導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇新稅法稅率，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

公平和統(tǒng)一是此次稅法修訂的主要考量準(zhǔn)則之一。稅率的確定主要是考慮到對一直承擔(dān)高稅負(fù)的內(nèi)資企業(yè)減輕稅負(fù)，對外資企業(yè)也盡可能少增加稅負(fù)，同時(shí)要將財(cái)政減收控制在可承受的范圍內(nèi)。由于總體上降低了法定稅率，提高了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，2008年實(shí)施新稅法后，與現(xiàn)行稅法的口徑相比，財(cái)政將減收約930億元，其中內(nèi)資企業(yè)所得稅減收約1340億元，外資企業(yè)所得稅增收約410億元。如果考慮對享受法定稅收優(yōu)惠的老企業(yè)實(shí)行過渡措施因素，在新稅法實(shí)施當(dāng)年財(cái)政減收將更大一些，但還在財(cái)政可承受范圍之內(nèi)。

同時(shí)，新稅法也考慮到了國際上尤其是周邊國家(地區(qū))的稅率水平。當(dāng)前全世界159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國家(地區(qū))平均稅率為28.6％，我國周邊18個(gè)國家(地區(qū))的平均稅率為26.7％。而我國新稅法規(guī)定的25％的稅率，在國際上處于適中偏低的水平，因此這一稅率水平仍然有利于提高企業(yè)競爭力和吸引外商投資。

焦點(diǎn)二：優(yōu)惠政策風(fēng)向大轉(zhuǎn)

新稅法對稅收優(yōu)惠政策做出了重大調(diào)整，總體上以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”取代了現(xiàn)行的“區(qū)域優(yōu)惠”政策。

經(jīng)過整合的新優(yōu)惠政策對微利企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)以及創(chuàng)投企業(yè)的優(yōu)惠尤為突出：符合條件的小型微利企業(yè)將享受20％的優(yōu)惠稅率，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)享受15％的優(yōu)惠稅率。草案保留了對農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策，擴(kuò)大了對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，以及企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠。對勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策。

焦點(diǎn)三：五年“過渡期”

為緩解新稅法的出臺給部分老企業(yè)帶來的稅負(fù)增加的影響，對新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律和行政法規(guī)享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性照顧。

具體講，對于按原稅法規(guī)定享受15％和24％等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，在新稅法實(shí)施后5年內(nèi)逐步過渡到新的稅率；對按原稅法規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，新稅法實(shí)施后可以按原稅法規(guī)定繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠，但因沒有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè)，優(yōu)惠期限從新稅法實(shí)施年度起計(jì)算。

焦點(diǎn)四：明確免稅收入

免稅收入指的是屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。新稅法中，包括國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，規(guī)定為“免稅收入”，明確了企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得范圍。同時(shí)，草案對“不征稅收入”也做了明確規(guī)定，即財(cái)政撥款、納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)，政府性基金等屬于財(cái)政性資金收入。

焦點(diǎn)五：強(qiáng)化反避稅

新企業(yè)所，導(dǎo)稅法還對特別納稅進(jìn)行了調(diào)整。當(dāng)前，一些企業(yè)運(yùn)用各種避稅手段規(guī)避所得稅的現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，避稅與反避稅的斗爭日益激烈。為了防范各種避稅行為，稅法借鑒國際慣例，對防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)做了明確規(guī)定，同時(shí)增加了一般反避稅、防范資本弱化，防范避稅地避稅，核定程序和對補(bǔ)征稅款按照國務(wù)院規(guī)定加收利息等條款，強(qiáng)化了反避稅手段，有利于防范和制止避稅行為，維護(hù)國家利益。

焦點(diǎn)六：“納稅人”概念新標(biāo)準(zhǔn)

篇2

一是使內(nèi)、外資企業(yè)站在公平的競爭起跑線上。新稅法從稅法、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠和征收管理五個(gè)方面統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，各類企業(yè)的所得稅待遇一致，使內(nèi)、外資企業(yè)在公平的稅收制度環(huán)境下平等競爭。以金融保險(xiǎn)行業(yè)為例，按照原稅法規(guī)定，所有內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率是33%，還要多繳城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，以及少扣除工資薪金、固定資產(chǎn)折舊等稅前扣除項(xiàng)目，實(shí)際稅負(fù)更高;而外資公司通常只負(fù)擔(dān)15%的所得稅率，并且適用再投資退稅和享受稅前扣除上的優(yōu)惠待遇，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)還要低，這就造成內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)的嚴(yán)重不公平。新稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資金融保險(xiǎn)業(yè)的所得稅率和稅前抵扣標(biāo)準(zhǔn)，必將大大提高內(nèi)資銀行、保險(xiǎn)公司的競爭能力。

二是提高了企業(yè)的投資能力。新稅法采用法人所得稅制的基本模式，對企業(yè)設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)實(shí)行匯總納稅，這就使得同一法人實(shí)體內(nèi)部的收入和成本費(fèi)用在匯總后計(jì)算所得，降低企業(yè)成本，提高企業(yè)的競爭力。

三是提高了企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。新稅法通過降低稅率和放寬稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，降低了企業(yè)稅負(fù)，增加了企業(yè)的稅后盈余，有利于加快企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新和人力資本提升的進(jìn)程，促進(jìn)企業(yè)競爭能力的提高。

四是提高了我國企業(yè)的國際競爭力。新稅法規(guī)定，居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。新稅法首次引入間接抵免制度，最大限度地緩解國際雙重征稅，有利于我國居民企業(yè)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，提高國際競爭力。

五是提高了引進(jìn)外資的質(zhì)量和水平。新稅法實(shí)施之前，外資企業(yè)的名義企業(yè)所得稅率為33%，新稅法實(shí)施后，名義稅率降為25%，比原來降了8個(gè)百分點(diǎn)。新稅法實(shí)施后，新的稅收優(yōu)惠政策外資企業(yè)也可享受，而且有些優(yōu)惠政策比以前更為優(yōu)惠，如對高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠等。新稅法實(shí)施后一定時(shí)期內(nèi)將對老外資企業(yè)實(shí)行過渡優(yōu)惠期安排，外資企業(yè)稅負(fù)的增加將是一個(gè)漸進(jìn)的過程。

六是促進(jìn)了區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。自改革開放以來，由于東南部沿海地區(qū)得天獨(dú)厚的區(qū)位優(yōu)勢，加上原稅法的區(qū)域優(yōu)惠政策導(dǎo)向，使東南沿海地區(qū)吸引了絕大部分外資，造成東、中、西部地區(qū)發(fā)展的剪刀差日益拉大。新稅法實(shí)施后，將以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會進(jìn)步的稅收優(yōu)惠格局，有利于推動中、西部地區(qū)發(fā)展，逐步縮小東、中、西部地區(qū)差距，實(shí)現(xiàn)我國國民經(jīng)濟(jì)的全面均衡發(fā)展。

七是促進(jìn)了企業(yè)納稅行為的規(guī)范化。新稅法把重大又需要明確的問題全部以法律形式加以規(guī)范，把重要但未在法律上規(guī)定的內(nèi)容留給國務(wù)院以條例或以具體辦法形式規(guī)定，把經(jīng)常會發(fā)生變動的扣除范圍、計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)處理辦法等明確由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定，這就比較好地劃分了屬于不同層次的法律、法規(guī)和規(guī)章各自應(yīng)承擔(dān)的內(nèi)容，體現(xiàn)了所得稅法的規(guī)范性和嚴(yán)肅性。比如新稅法特設(shè)“特別納稅調(diào)整”一章，對防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)作了明確規(guī)定，同時(shí)增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序和對補(bǔ)征稅款按照國務(wù)院規(guī)定加收利息等條款，強(qiáng)化了反避稅手段，規(guī)范了企業(yè)行為，有利于更好地維護(hù)國家利益。

