導(dǎo)言：作為寫(xiě)作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇供應(yīng)商審計(jì)方法，它們將為您的寫(xiě)作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

超八成有色公司上半年業(yè)績(jī)預(yù)喜。財(cái)匯金融大數(shù)據(jù)終端顯示，目前有色板塊共有67家企業(yè)了上半年業(yè)績(jī)預(yù)告，超八成公司預(yù)喜。其中，錫業(yè)股份、德展健康、怡球資源、興業(yè)礦業(yè)、豐華股份、中金嶺南、銀邦股份、云南銅業(yè)、中鎢高新9家公司上半年業(yè)績(jī)預(yù)增超過(guò)10倍，35家公司業(yè)績(jī)預(yù)增超100%。對(duì)于有色板塊未來(lái)走勢(shì)，機(jī)構(gòu)的看法偏向樂(lè)觀。  

【提升信息化基礎(chǔ)建設(shè)打通經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展“信息大動(dòng)脈”】4G信號(hào)覆蓋城鄉(xiāng)，5G技術(shù)“領(lǐng)跑”世界。近年來(lái)，我國(guó)移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)飛速發(fā)展，通信基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)不斷提速提質(zhì)，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展打通了“信息大動(dòng)脈”。

【錢(qián)袋子“跑贏”GDP 我國(guó)居民收入支出結(jié)構(gòu)更加優(yōu)化】我國(guó)上半年宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)已陸續(xù)出爐。結(jié)合各項(xiàng)數(shù)據(jù)，業(yè)內(nèi)人士評(píng)價(jià)，我國(guó)居民收入支出結(jié)構(gòu)更加優(yōu)化。     

篇2

在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表的應(yīng)付賬款信息，需要向被審計(jì)單位的供應(yīng)商進(jìn)行函證。按理說(shuō)應(yīng)付賬款函證是通過(guò)第三方――供應(yīng)商獲取的證據(jù)，證據(jù)可靠性應(yīng)該較高，但實(shí)際情況卻不盡然。

一、影響應(yīng)付賬款函證結(jié)果的原因分析

（一）因會(huì)計(jì)核算制度局限性造成的應(yīng)付賬款函證結(jié)果不準(zhǔn)確

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求，應(yīng)付賬款應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以采購(gòu)物資所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移至本單位為標(biāo)志進(jìn)行確認(rèn)。具體到實(shí)際業(yè)務(wù)，又分為兩個(gè)方面，舉例進(jìn)行說(shuō)明：

甲公司2015年12月從乙公司采購(gòu)原材料若干批，合計(jì)不含稅價(jià)款為2 000 000元，增值稅稅款為340000元，原材料已經(jīng)陸續(xù)到達(dá)甲公司，車間已經(jīng)領(lǐng)出投入生產(chǎn)。

1.當(dāng)月采購(gòu)當(dāng)月收到發(fā)票，公司根據(jù)收到的發(fā)票登記原材料和應(yīng)付賬款。賬務(wù)處理如下：

借：原材料――××原材料2000000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340000

貸：應(yīng)付賬款――應(yīng)付款――乙公司

2340000

當(dāng)月采購(gòu)當(dāng)月收到發(fā)票，在這種情況下，應(yīng)付賬款余額沒(méi)有任何問(wèn)題，賬實(shí)相符。

2.當(dāng)月采購(gòu)當(dāng)月發(fā)票未收到，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，月末原材料和應(yīng)付賬款估價(jià)入賬。賬務(wù)處理如下：

借：原材料――暫估原材料

2000000

貸：應(yīng)付賬款――暫估款――乙公司

2000000

下月初，用紅字沖回該會(huì)計(jì)分錄

借：原材料――暫估原材料

-2000000

貸：應(yīng)付賬款――暫估款――乙公司

-2000000

待收到發(fā)票時(shí)，再做正確的會(huì)計(jì)分錄，賬務(wù)處理為：

借：原材料――××原材料2000000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340000

貸：應(yīng)付賬款――應(yīng)付款――乙公司

2340000

在工業(yè)企業(yè)的實(shí)際工作中，公司與主要供應(yīng)商之間幾乎每天都發(fā)生業(yè)務(wù)，為了提高效率，公司之間普遍采取貨款月結(jié)的方式。貨款月結(jié)，就是供應(yīng)商與公司每月核對(duì)一次往來(lái)賬，根據(jù)核對(duì)結(jié)果供應(yīng)商一次性開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，收到發(fā)票公司按照合同約定的付款期一次性支付供應(yīng)商貨款。實(shí)行月結(jié)，對(duì)賬工作只能在下月完成，供應(yīng)商的發(fā)票也只能在下月開(kāi)具。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，公司應(yīng)付賬款也就只能采取第二種方式進(jìn)行賬務(wù)處理。其實(shí)，無(wú)論采取何種方式，大部分原材料價(jià)格都是雙方事先談妥的，不需要估價(jià)，只是因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在財(cái)務(wù)處理上暫且作估價(jià)處理。

實(shí)際工作中，上月采購(gòu)的原材料，大部分在上月已經(jīng)消耗掉，在公司ERP運(yùn)行中根本無(wú)法沖回原材料。公司在原材料入庫(kù)當(dāng)月賬務(wù)處理為：

借：原材料――××原材料2000000

貸：應(yīng)付賬款――暫估款――乙公司

2000000

下月初，也不用沖回原材料，待對(duì)賬結(jié)束，收到發(fā)票時(shí)，賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付賬款――暫估款――乙公司

2000000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340000

貸：應(yīng)付賬款――應(yīng)付款――乙公司

2340000

實(shí)踐中的這種賬務(wù)處理方式，比理論上的賬務(wù)處理更科學(xué)、更合理、更實(shí)用。

采取月結(jié)方式，因月底發(fā)票未到，假設(shè)甲公司在2015年12月份已經(jīng)結(jié)清乙公司11月底之前的所有貨款，則2015年12月底“應(yīng)付賬款――乙公司”余額為2000000元，實(shí)際上甲公司欠乙公司貨款2340000元。

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)乙公司的應(yīng)付賬款函證中，函證金額是根據(jù)應(yīng)付賬款賬面余額2000000元填列的。但是在被函證單位回函中，90%以上會(huì)在“數(shù)據(jù)證明無(wú)誤”處蓋章。這是為什么呢？具體原因分析如下：

1.被函證單位認(rèn)為蓋章無(wú)所謂，函證只是為了應(yīng)付會(huì)計(jì)師事務(wù)所的，與具體結(jié)算無(wú)關(guān)。

2.被審計(jì)單位與供應(yīng)商之間雙方達(dá)成協(xié)議，雙方商定收到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的詢證函時(shí)，無(wú)論詢證的信息是否與實(shí)際相符，均在“數(shù)據(jù)證明無(wú)誤”處蓋章。

3.被函證單位不認(rèn)可函證結(jié)果，不愿在“數(shù)據(jù)證明無(wú)誤”處蓋章。這時(shí)被審計(jì)單位出面做工作，解釋差額產(chǎn)生原因，被函證單位也知道并認(rèn)可了上述原因，就在“數(shù)據(jù)證明無(wú)誤”處蓋章；如果解釋差額原因后，被函證單位仍不認(rèn)可，被審計(jì)單位會(huì)向被函證單位出具簽字蓋章的對(duì)賬證明。總之，無(wú)論怎樣，根據(jù)被審計(jì)單位要求，被函證單位只能在“數(shù)據(jù)證明無(wú)誤”處蓋章。

在貨款月結(jié)的情況下，實(shí)際的應(yīng)付賬款是賬面應(yīng)付賬款的1.17倍，差額達(dá)17%，影響還是挺大的，但是公司是嚴(yán)格按照國(guó)家《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行的，會(huì)計(jì)核算也沒(méi)問(wèn)題。問(wèn)題出在哪呢？

（二）公司人為因素造成的函證結(jié)果不準(zhǔn)確

在應(yīng)付賬款核算中，也存在一些人為因素造成的賬實(shí)不符。主要表現(xiàn)為：

1.采購(gòu)定價(jià)不及時(shí)。有的物料已經(jīng)用完，成品也已經(jīng)售出，但采購(gòu)價(jià)格遲遲不確定；

2.財(cái)務(wù)人員變更頻繁，交接手續(xù)不規(guī)范，也會(huì)造成應(yīng)付賬款不準(zhǔn)確；

3.供應(yīng)商發(fā)貨與公司收貨時(shí)間不一致。比如：供應(yīng)商12月30日發(fā)貨，但因運(yùn)輸?shù)雀鞣矫嬖蚬驹路莶攀盏截洝?/p>

雖然人為因素造成被審計(jì)單位應(yīng)付賬款不準(zhǔn)確，但是被審計(jì)單位為了能夠讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，被審計(jì)單位仍采取各種各樣的措施讓被函證單位在“數(shù)據(jù)證明無(wú)誤”處蓋章，諸如：下調(diào)供應(yīng)商調(diào)貨比例、增加承兌匯票比例、延長(zhǎng)付款期等。被函證單位不愿因小失大，只得作出妥協(xié)在“數(shù)據(jù)證明無(wú)誤”處蓋章。

二、針對(duì)因會(huì)計(jì)核算制度局限性產(chǎn)生應(yīng)付賬款函證結(jié)果不準(zhǔn)確的探討

有許多財(cái)務(wù)人員認(rèn)為國(guó)家會(huì)計(jì)法律法規(guī)非常完善，不會(huì)產(chǎn)生函證結(jié)果不準(zhǔn)確的問(wèn)題，是財(cái)務(wù)人員賬務(wù)處理方法不對(duì)，只要將應(yīng)付賬款全額入賬就可以了。

現(xiàn)借助上述例子反駁這種觀點(diǎn)。應(yīng)付賬款全額入賬有兩種方法：

（一）將原材料進(jìn)項(xiàng)稅額全額計(jì)入原材料暫估價(jià)，賬務(wù)處理為

借：原材料――暫估原材料2340000

貸：應(yīng)付賬款――暫估款――乙公司

2340000

這種處理方法應(yīng)付賬款準(zhǔn)確了，但是又帶來(lái)了兩個(gè)更嚴(yán)重的問(wèn)題：

1.產(chǎn)品成本不實(shí)。這種情況下當(dāng)期采購(gòu)的原材料就虛估增了17%，目前公司存貨周轉(zhuǎn)率較快，當(dāng)期采購(gòu)的原材料當(dāng)期幾乎用完。虛增的原材料成本就轉(zhuǎn)入了當(dāng)期的產(chǎn)成品成本，當(dāng)期生產(chǎn)當(dāng)期銷售，甲公司當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)效益就會(huì)低估；如果甲公司淡旺季明顯，旺季月份采購(gòu)的原材料淡季月份對(duì)賬，對(duì)完賬收到發(fā)票時(shí)，將差額沖減當(dāng)期原材料成本，公司的原材料就可能為負(fù)數(shù)，產(chǎn)品成本也可能出現(xiàn)負(fù)數(shù)。

2.期末庫(kù)存原材料金額不實(shí)。在資產(chǎn)負(fù)債表中，公司經(jīng)營(yíng)者最關(guān)心的是公司的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和存貨。由于原材料虛估，期末存貨就會(huì)嚴(yán)重不實(shí)，這就會(huì)影響經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)決策。

原材料進(jìn)項(xiàng)稅額全額計(jì)入原材料暫估價(jià)，違背了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的客觀性原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則，這是不可取的。

（二）按照真實(shí)的情況，價(jià)稅分開(kāi)入賬，賬務(wù)處理為

借：原材料――暫估原材料2000000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340000

貸：應(yīng)付賬款――暫估款――乙公司

2340000

這種處理方法非常真實(shí)，原材料準(zhǔn)確、應(yīng)付賬款也準(zhǔn)確。但是供應(yīng)商發(fā)票還沒(méi)有開(kāi)過(guò)來(lái)，還沒(méi)有認(rèn)證，賬上的進(jìn)項(xiàng)稅額與稅務(wù)局認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額完全不一致，與增值稅納稅申報(bào)表的數(shù)據(jù)也完全不一致。如果公司的供應(yīng)商非常多，賒銷期限又不一致，再加上貨款到期后個(gè)別供應(yīng)商因各種原因不及時(shí)結(jié)款，最后財(cái)務(wù)人員就懵了，稅務(wù)局檢查時(shí)根本解釋不清。

這種方法處理的最終結(jié)果是財(cái)務(wù)人員崩潰了，審計(jì)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也找不到北了，公司還惹上了稅務(wù)麻煩。

總之，在目前情況下，賒銷的應(yīng)付賬款根據(jù)入庫(kù)手續(xù)全額入賬是行不通的。

三、改進(jìn)應(yīng)付賬款函證結(jié)果的措施

（一）針對(duì)因會(huì)計(jì)核算制度局限性產(chǎn)生函證結(jié)果不準(zhǔn)確的改進(jìn)措施

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所修改應(yīng)付賬款詢證函的主要內(nèi)容。將詢證函中應(yīng)付賬款余額列示到具體明細(xì)，明細(xì)可分為已開(kāi)發(fā)票金額、未開(kāi)發(fā)票金額（不含稅）、未開(kāi)發(fā)票稅額。

已開(kāi)發(fā)票金額根據(jù)供應(yīng)商在該公司“應(yīng)付賬款――應(yīng)付款”中的余額直接填列；未開(kāi)發(fā)票金額（不含稅）根據(jù)供應(yīng)商在該公司“應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付款”中的余額直接填列；未開(kāi)發(fā)票稅額根據(jù)供應(yīng)商在該公司“應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付款”中的余額乘以該供應(yīng)商的增值稅稅率計(jì)算填列，供應(yīng)商的增值稅稅率可查詢其前期開(kāi)具的增值稅發(fā)票獲得；三項(xiàng)合計(jì)就是公司實(shí)際欠供應(yīng)商的貨款。

對(duì)應(yīng)付賬款核實(shí)結(jié)束后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需對(duì)未開(kāi)票的稅額，進(jìn)行審計(jì)調(diào)整就行了，不影響公司的業(yè)務(wù)處理。

2.取得該公司12月份的對(duì)賬記錄。公司與供應(yīng)商每月都進(jìn)行對(duì)賬，對(duì)賬結(jié)果作為供應(yīng)商開(kāi)具增值稅發(fā)票的依據(jù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所年度審計(jì)結(jié)束前，公司的應(yīng)付賬款對(duì)賬工作肯定已經(jīng)結(jié)束，會(huì)計(jì)師事務(wù)所讓公司提供雙方簽字確認(rèn)的應(yīng)付賬款對(duì)賬單，然后分析供應(yīng)商的對(duì)賬結(jié)果和公司財(cái)務(wù)賬上應(yīng)付賬款余額，看兩者之差等不等于未開(kāi)票部分的增值稅。兩者如果相等說(shuō)明公司的應(yīng)付賬款余額正確；如果不等說(shuō)明公司的應(yīng)付賬款余額不正確。然后對(duì)比分析對(duì)賬記錄明細(xì)與應(yīng)付賬款發(fā)生額明細(xì)，就可以查出原因了。半年報(bào)審計(jì)也是如此，利用公司6月份對(duì)賬記錄進(jìn)行分析。

（二）針對(duì)公司人為因素造成的函證結(jié)果不正確的改進(jìn)措施

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇函證的供應(yīng)商時(shí)，一是在遵循“二八原理”的情況下，每年都進(jìn)行小幅度調(diào)整；二是適當(dāng)向外資公司傾斜，因?yàn)橥赓Y公司管理制度相對(duì)較嚴(yán)。

2.編制好應(yīng)付賬款詢證函后，讓被審計(jì)單位提供印章，注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己蓋章，自己寄發(fā)詢證函。

3.對(duì)于因發(fā)貨時(shí)間產(chǎn)生的差異，要求公司提供下個(gè)月的采購(gòu)入庫(kù)單和相應(yīng)的供應(yīng)商送貨單就可以了。

4.明確供應(yīng)商提供不實(shí)回函的法律責(zé)任。如果供應(yīng)商對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函不實(shí)，由此使審計(jì)報(bào)告使用者產(chǎn)生損失的，供應(yīng)商應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)民事賠償責(zé)任。

在公司負(fù)債中，應(yīng)付賬款占比很大，無(wú)論是對(duì)股東還是經(jīng)營(yíng)者都非常重要，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)付賬款審計(jì)中，一定要善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并小心進(jìn)行求證。函證作第三方提供的審計(jì)證據(jù)，可靠性較高，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一定要想方設(shè)法充分用好函證，提高應(yīng)付賬款的可信度。

參考文獻(xiàn)：

[1]羅海燕，榮素蘭.對(duì)審計(jì)過(guò)程中函證程序的思考[J].交通財(cái)會(huì)，2010（02）.

