導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇稅收征稅范圍，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

消費稅是以特定消費品和特定消費行為為課稅對象所征收的一種稅，屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇。我國現(xiàn)行消費稅的基本規(guī)范，是1993年12月13日國務(wù)院制定頒布的《中華人民共和國消費稅暫行條例》。在對貨物普遍征收增值稅或營業(yè)稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費品再征收一道消費稅，目的是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費方向，保證國家財政收入?！吨腥A人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定對煙、酒等11個稅目、13個子目的消費品征收消費稅。

消費稅根據(jù)其課征范圍可分為無選擇性消費稅和有選擇性消費稅。其中，有選擇性的消費稅又可根據(jù)其對消費品涉及的深度和廣度不同分為有限型、中間型、延伸型消費稅。我國現(xiàn)行消費稅課征范圍局限于傳統(tǒng)貨物品目，屬于是有限型消費稅。目前，歐洲實行增值稅、消費稅間接稅制的國家，大多數(shù)實行中間型消費稅，如德國、法國、意大利、西班牙等國，其應(yīng)稅的貨物品目約15―30種，除了有限型涉及的傳統(tǒng)品目外，更多地包括廣泛的消費品、奢侈品以及某些勞務(wù)。世界各國在選擇消費稅征稅范圍方面，由于國情不同而有一定的差異，但總的來說，為了發(fā)揮消費稅的特殊調(diào)節(jié)作用，引導(dǎo)形成合理的消費模式，在消費稅范圍的選擇上，廣度上都應(yīng)有適度的擴大。另外，從實踐上看，由于財政的原因，許多國家消費稅的征稅范圍都在逐步從有限型向中間型甚至向延伸型發(fā)展，時興鐘表、化妝品、營養(yǎng)品、珠寶首飾、家用電器、美術(shù)工藝品以及衛(wèi)生設(shè)備等被愈來愈多的國家逐漸納入課征范圍。我國消費稅征稅范圍的選擇，既要考慮我國當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展的狀況、人民群眾的消費水平和消費結(jié)構(gòu)；也要借鑒國際的通行做法，與國際慣例接軌，逐步擴大消費稅的征收范圍，促進消費稅的轉(zhuǎn)型。

因此，在消費稅的征稅范圍的改革中，應(yīng)體現(xiàn)與時俱進的精神，根據(jù)現(xiàn)有的公民的消費方式和習(xí)慣，重新調(diào)整消費稅征收范圍。結(jié)合我國目前的經(jīng)濟狀況，現(xiàn)階段應(yīng)該擴大消費稅的征收范圍，主要是要加強對奢侈性消費，如夜總會、射擊、狩獵、跑馬、游藝、高爾夫球、保齡球、桑拿、保健飲料、高檔家用電器和電子產(chǎn)品、裘皮制品、高等裝飾材料、美術(shù)工藝品等產(chǎn)品的消費稅的征收。

一、消費稅的局部均衡分析

稅收的局部均衡分析，是指只考慮稅收對奢侈性消費品的影響，而不考慮稅收對其他商品的間接影響。

在完全競爭市場中，一部分稅收轉(zhuǎn)嫁給購買者，一部分轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)者或要素供給者，轉(zhuǎn)嫁的比例取決于供求彈性的力量比。一般來說，供給彈性較大的商品，生產(chǎn)者可靈活調(diào)整生產(chǎn)數(shù)量，最終使其在所期望的價格上銷售出去，因而所納稅款可以作為價格的一個組成部分轉(zhuǎn)嫁出去。而供給彈性較小的商品，生產(chǎn)者調(diào)整生產(chǎn)數(shù)量的可行性較小，從而難以控制價格水平，稅負轉(zhuǎn)嫁困難。同理，需求彈性較小的商品，其價格最終決定于賣方，也可以順利地實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁；但需求彈性較大地商品，買方可以通過調(diào)整購買數(shù)量影響價格，稅負轉(zhuǎn)嫁比較困難。如果把供給和需求結(jié)合起來考慮，則供給彈性大于需求彈性時，稅負容易轉(zhuǎn)嫁；供給彈性小于需求彈性時，稅負轉(zhuǎn)嫁困難。

在不完全競爭市場中，政府征稅的結(jié)果同樣將導(dǎo)致稅后均衡價格上升，而消費者支付上升的價格并不能被生產(chǎn)者全部占有，政府稅收將由生產(chǎn)者與消費者共同承擔(dān)，分擔(dān)比例則取決于供求彈性比率。而在壟斷競爭或寡頭壟斷市場中，稅負的歸宿將取決于定價模式的假定。如果任何一個壟斷競爭者相信，對征稅商品提高價格都會引起消費者轉(zhuǎn)移消費至其他競爭者，任何生產(chǎn)同類商品的企業(yè)由此而不相應(yīng)提高征稅商品價格，結(jié)果消費者價格不變，稅收全部由廠商承擔(dān)。相反情況是如果生產(chǎn)同類商品的企業(yè)對征稅商品聯(lián)合行動，同時提高商品價格，則大部分稅收可能被消費者負擔(dān)。

奢侈性消費品基本上都屬于需求彈性大于供給彈性的商品。根據(jù)以上分析，對它們征收的消費稅大部分由商品的提供者承擔(dān)，必然會減少這類商品的供給，這可以從源頭上遏制不健康消費，引導(dǎo)生產(chǎn)和消費的健康發(fā)展。

二、消費稅的一般均衡分析

上述分析僅說明了消費稅在奢侈品商品中的歸宿?？墒乾F(xiàn)實經(jīng)濟生活中，各種產(chǎn)品和生產(chǎn)要素的價格、供求關(guān)系等因素都是相互作用、相互影響的。對奢侈性消費品征稅可能會在整個經(jīng)濟中引起一系列的連鎖反應(yīng)。

一般均衡分析所有商品、生產(chǎn)要素的供給和需求都達到均衡時的價格決定，以此確定對奢侈性消費品征稅對其他商品的影響。從消費的角度看，政府對奢侈性消費品征稅，將使消費者減少對其購買，轉(zhuǎn)而購買其他產(chǎn)品，從而增加對其他產(chǎn)品的需求替代效應(yīng)，將使其價格上漲，而奢侈性消費品相對價格下降，于是稅負就會從奢侈性消費品消費者擴展到其他商品的消費者身上。更進一步說，稅收負擔(dān)不僅會落在奢侈性消費品的消費者身上，也會落在所有消費者身上。

對奢侈性消費品征稅必將增加其他商品消費者的稅收負擔(dān)。雖然存在窮人幫富人納稅的不合理現(xiàn)象，但是，由于非奢侈性消費品數(shù)量多種類廣，事實上每單位的非奢侈性消費品，消費者所承擔(dān)的稅收增加額度很小，而且，由于稅收的負擔(dān)者人數(shù)多、范圍大，能夠更加有效的保證財政收入。

三、消費稅征收與國民經(jīng)濟增長的計量分析

分析消費稅的征收與國內(nèi)生產(chǎn)總值的關(guān)系，可以借鑒Cobb―Douglass函數(shù)，在科布－道格拉斯函數(shù)中加入消費稅征收這個變量，通過分析消費稅變化率與國內(nèi)生產(chǎn)總值變化率的關(guān)系來確定消費稅和國內(nèi)生產(chǎn)總值的關(guān)系。而且，由于我國GDP基礎(chǔ)存量大，其現(xiàn)值不僅僅受資本和勞動投入量的影響，前期的GDP值對當(dāng)期GDP有很大影響，所以建模時也應(yīng)該考慮GDP存量因素。因此建模時必須采取差分法，模型可變?yōu)椋海℅DP）=（A）（K）α（L）βf（cons）f（GDP（-1））其中GDP表示國內(nèi)生產(chǎn)總值增長率，A為常數(shù)項變化率，K表示國內(nèi)的固定資產(chǎn)投資增長率，L表示國內(nèi)就業(yè)總?cè)丝谠鲩L率，CONS表示消費稅征收總額增長率，GDP(-1)表示國內(nèi)生產(chǎn)總值前期增長率，數(shù)據(jù)如表1所示。

