導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇竣工結算審計，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

按照國家《審計法》和《電力企業(yè)經(jīng)濟合同審計試行辦法》規(guī)定，電力行業(yè)各單位及其所屬經(jīng)濟實體，在經(jīng)濟活動中簽訂的各類經(jīng)濟合同，必須經(jīng)過上級審計機關的審計、監(jiān)督。審計過程包括合同簽訂前的審計、合同執(zhí)行過程審計、合同完工后審計。目前，國內水電建筑安裝工程合同通常在完工后安排審計，即竣工審計。盡管審計主要針對建設單位，且建筑安裝承包合同中并未明確竣工審計與竣工結算的關系，但施工單位作為合同執(zhí)行的主要當事人，也必將涉入其中。有些建設單位依據(jù)竣工審計意見，要求對竣工結算價款進行扣減或以未通過竣工審計為由拒絕支付工程余款，導致施工單位受到損失。

本文主要闡述項目竣工審計意見是否可作為竣工結算的直接依據(jù)，強調通過提高自身合同管理水平，以規(guī)避施工單位“審計風險”。

2. 審計機關的竣工審計意見不能作為確定竣工結算的直接依據(jù)

竣工審計是建設單位上級審計機關根據(jù)審計法要求，主要對建設單位在項目建設管理過程中是否對國有資產(chǎn)造成損失，是否違反財經(jīng)紀律等問題進行審查。主要審查概（預）算在執(zhí)行中是否超支，超支原因，有無隱匿資金；隱瞞或截留基建收人和投資包干結余、以及以投資包干結余名義分基建投資之類的違紀行為等等?？⒐徲嬛饕轻槍椖拷ㄔO單位。

竣工結算是建設單位與施工單位以施工承包合同為基礎，以施工過程中發(fā)生的實物工程量為依據(jù)，按照合同價格或國家、地方施工工、料、機消耗標準進行核算，從而確定施工單位最終結算費用?？⒐そY算對雙方都具有約束力。

竣工審計在性質上只是一種行政監(jiān)督，作為行政機關的審計機關一般不能對工程款的計算、確定作出決定。因為有關工程款問題涉及到當事人雙方的合意，應當由當事人按照協(xié)議來解決。即使在工程款發(fā)生爭議以后，需要對工程進行鑒定的，也應當由專門的鑒定機構以及建設管理部門來確定，而不能由審計機關來解決工程款問題。另外如果依據(jù)審計機關確定的價格來代替當事人的定價，也違背了由市場定價的市場經(jīng)濟規(guī)律。因此，審計意見不能作為確定竣工結算款的直接依據(jù)。

3. 提高合同管理水平，保證工程正確履約、合理結算

盡管竣工審計意見不能作為核減竣工結算款的直接依據(jù)，但為了讓合同順利通過審計，作為施工單位，首先應在合同執(zhí)行過程中，了解與施工單位相關的主要審計內容，嚴謹合同執(zhí)行，保證各項經(jīng)濟活動都有理有據(jù)。

3.1 與施工單位相關的主要審計內容

（1）、合同簽訂的合法性，主要針對主合同執(zhí)行過程簽訂的所有補充合同，如考核獎勵協(xié)議、新增項目施工協(xié)議等；

（2）、合同條款執(zhí)行情況，主要審查合同執(zhí)行過程中，進度結算、變更索賠、違約責任、獎勵辦法、爭議解決等方面是否按照合同規(guī)定執(zhí)行；

（3）、工程預算編制依據(jù)、定額、取費標準等是否符合規(guī)定，主要針對合同執(zhí)行過程中出現(xiàn)的新增項目、合同變更項目等報價編制依據(jù)；

（4）、竣工工程量的審核，即最終結算工程量是否與實際相符、是否都有設計或監(jiān)理工程師確認的計算依據(jù)；

（5）、往來文函、竣工資料等完整性、符合性審查，主要指過程文函、竣工報告、施工圖紙等是否按照合同標準完成，是否存在與費用沖突的地方。

3.2 制定保障措施，提高合同管理水平

針對上述審計內容，施工單位應在合同執(zhí)行過程中，注意收集資料、以合同為準繩，精細管理，使各項費用合理合法。主要措施有：

（1）、健全組織機構，保障政令暢通

水電建安合同執(zhí)行周期長，專業(yè)分工細，合同執(zhí)行需要各方面專業(yè)人員共同參與，包括專業(yè)技術、現(xiàn)場管理、財務管理、經(jīng)營合同管理、材料設備管理、及后勤保障等人員。如何劃分管理層次、保障政令信息暢通、提高管理效能，是有效規(guī)避合同風險的基礎。

（2）、培養(yǎng)合同管理人員的責任意識和專業(yè)能力，扎實做好合同管理基礎工作

合同是承發(fā)包雙方聯(lián)系的紐帶，是進行竣工結算的評判標準和基礎。而保證紐帶暢通、執(zhí)行標準準確無誤，是合同管理人員的主要任務。因此，必須強調合同管理人員的責任意識，要求其自覺熟悉合同、學習相關政策法規(guī)（合同法、勞動法、財務制度、稅收法規(guī)、標準定額等），不斷總結經(jīng)驗和提高實際合同管理的操控能力。只有具備這些條件的合同管理人員，才能為施工單位提供正確的合同引導，使項目履約行為不偏離合同，保證施工單位的合法權益。

（3）、定期進行經(jīng)濟活動分析，及時合同糾偏

合同糾偏是防范審計風險的主要舉措。施工單位應針對實際履約情況，對照施工合同的有關要求，找出與合同要求的偏差，分析造成偏差的原因，哪些原因是可以原諒，并能夠通過合同變更索賠等渠道得到糾正（補償）的，哪些又是屬于自身責任造成今后必須改正的。要完成這些工作，必須由項目管理者定期組織經(jīng)濟活動分析，并根據(jù)施工履約情況做出正確的判斷。比如出現(xiàn)工期滯后的情況時，應著重分析影響工期的原因，對于非承包人原因要及時收集證明材料，承包人自身原因造成的，要制定相應的改進措施，及時化解風險。

4.小結

盡管竣工審計意見不能作為確定竣工結算價款的直接依據(jù)，但為了減少與建設單位的分歧或糾紛，縮短竣工結算辦理時間，施工單位應在合同執(zhí)行過程中，嚴格按照合同條款、國家或地方相關法律法規(guī)以指導完成各種經(jīng)濟行為，并通過提高合同管理水平的有效舉措，合理規(guī)避“審計風險”。

篇2

市升水庫震損應急除險加固工程由市發(fā)展和改革委員會《關于轉下達2008年地震重災區(qū)抗震救災應急處理工程中央預算內投資計劃的通知》（發(fā)改農(nóng)經(jīng)【】211號）批準立項建設，中央預算內投資1000萬元。該項目土建部分建設單位編制的招標控制價為492萬元。經(jīng)升水利工程建設管理局自行招標，由湖省第五工程公司以458.2168萬元中選土建工程標、榆林市祥和建工路橋集團有限公司以140.8637萬元中選機電標。市升鐘水庫管理局分別與榆林市祥和建工路橋集團有限公司簽訂施工合同，合同價與中標價一致。

二、審計評價意見

審計結果表明，升鐘水利工程建設管理局在工程建設中做了大量的工作，責任明確，制度較為完善，較好的完成了工程任務。但該工程也存在施工單位多報工程款的問題，應加以糾正。

三、審計查出的主要問題及處理意見

（一）項目招標控制價未經(jīng)財政評審責令糾正

該項目未經(jīng)財政評審就直接進入招標程序，違反了《市政府投資項目財政監(jiān)督暫行辦法》（府辦發(fā)〔〕76號）第三條、第八條的規(guī)定，責令升鐘水利工程建設管理局在以后的工程項目實施過程中，嚴格執(zhí)行相關規(guī)定，杜絕類似問題發(fā)生。

