導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇基礎(chǔ)會(huì)計(jì)筆記，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

會(huì)計(jì)科目：對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容及會(huì)計(jì)要素進(jìn)一步分類核算的項(xiàng)目。為了全面系統(tǒng)地反映和監(jiān)督各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況，分門別類地為經(jīng)濟(jì)管理提供會(huì)計(jì)核算資料，就需要設(shè)置會(huì)計(jì)科目。

設(shè)置會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)遵循的原則：

1. 全面反映會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容。

2. 設(shè)置會(huì)計(jì)項(xiàng)目既要滿足對(duì)外報(bào)告的要求又要符合內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。

3. 設(shè)置會(huì)計(jì)科目，既要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，又要保持相對(duì)穩(wěn)定。

4. 設(shè)置會(huì)計(jì)科目，還要做到統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。

5. 會(huì)計(jì)科目要簡(jiǎn)明、適用，并要分類、編號(hào)。

二、會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容和級(jí)次

(一)會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容。

會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容：是指在制定會(huì)計(jì)制度時(shí)，要規(guī)定會(huì)計(jì)科目反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和登記方法。

這些科目按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可以會(huì)為五類：

一、資產(chǎn)類。包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其它應(yīng)收款、材料采購(gòu)、材料、產(chǎn)成品、待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、待處理財(cái)產(chǎn)損益。

二、負(fù)債類。包括以下科目：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、其它應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤(rùn)、預(yù)提費(fèi)用、長(zhǎng)期借款。

三、所有者權(quán)益類。包括以下科目：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤(rùn)、利潤(rùn)分配。

四、成本類。包括：生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用兩個(gè)科目。

五、損益類。損益類包括的科目有：產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售費(fèi)用、產(chǎn)品銷售稅金、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅。這里既包括收入類科目也包括費(fèi)用類科目，之所以把這兩類科目合并為損益類科目，是因?yàn)檫@兩類科目核算的內(nèi)容都與損益的計(jì)算相關(guān)。

(二)會(huì)計(jì)科目的級(jí)次。

會(huì)計(jì)科目的級(jí)次要體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的不同詳細(xì)程度。

一般情況下：會(huì)計(jì)科目的級(jí)次可以分為以下兩類：

(1)總分類科目：這是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象不同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容所作的總括分類。

(2)明細(xì)分類科目：這是對(duì)總分類科目所含內(nèi)容所作的進(jìn)一步分類，它是反映核算指標(biāo)詳細(xì)、具體情況的科目。

按照我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，總分類科目一般由財(cái)政部或企業(yè)主管部門統(tǒng)一制定。明細(xì)分類科目，除了會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置的以外，各單位可以根據(jù)實(shí)際需要自行設(shè)置。

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會(huì)員政策：

篇2

案例1：2006年2月，甲房地產(chǎn)公司在開發(fā)南苑小區(qū)的過程中，因?yàn)橘Y金不足，吸收乙公司投資900萬元，丙公司投資300萬元，三方約定，房產(chǎn)建成后，乙公司可得3000m2，丙公司可得1000m2，剩余歸甲公司所有，當(dāng)年11月南苑小區(qū)開發(fā)完成。假如“首次分配”時(shí)，能夠計(jì)算出計(jì)稅成本為2800元/m2。

31號(hào)文件規(guī)定：開發(fā)企業(yè)在首次分配開發(fā)產(chǎn)品時(shí)，如該項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)算計(jì)稅成本，其應(yīng)分配給投資方開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本與其投資額之間的差額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

筆者認(rèn)為：由于未能成立獨(dú)立法人公司，乙、丙公司不是法律意義上的股東，也不屬于代建性質(zhì)，只是定向銷售的客戶，因此，會(huì)計(jì)處理為：

1.收到乙、丙公司投入資金時(shí)

借：銀行存款1200萬

貸：其他應(yīng)付款———乙公司900萬

——丙公司300萬

2.分配開發(fā)產(chǎn)品時(shí)

借：經(jīng)營(yíng)成本1120萬[（1000+3000）×2800=1120萬]

貸：開發(fā)產(chǎn)品1120萬

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入：

借：其他應(yīng)付款———乙公司900萬

——丙公司300萬

貸：經(jīng)營(yíng)收入1200萬

3.計(jì)提營(yíng)業(yè)稅

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加66.6萬

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅66.6萬

1200－1120－66.6=13.4萬元應(yīng)計(jì)入甲公司當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

續(xù)案例1：假如分房時(shí)無法計(jì)算計(jì)稅成本，則將投資方的投資額視同預(yù)售收入進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理，即：1200萬×15%（假如項(xiàng)目所在地計(jì)稅毛利率為15%）×33%=59.4萬元

1.收到乙、丙公司投入資金時(shí)

借：其他應(yīng)付款1200萬

貸：預(yù)收賬款1200萬

2.根據(jù)稅法規(guī)定，商品房預(yù)售時(shí)需交納營(yíng)業(yè)稅

借：待攤費(fèi)用———預(yù)交營(yíng)業(yè)稅金及附加66.6萬

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅66.6萬

3.待計(jì)算出計(jì)稅成本,結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本時(shí)

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加66.6萬

貸：待攤費(fèi)用———預(yù)交營(yíng)業(yè)稅金及附加66.6萬

借：遞延稅款59.4萬

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅59.4萬

二、以分配利潤(rùn)為目的的合作

案例2：甲、乙公司均屬房地產(chǎn)開發(fā)公司，以甲公司名義通過拍賣方式取得一塊土地，并以甲公司為主體聯(lián)合乙公司共同開發(fā)，雙方約定不成立獨(dú)立法人公司，共同投資，利潤(rùn)共享，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，甲公司股份比例占60%，乙公司股份比例占40%。

31號(hào)文件規(guī)定：開發(fā)企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)目形成的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，不得在稅前分配該項(xiàng)目的利潤(rùn)，同時(shí)不能因接受投資方投資額而在成本中攤銷或在稅前扣除相關(guān)的利息支出。

筆者認(rèn)為：應(yīng)成立非獨(dú)立法人的項(xiàng)目公司（項(xiàng)目部），甲、乙雙方按股份比例派員參與管理，以甲公司名義開設(shè)銀行專戶，在會(huì)計(jì)核算上作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，采取獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧，獨(dú)立納稅，利潤(rùn)分成。會(huì)計(jì)處理為：

1.項(xiàng)目部接受投資方按股份比例投入土地款及前期費(fèi)用時(shí)

借：銀行存款———專戶

貸：其他應(yīng)付款———甲公司

——乙公司

同時(shí)，甲公司在投入資金時(shí)

借：應(yīng)收賬款———項(xiàng)目部

貸：銀行存款———一般結(jié)算戶

2.在領(lǐng)取“四證”后，以甲公司名義用土地使用權(quán)作抵押物取得銀行借款時(shí)

借：銀行存款

貸：短期借款

3.支付土地價(jià)款或工程款時(shí)

借：開發(fā)成本

貸：銀行存款———專戶

4.開發(fā)產(chǎn)品預(yù)售時(shí)

借：銀行存款———專戶

貸：預(yù)收賬款

5.預(yù)繳稅款時(shí)以甲公司名義申報(bào)

按月計(jì)提預(yù)交營(yíng)業(yè)稅時(shí)

借：待攤費(fèi)用———預(yù)交營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

按季計(jì)提預(yù)交所得稅時(shí)

借：遞延稅款

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅

月末，項(xiàng)目部單獨(dú)編制有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表，但由于該項(xiàng)目從拍賣土地、立項(xiàng)、領(lǐng)取預(yù)售證等都是以甲公司名義辦理，對(duì)外仍屬于甲公司開發(fā)的項(xiàng)目之一，因此必須將項(xiàng)目部的財(cái)務(wù)報(bào)表與甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)表合并。將兩張報(bào)表相同的會(huì)計(jì)項(xiàng)目金額相加，把甲公司的“應(yīng)收賬款———項(xiàng)目部”與項(xiàng)目部的“其他應(yīng)付款———甲公司”抵消。

6.結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本并形成項(xiàng)目利潤(rùn)，交納所得稅后，對(duì)投資方分配利潤(rùn)時(shí)

篇3

有關(guān)會(huì)計(jì)的專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)、基本理論、基本方法和結(jié)構(gòu)體系，我都基本掌握了，但這些似乎只是紙上談兵，倘若將這些理論性極強(qiáng)的東西搬到實(shí)際上應(yīng)用，那我想我肯定會(huì)是無從下手，一竅不通。自認(rèn)為已經(jīng)掌握了一定的會(huì)計(jì)理論知識(shí)在這里只能成為空談。只有把從書本上學(xué)到的理論應(yīng)用于實(shí)際的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中去，才能真正掌握這門知識(shí)。

平常在學(xué)校學(xué)到的都只是課本上的知識(shí)，缺乏工作經(jīng)驗(yàn)，還不能滿足會(huì)計(jì)工作的需要。為了積累關(guān)于會(huì)計(jì)專業(yè)的工作經(jīng)驗(yàn)，我在唐山三友集團(tuán)氯堿有限責(zé)任公司獲得了一次十分難得的實(shí)習(xí)機(jī)會(huì)。實(shí)習(xí)期間努力將自己在學(xué)校所學(xué)的理論知識(shí)向?qū)嵺`方面轉(zhuǎn)化，盡量做到理論與實(shí)踐相結(jié)合，在實(shí)習(xí)期間能夠遵守工作紀(jì)律，不遲到、早退，認(rèn)真完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的工作，得到學(xué)習(xí)領(lǐng)導(dǎo)及全體工作人員的一致好評(píng)，同時(shí)也發(fā)現(xiàn)了自己的許多不足之處。

這里的同事對(duì)我非常和氣，他們耐心地向我介紹了公司的基本業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置以及各類科目的具體核算內(nèi)容，又向我講解了作為會(huì)計(jì)人員上崗所要具備的一些基本知識(shí)要領(lǐng)，對(duì)我所提出的疑難困惑也是有問必答，尤其是會(huì)計(jì)的一些基本操作，都給予了細(xì)心的指導(dǎo)，我很感激他們對(duì)我的教導(dǎo)。在剛剛接觸社會(huì)的時(shí)候，能遇上這樣的師傅真是我的幸運(yùn)。雖然實(shí)習(xí)不像正式工作那樣忙，那樣累，但我真正把自己融入到工作中了，因而我覺得自己過得很充實(shí)，覺得收獲也不小。在他們的幫助下，我迅速的適應(yīng)了這里的工作環(huán)境，并開始嘗試獨(dú)立做一些事情。

