導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇高級財務會計論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

二財務會計報告弊端之二

信息的不完善性，光從報表的數字來分析，是不能全面說明問題的。有些無法用價值來衡量的因素無法通過報表來提供給報告使用者，從而造成分析的失誤。比如說現在好多企業(yè)，自有資金少，但要來完成更大的目標，就要通過銀行信貸資金給予支持才能來完成。但作為銀行業(yè)說，它是如何來判定銀行業(yè)的風險呢？目前銀行都是要求有資金需求的企業(yè)提供近2期或3期的報表，根據注冊資本來判定企業(yè)規(guī)模的大小，從而來判定抵御風險的能力。在這里，況且我們不說報表數據的真實性問題。假設提供的報表都是真實可靠的，那么風險就一定不存在嗎？有多少數字不能表達的風險隱藏在其中？隨著技術的迅猛發(fā)展，互聯(lián)網正以飛快的速度前進。知識經濟與網絡經濟的匯合促成了企業(yè)結構的空前變化。某些所謂企業(yè)，它們?yōu)榱送瓿赡撤N產品或作業(yè)的生產，將把全國甚至全世界某一些生產者、經營者、供應商、銷售商通過互聯(lián)網聯(lián)結在一起，分工協(xié)作，共同分擔利潤和風險。一旦任務完成，該企業(yè)或企業(yè)串也就解散了，于是再捕捉其他機遇、資本、技術與人才，進行新的組合與分工，新的企業(yè)又誕生了，如此，再生再滅，這些虛擬的企業(yè)銀行能覺察其風險嗎？在各種指標都正常的情況下，企業(yè)悄無聲息的消失了，銀行貸出的資金能安全嗎？對于這種主體我們怎么可以完全通過會計報告來反映給信息使用者呢？這難道不是我們應該反思的問題嗎？基于以上所說的財務會計報告的弊端，我們不妨來大膽設想一下，未來的改革方向和思路。首先，我們從報表的形式上作一些改動。相機大家都熟悉吧。在這里我提到像機大家會覺得有些莫名其妙，我想打一比方，相機有專業(yè)和非專業(yè)用的吧，專業(yè)攝影對相機各種要求都很高，操作人員也具備專業(yè)知識，而非專業(yè)用的吧，現在手機都可以具有這個功能，人人都會用，給我們的生活帶來很多方便和留下很多美好的回憶。那么我們的財務會計報表能不能也參考和借鑒一下相機的思路呢？報表的形式可以改為兩種，一種是供專業(yè)人士閱讀和使用的，一種是供非專業(yè)人士來閱讀和作決策用的。這樣就可以兩全其美了。非專業(yè)人士用的財務報表專業(yè)術語性就不是那么強，語言平民化，大家都能看得懂?；蛘呤俏覀兛梢越柚W絡來實現這一功能。把專業(yè)報表的式樣輸入后，設計一種軟件，可以轉化為平民報表，達到服務小的投資者或個體工商戶的需求。這一經濟主體的需求我們絕不可能忽視。再者現有的通有報表模式，有些會計科目不能完全涵蓋所有行業(yè)的經濟業(yè)務，新興的行業(yè)現在越來越多，有些業(yè)務有特殊性，在現有的報表中，找不到更好的反映該項經濟業(yè)務。今后我們的財務報告模式還可以細化一下，針對不同的行業(yè)，報表形式也可以作一些小的改動。不同的行業(yè)有不同的選擇，這樣也便于相同的行業(yè)作出比較。也就是說，未來的財務報告是多樣化，是可以選擇的。其次，我們在報表的內容上可以再完善些。比如說現在有好多搞淡水養(yǎng)殖、海水養(yǎng)殖的、畜牧養(yǎng)殖的。對這一特殊行業(yè)，我們就要特別關注，它那存貨數量的準確性到底有多少呢？盤點存貨的方法對成本的準確性又有多大影響？存貨每時每時每刻都在發(fā)生變化，我們又如何能及時掌握變化的信息呢？養(yǎng)殖的行業(yè)受自然天氣的影響也非常大，有可能你昨天看報表時數據還很樂觀，明天因為一場暴風雨，就所剩無幾了。這樣的情況，我們如何能通過財務會計報告來作出判斷呢？這是我們深思的問題。誰也改變不了天氣，但我們能夠做的就是給報表使用者多多的提醒。

篇2

推動財務會計發(fā)展的兩大動力表現為社會經濟環(huán)境的變化和會計信息使用者需求的變化。進入21世紀，世界經濟已進入了一種全球化、信息化、網絡化和以知識驅動為基本特征的嶄新的社會經濟形態(tài)——知識經濟。知識經濟與以往經濟的最大不同在于：經濟的發(fā)展與繁榮不再直接取決于資源、資本、硬件技術的數量、規(guī)模和增量，而是直接有賴于知識或有效信息的積累和利用。它強調人力資源開發(fā)，尤其是人力資源創(chuàng)造力的開發(fā)在經濟發(fā)展中具有的價值；同時強調產品和服務的數字化、網絡化與智能化。

為了更好地與經濟環(huán)境的變化相適應，企業(yè)的財務環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化，主要表現在以下方面：企業(yè)的經濟活動日益復雜化；物價變動與以往相比更加頻繁和激烈；行業(yè)的競爭加?。换ヂ?lián)網在財務會計中廣泛應用；金融衍生工具飛速發(fā)展，且由于衍生工具具有以小博大的杠桿作用，由此可能帶來暴利的同時也蘊藏著巨大的風險，因此人們高度關注衍生工具的報告問題；以知識為基礎的無形資產也日益成為企業(yè)未來現金流量與企業(yè)市場價值的關鍵所在。

現行的企業(yè)財務會計報告體系已不能滿足信息使用者對會計信息的需求。目前的企業(yè)財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。企業(yè)的財務會計報告遵循著特定的會計準則，采用規(guī)范、通用的格式進行編制，具有綜合性、規(guī)范性等優(yōu)點，但是隨著知識經濟時代的到來，現有的企業(yè)財務會計報告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。本文通過對新環(huán)境下傳統(tǒng)的財務會計報告存在的弊端及局限性的分析，從發(fā)展的眼光，就財務會計報告的發(fā)展趨勢做進一步的推測。

