導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇公司年度內(nèi)部審計(jì)，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

（1）對本公司各內(nèi)部機(jī)構(gòu)、控股子公司以及具有重大影響的參股公司的內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及其實(shí)施的有效性進(jìn)行檢查和評估；

（2）對本公司各內(nèi)部機(jī)構(gòu)、控股子公司以及具有重大影響的參股公司的會(huì)計(jì)資料及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料，以及所反映的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、真實(shí)性和完整性進(jìn)行審計(jì)，包括但不限于財(cái)務(wù)報(bào)告、業(yè)績快報(bào)、自愿披露的預(yù)測性財(cái)務(wù)信息等；

（3）在內(nèi)部審計(jì)過程中合理關(guān)注和檢查可能存在的舞弊行為；

（4）至少每季度向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告一次，內(nèi)容包括但不限于內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況以及內(nèi)部審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題。

2、其他職責(zé)：

（1）內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束前兩個(gè)月內(nèi)向?qū)徲?jì)委員會(huì)提交次一年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃，并在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后兩個(gè)月內(nèi)向?qū)徲?jì)委員會(huì)提交年度內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告；

內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)將審計(jì)重要的對外投資、購買和出售資產(chǎn)、對外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易、募集資金使用及信息披露事務(wù)等事項(xiàng)作為年度工作計(jì)劃的必備內(nèi)容。

（2）內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)為基礎(chǔ)開展審計(jì)工作，并根據(jù)實(shí)際情況，對與財(cái)務(wù)報(bào)告和信息披露事務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和實(shí)施的有效性進(jìn)行評價(jià)；

（3）內(nèi)部審計(jì)通常應(yīng)當(dāng)涵蓋公司經(jīng)營活動(dòng)中與財(cái)務(wù)報(bào)告和信息披露事務(wù)相關(guān)的所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，包括但不限于：銷貨及收款、采購及付款、存貨管理、固定資產(chǎn)管理、資金管理、投資與融資管理、人力資源管理、信息系統(tǒng)管理和信息披露事務(wù)管理等；

（4）內(nèi)部審計(jì)人員獲取的審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)具備充分性、相關(guān)性和可靠性。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將獲取審計(jì)證據(jù)的名稱、來源、內(nèi)容、時(shí)間等信息清晰、完整地記錄在工作底稿中；

（5）內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定編制與復(fù)核審計(jì)工作底稿，并在審計(jì)項(xiàng)目完成后，及時(shí)對審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類整理并歸檔；內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)建立工作底稿保密制度，并依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，建立相應(yīng)的檔案管理制度，明確內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告、工作底稿及相關(guān)資料的保存時(shí)間；

（6）協(xié)調(diào)和配合政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、財(cái)稅部門的審計(jì)檢查工作；

篇2

第二條本制度所稱內(nèi)部審計(jì)，是指公司內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督、評價(jià)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善企業(yè)的運(yùn)營。它通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法審查和評價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

第三條公司貫徹依法審計(jì)、服務(wù)大局、圍繞中心、求真務(wù)實(shí)的方針，堅(jiān)持全面審計(jì)、突出重點(diǎn)、強(qiáng)化內(nèi)控、立足服務(wù)的原則，在公司范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)法制化、規(guī)范化、科學(xué)化審計(jì)。

第四條公司至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注涉及內(nèi)部審計(jì)的下列風(fēng)險(xiǎn)：

(一)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，組織架構(gòu)不科學(xué)、不合理，或職責(zé)分工不清，可能導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性和客觀性。

(二)內(nèi)部審計(jì)未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，可能因得不到有效支持而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)失敗。

(三)內(nèi)部審計(jì)人員不具備應(yīng)有的知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部審計(jì)方法滯后，或內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度不完善，可能會(huì)造成內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效率低下。

(四)內(nèi)部審計(jì)人員不遵守內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，影響審計(jì)的客觀公正性，可能導(dǎo)致道德風(fēng)險(xiǎn)。

第二章機(jī)構(gòu)設(shè)置

第五條公司設(shè)立審計(jì)部，負(fù)責(zé)開展整個(gè)公司的內(nèi)部審計(jì)工作。審計(jì)部

對公司董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告。公司應(yīng)確保內(nèi)部審計(jì)在確定審計(jì)范圍、實(shí)施審計(jì)和報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)不受干擾。

第六條公司下屬各單位(指公司分公司、全資或控股子公司)可根據(jù)需要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或配備專、兼職內(nèi)部審計(jì)人員。原則上，營業(yè)收入達(dá)到公司總收入10%及以上的生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu);達(dá)不到公司總收入10%的生產(chǎn)型企業(yè)或從事貿(mào)易業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)配備專職或兼職的內(nèi)部審計(jì)人員。各單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)(人員)在行政上接受所在單位領(lǐng)導(dǎo)，在審計(jì)業(yè)務(wù)上接受公司審計(jì)部的指導(dǎo)和監(jiān)督，并向公司審計(jì)部報(bào)送年度內(nèi)審計(jì)劃、年度內(nèi)審總結(jié)及內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。

第三章審計(jì)范圍和方式

第七條公司的審計(jì)范圍包括公司及其下屬各單位，以及根據(jù)有關(guān)約定需要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的公司的聯(lián)營公司和有重大影響的參股公司。

第八條公司審計(jì)部對屬于內(nèi)部審計(jì)范圍的被審計(jì)單位，可根據(jù)需要分別采取直接審計(jì)、委托審計(jì)或聯(lián)合審計(jì)的方式。

(一)直接審計(jì):即由公司審計(jì)部為主，組成審計(jì)小組對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì);

(二)委托審計(jì):即由公司審計(jì)部委托具有國家規(guī)定相關(guān)資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì);

(三)聯(lián)合審計(jì):即由公司審計(jì)部會(huì)同國家審計(jì)機(jī)關(guān)、中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)單位組成聯(lián)合審計(jì)組進(jìn)行審計(jì)。

第四章職責(zé)和權(quán)限

第九條公司審計(jì)部在董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，依照國家法律、法規(guī)、政策以及公司的有關(guān)規(guī)章制度，獨(dú)立地行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)。

第十條公司審計(jì)部的職責(zé)是：

(一)按照有關(guān)法規(guī)和公司要求，及時(shí)建立、健全公司內(nèi)部審計(jì)制度。

(二)制訂公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)展規(guī)劃和年度審計(jì)工作計(jì)劃，經(jīng)批準(zhǔn)后組織實(shí)施。

(三)獨(dú)立進(jìn)行公司內(nèi)部的各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，并及時(shí)報(bào)告審計(jì)結(jié)果。如發(fā)現(xiàn)公司存在重大異常情況，可能或已經(jīng)遭受重大損失時(shí)，應(yīng)立即報(bào)告公司董事會(huì)。

(四)負(fù)責(zé)對公司及下屬各單位內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評審，及時(shí)反饋公司內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建議，督察改進(jìn)情況。

(五)負(fù)責(zé)對公司及下屬各單位預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。

(六)負(fù)責(zé)對公司及下屬各單位財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營成果及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法、合規(guī)、真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)。

(七)負(fù)責(zé)對公司及下屬各單位各項(xiàng)資金、各類資產(chǎn)的使用和處置情況進(jìn)行審計(jì)。

(八)負(fù)責(zé)對公司及下屬各單位主要經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。

(九)負(fù)責(zé)組織對公司各項(xiàng)工程建設(shè)項(xiàng)目的中期及竣工審計(jì)。

(十)負(fù)責(zé)對公司及下屬各單位的各項(xiàng)專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查，或配合公司有關(guān)部門進(jìn)行專項(xiàng)檢查。

(十一)負(fù)責(zé)委托、協(xié)調(diào)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并監(jiān)督其審計(jì)過程，評價(jià)其工作質(zhì)量。

(十二)負(fù)責(zé)對公司下屬各單位內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，負(fù)責(zé)總結(jié)、宣傳、交流內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，表彰先進(jìn)單位和個(gè)人。

(十三)其他有關(guān)審計(jì)工作。

第十一條公司審計(jì)部的主要權(quán)限是：

(一)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作的需要，要求有關(guān)單位按時(shí)報(bào)送制度、流程、計(jì)劃、預(yù)算、決算、報(bào)表和其他有關(guān)文件、資料等。

(二)檢查經(jīng)營活動(dòng)中有關(guān)的文件、合同、銀行賬戶、會(huì)計(jì)憑證、賬簿等內(nèi)容;核查資金和資產(chǎn);財(cái)務(wù)軟件登錄查詢和有關(guān)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)等資料的查詢。

(三)對與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的問題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得證明材料，被調(diào)查者應(yīng)保證所述內(nèi)容客觀、真實(shí)、完整。

(四)對被審計(jì)單位正在進(jìn)行的違反國家法律法規(guī)和公司規(guī)定的財(cái)務(wù)和

經(jīng)濟(jì)行為，有權(quán)予以制止;制止無效的，可以直接向公司主管領(lǐng)導(dǎo)或董事長進(jìn)行匯報(bào)。

(五)對拒不提供有關(guān)資料、拒不回答提問等阻撓、妨礙審計(jì)工作的，可以采取要求立即配合、限期報(bào)送、現(xiàn)場封存等必要的措施;對提供虛假資料或配合不力，造成內(nèi)部審計(jì)工作誤判或?qū)徲?jì)工作無法進(jìn)行的，有權(quán)通報(bào)批評，有權(quán)建議調(diào)離原工作崗位，涉嫌犯罪的，有權(quán)要求移交司法機(jī)關(guān)。

(六)對嚴(yán)格遵守法規(guī)和公司制度、經(jīng)濟(jì)效益顯著、貢獻(xiàn)突出的集體和個(gè)人，可以提出表揚(yáng)和獎(jiǎng)勵(lì);對違反法規(guī)和公司制度的行為視情節(jié)輕重提出限期整改、通報(bào)批評、移交有關(guān)部門處罰。

(七)對企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的重大缺陷和薄弱環(huán)節(jié)提出審計(jì)建議的權(quán)力。

(八)對執(zhí)行審計(jì)決定的情況進(jìn)行督促、檢查和匯報(bào)的權(quán)力。

(九)根據(jù)審計(jì)需要，有申請調(diào)動(dòng)公司相關(guān)部門專家及技術(shù)人員協(xié)助審計(jì)工作，或依據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容指定和督促相關(guān)部門、相關(guān)人員配合審計(jì)工作的權(quán)力。

第五章審計(jì)工作程序

第十二條內(nèi)部審計(jì)工作程序包括:準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、督察檢查四個(gè)階段。

第十三條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)年度、月度工作計(jì)劃或公司之臨時(shí)決定，結(jié)合實(shí)際需要確定審計(jì)項(xiàng)目。

第十四條審計(jì)項(xiàng)目確定以后組織成立審計(jì)小組，初步了解被審計(jì)單位情況，擬定審計(jì)方案，并在審計(jì)實(shí)施三日前向被審計(jì)單位送達(dá)《審計(jì)通知書》;遇有特殊情況，經(jīng)公司主管領(lǐng)導(dǎo)或董事長批準(zhǔn)，審計(jì)人員可以直接持《審計(jì)通知書》實(shí)施審計(jì)。

第十五條被審計(jì)單位在接到《審計(jì)通知書》后,應(yīng)當(dāng)配合審計(jì)人員的工作，提供必要的工作條件，并在規(guī)定期限內(nèi)按通知要求準(zhǔn)備齊全審計(jì)所需要的相關(guān)資料。

第十六條審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)小組根據(jù)審計(jì)范圍和重點(diǎn)，實(shí)施必要的