篇3

IT環(huán)境中的采購(gòu)付款流程是企業(yè)級(jí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的重要組成部分，如圖1所示。與傳統(tǒng)手工業(yè)務(wù)處理相比，IT技術(shù)的應(yīng)用、企業(yè)業(yè)務(wù)流程的重組及其在ERP等系統(tǒng)中的固化，使得采購(gòu)付款流程的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、審計(jì)與舞弊調(diào)查方面，尤其是對(duì)應(yīng)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序具有極其顯著的特點(diǎn)，集中體現(xiàn)在獲取數(shù)據(jù)、準(zhǔn)確性和完整性認(rèn)定的測(cè)試、存在與發(fā)生和權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定測(cè)試三個(gè)方面。

一、獲取數(shù)據(jù)

實(shí)質(zhì)性測(cè)試涉及到從電子會(huì)計(jì)文件中提取數(shù)據(jù)，并加以分析。為此，審計(jì)人員需要對(duì)產(chǎn)生這些數(shù)據(jù)的系統(tǒng)和控制，以及存儲(chǔ)這些數(shù)據(jù)的文件的物理特性有所了解，并借助諸如ACL①之類的CAATTs軟件實(shí)現(xiàn)。

確認(rèn)文件的正確版本對(duì)審計(jì)人員至關(guān)重要。為此審計(jì)人員必須了解會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中文件備份的步驟，而且只要有可能，就應(yīng)使用原始文件。雖然使用ACL可直接讀出大部分的順序文件和關(guān)系型數(shù)據(jù)庫(kù)表格，但是復(fù)雜的文件結(jié)構(gòu)在分析之前，需要簡(jiǎn)化。簡(jiǎn)化需額外的步驟和特殊程序來(lái)創(chuàng)建一份源文件備份，該備份的格式是ACL軟件可以接受的。如果公司的系統(tǒng)人員運(yùn)行簡(jiǎn)化處理，審計(jì)人員必須確定其所使用的是源文件的正確版本，并且所有相關(guān)的數(shù)據(jù)都已轉(zhuǎn)移到備份文件中。

（一）存貨文件

存貨文件含有每種存貨的數(shù)量、價(jià)格、供應(yīng)商以及倉(cāng)庫(kù)地點(diǎn)等數(shù)據(jù)。系統(tǒng)首先檢查存貨文件中的記錄，找出需要訂購(gòu)的貨物。當(dāng)貨物被出售或用于生產(chǎn)后，存貨文件記錄中的存貨數(shù)量字段值就要自動(dòng)減少。隨著各項(xiàng)存貨數(shù)量的減少，當(dāng)現(xiàn)存數(shù)量低于再訂購(gòu)點(diǎn)時(shí)，系統(tǒng)再測(cè)試該再訂貨的其他條件，如符合，系統(tǒng)則自動(dòng)生成采購(gòu)訂單，并發(fā)給供應(yīng)商，同時(shí)在采購(gòu)訂單文件中增加一條記錄。現(xiàn)存數(shù)量將一直保持在低于再訂貨點(diǎn)，直到從供應(yīng)商處收到貨物，這個(gè)過(guò)程可能要幾天或幾周。為標(biāo)記已訂購(gòu)的貨物，防止系統(tǒng)重復(fù)訂貨，在存貨記錄的采購(gòu)訂單號(hào)字段會(huì)填入系統(tǒng)產(chǎn)生的訂單號(hào)；否則，該字段值為空。

（二）采購(gòu)訂單文件和采購(gòu)訂單產(chǎn)品項(xiàng)目文件

采購(gòu)訂單文件包含向供應(yīng)商發(fā)出訂貨的記錄。在貨物抵達(dá)之前，記錄一直保持開(kāi)放狀態(tài)。把接收?qǐng)?bào)告編碼填入指定字段后，該記錄當(dāng)即關(guān)閉。采購(gòu)訂單產(chǎn)品項(xiàng)目文件包含全部訂購(gòu)項(xiàng)目，因?yàn)槊總€(gè)交易會(huì)涉及一個(gè)或多個(gè)產(chǎn)品，采購(gòu)訂單文件中的每條記錄可以對(duì)應(yīng)采購(gòu)訂單產(chǎn)品項(xiàng)目文件中的一條或多條記錄。采購(gòu)訂單號(hào)和項(xiàng)目編碼這兩個(gè)字段組合起來(lái)共同構(gòu)成了采購(gòu)訂單產(chǎn)品項(xiàng)目文件的主關(guān)鍵字。同時(shí)，這兩個(gè)字段還提供了采購(gòu)訂單產(chǎn)品項(xiàng)目文件與采購(gòu)訂單文件、存貨文件之間的聯(lián)接。

（三）驗(yàn)收?qǐng)?bào)告文件

當(dāng)訂購(gòu)貨物從供應(yīng)商處抵達(dá)公司后，驗(yàn)收部門(mén)要進(jìn)行清點(diǎn)、檢查，并編制驗(yàn)收?qǐng)?bào)告文件。驗(yàn)收員通過(guò)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)終端，輸入驗(yàn)貨信息后，系統(tǒng)執(zhí)行以下任務(wù)：1.增加存貨文件中顯存字段的值；2.將采購(gòu)訂單號(hào)字段重新設(shè)置為空值，并取消再訂貨條件；3.新建一個(gè)關(guān)于驗(yàn)收事件的日志記錄；4.將驗(yàn)收?qǐng)?bào)告編碼放入指定字段中，并關(guān)閉采購(gòu)訂單文件。

（四）付款憑證文件

對(duì)于大多數(shù)公司而言，訂貨、驗(yàn)收和付款中的金額差異是法律關(guān)注的問(wèn)題，必須在批準(zhǔn)向供應(yīng)商付款前將其解決。應(yīng)付賬款部門(mén)的雇員檢查采購(gòu)訂單文件和驗(yàn)收?qǐng)?bào)告文件中的對(duì)應(yīng)記錄，并將這些記錄與供應(yīng)商發(fā)票比對(duì)。如存貨項(xiàng)目、數(shù)量和價(jià)格相符，則編制付款憑證。按照供應(yīng)商的貿(mào)易條款和公司的付款政策，填入支付日期并過(guò)賬。

在每一個(gè)付款日，付款應(yīng)用程序選擇到期的應(yīng)付賬款記錄，通過(guò)在支票日期字段輸入當(dāng)天日期的方式，將該應(yīng)付賬款項(xiàng)目標(biāo)識(shí)為“已付”，同時(shí)簽發(fā)支票，寄給供應(yīng)商。支付憑證文件向?qū)徲?jì)人員提供了以下三個(gè)重要信息：1.記錄收到供應(yīng)商發(fā)票的時(shí)間和實(shí)際數(shù)量；2.在此期間交易賬戶中所簽發(fā)支票的日記賬；3.在任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)上，付款憑證文件中的開(kāi)放項(xiàng)目代表的就是公司所欠的應(yīng)付賬款余額。

上述文件都需要根據(jù)其物理存儲(chǔ)位置和邏輯存儲(chǔ)結(jié)構(gòu)在ACL軟件中先行定義文件，在實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段，審計(jì)人員才能采用ACL軟件訪問(wèn)并提取這些文件中的數(shù)據(jù)。

二、準(zhǔn)確性和完整性認(rèn)定的測(cè)試

審計(jì)人員常在細(xì)節(jié)測(cè)試之前，首先進(jìn)行賬戶余額的分析性復(fù)核。在采購(gòu)付款流程中，分析性復(fù)核程序可以為審計(jì)人員提供關(guān)于應(yīng)付賬款和相關(guān)費(fèi)用趨勢(shì)的概況，還可以確保交易和賬戶的完整性合理表達(dá)，從而盡可能地減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。實(shí)務(wù)中常用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序如下：

（一）檢查支出憑證中的異常趨勢(shì)

過(guò)于集中地從同一家供應(yīng)商購(gòu)買(mǎi)商品，可能反映出不正常的商業(yè)依賴。如果該供應(yīng)商提高價(jià)格或不按期交貨，就會(huì)給公司造成巨大損失，這也可能存在舞弊行為：采購(gòu)員或其他管理人員接受了該供應(yīng)商的高額回扣。存在大量的小額交易的供應(yīng)商則說(shuō)明采購(gòu)程序的效率不高。一項(xiàng)對(duì)美國(guó)多家公司的調(diào)研顯示：IT環(huán)境下，一筆采購(gòu)訂單的處理成本為50—125美元，可見(jiàn)減少與公司做生意的供應(yīng)商數(shù)量就可直接節(jié)省交易處理成本。管理層應(yīng)該考慮減少供應(yīng)商的數(shù)目，增加每次的訂貨品種和數(shù)量，以減少訂單的數(shù)量。這種現(xiàn)象也給審計(jì)人員一個(gè)信號(hào)：采購(gòu)程序中的有效供應(yīng)商方法沒(méi)有被采用。

審計(jì)人員可以使用ACL軟件的分層和分類功能找出和應(yīng)付賬款支付程序有關(guān)的各種特點(diǎn)和異?，F(xiàn)象，生成各種累加報(bào)告。例如，某公司第一份累加報(bào)告給審計(jì)人員提供了一個(gè)關(guān)于采購(gòu)過(guò)程的總體印象：78%的付款憑證的交易額之和僅占同期交易總額的15%；第二份累加報(bào)告則顯示了與單個(gè)供應(yīng)商相關(guān)的商務(wù)活動(dòng)：公司中超過(guò)53%的交易是和同一家供應(yīng)商進(jìn)行的，而其他大多數(shù)供應(yīng)商的交易額只占總交易額的很小部分。

（二）檢查發(fā)票價(jià)格的準(zhǔn)確性

比較供應(yīng)商發(fā)票上的價(jià)格和原始采購(gòu)訂單上的價(jià)格，是為了測(cè)試準(zhǔn)確性認(rèn)定。實(shí)際價(jià)格和預(yù)期價(jià)格間的巨大差異可能是因?yàn)楣蛦T在授權(quán)付款前沒(méi)有檢查相關(guān)文件，或在處理價(jià)格差異時(shí)，應(yīng)付賬款部門(mén)人員超越了他們的權(quán)限。

使用人工方法，只能對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)期內(nèi)處理的數(shù)以千計(jì)的發(fā)票中的一兩百?gòu)垬颖具M(jìn)行檢查，因此審計(jì)人員通過(guò)比較發(fā)票價(jià)格和采購(gòu)訂單價(jià)格來(lái)確認(rèn)價(jià)格準(zhǔn)確性時(shí)，只能用抽樣方法。IT環(huán)境下，通過(guò)ACL的連接功能，將付款憑證文件和采購(gòu)訂單文件中的數(shù)據(jù)連接起來(lái)才能進(jìn)行比較，審計(jì)人員可以對(duì)需要檢查期內(nèi)的文件中所有發(fā)票的價(jià)格進(jìn)行檢查。

實(shí)務(wù)中，ACL生成的輸出文件可能非常大，直接瀏覽這些文件，尋找差錯(cuò)費(fèi)時(shí)費(fèi)力，因此審計(jì)人員常常使用過(guò)濾功能，過(guò)濾掉所有訂單金額和實(shí)際金額相同的記錄，只剩下價(jià)格有差異的記錄；再結(jié)合ACL的其他功能，審計(jì)人員可以分析記錄價(jià)格的總差異，并對(duì)其重要性作出判斷。

三、存在與發(fā)生、權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定的測(cè)試

對(duì)已授權(quán)的采購(gòu)訂單，只要從有效供應(yīng)商處接收到存貨就意味著債務(wù)的發(fā)生。但是，很多公司的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在收到供應(yīng)商的發(fā)票時(shí)，才確認(rèn)債務(wù)，并記錄為一項(xiàng)應(yīng)付賬款。供應(yīng)商發(fā)票經(jīng)常落后于商品的接收，通常情況下，債務(wù)實(shí)現(xiàn)和確認(rèn)之間的時(shí)間差不會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告。但在每個(gè)會(huì)計(jì)期末時(shí)，收到存貨的供應(yīng)商發(fā)票通常要到下個(gè)會(huì)計(jì)期才能收到，也就有可能沒(méi)有包括在應(yīng)付賬款賬戶中，審計(jì)人員應(yīng)相應(yīng)調(diào)整債務(wù)記錄。

（一）查找未記錄債務(wù)

查找未記錄債務(wù)涉及付款憑證文件和驗(yàn)收?qǐng)?bào)告文件。在一個(gè)會(huì)計(jì)期內(nèi)，每條存貨驗(yàn)收記錄都應(yīng)該與相應(yīng)的付款憑證文件中的記錄相符。審計(jì)人員再次使用連接功能，將采購(gòu)訂單文件和驗(yàn)收?qǐng)?bào)告文件連接起來(lái)。兩個(gè)文件的連接需要以同一個(gè)關(guān)鍵字排序，即采購(gòu)訂單號(hào)。因?yàn)楦犊顟{證文件已經(jīng)按照采購(gòu)訂單號(hào)排序了，所以排序后的文件也可用于這項(xiàng)測(cè)試，只有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告文件需要按照采購(gòu)訂單號(hào)重新排序。

此時(shí)的輸出文件中只需含有與主文件（驗(yàn)收?qǐng)?bào)告文件）中不相符的記錄清單，即那些審計(jì)人員試圖確認(rèn)為沒(méi)有被記錄為債務(wù)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告記錄。如果輸出文件不為空，即表明存在與驗(yàn)收?qǐng)?bào)告文件不相符的采購(gòu)訂單文件記錄，審計(jì)人員必須檢查和判斷是否對(duì)應(yīng)付賬款余額做了適當(dāng)調(diào)整。

（二）查找未授權(quán)支付憑證

對(duì)于應(yīng)付賬款高估的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)選擇付款文件為主文件，驗(yàn)收?qǐng)?bào)告文件為從屬文件，重新連接，輸出文件為公司沒(méi)有付款憑證對(duì)應(yīng)的存貨驗(yàn)收記錄。這可能意味著付款的批準(zhǔn)只是基于收到供應(yīng)商的發(fā)票，而沒(méi)有檢查訂購(gòu)的貨物是否已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。沒(méi)有驗(yàn)收記錄的付款憑證可能隱含一個(gè)舞弊，或者當(dāng)內(nèi)部控制環(huán)境較差時(shí)，對(duì)同一筆采購(gòu)重復(fù)付款。

