導(dǎo)言：作為寫(xiě)作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇關(guān)稅的納稅籌劃，它們將為您的寫(xiě)作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、納稅籌劃的內(nèi)涵和目的

1、納稅籌劃的內(nèi)涵

納稅籌劃是指企業(yè)和納稅人在專家和有關(guān)稅務(wù)人的指導(dǎo)下，以合法的節(jié)稅為分析點(diǎn)，從維護(hù)企業(yè)和納稅人的利益出發(fā)，最大限度地使用現(xiàn)有稅法的優(yōu)惠政策及相應(yīng)的技巧來(lái)減少納稅支出。首先必須明確的是，納稅籌劃必須是在充分利用相關(guān)政策的前提下，結(jié)合企業(yè)的具體實(shí)際情況而調(diào)整自身某時(shí)段內(nèi)的稅基稅率而給企業(yè)帶來(lái)的方便。它是一種合法行為。納稅籌劃工作如果不能考慮到籌劃過(guò)程的嚴(yán)謹(jǐn)性和相關(guān)的籌劃工作風(fēng)險(xiǎn)，那么很容易變成偷稅的違法行為，從而使得企業(yè)得不償失。所以，要把握納稅籌劃的內(nèi)涵，就必須把握它的幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。首先，納稅籌劃是一種合法行為，必須是在嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)的前提下而產(chǎn)生的一種企業(yè)為自身利益做出的努力。其次，納稅籌劃的過(guò)程必須要審慎地考量相關(guān)的法律法規(guī)以及法律法規(guī)的實(shí)際執(zhí)行狀況和執(zhí)行方式，確?；I劃活動(dòng)的順利。最后，納稅籌劃的成本效益分析，納稅籌劃的目的是為了為企業(yè)節(jié)約成本，使得企業(yè)有更強(qiáng)的財(cái)務(wù)能力和競(jìng)爭(zhēng)能力，然而實(shí)際的納稅籌劃是存在一定風(fēng)險(xiǎn)的，那么就必須在考慮風(fēng)險(xiǎn)的前提下度量納稅的效益問(wèn)題。

2、納稅籌劃的目的

納稅籌劃的目的有兩個(gè)：納稅籌劃可以為企業(yè)節(jié)約成本，贏得資金，強(qiáng)化企業(yè)的財(cái)務(wù)能力；納稅籌劃可以增強(qiáng)企業(yè)合理運(yùn)用相關(guān)政策來(lái)贏得自身發(fā)展的能力。首先，納稅籌劃的出發(fā)點(diǎn)就是合理合法地利用相關(guān)政策和法律規(guī)定來(lái)調(diào)節(jié)納稅稅基和納稅稅率，以達(dá)到減少企業(yè)納稅支出的目的，為企業(yè)贏得更多的資金，也是企業(yè)盈利能力的一種體現(xiàn)，強(qiáng)化了企業(yè)的財(cái)務(wù)能力。其次，在企業(yè)合理利用相關(guān)政策的同時(shí)，也是對(duì)企業(yè)自身能力的一種考驗(yàn)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展，國(guó)內(nèi)企業(yè)面臨著走出國(guó)門(mén)的發(fā)展要求，那么企業(yè)在合規(guī)合法的前提下為自身贏得利益的能力的加強(qiáng)，必然使得企業(yè)在國(guó)外的競(jìng)爭(zhēng)能力得到提升。所以，納稅籌劃是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)能力的一種考量的鍛煉。

二、施工企業(yè)稅費(fèi)的納稅籌劃的可能性和原則

1、施工企業(yè)稅費(fèi)的納稅籌劃的可能性

施工企業(yè)納稅籌劃的可能性體現(xiàn)在三個(gè)方面：稅法本身的設(shè)計(jì)而給企業(yè)提供的納稅籌劃的可能性；不同地區(qū)的執(zhí)法效果和實(shí)際執(zhí)行方式的差異為企業(yè)贏得的納稅籌劃的可能性；通貨膨脹在一定程度上也能為企業(yè)贏得納稅籌劃的可能性。

（1）稅法設(shè)計(jì)方面。稅法設(shè)計(jì)方面的主要牽扯到幾個(gè)問(wèn)題：企業(yè)對(duì)納稅方式、納稅時(shí)點(diǎn)的選擇性；企業(yè)對(duì)稅基方面存在的自由選擇性；企業(yè)享受的免征額方面的優(yōu)惠。首先，施工單位由于自身施工過(guò)程中的各種不確定性因素，相關(guān)稅法允許對(duì)成本的確定上采取實(shí)際成本或者計(jì)劃成本的選擇度量，而且稅法規(guī)定了三種預(yù)繳方式，按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳、按上一年度應(yīng)納稅所得額的l／12或1／4預(yù)繳、經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳，那么這就為企業(yè)調(diào)整自己的納稅方式和納稅時(shí)點(diǎn)提供了可能性，從而可以對(duì)一定時(shí)期內(nèi)的納稅額度進(jìn)行合理籌劃減少。其次，對(duì)于承包工程來(lái)講，安裝設(shè)備的價(jià)值如果是由建筑單位來(lái)提供，那么是不計(jì)入施工單位的收入確認(rèn)之中的，這就為企業(yè)減少自身納稅稅基提供了可能性，類似于此的還有，對(duì)于工資的計(jì)量方面，可以選擇含量工資來(lái)沖更多的成本，這些稅法的相關(guān)規(guī)定的彈性，就為企業(yè)在稅基方面的選擇提供了可能性。再次，企業(yè)享受的免征額方面，例如國(guó)家相關(guān)稅法規(guī)定，技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以加扣50%的成本，企業(yè)可以選擇注冊(cè)在高新科技開(kāi)發(fā)區(qū)來(lái)享受優(yōu)惠政策等方式，都為企業(yè)提供了降低納稅籌劃的可能性。

（2）不同地區(qū)由于要考慮到自身發(fā)展的重點(diǎn)，處于引導(dǎo)各個(gè)不同經(jīng)濟(jì)模塊的發(fā)展必要，對(duì)實(shí)際納稅的執(zhí)行過(guò)層中，做了比較有彈性的規(guī)定。例如，城市為了引進(jìn)高新技術(shù)的進(jìn)入，必然為高新技術(shù)企業(yè)提供許多優(yōu)惠政策和相關(guān)規(guī)定，而且在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，必然存在相關(guān)的彈性，以高新企業(yè)的發(fā)展為重點(diǎn)，做便宜執(zhí)行策略。

（3）通貨膨脹自然導(dǎo)致材料價(jià)格的上漲，為企業(yè)帶來(lái)了不利，但是通貨膨脹卻可以使得企業(yè)在價(jià)值的估量、成本核算方面獲得更大的自由性。例如，含量工資的合理運(yùn)用，庫(kù)存成本的度量方法的選擇，調(diào)整施工結(jié)果的考量而導(dǎo)致的成本和收入的改變等措施來(lái)實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。

2、施工企業(yè)稅費(fèi)的納稅籌劃的原則

施工企業(yè)納稅籌劃需要遵循兩個(gè)原則：一是合法性原則；二是事前規(guī)劃考量成本效益原則。首先，合法性是納稅籌劃的前提條件，只有在遵守相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的前提下所進(jìn)行的籌劃活動(dòng)才能夠真正的為企業(yè)提供效益，一旦違背這一原則必然導(dǎo)致企業(yè)由納稅籌劃轉(zhuǎn)而成為偷稅的違法行為，使得企業(yè)得不償失。其次，事先規(guī)劃考量成本效益問(wèn)題。納稅籌劃是對(duì)企業(yè)施工所在地的具體情況是自身的實(shí)際情況進(jìn)行綜合考慮的情況，合理利用各方面的差異而提供的可能性，通過(guò)有條理的設(shè)計(jì)而為企業(yè)帶來(lái)效益，那么必須是在繳納稅款前就已經(jīng)事先設(shè)計(jì)好了，而非臨時(shí)做一調(diào)整，另外，在施工企業(yè)納稅籌劃的過(guò)程中，核心是對(duì)獲得收益的考量，必須計(jì)量其本身的風(fēng)險(xiǎn)而帶來(lái)的成本，是經(jīng)過(guò)成本效益分析后的一種實(shí)際所得。

三、施工企業(yè)納稅籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)

1、納稅方式和時(shí)間點(diǎn)的選擇

納稅方式的選擇和時(shí)間點(diǎn)的選擇包括以下幾個(gè)方面：選擇有利的所得稅繳納方式，合同承包方式的選擇，存貨計(jì)價(jià)方式的選擇。首先，我國(guó)所得稅的繳納是以年度為單位，分月或者分季度進(jìn)行預(yù)繳，年度終了時(shí)候進(jìn)行結(jié)算。企業(yè)可以在預(yù)測(cè)未來(lái)年度的盈利水平的前提下，在經(jīng)過(guò)相關(guān)單位的認(rèn)可之后，選擇不同的時(shí)間結(jié)算點(diǎn)，以減少企業(yè)所得稅的預(yù)繳額度。其次，在合同承包方面，“根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)值在內(nèi)。”施工企業(yè)可以和建筑單位進(jìn)行協(xié)商，由建筑單位提供安裝設(shè)備，施工企業(yè)只負(fù)責(zé)相關(guān)的實(shí)際操作，這樣，施工單位的實(shí)際產(chǎn)值中就不會(huì)包括設(shè)備的價(jià)值，僅僅是相關(guān)材料的費(fèi)用和施工過(guò)程的價(jià)值，從而達(dá)到合理避稅的目的。存貨計(jì)量方式的選擇方面。存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)，稅法允許按照實(shí)際成本或按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。所以在材料價(jià)格下降的前提下，施工企業(yè)可以對(duì)存貨進(jìn)行先進(jìn)先出的計(jì)量方式，這樣在一定時(shí)間段內(nèi)可以使得企業(yè)的當(dāng)期期末存貨成本降低，從而達(dá)到合理籌劃納稅，減低企業(yè)稅負(fù)的目的。

2、對(duì)相關(guān)政策的合理運(yùn)用

對(duì)于個(gè)人所得稅和企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅方面，企業(yè)可以充分利用相關(guān)政策的規(guī)定，來(lái)合理減輕自身的稅負(fù)。首先，個(gè)人所得稅方面，個(gè)人所得稅有兩種方式，一種是查賬的方式，另一種是核定征收的方式。一般只有對(duì)有完整賬本的企業(yè)才采用查賬的方式計(jì)量征稅，而對(duì)于沒(méi)有完整賬本的企業(yè)則采用以施工產(chǎn)值的0.2%到25的額度進(jìn)行征收，多出的部分最終要落到企業(yè)身上，加重企業(yè)的稅賦，所以企業(yè)應(yīng)該盡量避免以第二種進(jìn)行繳納個(gè)人所得稅。其次，在營(yíng)業(yè)稅方面，施工企業(yè)承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同。無(wú)論其是否參與施工。均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目以3％的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。但是，如果施工企業(yè)不簽署相關(guān)的施工合同，則是按照5%的“服務(wù)稅”來(lái)繳納相關(guān)稅款，而且不用繳印花稅，所以如果印花稅和城市建設(shè)稅等相關(guān)稅率之總和小于5%，企業(yè)選擇簽署合同可以減少企業(yè)的稅賦。此外，企業(yè)在選擇職工工資的計(jì)量中也可以進(jìn)行稅收籌劃，國(guó)家規(guī)定，施工企業(yè)可以運(yùn)用含量工資計(jì)算的方法，來(lái)確認(rèn)相關(guān)工資的費(fèi)用額度，從而可以為企業(yè)降低稅賦。企業(yè)還可以選擇申請(qǐng)進(jìn)入高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)來(lái)享受相關(guān)的優(yōu)惠政策。國(guó)家對(duì)于高新技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)做出的可以加扣除50%的規(guī)定，企業(yè)可以通過(guò)“新增稅款”來(lái)抵免部分納稅額度，達(dá)到合理避稅的目的。企業(yè)還可以根據(jù)不同地區(qū)的政策差異進(jìn)行分包合同的措施，從而達(dá)到每一個(gè)節(jié)點(diǎn)上的節(jié)稅目的。

四、結(jié)論

合理的納稅籌劃不僅可以為企業(yè)贏得更多的機(jī)會(huì)，還可以使得企業(yè)在實(shí)際的施工過(guò)程中，減少成本的支出，實(shí)現(xiàn)自身實(shí)力的增強(qiáng)。做好納稅籌劃工作必須注意納稅籌劃過(guò)程的整體性和嚴(yán)謹(jǐn)性，必須要考慮到納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)問(wèn)題。在對(duì)不同地區(qū)的相關(guān)法律規(guī)定和自己施工過(guò)程中的具體狀況進(jìn)行詳細(xì)考核的基礎(chǔ)上，充分利用相關(guān)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)的差異、法律政策提供的方便、施工過(guò)程成本和收入計(jì)量的彈性以及人的因素等，科學(xué)論證籌劃活動(dòng)的成本效益，以投資的眼光為企業(yè)贏得更多的發(fā)展機(jī)會(huì)。增加企業(yè)的財(cái)務(wù)能力，并為企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力增強(qiáng)做出貢獻(xiàn)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 張國(guó)強(qiáng)：淺談如何做好境外公路施工企業(yè)的納稅[J].交通財(cái)會(huì)，2009（2）.