2、新企業(yè)所得稅法實(shí)施中的難點(diǎn)問題

第一，對財(cái)政收入的影響。新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，將直接影響到我國的財(cái)政收入，主要體現(xiàn)為短期內(nèi)的財(cái)政收入減少。由于企業(yè)所得稅稅制構(gòu)成要素的變動，我國企業(yè)所得稅收入將發(fā)生變化，進(jìn)一步影響財(cái)政收入的變化。由于受稅率變化、稅基調(diào)整、稅收優(yōu)惠調(diào)整的影響，按現(xiàn)有納稅人靜態(tài)測算，在過渡期完成、新企業(yè)所得稅法全面實(shí)施后，國家財(cái)政每年將減收900億-1000億元。而目前我國的財(cái)政必須面對兩個(gè)問題：一是正在來臨的人口老齡化時(shí)代，二是不斷增加的財(cái)政赤字。不言而喻，老年人口的增加將增加非老年人口的負(fù)擔(dān)以維持公共養(yǎng)老金、公共醫(yī)療、公共護(hù)理等開支。我國政府也曾經(jīng)連續(xù)通過發(fā)行國債、擴(kuò)大財(cái)政支出的財(cái)政措施刺激經(jīng)濟(jì)，國債發(fā)行量已經(jīng)非常巨大。日益增長的財(cái)政支出和財(cái)政赤字必須通過增加稅收或者減支與增稅并舉來彌補(bǔ)。

第二，對財(cái)政體制的影響。現(xiàn)行財(cái)政體制是依據(jù)行政區(qū)劃確定企業(yè)所得稅歸屬，新稅法實(shí)行總部與分支機(jī)構(gòu)在總部所在地匯總納稅，打破了當(dāng)前企業(yè)所得稅的收入分配格局，對財(cái)政體制造成沖擊。體現(xiàn)在：一是各地財(cái)政收入差距將進(jìn)一步拉大。由于企業(yè)的總部往往設(shè)在發(fā)達(dá)地區(qū)，企業(yè)所得稅會向發(fā)達(dá)地區(qū)集中，加劇地區(qū)間財(cái)政收入的差距，影響各地財(cái)政職能的發(fā)揮。二是可能會引發(fā)為了發(fā)展總部經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致的地區(qū)間稅收競爭。如暗中隨意擴(kuò)大稅收優(yōu)惠，增加特定方向的公共支出和減少應(yīng)該收取的費(fèi)用，以較低的價(jià)格向特定的投資項(xiàng)目提供土地，允許一些企業(yè)打上高新技術(shù)企業(yè)等招牌，從而享受國家規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策等。這樣不僅會加大投資者的風(fēng)險(xiǎn)，也違背了企業(yè)所得稅法完善的初衷。

第三，對外資企業(yè)的影響。外商投資企業(yè)原企業(yè)所得稅稅率為30%，地方所得稅稅率為3%。兩稅合并后，不再分為企業(yè)所得稅稅率和地方所得稅稅率，統(tǒng)一為25%。如果單純從稅率變化看，外商投資企業(yè)實(shí)施新稅法后稅率下降，但是由于原外資企業(yè)大多享受特定區(qū)域稅收優(yōu)惠和定期稅收優(yōu)惠政策，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的外商投資企業(yè)享受15%的優(yōu)惠稅率;沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的外資企業(yè)享受24%的優(yōu)惠政策;新辦的生產(chǎn)型外商投資企業(yè)享受“二免三減半”的優(yōu)惠政策等等，所以外資企業(yè)整體稅負(fù)偏低。新稅法實(shí)施后，隨著對外資企業(yè)特定優(yōu)惠政策的取消，外資企業(yè)的整體稅負(fù)將有所上升。但具體對每個(gè)外商投資企業(yè)稅負(fù)影響是不同的，一是原來享受稅收優(yōu)惠政策的外商投資企業(yè)稅負(fù)將有所上升。二是對原來未享受稅收優(yōu)惠政策的外資企業(yè)稅負(fù)將下降。三是符合條件的微利企業(yè)按新稅法的規(guī)定將享受20%的優(yōu)惠稅率;四是原對設(shè)立在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)享受15%的優(yōu)惠稅率，現(xiàn)改為對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的優(yōu)惠稅率，取消了區(qū)域限制。

第四，稅收優(yōu)惠政策的變化影響。稅收優(yōu)惠政策一直是我國稅制體系的一把“雙刃劍”,在達(dá)到特定政策目的的同時(shí),也增加了稅法約束軟化和非規(guī)范風(fēng)險(xiǎn),以及腐敗和尋租的可能。從這一角度看,新稅法還有需要進(jìn)一步完善的地方。其中,在與稅收優(yōu)惠相關(guān)的基本概念方面,新稅法還存在含混的地方。例如,新稅法及其條例里面,經(jīng)?；煊玫挚酆偷置膺@兩個(gè)詞匯。事實(shí)上,雖然二者共同點(diǎn)都是減少稅額,但稅額抵扣的目的在于避免重復(fù)納稅,恢復(fù)正常稅負(fù)水平,而稅額抵免是為了鼓勵(lì)或照顧納稅人,使其獲得低于正常的稅負(fù)水平。對于成熟的稅法來說,有必要加強(qiáng)此類基本描述的規(guī)范化。再就是稅收優(yōu)惠的一些具體規(guī)定,或會增加人為因素的影響空間。例如,新稅法的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定:“企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入?！辈⒃趯?shí)施條例中進(jìn)一步細(xì)化,指出“企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料并符合規(guī)定比例,生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計(jì)入收入總額?！钡屑?xì)來看,究竟哪些是符合優(yōu)惠條件的產(chǎn)品,還缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)。

第五，粗放型的成本費(fèi)用扣除項(xiàng)目明細(xì)不明確減少了應(yīng)稅收入。新企業(yè)所得稅法對企業(yè)實(shí)物福利的扣除無明確明細(xì)規(guī)定。在中國，企業(yè)高層次的員工的避稅手段花樣繁多，如現(xiàn)金券、午餐券(為工作而配備的午餐費(fèi)是免稅的)、住宿、車費(fèi)補(bǔ)助、旅游、話費(fèi)、汽車燃油補(bǔ)貼、代金券的發(fā)放、住宿條件的豪華化、公用車輛私用、私人請客簽公司帳單等等實(shí)物福利，更有甚者，在國家的住房公積金上做手腳，加大公積金計(jì)提，相當(dāng)于多了一筆免稅養(yǎng)老金存款。而大部分的實(shí)物福利是被記入企業(yè)的成本進(jìn)行扣除，這相比一般員工來講，有失稅賦公平原則，而且造成國有資產(chǎn)和稅收收入的流失。

第六，企業(yè)所得稅征收過程中出現(xiàn)的雙重征稅問題。雖然企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅選擇不同的納稅人和征稅對象課征，理應(yīng)互不交叉，但在某些情況下，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅雖選擇不同的納稅人，卻以同一對象征稅，因而發(fā)生重疊交叉，出現(xiàn)重疊征稅。如何在最大程度上避免這種重疊征稅的現(xiàn)象，也是我國在進(jìn)行所得稅制改革、選擇稅制模式時(shí)應(yīng)該考慮解決的問題。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，對個(gè)人從企業(yè)取得的股息、紅利征收20%的個(gè)人所得稅，盡管企業(yè)對該項(xiàng)股息、紅利已經(jīng)交納了企業(yè)所得稅，當(dāng)投資者取得這些收入之后，還需要繳納個(gè)人所得稅，這是對同一所得額征收兩種所得稅的重復(fù)課稅。

篇3

1引言

2008年1月1日，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》正式實(shí)施，與原《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》相比，增加、修改、完善了許多內(nèi)容。物流企業(yè)面對新所得稅法的實(shí)施，應(yīng)正確把握政府的政策導(dǎo)向，即時(shí)調(diào)整納稅方案進(jìn)行稅收管理，做到合法納稅，并最大程度地提高稅后利潤，發(fā)展企業(yè)。

