導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇企業(yè)審計(jì)案例，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

二、公司簡(jiǎn)介

某集團(tuán)有限公司是中國最大的肉制品生產(chǎn)企業(yè)之一，其產(chǎn)品包括冷鮮肉、冷凍肉、以及以豬肉為主的低溫肉制品、高溫肉制品。

集團(tuán)總部設(shè)于中國江蘇省南京市，擁有多處冷鮮肉、冷凍肉生產(chǎn)基地及深加工肉制品生產(chǎn)基地。集團(tuán)擁有最先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備和工藝技術(shù)，以其獨(dú)有的技術(shù)方法，研制出一系列符合消費(fèi)者口味的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品?；谌庵破窐I(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，集團(tuán)于1997年開展冷鮮肉和冷凍肉業(yè)務(wù)。2002、2003年，冷鮮肉、冷凍肉的市場(chǎng)占有率分別位列中國大陸第二名、第三名。低溫肉制品，自2002年至2004年，其市場(chǎng)占有率連續(xù)三年位居中國大型零售商銷售首位。

對(duì)某集團(tuán)而言，企業(yè)的迅速壯大是成功的標(biāo)志，但更是企業(yè)所面臨的挑戰(zhàn)。作為一家迅速發(fā)展中的企業(yè)，集團(tuán)深刻意識(shí)到專業(yè)化管理對(duì)于企業(yè)壯大的重要性。因此，集團(tuán)時(shí)刻致力于強(qiáng)化企業(yè)的專業(yè)化管理，增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

三、某集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)管理流程存在的問題及對(duì)策建議

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理文化

1.存在的問題。某集團(tuán)雖然在香港聯(lián)合證券交易所上市，但其實(shí)質(zhì)仍是一中國民營(yíng)企業(yè)，該企業(yè)按照香港的《上市規(guī)則》建立了法人治理結(jié)構(gòu)，建立健全了一系列“法治”的規(guī)章制度，但其“人治”的色彩非常濃厚。內(nèi)部控制對(duì)高級(jí)管理層的約束力較弱。

2.對(duì)策建議。在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，首先要做的工作是在全公司范圍內(nèi)自上而下進(jìn)行一次風(fēng)險(xiǎn)管理的宣傳、教育、培訓(xùn)，增強(qiáng)員工風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，董事和高級(jí)管理人員應(yīng)在培育風(fēng)險(xiǎn)管理文化中起表率作用。重要管理及業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的管理人員和業(yè)務(wù)操作人員，應(yīng)成為培育風(fēng)險(xiǎn)管理文化的骨干。與薪酬制度和人事制度相結(jié)合進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理文化建設(shè)，增強(qiáng)各級(jí)管理人員特別是高級(jí)管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，防止盲目擴(kuò)張、片面追求業(yè)績(jī)、忽視風(fēng)險(xiǎn)等行為的發(fā)生。加強(qiáng)員工法律素質(zhì)教育，制定員工道德誠信準(zhǔn)則，形成人人講道德誠信、合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)管理文化。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系

1.存在的問題。在公司現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)里，沒有專職的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)。董事會(huì)下既沒有設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，也沒有設(shè)審計(jì)委員會(huì)。風(fēng)險(xiǎn)管理職能由其他部門（如總經(jīng)辦、審計(jì)部、投資發(fā)展部）根據(jù)需要分散承擔(dān)，由于風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)不明確，缺少對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的整合管理。

2.對(duì)策建議。董事會(huì)就全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作的有效性對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)。在董事會(huì)下設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，整合現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)管理資源。明確總經(jīng)理對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作的有效性向董事會(huì)負(fù)責(zé)。總經(jīng)理委托的高級(jí)管理人員負(fù)責(zé)主持全面風(fēng)險(xiǎn)管理的日常工作，成立風(fēng)險(xiǎn)管理部，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)全面風(fēng)險(xiǎn)管理日常工作，除一至兩個(gè)專職人員外，其他人員可暫由其他部門派人兼任。內(nèi)部審計(jì)部門在風(fēng)險(xiǎn)管理方面主要負(fù)責(zé)研究提出全面風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，制定監(jiān)督評(píng)價(jià)相關(guān)制度，開展監(jiān)督與評(píng)價(jià)，出具監(jiān)督評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告。

（三）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、排序

1.存在的問題?，F(xiàn)在進(jìn)行重點(diǎn)管理的十三種風(fēng)險(xiǎn)，還是一年前管理層通過討論識(shí)別、評(píng)估確認(rèn)的，一年來沒有重新進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估、排序。而一年來公司內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了很大的變化，原來識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)范圍是否充分、評(píng)估排序是否恰當(dāng)，亟需進(jìn)行重新審視。

2.對(duì)策建議。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理宣傳的同時(shí)，設(shè)計(jì)、發(fā)放調(diào)查問卷，發(fā)動(dòng)公司所有員工對(duì)公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)進(jìn)行識(shí)別，對(duì)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析、總結(jié)，篩選出主要風(fēng)險(xiǎn)后，在管理層范圍內(nèi)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行打分，評(píng)估重要性后排序。而對(duì)于識(shí)別出來的機(jī)會(huì)，管理層要考慮如何加以充分利用。

（四）風(fēng)險(xiǎn)管理策略與方法

1.存在的問題。公司現(xiàn)有的針對(duì)十三種風(fēng)險(xiǎn)采取的防范措施幾乎全部可歸結(jié)為抑制與控制策略，以期降低損失發(fā)生的可能性、頻率，縮小損失程度。這十三種風(fēng)險(xiǎn)范圍之外的風(fēng)險(xiǎn)可以說是采取了風(fēng)險(xiǎn)接受策略。而對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移策略、風(fēng)險(xiǎn)利用策略則極少采用。在風(fēng)險(xiǎn)管理策略與方法的選擇上顯得比較保守，缺乏靈活性。而對(duì)于機(jī)會(huì)，則沒有明確的策略進(jìn)行利用。

2.對(duì)策建議。在對(duì)公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重新識(shí)別、評(píng)估后，在風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)抑制與控制、風(fēng)險(xiǎn)接受、風(fēng)險(xiǎn)利用等策略上靈活選擇，可通過保險(xiǎn)、契約、合同、金融工具等形式將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移出去。同時(shí)要對(duì)機(jī)會(huì)加以利用，并反映到戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的制定上。

（五）風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控與檢查

1.存在的問題。公司目前沒有專職人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)控依賴于對(duì)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控的日?qǐng)?bào)、月報(bào)系統(tǒng)，而在日?qǐng)?bào)、月報(bào)內(nèi)容中并無專門對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理情況進(jìn)行報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)，偏重于財(cái)務(wù)審計(jì)、舞弊審計(jì)、經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)，而對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)尚處于探索階段，尚未全面開展風(fēng)險(xiǎn)管理專項(xiàng)審計(jì)。高級(jí)管理層則沒有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行專門的監(jiān)控與檢查。

2.對(duì)策建議。內(nèi)部審計(jì)部門開展風(fēng)險(xiǎn)管理專項(xiàng)審計(jì)，研究提出全面風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，制定監(jiān)督評(píng)價(jià)相關(guān)制度，開展監(jiān)督與評(píng)價(jià)，出具監(jiān)督評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告?？山Y(jié)合例行審計(jì)、任期審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)工作一并開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)；在日?qǐng)?bào)、月報(bào)系統(tǒng)中增加對(duì)各單位風(fēng)險(xiǎn)管理狀況自查報(bào)告的內(nèi)容。高級(jí)管理層每年至少一次對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行評(píng)估。新晨

（六）風(fēng)險(xiǎn)管理溝通與咨詢

1.存在的問題。公司缺乏專業(yè)的高水平的風(fēng)險(xiǎn)管理師，缺少專門的風(fēng)險(xiǎn)管理溝通渠道，而溝通與咨詢存在于風(fēng)險(xiǎn)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，這也是風(fēng)險(xiǎn)管理難以有效開展的重要原因。

2.對(duì)策建議。公司公開招聘風(fēng)險(xiǎn)管理師，或聘請(qǐng)有資質(zhì)、信譽(yù)好、風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)能力強(qiáng)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，出具風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估和建議專項(xiàng)報(bào)告，培訓(xùn)風(fēng)險(xiǎn)管理人員；在現(xiàn)有的信息系統(tǒng)中開辟專門的風(fēng)險(xiǎn)管理溝通渠道。

四、結(jié)語

企業(yè)要想在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大潮中基業(yè)長(zhǎng)青，必須對(duì)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)地、全面地管理，這已是不爭(zhēng)的事實(shí)。借鑒西方先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念、理論、方法、工具，結(jié)合本企業(yè)具體實(shí)際情況，對(duì)內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控八個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理要素逐一進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，查找問題和不足，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理文化、風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、排序、風(fēng)險(xiǎn)管理策略與方法、風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控與檢查、風(fēng)險(xiǎn)管理溝通與咨詢等關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)管理流程采取措施不斷完善，逐步建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，是解決風(fēng)險(xiǎn)管理問題的最佳實(shí)務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，逐步建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，為企業(yè)保駕護(hù)航，這樣企業(yè)才能在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大海中劈波斬浪，遠(yuǎn)航。

篇2

【核心經(jīng)驗(yàn)】

1、整個(gè)公司設(shè)計(jì)產(chǎn)品和戰(zhàn)略應(yīng)該十年不動(dòng)搖。什么是好的戰(zhàn)略？能夠堅(jiān)持的戰(zhàn)略是好的戰(zhàn)略；2、所有好的設(shè)計(jì)都是磕出來的。怎么樣來磕對(duì)方向？最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是，設(shè)計(jì)中要充分考慮場(chǎng)景化，這個(gè)產(chǎn)品這個(gè)設(shè)計(jì)最后給誰用，在什么環(huán)境用，否則的話會(huì)鬧笑話。3、要怎么樣解放團(tuán)隊(duì)？核心是怎么樣讓你的員工對(duì)你的產(chǎn)品有愛，讓員工對(duì)產(chǎn)品有愛。

今天我跟大家分享的主題就是“設(shè)計(jì)管理的三板斧”。這個(gè)卡通形象是我們小米的吉祥物，是一只有革命浪漫主義色彩的兔子，大家也聽說過小米加步槍干革命，我們這個(gè)一看是小米加斧頭，更加有中國本土特色。分享這個(gè)主題的目的是，一直以來我在一線做設(shè)計(jì)師，做產(chǎn)品經(jīng)理，以及在做編輯、做市場(chǎng)營(yíng)銷時(shí)，在考慮一個(gè)問題就是，我們?cè)鯓硬拍芨雍?jiǎn)單直接地得到我們想要的產(chǎn)品方案，一個(gè)界面，或者是一個(gè)市場(chǎng)營(yíng)銷方案。

所以我更多是從業(yè)務(wù)一線來反思，在我們?nèi)粘９ぷ髦校覀冊(cè)趺磥砜创覀兊墓芾?，怎么樣能夠抓住它的核心。因?yàn)槿缃裼袝r(shí)候，管理已經(jīng)變成一個(gè)負(fù)面詞。很多企業(yè)家、成功的IT精英，在包裝自己時(shí)很避諱說自己在管理，更喜歡首席產(chǎn)品體驗(yàn)師、首席架構(gòu)師這樣的稱謂。大家一談管理，就變成“你全家都是管理”。

確實(shí)，在面對(duì)管理問題時(shí)，我們經(jīng)常會(huì)碰到很多陷阱很多坑，可能很多時(shí)候我們大家覺得我們深得管理之道，會(huì)看很多書，把很多時(shí)間花在面談也好、溝通也好、開會(huì)也好，這當(dāng)中到底什么樣，我們能夠一劍封喉的地方在哪里？這是我講的目的。

設(shè)計(jì)管理的三板斧：一個(gè)是堅(jiān)持戰(zhàn)略；一個(gè)是死磕到底；一個(gè)是解放團(tuán)隊(duì)。

第一板斧：堅(jiān)持戰(zhàn)略

堅(jiān)持戰(zhàn)略，我指整個(gè)公司設(shè)計(jì)產(chǎn)品和戰(zhàn)略應(yīng)該十年不動(dòng)搖，很多同行問我什么是好的戰(zhàn)略，我說能夠堅(jiān)持的戰(zhàn)略是好的戰(zhàn)略，就好比不少人問我什么是好的域名，有流量的域名就是好的域名。

對(duì)一個(gè)全新的品牌來講，第一步肯定要去思考，整個(gè)公司產(chǎn)品的一個(gè)定義，就是“我是誰”。并且圍繞“我是誰”，要去做一些很基礎(chǔ)的工作。最重要是能定義你是誰能夠獲取知名度。

品牌發(fā)展經(jīng)歷的歷程無外乎，經(jīng)過識(shí)別度、美譽(yù)度、忠誠度這么三重遞進(jìn)結(jié)構(gòu)。識(shí)別度等于讓大家知道你是誰，美譽(yù)度大家覺得不錯(cuò)，已經(jīng)走到大家身邊，忠誠度是走到大家心里。

一開始時(shí)應(yīng)該好好想想，它的公司的名字也好，產(chǎn)品的特點(diǎn)賣像也好，公司的slogan也好，這些基礎(chǔ)東西是必須的，每一個(gè)品牌要思考面對(duì)用戶的市場(chǎng)。大家可以看到很多很成功的品牌，比如無印良品，它代表的是簡(jiǎn)約的生活方式。蘋果大家很熟悉，帶來的是科技和時(shí)尚，有時(shí)候我們?cè)谀弥O果很多產(chǎn)品的時(shí)候，你會(huì)覺得你手上拿的是未來，它宣揚(yáng)的是品牌的態(tài)度，但今天土豪金已經(jīng)有點(diǎn)違背這個(gè)想法了。

可口可樂大家看到的是年輕、激情、歡暢，所以大家看到它整個(gè)顏色的運(yùn)用，包括它整個(gè)曲線的應(yīng)用，都是圍繞它所定義的說我是誰來做的，我想要的這種歡暢淋漓、年輕歡聚的感覺。小米橙色，其實(shí)我們想要的是一種發(fā)燒、年輕和熱烈的感覺。

小米的品牌宣言我們定的是“為發(fā)燒而生”。定這個(gè)品牌宣言是個(gè)非常非常復(fù)雜的工作。在公司創(chuàng)辦的第一天其實(shí)我們已經(jīng)是這樣一句話，在第一個(gè)產(chǎn)品上就用了這句slogan，到今天過去了四年。當(dāng)初想到這句話很簡(jiǎn)單，是因?yàn)楸旧砦覀冏鲂∶资謾C(jī)時(shí)，我們本身是發(fā)燒友，我們能不能先做一款產(chǎn)品就適合我們自己用就可以了。

所以當(dāng)初我們產(chǎn)品的整個(gè)設(shè)定的源泉，整個(gè)產(chǎn)品的切入的點(diǎn)，為發(fā)燒友做設(shè)定，其實(shí)本身是為我自己做設(shè)定。本身雷總他自己本身是一個(gè)數(shù)碼發(fā)燒友，他在辦公室有一個(gè)很大的保險(xiǎn)柜，里面都不是放一堆的現(xiàn)金，因?yàn)楝F(xiàn)在放現(xiàn)金很危險(xiǎn)，里面都是他曾經(jīng)玩過的所有的手機(jī)。

