導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇信息質(zhì)量的要求，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

會計(jì)人員做賬時(shí)不能虛構(gòu)業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)，不應(yīng)受相關(guān)人員的主觀意志影響，應(yīng)與企業(yè)的經(jīng)營保持密切的聯(lián)系，有客觀依據(jù)，不主觀臆造，使數(shù)據(jù)正確精準(zhǔn)，手續(xù)齊全，資料的來源真實(shí)可靠完整。

比如企業(yè)從銀行借來二十點(diǎn)四五萬元，那么企業(yè)就應(yīng)該同時(shí)增加二十點(diǎn)四五萬的銀行存款和負(fù)債，而不能記成其他的數(shù)據(jù)或是不記錄。再比如，固定資產(chǎn)使用了一段時(shí)間后以后，應(yīng)該計(jì)提折舊，發(fā)生減值的話，還應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

實(shí)質(zhì)重于形式原則。該原則是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計(jì)核算的依據(jù)。

在實(shí)際生活中，交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)并不完全等同于它們的法律實(shí)質(zhì)。為了使會計(jì)核算能做到真實(shí)準(zhǔn)確，會計(jì)人員做賬時(shí)應(yīng)該以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為依據(jù)進(jìn)行核算。最典型的就是融資租賃時(shí)。此時(shí)企業(yè)在實(shí)際上已經(jīng)擁有了與該資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，該企業(yè)在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上擁有實(shí)際控制權(quán)。所以應(yīng)該將該資產(chǎn)視為企業(yè)所有，計(jì)提減值準(zhǔn)備等等。但在法律上，該企業(yè)可能已經(jīng)擁有了該資產(chǎn)的所有權(quán)，也可能沒有。堅(jiān)持此原則可以使會計(jì)人員對會計(jì)信息的記錄與企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)保持一致。

相關(guān)性原則。是指是指企業(yè)會計(jì)提供的信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計(jì)信息使用者的需要，即財(cái)務(wù)會計(jì)提供的經(jīng)濟(jì)信息應(yīng)該與信息使用者的需要相關(guān)。

如果會計(jì)信息使用者需要了解該企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營狀況，那么會計(jì)人員就不能提供其他企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息，或是不能提供該企業(yè)與財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營狀況無關(guān)的信息?？梢?，會計(jì)報(bào)告提供的信息不能滿足使用者的需要，那么就不滿足相關(guān)性原則。

可比性。是指會計(jì)信息縱向可比和橫向可比。

一、縱向可比是指同一企業(yè)在不同時(shí)間段的經(jīng)濟(jì)信息具有可比性，橫向可比是指同一時(shí)間段下不同企業(yè)的會計(jì)信息具有可比性

舉例來說，企業(yè)所采取的會計(jì)方法和手段如果經(jīng)常變更的話，縱向可比就不能進(jìn)行。只要交易或事項(xiàng)相同，就應(yīng)采用相同的處理方法。

及時(shí)性。企業(yè)記錄經(jīng)濟(jì)信息提前或是延后都不行，應(yīng)當(dāng)及時(shí)。

比如，企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生在4月21日，那么會計(jì)人員既不能在4月10日就提前估計(jì)記錄，也不能拖延到5月才記賬，否則就違背了及時(shí)性原則。會計(jì)信息如果過時(shí)，其價(jià)值也會大大降低。

可理解性原則。是指為使會計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告能讓使用者明白，會計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了。會計(jì)信息首要的要求就是可理解性。比如數(shù)據(jù)不能出錯，信息來源真實(shí)可靠，容易使信息使用者明白。但是信息使用者也必須努力提高自身的職業(yè)素養(yǎng)。

謹(jǐn)慎性原則。不高估資產(chǎn)或收益，不低估負(fù)債或費(fèi)用即是對謹(jǐn)慎性原則很好的解釋。因此，謹(jǐn)慎的態(tài)度是會計(jì)人員必備的素質(zhì)之一。

比如，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法中，加速折舊法就很好地體現(xiàn)了這一原則。再如，企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等，都是這一原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的體現(xiàn)。但是，會計(jì)準(zhǔn)則卻不會允許企業(yè)濫用這一原則。比如企業(yè)提前一年就大幅度計(jì)提減值準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備，以后年度再轉(zhuǎn)回。這是計(jì)提秘密準(zhǔn)備的行為，應(yīng)該避免。

重要性原則。這一原則是指為了方便會計(jì)信息使用者使用財(cái)務(wù)信息，簡化會計(jì)人員的工作量，提高工作效率，會計(jì)人員應(yīng)該著重反映與企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量等有重要關(guān)聯(lián)的信息。對于不是很重要的信息，可以簡化處置。

值得注意的是，重要性不是一成不變的。如果一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量已經(jīng)占很大比例或是對企業(yè)的決策有重大影響，則就會被認(rèn)為是重要信息?？梢?，信息的重要性是從質(zhì)和量的角度劃分的。而且，一般依賴于會計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)和工作經(jīng)驗(yàn)。

二、會計(jì)信息的這些質(zhì)量要求有重要意義

首先。會計(jì)信息的這些質(zhì)量要求是會計(jì)人員記賬時(shí)必須遵守的原則，它們影響到了會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息的使用和對會計(jì)決策的判斷，從而進(jìn)一步可以影響到企業(yè)的發(fā)展。當(dāng)會計(jì)信息符合這些質(zhì)量要求時(shí)，就可以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，反之，則可能造成非常嚴(yán)重的后果。

其次，堅(jiān)持會計(jì)信息的這些質(zhì)量要求可以提高會計(jì)人員的職業(yè)操守，使會計(jì)工作可以更加規(guī)范化，也可以健全會計(jì)制度。會計(jì)人員必須提高自己的職業(yè)操守，堅(jiān)持做賬時(shí)使會計(jì)信息更加規(guī)范化。

篇2

會計(jì)是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動的基礎(chǔ)，會計(jì)信息質(zhì)量對于一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營管理也有著至關(guān)重要的作用。會計(jì)信息貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，反映企業(yè)一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，是企業(yè)進(jìn)行科學(xué)決策的重要依據(jù)。而隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，會計(jì)信息質(zhì)量出現(xiàn)了危機(jī)。會計(jì)信息出現(xiàn)了失真，不實(shí)，夸大等問題。這些問題對企業(yè)經(jīng)營管理產(chǎn)生了很大困擾，因此，越來越多的企業(yè)開始注重會計(jì)信息質(zhì)量，以此來保障企業(yè)的平穩(wěn)順利發(fā)展。

一、企業(yè)經(jīng)營管理的概述

企業(yè)經(jīng)營管理是對企業(yè)進(jìn)行大方向的統(tǒng)籌規(guī)劃。是對企業(yè)的內(nèi)部活動進(jìn)行決策，計(jì)劃，統(tǒng)籌，設(shè)計(jì)，控制，協(xié)調(diào)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)一系列經(jīng)營活動的總稱。企業(yè)經(jīng)營管理是指一個(gè)完整的系統(tǒng)，根據(jù)這個(gè)企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)經(jīng)營活動的內(nèi)在聯(lián)系，明確各項(xiàng)內(nèi)容在整個(gè)經(jīng)營管理系統(tǒng)的地位和作用，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在經(jīng)營管理活動中分清主次，抓住中心，提綱挈領(lǐng)地指揮全局，這對搞好企業(yè)經(jīng)營管理有著十分重要的意義。

二、會計(jì)信息質(zhì)量的概述

會計(jì)信息質(zhì)量是會計(jì)信息滿足明確和隱含需要能力的特征總和。會計(jì)信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會計(jì)信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征。它主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。會計(jì)信息質(zhì)量由于其地位的特殊性，對企業(yè)經(jīng)營管理具有非常巨大的作用。那么，會計(jì)信息質(zhì)量的高低就可以根據(jù)會計(jì)信息所具備的質(zhì)量特征能否滿足人們的需要及其滿足的程度來衡量。會計(jì)信息質(zhì)量的特征是選擇或評價(jià)可供取舍會計(jì)準(zhǔn)則、程序和方法的標(biāo)準(zhǔn)，是財(cái)務(wù)目標(biāo)的具體化。其主要功能是辨別什么樣的會計(jì)信息才能有用或有助于決策，什么樣的會計(jì)信息是正確的。什么樣的會計(jì)信息有助于企業(yè)經(jīng)營管理活動。對企業(yè)具有重要作用。會計(jì)人員必須加強(qiáng)道德修養(yǎng)，勤奮鉆研業(yè)務(wù)，依法履行自己的職責(zé)，樹立高度的責(zé)任感和使命感，在會計(jì)崗位上真正發(fā)揮出會計(jì)核算和監(jiān)督的作用，保證會計(jì)信息的質(zhì)量，如實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，使企業(yè)步入發(fā)展的快車道，同時(shí)也為社會提供真實(shí)可靠的會計(jì)信息，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

1.會計(jì)信息質(zhì)量要求是指對企業(yè)計(jì)算財(cái)務(wù)報(bào)表中提到的會計(jì)信息質(zhì)量的要求

失真的會計(jì)信息對企業(yè)的危害很大。具體來說，首先，失真會計(jì)信息會造成國有資產(chǎn)的大量流失，影響和破壞了國家經(jīng)濟(jì)政策的制定和宏觀調(diào)控措施的執(zhí)行，對國家經(jīng)濟(jì)造成巨大的破壞。其次， 失真的會計(jì)信息損害公眾利益。容易造成截留收入、虛報(bào)冒領(lǐng)、私設(shè)“小金庫” 等舞弊行為，嚴(yán)重?fù)p害了單位和職工個(gè)人利益，特別是直接影響了現(xiàn)有的和潛在的投資者和債權(quán)人的投資收益和債權(quán)利益。然后，失真的會計(jì)信息會影響企業(yè)經(jīng)營管理者的科學(xué)決策。不正確的，失真的會計(jì)信息在一定程度上容易誤導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營管理者的正確決策，而錯誤的決策對企業(yè)的破壞力十分巨大，最后，會計(jì)信息失真會帶來行業(yè)不正之風(fēng)為經(jīng)濟(jì)犯罪活動提供方便，滋生腐敗也助長了腐敗行為，嚴(yán)重阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)改革的順利進(jìn)行。少數(shù)會計(jì)人員，修改會計(jì)信息，以求在其中獲得巨大利益，這種做法不僅損害了會計(jì)這一團(tuán)隊(duì)的形象，也為經(jīng)濟(jì)犯罪活動開辟了通道，滋生腐敗之風(fēng)。

2.會計(jì)信息的作用

會計(jì)信息由于其特殊性，對企業(yè)乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)脈絡(luò)具有重大的作用。首先，會計(jì)信息有助于企業(yè)經(jīng)營管理者做出正確的決策，在市場競爭的激烈環(huán)境下，企業(yè)要生存要發(fā)展，就必須依靠正確的會計(jì)信息做出正確的決策，通過會計(jì)信息進(jìn)行分析，研究出適合企業(yè)的方針，政策，目標(biāo)，最終達(dá)到企業(yè)的長久發(fā)展。其次，會計(jì)信息有利于加強(qiáng)和改善管理。正確的會計(jì)信息有助于企業(yè)收集信息資料然后傳遞給各個(gè)部門。借此，我們可以根據(jù)傳遞過來的會計(jì)信息即時(shí)修正出現(xiàn)的問題，以便企業(yè)改善生產(chǎn)管理。最后，會計(jì)信息能夠評估和預(yù)測企業(yè)的經(jīng)濟(jì)的發(fā)展運(yùn)行。準(zhǔn)確的會計(jì)信息有助于企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)經(jīng)營者樹立投資管理信心，并使企業(yè)朝著健康有利的方向發(fā)展。

三、結(jié)束語

企業(yè)要加強(qiáng)管理，做大做強(qiáng)，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，就必須解決會計(jì)信息失真問題，提高會計(jì)信息質(zhì)量。企業(yè)通過對會計(jì)信息失真原因進(jìn)行分析，可以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，使著企業(yè)朝著健康有利的方向發(fā)展。在我國國民經(jīng)濟(jì)不斷增長，社會經(jīng)濟(jì)水平不斷提升的背景下，會計(jì)信息的需求量也會逐漸加大，對會計(jì)信息的真實(shí)性要求也不斷增強(qiáng)。所以，我們要努力提高會計(jì)信息質(zhì)量，以此來改進(jìn)企業(yè)的管理模式，最后實(shí)現(xiàn)企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇3

一、會計(jì)核算前提的基本定義

會計(jì)核算前提又被稱為會計(jì)假設(shè)，其是會計(jì)賴以存在的經(jīng)濟(jì)、政治和社會環(huán)境的基本前提或基本假設(shè)。對于被學(xué)界和財(cái)務(wù)人員公認(rèn)的會計(jì)前提或會計(jì)假設(shè)主要有4個(gè)：會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量。每個(gè)假設(shè)或前提都其自身的意義。

1.會計(jì)主體是強(qiáng)調(diào)企業(yè)的實(shí)體屬性，這一假設(shè)或前提把具備法人資格的企業(yè)看做一個(gè)獨(dú)立的實(shí)體，認(rèn)為會計(jì)和財(cái)務(wù)核算關(guān)注的焦點(diǎn)是上述的獨(dú)立的實(shí)體，而不是企業(yè)股東或合伙人等自然人主體，這一建設(shè)或前提產(chǎn)生的原因在于保護(hù)投資人投入到企業(yè)的資本，而不是投資人自身的需要。

2.持續(xù)經(jīng)營是從時(shí)間性上對企業(yè)做出的假設(shè)和設(shè)定，這一前提認(rèn)為企業(yè)是會永遠(yuǎn)經(jīng)營下去的，在未來，任何企業(yè)都不會破產(chǎn)和清算。所以企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)都按照正常經(jīng)營進(jìn)行記錄與核算，資產(chǎn)在經(jīng)營過程中被持續(xù)消耗，債務(wù)需要按期被償還。

3.會計(jì)分期。這一假設(shè)對會計(jì)對象核算的時(shí)間界限進(jìn)行了設(shè)定，由于上面第2個(gè)持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)，使企業(yè)的核算必須人為的劃分為若干相等、較短的時(shí)期，以便在一定時(shí)期為投資人等會計(jì)信息使用者提供及時(shí)的財(cái)務(wù)信息，這也是財(cái)務(wù)工作人員正確計(jì)算收入、支出和利潤的必備條件。

4.貨幣計(jì)量。這一假設(shè)或前提，規(guī)定了會計(jì)的計(jì)量方式，它規(guī)定了企業(yè)計(jì)量生產(chǎn)經(jīng)營活動及工作成果的反映渠道和方式。使會計(jì)的核算有了一個(gè)通用的標(biāo)準(zhǔn)和統(tǒng)一的尺度。

