導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇財務(wù)部核心價值，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

1、負(fù)責(zé)直屬三、六公司日常財務(wù)核算工作，認(rèn)真審核項目資金支付、編報管理費用的月度計劃以及對支出的控制，及時處理帳務(wù)，上報年度，季度財務(wù)報表。全年共涉及67個項目的核算，其中直屬三公司34個項目，工程結(jié)算收入6891.26萬元，勞?；?80.41萬元，收取項目管理費133.4萬元，全年可支配收入313.81萬元，全年管理費用支出115.61萬元，占可支配收入36.8%，實現(xiàn)利潤198.5萬元全部承擔(dān)東瓦窯項目利息；直屬六公司33個項目，工程結(jié)算收入4698.5萬元，勞保基金2.06萬元，收取項目管理費209.87萬元，全年可支配收入211.93萬元，全年管理費用支出106.12萬元，占可支配收入50.1%，實現(xiàn)利潤102.15萬元。

二、立足本職，做好配合工作

1、年初，協(xié)助審計完成06年度的經(jīng)濟(jì)效益審計工作，根據(jù)總公司領(lǐng)導(dǎo)對06年效益審計的新要求，凡有借款及稅金未扣繳的項目不予確認(rèn)管理費收入，重新復(fù)核了06年度華西工程總局、南方工程總局、華奉集團(tuán)、華建集團(tuán)四個單位稅金扣繳情況，調(diào)整內(nèi)部考核利潤。

2、積極配合審計法制部對直屬三、六公司2007年度的經(jīng)濟(jì)效益審計工作，提供相關(guān)財務(wù)資料，填寫審計所需各類表格，及時準(zhǔn)確提交了財務(wù)數(shù)據(jù)，并與審計人員做好工作溝通，對審計中有關(guān)需進(jìn)一步核實的財務(wù)信息和數(shù)據(jù)做好及時反饋。結(jié)合07年度效益審計，對07年度涉及項目進(jìn)行了一次全面清理，對每個項目已收工程款，已交稅金，已付項目工程款，管理費上繳情況一一落實，建立項目收付款臺帳；根據(jù)要求配合對直屬三公司有遺留問題項目八方小區(qū)十一標(biāo)項目進(jìn)行專項審計。

3、在集團(tuán)與通用公司合作事項的前期工作中，及時準(zhǔn)確的提供了相關(guān)財務(wù)資料和數(shù)據(jù)。

4、20**年8、9月由會計核算中心負(fù)責(zé)對新成立建工物流有限公司、建工混凝土有限公司進(jìn)行財務(wù)檢查。通過檢查，詳細(xì)了解兩單位成立以來的經(jīng)營狀況，效益情況，資金使用及債權(quán)債務(wù)情況，當(dāng)前面臨的困難和存在的不足等等，寫出檢查報告，提出建議供領(lǐng)導(dǎo)決策參考。

5、完成部門領(lǐng)導(dǎo)臨時交辦的其他事項。

我深知財務(wù)工作始終貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每個角落，對于企業(yè)來說是相當(dāng)重要的，從原始憑證的審核、記帳憑證的填列、會計帳簿的登記，到最終生成準(zhǔn)確無誤的財務(wù)會計報表，為相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)部門了解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成本和現(xiàn)金流量，并據(jù)以做出經(jīng)濟(jì)決策，進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供真實、可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)信息，當(dāng)然，作為我來說最重要的就是堅持實事求是的工作原則，每個月末及時收取各項目部工程量報表、材料明細(xì)帳、登記資金回收臺帳、按時發(fā)放職工生活費、堅持填報各項目部經(jīng)濟(jì)活動分析報告、每個季度末統(tǒng)一裝訂記帳憑證、材料盤點表，做財務(wù)檔案資料的管理工作，盡職盡責(zé)，認(rèn)真完成自己份內(nèi)的事情，此外協(xié)助各個項目部盡我所能去做工作，不僅鍛煉了我的責(zé)任心，也鍛煉了我的耐性，我以熱情的工作態(tài)度來增強(qiáng)素質(zhì)，以優(yōu)質(zhì)高效的工作成效來樹立形象。

三、加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提升理論水平。

人是生產(chǎn)力中起決定作用的因素，只有具備扎實的理論基礎(chǔ)，才能指導(dǎo)實踐。“藝多不壓身”，因此，我都有計劃地學(xué)習(xí)相關(guān)稅收法律知識，提升把握政策的水平，增強(qiáng)學(xué)習(xí)創(chuàng)新能力，并運用于工作實踐。還遵照《會計法》、《企業(yè)會計制度》學(xué)習(xí)了初級會計實務(wù)、經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)財務(wù)知識、管理制度等，又壓力才有動力，緊張而又充實的工作氛圍給予我積極向上的工作動力，每當(dāng)工作中遇到棘手的問題，我都虛心向師傅和身邊的同事請教，取別人之長、補(bǔ)自己之短。我參加了2007、20**年會計人員繼續(xù)教育培訓(xùn)學(xué)習(xí)，參加了由中財訊舉辦的新會計準(zhǔn)則與稅法差異比較分析的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，我還是一名入黨積極分子，雖然現(xiàn)在還不是一名黨員，但我從思想上、行動上，時刻都與黨保持一致，以黨員的標(biāo)準(zhǔn)來嚴(yán)格要求自己。今年我還參加了由國資委舉辦的入黨積極分子培訓(xùn)班的學(xué)習(xí)，

篇2

【摘要】國際會計準(zhǔn)則理事會認(rèn)為，除非因為提供的信息不相關(guān)、成本大于效益或者無法計量，主體應(yīng)確認(rèn)所有的資產(chǎn)和負(fù)債。與此相適應(yīng)，當(dāng)一項資產(chǎn)或者負(fù)債不再符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)時應(yīng)予終止確認(rèn)。但是，當(dāng)主體仍然留置一項資產(chǎn)或負(fù)債的一部分時，理事會則應(yīng)在具體準(zhǔn)則中明確描述因這些交易而引起的權(quán)利和義務(wù)變動的最好處理方法。

【關(guān)鍵詞】確認(rèn)　終止確認(rèn)　概念框架

“確認(rèn)”標(biāo)準(zhǔn)攸關(guān)一個項目能否進(jìn)入財務(wù)報表，“終止確認(rèn)”標(biāo)準(zhǔn)則攸關(guān)一個已確認(rèn)的項目是否應(yīng)該移出財務(wù)報表。因此，確認(rèn)和終止確認(rèn)的含義及標(biāo)準(zhǔn)，直接關(guān)系到財務(wù)報表提供的信息是否相關(guān)與可靠，是會計理論與會計實務(wù)的重要研究內(nèi)容之一。

一、確認(rèn)

（一）確認(rèn)的含義

關(guān)于確認(rèn)的含義，現(xiàn)行概念框架第4.37 段明確：“確認(rèn)是指將符合要素定義和現(xiàn)行概念框架規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項目納入資產(chǎn)負(fù)債表或收益表的過程。它涉及以文字和金額表述一個項目并將該金額包括在資產(chǎn)負(fù)債表或收益表的總額中?！?實務(wù)中，確認(rèn)和終止確認(rèn)主要與資產(chǎn)和負(fù)債有關(guān)。因此，與確認(rèn)相關(guān)的問題主要影響財務(wù)狀況表（即資產(chǎn)負(fù)債表，下同），但也可能影響損益和其他綜合收益表中收益和費用的確認(rèn)時間。

關(guān)于確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)行概念框架第4.38 段規(guī)定：“如果符合下列標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一個符合要素定義的項目：（1）與該項目有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益將很可能流入或流出主體；（2）對該項目的成本或價值能夠可靠地加以計量?！绷硗?，確認(rèn)也受到成本約束的限制。因此，國際會計準(zhǔn)則理事會（以下簡稱“理事會”）將在具體準(zhǔn)則中明確，如果確認(rèn)一項資產(chǎn)或負(fù)債的效益不能大于成本，則不要求確認(rèn)。

（二）主體是否應(yīng)確認(rèn)全部資產(chǎn)和負(fù)債

對財務(wù)報表使用者有用的信息，應(yīng)該是有助于他們作出是否向主體提供資源的信息，包括主體擁有的資源、承擔(dān)的義務(wù)以及主體管理層解除其運用主體資源責(zé)任的效率和效果。理事會認(rèn)為，要提供主體資源和義務(wù)全面、綜合的信息，最可理解、最為簡潔的方式，就是把它們?nèi)看_認(rèn)在財務(wù)狀況表中，除非理事會認(rèn)為有合理的理由不予確認(rèn)。有資格予以確認(rèn)但未被確認(rèn)的項目，既不可能通過會計政策的披露來校正，也不可能通過附注和解釋材料來彌補(bǔ)。

問題是，現(xiàn)行概念框架包括了確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，而國際財務(wù)報告準(zhǔn)則又是基于概念框架，因此，現(xiàn)行國際財務(wù)報告準(zhǔn)則并不要求確認(rèn)全部的資產(chǎn)和負(fù)債。

（三）確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)需要考量的四個問題

1. 確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是否應(yīng)考慮經(jīng)濟(jì)資源流入或者流出的“可能性”。在現(xiàn)行概念框架下，如果與一個項目相關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益不太可能流入或流出主體，則該項目不予確認(rèn)。而根據(jù)本討論稿關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債定義的分析與建議，理事會認(rèn)為，應(yīng)將“預(yù)期”一詞從資產(chǎn)、負(fù)債的定義中刪除，相應(yīng)地將“可能性”一詞從確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中刪除。

2. 確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是否應(yīng)考慮信息的“相關(guān)性”和“成本約束”。對于財務(wù)報表使用者相關(guān)的信息，是那些能夠幫助使用者作出差別化決策的信息。在絕大多數(shù)情況下，資源和義務(wù)的確認(rèn)，能夠向使用者提供相關(guān)的信息。但是，在某些情況下，提供的信息可能不相關(guān)或者考慮提供信息的成本后相關(guān)性并不夠充分。理事會的初步觀點是：如果理事會認(rèn)為確認(rèn)一項資產(chǎn)或者負(fù)債提供的信息不相關(guān)，或者考慮提供信息的成本后并不足夠相關(guān)，則該資產(chǎn)或負(fù)債不要求確認(rèn)。但要注意的是，概念框架不是會計準(zhǔn)則，也不能取代會計準(zhǔn)則。因此，如果一項會計準(zhǔn)則要求確認(rèn)一項資產(chǎn)或者一項負(fù)債，則企業(yè)不能運用概念框架中的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)來取代具體會計準(zhǔn)則中的要求。

3. 確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是否應(yīng)考慮“忠實陳報”?，F(xiàn)行概念框架明確，一項資產(chǎn)或負(fù)債僅在其成本或價值能夠可靠計量時方可確認(rèn)。但是，在2010 年理事會的《財務(wù)報告概念框架第三章：有用財務(wù)信息的質(zhì)量特征》一文中，盡管許多地方涉及“可靠性”的內(nèi)涵或者要求，但“可靠性”這一概念已被刪除。因此，概念框架修訂后，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中將不再保留“可靠性”這一術(shù)語。但是，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中是否應(yīng)該包括與“可靠性”或者“忠實陳報”有關(guān)的類似要求呢？

理事會的初步結(jié)論是，如果確認(rèn)一項資產(chǎn)或負(fù)債提供的信息并不相關(guān)，則不應(yīng)確認(rèn)。有人認(rèn)為，如果確認(rèn)一項資產(chǎn)或一項負(fù)債能夠提供相關(guān)的信息，則不太會出現(xiàn)不能忠實陳報上述資產(chǎn)、負(fù)債及其變動的情形。所以，理事會認(rèn)為，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不必單獨慮及“忠實陳報”。因此，如果沒有任何計量方法能忠實地陳報一項資源或義務(wù)及其變動情況，即使披露了所有必需的描述和解釋，主體也不得確認(rèn)一項資產(chǎn)或一項負(fù)債。

4. 確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是否應(yīng)考慮“強(qiáng)化的質(zhì)量特征”？ 2010年修訂后的概念框架明確，可比性、可核性、及時性和可理解性可以增進(jìn)財務(wù)信息的有用性，它們屬于有用財務(wù)信息的強(qiáng)化質(zhì)量特征。理事會認(rèn)為：

第一，除非有合理的理由，確認(rèn)主體的一項資產(chǎn)或一項負(fù)債，一般會使主體的財務(wù)報表更加可比、更可理解，并向財務(wù)報表使用者提供更加及時的信息。

第二，如果估計的不確定性過大，相互獨立的人士無法達(dá)成一致的意見，則上述估計缺乏可核性，不太可能提供相關(guān)的信息。因此，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中不宜單獨體現(xiàn)可核性。

第三，有人認(rèn)為，在極個別情況下，如果與一項資產(chǎn)或負(fù)債密切相關(guān)的另一項資產(chǎn)或負(fù)債未予確認(rèn)，則確認(rèn)該資產(chǎn)或負(fù)債的可理解性較差。在這種情況下，就必須加以披露。

基于上述理由，理事會認(rèn)為，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中沒有必要涉及可比性、可核性、及時性和可理解性這四個強(qiáng)化質(zhì)量特征。

（四）關(guān)于確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的初步結(jié)論

理事會認(rèn)為，主體應(yīng)確認(rèn)所有的資產(chǎn)和負(fù)債，否則對主體資源和義務(wù)的反映就不完整，陳報主體財務(wù)狀況的忠實度不夠。但是，如果出現(xiàn)下列情況，應(yīng)在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則而非概念框架中要求主體不必或不應(yīng)確認(rèn)一項資產(chǎn)或負(fù)債：

1. 確認(rèn)一項資產(chǎn)（或負(fù)債）提供的信息不相關(guān)，或者考慮提供信息的成本后相關(guān)性不夠充分。

2. 沒有任何計量方法能夠忠實地陳報一項資產(chǎn)（或負(fù)債）。

理事會認(rèn)為，概念框架應(yīng)提供進(jìn)一步指南，幫助理事會來判斷在何種情況下確認(rèn)一項資產(chǎn)或一項負(fù)債無法提供相關(guān)的信息。此類指南應(yīng)明確一些判斷標(biāo)志。

二、終止確認(rèn)

現(xiàn)行概念框架既未明確終止確認(rèn)的含義，也未描述應(yīng)在何時終止確認(rèn)。由于缺乏終止確認(rèn)的概念支撐，不同準(zhǔn)則采用了不同的終止確認(rèn)方法和標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致會計處理存在一致性風(fēng)險，會計準(zhǔn)則采用了規(guī)則導(dǎo)向觀而非原則導(dǎo)向觀。其中，《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9 號——金融工具》將終止確認(rèn)定義為“把原已確認(rèn)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債從主體財務(wù)狀況表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷”。

（一）終止確認(rèn)的影響

終止確認(rèn)的結(jié)果體現(xiàn)在三個方面：一是主體不再確認(rèn)原已確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債；二是一項導(dǎo)致終止確認(rèn)的交易，可能導(dǎo)致主體重新確認(rèn)其他資產(chǎn)和負(fù)債；三是終止確認(rèn)原已確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債、確認(rèn)新的資產(chǎn)或負(fù)債可能產(chǎn)生損益。

當(dāng)一項資產(chǎn)或負(fù)債在納入合并報表范圍的集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移時，該資產(chǎn)或負(fù)債仍然屬于集團(tuán)整體的一項資產(chǎn)或負(fù)債。因此，在合并財務(wù)報表中，集團(tuán)應(yīng)繼續(xù)確認(rèn)該資產(chǎn)或負(fù)債。

（二）終止確認(rèn)的目標(biāo)

