導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇審計(jì)的方法，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

 

績(jī)效審計(jì)在西方國(guó)家的興起已有四十多年的歷史了，它的產(chǎn)生是針對(duì)政府部門所具有的非營(yíng)利性來(lái)衡量政府工作績(jī)效的水平，查找政府工作中阻礙績(jī)效發(fā)揮的問題，最終實(shí)現(xiàn)發(fā)揮政府最大效能實(shí)現(xiàn)最大的社會(huì)效益的目的【1】。在我國(guó)，中國(guó)人民銀行履行中央銀行職能，擔(dān)負(fù)著制定和實(shí)施貨幣政策、提供金融服務(wù)、維護(hù)金融穩(wěn)定的職責(zé)審計(jì)方法，其能否正確履行職責(zé)直接關(guān)系著國(guó)家金融乃至整體經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和發(fā)展。在人民銀行內(nèi)部推行績(jī)效審計(jì)對(duì)于人民銀行提高自身的績(jī)效水平，履行好自身職責(zé)，實(shí)現(xiàn)人民銀行工作的最終目標(biāo)具有重要的意義。

2005年，在人民銀行內(nèi)審工作會(huì)議上，人民銀行副行長(zhǎng)項(xiàng)俊波同志提出，內(nèi)審部門要積極探索績(jī)效審計(jì)在中央銀行的運(yùn)用，開拓創(chuàng)新，推動(dòng)人民銀行內(nèi)審工作不斷上層次、上臺(tái)階。2007年，人民銀行上海分行、?？谥行闹械确种C(jī)構(gòu)開始進(jìn)行績(jī)效審計(jì)試點(diǎn)和研究，經(jīng)2年的實(shí)踐和摸索，逐步形成了行之有效的開展模式和審計(jì)方法論文服務(wù)。

一、人民銀行開展績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容

績(jī)效審計(jì)的核心涵義在其“3E”性，即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性【2】。對(duì)于人民銀行來(lái)說(shuō)，績(jī)效審計(jì)的核心內(nèi)容就是履行職責(zé)過(guò)程中資源利用的“經(jīng)濟(jì)性”、行政管理的“效率性”和行政活動(dòng)的“效果性”【3】。審計(jì)內(nèi)容具體可以細(xì)分為資源配置、管理決策、內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)管理等幾個(gè)方面。

1.資源配置方面：一是人力資源的配置與管理審計(jì)方法，如配置的人員數(shù)量、人員結(jié)構(gòu)，包括年齡結(jié)構(gòu)、知識(shí)結(jié)構(gòu)等是否合理科學(xué)，是否符合營(yíng)業(yè)部的業(yè)務(wù)工作需求；是否將人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)作為一項(xiàng)經(jīng)常性工作，培訓(xùn)的針對(duì)性、有效性如何，員工激勵(lì)機(jī)制如何；人員平均工作量是否充實(shí)，是否存在人浮于事的現(xiàn)象等等。二是物質(zhì)資源配置情況，如硬件設(shè)備設(shè)施的性能能否滿足業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)的要求，是否存在閑置或利用率不高的資產(chǎn)。

2.管理與決策方面：一是工作規(guī)劃的合理性，主要是看部門是否制定了中長(zhǎng)期規(guī)劃，規(guī)劃內(nèi)容是否全面，是否涵蓋了黨風(fēng)廉政建設(shè)、金融服務(wù)等方面的內(nèi)容，是否采取確實(shí)可行的措施保障工作規(guī)劃的實(shí)行。二是領(lǐng)導(dǎo)決策的科學(xué)性，側(cè)重點(diǎn)主要是領(lǐng)導(dǎo)決策是否按規(guī)定的議事程序進(jìn)行審計(jì)方法，領(lǐng)導(dǎo)決策是否充分聽取群眾意見、是否充分體現(xiàn)了民主集中制的原則，領(lǐng)導(dǎo)決策是否體現(xiàn)了客觀、公正、公平的原則；重大事項(xiàng)的決策是否體現(xiàn)了合理性和經(jīng)濟(jì)性。三是內(nèi)部管理的有效性，如員工對(duì)與部門的認(rèn)知度、團(tuán)隊(duì)精神、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的合理性，權(quán)限管理是否按制度要求實(shí)行分級(jí)管理，是否按要求進(jìn)行授權(quán)管理，發(fā)現(xiàn)問題的整改能力如何等等。

3.內(nèi)部控制方面：加強(qiáng)內(nèi)部管理，完善內(nèi)控制度是中央銀行各單位依法、正確、有效履行職責(zé)，促進(jìn)各項(xiàng)工作規(guī)范、有序、高效的重要保障。在內(nèi)部控制上，重點(diǎn)應(yīng)放在內(nèi)部控制的“四性”上。一是有效性，內(nèi)部控制是否準(zhǔn)確識(shí)別和防御風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)業(yè)務(wù)運(yùn)行和管理活動(dòng)正常開展論文服務(wù)。二是全面性，內(nèi)部控制是否覆蓋各層級(jí)、各崗位的各個(gè)方面，完整貫穿業(yè)務(wù)運(yùn)行或管理活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。三是及時(shí)性審計(jì)方法，內(nèi)部控制是否優(yōu)先定位于業(yè)務(wù)運(yùn)行或管理活動(dòng)的首位，是否堅(jiān)持“內(nèi)部控制先行，從源頭控制風(fēng)險(xiǎn)，是否根據(jù)各方面情況的發(fā)展變化及時(shí)修訂有關(guān)制度，是否結(jié)合實(shí)際制定了防范各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)急方案。四是合理性，內(nèi)部控制是否與中央銀行營(yíng)業(yè)部的管理要求和業(yè)務(wù)要求特點(diǎn)相應(yīng)，是否在綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)損失和機(jī)構(gòu)自身?xiàng)l件下，考慮以合理的成本、恰當(dāng)?shù)拇胧┖头椒▉?lái)處理風(fēng)險(xiǎn)。

4.業(yè)務(wù)管理方面：營(yíng)業(yè)部是為轄區(qū)金融機(jī)構(gòu)提供金融服務(wù)的重要窗口，如何評(píng)價(jià)其提供金融服務(wù)過(guò)程中是否體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，是開展績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容。在開展對(duì)金融服務(wù)業(yè)務(wù)的績(jī)效審計(jì)時(shí)，主要把握下面的內(nèi)容：一是業(yè)務(wù)工作的完成情況，是否按時(shí)按要求完成每一筆業(yè)務(wù)。二是業(yè)務(wù)工作量情況，工作任務(wù)是否合適審計(jì)方法，是否存在人浮于事現(xiàn)象。三是業(yè)務(wù)工作的效果如何，“窗口服務(wù)”滿意度如何，業(yè)務(wù)差錯(cuò)率是否控制在可承受的范圍內(nèi)等等。

二、人民銀行績(jī)效審計(jì)的方法運(yùn)用

績(jī)效審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，決定了其必然需要運(yùn)用多種審計(jì)方法。本文結(jié)合營(yíng)業(yè)部績(jī)效審計(jì)的工作實(shí)踐，對(duì)部分績(jī)效審計(jì)方法做一介紹【4】【5】【6】。

1.審計(jì)查證法。審計(jì)查證法是指審計(jì)人員運(yùn)用檢查、觀察、詢問、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)方法來(lái)進(jìn)行調(diào)查取證論文服務(wù)。如對(duì)內(nèi)部管理、內(nèi)控機(jī)制建設(shè)等方面內(nèi)容的審計(jì)可以使用該方法。

2.比率分析法，指審計(jì)人員對(duì)反映部門業(yè)務(wù)工作效果的重要指標(biāo)進(jìn)行驗(yàn)算和比較，如業(yè)務(wù)差錯(cuò)率、重大業(yè)務(wù)差錯(cuò)率等進(jìn)行驗(yàn)算，并與上年度、人行系統(tǒng)平均水平、最高水平或最低水平等進(jìn)行比較，從中找出差距，分析原因，為提高業(yè)務(wù)服務(wù)質(zhì)量提供建議。

3.問卷調(diào)查法，指通過(guò)對(duì)特定客戶或人群發(fā)放調(diào)查問卷并回收的方式獲得相關(guān)數(shù)據(jù)和信息的一種方法。營(yíng)業(yè)部主要是為轄區(qū)金融機(jī)構(gòu)提供柜臺(tái)服務(wù)，為了評(píng)價(jià)其服務(wù)的質(zhì)量審計(jì)方法，可以采用客戶滿意度調(diào)查的方式進(jìn)行。

4.業(yè)務(wù)活動(dòng)分析法，是指采用對(duì)比分析法、業(yè)務(wù)跟蹤法、統(tǒng)計(jì)分析法等業(yè)務(wù)活動(dòng)分析技術(shù)方法，找出業(yè)務(wù)活動(dòng)中影響效益的關(guān)鍵因素并進(jìn)行評(píng)價(jià)。

5.其它方法，如領(lǐng)導(dǎo)座談法、函證法等。領(lǐng)導(dǎo)座談法主要應(yīng)用于前期審計(jì)調(diào)查階段，由部門領(lǐng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)組成員介紹部門的總體工作情況，以便審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)部門有一個(gè)概括性的認(rèn)識(shí)，便于審計(jì)工作的深入開展。函證法主要用于向辦公室、人事、監(jiān)察等部門核實(shí)被審計(jì)部門的相關(guān)獎(jiǎng)罰信息。

三、人民銀行開展績(jī)效審計(jì)的具體建議

（一）明確審計(jì)目標(biāo)，把握審計(jì)方向

明確審計(jì)目標(biāo)是開展績(jī)效審計(jì)工作的基礎(chǔ)，也是控制審計(jì)質(zhì)量的源頭，是整個(gè)審計(jì)工作中的第一道工序【7】。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)不同，績(jī)效審計(jì)是對(duì)審計(jì)對(duì)象利用資源的“經(jīng)濟(jì)性”、“效率性”和“效果性”進(jìn)行的綜合評(píng)價(jià)，它不局限于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)所進(jìn)行的合規(guī)性和合法性鑒定，而是上升到對(duì)工作業(yè)績(jī)與效率的評(píng)價(jià)層面上來(lái)【8】。一般來(lái)說(shuō)審計(jì)方法，績(jī)效審計(jì)有以下幾點(diǎn)目標(biāo)：一是促進(jìn)審計(jì)對(duì)象建立健全內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)管理，實(shí)現(xiàn)從管理中要效益；二是發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，預(yù)防業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，杜絕重大業(yè)務(wù)差錯(cuò)；三是實(shí)現(xiàn)部門人財(cái)物資源的優(yōu)化配置；四是理順業(yè)務(wù)流程，提高工作效率論文服務(wù)。

（二）加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)程序創(chuàng)新與管理

盡管人民銀行績(jī)效審計(jì)的程序與其它類型審計(jì)一樣，可分為審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告和后續(xù)階段【9】。但績(jī)效審計(jì)畢竟是新興的審計(jì)形式，沒有完整的模式可以遵循，實(shí)際工作面臨很多新的問題。如績(jī)效審計(jì)需要針對(duì)被審計(jì)部門的實(shí)際情況設(shè)計(jì)客觀科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，研究采用合適的審計(jì)方法等，這恰是以往的履職離任等合規(guī)性審計(jì)所沒有的【10】。因此，創(chuàng)新績(jī)效審計(jì)程序，嚴(yán)格按程序辦事，是績(jī)效審計(jì)工作實(shí)踐中一個(gè)十分重要的環(huán)節(jié)。

（三）編制周密可行的審計(jì)方案

開展任何形式的審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)方法，編制周密的審計(jì)方案是必不可少的，績(jī)效審計(jì)當(dāng)然也不例外，比如要明確審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)人員組成、審計(jì)進(jìn)度安排等等。但與以往的領(lǐng)導(dǎo)干部履職離任審計(jì)有所不同的是，編制績(jī)效審計(jì)方案時(shí)，要根據(jù)被審計(jì)部門的實(shí)際情況設(shè)置科學(xué)合理的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，用以指導(dǎo)整個(gè)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的實(shí)施。

（四）強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果，為相關(guān)部門改善工作提出審計(jì)建議

與以往的領(lǐng)導(dǎo)干部履職離任等常規(guī)性審計(jì)相比，績(jī)效審計(jì)更加注重績(jī)效的表現(xiàn)，即利用人力、物力和財(cái)力等各種行政資源的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性。通過(guò)績(jī)效審計(jì)，審計(jì)人員應(yīng)該針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的不足和缺陷及時(shí)反映給相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)，并提出改進(jìn)建議，充分發(fā)揮績(jī)效審計(jì)的監(jiān)督功能。

參考文獻(xiàn)

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【2】宮軍.我國(guó)效益審計(jì)現(xiàn)狀和特點(diǎn)分析[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì),No.9,2007,pp.78-79

【3】李雪琴.淺議政府績(jī)效審計(jì)方法及應(yīng)用[J].中國(guó)審計(jì), 2006年?？?pp.22-24

【4】林綏.人民銀行開展內(nèi)部績(jī)效審計(jì)初探[J].福建金融, No.5,2006,pp.37-39

【5】劉洪潔.建立績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)證分析[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì),No.9,2007,pp.78-79

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【7】王素斌.人民銀行如何開展績(jī)效審計(jì).廣西金融研究,No.2,2007,pp.63-63

【8】人民銀行九江市中心支行課題組.績(jī)效審計(jì)在基層人民銀行的運(yùn)用研究.金融與經(jīng)濟(jì),No.2,2007,pp.62-64

【9】鄺必清.農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)效益審計(jì)探析[J].海南審計(jì),No.3,2007,pp.41-45