由于消費稅征收總額數(shù)據(jù)是從1994年開始，而2004年的數(shù)據(jù)暫時沒有，所以所有的分析數(shù)據(jù)都是從1994年到2003年的（以上數(shù)據(jù)來源于國研網(wǎng)）。

將以上數(shù)據(jù)代入計量軟件可得表2：

將統(tǒng)計分析結(jié)果代入方程，得：

（GDP）=（2.353709）＊（K）0.624543＊（L）0.572154＊（CONS）-0.154682＊（GDP（-1））0.538776

從經(jīng)濟意義上來考慮，K、L的系數(shù)均大于零，表示GDP的增長率會隨著資本和勞動的投入量的增長率而增加，這是符合實際情況的。CONS的系數(shù)小于零，表示隨著消費稅增長率的增加，GDP增長率將呈下降趨勢，GDP(-1)的系數(shù)大于零，表示前期GDP增長率越大，即起點越高，當(dāng)期GDP增長率就越大，這也顯然符合我國的實際情況。

從統(tǒng)計意義上來考慮，以α＝0.05，n＝10，k＝4，查t分布表和F分布表，得到臨界值：t0.025(5)＝2.571，F(xiàn)0.05(4，5)=5.19，可見模型除cons外其他變量的t統(tǒng)計量和F統(tǒng)計量均大于臨界值，但cons可以通過α＝0.1的檢驗，各個變量以及整個方程顯著，模型中R―squared值為0.979714非常接近于1，方程擬合優(yōu)度高。模型使用差分法建模，故肯定不存在序列相關(guān)性和多重共線性，根據(jù)Cobb―Douglass函數(shù)的性質(zhì)，方程肯定不存在異方差性。因此，以上模型基本能夠反映加入消費稅增長率和GDP增長率存量變量后Cobb―Douglass函數(shù)模型在中國使用的實例。

從以上模型可看出，因為消費稅增長率的系數(shù)小于零，所以消費稅增長率和GDP增長率呈反向關(guān)系，這主要是因為我國GDP的增長主要是由投入推動，而不是由消費拉動，在相同口徑下，消費稅的增收變化得越多，說明居民消費增長越多，也就是消費越多，儲蓄就越少，投入量越少，所以GDP增長率將呈下降趨勢，降低經(jīng)濟發(fā)展的速度。

所以，要使得我國的經(jīng)濟取得更快的發(fā)展，必須在保證基本消費的前提下鼓勵更多的儲蓄，更多的投資。當(dāng)前必須消減奢侈品的消費，引導(dǎo)居民合理消費，為國家后期建設(shè)儲備更多資本。因此，必須擴大消費稅的征收范圍，對奢侈品征收消費稅。

參考文獻：

1、朱福興.消費稅歸宿的均衡分析及啟示――從稅收負擔(dān)歸宿的均衡分析談消費稅改革[J].蘇州市職業(yè)大學(xué)學(xué)報,2003(4).

篇2

中圖分類號：F810.42

文獻標(biāo)志碼：A

文章編號：1673-291X（2012）20-0142-02

一、現(xiàn)行消費稅征稅范圍分析

（一）現(xiàn)行消費稅具體征稅范圍

我國現(xiàn)行的消費稅法在2006年4月稅法調(diào)整后一直延用至今，確定征收消費稅的有煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、 實木地板等 14 個稅目，有的稅目還進一步劃分若干子目。這是繼1994年開征消費稅以來，先后經(jīng)過多次修改，由最初的 11 個稅目增加到目前的 14 個稅目。

調(diào)整后的消費稅應(yīng)稅商品主要包括五大類：一是過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、白酒、鞭炮、焰火等，對其課稅達到“寓禁于征”的目的；二是奢侈品和非生活必需品，如貴重首飾及珠寶玉石、高級手表、游艇、高爾夫球及球具，對其課稅，既不會影響人民正常生活，又可以起到引導(dǎo)適度消費的作用；三是高能耗、高檔次的消費品，如小汽車、摩托車，對其課稅可以起到節(jié)約能源的作用；四是不可再生和不可替代的消費品，如汽油柴油等成品油、一次性筷子、實木地板，對其課稅，有利于節(jié)約能源、保護環(huán)境；五是對具有一定財政意義的產(chǎn)品，如汽車輪胎、高檔護膚護發(fā)品等。

（二）現(xiàn)行消費稅征稅范圍主要呈現(xiàn)的特點

1.消費稅的征收范圍有選擇性

消費稅是在征收增值稅的基礎(chǔ)上對一些特定產(chǎn)品征收消費稅。所以，消費稅是選擇部分消費品列舉品目征收的。消費稅的征稅范圍與增值稅的部分征稅范圍是交叉的。也就是說，對消費稅列舉的稅目的征稅范圍，既要征消費稅，同時又要征增值稅。但所有征收增值稅的產(chǎn)品，不一定就全部征收消費稅。因此，消費稅征稅范圍有很強的選擇性。

2.消費稅的征稅范圍具有較強的稅收調(diào)節(jié)性

消費稅選擇將一些奢侈品、高檔次消費品列入、非生活必需品等列入消費稅的征收范圍，這充分體現(xiàn)了稅收的調(diào)節(jié)作用。這樣，既有利于給社會成員消費做出一種正確的消費導(dǎo)向，又有利于社會成員的收入分配合理調(diào)節(jié)。例如對奢侈品征收消費稅就可以有效調(diào)節(jié)社會收入分配的公平。

3.消費稅征稅范圍具有環(huán)保性、節(jié)能性

消費稅的征稅范圍中，對能源、實木地板、一次性木筷征收消費稅，其最直接的目的就是為了保護環(huán)境，節(jié)約能源、資源。我國的經(jīng)濟不能離開環(huán)境而孤立地發(fā)展，這樣的發(fā)展是不可持續(xù)的。國家通過對自然資源中的一部分征稅，從而加大對環(huán)境的保護、資源的保護。

4.消費稅征稅范圍選擇也增加財政收入

消費稅選擇一些具有一定財政意義的產(chǎn)品，如汽車輪胎、高檔護膚護發(fā)品等。這些產(chǎn)品有較低成本，較高利潤的特點，對這些產(chǎn)品征收消費稅不會影響社會經(jīng)濟的正常運行，相反會有利于保障國家稅收收入，增加國家的財政收入。

（三）最新消費稅征收范圍調(diào)整的經(jīng)濟依據(jù)

1.引導(dǎo)社會生產(chǎn)

消費稅通過影響消費，進而引導(dǎo)社會生產(chǎn)。按照消費政策和產(chǎn)業(yè)政策的要求，選擇14種消費品征收消費稅，并根據(jù)不同產(chǎn)品的消費結(jié)構(gòu)，規(guī)定差別稅率，調(diào)節(jié)供求矛盾，從而促使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比重、產(chǎn)業(yè)組織類型和產(chǎn)業(yè)技術(shù)等級的調(diào)整，并最終優(yōu)化生產(chǎn)要素的配置，使企業(yè)的經(jīng)濟效益與社會整體效益相對保持一致。

2.控制社會總需求

對某些消費品課稅，相應(yīng)地增加了消費者購買單位商品的貨幣支出。在消費者可支配的貨幣收入量不變的前提下，一定程度上使得消費者消費心理發(fā)生改變，少消費或不消費，部分貨幣轉(zhuǎn)化為潛在的購買力。最終會使現(xiàn)實的居民需求購買力總量減少，從而緩解供求在總量上的矛盾。

3.有效調(diào)節(jié)收入分配

消費稅調(diào)節(jié)收入分配主要體現(xiàn)在對奢侈品和非生活必需品的課征?！跋蚋蝗苏鞫悺辈粌H是可能的，而且是完全必要的。根據(jù)消費稅規(guī)定，購買奢侈品和非生活必需品越多，納稅就越多，這充分體現(xiàn)了平衡收入分配的要求。