（三）檢查向供應(yīng)商重復(fù)付款

據(jù)調(diào)查，全美因?yàn)橥还P采購(gòu)業(yè)務(wù)重復(fù)付款而造成的損失，每年高達(dá)數(shù)千萬(wàn)美元。出現(xiàn)故障的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)程序、數(shù)據(jù)輸入錯(cuò)誤和授權(quán)控制失敗通常會(huì)造成重復(fù)付款。這偶爾也可能是因?yàn)椴徽\(chéng)實(shí)的供應(yīng)商對(duì)同一次購(gòu)買(mǎi)發(fā)出兩份不同編碼的供應(yīng)商發(fā)票，繞過(guò)內(nèi)部控制造成的。有的供應(yīng)商發(fā)出多聯(lián)同一發(fā)票，或是在發(fā)票的號(hào)碼后添加一個(gè)字母，以形成不同的發(fā)票。使用ACL軟件的重復(fù)功能，審計(jì)人員能在大批的發(fā)票記錄中查找相同編碼或相同金額的發(fā)票記錄。

雖然任何一個(gè)或幾個(gè)字段的組合，都可以用來(lái)測(cè)試重復(fù)的發(fā)票記錄，但是審計(jì)人員必須理解各文件之間的數(shù)據(jù)傳遞關(guān)系，才能從結(jié)果中分析出有用的結(jié)論。例如，每一條付款憑證記錄都是為單一供應(yīng)商發(fā)票的付款而簽署的，每一條發(fā)票記錄都只和一個(gè)采購(gòu)業(yè)務(wù)相關(guān)。同一個(gè)采購(gòu)訂單號(hào)值在付款憑證文件中一般不應(yīng)該對(duì)應(yīng)兩個(gè)以上的記錄。如果輸出文件顯示：除了幾條無(wú)序記錄以外有兩條發(fā)票記錄的采購(gòu)訂單號(hào)相同，這時(shí)，審計(jì)人員需詢問(wèn)經(jīng)管人員，做進(jìn)一步的檢查。結(jié)果可能是付款憑證開(kāi)錯(cuò)、作廢而后重新開(kāi)具造成的，也可能是重復(fù)付款。

綜上，IT技術(shù)與企業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)使得傳統(tǒng)的審計(jì)程序和手段都發(fā)生了深刻的變化。在采購(gòu)付款流程中，數(shù)據(jù)獲取方式，準(zhǔn)確性和完整性認(rèn)定，存在與發(fā)生、權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定及其測(cè)試程序都呈現(xiàn)出各自的特點(diǎn)，這對(duì)當(dāng)今審計(jì)工作者提出了新的要求和挑戰(zhàn)，也揭示了今后審計(jì)研究與發(fā)展的一個(gè)方向。

【主要參考文獻(xiàn)】

篇4

    一、獲取數(shù)據(jù)

    實(shí)質(zhì)性測(cè)試涉及到從電子會(huì)計(jì)文件中提取數(shù)據(jù),并加以分析。為此,審計(jì)人員需要對(duì)產(chǎn)生這些數(shù)據(jù)的系統(tǒng)和控制,以及存儲(chǔ)這些數(shù)據(jù)的文件的物理特性有所了解,并借助諸如ACL①之類的CAATTs軟件實(shí)現(xiàn)。確認(rèn)文件的正確版本對(duì)審計(jì)人員至關(guān)重要。為此審計(jì)人員必須了解會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中文件備份的步驟,而且只要有可能,就應(yīng)使用原始文件。雖然使用ACL可直接讀出大部分的順序文件和關(guān)系型數(shù)據(jù)庫(kù)表格,但是復(fù)雜的文件結(jié)構(gòu)在分析之前,需要簡(jiǎn)化。簡(jiǎn)化需額外的步驟和特殊程序來(lái)創(chuàng)建一份源文件備份,該備份的格式是ACL軟件可以接受的。如果公司的系統(tǒng)人員運(yùn)行簡(jiǎn)化處理,審計(jì)人員必須確定其所使用的是源文件的正確版本,并且所有相關(guān)的數(shù)據(jù)都已轉(zhuǎn)移到備份文件中。

    (一)存貨文件

    存貨文件含有每種存貨的數(shù)量、價(jià)格、供應(yīng)商以及倉(cāng)庫(kù)地點(diǎn)等數(shù)據(jù)。系統(tǒng)首先檢查存貨文件中的記錄,找出需要訂購(gòu)的貨物。當(dāng)貨物被出售或用于生產(chǎn)后,存貨文件記錄中的存貨數(shù)量字段值就要自動(dòng)減少。隨著各項(xiàng)存貨數(shù)量的減少,當(dāng)現(xiàn)存數(shù)量低于再訂購(gòu)點(diǎn)時(shí),系統(tǒng)再測(cè)試該再訂貨的其他條件,如符合,系統(tǒng)則自動(dòng)生成采購(gòu)訂單,并發(fā)給供應(yīng)商,同時(shí)在采購(gòu)訂單文件中增加一條記錄?，F(xiàn)存數(shù)量將一直保持在低于再訂貨點(diǎn),直到從供應(yīng)商處收到貨物,這個(gè)過(guò)程可能要幾天或幾周。為標(biāo)記已訂購(gòu)的貨物,防止系統(tǒng)重復(fù)訂貨,在存貨記錄的采購(gòu)訂單號(hào)字段會(huì)填入系統(tǒng)產(chǎn)生的訂單號(hào);否則,該字段值為空。

    (二)采購(gòu)訂單文件和采購(gòu)訂單產(chǎn)品項(xiàng)目文件

    采購(gòu)訂單文件包含向供應(yīng)商發(fā)出訂貨的記錄。在貨物抵達(dá)之前,記錄一直保持開(kāi)放狀態(tài)。把接收?qǐng)?bào)告編碼填入指定字段后,該記錄當(dāng)即關(guān)閉。采購(gòu)訂單產(chǎn)品項(xiàng)目文件包含全部訂購(gòu)項(xiàng)目,因?yàn)槊總€(gè)交易會(huì)涉及一個(gè)或多個(gè)產(chǎn)品,采購(gòu)訂單文件中的每條記錄可以對(duì)應(yīng)采購(gòu)訂單產(chǎn)品項(xiàng)目文件中的一條或多條記錄。采購(gòu)訂單號(hào)和項(xiàng)目編碼這兩個(gè)字段組合起來(lái)共同構(gòu)成了采購(gòu)訂單產(chǎn)品項(xiàng)目文件的主關(guān)鍵字。同時(shí),這兩個(gè)字段還提供了采購(gòu)訂單產(chǎn)品項(xiàng)目文件與采購(gòu)訂單文件、存貨文件之間的聯(lián)接。

    (三)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告文件

    當(dāng)訂購(gòu)貨物從供應(yīng)商處抵達(dá)公司后,驗(yàn)收部門(mén)要進(jìn)行清點(diǎn)、檢查,并編制驗(yàn)收?qǐng)?bào)告文件。驗(yàn)收員通過(guò)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)終端,輸入驗(yàn)貨信息后,系統(tǒng)執(zhí)行以下任務(wù):1.增加存貨文件中顯存字段的值;2.將采購(gòu)訂單號(hào)字段重新設(shè)置為空值,并取消再訂貨條件;3.新建一個(gè)關(guān)于驗(yàn)收事件的日志記錄;4.將驗(yàn)收?qǐng)?bào)告編碼放入指定字段中,并關(guān)閉采購(gòu)訂單文件。

    (四)付款憑證文件

    對(duì)于大多數(shù)公司而言,訂貨、驗(yàn)收和付款中的金額差異是法律關(guān)注的問(wèn)題,必須在批準(zhǔn)向供應(yīng)商付款前將其解決。應(yīng)付賬款部門(mén)的雇員檢查采購(gòu)訂單文件和驗(yàn)收?qǐng)?bào)告文件中的對(duì)應(yīng)記錄,并將這些記錄與供應(yīng)商發(fā)票比對(duì)。如存貨項(xiàng)目、數(shù)量和價(jià)格相符,則編制付款憑證。按照供應(yīng)商的貿(mào)易條款和公司的付款政策,填入支付日期并過(guò)賬。在每一個(gè)付款日,付款應(yīng)用程序選擇到期的應(yīng)付賬款記錄,通過(guò)在支票日期字段輸入當(dāng)天日期的方式,將該應(yīng)付賬款項(xiàng)目標(biāo)識(shí)為“已付”,同時(shí)簽發(fā)支票,寄給供應(yīng)商。支付憑證文件向?qū)徲?jì)人員提供了以下三個(gè)重要信息:1.記錄收到供應(yīng)商發(fā)票的時(shí)間和實(shí)際數(shù)量;2.在此期間交易賬戶中所簽發(fā)支票的日記賬;3.在任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)上,付款憑證文件中的開(kāi)放項(xiàng)目代表的就是公司所欠的應(yīng)付賬款余額。上述文件都需要根據(jù)其物理存儲(chǔ)位置和邏輯存儲(chǔ)結(jié)構(gòu)在ACL軟件中先行定義文件,在實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段,審計(jì)人員才能采用ACL軟件訪問(wèn)并提取這些文件中的數(shù)據(jù)。

    二、準(zhǔn)確性和完整性認(rèn)定的測(cè)試

    審計(jì)人員常在細(xì)節(jié)測(cè)試之前,首先進(jìn)行賬戶余額的分析性復(fù)核。在采購(gòu)付款流程中,分析性復(fù)核程序可以為審計(jì)人員提供關(guān)于應(yīng)付賬款和相關(guān)費(fèi)用趨勢(shì)的概況,還可以確保交易和賬戶的完整性合理表達(dá),從而盡可能地減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。實(shí)務(wù)中常用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序如下:

    (一)檢查支出憑證中的異常趨勢(shì)

    過(guò)于集中地從同一家供應(yīng)商購(gòu)買(mǎi)商品,可能反映出不正常的商業(yè)依賴。如果該供應(yīng)商提高價(jià)格或不按期交貨,就會(huì)給公司造成巨大損失,這也可能存在舞弊行為:采購(gòu)員或其他管理人員接受了該供應(yīng)商的高額回扣。存在大量的小額交易的供應(yīng)商則說(shuō)明采購(gòu)程序的效率不高。一項(xiàng)對(duì)美國(guó)多家公司的調(diào)研顯示:IT環(huán)境下,一筆采購(gòu)訂單的處理成本為50—125美元,可見(jiàn)減少與公司做生意的供應(yīng)商數(shù)量就可直接節(jié)省交易處理成本。管理層應(yīng)該考慮減少供應(yīng)商的數(shù)目,增加每次的訂貨品種和數(shù)量,以減少訂單的數(shù)量。這種現(xiàn)象也給審計(jì)人員一個(gè)信號(hào):采購(gòu)程序中的有效供應(yīng)商方法沒(méi)有被采用。審計(jì)人員可以使用ACL軟件的分層和分類功能找出和應(yīng)付賬款支付程序有關(guān)的各種特點(diǎn)和異?，F(xiàn)象,生成各種累加報(bào)告。例如,某公司第一份累加報(bào)告給審計(jì)人員提供了一個(gè)關(guān)于采購(gòu)過(guò)程的總體印象:78%的付款憑證的交易額之和僅占同期交易總額的15%;第二份累加報(bào)告則顯示了與單個(gè)供應(yīng)商相關(guān)的商務(wù)活動(dòng):公司中超過(guò)53%的交易是和同一家供應(yīng)商進(jìn)行的,而其他大多數(shù)供應(yīng)商的交易額只占總交易額的很小部分。

    (二)檢查發(fā)票價(jià)格的準(zhǔn)確性

    比較供應(yīng)商發(fā)票上的價(jià)格和原始采購(gòu)訂單上的價(jià)格,是為了測(cè)試準(zhǔn)確性認(rèn)定。實(shí)際價(jià)格和預(yù)期價(jià)格間的巨大差異可能是因?yàn)楣蛦T在授權(quán)付款前沒(méi)有檢查相關(guān)文件,或在處理價(jià)格差異時(shí),應(yīng)付賬款部門(mén)人員超越了他們的權(quán)限。使用人工方法,只能對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)期內(nèi)處理的數(shù)以千計(jì)的發(fā)票中的一兩百?gòu)垬颖具M(jìn)行檢查,因此審計(jì)人員通過(guò)比較發(fā)票價(jià)格和采購(gòu)訂單價(jià)格來(lái)確認(rèn)價(jià)格準(zhǔn)確性時(shí),只能用抽樣方法。IT環(huán)境下,通過(guò)ACL的連接功能,將付款憑證文件和采購(gòu)訂單文件中的數(shù)據(jù)連接起來(lái)才能進(jìn)行比較,審計(jì)人員可以對(duì)需要檢查期內(nèi)的文件中所有發(fā)票的價(jià)格進(jìn)行檢查。實(shí)務(wù)中,ACL生成的輸出文件可能非常大,直接瀏覽這些文件,尋找差錯(cuò)費(fèi)時(shí)費(fèi)力,因此審計(jì)人員常常使用過(guò)濾功能,過(guò)濾掉所有訂單金額和實(shí)際金額相同的記錄,只剩下價(jià)格有差異的記錄;再結(jié)合ACL的其他功能,審計(jì)人員可以分析記錄價(jià)格的總差異,并對(duì)其重要性作出判斷。

    三、存在與發(fā)生、權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定的測(cè)試

    對(duì)已授權(quán)的采購(gòu)訂單,只要從有效供應(yīng)商處接收到存貨就意味著債務(wù)的發(fā)生。但是,很多公司的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在收到供應(yīng)商的發(fā)票時(shí),才確認(rèn)債務(wù),并記錄為一項(xiàng)應(yīng)付賬款。供應(yīng)商發(fā)票經(jīng)常落后于商品的接收,通常情況下,債務(wù)實(shí)現(xiàn)和確認(rèn)之間的時(shí)間差不會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告。但在每個(gè)會(huì)計(jì)期末時(shí),收到存貨的供應(yīng)商發(fā)票通常要到下個(gè)會(huì)計(jì)期才能收到,也就有可能沒(méi)有包括在應(yīng)付賬款賬戶中,審計(jì)人員應(yīng)相應(yīng)調(diào)整債務(wù)記錄。

    (一)查找未記錄債務(wù)

    查找未記錄債務(wù)涉及付款憑證文件和驗(yàn)收?qǐng)?bào)告文件。在一個(gè)會(huì)計(jì)期內(nèi),每條存貨驗(yàn)收記錄都應(yīng)該與相應(yīng)的付款憑證文件中的記錄相符。審計(jì)人員再次使用連接功能,將采購(gòu)訂單文件和驗(yàn)收?qǐng)?bào)告文件連接起來(lái)。兩個(gè)文件的連接需要以同一個(gè)關(guān)鍵字排序,即采購(gòu)訂單號(hào)。因?yàn)楦犊顟{證文件已經(jīng)按照采購(gòu)訂單號(hào)排序了,所以排序后的文件也可用于這項(xiàng)測(cè)試,只有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告文件需要按照采購(gòu)訂單號(hào)重新排序。此時(shí)的輸出文件中只需含有與主文件(驗(yàn)收?qǐng)?bào)告文件)中不相符的記錄清單,即那些審計(jì)人員試圖確認(rèn)為沒(méi)有被記錄為債務(wù)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告記錄。如果輸出文件不為空,即表明存在與驗(yàn)收?qǐng)?bào)告文件不相符的采購(gòu)訂單文件記錄,審計(jì)人員必須檢查和判斷是否對(duì)應(yīng)付賬款余額做了適當(dāng)調(diào)整。