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一、竣工結算審計的界定

工程竣工結算審計主要是指造價工程師在施工企業(yè)承包合同的內容完工以后，對合同范圍內的款項進行審計。所以，工程竣工結算審計的主要內容是對項目的竣工結算編制有關活動績效監(jiān)督和評價。同時竣工結算也是對投資項目收益評價的重要依據(jù)。與竣工決算審計不同，竣工結算審計主要是工程造價方面的審計。

二、竣工結算審計的方法

（一）分組審計法

這種方法是按照一定的分類方法將工程項目的分項工程進行分組，組內的分項工程具有特定的內在聯(lián)系。通過對分項工程的工程量進行計算可以判斷出其他類似分項工程的工程量的準確度。這種審計方法的特點就是減少審計工作的工作量，進而提供審計的效率。

（二）方法是全面審計

這種方法是按照一定的程序規(guī)定對工程項目按照規(guī)定順序進行逐一審計。雖然這種審計方面更為精確，但是這種審計方法存在審計工作量的缺陷，因此這種審計方法并不適于大工程量的工程竣工審計。

（三）重點抽查法

這種竣工審計方法主要是針對一定工程造價較大、審計標準高且工程結構復雜的工程。這種方法是對工程里的一些重點工程分項進行抽查審計。這種方法通過對重點分項工程的審計，而且對整個工程起到一個評估作用，大大減少了竣工審計的工作量。

（四）分析對比審計法

這種方法朱勇是用已完成竣工審計的工程和擬進行的工程項目進行比較分析來審計的一種方法。這種審計方法主要可以運用在工程審計圖紙相同或者工程設計相同的項目竣工審計。

三、當前竣工結算審計的主要問題

（一）竣工文件不齊

承包合同是竣工結算的重要基礎。承包合同是在工程項目結束之后，承包方和發(fā)包方對工程項目進行結算的重要依據(jù)。在竣工計算中需要根據(jù)完整的資料做出計算，其依據(jù)主要有工程施工圖、工程施工合同、承包方和發(fā)包方供料手續(xù)、現(xiàn)行預算定額標注等一些列的相關資料。而在實際的項目竣工結算審計過程中，常常會出現(xiàn)相關資料不齊全或者記錄不詳細，這對竣工結算的可靠性造成了很大的影響。

（二）編制虛假竣工結算資料

在進行竣工結算的過程中，施工方往往會有意在竣工結算的相關資料里加大工程量。這種呢編造虛假竣工結算的方法違反了定額規(guī)定。這種現(xiàn)象主要體現(xiàn)在以下幾個方面。對工作量和施工量進行多次計算；采取不同的定額標準對待相同的分項工程；擅自改動定額標準的材料價格；編造材料消耗量等等。

（三）違反工程量計算規(guī)則

在竣工結算時，施工方會在工程量的計算方法違反相關規(guī)則。這方面的內容主要體現(xiàn)在：不按照相關規(guī)定來扣除相應的工程量；通分項工程的故意混淆；重復計算工程量等。

（四）亂計取費

施工單位往往在結算編制過程中故意算錯取費，這也對工程竣工設計造成一定的影響。這種案例常見的內容有：不按照實際情況來計算材料的差價；相同的分項工程采取不同的收費標準等。

四、竣工結算審計的工作重點

（一）做好工程量的審計

在進行工程量的審計工作時，審計人員要結合相關的審計材料，根據(jù)竣工圖以及預算定額規(guī)定中的計算規(guī)則，對項目工程量進行逐項審計。然后要將審計的結果與原結算的工程量進行比較，從而找出工程量的差別。工程量的審計內容比較繁瑣，而且審計工作相對耗時較多。審計過程中既要保證審計的質量，又要提高審計的效率，所以應當采用分組審計方法或者抽查審計方法，并結合審計內部人員的相關優(yōu)勢進行分工。

（二）加強現(xiàn)場簽證審查

工程現(xiàn)場簽證是由施工相關單位各部門工程簽署的一項施工資料。它的主要作用是來記錄在承包合同以外的實際發(fā)生的一些書面形式的記錄。在工程竣工審計過程中，往往會有虛假簽證和不規(guī)范簽證的一些問題。針對這種狀況，審計人員需要對現(xiàn)場進行認真勘察，并搜索相關證據(jù)。具體而言，審計人員可以通過相關人員的說明來核實具體的工程量。此外，隱蔽工程簽證是竣工審計工作的一個重要的工作內容。

（三）核實用料和單價

在工程建設過程中，工程材料的費用大約占到工程費用的三分之二。由于用料是工程造價評估的主要內容，也是工程建設成本的關鍵因素，所以審計人員共應該對材料的費用進行認真的審計和核實。材料用量的審計和工程量有著直接的聯(lián)系。材料用量要根據(jù)工程量進行展開。同時審計工作也可以針對性地對材料以及材料的單價進行抽查審計，這種方法可以大大地提高工程竣工審計的效率。材料差價也是竣工審計的一個重點內容。首先應該查看相關資料看材料價格調整是否有相關的約定。在大多數(shù)情況下，材料的價格風險由業(yè)主和施工單位合理分擔。對于信息價上未的材料，審計人員應該做好相關的市場查詢工作，與施工單位共同協(xié)商確定。

五、結語

綜上所述，工程竣工審計具有經(jīng)濟性、技術性和實際性強的特點。在實際的竣工審計中往往存在著許多虛假的審計資料和信息，所以審計人員應該認真核實做好審計工作，并針對竣工結算審計中的關鍵環(huán)節(jié)予以重點審計。審計人員在竣工審計過程中必須要充分發(fā)揮監(jiān)督和控制的作用，這也才能確?？⒐徲嫻ぷ鞯目煽啃院驼鎸嵭裕送?，竣工審計人員也應當提供審計工作的工作效率，節(jié)約審計成本。

參考文獻：

篇4

建筑工程竣工結算的準確度與建筑工程結算編制的準確性有著極其密切的聯(lián)系。但在實際工作中，這項工作卻存在著很多問題，比如施工單位刻意提高工程量、將定額套高、提升取費標準、巧立名目，這樣使的竣工結算審計的難度加大，主要存在的問題有以下幾點。

(一)違反規(guī)定，算錯工程量

混淆界限，重算工程量;沒有減算應減算的工程量;將規(guī)格不同的分項工程混在一起計算;將應該合在一起的工程量分開計算;將已經(jīng)合在一起的工程量另外計算;沒有減算實際中未施工，而預算中計算的量;計算疏漏。

(二)違反規(guī)定，多算工程直接費

同類分項工程選高的定額套用;對定額中已經(jīng)包含的項，選兩個定額分開套用計算;結構相似高套定額單價;高套定額混合計算規(guī)格不同的分項工程;自行提高定額單價;不扣除建設單位提供的水電費;換算定額不合規(guī)定，有意增加材料消耗量;多算鋼筋的調整量。

(三)違反規(guī)定，亂計取費。

濫用用取費基數(shù)，多取費用;沒有按照實際情況計算材料差價;加算了不允許計算直接費的材料。

二、建筑工程竣工結算審計的方法和技巧分析

要想提高建筑工程竣工結算審計的效率與質量，應該遵循“從粗到細、對比分析、查找誤差、簡化審查”的原則。

(一)分組計算審計法

將結算的項目分為幾組，有聯(lián)系的項目編為一組，利用計算基礎相同或類似的關系，來判斷組中其他項目的工程量。這種方法較為簡便，如可以將基坑挖土、基礎墊層、回填土、運土方分在同一組，審計時先將挖挖土方、基礎墊層計算出來，再計算回填土、運土方的量。

(二)全面審計法

先全方位計算竣工圖的工程量，然后將施工單位計算的量與本人計算的量依次對比，逐一檢查其單價。

(三)重點審計法

與全面審計法的區(qū)別是，有重點的撿擇價值較高或投資比例較大的部分，如磚石結構；反之，則忽略不計，如零星項目。這種方法具有工作量較全面審計法少，效率高，準確性高的特點。