企業(yè)財務報告體系的演進

企業(yè)財務會計報表的發(fā)展經歷100多年來的演革，這也是一個對會計本質逐步認識的過程。在早期，企業(yè)財務會計報表分別以某使用者或集團作為唯一使用者，滿足其要求。它們不要求財務報表去遵循所謂“公認”的、但定義卻含糊的會計原則，而且通常并不期待會計師正確地計價資產和計量收益。在資產負債表是唯一報表的情況下，會計報表不是經常提示資產和權益各項目的記錄，而是對它們進行現行價值的反映。早期會計的本質可以說是資產的計價過程。

隨著社會經濟的發(fā)展，出現了第二張主要報表——損益表，會計重心由資產計價轉移至利潤計量，那里的會計本質可以說是費用與收入的配比過程。不久，又出現第三張報表——現金流量表。這樣早期會計分類賬發(fā)展到今天現代企業(yè)的財務報告體系，它包括資產負債表、利潤表和現金流量表等基本報表，以及其他特殊財務報表和附注說明資料等。

企業(yè)財務會計報告現狀

綜觀世界各國的財務報表，主要有三張報表，即資產負債表、利潤表和現金流量表。資產負債表反映企業(yè)特定時點的財務狀況，包括資產的總額、構成、流動性、權益的總額、構成、比率等。利潤表反映企業(yè)一定時期的經營成果，主要是以權責發(fā)生制確定的利潤額及其構成?，F金流量表反映企業(yè)一定時期內現金（包括現金等價物）的流入額、流出額、流入流出凈額以及現金流量的構成，現金流量表可在一定程度上彌補以權責發(fā)生制反映的資產負債表和利潤表的不足。進入財務報表的會計信息時，都經過嚴格的會計確認和計量程序，具有很高程度的可比性和可靠性。

從當前會計環(huán)境來看，財務會計報告（又稱財務報告）是會計主體對外提供的綜合反映特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的總結性報告文件。目前企業(yè)財務報告，按傳統(tǒng)分類，可分為財務會計報告和管理會計報告。前者是企業(yè)對外部提供的、按會計準則強調指出的通用財務報告；后者是為企業(yè)內部管理層使用的，不受公認會計原則制約、不具有法律責任的非正式財務報告。此外，還有稅務會計報告，它包括按準則規(guī)定編制的外部報告，如增值稅報告、所得稅報告等，以及不受公認會計原則制約的內部報告，如稅收籌劃報告。

現有企業(yè)財務會計報告的缺陷與不足

會計的發(fā)展與企業(yè)的財務環(huán)境息息相關，20世紀90年代以來，高科技推動了國際經濟的迅猛發(fā)展，金融創(chuàng)新的日新月異則帶來了極大的風險。由于一些資產負債表外業(yè)務和表外項目不斷增加，人們紛紛指出，傳統(tǒng)的財務會計報表已不能充分披露有用的會計信息了，現有財務會計報告的缺陷與不足越來越顯現出來，主要表現在以下幾個方面：

（一）無法滿足信息使用者的不同需求

隨著社會經濟的日益復雜，企業(yè)組織形式及其在社會和市場競爭中的地位不斷發(fā)生變化，除了直接投資者、債權人外，企業(yè)內外還出現了大量不同的會計信息使用者，包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會部門等。企業(yè)財務環(huán)境的變化，致使信息使用者對財務報告提出了與傳統(tǒng)工業(yè)經濟條件下完全不同的新需求，同時，傳統(tǒng)工業(yè)經濟下信息使用者注重的是財務信息，而在知識經濟下不僅要獲取財務信息，還要獲取非財務信息；不僅要獲取定量信息，還要更多地獲取定性信息；不僅要獲取確定的信息，還要更多地獲取不確定的信息；不僅要獲取歷史信息，還要更多地獲取預測信息；不僅要獲取企業(yè)整體信息，還要獲取分部信息。因此，信息使用者要求拓展信息披露的內容，在信息的質量上要強調信息的相關性、一致性與及時性。

（二）無法滿足信息的時效性需求

信息的最大特點就在于時效性，及時有效的信息能為商家?guī)頋L滾利潤，而延遲滯后的信息則可能導致商家喪失商機。現行財務報告的披露無法達到會計信息質量的及時性，披露的周期、時限過長，如企業(yè)的年度財務報告要求在年度末4個月內報出，而中期財務報告要求在中期結束后兩個月內報出。在瞬息萬變的現代社會，兩個月的時間企業(yè)的財務狀況可能會發(fā)生巨大的變化。

英國的巴林銀行1994年底的賬面凈資產為450億美元～500億美元，而到1995年2月底，該銀行已進入破產境地，此時其1994年的財務報告還未完成。由此可見，現行的財務報告體系已跟不上現代社會的發(fā)展步伐。同時較長的報告周期為企業(yè)進行各種幕后交易創(chuàng)造了時間條件，如在我國的上市公司中，資產重組、關聯(lián)交易現象一般發(fā)生在年底編制報表前。依據過時的、經過調整的信息做決策，成功的不確定性大大增加。

（三）無法反映非貨幣信息

隨著信息化技術的飛速發(fā)展，人力資源、無形資產、數字資產、金融衍生工具等信息顯得越來越重要。另外，企業(yè)的聲譽、其能源的來源及產品的銷售渠道等也會對企業(yè)的財務狀況產生很大的影響。但由于這些因素無法用貨幣形式進行描述，所以無法在財務報告中列示。信息的競爭在某種程度上意味著企業(yè)生死的競爭，但是由于現有會計報表主要是反映以貨幣計量的歷史成本數據，在會計報表中絕大多數是有形資產的信息，而對大量無形資產的信息無法體現，從而大大削弱了會計信息的決策有用性。

（四）無法滿足對前瞻性信息的需求

傳統(tǒng)利潤表是建立在傳統(tǒng)會計收益概念和收入費用觀基礎之上的財務業(yè)績報告形式，它在物價基本穩(wěn)定、市場經濟活動單一、外部風險低的經濟環(huán)境下是適當的，它能基本準確地反映企業(yè)經營活動的收益。但是，隨著經濟市場化程度的提高，物價的波動已成為各國經濟發(fā)展過程中無法擺脫的現象。二戰(zhàn)以后，持續(xù)的通貨膨脹曾經席卷全球，受其影響，一些技術含量低的資產如原材料以及一些稀缺性資源如土地等的價格急速攀升，技術進步導致那些技術含量高的資產如電子設備等價格直線下跌。