我個(gè)人喜歡攝影器材，照片拍的一般，但喜歡燒器材。孫鵬是我們負(fù)責(zé)MIUI系統(tǒng)的工程師，當(dāng)時(shí)做MIUI是他核心發(fā)動(dòng)的，他本身做小米之前就喜歡刷機(jī)。唐楊林是我們市場(chǎng)同事產(chǎn)品市場(chǎng)專員，他的愛好是用手機(jī)玩各種各樣藍(lán)牙的設(shè)備，手機(jī)去遙控汽車，手機(jī)去遙控航拍，他的工作應(yīng)該是小米最幸福的工作，他經(jīng)常會(huì)游走于全國各地，他經(jīng)常跟我提很多很有創(chuàng)意的點(diǎn)子。

所以，小米“為發(fā)燒而生”，是因?yàn)槲覀儽旧砭褪前l(fā)燒友，對(duì)公司、對(duì)我們都算是件幸運(yùn)的事。

定戰(zhàn)略難，更難是你怎么樣堅(jiān)持這個(gè)戰(zhàn)略，能夠堅(jiān)定不移地執(zhí)行。

我認(rèn)為好的品牌宣言應(yīng)該是至少十年不變的，比如說耐克just do it至少用了十年，當(dāng)然中間有反復(fù)，但后來又換回來；農(nóng)夫山泉有點(diǎn)甜，這句話也超過十年歷史了；還有肯德基，我的英文像北京天氣一樣能見度比較低，第一次看到這個(gè)廣告語我不清楚表達(dá)意思是什么，后來我在網(wǎng)上一搜發(fā)現(xiàn)有很多解讀，有做什么什么是正確的，或是我們好好的做什么什么，然后看來大家能見度都很高。這是肯德基在他的海外市場(chǎng)本土市場(chǎng)用的也是超過十年的廣告語，但在進(jìn)入中國以后，其實(shí)他用的比較接地氣的，早期用了肯德基生活好滋味，包括生活如此多嬌。

關(guān)于小米自己，就說件很小的事吧，對(duì)于歷代產(chǎn)品的包裝盒設(shè)計(jì)，我們一直在堅(jiān)持環(huán)保的理念，最早從一代開始到二代、三代，包括最近我們一個(gè)低端的產(chǎn)品千元機(jī)制紅米手機(jī)，我們堅(jiān)持用了牛皮紙環(huán)保概念。

做在紅米手機(jī)我們?cè)?jīng)有多方面選擇，這個(gè)選擇有多方面考慮，第一個(gè)是從品牌拉開，我們能不能嘗試另外一種風(fēng)格，也許有更酷的風(fēng)格，那時(shí)設(shè)計(jì)師給我們提了黑色或紅色的風(fēng)格，但后來我們否掉了，否掉的原因是我們希望紅米能夠繼承整個(gè)小米的品牌感受，這是其一。

其二，當(dāng)初我們?cè)谧黾t米時(shí)，大家知道我們基于成本考慮，我們想降成本。大家知道嗎，我們的包裝盒應(yīng)該在過千萬臺(tái)定量，現(xiàn)在每個(gè)成本要十塊人民幣，對(duì)799元的手機(jī)來說這就是個(gè)天價(jià)，所以生產(chǎn)團(tuán)隊(duì)跟我們說，能不能用兩塊、三塊的包裝，很多廠商用兩塊包裝，我們比他們好點(diǎn)用三塊的，但雷總說不行，我們不要因小失大。

你會(huì)發(fā)現(xiàn)我們?cè)谧鰶Q策時(shí)，經(jīng)常面對(duì)很多部門給你的壓力，其實(shí)最大的壓力莫過于整個(gè)成本，說我這個(gè)東西可能成本卡不住，你能不能就簡(jiǎn)單來蓋，或換另外一種方式來做。我們?cè)诙☉?zhàn)略，你發(fā)現(xiàn)過程中怎么樣果斷堅(jiān)持戰(zhàn)略是非常難的事情。

第二板斧：死磕到底

戰(zhàn)略定下了，就要看在設(shè)計(jì)過程中死磕到底了。所有好的設(shè)計(jì)都是磕出來的。

我舉我們會(huì)的例子，小米的每場(chǎng)會(huì)都比較簡(jiǎn)單，整個(gè)會(huì)沒有明星沒有模特沒有美女，我們PPT基本上是我們整個(gè)會(huì)整個(gè)策劃最重點(diǎn)也是唯一的重點(diǎn)。跟其他同行來比，我認(rèn)為PPT做得最認(rèn)真效果最好的，基本上每一張PPT都是海報(bào)級(jí)別的。

那怎么做到呢？無非是改改改改改改改，只有有時(shí)間，那就還要再改改。今年9月5日的年度PPT總共219頁，但是在我們過千頁的素材中錘煉出來的。

那期間雷總他會(huì)跟著一起來改，我們有張照片是在前一周熬夜修稿的情景。我們大概那兩周基本每天改到凌晨通宵死磕到底。

在多年前時(shí)我曾經(jīng)在網(wǎng)上聽過一句話，就是說是關(guān)于方向的問題的，關(guān)于中國足球的，說我們?nèi)珖仙舷孪?，?jīng)過多年的努力，終于讓我們的人民群眾越來越喜歡籃球了。這就是方向的問題。

怎么樣來磕對(duì)方向呢？我認(rèn)為最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是，你怎么樣把設(shè)計(jì)放在場(chǎng)景中考慮，設(shè)計(jì)中要充分考慮場(chǎng)景化，這個(gè)產(chǎn)品這個(gè)設(shè)計(jì)最后給誰用，在什么環(huán)境用，否則的話會(huì)鬧笑話。

再舉個(gè)小米自己的例子，就是今年5月GMIC大會(huì)主廣告牌的設(shè)計(jì)。這次大會(huì)相當(dāng)高端大氣，有32個(gè)國家來的一萬兩千多人參加，所以我們?cè)诮拥竭@個(gè)任務(wù)做參展時(shí)非常焦慮。

我們派上了自家最牛的設(shè)計(jì)師，反復(fù)改至少超過5個(gè)版本，最后做出一個(gè)設(shè)計(jì)是，大家看了會(huì)明白，這個(gè)設(shè)計(jì)是你去打印店會(huì)免費(fèi)送的那種設(shè)計(jì)。

我們?cè)O(shè)計(jì)的廣告掛在了整個(gè)國家會(huì)議中心的正門入口，是大概超過15米的一個(gè)豎幅廣告牌。其實(shí)單獨(dú)來看設(shè)計(jì)的話，你會(huì)覺得左右哪些別家廣告朕好看，有很多精致的元素、色彩和特效，但真正放在場(chǎng)景中要的效果，小米手機(jī)效果最好，因?yàn)樗凶钪苯拥男畔?、最?qiáng)的顏彩的沖擊。其他的你做的越多反而效果越差，這就是要充分考慮場(chǎng)景的設(shè)計(jì)的原因。

所以說，好的設(shè)計(jì)都是死磕出來的，最關(guān)鍵還要磕對(duì)方向。

第三板斧：解放團(tuán)隊(duì)

最后一點(diǎn)要說，堅(jiān)持戰(zhàn)略是戰(zhàn)略層面的問題，整個(gè)管理領(lǐng)域的問題，死磕到底是團(tuán)隊(duì)執(zhí)行層面的問題，但很關(guān)鍵是在團(tuán)隊(duì)構(gòu)架。要學(xué)會(huì)怎么樣解放團(tuán)隊(duì)？核心是怎么樣讓你的員工對(duì)你的產(chǎn)品有愛，讓員工對(duì)產(chǎn)品有愛。

當(dāng)我們經(jīng)常作為決策管理者的時(shí)候，我們總是要讓我們員工這樣那樣，但是我覺得最根本作為公司來講，要將心比心換位思考，首先我們公司要對(duì)員工有愛，當(dāng)然全員持股是我們小米的一個(gè)方式，還有很多其它的方式。海底撈的成功是因?yàn)槭裁茨?？我認(rèn)為關(guān)鍵它是對(duì)人性的尊重，當(dāng)服務(wù)員對(duì)用戶是發(fā)自內(nèi)心的服務(wù)的時(shí)候，這是一種相互的力量。

有改善改進(jìn)意愿時(shí)，我們?cè)摱嗦犅牨г?，發(fā)現(xiàn)問題再解決。

最常見的抱怨是，“我們的設(shè)計(jì)師和產(chǎn)品經(jīng)理協(xié)作的效率很低”。我認(rèn)為，這時(shí)因?yàn)榈搅私裉欤€有很多公司沒有意識(shí)到，很多互聯(lián)網(wǎng)項(xiàng)目的開發(fā)節(jié)奏改變已經(jīng)是”從年到天”。

面對(duì)項(xiàng)目開發(fā)的迭代加速，建立配套架構(gòu)，我認(rèn)為最有效的方法全部碎片化，把原有的大設(shè)計(jì)中心拆開。

在小米內(nèi)部來講，我們?cè)O(shè)計(jì)師大概有一百人，分到若干項(xiàng)目組，而且在全面項(xiàng)目化的結(jié)構(gòu)中，沒有任命，大家能夠追求的回報(bào)不是什么時(shí)候升主管、升經(jīng)理，什么都沒有。

另一種常見的抱怨是，項(xiàng)目組說某位設(shè)計(jì)師水平很高，但東西不對(duì)點(diǎn)，華而不實(shí)。

我認(rèn)為關(guān)鍵在于不懂用戶就沒有設(shè)計(jì)，雖然我們?cè)谛∶變?nèi)部來講，我們都會(huì)要求全員泡論壇，全員發(fā)微博全員客服，接觸用戶、熟悉用戶，和用戶做朋友。

全員發(fā)微博很多公關(guān)團(tuán)隊(duì)非常避諱這一點(diǎn)，有時(shí)公司員工全員發(fā)微博，會(huì)很容易帶來公關(guān)危機(jī)，比如一個(gè)員工說話不知輕重得罪同行會(huì)拿這句話當(dāng)把柄。它的利遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于弊，真正把員工放在臺(tái)前時(shí)，員工的積極性起來了，就算偶爾發(fā)生口誤，員工變成了公關(guān)的事件那都是小錢。

所以我們?cè)趦?nèi)部來講，雷總提到一個(gè)管理的思想是，忘掉KPI，在小米內(nèi)部是沒有KPI的，沒有KPI的背后是我們建立一套以用戶的反饋來驅(qū)動(dòng)才能改進(jìn)的過程。比如MIUI，我們每周快速的跟客戶迭代已經(jīng)堅(jiān)持了150周，很多產(chǎn)品的改進(jìn)都是基于論壇展開的。包括內(nèi)部表揚(yáng)員工都是用戶投票出來的，而不是看老板拍腦袋、憑心情。

情感的溝通交流時(shí)雙向的，你很認(rèn)真地對(duì)待用戶，用戶會(huì)給你有同樣回報(bào)。我們收到很多米粉贈(zèng)送的寶貴禮物，最震撼的就是真正的小米手機(jī)，這是我們用戶花了三天三夜真正用小米粘成的手機(jī)，大家還是為我們用戶鼓鼓掌吧！

篇3

以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，全面貫徹落實(shí)市委、市政府關(guān)于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的各項(xiàng)工作部署，以提升傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和培育壯大戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)為目標(biāo)，加快推進(jìn)卓越績(jī)效管理模式步伐，不斷提升管理國際化水平和綜合競(jìng)爭(zhēng)能力，進(jìn)一步提高全市質(zhì)量工作水平，為加快建設(shè)創(chuàng)新型經(jīng)濟(jì)領(lǐng)軍城市作出新的更大貢獻(xiàn)。

二、總體目標(biāo)

圍繞“質(zhì)量提升”的總要求，在全市范圍內(nèi)積極推廣卓越績(jī)效管理理念，重點(diǎn)引導(dǎo)和推動(dòng)我市新興產(chǎn)業(yè)、重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)集群、省級(jí)以上名牌和規(guī)模以上企業(yè)以卓越績(jī)效為導(dǎo)向，不斷強(qiáng)化質(zhì)量管理和管理創(chuàng)新，力爭(zhēng)通過3年（2010年至2012年）的努力，全市企業(yè)的整體質(zhì)量管理水平明顯提高，抗風(fēng)險(xiǎn)和可持續(xù)發(fā)展的能力顯著增強(qiáng)，確保管理水平在全省乃至全國的領(lǐng)先地位。

2010年工作任務(wù)：加強(qiáng)引導(dǎo)，年內(nèi)全市40％省級(jí)以上名牌產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)有效貫徹《卓越績(jī)效評(píng)價(jià)準(zhǔn)則》標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)模以上企業(yè)貫標(biāo)率達(dá)10％（750家）以上；重點(diǎn)在電動(dòng)自行車、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)建立市級(jí)卓越績(jī)效管理示范基地；創(chuàng)建卓越績(jī)效達(dá)標(biāo)企業(yè)10家以上；培育爭(zhēng)創(chuàng)“市長(zhǎng)質(zhì)量獎(jiǎng)”企業(yè)累計(jì)達(dá)5家。

2011年工作任務(wù)：強(qiáng)化指導(dǎo)，年內(nèi)全市60％省級(jí)以上名牌產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)有效貫徹《卓越績(jī)效評(píng)價(jià)準(zhǔn)則》標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)模以上企業(yè)貫標(biāo)率達(dá)20％（1500家）以上;重點(diǎn)在生物醫(yī)藥、新材料產(chǎn)業(yè)建立市級(jí)卓越績(jī)效管理示范基地；創(chuàng)建卓越績(jī)效達(dá)標(biāo)企業(yè)10家以上；培育爭(zhēng)創(chuàng)“市長(zhǎng)質(zhì)量獎(jiǎng)”企業(yè)累計(jì)達(dá)7家。

2012年工作任務(wù)：全面推進(jìn)，年內(nèi)全市省級(jí)以上名牌產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)100%貫徹《卓越績(jī)效評(píng)價(jià)準(zhǔn)則》標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)模以上企業(yè)貫標(biāo)率達(dá)30％（2250家）以上;重點(diǎn)在集成電路、機(jī)光電產(chǎn)業(yè)建立市級(jí)卓越績(jī)效管理示范基地；創(chuàng)建卓越績(jī)效達(dá)標(biāo)企業(yè)10家以上；培育爭(zhēng)創(chuàng)“市長(zhǎng)質(zhì)量獎(jiǎng)”企業(yè)累計(jì)達(dá)10家以上。

三、主要措施

（一）積極推行首席質(zhì)量官（CQO）制度

首席質(zhì)量官是企業(yè)質(zhì)量戰(zhàn)略的首席成員。建立和實(shí)施首席質(zhì)量官制度是產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的重要途徑，是進(jìn)一步落實(shí)企業(yè)質(zhì)量主體責(zé)任，在更高層面上推進(jìn)質(zhì)量管理水平、提升質(zhì)量競(jìng)爭(zhēng)力的重要抓手，廣大企業(yè)要把建立和實(shí)施首席質(zhì)量官制度作為企業(yè)發(fā)展的第一要?jiǎng)?wù)，把優(yōu)秀的質(zhì)量管理人才推到質(zhì)量管理的前沿，真正建立起企業(yè)的質(zhì)量文化體系，要把建立和實(shí)施首席質(zhì)量官制度作為企業(yè)質(zhì)量人才建設(shè)的重要途徑，制定切實(shí)有效的人才培訓(xùn)計(jì)劃。職能部門要大力引導(dǎo)企業(yè)推進(jìn)首席質(zhì)量官制度建設(shè)，積極傳播先進(jìn)的質(zhì)量理念，倡導(dǎo)企業(yè)建立卓越績(jī)效管理模式，引導(dǎo)質(zhì)量管理人從質(zhì)量經(jīng)理人員向首席質(zhì)量官拓展，推動(dòng)企業(yè)質(zhì)量文化建設(shè)。