(四)分析對比審計法

全面審計法和重點審計法的工作量由于上述兩種方法工作量大，周期長，分析對比法應運而生。同類工程的造價及耗料具有一定的規(guī)律性，相應的可以指定指標，通過對比分析找出不符合規(guī)律的部分進行重點審計。

(五)常見病審計法

工程結算的過程中，有一些錯誤大發(fā)生率比較高，具有較高的普遍性，此時可用針對性的重點檢查這些容易犯的錯誤。(1)工程量計算錯誤：按照理論尺寸進行計算；重復計算T形基礎交接處；不扣除應扣除的面積，如地面上的孔、溝道；不扣除應扣除的體積，如圈梁、過梁、鋼筋的保護層；重復計算一些工程量，如梁板柱的T字處筋或箍筋、各種墻面抹灰、塊料面層下找平層和冷底子油。(2)定額單價套用錯誤：砼的強度等級；強度等級及配合比（砌筑砂漿、抹灰砂漿）；構件斷面、單件體積；單項腳手架高度、地坑槽方和土石方分類的界限。(3)綜合費用計算錯誤：將綜合費項目已經(jīng)包含在內的內容重復計算；重復計算臨時設施費中的內容。

三、建筑工程竣工結算審計重點關注的問題分析

針對建筑工程竣工結算審計中出現(xiàn)的問題，總結審計中常用的方法和技巧，我們可以研究得出在審計中應著重關注的問題，以提高建筑工程竣工結算審計工作的效率、準確性和質量。建筑工程竣工結算審計中應重點關注的問題主要有以下幾個方面：

(一)關注工程變更的相關文件辦理是否符合規(guī)定施工合同和招投標文件是竣工結算審計工作展開的基礎，審計人員首先要熟悉本工程相關的招投標和工程施工合同文件，特別注意該工程特有的、專有條款。對于工程變更不符合要求的變更，審計人員不予承認。

(二)做好審計的現(xiàn)場復核工作審計人員進行現(xiàn)場勘查是最直接有效的方法，應著重檢查工程全部完工程度、與竣工圖紙一致情況、是否達合同規(guī)定標準情況。同時要著重查驗變更處的工程狀況和核實發(fā)現(xiàn)的其他疑點或問題。

(三)做好工程量復核工作工程量核算是審計的核心工作，工程量的準確程度與準確息相關。這也是最繁重、耗時最長的環(huán)節(jié)。

(四)做好新增項目計算工作應特別注意有些新增項目雖然是新增的，但是在投標文件中已經(jīng)規(guī)定不予計量這類項目。

(五)做好綜合單價審核工作著重審計綜合單價確定依據(jù)的充分性和合理性。尤其對于合同外的內容，且合同條款沒有有具體明確規(guī)定的，要審核其計算方法的正確性和價位的合理性。采用地方預算定額進行綜合單價計算的，要審核其定額子目的套用、換算及單價計算的正確性。

(六)審核竣工結算必須細心建筑工程結算審計工作任務繁重、工作量大，審核時必須細心，特別注意漏項和沒有扣除該扣除項目的情況。

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工程竣工結算是指在工程竣工并經(jīng)驗收合格后，對照原設計施工圖，將有增減變化的內容，按照編制施工圖預算的方法和規(guī)定，對原施工圖預算進行相應的調整，進而確定工程實際造價并作為最終結算工程價款的經(jīng)濟文件?？⒐そY算一般由施工單位編制的，經(jīng)業(yè)主初審后委托造價咨詢單位終審，作為業(yè)主與承包商最終結算工程款的依據(jù)。工程竣工決算是一個建設項目實際支出的一切費用的總和，包括竣工結算一、設備購置費、土地征用費、勘察設計費、項目監(jiān)理費等費用，一般由業(yè)主財務部門組成的專業(yè)人員編制。

1.工程竣工結算的審計形式與方法

1.1工程竣工結算的審計形式

工程竣工結算審計的形式有聯(lián)合審查、獨立審查、建設單位自審、委托審查。但現(xiàn)在要用最多是委托審查，委托審查就是建設單位委托具有審查資格的工程造價咨詢機構審查建筑安裝工程的竣工結算，對審查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，經(jīng)與建設單位、施工單位充分協(xié)商后，然后進行修正竣工結算。

1.2工程竣工結算的審計方法

工程竣工結算的審計方法主要有全面審計法、增減審計法、重點審計法、抽項審計法、指標對比審計法幾種，在實際審計過程中許多審計人員都是根據(jù)工程的規(guī)模、造價的大小、難易程度、時間松緊等因素來確定采用哪種審計方法。但是如果采用了不當?shù)膶徲嫹椒ǎ瑒t不僅會影響工程造價，給業(yè)主或施工單位帶來經(jīng)濟損失，也同樣會給審計單位帶來風險。進行工程竣工結算審計，最終審計部門要根據(jù)工程審計結果出具審計報告，業(yè)主和承包雙方要以審計報告作為他們最終價款結賬的依據(jù)，審計報告直接涉及到業(yè)主和承包方經(jīng)濟利益；根據(jù)國家審計署的最新調查顯示，近兩年來由審計報告不嚴謹引起的經(jīng)濟糾紛呈不斷上升趨勢，這表明業(yè)主和承包商中至少有一方對審計結果不滿意也呈上升趨勢，這種趨勢給審計部門提出了更高的要求，即審計部門要對審計結果負責，對社會負責。為了使業(yè)主與承包方雙方經(jīng)濟利益不受損失，也為了審計部門在社會上占有立足不敗之地，這要求審計報告要公正、準確、嚴謹、科學，不能偏向任何一方，否則，不但會引起業(yè)主和承包方的經(jīng)濟糾紛，還會給審計部門帶來許多問題和矛盾，影響社會對審計部門的信任；因此，審計結果尤為重要。影響審計結果的因素有工程量計算、定額子目的套用和換算、材料數(shù)量及價格的確定和規(guī)費的計取等，這要求每個環(huán)節(jié)都不能出差錯，否則就會影響工程造價，影響審計結果；要做好這一點，最好的審計方法就是全面審計法，其它方法都不容易做到這一點。

1.3全面審計法

全面審計法就是將工程竣工結算書及造價有關方的招投標、合同等文件對照圖紙、變更、簽證、實物、國家和地方定額、政策性文件進行全面審查，對變化的工程量進行一一計算，對變化的定額子目進行一一套用或換算，對變化的材料數(shù)量及價格進行一一確定，對所有規(guī)費進行一一計取，然后直接得出審定價；由于這種審定價是直接得出的，其中每個數(shù)字、每個定額子目全都經(jīng)過審查得出的，因此這種審計結果不易出差錯，是比較準確的；但這種審計方法的缺點是時間比較長，工作比較繁重，如拿時間、工作量和審計結果的準確性相比，時間的長短，工作量的多少就顯得微不足道了。因此全面審計法是現(xiàn)階段最好審計方法。

2.工程竣工結算全面審計的重點控制

工程竣工結算全面的審計主要包括工程編制依據(jù)審查，施工合同審查，協(xié)議、紀要、補充合同等資料及資料變更審查，各種簽證和施工日審查，工程量審查、查套用定額和計取費用審查和建設工期履行和工程質量情況的審查。重點控制的是工程編制依據(jù)審查，工程量審查、套用定額和計取費用審查和建設工期履行和工程質量情況的審查。

2.1工程編制依據(jù)審查

主要審查編制依據(jù)的合法性，時效性和適用范圍。其依據(jù)主要有：①國家、省市(自治區(qū))有關單位頒發(fā)的有關決定、通知、細則和文件規(guī)定等；②國家、省市(自治區(qū))有關單位頒發(fā)的現(xiàn)行定額或補充定額以及有關現(xiàn)行取費標準或費用定額；③現(xiàn)行的地區(qū)材料預算價格，本地區(qū)工資標準及機械臺班費用標準；④現(xiàn)行的地區(qū)單位估價表或匯總表；⑤建設工程項目的設計圖紙及有關的工程資料。