此外，由貨幣計(jì)量還衍生出另一個(gè)假設(shè)或前提，就是幣值穩(wěn)定，這是指在通貨膨脹劇烈的時(shí)候，由于貨幣大幅貶值，使得貨幣計(jì)量失去了原本的意義，但這只在特殊時(shí)期出現(xiàn)，因此對于幣值穩(wěn)定是否可以單獨(dú)作為一個(gè)核算前提還沒有定論。

二、會計(jì)核算前提的不足之處

1.分期假設(shè)中的人為因素。如會計(jì)期間是由財(cái)務(wù)人員或管理人為劃分的，有的按月、有的按季，存在很大的人為因素，這不但會給會計(jì)報(bào)表使用人帶來極大的影響，還會使不同會計(jì)分期的會計(jì)信息帶有明顯的估計(jì)性和不確定性，難以在不同經(jīng)濟(jì)主體之間進(jìn)行比較。

2.主體假設(shè)偏窄，未涵蓋所有企業(yè)。會計(jì)主體假設(shè)或前提一般指單一的合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司或股份制企業(yè)等，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一些由若干子公司組成的企業(yè)集團(tuán)的出現(xiàn)，使會計(jì)主體假設(shè)由單一公司發(fā)展為合并組織，如果按照這個(gè)邏輯繼續(xù)擴(kuò)展的話可以擴(kuò)展為一個(gè)國家或地區(qū)，如中央政府的財(cái)政決算。而且由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)電商蓬勃興起，使得原有會計(jì)主體的空間范圍大大擴(kuò)展，虛擬公司缺乏實(shí)體，他們以人力資源和知識產(chǎn)權(quán)為其主要資產(chǎn)，這都給未來會計(jì)假設(shè)和前提的定義提出了新的挑戰(zhàn)。

3.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)未得到充分運(yùn)用。目前財(cái)務(wù)界對于會計(jì)持續(xù)經(jīng)營這一假設(shè)或前提一直未進(jìn)行充分運(yùn)用。之前所強(qiáng)調(diào)的會計(jì)理論假設(shè)中持續(xù)經(jīng)營假設(shè)僅僅是指不需要清算和破產(chǎn)，按正常情況對資產(chǎn)進(jìn)行核算與計(jì)量，這就導(dǎo)致所有的資產(chǎn)核算都采用歷史成本的方法，而目前的經(jīng)濟(jì)形勢變化極快，企業(yè)的破產(chǎn)、清算、合并、重組不斷產(chǎn)生，這就對企業(yè)資產(chǎn)變現(xiàn)的能力提出了更高的要求，只有如此才能在市場競爭中得以立足，按照這樣的要求，不僅流動資產(chǎn)應(yīng)該按現(xiàn)實(shí)價(jià)值進(jìn)行核算，固定資產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值也同樣重要。因此，持續(xù)經(jīng)營這一假設(shè)和前提，受到了非持續(xù)經(jīng)營為假設(shè)的清算會計(jì)的挑戰(zhàn)。

4.貨幣計(jì)量難以反映企業(yè)全部價(jià)值。上文已經(jīng)提到，由于通貨膨脹的存在使得幣值穩(wěn)定成為一個(gè)是否納入會計(jì)前提或假設(shè)的選項(xiàng)。因?yàn)閱渭兊呢泿庞?jì)量不能表現(xiàn)如通貨膨脹、產(chǎn)品質(zhì)量等要素對一個(gè)企業(yè)價(jià)值的影響，而這些恰恰又是十分重要的。

三、我國對會計(jì)信息質(zhì)量的要求

會計(jì)假設(shè)或會計(jì)前提的意義在于派生出了會計(jì)原則，最重要的當(dāng)然是對會計(jì)信息質(zhì)量的要求。作為中國會計(jì)工作的主管部門，財(cái)政部負(fù)責(zé)會計(jì)準(zhǔn)則的和修訂，在其頒布的《基本準(zhǔn)則》中專門設(shè)立一章對會計(jì)質(zhì)量進(jìn)行闡述。準(zhǔn)則認(rèn)為，會計(jì)信息質(zhì)量要求，是指會計(jì)信息所要達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。它是達(dá)到財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告的保證，在整個(gè)的企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)框架中起著主導(dǎo)作用。

對于會計(jì)質(zhì)量要求最權(quán)威的應(yīng)屬《會計(jì)法》，在會計(jì)法中提到應(yīng)“保證會計(jì)資料合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整”，這一提法從法律上提出了權(quán)威要求；而前文提到的2006年2月的《基本準(zhǔn)則》中專門用一個(gè)章節(jié)的篇幅提出一個(gè)會計(jì)信息質(zhì)量特征體系。明確指出，會計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)至少包含以下八個(gè)方面，即真實(shí)性、相關(guān)性、明晰性、可比性（包括一致性）、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。

這八個(gè)質(zhì)量要求可以分為兩個(gè)層次，即主要質(zhì)量要求和次要質(zhì)量要求，當(dāng)然這都是從比較的角度來出發(fā)闡述的。主要質(zhì)量要求包括：“可靠性”、“相關(guān)性”、“可理解性”和“可比性”；次要的質(zhì)量要求包括“實(shí)質(zhì)重于形式”、“重要性”、“謹(jǐn)慎性”和“及時(shí)性”。

1.主要質(zhì)量要求

會計(jì)信息的可靠性是一項(xiàng)基本的質(zhì)量要求，即會計(jì)體現(xiàn)出的信息必須能夠讓會計(jì)信息使用者可以據(jù)此進(jìn)行相應(yīng)的決策。相關(guān)性，則是要求會計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身相關(guān)聯(lián)?？杀刃詫τ谪?cái)務(wù)數(shù)據(jù)的要求主要從決策判斷的角度出發(fā)，它要求企業(yè)會計(jì)信息的確認(rèn)和計(jì)量結(jié)果不但可以按照會計(jì)分期的原則，在不同的會計(jì)期間進(jìn)行比較，還可以與類似行業(yè)、類似企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告、會計(jì)賬簿和決算信息等不經(jīng)過技術(shù)處理直接進(jìn)行賬面上的比較。這就要求企業(yè)對于發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，盡可能的減少備選會計(jì)方法；

2.會計(jì)信息的四個(gè)次要質(zhì)量要求

四個(gè)次要的質(zhì)量要求是“實(shí)質(zhì)重于形式”、“重要性”、“謹(jǐn)慎性”和“及時(shí)性”，把它們歸為次要質(zhì)量要求是為了體現(xiàn)出不同的層次，而且它們的次要只是對于主要質(zhì)量要求而言的，并不是說它們不重要。實(shí)質(zhì)重于形式要求對任何一項(xiàng)交易或事項(xiàng)，必須考慮其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不是表面形式；重要性要求會計(jì)信息必須考慮對決策有重要影響的情況；謹(jǐn)慎性要求在會計(jì)核算的可選范圍內(nèi)，對待收入要保守，對待損失要積極；及時(shí)性要求對會計(jì)信息的確認(rèn)，報(bào)告和披露不得提前或延后。

四、會計(jì)核算基本原則差異對會計(jì)核算的影響

新舊會計(jì)核算基本原則主要差異表現(xiàn)在：

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)在會計(jì)核算中占有重要的地位，首先要根據(jù)其不同形式進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算，其次還要求會計(jì)人員注重分析和判斷。

如果想少確認(rèn)收入、多計(jì)量成本和損失，就要在會計(jì)實(shí)物中全面深入地運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則，以達(dá)到報(bào)告利潤減少的目的，能更客觀地報(bào)告經(jīng)營成果。

全面計(jì)提各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，廣泛應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則和對歷史成本計(jì)量屬性的修正，就可以使資產(chǎn)負(fù)債表客觀反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，以達(dá)到防止企業(yè)出現(xiàn)虛增利潤、潛虧掛賬及高估資產(chǎn)等行為，從而全面提高企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量。

五、會計(jì)信息質(zhì)量要求對我國會計(jì)信息發(fā)展的影響

具體體現(xiàn)在以下幾方面：

1.會計(jì)信息質(zhì)量反映大部分會計(jì)信息使用人的要求。對于會計(jì)信息而言，不同的利益目標(biāo)和利益相關(guān)者對會計(jì)信息的要求不同，分別有不同的特征和內(nèi)容組合。會計(jì)信息質(zhì)量要照顧到大多數(shù)會計(jì)信息使用人的需求。

2.完善了我國會計(jì)體系。會計(jì)準(zhǔn)則的制定大多是針對問題，進(jìn)行“救火式”的制定，沒有前瞻性。而以“會計(jì)信息質(zhì)量要求”為主要內(nèi)容的基本準(zhǔn)則的出臺，初步建立了我國的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架。

3.適應(yīng)了我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要?？紤]我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，結(jié)合資本市場的發(fā)展現(xiàn)狀以及上市公司的特點(diǎn)，基本準(zhǔn)則提出了與會計(jì)信息質(zhì)量要求相適應(yīng)的要求。

六、會計(jì)信息質(zhì)量要求的完善和發(fā)展

會計(jì)信息基本準(zhǔn)則中只列出要求卻沒有分析他們之間的權(quán)衡問題。但在實(shí)際會計(jì)操作過程中，會計(jì)信息質(zhì)量要求之間的選擇很大程度上決定了會計(jì)信息的質(zhì)量。要想徹底解決這一問題，就要對會計(jì)信息質(zhì)量間進(jìn)行權(quán)衡，而且還要在這個(gè)基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆治?。因此我們還需要在以后對于會計(jì)信息質(zhì)量要求不斷完善和發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則，2006（2）.

篇4

根據(jù)“最佳可得信息”證據(jù)規(guī)則，如果信息未能在合理時(shí)間內(nèi)提供，反傾銷調(diào)查機(jī)關(guān)將有權(quán)以可獲得的事實(shí)為基礎(chǔ)作出裁定，包括在國內(nèi)產(chǎn)業(yè)提出的發(fā)起調(diào)查的申請中包含的事實(shí)。該規(guī)則要求應(yīng)訴企業(yè)提供的信息必須首先具有可采性，才能被反傾銷調(diào)查機(jī)關(guān)采信，作為證據(jù)用來進(jìn)行傾銷的認(rèn)定和傾銷幅度的計(jì)算。這是針對會計(jì)證據(jù)使用者而言的關(guān)鍵屬性。不管你的信息如何，若不被采用，在反傾銷調(diào)查中將沒有任何的使用價(jià)值，可采性是會計(jì)信息之所以成為會計(jì)證據(jù)的前提條件。

二、可比性

根據(jù)傾銷的概念，傾銷的認(rèn)定以及傾銷幅度的計(jì)算就在于出口價(jià)格和正常價(jià)值兩者之間的比較，反傾銷的會計(jì)舉證就是要真實(shí)、可靠地提供有關(guān)出口價(jià)格和正常價(jià)值的可比信息。可比性并不是傳統(tǒng)會計(jì)信息首要的質(zhì)量特征，但是卻構(gòu)成了反傾銷法的核心理念?？杀刃砸笾饕w現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

（一）產(chǎn)品的可比性要求

眾所周知，同類產(chǎn)品在一定程度上成為是否該對進(jìn)口商品實(shí)施反傾銷調(diào)查的關(guān)鍵。如果進(jìn)口商品與進(jìn)口國的產(chǎn)品不具有可比性，那就意味著無論進(jìn)口國的產(chǎn)品是否受到損害，與進(jìn)口產(chǎn)品不存在任何的因果關(guān)系，也就談不上進(jìn)口產(chǎn)品對國內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成了實(shí)質(zhì)性的損害。2002年歐盟對中國出口的一次性可完全袖珍（塑料外殼）打火機(jī)的反傾銷案中，由于海關(guān)稅則號對塑料外殼和金屬外殼未加以區(qū)別，致使金屬外殼打火機(jī)也牽涉進(jìn)來。溫州出口歐盟的打火機(jī)與BIC等公司生產(chǎn)的打火機(jī)有著本質(zhì)上的區(qū)別。前者是金屬可充氣打火機(jī)，而后者是一次性塑料打火機(jī)，兩者在材料、工藝、結(jié)構(gòu)、檔次和價(jià)位大相徑庭，中方根本不存在對歐洲打火機(jī)造成行業(yè)損害的情形。同類產(chǎn)品的硬性要求使溫州金屬打火機(jī)避免了反傾銷調(diào)查，維護(hù)了自身的權(quán)益。

（二）價(jià)格的可比性要求

GATT1994第2.4條規(guī)定：“對出口價(jià)格和正常價(jià)值應(yīng)進(jìn)行公平比較。此比較應(yīng)在相同貿(mào)易水平上進(jìn)行，通常在出廠前的水平上進(jìn)行，且應(yīng)盡可能針對在相同時(shí)間進(jìn)行的銷售。應(yīng)根據(jù)每一案件的具體情況，適當(dāng)考慮影響價(jià)格可比性的差異，包括在銷售條件和條款、稅收、貿(mào)易水平、數(shù)量、物理特征方面的差異，以及其他能夠證明影響價(jià)格可比性的差異?！币虼耍瑑r(jià)格可比性構(gòu)成了反傾銷會計(jì)證據(jù)的主要質(zhì)量特征。2004年美國對華暖水蝦反傾銷案中，暖水蝦價(jià)格的可比性成了雙方爭議的焦點(diǎn)。根據(jù)使用替代價(jià)格的條件，同期性、代表性、可比性等因素是選擇替代國的重要考慮因素。美國商務(wù)部使用了印度Apex食品有限公司在2002年5月～2003年5月的財(cái)務(wù)報(bào)表上的原料價(jià)格數(shù)據(jù)作為替代價(jià)格，而該價(jià)格與涉案產(chǎn)品的出口價(jià)格不存在任何的可比性。應(yīng)訴企業(yè)運(yùn)用可比性原則進(jìn)行了積極的抗辯，最后，美國國際貿(mào)易法院法官認(rèn)為美國商務(wù)部拒絕采用中方提供的替代國價(jià)格是不妥當(dāng)?shù)摹７ü俳o美國商務(wù)部90天時(shí)間重新做出裁決，至此中國企業(yè)在該案中獲得勝訴。

三、可靠性

所謂可靠性是指會計(jì)信息應(yīng)能如實(shí)表述所要反映的對象，尤其要做到不偏不倚地表述經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果。可靠性是傳統(tǒng)信息質(zhì)量特征的主要特征之一，在反傾銷背景下被賦予了新的含義，表現(xiàn)為“可靠的證據(jù)”，主要體現(xiàn)在：