    (二)查找未授權(quán)支付憑證

    對(duì)于應(yīng)付賬款高估的風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)人員應(yīng)選擇付款文件為主文件,驗(yàn)收?qǐng)?bào)告文件為從屬文件,重新連接,輸出文件為公司沒(méi)有付款憑證對(duì)應(yīng)的存貨驗(yàn)收記錄。這可能意味著付款的批準(zhǔn)只是基于收到供應(yīng)商的發(fā)票,而沒(méi)有檢查訂購(gòu)的貨物是否已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。沒(méi)有驗(yàn)收記錄的付款憑證可能隱含一個(gè)舞弊,或者當(dāng)內(nèi)部控制環(huán)境較差時(shí),對(duì)同一筆采購(gòu)重復(fù)付款。

篇5

目前，A塑膠公司的采購(gòu)存在著以下情況：

（一）原材料成本波動(dòng)大

作為原材料的一級(jí)大豆油由于容易受國(guó)際大豆價(jià)格的影響，每個(gè)月的價(jià)格波動(dòng)都比較大，供應(yīng)商與企業(yè)雙方信息間的不對(duì)稱以及無(wú)法及時(shí)把握市場(chǎng)信息的劣勢(shì)使得A塑膠難以控制采購(gòu)成本，也難以把握采購(gòu)時(shí)機(jī)，采購(gòu)具有一定的盲目性。

（二）采購(gòu)費(fèi)用居高不下

主要表現(xiàn)在：第一，運(yùn)輸費(fèi)用過(guò)高。根據(jù)A塑膠近段時(shí)間的采購(gòu)明細(xì)來(lái)看，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)采購(gòu)得到的原材料成本較低，甚至低于市場(chǎng)平均價(jià)格的情況，但是其產(chǎn)出產(chǎn)品的成本卻依舊積壓著企業(yè)的利潤(rùn)空間，并沒(méi)有得到相應(yīng)的降低。采購(gòu)成本不僅包括主要的購(gòu)買(mǎi)價(jià)，還包括運(yùn)輸費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)、裝卸費(fèi)等，經(jīng)調(diào)查可以發(fā)現(xiàn)A塑膠的運(yùn)輸費(fèi)等其他采購(gòu)費(fèi)用所占的比重較大，大量的運(yùn)輸費(fèi)用最終致使總體的采購(gòu)成本增加，A塑膠的采購(gòu)成本缺乏嚴(yán)格審核。第二，倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)過(guò)高：A塑膠無(wú)法有效控制庫(kù)存，經(jīng)常性地發(fā)生庫(kù)存積壓，盡管該企業(yè)有意識(shí)地增加采購(gòu)次數(shù)防止庫(kù)存積壓，但收效甚微，庫(kù)存積壓導(dǎo)致的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用在一定程度上也影響了總成本。

（三）庫(kù)存原材料部分質(zhì)量不達(dá)標(biāo)

經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，倉(cāng)儲(chǔ)的大豆油有時(shí)會(huì)出現(xiàn)部分不達(dá)標(biāo)的情況，一級(jí)大豆油里面混入過(guò)多的雜質(zhì)。例如，磷脂、蛋白質(zhì)、水分等等，這些雜質(zhì)會(huì)嚴(yán)重影響環(huán)氧反應(yīng)，最終使制成產(chǎn)品的品質(zhì)難以達(dá)標(biāo)，令企業(yè)聲譽(yù)受到損害，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展具有極為不利的影響。

（四）供應(yīng)商管理現(xiàn)狀

具有多家供應(yīng)商，和其中幾家供應(yīng)商有長(zhǎng)期合作關(guān)系，貨源較為穩(wěn)定，但供應(yīng)商管理能力不夠強(qiáng)，供應(yīng)商評(píng)價(jià)體系不完善，也未形成完善的供應(yīng)商淘汰機(jī)制，企業(yè)和供應(yīng)商之間的信息也不對(duì)稱。在近段時(shí)間，個(gè)別供應(yīng)商提供原材料時(shí)積極性不如以前，有時(shí)驗(yàn)收時(shí)會(huì)出現(xiàn)少量貨物以次充好的情況。采購(gòu)部門(mén)對(duì)供應(yīng)商報(bào)價(jià)的真實(shí)性尚存疑慮，難以了解其利潤(rùn)空間，出現(xiàn)價(jià)格波動(dòng)時(shí)，采購(gòu)部門(mén)難以把握其報(bào)價(jià)的真實(shí)性。

二、A塑膠內(nèi)審問(wèn)題原因分析

（一）問(wèn)題存在的根本原因――以事中事后審計(jì)為主要模式

A塑膠內(nèi)審部門(mén)對(duì)采購(gòu)工作的審計(jì)以事中事后審計(jì)為主要模式，不注重事前的預(yù)防，主要表現(xiàn)在：

審計(jì)部門(mén)沒(méi)有在進(jìn)行采購(gòu)前就參與對(duì)優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商的篩選，獲取物美價(jià)廉的原材料從而節(jié)約成本，而是在事后才對(duì)采購(gòu)成本進(jìn)行審計(jì)；內(nèi)審部門(mén)不參與事前詢價(jià)，而在事后才對(duì)采購(gòu)價(jià)格進(jìn)行審核；對(duì)于采購(gòu)部門(mén)的報(bào)價(jià)不進(jìn)行事前合理比價(jià)，導(dǎo)致總成本不能得到很好的控制，超過(guò)預(yù)期計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)；在驗(yàn)收入庫(kù)后才對(duì)原材料驗(yàn)收成果進(jìn)行審計(jì)，而非在事前加強(qiáng)控制，很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)材料缺失或不達(dá)標(biāo)；對(duì)簽署后的合同進(jìn)行審計(jì)，而不在合同簽署前嚴(yán)格把關(guān)合同條款等。

（二）內(nèi)部審計(jì)流程存在問(wèn)題

（1）審計(jì)立項(xiàng)存在問(wèn)題。A塑膠的審計(jì)立項(xiàng)以事中事后審計(jì)為主，沒(méi)有準(zhǔn)確定位，缺乏合理規(guī)劃，審計(jì)部門(mén)沒(méi)有了解企業(yè)自身所需，連續(xù)長(zhǎng)時(shí)間都沒(méi)有進(jìn)行立項(xiàng)創(chuàng)新，沒(méi)能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需求，只機(jī)械地遵從上層下達(dá)任務(wù)，A塑膠公司作為一個(gè)加工企業(yè)，采購(gòu)工作影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，采購(gòu)審計(jì)應(yīng)作為內(nèi)審工作的重要環(huán)節(jié)予以極高的重視，采購(gòu)事前預(yù)控審計(jì)立項(xiàng)應(yīng)被列入審計(jì)重點(diǎn)，然而內(nèi)審部門(mén)并沒(méi)有對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行準(zhǔn)確分析，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展新的審計(jì)職能。

其次，內(nèi)審部門(mén)存在著盲目立項(xiàng)的情況，沒(méi)有根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況立項(xiàng)，立項(xiàng)無(wú)法起到有效的事前控制作用，在對(duì)采購(gòu)合同進(jìn)行審計(jì)時(shí)，內(nèi)審部門(mén)是針對(duì)已簽訂完的采購(gòu)合同進(jìn)行審計(jì)，其本質(zhì)是事后審計(jì)，這一點(diǎn)存在著明顯不合理的地方――簽訂的采購(gòu)合同已生效，即便發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)漏，經(jīng)濟(jì)損失已經(jīng)在雙方簽字的那一瞬間產(chǎn)生，并不能有效預(yù)防損失的發(fā)生，所以這項(xiàng)審計(jì)并沒(méi)有取得很好的監(jiān)督作用，但是內(nèi)審部門(mén)并沒(méi)有對(duì)其予以改進(jìn)。

同時(shí)審計(jì)立項(xiàng)也存在著時(shí)間安排上的問(wèn)題，過(guò)于追求立項(xiàng)數(shù)量，導(dǎo)致各項(xiàng)審計(jì)時(shí)間安排過(guò)短，人力和時(shí)間的限制使審計(jì)人員只能蜻蜓點(diǎn)水似地走過(guò)場(chǎng)，無(wú)法有效進(jìn)行監(jiān)督。對(duì)于制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，關(guān)系著原材料的倉(cāng)庫(kù)審計(jì)極為重要，由于原材料數(shù)量龐大，倉(cāng)庫(kù)審計(jì)需要耗費(fèi)大量時(shí)間，然而審計(jì)部門(mén)過(guò)于追求審計(jì)數(shù)量，導(dǎo)致時(shí)間分配無(wú)法跟上需求，在安排倉(cāng)庫(kù)審計(jì)時(shí)又將其置于時(shí)間較為靠后的位置，結(jié)果嚴(yán)重影響了審計(jì)效果。

（2）初步調(diào)查存在問(wèn)題。內(nèi)審部門(mén)在進(jìn)行初步調(diào)查時(shí)，審計(jì)所需資料的收集工作做不到位，在對(duì)采購(gòu)部門(mén)進(jìn)行價(jià)格審計(jì)時(shí)沒(méi)有了解清楚市場(chǎng)信息，不參與詢價(jià)。作為加工企業(yè)，需要大量的原材料，采購(gòu)規(guī)模龐大。據(jù)統(tǒng)計(jì)，A塑膠一級(jí)大豆油的月采購(gòu)規(guī)模在3000噸左右浮動(dòng)，年采購(gòu)規(guī)模達(dá)到了將近50000萬(wàn)元人民幣，然而盡管采購(gòu)規(guī)模巨大，內(nèi)審部門(mén)卻沒(méi)有形成相應(yīng)成熟的采購(gòu)成本數(shù)據(jù)庫(kù)。如今大豆價(jià)格變化波動(dòng)大，內(nèi)審人員在審核采購(gòu)價(jià)格時(shí)必須利用網(wǎng)絡(luò)等信息網(wǎng)通過(guò)各種詢價(jià)的審計(jì)方法進(jìn)行了解，對(duì)于價(jià)格走勢(shì)了然于心，才能做到從源頭控制采購(gòu)成本，但A塑膠的審計(jì)部門(mén)沒(méi)能做到對(duì)歷年形成的數(shù)據(jù)庫(kù)資料進(jìn)行整理，建立市場(chǎng)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，這使得在初步調(diào)查階段就將審計(jì)工作立于不利地位。

（三）審計(jì)方法存在問(wèn)題

內(nèi)審部門(mén)在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，所采用的審計(jì)方法存在著一定的缺陷：

審計(jì)部門(mén)沒(méi)有注重對(duì)各種采購(gòu)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析比較，參考國(guó)內(nèi)外大豆油價(jià)格、行業(yè)平均價(jià)格水平等，對(duì)供應(yīng)商的報(bào)價(jià)進(jìn)行評(píng)價(jià)，通過(guò)分析獲取有力的審計(jì)證據(jù)，參與決策。

同時(shí)在對(duì)上述提到的采購(gòu)總成本進(jìn)行審計(jì)時(shí)，沒(méi)有運(yùn)用適合的比價(jià)方法，盲目追求原材料低價(jià)。由于A公司是加工企業(yè)，其進(jìn)貨批次多，進(jìn)貨規(guī)模大，運(yùn)費(fèi)承運(yùn)方式的不同都會(huì)導(dǎo)致采購(gòu)費(fèi)用的巨大變化，然而作為監(jiān)督的內(nèi)審人員卻沒(méi)有給予運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用足夠的關(guān)注，內(nèi)審部門(mén)人員的眼光局限在原材料成本上而非總成本，嚴(yán)重影響了采購(gòu)成本。

此外，審計(jì)人員將倉(cāng)庫(kù)的審計(jì)重點(diǎn)置于事中事后審計(jì)，其通常的做法為：在審計(jì)階段對(duì)原材料庫(kù)存明細(xì)賬進(jìn)行查看，若賬面出現(xiàn)負(fù)數(shù)，則說(shuō)明出庫(kù)比入庫(kù)多，意味著倉(cāng)庫(kù)人員在驗(yàn)收時(shí)可能產(chǎn)生了漏記，如果這種情況發(fā)生率高，則要對(duì)相關(guān)內(nèi)控進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，這種著重事中事后的審計(jì)方法并不能起很好的成本控制作用。

三、A塑膠公司內(nèi)審改善對(duì)策探討

（一）解決內(nèi)審問(wèn)題基本思路――以預(yù)控審計(jì)為主要模式

要有效解決上述問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)調(diào)預(yù)控，著重事前預(yù)控審計(jì)，如今事前預(yù)控審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)中占據(jù)著越來(lái)越重要的位置，有效的預(yù)控審計(jì)能夠給企業(yè)帶來(lái)極大的經(jīng)濟(jì)效益，避免許多不必要的損失，有著事中審計(jì)和事后審計(jì)無(wú)法比擬的效果。企業(yè)應(yīng)將審計(jì)重點(diǎn)定位于預(yù)控審計(jì)，其中著重突出事前預(yù)控審計(jì)?；谶@種思想，對(duì)問(wèn)題的改進(jìn)對(duì)策如下。

（二）完善A塑膠的內(nèi)部審計(jì)流程

（1）審計(jì)立項(xiàng)的科學(xué)性。審計(jì)部門(mén)應(yīng)科學(xué)立項(xiàng)，著重事前預(yù)控審計(jì)，在立項(xiàng)前應(yīng)深入調(diào)研，圍繞采購(gòu)工作中的重點(diǎn)、難點(diǎn)進(jìn)行研究，達(dá)到科學(xué)立項(xiàng)，通過(guò)事前預(yù)控審計(jì)有效控制采購(gòu)成本。

審計(jì)人員要對(duì)合同審計(jì)進(jìn)行科學(xué)立項(xiàng)，合同簽訂中的任何細(xì)微疏漏都可能導(dǎo)致巨大損失，審計(jì)人員除了對(duì)正式合同進(jìn)行審計(jì)時(shí)，重點(diǎn)應(yīng)該放在經(jīng)濟(jì)合同草簽審計(jì)。通過(guò)經(jīng)濟(jì)合同草簽前預(yù)控審計(jì)，對(duì)供應(yīng)商以及供貨協(xié)商條款進(jìn)行全面審查，對(duì)該合同涉及的經(jīng)濟(jì)利益做出可行性評(píng)價(jià)，能有效保證企業(yè)利益，防止采購(gòu)部門(mén)盲目簽署合同。

在對(duì)立項(xiàng)時(shí)間安排上，也要注意給予內(nèi)審人員足夠時(shí)間，立項(xiàng)時(shí)不盲目追求數(shù)量，要分清重點(diǎn)，有針對(duì)性地對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行有效審計(jì)，在上述的倉(cāng)儲(chǔ)審計(jì)中，可通過(guò)去除不必要的審計(jì)項(xiàng)目，將倉(cāng)庫(kù)審計(jì)列為重點(diǎn)優(yōu)先審計(jì)項(xiàng)目并分配足夠的時(shí)間，保證審計(jì)人員能夠進(jìn)行有效審計(jì)。

