導(dǎo)言：作為寫(xiě)作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇金融資產(chǎn)概述，它們將為您的寫(xiě)作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

前言

在當(dāng)前條件下，金融資產(chǎn)減值可以對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生很大程度上的積極影響，能夠使會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性得到有效提升。但現(xiàn)階段，我國(guó)的金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)仍然還有很多問(wèn)題，如計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、隨意性較強(qiáng)、信息披露太簡(jiǎn)單、相關(guān)人員能力不足等，這些問(wèn)題限制著金融資產(chǎn)減值的進(jìn)一步發(fā)展，因此，需要對(duì)其進(jìn)行深入研究。

一、金融資產(chǎn)減值概述

金融資產(chǎn)主要指的是企業(yè)中能夠?qū)ξ磥?lái)收益或資產(chǎn)合法權(quán)益進(jìn)行證明的金融工具或金融證券，其歸于個(gè)人或單位所有，普遍以?xún)r(jià)值的形態(tài)存在于企業(yè)中，其中包含所有金融市場(chǎng)能夠運(yùn)用到的金融工具。在當(dāng)前條件下，金融是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的核心，想要確保金融市場(chǎng)的健康發(fā)展，就必須依靠金融工具，并對(duì)其進(jìn)行不斷的發(fā)展與創(chuàng)新。

根據(jù)金融資產(chǎn)的分類(lèi)來(lái)看，其表現(xiàn)出來(lái)的是企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)發(fā)展的意圖表達(dá)。企業(yè)一旦產(chǎn)生資產(chǎn)負(fù)債，就需要在當(dāng)日查詢(xún)企業(yè)金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，且形成數(shù)據(jù)作為證明，如果企業(yè)的金融資產(chǎn)出現(xiàn)減值狀況，也需要在第一時(shí)間對(duì)減值的損失情況進(jìn)行確認(rèn)，企業(yè)可以以此為基礎(chǔ)，對(duì)當(dāng)前的金融資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確客觀的計(jì)量，如債務(wù)人違約、利息償還逾期、財(cái)產(chǎn)存在嚴(yán)重失調(diào)等，這些都可以為金融資產(chǎn)的減值提供相應(yīng)準(zhǔn)備。

二、相關(guān)會(huì)計(jì)處理

（一）可供出售金融資產(chǎn)處理

對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，根據(jù)其不同的投資方向和投資類(lèi)型，主要可以分為可供出售的債券投資等債務(wù)工具，以及可供出售股票投資等權(quán)益工具。在當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中，規(guī)定了在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)測(cè)試可供出售金融資產(chǎn)的實(shí)際賬面價(jià)值。對(duì)于金融資產(chǎn)的減值情況，應(yīng)當(dāng)通過(guò)客觀有力的證據(jù)進(jìn)行證明，從而為計(jì)提減值提供依據(jù)和基礎(chǔ)。如果可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值的情況，無(wú)論該金融資產(chǎn)是否被確認(rèn)終止，在原有的直接計(jì)入所有者權(quán)益當(dāng)中，累計(jì)損失如果是在公允價(jià)值下降中形成的，那么需要對(duì)其進(jìn)行轉(zhuǎn)出處理，并且在當(dāng)期損益中予以計(jì)入。在這一過(guò)程中，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，與刨除已攤余金額、已收回本金的可供出售金融資產(chǎn)初始取得成本是相同的，并且包括了原有以及如損益與當(dāng)前公允價(jià)值的價(jià)值損失之后的余額。其中，對(duì)于可供出售股票投資，利用可收回金額與初始投資成本比較法確定其減值。對(duì)于可供出售債券投資，利用可收回金額與攤余成本比較法確定其減值。如果發(fā)生減值的是持有到期投資，在確認(rèn)之后，資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)，需要相應(yīng)的客觀證據(jù)作為基礎(chǔ)。發(fā)生損失后的事項(xiàng)對(duì)其有所影響，因此應(yīng)當(dāng)對(duì)原確認(rèn)的減值損失進(jìn)行轉(zhuǎn)回，同時(shí)近期當(dāng)期損益。

（二）持有到期投資處理

對(duì)于持有到期投資的相關(guān)會(huì)計(jì)處理，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，以及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中的規(guī)定，如果這部分投資發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量、賬面價(jià)值等進(jìn)行確認(rèn)，并且將二者之間的差額作為減值損失，在當(dāng)期損益中進(jìn)行計(jì)入。在減值損失確認(rèn)之后，如果能夠?qū)鹑谫Y產(chǎn)價(jià)值的恢復(fù)進(jìn)行證明，同時(shí)關(guān)聯(lián)了減值損失之后的相關(guān)事項(xiàng)，則應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回原確認(rèn)減值損失，并在當(dāng)期損益中進(jìn)行計(jì)入。在轉(zhuǎn)回之后，在不計(jì)提減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)回日攤余成本以下。一般來(lái)說(shuō)，債權(quán)性投資通常能夠被歸入到持有到期投資金融資產(chǎn)的類(lèi)別當(dāng)中。在分類(lèi)債權(quán)型投資減值的過(guò)程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)確定減值之后的利息收入。同時(shí)在發(fā)生減值之后，需要對(duì)金融資產(chǎn)的攤余成本、利息等調(diào)整方式加以確認(rèn)。持有到期投資在發(fā)生減值之后，可能會(huì)出現(xiàn)不同的狀態(tài)。例如在減值被確認(rèn)之后，只能對(duì)本金進(jìn)行回收，而不存在相應(yīng)的利息收入?；蛘咴跍p值之后，名義利息在減值之前名義利息以下。因此，對(duì)于不同情況，應(yīng)采取不同的會(huì)計(jì)處理方式。

三、金融資產(chǎn)減值處理意見(jiàn)

針對(duì)金融資產(chǎn)減值的情況，在處理過(guò)程中，首先應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步的修改和完善相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。可以基于公允價(jià)值的基本原則，對(duì)可供出售的金融資產(chǎn)在期末不計(jì)提減值準(zhǔn)備，而是在相應(yīng)的權(quán)益當(dāng)中，根據(jù)公允價(jià)值的變化金額進(jìn)行計(jì)入。通過(guò)這種方式，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)在計(jì)量形式的選擇和應(yīng)用當(dāng)中，就能夠更好的避免主觀判斷失誤所造成的偏差。從而使各個(gè)企業(yè)之間的財(cái)務(wù)報(bào)告具有更為良好的可比性和明晰性。結(jié)合我國(guó)當(dāng)前的實(shí)際情況來(lái)看，應(yīng)當(dāng)建立專(zhuān)門(mén)的國(guó)外會(huì)計(jì)研究機(jī)構(gòu)，努力推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)教育發(fā)展水平的提升。在一些財(cái)經(jīng)類(lèi)高校當(dāng)中，也應(yīng)當(dāng)增設(shè)國(guó)際會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課程。此外，根據(jù)中國(guó)具體國(guó)情，應(yīng)當(dāng)建立符合中國(guó)人思維方式的比較會(huì)計(jì)學(xué)和國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)等。

其次，應(yīng)當(dāng)對(duì)外部的會(huì)計(jì)環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化，對(duì)損益表進(jìn)行完善。可將損失、利得等項(xiàng)目添加到會(huì)計(jì)要素當(dāng)中，從而對(duì)企業(yè)的當(dāng)期收益情況進(jìn)行反映，對(duì)企業(yè)的每股收益、凈利潤(rùn)等進(jìn)行計(jì)算。此外，應(yīng)當(dāng)對(duì)傳統(tǒng)的利潤(rùn)表進(jìn)行修改，使其成為全面收益表，對(duì)企業(yè)的全面收益加以強(qiáng)調(diào)，從而對(duì)企業(yè)檔期經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行準(zhǔn)確的體現(xiàn)。

最后，對(duì)于企業(yè)管理層和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力與職業(yè)素質(zhì)，也要進(jìn)行有效的提升。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的人才需求量越來(lái)越大。因此，在當(dāng)前日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中，企業(yè)要想得到更為良好的生存和發(fā)展，必須擁有充足的能力素質(zhì)與專(zhuān)業(yè)技能的專(zhuān)業(yè)人才。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，當(dāng)前很多企業(yè)的管理工作已經(jīng)進(jìn)入了信息化、自動(dòng)化時(shí)代。在這樣的背景下，不單單是會(huì)計(jì)人員，企業(yè)的管理層也應(yīng)當(dāng)掌握和了解一定的財(cái)務(wù)知識(shí)，從而確保會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，更好的應(yīng)對(duì)金融資產(chǎn)減值問(wèn)題。

結(jié)論

綜上所述，金融資產(chǎn)減值對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)有很大的積極意義，不僅能夠讓企業(yè)對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)更加清晰的認(rèn)識(shí)，還有利于改善企業(yè)的資產(chǎn)與財(cái)務(wù)狀況，在未來(lái)有很大的發(fā)展前景。（作者單位：惠州經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

篇2

商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)是指處于非正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)的，不能及時(shí)給商業(yè)銀行帶來(lái)利息收入甚至難以收回本金的銀行信貸資產(chǎn)。根據(jù)我國(guó)的《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)指導(dǎo)原則(試行)》，按風(fēng)險(xiǎn)程度將貸款分為五類(lèi)，即正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑、損失，后三類(lèi)合稱(chēng)為不良貸款。正常是指借款人能夠履行合同，有充分把握按時(shí)足額償還利息:關(guān)注是指盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但存在一些可能對(duì)償還產(chǎn)生不利影響的因素:次級(jí)是指借款人的還款能力出現(xiàn)明顯問(wèn)題，依靠其正常經(jīng)營(yíng)收入己無(wú)法保證足額償還本息:可疑是指借款人無(wú)法足額償還本息，即使執(zhí)行抵押或擔(dān)保，也肯定要造成一部分損失:損失是指在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序之后，本息仍然無(wú)法收回，或只能收回極少部分。

二、商業(yè)銀行不良資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓

商業(yè)銀行不良資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓是處置不良資產(chǎn)的重要手段之一，其沒(méi)有明確的定義，本文為敘述方便將商業(yè)銀行不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給國(guó)有金融資產(chǎn)管理公司，國(guó)有金融資產(chǎn)管理公司再轉(zhuǎn)讓給非金融資產(chǎn)管理公司法人、自然人，商業(yè)銀行將不良資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)讓給非國(guó)有金融資產(chǎn)管理公司、自然人三種轉(zhuǎn)讓統(tǒng)一稱(chēng)為商業(yè)銀行不良資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。下面就三種轉(zhuǎn)讓及其中涉及的法律問(wèn)題分述之。

三、商業(yè)銀行不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給國(guó)有金融資產(chǎn)管理公司