（一）所提供的會計(jì)資料應(yīng)真實(shí)、可靠并且完整

反傾銷法對當(dāng)事人的會計(jì)證據(jù)提出了相當(dāng)嚴(yán)格的要求。應(yīng)訴企業(yè)的法定代表人必須對提交的文件簽名，以示負(fù)責(zé)。在填寫調(diào)查問卷時(shí)，不僅答卷的內(nèi)容之間必須保持一致，答卷和原始資料之間、原始資料和財(cái)務(wù)報(bào)告之間、書面文檔和電子文檔之間都必須保持相同及邏輯上的一致性。任何微小的錯誤都可能影響到會計(jì)證據(jù)的可靠性。所以企業(yè)提交的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)該保持一致和連貫，注意表與表之間的勾稽關(guān)系。同時(shí)，要做到靈活性與原則性相結(jié)合，根據(jù)反傾銷的特定要求，在原有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行合理調(diào)整，而不是說單純?yōu)榱朔磧A銷而重新做賬，否則會嚴(yán)重影響會計(jì)證據(jù)的可采性，而被適用“最佳可得信息”。

（二）所采用的會計(jì)方法能夠可靠地反映成本

GATT1994第2條規(guī)定：“成本通常應(yīng)以被調(diào)查的出口商或生產(chǎn)者保存的記錄為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算，只要此類記錄符合出口國的公認(rèn)會計(jì)原則并合理反映與被調(diào)查的產(chǎn)品有關(guān)的生產(chǎn)和銷售成本。主管機(jī)關(guān)應(yīng)考慮關(guān)于成本適當(dāng)分?jǐn)偟乃锌色@得的證據(jù)，包括出口商或生產(chǎn)者在調(diào)查過程中提供的證據(jù)，只要此類分?jǐn)偡椒ㄊ浅隹谏袒蛏a(chǎn)者一貫延續(xù)使用的，特別是關(guān)于確定資本支出和其他開發(fā)成本的適當(dāng)攤銷和折舊期限及備抵的證據(jù)。除非根據(jù)本項(xiàng)已在成本分?jǐn)傊械靡苑从?，否則應(yīng)對那些有利于將來和/或當(dāng)前生產(chǎn)的非經(jīng)常性項(xiàng)目支出或在調(diào)查期間支出受投產(chǎn)影響的情況作出適當(dāng)調(diào)整?！?/p>

從該規(guī)定可以看出，要使會計(jì)證據(jù)具有可靠性，必須符合兩個(gè)條件：

1. 會計(jì)記錄符合出口國公認(rèn)的會計(jì)準(zhǔn)則；

2. 會計(jì)記錄合理地反映產(chǎn)品的完全成本。

任何不符合公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則的會計(jì)處理方法都將不予認(rèn)同，無論該處理結(jié)果是否嚴(yán)重影響事實(shí)的準(zhǔn)確性。例如，在1999年歐盟對進(jìn)口鋼鐵反傾銷案中，我國有一家企業(yè)錯誤地對一小部分無形資產(chǎn)采用了加速折舊，雖然這個(gè)錯誤只占該企業(yè)整個(gè)銷售成本的0.004％，完全不可能因?yàn)檫@個(gè)錯誤而影響到整個(gè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性。但是，歐盟調(diào)查官員還是以此為由，否定了該企業(yè)的市場經(jīng)濟(jì)地位。該案例足可見會計(jì)證據(jù)的可靠性要求。

四、相關(guān)性

在反傾銷實(shí)踐中，相關(guān)性即要求會計(jì)證據(jù)與調(diào)查中的待證事實(shí)相關(guān)，主要體現(xiàn)在以下兩方面：

（一）所提供的會計(jì)信息要與特定產(chǎn)品有關(guān)

“產(chǎn)品范圍”是反傾銷法中一個(gè)很重要的概念，因?yàn)槿绻试S申訴方將調(diào)查產(chǎn)品的范圍任意擴(kuò)大，就會對國外出口商造成歧視，加大貿(mào)易保護(hù)的程度。應(yīng)訴企業(yè)所提供的會計(jì)信息應(yīng)圍繞“同類產(chǎn)品”展開。所以，企業(yè)在提供會計(jì)資料的時(shí)候，要按照海關(guān)稅則號嚴(yán)格區(qū)分涉訴產(chǎn)品和非涉訴產(chǎn)品，所涉及的制造成本、銷售和管理費(fèi)用等成本項(xiàng)目都要對象化到特定的產(chǎn)品，對于共同的費(fèi)用要采用合理的分?jǐn)偡椒右苑謹(jǐn)?，以正確核算涉訴產(chǎn)品的真實(shí)成本。

（二）所提供的會計(jì)信息要與特定期間相關(guān)

所謂相關(guān)是指提供的會計(jì)信息要反映應(yīng)訴方在被控訴為“傾銷”期間的生產(chǎn)和銷售行為與“損害”有因果聯(lián)系。反傾銷調(diào)查機(jī)關(guān)要求會計(jì)信息所反映的時(shí)期要與反傾銷的發(fā)生時(shí)期一致。

在低于生產(chǎn)成本銷售的情況下，“期間”更具有重要意義。反傾銷調(diào)查主管機(jī)關(guān)一般以調(diào)查期內(nèi)的數(shù)據(jù)為依據(jù)，但是由于產(chǎn)品的“生命周期”通常大于“合理期間”，因此在評價(jià)調(diào)查期內(nèi)的價(jià)格時(shí)應(yīng)考慮到未來的預(yù)期銷售和成本，因?yàn)橹饾u下降的邊際成本使得即使以現(xiàn)行的低于平均成本的價(jià)格銷售也可以收回成本，這也為應(yīng)訴企業(yè)提供了一個(gè)很好的抗辯點(diǎn)。

五、及時(shí)性

及時(shí)性在反傾銷中被賦予了更加具體的內(nèi)涵。一旦立案，企業(yè)應(yīng)該果斷應(yīng)訴，并快速作出反應(yīng)，這是反傾銷應(yīng)訴成功的前提。

從美國的反傾銷程序看，美國國際貿(mào)易委員會一般在立案后的25天內(nèi)召開聽證會，應(yīng)訴企業(yè)必須在這之前提供以下材料：公司前一年對美國出口涉訴產(chǎn)品的數(shù)量、金額、批次；公司營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；公司章程或類似文件；公司組織機(jī)構(gòu)圖，董事會、股東大會名單及決議樣本；公司前兩個(gè)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表、出口銷售賬目復(fù)印件。

在反傾銷立案后的45天內(nèi)，美國國際貿(mào)易委員會便將對是否構(gòu)成“損害”的問題作出初裁。如果在這段時(shí)間內(nèi)，聽不到來自應(yīng)訴方的抗辯意見，只有申訴方的一面之辭，那么，就有可能裁定為百分之百的“有損害”。如果我們能快速反應(yīng)，并能準(zhǔn)時(shí)參加初裁聽證會，有可能案子將以無損害結(jié)束。即使不能結(jié)束，對案件下一步發(fā)展也是有利的。后45天，美國商務(wù)部會發(fā)出一份調(diào)查問卷，大約100頁左右，要求一個(gè)月內(nèi)遞交答案。

再從歐盟反傾銷實(shí)踐看，時(shí)間更是緊迫，從立案到填答調(diào)查問卷只有40天時(shí)間。調(diào)查問卷厚厚一本，全部是英文，工作量相當(dāng)大，在這段時(shí)間內(nèi)需要加班加點(diǎn)，夜以繼日，否則來不及完成。如果不能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)向歐盟委員會遞交所有文件和問卷，那么，歐盟將視為不合作，從而拒絕受理，所以不能有一點(diǎn)拖延。

六、一致性

篇5

中圖分類號：E232.5 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：

一、緒論

在現(xiàn)代企業(yè)中，成本核算是指：應(yīng)用一系列會計(jì)學(xué)公式和原理，借助現(xiàn)代化的信息設(shè)備來搜集信息和做一些經(jīng)濟(jì)性的分析，從而帶動企業(yè)的經(jīng)營活動、提高企業(yè)的管理水平。在經(jīng)濟(jì)構(gòu)架上找到企業(yè)的基本構(gòu)成、經(jīng)營水準(zhǔn)、成本組成等等企業(yè)的基本狀況。在了解了這些之后，就能夠更加明確清晰的定制企業(yè)將來發(fā)展的策略。因此，可以說會計(jì)核算是企業(yè)的核心核算，而成本核算，更是重中之重。

二、會計(jì)信息質(zhì)量要求

會計(jì)信息質(zhì)量要求，是對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供的會計(jì)信息的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的會計(jì)信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，目的是保證會計(jì)信息與客觀的市場經(jīng)濟(jì)相吻合。主要包括可靠性、可比性、相關(guān)性、及時(shí)性、可理解性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、重要性等。

（一）可靠性

可靠性是指會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的會計(jì)要素及其他相關(guān)要素。以保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

（二）可比性

可比性是指企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。既要求同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明；也要求不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計(jì)政策，確保會計(jì)信息口徑一致、相互可比。

（三）相關(guān)性

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。這就需要企業(yè)在確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告會計(jì)信息的過程中，充分考慮使用者的決策模式和信息需要。

（四）及時(shí)性

及時(shí)性是指企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。

（五）可理解性

可理解性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。

（六）實(shí)質(zhì)重于形式

實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。（如：融資租賃業(yè)務(wù)）

（七）謹(jǐn)慎性

謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。這就需要企業(yè)在面臨不確定因素的情況下作出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。

（八）重要性

重要性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。

在實(shí)物中，如果某會計(jì)信息的省略或者錯報(bào)會影響投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者據(jù)此作出決策的，該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。

三、會計(jì)信息質(zhì)量在成本核算中的應(yīng)用

一個(gè)好的管理體系，就是實(shí)現(xiàn)成本核算的良好環(huán)境。一個(gè)好的發(fā)展策略，能夠帶動企業(yè)向前發(fā)展，實(shí)現(xiàn)長期利益最大化，從而更快的發(fā)展，擁有十分驚人的競爭力。對此，我將對會計(jì)核算中成本核算的應(yīng)用做一個(gè)具體的說明，以便更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的成本管理。

（一）主要關(guān)注的會計(jì)信息質(zhì)量

1.可靠性。顧名思義，就是值得信賴的數(shù)據(jù)信息，可以及時(shí)核實(shí)，并且真實(shí)存在。他的成本信息是與客觀的市場經(jīng)濟(jì)相吻合的，不要存在任何欺騙性，要按照一定的原則進(jìn)行，保證其真實(shí)可靠。

2.相關(guān)性。就是說我們所計(jì)算的成本價(jià)格應(yīng)當(dāng)與我們所生產(chǎn)的產(chǎn)品有直接關(guān)系，與之相關(guān)的才能算作成本。無關(guān)的不要記入成本，以免影響企業(yè)的核算和預(yù)見性錯誤，出現(xiàn)管理漏洞，從而做出不利于發(fā)展的決策。

3.可理解性。我們做出的成本核算最終是要給管理者分析利用的，這樣的數(shù)據(jù)就要求我們提供有利信息，而非不可用信息。

4.及時(shí)性。信息數(shù)據(jù)具有時(shí)效性。在信息化的今天，更新速度之快是我們不能想象的，及時(shí)掌握有利信息，有可能關(guān)乎一個(gè)企業(yè)的生死存亡。及時(shí)的核算結(jié)果，能夠恰當(dāng)具體的體現(xiàn)出當(dāng)前企業(yè)的經(jīng)營效果。根據(jù)這些分析做出最精準(zhǔn)的發(fā)展決策。

5.重要性。即應(yīng)差別其重要程度采用不同的會計(jì)處理方法和程序。對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)用者合理斷定的重要會計(jì)事項(xiàng)， 應(yīng)分辨核算、單獨(dú)反應(yīng)，并在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中予以充分披露；而對于次要的會計(jì)事項(xiàng)，在不影響會計(jì)信息真實(shí)性的情況下，可適當(dāng)簡化處理、合并反應(yīng)。

（二）成本核算中具體應(yīng)用要點(diǎn)

1. 確認(rèn)核算的最終目的。有目標(biāo)的核算既避免盲目又有利于分析，能夠很好的為管理服務(wù)。其所核算出的成本既能夠滿足日常管理的需要，又能夠?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展決策提供良好的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。成本核算有著各種各樣的目的，比如為了計(jì)算存貨、成本的多少計(jì)算、收益多少的計(jì)算、成本的決策及控制、為產(chǎn)品制定價(jià)格、簽訂合同需要的數(shù)據(jù)等等。根據(jù)核算目的的不同，尋找不同的對象，決定核算的不同內(nèi)容，制定本次核算的不同方法。

2. 確定該成本核算的對象。成本對象是個(gè)集合體，它包括所有項(xiàng)目中需要?dú)w攏的各個(gè)成本個(gè)體的對象，就是我們所說的成本承擔(dān)者。他可以是一個(gè)項(xiàng)目、一種產(chǎn)品、一紙訂單、一個(gè)部門、一個(gè)個(gè)人、或者是一個(gè)作業(yè)。他以一個(gè)目標(biāo)為中心，集合所有圍繞這個(gè)中心的對象，逐一計(jì)算成本。不同的目標(biāo)有不同的對象，我們要首先準(zhǔn)確找到這些對象，然后在精確計(jì)算。

3. 確定該成本核算的內(nèi)容。一般的成本核算都包含有兩方面的內(nèi)容，一是產(chǎn)品的成本，二是歸集的分配所用成本。費(fèi)用的歸集分配要求我們首先要控制成本開支范圍。明確每一筆開支的界限，過濾不應(yīng)該計(jì)入成本的各項(xiàng)開支。然后記錄并且測定積累各項(xiàng)數(shù)據(jù)。按照不同的對象進(jìn)行和核算，然后匯總，分別核算出個(gè)體和單位的成本。在一個(gè)企業(yè)之中，往往有著多種多樣的產(chǎn)品，直至月末可能還有滯銷的部分，因此要準(zhǔn)確計(jì)算和剔除真正的成本量，這是一項(xiàng)艱巨的任務(wù)。

（三）成本核算的基本方法

企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)過程其實(shí)就是企業(yè)資產(chǎn)的消耗過程，因此，我們可以用產(chǎn)品經(jīng)營的方法來區(qū)別對待其經(jīng)濟(jì)成分。主要分為三大類：1、勞動對象。2、活動耗費(fèi)。3、勞動方法。根據(jù)不同的分類，建立一個(gè)可行使用的數(shù)據(jù)表，計(jì)算各項(xiàng)費(fèi)用。分出每一科級科目的花費(fèi)，然后細(xì)致分出各種項(xiàng)目。然后在當(dāng)月或者一定的時(shí)間段范圍內(nèi)計(jì)算成本。將表格建立在實(shí)際的基礎(chǔ)之上，使之聯(lián)系緊密而且準(zhǔn)確。