從會計處理的目標(biāo)來看，對于一項導(dǎo)致終止確認(rèn)的交易，應(yīng)同時忠實地列報兩項內(nèi)容：一是交易后剩余的資源和義務(wù)；二是因交易所導(dǎo)致的資源和義務(wù)所發(fā)生的變動。

如果主體一次性把一項資產(chǎn)或一項負(fù)債全部處置，則實現(xiàn)上述雙目標(biāo)就簡單直觀。在這種情況下，終止確認(rèn)忠實地列報了兩個事實：一是主體不再擁有與該項目相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；二是一項交易或其他事項的發(fā)生，消除了先前存在的所有權(quán)利或者義務(wù)。類似地，如果主體按比例處置了一項資產(chǎn)的一部分（例如30%），那么終止確認(rèn)30% 的資產(chǎn)，則忠實列報了主體仍然保留70% 的資產(chǎn)，而處置的部分僅為30%。

但是，如果主體所保留的資產(chǎn)或負(fù)債與所保留的風(fēng)險或報酬不成比例，要實現(xiàn)上述雙目標(biāo)就格外復(fù)雜。在這種情況下，終止確認(rèn)有兩種方法可供選擇：

1. 控制觀。按照控制觀，終止確認(rèn)就是確認(rèn)的簡單鏡像，當(dāng)一項資產(chǎn)或負(fù)債不再滿足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)時（或者不復(fù)存在時，或者不再是主體的資產(chǎn)或負(fù)債時）即應(yīng)終止確認(rèn)。這種觀點意味著，資產(chǎn)的終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要關(guān)注主體是否對資產(chǎn)存在著控制（而非法定所有權(quán)，也非風(fēng)險和報酬），負(fù)債的終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要關(guān)注主體是否仍然承擔(dān)義務(wù)。

控制觀的支持者認(rèn)為，這種做法可以按相同的方式來處理相同的權(quán)利或義務(wù)，而不管它們原來是否曾被確認(rèn)過，從而可以使主體的財務(wù)報表更加中立、更為忠實地反映主體的經(jīng)濟(jì)資源和義務(wù)。同時，為了終止確認(rèn)一項資產(chǎn)或負(fù)債，風(fēng)險報酬觀需要確定主體是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移了足夠的風(fēng)險和報酬，而控制觀卻避免了此類判斷。

2.風(fēng)險報酬觀。按照風(fēng)險報酬觀，在主體處置資產(chǎn)（ 或負(fù)債）其他組成部分時，即使保留的資產(chǎn)（或負(fù)債）不再滿易發(fā)生日單獨購買一項資產(chǎn)（或發(fā)生一項負(fù)債）的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，只要主體承擔(dān)了一項資產(chǎn)或負(fù)債的絕大部分風(fēng)險和報酬，主體就不應(yīng)終止確認(rèn)該資產(chǎn)或負(fù)債。按照這種觀點，在某些情況下，主體是否確認(rèn)一項資產(chǎn)或負(fù)債，主要取決于主體先前是否確認(rèn)了一項資產(chǎn)或負(fù)債。正是因為如此，也有人把風(fēng)險報酬觀貼上“歷史事件法”或“粘性法”的標(biāo)簽。

風(fēng)險報酬觀的支持者重點關(guān)注下列情形，認(rèn)為終止確認(rèn)無法忠實陳報變化了的情況。

第一種情形：確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債大幅減少，主體所承擔(dān)的風(fēng)險并未大幅度下降。例如，主體轉(zhuǎn)移了一項應(yīng)收賬款，但就該資產(chǎn)導(dǎo)致的所有或絕大部分未來貸款損失而向購買方提供了擔(dān)保。

【案例1】 A 主體在把所控制的一項賬面價值和公允價值均為1 000CU 的應(yīng)收賬款，以1 050CU 出售給B 銀行。對于B 銀行遭受的超過140CU 的任何損失，A 主體提供擔(dān)保。該擔(dān)保的公允價值為50CU。

（1）按控制觀進(jìn)行會計處理。根據(jù)控制觀，A 主體應(yīng)首先評估B 銀行是否是代表A 主體持有應(yīng)收賬款的人。如果B 銀行是該應(yīng)收賬款的持有人，A 主體應(yīng)繼續(xù)確認(rèn)該應(yīng)收賬款，并按1 000CU 進(jìn)行計量。同時，A 主體還應(yīng)確認(rèn)1 050CU 現(xiàn)金和1 050CU 存款性負(fù)債。

如果A 主體認(rèn)為B 銀行是作為當(dāng)事人持有該應(yīng)收賬款，A 主體則應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，同時確認(rèn)1 050CU現(xiàn)金和50CU 擔(dān)保負(fù)債。

（2）按風(fēng)險報酬觀進(jìn)行會計處理。根據(jù)風(fēng)險報酬觀，假定A 主體保留了足夠的風(fēng)險和報酬，則不應(yīng)終止確認(rèn)。A 主體應(yīng)繼續(xù)確認(rèn)該應(yīng)收賬款并按1 000CU 進(jìn)行計量。同時，A 主體還應(yīng)確認(rèn)1 050CU 現(xiàn)金和1 050CU 存款性負(fù)債。

繼續(xù)以1 000CU 計量該應(yīng)收賬款，反映了A 主體依然承受因該應(yīng)收賬款產(chǎn)生的信用風(fēng)險這一事實。但是，該交易發(fā)生后，A 主體不再承擔(dān)小于140CU 的損失，因而消除了此類風(fēng)險。所以，繼續(xù)以1 000CU 計量該應(yīng)收賬款，并沒有反映風(fēng)險降低這一事實。

（3）辨析。在某些情況下，盡管主體承擔(dān)的風(fēng)險度沒有太大的變化，但終止確認(rèn)后財務(wù)狀況表所保留的金額卻很小。本例中，終止確認(rèn)意味著，盡管A 主體仍然承擔(dān)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的大部分信用風(fēng)險，但A 主體已不再確認(rèn)原賬面價值為1 000CU 的應(yīng)收賬款。在這種情況下，A 主體必須通過恰當(dāng)?shù)牧袌蠛团秱鬟f這樣的信息：盡管擔(dān)保以50CU 計量，但A 主體仍然承擔(dān)著該應(yīng)收賬款產(chǎn)生的大部分信用風(fēng)險。

擔(dān)保屬于衍生工具，相較于貸款這種現(xiàn)金工具，杠桿要高得多，主體承受的集中風(fēng)險更大。一個解決方法是改革所有衍生工具的會計處理方法，更加直接地揭示所存在的額外杠桿。例如，本例中，對于此類擔(dān)保的發(fā)行方，可以列報1 000CU 的應(yīng)收賬款和1 050CU 的存款性負(fù)債，而不僅僅列報50CU 的擔(dān)保負(fù)債。如果把上述處理方法應(yīng)用至所有擔(dān)保人而非僅僅應(yīng)用至轉(zhuǎn)移方，就會消除本例繼續(xù)確認(rèn)存在的壓力。但是，不清楚按上述方法報告的應(yīng)收賬款是否符合資產(chǎn)的定義。

第二種情形：因交付一項資產(chǎn)而產(chǎn)生的收入或利得，可能或必須通過遠(yuǎn)期合同、賣出看跌期權(quán)、買入看漲期權(quán)或租賃而返還對方。

【案例2】C 主體控制的一項零息債券，賬面價值為800CU（系攤余成本，實際利率為5%），公允價值為1 000CU（反映4% 的市場利率）。C 主體將該債券售予D銀行，取得現(xiàn)金1 000CU，合同同時規(guī)定，12 個月后再以1 045CU 購回該債券（45CU 的差額，反映當(dāng)日以該類債券作擔(dān)保的貸款市場利率）。假定C 主體回購債券承諾的公允價值為零。

（1）按控制觀進(jìn)行會計處理。根據(jù)控制觀，C 主體應(yīng)首先評估D 銀行是否為債券的持有人。如果C 主體經(jīng)評估后認(rèn)為D 銀行系人，則C 主體保留了對債券的控制，不應(yīng)終止確認(rèn)。會計處理是：繼續(xù)確認(rèn)該債券并在購回之前和之后均以800CU 進(jìn)行計量（并按5% 計提債券的應(yīng)計利息）；確認(rèn)1 000CU 現(xiàn)金；確認(rèn)1 000CU 存款性負(fù)債（12 個月后支付，利率為4.5%）。

如果C 主體評估后認(rèn)為，D 銀行不屬于人，則C 主體應(yīng)終止確認(rèn)債券，同時確認(rèn)1 000CU 現(xiàn)金、0CU回購負(fù)債和200CU 利得?；刭弬瘯r，C 主體應(yīng)確認(rèn)回購的債券并以1 045CU 計量，同時終止確認(rèn)回購負(fù)債。

在D 銀行不屬于人的情況下，按控制觀進(jìn)行會計處理所報告的資產(chǎn)和負(fù)債，與假定C 主體存在的一項12 個月獨立遠(yuǎn)期合同所報告的資產(chǎn)和負(fù)債類似。

（2）按風(fēng)險報酬觀進(jìn)行會計處理。根據(jù)風(fēng)險報酬觀，假定C 主體保留了足夠的風(fēng)險和報酬，則不應(yīng)終止確認(rèn)該債券。C 主體的會計處理方法，與D 銀行作為債券持有人的會計處理方法相同。

頗具說服力的是，當(dāng)C 主體認(rèn)為D 銀行不屬于債券的持有人時，與控制觀相比，按風(fēng)險報酬觀進(jìn)行會計處理更為清晰地反映了這樣的事實：除了收到1 000CU現(xiàn)金且一年后連本加利予以償付外，該交易對C 主體現(xiàn)金流量的金額、時間和不確定性，實質(zhì)上都沒有任何影響了。

（3）辨析。在某些情況下，如果把收到的現(xiàn)金作為融資交易處理，則終止確認(rèn)時而產(chǎn)生的利得或損失就不會出現(xiàn)。在本例中，C 主體在終止確認(rèn)債券時確認(rèn)了利得，且以高于初始成本的金額對重新購回的這一債券進(jìn)行后續(xù)計量。

針對本例，人們的疑慮在于：如果主體持續(xù)持有一項資產(chǎn)（或負(fù)債）不會產(chǎn)生損益，但發(fā)生了售后回購時卻要確認(rèn)利得（或損失）。當(dāng)一項資產(chǎn)或負(fù)債的計量基礎(chǔ)不同于向其他主體轉(zhuǎn)移的價格時，就會發(fā)生上述情況。

一種解決方法是：所有的資產(chǎn)和負(fù)債均按公允價值（或公允價值減銷售成本）計量。但是，理事會的初步觀點是，無論何種情況均按公允價值計量所有資產(chǎn)和負(fù)債，并不能向財務(wù)報表的使用者提供最為相關(guān)的信息。

（三）全部終止確認(rèn)還是部分終止確認(rèn)

上面的討論主要考慮的是：如果一項交易發(fā)生后，僅消除了一項資產(chǎn)（或一項負(fù)債）的部分而非全部的權(quán)利和義務(wù)時，是否要終止確認(rèn)一項資產(chǎn)（或一項負(fù)債）的問題。如果的確需要終止確認(rèn)，一個相關(guān)的問題又隨即產(chǎn)生，對保留的那部分權(quán)利和義務(wù)如何進(jìn)行會計處理？可供考慮的方法有以下兩種。

1. 全部終止確認(rèn)法：將一項資產(chǎn)（或負(fù)債）的整體終止確認(rèn)，同時把保留的組成部分重新確認(rèn)為一項新資產(chǎn)（或新負(fù)債）。如果所保留部分的賬面價值不等于其原賬面價值，則該部分就會產(chǎn)生利得或損失。

2. 部分終止確認(rèn)法：繼續(xù)確認(rèn)所保留的組成部分，同時終止確認(rèn)不予保留的組成部分。所保留的部分不會產(chǎn)生利得，也不會產(chǎn)生損失（除非發(fā)生減值）。

【案例3】E 主體控制的一項設(shè)備尚有10 年的壽命，賬面價值為800CU。E 主體將該設(shè)備以1 000CU 的公允價值銷售給F 出租人，F(xiàn) 出租人同時又將該設(shè)備回租給E主體，租期6 年，租賃費按現(xiàn)行市價計算，租賃費現(xiàn)值為600CU。

（1）按全部終止確認(rèn)法進(jìn)行處理。如果E 主體將該設(shè)備整體終止確認(rèn)，則相關(guān)會計處理如下：重新確認(rèn)一項新資產(chǎn)，即使用該設(shè)備第1 至第6 年的權(quán)利，金額為600CU；確認(rèn)租賃負(fù)債，金額為600CU；確認(rèn)1 000CU 現(xiàn)金；確認(rèn)處置設(shè)備利得200CU。根據(jù)上述分析，終止確認(rèn)整體設(shè)備的會計分錄如下：

借：現(xiàn)金 1 000

貸：設(shè)備 800

利得 200

重新確認(rèn)租賃資產(chǎn)的權(quán)利和義務(wù)，會計分錄如下：

借：租賃資產(chǎn) 600

貸：租賃負(fù)債 600

（2）按部分終止確認(rèn)法進(jìn)行處理。如果E 主體僅部分終止確認(rèn)該設(shè)備，相關(guān)會計處理如下：繼續(xù)確認(rèn)所保留的那部分資產(chǎn)，即該設(shè)備第1 至第6 年的使用權(quán)，金額為480CU ＝ 800×（6÷10）；終止確認(rèn)該設(shè)備第7 ～ 10 年的使用權(quán)，同時確認(rèn)一項利得，金額為80CU＝（1000–800） ×（ 4÷10）；確認(rèn)存款性負(fù)債600CU ；確認(rèn)1 000CU 現(xiàn)金。會計分錄如下：

借：現(xiàn)金 1 000

貸：設(shè)備 320

利得 80

存款性負(fù)債 600

（3）辨析。在本例中，采用不同的方法進(jìn)行會計處理，所保留的部分產(chǎn)生了不同的計量結(jié)果。在全部終止確認(rèn)法下，重新確認(rèn)所保留的部分還可能產(chǎn)生利得或損失。相反，在部分終止確認(rèn)法下，所保留的部分不會產(chǎn)生任何利得或損失（當(dāng)然，主體通常需要對所保留部分進(jìn)行減值測試）。理事會認(rèn)為，在制定或修訂具體準(zhǔn)則時，很可能需要明確到底是采用全部終止確認(rèn)法還是部分終止確認(rèn)法，因為這取決于計量單元。

（四）終止確認(rèn)的基本結(jié)論

終止確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)必須使主體的權(quán)利和義務(wù)及其變動得到最好的反映和描述。在絕大多數(shù)情況下，當(dāng)一項資產(chǎn)或負(fù)債不再滿足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)時（或者不再存在，或者不再是主體的一項資產(chǎn)或負(fù)債），終止確認(rèn)即可實現(xiàn)上述目標(biāo)。但是，當(dāng)主體保留了一項資產(chǎn)或一項負(fù)債的一部分時，在制定或者修訂具體準(zhǔn)則時，理事會就必須確定怎樣才能最好地描述因交易而導(dǎo)致的變化?？晒┻x擇的方法包括：一是強(qiáng)化披露；二是把保留的權(quán)利或義務(wù)與原始的權(quán)利或義務(wù)列報為不同的單行項目，以突出累積的重大風(fēng)險；三是繼續(xù)確認(rèn)原資產(chǎn)或負(fù)債，而把收到的對價作為收到的貸款，把支付的對價作為授予的貸款。

篇3

【摘要】資產(chǎn)和負(fù)債的初始計量主要采用以成本為基礎(chǔ)的計量、現(xiàn)行市場價格（含公允價值）或以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的其他計量方法。資產(chǎn)的后續(xù)計量方法取決于一項資產(chǎn)對未來現(xiàn)金流量的貢獻(xiàn)方式，負(fù)債的后續(xù)計量則取決于負(fù)債的性質(zhì)及結(jié)算方式。