(一)概述及其適用法律

商業(yè)銀行不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給國(guó)有金融資產(chǎn)管理公司的過(guò)程有的資料也稱(chēng)作不良貸款的剝離。其實(shí)質(zhì)仍是債權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)驗(yàn)槿陨婕巴ㄖ獋鶆?wù)人等問(wèn)題。但與一般債權(quán)轉(zhuǎn)讓相比，不良貸款剝離具有其特殊性:一是主體特殊，不良貸款剝離的轉(zhuǎn)讓人只能是國(guó)有商業(yè)銀行:二是債權(quán)范圍被限定為商業(yè)銀行的不良資產(chǎn):三是意思自治原則受限，轉(zhuǎn)讓過(guò)程受到多方面的法律規(guī)制，不能像一般債權(quán)轉(zhuǎn)讓當(dāng)事人一樣自由協(xié)商。此過(guò)程中適用的法律有合同法、擔(dān)保法《最高人民法院關(guān)于審理金融資產(chǎn)管理公司收購(gòu)、管理、處置國(guó)有銀行不良貸款形成的資產(chǎn)的案件適用法律若干問(wèn)題的規(guī)定》、《關(guān)于貫徹執(zhí)行最高人民法院十二條司法解釋有關(guān)問(wèn)題的函的答復(fù)》、《關(guān)于金融資產(chǎn)管理公司收購(gòu)、管理、處置銀行不良資產(chǎn)有關(guān)問(wèn)題的的補(bǔ)充通知》和《關(guān)于國(guó)有金融資產(chǎn)管理公司處置國(guó)有商業(yè)銀行不良資產(chǎn)案件交納訴訟費(fèi)用的通知》。

(二)債權(quán)轉(zhuǎn)讓通知

債權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)會(huì)涉及通知債務(wù)人，合同法第八十條規(guī)定了債權(quán)人的通知義務(wù)但并未規(guī)定具體的通知方式。而商業(yè)銀行不良資產(chǎn)對(duì)國(guó)有金融資產(chǎn)管理公司債權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)鶕?jù)《最高人民法院關(guān)于審理金融資產(chǎn)管理公司收購(gòu)、管理、處置國(guó)有銀行不良貸款形成的資產(chǎn)的案件適用法律若干問(wèn)題的規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定，債權(quán)銀行既可以向債務(wù)人發(fā)送債權(quán)轉(zhuǎn)讓通知，也可以在全國(guó)或者省級(jí)有影響的報(bào)紙上債權(quán)轉(zhuǎn)讓公告或通知的，人民法院可以認(rèn)定債權(quán)人履行了《中華人民共和國(guó)合同法》第八十條第一款規(guī)定的通知義務(wù)。這里有一問(wèn)題即關(guān)于全國(guó)或者省級(jí)有影響的報(bào)紙應(yīng)如何界定?可分為兩個(gè)步驟:第一步，對(duì)于全國(guó)或者省級(jí)報(bào)紙的認(rèn)定可通過(guò)發(fā)行報(bào)紙的主辦單位和主管機(jī)關(guān)來(lái)確定(可舉例):第二步，對(duì)于有影響的報(bào)紙的認(rèn)定可通過(guò)該報(bào)的發(fā)行量來(lái)確定。此處還涉及訴訟時(shí)效中斷的問(wèn)題，債權(quán)銀行上述公告和通知中有催收債務(wù)內(nèi)容的，訴訟時(shí)效中斷，中斷的時(shí)間根據(jù)《關(guān)于貫徹執(zhí)行最高人民法院十二條司法解釋有關(guān)問(wèn)題的函的答復(fù)》的規(guī)定可以溯及至金融資產(chǎn)管理公司受讓原債權(quán)銀行債權(quán)之日。

(三)最高額抵押

最高額抵押的問(wèn)題主要是涉及最高額抵押的轉(zhuǎn)讓合同是否有效。債權(quán)銀行的絕大多數(shù)不良資產(chǎn)均有抵押，有很多涉及最高額抵押。原來(lái)有很多學(xué)者垢病于擔(dān)保法第六十一條，因?yàn)樗?guī)定了最高額抵押的主合同債權(quán)不得轉(zhuǎn)讓。這與處置商業(yè)銀行不良資產(chǎn)的實(shí)踐相違背，盡管《最高人民法院關(guān)于審理金融資產(chǎn)管理公司收購(gòu)、管理、處置國(guó)有銀行不良貸款形成的資產(chǎn)的案件適用法律若干問(wèn)題的規(guī)定》第八條規(guī)定了最高額抵押所擔(dān)保的不特定債權(quán)特定后，原債權(quán)銀行轉(zhuǎn)讓主債權(quán)的，可以認(rèn)定轉(zhuǎn)讓債權(quán)的行為有效。但由于該規(guī)定位階效力低，雖然在審判實(shí)踐中會(huì)運(yùn)用，仍然存在著立法相沖突的矛盾。直至物權(quán)法出臺(tái)之后，物權(quán)法第二百零四條與《最高人民法院關(guān)于審理金融資產(chǎn)管理公司收購(gòu)、管理、處置國(guó)有銀行不良貸款形成的資產(chǎn)的案件適用法律若干問(wèn)題的規(guī)定》第八條實(shí)現(xiàn)對(duì)接，彌補(bǔ)了以前法律相沖突的矛盾。

四、國(guó)有金融資產(chǎn)管理公司再轉(zhuǎn)讓給非金融資產(chǎn)管理公司法人、自然人

(一)概述及其適用法律

通常所說(shuō)的不良債權(quán)轉(zhuǎn)讓合同即為此類(lèi)，不良債權(quán)轉(zhuǎn)讓合同是指四大資產(chǎn)管理公司以拍賣(mài)、招標(biāo)等方式向其他企業(yè)、個(gè)人處置不良金融資產(chǎn)時(shí)，與其他企業(yè)、個(gè)人所簽訂的債權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。此種轉(zhuǎn)讓適用的法律有最高人民法院《關(guān)于審理涉及金融不良債權(quán)轉(zhuǎn)讓案件工作座談會(huì)紀(jì)要》、《金融資產(chǎn)管理公司資產(chǎn)處置管理辦法》、《金融資產(chǎn)管理公司資產(chǎn)處置公告管理辦法》、《最高人民法院關(guān)于審理金融資產(chǎn)管理公司收購(gòu)、管理、處置國(guó)有銀行不良貸款形成的資產(chǎn)的案件適用法律若干問(wèn)題的規(guī)定》、《關(guān)于貫徹執(zhí)行最高人民法院十二條司法解釋有關(guān)問(wèn)題的函的答復(fù)》、《關(guān)于金融資產(chǎn)管理公司收購(gòu)、管理、處置銀行不良資產(chǎn)有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》和《關(guān)于國(guó)有金融資產(chǎn)管理公司處置國(guó)有商業(yè)銀行不良資產(chǎn)案件交納訴訟費(fèi)用的通知》。

(二)受讓人的資格

此種轉(zhuǎn)讓受讓人需要有一定的資格，并不是所有的非金融資產(chǎn)管理公司法人、自然人。根據(jù)最高人民法院《關(guān)于審理涉及金融不良債權(quán)轉(zhuǎn)讓案件工作座談會(huì)紀(jì)要》的相關(guān)規(guī)定受讓人不得為國(guó)家公務(wù)員、金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)工作人員、政法干警、金融資產(chǎn)管理公司工作人員、國(guó)有企業(yè)債務(wù)人管理人員、參與資產(chǎn)處置工作的律師、會(huì)計(jì)師、評(píng)估師等中介機(jī)構(gòu)等關(guān)聯(lián)人或者上述關(guān)聯(lián)人參與的非金融機(jī)構(gòu)法人，也不得與參與不良債權(quán)轉(zhuǎn)讓的金融資產(chǎn)管理公司工作人員、國(guó)有企業(yè)債務(wù)人或者受托資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人員等有直系親屬關(guān)系。

五、商業(yè)銀行將不良資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)讓給非國(guó)有金融資產(chǎn)管理公司、自然人

(一)概述

關(guān)于此種轉(zhuǎn)讓?zhuān)蓻](méi)有明文禁止，但在實(shí)踐中發(fā)生的較少，可能考慮國(guó)有資產(chǎn)流失的問(wèn)題。然而，溫州己經(jīng)開(kāi)始出現(xiàn)由民間資本管理公司收購(gòu)不良資產(chǎn)的先例。將資本轉(zhuǎn)讓給非國(guó)有金融資產(chǎn)管理公司、自然人有其優(yōu)勢(shì)的一面，以往不良資產(chǎn)的處置主要由國(guó)有資產(chǎn)管理公司主導(dǎo)民間資本很少直接參與處置。國(guó)有資產(chǎn)管理公司脫胎于四大國(guó)有銀行，在不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，有一種左手到右手的感覺(jué)，雙方的財(cái)務(wù)硬約束都不強(qiáng)。而民間參與則會(huì)在每個(gè)交易環(huán)節(jié)上錙銖必較，對(duì)成本和收益比較敏感，有助于實(shí)現(xiàn)不良資產(chǎn)價(jià)值回收最大化。所以民間參與受讓銀行不良資產(chǎn)會(huì)大大縮短了銀行處置不良資產(chǎn)的總體時(shí)間，拓寬了不良資產(chǎn)的解決渠道。

(二)存在問(wèn)題

篇3

企業(yè)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，包括下列兩種情形：一是將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一方，比如前述的將未到期票據(jù)向銀行貼現(xiàn)；二是將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一方，但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利，并承擔(dān)將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務(wù)，同時(shí)還應(yīng)滿(mǎn)足以下條件：

1.從該金融資產(chǎn)收到對(duì)等的現(xiàn)金流量時(shí)，才有義務(wù)將其支付給最終收款方。企業(yè)發(fā)生短期墊付款，但有權(quán)全額收回該墊付款并按照市場(chǎng)利率計(jì)收利息的，視同滿(mǎn)足本條件。

2.根據(jù)合同約定，不能出售該金融資產(chǎn)或作為擔(dān)保物，但可以將其作為對(duì)最終收款方支付現(xiàn)金流量的保證。

3.有義務(wù)將收取的現(xiàn)金流量及時(shí)支付給最終收款方。企業(yè)無(wú)權(quán)將該現(xiàn)金流量進(jìn)行再投資，但按照合同約定在相鄰兩次支付間隔期內(nèi)將所收到的現(xiàn)金流量進(jìn)行現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物投資的除外。企業(yè)按照合同約定進(jìn)行再投資的，應(yīng)當(dāng)將投資收益按照合同約定支付給最終收款方。

二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計(jì)量

（一）金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移的區(qū)分

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移涉及的會(huì)計(jì)處理，核心是金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否符合終止確認(rèn)條件。其中，終止確認(rèn)是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債從企業(yè)的賬戶(hù)和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。