2.2工程量審查

工程量的計算在審核結算工作，是最為最繁瑣、最耗時的，其作為結算最為主要的依據(jù)，直接影響著結算的準確性。①熟練掌握計算的規(guī)則，并對竣工圖的工程量進行審核。特別要根據(jù)綜合單價，區(qū)分在同一個項目中工程量清單計價規(guī)范以及定額計算規(guī)則兩者的不同之處，區(qū)分兩者所包含的不同內容和特點。②需要仔細核對計算構件尺寸與圖紙尺寸是否相一致，防止出現(xiàn)計算錯誤。

2.3套用定額和計取費用審查

目前我國實行的是按省或區(qū)域制定建筑工程預算定額，各種取費標準也是由省級定額管理部門制定并頒布實施，凡是在本區(qū)域內建設的工程均適用本區(qū)域定額和取費標準規(guī)定，施工單位無論來自何地或隸屬何系統(tǒng)均無例外。審查時看結算是否使用的是本區(qū)域定額，定額套用是否按規(guī)定和按合同進行，取費標準及范圍是否遵守有關文件規(guī)定和合同約定范圍。對高套定額、多取費用的要予以制止和糾正。

2.4建設工期履行和工程質量情況審查

建設工期和工程質量在原合同中均有規(guī)定，其履行結果是實行獎罰，獎罰所發(fā)生的費用計人工程成本。因此，核實建設工期和工程質量十分必要，必要時要進行現(xiàn)場勘查。由于影晌工程建設工期和工程質量的因素很多，在審計認定時要充分考慮甲乙雙方的實際情況和雙方協(xié)商確定的意見。

3.結語

對工程竣工結算審計來說，把握好基本建設結算審計，既要講原則按法律、法規(guī)辦事，又要實事求是，做到既合法又合情理。加強竣工結算審計也是監(jiān)督工程項目的一項重要措施。加強竣工結算全面審計的重點控制，可以獲得準確、科學的審計結果。

參考文獻：

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中圖分類號： TV 文獻標識碼： A

一、水利工程竣工結算審計的特點

1．工程項目復雜、投資額大

大型水利工程，項目復雜，牽涉到各種專業(yè)類型的工程；在施工過程中受地質、地形、社會環(huán)境、工程技術等因素的制約較多；投資多、工程量大；工程結算中小的違規(guī)、失誤都容易給國家造成比較大的損失，所以必須嚴格按照合同及

國家有關規(guī)定做好工程結算審計工作。

2．項目的政策性、社會性強

水利工程大部分項目為關系國計民生的國家及地區(qū)的重點項目，投資渠道主要是各級政府的財政預算撥款及政策性貸款。為了加強對重點建設項目的審計監(jiān)督力度，規(guī)范工程項目管理，國家制定了許多法律法規(guī)，在竣工結算審計工作中必須嚴格執(zhí)行國家的有關法律法規(guī)，切實做到依法審計。

3．工期長、涉及面廣

水利工程特別是大型水利樞紐工程，一項工程工期要幾年至十幾年，施工過程中，政策法規(guī)、施工環(huán)境、人員、設備材料價格變化較大；竣工結算審計中既涉及進度款支付、中間結算等工程項目管理內容，又涉及材料供應、圖紙變更、價格調整、國家政策變化等各個環(huán)節(jié)。審計人員在審計中必須對上述環(huán)節(jié)的各個方面做到實事求是，準確無誤地核查和認定，審計的工作量較大。

4．專業(yè)性、技術性強

水利工程竣工結算審計人員，既要能夠識讀工程圖紙、熟悉有關定額、工程量計算規(guī)則、綜合單價確定、規(guī)費稅金等有關規(guī)定；又要具有一定的工程施工經(jīng)歷及專業(yè)理論知識。對這些知識的正確掌握和運用，會直接影響到竣工結算審計的質量。

二、水利工程竣工結算審計的主要內容及審計方法

1．合同及有關竣工結算文件、資料的審核

水利工程合同及附件是工程項目管理、結算的重要文件，與國家有關規(guī)范、規(guī)定一起成為工程結算審計的重要依據(jù)。審計時必須首先仔細查閱合同、竣工圖紙及相關結算文件資料，審查是否齊全、合法、合規(guī)。如文件資料填寫的不規(guī)范、有歧義、相互矛盾或者是人為編造的虛假失實資料，要分清責任、辨別真?zhèn)?，確定其能否被作為審計依據(jù)；雙方對合同文件解釋有異議時，審計時國內承包項目按國內標準合同文本規(guī)定的合同文件解釋順序解釋，根據(jù)《FIDIC 條款》文本簽訂的國際承包項目合同，按照《FIDIC條款》合同文件順序解釋。

2．審核工程量

工程量是決定工程造價的主要因素，核實工程量是工程竣工結算審計的關鍵。工程量結算中的主要問題是：不按圖紙、資料及工程量計算規(guī)則計算工程量，高估冒算，化整為零，蒙混過關。審計的方法可以根據(jù)施工單位編制的竣工結算清單中的工程量，對照竣工圖紙逐項進行計算，也可以依據(jù)圖紙重新編制工程量計算表進行審計。

2.1重點審核投資比例較大的項目工程量

重點審核單價高、工程量較大的項目的工程量；例如：水庫的土方工程、混凝土或鋼筋混凝土工程、廠房的基礎工程、隧洞的土、石方洞挖及鋼筋混凝土支護工程等。

2.2重點審核在工程量計算中容易混淆或出漏洞的項目

① 審核工程量時一定要注意區(qū)別工程具體做法同定額規(guī)定的不同。例如：水利定額中土方運輸項目是按照自然方綜合考慮的，實際土方運輸工程量為為虛方時，要按照折算系數(shù)折算為自然方再套定額。

② 審核工程量時一定要注意區(qū)別定額計價和清單計價項目具體工程量計算中的不同。清單計價項目工程量計算中，一般是按照圖示尺寸，依據(jù)國家統(tǒng)一頒布的工程量計算規(guī)則進行計算，除另有規(guī)定外，對有效工程量以外的超挖、超填工程量，施工附加量，加工、運輸損耗量等所消耗的人工、材料和機械費用，均應攤入相應有效工程量的工程單價之內。

2.3審核過程中要認真核對圖紙、資料在工程量審核計算過程中要認真核對竣工圖紙、資料，確保計算數(shù)據(jù)的準確無誤。對于沒有圖紙的簽證項目，必要時可到現(xiàn)場進行實測核對。

3．審核分部分項計價清單、措施項目、其他項目

3.1審核分部分項計價清單

根據(jù)《水利工程工程量清單計價規(guī)范》工程量清單項目包括：完成項目所需的直接費、施工管理費、企業(yè)利潤和稅金 并考慮風險因素。竣工結算計價清單審核時，主要審核結算清單計價項目的正確性；重點審核重復列項或子目容易混淆，增加及綜合單價調整的項目；審核結算清單項目的工作內容、項目特征、計算單位是否與投標報價清單、單價分析表及工程量計算規(guī)則相符。注意由于合同計價清單漏項、設計變更等增加項目，在綜合單價調整中而發(fā)生的高估冒算、弄虛作假問題，保證工程造價的準確性。

3.2審核措施費用

措施項目指為完成工程項目施工，招標人不要求列示工程量的施工措施項目。措施費用要嚴格按照合同規(guī)定進行審核，措施費變更調整須經(jīng)業(yè)主批準；但為了保障工程質量或者工期而在施工中采用了一些原施工方案中沒有的措施，按照合同規(guī)定本來就屬于承包人責任、義務范圍內的工作，不能作為施工措施費變更進行結算。

3.3審核其他項目及計日工項目

其他項目指為了完成工程施工，招標人要求計列的費用項目，包括暫定金額等項目。合同暫定金額為暫定項目和可能發(fā)生的合同變更而預留的金額，發(fā)生的合同變更等費用結算時已包含在工程結算項目清單中，竣工結算中不再包含暫定金額項目。計日工項目按照合同零星工作項目內人工、材料、機械單價及業(yè)主或者工程師簽證數(shù)量確定。