2新稅法與舊稅法的對照分析

新所得稅法對照現(xiàn)行所得稅法，其主要特點(diǎn)是統(tǒng)一了五項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)并提出了兩項(xiàng)過渡措施，具體有：(1)法律適用統(tǒng)一。新所得稅法對現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法和外資企業(yè)所得稅法進(jìn)行了整合，把兩套不同的所得稅辦法“合二為一”。新所得稅法實(shí)施后，中國不同性質(zhì)、不同類別的企業(yè)均適用新所得稅法。(2)納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一。新所得稅法實(shí)行法人納稅制度，改變了以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算為條件判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的做法，以是否具有法人資格作為企業(yè)所得稅納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)外資企業(yè)的納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)完全統(tǒng)一。(3)所得稅稅率統(tǒng)一。新所得稅法將內(nèi)外資企業(yè)的基本稅率確定為25％，除“過渡期政策”外，內(nèi)外資企業(yè)在所得稅率認(rèn)定上一視同仁，使內(nèi)外資企業(yè)所得稅率得到了統(tǒng)一。(4)稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一。新所得稅法原則上對企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)真實(shí)合理的支出允許在企業(yè)所得稅前扣除，其中包括取消了對內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的計(jì)稅工資制度，對企業(yè)真實(shí)合理的工資支出實(shí)行據(jù)實(shí)扣除，對企業(yè)公益性捐贈、研發(fā)費(fèi)用等費(fèi)用支出的稅前扣除比例進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)定。(5)稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一。新所得稅法實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠政策，除符合過渡性優(yōu)惠條件和西部大開發(fā)區(qū)域優(yōu)惠條件的企業(yè)外，設(shè)立在其他所有地域的企業(yè)均適用統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策。(6)對享受法定稅收優(yōu)惠的老企業(yè)實(shí)行過渡措施。即對新所得稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性照顧。(7)對部分特定區(qū)域?qū)嵭羞^渡性優(yōu)惠政策。即對深圳、珠海、汕頭、廈門、海南5個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)，新設(shè)立的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過渡性優(yōu)惠，同時(shí)，新所得稅法還繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵(lì)類企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。

3新所得稅法對物流企業(yè)的影響分析

新稅法下內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一征收企業(yè)所得稅，兩稅合一，讓內(nèi)資物流企業(yè)與外資物流企業(yè)一起站上了公平起跑線。企業(yè)所得稅=企業(yè)應(yīng)納稅所得適用稅率應(yīng)納稅所得額=利潤總額+扣除項(xiàng)目調(diào)增項(xiàng)一扣除項(xiàng)目調(diào)減項(xiàng)由以上公式可知，應(yīng)納所得稅的計(jì)算，主要受適應(yīng)稅率和扣除項(xiàng)目的影響，新所得稅法對以上兩個(gè)因素均有新的規(guī)定。

3．1稅率分析

(1)微利物流企業(yè)適用稅率分析。舊稅法規(guī)定，微利企業(yè)享受27％和18％的稅率，外資企業(yè)享受24％或15％的優(yōu)惠稅率，對于對應(yīng)納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的企業(yè)，暫減按18％的稅率征收所得稅；對應(yīng)納稅所得額在l0萬元(含10萬元)以下至3萬元的企業(yè)，暫減按27％的稅率征收所得稅。新法規(guī)定，微利企業(yè)所得稅率為20％其中工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

在我國，真正具有實(shí)力的綜合物流巨頭屈指可數(shù)，大量物流企業(yè)停留在單一的運(yùn)輸或倉儲階段，普遍起點(diǎn)低、起步晚、規(guī)模小、整體實(shí)力弱。新舊稅法更替的標(biāo)準(zhǔn)中，最重要的是應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)。過去的規(guī)定是10萬元，過了l0萬元就要按33％繳納企業(yè)所得稅；新規(guī)定提高到30萬元，30萬元以內(nèi)按20％的稅率計(jì)稅，超過30萬元才按25％稅率繳納企業(yè)所得稅。這樣會使更多的企業(yè)享受微利企業(yè)的所得稅率。

(2)一般物流企業(yè)稅率。原稅法規(guī)定：內(nèi)資企業(yè)所得稅率為33％，對于外商投資和外商企業(yè)來說，卻有一系列的稅收優(yōu)惠，如“設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24％的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的，可以減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅”等一系列的規(guī)定，且生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營期在十年以上的，還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策，相對于內(nèi)資企業(yè)，稅負(fù)是十分偏低的。新稅法出臺后，統(tǒng)一了稅率，統(tǒng)一規(guī)定所得稅率為25％。稅率的統(tǒng)一使企業(yè)能夠在同一片土地上充分公平的競爭，有利于挖掘企業(yè)發(fā)展的積極性，同時(shí)也從一定程度上杜絕了內(nèi)資企業(yè)采取將資金轉(zhuǎn)到境外再投資境內(nèi)的“返程投資”方式，以享受外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)扭曲行為。目前世界上159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國家和地區(qū)的平均稅率為28．6％，中國周邊18個(gè)國家的平均稅率則為26．7％。相比之下，新稅法25％的稅率屬于中偏低。這樣的稅率有利于提高企業(yè)競爭力，也有利于繼續(xù)吸引外資。

3.2物流企業(yè)相關(guān)的稅前項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)分析

舊法在稅前成本扣除標(biāo)準(zhǔn)方面，內(nèi)外資企業(yè)的差別很大。這種不同待遇給內(nèi)資企業(yè)增加了很多負(fù)擔(dān)。新稅法統(tǒng)一了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，有利于物流企業(yè)的公平競爭。新稅法主要對以下幾項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了修改：

(1)工資支出。新稅法改變了對內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的計(jì)稅工資制扣除，而改為按企業(yè)和單位實(shí)際發(fā)放的工資據(jù)實(shí)扣除。按照舊稅法，如果內(nèi)資企業(yè)實(shí)發(fā)工資高于計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，那么對超過部分就存在重復(fù)征稅問題一在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅兩個(gè)環(huán)節(jié)都有征稅，而新稅法的制定避免了重復(fù)征稅的問題。物流企業(yè)屬于人才密集型企業(yè)，新稅法的規(guī)定有利于物流公司降低人力成本，為物流行業(yè)引進(jìn)高級管理、技術(shù)人才打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，促進(jìn)了物流行業(yè)盡快擺脫低層次徘徊狀態(tài)。

(2)研發(fā)費(fèi)用。新稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝時(shí)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額的150％抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。新稅法同時(shí)規(guī)定，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。而舊法規(guī)定研發(fā)費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除，對研發(fā)費(fèi)用增長幅度在10％以上的，可再按實(shí)際發(fā)生額的50％抵扣。對于物流行業(yè)來說，改變低起點(diǎn)、小規(guī)模、競爭力不強(qiáng)的現(xiàn)狀，就必須加大研發(fā)投入，提高技術(shù)改造水平，新稅法取消了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的一些條件限制，更加有利于物流行業(yè)加大研發(fā)投入，提高技術(shù)含量和競爭能力，設(shè)計(jì)出節(jié)能、環(huán)保、高效、科技含量高的物流服務(wù)產(chǎn)品。

(3)廣告支出。關(guān)于廣告支出，舊稅法對內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)有不同的規(guī)定。具體有①考慮到高新技術(shù)企業(yè)推進(jìn)新技術(shù)的必要廣告支出，高新技術(shù)企業(yè)的廣告費(fèi)可在稅前據(jù)實(shí)扣除；②糧食類白酒生產(chǎn)企業(yè)不屬于國家鼓勵(lì)類生產(chǎn)項(xiàng)目廣告費(fèi)不得在稅前扣除；③一般企業(yè)的廣告費(fèi)支出按當(dāng)年銷售收入一定比例(包括2％、8％、25％)扣除，超過比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。但是對于外商投資企業(yè)，不分類別均可據(jù)實(shí)全額稅前扣除。

新企業(yè)所得稅中將廣告費(fèi)用的扣除規(guī)定在按年度實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15％(含)的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告費(fèi)是提升企業(yè)品牌形象的重要支出，對于起步較晚、起點(diǎn)較低的物流行業(yè)來說，將會從中受益。目前物流企業(yè)投入廣告比例普遍偏小，一般在0％～2％之間。廣告客戶絕大多數(shù)是物流商用車生產(chǎn)企業(yè)和會展企業(yè)，其中物流企業(yè)廣告僅有國外巨頭ups等，國內(nèi)的也僅有中遠(yuǎn)、中外運(yùn)、中國郵政等大型國企的形象廣告，鮮見其它物流企業(yè)身影。物流廣告客戶缺失已經(jīng)成為嚴(yán)重制約行業(yè)媒體發(fā)展的重要因素。

(4)基礎(chǔ)設(shè)施折舊。新稅法對企業(yè)足額提取折舊的、租入的固定資產(chǎn)的改建支出、大修理支出準(zhǔn)予扣除，同時(shí)規(guī)定由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短固定資產(chǎn)的折舊年限或者采取加速折舊的方法。