（二）深化卓越績(jī)效管理孵化載體建設(shè)

目前，我市擁有1個(gè)省級(jí)卓越績(jī)效孵化基地和2個(gè)市級(jí)卓越績(jī)效管理示范基地，為全市實(shí)施卓越績(jī)效管理模式的企業(yè)提供了一個(gè)很好的合作交流平臺(tái)。下一階段，要積極探索和重點(diǎn)加強(qiáng)在全市重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)集群以及物聯(lián)網(wǎng)、新能源與新能源汽車、節(jié)能環(huán)保、生物、微電子、新材料與新型顯示、軟件與服務(wù)外包、工業(yè)設(shè)計(jì)與文化創(chuàng)意等新興產(chǎn)業(yè)中卓越績(jī)效管理模式的推廣和應(yīng)用，進(jìn)一步擴(kuò)大產(chǎn)業(yè)、行業(yè)覆蓋面。要及時(shí)總結(jié)和推廣先進(jìn)企業(yè)的做法和經(jīng)驗(yàn)，通過組織召開現(xiàn)場(chǎng)會(huì)、觀摩會(huì)、研討會(huì)，傳授先進(jìn)企業(yè)的典型事例，加快卓越績(jī)效管理模式在全市的普及和推廣步伐。

（三）全力推進(jìn)貫徹《卓越績(jī)效評(píng)價(jià)準(zhǔn)則》國家標(biāo)準(zhǔn)

市各有關(guān)職能部門要切實(shí)加強(qiáng)推行卓越績(jī)效管理的培訓(xùn)輔導(dǎo)工作，全力推進(jìn)企業(yè)素質(zhì)和管理水平的提升，要制定系統(tǒng)的、科學(xué)有效的教育培訓(xùn)計(jì)劃，要加強(qiáng)與大專院校、中介機(jī)構(gòu)的聯(lián)合與協(xié)作，建立完善卓越績(jī)效管理培訓(xùn)師資隊(duì)伍，積極實(shí)施“123”貫標(biāo)工程，即：2010年全市規(guī)模以上企業(yè)10%貫徹《卓越績(jī)效評(píng)價(jià)準(zhǔn)則》國家標(biāo)準(zhǔn)；2011年全市規(guī)模以上企業(yè)20%貫徹《卓越績(jī)效評(píng)價(jià)準(zhǔn)則》國家標(biāo)準(zhǔn)；2012年規(guī)模以上企業(yè)30%貫徹《卓越績(jī)效評(píng)價(jià)準(zhǔn)則》國家標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)針對(duì)不同企業(yè)、不同管理層次，舉辦形式多樣的質(zhì)量管理知識(shí)培訓(xùn)活動(dòng)，進(jìn)一步擴(kuò)大培訓(xùn)面。

（四）充分發(fā)揮“市長(zhǎng)質(zhì)量獎(jiǎng)”的引領(lǐng)作用

要充分發(fā)揮“市長(zhǎng)質(zhì)量獎(jiǎng)”對(duì)組織管理創(chuàng)新的引領(lǐng)、推動(dòng)和服務(wù)作用，使之成為全社會(huì)參與管理創(chuàng)新的重要引擎，要有計(jì)劃地將評(píng)獎(jiǎng)范圍從工商企業(yè)向?qū)采钣兄卮笥绊懙尼t(yī)療教育機(jī)構(gòu)、非營(yíng)利組織和公共管理部門擴(kuò)展，提升公共服務(wù)質(zhì)量，探索行業(yè)應(yīng)用模式，打造高水平的公共服務(wù)業(yè)。要深化國內(nèi)外交流，加快形成以企業(yè)為主體的管理創(chuàng)新機(jī)構(gòu)，促進(jìn)技術(shù)、管理和組織創(chuàng)新，提高創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化和市場(chǎng)應(yīng)用水平，形成具有無錫特色的技術(shù)和管理創(chuàng)新雙輪驅(qū)動(dòng)發(fā)展道路。

（五）廣泛開展“標(biāo)桿對(duì)比”活動(dòng)

篇4

二、國有企業(yè)審計(jì)的國際慣例

國際最高審計(jì)組織利馬宣言指出“公共資金的管理意味著一種委托關(guān)系，因此，有公共財(cái)務(wù)管理就一定要有審計(jì)”。東京宣言指出“隨著公共部門活動(dòng)和政府為追求發(fā)展所用開支的增加，隨著公共企業(yè)的發(fā)展和地方行政當(dāng)局自主權(quán)的擴(kuò)大以及某些國家私有化趨勢(shì)的加劇，公共責(zé)任制的特性、范圍和廣度現(xiàn)在已擴(kuò)大到更廣的領(lǐng)域”。不同國家的經(jīng)濟(jì)制度和情況盡管不同，但隨著政府為追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行大量投資和公營(yíng)企業(yè)活動(dòng)的不斷增長(zhǎng)，政府更加重視對(duì)公營(yíng)企業(yè)的管理，為提高經(jīng)營(yíng)效益，其中一個(gè)有效的辦法是在明確公營(yíng)企業(yè)與政府投資者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、財(cái)產(chǎn)權(quán)利、經(jīng)營(yíng)自主權(quán)和績(jī)效目標(biāo)的基礎(chǔ)上，對(duì)公營(yíng)企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況和經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行定期審計(jì)監(jiān)督，審查企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，檢查會(huì)計(jì)和績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)及法紀(jì)的執(zhí)行情況，評(píng)價(jià)受托經(jīng)管公共財(cái)產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)、效率和效果，以促使公營(yíng)部門的財(cái)務(wù)信息和全面經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到改進(jìn)。隨著企業(yè)改革的深化，我國國有企業(yè)制度將與國際上的公營(yíng)企業(yè)制度接軌，進(jìn)一步明確國家對(duì)企業(yè)以投入資本額為限的財(cái)產(chǎn)責(zé)任和企業(yè)對(duì)獨(dú)立支配的法人財(cái)產(chǎn)及其凈資產(chǎn)承擔(dān)保值增值的責(zé)任，完善國有資產(chǎn)投資主體和法人財(cái)產(chǎn)運(yùn)營(yíng)主體之間的責(zé)任關(guān)系，從過去政府對(duì)企業(yè)的直接管理向?qū)匈Y產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任的監(jiān)督轉(zhuǎn)變，客觀上要求參照國際慣例，一方面政府審計(jì)要站在國家出資者的角度，加強(qiáng)對(duì)國有資產(chǎn)保值增值經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面審計(jì)監(jiān)督。另一方面社會(huì)審計(jì)組織面向社會(huì)公眾以獨(dú)立審計(jì)的角度鑒證、監(jiān)督所有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允、合法、一致性。

三、對(duì)策

（一）改進(jìn)企業(yè)審計(jì)方法國有企業(yè)占有、利用國家有限的資源，在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的過程中，不僅要遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)，以維護(hù)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序和國家權(quán)益，更為重要的還要看其對(duì)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的有效性，這都是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者及法人代表應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)營(yíng)責(zé)任。當(dāng)前，我國國有資產(chǎn)大量流失、偷漏截留國家稅收利潤(rùn)等違紀(jì)問題，屢查屢犯，屢禁不止，有些企業(yè)甚至瀕臨破產(chǎn)，而經(jīng)營(yíng)眷卻不承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有的還易地升官。這與缺乏經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀念和對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效監(jiān)督有很大的關(guān)系。這就要求政府審計(jì)在監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)收支合法性、合規(guī)性的基礎(chǔ)上，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)國有資產(chǎn)保值增值責(zé)任的審計(jì)監(jiān)督，以促使其提高國有資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)效益，增加資本積累。

要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)監(jiān)督，一是結(jié)合推行資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任人格化，明確企業(yè)法人代表及主要經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)全部法人財(cái)產(chǎn)及其凈資產(chǎn)的保值增值狀況承擔(dān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任，改變以往集體負(fù)責(zé)，實(shí)質(zhì)人人都不愿負(fù)責(zé)的模糊責(zé)任虛置狀態(tài)。明確審計(jì)的對(duì)象是企業(yè)的財(cái)務(wù)收支及法人代表的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并在審計(jì)通知書和審計(jì)報(bào)告中予以明確，通過定期審計(jì)和離任審計(jì)形成制度，以加強(qiáng)責(zé)任監(jiān)督，增強(qiáng)責(zé)任觀念。二是明確對(duì)國有資產(chǎn)保值增值責(zé)任及審計(jì)監(jiān)督的。國有資產(chǎn)包含國家對(duì)國有企業(yè)各種形式的投資以及投資收益形成或經(jīng)依法認(rèn)定取得的國家所有者權(quán)益和其它國有財(cái)產(chǎn)。在財(cái)務(wù)報(bào)告中具體包括實(shí)收資本、資本公積金、盈余公積金和末分配利潤(rùn)等。國有資產(chǎn)保值是指企業(yè)在考核期內(nèi)期末國家所有者權(quán)益等于期初國家所有者權(quán)益，如果期末額小于期初額，實(shí)質(zhì)就是蝕本。國有資產(chǎn)增值是指企業(yè)在考核期內(nèi)期末國家所有者權(quán)益大于期初國家所有者權(quán)益。評(píng)價(jià)保值增值的狀況及實(shí)現(xiàn)的途徑和潛力，還應(yīng)國有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)效益指標(biāo)；凈資產(chǎn)收益率（稅后凈利除以所有者權(quán)益）；總資產(chǎn)報(bào)酬率（稅后凈利加利息支出除以資產(chǎn)總額）；成本費(fèi)用率（利潤(rùn)總額除以成本費(fèi)用總額）以及資本結(jié)構(gòu)指標(biāo)；產(chǎn)權(quán)負(fù)債比率（負(fù)債總額除以所有者權(quán)益）。

審計(jì)資產(chǎn)保值增值的經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，首先要通過財(cái)務(wù)審計(jì)審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中反映的資產(chǎn)負(fù)債和損益是否真實(shí)。其次，在財(cái)務(wù)報(bào)告反映信息真實(shí)性的基礎(chǔ)上，再、國有資產(chǎn)保值增值指標(biāo)和國有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)效益指標(biāo)，并同近期財(cái)政部通知的“國有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)”以及授權(quán)監(jiān)督機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的考核標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)照，確認(rèn)企業(yè)保值增值指標(biāo)的完成情況，作出評(píng)價(jià)，提出建議，同時(shí)對(duì)企業(yè)法人代表的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)作出評(píng)價(jià)，并寫進(jìn)審計(jì)報(bào)告，以解脫或明確企業(yè)法人代表的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為確定其年薪、升降、留任和獎(jiǎng)懲的依據(jù)。再次，增加審計(jì)產(chǎn)權(quán)責(zé)任的內(nèi)容，國家審計(jì)機(jī)關(guān)當(dāng)前對(duì)企業(yè)審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)放在摸清家底，清產(chǎn)核資，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)改革的審計(jì)監(jiān)督，以明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，促使企業(yè)政企分開，促進(jìn)產(chǎn)權(quán)流動(dòng)，防止國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象的發(fā)生，核實(shí)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益的真實(shí)性，評(píng)價(jià)企業(yè)對(duì)國有資產(chǎn)的保值和增值狀況；繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)情況的審計(jì)，突出對(duì)占有和使用國有資產(chǎn)數(shù)額較多、虧損較大和接受國家財(cái)政補(bǔ)貼較多企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督，檢查有無企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不善，邊續(xù)兩年虧損或虛盈實(shí)虧而虧損額繼續(xù)增加的問題和股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)處置、對(duì)外投資中的不公平交易隱藏的腐敗和瀆職問題，及國有資產(chǎn)流失問題。

（二）加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)組織的再監(jiān)督隨著產(chǎn)權(quán)多元化、融資渠道多樣化，客觀要求社會(huì)審計(jì)獨(dú)立、公正地審計(jì)、鑒證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，需要全面推行注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，為投資人、債權(quán)人服務(wù)；為企業(yè)進(jìn)入市場(chǎng)提供系列服務(wù)。

由于我國從計(jì)劃轉(zhuǎn)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期較短，事務(wù)所缺乏長(zhǎng)期觀念，短期經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)促使違背職業(yè)道德和原則，中介機(jī)構(gòu)數(shù)量繁多，同業(yè)惡性競(jìng)爭(zhēng)，再加上轉(zhuǎn)制后，國有企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)不健全，未發(fā)揮有效的權(quán)力制衡作用，存在“內(nèi)部人控制”，企業(yè)總經(jīng)理等負(fù)責(zé)人可能要求事務(wù)所欺騙股東，偷漏稅收，審計(jì)僅是為應(yīng)付行政法規(guī)的例行要求，審計(jì)委托和付費(fèi)者不是股東，而是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，拿誰的錢，按誰的意愿辦事。委托業(yè)務(wù)本身缺乏強(qiáng)制真實(shí)性的內(nèi)在動(dòng)機(jī)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)存在混亂、作假。在目前的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌、企業(yè)轉(zhuǎn)制過渡階段，客觀上需要具有高度獨(dú)立性、權(quán)威性、專業(yè)性并和被審計(jì)企業(yè)無收費(fèi)利益關(guān)系的國家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)組織的審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、驗(yàn)資驗(yàn)證報(bào)告的真實(shí)性和業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的作假違紀(jì)問題，到委托企業(yè)進(jìn)行審計(jì)調(diào)查。代表國家行使對(duì)社會(huì)審計(jì)組織的再監(jiān)督，提高社會(huì)審計(jì)的質(zhì)量，維護(hù)國家及社會(huì)公眾利益和投資者合法權(quán)益。

（三）結(jié)合企業(yè)改制的新問題開展專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查隨著投資形式的多樣化，經(jīng)濟(jì)利益主體的多元化，分配形式的多樣化，企業(yè)資金流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)多，資金關(guān)系復(fù)雜，財(cái)務(wù)管理的漏洞多，控制的難度加大，相應(yīng)的管理政策和措施會(huì)跟不上，出現(xiàn)傾向性的問題，如多環(huán)節(jié)、多渠道投資轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)，截留私分資產(chǎn)收益，利用企業(yè)資金炒股，私分收益，虛假上市，私分炒買原始股，低價(jià)出售轉(zhuǎn)移國有產(chǎn)權(quán)及資產(chǎn)，幕后交易損公肥私，企業(yè)負(fù)責(zé)人弄虛作假，騙取效益年薪或股票期權(quán)，貪污、挪用國有資金等問題。為防止腐敗，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)代表和經(jīng)營(yíng)者的個(gè)人經(jīng)營(yíng)行為的監(jiān)督，就要加強(qiáng)財(cái)經(jīng)法紀(jì)的專項(xiàng)審計(jì)。為及時(shí)調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的新問題，提出對(duì)策，也要有針對(duì)性地對(duì)傾向性的問題開展專題審計(jì)和審計(jì)調(diào)查。

（四）正確處理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)系保值增值責(zé)任審計(jì)是在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上的擴(kuò)展和審計(jì)目標(biāo)的深化，需要正確處理以下幾種關(guān)系：

