)使用，才能完整、準(zhǔn)確地把握初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（二）注意初步業(yè)務(wù)活動(dòng)與了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的關(guān)系

二者的目的不同。初步業(yè)務(wù)活動(dòng)是簽約前為了確定是否建立和保持客戶關(guān)系；了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是簽約后為了識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。二者都是審計(jì)工作不同時(shí)段的必要審計(jì)程序。不能因?yàn)楹灱s前必須開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)而簡(jiǎn)化或取代簽約后了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；也不能因?yàn)楹灱s后必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而放棄簽約前的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（三）注意初步業(yè)務(wù)活動(dòng)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的關(guān)系

當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)雖然審計(jì)重心前移，但所關(guān)注的是簽約后的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。初步業(yè)務(wù)活動(dòng)關(guān)注的是簽約前的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。可以說(shuō)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要補(bǔ)充。正確認(rèn)識(shí)二者關(guān)系，可以從源頭上來(lái)控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免法律后果。

【參考文獻(xiàn)】

篇8

二、企業(yè)內(nèi)控審計(jì)為營(yíng)銷(xiāo)管理所帶來(lái)的影響

（一）現(xiàn)代社會(huì)企業(yè)管理制度的實(shí)施需要內(nèi)控審計(jì)的協(xié)調(diào)

現(xiàn)階段，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的前提下，社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)已經(jīng)越來(lái)越復(fù)雜多樣，這給企業(yè)的發(fā)展增添一定的挑戰(zhàn)。那么，企業(yè)在發(fā)展中為了去應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，就需要做好企業(yè)內(nèi)部的管理工作，使得企業(yè)在有效的管理之下得到一定的提升與進(jìn)步。由于企業(yè)的管理制度是比較復(fù)雜的，這就需要在實(shí)際的實(shí)施中需要內(nèi)控審計(jì)工作的幫助，從而保證企業(yè)內(nèi)部管理制度的有效實(shí)施。當(dāng)前，內(nèi)控審計(jì)工作已經(jīng)被視為企業(yè)管理的一個(gè)有效的重要手段與方法，企業(yè)通過(guò)科學(xué)的內(nèi)控審計(jì)方法的實(shí)施，從上到下監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)工作，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，確保企業(yè)的管理制度的完善發(fā)展。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)營(yíng)銷(xiāo)管理工作進(jìn)行有效的監(jiān)督

事實(shí)上，企業(yè)各項(xiàng)管理工作的開(kāi)展，都是在為企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)工作做一定的服務(wù)。而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，恰好可以對(duì)營(yíng)銷(xiāo)管理工作進(jìn)行有效的監(jiān)督。企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)工作是一項(xiàng)比較復(fù)雜的工作，它需要對(duì)企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略進(jìn)行制定，同時(shí)也需要對(duì)各種營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略的實(shí)施進(jìn)行有效管理。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)比較獨(dú)立的工作組織，可以減少企業(yè)由于利益的發(fā)展而帶來(lái)的外界干擾。同時(shí)，對(duì)營(yíng)銷(xiāo)管理工作進(jìn)行公正的監(jiān)督，在監(jiān)督之下協(xié)助企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

篇9

二、有利于規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)信息的透明度和可信度

企業(yè)的良好發(fā)展離不開(kāi)完善的財(cái)務(wù)管理工作，財(cái)務(wù)管理一直是企業(yè)的中樞機(jī)構(gòu)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益更是與財(cái)務(wù)信息的真是與否息息相關(guān)，相互影響。內(nèi)部審計(jì)作為第三方監(jiān)督，具備一定的獨(dú)立性和客觀性，其工作的有效實(shí)施和良好開(kāi)展，有利于保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和可信度，在此工作的基礎(chǔ)上，相關(guān)的投資者和經(jīng)營(yíng)者對(duì)各自的權(quán)益和利潤(rùn)都有了較為客觀公正的了解，有利于降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中財(cái)務(wù)信息的風(fēng)險(xiǎn)，使得企業(yè)在籌集資金方面有一定的優(yōu)勢(shì)，一定程度上有利于投資人做出正確的投資決策，在企業(yè)的良好財(cái)務(wù)管理運(yùn)營(yíng)下，政府對(duì)資金市場(chǎng)運(yùn)行的監(jiān)控也更容易、更有效，促進(jìn)了新時(shí)期企業(yè)和社會(huì)的協(xié)同發(fā)展。

三、有利于配合外部審計(jì)，加強(qiáng)監(jiān)督力度

在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)的內(nèi)部組織的，內(nèi)部審計(jì)的工作具有廣泛性、深入性、經(jīng)常性等特點(diǎn)，可以有效健全企業(yè)內(nèi)部的控制系統(tǒng)，并在一定程度上為企業(yè)外部審計(jì)的良好實(shí)施提供支持，使其企業(yè)的外部審計(jì)通過(guò)與內(nèi)部審計(jì)的積極配合減少了相關(guān)的工作量，在效率方面有一定的提升，避免資源浪費(fèi)，更有利于對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展的良性控制。