我國物流行業(yè)長期存在基礎(chǔ)設(shè)施不足，技術(shù)裝備落后的現(xiàn)狀。雖然近幾年來，我國對基礎(chǔ)設(shè)施的投入增加了不少，修建了許多高速公路，鐵路也幾次大提速，但交通運(yùn)輸?shù)然A(chǔ)設(shè)施仍然不能完全滿足物流服務(wù)的需求，主要運(yùn)輸通道供需矛盾依然突出。倉儲設(shè)施落后，大量的倉庫是2o世紀(jì)五、六十年代的老舊建筑，在倉庫防火、防潮、防盜等方面存在許多問題，在使用高新技術(shù)手段儲藏現(xiàn)代化的商品方面困難也不少。另外，現(xiàn)代化的集裝箱、散裝運(yùn)輸發(fā)展速度緩慢，高效專用運(yùn)輸車輛少，運(yùn)輸車輛以中型汽油車為主，能耗大、效率低，裝卸搬運(yùn)的機(jī)械化低。

對于物流行業(yè)來說，運(yùn)輸工具、倉儲設(shè)施、裝卸設(shè)備、信息設(shè)備等固定資產(chǎn)的投入是實(shí)現(xiàn)物流高效化的重要保證，隨著科技水平和管理水平的不斷提高，物流行業(yè)逐漸呈現(xiàn)出大型化、高效化、專業(yè)化和自動化固定資產(chǎn)的投入需求，新稅法的規(guī)定完全有利于物流行業(yè)的這一發(fā)展趨勢。

篇4

一、新稅法公布前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)稅收優(yōu)惠過渡辦法

企業(yè)按照原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力文件規(guī)定享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按以下辦法實(shí)施過渡：

自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，*年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。

自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。

享受上述過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)；實(shí)施過渡優(yōu)惠政策的項(xiàng)目和范圍按《實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》（見附表）執(zhí)行。

二、繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)國務(wù)院實(shí)施西部大開發(fā)有關(guān)文件精神，財(cái)政部、稅務(wù)總局和海關(guān)總署聯(lián)合下發(fā)的《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》中規(guī)定的西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。

三、實(shí)施企業(yè)稅收過渡優(yōu)惠政策的其他規(guī)定

篇5

一、新稅法公布前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)稅收優(yōu)惠過渡辦法

企業(yè)按照原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力文件規(guī)定享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按以下辦法實(shí)施過渡：

自20**年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，20**年按18%稅率執(zhí)行，20**年按20%稅率執(zhí)行，**年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，20**年起按25%稅率執(zhí)行。

自20**年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從20**年度起計(jì)算。

享受上述過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指20**年3月16日以前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)；實(shí)施過渡優(yōu)惠政策的項(xiàng)目和范圍按《實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》（見附表）執(zhí)行。

二、繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)國務(wù)院實(shí)施西部大開發(fā)有關(guān)文件精神，財(cái)政部、稅務(wù)總局和海關(guān)總署聯(lián)合下發(fā)的《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》中規(guī)定的西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。

篇6

一、新稅法公布前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)稅收優(yōu)惠過渡辦法

企業(yè)按照原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力文件規(guī)定享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按以下辦法實(shí)施過渡：

自*年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，*年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，*年起按25%稅率執(zhí)行。

自*年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從*年度起計(jì)算。

享受上述過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指*年3月16日以前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)；實(shí)施過渡優(yōu)惠政策的項(xiàng)目和范圍按《實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》（見附表）執(zhí)行。

二、繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)國務(wù)院實(shí)施西部大開發(fā)有關(guān)文件精神，財(cái)政部、稅務(wù)總局和海關(guān)總署聯(lián)合下發(fā)的《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅〔2001〕202號）中規(guī)定的西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。

篇7

1 新企業(yè)所得稅法在實(shí)施中產(chǎn)生的積極影響?yīng)?/p>

新稅法在制定過程中充分考慮了與現(xiàn)行法律、政策的銜接，并采取了適當(dāng)?shù)倪^渡措施，還充分考慮了外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)能力。從去年新法頒布至今年實(shí)施以來，倍受社會各界關(guān)注和矚目，也產(chǎn)生了積極影響：

一是使內(nèi)、外資企業(yè)站在公平的競爭起跑線上。新稅法從稅法、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠和征收管理五個(gè)方面統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，各類企業(yè)的所得稅待遇一致，使內(nèi)、外資企業(yè)在公平的稅收制度環(huán)境下平等競爭。以金融保險(xiǎn)行業(yè)為例，按照原稅法規(guī)定，所有內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率是33%，還要多繳城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，以及少扣除工資薪金、固定資產(chǎn)折舊等稅前扣除項(xiàng)目，實(shí)際稅負(fù)更高；而外資公司通常只負(fù)擔(dān)15%的所得稅率，并且適用再投資退稅和享受稅前扣除上的優(yōu)惠待遇，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)還要低，這就造成內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)的嚴(yán)重不公平。新稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資金融保險(xiǎn)業(yè)的所得稅率和稅前抵扣標(biāo)準(zhǔn)，必將大大提高內(nèi)資銀行、保險(xiǎn)公司的競爭能力。

二是提高了企業(yè)的投資能力。新稅法采用法人所得稅制的基本模式，對企業(yè)設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)實(shí)行匯總納稅，這就使得同一法人實(shí)體內(nèi)部的收入和成本費(fèi)用在匯總后計(jì)算所得，降低企業(yè)成本，提高企業(yè)的競爭力。

三是提高了企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。新稅法通過降低稅率和放寬稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，降低了企業(yè)稅負(fù)，增加了企業(yè)的稅后盈余，有利于加快企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新和人力資本提升的進(jìn)程，促進(jìn)企業(yè)競爭能力的提高。

四是提高了我國企業(yè)的國際競爭力。新稅法規(guī)定，居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。新稅法首次引入間接抵免制度，最大限度地緩解國際雙重征稅，有利于我國居民企業(yè)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，提高國際競爭力。

五是提高了引進(jìn)外資的質(zhì)量和水平。新稅法實(shí)施之前，外資企業(yè)的名義企業(yè)所得稅率為33%，新稅法實(shí)施后，名義稅率降為25%，比原來降了8個(gè)百分點(diǎn)。新稅法實(shí)施后，新的稅收優(yōu)惠政策外資企業(yè)也可享受，而且有些優(yōu)惠政策比以前更為優(yōu)惠，如對高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠等。新稅法實(shí)施后一定時(shí)期內(nèi)將對老外資企業(yè)實(shí)行過渡優(yōu)惠期安排，外資企業(yè)稅負(fù)的增加將是一個(gè)漸進(jìn)的過程。

六是促進(jìn)了區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。自改革開放以來，由于東南部沿海地區(qū)得天獨(dú)厚的區(qū)位優(yōu)勢，加上原稅法的區(qū)域優(yōu)惠政策導(dǎo)向，使東南沿海地區(qū)吸引了絕大部分外資，造成東、中、西部地區(qū)發(fā)展的剪刀差日益拉大。新稅法實(shí)施后，將以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會進(jìn)步的稅收優(yōu)惠格局，有利于推動中、西部地區(qū)發(fā)展，逐步縮小東、中、西部地區(qū)差距，實(shí)現(xiàn)我國國民經(jīng)濟(jì)的全面均衡發(fā)展。

七是促進(jìn)了企業(yè)納稅行為的規(guī)范化。新稅法把重大又需要明確的問題全部以法律形式加以規(guī)范，把重要但未在法律上規(guī)定的內(nèi)容留給國務(wù)院以條例或以具體辦法形式規(guī)定，把經(jīng)常會發(fā)生變動的扣除范圍、計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)處理辦法等明確由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定，這就比較好地劃分了屬于不同層次的法律、法規(guī)和規(guī)章各自應(yīng)承擔(dān)的內(nèi)容，體現(xiàn)了所得稅法的規(guī)范性和嚴(yán)肅性。比如新稅法特設(shè)“特別納稅調(diào)整”一章，對防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)作了明確規(guī)定，同時(shí)增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序和對補(bǔ)征稅款按照國務(wù)院規(guī)定加收利息等條款，強(qiáng)化了反避稅手段，規(guī)范了企業(yè)行為，有利于更好地維護(hù)國家利益。