審計(jì)程序、收集充分的審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見出具審計(jì)報(bào)告初稿。

第十七條審計(jì)報(bào)告階段，審計(jì)報(bào)告初稿應(yīng)當(dāng)在征求被審計(jì)單位意見后，出具正式審計(jì)報(bào)告，提交公司審計(jì)委員會(huì)審批。

第十八條審計(jì)對象必須執(zhí)行審計(jì)報(bào)告;對審計(jì)報(bào)告存在異議的，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告送達(dá)之日起七日內(nèi)向公司審計(jì)委員會(huì)或董事長提出書面意見，逾期視為無異議。

第十九條督察檢查階段，對審計(jì)報(bào)告述及的重大審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)建議及決定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)將對被審計(jì)單位進(jìn)行跟蹤檢查，必要時(shí)實(shí)施后續(xù)審計(jì)。

第二十條審計(jì)完畢后，所有形成的與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的資料經(jīng)整理后納入審計(jì)檔案管理。

第六章審計(jì)人員

第二十一條內(nèi)部審計(jì)人員的調(diào)動(dòng)，應(yīng)事先征求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的意見;內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免應(yīng)由主管領(lǐng)導(dǎo)提名并報(bào)審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)。

第二十二條內(nèi)部審計(jì)人員原則上應(yīng)持有中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒發(fā)的《內(nèi)部審計(jì)人員崗位資格證書》方可上崗，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)參加內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育。

第二十三條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備必要的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，熟悉本公司的經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制，并通過學(xué)習(xí)來保持和提高專業(yè)勝任能力。公司應(yīng)安排內(nèi)部審計(jì)人員參加每年不少于兩周的脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、培訓(xùn)或進(jìn)修。

第二十四條內(nèi)部審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范，忠于職守，堅(jiān)持原則，做到獨(dú)立、客觀、公正。

第二十五條內(nèi)部審計(jì)人員在履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)過程中所獲取的所有資料和信息應(yīng)視為公司機(jī)密，不得泄漏。

第二十六條內(nèi)部審計(jì)人員依法獨(dú)立行使職權(quán)受國家法律保護(hù)，任何單位和個(gè)人不得打擊報(bào)復(fù)。

第二十七條內(nèi)部審計(jì)人員違反國家有關(guān)法律法規(guī)和公司規(guī)定的，由公司根據(jù)情節(jié)輕重，依照有關(guān)規(guī)定予以處理;構(gòu)成犯罪的，移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

第七章內(nèi)部管理

第二十八條公司審計(jì)部應(yīng)確定年度審計(jì)工作目標(biāo)，制訂年度審計(jì)計(jì)劃，編制人力資源計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算，并交由公司審計(jì)委員會(huì)審批。

第二十九條公司審計(jì)部應(yīng)根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合公司的實(shí)際情況，制定審計(jì)工作手冊，以指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員的工作。

第三十條公司審計(jì)部應(yīng)建立內(nèi)部激勵(lì)約束制度，對內(nèi)部審計(jì)人員的工作進(jìn)行監(jiān)督、考核，評價(jià)其工作業(yè)績。

第三十一條公司審計(jì)部應(yīng)在公司審計(jì)委員會(huì)的支持和監(jiān)督下，做好與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作。

第三十二條內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果和檔案資料，未經(jīng)審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)，不得向外披露。

第三十三條審計(jì)部應(yīng)當(dāng)每年編寫一份審計(jì)工作報(bào)告，并報(bào)送公司審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)工作報(bào)告應(yīng)當(dāng)著重說明重大的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議。

第三十四條審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)定期檢查公司審計(jì)部的工作，以確保內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

第八章附則

篇3

1、內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)履行以下基本職責(zé)：

(1)對本公司各內(nèi)部機(jī)構(gòu)、控股子公司以及具有重大影響的參股公司的內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及其實(shí)施的有效性進(jìn)行檢查和評估;

(2)對本公司各內(nèi)部機(jī)構(gòu)、控股子公司以及具有重大影響的參股公司的會(huì)計(jì)資料及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料，以及所反映的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、真實(shí)性和完整性進(jìn)行審計(jì)，包括但不限于財(cái)務(wù)報(bào)告、業(yè)績快報(bào)、自愿披露的預(yù)測性財(cái)務(wù)信息等;

(3)在內(nèi)部審計(jì)過程中合理關(guān)注和檢查可能存在的舞弊行為;

(4)至少每季度向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告一次，內(nèi)容包括但不限于內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況以及內(nèi)部審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題。

2、其他職責(zé)：

(1)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束前兩個(gè)月內(nèi)向?qū)徲?jì)委員會(huì)提交次一年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃，并在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后兩個(gè)月內(nèi)向?qū)徲?jì)委員會(huì)提交年度內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告;

內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)將審計(jì)重要的對外投資、購買和出售資產(chǎn)、對外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易、募集資金使用及信息披露事務(wù)等事項(xiàng)作為年度工作計(jì)劃的必備內(nèi)容。

篇4

二、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選取與數(shù)據(jù)來源本文選取2009—2012年深交所主板上市公司為研究樣本。內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)來源于深交所網(wǎng)站和巨潮資訊網(wǎng)披露的上市公司年報(bào)、內(nèi)部控制自評價(jià)報(bào)告和其他相關(guān)信息；上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和上市公司治理數(shù)據(jù)來源于CSMAR數(shù)據(jù)庫。對選取的深交所主板上市公司按照一定的條件進(jìn)行篩選：首先，剔除金融類上市公司；其次，剔除ST類上司公司，ST類上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)等可靠性較低；最后，剔除內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺失的上市公司。最終，共計(jì)獲得的樣本公司為200家，4年數(shù)據(jù)樣本總數(shù)為571。

（二）研究模型與變量描述1．內(nèi)部審計(jì)特征與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量度量（1）內(nèi)部審計(jì)特征的度量內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬與內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性緊密相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于總裁和董事會(huì)雙重領(lǐng)導(dǎo)之下是IIA極力推崇的一種模式。目前，不少學(xué)者（陳艷麗和劉英明，2004［9］；程新生和張宜，2005［10］）將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬模式劃分為5種類型。本文根據(jù)我國深交所主板上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬模式賦值：第一類為隸屬于財(cái)務(wù)部或財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人，其客觀性和獨(dú)立性最低，賦值為1；第二類為隸屬于經(jīng)理層，第三類為隸屬于董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)，第四類為隸屬于監(jiān)事會(huì)，第五類為由總裁（總經(jīng)理）和董事會(huì)雙重領(lǐng)導(dǎo)，后四類其客觀性和獨(dú)立性逐級上升，分別賦值為2、3、4、5。一般來說，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模能反映上市公司對內(nèi)部審計(jì)的資源投入程度?！吨袊鴥?nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)當(dāng)考慮組織的性質(zhì)、規(guī)模、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及相關(guān)規(guī)定，配備一定數(shù)量具有執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計(jì)人員。本文選取深交所主板上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人數(shù)作為度量內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模Size的指標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度、審計(jì)工作手冊是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展工作的制度保障，并在一定程度上能夠體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，以及上市公司對內(nèi)部審計(jì)人員的招聘和后續(xù)培訓(xùn)。本文用虛擬變量System來衡量內(nèi)部審計(jì)制度設(shè)置與否，如果上市公司在年度內(nèi)制定了內(nèi)部審計(jì)制度，則賦值為1，否則為0。相關(guān)規(guī)范要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)與董事會(huì)或者最高管理層保持有效的溝通，對上市公司經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行測試，并將發(fā)現(xiàn)的問題和整改建議以報(bào)告形式向董事會(huì)或者最高管理層匯報(bào)。定期向董事會(huì)或者最高管理層提交工作報(bào)告，能夠增加內(nèi)部審計(jì)與董事會(huì)或者最高管理層的有效溝通，從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)功能的發(fā)揮。本文用內(nèi)部審計(jì)報(bào)告度量內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，如果上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在會(huì)計(jì)年度內(nèi)出具了內(nèi)部審計(jì)報(bào)告Report，賦值為1，否則為0。（2）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量度量在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)研究中，眾多學(xué)者選用盈余管理程度替代會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。本文采用業(yè)績調(diào)整Jones模型，分年度、分行業(yè)對上市公司操縱性應(yīng)計(jì)進(jìn)行估計(jì)，國內(nèi)不少學(xué)者的研究已經(jīng)證明了該模型的適用性。模型（1）中，TA為總應(yīng)計(jì)利潤，REV為營業(yè)收入變動(dòng)額，AR為應(yīng)收賬款變動(dòng)額，NI為凈利潤。本文通過對模型（1）回歸得到殘差，記為AbnAccr；對其取絕對值，記為AbsAccr，用以度量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。2．實(shí)證模型構(gòu)建根據(jù)上述分析，可以推斷內(nèi)部審計(jì)機(jī)制能在提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面起到重要作用。為了進(jìn)一步驗(yàn)證內(nèi)部審計(jì)機(jī)制對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升作用，需要更有說服力的實(shí)證檢驗(yàn)。為驗(yàn)證本文提出的假設(shè)，根據(jù)相關(guān)理論和學(xué)者們已有的研究成果，建立如下回歸模型。其中，被解釋變量AbsAccr表示操縱性應(yīng)計(jì)。解釋變量Subjection、Size、System和Report分別表示內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模、內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)和內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。AbsAccr值越大，表明盈余管理程度越高，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越低，因此，預(yù)期Subjection、Size、System、Report與AbsAccr具有反向關(guān)系。已有的研究結(jié)果表明，外部審計(jì)質(zhì)量、公司資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)壓力以及會(huì)計(jì)穩(wěn)健性等因素會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因而，在模型（2）中，本文選取了外部審計(jì)質(zhì)量ExternlAudit（上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表是否由國內(nèi)前十大會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)，是則取值為1，否則為0）、公司特質(zhì)指標(biāo)資產(chǎn)規(guī)模Asset（總資產(chǎn)自然對數(shù)）、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性指標(biāo)賬面市值比MB（市值與股東權(quán)益比值）、公司財(cái)務(wù)壓力指標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債率Leverage（總負(fù)債與總資產(chǎn)比值）和虧損比率LossP（近五年凈利潤為負(fù)年度與總年度的比值），以及公司經(jīng)營活動(dòng)狀況指標(biāo)資產(chǎn)收益率ROA（凈利潤與總資產(chǎn)比值）和營運(yùn)能力指標(biāo)OperatingC（近五年平均應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率與存貨周轉(zhuǎn)率之和自然對數(shù)）等控制變量。

三、實(shí)證分析

篇5

按照上交所和深交所的行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)，本文選取了農(nóng)林牧漁行業(yè)作為研究對象，在“金融界”網(wǎng)站中顯示深市主板、中小板、滬市該行業(yè)共有40家上市公司，其中有3家經(jīng)過重組后主營業(yè)務(wù)已經(jīng)更改，因此，在閱讀了剩余37家企業(yè)2009年度的年度報(bào)告和與內(nèi)控相關(guān)的公告后，對內(nèi)部控制的狀況進(jìn)行了分析。所有數(shù)據(jù)來源于“金融界”和“巨潮資訊”，經(jīng)過筆者手工整理而得?，F(xiàn)狀分析主要針對《基本規(guī)范》和相關(guān)內(nèi)控披露要求公布后的新信息，如審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告、內(nèi)部控制鑒證報(bào)告等，而一些基本的公司治理信息，如股東、董事會(huì)、員工基本情況等，盡管也是《基本規(guī)范》框架中控制環(huán)境的重要組成部分，但是，由于是過去的信息披露要求，幾乎所有的上市公司都會(huì)披露，所以沒有包含在現(xiàn)狀分析中。