在這里我的收獲很大，我學(xué)會(huì)了錄入業(yè)務(wù)、記賬、登帳、填制記賬憑證、使用打印機(jī)等好多的知識(shí)，掌握了會(huì)計(jì)工作的基本流程，也學(xué)到了不少為人處事之道，認(rèn)識(shí)到不斷學(xué)習(xí)的重要性，更多的了解了會(huì)計(jì)專業(yè)的特點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)電算化在公司的使用日益普遍等等。以下就是我的實(shí)習(xí)收獲和所得。

公司里憑證的填制已經(jīng)基本上由電腦生成打印機(jī)完成，很現(xiàn)代化，而且我發(fā)現(xiàn)這里所使用的用友軟件很方便快捷，網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)能很好的為公司服務(wù)了。

一個(gè)月的實(shí)習(xí)我基本掌握了登賬的方法：首先要根據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)生，取得原始憑證，將其登記記帳憑證。然后，根據(jù)記帳憑證，登記其明細(xì)賬。期末，填寫科目匯總表以及試算平衡表，最后才把它登記入總賬。結(jié)轉(zhuǎn)其成本后，根據(jù)總賬合計(jì)，填制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、損益表等等年度報(bào)表。這就是會(huì)計(jì)操作的一般順序和基本流程。會(huì)計(jì)本來就是煩瑣的工作。

篇4

非貨幣換業(yè)務(wù)處理的核心問題是對(duì)收到的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)按何種價(jià)值入帳。一般說來，其處理原則是：

（1）應(yīng)按交出的非貨幣性項(xiàng)目的公正價(jià)值入帳；

（2）如果交出的非貨幣性項(xiàng)目的公正價(jià)值無法確定，則收到的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)按接收項(xiàng)目的公正價(jià)值入帳；

（3）如果交出項(xiàng)目和接收項(xiàng)目的公正價(jià)值都無法確定，那么收到的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)按交出項(xiàng)目的帳面價(jià)值入帳；

（4）如果兩者的公正價(jià)值都是已知的，接收資產(chǎn)不但應(yīng)按交出資產(chǎn)的公正價(jià)值入帳，還應(yīng)按接收資產(chǎn)的帳面人才交出資產(chǎn)的帳面價(jià)值之間的差額確認(rèn)交換損益?，F(xiàn)分述如下：

1、已知交出資產(chǎn)的公正價(jià)值

甲公司用一項(xiàng)設(shè)備交換存貨以便于用于銷售。設(shè)備的估計(jì)公正價(jià)值是30,000元，帳面價(jià)值100,000元，在交換之日已提累計(jì)折舊75,000元，本例中已知交出項(xiàng)目的公正價(jià)值是30,000元，應(yīng)用為收到存貨的入帳價(jià)值。此外還應(yīng)確定此項(xiàng)業(yè)務(wù)是否產(chǎn)生了應(yīng)予確認(rèn)的損失。由于交出設(shè)備的公正價(jià)值是30,000元，而帳面價(jià)值是25,000元，故存在5,000元的交換收益。反映以設(shè)備交換存貨的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：存貨30,000

累計(jì)折舊——設(shè)備75,000

貸：設(shè)備100,000

非貨幣換收益5,000

2、未知交出資產(chǎn)的公正價(jià)值

在多數(shù)貨幣換業(yè)務(wù)中，交出項(xiàng)目的公正價(jià)值是未知的，或者接收項(xiàng)目的公正價(jià)值比交出項(xiàng)目的公正價(jià)值更明確，應(yīng)以接收項(xiàng)目的公正價(jià)值作為入帳基礎(chǔ)。為此，假定本例中其他條件與上例相同，只是設(shè)備的公正價(jià)值是未知的，存貨的售價(jià)20,000元，在此情況下，收到存貨的價(jià)值為20,000元，應(yīng)作為入帳基礎(chǔ)，由于設(shè)備的帳面價(jià)值為25,000元，收到存貨的公正價(jià)值低于交出設(shè)備的帳面價(jià)值故應(yīng)確認(rèn)交換損失。

交換損失=25,000—20,000=5,000。反映此項(xiàng)交換業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：存貨20,000

累計(jì)折舊——設(shè)備75,000

非貨幣換損失5,000

貸：設(shè)備100,000

3、未知交出與接收資產(chǎn)的公正價(jià)值

有時(shí)交出項(xiàng)目的公正價(jià)值和接收項(xiàng)目的公正價(jià)值都不能在一定范圍內(nèi)合理確認(rèn)，那么收到的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)按交出項(xiàng)目的帳面價(jià)值入帳。假設(shè)上述甲公司用帳面價(jià)值50,000元的設(shè)備交換一塊土地，二者的公正價(jià)值都是未知的，此時(shí)土地應(yīng)按設(shè)備的帳面價(jià)值入帳，而且不產(chǎn)生損益。反映此項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：土地50,000

貸：設(shè)備50,000

4、有附加財(cái)產(chǎn)的交換業(yè)務(wù)

有附加財(cái)產(chǎn)的交換業(yè)務(wù)是指在非貨幣易中企業(yè)可能會(huì)收到或交出小額的現(xiàn)金，這并不改變收入資產(chǎn)近姣出資產(chǎn)的公正價(jià)值入帳的基本原則。假使上述甲公司用公正價(jià)值100,000元的設(shè)備和10,000元現(xiàn)金交換一項(xiàng)存貨，設(shè)備的原值是95,000元。在交換之日已提折舊20,000元，存貨應(yīng)按交出資產(chǎn)的公正價(jià)值（包括附加財(cái)產(chǎn)）110,000元入帳。

交換損益=設(shè)備公正價(jià)值-設(shè)備帳面價(jià)值=100,000-（95,000-20,000）=25,000

為反映交換業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)損益，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：

借：存貨110,000

累計(jì)折舊——設(shè)備20,000

貸：設(shè)備95,000

現(xiàn)金10,000

非貨幣換收益25,000

二、非互惠性轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理

非互惠轉(zhuǎn)讓是所有者之間或所有者與另一實(shí)體間的單一方向的轉(zhuǎn)讓，主要包括所有者的財(cái)產(chǎn)股利、地方政府捐贈(zèng)和其他企業(yè)捐贈(zèng)等形式。一般情況下非互惠性轉(zhuǎn)讓所涉及的非貨幣性項(xiàng)目應(yīng)按他們的公正價(jià)值入帳，轉(zhuǎn)讓的非貨幣性資產(chǎn)的公正價(jià)值與帳面價(jià)值的差額作捐益入帳。下面舉例說明非互惠性轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理方法：

1、假設(shè)甲公司將其在乙公司的股權(quán)投資作為財(cái)產(chǎn)股利分配給現(xiàn)有股東，對(duì)乙公司的投資按成本入帳，在甲公司的帳面價(jià)值為60,000元，分發(fā)的股票市價(jià)為75,000元，本例中雖然投資是按原始價(jià)值入帳的，但此項(xiàng)交易應(yīng)按轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目的公正價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。本例中，股票的公正價(jià)值是75,000元，原始價(jià)值是60,000元，二者之間差額15,000元即為收益。根據(jù)以上資料，應(yīng)編制分錄如下：

借：乙公司的股票投資15,000

貸：投資市價(jià)上漲產(chǎn)生的收益15,000

借：留存收益75,000

貸：應(yīng)付財(cái)產(chǎn)股利75,000

借：應(yīng)付財(cái)產(chǎn)股利75,000

貸：乙公司的股票投資75,000

篇5

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，創(chuàng)新正逐漸成為企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵動(dòng)因。近年來，企業(yè)（特別是處于市場(chǎng)領(lǐng)導(dǎo)者地位的大企業(yè)）對(duì)創(chuàng)新投資的力度不斷加大，顯著的表現(xiàn)就是研究與開發(fā)（以下簡(jiǎn)稱R&D）投資的持續(xù)增加。根據(jù)UNCATD的統(tǒng)計(jì)，從1991年到1996年，全球R&D投資從4380億美元增長(zhǎng)到5760億美元，平均每年增長(zhǎng)約4.4%。到2002年，這一數(shù)字增長(zhǎng)到6770億美元。在全球的R&D投資中，企業(yè)（包括私有企業(yè)和國(guó)有企業(yè)）的R&D支出占了主要的比重。從1991年的2920億美元增長(zhǎng)到1996年的3760億美元，到2002年則達(dá)到4500億美元，約占全球R&D投資支出的66.47%（UNCATD，2005）。換而言之，每一年中，企業(yè)的R&D支出占到全球總支出的三分之二左右，政府、高校研究機(jī)構(gòu)及非盈利組織等僅占約三分之一。另外，我們還可以觀察到一個(gè)明顯的現(xiàn)象是，跨國(guó)公司作為各行業(yè)的市場(chǎng)領(lǐng)導(dǎo)者，其全球化發(fā)展戰(zhàn)略正經(jīng)歷著從市場(chǎng)創(chuàng)新到創(chuàng)建全球創(chuàng)新體系的轉(zhuǎn)變。過去跨國(guó)公司進(jìn)行全球化是為了進(jìn)入新市場(chǎng)以及取得生產(chǎn)和價(jià)值鏈效率的提高，目前跨國(guó)公司正在發(fā)掘全球范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)和技術(shù)創(chuàng)新擴(kuò)張的源泉。隨著R&D支出在企業(yè)支出中的不斷增加，其在企業(yè)總支出中的比重也在不斷增加。因此，對(duì)R&D會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng)直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。有效地保護(hù)信息使用者的利益，特別是廣大投資者的利益，是證券市場(chǎng)健康發(fā)展的關(guān)鍵，各國(guó)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)均把保護(hù)投資者的利益放在首位。