（2）初步調(diào)查的充分性。初步調(diào)查時(shí)，應(yīng)做好信息的收集，在對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)進(jìn)行事前預(yù)控審計(jì)時(shí)，采購(gòu)詢價(jià)是必不可少的，審計(jì)人員應(yīng)采用市場(chǎng)詢價(jià)法，對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)查，與相關(guān)技術(shù)部門(mén)合作根據(jù)已有的資料（如歷史成交價(jià)、平均價(jià)、最低價(jià)等等）建立生產(chǎn)原材料價(jià)格檔案或價(jià)格信息庫(kù)及相關(guān)走勢(shì)圖，對(duì)于作為重要原材料卻波動(dòng)性極大的一級(jí)大豆油更要建立價(jià)格評(píng)價(jià)體系，跟蹤價(jià)格，分析價(jià)格的變動(dòng)趨勢(shì)，對(duì)于每一批次大豆油的報(bào)價(jià)都應(yīng)與歷史檔案比較，掌握影響成本漲跌的特定因素，對(duì)于價(jià)格異動(dòng)的，必須予以關(guān)注，同時(shí)也要對(duì)供應(yīng)商的報(bào)價(jià)進(jìn)行分析，充分了解供應(yīng)商的利潤(rùn)空間，才能對(duì)采購(gòu)部門(mén)的比較采購(gòu)管理進(jìn)行審核，確保采購(gòu)部門(mén)和供應(yīng)商協(xié)商出一個(gè)合適的價(jià)格，保證采購(gòu)成本得以控制，此外完善的價(jià)格信息庫(kù)也能保證企業(yè)時(shí)刻掌握市場(chǎng)信息。[2]掌握了市場(chǎng)信息后，在必要的時(shí)刻就能采用提供證據(jù)法，要求供應(yīng)商將報(bào)價(jià)進(jìn)行調(diào)整，保證控制采購(gòu)成本。

在進(jìn)行事前預(yù)控審計(jì)時(shí)，其技術(shù)難度要遠(yuǎn)高于事中審計(jì)和事后審計(jì)，更多的時(shí)候需要專業(yè)外知識(shí)的補(bǔ)充協(xié)助，所以審計(jì)人員應(yīng)善于整合資源，多請(qǐng)求其他相關(guān)部門(mén)的幫助。對(duì)采購(gòu)計(jì)劃進(jìn)行審核時(shí)，審計(jì)人員可以通過(guò)審計(jì)座談會(huì)，明確需要協(xié)助審計(jì)的部門(mén)，伙同倉(cāng)庫(kù)管理人員進(jìn)行合作[2]，對(duì)采購(gòu)批量的經(jīng)常性、合理性審查，檢查采購(gòu)計(jì)劃是否符合采購(gòu)的最佳時(shí)間，采購(gòu)批量是否具有效益性，衡量公司物資采購(gòu)工作的效益，保證在采購(gòu)部門(mén)在制定采購(gòu)計(jì)劃的時(shí)候，充分考慮庫(kù)存信息，確保庫(kù)存供貨及時(shí)，防止缺料的同時(shí)也避免倉(cāng)儲(chǔ)量過(guò)高使得庫(kù)存費(fèi)用增加。

（三）完善A塑膠的審計(jì)方法

完善對(duì)采購(gòu)價(jià)格的審計(jì)方法。在對(duì)采購(gòu)部門(mén)提出的原材料價(jià)格進(jìn)行審核時(shí)，內(nèi)審人員要著重采用分析性程序：對(duì)收集到的歷史價(jià)格數(shù)據(jù)、國(guó)內(nèi)國(guó)際平均價(jià)格數(shù)據(jù)、同行業(yè)價(jià)格數(shù)據(jù)進(jìn)行分析比較，探討報(bào)價(jià)的合理性，參與決策，通過(guò)趨勢(shì)分析、比率分析等方法了解價(jià)格走向和供應(yīng)商所報(bào)價(jià)格能產(chǎn)生的利潤(rùn)效益等各個(gè)方面的信息，利用分析性程序還可以幫助審計(jì)人員獲取客觀的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)人員可以將其作為要求供應(yīng)商適當(dāng)降低價(jià)格的有力武器。

完善對(duì)采購(gòu)費(fèi)用的審計(jì)方法。審計(jì)人員在對(duì)采購(gòu)費(fèi)用進(jìn)行審核時(shí)，沒(méi)有對(duì)成本進(jìn)行綜合考慮成本，無(wú)法對(duì)采購(gòu)總成本取得良好監(jiān)督，全面的采購(gòu)管理理念是內(nèi)審人員必須具備的，很多時(shí)候不能單純采用價(jià)格這個(gè)單一的指標(biāo)來(lái)對(duì)一項(xiàng)采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行衡量，內(nèi)審人員應(yīng)該在事前采用綜合比價(jià)法。具體體現(xiàn)為：審計(jì)人員對(duì)采購(gòu)計(jì)劃進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要留意采購(gòu)部門(mén)和相關(guān)的技術(shù)部門(mén)有沒(méi)有協(xié)商好質(zhì)量規(guī)劃，同時(shí)不僅要觀察品種、數(shù)量、質(zhì)量有沒(méi)有達(dá)到企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)要求，還要對(duì)采購(gòu)需求量進(jìn)行核對(duì)，對(duì)計(jì)劃采購(gòu)量是否合理進(jìn)行檢查，對(duì)采購(gòu)計(jì)劃的成本目標(biāo)進(jìn)行嚴(yán)格審核，檢查其合理性和效益性，根據(jù)市場(chǎng)的具體情況，確定采購(gòu)成本目標(biāo)，保證采購(gòu)價(jià)格要有競(jìng)爭(zhēng)力，其中，由于運(yùn)輸費(fèi)用巨大，對(duì)于雙方協(xié)商約定的運(yùn)輸方式也要予以特別注意。此外，不僅要關(guān)注價(jià)格，審計(jì)人員還要審核原材料的質(zhì)量。在審核采購(gòu)部門(mén)制定的采購(gòu)計(jì)劃時(shí)，審查該計(jì)劃有沒(méi)有對(duì)庫(kù)存和在途情況列入考慮，有沒(méi)有科學(xué)安排計(jì)劃，防止編制計(jì)劃的隨意性太強(qiáng)，使得采購(gòu)數(shù)量遠(yuǎn)超生產(chǎn)計(jì)劃所需要的，造成不必要的庫(kù)存積壓，

完善對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)的審計(jì)方法。采用穿行測(cè)試，利用順查法，對(duì)公司有沒(méi)有設(shè)置一套嚴(yán)格、明確的驗(yàn)收制度進(jìn)行審計(jì)。在收到采購(gòu)計(jì)劃后，審計(jì)部門(mén)應(yīng)該指派人員核實(shí)以往的驗(yàn)收記錄，對(duì)倉(cāng)庫(kù)的倉(cāng)儲(chǔ)條件檢測(cè)記錄進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)驗(yàn)收部門(mén)的工作提出注意，在原材料入庫(kù)前進(jìn)一步加強(qiáng)驗(yàn)收質(zhì)檢力度并嚴(yán)格控制倉(cāng)儲(chǔ)條件，材料入庫(kù)后，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)收到的采購(gòu)計(jì)劃和入庫(kù)單進(jìn)行核對(duì)，伙同倉(cāng)儲(chǔ)人員提供的倉(cāng)儲(chǔ)信息，審核入庫(kù)原材料的數(shù)量能否達(dá)到生產(chǎn)要求并不發(fā)生多余的庫(kù)存積壓，質(zhì)量能否達(dá)到生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)。

篇6

中圖分類號(hào)：F239.4　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1672-3198(2009)10-0172-02

1　對(duì)物資供應(yīng)企業(yè)績(jī)效內(nèi)部審計(jì)應(yīng)遵循的原則

據(jù)現(xiàn)代供應(yīng)管理運(yùn)行機(jī)制的基本特征和目標(biāo)，供應(yīng)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)該能夠恰當(dāng)?shù)胤从彻?yīng)企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)狀況，而不是孤獨(dú)地評(píng)價(jià)某一供應(yīng)商的運(yùn)營(yíng)情況。

傳統(tǒng)的企業(yè)績(jī)效內(nèi)部審計(jì)主要是基于部門(mén)職能的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。為了科學(xué)、客觀地反映供應(yīng)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況，應(yīng)采用與之相適應(yīng)的供應(yīng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方法，并確定相應(yīng)的績(jī)效內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系。為了建立能有效評(píng)價(jià)供應(yīng)企業(yè)績(jī)效的指標(biāo)體系，應(yīng)遵循如下原則；

(1)應(yīng)突出重點(diǎn)，要對(duì)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)進(jìn)行重點(diǎn)分析。

(2)應(yīng)采用能反映供應(yīng)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的績(jī)效內(nèi)部審計(jì)體系。

(3)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系要能反映整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況。

(4)應(yīng)盡可能采用適時(shí)分析與評(píng)價(jià)的方法，要把績(jī)效度量范圍擴(kuò)大到能反映供應(yīng)企業(yè)適時(shí)運(yùn)營(yíng)的信息上去。

(5)在衡量供應(yīng)企業(yè)績(jī)效時(shí)．要采用能反映供應(yīng)商、生產(chǎn)部門(mén)之間關(guān)系的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，把內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象擴(kuò)大到與供應(yīng)企業(yè)相關(guān)的部門(mén)和企業(yè)。

2　物資供應(yīng)企業(yè)績(jī)效內(nèi)部審計(jì)指標(biāo)體系

2.1　物資供應(yīng)企業(yè)績(jī)效內(nèi)部審計(jì)的一般性評(píng)價(jià)指標(biāo)

(1)產(chǎn)銷率指標(biāo)。

產(chǎn)銷率是指在一定時(shí)間內(nèi)已銷售出去的物資與已采購(gòu)的物資數(shù)量的比值。該指標(biāo)反映供應(yīng)企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)的產(chǎn)銷經(jīng)營(yíng)狀況，其時(shí)間單位可以是年、月、日。該指標(biāo)也反映供應(yīng)企業(yè)資源(包括人、財(cái)、物、信息等)的有效利用程度，產(chǎn)銷率越接近1，說(shuō)明資源利用程度越高。同時(shí)。該指標(biāo)也反映了供應(yīng)企業(yè)庫(kù)存水平和產(chǎn)品質(zhì)量，其值越接近1．說(shuō)明供應(yīng)企業(yè)成品庫(kù)存量越小。

(z)平均產(chǎn)銷絕對(duì)偏差指標(biāo)。

該指標(biāo)反映在一定時(shí)間內(nèi)供應(yīng)企業(yè)總體庫(kù)存水平，其值越大，說(shuō)明供應(yīng)企業(yè)成品庫(kù)存量越大，庫(kù)存費(fèi)用越高。反之，說(shuō)明供應(yīng)企業(yè)成品庫(kù)存量越小，庫(kù)存費(fèi)用越低。

(3)產(chǎn)需率指標(biāo)。

產(chǎn)需率是指在一定時(shí)間內(nèi)，供應(yīng)企業(yè)已采購(gòu)的物資數(shù)量與其用戶對(duì)該產(chǎn)品的需求量的比值。

該指標(biāo)反映上、下層企業(yè)之間的供需關(guān)系。產(chǎn)需率越接近1，說(shuō)明上、下層企業(yè)之間的供需關(guān)系協(xié)調(diào)，準(zhǔn)時(shí)交貨率高，反之，則說(shuō)明下層節(jié)點(diǎn)企業(yè)準(zhǔn)時(shí)交貨率低或者企業(yè)的綜合管理水平較低。

(4)供應(yīng)企業(yè)總運(yùn)營(yíng)成本指標(biāo)。

供應(yīng)企業(yè)總運(yùn)營(yíng)成本包括供應(yīng)企業(yè)通訊成本、供應(yīng)企業(yè)庫(kù)存費(fèi)用及企業(yè)外部運(yùn)輸總費(fèi)用。它反映供應(yīng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效率。具體分析如下：

①供應(yīng)企業(yè)通訊成本包括通訊費(fèi)用，如EDI、因特網(wǎng)的建設(shè)和使用費(fèi)用；供應(yīng)企業(yè)信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和維護(hù)費(fèi)等。

②供應(yīng)企業(yè)總庫(kù)存費(fèi)用包括各企業(yè)物資庫(kù)存費(fèi)用、在途庫(kù)存費(fèi)用。

③供應(yīng)企業(yè)外部運(yùn)輸總費(fèi)用各等于供應(yīng)企業(yè)上下層之間運(yùn)輸費(fèi)用總和。

(5)供應(yīng)企業(yè)服務(wù)產(chǎn)品成本指標(biāo)。

供應(yīng)企業(yè)所服務(wù)對(duì)象的產(chǎn)品成本是供應(yīng)企業(yè)管理水平的綜合體現(xiàn)。根據(jù)核心企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)上的價(jià)格確定出該產(chǎn)品的目標(biāo)成本，再向上游追溯到各供應(yīng)商，確定出相應(yīng)的原材料、配套件的目標(biāo)成本。只有當(dāng)目標(biāo)成本小于市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，各個(gè)企業(yè)才能獲得利潤(rùn)，供應(yīng)企業(yè)才能得到發(fā)展。

(6)準(zhǔn)時(shí)交貨率是指下層供應(yīng)商在一定時(shí)間內(nèi)準(zhǔn)時(shí)交貨的次數(shù)占其總交貨次數(shù)的百分比。供應(yīng)商準(zhǔn)時(shí)交貨率低，說(shuō)明其協(xié)作配套的生產(chǎn)能力達(dá)不到要求，或者是對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的組織管理跟不上供應(yīng)企業(yè)運(yùn)行的要求；供應(yīng)商準(zhǔn)時(shí)交貨率高，說(shuō)明其生產(chǎn)能力強(qiáng)，生產(chǎn)管理水平高。

(7)成本利潤(rùn)率是指單位產(chǎn)品凈利潤(rùn)占單位產(chǎn)品總成本的百分比。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，產(chǎn)品價(jià)格是由市場(chǎng)決定的，因此，在市場(chǎng)供需關(guān)系基本平衡的情況下，供應(yīng)商生產(chǎn)的產(chǎn)品價(jià)格可以看成是一個(gè)不變的量。按成本加成定價(jià)的基本思想，產(chǎn)品價(jià)格等于成本加利潤(rùn)，因此產(chǎn)品成本利潤(rùn)率越高，說(shuō)明供應(yīng)商的盈利能力越強(qiáng)，企業(yè)的綜合管理水平越高。在這種情況下，由于供應(yīng)商在市場(chǎng)價(jià)格水平下能獲得較大利潤(rùn)，其合作積極性必然增強(qiáng)，必然對(duì)企業(yè)的有關(guān)設(shè)施或設(shè)備進(jìn)行投資和改造，以提高生產(chǎn)效率。

(8)產(chǎn)品質(zhì)量合格率是指質(zhì)量合格的產(chǎn)品數(shù)量占產(chǎn)品總產(chǎn)量的百分比，它反映了供應(yīng)商提供貨物的質(zhì)量水平。