20世紀80年代所興起的金融創(chuàng)新，出現了價格波動性強的金融資產和金融負債，改變了傳統(tǒng)資產的價值是由社會必要勞動時間所決定，因而價值相對穩(wěn)定的觀念。會計界對于這些問題的討論使人們逐漸認識到，以歷史成本為計量模式的傳統(tǒng)利潤表缺乏相關性，特別是上個世紀80年代美國2000多家金融機構因從事金融工具交易而陷入財務困境，但其財務報告在危機之前仍顯示“良好”的經營業(yè)績。許多投資者認為，歷史成本財務報告缺乏前瞻性、預測性的信息，不僅未能為金融監(jiān)管部門和投資者發(fā)出預警信號，甚至還誤導了投資者，使其判斷失誤。（五）無法滿足信息的可靠性需求

現有企業(yè)財務會計報表的局限性還表現在會計人員對會計報表信息可靠性的影響，即會計人員傾向于粉飾報表。為了合理地反映收入與費用的關系，報告企業(yè)的經營管理成果，在期末，企業(yè)要根據配比原則進行大量的調整和轉賬處理，雖然對財務數據的處理是以發(fā)生交易事項為基礎進行會計確認和計量的，但是由于這種轉賬和配比處理帶有一定的主觀性，加上企業(yè)的會計報表對外是提供給企業(yè)的投資者和債權人使用的，因此，從企業(yè)的管理層到財會人員都希望會計報表能夠反映企業(yè)良好的經營業(yè)績，會計人員帶著這種心態(tài)來編制會計報表，就使得會計報表帶有粉飾的色彩。

企業(yè)財務會計報告的發(fā)展趨勢

（一）第四表的產生

從發(fā)展的眼光看，未來財務報告的內容、形式和方法正處于不斷變化和發(fā)展之中。英國ASB、美國FASB、IASC和“G4+1”（澳大利亞、加拿大、新西蘭、英國和美國會計準則制定機構，IASB派出觀察員參加）都已經開始在研究公司財務報告改進問題。

ASB、FASB、IASC和“G4+1”關于財務報告改革的研究，反映出了一種趨勢：要求財務報告披露全面、有效的財務成果信息。要達到該目標，單靠傳統(tǒng)損益表已無能為力，許多財務業(yè)績信息是繞過損益表，在資產負債表中權益部分對外報告的，因而必須擴大企業(yè)業(yè)績報告的內容。其改革思路是保留傳統(tǒng)損益表，增加“第四表”，如ASB“全部已確認得利和損失表”、FASB“全面利潤表”和IASB“已確認利得和損失表”，或者“G4+1”提出的擴大原損益表或權益變動表的報告內容，補充提示財務業(yè)績信息，構成新的業(yè)績報告體系。

此外，突破現行的收入實現原則的束縛，擴大財務業(yè)績報告的內容；同時，將繞過損益表在資產負債表中反映的未實現利得的損失，集中在一張財務業(yè)績報表中予以反映企業(yè)取得的全部財務成果。但是，他們的研究無法突破傳統(tǒng)會計理論框架束縛，因此有一定局限性。

（二）XBRL的產生與發(fā)展

XBRL被稱為是一個“商務報告的革命”，它有望成為未來全球共同的財務報告語言。一般認為，未來財務報告在信息披露的內容上，可包括財務信息和非財務性信息，歷史信息、現時信息和未來信息；在披露形式上，可包括全面系統(tǒng)的整體報告，地區(qū)、行業(yè)或產品類別的局部、分部報告；在報告的時間性上，可包括期末報告、中期報告和實時報告；在披露信息價值基礎上，可包括歷史成本計價報告，現時成本計價報告和未來價值的預測報告（ReportingonFinancialForecasts）；在信息披露的傳送方式上，現代信息技術如互聯(lián)網、多媒體、數據庫、寬帶遠程通訊等廣泛應用，使未來財務報告?zhèn)鬟f方式發(fā)生根本性變革。此外，未來報告還應包括社會責任報告（ReportingSocialResponsibility），披露企業(yè)在教育與醫(yī)療衛(wèi)生、職工就業(yè)與培訓、環(huán)境保護、公益事業(yè)、城市改選等方面信息，反映企業(yè)在綠色環(huán)境與可持續(xù)發(fā)展，以及其他社會責任方面所作的努力和取得的經濟、社會效益等信息。

在未來網絡經濟中，企業(yè)、政府和非營利組織將更廣泛、深入地應用電子數據交換技術（ElectronicDataInterchange，EDI），如適時生產技術（JustinTime，JIT）、柔性制造系統(tǒng)（FlexibleManufacturingSystem，FMS）、高級制造技術（AdvancedManufacturingTechnologies，AMT）、企業(yè)資源計劃（EnterpriseResourcePlanning，EPR）、政府資源規(guī)劃（GovernmentResourcesPlanning，GRP）、知識資源管理系統(tǒng)（Knowledge&ResourceManagement，KRM），以至于未來將廣泛采用的經營報告語言擴展系統(tǒng)（ExtensibleBusinessReportingLanguage，XBRL）等實時報告系統(tǒng)，致使跨國公司、控股集團公司內部高度一體化。

隨著現代網洛技術的發(fā)展，傳統(tǒng)財務報告發(fā)生重大變化。現代網絡技術不僅影響傳統(tǒng)會計的確認基礎、計量屬性、報告內容和分析方法，而且還可能促使財務會計與管理會計，或與稅務會計“合二為一”，乃至最終決定傳統(tǒng)財務會計的“生死存亡”。在這樣的背景下，國外關于改進財務報告的研究文章層出不窮。為應付未來挑戰(zhàn)，會計界人士正在積極應對、研究對策，進行跨學科研究并抓緊制定新的財務報告標準。

在新經濟時代，有人將會計稱為新信息的創(chuàng)造者。未來社會是可持續(xù)發(fā)展、綠色環(huán)境下的信息時代，會計確認、計量和報告上的許多傳統(tǒng)觀念將時移勢易，GRP、ERP、KRM、電子聯(lián)機實時報告系統(tǒng)（Real-timeReportingSystem，RRS）和XBRL等的廣泛應用和進一步發(fā)展，將使未來財務報告發(fā)生深刻而巨大的變化。