第一，審計(jì)委員會(huì)。按照《基本規(guī)范》的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評價(jià)情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜等。

審計(jì)委員會(huì)規(guī)范文件有以下幾種形式：審計(jì)委員會(huì)報(bào)告：審計(jì)委員會(huì)實(shí)施細(xì)則；審計(jì)委員會(huì)年報(bào)工作規(guī)程；審計(jì)委員會(huì)議事規(guī)則。嚴(yán)格意義上說，只有審計(jì)委員會(huì)年度工作報(bào)告才是真正反映了其工作狀況的文件，考慮到本文是從公司披露的信息來考察審計(jì)委員會(huì)工作情況，所以將幾種情況都看作是工作狀況的反映。

從上市公司的年度報(bào)告和相關(guān)信息公告可以看出（詳見表1），絕大多數(shù)的公司都在董事會(huì)之下建立了包括審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)的四大委員會(huì)，接近95%，僅有2家ST公司因?yàn)闋I業(yè)基本處于停滯狀態(tài)未建立相關(guān)內(nèi)控機(jī)構(gòu)。但是，從審計(jì)委員會(huì)的實(shí)際工作狀態(tài)來看，只有近60%的公司有發(fā)揮作用的跡象，其余的沒有披露審計(jì)委員會(huì)的相關(guān)工作文件。

第二，內(nèi)審部門。內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)立狀況如表2、3所示。從內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)立情況來看，有一半以上的企業(yè)設(shè)立了內(nèi)審部門，并且在披露隸屬關(guān)系的10家企業(yè)中，有7家直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)，2家向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，只有1家是對總經(jīng)理負(fù)責(zé)，應(yīng)該說，這樣的隸屬關(guān)系能夠比較好的體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。但是，不能不指出的是，僅有5家企業(yè)單獨(dú)披露了內(nèi)部審計(jì)制度，且其余企業(yè)的年度報(bào)告、內(nèi)控報(bào)告以及其他與內(nèi)部控制相關(guān)的文件中都看不到內(nèi)審部門的工作痕跡，這從一個(gè)方面說明內(nèi)部審計(jì)部門的實(shí)際工作狀況是不如人意的。

第三，內(nèi)控信息披露方式。有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的信息主要是以三種形式披露（如表4所示）：一是公司年報(bào)中的治理結(jié)構(gòu)部分，除了深市中小板由于制度要求，單獨(dú)有一項(xiàng)“公司內(nèi)部審計(jì)制度建立健全的情況”，以表格簡單回答形式單列外，其余的主要是審計(jì)委員會(huì)的信息及對公司內(nèi)部控制的簡單說明。即便滬市在年報(bào)中有一項(xiàng)“公司披露董事會(huì)對公司內(nèi)部控制的自我評估報(bào)告和審計(jì)機(jī)構(gòu)的核實(shí)評價(jià)意見”，但是很多公司的披露很簡單，“有內(nèi)控，無自我評估報(bào)告和審計(jì)機(jī)構(gòu)的核實(shí)評價(jià)意見”；二是單獨(dú)的內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告，這一點(diǎn)滬市和深市存在較大差異，滬市大多數(shù)公司沒有提供單獨(dú)的自我評估報(bào)告，但是大多單獨(dú)提供了審計(jì)委員會(huì)年報(bào)工作規(guī)程；而深市公司基本上都有內(nèi)控評價(jià)報(bào)告，少數(shù)公司提供的與審計(jì)委員會(huì)相關(guān)的規(guī)章制度一般是議事規(guī)則，而大多數(shù)沒有提供審計(jì)委員會(huì)的單獨(dú)信息；三是作為附錄放在年報(bào)的最后。這種現(xiàn)象僅在滬市出現(xiàn)。有3家在年報(bào)最后附加了內(nèi)控報(bào)告。

二、農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制總體評價(jià)

綜上所述，公司信息公告中披露的與內(nèi)部控制有關(guān)的信息，主要包括以下幾類：

企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告；

審計(jì)委員會(huì)工作報(bào)告；

內(nèi)部審計(jì)制度等文件；

審計(jì)委員會(huì)工作規(guī)程等制度文件；

外部獨(dú)立機(jī)構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制的鑒證報(bào)告；

內(nèi)部獨(dú)立董事、監(jiān)事會(huì)等對企業(yè)內(nèi)部控制的鑒證報(bào)告。

本文認(rèn)為，按照上交所和深交所的要求，企業(yè)應(yīng)該提供內(nèi)部控制報(bào)告，因此，相關(guān)披露不作為自愿披露，不披露的企業(yè)應(yīng)該可以被視為內(nèi)部控制較差的一類。而審計(jì)委員會(huì)工作報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)制度等文件、審計(jì)委員會(huì)工作規(guī)程等制度文件、外部獨(dú)立機(jī)構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制的鑒證報(bào)告、內(nèi)部獨(dú)立董事、監(jiān)事會(huì)等對企業(yè)內(nèi)部控制的鑒證報(bào)告等屬于自愿披露的內(nèi)容，由于自愿性信息披露能夠在一定程度上傳遞內(nèi)部控制質(zhì)量水平的信號，結(jié)合公司信息公告中披露的與內(nèi)部控制有關(guān)的信息，借鑒莊瑩（2009）的分類方法，本文按內(nèi)部控制質(zhì)量由高到低把公司分為五類：

一是提供內(nèi)部控制建立健全情況，有審計(jì)委員會(huì)或內(nèi)部審計(jì)至少一種工作規(guī)章文件，并獲得外部審計(jì)師的無保留核實(shí)意見。因?yàn)橥獠繉徲?jì)師是獨(dú)立的第三方，是一種質(zhì)量較高的外部治理機(jī)制，因此本文認(rèn)為這類公司的內(nèi)部控制最有效，記為“優(yōu)秀組”；

篇6

素有企業(yè)“內(nèi)部警察”之稱的內(nèi)部審計(jì)已隨著企業(yè)集團(tuán)化、業(yè)務(wù)流程復(fù)雜化的發(fā)展趨勢，從傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段，在實(shí)踐中筆者也深深體會(huì)到以風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)制訂的年度審計(jì)計(jì)劃在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)中所起的作用越來越大，但是如何進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)評估目前無論在國內(nèi)還是國外都沒有廣為認(rèn)可的模型可供參考。筆者結(jié)合實(shí)踐嘗試，提出風(fēng)險(xiǎn)誘因評估和審計(jì)范圍框架體系的搭建模式兩種可供應(yīng)用的方法向讀者推薦。

1、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指內(nèi)審人員在審計(jì)過程中自始至終都以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析評估為導(dǎo)向，根據(jù)量化的風(fēng)險(xiǎn)估值水平排定審計(jì)項(xiàng)目優(yōu)先次序，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評價(jià)，進(jìn)而提出建設(shè)性意見和建議，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的獨(dú)立、客觀的鑒證和咨詢活動(dòng)。

與傳統(tǒng)審計(jì)相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在確定審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容以及審計(jì)時(shí)間安排上更能接近企業(yè)的組織目標(biāo)，站得更高，看得更遠(yuǎn)，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境均納入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)視野。

2、為什么要應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念制訂年度審計(jì)計(jì)劃

所謂審計(jì)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)誘因評估是指在制訂審計(jì)計(jì)劃之前，對影響審計(jì)計(jì)劃編制的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行辨識、分析和評價(jià)，以利用審計(jì)人員依據(jù)評估結(jié)果制訂科學(xué)合理的審計(jì)計(jì)劃。

《禮記·中庸》曰：凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。內(nèi)部審計(jì)工作同樣如此。科學(xué)合理的年度審計(jì)計(jì)劃是開展全年內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，也是充分發(fā)揮有限的審計(jì)資源，提高審計(jì)效率和效益的重要方法。但當(dāng)前審計(jì)領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，任務(wù)空前飽滿，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員明顯不足。這就需要內(nèi)部審計(jì)在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要優(yōu)先考慮風(fēng)險(xiǎn)較嚴(yán)重的領(lǐng)域，將有限的審計(jì)資源（包括審計(jì)人員及審計(jì)時(shí)間）用于最需要的審計(jì)項(xiàng)目，才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源效用的最大化，最大程度促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號——審計(jì)計(jì)劃》第八條中“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)年度審計(jì)計(jì)劃的制訂工作。由于年度審計(jì)計(jì)劃是對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)未來年度審計(jì)任務(wù)的整體規(guī)劃，因此需要內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在全盤考慮組織風(fēng)險(xiǎn)、管理需要及內(nèi)部審計(jì)資源的基礎(chǔ)上進(jìn)行規(guī)劃?！?/p>

此外，國內(nèi)外監(jiān)管機(jī)構(gòu)都對審計(jì)計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)評估都提出了明確的要求。從國際看，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)《工作標(biāo)準(zhǔn)》第2010條明確提出：“首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)制訂審計(jì)計(jì)劃”；從國內(nèi)看，《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第11條明確要求：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在考慮組織風(fēng)險(xiǎn)、管理需要及審計(jì)資源的基礎(chǔ)上，制訂審計(jì)計(jì)劃，對審計(jì)工作做出合理安排。

3、如何在年度審計(jì)計(jì)劃中應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念

應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念，科學(xué)合理地制訂年度審計(jì)計(jì)劃，筆者認(rèn)為主要可遵循如下步驟：

3.1劃分業(yè)務(wù)流程

要想制訂科學(xué)合理的年度審計(jì)計(jì)劃，首先要依據(jù)企業(yè)特點(diǎn)，正確劃分管理機(jī)制及業(yè)務(wù)流程。以通信企業(yè)為例，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，可以將所有業(yè)務(wù)劃分為三大方面七項(xiàng)流程十項(xiàng)管理機(jī)制：

策略與監(jiān)察管理機(jī)制：包括企業(yè)策略管理機(jī)制、企業(yè)管治（含審計(jì)與監(jiān)察）機(jī)制、企業(yè)文化管理機(jī)制、品牌策略管理機(jī)制、研發(fā)管理機(jī)制、投資（并購與剝離）管理機(jī)制、法律與合規(guī)管理機(jī)制。

核心業(yè)務(wù)流程：包括市場推廣及銷售流程、客戶服務(wù)流程、收入保障流程、新產(chǎn)品開發(fā)流程、網(wǎng)絡(luò)規(guī)劃和建設(shè)流程、采購及物流管理流程、網(wǎng)絡(luò)管理及操作流程。

資源管理機(jī)制：包括人力資源管理機(jī)制、財(cái)務(wù)管理機(jī)制、信息技術(shù)管理機(jī)制。

根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況各流程下可細(xì)分子流程：比如，市場推廣及銷售流程可細(xì)分為市場資費(fèi)制定、渠道費(fèi)用管理、計(jì)費(fèi)管理等子流程。

3.2確定可審計(jì)對象，進(jìn)行多維度、多角度分析，搭建審計(jì)范圍框架體系

可審計(jì)對象是指值得審計(jì)事項(xiàng)與關(guān)注點(diǎn)，涉及內(nèi)部審計(jì)人員對企業(yè)業(yè)務(wù)流程的職業(yè)判斷，并基于一定風(fēng)險(xiǎn)考量基礎(chǔ)?！秲?nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說明》（S1AS）建議了10種可選擇標(biāo)準(zhǔn)，主要有以下幾類：

（1）按業(yè)務(wù)循環(huán)劃分審計(jì)對象。企業(yè)內(nèi)的各類組織通常被看做是由營銷和銷售、存貨管理、資本性采購、人事薪金、采購和付款五種業(yè)務(wù)循環(huán)高度結(jié)合的系統(tǒng)。將組織簡化為這五種業(yè)務(wù)循環(huán)，審計(jì)師就可以對范圍較大的關(guān)聯(lián)活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)的檢查。