質(zhì)量不合格的產(chǎn)品數(shù)量越多，則產(chǎn)品質(zhì)量合格率就越低，說(shuō)明供應(yīng)商提品的質(zhì)量不穩(wěn)定或質(zhì)量差，供應(yīng)商必須承擔(dān)對(duì)不合格的產(chǎn)品進(jìn)行返修或報(bào)廢的損失，這樣就增加了供應(yīng)商的總成本，降低了其成本利潤(rùn)率。因此．產(chǎn)品質(zhì)量合格率指標(biāo)與產(chǎn)品成本利潤(rùn)率指標(biāo)密切相關(guān)。同樣，產(chǎn)品質(zhì)量合格率指標(biāo)也與準(zhǔn)時(shí)交貨率密切相關(guān)，因?yàn)楫a(chǎn)品質(zhì)量合格率越低，就會(huì)使得產(chǎn)品的返修工作量加大，必然會(huì)延長(zhǎng)產(chǎn)品的交貨期，使得準(zhǔn)時(shí)交貨率降低。

2.2　物資供應(yīng)企業(yè)績(jī)效內(nèi)部審計(jì)的具體性評(píng)價(jià)指標(biāo)

采購(gòu)績(jī)效評(píng)估的指標(biāo)應(yīng)以“5R”為核心，即適時(shí)、適質(zhì)、適量、適價(jià)、適地，并用量化指標(biāo)作為考核之尺度。

2.2.1　時(shí)間績(jī)效指標(biāo)

由以下指標(biāo)考核時(shí)間管理績(jī)效：

(1)停工斷料影響工時(shí)。

(2)緊急采購(gòu)(如空運(yùn))的費(fèi)用差額。

對(duì)停工斷料影響工時(shí)的內(nèi)部審計(jì)要注意停工斷料影響工時(shí)給企業(yè)帶來(lái)的損失。停工斷料影響工時(shí)所造成的損失來(lái)自兩方面，一方面是直接經(jīng)濟(jì)損失，直接經(jīng)濟(jì)損失表現(xiàn)在費(fèi)用發(fā)生而沒(méi)有利益流入以及因停工斷料帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償；另一方面是間接經(jīng)濟(jì)損失，因停工斷料使客戶對(duì)公司的信譽(yù)度產(chǎn)生影響，從而影響企業(yè)的市場(chǎng)占有率。

對(duì)緊急采購(gòu)費(fèi)用差額的內(nèi)部審計(jì)主要關(guān)注對(duì)供貨商的選擇，對(duì)供貨商的選擇不僅考慮質(zhì)量、價(jià)格、服務(wù)。還要考慮供貨商供貨時(shí)間的及時(shí)性，如果供貨商不能滿足及時(shí)供貨，企業(yè)需增加緊急采購(gòu)費(fèi)用，從而增加企業(yè)的費(fèi)用支出。

2.2.2　品質(zhì)績(jī)效指標(biāo)

由以下指標(biāo)考核品質(zhì)管理績(jī)效：

(1)進(jìn)料品質(zhì)合格率。

(2)物料使用的不良率或退貨率。

通過(guò)對(duì)進(jìn)料品質(zhì)合格率及物料使用的不良率或退貨率的內(nèi)部審計(jì)，可以評(píng)價(jià)供貨的產(chǎn)品質(zhì)量及管理水平，從而為供貨商的選擇提供依據(jù)。

2.2.3　數(shù)量績(jī)效指標(biāo)

由以下指標(biāo)考核數(shù)量管理績(jī)效：

(1)呆滯物料金額。

(2)呆滯處理?yè)p失金額。

(3)庫(kù)存金額。

(4)庫(kù)存周轉(zhuǎn)率。

通過(guò)對(duì)呆滯物料金額、呆滯處理?yè)p失金額、庫(kù)存金額、庫(kù)存周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)的內(nèi)郝審計(jì)可以評(píng)價(jià)企業(yè)有關(guān)部門(mén)自身的管理水平，從而為企業(yè)內(nèi)部考核及提供管理水平提供依據(jù)。

2.2.4　價(jià)格績(jī)效

由以下指標(biāo)考核價(jià)格管理績(jī)效：

(1)實(shí)際價(jià)格與標(biāo)準(zhǔn)成本的差額。

(2)實(shí)際價(jià)格與過(guò)去移動(dòng)平均價(jià)格的差額。

(3)比較使用時(shí)之價(jià)格和采購(gòu)時(shí)之價(jià)格的差額。

(4)將當(dāng)期采購(gòu)價(jià)格與基期采購(gòu)價(jià)格之比率同當(dāng)期物價(jià)指數(shù)與基期物價(jià)指數(shù)之比率相互比較。

通過(guò)對(duì)上述價(jià)格績(jī)效指標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)采購(gòu)價(jià)格進(jìn)行量化分析，從而為采購(gòu)招標(biāo)價(jià)格提供依據(jù)，實(shí)現(xiàn)采購(gòu)價(jià)格效益最大化。

2.2.5　效率指標(biāo)

其他采購(gòu)績(jī)效內(nèi)部審計(jì)指標(biāo)有。

(1)采購(gòu)金額。

(2)采購(gòu)金額占銷貨收入的百分比。

(3)采購(gòu)部門(mén)的費(fèi)用。

(4)新開(kāi)發(fā)供應(yīng)產(chǎn)商的數(shù)量。

(5)采購(gòu)?fù)瓿陕省?/p>

(6)錯(cuò)誤采購(gòu)次數(shù)。

(7)訂單處理的時(shí)間。

篇7

一、采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)分類

采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)眾所周知分為外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。采購(gòu)舞弊存在采購(gòu)過(guò)程中，貫穿于采購(gòu)的整個(gè)過(guò)程。

1、外部風(fēng)險(xiǎn)

市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，即市場(chǎng)突變對(duì)采購(gòu)造成的風(fēng)險(xiǎn)，采購(gòu)人員是市場(chǎng)把握不夠，采購(gòu)節(jié)奏異常；政策風(fēng)險(xiǎn)，是由國(guó)家、地方或行業(yè)的新經(jīng)濟(jì)、環(huán)保等政策的實(shí)施，給企業(yè)造成的采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)；質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)，由于供應(yīng)商提供的貨物質(zhì)量不穩(wěn)定造成產(chǎn)品的不穩(wěn)定或由此造成的退貨引發(fā)的生產(chǎn)用量不足；履約風(fēng)險(xiǎn)，由于供應(yīng)商合同無(wú)法執(zhí)行造成的缺料風(fēng)險(xiǎn)或提供預(yù)付款但不執(zhí)行合同的風(fēng)險(xiǎn)；自然意外風(fēng)險(xiǎn)，由于自然災(zāi)害造成的供應(yīng)條件的變化，如運(yùn)輸船只沉沒(méi)等，給企業(yè)造成的風(fēng)險(xiǎn)。

2、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)

采購(gòu)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)，是指采購(gòu)計(jì)劃制定的科學(xué)性和合理性，是否有相關(guān)責(zé)任的審批。合同風(fēng)險(xiǎn)，合同條款不明確、不清晰造成的責(zé)權(quán)不清；采購(gòu)人員對(duì)供應(yīng)商勾結(jié)；合同管理混亂。質(zhì)量驗(yàn)收的風(fēng)險(xiǎn)，質(zhì)量上以次充好，計(jì)量不準(zhǔn)確等；庫(kù)存風(fēng)險(xiǎn)，采購(gòu)物資沒(méi)有建立在合理庫(kù)存的基礎(chǔ)上，出現(xiàn)應(yīng)急采購(gòu)或庫(kù)存過(guò)多，造成的資金積壓。

二、防范采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊的對(duì)策和方法

1、督促相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)建立完善的內(nèi)部控制制度

采購(gòu)部門(mén)掌握著企業(yè)的采購(gòu)大權(quán)，所謂“沒(méi)有監(jiān)督的權(quán)利必定滋生腐敗，沒(méi)有過(guò)程的控制很難達(dá)到理想的目標(biāo)，任何靠個(gè)人自覺(jué)的管理注定是走不遠(yuǎn)的，沒(méi)有制度的規(guī)范和操作流程，圣人也會(huì)收回扣的”。筆者所在單位用了半年的時(shí)間將公司采購(gòu)的流程進(jìn)行了規(guī)范梳理，采購(gòu)部門(mén)綜合科同時(shí)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制監(jiān)督職能。建立合同格式條款，對(duì)在歷次審計(jì)過(guò)程中多次出現(xiàn)的問(wèn)題，盡量約束在合同內(nèi)，避免后期出現(xiàn)異議，同時(shí)也減少了采購(gòu)人員在處理問(wèn)題上的隨意性。規(guī)范結(jié)算過(guò)程中的各類異常情況處理，如《質(zhì)量異議結(jié)算處理單》、《不合格品處置記錄》《預(yù)付款情況說(shuō)明》，規(guī)范各類處置單的審批權(quán)限。

2、對(duì)采購(gòu)計(jì)劃和采購(gòu)價(jià)格進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督

有效的采購(gòu)計(jì)劃可以使企業(yè)資金得到有效利用，所以審核采購(gòu)部門(mén)的采購(gòu)計(jì)劃制定是否科學(xué)同樣很重要。根據(jù)采購(gòu)計(jì)劃、實(shí)際合同簽訂情況、生產(chǎn)用量、庫(kù)存，制定原料周轉(zhuǎn)周期表；計(jì)算采購(gòu)計(jì)劃與實(shí)際簽訂之間的差異并存在的原因，綜上分析原料采購(gòu)計(jì)劃制定的合理性。

3、對(duì)合同簽訂、執(zhí)行進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督

依法制定采購(gòu)合同是避免合同風(fēng)險(xiǎn)，防患未然的前提條件，也是強(qiáng)化合同管理的基礎(chǔ)，首先對(duì)采購(gòu)部門(mén)是否履行職責(zé)進(jìn)行審計(jì)。主要審計(jì)重點(diǎn)是在供應(yīng)商選擇上是否嚴(yán)格按照《供應(yīng)商管理制度》執(zhí)行，通過(guò)采購(gòu)部門(mén)提供的季度、年度《供應(yīng)商評(píng)價(jià)》判斷其是否真實(shí)合理。

4、對(duì)采購(gòu)驗(yàn)收環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督

采購(gòu)驗(yàn)收環(huán)節(jié)是采購(gòu)環(huán)節(jié)進(jìn)廠前的另一個(gè)重要環(huán)節(jié)，采購(gòu)驗(yàn)收環(huán)節(jié)的好壞直接影響著貨物的質(zhì)量，以及公司的利益，因此該環(huán)節(jié)的審計(jì)監(jiān)督也是至關(guān)重要的。貨物驗(yàn)收環(huán)節(jié)，審計(jì)人員在不通知取樣人員的前提下，與其共同取樣，看其取樣過(guò)程是否符合規(guī)定，取樣過(guò)程中是否存在任意取樣的情況，并將取樣數(shù)據(jù)分為兩份，將其中一份帶回，按照審計(jì)部分的編號(hào)，從公司化驗(yàn)室或請(qǐng)第三方檢驗(yàn)，最終對(duì)比結(jié)果看其是否存在較大差異。同時(shí)關(guān)注采購(gòu)部門(mén)中質(zhì)量仲裁案的比例，判斷檢驗(yàn)的準(zhǔn)確性。對(duì)于計(jì)量的準(zhǔn)確性，通常也采用抽查的方式進(jìn)行監(jiān)督，不定期抽查計(jì)量器具的校磅記錄或共同校磅。

5、結(jié)算審計(jì)

根據(jù)合同約定，審計(jì)對(duì)采購(gòu)部門(mén)的結(jié)算情況進(jìn)行審計(jì)抽查，采用復(fù)核法審計(jì)，根據(jù)到廠原料的數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo)以及交貨時(shí)間等因素復(fù)核結(jié)算是否準(zhǔn)確。存在質(zhì)量異議與供應(yīng)商進(jìn)行協(xié)商，并將協(xié)商結(jié)果填入《質(zhì)量異議處理單》，由相關(guān)級(jí)別的領(lǐng)導(dǎo)審批，審計(jì)對(duì)其處理的結(jié)果和審批情況進(jìn)行審計(jì)。

6、付款審計(jì)

篇8

中圖分類號(hào)：F253.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）01-0-01

一、政府采購(gòu)存在的問(wèn)題

1776年美國(guó)頒布了《聯(lián)邦采購(gòu)法》，從此政府采購(gòu)在西方獲得了快速的發(fā)展，而且有著令人意想不到的成績(jī)，不僅采購(gòu)成本得到了控制與降低，政府的良好形象也深入人心樹(shù)立了。我國(guó)于1996年建立了政府的采購(gòu)試點(diǎn)，然后又在2002年頒布了《政府采購(gòu)法》，自此我國(guó)的政府采購(gòu)開(kāi)始迅速發(fā)展。本文針對(duì)采購(gòu)成本過(guò)高這一問(wèn)題作為切入點(diǎn)，對(duì)我國(guó)的政府采購(gòu)進(jìn)行探討分析。

二、政府采購(gòu)成本居高不下的成因

1.供貨成本影響政府采購(gòu)價(jià)。供應(yīng)商資金投入成本比日常銷售大，政府采購(gòu)中，供應(yīng)商需要更多的資金投入成本，如投標(biāo)前要先交納投標(biāo)保證金；采購(gòu)單位采購(gòu)資金分階段支付給中標(biāo)人，全額采購(gòu)款少則1個(gè)月、多則1年-3年才能付清；若采購(gòu)人委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)采購(gòu)，投標(biāo)人還要購(gòu)買(mǎi)采購(gòu)招標(biāo)文件和向中介機(jī)構(gòu)支付中介服務(wù)費(fèi)等等。供應(yīng)商勞動(dòng)力投入成本比一般市場(chǎng)高，參加政府采購(gòu)活動(dòng)的供應(yīng)商，必須先配備1名-2名政府采購(gòu)交易員，并提供相關(guān)資料、申請(qǐng)辦理成為政府采購(gòu)交易會(huì)員。

隨著政府采購(gòu)市場(chǎng)中供應(yīng)商競(jìng)爭(zhēng)的激烈，低價(jià)格是供應(yīng)商重要的競(jìng)爭(zhēng)手段，因?yàn)檎少?gòu)的首要作用在于提高經(jīng)濟(jì)效益，節(jié)省財(cái)政資金，《政府采購(gòu)法》第17條也規(guī)定：“集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)進(jìn)行政府采購(gòu)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)符合采購(gòu)價(jià)格低于市場(chǎng)平均價(jià)格、采購(gòu)效率更高、采購(gòu)質(zhì)量?jī)?yōu)良和服務(wù)良好的要求。”但是，正常的交易價(jià)格是不能低于成本的?！斗床徽?dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》第11條規(guī)定：“經(jīng)營(yíng)者不得以排擠對(duì)手為目的，以低于商品成本的價(jià)格出售商品?！痹凇斗床徽?dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》里的“商品”也包括服務(wù)。《招標(biāo)投標(biāo)法》第三十三條規(guī)定：“投標(biāo)人不能以低于成本的報(bào)價(jià)競(jìng)標(biāo)，也不得用他人的名義參與投標(biāo)或以其他的方式騙取中標(biāo)。”第四十一條：“中標(biāo)人的投標(biāo)應(yīng)當(dāng)滿足以下條件之一：（1）能夠最大程度的達(dá)到招標(biāo)文件中的各項(xiàng)綜合評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；（2）符合招標(biāo)文件的實(shí)質(zhì)性要求，而且經(jīng)評(píng)審顯示的投標(biāo)價(jià)格為最低，但是對(duì)于投標(biāo)價(jià)格低于成本的情況除外。