跨國(guó)公司的迅猛發(fā)展以及全球資本市場(chǎng)的一體化，使得國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在越來越多的國(guó)家被接受（注釋①）。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）將其基本目標(biāo)從“協(xié)調(diào)與改進(jìn)各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”轉(zhuǎn)變?yōu)椤爸贫ㄈ驎?huì)計(jì)準(zhǔn)則”。IASB制定的準(zhǔn)則也從早期的受一些發(fā)達(dá)國(guó)家的影響，轉(zhuǎn)而開始影響很多國(guó)家準(zhǔn)則的制定。英國(guó)近期在制定有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，也開始借鑒IASB的有關(guān)規(guī)定。但是，應(yīng)當(dāng)注意的是，IASB制定的準(zhǔn)則與美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還存在很大差異。目前，IASB與FASB正在積極尋求合作，以促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全球趨同。本文從信息使用者的角度比較分析了IASB及美國(guó)等國(guó)R&D支出的會(huì)計(jì)處理方法，討論會(huì)計(jì)處理方法中存在的問題及其影響，希望能為我國(guó)相關(guān)準(zhǔn)則的改進(jìn)提供有益的借鑒。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）是會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體在1973年6月組建的，由澳大利亞、加拿大、法國(guó)、聯(lián)邦德國(guó)、日本、墨西哥、荷蘭、英國(guó)和愛爾蘭、美國(guó)等國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體發(fā)起成立。1997年1月，IASC理事會(huì)成立了一個(gè)戰(zhàn)略工作組（SWP）。1998年，SWP提出了“塑造IASC的未來”的報(bào)告，建議對(duì)IASC進(jìn)行全面改組，并將IASC的基本目標(biāo)從原先的“協(xié)調(diào)與改進(jìn)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”變成“制定全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。隨后，IASC修改章程，改組組織架構(gòu)，新成立了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB），并于2001年4月正式運(yùn)作。IASC成立后不久就開始著手R&D支出的會(huì)計(jì)處理問題（注釋②）。1977年2月，IASC公布了第9號(hào)征求意見稿《ED9——研究和開發(fā)成本會(huì)計(jì)》。在征求各方意見的基礎(chǔ)上，IASC于1978年7月正式了第9號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《IAS9——研究和開發(fā)成本會(huì)計(jì)》（以下簡(jiǎn)稱IAS9（1978））（注釋③），并自1980年1月1日起正式生效。1991年8月，IASC公布了第37號(hào)征求意見稿《ED37——研究和開發(fā)活動(dòng)》，在此基礎(chǔ)上于1993年12月了IAS9的修訂稿《IAS9——研究和開發(fā)活動(dòng)》（以下簡(jiǎn)稱IAS9（1993）），該準(zhǔn)則修訂稿于1995年1月1日起生效。與IAS9（1978）相比，這次修訂稿在以下方面發(fā)生了顯著的變化：（1）對(duì)研究和開發(fā)活動(dòng)作了更明確的界定；（2）對(duì)研究和開發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理作了重大修訂，將研究費(fèi)用與開發(fā)費(fèi)用分開，分別就其會(huì)計(jì)處理作了規(guī)定；（3）對(duì)開發(fā)費(fèi)用的攤銷做了明確的規(guī)定；（4）對(duì)開發(fā)費(fèi)用的減記計(jì)做了規(guī)定；（5）所披露的內(nèi)容更為詳盡。1995年6月，IASC公布了第50號(hào)征求意見稿《ED50——無形資產(chǎn)》。IASC根據(jù)反饋的意見對(duì)ED50做了修改，并在1997年8月作為第59征求意見稿《ED59——無形資產(chǎn)》對(duì)外公布。1998年9月，IASC正式公布了第38號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《IAS38——無形資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱IAS38（1998）），該準(zhǔn)則取代了IAS9（1993），并于1999年7月1日起生效。在IAS38（1998）中，就企業(yè)所有的無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理作了規(guī)定，其中關(guān)于研究和開發(fā)支出的規(guī)定是作為企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生無形資產(chǎn)的兩個(gè)階段進(jìn)行規(guī)范的。2004年3月31日，IASB又公布了IAS38（1998）的修訂稿，修訂后的準(zhǔn)則從2004年1月1日起生效。在修訂后的IAS38中，主要的變化在于增加了對(duì)企業(yè)在并購(gòu)過程中取得的正在進(jìn)行的R&D項(xiàng)目（In-Process R&D， IPR&D）的處理。該準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)合并過程中取得的IPR&D在滿足無形資產(chǎn)定義等條件下應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，即使其中一個(gè)組成部分是研究。并購(gòu)?fù)瓿梢院螅髽I(yè)在所取得的IPR&D項(xiàng)目方面的支出按照企業(yè)其它研究和開發(fā)支出處理，即屬于研究的確認(rèn)為費(fèi)用，屬于開發(fā)的在滿足有關(guān)條件的情況下確認(rèn)為資產(chǎn)，否則也作為費(fèi)用處理（注釋④）。

美國(guó)較早涉及R&D支出會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)則是APB第17號(hào)意見書（APB Opinion No.17）。該意見書要求將不能明確識(shí)別的無形資產(chǎn)支出立即費(fèi)用化，因?yàn)檫@些支出沒有帶來具體的收入，并且能否在未來服務(wù)于企業(yè)也不確定。這樣的規(guī)定是為了防止管理當(dāng)局操縱R&D費(fèi)用，因?yàn)楹芏喙驹诶麧?rùn)較低的年份將研發(fā)支出資本化，而在利潤(rùn)較高的年份進(jìn)行巨額的沖銷（Schroeder和Clark， 1995）。由于實(shí)務(wù)中對(duì)R&D的會(huì)計(jì)處理缺乏一致性，加之R&D的重要日益增加，促使FASB于1974年10月了《SFAS2——研究和開發(fā)成本會(huì)計(jì)》。SFAS2要求企業(yè)將R&D支出在發(fā)生時(shí)作為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)損益，F(xiàn)ASB采用了這種謹(jǐn)慎性的方法正是因?yàn)镽&D項(xiàng)目未來收益的高度不確定性。然而，SFAS2要求公司從外部獲得的R&D資本化，并將這些成本在一定的時(shí)間內(nèi)攤銷。根據(jù)SFAS2，各個(gè)期間的R&D費(fèi)用數(shù)額在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部披露。后來，F(xiàn)ASB又了一些公告和解釋，如《SFAS68——研究與開發(fā)項(xiàng)日》、《SFAS86——擬出售、出租或以其他方式銷售的計(jì)算機(jī)軟件成本的會(huì)計(jì)處理》、《FIN4——FASB第2號(hào)公告在購(gòu)買法合并下的適用性》、《FIN6——FASB第2號(hào)公告對(duì)于計(jì)算機(jī)軟件的適用性》等，針對(duì)企業(yè)特殊的研究與開發(fā)項(xiàng)目或特殊情況下研究與開發(fā)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理作了規(guī)定。

篇6

隨著經(jīng)濟(jì)的世界化和知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來,研發(fā)活動(dòng)逐漸成為一項(xiàng)經(jīng)常性活動(dòng),相應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用也逐漸成為企業(yè)的一項(xiàng)數(shù)額巨大的支出。然而，對(duì)于日益增加的研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理，各國(guó)會(huì)計(jì)界沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),因此對(duì)研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理的規(guī)范變的越來越重要。本文簡(jiǎn)要介紹和比較我國(guó)與各國(guó)及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)研究與開發(fā)費(fèi)用的規(guī)定,并據(jù)此對(duì)我國(guó)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理改進(jìn)提出建議。

一、 研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理國(guó)際比較

費(fèi)用的確認(rèn)有兩條標(biāo)準(zhǔn)：一是權(quán)責(zé)發(fā)生制；二是劃分收益性支出與資本性支出。研發(fā)活動(dòng)有其特殊性，具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。有的研究與開發(fā)項(xiàng)目取得成功，會(huì)增加企業(yè)未來收益，如形成專有技術(shù)；有的研發(fā)項(xiàng)目則可能失敗，形成收益性支出。也就是說與研發(fā)活動(dòng)有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益流入具有不確定性。因此，是將研發(fā)活動(dòng)的全部支出列為資產(chǎn)而后在其收益期間分?jǐn)?，還是將研發(fā)支出全部費(fèi)用化就很難確定。對(duì)此，各國(guó)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理有所不同。

1、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告02號(hào)規(guī)定：為研究與開發(fā)而發(fā)生的所有支出均應(yīng)列為費(fèi)用。同時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則86(fas86)中明確：對(duì)出售、租賃或以其他方式進(jìn)入市場(chǎng)的計(jì)算機(jī)軟件成本的會(huì)計(jì)處理，則是把計(jì)算機(jī)軟件的制作成本分為兩個(gè)階段:第一階段,確立產(chǎn)品技術(shù)可行性之前發(fā)生的成本,在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用;第二階段,確立技術(shù)可行性之后且在軟件具有商業(yè)用途之前發(fā)生的成本,可以資本化記入無形資產(chǎn)成本。從美國(guó)的規(guī)定來看,除了計(jì)算機(jī)軟件研發(fā)支出外,其他研發(fā)支出均確認(rèn)為費(fèi)用。因?yàn)檐浖袠I(yè)制造成本最主要的支出就是研發(fā)費(fèi)用，如果對(duì)行業(yè)的研發(fā)費(fèi)用采用全部費(fèi)用化的會(huì)計(jì)政策，就違背會(huì)計(jì)核算的配比原則，更會(huì)導(dǎo)致這些企業(yè)的資產(chǎn)被低估。

2、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：對(duì)于研究費(fèi)用應(yīng)在其發(fā)生期間確認(rèn)費(fèi)用，并且不應(yīng)在其后的期間確認(rèn)為資產(chǎn)，對(duì)于開發(fā)費(fèi)用，當(dāng)項(xiàng)目開發(fā)費(fèi)用符合特定的五個(gè)條件時(shí)，研究與開發(fā)產(chǎn)生的無形資產(chǎn)應(yīng)予確認(rèn)，否則就確認(rèn)為費(fèi)用：①能夠清楚地確定產(chǎn)品或工藝,并且計(jì)入產(chǎn)品或工藝的費(fèi)用能單獨(dú)地辨認(rèn)和可靠地計(jì)量; ②產(chǎn)品或工藝的技術(shù)可行性能夠被論證; ③企業(yè)計(jì)劃生產(chǎn)和銷售(或利用)該產(chǎn)品或工藝; ④有該產(chǎn)品或工藝的市場(chǎng)存在或其對(duì)企業(yè)的有用性(如果在內(nèi)部使用而不是銷售)能夠被證實(shí); ⑤擁有為完成該項(xiàng)目并銷售或使用該產(chǎn)品、工藝所需的足夠的資源,或能論證它們的可用性。其入賬價(jià)值或成本是：從該無形資產(chǎn)首次符合無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件以及開發(fā)費(fèi)用資本化的條件后所發(fā)生的支出的總額。同時(shí)規(guī)定如果企業(yè)不能區(qū)分創(chuàng)造無形資產(chǎn)的內(nèi)部項(xiàng)目的研究階段和開發(fā)階段，那么該企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)目的支出均視同研究階段的支出處理。

3、德國(guó)關(guān)于研究與開發(fā)費(fèi)用的規(guī)定與美國(guó)基本相似，也是在發(fā)生的當(dāng)期直接費(fèi)用化。