篇2

一、審計(jì)信息化定義

何為內(nèi)部審計(jì)信息化，廣義上講是內(nèi)部審計(jì)憑借信息技術(shù)來(lái)進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目組織、實(shí)施審計(jì)程序，甚至確認(rèn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)企業(yè)信息戰(zhàn)略、優(yōu)化組織運(yùn)營(yíng)，以完成獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢。目前普遍認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)信息化內(nèi)容主要分為兩方面：第一，以信息技術(shù)作為開展內(nèi)部審計(jì)工作的手段，即CAAT（計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)）；第二，以組織的信息系統(tǒng)為對(duì)象，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估或內(nèi)部控制檢查為手段，對(duì)該系統(tǒng)所產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法性作出確認(rèn)，或通過(guò)優(yōu)化企業(yè)信息管理，增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力，即信息化系統(tǒng)審計(jì)。二者相輔相成，信息系統(tǒng)審計(jì)需要以計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)為依托，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)以信息系統(tǒng)審計(jì)作為切入點(diǎn)。

二、審計(jì)信息化的特點(diǎn)

審計(jì)信息系統(tǒng)具有管理、操作和分析功能，與公司主要業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)有數(shù)據(jù)接口，能支持網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程作業(yè)的情況下，審計(jì)信息化與傳統(tǒng)手工審計(jì)存在很大區(qū)別，審計(jì)信息化具有特點(diǎn)。

（一）審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)化

在信息化環(huán)境下，審計(jì)的對(duì)象是以計(jì)算機(jī)為處理手段的信息處理系統(tǒng)，包括：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)、采辦管理系統(tǒng)、物料管理子系統(tǒng)、銷售與物流管理系統(tǒng)、生產(chǎn)計(jì)劃系統(tǒng)等，甚至包括從互聯(lián)網(wǎng)下載的所有管理信息都是審計(jì)的對(duì)象。有些內(nèi)部控制措施在系統(tǒng)中程序固化后發(fā)揮作用，原有手工處理環(huán)境下的一些內(nèi)部控制措施被取消。同時(shí)，由于審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)化，為審計(jì)提供便利，包括數(shù)據(jù)分析、篩選、排序、追蹤等。

（二）審計(jì)線索、證據(jù)變得復(fù)雜化

審計(jì)證據(jù)作為審計(jì)工作的依托，其獲得的效率、質(zhì)量直接影響了審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。信息化環(huán)境下，數(shù)據(jù)庫(kù)成為數(shù)據(jù)的最終保存、管理的主要方式，加上無(wú)紙化辦公的逐漸拓展，審計(jì)人員通過(guò)傳統(tǒng)的核對(duì)紙質(zhì)憑證、合同等資料已難以滿足實(shí)際的工作需要。此外，由于系統(tǒng)集成化，許多企業(yè)的管理模式也有很大變動(dòng)，以往通過(guò)紙質(zhì)辦公的流程可能已經(jīng)被線上的數(shù)據(jù)處理所取代，甚至由于整體的信息優(yōu)化，一些企業(yè)根據(jù)自身業(yè)務(wù)情況，將工作分解為著干基本單元，并將單元共享，每個(gè)員工如何獲取單元信息，信息之間是如何進(jìn)行轉(zhuǎn)移都難以找到痕跡，甚至新的信息會(huì)覆蓋舊的信息，這些無(wú)疑都給審計(jì)評(píng)價(jià)信息完整、可靠性帶來(lái)了不小得難度?？梢?，由于系統(tǒng)集成化，企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)復(fù)合性越來(lái)越強(qiáng)。

（三）審計(jì)流程標(biāo)準(zhǔn)化

將審計(jì)流程固化在審計(jì)信息系統(tǒng)后，審計(jì)人員必須按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)流程在線操作，審計(jì)軌跡能很清楚地反映在系統(tǒng)中，同時(shí)，審計(jì)管理人員可以實(shí)時(shí)督促檢查執(zhí)行情況，促進(jìn)了審計(jì)流程標(biāo)準(zhǔn)化的執(zhí)行。

（四）可前后追溯業(yè)務(wù)

當(dāng)審計(jì)師在審計(jì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)中，發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)業(yè)務(wù)存在疑問，可以通過(guò)系統(tǒng)簡(jiǎn)單對(duì)業(yè)務(wù)前端的資料進(jìn)行查詢，也能對(duì)業(yè)務(wù)后端的資料進(jìn)行查詢，能很清楚了解業(yè)務(wù)情況，能更加準(zhǔn)確對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的判斷。

由于審計(jì)信息化呈現(xiàn)的這些特點(diǎn)導(dǎo)致審計(jì)方法的運(yùn)用發(fā)生變化，下面就審計(jì)信息化條件下審計(jì)方法的運(yùn)用會(huì)有哪些變化，又有哪些新的運(yùn)用進(jìn)行分析。

三、審計(jì)信息化條件下審計(jì)方法的運(yùn)用分析

審計(jì)方法是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用的各種方式、方法、手段、技術(shù)等，隨著審計(jì)實(shí)踐的豐富和審計(jì)理論的發(fā)展，由于審計(jì)方法包含整個(gè)審計(jì)過(guò)程，包括審計(jì)計(jì)劃的制定、審計(jì)方案制定、審計(jì)過(guò)程查證、審計(jì)報(bào)告編寫等，每個(gè)審計(jì)階段都有自己的審計(jì)方法，本文主要對(duì)審計(jì)過(guò)程實(shí)施中比較常用的方法。由于審計(jì)信息化條件下審計(jì)信息系統(tǒng)的幫助，有些審計(jì)方法在使用過(guò)程中能更加便捷，有些工作量很大的審計(jì)方法也能變得簡(jiǎn)單，信息技術(shù)為審計(jì)方法提供便利下面談?wù)剬徲?jì)信息化條件下審計(jì)方法的運(yùn)用。

（一）核對(duì)法

核對(duì)法是將兩處以上資料取得的同一數(shù)值或相關(guān)數(shù)據(jù)相互對(duì)照，用以驗(yàn)明內(nèi)容是否一致，計(jì)算是否正確，相互之間的邏輯關(guān)系是否正確的審計(jì)方法。

在手工審計(jì)階段，核對(duì)法是審計(jì)人員最常用的一種方法，比如審計(jì)采購(gòu)業(yè)務(wù)的話，手工審計(jì)時(shí)需要從采購(gòu)立項(xiàng)到付款全過(guò)程的核對(duì)，審計(jì)人員一單采購(gòu)業(yè)務(wù)會(huì)從不同的部門取得不同的資料，包括采購(gòu)立項(xiàng)審批、招評(píng)標(biāo)資料、合同審批單、合同文本、發(fā)票、付款單據(jù)、入庫(kù)單等，審計(jì)人員檢查這些資料時(shí)，要核對(duì)業(yè)務(wù)流程是否按照程序進(jìn)行，時(shí)間順序?qū)Σ粚?duì)，審批數(shù)量金額、合同數(shù)量金額、驗(yàn)收數(shù)量金額、付款金額是否一致等。在手工審計(jì)階段，核對(duì)法的使用有時(shí)候工作量很大，比如核對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的一致性，需要將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類匯總，與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)。

在審計(jì)信息化條件下，由于審計(jì)對(duì)象都已數(shù)據(jù)化，數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系、數(shù)據(jù)是否一致的檢查就變得很簡(jiǎn)單，只需在系統(tǒng)中將相同的字段內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)檢查，系統(tǒng)就能自動(dòng)識(shí)別出存在差異的業(yè)務(wù)，而且業(yè)務(wù)系統(tǒng)中存在控制，部分業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)也是自動(dòng)生成，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)能輕易地進(jìn)行分類匯總，在核對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也變得簡(jiǎn)單。但是，在審計(jì)信息化條件下使用核對(duì)法，首先要對(duì)系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)是否完整、準(zhǔn)確進(jìn)行確認(rèn)。

（二）查閱法

查閱法是對(duì)憑證、帳簿和報(bào)表，以及經(jīng)營(yíng)決策、計(jì)劃、預(yù)算、合同等文件和資料的內(nèi)容詳細(xì)閱讀和審查，以檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法規(guī)，經(jīng)濟(jì)資料是否真實(shí)正確，是否符合有關(guān)要求。從查閱順序上可以采用順查法和逆查法。

在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)出現(xiàn)之前，手工翻閱審計(jì)涉及資料作為分析證據(jù)的主要方法。但是由于實(shí)際工作中審計(jì)資料龐大，全部查看顯然是不現(xiàn)實(shí)的，所以只能采用抽樣的方式，通過(guò)審計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)來(lái)對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行檢查，這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源。在實(shí)際工作中，順差法是較為全面、不易產(chǎn)生遺漏的方法，但實(shí)際工作量巨大，難以滿足一些短平快項(xiàng)目對(duì)效率的要求。逆查法芮然可以從總體上把控重點(diǎn)，節(jié)省人力、物力，但由于沒有對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行全面查看，很可能存在重大的遺漏。

和手工方式相比，審計(jì)信息化條件下查閱實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)檢索、排序、連接等功能。利用檢索功能，可以根據(jù)審計(jì)師所列條件快速的篩選審計(jì)師所需資料，如滿足某一特定條件的金額等。利用排序功能，可以對(duì)數(shù)據(jù)整體的特征，進(jìn)行針對(duì)性分析，選取更為重要的內(nèi)容審查，例如對(duì)銷售金額可以通過(guò)降序的排列，有限針對(duì)金額較大的項(xiàng)目進(jìn)行檢查。利用連接功能，可以對(duì)手工無(wú)法聯(lián)系的細(xì)膩進(jìn)行一致性分析。例如將同類業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向?qū)Ρ?，從而分析每筆業(yè)務(wù)的金額是否合理。

在審計(jì)信息化條件下，由于審計(jì)對(duì)象都已數(shù)據(jù)化，審計(jì)人員可以從任何一個(gè)審計(jì)點(diǎn)進(jìn)去，在選擇的點(diǎn)上前后延伸，審計(jì)人員可以隨意實(shí)現(xiàn)順查和逆查。例如在對(duì)銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)中，可以采用順查法從銷售訂單、銷售發(fā)貨單追查到銷售審批情況、銷售合同、銷售價(jià)格、銷售發(fā)票、貨款收到情況，也可以采用逆查法，應(yīng)收賬款明細(xì)追溯到銷售發(fā)票、銷售合同、銷售價(jià)格、銷售審批情況、銷售價(jià)格發(fā)貨單、銷售訂單。審計(jì)人員也可以從銷售合同追溯到銷售審批情況、銷售價(jià)格、銷售發(fā)貨單、銷售訂單，并追查到銷售發(fā)票、銷售收款情況。

（三）重新計(jì)算

重新計(jì)算是對(duì)憑證、帳簿和報(bào)表以及預(yù)算、計(jì)劃、分析等書面資料重新復(fù)核、驗(yàn)算的一種方法。

在手工審計(jì)階段，重新計(jì)算是一項(xiàng)工作量較大的工作方法，需要對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行重新手工計(jì)算，主要對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)大的審計(jì)中使用重新計(jì)算，在手工階段由于數(shù)據(jù)較多，對(duì)總體核對(duì)比較困難，往往會(huì)采用抽查的方式來(lái)替代。如對(duì)折舊政策比較復(fù)雜，固定資產(chǎn)較多單位的折舊進(jìn)行審計(jì)中，往往會(huì)抽取大部分的固定資產(chǎn)進(jìn)行重新計(jì)算，驗(yàn)證數(shù)據(jù)的正確性，但是只能知道被抽查固定資產(chǎn)計(jì)提折舊是否正確。

在審計(jì)信息化條件下，使用重新計(jì)算這種審計(jì)方法時(shí)，不再抽查部分固定資產(chǎn)，而是對(duì)全部固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行重新計(jì)算，只需將固定資產(chǎn)清單導(dǎo)入系統(tǒng)，設(shè)立各種條件，按照折舊政策進(jìn)行分類，很快就能計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的折舊數(shù)，與財(cái)務(wù)數(shù)進(jìn)行核對(duì)，檢查折舊計(jì)提是否正確，不正確對(duì)當(dāng)期費(fèi)用的影響金額是多少。

（四）查詢與函證

查詢與函證是指審計(jì)人員通過(guò)給有關(guān)單位、個(gè)人發(fā)函或者口頭詢問，以了解情況取得證據(jù)的一種調(diào)查方法。

雖然查詢與函證過(guò)程中仍需要采用傳統(tǒng)郵寄、傳真等方式開展工作，但通過(guò)信息技術(shù)（如word郵件合并等）可以批量生成所需函證，并對(duì)查詢結(jié)果和函證結(jié)果進(jìn)行匯總分析，通過(guò)分析性復(fù)核等方式對(duì)詢問或函證獲取證據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行驗(yàn)證。并通過(guò)數(shù)據(jù)備留，可以對(duì)詢問、函證對(duì)象過(guò)去數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行分析，從而對(duì)本次函證的真實(shí)性判斷起到一定的指導(dǎo)作用。

（五）分析法

分析法就是通過(guò)分析被審項(xiàng)目的內(nèi)容，以揭示其本質(zhì)和了解其構(gòu)成要素的相互關(guān)系。它包括：比率分析法、勾稽關(guān)系分析法、趨勢(shì)分析法。

分析法在手工審計(jì)階段運(yùn)用起來(lái)比較困難，主要是獲取必要的數(shù)據(jù)比較困難和數(shù)據(jù)分析的計(jì)算比較復(fù)雜，在手工階段更多對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析做得不多。

審計(jì)信息化條件下，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位前期歷史備份數(shù)據(jù)和相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的采集，可獲得大量歷史數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，能夠?yàn)榉治瞿酥莲@得支撐審計(jì)結(jié)論的證據(jù)提供了大量的數(shù)據(jù)來(lái)源，而且利用信息系統(tǒng)，通過(guò)設(shè)置不同的公式，各種分析結(jié)果很快就能得到。