4.有效保護環(huán)境和資源

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，環(huán)境污染和資源消耗問題日漸突出。2006年消費稅征收范圍的調(diào)整，相應(yīng)增加環(huán)保消費品和資源消耗大的消費品，對有害環(huán)境或資源消耗較大的物品開征消費稅（例如一次性筷子、實木地板），增加了消費者消費成本，從而減少對環(huán)境的損害和對資源的消耗。

5.增加稅收收入

消費稅調(diào)整所產(chǎn)生的影響主要取決于“稅負歸屬”，即消費稅調(diào)整后的稅負由生產(chǎn)者承擔(dān)還是由消費者承擔(dān)，而這又主要取決于應(yīng)稅商品的需求彈性與供給彈性。消費者的需求彈性越大承擔(dān)的消費稅就越少，生產(chǎn)者的供給彈性越大其承擔(dān)的稅負就越少。消費者的需求彈性由收入作用和替代作用決定影響因素，包括:收入狀況收入越高，對價格越不敏感；興趣偏好、商品的偏好越強，受商品價格影響越??；工作性質(zhì)如豪華轎車是企業(yè)的形象等；替代品應(yīng)稅商品的替代性越強，對價格越敏感。供給彈性引起的企業(yè)的行業(yè)稅率而增加的稅收收入的變化，遠大于取消護膚護發(fā)品的征稅及調(diào)低小排量小汽車、摩托車及汽車輪胎的稅率而減少的稅收收入的變化。因此，稅收收入是增加的。

二、現(xiàn)行消費稅征稅范圍主要存在的問題

篇3

    (二)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓,包括出售、贈與和交換,不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移;

篇4

（一）從世界增值稅征收范圍的實踐看，增值稅征收范圍的大小與一國的經(jīng)濟、稅收管理水平等有密切聯(lián)系

從目前世界各國增值稅的征收范圍看，不外乎有三種類型：大范圍的增值稅、中范圍的增值稅以及小范圍的增值稅，前者以歐洲國家為代表，征收范圍涉及農(nóng)業(yè)、工業(yè)、批發(fā)、零售以及勞務(wù)等國民經(jīng)濟諸領(lǐng)域；中者以部分亞洲國家為代表，征收范圍包括工業(yè)、批發(fā)與零售等商品制造與流通領(lǐng)域；后者以非洲國家為代表，征收范圍僅局限于制造業(yè)。形成這種分布決不是一種偶然巧合，也不是政府的一種主觀決斷，而是由一個國家的經(jīng)濟發(fā)展水平以及稅收征管水平所決定的。具體地，一個國家的經(jīng)濟發(fā)展水平越高，商品流通與勞務(wù)服務(wù)越活躍，稅收管理水平越高，增值稅的征收范圍就越廣（如歐洲國家），否則，就越窄（如非洲國家）。究其原因，可以從增值稅的目的及其征管條件要求兩方面來分析。眾所周知，增值稅是對商品或勞務(wù)流通中的增值流轉(zhuǎn)額課征的一種流轉(zhuǎn)稅，它是作為多環(huán)節(jié)全額征收的周轉(zhuǎn)稅的對立面出現(xiàn)的，目的在于解決后者對商品或勞務(wù)的重復(fù)課稅，以保障商品和勞務(wù)的自由流動。但是，由于增值稅所采取以發(fā)票為基礎(chǔ)的、環(huán)環(huán)相扣的稅款抵扣制的征收制度，使得增值稅較之周轉(zhuǎn)稅對征管條件提出了更高的要求，當(dāng)一個國家的稅收征管條件較薄弱時，增值稅是很難擴大面積推廣的。因此，增值稅征收范圍的確定實際上受制于兩個因素，一是商品流通與勞務(wù)服務(wù)領(lǐng)域?qū)Ρ苊怆p重征稅的流轉(zhuǎn)稅制的要求，二是增值稅的征管條件。當(dāng)一個國家的經(jīng)濟越發(fā)達時，其專業(yè)化程度就越高，商品流通、勞務(wù)服務(wù)與產(chǎn)品生產(chǎn)的聯(lián)系就越密切，在商品和流通領(lǐng)域?qū)嵭腥盗鬓D(zhuǎn)稅所帶來的重復(fù)征稅的矛盾就越突出，推行使“商品和勞務(wù)自由流動不受阻礙的流通稅法規(guī)”，即實行大范圍的增值稅就越有必要；而且，經(jīng)濟越發(fā)達，實行增值稅所必須的社會環(huán)境和稅收管理條件也就越具備。反之，當(dāng)一個國家的經(jīng)濟欠發(fā)達時，其產(chǎn)品生產(chǎn)的專業(yè)化程度相對較低，商品流通、勞務(wù)服務(wù)與產(chǎn)品生產(chǎn)的聯(lián)系相對較小，在商品和流通領(lǐng)域?qū)嵭腥盗鬓D(zhuǎn)稅對經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生的不利影響相對較小，實行大范圍的增值稅就顯得不那么迫切；況且，在經(jīng)濟欠發(fā)達的國家或地區(qū)，由于稅收征管條件較為薄弱，增值稅也是很難大面積推行的。

（二）從增值稅發(fā)展歷史考察，增值稅征收范圍的擴大是一個漸進的過程

從增值稅產(chǎn)生與發(fā)展的歷史過程看，最早進行增值稅實踐的是法國，丹麥位置其后。由于沒有前人的實踐經(jīng)驗可供借鑒，這兩個國家在其國內(nèi)推行增值稅時，均持謹慎態(tài)度。1954年，作為國內(nèi)稅收改革的一部分，法國對價值增加部分征收了流轉(zhuǎn)稅，即增值稅。但是，這個增值稅最初并不是一個全面的流轉(zhuǎn)稅，因為它僅適用于那些制造商和批發(fā)商從事的交易，因而排除了一些重要的生產(chǎn)部門和分配部門。零售商和提供勞務(wù)的小企業(yè)主不實行增值稅。直至1968年，增值稅才逐步擴大到商業(yè)零售、各種服務(wù)業(yè)、農(nóng)業(yè)以及自由職業(yè)者，其間已經(jīng)歷了14年的時間。再看丹麥：丹麥?zhǔn)堑诙€實行增值稅的國家。1967年，丹麥以增值稅取代了以前在批發(fā)環(huán)節(jié)征收的營業(yè)稅，但此時的增值稅僅對商品和少部分勞務(wù)征收。直至1978年起，丹麥才把增值稅的征收范圍擴大到所有的商品和大部分勞務(wù)，而這時，距增值稅開始實行也有了11年的時間了。事實上，當(dāng)歐洲經(jīng)濟共同體理事會決定把增值稅推向全體歐共體國家時，所持的也是這種謹慎的態(tài)度。在1967年4月11日的“歐洲經(jīng)濟共同體理事會關(guān)于成員國協(xié)調(diào)流轉(zhuǎn)稅立法的第一號指令”中，它建議歐共體國家局部、分階段地實行增值稅：“鑒于在零售環(huán)節(jié)實行這種稅制可能在一些成員國會遇到一些實際的和政治方面的困難；因此，在經(jīng)事前協(xié)商，應(yīng)允許成員國將這種稅制只推行批發(fā)貿(mào)易（包括批發(fā)環(huán)節(jié)），并允許在零售或零售前的一個環(huán)節(jié)另外實行合適的補充稅；鑒于有必要分階段實施這種稅制，因為流通稅的協(xié)商會導(dǎo)致成員國稅制結(jié)構(gòu)的大幅度改變，并將對預(yù)算、經(jīng)濟和社會領(lǐng)域產(chǎn)生一定的影響；”。直到1977年，隨著歐共體國家經(jīng)濟一體化趨勢的不斷增強，歐共體各國經(jīng)濟的不斷發(fā)展、增值稅征管條件的不斷成熟以及增值稅管理措施的不斷完善，歐洲經(jīng)濟共同體理事會關(guān)于成員國立法協(xié)調(diào)營業(yè)稅的第六號指令，也才一改一號指令中所采取的謹慎態(tài)度，建議實行包括勞務(wù)在內(nèi)的大范圍的增值稅。在指令的第二章第二條中規(guī)定：“下列各項應(yīng)繳納增值稅：1.納稅人為了取得報酬，在國家征稅區(qū)域內(nèi)實現(xiàn)的商品銷售和提供服務(wù)。2.商品進口”。因此，無論是最早實行增值稅的法國或丹麥，還是歐共體，其對增值稅的推廣都是持謹慎的態(tài)度，從局部范圍開始，然后才逐步擴大到全范圍。