4、英國(guó)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告第13號(hào)對(duì)研究與開發(fā)費(fèi)用的處理與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本類似，對(duì)純研究和應(yīng)用研究的支出，在支出當(dāng)期予以費(fèi)用化；而開發(fā)支出原則上應(yīng)予以費(fèi)用化，但在符合特定的五個(gè)條件時(shí)可以資本化。

5、澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，研究與開發(fā)費(fèi)用一般列為當(dāng)期費(fèi)用，但如符合規(guī)定的條件，也可以按遞延費(fèi)用處理。

6、日本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，研究與開發(fā)費(fèi)用在符合一定條件時(shí)（預(yù)計(jì)未來收益超過該項(xiàng)費(fèi)用），才予以資本化，并在5年內(nèi)注銷。

7、法國(guó)的研究與開發(fā)費(fèi)用，當(dāng)其屬于特定的研究項(xiàng)目且成功的可能性非常大時(shí)，才予以資本化，并在不超過5年的期限內(nèi)攤銷。

8、荷蘭規(guī)定卻完全不同，研究與開發(fā)費(fèi)用只要在預(yù)期具有未來效益時(shí)即可予以資本化，列在資產(chǎn)負(fù)債表中，并在不超過5年的期限內(nèi)攤銷。

以上可以看出，世界各國(guó)對(duì)研究與開發(fā)費(fèi)用的處理基本可分為三類：費(fèi)用化、資本化、“有條件”的資本化。1）費(fèi)用化的依據(jù)是研究與開發(fā)活動(dòng)能否產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)效益具有高度不確定性，即使能帶來收益也難以明確計(jì)量。這種做法符合謹(jǐn)慎性原則，核算簡(jiǎn)單，不加入人為的主觀判斷，能減少企業(yè)操縱利潤(rùn)的機(jī)會(huì)，同時(shí)遞延企業(yè)應(yīng)交所得稅。但它不符合配比原則以及歷史成本原則，不符合劃分收益性支出與資本性支出的原則，對(duì)于上市公司，股價(jià)易造成波動(dòng)，并導(dǎo)致企業(yè)短期行為。目前采用這種方法的國(guó)家主要有美國(guó)、德國(guó)等；2)資本化符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在一定程度上可以消除企業(yè)短期行為，但研究開發(fā)往往跨幾個(gè)會(huì)計(jì)年度，會(huì)給會(huì)計(jì)計(jì)算帶來麻煩，且這種做法有違穩(wěn)健性原則，收益能否取得具有高度的不確定性。目前，采用這種做法的國(guó)家主要有荷蘭等；3)“有條件”的資本化這是一種比較折中、公允的做法，但在具體實(shí)施過程中，“條件”帶有強(qiáng)烈的主觀性，導(dǎo)致運(yùn)行有一定難度。世界上采用此法的主要有國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、英國(guó)、日本、法國(guó)、澳大利亞，中國(guó)等。

二、 對(duì)我國(guó)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理改進(jìn)的設(shè)想

研究開發(fā)費(fèi)用不論是全部予以資本化還是全部予以費(fèi)用化，均有不當(dāng)之處，而采取有條件的資本化的處理方式也有難度。因此，借鑒各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定并結(jié)合中國(guó)的國(guó)情，筆者認(rèn)為可行的方案是分別在不同性質(zhì)單位采取不同的會(huì)計(jì)處理方法，同時(shí)完善財(cái)務(wù)報(bào)表的披露與執(zhí)行力度。

1、由于各行業(yè)有各自的特點(diǎn)，企業(yè)所屬行業(yè)不同,無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占比重和重要程度會(huì)不同,研發(fā)支出的發(fā)生頻率和金額也會(huì)相差很大。且同行業(yè)的各個(gè)公司又有自己的情況, 就如企業(yè)存貨計(jì)價(jià)的方法、折舊的方法都是可以因企業(yè)的情況做出不同的選擇一樣，研發(fā)費(fèi)用也應(yīng)根據(jù)企業(yè)的不同特點(diǎn)作出選擇：

1）以研究與開發(fā)為主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的高科技公司

綜合美國(guó)對(duì)軟件行業(yè)會(huì)計(jì)處理方法，正如自行建造的固定資產(chǎn)，據(jù)我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定：“入賬價(jià)值按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出確定?！币簿褪钦f，如果某企業(yè)的研發(fā)目的是為了獲得一項(xiàng)固定資產(chǎn)，比如研究開發(fā)、建造一臺(tái)先進(jìn)設(shè)備，研發(fā)時(shí)發(fā)生的所有費(fèi)用也都應(yīng)記入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。同樣對(duì)于高科技行業(yè)，如軟件開發(fā)企業(yè),研究與開發(fā)活動(dòng)是企業(yè)的主要活動(dòng),研發(fā)支出占企業(yè)總支出的比例較高,而且所開發(fā)產(chǎn)品的未來經(jīng)濟(jì)利益大多可以合理預(yù)期。因此,對(duì)于研發(fā)過程中的研究開發(fā)費(fèi)用，可以大膽建議不僅僅可以有條件的資本化，更可以采用全部支出予以資本化處理的方法，這樣可以大大提高企業(yè)自主研發(fā)的熱情與積極性，提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力；如果失敗，可將其費(fèi)用轉(zhuǎn)入其他成功項(xiàng)目負(fù)擔(dān)。

最典型的就是軟件開發(fā)企業(yè)，如清華紫光，用友軟件，金蝶軟件，遠(yuǎn)光軟件等，為了保持強(qiáng)勁的競(jìng)爭(zhēng)力，這些公司每年的主要投資就是研究與開發(fā)項(xiàng)目，而這些項(xiàng)目均要經(jīng)過一個(gè)研發(fā)、實(shí)驗(yàn)、試產(chǎn)、改進(jìn)、穩(wěn)定和成熟的自然過程，以及市場(chǎng)培育、推廣、快速成長(zhǎng)和穩(wěn)定的過程，一般的投入產(chǎn)出期達(dá)3年甚至更長(zhǎng)的時(shí)間。如果按照有條件的資本化的會(huì)計(jì)處理方法的話，不僅會(huì)增加確認(rèn)核算工作量，還會(huì)扭曲了資產(chǎn)價(jià)值，無法真實(shí)體現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值，極可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真，從而降低管理者的創(chuàng)新動(dòng)力，還可能左右投資者的決策行為。

所以付諸于實(shí)踐的關(guān)鍵就在于清晰劃定出此類企業(yè)的范圍標(biāo)準(zhǔn)，如有軟件開發(fā)行業(yè)，醫(yī)藥行業(yè)等就是此類企業(yè)的典型代表。

2）經(jīng)常從事研發(fā)的企業(yè)

隨著企業(yè)自主創(chuàng)新能力和競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)的不斷增強(qiáng)，對(duì)于無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)已經(jīng)變成了經(jīng)常行為。對(duì)于這類企業(yè)，根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)入了開發(fā)階段，也就是說，企業(yè)對(duì)于成功的可能性具有較大的把握且有充足材料證明時(shí)，對(duì)這類企業(yè)應(yīng)采用我國(guó)現(xiàn)行的有條件的資本化處理的會(huì)計(jì)方法會(huì)更合理。如家電行業(yè)，紡織行業(yè)等。

3）較少?gòu)氖卵邪l(fā)的企業(yè)

比如勞動(dòng)密集型的企業(yè)往往沒有研究開發(fā)或即使有，成本也極少，而且研究失敗對(duì)于當(dāng)期收益的波動(dòng)影響也是比較小的，不會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生太大的影響，所以在考慮重要性原則的前提下，對(duì)它的研發(fā)支出予以費(fèi)用化。例如從事商品流通的企業(yè)、進(jìn)行簡(jiǎn)單商品加工的企業(yè)，房地產(chǎn)行業(yè)等。

2、規(guī)范研發(fā)費(fèi)用信息披露

根據(jù)新準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“開發(fā)支出”項(xiàng)目中反映企業(yè)當(dāng)年開發(fā)階段資本化支出的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列。另外，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注“報(bào)表重要項(xiàng)目的說明”的“無形資產(chǎn)”條目下反映計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額。除此之外，準(zhǔn)則并沒有對(duì)研發(fā)費(fèi)用的披露作更明確詳細(xì)的規(guī)定，從而影響報(bào)表會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

由于強(qiáng)制性披露的制度還不健全，企業(yè)顧慮泄露商業(yè)秘密，研發(fā)成果的不確定性較大等原因，導(dǎo)致自愿披露的意愿不足，研發(fā)費(fèi)用信息披露不充分，這對(duì)信息使用者評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)及預(yù)測(cè)企業(yè)未來的發(fā)展前景至關(guān)重要，從而影響研發(fā)費(fèi)用信息質(zhì)量的可靠性。所以應(yīng)加強(qiáng)與研發(fā)相關(guān)的信息的披露，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中詳細(xì)披露研發(fā)費(fèi)用的內(nèi)容：企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的投入規(guī)模、投入的具體項(xiàng)目名稱、各項(xiàng)目支出額、項(xiàng)目進(jìn)展及已形成無形資產(chǎn)的攤銷期限與金額；本期確認(rèn)為費(fèi)用的研究費(fèi)用金額以及確認(rèn)為開發(fā)支出的研究費(fèi)用金額；本年度研發(fā)支出資本化金額；追溯調(diào)整內(nèi)容的披露,包括披露事項(xiàng)原因、調(diào)整數(shù)額、對(duì)當(dāng)期期初未分配利潤(rùn)的影響金額、對(duì)所得稅的影響金額；對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)分別披露包含研發(fā)支出的當(dāng)期利潤(rùn)以及不包含研發(fā)支出的當(dāng)期利潤(rùn),并結(jié)合起來對(duì)管理層進(jìn)行考核,避免研發(fā)支出費(fèi)用化下對(duì)管理層進(jìn)行考核的弊端。資者對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用也可以有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)；同時(shí)提供權(quán)威機(jī)構(gòu)對(duì)研發(fā)已形成無形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值的評(píng)估信息,為投資者評(píng)估企業(yè)未來的盈利能力提供更多相關(guān)信息。

與此同時(shí)，監(jiān)管部門應(yīng)制定研發(fā)費(fèi)用信息披露的相關(guān)監(jiān)管措施與標(biāo)準(zhǔn)，健全法律體系，加大監(jiān)管力度。完善企業(yè)內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)，充分建立社會(huì)監(jiān)督機(jī)制，抵御會(huì)計(jì)處理方式非法操縱帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

主要參考文獻(xiàn)：

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).《會(huì)計(jì)》.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2009年版.