[2] 張俊：淺談施工企業(yè)納稅籌劃[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2009（24）.

[3] 何淑敏：淺析施工企業(yè)分包工程納稅及會(huì)計(jì)處理[J].經(jīng)濟(jì)論壇，2008（16）.

[4] 祝鐵耀：淺議納稅籌劃在施工企業(yè)中的應(yīng)用[J].科技信息，2007（16）.

[5] 劉勇：施工企業(yè)的納稅籌劃[J].改革與戰(zhàn)略，2006（9）.

[6] 王雪艷：施工企業(yè)的稅務(wù)問(wèn)題分析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010（35）.

篇2

企業(yè)管理系統(tǒng)中不可或缺的組成部分便是財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)管理在企業(yè)的資產(chǎn)融資、投資和經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)中起著關(guān)鍵性的作用，財(cái)務(wù)管理是科學(xué)的一個(gè)價(jià)值管理體系，而企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的納稅籌劃則是財(cái)務(wù)決策的重要經(jīng)濟(jì)變量，同時(shí)也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)環(huán)境要素。由此可見(jiàn)，挖掘企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃的內(nèi)涵，將納稅籌劃的作用發(fā)揮到最大，對(duì)企業(yè)的健康及長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展有著深遠(yuǎn)的影響。

2納稅籌劃的主要特性分析

2.1籌劃性。 企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的納稅籌劃有著顯著的提前籌劃及規(guī)劃的特性。通常而言，隨著企業(yè)發(fā)生一系列的經(jīng)營(yíng)行為，才逐漸的出現(xiàn)了稅款繳納的義務(wù)，也就是說(shuō)，企業(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本前提是納稅。與此同時(shí)，企業(yè)的納稅籌劃并非是等到經(jīng)營(yíng)成果變現(xiàn)或者經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行時(shí)才對(duì)納稅籌劃加以考慮，而是在立項(xiàng)初期，在企業(yè)開(kāi)展各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前便對(duì)納稅籌劃的合理方案加以預(yù)先制定，并且這種納稅籌劃方案的確立應(yīng)當(dāng)與投資理財(cái)知識(shí)、納稅體系知識(shí)以及經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)加以有機(jī)的結(jié)合，并且有目的、有計(jì)劃、有針對(duì)性的進(jìn)行科學(xué)的部署及設(shè)計(jì)，只有這樣才能夠在稅款繳納的正規(guī)基礎(chǔ)之上促使最大化經(jīng)濟(jì)收益的實(shí)現(xiàn)。

2.2合法性。 納稅籌劃的合法性主要體現(xiàn)為，納稅人應(yīng)當(dāng)以相關(guān)稅法方面的財(cái)經(jīng)法規(guī)條例當(dāng)作納稅籌劃的執(zhí)行準(zhǔn)繩，也只有這樣才可以使得企業(yè)的納稅活動(dòng)和征稅的有依有據(jù)及執(zhí)行有序，簡(jiǎn)單的來(lái)說(shuō)，企業(yè)的納稅籌劃不可以違背我國(guó)相關(guān)稅法方面的財(cái)經(jīng)法規(guī)條例，并且必須與相關(guān)規(guī)范要求相符合。因此，在企業(yè)的納稅籌劃下所執(zhí)行的各項(xiàng)決策方案基本上都是在存在多種可供方案、確實(shí)未明確方案時(shí)進(jìn)行的，并且具備著顯著的合法性。

2.3專業(yè)性。 簡(jiǎn)單的來(lái)說(shuō)，企業(yè)的納稅籌劃是稅務(wù)計(jì)劃的一種過(guò)程，然而，在具體的計(jì)劃當(dāng)中會(huì)涉及到多種多樣的因素，所以，必須根據(jù)所涉及因素的多樣化及多元化，采用與之相應(yīng)的多樣化籌劃方案。從執(zhí)行籌劃方案所涉及的諸多方法來(lái)看，通常主要的方法包括系統(tǒng)規(guī)劃法、決策部署法以及預(yù)測(cè)方法等；從相關(guān)體系知識(shí)的利用方面來(lái)看，其包含的主要是運(yùn)籌學(xué)方法、會(huì)計(jì)事務(wù)處理方法和統(tǒng)計(jì)學(xué)方法等。因此，企業(yè)的納稅籌劃的所運(yùn)用的方法十分的復(fù)雜與系統(tǒng)化，也就是有著非常明顯的專業(yè)性。

3企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃的作用分析

3.1在投資方面的作用。 企業(yè)要想在進(jìn)行投資活動(dòng)當(dāng)中開(kāi)展納稅籌劃，那么就必須借助于合理且科學(xué)的對(duì)企業(yè)的投資行業(yè)、組織形式以及投資對(duì)象加以選擇，并且對(duì)國(guó)家的宏觀產(chǎn)業(yè)政策及經(jīng)濟(jì)決策加以合理利用，最大限度的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的減負(fù)，充分的確保最大化企業(yè)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。比如，在設(shè)立之初，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理的對(duì)多種組織形式加以選擇，合伙企業(yè)及法人企業(yè)有著不同的稅收政策。法人企業(yè)可以切實(shí)的享受各種相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，而在繳納企業(yè)所得稅時(shí)還不得不繳納個(gè)人所得稅；而合伙企業(yè)雖然無(wú)法使用各種國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，但是在個(gè)人所得稅繳納方面，僅僅需要按照個(gè)人的實(shí)際收入進(jìn)行稅款的繳納，相對(duì)而言，合伙企業(yè)在所得稅繳納方面是較為有利的。然而，通常合伙企業(yè)都屬于小規(guī)模的納稅主體，因而不準(zhǔn)許抵扣增值稅當(dāng)中的進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，在企業(yè)的投資活動(dòng)當(dāng)中，納稅籌劃能夠?qū)Χ鄠€(gè)方面加以權(quán)衡，進(jìn)行綜合性的考慮，進(jìn)而嚴(yán)格的確保企業(yè)納稅籌劃的合理性及科學(xué)性，最終獲得最大效益。

3.2在籌資方面的作用。 在企業(yè)的籌資活動(dòng)過(guò)程當(dāng)中，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的主要是促使企業(yè)利潤(rùn)的增加以及企業(yè)納稅數(shù)額的降低，以便于實(shí)現(xiàn)最大化的企業(yè)價(jià)值。企業(yè)籌資的方式主要是負(fù)債籌資和權(quán)益籌資，因此在不同的籌資活動(dòng)當(dāng)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況的不同進(jìn)行相應(yīng)的納稅籌劃。比如，在稅前，由于負(fù)債籌資所造成的借款費(fèi)用會(huì)被扣除，因此在一定程度上能夠借助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的減少，來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅數(shù)額降低的最終目的；通常權(quán)益性籌資是根據(jù)稅后利潤(rùn)所進(jìn)行的利潤(rùn)分配和股息分配活動(dòng)，因此，無(wú)法切實(shí)的達(dá)到企業(yè)納稅數(shù)額減少的目的。由此可知，在企業(yè)開(kāi)展籌資活動(dòng)時(shí)，必須深刻的意識(shí)到負(fù)債的優(yōu)勢(shì)，適當(dāng)?shù)膶?quán)益性籌資減少，而增加一定的負(fù)債籌資以實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅數(shù)降低的目的。然而，我們應(yīng)當(dāng)明確，負(fù)債籌資的增加還會(huì)造成企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增加。所以，企業(yè)必須掌握好尺度，控制好二者的比例，以實(shí)現(xiàn)最大化的企業(yè)效益。

3.3在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面的作用。 正是因?yàn)槠髽I(yè)成本影響著企業(yè)的利潤(rùn)，因此，在企業(yè)的納稅籌劃進(jìn)行時(shí)，往往會(huì)選擇將企業(yè)成本的增加當(dāng)作籌劃的主要方式。比如，存貨計(jì)價(jià)的不同方式對(duì)當(dāng)期的企業(yè)存貨成本有著不同影響，因此，能夠應(yīng)用合理科學(xué)的存貨計(jì)價(jià)方式來(lái)增加當(dāng)期企業(yè)存貨的成本，而企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)的降低則能夠促使企業(yè)當(dāng)期稅負(fù)的減少。再比如，在選擇固定資產(chǎn)折舊方法時(shí)也應(yīng)依據(jù)國(guó)稅發(fā)（2009）81號(hào)文：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知》改變固定資產(chǎn)折舊方法，選擇能夠使用的加速折舊法，進(jìn)而不斷增加企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用，最終減少了當(dāng)期負(fù)稅。然而，在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中進(jìn)行納稅籌劃組織時(shí)，需要對(duì)企業(yè)的諸多情況及因素綜合性的加以權(quán)衡，而并非是僅僅將降低稅負(fù)作為主要的目的，所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)把納稅籌劃的主要目的置于提高企業(yè)管理水平上。

4結(jié)束語(yǔ)

總而言之，納稅籌劃在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中的作用是非常重大的，企業(yè)在納稅籌劃時(shí)應(yīng)當(dāng)找到一個(gè)合理科學(xué)的平衡點(diǎn)，以取得理想的效果，促進(jìn)企業(yè)的良性運(yùn)轉(zhuǎn)。

參考文獻(xiàn)

［1］李微.淺談企業(yè)財(cái)務(wù)納稅籌劃對(duì)企業(yè)所得稅的影響［J］.時(shí)代金融（下旬），2011（9）.

篇3

關(guān)鍵詞 營(yíng)改增 改革 納稅籌劃

當(dāng)前，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱為“營(yíng)改增”）已經(jīng)成為各界討論的最熱門(mén)話題，自從2011年11月起，我國(guó)財(cái)政部和國(guó)稅總局就開(kāi)始下發(fā)各城市地區(qū)“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案。目前，參加擴(kuò)圍試點(diǎn)的省市已達(dá)10個(gè)。實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革，是國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅的重大舉措，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有積極作用。并有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

一、納稅籌劃的含義與特點(diǎn)

（一）納稅籌劃的概念

納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的一個(gè)內(nèi)容，其主要是指企業(yè)在相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定內(nèi)容允許下，通過(guò)對(duì)企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理規(guī)劃，使其與企業(yè)稅收籌劃相結(jié)合，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)降低稅收的主要財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

（二）納稅籌劃的特點(diǎn)

納稅籌劃其根本與偷稅、漏稅等行為不同，它具有合法性、預(yù)見(jiàn)性以及目的性等特點(diǎn)。具體表現(xiàn)主要為，其一，納稅籌劃是指在國(guó)家允許的相關(guān)法律法規(guī)政策下可以進(jìn)行，所以，與偷稅、漏稅等違法違規(guī)行為相比較，納稅籌劃的主要區(qū)別性特點(diǎn)就是其具有合法性。其二，納稅籌劃具有預(yù)見(jiàn)性，主要是指對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和納稅行為進(jìn)行籌集與規(guī)劃，具有對(duì)未來(lái)事項(xiàng)進(jìn)行事先預(yù)見(jiàn)的主要特點(diǎn)。其三，納稅籌劃具有特定的目的性，主要是指對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)劃，進(jìn)而來(lái)達(dá)到實(shí)現(xiàn)稅收成本最小化的主要目的。

二、“營(yíng)改增”稅制改革下的納稅籌劃環(huán)境

“營(yíng)改增”的初衷是在于合理的減稅，這和納稅籌劃的目的是一樣的，但納稅籌劃并不是在任何條件和任何環(huán)境下都可以進(jìn)行的。不具備一定的社會(huì)環(huán)境是無(wú)法進(jìn)行的，且不容許存在的。因此營(yíng)改增下的納稅籌劃更需要有基本的社會(huì)環(huán)境來(lái)保駕護(hù)航。

（一）加強(qiáng)稅收法治的完善

稅收法治是我國(guó)采取稅收法律以及依法治稅的一種依據(jù)。完善稅收法治的基礎(chǔ)首先應(yīng)當(dāng)完善稅收立法。因?yàn)榧{稅籌劃是在法律法規(guī)允許的規(guī)定范圍內(nèi)所進(jìn)行的籌劃活動(dòng)。如果法律法規(guī)不完備，其一，將很難確定企業(yè)的納稅籌劃是否屬于法律法規(guī)所允許的范圍之內(nèi)，企業(yè)對(duì)自身的這種行為是屬于納稅籌劃還是屬于違法逃稅等具有不確定性；其二，如果國(guó)家的稅收法律不健全，那么企業(yè)納稅人可能會(huì)通過(guò)法律的一些不足來(lái)達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的，根本不用通過(guò)納稅籌劃來(lái)實(shí)現(xiàn)減輕稅收負(fù)擔(dān)。因此，建立健全我國(guó)的稅收法律法規(guī)建設(shè)，對(duì)納稅籌劃的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。

（二）加強(qiáng)納稅人權(quán)利的保護(hù)