【關(guān)鍵詞】會計計量　初始計量　后續(xù)計量

三、初始計量

在現(xiàn)行國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中，對資產(chǎn)和負(fù)債的初始計量通常使用三種計量方法，即以成本為基礎(chǔ)的計量、現(xiàn)行市場價格（含公允價值）和以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的其他計量方法。有時候，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則還要求基于認(rèn)定成本進(jìn)行計量。

（一）等價交換的初始計量

因項目之間等價交換所確認(rèn)的資產(chǎn)，初始計量幾乎不存在什么重大問題。交換交易包括：通過交換現(xiàn)金或其他資產(chǎn)取得一項資產(chǎn)，或者通過承擔(dān)支付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的債務(wù)而取得一項資產(chǎn)；通過交換現(xiàn)金或其他資產(chǎn)獲取一項服務(wù)，或者通過承擔(dān)支付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的債務(wù)而獲取一項服務(wù)；發(fā)行一項負(fù)債或權(quán)益工具交換現(xiàn)金或其他資產(chǎn)，或取得收取現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的權(quán)利。

如果一項交換交易系非關(guān)聯(lián)方之間談判的結(jié)果，任何一方都不存在財務(wù)困境，也未受到其他壓力，則放棄和收到的對價通常認(rèn)為等于其價值。在這種情況下，資產(chǎn)或負(fù)債的初始計量既可以視為成本，也可以視為公允價值，因為兩者相等。最容易理解的方法是使用與后續(xù)計量相匹配的術(shù)語。因為如果采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，把初始計量描述為以成本計量，就會造成混亂，反之亦然。

（二）非等價交換的初始計量

偶爾，兩個價值不同的項目進(jìn)行交換，是因為交易的價格可能受到交易雙方其他關(guān)系的影響，也可能是交易的一方處于財務(wù)困境或者其他壓力從而使交易的價格受到影響。根據(jù)前述，取得資產(chǎn)的成本或承擔(dān)負(fù)債的所得等于所放棄對價或所收到對價的公允價值。但是，這種處理方法存在兩個問題，一是無法確認(rèn)經(jīng)濟(jì)損失或利得，二是無法確認(rèn)交易中未予明確表述的成分（例如，提供服務(wù)的義務(wù)、權(quán)益繳入或權(quán)益分配的義務(wù)或者為過去交易的付款義務(wù)）。因此，對于一項非等價交換而產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債，如果不使用所放棄或所收到對價的公允價值計量，主體可以采用以下處理方法。

1．以所取得資產(chǎn)或所承擔(dān)負(fù)債的公允價值計量資產(chǎn)或負(fù)債，并按下述方法處理公允價值與所放棄或所收到對價公允價值的差額：（1）如果交易是與以投資者身份的權(quán)益投資者（或合并集團(tuán)中的其他主體）之間達(dá)成的交易，差額確認(rèn)為權(quán)益繳入或者權(quán)益分配。（2）如果交易中未列明的成分可以辨認(rèn)，則應(yīng)進(jìn)行會計處理。辨認(rèn)交易中未列明的成分（或者證明不存在其他成分）可能比較困難。（3）在其他情況下，將差額確認(rèn)為交易利得或損失。但是，這樣處理有違取得資產(chǎn)或發(fā)生負(fù)債“首日”無利得或損失的傳統(tǒng)觀念。涉及非等價交換的明顯利得或損失并不常見。但是，如果交易的一方處于困難狀態(tài)、極度渴望交易，這種情況也會發(fā)生。此時，真實利得或損失即會產(chǎn)生，加以報告或可提供相關(guān)的信息。

2．如果放棄或收到的對價是主體自身的權(quán)益工具，以所收到或所放棄資產(chǎn)的公允價值、滅失或發(fā)生負(fù)債的公允價值來計量權(quán)益工具。這種處理方法，符合主體自身權(quán)益工具不產(chǎn)生利得或損失的理念。

（三）非交換交易的初始計量

非交換交易也可能導(dǎo)致確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債。例如，無對價取得一項資產(chǎn)或產(chǎn)生一項負(fù)債（如無條件的贈予或補(bǔ)助），或者交易之外的事項產(chǎn)生了一項資產(chǎn)或一項負(fù)債（例如，訴訟）。

如果發(fā)生了上述兩種情況，取得的資產(chǎn)或發(fā)生的負(fù)債應(yīng)以零計量，以與非確認(rèn)加以區(qū)分。在某些情況下，《國際會計準(zhǔn)則第20 號——政府補(bǔ)助的會計和政府援助的披露》允許這樣處理。但是，以零計量該項目，不大可能提供相關(guān)的信息。但為了避免計量方法的不必要變化，初始計量應(yīng)與后續(xù)計量保持一致。但是，如果后續(xù)計量系以成本為基礎(chǔ)的計量，這并不排除使用諸如現(xiàn)行市場價格（比如公允價值）和以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的其他計量方法來確定認(rèn)定成本。

（四）內(nèi)部建造資產(chǎn)的初始計量

內(nèi)部建造的資產(chǎn)，在完工時應(yīng)使用與后續(xù)計量相同的計量基礎(chǔ)進(jìn)行計量。

1．如果該資產(chǎn)將基于成本進(jìn)行后續(xù)計量，則該資產(chǎn)在完工時按成本計量。在這種情況下，不得使用現(xiàn)行市場銷售價格作為認(rèn)定成本。（如果已完工資產(chǎn)在完工時以現(xiàn)行市場價格計量，通常情況下主體將在完工時確認(rèn)一項利得，而當(dāng)主體計提資產(chǎn)折舊時，該利得將在隨后予以轉(zhuǎn)回。）

2．如果該資產(chǎn)將基于現(xiàn)行市場價格進(jìn)行后續(xù)計量，則該資產(chǎn)在完工時按現(xiàn)行市場價格計量。

3．如果該資產(chǎn)將基于現(xiàn)金流量基礎(chǔ)進(jìn)行后續(xù)計量，則該資產(chǎn)在完工時按現(xiàn)金流量基礎(chǔ)進(jìn)行計量。

四、資產(chǎn)的后續(xù)計量

1. 自用資產(chǎn)的后續(xù)計量。對于一項自用的、間接產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，如果用現(xiàn)行市場價格計量，并不必然能夠提供該資產(chǎn)獲取現(xiàn)金流量的最佳信息。除非是資產(chǎn)減值或者減值轉(zhuǎn)回，資產(chǎn)價格變動而產(chǎn)生的利得和損失并不具相關(guān)性。主體所使用資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量前景，可以利用交易、資產(chǎn)消耗、資產(chǎn)減值和履行負(fù)債方面的信息來評估。對于主體自用的資產(chǎn)，基于成本的計量所產(chǎn)生的收益和費用信息，通常比現(xiàn)行市場銷售價格所產(chǎn)生的收益和費用信息更為相關(guān)、更好理解。另外，基于成本進(jìn)行計量更為簡便，通常比現(xiàn)行市場價格計量的代價更小。

盡管存貨終將被出售，但它與主體所自用的、不能獨立于其他資產(chǎn)而獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)并無二致。與其他將予出售的資產(chǎn)相比，存貨按成本計量更具相關(guān)性，因為與絕大多數(shù)商品或金融工具的出售不同，出售存貨通常要求賣方作出重大努力來確定買方，而且確定存貨的現(xiàn)行市場銷售價格也存在許多困難。

當(dāng)然，基于歷史成本計量自用資產(chǎn)，也有諸多批評：一是減值損失的確認(rèn)與轉(zhuǎn)回滯后于資產(chǎn)產(chǎn)出能力的變化；二是備選的折舊方法有多種，但某些折舊方法比其他折舊方法能夠更為準(zhǔn)確地追蹤反映現(xiàn)金流量產(chǎn)出能力的下降；三是僅確認(rèn)減值損失，但當(dāng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量產(chǎn)出能力上升時卻不確認(rèn)利得，有失中立；四是以成本為基礎(chǔ)的計量忽略了主體可能決定出售一項定價適當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)這樣一個事實。

2. 待售資產(chǎn)的后續(xù)計量。一項待售的資產(chǎn)將直接產(chǎn)生現(xiàn)金流量，從而在絕大多數(shù)情況下，意味著現(xiàn)行脫手價格（或者現(xiàn)行脫手價格減銷售成本）可能具有相關(guān)性。確定現(xiàn)行脫手價格的耗費可能比較合理，而且在多數(shù)情況下也不會特別地高。因此，理事會建議，對于通過出售來變現(xiàn)的資產(chǎn)，現(xiàn)行脫手價格將是最合適的計量方法。例如，將被出售的金融工具投資（為收取現(xiàn)金流量而持有的投資除外）、將被出售的除存貨之外的稀有金屬、谷物和有形資產(chǎn)等交易性商品。

有人認(rèn)為，對于已開發(fā)完成或已長期持有的投資性房地產(chǎn)，獲得其現(xiàn)行市場價格的成本未必合理。因為現(xiàn)行市場價格要求對房地產(chǎn)交易作出重大估計、獲取輸入變量，而這些房地產(chǎn)交易與要計量的房地產(chǎn)卻不一定具有足夠的相似性。相反，以成本為基礎(chǔ)的計量，花費較少，主觀性不大。但是，對于投資性房地產(chǎn)而言，其成本與未來現(xiàn)金流量很少關(guān)聯(lián)或者根本沒有任何關(guān)系，特別是現(xiàn)金流量經(jīng)歷許多年都不會發(fā)生時更是如此。房地產(chǎn)并不足夠同質(zhì)化，銷售行為也不會經(jīng)常發(fā)生，因而無法使用過去的現(xiàn)金流量趨勢和損益情況來評估未來現(xiàn)金凈流量。因此，對于此類資產(chǎn)，現(xiàn)行市場價格盡管具有主觀性，但通常比成本信息更具相關(guān)性。

3. 持有并按商定條款收取現(xiàn)金流量資產(chǎn)的后續(xù)計量。許多金融工具條款要求發(fā)行者支付款項或交付其他金融工具。盡管此類資產(chǎn)許多（即使不是絕大多數(shù)）都能出售，主體也可能持有一項金融工具并按合同規(guī)定收取現(xiàn)金流量。

貸款、債券和具有類似于利息的回報且合同現(xiàn)金流量沒有重大變動的其他應(yīng)收款項，通常是持有并收取合同現(xiàn)金流量。此類資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)性受到兩個因素的重大影響——有效收益率和可回收性。

關(guān)于有效收益率，財務(wù)報表使用者可以通過分析管理層以往在原始發(fā)行或通過購買獲利性貸款或其他應(yīng)收款項方面的成功，合理地評估未來收益前景。關(guān)于可回收性（或可回收性不足）始終具有相關(guān)性。基于成本計算的利息收益，加之管理層估計的壞賬費用，很有可能提供有效收益率和可回收性的相關(guān)信息。

前文述及，對于主體持有以收取合同現(xiàn)金流量的金融資產(chǎn)，以成本為基礎(chǔ)的計量，可能無法提供評估未來現(xiàn)金流量前景的相關(guān)信息，現(xiàn)行市場價格可能提供最為相關(guān)的信息。此類資產(chǎn)包括：（1）凈額結(jié)算的衍生工具，現(xiàn)金流量具有重大波動性的混合工具。（2）衍生工具，如信用違約掉期及類似工具。此類工具規(guī)定了固定的現(xiàn)金流量金額，盡管該現(xiàn)金流量未來并不必然會發(fā)生。（3）其他工具，如買賣外幣的遠(yuǎn)期合同。此類工具涉及現(xiàn)金的交換，但最終盈虧具有重大波動性。

持有某些衍生工具（套期工具）是為了對沖其他資產(chǎn)、負(fù)債或可預(yù)期交易（被套期項目或交易）的公允價值變動或現(xiàn)金流量變動。對于此類衍生工具，使用現(xiàn)行市場價格最為恰當(dāng)，因為財務(wù)報表使用者需要評估這些衍生工具產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。相反，如果被套期項目未以現(xiàn)行市場價格計量，就會產(chǎn)生計量錯配，導(dǎo)致計入損益的利得或損失被其他未確認(rèn)的利得或損失全部或部分地抵銷了。

4. 利用使用權(quán)收費的資產(chǎn)的后續(xù)計量。有的時候，有形資產(chǎn)或知識產(chǎn)權(quán)的持有者，會向獲得資產(chǎn)使用權(quán)的其他主體收費。產(chǎn)生現(xiàn)金流量的方式包括租賃、出租、特許和收取進(jìn)場費、停機(jī)費、著陸費、進(jìn)港費、停泊費或?qū)＠褂觅M。

在某些情況下，有形資產(chǎn)或知識產(chǎn)權(quán)的持有者（所有者）在財務(wù)報表中不再確認(rèn)該資產(chǎn)，而代之以確認(rèn)一項金融資產(chǎn)和剩余資產(chǎn)。確認(rèn)為金融資產(chǎn)時，通常是劃分為“為收取合同現(xiàn)金流量而持有的金融資產(chǎn)”，其計量方法前已述及。而剩余資產(chǎn)以何種方式為未來現(xiàn)金流量作出貢獻(xiàn)，將取決于其最終是銷售、再租賃還是主體持有自用。

在有形資產(chǎn)或知識產(chǎn)權(quán)被主體繼續(xù)整體確認(rèn)的情況下，此時持有的資產(chǎn)，既不同于“為收取合同現(xiàn)金流量而持有的金融資產(chǎn)”，也不同于“為自用而持有的資產(chǎn)”。對于專門用作收費的資產(chǎn)，其現(xiàn)金流量包括源自現(xiàn)有合同的合同現(xiàn)金流量和源自可能的未來合同或者資產(chǎn)變賣的后續(xù)現(xiàn)金流量兩部分。專門用作收費資產(chǎn)的現(xiàn)行市場價格，反映了整個經(jīng)濟(jì)壽命期間用于收費而產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力。那些用于收費的價值較低、數(shù)量龐大的項目組，其過去收益、費用和現(xiàn)金流量方面的信息，可用來評估未來現(xiàn)金流量的前景，因而以成本為基礎(chǔ)的信息就很可能提供相關(guān)的信息。

某一單項資產(chǎn)在主體整體中的重要性越大，其現(xiàn)行市場價格信息的相關(guān)性也就越強(qiáng)，例如土地、建筑物、泊車場、船舶、飛行器以及類似的價值頗高的項目。估計此類實物資產(chǎn)的現(xiàn)行市場價格時，往往具有可利用的現(xiàn)行市場價格或信息作為輸入變量。為了借款或保險等目的，土地、建筑物和其他高價值物業(yè)，在許多不同評估市場中也有許多可接受的評估技術(shù)。這些計量可能不屬于現(xiàn)行市場價格，但也可以為估計現(xiàn)行市場價格提供輸入變量。

五、負(fù)債的后續(xù)計量

（一）沒有明確條款的負(fù)債

沒有明確條款的負(fù)債，可能由民事侵權(quán)行為或者違反法律法規(guī)而引起。此類負(fù)債要求通過協(xié)商或者司法行動來決定結(jié)算金額，因而以成本為基礎(chǔ)的計量并不可行（因為此類負(fù)債不存在成本），而其現(xiàn)行市場價格又難以確定，故以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的計量可能就是唯一的選擇。

（二）具有明確條款的負(fù)債

某些合同性負(fù)債，具有明確的條款，但具有高度不確定性的金額尚不明確（例如，保險合同和退休后福利）。對于此類負(fù)債，以成本為基礎(chǔ)的計量不太可能提供相關(guān)的信息，而現(xiàn)行市場價格又難以確定。因此，以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的計量可能提供此類負(fù)債最為相關(guān)的信息。