XBRL被稱為是一個“商務報告的革命”，它有望成為全球共同的財務報告語言，為網絡財務報告的國際趨同奠定技術基礎。XBRL是可擴展標記語言（XML）在財務報告信息交換和提取領域的一種應用。XBRL不強調制定新會計準則，而是致力于增強按現有會計準則提供信息的有用性，使用XBRL后企業(yè)財務報告和對財務報告進行分析的工具最終都將實現電子化處理。同時，XBRL可使不同會計準則下的財務報告編制更加容易，它可使非財務信息具有與財務信息同樣的地位。有了XBRL后，政府可對其投資的重大項目以及對政府各部門進行有效的管理。

企業(yè)有用XBRL可向全球投資者、債權人等各種利益相關者呈報豐富而個性化的信息，信息不對稱將得到極大地緩解?；ヂ?lián)網報告的未來發(fā)展趨勢是實時商務通過接入XBRL對實時經營、實時定價、實時管理等工作進行實時呈報。目前，國際上各交易所、會計師事務所和金融服務與信息供應商等機構已采用或準備采用該項目和技術，世界各國已經有250多個機構參加了XBRL國際組織。

（三）彩色模式的運用

美國證券交易委員會（SEC）沃爾曼（Wallman）先生提出了分層次的彩色報告模式，它將財務報告的內容按會計信息的質量特征分為多個不同層次。第一層次包括所有符合可定義性、相關性、可靠性和可計量性四個標準的信息，它們構成了傳統(tǒng)財務報告的核心內容；第二層次是報告僅具有可定義性、相關性和可靠性，但不能可靠計量的信息，如某些無形資產信息、知識資本信息；第三層次是報告那些符合相關性、可靠性，但不符合可定義性和可計量性的信息，如衍生金融產品的信息；最后一個層次只報告那些僅符合相關性、而不符合其他幾項標準的事項，如產品市場份額、公眾形象、主要關聯(lián)方等大量的非財務信息。彩色報告模式的應用，可更好地滿足使用者差異性多層次的需求，這樣就會更好地達到決策相關性目標。

（四）審計業(yè)務與咨詢業(yè)務的分離

安然、世界通信、施樂、維旺迪公司審計失敗的案例，無不從反面向我們證明審計業(yè)務與咨詢業(yè)務分離的極端重要性，如同是安然和維旺迪咨詢顧問的安達信，由于與上述兩公司存在經濟利益聯(lián)系，又如何期望其提交的審計報告具有獨立性和較高的可信度呢？目前發(fā)達國家正著手重塑獨立審計體系，決心將咨詢業(yè)務與審計業(yè)務分開，以提高獨立審計的客觀性與公正性，充分發(fā)揮注冊會計師的審計作用，為真實可靠的提供企業(yè)財務會計報告提供外在的保證，規(guī)范注冊會計師“市場經濟守門員”的作用。

參考文獻：

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5.王順金.財務管理.四川大學出版社，2006

篇3

財務會計報告的編制，是會計核算工作的重要環(huán)節(jié)，也是《會計法》重要加以規(guī)范的內容之一。為此，《會計法》對財務會計報告的編制一舉、編制要求、提供對象、提供期限問題作出了原則性規(guī)定。

第一、財務會計報告應當依據會計帳簿記錄和有關資料編制。這是保證財務會計報告質量的餓重要環(huán)節(jié)。會計作為一個分類系統(tǒng)，必須對日常核算的資料進行進一步的整理、分類、計算和匯總，編制成財務會計報告，總括地揭示、反映經營和財務活動總體情況，為投資者、債權人和其它財務會計報告使用者提供決策有用的財務魁岸及資料和信息，促進社會資源的合理配置，為國家和社會公眾服務。

第二、財務會計報告的編制要求、提供對象，提供期限應當符合法定要求，各單位必須依據《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度以及其它法律、行政法規(guī)的規(guī)定，編制財務會計報告，并及時向本單位、本單位的有關財務關系人以及政府有關管理部門入財政部門、稅務部門等提供財務會計報告，以便于有關財務關系人及政府部門及時了解經營和業(yè)務活動情況，據此做出了有關決策。

第三、向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告，其編制依據應當一致，這是針對實際工作中為了達到非法目的而編制多套財務會計報告而做出的強制性規(guī)定，以杜絕實際工作中為了各自目的向不同部門提供不同財務會計報告的行為。以不同依據編制的財務會計報告，實際上都是虛假的財務會計報告，是一種嚴重違法行為，以虛假的財務會計報告偷逃稅收、騙取資金和榮譽、欺騙投資者和社會公眾等做法，同樣也是一種嚴重違法行為，必須依法制止和懲治。

第四、財務會計報告的編制依據、編制要求、提供對象、提供期限等具體要求，由國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定。這是由財務報告的重要性和編制技術性、政策性強所決定的。同時，由于財務會計報告的編制及依據與要求、提供對象與期限等具體內容十分具體，內容很多，無法在《會計法》中一一體現，但為了加強對財務會計報告的管理和規(guī)范，《會計法》授權國務院財政部門在國家統(tǒng)一的會計制度中予以具體規(guī)定，并明確其它法律、行政法規(guī)對有關單位財務會計報告另有要求的應當從其規(guī)定。

篇4

作為會計學碩士研究生的培育目標我國現在已經有超過近百個會計學碩士點，加之其余碩士點設立的會計學方向，可以看出，現今許多院校都具備培養(yǎng)會計學碩士研究生的能力。但這些院校應當設立出更加適應社會發(fā)展的人才培養(yǎng)目標。傳統(tǒng)的院校應以培養(yǎng)綜合實踐型會計人才為目標。而在會計學方面擁有重要地位及影響的綜合性院校及重點財經類院校，應當以分類的培養(yǎng)作為教學目標。既注重培養(yǎng)具有優(yōu)秀潛力并能繼續(xù)攻讀博士學位的學術型碩士研究生，來從事會計學的研究與教學工作，也要注重培養(yǎng)綜合實踐型的碩士研究生，直接服務于社會企事業(yè)單位。會計學的碩士研究生培養(yǎng)目標，偏重培養(yǎng)綜合實踐型人才的主要原因有以下幾點:其一，會計學碩士研究生的就業(yè)導向發(fā)生了明顯的變化。一方面，從碩士研究生的從業(yè)意愿來看，據問卷調查的結果可以得出，將近九成的會計專業(yè)學生都希望成為實踐型人才，并且多數選擇在畢業(yè)后便開始工作。另一方面，隨著我國高等教育的水準不斷提升，高等院校對于師資隊伍的素質也有了更加嚴格的要求，所以一般的高等教學研究機構都并不十分樂于接受碩士畢業(yè)生。因此根據調查的結果，不難發(fā)現，碩士生畢業(yè)后，只有少數人會繼續(xù)攻讀博士學位，多數的學生都會傾向實務方面，而且，會計學博士的畢業(yè)生，也未必一定會選擇高校從事科研及教學工作。部分博士生還會放棄學術研究工作，進入金融行業(yè)或政府部門工作。另外，社會對于高級會計人才的素質及能力也有了更高層次的要求。實踐型的會計人才應當具備創(chuàng)造性、實用性、外向性及通用性等優(yōu)勢。通用性主要指學生在畢業(yè)后，經過一段時間的實踐，能夠擔任各種行業(yè)與企事業(yè)單位會計工作。實用性主要指將所學知識在工作中加以運用的能力。創(chuàng)造性主要指能夠將所學知識進行更加靈活、多方面應用的能力。外向型主要指在現今的全球化經濟發(fā)展背景下，具備國際經濟交流必備知識、對國際通行會計理念指標有詳細的了解，并且具有一定的文化與語言溝通能力。受到生源與學制等多方因素的制約，本科的教育已經難以滿足這些需求，所以應當由研究生隊伍來進行補充與完善。