四、有利于幫企業(yè)防范管理風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)的運(yùn)作發(fā)展過(guò)程中，管理的風(fēng)險(xiǎn)是處處存在并嚴(yán)重威脅著企業(yè)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)等方面，不利于企業(yè)的良好的發(fā)展。不可否認(rèn)，一個(gè)企業(yè)或組織產(chǎn)生的一切不必要的損失的根源就是因?yàn)楣芾矸矫娲嬖谥毕莼蚵┒瓷踔潦俏璞仔袨?，這就需要內(nèi)部審計(jì)來(lái)完善企業(yè)的各方面管理，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的工作性質(zhì)及工作方法的獨(dú)特性，可實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中對(duì)各環(huán)節(jié)的現(xiàn)狀和結(jié)果實(shí)施有效的分析和評(píng)估，針對(duì)舞弊征兆及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊行為，披露管理漏洞和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，將其進(jìn)行匯總和生成風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，并依據(jù)此對(duì)企業(yè)相關(guān)部門(mén)的管理人員提出相應(yīng)的改革建議和改進(jìn)措施，為企業(yè)的良好發(fā)展和持續(xù)運(yùn)營(yíng)提供有效的依據(jù)和支持，使得企業(yè)能及時(shí)有效地采取措施，應(yīng)對(duì)管理過(guò)程中出現(xiàn)的種種風(fēng)險(xiǎn)，并制定出有針對(duì)性的策略，進(jìn)行積極的實(shí)施和應(yīng)對(duì)，并最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與相關(guān)戰(zhàn)略規(guī)劃。

五、有利于降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)管理審計(jì)效益的最大化

社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大背景下，建立一個(gè)有效的決策、經(jīng)營(yíng)、監(jiān)督和管理運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制，對(duì)現(xiàn)代化企業(yè)的發(fā)展具有很重要的現(xiàn)實(shí)意義，在這種相互制衡和協(xié)調(diào)的有效作用下，逐漸形成了全面有效的公司治理結(jié)構(gòu)，進(jìn)過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的良好運(yùn)用和第三方的制約監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離問(wèn)題的良好解決，為企業(yè)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)參與觀察評(píng)估企業(yè)各部門(mén)的管理，對(duì)企業(yè)的合法經(jīng)營(yíng)及投資回報(bào)等問(wèn)題實(shí)施建議，使得企業(yè)在參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的過(guò)程中能有效降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)及競(jìng)爭(zhēng)提供良好的環(huán)境。企業(yè)在運(yùn)行時(shí)，內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)過(guò)一系列測(cè)評(píng)工作的基礎(chǔ)上，有針對(duì)性地為企業(yè)建立了一套較為系統(tǒng)的職業(yè)道德規(guī)范，如有效性的測(cè)評(píng)以及科學(xué)的內(nèi)部控制制度等，進(jìn)一步完善了內(nèi)部控制制度的不足，不同的測(cè)評(píng)指標(biāo)反映了企業(yè)不同的問(wèn)題，企業(yè)相關(guān)的管理人員通過(guò)對(duì)這些問(wèn)題的分析研究，進(jìn)而針對(duì)企業(yè)的發(fā)展制定有效對(duì)策和措施，從而完善對(duì)企業(yè)的管理。最后，內(nèi)部審計(jì)會(huì)隨著企業(yè)的發(fā)展將自己的評(píng)價(jià)作用貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的全過(guò)程和每一個(gè)細(xì)節(jié)，使得內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)的強(qiáng)有力監(jiān)督，并將這種監(jiān)督管理滲透到了企業(yè)文化和管理理念之中，使企業(yè)內(nèi)部形成了一種積極向上的道德文化氛圍，引領(lǐng)企業(yè)的良好經(jīng)營(yíng)與發(fā)展。

篇10

公司會(huì)計(jì)盈余有著長(zhǎng)長(zhǎng)的生產(chǎn)鏈，受著諸多因素影響。審計(jì)是該生產(chǎn)鏈的最后一道工序，審計(jì)師相當(dāng)于質(zhì)檢員，審計(jì)質(zhì)量影響會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量。但是，審計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量并不整齊劃一。一般認(rèn)為，大事務(wù)所由于聲譽(yù)機(jī)制與深口袋效應(yīng)會(huì)更加注重其審計(jì)質(zhì)量的提高。即大小事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量存在差異，且前者質(zhì)量更高。對(duì)此，投資者能否感知呢？這是一個(gè)既關(guān)乎投資者理性，又關(guān)乎證券市場(chǎng)有效性的研究課題，有著極其重要的意義。