1. 按規(guī)定條款進(jìn)行結(jié)算的負(fù)債的后續(xù)計量。絕大多數(shù)負(fù)債具有明確的合同條款，規(guī)定了應(yīng)付的金額，而且此類負(fù)債幾乎全部按規(guī)定的條款予以結(jié)算，只有極個別負(fù)債通過現(xiàn)行市場轉(zhuǎn)移給其他主體。負(fù)債的轉(zhuǎn)出方通常與對方通過談判進(jìn)行交易，因此這種交易可能并非自愿的雙方之間進(jìn)行的交易。如果是這種情況，在絕大多數(shù)情形下債權(quán)人具有討價還價的優(yōu)勢地位，因為債務(wù)人已經(jīng)同意了規(guī)定的條款和條件。

對于一項不可轉(zhuǎn)移的負(fù)債，如果以現(xiàn)行市場價格計量且把市場價格變動計入其他綜合收益，但市場價格變動在大多數(shù)情況下并不能實現(xiàn)，在負(fù)債存續(xù)期間內(nèi)也不能轉(zhuǎn)回。因此，此類負(fù)債應(yīng)視作類似于“持有以收取現(xiàn)金流量” 的資產(chǎn)，以成本為基礎(chǔ)的計量通常能夠提供最為相關(guān)的信息。

但也有人認(rèn)為，至少對某些具有特定條款的金融負(fù)債，現(xiàn)行市場價格是恰當(dāng)?shù)挠嬃?，因為此類?fù)債的市場價格變動（特別是利率變動），能夠?qū)_以現(xiàn)行市場價格計量的金融資產(chǎn)的市場價格變動?，F(xiàn)行市場價格計量還可以把收益類似但因為利率環(huán)境不同而存在不同付款要求的兩類負(fù)債區(qū)分開來。

盡管衍生工具具有合同條款，但以成本為基礎(chǔ)的計量不太可能提供評估未來現(xiàn)金流量前景的有用信息。因此，正像作為衍生工具的資產(chǎn)那樣，作為衍生工具的負(fù)債也應(yīng)以現(xiàn)行市場價格計量，或者以按照合同要求的現(xiàn)金流量的其他方式計量。

2. 用于轉(zhuǎn)移的負(fù)債的后續(xù)計量。極個別負(fù)債可以在未經(jīng)債權(quán)人協(xié)商認(rèn)可的情況下轉(zhuǎn)移給第三方。對于此類將通過轉(zhuǎn)移而結(jié)算的負(fù)債，最相關(guān)的計量方式是現(xiàn)行市場價格，或者現(xiàn)行市場價格加交易成本，因為這是其他方承接該負(fù)債而需要主體支付的現(xiàn)金估計數(shù)。

3. 通過履行服務(wù)結(jié)算的負(fù)債的后續(xù)計量。需提供服務(wù)的合同義務(wù)（履約義務(wù)）所產(chǎn)生的負(fù)債，具有明確的結(jié)果而非規(guī)定的條款。按所收款項（某些情況下還要加上利息）為起點的以成本為基礎(chǔ)的計量，提供了重復(fù)發(fā)生的損益構(gòu)成信息，而且這些信息也可用來預(yù)測未來毛利。但是，服務(wù)的現(xiàn)行市場價格可能也是相關(guān)的信息，特別是主體支付款項，而由其他方履行服務(wù)時更是如此。

六、以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的其他計量方法

在沒有交易價格以及估計價格不可行或者估計價格不能提供最為相關(guān)信息的情況下，目前通常使用現(xiàn)行價格估計之外的以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的其他計量方法。由于以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的計量可以按需設(shè)計以適應(yīng)特定的資產(chǎn)或負(fù)債，從而在每一項新準(zhǔn)則中，都可能創(chuàng)設(shè)新的計量方法。另外，按需設(shè)計的計量方法可能提供一項特定資產(chǎn)或負(fù)債最為相關(guān)的信息。但是，在確定是否使用按需設(shè)計的計量方法時，理事會必須考慮這種計量方法能夠被財務(wù)報表使用者理解。理事會認(rèn)為，應(yīng)盡量限制計量方法的種類，使財務(wù)報表使用者易于理解財務(wù)報表所列報的金額。

（一）基于現(xiàn)金流量的其他計量方法應(yīng)考慮的因素

按照定義，所有基于現(xiàn)金流量的計量都必須以估計現(xiàn)金流量金額為起點，其他可能需要考慮的因素包括以下幾個方面。

1．預(yù)計因現(xiàn)金流量內(nèi)在不確定性而產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額和時間的可能變化?，F(xiàn)金流量金額的不確定性，是資產(chǎn)和負(fù)債的重要特征。例如，一項負(fù)債存在三種可能的金額（10，50 和80 個貨幣單位）。假定結(jié)果是10 個貨幣單位的機(jī)會是10%，50 個貨幣單位的機(jī)會是60%，80個貨幣單位的機(jī)會是30%。最可能的結(jié)果是50 貨幣單位，但還有其他兩種可能性，考慮三種可能性的現(xiàn)金流量期望值為55 個貨幣單位。但是，財務(wù)報表使用者不太可能將“最可能的50 個貨幣單位現(xiàn)金流量”與“確定無疑的50 個貨幣單位現(xiàn)金流量”等量齊觀。

2．貨幣的時間價值?，F(xiàn)金流量的時間和貨幣時間價值影響許多計量指標(biāo)，因為將于明天收到的1000 個貨幣單位付款比10 年后收到的同樣金額付款價值更大。

3．因現(xiàn)金流量內(nèi)在不確定性而應(yīng)承擔(dān)的價格?，F(xiàn)金流量內(nèi)在不確定性所承擔(dān)的價格取決于不確定性的大小。期望現(xiàn)金流量均為100 個貨幣單位的兩項資產(chǎn)，可能的結(jié)果范圍或許相差極大。其中一項資產(chǎn)或許只有兩種可能的結(jié)果，即0 和200，概率均為50%。另一項資產(chǎn)也有兩種可能的結(jié)果，分別是99 和101，各自的概率也是50%。絕大多數(shù)投資者不會為第一項資產(chǎn)支付相同的金額，因為其結(jié)果的不確定性太大。這種差別就構(gòu)成了承擔(dān)額外不確定性（如風(fēng)險溢價）的價格。

4．市場參與者將予考慮的其他因素，如非流動性。目前，除公允價值外，前述的非流動性因素在所有以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的計量中均未予考慮。在保險合同準(zhǔn)則征求意見稿中，建議的計量模式考慮了從市場參與者視角的非流動性。

5．與負(fù)債的非業(yè)績風(fēng)險，包括主體（即債務(wù)人）自身信用風(fēng)險。如果以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的計量目標(biāo)是估計現(xiàn)行市場價格，則應(yīng)考慮所有的因素而且所有因素均應(yīng)反映市場參與者的觀點，同時應(yīng)要求定期重計量，重計量時所有因素應(yīng)予更新。如果計量目標(biāo)是估計市場交易的成本，以作為后續(xù)按成本基礎(chǔ)計量的起點，則初始計量與按現(xiàn)行市場購買價格計量相同。除非資產(chǎn)的賬面金額無法通過未來現(xiàn)金流量收回或者負(fù)債的賬面金額無法充分覆蓋未來現(xiàn)金流量，上述金額在后續(xù)計量中并不會被更新。如果計量目標(biāo)是測試一項按成本計量資產(chǎn)的減值情況，按照力避計量方法變更的理念，如果計量包括了估計現(xiàn)金流量變更的影響同時忽略其他變更，則更具相關(guān)性。通過變更估計現(xiàn)金流量同時保持其他因素（例如，利率變更、承但違約概率變動風(fēng)險的價格變動）不變就能實現(xiàn)上述目標(biāo)。

（二）主體觀還是市場觀

是運用主體觀還是市場觀，取決于兩個因素：一是市場信息的可利用程度；二是兩種觀點對特定資產(chǎn)或負(fù)債的可能相關(guān)性。

如果市場輸入值可以觀察到，則估計相對容易，更方便驗證。對于出售時無需重大努力即可出售的資產(chǎn)，利用市場觀特別相關(guān)。

而對主體持有并使用的某些資產(chǎn)以及通過履行服務(wù)來結(jié)算的負(fù)債，主體觀更為相關(guān)。如果現(xiàn)金流量比較獨特且具有高度不確定性，特定主體的輸入值具有相關(guān)性。如果主體的計劃與典型市場參與者的計劃不同或者擁有更多或更好的信息，特定主體的輸入值還可能更好地預(yù)測最終現(xiàn)金流量。對于按特定主體觀進(jìn)行估計的一個憂慮是，它可能有意無意地反映了與其他資產(chǎn)的協(xié)同效應(yīng)，從而并非僅僅計量了意欲計量的項目。

（三）主體自身的信用風(fēng)險

負(fù)債已到期但主體卻無力結(jié)算與償還的可能性是存在的。這種不確定性已經(jīng)反映在貸款的市場價格（即要求的利率）和債券的原始發(fā)行價格之中，而且對具有交易價格的負(fù)債，這個因素也已經(jīng)以某種方式融入定價之中了。因此，它已經(jīng)自動地包含在這些負(fù)債的初始計量之中了。在某些情況下，具有爭議的問題是，負(fù)債的后續(xù)計量是否應(yīng)該反映因到期未付可能性發(fā)生變動而導(dǎo)致的預(yù)期現(xiàn)金流量變動，是否應(yīng)該反映存在到期未付風(fēng)險負(fù)債的市場價格變動。

更新計量信用風(fēng)險（和市場利率）變動的負(fù)債，關(guān)注點通常集中在，因主體信用狀況惡化或者因承擔(dān)違約概率變動風(fēng)險而導(dǎo)致市場價格提升，從而以較高的利率對負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn)所產(chǎn)生的利得。通常情況下，已確認(rèn)利得被認(rèn)為是正面的、積極的業(yè)績指標(biāo)，但上述情形下的利得卻反映主體整體財務(wù)狀況的惡化。

篇4

一、引言

財務(wù)部門在實現(xiàn)自身價值的過程中，不應(yīng)只顧關(guān)心本部門的成本控制。財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)?shù)杀究刂埔庾R，更多關(guān)注與其他部門緊密合作，在流程中成為關(guān)鍵的規(guī)則制定者和監(jiān)管者，為整個企業(yè)尋找業(yè)務(wù)發(fā)展機(jī)遇。在多變的內(nèi)外部環(huán)境下，財務(wù)部門應(yīng)該正確定位，在做好基礎(chǔ)性財務(wù)工作的前提下，以更為集約化、更具戰(zhàn)略前瞻的方式在企業(yè)內(nèi)開展工作，充分發(fā)揮幾個關(guān)鍵作用：第一，為資源配置和資源投入的方法選擇提供關(guān)鍵性指導(dǎo)，以促進(jìn)企業(yè)能力發(fā)展；第二，識別企業(yè)經(jīng)營流程中的風(fēng)險點，并實現(xiàn)風(fēng)險最小化；第三，制定戰(zhàn)略以應(yīng)對經(jīng)濟(jì)波動和監(jiān)管風(fēng)險。

本文以中國企業(yè)的財務(wù)機(jī)構(gòu)為對象，從財務(wù)職能戰(zhàn)略與結(jié)構(gòu)、員工管理、以價值為中心的企業(yè)文化、戰(zhàn)略規(guī)劃、目標(biāo)設(shè)定、預(yù)算和預(yù)測、績效報告和分析、交易處理、內(nèi)部控制、資本規(guī)劃和管理、財政、稅收、投資者關(guān)系、財務(wù)風(fēng)險、業(yè)務(wù)和運營風(fēng)險等角度對企業(yè)財務(wù)部門的績效表現(xiàn)進(jìn)行研究，對成功企業(yè)的關(guān)鍵績效因素進(jìn)行分析，研究這些企業(yè)的財務(wù)部門所掌握的高級能力及其影響因子，并給出發(fā)展建議。

二、研究內(nèi)容

隨著中國政府對企業(yè)尤其是國有企業(yè)的管理力度的加強(qiáng)，監(jiān)管政策的變化對財務(wù)部門的影響很大。CFO及財務(wù)部門管理人員對財務(wù)機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)績效、員工能力、風(fēng)險管理等重要領(lǐng)域的表現(xiàn)不甚滿意，并產(chǎn)生了強(qiáng)烈的改進(jìn)意愿。通過分析企業(yè)在核心會計、財務(wù)成本和價值創(chuàng)造這三個關(guān)鍵領(lǐng)域的績效構(gòu)成，發(fā)現(xiàn)：對已經(jīng)實現(xiàn)了高績效的企業(yè)財務(wù)部門而言，其不僅將部門本身與整個企業(yè)融為一體，而且在以下五類財務(wù)高級能力上具備長遠(yuǎn)眼光，并已有所成就：

（一）重視發(fā)展戰(zhàn)略和自身機(jī)構(gòu)治理

擁有長期的財務(wù)戰(zhàn)略是高績效財務(wù)機(jī)構(gòu)的核心能力之一。成功企業(yè)的財務(wù)部門通常采取更加成熟的財務(wù)職能全面管理方法。

成功的財務(wù)機(jī)構(gòu)關(guān)注于持續(xù)發(fā)展和升級，企業(yè)發(fā)展是其戰(zhàn)略規(guī)劃的重心所在。很少有企業(yè)是搞節(jié)約起家的，成功企業(yè)的財務(wù)人員僅投入很少的精力關(guān)注財務(wù)部門自身的成本控制，而視發(fā)展為第一要務(wù)。這些為企業(yè)績效做出貢獻(xiàn)的財務(wù)機(jī)構(gòu)同時也擁有非常明確的治理結(jié)構(gòu)，從而使其組織能力達(dá)到最優(yōu)化。此外，作為一個綜合性管控機(jī)構(gòu)，財務(wù)部門應(yīng)處于大型企業(yè)管理流程的核心位置，從而能夠直接影響企業(yè)的戰(zhàn)略重點。

（二）推動鞏固以價值創(chuàng)造為中心的企業(yè)文化

為企業(yè)所有者創(chuàng)造價值是所有企業(yè)活動的目標(biāo)，成功的財務(wù)部門在推動價值實現(xiàn)方面應(yīng)扮演關(guān)鍵的角色。

通過規(guī)劃和分析業(yè)務(wù)績效，財務(wù)部門可以影響整個企業(yè)的文化。通過主動將財務(wù)部門納入整個企業(yè)的流程中，推動財務(wù)思維、財務(wù)方法和財務(wù)分析的廣泛應(yīng)用，財務(wù)部門可以直接參與高層次的決策制定，提高企業(yè)對政策、市場波動的應(yīng)對能力。

（三）積極參與決定企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和目標(biāo)設(shè)定

財務(wù)部門應(yīng)積極確定適當(dāng)?shù)纳虡I(yè)戰(zhàn)略并將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為具體目標(biāo)、價值驅(qū)動力和關(guān)鍵績效指標(biāo)，同時致力于創(chuàng)建推動企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃和設(shè)想。

財務(wù)部門應(yīng)直接參與企業(yè)的目標(biāo)設(shè)定，將愿景和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為嚴(yán)格的運營目標(biāo)和財務(wù)目標(biāo)。此外，財務(wù)部門應(yīng)幫助企業(yè)管理者分析企業(yè)的業(yè)務(wù)組合及其預(yù)期貢獻(xiàn)，并且以合作的方式為各部分業(yè)務(wù)設(shè)定自上而下的績效目標(biāo)。