3.4審核工程設計變更

由于水利工程，項目復雜，在施工過程中受地質、地形、社會環(huán)境、工程技術等因素的制約，設計變更較多，所以必須加強設計變更的審核。

（1）工程設計變更項目的審核

工程設計變更審計，首先要核查原招標文件、圖紙、答疑及投標文件、投標報價清單；對原招標文件清單、圖紙已包括，而投標書清單中未報價的項目，可以認為該項目投標報價時已包含在其他投標項目單價中，不能作為變更增加項目單獨列項結算。其次要審核變更增加項目是否已包括在原有合同內項目的工作內容中，以防止重復計算。

（2）工程設計變更單價的審核

由于設計變更引起的項目工程量增減，屬于合同約定幅度以內的，應執(zhí)行合同原有的綜合單價；工程量清單漏項，或由于設計變更增加的項目，以及增減的工程量超出合同約定的幅度，如合同工程量計價清單中有相近項目清單單價的，應參照合同內相近項目清單，按照投標單價分析表中的人、材、機含量、單價，重新編制項目單價，由承、發(fā)包人確認后可作為結算的依據(jù)；如合同內沒有相近項目的，變更綜合單價一般應由承包人提出，監(jiān)理、業(yè)主審查確認。

4．審核隱蔽工程簽證及索賠費用

4.1審核隱蔽工程簽證

審核隱蔽工程及變更簽證，主要審核簽證手續(xù)是否齊全，工作內容、項目、數(shù)量、單位、計算過程、日期等要素是否明確，只有金額，沒有工作內容和數(shù)量，或只有項目總量沒有計算過程，手續(xù)不完備的簽證，不能作為工程結算的依據(jù)。

4.2審核索賠費用

審核索賠費用是否合理，特別是按《FIDIC 條款》簽訂的國際承包合同，索賠費用應是審計重點，主要審計索賠的項目、索賠的范圍、索賠的程序、索賠費用的計算等是否符合合同及有關規(guī)定。

結束語

竣工結算是工程造價控制的最后一關，若不能嚴格把關將會使國家造成不可挽回的損失?？⒐そY算審計工作是一項細致而具體的工作，要做好竣工結算審計工作，關鍵是參加審計的人員要有良好的職業(yè)道德與過硬的業(yè)務素質。

參考文獻

[1]陳全會，等.水利水電工程定額與造價[M].中國水利水電出版社，2013.

[2]王珠強.審計學基礎[M].清華大學出版社，2013

篇7

中圖分類號： TU198 文獻標識碼： A

引言：

工程竣工結算是指施工單位按照合同規(guī)定的內容完成全部承包的工程，工程經(jīng)有關部門驗收質量合格，并符合合同要求之后，向建設方進行的最終的工程價款結算，經(jīng)過審查核定后的“工程結算造價”不僅是施工企業(yè)向建設單位進行工程價款收取的依據(jù)，更是建設單位編制竣工決算和財務部門核定新增固定資產(chǎn)價值的依據(jù)。通過完善的工程造價結算的工作流程，我們才能及時準確的發(fā)現(xiàn)工程造價中存在的問題，進而發(fā)現(xiàn)的問題，避免對建設工程項目造成經(jīng)濟利益損失。

1工程造價結算審核的常用方法

1）全面審核法：最常用，最準確的結算審核方法，就是造價人員按照竣工圖的內容，結合招標文件，施工方投標文件和有關工程量計算的規(guī)定和雙方簽訂的合同（協(xié)議）、當?shù)貓?zhí)行的預算定額以及全國統(tǒng)一清單計價規(guī)范，施工中產(chǎn)生的經(jīng)濟洽商文件，會議記錄施工記錄等，全面地對結算中的工程量、單價以及取費計算進行全面審核。這種方法實際上與編制施工圖預算的方法和過程基本相同。逐項審核工程量增減和材料價格，新增變更分項工程的綜合單價等等相關經(jīng)濟資料，這種審核方法優(yōu)勢特征顯而易見，有助于嚴密、細致地搞好造價審計工作，審計中的紕漏和技術盲點在很大層面上能有所減輕。審核結果能最大限度的準確；缺點是：工作量大，審核時間長，存在重復勞動。但為了嚴格控制工程造價，常常采用全面審核方法。

2）關鍵部分抽樣審計方法：這種造價審計方法堅持“抓重點、抓關鍵”的審核原則，把造價金額高、工程工序繁雜或者工程量相對大的工程作為審計的重點，兼顧隱蔽性較強的工程，同時針對最終確定的工程量與最初的設計方案中存在較大差異的部分以及工程量大、容易出現(xiàn)問題的部分重點進行審查。除此之外，還要明確采用新工藝、新技術、新設備作為審計的關鍵內容，以確認審核甲方和乙方協(xié)商增加項目的經(jīng)濟報價。在造價實踐中，一律從“由主到次”、有條不紊地完成審核任務。與全面審核法相比，本方法工作量相對減少，耗時耗人力較少；其缺點是：可能忽略很多細節(jié)，準確度相對而言不如全面審核

3）比較審計法：這種方法是用早已審計完畢的工程（近兩三年內施工的建設工程項目）造價與擬審計相似工程開展比照審計的辦法。兩個建設工程的設計功能相近，建筑面積可以不相同，因為兩個工程分項、分部工程量與建筑面積的比值相類似，在工程量審核確認完畢的基礎上，分類比較相同部位或類型的建筑造價指標，如果指標基本接近，說明將審計新建工程項目的造價是比較準確的；假若擬審計工程項目的造價指標有顯著地偏差，則必須第一時間找到根源，并及時進行詳細審查，以判定其造價準確與否，是否存在弄虛作假行為。如若發(fā)現(xiàn)無法完成對比的分項工程要進行圖紙計算；根據(jù)現(xiàn)場施工的條件不同以及地質結構不一致時，則不同部分必須一一計算，季節(jié)和施工時間不同會造成施工組織措施和材料價格有差別，審核時要把這些因素考慮進去。

2工程造價結算中常見的問題及對策

1）虛報工程量：工程量是工程造價結算的重要的組成部分，但是在很多的工程中工程量的審核都存在著相似的問題，例如，綜合單價中已包括的工作內容，結算時又重新列項另計工程量。還有報結算時只計算設計變更、簽證增加項目費用，刻意忽略某些合同中包括的工程量，但是實際上并未施工，結算應該扣除而不扣除。為了解決好這一問題，審計人員應該能夠客觀公正的對工程量進行審核，嚴格遵守國家頒布的工程量計量規(guī)則，對存在爭議的地方要進行會同施工方的二次測量，對隱蔽工程應前期做好計量與拍照取證的資料收集，以保證最終工程量審核結果能夠被雙方都認可。

2）現(xiàn)場簽證管理混亂存在重復或表述不清：現(xiàn)場簽證管理混亂會導致結算重復計取工程量，工程中出現(xiàn)變更時，如果不及時辦理變更手續(xù)，先施工，到編制結算時，再補填變更單，很容易造成簽證表述不清或不齊全，增加的工程量和工程項目實際不符，引起雙方爭議。為避免上述情況的出現(xiàn)，工程施工階段審核人員應經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，了解工程施工的大致過程和主要方法，和施工方造價人員保持經(jīng)常溝通，有變更上報時，能及時將變更內容與施工現(xiàn)場竣工實際相對比，進而保證審查工程變更項目及數(shù)量的真實性和合理性。

3）綜合單價不合理：合同中一般明確約定了綜合單價調整和物價波動引起的單價調整的范圍和辦法，在結算書中，施工單位僅對綜合單價和材料價格需調增的項目調增工程結算價，為了能夠使自身獲得更高的利益，很多的承包方在對報結算時，對于大家概念容易模糊的子目，重復套用。審計人員要生的一雙火眼金睛，對于定額含什么工作內容，不含什么工作內容，概念要清楚。

