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篇1

著計算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，企業(yè)審計環(huán)境加快向會計信息電子化、業(yè)務(wù)運(yùn)行網(wǎng)絡(luò)化、內(nèi)部管理信息化方向發(fā)展，審計人員了解被審計單位的環(huán)境成為審計業(yè)務(wù)制定的重要前提因素。在有關(guān)審計定價影響因素的研究中，學(xué)者們多以審計風(fēng)險為視角來開展，對企業(yè)信息化環(huán)境層面的審計風(fēng)險因素與審計定價的關(guān)系探討卻很少。本文將結(jié)合企業(yè)信息化在企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要性，研究信息技術(shù)上市公司企業(yè)信息化水平對審計費(fèi)用的影響。

一、文獻(xiàn)回顧

審計費(fèi)用實(shí)際上是審計委托人與審計人員在審計業(yè)務(wù)過程中，審計委托人支付給審計人員的費(fèi)用。審計費(fèi)用體現(xiàn)了審計人員的價值，審計費(fèi)用的高低不僅取決于市場的供求關(guān)系，還反映了審計人員的獨(dú)立性。2001年12月24日公布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6號――支付會計師事務(wù)所報酬及其披露》要求上市公司在年報中披露支付給會計師事務(wù)所的報酬，并詳細(xì)具體地規(guī)定了支付報酬的內(nèi)容和形式，引發(fā)了國內(nèi)學(xué)者對審計費(fèi)用的實(shí)證研究。王振林（2002）首次探討了國內(nèi)審計費(fèi)用的因素，之后國內(nèi)學(xué)者從盈余管理（伍利娜，2003）、客戶規(guī)模（吳應(yīng)宇等，2008）、內(nèi)部審計質(zhì)量（王守海和楊亞軍，2009）、審計風(fēng)險（宋衍蘅，2011）、關(guān)聯(lián)方交易（馬建威和李偉，2013）等各個角度探討了其與審計費(fèi)用的關(guān)系。

面對日益復(fù)雜化的企業(yè)信息系統(tǒng)環(huán)境，如何有效地開展審計工作，取得審計證據(jù)，是當(dāng)今CPA十分關(guān)心和困惑的問題。學(xué)者們提出企業(yè)信息化后的取證策略要充分考慮企業(yè)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制因素。在收集審計證據(jù)的過程中，企業(yè)既可以通過應(yīng)用IQC方法收集審計證據(jù)、加大分析性復(fù)核的應(yīng)用，也可以利用并行審計技術(shù)、CAATS技術(shù)進(jìn)行審計取證（許永斌、俞淑仙，2005）。另一些學(xué)者從行業(yè)分析的角度出發(fā)，研究了央行數(shù)據(jù)信息化存儲對于審計調(diào)查取證的影響（劉立軍，2008）。企業(yè)信息化在提高了審計的時效性、實(shí)現(xiàn)了審計的增值作用、提高了審計辦公自動化水平的同時，也存在以下一些問題：一是信息化審計不能與審計實(shí)務(wù)有效結(jié)合；二是缺乏統(tǒng)一的計算機(jī)審計準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，開展計算機(jī)審計存在較大風(fēng)險；三是審計人員收集的有效信息不足；四是審計人員的素質(zhì)有待改善（劉偉，2012）。

目前，我國資本市場正處于轉(zhuǎn)型過渡期，在外部信息技術(shù)快速發(fā)展的情形下，企業(yè)信息化成為內(nèi)部資本市場的一種決策環(huán)境。從審計人員的角度考慮，企業(yè)信息化被視作提升企業(yè)市場競爭力和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的方式。審計人員的這種認(rèn)知是否體現(xiàn)在審計費(fèi)用上？審計人員對企業(yè)審計成本的計價是否考慮了企業(yè)信息化水平？正是基于這些思考，本文以信息技術(shù)行業(yè)上市公司為研究對象，實(shí)證分析企業(yè)信息化水平與審計費(fèi)用的關(guān)系。

二、研究設(shè)計

國家審計署制定的“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃，強(qiáng)調(diào)推進(jìn)審計事業(yè)信息化基礎(chǔ)建設(shè)。企業(yè)信息化是國民經(jīng)濟(jì)信息化的基礎(chǔ)，是企業(yè)現(xiàn)代化的重要標(biāo)志和推動力量，是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與競爭力的重要保證。在企業(yè)信息化實(shí)現(xiàn)的過程中，隨著審計證據(jù)形式的變化、審計證據(jù)方法的轉(zhuǎn)變以及審計取證手段的不斷更新，信息化企業(yè)對于審計取證的難度進(jìn)一步加大，審計風(fēng)險也會進(jìn)一步加大。而在審計定價時，審計風(fēng)險大小會直接影響審計費(fèi)用的高低。理論上審計風(fēng)險越大，審計費(fèi)用越高。但企業(yè)信息化水平測度的內(nèi)容極為廣泛，而且影響企業(yè)信息化水平的因素也很多，無法準(zhǔn)確直觀地用變量來反映企業(yè)信息化水平。目前，對于企業(yè)信息化水平的研究方法主要集中在上市公司自身的信息設(shè)備水平、信息人力資源水平和信息資源開發(fā)水平等方面。因此，本文從這三方面出發(fā)，提出企業(yè)信息化對審計費(fèi)用影響的研究假設(shè)。

（一）研究假設(shè)。本文的研究借鑒了目前世界上比較成熟的經(jīng)濟(jì)效益法。該方法適用于信息技術(shù)水平發(fā)達(dá)、員工素質(zhì)普遍較高的企業(yè)。本文引入了信息技術(shù)行業(yè)上市公司信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施總資產(chǎn)、掌握信息技術(shù)的員工占總員工數(shù)的比率、信息技術(shù)投入產(chǎn)出比率三個指標(biāo)來描述上市公司的企業(yè)信息化水平，并假設(shè)企業(yè)信息化水平三個指標(biāo)與審計費(fèi)用成反比例關(guān)系。

假設(shè)1：信息技術(shù)上市公司信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施總資產(chǎn)與審計費(fèi)用成反比例關(guān)系。信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施總資產(chǎn)是指會計期間，信息技術(shù)方面的投入（包含各種軟件、硬件的基礎(chǔ)設(shè)施）的總和。近年來，我國上市公司通過加大信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施投入，不斷提升企業(yè)的信息技術(shù)水平，從而提高了企業(yè)對于自身財務(wù)業(yè)務(wù)的處理能力。因此，企業(yè)信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施對于提高企業(yè)行業(yè)競爭力有著一定的影響。在本文中，將上市公司信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施總資產(chǎn)作為衡量企業(yè)信息化水平的因素，考察企業(yè)信息化水平因素對審計費(fèi)用產(chǎn)生的影響。

假設(shè)2：信息技術(shù)上市公司掌握信息技術(shù)的員工占總員工數(shù)的比率與審計費(fèi)用成反比例關(guān)系。掌握信息技術(shù)的員工占總員工數(shù)的比率，能基本反映上市公司信息化水平。信息技術(shù)人員越多，企業(yè)信息化水平越高，財務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理能力也越強(qiáng)。這也使得低成本、高效率的審計詳查成為可能，從而使審計成本相應(yīng)減少。因此，我們假設(shè)掌握信息技術(shù)的員工占總員工數(shù)的比率與審計費(fèi)用成反比。

假設(shè)3：信息技術(shù)上市公司信息技術(shù)投入產(chǎn)出比率與審計費(fèi)用成反比例關(guān)系。信息技術(shù)投入產(chǎn)出比率代表了公司信息化水平，而公司信息化水平的高低又標(biāo)志著公司業(yè)務(wù)處理能力的強(qiáng)弱。一般而言，公司業(yè)務(wù)處理能力越強(qiáng)，審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的成本越低。信息技術(shù)投入產(chǎn)出比率越高，審計成本越低。因此，我們假設(shè)信息技術(shù)投入產(chǎn)出比率與審計費(fèi)用成反比。

假設(shè)4：信息技術(shù)上市公司總資產(chǎn)與審計費(fèi)用成正比例關(guān)系。信息化環(huán)境下，資產(chǎn)總額的大小，代表著公司規(guī)模的大小。公司規(guī)模大小又標(biāo)志著公司業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度。一般而言，公司業(yè)務(wù)越復(fù)雜，審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的成本越高?？傎Y產(chǎn)規(guī)模越大，公司信息化復(fù)雜程度越高，審計成本越高。因此，我們假設(shè)公司總資產(chǎn)與審計費(fèi)用成正比。

（二）樣本選擇和數(shù)據(jù)來源。在本文的研究過程中，選取2011年我國滬、深兩市211家信息技術(shù)行業(yè)上市公司作為研究對象，并經(jīng)過如下篩選：剔除2011年未披露審計費(fèi)用的上市公司以及相關(guān)數(shù)據(jù)缺失的上市公司；剔除ST、PT類上市公司；剔除具有極端值的上市公司。最終得到156家上市公司，所有數(shù)據(jù)均來源于國泰安CSMAR中國上市公司財務(wù)報告審計意見數(shù)據(jù)庫、中國上市公司財務(wù)附注數(shù)據(jù)庫和中國上市公司治理結(jié)構(gòu)研究數(shù)據(jù)庫。

（三）模型建立與變量定義。

1.模型選擇。借鑒Smunic（1980）的經(jīng)典模型，利用最小二乘法，構(gòu)建以下多元因素回歸分析模型：

ln（fee）=δ+β1ln（Investment）+β2ITstaff+β3Yield+β4ln（assets）+ε

In（fee）：上市公司審計費(fèi)用的自然對數(shù)；In（Investment）：上市公司信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施總資產(chǎn)的自然對數(shù)；ITstaff：上市公司掌握信息技術(shù)的員工占總員工數(shù)的比率；Yield：上市公司信息化投入產(chǎn)出比率；In（assets）：上市公司總資產(chǎn)的自然對數(shù)。

2.變量定義。本文選取審計費(fèi)用的自然對數(shù)In（fee）作為被解釋變量，信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施總資產(chǎn)In（Investment）、掌握信息技術(shù)的員工占總員工比率ITstaff、信息技術(shù)投入產(chǎn)出比率Yield和上市公司總資產(chǎn)In（assets）作為解釋變量。研究主要借鑒肖素梅等（2005）的做法，從企業(yè)信息設(shè)備水平、信息人力資源水平和信息資源開發(fā)利用水平等三個方面變量作為企業(yè)信息化水平衡量指標(biāo)。模型中fee表示公司2011年的審計費(fèi)用，用審計費(fèi)用總額衡量。ITstaff表示公司2011年的信息技術(shù)人員比率，用研發(fā)與技術(shù)人員之和與總員工的比率衡量。Yield表示公司2011年的投入產(chǎn)出比率，結(jié)合信息技術(shù)行業(yè)的行業(yè)性質(zhì)，本文用營業(yè)收入與營業(yè)成本來衡量。assets表示公司2011年的總資產(chǎn)，用總資產(chǎn)金額來衡量企業(yè)信息化資產(chǎn)規(guī)模。

Investment表示公司2011年的信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施總資產(chǎn)。在上市公司披露的固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)中，大部分公司對于信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施數(shù)據(jù)并不明確。但結(jié)合信息技術(shù)行業(yè)上市公司的經(jīng)營范圍與行業(yè)性質(zhì)，我們經(jīng)過分析，發(fā)現(xiàn)大部分上市公司固定資產(chǎn)包括房屋及建筑物、固定資產(chǎn)裝修改良、電子設(shè)備、機(jī)械設(shè)備以及運(yùn)輸設(shè)備等。其中，電子設(shè)備、機(jī)械設(shè)備以及運(yùn)輸設(shè)備屬于信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施范圍。因此，本文采用期末固定資產(chǎn)總額減房屋及建筑物減固定資產(chǎn)裝修改良來衡量上市公司信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施總資產(chǎn)。

三、實(shí)證分析與結(jié)論

（一）實(shí)證結(jié)果及分析。本文利用SPSS 19.0統(tǒng)計分析軟件對樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸處理，處理結(jié)果見表1-表5。

表1是信息技術(shù)行業(yè)公司的基本情況描述。用于分析研究的數(shù)據(jù)有211個，有效的數(shù)據(jù)為156個（剔除了系統(tǒng)缺失值）。對有效數(shù)據(jù)進(jìn)行描述性統(tǒng)計分析得出：就審計費(fèi)用自然對數(shù)In（fee）而言，總樣本的最小值為11.51，最大值為15.68，平均數(shù)為13.1635，標(biāo)準(zhǔn)差為0.52487，說明公司審計費(fèi)用的差距較大。信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)備總資產(chǎn)自然對數(shù)In（Investment）最小值為14.68，最大值為21.87，平均數(shù)為17.4487，說明信息技術(shù)行業(yè)上市公司信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)備總資產(chǎn)差異幅度較大。而就信息技術(shù)人員比率ITstaff最小值、最大值、平均數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)差為0.0397、0.9397、0.4578和0.23437，說明該行業(yè)上市公司對信息技術(shù)人員的需求程度的不同，相對其他變量變動幅度較小。Yield最小值為1.03，最大值為31.39，平均數(shù)為2.0922，這也說明企業(yè)從信息技術(shù)取得收益有著明顯的差別。In（assets）最小值為18.81，最大值為25.38，平均數(shù)為21.1114，這說明該行業(yè)的企業(yè)總資產(chǎn)規(guī)模存在差異。

表2是變量輸入輸出表，本文采用全回歸（ENTER）的方法進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。

表3反映回歸模型的解釋能力，回歸模型的可決定系數(shù)R為0.415，調(diào)整后的R為0.400，即該模型對行業(yè)審計費(fèi)用的影響因素的解釋能力為40.0%，說明此回歸模型具有較強(qiáng)的解釋能力。

從表4也可以看出，審計費(fèi)用的回歸模型整體上具有較強(qiáng)的顯著性（F=26.821；P=0.000）。

表5說明了信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施總資產(chǎn)、掌握信息技術(shù)的員工占總員工數(shù)的比率、信息技術(shù)投入產(chǎn)出比率與審計費(fèi)用顯著相關(guān)，成反比例關(guān)系，即信息技術(shù)上市公司企業(yè)信息化水平越高，審計費(fèi)用越低。而信息技術(shù)上市公司總資產(chǎn)與審計費(fèi)用呈正比例關(guān)系，即上市公司總資產(chǎn)規(guī)模越大，審計費(fèi)用越高。同時，筆者對上市公司信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施總資產(chǎn)、掌握信息技術(shù)的員工占總員工數(shù)的比率、信息技術(shù)投入產(chǎn)出比率、上市公司總資產(chǎn)進(jìn)行了多重共線性的檢驗(yàn)，方差擴(kuò)大因子（VIF）值均小于2.7，認(rèn)為不存在多重共線性。

（二）結(jié)論。本文以實(shí)例探討了企業(yè)信息化水平對審計費(fèi)用的影響，對可能影響我國信息技術(shù)上市公司審計費(fèi)用的相關(guān)企業(yè)信息化水平因素進(jìn)行了實(shí)證分析，發(fā)現(xiàn)信息技術(shù)上市公司總資產(chǎn)與審計費(fèi)用呈正比關(guān)系。信息技術(shù)上市公司信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施總資產(chǎn)、掌握信息技術(shù)的員工占總員工數(shù)的比率、信息技術(shù)投入產(chǎn)出比率對審計費(fèi)用成反比關(guān)系，與本文假設(shè)一致。模型回歸后的F值和調(diào)整后的R2表明模型具有較強(qiáng)的解釋能力，各變量的VIF均小于2.7，說明各個自變量之間不存在多重共線性。因此，在計算信息技術(shù)行業(yè)上市公司審計成本時，需要考慮上市公司總資產(chǎn)以及企業(yè)信息化水平等因素。希望本文探討的企業(yè)信息化水平對審計費(fèi)用的影響結(jié)果可以為審計定價的因素研究提供一定參考與借鑒。S

參考文獻(xiàn)：

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2.吳應(yīng)宇，毛俊，路云.客戶規(guī)模與審計費(fèi)用溢價的研究：來自2001-2004年滬市的初步證據(jù)[J].會計研究，2008，（05）：83-89.

3.王守海，楊亞軍.內(nèi)部審計質(zhì)量與審計費(fèi)用研究――基于中國上市公司的證據(jù)[J].審計研究，2009，（5）：65-73.

4.唐志榮，諶素華.企業(yè)信息化水平評價指標(biāo)體系研究[J].科學(xué)學(xué)與科學(xué)技術(shù)管理，2002，（3）：51-54.

5.宋衍蘅.審計風(fēng)險、審計定價與相對談判能力――以受監(jiān)管部門處罰或調(diào)查的公司為例[J].會計研究，2011，（2）：79-84.

6.馬建威，李偉.關(guān)聯(lián)方交易對審計費(fèi)用的影響研究――基于2007-2010年滬市A股上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].審計研究，2013，（1）：79-86.

7.許永斌，俞淑仙.企業(yè)信息化對審計取證的影響及其對策[J].財會通訊（學(xué)術(shù)版），2005，（1）：64-67.

篇2

一、引言

從《上市公司內(nèi)部控制指引》到《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》再到《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的，我國內(nèi)部控制規(guī)范體系已基本形成。內(nèi)部控制建設(shè)從無法可依到有規(guī)可循，從自愿披露到強(qiáng)制披露，從簡單披露到全面披露，內(nèi)部控制規(guī)范體系從試點(diǎn)企業(yè)向全部主板控股公司推廣，我國上市公司全面內(nèi)部控制的已然到來。

不可否認(rèn)，我國上市公司內(nèi)部控制建設(shè)工作經(jīng)過幾年的發(fā)展取得了巨大成績，特別是2012年強(qiáng)制內(nèi)部控制規(guī)范的實(shí)施，越來越多的上市公司加入內(nèi)部控制規(guī)范體系大軍。內(nèi)部控制規(guī)范的實(shí)施效果如何？存在哪些問題和不足？內(nèi)部控制規(guī)范體系的實(shí)施是否提升了上市公司內(nèi)控信息披露的質(zhì)量？這些都成為監(jiān)管部門、上市公司和廣大投資者關(guān)注的焦點(diǎn)。因此，對上市公司內(nèi)部控制實(shí)施現(xiàn)狀進(jìn)行統(tǒng)計、分析，無疑是必要的。本文對2012年新疆上市公司內(nèi)部控制進(jìn)行分析研究，揭示內(nèi)部控制存在的問題，并提出相應(yīng)的政策建議，以期對新疆上市公司內(nèi)部控制優(yōu)化改進(jìn)提供借鑒。

二、樣本選取與數(shù)據(jù)來源

新疆作為西部地區(qū)上市公司數(shù)量最多的省份，截至2012年12月31日共有上市公司39家，本文以此為樣本數(shù)量。

本文數(shù)據(jù)來源于上市公司公開披露的年報、內(nèi)部控制評價報告、內(nèi)部控制審計報告及其他公開資料。披露情況以能否在深、滬交易所或巨潮咨訊網(wǎng)上查找到內(nèi)部控制評價報告、內(nèi)部控制審計報告為準(zhǔn)。數(shù)據(jù)截止日期為2012年4月30日。

三、新疆上市公司內(nèi)部控制評價披露情況

（一）內(nèi)部控制評價報告披露情況

1.內(nèi)部控制評價報告總體披露情況。根據(jù)統(tǒng)計，39家上市公司中，有36家上市公司在2013年4月30日前披露了內(nèi)部控制評價報告，披露比例為92.31%；3家未披露內(nèi)部控制評價報告，占比7.69%。其中滬市21家企業(yè)中有19家披露了內(nèi)部控制評價中告，占比為90.48%，深市18家企業(yè)中有17家披露了內(nèi)部控制評價報告，占比為94.44%，僅有1家企業(yè)未披露。在36家披露內(nèi)部控制評價報告的上市公司中，內(nèi)部控制評價結(jié)論均為有效，占比為100%。

2.按是否強(qiáng)制實(shí)施分類的內(nèi)部控制評價報告披露情況。2012年，新疆上市公司納入強(qiáng)制實(shí)施分類的上市公司為26家，其中國有控股25家，境內(nèi)外同時上市1家。經(jīng)統(tǒng)計，26家上市公司中，有24家公司在2013年4月30日前披露了內(nèi)部控制評價報告，占比為92.31%。非強(qiáng)制實(shí)施的公司13家中有12家公司披露了內(nèi)部控制評價報告，占比為92.31%。

（二）內(nèi)部控制評價缺陷的披露情況

1.內(nèi)部控制評價缺陷標(biāo)準(zhǔn)的披露情況。在36家披露了內(nèi)部控制評價報告的上市公司中，13家披露了內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，占比36.11%，23家未披露內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，占比63.89%。其中納入強(qiáng)制實(shí)施范圍同時披露了內(nèi)部控制評價報告的24家上市公司中，9家披露了內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，占比37.5%，未納入強(qiáng)制實(shí)施范圍的12家上市公司有4家披露了內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，占比33.33%。

2.上市公司內(nèi)部控制缺陷內(nèi)容的披露情況。36家披露內(nèi)部控制評價報告的上市公司中，有28家上市公司披露了自身存在內(nèi)部控制缺陷，占比為77.78%。其中，1家企業(yè)披露了存在內(nèi)部控制重要缺陷和一般缺陷，2家公司披露了存在內(nèi)部控制一般缺陷，全部公司均無重大缺陷。共披露內(nèi)部控制缺陷54個，其中重要缺陷3個，占比5.56%；一般缺陷51個，占比94.44%。

四、新疆上市公司內(nèi)部控制審計披露情況

（一）內(nèi)部控制審計報告披露整體情況

2012年新疆上市公司中有26家披露了內(nèi)部控制審計報告，占比為66.67%；13家未披露內(nèi)部控制審計報告，占比33.33%。其中滬市21家企業(yè)18家中披露了內(nèi)部控制審計報告，占比為85.71%，深市18家企業(yè)中有8家披露了內(nèi)部控制審計報告，占比為44.44%，10家企業(yè)未披露內(nèi)部控制審計報告。

（二）按是否強(qiáng)制實(shí)施分類的內(nèi)部控制審計報告披露情況

2012年，強(qiáng)制實(shí)施分類的上市公司為26家，據(jù)統(tǒng)計，有22家公司在2013年4月30日前披露了內(nèi)部控制審計報告，占比為80.77%，4家公司未披露內(nèi)部控制審計報告，占比為19.23%。非強(qiáng)制實(shí)施的公司13家中5家公司披露了內(nèi)部控制審計報告，占比為38.46%。8家公司未披露內(nèi)部控制審計報告，占比為61.54%。

（三）按板塊分類的內(nèi)部控制審計報告披露情況

根據(jù)上市板塊對上市公司分類，統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，27家主板上市公司中有20家披露了內(nèi)部控制審計報告，披露比為74.07%；9家中小板上市公司有6家披露了內(nèi)部控制審計報告，披露比為66.67%；創(chuàng)業(yè)板上市公司3家均未披露內(nèi)部控制審計報告。

（四）按審計結(jié)論分類的內(nèi)部控制審計報告披露情況

在26家披露內(nèi)部控制審計報告的上市公司中，內(nèi)部控制審計結(jié)論均為標(biāo)準(zhǔn)無保留有效審計意見，審計結(jié)論100%為有效。未見保留意見及否定意見審計報告。

五、存在的問題

（一）內(nèi)部控制信息披露中存在的問題

1.內(nèi)部控制信息披露依據(jù)和格式各不相同。內(nèi)部控制評價報告的名稱和內(nèi)部控制評價依據(jù)復(fù)雜多樣。首先，內(nèi)部控制評價報告的名稱五花八門：內(nèi)部控制評價報告、內(nèi)部控制自我評價報告、內(nèi)部控制的自我評價報告、內(nèi)部控制及自我評價報告、關(guān)于內(nèi)部控制的自我評價報告等。其次，內(nèi)部控制評價報告的依據(jù)也各不相同，有：《企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》、《公司法》、《上市公司治理準(zhǔn)則》、《證券公司內(nèi)部控制指引》、深圳交易所《上市公司內(nèi)部控制指引》、《股票上市規(guī)則》、《主板上市公司規(guī)范運(yùn)作指引》、《中小板上市公司內(nèi)部審計工作指引》、《創(chuàng)業(yè)板上市公司規(guī)范運(yùn)作指引》、《關(guān)于做好2012年度報告披露工作的通知》等。內(nèi)部控制評價報告的依據(jù)不同內(nèi)容也不相同，致使企業(yè)內(nèi)部控制信息的可比性也大大降低。

2.內(nèi)部控制信息披露的準(zhǔn)確性和及時性問題。2012年新疆上市公司納入強(qiáng)制實(shí)施范圍的上市公司為26家，其中2家公司只披露了內(nèi)部控制評價報告，未披露內(nèi)部控制審計報告；2家公司既未披露內(nèi)部控制評價報告，也未披露內(nèi)部控制審計報告。這些公司未履行向投資者披露內(nèi)部控制披露信息的責(zé)任和義務(wù)。

在“中國上市公司內(nèi)部控制指數(shù)研究”報告中，2012年新疆上市公司內(nèi)部控制評價報告披露狀況在全國32個省區(qū)中排名23位，整體水平不高。但統(tǒng)計分析發(fā)現(xiàn)，新疆上市公司大多數(shù)建立了內(nèi)部控制制度，對內(nèi)部控制設(shè)計、執(zhí)行、監(jiān)督等進(jìn)行了披露并得出有效的結(jié)論，這與指數(shù)研究報告的結(jié)論有較大差異，說明新疆上市公司內(nèi)部控制自我評價準(zhǔn)確性還有待提升。

3.內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的披露比例和披露質(zhì)量不高。2012年新疆36家上市公司中，披露內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的公司僅13家，占比為36.11%。且在這些公司中，對缺陷披露時避重就輕，僅披露“還存在一般缺陷”，但具體有幾項(xiàng)，表現(xiàn)在哪些方面，基本未披露。在內(nèi)部控制評價報告中所有的公司均不存在“重要”缺陷。對內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的模糊不清使得內(nèi)部控制缺陷信息的準(zhǔn)確性不高。

（二）內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的問題

1.內(nèi)部控制評價范圍的問題。統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，新疆上市公司在內(nèi)部控制評價范圍方面普遍存在“流于形式”現(xiàn)象。對上市公司在控股股東、關(guān)聯(lián)交易、分、子公司管控、擔(dān)保、對外投資等易出現(xiàn)內(nèi)部控制重大缺陷問題方面，幾乎未進(jìn)行披露。在對內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)施范圍描述時泛泛而談“內(nèi)部控制范圍涉及公司本部，各事業(yè)部，分、子公司等，實(shí)施范圍做到全覆蓋”，但對分、子公司如何管控并未進(jìn)行信息披露。

2.風(fēng)險評估工作薄弱，需要進(jìn)一步加強(qiáng)。風(fēng)險控制是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。財政部《企業(yè)內(nèi)部控制評價報告模板》明確要求，內(nèi)部控制評價范圍涵蓋公司及所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，重點(diǎn)關(guān)注高風(fēng)險領(lǐng)域，并列示確定的“十大”風(fēng)險。然而，2012年新疆上市公司的內(nèi)部控制評價報告未列示風(fēng)險項(xiàng)目，也未制定相關(guān)的應(yīng)對措施?？梢?，上市公司的風(fēng)險評估工作未得到重視，仍處于起步階段。

3.內(nèi)部控制信息化有待進(jìn)一步提高。本文發(fā)現(xiàn)，新疆上市公司在實(shí)施內(nèi)部控制體系建設(shè)及評價過程中，信息化程度不高，信息化產(chǎn)品的采納和應(yīng)用水平依然很低。上市公司在內(nèi)部控制建設(shè)和內(nèi)部控制評價中還停留在手工操作階段，對內(nèi)部控制的效率將產(chǎn)生不利影響。

六、對策建議

2012年，新疆上市公司內(nèi)部控制評價報告、內(nèi)部控制審計報告的披露數(shù)量及比例都在增加，內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量也在不斷提高。然而上市公司內(nèi)部控制信息披露及體系建設(shè)依然面臨挑戰(zhàn)，對此，本文提出以下對策建議，以期提升上市公司內(nèi)部控制整體質(zhì)量。

（一）加強(qiáng)制度建設(shè)，梳理內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范，統(tǒng)一信息披露格式

上市公司在內(nèi)部控制體系建設(shè)和內(nèi)部控制信息披露過程中遵循的標(biāo)準(zhǔn)多樣化，是導(dǎo)致上市公司內(nèi)部控制體系建設(shè)不規(guī)范，內(nèi)部控制評價報告和內(nèi)部控制審計報告格式混亂的主要原因。為減少由此引發(fā)的負(fù)面影響，提高內(nèi)部控制報告的可比性，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)梳理內(nèi)部控制規(guī)范，對內(nèi)部控制披露內(nèi)容和形式做出統(tǒng)一要求，避免上市公司在內(nèi)部控制體系建設(shè)和信息披露中的選擇性和隨意性，為上市公司全面實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系建立標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的制度奠定基礎(chǔ)。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部控制缺陷披露機(jī)制，提高內(nèi)部控制缺陷披露質(zhì)量

內(nèi)部控制缺陷數(shù)量是衡量上市公司內(nèi)部控制有效程度的重要指標(biāo)。從上市公司缺陷披露情況看，內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)不明確、內(nèi)部控制缺陷等級含糊、內(nèi)部控制缺陷整改措施不到位依然是上市公司在內(nèi)部控制缺陷披露中存在的主要問題。進(jìn)一步完善內(nèi)部控制缺陷披露機(jī)制，明確內(nèi)部控制缺陷的數(shù)量和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，制定內(nèi)部控制缺陷整改措施，是提高內(nèi)部控制有效性的重要舉措。

（三）擴(kuò)大內(nèi)部控制體系建設(shè)范圍，保證實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)

對易出現(xiàn)內(nèi)部控制重大和重要缺陷的業(yè)務(wù)，上市公司在內(nèi)部控制評價時應(yīng)更加重視和強(qiáng)調(diào)。另外，上市公司在重視自身內(nèi)部控制體系建設(shè)工作的同時，對分、子公司內(nèi)部控制體系建設(shè)工作也不能忽視。甚至分、子公司有時還是發(fā)生內(nèi)部控制重大缺陷的重災(zāi)區(qū)，對此上市公司應(yīng)監(jiān)督指導(dǎo)其建立完善的內(nèi)部控制制度，以保證內(nèi)部控制目標(biāo)的全面實(shí)現(xiàn)。

（四）加強(qiáng)信息化建設(shè)，推進(jìn)上市公司信息化建設(shè)水平

內(nèi)部控制體系的建立，涉及到企業(yè)的每項(xiàng)業(yè)務(wù)、每個部門和崗位。要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效落地，加大信息化產(chǎn)品的采納和應(yīng)用程度，通過信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制進(jìn)行集成、轉(zhuǎn)化和提升后形成的信息管理平臺，是降低內(nèi)部控制實(shí)施成本，提升內(nèi)部控制的效率和效果的有效途徑。

參考文獻(xiàn)：

1.楊有紅，陳凌云.2007年滬市公司內(nèi)部控制自我評價研究――數(shù)據(jù)分析與政策建議[J].會計研究，2009，（6）.

2.盧銳，柳建華，許寧.內(nèi)部控制、產(chǎn)權(quán)與高管薪酬業(yè)績敏感性[J].會計研究，2011，（10）.

3.周守華，胡為民，林斌，劉春麗.2012年中國上市公司內(nèi)部控制研究[J].會計研究，2013，（7）.

篇3

一、引言

目前，國內(nèi)信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)高速發(fā)展，帶動了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的信息化以及經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，為會計信息化的快速發(fā)展帶來了很大的契機(jī)。會計信息化主要是指借助于計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行信息的處理和傳遞，并實(shí)現(xiàn)自動化的賬目管理，分析判斷會計信息數(shù)據(jù)，為企業(yè)制定科學(xué)合理的財務(wù)決策提供一定的依據(jù)。會計信息化為企業(yè)財務(wù)管理一體化帶來新的發(fā)展課題。隨著信息化的快速發(fā)展，以及信息化體系的不斷完善，企業(yè)財務(wù)管理在一體化發(fā)展過程中面臨著比價嚴(yán)峻的考驗(yàn)。在當(dāng)前信息化環(huán)境中，我國的財務(wù)管理模式基本上還處于低級發(fā)展階段，而國內(nèi)相關(guān)的理論分析和實(shí)踐檢驗(yàn)水平仍然低于信息化發(fā)展速度。會計信息化的發(fā)展必然要求企業(yè)財務(wù)管理一體化的發(fā)展與之相適應(yīng)，會計信息化在企業(yè)財務(wù)管理一體發(fā)展中起著十分重要的作用。因此，在會計信息化過程中不但要注重自身的發(fā)展，而且還需要建議財務(wù)管理一體化的發(fā)展模式，去適應(yīng)會計信息化的發(fā)展進(jìn)程。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）國外文獻(xiàn) 西方發(fā)達(dá)國家對會計信息化的研究相對較早，而且取得了一些具有一定實(shí)用意義的理論成果。美國Gamter Group Inc公司指出運(yùn)用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以及數(shù)學(xué)方法對會計信息數(shù)據(jù)進(jìn)行提取、判別、加工以及處理，是企業(yè)管理者進(jìn)行合理的財務(wù)管理決策的主體和依據(jù)。國外學(xué)者Hammer（1963）教授將通過研究企業(yè)再造的相關(guān)理論指出會計信息化帶動企業(yè)財務(wù)管理手段的發(fā)展，對企業(yè)再造具有一定的促進(jìn)作用。Alchian （1969）和Williamson（1975）提出會計信息化能夠幫助企業(yè)財務(wù)資金內(nèi)部優(yōu)化配置。管理學(xué)家戴維奧利（David Otley）認(rèn)為信息化預(yù)算管理能把企業(yè)財務(wù)管理中所有關(guān)鍵問題融合在一個統(tǒng)一體系之中。

（二）國內(nèi)文獻(xiàn) 隨著信息化進(jìn)程的發(fā)展，國內(nèi)學(xué)者也紛紛開始了會計信息化與企業(yè)財務(wù)管理關(guān)系的研究。國內(nèi)學(xué)者王淑蘭（2010）對企業(yè)會計信息化進(jìn)行了概述，指出會計信息化對企業(yè)財務(wù)管理具有一定的影響作用。郭玉潔（2012）論述了會計信息化對財務(wù)管理一體化的影響，并提出一些相應(yīng)的財務(wù)管理措施。宋建琦（2012）指出會計信息化影響到企業(yè)會計核算以及企業(yè)財務(wù)管理[6]。

通過國內(nèi)外對會計信息化與財務(wù)管理關(guān)系的相關(guān)研究可以看出，國外學(xué)者研究會計信息化與企業(yè)財務(wù)管理關(guān)系的研究比國內(nèi)的相關(guān)研究要早，且具有成熟的理論研究成果，國內(nèi)在繼承國外理路研究的基礎(chǔ)上進(jìn)行了拓寬，國內(nèi)學(xué)者的研究不僅僅只是探討會計信息化對財務(wù)管理一體化的促進(jìn)作用，還涉及到財務(wù)管理需要隨著會計信息化的發(fā)展而發(fā)展的具體措施。從整體上來看國內(nèi)外相關(guān)研究中都有一定的不足之處，國外的理論研究針對會計信息化與財務(wù)管理的研究比較少，理論成果的系統(tǒng)性較差，適用范圍較窄；國內(nèi)的研究雖然取得了一定的成就，但是主要是對理論方面的研究，很少進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，理論的科學(xué)性和合理性有待進(jìn)一步去探討。

三、研究設(shè)計

（一）研究假設(shè) 隨著會計信息化進(jìn)程不斷深入的發(fā)展，企業(yè)也在開始提升對財務(wù)管理一體化的要求。會計信息化的情境下，企業(yè)財務(wù)管理一體化的發(fā)展是一個必然發(fā)展的趨勢。隨著信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)開始應(yīng)用于會計行業(yè)中，企業(yè)財務(wù)管理的模式開始從單一的桌面化模式轉(zhuǎn)向信息網(wǎng)絡(luò)化的一體模式，電子商務(wù)與財務(wù)管理相互結(jié)合統(tǒng)一發(fā)展，相關(guān)財務(wù)管理人員也不斷提升自身素質(zhì)去適應(yīng)財務(wù)管理一體化的發(fā)展模式。依據(jù)相關(guān)的理論基礎(chǔ)可以看出，會計信息化對企業(yè)財務(wù)管理一體化的發(fā)展具有一定的促進(jìn)作用，依據(jù)以往的理論研究可以將會計信息化可以歸納為財務(wù)資金核算信息化、財務(wù)預(yù)算調(diào)控信息化、財務(wù)成本管理信息化以及財務(wù)績效管理信息化四個維度。基于此，可以進(jìn)行如下假設(shè)：

假設(shè)： 會計信息化對財務(wù)管理一體化具有顯著正向影響

假設(shè)1：財務(wù)資金核算信息化對財務(wù)管理一體化具有顯著正向影響

假設(shè)2：財務(wù)預(yù)算調(diào)控信息化對財務(wù)管理一體化具有顯著正向影響

假設(shè)3：財務(wù)成本管理信息化對財務(wù)管理一體化具有顯著正向影響

假設(shè)4：財務(wù)績效管理信息化對財務(wù)管理一體化具有顯著正向影響

篇4

(一)XBRL在我國的發(fā)展和應(yīng)用早在2002年，中國證監(jiān)會就將XBRL選定為上市公司電子化披露的格式標(biāo)準(zhǔn)，并研究制定了《上市公司信息披露電子化規(guī)范》金融行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，于2004年12月實(shí)施。上海證券交易所在2004年成功地進(jìn)行了50家上市公司XBRL報送試點(diǎn)工作。［3］自2005年起，上交所和深交所強(qiáng)制要求上市公司按照XBRL格式報送年報和季報。但是，兩大交易所使用的是各自的分類標(biāo)準(zhǔn)。在兩大交易所成功實(shí)施XBRL信息披露的基礎(chǔ)上，中國證監(jiān)會于2008年1月啟動基金信息披露XBRL項(xiàng)目，并組織了7家試點(diǎn)基金管理公司完成全類基金2008年第一季度報告XBRL實(shí)例文檔的試報工作。目前，所有基金公司管理的基金都已實(shí)現(xiàn)了從凈值日報到季報、半年報和年報報送的XBRL化。在2008年我國會計信息化委員會暨XBRL(可擴(kuò)展商業(yè)報告語言)中國地區(qū)組織的成立，這是我國會計信息化工作的里程碑。2009年財政部《關(guān)于全面推進(jìn)我國會計信息化工作的指導(dǎo)意見》，文中確定了以XBRL為先導(dǎo)的會計信息化工作目標(biāo)。經(jīng)過多方努力，財政部在2010年XBRL企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)及技術(shù)規(guī)范，并于2011年組織了通用分類標(biāo)準(zhǔn)首批實(shí)施工作，參與實(shí)施的企業(yè)采用XBRL編制并向財政部報送年度財務(wù)報告。［4］至2013年底，實(shí)施范圍涵蓋18家所有上市銀行、13家中央國有大型企業(yè)、5家保險公司以及34個省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市的169家地方大型企業(yè)①。同時，其他監(jiān)管部門通用分類標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用工作逐步展開。2011年12月，銀監(jiān)會制定并了銀行監(jiān)管報表擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)。從2014年起，國資委也啟動了央企財務(wù)監(jiān)管報表擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)制定工作。首批試點(diǎn)實(shí)施國資委財務(wù)監(jiān)管報表XBRL擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)的中央企業(yè)共13家，其中包括中石油、中石化、中國移動、寶鋼集團(tuán)等著名央企?？傊琗BRL技術(shù)掀起我國會計信息化改革的新浪潮。

(二)XBRL在全球范圍內(nèi)的發(fā)展和應(yīng)用從2009年開始，美國證監(jiān)會開始分階段實(shí)施XBRL強(qiáng)制報送工作，在美國上市的公司必須公布XBRL格式的財務(wù)報告。美國在XBRL的應(yīng)用方面已取得顯著的進(jìn)展。通過從外掛實(shí)施方式(bolt－onapproach)逐步過渡到內(nèi)嵌式報送(built－inapproach)，XBRL數(shù)據(jù)質(zhì)量明顯提升。［5］在聯(lián)邦政府推進(jìn)方面，美國國會已開始強(qiáng)制要求相關(guān)政府機(jī)構(gòu)使用XBRL，旨在跟蹤聯(lián)邦支出情況并提高政府信息透明度。在未來，美國將不斷擴(kuò)大XBRL報送范圍，推進(jìn)網(wǎng)頁內(nèi)嵌式XBRL(iXBRL)和XBRL全球賬簿(XBRLGL)的研發(fā)和應(yīng)用，并不斷提高XBRL數(shù)據(jù)的質(zhì)量。2010年開始，澳大利亞財政部運(yùn)行了“標(biāo)準(zhǔn)化企業(yè)報告”系統(tǒng)(SBR，StandardBusinessReporting)，目的在于通過XBRL方式簡化企業(yè)向政府監(jiān)管部門的信息報送過程。SBR系統(tǒng)實(shí)施后，澳大利亞企業(yè)只需要登錄一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)化的系統(tǒng)，就可以同時向稅務(wù)局、證監(jiān)會、統(tǒng)計局等多家監(jiān)管部門報送監(jiān)管要求的數(shù)據(jù)，而不用向這幾家機(jī)構(gòu)分別報送。SBR項(xiàng)目的優(yōu)勢是減少了企業(yè)向政府報送中所要求的特定數(shù)據(jù)元素減少70%，將數(shù)據(jù)元素數(shù)量從9648個減少到2838個，預(yù)計為澳大利亞全社會每年節(jié)省8億澳元②。英國方面，英國皇家稅務(wù)與海關(guān)總署(HMRC)已經(jīng)實(shí)施XBRL強(qiáng)制令，要求所有注冊公司從2011年4月1日起采用網(wǎng)頁內(nèi)嵌式XBRL(InlineXBRL)格式進(jìn)行納稅申報。此外，XBRL技術(shù)在其他國家的資本市場的應(yīng)用也取得了顯著性進(jìn)展。例如，加拿大的電子文件分析與檢索系統(tǒng)(SEDAR)，日本的“投資者網(wǎng)絡(luò)電子披露系統(tǒng)”(EDINET)，印度的公司報送和系統(tǒng)(CFDS)，西班牙的財務(wù)數(shù)據(jù)交換與分享平臺等等。

二、XBRL在我國應(yīng)用過程中的問題

(一)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)不完善XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)是對財務(wù)報告內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)描述，是由不同機(jī)構(gòu)依據(jù)XBRL技術(shù)規(guī)范創(chuàng)建的能夠讓程序軟件識別的“詞匯表”或“字典”。由于每個行業(yè)的企業(yè)在會計科目設(shè)置，稅收確認(rèn)計量存在不同情況，所以行業(yè)擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)對XBRL的推廣有著重要的影響。我國目前雖然制定了XBRL企業(yè)通用分類標(biāo)準(zhǔn)，但是XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)尚未完善，主要表現(xiàn)在兩個方面:(1)只制定了銀行、石油和天然氣行業(yè)的擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)，并沒有針對制造，建筑，交通運(yùn)輸保險，保險，軟件等其他行業(yè)制定相應(yīng)的擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn);(2)通用分類標(biāo)準(zhǔn)中的所包含的元素不能全面覆蓋企業(yè)對于在財務(wù)信息披露的所有需求。根據(jù)蘇海丹(2013)年的研究，企業(yè)因?qū)嶋H需要未能在通用分類標(biāo)準(zhǔn)中找到相對應(yīng)元素而進(jìn)行元素擴(kuò)展，93家樣本公司共擴(kuò)展標(biāo)準(zhǔn)未定義元素1145個，擴(kuò)展的元素占總元素48．7%。［6］這說明了我國XBRL通用分類標(biāo)準(zhǔn)中的元素不足的問題比較突出。

(二)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)不一致在我國XBRL推廣應(yīng)用過程中，上海交易所和深圳交易所都形成了自有的分類標(biāo)準(zhǔn)。雖然兩所的分類標(biāo)準(zhǔn)都是以《上市公司信息披露電子化規(guī)范》為依據(jù)，但是這兩個標(biāo)準(zhǔn)在許多技術(shù)層面并不一致，例如架構(gòu)、元素命名等都不一同。并且中國證監(jiān)會為建立以XBRL為基礎(chǔ)的電子化信息披露平臺，又建立了首次公開發(fā)行股票的分類標(biāo)準(zhǔn)。此外，財政部在2010年XBRL國家通用分類標(biāo)準(zhǔn)及技術(shù)規(guī)范，開始在大中型國企業(yè)和地方國企進(jìn)行實(shí)施。因此上市公司在編制生成年度財務(wù)報告的XBRL實(shí)例文檔時，可能需要面臨多個分類標(biāo)準(zhǔn)的要求:國內(nèi)交易所、證監(jiān)會和財政部的。如果企業(yè)是美國的上市公司，還有符合美國證監(jiān)會的分類標(biāo)準(zhǔn)。因此，多重XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)將給企業(yè)帶來更多信息披露的負(fù)擔(dān)，不符合成本和效益原則。

(三)XBRL報表信息的質(zhì)量和可靠性不高從目前我國XBRL財務(wù)報告生成模式來看，主要是將審計過的傳統(tǒng)格式財務(wù)報表通過XBRL格式轉(zhuǎn)換器自動轉(zhuǎn)換為XBRL格式文檔，生成后的XBRL財務(wù)報告并沒有再經(jīng)過審計。XBRL數(shù)據(jù)并不能保證100%的正確。雖然上海和深圳交易所在上市公司對外公布財務(wù)報告時已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了PDF文件和XBRL實(shí)例文檔的同步披露，但是都會標(biāo)明以PDF版本為正式報表，并且企業(yè)XBRL報表信息時，都會附上相應(yīng)的免責(zé)聲明，使得XBRL信息的可靠性令人擔(dān)憂。根據(jù)2013年財政部在37家大型上市公司和169家地方國有企業(yè)實(shí)施XBRL通用分類標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)果顯示，37家大型企業(yè)平均每份報告的錯誤為5個，而169家地方企業(yè)XBRL財務(wù)報告錯誤率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于大企業(yè)。XBRL財務(wù)報告的錯誤很大程度上減少了報表使用者和投資者使用XBRL數(shù)據(jù)的積極性。①

(四)XBRL應(yīng)用軟件開發(fā)相對落后在使用XBRL進(jìn)行財務(wù)報告的過程中，需要有應(yīng)用軟件的支持。美國日本等發(fā)達(dá)國家的XBRL軟件開發(fā)有較長的歷史，目前國際上提供XBRL應(yīng)用軟件的公司主要是美國的EDGARonline，日本富士通FUJIT-SU，甲骨文等ORACLE等公司。國外軟件主要應(yīng)用于分類標(biāo)準(zhǔn)編輯，實(shí)例文件編輯，數(shù)據(jù)獲取和格式轉(zhuǎn)化，數(shù)據(jù)分析和驗(yàn)證等多方面功能。然而我國在XBRL軟件的設(shè)計和開發(fā)，起步比較晚，軟件開發(fā)技術(shù)相對落后，僅有用友，新利多，中科金財?shù)葞准臆浖?，國?nèi)的軟件主要是涉及文件格式轉(zhuǎn)換和實(shí)例文件編輯，較少涉及XBRL財務(wù)分析和數(shù)據(jù)驗(yàn)證等應(yīng)用軟件。目前我國深圳和上海交易所分別推出了XBRL上市公司信息服務(wù)平臺和上市公司XBRLOnline專欄。這些平臺已經(jīng)提供了XBRL數(shù)據(jù)分析比較功能，說明我國XBRL應(yīng)用軟件技術(shù)有了一定程度的進(jìn)展。但是要提高XBRL數(shù)據(jù)的質(zhì)量，必須推廣內(nèi)嵌式XBRL。［7］我國軟件企業(yè)要努力開發(fā)支持XBRL的財務(wù)軟件或ERP軟件，實(shí)現(xiàn)XBRL格式財務(wù)報告的自動化編制，從根本解決XBRL數(shù)據(jù)錯誤的問題。

三、推進(jìn)XBRL會計信息化建設(shè)的建議

(一)進(jìn)一步完善和統(tǒng)一XBRL相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)體系為了降低XBRL實(shí)施企業(yè)的擴(kuò)展工作量，提供同行業(yè)企業(yè)間的數(shù)據(jù)可比性，我國需要完善XBRL通用分類標(biāo)準(zhǔn)中的元素，從而更好地滿足企業(yè)信息披露的需求。并且財務(wù)部和行業(yè)監(jiān)管部門應(yīng)該制定制造，建筑，交通運(yùn)輸保險，保險，軟件等行業(yè)擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)，從而形成各行業(yè)遵循的擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)，作為通用分類標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充。同時，為了避免多重分類標(biāo)增加企業(yè)信息披露的工作量，需要政府部門、證監(jiān)會和交易所三方溝通協(xié)商，吸取其他國家成功經(jīng)驗(yàn)，從而制定出國家統(tǒng)一的分類標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)橹挥芯哂薪y(tǒng)一的分類標(biāo)準(zhǔn)，才能極大地減少我國企業(yè)在應(yīng)用XBRL上的成本。財政部應(yīng)該根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則修訂進(jìn)展情況，擇機(jī)啟動通用分類標(biāo)準(zhǔn)修訂工作，持續(xù)推進(jìn)通用分類標(biāo)準(zhǔn)與國際標(biāo)準(zhǔn)趨同。

(二)推廣內(nèi)嵌式XBRL，減少報送錯誤2011和2012年的XBRL實(shí)施工作中，大部分企業(yè)都是使用外購XBRL實(shí)施軟件，將企業(yè)已經(jīng)編制好的財務(wù)報告翻譯為XBRL格式財務(wù)報告，這種方法實(shí)施成本低，易于企業(yè)快速熟悉XBRL技術(shù)，在實(shí)施初期效果較好，但這種方法效率低，不能充分發(fā)揮XBRL技術(shù)的潛力。借鑒國際XBRL技術(shù)的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)，在2013年的實(shí)施工作中，財政部鼓勵實(shí)施企業(yè)將XBRL技術(shù)內(nèi)嵌到財務(wù)報告編制流程中，實(shí)現(xiàn)XBRL格式財務(wù)報告的自動化編制，同時探索XBRL技術(shù)在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理中的應(yīng)用。

(三)提高XBRL報表信息的質(zhì)量和準(zhǔn)確性我國目前的XBRL財務(wù)報告并沒有經(jīng)過注冊會計師的審計，因而不能保證信息準(zhǔn)確和完整。針對大部分上市企業(yè)的XBRL報表普遍存在錯誤的情況，財政部或者證監(jiān)會應(yīng)當(dāng)啟動對XBRL財務(wù)報告的驗(yàn)證，確保XBRL數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和有效性。建議財政部對外可下載的校驗(yàn)工具，能讓企業(yè)在報送前先自行對完成的報告進(jìn)行校驗(yàn)，以提高XBRL數(shù)據(jù)的正確率。此外，財政局和證監(jiān)會面對數(shù)量龐大的XBRL財務(wù)報告進(jìn)行全面的審核的可能性不大，因此需要像傳統(tǒng)的財務(wù)報告一樣，需要引入獨(dú)立的第三方對企業(yè)的XBRL財務(wù)報告進(jìn)行審核，并提供審核報告。同時，為了提高投資者和分析師對XBRL數(shù)據(jù)的信心，在相關(guān)部門開展大規(guī)模的XBRL應(yīng)用前，證監(jiān)會等部門應(yīng)確認(rèn)XBRL財務(wù)報告為法定披露文件格式，確定其法律地位。

(四)積極培養(yǎng)XBRL人才目前我國人才現(xiàn)狀從很大程度上并不能滿足XBRL推廣的要求。XBRL的有效實(shí)施，會計人才的培養(yǎng)至關(guān)重要。XBRL實(shí)施需要企業(yè)培養(yǎng)懂外語、精財會、通管理、掌握XBRL的復(fù)合型財務(wù)人才。第一個是針對企業(yè)員工，現(xiàn)實(shí)情況中很多企業(yè)會計人員對XBRL知之甚少。首先要增強(qiáng)企業(yè)高層XBRL的意識，讓他們了解到XBRL可以給企業(yè)帶來的優(yōu)勢，加入XBRL培訓(xùn)計劃，從而自上而下調(diào)動員工的積極性。第二個是針對高等學(xué)校，作為知識傳播的橋頭堡，國內(nèi)高校應(yīng)該加緊開設(shè)XBRL課程，并及時納入教學(xué)計劃，作為財務(wù)會計專業(yè)的必修課程。此外高校應(yīng)該針對社會和企業(yè)需求，著重培養(yǎng)在校學(xué)生XBRL實(shí)際應(yīng)用能力，采取與校企共建實(shí)習(xí)試驗(yàn)基地或者建立模擬試驗(yàn)室或等多種形式，為我國XBRL事業(yè)發(fā)展提供充足的人才儲備。

篇5

 

為深入實(shí)施金融賦能行動，聚力打造區(qū)域性科創(chuàng)產(chǎn)業(yè)金融高地，充分運(yùn)用資本市場為全市轉(zhuǎn)型跨越發(fā)展注入新動能、新活力，現(xiàn)就資本市場突破行動制定如下方案。

一、總體目標(biāo)

推動孵化、培育、發(fā)展、聚集一批擁有核心競爭力、符合產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的上市公司和龍頭骨干企業(yè)，建設(shè)上市公司孵化聚集區(qū)和上市公司高質(zhì)量發(fā)展標(biāo)桿，推動形成競爭力和帶動力強(qiáng)勁的新經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)體系，全力打造質(zhì)能提升、富有活力的資本市場“淄博板塊”。

——上市公司數(shù)量實(shí)現(xiàn)新突破。力爭3年實(shí)現(xiàn)全市境內(nèi)外新增上市公司20家左右，國有資本新增控股和參股上市公司分別達(dá)到2家和10家，到2023年末，全市境內(nèi)外上市公司總數(shù)達(dá)到45家。

——后備資源培育實(shí)現(xiàn)新突破。“新三板”掛牌企業(yè)新增20家以上，區(qū)域股權(quán)交易市場掛牌企業(yè)新增150家以上，深挖新賽道、新動能、新經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域后備資源，建立200-300家分層次上市后備資源企業(yè)梯隊(duì)。

——資本市場服務(wù)實(shí)現(xiàn)新突破。資本市場服務(wù)機(jī)構(gòu)入駐100家以上，全市基金認(rèn)繳總規(guī)模達(dá)到2000億元以上，對我市企業(yè)投入比例50%以上，資本市場資源集聚效應(yīng)逐漸顯現(xiàn)，對接效率顯著提升，資本市場服務(wù)生態(tài)持續(xù)完善。

——上市公司引領(lǐng)實(shí)現(xiàn)新突破。上市公司累計直接融資超過1000億元，累計并購重組金額200億元以上，總市值突破5000億元。上市公司規(guī)范運(yùn)作水平持續(xù)提升，科技創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)引領(lǐng)能力顯著增強(qiáng)，形成以上市公司為核心的新經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)體系。

——資本市場與新經(jīng)濟(jì)融合發(fā)展實(shí)現(xiàn)新突破。通過鏈接資本市場進(jìn)一步釋放經(jīng)濟(jì)發(fā)展新空間，新經(jīng)濟(jì)、新動能、新賽道等重點(diǎn)領(lǐng)域上市工作實(shí)現(xiàn)集中突破，推動我市成為培育戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)和未來產(chǎn)業(yè)的重要策源地、上市公司高質(zhì)量發(fā)展的重要培育區(qū)。

——政府服務(wù)效能實(shí)現(xiàn)新突破。部門聯(lián)動機(jī)制暢通，協(xié)調(diào)解決企業(yè)上市阻礙的效率增強(qiáng)，企業(yè)募投項(xiàng)目本土落地率顯著提高，利用資本市場意識和能力躍上新能級。

二、重點(diǎn)工作

（一）實(shí)施上市公司數(shù)量倍增計劃

1.拓寬企業(yè)上市渠道。支持我市主業(yè)突出、發(fā)展成熟的企業(yè)到主板上市，高成長性的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)到創(chuàng)業(yè)板上市，核心競爭力和科創(chuàng)屬性強(qiáng)的企業(yè)到科創(chuàng)板上市，符合條件的新三板創(chuàng)新層企業(yè)進(jìn)入精選層并力爭實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)板上市。支持優(yōu)質(zhì)企業(yè)到境外上市。支持符合條件的上市公司分拆子公司在境內(nèi)外上市?！藏?zé)任單位：市地方金融監(jiān)管局（標(biāo)黑體的為牽頭單位，下同），各區(qū)縣政府（含高新區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、文昌湖省級旅游度假區(qū)管委會，下同）〕

2.推動國資國企改革。推動國有企業(yè)深化混合所有制改革，支持優(yōu)質(zhì)國有企業(yè)在境內(nèi)外相應(yīng)板塊上市、再融資。推動全市國有資本控股平臺前瞻布局一批產(chǎn)業(yè)契合度高、聚合效應(yīng)強(qiáng)的上市公司或關(guān)鍵領(lǐng)域企業(yè)，加大市外上市公司招引力度，推動國資控股的市外上市公司將注冊地、納稅主體遷移市內(nèi)，促進(jìn)市內(nèi)外優(yōu)質(zhì)資源整合嫁接。具備條件的區(qū)縣級國有平臺至少控股1家上市公司。（責(zé)任單位：市國資委、市財政局、市地方金融監(jiān)管局，各區(qū)縣政府）

3.提升資本運(yùn)作水平。推動建設(shè)以上市公司為核心的上市公司孵化聚集區(qū)，鼓勵上市公司開展科技創(chuàng)新孵化、市場化并購重組、收購優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、分拆上市等資本運(yùn)作行為，圍繞產(chǎn)業(yè)鏈孵化、培育、聚集上市后備資源企業(yè)。對于主要經(jīng)營地不在我市的上市公司，積極出臺政策、創(chuàng)造條件，引導(dǎo)上市公司及其控股股東將項(xiàng)目和資源投向我市。鼓勵符合條件的民營企業(yè)、國有企業(yè)優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)通過并購重組等方式實(shí)現(xiàn)上市融資。（責(zé)任單位：各區(qū)縣政府，市地方金融監(jiān)管局、市財政局、市國資委）

（二）加大后備資源培育力度

1.優(yōu)化后備資源行業(yè)布局。強(qiáng)化部門橫向聯(lián)動，市、區(qū)縣上下配合，瞄準(zhǔn)傳統(tǒng)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)、“四強(qiáng)”產(chǎn)業(yè)和新經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)、新賽道領(lǐng)域的上市后備資源企業(yè)，開展“掃街式”挖掘和“地毯式”考察，重點(diǎn)加大對高新技術(shù)企業(yè)、“隱形冠軍”、重大項(xiàng)目企業(yè)、重點(diǎn)招商引資企業(yè)和獨(dú)角獸類、哪吒類、瞪羚類企業(yè)培育力度。每年遴選50家以上符合分層培育條件的企業(yè)申報上市后備企業(yè)庫，推動形成層次完備、板塊健全、梯隊(duì)合理、產(chǎn)業(yè)先進(jìn)的企業(yè)上市梯隊(duì)。（責(zé)任單位：市地方金融監(jiān)管局、市發(fā)展改革委、市科技局、市工業(yè)和信息化局、市投資促進(jìn)局）

2.完善入庫企業(yè)管理服務(wù)。抓實(shí)上市后備企業(yè)庫管理，經(jīng)申報、審核、征求意見等程序，對符合條件的上市后備企業(yè)給予最高130萬元培育補(bǔ)助。對入庫企業(yè)實(shí)施動態(tài)跟蹤和持續(xù)服務(wù)，入庫企業(yè)提出排除上市阻礙申請的，相關(guān)職能部門依法予以解決或提供具體建議。引導(dǎo)企業(yè)依法合規(guī)運(yùn)作，督促中介機(jī)構(gòu)勤勉盡責(zé)，切實(shí)提升擬上市企業(yè)和后備企業(yè)規(guī)范化水平，把好入口關(guān)?！藏?zé)任單位：市地方金融監(jiān)管局、市資本市場工作領(lǐng)導(dǎo)小組（以下簡稱市領(lǐng)導(dǎo)小組）成員單位〕

3.強(qiáng)化多層次資本市場培育功能。推動中小企業(yè)到新三板掛牌，規(guī)范公司治理，實(shí)現(xiàn)融資發(fā)展，符合條件的企業(yè)爭取晉層提升進(jìn)入創(chuàng)新層、精選層。支持齊魯股權(quán)交易中心以資源培育、掛牌規(guī)范、市場服務(wù)、融資支持等專業(yè)服務(wù)方式吸引企業(yè)掛牌，每年推動50家以上企業(yè)掛牌，力爭2023年全市累計掛牌企業(yè)突破900家。支持齊魯股權(quán)交易中心建設(shè)“上市培育板”，先行培育輔導(dǎo)上市后備資源企業(yè)，爭取各類創(chuàng)新試點(diǎn)，更好地發(fā)揮資本要素集聚、助力中小微企業(yè)發(fā)展功能。（責(zé)任單位：市地方金融監(jiān)管局，各區(qū)縣政府）

4.提升資本市場信息數(shù)據(jù)服務(wù)。聯(lián)合證券交易所建立資本市場培育信息系統(tǒng)，提供監(jiān)管動態(tài)、政策資訊、上市進(jìn)展等多層面數(shù)據(jù)分析和服務(wù)。鼓勵企業(yè)接入系統(tǒng)，享受上市培育、路演展示、數(shù)據(jù)分析等線上綜合服務(wù)。及時通報上市公司、擬上市公司、上市后備企業(yè)相關(guān)信息，為各級政府、部門和企業(yè)開展資本市場工作提供數(shù)據(jù)支持。（責(zé)任單位：市地方金融監(jiān)管局）

（三）著力優(yōu)化上市服務(wù)生態(tài)

1.建設(shè)資本市場服務(wù)載體。深化與證券交易所戰(zhàn)略合作，用好深圳證券交易所淄博基地，聯(lián)動強(qiáng)化上市融資服務(wù)。持續(xù)深化與上海證券交易所、全國股轉(zhuǎn)公司在上市掛牌培育方面合作深度，提升“在地化”服務(wù)能力。依托專業(yè)機(jī)構(gòu)建設(shè)開放式資本市場服務(wù)基地，搭建“一站式”對接平臺，提供本地化、持續(xù)性、定制式高質(zhì)量資本市場服務(wù)，為我市鏈接匯聚資本、人才、機(jī)構(gòu)等各類金融資源，打造資本市場服務(wù)“金融生態(tài)島”。（責(zé)任單位：市地方金融監(jiān)管局、市財政局、市發(fā)展改革委、市司法局）

2.加大股權(quán)投融資力度。建設(shè)股權(quán)融資服務(wù)平臺，拓展、優(yōu)化平臺功能，推動股權(quán)投資及擔(dān)保增信機(jī)構(gòu)入駐平臺，強(qiáng)化對基金及其管理機(jī)構(gòu)的招引和落地服務(wù)效能。發(fā)揮政府產(chǎn)業(yè)基金引導(dǎo)作用，撬動天使基金、風(fēng)險投資基金、股權(quán)投資基金等社會資本參與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)技術(shù)改造和優(yōu)化升級，參與“四強(qiáng)”產(chǎn)業(yè)、新經(jīng)濟(jì)賽道和未來產(chǎn)業(yè)中的初創(chuàng)企業(yè)、成長企業(yè)的股改、規(guī)范和培育。推動政府出資的基金逐步提高我市企業(yè)投入比例，鼓勵各類金融機(jī)構(gòu)積極穩(wěn)妥開展投貸聯(lián)動服務(wù)。（責(zé)任單位：市地方金融監(jiān)管局、市財政局、市發(fā)展改革委、市大數(shù)據(jù)局、人民銀行淄博市中心支行、淄博銀保監(jiān)分局）

3.推進(jìn)上市精準(zhǔn)培訓(xùn)平臺化建設(shè)。與中國證監(jiān)會舉辦的資本市場學(xué)院建立長期合作機(jī)制，完善優(yōu)化企業(yè)上市精準(zhǔn)培訓(xùn)內(nèi)容和方式，全面提升上市后備資源企業(yè)、政府融資平臺、各級各部門把握資本市場形勢能力和資本市場實(shí)操技能，拓展培訓(xùn)合作領(lǐng)域，豐富培訓(xùn)形式，定制特色主題培訓(xùn)宣講活動。推動培育資源集聚輻射，鏈接上市公司、投資機(jī)構(gòu)等各類資源。（責(zé)任單位：市地方金融監(jiān)管局、市財政局）

（四）提升企業(yè)上市后續(xù)服務(wù)

1.支持上市公司開展再融資。引導(dǎo)上市公司結(jié)合發(fā)展需要，通過股權(quán)、債權(quán)等方式開展再融資。引導(dǎo)上市公司募投項(xiàng)目在我市落地見效。鼓勵上市公司加強(qiáng)市值管理和投資者關(guān)系管理，強(qiáng)化資本運(yùn)作，增強(qiáng)核心競爭力、資源整合力和品牌影響力，持續(xù)提升企業(yè)形象。（責(zé)任單位：各區(qū)縣政府，市地方金融監(jiān)管局、市科技局、市工業(yè)和信息化局）

2.發(fā)揮上市公司區(qū)域經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型帶動作用。加強(qiáng)資源統(tǒng)籌，創(chuàng)新“飛地”應(yīng)用，引導(dǎo)優(yōu)質(zhì)項(xiàng)目、土地、資金等要素資源投入，支持上市公司打造集開發(fā)創(chuàng)新、智能制造等為一體的產(chǎn)業(yè)聚集區(qū)。支持上市公司控股參股市內(nèi)優(yōu)質(zhì)企業(yè)，建立完善“創(chuàng)業(yè)苗圃+孵化器+加速器+產(chǎn)業(yè)園區(qū)”全鏈條孵化體系，推動上市公司產(chǎn)業(yè)鏈、技術(shù)鏈延伸，加速高素質(zhì)人才和團(tuán)隊(duì)引育，打造以上市公司為龍頭引領(lǐng)的優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)集群。（責(zé)任單位：各區(qū)縣政府，市發(fā)展改革委、市工業(yè)和信息化局、市科技局、市地方金融監(jiān)管局、市財政局）

3.促進(jìn)上市公司開展市場化并購重組。充分發(fā)揮資本市場并購重組主渠道作用，加大土地、財稅、金融等方面支持力度，鼓勵上市公司圍繞主業(yè)及產(chǎn)業(yè)鏈上下游實(shí)施并購重組。鼓勵上市公司設(shè)立并購重組基金，支持政府性引導(dǎo)基金、并購基金、銀團(tuán)貸款等參與上市公司并購重組，打造上市公司孵化聚集區(qū)，帶動區(qū)域產(chǎn)業(yè)、科技、金融協(xié)同發(fā)展。(責(zé)任單位：市地方金融監(jiān)管局、市發(fā)展改革委、市工業(yè)和信息化局、市財政局、市行政審批服務(wù)局，各區(qū)縣政府)

4.進(jìn)一步提高上市公司質(zhì)量。強(qiáng)化上市公司主體責(zé)任，督促上市公司規(guī)范運(yùn)作，及時依法履行信息披露義務(wù)，切實(shí)保護(hù)投資者權(quán)益。加強(qiáng)上市公司風(fēng)險防范化解，引導(dǎo)上市公司合理規(guī)劃、合規(guī)開展資本運(yùn)作。加強(qiáng)與監(jiān)管部門和證券交易所溝通協(xié)作，開展上市公司股權(quán)質(zhì)押、債務(wù)融資、退市等風(fēng)險監(jiān)測排查，對控制權(quán)外移、遷址等情況及時妥善處置，引導(dǎo)區(qū)域內(nèi)上市公司堅(jiān)守淄博底色。對面臨資金鏈斷裂、退市等風(fēng)險的上市公司，分類推進(jìn)風(fēng)險化解和重組整合。支持市內(nèi)國資平臺以市場化方式合法合規(guī)參與上市公司重組。（責(zé)任單位：各區(qū)縣政府，市地方金融監(jiān)管局、市財政局）

（五）完善提升上市協(xié)調(diào)服務(wù)

1.推進(jìn)服務(wù)流程再造。實(shí)行“一函通辦”制度，企業(yè)上市掛牌再融資過程中需相關(guān)職能部門及協(xié)調(diào)解決的事項(xiàng)，由市領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室匯總形成《協(xié)調(diào)事項(xiàng)函》，報市領(lǐng)導(dǎo)小組同意后轉(zhuǎn)交各職能部門依法依規(guī)辦理，原則上5個工作日內(nèi)辦結(jié)并回復(fù)。有關(guān)部門對在審、輔導(dǎo)企業(yè)非重大違法經(jīng)營行為要及時指導(dǎo)、糾正并幫助整改。對涉及在審、輔導(dǎo)等擬上市企業(yè)實(shí)施包容審慎監(jiān)管，如無重大或緊急必要事項(xiàng)，可減少對企業(yè)檢查、調(diào)研。（責(zé)任單位：市領(lǐng)導(dǎo)小組成員單位依職責(zé)分別負(fù)責(zé)）

2.推動募投項(xiàng)目落地。探索建立首發(fā)及再融資募投項(xiàng)目各區(qū)縣成本共擔(dān)和利益共享機(jī)制，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)我市上市公司、擬上市企業(yè)和上市后備庫企業(yè)募投項(xiàng)目土地、能耗指標(biāo)等關(guān)鍵要素市內(nèi)流轉(zhuǎn)。在市領(lǐng)導(dǎo)小組牽頭協(xié)調(diào)下，企業(yè)注冊區(qū)縣和項(xiàng)目落地區(qū)縣按“成本共擔(dān)、成果共享”原則商定經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和考核指標(biāo)成果分配比例。募投項(xiàng)目確實(shí)難以在市內(nèi)整體落地的，全力爭取將研發(fā)總部、銷售總部留在我市。（責(zé)任單位：各區(qū)縣政府，市地方金融監(jiān)管局、市領(lǐng)導(dǎo)小組相關(guān)成員單位）

3.加強(qiáng)專項(xiàng)政策扶持。對首發(fā)及再融資募投項(xiàng)目參照招商引資項(xiàng)目推進(jìn)管理。對上市后備庫中企業(yè)新建、擴(kuò)建符合國家產(chǎn)業(yè)政策的項(xiàng)目，在規(guī)劃編制、項(xiàng)目供地、行政審批、不動產(chǎn)登記等各方面給予政策和技術(shù)支持。支持?jǐn)M上市和上市后備企業(yè)參與各類涉企改革創(chuàng)新試點(diǎn)示范項(xiàng)目、重大項(xiàng)目、高新技術(shù)企業(yè)、專精特新“小巨人”、制造業(yè)單項(xiàng)冠軍等認(rèn)定。進(jìn)一步加大企業(yè)上市掛牌前獎補(bǔ)力度，降低企業(yè)上市負(fù)擔(dān)，企業(yè)在滬、深證券交易所上市的，按照上市簽約、輔導(dǎo)備案、受理首發(fā)申請、成功上市四個階段，以1:3:4:2的比例，市財政分階段給予獎勵。企業(yè)按照上市掛牌要求進(jìn)行財務(wù)調(diào)整規(guī)范、股權(quán)架構(gòu)規(guī)范而形成的地方貢獻(xiàn)，對公司按90%給予獎勵，自然人股東按80%給予獎勵。企業(yè)上市后前兩年地方財政凈增部分，第一年按全額，第二年按50%給予獎勵。（責(zé)任單位：市地方金融監(jiān)管局、市財政局、市投資促進(jìn)局、市自然資源和規(guī)劃局、市行政審批服務(wù)局、市發(fā)展改革委、市科技局、市工業(yè)和信息化局，各區(qū)縣政府）

三、組織保障

篇6

新準(zhǔn)則著眼于提高會計信息透明度、保護(hù)投資者和社會公眾利益，在信息披露方面，突出了充分披露原則。新準(zhǔn)則對現(xiàn)行的財務(wù)報告披露要求進(jìn)行了全面梳理和顯著改進(jìn)，創(chuàng)建了較為完整的財務(wù)報告體系，對會計信息披露時間、空間、范圍、內(nèi)容等的全面系統(tǒng)規(guī)定，將大大提高企業(yè)會計信息透明度，有效維護(hù)投資者和社會公眾的知情權(quán)，推動建立公開、公平、公正的市場經(jīng)濟(jì)秩序。

2.會計準(zhǔn)則體系的實(shí)施，是完善市場經(jīng)濟(jì)體制、提高對外開放水平的需要

我國搞經(jīng)濟(jì)體制改革，搞對外開放，一靠誠信，二靠法制。會計既與誠信有關(guān)，也與法制有關(guān)，是一個基礎(chǔ)。中國企業(yè)會計準(zhǔn)則已經(jīng)與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同，同時，新準(zhǔn)則作為促進(jìn)共同發(fā)展的趨同標(biāo)準(zhǔn)和可比互通的統(tǒng)一信息平臺，可以降低在國際資本市場的交易成本，有利于我們的企業(yè)“請進(jìn)來”和“走出去”。歐盟各國原本采用各自的會計準(zhǔn)則，后來歐盟要求在其境內(nèi)資本市場上市的成員國企業(yè)，從2005年1月1日起統(tǒng)一按照國際財務(wù)報告準(zhǔn)則編制合并財務(wù)報表。目前，香港也已經(jīng)采用了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，日本也準(zhǔn)備與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同，韓國也有了趨同計劃。

我們原來有一些會計準(zhǔn)則，但不夠全面，而且從整體制度層面來分析基本上是國內(nèi)制度，與國際準(zhǔn)則尚有一定差距。從世界范圍看，現(xiàn)在不同國家和地區(qū)的資本市場，對其上市公司執(zhí)行的會計準(zhǔn)則有不同要求。比如，我國企業(yè)在國內(nèi)上市，需要執(zhí)行我國會計準(zhǔn)則；到美國上市，需要執(zhí)行美國會計準(zhǔn)則；到歐盟上市，需要執(zhí)行歐盟認(rèn)可的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則；到香港上市，需要執(zhí)行與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的香港財務(wù)報告準(zhǔn)則；如果同時在幾地上市，需要按照不同的會計準(zhǔn)則提供財務(wù)報表。如果各個國家或地區(qū)會計準(zhǔn)則差異較大，無形之中就大大增加了企業(yè)的準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換成本，實(shí)質(zhì)上是增加了企業(yè)的上市成本，也增加了投資者的成本，這對誰都是不利的。因此，大多數(shù)國家和地區(qū)目前正在向國際財務(wù)報告準(zhǔn)則方向靠攏，希望在美國會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則兩者之間求得平衡，并逐漸達(dá)到國際趨同，形成一個大趨勢。此時，借鑒國際財務(wù)報告準(zhǔn)則來制定我們的會計準(zhǔn)則，架起了密切中外經(jīng)貿(mào)合作的會計橋梁，有利于進(jìn)一步優(yōu)化我國投資環(huán)境，促進(jìn)我國企業(yè)以更低的成本貫徹“走出去、請進(jìn)來”戰(zhàn)略，全面提高我國對外開放水平。

3.新會計準(zhǔn)則體系的實(shí)施，是提高上市公司質(zhì)量、促進(jìn)資本市場發(fā)展的需要

上市公司是資本市場的主力軍，因此，進(jìn)一步優(yōu)化資本市場資源配置，能夠有效促進(jìn)市場的和諧穩(wěn)定，而這離不開制定一套新的更有效、更全面的會計標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前部分上市公司存在著法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善、運(yùn)作不夠規(guī)范等問題，影響了投資者的信心，制約了資本市場的進(jìn)一步發(fā)展。所以，也要通過制定規(guī)范的會計標(biāo)準(zhǔn)來提高上市公司的信息質(zhì)量，增強(qiáng)投資者的信心。以資產(chǎn)減值準(zhǔn)則為例，從正面來看，科學(xué)合理地計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，可以幫助我們擠掉資產(chǎn)中的水分，清醒地認(rèn)識我們的財務(wù)狀況和資產(chǎn)質(zhì)量，有利于企業(yè)輕裝上陣更好地開展競爭；從反面來看，企業(yè)發(fā)生投資減值或損失，往往能夠反映出我們在進(jìn)行投資決策、加強(qiáng)投資管理方面可能存在的突出問題，有利于我們舉一反三，防微杜漸?？梢哉f，實(shí)施會計準(zhǔn)則、提高會計信息質(zhì)量，實(shí)際上貫穿了企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，使會計成為企業(yè)預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、做出科學(xué)決策、盤點(diǎn)經(jīng)營效果、分配經(jīng)濟(jì)利益的有效保障助手。

二、企業(yè)如何落實(shí)新會計準(zhǔn)則

1.強(qiáng)化新準(zhǔn)則培訓(xùn)、提高會計人員素質(zhì)

一方面，應(yīng)培養(yǎng)職工自學(xué)能力，鼓勵會計人員多參加業(yè)務(wù)知識學(xué)習(xí)，為會計工作奠定良好的基礎(chǔ)。各單位對自學(xué)成材的會計人員，應(yīng)當(dāng)積極任用并給予精神和物質(zhì)獎勵，以充分調(diào)動廣大財會人員自學(xué)的積極性。另一方面，通過集中培訓(xùn)提高財會人員的素質(zhì)，平時通過增加一些與新會計準(zhǔn)則有關(guān)的業(yè)務(wù)知識競賽活動，鞏固會計人員固有的知識，增加會計從業(yè)人員的包括新會計準(zhǔn)則在內(nèi)的新知識；根據(jù)新會計準(zhǔn)則的要求和精神，按系統(tǒng)、按行業(yè)組織財會人員學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)其他企業(yè)、其他單位的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，及時掌握新會計準(zhǔn)則在實(shí)際中的應(yīng)用情況，從而提高財會人員的素質(zhì)。同時，根據(jù)新會計準(zhǔn)則的要求培養(yǎng)會計從業(yè)人員的職業(yè)道德，會計人員職業(yè)道德規(guī)范是會計人員工作規(guī)范的重要組成部分，會計人員道德水平的優(yōu)劣、業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低，直接影響著單位會計工作的開展。因此，要培養(yǎng)會計人員較強(qiáng)的政策觀念和職業(yè)道德意識，使其以一種高度的社會責(zé)任感和正義感從事和做好本職工作。

2.建立健全會計人員崗位責(zé)任制

企業(yè)會計人員崗位責(zé)任制，是根據(jù)企業(yè)財會工作的特點(diǎn)，在全面、系統(tǒng)、協(xié)調(diào)的原則下，劃分職責(zé)范圍，明確工作任務(wù)，優(yōu)化工作流程，確定工作標(biāo)準(zhǔn)，在財會工作的一切活動中，以自控、他控、互控相結(jié)合的手段，使每個會計人員恪盡職守，盡職盡責(zé)，及時、正確、全面地記錄、反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，發(fā)揮會計人員在企業(yè)經(jīng)營活動中的服務(wù)、監(jiān)督、參謀作用。

3.加快會計信息化建設(shè)以提高會計基礎(chǔ)工作的效率和質(zhì)量

會計信息化是現(xiàn)代化管理對會計工作的最基本要求，是提高會計信息處理速度、保證信息準(zhǔn)確的現(xiàn)代化管理手段。為了更好地實(shí)現(xiàn)會計信息化，保證會計工作質(zhì)量，要加強(qiáng)會計信息化管理軟件知識的學(xué)習(xí)。同時建立、健全相關(guān)的會計信息化內(nèi)部管理制度，即會計信息化崗位責(zé)任制、會計信息化操作管理制度、會計信息化會計檔案管理制度，使會計信息化工作制度化、規(guī)范化。

篇7

本世紀(jì)爆發(fā)的世通安然等重大財務(wù)舞弊事件讓全球資本市場開始關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)。2002年7月，美國國會通過《薩班斯―奧克斯利法案》；2008年6月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會五部委聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》；2010年4月五部委又聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。一系列指引和規(guī)范的出臺充分顯示出我國監(jiān)管部門建立完善的上市公司內(nèi)部控制制度的迫切要求，同時也標(biāo)志著我國企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部控制建設(shè)駛?cè)肓丝燔嚨?。本文通過對內(nèi)控缺陷分布以及相關(guān)驅(qū)動因素的研究，為中國上市公司整改內(nèi)控提供理論支持。

一、內(nèi)部控制缺陷的劃分

在研究中國上市公司內(nèi)部控制重大缺陷及其決定因素時，最關(guān)鍵的問題是如何采集公司內(nèi)部控制重大缺陷的數(shù)據(jù)，并進(jìn)行合理的分類和評價。由于目前還沒有現(xiàn)成的關(guān)于公司內(nèi)部控制缺陷信息的數(shù)據(jù)庫，如何進(jìn)行合理的分類和評價，也存在較大的挑戰(zhàn)。筆者從三個方面劃分和評價公司內(nèi)部控制重大缺陷：一是按其嚴(yán)重性劃分為賬戶或交易層面和公司層面的重大缺陷。賬戶層面重大缺陷與具體賬戶余額或交易層面流程控制相關(guān)，這些重大缺陷可通過實(shí)質(zhì)性測試被審計師識別，因此，不會成為影響財務(wù)報表可靠性的關(guān)鍵因素；而公司層面的重大缺陷與控制環(huán)境或總體財務(wù)報告流程等更宏觀層面的控制相關(guān)，審計師難以審計完全。二是按其產(chǎn)生根源劃分為人事、復(fù)雜性和一般等三類缺陷。其中每類缺陷又包括若干指標(biāo)。三是按其性質(zhì)劃分為設(shè)計缺陷和運(yùn)行缺陷，其中每類缺陷又可劃分為內(nèi)部環(huán)境類、控制活動類、控制手段類三類重大缺陷。

本文根據(jù)財政部頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》的18項(xiàng)指引，將企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷又細(xì)分為組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化、社會責(zé)任、資金活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財務(wù)報告、全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)這18項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷。

二、我國上市公司內(nèi)部控制缺陷的實(shí)證研究

（一）實(shí)證模型

上市公司內(nèi)部控制缺陷＝截距項(xiàng)＋Σβi×驅(qū)動因素i＋ε

在以上模型中，因變量為上市公司內(nèi)部控制缺陷，解釋變量為內(nèi)控缺陷的驅(qū)動因素，包括企業(yè)發(fā)生并購、企業(yè)內(nèi)部重組、企業(yè)上市年份、企業(yè)CEO是否兼任董事長、董事長任職年限、企業(yè)當(dāng)年是否虧損、企業(yè)子公司數(shù)量、企業(yè)分部數(shù)量、企業(yè)境外收入的比重、企業(yè)成長性、企業(yè)權(quán)益市值、企業(yè)規(guī)模、企業(yè)審計師特征、企業(yè)與審計師在同一城市、企業(yè)實(shí)施信息化管理、交叉上市、控股股東特征、控股股東比例。最終根據(jù)回歸分析后所得的β系數(shù)的符號和顯著性程度，來判斷我國上市公司內(nèi)部控制缺陷的驅(qū)動因素。

（二）內(nèi)部控制缺陷分布

首先利用深圳市國泰安信息技術(shù)有限公司的《中國違規(guī)公司數(shù)據(jù)庫》和《審計意見數(shù)據(jù)庫》尋找公司的內(nèi)部控制缺陷，然后通過檢索上市公司2010年的年報、A股上市公司內(nèi)部控制自我評價報告和相關(guān)財經(jīng)類網(wǎng)站報道，運(yùn)用各變量名稱的關(guān)鍵字在年報中查找，構(gòu)建內(nèi)部控制缺陷數(shù)據(jù)庫，采集上市公司內(nèi)部控制缺陷。根據(jù)筆者采集的內(nèi)部控制缺陷數(shù)據(jù)庫，可以制作出我國2010年上市公司內(nèi)部控制缺陷的分布情況（圖1）。可以看出，內(nèi)部控制缺陷超過100個的缺陷類型主要是組織架構(gòu)缺陷、人力資源缺陷、資金活動缺陷、財務(wù)報告缺陷，缺陷樣本分別為152、138、115、123，分別占總體樣本的22%、20%、17%、18%。因此下面主要研究四類內(nèi)部控制缺陷的驅(qū)動因素。

（三）實(shí)證模型的回歸分析

18類缺陷的定義有缺陷則標(biāo)記為1，無缺陷標(biāo)記為0，而解釋變量的定義如下。企業(yè)發(fā)生并購、企業(yè)內(nèi)部重組：近3年發(fā)生并購或重組行為設(shè)為1，否則為0；企業(yè)上市年份：企業(yè)上市年份的自然對數(shù)；企業(yè)CEO是否兼任董事長：兼任為1，否則為0；董事長任職年限：年限的自然對數(shù)；企業(yè)是否發(fā)生虧損：當(dāng)年?duì)I業(yè)利潤負(fù)則設(shè)為1，否則為0；企業(yè)權(quán)益市值、企業(yè)規(guī)模：分別取各自自然對數(shù)；交叉上市：同時在大陸、美國和香港等3地上市設(shè)為零，同時在美國和大陸上市設(shè)為1，同時在香港和大陸上市設(shè)為2，其他為3；企業(yè)實(shí)施信息化管理：實(shí)施ERP或管理信息系統(tǒng)或內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)或風(fēng)險管理系統(tǒng)設(shè)為0，否則為1；控股股東特征：控股股東為政府設(shè)為0，為境內(nèi)自然人設(shè)為1，為境外自然人設(shè)為2；其余的解釋變量都取其真實(shí)值。

因變量均為0或1，即存在缺陷為1，否則為0，故回歸模型采取的是Logistic回歸，利用SPSS統(tǒng)計軟件分別進(jìn)行以組織架構(gòu)缺陷、人力資源缺陷、資金活動缺陷、財務(wù)報告缺陷作為因變量的回歸分析。最終得到的相關(guān)關(guān)系如圖2所示。

三、內(nèi)部控制缺陷驅(qū)動因素分析結(jié)論

一是企業(yè)內(nèi)部重組與組織架構(gòu)缺陷呈顯著正相關(guān)，表明近3年企業(yè)經(jīng)歷過內(nèi)部重大重組的企業(yè)，其組織架構(gòu)越容易出現(xiàn)重大缺陷。

二是企業(yè)上市年份與組織架構(gòu)缺陷、人力資源缺陷、資金活動缺陷以及財務(wù)報告缺陷呈顯著正相關(guān)，表明企業(yè)上市年份時間越長，組織架構(gòu)、人力資源、資金活動以及財務(wù)報告也越容易存在重大缺陷。

三是企業(yè)規(guī)模與組織架構(gòu)、人力資源及資金活動呈顯著負(fù)相關(guān)，表明營業(yè)規(guī)模越大的企業(yè)，其組織架構(gòu)缺陷、人力資源缺陷及資金活動缺陷越少。

四是企業(yè)分部數(shù)量與組織架構(gòu)缺陷呈顯著負(fù)相關(guān)，表明企業(yè)披露的分部個數(shù)越多，其組織架構(gòu)缺陷越少，這可能是因?yàn)榕斗植繄蟾娴钠髽I(yè)通常都是大企業(yè)，并且有很多企業(yè)均在境外上市，故其組織架構(gòu)相對較完善，缺陷較少。

五是總經(jīng)理兼任董事長與組織架構(gòu)缺陷呈顯著負(fù)相關(guān)，表明總經(jīng)理兼任董事長的企業(yè)，其組織架構(gòu)缺陷越少。

篇8

二、遼寧省化工行業(yè)上市公司財務(wù)風(fēng)險分析

（一）Z值模型的簡介

Z值模型是財務(wù)風(fēng)險分析評價的主要模型之一，其風(fēng)險評價的符合度較高，因而被廣泛使用。其在研究財務(wù)風(fēng)險危機(jī)預(yù)測上，將企業(yè)的22個財務(wù)指標(biāo)劃分為五大類，分別是：償債能力、盈利能力、財務(wù)杠桿、周轉(zhuǎn)能力與發(fā)展能力。通過分別賦予這五大類能力指標(biāo)權(quán)重，建立多元線性函數(shù)公式，加權(quán)出財務(wù)風(fēng)險的Z值指標(biāo)，綜合進(jìn)行財務(wù)風(fēng)險預(yù)測分析。Z模型為：Z=1.2X1+1.4X2+3.3X3+0.6X4+0.999X5其中：X1=營運(yùn)資金/資產(chǎn)總額=（流動資產(chǎn)-流動負(fù)債）/資產(chǎn)總額；X2=留存收益/資產(chǎn)總額=（所有者權(quán)益總額-實(shí)收資本-資本公積）/資產(chǎn)總額；X3=息稅前利潤/資產(chǎn)總額=（利潤總額+利息費(fèi)用）/資產(chǎn)總額；X4=股東權(quán)益市值/負(fù)債總額=（流通股數(shù)+非流通股數(shù)）*每股市價/負(fù)債總額；X5=銷售收入/資產(chǎn)總額。Z模型中的各項(xiàng)財務(wù)指標(biāo)數(shù)值越小，則Z值越小，說明企業(yè)的狀況較差，財務(wù)風(fēng)險越大，趨向破產(chǎn)區(qū)域

（二）遼寧省化工行業(yè)上市公司Z值計算結(jié)果及分析

通過運(yùn)用Z值模型，對遼寧省化工行業(yè)上市公司的財務(wù)風(fēng)險Z值進(jìn)行計算。由表3的Z值數(shù)據(jù)計算結(jié)果可以看出，2018年遼寧省化工行業(yè)上市公司中Z值最大的是百傲化學(xué)為4.56，大于2.99。僅有這一家處于安全區(qū)域；介于灰色區(qū)域的有四家公司分別是：興齊眼藥、奧克股份、華錦股份、航錦科技，風(fēng)險相對較小。剩余五家公司的Z值小于1.8，處于破產(chǎn)區(qū)域，財務(wù)風(fēng)險較大。從2016—2018年Z值計算結(jié)果上看，除了興齊眼藥、百傲化學(xué)與航錦科技三家公司的Z值在安全區(qū)域2.99之上，遼寧省化工行業(yè)上市公司的Z值整體偏低，而且變動沒有明顯趨勢。東北制藥、沈陽化工、ST大化B、恒力股份與科隆股份的Z值均處于破產(chǎn)區(qū)域1.8之下，更有ST大化B的Z值近三年均為負(fù)數(shù)，表明其財務(wù)風(fēng)險極大。剩余的奧克股份與華錦股份，除了2018年的Z值在灰色區(qū)域外，其他兩年也均處于破產(chǎn)區(qū)域。綜上可見，不論是從近一年還是近三年的Z值結(jié)果分析來看，遼寧省化工行業(yè)上市公司的財務(wù)風(fēng)險整體較大，應(yīng)采取相應(yīng)措施，降低風(fēng)險。

三、遼寧省化工行業(yè)財務(wù)風(fēng)險來源

在國家宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，化工企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險受具體的市場環(huán)境影響。一是市場上大多數(shù)產(chǎn)品由化工技術(shù)生產(chǎn)合成。當(dāng)經(jīng)濟(jì)波動時，化工企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險隨之受到影響。二是化工企業(yè)需要的石油、礦物制品等天然能源具有有限性的特點(diǎn)，在國家節(jié)能減排政策的控制下，化工企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)落后，有較強(qiáng)的環(huán)境污染性，必然會給企業(yè)帶來較強(qiáng)的財務(wù)風(fēng)險。三是大多化工企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險意識不足，財務(wù)制度建立不完善，且財務(wù)共享信息化薄弱。

四、加強(qiáng)遼寧省化工行業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理的對策

（一）樹立風(fēng)險防范意識

由于化工行業(yè)具有高危險性特點(diǎn)，企業(yè)管理層應(yīng)在企業(yè)的各項(xiàng)活動中，充分考慮風(fēng)險問題，樹立風(fēng)險防范意識。管理層應(yīng)充分評估與控制風(fēng)險，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險管理建設(shè)，有效降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。

（二）建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)

建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)要求企業(yè)做好事前預(yù)測、事中控制、事后監(jiān)督。當(dāng)企業(yè)提前做好充足準(zhǔn)備時，有利于充分降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的概率。這時，企業(yè)需要先大量收集行業(yè)內(nèi)外部相關(guān)信息，將信息匯總整理后，通過財務(wù)風(fēng)險評價模型、計算分析、得出結(jié)果，并采取相應(yīng)的措施降低財務(wù)風(fēng)險。

（三）加大化工技術(shù)研發(fā)

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關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則 上市公司 影響

2006年2月15日，財政部正式頒布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，2007年在上市公司中正式執(zhí)行，然后再推廣到其他企業(yè)。綜觀新準(zhǔn)則，很多理念和做法與中國目前的會計規(guī)定和實(shí)務(wù)有相當(dāng)大的差距 ,因此把握其特點(diǎn),明晰其影響,順利渡過適應(yīng)期是極為重要的。

一、新會計準(zhǔn)則對上市公司的影響分析

1.新會計準(zhǔn)則帶來的機(jī)遇

(1)有利于股東財富最大化財務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。現(xiàn)代企業(yè)的目標(biāo)是股東財富最大化。在原制度下，公司對外披露的信息不夠合理和透明，造成了投資者和公司管理層之間的信息不對稱，從公司治理角度看，不利于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。新會計準(zhǔn)則在很大程度上提升了上市公司信息披露質(zhì)量。新會計準(zhǔn)則重新定義了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會計要素的內(nèi)涵和確認(rèn)條件，突出強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的真實(shí)性與可靠性；同時，在堅(jiān)持歷史成本的基礎(chǔ)上引入了公允價值計量屬性，不僅有利于提高上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量，更有利于充分揭示上市公司財務(wù)風(fēng)險及正確衡量經(jīng)營業(yè)績，而且，信息披露的透明又會進(jìn)一步促進(jìn)公司治理水平的改善和股東財富最大化財務(wù)目標(biāo)的達(dá)成。

（2)有利于國外籌資上市。新企業(yè)會計準(zhǔn)則給企業(yè)的國外籌資活動帶來了機(jī)會。過去,不少國內(nèi)企業(yè)在海外融資時遇到很大障礙——其財務(wù)報表不被認(rèn)可,因而要成功融資就必須根據(jù)國外會計準(zhǔn)則花大量人力、物力、財力去編制不同的報表,而新會計準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同，企業(yè)不用擔(dān)心報表的“翻譯”問題了,這也是新會計準(zhǔn)則帶來的最大好處,各企業(yè)應(yīng)抓住時機(jī),積極準(zhǔn)備在國外上市,通過在國際資本市場的資金運(yùn)作,進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)整體實(shí)力,使企業(yè)走向世界。

(3)有利于推動企業(yè)自主創(chuàng)新，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)的競爭力。原會計準(zhǔn)則要求企業(yè)自行開發(fā)新項(xiàng)目的支出全額計入當(dāng)期費(fèi)用，這樣必然造成企業(yè)開發(fā)當(dāng)期利潤大幅減少，經(jīng)營者迫于利潤指標(biāo)的壓力，只能顧及眼前利益放棄企業(yè)的長遠(yuǎn)規(guī)劃。新準(zhǔn)則允許開發(fā)費(fèi)用資本化，然后根據(jù)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式在以后的使用年限內(nèi)攤銷，將大大降低創(chuàng)新投入對當(dāng)期利潤的沖擊，減輕管理者在開發(fā)階段的利潤指標(biāo)壓力，促使企業(yè)增強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新能力，提高價值水平，增強(qiáng)競爭能力。

2.新會計準(zhǔn)則帶來的挑戰(zhàn)

(1)會計計量方面存在的難題—公允價值計量。公允價值計量模式的引入是新會計準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)，受投資者和CFO們的關(guān)注,但其目前在上市公司的應(yīng)用并沒有在啟用新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》前所想像的那樣廣泛和深入。從客觀環(huán)境上看，是因?yàn)槲覈鵁o論是證券市場、產(chǎn)品或要素市場還是人力資本市場都很難達(dá)到完善的程度，因此，我國企業(yè)如何確認(rèn)公允價值確實(shí)是一個難題；而從主觀上看，從早已習(xí)慣的、事事確定的成本模式走向充滿市場風(fēng)險、事事不確定的公允價值模式,除了一些績差公司外,國內(nèi)大多數(shù)上市公司并不十分愿意這么做。

(2)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的波動性明顯加劇。首先, 交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債對匯率、利率和交易價格變動比較敏感, 采用公允價值計量并將公允價值變動計入損益,導(dǎo)致?lián)碛写罅拷鹑谫Y產(chǎn)和金融負(fù)債的企業(yè)在不同會計期間的經(jīng)營業(yè)績出現(xiàn)大幅波動。因此, 實(shí)施新準(zhǔn)則后, 由于經(jīng)營業(yè)績的波動, 就造成風(fēng)險的提高，如何通過風(fēng)險管理來減少企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的波動, 將成為擁有大量金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的企業(yè)不得不正視和亟待解決的問題。

二、企業(yè)應(yīng)對新準(zhǔn)則的措施

1.加強(qiáng)現(xiàn)有會計人員培訓(xùn)，提高其執(zhí)業(yè)水平

各單位要對會計人員進(jìn)行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。會計人員不僅要豐富和更新專業(yè)方面的理論和知識結(jié)構(gòu)，同時還要掌握與會計工作相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易、金融、法律、外語、計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等方面的知識，以增強(qiáng)分析判斷能力；要加強(qiáng)對會計人員的道德教育，促使從業(yè)人員正確規(guī)范自己的行為，做到誠實(shí)守信，客觀公正，不做假賬。

2.積極推進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理信息化的建設(shè)

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一、我國上市公司會計政策選擇的基本理論

（一）我國上司公司會計政策選擇的基本概念

根據(jù)當(dāng)前國內(nèi)外的研究，對會計政策并沒有統(tǒng)一的定義。我國的會計政策是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。會計政策選擇指的是企業(yè)在會計準(zhǔn)則等有關(guān)法規(guī)的范圍之內(nèi)，根據(jù)自身的實(shí)際情況確定最能夠滿足企業(yè)需要的會計政策。對于企業(yè)來說，會計政策的選擇是與企業(yè)各利益集團(tuán)處理經(jīng)濟(jì)關(guān)系、協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)矛盾、分配經(jīng)濟(jì)利益的一項(xiàng)重要措施。

（二）我國上市公司會計政策選擇的理論基礎(chǔ)

1、委托理論與會計政策選擇

關(guān)系是指委托人授權(quán)人以委托人的名義為委托人的利益從事的活動的一種合同關(guān)系。在當(dāng)今的企業(yè)制度下由于資本的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，從而導(dǎo)致了關(guān)系產(chǎn)生。在關(guān)系下，委托人和人都是為了謀求自身利益最大化，就意味著人并非總會按照委托人的最佳利益行事。由于委托雙方對掌握的信息程度存在著差異，關(guān)系成立后，委托人不能直接監(jiān)視人的行動，往往會通過簽訂一些合同來約束和激勵人，希望人能實(shí)現(xiàn)委托人利益的最大化要求。

2、產(chǎn)權(quán)理論與會計政策選擇

產(chǎn)權(quán)理論是合同關(guān)系中的權(quán)利與義務(wù)規(guī)定不完整時，未包括在契約或合同中的那部分權(quán)利應(yīng)該歸屬于資產(chǎn)的所有者，即股東享有剩余索取權(quán)。企業(yè)產(chǎn)權(quán)包括會計政策的選擇權(quán)，該權(quán)利歸屬于企業(yè)，是所有權(quán)的一種表現(xiàn)形式，所有者擁有使用的權(quán)利。但是由于股份制企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，因而發(fā)生了企業(yè)會計政策選擇權(quán)的轉(zhuǎn)移。在當(dāng)今的上市公司中會計政策的選擇問題，它是企業(yè)實(shí)現(xiàn)價值最大化的制度保障。

二、我國上司公司會計政策選擇存在的問題

（一）上市公司會計政策存在單一性

在我國上市公司進(jìn)行會計政策選擇的時候，都是比較單一的。根據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，上市公司選擇的會計政策幾乎都是一致的。由于上市公司基本上都會選擇一樣的會計政策，從而給企業(yè)的管理層提供了一種簡單快捷的途徑來做企業(yè)的財務(wù)報表，其目的只是為了披露企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，迎合國家的法律和法規(guī)，而不是為了報表使用者提供真實(shí)有效的數(shù)據(jù)。因此，就不能通過企業(yè)會計的核算來真正的體現(xiàn)企業(yè)自身資產(chǎn)、發(fā)債和經(jīng)營成果的真實(shí)情況。

（二）會計政策選擇空間過大

雖然《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中明確了上市公司會計政策的基本規(guī)定，但是并沒有對每項(xiàng)政策選擇的具體使用條件及范圍做出規(guī)定，也沒有統(tǒng)一的選擇流程，而是企業(yè)根據(jù)自身情況來進(jìn)行選擇。因此，企業(yè)在進(jìn)行會計政策選擇的時候，選擇空間是很大的。例如，企業(yè)按其目標(biāo)任意確定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提比例，延遲或提前確認(rèn)收入等，會使企業(yè)的財務(wù)信息在披露有關(guān)會計政策選擇的信息時不能充分披露，不能滿足信息透明的要求。

（ 三）上市公司在披露會計政策選擇的具體內(nèi)容是過于形式化

根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求，上市公司對外的財務(wù)報表的附注中披露企業(yè)的會計政策的選擇。雖然準(zhǔn)則和企業(yè)法規(guī)要求披露，但是沒有具體說明披露的程度，只要求企業(yè)披露重大的事項(xiàng)和做出的重大的會計政策的選擇。這就給企業(yè)一定的選擇空間，使企業(yè)的財務(wù)報表存在不透明性。

三、完善我國上市公司會計政策選擇的建議

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)

由于企業(yè)各利益相關(guān)者的利益是不一致的，因此，都是以自身利益出發(fā)從而對會計政策的選擇施加一定的影響 ，會計政策選擇的公允性始終成為各相關(guān)利益主體關(guān)注的焦點(diǎn)。為維護(hù)各利益相關(guān)者的利益，保證會計政策選擇的公允性，就必須完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高治理效率，針對當(dāng)前我國上市公司治理與會計政策選擇的現(xiàn)狀， 首先我們應(yīng)該明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)制度對會計信息生成過程的規(guī)范和界定功能；其次是完善公司治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化獨(dú)立董事和審計委員會的監(jiān)督作用；最后是大力發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者，發(fā)揮它們在公司治理中的積極作用。

（二）提高會計人員專業(yè)水平

企業(yè)的會計人員不僅要為企業(yè)管理層、投資者、債權(quán)提供符合質(zhì)量要求的

會計信息，還要為國家機(jī)構(gòu)及社會公眾服務(wù)。由于會計人員的專業(yè)水平直接影響會計政策的選擇，因此，只有提高會計行業(yè)的整體專業(yè)素質(zhì)，才能提高企業(yè)財務(wù)信息的質(zhì)量。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對會計人員的在崗培訓(xùn)和對財務(wù)人員進(jìn)行新知識的培訓(xùn)；提高會計人員的職業(yè)道德水平，才能使財務(wù)人員在實(shí)際工作中更好的按照法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行操作， 盡可能的避免財務(wù)造假現(xiàn)象。

（三）進(jìn)一步加強(qiáng)證券部門監(jiān)管力度

對上市公司披露的財務(wù)信息，證券監(jiān)督管理部門有責(zé)任建立有效的監(jiān)管措施，

并明確確定違規(guī)行為。同時加大對法規(guī)實(shí)施的力度，一旦發(fā)現(xiàn)有違法行為必定要追究其責(zé)任，從而加強(qiáng)上市公司及證券市場參與者的法制意識。讓上市公司通過充分透明的信息披露，將公司經(jīng)濟(jì)效益、投資回報等信息傳遞給投資者，證券監(jiān)管部門則對上市公司披露信息的合法性、真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督。

參考文獻(xiàn)：