建立完相關(guān)的表格，下一步當(dāng)然是根據(jù)現(xiàn)有的分析開始對成本進(jìn)行控制。根據(jù)一定的條例和規(guī)定進(jìn)行控制，不盲目不重復(fù)，有一定的道理，既符合可持續(xù)又不會干擾企業(yè)的發(fā)展。但是，有的企業(yè)內(nèi)部會有一定程度的不合理的管理漏洞，這就需要允許相關(guān)管理人員或者相關(guān)人員能夠修改報(bào)表和提出合理化意見。但是一定要透明并且符合企業(yè)的規(guī)章制度，不要盲目處理，以免使企業(yè)蒙受損失。

只有更好的建立管理機(jī)制，才能夠合理的安排管理，統(tǒng)籌各項(xiàng)成本，幫助企業(yè)發(fā)展。

四、以建筑施工企業(yè)為例談成本核算的現(xiàn)狀

在現(xiàn)在的施工企業(yè)中，很多不同問題影響、制約著他的發(fā)展：

第一，數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)不夠具體，不明晰，為核算整理數(shù)據(jù)帶來困難。會計(jì)核算最主要的就是數(shù)字與數(shù)字的累計(jì)，這是最基礎(chǔ)的方法。通常，為了保證所計(jì)算的項(xiàng)目成本準(zhǔn)確而有條例，我們要根據(jù)其前期的整理數(shù)據(jù)和計(jì)算來確定，因而前期的準(zhǔn)備工作就顯的尤為重要。這些數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確與否，直接關(guān)系到一個(gè)工程項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備，需要耗費(fèi)的資金，需要的人員統(tǒng)計(jì)，以及設(shè)備所需量等等，還有就是成本的比重與需要的消耗。

第二，報(bào)表的信息不夠準(zhǔn)確，會計(jì)搜集信息不健全。編輯會計(jì)的報(bào)表，是成本計(jì)算部分最重要也是最復(fù)雜的環(huán)節(jié)。報(bào)表的編制和匯總更是企業(yè)會計(jì)的一項(xiàng)重要挑戰(zhàn)。一項(xiàng)復(fù)雜的會計(jì)核算對象紛繁復(fù)雜，需要很好的編制匯總，這也是核算的最主要特點(diǎn)之一。匯總表的準(zhǔn)確與否直接關(guān)系到對象的選擇和決策的正確與否。其結(jié)果不容忽視。

因此，要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，必須加強(qiáng)企業(yè)的成本核算管理。這在一定程度上，也是有效節(jié)約成本的一個(gè)方法和途徑。可以說，會計(jì)信息質(zhì)量下的成本核算需要應(yīng)用到的實(shí)際操作中去，企業(yè)獲利能力也正是因此而實(shí)現(xiàn)的。

結(jié)束語

會計(jì)信息質(zhì)量要求是會計(jì)核算的基本規(guī)律，它體現(xiàn)著社會化大生產(chǎn)對會計(jì)核算的基本要求，反映著商品經(jīng)濟(jì)條件下會計(jì)核算的基本規(guī)律，是會計(jì)核算基本規(guī)律的高度概括和總結(jié)。一個(gè)好的成本管理必須要以會計(jì)信息質(zhì)量為依托。因此，應(yīng)用好會計(jì)信息質(zhì)量可以反映出企業(yè)的成本管理水平、體現(xiàn)出企業(yè)的綜合素質(zhì)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和利潤的最大化。

參考文獻(xiàn)

[1] 葛家澍、劉鋒. 《會計(jì)導(dǎo)論》[M].天津: 立信會計(jì)出版社，2009

篇6

隨著國際化的進(jìn)程和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，2001年12月，國家質(zhì)檢總局了《強(qiáng)制性產(chǎn)品認(rèn)證管理規(guī)定》，以強(qiáng)制性產(chǎn)品認(rèn)證制度替代原來的進(jìn)口商品安全質(zhì)量許可制度和電工產(chǎn)品安全認(rèn)證制度。中國強(qiáng)制性產(chǎn)品認(rèn)證簡稱CCC認(rèn)證或3C認(rèn)證，是一種法定的強(qiáng)制性安全認(rèn)證制度，也是國際上廣泛采用的保護(hù)消費(fèi)者權(quán)益、維護(hù)消費(fèi)者人身財(cái)產(chǎn)安全的基本做法。

我國在強(qiáng)制性產(chǎn)品開發(fā)上的投入不斷加大，給產(chǎn)品市場的發(fā)展帶來了機(jī)遇和挑戰(zhàn)，為順應(yīng)市場需求的變化，進(jìn)一步規(guī)范我國產(chǎn)品的生產(chǎn)，促進(jìn)各類產(chǎn)品質(zhì)量不斷提高，認(rèn)監(jiān)委在2013年5月31日了新的《低壓電器 低壓成套開關(guān)設(shè)備強(qiáng)制性產(chǎn)品認(rèn)證實(shí)施細(xì)則》，也即產(chǎn)生了新的《工廠質(zhì)量保證能力要求》，于3013年7月1日實(shí)施，各企業(yè)有一年的過渡期，為了更好地理解執(zhí)行此標(biāo)準(zhǔn)，本文采用對比的方法，對新、舊標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容進(jìn)行了比較和分析，列出了兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的主要的不同點(diǎn)，以供探討。

新要求在結(jié)構(gòu)上與原要求相同，共有九個(gè)要素，現(xiàn)將差異簡析如下：

1.職責(zé)與責(zé)任

工廠應(yīng)規(guī)定與保證認(rèn)證要求符合性和產(chǎn)品一致性等有關(guān)的各類的職責(zé)及相互關(guān)系。

簡析：原條款名稱職責(zé)和資源，修改為職責(zé)與責(zé)任

1.1 工廠應(yīng)在其管理層內(nèi)指定質(zhì)量負(fù)責(zé)人，無論該成員在其他方面的職責(zé)如何，應(yīng)具有以下方面的職責(zé)，并有充分能力勝任：

a） 確保本文件的要求在工廠得到有效的實(shí)施和保持；

b） 確保認(rèn)證產(chǎn)品符合誰標(biāo)準(zhǔn)的要求并與認(rèn)證批準(zhǔn)的樣品一致；

c） 了解強(qiáng)制性產(chǎn)品認(rèn)證證書和標(biāo)志的使用要求，強(qiáng)制性產(chǎn)品認(rèn)證證書注銷、暫停、撤銷的條件，確保強(qiáng)制性產(chǎn)品認(rèn)證證書、標(biāo)志的正確使用。

簡析：

a）原工廠應(yīng)規(guī)定與質(zhì)量活動有關(guān)的各類人員職責(zé)及相互關(guān)系，現(xiàn)為工廠應(yīng)規(guī)定與保證認(rèn)證要求符合性和產(chǎn)品一致性等有關(guān)的各類職責(zé)及相互關(guān)系，關(guān)注點(diǎn)由質(zhì)量活動有關(guān)擴(kuò)展到保證認(rèn)證要求符合性和產(chǎn)品一致性等有關(guān)的各類人員的職責(zé)及相互關(guān)系。

b）原組織內(nèi)指定一名質(zhì)量負(fù)責(zé)人，現(xiàn)為在其管理層內(nèi)指定質(zhì)量負(fù)責(zé)人，并能勝任，更體現(xiàn)工廠對質(zhì)量的重視，達(dá)到實(shí)施有效。

c）質(zhì)量負(fù)責(zé)人的職責(zé)發(fā)生變化，增加了應(yīng)了解強(qiáng)制性產(chǎn)品認(rèn)證證書和標(biāo)志的使用要求，強(qiáng)制性產(chǎn)品認(rèn)證證書注銷、暫停、撤銷的條件，確保強(qiáng)制性產(chǎn)品認(rèn)證證書、標(biāo)志的正確使用。

1.2 工廠應(yīng)在組織內(nèi)部指定認(rèn)證聯(lián)絡(luò)員，負(fù)責(zé)在認(rèn)證過程中與認(rèn)證機(jī)構(gòu)保持聯(lián)系，其有責(zé)任及時(shí)跟蹤、了解認(rèn)證機(jī)構(gòu)及相關(guān)政府部門有關(guān)強(qiáng)制性產(chǎn)品認(rèn)證的要求或規(guī)定，并向組織內(nèi)報(bào)告和傳達(dá)。

認(rèn)證聯(lián)絡(luò)員跟蹤和了解的內(nèi)容應(yīng)至少包括 ：

a）強(qiáng)制性認(rèn)證實(shí)施規(guī)則/細(xì)則換版、產(chǎn)品認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)換版及其他相關(guān)認(rèn)證文件的、修訂的相關(guān)要求；

b） 證書有效性的跟蹤結(jié)果；

c） 國家級和省級監(jiān)督抽查結(jié)果。

簡析：為增強(qiáng)在認(rèn)證過程與認(rèn)證機(jī)構(gòu)保持聯(lián)系，增加了認(rèn)證聯(lián)絡(luò)員，并規(guī)定了相關(guān)職責(zé)。

1.3 如需建立適用簡化流程的關(guān)鍵元器件和材料變更批準(zhǔn)機(jī)制的工廠，應(yīng)在其組織內(nèi)任命技術(shù)負(fù)責(zé)人、并確保其有充分能力勝任，其主要職責(zé)是負(fù)責(zé)適用簡化流程的關(guān)鍵元器件和材料的變更的批準(zhǔn)，確保變更信息及變更符合規(guī)定要求，并對產(chǎn)品的一致性負(fù)責(zé)。生產(chǎn)企業(yè)技術(shù)負(fù)責(zé)人應(yīng)以認(rèn)證機(jī)構(gòu)考核認(rèn)定。

注：簡化流程指由生產(chǎn)企業(yè)技術(shù)負(fù)責(zé)人在本實(shí)施細(xì)則規(guī)定的職責(zé)范圍內(nèi)，對關(guān)鍵元器件和材料的變更進(jìn)行批準(zhǔn)的活動。

簡析：現(xiàn)增加了簡化流程，可理解為內(nèi)部變更，并要求任命技術(shù)負(fù)責(zé)人；對技術(shù)負(fù)責(zé)人能力提出要求；規(guī)定其職責(zé)，并在實(shí)施細(xì)則規(guī)定的職責(zé)范圍，對關(guān)鍵元器件和材料的變更進(jìn)行批準(zhǔn)。

刪除原1.2 資源，原資源中的要求在以下條款中得到相應(yīng)分解。

2.文件和記錄

2.1工廠應(yīng)建立并保持文件化的程序，確保對本文件要求的文件和記錄以及必要的外來文件和記錄進(jìn)行控制。

對可能影響認(rèn)證產(chǎn)品與標(biāo)準(zhǔn)的符合性和認(rèn)證批準(zhǔn)的樣品和/或產(chǎn)品描述一致性的主要內(nèi)容，工廠應(yīng)有必要的設(shè)計(jì)文件（如圖紙、樣板、關(guān)鍵元器件和材料清單等）、工藝文件和作業(yè)指導(dǎo)書，并確保文件的有效實(shí)施。

簡析：

a.本條款中刪掉了ISO 9001中有關(guān)質(zhì)量計(jì)劃的內(nèi)容；

b.明確了必要的設(shè)計(jì)文件（如圖紙、樣板、關(guān)鍵元器件和材料清單等）；

2.2工廠應(yīng)確保文件的正確性、適宜性及使用文件的有效版本。

2.3工廠應(yīng)確保質(zhì)量記錄清晰、完整以作為產(chǎn)品符合規(guī)定要求的證據(jù)。質(zhì)量記錄的保存期不得少于36個(gè)月。

簡析：明確了質(zhì)量記錄的保存期限；

2.4工廠應(yīng)建立并保持獲證產(chǎn)品的檔案。檔案內(nèi)容至少應(yīng)包括：

a）認(rèn)證的相關(guān)資料和記錄，如認(rèn)證證書、設(shè)計(jì)鑒定報(bào)告和/或型式試驗(yàn)報(bào)告、初始/年度監(jiān)督工廠檢查報(bào)告、產(chǎn)品變更/擴(kuò)展批準(zhǔn)資料、年度監(jiān)督檢查抽樣檢測報(bào)告、適用簡化流程的關(guān)鍵元器件和材料變更批準(zhǔn)的相關(guān)記錄等。這些資料和記錄在證書到期后，仍需保存12個(gè)月以上；

b）認(rèn)證產(chǎn)品的出入庫單、臺帳（至少保存36個(gè)月）；

簡析：新增工廠應(yīng)建立并保持獲證產(chǎn)品的檔案，明確了檔案內(nèi)容及保存期限；新增認(rèn)證產(chǎn)品的出入庫單、臺帳（至少保存36個(gè)月）

3.采購與關(guān)鍵元器件和材料的控制

簡析：條款名稱發(fā)生改變，由原采購和進(jìn)貨檢驗(yàn)改為采購與關(guān)鍵元器件和材料的控制，擴(kuò)大采購與關(guān)鍵元器件和材料的控制范圍（不僅限于進(jìn)貨檢驗(yàn)）

3.1 采購控制

工廠應(yīng)建立并保持關(guān)鍵元器件和材料合格生產(chǎn)者（制造商）/生產(chǎn)企業(yè)名錄，關(guān)鍵元器件和材料的生產(chǎn)者（制造商）/生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)與認(rèn)證批準(zhǔn)的結(jié)果保持一致。

工廠應(yīng)在采購文件中關(guān)鍵元器件和材料的技術(shù)要求，該要求應(yīng)滿足最終產(chǎn)品認(rèn)證的規(guī)定，并與認(rèn)證批準(zhǔn)的結(jié)果保持一致。

工廠應(yīng)保存關(guān)鍵元器件和材料進(jìn)貨單，出入庫單、臺帳。

簡析：

a.將原3.1 供應(yīng)商的控制內(nèi)容改為現(xiàn)3.1 采購控制，修改原對供應(yīng)商評價(jià)、管理過程，改為現(xiàn)應(yīng)建立并保持合格生產(chǎn)者（制造商）/生產(chǎn)企業(yè)名錄，對與認(rèn)證批準(zhǔn)的結(jié)果（包括技術(shù)要求）的一致性提出明確要求；

b.明確提出應(yīng)保存關(guān)鍵元器件和材料進(jìn)貨單，出入庫單、臺帳。

3.2 關(guān)鍵元器件和材料的控制

工廠應(yīng)建立并保持對文件化的程序，對采購的關(guān)鍵元器件和材料的檢驗(yàn)或驗(yàn)證進(jìn)行控制，確保入廠的關(guān)鍵元器件和材料與采購控制要求一致，并確保其質(zhì)量特性持續(xù)滿足最終產(chǎn)品認(rèn)證要求，工廠應(yīng)保存相關(guān)的檢驗(yàn)或驗(yàn)證記錄。檢驗(yàn)或驗(yàn)證的控制方式可包括：

a）獲得強(qiáng)制性產(chǎn)品誰證書/可為最終產(chǎn)品強(qiáng)制性誰承認(rèn)認(rèn)證結(jié)果的自愿性認(rèn)證關(guān)鍵元器件和材料，工廠在進(jìn)貨檢驗(yàn)或驗(yàn)證時(shí)應(yīng)保證其證書的有效性。

b）沒有獲得相關(guān)證書的關(guān)鍵元器件和材料，其進(jìn)貨檢驗(yàn)或驗(yàn)證要求低于認(rèn)證機(jī)構(gòu)的定期確認(rèn)檢驗(yàn)要求時(shí)，應(yīng)按照認(rèn)證機(jī)構(gòu)的要求進(jìn)行關(guān)鍵元器件和材料的定期確認(rèn)檢驗(yàn)。