（六）比較法

篇3

1、持續(xù)審計(jì)方法的概念及其特征

1.1 持續(xù)審計(jì)方法的概念

持續(xù)審計(jì)方法，是指獨(dú)立的審計(jì)人員通過(guò)對(duì)企業(yè)委托項(xiàng)目及其相關(guān)事宜進(jìn)行的一系列連續(xù)的或?qū)崟r(shí)的審計(jì)，得出相關(guān)審計(jì)報(bào)告，以供決策者參考的審計(jì)方法。持續(xù)審計(jì)方法是在信息化條件下的新型審計(jì)方法，提高了審計(jì)質(zhì)量，降低了因?yàn)閷徲?jì)導(dǎo)致的企業(yè)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 持續(xù)審計(jì)方法的特征

持續(xù)審計(jì)作為一種嶄新的審計(jì)模式，具有區(qū)別于一般審計(jì)的表現(xiàn)：1）持續(xù)審計(jì)是一種戰(zhàn)略監(jiān)控。持續(xù)審計(jì)不僅審核和評(píng)估財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還有運(yùn)營(yíng)和戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部和外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的全面評(píng)估，在對(duì)被審計(jì)單位形成一個(gè)整體評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上制定審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容主要集中于內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性，關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的同時(shí)轉(zhuǎn)向?qū)?nèi)部控制制度運(yùn)行和效果的測(cè)試。2）更加強(qiáng)調(diào)審計(jì)的獨(dú)立性。以被廣泛應(yīng)用的EAM模型為例，在引入一定風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，因其“嵌入”功能存在，使得審計(jì)人員開發(fā)的模塊完全整合進(jìn)被審單位的系統(tǒng)，這可能會(huì)導(dǎo)致他們的過(guò)度信任，同時(shí)開發(fā)并執(zhí)行EAM會(huì)使系統(tǒng)咨詢形成一個(gè)盈利市場(chǎng)，這可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員喪失其應(yīng)有的獨(dú)立性。3）重在提供適時(shí)、持續(xù)保證。持續(xù)審計(jì)之所以能被采納，就在于它的執(zhí)行能夠獲取持續(xù)保證并能夠作為持續(xù)報(bào)告的支撐。以EAM模型為例，在適時(shí)環(huán)境或接近于適時(shí)環(huán)境下，使用在系統(tǒng)開發(fā)設(shè)計(jì)階段就嵌入在系統(tǒng)中的程序或軟件，通過(guò)與經(jīng)營(yíng)過(guò)程的結(jié)合，在交易發(fā)生時(shí)就探測(cè)審計(jì)人員確定的例外交易，以自動(dòng)化方式提供質(zhì)量保證，對(duì)關(guān)鍵事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)施跟蹤，最大限度保證經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)運(yùn)作的效率和效果。

2、當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)用持續(xù)審計(jì)方法所面臨的突出問題

2.1 企業(yè)審計(jì)師素質(zhì)難以適應(yīng)持續(xù)審計(jì)

持續(xù)審計(jì)是在信息網(wǎng)絡(luò)化條件下進(jìn)行的新型的審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)師提出相應(yīng)的技術(shù)和素質(zhì)要求。為了保證持續(xù)審計(jì)的質(zhì)量，除了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)知識(shí)、會(huì)計(jì)知識(shí)，審計(jì)師還必須懂得相關(guān)的計(jì)算機(jī)知識(shí)，還需要對(duì)企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)環(huán)境和過(guò)程有一個(gè)清晰的了解，從而保證審計(jì)過(guò)程中做到實(shí)時(shí)掌握、實(shí)時(shí)控制，保證持續(xù)審計(jì)的順利進(jìn)行。

2.2 持續(xù)審計(jì)技術(shù)尚不成熟

持續(xù)審計(jì)是一種信息化審計(jì)，除了相關(guān)的人員素質(zhì)要求，對(duì)硬件和軟件設(shè)備的要求也很高。與傳統(tǒng)審計(jì)人工作業(yè)為主不同，持續(xù)審計(jì)需要既定的審計(jì)軟件和程序，還需要配套的數(shù)據(jù)倉(cāng)儲(chǔ)數(shù)據(jù)在線分析技術(shù)。但是，在世界范圍內(nèi)，對(duì)持續(xù)審計(jì)的研究還處于研究初期，相關(guān)技術(shù)并沒有完全實(shí)現(xiàn)。相應(yīng)的，我國(guó)企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)真正意義上的持續(xù)審計(jì)存在一定的難度。

2.3 持續(xù)審計(jì)需要的條件難以達(dá)成

持續(xù)審計(jì)中，需要將相應(yīng)的審計(jì)軟件以計(jì)算機(jī)程序的形式納入企業(yè)的運(yùn)行系統(tǒng)，并通過(guò)該系統(tǒng)對(duì)企業(yè)的整體運(yùn)行過(guò)程進(jìn)行檢測(cè)和審核。如果存在惡意競(jìng)爭(zhēng)和操作不當(dāng)，很有可能泄露企業(yè)機(jī)密，降低企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。此外，持續(xù)審計(jì)需要在企業(yè)內(nèi)部形成一整套完善的體系，需要較大的資金投入，而且運(yùn)行的成本也比較高，這無(wú)疑也是持續(xù)審計(jì)難以進(jìn)行一個(gè)重要限制。

3、完善持續(xù)審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)用的措施

3.1 建立健全企業(yè)內(nèi)部信息化平臺(tái)

持續(xù)審計(jì)的實(shí)施需要有效的信息環(huán)境和高素質(zhì)的信息化人才，為此，開展持續(xù)審計(jì)工作的前提是做好企業(yè)的信息化工作。一方面，企業(yè)要適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境的變化引入新的信息化設(shè)備，提高信息化水平，另一方面，還需要引入具有合格要求的審計(jì)人員，同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)信息化管理，建立相關(guān)的審計(jì)平臺(tái)，保證持續(xù)審計(jì)有一個(gè)良好的實(shí)施環(huán)境。

3.2 強(qiáng)化企業(yè)審計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)

如前所述，持續(xù)審計(jì)方法作為新型的審計(jì)方法，是市場(chǎng)化高度發(fā)展的產(chǎn)物，也是信息化的產(chǎn)物。持續(xù)審計(jì)的實(shí)施，不僅需要相應(yīng)的信息設(shè)備和平臺(tái)，還需要合格的審計(jì)人員。要通過(guò)相關(guān)培訓(xùn)，使企業(yè)已有審計(jì)師掌握新的審計(jì)知識(shí)，還要在招聘過(guò)程中強(qiáng)調(diào)審計(jì)師的業(yè)務(wù)和計(jì)算機(jī)技能，重視對(duì)信息化技能的培養(yǎng)，從而構(gòu)建出一個(gè)高素質(zhì)、復(fù)合型的人才隊(duì)伍，以適應(yīng)新事情的審計(jì)工作的對(duì)相關(guān)從業(yè)人員的要求。

3.3 加大對(duì)持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)的開發(fā)

持續(xù)審計(jì)方法建立在持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)基礎(chǔ)之上，是一個(gè)網(wǎng)絡(luò)計(jì)算機(jī)程序控制系統(tǒng)。目前很少有機(jī)構(gòu)安裝完全的嵌入式的自動(dòng)化持續(xù)審計(jì)應(yīng)用程序，因?yàn)檫@種技術(shù)，對(duì)硬件和軟件的要求高，操作不當(dāng)很可能導(dǎo)致整個(gè)系統(tǒng)的癱瘓。在設(shè)計(jì)持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)時(shí)，要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，選擇合適的系統(tǒng)。此外，還需要做好持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)的配套建設(shè)，如倉(cāng)儲(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)和檢索功能等。

3.4 健全持續(xù)審計(jì)實(shí)施過(guò)程的相關(guān)規(guī)章制度的制定

持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)在審計(jì)過(guò)程中對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況信息進(jìn)行收集處理，然后生成相關(guān)審計(jì)報(bào)告。對(duì)于實(shí)時(shí)審計(jì)過(guò)程中的信息披露，要符合相關(guān)的規(guī)定，做到及時(shí)、準(zhǔn)確、完整；在披露相關(guān)審計(jì)信息之后，要對(duì)信息反映的問題作出及時(shí)的回應(yīng)和處理。對(duì)企業(yè)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)控和處理，這是持續(xù)審計(jì)有別于傳統(tǒng)審計(jì)的特點(diǎn)，完善的審計(jì)規(guī)范是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)用的重要前提。

4、結(jié)語(yǔ)

總之，持續(xù)審計(jì)作為信息化審計(jì)的標(biāo)志，持續(xù)審計(jì)是信息時(shí)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，在具體的實(shí)施過(guò)程中要注意建立健全企業(yè)內(nèi)部信息化平臺(tái)，強(qiáng)化企業(yè)審計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)，加大對(duì)持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)的開發(fā)，健全持續(xù)審計(jì)實(shí)施過(guò)程的相關(guān)規(guī)章制度的制定，進(jìn)而促使我們審計(jì)信息化事業(yè)邁上新臺(tái)階。（作者單位：陜西煤炭建設(shè)公司審計(jì)處）

參考文獻(xiàn)

[1] 溫彩秀，梁蕾.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中有效應(yīng)用持續(xù)審計(jì)的建議[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2010年04期

篇4

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）03-0-01

一、高?？?jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀

改革開放以來(lái)，高校財(cái)務(wù)收支日趨復(fù)雜化，許多高校在資金使用過(guò)程中存在著效益不高等問題。高等教育資金的使用效益缺乏應(yīng)有的考核、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，導(dǎo)致了有限的高校教育資金浪費(fèi)比較嚴(yán)重。加上財(cái)經(jīng)領(lǐng)域存在著“重改革，輕治理”、“重分配，輕監(jiān)督”等現(xiàn)象，導(dǎo)致高等教育資金困難與損失浪費(fèi)并存。特別是專項(xiàng)資金名目繁多，項(xiàng)目立項(xiàng)過(guò)于分散，預(yù)算安排不盡合理，支出違規(guī)操作，人員經(jīng)費(fèi)超范圍發(fā)放等問題經(jīng)常發(fā)生。

同時(shí)，現(xiàn)行的教育部教學(xué)評(píng)估指標(biāo)體系忽視高校個(gè)體差異，過(guò)分強(qiáng)調(diào)“標(biāo)準(zhǔn)”，評(píng)價(jià)內(nèi)容只集中在教學(xué)和科研上，沒有評(píng)價(jià)資金等資源的使用是否高效等的指標(biāo)。因此，審計(jì)人員沒有績(jī)效評(píng)價(jià)依據(jù)，高?？?jī)效審計(jì)還只能摸索著前進(jìn)。

我國(guó)對(duì)績(jī)效審計(jì)的理論研究和實(shí)踐雖然沒有停止過(guò)，但在基本政策的總體規(guī)劃中尚未把績(jī)效審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立的審計(jì)類型進(jìn)行全面的實(shí)踐和探索。由于績(jī)效審計(jì)的實(shí)務(wù)性很強(qiáng)，而我國(guó)開展績(jī)效審計(jì)的時(shí)間又短，在該方面積累的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不多。在績(jī)效審計(jì)的大環(huán)境下，高?？?jī)效審計(jì)開展同樣存在缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的問題。

二、高?？?jī)效審計(jì)實(shí)施的方法

相對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)而言，績(jī)效審計(jì)主要是針對(duì)各個(gè)具體的項(xiàng)目或部門，側(cè)重于發(fā)現(xiàn)問題，糾正和處理問題。績(jī)效審計(jì)在搜集和評(píng)價(jià)過(guò)程中除運(yùn)用了財(cái)務(wù)審計(jì)的基本方法以外，還要運(yùn)用調(diào)查研究和統(tǒng)計(jì)分析技術(shù)和經(jīng)濟(jì)分析等方法?？?jī)效審計(jì)沒有統(tǒng)一的方法和技術(shù)，審計(jì)人員應(yīng)針對(duì)不同的審計(jì)對(duì)象來(lái)設(shè)計(jì)不同的取證和分析方法。

1.項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)方法

項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)直接以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為審計(jì)對(duì)象，以特定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或具有相同性質(zhì)的系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為審計(jì)內(nèi)容，如對(duì)高校學(xué)科建設(shè)資金管理的審計(jì)，其所關(guān)注的重點(diǎn)是項(xiàng)目資金支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性。高校的資金主要是通過(guò)專項(xiàng)資金的形式撥付的，財(cái)政部門對(duì)專項(xiàng)資金的使用有很嚴(yán)格的要求，只允許按照指定的用途支出。因此，項(xiàng)目審計(jì)是高校審計(jì)的重點(diǎn)。

項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的方法主要有三種：①座談會(huì)。與個(gè)人面談相比，座談會(huì)形式可以得到更廣泛的信息、更深入的理解和看法。根據(jù)高校的績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)，座談會(huì)可以邀請(qǐng)財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理、招標(biāo)、基礎(chǔ)建設(shè)等不同部門人員參加，通過(guò)側(cè)重點(diǎn)不同的發(fā)言，觸發(fā)更多的討論，進(jìn)而搜集到更加廣泛的信息；②分析性復(fù)核。該方法強(qiáng)調(diào)對(duì)現(xiàn)有數(shù)據(jù)的分析，同時(shí)與其他相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向和縱向分析比較。該方法針對(duì)連續(xù)性項(xiàng)目或多個(gè)部門合作項(xiàng)目的審計(jì)具有很強(qiáng)的可操作性和可比性。高校在績(jī)效審計(jì)的實(shí)踐中運(yùn)用該方法，應(yīng)充分考慮不同學(xué)校的辦學(xué)特色和具體情況，設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)或參照物不應(yīng)一刀切，要根據(jù)實(shí)際情況做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和修正；③線性規(guī)劃分析法。通過(guò)線性規(guī)劃分析，審計(jì)人員可以判斷在現(xiàn)有條件下項(xiàng)目運(yùn)行是否能夠達(dá)到既定目標(biāo)或令人滿意，并可通過(guò)對(duì)限制條件的分析為項(xiàng)目單位改進(jìn)管理提供建議。線性規(guī)劃分析法要求審計(jì)組對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目有豐富、全面的理論知識(shí)，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施單位的項(xiàng)目組織活動(dòng)有充分的了解和認(rèn)識(shí)。因此，對(duì)線性規(guī)劃分析費(fèi)的選取和使用應(yīng)該格外謹(jǐn)慎，以免適得其反。