2 新企業(yè)所得稅法實(shí)施中的難點(diǎn)問題

第一，對財(cái)政收入的影響。新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，將直接影響到我國的財(cái)政收入，主要體現(xiàn)為短期內(nèi)的財(cái)政收入減少。由于企業(yè)所得稅稅制構(gòu)成要素的變動，我國企業(yè)所得稅收入將發(fā)生變化，進(jìn)一步影響財(cái)政收入的變化。由于受稅率變化、稅基調(diào)整、稅收優(yōu)惠調(diào)整的影響，按現(xiàn)有納稅人靜態(tài)測算，在過渡期完成、新企業(yè)所得稅法全面實(shí)施后，國家財(cái)政每年將減收900億-1000億元。而目前我國的財(cái)政必須面對兩個(gè)問題：一是正在來臨的人口老齡化時(shí)代，二是不斷增加的財(cái)政赤字。不言而喻，老年人口的增加將增加非老年人口的負(fù)擔(dān)以維持公共養(yǎng)老金、公共醫(yī)療、公共護(hù)理等開支。我國政府也曾經(jīng)連續(xù)通過發(fā)行國債、擴(kuò)大財(cái)政支出的財(cái)政措施刺激經(jīng)濟(jì)，國債發(fā)行量已經(jīng)非常巨大。日益增長的財(cái)政支出和財(cái)政赤字必須通過增加稅收或者減支與增稅并舉來彌補(bǔ)。

篇8

中圖分類號：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3309（2009）03-0062-03

一、 新企業(yè)所得稅法的主要變化

新企業(yè)所得稅法基于當(dāng)今我國經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，對原內(nèi)、外資企業(yè)兩套企業(yè)所得稅法進(jìn)行了“兩稅合一”，對納稅義務(wù)人的界定、納稅義務(wù)、稅率和納稅優(yōu)惠政策等各個(gè)方面對原企業(yè)所得稅法進(jìn)行了修正。

1.有關(guān)納稅義務(wù)人的界定。首先,將內(nèi)資稅法和外資稅法進(jìn)行整合，把兩套不同的稅法“合二為一”。新稅法實(shí)施后，我國不同性質(zhì)、不同類別的企業(yè)，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、民營企業(yè)、合資企業(yè)和外資企業(yè)均適用同一個(gè)稅法；其次,統(tǒng)一了納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。新稅法以是否具有法人資格作為企業(yè)所得稅納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，改變了以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算為條件判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的做法，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)完全統(tǒng)一。按此認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)設(shè)有多個(gè)不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的，可以實(shí)行匯總納稅，使總分公司之間實(shí)行盈虧互抵，減少應(yīng)納稅額；最后,在納稅人范圍的確定上，按照國際通行作法，將取得經(jīng)營收入的單位和組織都納入了征收范圍。同時(shí)，為增強(qiáng)企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的協(xié)調(diào)，避免重復(fù)征稅，新稅法明確了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人。

2.納稅義務(wù)的范圍。規(guī)范納稅義務(wù)的范圍主要是解決稅基的確定問題。新企業(yè)所得稅法稅收基礎(chǔ)的確定過程中，取消對工資、廣告費(fèi)等扣除的限制；折舊年限可以短一點(diǎn)，根據(jù)國家財(cái)政承受能力來縮短折舊年限，加快固定資產(chǎn)更新，促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步；對科技投資、技術(shù)開發(fā)等項(xiàng)目，除允許據(jù)實(shí)扣除外，還可給予一定的加計(jì)扣除；對于企業(yè)出于經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)考慮而提取的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等應(yīng)適當(dāng)允許扣除；一些體現(xiàn)公益特征的支出，如教育、捐贈等，也給予了考慮?？傊?，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)只對企業(yè)一定時(shí)期的純所得進(jìn)行征稅的原則。

3.稅率的變化。新稅法將現(xiàn)行的內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)各自的所得稅法合二為一，并將名義稅率確定為25%，相對于現(xiàn)行兩部稅法33%的名義稅率，統(tǒng)一降低了8個(gè)百分點(diǎn)。公平和統(tǒng)一是此次稅法修訂的主要考量準(zhǔn)則之一。新稅法對稅率的確定確保了內(nèi)外資企業(yè)納稅人在同一起跑線上公平競爭。同時(shí)，也能夠?qū)⒇?cái)政減收控制在可承受的范圍內(nèi)。據(jù)世界各國企業(yè)所得稅率相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，25%的所得稅率處于適中偏低的水平，這不僅有利于提高國內(nèi)企業(yè)的竟?fàn)幜?，而且也有助于繼續(xù)吸引外商來華投資。

4.納稅優(yōu)惠政策的調(diào)整。新稅法對稅收優(yōu)惠政策做出了重大調(diào)整，總體上以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”取代了現(xiàn)行的“區(qū)域優(yōu)惠”政策。經(jīng)過整合的新優(yōu)惠政策對微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)以及創(chuàng)投企業(yè)的優(yōu)惠尤為突出：符合條件的小型微利企業(yè)將享受20%的優(yōu)惠稅率，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)享受15%的優(yōu)惠稅率。保留了對農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策，擴(kuò)大了對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，以及企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠。對勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策。

5.強(qiáng)化了反避稅條款,新增反避稅條款。新稅法增加了“特別納稅調(diào)整”的規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)將對各種避稅行為進(jìn)行特定的納稅調(diào)整。一是企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。二是企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理的方法調(diào)整。通過上述制度安排，企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易避稅的風(fēng)險(xiǎn)和成本明顯加大，從而在制度上遏制了企業(yè)避稅行為的發(fā)生。

二、 新企業(yè)所得稅法對投資行為的影響

所謂投資行為，就是指投資主體在一定投資動機(jī)驅(qū)使下對外部環(huán)境和各種經(jīng)濟(jì)信號做出的經(jīng)常性反應(yīng)，主要包括投資決策行為，以及組織實(shí)施決策方案的一系列經(jīng)濟(jì)活動。下面就新企業(yè)所得稅法對投資行為的4個(gè)主要方面的影響進(jìn)行詳細(xì)分析。

1.對投資結(jié)構(gòu)的影響。新稅法在構(gòu)建平等的稅收法治環(huán)境和市場競爭環(huán)境的同時(shí)，亦同時(shí)兼顧了稅收的宏觀調(diào)控作用，調(diào)整了企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式和內(nèi)容，實(shí)施以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向?yàn)橹鞯亩愂諆?yōu)惠政策，改普遍優(yōu)惠為特定優(yōu)惠，實(shí)行鼓勵(lì)節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)、創(chuàng)業(yè)投資以及發(fā)展高新技術(shù)等的稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)給予交通、能源、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等行業(yè)稅收優(yōu)惠。調(diào)整后的稅收優(yōu)惠機(jī)制以稅收利益為激勵(lì)，引導(dǎo)國內(nèi)、外資金進(jìn)入符合國家產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域發(fā)展政策的行業(yè)和區(qū)域中，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)增長方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，推動企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，推動企業(yè)協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展。因此,新企業(yè)所得稅法的實(shí)施有利于引導(dǎo)企業(yè)投資趨向，優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)。