一是合法性審計(jì)與真實(shí)性審計(jì)相結(jié)合。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下投資主體的多元化和資金來源渠道的多樣化要求財(cái)務(wù)信息滿足社會(huì)公眾決策的多方面需要，首先考慮的是真實(shí)性。但財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性必須建立在符合統(tǒng)一的財(cái)經(jīng)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，因此，當(dāng)前審計(jì)的重點(diǎn)是國有企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性、有效性。要在過去重點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)收支和收益分配的合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上，國外的機(jī)輔助審計(jì)，抽樣審計(jì)、性復(fù)核、函證查詢、抽盤存貨、倒軋銷貨成本等審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)存量資產(chǎn)的盤存審計(jì)和長(zhǎng)期投資和投資收益、股權(quán)變動(dòng)等方面的審計(jì)。

二是財(cái)務(wù)審計(jì)與效績(jī)審計(jì)相結(jié)合。

按照對(duì)國有資產(chǎn)保值增值責(zé)任的要求，一方面企業(yè)必須遵守國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，自主經(jīng)營(yíng)；另一方面要求企業(yè)對(duì)國家投入的資源充分利用，高度重視資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，把經(jīng)濟(jì)效益放在首位，使資金不斷增值。績(jī)效審計(jì)主要檢查資源利用的經(jīng)濟(jì)性，即節(jié)約資源；效率性，即以較少的投入得到較大的產(chǎn)出；效果性，即把使用價(jià)值達(dá)到預(yù)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和政府核定的績(jī)效指標(biāo)。所以，對(duì)保值增值的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的監(jiān)督和經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)最終要落實(shí)到績(jī)效審計(jì)上。績(jī)效審計(jì)只有在通過財(cái)務(wù)審計(jì)核實(shí)信息的基礎(chǔ)上才能有效進(jìn)行，否則會(huì)出現(xiàn)虛盈實(shí)虧、假數(shù)虛算的不良現(xiàn)象，這都依賴于財(cái)務(wù)審計(jì)。目前，需確定績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)部門事前要參與資產(chǎn)管理部門對(duì)企業(yè)責(zé)任指標(biāo)及考核方法的確定，事中結(jié)合資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)監(jiān)督機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的保值增值考核指標(biāo)，在年度審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告中增加對(duì)資產(chǎn)保值增值指標(biāo)審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容。在具體審計(jì)項(xiàng)目別要重視對(duì)成本審計(jì)，以及實(shí)物和股權(quán)投資的效益審計(jì)，以經(jīng)營(yíng)成本和投資成本為龍頭，投入產(chǎn)出和成本效益分析做好資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)績(jī)效審計(jì)。事后出具權(quán)威性的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。

三是財(cái)務(wù)審計(jì)與內(nèi)控制度審計(jì)相結(jié)合。

篇5

人民法院在審理破產(chǎn)案件中，對(duì)破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)變現(xiàn)處理的目的是為了取得現(xiàn)金，用現(xiàn)金分配的方式清償債務(wù)，以保護(hù)債權(quán)人的合法權(quán)益。然而，近年來，在審理企業(yè)破產(chǎn)案件過程中，存在債權(quán)清償率低下的問題，由此影響職工的安置，妨礙審判效率和社會(huì)效果。歸納起來，存在三個(gè)問題：第一、破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)有的在破產(chǎn)期間管理不善，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估不公等原因，使有效資產(chǎn)大量流失，導(dǎo)致可供變現(xiàn)的資產(chǎn)所剩無幾。第二、由于歷史的原因，破產(chǎn)企業(yè)職工安置費(fèi)用來源單一，職工的安置費(fèi)用全部由破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)實(shí)行變現(xiàn)，考慮到要及時(shí)妥善對(duì)企業(yè)職工的安置，故不得不加緊時(shí)間對(duì)破產(chǎn)資產(chǎn)進(jìn)行處理變現(xiàn)，從而導(dǎo)致一部分資產(chǎn)賤賣。第三、部分破產(chǎn)企業(yè)主管部門借企業(yè)改制之機(jī)，掏空破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)，使破產(chǎn)企業(yè)無資產(chǎn)可供變現(xiàn)。

下面，具體而論上述破產(chǎn)資產(chǎn)存在變現(xiàn)難的三個(gè)方面的原因：

（一）對(duì)破產(chǎn)資產(chǎn)不能妥善管理，缺乏合理評(píng)估

1、破產(chǎn)資產(chǎn)管理失監(jiān)控。依照破產(chǎn)法的有關(guān)規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)以人民法院受理立案開始，即全面清理破產(chǎn)企業(yè)的破產(chǎn)資產(chǎn)，以保證破產(chǎn)資產(chǎn)的完整性。待人民法院宣告企業(yè)破產(chǎn)后，成立破產(chǎn)清算組時(shí)，方移交破產(chǎn)清算組進(jìn)行管理。①但是，在破產(chǎn)實(shí)踐中，因破產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)入破產(chǎn)程序之前，早已歇業(yè)關(guān)門，企業(yè)資產(chǎn)無人管理。就是進(jìn)入破產(chǎn)程序后，也是由其企業(yè)主管部門派人處理，而對(duì)這些派駐留守看管企業(yè)資產(chǎn)的人員又沒有很好的監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致了資產(chǎn)的流失。

2、破產(chǎn)資產(chǎn)評(píng)估欠公平。對(duì)破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)的合理評(píng)估能加快破產(chǎn)資產(chǎn)的變現(xiàn)速度，提高審判效率。但是，從對(duì)破產(chǎn)資產(chǎn)的評(píng)估到變現(xiàn)，除破產(chǎn)企業(yè)國有土地這一資產(chǎn)由當(dāng)?shù)貒临Y源管理部門評(píng)估后掛牌出售外，其他如廠房、設(shè)備等資產(chǎn)的評(píng)估，一般都由破產(chǎn)企業(yè)清算組和法院審理人員根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)資務(wù)上的帳面數(shù)字作參考，比照市場(chǎng)行情商定作價(jià)，沒有聘請(qǐng)相應(yīng)評(píng)估資質(zhì)的評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行合理評(píng)估，并以評(píng)估價(jià)格作為處理破產(chǎn)資產(chǎn)的基本依據(jù)。因此，往往造成對(duì)部分破產(chǎn)資產(chǎn)的低值高估或高值低估，導(dǎo)致這些破產(chǎn)資產(chǎn)拍賣時(shí)難以變現(xiàn)，不得不多次降價(jià)拍賣，最終使得破產(chǎn)資產(chǎn)被賤賣，造成國有資產(chǎn)流失，損害了債務(wù)人和債權(quán)人的合法權(quán)益，影響了審判效果。②某基層供銷社申請(qǐng)破產(chǎn)后，清算組對(duì)所屬資產(chǎn)曾3次公開拍賣，一次比一次降價(jià)處理，均找不到購買方，致使破產(chǎn)無法進(jìn)行。

（二）破產(chǎn)企業(yè)職工安置費(fèi)用缺乏來源，制約了審理破產(chǎn)案件的進(jìn)程。

很多國有企業(yè)在從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過程中，不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律，逐漸被激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所淘汰，不得不破產(chǎn)還債。企業(yè)宣告破產(chǎn)后，企業(yè)職工的安置工作成為審理破產(chǎn)案件中的一大難題，但又必須首先考慮解決的問題。而與之相配套的一系列社會(huì)保障體系未臻完善，導(dǎo)致破產(chǎn)企業(yè)職工的安置費(fèi)只能依靠于破產(chǎn)資產(chǎn)的變現(xiàn)來實(shí)現(xiàn)。為了盡快安置好破產(chǎn)企業(yè)職工，保障其生活來源和再就業(yè)，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，在審理破產(chǎn)案件時(shí)，不得不加快破產(chǎn)資產(chǎn)的變現(xiàn)速度，以拋下安置職工的沉重包袱。這種行為，一方面，導(dǎo)致企業(yè)職工生活得不到有效保障，為再就業(yè)造成新的資金扶持上的困難。另一方面，由于職工安置不到位，影響了案件的及時(shí)審結(jié)，結(jié)果釀成新的社會(huì)矛盾。

（三）破產(chǎn)企業(yè)主管部門借破產(chǎn)之機(jī)，自行處置企業(yè)資產(chǎn)。

部分破產(chǎn)企業(yè)主管部門面對(duì)企業(yè)負(fù)債累累、無法經(jīng)營(yíng)的艱難困境，在破產(chǎn)之前便著手自行處理企業(yè)資產(chǎn)，導(dǎo)致國有資產(chǎn)的大量流失，待申請(qǐng)破產(chǎn)時(shí)，可供變現(xiàn)的資產(chǎn)所剩無幾。有的破產(chǎn)企業(yè)主管部門將企業(yè)的機(jī)器、設(shè)備等擅自變賣處理，最后只剩下一塊國有土地；有的破產(chǎn)企業(yè)則連國有土地使用權(quán)也被其主管部門變賣處理，變現(xiàn)資金自行挪作它用。③如某油化廠連年虧損，行政主管部門便在申請(qǐng)破產(chǎn)的6個(gè)月之前，便自主決定將企業(yè)的資產(chǎn)全部變賣，壓價(jià)出售，放棄債權(quán)，之后申請(qǐng)破產(chǎn)時(shí)，無資產(chǎn)破產(chǎn)。更有甚者，某供銷社的下屬企業(yè)則連土地使用權(quán)也予以在申請(qǐng)破產(chǎn)前自行變賣，只剩一個(gè)“空殼”。造成這種情況的根源，一是企業(yè)主管部門借破產(chǎn)之時(shí)，將企業(yè)資產(chǎn)挪作行政人員的福利待遇，或用于其他建設(shè)項(xiàng)目的投資。二是企業(yè)和企業(yè)主管部門不愿擔(dān)責(zé)，把企業(yè)資產(chǎn)變賣處理之后，債權(quán)方對(duì)此只能莫衷一是，以賴債的方式寧可讓國家遭受損失，本身趁機(jī)擺脫與債權(quán)方的關(guān)系。

二、規(guī)范資產(chǎn)變現(xiàn)程序，提高資產(chǎn)變現(xiàn)率應(yīng)采取的對(duì)策

（一）正確確立監(jiān)督主體

由于清算組對(duì)破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)管理不善，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估不合理，職工安置費(fèi)用緊缺，以及擅自處理資產(chǎn)用以還債等行為，成為破產(chǎn)案件普遍存在的突出問題。究其原因，在于我國破產(chǎn)法沒有正確確立對(duì)清算組及其清算活動(dòng)的監(jiān)督主體，也沒有建立有效的監(jiān)督制約機(jī)制。清算組對(duì)破產(chǎn)資產(chǎn)的處理、破產(chǎn)資產(chǎn)的變現(xiàn)程序與其沒有任何利害關(guān)系，即使由此造成了資產(chǎn)損失也不必承擔(dān)任何責(zé)任。因此，正確確立監(jiān)督主體和建立對(duì)實(shí)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)變現(xiàn)活動(dòng)有效的監(jiān)督制構(gòu)機(jī)制，意義十分重大。④

對(duì)清算組及其清算活動(dòng)實(shí)行監(jiān)督，是確保破產(chǎn)清算工作依法進(jìn)行，保護(hù)債權(quán)人及債務(wù)人合法權(quán)益的有效手段，以建立科學(xué)有效的監(jiān)督制約機(jī)制。

首先，必須正確確立監(jiān)督主體，即從立法上賦予某一主體對(duì)清算組及其清算活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)利。我國的《企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》第二十四條、《民事訴訟法》第二百零一條都作出同一規(guī)定，即清算組對(duì)人民法院負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，將人民法院確立為清算組及其清算活動(dòng)監(jiān)督的唯一主體。顯然，這種對(duì)清算組及其清算活動(dòng)監(jiān)督的主體是片面的，不論在訴訟中還是在破產(chǎn)清算中，人民法院都處于中立的地位，而破產(chǎn)清算組作為破產(chǎn)資產(chǎn)管理人相對(duì)于破產(chǎn)企業(yè)的債務(wù)人仍屬一方當(dāng)事人，由中立者去監(jiān)督一方當(dāng)事人毫無法理性。據(jù)此，法律應(yīng)當(dāng)規(guī)定賦予債權(quán)人會(huì)議對(duì)清算組及其活動(dòng)的監(jiān)督權(quán)。這是因?yàn)?，破產(chǎn)資產(chǎn)的變現(xiàn)率的高低，直接影響到債權(quán)人的利益，而債權(quán)人會(huì)議是對(duì)破產(chǎn)企業(yè)享有債權(quán)（優(yōu)先受償?shù)膫鶛?quán)除外）主體所組成的機(jī)構(gòu)，所以，由債權(quán)人會(huì)議對(duì)清算組及其清算活動(dòng)予以監(jiān)督，可以能動(dòng)地發(fā)揮其真實(shí)的監(jiān)督作用。

其次，成立企業(yè)監(jiān)管組，加強(qiáng)對(duì)破產(chǎn)資產(chǎn)的保管。在實(shí)際操作中，企業(yè)被宣告破產(chǎn)后，通常僅保留必要的留守人員，協(xié)助開展企業(yè)破產(chǎn)工作，對(duì)破產(chǎn)資產(chǎn)進(jìn)行看管。因我國破產(chǎn)法不具有對(duì)留守人員的權(quán)力義務(wù)作出明確的規(guī)定，破產(chǎn)資產(chǎn)的丟失與否，對(duì)留守人員并沒有很大的利害關(guān)系，企業(yè)破產(chǎn)資產(chǎn)也就不可能得到妥善的管理。根據(jù)最高人民法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》第十八條關(guān)于“人民法院受理企業(yè)破產(chǎn)案件后，除可以隨即進(jìn)行破產(chǎn)宣告成立清算組以外，在企業(yè)原管理組織不能正常管理職責(zé)的情況下，可以成立企業(yè)監(jiān)管組，企業(yè)監(jiān)管組成員以企業(yè)上級(jí)主管部門或者股東會(huì)議代表，企業(yè)原管理人員，主要債權(quán)人中產(chǎn)生，也可以聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師、律師等中介機(jī)構(gòu)參加”的規(guī)定，因此在破產(chǎn)工作中，應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要，在企業(yè)原管理組織不能正常履行管理職責(zé)的情況下，成立企業(yè)監(jiān)管組。由于我國目前還沒有破產(chǎn)管理人制度，從破產(chǎn)案件受理后到清算組成立期間，以及在破產(chǎn)終結(jié)后，破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)管理、訴訟活動(dòng)等事宜均無專門組織負(fù)責(zé)，所以，成立企業(yè)監(jiān)管組是非常必要的。這是因?yàn)?，企業(yè)監(jiān)管組能夠發(fā)揮保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、安撫企業(yè)職工、保衛(wèi)企業(yè)安全的功能。企業(yè)監(jiān)管組發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)清算期間轉(zhuǎn)移、隱匿破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)的，有著監(jiān)督之權(quán)，行使監(jiān)督之責(zé)。

再次，應(yīng)重視和充分發(fā)揮國有資產(chǎn)行政管理部門對(duì)國有企業(yè)或國有控股企業(yè)破產(chǎn)程序的監(jiān)督職能。

（二）公開、公平、公正評(píng)估破產(chǎn)資產(chǎn)