(二)設立體現專業(yè)特點并融合多學科的課程體制

研究生的課程體制是建立知識組織結構的關鍵點，而具有創(chuàng)新性的知識體制及結構是研究生創(chuàng)新工作的前提，所以在進行課程體制的設立時，首先需要建立起走在學科前方的研究生核心課程，其次是對有利于自學的選修課程進行具體規(guī)劃。另外，還要建設起有助于課程創(chuàng)新的教育模式。課程體系的設立需要以滿足專業(yè)知識需求為主，同時盡力與其他多個學科的知識進行融合。通過對于調查結果中知識需求內容方面的分析，反映出了的社會經濟背景對高級會計人才的新要求，就是需要綜合性實踐型的人才，不但對知識的深度有更高的要求，對知識的廣度的要求也有了進一步的提升。這是不論在高校教師組別或企業(yè)事務所組別都得到了共識的觀點。在對知識需求內容的調查中，企業(yè)組的需求值與教師組的需求值是基本持平的，代表企業(yè)事務所組與教師組的觀點基本一致。因此，應當加強對于實踐技能課程及專業(yè)財務知識的課程設立，而且設立的課程需要彰顯出專業(yè)的特色，并與多學科融合。因為碩士教育是以大學本科教育為基礎的進階教育，所以這部分學生在專業(yè)能力與自身素質上，本身就已經得到了一定程度的培養(yǎng)，也具備了較為扎實的會計基礎知識。在碩士的學習階段，主要就是針對以上總結出的社會能力及素質需求進行進一步的培養(yǎng)，科學的設立專門化的教育。由于會計學專業(yè)的碩士研究生培養(yǎng)方向主要定位是培養(yǎng)綜合性實踐型人才，所以碩士階段教育的主要目標就是向學生提供更加高級別，并且在實際工作過程中直接可用的會計技能及知識，使得畢業(yè)生未來能夠為會計專門領域提供更加精準、專業(yè)、有價值的服務。會計學專業(yè)可以分解的主要研究方向可分為以下幾類:財務會計、現代會計理論、審計與咨詢、會計電算化。課程體制主要分為專業(yè)必修課、公共必修課、專業(yè)選修課及相關專業(yè)選修課。在這些課程中可以適度削減公共必修課的學分比重，讓學生有更多空間對選修專業(yè)課程進行深造。將課程進一步細化后，相關專業(yè)選修課程方面，可以開設的主要課程有:組織行為學、管理科學與工程理論體系研究、現代管理理論與方法、國際商法、邏輯學及多元統(tǒng)計分析等。專業(yè)必修課可開設的主要課程有:現代審計理論、企業(yè)會計準則、會計理論、現代公司理財、財務分析及成本管理會計等。專業(yè)選修課方面，需要依據專業(yè)方向來進行選修課程開設，可開設的課程有:政府與非營利組織會計、國際會計、高級財務會計、會計職業(yè)道德、稅務籌劃及會計內部控制設計與評價等。針對公司理財的方向則可以設立公司管理、投資學、報表分析及資金管理等方面的課程。