2.對投資效益的影響。（1） 內(nèi)資企業(yè)的投資效益。新的企業(yè)所得稅法將所得稅稅率從33%下調(diào)為25%，內(nèi)資企業(yè)的所得稅稅率下調(diào)8個(gè)百分點(diǎn)，據(jù)此預(yù)測，內(nèi)資企業(yè)和相關(guān)行業(yè)凈利潤將因此平均增加5%~8%,這將直接使我國廣大的內(nèi)資企業(yè)獲得較大的利潤空間，普遍提高企業(yè)的盈利能力，尤其是對原來稅負(fù)偏高的金融、食品、釀酒、鋼鐵等行業(yè)，受益最大。除了稅率的降低，內(nèi)資企業(yè)也能夠享有在新企業(yè)所得稅法出臺前只有外商投資企業(yè)才能享受的稅收優(yōu)惠。例如：舊企業(yè)所得稅法下，內(nèi)資企業(yè)原只能按照計(jì)稅工資扣除，而外資則可以據(jù)實(shí)扣除。新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)均可以按照工資的實(shí)際支出據(jù)實(shí)扣除，從而縮小了內(nèi)外資企業(yè)的差距，同時(shí)避免了對于職工薪金這部分所得的重復(fù)課稅。稅率的下調(diào)和稅負(fù)的調(diào)整直接導(dǎo)致企業(yè)投資成本的下降，凈利潤的增加，相應(yīng)地提高企業(yè)的投資效益。內(nèi)資企業(yè)的效益和凈利潤的提高將會使更多的資金運(yùn)用在技術(shù)改進(jìn)、設(shè)備更新、人員素質(zhì)提高等提升企業(yè)競爭能力和創(chuàng)新能力上，這樣就有利于我國內(nèi)資企業(yè)整體競爭水平的提高。（2）外資企業(yè)的投資效益。外資企業(yè)執(zhí)行新稅法后，其法定名義稅率由33%降到25%，對目前適用33%稅率的企業(yè)來說，其法定名義稅率降低了8個(gè)百分點(diǎn)，企業(yè)稅負(fù)減輕。對一些目前執(zhí)行24%或15%低稅率的外資企業(yè)來說，其法定名義稅率上升了1個(gè)百分點(diǎn)和10個(gè)百分點(diǎn)，稅負(fù)增加了。因此，新稅法實(shí)施后，外資企業(yè)的行業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。由于一部分外資企業(yè)在新稅法實(shí)施后可以繼續(xù)按新稅法的規(guī)定統(tǒng)一享受新的低稅率優(yōu)惠政策，如對高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率、對小型微利企業(yè)實(shí)行20%的照顧稅率，再加上原享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老外資企業(yè)，可以享受過渡優(yōu)惠政策，因此，新稅法實(shí)行后外資企業(yè)的即期財(cái)務(wù)成本不會造成大的影響，對總體投資效益的影響是中性稍偏負(fù)。

3.投資規(guī)模。（1）新的企業(yè)所得稅稅率在國際上仍是適中偏低的水平。2005年全球43個(gè)國家的綜合稅率為29.49%。目前,美、法、德、英、意等主要發(fā)達(dá)國家的企業(yè)所得稅基準(zhǔn)稅率分別為35%、33.33%、25%、30%、33%，而周邊國家如日本、韓國、越南、印尼、馬來西亞則分別為30%、27.5%、28%、30%、28%。因此，25%的稅率在保證我國企業(yè)國際競爭力的同時(shí)，也充分考慮了國際稅率水平，仍具有對外資的吸引力。（2）對原享受法定稅收優(yōu)惠的企業(yè)實(shí)行過渡措施。為了緩解新稅法出臺對部分老企業(yè)增加稅負(fù)的影響，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，對新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性照顧：按現(xiàn)行稅法的規(guī)定享受15%和24%等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，按照規(guī)定，可以在新稅法施行后5年內(nèi)享受低稅率過渡照顧，并在5年內(nèi)逐步過渡到新的稅率；按現(xiàn)行稅法的規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，新稅法施行后可以按現(xiàn)行稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和期限繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠，但因沒有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè)，優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計(jì)算。在過渡期內(nèi)維持了原有的稅負(fù)水平，因而不會造成外資的大量流出。（3）稅收政策并非吸引外商投資的主要因素。吸引外商到中國來投資發(fā)展的因素是多方面的，這些因素對外商投資積極性的影響也是隨著時(shí)間的推移和投資環(huán)境的變化而不斷變化的。如果說30年前的外資看重的還主要是中國廉價(jià)的勞動力、原材料和各種優(yōu)惠政策，那么經(jīng)過30年改革開放后的中國，對外資的吸引將更大地來自于投資環(huán)境的變化和中國這個(gè)龐大的市場。據(jù)有關(guān)調(diào)查顯示，目前吸引外商投資中國的因素依次是中國成熟的市場環(huán)境、勞動力和原材料方面的價(jià)格優(yōu)勢、政府辦事效率的提高、基礎(chǔ)設(shè)施的完善和中國龐大而富有潛力的市場，稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)降為第6位的因素了。從未來走勢看，我國吸收外資諸多有利的基礎(chǔ)因素不會改變，投資領(lǐng)域進(jìn)一步擴(kuò)大，潛在消費(fèi)需求不斷增長，軟硬環(huán)境不斷改善，國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢頭在全球突出強(qiáng)勁，國民生產(chǎn)總值以罕見的速度長期保持了二位數(shù)的增長，國力的增長和人民生活水平的提高所帶來的消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變化都為外商投資企業(yè)提供了巨大的市場，對外商形成巨大的吸引力。這一切都表明我國對國外資本的吸引力只會增強(qiáng)而不會減弱，外資也不會僅僅因?yàn)樵谒枚愓呱喜辉傧硎堋俺瑖翊觥倍p易放棄在中國的投資。（4）外資在稅收鼓勵(lì)行業(yè)將更具優(yōu)勢。外資若進(jìn)入我國鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)或投資領(lǐng)域，如清潔生產(chǎn)、節(jié)能降耗、減排治污項(xiàng)目等，將能享受到頗具力度的政策優(yōu)惠。雖然這種優(yōu)惠在形式上對內(nèi)、外資是一視同仁的，但實(shí)際上許多外資基于自身的科技水平和對工藝訣竅的掌握，可能在相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)，在獲取政策優(yōu)惠上面會更具競爭優(yōu)勢。

三、結(jié)論

籌集財(cái)政收入是稅收最原始的功能，隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，稅收又逐漸被用來調(diào)控經(jīng)濟(jì)和調(diào)控收入分配，而且這種調(diào)控的功能隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展而越來越重要，并隨著社會的不斷進(jìn)步而逐步超越稅收的財(cái)政收入功能，最終成為稅收的首要功能。新企業(yè)所得稅法正是為適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展新階段的需要，將企業(yè)所得稅的“經(jīng)濟(jì)調(diào)控功能”提到主要地位,而將“財(cái)政收入功能”退居次要地位，即明顯淡化甚至弱化了財(cái)政收入功能而大大強(qiáng)化了經(jīng)濟(jì)調(diào)控功能,實(shí)現(xiàn)了從“財(cái)政收入”到“經(jīng)濟(jì)調(diào)控”的劃時(shí)代轉(zhuǎn)變。

新企業(yè)所得稅法實(shí)際上是以統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅為契機(jī)，按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，重新定位我國企業(yè)所得稅的稅收功能，即充分發(fā)揮企業(yè)所得稅對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的鼓勵(lì)、支持和引導(dǎo)作用，尤其重點(diǎn)突出了企業(yè)所得稅對科技與創(chuàng)新、節(jié)能、環(huán)保、基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)、林、牧、漁等行業(yè)的鼓勵(lì)和支持。因此,新企業(yè)所得稅法的實(shí)施必將對我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和國內(nèi)外企業(yè)的投資行為產(chǎn)生深遠(yuǎn)而又積極的影響。

參考文獻(xiàn)：

［1］ 國務(wù)院．中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例[N].人民日報(bào)，2007,(12)．

［2］ 周霞、沈曉娟、郭蘭英．兩稅合并對內(nèi)外資企業(yè)的影響[J].財(cái)會月刊，2007,（08）．

篇9

新稅法與原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法相比，新稅法有哪些重大變化，對企業(yè)盈利水平等方面有哪些影響，應(yīng)采取哪些策略應(yīng)對，這都是我們必須深入研究的問題。筆者結(jié)合A勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的資料進(jìn)行研究。

一、新稅法的特點(diǎn)