篇6

    一是企業(yè)債權(quán)難實(shí)現(xiàn)。從受理的破產(chǎn)案件看，有95％的破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率在200％以上，而96.4％的破產(chǎn)企業(yè)存在債權(quán)清收難的現(xiàn)象。原因主要是破產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間管理上存在疏漏，債權(quán)形成時(shí)間較長(zhǎng)，由于種種原因，相當(dāng)一部分對(duì)外投資已顆粒無收。有的債務(wù)人企業(yè)已歇業(yè)，停產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓、解散，債權(quán)難于落實(shí)；有的債務(wù)拖欠時(shí)間長(zhǎng)，訴訟時(shí)效早已超過，較難處理。還有的是債權(quán)數(shù)額不清。其次，破產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)存續(xù)期間，由于經(jīng)營(yíng)的需要，業(yè)務(wù)往往涉及到外地區(qū)、外省市，有的業(yè)務(wù)范圍遍及全國各地，由于費(fèi)用的限制和清收成本問題的考慮，面對(duì)企業(yè)眾多的債務(wù)人，清算組不可能逐個(gè)去親自核對(duì)，這也給債權(quán)確認(rèn)、清收帶來了一定難度。這些都造成了破產(chǎn)企業(yè)債權(quán)難以實(shí)現(xiàn)。

    二是職工問題難解決。大多數(shù)破產(chǎn)企業(yè)在申請(qǐng)破產(chǎn)之前就資不抵債多年，長(zhǎng)期停產(chǎn)，長(zhǎng)期拖欠職工工資、養(yǎng)老金、醫(yī)療保險(xiǎn)金，職工生活非常困難。如有一家企業(yè)因早年紅紅火火，很多人爭(zhēng)先恐后的到企業(yè)工作，更有不少的是一家人都在同一個(gè)企業(yè)工作，企業(yè)的興衰直接關(guān)系到他們一家人的生活。企業(yè)如今要破產(chǎn)了，他們眼看飯碗不保一時(shí)難以適應(yīng)，他們把所有目光和希望寄托在政府和法院身上。如何安置好職工并保障他們的最低生活要求，成為做好破產(chǎn)工作的難點(diǎn)。法律雖然規(guī)定了破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)撥付破產(chǎn)費(fèi)用后，優(yōu)先清償破產(chǎn)企業(yè)所欠職工工資和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用。但由于清償率較低，滿足不了職工的要求。 加上我國目前社會(huì)保障體系還不十分完善，破產(chǎn)企業(yè)職工的保障和再就業(yè)安置難度大，破產(chǎn)后職工的再就業(yè)和生活來源難以保障，且由于勞動(dòng)能力不平衡等因素，下崗分流職工的安置難以統(tǒng)一，容易引起職工不滿，致使破產(chǎn)企業(yè)職工問題成為社會(huì)一個(gè)不安定因素，容易引發(fā)事端，問題難以解決。

    三是法律關(guān)系難處理。絕大部分破產(chǎn)企業(yè)是經(jīng)營(yíng)多年的老企業(yè)，破產(chǎn)案件審理、清算涉及企業(yè)與職工之間的勞動(dòng)關(guān)系，與債權(quán)人、債務(wù)人之間的各類合同關(guān)系，還有和政府行政管理部門之間的相互交錯(cuò)的管理關(guān)系等，法律關(guān)系復(fù)雜。同時(shí)，現(xiàn)行有關(guān)破產(chǎn)法律、法規(guī)較少，可操作性差，破產(chǎn)程序的規(guī)范化程度不高。而企業(yè)破產(chǎn)政策性強(qiáng)，尤其是對(duì)涉及破產(chǎn)企業(yè)職工安置、生活保障等一系列現(xiàn)實(shí)問題的解決，還未形成一套統(tǒng)一的、成形的規(guī)范程序，因而，使得破產(chǎn)案件法律關(guān)系的處理十分棘手。

    四是短時(shí)間內(nèi)難結(jié)案。法院受理破產(chǎn)案件后，根據(jù)法律規(guī)定，按照法定程序通知債權(quán)人，召開第一次債權(quán)人會(huì)議，組建清算組后，主要工作轉(zhuǎn)移到清算組身上。清算組清理債權(quán)債務(wù)、變現(xiàn)以及公平合理分配破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)工作，需要較長(zhǎng)的時(shí)間，只有這些問題妥善解決后，法院才能結(jié)案，因此，大多數(shù)破產(chǎn)案件審理周期長(zhǎng)，短時(shí)間內(nèi)難結(jié)案。

    企業(yè)破產(chǎn)案件涉及面廣、政策性強(qiáng)，特別是與經(jīng)濟(jì)體制改革、社會(huì)穩(wěn)定息息相關(guān)，審理難度大。筆者認(rèn)為當(dāng)前審理企業(yè)破產(chǎn)案件要把握好以下六個(gè)方面的問題：

    1、要積極爭(zhēng)取地方政府的支持。由于現(xiàn)階段我國社會(huì)保障體系還不完備，政府在職工安置、社會(huì)醫(yī)療、養(yǎng)老保險(xiǎn)等方面發(fā)揮著主導(dǎo)作用，破產(chǎn)預(yù)案的提出，清算組的組成，破產(chǎn)企業(yè)職工安置等都需要政府及有關(guān)部門的支持與參與，這些問題僅靠法院運(yùn)用審判職能是解決不了的。 因此，破產(chǎn)案件的解決離不開政府，法院要積極與政府各職能部門協(xié)商，積極爭(zhēng)取地方政府的幫助和支持，使政府行政管理行為與法院司法行為緊密結(jié)合，形成合力，確保破產(chǎn)案件得到妥善處理。

    2、要加強(qiáng)對(duì)清算組工作的指導(dǎo)。清算組的工作是整個(gè)破產(chǎn)清算程序的主線。清算組不僅要負(fù)責(zé)接管破產(chǎn)企業(yè)，還要依法進(jìn)行以實(shí)現(xiàn)清算為主的必要的民事活動(dòng)，同時(shí)還要做好職工的穩(wěn)定工作。清算組工作的好壞直接影響破產(chǎn)案件的質(zhì)量。因此，在選擇責(zé)任心強(qiáng)、熟悉清算業(yè)務(wù)的人組成清算組， 健全清算組織機(jī)構(gòu)的同時(shí)， 法院要不斷加強(qiáng)對(duì)清算組工作的指導(dǎo)，對(duì)清算組人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆珊蜆I(yè)務(wù)培訓(xùn)，建立清算工作的例會(huì)制度和重大問題請(qǐng)示報(bào)告制度，指導(dǎo)清算組抓好清理債權(quán)債務(wù)、財(cái)產(chǎn)價(jià)格的認(rèn)定和變現(xiàn)以及公平合理分配破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)工作，及時(shí)糾正清算組越權(quán)或不當(dāng)處置破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的行為，防止破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)損失和資金流失，盡可能地提高清償率，保護(hù)債權(quán)人的權(quán)益，確保破產(chǎn)清算工作順利有序的開展。

    3、要增強(qiáng)清算組工作的透明度。在抓好對(duì)清算組工作指導(dǎo)的同時(shí)，要強(qiáng)化對(duì)清算工作的管理，控制清算過程中不必要的開支，將關(guān)系到職工切身利益的拖欠工資和勞動(dòng)保險(xiǎn)金數(shù)額問題、對(duì)破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)清算進(jìn)展情況、破產(chǎn)清算費(fèi)用開支等情況及時(shí)張榜公布，向職工和債權(quán)人公開征求意見，接受債權(quán)人和企業(yè)職工的監(jiān)督。保證清算工作公開、公正、公平，保證透明度。以公開促公正，以公正爭(zhēng)取職工和債權(quán)人的理解和支持，使案件審理與清算工作得以順利進(jìn)行。

    4、要做好企業(yè)職工的說服教育工作。 企業(yè)破產(chǎn)后，職工情緒波動(dòng)較大，思想工作跟不上，極易引發(fā)社會(huì)矛盾，影響社會(huì)穩(wěn)定。因此，做好企業(yè)職工的說服教育工作尤為重要。企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序后，可運(yùn)用廣播、張貼告示等手段將有關(guān)破產(chǎn)的法律、法規(guī)和政策及時(shí)告知廣大職工，積極引導(dǎo)他們依法行使訴訟權(quán)利，自覺遵守訴訟秩序。積極配合政府有關(guān)部門做好善后工作，增強(qiáng)破產(chǎn)企業(yè)職工的法律意識(shí)、危機(jī)感和心理承受能力，轉(zhuǎn)變就業(yè)觀點(diǎn)，鼓勵(lì)他們重新創(chuàng)造新的工作，提高職工對(duì)企業(yè)破產(chǎn)工作的認(rèn)識(shí)，把思想工作做在前面，防患于未然。保證企業(yè)破產(chǎn)穩(wěn)妥有序進(jìn)行，充分保護(hù)勞動(dòng)者的合法利益，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定。

篇7

國際貨運(yùn)業(yè)是指接受進(jìn)出口貨物收貨人、發(fā)貨人和其他委托方或其人的委托，以委托人名義或者自己的名義，組織、辦理國際貨物運(yùn)輸及相關(guān)業(yè)務(wù)，提供國際貨物流通領(lǐng)域物流增值服務(wù)的行業(yè)。國際海上貨運(yùn)因其涉及面廣、法律關(guān)系復(fù)雜，相對(duì)于空運(yùn)、陸運(yùn)其他貨運(yùn)業(yè)務(wù)來說，引起的法律糾紛和訴訟最多，由此成為當(dāng)前判例中的熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題，亟待予以調(diào)整和規(guī)范。本文主要對(duì)《最高人民法院關(guān)于審理海上貨運(yùn)糾紛案件若干問題的規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》）中部分對(duì)實(shí)務(wù)影響較大的4條條款進(jìn)行分析和解讀。

1　對(duì)第四條的分析解讀

該條款規(guī)定貨代企業(yè)以承運(yùn)人人名義簽發(fā)提單、海運(yùn)單或者其他運(yùn)輸單證，應(yīng)充分取得承運(yùn)人授權(quán)，這就明確了實(shí)務(wù)中經(jīng)常可見的OPEN HOUSE提單的不合法性。OPEN HOUSE提單通常是貨代企業(yè)以本人名義代承運(yùn)人簽發(fā)提單以滿足委托人在單證上的某些特殊要求。根據(jù)《規(guī)定》，委托人可以以貨代企業(yè)未取得承運(yùn)人授權(quán)而主張貨代企業(yè)承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任。因此，貨代企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格禁止代簽OPEN HOUSE提單的行為。

2　對(duì)第七條的分析解讀

該規(guī)定是對(duì)現(xiàn)有貨代企業(yè)流程影響最為明顯的一條規(guī)定，明確了若委托人未履行其應(yīng)盡的付款義務(wù)，貨代企業(yè)可以在未經(jīng)合同約定或合同約定不明的情況下，行使留置相關(guān)單證的權(quán)利，但是對(duì)于國際貿(mào)易的正常秩序有重大影響的提單等運(yùn)輸單證則禁止扣留。此條規(guī)定一出，其被貨代企業(yè)認(rèn)為長(zhǎng)久以來實(shí)務(wù)中的“付款買單”行為即將終止。所謂“付款買單”是貨代企業(yè)與未簽訂固定運(yùn)輸合同委托人之間的一種付款方式，類似于國際貿(mào)易中的D/P付款交單，通常指委托人在付清運(yùn)費(fèi)或相關(guān)雜費(fèi)后從貨代企業(yè)處取得提單的行為。而《規(guī)定》第七條明確貨代企業(yè)不可置留提單，委托人可以在任意時(shí)間向貨代企業(yè)請(qǐng)求交付提單而不必及時(shí)履行付款義務(wù)，這將會(huì)給貨代企業(yè)帶來極大的收款風(fēng)險(xiǎn)。這是因?yàn)樘釂螏缀跏秦洿髽I(yè)與委托人之間交接的唯一的委托人自身不可復(fù)制的單據(jù)，除去提單，貨代企業(yè)幾乎沒有任何可以置留的單據(jù)。雖然《規(guī)定》第九條確認(rèn)委托人支付費(fèi)用的義務(wù)，但是沒有明確支付時(shí)間和方式，貨代企業(yè)想要通過法律手段解決此類爭(zhēng)端仍然困難重重。

對(duì)策：

（1）貨代企業(yè)為降低自身收款風(fēng)險(xiǎn)，可以積極與委托人簽訂運(yùn)輸合同?！兑?guī)定》指出，在有明確合同約束的條件下，貨代企業(yè)可以置留一切單證。但是，貨運(yùn)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，中小型貨代企業(yè)在大型貨主前的談判能力值得商榷，還需貨代企業(yè)加強(qiáng)與委托人之間的溝通協(xié)商能力。

（2）在接受委托時(shí)明確以書面形式通知委托人在付款之后交付提單，并且要求對(duì)方書面確認(rèn)；否則，拒絕接受委托。但是在進(jìn)口業(yè)務(wù)中，尤其是CIF條款下運(yùn)輸，貨物實(shí)際上已經(jīng)由國外安排承運(yùn)。如果委托人（通常為收貨人）遲遲不對(duì)進(jìn)口貨代作出確認(rèn)，此通知是否具有強(qiáng)制法律效應(yīng)尚待進(jìn)一步探討。

3　對(duì)第八條的分析解讀

首次明確實(shí)際托運(yùn)人較契約托運(yùn)人有優(yōu)先取得提單的權(quán)利。長(zhǎng)久以來，在FOB條款下，貨代企業(yè)該向國內(nèi)實(shí)際托運(yùn)人還是向國外簽訂運(yùn)輸合同契約托運(yùn)人交付提單的問題一直存在較大爭(zhēng)議?！兑?guī)定》采取保護(hù)貨物所有人利益的司法政策，明確貨運(yùn)企業(yè)應(yīng)優(yōu)先向?qū)嶋H交付貨物的賣方交付提單。

4　對(duì)第十一條的分析解讀

首次明確貨代企業(yè)有謹(jǐn)慎選擇無船承運(yùn)人的義務(wù)。在實(shí)務(wù)中，有少數(shù)貨代企業(yè)為追求自身利益，將委托人的貨物交給不具無船承運(yùn)人資質(zhì)的公司承運(yùn)，進(jìn)而造成托運(yùn)人的利益損失?！兑?guī)定》明確該貨代企業(yè)應(yīng)對(duì)其不當(dāng)選擇承運(yùn)人承擔(dān)連帶的賠償責(zé)任。同時(shí)，在FOB運(yùn)輸條件下，無船承運(yùn)人通常由國外指定，這就要求貨代企業(yè)自身在接受托運(yùn)人委托時(shí)需采取謹(jǐn)慎手段審核被指定無船承運(yùn)人的資質(zhì)，要求對(duì)方提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照、無船承運(yùn)人資質(zhì)證明等相關(guān)文件，以保護(hù)自身的合法權(quán)益。

參考文獻(xiàn)：

[1] 楊志剛，王立坤，周鑫．國際集裝箱多式聯(lián)運(yùn)實(shí)務(wù)、法規(guī)與案例[M]．北京：人民交通出版社，2006：296-300，308-317.

[2] 王義源，曾覬．遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)務(wù)[M]．北京：人民交通出版社，2005：266-286.