鑒于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易的復(fù)雜性，企業(yè)有必要在分析判斷金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否符合金融資產(chǎn)終止條件前，著重關(guān)注兩個(gè)方面：一是金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的轉(zhuǎn)出方能否對(duì)轉(zhuǎn)入方實(shí)施控制。如果能夠?qū)嵤┛刂疲瑒t表明轉(zhuǎn)入方是轉(zhuǎn)出方的子公司，從而應(yīng)納入轉(zhuǎn)出方的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。從合并財(cái)務(wù)報(bào)表的意義上，這種情況下的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移屬于內(nèi)部交易，不存在終止確認(rèn)問(wèn)題。因此，在判斷金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否符合終止確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)首先判斷轉(zhuǎn)入方是否是轉(zhuǎn)出方的子公司。二是金融資產(chǎn)是整體轉(zhuǎn)移還是部分轉(zhuǎn)移。如為整體轉(zhuǎn)移，則應(yīng)將金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的判斷條件運(yùn)用于整項(xiàng)金融資產(chǎn)；如為部分轉(zhuǎn)移，則只需將金融資產(chǎn)終止確認(rèn)判斷條件運(yùn)用于發(fā)生轉(zhuǎn)移的部分金融資產(chǎn)。

金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移，包括下列三種情形：

1.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量定、可辨認(rèn)部分轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類(lèi)似貸款的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)移等。

2.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類(lèi)似貸款的本金和應(yīng)收利息合計(jì)的90%轉(zhuǎn)移等。

3.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量定、可辨認(rèn)部分的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類(lèi)似貸款的應(yīng)收利息的90%轉(zhuǎn)移等。

（二）符合終止確認(rèn)條件的情形

l.符合終止確認(rèn)條件的判斷

企業(yè)收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。此外，企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn).移給轉(zhuǎn)入方的，也應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否符合終止確認(rèn)條件，有時(shí)比較容易判斷。比如，下列情況就表明已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，因而應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)：

（1）企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；

（2）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購(gòu)；（3）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買(mǎi)人方簽訂看跌期權(quán)合約（即買(mǎi)入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)），但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)外期權(quán)（即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)使得金融資產(chǎn)的買(mǎi)方極小可能會(huì)到期行權(quán)）。

對(duì)于其他一些復(fù)雜的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，其是否符合終止確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)比較轉(zhuǎn)移前后該金融資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值及時(shí)間分布的波動(dòng)使其面臨的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)判斷。企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變的，表明該企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，從而應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

企業(yè)需要通過(guò)計(jì)算判斷是否已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方的，在計(jì)算金融資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮所有合理、可能的現(xiàn)金流量波動(dòng)，并采用適當(dāng)?shù)默F(xiàn)行市場(chǎng)利率為折現(xiàn)率。

2.符合終止確認(rèn)條件時(shí)的計(jì)量

（1）金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿(mǎn)足終止條件時(shí)，相關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損益應(yīng)按如下公式計(jì)算：

因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)+原直接計(jì)人所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得（如為累計(jì)損失，應(yīng)為減項(xiàng)）-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移損益

（2）金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿(mǎn)足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值，在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分（在此種情況下，所保留的服務(wù)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同未終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的一部分）之間，按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?，并將終止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)，與原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額中對(duì)應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形）之和，扣除終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值后的差額，確認(rèn)為金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損益。

原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額中對(duì)應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額，應(yīng)當(dāng)按照金融資產(chǎn)終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分的相對(duì)公允價(jià)值，對(duì)該累計(jì)額進(jìn)行分?jǐn)偤蟠_定。

在金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿(mǎn)足終止確認(rèn)條件的情況下，企業(yè)在將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值按相對(duì)公允價(jià)值在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分之間進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)，未終止確認(rèn)部分的公允價(jià)值按照下列原則確定：

第一，企業(yè)出售過(guò)與未終止確認(rèn)部分類(lèi)似的金融資產(chǎn)，或發(fā)生過(guò)與未終止確認(rèn)部分有關(guān)的其他市場(chǎng)交易的，應(yīng)當(dāng)按照最近實(shí)際交易價(jià)格確定。

第二，未終止確認(rèn)部分在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)，且最近市場(chǎng)上也沒(méi)有與其有關(guān)的實(shí)際交易價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)按照所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的公允價(jià)值扣除終止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)后的余額確定。該金融資產(chǎn)整體的公允價(jià)值確實(shí)難以合理確定的，按照金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值扣除終止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)后的余額確定。

（三）不符合終止確認(rèn)條件的情形

1.不符合終止確認(rèn)條件的判斷

篇4

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2012年2月21日

一、可供出售金融資產(chǎn)概述

可供出售金融資產(chǎn)作為金融資產(chǎn)中的一類(lèi)，在公司中占有重要地位。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)是指企業(yè)初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒(méi)有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為此類(lèi)的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，因此企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的、有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等，為可供出售金融資產(chǎn)。

二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，與其他金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理有相似之處，但也有很多不同，因此正確掌握可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理成為會(huì)計(jì)工作者需要掌握的重要內(nèi)容。

（一）可供出售金融資產(chǎn)初始計(jì)量?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量，交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，主要包括支付給機(jī)構(gòu)、咨詢(xún)公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要的支出。企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中，包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為企業(yè)的應(yīng)收項(xiàng)目。

對(duì)于企業(yè)可供出售的債務(wù)工具投資，交易費(fèi)用需要在“可供出售金融資產(chǎn)―利息調(diào)整”科目核算，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：可供出售金融資產(chǎn)―成本（面值）

應(yīng)收利息（實(shí)際支付的價(jià)款中包含的利息）

可供出售金融資產(chǎn)―利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

貸：銀行存款等

對(duì)于企業(yè)可供出售的權(quán)益工具投資，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：可供出售金融資產(chǎn)―成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款等

（二）可供出售金融資產(chǎn)持有期間的會(huì)計(jì)處理?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，需要確認(rèn)為企業(yè)的投資收益。對(duì)于可供出售債務(wù)工具投資，當(dāng)為分期付息債券，按照債券票面利率計(jì)算的利息，借：“應(yīng)收利息”，按債券的攤余成本和實(shí)際利率確定的利息收入，貸：“投資收益”；當(dāng)為到期一次還本付息付息債券，按照票面利率計(jì)算的利息，借：“可供出售金融資產(chǎn)―應(yīng)計(jì)利息”，按債券的攤余成本和實(shí)際利率確定的利息收入，貸：“投資收益”。而對(duì)于可供出售權(quán)益工具投資，按照持有期間被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利，借：“應(yīng)收股利”，貸：“投資收益”。

（三）可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量。可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積―其他資本公積）。資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值上升，按照其上升的金額，借：“可供出售金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)”，貸：“資本公積―其他資本公積”；公允價(jià)值下降，按其下降的金額作相反的會(huì)計(jì)分錄。

（四）可供出售金融資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將可供出售金融資產(chǎn)的售價(jià)與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益，同時(shí)將持有可供金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積―其他資本公積”轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款等

貸：可供出售金融資產(chǎn)

投資收益（差額，也可能在借方）

同時(shí)：

借：資本公積―其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)收益）

貸：投資收益

注：若以累計(jì)損失，則做相反的會(huì)計(jì)分錄

三、可供出售金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。

可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累積損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：資本公積―其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累積損失金額）

可供出售金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)

對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具投資，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)處理為：借：“可供出售金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)”，貸：“資產(chǎn)減值損失”。

對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售權(quán)益工具投資，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。會(huì)計(jì)處理為：借：“可供出售金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)”，貸：“資本公積―其他資本公積”。

四、案例分析

甲公司于2010年1月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)得乙公司于2009年1月1日發(fā)行的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，該債券5年期，票面利率為5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2014年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。購(gòu)入債券時(shí)的實(shí)際利率為4%，甲公司購(gòu)入債券的面值為1000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為1，076.30萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用10萬(wàn)元。假定按年計(jì)提利息。2010年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1，020萬(wàn)元。2011年12月31日，該債券的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1，000萬(wàn)元并將繼續(xù)下降。2012年1月20日，甲公司將該債券全部出售，收到款項(xiàng)995萬(wàn)元存入銀行。

甲公司從2010年1月1日到2012年1月20日與可供出售金融資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：

（1）2010年1月1日

借：可供出售金融資產(chǎn)―成本 1000

利息調(diào)整 36.30

應(yīng)收利息 50（1000×5%）

貸：銀行存款 1086.30

（2）2010年1月5日

借：銀行存款 50

貸：應(yīng)收利息 50

（3）2010年12月31日。應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（1000+36.30）×4%=41.45（萬(wàn)元），應(yīng)收利息=1000×5%=50（萬(wàn)元），“可供出售金融資產(chǎn)―利息調(diào)整”=50－41.45=8.55（萬(wàn)元）。

借：應(yīng)收利息 50

貸：投資收益 41.45

可供出售金融資產(chǎn)―利息調(diào)整 8.55

可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=（1000+36.30）+41.45－50=1027.75（萬(wàn)元），公允價(jià)值為1020萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)=1027.75－1020=7.75（萬(wàn)元）。

借：資本公積―其他資本公積 7.75

貸：可供出售金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng) 7.75

（4）2011年1月5日

借：銀行存款 50

貸：應(yīng)收利息 50

（5）2011年12月31日。應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1027.75×4%=41.11（萬(wàn)元），應(yīng)收利息=1000×5%=50（萬(wàn)元），“可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整”=50－41.11=8.89（萬(wàn)元）。

借：應(yīng)收利息 50

貸：投資收益 41.11

可供出售金融資產(chǎn)―利息調(diào)整 8.89

可供出售金融資產(chǎn)期末調(diào)整前的賬面價(jià)值=1020－8.89=1011.11（萬(wàn)元），公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)=1011.11－1000=11.11（萬(wàn)元）。

借：資產(chǎn)減值損失 18.86

貸：可供出售金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng) 11.11

資本公積―其他資本公積 7.75

（6）2012年1月5日

借：銀行存款 50

貸：應(yīng)收利息 50

（7）2012年1月20日

借：銀行存款 995

可供出售金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng) 18.86（7.75+11.11）

投資收益 5

貸：可供出售金融資產(chǎn)―成本 1000

利息調(diào)整 18.86（36.3－8.55－8.89）

篇5

決策有用性的計(jì)量觀，是指會(huì)計(jì)人員已日益意識(shí)到有責(zé)任將公允價(jià)值恰當(dāng)?shù)募{入到財(cái)務(wù)報(bào)告中，從而進(jìn)一步增強(qiáng)決策的有用性。我國(guó)的公允價(jià)值會(huì)計(jì)也正逐步與國(guó)際趨同，我國(guó)2006年頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表中部分項(xiàng)目實(shí)施公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)，其中最具代表性的是部分金融資產(chǎn)的計(jì)量。本文以交易性金融資產(chǎn)為例，探討公允價(jià)值的具體應(yīng)用。

一、以公允價(jià)值計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)概述

2006年財(cái)政部頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其中新界定了一類(lèi)資產(chǎn)，并規(guī)定使用公允價(jià)值作為這類(lèi)資產(chǎn)的計(jì)量屬性，從而增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)于這類(lèi)資產(chǎn)進(jìn)行決策的有用程度，這類(lèi)資產(chǎn)即交易性金融資產(chǎn)?；谛缕髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，凡是列入交易性金融資產(chǎn)界定范圍的金融資產(chǎn)，均采用公允價(jià)值作為其計(jì)量屬性，并根據(jù)其公允價(jià)值的變動(dòng)情況，將由變動(dòng)引起的“利得”或“損失”直接計(jì)入當(dāng)期損益，從而使得投資者能夠根據(jù)報(bào)表信息直接了解金融資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值的變動(dòng)情況，極大的增強(qiáng)了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的決策有用性。