(三)增設對于差異性顯著的能力及素質的培訓

通過對數據的詳細分析可以看出，在領導能力、判斷管理能力、書面表達能力、心理調節(jié)能力及決策能力等方面對會計人才素質重要程度進行調查時，企業(yè)事務所組別與高校教師組別有著十分明顯的差異，教師組別的平均值均普遍低于企業(yè)事務所組。因此，需要針對差異性明顯的環(huán)節(jié)設立相應的課程，以滿足教育及企業(yè)各方面的綜合需求。其一，是對于領導能力與管理能力的培訓。在對領導能力及管理能力進行討論時，應當明確了解，一個成功的領導者所應當具備的重要素質。這些素質包含:自身的事業(yè)熱情以及對熱情的傳遞，引導他人、幫助他人的有愿望，表里如一、公正、自我約束的人格，給人鼓勵與希望的能力，充滿好奇心，樂于學習新的事物，值得信賴，敢于承擔風險等等。為了對這些能力進行培養(yǎng)，在研究生的階段就應當給予學生充分的學習條件，讓學生能夠對領導能力與管理能力進行針對性的訓練，讓每一個學生都有主持專題活動與小組討論的機會，應當激勵每個學生多說，在任何討論活動中都不要只做傾聽者，應當更多表達出自己的見解，并對自己的觀念進行清晰的闡述。其二，是書面表達及語言方面的著重培養(yǎng)。要對學生的語言表達能力進行針對性的培養(yǎng)，讓學生樂于并且善于與外界進行交流與溝通。另外，要確保能夠在未來，用自己的思想去駕馭市場及企業(yè)，這也要求學生有高超的分析能力與嚴謹的邏輯思維能力。對于學生普遍存在的自我意識強、缺乏交流溝通能力及文字運用水平偏低等情況，要對學生的“心理學”“邏輯學”“寫作”“公共關系學”等方面的知識進行加強教學。這些綜合能力的強化可以在每門課程的學習過程中貫穿，而且平時要要求學生多寫一些分主題的研究向文章，最后進行綜合性考試、上交總結性論文。其三，是自我調節(jié)能力的培養(yǎng)。現今的研究生都面臨著來自多方面的心理壓力，比如學業(yè)方面的壓力、生活方面的壓力、交際方面的壓力以及就業(yè)方面的壓力等等，研究生的整體自我調節(jié)能力的培養(yǎng)對于其未來的工作業(yè)績以及在社會上的發(fā)展都有著至關重要的影響。想要有效加強學生自我調節(jié)能力的培養(yǎng)，可以從以下的幾個層面入手:第一，是樹立起學生的責任心。主要是引導學生對于個人的生活與學習都產生更加高層次的追求，并且更加明確研究生教育對于人生的價值以及含義，進而樹立起更加正面、積極的生活學習態(tài)度，維持熱情進取的個性。另外還要培養(yǎng)學生對惡劣環(huán)境的適應能力及轉變能力，讓學生能夠更加堅韌不拔、不怕苦難、敢于承擔。擁有這些良好的品質，學生必定會在今后的工作中獲得更好的發(fā)展。第二，要讓學生懂得從小的事情做起，現在的研究生普遍都具有好高騖遠的特點，自恃過高，所以很容易造成在社會上高不成低不就的局面，所以要給學生灌輸從小事做起的概念，特別是會計這樣需要良好思維習慣及細心度的工作，需要讓學生明白，做好生活中最基本的小事，養(yǎng)成良好的生活習慣，就是培養(yǎng)細心度及觀察力的最直接渠道。第三，是讓學生養(yǎng)成自主解決困難、分析問題，以及自我約束、自我重視、自我鼓勵及自我警醒的良好習慣。經常進行自我的檢查、反省，有助于學生更加明確的找到自己的不足之處并及時進行改正，學生養(yǎng)成了這種習慣，便能夠逐漸向嚴謹負責、積極進取、不怕困苦、熱情自信的良好心態(tài)，這對于學生克服自己的盲目、懶散、草率等不良品質有很大的幫助。除此之外，還要讓學生更加積極的投入到社會的實踐工作當中，這樣能夠幫助學生切身了解到行業(yè)及企業(yè)的工作概況、企業(yè)對于從業(yè)人員的要求以及自己的實際能力高低，對于這些方面有了更加詳細的了解，學生便能夠有更加清晰的自我認知，準確的找到自己的優(yōu)勢與不足，找準自己在企業(yè)中以及社會上的定位。所以，學校應當將研究生實習基地的建設放到重要位置上，投入更多的資金與會計師事務所、企事業(yè)單位等相關單位簽訂實習的協(xié)議。定期選派學生隊伍，到基地去進行實踐，這樣有助于讓學生加強對社會概況的認知，并且能夠讓學生更加明確的掌握社會實踐工作中需要進行解決與研究的難題，這樣既有效培養(yǎng)了學生的社會認知及心理調節(jié)能力，也培養(yǎng)了學生分析思考問題、觀察事物及解決難題的能力。其四，是科研究新能力的培養(yǎng)。在創(chuàng)新能力方面，雖然企業(yè)事務所組的分值明顯低于教師組，但這并不代表不需要對創(chuàng)新能力進行著重培養(yǎng)，任何行業(yè)與企業(yè)的發(fā)展與改革都是在創(chuàng)新的基礎上開始的，只有擁有創(chuàng)新能力的人才，才能夠在工作遇到問題時進行多方面的考慮，這樣的人才解決問題的效率要比思維一成不變的人高出很多，碩士研究生現階段的主要走向分為兩類，實踐工作的走向與進一步深造的走向。各類院?？梢圆扇∫虿氖┙痰姆绞剑勒杖瞬抛陨淼奶攸c，為其安排更加適合自身的走向，才能夠讓學生發(fā)揮自身的優(yōu)勢，獲得更好的發(fā)展。

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二、高職院?！案呒壺攧諘嫛闭n程改革的研究

由于“高級財務會計”課程難度大、高職學生接受能力有限、教師自身對難點掌握不好等原因，致使學生對該課程學習的積極性下降，直接影響教學效率和效果。如何解決這一突出問題，達到教學目標呢?通過多年教學實踐，筆者認為“高級財務會計”課程改革應從以下幾方面進行:

(一)設計重整教學內容，形成“遞進式”教學層次

“高級財務會計”之所以稱之為“高級”，是因為它專門研究財務會計中的特殊問題、疑難問題、新問題、僅在個別行業(yè)存在的問題以及在會計理論和實務研究中尚不成熟的問題，代表了會計學領域的未來發(fā)展方向和研究熱點。該課程的教學內容在高職院校中至今尚未統(tǒng)一，在教學內容的選擇上要考慮學生職稱考試及就業(yè)考試的需要，培養(yǎng)學生的“應試能力”;在教學內容設計上要涵蓋會計職稱考試和注冊考試涉及的重點內容，幫助學生將來完成從基層財務人員到高級財務人才的角色轉變，為學生未來職業(yè)生涯發(fā)展奠定基礎;考慮課程的銜接與互補，確定教學內容不能貪大求全，應按一定邏輯關系安排“遞進式”的教學內容，形成科學、合理的課程內容體系;在教學內容更新上應以真實工作過程為載體，以“實踐為導向”不斷地與行業(yè)專家共同設計以真實案例為背景的教學案例，將教學中的復雜問題簡單化、情境化，激發(fā)學生的學習興趣，達到“能懂、易學、逼真”的教學效果，鍛煉學生發(fā)現問題、分析問題、思考問題、解決問題的綜合能力。

(二)引入職業(yè)判斷思維，以實踐為導向，創(chuàng)新教學方法與手段

在“高級財務會計”課程的教學過程中，大量涉及需要利用會計職業(yè)判斷進行分析、判斷、選擇和決策的經濟交易或事項，對會計人員的專業(yè)知識和經驗都提出了更高的要求。因此，選擇適當的、靈活的教學方法，引導學生將專業(yè)知識的學習與應用能力培養(yǎng)有機結合起來并能夠始終保持學習興趣尤為重要。