篇8

二、審計(jì)任務(wù)案例的選取

審計(jì)任務(wù)案例的選取是提高任務(wù)驅(qū)動(dòng)案例教學(xué)效果的關(guān)鍵，案例應(yīng)是課程中某一單元或環(huán)節(jié)知識(shí)的概括。選擇案例時(shí)應(yīng)考慮案例的仿真性、實(shí)踐性、啟發(fā)性和時(shí)效性，當(dāng)然實(shí)踐性是最重要的特征。

（一）通過教師下企業(yè)，依靠校企合作獲取。

目前很多的高職院校啟動(dòng)教師下企業(yè)項(xiàng)目，具體分為暑假的短時(shí)期下企業(yè)學(xué)習(xí)和有條件的學(xué)校啟動(dòng)帶薪整學(xué)期或整學(xué)年下企業(yè)學(xué)習(xí)兩種，當(dāng)然大部分高職院校也都有具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師資質(zhì)的教師長(zhǎng)期參與社會(huì)審計(jì)業(yè)務(wù)。《審計(jì)實(shí)務(wù)》課程教學(xué)對(duì)教師的理論知識(shí)和實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)有較高要求。通過下企業(yè)活動(dòng)，參與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的各項(xiàng)審計(jì)等鑒證業(yè)務(wù)，審計(jì)實(shí)務(wù)擔(dān)綱教師不僅可以彌補(bǔ)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足的缺陷，而且可以掌握審計(jì)的一手資料，再結(jié)合教學(xué)項(xiàng)目任務(wù)和學(xué)生特點(diǎn)進(jìn)行整合，同時(shí)經(jīng)事務(wù)所同意，可以獲得整套審計(jì)工作底稿模板。

（二）利用學(xué)校內(nèi)部審計(jì)資料獲取。

除依靠校企合作外，我們可以充分調(diào)動(dòng)校內(nèi)資源，比如學(xué)校內(nèi)部審計(jì)部門每年都會(huì)對(duì)各部門、下屬后勤公司和學(xué)生實(shí)習(xí)基地如學(xué)生超市等所有處室和產(chǎn)業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。通過學(xué)校支持獲取這些內(nèi)部審計(jì)材料，結(jié)合審計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)內(nèi)容和項(xiàng)目任務(wù)的劃分，對(duì)資料進(jìn)行整合和改編，可以成為很好的審計(jì)案例資料。

（三）利用網(wǎng)絡(luò)等媒介獲取。

在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)特別發(fā)達(dá)的今天，我們很容易通過網(wǎng)絡(luò)媒介獲取上市及各大型企業(yè)的財(cái)務(wù)背景資料，然后按照審計(jì)工作業(yè)務(wù)流程來編排和設(shè)計(jì)，針對(duì)每一個(gè)知識(shí)點(diǎn)和技能要求設(shè)計(jì)各個(gè)“任務(wù)案例”。當(dāng)然我們也可以通過現(xiàn)成的審計(jì)案例教材獲得案例資料，或者通過向兄弟院校的交流學(xué)習(xí)共享其案例資料等。

三、任務(wù)驅(qū)動(dòng)案例教學(xué)在《審計(jì)實(shí)務(wù)》課程中的具體實(shí)施方案

《審計(jì)實(shí)務(wù)》課程中任務(wù)驅(qū)動(dòng)案例教學(xué)的具體實(shí)施方案分為以下幾個(gè)步驟：

（一）案例引入與任務(wù)布置。

任務(wù)驅(qū)動(dòng)案例教學(xué)法的運(yùn)用是為實(shí)現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)，很好地完成教學(xué)任務(wù)。那么案例資料的選取與任務(wù)的設(shè)計(jì)是關(guān)鍵一環(huán)。通常我們更傾向于采用單項(xiàng)任務(wù)案例進(jìn)行討論分析。將任務(wù)細(xì)化到學(xué)生可以解決的程度，從而引導(dǎo)學(xué)生解決案例資料中所設(shè)定的任務(wù)。比如在學(xué)習(xí)存貨監(jiān)盤這一任務(wù)時(shí)，我們可以給學(xué)生一個(gè)公司的存貨監(jiān)盤計(jì)劃，然后根據(jù)這份監(jiān)盤計(jì)劃設(shè)置任務(wù)，如監(jiān)盤計(jì)劃里監(jiān)盤安排的時(shí)間、目的、監(jiān)盤的范圍是否合理？對(duì)每一種存貨監(jiān)盤的方法是否合適？如何從監(jiān)盤日實(shí)有數(shù)倒推資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨情況？如果這一存貨監(jiān)盤計(jì)劃不可行，是否可以有其他替代審計(jì)程序？總之，案例的選擇一定要與設(shè)計(jì)的任務(wù)相匹配。

（二）學(xué)生進(jìn)行角色扮演，情境模擬討論。

分析討論案例是課堂教學(xué)的主要環(huán)節(jié)，教師可以將班上學(xué)生按4-6人一組進(jìn)行分組，每組分項(xiàng)目經(jīng)理、審計(jì)員、審計(jì)助理等崗位，由學(xué)生對(duì)角色進(jìn)行輪流扮演。學(xué)生在教師的指引下積極交流和研討。在討論案例的過程中，一方面要激發(fā)學(xué)生的討論熱情，引導(dǎo)學(xué)生積極討論和分析；另一方面教師要善于啟發(fā)引導(dǎo)，通過學(xué)生對(duì)案例的分析，揭示出問題的本質(zhì)。

（三）學(xué)生對(duì)討論情況進(jìn)行成果匯報(bào)。

情境模擬討論結(jié)束后，各項(xiàng)目組要形成方案，形式可以多樣化，由“項(xiàng)目經(jīng)理”作為代表進(jìn)行陳述。項(xiàng)目經(jīng)理角色的扮演是輪流的，每個(gè)學(xué)生都會(huì)有上臺(tái)發(fā)言的機(jī)會(huì)。通過項(xiàng)目陳述這一環(huán)節(jié)，學(xué)生不僅能更深入地理解任務(wù)解決方案，掌握與之相應(yīng)的審計(jì)理論知識(shí)，而且能很好地鍛煉學(xué)生的語言表述能力。

（四）教師講解相關(guān)理論知識(shí)，指導(dǎo)學(xué)生完成任務(wù)。

教師在認(rèn)真聽取學(xué)生的項(xiàng)目陳述后，根據(jù)陳述情況詳細(xì)講解案例任務(wù)中所涉及到的審計(jì)理論知識(shí)，在大家都表示理解之后，再回到案例資料帶大家完成案例任務(wù)，如需要并相應(yīng)填寫完工作底稿或完成報(bào)告之類。這樣不僅可以強(qiáng)化對(duì)相關(guān)理論的理解，而且可以培養(yǎng)邏輯思維和綜合能力?？傊ㄟ^不斷地進(jìn)行任務(wù)驅(qū)動(dòng)案例教學(xué)，讓學(xué)生逐步實(shí)現(xiàn)教學(xué)向工作崗位的遷移。

四、任務(wù)驅(qū)動(dòng)案例教學(xué)效果評(píng)價(jià)

教師應(yīng)在任務(wù)驅(qū)動(dòng)案例教學(xué)后及時(shí)進(jìn)行效果評(píng)價(jià)。

（一）對(duì)學(xué)生進(jìn)行分段考核。

根據(jù)教學(xué)進(jìn)度，當(dāng)一個(gè)項(xiàng)目完成后，我們可以安排一個(gè)與該項(xiàng)目相關(guān)的較完整的案例對(duì)學(xué)生進(jìn)行考核。比如，在學(xué)習(xí)生產(chǎn)與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)這一項(xiàng)目中，我們可以分解存貨監(jiān)盤、存貨計(jì)價(jià)等若干個(gè)任務(wù)并分別引入案例學(xué)習(xí)，當(dāng)這一項(xiàng)目學(xué)習(xí)全部結(jié)束后，我們可以用一個(gè)包括這些任務(wù)的較完整的綜合仿真案例對(duì)學(xué)生進(jìn)行考核，以檢驗(yàn)學(xué)生的學(xué)習(xí)效果。

（二）學(xué)生對(duì)教學(xué)效果進(jìn)行反饋評(píng)價(jià)。

可以在學(xué)期內(nèi)分階段與學(xué)生開展座談，聽取學(xué)生的意見和建議；也可以學(xué)生寫學(xué)習(xí)心得或者發(fā)郵件等方式向教師反饋學(xué)習(xí)中遇到的困惑和對(duì)教學(xué)的改進(jìn)建議；也可以通過學(xué)評(píng)教環(huán)節(jié)來了解學(xué)生對(duì)教學(xué)效果的評(píng)價(jià)。

（三）擔(dān)綱教師團(tuán)隊(duì)對(duì)教學(xué)方案進(jìn)行優(yōu)化。

擔(dān)綱《審計(jì)實(shí)務(wù)》課程教學(xué)的教師團(tuán)隊(duì)要通過階段考核，學(xué)生座談或匯總郵件中的建議和意見，及時(shí)發(fā)現(xiàn)教學(xué)中存在的問題，特別是任務(wù)案例選擇是否合理、教學(xué)效果與預(yù)期差異，認(rèn)真分析產(chǎn)生爭(zhēng)議的原因是基本審計(jì)理論掌握不好或運(yùn)用不恰當(dāng)，或是案例材料與項(xiàng)目任務(wù)不匹配，還是任務(wù)案例提供信息模糊，以進(jìn)一步優(yōu)化任務(wù)驅(qū)動(dòng)案例教學(xué)方案，提升審計(jì)實(shí)務(wù)課程教學(xué)效果。

篇9

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向是審計(jì)存在和發(fā)展的內(nèi)在要求，是反映審計(jì)發(fā)展規(guī)律的根本屬性。在當(dāng)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)必然成為審計(jì)方法選擇與戰(zhàn)略定位的根本指導(dǎo)思想，因而被世界諸多國家會(huì)計(jì)師行業(yè)所采用。

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)職業(yè)能力拓展的必然性 新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型引入“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念，審計(jì)中心為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，運(yùn)用了“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計(jì)思路。新審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)人員將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念貫穿于審計(jì)全過程，要求審計(jì)人員了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以充分識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；要求審計(jì)人員區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，合理運(yùn)用職業(yè)判斷，針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定擬采取的審計(jì)策略，針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平?？梢哉f，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種基于戰(zhàn)略和系統(tǒng)的審計(jì)理念，將被審計(jì)單位與其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相聯(lián)系，在審計(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)都必須保持高度謹(jǐn)慎的職業(yè)懷疑態(tài)度，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)并匯總風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)切實(shí)可行的審計(jì)方案?？梢?，審計(jì)中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的合理評(píng)估是影響審計(jì)質(zhì)量和效率的關(guān)鍵。

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，合理、有效地分析評(píng)估客戶財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是決定審計(jì)工作成敗的關(guān)鍵。因此，審計(jì)人員應(yīng)跳出審計(jì)的圈子，將被審計(jì)單位置于宏觀經(jīng)濟(jì)背景之下，分析被審計(jì)單位生存能力和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。此外，現(xiàn)代企業(yè)管理主要是戰(zhàn)略管理，戰(zhàn)略管理的著眼點(diǎn)是分析企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)以及找出化解風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上是企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)的副產(chǎn)品，要充分把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員必須首先了解企業(yè)所依存的環(huán)境，基于環(huán)境制定的發(fā)展戰(zhàn)略，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等，從而考慮對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)認(rèn)定的影響，以便評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)人員除了具備基本的審計(jì)知識(shí)和技能之外，還必須具備風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下的綜合職業(yè)能力，以便應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的需要。在審計(jì)教學(xué)中，必須自始至終灌輸風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，培養(yǎng)學(xué)生樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，具備風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)綜合職業(yè)能力 審計(jì)人員除了需要會(huì)計(jì)、審計(jì)和企業(yè)營(yíng)運(yùn)方面的知識(shí)，還應(yīng)具備以下幾方面的能力：

一是外部環(huán)境和所屬行業(yè)分析能力。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員實(shí)施由外至內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，從被審計(jì)對(duì)象所在行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境，以及客戶的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略著手分析企業(yè)面臨的外部環(huán)境。其中，審計(jì)人員必須特別關(guān)注行業(yè)的專屬問題，從外部環(huán)境和所屬行業(yè)角度分析企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，基于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)推導(dǎo)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)源于不同的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而不同的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)取決于被審計(jì)對(duì)象不同的行業(yè)、監(jiān)管、市場(chǎng)、戰(zhàn)略等眾多因素。審計(jì)人員只有恰當(dāng)?shù)胤治霾⒄莆者@些環(huán)境因素，才可能合理關(guān)注每個(gè)被審計(jì)對(duì)象不同的風(fēng)險(xiǎn)狀況，從而有效進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)。

二是基于價(jià)值管理的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力。目前普遍認(rèn)可的企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)就是股東價(jià)值最大化。在企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化過程中存在不利于目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)戰(zhàn)略、管理和自主創(chuàng)新等因素中，多數(shù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，可能對(duì)各類交易、賬戶余額以及列報(bào)認(rèn)定層次或財(cái)務(wù)報(bào)表層次產(chǎn)生直接影響，從而導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不能局限在會(huì)計(jì)的范疇，應(yīng)從價(jià)值管理的角度，基于價(jià)值影響因素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

三是有效溝通能力。審計(jì)人員在工作中，要與委托人、被審計(jì)單位、政府機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾進(jìn)行必要的溝通和交流，有時(shí)還需要協(xié)調(diào)多方面的關(guān)系。只有具有較強(qiáng)的溝通和協(xié)調(diào)能力，才能正常地開展工作并取得較好的工作效果。具體來說，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，審計(jì)人員獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，其中最重要的程序之一是詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員。審計(jì)人員作為信息不對(duì)稱的第三者要通過有效的溝通去了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，評(píng)估被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員的有效溝通能力對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)起著關(guān)鍵作用。

四是自我學(xué)習(xí)能力。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)提出了新要求。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，審計(jì)人員要能夠在識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，有針對(duì)性地實(shí)施審計(jì)程序，針對(duì)各類重大交易、賬戶余額、列報(bào)與披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。因此，只有及時(shí)掌握和運(yùn)用新技術(shù)、新思想，才能適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)審計(jì)人才的需要。審計(jì)專業(yè)人員應(yīng)擁有自學(xué)能力、求新能力和超前意識(shí)，樹立終身學(xué)習(xí)和“學(xué)會(huì)如何學(xué)習(xí)”的理念，并能夠及時(shí)根據(jù)社會(huì)的需要更新自己的知識(shí)和提高自身運(yùn)用新技術(shù)的能力。

五是法律風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和處理能力。有效的審計(jì)教育必須不僅能夠提高審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)問題的能力，而且還要?jiǎng)?chuàng)造動(dòng)力或壓力，使審計(jì)人員誠實(shí)報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)問題，這就要求審計(jì)教學(xué)中必須有意識(shí)的培養(yǎng)學(xué)生法律風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和處理能力。盡管發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)是審計(jì)的關(guān)鍵，但報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)才是審計(jì)委托人的最終需求。審計(jì)委托人的審計(jì)需求性質(zhì)及其被相關(guān)法律承認(rèn)和保護(hù)的程度，決定了審計(jì)人員在發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)以及報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)中的行為及追求。由于審計(jì)委托人的審計(jì)需求不斷通過各種法律法規(guī)產(chǎn)生影響，使得法律法規(guī)對(duì)委托人的審計(jì)需求不斷得到強(qiáng)化。這種強(qiáng)化通過不斷提高審計(jì)法律風(fēng)險(xiǎn)，最終使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在“發(fā)現(xiàn)與報(bào)告”重大錯(cuò)報(bào)方面徹底發(fā)揮作用。如此，審計(jì)人員必須具備較高的法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和處理能力。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要引入審計(jì)案例教學(xué)