2.部門績(jī)效審計(jì)方法

部門績(jī)效審計(jì)是以一個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)部門為審計(jì)對(duì)象。通過(guò)對(duì)部門發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、社會(huì)活動(dòng)、行政事業(yè)為審計(jì)內(nèi)容，主要集中于對(duì)被審計(jì)單位在達(dá)成其目標(biāo)時(shí)對(duì)人力、設(shè)備和財(cái)產(chǎn)等資源利用狀況和組織目標(biāo)以及這些目標(biāo)等完成情況進(jìn)行審查。部門審計(jì)通常包括對(duì)被審計(jì)單位的體制、程序以及組織狀況的考察，所關(guān)注的是部門工作經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性。高校財(cái)政資金、物力資源的使用主要是體現(xiàn)社會(huì)效益、宏觀效益和辦學(xué)效果，難以量化其經(jīng)濟(jì)效益。

高校部門績(jī)效審計(jì)的方法除了包含一部分傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的方法，還有以下三種：①部門工作流程圖法。將該部門所建立的部門工作流程圖與初步調(diào)查取得的被審計(jì)單位實(shí)際設(shè)置的管理系統(tǒng)流程進(jìn)行對(duì)照，從中找出薄弱環(huán)節(jié)，分析可能產(chǎn)生的問題和隱患。工作流程圖法與分析性復(fù)核法在原理上有相似支出，但是在審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)和參考標(biāo)準(zhǔn)的選擇和確定上有很大不同；②“參與式”審計(jì)法?！皡⑴c式”審計(jì)法是在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員與被審計(jì)部門和人員保持良好的互動(dòng)關(guān)系，共同分析錯(cuò)誤和問題及潛在隱患，探討改進(jìn)的可行性和應(yīng)采取的措施。與傳統(tǒng)審計(jì)不同，績(jī)效審計(jì)更多的側(cè)重的是部門活動(dòng)合理性的審查，目的是要最終提高被審計(jì)部門的工作效率和效果，因此審計(jì)人員給出的建議最終是要被用來(lái)作為該部門未來(lái)工作的改進(jìn)方向，所以保持良好的互動(dòng)關(guān)系，可以使被審計(jì)單位更好地了解自身運(yùn)行中存在的問題，更深入的體會(huì)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和結(jié)論，并據(jù)此做出整改；③走訪調(diào)查。走訪調(diào)查是有目的的求證過(guò)程。當(dāng)一個(gè)部門的運(yùn)行出現(xiàn)問題或從事舞弊活動(dòng)時(shí)，部門指定的內(nèi)控制度往往失效，審計(jì)人員得到的基礎(chǔ)資料也不能真實(shí)反應(yīng)該部門的實(shí)際情況。這時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)職業(yè)判斷和基礎(chǔ)資料的漏洞，有目的的走訪相關(guān)知情人，也可以向其他部門和人員側(cè)面求證。走訪調(diào)查哪些對(duì)象、談話技巧與方式方法、調(diào)查的內(nèi)容以及陪同人員等因素都在影響著真實(shí)結(jié)果。

三、高?？?jī)效審計(jì)方法的運(yùn)用

在實(shí)施高?？?jī)效審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)注意三個(gè)方面：①高校的運(yùn)行有其特有的規(guī)律，因此并不是所有的審計(jì)方法都會(huì)得到令人滿意的結(jié)果。這就需要審計(jì)人員根據(jù)實(shí)際情況運(yùn)用任何其認(rèn)為有效的工作方法、組織方法和技術(shù)方法；②傳統(tǒng)審計(jì)方法取得的基礎(chǔ)資料是績(jī)效審計(jì)開展的前提和必要條件。因此在高?？?jī)效審計(jì)的實(shí)踐中，在充分利用績(jī)效審計(jì)的各種方法時(shí)，要充分重視傳統(tǒng)審計(jì)方法在績(jī)效審計(jì)中的運(yùn)用；③績(jī)效審計(jì)是一項(xiàng)綜合性極強(qiáng)的審計(jì)工作，而作為被審計(jì)單位的高校的辦學(xué)特點(diǎn)又千差萬(wàn)別，這就需要審計(jì)人員在對(duì)高校的績(jī)效審計(jì)實(shí)踐中，不能局限于現(xiàn)有的審計(jì)方法，要綜合運(yùn)用包括管理學(xué)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)管理分析技術(shù)、工程項(xiàng)目管理、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、組織行為學(xué)等在內(nèi)的必要知識(shí)。

高校開展績(jī)效審計(jì)可以提高辦學(xué)質(zhì)量和資金使用效率，同時(shí)也是合理解決教育投入不足和高教資源短缺這一矛盾的有效途徑。因此在高校開展績(jī)效審計(jì)，對(duì)我國(guó)高等教育的發(fā)展具有十分重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施必要的審計(jì)程序，就被審計(jì)事項(xiàng)作出審計(jì)結(jié)論，提出審計(jì)意見和審計(jì)建議的書面文件。撰寫審計(jì)報(bào)告最主要的就是要統(tǒng)籌兼顧、客觀公正地反映出被審計(jì)單位實(shí)際情況，對(duì)其作出科學(xué)的審計(jì)評(píng)價(jià)，提出合理的審計(jì)建議。撰寫審計(jì)報(bào)告需堅(jiān)持以下原則：

（一）客觀性原則。審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容要真實(shí)嚴(yán)肅、實(shí)事求是、不偏不倚，要經(jīng)得起推敲和實(shí)踐的檢驗(yàn)。對(duì)于審計(jì)依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)以及由各種原因?qū)е履＠鈨煽?、事?shí)不清的問題都不應(yīng)該在審計(jì)報(bào)告中反映，不能讓這些問題成為“雞腿上的麻”。即，制定什么方案就審計(jì)什么，審計(jì)什么就評(píng)價(jià)什么，不能讓審計(jì)結(jié)論成無(wú)本之木，無(wú)源之水。因此，撰寫審計(jì)報(bào)告必須重事實(shí)，以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，堅(jiān)持原則，實(shí)事求是，客觀公正地對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分析和定性，提出處理處罰意見。既不能大事化小，小事化了，息事寧人；也不能無(wú)原則地夸大危害程度，做出錯(cuò)誤處理結(jié)論。

（二）重要性原則。審計(jì)報(bào)告應(yīng)突出重點(diǎn)，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，既不能遺漏審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)又不能突破審計(jì)權(quán)限反映與審計(jì)事項(xiàng)無(wú)關(guān)的內(nèi)容。作出審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，要圍繞預(yù)定的審計(jì)目標(biāo)和確定的審計(jì)實(shí)施方案開展，不能擴(kuò)大審計(jì)范圍評(píng)價(jià)與審計(jì)事項(xiàng)無(wú)關(guān)的內(nèi)容。這就要求撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)一定要堅(jiān)持重要性原則，緊緊抓住關(guān)鍵性的問題，深刻剖析，提出明確而又具體的意見，而不能事無(wú)巨細(xì)，面面俱到，泛泛而論。審計(jì)報(bào)告的重點(diǎn)要放在影響全局或影響較大、性質(zhì)嚴(yán)重或情節(jié)惡劣、金額較大的問題上。對(duì)重點(diǎn)問題要充分展開，講透講清，又不能過(guò)于冗長(zhǎng)；對(duì)一般性的問題，能整合描述的就不再一一提及；對(duì)于次要的問題，則可簡(jiǎn)略提及，甚至略而不提。

（三）簡(jiǎn)潔易懂原則。審計(jì)報(bào)告要送給當(dāng)?shù)攸h委、政府和被審計(jì)單位有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審閱的，不宜寫得太長(zhǎng)，文字措辭一定要“明確、簡(jiǎn)練”。“明確”就是要讓大多數(shù)人能看懂，所提出的審計(jì)意見或建議具有可操作性，被審計(jì)單位一看就知道怎么做；“簡(jiǎn)練”就是要主次分明，繁簡(jiǎn)得體，能短則短，把主要方面講清楚則可。這就要求撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)一定要開門見山，不轉(zhuǎn)彎抹角；要層次分明，條理清楚；語(yǔ)言文字要字斟句酌，簡(jiǎn)明扼要；語(yǔ)言表達(dá)要準(zhǔn)確無(wú)誤，切忌夸張或模棱兩可?？傊?，要盡量讓整個(gè)審計(jì)報(bào)告通俗化，“接地氣”。

二、客觀公正，科學(xué)評(píng)價(jià)

審計(jì)評(píng)價(jià)意見是根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)，以審計(jì)結(jié)果為基礎(chǔ)，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性或被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況發(fā)表評(píng)價(jià)意見。這里所說(shuō)的真實(shí)性主要是指評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理遵守相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)制度的情況，以及相關(guān)會(huì)計(jì)信息與實(shí)際的財(cái)政財(cái)務(wù)收支和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果的符合程度；合法性主要是指評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支符合相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件的程度；效益性主要是指評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)、效率和效果的實(shí)現(xiàn)程度。審計(jì)評(píng)價(jià)是撰寫審計(jì)報(bào)告的重點(diǎn)和難點(diǎn)，是審計(jì)報(bào)告的精髓、靈魂和眼睛，在整個(gè)審計(jì)報(bào)告中起著提綱契領(lǐng)的作用。審計(jì)報(bào)告的可利用程度很大意義上取決于審計(jì)評(píng)價(jià)意見。因此，做好審計(jì)評(píng)價(jià)意義重大。應(yīng)重點(diǎn)把握好以下幾點(diǎn)：

（一）審計(jì)評(píng)價(jià)要有針對(duì)性。財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)應(yīng)以收支的真實(shí)性、合法性進(jìn)行評(píng)價(jià)；績(jī)效審計(jì)要在真實(shí)性、合法性評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)突出經(jīng)濟(jì)效率、效果的實(shí)現(xiàn)程度；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要在前二者審計(jì)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)劃分被審計(jì)者應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（二）審計(jì)評(píng)價(jià)要有全面性。審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容重點(diǎn)圍繞內(nèi)控制度是否健全、執(zhí)行是否到位、管理是否得力，經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是否完成，財(cái)政財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)、合規(guī)、合法以及領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況和應(yīng)負(fù)的相應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任等等。絕對(duì)不能跳過(guò)這些內(nèi)容或者超越審計(jì)權(quán)限，對(duì)其他無(wú)關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（三）審計(jì)評(píng)價(jià)要前后呼應(yīng)。審計(jì)評(píng)價(jià)常見的問題就是“前矛后盾”，前面肯定過(guò)了頭，不留余地，而后邊又羅列了許多問題及建議，自相矛盾；再就是“虎頭蛇尾”，對(duì)前面已經(jīng)審計(jì)了的某些內(nèi)容不作評(píng)價(jià)和定性，讓閱讀者不知道對(duì)與錯(cuò)。因此，審計(jì)評(píng)價(jià)一定要圍繞審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)容作總體概括，使閱讀者很快對(duì)被審計(jì)單位或者被審計(jì)者建立起總體的印象，避免“只見樹木不見森林”甚至“前言不搭后語(yǔ)”。

（四）審計(jì)評(píng)價(jià)要有理有據(jù)。審計(jì)評(píng)價(jià)要注重評(píng)價(jià)依據(jù)，對(duì)審計(jì)過(guò)程中未涉及、審計(jì)證據(jù)不充分、評(píng)價(jià)依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確，以及超越審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)，不能發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見，要讓審計(jì)評(píng)價(jià)確實(shí)有證可查、有理可依、有據(jù)可循。

三、抓主抓重，合理建議

要提出高質(zhì)量、有價(jià)值的審計(jì)建議，保證審計(jì)建議全面有效落實(shí)，就應(yīng)該抓主抓重，從審計(jì)建議的針對(duì)性和有效性入手，認(rèn)真研究，合理建議。

（一）審計(jì)建議要增強(qiáng)針對(duì)性。要努力使所提出的審計(jì)建議指向明確，切實(shí)可行，具有針對(duì)性。是什么問題，就針對(duì)這個(gè)問題提出相應(yīng)的改進(jìn)措施或整改方案，提出的審計(jì)建議不能太籠統(tǒng)，要明確、清晰、全面，要讓被審計(jì)單位執(zhí)行起來(lái)有理有據(jù)。

（二）審計(jì)建議增強(qiáng)可操作性。提出的審計(jì)建議要切合實(shí)際，對(duì)于被審計(jì)單位哪些問題需要改進(jìn)，哪些地方需要加強(qiáng)，提出明確的改進(jìn)措施和建議，幫助被審計(jì)單位不斷規(guī)范行政行為，促使其內(nèi)控制度更加完善、健全和有效。