二、交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量存在的問(wèn)題

1.公允價(jià)值難以可靠計(jì)量

新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)交易性金融資產(chǎn)均應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，如果交易性金融資產(chǎn)不存在活躍的市場(chǎng)或不存在類(lèi)似資產(chǎn)的可觀察市價(jià)，就需要運(yùn)用估值技術(shù)來(lái)確定價(jià)值，這必然會(huì)引起確認(rèn)上的困難。而且，交易性金融資產(chǎn)的取得、持有期間以及處置時(shí)都應(yīng)以其公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，但我國(guó)的資本市場(chǎng)尚處于發(fā)展階段，改府對(duì)市場(chǎng)及資源價(jià)格的干預(yù)還較為普遍，均會(huì)導(dǎo)致公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量。

2.引起利潤(rùn)總額失真

交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，通過(guò)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶(hù)核算?！肮蕛r(jià)值變動(dòng)損益”是損益類(lèi)賬戶(hù)，核算交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)所形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。同時(shí)，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶(hù)余額會(huì)反映在本年的利潤(rùn)表中，作為損益的一部分影響本年利潤(rùn)。但是，因公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的利得或損失屬于潛在的投資損益或尚未實(shí)現(xiàn)的投資損益，因?yàn)檫@部分金融資產(chǎn)的價(jià)值變化尚未通過(guò)證券市場(chǎng)的銷(xiāo)售而實(shí)現(xiàn)，只有當(dāng)該項(xiàng)金融資產(chǎn)被處置時(shí)，該項(xiàng)投資損益才得以實(shí)現(xiàn)。因此，在未處置交易性金融資產(chǎn)前，因公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的利得或損失并未真正實(shí)現(xiàn)，卻在資產(chǎn)負(fù)債表日影響了利潤(rùn)總額，從而導(dǎo)致利潤(rùn)總額失真。

3.易導(dǎo)致企業(yè)操縱利潤(rùn)

目前我國(guó)運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的條件尚未成熟，也沒(méi)能形成活躍的資產(chǎn)交換二級(jí)市場(chǎng)，因而在采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量時(shí)，必然會(huì)受到人為的干擾和操縱，很容易使公允價(jià)值計(jì)量成為一些企業(yè)操縱利潤(rùn)的工具。并且，在資產(chǎn)負(fù)債表日，由于公允價(jià)值變動(dòng)而增加或減少的金額，均調(diào)整了“交易性金融資產(chǎn)”賬戶(hù)的賬面價(jià)值，最終會(huì)為人為調(diào)整賬面價(jià)值留有余地。

三、優(yōu)化交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)建議

根據(jù)以上論述，將公允價(jià)值作為交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量屬性在我國(guó)的應(yīng)用情況還不完善，還存在許多可能導(dǎo)致企業(yè)操縱利潤(rùn)的因素，從而會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量與報(bào)表使用者的決策，這與使用公允價(jià)值這一計(jì)量屬性的初衷是相悖的。因此，針對(duì)公允價(jià)值應(yīng)用中存在的諸多問(wèn)題所提出的相關(guān)建議如下：

1.選擇存在活躍交易市場(chǎng)的金融工具

因?yàn)榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的特點(diǎn)之一就是為了短期出售賺取差價(jià)，所以企業(yè)應(yīng)選擇那些存在活躍交易市場(chǎng)的股票、債券、基金和權(quán)證等金融工具。同時(shí)為了降低企業(yè)的會(huì)計(jì)核算成本，企業(yè)應(yīng)避免使用公允價(jià)值不易獲取和計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)，以及避免選擇公允價(jià)值變動(dòng)過(guò)于頻繁的交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行投資，以減輕由于公允價(jià)值的頻繁變動(dòng)給企業(yè)帶來(lái)的不利影響。

2.設(shè)置交易性金融資產(chǎn)備抵賬戶(hù)

篇6

一、概述

2011年11月25日，經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，《上海證券交易所融資融券交易實(shí)施細(xì)則》正式，并自之日起施行。這意味著亮相內(nèi)地證券市場(chǎng)一年半的融資融券業(yè)務(wù)將由“試點(diǎn)”轉(zhuǎn)為“常規(guī)”。

二、概述融資融券業(yè)務(wù)

“融資融券”又稱(chēng)“證券信用交易”，是指投資者向具有證券交易所會(huì)員資格的證券公司提供擔(dān)保物，借入資金買(mǎi)入本所上市證券或借入本所上市證券并賣(mài)出的行為。該項(xiàng)業(yè)務(wù)包括券商對(duì)投資者的融資、融券和金融機(jī)構(gòu)對(duì)券商的融資、融券。修訂前的證券法禁止融資融券的證券信用交易。

融資是借錢(qián)買(mǎi)證券，證券公司借款給客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)證券，客戶(hù)到期償還本息，客戶(hù)向證券公司融資買(mǎi)進(jìn)證券稱(chēng)為“買(mǎi)空”；融券是借入證券來(lái)賣(mài)，然后以證券歸還，證券公司出借證券給客戶(hù)出售，客戶(hù)到期返還相同種類(lèi)和數(shù)量的證券并支付利息，客戶(hù)向證券公司融券賣(mài)出稱(chēng)為“賣(mài)空”。

目前國(guó)際上流行的融資融券模式基本有四種：證券融資公司模式、投資者直接授信模式、證券公司授信的模式以及登記結(jié)算公司授信的模式。

三、融資融券業(yè)務(wù)的特點(diǎn)

從投資者的角度來(lái)說(shuō)，融資融券業(yè)務(wù)主要包括資金的融通和證券的交易兩部分，證券公司是借出方，投資者是借入方。與普通證券交易相比，融資融券業(yè)務(wù)具有以下特點(diǎn)：

1）做空機(jī)制。當(dāng)投資者預(yù)計(jì)證券價(jià)格會(huì)上漲，而手頭又無(wú)足夠的資金時(shí)，可以先向證券公司借入資金購(gòu)買(mǎi)證券，以此獲得收益；當(dāng)投資者預(yù)計(jì)證券價(jià)格會(huì)下跌，而手頭又沒(méi)有證券時(shí)，可以向證券公司借入證券賣(mài)出，待證券價(jià)格下跌時(shí)再買(mǎi)入還給證券公司，以此獲得差額收益。而普通的證券交易一定要有足夠的資金購(gòu)買(mǎi)證券，而且賣(mài)出的證券必須是已經(jīng)持有的證券。

2）杠桿效應(yīng)，即投資者可以以相對(duì)少的資金，做較大的證券交易。在融資融券交易中，只要投資者提供足夠的保證金，就能以較少的資金，買(mǎi)入較多的證券；也可以在沒(méi)有證券的情況下，先行借入證券，擴(kuò)大交易籌碼。

3）雙重關(guān)系。投資者與證券公司即有資金或者證券的借貸關(guān)系，同時(shí)也存在證券委托交易的關(guān)系。在資金或者證券的借貸過(guò)程中，投資者要付給證券公司利息；在證券委托交易的過(guò)程中，投資者要付給證券公司手續(xù)費(fèi)。

四、融資融券業(yè)務(wù)的正面影響與負(fù)面影響

正面影響：首先，該項(xiàng)業(yè)務(wù)為投資者提供了資金，會(huì)給證券市場(chǎng)輸入新鮮的資金血液，提高了資金的流動(dòng)性，具有明顯的活躍交易的作用，對(duì)證券市場(chǎng)產(chǎn)生了積極的推動(dòng)作用；其次，賣(mài)空機(jī)制的引入將改變?cè)瓉?lái)市場(chǎng)單邊市的局面，有利于市場(chǎng)價(jià)格發(fā)現(xiàn)。再次，融資融券的引入為投資者提供了新的盈利模式。融資使投資者可以在投資中借助杠桿，而融券可以使投資者在市場(chǎng)下跌的時(shí)候也能實(shí)現(xiàn)盈利。負(fù)面影響：融資融券業(yè)務(wù)既能助漲，也能助跌，使得市場(chǎng)的波動(dòng)性被增大，金融體系的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)被增大。

五、融資融券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

融資融券業(yè)務(wù)包括融資業(yè)務(wù)和融券業(yè)務(wù)兩類(lèi)。根據(jù)財(cái)政部規(guī)定：關(guān)于融資業(yè)務(wù)，證券公司及其客戶(hù)均應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。證券公司融出的資金，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)收債權(quán)，并確認(rèn)相應(yīng)利息收入；客戶(hù)融入的資金，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)付債務(wù)，并確認(rèn)相應(yīng)利息費(fèi)用。關(guān)于融券業(yè)務(wù)，證券公司融出的證券，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)――金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》有關(guān)規(guī)定，不應(yīng)終止確認(rèn)該證券，但應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)利息收入；客戶(hù)融入的證券，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并確認(rèn)相應(yīng)利息費(fèi)用。

5.1 企業(yè)投資者進(jìn)行融資融券交易的會(huì)計(jì)處理

5.1.1、企業(yè)投資者向證券公司提交現(xiàn)金或者有價(jià)證券作為擔(dān)保物的處理

1）以現(xiàn)金作為擔(dān)保時(shí)，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：其它應(yīng)收款-某證券公司

貸：銀行存款

當(dāng)交易結(jié)束，收回保證金時(shí)，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

貸：其它應(yīng)收款-某證券公司

2）當(dāng)以有價(jià)證券作為擔(dān)保時(shí)，由于所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，故而無(wú)需進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，但需進(jìn)行登記復(fù)查；如該有價(jià)證券被企業(yè)定義為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的，則應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，并將其變動(dòng)差額計(jì)入當(dāng)期損益或者所有者權(quán)益。

5.1.3、融資購(gòu)入證券后，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)

投資收益

可供出售金融資產(chǎn)

持有至到期投資

貸：短期借款或者長(zhǎng)期借款

在證券的持有期間，對(duì)交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)，期末按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用直接計(jì)人當(dāng)期損益，直接沖減"投資收益"科目，交易性金融資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)計(jì)入投資收益，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)該計(jì)入資本公積。

5.1.4、出售證券，歸還證券公司融資款后，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：短期借款或者長(zhǎng)期借款

其它應(yīng)收款-某證券公司

貸：交易性金融資產(chǎn)

可供出售金融資產(chǎn)

持有至到期投資

在這里的投資收益可根據(jù)盈利或者虧損情況，計(jì)入借方或者貸方。

5.2證券公司進(jìn)行融資融券交易的會(huì)計(jì)處理

5.2.1、融資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

1）收到企業(yè)投資者的擔(dān)保物或者擔(dān)保金時(shí)，應(yīng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

貸：存入保證金-某投資企業(yè)

2）為企業(yè)投資者墊付資金，購(gòu)買(mǎi)證券時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款或者貸款-某投資企業(yè)

貸：銀行存款

3）賣(mài)出證券，收回貸款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款或者貸款-某投資企業(yè)

4）融資期間的利息，在確認(rèn)后，做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款（已收）或者應(yīng)收利息（未收）

貸：利息收入

5）為企業(yè)投資者融資或者賣(mài)出證券的手續(xù)費(fèi)收入時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

貸：手續(xù)費(fèi)

5.2.2、融券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

1）收入的擔(dān)保物應(yīng)作為暫存款，計(jì)入“存入保證金-某投資企業(yè)”科目進(jìn)行核算。

2）融券不屬于資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，所以不需要不應(yīng)終止確認(rèn)該證券，但需要登記，以備復(fù)查，還要在本企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)報(bào)表和賬簿體系中按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，并將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入各期損益。

3）收回的證券也只需要登記，以備復(fù)查。

4）為企業(yè)投資者進(jìn)行融券買(mǎi)賣(mài)產(chǎn)生的傭金收入，做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

貸：傭金收入

結(jié)束語(yǔ)

融資融券業(yè)務(wù)的正式面市，為證券公司帶來(lái)利好，也為投資者提供了新的獲利方式，但眼下我國(guó)引入融資融券業(yè)務(wù)的時(shí)間尚短，在運(yùn)行模式及規(guī)章制度的制定時(shí)，有必要借鑒國(guó)外具有成熟市場(chǎng)環(huán)境國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。

參考文獻(xiàn)

[1]牟海霞，蔣義宏.證券公司會(huì)計(jì)第2版.上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2007.