對(duì)企業(yè)納稅人權(quán)利的保護(hù)也是納稅籌劃的主要社會(huì)環(huán)境。納稅籌劃其自身就是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，也是稅負(fù)從輕的一項(xiàng)基本體現(xiàn)。稅收是國(guó)家依據(jù)相關(guān)法律規(guī)定對(duì)具備法定稅收人進(jìn)行的一種強(qiáng)制征稅。稅收與捐款不同，它具有強(qiáng)制性，同時(shí)，納稅人也沒(méi)有多繳納稅款的必要，其所繳納的金額是通過(guò)計(jì)算而得到的。納稅人在法律法規(guī)所允許的范圍內(nèi)，選擇稅負(fù)最輕的經(jīng)濟(jì)行為而進(jìn)行繳納，這即是納稅人的基本權(quán)利，也是法治國(guó)家下可選擇性原則的基本要求。應(yīng)當(dāng)?shù)玫椒傻谋Ｗo(hù)，得到整個(gè)社會(huì)的鼓勵(lì)與支持，這樣才會(huì)使納稅人在行使自己權(quán)利的過(guò)程中發(fā)展壯大。如果納稅人權(quán)利得不到保護(hù)和重視，那么作為納稅人權(quán)利的納稅籌劃?rùn)?quán)也必然得不到保障。

三、“營(yíng)改增”稅制改革下的納稅籌劃措施

納稅籌劃貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，營(yíng)改增實(shí)際上為企業(yè)的稅收籌劃提供了更大的空間和更方便的條件。由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣性和復(fù)雜性，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)目的和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)，尋找合適的稅收籌劃方法，從企業(yè)整體利益出發(fā)來(lái)選擇納稅方案，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)、獲取更多的稅收利益，從而最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，達(dá)到企業(yè)財(cái)富或股東權(quán)益的最大化。

（一）合理利用相關(guān)的稅收政策

“營(yíng)改增”稅制改革下的納稅籌劃要充分的利用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。比如：在營(yíng)改增的政策當(dāng)中所提到的營(yíng)業(yè)稅還會(huì)延續(xù)以前原有的相關(guān)優(yōu)惠政策，對(duì)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后部分繼續(xù)予以免征，部分調(diào)整為即征即退政策。企業(yè)如何合理地利用這一政策合理進(jìn)行籌劃呢？首先，要認(rèn)真解讀稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)文件，重視各項(xiàng)優(yōu)惠政策的具體適用范圍、條件、期限、抵扣額度、審批程序等規(guī)定。避免盲目擴(kuò)大解釋稅收優(yōu)惠范圍并嚴(yán)格遵照相關(guān)文件規(guī)定履行免征的申請(qǐng)程序。其次，要區(qū)分不同的稅收優(yōu)惠方式，雖然免征增值稅、增值稅即征即退和增值稅零稅率均屬于稅收優(yōu)惠方式，都可以達(dá)到減稅的效果，但是三者之間仍存在一些細(xì)微的差別，直接影響企業(yè)的收益。最后，企業(yè)要慎重放棄減免稅權(quán)利，充分認(rèn)識(shí)到放棄減免稅權(quán)利的法律后果，即未來(lái)三年內(nèi)均按照適用稅率全額征稅。與此同時(shí)，營(yíng)改增相關(guān)政策還對(duì)某些行業(yè)的適用稅率進(jìn)行了優(yōu)惠調(diào)整，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加以應(yīng)用，更好的在納稅籌劃中發(fā)揮作用。

（二）納入籌劃的納稅人身份的選擇

在增值稅的繳納過(guò)程中，把企業(yè)劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同的納稅身份其對(duì)應(yīng)的稅率和計(jì)稅方法是不同的，這在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)也有著不同的規(guī)劃。在銷售收入相同的情況下，是一般納稅人交的稅多還是小規(guī)模納稅人交的稅多，我們先計(jì)算一個(gè)銷售額的增值率即：指增值額占銷售額的比率。在一個(gè)特定的增值率時(shí)，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款數(shù)額相同，我們把這個(gè)特定的增值率稱為“無(wú)差別平衡點(diǎn)的增值率”，當(dāng)增值率低于這個(gè)點(diǎn)時(shí)，增值稅一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人；當(dāng)增值率高于這個(gè)點(diǎn)時(shí)，增值稅一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人。通過(guò)一些數(shù)學(xué)公式的運(yùn)算，我們就可以對(duì)納稅人的身份進(jìn)行選擇。同時(shí)還應(yīng)注意以下問(wèn)題。其一，應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，如不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的，可以通過(guò)稅負(fù)比較等方法來(lái)合理安排進(jìn)行納稅籌劃；其二，當(dāng)小規(guī)模納稅人調(diào)整為一般納稅人時(shí)，要建立健全符合企業(yè)自身發(fā)展的會(huì)計(jì)核算制度，需培養(yǎng)和聘用具有專業(yè)能力的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，這些都會(huì)增加企業(yè)的財(cái)務(wù)核算成本，最后，一般納稅人的增值稅征收管理相較為復(fù)雜，投入的財(cái)力和物力也需要較多，這些都會(huì)增加其相關(guān)的納稅成本。因此，在營(yíng)改增稅收政策改革下，納稅籌劃要充分的考慮到企業(yè)納稅人的主要身份。

（三）結(jié)合經(jīng)營(yíng)，選擇合適的采購(gòu)渠道

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的過(guò)程中有較多個(gè)供應(yīng)商，在向這些供應(yīng)商購(gòu)入原材料和所需材料時(shí)也存在著增值稅。在營(yíng)改增的相關(guān)稅收政策改革下，增值稅的主要作用是可以進(jìn)行抵扣。企業(yè)作為一般納稅人進(jìn)貨采購(gòu)選擇渠道不同（是從小規(guī)模納稅人還是從一般納稅人處進(jìn)貨），可抵扣的比例也不同，將會(huì)影響其實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。這就需要進(jìn)行合理的籌劃了。從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物，多大的折讓幅度才能彌補(bǔ)因扣除率低或不能取得增值稅專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失呢？可以通過(guò)計(jì)算一個(gè)價(jià)格折讓臨界點(diǎn)來(lái)選擇，如果小規(guī)模納稅人給予的銷售價(jià)格（含稅）折扣少于價(jià)格折讓臨界點(diǎn)，應(yīng)選擇從一般納稅人那進(jìn)貨；如果折扣高于價(jià)格折讓臨界點(diǎn)，則選擇行小規(guī)模納稅人那進(jìn)貨。

另外，企業(yè)作為小規(guī)模納稅人，因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易方法計(jì)稅，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，因此選擇價(jià)格較低的一方作為進(jìn)貨渠道，使得稅后收益最大。

（五）選擇有利本企業(yè)的銷售結(jié)算方式

銷售結(jié)算方式通常有直接收款、委托收款、托收承付、賒銷或分期收款、預(yù)收款銷售、委托代銷等。不同的銷售方式，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間是不相同的。特別在營(yíng)改增下，企業(yè)對(duì)增值稅進(jìn)行籌劃也要采用這樣的原則，在稅法允許的范圍內(nèi)，采取最優(yōu)的銷售結(jié)算方式，盡量推遲納稅時(shí)間，獲得納稅期的遞延，節(jié)約企業(yè)的流動(dòng)資金，從而使企業(yè)處于有利的競(jìng)爭(zhēng)地位。同時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

1.收款與發(fā)票同步進(jìn)行。即在求得采購(gòu)方理解的基礎(chǔ)上，未收到貨款不開(kāi)發(fā)票，這樣可以達(dá)到遞延稅款的目的。

2.盡量避免采用托收承付與委托收款的結(jié)算方式，以防止墊付稅款。

3.在不能及時(shí)收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款的結(jié)算方式，避免墊付稅款。

4、采用賒銷方式，分期收款結(jié)算，收多少款，開(kāi)多少發(fā)票。

5、近可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售產(chǎn)品。

6、多用折扣銷售刺激市場(chǎng)，少用銷售折扣刺激銷售。

以上這些銷售方式的稅收籌劃，企業(yè)只有充分運(yùn)用、把握靈活，才能降低企業(yè)的稅收成本。

四、總結(jié)

目前，“營(yíng)改增”尚處在試點(diǎn)階段，對(duì)納稅人有很大的籌劃空間，但有必要強(qiáng)調(diào)的是，稅收籌劃必須以依法納稅為前提條件，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員要充分研究現(xiàn)行稅收政策，充分考慮稅收籌劃的成本與效益，綜合衡量稅收籌劃方案，處理好局部利益與整體利益的關(guān)系。同時(shí)，還要充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃的地位和作用。

參考文獻(xiàn)：

篇4

 

一、企業(yè)納稅籌劃的必要性 

 

納稅籌劃是指納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不直接觸犯稅法的前提下,利用稅法等相關(guān)法律的差異、疏漏、模糊之處,通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、融資活動(dòng)、投資活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)的精心安排,達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。積極開(kāi)展稅務(wù)籌劃,是企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān),實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的一條合法途徑和最佳選擇,故企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面: 

1、稅務(wù)籌劃可以減輕企業(yè)沉重的稅負(fù),節(jié)約大量資金,也增強(qiáng)了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 

2、稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。因?yàn)樵敿?xì)的稅收策劃,不僅僅是對(duì)企業(yè)有關(guān)涉稅事宜的籌劃,更是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌安排,是由納稅籌劃方案統(tǒng)一體現(xiàn)的。納稅籌劃方案的制定和運(yùn)作,都是貫穿在整個(gè)企業(yè)管理過(guò)程中的,需要企業(yè)各個(gè)部門(mén)之間順暢無(wú)阻的配合才能實(shí)現(xiàn)。 

3、稅務(wù)籌劃客觀上促進(jìn)了國(guó)家稅收制度的健全和完善。稅務(wù)籌劃是對(duì)已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說(shuō)明,它說(shuō)明了現(xiàn)有稅法的不健全特征。因此,它能促進(jìn)稅收法制的完善,有效地推動(dòng)稅收法制化的進(jìn)程。 

4、稅務(wù)籌劃有利于社會(huì)資源的優(yōu)化配置。稅收一方面是國(guó)家利用法律手段對(duì)社會(huì)財(cái)富的再分配過(guò)程,同時(shí)也是國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。國(guó)家運(yùn)用不同的稅收優(yōu)惠政策,從投資方向、籌資途徑、企業(yè)組織形式以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、投資區(qū)域等方面,來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)。因此,納稅籌劃實(shí)際上是順應(yīng)了國(guó)家對(duì)社會(huì)資源配置的引導(dǎo),優(yōu)化了社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置,實(shí)現(xiàn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、快速的發(fā)展。 

 

二、新企業(yè)稅法下企業(yè)稅務(wù)籌劃方式 

 

新稅法借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則,建立了各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)稅法法律制度,適應(yīng)了完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的總體要求,為各類企業(yè)創(chuàng)造了公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。新稅法的頒布,使得舊稅法法律下的很多納稅籌劃途徑失效,同時(shí)又產(chǎn)生了新的納稅籌劃方式。 

(一)新企業(yè)所得稅法下收入結(jié)算方式的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條規(guī)定,企業(yè)通過(guò)銷售方式結(jié)算的選擇,控制收入確認(rèn)的時(shí)間,可以合理歸屬所得年度,以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。較為常用的方式有以下兩種:①賒銷和分期付款結(jié)算方式。它可以合同約定的日期作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此,企業(yè)在產(chǎn)品銷售過(guò)程中,當(dāng)應(yīng)收貨款一時(shí)無(wú)法收回或部分無(wú)法收回時(shí),可以選擇賒銷或分期付款的結(jié)算方式,減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,以達(dá)到延緩納稅的目的;②委托代銷方式。這種銷售方式下,如果企業(yè)產(chǎn)品的銷售對(duì)象是商業(yè)企業(yè),對(duì)于以先銷售后付款為結(jié)算方式的銷售業(yè)務(wù),可采用委托代銷結(jié)算方式,根據(jù)其實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額,從而達(dá)到延緩納稅的目的。 

(二)新企業(yè)所得稅法下扣除項(xiàng)目的納稅籌劃 

1、人員錄用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十條第二款規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行人員錄用時(shí),要結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),進(jìn)行如下分析:①哪些崗位適合安置國(guó)家鼓勵(lì)就業(yè)的人員;②錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓(xùn)成本、勞動(dòng)生產(chǎn)率等方面的差異。并做好相關(guān)證件的備案、勞動(dòng)合同的簽署和社會(huì)保障的落實(shí)工作。 

2、人工費(fèi)用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條的規(guī)定,擯棄了計(jì)稅工資制度,對(duì)內(nèi)資企業(yè)非常有利。企業(yè)可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除,較之以前是一項(xiàng)非常大的節(jié)稅措施,避免了對(duì)職工工資薪金部分所得的同一所得性質(zhì)的重復(fù)課稅,使原來(lái)利用特殊身份進(jìn)行納稅籌劃的機(jī)會(huì)減少,同時(shí)又有利于廣大企業(yè)在這方面的納稅籌劃。但是,企業(yè)在作稅前抵扣工資薪金支出時(shí),一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平,以免發(fā)生不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額,以致稅務(wù)機(jī)關(guān)按照合理方法調(diào)整,那么后果將得不償失。 

 

3、廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條規(guī)定,廣告費(fèi)按統(tǒng)一比例15%進(jìn)行扣除,外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)將不能無(wú)限制地任意扣除廣告費(fèi)用。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)一樣可以將超過(guò)扣除的部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度進(jìn)行扣除,因此,在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),不必再考慮多委托廣告公司宣傳而減少企業(yè)自己宣傳的途徑。企業(yè)可以根據(jù)自己的需要和可行性,自主選擇宣傳方式。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要取得符合標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)支出憑證,據(jù)實(shí)在稅前列支。