（2）按職能部門劃分審計(jì)對象。職能活動(dòng)具有綜合性，與內(nèi)部控制有明顯的重要聯(lián)系。按職能部門劃分審計(jì)對象，其結(jié)果與傳統(tǒng)組織的組織結(jié)構(gòu)相符合，便于操作和理解。一般服務(wù)業(yè)的職能部門包括營銷、財(cái)務(wù)、管理、會(huì)計(jì)、人事、設(shè)備管理以及從事特定服務(wù)的部門。零售業(yè)存在采購和存貨管理部門。制造業(yè)還包括制造職能。

（3）按項(xiàng)目劃分審計(jì)對象。企業(yè)進(jìn)行的各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，有時(shí)是按項(xiàng)目進(jìn)行的，如基建項(xiàng)目、基礎(chǔ)研究項(xiàng)目、產(chǎn)品開發(fā)項(xiàng)目等。按項(xiàng)目劃分審計(jì)對象可能難以覆蓋整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，但按這種劃分方式對重大項(xiàng)目進(jìn)行績效審計(jì)，常常能明顯的為企業(yè)增添價(jià)值。

（4）按決策中心劃分審計(jì)對象。這種劃分方式與責(zé)任會(huì)計(jì)體現(xiàn)的思想一致，按權(quán)責(zé)利相互對應(yīng)的原則將企業(yè)劃分為成本中心、利潤中心、投資中心，分別確認(rèn)審計(jì)對象。想以組織中較大規(guī)模的部分作為審計(jì)對象，可以按決策中心劃分。

（5）按地理位置劃分審計(jì)對象?？绲貐^(qū)的大型企業(yè)，其內(nèi)部組織分布的地域廣。將地理位置臨近的組織歸集到一起作為審計(jì)對象，能方便審計(jì)工作，節(jié)省工作中的差旅費(fèi)。按地理位置劃分審計(jì)對象的方法也可以適用于地域跨度小的企業(yè)，譬如將各辦公樓和各大樓中的不同分部、部門，按其樓層進(jìn)行劃分。這種標(biāo)準(zhǔn)過于簡單，往往要與其他因素結(jié)合考慮。

（6）按會(huì)計(jì)系統(tǒng)劃分審計(jì)對象。開展資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)、損益表審計(jì)時(shí)，是按財(cái)務(wù)報(bào)表的種類劃分審計(jì)對象。內(nèi)部審計(jì)可以針對總賬、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、工資賬等進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。因此，按會(huì)計(jì)系統(tǒng)劃分審計(jì)對象也不失為一種思路。

3.3開展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)誘因評估及數(shù)據(jù)分析、制訂年度審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)誘因，是直接影響風(fēng)險(xiǎn)程度的因素，通常是由于公司架構(gòu)、人員、經(jīng)營活動(dòng)、技術(shù)或財(cái)務(wù)結(jié)果的變化而導(dǎo)致的。包括：基礎(chǔ)架構(gòu)穩(wěn)定性/變化頻率、地理因素、經(jīng)營規(guī)模（收入水平、交易量、業(yè)務(wù)量）、業(yè)務(wù)及系統(tǒng)的復(fù)雜程度、合規(guī)要求、資產(chǎn)安全因素、對外部客戶滿意度、企業(yè)運(yùn)營目標(biāo)或公司業(yè)務(wù)模式的影響、外部合作/外包業(yè)務(wù)等以及一些重要/加權(quán)因素，例如前期審計(jì)結(jié)果、管理層需求及增長率等。針對這些風(fēng)險(xiǎn)誘因，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，制定具體的評估標(biāo)準(zhǔn)。

在開展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)誘因評估中，可采取三種管理方法：

第一，以問卷形式收集各可審計(jì)對象所對應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)誘因分析評估數(shù)據(jù)。針對各可審計(jì)對象可以采取定性及定量數(shù)據(jù)分析相結(jié)合的方式，細(xì)化數(shù)據(jù)指標(biāo)，編制信息收集問卷，通過數(shù)據(jù)分析，對可審計(jì)對象的風(fēng)險(xiǎn)誘因進(jìn)行評價(jià)排序，并將初步評價(jià)結(jié)果與各業(yè)務(wù)部門溝通。

第二，與業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行研討。審計(jì)工作范圍框架中的可審計(jì)對象在日常經(jīng)營中都由適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)。作為風(fēng)險(xiǎn)評估程序之一，內(nèi)審部門與業(yè)務(wù)部門就可審計(jì)對象在日常經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)概況進(jìn)行討論分析，獲取充分的風(fēng)險(xiǎn)誘因評估信息，對項(xiàng)目組依據(jù)定性定量數(shù)據(jù)分析判定的風(fēng)險(xiǎn)排序進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

第三，參閱以往的內(nèi)部審計(jì)工作記錄。通過參閱以往的內(nèi)部審計(jì)工作記錄，對風(fēng)險(xiǎn)誘因有進(jìn)一步的認(rèn)識。在與業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人通過研討方式評估這些風(fēng)險(xiǎn)誘因的過程中，充分結(jié)合前期的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，與其進(jìn)行更深入的探討。

依據(jù)每年度的風(fēng)險(xiǎn)誘因評估及數(shù)據(jù)分析，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度不同將可審計(jì)對象逐一排序，排序后，可以按照ABC方法，選取風(fēng)險(xiǎn)估值高的流程安排年度審計(jì)計(jì)劃。

如果有下屬分公司，參照上述風(fēng)險(xiǎn)評估方法選取風(fēng)險(xiǎn)估值高的分公司安排年度審計(jì)計(jì)劃。圍繞風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果進(jìn)行審計(jì)資源分配、審計(jì)時(shí)間安排、審計(jì)方案制定。

通過這一系列的工作的開展，可確定基本建立審計(jì)計(jì)劃的編制流程及操作模式。

3.4持續(xù)評估，調(diào)整年度審計(jì)計(jì)劃。年度工作中，隨著市場競爭形勢的變化，行業(yè)政策的變化，公司工作重心可能出現(xiàn)變化，流程中控制風(fēng)險(xiǎn)可能增強(qiáng)或減弱，這些風(fēng)險(xiǎn)因素的變化必將引起風(fēng)險(xiǎn)誘因估值的改變，原來風(fēng)險(xiǎn)評分低的可能因此會(huì)變得較高，年度審計(jì)計(jì)劃需緊隨風(fēng)險(xiǎn)誘因估值做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。比如在半年工作結(jié)束時(shí)進(jìn)行再評估，或者在風(fēng)險(xiǎn)因素出現(xiàn)顯著改變時(shí)適時(shí)進(jìn)行評估。

參考文獻(xiàn)：

[1]卓繼民.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的最新發(fā)展——風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，2006（6）.

篇7

調(diào)研的9戶民營企業(yè)總資產(chǎn)89.9億元，2011年?duì)I業(yè)收入為150.5億元，現(xiàn)有職工8236人（其中同福食品公司未填報(bào)員工數(shù)）。該9戶民營企業(yè)有5家設(shè)立了專職內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，2家設(shè)立了兼職機(jī)構(gòu)（與財(cái)務(wù)部合署辦公），2家未設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)。7家設(shè)立專兼職機(jī)構(gòu)的企業(yè)共有專兼職內(nèi)審人員22人，其中專職內(nèi)審人員18人，兼職內(nèi)審人員4人。內(nèi)部審計(jì)人員中，本科及以上學(xué)歷11人，?？萍耙韵聦W(xué)歷11人。具有高級職稱2人，中級10人，其他7人。

二、民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的主要方式和發(fā)揮的重要作用

從調(diào)查的民營企業(yè)看，5家設(shè)立專職內(nèi)審機(jī)構(gòu)的內(nèi)審工作，遵循中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的相關(guān)準(zhǔn)則，公司章程中有關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定，并根據(jù)工作需要，制定了關(guān)于人員管理、業(yè)務(wù)流程、質(zhì)量控制、經(jīng)費(fèi)保障等方面的相關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展的業(yè)務(wù)類型比較廣泛，涉及財(cái)務(wù)收支審計(jì)、績效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程項(xiàng)目審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等方面。內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)督促整改落實(shí)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)一般向董事會(huì)報(bào)告工作，審計(jì)報(bào)告由總經(jīng)理簽發(fā)?？傮w看內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)尚不健全，有的民營企業(yè)未設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，有的由財(cái)務(wù)部門的人員兼任內(nèi)審工作。

內(nèi)部審計(jì)工作取得了一些成效。如調(diào)查的同福食品有限責(zé)任公司，2011年共實(shí)施內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目9項(xiàng)：其中2010年度績效審計(jì)4項(xiàng)，2011年度績效預(yù)審1項(xiàng)、后續(xù)審計(jì)1項(xiàng)，制度審計(jì)2項(xiàng)、盈利突破口審計(jì)1項(xiàng)。共提出合理化建議70余條；審計(jì)發(fā)現(xiàn)違規(guī)金額30多萬元；挽回經(jīng)濟(jì)損失100多萬元。魯班建設(shè)投資集團(tuán)，2011年查出損失浪費(fèi)金額545萬元，增加效益545萬元，提出建議被采納361條，審計(jì)識別的主要風(fēng)險(xiǎn)有控制風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)的主要問題有內(nèi)控制度、成本管理等。鑫龍電器股份有限公司，2011年查出損失浪費(fèi)金額12萬元，增加效益12萬元，提出建議被采納25條，審計(jì)識別的主要風(fēng)險(xiǎn)有固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)的主要問題有管理制度的控制、資產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作等方面。

當(dāng)前民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的作用主要表現(xiàn)為以下幾方面：

1、制約作用。內(nèi)部審計(jì)人員按照國家的法律及財(cái)經(jīng)法規(guī)，以及本企業(yè)、本單位的有關(guān)規(guī)定，對本企業(yè)、本單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督檢查，促使本企業(yè)、本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在合法、效益的軌道上運(yùn)行，對各種違法、違歸現(xiàn)象起到一定的制約作用，保護(hù)國家和本企業(yè)、本單位的利益。

2、防護(hù)作用。內(nèi)部審計(jì)人員通過對本企業(yè)、本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行事前、事中和事后審計(jì)，對本企業(yè)、本單位的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行審計(jì)，保護(hù)合法、抑制非法，加強(qiáng)防護(hù)措施，防止本企業(yè)、本單位的合法權(quán)益受到侵害。

3、鑒證作用。隨著改革的不斷深化，各企業(yè)、各單位都有著較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)自，甚至各企業(yè)、各單位的下屬機(jī)構(gòu)、單位都有著一定范圍內(nèi)相對較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)自。因此，內(nèi)部審計(jì)需要在一定期間對本企業(yè)、本單位及其下屬機(jī)構(gòu)和單位在經(jīng)濟(jì)效益、內(nèi)部合規(guī)、財(cái)務(wù)收支的合理性等方面作出公正的評價(jià)和鑒證。

4、參謀作用。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷深化改革，各企業(yè)、各單位具有一定的經(jīng)營自，領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)營決策的正確與否，關(guān)系到企業(yè)、單位的經(jīng)營成敗。在決策的執(zhí)行過程中，要隨時(shí)進(jìn)行監(jiān)督，以判斷決策的執(zhí)行情況并在執(zhí)行過程中進(jìn)行修正，以確保決策和管理的有效性，使企業(yè)、單位的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)朝著良性發(fā)展的方向發(fā)展。