（三）從增值稅現(xiàn)狀考察，增值稅征收范圍存在一定的禁區(qū)

從理論上看，理想的增值稅應(yīng)該是普遍征收的，但是，由于某些行業(yè)、貨物和勞務(wù)的特殊性和復(fù)雜性，使得這些行業(yè)盡管在理論上存在著征收增值稅的可能性，但在實際操作中，由于高昂的征稅成本以及由于征稅而產(chǎn)生的一些更為復(fù)雜的問題：使得政府不得不放棄對他們的征稅。因此，無論增值稅征收范圍如何擴大，始終存在一些政府無法或不愿涉及的領(lǐng)域，由此形成了增值稅征收上的禁區(qū)。著名的增值稅專家愛倫·泰特在《增值稅國際實踐和問題》一書中把他們歸納為8種“難以征收的貨物和勞務(wù)”，他們是：建筑業(yè)、租賃和業(yè)、金融服務(wù)業(yè)、境外提供勞務(wù)、拍賣商和二手貨、手藝人、賭博和抽彩、賽馬等。事實上，從目前推行增值稅的國家看，既使是在已實現(xiàn)全面征收增值稅的歐盟國家，也存在增值稅的免稅區(qū)域，如，法國對大部分的金融交易活動，德國對不動產(chǎn)、金融交易、運輸和交通等均實施了免稅。由此看來，既使是在普遍征收的增值稅制度下，仍需對部分行業(yè)或商品免稅。

對我國增值稅征收范圍調(diào)整的思考

反觀我國現(xiàn)行增值稅的征收范圍，由于有限全面型增值稅存在的重復(fù)征稅和征管等方面的問題，擴大增值稅征收范圍的呼聲越來越高，并基本上形成一種分步調(diào)整的共識，即，目前應(yīng)先將矛盾最突出的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)納入增值稅征收范圍，以后逐步擴大到廣告、租賃、倉儲、等行業(yè)，最終取消營業(yè)稅，實行全范圍的增值稅。應(yīng)該說，這種意見代表了增值稅征收范圍調(diào)整的一種趨勢。但是，鑒于上述增值稅征收范圍的國際實踐經(jīng)驗，基于我國的實際，筆者認為，增值稅征收范圍的調(diào)整是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，必須審慎進行：首先，就目前我國的經(jīng)濟發(fā)展水平以及第三產(chǎn)業(yè)在整個國民經(jīng)濟的比重看，暫不宜實行全面型的增值稅，也就是說，暫不宜把增值稅擴大到整個勞務(wù)領(lǐng)域；其次，必須以漸進的方式逐步擴大增值稅的征收范圍，而不宜采取一步到位的激進的改革方式；最后，即使實行全范圍的增值稅，也應(yīng)適當(dāng)保留增值稅的免稅區(qū)域，如對金融業(yè)，可采取免稅或征收金融活動營業(yè)稅的方式來實現(xiàn)對金融業(yè)的流轉(zhuǎn)稅征收。

從目前我國的情況看，增值稅的征收范圍要擴大，最迫切的，必須解決如下三個基本問題：

一是財政分配體制問題。

我國現(xiàn)行的財政分配體制是建立于1994年的分稅制財政體制之上的，中央稅、中央地方共享稅、地方稅共同構(gòu)建了這一體制的三大基石。但是，從目前的情況看，在三大基石中，地方稅這一基石是較為脆弱和不完善的，個人所得稅征收困難重重，遺產(chǎn)贈予稅、財產(chǎn)贈予稅等多種稅的改革遠未到位，地方稅僅靠營業(yè)稅起單腳支撐作用。在這種情況下，擴大增值稅征收范圍，意味著營業(yè)稅征收范圍和稅基的縮小，從而營業(yè)稅稅收收入的減少，這就會給本不完善和穩(wěn)定的地方稅體系造成很大的沖擊，地方稅體系會因此失去支撐，分稅制財政體制也會受到影響。因此，除非同時進行分稅制的改革，重新劃分中央地方的收入范圍和收入比例，否則，擴大增值稅征收范圍的改革是難以進行的。從客觀上看，也可能是無法進行的，它會因為損害了地方政府的利益而遭受地方政府的抵制。

二是增值稅的類型問題。

目前，我國實行的是生產(chǎn)型的增值稅，允許抵扣稅款的范圍僅限于外購的原材料、燃料、低值易耗品等有形動產(chǎn)上，而外購的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及大多數(shù)勞務(wù)所含稅款是不允許抵扣的。因此，如果不考慮增值稅的轉(zhuǎn)型而冒然擴大征收范圍，對一些行業(yè)來說，可能會引起稅負的急劇增加；而對另一些行業(yè)來說，由營業(yè)稅改征增值稅可能是毫無意義的。在此，我們以目前轉(zhuǎn)型呼聲最高的交通運輸業(yè)和建筑業(yè)為例進行分析。先看交通運輸業(yè)：交通運輸業(yè)是資本有機構(gòu)成較高的行業(yè)之一，在其總支出中，資本性支出所占比重較高，而非資本性支出比重較低。在現(xiàn)行增值稅沒有轉(zhuǎn)型的情況下，若改征增值稅，因可做進項抵扣的數(shù)額較小，其稅負必將大大提高。據(jù)浙江省對131戶交通運輸企業(yè)的調(diào)查，1996年，其不含稅營業(yè)收入為31.49億元，而其外購材料、燃料及低值易耗品、水電費及加工修理修配費的金額只有9.96億元，僅占營業(yè)收入的31.6％。加改征增值稅按17％的稅率征稅，那么其應(yīng)納稅額為3.66億元，稅收負擔(dān)率高達11.6％，即使按13％的稅率征收，稅收負擔(dān)率也將達到8.9％。因此，在當(dāng)前交通運輸業(yè)經(jīng)營不景氣的情況下，不宜對其改征生產(chǎn)型增值稅，否則，這么高的稅收負擔(dān)將使企業(yè)難以承受。再看建筑業(yè)：建筑業(yè)是國民經(jīng)濟的一個特殊行業(yè)，其產(chǎn)品既可作為生產(chǎn)資料，又可用作消費資料。當(dāng)它作為消費資料時，由于其處于產(chǎn)品流通交換環(huán)節(jié)的終端，不實行增值稅也不會對增值稅的鏈條機制構(gòu)成破壞；而當(dāng)它作為生產(chǎn)資料時，在生產(chǎn)型增值稅下，其所含的稅款在購買方照樣得不到抵扣。因此，在生產(chǎn)型增值稅下，建筑業(yè)改征增值稅的意義并不大。倒是從稅收行政效率的角度看，實行營業(yè)稅更有利于稅款的征收。