1.稅率下降，稅負(fù)減少。新稅法實(shí)施后，稅率由33%降至25%，減輕了內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)，有助于促進(jìn)內(nèi)資企業(yè)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)升級，外資企業(yè)和內(nèi)資同一個(gè)稅率，提供居民企業(yè)公平的競爭平臺，相應(yīng)的提高內(nèi)資企業(yè)的競爭力。2.工資稅前扣除增加，合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除。新稅稅法實(shí)施后工資薪金的稅前扣除對原改組改制為股份制的企業(yè)幾乎沒有影響，而對其他企業(yè)則由于工資薪金的據(jù)實(shí)扣除而免予納稅調(diào)整，而較之原來少納這部分調(diào)整增加的所得稅稅額。3.權(quán)益性投資收益為免稅收入。新所得稅法實(shí)施后權(quán)益性投資符合條件的為免稅收入，而不用由于稅率不同，進(jìn)行補(bǔ)繳所得稅稅額。4.資本化標(biāo)準(zhǔn)提高。新所得稅不要求專門借款，再一個(gè)從關(guān)聯(lián)方借款的限額也擴(kuò)大了。較舊法資本化標(biāo)準(zhǔn)提高，企業(yè)可以擁有更多的融資渠道。5.增加稅收優(yōu)惠政策新稅法實(shí)施后，應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式將不征稅收入和免稅收入放在扣除額和允許彌補(bǔ)的以前年度虧損前，較之原公式更能保證納稅人充分享受國家給予的稅收優(yōu)惠政策。這一原則將在新法年度納稅申報(bào)表中得以體現(xiàn)。6.業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除政策變更。新法對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額扣除采取了按發(fā)生額60%和不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰的雙比例控制，還有對原規(guī)定1500萬元以上部分的3‰統(tǒng)一調(diào)整為5‰。7.職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)新舊所得稅稅前扣除差異。盡管“三費(fèi)”的扣除限額比例未變，但隨著工資薪金支出的據(jù)實(shí)扣除，這三項(xiàng)費(fèi)用的扣除基數(shù)也相應(yīng)增大，同時(shí)新法規(guī)定除工會經(jīng)費(fèi)為撥繳外，強(qiáng)調(diào)了職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)“發(fā)生”的概念，即只有實(shí)際發(fā)生并不超過14%和2.5%的支出才能稅前扣除，與職工福利費(fèi)原來的計(jì)提概念也不一致。8.廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)新舊所得稅稅前扣除差異。新法實(shí)施后廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除比例為15%較之原規(guī)定的2.5%（一般企業(yè)）大幅度提高，有利于企業(yè)加大品牌宣傳力度，更好地提升企業(yè)形象。

二、新稅法對企業(yè)盈利的影響分析

新稅法的實(shí)施對企業(yè)盈利的影響，本文以A勘察設(shè)計(jì)企業(yè)為例，該企業(yè)始建于1950年，是集勘察設(shè)計(jì)、建筑科研、設(shè)備安裝、道路橋梁、水利水電、房地產(chǎn)開發(fā)、裝飾裝潢、監(jiān)理消防、建材生產(chǎn)、機(jī)械制造、國內(nèi)外貨物運(yùn)輸?shù)葹橐惑w的大型綜合性企業(yè)集團(tuán)。A企業(yè)下屬共有C、D、E、F四家子公司，A企業(yè)注冊資本為1億元，假定2012營業(yè)收入為2億元，利潤總額為3000萬元，應(yīng)納稅所得額為3200萬，所得稅金額為800萬元，凈利潤2200萬元。新稅法對該公司的影響分析如下：

（一）所得稅率提高，稅負(fù)增加對企業(yè)的盈利的影響

A勘察設(shè)計(jì)企業(yè)舊的所得稅法規(guī)定所得稅稅率為33%，新稅法規(guī)定所得稅稅率為25%。以2012年數(shù)據(jù)為例，舊法計(jì)算所得稅稅額為3200*33%=1056萬元，新法計(jì)算所得稅稅額為3200*25%=800萬元。新舊法比較，新法由于稅率降低，減少所得稅稅額為256萬元。

（二）工資稅前扣除增加，合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除對企業(yè)盈利的影響

A勘察設(shè)計(jì)企業(yè)2012年全年平均從業(yè)人數(shù)為350人，工資總額為1000萬元，人均工資為2381元/月。舊法規(guī)定，人均每月1600元。企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資額在上述扣除限額以內(nèi)的部分，允許在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實(shí)扣除；超過上述扣除限額的部分，不得扣除。新法規(guī)定合理的工資薪酬允許扣除。

新舊法比較，舊法允許扣除350*1600*12=672萬元。新法允許扣除1400萬元，差額為328萬元，新法由于無扣除限額，減少所得稅金額為328*25%=82萬元。

（三）權(quán)益性投資收益為免稅收入對企業(yè)盈利的影響

A勘察設(shè)計(jì)企業(yè)2012年全年權(quán)益性投資收益為1500萬元，主要是子公司C和子公司D。舊法規(guī)定，要根據(jù)稅率差進(jìn)行補(bǔ)稅。新法規(guī)定權(quán)益性投資收益符合條件的為免稅收入。新舊法比較，舊法由于子公司C和子公司D稅率都是33%，不需要補(bǔ)稅，新法中權(quán)益性投資收益屬于免稅收入。所以說權(quán)益性投資收益對A建筑勘察設(shè)計(jì)企業(yè)沒有影響。

（四）資本化標(biāo)準(zhǔn)提高對企業(yè)盈利的影響

A勘察設(shè)計(jì)企業(yè)2012年6月新增改善設(shè)備3000萬元，8月完工，公司沒有從銀行借款，2010年5月從子公司C借款4000萬元，2010年10月從子公司F借款6000萬元，為正常經(jīng)營使用。當(dāng)期一年期銀行借款利率為6.06%，2012年本期財(cái)務(wù)費(fèi)用為300萬元。舊稅法規(guī)定：從關(guān)聯(lián)方借款不得超過注冊資金的50%，即為5000萬元。舊法計(jì)算固定資產(chǎn)資本化利息為3000*6.06%*3/12=45.45萬元，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用為4000*6.06%*7/12-45.45+1000*6.06%*3/12=111.1萬元。新稅法計(jì)算不超過關(guān)聯(lián)方借款限額（1億*2）2倍為2億，利息不得高于銀行借款利息，銀行利息限額為4000*6.06%*7/12+6000*6.06%*3/12=232.3萬元，由于固定資產(chǎn)資本化為45.45萬元，可以計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用為232.3-45.45=186.85萬元。新法由于關(guān)聯(lián)交易限額的增加，新舊允許扣除差額為186.85-111.1=75.75萬元，新法比舊法，減少所得稅稅額為75.75*25%=18.94萬元。

（五）增加稅收優(yōu)惠政策降低企業(yè)稅收成本對企業(yè)盈利的影響

A勘察設(shè)計(jì)企業(yè)2012年?duì)I業(yè)收入2億元，其中免稅收入為800萬元。新所得稅法實(shí)施后，應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式將不征稅收入和免稅收入放在扣除額和允許彌補(bǔ)的以前年度虧損，更能保證納稅人充分享受國家給予的稅收優(yōu)惠政策。但由于A建筑勘察設(shè)計(jì)企業(yè)前期沒有虧損，所以此優(yōu)惠政策對公司稅負(fù)無影響。

（六）業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除政策變更對企業(yè)盈利的影響

A勘察設(shè)計(jì)企業(yè)2012年全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)為120萬元。舊法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。新的實(shí)施條例規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

新舊稅法比較，舊法允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額為2億*3‰=60萬元，新法需要比較120*60%=72萬元與2億元*5‰=100萬元，可以允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)72萬元。新舊法允許扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額差為12萬元，新法計(jì)算需要減少12*25%=3萬元所得稅稅額。

（七）職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)新舊所得稅稅前扣除差異

A勘察設(shè)計(jì)企業(yè)2012年全年職工工資為1000萬元，職工福利費(fèi)為130萬元，工會經(jīng)費(fèi)為16萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)為22萬元。舊法規(guī)定按照工資14%扣除職工福利費(fèi)，工會經(jīng)費(fèi)為工資2%，職工教育經(jīng)費(fèi)為工資的2.5%。新法規(guī)定職工福利費(fèi)不得超過工資14%，工會經(jīng)費(fèi)為工資2%，職工教育經(jīng)費(fèi)為工資的2.5%，但職工教育經(jīng)費(fèi)超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，再一個(gè)以前舊法規(guī)定工資為規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)，新稅法是指的合理工資薪金。隨著工資薪金支出的據(jù)實(shí)扣除，這三項(xiàng)費(fèi)用的扣除基數(shù)也相應(yīng)增大，同時(shí)新法規(guī)定除工會經(jīng)費(fèi)為撥繳外，強(qiáng)調(diào)了職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)“發(fā)生”的概念。舊法計(jì)算允許扣除的三項(xiàng)費(fèi)用為672*（14%+2%+2.5%）=124.32萬元。新法要計(jì)算職工福利費(fèi)限額為1000*14%=140萬元，工會經(jīng)費(fèi)限額為1000*2%=20萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)限額為1000*2.5%=25萬元，由于實(shí)際發(fā)生都低于限額，所以新法計(jì)算允許扣除三項(xiàng)費(fèi)用限額為168萬元。