新審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計(jì)單位的性質(zhì)；被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。此外，新審計(jì)準(zhǔn)則中還列舉了28種事項(xiàng)和情況表明被審計(jì)單位可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)復(fù)雜的審計(jì)對(duì)象，審計(jì)人員必須保持職業(yè)懷疑態(tài)度，全程關(guān)注重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，才能成功實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，這就需要審計(jì)人員具備綜合職業(yè)能力。新審計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員要保持職業(yè)懷疑態(tài)度，通過企業(yè)內(nèi)部和外部各種風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生職業(yè)懷疑，這是傳統(tǒng)的審計(jì)課堂教學(xué)所不能達(dá)到的。傳統(tǒng)的審計(jì)課堂教學(xué)基本上是“灌輸式，填鴨式，應(yīng)試式”的單向知識(shí)傳授模式，枯燥的講解，學(xué)生不但沒有興趣和學(xué)習(xí)積極性，而且嚴(yán)重壓縮了學(xué)生的思維空間，不利于學(xué)生綜合職業(yè)能力的培養(yǎng)。因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更需要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)教學(xué)方法，積極探索有助于學(xué)生綜合職業(yè)能力培養(yǎng)的教學(xué)模式。盡管在審計(jì)教學(xué)中，提倡案例教學(xué)由來已久，但實(shí)際課堂實(shí)施較少或者效果欠佳。然而，毋庸置疑的是，案例教學(xué)有助于培養(yǎng)學(xué)生綜合職業(yè)能力，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

（一）案例教學(xué)有助于培養(yǎng)學(xué)生的綜合分析能力 案例教學(xué)模式可以嵌入啟發(fā)式和討論式的教學(xué)方法，通過大量具體生動(dòng)的實(shí)際案例，讓學(xué)生有學(xué)習(xí)熱情，幫助學(xué)生透徹理解理論，將理論和實(shí)務(wù)相結(jié)合，培養(yǎng)學(xué)生綜合分析和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向職業(yè)能力。具體來說，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)教學(xué)中，不同的學(xué)習(xí)階段運(yùn)用不同類型的案例。首先，給出引導(dǎo)式案例，引導(dǎo)式案例設(shè)計(jì)通俗易懂，使學(xué)生有初步的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和了解被審計(jì)單位及環(huán)境對(duì)審計(jì)工作所起的關(guān)鍵作用。其次，在具體分析各事項(xiàng)可能產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，主要使用啟發(fā)式、討論式案例。最后，運(yùn)用綜合性案例，對(duì)行業(yè)背景、企業(yè)管理進(jìn)行分析，通過資料查詢?cè)u(píng)估可能產(chǎn)生的報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）案例教學(xué)有助于提高學(xué)生識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)和提出審計(jì)應(yīng)對(duì)策略的能力 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員在具有豐富的專業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)上，同時(shí)具備綜合職業(yè)能力，并要有敏銳的洞察力，能夠主動(dòng)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并能夠獨(dú)立地分析風(fēng)險(xiǎn)和提出應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)策略。因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)采用案例教學(xué)，可以讓學(xué)生較早接觸來源于實(shí)際審計(jì)工作中的典型素材，通過對(duì)這些案例素材的分析、討論、總結(jié)、延伸，可以不斷提高學(xué)生識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。在審計(jì)教學(xué)過程中應(yīng)充分發(fā)揮案例教學(xué)的優(yōu)越性，盡量采用來源于實(shí)際的、真實(shí)的審計(jì)案例。

（三）案例教學(xué)有助于培養(yǎng)學(xué)生具備風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的專業(yè)勝任能力 美國會(huì)計(jì)教育改革委員會(huì)（AECC）認(rèn)為專業(yè)勝任能力包括三個(gè)方面：一是辨認(rèn)目標(biāo)、問題和機(jī)會(huì)的能力；二是辨別、匯總、計(jì)量、總結(jié)、證實(shí)、分析并解釋那些對(duì)處理目標(biāo)、問題和機(jī)會(huì)有用的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的能力；三是應(yīng)用數(shù)據(jù)、做出判斷、估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及解決現(xiàn)實(shí)問題的能力。審計(jì)案例教學(xué)就是要培養(yǎng)學(xué)生這三方面的職業(yè)判斷能力和綜合分析能力，使學(xué)生具有解決實(shí)際問題的具備風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的專業(yè)勝任能力。

（四）案例教學(xué)有助于培養(yǎng)學(xué)生具備法律風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與處理能力以及誠實(shí)守信的道德情操 由于審計(jì)案例來源于真實(shí)的審計(jì)實(shí)例，已經(jīng)具有法律后果。在案例教學(xué)中，通過這些案例的分析、討論，不但可以培養(yǎng)學(xué)生的綜合職業(yè)能力，還可以讓學(xué)生了解實(shí)際的法律處理結(jié)果，培養(yǎng)學(xué)生在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下的法律風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和處理能力，不斷提高學(xué)生的法律意識(shí)。另外，獨(dú)立、客觀、公正是審計(jì)職業(yè)生存與發(fā)展的基石。誠實(shí)守信的道德情操是對(duì)每位審計(jì)人員的內(nèi)在要求，是使審計(jì)工作做到客觀、公正的根本保證。近年來國內(nèi)外發(fā)生的一系列審計(jì)訴訟案件，大多是由于審計(jì)人員的道德防線失守所導(dǎo)致，將這些審計(jì)案例寓于審計(jì)教學(xué)之中，必然給學(xué)生留下刻骨銘心的記憶，有利于培養(yǎng)學(xué)生誠實(shí)守信的道德情操，在潛移默化中完成警示教育工作。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)案例教學(xué)應(yīng)注意的問題

對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的全程關(guān)注，使審計(jì)師能夠跳出審計(jì)而審計(jì)。這不僅要求審計(jì)人員具備較高的專業(yè)技能水平、豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，還要求審計(jì)人員具有行業(yè)分析、企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)等職業(yè)判斷力。案例教學(xué)有助于培養(yǎng)學(xué)生具備一定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)教學(xué)中實(shí)施案例教學(xué)時(shí)，還應(yīng)注意以下幾個(gè)問題。

（一）強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)教學(xué)理念 作為審計(jì)學(xué)教師在審計(jì)教學(xué)的過程中必須全面樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育，使學(xué)生在學(xué)習(xí)審計(jì)過程中形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理念，認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在審計(jì)工作中的關(guān)鍵作用，提高審計(jì)職業(yè)能力。使學(xué)生充分理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在現(xiàn)代審計(jì)工作中的重要性。審計(jì)工作中應(yīng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，理性面對(duì)并評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)施總體應(yīng)對(duì)策略和進(jìn)一步的審計(jì)程序。在審計(jì)過程中以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)為審計(jì)工作主線，以避免審計(jì)工作的盲目性，提高審計(jì)效率和效果。

（二）案例教學(xué)的課時(shí)安排 案例教學(xué)花費(fèi)的時(shí)間較多，但由于是學(xué)生在討論中自己摸索出來的，學(xué)生會(huì)記得更牢固，理解更深刻。案例教學(xué)花費(fèi)的時(shí)間雖然比傳統(tǒng)教學(xué)長(zhǎng)，但效果卻是傳統(tǒng)教學(xué)無法達(dá)到的。案例教學(xué)的目的并不是讓學(xué)生僅僅知道某一個(gè)理論，而是培養(yǎng)學(xué)生自己探索理論和應(yīng)用理論的能力。因此，教師必須適當(dāng)安排講授課和案例課的比例：一些適合講授的內(nèi)容可以繼續(xù)采用傳統(tǒng)教學(xué)方式，案例教學(xué)并不會(huì)完全取代傳統(tǒng)教學(xué)，而是要將兩者有機(jī)結(jié)合在一起。同時(shí)，對(duì)一些較為簡(jiǎn)單的內(nèi)容可安排學(xué)生自學(xué)。另外，在案例教學(xué)過程中，教師要隨時(shí)控制好時(shí)間和討論方向，進(jìn)行最有效的引導(dǎo)。

（三）提高審計(jì)教師隊(duì)伍的理論與實(shí)踐水平 教師是審計(jì)教學(xué)的組織者、引導(dǎo)者。審計(jì)相關(guān)知識(shí)更新快，教師應(yīng)及時(shí)更新業(yè)務(wù)理論知識(shí)和經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等方面知識(shí)。學(xué)校應(yīng)努力創(chuàng)造機(jī)會(huì)讓教師走出校門，參與社會(huì)實(shí)踐；教師自身也應(yīng)積極到會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行實(shí)地考察和參與項(xiàng)目，積累自身的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)；教師還應(yīng)廣泛查閱企業(yè)管理、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)等方面的資料，提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力，并在教學(xué)實(shí)踐中不斷改進(jìn)教學(xué)方法，提高案例教學(xué)的質(zhì)量。此外，還可以聘請(qǐng)具有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)專家為特聘教師，通過開設(shè)專題講座等形式，開拓學(xué)生視野。

（四）結(jié)合模擬審計(jì)，深化案例教學(xué) 為了彌補(bǔ)審計(jì)案例教學(xué)法的不足，許多審計(jì)老師都希望能在審計(jì)案例教學(xué)的基礎(chǔ)上，讓學(xué)生進(jìn)行一次全面的、系統(tǒng)的審計(jì)實(shí)習(xí)。然而，直接安排學(xué)生去審計(jì)機(jī)關(guān)和事務(wù)所實(shí)習(xí)卻不現(xiàn)實(shí)。因此，模擬審計(jì)是一個(gè)最好的方法，利用會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)資料進(jìn)行模擬審計(jì)可以達(dá)到深化案例教學(xué)的目的。模擬審計(jì)的具體操作程序如下：（1）將會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)資料分發(fā)給學(xué)生，對(duì)其中一些重要會(huì)計(jì)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)及會(huì)計(jì)處理加以改變。（2）學(xué)生自備材料紙作為審計(jì)工作的記錄稿，按審計(jì)工作底稿內(nèi)容要求，填制相關(guān)內(nèi)容，將審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題記錄下來，作為正式審計(jì)底稿的附件。（3）發(fā)給學(xué)生正式審計(jì)工作底稿（老師設(shè)計(jì)好的，也可到事務(wù)所索取空白底稿復(fù)?。钪茍?bào)表各項(xiàng)目的審計(jì)工作底稿，分析計(jì)算表，審計(jì)差異調(diào)整表、試算表等。（4）要求學(xué)生審計(jì)會(huì)計(jì)資料，填制審計(jì)工作底稿。（5）學(xué)生交叉復(fù)核審計(jì)工作底稿。（6）根據(jù)審計(jì)工作底稿編制審計(jì)報(bào)告。（7）進(jìn)行審計(jì)工作底稿歸檔。（8）教師驗(yàn)收、講評(píng)。

模擬審計(jì)是審計(jì)案例教學(xué)法的綜合與升華，能突破傳統(tǒng)審計(jì)課堂教學(xué)模式，把知識(shí)的傳授與學(xué)生系統(tǒng)性思維的培養(yǎng)，以及判斷、分析問題的能力有機(jī)結(jié)合起來。同時(shí)，使用了賬、證、表會(huì)計(jì)資料，設(shè)計(jì)了審計(jì)工作底稿，能有效地將抽象思雄與形象思維有機(jī)結(jié)合，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，增強(qiáng)審計(jì)教學(xué)的趣味性。此外，模擬審計(jì)大大縮短從事審計(jì)實(shí)際工作的適應(yīng)期，較好地為社會(huì)培養(yǎng)潛在的具備風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)綜合職業(yè)能力的審計(jì)人員。

［本文系中國商業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2010年度課題（編號(hào)：kj201011）階段性研究成果］

參考文獻(xiàn)：

［1］謝志華、崔學(xué)剛：《風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：機(jī)理與運(yùn)用》，《會(huì)計(jì)研究》2006年第7期。

篇10

審計(jì)課程是一門實(shí)踐性較強(qiáng)的課程,在學(xué)生缺乏必要的會(huì)計(jì)、審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的情況下,不能僅僅依賴專業(yè)理論知識(shí)的傳授,同時(shí)更應(yīng)該注重對(duì)學(xué)生審計(jì)實(shí)務(wù)能力的培養(yǎng)。我國各財(cái)經(jīng)高校的審計(jì)教學(xué),普遍存在“難教、難懂、難學(xué)、易忘”的問題,目前的審計(jì)教學(xué)模式難以使學(xué)生理解和掌握審計(jì)師應(yīng)具備的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能。在審計(jì)教學(xué)中,應(yīng)通過增加審計(jì)實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié),將審計(jì)理論融于實(shí)踐教學(xué)過程中,理論聯(lián)系實(shí)際,不僅可以增強(qiáng)課程的生動(dòng)性,激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的主動(dòng)性和積極性,同時(shí)也有助于培養(yǎng)和提高學(xué)生的審計(jì)專業(yè)技能,這對(duì)高校會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)學(xué)生創(chuàng)新能力、實(shí)踐能力以及對(duì)知識(shí)的靈活應(yīng)用能力的培養(yǎng)具有至關(guān)重要的作用。因此,結(jié)合審計(jì)課程的特點(diǎn)以及審計(jì)人才的培養(yǎng)目標(biāo),更新教學(xué)理念,改進(jìn)當(dāng)前的審計(jì)教學(xué)方法,引入實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)是當(dāng)前審計(jì)課程教學(xué)中亟待解決的重要問題。

一、開展審計(jì)實(shí)踐教學(xué)的思路

審計(jì)實(shí)踐性教學(xué)構(gòu)建思路包括“案例教學(xué)+模擬實(shí)驗(yàn)室+實(shí)務(wù)專家講座”三個(gè)環(huán)節(jié)。通過這三個(gè)環(huán)節(jié)的實(shí)踐教學(xué),使學(xué)生了解審計(jì)執(zhí)業(yè)的全過程,深化對(duì)審計(jì)理論知識(shí)的理解與記憶,掌握審計(jì)的基本技能,從而具備審計(jì)人員所應(yīng)具備的專業(yè)知識(shí)和技能。

(一)審計(jì)案例教學(xué)

審計(jì)案例教學(xué)以案例為基本素材,通過案例講授和情景模擬兩種方式,提煉和采用審計(jì)實(shí)踐中的一些典型例子,鼓勵(lì)學(xué)生討論分析,積極表達(dá)自己的觀點(diǎn)和挑戰(zhàn)他人的觀點(diǎn),使學(xué)生在案例的討論中鞏固基礎(chǔ)知識(shí),提高思維、決策能力和審計(jì)專業(yè)技能,鍛煉了學(xué)生決策的勇氣和自信。案例教學(xué)一定要在理論教學(xué)的基礎(chǔ)上進(jìn)行,只有將基礎(chǔ)知識(shí)、基本原理理解透徹,才能充分開展案例討論,取得實(shí)效。筆者通過多年的教學(xué)實(shí)踐認(rèn)為,要充分發(fā)揮審計(jì)案例的功效,任課教師一定要做到以下四個(gè)方面。