4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行所得稅納稅籌劃時(shí),要嚴(yán)格區(qū)分會(huì)務(wù)費(fèi)(會(huì)議費(fèi))、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指納稅人為業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)的合理需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。企業(yè)在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí),應(yīng)當(dāng)注意不能將會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。還需要注意的一點(diǎn)是,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”嚴(yán)重超標(biāo)。因此,企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃時(shí),一是要取得業(yè)務(wù)招待費(fèi)的確實(shí)記錄;二是要準(zhǔn)確把握準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支的限度。 

5、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定以及與就企業(yè)所得稅的比較,企業(yè)應(yīng)注意到除了扣除比例有所變化外,還應(yīng)該注意公益性捐贈(zèng)扣除的基礎(chǔ)不同。原所得稅法為年度應(yīng)納稅所得額,新所得稅法為年度利潤(rùn)總額。在存在納稅調(diào)整項(xiàng)目時(shí),年度利潤(rùn)總額與年度應(yīng)納稅所得額是不同的。因此,企業(yè)在進(jìn)行考慮利用公益性捐贈(zèng)進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要正確計(jì)算扣除的基礎(chǔ),進(jìn)而準(zhǔn)確把握可扣除的金額。 

6、固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十二條有關(guān)固定資產(chǎn)的規(guī)定,我們可以從折舊方法上來(lái)考慮納稅籌劃。折舊方法選擇的籌劃應(yīng)立足于使折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。針對(duì)企業(yè)具體的盈利情況及其所處時(shí)期,選擇不同的折舊方式,以充分發(fā)揮折舊費(fèi)用抵稅的作用。具體可分盈利企業(yè)、處于所得稅稅收優(yōu)惠期的企業(yè)、虧損企業(yè)來(lái)區(qū)別對(duì)待。 

7、存貨計(jì)價(jià)方法的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十三條規(guī)定,企業(yè)適用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法,可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。由于“銷貨成本=期初存貨+本期存貨-期末存貨”,期末存貨賬面價(jià)值的大小恰好與銷貨成本高低成反方向變動(dòng)。由此可見(jiàn),存貨的計(jì)價(jià)方法與所得稅的稅收籌劃有很大的關(guān)系,它的選擇應(yīng)立足于使成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。 

(三)新企業(yè)所得稅下虧損彌補(bǔ)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅第十八條規(guī)定,由于貨幣存在時(shí)間價(jià)值,企業(yè)在進(jìn)行虧損彌補(bǔ)的所得稅納稅籌劃時(shí),應(yīng)當(dāng)盡快將可彌補(bǔ)的虧損額在盈利年度彌補(bǔ)。企業(yè)的收入和支出都具有一定的彈性,為了實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)即將過(guò)期的以前年度虧損,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取措施增大當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,彌補(bǔ)以前年度的虧損。盡管企業(yè)采取的這些措施可能招致企業(yè)以后年度產(chǎn)生新的虧損,但在法定彌補(bǔ)期限內(nèi)彌補(bǔ)即將過(guò)期的待彌補(bǔ)虧損,就能避免稅前彌補(bǔ)虧損額因過(guò)期而不能稅前彌補(bǔ)的問(wèn)題出現(xiàn)。 

  (四)新企業(yè)所得稅法下過(guò)渡期的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第五十七條規(guī)定,在新所得稅法公布之日(2007年3月16日)之前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)享受低稅率優(yōu)惠的,可以在新稅法施行后5年內(nèi),逐步過(guò)渡到新稅率。享受低稅率的企業(yè)如果有新業(yè)務(wù)需要設(shè)立新公司的,可以考慮暫不新設(shè),用老企業(yè)來(lái)做稅務(wù)申報(bào)業(yè)務(wù),或者通過(guò)買(mǎi)殼的方式接受一家名存實(shí)亡的低稅率企業(yè),通過(guò)工商變更作為分公司,以享受5年過(guò)渡期的低稅率優(yōu)惠。由于所得稅法規(guī)定,“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年?！币虼?低稅率企業(yè)在彌補(bǔ)虧損的設(shè)計(jì)上,盡量利用高稅率年份的盈利余額彌補(bǔ)低稅率年份的虧損以節(jié)稅。 

對(duì)原新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)的“兩免三減半”優(yōu)惠,企業(yè)應(yīng)加快新辦企業(yè)投產(chǎn)進(jìn)度,加緊實(shí)現(xiàn)盈利,充分享受稅收優(yōu)惠。對(duì)于在過(guò)渡期內(nèi)未獲利而未享受優(yōu)惠的,優(yōu)惠期限從2008年度起算。如果2008年度尚未盈利的,則當(dāng)年將無(wú)法享受免稅優(yōu)惠。 

 

三、企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題 

 

稅收籌劃是企業(yè)維護(hù)自己權(quán)益的一種復(fù)雜決策過(guò)程,是依據(jù)國(guó)家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過(guò)程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)活動(dòng),還與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)組織有很大的關(guān)系。因此,一個(gè)可行的稅收籌劃要考慮方方面面,具體的要注意以下事項(xiàng): 

1、稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。只有在這個(gè)前提下,才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅收主管部門(mén)所認(rèn)可,否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰,并承擔(dān)法律責(zé)任,給企業(yè)帶來(lái)更大的損失。 

2、稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本—效益分析。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅、增收,使整體收益最大化,因此,要考慮投入與產(chǎn)出的效益。如果稅收籌劃所產(chǎn)生的收益不能大于稅收籌劃成本,稅收籌劃就沒(méi)有必要進(jìn)行了。 

3、稅收籌劃應(yīng)從總體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮。企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。即不能僅僅關(guān)注個(gè)別稅種稅負(fù)的高低,某一稅種少繳了,另一稅種可能要多繳,因而必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的輕重;同時(shí),不僅要使企業(yè)整體稅負(fù)最低,還要避免在稅負(fù)降低的同時(shí)帶來(lái)的由于銷售與利潤(rùn)的下降超過(guò)節(jié)稅收益。 

4、稅收籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行。稅收籌劃必須在應(yīng)稅行為或應(yīng)稅事實(shí)發(fā)生之前對(duì)企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行籌劃和安排。如果納稅事實(shí)已經(jīng)形成,納稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)和稅率已成為定局以后,則不存在稅收籌劃的問(wèn)題了。 

5、稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險(xiǎn)防范。稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn),與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家政策及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)。尤其是那些立足長(zhǎng)期的稅收籌劃,更是蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)性。另外,無(wú)論什么稅種,在納稅范圍和應(yīng)納稅額的界定上,法律都賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的職業(yè)判斷。因此,在企業(yè)稅收籌劃中,有關(guān)人員除了全面學(xué)習(xí)稅收法規(guī)之外,密切保持與稅務(wù)部門(mén)的聯(lián)系與溝通,至關(guān)重要。

 

篇5

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）08-0-02

納稅籌劃指的是企業(yè)或者個(gè)人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，依照稅法的規(guī)定，在遵守納稅人的基本義務(wù)的基礎(chǔ)上，利用稅法中相關(guān)的一些優(yōu)惠政策，對(duì)自己的籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行各種規(guī)劃和安排，在多個(gè)納稅方案中選擇對(duì)自己最有利的方案，從而降低自己的稅收成本，不斷提高個(gè)人或者是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

一、納稅籌劃的內(nèi)容與特征

談到納稅籌劃概念，我們?cè)谶@里不得不提及避稅、節(jié)稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃、規(guī)避稅收陷阱、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等概念。其中避稅是指納稅人利用稅法上的漏洞或稅法允許的辦法，作適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排或稅收策劃，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達(dá)到減輕或解除稅負(fù)的目的。這種行為與偷稅漏稅是有很大區(qū)別的，偷稅漏稅指的是納稅人不依法納稅的行為，而避稅則主要是納稅人在研究稅法的基礎(chǔ)上，找出稅法的漏洞進(jìn)行少繳稅款的措施。節(jié)稅指的是納稅人在自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中進(jìn)行合理的籌劃，從而使自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式或者產(chǎn)業(yè)符合稅法中的各種優(yōu)惠政策，從而達(dá)到減少稅款的目的，例如，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中利用稅法規(guī)定的起征點(diǎn)或者利用稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。轉(zhuǎn)嫁籌劃指企業(yè)為了降低自己的稅負(fù)，在企業(yè)的運(yùn)行過(guò)程中采取相應(yīng)的措施，將本來(lái)應(yīng)該由自己繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁到他人的身上，最常見(jiàn)的是通過(guò)提高產(chǎn)品的銷售價(jià)格或壓低購(gòu)進(jìn)價(jià)格來(lái)降低自己的納稅負(fù)擔(dān)。規(guī)避稅收陷阱則是在納稅過(guò)程中，納稅人對(duì)一些有可能是稅收陷阱的稅收政策特別加以注意，防止陷入收陷阱。而涉稅零風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)在自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)自己應(yīng)該繳納的各種稅款都要進(jìn)行及時(shí)足額繳納，不能在納稅活動(dòng)中出現(xiàn)各種違法亂紀(jì)的問(wèn)題。

二、企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的意義

1.加強(qiáng)了企業(yè)資源的優(yōu)化配置

在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，不可避免的要進(jìn)行納稅行為 ，這樣一方面能為國(guó)家財(cái)政增加收入，另外一方面能幫助企業(yè)對(duì)自己的資源進(jìn)行優(yōu)化配置。因?yàn)樵谄髽I(yè)的發(fā)展過(guò)程中最主要目標(biāo)是為了降低成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，因此企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中就能按照相關(guān)的稅收政策調(diào)整自己的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，在投資決策過(guò)程中能制定最合理的投資決策，優(yōu)化企業(yè)的資源配置。

2.有助于加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平

在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)為了有效降低納稅成本，在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中就需要財(cái)務(wù)人員對(duì)自己的工作進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，在會(huì)計(jì)工作中利用稅法中的優(yōu)惠政策對(duì)會(huì)計(jì)核算等工作進(jìn)行不斷的優(yōu)化，在申報(bào)繳納稅款的時(shí)候能做到及時(shí)有效，這樣不僅能降低企業(yè)的稅收成本，而且對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，在進(jìn)行這些活動(dòng)的過(guò)程中也對(duì)自己的本職工作進(jìn)行了加強(qiáng)，從而提高企業(yè)整體的財(cái)務(wù)管理水平。

3.有效提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益

在企業(yè)進(jìn)行納稅的過(guò)程中往往需要支付大量的資金，對(duì)于一些中小企業(yè)來(lái)講，大量?jī)糍Y金的流出很可能造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問(wèn)題。但是通過(guò)納稅籌劃，合理對(duì)稅法中的一些優(yōu)惠政策加以利用，可以減少企業(yè)發(fā)展過(guò)程中要繳納的各種稅款，也就相應(yīng)降低了企業(yè)的成本，提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

4.企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)能增加國(guó)家的稅收

稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，很多人認(rèn)為進(jìn)行納稅籌劃就會(huì)減少企業(yè)向國(guó)家繳納的稅款，從而減少了國(guó)家的稅收收入。這種看法是不對(duì)的，盡管企業(yè)通過(guò)納稅籌劃會(huì)在一定期間內(nèi)減少向國(guó)家繳納的稅款，但是通過(guò)納稅籌劃，企業(yè)勢(shì)必會(huì)對(duì)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)進(jìn)行有效調(diào)整，從而增加經(jīng)濟(jì)效益，提升企業(yè)的整體實(shí)力，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展壯大，由此會(huì)創(chuàng)造出更多的經(jīng)濟(jì)效益，這樣向國(guó)家繳納的稅款也就相應(yīng)的增加。所以從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)能有效增加國(guó)家的稅收收入。

三、財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃的作用

1.納稅籌劃在企業(yè)籌資中的作用

企業(yè)在籌資活動(dòng)中，納稅籌劃的主要目的是為了降低本企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)增加財(cái)務(wù)利益服務(wù)。目前，企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中主要的籌資類型有兩種，一種是負(fù)債籌資，另外一種是權(quán)益籌資。所以企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中，可以合理利用這兩種籌資方式來(lái)減少稅收負(fù)擔(dān)。首先來(lái)看負(fù)債籌資的好處，因?yàn)槠髽I(yè)通過(guò)負(fù)債籌集的資金要在稅前支付固定利息，而固定利息是可以在稅前扣除的，具有抵稅作用，就是我們通常所說(shuō)的“稅盾”。而權(quán)益籌資則不需要支付固定利息，沒(méi)有抵稅的作用，由此造成權(quán)益籌資需要承擔(dān)更高的資金成本。從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)角度看，上述兩種籌資方式相比，負(fù)債籌資因?yàn)樾枰ㄆ趦斶€資金，一旦企業(yè)的負(fù)債率過(guò)高，便會(huì)面臨較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而權(quán)益籌資雖然使企業(yè)的資金成本比較高，但因?yàn)椴恍枰ㄆ趦斶€所籌資金，所以基本沒(méi)有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，如在企業(yè)的籌資活動(dòng)中進(jìn)行納稅籌劃，需要對(duì)上述兩種現(xiàn)象進(jìn)行深入的分析，看本企業(yè)更適合哪種籌資方式，或者說(shuō)如何確定上述兩種籌資方式所占的比例，從而選擇對(duì)企業(yè)的發(fā)展最為有利的籌資方式。