1．以實踐為導向，充分掌握講授教學法

“高級財務會計”課程最基本的教學方法是課堂講授。首先，在講解過程中應重點解釋各學習情境中的關鍵專業(yè)術語，盡量與實際生活相聯(lián)系，如外幣兌換業(yè)務，可以以生活中到銀行兌換外幣為例引入正題，把專業(yè)性強的會計術語變?yōu)槌Ｒ娛马棧y為易，讓學生輕松克服學習畏難情緒;其次，幫助學生理清業(yè)務產生的原因和解決問題的思路，講授過程中注意“復舊學新”，避免學生因前面專業(yè)基礎差影響本門課程的學習情緒;最后，抓住問題的實質，注意相關章節(jié)之間的關聯(lián)性，教會學生利用職業(yè)判斷正確處理業(yè)務。

2．有效利用案例教學法，提高學生職業(yè)判斷能力

“高級財務會計”課程是一門相對難度較大的課程，高職學生僅單方面依靠教師的講解來理解教學內容，效果不好。案例教學法具有啟發(fā)性、實踐性、參與性等優(yōu)點，在“高級財務會計”課程教學過程中引入案例教學法，能夠有效連接理論和實踐內容，學生在掌握了一定專業(yè)理論知識的基礎上，可以對實際真實的社會工作情景進行典型化處理。通過教師引導、學生思考、小組互動討論，使學生在分析案例的同時，充分深入理解所學的理論知識，全面提高學生主動參與的意識、獨立思考和解決問題的能力。比如，在講企業(yè)合并專題時，教師可以引入“優(yōu)酷”與“土豆”的合并案例，并圍繞如果你是“優(yōu)酷”和“土豆”的財務總監(jiān)，你將如何對該合并進行會計處理等問題讓學生展開討論，這樣不僅可以讓學生領會課堂所學的理論知識，還可以培養(yǎng)學生的創(chuàng)新思維能力和職業(yè)判斷能力。

3．將任務驅動法與情境教學法相結合，實現技能培養(yǎng)目標

教師按照重整后的教學內容，以工作項目(任務)即企業(yè)真實的會計業(yè)務，帶動學生學習，借助校企共建的實訓基地，將課堂教學改為真實崗位學習，由實訓基地財務經理根據任務進行分解，為各組學員分配不同的工作任務，成員分工協(xié)作獨立地完成任務，最后由各組分別展示任務完成過程并講解任務解決方案，教師進行點評。提倡師生平等自由地探討問題，教師通過啟發(fā)式教學與學生進行討論，不僅增強了學生對課程的認識，提高了學生學習興趣，還改變了以往傳統(tǒng)單向傳輸式教學，將知識灌輸為主的教學方法變?yōu)閱l(fā)思維和提高解決實際問題能力為核心的教學方法，同時鍛煉了學生獨立完成工作的職業(yè)能力。

4．利用現代教學技術創(chuàng)新教學手段

在“高級財務會計”課程教學過程中可以首先結合多媒體課件制作軟件，將教學的重點與難點制作成集畫面、圖像、文字和聲音等為一體的，具有智能結構的反映教學內容和教學思想的課件，不斷研究課件制作的內容，然后不斷優(yōu)化課件使用效果，采用豐富多彩的形式吸引學生的注意力，提高學生學習的積極性。教師不能只是將黑板和講稿換成投影，要實質性地提高計算機教學的質量，真正體現多媒體技術效果。充分發(fā)揮網絡優(yōu)勢，在教學過程中做到教學課件的應用和網絡的應用有機結合，以實現教學資源的有效配置。

(三)加強應用型教材建設，開發(fā)優(yōu)質教學資源

在“高級財務會計”課程改革過程中改變了以往僅使用會計職稱考試用書和注冊會計師考試用書為主要教材的情況，雖然這種教材緊跟會計改革縮小了教學與實際的脫節(jié)，但因其在內容設計上過于準則化，缺乏真實企業(yè)案例，相關章節(jié)沒有邏輯順序，內容難度過大，普遍存在學生自學困難、看不懂教材的情況，應將其作為教學參考書，再開發(fā)更適合課堂教學的教材。在教材內容設計過程中充分體現各學習情境之間的遞進關系，引入豐富的實際案例，充分解釋每個知識點，增強趣味性，將能力培養(yǎng)和素質教育作為“高級財務會計”教材建設的主體思想，從獨特視角將企業(yè)特殊經濟業(yè)務全面、立體地呈現給學生，形成“以用促學、學用結合”的新局面。

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2.一般會計主體涉及的特殊財務會計問題。該部分內容包括在以前的中級財務會計中沒有涉及到的外幣會計養(yǎng)老金會計、衍生金融工具會計、養(yǎng)老金會計、企業(yè)年金基金會計、油氣開采會計、租賃會計等等。尤其是外幣會計，尤其是外幣會計中的外幣遠期合同套期保值和投機業(yè)務，租賃會計中對于承租人和出租人融資租入不同的會計處理等問題，都具有較深遠的實踐意義。通過相關內容的學習，可以進一步增強專業(yè)學生的學習熱情和積極性。

3.特殊會計主體涉及的財務會計問題。高級財務會計的定位就是“特殊情況、特殊行業(yè)、特殊業(yè)務、特殊報告”。其主要內容是合并以及合并財務報表會計、保險合同會計、油田開采會計、生物資產會計、合伙企業(yè)會計、由于后積幾類會計在我國會計領域中已經普遍，所以本門課程的核心內容是合并企業(yè)會計，需要要求學生掌握其基本理論知識，掌握不同情況下合并財務報表的編制。

二、高級財務會計教學實踐的現狀分析

1.教學手段單一、教學方法的陳舊、教學內容死板枯燥。首先，大學的課堂中，通常采用傳統(tǒng)的教學模式，由于高級財務會計課程的復雜等特殊性，學生很難以變“被動”為“主動”的學習，這就造成了這樣一種現象：“老師在黑板上講，學生在下面耍手機打瞌睡”這樣一種尷尬的局面。為了考試不“掛科”，學生通常是被動接受和強迫學習，課堂上極為壓抑死板，第二，高級財務會計課程是一門實踐性較強的學科，其中需要一些實際會計工作中涉及到的票據、憑證、圖表等，然而在傳統(tǒng)的教學中，由于學校硬件條件等種種條件的限制，教師不可能將很多在實際工作中使用的憑證、票據等相關資料物件帶進教室，這就造成了學生“讀死書”，理論與實踐不能很好的結合，影響到以后的就業(yè)等。第三，過去在大學的教學中只注重每章節(jié)的理論知識，前后脫節(jié)聯(lián)系不緊密，使得學生在知識構建上很難以形成一個系統(tǒng)。第四，由于該門課程的特殊性，在課堂上絕大多數時間都是老師講解，課堂上的分析和討論少之又少，這對于高級財務會計課程中本身存在的一些前沿的、需要各抒己見的問題的學習產生了消極影響。不利于調動學生的學習熱情和積極性。