2.制度層面的原因。我國(guó)的《政府采購(gòu)法》太過(guò)于抽象，根本沒(méi)有相應(yīng)的違規(guī)行為懲罰措施，如根據(jù)《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》第七十七條規(guī)定，供應(yīng)商有下列情形之一的（如提供虛假材料謀取中標(biāo)、成交的）處以采購(gòu)金額5‰以上10‰以下的罰款，列入不良行為記錄名單，在一至三年內(nèi)禁止參加政府采購(gòu)活動(dòng)；有違法所得的，并處沒(méi)收違法所得；情節(jié)嚴(yán)重的，由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。但監(jiān)管部門(mén)和審計(jì)部門(mén)力量有限，沒(méi)有具體細(xì)則，操作性不強(qiáng)。

三、操作中的一些具體建議

1.供應(yīng)商提供相關(guān)合約詳細(xì)的會(huì)計(jì)報(bào)表。供應(yīng)商要公開(kāi)其所簽訂的合同的成本會(huì)計(jì)報(bào)表。政府應(yīng)該給出一個(gè)限額，達(dá)到或超過(guò)該限額的合約，比如10萬(wàn)元以上的，那么供應(yīng)商就要對(duì)10萬(wàn)元合約內(nèi)的商品進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的公開(kāi)。而且任何公司或者集團(tuán)的成本被分發(fā)到一個(gè)或者幾個(gè)履行合約的下屬公司的辦事處也需要進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的公布工作。會(huì)計(jì)報(bào)表的披露其實(shí)就是一個(gè)幫助給全體政府工作人員了解其供應(yīng)商如何操作的工具，給政府的合約成本評(píng)估與會(huì)計(jì)處理連續(xù)性提供準(zhǔn)確的成本會(huì)計(jì)方案。會(huì)計(jì)報(bào)表的披露可以具體到以下幾個(gè)方面：直接成本、一般信息、間接成本、遞延費(fèi)用等。如果期間費(fèi)用分配方式出現(xiàn)變動(dòng)，應(yīng)該及時(shí)反映在會(huì)計(jì)報(bào)表附注上，這樣有利于審計(jì)工作開(kāi)展，如若不然審計(jì)人員不得不詳細(xì)地檢查員工的工時(shí)表，不僅費(fèi)時(shí)費(fèi)神，而且大大地降低了審計(jì)效率。

2.價(jià)格不能作為衡量是否中標(biāo)的唯一標(biāo)準(zhǔn)。我們可以結(jié)合待購(gòu)買(mǎi)的商品與服務(wù)的特征來(lái)決定定價(jià)方式。如果采購(gòu)的貨物或者服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，而且現(xiàn)貨充足，像日用品、糧食之類的，價(jià)格是可以作為主要標(biāo)準(zhǔn)的，但是仍然要進(jìn)行檢驗(yàn)測(cè)試，保證最優(yōu)性價(jià)比；又如果貨物或服務(wù)的技術(shù)繁雜或性能特殊，無(wú)法給出詳細(xì)的規(guī)格或具體要求的，像勘察、研制之類的，則需要通過(guò)談判然后決定價(jià)格，也可以在采購(gòu)結(jié)束之前以成本為準(zhǔn)進(jìn)行重新定價(jià)，還可以從政府的采購(gòu)方式的特點(diǎn)出發(fā)，尋找合適的定價(jià)方式。公開(kāi)招標(biāo)是政府在對(duì)市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行一番了解后一般會(huì)采取的方式，價(jià)格低的供應(yīng)商優(yōu)先。而競(jìng)爭(zhēng)性談判、單一來(lái)源談判以及詢價(jià)都是政府在貨物的規(guī)格與標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、現(xiàn)貨緊缺的情況下會(huì)采取的采購(gòu)方式，像出現(xiàn)根據(jù)成本再定價(jià)的情況時(shí)，供應(yīng)商必須得提供準(zhǔn)確具體的會(huì)計(jì)報(bào)表。特別情況下還可以學(xué)習(xí)WTO運(yùn)行規(guī)則利用關(guān)稅因素來(lái)減少采購(gòu)的成本?？傊_的選擇采購(gòu)方式，可以大大降低政府采購(gòu)活動(dòng)的周期成本。

3.正當(dāng)處理投標(biāo)評(píng)審的問(wèn)題?！墩少?gòu)法》第一條明確指出我國(guó)實(shí)施政府采購(gòu)制度的宗旨，即規(guī)范政府采購(gòu)行為，提高政府采購(gòu)資金的使用效益，維護(hù)國(guó)家利益和社會(huì)公共利益，保護(hù)政府采購(gòu)當(dāng)事人的合法權(quán)益，促進(jìn)廉政建設(shè)等。從該條款可以看出，實(shí)現(xiàn)較低的采購(gòu)價(jià)格和確保政府采購(gòu)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)是實(shí)施政府采購(gòu)制度的重要目的。為此，政府采購(gòu)相關(guān)規(guī)定也制定了“最低評(píng)標(biāo)價(jià)法”等方法以追求質(zhì)優(yōu)價(jià)低?！墩少?gòu)貨物和服務(wù)招標(biāo)投標(biāo)管理辦法》第五十一條最低評(píng)標(biāo)價(jià)法，是指以價(jià)格為主要因素確定中標(biāo)候選供應(yīng)商的評(píng)標(biāo)方法，即在全部滿足招標(biāo)文件實(shí)質(zhì)性要求前提下，依據(jù)統(tǒng)一的價(jià)格要素評(píng)定最低報(bào)價(jià)，以提出最低報(bào)價(jià)的投標(biāo)人作為中標(biāo)候選供應(yīng)商或者中標(biāo)供應(yīng)商的評(píng)標(biāo)方法。最低評(píng)標(biāo)價(jià)法適用于標(biāo)準(zhǔn)定制商品及通用服務(wù)項(xiàng)目。

在政府采購(gòu)飽受“價(jià)高”困擾的同時(shí)，在招標(biāo)的具體實(shí)踐中，另一種現(xiàn)象也不容忽視。部分不法供應(yīng)商為了謀求中標(biāo)，以低于成本價(jià)的報(bào)價(jià)投標(biāo)甚至是“零報(bào)價(jià)”。供應(yīng)商在政府采購(gòu)中的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，投標(biāo)過(guò)程中的價(jià)格戰(zhàn)也愈演愈烈，一般來(lái)說(shuō)，貨物、工程類項(xiàng)目存在大量的原材料、人力、物流等成本，因而，同檔次商品各供應(yīng)商之間的報(bào)價(jià)差距有限。而超低價(jià)往往出現(xiàn)在軟件系統(tǒng)等采購(gòu)項(xiàng)目中。

從系統(tǒng)軟件生命周期構(gòu)成的兩個(gè)階段（即開(kāi)發(fā)階段和維護(hù)階段）來(lái)分析，系統(tǒng)軟件的成本由開(kāi)發(fā)成本和維護(hù)成本構(gòu)成，比例約為1：2。部分供應(yīng)商為了霸占市場(chǎng)，濫用競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，故意壓低開(kāi)發(fā)成本進(jìn)行投標(biāo)，以此手段擊敗競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手取得中標(biāo)資格，隨后在系統(tǒng)開(kāi)發(fā)的過(guò)程中通過(guò)設(shè)置技術(shù)壁壘、保留源代碼等方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的制約，最終利用維保、二次開(kāi)發(fā)陸續(xù)收回后續(xù)成本。天下沒(méi)有免費(fèi)的午餐，投標(biāo)時(shí)超低的開(kāi)發(fā)報(bào)價(jià)勢(shì)必要用后期高昂的維護(hù)費(fèi)用來(lái)彌補(bǔ)，對(duì)采購(gòu)人來(lái)說(shuō)不但不能真正節(jié)約資金，還可能需要付出高于預(yù)算幾倍的支出。

而且，軟件開(kāi)發(fā)是一個(gè)周期性系統(tǒng)工程，一旦供應(yīng)商在后期工作中無(wú)法收回預(yù)期成本，整個(gè)項(xiàng)目就存在偷工減料、無(wú)法按期履約的風(fēng)險(xiǎn)，給采購(gòu)人造成時(shí)間和經(jīng)濟(jì)上的雙重?fù)p失。

其次，超低報(bào)價(jià)的出現(xiàn)對(duì)參與政府采購(gòu)競(jìng)爭(zhēng)的其他供應(yīng)商也構(gòu)成了傷害，在整個(gè)行業(yè)內(nèi)造成惡性循環(huán)、形成不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，破壞了政府采購(gòu)活動(dòng)的正常秩序。

《政府采購(gòu)貨物和服務(wù)招標(biāo)投標(biāo)管理辦法》（財(cái)政部令第18號(hào)） 第五十四條評(píng)標(biāo)委員會(huì)認(rèn)為，排在前面的中標(biāo)候選供應(yīng)商的最低投標(biāo)價(jià)或者某些分項(xiàng)報(bào)價(jià)明顯不合理或者低于成本，有可能影響商品質(zhì)量和不能誠(chéng)信履約的，應(yīng)當(dāng)要求其在規(guī)定的期限內(nèi)提供書(shū)面文件予以解釋說(shuō)明，并提交相關(guān)證明材料；否則，評(píng)標(biāo)委員會(huì)可以取消該投標(biāo)人的中標(biāo)候選資格，按順序排在后面的中標(biāo)候選供應(yīng)商遞補(bǔ)。

《評(píng)標(biāo)委員會(huì)和評(píng)標(biāo)方法暫行規(guī)定》（七部委令第12號(hào)） 第二十一條在評(píng)標(biāo)過(guò)程中，評(píng)標(biāo)委員會(huì)發(fā)現(xiàn)投標(biāo)人的報(bào)價(jià)明顯低于其他投標(biāo)報(bào)價(jià)或者在設(shè)有標(biāo)底時(shí)明顯低于標(biāo)底，使得其投標(biāo)報(bào)價(jià)可能低于其個(gè)別成本的，應(yīng)當(dāng)要求該投標(biāo)人作出書(shū)面說(shuō)明并提供相關(guān)證明材料。投標(biāo)人不能合理說(shuō)明或者不能提供相關(guān)證明材料的，由評(píng)標(biāo)委員會(huì)認(rèn)定該投標(biāo)人以低于成本報(bào)價(jià)競(jìng)標(biāo)，其投標(biāo)應(yīng)作廢標(biāo)處理。

根據(jù)以上法規(guī)，投標(biāo)人不得以低于成本的報(bào)價(jià)競(jìng)標(biāo)，否則視為不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，取消其中標(biāo)候選資格；一旦評(píng)標(biāo)委員會(huì)遇有中標(biāo)候選供應(yīng)商的最低投標(biāo)報(bào)價(jià)或者部分分項(xiàng)的報(bào)價(jià)明顯低于成本或者不合理，對(duì)商品質(zhì)量產(chǎn)生負(fù)面影響以及不是誠(chéng)信履約的現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)立即要求該投標(biāo)供應(yīng)商在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)上交書(shū)面文件給出解釋與說(shuō)明，并且提供相關(guān)的證明材料，不然的話，評(píng)標(biāo)委員會(huì)有權(quán)利剔除該投標(biāo)人的候選資格；如果這個(gè)供應(yīng)商提供的報(bào)價(jià)解釋不明確，無(wú)法獲得評(píng)標(biāo)委員會(huì)的點(diǎn)頭，這種情況下，評(píng)標(biāo)委員會(huì)也可以取消它的中標(biāo)候選資格，對(duì)該供應(yīng)商的投標(biāo)作無(wú)效投標(biāo)處理。

四、結(jié)束語(yǔ)

政府采購(gòu)具有政策性強(qiáng)、范圍廣、金額大、方式多、技術(shù)高、情況復(fù)雜等特點(diǎn)，隨著我國(guó)財(cái)政資金管理體制的不斷完善，一旦將政府采購(gòu)審計(jì)納入財(cái)政審計(jì)范疇，制定成本核算準(zhǔn)則勢(shì)在必行。而且對(duì)于政府采購(gòu)評(píng)審內(nèi)容要不斷完善，要真正降低采購(gòu)成本還需要全社會(huì)的監(jiān)督意識(shí)以及采購(gòu)人員的自我控制成本意識(shí)。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：企業(yè)采購(gòu)；風(fēng)險(xiǎn)；規(guī)避

Key words: enterprise procurement；risk；avoid

中圖分類號(hào)：F274 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4311（2010）33-0084-01

1采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與類別

1.1 采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因包括：①貨物不符合訂單要求、呆滯物料增加；②供應(yīng)商群體產(chǎn)能下降導(dǎo)致供應(yīng)不及時(shí)；③預(yù)測(cè)不準(zhǔn)導(dǎo)致物料難以滿足生產(chǎn)要求或超出預(yù)算；④采購(gòu)人員工作失誤或和供應(yīng)商之間存在不誠(chéng)信甚至違法行為。

1.2 采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的類別①內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)：計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)、合同風(fēng)險(xiǎn)、驗(yàn)收風(fēng)險(xiǎn)、存儲(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)；②外部風(fēng)險(xiǎn)：合同欺詐風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)進(jìn)步風(fēng)險(xiǎn)、意外風(fēng)險(xiǎn)。

2企業(yè)采購(gòu)中風(fēng)險(xiǎn)防范的措施

2.1 全過(guò)程的審計(jì)采購(gòu)全過(guò)程的審計(jì)是指從計(jì)劃、審批詢價(jià)、招標(biāo)、簽約、驗(yàn)收、核算、付款和領(lǐng)用等所有環(huán)節(jié)的監(jiān)督。審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)計(jì)劃制訂、簽訂合同，質(zhì)量驗(yàn)收和結(jié)賬付款四個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)的審計(jì)監(jiān)督，以防止舞弊行為。

2.2 物料需求和計(jì)劃的審計(jì)審查建筑企業(yè)采購(gòu)部門(mén)物料需求；物資采購(gòu)計(jì)劃的編制依據(jù)是否科學(xué)；調(diào)查預(yù)測(cè)是否存在偏離實(shí)際的情況；計(jì)劃目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)是否一致；采購(gòu)目標(biāo)、采購(gòu)數(shù)量、采購(gòu)時(shí)間、運(yùn)輸計(jì)劃、使用計(jì)劃、質(zhì)量計(jì)劃是否有保證措施。

2.3 招標(biāo)與簽約的審計(jì)依法訂立采購(gòu)合同是避免合同風(fēng)險(xiǎn)，防患于未然的前提條件，也是強(qiáng)化合同管理的基礎(chǔ)。首先，要對(duì)采購(gòu)經(jīng)辦部門(mén)是否履行職責(zé)進(jìn)行審計(jì)。審查采購(gòu)經(jīng)辦部門(mén)和人員是否對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行調(diào)查，包括供貨方的生產(chǎn)狀況、質(zhì)量保證、供貨能力、建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況。每年是否對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行一次復(fù)審評(píng)定，所有供應(yīng)商都必須滿足ISO9000標(biāo)準(zhǔn)要求，考評(píng)主要指標(biāo)是對(duì)每年所執(zhí)行的合同情況。如供貨質(zhì)量，履行合同次數(shù)，交貨準(zhǔn)時(shí)率，來(lái)料批次合格率，價(jià)格水平，合作態(tài)度,售后服務(wù)等進(jìn)行評(píng)審，是否在全面了解的基礎(chǔ)上，作出選擇合格供應(yīng)商的正確決策，使合同建立在可行的基礎(chǔ)上。物資采購(gòu)招標(biāo)是否按照規(guī)范的程序進(jìn)行，是否存在違反規(guī)定的行為發(fā)生。