4）材料認價要合理確定：材料費用占整個工程造價的比例一般在60% ～ 70%，材料價格的計算、調整是否按照合同約定的條款進行，這是材料價格審核的關鍵。對于甲供材料，必須按實結算主材用量。如果是由施工方購買主材，如果投標時是按暫估價計入投標清單，施工階段材料進場使用前，施工方需要就材料價格得到建設方認可并做材料價格認價簽證。其他材料價格由于會隨著時間的變化產(chǎn)生波動，施工合同中對這部分材料價格調整，約定一般以施工工期為準，執(zhí)行以參考省、市信息指導價為主，市場詢價為輔的原則。嚴格按合同約定的物價波動引起的單價調整的范圍和辦法正確核實材料價格。

5）審核簽證單時要辨別簽證單簽證的費用是否和組織措施費及技術措施費中的相關費用相重復：建設單位造價人員審核變更洽商時，要自細核對洽商內容，防止在洽商中混入一些本來已經(jīng)包括在項目措施費中的內容，例如垃圾清運、施工現(xiàn)場清掃費與組織措施費的文明施工費相重復計入，或者施工現(xiàn)場的二次搬運簽證單與組織措施費中的二次搬運費重復計入。

3工程竣工結算審核完成后的工作

結算審核完成后，審核人員應認真整理審核資料，出具審核表，記錄審核過程中出現(xiàn)的問題及采取的措施，總結工作經(jīng)驗，以便日后查閱和借鑒。

4結語

工程造價結算對于工程的運行及工程評估有著重要的作用，造價管理部門出臺許多相應強制性文件，以對工程結算工作加以指導。但是還不可能解決全部的問題，新發(fā)生的焦點問題也會引起有關部門的重視，總的來說相關規(guī)范和制度會越來越完整。工程結算的審核是一項復雜而且細致的工作，需要審核人員具有較高的專業(yè)知識、對規(guī)范和定額的正確理解，快速精確計算工程量的能力和一定的工程管理經(jīng)驗，只有不斷提高審核人員的專業(yè)素養(yǎng)，才能保證進工程造價結算工作更好的進行，更好的促進中國工程建設事業(yè)的蓬勃健康發(fā)展。

參考文獻

[1]劉海亮;胡愛麗;;工程造價預結算審核探析[J];山西建筑;2007年17期

篇8

Abstract: construction completed settlement auditing, mainly refers to the construction unit to submit the completed project material as the basis, from the fine quantity, review attracted settlement in the implementation of relevant quota, equipment and materials of examination, fees standard review, the engineering construction other fees and so on several aspects of the review, the construction unit of the project of the settlement of authenticity and comprehensive review of legitimacy, is an important means of engineering cost verification.

Key words: closing audit completed ideas and methods

中圖分類號：F830.52文獻標識碼：A文章編號：

1、 竣工結算審計的思路

審計人員要找出施工單位上報的結算存在的問題，依問題尋找審計的思路。

1.1違反定額規(guī)定，高套、錯套定額或費率，多計工程費

以某單位為例：新建一幢辦公樓，審計人員發(fā)現(xiàn)工程裝飾材料費用超概算。對此，審計人員并沒有簡單地進行定性，而是對該施工單位使用的裝飾材料的價格進行調研，主要方法：一是建立建筑安裝工程材料價格調查信息網(wǎng)絡，定期調查。二是審查施工企業(yè)材料成本賬，查證其實際采購價格。三是直接到供應廠商調查取證。經(jīng)調查發(fā)現(xiàn)，設計圖紙采用的是600mm×600mm的地磚，而施工單位套用的是800mm×800mm地磚的定額，且存在地磚價格不一的情況，最高的140元/塊，最低的90元/塊。為此，審計人員利用自己掌握的第一手資料，指出施工單位的錯誤，為工程審減材料費用18萬元。此外，在審計過程中還發(fā)現(xiàn)施工方故意錯套定額的行為。如把Ф50熱交換器安裝費套用Ф500熱交換器安裝定額；施工方想利用一字（數(shù)）之差，企圖蒙混過關，如果審計人員審查不嚴，則可達到多計結算收入的目的。

1.2違反工程量計算規(guī)則，重算、多算工程量，不扣減未施工的工程量

如施工方在計算建筑工程土方外運量時，只按開挖量計算沒有扣除回填土數(shù)量；又如在施工合同中原先包含了辦公樓地面保溫項目，在實際施工過程中由于種種原因該項目取消，但施工方在報送的造價結算中并沒有扣減此項未施工項目的工程價款；再如在審計辦公樓裝修結算時，施工方使用了部分拆除下來的舊材料，但在結算中仍按新購置材料計價。

1.3利用“不均衡報價”的手段，借以調整合同包干價

有些施工單位在投標階段就為中標后結算的高調打下埋伏，那就是“不均衡報價”。施工單位通過對設計圖紙缺陷及現(xiàn)場勘察情況的分析，預計今后工程量可能在哪些方面要發(fā)生變動，在總報價不變的前提下，將工程量可能調高的項目單價報得很高，而工程量可能調減的項目單價則報得較低。建設方往往因時間原因難以對所有的報價一一核對，待到結算調整時發(fā)現(xiàn)某些單價異常時，只好按合同價予以調整。如在某單位審計中就曾發(fā)現(xiàn)在簽訂施工合同時，施工方的概算有的項目高于市價3～4倍，有的又低于市價好幾倍，有的則干脆不報或漏報。待中標后，實際施工過程中，又以種種借口如漏項、單價小數(shù)點位數(shù)報錯等要求補簽簽證。

1.4混淆設計變更和施工方案變更，達到多計結算數(shù)額的目的

如工程建設過程中要挖一個基礎坑，設計方案中標明基礎坑的具體尺寸為100×60×2（單位：米）。在施工過程中，施工方問甲方代表：“這個坑挖到1米多深的時候，旁邊土總是往下墜落，是不是應該在四周加擋土板？”，這時甲方代表如同意加，事后施工方就以此要求增加預算。其實，這是一個具體施工方案變更的案例，不是設計方案的變更。作為一個有經(jīng)驗的施工方，基礎開挖是否加擋土板，或者為滿足尺寸要求四周要多挖一些等，這些都是為完成圖紙要求而實施的具體施工方案，在符合國家建筑行業(yè)施工技術規(guī)范范圍內，保證安全、質量的前提下，施工方可自行選擇，甲方只要求施工方按圖紙要求完工即可。在項目施工過程中，施工單位熱衷于各種各樣的變更簽證，有些變更簽證無非是借變更之名，行增加造價之實。

2、竣工結算審計的具體方法

2.1要了解建設項目基本概況，合理安排審計組。

項目審計開始前，首先要進行調查研究，了解建設項目基本概況，特別是了解掌握好與項目有關的建設單位管理人員、監(jiān)理質檢人員、施工單位等相關情況，理清他們相互之間的關系，以及他們與審計部門擬派審計組成員之間的關系。特別是施工企業(yè)、監(jiān)管部門經(jīng)常相互配合工作，專業(yè)人員之間有著千絲萬縷的關系，這些關系的存在有可能影響到審計資料、審計證據(jù)的真實性。因而，審計要合理安排審計組，選好主審。凡是與被審計單位或項目相關單位有利害關系的審計人員，一律實行審計回避，這是保證審計客觀公正的前提。

2.2要發(fā)揮審計人員的專業(yè)特長，優(yōu)化配置審計人員。

建設項目竣工結算審計涉及面廣，適用法規(guī)多，工作量大而繁雜。在組成審計組時，具體應做到以下幾點：一是審計人員數(shù)量要與審計任務大小、完成時間長短相適應。二是審計組人員結構與所審項目和專業(yè)特點相適應，要綜合現(xiàn)有人員實際，揚長避短，最大限度地發(fā)揮好每一個審計人員自身的特點。

2.3主審應以審查工程造價真實、合規(guī)為目標，做到公開透明。

主審應以審查甲乙雙方共同編報的工程造價真實、合規(guī)為目標，以工程量計算、定額套用、相關費用（包括現(xiàn)場管理費、臨時設施費、企業(yè)管理費、勞保費、定額編制測定費、計劃利潤、稅金等）的計取和材料價格核定為主要內容，實現(xiàn)每個環(huán)節(jié)的質量控制，并將審計結果向甲乙雙方公開核對，做到100%透明。