（三）審計(jì)建議增強(qiáng)前瞻性。要透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，提出的審計(jì)建議絕對(duì)不能局限于財(cái)務(wù)上，更不能當(dāng)“馬后炮”、“車后卒”。一定要對(duì)收集到的各種材料認(rèn)真歸納分類，站在宏觀角度對(duì)材料所反映出來(lái)的事項(xiàng)進(jìn)行系統(tǒng)分析，由表及里，分析出有關(guān)事項(xiàng)的發(fā)展趨勢(shì)和可能出現(xiàn)的新情況、新問題，為政策制定執(zhí)行，經(jīng)濟(jì)決策提供有用的信息，以幫助被審計(jì)單位更好、更明智地決策。

篇6

一、背景介紹

財(cái)務(wù)舞弊是一個(gè)世界性的難題，盡管各國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)多次出臺(tái)各種政策法規(guī)，然而，財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象仍屢禁不止。從我國(guó)來(lái)看，自1 9 9 3 年的中國(guó)第一例上市公司――原野股份欺詐案到轟動(dòng)一時(shí)的瓊民源案件，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案件及審計(jì)失敗案例頻頻發(fā)生，上市公司的舞弊行為嚴(yán)重打擊了公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信任。隨著 2006 年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)舞弊進(jìn)行遏制的同時(shí)，又催生了許多新的舞弊手段，這使得對(duì)舞弊審計(jì)方法的研究變得尤為重要。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊特征

財(cái)務(wù)舞弊是指行為人為了獲取不正當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益或者非經(jīng)濟(jì)利益，而故意違反國(guó)家法律法規(guī)、政策制度和規(guī)章規(guī)范，并且實(shí)施有計(jì)劃和有目的的故意行為，最終直接或間接導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的行為。利益驅(qū)動(dòng)人們守法經(jīng)營(yíng)， 取得合法的利益， 也會(huì)促使一些人鋌而走險(xiǎn)， 利用虛假的會(huì)計(jì)信息，攫取非法的利益。

（一）利用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法變更舞弊。由于部分會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法在實(shí)際運(yùn)用中具有靈活性。一些企業(yè)便將其變成利潤(rùn)操縱的手段和借口。隨意變更存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)的折舊方法都是常見的舞弊手法。這不僅影響到企業(yè)當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)，對(duì)企業(yè)未來(lái)的收益也會(huì)造成極大影響。

（二）利用關(guān)聯(lián)方交易舞弊。關(guān)聯(lián)方交易舞弊是指管理當(dāng)局利用關(guān)聯(lián)方交易掩飾虧損，虛構(gòu)利潤(rùn)，并且未在報(bào)表及附注中按規(guī)定做恰當(dāng)、充分的披露，由此生成的信息將會(huì)對(duì)報(bào)表使用者產(chǎn)生極大誤導(dǎo)的一種舞弊方法。由于關(guān)聯(lián)方可以在管理層的力量下促成交易，在確定價(jià)格的過(guò)程中存在著很大的彈性，從而有可能使交易的價(jià)格、方式等在非競(jìng)爭(zhēng)的條件下出現(xiàn)不公正情況，形成對(duì)投資者，尤其是中小股東利益的侵犯。

（三）虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舞弊。虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舞弊是指用以編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的經(jīng)濟(jì)交易是偽造、虛假的，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的數(shù)據(jù)和披露的內(nèi)容與客觀事實(shí)不符，甚至嚴(yán)重背離和彎曲。主要包括虛構(gòu)交易，虛增銷售收入、其他收益等。虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)是性質(zhì)最為嚴(yán)重也最難以審查的舞弊方法之一。如以銀廣夏為代表的企業(yè)為了虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)往往從原始的銷售合同開始就全套造假；黎明股份通過(guò)與關(guān)聯(lián)企業(yè)或非關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)開增值稅發(fā)票的形式，虛構(gòu)購(gòu)銷業(yè)務(wù)，在回避增值稅的情況下虛增收入和利潤(rùn)。

三、舞弊審計(jì)失敗原因

從目前審計(jì)案例來(lái)看，財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)失敗的原因是多方面的。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師這個(gè)角度來(lái)看，其舞弊審計(jì)執(zhí)行方法上存在不足。

（一）對(duì)客戶的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況了解不深。注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，以鑒證其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量是否進(jìn)行了公允反映。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境沒能掌握、對(duì)其所處產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)認(rèn)識(shí)不夠、對(duì)客戶的產(chǎn)品、制造過(guò)程及制造設(shè)備了解不夠、對(duì)管理層的陳述及聲明給予過(guò)分的信賴等，都有可能發(fā)表錯(cuò)誤的審計(jì)意見，從而導(dǎo)致審計(jì)失敗。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在舞弊審計(jì)中未能依法實(shí)施必要的審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠發(fā)表正確的審計(jì)意見的基礎(chǔ)是必須遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施必要的審計(jì)程序，搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。但很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于受審計(jì)范圍的限制，未充分運(yùn)用分析性復(fù)核程序、未認(rèn)真履行三級(jí)復(fù)核制度、未取得高質(zhì)量的審計(jì)證據(jù)等，從而導(dǎo)致審計(jì)失敗。

（三）專業(yè)勝任能力不足，綜合素質(zhì)有待提高。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有判斷企業(yè)是否具有生存能力和合理的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要熟練掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，也要掌握管理知識(shí)、行業(yè)知識(shí)和法律知識(shí)等。目前，我國(guó)大多數(shù)的事務(wù)所從業(yè)人員缺乏經(jīng)濟(jì)、法律等多元化的專業(yè)背景。在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下，有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在沒有高超的審計(jì)專業(yè)水平及舞弊偵查能力，尤其是沒有行業(yè)審計(jì)專長(zhǎng)的情況下，承接專業(yè)勝任能力不足的業(yè)務(wù)，從而導(dǎo)致審計(jì)失敗。

四、舞弊審計(jì)方法透視

（一）深入了解被審單位的經(jīng)營(yíng)狀況。深入了解被審單位的經(jīng)營(yíng)狀況能夠使注冊(cè)會(huì)計(jì)師洞察管理層的心思，從宏觀層面把握財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估客戶的經(jīng)營(yíng)狀況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既要了解客戶自身的經(jīng)營(yíng)管理情況、也要了解整個(gè)行業(yè)的運(yùn)行狀況。一般來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)舞弊總是會(huì)顯示出比當(dāng)前行業(yè)狀況更好，或比公司自身歷史水平更好的業(yè)績(jī)。因此，只有對(duì)客戶整體經(jīng)營(yíng)情況有深入了解后，審計(jì)人員才有可能發(fā)現(xiàn)其潛在的舞弊動(dòng)機(jī)，從而把握審計(jì)重點(diǎn)。

（二）審查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)。舞弊的存在與發(fā)生，很大程度上說(shuō)明被審計(jì)單位組織管理上存在漏洞，內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行分析評(píng)價(jià)時(shí)，可以利用現(xiàn)在世界范圍內(nèi)流行的《COSO 內(nèi)部制框架》來(lái)審查和評(píng)估被審單位內(nèi)控系統(tǒng)的健全性和有效性，確定在內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域擴(kuò)展審計(jì)程序，制定實(shí)質(zhì)性審計(jì)方案。

（三）加大現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研工作?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)環(huán)節(jié)，為節(jié)約審計(jì)時(shí)間，很多審計(jì)人員經(jīng)常忽視現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研工作，使審計(jì)工作流于形式。但報(bào)表上的數(shù)字并不能完全代表全面、客觀、真實(shí)的企業(yè)信息。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)加大現(xiàn)場(chǎng)的調(diào)研工作的力度，特別應(yīng)當(dāng)加大執(zhí)行存貨、固定資產(chǎn)的監(jiān)盤力度，巧妙使用詢問程序，從而對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況有更直觀、深刻的認(rèn)識(shí)。

（四）加強(qiáng)分析性復(fù)核力度。分析性復(fù)核的內(nèi)涵在于對(duì)被審計(jì)單位重要的財(cái)務(wù)比率或趨勢(shì)進(jìn)行的分析，以發(fā)現(xiàn)存在的不合理因素，并以此確定審計(jì)重點(diǎn)。當(dāng)審計(jì)進(jìn)入以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)的審計(jì)階段，分析性復(fù)核成了最主要的審計(jì)方法和程序之一。一套完善的分析性復(fù)核體系不僅包括對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)分析、財(cái)務(wù)分析，還包括對(duì)非財(cái)務(wù)信息的高效利用。在現(xiàn)代審計(jì)中，分析性復(fù)核將以其不可忽視的地位發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。

參考文獻(xiàn)：

篇7

從目前由兩種主要監(jiān)管方式構(gòu)成的檔案財(cái)富監(jiān)管效能來(lái)分析，盡管取得了良好效果，但仍然沒有達(dá)到財(cái)富管理錙銖必究的程度，甚至還存在著很大的監(jiān)管漏洞。

檔案年度執(zhí)法檢查特點(diǎn)是檢查的內(nèi)容多，涵蓋了檔案工作全領(lǐng)域。其不足點(diǎn)在于檢查時(shí)間短，檢查項(xiàng)目又多，只能留于表面，對(duì)核心業(yè)務(wù)一收集、整理、保管工作質(zhì)量檢查時(shí)間少，評(píng)判方法是以定性為主，方法簡(jiǎn)單，沒有定量分析，科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)性不足。

機(jī)關(guān)團(tuán)體企業(yè)事業(yè)單位檔案工作星級(jí)測(cè)評(píng)工作是旨在提高基層單位檔案工作整體業(yè)務(wù)水平，全方位的測(cè)評(píng)工作同樣弱化了對(duì)檔案收集、保管質(zhì)量上的測(cè)評(píng)，核心業(yè)務(wù)分值權(quán)重少，存在問題不能發(fā)現(xiàn)。更大的問題在于檔案工作星級(jí)測(cè)評(píng)是要由基層單位主動(dòng)申請(qǐng)，檔案行政管理部門處在被動(dòng)位置，很多檔案工作落后的單位不申請(qǐng)星級(jí)的測(cè)評(píng)，檔案行政管理部門監(jiān)管就無(wú)法實(shí)施。

檔案行政管理部門目前常用的兩種監(jiān)管方式各有特點(diǎn)，具有一定的互補(bǔ)性。但令人困惑的是不少單位年年檢查，且通過(guò)了檔案工作星級(jí)的測(cè)評(píng)，還存在著收集不全的較大問題，甚至有檔案缺失的情況。究其原因在于現(xiàn)有兩種監(jiān)管方法在對(duì)收集和保管質(zhì)量方面的測(cè)評(píng)方法只定性，不定量。檔案管理核心任務(wù)是維護(hù)檔案的安全，而收集不全、歸檔不及時(shí)、檔案缺失等問題是原則性的。檔案行政管理部門必須對(duì)監(jiān)管方法進(jìn)行反思，創(chuàng)立新的科學(xué)監(jiān)管方法，對(duì)檔案財(cái)富實(shí)行精細(xì)化管理。

二、“檔案監(jiān)督審計(jì)”方法的理論設(shè)計(jì)

針對(duì)現(xiàn)有檔案監(jiān)管方法審核測(cè)評(píng)基層單位檔案收集、保管質(zhì)量力度不足、方法科學(xué)性不強(qiáng)等問題，我們創(chuàng)設(shè)了“檔案監(jiān)督審計(jì)”的新方法，重點(diǎn)監(jiān)管檔案的收集、保管安全問題，并進(jìn)行了系統(tǒng)的理論構(gòu)建。

“檔案監(jiān)督審計(jì)”就是檔案行政管理部門根據(jù)依法行政的職責(zé)，運(yùn)用審核、盤庫(kù)、統(tǒng)計(jì)的方法，對(duì)所屬行政區(qū)域內(nèi)檔案管理單位所藏檔案質(zhì)量和安全管理狀況進(jìn)行審查評(píng)定的一種依法管理方法?；谪?cái)富管理要求精細(xì)化管理的準(zhǔn)則，“檔案監(jiān)督審計(jì)”方法按規(guī)范系列程式，以定量分析為核心，從審查檔案收集和保管的完整與準(zhǔn)確人手，針對(duì)被監(jiān)審單位的職能、機(jī)構(gòu)設(shè)置、工作業(yè)務(wù)和具體歸檔質(zhì)量情況，多層次地進(jìn)行質(zhì)量審查評(píng)定。在理論設(shè)計(jì)的同時(shí)，我們選擇了一個(gè)檔案業(yè)務(wù)達(dá)到江蘇省五星級(jí)規(guī)范的鎮(zhèn)機(jī)關(guān)作為實(shí)驗(yàn)樣本進(jìn)行實(shí)踐，我們?cè)O(shè)計(jì)六種審查測(cè)評(píng)方法對(duì)其一個(gè)年度的檔案收集質(zhì)量和庫(kù)藏檔案情況進(jìn)行了審計(jì)。從不同層次來(lái)定量分析一個(gè)單位的收集、保管工作質(zhì)量。

1、部門歸檔率的審查。檔案是由機(jī)關(guān)各部門形成并向檔案室移交，審查部門歸檔情況是測(cè)評(píng)收集工作質(zhì)量的第一步。核實(shí)樣本機(jī)關(guān)部門數(shù)14個(gè)內(nèi)部一級(jí)機(jī)構(gòu)，包含了黨政辦、工會(huì)、婦聯(lián)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展辦、農(nóng)業(yè)辦等。部門歸檔率的計(jì)算方法為：

部門歸檔率=實(shí)際向檔案室移交檔案部門數(shù)／應(yīng)該向檔案室移交檔案部門總數(shù)×100％

部門歸檔率是一個(gè)粗指標(biāo)，部門只要向檔案室移交檔案就算作有歸檔，該指標(biāo)是對(duì)檔案管理的集中度和檔案管理網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)的合理性作一個(gè)定量評(píng)定。