注：認(rèn)證機(jī)構(gòu)可根據(jù)獲證產(chǎn)品的質(zhì)量穩(wěn)定性以及工廠的良好記錄和不良記錄情況等因素，對獲證工廠進(jìn)行跟蹤檢查的分類管理，適當(dāng)增加關(guān)鍵元器件和材料的定期確認(rèn)檢驗(yàn)要求。

c）工廠制定控制方案，其控制效果不低于3.2a）、b）的要求。

簡析：

a.明確指出采購的關(guān)鍵元器件和材料的檢驗(yàn)或驗(yàn)證的控制方式，并保存記錄。

b.增加按工廠分級，可適當(dāng)增加加關(guān)鍵元器件和材料的定期確認(rèn)檢驗(yàn)要求，加嚴(yán)對C、D類企業(yè)的管理。

4.生產(chǎn)過程控制和過程檢驗(yàn)

4.1工廠應(yīng)對影響最終產(chǎn)品的安全和/或電磁兼容性能的工序進(jìn)行識別并有效控制。須控制的工序至少滿足認(rèn)證機(jī)構(gòu)的規(guī)定要求。控制內(nèi)容應(yīng)包括操作人員的能力與數(shù)量、工藝參數(shù)的監(jiān)控、設(shè)備和環(huán)境的適宜性、關(guān)鍵元器件和材料使用的正確性，并保持適當(dāng)?shù)墓ば蚩刂朴涗洝?/p>

簡析：新要求將老要求中4.2；4.3；4.4條款內(nèi)容溶合至4.1條款，明確了生產(chǎn)過程控制內(nèi)容應(yīng)包括操作人員的能力與數(shù)量、工藝參數(shù)的監(jiān)控、設(shè)備和環(huán)境的適宜性、關(guān)鍵元器件和材料使用的正確性，并保持適當(dāng)?shù)墓ば蚩刂朴涗洝?/p>

4.2如果須控制的工序沒有文件規(guī)定就不能保證產(chǎn)品質(zhì)量時(shí)，工廠應(yīng)建立并保持相應(yīng)的生產(chǎn)作業(yè)指導(dǎo)文件，使生產(chǎn)過程受控。

簡析：新要求將老要求中4.1條款中要求的生產(chǎn)作業(yè)指導(dǎo)書轉(zhuǎn)到4.2條。

4.3工廠應(yīng)在生產(chǎn)的適當(dāng)階段，對產(chǎn)品的標(biāo)識、結(jié)構(gòu)、關(guān)鍵元器件和材料、關(guān)鍵工藝要求進(jìn)行控制，以確保最終產(chǎn)品與認(rèn)證批準(zhǔn)的樣品和/或產(chǎn)品描述一致。

簡析：新要求中修改4.5條款內(nèi)容，增加了在適當(dāng)階段需進(jìn)行控制的內(nèi)容。

5.例行檢驗(yàn)、確認(rèn)檢驗(yàn)和現(xiàn)場指定試驗(yàn)

5.1工廠應(yīng)建立并保持文件化的程序，對例行檢驗(yàn)和確認(rèn)檢驗(yàn)進(jìn)行控制，以確保認(rèn)證產(chǎn)品滿足規(guī)定的要求。

5.2工廠通常應(yīng)在生產(chǎn)的最終階段對認(rèn)證產(chǎn)品實(shí)施例行檢驗(yàn)，其頻次、項(xiàng)目、要求應(yīng)不低于強(qiáng)制性認(rèn)證實(shí)施規(guī)則和認(rèn)證實(shí)施細(xì)則的規(guī)定。若后續(xù)生產(chǎn)工序不會對之前的檢驗(yàn)結(jié)果造成影響，例行檢驗(yàn)可以在生產(chǎn)過程中完成。工廠應(yīng)保存相關(guān)的例行檢驗(yàn)記錄。

簡析：新要求中明確規(guī)定例行檢驗(yàn)的時(shí)機(jī)及要求；

5.3工廠應(yīng)根據(jù)強(qiáng)制性認(rèn)證實(shí)施規(guī)則和認(rèn)證實(shí)施細(xì)則的要求組織實(shí)施認(rèn)證產(chǎn)品的確認(rèn)檢驗(yàn)。確認(rèn)檢驗(yàn)允許由經(jīng)認(rèn)可機(jī)構(gòu)認(rèn)可的外部實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行，除非實(shí)施規(guī)則規(guī)定必須由工廠進(jìn)行的確認(rèn)檢驗(yàn)項(xiàng)目。工廠應(yīng)保留確認(rèn)檢驗(yàn)記錄和相關(guān)實(shí)驗(yàn)室的認(rèn)可證明。

簡析：新要求中明確了進(jìn)行確認(rèn)檢驗(yàn)的外部實(shí)驗(yàn)室的資質(zhì)，增加了自行進(jìn)行確認(rèn)檢驗(yàn)的限制條件。

5.4工廠應(yīng)接受現(xiàn)場指定試驗(yàn)?，F(xiàn)場指定試驗(yàn)的樣品在工廠生產(chǎn)并檢驗(yàn)合格的認(rèn)證產(chǎn)品中抽取，按工廠檢查員指定的項(xiàng)目和要求，原則上由工廠檢驗(yàn)人員利用工廠儀器設(shè)備實(shí)施，檢查員現(xiàn)場見證。檢驗(yàn)結(jié)果應(yīng)符合認(rèn)證要求。

簡析：新要求中增加了對現(xiàn)場指定試驗(yàn)的樣機(jī)、項(xiàng)目、設(shè)備的要求；

本條款明確需保存的記錄有：例行檢驗(yàn)記錄、確認(rèn)檢驗(yàn)記錄和相關(guān)實(shí)驗(yàn)室的認(rèn)可證明。

6.檢驗(yàn)試驗(yàn)的儀器設(shè)備與人員

6.1基本要求

工廠應(yīng)配備足夠的檢驗(yàn)試驗(yàn)儀器設(shè)備，確保進(jìn)貨檢驗(yàn)、例行檢驗(yàn)設(shè)備的能力滿足認(rèn)證產(chǎn)品批量生產(chǎn)時(shí)的檢驗(yàn)要求。

確認(rèn)檢驗(yàn)由工廠完成的，其設(shè)備能力應(yīng)滿足認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)的檢驗(yàn)要求。

檢驗(yàn)人員應(yīng)能正確地使用儀器設(shè)備，掌握檢驗(yàn)項(xiàng)目的要求并有效實(shí)施。

簡析：新增此條款對進(jìn)行例行試驗(yàn)、確認(rèn)試驗(yàn)的儀器設(shè)備、檢驗(yàn)人員等提出了明確要求；

6.2校準(zhǔn)和檢定

用于確定產(chǎn)品符合規(guī)定要求的檢驗(yàn)試驗(yàn)設(shè)備應(yīng)按規(guī)定的周期進(jìn)行校準(zhǔn)或檢定。校準(zhǔn)或檢定應(yīng)溯源至國家或國際基準(zhǔn)。對自行校準(zhǔn)的，應(yīng)有文件規(guī)定校準(zhǔn)方法、驗(yàn)收準(zhǔn)則和校準(zhǔn)周期等。儀器設(shè)備的校準(zhǔn)或檢定狀態(tài)應(yīng)能被使用及管理人員方便識別。

工廠應(yīng)保存儀器設(shè)備的校準(zhǔn)或檢定記錄。

6.3功能檢查

對用于例行檢驗(yàn)的設(shè)備應(yīng)建立并保持功能檢查要求。當(dāng)發(fā)現(xiàn)功能檢查結(jié)果不能滿足規(guī)定要求時(shí)，應(yīng)能追溯至已檢測過的產(chǎn)品.必要時(shí)，應(yīng)對這些產(chǎn)品重新進(jìn)行檢測.應(yīng)規(guī)定操作人員在發(fā)現(xiàn)設(shè)備功能失效時(shí)需采取的措施。

功能檢查結(jié)果及采取的調(diào)整等措施應(yīng)記錄。

簡析：新要求中將原6.2條款運(yùn)行檢查改為功能檢查，明確針對例行檢驗(yàn)的設(shè)備進(jìn)行功能檢查，刪除對例行檢驗(yàn)設(shè)備的日常操作檢查。

7.不合格產(chǎn)品的控制

簡析：新要求將條款名稱由不合格品的控制修訂為不合格產(chǎn)品的控制，明確此條款針對對象為工廠生產(chǎn)認(rèn)證產(chǎn)品；

7.1工廠應(yīng)對不合格產(chǎn)品采取標(biāo)識、隔離、處置等措施，避免不合格產(chǎn)品非預(yù)期使用或交付，返工或返修后的產(chǎn)品應(yīng)重新檢驗(yàn)。

7.2工廠應(yīng)收集國家級和省級監(jiān)督抽查、工廠檢查、監(jiān)督抽樣檢測、客戶投訴及抱怨等發(fā)現(xiàn)的認(rèn)證產(chǎn)品不合格信息，對不合格產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，并采取相應(yīng)的措施。工廠應(yīng)保存相關(guān)的信息收集、原因分析、處置及防止再發(fā)生的措施等記錄。

7.3工廠從外部信息獲知其認(rèn)證產(chǎn)品存在認(rèn)證質(zhì)量問題，應(yīng)及時(shí)通知認(rèn)證機(jī)構(gòu)。

簡析：

a）依據(jù)據(jù)實(shí)施規(guī)則增加工廠應(yīng)收集各類外部認(rèn)證產(chǎn)品的不合格信息，并采取相應(yīng)的糾正、預(yù)防措施；

b） 特別強(qiáng)調(diào)當(dāng)工廠從外部信息獲知其認(rèn)證產(chǎn)品存在認(rèn)證質(zhì)量問題，應(yīng)及時(shí)通知認(rèn)證機(jī)構(gòu)。

8.認(rèn)證產(chǎn)品的一致性要求

認(rèn)證產(chǎn)品一致性要求的主要內(nèi)容有：標(biāo)識、涉及安全和/或電磁兼容性能的結(jié)構(gòu)、關(guān)鍵元器件和材料等。實(shí)施規(guī)則有特殊規(guī)定時(shí)，應(yīng)符合實(shí)施規(guī)則要求。

8.1標(biāo)識

認(rèn)證產(chǎn)品銘牌、產(chǎn)品技術(shù)文件和包裝箱上標(biāo)明的產(chǎn)品名稱、型號規(guī)格、技術(shù)參數(shù)應(yīng)符合標(biāo)準(zhǔn)要求并與認(rèn)證批準(zhǔn)的結(jié)果一致。

8.2產(chǎn)品結(jié)構(gòu)

認(rèn)證產(chǎn)品涉及安全和/或電磁兼容性能的結(jié)構(gòu)應(yīng)符合標(biāo)準(zhǔn)要求并與認(rèn)證批準(zhǔn)的結(jié)果（型式試驗(yàn)報(bào)告、變更批準(zhǔn)資料、產(chǎn)品描述等）一致。

8.3關(guān)鍵元器件和材料

認(rèn)證產(chǎn)品所用的關(guān)鍵元器件和材料應(yīng)滿足以下要求：

a）符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求；

b） 與認(rèn)證機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)或生產(chǎn)企業(yè)技術(shù)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)的一致；

c） 適用時(shí)，采購關(guān)鍵元器件和材料的數(shù)量應(yīng)與最終產(chǎn)品出貨數(shù)量相匹配。

簡析：

a.刪除原要求中8.內(nèi)部質(zhì)量審核全條款內(nèi)容；

b.新要求中明確認(rèn)證產(chǎn)品一致性要求的主要內(nèi)容有：標(biāo)識、涉及安全和/或電磁兼容性能的結(jié)構(gòu)、關(guān)鍵元器件和材料等；

c.新要求將標(biāo)識、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、關(guān)鍵元器件和材料的一致性控制要求分類羅列。

8.4 變更

工廠應(yīng)建立并保持文件化的程序，對可能影響認(rèn)證產(chǎn)品與標(biāo)準(zhǔn)的符合性和認(rèn)證批準(zhǔn)的樣品一致性的變更進(jìn)行控制，程序的內(nèi)容應(yīng)符合強(qiáng)制性認(rèn)證實(shí)施規(guī)則、實(shí)施細(xì)則和認(rèn)證機(jī)構(gòu)的其他規(guī)定，變更應(yīng)得到生產(chǎn)企業(yè)技術(shù)負(fù)責(zé)人或認(rèn)證機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)方可實(shí)施。工廠應(yīng)保存變更批準(zhǔn)的相關(guān)記錄。

簡析：增加8.4條變更要求，規(guī)定了變更程序需遵守的規(guī)定，并需獲得生產(chǎn)企業(yè)技術(shù)負(fù)責(zé)人或認(rèn)證機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)方可實(shí)施。工廠應(yīng)保存變更批準(zhǔn)的相關(guān)記錄。

9.認(rèn)證標(biāo)志和證書的使用

工廠應(yīng)確保認(rèn)證標(biāo)志的妥善保管和正確使用，保存認(rèn)證標(biāo)志的使用記錄。工廠對認(rèn)證證書和認(rèn)證標(biāo)志的管理和使用應(yīng)符合《強(qiáng)制性產(chǎn)品認(rèn)證管理規(guī)定》、《強(qiáng)制性產(chǎn)品認(rèn)證標(biāo)志管理辦法》、《認(rèn)證證書和認(rèn)證標(biāo)志管理辦法》等規(guī)定及認(rèn)證機(jī)構(gòu)的有關(guān)要求。