篇5

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，制造行業(yè)呈現(xiàn)出專業(yè)化分工的發(fā)展趨勢，同時衍生了許多服務(wù)性的外包需求，例如對于人力資源的培訓(xùn)、物流、稅務(wù)等，這使得制造業(yè)和服務(wù)業(yè)開始出現(xiàn)融合，有人稱這種現(xiàn)象為“2.5產(chǎn)業(yè)”?！霸鲋刀惡蜖I業(yè)稅兩稅并存，導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條中斷，不利于生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展”。例如，有三家企業(yè)ABC，A企業(yè)從事生產(chǎn)，如果A企業(yè)不從生產(chǎn)企業(yè)B中獨立出來，那么在為B企業(yè)提供業(yè)務(wù)服務(wù)的過程中就可以不需要征收營業(yè)費用，而從其他企業(yè)購進資源也可以從B企業(yè)的增值稅中進行抵扣，但是一旦A企業(yè)從B企業(yè)中獨立出來，就會出現(xiàn)A企業(yè)再為B企業(yè)提供服務(wù)就要繳納營業(yè)稅，從其他企業(yè)購進為B企業(yè)服務(wù)所需要的資源的增值稅也不能再從B企業(yè)中抵扣，這就導(dǎo)致企業(yè)重復(fù)征稅，負擔(dān)增大，不利于企業(yè)的生產(chǎn)、服務(wù)相分離。但是如果生產(chǎn)業(yè)不從母體中獨立出來，難以實現(xiàn)自身的發(fā)展。當(dāng)前的稅收制度不利于將制造業(yè)和服務(wù)業(yè)進行融合發(fā)展。

2.產(chǎn)品和服務(wù)出口均不能真正實現(xiàn)零稅率，不利于貿(mào)易結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級

[1]當(dāng)前經(jīng)濟呈現(xiàn)出國際化的趨勢，我國國內(nèi)經(jīng)濟的發(fā)展受國際影響比較大，需要進一步推動我國貿(mào)易結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。改革開放以來，我國不斷與國際接軌，促進了國際服務(wù)貿(mào)易的增長，但是其發(fā)展速度仍然比不上商品貿(mào)易，并且長期以來我國的國際服務(wù)貿(mào)易處于逆差的狀態(tài)。為了進一步促進我國經(jīng)濟的發(fā)展，促進服務(wù)貿(mào)易，擴大服務(wù)出口具有重要意義。當(dāng)前我國采取的稅收制度，并不能實現(xiàn)產(chǎn)品出口零稅率，削弱了我國服務(wù)貿(mào)易的競爭力，不利于貿(mào)易結(jié)構(gòu)的調(diào)整和改變。

3.服務(wù)業(yè)總體稅負相對比較重，不利于服務(wù)業(yè)的發(fā)展

根據(jù)當(dāng)前我國納稅的狀況來看，對于第一產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠最多，已經(jīng)全國實現(xiàn)免征農(nóng)業(yè)稅，為了促進第二產(chǎn)業(yè)發(fā)展也推行了較多的優(yōu)惠政策，相比較而言，關(guān)于第三產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策就比較少，這樣的現(xiàn)狀尤為不利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，而2009年的增值稅轉(zhuǎn)型之后，這種狀況不僅沒有改善，反而加重了。在“十二五”規(guī)劃中曾提出不斷促進第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高第三產(chǎn)業(yè)比重的期許，而不斷促進第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有利于促進我國經(jīng)濟的發(fā)展，對于實現(xiàn)我國的可持續(xù)發(fā)展具有重要的意義。擴大增值稅征收范圍對于不斷促進我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化具有重要的意義，也符合經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)律。

二、擴大增值稅征收范圍改革中遇到的問題

擴大增值稅增收范圍改革符合經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律，對于我國經(jīng)濟發(fā)展具有重要的意義，但是在進行改革的過程中仍然有些問題有待解決。

1.如何確定擴圍順序

目前我國征收營業(yè)稅的行業(yè)涵括“建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、娛樂業(yè)等9個行業(yè)”[2]。這9個行業(yè)涉及到社會生活生產(chǎn)中的方方面面，具有較大的差異，因此在進行擴大增值稅征收范圍改革的過程中首先要確定進行改革的行業(yè)順序：是采取漸進的方式，逐漸將所有的行業(yè)分批進行增值稅改革，還是一次性將全部行業(yè)都進行增值稅改革。將兩種方式進行對比可以看出，前者是我國在進行稅制改革中最常采用的方式，一方面有利于緩和矛盾，但是不利于進行徹底的改革，容易出現(xiàn)殘留問題，后者的改革比較徹底，可以較好達到目的，但是這種改革方式本身對于稅收征管條件的要求比較高，一些特殊行業(yè)的改革難以實現(xiàn)，而且徹底進行改革遇到的阻力肯定會比較大。因此在進行擴大增值稅征收范圍改革的過程中選用哪種改革方式、改革方式確定后大致采用幾步完成改革都需要進行縝密的規(guī)劃。

2.如何確定增值稅稅率

增值稅和營業(yè)稅分別是我國的第一大稅種和第三大稅種，其收入是我國財政收入的主要來源，因此增值稅稅率的確定是否合理具有重要的意義。在第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部不同行業(yè)的增值稅具有差異，因此在設(shè)置增值稅稅率的過程中，如果將增值稅稅率設(shè)計較高，會增加企業(yè)的負擔(dān)，不利于行業(yè)的發(fā)展，也會背離進行增值稅改革的目的，但是如果增值稅的稅率設(shè)置偏低的話，會影響到國家的財政收入，不利于國家對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控，同樣不利于經(jīng)濟的發(fā)展，因此在進行增值稅稅率設(shè)定的過程中，應(yīng)該綜合企業(yè)發(fā)展和財政收入兩方面的內(nèi)容。

3.如何調(diào)整財政管理體制

如何進行財政管理體制的調(diào)整也是制約擴大增值稅改革征收范圍的一個重要的影響因素，這是由于當(dāng)前我國稅收主要采取分稅制體制，也就是由不同的部門管理不同的稅收。在進行擴大增值稅征收范圍改革的過程中如果不能有效地調(diào)動地方政府的積極性，改革效果將會事倍功半，如果想要調(diào)動地方政府的積極性，有必要對現(xiàn)行的財政管理體制進行改革，然而財政管理體制改革牽一發(fā)而動全身，牽涉利益眾多，在短時間內(nèi)難以實現(xiàn)。

三、擴大增值稅征收范圍的改革思路

雖然在進行增值稅改革的過程中困難重重，但是切實結(jié)合國情，通過借鑒國內(nèi)外稅制改革的狀況，選擇合適的改革方式，取得改革成功還是指日可待的。在進行擴大增值稅征收范圍的改革過程中要遵循以下原則：首先要遵循改革的緊迫性與漸進性相結(jié)合的原則；其次“與結(jié)構(gòu)性減稅政策相結(jié)合”[3]；最后不斷協(xié)調(diào)地方與中央的利益關(guān)系，實現(xiàn)兩者平衡，遵循不斷完善財政管理體制的原則。

1.明確增值稅擴圍順序

筆者比較贊成漸進式的改革方式，分批進行稅制改革。首先這一方式符合我國一貫的改革傳統(tǒng)，有利于廣大群眾接受，并且可以在改革的過程中不斷解決問題，借鑒改革經(jīng)驗，促進改革成熟，綜合考慮我國各個行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀短期內(nèi)對金融、地產(chǎn)等行業(yè)改革難度比較大，因此可以先對其他相對容易的行業(yè)進行改革。

篇6

事業(yè)單位的財務(wù)會計規(guī)范工作中，需要深入了解與分析我國的法律背景及市場經(jīng)濟的發(fā)展環(huán)境，不僅需要滿足我國的國民經(jīng)濟發(fā)展要求，還要對當(dāng)前我國經(jīng)濟發(fā)展形式進行深入分析，實現(xiàn)市場經(jīng)濟的均衡發(fā)展。在我國經(jīng)濟發(fā)展過程中，事業(yè)單位的經(jīng)濟管理與形式都發(fā)生了較大的變化，為了更好的滿足市場經(jīng)濟的發(fā)展要求，需要對事業(yè)單位的經(jīng)營模式及管理內(nèi)容進行研究，推動財務(wù)會計工作的順利實施[1]。在我國市場經(jīng)濟發(fā)展過程中，財務(wù)會計工作發(fā)揮著重要作用，對我國市場經(jīng)濟發(fā)展起著推動作用，因此事業(yè)單位要對財務(wù)管理工作予以重視，充分了解我國當(dāng)前宏觀經(jīng)??發(fā)展的相關(guān)要求，獲取市場信息為事業(yè)單位的財務(wù)會計工作提供依據(jù)，為事業(yè)單位的發(fā)展提供保障。在財務(wù)會計工作中，需要嚴格按照相關(guān)財務(wù)會計規(guī)范要求執(zhí)行，確保財務(wù)信息的真實性及有效性，加強財務(wù)信息披露，避免出現(xiàn)財務(wù)信息失真的現(xiàn)象，確保事業(yè)單位的發(fā)展與我國的經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)，為財務(wù)會計規(guī)范工作提供支撐。