2、專題歸檔率的審查。這主要針對(duì)文書檔案歸檔質(zhì)量的評(píng)定。對(duì)文書檔案計(jì)算歸檔率是一個(gè)業(yè)務(wù)技術(shù)難點(diǎn)，文書檔案沒有現(xiàn)成的項(xiàng)目基準(zhǔn)。我們根據(jù)歸檔類目，為每個(gè)部門量身設(shè)計(jì)了若干個(gè)歸檔專題作為測(cè)評(píng)基準(zhǔn)。專題歸檔率以年度為單位進(jìn)行分年度審核。我們對(duì)監(jiān)審樣本機(jī)關(guān)2008年度的14個(gè)部門設(shè)計(jì)了201個(gè)專題，其中常規(guī)專題183個(gè)，臨時(shí)專題18個(gè)。專題歸檔率的計(jì)算方法：

部門歸檔率=實(shí)際歸檔專題數(shù)／應(yīng)歸檔專題數(shù)×100％

專題歸檔率是衡量立檔單位歸檔齊全度的基本指標(biāo)，雖然在設(shè)計(jì)專題基準(zhǔn)指標(biāo)時(shí)有一定的難度，可能出現(xiàn)遺漏或偏差，但具有可操作性，解決了文書檔案歸檔率的難題。專題歸檔率設(shè)總專題歸檔率和部門歸檔率兩個(gè)指標(biāo)。

3、歸檔文件齊全率的審查。這是對(duì)已歸檔專題文件材料齊全度的定量核算，方法是通過(guò)審閱歸檔文件目錄和逐件檢查文件材料，計(jì)算其歸檔文件齊全度。這要求監(jiān)審人員憑借經(jīng)驗(yàn)和過(guò)硬的業(yè)務(wù)能力進(jìn)行認(rèn)定，并要與監(jiān)審單位進(jìn)行溝通和確認(rèn)，盡量達(dá)成共識(shí)，取得一致意見。歸檔文件齊全率的計(jì)算：

部門歸檔率=已歸檔文件數(shù)／應(yīng)歸檔文件數(shù)(已歸檔文件數(shù)＋認(rèn)定的未歸檔文件數(shù))×100％

歸檔文件齊全率是一個(gè)較細(xì)的定量指標(biāo)，反映出被監(jiān)審單位歸檔質(zhì)量的細(xì)致度。由于歸檔文件齊全率是基于已歸檔專題進(jìn)行測(cè)算的，因此如結(jié)果指標(biāo)值較高，只能說(shuō)明已歸檔專題的檔案比較齊全，只有與專題歸檔率同時(shí)考量才能說(shuō)明整個(gè)單位年度歸檔齊全度。

4、歸檔文件準(zhǔn)確率的審查。這是對(duì)已歸檔文件材料質(zhì)量情況的一種核算。評(píng)判方法是以已歸檔文件材料規(guī)范程度為標(biāo)準(zhǔn)，凡出現(xiàn)復(fù)印件、發(fā)文無(wú)簽發(fā)手續(xù)、公文無(wú)印章、公文簽署不完備等都算作文件不準(zhǔn)確。

歸檔文件準(zhǔn)確率的計(jì)算：

部門歸檔率=已歸檔文件中規(guī)范的文件數(shù)／已歸檔文件總數(shù)×100％

歸檔文件準(zhǔn)確率是一項(xiàng)重要的指標(biāo)，確保歸檔文件的準(zhǔn)確性是保證歸檔文件內(nèi)容真實(shí)性的重要前提，此項(xiàng)指標(biāo)不僅能評(píng)定已歸檔案的質(zhì)量，而且能反映被監(jiān)審單位的業(yè)務(wù)工作質(zhì)量。

5、會(huì)計(jì)檔案的審查。會(huì)計(jì)檔案的審查方法相對(duì)簡(jiǎn)單，以監(jiān)審單位應(yīng)歸檔核算單位為測(cè)算基準(zhǔn)，分年度進(jìn)行歸檔率的統(tǒng)計(jì)。

會(huì)計(jì)檔案歸檔率的計(jì)算：

會(huì)計(jì)檔案歸檔率=已歸檔會(huì)計(jì)核算單位數(shù)／應(yīng)歸檔會(huì)計(jì)核算單位數(shù)×100％

由于會(huì)計(jì)檔案是以核算單位為管理對(duì)象，其憑證、賬冊(cè)、報(bào)表之間有極緊密的聯(lián)系，一般情況下，會(huì)計(jì)檔案的完整性均能得到較好的保證，因此只要在盤庫(kù)時(shí)清點(diǎn)核對(duì)，沒有計(jì)算完整率、準(zhǔn)確率的必要。

6、庫(kù)藏檔案的盤庫(kù)審查。檔案是不可再生的財(cái)富，保證檔案的完整與安全是保管檔案的基本任務(wù)。因此，對(duì)監(jiān)審對(duì)象庫(kù)藏檔案進(jìn)行清點(diǎn)盤庫(kù)也是重要的監(jiān)審內(nèi)容，是安全監(jiān)管的創(chuàng)舉。盤庫(kù)方法是根據(jù)檔案統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬、案卷目錄、歸檔文件目錄、借閱登記簿進(jìn)行清點(diǎn)核對(duì)，并進(jìn)行相應(yīng)的統(tǒng)計(jì)。以卷為保管單位的檔案可逐卷盤點(diǎn)，以件為保管單位的如逐件盤點(diǎn)工作

量大，有難度的話，可抽年度進(jìn)行清點(diǎn)和統(tǒng)計(jì)。

檔案監(jiān)督審計(jì)是對(duì)監(jiān)審對(duì)象收集和保管工作質(zhì)量的全面評(píng)定，但不是對(duì)全部檔案進(jìn)行評(píng)定，因此，針對(duì)不同性質(zhì)的單位選擇不同的監(jiān)審重點(diǎn)，一般行政機(jī)關(guān)監(jiān)審重點(diǎn)以文書檔案為主，也可延伸到會(huì)計(jì)檔案、科技檔案和專門檔案的審查。庫(kù)存檔案盤庫(kù)方法適用于對(duì)所有檔案的監(jiān)審。

三、檔案監(jiān)督審計(jì)的組織和方法程序

檔案監(jiān)督審計(jì)是一種檔案行政管理部門依法行政的方式，必須要遵守依法行政工作的要求。檔案行政管理部門是法定的檔案監(jiān)督審計(jì)主體，被監(jiān)管單位是合法的監(jiān)督審計(jì)客體，參加監(jiān)審人員應(yīng)是合法的授權(quán)或委托人。作為檔案監(jiān)督審計(jì)主體的檔案行政管理部門要制訂工作程序，制訂包括：監(jiān)審單位名稱、范圍、目標(biāo)、監(jiān)審內(nèi)容及重點(diǎn)，執(zhí)法監(jiān)審人員，工作步驟等內(nèi)容的檔案監(jiān)審方案，報(bào)局領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)。工作重點(diǎn)是把握好監(jiān)審工作的合法性。

監(jiān)審對(duì)象的確定。盡管《檔案法》規(guī)定了檔案行政管理部門“對(duì)本行政區(qū)域內(nèi)機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企業(yè)事業(yè)單位和其他組織的檔案工作實(shí)行監(jiān)督和指導(dǎo)”的權(quán)力，但在具體行政監(jiān)管中，要實(shí)行差別化管理，突出對(duì)黨政機(jī)關(guān)和重要企事業(yè)單位的監(jiān)管。檔案監(jiān)督審計(jì)作為一種特殊的監(jiān)管方法，有一定的主動(dòng)性和強(qiáng)制性，在初期實(shí)踐時(shí)監(jiān)審對(duì)象選擇黨政機(jī)關(guān)為宜。

監(jiān)審組的建立。監(jiān)審工作是一項(xiàng)具有法律嚴(yán)肅性的工作，需要嚴(yán)密的組織領(lǐng)導(dǎo)和合法的人員參與。我們組建的監(jiān)審組由檔案局副局長(zhǎng)任組長(zhǎng)，由業(yè)務(wù)指導(dǎo)科、法規(guī)宣教科人員組成骨干，抽調(diào)若干鎮(zhèn)機(jī)關(guān)檔案人員為成員，所有監(jiān)審人員都持有江蘇省檔案行政執(zhí)法證。

行政執(zhí)法需要合法的程序，檔案監(jiān)審程序也應(yīng)有必要的程序，以體現(xiàn)依法行政工作的嚴(yán)肅性。我們經(jīng)過(guò)理論設(shè)計(jì)和實(shí)踐修正，建立了一套檔案監(jiān)督審計(jì)程序模型，分為監(jiān)審準(zhǔn)備、監(jiān)審實(shí)施、審結(jié)整改三個(gè)階段。其中監(jiān)審準(zhǔn)備階段是一個(gè)重要的環(huán)節(jié)，在監(jiān)審?fù)ㄖl(fā)出后，要求監(jiān)審單位把有關(guān)機(jī)構(gòu)“三定”方案、檔案目錄、機(jī)關(guān)檔案收集范圍、年度總結(jié)等材料提供給監(jiān)審組，監(jiān)審組事前進(jìn)行分類、分工和進(jìn)行理論審核，前期準(zhǔn)備充分，進(jìn)行實(shí)地審核時(shí)工作量就少，工作效率就高。

實(shí)踐證明，檔案行政管理部門用針對(duì)性強(qiáng)、工作方法細(xì)致的監(jiān)督審計(jì)方法，能十分有效地審核出年檢和星級(jí)測(cè)評(píng)難以準(zhǔn)確評(píng)測(cè)的檔案收集和保管的質(zhì)量，從而為檔案財(cái)富的精細(xì)化管理找到方向。

四、檔案監(jiān)審結(jié)論的撰寫、發(fā)出和整改意見的反饋

檔案監(jiān)審結(jié)論是檔案監(jiān)審工作的結(jié)論性文件，不僅是監(jiān)審組的技術(shù)報(bào)告，更是檔案行政管理部門的依法評(píng)定結(jié)論，具有一定的嚴(yán)肅性。

檔案監(jiān)審結(jié)論有三個(gè)部分組成：一是監(jiān)審情況概述，監(jiān)審的法律依據(jù)，監(jiān)審對(duì)象的基本狀況，監(jiān)審的范圍和重點(diǎn)。二是收集和保管的質(zhì)量情況，內(nèi)容有檔案的“歸檔率”、“完整率”、“準(zhǔn)確率”，盤庫(kù)結(jié)果，統(tǒng)計(jì)結(jié)果等定量審查指標(biāo)，檔案保管條件評(píng)介，檔案利用制度執(zhí)行等情況。三是指出存在問題和整改意見，并要求將整改情況反饋檔案行政管理部門。監(jiān)審結(jié)論報(bào)告要由檔案局領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)后發(fā)出。從實(shí)地監(jiān)審結(jié)束到監(jiān)審結(jié)論發(fā)出，時(shí)間上不宜拖得過(guò)久，在十五天內(nèi)為宜。監(jiān)審單位接到監(jiān)審結(jié)論報(bào)告后，如需要整改，也應(yīng)在十五天內(nèi)將整改情況反饋給檔案行政管理部門。在監(jiān)審中發(fā)現(xiàn)違法問題的，還要作出相應(yīng)的行政指導(dǎo)或行政處罰。

五、檔案監(jiān)督審計(jì)的意義

我們針對(duì)基層單位檔案安全管理中存在的收集不全、庫(kù)藏檔案缺失、外借檔案超期等問題，按照依法行政的要求，在構(gòu)建檔案安全監(jiān)管體系過(guò)程中，運(yùn)用法律、行政、業(yè)務(wù)、管理等綜合手段，引入審計(jì)的方法，以檔案安全管理為主題，創(chuàng)立了“檔案監(jiān)督審計(jì)”的新方法，并大膽實(shí)踐，取得了積極的效果?！皺n案監(jiān)督審計(jì)”方法呈現(xiàn)的依法行政意義、突破的技術(shù)瓶頸和存在的不足分析：

1、檔案行政管理部門運(yùn)用“檔案監(jiān)督審計(jì)”的依法行政方法，不僅具有執(zhí)法監(jiān)管的主動(dòng)性，而且重點(diǎn)突出，步驟嚴(yán)密，業(yè)務(wù)技術(shù)指標(biāo)精細(xì)，監(jiān)管效果明顯，更主要的以依法行政的方法進(jìn)行，有效發(fā)揮了法律的威懾力。特別適宜對(duì)工作落后單位的監(jiān)督管理。

2、用定量指標(biāo)取代了定性評(píng)判，解決了對(duì)文書檔案的收集質(zhì)量評(píng)定方法。此前在文書檔案的收集質(zhì)量評(píng)定上，一般常用“齊全”、“較齊全”等定性方法進(jìn)行評(píng)判，沒有定量指標(biāo)，原因在于計(jì)算方法無(wú)法解決。我們根據(jù)檔案來(lái)源原則和文件材料形成規(guī)律的指導(dǎo)思想，以年度為單元，提出以專題作為文書歸檔率的核算方法，解決了文書檔案歸檔率的測(cè)算坐標(biāo)、計(jì)算方法，使“三率”評(píng)判方法應(yīng)用到文書檔案質(zhì)量評(píng)定工作中，這是一個(gè)業(yè)務(wù)技術(shù)的突破和創(chuàng)新。

篇8

財(cái)務(wù)審計(jì)也稱之為會(huì)計(jì)審計(jì)，是由獨(dú)立機(jī)構(gòu)與人員對(duì)被審單位會(huì)計(jì)憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表、賬簿以及發(fā)生的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審核，明確其合規(guī)性與真實(shí)性。對(duì)于節(jié)能技術(shù)改造項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)審計(jì)是不可缺少的重要環(huán)節(jié)，是必要的手段，尤其是對(duì)企業(yè)能源購(gòu)入、設(shè)備購(gòu)置等審計(jì)內(nèi)容而言，具有非常明顯的作用與權(quán)威性。在審核節(jié)能項(xiàng)目真實(shí)性上，財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)揮著決定性作用。