三、民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展中存在的問題

總體來看，民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、防范控制風(fēng)險(xiǎn)、提高效益等方面發(fā)揮的作用不明顯。其主要原因是：

1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性、權(quán)威性不強(qiáng)，工作受到其他各方面的牽制，難以客觀、真實(shí)、深入地開展。做出的審計(jì)報(bào)告也因管理體制上的制約而難以有效的執(zhí)行和落實(shí)。這一方面與民營企業(yè)家對內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識不到位有關(guān)，另一方面也與對民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作宣傳引導(dǎo)不到位有關(guān)。

2、對內(nèi)部審計(jì)新理念的理解和認(rèn)識不到位，內(nèi)審職能過于狹窄。部分民營企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)企業(yè)改革與發(fā)展、維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益中的作用認(rèn)識不足，對內(nèi)部審計(jì)職責(zé)和功能仍然停留在查錯(cuò)糾弊的層次上。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)，造成難以有效行使審計(jì)職能。

3、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的方法、技術(shù)比較落后。沒能充分運(yùn)用和利用網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)技術(shù)開展審計(jì)工作，審計(jì)還停留在手工操作上。

4、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制無法保證。目前民營企業(yè)保障內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的措施還不到位，同時(shí)缺乏一套機(jī)制對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評估，嚴(yán)重影響和制約內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)。

5、內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)能力參差不齊。一是內(nèi)部審計(jì)力量不足。有的民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員只有一兩個(gè)人，有的沒有專職內(nèi)審人員，全部是兼職人員，內(nèi)審工作難以順利開展。二是內(nèi)審人員素質(zhì)能力有待提高。部分內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)不符合審計(jì)工作要求，既懂財(cái)務(wù)、審計(jì)，又懂經(jīng)營管理的復(fù)合型人才較為短缺。一些已經(jīng)實(shí)行了信息化和自動(dòng)化辦公的企業(yè)，缺乏計(jì)算機(jī)審計(jì)的復(fù)合型人才，影響了內(nèi)審工作的深入開展。

四、推動(dòng)民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的對策和建議

1、轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)觀念，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)是組織治理的基石。內(nèi)部審計(jì)作為一種控制機(jī)制，能夠?yàn)槎聲?huì)、監(jiān)事會(huì)、高級管理層提供客觀信息，是緩解信息不對稱的一個(gè)有效措施，是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機(jī)制并促進(jìn)其有效運(yùn)行的有效手段，是公司治理過程中不可缺少的重要組成部分。風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制是公司有效治理的關(guān)鍵因素，這就決定了內(nèi)部審計(jì)在公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制中發(fā)揮關(guān)鍵作用。

2、推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化發(fā)展，優(yōu)化群體結(jié)構(gòu)。審計(jì)模式變化和最新審計(jì)實(shí)踐對內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)能力提出了新的挑戰(zhàn)和更高的要求，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具有審計(jì)監(jiān)督的能力，更要具有認(rèn)識企業(yè)使命、發(fā)展目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃和支持企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的能力。特別是國際金融危機(jī)爆發(fā)以來，實(shí)施企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理，保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，已經(jīng)成為全球重視的議題之一。內(nèi)部審計(jì)人員要抓住危機(jī)帶來的機(jī)遇，增強(qiáng)自身的資質(zhì)能力，成為治理、風(fēng)險(xiǎn)和控制的行家里手，積極有效的參與到公司治理之中，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值及改善運(yùn)營的作用。

3、推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型、加快信息化建設(shè)。推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展要逐步實(shí)現(xiàn)“六個(gè)轉(zhuǎn)變”：一是在審計(jì)的理念上，由對內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識是檢查系統(tǒng)向內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)是控制機(jī)制的認(rèn)識轉(zhuǎn)變；由內(nèi)部審計(jì)注重結(jié)果、重在治標(biāo)向注重過程、重在治本轉(zhuǎn)變；二是在審計(jì)的職能上，由單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變；三是在審計(jì)的目標(biāo)上，從查錯(cuò)糾弊向內(nèi)部控制評價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評估轉(zhuǎn)變；四是在審計(jì)內(nèi)容上，由財(cái)務(wù)控制向業(yè)務(wù)控制和信息系統(tǒng)控制轉(zhuǎn)變；五是在審計(jì)的方式上，由事后監(jiān)督向事前、事中全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變；六是在審計(jì)的手段上，由手工操作為主向利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為主的轉(zhuǎn)變。

在信息技術(shù)飛速發(fā)展的今天，審計(jì)對象信息化程度越來越高，審計(jì)工作如果沒有信息技術(shù)的支撐，將處于非常被動(dòng)的境地，難以實(shí)現(xiàn)向經(jīng)營管理全過程的延伸，要加快內(nèi)部審計(jì)信息化建議的步伐，為提高內(nèi)部審計(jì)工作水平和推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型與發(fā)展提供技術(shù)保證。

4、完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的生命。內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量高低影響到為企業(yè)增加價(jià)值作用的發(fā)揮。第一，審計(jì)質(zhì)量的保證與改進(jìn)措施包括日常監(jiān)督、內(nèi)部評價(jià)、外部評價(jià)。第二，控制和提高審計(jì)質(zhì)量是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。對審計(jì)項(xiàng)目而言，就是建立科學(xué)的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制體系，明確相應(yīng)的工作目標(biāo)、工作步驟和質(zhì)量要求、工作責(zé)任。

同時(shí)，國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)重視和支持民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作。一是加強(qiáng)宣傳引導(dǎo)。運(yùn)用多種手段和方法，廣泛深入地宣傳民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的地位作用，不斷提高民營企業(yè)家重視和支持企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的自覺性；二是樹立典型。對民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作典型，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，加大對典型單位、典型經(jīng)驗(yàn)的宣傳力度，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作整體水平的提高。三是落實(shí)民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督部門。在民營經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作廣泛開展的情況下，應(yīng)進(jìn)一步明確審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)和監(jiān)督職能，把民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作納入指導(dǎo)和監(jiān)督的范圍，使審計(jì)機(jī)關(guān)切實(shí)肩負(fù)起指導(dǎo)和監(jiān)督民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的責(zé)任。

五、民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)典型經(jīng)驗(yàn)

同福食品有限責(zé)任公司的內(nèi)部審計(jì)主要經(jīng)驗(yàn)有：

篇8

據(jù)深圳證券交易所不久前對上市公司的一次調(diào)查，在收回問卷的上市公司中，有64％在董事會(huì)里建立了審計(jì)委員會(huì)，其中，又有58.8％的審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。這個(gè)數(shù)字表明，在我國上市公司治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)進(jìn)程中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)歸屬于審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，已成為主流趨勢（實(shí)際上，審計(jì)委員會(huì)是一個(gè)非常設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，為了敘述問題方便，在此將常設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)簡稱為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)）。

綜觀國內(nèi)外公司管理實(shí)踐，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理模式大致有四種：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由財(cái)務(wù)總監(jiān)或公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人主管；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由公司總經(jīng)理主管；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)主管；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由監(jiān)事會(huì)主管。在不同的管理模式下，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立程度不一樣，其服務(wù)對象和功能作用亦不一樣。

在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由財(cái)務(wù)總監(jiān)（或總會(huì)計(jì)師，或公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人）主管的模式下，內(nèi)部審計(jì)是會(huì)計(jì)監(jiān)督功能的延伸。其指導(dǎo)觀念是專業(yè)者理財(cái)。即財(cái)務(wù)專業(yè)人員為了保證更好地實(shí)現(xiàn)和落實(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，組織專門的審計(jì)人員來配合。但是，在財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的眼里，財(cái)務(wù)比審計(jì)更重要，審計(jì)充其量只是配合企業(yè)的財(cái)務(wù)工作。公司對內(nèi)部審計(jì)的職能要求并不高，內(nèi)部審計(jì)的地位和作用受制于財(cái)會(huì)部門的約束，在人員配置、經(jīng)費(fèi)保障、工作配合程度等方面，內(nèi)部審計(jì)部門均遜色于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是操作簡便，運(yùn)行成本和監(jiān)督成本低。其缺點(diǎn)是內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性差，審計(jì)力量薄弱，審計(jì)范圍小，僅側(cè)重于財(cái)務(wù)審計(jì)，不能更大地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，無法擺脫“內(nèi)部人控制”的束縛。隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的不斷深化和完善，這種“財(cái)審合一”模式已滿足不了現(xiàn)代公司內(nèi)部控制和治理的需要，其運(yùn)用范圍正在不斷縮小。

在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由公司總經(jīng)理（或總裁、副總裁）主管的模式下，內(nèi)部審計(jì)部門的地位和作用均有所提升，成為與財(cái)會(huì)部門并列的職能機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)主管的地位也與財(cái)務(wù)主管的地位相當(dāng)。這種管理模式的指導(dǎo)觀念是經(jīng)營者理財(cái)，它使內(nèi)部審計(jì)更接近經(jīng)營管理層，并直接為總經(jīng)理日常經(jīng)營決策服務(wù)，可以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司經(jīng)營管理過程的作用，在公司內(nèi)部控制體系中發(fā)揮監(jiān)督、評價(jià)、咨詢和控制職能，使內(nèi)部審計(jì)的職能和范圍有了較大的拓展，有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)提高公司經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的目的。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)營管理過程中的作用得以發(fā)揮，審計(jì)范圍廣，內(nèi)部審計(jì)的日常工作非常便于開展，總經(jīng)理接觸內(nèi)部審計(jì)的機(jī)會(huì)比較多，總經(jīng)理可以隨時(shí)對內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行安排和指導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)在遇到困難時(shí)還可以隨時(shí)向總經(jīng)理匯報(bào)反映，兩者之間溝通的方式多、頻率高，有助于提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率。這種模式的缺點(diǎn)是內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性依然較差，“內(nèi)部人控制”的問題依然存在。但在我國公司治理結(jié)構(gòu)尚未完善，董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)的職能和作用還沒有得到充分發(fā)揮之時(shí)，將內(nèi)部審計(jì)置于總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)之下還是一個(gè)比較符合現(xiàn)實(shí)的選擇。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)主管的模式，這是落實(shí)出資者理財(cái)觀念的具體組織形式。由于董事會(huì)處于公司最高權(quán)力層次，作為董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)工作機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，具有相當(dāng)?shù)臋?quán)威性，它能夠代表出資人對公司經(jīng)營全過程和經(jīng)營管理層進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，甚至可以獨(dú)立有效地審計(jì)控股子公司，履行對經(jīng)理層的業(yè)績評價(jià)和檢查職能。在這種模式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性大大增加，內(nèi)部審計(jì)的人員配置、制度建設(shè)、經(jīng)費(fèi)開支等均有了保障，工作能力和監(jiān)督作用也得到加強(qiáng)，對公司避免或擺脫“內(nèi)部人控制”問題及其有利。這種模式的缺點(diǎn)是，審計(jì)委員會(huì)并非一個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)，審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事成員參事、議事的時(shí)間和精力是有限的，監(jiān)督不可能有充分的保障，讓主要成員遠(yuǎn)離公司經(jīng)營前端的審計(jì)委員會(huì)完全領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)這樣一個(gè)實(shí)實(shí)在在的機(jī)構(gòu)，在公司經(jīng)營的日常性事務(wù)工作非常繁重和復(fù)雜的情況下，必然不能及時(shí)了解公司的經(jīng)營狀態(tài)，顯得鞭長莫及、力不從心?？繉徲?jì)委員會(huì)來具體指導(dǎo)公司的內(nèi)部審計(jì)工作，會(huì)使其工作效率下降。這就存在著一個(gè)如何協(xié)調(diào)審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和公司經(jīng)營管理層三者之間關(guān)系的問題。