1.選擇適合教學(xué)環(huán)節(jié)的案例。選擇的審計(jì)案例應(yīng)適合審計(jì)教學(xué)的理論案例和實(shí)務(wù)理論,并且根據(jù)不同教學(xué)目的、教學(xué)階段選用不同類型的審計(jì)案例,如理論啟發(fā)型、實(shí)務(wù)操作型、理論實(shí)務(wù)綜合型、課堂討論型、課后自學(xué)型等。

2.控制好審計(jì)案例分析的環(huán)節(jié)。審計(jì)案例分析環(huán)節(jié)一般是按教師講授、布置案例、學(xué)生分析、組織討論、教師評(píng)價(jià)來進(jìn)行的。課堂的案例討論和分析,是哈佛案例教學(xué)的中心環(huán)節(jié),也是案例教學(xué)最精彩的階段。審計(jì)的案例分析是由師生在課堂上共同完成的,案例教學(xué)的課堂是教師激情飛揚(yáng)的舞臺(tái),也是學(xué)生接受挑戰(zhàn)和磨練意志力的戰(zhàn)場(chǎng)。

3.案例討論以教師為主導(dǎo),學(xué)生為主體,教學(xué)相長(zhǎng)。案例教學(xué)的效果取決于教師的水平,不同的教師,案例教學(xué)的效果也不同。在案例教學(xué)中,教師雖然不是直接授課,但要介紹案例的分析框架或理論工具,要引導(dǎo)學(xué)生的分析過程,要對(duì)學(xué)生的不同觀點(diǎn)及時(shí)進(jìn)行分類梳理,對(duì)一些重要的理念要及時(shí)給予提示。這些都要求教師熟透案例,有廣博的知識(shí)、較強(qiáng)的邏輯分析、要點(diǎn)概括和駕馭課堂的能力。所以說,教師案例教學(xué)作為一種獨(dú)特的授課形式,對(duì)教師有更高的要求。案例教學(xué)的教師還應(yīng)是教學(xué)相長(zhǎng)對(duì)象,老師要有謙虛的態(tài)度和博大的胸懷,認(rèn)真聽取同學(xué)的發(fā)言,積極鼓勵(lì)不同的觀點(diǎn),耐心梳理大家的意見,勇于接納批評(píng)和反駁,創(chuàng)造一個(gè)師生之間平等學(xué)習(xí)的良好氛圍。

4.教師進(jìn)行總結(jié)與點(diǎn)評(píng)。教師首先對(duì)今天學(xué)生的討論進(jìn)行點(diǎn)評(píng),對(duì)有創(chuàng)建性的發(fā)言進(jìn)行表揚(yáng),然后教師對(duì)案例作總結(jié),案例教學(xué)的總結(jié),絕不僅僅限于案例的內(nèi)容,一般提供高于案例內(nèi)容的理論總結(jié)。這些理論一般是管理者和研究者收集、發(fā)現(xiàn)和歸納出的精華,比課本上的理論更清晰、更具體、更便于學(xué)生在畢業(yè)后的工作實(shí)踐中應(yīng)用。

(二)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)

課堂案例教學(xué)不能給學(xué)生提供動(dòng)手操作的機(jī)會(huì),校內(nèi)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)則使學(xué)生能夠系統(tǒng)、全面地掌握審計(jì)的基本程序和具體方法,加強(qiáng)學(xué)生對(duì)審計(jì)基本理論的理解、對(duì)審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用及對(duì)審計(jì)流程的熟悉程度,將審計(jì)理論知識(shí)和實(shí)際操作有機(jī)地結(jié)合在一起,加強(qiáng)了學(xué)生對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的認(rèn)識(shí),是對(duì)學(xué)生實(shí)踐能力的綜合提升,并會(huì)大大縮短理論與實(shí)踐的距離,是審計(jì)實(shí)踐教學(xué)中一種可行的方式。審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)包括手工實(shí)驗(yàn)和審計(jì)軟件實(shí)驗(yàn),二者先后進(jìn)行,手工實(shí)驗(yàn)?zāi)康氖鞘紫冉鉀Q學(xué)生基本知識(shí)面、審計(jì)初級(jí)認(rèn)知、審計(jì)單元實(shí)驗(yàn)問題,審計(jì)軟件實(shí)驗(yàn)則是把手工實(shí)驗(yàn)的內(nèi)容更深入和綜合,提高學(xué)生對(duì)已學(xué)審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)及操作的綜合運(yùn)用能力。審計(jì)課程教學(xué)中,可安排6~8個(gè)課時(shí)用于審計(jì)工作底稿編制、審計(jì)案例分析、審計(jì)報(bào)告撰寫等培養(yǎng)審計(jì)實(shí)際操作能力的手工審計(jì)實(shí)驗(yàn),安排6~8個(gè)課時(shí)的審計(jì)軟件操作實(shí)驗(yàn)。在該環(huán)節(jié)中,教師應(yīng)選擇具有代表性的綜合案例進(jìn)行演示和討論,讓學(xué)生設(shè)計(jì)從審計(jì)準(zhǔn)備階段到實(shí)施階段以及報(bào)告階段的審計(jì)思路,教師有針對(duì)性地進(jìn)行相應(yīng)的引導(dǎo),提出不同的假設(shè),讓學(xué)生能夠應(yīng)對(duì)不同的情況提出不同的解決方案,并鼓勵(lì)大家進(jìn)行討論。此外,還可以學(xué)習(xí)國外實(shí)踐教學(xué)的經(jīng)驗(yàn),模擬一個(gè)審計(jì)環(huán)境,虛擬一個(gè)企業(yè),準(zhǔn)備好齊備的財(cái)務(wù)資料,由教師或是一些專業(yè)人士扮演被審計(jì)單位人員,讓學(xué)生作為審計(jì)人員對(duì)該企業(yè)進(jìn)行審計(jì),使學(xué)生對(duì)審計(jì)有真實(shí)的體驗(yàn),在審計(jì)中可以讓學(xué)生接觸和使用通用審計(jì)軟件,通過模擬的審計(jì)加深對(duì)軟件的感性認(rèn)識(shí),同時(shí)作為被審單位人員,教師還可以隨機(jī)應(yīng)變地設(shè)置一些障礙引導(dǎo)學(xué)生積極地思考對(duì)策,最后根據(jù)學(xué)生的審計(jì)結(jié)果,由教師或?qū)嵺`指導(dǎo)教師進(jìn)行總結(jié)和點(diǎn)評(píng)。

(三)審計(jì)實(shí)務(wù)專家專題講座

為了使學(xué)生能夠深入地了解實(shí)際審計(jì)工作狀況以及存在的問題,筆者曾多次邀請(qǐng)政府審計(jì)機(jī)構(gòu)、企業(yè)審計(jì)部門和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)實(shí)務(wù)工作者來校開展審計(jì)專題講座。審計(jì)專題講座的內(nèi)容可以圍繞審計(jì)方法、審計(jì)難題、審計(jì)領(lǐng)域、審計(jì)項(xiàng)目等審計(jì)專題展開,這種形式既有助于增加教師對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的感性認(rèn)識(shí),也有助于提高學(xué)生的專業(yè)技能,開拓學(xué)生視野。

綜上所述,針對(duì)審計(jì)課程的內(nèi)容和特點(diǎn),審計(jì)課程實(shí)踐教學(xué)的基本思路如圖1所示:

二、審計(jì)課程開展實(shí)踐教學(xué)的建議

審計(jì)實(shí)踐教學(xué)思路的落實(shí),需要通過“建設(shè)審計(jì)案例庫+建立校內(nèi)審計(jì)實(shí)驗(yàn)室+開辟審計(jì)實(shí)踐基地+提高教師實(shí)踐教學(xué)能力”四個(gè)措施(如圖1所示)來實(shí)現(xiàn)。

(一)建設(shè)審計(jì)案例庫

要強(qiáng)化審計(jì)案例教學(xué),就必須建立審計(jì)案例庫。案例教學(xué)模式適合審計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng),但是案例的選擇和恰當(dāng)使用非常關(guān)鍵,一個(gè)好的案例是一種媒介,能夠起到事半功倍的效果。案例庫的建設(shè)是個(gè)循序漸進(jìn)的過程,審計(jì)案例的選擇要體現(xiàn)實(shí)踐性、典型性、故事性、真實(shí)性。在建設(shè)過程中要系統(tǒng)地整理收集并分析審計(jì)實(shí)務(wù)和審計(jì)理論知識(shí)的有關(guān)案例,在案例開發(fā)中注重案例的搜集范圍和領(lǐng)域。包括國內(nèi)、國外的案例,審計(jì)失敗案例、審計(jì)成功案例,政府審計(jì)案例、社會(huì)審計(jì)案例和內(nèi)部審計(jì)案例,財(cái)務(wù)審計(jì)案例、效益審計(jì)案例以及財(cái)務(wù)舞弊案例、內(nèi)部控制案例等等。選擇的審計(jì)案例還應(yīng)適合審計(jì)教學(xué)的理論案例和實(shí)務(wù)理論,并且根據(jù)不同教學(xué)目的、教學(xué)階段選用不同類型的審計(jì)案例,如理論啟發(fā)型、實(shí)務(wù)操作型、理論實(shí)務(wù)綜合型、課堂討論型、課后自學(xué)型等。案例庫還應(yīng)做到每年有所更新,哈佛每年更新10%的案例,以充分體現(xiàn)時(shí)代的變化,跟上不斷發(fā)展的形勢(shì)。在案例建設(shè)過程中需要學(xué)校的支持,需要老師的團(tuán)結(jié)合作和不斷積累。

(二)搜集和完善審計(jì)實(shí)驗(yàn)資料

審計(jì)實(shí)驗(yàn)資料包括手工審計(jì)實(shí)驗(yàn)資料和審計(jì)軟件,手工審計(jì)實(shí)驗(yàn)資料應(yīng)達(dá)到以下要求:一是應(yīng)反映出我國新的審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的基本程序,同時(shí)兼顧各地審計(jì)機(jī)構(gòu)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn);二是能提供原始資料和適用的審計(jì)工作底稿;三是便于學(xué)生根據(jù)個(gè)人的分析取證,形成審計(jì)意見,編寫審計(jì)報(bào)告。在校內(nèi)外合作平臺(tái)的前提下,學(xué)校實(shí)踐性教學(xué)指導(dǎo)教師與合作方每年應(yīng)根據(jù)需要修改、更新和整理實(shí)驗(yàn)資料,保證向?qū)W生提供完整適度、全新的實(shí)驗(yàn)資料。隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的全面電算化,審計(jì)對(duì)象將發(fā)生根本性變化,即從傳統(tǒng)的對(duì)手工賬審計(jì)轉(zhuǎn)到對(duì)電算化會(huì)計(jì)賬進(jìn)行審計(jì),計(jì)算機(jī)審計(jì)將在今后的經(jīng)濟(jì)工作中發(fā)揮越來越重要的作用。在模擬手工審計(jì)的基礎(chǔ)上,開展電腦審計(jì)模擬,這就需要有相應(yīng)的審計(jì)軟件作為支持,要選擇與審計(jì)實(shí)務(wù)中所用軟件功能相接近但又能滿足教學(xué)需要的審計(jì)軟件,讓學(xué)生在操作中掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)技能。

(三)多方合作,開辟審計(jì)實(shí)踐基地

目前,很多高等院校開設(shè)有審計(jì)專業(yè)課程但沒有專門的審計(jì)實(shí)踐、實(shí)訓(xùn)基地,或多個(gè)專業(yè)共同使用一個(gè)實(shí)踐、實(shí)訓(xùn)(或?qū)嵙?xí))場(chǎng)所,而且審計(jì)實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)的突出問題是缺少完整的實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù),包括審計(jì)對(duì)象全套的財(cái)務(wù)資料和各種內(nèi)控制度以及上一年的審計(jì)報(bào)告等資料。該問題的改善和解決需要多方的努力和合作,進(jìn)行資源的整合和利用。如果建立一個(gè)多方合作平臺(tái),加強(qiáng)與政府審計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和企業(yè)合作,對(duì)于學(xué)校來說,既可以利用合作的機(jī)會(huì)收集幾套完整的具有代表性的數(shù)據(jù)資料供教學(xué)使用,同時(shí)也可以將合作方建立為專業(yè)實(shí)習(xí)基地,有條件地安排老師或?qū)W生進(jìn)行專業(yè)實(shí)習(xí)。建立審計(jì)實(shí)踐基地不僅有利于委派審計(jì)教師深入實(shí)務(wù)一線進(jìn)行實(shí)踐,收集審計(jì)案例教學(xué)及校內(nèi)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)資料,還有利于開展校外實(shí)踐性教學(xué)活動(dòng)。因此,學(xué)校應(yīng)有意識(shí)地與政府審計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立長(zhǎng)期合作關(guān)系,簽訂合作協(xié)議,制訂合作計(jì)劃,為老師和學(xué)生建立審計(jì)實(shí)踐基地。此外,還可以從合作方聘請(qǐng)具有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)專家或注冊(cè)會(huì)計(jì)師為特聘教師參與審計(jì)教學(xué),通過開設(shè)專題講座以彌補(bǔ)校內(nèi)教師實(shí)踐教學(xué)的不足。

(四)提高審計(jì)教師實(shí)踐教學(xué)能力

哈佛案例教學(xué)的成功,有賴于一批科研功底深厚、有政府工作經(jīng)歷,又具有高超的教學(xué)技巧的教師。如費(fèi)爾德斯坦教授,既是肯尼迪政府學(xué)院著名教授,又是美國經(jīng)濟(jì)學(xué)會(huì)主席、國民經(jīng)濟(jì)研究局主席、里根總統(tǒng)經(jīng)濟(jì)顧問委員會(huì)主席和布什總統(tǒng)的主要經(jīng)濟(jì)顧問。審計(jì)工作集會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)法等知識(shí)于一體,這就要求審計(jì)專業(yè)教師的知識(shí)面要廣且實(shí)踐能力比較強(qiáng),因此,對(duì)審計(jì)教師實(shí)踐教學(xué)能力的培養(yǎng)至關(guān)重要。目前很多審計(jì)專業(yè)教師缺少實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn),因此應(yīng)提高審計(jì)教師的實(shí)踐教學(xué)能力。提高審計(jì)教師實(shí)踐能力的措施一方面通過教師來完成;另一方面,學(xué)校應(yīng)有意識(shí)地培養(yǎng)專業(yè)教師。具體有以下三種方法。首先,學(xué)校為專業(yè)教師創(chuàng)造機(jī)會(huì),提供相關(guān)的支持,如安排教師掛職鍛煉、鼓勵(lì)審計(jì)教師參加學(xué)術(shù)交流活動(dòng)和報(bào)考全國統(tǒng)一的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試等,培養(yǎng)“雙師型”教師;其次,制定審計(jì)教師深入會(huì)計(jì)事務(wù)所實(shí)踐制度,每年輪流安排一位審計(jì)教師以一定時(shí)間深入到會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)踐,使教師專業(yè)技能指導(dǎo)水平得以提高;第三,聘請(qǐng)校外審計(jì)實(shí)務(wù)工作專家作為長(zhǎng)期兼職實(shí)踐指導(dǎo)教師,參與指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐教學(xué),把聘任兼職實(shí)踐指導(dǎo)教師納入學(xué)校統(tǒng)一管理體制。