（一）項(xiàng)目投資額及設(shè)備購(gòu)置真實(shí)性的審計(jì)

在此項(xiàng)審計(jì)工作中，主要就是對(duì)企業(yè)建設(shè)資金賬戶、項(xiàng)目施工單位、資金支付憑證、供應(yīng)商發(fā)票、竣工決算表、資產(chǎn)總表、資產(chǎn)明細(xì)表等方面財(cái)務(wù)資料的審計(jì)。

（二）能源購(gòu)入總量審計(jì)

在此項(xiàng)審計(jì)工作中，主要就是對(duì)原燃材料帳、資金往來(lái)賬、制造費(fèi)用帳、資金支付憑證等方面財(cái)務(wù)資料的審計(jì)。

（三）產(chǎn)品產(chǎn)量審計(jì)

在此項(xiàng)審計(jì)工作中，主要就是對(duì)產(chǎn)品銷售收入賬、產(chǎn)品銷售費(fèi)用帳、產(chǎn)品銷售成本賬、自制半成品帳等方面財(cái)務(wù)資料的審計(jì)。

然而，因?yàn)闀?huì)計(jì)系統(tǒng)自身存在著一定的局限性，導(dǎo)致其無(wú)法全面反映工藝參數(shù)、設(shè)備能效、過(guò)程控制及質(zhì)量特性等節(jié)能量審計(jì)信息，這也就說(shuō)明，單純的財(cái)務(wù)審計(jì)無(wú)法獨(dú)立完成節(jié)能量審計(jì)，比如，其無(wú)法對(duì)項(xiàng)目技術(shù)性予以判定，同時(shí)也無(wú)法對(duì)實(shí)際能耗量以及產(chǎn)品產(chǎn)量關(guān)系進(jìn)行有效的驗(yàn)證等。所以，在節(jié)能量審計(jì)中，財(cái)務(wù)審計(jì)方法只是充當(dāng)一種“輔助手段”。

二、財(cái)務(wù)審計(jì)方法在節(jié)能量審計(jì)中的應(yīng)用

節(jié)能量審計(jì)主要就是財(cái)務(wù)審計(jì)、能量平衡驗(yàn)證、設(shè)備效率測(cè)試、物料平衡測(cè)算等監(jiān)測(cè)方式與能源審計(jì)的綜合運(yùn)用。能源審計(jì)內(nèi)容主要就是根據(jù)審計(jì)類別，運(yùn)用不同的方式對(duì)能源使用率、能源利用率以及消耗水平進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估，也是對(duì)項(xiàng)目技術(shù)改造的財(cái)務(wù)過(guò)程與物理過(guò)程的統(tǒng)計(jì)分析、診斷、檢驗(yàn)的綜合過(guò)程。

（一）燃煤工業(yè)鍋爐改造工程應(yīng)用

燃煤工業(yè)鍋爐改造工程指的就是對(duì)低效工業(yè)鍋爐的改造與更新，以及對(duì)現(xiàn)有工業(yè)窯爐的綜合節(jié)能改造。運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)方法能夠?qū)ζ髽I(yè)購(gòu)置新型工業(yè)鍋爐及燃煤使用總量的變化情況進(jìn)行直接核查。針對(duì)此工程的節(jié)能量審計(jì)而言，單純使用財(cái)務(wù)審計(jì)方式，根本無(wú)法達(dá)到預(yù)期的審計(jì)效果。比如，在某企業(yè)中，原來(lái)有兩臺(tái)鏈條鍋爐，通過(guò)改造之后，更換為循環(huán)流化床鍋爐，在很大程度上提高了鍋爐的效率，從總賬到原始憑證均需要對(duì)燃煤減少量予以體現(xiàn)，實(shí)際上，這里存在一個(gè)誤區(qū)，鏈條鍋爐可以適應(yīng)二類煙煤，發(fā)熱量超過(guò)了4700大卡；而循環(huán)流化床鍋爐可以適應(yīng)料徑不大于15mm的原煤，包括3000大卡的劣質(zhì)煤，這樣就節(jié)省了很多的成本，在提高鍋爐效率的同時(shí)，增加原煤使用量。

針對(duì)這一矛盾而言，單純使用財(cái)務(wù)審計(jì)方法，根本無(wú)法有效完成節(jié)能量審計(jì)工作，一定要借助鍋爐熱效率測(cè)試及能源審計(jì)方法。除此之外，在開展具體工作的時(shí)候，還需要對(duì)改造前后的燃煤購(gòu)入量、給水溫度變化、燃煤發(fā)熱量變化、原煤工業(yè)等內(nèi)容進(jìn)行分析與調(diào)查，同時(shí)對(duì)比測(cè)試鍋爐熱效率以及化驗(yàn)燃煤、飛灰等，也是審計(jì)的佐證手段。

（二）余熱余壓利用工程應(yīng)用

余熱余壓利用工程主要指的就是鋼鐵、煤炭、化工、建材等行業(yè)產(chǎn)生的余熱余壓以及其它余能的利用改造，如，高爐爐頂壓差發(fā)電技術(shù)、瓦斯利用技術(shù)等。在此過(guò)程中，主要就是由一個(gè)中間體轉(zhuǎn)變成另一個(gè)中間體，只是從財(cái)務(wù)最終產(chǎn)品成本變化、能源消耗量變化等方面進(jìn)行審計(jì)，存在著一定的局限性。比如，在某煤炭企業(yè)中，利用了瓦斯抽采與發(fā)電技術(shù)，因?yàn)槊禾肯催x、排水、通風(fēng)、提升等工藝受到眾多因素的干擾，可以利用財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)原煤開采電耗予以體現(xiàn)，但是在財(cái)務(wù)指標(biāo)中，無(wú)法對(duì)工藝變化情況予以體現(xiàn)。事實(shí)上，對(duì)瓦斯抽采與發(fā)電技術(shù)節(jié)能效果的評(píng)定，主要涉及內(nèi)容有瓦斯抽采量、瓦斯成分、瓦斯利用量、發(fā)電量‘供電量等非財(cái)務(wù)指標(biāo)，此時(shí)，就需要通過(guò)能源審計(jì)及現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試獲取相關(guān)指標(biāo)數(shù)值。

（三）電機(jī)系統(tǒng)節(jié)能工程應(yīng)用

電機(jī)系統(tǒng)節(jié)能工程主要指的就是對(duì)低效電動(dòng)機(jī)的改造，對(duì)大中型變工況電機(jī)系統(tǒng)的調(diào)速改造，對(duì)電機(jī)系統(tǒng)被拖動(dòng)設(shè)備的節(jié)能改造。現(xiàn)階段，在這些工程中應(yīng)用財(cái)務(wù)審計(jì)方法，除了可以判定企業(yè)是否購(gòu)置有關(guān)裝置之外，在其它方面均存在著一定的局限性，尤其是對(duì)審計(jì)對(duì)象邊界的界定，無(wú)法達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)。比如，某水泥企業(yè)，采用稀土永磁高效節(jié)能電機(jī)，和普通電機(jī)相比，可以節(jié)電超過(guò)15%；與此同時(shí)，在相關(guān)設(shè)備上安裝變頻裝置，可以節(jié)電超過(guò)20%，節(jié)能效果非常好，但是利用財(cái)務(wù)信息進(jìn)行單位產(chǎn)品電耗計(jì)算的時(shí)候，可能會(huì)出現(xiàn)上升的趨勢(shì)。出現(xiàn)此種結(jié)果的原因可能是企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量變化、水泥強(qiáng)度提升等，但是財(cái)務(wù)審計(jì)方法無(wú)法對(duì)其予以體現(xiàn)，進(jìn)而限制了審計(jì)工作的全面落實(shí)。此時(shí)，只有借助電機(jī)系統(tǒng)效率測(cè)試及能源審計(jì)方式開展全面的審計(jì)工作。

（四）能量系統(tǒng)優(yōu)化工程

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財(cái)務(wù)審計(jì)也稱之為會(huì)計(jì)審計(jì),是由獨(dú)立機(jī)構(gòu)與人員對(duì)被審單位會(huì)計(jì)憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表、賬簿以及發(fā)生的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審核,明確其合規(guī)性與真實(shí)性。對(duì)于節(jié)能技術(shù)改造項(xiàng)目來(lái)說(shuō),財(cái)務(wù)審計(jì)是不可缺少的重要環(huán)節(jié),是必要的手段,尤其是對(duì)企業(yè)能源購(gòu)入、設(shè)備購(gòu)置等審計(jì)內(nèi)容而言,具有非常明顯的作用與權(quán)威性。在審核節(jié)能項(xiàng)目真實(shí)性上,財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)揮著決定性作用。

(一)項(xiàng)目投資額及設(shè)備購(gòu)置真實(shí)性的審計(jì)

在此項(xiàng)審計(jì)工作中,主要就是對(duì)企業(yè)建設(shè)資金賬戶、項(xiàng)目施工單位、資金支付憑證、供應(yīng)商發(fā)票、竣工決算表、資產(chǎn)總表、資產(chǎn)明細(xì)表等方面財(cái)務(wù)資料的審計(jì)。

(二)能源購(gòu)入總量審計(jì)

在此項(xiàng)審計(jì)工作中,主要就是對(duì)原燃材料帳、資金往來(lái)賬、制造費(fèi)用帳、資金支付憑證等方面財(cái)務(wù)資料的審計(jì)。

(三)產(chǎn)品產(chǎn)量審計(jì)

在此項(xiàng)審計(jì)工作中,主要就是對(duì)產(chǎn)品銷售收入賬、產(chǎn)品銷售費(fèi)用帳、產(chǎn)品銷售成本賬、自制半成品帳等方面財(cái)務(wù)資料的審計(jì)。

然而,因?yàn)闀?huì)計(jì)系統(tǒng)自身存在著一定的局限性,導(dǎo)致其無(wú)法全面反映工藝參數(shù)、設(shè)備能效、過(guò)程控制及質(zhì)量特性等節(jié)能量審計(jì)信息,這也就說(shuō)明,單純的財(cái)務(wù)審計(jì)無(wú)法獨(dú)立完成節(jié)能量審計(jì),比如,其無(wú)法對(duì)項(xiàng)目技術(shù)性予以判定,同時(shí)也無(wú)法對(duì)實(shí)際能耗量以及產(chǎn)品產(chǎn)量關(guān)系進(jìn)行有效的驗(yàn)證等。所以,在節(jié)能量審計(jì)中,財(cái)務(wù)審計(jì)方法只是充當(dāng)一種“輔助手段”。

二、財(cái)務(wù)審計(jì)方法在節(jié)能量審計(jì)中的應(yīng)用

節(jié)能量審計(jì)主要就是財(cái)務(wù)審計(jì)、能量平衡驗(yàn)證、設(shè)備效率測(cè)試、物料平衡測(cè)算等監(jiān)測(cè)方式與能源審計(jì)的綜合運(yùn)用。能源審計(jì)內(nèi)容主要就是根據(jù)審計(jì)類別,運(yùn)用不同的方式對(duì)能源使用率、能源利用率以及消耗水平進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估,也是對(duì)項(xiàng)目技術(shù)改造的財(cái)務(wù)過(guò)程與物理過(guò)程的統(tǒng)計(jì)分析、診斷、檢驗(yàn)的綜合過(guò)程。

(一)燃煤工業(yè)鍋爐改造工程應(yīng)用

燃煤工業(yè)鍋爐改造工程指的就是對(duì)低效工業(yè)鍋爐的改造與更新,以及對(duì)現(xiàn)有工業(yè)窯爐的綜合節(jié)能改造。運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)方法能夠?qū)ζ髽I(yè)購(gòu)置新型工業(yè)鍋爐及燃煤使用總量的變化情況進(jìn)行直接核查。針對(duì)此工程的節(jié)能量審計(jì)而言,單純使用財(cái)務(wù)審計(jì)方式,根本無(wú)法達(dá)到預(yù)期的審計(jì)效果。比如,在某企業(yè)中,原來(lái)有兩臺(tái)鏈條鍋爐,通過(guò)改造之后,更換為循環(huán)流化床鍋爐,在很大程度上提高了鍋爐的效率,從總賬到原始憑證均需要對(duì)燃煤減少量予以體現(xiàn),實(shí)際上,這里存在一個(gè)誤區(qū),鏈條鍋爐可以適應(yīng)二類煙煤,發(fā)熱量超過(guò)了4700大卡;而循環(huán)流化床鍋爐可以適應(yīng)料徑不大于15mm的原煤,包括3000大卡的劣質(zhì)煤,這樣就節(jié)省了很多的成本,在提高鍋爐效率的同時(shí),增加原煤使用量。

針對(duì)這一矛盾而言,單純使用財(cái)務(wù)審計(jì)方法,根本無(wú)法有效完成節(jié)能量審計(jì)工作,一定要借助鍋爐熱效率測(cè)試及能源審計(jì)方法。除此之外,在開展具體工作的時(shí)候,還需要對(duì)改造前后的燃煤購(gòu)入量、給水溫度變化、燃煤發(fā)熱量變化、原煤工業(yè)等內(nèi)容進(jìn)行分析與調(diào)查,同時(shí)對(duì)比測(cè)試鍋爐熱效率以及化驗(yàn)燃煤、飛灰等,也是審計(jì)的佐證手段。