2.納稅籌劃在企業(yè)投資中的作用

在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，重要的目的之一是為了降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，因此企業(yè)在投資決策時(shí)，需要對(duì)所投資的具體項(xiàng)目和地區(qū)進(jìn)行深入分析，找出最合適的投資方案。那么在納稅籌劃時(shí)，就需要在投資過(guò)程中針對(duì)稅法規(guī)定的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，來(lái)選擇合適的投資區(qū)域和投資項(xiàng)目。例如，在投資區(qū)域的選擇中，國(guó)家為鼓勵(lì)企業(yè)到中西部地區(qū)進(jìn)行投資，制訂了中西部投資的一系列稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)在投資時(shí)就可以根據(jù)自己的需要，在考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的基礎(chǔ)上，選擇具有稅收優(yōu)惠政策的區(qū)域進(jìn)行投資。此外，在對(duì)投資項(xiàng)目的選擇上，企業(yè)對(duì)有些虧損企業(yè)可以采取并購(gòu)的方式加以重組，因?yàn)檫@樣，被并購(gòu)企業(yè)未彌補(bǔ)的虧損可以部分延續(xù)到并購(gòu)后的企業(yè)新產(chǎn)生的利潤(rùn)中得到彌補(bǔ)，從而使并購(gòu)企業(yè)達(dá)到少繳企業(yè)所得稅的目的。

3.納稅籌劃在企業(yè)利潤(rùn)分配中的作用

在企業(yè)的利潤(rùn)分配過(guò)程中進(jìn)行納稅籌劃就是企業(yè)在利潤(rùn)分配時(shí)，合理利用稅法對(duì)利潤(rùn)分配中稅收的規(guī)定，降低在利潤(rùn)分配過(guò)程中需要繳納的稅費(fèi)。如某自然人投資的企業(yè)需要對(duì)稅后利潤(rùn)進(jìn)行處理，有幾種方案可供選擇，第一種是對(duì)稅后利潤(rùn)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，第二種方案是直接將稅后利潤(rùn)分配給投資者，第三種方案是不作任何分配處理。顯然前兩種方案都會(huì)使被分配股東增加股息紅利個(gè)人所得稅，而第三種方案則不需要繳納股息紅利個(gè)人所得稅。另外，國(guó)家為了引導(dǎo)企業(yè)樹(shù)立積極的投資目標(biāo)，也會(huì)出臺(tái)與稅收相關(guān)的政策，包括在分配收益活動(dòng)過(guò)程中涉及到的各種減免規(guī)定，企業(yè)通過(guò)合理的稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)國(guó)家利益與企業(yè)利益的雙重目標(biāo)。

4.納稅籌劃在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的作用

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，成本是影響利潤(rùn)水平的主要因素，企業(yè)的利潤(rùn)越高，需要繳納的稅款就越多。因此，企業(yè)可以通過(guò)提高當(dāng)期成本支出，達(dá)到延遲納稅的目的。例如，存貨計(jì)價(jià)方式的選擇對(duì)企業(yè)當(dāng)期的銷售成本會(huì)有很大的影響，因此企業(yè)可以通過(guò)選擇合理的存貨計(jì)價(jià)方式來(lái)提高企業(yè)當(dāng)期的銷售成本，從而降低當(dāng)期的利潤(rùn)水平，達(dá)到減少當(dāng)期所得稅的目的。再如，企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法選擇上，可以采用加速折舊的方法來(lái)增加當(dāng)期的成本，從而達(dá)到推遲稅款的目的。雖然在當(dāng)前企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅籌劃活動(dòng)能有效降低企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，但是在具體的工作中需要對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行深入的考慮，不能一味地降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，要對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有綜合的考慮。

四、結(jié)論

納稅籌劃在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮著重要的作用，它對(duì)提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平具有至關(guān)重要的影響。降低企業(yè)的納稅成本，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)利益是納稅籌劃的最主要目的。但是在納稅籌劃中，不能一味地以減少稅款的方式來(lái)達(dá)到目的，而是要從企業(yè)的全面發(fā)展考慮，進(jìn)行合理的納稅籌劃活動(dòng)。

參考文獻(xiàn)：

[1]曲明榮.納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2007（09）.

[2]吳志舜.納稅籌劃在中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用[J].科技情報(bào)開(kāi)發(fā)與經(jīng)濟(jì)，2010（04）.

篇6

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，我國(guó)的財(cái)稅法律和財(cái)稅制度也逐步走向完善。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和稅收制度的雙重制約下，稅收決策是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的重要組成部分。而煤炭企業(yè)是我國(guó)的支柱產(chǎn)業(yè)，煤炭企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展過(guò)程中具有重要的影響，煤炭企業(yè)的納稅數(shù)額大幅度地增長(zhǎng)主要是受到了稅收制度改革的影響。納稅數(shù)額的較快增長(zhǎng)、稅收總量也不斷增加，這些都對(duì)煤炭企業(yè)的發(fā)展 造成了不良的影響。面臨這些情況，我國(guó)的煤炭企業(yè)明顯感覺(jué)到了危機(jī)感，而在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)壓力和沖擊下，很多煤炭企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到，只有加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，才可能在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得發(fā)展。因此，很多企業(yè)紛紛把納稅籌劃作為解決這一問(wèn)題的有效途徑。

所謂納稅籌劃指的是企業(yè)單位依照法律規(guī)定，通過(guò)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作一整套的納稅操作方案，最終達(dá)到節(jié)稅的目的。但是納稅籌劃并不是偷稅，它是在法律許可范圍內(nèi)的操作，是對(duì)企業(yè)目標(biāo)有所了解的基礎(chǔ)之上作出的優(yōu)化方案。納稅籌劃具有合法性、導(dǎo)向性、專業(yè)性和時(shí)效性。納稅籌劃按照其性質(zhì)領(lǐng)域可以歸為以下幾種類型：第一是，籌資；第二是投資；第三是經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域的籌劃。所以，納稅籌劃對(duì)于煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)非常重要，這是因?yàn)?，煤炭企業(yè)的經(jīng)濟(jì)總量很大，納稅籌劃的效果非常明顯；另外，煤炭企業(yè)的業(yè)務(wù)方面具有復(fù)雜性，稅收籌劃的空間也比較大。為此，應(yīng)該將納稅籌劃跟煤炭企業(yè)的具體情況聯(lián)系起來(lái)，從煤炭企業(yè)的大局出發(fā)，努力降低煤炭企業(yè)的總體納稅成本，提高企業(yè)的稅后利潤(rùn)，提升煤炭企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

一、我國(guó)煤炭企業(yè)稅收制度的現(xiàn)狀及納稅特點(diǎn)

(一)現(xiàn)狀

首先，煤炭企業(yè)的增值稅的水利極高，特別是對(duì)于初級(jí)產(chǎn)品的煤炭而言。而增值稅在所有稅種中，又是占有極重要地位的一種稅種。造成煤炭行業(yè)的增值稅稅率偏高的主要原因是煤礦作業(yè)所使用的專業(yè)工具和設(shè)備在購(gòu)買(mǎi)的時(shí)候不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而由于地域限制，煤炭的主要產(chǎn)地主要集中在西北部和西南部地區(qū)，這對(duì)于煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)的盈利來(lái)說(shuō)具有較大影響，特別是進(jìn)項(xiàng)抵扣。對(duì)于那些個(gè)體業(yè)主以及小規(guī)模的煤炭生產(chǎn)企業(yè)而言，他們所購(gòu)買(mǎi)的專業(yè)生產(chǎn)材料因?yàn)椴荒軌颢@得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票而不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；此外還有煤炭行業(yè)本身過(guò)高的稅率因素。以上這些因素都導(dǎo)致了煤炭行業(yè)的增值稅賦。其次，中央政策所做出的對(duì)煤炭企業(yè)的政策性補(bǔ)貼的不合理以及城鎮(zhèn)使用土地政策的不合理等政策現(xiàn)狀使企業(yè)還承擔(dān)著其它的各種稅費(fèi)，這在無(wú)形中就使企業(yè)承擔(dān)著社會(huì)的巨大開(kāi)支，這些都是煤炭企業(yè)現(xiàn)存的一些稅費(fèi)問(wèn)題。最后，與國(guó)外的一些煤炭企業(yè)的稅收制度相比較而言，我國(guó)煤炭企業(yè)的綜合稅負(fù)相對(duì)來(lái)說(shuō)是比較高的。比如按照國(guó)際慣例規(guī)定，國(guó)際煤炭企業(yè)稅收制度主要企業(yè)所得稅和礦山特有稅收兩個(gè)方面的內(nèi)容。而礦山特有的稅收主要是針對(duì)權(quán)利金、資源超額利潤(rùn)稅收和礦業(yè)的轉(zhuǎn)讓金三個(gè)部分。目前世界包括美國(guó)、南非、澳大利亞、德國(guó)等在內(nèi)的主要煤炭生產(chǎn)國(guó)都沒(méi)有對(duì)煤炭企業(yè)征收增值稅。而在我國(guó)情況則恰恰相反。

(二)納稅特點(diǎn)

我國(guó)在煤炭資源消耗方面消耗量非常大，煤炭是我國(guó)工業(yè)結(jié)構(gòu)的支柱，煤炭資源除了本國(guó)供給外，近些年來(lái)我國(guó)有將近50%的煤炭是從國(guó)外進(jìn)口的。隨著煤炭工業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式慢慢地轉(zhuǎn)變，煤炭的用途也不斷地增加，在我國(guó)，煤炭資源的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略尤其重要。穩(wěn)定、積極的稅收制度是維持煤炭行業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展的重要手段，我國(guó)現(xiàn)行的煤炭行業(yè)的稅收制度有許多地方需要進(jìn)行完善，稅負(fù)方面還沒(méi)有實(shí)現(xiàn)完全公平。由于煤炭行業(yè)資源開(kāi)采的特有性質(zhì)，使得煤炭行業(yè)征收稅收的標(biāo)準(zhǔn)還不是很科學(xué)，出現(xiàn)各個(gè)地方和企業(yè)之間的稅負(fù)不公平，企業(yè)的所得稅在扣除方面還存在著較大的爭(zhēng)議，國(guó)有煤炭企業(yè)的改革制度、煤炭資源的保護(hù)性工作以及煤炭行業(yè)未來(lái)的可持續(xù)發(fā)展等等都還沒(méi)有相關(guān)的優(yōu)惠政策出臺(tái)。

二、煤炭企業(yè)實(shí)行稅收籌劃的意義

由于煤炭生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特性和煤炭行業(yè)稅收制度還沒(méi)完善，煤炭企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是降低企業(yè)的成本、提高企業(yè)的效應(yīng)和實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要方法。納稅籌劃的主要功能在于它能降低煤炭企業(yè)的成本，有利于企業(yè)達(dá)到收益最大化的目的。在企業(yè)的收支比例中，稅款支出是除了企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)支出以外的非經(jīng)營(yíng)支出的最主要一部分，支付稅款是現(xiàn)金的凈流出，由于稅款對(duì)企業(yè)成本有很大的影響，所以并沒(méi)有配比的現(xiàn)金流入計(jì)劃。此外，納稅籌劃可以幫助企業(yè)提高內(nèi)部會(huì)計(jì)管理水平和經(jīng)營(yíng)水平。納稅籌劃在企業(yè)中能夠有效的最資金、利潤(rùn)和實(shí)現(xiàn)成本進(jìn)行最優(yōu)資源配置，最終起到有效的提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。

關(guān)于煤炭企業(yè)稅收籌劃的幾點(diǎn)建議

(一)了解相關(guān)稅法知識(shí)，正視企業(yè)稅收籌劃環(huán)境

稅收籌劃是研究稅法的立法原意以及稅法的時(shí)滯性和不完整性。只有通過(guò)對(duì)稅法知識(shí)的加強(qiáng)學(xué)習(xí)，了解相關(guān)的稅法知識(shí)，才可以了解稅法的變化情況和一些細(xì)小的差異，才能全面地掌握現(xiàn)行的一些國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)才可以站在一個(gè)比較高的高度去發(fā)現(xiàn)稅收籌劃的空間。稅收籌劃不是單一的一項(xiàng)工程，而是一項(xiàng)系統(tǒng)的工程，它是由多個(gè)部門(mén)積極配合的結(jié)果。在稅收籌劃的實(shí)施中，企業(yè)要因時(shí)、因式、因地制宜的選擇適合企業(yè)特有的特點(diǎn)來(lái)進(jìn)行稅收策劃，且要加以系統(tǒng)化才會(huì)有效果。因?yàn)?，?jiǎn)單地使用稅收籌劃的個(gè)別措施，雖然可以解決一部分的問(wèn)題，但是有時(shí)候會(huì)顧此失彼，反而增加了稅收籌劃的成本。