[2]愚寂灃，馬勛編.融資融券實(shí)務(wù).西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2009.01.

篇7

[中圖分類(lèi)號(hào)]F832[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2014）31-0094-02

1對(duì)余額寶、微信支付寶、百付寶等互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品的概述

1.1余額寶、微信支付寶、百付寶都是由第三方支付為用戶(hù)提供的在線(xiàn)支付應(yīng)用和服務(wù)平臺(tái)

（1）余額寶是2013年6月13日由阿里巴巴集團(tuán)第三方支付平臺(tái)提供的個(gè)人在線(xiàn)支付和應(yīng)用平臺(tái)。用戶(hù)在余額寶內(nèi)的資金可隨時(shí)用于網(wǎng)上購(gòu)物、支付寶轉(zhuǎn)賬等支付功能。

（2）微信支付是由騰訊公司知名移動(dòng)社交通訊軟件微信及第三方支付平臺(tái)財(cái)付通聯(lián)合推出的移動(dòng)支付創(chuàng)新產(chǎn)品，用戶(hù)只需在微信中關(guān)聯(lián)一張銀行卡，并完成身份認(rèn)證，即可將裝有微信app的智能手機(jī)變成一個(gè)全能錢(qián)包，之后即可購(gòu)買(mǎi)合作商戶(hù)的商品及服務(wù)。

（3）百付寶是由全球最大的中文搜索引擎公司百度創(chuàng)立的，由百度在2008年9月25日晚8點(diǎn)正式推出的C2C在線(xiàn)支付和服務(wù)平臺(tái)。百付寶提供卓越的網(wǎng)上支付和清算服務(wù)，為用戶(hù)提供了在線(xiàn)充值、交易管理、在線(xiàn)支付、提現(xiàn)、賬戶(hù)提醒等豐富的功能。

1.2余額寶、微信支付寶、百付寶等互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品都有投資收益的功能

用戶(hù)在互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品的第三方支付平臺(tái)購(gòu)買(mǎi)各大公司提供的基金理財(cái)產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)高額的投資收益。

（1）余額寶在設(shè)計(jì)上存在三個(gè)直接主體，分別為支付寶公司、天弘基金公司和支付寶客戶(hù)。其中，支付寶公司推出兼具支付和增值功能的余額寶產(chǎn)品，是基金買(mǎi)賣(mài)客戶(hù)資源和第三方結(jié)算工具的提供者；天弘基金公司推出增利寶基金產(chǎn)品，并嵌入到余額寶中，是基金的銷(xiāo)售者；支付寶客戶(hù)通過(guò)把支付寶賬戶(hù)余額轉(zhuǎn)入余額寶，實(shí)現(xiàn)對(duì)增利寶基金的購(gòu)買(mǎi)和持有，是基金的購(gòu)買(mǎi)者。用戶(hù)按購(gòu)買(mǎi)基金數(shù)量分成獲得增利基金的貨幣資金收入。

（2）百付寶用戶(hù)從C2C支付平臺(tái)上購(gòu)買(mǎi)百度百發(fā)理財(cái)產(chǎn)品。

（3）2014年1月15日晚間，微信理財(cái)通在微信“我”界面的“我的銀行卡”頻道中，在“我的銀行卡”頻道里，個(gè)人只要綁定相關(guān)合作銀行的銀行卡就能購(gòu)買(mǎi)微信理財(cái)通。

1.3互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品和傳統(tǒng)的金融衍生工具相比有異同點(diǎn)

傳統(tǒng)的金融衍生工具只具有投資收益的功能，而互聯(lián)網(wǎng)金融工具有管理現(xiàn)金的功能。

2按現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)余額寶等互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品的核算

百付寶企業(yè)版的推出使用、余額寶“企業(yè)版”內(nèi)測(cè)中[1]、“企業(yè)版余額寶”助力小微企業(yè)資金管理[2]。隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)版互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品會(huì)陸續(xù)出現(xiàn)入駐更多的企業(yè)。有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，必然會(huì)存在對(duì)其如何核算的問(wèn)題。

2.1余額寶等互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品本質(zhì)上是一種交易性金融資產(chǎn)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》[3]中定義交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)原則如下，滿(mǎn)足其中一項(xiàng)即可：

（1）取得該金融資產(chǎn)的目的主要是近期內(nèi)出售或回購(gòu)；

（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理；

（3）屬于衍生工具。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。

用戶(hù)在余額寶等互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品的第三方支付平臺(tái)可以購(gòu)買(mǎi)基金等理財(cái)產(chǎn)品獲得較高的投資收益。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)交易性金融資產(chǎn)的定義，余額寶等互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)交易性金融資產(chǎn)的核算方式對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、核算。

2.2企業(yè)對(duì)交易性金融資產(chǎn)的核算

2.2.1取得交易性金融資產(chǎn)

現(xiàn)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[4]對(duì)交易性金融資產(chǎn)核算，在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按其公允價(jià)值（不含支付的價(jià)款中所含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利），借記“交易性金融資產(chǎn)――成本”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但未領(lǐng)取的利息或已宣告發(fā)放但未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。

2.2.2交易性金融資產(chǎn)持有期間

持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計(jì)算利息時(shí)，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)，借記“銀行存款余額”，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。

2.2.3資產(chǎn)負(fù)債表日

資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額，借記“交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)”，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益” 科目；公允價(jià)值低于其賬面余額差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

2.2.4出售交易性金融資產(chǎn)

出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按該金融資產(chǎn)的成本，貸記“交易性金融資產(chǎn)――成本”，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記“交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)”，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，按該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

2.3余額寶等互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品也是一種銀行存款

2.3.1互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品的第三方支付平臺(tái)是一種網(wǎng)上銀行

網(wǎng)上銀行是指銀行利用Internet技術(shù)，通過(guò)Internet向客戶(hù)提供開(kāi)戶(hù)、查詢(xún)、對(duì)賬、行內(nèi)轉(zhuǎn)賬、跨行轉(zhuǎn)賬、信貸、網(wǎng)上證券、投資理財(cái)?shù)葌鹘y(tǒng)服務(wù)項(xiàng)目，使顧客可以足不出戶(hù)就能夠安全便捷地管理活期和定期存款、支票、信用卡及個(gè)人投資。

用戶(hù)在第三方支付平臺(tái)內(nèi)可以直接購(gòu)買(mǎi)基金等理財(cái)產(chǎn)品，同時(shí)還能隨時(shí)用于網(wǎng)上購(gòu)物、支付寶轉(zhuǎn)賬等支付功能。

按銀行會(huì)計(jì)的角度，用戶(hù)在互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品中的閑置資金屬于銀行存款。

2.3.2企業(yè)對(duì)銀行存款的核算

企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)，借記“銀行存款”科目，資產(chǎn)、所有者權(quán)益和收入類(lèi)等科目；提取和支出存款時(shí)，借記負(fù)債、費(fèi)用和成本等科目，貸記“銀行存款”科目。

3與傳統(tǒng)形式的金融產(chǎn)品相比，各種互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品的特點(diǎn)

3.1本金安全

貨幣基金合約一般都不會(huì)保證本金的安全，但在事實(shí)上由于基金性質(zhì)決定了貨幣基金在現(xiàn)實(shí)中極少發(fā)生本金的虧損。一般來(lái)說(shuō)貨幣基金被看做現(xiàn)金等價(jià)物。

3.2資金流動(dòng)強(qiáng)

采用”貨幣基金t+0”[5]的形式，“貨幣基金t+0”就是指對(duì)貨幣基金遞交贖回申請(qǐng)后，資金當(dāng)日甚至實(shí)時(shí)到賬。流動(dòng)性可與活期存款媲美?；鹳I(mǎi)賣(mài)方便，資金到賬時(shí)間短，流動(dòng)性很高，一般基金贖回兩三天資金就可以到賬。目前已有基金公司開(kāi)通貨幣基金即時(shí)贖回業(yè)務(wù)，當(dāng)日可到賬。

3.3收益率較高

多數(shù)貨幣市場(chǎng)基金一般具有國(guó)債投資的收益水平。貨幣市場(chǎng)基金除了可以投資一般機(jī)構(gòu)可以投資的交易所回購(gòu)等投資工具外，還可以進(jìn)入銀行間債券及回購(gòu)市場(chǎng)、中央銀行票據(jù)市場(chǎng)進(jìn)行投資，其年凈收益率一般可和一年定存利率相比，年收益情況高于同期銀行儲(chǔ)蓄的收益水平。不僅如此，貨幣市場(chǎng)基金還可以避免隱性損失。當(dāng)出現(xiàn)通貨膨脹時(shí)，實(shí)際利率可能很低甚至為負(fù)值，貨幣市場(chǎng)基金可以及時(shí)把握利率變化及通脹趨勢(shì)，獲取穩(wěn)定的較高收益。

3.4投資成本低

買(mǎi)賣(mài)貨幣市場(chǎng)基金一般都免收手續(xù)費(fèi)，認(rèn)購(gòu)費(fèi)、申購(gòu)費(fèi)、贖回費(fèi)都為0，資金進(jìn)出非常方便，既降低了投資成本，又保證了流動(dòng)性。首次認(rèn)購(gòu)/申購(gòu)1000元，再次購(gòu)買(mǎi)以百元為單位遞增。