一、文獻(xiàn)回顧與假設(shè)提出

理論分析認(rèn)為：大事務(wù)所具有聲譽(yù)機(jī)制，審計(jì)失敗時(shí)客戶流失與聲譽(yù)價(jià)值損失也更多；大事務(wù)所還具有深口袋效應(yīng)，審計(jì)失敗時(shí)利益相關(guān)者要求的賠償往往也更多。聲譽(yù)機(jī)制與深口袋效應(yīng)迫使大事務(wù)所致力于審計(jì)質(zhì)量提高。但是，審計(jì)質(zhì)量卻是難以評(píng)估的。這不僅在于審計(jì)的產(chǎn)品——審計(jì)報(bào)告，已被格式化且絕大多數(shù)是標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，還在于曝光的審計(jì)失敗也較少見(jiàn)。通常，研究者只能以盈余管理程度、非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)的準(zhǔn)確性或概率等作為審計(jì)質(zhì)量的替代，研究這些替代變量與大事務(wù)所的相關(guān)關(guān)系。大體上，這些研究獲得了大事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量更高的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。

若果真大事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量更高，對(duì)此，投資者能否感知呢？國(guó)外經(jīng)驗(yàn)研究結(jié)論基本上是肯定的。我國(guó)經(jīng)驗(yàn)研究結(jié)論是不一致的，有肯定與否定兩種截然相反的結(jié)論。

雖然中國(guó)證券市場(chǎng)歷史較短，投資者散戶化特征也較明顯，但證券市場(chǎng)的有效性、投資者理性等還是可以預(yù)期的。理論分析與經(jīng)驗(yàn)研究顯示事務(wù)所規(guī)模越大審計(jì)質(zhì)量越高，對(duì)此，我國(guó)投資者應(yīng)能夠感知。

事務(wù)所規(guī)模的大小劃分，典型方法是以是否國(guó)際知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為區(qū)分。國(guó)際知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所，指德勤、安永、畢馬威和普華永道等會(huì)計(jì)師事務(wù)所。20世紀(jì)90年代末指“五大”、2002年后指“四大”（為敘述方便統(tǒng)稱(chēng)“四大”）。為此有假設(shè)一：相對(duì)于“非四大”，投資者認(rèn)為“四大”的審計(jì)質(zhì)量更高。

近兩年，我國(guó)本土事務(wù)所在全國(guó)掀起了新一輪合并聯(lián)合浪潮，展開(kāi)了規(guī)?；\(yùn)動(dòng)。為深入研究本土所，再把“非四大”分為“本土大所”與“本土中小所”。并有假設(shè)一推論：相對(duì)于“本土大所”，投資者認(rèn)為“四大”的審計(jì)質(zhì)量更高，以及假設(shè)二：相對(duì)于“本土中小所”，投資者認(rèn)為“本土大所”審計(jì)質(zhì)量更高。

二、研究設(shè)計(jì)及數(shù)據(jù)

1.研究模型

為檢驗(yàn)投資者對(duì)“四大”、“本土大所”、“本土中小所”審計(jì)質(zhì)量差異的感知，以研究會(huì)計(jì)盈余與個(gè)股年持有回報(bào)間關(guān)系的報(bào)酬模型為基礎(chǔ)。報(bào)酬模型中，會(huì)計(jì)盈余對(duì)個(gè)股回報(bào)的解釋能力，表明了會(huì)計(jì)盈余的價(jià)值相關(guān)性，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的決策有用性。所以，在報(bào)酬模型中增加事務(wù)所規(guī)模變量、事務(wù)所規(guī)模變量與盈余的交互項(xiàng)。通過(guò)考察交互項(xiàng)的系數(shù)是否顯著為正，即可考察投資者對(duì)不同規(guī)模事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量差異的感知。具體地，為檢驗(yàn)假設(shè)一、二，構(gòu)建模型（1）、（2）。

R=α+β1E+β2E·Big4+β3Big4+控制變量+ε（1）

R+α+β1E+β2E·Top10+β3Top10+控制變量+ε（2）

2.變量定義

(1)被解釋變量。R，個(gè)股年持有回報(bào)。計(jì)算公式為∏（1+Rj）-1。其中，Rj為當(dāng)年5月至次年4月的考慮現(xiàn)金分紅再投資的月個(gè)股收益率。