（四）重視預(yù)測、報告和分析

預(yù)測是一個對未來企業(yè)績效進(jìn)行種種預(yù)測的連續(xù)過程（通常以月為基本單位），而報告和分析側(cè)重于實際發(fā)生的情況、原因以及應(yīng)對方法。

財務(wù)部門與企業(yè)的結(jié)合程度會對報告和分析的深度、準(zhǔn)確性和可用性產(chǎn)生直接影響。成功企業(yè)必須在職能一體化方向上邁出更大的腳步。企業(yè)可以根據(jù)發(fā)展需要給予財務(wù)部門更大的控制權(quán)，加強(qiáng)財務(wù)部門為企業(yè)創(chuàng)造價值的職能，使貫穿整個企業(yè)的流程更加快捷、高效。

（五）在財務(wù)風(fēng)險管理方面進(jìn)行持續(xù)投入

在傳統(tǒng)的財務(wù)管理思想中，一些特定的財務(wù)風(fēng)險往往都在財務(wù)部門的特定工作領(lǐng)域予以解決，但在當(dāng)今日趨多變的商業(yè)環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境中，風(fēng)險管理思路也必須相應(yīng)發(fā)生改變。

篇5

中圖分類號：C931 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

勝利油田電力管理總公司是集輸變配用電為一體的電力專業(yè)化公司，承擔(dān)著油田生產(chǎn)和居民生活用電的供電業(yè)務(wù)。公司資產(chǎn)總額26.18億元，所有者權(quán)益總額20.82億元。近年來，公司創(chuàng)新財務(wù)管理路徑，強(qiáng)化價值創(chuàng)造能力，在全面預(yù)算管理和全員成本目標(biāo)管理方面開拓發(fā)展，全力打造價值核心平臺，積極推動協(xié)同增效，管理效果顯著。

一、價值鏈協(xié)同增效平臺建設(shè)的背景

當(dāng)前，整個石化行業(yè)面臨低迷的油價，不斷關(guān)停并轉(zhuǎn)低效油井，造成轉(zhuǎn)供電量降低，經(jīng)營效益持續(xù)下滑。勝利油田電力管理總公司面對日趨嚴(yán)峻的經(jīng)營形勢，及時調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，將“融合、協(xié)同、增效”作為持續(xù)著力目標(biāo)，實施低成本發(fā)展戰(zhàn)略，確保公司在“寒冬期”始終保持增長態(tài)勢。

（一）把建設(shè)協(xié)同增效平臺作為提升創(chuàng)效能力的重要支撐

生產(chǎn)、投資、財務(wù)預(yù)算作為電力企業(yè)的“三駕馬車”，只有以價值鏈為導(dǎo)向才能達(dá)成三者的戰(zhàn)略一致，從而最大限度地減少低效無效管理行為，拓展利潤空間。

（二）把建設(shè)協(xié)同增效平臺作為促進(jìn)資源優(yōu)化的重要手段

建立高效的價值鏈業(yè)務(wù)流程，清除不增值的經(jīng)營活動環(huán)節(jié)，準(zhǔn)確把握企業(yè)經(jīng)營管理活動中對優(yōu)質(zhì)資源的需求，通過先算效益將資源配置到效益最大化的項目中，實現(xiàn)資源優(yōu)化。

（三）把建設(shè)協(xié)同增效平臺作為強(qiáng)化r值導(dǎo)向的重要途徑

通過建設(shè)協(xié)同增效平臺，全程植入價值鏈管理，不斷強(qiáng)化價值導(dǎo)向，將勞動效率和費用控制作為評價生產(chǎn)、投資和財務(wù)預(yù)算的主要指標(biāo)，拓寬增值業(yè)務(wù)范圍，找準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)效益增長點。

二、價值鏈協(xié)同增效平臺建設(shè)的主要內(nèi)容

價值鏈協(xié)同增效平臺建設(shè)的目的是優(yōu)化電力企業(yè)核心業(yè)務(wù)流程，提升企業(yè)核心競爭力。生產(chǎn)、投資、財務(wù)“三大預(yù)算”作為企業(yè)核心業(yè)務(wù)流程，推進(jìn)預(yù)算流程與業(yè)務(wù)流程的整合，將預(yù)算體系與計劃、生產(chǎn)、物資、人事、財務(wù)等業(yè)務(wù)緊密結(jié)合起來，實現(xiàn)經(jīng)營過程的可預(yù)測、可控制、可優(yōu)化、可考核、可評價。

價值鏈協(xié)同增效平臺建設(shè)暨圍繞一個價值核心做引領(lǐng)，推進(jìn)兩個責(zé)任主體轉(zhuǎn)型，發(fā)揮三個協(xié)調(diào)機(jī)制驅(qū)動，做好四個方面參與，落實五個管理措施，從而實現(xiàn)優(yōu)質(zhì)資源共享，核心流程精煉，核心競爭力增強(qiáng)的工作目標(biāo)。

三、價值鏈協(xié)同增效平臺建設(shè)的主要做法

積極推動協(xié)同融合，用利潤、成本費用等財務(wù)績效指標(biāo)引導(dǎo)生產(chǎn)運行，通過對全面預(yù)算管理、重點成本管控、對標(biāo)追標(biāo)管理、內(nèi)控風(fēng)險管理進(jìn)行深化，實現(xiàn)生產(chǎn)、投資、財務(wù)預(yù)算的三位一體和協(xié)同一致。

（一）一個價值核心引領(lǐng)，實現(xiàn)流程融合

全面預(yù)算管理滲透到生產(chǎn)、經(jīng)營、投資全過程，以價值鏈為核心，形成“全生產(chǎn)、全經(jīng)營、全投資”格局。

強(qiáng)化“事前算贏、協(xié)同增效”的管理理念。樹立先算效益再定生產(chǎn)計劃、成本預(yù)算和投資規(guī)模的意識，將“事前算贏、協(xié)同增效”作為關(guān)鍵節(jié)點，通過“協(xié)同”對收入利潤、機(jī)制流程等進(jìn)行有效規(guī)劃和控制。

強(qiáng)化“聚焦效益、邊算邊干”的工作理念。面對巨大的效益壓力，一切工作聚焦質(zhì)量與效益，堅持生產(chǎn)計劃“以效定產(chǎn)”、經(jīng)營活動“量入為出”，逐級核算提煉，實現(xiàn)業(yè)務(wù)預(yù)算與財務(wù)預(yù)算的有效結(jié)合。在預(yù)算執(zhí)行過程中，轉(zhuǎn)變生產(chǎn)經(jīng)營管理模式，根據(jù)電力業(yè)務(wù)特點，適時微調(diào)生產(chǎn)計劃、投資計劃，大力壓減非生產(chǎn)性支出。

強(qiáng)化“干了還算，責(zé)任追蹤”的考核理念。對分級預(yù)算單位實行“四色預(yù)警”管理，黑旗評價單位與季度承包兌現(xiàn)掛鉤扣罰，黃旗單位列為預(yù)算預(yù)警單位，逐月下發(fā)預(yù)警單對黃旗單位進(jìn)行警示。紅旗單位根據(jù)年度預(yù)算考核辦法和成本費用節(jié)約額度予以季度考核獎勵。對預(yù)警等級下降的預(yù)算單位進(jìn)行專項分析，強(qiáng)化管理和運行控制，確保預(yù)算、生產(chǎn)計劃在細(xì)節(jié)上環(huán)環(huán)相扣。

（二）兩個責(zé)任主體轉(zhuǎn)型，實現(xiàn)目標(biāo)對接

持續(xù)推進(jìn)兩大責(zé)任主體轉(zhuǎn)型發(fā)展，不斷拓展管理和分析視野，提升價值管理能力，生產(chǎn)、投資、經(jīng)營等價值管理中的各項業(yè)務(wù)，提前介入、全過程參與。

推進(jìn)總會計師職能轉(zhuǎn)型。把總會計師推到價值管理的前沿，明確總會計師在編制和執(zhí)行預(yù)算、進(jìn)行成本管理和經(jīng)濟(jì)核算、實施會計監(jiān)督和控制等方面職權(quán)。首先，總會計師將公司經(jīng)營活動全面銜接起來，著力打造企業(yè)管理的價值鏈。其次，通過統(tǒng)籌預(yù)測公司的收入與支出，總會計師組織落實經(jīng)營目標(biāo)并參與經(jīng)營活動決策。最后，總會計師不斷強(qiáng)化其價值管理的監(jiān)督職能，增強(qiáng)對經(jīng)營活動的指導(dǎo)與調(diào)節(jié)。

推進(jìn)管理會計職能發(fā)揮。財務(wù)工作介入戰(zhàn)略管理和生產(chǎn)經(jīng)營管理全過程，促進(jìn)財務(wù)由核算向管理會計的轉(zhuǎn)型發(fā)展。首先，發(fā)揮財務(wù)預(yù)測職能。隨著新一輪電力體制改革的展開，對電網(wǎng)投資建設(shè)、拓寬市場回報等實施可行性預(yù)測以及資金運作預(yù)測。其次，發(fā)揮財務(wù)預(yù)算職能。將生產(chǎn)、計劃部門納入統(tǒng)籌管理運行，以預(yù)算管理為龍頭引領(lǐng)，定期開展生產(chǎn)、投資平衡會議。最后，發(fā)揮財務(wù)指導(dǎo)功能。在預(yù)測分析的基礎(chǔ)上，運用歷史對比分析、同行業(yè)比較分析等一系列現(xiàn)代管理技術(shù)和方法，評價決策的經(jīng)濟(jì)效果，為各級管理人員提供支持引導(dǎo)。

（三）三個協(xié)調(diào)機(jī)制驅(qū)動，實現(xiàn)效率疊加

按照國家電力深化體制改革總體部署，成立了以預(yù)算為統(tǒng)領(lǐng)的協(xié)調(diào)機(jī)制，機(jī)構(gòu)有政策研究辦公室、全面預(yù)算管理委員會辦公室和經(jīng)濟(jì)活動分析辦公室，建立起協(xié)同管理信息平臺，對投資項目、生產(chǎn)計劃和預(yù)算投向進(jìn)行論證審批，發(fā)揮頂層設(shè)計作用，驅(qū)動生產(chǎn)、投資、財務(wù)圍繞效益加固流程鏈條，實現(xiàn)工作效率有效提升。

發(fā)揮政策研究辦公室的智腦作用。協(xié)調(diào)規(guī)劃、經(jīng)營、財務(wù)、科研等部門人員，建立政策研究辦公室，負(fù)責(zé)定期搜集整理國際、國內(nèi)政治經(jīng)濟(jì)政策和新聞，以及集團(tuán)總部的績效考核政策，研究政策調(diào)整和時化對公司經(jīng)營的影響。財務(wù)部門側(cè)重對以上變化與調(diào)整進(jìn)行總體效益分析，用具體和詳實的數(shù)據(jù)對計劃調(diào)整方案進(jìn)行甄別，提出最優(yōu)方案。

發(fā)揮全面預(yù)算管理辦公室的預(yù)警作用。強(qiáng)化油田產(chǎn)量與轉(zhuǎn)供電量之間的規(guī)律研究，強(qiáng)力發(fā)揮全面預(yù)算管理辦公室的參謀預(yù)警作用，積極探索研究油田產(chǎn)量與公司轉(zhuǎn)供電量、經(jīng)濟(jì)效益之間的經(jīng)濟(jì)模型。組織公司生產(chǎn)管理，逐月匯總與編制動態(tài)預(yù)算計劃，逐月編制各單位的預(yù)警和評價通報，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行效果分析和考核，及時提供預(yù)算評價考核建議。

發(fā)揮經(jīng)濟(jì)活動分析辦公室的診斷作用。按照“月度常規(guī)分析、季度專題分析、年度重點分析”模式，加強(qiáng)費用監(jiān)控與預(yù)測，提出合理化建議。月度分析注重預(yù)算執(zhí)行效果和突出預(yù)算外情況，季度分析重點對政策變化、效益調(diào)整及生產(chǎn)經(jīng)營熱點問題展開專題分析，年度分析對單項重點成本費用細(xì)化分析，關(guān)注作為成本費用驅(qū)動因素的業(yè)務(wù)分析，逐步提升和漸次促進(jìn)公司經(jīng)營管理的規(guī)范化、精細(xì)化和特色化。

（四）四個方面全程參與，實現(xiàn)資源共享

生產(chǎn)先行、財務(wù)引導(dǎo)，通過預(yù)算管理，提升財務(wù)在價值管理中的地位和作用，逐步發(fā)揮出財務(wù)管理的控制引導(dǎo)功能。

在經(jīng)營決策方面，財務(wù)部門引導(dǎo)與支持。建立以變電站為標(biāo)準(zhǔn)單元的評價機(jī)制，建立效益為先的投資、成本配置機(jī)制，優(yōu)先考慮投入產(chǎn)出的效益性。在投資決策方面，財務(wù)部門主動積極參與工程項目可行性研究，始終關(guān)注工程項目的投資回報，并從財務(wù)角度提出可行性建議。

在預(yù)算編制方面，財務(wù)部門主導(dǎo)與規(guī)劃。按照全面覆蓋、全過程管理的要求，所有涉及價值形式的經(jīng)營活動全部納入預(yù)算管理范疇。通過推進(jìn)“生產(chǎn)、投資、財務(wù)”融合，實現(xiàn)各要素在經(jīng)營目標(biāo)和運營環(huán)節(jié)上的協(xié)同一致。預(yù)算編制方面，牽頭作好優(yōu)化資源的配置工作；投資計劃編制上，始終注重投資回報，財務(wù)部門對生產(chǎn)經(jīng)營計劃的部署提出意見，對生產(chǎn)安排、經(jīng)營活動一體化安排，推動“三大預(yù)算”深度融合和統(tǒng)籌運行。

在優(yōu)化層級方面，財務(wù)部門獻(xiàn)策與建言。發(fā)揮財務(wù)管理生產(chǎn)導(dǎo)向和經(jīng)營導(dǎo)向的引領(lǐng)作用，促進(jìn)協(xié)同增效。結(jié)合管理機(jī)構(gòu)改革、壓扁一個管理層級的形勢，參與部門層級的優(yōu)化；參與客戶信用等級評分和銷售電量合同的審核認(rèn)定，建立動態(tài)管理機(jī)制；對材料計劃等各環(huán)節(jié)進(jìn)行審核監(jiān)督，引導(dǎo)牽制，參與物資材料全過程管理，防范合同風(fēng)險。

在配置資源方面，財務(wù)部門審查與統(tǒng)籌。開展固定資產(chǎn)全壽命周期管理，做優(yōu)存量資產(chǎn)與做實增量資產(chǎn)。協(xié)同專業(yè)部門與資產(chǎn)部門做好資產(chǎn)價值、技術(shù)狀況、資產(chǎn)使用情況等綜合運營分析。做實增量資產(chǎn)效益審核，明確計劃、財務(wù)、生產(chǎn)技術(shù)等部門職責(zé)分工，對效益不達(dá)標(biāo)的項目實施給予否決，落實投資項目效益后評價制度，嚴(yán)格效益考核、責(zé)任追究。

（五）五個管理不斷深化，實現(xiàn)協(xié)同增效

各項機(jī)制健全為電網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的主體建設(shè)打下了堅實的地基，不斷深化全面預(yù)算管理、重點成本管控、財務(wù)創(chuàng)新管理等，使協(xié)同增效平臺建設(shè)更加精準(zhǔn)和穩(wěn)健。

深化全面預(yù)算管理。財務(wù)部門組織并引領(lǐng)公司全面預(yù)算草案的編制，做好各專業(yè)部門和分級預(yù)算單位報送的單項預(yù)算的初步審核、匯總、優(yōu)化工作，監(jiān)控、搜集、整理預(yù)算管理矛盾和問題。明確職責(zé)、敢于擔(dān)當(dāng)并保證其各項職責(zé)，各單位、部門成立相應(yīng)的專業(yè)管理機(jī)構(gòu)，做到全員參與、全方位管理、全過程控制。