2.4要將跟蹤審計貫穿項目審計全過程。

在實際勘查中，審計組要做到“五查”：一是查竣工項目是否按原設計圖紙施工，有無未施工項目。二是查實際變更是否與變更鑒證相符。三是查實際施工、工程做法是否與設計相符，有無偷工減料。四是查變更工程量增減情況，看有無虛報、多報情況。五是查材料規(guī)格、品質、等級情況，為結算定價打好基礎。在現(xiàn)場勘查時，建設單位、施工單位和審計人員均應同時參加，審計人員最少二人以上參加，深入現(xiàn)場調查、取證、記錄，必要時進行拍照，跟蹤審計勘查，記錄要由甲、乙雙方和審計人員三方簽字認可，并整理歸檔。

2.5要合理確定材料價格。

竣工結算中的材料及設備價格是直接影響建設項目審計質量的重要因素，審計時要特別注意對材料價格的審查。主要方法：一是建立建筑安裝工程材料價格調查信息網(wǎng)絡，定期調查。二是審查施工企業(yè)材料成本賬。三是調查了解建設單位當時市場考察情況。四是直接到供應廠（商）調查取證。在做好上述調查核實的基礎上，通過主審、審計組長、主管領導共同討論，才能確定最終結算價格。

2.6要嚴把審計結果復核關。

整個過程中，審計報告階段的控制尤為重要。因為整體審計過程及前期全部工作都要通過審計工作底稿和結論性文書來體現(xiàn)，最終進入檔案。對此，在完善前期各項程序的基礎上，還要嚴把“審計結果復核關”：一是要嚴格執(zhí)行審計工作底稿分級復核制度。主審要編制審計工作底稿和取證記錄，取證記錄經(jīng)甲乙雙方及項目相關單位公開核對，加蓋公章后，交審計組長進行復核；復核機構或專職復核人員在審計報告審定前，再對審計工作底稿和審計證據(jù)進行復核。二是審計組就被審計單位或項目相關單位提出的有異議的審計證據(jù)進行核實，對確實錯誤或偏差的要重新取證。三是審計組在審計報告復核后，再提交審計機關。復核機構或復核人員在復核過程中，發(fā)現(xiàn)事實不清，證據(jù)不充分，應通知審計組予以補充取證。各項底稿和結論性文書復審完結后要經(jīng)復核人員簽字后反饋給主審，主審再對復核中存在的問題作重新核實。復核是審計結果控制的核心，只有加強審計結果控制，才能達到降低審計風險的目的。

參考文獻

［1］楊明：《竣工決算審計的思路和方法》，《中國內部審計》2006年第12期。

[2] 郭顏麗. 工程竣工決算審計方法的創(chuàng)新與體會[J]. 科技信息. 2011(05)

篇9

1.1違反定額規(guī)定，高套、錯套定額或費率，多計工程費

以某單位為例：新建一幢辦公樓，審計人員發(fā)現(xiàn)工程裝飾材料費用超概算。對此，審計人員并沒有簡單地進行定性，而是對該施工單位使用的裝飾材料的價格進行調研，主要方法：一是建立建筑安裝工程材料價格調查信息網(wǎng)絡，定期調查。二是審查施工企業(yè)材料成本賬，查證其實際采購價格。三是直接到供應廠商調查取證。經(jīng)調查發(fā)現(xiàn)，設計圖紙采用的是600mm×600mm的地磚，而施工單位套用的是800mm×800mm地磚的定額，且存在地磚價格不一的情況，最高的140元/塊，最低的90元/塊。為此，審計人員利用自己掌握的第一手資料，指出施工單位的錯誤，為工程審減材料費用18萬元。此外，在審計過程中還發(fā)現(xiàn)施工方故意錯套定額的行為。如把Ф50熱交換器安裝費套用Ф500熱交換器安裝定額；施工方想利用一字（數(shù)）之差，企圖蒙混過關，如果審計人員審查不嚴，則可達到多計結算收入的目的。

1.2違反工程量計算規(guī)則，重算、多算工程量，不扣減未施工的工程量

如施工方在計算建筑工程土方外運量時，只按開挖量計算沒有扣除回填土數(shù)量；又如在施工合同中原先包含了辦公樓地面保溫項目，在實際施工過程中由于種種原因該項目取消，但施工方在報送的造價結算中并沒有扣減此項未施工項目的工程價款；再如在審計辦公樓裝修結算時，施工方使用了部分拆除下來的舊材料，但在結算中仍按新購置材料計價。

1.3利用“不均衡報價”的手段，借以調整合同包干價

有些施工單位在投標階段就為中標后結算的高調打下埋伏，那就是“不均衡報價”。施工單位通過對設計圖紙缺陷及現(xiàn)場勘察情況的分析，預計今后工程量可能在哪些方面要發(fā)生變動，在總報價不變的前提下，將工程量可能調高的項目單價報得很高，而工程量可能調減的項目單價則報得較低。建設方往往因時間原因難以對所有的報價一一核對，待到結算調整時發(fā)現(xiàn)某些單價異常時，只好按合同價予以調整。如在某單位審計中就曾發(fā)現(xiàn)在簽訂施工合同時，施工方的概算有的項目高于市價3～4倍，有的又低于市價好幾倍，有的則干脆不報或漏報。待中標后，實際施工過程中，又以種種借口如漏項、單價小數(shù)點位數(shù)報錯等要求補簽簽證。

1.4混淆設計變更和施工方案變更，達到多計結算數(shù)額的目的

如工程建設過程中要挖一個基礎坑，設計方案中標明基礎坑的具體尺寸為100×60×2（單位：米）。在施工過程中，施工方問甲方代表：“這個坑挖到1米多深的時候，旁邊土總是往下墜落，是不是應該在四周加擋土板？”，這時甲方代表如同意加，事后施工方就以此要求增加預算。其實，這是一個具體施工方案變更的案例，不是設計方案的變更。作為一個有經(jīng)驗的施工方，基礎開挖是否加擋土板，或者為滿足尺寸要求四周要多挖一些等，這些都是為完成圖紙要求而實施的具體施工方案，在符合國家建筑行業(yè)施工技術規(guī)范范圍內，保證安全、質量的前提下，施工方可自行選擇，甲方只要求施工方按圖紙要求完工即可。在項目施工過程中，施工單位熱衷于各種各樣的變更簽證，有些變更簽證無非是借變更之名，行增加造價之實。

2、竣工結算審計的具體方法

2.1要了解建設項目基本概況，合理安排審計組

項目審計開始前，首先要進行調查研究，了解建設項目基本概況，特別是了解掌握好與項目有關的建設單位管理人員、監(jiān)理質檢人員、施工單位等相關情況，理清他們相互之間的關系，以及他們與審計部門擬派審計組成員之間的關系。特別是施工企業(yè)、監(jiān)管部門經(jīng)常相互配合工作，專業(yè)人員之間有著千絲萬縷的關系，這些關系的存在有可能影響到審計資料、審計證據(jù)的真實性。因而，審計要合理安排審計組，選好主審。凡是與被審計單位或項目相關單位有利害關系的審計人員，一律實行審計回避，這是保證審計客觀公正的前提。

2.2要發(fā)揮審計人員的專業(yè)特長，優(yōu)化配置審計人員

建設項目竣工結算審計涉及面廣，適用法規(guī)多，工作量大而繁雜。在組成審計組時，具體應做到以下幾點：一是審計人員數(shù)量要與審計任務大小、完成時間長短相適應。二是審計組人員結構與所審項目和專業(yè)特點相適應，要綜合現(xiàn)有人員實際，揚長避短，最大限度地發(fā)揮好每一個審計人員自身的特點。