3.5分紅免稅

在貨幣資金確認(rèn)投資收益時(shí)，采用的是浮動(dòng)利率即市場(chǎng)利率，多數(shù)貨幣市場(chǎng)基金面值永遠(yuǎn)保持1元，收益天天計(jì)算，每日都有利入，投資者享受的是復(fù)利，而銀行存款只是單利。每月分紅結(jié)轉(zhuǎn)為基金份額，分紅免收所得稅。

4企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)和會(huì)計(jì)核算原則，確認(rèn)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品的核算

4.1企業(yè)會(huì)計(jì)核算原則

4.1.1會(huì)計(jì)信息質(zhì)量原則

篇8

會(huì)計(jì)中金融資產(chǎn)公允價(jià)值的應(yīng)用體現(xiàn)了計(jì)量對(duì)象的評(píng)估過(guò)程，這一過(guò)程體現(xiàn)了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。金融資產(chǎn)公允價(jià)值與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷有著密不可分的聯(lián)系，通過(guò)對(duì)金融資產(chǎn)公允價(jià)值的不確定性和會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的可操控性分析，推斷出兩者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。并以此提出如何構(gòu)建我國(guó)的金融資產(chǎn)公允價(jià)值會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的質(zhì)量控制機(jī)制。

一、金融資產(chǎn)公允價(jià)值、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷和信息質(zhì)量控制的概述

1.金融資產(chǎn)定義

金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場(chǎng)上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來(lái)估價(jià)的金融工具的總稱(chēng)。分類(lèi)為：公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于公允價(jià)值的定義是：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~為公允價(jià)值。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)公允價(jià)值實(shí)際上是指公允的市場(chǎng)價(jià)格。公允價(jià)值具有公開(kāi)性、自愿性、公平性。

2.會(huì)計(jì)職業(yè)判斷定義

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷就是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)法規(guī)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和相關(guān)法律法規(guī)約束的范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，用自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過(guò)程，即對(duì)企業(yè)應(yīng)采用什么樣的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行判斷與選擇。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷具有專(zhuān)業(yè)性、目標(biāo)性、權(quán)衡性。

3.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量定義

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是指社會(huì)公認(rèn)的會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信息，能夠滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者共同需要應(yīng)具備的性質(zhì)，其中真實(shí)性作為會(huì)計(jì)信息的本質(zhì)屬性，是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的核心內(nèi)容。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有可靠性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等特征。

二、金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量中運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷存在的問(wèn)題

1.金融資產(chǎn)公允價(jià)值的可靠性問(wèn)題

從我國(guó)的現(xiàn)狀來(lái)看，我國(guó)尚未構(gòu)建發(fā)達(dá)完善的金融市場(chǎng)，絕大多數(shù)資產(chǎn)的公允市價(jià)難以取得，金融價(jià)值公允價(jià)值體系存在信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象，也沒(méi)有相應(yīng)的機(jī)構(gòu)定期相關(guān)的公允市價(jià)和相應(yīng)的行業(yè)參考價(jià)格、模型、指數(shù)和參數(shù)，市場(chǎng)價(jià)格等信息數(shù)據(jù)沒(méi)有在一個(gè)公開(kāi)的網(wǎng)絡(luò)或者相應(yīng)的全國(guó)性行業(yè)價(jià)格平臺(tái)披露，無(wú)法給公允價(jià)值一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)或者評(píng)價(jià)，而人為判斷具有很大的不確定性，現(xiàn)值的主觀估計(jì)成分偏大，這就會(huì)導(dǎo)致公允價(jià)值結(jié)果的可靠性風(fēng)險(xiǎn)。也必定會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量造成不可估量的影響。

2.金融資產(chǎn)公允價(jià)值的可操作性問(wèn)題

公允價(jià)值的運(yùn)用較歷史成本在技術(shù)和人才方面的要求更高，目前沒(méi)有對(duì)各類(lèi)金融資產(chǎn)資產(chǎn)規(guī)范評(píng)估方法，導(dǎo)致對(duì)同種金融資產(chǎn)資產(chǎn)運(yùn)用不同方法得到的結(jié)果千差萬(wàn)別，不同財(cái)務(wù)人員對(duì)同種金融資產(chǎn)資產(chǎn)評(píng)估得出的結(jié)果也是不盡相同。尤其是當(dāng)缺乏活躍市場(chǎng)時(shí)，取得公允市價(jià)更需要有高超的專(zhuān)業(yè)技術(shù)。目前我國(guó)對(duì)金融資產(chǎn)公允價(jià)值評(píng)價(jià)方法的運(yùn)用還處于不成熟階段，導(dǎo)致取得金融資產(chǎn)公允價(jià)值的可操作性較差。

三、金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量中運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷問(wèn)題的防范對(duì)策

如何保證公允價(jià)值確定的合理性，防范濫用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，避免其成為企業(yè)隨意操控利潤(rùn)的工具。筆者認(rèn)為：

1.利用網(wǎng)絡(luò)建立價(jià)格參考平臺(tái)

制定公允價(jià)值會(huì)計(jì)職業(yè)判斷基本規(guī)范，提高公允價(jià)值的客觀性，廣泛的利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立全國(guó)統(tǒng)一的價(jià)格參考網(wǎng)絡(luò)，以此來(lái)推動(dòng)信息的公開(kāi)、透明，保證金融資產(chǎn)公允價(jià)值確實(shí)公允，在一定程度上防范企業(yè)對(duì)利潤(rùn)的操控。

2.建立工作底稿存檔

建立金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量中職業(yè)判斷和評(píng)估過(guò)程的記錄、存檔制度以增強(qiáng)金融資產(chǎn)公允價(jià)值評(píng)估過(guò)程的可驗(yàn)證性，以此為基礎(chǔ)來(lái)評(píng)判金融資產(chǎn)的價(jià)值是否公允。

3.加強(qiáng)對(duì)金融資產(chǎn)公允價(jià)值確定方法的披露

目前財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則中關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表附注的列舉中，沒(méi)有針對(duì)公允價(jià)值的附注說(shuō)明，這不利于金融資產(chǎn)公允價(jià)值信息的規(guī)范。所以筆者認(rèn)為，應(yīng)將金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定方法作為重要的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行附注披露，對(duì)于使用公允價(jià)值計(jì)價(jià)的金融資產(chǎn)，應(yīng)披露運(yùn)用公允價(jià)值的理由，以及確定的方法、對(duì)損益的影響等，還應(yīng)提供關(guān)于公允價(jià)值的可靠性證明。

4.提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員是金融資產(chǎn)公允價(jià)值判斷和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制中重要的因素，會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的高低直接決定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。加之，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主觀性以及外界的眾多因素，操縱利潤(rùn)或?yàn)E用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷已成為企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要手法之一，因此對(duì)源頭的治理極為關(guān)鍵，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和道德水平就顯得尤為重要。

5.加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系大量應(yīng)用公允價(jià)值，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的范圍進(jìn)一步加大，使得企業(yè)更多用于調(diào)整經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、操控利潤(rùn)等。審計(jì)部門(mén)應(yīng)專(zhuān)門(mén)針對(duì)金融資產(chǎn)公允價(jià)值的職業(yè)判斷制定具體的審計(jì)程序，以平價(jià)被審計(jì)單位金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的職業(yè)判斷的相關(guān)信息是否可靠，以最大限度地通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)遏制企業(yè)利用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷操縱公允價(jià)值相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

6.明確相關(guān)的法律責(zé)任

對(duì)于金融資產(chǎn)公允價(jià)值應(yīng)用中的惡意職業(yè)判斷行為造成重大影響和嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)后果的，司法部門(mén)應(yīng)予以嚴(yán)厲的懲罰，并建立誠(chéng)信檔案，對(duì)違反誠(chéng)信的單位和個(gè)人記錄在案，并且便于民眾和投資者隨時(shí)查詢(xún)，如此法律和道德上的雙管齊下，以其提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，金融資產(chǎn)公允價(jià)值、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著密不可分的聯(lián)系。金融資產(chǎn)公允價(jià)值的不確定性，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的可操控性，將會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息造成巨大的影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)踐中具有極強(qiáng)的指導(dǎo)和規(guī)范作用，隨著金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)理論和使用方法的逐步完善以及金融資產(chǎn)公允價(jià)值在我國(guó)運(yùn)用環(huán)境的改善，金融資產(chǎn)公允價(jià)值的使用和會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的規(guī)范必定會(huì)進(jìn)一步提高并改善我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的質(zhì)量，使之向外部投資者提供更真實(shí)、有用的企業(yè)價(jià)值信息。

參考文獻(xiàn)：

[1]單秀花.關(guān)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的思考.新疆農(nóng)墾經(jīng)濟(jì)，2010（11）

[2]夏萍.從會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法選擇看會(huì)計(jì)職業(yè)責(zé)任.商場(chǎng)現(xiàn)代化，2008（8）

[3]唐麗艷.試析會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)方法對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)責(zé)任的影響.商場(chǎng)現(xiàn)代化，2011（10）

[4]萬(wàn)小琴.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的改進(jìn)建議.審計(jì)月刊，2008（9）

篇9

資產(chǎn)證券化是一項(xiàng)參與主體多、市場(chǎng)化程度高、風(fēng)險(xiǎn)集中、結(jié)構(gòu)復(fù)雜的金融創(chuàng)新，其會(huì)計(jì)處理與信息披露一直是國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界研究的難題。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未對(duì)資產(chǎn)證券化制定準(zhǔn)則規(guī)范，主要在《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)—金融工具披露和列報(bào)》（IAS32）、《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（IAS39）中作了相應(yīng)規(guī)范。我國(guó)資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)還處于以信貸資產(chǎn)證券化為試點(diǎn)的起步階段，資產(chǎn)證券化所涉及的會(huì)計(jì)處理尚無(wú)明確、具體的規(guī)定，主要可以參照《信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（CAS23）等準(zhǔn)則。

目前，隨著溫州金融綜合改革試驗(yàn)和深圳出臺(tái)系列金融創(chuàng)新措施，資產(chǎn)證券化在我國(guó)也受到進(jìn)一步的關(guān)注，研究其會(huì)計(jì)處理辦法對(duì)反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和提示風(fēng)險(xiǎn)有著重要意義。在資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)流程中，資產(chǎn)證券化發(fā)起人處于核心地位，其會(huì)計(jì)處理也是資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)處理的主要內(nèi)容，因此本文主要以發(fā)起人的會(huì)計(jì)處理為研究對(duì)象。筆者主要結(jié)合現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定探討資產(chǎn)證券化中發(fā)起人的會(huì)計(jì)處理，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

二、資產(chǎn)證券化的會(huì)計(jì)處理

（一）資產(chǎn)證券化的會(huì)計(jì)確認(rèn)

資產(chǎn)證券化中會(huì)計(jì)確認(rèn)的核心問(wèn)題就是發(fā)起人是否可以在將準(zhǔn)備證券化的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，從原始權(quán)益人的賬戶(hù)和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)將金融資產(chǎn)予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)，即終止確認(rèn)問(wèn)題。CAS23借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，引入了風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬分析法、金融合成分析法及后續(xù)涉入法三種終止確認(rèn)的方式，作為金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)。