簡析：新增認(rèn)證標(biāo)志和證書的使用相關(guān)內(nèi)容。

篇7

全民醫(yī)保是深化我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的重要部分，被認(rèn)為是中國醫(yī)療保障制度優(yōu)化的攻堅(jiān)點(diǎn)[1]。而公立醫(yī)院作為主要醫(yī)療服務(wù)提供機(jī)構(gòu)及醫(yī)保定點(diǎn)機(jī)構(gòu)，需要承擔(dān)兩方面任務(wù)，即一方面應(yīng)當(dāng)確保臨床醫(yī)療質(zhì)量，提供令人滿意醫(yī)療服務(wù)，另一方面還要嚴(yán)把醫(yī)保費(fèi)用及政策審核關(guān)，保證醫(yī)保費(fèi)用合理應(yīng)用。由于目前醫(yī)療保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)人員編制不足，工作壓力及強(qiáng)度過大，醫(yī)院醫(yī)藥費(fèi)用監(jiān)管工作實(shí)施多力不從心[2]。如何在保證醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的同時(shí)加強(qiáng)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用合理科學(xué)控制已成為醫(yī)療保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)注的重點(diǎn)之一，也是醫(yī)院醫(yī)?？菩枰訌?qiáng)管理的關(guān)鍵點(diǎn)[3]。

1加強(qiáng)醫(yī)院醫(yī)療保險(xiǎn)管理意義所在

科學(xué)合理的醫(yī)保政策制定有助于預(yù)防醫(yī)療服務(wù)提供機(jī)構(gòu)過度追求經(jīng)濟(jì)效益而產(chǎn)生的一系列管理問題，對于規(guī)范醫(yī)療服務(wù)行為，建立穩(wěn)定醫(yī)保體制具有重要意義。定點(diǎn)醫(yī)保機(jī)構(gòu)醫(yī)療服務(wù)易受到醫(yī)療保險(xiǎn)政策及激勵機(jī)制的影響，產(chǎn)生不同醫(yī)療行為，這些最終均可轉(zhuǎn)化為醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量和費(fèi)用博弈上來。公立醫(yī)院醫(yī)?？谱鳛獒t(yī)院醫(yī)保費(fèi)用審核管理機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)自覺發(fā)揮醫(yī)保政策落實(shí)及推進(jìn)功能，探索醫(yī)保管理新型機(jī)制，掌握管理實(shí)施關(guān)鍵，在與上級醫(yī)保管理結(jié)構(gòu)加強(qiáng)協(xié)調(diào)溝通的同時(shí)，做好臨床科室配合溝通工作，做到醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量保證和醫(yī)保費(fèi)用合理控制相協(xié)調(diào)。而做到這一點(diǎn)，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)首先與各級醫(yī)療保險(xiǎn)服務(wù)管理機(jī)構(gòu)加強(qiáng)溝通，使其了解醫(yī)院服務(wù)水平，醫(yī)療專業(yè)優(yōu)勢及管理理念，取得認(rèn)可與支持，進(jìn)而在具體醫(yī)保費(fèi)用及醫(yī)療服務(wù)提供方面建立合理協(xié)商機(jī)制，真正將醫(yī)保管理與醫(yī)院發(fā)展整合一體。

2公立醫(yī)院與醫(yī)療保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)間醫(yī)保管理要點(diǎn)探討

2.1 合理順暢溝通機(jī)制建立 促進(jìn)公立醫(yī)院與醫(yī)療保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)在提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，控制醫(yī)保費(fèi)用支出方面達(dá)成共識是解決兩者之間矛盾關(guān)鍵環(huán)節(jié)。公立醫(yī)院與醫(yī)療保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)通過建立合理順暢溝通機(jī)制，就日常工作展開經(jīng)常性對話，定時(shí)交流管理心得體會，達(dá)到建立良性工作橋梁，減少工作誤解及摩擦的目的。在這一交流溝通過程中，雙方磨合形成高效工作模式；落實(shí)到具體工作中，醫(yī)院醫(yī)?？乒ぷ魅藛T可以將日常工作中政策執(zhí)行中存在疑惑、問題，在自身無法解決情況下，匯總上報(bào)至醫(yī)療保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，進(jìn)行積極主動溝通，尋找解決方式，必要時(shí)制定醫(yī)保政策解讀手冊，避免在以后工作中出現(xiàn)類似問題及差錯，提高醫(yī)院醫(yī)保服務(wù)質(zhì)量。

2.2 積極有效談判機(jī)制建立 作為醫(yī)療保險(xiǎn)服務(wù)提供和管理兩個(gè)主體，醫(yī)療保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)與定點(diǎn)醫(yī)療保險(xiǎn)服務(wù)機(jī)構(gòu)特別是公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照市場經(jīng)濟(jì)體質(zhì)建立積極有效談判機(jī)制，進(jìn)而做到公平與效益之間的平衡。醫(yī)療保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)與定點(diǎn)醫(yī)療保險(xiǎn)服務(wù)機(jī)構(gòu)間談判重點(diǎn)應(yīng)為確定醫(yī)療服務(wù)價(jià)格、費(fèi)用結(jié)算及支付方式，為醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量提供標(biāo)準(zhǔn)。

2.2.1 公立醫(yī)院與醫(yī)療保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)間談判基本原則 公立醫(yī)院與醫(yī)療保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)所建立完善談判機(jī)制相應(yīng)原則應(yīng)包括：①合理配置醫(yī)療服務(wù)資源，提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量及效率，降低醫(yī)保管理成本；②切實(shí)保障醫(yī)療保險(xiǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)作用，平衡醫(yī)療服務(wù)水平和醫(yī)療費(fèi)用，從根本上解決看病難、看病貴這一社會關(guān)注的問題。

2.2.2 公立醫(yī)院與醫(yī)療保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)間談判主要內(nèi)容 公立醫(yī)院與醫(yī)療保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)所建立完善談判機(jī)制主要內(nèi)容應(yīng)包括：確定談判關(guān)注重點(diǎn)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用支付方式已被確認(rèn)可對醫(yī)療服務(wù)提供方產(chǎn)生重要影響，是調(diào)控供應(yīng)方有效手段之一；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用支付方式可調(diào)控醫(yī)療服務(wù)人員工作行為，進(jìn)而發(fā)揮醫(yī)療質(zhì)量和費(fèi)用調(diào)節(jié)杠桿作用，以做到在控制醫(yī)療保險(xiǎn)結(jié)算費(fèi)用的同時(shí)，提高公立醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量及效率。目前存在醫(yī)保管理機(jī)構(gòu)醫(yī)療服務(wù)整體購買與參?；颊邌雾?xiàng)付費(fèi)這一差異，故公立醫(yī)院醫(yī)療保險(xiǎn)服務(wù)預(yù)付費(fèi)方式是首先要確定的，特別是總額預(yù)算下住院和門診患者付費(fèi)方式，保障醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供令人滿意服務(wù)質(zhì)量，保證參?；颊邫?quán)益。

3公立醫(yī)院與臨床科室管理要點(diǎn)

3.1 針對醫(yī)院臨床科室做好醫(yī)保宣傳工作 組織臨床各科室進(jìn)行醫(yī)保政策專項(xiàng)學(xué)習(xí)，采取多種方式鞏固相關(guān)知識，如講座、醫(yī)保知識相關(guān)手冊及宣講會等；針對業(yè)務(wù)科室還應(yīng)介紹醫(yī)療保險(xiǎn)相關(guān)收費(fèi)價(jià)格，對于將要開展新醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目科室要指導(dǎo)其做好收費(fèi)控制工作，發(fā)揮醫(yī)療保險(xiǎn)收費(fèi)及質(zhì)量監(jiān)督管理作用[16，17]。

3.2 落實(shí)臨床科室醫(yī)保政策執(zhí)行考核機(jī)制 為確保醫(yī)保政策執(zhí)行力度，公立醫(yī)院醫(yī)保管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)不定期派遣人員進(jìn)入各臨床科室走訪調(diào)查，在了解患者及家屬對于醫(yī)保政策了解情況的同時(shí)，收集政策執(zhí)行過程中存在缺陷及問題，匯集整理并加以反饋。

3.3 建立臨床科室醫(yī)療保險(xiǎn)聯(lián)絡(luò)機(jī)制 在加強(qiáng)醫(yī)保政策執(zhí)行考核的同時(shí)，醫(yī)院醫(yī)保管理機(jī)構(gòu)還應(yīng)與臨床科室聯(lián)系，建立醫(yī)保政策及執(zhí)行聯(lián)絡(luò)小組，各科室配置相應(yīng)聯(lián)絡(luò)員，明確職利，積極宣傳醫(yī)保政策，負(fù)責(zé)一線醫(yī)護(hù)人員醫(yī)保知識培訓(xùn)工作，處理日常醫(yī)保問題，協(xié)助考核醫(yī)保政策執(zhí)行力度。

綜上所述，公立醫(yī)院醫(yī)保管理工作體現(xiàn)了醫(yī)院整體管理水平，而醫(yī)療衛(wèi)生體制改革及全民醫(yī)保深入開展更是讓其地位更加重要；公立醫(yī)院醫(yī)保管理部分通過加強(qiáng)管理力度，發(fā)揮醫(yī)保政策監(jiān)督及執(zhí)行作用，切實(shí)保障醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量提高與醫(yī)療費(fèi)用控制相結(jié)合。

參考文獻(xiàn)：

篇8

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制不再存在于會計(jì)信息質(zhì)量要求中，它作為會計(jì)活動的基礎(chǔ)，不應(yīng)該在會計(jì)信息質(zhì)量要求中進(jìn)行細(xì)化，而應(yīng)該存在于總則中列出。權(quán)責(zé)發(fā)生制在整個(gè)會計(jì)過程中都有所貫穿，這種制度是相對于收付而言，隸屬于基本大綱中的制度，具有較強(qiáng)的統(tǒng)領(lǐng)細(xì)則的作用；

（二）歷史成本不再存在于會計(jì)信息質(zhì)量要求中，在對資產(chǎn)進(jìn)行重新定義時(shí)，劃分歷史成本于會計(jì)計(jì)量的屬性之中，并且在新資產(chǎn)對會計(jì)計(jì)量作出要求，應(yīng)面向未來。

（三）配比原則不再存在于會計(jì)信息質(zhì)量要求中，在會計(jì)實(shí)務(wù)中，構(gòu)成企業(yè)營業(yè)利潤的主要就是公允價(jià)值變動損益，而配比原則并非是公允價(jià)值的衡量標(biāo)準(zhǔn)，防止出現(xiàn)概念模糊的情況，配比原則就不該存在于會計(jì)信息質(zhì)量體系中，不過其實(shí)質(zhì)在企業(yè)的會計(jì)活動中依然存在。

二、我國會計(jì)質(zhì)量存在的問題

（一）會計(jì)質(zhì)量存在的問題

1.會計(jì)信息報(bào)表失真從企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀進(jìn)行分析，由于會計(jì)信息處理中存在著各種各樣的問題，進(jìn)而導(dǎo)致數(shù)據(jù)報(bào)表發(fā)生錯誤，影響了會計(jì)信息的準(zhǔn)確性。在會計(jì)信息處理中，無法根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境，進(jìn)行會計(jì)信息的處理，而是選擇了不規(guī)范處理、自由操控，影響著企業(yè)的發(fā)展以及企業(yè)投資者的利益。2.會計(jì)信息披露不充分當(dāng)前會計(jì)信息披露不真實(shí)、不充分、不規(guī)范等也影響著企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量。在企業(yè)發(fā)展中，會計(jì)信息的真實(shí)性是其最基本的原則和特征，也是會計(jì)信息披露中的基本要求，但是在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)市場中，有些企業(yè)，為了自身的形象，進(jìn)行會計(jì)信息造假，造成會計(jì)信息失真嚴(yán)重。3.會計(jì)信息的可比性不足影響上市公司信息披露可比性體現(xiàn)為:信息披露不規(guī)范的不可比；會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的自由選擇導(dǎo)致的不可比以及上市公司審計(jì)水平和標(biāo)準(zhǔn)的不一致的審計(jì)報(bào)告的不可比。即使是無保留意見的審計(jì)報(bào)告，由不同的會計(jì)師事務(wù)所提供的信息含量也不一致，由于現(xiàn)階段我國尚未建立行業(yè)信息數(shù)據(jù)庫，上市公司信息披露可比性因缺少參照物，造假技術(shù)和成本要求降低，為造假提供方便條件。

（二）造成會計(jì)信息質(zhì)量差的原因

針對這些現(xiàn)象進(jìn)行分析，在企業(yè)發(fā)展中，造成會計(jì)信息質(zhì)量差的原因眾多，主要包括企業(yè)法律、法規(guī)及制度等綜合因素，導(dǎo)致會計(jì)信息質(zhì)量較低。從企業(yè)的內(nèi)部控制角度進(jìn)行分析，企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量較低與企業(yè)的內(nèi)部控制有著密切的關(guān)系，會計(jì)信息的質(zhì)量，需要企業(yè)內(nèi)部控制制度作為保障和基礎(chǔ)，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，可以促進(jìn)會計(jì)信息質(zhì)量的提升。

三、我國會計(jì)信息質(zhì)量提升途徑

基于內(nèi)部控制的企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量提升策略可以從以下入手：

（一）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境

企業(yè)的內(nèi)部控制與會計(jì)信息質(zhì)量有著密切的聯(lián)系，而企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境與企業(yè)的內(nèi)部控制有著密切的聯(lián)系，為了提升企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量，需要將企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層要形成相互制約、平衡的關(guān)系，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部高層的教育、培訓(xùn)，提升企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的會計(jì)信息真實(shí)性的辨別能力。加強(qiáng)企業(yè)員工的控制理念，在實(shí)際的工作中自覺的進(jìn)行自我約束，有效的實(shí)施內(nèi)部控制，保證會計(jì)信息質(zhì)量。

（二）建立內(nèi)部控制制度

為了保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施，提升會計(jì)信息質(zhì)量，需要建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度，對企業(yè)的內(nèi)部控制推動計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整。針對企業(yè)內(nèi)部控制推行計(jì)劃中存在的問題進(jìn)行有效的分析，采取積極有效的措施進(jìn)行處理，提高企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量，完善內(nèi)部控制制度，促進(jìn)會計(jì)信息質(zhì)量的提升。

（三）建立風(fēng)險(xiǎn)評估制機(jī)制

在企業(yè)發(fā)展的過程中，內(nèi)部控制制度需要得到有效的保障，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估，可以促進(jìn)內(nèi)部控制質(zhì)量的提升，保證內(nèi)部控制的合理性和有效性。建立風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部控制中風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防，針對企業(yè)發(fā)展中不利于內(nèi)部控制的因素進(jìn)行評估，建立預(yù)警體系，減少對企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響。建立監(jiān)督機(jī)制，對企業(yè)的內(nèi)部控制實(shí)施有效的監(jiān)督，為內(nèi)部控制的實(shí)施，提供保障。

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中圖分類號：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）07-141-02