2.3主審應以審查工程造價真實、合規(guī)為目標，做到公開透明

主審應以審查甲乙雙方共同編報的工程造價真實、合規(guī)為目標，以工程量計算、定額套用、相關費用（包括現(xiàn)場管理費、臨時設施費、企業(yè)管理費、勞保費、定額編制測定費、計劃利潤、稅金等）的計取和材料價格核定為主要內容，實現(xiàn)每個環(huán)節(jié)的質量控制，并將審計結果向甲乙雙方公開核對，做到100%透明。

2.4要將跟蹤審計貫穿項目審計全過程

在實際勘查中，審計組要做到“五查”：一是查竣工項目是否按原設計圖紙施工，有無未施工項目。二是查實際變更是否與變更鑒證相符。三是查實際施工、工程做法是否與設計相符，有無偷工減料。四是查變更工程量增減情況，看有無虛報、多報情況。五是查材料規(guī)格、品質、等級情況，為結算定價打好基礎。在現(xiàn)場勘查時，建設單位、施工單位和審計人員均應同時參加，審計人員最少二人以上參加，深入現(xiàn)場調查、取證、記錄，必要時進行拍照，跟蹤審計勘查，記錄要由甲、乙雙方和審計人員三方簽字認可，并整理歸檔。

2.5要合理確定材料價格

篇10

為了強化對建設成本的控制，讓有限的成本發(fā)揮出最佳的效果，國家對管理與應用建設成本建立了很多體制與規(guī)定?？茖W落實和使用這類規(guī)范標準，是管理好、使用好工程資金的前提保障，同時，也是審計人員進行竣工結算審計工作的必要條件。

1. 2 涉及范圍廣

項目完工結算審計主要包括成本應用、往來、中間結算的成本運行整個過程，還包含材料供應、圖示調整、國家政策更新、價格變化等各個環(huán)節(jié)。審計人員在操作時一定要對以上環(huán)境的多個方面做到實事求是，正確無誤的調研、審核與認定。

1. 3 科技性高

對項目完工結算進行審計，需精通項目圖紙識別、項目量計算、整體單價確定、規(guī)費稅金運算、工程施工每個環(huán)節(jié)的施工技術等重要內容，對這類知識的合理掌握與應用，將直接關系到工程完工結算審計的水平。

2 做好工程竣工結算審計工作的有效措施

2. 1 注重重要材料成本的審核

工程市場材料供應種類很多，產(chǎn)地、尺寸型號、產(chǎn)品質量不同，同時市場成本每月和每季變化很大，而各地市主管單位每期的工程施工主要材料預算成本基本唯有差別或差異很小，且還之后，讓預算成本大大偏離了實際成本等。針對上述狀況，審計人員一定要查清楚材料單價、嚴格把關材料價格的關。首先需以設計圖規(guī)定的材料種類、型號、尺寸為審計依據(jù)，落實國家規(guī)定的材料消耗定額和相關運雜費率、采保費率等內容，避免由于材料質量、檔次的差異而任意調整材料價格，更無法僅憑發(fā)票定價，還應該重視材料單價上的時間差與質量差，經(jīng)過市場調研、電話查詢、網(wǎng)上搜索、實地考察、利用咨詢單位系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息來源方式，并從審計施工企業(yè)的原始票據(jù)延展到材料的供應企業(yè)，樂基市場動態(tài)，嚴格管理，加強審計工作的力度。科學而準確的規(guī)定重要材料結算成本，根據(jù)材料具體用量來更改差價，較好的管理項目完工結算成本。

2. 2 重視培養(yǎng)審計專業(yè)人才，確保工程竣工結算審計工作質量工程竣工結算審計工作系統(tǒng)性比較強，涉及多個學科的專業(yè)知識，需要審計人員具備高超的職業(yè)素養(yǎng)，同時具備過硬的專業(yè)技能，熟練的掌握施工規(guī)范、技術標準以及相關法律法規(guī)，做到科學、規(guī)范的開展工程竣工結算審計工作。因此，為了滿足以上需求，企業(yè)需要結合工程項目特點，培養(yǎng)一支專業(yè)技術過強、素質能力過硬的審計隊伍?？梢酝ㄟ^定期教育培訓的方式，充分發(fā)揮現(xiàn)有資源的優(yōu)勢，補充和豐富審計人員的知識體系，激發(fā)他們的學習熱情，快速掌握必要的專業(yè)知識，為實際的工程竣工結算審計工作奠定良好的基礎。

2. 3 落實一線勘察責任

在具體的勘察過程中，需落實好五查要點: 第一，查竣工工程是否按原工程圖紙操作，是否有未施工工程、未完成項目量; 第二，查具體變更是否和變更簽證相統(tǒng)一，所辦簽證是否科學，和項目量清單里所涵蓋內容有沒有重復計算; 第三，查具體施工、項目做法是否和設計相符，有沒有偷工減料、低檔替換情況; 第四，查變更項目量增減狀況，看有沒有虛報、多報現(xiàn)象; 第五，查具體應用施工、安裝材料尺寸、品質、等級狀況。

2. 4 協(xié)調好各方關系

為工程竣工結算審計工作提供良好的外部環(huán)境工程竣工結算審計工作關系到建設單位、施工單位以及設計單位等眾多群體的利益，因此，審計部門在進行工程竣工結算審計工作的過程中，一定要注意協(xié)調好各方的關系，加強各方之間的聯(lián)系與交流，遇到問題時應共同商討出應對方案，以避免不必要的經(jīng)濟糾紛的產(chǎn)生，促進工程竣工結算審計工作的順利開展。同時促使各方建立合理的經(jīng)濟合同關系，明確各方工作內容和責任范圍，遵循誠實守信的原則，創(chuàng)建良好的工程竣工結算審計外部環(huán)境，進而推動工程竣工結算審計工作的有效實施。

2. 5 合理運用審計方法

現(xiàn)階段，在項目竣工結算審計過程中，采用較普遍的審計方式有分組計算審計方式、對比審計方式、全面審計方式、重點抽查法和使用手冊審計法等。而分組審計法關鍵是把項目審計內容分成多個組，并將具備一定內在聯(lián)系的項目分成一組，全面審查與計算同一組內某一分項項目量，并利用項目量間具備相同和相似計算基礎的聯(lián)系，來識別其他幾個分項項目量計算精準度。分組計算審計法可以減少不必要的計算工作任務，節(jié)省審計的時間，提高審計的效率，降低審計的成本，具有顯著的經(jīng)濟效益。對比審計法顧名思義就是通過將已經(jīng)審計修正的工程預結算與擬建的類似工程預算作對比，從而分析出擬建工程項目的各項指標，比如混凝土平方含量、鋼筋平方含量等指標，并及時找出審計中的不合理部分，予以修正和調整。這種審計方法需要審計人員具備豐富的實踐經(jīng)驗，秉承公平、科學的原則開展工程竣工結算審計工作。重點抽查法是對工程量較大、工程結構較復雜且造價高的分項工程進行重點審計，這種審計法可以節(jié)省大量的時間，審計效率明顯。且審計工作開展針對性較強，但是容易忽略其他相關內容的審計，審計結果的準確度難以確保。由此可見，不同的審計方法各有優(yōu)勢和不足，在實際的工程竣工結算審計工作中應結合審計的需要，合理的選擇審計方法，有效提升工程竣工結算審計工作的質量。

2. 6 采集與歸納好各項相關信息，為項目完工結算審計帶來有效的參開依據(jù)

落實好項目完工結算審計相應信息的采集與歸納工作，能夠較好保證項目結算內容的整體性，而且能夠降低與防止不必要的問題出現(xiàn)，由此促進項目完工結算審計任務的正常進行。項目完工結算審計任務需要的信息包含，項目承發(fā)包協(xié)議、項目完工圖、設計調整通知、材料品質證明、材料價格等。其中，項目承發(fā)包協(xié)議中包含了建筑工程的權利與責任、項目結算方法和風險配置等多方面內容，屬于項目完工審計任務的重要依據(jù)。所以，單位要嚴格管理項目承發(fā)包合同，為項目完工結算審計任務提供有用的參考價值。

2. 7 認真有效的開展項目結算任務，防止漏掉結算內容