新舊法比較，三項(xiàng)費(fèi)用扣除差額為43.68萬元。新法由于工資薪金沒有限額，可以減少43.68*25%=10.92萬元所得稅稅額。

（八）廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)新舊所得稅稅前扣除差異

A勘察設(shè)計(jì)企業(yè)年全年廣告費(fèi)為800萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為120萬元。新法規(guī)定廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除是合并在一起考慮的，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。原廣告費(fèi)支出規(guī)定：納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售（營業(yè)）收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。原業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出規(guī)定：納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售營業(yè)收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。舊法計(jì)算廣告費(fèi)扣除限額為2億*2%=400萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額為2億*5‰=100萬元，合計(jì)為500萬元，由于兩費(fèi)都超過限額，只能以限額扣除。新法計(jì)算廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額為2億*15%=3000萬，由于2010年兩費(fèi)合計(jì)為920萬元，沒有超過限額允許扣除。新舊稅法允許兩費(fèi)扣除差額為420萬元，新法由于扣除比例提高，可以減少所得稅稅額為420*25%=105萬元。

綜上所述，根據(jù)A勘察設(shè)計(jì)企業(yè)2012年實(shí)際經(jīng)營情況，在新所得稅法下可以節(jié)約的所得稅稅額=256+82+18.94+3+10.92+105=475.86萬元?？梢?012年在新所得稅法下，相比舊所得稅法計(jì)算得出的所得稅，企業(yè)可以增加凈利潤475.86萬元，企業(yè)盈利能力進(jìn)一步增強(qiáng)。

三、應(yīng)對措施

（一）實(shí)施適應(yīng)性戰(zhàn)略，提升企業(yè)盈利水平

針對新稅法的實(shí)施，企業(yè)應(yīng)調(diào)整發(fā)展思維，充分利用自身的優(yōu)勢和經(jīng)濟(jì)實(shí)力創(chuàng)新發(fā)展模式，實(shí)施經(jīng)濟(jì)發(fā)展適應(yīng)性戰(zhàn)略。應(yīng)適應(yīng)企業(yè)所得稅制度改革的要求，從新稅法框架下，尋找對企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有利因素，提升企業(yè)的競爭力。

（二）認(rèn)真學(xué)習(xí)、貫徹新稅法

企業(yè)上至領(lǐng)導(dǎo)下至全體員工要認(rèn)真學(xué)習(xí)新稅法，正確掌握和理解新稅法的主要內(nèi)容，使企業(yè)適應(yīng)新稅法的要求，用好用足新稅法對企業(yè)的優(yōu)惠政策，制定有利于自身的發(fā)展戰(zhàn)略和應(yīng)對措施。

（三）更加注重規(guī)范納稅行為

新法對企業(yè)反避稅的規(guī)范力度明顯加大，特別注重對關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價(jià)的防范，規(guī)定了一系列相關(guān)條款，從而使以往主要是針對外資企業(yè)的反避稅，自然延伸到內(nèi)資企業(yè)。企業(yè)應(yīng)提早做出安排，掌握和理解新法有關(guān)反避稅的規(guī)定，防止被稅務(wù)行政調(diào)查而造成損失。大力發(fā)展總部經(jīng)濟(jì)，合理布局總分機(jī)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)做大做強(qiáng)。

參考文獻(xiàn)：

[1]林武.企業(yè)所得稅會計(jì)兩種差異方法比較研究[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2009（5）.

篇10

654家稅率為33％的公司中，剔除掉中報(bào)虧損的公司后，有650家公司。這550家公司，2006中報(bào)所得稅總額為322.16億元，凈利潤總額為691.81億元，加權(quán)平均每股收益為0.1683元。

如果按企業(yè)所得稅法草案規(guī)定的稅率25％計(jì)算，則550家公司2006中報(bào)所得稅總額為244.05億元，降低了32％：凈利潤總額為769.91億元，增加了11％：加權(quán)平均每股收益為0.1873元，整體提升11.29％。

抵扣比例增加稅基縮小

兩稅合并，除了稅率將從33％降低到25％外，所得稅應(yīng)納稅所得額可抵扣項(xiàng)目比例的增加也會給全體上市公司的業(yè)績帶來正面影響。

中國人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院教授、中國稅務(wù)協(xié)會副會長安體富表示，新稅法在應(yīng)納稅所得額的抵扣項(xiàng)目方面變化較大。主要是提高了應(yīng)納稅所得額可以抵扣項(xiàng)目的計(jì)算比例，由此降低了內(nèi)資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，即降低了所得稅的稅基。 安體富具體解釋，此次抵扣項(xiàng)目的變化有幾個(gè)主要方面。一是取消了內(nèi)資企業(yè)的計(jì)稅工資制度。目前，內(nèi)資企業(yè)稅前工資采取了訓(xùn)稅工資制度，即每人每月標(biāo)準(zhǔn)為1600元，超過部分不能在稅前扣除，相應(yīng)的職工教育經(jīng)費(fèi)等都統(tǒng)一實(shí)行計(jì)稅工資扣除。而取消該制度后，企業(yè)真實(shí)合理的工資都可以在稅前掘?qū)嵖鄢?，這就直接降低了所得稅的稅基，從而提高了企業(yè)的稅后利潤。

國泰君安金融分析師伍永剛也表示，銀行類薪水偏高的上市公司由于實(shí)行計(jì)稅工資制度等因素的影響，實(shí)際稅率多高于33％，有些甚至超過了40％?？梢怨烙?jì)，一旦實(shí)行新稅法，此類公司將留下更多“真金白銀”。

抵扣項(xiàng)目的第二個(gè)變化則是取消了對研發(fā)費(fèi)用的抵扣條件。安體富介紹，目前的稅法也允許在稅前抵扣研發(fā)費(fèi)用，但是附有條件，新稅法則將取消條件限制，只要企業(yè)有研發(fā)費(fèi)用，都可以按150％的比例來抵扣。

此外，所得稅法草案還提高了廣告、捐贈等項(xiàng)目的稅前抵扣比例。

已享優(yōu)惠公司需具體分析

除了不得高稅率公司，兩市之中還有不少公司享受著優(yōu)惠稅率，如深圳、上海浦東的一些企業(yè)，其中，稅率15％的公司占到大多數(shù)。專家指出，對于該部分公司，兩稅合并對業(yè)績的影響需根據(jù)其享受優(yōu)惠稅率的具體原因來具體分析。

安體富舉例，如果單純是因?yàn)槠渫赓Y性質(zhì)而享受優(yōu)惠，那么在過渡期結(jié)束以后，將不能再有優(yōu)惠稅率；如果其為高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，那么仍然能享受15％的優(yōu)惠稅率。

平安證券的研究報(bào)告則指出，對于實(shí)際執(zhí)行優(yōu)惠稅率或者免稅的上市公司來說，業(yè)績在稅收優(yōu)惠執(zhí)行期內(nèi)沒有多少影響，而如果優(yōu)惠期滿，因?yàn)樗枚惗惵式y(tǒng)一為25％，比原先的33％低得多，相對而言，仍然對公司有利。

行業(yè)受益冷暖不均

兩稅合并對上市公司整體是好消息，但是，具體到各個(gè)行業(yè)又是冷暖不均。

一般來說，傳統(tǒng)行業(yè)、國家政策限制行業(yè)如銀行、俐鐵、釀酒、煤炭等相關(guān)行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)大多高于25％，其中不少上市公司都高于33％。研究人士指出，此類公司一旦執(zhí)行新稅率，行業(yè)業(yè)績勢必提高。

以酒類上市公司為例。瀘州老窖2006年上半年所得稅為9462萬元，貴州茅臺約3.38億元，五糧液更是高達(dá)4.20億元。山兩汾酒有關(guān)工作人員就對表示，如果稅率降低到25％，對公司肯定是個(gè)利好。資料顯示，山西汾酒2006年上半年所得稅約1.03億元，公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1.54億元。 不過，對于行業(yè)實(shí)際稅負(fù)接近25％的有關(guān)行業(yè)如造紙行業(yè)則影響不大，交通運(yùn)輸、醫(yī)藥生物、汽車等行業(yè)實(shí)際稅負(fù)低于25％的行業(yè)，并不能享受兩稅合并的好處。不過，券商研究報(bào)告指出，對于上述行業(yè)內(nèi)實(shí)際所得稅稅率高于25％的公司來說，將從中受益。

而稅法向利技、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)傾斜的稅收政策取向依然沒有改變。安體富指出，新稅法提高了對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠范圍。