(二)稅收籌劃遵守成本效益原則

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，其主要目的是為了降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，最大限度的提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大化利潤(rùn)。所以，每個(gè)企業(yè)在納稅籌劃方案實(shí)施中，首先納稅人要考慮怎樣才能夠最大化的實(shí)現(xiàn)成本效益，怎樣才能夠有效的分配投入產(chǎn)出比例關(guān)系。以確保納稅籌劃方案實(shí)施結(jié)果能夠產(chǎn)生最大效益可能。這樣的稅收籌劃才能真正達(dá)到企業(yè)的目的。再者，企業(yè)要有整體觀和全局觀，用整體的觀念和思維對(duì)待不同形式和不同類型的納稅籌劃方案，，注重納稅方案的整體性和綜合性。換句話說(shuō)，就是煤炭企業(yè)在對(duì)本企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計(jì)以及實(shí)施過(guò)程中要根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有情況作出，只有這樣才能夠最終與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)相一致，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。納稅籌劃是一個(gè)全面綜合系統(tǒng)，只有當(dāng)每一個(gè)環(huán)節(jié)都達(dá)到優(yōu)化，最終才能夠產(chǎn)生良好效果，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，納稅籌劃是全方位的。而且，對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生的效果要正確的看待，雖然稅收籌劃可以適度地減少企業(yè)的稅負(fù)，但是并不是進(jìn)行稅收籌劃就可以無(wú)限度地降低，稅收籌劃也并不可以使得企業(yè)的效益有翻天覆地的變化，因此，對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生的作用不應(yīng)有過(guò)高的期望。一些企業(yè)企圖通過(guò)稅收籌劃的方式來(lái)扭轉(zhuǎn)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不善而發(fā)生的虧損的局面，這種想法是不可取的。稅收籌劃能夠在一定程度上減少企業(yè)所應(yīng)該支付的稅款，但是需要注意的是，納稅籌劃活動(dòng)并不是以改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為出發(fā)點(diǎn)的，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)優(yōu)化是要通過(guò)結(jié)構(gòu)調(diào)整實(shí)現(xiàn)，而非納稅籌劃。納稅籌劃只是在一定范圍內(nèi)，運(yùn)用企業(yè)本身的條件，沿著法律許可邊界所做出的最優(yōu)化解決策略。稅收籌劃的真正主力軍是哪些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常和企業(yè)效益不錯(cuò)的企業(yè)。此外，納稅籌劃也具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，因?yàn)榧{稅籌劃是以國(guó)家的相關(guān)政策和法律最為依據(jù)的，但是隨著社會(huì)的不斷變化，經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)家的相關(guān)政策和法規(guī)都會(huì)隨著大環(huán)境的改變而做相應(yīng)的調(diào)整，因此，納稅籌劃也同樣是風(fēng)險(xiǎn)和收益并存的，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一般規(guī)律，也應(yīng)該注意到，納稅籌劃也可能使納稅人因?yàn)閷?duì)政府的中立性納稅原則欠考慮而選擇自己認(rèn)為好的項(xiàng)目投資，當(dāng)政府要征收其稅負(fù)的時(shí)候，就會(huì)使納稅人被迫選擇其他的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目投資，從而放棄了原來(lái)最優(yōu)的項(xiàng)目，這樣做在很大程度上回使得國(guó)家和企業(yè)都遭受到經(jīng)濟(jì)和利益的損失，這就是因?yàn)檎n稅改變而引起的投資風(fēng)險(xiǎn)，習(xí)慣上也將這種投資改變行為稱為投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)，而這種情況卻經(jīng)常出現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中。

(三)通過(guò)技術(shù)改造進(jìn)行稅收籌劃

煤炭企業(yè)想要提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)最大化利潤(rùn)，技術(shù)上的改造則是必須的。所謂技術(shù)改造，指的是使用先進(jìn)的裝備、技術(shù)以及生產(chǎn)工藝和相應(yīng)的管理方法對(duì)煤炭企業(yè)從生產(chǎn)程序到管理等各個(gè)方面進(jìn)行的相關(guān)改造活動(dòng)。企業(yè)可以在固定資產(chǎn)使用的隨便一個(gè)階段內(nèi)進(jìn)行選擇有利于企業(yè)發(fā)展的技術(shù)搞糟和設(shè)備添置稅收籌劃。在購(gòu)置設(shè)備的時(shí)候要做好國(guó)內(nèi)和國(guó)外設(shè)備購(gòu)置比例分配，因?yàn)橹挥羞@樣才可以得到更多的稅收優(yōu)惠政策。

三、結(jié)束語(yǔ)

煤炭企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是一項(xiàng)政策性和專業(yè)性都很強(qiáng)的工作。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要系統(tǒng)和深入地研究稅法和相配套的法律法規(guī)政策。根據(jù)因地制宜，根據(jù)企業(yè)本身的情況制定符合本企業(yè)發(fā)展規(guī)律、發(fā)展目標(biāo)的納稅籌劃，以實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的最初既定目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

篇7

目前，我國(guó)的納稅制度本身具有其不完善性，以至于使國(guó)家制度不得不有意識(shí)地利用稅收這個(gè)活性杠桿來(lái)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨向，如此以來(lái)，不僅有利地增加了國(guó)家的財(cái)政收入，也為企業(yè)的納稅籌劃提供了合理的客觀條件。從企業(yè)的根本目的出發(fā)，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大經(jīng)濟(jì)利益，必須解決企業(yè)納稅籌劃與國(guó)家稅收制度之間的矛盾。而所謂企業(yè)的納稅籌劃，就是為了有效避免企業(yè)自身的稅收負(fù)擔(dān)，利用現(xiàn)階段我國(guó)稅法的不完善之處，進(jìn)行的避稅行為，也包括納稅人利用我國(guó)稅法的優(yōu)惠政策，進(jìn)行企業(yè)的稅務(wù)調(diào)節(jié)，以及有效地進(jìn)行企業(yè)稅收轉(zhuǎn)嫁。因此，隨著現(xiàn)階段我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步，企業(yè)納稅籌劃也逐漸法制化、規(guī)范化。

一、我國(guó)企業(yè)納稅籌劃的原因

企業(yè)的納稅籌劃，作為現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)的一種普遍的經(jīng)濟(jì)行為和現(xiàn)象，一直存在于社會(huì)經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)中，是市場(chǎng)運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然存在的因素，其存在和產(chǎn)生具有一定的必要性與合理性。

1.企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生的主觀因素

稅收作為一個(gè)國(guó)家和社會(huì)公共事務(wù)的需要，是一種對(duì)社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行的無(wú)償性強(qiáng)制分配，從納稅人的角度來(lái)講，既不作為償還行為，也不需要付出償還的代價(jià)，而為了達(dá)到不納稅的目的，納稅人選擇了多種不同的方式和方法，例如：逃稅、偷稅、欠稅等。而在以上的多種行為中，節(jié)稅與避稅作為最安全和最保險(xiǎn)的辦法，最為廣泛地被廣大企業(yè)和納稅人運(yùn)用，而偷稅、漏稅、逃稅行為屬于違法行為，是法律所不允許的，因此，作為企業(yè)納稅人，要力求在不違法的前提下，尋找一種合適的方式和方法來(lái)堅(jiān)強(qiáng)稅收負(fù)擔(dān)，這就是所謂的納稅籌劃。

2.企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生的客觀因素

企業(yè)納稅籌劃作為一種納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)的策略，其之所以產(chǎn)生，主要是由于我國(guó)稅法存在不完善的因素，通常來(lái)講，稅法自身具有相對(duì)的原則性和穩(wěn)定性，而任何一種稅收制度都具有法律效益，都是簡(jiǎn)單的納稅原則，而其涉及到的具體納稅細(xì)則和法律制度內(nèi)容，往往與實(shí)際情況的內(nèi)容存在一些偏差和不適應(yīng)因素。因此，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的不斷進(jìn)步，對(duì)于國(guó)家的稅法及有關(guān)稅收制度也要與時(shí)俱進(jìn)，作出相應(yīng)的修改，但是稅法作為一向具有強(qiáng)制性的國(guó)家法律政策，其自身的改變必然是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，不能一蹴而就，從針對(duì)性的角度來(lái)講，我國(guó)稅收制度自身具有十分鮮明的針對(duì)性，但是在制度具體的實(shí)施和運(yùn)用中，這種針對(duì)性是沒(méi)有辦法完全發(fā)揮的，因?yàn)樽蛲砑{稅人，其自身具有千差萬(wàn)別的實(shí)際情況和特點(diǎn)，再加上稅法和有關(guān)納稅制度自身存在一定的漏洞，致使納稅人很可能地做到避稅。

二、企業(yè)納稅籌劃中的博弈

企業(yè)納稅籌劃作為企業(yè)理財(cái)?shù)闹匾M成，逐漸被社會(huì)上越老越多的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和企業(yè)財(cái)務(wù)人員所運(yùn)用。然而，在企業(yè)納稅的實(shí)際操作中，大多數(shù)的企業(yè)納稅籌劃方案雖然可以起到降低稅收負(fù)擔(dān)的效果，但是往往與預(yù)期效果相差較大，而且，納稅籌劃方案本身不符合企業(yè)發(fā)展成本的基本原則，導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃整體性失敗。如：某公司各個(gè)單位全年提供的運(yùn)輸收入為350萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)汽車配件以及燃料費(fèi)按照300萬(wàn)元計(jì)算。

按非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅情況如圖一所示。按照增值稅兼營(yíng)行為發(fā)生的稅費(fèi)情況如圖二所示

注：圖一為非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅情況

注：圖二為增值稅兼營(yíng)行為發(fā)生的稅費(fèi)情況

經(jīng)上述綜合分析可以看出，按照兼營(yíng)行為處理稅收，可以使企業(yè)的少支付4.107萬(wàn)元的稅費(fèi)，也可以多抵扣稅52.7萬(wàn)元。所以，在兩面性博弈之中作為企業(yè)的決策者，在進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃選擇上，需要遵循一定的企業(yè)成本效益原則，當(dāng)企業(yè)費(fèi)用以及企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)損失大于所獲得利益的時(shí)候，該納稅籌劃就已經(jīng)失敗了，而一項(xiàng)成功的企業(yè)納稅籌劃，必然是結(jié)合了多種納稅方案，針對(duì)多種企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況進(jìn)行優(yōu)化選擇。

三、企業(yè)納稅籌劃中需要注意的風(fēng)險(xiǎn)控制

1.樹(shù)立正確的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

作為有效降低企業(yè)成本的措施，納稅籌劃自身具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，由于現(xiàn)階段我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革，使企業(yè)內(nèi)部和市場(chǎng)環(huán)境中都產(chǎn)生眾多非主觀能左右的事件，如此一來(lái)，不僅給企業(yè)納稅籌劃在制度上帶來(lái)了很多阻礙，而且使其在實(shí)施過(guò)程中產(chǎn)生了許多不確定的因素，所以，要求企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)及管理者要樹(shù)立正確的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，充分考慮企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)，制度合理的納稅策略。

2.積極關(guān)注國(guó)家稅法及有關(guān)稅收制度的變動(dòng)

成功的企業(yè)納稅籌劃必須在不違背國(guó)家稅法的前提下，降低企業(yè)成本，提高企業(yè)效益，因此，科學(xué)合理的企業(yè)納稅籌劃，必然是符合國(guó)家稅法及有關(guān)稅務(wù)制度的，時(shí)刻關(guān)注國(guó)家的稅法變動(dòng)，積極做出企業(yè)納稅調(diào)整，如此，才能解決企業(yè)納稅籌劃與國(guó)家增收的矛盾。

結(jié)束語(yǔ)：

綜上所述，市場(chǎng)積極體制改革以來(lái)，市場(chǎng)主體也逐步走向成熟，納稅已經(jīng)成為了一個(gè)企業(yè)正常支出的一個(gè)重要組成部分，企業(yè)開(kāi)始關(guān)心成本約束問(wèn)題，也開(kāi)始對(duì)納稅問(wèn)題已經(jīng)有了更高的思想覺(jué)悟，在研究納稅籌劃方面也已經(jīng)開(kāi)始了相應(yīng)的研究。同時(shí)，納稅籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，因此應(yīng)該提高納稅籌劃的合理性和宏觀可控性，完成納稅方案的實(shí)施和制定從而進(jìn)一步的減小納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)?？傊粋€(gè)企業(yè)只有進(jìn)行合理化科學(xué)化的納稅統(tǒng)籌工作，正確的把握住納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及企業(yè)的健康發(fā)展都有著十分重要的意義。所以，納稅統(tǒng)籌應(yīng)該引起各大企業(yè)和國(guó)家的重視，在正確使用引導(dǎo)的條件下，將這種經(jīng)濟(jì)手段實(shí)現(xiàn)過(guò)程中做到納稅人與國(guó)家雙贏。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄭素芬,焦曉靜.納稅籌劃動(dòng)因及對(duì)策[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技, 2012,(03).

[2]白慶和.企業(yè)重要納稅籌劃分析[J].中小企業(yè)管理與科技(下旬刊),2011,(12).