我國會計(jì)與國際接軌，趨于國際化，對會計(jì)質(zhì)量提出更高要求。會計(jì)必須提供符合一定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的會計(jì)信息，會計(jì)信息質(zhì)量特征成為我國會計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界探討的重要問題。

一、會計(jì)信息質(zhì)量特征概述

1.含義：會計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)活動相聯(lián)系，是運(yùn)用會計(jì)專門方法，獲取并提供的會計(jì)主體價(jià)值運(yùn)動方面的經(jīng)濟(jì)信息。會計(jì)信息質(zhì)量特征是滿足人們對會計(jì)信息的基本質(zhì)量要求，是衡量會計(jì)信息有用程度的基本標(biāo)準(zhǔn)。

2.會計(jì)信息質(zhì)量特征的主要作用。

（1）會計(jì)信息質(zhì)量特征是會計(jì)信息生成和披露的行為指南。會計(jì)信息質(zhì)量特征對會計(jì)信息質(zhì)量作了具體要求，因而會計(jì)主體在進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的行為活動中，應(yīng)當(dāng)遵從原則性規(guī)定，直接受質(zhì)量特征的指導(dǎo)。

（2）會計(jì)信息質(zhì)量特征是評判會計(jì)信息質(zhì)量的最基本的依據(jù)。從一定意義上講，會計(jì)的最終產(chǎn)品就是生成的會計(jì)信息。做為“產(chǎn)品”的會計(jì)信息是有質(zhì)量的，質(zhì)量的優(yōu)劣程度對會計(jì)信息的需要者影響很大。有了明確的會計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，供需雙方才能夠在利益分配關(guān)系上找到平衡的支撐點(diǎn)。

（3）會計(jì)信息質(zhì)量特征是會計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基本要求。會計(jì)的目標(biāo)簡單地來說是為會計(jì)信息使用者提供有用的信息，而會計(jì)信息質(zhì)量特征能夠?qū)?jì)信息起到約束作用，進(jìn)而有助于會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（4）會計(jì)信息質(zhì)量特征為會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展提供一定的理論基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會不斷產(chǎn)生新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，原有的會計(jì)準(zhǔn)則、制度與新的經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展會不相適應(yīng)。會計(jì)信息質(zhì)量特征作為會計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)組成部分，在發(fā)展和完善會計(jì)理論中具有不可低估的作用。

二、關(guān)于會計(jì)信息質(zhì)量特征的主要觀點(diǎn)

中外會計(jì)理論界對會計(jì)信息質(zhì)量爭論較多，各國會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)質(zhì)量特征的規(guī)定也有所不同。

1.國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）的規(guī)定。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員對會計(jì)信息質(zhì)量特征提出了四個(gè)方面的規(guī)定，即：可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。相關(guān)性內(nèi)含有預(yù)測價(jià)值和確證作用以及重要性的部分，而可靠性則涵蓋了實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、審慎及完整性。另外作為約束條件有及時(shí)性、成本效益原則。

2.美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）的規(guī)定。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會提出以“決策有用性”為核心的會計(jì)信息質(zhì)量分級體系。其要點(diǎn)為：第一，會計(jì)信息首要質(zhì)量特征是相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性的構(gòu)成有預(yù)測價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性，可靠性的構(gòu)成有如實(shí)表達(dá)、中立性和可核性。第二，可比性是會計(jì)信息質(zhì)量的次要和交互作用的質(zhì)量特征。第三，可理解性是針對用戶的質(zhì)量特征。第四“效益大于成本”和“重要性”是提供會計(jì)信息的普遍性約束條件。

3.英國會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB)的規(guī)定。英國會計(jì)準(zhǔn)則委員會在借鑒基礎(chǔ)上對會計(jì)信息質(zhì)量研究有了一定創(chuàng)新。它將信息質(zhì)量特征分為三個(gè)部分：第一部分信息質(zhì)量與會計(jì)信息內(nèi)容有關(guān)。主要有：相關(guān)性及內(nèi)含預(yù)測價(jià)值和證實(shí)價(jià)值，可靠性及內(nèi)含如實(shí)表述、實(shí)質(zhì)性、謹(jǐn)慎性、中立性、完整性等；第二部分信息質(zhì)量與報(bào)表表述有關(guān)。主要有：可理解性、可比性及其內(nèi)含一致性和披露。第三部分信息質(zhì)量是約束會計(jì)質(zhì)量的。主要有：質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)權(quán)衡、及時(shí)性、效益大于成本等。另外還有傳統(tǒng)性要求的真實(shí)與公允性。

4.我國會計(jì)準(zhǔn)則委員會的規(guī)定。我國1992年的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和2000年的《企業(yè)會計(jì)制度》是從會計(jì)核算的一般原則角度論述會計(jì)信息質(zhì)量的特征。主要包括：客觀性、相關(guān)性、一致性、可比性、明晰性、及時(shí)性、謹(jǐn)慎性、完整性和實(shí)質(zhì)重于形式原則等。2006年2月，我國頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》不再提及會計(jì)核算的一般原則，而明確了八個(gè)會計(jì)信息的質(zhì)量要求指標(biāo)，即：“可靠性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性”。

三、我國會計(jì)信息質(zhì)量特征的內(nèi)容

1.可靠性。可靠性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息要如實(shí)反映實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，并具有可核性。相當(dāng)于把客觀存在的事物進(jìn)行原本的認(rèn)識，不附加外部的主觀條件?？陀^、公正、中立體現(xiàn)了可靠性的實(shí)質(zhì)。

2.相關(guān)性。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與會計(jì)信息使用者的決策相關(guān)聯(lián)。其一，可以幫助信息使用者對企業(yè)的過去、現(xiàn)在或未來的經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行評價(jià)；其二，對過去已作出的評價(jià)得以證實(shí)或糾正。因而相關(guān)性質(zhì)量特征具有預(yù)測、反饋的價(jià)值。

3.明晰性。明晰性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清楚明白。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告內(nèi)容應(yīng)做到完整清晰，形式簡潔明了，容易被信息使用者理解和使用。當(dāng)然這種可理解性是建立在會計(jì)使用者具有一定閱讀能力基礎(chǔ)上的。

4.可比性?？杀刃再|(zhì)量特征內(nèi)涵有兩個(gè)層次，其一是同類或類似的會計(jì)信息在同一企業(yè)的不同時(shí)期可比；其二是同類或類似的會計(jì)信息在不同企業(yè)應(yīng)當(dāng)可比。信息使用者據(jù)此可以進(jìn)行財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的分析評價(jià)。

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會計(jì)信息質(zhì)量是指會計(jì)信息滿足信息使用者需求特征的總和（財(cái)政部會計(jì)信息質(zhì)量特征研究課題組，2006）。會計(jì)信息質(zhì)量的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以分為兩類：受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀是在公司制和企業(yè)產(chǎn)權(quán)理論基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，認(rèn)為會計(jì)信息要如實(shí)反映受托責(zé)任的履行情況；決策有用觀則是伴隨著信息理論和決策理論的發(fā)展成熟而產(chǎn)生的，認(rèn)為會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)有助于投資人、信貸人和其他人士評價(jià)相關(guān)企業(yè)現(xiàn)金凈流量的數(shù)量、時(shí)間和不確定的信息。本文的企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量特征架構(gòu)模型建立在決策有用觀的基礎(chǔ)上。決策有用觀是在資本市場日益擴(kuò)大化和規(guī)范化的背景下不斷形成和發(fā)展起來的，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展，特別是資本市場和股份公司發(fā)展的條件下，股東和投資者不再單純以“用手投票”的方式?jīng)Q定經(jīng)理人員的去留，而更多的是通過在證券市場上買賣股票來實(shí)現(xiàn)自己的選擇權(quán)。因此，會計(jì)信息質(zhì)量的要求是向會計(jì)信息使用者（ 主要包括現(xiàn)有和潛在投資者、信貸者、企業(yè)管理當(dāng)局和政府） 提供對他們的決策有用的信息。由于決策是面向未來的，而前瞻性的信息同決策最為相關(guān)，所以，“決策有用觀”除了強(qiáng)調(diào)可靠性外，更強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，即會計(jì)信息有助于預(yù)測公司的未來價(jià)值。

（二）會計(jì)信息質(zhì)量特征與會計(jì)信息質(zhì)量要求 會計(jì)信息質(zhì)量特征，是對會計(jì)信息應(yīng)具有的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所作的具體描述或要求，是對會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行評判的最一般和最基本的依據(jù)，它具體規(guī)定了會計(jì)信息為實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)應(yīng)具備的質(zhì)量規(guī)定（ 葛家澍， 2003）。會計(jì)信息質(zhì)量特征就是使會計(jì)信息具有決策有用性的特征，即會計(jì)信息所應(yīng)達(dá)到或滿足的基本質(zhì)量要求，它是會計(jì)系統(tǒng)為達(dá)到會計(jì)目標(biāo)而對會計(jì)信息的定性約束，也是會計(jì)主體進(jìn)行會計(jì)選擇所應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)（楊金觀、高永林，2004）。會計(jì)信息質(zhì)量特征是連接會計(jì)目標(biāo)與會計(jì)實(shí)務(wù)的橋梁，妥善地構(gòu)建會計(jì)信息質(zhì)量特征體系對于實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)、規(guī)范會計(jì)實(shí)務(wù)、提高會計(jì)信息質(zhì)量、構(gòu)建合理的會計(jì)規(guī)范體系具有重大的理論和實(shí)踐意義（鄭安平等，2008）。我國財(cái)政部2005年5月在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》（征求意見稿）中刪除了會計(jì)核算一般原則的提法，首次明確使用了“會計(jì)信息質(zhì)量要求”。筆者認(rèn)為“會計(jì)信息質(zhì)量特征”與“會計(jì)信息質(zhì)量要求”表達(dá)相同的含義，不作區(qū)分。

二、會計(jì)信息質(zhì)量特征的研究歷程與架構(gòu)

（一）國外會計(jì)信息質(zhì)量特征的研究歷程 根據(jù)劉仲文（2006）的研究，國外會計(jì)信息質(zhì)量特征的研究歷程分為七個(gè)階段，包括：（1）以Sprouse和Moonitz兩人的1961年ARS No.1與1962年ARS No.3為代表的早期研究。（2）以APB1970年發(fā)表的Statement No.4為代表，對“財(cái)務(wù)會計(jì)基本特征概念”進(jìn)行的探索性研究。（3）以1973年特魯伯羅德報(bào)告為代表，對“財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)”和“財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量特征七項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)”進(jìn)行的首創(chuàng)性概念研究。（4）1980年，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）公布了《財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告第2號———會計(jì)信息的質(zhì)量特征》（SFAC NO.2） ，會計(jì)信息質(zhì)量特征主要包括： 可理解性 、相關(guān)性 （包括預(yù)測價(jià)值、 反饋價(jià)值、及時(shí)性） ；可靠性（包括反映的真實(shí)性、可檢驗(yàn)性、中立性） ；可比性（包括一致性）。在滿足決策有用目標(biāo)的基礎(chǔ)上， 信息處理要服從兩個(gè)約束條件： “效益成本原則”與“重要性原則”。（5）以1980年加拿大特許會計(jì)師協(xié)會（CICA）提出將“財(cái)務(wù)報(bào)表概念”加入其手冊（FSC第1000節(jié)）為代表的響應(yīng)性研究。（6）1989年，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASB）在其《編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中提出了會計(jì)信息的10個(gè)質(zhì)量特征：可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性、重要性、中立性、實(shí)質(zhì)重于形式等，并把可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性作為4 個(gè)主要的質(zhì)量特征。（7）以1999年英國會計(jì)準(zhǔn)則委員會（ASB）“財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告”為代表的深入研究。其中美國對會計(jì)信息質(zhì)量特征的研究思想歷史發(fā)展脈絡(luò)比較清晰， 其成果最有代表性。

（二）國內(nèi)會計(jì)質(zhì)量信息特征的研究回顧 一是在有關(guān)會計(jì)法律和法規(guī)中闡述會計(jì)信息質(zhì)量特征。我國在1985年第一部《會計(jì)法》中就提出了“保證會計(jì)資料合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整”的法律要求；1992年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中，提出會計(jì)核算要遵循真實(shí)性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、可理解性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、謹(jǐn)慎性、歷史成本計(jì)量、劃分資本性支出與收益性支出、全面性、重要性等十三項(xiàng)一般原則；2000年7月開始實(shí)施的《會計(jì)法》第三條提到“各單位必須依法設(shè)置會計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)、完整”；2000年頒布的《企業(yè)會計(jì)制度》中，列明了真實(shí)性、實(shí)質(zhì)重于形式、相關(guān)性、一致性、可比性、及時(shí)性、清晰性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、歷史成本計(jì)量、劃分收益性支出和資本性支出、謹(jǐn)慎性、重要性等十三項(xiàng)會計(jì)核算基本原則；1992年《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中，對于會計(jì)信息質(zhì)量特征的提法是“會計(jì)核算的一般原則”，2000年《企業(yè)會計(jì)制度》中，對于會計(jì)信息質(zhì)量特征的提法是“會計(jì)核算的基本原則”，都是十三項(xiàng)規(guī)定，差別是一個(gè)有“可理解性”（1992），一個(gè)有“清晰性”（2000）?？梢钥闯觯@兩項(xiàng)制度對于會計(jì)信息質(zhì)量特征的研究較粗糙，而且前后兩個(gè)制度基本沒有變化。2006年的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》刪除了“會計(jì)核算的一般原則”或“會計(jì)核算的基本原則”，采用了“會計(jì)信息質(zhì)量要求”的提法，提到了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等八個(gè)會計(jì)信息質(zhì)量要求。

二是學(xué)者在相關(guān)文獻(xiàn)中對我國會計(jì)信息質(zhì)量特征的研究。楊金觀、高永林（2004）認(rèn)為：會計(jì)信息質(zhì)量特征體系應(yīng)由會計(jì)信息用戶、普遍適用原則、會計(jì)目標(biāo)導(dǎo)向、質(zhì)量特征類屬、首要質(zhì)量特征及其構(gòu)成成分、次要質(zhì)量特征和承認(rèn)質(zhì)量起端等部分構(gòu)成。付磊（2005）認(rèn)為，公正性是會計(jì)信息質(zhì)量最基本的特征，然后依次是真實(shí)性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、可理解性、完整性和重要性。會計(jì)信息質(zhì)量特征研究課題組（2006）認(rèn)為：財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量特征體系包括真實(shí)性、合規(guī)性及其次級質(zhì)量特征（可理解性、可驗(yàn)證性、謹(jǐn)慎性）、公正性及其次級特征（可比性、一致性、完整性、連續(xù)性）、相關(guān)性及其次級特征（及時(shí)性、預(yù)測性、反饋性）。欒盛元（2006）認(rèn)為：在透明度的總體要求下， 依次將會計(jì)信息質(zhì)量特征設(shè)定為： 可靠性， 相關(guān)性， 充分披露，可靠性應(yīng)涵蓋真實(shí)性與可比性的要求， 相關(guān)性主要涉及及時(shí)性和重要性問題， 而充分披露至少應(yīng)包括完整性與可理解性。葛家澍（2007）將會計(jì)信息質(zhì)量特征與會計(jì)計(jì)量屬性的選擇聯(lián)系起來進(jìn)行研究，并提出具體選擇計(jì)量屬性時(shí)，應(yīng)考慮計(jì)量對象的特點(diǎn)，并與會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性相配合。