二、事業(yè)單位財務(wù)會計規(guī)范對稅收征納的影響

根據(jù)地稅部門規(guī)定，企事業(yè)單位、社會團體及民營單位等作為生產(chǎn)經(jīng)營或非生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，應(yīng)按照相關(guān)會計規(guī)范及收付實現(xiàn)機制的原則，進行會計核算，并根據(jù)應(yīng)稅獲取率來對企業(yè)所得稅進行征收，因此事業(yè)單位的財務(wù)會計規(guī)范工作中對稅收征納產(chǎn)生重要影響[2]。事業(yè)單位的財務(wù)會計工作中，財務(wù)會計規(guī)范與稅收征納存在一定的聯(lián)系性及差異性，在事業(yè)單位的稅務(wù)核算過程中存在較多問題。如事業(yè)單位的經(jīng)營及發(fā)展過程中，事業(yè)單位不僅存在應(yīng)稅收入，還有非應(yīng)稅收入，在對兩種收入費用進行劃分時，需要分別對兩種收入費用進行科學(xué)劃分，從而保證稅收征納的金額更加明確與清晰，但在對收入費用進行核算及操作時，加大了會計工作量，從而導(dǎo)致事業(yè)單位在核算過程中，并不嚴格按照稅法來實施會計規(guī)范工作，對稅收所得及會計記賬工作也沒有根據(jù)稅法來展開。因此稅務(wù)局對事業(yè)單位財務(wù)會計規(guī)范及稅法兩者之間的關(guān)系，制定了明確的管理條例，對事業(yè)單位的稅務(wù)管理辦法進行深入分析，從而對事業(yè)單位會計規(guī)范工作及稅收征納工作進行規(guī)范化管理，根據(jù)稅收征納的本質(zhì)及其影響結(jié)果，提出相應(yīng)的對策[3]。

篇7

中圖分類號：F230文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913x（2017）04-0089-02

隨著中國社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展，社會主義市場經(jīng)濟的大體框架以初步搭建完成，成功且有序的由計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鼋?jīng)濟，成功地掙脫了行政指令對于經(jīng)濟發(fā)展的限制，與此同時，也產(chǎn)生了種種弊端，若不對弊端加以整治、革除，可能會影響中國國民經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定、科學(xué)健康的發(fā)展。在稅收方面，存在著大量的不規(guī)范行為，偷漏稅的現(xiàn)象屢禁不止，走私販私愈發(fā)猖獗。個別地方政府，對稅務(wù)單位的稅收工作橫加干涉，設(shè)置障礙，片面地保護地方利益，而個別稅務(wù)人員工作不夠認真負責(zé)，相關(guān)的稅收政策得不到貫徹落實。有關(guān)部門對于稅務(wù)工作不配合，甚至對稅收人員的執(zhí)法行為加以阻撓。上述的種種行為是對中國稅收政策的嚴重破壞，擾亂了經(jīng)濟秩序，不利于市場的公平競爭，給稅收的健康有序發(fā)展帶來了嚴重的負面影響，進而威脅到了中國社會經(jīng)濟的持續(xù)健康發(fā)展。稅收是調(diào)節(jié)國家社會經(jīng)濟的重要方法，稅收是否健康有序，間接影響到國家社會經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。稅收作為國民經(jīng)濟的重要組成部分，因此，對于稅收的規(guī)范整頓，迫在眉睫。

一、事業(yè)單位財務(wù)會計規(guī)范化的重要性

財務(wù)會計是市場經(jīng)濟的重要組成部分之一，在實際工作的過程中，以完成市場經(jīng)濟的發(fā)展需要為主要方向，在會計工作中既要滿足事業(yè)單位內(nèi)部的管理需要，又要注意國家宏觀調(diào)控的要求，無論是何種形式的事業(yè)單位，所有的會計工作都要遵循相關(guān)的管理規(guī)范，唯有如此，才能使事業(yè)單位的匯總信息得到有效的保障，為事業(yè)單位的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。財務(wù)工作要在事業(yè)單位的會計規(guī)范下進行，保證事業(yè)單位的財務(wù)資料的內(nèi)容具有真實性，不虛構(gòu)財務(wù)資料內(nèi)容，做到誠實守信，只有這樣，事業(yè)單位的財務(wù)會計工作才能走到時代的前沿，對于財務(wù)會計的規(guī)范才能得到合理有序的開展。

作為中國國民經(jīng)濟發(fā)展的重要環(huán)節(jié)之一，在財務(wù)會計工作的實際工作過程中，要以市場經(jīng)濟發(fā)展為基礎(chǔ)。一方面，要符合事業(yè)單位的發(fā)展需要，另一方面，也要為國家的宏觀經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)。無論是什么形式的事業(yè)單位，對于財務(wù)會計的工作流程，都必須嚴格的依照事業(yè)單位或是稅收征管的相關(guān)法律法規(guī)的具體標(biāo)準(zhǔn)要求，進行科學(xué)合理的規(guī)范，事業(yè)單位的相關(guān)人員，要嚴格地加以貫徹落實，其有.利于事業(yè)單位的良性發(fā)展；有力地保障了事業(yè)單位財務(wù)資料準(zhǔn)確性、真實性與時效性，在促使中國事業(yè)單位健康發(fā)展的同時，也順應(yīng)了國民經(jīng)濟發(fā)展的要求，因此，事業(yè)單位的財務(wù)會計工作的規(guī)范，必須得到嚴格的貫徹與落實。

二、事業(yè)單位財務(wù)會計規(guī)范和稅收征納之間存在的差異

（一）在收支確認上存在差異

當(dāng)事業(yè)單位產(chǎn)生了應(yīng)稅業(yè)務(wù)與非應(yīng)稅業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)征納的相關(guān)法律規(guī)定，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為依托：開始進行收支確認的工作。但是在目前，如果a生了上述的情況，事業(yè)單位的收支確認原則卻是收付實現(xiàn)制，并以此進行財務(wù)會計工作。這種現(xiàn)象導(dǎo)致在進行與處理相關(guān)的業(yè)務(wù)時展現(xiàn)出了差異化，通過財務(wù)工作的具體實踐，我們可以看出，事業(yè)單位為了避免將財務(wù)工作復(fù)雜化，在大多數(shù)情況下，采用非應(yīng)稅業(yè)務(wù)的收支確認原則，來完成應(yīng)稅業(yè)務(wù)的財務(wù)會計工作，其業(yè)務(wù)的方方面面都在使用收付實現(xiàn)制。

（二）在費用扣除上存在差異

根據(jù)稅收征繳的相關(guān)法律規(guī)定，事業(yè)單位職工的計稅工資分別按照相應(yīng)的百分比，進行征繳，但是原有的相關(guān)費用屬于直接列支，在財務(wù)會計計算應(yīng)稅所得額時，不在扣除的范圍之內(nèi)。在財務(wù)會計的費用扣除中，職工福利費用如果被扣除，那么醫(yī)療基金就不在扣除范圍之內(nèi)，幾乎所有的企業(yè)與事業(yè)單位，都以此為規(guī)范，進行相關(guān)費用的扣除。但是在財務(wù)部門做賬時，大多數(shù)是根據(jù)國家財務(wù)的相關(guān)法律法規(guī)的內(nèi)容，進行費用的扣除。這就造成了職工福利待遇扣除出現(xiàn)了差異化的情況，所有的費用扣除通過事業(yè)支出的方式，來完成對該業(yè)務(wù)的處理。