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篇7

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)生活日益復(fù)雜化，會(huì)計(jì)信息受到廣大投資者、管理者的重視。會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)信息的提供者，工作任務(wù)不斷加重，壓力與風(fēng)險(xiǎn)也在隨之提高。會(huì)計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是面對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境的不確定性，會(huì)計(jì)人員由于會(huì)計(jì)信息披露客觀公允地表達(dá)會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量情況，而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息使用者的錯(cuò)誤決策可能性[1]。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化，對(duì)于規(guī)避會(huì)計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)有著非常積極的作用。

一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范化的必要性

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是指為會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理相關(guān)的基礎(chǔ)性工作的統(tǒng)稱，主要包括對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)檔案、會(huì)計(jì)電算化、會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置以及會(huì)計(jì)內(nèi)部控制等方面的設(shè)計(jì)和管理[2]。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化對(duì)憑證要素、憑證內(nèi)容、審批手續(xù)、資金、賬簿登記、報(bào)表編制等做出了詳細(xì)的規(guī)定，從原始憑證到財(cái)務(wù)檔案管理都提出了規(guī)范要求，這樣就能在管理上做到有據(jù)可查，在運(yùn)行中能夠有效監(jiān)督，從而保障財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)務(wù)制度的有效執(zhí)行，更加有利于維護(hù)會(huì)計(jì)秩序。

在全球經(jīng)濟(jì)一體化的形勢(shì)下， 會(huì)計(jì)作為對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制、管理的重要手段，應(yīng)該逐漸完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化，提供全面、實(shí)在、合法、精確和完好的會(huì)計(jì)信息，才能提高會(huì)計(jì)工作水平，保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范化工作。對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作水平、有效規(guī)避會(huì)計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等有著非常重要的作用。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的來源

（一）會(huì)計(jì)工作缺失獨(dú)立性

會(huì)計(jì)人員具有雙重的監(jiān)督職能。一方面體現(xiàn)了國(guó)家的法律意志。另一方面又要服從單位領(lǐng)導(dǎo)的管理。由于《會(huì)計(jì)法》的頒布，會(huì)計(jì)人員在我國(guó)的社會(huì)地位也隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而有所提高。但是在我國(guó)，會(huì)計(jì)人員與他所服務(wù)的會(huì)計(jì)主體是緊密聯(lián)系在一起的，會(huì)計(jì)人員的生存發(fā)展和升遷晉職都依附于他所服務(wù)的單位，會(huì)計(jì)人員從屬于他所服務(wù)的單位。由于歷史的原因。我國(guó)會(huì)計(jì)人員執(zhí)法環(huán)境差，會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督職能較弱，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德能否正常發(fā)揮及作用的大小，不是決定于會(huì)計(jì)人員的主觀意愿，而是要看他所服務(wù)單位及領(lǐng)導(dǎo)的文化層次、價(jià)值觀念及道德水準(zhǔn)。會(huì)計(jì)人員由于堅(jiān)持原則而受到打擊報(bào)復(fù)，部分領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為自己有權(quán)決定單位的財(cái)務(wù)開支、干預(yù)會(huì)計(jì)人員工作等現(xiàn)象層出不窮。嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)人員職能的正常發(fā)揮。

會(huì)計(jì)工作獨(dú)立地位的缺失。致使在部分企業(yè)出現(xiàn)老板一人說了算的管理現(xiàn)象，企業(yè)在物資管理、投資決策以及費(fèi)用控制等方面控制松散，不能認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)行業(yè)相關(guān)法律法規(guī)。企業(yè)財(cái)務(wù)核算程序不規(guī)范，會(huì)計(jì)報(bào)表漏洞百出，存在很大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）會(huì)計(jì)工作不規(guī)范

部分企業(yè)不能保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、準(zhǔn)確，甚至有企業(yè)用出庫(kù)單或收款憑證來取票作為銷售憑證，用白條、收條或不規(guī)范的票據(jù)來作為付款憑證；還有部分企業(yè)的發(fā)票使用不當(dāng)，發(fā)票所屬地與公章單位所屬地不一致的現(xiàn)象。一些小企業(yè)由于規(guī)模、結(jié)構(gòu)的不足，領(lǐng)導(dǎo)者不懂財(cái)務(wù)，只注重對(duì)業(yè)務(wù)的管理，不按規(guī)定開設(shè)賬戶、登記賬薄，導(dǎo)致賬目與報(bào)表不相符，影響了財(cái)務(wù)賬目的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。

有的會(huì)計(jì)人員在處理資產(chǎn)報(bào)廢、存貨盤點(diǎn)、壞帳核銷等重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)，不經(jīng)單位負(fù)責(zé)人的審批就直接銷帳。一些由會(huì)計(jì)人員編制的重要報(bào)表，在未經(jīng)單位負(fù)責(zé)人審核簽名的情況下就對(duì)外報(bào)送。這些越權(quán)的作法存在極大的風(fēng)險(xiǎn)隱患，容易導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)損失。

部分會(huì)計(jì)人員喜歡越位處理本應(yīng)由其他責(zé)任人處理的事項(xiàng)，將其他崗位的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到自己身上。如為生產(chǎn)人員領(lǐng)料單，為倉(cāng)管代填入庫(kù)單、出庫(kù)單等，這些做法都存在極大的越位風(fēng)險(xiǎn)。

還有會(huì)計(jì)人員不遵循會(huì)計(jì)法，按照單位領(lǐng)導(dǎo)的要求做兩套賬、做假賬，用假賬瞞報(bào)財(cái)產(chǎn)、虛 報(bào)成本，偷稅漏稅，取銀行貸款，侵害股東利益，這種做法將面臨欺詐或偷稅等犯罪的風(fēng)險(xiǎn)。

三、如何規(guī)避會(huì)計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)崗位設(shè)置、人員編制、票據(jù)和印章管理、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表賬簿、會(huì)計(jì)檔案等各方面都做了詳細(xì)的規(guī)定，這些環(huán)節(jié)是會(huì)計(jì)工作中最容易出現(xiàn)問題的地方，對(duì)這些環(huán)節(jié)進(jìn)行具體規(guī)定，有助于會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)工作中規(guī)避職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

會(huì)計(jì)人員在選擇職業(yè)時(shí)，應(yīng)該充分了解會(huì)計(jì)的職業(yè)特點(diǎn)。明白會(huì)計(jì)工作貫穿于經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，工作中的任一細(xì)節(jié)出現(xiàn)問題都將給企業(yè)的管理帶來麻煩。會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)問題，會(huì)計(jì)人員必須承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。由于會(huì)計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)該樹立職業(yè)道德，通過各種手段來規(guī)避會(huì)計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。因此，會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須對(duì)工作進(jìn)行分析，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，最大限度的防范職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

加強(qiáng)自身專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)和技能訓(xùn)練。會(huì)計(jì)人員應(yīng)該積極、認(rèn)真地學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)及法律方面的知識(shí)，提高專業(yè)知識(shí)水平、技術(shù)能力和職業(yè)判斷力，識(shí)別真?zhèn)?、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，提高個(gè)人規(guī)避職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

加強(qiáng)法制建設(shè)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，構(gòu)建誠(chéng)信會(huì)計(jì)的法制和道德框架。加大對(duì)會(huì)計(jì)人員法律法規(guī)教育和職業(yè)道德教育力度，提高會(huì)計(jì)人員遵紀(jì)守法的意識(shí)，清楚認(rèn)識(shí)到違法亂紀(jì)的法律后果，提高會(huì)計(jì)人員對(duì)責(zé)任、誠(chéng)信、職業(yè)道德的認(rèn)知度，加強(qiáng)自律。

加強(qiáng)制度建設(shè)、完善內(nèi)部控制。會(huì)計(jì)制度建設(shè)是規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和完整，提高財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的前提。包括了適當(dāng)授權(quán)、準(zhǔn)確的信息記錄、資產(chǎn)的安全、職責(zé)分離等。完善的會(huì)計(jì)制度得到有效地執(zhí)行，才能發(fā)現(xiàn)和糾正會(huì)計(jì)差錯(cuò)，防范和減低會(huì)計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

加大對(duì)會(huì)計(jì)造假的打擊力度，凈化職業(yè)環(huán)境。加快社會(huì)誠(chéng)信建設(shè)，加大對(duì)市場(chǎng)欺詐、會(huì)計(jì)造假的打擊力度，增加造假成本；建立會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信檔案，提供給用人單位和相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)查詢，對(duì)違法和違反職業(yè)道德的行為進(jìn)行曝光；提高會(huì)計(jì)從業(yè)門檻，將道德水平低下、素質(zhì)不高者拒在行業(yè)之外，嚴(yán)厲打擊無證上崗行為，一旦發(fā)現(xiàn)，從嚴(yán)處罰。

提高會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性。通過立法和政府監(jiān)管，提高會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性，抵制單位負(fù)責(zé)人的干預(yù)。建立無故辭退會(huì)計(jì)人員的索賠制度，嚴(yán)懲對(duì)會(huì)計(jì)人員的打擊報(bào)復(fù)行為，保護(hù)會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益。

篇8

管理審計(jì)的實(shí)質(zhì)目標(biāo)

民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立經(jīng)歷了不同的發(fā)展過程，從內(nèi)審機(jī)構(gòu)的行政隸屬關(guān)系、工作職責(zé)權(quán)限、工作內(nèi)容和范圍、審計(jì)效果等重要方面都經(jīng)歷了不同程度的“實(shí)驗(yàn)”過程，在這個(gè)艱難的發(fā)展過程中，內(nèi)部審計(jì)和民營(yíng)企業(yè)家終于確立了民營(yíng)企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)就是增加企業(yè)效益和提高工作效率。

效益和效率可以理解為績(jī)效，它來自于過程。企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過程就是一根完整的循序不斷的鏈條，只有健康、高速運(yùn)轉(zhuǎn)，過程才能確保創(chuàng)造績(jī)效。而過程控制本身是管理職能，不是內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)，管理審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)介入管理又不參與管理，事實(shí)上很難嚴(yán)格做到。在民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)就是醫(yī)院里的專職外科門診大夫，僅限于驗(yàn)病開方，不兼賣藥品和參與手術(shù)開刀，以發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)為己任。內(nèi)部審計(jì)找準(zhǔn)切入點(diǎn)和擺正這個(gè)位置有三個(gè)必要條件應(yīng)同時(shí)具備。第一，高度獨(dú)立的體制。最適合國(guó)情的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接受企業(yè)的董事長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)，特點(diǎn)是確保獨(dú)立性和有效性。第二，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)確保有能力履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。第三，能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)目標(biāo)——增加效益，提高機(jī)構(gòu)工作效率。