深化重點成本管控。購電成本由相關(guān)部門管控，轉(zhuǎn)供電成本按照成本特性分為“雙控成本、單控成本”，按照分工與職責(zé)不同進(jìn)行管控。加強(qiáng)科室溝通、協(xié)同力度，重點對購電成本、材料費、重c管理費用進(jìn)行分析，加強(qiáng)重點成本項目全過程管理，做到管控有力。

深化對標(biāo)追標(biāo)管理。以效益指標(biāo)為核心，突出電網(wǎng)運行、營銷服務(wù)、成本控制等關(guān)鍵指標(biāo)，將經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)與財務(wù)指標(biāo)、價值量指標(biāo)與工作量指標(biāo)相結(jié)合。改進(jìn)管理方式，以降損增效為主線，提高成本效益。

深化內(nèi)控風(fēng)險管理。發(fā)揮內(nèi)控管理全面覆蓋、重點控制、權(quán)責(zé)明確、效率優(yōu)先的管控作用。按照“權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督”原則，規(guī)范行權(quán)行為，落實行權(quán)責(zé)任；深入辨識、分析公司內(nèi)、外部風(fēng)險因素，規(guī)避、降低風(fēng)險，健全信息搜集、傳遞的渠道，保障經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)。

深化財務(wù)創(chuàng)新管理。進(jìn)一步完善財務(wù)管理機(jī)制，強(qiáng)化頂層設(shè)計，構(gòu)建完善以提高資產(chǎn)回報為導(dǎo)向的利潤預(yù)算目標(biāo)形成機(jī)制，落實各層級預(yù)算目標(biāo)管理責(zé)任。不斷提升、優(yōu)化流程，實現(xiàn)從嚴(yán)管理常態(tài)化，做好風(fēng)險防控。

四、積極實現(xiàn)價值鏈協(xié)同增效平臺效能最大化

近年來，國際油價持續(xù)低位運行，油田電力企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面臨前所未有的壓力與挑戰(zhàn)，勝利油田電力管理總公司主動應(yīng)對，積極作為，通過以價值鏈為核心的協(xié)同增效平臺，綜合線損實現(xiàn)歷史最好水平，達(dá)到全國供電行業(yè)先進(jìn)水平。

（一）工作質(zhì)量

電網(wǎng)運行基礎(chǔ)管理進(jìn)一步強(qiáng)化，加強(qiáng)無功優(yōu)化管理，綜合功率因數(shù)達(dá)到0.959，電網(wǎng)經(jīng)濟(jì)運行水平和系統(tǒng)穩(wěn)定性明顯提升。強(qiáng)化科技攻關(guān)，2015年完成科技立項20項，獲得勝利石油管理局科技進(jìn)步獎3項、國家專利5項。通過對全年“精算”，將價值量與工作量進(jìn)行合理“捆綁”，進(jìn)一步優(yōu)化預(yù)算投向，層層落實效益指標(biāo)。

（二） 管理效益

主營業(yè)務(wù)市場競爭力進(jìn)一步增強(qiáng)，2015年主營業(yè)務(wù)利潤率10.84%，同比增加1.23%，發(fā)展?jié)摿Υ?，獲利水平高。總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率1.96次，同比增加0.15次，加速了資產(chǎn)周轉(zhuǎn)。轉(zhuǎn)供電單位成本同比降低0.002元/千瓦時，人均創(chuàng)效同比增加1.6萬元，持續(xù)提升電網(wǎng)質(zhì)量效益水平。

參考文獻(xiàn)：

篇6

在競爭日趨激烈的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，隨著管理和信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)改善經(jīng)營管理，創(chuàng)造盡可能大的價值增值，才能生存和發(fā)展。要提升企業(yè)核心競爭力，更要創(chuàng)造最大的價值增值。

一、創(chuàng)造價值與價值鏈管理

價值鏈?zhǔn)枪鸫髮W(xué)教授邁克爾

波特提出的，他認(rèn)為企業(yè)每項生產(chǎn)經(jīng)營活動都應(yīng)是其創(chuàng)造價值的經(jīng)濟(jì)活動。價值鏈管理理論在分析價值鏈的基礎(chǔ)上，將企業(yè)的采購、生產(chǎn)、儲存、營銷、財務(wù)、人力資源等部門有機(jī)的整合起來，分配企業(yè)資源，做好計劃、協(xié)調(diào)、監(jiān)督和控制等方面工作?？傊?，把企業(yè)的各項活動分為增值活動和非增值活動，認(rèn)為只有盡量增加增值活動和減少非增值活動，企業(yè)才是有競爭力的。

二、財務(wù)部能夠創(chuàng)造價值

傳統(tǒng)觀念認(rèn)為：財務(wù)部和人事、行政部一樣，是不需要為公司直接創(chuàng)造利潤的，只是扮演著單純記賬、報銷等會計核算的職能。其實這種觀點是片面且錯誤的。

實際上，財務(wù)部作為企業(yè)的管理部門，涵蓋了會計信息、投融資、預(yù)算控制和稅務(wù)籌劃等方面的職能。財務(wù)部可以利用企業(yè)資源，尋找企業(yè)的增值業(yè)務(wù)、優(yōu)化核心業(yè)務(wù)流程、降低成本、改善財務(wù)信息質(zhì)量，增加企業(yè)價值；提升企業(yè)的核心競爭力，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略。

三、如何實現(xiàn)持續(xù)創(chuàng)造價值

企業(yè)的經(jīng)營方面中有很多環(huán)節(jié)，不是每個環(huán)節(jié)都能為企業(yè)帶來增值，如：過多的存貨、不合理的資金占用，增加企業(yè)的成本；起根本作用的是部分關(guān)鍵固定資產(chǎn)，而非全部。這些都需要根據(jù)具體情況認(rèn)真分析，進(jìn)行必要的改善。

1.科學(xué)管理資金實現(xiàn)融資低成本

2010年起銀根緊縮，商業(yè)銀行存款準(zhǔn)備金率達(dá)到新高的21.5％，銀行信貸規(guī)?？涨熬o張。大多數(shù)企業(yè)出現(xiàn)融資困難，生產(chǎn)經(jīng)營難以為繼。現(xiàn)金流成了企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，強(qiáng)化“現(xiàn)金為王”的意識顯得更為突出。財務(wù)部預(yù)判融資形勢變化、及時調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，采取多元化融資產(chǎn)品，力爭在融資逆境中保證生產(chǎn)經(jīng)營、戰(zhàn)略投資的資金需求和融資低成本。其中：銀行貸款方面要保持充足的授信額度，快速調(diào)整貸款策略，置換使用低利率的貸款；在融資品種上可采用承兌匯票、應(yīng)收賬款保理、信托、銀團(tuán)貸款等多種方式。同時，加強(qiáng)應(yīng)收賬款回收管理；細(xì)化合同管理，合理利用債權(quán)人資金；資金統(tǒng)一管理，提高協(xié)同效益；強(qiáng)化預(yù)算管理，增強(qiáng)使用的計劃性等。

2.完善全面預(yù)算有效控制成本

通過經(jīng)營預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算的實施，加強(qiáng)公司內(nèi)部流程控制，保證年度經(jīng)營預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。以經(jīng)營預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算為主預(yù)警短期財務(wù)風(fēng)險；以公司價值為基礎(chǔ)的盈利能力、長期償債能力、營運能力、發(fā)展?jié)摿Φ阮A(yù)警長期財務(wù)風(fēng)險。編制經(jīng)營預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算，定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況；公司各級管理人員對公司經(jīng)營情況和現(xiàn)金預(yù)算有深刻的理解，預(yù)算管理工作成為各部門共同協(xié)作的有機(jī)整體，保證各項預(yù)算均在可控范圍內(nèi)。做好現(xiàn)金預(yù)算，完善資金分析，結(jié)合經(jīng)營現(xiàn)金流量，合理安排融資還款計劃。促進(jìn)全面預(yù)算管理與現(xiàn)代營運資本管理相結(jié)合，科學(xué)管理資金。

3.經(jīng)濟(jì)效益評價發(fā)掘潛力機(jī)會

財務(wù)部憑借其專業(yè)優(yōu)勢、與業(yè)務(wù)部門深度融合，在梳理業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，做好經(jīng)濟(jì)效益評價工作和成本控制。經(jīng)濟(jì)效益評價工作主要有盈虧平衡、經(jīng)營利潤預(yù)測、技術(shù)改造、項目可行性分析等。評價分析做到方法正確，分析盈利合理、披露風(fēng)險全面，指導(dǎo)經(jīng)營決策，挖掘公司潛力。利用作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、本一量一利分析法，為企業(yè)提供多維度的成本測算和盈利分析。導(dǎo)入戰(zhàn)略財務(wù)分析體系，定期和不定期進(jìn)行戰(zhàn)略財務(wù)分析，及時向公司管理報告。

4.提高稅務(wù)意識做好稅收籌劃

研究稅收法律、法規(guī)知識，建立統(tǒng)一的稅務(wù)管理制度和具有行業(yè)特色的稅務(wù)管理體系，做到合理合法納稅。提高管理人員的稅務(wù)意識，樹立以專業(yè)知識為主，公關(guān)手段為輔的稅務(wù)管理理念。超前謀劃、提前做好各項稅收優(yōu)惠策劃工作。根據(jù)自身的情況和現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的稅收優(yōu)惠規(guī)定，在注冊地點、投資單位組織形式、投資方向等方面，通過合理選擇和運用稅收優(yōu)惠政策獲取稅收利益，以實現(xiàn)稅后利潤最大化。合理運用稅收籌劃，增強(qiáng)企業(yè)的綜合競爭力。

5.維護(hù)客戶關(guān)系持續(xù)創(chuàng)造價值

縮短應(yīng)收賬款回收期，建立并維持良好的客戶關(guān)系，安排專人跟蹤辦理結(jié)算，確保資金盡快回收到位。

改變工程款、設(shè)備款結(jié)算方式，對供應(yīng)商由預(yù)付款變更為貨到票到付款方式，減少臨時借款額度。處理好與政府、銀行、稅務(wù)的關(guān)系，為企業(yè)生存和發(fā)展提供良好的外部環(huán)境。

6.領(lǐng)導(dǎo)力

作為領(lǐng)導(dǎo)者除具備以身作則、共啟愿景、挑戰(zhàn)現(xiàn)狀、使眾人行、激勵人心的五種行為外，還應(yīng)具備鈍感力。準(zhǔn)確把握企業(yè)經(jīng)營大勢，突出財務(wù)價值創(chuàng)造能力。堅持不懈地提升財務(wù)員工的素質(zhì)和技能。要善于溝通，取得上層領(lǐng)導(dǎo)、下級員工的支持，要和各業(yè)務(wù)部門溝通，取得他們的支持和信任，發(fā)揮部門協(xié)同效應(yīng)。財務(wù)部通過資金管理、預(yù)算控制、稅收籌劃、財務(wù)分析、領(lǐng)導(dǎo)力等方法，改善企業(yè)的運營狀況，為企業(yè)的經(jīng)營成果的提高提供有力的支撐。財務(wù)部要寓管理于服務(wù)，轉(zhuǎn)變管理理念，提高服務(wù)意識。我們相信；財務(wù)部能夠成為持續(xù)創(chuàng)造價值的管理部門，發(fā)揮重要的管理作用。

篇7

財務(wù)核心競爭力是促進(jìn)企業(yè)持久發(fā)展的重要推動力，當(dāng)今社會是知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)財務(wù)管理工作的重要性日益突出，對于企業(yè)資源配置效率以及戰(zhàn)略發(fā)展計劃的制訂與實施起著關(guān)鍵性的影響作用，直接關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展。企業(yè)財務(wù)核心競爭力并不是一個獨立的概念，而是由財務(wù)管理與核心競爭力兩者互相結(jié)合的產(chǎn)物，其形成與發(fā)展能夠有效促進(jìn)企業(yè)整體競爭能力的提升。一般企業(yè)財務(wù)能力主要包括企業(yè)的盈利、償債、成長以及運營等各方面的能力，是一個相對分散的概念，而企業(yè)財務(wù)核心競爭力則是指由上述所有一般財務(wù)能力構(gòu)成的共同體，并不特指某一方面的具體能力。

一、企業(yè)財務(wù)核心競爭能力的相關(guān)理論綜述

財務(wù)的核心競爭力是企業(yè)制定各項工作戰(zhàn)略發(fā)展計劃的重要指導(dǎo)依據(jù)之一，在高效的運行機(jī)制下，財務(wù)工作人員能夠積極地調(diào)動、支配、運行企業(yè)一切財務(wù)資源，這是最基本的財務(wù)能力，然后再經(jīng)過整合、協(xié)調(diào)、提升等成為一種累積性的財務(wù)知識，令企業(yè)在市場競爭環(huán)境中超越對手，脫穎而出，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)價值管理目標(biāo)的最大化。一般來說，財務(wù)核心競爭能力的特征主要包括:異質(zhì)性、戰(zhàn)略價值性、動態(tài)性、整合性以及內(nèi)在性等等。企業(yè)財務(wù)核心競爭力的形成是一個動態(tài)的過程，是企業(yè)內(nèi)部所獨有的一種隱藏性的知識技能與綜合管理能力，對于企業(yè)的長期發(fā)展而言具有極大的戰(zhàn)略價值。此外，隨著其應(yīng)用程度的加深，財務(wù)核心競爭力的價值也隨之提升，有利于促進(jìn)企業(yè)朝著更加充滿活力的新領(lǐng)域發(fā)展。

二、企業(yè)財務(wù)核心競爭力存在的問題

(一)財務(wù)核心競爭力認(rèn)知不足首先，企業(yè)內(nèi)部管理層和員工對于財務(wù)核心競爭力的認(rèn)知并沒有形成統(tǒng)一的觀念，自然無法深入挖掘、發(fā)展企業(yè)財務(wù)核心競爭力的價值。其次，不少企業(yè)對財務(wù)管理的要求還停留在追求利潤最大化的層次上，而在當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化才是最根本的目標(biāo)。最后，盡管部分企業(yè)意識到財務(wù)核心競爭力的重要性，但只是一種定性認(rèn)識，并沒有對其進(jìn)行定量分析，分析企業(yè)不足并以此為依據(jù)有針對性地制訂發(fā)展戰(zhàn)略計劃。(二)財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)不明確不少企業(yè)在發(fā)展過程中經(jīng)常只注重眼前利潤，卻忽視了長遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)。小型企業(yè)中，貸款所占的投資比重較大，這就意味面臨的風(fēng)險也就越大。為了能夠盡快收回投資成本，這些企業(yè)往往會選擇進(jìn)行多元化投資，而由于缺乏明確的財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)，對于如何投資、具體流程等細(xì)節(jié)問題并沒有清晰的規(guī)劃，導(dǎo)致企業(yè)的投資行為通常帶有較大的盲目性與短期目標(biāo)性，絕大多數(shù)情況都是投資失敗，反而令企業(yè)的生存與發(fā)展陷入困境。(三)財務(wù)觀念缺乏創(chuàng)新性在一些中小型企業(yè)中，企業(yè)管理者并沒有緊跟時展，及時地對財務(wù)工作的理念、治理結(jié)構(gòu)、工作內(nèi)容等作相應(yīng)的調(diào)整與創(chuàng)新，仍然采用舊的管理模式，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營跟不上社會的發(fā)展步伐。除此之外，財務(wù)部門的工作人員自身也不夠重視財務(wù)管理工作，只是機(jī)械性地填寫報表、憑證，而報表的實際用途卻沒有充分利用起來，造成資源的浪費。