(2)解釋變量。E，會(huì)計(jì)盈余。計(jì)算方法為當(dāng)年凈利潤(rùn)與上年末總資產(chǎn)商，即總資產(chǎn)報(bào)酬率。選用總資產(chǎn)報(bào)酬率可使資不抵債公司包含于樣本中。Big4，“四大”。公司當(dāng)年審計(jì)師是“四大”時(shí)，Big4取值為1，否則為零。Top10，“本土大所”。公司當(dāng)年審計(jì)師在“非四大”中排名前10名時(shí)，Top10取值為1，否則為零。排名依據(jù)A股客戶總資產(chǎn)。

(3)控制變量。Size，公司規(guī)模。以上年末總資產(chǎn)自然對(duì)數(shù)作替代。Lev，公司償債能力。以上年末公司負(fù)債總額與總資產(chǎn)商作替代。Eff，公司經(jīng)營(yíng)效率。以上年末公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與總資產(chǎn)商作替代。Ind1～I(xiàn)nd21，公司行業(yè)。以證監(jiān)會(huì)《上市公司行業(yè)分類(lèi)指引》為基礎(chǔ)，把制造業(yè)（C類(lèi)）再依第一位代碼細(xì)分為十個(gè)行業(yè)，與其他行業(yè)構(gòu)成22個(gè)行業(yè)。綜合類(lèi)上市公司為基準(zhǔn)組。Year2～Year4，數(shù)據(jù)年度。樣本數(shù)據(jù)包含2001年～2004年共4個(gè)年度。2001年為基準(zhǔn)組。

3.數(shù)據(jù)來(lái)源及樣本

研究所需的數(shù)據(jù)，除會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱(chēng)手工收集于上市公司年報(bào)外，其他均來(lái)源于國(guó)泰安信息技術(shù)有限公司開(kāi)發(fā)的CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)（2006版）。本文數(shù)據(jù)處理及統(tǒng)計(jì)分析使用Stata8.1軟件。各年度的樣本及事務(wù)所聘任情況見(jiàn)表1。

三、實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果

1.“四大”與“非四大”的審計(jì)質(zhì)量差異

表2的第（1）列的交互項(xiàng)系數(shù)顯著為正，表明投資者對(duì)經(jīng)由“四大”審計(jì)的盈余給以更高評(píng)價(jià)。假設(shè)一得到經(jīng)驗(yàn)證據(jù)支持。

2.“四大”與“本土大所”的審計(jì)質(zhì)量差異

表2的（2）列的交互項(xiàng)系數(shù)顯著為正，表明投資者感知到“四大”與“本土大所”審計(jì)質(zhì)量差異，并對(duì)經(jīng)由“四大”審計(jì)的盈余給以更高的評(píng)價(jià)。假設(shè)一推論也得到經(jīng)驗(yàn)證據(jù)支持。

3.“本土大所”與“本土中小所”的審計(jì)質(zhì)量差異

表2的第（3）列的交互項(xiàng)系數(shù)顯著為正，表明投資者能夠感知兩者審計(jì)質(zhì)量的差異，并認(rèn)為“本土大所”審計(jì)質(zhì)量更高。假設(shè)二也獲得經(jīng)驗(yàn)證據(jù)支持。

注：*、**、***分別表示10%、5%、1%水平上顯著（雙尾）；括號(hào)中是t值；截距及控制變量結(jié)果未報(bào)告

四、結(jié)語(yǔ)

本文基于會(huì)計(jì)盈余與個(gè)股年持有回報(bào)間關(guān)系的報(bào)酬模型，將為我國(guó)A股上市公司提供審計(jì)服務(wù)的事務(wù)所分為“四大”、“本土大所”、“本土中小所”三個(gè)層級(jí)，就投資者能否感知各層級(jí)間審計(jì)質(zhì)量差異進(jìn)行研究。研究發(fā)現(xiàn)：投資者能夠感知到“四大”與“非四大”、“四大”與“本土大所”、“本土大所”與“本土中小所”間審計(jì)質(zhì)量差異，并對(duì)前者給以更高的評(píng)價(jià)。即投資者認(rèn)為“四大”、“本土大所”、“本土中小所”三個(gè)層級(jí)間審計(jì)質(zhì)量存在層級(jí)差。

研究在提供投資者對(duì)不同規(guī)模事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)經(jīng)驗(yàn)證據(jù)同時(shí)，可解事務(wù)所是先“做大”還是先“做強(qiáng)”的困惑?！白龃蟆辈⒉灰馕吨艞墶白鰪?qiáng)”。在投資者更認(rèn)同大事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的背景下，選擇“做大”可向投資者傳遞審計(jì)質(zhì)量提高的決心與行動(dòng)。研究也可為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的事務(wù)所做大做強(qiáng)總體目標(biāo)的落實(shí)提供經(jīng)驗(yàn)證據(jù)支持。研究結(jié)論也潛在地呼吁我們對(duì)當(dāng)前這一輪的事務(wù)所合并浪潮給以更多包容與肯定。

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