基本條件和主要內(nèi)容

民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作范圍較大且具雜亂感。這是由企業(yè)高層高度信任或直接授權(quán)所造成的。一般情況下，常規(guī)審計(jì)很難進(jìn)入規(guī)范化審計(jì)程序，企業(yè)高層也不關(guān)心你內(nèi)部審計(jì)的工作過程，只問結(jié)果。這是民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)。但就管理審計(jì)而言，沒有明確的審計(jì)對(duì)象和開展內(nèi)部審計(jì)的基本條件，搞管理審計(jì)很難操作。一方面很難跳出常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)的圈子，另一方面內(nèi)部審計(jì)很難開創(chuàng)新局面。因此開展管理審計(jì)必須解決以下審計(jì)環(huán)境問題。

1、管理審計(jì)面對(duì)的是各級(jí)職業(yè)經(jīng)理人，其優(yōu)秀素質(zhì)的集中表現(xiàn)是較強(qiáng)的管理意識(shí)和較高的工作效率。主觀上理解、關(guān)心、支持內(nèi)部審計(jì)的時(shí)間成本不會(huì)過高，工作溝通、配合、減少和解決矛盾都能在一個(gè)平臺(tái)上順利進(jìn)行。

2、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和考核認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)明確。民營(yíng)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)上具有靈活性。這是因?yàn)槭袌?chǎng)影響企業(yè)的生存決定的，在企業(yè)內(nèi)部無論哪個(gè)主管、部門、負(fù)責(zé)人、總經(jīng)理、總裁都有明確的責(zé)任目標(biāo)和詳盡的考核認(rèn)證辦法。但是，這種目標(biāo)和考核認(rèn)證之間有沒有沖突，考核是否獨(dú)立、嚴(yán)格進(jìn)行，有無共同利益在里面是企業(yè)所有者最關(guān)心的，內(nèi)部審計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)是解決企業(yè)高層最關(guān)心問題的最好途徑。

3、內(nèi)部控制制度健全并不斷得到修正。民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制制度因企業(yè)文化和發(fā)展規(guī)模的不同而存在差別。一般情況下都能圍繞企業(yè)效益來制定。但最容易被職業(yè)經(jīng)理人“遺忘”也是企業(yè)所有者最關(guān)心的問題是內(nèi)控制度均缺乏“違約條款”或制度輕描淡寫沒有責(zé)任承擔(dān)者，不具操作性，出了問題或矛盾找不到文字上的東西，往往找不到責(zé)任人。這說明制度本身有問題。這是民營(yíng)企業(yè)家最不愿看到的事情。內(nèi)控制度的不完善就是沒有壓力，這會(huì)直接影響企業(yè)的效益和機(jī)構(gòu)的工作效率。那么與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理相匹配的內(nèi)部控制制度這根鏈條是否健全，有無死節(jié)、壞節(jié)、環(huán)節(jié)鏈?zhǔn)欠裼须[患和風(fēng)險(xiǎn)僅靠企業(yè)家一人是顧及不到的，靠各“環(huán)節(jié)”匯報(bào)仍存在報(bào)喜不報(bào)憂之嫌。管理審計(jì)的介入就不同了，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)與運(yùn)營(yíng)無直接利益關(guān)系，通過內(nèi)部控制制度符合性測(cè)試以及從各種調(diào)度會(huì)、協(xié)調(diào)會(huì)、總經(jīng)理辦公會(huì)、總裁辦公會(huì)、董事會(huì)議上反映出來的各種矛盾、沖突、脫節(jié)、扯皮等負(fù)面信息均能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的盲區(qū)和盲點(diǎn)。個(gè)別責(zé)任部門和責(zé)任人不作為暴露無疑。

4、要有良好的企業(yè)文化。民營(yíng)企業(yè)的企業(yè)文化的核心是職工的凝聚力，內(nèi)容包括生存觀、責(zé)任感、歸宿感、誠(chéng)信和企業(yè)發(fā)展理念。民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵首先是老板，其次是能從內(nèi)心徹底認(rèn)同該企業(yè)文化的合格的稱職的具備高素質(zhì)的職業(yè)經(jīng)理人團(tuán)隊(duì)。以誠(chéng)信為前提的充分授權(quán)激發(fā)出創(chuàng)新的動(dòng)力，使各級(jí)職業(yè)經(jīng)理人時(shí)刻銘記民營(yíng)企業(yè)賦予自己的職責(zé)和義務(wù)。職業(yè)經(jīng)理人要想在民營(yíng)企業(yè)生存和發(fā)展就必須具備勇于承擔(dān)責(zé)任的能力和付出對(duì)企業(yè)忠誠(chéng)的代價(jià)。

5、要有科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。管理審計(jì)實(shí)現(xiàn)最終目的的途徑是通過獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)來完成的。在不違反法律的前提下，內(nèi)部審計(jì)要制定重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。主要包括采購(gòu)成本審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、有效生產(chǎn)成本審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、資金預(yù)算審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)收賬款審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、特殊風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、部門盡責(zé)程度審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等。

計(jì)劃、實(shí)施與報(bào)告

管理審計(jì)必須制定計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃應(yīng)盡可能編制詳細(xì)。經(jīng)高層批準(zhǔn)的審計(jì)計(jì)劃是來自民營(yíng)企業(yè)的最高指示，應(yīng)該全部

落實(shí)。

1、突出重點(diǎn)。管理審計(jì)計(jì)劃編制前應(yīng)盡力爭(zhēng)取企業(yè)高層，尤其是董事長(zhǎng)本人明確（或暗示）的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并將之列為重點(diǎn)對(duì)象，切忌自作主張確定非必要重點(diǎn)，即浪費(fèi)審計(jì)資源又勞而無功。

2、明確目標(biāo)。就是施實(shí)管理審計(jì)要達(dá)到什么目的？審計(jì)報(bào)告要揭示和反映問題的原因及責(zé)任是什么？目標(biāo)必須具體，不能似是而非。

3、確定工作范圍。管理審計(jì)范圍的確定要看被審計(jì)對(duì)象的信息系統(tǒng)或企業(yè)高層所要求的審查深度來定，一般包括以下內(nèi)容。

（1）重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象的內(nèi)控制度是否健全？已有的制度是否被有效執(zhí)行？重要職能部門的工作績(jī)效怎樣？

（2）財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理信息資料的真實(shí)性。

（3）對(duì)重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象的考核評(píng)價(jià)、兌現(xiàn)利益是哪個(gè)部門進(jìn)行的？有無利益關(guān)系或職責(zé)關(guān)聯(lián)相容關(guān)系？

（4）經(jīng)營(yíng)者（或項(xiàng)目）的責(zé)任經(jīng)濟(jì)目標(biāo)是否完成，薪資、獎(jiǎng)懲是否按規(guī)定執(zhí)行。

實(shí)施審計(jì)。實(shí)施審計(jì)的過程就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)代表企業(yè)所有者對(duì)審計(jì)對(duì)象就審目標(biāo)進(jìn)行測(cè)試、評(píng)估、認(rèn)證的過程。

報(bào)告結(jié)果。民營(yíng)企業(yè)管理審計(jì)報(bào)告最好直接報(bào)告給董事長(zhǎng)，因?yàn)槊駹I(yíng)企業(yè)（非上市公司）90%以上股權(quán)或資本都是董事長(zhǎng)直接或間接所有。如果董事長(zhǎng)認(rèn)為有必要讓董事會(huì)或總裁辦公會(huì)重視這份報(bào)告，可建議董事長(zhǎng)已批轉(zhuǎn)報(bào)告的方式周知或舉行小范圍審計(jì)聽證會(huì)。管理審計(jì)報(bào)告的格式不宜統(tǒng)一。根據(jù)審計(jì)計(jì)劃或高層指派就某一項(xiàng)目或某一部門進(jìn)行審計(jì)，報(bào)告的重點(diǎn)是明確肯定或明確否定審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)。突出效益、效率影響，明確原因和責(zé)任承擔(dān)者，并從內(nèi)部審計(jì)角度提出可操作性審計(jì)意見。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與技術(shù)方法

由于內(nèi)部管理審計(jì)建立起來的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同，其審計(jì)的技術(shù)方法也存在很大差異。效益標(biāo)準(zhǔn)和效率標(biāo)準(zhǔn)的建立是民營(yíng)企業(yè)從職業(yè)經(jīng)理人量化了的任務(wù)指標(biāo)和部門職責(zé)兩大平臺(tái)所構(gòu)成，是確保企業(yè)發(fā)展的前提條件之一，管理審計(jì)的介入就是通過獨(dú)特的方法向企業(yè)高層提供獨(dú)立的客觀保證，從而增加企業(yè)價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)運(yùn)作的效率。

管理審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)方法一般應(yīng)包括以下幾方面內(nèi)容。

一、采購(gòu)成本的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

1、采購(gòu)計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)。從內(nèi)部審計(jì)掌握的信息資源中，審查目標(biāo)期內(nèi)的采購(gòu)計(jì)劃總成本是否超過產(chǎn)業(yè)公司目標(biāo)期的生產(chǎn)計(jì)劃期內(nèi)總成本，生產(chǎn)計(jì)劃總成本是否超過營(yíng)銷公司同期銷售目標(biāo)所需成本。根據(jù)各品種的單位成本逐一審核并加權(quán)計(jì)算采購(gòu)總成本，扣減有效庫(kù)存后編制當(dāng)期必購(gòu)物資計(jì)劃和采購(gòu)預(yù)算即可作為管理審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)。

2、比價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。民營(yíng)企業(yè)確定供貨商是同過比質(zhì)比價(jià)來進(jìn)行的。比價(jià)會(huì)議應(yīng)該有內(nèi)部審計(jì)人員的參與并在會(huì)議決議上簽字負(fù)責(zé)。報(bào)價(jià)、比價(jià)過程一般在互聯(lián)網(wǎng)或各自局域網(wǎng)上進(jìn)行。原則為隨行就市同質(zhì)優(yōu)價(jià)，老客戶與新客戶機(jī)會(huì)均等一視同仁。供貨合同必須報(bào)內(nèi)部審計(jì)部門就采購(gòu)數(shù)量、價(jià)格、結(jié)算辦法、付款方式和違約條款等內(nèi)容進(jìn)行審核通過方可蓋章生效。