三、提升企業(yè)財務(wù)核心競爭力的具體對策

(一)完善財務(wù)經(jīng)理招聘工作財務(wù)經(jīng)理屬于企業(yè)中層管理人員，除了應(yīng)具備深厚的專業(yè)基礎(chǔ)知識外，還需擁有一定的實際項目操作經(jīng)驗。大多數(shù)企業(yè)在招聘財務(wù)經(jīng)理時都要求具備較高的成長性，即在新環(huán)境中快速成長、學(xué)習(xí)的能力，這是做好財務(wù)管理工作的基本要求。由于財務(wù)管理的很多工作內(nèi)容都與政策法規(guī)、制度規(guī)章等有著直接的聯(lián)系，而這些政策規(guī)定并不是一成不變的，會隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形式而不斷變化，這就要求財務(wù)工作者應(yīng)時刻保持學(xué)習(xí)意識，快速理解并消化吸收新的財務(wù)知識內(nèi)容，尤其是財務(wù)經(jīng)理更應(yīng)如此。除此之外，還要求財務(wù)經(jīng)理具有較強(qiáng)的管理能力與人際關(guān)系處理能力，能夠快速協(xié)調(diào)、分配好部門內(nèi)部各項工作以及部門與部門之間的和諧關(guān)系，這也是財務(wù)經(jīng)理的基本工作內(nèi)容。(二)加強(qiáng)信息技術(shù)應(yīng)用在傳統(tǒng)的工作模式下，財務(wù)部門的報銷工作往往費時長且手續(xù)復(fù)雜，既占用了員工較多的工作時間，也影響了領(lǐng)導(dǎo)正常工作的安排計劃，大大降低了企業(yè)的運營效率。財務(wù)部門每天需處理的工作量較大，需要對大量原始單據(jù)進(jìn)行審批、編制記賬憑證、錄入信息系統(tǒng)等一系列繁復(fù)的操作，導(dǎo)致財務(wù)部門的整體管理效率也不高。隨著科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，加強(qiáng)信息技術(shù)在財務(wù)工作中的應(yīng)用，引入現(xiàn)代化技術(shù)軟件是提升企業(yè)財務(wù)核心競爭力的必然選擇，通過軟件技術(shù)平臺，高層領(lǐng)導(dǎo)可以隨時隨地對相關(guān)單據(jù)或文件進(jìn)行簽字處理，員工則可以快速輕松地查詢報銷審批的工作進(jìn)度，領(lǐng)導(dǎo)簽字后，經(jīng)財務(wù)工作人員確認(rèn)后，報銷款項即刻到賬，員工可以直接從銀行或自助取款機(jī)提現(xiàn)，自動生成報銷憑證上傳至財務(wù)處?，F(xiàn)代化信息技術(shù)的應(yīng)用，不僅可以有效提高企業(yè)的辦公效率，降低企業(yè)運營成本，同時還保證了財務(wù)工作中資金調(diào)用的公開透明度。(三)轉(zhuǎn)變企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略管理思想企業(yè)財務(wù)核心競爭力對于企業(yè)的長久可持續(xù)發(fā)展有著積極的促進(jìn)作用，從本質(zhì)上來看，體現(xiàn)了企業(yè)的戰(zhàn)略財務(wù)管理思想。隨著社會經(jīng)濟(jì)形勢的變化，企業(yè)的戰(zhàn)略思想與財務(wù)管理工作兩者之間的關(guān)系日益親密。所謂的財務(wù)戰(zhàn)略管理是指財務(wù)經(jīng)理或企業(yè)管理者根據(jù)企業(yè)長期發(fā)展目標(biāo)以及內(nèi)外部環(huán)境變化所制訂的整體戰(zhàn)略計劃，依靠企業(yè)內(nèi)部高效的運營機(jī)制將其付諸實踐，在具體的實施過程中，財務(wù)工作人員嚴(yán)格控制動態(tài)管理過程，不能只是簡單地從財務(wù)理念角度出發(fā)，還應(yīng)當(dāng)注重追求財務(wù)管理目標(biāo)的最大化，憑借企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略管理思想，基于全局來思考、設(shè)計財務(wù)管理工作的內(nèi)容、組織結(jié)構(gòu)、行為等等，不僅要滿足當(dāng)前的生存需求，更應(yīng)著眼于企業(yè)未來的發(fā)展目標(biāo)。

四、結(jié)語

綜上所述，提升財務(wù)核心競爭力是促進(jìn)企業(yè)持久發(fā)展的一種戰(zhàn)略觀，在財務(wù)管理工作中，企業(yè)應(yīng)主動積極地構(gòu)建自身財務(wù)核心競爭力，并以此為契機(jī)提高整體的競爭能力。只有這樣，才能最大程度地實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)，令企業(yè)在激烈的市場競爭環(huán)境中贏得一定優(yōu)勢，實現(xiàn)長久可持續(xù)的發(fā)展。

［參考文獻(xiàn)］

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關(guān)鍵詞：財務(wù)管理　全面預(yù)算　資本結(jié)構(gòu)

 

1財務(wù)管理的特性決定了其在企業(yè)管理中的中心地位 

 

1.1企業(yè)的綜合管理是與財務(wù)管理相互結(jié)合的管理活動企業(yè)綜合管理是通過整合企業(yè)物質(zhì)條件、人力資源、經(jīng)營特點等各項資源，通過價值形式管理來達(dá)到企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。企業(yè)財務(wù)管理是通過貨幣形式的表現(xiàn)，以價值形式為主的專業(yè)化管理，具有高度的系統(tǒng)性、聯(lián)系性、和完整性的特點。財務(wù)管理運用預(yù)測、預(yù)算、控制、決策和分析及考核等方法，將企業(yè)物質(zhì)條件、人力資源、經(jīng)營特點等各項資源有效地協(xié)調(diào)起來，目的也是為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。由此可見，財務(wù)管理與企業(yè)綜合管理相輔相承。 

1.2財務(wù)管理與企業(yè)經(jīng)營管理密不可分企業(yè)財務(wù)管理是相對獨立的管理活動，財務(wù)管理涉及和覆蓋企業(yè)經(jīng)營管理的各個角落，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。企業(yè)經(jīng)營管理的結(jié)果最終以資產(chǎn)負(fù)債表的方式表現(xiàn)出來，以總括反映一個階段企業(yè)的全部面貌，財務(wù)狀況和財務(wù)指標(biāo)就是企業(yè)經(jīng)營、決策的量化結(jié)果。 

1.3財務(wù)管理對企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況進(jìn)行跟蹤管理和反映企業(yè)管理層制定的經(jīng)營方針、政策是否合理，是否對企業(yè)的發(fā)展、壯大有作用，必須通過實踐得以驗證。營銷政策的實施結(jié)果通過現(xiàn)金流量增減與否，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的升降和存貨周轉(zhuǎn)速度等指標(biāo)來驗證企業(yè)的營銷方案是否適應(yīng)企業(yè)當(dāng)前狀況。只有通過財務(wù)部門對盈利能力、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)保值增值率的測算才可以綜合反映出一段時間內(nèi)企業(yè)財務(wù)指標(biāo)的變化和發(fā)展情況，以便及時向管理層通報并相應(yīng)提出建設(shè)性意見。 

 

2現(xiàn)代財務(wù)管理理念確立了其在企業(yè)管理中的戰(zhàn)略核心地位 

 

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，擁有一定數(shù)額的資金是企業(yè)從事經(jīng)營活動的基本條件。通過有效的經(jīng)營管理實現(xiàn)企業(yè)資金的籌集、應(yīng)用、配置、耗費、回收和分配等一系列理財活動最終達(dá)到企業(yè)價值增值的目的，是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在動力。因此，企業(yè)的經(jīng)營過程實際上是企業(yè)所占用資金在各種形態(tài)下不斷轉(zhuǎn)化，并最終達(dá)到增值目的過程，且這一過程通過一系列的財務(wù)運作來實現(xiàn)的。在現(xiàn)代企業(yè)管理體系中，以理財活動為核心的財務(wù)管理起著基石作用。 

傳統(tǒng)財務(wù)管理由生產(chǎn)、計劃部門制定生產(chǎn)規(guī)模及其所需資金，而財務(wù)部門只負(fù)責(zé)資金供應(yīng)，財務(wù)管理依附于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理工作，僅對企業(yè)的數(shù)據(jù)依照財務(wù)會計的核算要求進(jìn)行歸集整理，制作出財務(wù)報表；財務(wù)部門成為純粹的“賬房”、“出納”，這種財務(wù)管理的認(rèn)識是以“服務(wù)”為主的觀念，財務(wù)管理只能順應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營活動的發(fā)展而作被動的反映，既不能起到合理配置企業(yè)內(nèi)部資源和最大限度地吸引外部資源的作用，也不能從整體的角度對生產(chǎn)經(jīng)營活動施加影響和做出長遠(yuǎn)的預(yù)算。這種模式是造成相當(dāng)多的企業(yè)財務(wù)管理運作水平低下，企業(yè)經(jīng)營低效率的主要原因之一。 

 

3以全面預(yù)算為中心的財務(wù)管理對企業(yè)經(jīng)營管理的影響 

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關(guān)鍵詞 汽車流通行業(yè) 財務(wù)管理 價值創(chuàng)造

汽車流通行業(yè)主要從事的是汽車銷售、售后服務(wù)各環(huán)節(jié)，是汽車產(chǎn)業(yè)鏈中的重要組成部分，也是拉動汽車消費的關(guān)鍵部門。財務(wù)管理是一項經(jīng)濟(jì)管理工作，其主要任務(wù)是組織企業(yè)財務(wù)活動，處理企業(yè)與各方面財務(wù)關(guān)系，它既服務(wù)于價值創(chuàng)造，又在價值創(chuàng)造中發(fā)揮重要作用。

一、汽車流通行業(yè)的現(xiàn)狀

我國的汽車流通行業(yè)經(jīng)過多年的發(fā)展，已具備相當(dāng)?shù)囊?guī)模，并呈現(xiàn)出以下特征：（1）形成以品牌專賣為主導(dǎo)，有形市場為補(bǔ)充的行業(yè)格局；（2）行業(yè)集團(tuán)化趨勢明顯；（3）在發(fā)展模式上向汽車綜合貿(mào)易服務(wù)園區(qū)靠攏；（4）二手汽車市場進(jìn)入高速發(fā)展的階段；（5）售后服務(wù)方式不斷拓展創(chuàng)新。盡管如此，汽車流通行業(yè)還是存在很多問題，行業(yè)內(nèi)的部分企業(yè)的生存和發(fā)展面臨著嚴(yán)峻的考驗。

首先，汽車廠商采用品牌專營模式，控制汽車的供應(yīng)渠道和市場價格，并在汽車流通鏈上進(jìn)行庫存加壓和銷售加壓。另一方面，隨著中汽車市場與國際市場的接軌，新車更新速度加快，大量進(jìn)口車輛涌入國內(nèi)，消費者面臨的選擇更多更復(fù)雜，計價能力也更強(qiáng)。這種現(xiàn)實情況導(dǎo)致汽車流通企業(yè)在產(chǎn)業(yè)鏈中缺乏話語權(quán)，可謂是“風(fēng)箱里的耗子，兩頭受氣”。

其次，近年來汽車單價持續(xù)下滑，廠商獲得的單車?yán)麧欙@著下降，對汽車流通企業(yè)所采取的商務(wù)政策也更加嚴(yán)苛。隨著越來越多的社會資本涌入汽車流通行業(yè)，行業(yè)競爭日趨激烈，三成以上的4S點都處于虧損或收支基本持平的狀態(tài)。

隨著我國汽車市場的發(fā)展，品牌化、網(wǎng)絡(luò)化、規(guī)?；蔀槲磥砥嚵魍ㄐ袠I(yè)的發(fā)展方向，汽車流通行業(yè)要盡快調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立現(xiàn)代化企業(yè)管理制度，發(fā)揮財務(wù)管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中的核心作用，并實現(xiàn)價值增值。

二、財務(wù)管理與價值創(chuàng)造

（一）財務(wù)管理在價值創(chuàng)造中的作用

財務(wù)管理是是現(xiàn)代企業(yè)管理的核心制度，其在價值創(chuàng)造中的作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，現(xiàn)代財務(wù)理論高度關(guān)注企業(yè)價值，因為只有企業(yè)價值的不斷增加，才會吸引投資人、股東、債權(quán)人的不斷投入資金，保證企業(yè)的穩(wěn)定運行。當(dāng)前，各4S店之間的競爭程度越來越激烈，與傳統(tǒng)的利潤指標(biāo)相比，價值創(chuàng)造更能反映其經(jīng)營績效，更適合作為財務(wù)管理的直接目標(biāo)。

第二，全面預(yù)算管理借助對企業(yè)各種財務(wù)資源及非財務(wù)資源的跟蹤和控制，實現(xiàn)對價值最大化的基本控制。因為全面預(yù)算管理可以降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，發(fā)揮風(fēng)險預(yù)警的作用，通過對財務(wù)預(yù)算收支情況的跟蹤、對比和分析，經(jīng)營者可以及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題或差錯，并為問題后差錯的改善提供信息。同時全面預(yù)算管理可以促進(jìn)企業(yè)財務(wù)資源的最優(yōu)化配置。

第三，現(xiàn)代管理理論認(rèn)為，企業(yè)之間的競爭歸根到底是價值鏈的競爭，只有對價值鏈中的各個環(huán)節(jié)實行有效的控制和管理，企業(yè)才能在市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢。成本競爭是企業(yè)價值鏈的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)間的財務(wù)競爭很大程度上取決于企業(yè)的成本競爭，尤其是在汽車流通領(lǐng)域，廠商控制價格的情況下，成本管理就顯得尤為重要了。如何減少成本費用，降低企業(yè)的管理成本，促進(jìn)企業(yè)利潤的增長，實現(xiàn)價值創(chuàng)造，是當(dāng)前汽車流通領(lǐng)域面臨的一大問題。

第四，現(xiàn)金流可以直接促進(jìn)企業(yè)價值的增長，所以對現(xiàn)金流的管理在企業(yè)財務(wù)管理中占據(jù)核心地位，現(xiàn)金管理的關(guān)鍵是績效評估和獎勵制度。在競爭激烈的汽車流通行業(yè)，制定合理的評估制度和獎勵制度，分清權(quán)責(zé)、賞罰得當(dāng)，可以提高員工為企業(yè)創(chuàng)造價值的積極性和主動性。

三、完善財務(wù)制度，實現(xiàn)價值增值

（一）明確財務(wù)管理在企業(yè)管理中的核心地位，實現(xiàn)價值管理職能

明確財務(wù)管理在企業(yè)管理中的核心地位，要做到以下兩點：第一，樹立產(chǎn)權(quán)管理在財務(wù)管理制度中的核心地位。企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)容、目標(biāo)、運作離不開產(chǎn)權(quán)管理，產(chǎn)權(quán)清晰是企業(yè)財務(wù)管理的要求之一，在理清產(chǎn)權(quán)歸屬的前提下，強(qiáng)化財務(wù)約束力，優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)價值增值。第二，理順財務(wù)部門與其他部門的關(guān)系。當(dāng)前，多數(shù)汽車流通企業(yè)采用的都是財產(chǎn)委托經(jīng)營，財務(wù)報告既要服從外部報表使用人的信息需求，也要服務(wù)于內(nèi)部管理者的決策需求。同時，財務(wù)管理要對其他部門具有監(jiān)查職能，并以價值的形式對其他部門的活動進(jìn)行評價和管理。所以，必須理順財務(wù)部門與其他部門的關(guān)系，樹立財務(wù)管理的價值管理職能，確保財務(wù)部門檢查職能和價值管理職能的實現(xiàn)。