（三）資產(chǎn)處理的方式存在差異

根據(jù)稅收征納的相關(guān)法律規(guī)定，在對事業(yè)單位進行稅收征繳的工作過程中，其征繳標(biāo)準(zhǔn)要做到嚴格、規(guī)范。但是，就當(dāng)前來看，這類法律法規(guī)不能得到貫徹落實，實際上，事業(yè)單位依照的財務(wù)會計規(guī)范，在對于資產(chǎn)處理與計算的手段上與稅務(wù)征納的相關(guān)法律規(guī)定，存在著較大的差異性。首先，在固定資產(chǎn)方面，確認標(biāo)準(zhǔn)存在差異性。稅務(wù)征繳的相關(guān)法律法規(guī)顯示：使用一年以上且應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營或是使用兩年以上，具有較大的經(jīng)濟價值的，不應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要設(shè)施的物品可以作為固定資產(chǎn)。但是，事業(yè)單位財務(wù)會計依照的規(guī)范內(nèi)容與稅法相對比，其在定義上就存在差異性。另外，對于固定資產(chǎn)的購買與支出，其在處理方式上也顯現(xiàn)出差異化的特征，根據(jù)事業(yè)單位的財務(wù)會計規(guī)范，對于固定資產(chǎn)的購買所需的費用，可以將其納入支出類的范疇。但是根據(jù)稅務(wù)征收相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定，對于固定資產(chǎn)的購買，其支出的計算，應(yīng)包括在所得稅的范疇之內(nèi)，因為根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定，購買置辦可以計人資本?？梢悦黠@的看出，兩者之間存在著明顯的差異。

（四）在無形資產(chǎn)的處理上存在差異性

依據(jù)事業(yè)單位的相關(guān)財務(wù)會計規(guī)范，將無形資產(chǎn)的處理手段分為以下兩種：一是事業(yè)單位內(nèi)部如果沒有進行過成本核算，對于這種事業(yè)單位，進行無形資產(chǎn)處理時，主要采取的是一次性攤銷的手段在財務(wù)工作中，將其納人事業(yè)支出的范疇內(nèi)。二是存在內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，可以在收益期內(nèi)，完成對成本的攤銷，在財務(wù)工作中通過分期記錄的方式，將其納入，經(jīng)營支出的范疇。但是在稅務(wù)征繳的法律中存在差異，即要求使用直線攤銷法，不考慮實際現(xiàn)狀，在收益期將無形資產(chǎn)的成本進行攤銷。

三、對于事業(yè)單位財務(wù)會計規(guī)范與稅收征納之間影響的具體論述

在事業(yè)單位財務(wù)會計的實際工作過程中，事業(yè)單位財務(wù)會計規(guī)范的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)與稅務(wù)征納的相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定之間，存在著較大的差異。而這種差異會對事業(yè)單位的所得稅計算產(chǎn)生較大的影響，使得事業(yè)單位在M行所得稅計算時出現(xiàn)困擾，給事業(yè)單位的涉稅業(yè)務(wù)有序開展帶來了挑戰(zhàn)，在大多數(shù)的事業(yè)單位的發(fā)展與經(jīng)營過程中，存在著應(yīng)稅業(yè)務(wù)與非應(yīng)稅業(yè)務(wù)兩種形式，而對于這兩種形式的業(yè)務(wù)，收入費用的工作在開展的過程中，就需要具體分析，不同的收入應(yīng)與不同的費用扣除情況相對應(yīng)，其劃分要做到科學(xué)、合理與規(guī)范，使得稅務(wù)征繳得以健康有序的開展，征繳稅款的額度具有準(zhǔn)確性，另外，在事業(yè)單位財務(wù)部門在開展計算收人與支出的工作過程中，事業(yè)單位財務(wù)會計的工作量就會非常的繁重，進而，造成財務(wù)會計在進行計算時，并不是按照稅務(wù)征納相關(guān)的法律法規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)進行計算，其計算方式和收支確定方式也不能依據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定。

國家的稅務(wù)主管部門面對這種充滿差異化的，不符合規(guī)范的處理方式，進一步了明確了管理規(guī)范制度，以規(guī)范條文的形式，對事業(yè)單位的稅務(wù)征繳，加以科學(xué)的規(guī)范，使得事業(yè)單位財務(wù)會計的工作得以規(guī)范化，稅務(wù)征繳的收繳金額準(zhǔn)確化，從本質(zhì)上對事業(yè)單位的稅收征納現(xiàn)狀和影響，有著一定的把握與了解，在進行稅務(wù)征繳工作的相關(guān)問題時，可以做到有的放矢，進而在面對相關(guān)問題時，不會手足無措，可以提出行之有效的解決方案。

篇8

各市、州、縣人民政府，省政府各委辦廳局、各直屬機構(gòu)：

    現(xiàn)將《國務(wù)院關(guān)于分稅制財政管理體制稅收返還改為與本地區(qū)增值稅和消費稅增長率掛鉤的通知》（國發(fā)〔1994〕47號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并結(jié)合我省實際，補充通知如下，請一并貫徹執(zhí)行。

    《吉林省人民政府關(guān)于實行分稅制財政管理體制的決定》（吉政發(fā)〔1994〕5號）規(guī)定“1994年以后，稅收返還額在1993年基數(shù)上逐年遞增，中央的稅收返還遞增率按全國增值稅和消費稅平均增長率的1：0.3系數(shù)確定，即上述兩稅平均每增長1％，中央稅收返還增長0.3％；省的稅收返還遞增率按全省六項共享稅平均增長率1：0.3系數(shù)確定，即上述六項共享稅平均每增長1％，省的稅收返還增長0.3％”。為調(diào)動地方增加財政收入的積極性，促進中央、省和市（州）、縣（市）收入的合理增長，按國務(wù)院通知要求，省政府決定，將中央和省對市（州）、縣（市）稅收返還額的遞增率改為按本市（州）、縣（市）增值稅、消費稅和省與市（州）、縣（市）共享稅增長率的1：0.3系數(shù)確定。

篇9

2017年8月22日，應(yīng)國內(nèi)非色散位移單模光纖產(chǎn)業(yè)申請，商務(wù)部年度第41號公告，決

定對原產(chǎn)于美國的進口非色散位移單模光纖所適用的反傾銷措施進行傾銷及傾銷幅度期間復(fù)審。

商務(wù)部根據(jù)調(diào)查結(jié)果向國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會提出實施反傾銷措施的建議，根據(jù)《中華人民共和國反傾銷條例》第五十條及國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會的決定，現(xiàn)將有關(guān)事項公告如下：

一、復(fù)審裁定

商務(wù)部裁定，在本次復(fù)審調(diào)查期內(nèi)，原產(chǎn)于美國的進口非色散位移單模光纖存在傾銷。

二、反傾銷措施

根據(jù)《中華人民共和國反傾銷條例》的有關(guān)規(guī)定，國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會決定，自2018年7月11日起，對原產(chǎn)于美國的進口非色散位移單模光纖按以下稅率征收反傾銷稅：

1.康寧公司(Corning Incorporated) 　 　 　              

2.OFS-費特有限責(zé)任公司(OFS Fitel, LLC)

        

3.德拉克通信美國公司(Draka Communications Americas,Inc.)