在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由監(jiān)事會(huì)主管的模式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性進(jìn)一步增強(qiáng)，它突出的是民主理財(cái)觀，即企業(yè)員工要通過這種組織形式來行使與自身利益密切相關(guān)的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。由于監(jiān)事會(huì)是公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，它由內(nèi)部股東代表和職工代表組成，其職權(quán)主要是對公司董事、經(jīng)理在執(zhí)行公司職務(wù)時(shí)是否違反法律、法規(guī)和章程進(jìn)行監(jiān)督，對公司財(cái)務(wù)進(jìn)行檢查，必然使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的檢查功能強(qiáng)化，預(yù)控功能弱化，內(nèi)審人員與經(jīng)營管理層的“共同語言”減少。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是：內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性很強(qiáng)，監(jiān)事會(huì)獨(dú)立于董事會(huì)和經(jīng)理層，從理論上講，地位是真正的超脫，從而權(quán)威性也是最高的，法律賦予了監(jiān)事會(huì)財(cái)務(wù)監(jiān)督和監(jiān)督管理層的權(quán)利，所以在監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)對這方面的監(jiān)督有充分的保障。這種模式的缺點(diǎn)是：由于監(jiān)事會(huì)屬于公司高層制衡機(jī)制組成部分，而內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)還包括通過審計(jì)促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，法律對監(jiān)事會(huì)賦予的權(quán)利不能覆蓋內(nèi)部審計(jì)的范圍和職能，所以，監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式雖有利于對公司財(cái)務(wù)的檢查和對公司管理人員的監(jiān)控，但它不能直接服務(wù)于經(jīng)營決策，而是側(cè)重于事后監(jiān)督，弱化了為企業(yè)提供評價(jià)和咨詢服務(wù)方面的功能，難以實(shí)現(xiàn)通過內(nèi)部審計(jì)來達(dá)到改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。就現(xiàn)實(shí)而言，監(jiān)事會(huì)在我國上市公司治理層中還是一個(gè)弱勢機(jī)構(gòu)，監(jiān)事會(huì)本身實(shí)際運(yùn)行效果并不佳，讓監(jiān)事會(huì)來主管內(nèi)部審計(jì)并不能達(dá)到強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能作用的目的。除非改變監(jiān)事會(huì)在我國目前的現(xiàn)狀和地位，否則，這種模式下內(nèi)部審計(jì)的外部性過于強(qiáng)化，與外部審計(jì)存在較多的職能重復(fù)。

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在不同的管理模式下，其理財(cái)觀念、獨(dú)立性、地位、職能、工作范圍、監(jiān)督作用和工作效率是不同的。如上表。就發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用而言，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在董事會(huì)主管之下最大；就提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率而言，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在總經(jīng)理主管之下最高。相比較而言，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由財(cái)務(wù)主管和監(jiān)事會(huì)主管，均不利于其提高效率和發(fā)揮作用。因此，現(xiàn)實(shí)中將是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)于總經(jīng)理主管之下和設(shè)于董事會(huì)主管之下這兩種模式的較量。孰優(yōu)孰劣，難分伯仲。但是，對于上市公司而言，無論是國際發(fā)展趨勢抑或資本市場監(jiān)管層的導(dǎo)向，均是有利于董事會(huì)主管模式的發(fā)展。

二、對審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間關(guān)系的進(jìn)一步分析

（一）審計(jì)委員會(huì)制度

審計(jì)委員會(huì)是在上市公司董事會(huì)下設(shè)立的、主要由獨(dú)立董事組成的、旨在加強(qiáng)上市公司財(cái)務(wù)治理的專門委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)制度起源于1940年發(fā)生在美國的邁克森?羅賓遜（Mekesson&Robbins）藥材公司倒閉案。這樁案件使得社會(huì)大眾開始關(guān)注注冊會(huì)計(jì)師為何沒有能夠發(fā)現(xiàn)公司管理當(dāng)局虛列存貨、高估資產(chǎn)的行為以及許多審查程序未能盡到審計(jì)師應(yīng)有的責(zé)任。由此對注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力產(chǎn)生了許多質(zhì)疑。1940年，美國證券交易委員會(huì)（SEC）和紐約證券交易所（NYSE）建議“由公司的外部獨(dú)立董事組成一個(gè)特殊的委員會(huì)來選擇公司的審計(jì)人員，并洽談審計(jì)范圍與合約”，以此來增強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性避免類似事件的發(fā)生。這個(gè)由獨(dú)立董事組成的委員會(huì)就是后來的審計(jì)委員會(huì)。從此以后，各國紛紛效仿。

我國引入審計(jì)委員會(huì)制度是近幾年的事情。2002年初，中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)和國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)聯(lián)合頒布的《上市公司治理準(zhǔn)則》規(guī)定：上市公司董事會(huì)可以按照股東大會(huì)的有關(guān)決議，設(shè)立戰(zhàn)略、審計(jì)、提名、薪酬與考核等專門委員會(huì)；專門委員會(huì)成員全部由董事組成，其中審計(jì)委員會(huì)、提名委員會(huì)、薪酬與考核委員會(huì)中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人，審計(jì)委員會(huì)中至少應(yīng)有一名獨(dú)立董事是會(huì)計(jì)專業(yè)人士。

國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)2004年8月頒布并實(shí)施了《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》。其中“第二章：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置”第七條規(guī)定：“國有控股公司和國有獨(dú)資公司，應(yīng)當(dāng)依據(jù)完善公司治理結(jié)構(gòu)和完備內(nèi)部控制機(jī)制的要求，在董事會(huì)下設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)。企業(yè)審計(jì)委員會(huì)成員應(yīng)當(dāng)由熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和審計(jì)等方面專業(yè)知識并具備相應(yīng)業(yè)務(wù)能力的董事組成，其中主任委員應(yīng)當(dāng)由外部董事?lián)??！?/p>

《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》要求：“設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，配備總審計(jì)師。”

在世界范圍內(nèi)，針對安然事件和其后一連串公司與中介舞弊事件引發(fā)的誠信問題，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）于2002年4月向美國國會(huì)遞交了加強(qiáng)公司治理的報(bào)告，提出了建立和健全審計(jì)委員會(huì)工作制度的建議，報(bào)告認(rèn)為：審計(jì)委員會(huì)地位和作用的鞏固與增強(qiáng)會(huì)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的工作力度。2002年美國國會(huì)頒布了《薩班斯――奧克斯利法案》（Sarbanes-Oxley Acts），該法案規(guī)定：所有上市公司必須設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。

（二）審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)

2002年的美國薩班斯法案對審計(jì)委員會(huì)職責(zé)規(guī)定是：1.負(fù)責(zé)聘請注冊的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，給事務(wù)所支付報(bào)酬并監(jiān)督其工作；2.受聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告；3.可以接受并處理本公司會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制或?qū)徲?jì)方面的投訴；4.有權(quán)雇用獨(dú)立的法律顧問或其他咨詢顧問。

我國證券監(jiān)督管理委員會(huì)和國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)于2002年1月頒布的《上市公司治理準(zhǔn)則》規(guī)定審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)：1.提議聘請或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)；2.監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施；3.負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通；4.審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露；5.審查公司的內(nèi)控制度。

國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)于2004年8月頒布的《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》規(guī)定審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)是：1.審議企業(yè)年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃；2.監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與財(cái)務(wù)信息披露；3.監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免，提出有關(guān)意見；4.監(jiān)督企業(yè)社會(huì)中介審計(jì)等機(jī)構(gòu)的聘用、更換和報(bào)酬支付；5.審查企業(yè)內(nèi)部控制程序的有效性，并接受有關(guān)方面的投訴；6.其他重要審計(jì)事項(xiàng)。

對上述法規(guī)的簡單比較，美國薩班斯法案主要強(qiáng)調(diào)審計(jì)委員會(huì)與外部審計(jì)的關(guān)系；我國則強(qiáng)調(diào)了審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部控制之間的關(guān)系。那么是不是美國上市公司的審計(jì)委員會(huì)職責(zé)都遵循薩班斯法案的要求？其實(shí)并不完全如此。美國GE公司對審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)規(guī)定就細(xì)致得多 ：

“設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的目的是協(xié)助董事會(huì)監(jiān)督公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、是否遵守法律和規(guī)章制度、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和稱職性以及內(nèi)審?fù)鈱徆δ艿耐晟菩浴?/p>

“更進(jìn)一步說，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)有以下的權(quán)利和職責(zé)。

1.和管理層及獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)（注冊會(huì)計(jì)師）復(fù)審已審年度財(cái)務(wù)報(bào)表和季度財(cái)務(wù)報(bào)表。包括須應(yīng)相關(guān)法律規(guī)章制度要求和紐約交易所要求重新審議的事項(xiàng)。

2.和管理當(dāng)局及獨(dú)立審計(jì)師協(xié)商收入分配、財(cái)務(wù)信息和向分析人士及評估機(jī)構(gòu)提供的收入分配準(zhǔn)則。

3.經(jīng)股東推薦，獨(dú)立審計(jì)師檢查公司會(huì)計(jì)賬簿、內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表事項(xiàng)。審計(jì)委員會(huì)有唯一的權(quán)利和責(zé)任選擇、評估并解聘獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)；同樣有唯一的權(quán)利批準(zhǔn)所有的審計(jì)經(jīng)費(fèi)和規(guī)章。獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)提供非審計(jì)服務(wù)也先要得到委員會(huì)成員批準(zhǔn)。

4.和管理層和獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)商議審計(jì)方面的問題、困難及管理層的對策；商議風(fēng)險(xiǎn)評估和制定風(fēng)險(xiǎn)管理政策，包括公司主要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)披示及管理層監(jiān)控和減少風(fēng)險(xiǎn)的措施。

5.審核公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，審核會(huì)計(jì)政策和一些重大的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策變化及影響公司財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)鍵決策活動(dòng)。

6.審核和批準(zhǔn)公司內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)范圍，包括（1）目的、權(quán)利和組織；（2）年度的審計(jì)計(jì)劃、預(yù)算和成員的組成；（3）同時(shí)任命、更替公司內(nèi)部審計(jì)的負(fù)責(zé)人。

7.和公司高層財(cái)務(wù)經(jīng)理、審計(jì)經(jīng)理及其他委員會(huì)認(rèn)可的人選審核公司內(nèi)部審計(jì)體系、財(cái)務(wù)控制體系和內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果。

8.獲得和審核每年至少一次的由獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的正式書面報(bào)告、審計(jì)公司（注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所）的內(nèi)部質(zhì)量控制程序以及過去五年里審計(jì)公司內(nèi)部質(zhì)量控制的各種材料和審計(jì)公司給政府或其它部門的調(diào)查材料。審計(jì)委員會(huì)還須審核注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)過程。為評估注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，審計(jì)委員會(huì)至少每年還要審核一下獨(dú)立審計(jì)師與公司的關(guān)系。

9.在公司的委托陳述中提供和公布年度審計(jì)委員會(huì)報(bào)告。

10.制定關(guān)于公司獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的雇用和再聘的政策。

11.審核和調(diào)查任何和公司管理真誠度相關(guān)的事項(xiàng)，包括利益的紛爭和公司政策以及公司行為的標(biāo)準(zhǔn)。以上應(yīng)包括定期的一般性檢查和公司特殊要求的檢查，與此相關(guān)，審計(jì)委員會(huì)將盡可能適當(dāng)?shù)嘏c公司的法律顧問，公司領(lǐng)導(dǎo)及職員會(huì)晤。