篇8

預(yù)算管理作為企業(yè)納稅籌劃的基礎(chǔ)，更好得為納稅籌劃提供了業(yè)務(wù)基礎(chǔ)和籌劃內(nèi)容，而企業(yè)預(yù)算方案的執(zhí)行，則為納稅籌劃實(shí)施提供了保障。因此在編制經(jīng)營(yíng)預(yù)算的過(guò)程中，結(jié)合相關(guān)稅收政策，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及的納稅業(yè)務(wù)合理的預(yù)測(cè)安排，就能更好的運(yùn)用納稅籌劃工具，從而降低預(yù)算年度的稅負(fù)。下面對(duì)經(jīng)營(yíng)預(yù)算中的銷售、生產(chǎn)、成本費(fèi)用等項(xiàng)目籌劃分析如下：

一、銷售收入預(yù)算中納稅籌劃

收入預(yù)算是經(jīng)營(yíng)預(yù)算的起點(diǎn)，營(yíng)業(yè)收入是企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流入的主要來(lái)源，同時(shí)，銷售行為使企業(yè)產(chǎn)生流轉(zhuǎn)稅的納稅義務(wù)。

（一）稅種分析籌劃

針對(duì)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入所繳納的稅種進(jìn)行相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的分析運(yùn)用，如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品有涉及減免稅政策的品種，可針對(duì)市場(chǎng)需求，增加享受減免稅政策的產(chǎn)品的銷售量。

稅種政策變化影響經(jīng)營(yíng)收入的分析，如“營(yíng)改增”的全面實(shí)行，部分一般納稅人企業(yè)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的稅負(fù)有所提高，企業(yè)在編制收入預(yù)算時(shí)，應(yīng)考慮對(duì)調(diào)高稅率的業(yè)務(wù)適當(dāng)增加其合同金額，如設(shè)計(jì)、監(jiān)理、廣告、咨詢等業(yè)務(wù)。

混合銷售和兼營(yíng)行為中的稅種分析運(yùn)用。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，混合銷售和兼營(yíng)行為有時(shí)是并存的，如果企業(yè)存在混合銷售和兼營(yíng)行為，則應(yīng)權(quán)衡兩種行為整體稅負(fù)的高低，進(jìn)行合理籌劃。

如工程總承包企業(yè)外購(gòu)的設(shè)備需按照設(shè)備采購(gòu)部分的合同額繳納營(yíng)業(yè)稅，與增值稅比較稅負(fù)要高，業(yè)主也無(wú)法抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅。因此，承包企業(yè)可考慮將總包合同拆分為設(shè)計(jì)、設(shè)備采購(gòu)、工程建設(shè)合同，對(duì)設(shè)計(jì)、工程設(shè)備采購(gòu)合同收入繳納增值稅，對(duì)工程建設(shè)施工合同收入繳納營(yíng)業(yè)稅。但該方法容易被理解為混合銷售行為，建議采用前征得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門(mén)的同意。這樣就能使流轉(zhuǎn)稅中的增值稅由工程總承包企業(yè)繼續(xù)流轉(zhuǎn)到建設(shè)單位，從而降低企業(yè)和業(yè)主的稅負(fù)。

（二）收入結(jié)算方式的分析籌劃

從企業(yè)資金的角度，在產(chǎn)品銷售方式的選擇上以現(xiàn)銷為佳，如對(duì)發(fā)貨后一時(shí)難以回籠的貨款，則采用委托代銷、賒銷或分期收款結(jié)算方式，避免因墊付稅款而占用企業(yè)的現(xiàn)金流，當(dāng)然，采用此方式時(shí)應(yīng)重點(diǎn)考慮該企業(yè)的信譽(yù)度。

二、生產(chǎn)預(yù)算中的納稅籌劃

根據(jù)產(chǎn)品的稅負(fù)分析，生產(chǎn)預(yù)算根據(jù)銷售預(yù)算確定企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、產(chǎn)品數(shù)量、能耗成本等項(xiàng)目預(yù)測(cè)。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，對(duì)生產(chǎn)品種多、周期長(zhǎng)、工藝流程復(fù)雜的企業(yè)，應(yīng)合理預(yù)計(jì)調(diào)整單位利潤(rùn)高、稅率低的產(chǎn)品和半成品的生產(chǎn)量。

根據(jù)產(chǎn)品耗能分析，對(duì)生產(chǎn)中原料的損耗及動(dòng)力成本應(yīng)在稅法規(guī)定的合理范圍內(nèi)，如超出稅法規(guī)定的范圍，應(yīng)盡量取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，避免將視同銷售的產(chǎn)品計(jì)入損耗及非生產(chǎn)用動(dòng)力費(fèi)計(jì)入生產(chǎn)預(yù)算而產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。

三、成本費(fèi)用預(yù)算中納稅籌劃的運(yùn)用

（一）人工費(fèi)預(yù)算中的納稅籌劃

生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用和期間費(fèi)用的預(yù)算都涉及人工費(fèi)用項(xiàng)目。企業(yè)應(yīng)將任職的員工實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金及附加費(fèi)支出，作為所得額的扣除項(xiàng)目。對(duì)于工資的附加費(fèi)、在編制預(yù)算指標(biāo)時(shí)，以稅法限定額的上限確定相關(guān)費(fèi)用。

其他籌劃方式：建立補(bǔ)充保險(xiǎn)制度，根據(jù)財(cái)稅【2009】27號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額的5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。該制度的建立能降低企業(yè)的所得稅稅負(fù)，同時(shí)也增加了員工的幸福感。

結(jié)合當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)鼓勵(lì)就業(yè)政策，招聘鼓勵(lì)政策內(nèi)的人員，進(jìn)行稅費(fèi)籌劃。如結(jié)合新疆“新黨發(fā)【2009】11號(hào)”促進(jìn)就業(yè)工作的文件中第一、二項(xiàng)中對(duì)吸納大中專畢業(yè)生、新疆籍員工就業(yè)并與其簽訂不少于1年期限勞動(dòng)合同的企業(yè)，按實(shí)際履行期限給予不超過(guò)3年的基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)補(bǔ)貼。因此，企業(yè)在做人工費(fèi)預(yù)算時(shí)，考慮充分利用該項(xiàng)政策也是有效降低企業(yè)人工成本的一種方式。

由此可見(jiàn)，企業(yè)納稅籌劃有時(shí)也應(yīng)換一種角度思考，不拘泥于對(duì)稅種的分析，而是結(jié)合當(dāng)?shù)氐墓膭?lì)政策，有針對(duì)性的進(jìn)行政策運(yùn)用，以更好的為企業(yè)降本增效。

（二）銷售、管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算中的稅務(wù)籌化

在銷售、管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算中的明細(xì)費(fèi)用項(xiàng)目，根據(jù)稅法規(guī)定分為三大類：有扣除標(biāo)準(zhǔn)、沒(méi)有扣除標(biāo)準(zhǔn)和給予優(yōu)惠的費(fèi)用，直接影響企業(yè)所得稅的納稅額。企業(yè)應(yīng)將相關(guān)費(fèi)用、損失及扣除額在稅法許可的范圍內(nèi)，充分列支來(lái)減少稅基，以降低稅負(fù)。

“營(yíng)改增”業(yè)務(wù)相關(guān)費(fèi)用的籌化，對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō)，應(yīng)根據(jù)“財(cái)稅[2013]37號(hào)”文件，對(duì)在該范圍內(nèi)的交通運(yùn)輸業(yè)四類，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)七大類的應(yīng)稅服務(wù)，要求對(duì)方出具增值稅發(fā)票，抵扣相應(yīng)的增值稅從而降低企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)。

篇9

11酒店納稅籌劃的意義

從整體層面而言，酒店主體進(jìn)行納稅籌劃能夠使酒店的稅收支出得到有效節(jié)省。但要深入分析酒店納稅籌劃的意義，還需要從宏觀及微觀兩大角度進(jìn)行分析。

基于宏觀視角而言，酒店的合法節(jié)稅來(lái)說(shuō)，是依照國(guó)家在稅收方面的相關(guān)法律法規(guī)存在的披露而進(jìn)行，這在立法機(jī)構(gòu)上來(lái)講無(wú)疑屬于一類信息反饋。立法機(jī)構(gòu)能夠以酒店的各類納稅籌劃方式，對(duì)酒店業(yè)的稅收法律條款及制度進(jìn)行完善，進(jìn)而使酒店納稅籌劃真正符合酒店長(zhǎng)期穩(wěn)健的發(fā)展。

基于微觀視角而言，酒店主體進(jìn)行納稅籌劃，能夠使酒店在財(cái)務(wù)管理方面的目標(biāo)得到有效實(shí)現(xiàn)。眾所周知，酒店主要的目標(biāo)是盈利；酒店之所以會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，主要是希望酒店在稅后所獲取的利潤(rùn)能夠獲得最大限度的提升?；跅l件允許的法律范疇以內(nèi)，酒店主體以誠(chéng)懇、合理、規(guī)范的態(tài)度進(jìn)行納稅籌劃，則能夠在一定程度上使自身稅負(fù)得到有效減輕，進(jìn)而使財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)成為現(xiàn)實(shí)。同時(shí)，酒店進(jìn)行納稅籌劃，還有助于自身在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力的提高。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，許多外來(lái)酒店企業(yè)紛紛至我國(guó)進(jìn)行投資，這樣的情勢(shì)對(duì)我國(guó)酒店造成了發(fā)展方面的壓力。[2]對(duì)于我國(guó)酒店與其他國(guó)家酒店來(lái)說(shuō)，要想使自身競(jìng)爭(zhēng)力得到有效提升，節(jié)支的增收是關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，在節(jié)支增收得到有效實(shí)現(xiàn)的情況下，還能夠進(jìn)一步使酒店的經(jīng)營(yíng)能力及盈利能力得到有效提升。從整體層面而言，當(dāng)酒店的納稅籌劃獲得成功，便能夠使酒店的稅收支出得到有效節(jié)省，并且當(dāng)納稅主體實(shí)行了納稅方面的責(zé)任及義務(wù)，也有助于酒店良好品牌形象的打造，在酒店擁有良好的品牌形象的條件下，無(wú)疑使酒店在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力得到有效提升。

12酒店納稅籌劃的現(xiàn)狀

在上述分析過(guò)程中，從多個(gè)角度認(rèn)識(shí)到了酒店納稅籌劃的意義及價(jià)值。雖然我國(guó)酒店主體能夠在一定程度上意識(shí)到酒店納稅籌劃的價(jià)值意義。但是，在具體實(shí)施過(guò)程中尚且存在不足，這也是目前我國(guó)酒店納稅籌劃的現(xiàn)狀寫(xiě)照。酒店要想使納稅籌劃工作得到有效開(kāi)展，便需要具備符合行業(yè)準(zhǔn)則的納稅籌劃工作人員，且對(duì)這部分人員在工作能力水平上也有著較高的要求，包括具備會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)方面的管理知識(shí)及能力，具備稅法方面的專業(yè)知識(shí)等，此外還需要具備溝通能力、營(yíng)銷能力等。[3]當(dāng)納稅籌劃人員具備以上能力的基礎(chǔ)上，才能夠?yàn)榫频昙{稅籌劃提出科學(xué)有效的方案，進(jìn)而為酒店納稅籌劃工作的順利開(kāi)展提供有效保障。但是，現(xiàn)狀而言，酒店在這方面尚且較為薄弱，納稅籌劃人員的專業(yè)技術(shù)顯得不夠好。并且，部分酒店的財(cái)務(wù)工作人員在對(duì)酒店進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的情況下，尚且采取記賬核算的模式，此類模式較為傳統(tǒng)，難以使計(jì)劃管理的價(jià)值作用充分展現(xiàn)出來(lái)。并且，酒店的財(cái)務(wù)管理人員在國(guó)家有關(guān)稅收法律法規(guī)及政策方面存在認(rèn)識(shí)不充分的情況，顯然這將在很大程度上制約酒店納稅籌劃的發(fā)展?；谡w層面分析，酒店自身在納稅籌劃專業(yè)人才方面比較匱乏，這樣便難以使稅負(fù)得到合理、規(guī)范的減輕。倘若考慮外聘稅收籌劃技術(shù)人才，則無(wú)疑增加了酒店的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。因此，我國(guó)酒店納稅籌劃工作想要得到充分有效的開(kāi)展，還需要做好多方面的強(qiáng)化工作。

2酒店財(cái)務(wù)管理中經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的納稅籌劃需完善的關(guān)鍵點(diǎn)分析

21合理選擇固定資產(chǎn)折舊策略

對(duì)于酒店行業(yè)來(lái)說(shuō)，其資金是非常密集的，固定資產(chǎn)在所有資產(chǎn)當(dāng)中所占比重大概為80%，并且其固定資產(chǎn)在投資回收上的期限比較長(zhǎng)。從中可知，酒店的固定資產(chǎn)變現(xiàn)能力較弱，這一特點(diǎn)便使得酒店基于經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中潛在比較大的風(fēng)險(xiǎn)。所以，便有必要對(duì)酒店固定資產(chǎn)進(jìn)行管理?；诰频戤?dāng)中的固定資產(chǎn)折舊額在成本費(fèi)用總額當(dāng)中所占的比重較大，其折舊計(jì)算方法會(huì)對(duì)折舊費(fèi)用產(chǎn)生直接性的影響，進(jìn)而使整體成本費(fèi)用受到影響。所以，酒店在納稅籌劃過(guò)程中，便有必要合理選擇固定資產(chǎn)折舊策略，在對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行合理調(diào)整的基礎(chǔ)上，讓其實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化成本值。這樣，便能夠最大化地與利潤(rùn)抵消，最終使稅收負(fù)擔(dān)獲得有效減輕。此外，酒店在選擇固定資產(chǎn)折舊策略的情況下，可能會(huì)采取加速折舊法的方式，此方法可行，但需充分注意幾點(diǎn)要求：其一，必須與國(guó)家稅收法律法規(guī)相符合；其二，必須與國(guó)家及酒店自身財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制定規(guī)定相符合；其三，需與酒店主體具備的固定資產(chǎn)資金運(yùn)動(dòng)特點(diǎn)相結(jié)合。這樣才能夠使酒店納稅籌劃顯得更加合理及科學(xué)。