對(duì)證券化資產(chǎn)如何判斷是否進(jìn)行終止確認(rèn)，CAS23首先運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬分析法，第七條規(guī)定“企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)?！?根據(jù)CAS23第九條的規(guī)定，如果發(fā)起人既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，則運(yùn)用金融合成分析法判斷，發(fā)起人放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；如果發(fā)起人保留對(duì)該金融資產(chǎn)的控制，則采用后續(xù)涉入法，即應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)。

CAS23采用了風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬分析法、金融合成分析法與后續(xù)涉入法相結(jié)合的綜合標(biāo)準(zhǔn)，但該標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)務(wù)中未必適用，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移以及控制權(quán)的轉(zhuǎn)移難以量化。《信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》中將“95%”作為幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移的判斷標(biāo)準(zhǔn)，CAS23又進(jìn)一步說(shuō)明以企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)是否因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變來(lái)判斷金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否發(fā)生轉(zhuǎn)移，但這些標(biāo)準(zhǔn)操作起來(lái)十分困難，這都依賴(lài)于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，不僅會(huì)給發(fā)起人提供一定的操縱空間，使發(fā)起機(jī)構(gòu)達(dá)到調(diào)整業(yè)績(jī)或增加資本充足率的目的，而且可能會(huì)告知不同企業(yè)相同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的交易卻采用不同的會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)信息可比性差。為了提高會(huì)計(jì)信息的一致性及實(shí)務(wù)中的可操作性，我國(guó)應(yīng)該在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中進(jìn)一步明確各種方法的使用標(biāo)準(zhǔn)以減少方法選擇上的隨意性，并完善各種方法的具體要求。

考慮到我國(guó)目前會(huì)計(jì)人員的職業(yè)能力，筆者認(rèn)為對(duì)證券化資產(chǎn)終止確認(rèn)直接采用后續(xù)涉入法更為合適。后續(xù)涉入法“以沒(méi)有后續(xù)涉入”作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，放棄了基于“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”的終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，這就回避了量化問(wèn)題。只要轉(zhuǎn)讓方對(duì)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的全部或部分存在任何的后續(xù)涉入，不考慮其后續(xù)涉入的程度，與后續(xù)涉入有關(guān)的這部分資產(chǎn)不符合終止確認(rèn)的條件，視為擔(dān)保融資；不涉及后續(xù)涉入的那部分資產(chǎn)則應(yīng)終止確認(rèn)，視為銷(xiāo)售。

（二）資產(chǎn)證券化的會(huì)計(jì)計(jì)量

根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，發(fā)起人已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移時(shí)，將該金融資產(chǎn)以賬面價(jià)值從資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)轉(zhuǎn)出，收到的對(duì)價(jià)（包括獲得的新金融資產(chǎn)和承擔(dān)的新金融負(fù)債）按照轉(zhuǎn)讓日的公允價(jià)值計(jì)量。將收到的對(duì)價(jià)和金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。發(fā)起人保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬時(shí)，則不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)收到的對(duì)價(jià)，按其公允價(jià)值確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。當(dāng)不屬于上述兩種情況且發(fā)起人仍保留對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，即金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿(mǎn)足終止確認(rèn)條件的，將該金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分之間，按轉(zhuǎn)讓日各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?。將終止確認(rèn)部分收到的對(duì)價(jià)（包括因轉(zhuǎn)讓取得的新金融資產(chǎn)和承擔(dān)的新金融負(fù)債）與終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，未終止確認(rèn)部分的資產(chǎn)按照賬面價(jià)值計(jì)量并保留在發(fā)起人資產(chǎn)負(fù)債表中。

對(duì)于未終止確認(rèn)部分的公允價(jià)值，CAS23第十四條規(guī)定“（一）企業(yè)出售過(guò)與未終止確認(rèn)部分類(lèi)似的金融資產(chǎn)，或發(fā)生過(guò)與未終止確認(rèn)部分有關(guān)的其他市場(chǎng)交易的，應(yīng)當(dāng)按照最近實(shí)際交易價(jià)格確定。（二）未終止確認(rèn)部分在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)，且最近市場(chǎng)上也沒(méi)有與其有關(guān)的實(shí)際交易價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)按照所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的公允價(jià)值扣除終止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)后的余額確定。該金融資產(chǎn)整體的公允價(jià)值確實(shí)難以合理確定的，按照金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值扣除終止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)后的余額確定。”

目前存在問(wèn)題主要集中在公允價(jià)值的取得上，我國(guó)資本市場(chǎng)不成熟，金融工具缺少活躍的市場(chǎng)作為公允價(jià)值的依據(jù)，操作有難度。資產(chǎn)證券化的基礎(chǔ)資產(chǎn)多為流動(dòng)性較差、有穩(wěn)定的預(yù)期現(xiàn)金流的資產(chǎn)，因此，筆者認(rèn)為其價(jià)值用預(yù)期現(xiàn)金流貼現(xiàn)法來(lái)確定具有客觀性和科學(xué)性。同時(shí)參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)新增金融資產(chǎn)與金融負(fù)債公允價(jià)值無(wú)法確定作出規(guī)范。新增金融資產(chǎn)無(wú)法確定時(shí)，這些資產(chǎn)價(jià)值記為零，當(dāng)新增金融負(fù)債公允價(jià)值無(wú)法確定時(shí)，轉(zhuǎn)讓方不應(yīng)確認(rèn)利得。

（三）資產(chǎn)證券化的會(huì)計(jì)信息披露

資產(chǎn)證券化結(jié)構(gòu)復(fù)雜、參與主體多，為了更好保護(hù)投資者在內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的利益，發(fā)起人應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)信息予以充分披露?！缎刨J資產(chǎn)證券化試點(diǎn)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)—金融工具列報(bào)》的相關(guān)規(guī)定較為概括，筆者認(rèn)為資產(chǎn)證券化信息披露應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化，發(fā)起人應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中詳細(xì)說(shuō)明以下內(nèi)容：（一）對(duì)資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的披露：1.發(fā)起人進(jìn)行資產(chǎn)證券化的目的，及其與企業(yè)整體業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)系。2.資產(chǎn)證券化的基礎(chǔ)資產(chǎn)。3.資產(chǎn)證券化結(jié)構(gòu)安排的信息，披露結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)情況以及結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)中與資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，并且對(duì)關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明，同時(shí)還應(yīng)披露、參與主體及各自的權(quán)利和義務(wù)、SPE設(shè)立的方式及其與發(fā)起人的關(guān)系。此外，由于我國(guó)信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)發(fā)展較晚，所以應(yīng)當(dāng)充分披露資產(chǎn)證券化過(guò)程中所用的信用增級(jí)手段，以使相關(guān)人員了解相關(guān)的信用風(fēng)險(xiǎn)。4. 資產(chǎn)支持證券的發(fā)行情況，包括發(fā)行數(shù)量、面值、期限等，若在非活躍性市場(chǎng)中，需要采用估值模型對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行估值定價(jià)，對(duì)估值模型采用的假設(shè)條件、主要參數(shù)、估值方法進(jìn)行詳細(xì)披露。（二）對(duì)資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)處理的披露：1.與資產(chǎn)證券化交易相關(guān)的會(huì)計(jì)政策，即對(duì)資產(chǎn)證券化采用的有關(guān)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告采用的會(huì)計(jì)政策和方法。2.證券化資產(chǎn)是整體實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售還是部分實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，證券化收到的現(xiàn)金金額，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售部分和未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售部分各自的公允價(jià)值及分配到的賬面價(jià)值，新形成的金融資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，各公允價(jià)值取得的方法和相關(guān)信息。3.與后續(xù)涉入資產(chǎn)有關(guān)的信息。包括后續(xù)涉入資產(chǎn)的成因、種類(lèi)、金額及與此有關(guān)的證券化條款。（三）資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)對(duì)發(fā)起人當(dāng)期損益及未來(lái)現(xiàn)金流的影響，應(yīng)披露損益確認(rèn)的方法與金額；應(yīng)結(jié)合對(duì)發(fā)起人信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的分析來(lái)揭示對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流的影響。

資產(chǎn)證券化交易中，需要通過(guò)設(shè)立SPE來(lái)實(shí)現(xiàn)法律和會(huì)計(jì)上的“真實(shí)銷(xiāo)售”，SPE還行使管理證券、定期向投資人還本付息的職能。那么，SPE是否屬于發(fā)起人的合并報(bào)表范圍？ SPE有兩種設(shè)立方式，一種信托型特殊目的實(shí)體，由具有經(jīng)營(yíng)信托業(yè)務(wù)資格的信托公司等金融機(jī)構(gòu)擔(dān)任，另一種是公司型特殊目的實(shí)體，是由發(fā)起人專(zhuān)門(mén)為資產(chǎn)證券化交易組建的子公司。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的合并報(bào)表范圍是以控制為基礎(chǔ)，公司型特殊目的實(shí)體顯然應(yīng)屬于合并報(bào)表的范圍。一般來(lái)說(shuō)，SPE被認(rèn)為是一種特殊的會(huì)計(jì)主體，信托型特殊目的實(shí)體與發(fā)起人存在緊密的聯(lián)系，當(dāng)發(fā)起人將資產(chǎn)真實(shí)銷(xiāo)售給 SPE 時(shí)，SPE 的資產(chǎn)僅限于從發(fā)起人處受讓的金融資產(chǎn)以及由該金融資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流，業(yè)務(wù)活動(dòng)僅限于購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)證券化以及發(fā)行由此支持的證券?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表》第六條規(guī)定“控制，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力?！?發(fā)起人實(shí)質(zhì)獲取了SPE在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的大部分利益的決策權(quán)與權(quán)力，因此，信托型特殊目的實(shí)體也應(yīng)納入發(fā)起人合并報(bào)表的范圍。

篇10

關(guān)鍵詞 ：金融資產(chǎn) 減值 會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)規(guī)范

一、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)概述

資產(chǎn)是預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源， 它由過(guò)去的交易、事項(xiàng)所形成，由企業(yè)所擁有或控制。這個(gè)定義解釋了資產(chǎn)的真正內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是預(yù)期能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是指資產(chǎn)未來(lái)可能流入企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益低于該資產(chǎn)現(xiàn)有的賬面價(jià)值，而在會(huì)計(jì)上對(duì)資產(chǎn)的減值情況進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露的核算。其實(shí)質(zhì)是用價(jià)值計(jì)量代替成本計(jì)量，并將賬面金額大于價(jià)值部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失或費(fèi)用。

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的會(huì)計(jì)學(xué)概念向經(jīng)濟(jì)學(xué)概念轉(zhuǎn)移。在傳統(tǒng)理論中，資產(chǎn)計(jì)價(jià)觀是以成本為中心的，主要在于反映資產(chǎn)的價(jià)值，展示會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，體現(xiàn)資產(chǎn)購(gòu)置中的成本費(fèi)用，成為分配費(fèi)用和計(jì)算損益的基礎(chǔ)。