至少每個(gè)季度審計(jì)委員會(huì)應(yīng)單獨(dú)與公司經(jīng)理、公司的審計(jì)成員、獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)晤。

當(dāng)委員會(huì)認(rèn)為必要時(shí)其有權(quán)保留外部專家和其他顧問。審計(jì)委員會(huì)有單獨(dú)的權(quán)利批準(zhǔn)相關(guān)費(fèi)用和保留條款。

委員會(huì)在每次委員會(huì)會(huì)議之后向董事會(huì)報(bào)告建議情況，并且向董事會(huì)呈交委員會(huì)的年度業(yè)績考評。

委員會(huì)每年至少一次檢查本章程的充分性并提交任何預(yù)期的變化以得到批準(zhǔn)?！?/p>

這樣細(xì)致的職責(zé)規(guī)定，顯然已經(jīng)超出了中美兩國相關(guān)法規(guī)規(guī)定的范圍。公司的審計(jì)委員會(huì)到底應(yīng)該管多寬，恐怕也只能基于相關(guān)法規(guī)，由公司根據(jù)具體情況來確定。

（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)

據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）的定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，它的目的是為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。”從這個(gè)定義看，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與公司的目標(biāo)完全一致，為的是增加企業(yè)價(jià)值、提高運(yùn)作效率、控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、評價(jià)治理程序。我國的內(nèi)部審計(jì)定義則更多地突出了監(jiān)督職能：“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)?！?“本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部審計(jì)，是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”

可見，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)除了監(jiān)督以外，更有控制風(fēng)險(xiǎn)、改善管理、提高效率、促進(jìn)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的職責(zé)。同樣，基于權(quán)威專業(yè)團(tuán)體或管理部門對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé)的界定，各公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)范圍也是根據(jù)具體情況來規(guī)定的。

（四）審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位與分工

審計(jì)委員會(huì)本身是一個(gè)非常設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，它是董事會(huì)工作職能的延伸，其活動(dòng)定位于決策層面，要對內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)、常設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)及其重要人事任免、工作計(jì)劃、計(jì)劃執(zhí)行履行指導(dǎo)職責(zé)；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是根據(jù)相關(guān)制度和工作計(jì)劃，對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)、重要崗位人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，開展審計(jì)監(jiān)督、檢查評價(jià)、咨詢服務(wù)的常設(shè)工作機(jī)構(gòu)，其活動(dòng)定位于執(zhí)行層面。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對誰負(fù)責(zé)，在2006年9月頒發(fā)的《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》第五十九條中規(guī)定：公司應(yīng)按照本指引第十三條的規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，直接對董事會(huì)負(fù)責(zé)，定期檢查公司內(nèi)部控制缺陷，評估其執(zhí)行的效果和效率，并及時(shí)提出改進(jìn)建議。這是我國證券市場監(jiān)管機(jī)構(gòu)對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)定位的要求。

事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也不能完全視同為審計(jì)委員會(huì)的工作機(jī)構(gòu)。審計(jì)委員會(huì)的一些職責(zé)是不能夠由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來履行的。如，與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的溝通，在決策方面的職責(zé)等等。同樣，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的許多活動(dòng)是審計(jì)委員會(huì)管不了的。如，對基層干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對具體經(jīng)營活動(dòng)的實(shí)時(shí)監(jiān)控等等。審計(jì)委員會(huì)管不了的許多活動(dòng)，恰恰是經(jīng)營管理層需要通過內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來完成的。所以，對審計(jì)委員會(huì)而言，與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)、董事會(huì)秘書和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)保持工作聯(lián)系，是履行其職責(zé)的必要條件；對于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)而言，在接受審計(jì)委員會(huì)工作指導(dǎo)的同時(shí)，還要接受公司經(jīng)營管理當(dāng)局的工作安排。由常設(shè)的公司行政管理當(dāng)局根據(jù)審計(jì)計(jì)劃和公司日常營運(yùn)需要來安排內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作，也是落實(shí)審計(jì)委員會(huì)要求的方式。據(jù)此，西方許多企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置上都采取了一種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告、保持雙重關(guān)系的組織形式 。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的這種雙向負(fù)責(zé)、接受雙重領(lǐng)導(dǎo)的工作模式，或許是上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的最佳定位模式。

其理由：

1．內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和地位明顯增強(qiáng)，權(quán)威性增加。董事會(huì)和行政管理當(dāng)局是企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，故在其領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，能夠較好地體現(xiàn)它的相對獨(dú)立性和權(quán)威性，從而為內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展奠定了良好的基礎(chǔ)。

2．這種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告，保持雙重關(guān)系的組織形式，與國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的要求相一致。該準(zhǔn)則指出：“內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)”，而內(nèi)部審計(jì)所要協(xié)助的本組織的“管理成員”，是“包括管理人員和董事會(huì)成員”兩方面的成員的。

篇9

機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備屬于內(nèi)部審計(jì)的固定成本范疇，即無論是否開展審計(jì)工作，無論審計(jì)工作質(zhì)量高低，這種的固定成本是客觀存在的，是內(nèi)部審計(jì)的不可控成本，包括辦公場所、設(shè)備資產(chǎn)、辦公費(fèi)用和人工成本。機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備符合內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力要求，則為固定成本的使用效益最大化創(chuàng)造了必要條件。

1.內(nèi)部審計(jì)的相對獨(dú)立性。獨(dú)立性被注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)定位為“執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂”，IIA在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)-專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中將獨(dú)立性定義為“在組織內(nèi)應(yīng)向能使內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)履行其職責(zé)的層級報(bào)告”。獨(dú)立性能夠使審計(jì)結(jié)果保持客觀，使審計(jì)質(zhì)量可靠，為他方接受而不被質(zhì)疑。這種相對獨(dú)立性可以表現(xiàn)為設(shè)置了獨(dú)立的審計(jì)部門，也可以表現(xiàn)為獨(dú)立的報(bào)告關(guān)系，如審計(jì)結(jié)果向公司管理層或上級公司報(bào)告等。

2.專業(yè)勝任能力的獲取和保持。IIA在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)-專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中將專業(yè)能力表述為“應(yīng)具備履行其各自職責(zé)所需的知識、技能與其他能力”。如果要將內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和和審計(jì)人員專業(yè)能力重要性進(jìn)行排序的話，無疑專業(yè)能力比獨(dú)立性更為重要。只有符合專業(yè)能力要求的審計(jì)人員才能完成分配的審計(jì)工作，才能保證審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。

二、審計(jì)計(jì)劃管理應(yīng)遵循成本效益原則

年度審計(jì)計(jì)劃在風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)上制定，以確保將有限的審計(jì)資源用于為公司改善風(fēng)險(xiǎn)管理、增加價(jià)值的項(xiàng)目上，使審計(jì)成本效益最大化。審慎選定擬開展的審計(jì)項(xiàng)目。筆者所在的內(nèi)審機(jī)構(gòu)通過以下活動(dòng)確立年度審計(jì)計(jì)劃：

1.圍繞公司中心任務(wù)和重大經(jīng)營活動(dòng)確定年度審計(jì)計(jì)劃。識別和評價(jià)存在的風(fēng)險(xiǎn)。通常重大經(jīng)營活動(dòng)的變化是風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)，圍繞重大經(jīng)營活動(dòng)開展審計(jì)符合內(nèi)部審計(jì)的成本效益原則，更有助于公司實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

2.根據(jù)審計(jì)資源情況確定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。包括可獲取的審計(jì)部外部資源，以應(yīng)有的職業(yè)審慎態(tài)度確定與審計(jì)資源相匹配的審計(jì)項(xiàng)目。如果對數(shù)據(jù)的取得受到技術(shù)或能力的限制，應(yīng)當(dāng)對審計(jì)項(xiàng)目存在的風(fēng)險(xiǎn)做評估說明。

3.協(xié)調(diào)與外部審計(jì)和其他部門的檢查工作。在確定計(jì)劃時(shí)，應(yīng)考慮上級公司擬對本公司的實(shí)施審計(jì)或?qū)ｎ}評審項(xiàng)目，還應(yīng)考慮公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理部門擬實(shí)施的項(xiàng)目。

4.征詢公司管理層和專業(yè)管理部門的意見。確定是否列入年度工作計(jì)劃。該類項(xiàng)目通常為內(nèi)部審計(jì)的咨詢項(xiàng)目，難點(diǎn)是無法獲取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，但內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性通常能使審計(jì)建議富于建設(shè)性，為公司管理層和專業(yè)主管部門決策服務(wù)。

三、審計(jì)項(xiàng)目管理與審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率密切相關(guān)

審計(jì)項(xiàng)目是內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的載體。內(nèi)部審計(jì)開展審計(jì)項(xiàng)目時(shí)發(fā)生的成本屬于變動(dòng)成本，包括差旅費(fèi)、招待費(fèi)和被審計(jì)單位配合審計(jì)產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本（即如果不配合審計(jì)而用于公司正常生產(chǎn)經(jīng)營管理中產(chǎn)生的收益），這部分成本為內(nèi)部審計(jì)的可控成本。內(nèi)部審計(jì)通過周密的項(xiàng)目審前準(zhǔn)備，及時(shí)完結(jié)現(xiàn)場審計(jì)工作，減少這部分變動(dòng)成本支出。以下控制活動(dòng)對提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量有幫助：

1.流程制度化。為加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制和提高審計(jì)時(shí)效，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對審計(jì)項(xiàng)目流程進(jìn)行明確規(guī)定加以固化。筆者所在的內(nèi)審機(jī)構(gòu)將審計(jì)項(xiàng)目流程納入了OA系統(tǒng)（即辦公自動(dòng)化系統(tǒng)）進(jìn)行管理，審計(jì)通知書、審計(jì)報(bào)告征求意見函（密級）、審計(jì)意見書（密級）均通過OA系統(tǒng)行文。為提高審計(jì)時(shí)效，在OA系統(tǒng)中還設(shè)置了審計(jì)建議書和審計(jì)要情（均為密級）文書。同時(shí)，對審計(jì)工作底稿分別由審計(jì)組主審、組長和派出審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人進(jìn)行3級復(fù)核。

2.充分的審前準(zhǔn)備。包括調(diào)配審計(jì)資源成立審計(jì)組，召開審計(jì)聯(lián)席會(huì)議、編制審計(jì)實(shí)施方案，審計(jì)資料收集，審前分析明確審計(jì)重點(diǎn)等。

召開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的審前聯(lián)席會(huì)議。有助于建設(shè)良好的內(nèi)部審計(jì)溝通反饋渠道；

征詢公司管理層的意見。這種溝通通常不會(huì)損害內(nèi)審計(jì)獨(dú)立性，反而明確了公司管理層關(guān)注的重點(diǎn)，有利于提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。

現(xiàn)場審計(jì)和報(bào)告階段。包括進(jìn)場會(huì)，落實(shí)審計(jì)事項(xiàng)，退場會(huì)，發(fā)審計(jì)報(bào)告征求意見函和出具審計(jì)意見等。通過周密的審前準(zhǔn)備和現(xiàn)場審計(jì)的有效溝通，可以縮短現(xiàn)場時(shí)間，在現(xiàn)場審計(jì)退場時(shí)即可完成審計(jì)報(bào)告初稿，提高審計(jì)報(bào)告時(shí)效性。

四、審計(jì)成果應(yīng)用與內(nèi)部審計(jì)價(jià)值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)相關(guān)

審計(jì)成果的應(yīng)用與否一定程度上關(guān)系到審計(jì)項(xiàng)目的成敗，進(jìn)而影響內(nèi)部審計(jì)價(jià)值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。如果審計(jì)成果未得到應(yīng)用，內(nèi)部審計(jì)不僅沒有實(shí)現(xiàn)為組織增加價(jià)值和改善運(yùn)營的目標(biāo)，還浪費(fèi)了組織的資源。

1.可以有效保證審計(jì)成果得到應(yīng)用的控制活動(dòng)。采取后續(xù)跟進(jìn)措施，監(jiān)督和保證審計(jì)意見得到有效落實(shí)，或公司管理層已接受了不采取行動(dòng)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。這一階段的工作通常為審計(jì)項(xiàng)目的后續(xù)審計(jì)階段，即審計(jì)部門對被審計(jì)單位反饋的整改情況進(jìn)行審閱和驗(yàn)證。筆者所在的內(nèi)審機(jī)構(gòu)通常對重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行現(xiàn)場后續(xù)審計(jì)，并向部門領(lǐng)導(dǎo)提交后續(xù)審計(jì)情況報(bào)告。

對全面性或高風(fēng)險(xiǎn)問題，向公司專業(yè)主管部門通報(bào)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，向公司管理層提交審計(jì)建議書，進(jìn)一步提升審計(jì)成果的應(yīng)用。建議書經(jīng)公司管理層批示后，通常由專業(yè)主管部門采取進(jìn)一步的跟進(jìn)措施，達(dá)到舉一反三、成本效益最大化的目的。

2.審計(jì)成果未得到應(yīng)用而給公司帶來損失的案例。在某審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后不久，被審計(jì)單位的員工被當(dāng)?shù)貦z察機(jī)關(guān)立案調(diào)查，嚴(yán)重影響了公司的聲譽(yù)和社會(huì)形象，給公司造成無法計(jì)量的損失。

傭金是一個(gè)與折扣、市場競爭和商業(yè)賄賂密切相關(guān)的名詞。審計(jì)組在審計(jì)某分公司傭金業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)其傭金業(yè)務(wù)呈現(xiàn)2個(gè)主要特征：一是無固定期限的長期支付，二是審計(jì)提比例高。雖然形式上是分公司與一個(gè)中間商簽訂協(xié)議并進(jìn)行傭金結(jié)算，公司與客戶不直接發(fā)生傭金結(jié)算關(guān)系，但審計(jì)組經(jīng)分析評估后認(rèn)為，該業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險(xiǎn)較大，向該分公司出具了防范商業(yè)賄賂和收入流失風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)建議。審計(jì)結(jié)束后的次年，當(dāng)?shù)貦z察機(jī)關(guān)在核實(shí)該分公司一個(gè)重要客戶負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)問題時(shí)發(fā)現(xiàn)，該分公司賬面支付的資金額度大于該重要客戶負(fù)責(zé)人的涉案資金額度，導(dǎo)致該分公司的員工也被檢察機(jī)關(guān)立案調(diào)查。該分公司如果采納了審計(jì)建議，及時(shí)組織對存在風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)進(jìn)行全過程的排查并積極進(jìn)行整改，將極大降低公司員工被檢察機(jī)關(guān)立案調(diào)查和損失發(fā)生的可能性。

總之，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的所有活動(dòng)，都應(yīng)圍繞內(nèi)部審計(jì)價(jià)值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)開展，遵循成本效益原則，以有限的審計(jì)資源謀求內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的最大化，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值和改善運(yùn)營的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]2005年《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)-專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社

篇10

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）024-000-01

進(jìn)入21世紀(jì)后，審計(jì)委員會(huì)在在我國上市公司得到快速的發(fā)展。但在國有企業(yè)內(nèi)部，許多都實(shí)行總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，沒有設(shè)立董事會(huì)，因此在其內(nèi)部如何構(gòu)建審計(jì)委員會(huì)，并借助內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)這個(gè)平臺(tái)，更好發(fā)展內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和增值服務(wù)功能，受到審計(jì)實(shí)務(wù)界的高度關(guān)注。

一、內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)構(gòu)建實(shí)施的必要性

近幾年來，國家一直要求國有企業(yè)要建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度。2004年8月國資委的《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》規(guī)定，國有控股公司和國有獨(dú)資公司，應(yīng)當(dāng)依據(jù)完善公司治理結(jié)構(gòu)和完備內(nèi)部控制機(jī)制的要求，在董事會(huì)下設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)。

就內(nèi)部審計(jì)而言，要真正要實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型，還會(huì)受到很多因素制約，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性仍有等加強(qiáng)。審計(jì)工作轉(zhuǎn)型的環(huán)境有待進(jìn)一步改善。設(shè)立審計(jì)委員會(huì)即能提供一個(gè)平臺(tái)，尤其是沒有設(shè)立董事會(huì)的國有企業(yè)，可以促使內(nèi)部審計(jì)部門能定期或不定期向公司高層進(jìn)行匯報(bào)，與公司相關(guān)責(zé)任部門之間進(jìn)行溝通與聯(lián)系，爭取理解，為內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)造一個(gè)良好的工作環(huán)境，從而更好地發(fā)揮審計(jì)職能作用，推動(dòng)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型。

二、內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)構(gòu)建概述

（一）設(shè)立目標(biāo)

未設(shè)立董事會(huì)的國有企業(yè)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，與現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)下的審計(jì)委員會(huì)制度在許多方面上有著很大的區(qū)別。沒有設(shè)立董事會(huì)的國有企業(yè)審計(jì)委員會(huì)設(shè)立的宗旨，就是以國家法律法規(guī)、財(cái)經(jīng)制度和企業(yè)規(guī)章制度為依據(jù)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)平安為目標(biāo)，通過加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)審工作的領(lǐng)導(dǎo)，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源的有效使用，保障企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)有序、健康、穩(wěn)定發(fā)展。從這個(gè)角度而言，安徽省電力公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的根本目的，就是服務(wù)于內(nèi)部審計(jì)工作，提升內(nèi)部審計(jì)地位，更好地發(fā)揮審計(jì)職能作用。

（二）工作原則

國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)設(shè)立的原則包括：一是客觀公正原則，提交審計(jì)委員會(huì)議定的審計(jì)資料要實(shí)事求是、客觀準(zhǔn)確；二是重要性原則，審計(jì)委員會(huì)只議定涉及公司生產(chǎn)經(jīng)營的重大審計(jì)事項(xiàng)、事務(wù)以及公司所屬單位要求復(fù)議的審計(jì)項(xiàng)目；三是集體確定原則，提交審計(jì)委員會(huì)議定的重大問題或復(fù)議問題，經(jīng)委員會(huì)會(huì)議集體研究討論，做出審計(jì)評價(jià)和審計(jì)處理意見。

（三）工作職責(zé)

國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)工作職責(zé)包括：審定公司內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展規(guī)劃、年度工作計(jì)劃；審定重要的內(nèi)部審計(jì)工作制度；聽取并審議年度審計(jì)計(jì)劃完成情況，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的普遍性、疑難性的問題，研究確定整改措施；評議、裁定公司內(nèi)部審計(jì)復(fù)議事項(xiàng)；研究安排接受外部審計(jì)的有關(guān)迎審準(zhǔn)備、問題分析、意見反饋、落實(shí)整改等事宜；其他需提交審計(jì)委員會(huì)議定的審計(jì)事項(xiàng)。

（四）工作規(guī)則

審計(jì)委員會(huì)工作會(huì)議由主任主持，主任外出不能出席時(shí)，可委托一名審計(jì)委員會(huì)成員主持。審計(jì)委員會(huì)會(huì)議應(yīng)由三分之二以上的委員出席方可舉行；會(huì)議做出的決議，必須經(jīng)全體委員的三分之二以上通過。審計(jì)委員會(huì)研究決定的事項(xiàng)應(yīng)形成會(huì)議紀(jì)要，按會(huì)議決議內(nèi)容的保密程度，在一定范圍內(nèi)予以。出席會(huì)議的委員和列席會(huì)議的人員均對會(huì)議所議事項(xiàng)有保密義務(wù)，不得擅自披露有關(guān)信息。

三、主要做法

（一）建立健全審計(jì)委員會(huì)制度

應(yīng)印發(fā)《內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)工作規(guī)則》，明確審計(jì)委員會(huì)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、審計(jì)委員會(huì)人員組成、工作宗旨、組織形式、工作職責(zé)、工作原則、議事規(guī)則和工作程序等。制度的建立與健全，對于審計(jì)委員會(huì)工作長效機(jī)制的形成，起到了關(guān)鍵作用。它使審計(jì)委員會(huì)工作的正常開展，有了堅(jiān)實(shí)的制度依據(jù)。

（二）設(shè)置審計(jì)委員會(huì)

審計(jì)委員會(huì)成員可以由公司領(lǐng)導(dǎo)班子及總經(jīng)部、財(cái)務(wù)、法律、組織人事、監(jiān)察、審計(jì)等相關(guān)職能部門負(fù)責(zé)人組成。其中公司總經(jīng)理任主任、副總經(jīng)理和總會(huì)計(jì)師任副主任委員。審計(jì)委員會(huì)下設(shè)辦公室，掛靠審計(jì)部，審計(jì)委員會(huì)的常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)為審計(jì)部門，由審計(jì)部負(fù)責(zé)組織審計(jì)委員會(huì)工作的聯(lián)絡(luò)、資料準(zhǔn)備、會(huì)議記錄和會(huì)議決議的擬稿等工作。

（三）確定召開審計(jì)委員會(huì)

審計(jì)委員會(huì)會(huì)議每年至少安排召開兩次。第一次一般在年初，主要工作是總結(jié)上一年度審計(jì)工作，研究確定下一年度審計(jì)項(xiàng)目和工作重點(diǎn)。第二次一般在年中，主要工作是總結(jié)上半年工作，并對審計(jì)項(xiàng)目和工作重點(diǎn)根據(jù)實(shí)際情況作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

（四）審計(jì)委員會(huì)的會(huì)議準(zhǔn)備

提交審計(jì)委員會(huì)研究的重大、重要審計(jì)事項(xiàng)，先由省審計(jì)部門審核并提出初步意見，交審計(jì)委員會(huì)審定。當(dāng)然定期審計(jì)委員會(huì)的議題，一般都比較固定，如年初審計(jì)委員會(huì)工作議題主要是總結(jié)上一年度審計(jì)工作，研究確定下一年度審計(jì)項(xiàng)目和工作重點(diǎn)。一旦確定好會(huì)議議題后，審計(jì)部門即應(yīng)據(jù)此負(fù)責(zé)準(zhǔn)備相應(yīng)的會(huì)議資料。

（五）召開審計(jì)委員會(huì)會(huì)議

根據(jù)先前確定的會(huì)議議程，由審計(jì)委員會(huì)主任主持召開審計(jì)委員會(huì)，審議會(huì)議議題并作出會(huì)議決議或決定。審計(jì)委員會(huì)會(huì)議由審計(jì)部負(fù)責(zé)會(huì)議記錄并形成會(huì)議紀(jì)要，出席會(huì)議的委員在會(huì)議記錄上簽名。

（六）落實(shí)會(huì)議決議或決定

審計(jì)委員會(huì)研究通過的重大、重要審計(jì)事項(xiàng)的會(huì)議決議和復(fù)議決定，由審計(jì)部門負(fù)責(zé)下達(dá)審計(jì)意見書組織落實(shí)；并跟蹤審計(jì)委員會(huì)決議的落實(shí)情況，擬定決議落實(shí)情況的反饋報(bào)告，以定期向?qū)徲?jì)委員會(huì)做出書面報(bào)告。涉及公司職能部門的整改決定，由總經(jīng)理工作部下達(dá)工作督辦單。

四、結(jié)束語