22規(guī)范選擇存貨計(jì)價(jià)策略

我國(guó)規(guī)模較大、規(guī)范程度較好的酒店通常具備商品與餐飲兩大部門(mén)。為使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及銷售經(jīng)營(yíng)的需求得到有效確保，兩大部門(mén)均會(huì)采取存儲(chǔ)貨物的行為或手段。在存貨的條件下，便需要相應(yīng)的資金作支撐，從而產(chǎn)生相應(yīng)的成本費(fèi)用。因此，酒店存貨計(jì)價(jià)是否正確，便對(duì)會(huì)計(jì)核算當(dāng)中結(jié)轉(zhuǎn)每期小時(shí)成本的數(shù)額產(chǎn)生直接性的影響，進(jìn)一步使酒店當(dāng)期的稅收負(fù)擔(dān)受到影響。在這樣的情況下，對(duì)于酒店來(lái)說(shuō)，規(guī)范地選擇存貨計(jì)價(jià)策略便顯得極為重要。其中，個(gè)別計(jì)價(jià)法基于具體實(shí)施中工作負(fù)荷較大，并且成本較高，在大多數(shù)存貨當(dāng)中適用性不高。在市場(chǎng)價(jià)格發(fā)生波動(dòng)的情況下，酒店便有必要使用加權(quán)平均法，以此使利潤(rùn)的波動(dòng)受到影響，讓?xiě)?yīng)納稅所得額維持平衡。在物價(jià)降低的情況下，便可以使用先進(jìn)先出法，主要是由于這個(gè)時(shí)候期末存貨成本比較低，期初銷貨成本比較高，銷貨毛利比較低，便能夠使所得稅實(shí)現(xiàn)緩繳。總之，根據(jù)酒店實(shí)際存貨情況，規(guī)范選擇存貨計(jì)價(jià)策略非常關(guān)鍵。

23做好兼營(yíng)銷售方面的籌劃工作

篇10

二、稅率的變化原內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率為33％（特區(qū)、高新技術(shù)企業(yè)為15％，全年應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元-10萬(wàn)元的，為27％；3萬(wàn)元以下的，為18％）；外資企業(yè)所得稅稅率為30％，外加3%的地方所得稅。

新所得稅法規(guī)定法定稅率統(tǒng)一為25％，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的商新技術(shù)企業(yè)為15％，小型微利企業(yè)為20％，非居民企業(yè)（末在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所）為20％。

應(yīng)對(duì)稅率的變化，具備條件的企業(yè)應(yīng)努力向商新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，用好用足新所得稅法的優(yōu)惠政策。另外，小型微利企業(yè)應(yīng)注意把握新所得稅實(shí)施細(xì)則對(duì)小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件，把握企業(yè)所得稅率臨界點(diǎn)的應(yīng)用。

三、應(yīng)稅收入認(rèn)定變化原所得稅法規(guī)定應(yīng)稅收入為企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，扣除稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目（納稅人取得與收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失）后的余額，為應(yīng)納稅所得額。新所得稅法則規(guī)定應(yīng)稅收入為企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入（如財(cái)政撥款等）、免稅收入（國(guó)債利息等）、各項(xiàng)扣除（成本費(fèi)用等）以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

新所得稅法下，應(yīng)納稅所得額構(gòu)成變動(dòng)，所得稅申報(bào)表的內(nèi)容也將跟著變化調(diào)整，企業(yè)應(yīng)注意應(yīng)納稅所得額計(jì)算內(nèi)容的變動(dòng)、有關(guān)項(xiàng)目計(jì)算口徑的變動(dòng)、收入確定的變動(dòng)以及稅前扣除內(nèi)容的變動(dòng)等，準(zhǔn)確把握，正確計(jì)算繳納所得稅，以免產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、稅前扣除規(guī)定變化新所得稅法對(duì)企業(yè)稅前扣除的規(guī)定有較大變化，主要有：

1、取消計(jì)稅工資規(guī)定。

新所得稅法取消計(jì)稅工資制度，對(duì)真實(shí)、合法的工資支出給予扣除，即對(duì)工資的扣除強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)生的、與收入有關(guān)的、合理的支出。取消計(jì)稅工資規(guī)定對(duì)內(nèi)資企業(yè)是一個(gè)很大的利好政策，但企業(yè)在作稅前抵扣工資支出時(shí)，一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平，如果工資支出大大超過(guò)同行業(yè)的正常工資水平，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可能認(rèn)定為"非合理的支出"，而予以納稅調(diào)整。

2、對(duì)公益性捐贈(zèng)扣除放寬。

新所得稅法對(duì)公益性捐贈(zèng)扣除在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，允許扣除。原所得稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)用于公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；外資企業(yè)用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)，可以扣除。

除了扣除比例變化，企業(yè)還應(yīng)注意公益性捐贈(zèng)扣除的稅基不同。原所得稅法為年度應(yīng)納稅所得額，新所得稅法為年度利潤(rùn)總額。如果存在納稅調(diào)整項(xiàng)目，年度利潤(rùn)總額與年度應(yīng)納稅所得額是不同的數(shù)額，可能差距很大，企業(yè)在考慮對(duì)外公益性捐贈(zèng)能否扣除時(shí)，一定要注意正確計(jì)算扣除基礎(chǔ)，準(zhǔn)確把握可扣除的量。

3、廣告費(fèi)用扣除變化。

原稅法規(guī)定廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷售收入2％的，可據(jù)實(shí)扣除， 超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）；新稅法沒(méi)有具體規(guī)定廣告費(fèi)的扣除比例，在實(shí)施細(xì)則中應(yīng)會(huì)規(guī)定。企業(yè)應(yīng)充分注意廣告費(fèi)的認(rèn)定條件，注意與贊助費(fèi)的區(qū)別，新稅法明確規(guī)定贊助支出不得稅前扣除。

4、資產(chǎn)扣除變化。

原相關(guān)稅法規(guī)定納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，采取直線法折舊（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）。新所得稅法規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)可在實(shí)行新稅法的當(dāng)年，對(duì)技術(shù)進(jìn)步等原因引起折耗較大的固定資產(chǎn)采取加速折舊，增加稅前扣除，以減少所得稅支出。

五、稅收優(yōu)惠政策調(diào)整

1、保留的優(yōu)惠政策。

新所得稅法保留國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠的政策，保留從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)保、節(jié)能節(jié)水等項(xiàng)目的所得減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。還有企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除。

企業(yè)應(yīng)熟悉優(yōu)惠政策，確定投資方向；另外，在日常核算時(shí)應(yīng)注意開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的認(rèn)定條件，單獨(dú)歸集核算，并歸檔保存相關(guān)證明材料，以充分享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。

2、取消的優(yōu)惠政策。

新所得稅法適當(dāng)削減區(qū)域優(yōu)惠，取消經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)15％的優(yōu)惠稅率等。

3、擴(kuò)大的優(yōu)惠政策。

在原有優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，新所得稅法對(duì)原有優(yōu)惠項(xiàng)目擴(kuò)大了使用范圍或?qū)ο蟆?/p>

（1）對(duì)商新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠。新所得稅法規(guī)定對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)給予15％的優(yōu)惠稅率。原所得稅法規(guī)定要在國(guó)家級(jí)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)才能享受15％的優(yōu)惠稅率，新法取消了地域限制。因此，企業(yè)應(yīng)密切注意國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件，包括高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及程序。

（2）對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。新所得稅法增加了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的規(guī)定。原所得稅法對(duì)此無(wú)規(guī)定，但《關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2007]31號(hào)）對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)規(guī)定了優(yōu)惠政策。該文規(guī)定，新設(shè)一個(gè)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，對(duì)投資中小型高新技術(shù)企業(yè)的投資額的70％可以抵減所得稅。企業(yè)應(yīng)注意新所得稅法實(shí)施細(xì)則對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的認(rèn)定條件，參照原各地的規(guī)定（如對(duì)注冊(cè)資本的規(guī)定，對(duì)投資對(duì)象為中小型商新技術(shù)企業(yè)的具體認(rèn)定等），及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，爭(zhēng)取享受稅收優(yōu)惠。

4、替代的優(yōu)惠政策。

這部分優(yōu)惠對(duì)象不變，但以新的計(jì)算方法替代原有的計(jì)算方法，包括：

（1）安置殘疾人等就業(yè)從減免企業(yè)所得稅變?yōu)閷?duì)安置人員工資的加計(jì)扣除。新所得稅法對(duì)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資給予加計(jì)扣除，即把優(yōu)惠政策與人頭掛鉤。原所得稅法規(guī)定，企業(yè)安置"四殘人員"占生產(chǎn)人員總數(shù)的10％以上的，減半征收企業(yè)所得稅；達(dá)到35％，免征企業(yè)所得稅；達(dá)到50％，增值稅即征即退。

（2）對(duì)資源綜合利用生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入減免稅改為減計(jì)收入。新所得稅法規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。原所得稅法對(duì)該部分收入給予減免稅。

（3）購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額抵免稅改為購(gòu)買(mǎi)專用設(shè)備投資額抵免稅。新所得稅法規(guī)定企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵兔。原稅法規(guī)定凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40％可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免（財(cái)稅字[1999]290號(hào)）。

新所得稅法對(duì)購(gòu)買(mǎi)專用設(shè)備投資抵兔的規(guī)定更加簡(jiǎn)潔，且無(wú)購(gòu)買(mǎi)對(duì)象限制。

六、增加對(duì)居民與非居民企業(yè)的稅收規(guī)定企業(yè)首先應(yīng)明確對(duì)居民與非居民企業(yè)的判斷及其納稅規(guī)定。

居民企業(yè)包括境內(nèi)所有企業(yè)以及境外設(shè)立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)稅所得為來(lái)源于全球所得，適用25％的稅率。非居民企業(yè)包括境外企業(yè)在境內(nèi)設(shè)置機(jī)構(gòu)場(chǎng)所以及在境內(nèi)無(wú)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但有來(lái)源于境內(nèi)所得的企業(yè)。前者的應(yīng)稅所得為境內(nèi)所得、境外與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有聯(lián)系的所得，適用25％的稅率；后者應(yīng)稅所得為來(lái)源于境內(nèi)的所得，適用20％的稅率。企業(yè)應(yīng)了解"居民企業(yè)"和"非居民企業(yè)"的概念，熟悉居民、非居民企業(yè)不同所得來(lái)源的納稅規(guī)定。

七、新增反避稅條款新所得稅法新增的反避稅條款（即第六章特別納稅調(diào)整）包括：

1、對(duì)企業(yè)交易事項(xiàng)的安排是否具有合理商業(yè)目的的認(rèn)定。

新所得稅法第四十七條規(guī)定，對(duì)企業(yè)實(shí)施的其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。因此，企業(yè)以節(jié)稅為目的的納稅籌劃一定要在稅法允許的范圍內(nèi)，并有充分的理由與證據(jù)，策劃的交易事項(xiàng)應(yīng)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

2、對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)的規(guī)定。

對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)，新所得稅法第四十二條規(guī)定，企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。

特別對(duì)兩頭在外的來(lái)料加工企業(yè)，事先達(dá)成預(yù)約定價(jià)，可減少稅務(wù)機(jī)關(guān)重新定價(jià)產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)，甚至對(duì)一些特殊原材料還可享受商成本加成的預(yù)約定價(jià)優(yōu)惠。

另外，新所得稅法第四十四條規(guī)定，企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。因此，有關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)，還應(yīng)密切關(guān)注即將出臺(tái)的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)資料管理辦法》，按照要求妥善管理關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)資料。

八、規(guī)定過(guò)渡性政策新所得稅法同時(shí)在附則中規(guī)定了過(guò)渡期優(yōu)惠政策的銜接，包括：

1、低稅率優(yōu)惠的過(guò)渡。

新所得稅法規(guī)定，原享受低稅率優(yōu)惠的，有五年的過(guò)渡期，逐步過(guò)渡到新稅率。即從新所得稅法之日（2007年3月16日）之前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)享受低稅率優(yōu)惠的，可以在新稅法施行后五年內(nèi)，逐步過(guò)渡到新稅率。享受低稅率的企業(yè)如果有新業(yè)務(wù)要新設(shè)公司，可考慮暫不新設(shè)，用老企業(yè)來(lái)做新業(yè)務(wù)，或通過(guò)買(mǎi)殼的方式接受一家名存實(shí)亡的低稅率企業(yè)，通過(guò)工商變更作為子公司，以享受5年過(guò)渡期的低稅率優(yōu)惠。