3、無效庫(kù)存標(biāo)準(zhǔn)。所有采購(gòu)物料均設(shè)立庫(kù)存時(shí)限和不合格物料追究制度。庫(kù)存超限或不合格物料一律視為無效庫(kù)存，計(jì)算損失成本和貨幣的時(shí)間價(jià)值，落實(shí)責(zé)任部門和責(zé)任承擔(dān)者。實(shí)行責(zé)任上劃，連帶追究制度，即下級(jí)責(zé)任上級(jí)主管負(fù)責(zé)并與考核、獎(jiǎng)懲掛鉤。上級(jí)承擔(dān)責(zé)任后追究連帶責(zé)任是其職權(quán)范圍內(nèi)的事。

4、調(diào)整計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)。市場(chǎng)決定企業(yè)生存，民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)政策有不確定性特點(diǎn)，對(duì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的及時(shí)調(diào)整必須加強(qiáng)。平衡和解決經(jīng)營(yíng)政策變化與內(nèi)控目標(biāo)的矛盾關(guān)鍵在于決策信息系統(tǒng)的快速反饋。管理審計(jì)要憑借總裁會(huì)議、董事會(huì)決議信息將不確定因素加以分析及時(shí)調(diào)整審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以免提供非有效信息，人為制造矛盾。

二、有效成本審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。民營(yíng)企業(yè)發(fā)展到集團(tuán)化階段，隨著引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備和管理經(jīng)驗(yàn)勞動(dòng)生產(chǎn)率快速提高。一般情況下，大批量的訂單生產(chǎn)基本上都形成了標(biāo)準(zhǔn)成本定額，為管理審計(jì)解剖生產(chǎn)成本提供了基礎(chǔ)。管理審計(jì)認(rèn)為生產(chǎn)成本應(yīng)區(qū)分為有效成本和非有效成本。大批量生產(chǎn)產(chǎn)品開工的第一天。綜合部門就知道批量產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本（直接材料、人工、變動(dòng)成本、固定成本）總額。這為管理審計(jì)的介入創(chuàng)造了切入點(diǎn)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。批量產(chǎn)品全部完工或控制期末應(yīng)產(chǎn)出未產(chǎn)生（廢品損失）的原因、數(shù)額就是審計(jì)對(duì)象，是什么原因？應(yīng)明確到班組、個(gè)人；產(chǎn)出來的產(chǎn)品經(jīng)檢驗(yàn)為不合格不能銷售的產(chǎn)品也必須明確責(zé)任；已產(chǎn)出的合格產(chǎn)品在成品庫(kù)超限存放占用資金的原因是什么，哪個(gè)部門或哪個(gè)責(zé)任人對(duì)此應(yīng)承擔(dān)責(zé)任必須明確。問題的原因要區(qū)分主客觀因素。主觀原因必須處罰?？陀^原因的背后是否存在職責(zé)不清，內(nèi)控制度銜接有問題，部門之間扯皮等情況。比如設(shè)備出了問題應(yīng)該找出是動(dòng)力部門問題還是車間操作問

題還是維修部門的問題。責(zé)任無法落實(shí)的，要將損失量化后視同非有效成本上劃到連帶部門的共同上級(jí)管理責(zé)任人，并由其承擔(dān)責(zé)任。

三、資金預(yù)算審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。民營(yíng)企業(yè)的每一分錢都是老板的私人資本，因此實(shí)行資金預(yù)算制度非常重要。

1、資金預(yù)算必須經(jīng)企業(yè)有權(quán)批準(zhǔn)人的批準(zhǔn)方能執(zhí)行。

2、經(jīng)批準(zhǔn)了的預(yù)算收入是否按規(guī)定及時(shí)到位，不能到位的原因是什么？誰(shuí)應(yīng)對(duì)此負(fù)責(zé)。

3、經(jīng)批準(zhǔn)了的預(yù)算支出在資金上是否有數(shù)量上的保證，資金調(diào)撥環(huán)節(jié)是否暢通，是否存在預(yù)算批準(zhǔn)了，而資金到不了位影響生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)的問題，什么原因，內(nèi)控制度本身有無漏動(dòng)，誰(shuí)應(yīng)負(fù)責(zé)任。

4、超預(yù)算支出和無預(yù)算支出的批準(zhǔn)人是誰(shuí)？有無追加預(yù)算的審批手續(xù)或最高層授權(quán)，內(nèi)控制度是否還應(yīng)明確。

四、應(yīng)收賬款的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理在民營(yíng)企業(yè)有其鮮明的特點(diǎn)。即對(duì)所有應(yīng)收賬款設(shè)立限額和限時(shí)制度。比如對(duì)同一經(jīng)銷商所欠貨款超過發(fā)貨總額的10%到合同期滿不能劃回，或單筆應(yīng)收賬款超過45天不能收回即應(yīng)視為“壞帳”進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。凡是進(jìn)入“壞帳”程序的應(yīng)收賬款不能計(jì)算經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)并與提成、獎(jiǎng)勵(lì)脫鉤，已發(fā)放的獎(jiǎng)金、提成均應(yīng)追回。超過發(fā)貨總額30%超過60天仍不能劃回的應(yīng)收賬款記入營(yíng)銷公司期間費(fèi)用落實(shí)責(zé)任。

五、盡責(zé)程度的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

民營(yíng)企業(yè)招聘和重用人才的標(biāo)準(zhǔn)主要有兩方面即誠(chéng)信和能力。管理審計(jì)對(duì)各職能部門或其負(fù)責(zé)人盡責(zé)程度的評(píng)估認(rèn)證是站在企業(yè)所有者的角度來進(jìn)行的，其主要形式是設(shè)立評(píng)估項(xiàng)目打分進(jìn)行。

1、工作態(tài)度。全心全意為企業(yè)工作，工作講實(shí)效，服從上級(jí)并正確向上級(jí)報(bào)告，精通業(yè)務(wù)內(nèi)容，熟練掌握職務(wù)要點(diǎn)，正確領(lǐng)會(huì)上級(jí)指示并全面執(zhí)行，在規(guī)定的時(shí)間完成任務(wù)。

2、能力。具備獨(dú)立工作的能力，良好的溝通能力，崗位創(chuàng)新能力。

3、責(zé)任感。任務(wù)有排期、工作有計(jì)劃，預(yù)測(cè)過失的可能性，并有預(yù)防對(duì)策，有勇于主動(dòng)承擔(dān)責(zé)任的實(shí)際行動(dòng)，知錯(cuò)必改。

4、全局觀念，不以我為中心，突出部門協(xié)調(diào)，一切以企業(yè)利益為中心，一切為了顧客，一切為了市場(chǎng)。

篇9

一、可予以資本化條件的資產(chǎn)范圍擴(kuò)大了

舊準(zhǔn)則關(guān)于“可予以資本化條件的資產(chǎn)”僅指固定資產(chǎn)（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的房地產(chǎn)除外），這里所講的“固定資產(chǎn)”，既包括企業(yè)自己購(gòu)買或建造的固定資產(chǎn)，也包括委托其他單位建造的固定資產(chǎn)。只有發(fā)生在固定資產(chǎn)購(gòu)置或建造過程中的借款費(fèi)用，才能在符合條件的情況下予以資本化；發(fā)生在諸如存貨、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)上的借款費(fèi)用，不能予以資本化。

而新準(zhǔn)則將“可予以資本化條件的資產(chǎn)”范圍擴(kuò)大了。根據(jù)新準(zhǔn)則第4條規(guī)定:“符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。”可見，新準(zhǔn)則規(guī)定存貨、投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)的借款費(fèi)用在符合資本化條件情況下也要予以資本化。

需要指出的一點(diǎn)是，與17號(hào)新準(zhǔn)則一起修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無形資產(chǎn)》，第十二條明確規(guī)定:“購(gòu)買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益?！?/p>

由此看來，新準(zhǔn)則體系下，將“可予以資本化條件的資產(chǎn)”范圍擴(kuò)大了，不僅包括舊準(zhǔn)則所規(guī)范的固定資產(chǎn)，還擴(kuò)大到無形資產(chǎn)、存貨、投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)。這樣處理，對(duì)資產(chǎn)和費(fèi)用的計(jì)量將更加公平合理。

二、可予以資本化的借款范圍擴(kuò)大了

舊準(zhǔn)則規(guī)定“可予以資本化的借款”范圍僅為專門借款，這里所講的專門借款，是指為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。

新準(zhǔn)則規(guī)定“可予以資本化的借款”范圍擴(kuò)大為不僅包括專門借款（這里所講的專門借款，是指有明確的專門用途，即為購(gòu)建或者生產(chǎn)某項(xiàng)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的、并通常應(yīng)當(dāng)具有標(biāo)明該用途的借款合同的款項(xiàng)）以外，還包括一般借款。即當(dāng)資產(chǎn)支出超過專門借款的金額時(shí)，要考慮占用的一般借款。

三、借款費(fèi)用資本化金額的確定方法有所變化

這種變化，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面:

1.專門借款利息資本化金額不再與資產(chǎn)支出發(fā)生數(shù)額掛鉤

舊準(zhǔn)則規(guī)定:專門借款利息資本化金額與發(fā)生在固定資產(chǎn)購(gòu)建活動(dòng)上的支出掛鉤。在應(yīng)予資本化的每一會(huì)計(jì)期間，因購(gòu)置或建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)而發(fā)生的利息，其資本化金額應(yīng)當(dāng)為至當(dāng)期末止購(gòu)置或建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率。

而新準(zhǔn)則規(guī)定專門借款利息資本化金額不再與發(fā)生在固定資產(chǎn)購(gòu)建活動(dòng)上的支出掛鉤。所以，新準(zhǔn)則將截止資產(chǎn)負(fù)債表日的“累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)”、“加權(quán)平均利率”、“專門借款本金加權(quán)平均數(shù)”的計(jì)算公式刪除了。

2.對(duì)借款存在的溢價(jià)或折價(jià)的攤銷只能采用實(shí)際利率法

舊準(zhǔn)則規(guī)定:如果借款存在溢價(jià)或折價(jià)，溢價(jià)或折價(jià)的攤銷可以采用實(shí)際利率法，也可以采用直線法，確定每期應(yīng)攤銷的溢價(jià)或折價(jià)金額，作為利息的調(diào)整數(shù)，對(duì)資本化率作相應(yīng)調(diào)整。

而新準(zhǔn)則僅允許企業(yè)采用實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的溢價(jià)或折價(jià)金額，并調(diào)整每期利息金額。