（三）三層次企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量特征架構(gòu)模型的提出 我國2006年頒布的會計(jì)準(zhǔn)則在參照IASB和FASB的基礎(chǔ)上，保留了重要性、相關(guān)性、可比性、及時(shí)性、一致性、謹(jǐn)慎性要求，將明晰性改為可理解性，真實(shí)性改為可靠性，將實(shí)質(zhì)重于形式納入其中，突出強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的相關(guān)性，弱化了可靠性原則，形成了目前準(zhǔn)則中的8項(xiàng)會計(jì)信息質(zhì)量要求。但我國會計(jì)信息質(zhì)量要求各項(xiàng)目之間是并列關(guān)系，并沒有明確的主次之分。楊金觀、高永林（2004）指出：“在我國，從制度層面上并沒有對會計(jì)信息特征體系作出明確和系統(tǒng)的規(guī)范，只是在會計(jì)制度中作了原則性規(guī)定”，“這樣的規(guī)定，很難引起人們的足夠重視，而且這種松散型關(guān)系，未能體現(xiàn)出各質(zhì)量特征間的主次之分和內(nèi)在結(jié)構(gòu)，不利于會計(jì)主體和會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息質(zhì)量特征的不同方面進(jìn)行權(quán)衡，也不利于他們對會計(jì)信息質(zhì)量特征的總體把握?！贬槍ι鲜鰡栴}，筆者參照美國會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）財(cái)務(wù)會計(jì)概念第2號公告，以決策有用觀為基礎(chǔ)，對這8項(xiàng)會計(jì)信息質(zhì)量要求進(jìn)行歸類分析，提出圖1所示的三層次的企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量特征架構(gòu)模型。

企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量特征架構(gòu)模型分為三個(gè)層次：門檻、決策者和使用者，門檻是對于會計(jì)信息質(zhì)量基本的要求，包括實(shí)質(zhì)重于形式和重要性兩項(xiàng)特征；決策者關(guān)注的會計(jì)信息質(zhì)量包括相關(guān)性、可靠性和可比性三項(xiàng)特征，而及時(shí)性和謹(jǐn)慎性分別附屬于相關(guān)性和可靠性；不管是否是決策者，對于會計(jì)信息的使用者來說，可理解性是對會計(jì)信息質(zhì)量的基本使用要求。在8項(xiàng)會計(jì)信息質(zhì)量要求中，相關(guān)性、可靠性、可比性、可理解性構(gòu)成主要質(zhì)量特征；實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、及時(shí)性、謹(jǐn)慎性構(gòu)成次要質(zhì)量特征。

三、企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量特征解析

（一）企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量特征架構(gòu)模型的門檻層次 企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量特征架構(gòu)模型的門檻層次涉及兩項(xiàng)會計(jì)信息質(zhì)量特征：實(shí)質(zhì)重于形式和重要性。

（1）實(shí)質(zhì)重于形式。實(shí)質(zhì)重于形式原則在我國會計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用非常廣泛。這里的“形式”是指交易或事項(xiàng)的法律形式，“實(shí)質(zhì)”是指交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十六條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)?！碑?dāng)企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式不一致時(shí)， 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對其所發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

（2）重要性。會計(jì)信息的重要性是指當(dāng)一項(xiàng)會計(jì)信息被遺漏或錯誤地表達(dá)時(shí)，可能會影響到依靠該信息的使用者所做出的判斷?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十七條規(guī)定：“企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)?！?/p>

（二）決策者角度的企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量特征 決策者角度的五項(xiàng)會計(jì)信息質(zhì)量特征中，及時(shí)性附屬于相關(guān)性，謹(jǐn)慎性附屬于可靠性，相關(guān)性和可靠性是會計(jì)信息質(zhì)量的主要特征，可比性是弱于相關(guān)性和可靠性的會計(jì)信息質(zhì)量特征，與相關(guān)性和可靠性共同確保會計(jì)信息的決策有用性。

（1）相關(guān)性與及時(shí)性。如果財(cái)務(wù)信息有助于決策制定，該財(cái)務(wù)信息就具有相關(guān)性。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASB）對相關(guān)性的定義是：“為了信息有用，信息必須與使用者的決策需要相關(guān)，當(dāng)信息能夠通過幫助使用者評價(jià)過去、現(xiàn)在和未來事項(xiàng)或確認(rèn)、更改他們過去的評價(jià)從而影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，信息就具有相關(guān)性”。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十三條規(guī)定：“企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測?！蓖ㄟ^提高決策者的預(yù)測能力或者通過為前期的預(yù)測提供反饋，財(cái)務(wù)信息對決策的制定產(chǎn)生影響。及時(shí)性是相關(guān)性的附屬特征，是相關(guān)性的次級質(zhì)量要求。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十九條規(guī)定：“企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后?！必?cái)務(wù)信息必須在報(bào)告事件發(fā)生后不久就可以獲得，這樣才會對未來所采取的措施具有價(jià)值。及時(shí)性本身并不能使信息具有相關(guān)性，但缺乏及時(shí)性的信息會使該財(cái)務(wù)信息喪失應(yīng)有的相關(guān)性。

（2）可靠性與謹(jǐn)慎性。如果財(cái)務(wù)信息可以證實(shí)、沒有錯誤和偏差，可以真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，就可以說財(cái)務(wù)信息具有可靠性。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASB）對可靠性的表述是：“當(dāng)信息沒有重要錯誤或偏向并且能夠忠實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的情況以供使用者作依據(jù)時(shí)，信息就具備了可靠性”。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十二條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整?！睍?jì)信息可靠性的表現(xiàn)之一是使用相同度量方法所得出的獨(dú)立結(jié)果與財(cái)務(wù)報(bào)表信息之間具有很大程度的一致。謹(jǐn)慎性是可靠性的附屬特征，謹(jǐn)慎性是指會計(jì)人員對某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計(jì)事項(xiàng)存在不同的會計(jì)處理方法時(shí)，盡可能地選擇一種不虛增利潤和資產(chǎn)、合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用的會計(jì)處理方法。因此，謹(jǐn)慎性更象是會計(jì)人員在處理相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)的一種職業(yè)態(tài)度?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十八條規(guī)定：“企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用?！?/p>

（3）可比性。會計(jì)信息如果可以與該公司以前相同口徑的信息進(jìn)行比較，或者與同行業(yè)的其他公司的會計(jì)信息進(jìn)行比較，那么這些會計(jì)信息在決策時(shí)就會很有用。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十五條規(guī)定：“企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計(jì)政策，確保會計(jì)信息口徑一致、相互可比。”

（4）相關(guān)性與可靠性的關(guān)系。相關(guān)性與可靠性孰輕孰重是一個(gè)兩難的問題。FASB在制定第2號概念框架時(shí)，就有意回避了“在會計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性產(chǎn)生沖突需要取舍時(shí)，到底應(yīng)該優(yōu)先考慮相關(guān)性還是可靠性”這個(gè)問題，這就充分說明相關(guān)性與可靠性權(quán)衡的兩難選擇（付六根，2011）。葛家澍、杜興強(qiáng)（2004）指出，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）在第2號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告“會計(jì)信息的質(zhì)量特征”中， 將相關(guān)性與可靠性作為會計(jì)信息的兩個(gè)主要的質(zhì)量特征來并提， 但對兩者的抉擇諱莫若深。透過現(xiàn)象看本質(zhì)， FASB更為側(cè)重于“相關(guān)性”的意圖其實(shí)一直十分明確。葛家澍、徐躍（2006）認(rèn)為，相關(guān)性和可靠性孰輕孰重，若分兩個(gè)層次來考查，那是非常明確的。第一層次注重相關(guān)性，即相關(guān)性顯得重要；第二層次以相關(guān)性為基礎(chǔ)，更關(guān)注其可靠性，即可靠性顯得重要。第一個(gè)層次是準(zhǔn)則和制度制定的層面，這一層面具體負(fù)責(zé)的部門是準(zhǔn)則和制度的制定部門；第二個(gè)層次在報(bào)表（包括其他財(cái)務(wù)報(bào)告）的編制者、審計(jì)人員和財(cái)務(wù)報(bào)告信息的使用者方面。付六根（2011）認(rèn)為，相關(guān)性和可靠性在大多數(shù)情況是一種協(xié)調(diào)一致的狀態(tài)，具體表現(xiàn)在：提高了可靠性，也就加強(qiáng)了會計(jì)信息的有用性，這樣相關(guān)性也就得到了提升；提高了相關(guān)性，必然要求提高會計(jì)信息的可靠性。筆者認(rèn)為，相關(guān)性和可靠性是一個(gè)事物的兩個(gè)方面，依照權(quán)變理論的觀點(diǎn)，孰輕孰重，并不是一成不變的，要看具體的情境而定。

（三）使用者角度的企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量特征 可理解性，即會計(jì)信息是否能為信息的使用者所理解，是指企業(yè)提供會計(jì)信息時(shí)，必須考慮到會計(jì)信息使用者的理解能力，所提供的會計(jì)信息必須明晰?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十四條規(guī)定：“企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者理解和使用?！庇绊憰?jì)信息可理解性的因素包括三個(gè)方面：

（1）會計(jì)信息的固有特征。財(cái)務(wù)報(bào)告本身的復(fù)雜性決定了會計(jì)信息的使用者對報(bào)告的理解存在一定的困難。企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)信息的披露從最初的簡單幾句話到后來的財(cái)務(wù)報(bào)表直至發(fā)展到今天涉及企業(yè)財(cái)務(wù)、管理、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等各個(gè)方面，信息含量不斷增加。財(cái)務(wù)報(bào)告既有定性的信息也有定量的信息，既有數(shù)字又有文字，越來越復(fù)雜的形式和內(nèi)容都影響著會計(jì)信息使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)告所傳遞的會計(jì)信息。

（2）信息使用者的理解能力。財(cái)務(wù)報(bào)告的生成過程用到了諸多會計(jì)專門方法，如分配、攤銷、折舊、減值等，不具備一定會計(jì)知識的人很難理解生成會計(jì)信息的真正含義。歷史成本計(jì)量是建立在過去發(fā)生的真實(shí)交易或事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，公允價(jià)值計(jì)量的重要前提是存在假想的交易，在混合計(jì)量模式下，信息使用者要能夠正確理解采用不同計(jì)量屬性生成的會計(jì)信息的實(shí)質(zhì)并據(jù)此作出適當(dāng)?shù)臎Q策，這對信息使用者的理解能力提出了較高的要求。

（3）企業(yè)管理當(dāng)局的印象管理行為。印象管理來自于社會心理學(xué)范疇，是指人們用來控制其他人對自己所形成的印象的過程。財(cái)務(wù)報(bào)告是根據(jù)日常會計(jì)記錄的數(shù)據(jù)，采用會計(jì)專門的方法，經(jīng)過一定的程序分類、匯總加工而成并報(bào)告出來，從會計(jì)數(shù)據(jù)到財(cái)務(wù)報(bào)告這個(gè)過程本身就存在理解性的問題。程序和方法的復(fù)雜性決定了財(cái)務(wù)報(bào)告本身的復(fù)雜和難于理解，如會計(jì)的待攤、預(yù)提、應(yīng)計(jì)、遞延等程序本身都具有一定的專業(yè)性，信息使用者并不易理解。而且，會計(jì)固有的程序、各種估計(jì)和職業(yè)判斷都依賴于處理會計(jì)信息的信息加工者的人為判斷和選擇，這都決定了會計(jì)信息的生成不可避免地帶有信息加工者的主觀色彩，甚至可以說，信息加工者在會計(jì)信息的可理解性上起到了決定性的作用，信息加工者的一系列選擇決定了信息使用者獲得何種結(jié)果的會計(jì)信息。

（四）主要質(zhì)量特征和次要質(zhì)量特征 會計(jì)信息質(zhì)量特征是會計(jì)信息所應(yīng)當(dāng)達(dá)到或滿足的基本質(zhì)量要求。1980年，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）以“決策有用性”會計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向，了第2號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告《會計(jì)信息的質(zhì)量特征》，認(rèn)為提供會計(jì)信息的目的是便于決策，相關(guān)性和可靠性則是決策有用性下會計(jì)信息的首要質(zhì)量特征。財(cái)政部《2010企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解》中認(rèn)為，可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性是會計(jì)信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會計(jì)信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征；實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性是會計(jì)信息的次級質(zhì)量要求，是對可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性等首要質(zhì)量要求的補(bǔ)充和完善，尤其是在對某些特殊交易或者事項(xiàng)進(jìn)行處理時(shí)，需要根據(jù)這些質(zhì)量要求來把握其會計(jì)處理原則，另外，及時(shí)性還是會計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的制約因素，企業(yè)需要在相關(guān)性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定信息及時(shí)披露的時(shí)間。

四、結(jié)論

基于權(quán)變理論的考慮，會計(jì)信息質(zhì)量特征架構(gòu)模型對于實(shí)踐的指導(dǎo)意義有以下三點(diǎn)：第一，會計(jì)信息使用者的需求程度。會計(jì)信息是為了滿足信息使用者的需要而產(chǎn)生的， 因而會計(jì)信息質(zhì)量的高低取決于滿足信息使用者需要的程度，通過該模型可以體現(xiàn)出會計(jì)信息質(zhì)量特征在滿足使用者需求方面的層次、關(guān)系和地位。第二，會計(jì)信息使用者的側(cè)重點(diǎn)。會計(jì)信息使用者的需要是有差別的， 不同的利益相關(guān)者及不同的決策目標(biāo)決定了會計(jì)信息的不同內(nèi)容和不同特征組合。第三，會計(jì)信息使用者在不同情境下的要求，可以通過對不同利益相關(guān)者的需求分析來確定應(yīng)提供會計(jì)信息的內(nèi)容、數(shù)量。企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量特征架構(gòu)模型對于會計(jì)信息質(zhì)量的整體把握能起到框架性的作用，有助于理解會計(jì)信息質(zhì)量要求在整體中的地位及其相互關(guān)系，更有利于指導(dǎo)企業(yè)的會計(jì)工作，也為進(jìn)一步修訂和完善會計(jì)準(zhǔn)則提供一定的參考。

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