4.其他美國公司(All others)

三、征收反傾銷稅的方法

自2018年7月11日起，進口經(jīng)營者在進口原產(chǎn)于美國的進口非色散位移單模光纖時，應(yīng)向中華人民共和國海關(guān)繳納相應(yīng)的反傾銷稅。反傾銷稅以海關(guān)審定的完稅價格從價計征，計算公式為：反傾銷稅額=海關(guān)完稅價格×反傾銷稅稅率。進口環(huán)節(jié)增值稅以海關(guān)審定的完稅價格加上關(guān)稅和反傾銷稅作為計稅價格從價計征。

四、行政復(fù)議和行政訴訟

篇10

一、房產(chǎn)稅征稅范圍現(xiàn)狀及產(chǎn)生的問題

我國現(xiàn)行的房產(chǎn)稅稅制于上世紀(jì)的80年代制定，征收范圍在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。農(nóng)村被排除在征稅范圍之外。但隨著經(jīng)濟的發(fā)展，社會的進步，我國經(jīng)歷了20多年的發(fā)展，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和社會環(huán)境發(fā)生了很大的變化，當(dāng)時制定的房產(chǎn)稅政策在很大程度上已經(jīng)沒有辦法適應(yīng)當(dāng)今的情況：首先我國在20世紀(jì)90年代以后房地產(chǎn)業(yè)伴隨中國經(jīng)濟迅猛發(fā)展，商品化程度越來越高，個人購房比例越來越高，隨著個人收入差距越來越大，對這部分人征稅可以緩解收入分配問題，而原來的政策中對這部分人卻是免稅的。而且，在中國轉(zhuǎn)型時期，資本的積累很多是不規(guī)范的，但是如果是以資金為形態(tài)存在，政府很難對收入的差距情況進行調(diào)節(jié)，如果是房產(chǎn)這種形式，就可以有的放矢。而原來的政策中，現(xiàn)在存在的這些問題還不存在甚至不明顯，政策只符合當(dāng)時中國的情況。

隨著中國經(jīng)濟的增長，貧富差距的增大，房產(chǎn)稅這一財產(chǎn)稅本應(yīng)在稅收中起著越來越重要的作用，但是由于征稅范圍過于狹窄等問題的存在，房產(chǎn)稅在稅收中占有比例較低，調(diào)節(jié)功能難以發(fā)揮。

二、完善房產(chǎn)稅征稅范圍關(guān)鍵點

完善我國房產(chǎn)稅征稅范圍的關(guān)鍵點就是將城鎮(zhèn)居民住房納入其中。我國現(xiàn)有的房產(chǎn)稅政策制定于1986年，顯然已經(jīng)遠遠跟不上經(jīng)濟的發(fā)展和時代的腳步，房產(chǎn)稅應(yīng)該發(fā)揮著更加重要的作用?，F(xiàn)行的房產(chǎn)稅政策中征稅范圍過于狹窄，房產(chǎn)稅總量受到限制，增長速度受到制約，這些都直接影響著其作用的發(fā)揮。

房產(chǎn)稅的增長速度總體上是呈現(xiàn)減慢的趨勢，而稅收總額的增長速度在近幾年，尤其是02年以后，明顯高于房產(chǎn)稅的增長速度。另外，房產(chǎn)稅在稅收總額中的比例從02年以后也呈現(xiàn)下降的趨勢。房產(chǎn)稅在稅收中起到的作用自然也受到約束和影響，這使得本應(yīng)該在諸多方面發(fā)揮作用的這一稅種不能充分發(fā)揮它的作用，調(diào)控功能受到了制約，同時也限制了地方財政的收入，影響資金更加合理的循環(huán)。為了保證其充分的發(fā)揮作用，合理穩(wěn)健的增長，就應(yīng)該采用“低稅率，寬稅基”的政策，逐步擴大房產(chǎn)稅的征稅范圍。

原來的房產(chǎn)稅確立背景是在市場經(jīng)濟的起步階段，符合的是當(dāng)時經(jīng)濟運行的格局和環(huán)境，因此范圍狹窄，這種情況很大程度上抑制了房產(chǎn)稅收入的增長。房產(chǎn)稅范圍的擴大主要針對原來政策中缺少的幾部分。農(nóng)村的房產(chǎn)在原來并沒有納入征稅范圍，在現(xiàn)階段也可以開始考慮是否納入其中。

因為隨著城市區(qū)域面積的擴張，過去是農(nóng)村的現(xiàn)在已經(jīng)部分變成了城鎮(zhèn)，新的開發(fā)的房地產(chǎn)具有了商業(yè)性質(zhì)近年來的農(nóng)村工業(yè)的發(fā)展有了一定實力，一些地方和城鎮(zhèn)差別相差不大，對這部分房屋的產(chǎn)權(quán)征稅，納稅人是有能力負擔(dān)的。但由于農(nóng)村房屋從統(tǒng)計評估到具體監(jiān)管等多方面現(xiàn)階段還存在著一定的問題，具體實施起來困難較大，這部分只在可以考慮的范圍內(nèi)，現(xiàn)階段還不具備具體實施的條件。再來看一下事業(yè)單位的部分，這部分原來屬于房產(chǎn)稅減免優(yōu)惠，過去并沒有列入房產(chǎn)稅的計稅范圍之內(nèi)，原因是由于當(dāng)時事業(yè)單位的性質(zhì)長時間的界定不清，大部分的事業(yè)單位處于政府財政和市場資金之中，不僅僅依賴于政府的財政撥款，也有的從市場上吸收資金，不好界定其具體性質(zhì)，但隨著經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的逐步完善，很多事業(yè)單位已經(jīng)逐步轉(zhuǎn)成獨立的經(jīng)營單位，產(chǎn)權(quán)擁有者就是單位本身。但事業(yè)單位存在的這些問題，也隨著發(fā)展在不斷改進，這部分內(nèi)容政策中也逐漸有了增加說明的部分。所以，擴大房產(chǎn)稅征稅范圍現(xiàn)階段主要集中討論的就是城鎮(zhèn)個人居民用房的部分，就是個人擁有的非經(jīng)營性用房部分。

三、城鎮(zhèn)個人居民用房征稅具體實施建議

(一)征稅范圍

城鎮(zhèn)個人居民住房，具體指的是城鎮(zhèn)個人所有的非營業(yè)用的房產(chǎn)。

(二)計稅依據(jù)

對城鎮(zhèn)個人居民用房征稅的計稅依據(jù)將采用房產(chǎn)評估的方法。征稅要想順利的進行，就需要有合理的計稅依據(jù)。依照國際的慣例，房產(chǎn)稅以評估值作為計稅依據(jù)，這樣既能夠建立稅收額隨房價上升而上升的機制，確保了地方財政的平穩(wěn)增長，而且還可以解決不同地段的極差收益的情況，充分體現(xiàn)了稅收的公平性。

根據(jù)國際上面的經(jīng)驗,房產(chǎn)的評估可以每3～5年進行一次，具體的年數(shù)應(yīng)該根據(jù)經(jīng)濟周期的情況來定。在評估的時侯,根據(jù)房地產(chǎn)不同的類型，采用不同的評估方法。

目前，國內(nèi)的房產(chǎn)稅的征計方式主要有以下三種：人工、市場指導(dǎo)價、運用計算機軟件系統(tǒng)。

顯然軟件系統(tǒng)更加的科學(xué)合理，但是由于數(shù)據(jù)欠缺，這種方式實施起來也有一定的限制。對于城鎮(zhèn)民用住宅的評估，可以先以市場價格法為主，輔之以收入法，在這兩種方法都不適用的情況下，則使用成本法，無論采用哪種方法來進行評估都要充分的考慮級差地租、建筑材料價格、折舊等這些因素對房產(chǎn)價值的影響。

當(dāng)然，為了更為科學(xué)和簡便易行,可以參考成都在二手房交易中試行的做法，設(shè)立“房地產(chǎn)評稅軟件系統(tǒng)”，將土地所在地的批文、成交價、地號、出售價格、面積樓層、結(jié)構(gòu)，年限等方面基礎(chǔ)信息作為參考，請資質(zhì)信用好的評估機構(gòu)參與,深入房屋社區(qū)、住戶對房屋的具體情況諸如位置、周邊交通等進行摸底、反復(fù)論證,將整合的大量的房屋信息數(shù)據(jù)輸入計算機“房產(chǎn)評稅系統(tǒng)”，使得這個系統(tǒng)的計算征收的數(shù)據(jù)真實度高達70%-80%，并且定時更新調(diào)整數(shù)據(jù)信息，以達到較高的準(zhǔn)確率。

參考文獻: