導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、關(guān)于總則

（一）準(zhǔn)則制定的目標(biāo)

原準(zhǔn)則第一章第一條規(guī)定，“為適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”。新準(zhǔn)則改為“為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”。原準(zhǔn)則描述較為籠統(tǒng)，新準(zhǔn)則在目標(biāo)上更加具體，操作性強(qiáng)。

（二）準(zhǔn)則制定的依據(jù)

原準(zhǔn)則制定根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（1985年制定，1993年修訂），新準(zhǔn)則根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（1999年修訂）和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)。”顯然新準(zhǔn)則制定的依據(jù)更加全面，兼顧制度之間的協(xié)調(diào)，更加注重與法律和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的兼容性。

（三）基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則的關(guān)系

新準(zhǔn)則明確了 “具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則（即基本準(zhǔn)則）”。指明了基本準(zhǔn)則的“母則”地位和統(tǒng)馭作用；原準(zhǔn)則沒(méi)有規(guī)定基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則的關(guān)系，卻指出會(huì)計(jì)制度的制定要遵循基本準(zhǔn)則。

但從歷史上看，每一個(gè)具體準(zhǔn)則都是根據(jù)需要而制定的，新興事物的出現(xiàn)產(chǎn)生新的會(huì)計(jì)問(wèn)題，就需要制定或修訂會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則。而且經(jīng)過(guò)一段時(shí)間，往往根據(jù)具體準(zhǔn)則的發(fā)展?fàn)顩r反過(guò)來(lái)修訂基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此筆者認(rèn)為，基本準(zhǔn)則能否指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定值得商榷。

（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)

原準(zhǔn)則第二章第十一條提到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)方面了解財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要”。由于會(huì)計(jì)是一個(gè)微觀的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，它以企業(yè)作為反映主體，而國(guó)家決策需要的信息往往是總量指標(biāo)，因此，“會(huì)計(jì)要想滿足宏觀管理的需要，還需要綜合、加工和篩選。”另外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要想“滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要”，就必須包括管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容，如成本報(bào)表。顯然超出了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范范圍，因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的技術(shù)規(guī)章，因此，新準(zhǔn)則把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)定為“向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策?！毙聹?zhǔn)則根據(jù)現(xiàn)代會(huì)計(jì)環(huán)境進(jìn)行調(diào)整，抹去了“計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的遺跡”。

另外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)由第二章提到第一章標(biāo)志著會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)理論思想轉(zhuǎn)變的開始，會(huì)計(jì)理論不再?gòu)幕炯僭O(shè)開始，而是從目標(biāo)開始。原準(zhǔn)則以四項(xiàng)假設(shè)為前提構(gòu)建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如果假設(shè)缺乏現(xiàn)實(shí)意義，則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必然缺乏合理性和實(shí)用性。而以目標(biāo)為起點(diǎn)構(gòu)建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即從滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要開始，目標(biāo)指引財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方向，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)表圍繞目標(biāo)運(yùn)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)過(guò)去思路的不足，保證準(zhǔn)則的一致性和適用性。

同時(shí)，新準(zhǔn)則明確了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的范疇，政府成了與其他市場(chǎng)主體平等的“信息使用者”，排序還靠后。

（五）會(huì)計(jì)假設(shè)

新準(zhǔn)則從第五條至第九條用通俗而簡(jiǎn)潔的語(yǔ)言分別描述了“主體假設(shè)”、“持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)”、“會(huì)計(jì)分期假設(shè)”、“貨幣計(jì)量假設(shè)”和“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，原準(zhǔn)則為四項(xiàng)假設(shè)，權(quán)責(zé)發(fā)生制僅為收入、費(fèi)用確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則把權(quán)責(zé)發(fā)生制上升到基本假設(shè)層次筆者認(rèn)為欠妥。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范一切會(huì)計(jì)活動(dòng)，基本準(zhǔn)則規(guī)范一切具體準(zhǔn)則，基本假設(shè)規(guī)范全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。因此，基本假設(shè)應(yīng)當(dāng)具有很強(qiáng)的客觀性和基礎(chǔ)性，其普遍性是不言自明的。而權(quán)責(zé)發(fā)生制是有待證明的假定：現(xiàn)金流量表的編制、商譽(yù)的確認(rèn)、養(yǎng)老金的確認(rèn)等都是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的。

另外，按照優(yōu)勝劣汰的商品競(jìng)爭(zhēng)原則，企業(yè)的關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)、甚至倒閉清算并不新鮮，尤其有些虛擬主體經(jīng)營(yíng)短暫多變。所以，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范中，除了持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)，還有清算會(huì)計(jì)、中止經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)。因此筆者認(rèn)為，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制相違背的會(huì)計(jì)假設(shè)，也不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的所有企業(yè)。

新準(zhǔn)則第五條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告?！贝藯l的本意在于規(guī)范會(huì)計(jì)主體假設(shè)，但卻沒(méi)有注意到措辭的缺陷。企業(yè)發(fā)生的事項(xiàng)有已經(jīng)發(fā)生的，也有正在發(fā)生的，還有將要發(fā)生的，而會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)一般都針對(duì)過(guò)去的交易或事項(xiàng)。筆者建議改成“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身已發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告?！?/p>

（六）會(huì)計(jì)分期

原準(zhǔn)則第六條：“會(huì)計(jì)期間分為年度、季度和月份”；新準(zhǔn)則第七條：“會(huì)計(jì)期間分為年度和中期”。在本質(zhì)上沒(méi)有區(qū)別：中期涵蓋季度和月份，表述更加簡(jiǎn)練。

（七）貨幣計(jì)量

原準(zhǔn)則第七條強(qiáng)調(diào)人民幣的記賬本位幣地位，新準(zhǔn)則只要求以貨幣計(jì)量。這種改進(jìn)無(wú)疑將大大減少外商投資企業(yè)的核算成本。

（八）會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)

新準(zhǔn)則第十條企業(yè)“按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì)要素”。這個(gè)觀點(diǎn)取材于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)框架，原準(zhǔn)則沒(méi)有此類規(guī)定.。但筆者認(rèn)為“經(jīng)濟(jì)特征”是模糊的，實(shí)際上會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)交易或事項(xiàng)的構(gòu)成要素（資源、事件、參與者、地點(diǎn)等）的抽象，而非對(duì)經(jīng)濟(jì)特征的抽象。按照經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì)要素缺乏操作性。

二、關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征

（一）名稱。原準(zhǔn)則在第二章為“一般原則”，新準(zhǔn)則改名為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，連接第一章的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，并為以后對(duì)信息質(zhì)量特征的研究留下空間，也體現(xiàn)了國(guó)際協(xié)調(diào)。

（二）內(nèi)容。原準(zhǔn)則中規(guī)定了12項(xiàng)基本原則，即7個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征（真實(shí)性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、重要性、明晰性）和5個(gè)計(jì)量和確認(rèn)方面的基本原則（實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分收益性支出和資本支出原則和謹(jǐn)慎性原則）；新準(zhǔn)則為9個(gè)特征，刪掉“實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分收益性支出和資本支出原則”，權(quán)責(zé)發(fā)生制并入會(huì)計(jì)基本假設(shè)，實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則體現(xiàn)在會(huì)計(jì)要素的計(jì)量中。新準(zhǔn)則一個(gè)重要的補(bǔ)充是將2001年1月1日實(shí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中 “經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式”的原則納入基本準(zhǔn)則，這顯然是受IASC的影響。

（三）順序。從排列的順序看，可靠性和相關(guān)性在品質(zhì)上重于其他原則，而可靠性又是相關(guān)性的基礎(chǔ)。顯而易見，不真實(shí)的相關(guān)是沒(méi)有意義的。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。相關(guān)性的信息才具有反饋價(jià)值和預(yù)測(cè)價(jià)值。另外，明晰性由原則的第六位排在現(xiàn)在的第三位。這是因?yàn)楹芏嗌鲜泄緸榱诵蜗笏茉?，?jīng)常在信息披露上大做文字游戲：用詞晦澀，似是而非，在重大環(huán)節(jié)問(wèn)題上，惜墨如金，語(yǔ)焉不詳，而細(xì)枝末節(jié)卻洋洋灑灑，讓報(bào)告使用者無(wú)法判斷被審計(jì)單位真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

三、關(guān)于會(huì)計(jì)要素

第三章到第八章是按會(huì)計(jì)要素分列的，包括每個(gè)會(huì)計(jì)要素的定義（特征）、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和列示要求。原準(zhǔn)則定義會(huì)計(jì)要素后對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體項(xiàng)目進(jìn)行定義和解釋。新準(zhǔn)則剔除了原準(zhǔn)則具體要素項(xiàng)目的內(nèi)容，只描述基本要素本身，增強(qiáng)基本準(zhǔn)則的“基礎(chǔ)性”。對(duì)會(huì)計(jì)要素定義做了重大調(diào)整，主要是因?yàn)閲?guó)務(wù)院2000年的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，同時(shí)還吸收了國(guó)際準(zhǔn)則的合理內(nèi)容。六個(gè)會(huì)計(jì)要素的定義以“經(jīng)濟(jì)利益的流動(dòng)”為主線，把所有要素都有機(jī)地聯(lián)系在一起，更加符合思維邏輯習(xí)慣。

（一）資產(chǎn)

1.定義。原準(zhǔn)則定義為“資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。” “能帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)最本質(zhì)的特征”，已經(jīng)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)必然已經(jīng)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，如固定資產(chǎn)的折舊。未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益符合企業(yè)持有資源的目的，從持續(xù)經(jīng)營(yíng)的觀點(diǎn)來(lái)看，任何資產(chǎn)都要在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中轉(zhuǎn)化成物質(zhì)形式，最終成為現(xiàn)金（當(dāng)然可以再買其他資產(chǎn)）。因此，新準(zhǔn)則定義為“資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源?！?另外，新準(zhǔn)則增加“過(guò)去形成”。資產(chǎn)從本質(zhì)上講是一種要求權(quán)，而未來(lái)交易和事項(xiàng)形成的經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)權(quán)缺乏證據(jù)支持，具有不確定性。因此，新準(zhǔn)則在定義上更加嚴(yán)謹(jǐn)，操作性更強(qiáng)，也符合資產(chǎn)的本質(zhì)。

2.確認(rèn)與列示。原準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)無(wú)確認(rèn)規(guī)定，但按分類進(jìn)行了定義和會(huì)計(jì)報(bào)表列示說(shuō)明；新準(zhǔn)則規(guī)定了資產(chǎn)確認(rèn)的兩個(gè)條件：一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。新準(zhǔn)則更原則化，強(qiáng)調(diào)了職業(yè)判斷。

（二）負(fù)債

1.定義。負(fù)債的定義原則和新準(zhǔn)則完全不同：原準(zhǔn)則：“負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)?！?新準(zhǔn)則：“負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，”新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)現(xiàn)實(shí)的義務(wù)，未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債，這種規(guī)定更具有可操作性，也與資產(chǎn)的定義協(xié)調(diào)呼應(yīng)。

2.確認(rèn)與列示。原準(zhǔn)則無(wú)確認(rèn)前提的規(guī)定，列舉其細(xì)化項(xiàng)目，按分類進(jìn)行了定義和會(huì)計(jì)報(bào)表列示說(shuō)明；新準(zhǔn)則對(duì)負(fù)債確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)同于資產(chǎn)，概率標(biāo)準(zhǔn)和可計(jì)量性符合即可列入資產(chǎn)負(fù)債表。

（三）所有者權(quán)益

1.定義。原準(zhǔn)則“所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)”。新準(zhǔn)則“所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益?！痹瓬?zhǔn)則中的所有權(quán)是一個(gè)法律概念，指物權(quán)，無(wú)特定的義務(wù)人。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引用法律概念可能會(huì)使人產(chǎn)生誤解，使用剩余權(quán)益更加確切。新準(zhǔn)則對(duì)所有者權(quán)益的定義建立在一個(gè)計(jì)算公式的基礎(chǔ)之上：所有者權(quán)益＝資產(chǎn)－負(fù)債。所有者權(quán)益定義立足會(huì)計(jì)主體角度定量描述，精煉、易懂。缺陷是與其他會(huì)計(jì)要素的定義基礎(chǔ)不一致，資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用都是定義在單項(xiàng)交易的基礎(chǔ)之上的，所有者權(quán)益定義卻立足整體，這使得單項(xiàng)交易或事項(xiàng)無(wú)法識(shí)別所有者權(quán)益。

2.來(lái)源。原準(zhǔn)則中所有者權(quán)益包括投入資本、資本公積金、盈余公積金和未分配利潤(rùn)等；新準(zhǔn)則包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。新準(zhǔn)則把盈余公積金和未分配利潤(rùn)合并成為留存收益，體現(xiàn)該部分是對(duì)企業(yè)剩余利潤(rùn)的一種儲(chǔ)備，也體現(xiàn)了與國(guó)際慣例的接軌。對(duì)比新舊準(zhǔn)則可以發(fā)現(xiàn)，“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”實(shí)際上就是原準(zhǔn)則規(guī)定的資本公積。利得和損失是對(duì)“日常經(jīng)營(yíng)”活動(dòng)的反向排除，屬于偶發(fā)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所得，是不經(jīng)過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就能取得的或意料之外的收益，如接受捐贈(zèng)、收取或支付的違約金等。引入利得和損失這兩個(gè)概念目的是向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則看齊，增強(qiáng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作性，其實(shí)質(zhì)與我國(guó)原準(zhǔn)則沒(méi)有區(qū)別。

3.確認(rèn)與列示。原準(zhǔn)則沒(méi)有確認(rèn)規(guī)定。新準(zhǔn)則第二十八條提出“所有者權(quán)益的金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量”。所有者權(quán)益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；這個(gè)規(guī)定顯然是建立在第二十六條關(guān)于所有者權(quán)益定義的基礎(chǔ)上的。如前所述，筆者認(rèn)為所有者權(quán)益并不是在總資產(chǎn)、總負(fù)債都計(jì)量出來(lái)后才得出其計(jì)量值，而是在每項(xiàng)交易中得出其計(jì)量值，而且其計(jì)量并不由資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)量共同決定。比如，股東投入現(xiàn)金的交易活動(dòng)，產(chǎn)生了“實(shí)收資本”這項(xiàng)所有者權(quán)益，但其計(jì)量并不取決于任何負(fù)債。

（四）收入

1.定義。原準(zhǔn)則規(guī)定“收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入?！睆?qiáng)調(diào)收入只是基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；新準(zhǔn)則在表述上有了重大變化，強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益流入、日?；顒?dòng)形成、導(dǎo)致權(quán)益增加、與投入資本無(wú)關(guān)。收入定義與所有者權(quán)益定義相呼應(yīng)，指明不是為了完成經(jīng)濟(jì)目標(biāo)而從事的活動(dòng)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益流入不屬于收入范疇，如資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)、固定資產(chǎn)的處理?yè)p益等。新準(zhǔn)則并沒(méi)有對(duì)收入進(jìn)行分類。

2.確認(rèn)與列示。原準(zhǔn)則在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，并對(duì)長(zhǎng)期工程和銷售退回、銷售折扣、折讓做了規(guī)定；新準(zhǔn)則只規(guī)范了兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：概率標(biāo)準(zhǔn)和可計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，與資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)相協(xié)調(diào)，對(duì)收入的明細(xì)規(guī)定放在基本準(zhǔn)則。

（五）費(fèi)用

1.定義。原準(zhǔn)則中的費(fèi)用是“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)”。新準(zhǔn)則的費(fèi)用是指“企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。” 增加會(huì)計(jì)處理的可操作性。

2.分類。原準(zhǔn)則將費(fèi)用分為直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用。新準(zhǔn)則沒(méi)有明確的費(fèi)用分類，只對(duì)成本、費(fèi)用、支出進(jìn)行細(xì)分。但有兩款規(guī)定筆者認(rèn)為欠妥。

第三十五條的第二款“企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益”。資產(chǎn)確認(rèn)主要有兩個(gè)條件（除符合資產(chǎn)定義之外）：概率標(biāo)準(zhǔn)和可計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。一般地，如果一項(xiàng)支出“能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益”，那就說(shuō)明其符合資產(chǎn)確認(rèn)的“經(jīng)濟(jì)利益很可能流入”這個(gè)條件（概率標(biāo)準(zhǔn)）；既然有支出，通常說(shuō)明其符合資產(chǎn)確認(rèn)的“成本或價(jià)值可計(jì)量”這個(gè)條件（可計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)）；既然如此，這里所謂的“不符合或不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件”通常是不可能發(fā)生的事件。

第三十五條第三款“企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益”，存在不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯?wèn)題。在債務(wù)置換交易（一項(xiàng)債務(wù)換另一項(xiàng)債務(wù)）或在利潤(rùn)分配事項(xiàng)中，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債，而且也不確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)，卻不可能在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。

3.確認(rèn)與列示。原準(zhǔn)則按直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用分別規(guī)定核算，結(jié)轉(zhuǎn)損益；新準(zhǔn)則仍然強(qiáng)調(diào)概率標(biāo)準(zhǔn)和可計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

另外新準(zhǔn)則還取消了原準(zhǔn)則關(guān)于成本計(jì)算方法、成本差異的計(jì)算與調(diào)整等內(nèi)容。實(shí)際上此處體現(xiàn)了財(cái)政部只是加強(qiáng)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范，而放開了成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的規(guī)范，給了企業(yè)更多的自主選擇權(quán)。

（六）利潤(rùn)

1.定義。原準(zhǔn)則定義利潤(rùn)為“企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果”，新準(zhǔn)則將期間明確為會(huì)計(jì)期間，更加科學(xué)嚴(yán)禁。原準(zhǔn)則將利潤(rùn)分為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額，并分別進(jìn)行了定義說(shuō)明；新準(zhǔn)則規(guī)定利潤(rùn)包括“收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失”?！袄麧?rùn)”要素中引入“利得”、“損失”概念，意味著利得不是經(jīng)營(yíng)收入所得但是利潤(rùn)的組成部分，損失不是費(fèi)用但會(huì)減少企業(yè)的利潤(rùn)。這樣新準(zhǔn)則就將利潤(rùn)構(gòu)成要素中那些不存在因果關(guān)系，毋需按配比原則確認(rèn)的項(xiàng)目與存在因果關(guān)系并需要收支配比的項(xiàng)目區(qū)別開來(lái)，使利潤(rùn)信息更具有相關(guān)性。

2.確認(rèn)與列示。原準(zhǔn)則未涉及確認(rèn)問(wèn)題，只強(qiáng)調(diào)利潤(rùn)項(xiàng)目分項(xiàng)列示，只有利潤(rùn)分配方案的要在附注中披露；新準(zhǔn)則中利潤(rùn)金額取決于“收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失”， 利潤(rùn)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表。

四、關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量

（一）計(jì)量屬性體系。原準(zhǔn)則沒(méi)有會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的規(guī)定，新準(zhǔn)則增加一章單獨(dú)規(guī)范計(jì)量屬性問(wèn)題。會(huì)計(jì)計(jì)量模式本來(lái)由計(jì)量單位和計(jì)量屬性兩方面組成，由于計(jì)量單位已經(jīng)列入第一章總則之中，當(dāng)作會(huì)計(jì)的基本假設(shè)。所以第九章主要規(guī)定五種計(jì)量屬性，即歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。

公允價(jià)值的引入值得稱道，但與其他四種計(jì)量模式并列似乎不妥。公允價(jià)值計(jì)價(jià)是指報(bào)告期末根據(jù)實(shí)際變動(dòng)情況對(duì)資產(chǎn)發(fā)生額的原始計(jì)價(jià)進(jìn)行調(diào)整，以調(diào)整后的計(jì)價(jià)確定資產(chǎn)的價(jià)值。而公允價(jià)值實(shí)際上是一個(gè)“價(jià)值體系”，可以是現(xiàn)行成本、重置成本或市價(jià)，也可以是可變現(xiàn)價(jià)值，還可以是現(xiàn)值。

另外，既然存在清算會(huì)計(jì)、中止經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)，那么是否就應(yīng)該引入清算價(jià)值計(jì)量屬性。

（二）計(jì)量屬性選擇。我國(guó)的基本準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)采用何種計(jì)量屬性，不是由企業(yè)計(jì)量對(duì)象的性質(zhì)自由選用的，它是一項(xiàng)由具體準(zhǔn)則明確規(guī)定的會(huì)計(jì)政策。這可能因?yàn)?，?huì)計(jì)屬性的自由選用，不但影響財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性，而且有可能會(huì)為財(cái)務(wù)欺詐、會(huì)計(jì)作假打開一個(gè)方便之門。在會(huì)計(jì)計(jì)量一章中，第四十二條再一次強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，要求一般按歷史成本計(jì)量。因?yàn)闅v史成本可靠簡(jiǎn)便，持有期間不確認(rèn)價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的損益，節(jié)約信息成本，而且具有可驗(yàn)證性。如果采用其它計(jì)量屬性，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素的金額能夠取得并可靠計(jì)量。顯然這是為制定具體準(zhǔn)則作出的指導(dǎo)原則。因?yàn)樗氖粭l已規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量。

五、關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告

篇2

二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立和發(fā)展

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展大體可以分為3個(gè)階段：一是在20世紀(jì)80年代左右，我國(guó)部分學(xué)者開始學(xué)習(xí)西方的會(huì)計(jì)核算體系探索創(chuàng)建我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，隨著1992年11月30日財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的正式。標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)核算模式從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，我國(guó)有了第一個(gè)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。二是以具體準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體化階段，從1997年至2001年，我國(guó)財(cái)政部通過(guò)借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例先后頒布了16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展開始走向具體化。三是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系化、國(guó)際化趨同發(fā)展階段。隨著我國(guó)加入世貿(mào)組織的節(jié)奏步伐加快，經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易和資本的國(guó)際一體化進(jìn)程不斷推進(jìn)，世界各國(guó)的會(huì)計(jì)報(bào)告制度與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則開始走向趨同或完全引用，我國(guó)的會(huì)計(jì)與國(guó)際接軌凸顯出迫切性。但由于我國(guó)自身的特殊性，走國(guó)際趨同方向成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的必然。2006年2月15日，財(cái)政部正式了1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，形成了一套與中國(guó)國(guó)情相適應(yīng)同時(shí)又充分與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

三、修訂后的企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的主要變化

新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)信息披露時(shí)間、空間、范圍、內(nèi)容的全面系統(tǒng)規(guī)定，必將促進(jìn)企業(yè)不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度，從而有效維護(hù)投資者和社會(huì)公眾的知情權(quán)，體現(xiàn)了維護(hù)投資者和社會(huì)公眾利益的政策導(dǎo)向和基本原則?；灸繕?biāo)是建立與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)并與國(guó)際準(zhǔn)則趨同，涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并可獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，為改進(jìn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供了有益借鑒。同時(shí)，改善了原基本準(zhǔn)則中的存在與現(xiàn)實(shí)內(nèi)容和情況不一致的情況，較好地與相關(guān)的政策法規(guī)相協(xié)調(diào)，也體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則走向國(guó)際趨同的發(fā)展方向，它將推動(dòng)中國(guó)向更現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)模式過(guò)渡，并幫助投資者做出更明智的決定。

一是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)定義為“向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策?！边@一財(cái)務(wù)目標(biāo)兼具決策有用觀和受托責(zé)任觀兩種觀點(diǎn)。

二是取消了會(huì)計(jì)核算的一般原則，并提出了會(huì)計(jì)信息的8項(xiàng)質(zhì)量要求。取消了會(huì)計(jì)核算原則中的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和歷史成本原則，增加了權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本會(huì)計(jì)假設(shè)。重新定義了六大會(huì)計(jì)要素，收入和費(fèi)用，引入資產(chǎn)負(fù)債觀，強(qiáng)調(diào)了經(jīng)濟(jì)利益的流動(dòng)性。同時(shí)利潤(rùn)中引入國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的利得和損失概念，同時(shí)規(guī)范了五種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，強(qiáng)調(diào)一般采用歷史成本法來(lái)進(jìn)行計(jì)量核算。

三是對(duì)“公允價(jià)值”進(jìn)行了重新定義，強(qiáng)調(diào)了公平和自愿性，使得定義更加精確，同時(shí)也排除了舊定義核算中含有不公允情況的發(fā)生。此外對(duì)公允價(jià)值的確認(rèn)時(shí)間進(jìn)行了明確，使得可操作性更強(qiáng)，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性和可靠性。

四是新存貨準(zhǔn)則下，取消了原先采用的存貨準(zhǔn)則中的“后進(jìn)先出法”，采用“先進(jìn)先出法”、“加權(quán)平均法”或“個(gè)別計(jì)價(jià)法”確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。同時(shí)，存貨的借款費(fèi)用一定條件下可以資本化，對(duì)于生產(chǎn)周期長(zhǎng)的行業(yè)影響較大。如房地產(chǎn)和大型工程等行業(yè)領(lǐng)域的企業(yè)，如果借款較多，在新準(zhǔn)則下可以把用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化，這樣大大降低這些企業(yè)的當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，提高當(dāng)期利潤(rùn)。與此同時(shí)，存貨的成本將會(huì)有較大地增加，影響企業(yè)的毛利潤(rùn)。

此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提、企業(yè)債務(wù)重組、企業(yè)合并處理方法和投資性房地產(chǎn)等一系列具體操作上引起變更和變革，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，有利于穩(wěn)步推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化趨同戰(zhàn)略，不斷提高我國(guó)的開放水平。但是，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用作為一個(gè)歷史性的變革，在一定程度上會(huì)引起財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的計(jì)算計(jì)量差距，對(duì)企業(yè)發(fā)展短時(shí)間內(nèi)造成重大影響。

四、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的發(fā)展方向

從整體形勢(shì)上看，隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)一體化發(fā)展步伐的加快，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則走向國(guó)際趨同是必然現(xiàn)象。但是受我國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)體制和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理方式的影響，我國(guó)不適于直接采用IFRS。國(guó)際會(huì)計(jì)中采用的是“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表框架”，不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的組成部分，不具有相應(yīng)的法律效力，而我國(guó)采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國(guó)的實(shí)際宏觀經(jīng)濟(jì)情況相符合，更加注重本土的實(shí)效性。因此我國(guó)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的應(yīng)用發(fā)展既要漸進(jìn)式的學(xué)習(xí)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)勢(shì)方面的趨同，又要保留中國(guó)的特色，具體做好以下幾個(gè)方面：

1.實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS的等效性。當(dāng)前會(huì)計(jì)作為國(guó)際商業(yè)性語(yǔ)言之一，世界上多個(gè)國(guó)家和地區(qū)已經(jīng)部分采用和完全使用 IFRS財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。雖然我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同，但I(xiàn)ASB不斷出臺(tái)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)導(dǎo)致差異性不斷擴(kuò)大，如何保持與IFRS持續(xù)性的等效成了我國(guó)當(dāng)前面臨的問(wèn)題。因此我國(guó)要不斷研究IASB出臺(tái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則政策依據(jù)，加強(qiáng)與IASB的對(duì)話與合作，爭(zhēng)取在IFRS的變化發(fā)展上擁有一定的話語(yǔ)權(quán)，引導(dǎo)與中國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效性；另一方面，我國(guó)要不斷加強(qiáng)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究與發(fā)展，在準(zhǔn)則的形式制定和執(zhí)行解釋上做好趨同化、等效化的準(zhǔn)備。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)相關(guān)人員的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)工作。由于我國(guó)的會(huì)計(jì)基本標(biāo)準(zhǔn)則規(guī)范了我國(guó)會(huì)計(jì)采用的具體方法，相關(guān)的工作人員也習(xí)慣了這種方式。而IFRS只是提供了相應(yīng)的原則，而且在中間翻譯和語(yǔ)言文字、解釋習(xí)慣等各方面因素的影響下，如果我國(guó)在用這一體系，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)確認(rèn)和職業(yè)判斷上的困難，導(dǎo)致會(huì)計(jì)操作的失效。因此未來(lái)發(fā)展上要不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)相關(guān)人員的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)技能的培養(yǎng)，并不斷加強(qiáng)對(duì)國(guó)際IFRS報(bào)告制度的了解與學(xué)習(xí)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員在原則基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)判斷能力、會(huì)計(jì)評(píng)估能力和會(huì)計(jì)決策能力，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化趨同打下良好的基礎(chǔ)。此外，還要不斷加強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管部門和會(huì)計(jì)繼續(xù)教育機(jī)構(gòu)的知識(shí)體系更新，不斷適應(yīng)未來(lái)國(guó)際化發(fā)展的新形勢(shì)，研究在執(zhí)行趨同化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中遇到的問(wèn)題和反饋、建議，激發(fā)會(huì)計(jì)工作人員自身能力和素養(yǎng)的不斷提升。

篇3

新基本準(zhǔn)則是對(duì)舊基本準(zhǔn)則中落后于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告中的幾個(gè)方面進(jìn)行修正調(diào)整的，新基本準(zhǔn)則能夠適應(yīng)我國(guó)特色的會(huì)計(jì)行業(yè)現(xiàn)狀，同時(shí)又和國(guó)際準(zhǔn)則接軌。本文主要分析新舊準(zhǔn)則中的問(wèn)題。

一、會(huì)計(jì)要素

基本準(zhǔn)則中的核心內(nèi)容其實(shí)有一項(xiàng)是有關(guān)會(huì)計(jì)要素定義和其計(jì)量與確認(rèn)。新修訂過(guò)的基本準(zhǔn)則中的所確定會(huì)計(jì)要素的名稱和數(shù)量都沒(méi)有做變動(dòng)，仍然具備負(fù)債、收入、利潤(rùn)、資產(chǎn)、所有者權(quán)益和費(fèi)用這六個(gè)要素，但在會(huì)計(jì)要素的定義方面做出了與之前迥異的變化。新的基本準(zhǔn)則中針對(duì)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)涵、性質(zhì)兩方面做了精準(zhǔn)定義，為會(huì)計(jì)要素增添了新的內(nèi)容，使其進(jìn)一步貼合會(huì)計(jì)要素的質(zhì)量特征，并且保障了在確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)要素時(shí)的準(zhǔn)確性。確認(rèn)會(huì)計(jì)要素時(shí)需要滿足幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：第一會(huì)計(jì)要素需要符合該類會(huì)計(jì)要素的定義；第二確保和將來(lái)有可能流入或者流出的經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的企業(yè)的會(huì)計(jì)要素相配匹；第三保證有可靠計(jì)量項(xiàng)目的成本和價(jià)值。新基本準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)定義方面做出明確的規(guī)定，在資產(chǎn)分類方面取決于具體項(xiàng)目準(zhǔn)則；與此相同的還有負(fù)債。在所有者權(quán)益方面規(guī)定了來(lái)源包括留存收益、直接算在所有者權(quán)益的損失和利得、投入的資本等，增加了損失與利得的概念。完善的對(duì)收入進(jìn)行表述，提出確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。費(fèi)用方面完善了其定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)定義了成本。

（一）有關(guān)會(huì)計(jì)要素定義的變化

舊基本準(zhǔn)則中資產(chǎn)的定義為企業(yè)擁有或控制并以貨幣來(lái)計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源；新基本準(zhǔn)則中定義為企業(yè)擁有或控制的在過(guò)去交易事項(xiàng)中形成的，預(yù)計(jì)將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。負(fù)債在舊基本準(zhǔn)則中定義為企業(yè)所承擔(dān)的以貨幣計(jì)量，需要用資產(chǎn)或者勞務(wù)賠償方式支付的債務(wù)；新基本準(zhǔn)則中負(fù)債定義為企業(yè)在過(guò)去交易事項(xiàng)中形成的預(yù)計(jì)會(huì)使經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。所有者權(quán)益在舊基本準(zhǔn)則中定義為企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)；在新基本準(zhǔn)則里定義為企業(yè)資產(chǎn)在扣除負(fù)債之后所得者享有的剩余權(quán)益。收入在舊基本準(zhǔn)則里定義為企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)方面的業(yè)務(wù)時(shí)獲得的營(yíng)業(yè)收入；新基本準(zhǔn)則中定義為企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的或者和所有者投入資本沒(méi)有關(guān)系的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。舊基本準(zhǔn)則中對(duì)費(fèi)用的定義為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的各種耗費(fèi)；在新基本準(zhǔn)則中定義為企業(yè)日常活動(dòng)中發(fā)生會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的并向所有者分配利潤(rùn)沒(méi)有關(guān)系的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。舊基本準(zhǔn)則中對(duì)利潤(rùn)的定義為企業(yè)在某段期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果；新基本準(zhǔn)則中定義為企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果。

（二）有關(guān)會(huì)計(jì)要素部分概念稱謂的變化

例如新準(zhǔn)則在第八章提出：利潤(rùn)包含收入減去費(fèi)用后的凈額并直接算在當(dāng)期利潤(rùn)的利得與損失，其中提到的利得與損失就是新基本準(zhǔn)則中引入的概念，但其規(guī)范的內(nèi)容基本和舊基本準(zhǔn)則中營(yíng)業(yè)外收支凈額這一概念符合。

二、總則

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用定義、引言、內(nèi)容和范圍等方式，而我國(guó)法律規(guī)定的新基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為章和條，和舊基本準(zhǔn)則相比區(qū)別比較小。新基本準(zhǔn)則有11章，總共50條；而舊基本準(zhǔn)則有10章，總共66條。新基本準(zhǔn)則包括總則、資產(chǎn)、所有者權(quán)益、費(fèi)用、會(huì)計(jì)計(jì)量、附則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、負(fù)債、收入、利潤(rùn)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等。

（一）新基本準(zhǔn)則的適用范圍

新基本準(zhǔn)則的適用范圍在總則中，刪除了舊基本準(zhǔn)則包括的設(shè)址在中華人民共和國(guó)境外的投資企業(yè)，而適用境內(nèi)的公司企業(yè)。

（二）新基本準(zhǔn)則的層次關(guān)系

新基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總則中含有基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則兩大項(xiàng)。在制定具體準(zhǔn)則的時(shí)候應(yīng)該遵守基本準(zhǔn)則。在舊基本準(zhǔn)則中只有對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度制定時(shí)要求遵循基本準(zhǔn)則，這樣的修改訂制鞏固了基本準(zhǔn)則的明確定位。

（三）新基本準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)

之前舊基本準(zhǔn)則中并沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的目標(biāo)作出明確規(guī)范的定義，這導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作用目標(biāo)發(fā)揮時(shí)受到很大影響。在新的基本準(zhǔn)則中明確的提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)這一概念，并且將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)以理論的方式呈現(xiàn)，內(nèi)容表達(dá)為：提供給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)成果等相關(guān)信息，能夠反映出受托責(zé)任的企業(yè)管理層的履行狀況，有利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告操作者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)這一概念的定義，對(duì)會(huì)計(jì)信息操作者和操作者使用途徑來(lái)說(shuō)，都有了明確的規(guī)定，指明了完善與建立具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方向，提供了構(gòu)建會(huì)計(jì)要素和設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠依據(jù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)與我國(guó)上市公司中國(guó)有企業(yè)占多數(shù)的基本情況相符合，突出強(qiáng)調(diào)履行受托責(zé)任對(duì)我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)的保值起到增值的作用。

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告名稱的變化

新基本準(zhǔn)則中將原來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告改為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致這一名稱上的變化的原因有兩個(gè)，第一是《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的說(shuō)法有源可尋；第二國(guó)際通用說(shuō)法為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，有利于和國(guó)際接軌。

2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容的變化

新基本準(zhǔn)則中對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的說(shuō)法為反映企業(yè)在一定日期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況與某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)成果等會(huì)計(jì)信息。包括會(huì)計(jì)報(bào)表在內(nèi)的附注和應(yīng)該在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)的其他資料和信息。規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表至少需要包含利潤(rùn)表、負(fù)債表以及現(xiàn)金流量等。

（四）新基本準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)核算

新基本準(zhǔn)則中，會(huì)計(jì)核算一般原則的權(quán)責(zé)發(fā)生制被提到總則中，提出企業(yè)應(yīng)該把核算的基礎(chǔ)放在權(quán)責(zé)發(fā)生制上。

三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求由于被舊基本準(zhǔn)則列在會(huì)計(jì)核算的一般原則里，導(dǎo)致其作用局限在會(huì)計(jì)信息的加工處理環(huán)節(jié)。在新的基本準(zhǔn)則中，加強(qiáng)了對(duì)謹(jǐn)慎性、可靠性、可理解性、實(shí)質(zhì)重于形式、及時(shí)性、相關(guān)性、可比性、重要性等方面的修訂。舊基本準(zhǔn)則中的權(quán)責(zé)發(fā)生制將會(huì)以會(huì)計(jì)假設(shè)的身份出現(xiàn)在總則之中，而歷史成本將會(huì)分到會(huì)計(jì)計(jì)量中。原有的資本性支出原則、配比原則和劃分收益性支出原則都被取消。新基本原則中，可靠性將變?yōu)闀?huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的首要，這也符合了我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的根本要求。

（一）將一般原則改為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

這樣的修訂突出體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求對(duì)基本準(zhǔn)則的重要性，同時(shí)又加強(qiáng)了舊基本準(zhǔn)則中第二章的邏輯性，使其在新基本準(zhǔn)則中和第一條保證會(huì)計(jì)質(zhì)量信息相照應(yīng)。

（二）重新定義了會(huì)計(jì)要素

新基本準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的修訂中，從性質(zhì)和內(nèi)涵兩方面，把會(huì)計(jì)要素的標(biāo)準(zhǔn)、范圍和時(shí)間要求等方面做出了確認(rèn)并用理論進(jìn)行了概述，提高會(huì)計(jì)要素反應(yīng)信息的可靠性。

（三）實(shí)質(zhì)重于形式

社會(huì)經(jīng)濟(jì)中出現(xiàn)的復(fù)雜的現(xiàn)象要求會(huì)計(jì)能夠發(fā)揮反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力，所以提出實(shí)質(zhì)重于形式這一要求，并使其加入到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的體系中。

四、結(jié)束語(yǔ)

根據(jù)上面的分析比較，我們可以清晰地看到，舊基本準(zhǔn)則在以政策改革為主要方法，修訂出的新基本準(zhǔn)則，在會(huì)計(jì)的目標(biāo)、確認(rèn)計(jì)量的原則和會(huì)計(jì)要素等方面，直面的討論了具體問(wèn)題，具有穩(wěn)定性、科學(xué)性、邏輯性等特點(diǎn)，做到能和具體某個(gè)準(zhǔn)則相互銜接和匹配，而避免以往只是對(duì)其簡(jiǎn)單重復(fù)與歸納整理，使原來(lái)的冗雜部分或者互相矛盾的部分不復(fù)出現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)了修改定制新基本準(zhǔn)則的最初目的，也達(dá)到了能和國(guó)際會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則接軌的目標(biāo)，增長(zhǎng)了自身經(jīng)驗(yàn)和計(jì)量屬性的內(nèi)容。

參考文獻(xiàn)：

篇4

一、基本準(zhǔn)則

與原基本準(zhǔn)則相比,現(xiàn)行基本準(zhǔn)則的變化主要為:將原來(lái)的“會(huì)計(jì)核算一般原則”調(diào)整為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”,并在內(nèi)容上進(jìn)行了簡(jiǎn)化;引入了多元的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性(歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值);財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)調(diào)整等,尤其是財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的變化,對(duì)企業(yè)成本核算產(chǎn)生了較大的影響。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)也稱會(huì)計(jì)目標(biāo)或會(huì)計(jì)報(bào)表目標(biāo)。是指在一定的會(huì)計(jì)環(huán)境中,人們期望通過(guò)會(huì)計(jì)活動(dòng)達(dá)到的結(jié)果,或者是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)要達(dá)到的目的和要求?，F(xiàn)行基本準(zhǔn)則第四條規(guī)定,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策?？梢钥闯?現(xiàn)行準(zhǔn)則的目標(biāo)由以往的“受托責(zé)任觀”轉(zhuǎn)向“受托責(zé)任觀”與“決策有用觀”的雙重目標(biāo),這就要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)生成的會(huì)計(jì)信息必須既反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況,同時(shí)要滿足使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的需要。伴隨財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的變化,如何提高成本信息在決策中的作用是一個(gè)需要關(guān)注的問(wèn)題。成本信息能夠輔助決策的基本要求是成本信息要客觀、真實(shí),而這則要求企業(yè)產(chǎn)品成本的結(jié)構(gòu)應(yīng)該科學(xué)合理,符合成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵。因此。在必要時(shí)需對(duì)原有的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行重新評(píng)價(jià)、審視,剔除其中不合理的部分,補(bǔ)充一些合理的要素,使產(chǎn)品的成本能夠全面反映在生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各種消耗。

長(zhǎng)期以來(lái),傳統(tǒng)的成本核算在反映歷史成本信息這一方面是比較成功的,而在預(yù)測(cè)性成本信息的提供上則明顯不足。成本信息在多大程度上滿足經(jīng)濟(jì)決策的需要,與“決策支撐型”成本信息的獲取程度密切相關(guān)。筆者認(rèn)為,“決策支撐型”的成本信息既要面向過(guò)去,即反映已經(jīng)發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng),更要面向未來(lái),就是要提供具有前瞻性、預(yù)測(cè)性的成本信息?；诖?在現(xiàn)行準(zhǔn)則的積極倡導(dǎo)之下,企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化成本信息的這一特性,從而輔助企業(yè)的相關(guān)決策。

二、具體準(zhǔn)則

(一)存貨準(zhǔn)則(CASl)

存貨準(zhǔn)則對(duì)成本核算的影響主要表現(xiàn)在三個(gè)方面。

1　發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的變更。在原準(zhǔn)則下。企業(yè)可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本,而現(xiàn)行準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法,取消的原因在于后進(jìn)先出法不能真實(shí)地反映存貨的實(shí)際流轉(zhuǎn)并與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定不一致。同時(shí),發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的減少也有助于遏制企業(yè)通過(guò)計(jì)價(jià)方法的變更來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。當(dāng)然,不容忽視的是,當(dāng)價(jià)格水平持續(xù)上漲時(shí),采用后進(jìn)先出法能夠使發(fā)出的存貨價(jià)格接近市場(chǎng)價(jià)格,符合穩(wěn)健性要求。而取消后進(jìn)先出法則會(huì)對(duì)處于該種經(jīng)濟(jì)狀況的存貨產(chǎn)生較大影響。進(jìn)而引起以該種存貨為原料的產(chǎn)品成本發(fā)生變化。

2　制造費(fèi)用分配方法的調(diào)整。CASl第七條規(guī)定。制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì),合理地選擇制造費(fèi)用的分配方法。這一規(guī)定表明,按生產(chǎn)工時(shí)、工資、產(chǎn)量等單一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的傳統(tǒng)方法將不再一統(tǒng)天下,多種分配方法并存成為現(xiàn)實(shí)。這一變化將有助于改善采用單一標(biāo)準(zhǔn)分配而造成的成本信息不科學(xué)的狀況,從而從分配方法上提高成本信息的客觀性。可以說(shuō),在現(xiàn)行準(zhǔn)則的推動(dòng)下,聯(lián)合分配法將會(huì)成為制造費(fèi)用分配的重要方法。所謂聯(lián)合分配法是根據(jù)制造費(fèi)用中各種費(fèi)用的特點(diǎn),將其劃分為若干類,分別選擇合理的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配,然后加以匯總的一種處理方法。

3　周轉(zhuǎn)材料攤銷方法的壓縮。在原準(zhǔn)則之下,企業(yè)的低值易耗品和包裝物(即周轉(zhuǎn)材料)可采用一次轉(zhuǎn)銷法、分期攤銷法和五五攤銷法進(jìn)行價(jià)值分?jǐn)偂，F(xiàn)行存貨準(zhǔn)則第二十條規(guī)定:企業(yè)(除建造承包商外)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷,計(jì)八相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。周轉(zhuǎn)材料攤銷方法的減少可能造成一些企業(yè)產(chǎn)品成本在不同期間發(fā)生波動(dòng)。尤其是對(duì)那些以往主要采用分期攤銷法的企業(yè)將更加明顯。假定其他條件不變,具體的影響如表一所示。這種因會(huì)計(jì)方法的變更而引起的產(chǎn)品成本波動(dòng)在進(jìn)行成本分析時(shí)需要加以注意,以免影響成本分析的結(jié)論。

(二)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則(CAS4)

固定資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)產(chǎn)品成本的影響主要表現(xiàn)在生產(chǎn)設(shè)備、廠房等生產(chǎn)性固定資產(chǎn)的折舊變化,而固定資產(chǎn)折舊的變化又主要受固定資產(chǎn)原值、預(yù)計(jì)凈殘值等因素的影響。因此,數(shù)據(jù)的傳遞路徑為:固定資產(chǎn)原值、凈殘值發(fā)生變化一折舊費(fèi)變化一成本的變化。

1　初始計(jì)量中引入了現(xiàn)值屬性。CAS4第八條規(guī)定,購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。比如,企業(yè)從外部購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備,價(jià)款為100萬(wàn)元,分5年支付,每年年末支付20萬(wàn)元,折現(xiàn)率為6%,則在現(xiàn)行準(zhǔn)則下,該設(shè)備的入賬價(jià)值為84萬(wàn)元,其差額16萬(wàn)元計(jì)入“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。被確認(rèn)為融資費(fèi)用的價(jià)款將會(huì)在折舊期間逐期影響該設(shè)備所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本,具體地說(shuō),就是降低產(chǎn)品成本,增加財(cái)務(wù)費(fèi)用。

2　明確了預(yù)計(jì)凈殘值的定義。CAS4第十四條規(guī)定,預(yù)計(jì)凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài),企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用后的余額。原準(zhǔn)則未給出預(yù)計(jì)凈殘值的定義,在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般將其理解為固定資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)處置收入扣除處置費(fèi)用后的余額。預(yù)計(jì)凈殘值的明確將會(huì)使各期的折舊額更加準(zhǔn)確,進(jìn)而使產(chǎn)品成本中計(jì)入的折舊額更加客觀,有助于提高產(chǎn)品成本信息的準(zhǔn)確度。

此外,新準(zhǔn)則還要求對(duì)一些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),在確定其初始入賬成本時(shí)應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用的資本化將增加固定資產(chǎn)的原值,在折舊年限確定的條件下增加各期的折舊額,從而提高該行業(yè)產(chǎn)品的成本。另外,在新增值稅法中,購(gòu)置固定資產(chǎn)的增值稅可以進(jìn)行抵扣,不再計(jì)入資產(chǎn)成本。這一變化也會(huì)引起固定資產(chǎn)的原值發(fā)生變化,進(jìn)而引起成本的變化。

(三)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則(CAS6)

在原準(zhǔn)則中,我國(guó)并未按照無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際用途進(jìn)行攤銷,而是將攤銷額全部計(jì)入“管理費(fèi)用――無(wú)形資產(chǎn)攤銷”賬戶之中?，F(xiàn)行準(zhǔn)則借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法,規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額一般應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益,計(jì)入管理費(fèi)用。但如果某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的,其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過(guò)轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品中體現(xiàn)的,無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用應(yīng)該構(gòu)成產(chǎn)品成本的一部分。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等?，F(xiàn)行準(zhǔn)則的這一變化意味著無(wú)形資產(chǎn)的攤銷價(jià)值將會(huì)出現(xiàn)“費(fèi)用化”與“成本化”兩種不同的處理方式?！俺杀净钡奶幚矸绞奖厝粫?huì)對(duì)受益產(chǎn)品的成

本結(jié)構(gòu)以及成本核算產(chǎn)生影響。從成本的內(nèi)涵來(lái)看,相關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的損耗價(jià)值計(jì)入成本是合理的,因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值損耗有助于產(chǎn)品的形成。

當(dāng)然。傳統(tǒng)的“費(fèi)用化”處理方式是有根源的。長(zhǎng)期以來(lái)。人們對(duì)于成本的理解主要局限于各種有形損耗,而忽略無(wú)形損耗。無(wú)形資產(chǎn)的損耗價(jià)值以費(fèi)用的形式列支,這種處理方式雖然簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)處理,但卻在很大程度上背離了成本的內(nèi)涵。對(duì)成本內(nèi)涵的錯(cuò)誤理解,必然會(huì)導(dǎo)致對(duì)利潤(rùn)的盲目樂(lè)觀,并導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的“異化”。在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,“費(fèi)用化”的處理方式是合理的,但在科學(xué)技術(shù)日趨重要的時(shí)代,我們必需正確認(rèn)識(shí)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值,應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)核算。更要清楚地認(rèn)識(shí)到成本的內(nèi)涵正在逐步擴(kuò)大,并將一直持續(xù)下去。只有這樣才能使企業(yè)的成本管理工作符合外部環(huán)境的變化,從而在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲取持續(xù)的成本優(yōu)勢(shì)。

(四)職工薪酬準(zhǔn)則(CAS9)

與原準(zhǔn)則相比,現(xiàn)行準(zhǔn)則從薪酬的本質(zhì)出發(fā),規(guī)定了凡是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)所給予或付出的所有代價(jià)均構(gòu)成職工薪酬。同時(shí),現(xiàn)行準(zhǔn)則還取消了職工福利費(fèi)按工資的14%計(jì)提的做法,企業(yè)可以根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身的實(shí)際情況確定計(jì)提比例。這一變化將使計(jì)入產(chǎn)品成本的人工費(fèi)發(fā)生變化。例如,企業(yè)某月生產(chǎn)工人的工資總額為50萬(wàn)元,根據(jù)上年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況,企業(yè)預(yù)計(jì)本期應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)金額為職工工資總額的2%。按照原準(zhǔn)則規(guī)定,應(yīng)計(jì)提職工福利費(fèi)7萬(wàn)元(50萬(wàn)元×14%),而在現(xiàn)行準(zhǔn)則下只需計(jì)提1萬(wàn)元(50萬(wàn)元×2%),二者相比,成本降低了6萬(wàn)元。此外,現(xiàn)行準(zhǔn)則還規(guī)定。企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金(簡(jiǎn)稱為“五險(xiǎn)一金”)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間,根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算,并按照不同的受益對(duì)象計(jì)入產(chǎn)品、勞務(wù)成本或當(dāng)期損益。這一規(guī)定將使計(jì)入產(chǎn)品成本的人工費(fèi)有所變化,對(duì)庫(kù)存商品和在產(chǎn)品的價(jià)值產(chǎn)生影響。同時(shí),在“五險(xiǎn)一金”計(jì)入成本的過(guò)程中,有直接計(jì)入與分配計(jì)入兩種不同的處理方式。尤其是在分配計(jì)入的方式之下。需要選擇恰當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配處理,這也會(huì)改變?cè)瓉?lái)的成本核算程序。

(五)借款費(fèi)用準(zhǔn)則(CAS17)

在原準(zhǔn)則中,借款費(fèi)用可進(jìn)行資本化的范圍僅限于固定資產(chǎn),其他資產(chǎn)所發(fā)生的借款費(fèi)用是不能進(jìn)行資本化處理的?，F(xiàn)行準(zhǔn)則首先擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍。除了固定資產(chǎn)以外,還包括需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)(CAS17,第四條);其次,擴(kuò)大了允許資本化的借款費(fèi)用。除了專門借款的借款費(fèi)用可以資本化外。為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款的借款費(fèi)用也允許資本化。

可以看出,在原準(zhǔn)則中,借款費(fèi)用通過(guò)計(jì)入固定資產(chǎn)的原始價(jià)值,再以折舊費(fèi)用的形式計(jì)入產(chǎn)品成本,其方式單一,對(duì)成本核算的影響較小。而在現(xiàn)行準(zhǔn)則下,借款費(fèi)用的處理將對(duì)產(chǎn)品成本產(chǎn)生較大影響。首先表現(xiàn)為對(duì)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的影響。對(duì)于生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的產(chǎn)品。其成本不僅包括生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等,而且還包括因其生產(chǎn)而發(fā)生的借款費(fèi)用,即借款費(fèi)用將有可能單獨(dú)或合并成為一個(gè)成本項(xiàng)目;其次表現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響。在原來(lái)的處理方式之下,由于去向單一、列支明確,因而會(huì)計(jì)處理相對(duì)簡(jiǎn)單。在現(xiàn)行準(zhǔn)則下,如果借款費(fèi)用的受益產(chǎn)品是單一的,則會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單;若受益產(chǎn)品是多種,則會(huì)計(jì)處理將因?yàn)橘M(fèi)用的分?jǐn)偠兊脧?fù)雜?，F(xiàn)行的借款費(fèi)用準(zhǔn)則使產(chǎn)品的成本構(gòu)成更加多元化。但借款費(fèi)用如何進(jìn)行分配,尤其是分配標(biāo)準(zhǔn)如何選擇是成本核算中需要解決的重要問(wèn)題。因?yàn)榉峙錁?biāo)準(zhǔn)選擇的恰當(dāng)與否將會(huì)對(duì)產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確性產(chǎn)生直接影響。

三、建議

(一)強(qiáng)化成本核算的基礎(chǔ)工作

成本核算的基礎(chǔ)工作是進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的前提條件。沒(méi)有良好的基礎(chǔ)工作,成本會(huì)計(jì)工作就不能順利開展。成本核算的基礎(chǔ)工作主要包括:制定,必要的消耗定額,并建立定額管理制度;加強(qiáng)各種生產(chǎn)物資的計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)發(fā)和清查工作;建立健全企業(yè)的內(nèi)部結(jié)算制度;做好必要的原始記錄,制定合理的憑證傳遞流程等。如果企業(yè)已有的工作基礎(chǔ)較好,那么應(yīng)該按照現(xiàn)行準(zhǔn)則的核算要求進(jìn)行優(yōu)化:若已有的基礎(chǔ)條件較薄弱,則需要強(qiáng)化企業(yè)成本核算的基礎(chǔ)工作,以滿足成本核算的需要。

(二)合理選擇間接費(fèi)用的分配方法

在成本核算的過(guò)程中,會(huì)經(jīng)常發(fā)生受益主體為兩個(gè)或兩個(gè)以上的間接費(fèi)用。如何將間接費(fèi)用科學(xué)合理地分配計(jì)入受益主體的成本之中?這一問(wèn)題的解決,關(guān)鍵在于選擇合適的分配方法。在選擇間接費(fèi)用分配方法時(shí),一定要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)狀況與核算要求來(lái)進(jìn)行。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,制約分配方法選擇的主要因素是計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性與計(jì)算過(guò)程的復(fù)雜性之間緊密相連。一般呈現(xiàn)計(jì)算結(jié)果越準(zhǔn)確,計(jì)算過(guò)程則越復(fù)雜的特點(diǎn)。比如。輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的代數(shù)分配法。而廣大的會(huì)計(jì)人員為了降低自己的工作量往往會(huì)選擇簡(jiǎn)單的分配方法。這種慣性的選擇思維必然會(huì)影響成本信息的準(zhǔn)確性。為此,企業(yè)應(yīng)做好會(huì)計(jì)信息化的工作,用先進(jìn)的計(jì)算工具來(lái)完成復(fù)雜的計(jì)算過(guò)程,從而實(shí)現(xiàn)成本數(shù)據(jù)的精確化。

(三)優(yōu)化成本項(xiàng)目與成本計(jì)算單

成本項(xiàng)目,也稱為產(chǎn)品成本項(xiàng)目。就是生產(chǎn)費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類的項(xiàng)目名稱。成本項(xiàng)目所列示的是在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的有關(guān)支出,也即產(chǎn)品成本的構(gòu)成。目前。我國(guó)企業(yè)設(shè)置的成本項(xiàng)目主要有:直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等。根據(jù)以上所述,在現(xiàn)行準(zhǔn)則下,企業(yè)的威本項(xiàng)目構(gòu)成應(yīng)做出必要的調(diào)整(如表2、表3所示),與此相應(yīng)。完工產(chǎn)品的成本計(jì)算單也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。

通過(guò)以上分析可以看出,現(xiàn)行準(zhǔn)則的施行解決了原準(zhǔn)則中存在的一些問(wèn)題,優(yōu)化了產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu),同時(shí),也提高了企業(yè)成本核算的要求。企業(yè)應(yīng)以此為契機(jī),全面提高成本信息的質(zhì)量,這不僅有利于企業(yè)做出科學(xué)、準(zhǔn)確的經(jīng)營(yíng)決策,而且有利于企業(yè)持續(xù)、健康地發(fā)展。

[主要參考文獻(xiàn)]

[1]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[M]經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社

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[3]劉永澤,陳立軍,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[M],東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2009

[4]萬(wàn)壽義,任月君,成本會(huì)計(jì)[M],東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2007

篇5

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨采購(gòu)成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，取消了原準(zhǔn)則中商品流通企業(yè)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)等費(fèi)用歸入期間費(fèi)用的規(guī)定。

(二)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的影響

在原準(zhǔn)則下，企業(yè)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法采用不完全列舉形式，可采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法及后進(jìn)先出法等。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅包括先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法及個(gè)別計(jì)價(jià)法，取消了后進(jìn)先出法，并且縮小了選擇空間，原因在于后進(jìn)先出法不能真實(shí)反映企業(yè)存貨的實(shí)物流向，成本核算記錄的信息流與實(shí)物流不一致，同時(shí)可遏制企業(yè)通過(guò)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的變更來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

(三)制造費(fèi)用分配方法的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理地選擇制造費(fèi)用分配方法。在各種產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用的方法通常有按生產(chǎn)工人工資、按生產(chǎn)工人工時(shí)、按機(jī)器工時(shí)、按耗用原材料的數(shù)量或成本、按直接成本及按產(chǎn)成品產(chǎn)量等，企業(yè)具體采用哪種分配方法由企業(yè)自行決定。與原準(zhǔn)則不同之處有兩點(diǎn):第一，企業(yè)選擇分配方法更靈活，更強(qiáng)調(diào)合理性，企業(yè)可根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)多種方法并存使用;第二，將產(chǎn)品產(chǎn)量改為產(chǎn)成品產(chǎn)量，使標(biāo)準(zhǔn)更加明確化。

(四)周轉(zhuǎn)材料攤銷方法的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的低值易耗品和包裝物(周轉(zhuǎn)材料)應(yīng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷，取消了分期攤銷法，縮小了選擇空間，從而防止人為地利用攤銷方法的變化操縱利潤(rùn)。但是，取消分期攤銷法后可能造成部分以前采用分期攤銷法的企業(yè)在不同期間發(fā)生產(chǎn)品成本波動(dòng):當(dāng)從分期攤銷法變更為一次轉(zhuǎn)銷法，領(lǐng)用期產(chǎn)品成本上升;當(dāng)從分期攤銷法變更為五五攤銷法，領(lǐng)用期和報(bào)廢期的產(chǎn)品成本上升。在作成本分析時(shí)一定要考慮攤銷方法變化的因素。

(五)存貨期末計(jì)價(jià)的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值的概念進(jìn)行了明確，可變現(xiàn)凈值是指在日常生活中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。另外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理也與原準(zhǔn)則不同。原準(zhǔn)則下，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”對(duì)應(yīng)的科目是“管理費(fèi)用”;新準(zhǔn)則下，對(duì)應(yīng)的科目是“資產(chǎn)減值損失”。

二、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)成本核算的影響

(一)對(duì)計(jì)提折舊的影響

固定資產(chǎn)對(duì)成本核算的影響主要變現(xiàn)為生產(chǎn)設(shè)備、廠房等與生產(chǎn)直接或間接相關(guān)的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的變化。第一，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)固定資產(chǎn)初始計(jì)量引入了“現(xiàn)值”的概念。購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。原準(zhǔn)則不要求按現(xiàn)值計(jì)量。第二，確定固定資產(chǎn)原值時(shí)還應(yīng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。隨著社會(huì)的發(fā)展對(duì)環(huán)境保護(hù)的要求越來(lái)越高，根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，部分特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)廢棄時(shí)會(huì)發(fā)生一定的支出，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在確定其初始入賬成本時(shí)對(duì)這部分支出應(yīng)予以考慮。以上新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化都會(huì)影響固定資產(chǎn)原值，從而影響計(jì)提折舊的金額，影響成本金額。

(二)對(duì)固定資產(chǎn)修理處理的影響

按原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，生產(chǎn)性固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本(制造費(fèi)用);而按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等期間損益，也不再采用預(yù)提或攤銷方式。這樣，從管理上來(lái)看，對(duì)生產(chǎn)性固定資產(chǎn)使用與維修的責(zé)任考核要求越來(lái)越高。

三、無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)成本核算的影響

原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，研究開發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益;而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則是借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，區(qū)分研究階段與開發(fā)階段，對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用予以“費(fèi)用化”和“資本化”。另外，原準(zhǔn)則所有無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額全部計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用;新準(zhǔn)則允許部分符合條件的無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額計(jì)入成本，使產(chǎn)品成本更加完整。

篇6

一、背景

2011年10月18日財(cái)政部制定并《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，自2013 年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，同時(shí)鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行。屆時(shí)財(cái)政部的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)［2004］2號(hào)）將廢止。與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》更加具有系統(tǒng)性，有利于小企業(yè)的內(nèi)部管理，提高小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性，強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息在小企業(yè)中發(fā)揮的作用。一些學(xué)者通過(guò)分析《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的執(zhí)行效果發(fā)現(xiàn)，企業(yè)執(zhí)行動(dòng)力不足的主要原因是企業(yè)缺乏對(duì)新制度的認(rèn)識(shí)，由于欠缺會(huì)計(jì)核算、稅法等方面的專業(yè)能力而不能充分利用新制度的優(yōu)勢(shì)，使得企業(yè)不愿意付出轉(zhuǎn)換成本。促進(jìn)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的落實(shí)需要讓企業(yè)了解準(zhǔn)則的重要意義，該準(zhǔn)則不僅影響企業(yè)的內(nèi)部管理和會(huì)計(jì)核算，也會(huì)影響企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的納稅活動(dòng)，讓企業(yè)充分認(rèn)識(shí)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在稅務(wù)方面的影響將有利于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的貫徹執(zhí)行。因此，筆者將從納稅成本的角度出發(fā)，探析《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)企業(yè)納稅活動(dòng)帶來(lái)的影響。

二、納稅成本簡(jiǎn)介

企業(yè)納稅成本的理論基礎(chǔ)是“誰(shuí)受益，誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則和稅收遵從理論。廣義的企業(yè)稅收成本是指企業(yè)在納稅過(guò)程中所發(fā)生的耗費(fèi)，包括稅收負(fù)擔(dān)以及與納稅相關(guān)的所有費(fèi)用。一些學(xué)者對(duì)納稅成本的構(gòu)成提出了自己的見解，主流的觀點(diǎn)認(rèn)為，納稅成本分為納稅實(shí)體成本與納稅遵從成本。本文采用納稅實(shí)體成本和納稅遵從成本的體系對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與納稅成本之間的關(guān)系進(jìn)行分析。

（一）納稅實(shí)體成本

納稅實(shí)體成本指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，依照稅收實(shí)體法的規(guī)定，依法向國(guó)家繳納的各種納稅款項(xiàng)。它包括：取得收入征收的流轉(zhuǎn)稅、取得收益征收的所得稅以及國(guó)家對(duì)納稅人征收的財(cái)產(chǎn)稅等。納稅實(shí)體成本還可以進(jìn)一步劃分為固定實(shí)體成本和變動(dòng)實(shí)體成本。

（二）納稅遵從成本

納稅遵從成本是企業(yè)在納稅過(guò)程遵從稅法規(guī)定的前提下進(jìn)行納稅方案的設(shè)計(jì)（即納稅籌劃）、納稅過(guò)程管理以及這些活動(dòng)相關(guān)的缺失所付出的代價(jià)，具體還可以分為納稅管理成本、納稅風(fēng)險(xiǎn)成本和納稅心理成本。納稅管理成本是在企業(yè)選擇某種納稅籌劃方案時(shí)支付的辦稅費(fèi)用、稅務(wù)費(fèi)用等；納稅風(fēng)險(xiǎn)成本是指由于選擇某項(xiàng)納稅籌劃方案可能發(fā)生的損失，它與方案的不確定度呈正相關(guān)，具體包括罰款、稅收滯納金和聲譽(yù)損失成本；納稅心理成本指納稅人可能認(rèn)為自己納稅卻沒(méi)有得到相應(yīng)回報(bào)而產(chǎn)生不滿情緒或者擔(dān)心誤解稅收規(guī)定可能遭受處罰而產(chǎn)生的焦慮。納稅心理成本與稅法體系的健全和完善程度以及納稅人的教育程度負(fù)相關(guān)。

三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅成本

納稅成本在企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中扮演重要角色，小企業(yè)所要繳納的稅種相對(duì)簡(jiǎn)單，但納稅實(shí)體成本是小企業(yè)的一項(xiàng)重要支出。而稅收遵從成本對(duì)我國(guó)中小企業(yè)構(gòu)成一定的負(fù)擔(dān)。企業(yè)規(guī)模越小，遵從成本越高。尤其表現(xiàn)在所得稅和增值稅。

依據(jù)規(guī)定，小企業(yè)可以自行選擇《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或者《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，但執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的同時(shí)，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，這就使得很多小企業(yè)面臨著“二選一”的情況?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相輔相成，兩者之間既有相同之處又有所差別。從稅務(wù)角度來(lái)看，會(huì)計(jì)計(jì)量與稅法計(jì)稅基礎(chǔ)存在的差異導(dǎo)致了相應(yīng)了會(huì)計(jì)調(diào)整，會(huì)計(jì)要素的計(jì)量方式對(duì)納稅成本的影響不容忽視?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)要素計(jì)量上存在較大差別。因此，筆者認(rèn)為有必要重點(diǎn)分析兩個(gè)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)計(jì)量方式上的差異對(duì)納稅成本的影響。本文重點(diǎn)分析的稅種為營(yíng)業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅。

首先將《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的主要的會(huì)計(jì)要素計(jì)量差異進(jìn)行整理，如表1所示。

根據(jù)各稅種應(yīng)納稅額的計(jì)算方式，收入的確認(rèn)方式對(duì)增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅都會(huì)產(chǎn)生一定的影響。而資產(chǎn)和負(fù)債方面的差異一般對(duì)企業(yè)所得稅的影響較大，因?yàn)樵鲋刀惡蜖I(yíng)業(yè)稅主要與業(yè)務(wù)收入相關(guān)，與成本或費(fèi)用的計(jì)量關(guān)系相對(duì)較小，而企業(yè)所得稅關(guān)注的則是利潤(rùn)。為了更直觀地分析問(wèn)題，對(duì)比《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在納稅方面的差別，本文歸納了稅法對(duì)上述會(huì)計(jì)要素的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于兩個(gè)準(zhǔn)則在納稅調(diào)整上完全相同的科目予以剔除，具體內(nèi)容如表2和表3所示。

會(huì)計(jì)計(jì)量與稅法規(guī)定的方式存在差別會(huì)對(duì)納稅成本帶來(lái)影響。一方面，會(huì)計(jì)與稅法的差異導(dǎo)致企業(yè)需要進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整過(guò)程必然消耗一定的時(shí)間和人力成本。如果調(diào)整過(guò)程復(fù)雜，而企業(yè)又缺乏相應(yīng)的人才，就會(huì)選擇服務(wù)，支付相應(yīng)的費(fèi)用。如果企業(yè)沒(méi)有借助專業(yè)機(jī)構(gòu)的服務(wù)則可能增加納稅風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)生不必要的罰款等費(fèi)用。另一方面，從稅務(wù)籌劃的角度來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)與稅法的差異會(huì)還會(huì)導(dǎo)致以下幾個(gè)問(wèn)題。1.企業(yè)可能提前納稅，發(fā)生的利息損失、銀行轉(zhuǎn)賬手續(xù)費(fèi)等，損失了資金的時(shí)間成本。2.企業(yè)對(duì)稅法了解有限，選擇了不恰當(dāng)?shù)挠?jì)量方式導(dǎo)致納稅成本增加，例如固定資產(chǎn)的折舊方法、發(fā)出存貨的計(jì)量方法以及商品的銷售方式等。3.企業(yè)忽視整體納稅成本的減少，只關(guān)注納稅額絕對(duì)值的減少，忽視了納稅過(guò)程中發(fā)生的其他相關(guān)費(fèi)用。

對(duì)照上面表格內(nèi)容可以發(fā)現(xiàn)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法的一致性較高。這些差異與納稅成本的聯(lián)系對(duì)小企業(yè)今后的納稅活動(dòng)十分重要?；趯?duì)納稅成本的分析，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》大大簡(jiǎn)化了納稅過(guò)程中進(jìn)行的會(huì)計(jì)調(diào)整，節(jié)省了相應(yīng)的費(fèi)用和人力，會(huì)計(jì)核算與稅法的一致性會(huì)在一定程度上避免提前納稅給企業(yè)帶來(lái)的損失，有助于小企業(yè)按照稅法規(guī)定正確地申報(bào)納稅。執(zhí)行該準(zhǔn)則可以幫助小企業(yè)提高會(huì)計(jì)核算水平，降低企業(yè)稅務(wù)籌劃的難度。此外，掌握其與稅法的聯(lián)系也能一定程度上控制納稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、總結(jié)

綜上，筆者通過(guò)對(duì)比的方式分析了小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅成本之間的關(guān)系，執(zhí)行該準(zhǔn)則對(duì)降低企業(yè)的納稅成本具有一定的作用。但是，不同的企業(yè)有其自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，稅法對(duì)個(gè)別行業(yè)也有其他的優(yōu)惠政策。稅法與會(huì)計(jì)核算之間還存在一些不協(xié)調(diào)的地方，比如稅法折舊年限偏長(zhǎng)，個(gè)別事項(xiàng)的申辦過(guò)程繁重等。本文主要分析了會(huì)計(jì)要素計(jì)量對(duì)稅收的影響，從全局性的角度來(lái)說(shuō)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》各有優(yōu)勢(shì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實(shí)際情況來(lái)衡量和選擇。筆者認(rèn)為，企業(yè)在實(shí)際運(yùn)用準(zhǔn)則時(shí)會(huì)考慮到成本效益問(wèn)題，我國(guó)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)相關(guān)的配套措施，比如提供相應(yīng)的稅收指引或者改善稅收征管的程序等，對(duì)于小企業(yè)而言，適應(yīng)和調(diào)整的過(guò)程將耗費(fèi)一定的成本和時(shí)間，應(yīng)當(dāng)切實(shí)讓小企業(yè)充分認(rèn)識(shí)到該準(zhǔn)則的優(yōu)勢(shì)，盡量降低企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換成本，從而來(lái)更好地推進(jìn)小企業(yè)準(zhǔn)則的貫徹執(zhí)行。

【參考文獻(xiàn)】

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篇7

引言主要說(shuō)明了本準(zhǔn)則所規(guī)范的范圍，借款費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)核算。由于借款費(fèi)用各類企業(yè)都會(huì)發(fā)生，因而本準(zhǔn)則涉及到各行業(yè)，即涉及到各行業(yè)自行建造固定資產(chǎn)或?qū)ν獬邪?gòu)置固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，也涉及到各行業(yè)為其他企業(yè)提品或勞務(wù)的過(guò)程中有關(guān)的會(huì)計(jì)處理。正文分為六段，即定義、確認(rèn)、開始資本化的時(shí)間、資本化的暫停、資本化的中止、應(yīng)披露的事項(xiàng)等六個(gè)段。定義段中提出了理解和正確使用準(zhǔn)則的依據(jù)，對(duì)借款費(fèi)用和借款費(fèi)用資本化給出了定義和說(shuō)明，指明了準(zhǔn)則中所用借款費(fèi)用的和不包括的內(nèi)容。確認(rèn)段指出了借款費(fèi)用的處理原則和借款費(fèi)用的資本化對(duì)象，是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的依據(jù)。對(duì)開始資本化的時(shí)間及中止時(shí)間進(jìn)行了限定。根據(jù)資產(chǎn)建造有可能發(fā)生中斷的現(xiàn)象而設(shè)置了資本化暫停段。應(yīng)披露的事項(xiàng)一段對(duì)借款費(fèi)用披露的事項(xiàng)進(jìn)行了說(shuō)明。附則說(shuō)明了準(zhǔn)則解釋權(quán)的歸屬和生效日期。

二、比較

下面就我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第×號(hào)-借款費(fèi)用資本化（征求意見稿）》與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)借款費(fèi)用》以及美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行比較。其中，美國(guó)關(guān)于利息費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)處理方面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要有：《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第34號(hào)：利息費(fèi)用資本化》；《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第58號(hào)；飲食按權(quán)益法核算投資的財(cái)務(wù)報(bào)表中利息費(fèi)用的資本化》；《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)公告第62號(hào)：某些免稅借款和某些捐贈(zèng)與補(bǔ)助情況下的利息費(fèi)用資本化》。

（一）關(guān)于定義

我國(guó)的征求意見稿中借款費(fèi)用是指因借入資金而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，包括：

（1）因借入資金而發(fā)生的利息（包括因發(fā)行債券而產(chǎn)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷）；

（2）與外幣借款有關(guān)的匯兌損益，并指出借款費(fèi)用不包括借款過(guò)程中發(fā)生的輔助費(fèi)用，如手續(xù)費(fèi)、傭金等。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中借款費(fèi)用的描述與我國(guó)定義基本相同，但其包括內(nèi)容略有不同。國(guó)際準(zhǔn)則指出“借款費(fèi)用可以包括：

（1）銀行透支、短期借款和長(zhǎng)期借款的利息；

（2）與借款有關(guān)的報(bào)價(jià)或溢價(jià)的攤銷；

（3）安排借款所發(fā)生的附加費(fèi)的攤銷；

（4）按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)“租賃會(huì)計(jì)”確認(rèn)的與融資租賃有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用；

（5）作為利息費(fèi)用調(diào)整的外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額部分?！?/p>

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在第34號(hào)公告中給出的利息費(fèi)用所包括的內(nèi)容有：

（1）有一個(gè)明確的利息率的債務(wù)利息；

（2）《會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見第21號(hào)：應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目的利息》，所說(shuō)明的屬于某些應(yīng)付項(xiàng)目的利息；

（3）《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)公告第13號(hào)：租賃會(huì)計(jì)》限定的和租賃資本有關(guān)的利息。

由于可知，我國(guó)的借款費(fèi)用的范圍比國(guó)際上要窄，主要是因?yàn)槲窗杩钸^(guò)程中發(fā)生的輔助費(fèi)用和與租賃相關(guān)的費(fèi)用。另外，由于我國(guó)銀行目前尚不允許透支，所以也不包括銀行透支利息。

（二）關(guān)于確認(rèn)

我國(guó)的借款費(fèi)用資本化準(zhǔn)則（征求意見稿）中指出：

（1）與建造或生產(chǎn)某項(xiàng)資產(chǎn)直接相關(guān)的借款費(fèi)用，在該薦資產(chǎn)支付使用或完工之前計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的成本。其他借款費(fèi)用在籌建期間的計(jì)入開辦費(fèi)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間計(jì)入當(dāng)期損益。其中所說(shuō)的資產(chǎn)包括：必須經(jīng)過(guò)建造過(guò)程才能達(dá)到預(yù)定用途的固定資產(chǎn)；正常生產(chǎn)期在12個(gè)月以上的產(chǎn)品，但不包括經(jīng)常和大量重復(fù)生產(chǎn)的產(chǎn)品。

（2）與建造或生產(chǎn)某項(xiàng)資產(chǎn)直接相關(guān)的借款，在使用前因暫存銀行或進(jìn)行短期投資而取得的利息收入或投資損益，也應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的成本。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中列示的符合資本化條件的借款費(fèi)用是指：

（1）直接歸屬于相關(guān)資產(chǎn)的購(gòu)置、建造或生產(chǎn)的借款費(fèi)用，是指那些如果不為相關(guān)資產(chǎn)發(fā)生支出即可避免的借款費(fèi)用。當(dāng)企業(yè)專門為獲得某項(xiàng)指定的相關(guān)資產(chǎn)借入資金時(shí)，與該相關(guān)資產(chǎn)直接相關(guān)的借款費(fèi)用就很容易認(rèn)定。

（2）對(duì)于專門為獲取某項(xiàng)相關(guān)資產(chǎn)借入的資金，符合資本化條件而計(jì)入該資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用的金額，應(yīng)為借款期內(nèi)發(fā)生的實(shí)際借款費(fèi)用，減去該借款用于臨時(shí)投資所帶來(lái)的任何投資收益。

（3）對(duì)于不是專門為獲取相關(guān)資產(chǎn)而借入和使用的資金，符合資本化條件的借款費(fèi)用的金額，應(yīng)采用將資本化比例乘上發(fā)生在該項(xiàng)資產(chǎn)上的支出的方式來(lái)確定。資本化比率應(yīng)是借款費(fèi)用相對(duì)于企業(yè)當(dāng)期尚未償還的所有借款，而不僅僅是為獲得某項(xiàng)資產(chǎn)而專門借入的借款的加權(quán)平均數(shù)。一個(gè)期間予以資本化的借款費(fèi)用的金額不能超過(guò)在該期間內(nèi)發(fā)生的借款費(fèi)用的金額。

美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的合格資產(chǎn)是一項(xiàng)適合于利息資本化的資產(chǎn)，其定義為：

（1）企業(yè)為了自用而建造或生產(chǎn)的資產(chǎn)（包括用存款成分期付款，由其他單位為本企業(yè)制造成生產(chǎn)的資產(chǎn)）；

（2）為了銷售或租賃而作為分期工程建造成生產(chǎn)的資產(chǎn)（例如造船或房地產(chǎn)開發(fā)）；

（3）當(dāng)接受投資的企業(yè)正在進(jìn)行計(jì)劃的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如果該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)包括使用資金購(gòu)置其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需的合格資產(chǎn)時(shí)，采用權(quán)益法核算的投資（權(quán)益、借款和預(yù)付款）。

（三）關(guān)于開始資本化時(shí)間

我國(guó)準(zhǔn)則指出應(yīng)在借款費(fèi)用發(fā)生時(shí)作為開始資本化的時(shí)間。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的資本化開始時(shí)間如下：

（1）該資產(chǎn)的開支發(fā)生時(shí)；

（2）借款費(fèi)用發(fā)生時(shí)；

（3）資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用或銷售狀態(tài)所必要的準(zhǔn)備工作正在進(jìn)行時(shí)。

美國(guó)準(zhǔn)則提出開始資本化應(yīng)滿足三個(gè)條件：

（1）已發(fā)生資產(chǎn)支出；

（2）為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)預(yù)定用途所必須的準(zhǔn)備活動(dòng)正在進(jìn)行；

（3）利息費(fèi)用正在發(fā)生。

（四）關(guān)于資本化暫停

我國(guó)準(zhǔn)則提出當(dāng)資產(chǎn)的正常建造或生產(chǎn)發(fā)生中斷且中斷期較長(zhǎng)時(shí)，應(yīng)停止該期間借款費(fèi)用的資本化，將其計(jì)入當(dāng)期損益或開辦費(fèi)，直至建造或生產(chǎn)重新開始。對(duì)于那些短暫的中斷或使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必需的中斷，可在不暫停借款費(fèi)用的資本化。

國(guó)際準(zhǔn)則對(duì)于資本化的暫時(shí)中止的相關(guān)規(guī)定有：在開發(fā)活動(dòng)發(fā)生中斷的一個(gè)較長(zhǎng)期間內(nèi)，應(yīng)暫停對(duì)借款費(fèi)用資本化。在為資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途或銷售狀態(tài)而進(jìn)行的準(zhǔn)備活動(dòng)發(fā)生中斷的一個(gè)較長(zhǎng)期間內(nèi)，可能發(fā)生借款費(fèi)用。這些費(fèi)用是持有部分完工的資產(chǎn)的費(fèi)用，不具備予以資本化的條件。但是當(dāng)大量的技術(shù)及管理工作仍在執(zhí)行時(shí)，借款費(fèi)用通常不暫時(shí)停止資本化。若暫時(shí)延誤是為使資產(chǎn)期達(dá)到預(yù)定用途或銷售狀態(tài)進(jìn)行的準(zhǔn)備過(guò)程的一個(gè)必要部分，對(duì)借款費(fèi)用資本化通常也不能暫停。

（五）關(guān)于資本化的中止

我國(guó)準(zhǔn)則指出當(dāng)所建造的國(guó)定資產(chǎn)交付使用或生產(chǎn)的產(chǎn)品完工時(shí)，應(yīng)停止其借款費(fèi)用的資本化。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于資本化停止的相關(guān)包括：

（1）當(dāng)為使相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途或銷售狀態(tài)的所有準(zhǔn)備工作實(shí)際上已完成時(shí)，應(yīng)停止對(duì)借款費(fèi)用的資本化。當(dāng)資產(chǎn)的實(shí)體建造結(jié)束時(shí)，盡管日常管理工作仍在繼續(xù)，一項(xiàng)資產(chǎn)已準(zhǔn)備用于預(yù)定用途或準(zhǔn)備銷售，如果有少數(shù)工作尚未完成，也表明所有工作實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。

（2）當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)的建造的各個(gè)部分分別完成，并且每個(gè)部分在其他部分繼續(xù)建造中已可使用時(shí)，則在為使那一部分達(dá)到預(yù)定用途或銷售狀態(tài)的所有必需的準(zhǔn)備工作實(shí)際上已完成時(shí)，應(yīng)停止對(duì)借款費(fèi)用的資本化。

美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的借款費(fèi)用資本化流程圖中列出的資本化的中止是在資產(chǎn)完工之日。并指出為了確定資本化期間的終止，有必要確定在當(dāng)前會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)是否已經(jīng)基本完成并按預(yù)定用途做好準(zhǔn)備工作。如果在當(dāng)前會(huì)計(jì)期間該項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)完成，那么資本化期間將在該項(xiàng)資產(chǎn)完成之日結(jié)束。如果在當(dāng)前會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)沒(méi)有完成，那么資本化期間將在當(dāng)前會(huì)計(jì)期間的結(jié)賬日結(jié)束。

在以上的關(guān)于借款費(fèi)用資本化的開始時(shí)間，資本化間斷和資本化中止時(shí)間的確認(rèn)中，所比較的我國(guó)、國(guó)際和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于前兩項(xiàng)的時(shí)間認(rèn)定基本一致，即三個(gè)準(zhǔn)則中雖然對(duì)開始資本化的時(shí)間和資本化的暫停的表述上有細(xì)微差異，但本質(zhì)上是一致的。而對(duì)于資本化中止的認(rèn)定，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求意見稿只有一個(gè)概況性的說(shuō)法，即當(dāng)“固定期資產(chǎn)支付使用或生產(chǎn)的產(chǎn)品完工時(shí)應(yīng)停止其資本化”。與此相比，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資本化中止的相關(guān)規(guī)定則不僅詳細(xì)些，而且也體現(xiàn)了“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則。其中，不僅指出了一般情況下的資本化中止的條件，且提出只要資產(chǎn)的實(shí)體建造已經(jīng)完成，則一般認(rèn)為該資產(chǎn)階級(jí)建筑工作已經(jīng)完成而不論其日常管理性工作是否完成。另外，對(duì)于分部完成并分部使用的相關(guān)資產(chǎn)，例如由若干幢建筑物組成的一個(gè)商業(yè)停車場(chǎng)即為此種情況，若其中的一部分達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的準(zhǔn)備工作實(shí)際上已完成，借款費(fèi)用的資本化應(yīng)停止。在這方面美國(guó)準(zhǔn)則也有詳細(xì)的規(guī)定。

（六）關(guān)于披露

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)當(dāng)披露本期內(nèi)予以資本化的借款費(fèi)用金額，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)披露的內(nèi)容有：

（1）借款費(fèi)用采用的會(huì)計(jì)政策；

（2）本期已資本化的借款費(fèi)用；

（3）用于確定應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額的資本化比率。

與此相對(duì)應(yīng)，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的揭示內(nèi)容包括：

（1）如果在當(dāng)前會(huì)計(jì)期間沒(méi)有利息費(fèi)用資本化，有關(guān)的利息發(fā)生額和利息支付金額；

（2）如果在當(dāng)前會(huì)計(jì)期間有利息費(fèi)用資本化，有關(guān)的利息發(fā)生總額和利息資本化金額。

從各個(gè)準(zhǔn)則的披露內(nèi)容也可以看出，我國(guó)準(zhǔn)則征求意見稿所界定的是可資本化的借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，而國(guó)際與美國(guó)準(zhǔn)則還包括費(fèi)用化的借款費(fèi)用的處理和揭示。

從總體上看，借款費(fèi)用資本化是多數(shù)國(guó)家允許采用的一種，但各國(guó)對(duì)借款費(fèi)用的資本化對(duì)象和資本化時(shí)間等作了規(guī)定。

，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正在對(duì)該準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，修訂后的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)-借款費(fèi)用》將借款費(fèi)用化處理方法作為基本處理方法，而將借款費(fèi)用資本化處理方法作為允許選擇的方法。修訂的理由是：從上講，根據(jù)“收入與費(fèi)用配比”原則，借款費(fèi)用在某些情況下應(yīng)予以資本化。但從實(shí)務(wù)上看，費(fèi)用化處理更便于企業(yè)操作，而且符合穩(wěn)健性原則。

美國(guó)要求企業(yè)對(duì)于需要一定時(shí)間才達(dá)到預(yù)定用途的資產(chǎn)，將借款費(fèi)用資本化為這些資產(chǎn)成本的一部分。

香港推薦但不強(qiáng)制借款費(fèi)用的資本化處理。

在澳大利亞、法國(guó)、德國(guó)和英國(guó)對(duì)與建造或開發(fā)資產(chǎn)有關(guān)的借款費(fèi)用允許資本化，但在一般實(shí)務(wù)中是將發(fā)生的借款費(fèi)用費(fèi)用化。

篇8

一、資本公積的構(gòu)成及來(lái)源

資本公積是保留在企業(yè)內(nèi)部不予分配、來(lái)源于非經(jīng)營(yíng)因素的企業(yè)資本性積累。其權(quán)益屬于投資者所有。從其形成來(lái)源看，它是投資者投入的資本金額中超過(guò)法定資本的部分?；蛘咂渌送度氲牟恍纬蓪?shí)收資本的資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式，是一種特殊的所有者權(quán)益。它是企業(yè)抵御、防范經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、充實(shí)資本的重要資金。對(duì)保護(hù)企業(yè)投資者和債權(quán)人的利益具有重要的意義。近年，隨著各項(xiàng)新法規(guī)制度的頒布。在企業(yè)的創(chuàng)立、合并、增資、投資等組建或經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，越來(lái)越多的業(yè)務(wù)涉及到“資本公積”，使其核算內(nèi)容日趨復(fù)雜。

在2007年1月1日實(shí)施的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》(以下簡(jiǎn)稱《新準(zhǔn)則應(yīng)用指南》)中，資本公積的來(lái)源及構(gòu)成為：

(一)資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)

指投資者投入資本超過(guò)注冊(cè)資本或者股本部分的金額。

(二)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失

指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。1利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。其中：有的利得通過(guò)“資本公積”直接增加所有者權(quán)益；有的利得通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”增加當(dāng)期損益。2損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。其中：有的損失通過(guò)“資本公積”直接沖減所有者權(quán)益；有的損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”直接沖減當(dāng)期損益。因此，我國(guó)目前資本公積核算的內(nèi)容中。既有投資者投入資本產(chǎn)生的資本(股本)溢價(jià)，又有與投入資本無(wú)關(guān)的利得。資本公積概念及其構(gòu)成于我國(guó)1993年會(huì)計(jì)制度改革時(shí)首次出現(xiàn)。至今。其構(gòu)成隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，依據(jù)當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)進(jìn)行了多次改革。具體情況如表1所示。

二、資本公積構(gòu)成、核算內(nèi)容及其變化

資本公積的構(gòu)成是通過(guò)會(huì)計(jì)處理來(lái)體現(xiàn)的。在2007年7月1日《新準(zhǔn)則應(yīng)用指南》開始實(shí)施前，涉及資本公積的業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)處理主要依據(jù)2000年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及《關(guān)于執(zhí)行(企業(yè)會(huì)計(jì)制度)和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答(一至五)》。2007年7月1日《新準(zhǔn)則應(yīng)用指南》實(shí)施后，資本公積的構(gòu)成及會(huì)計(jì)核算內(nèi)容如表2所示。

三、資本公積核算內(nèi)容存在的問(wèn)題

資本公積的主體是資本(股本)。在企業(yè)所有者權(quán)益項(xiàng)目中，資本公積的核算是現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度變化最頻繁的內(nèi)容。因而，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，為了反映各類不同來(lái)源資本公積的增減變動(dòng)情況。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資本公積”科目核算資本公積的增減變動(dòng)情況。《新準(zhǔn)則應(yīng)用指南》中資本公積賬戶核算中存在的問(wèn)題如下。

(一)“資本公積”核算內(nèi)容模糊

《新準(zhǔn)則應(yīng)用指南》中對(duì)投資性房地產(chǎn)核算有如下規(guī)定：

1采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的，將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值與賬面余額的差額，貸記“資本公積――其他資本公積”科目或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。

2采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的。將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的。按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值。借記本科目(成本)，按已計(jì)提的累計(jì)折舊等，借記“累計(jì)折舊”等科目。按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”等科目，按其差額。貸記“資本公積――其他資本公積”科目或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。

在以上兩筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理中。當(dāng)其差額為貸方時(shí)，則作增加“資本公積”，最終增加了所有者權(quán)益中可以轉(zhuǎn)增資本的積累；當(dāng)其差額為借方時(shí)，作增加“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，年末沖減“本年利潤(rùn)”，最終減少了未分配利潤(rùn)。這樣處理雖然不會(huì)影響所有者權(quán)益的總額，但在所有者權(quán)益的構(gòu)成中。資本公積與年末未分配利潤(rùn)的具體使命是不同的。《新準(zhǔn)則應(yīng)用指南》中取消了資本公積用于彌補(bǔ)虧損的規(guī)定而現(xiàn)時(shí)資本公積的用途除新增加的支付與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的交易費(fèi)用外，只能轉(zhuǎn)增資本。如果不能按照合理的金額增加或沖減資本公積項(xiàng)目。就會(huì)造成賬面上資本公積數(shù)字失真，最終會(huì)影響到企業(yè)不同投資者的利益。

(二)“資本公積”明細(xì)科目設(shè)置太粗

從表2中資本公積構(gòu)成與核算的內(nèi)容可以看出，近年來(lái)。隨著新業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)和各項(xiàng)新的法規(guī)制度的頒布，在企業(yè)的創(chuàng)立、合并、增資、投資等組建或經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，越來(lái)越多的業(yè)務(wù)涉及到“資本公積”。特別是《新準(zhǔn)則應(yīng)用指南》出現(xiàn)了具有損益性質(zhì)特殊來(lái)源的資本公積，使“資本公積”賬戶的核算內(nèi)容日趨復(fù)雜。但《新準(zhǔn)則應(yīng)用指南》在“資本公積”總賬下只設(shè)置了“資本(股本)溢價(jià)”、“其他資本公積”兩個(gè)明細(xì)科目，“資本(股本)溢價(jià)”明細(xì)科目下核算內(nèi)容歸納為十項(xiàng)，“其他資本公積”明細(xì)科目下核算內(nèi)容歸納后有十五個(gè)項(xiàng)目，將非常寬泛、復(fù)雜的核算內(nèi)容置于兩個(gè)明細(xì)科目下核算，會(huì)造成雜而亂核算結(jié)果，最終將對(duì)企業(yè)資本公積信息的披露產(chǎn)生較大影響。

(三)“資本公積”用途規(guī)定不明確

1原準(zhǔn)則中規(guī)定資本公積的用途有兩個(gè)：轉(zhuǎn)增資本；彌補(bǔ)虧損。并明確規(guī)定：“準(zhǔn)備”項(xiàng)目不得直接轉(zhuǎn)增資本。2005年新修訂的《公司法》規(guī)定：不得以企業(yè)的資本公積彌補(bǔ)虧損，更不得用于分發(fā)投資紅利后。從《新準(zhǔn)則應(yīng)用指南》規(guī)定的核算內(nèi)容中可以看出，“資本公積――資本(股本J溢價(jià)”可以直接轉(zhuǎn)增資本，但對(duì)“資本公積――其他資本公積”是否可以直接轉(zhuǎn)增資本，哪些項(xiàng)目可以直接轉(zhuǎn)增資本。哪些項(xiàng)目不能直接轉(zhuǎn)增資本，這些規(guī)定都不明確。如果不對(duì)資本公積轉(zhuǎn)增資本作出限制，能隨意轉(zhuǎn)增資本，則等于將這部分未實(shí)現(xiàn)的資本公積提前人為地實(shí)現(xiàn)，勢(shì)必會(huì)有少數(shù)企業(yè)為達(dá)到轉(zhuǎn)增資本的目的而虛增資本公積，從而造成企業(yè)資本擴(kuò)張能力的虛增。

2在《新準(zhǔn)則應(yīng)用指南》中，資本公積的用途增加了支付與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的交易費(fèi)用的內(nèi)容，但未規(guī)定溢價(jià)、折價(jià)、平價(jià)發(fā)行前提下的具體處理。在一般原理下，溢價(jià)發(fā)行權(quán)益性證券，因?yàn)槠湟鐑r(jià)增加了資本公積，所以，相應(yīng)的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)由資本公積支付；但在平價(jià)、折價(jià)發(fā)行時(shí)，沒(méi)有增加資本公積，發(fā)行費(fèi)用由資本公積支付。不符合會(huì)計(jì)的配比原則。

四、建議

(一)按資本公積的特定來(lái)源進(jìn)行明細(xì)核算

在資本公積科目下，按資本公積的特定來(lái)源分類設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算，其中每類明細(xì)科目都代表一類資本公積的特定來(lái)源，這樣可以反映出企業(yè)投資方式的多元化，可以按照“投資”、“債務(wù)重組”、“金融資產(chǎn)”等大類進(jìn)行分類，取消“其他資本公積”明細(xì)科目，以解決其核算內(nèi)容太多、雜亂無(wú)章、包羅萬(wàn)象的現(xiàn)象，提高資本公積信息披露質(zhì)量，提高資本公積會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。同時(shí)，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定者要與會(huì)計(jì)監(jiān)管層配合，通過(guò)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)管。激勵(lì)上市公司及時(shí)提供清晰、透明的會(huì)計(jì)信息給投資者，以此提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。

(二)設(shè)置“待轉(zhuǎn)資本公積”明細(xì)科目

設(shè)置該科目的目的是對(duì)未實(shí)現(xiàn)的資本公積在轉(zhuǎn)增資本前作過(guò)渡之用。雖然資本公積作為資本的儲(chǔ)備，按法定程序可以轉(zhuǎn)增資本，但并不是所有的資本公積項(xiàng)目都可以轉(zhuǎn)增資本。如各種公允價(jià)值與賬面余額的差額。公允價(jià)值會(huì)隨市場(chǎng)變動(dòng)，而作為一種儲(chǔ)備，只有在實(shí)現(xiàn)后才能形成真正的儲(chǔ)備。因此，在其未實(shí)現(xiàn)之前。應(yīng)將其計(jì)入“待轉(zhuǎn)資本公積”明細(xì)科目，不得用于轉(zhuǎn)增資本；待其真正實(shí)現(xiàn)之后，才能按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增資本。

篇9

食用菌企業(yè)可以增加農(nóng)民收入，促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)調(diào)整，對(duì)于環(huán)境保護(hù)也發(fā)揮著積極作用，本文對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下食用菌企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算進(jìn)行簡(jiǎn)單分析，從在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下食用菌企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算出現(xiàn)的問(wèn)題出發(fā)，找出對(duì)應(yīng)的解決策略，從而促進(jìn)食用菌企業(yè)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下加強(qiáng)會(huì)計(jì)成本核算。

一、會(huì)計(jì)成本核算的概念

會(huì)計(jì)成本核算是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，按照一定的成本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸集和分配，采用恰當(dāng)?shù)姆椒ㄓ?jì)算出各對(duì)象的總成本和單位成本的程序和方法。不同的行業(yè)、企業(yè)及生產(chǎn)規(guī)模和生產(chǎn)性質(zhì)的不同，其成本核算也不盡相同，但是會(huì)計(jì)成本核算必須遵守一貫性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、重要性原則及分期核算等。企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各過(guò)程的生產(chǎn)消耗進(jìn)行如實(shí)的反映，是對(duì)企業(yè)成本信息的反饋，執(zhí)行企業(yè)成本計(jì)劃，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策有很大影響。

二、在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下食用菌企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算出現(xiàn)的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)成本核算方法選擇不合理

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，食用菌企業(yè)會(huì)計(jì)處理方法存在很多不合理的地方，目前，分步法與品種法是大多數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法，很少使用分批法，食用菌企業(yè)在會(huì)計(jì)成本核算方法選擇的使用沒(méi)有根據(jù)自身情況進(jìn)行合理選擇，而是其他企業(yè)選擇哪種會(huì)計(jì)成本核算方法也采用此種處理方法；另外，食用菌企業(yè)在會(huì)計(jì)成本核算過(guò)程中存在很大的隨意性，會(huì)計(jì)人員沒(méi)有對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各過(guò)程進(jìn)行比較詳細(xì)、全面的考慮，各成本費(fèi)用也沒(méi)有做到準(zhǔn)確的歸集。食用菌企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算方法的不合理使得企業(yè)成本核算出現(xiàn)很多問(wèn)題。

（二）會(huì)計(jì)核算內(nèi)容不完整

食用菌企業(yè)會(huì)計(jì)核算運(yùn)用的是傳統(tǒng)的成本核算方法，在會(huì)計(jì)成本核算的過(guò)程中，會(huì)計(jì)核算內(nèi)容還存在很多問(wèn)題，不全面，主要體現(xiàn)在食用菌企業(yè)比較重視材料費(fèi)用、制造費(fèi)用及直接人工費(fèi)用，而對(duì)于人力資源、實(shí)物資產(chǎn)等的重視度不高，沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行有效的成本核算，在當(dāng)今知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)資源在現(xiàn)代企業(yè)中發(fā)揮著重要作用，而食用菌企業(yè)食用菌產(chǎn)品的制造技術(shù)及處理技術(shù)是企業(yè)生產(chǎn)的重點(diǎn)，但是食用菌企業(yè)還沒(méi)有這方面的意識(shí)，對(duì)知識(shí)資源的成本核算是非常必要的，沒(méi)有將知識(shí)成本費(fèi)用納入會(huì)計(jì)成本核算中去，使得食用菌企業(yè)成本核算內(nèi)容不夠完整；另外，食用菌企業(yè)比較注重生產(chǎn)制造過(guò)程，食用菌企業(yè)的特殊性，使得生產(chǎn)制造過(guò)程的費(fèi)用相對(duì)較低，而食用菌企業(yè)對(duì)生產(chǎn)準(zhǔn)備階段及產(chǎn)品銷售階段卻沒(méi)有引起足夠的重視，這樣就造成了食用菌企業(yè)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容不夠完整，只是進(jìn)行部分核算。

（三）會(huì)計(jì)成本核算制度不完善，難以落實(shí)不到位

近些年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度有了很大發(fā)展，但是很多食用菌企業(yè)為了獲得更多的利益，沒(méi)有不斷完善企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算制度，使得食用菌企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算制度與企業(yè)發(fā)展不適應(yīng)，會(huì)計(jì)成本核算操作不能與時(shí)俱進(jìn)，這樣就造成了食用菌企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算制度不能很好的規(guī)范會(huì)計(jì)從業(yè)人員日常行為，在會(huì)計(jì)成本核算的操作中出現(xiàn)很多違規(guī)違法操作。另外，很多食用菌企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算制度難以落實(shí)到位，會(huì)計(jì)從業(yè)人員不按成本核算制度工作，而企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)此也沒(méi)有制止，造成了食用菌企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算制度作為擺設(shè)，難以沒(méi)有發(fā)揮出應(yīng)有效應(yīng)，使得會(huì)計(jì)成本核算效果降低。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下食用菌企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的對(duì)策

（一）選擇合適的會(huì)計(jì)成本核算方法

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算方法比較多，有品種法、分步法、分批法及定額法等，不同的會(huì)計(jì)成本核算方法使用的情形不同，優(yōu)缺點(diǎn)也不相同，食用菌企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)發(fā)展要求及自身情況選擇合適的會(huì)計(jì)成本核算方法，對(duì)于一些產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)過(guò)程比較復(fù)雜繁瑣的食用菌企業(yè)，可以采取多種會(huì)計(jì)成本核算方法，選擇最有利于企業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)成本核算方法。但是，食用菌企業(yè)選擇了適合的會(huì)計(jì)成本核算方法之后不要隨意更改，保證會(huì)計(jì)成本核算的可比性與統(tǒng)一性。

（二）實(shí)行科學(xué)全面的會(huì)計(jì)成本核算

針對(duì)食用菌企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算內(nèi)容不完整的現(xiàn)象，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想，應(yīng)該實(shí)行科學(xué)全面的會(huì)計(jì)成本核算。首先，食用菌企業(yè)應(yīng)該將無(wú)形資產(chǎn)納入成本核算范圍，尤其是知識(shí)資源與技術(shù)資產(chǎn)，按照無(wú)形資產(chǎn)的不同內(nèi)容進(jìn)行分類，不同類別的無(wú)形資產(chǎn)采取科學(xué)準(zhǔn)確的成本核算方法，將無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入企業(yè)產(chǎn)品成本，由于食用菌企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)具有較強(qiáng)的可重復(fù)性，在進(jìn)行具體攤銷的時(shí)候，應(yīng)該采用彈性攤銷期限方法；其次，食用菌企業(yè)應(yīng)該注重對(duì)食用菌產(chǎn)品生產(chǎn)準(zhǔn)備階段及產(chǎn)品銷售階段的成本核算，確保食用菌企業(yè)各階段生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本都在會(huì)計(jì)成本核算范圍，保證會(huì)計(jì)成本核算的完整性、科學(xué)性與全面性。

（三）完善與落實(shí)會(huì)計(jì)成本核算制度

食用菌企業(yè)應(yīng)該不斷完善會(huì)計(jì)成本核算制度，使之與企業(yè)發(fā)展及時(shí)代進(jìn)步相適應(yīng)，提高食用菌企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算效率。在完善食用菌企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算制度的時(shí)候應(yīng)該嚴(yán)格遵守國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，同時(shí)，也應(yīng)該根據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀及發(fā)展的需求進(jìn)行修正，制造出的企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算制度是在國(guó)家法律制度之下的，還應(yīng)該可以規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算。食用菌企業(yè)完善的會(huì)計(jì)成本核算制度需要有效的落實(shí)下去，這就需要在食用菌企業(yè)人員中樹立成本核算意識(shí)，在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)成本核算宣傳，促使企業(yè)各員工養(yǎng)成良好的成本核算習(xí)慣。企業(yè)會(huì)計(jì)人員、財(cái)務(wù)人員必須嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，對(duì)食用菌企業(yè)各階段各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行審核、核算，發(fā)揮出會(huì)計(jì)成本核算制度應(yīng)有的效應(yīng)。

四、總結(jié)

近些年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，企業(yè)會(huì)計(jì)也逐步實(shí)現(xiàn)國(guó)際化，食用菌企業(yè)應(yīng)該不斷完善會(huì)計(jì)成本核算制度，增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算能力，提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促使食用菌企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇10

論文摘要：我國(guó)財(cái)政部2006年2月15頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則)，是中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展歷史上一個(gè)重要的里程碑。由于新準(zhǔn)則目前僅在我國(guó)上市公司執(zhí)行，其他企業(yè)及其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)新準(zhǔn)則了解甚少。為此，本文就新準(zhǔn)則的框架結(jié)構(gòu)、特點(diǎn)、意義略陳管見，試圖再大力渲染它。

財(cái)政部于2006年2月15日全面推出了由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則組成的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。這是我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中的重大事件，在中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展歷史上具有里程碑的意義。

一、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是一個(gè)有機(jī)整體，由1個(gè)基本準(zhǔn)則、38個(gè)具體準(zhǔn)則和1個(gè)應(yīng)用指南構(gòu)成。

1. 基本準(zhǔn)則

基本準(zhǔn)則由11章50條構(gòu)成?；緶?zhǔn)則處于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第一層次?；緶?zhǔn)則涉及整個(gè)會(huì)計(jì)工作和整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的指導(dǎo)思想和指導(dǎo)原則，對(duì)38個(gè)具體準(zhǔn)則起統(tǒng)馭和指導(dǎo)作用，各具體準(zhǔn)則的基本原則均來(lái)自基本準(zhǔn)則，不得違反基本準(zhǔn)則的精神。

(1) 繼續(xù)堅(jiān)持我國(guó)基本準(zhǔn)則的定位。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》的內(nèi)容與我國(guó)的基本準(zhǔn)則有相似之處，但該框架不作為準(zhǔn)則體系的組成部分，主要是用于指導(dǎo)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的制定工作。我國(guó)已經(jīng)有了基本準(zhǔn)則，十多年來(lái)已被理論界和實(shí)務(wù)界所接受。所以，這次修訂基本準(zhǔn)則，沒(méi)有將原來(lái)的基本準(zhǔn)則改為類似于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，仍沿用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》的形式，只對(duì)其中的部分內(nèi)容做出修改。

(2) 對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行修改。會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最終要達(dá)到的結(jié)果。在國(guó)外，也稱為財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)。根據(jù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)和國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)實(shí)踐，修訂后會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是：“企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關(guān)各方面對(duì)信息的需要，有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，并反映管理層受托責(zé)任的履行情況。”基本準(zhǔn)則根據(jù)這些新情況對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)有關(guān)內(nèi)容作出了相應(yīng)的修改。

(4) 對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義作了重大調(diào)整。這次重大調(diào)整的主要原因是，2000年國(guó)務(wù)院的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等六大會(huì)計(jì)要素進(jìn)行重新定義，取代了原基本準(zhǔn)則中關(guān)于會(huì)計(jì)要素定義的規(guī)定?；緶?zhǔn)則修訂后的這部分內(nèi)容完全是按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定進(jìn)行的，而且是本次基本準(zhǔn)則修改的核心部分。除了修改六大會(huì)計(jì)要素的定義外，還吸收了國(guó)際準(zhǔn)則中的合理內(nèi)容，例如，在利潤(rùn)要素中引入國(guó)際準(zhǔn)則中的“利得”和“損失”概念。

(5) 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行修改。本次修改刪除了財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書的提法，將第九章財(cái)務(wù)報(bào)告改為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。在語(yǔ)言表述上做到中國(guó)化和通俗化，便于理解、操作和執(zhí)行。

2.具體準(zhǔn)則

具體準(zhǔn)則共有38項(xiàng)，其中，新制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22項(xiàng)，以前制定、現(xiàn)在修訂的16項(xiàng)。這38項(xiàng)具體準(zhǔn)則基本涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。具體準(zhǔn)則處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第二層次，是根據(jù)基本準(zhǔn)則制定的、用來(lái)指導(dǎo)企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的規(guī)范。

具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三類：

(1)一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。它主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量要求。包括存貨，會(huì)計(jì)政策等具體準(zhǔn)則項(xiàng)目。

(2)特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。它主要規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計(jì)量要求。包括石油天然氣開采，生物資產(chǎn)等準(zhǔn)則項(xiàng)目。

(3)報(bào)告準(zhǔn)則。主要規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)的報(bào)告類準(zhǔn)則，如財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)，現(xiàn)金流量表等準(zhǔn)則項(xiàng)目。

3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第三個(gè)層次，是根據(jù)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則制定、指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作性指南。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南主要解決在運(yùn)用準(zhǔn)則處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所涉及的會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)報(bào)表及其格式，類似于以前的會(huì)計(jì)制度。鑒于這次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系改革的幅度很大，如果由企業(yè)自行設(shè)計(jì)科目報(bào)表可能會(huì)出現(xiàn)混亂的局面，所以財(cái)政部制定了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南。

二、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系頒布和實(shí)施的意義

第一，有利于我國(guó)融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系。要使中國(guó)融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系，會(huì)計(jì)作為商業(yè)通用語(yǔ)言，必須國(guó)際化。會(huì)計(jì)國(guó)際化的關(guān)鍵點(diǎn)之一就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化。改革開放以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)制度建設(shè)取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度仍然存在不足之處，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間還有相當(dāng)?shù)牟町?，在?jīng)濟(jì)全球化的今天，減少或消除我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，使我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行充分協(xié)調(diào)，可以提高我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息在全球經(jīng)濟(jì)中的可比性，降低我國(guó)企業(yè)信息報(bào)告成本和融資成本，有利于推進(jìn)我國(guó)當(dāng)前實(shí)施的企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略。因此，制定一套在充分考慮我國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分協(xié)調(diào)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是我國(guó)融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系的迫切需要。

第二，有利于建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度。建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度需要高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，沒(méi)有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，就不可能有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系貫徹了先進(jìn)科學(xué)的會(huì)計(jì)理念，從中國(guó)的實(shí)際出發(fā)，借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中適合中國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)政策和程序，使企業(yè)提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息有了制度保證。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的頒布和實(shí)施必將對(duì)建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度產(chǎn)生積極的影響。

第三，有利于提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平。從整體看，與我國(guó)迅速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)水平的要求還有一定的差距，與國(guó)際上先進(jìn)國(guó)家的會(huì)計(jì)水平相比，差距更大。提高會(huì)計(jì)人員整體的職業(yè)水平，增強(qiáng)其職業(yè)判斷能力，成為我國(guó)會(huì)計(jì)界面臨的一個(gè)重大課題。提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平一靠培訓(xùn)，二靠在實(shí)踐中鍛煉。以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系培訓(xùn)為契機(jī)，將國(guó)際上先進(jìn)的會(huì)計(jì)理念和先進(jìn)的會(huì)計(jì)方法傳授給會(huì)計(jì)人員，將有利于會(huì)計(jì)人員職業(yè)水平的提高;實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，將使會(huì)計(jì)人員有機(jī)會(huì)在會(huì)計(jì)實(shí)踐中鍛煉和提高職業(yè)判斷能力。

第四，有利于提升我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際地位。新準(zhǔn)則體系的建立，有利于我國(guó)更快地實(shí)現(xiàn)制定高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)，促進(jìn)全球會(huì)計(jì)領(lǐng)域的交流與合作，增強(qiáng)我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)領(lǐng)域的影響力，從而有利于進(jìn)一步提高我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際地位。

三、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系較好地處理了借鑒國(guó)際慣例與立足國(guó)情的關(guān)系、繼承與發(fā)展的關(guān)系、科學(xué)規(guī)范與便于理解和操作執(zhí)行的關(guān)系。所以，與以前頒布類似的會(huì)計(jì)規(guī)范相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系表現(xiàn)出如下特點(diǎn)。

第一， 科學(xué)性。首先，科學(xué)性體現(xiàn)在其會(huì)計(jì)理念的科學(xué)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系比以往更加關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，更加強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債日的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行真實(shí)、公允地反映，更加強(qiáng)調(diào)企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)效率，而不僅僅是營(yíng)運(yùn)效果。其次，科學(xué)性體現(xiàn)在其體系結(jié)構(gòu)和表述的科學(xué)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。在這個(gè)有機(jī)整體中，既有一般的原則指導(dǎo)，又有實(shí)務(wù)的操作指南，既體現(xiàn)了國(guó)際協(xié)調(diào)性，又密切結(jié)合中國(guó)實(shí)際。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系體例合理、表述清晰、定義科學(xué)，是一套質(zhì)量較高的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。最后，科學(xué)性還體現(xiàn)在其會(huì)計(jì)政策和方法的科學(xué)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系保留了在我國(guó)行之有效的會(huì)計(jì)政策和方法，剔除了一些不合時(shí)宜的、舊的會(huì)計(jì)政策和方法(如存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法等)，引進(jìn)了一些符合中國(guó)實(shí)際的、新的會(huì)計(jì)政策和方法(如在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中引入實(shí)體理論等)。

第二， 全面性?？v向上看，基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南是一個(gè)有機(jī)整體;橫向上看，38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和1個(gè)應(yīng)用指南基本上涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)不僅包括以前的一些常規(guī)業(yè)務(wù)，而且包括了隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展而出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)(如金融工具、套期保值等)。即使將來(lái)出現(xiàn)具體準(zhǔn)則沒(méi)有涵蓋的新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)也可以根據(jù)企業(yè)基本準(zhǔn)則進(jìn)行判斷和處理。

第三， 可操作性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不僅對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告提供了一般的原則指導(dǎo)，而且對(duì)如何運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了操作指南。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，應(yīng)用指南以會(huì)計(jì)人員喜聞樂(lè)見的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表的形式對(duì)如何運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出了規(guī)范，避免了會(huì)計(jì)人員在具體運(yùn)用時(shí)出現(xiàn)無(wú)所適從的情況，避免了在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系時(shí)可能出現(xiàn)的混亂局面。

第四， 與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的充分協(xié)調(diào)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中適合中國(guó)實(shí)情的內(nèi)容，絕大部分會(huì)計(jì)政策與方法與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求是一致的。從總體上看，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間保持了高度的協(xié)調(diào)性(或趨同性)，但同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間也存在一定的差異，表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：公允價(jià)值的應(yīng)用;企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法;關(guān)聯(lián)方的披露;政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理;資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理。

第五， 層次性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系具有明顯的層次性?；緶?zhǔn)則處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的最高層次，它是制定具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南的依據(jù)，也是指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)則。具體準(zhǔn)則處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第二個(gè)層次，它是根據(jù)基本準(zhǔn)則制定的對(duì)各類企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的規(guī)范。應(yīng)用指南是根據(jù)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則制定的、指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作指南。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的這三個(gè)層次相互聯(lián)系、各有分工。

第六， 動(dòng)態(tài)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是一個(gè)開放的系統(tǒng)。當(dāng)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)更科學(xué)的會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，可以對(duì)應(yīng)用指南進(jìn)行修訂，使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中體現(xiàn)實(shí)務(wù)出現(xiàn)的新的、更科學(xué)的會(huì)計(jì)處理方法。