（二）完善財務(wù)制度，實現(xiàn)價值增值

汽車流通行業(yè)在“內(nèi)憂外患”的境遇下，要實現(xiàn)價值增加，就必須建立完善的財務(wù)管理制度。主要措施包括以下幾個方面：（1）完善財務(wù)管理的工作制度體系，保證財務(wù)管理工作有章可循、有法可依、有據(jù)可查。（2）加強(qiáng)成本管理，包括成本預(yù)算、成本控制、程度分析等。（3）資金是企業(yè)的血液，完善資金管理制度，保證企業(yè)“血液”的安全。（4）加強(qiáng)企業(yè)的資產(chǎn)管理，構(gòu)建合理的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。（5）對汽車流通行業(yè)來說，企業(yè)的購銷管理制影響企業(yè)的收支水平，完善企業(yè)的購銷管理制度有利于完善企業(yè)的財務(wù)管理制度。（6）加強(qiáng)對財務(wù)部門的隊伍建設(shè)，提高財務(wù)人員的工作技能和責(zé)任感。

四、結(jié)語：

綜上所述，從目前汽車流通行業(yè)的現(xiàn)狀來看，完善財務(wù)管理制度有著非常重要的意義，所以企業(yè)必須完善各項財務(wù)管理制度，實現(xiàn)企業(yè)價值的增值。

參考文獻(xiàn)：

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中圖分類號:F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914（2011）07-163-02

在現(xiàn)代企業(yè)管理這個龐大的系統(tǒng)工程中，財務(wù)管理系統(tǒng)是其中尤為關(guān)鍵的子系統(tǒng)，它是一個綜合性的經(jīng)濟(jì)管理活動，滲透到企業(yè)管理的各個部門。隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化，企業(yè)財務(wù)管理不僅要有日常的科學(xué)精細(xì)管理，更要具有高度的戰(zhàn)略眼光和戰(zhàn)略思維。因此，進(jìn)一步深化企業(yè)財務(wù)管理制度改革，加快建立起以財務(wù)預(yù)算為前提，以資金管理和成本控制為核心，以實現(xiàn)企業(yè)財富最大化為終極目標(biāo)的財務(wù)控制系統(tǒng)顯得尤為重要。

一、以財務(wù)預(yù)算為前提，做好事前預(yù)測與規(guī)劃工作

預(yù)算化管理是當(dāng)今信息社會對財務(wù)管理的客觀要求，市場經(jīng)濟(jì)實質(zhì)上就是信息經(jīng)濟(jì)，市場風(fēng)云瞬息萬變，能否把握信息，抓住機(jī)遇是企業(yè)駕馭市場的關(guān)鍵。企業(yè)財務(wù)管理模式要想具有強(qiáng)大的生命力，就必須適應(yīng)市場對現(xiàn)代企業(yè)的要求，根據(jù)市場信息，結(jié)合企業(yè)特點，制定出戰(zhàn)略性財務(wù)預(yù)算，有計劃、有步驟地實施財務(wù)對策，使財務(wù)管理從被動應(yīng)付和機(jī)械算賬向超前控制和科學(xué)理財轉(zhuǎn)變。

企業(yè)財務(wù)預(yù)算是由企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)討論通過的企業(yè)未來一定時期經(jīng)營決策和目標(biāo)規(guī)劃的財務(wù)數(shù)量說明和責(zé)任約束依據(jù)，它側(cè)重于利潤效益，注重諸多動態(tài)因素，具有高度的總括性，涵蓋了企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動的每一個環(huán)節(jié)。實行以財務(wù)預(yù)算為前提的財務(wù)管理模式，其主要特征是一切經(jīng)濟(jì)行為都圍繞財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)來展開，在預(yù)算執(zhí)行過程中落實財務(wù)政策，強(qiáng)化財務(wù)控制，從而加強(qiáng)財務(wù)管理在企業(yè)管理中的中心地位，借以推動各項經(jīng)濟(jì)活動的制度化、規(guī)范化、科學(xué)化、效益化。其主要內(nèi)容包括：

1.圍繞目標(biāo)利潤編制財務(wù)預(yù)算，鞏固財務(wù)目標(biāo)在企業(yè)計劃指標(biāo)體系中的中心地位。

2.落實財務(wù)制度，實現(xiàn)財務(wù)預(yù)算，提高財務(wù)的控制能力。財務(wù)預(yù)算一經(jīng)確定，企業(yè)各部門的各項經(jīng)濟(jì)行為都必須充分考慮財務(wù)預(yù)算的要求，即圍繞財務(wù)預(yù)算開展各項經(jīng)濟(jì)活動，財務(wù)預(yù)算所涉及的范疇就是財務(wù)管理的范疇，從而形成全方位的財務(wù)管理局面。為保證財務(wù)預(yù)算的順利實現(xiàn)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對財務(wù)預(yù)算各子系統(tǒng)的控制和約束，如成本控制系統(tǒng)、存貨控制系統(tǒng)、期間費用控制系統(tǒng)等。在成本控制中，對于變動性成本可采取標(biāo)準(zhǔn)成本或彈性預(yù)算進(jìn)行控制，對于固定性成本可通過制定固定預(yù)算來加以控制；在存貨控制中，應(yīng)當(dāng)在保證生產(chǎn)經(jīng)營活動需要的前提下，科學(xué)確定訂貨次數(shù)與訂貨數(shù)量的關(guān)系；在期間費用控制中，在節(jié)約、效益的前提下，積極實施定額控制、標(biāo)準(zhǔn)控制或比率控制等方法。

3.依據(jù)效益實績，考核預(yù)算結(jié)果，兌現(xiàn)財務(wù)政策。財務(wù)部門的決算工作要和財務(wù)預(yù)算工作相銜接，并根據(jù)各責(zé)任部門的預(yù)算執(zhí)行情況提出績效考核意見。預(yù)算部門要根據(jù)各責(zé)任部門預(yù)算執(zhí)行差異，及時分析差異發(fā)生的主客觀因素，適時提出糾偏的財務(wù)對策。

4.為了更好地推進(jìn)預(yù)算財務(wù)管理，需夯實如下基礎(chǔ)工作：

（1）加強(qiáng)財務(wù)信息的歸集和分析工作，提高財務(wù)預(yù)算能力，建立敏捷高效的財務(wù)信息反饋機(jī)制，保障財務(wù)預(yù)算的健康實施和管理計劃的圓滿落實。為此，要推進(jìn)三大系統(tǒng)建設(shè)：財務(wù)信息系統(tǒng)。財務(wù)部門要在收集會計信息并加工的基礎(chǔ)上，不斷擴(kuò)大信息收集的廣度和深度，提高信息的質(zhì)量，做到內(nèi)部信息與外部信息相結(jié)合，會計信息與儲備、生產(chǎn)、銷售信息相結(jié)合，從而實現(xiàn)物流與資金流的有機(jī)統(tǒng)一。財務(wù)分析系統(tǒng)。建立企業(yè)財務(wù)分析數(shù)據(jù)庫，定期或不定期地向相關(guān)部門報送財務(wù)分析報告，及時提出合理化意見和建議，不斷優(yōu)化財務(wù)管理方案。特別是要加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行情況的分析和報送，做到內(nèi)容詳實，數(shù)據(jù)相關(guān)，分析透徹，報送及時。財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)。經(jīng)濟(jì)運行質(zhì)量的好壞，主要通過財務(wù)評價指標(biāo)體現(xiàn)出來。財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)日常收集整理的財務(wù)信息，連續(xù)不斷地反映企業(yè)財務(wù)動態(tài)變化趨勢，客觀地表達(dá)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運行質(zhì)量和預(yù)算執(zhí)行情況，對照相關(guān)指標(biāo)的約束標(biāo)準(zhǔn)，及時發(fā)出預(yù)警信號，提出前瞻性建議，使財務(wù)管理起到未雨綢繆的作用。

（2）建立健全內(nèi)部財務(wù)制度，使預(yù)算管理有法可依，有章可循。企業(yè)財務(wù)部門要做到依法理財，嚴(yán)格執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)，模范落實預(yù)算管理方案，加大財務(wù)監(jiān)督力度，保障企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)活動在財務(wù)制度許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。

（3）建立健全內(nèi)控制度，實現(xiàn)責(zé)、權(quán)、利的有機(jī)統(tǒng)一。細(xì)化核算單位，明確崗位責(zé)任，建立全面的責(zé)任會計制度。

二、建立健全資金管理體制，全面監(jiān)控企業(yè)資金運行過程

資金管理體制的科學(xué)與否直接決定著企業(yè)資金運行質(zhì)量的優(yōu)劣，為此，應(yīng)做好如下工作：

1.建立資金投入效果保證機(jī)制，做好籌融資環(huán)節(jié)的風(fēng)險監(jiān)控。企業(yè)的籌融資決策是否科學(xué)，在很大程度上決定著企業(yè)資金運行的健康水平，因此，企業(yè)財務(wù)信息部門在重視企業(yè)內(nèi)部信息搜集的基礎(chǔ)上，應(yīng)加大企業(yè)外部信息的搜集力度，加強(qiáng)市場調(diào)研工作，積極參與企業(yè)籌融資決策和投資項目的預(yù)算論證工作；要進(jìn)一步重視貨幣的時間價值和風(fēng)險價值的分析與計算，科學(xué)分析投資項目的投資回報率和籌融資成本率；在健康安全的資產(chǎn)負(fù)債率范圍內(nèi)，籌措項目建設(shè)資金，切勿無視風(fēng)險，急功近利，盲目舉債；強(qiáng)化在建項目的過程監(jiān)控力度，跟蹤考核項目資金的使用效果，實行項目決策責(zé)任人制度，決不允許出現(xiàn)集體負(fù)責(zé)而無人負(fù)責(zé)的現(xiàn)象。

2.優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，抓好資金運用風(fēng)險控制?？茖W(xué)合理的運用資金是企業(yè)資金效能最大化的前提。財務(wù)部門必須測定最佳的資金分配結(jié)構(gòu)，堅決杜絕不合理的資金占用，力求保持資金的合理流動型，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化；進(jìn)一步加大貨款回收力度，建立客戶信用風(fēng)險測控制度，適時調(diào)整其信用等級，為銷售業(yè)務(wù)的發(fā)展提供真實全面的客戶評估報告，及早化解壞賬風(fēng)險；建立以貨幣回籠為核心的銷售目標(biāo)責(zé)任制，絕不允許不良銷售現(xiàn)象的發(fā)生；要及時對資金運用結(jié)構(gòu)進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整，為企業(yè)未來的健康發(fā)展提供相應(yīng)的資金支持。

3.建立科學(xué)合理的資金循環(huán)機(jī)制，加強(qiáng)資金流轉(zhuǎn)風(fēng)險監(jiān)控。為了提高資金使用效率，財務(wù)部門要集中調(diào)配企業(yè)資金，合理有償使用。企業(yè)要不斷完善財務(wù)公司、內(nèi)部銀行等資金管理方式，拓展資金成本核算內(nèi)容；必須保持合理的籌融資結(jié)構(gòu)，適度負(fù)債經(jīng)營，努力降低籌融資成本；規(guī)范自身融資行為，保持良好的融資信譽(yù)，維護(hù)企業(yè)市場形象。

4.把握好積累與分配的關(guān)系，實現(xiàn)企業(yè)自身滾動發(fā)展。財務(wù)部門要對企業(yè)的資金流向進(jìn)行監(jiān)督，防止片面地流入工資福利、非生產(chǎn)經(jīng)營性投資等方面；合理確定稅后利潤分配政策，正確處理生產(chǎn)與消費的關(guān)系，為企業(yè)自我滾動發(fā)展積累資金；認(rèn)真落實資本保全制度，管好用好資本金。

三、建立科學(xué)的成本管理機(jī)制，進(jìn)一步發(fā)揮財務(wù)部門在成本管理中的核心作用

企業(yè)成本管理水平的高低在很大程度上決定著企業(yè)產(chǎn)品的盈利空間和其市場競爭力的強(qiáng)弱。因此，確立財務(wù)部門在成本管理中的核心地位，并充分發(fā)揮其重要作用是至關(guān)重要的。為此，要做好如下工作：

1.找準(zhǔn)成本控制關(guān)鍵點，實現(xiàn)財務(wù)部門對成本管理的全程監(jiān)控。在傳統(tǒng)成本管理方法的基礎(chǔ)上，著重發(fā)揮財務(wù)部門的信息優(yōu)勢，運用量本利分析法確定合理的產(chǎn)銷量，以求得成本最低，利潤最大，減少產(chǎn)品積壓帶來的資金浪費；運用價值工程原理，從企業(yè)自身生產(chǎn)特點出發(fā)，尋找既能提高產(chǎn)品性能，增加產(chǎn)品附加值，又能減少損耗，降低成本，提高資金使用效率的途徑；財務(wù)部門要全程監(jiān)控產(chǎn)品成本管理過程，杜絕成本浪費現(xiàn)象的發(fā)生，從源頭抓起，把技術(shù)進(jìn)步、成本控制和經(jīng)濟(jì)效益有機(jī)結(jié)合起來，實現(xiàn)財務(wù)部門成本管理的事前參與和超前控制。

2.拓展成本考核范圍，建立以財務(wù)控制為中心的成本考核體系。財務(wù)部門要立足當(dāng)前，著眼長遠(yuǎn)，不斷拓展成本考核范圍，既要核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，還要核算質(zhì)量承諾成本、責(zé)任履行成本；既要核算產(chǎn)品售前成本，還要核算售后成本；既要核算產(chǎn)品有形成本，還要核算無形成本。在產(chǎn)品成本核算方法上，變定額成本核算法為目標(biāo)成本核算法。在成本管理重心方面，從側(cè)重成本核算轉(zhuǎn)移到側(cè)重成本控制，加大成本考核力度?；〕杀竞怂銌挝唬O(shè)立責(zé)任成本控制中心，財務(wù)部門要利用其掌握的財務(wù)信息對各責(zé)任中心的績效進(jìn)行全面的、權(quán)威的、客觀公正的評價。企業(yè)內(nèi)部各成本責(zé)任中心間可模擬市場交易方式，以市場價格為計量尺度，對相互間的耗費如原材料、燃料、動力、半成品、產(chǎn)成品等均以其市價為計量標(biāo)準(zhǔn)，核算各自內(nèi)部成本和利潤，并將利潤完成情況與其勞動報酬掛鉤，真正實現(xiàn)責(zé)權(quán)利的統(tǒng)一，從而增強(qiáng)職工市場觀念，推動企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的不斷提高。

四、完善企業(yè)財務(wù)制度，促進(jìn)財務(wù)運行機(jī)制的科學(xué)高效

企業(yè)的期終決算一定與其財務(wù)預(yù)算相銜接，根據(jù)各部門財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，提出績效考核意見。在具體方式上可采取月度考核預(yù)算、季度兌現(xiàn)、年度清算的辦法，獎懲到位，真正實現(xiàn)財務(wù)預(yù)算制度和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有機(jī)結(jié)合。要及時分析財務(wù)預(yù)算執(zhí)行偏差造成的原因，并提出相應(yīng)糾偏方案，使今后財務(wù)預(yù)算的制定與執(zhí)行更加科學(xué)、合理、有效。

綜上所述，企業(yè)要按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求制定和實施全面財務(wù)預(yù)算，劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任中心，并按其預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，考核其業(yè)績，兌現(xiàn)其待遇，形成全員關(guān)心經(jīng)濟(jì)效益的良好局面，達(dá)到不斷優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，提高運行效率，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展之目的。不斷鞏固財務(wù)控制在現(xiàn)代企業(yè)管理中的核心地位，保障企業(yè)財富最大化。

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