二、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)探討的背景

二十一世紀(jì)是以全球化、網(wǎng)絡(luò)化、信息化和知識(shí)化為基本特征的時(shí)代，在這種時(shí)代背景下，我國(guó)金融市場(chǎng)迅速發(fā)展，金融資本在世界范圍內(nèi)滾動(dòng)，各種新的金融工具不斷涌現(xiàn)，使得金融市場(chǎng)變幻莫測(cè)，企業(yè)在這樣的環(huán)境下所存在的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性水平大大提高。金融資產(chǎn)的盈利能力起伏不定，時(shí)刻面臨減值的可能。由于資本市場(chǎng)的發(fā)展，金融資產(chǎn)的減值引起了會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的關(guān)注。

我國(guó)對(duì)金融資產(chǎn)減值的規(guī)定來(lái)自于資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)范， 盡管對(duì)金融資產(chǎn)減值規(guī)定的范圍并沒(méi)擴(kuò)大，但也體現(xiàn)了在資產(chǎn)減值規(guī)定方面的進(jìn)步。但是由于金融工具的興起，資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定已不能規(guī)范所有金融資產(chǎn)減值的處理，不能滿(mǎn)足企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)處理的要求。

作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）于 2009年 11 月了 IFRS9《金融工具》、《金融工具：攤余成本和減值（征求意見(jiàn)稿）》，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)也于 2010 年 5 月了《金融工具會(huì)計(jì)和衍生金融工具與套期會(huì)計(jì)的修訂》的討論稿，提出了新的金融資產(chǎn)減值方法。

鑒于此，本文擬圍繞新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于金融資產(chǎn)減值的規(guī)定探討金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在理論和實(shí)務(wù)中存在的問(wèn)題，首先對(duì)其相關(guān)的概念、理論基礎(chǔ)進(jìn)行分析，其次并對(duì)金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量做了一定的研究，分析了金融資產(chǎn)減值的原因，指出了我國(guó)金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)中存在的問(wèn)題，最后根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出了完善的建議。

三、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)探討的意義

為了規(guī)范資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，改變以往資產(chǎn)減值規(guī)定不具體、不明確的狀況，建立既符合會(huì)計(jì)國(guó)際慣例又適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義，主要表現(xiàn)在：

（1）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化、會(huì)計(jì)國(guó)際趨同和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制新形勢(shì)的需要。（2）能夠保證提供會(huì)計(jì)信息的可靠性 ，真實(shí)地反映企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值 ，有利于降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。（3）有利于提高信息的透明度，加大對(duì)上市公司的監(jiān)管力度。

四、我國(guó)金融資產(chǎn)方面資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范的比較

資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在諸多方面進(jìn)行了完善，更加明確規(guī)范、更具操作性。于是將新頒布的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較分析，以期在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中正確應(yīng)用。

（一）關(guān)于資產(chǎn)減值跡象。企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值不能夠收回，就表明存在著資產(chǎn)減值。如何對(duì)可能存在導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減值的因素 ， 包括內(nèi)部和外部因素進(jìn)行界定就是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的第一個(gè)重要問(wèn)題。盡管我國(guó)原有的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范也對(duì)此進(jìn)行了規(guī)定，但《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》則更加系統(tǒng)。

（二）關(guān)于資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量。對(duì)于固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值，盡管原企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范與《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》均采用賬面價(jià)值與可收回金額孰低的計(jì)量模式，但對(duì)于資產(chǎn)的可收回金額的計(jì)量后者更具有科學(xué)性與可操作性。

原企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范規(guī)定，可收回金額是企業(yè)資產(chǎn)的出售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者。其中，出售凈價(jià)是指資產(chǎn)的出售價(jià)格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額。

（三）關(guān)于資產(chǎn)減值損失的處理。關(guān)于確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失計(jì)入何種損益項(xiàng)目、資產(chǎn)減值確認(rèn)后能否可以轉(zhuǎn)回等資產(chǎn)減值損失處理問(wèn)題，《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》比原企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范更為完善。

原資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范規(guī)定對(duì)于所計(jì)提的資產(chǎn)減值損失，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生有利變化，可收回金額等又恢復(fù)到原賬面價(jià)值時(shí)，允許將已計(jì)提的資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回?！顿Y產(chǎn)減值準(zhǔn)則》則規(guī)定固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。計(jì)提的資產(chǎn)減值損失不允許轉(zhuǎn)回這樣的規(guī)定比較武斷，但這是鑒于前幾年為數(shù)不少的企業(yè)利用這些資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)提的減值損失可以轉(zhuǎn)回的規(guī)定，調(diào)節(jié)利潤(rùn)的實(shí)際情況作出的新規(guī)定。

（四）關(guān)于按資產(chǎn)組計(jì)提減值。在實(shí)務(wù)中確定固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)的單項(xiàng)資產(chǎn)可收回金額往往是困難的，《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》增加了資產(chǎn)組這種長(zhǎng)期資產(chǎn)減值的確認(rèn)基礎(chǔ)，使一些資產(chǎn)減值的計(jì)提具有可操作性。

在原有的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范中，并沒(méi)有資產(chǎn)組這一概念，規(guī)定固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備按單項(xiàng)計(jì)提。值得注意的是，盡管這些資產(chǎn)在賬面上是按單項(xiàng)計(jì)價(jià)的，但并非獨(dú)立使用。如果按照單項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)提資產(chǎn)減值損失，確定其公允價(jià)值存在著困難，確定其未來(lái)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值甚至不可能，資產(chǎn)減值的計(jì)提也就會(huì)失去可操作的規(guī)則。

五、運(yùn)用信資產(chǎn)減值準(zhǔn)則金融資產(chǎn)的問(wèn)題

（一） 準(zhǔn)備計(jì)提中存在的問(wèn)題。資產(chǎn)減值的計(jì)量是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作，需要了解外部信息，做出大量的職業(yè)判斷 當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)應(yīng)確認(rèn)減值準(zhǔn)備，可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，當(dāng)無(wú)法獲得資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為可收回金額。

從世界范圍來(lái)看，公允價(jià)值正被越來(lái)越多國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所采用，因此公允價(jià)值的使用是大勢(shì)所趨，必將成為我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量的一種趨勢(shì)。

（二）財(cái)務(wù)人員水平的制約。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求較高，因此，會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的高低將直接影響減值準(zhǔn)備確認(rèn)和計(jì)量的合理性和準(zhǔn)確性。目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力參差不齊，必須強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)再教育。會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力和自身素質(zhì)的提高不僅需要會(huì)計(jì)人員本人的努力，還需要企業(yè)的配合，企業(yè)應(yīng)將會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育提上議程并認(rèn)真貫徹實(shí)施。

（三）企業(yè)自身因素的制約。不少企業(yè)利用資產(chǎn)減值法規(guī)中存在的漏洞，濫用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理。他們提取資產(chǎn)減值具有較大的隨意性，以達(dá)到操縱利潤(rùn)，粉飾報(bào)表的目的。措施如下：

1、不提或少提減值準(zhǔn)備，保持較高的資產(chǎn)規(guī)模和盈利水平，吸引投資者投資。

2、計(jì)提巨額減值準(zhǔn)備，掩蓋利潤(rùn)，逃避稅收。集中在某一年度巨額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，造成當(dāng)年巨虧，減少利潤(rùn)總額，一方面逃避稅收，另一方面可在來(lái)年輕裝上陣，這種現(xiàn)象普遍存在。

3、當(dāng)期計(jì)提減值準(zhǔn)備，在以后期間少確認(rèn)成本費(fèi)用來(lái)增加利潤(rùn)。適用于當(dāng)期利潤(rùn)穩(wěn)健，而以后期間的利潤(rùn)并不穩(wěn)健的情況下。比如固定資產(chǎn)，計(jì)提減值準(zhǔn)備后賬面價(jià)值減少，在折舊率、折舊方法、殘值率不變的條件下，以后各期因折舊額減少而使各期的利潤(rùn)額增加。此種盈余管理并不需通過(guò)大量沖回減值準(zhǔn)備就可實(shí)現(xiàn)，具有一定的隱蔽性。

（四）外部監(jiān)督力量的制約。應(yīng)收款項(xiàng)的可收回金額、短期投資的市價(jià)、固定資產(chǎn)的可收回金額、長(zhǎng)期投資的可收回金額、存貨的可變現(xiàn)凈值等都是企業(yè)確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)。其中“可收回金額”、“可變現(xiàn)凈值”在很大方面依賴(lài)財(cái)務(wù)人員的主觀判斷和業(yè)務(wù)技能，因此存在很大的主觀性和不確定性，其結(jié)果多樣化。從而導(dǎo)致資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提可操作空間大，不僅缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)，而且缺乏制約手段。注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)機(jī)關(guān)等部門(mén)對(duì)企業(yè)確認(rèn)的減值準(zhǔn)備進(jìn)行再確認(rèn)時(shí)缺乏準(zhǔn)確性和權(quán)威性。

六、健全金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的對(duì)策

（一）不斷修訂和完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策。減少利潤(rùn)操縱、規(guī)范資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)就有必要建立符合國(guó)際會(huì)計(jì)慣例又適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。如：統(tǒng)一計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，減少人為判斷和估計(jì)。在評(píng)估資產(chǎn)減值時(shí)，充分考慮重要性原則的應(yīng)用，當(dāng)已計(jì)提損失轉(zhuǎn)回時(shí)要體現(xiàn)該資產(chǎn)的價(jià)值等。

（二）完善企業(yè)執(zhí)行資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的內(nèi)部條件。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度能防止并及時(shí)糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，從而規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。企業(yè)應(yīng)在月、季、年度結(jié)賬和決算前，就資產(chǎn)的賬面價(jià)值與市價(jià)的差異及可能發(fā)生的損失進(jìn)行準(zhǔn)確而充分的評(píng)估，編制計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的相關(guān)預(yù)案，經(jīng)內(nèi)部審計(jì)后報(bào)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。

結(jié)論

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在金融資產(chǎn)方面只能超前，不能滯后，否則會(huì)給全社會(huì)帶來(lái)不可估量的損失。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)得到了快速的發(fā)展，金融資產(chǎn)也是在不斷的增多。在金融資產(chǎn)的管理上國(guó)家也出臺(tái)了相關(guān)的法律法規(guī)，隨著社會(huì)形勢(shì)的不斷變化和人們思想意識(shí)的變化，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)將會(huì)越來(lái)越難管理。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要想正常健康的運(yùn)轉(zhuǎn)下去就需要企業(yè)、政府、學(xué)界等的支持，需要社會(huì)各界都做出自己的努力，從各個(gè)方面來(lái)規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。金融資產(chǎn)減值是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中必然會(huì)出現(xiàn)的情況，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，金融資產(chǎn)也在這不斷變化的環(huán)境中發(fā)生著變化，在發(fā)生減值時(shí)，企業(yè)要根據(jù)相關(guān)規(guī)范來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，規(guī)范自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)轉(zhuǎn)。

參考文獻(xiàn)