其次，要對(duì)合同中規(guī)定的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、交貨時(shí)間、賬號(hào)、地址、運(yùn)輸、結(jié)算方式等各項(xiàng)內(nèi)容，按照合法性、可行性、合理性和規(guī)范性等四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，逐一進(jìn)行審核。

2.4 合同匯總及信息反饋的審計(jì)當(dāng)前，合同糾紛日益增多，如果合同丟失，那么在處理時(shí)會(huì)失去有利的地位而遭受風(fēng)險(xiǎn)。因此，建立合同臺(tái)賬、做好合同匯總，是加強(qiáng)合同管理，控制合同風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要方面。審查合同管理部門(mén)是否對(duì)交付合同進(jìn)行分類編號(hào)，并建立合同臺(tái)賬。合同統(tǒng)一編號(hào)是否規(guī)范，每一份合同包括合同正本、副本及附件是否齊全。

2.5 合同執(zhí)行的審計(jì)審查合同的內(nèi)容和交貨期執(zhí)行情況，是否做好物資到貨驗(yàn)收工作和原始記錄，是否嚴(yán)格按合同規(guī)定付款。如有與合同不符的情況，是否及時(shí)與供方協(xié)商處理，對(duì)不符合合同部分的貨款是否拒付。是否對(duì)有關(guān)合同執(zhí)行中的來(lái)往函電、文件都進(jìn)行了妥善保存，以備查詢。審查物資驗(yàn)收工作執(zhí)行情況，是否對(duì)物資進(jìn)貨、入庫(kù)、發(fā)放過(guò)程進(jìn)行驗(yàn)收控制。對(duì)不合格品控制執(zhí)行情況審計(jì)，審計(jì)物資管理部門(mén)是否對(duì)發(fā)現(xiàn)的不合格品及時(shí)記錄。還應(yīng)重視對(duì)合同履行違約糾紛處理的審計(jì)。審查采取“零庫(kù)存”策略的建筑企業(yè)，是否保持一定的生產(chǎn)成品存貨以規(guī)避缺貨損失；是否保持一定的料件存貨以滿足需求增長(zhǎng)引起的生產(chǎn)需要；是否建立牢固的外部契約關(guān)系，保證供貨渠道穩(wěn)定，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，降低成本。

2.6 績(jī)效的審計(jì)應(yīng)督促相關(guān)部門(mén)建立合同執(zhí)行管理的各個(gè)環(huán)節(jié)的考核制度，并加強(qiáng)審計(jì)檢查與考核，審查是否把合同規(guī)定的采購(gòu)任務(wù)和各項(xiàng)相關(guān)工作轉(zhuǎn)化成分解指標(biāo)和責(zé)任，明確規(guī)定出工作的數(shù)量和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，分解、落實(shí)到各有關(guān)部門(mén)和個(gè)人，結(jié)合經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行考核，以盡量避免合同風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2.7 規(guī)模和范圍努力拓寬采購(gòu)規(guī)模和范圍，實(shí)現(xiàn)采購(gòu)創(chuàng)新，降低建筑企業(yè)采購(gòu)成本，降低采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)規(guī)模經(jīng)營(yíng)和效益理論，適度規(guī)模的采購(gòu)才能更有效地降低成本和降低采購(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)。

3采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略

3.1 注重手段任何事物都有風(fēng)險(xiǎn)，采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)歸根結(jié)底，是可以通過(guò)一定手段和有效措施加以防范和規(guī)避的。主要的手段有：做好年度采購(gòu)預(yù)算及策略規(guī)劃；慎重選擇供應(yīng)商，重視供應(yīng)商的篩選和評(píng)級(jí)；嚴(yán)格審查訂貨合同，盡量完善合同條款；拓寬信息渠道，保持信息流暢順；完善風(fēng)險(xiǎn)控制體系，充分運(yùn)用供應(yīng)鏈管理優(yōu)化供應(yīng)和需求；加強(qiáng)過(guò)程跟蹤和控制，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)采取措施處理，以減低采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。

篇10

根據(jù)高校各自的管理模式和要求、物資采購(gòu)業(yè)務(wù)量的大小以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)資源等的不同，物資采購(gòu)審計(jì)可以采取項(xiàng)目管理式審計(jì)和過(guò)程參與式審計(jì)兩種模式。

項(xiàng)目管理式審計(jì)是有重點(diǎn)、有目的地將某物資采購(gòu)部門(mén)、環(huán)節(jié)或物資品種納入年度審計(jì)計(jì)劃，形成為特定審計(jì)項(xiàng)目，并實(shí)施相應(yīng)審計(jì)程序的審計(jì)模式。大、中型規(guī)模的組織適合采用該模式。該模式適用于采購(gòu)規(guī)模較大、年采購(gòu)金額較大、社會(huì)知名度較高的高校。過(guò)程參與式審計(jì)是由專職內(nèi)部審計(jì)人員參與監(jiān)督物資采購(gòu)的全過(guò)程或者部分重要過(guò)程，實(shí)現(xiàn)物資采購(gòu)審計(jì)的日?；Ｐ∫?guī)模組織可以采用該模式，一般職業(yè)院校、小規(guī)模高校也可以適當(dāng)采用。在此我們要注意的是，不能斷然割裂這兩種審計(jì)模式的緊密辯證關(guān)系，將其絕對(duì)化。事實(shí)上，這兩種審計(jì)模式可以綜合運(yùn)用，聯(lián)系推廣。在內(nèi)部審計(jì)資源缺乏的特殊情況下，可采用過(guò)程參與式審計(jì)。在積累了一定信息的基礎(chǔ)上并且對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)涉及高校的重要性權(quán)益時(shí)，則以項(xiàng)目管理式審計(jì)為主。兩種審計(jì)模式可以相互結(jié)合起來(lái)，關(guān)鍵是怎樣發(fā)揮出采購(gòu)審計(jì)的最大效益。

比較上述兩種采購(gòu)審計(jì)模式，說(shuō)明可以通過(guò)對(duì)高校內(nèi)部某個(gè)業(yè)務(wù)流程或環(huán)節(jié)，有效地開(kāi)展審計(jì)工作，達(dá)到最大限度地節(jié)省審計(jì)成本或資源的目的。不一定非要開(kāi)展專項(xiàng)的采購(gòu)審計(jì)，才算是采購(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)。必要時(shí)實(shí)行業(yè)務(wù)外包，可以委托中介單位進(jìn)行采購(gòu)審計(jì)。

二、開(kāi)展高校物資采購(gòu)審計(jì)的重點(diǎn)和方法

高校物資采購(gòu)審計(jì)應(yīng)采取“重點(diǎn)突出，區(qū)別對(duì)待”的方法，選擇采購(gòu)數(shù)量較大、采購(gòu)次數(shù)頻繁、采購(gòu)價(jià)格較高、采購(gòu)價(jià)格變化頻繁、質(zhì)量問(wèn)題突出、長(zhǎng)期積壓或短缺、群眾反映普遍、領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注、內(nèi)部控制薄弱和出現(xiàn)錯(cuò)弊概率較高的環(huán)節(jié)或物資類別等。審計(jì)重點(diǎn)集中于如下兩點(diǎn)：一是對(duì)物資采購(gòu)過(guò)程中的招標(biāo)文件以及采購(gòu)合同的合法性、完整性和有效性等所進(jìn)行的審計(jì)，防止出現(xiàn)包括盲目簽訂采購(gòu)合同風(fēng)險(xiǎn)、合同無(wú)效風(fēng)險(xiǎn)、合同條款不利風(fēng)險(xiǎn)、合同違約風(fēng)險(xiǎn)和合同檔案管理混亂風(fēng)險(xiǎn)等。二是對(duì)采購(gòu)方式執(zhí)行情況的審計(jì)，對(duì)物資驗(yàn)收、貨款支付、辦理索賠等業(yè)務(wù)執(zhí)行的適當(dāng)性、合法性和有效性等所進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。

對(duì)列入審計(jì)重點(diǎn)的業(yè)務(wù)，一般采用全面審計(jì)法，對(duì)物資采購(gòu)涉及的每一個(gè)環(huán)節(jié)、每一項(xiàng)資料和資料的每一個(gè)方面進(jìn)行全面審計(jì)。對(duì)于列入審計(jì)范圍的非重點(diǎn)業(yè)務(wù)，一般采用抽樣審計(jì)的方法，選擇有代表性的采購(gòu)流程或品種進(jìn)行審計(jì)，可以運(yùn)用檢查法、函證法、詢問(wèn)法和重點(diǎn)審計(jì)法、復(fù)核法、觀察法、分析法等方法。

三、開(kāi)展高校物資采購(gòu)審計(jì)的措施

具體審計(jì)措施如下：

1. 招標(biāo)文件確定過(guò)程中的審計(jì)

資產(chǎn)使用部門(mén)經(jīng)學(xué)校物資采購(gòu)招投標(biāo)工作辦同意后進(jìn)行某項(xiàng)物資招標(biāo)采購(gòu)，審計(jì)部門(mén)按其職責(zé)權(quán)限適時(shí)介入，對(duì)資產(chǎn)與設(shè)備管理處擬訂的招標(biāo)文件進(jìn)行審計(jì)，監(jiān)督購(gòu)置儀器設(shè)備的資金是否到位、是否納入學(xué)校年度財(cái)務(wù)預(yù)算，并關(guān)注招標(biāo)文件中對(duì)所購(gòu)設(shè)備、材料的型號(hào)、規(guī)格、技術(shù)性能、指標(biāo)要求、系統(tǒng)配置、報(bào)價(jià)要求，對(duì)投標(biāo)人的資質(zhì)、資信度考查情況、業(yè)績(jī)要求，對(duì)開(kāi)標(biāo)時(shí)間、地點(diǎn)以及招標(biāo)人所要求的其他附屬要求，如供貨時(shí)間、付款方式、預(yù)留質(zhì)保金或保修金的數(shù)額等是否表述清楚，用詞是否準(zhǔn)確，避免潛在投標(biāo)人對(duì)招標(biāo)文件的理解不一而產(chǎn)生疑義。關(guān)注招標(biāo)文件是否存在要求或者標(biāo)明特定的生產(chǎn)供應(yīng)者以及含有傾向或者排斥潛在投標(biāo)人的其他內(nèi)容的情況。涉及特定專業(yè)判斷的，可以咨詢有關(guān)專家意見(jiàn)作為佐證基礎(chǔ)性資料，但應(yīng)考慮回避制度。是否存在招標(biāo)機(jī)構(gòu)、采購(gòu)單位和供應(yīng)商相互惡意串通的虛假招標(biāo)行為。另外，招標(biāo)人不得向他人透露已獲取招標(biāo)文件的潛在投標(biāo)人的名稱、數(shù)量以及可能影響公平競(jìng)爭(zhēng)的有關(guān)招標(biāo)投標(biāo)的其他情況。

2.開(kāi)標(biāo)評(píng)標(biāo)定標(biāo)過(guò)程中的審計(jì)

審計(jì)部門(mén)須關(guān)注評(píng)標(biāo)專家組成員是否都是依據(jù)招標(biāo)文件和評(píng)分細(xì)則獨(dú)立地對(duì)潛在投標(biāo)人的投標(biāo)文件進(jìn)行客觀、公正、公平的打分；是否符合低成本高效益原則；標(biāo)底價(jià)格明顯偏離、違背市場(chǎng)規(guī)律的，可請(qǐng)招投標(biāo)中心負(fù)責(zé)人組織評(píng)委在評(píng)標(biāo)過(guò)程中給予判斷認(rèn)定。評(píng)標(biāo)委員會(huì)完成評(píng)標(biāo)后，是否向招標(biāo)人提供書(shū)面評(píng)標(biāo)報(bào)告，并推薦合格中標(biāo)候選人，中標(biāo)候選人的基本條件是否符合規(guī)定的條件，是否按規(guī)定進(jìn)行了排序，采購(gòu)人是否按照評(píng)標(biāo)報(bào)告中推薦的中標(biāo)候選供應(yīng)商順序確定中標(biāo)供應(yīng)商或事先授權(quán)評(píng)標(biāo)委員會(huì)直接確定中標(biāo)供應(yīng)商；中標(biāo)供應(yīng)商確定后，中標(biāo)結(jié)果是否在財(cái)政部門(mén)指定的政府采購(gòu)信息媒體上公告，并向中標(biāo)供應(yīng)商發(fā)出中標(biāo)通知書(shū)；投標(biāo)供應(yīng)商對(duì)中標(biāo)公告是否有異議，招標(biāo)采購(gòu)單位是否在規(guī)定時(shí)間內(nèi)對(duì)質(zhì)疑內(nèi)容作出答復(fù)。

3.經(jīng)濟(jì)合同審簽過(guò)程中的審計(jì)

采購(gòu)合同簽訂的合規(guī)合法性應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

（1）采購(gòu)合同條款的完備性和合同內(nèi)容的合法性。

（2）采購(gòu)合同的執(zhí)行結(jié)果。

（3）審查合同的管理是否規(guī)范。

審計(jì)部門(mén)須審查采購(gòu)合同的內(nèi)容是否合法、規(guī)范、完備；合同價(jià)款是否公平合理；合同中涉及各方的責(zé)權(quán)利、質(zhì)量、設(shè)備安裝工期、付款方法、保修及其時(shí)效規(guī)定是否合規(guī)、完備；關(guān)注中標(biāo)方是否將投標(biāo)文件中的優(yōu)惠條件逐條落實(shí)在合同中，力爭(zhēng)維護(hù)學(xué)校的權(quán)益不受損失。

4.驗(yàn)貨付款過(guò)程中的審計(jì)

技術(shù)較復(fù)雜、金額較大的由資產(chǎn)與設(shè)備管理處組織驗(yàn)收小組，參與驗(yàn)收的人員須包括資產(chǎn)與設(shè)備管理部門(mén)、使用部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、審計(jì)及監(jiān)察部門(mén)和有關(guān)專家在內(nèi)，實(shí)行部門(mén)會(huì)簽制度。驗(yàn)收工作應(yīng)圍繞著是否按照采購(gòu)文件和合同有關(guān)條款的要求，對(duì)應(yīng)驗(yàn)收對(duì)象的數(shù)量、質(zhì)量及規(guī)格型號(hào)等的符合性進(jìn)行審查。

5.物資采購(gòu)后續(xù)審計(jì)

對(duì)并不是一次性結(jié)清的采購(gòu)業(yè)務(wù)，審計(jì)部門(mén)應(yīng)做好備用臺(tái)賬的記錄工作。需要辦理退換或索賠事宜的，要將處理落實(shí)情況詳細(xì)記載，控制付款額。到使用部門(mén)進(jìn)行回訪，了解退換或索賠事宜的處理情況，同時(shí)對(duì)廠商的服務(wù)質(zhì)量和態(tài)度做到心中有數(shù)，也為下次招標(biāo)提供有反饋價(jià)值的信息資料做好準(zhǔn)備。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]徐廣生。 教育采購(gòu)招投標(biāo)業(yè)務(wù)審計(jì)的難點(diǎn)[j].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2008（1）。