(二)余熱余壓利用工程應(yīng)用

余熱余壓利用工程主要指的就是鋼鐵、煤炭、化工、建材等行業(yè)產(chǎn)生的余熱余壓以及其它余能的利用改造,如,高爐爐頂壓差發(fā)電技術(shù)、瓦斯利用技術(shù)等。在此過(guò)程中,主要就是由一個(gè)中間體轉(zhuǎn)變成另一個(gè)中間體,只是從財(cái)務(wù)最終產(chǎn)品成本變化、能源消耗量變化等方面進(jìn)行審計(jì),存在著一定的局限性。比如,在某煤炭企業(yè)中,利用了瓦斯抽采與發(fā)電技術(shù),因?yàn)槊禾肯催x、排水、通風(fēng)、提升等工藝受到眾多因素的干擾,可以利用財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)原煤開采電耗予以體現(xiàn),但是在財(cái)務(wù)指標(biāo)中,無(wú)法對(duì)工藝變化情況予以體現(xiàn)。事實(shí)上,對(duì)瓦斯抽采與發(fā)電技術(shù)節(jié)能效果的評(píng)定,主要涉及內(nèi)容有瓦斯抽采量、瓦斯成分、瓦斯利用量、發(fā)電量‘供電量等非財(cái)務(wù)指標(biāo),此時(shí),就需要通過(guò)能源審計(jì)及現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試獲取相關(guān)指標(biāo)數(shù)值。

(三)電機(jī)系統(tǒng)節(jié)能工程應(yīng)用

電機(jī)系統(tǒng)節(jié)能工程主要指的就是對(duì)低效電動(dòng)機(jī)的改造,對(duì)大中型變工況電機(jī)系統(tǒng)的調(diào)速改造,對(duì)電機(jī)系統(tǒng)被拖動(dòng)設(shè)備的節(jié)能改造?，F(xiàn)階段,在這些工程中應(yīng)用財(cái)務(wù)審計(jì)方法,除了可以判定企業(yè)是否購(gòu)置有關(guān)裝置之外,在其它方面均存在著一定的局限性,尤其是對(duì)審計(jì)對(duì)象邊界的界定,無(wú)法達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)。比如,某水泥企業(yè),采用稀土永磁高效節(jié)能電機(jī),和普通電機(jī)相比,可以節(jié)電超過(guò)15%;與此同時(shí),在相關(guān)設(shè)備上安裝變頻裝置,可以節(jié)電超過(guò)20%,節(jié)能效果非常好,但是利用財(cái)務(wù)信息進(jìn)行單位產(chǎn)品電耗計(jì)算的時(shí)候,可能會(huì)出現(xiàn)上升的趨勢(shì)。出現(xiàn)此種結(jié)果的原因可能是企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量變化、水泥強(qiáng)度提升等,但是財(cái)務(wù)審計(jì)方法無(wú)法對(duì)其予以體現(xiàn),進(jìn)而限制了審計(jì)工作的全面落實(shí)。此時(shí),只有借助電機(jī)系統(tǒng)效率測(cè)試及能源審計(jì)方式開展全面的審計(jì)工作。

(四)能量系統(tǒng)優(yōu)化工程

能量系統(tǒng)優(yōu)化工程指的就是煉油、鋼鐵、乙烯等企業(yè)的節(jié)能改造。以合成氨企業(yè)為例,凝結(jié)水回收利用、造氣爐余熱回收等均是能量系統(tǒng)優(yōu)化改造,在此過(guò)程中,無(wú)法將能耗全面體現(xiàn)在最終產(chǎn)品上,對(duì)于合成氨企業(yè)來(lái)說(shuō),因?yàn)樵下肪€的改變,也就是在實(shí)施多種節(jié)能改造工程的基礎(chǔ)上,最終能耗可能會(huì)出現(xiàn)上升的趨勢(shì),只是利用財(cái)務(wù)審計(jì)是無(wú)法全面體現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的。在實(shí)際工作中,其節(jié)能效果判定指標(biāo)有:煤質(zhì)分析、鍋爐給水量、爐渣排放量、爐渣比熱、爐渣排放溫度、鍋爐補(bǔ)水量等,其判定基本不會(huì)涉及合成氨的產(chǎn)品摻量及原料煤消耗量等指標(biāo)。

篇10

跟蹤審計(jì)有利于及時(shí)糾正和改進(jìn)有關(guān)問題，提高審計(jì)監(jiān)督效能。由于對(duì)跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)不同，采取的審計(jì)方法也各異。有的審計(jì)組參與工程管理和決策，有的審計(jì)組參加工程招標(biāo)的制定和審查，有的審計(jì)組直接辦理工程預(yù)算和決算。這些工作看似審計(jì)的事前監(jiān)督，實(shí)際是審計(jì)行為的一種“越位” ，看似審計(jì)效果不錯(cuò)，實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很大。從審計(jì)理論上講，審計(jì)是一個(gè)獨(dú)立的監(jiān)督行為，也就是說(shuō)審計(jì)首先應(yīng)獨(dú)立于經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)之外，然后對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)如果參與了經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，不僅失去了審計(jì)的獨(dú)立性，而且也失去了審計(jì)監(jiān)督的基本職能，監(jiān)督也就無(wú)從談起。從審計(jì)實(shí)踐上講，首先，審計(jì)不能替代專業(yè)主管部門的職責(zé)，存在著行政范圍上的風(fēng)險(xiǎn)；其次，審計(jì)人員由于專業(yè)水平、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等方面的限制，他所參與決策和發(fā)表意見是否正確值得思考，但在管理活動(dòng)中卻代表了審計(jì)部門的意見，這將承擔(dān)工程管理連帶責(zé)任和廉政建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)；再次，審計(jì)組在具體審計(jì)事務(wù)上有些依靠中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)人員，而這些人員又代表審計(jì)部門，審計(jì)部門在業(yè)務(wù)上又無(wú)法控制執(zhí)業(yè)人員，這樣所得出的審計(jì)結(jié)果存在著審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。

既要充分發(fā)揮優(yōu)勢(shì)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，又要切實(shí)防范各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵要正確處理好以下幾個(gè)方面的關(guān)系：

一、要處理好監(jiān)督與建議的關(guān)系。監(jiān)督是審計(jì)的基本職能，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)要立足于審計(jì)監(jiān)督，通過(guò)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)問題，針對(duì)審計(jì)查出的問題提改進(jìn)的建議。在審計(jì)工作中，合理劃分幾個(gè)時(shí)段，定期跟蹤審計(jì)，形成階段性的審計(jì)報(bào)告，并向本單位通報(bào)情況，提出改進(jìn)的建議，要求有關(guān)被審計(jì)單位、部門在后期工程建設(shè)中加以糾正。

二、要處理好參加與參與的關(guān)系。審計(jì)部門對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)，一般情況下，本單位往往會(huì)要求審計(jì)部門參加工程建設(shè)的重要事項(xiàng)和重要會(huì)議。對(duì)此，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)積極參加，其目的就是更好地了解工程情況，為審計(jì)工作提供詳實(shí)的一手資料，以提高審計(jì)時(shí)效。但參加并不等于參與，對(duì)于工程管理的具體事項(xiàng)，審計(jì)人員只是“傍觀”和“知情” ，不應(yīng)作為決策者列入，不應(yīng)發(fā)表與審計(jì)無(wú)關(guān)的意見，不應(yīng)對(duì)某項(xiàng)決策簽字畫押、舉手表決。否則就擺錯(cuò)了審計(jì)位置，背離了審計(jì)監(jiān)督的根本。

三、要處理好審計(jì)組與中介機(jī)構(gòu)的關(guān)系。在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中，往往要委托中介機(jī)構(gòu)參加。在處理審計(jì)組和中介機(jī)構(gòu)的關(guān)系上，應(yīng)當(dāng)注意：一是中介機(jī)構(gòu)受聘于審計(jì)組，代表著審計(jì)組實(shí)施專業(yè)審計(jì)監(jiān)督，并由審計(jì)組承擔(dān)最終的行政責(zé)任，應(yīng)當(dāng)服從和服務(wù)于審計(jì)組的監(jiān)督和管理；二是中介機(jī)構(gòu)可按審計(jì)工作的要求可對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算和決算進(jìn)行審計(jì)，但決不能參與工程預(yù)算的制定和工程決算的編制；三是中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)結(jié)果向?qū)徲?jì)組報(bào)告，替審計(jì)組負(fù)責(zé)，并納入審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告和決定；四是審計(jì)組委托中介機(jī)構(gòu)，中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)費(fèi)應(yīng)當(dāng)由審計(jì)組負(fù)責(zé)支付。

四、要處理好建設(shè)與施工的關(guān)系。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的對(duì)象是建設(shè)主管部門，同時(shí)也可以對(duì)施工等單位進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，對(duì)于這兩種不同范圍的審計(jì)應(yīng)當(dāng)有一個(gè)明晰的劃分。一是要嚴(yán)格審計(jì)程序。建設(shè)單位與施工單位不是所屬關(guān)系，在法律上是平等的合作關(guān)系，對(duì)不同的法人主體，無(wú)論是審計(jì)或者是審計(jì)調(diào)查，都必須履行完整的審計(jì)手續(xù)，不能用一個(gè)審計(jì)通知替代所有的審計(jì)對(duì)象；二是審計(jì)調(diào)查應(yīng)著手于施工等單位，著力于建設(shè)單位，應(yīng)圍繞建設(shè)主管部門的管理來(lái)開展。通過(guò)審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)問題，查找管理部門不規(guī)范的管理行為和違紀(jì)違規(guī)問題。三是在對(duì)建設(shè)主管部門位違紀(jì)違規(guī)問題處理時(shí)，有時(shí)會(huì)涉及到施工等單位的經(jīng)濟(jì)利益，如工程決算的審計(jì)，這就需要在審計(jì)中征求施工等單位的意見，有效地保障第三者的合法權(quán)益。

為更好地規(guī)避上述風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)方法上就有不少講究，下面再談?wù)勗撊绾螌徲?jì)工程項(xiàng)目：

一、首先，建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)有諸多特點(diǎn)

1、審計(jì)環(huán)節(jié)多、流程長(zhǎng)、內(nèi)容較復(fù)雜。涉及的內(nèi)容多而廣，審計(jì)的專業(yè)性、技術(shù)性強(qiáng)，要求審計(jì)人員具有多方面的專業(yè)知識(shí)和較強(qiáng)的協(xié)調(diào)能力，要把傳統(tǒng)的審計(jì)方法和現(xiàn)代的審計(jì)方法、宏觀的和微觀的審計(jì)方法結(jié)合起來(lái)運(yùn)用。

2、審計(jì)過(guò)程連續(xù)、完整。

3、審計(jì)評(píng)價(jià)政策性強(qiáng)，涉及面廣。

4、建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)問題糾正處理困難。

二、其次，建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)存在問題

1、審計(jì)與管理界限模糊，審計(jì)目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。

2、審計(jì)介入時(shí)間難以把握，審計(jì)效果不明顯。

3、審計(jì)依據(jù)的法律、法規(guī)和執(zhí)業(yè)規(guī)程滯后或不夠完善。

4、審計(jì)力量有限，審計(jì)成本增加。要求進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的審計(jì)人員不僅要有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識(shí)面，同時(shí)要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力，熟知國(guó)家政策，了解掌握最新的施工方法和技術(shù)措施以及大量的市場(chǎng)信息，以此來(lái)滿足建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的廣泛性和繁雜性。

三、建立切實(shí)可行的工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)方法

1、準(zhǔn)確定位，明確職責(zé)

內(nèi)部審計(jì)是以堵塞項(xiàng)目建設(shè)漏洞、完善項(xiàng)目管理機(jī)制、提高本單位投資水平為目的的，其作為監(jiān)督者參與項(xiàng)目建設(shè)的過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員并不從事項(xiàng)目建設(shè)管理、施工、監(jiān)理等方面的具體工作，而是履行對(duì)上述工作的監(jiān)督職能，實(shí)現(xiàn)促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效運(yùn)行的目標(biāo)。在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時(shí)與單位取得聯(lián)系并以書面形式告知，而不直接干涉相關(guān)單位的工作。在審計(jì)工作中，應(yīng)明確工作職責(zé)，努力做到到位而不越位，依法獨(dú)立開展審計(jì)監(jiān)督工作。

2、及時(shí)了解項(xiàng)目進(jìn)展，合理確定審計(jì)介入時(shí)間

建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是一種效益型審計(jì)模式，應(yīng)綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)、建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)進(jìn)度、審計(jì)資源和審計(jì)成本等多方面因素后研究確定審計(jì)介入的時(shí)間。過(guò)早介入，項(xiàng)目進(jìn)展程度較低，審計(jì)內(nèi)容不足，造成審計(jì)成本、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大，過(guò)遲進(jìn)入，對(duì)項(xiàng)目中間過(guò)程失控，許多隱蔽工程內(nèi)容無(wú)法核實(shí)，對(duì)決策、招投標(biāo)、設(shè)計(jì)、材料采購(gòu)等活動(dòng)造成的既成損失無(wú)法避免。因此，應(yīng)建立信息反饋制度，及時(shí)了解項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)展過(guò)程，合理確定審計(jì)介入時(shí)間，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動(dòng)以及單位的要求要及時(shí)跟進(jìn)。

3、在完善制度的同時(shí)加強(qiáng)高素質(zhì)人才培養(yǎng)

建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是一種全新的審計(jì)模式，為確保其有法可依，能更好地為建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)，應(yīng)建立系統(tǒng)完整的審計(jì)規(guī)章制度，統(tǒng)一并明確審計(jì)實(shí)施辦法，健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范，以及與此相配套的項(xiàng)目管理制度，為審計(jì)人員、項(xiàng)目管理人員、財(cái)務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo)，使各部門相互配合，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，使審計(jì)逐步步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。與此同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，提高理論和實(shí)踐水平，擴(kuò)大專業(yè)視野，適當(dāng)引進(jìn)工程技術(shù)、電腦、法律等短缺的復(fù)合型審計(jì)人才，全面提高審計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：