3.計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額，還要考慮占用的一般借款

這個(gè)變化，是新準(zhǔn)則變化的核心部分，是與“可予以資本化的借款范圍擴(kuò)大”這一變化緊密相聯(lián)的，新準(zhǔn)則第六條對(duì)此做了相關(guān)規(guī)定:在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息（包括溢價(jià)或折價(jià)的攤銷）資本化金額，應(yīng)當(dāng)區(qū)分“專門借款”和“一般借款”分別確定:

(1)專門借款利息費(fèi)用資本化金額的確定:在借款費(fèi)用資本化期間，按照實(shí)際發(fā)生的專門借款利息金額計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)扣除暫未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行短期投資取得的投資收益后的金額確定。由此可見，專門借款利息費(fèi)用資本化金額應(yīng)當(dāng)是個(gè)“凈額”。

(2)一般借款利息費(fèi)用資本化金額的確定:在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，允許將一般借款的利息費(fèi)用資本化，資本化金額應(yīng)當(dāng)以累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率計(jì)算確定?！百Y本化率”應(yīng)當(dāng)根據(jù)“一般借款加權(quán)平均利率”計(jì)算確定。

一般借款加權(quán)平均利率 = 所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)×100%

值得注意的是，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。

現(xiàn)在舉一具體交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理來加以說明。

例：A企業(yè)屬于上市公司，2007年1月1日，A企業(yè)采取出包方式新建一幢廠房，合同規(guī)定每半年支付一次工程進(jìn)度款，該工程于2008年6月30日竣工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2007年1月1日，為該工程向建設(shè)銀行一次性借入3000萬元，借款期限為3年，年利率為8%。除此之外，沒有其他專門借款。在廠房建造過程中，占用的一般借款有兩筆：

（1)500萬元為2007年1月1日向工商銀行的借入的二年期借款，年利率為6%，按年支付利息。

（2)1500萬元來自發(fā)行公司債券20000萬元，2006年1月1日按照面值發(fā)行，3年期限，年利率為10%，按年支付利息。

此外，專門借款中暫時(shí)閑置資金，假定用于短期投資，該投資的月利率為0.5%（全年每月按照30天計(jì)）。

資金支出時(shí)點(diǎn)與金額如下:

要求：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》規(guī)定，按年度計(jì)算應(yīng)予資本化的利息金額。

分析解答過程如下:

（1)確定借款費(fèi)用資本化期間為2007年1月1日至2008年6月30日。

（2)計(jì)算不同年度應(yīng)予資本化的利息金額。首先，計(jì)算3000萬元專門借款的利息資本化金額:

2007年專門借款的利息資本化金額:

3000×8%-1000×0.5%×6=240-30=210（萬元）

2008年專門借款的利息資本化金額:

3000×8%×180/360=120（萬元）

然后，計(jì)算一般借款的利息資本化金額:

一般借款的資本化率（年）=（500×6%+20 000×10%）/（500+20 000）×100%=9.90%

2007年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)為;

500×180/360=250（萬元）

2007年一般借款的利息資本化金額:

250×9.90%=24.75（萬元）

2007年實(shí)際發(fā)生的一般借款的利息費(fèi)用:

500×6%+20 000×10%=2030（萬元）

2008年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)為;

（500+1500）×180/360=1000（萬元）

2008年一般借款的利息資本化金額:

1000×9.90% = 99（萬元）

2008年實(shí)際發(fā)生的一般借款的利息費(fèi)用:

500×6%×180/360+20 000×10%×180/360=1015(萬元）

上述計(jì)算的利息資本化金額沒有超過這兩筆一般借款實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，可以資本化。

（3）賬務(wù)處理

2007年借款的利息資本化金額= 210 + 24.75=234.75（萬元）

2007年12月31日，做賬務(wù)處理如下:

借:在建工程 2 347 500

貸:應(yīng)付利息2 347 500

2008年借款的利息資本化金額=120+99=219（萬元）

2008年6月30日，做賬務(wù)處理如下：

借:在建工程 2 190 000

篇10

2000年12月《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，允許企業(yè)計(jì)算所得稅時(shí)，用應(yīng)付稅款法計(jì)算所得稅，2006年2月15日財(cái)政部又頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)一所得稅》規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，那么各大中小企業(yè)到底該選擇何種方式計(jì)算所得稅，我們不妨做一下比較，再進(jìn)行選擇。

一、二者概念區(qū)別

應(yīng)付稅款法，是指本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期的會(huì)計(jì)處理方法。在應(yīng)付稅款法下，不需要確認(rèn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額，因此當(dāng)期計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期按應(yīng)納稅所得額計(jì)算的應(yīng)交所得稅。

采用應(yīng)付稅款法核算時(shí)，需要設(shè)置兩個(gè)科目：“所得稅費(fèi)用”科目，核算企業(yè)從本期損益中扣除的所得稅費(fèi)用；“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目，核算企業(yè)應(yīng)交的所得稅。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差異分別為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用，計(jì)算公式為：

本期所得稅費(fèi)用＝本期應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）

其中概念中所指的暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。根據(jù)該差額對(duì)未來應(yīng)稅金額影響的不同，暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

（一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。由于該暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，會(huì)進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得額金額，在其產(chǎn)生當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

（二）可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)交所得稅。在可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)形成可抵扣暫時(shí)性差異。

采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算時(shí)，需要設(shè)置四個(gè)科目：“所得稅費(fèi)用”科目，核算企業(yè)從本期損益中扣除的所得稅費(fèi)用；“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目，核算企業(yè)應(yīng)交的所得稅；“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)；“遞延所得稅負(fù)債“科目，核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。

二、二者賬務(wù)處理區(qū)別

下面我們以同一案例為例，用這兩種方法計(jì)算所得稅，總結(jié)各自的利弊。

A公司2007年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為3000萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%，遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額，與所得稅核算有關(guān)的情況如下：

2007年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差別的有：

（1）2007年1月開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為1500萬元，使用年限為10年，凈殘值為0，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。 轉(zhuǎn)貼于

（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬元，假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。

（3）本期取得的作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為800萬元，2007年12月31日的公允價(jià)值為1200萬元。稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)持有期間市價(jià)變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

（4）違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款250萬元。

（5）期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了75萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，原賬面價(jià)值2075萬元。

2008年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為4555萬元，與所得稅核算有關(guān)的情況如下：

（1）期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了200萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，原賬面價(jià)值4200萬元。

（2）本期取得的作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為1000萬元，2008年12月31日的公允價(jià)值為1675萬元。

（3）對(duì)售后產(chǎn)品保修，預(yù)計(jì)負(fù)債250萬元。

（一）若采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行賬務(wù)處理

1、2007年全年應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)土納稅調(diào)整項(xiàng)目金額=3000+150+500-400+250+75=3575（萬元）

全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=3575×25%=893.75（萬元）

編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：所得稅費(fèi)用8937500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅8937500

借：本年利潤(rùn)8937500

貸：所得稅費(fèi)用8937500

2、2008年全年應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)土納稅調(diào)整項(xiàng)目金額=4555+200+290-675+250=4620（萬元）

全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=4620×25%=1155（萬元）

編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：所得稅費(fèi)用11550000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅11550000

借：本年利潤(rùn)11550000

貸：所得稅費(fèi)用11550000

（二）若采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行賬務(wù)處理

該公司2007年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及計(jì)稅基礎(chǔ)如表19-3所示單位：萬元

1、2007年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅

應(yīng)納稅所得額=3000+150+500-400+250+75=3575（萬元）

應(yīng)交所得稅=3575×25%=893.75（萬元）

2、2007年度遞延所得稅

遞延所得稅資產(chǎn)=225×25%=56.25（萬元）

遞延所得稅負(fù)債=400×25%=100（萬元）

遞延所得稅=100-56.25=43.75（萬元）

3、利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用=893.75+43.75=937.5(萬元)，確認(rèn)所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理如下：

借：所得稅費(fèi)用9375000

遞延所得稅資產(chǎn)562500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅8937500

遞延所得稅負(fù)債1000000

該公司2008年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及計(jì)稅基礎(chǔ)如表19-3所示單位：萬元

（1）2008年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅

應(yīng)納稅所得額=4555+200+290-675+250=4620（萬元）

應(yīng)交所得稅=4620×25%=1155（萬元）

（2）2008年度遞延所得稅

①期末遞延所得稅負(fù)債675×25%=168.75

期初遞延所得稅負(fù)債100

本期遞延所得稅負(fù)債增加68.75

②期末遞延所得稅資產(chǎn)740×25%=185

期初遞延所得稅資產(chǎn)56.25

本期遞延所得稅資產(chǎn)增加128.75

遞延所得稅=68.75-128.75=-60（萬元）

（3）利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用=1155-60=1095(萬元)，確認(rèn)所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理如下：

借：所得稅費(fèi)用10950000

遞延所得稅資產(chǎn)1287500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅11550000

遞延所得稅負(fù)債687500

三、總結(jié)各自利弊

可以看出，應(yīng)付稅款法計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用完全受稅法規(guī)定的影響，核算比較簡(jiǎn)單，缺點(diǎn)是不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和本期收入費(fèi)用配比原則，但現(xiàn)實(shí)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求不高，通常采用“應(yīng)付稅款法”。

而對(duì)于一些大中型企業(yè)，則應(yīng)該采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，尤其是上市公司要與國(guó)際接軌，必須采用這種方法。因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法更側(cè)重于暫時(shí)性差異，對(duì)差異的處理更符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義，能夠提供更多決策有用的會(huì)計(jì)信息，我國(guó)目前資本市場(chǎng)不斷繁榮，企業(yè)重組、并購(gòu)和股份制改造大量涌現(xiàn)，資產(chǎn)重估業(yè)務(wù)必將日益增多，這必將引起許多暫時(shí)性差異的發(fā)生。而且，資產(chǎn)負(fù)債表將遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債分門別類地處理與披露，使其提供的會(huì)計(jì)信息更能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。因此，無論從理論上的合理性還是從實(shí)踐上的實(shí)用性來看，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法都具有優(yōu)越性。但是，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法也存在某些不足，例如一些暫時(shí)性差異在原差異尚未全部轉(zhuǎn)回的情況下，又產(chǎn)生了新的差異，很難分清差異的屬性，由此確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，其合理性不足，這些問題還有待我們進(jìn)一步地研究討論解決，但無論怎樣，它畢竟是我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際接軌的產(chǎn)物，是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展創(chuàng)新的一個(gè)方向。所以使用者在選擇哪種核算方法時(shí)應(yīng)充分考慮本企業(yè)的情況和各種方法的特點(diǎn)，確定相關(guān)方法，使之既能符合國(guó)家政策，又能節(jié)省企業(yè)資源。

參考文獻(xiàn)：