2.教學考核方法單一，實踐課教學缺乏。教學的目的并不是讓學生“掛科”，為難學生，教學是為了讓學生理解書本，運用到實踐中去，能在鋼筋水泥叢林中生存，能更好的適應這個社會的發(fā)展?？己耸且环N必須的教學制度，其目的就是為了促進學生的學習熱情和積極主動性。然后，當前很多學校期末考試最終成績包括平時成績和期末卷面成績，各自占一定比率，兩者綜合來進行最后評分。學生通常認為只要每次都去上課，記好筆記，考前突擊，就一定能順利“過關”。然而，這種考核模式不一定是科學的，它使得學生學習的目的就是應付考試，這使得雖然學生對基本理論的掌握情況考核到位，但對學生綜合分析問題能力的考核很難體現出來，尤其對于高級財務會計這種業(yè)務復雜的問題，這種矛盾尤甚。另外，會計是一門應用性很強的學科，高級財務會計更是屬于需要大量進行課外實踐。但由于現在很多學校經費不足，師資力量薄弱，等種種因素的限制，很少開設相關實踐課程，校園實驗室也是流于形式，沒有發(fā)揮其根本作用。

三、高級財務會計學教學實踐改革的建議

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    一、財務理論體系的框架結構

    從已接觸到的中外財務文獻看,西方財務理論研究主要集中在“操作性”財務領域,尤其是股份公司在金融市場的財務運作問題(湯谷良,1997)。比較而言,國內財務理論研究內容要豐富得多,諸如財務的基本概念、公司內部的財務運作機制和財務控制等,改革開放以來,這些一直是國內財務學研究中最活躍的領域之一。不過,財務理論的體系結構以及未來財務理論研究得發(fā)展方向,至今仍不甚明朗。諸如財務環(huán)境在財務理論體系中的地位、財務環(huán)境的具體結構及其對財務運作的具體影響、公司法人治理結構中的財務治理結構、財務治理權的有效配置、財務治理模式及其選擇、股權結構和文化等環(huán)境因素對財務治理模式的影響等問題,還很少研究。甚至于財務理論的重心究竟在哪里,我以為也需要重新把握。盡管財務學研究十分關注方法論問題,如財務決策的方法、財務控制的方法、財務評價的方法等,但從現實看,影響公司財務資源培育與配置效率的關鍵因素似乎并不是財務方法而是財務機制和財務戰(zhàn)略,尤其是財務治理權在公司內部的配置與運作。這些問題的存在,說明還需要對財務學的理論結構作進一步的探討。我的看法是,完整的公司財務學理論體系應當由財務環(huán)境理論、財務基礎理論、財務戰(zhàn)略理論和財務運作理論四個層次組成,其中財務運作理論又分為財務治理權配置理論和財務管理方法理論兩大部分。

    1、財務環(huán)境理論。應該說,沒有任何一個財務學家否認過環(huán)境對財務理論與實務的影響,在中外財務文獻中,財務環(huán)境也都占有一定的篇幅。問題是,財務環(huán)境在財務理論體系中的地位、財務環(huán)境的具體構成及其對財務理論與實務的具體影響等問題,在研究上還不能說已經到位。時至今日,人們還是把環(huán)境視為財務理論界域以外的東西,還沒有把環(huán)境作為財務理論體系的內生性要素來看待。這樣做,將不能體現財務環(huán)境應有的理論地位,實踐中也帶來一些問題。從歷史和現實看,財務環(huán)境對財務目標及根據邏輯導出的財務戰(zhàn)略、財務策略、財務機制和方法都有著全面的和直接的影響。從這個意義上說,應當把財務環(huán)境理論作為財務理論體系的內生性要素,甚至應作為財務理論體系的最高層次來理解。

    其次,盡管人們已經對財務環(huán)境的構成內容進行過多種歸納,但“重硬環(huán)境輕軟環(huán)境、重經濟環(huán)境輕文化環(huán)境、重股份制企業(yè)環(huán)境輕非股份制企業(yè)環(huán)境、重一般環(huán)境輕特殊環(huán)境、重一般描述輕具體分析”的現象仍然普遍存在。對于財務環(huán)境要素,我的看法應當用多維度的立體論方法歸納,概括為政治、經濟、文化、法律、社會、科學、技術、人口、歷史和地理十個維度,并按對財務的影響范圍、影響程度、影響方式和發(fā)生頻率等多種方法進行歸類分析。

    最后,對財務環(huán)境的研究還應克服和消除目前存在的“環(huán)境與財務板塊結合”的狀態(tài),從縱橫結合的“時空差異”上深入分析和把握各個維度的環(huán)境因素對財務理論、財務戰(zhàn)略、財務機制和財務方法的具體影響。國際間的財務行為總是存在差別的,而差別的形成基礎是環(huán)境差異。財務學的研究,必須能夠有效地把握國際財務差異及其形成機理,并側重從中國特殊的財務環(huán)境出發(fā),研究適合這個特殊環(huán)境的財務理論與方法。只有按照這個思路和方法,才能構建對中國企業(yè)具有實際的和直接的指導意義的財務理論體系。

    2、財務基礎理論。這是財務本體理論最基礎的部分,討論財務的具有“實質性”的問題。近年來這部分的研究較為活躍,已經出現了不少創(chuàng)新的成果。但是,財務基礎理論究竟由哪些內容或要素構成,學術界的觀點仍不盡一致。我的看法是,如果把財務理解為“一種有目的性的行為”,則財務理論的基礎部分就應當從特定的財務環(huán)境出發(fā),研究這種行為的主體與范圍、本質與職能、動機與目的、前提與條件、原則與規(guī)則、方式與方法、過程與結果等行為要素。也就是說,財務基礎理論的構成內容應當包括財務主體(包括法人主體與自然人主體)、財務活動范圍、財務基礎性和基本假設、財務本質與職能、財務基本目標、財務一般過程或環(huán)節(jié)、財務基本原則、財務一般規(guī)則(包括制度性規(guī)則、技術性規(guī)則和道德性規(guī)則)、財務基本方法、財務效果評價十個部分。即使是“一般”或“基本”概念,也必須密切結合特定的財務環(huán)境,全盤照搬西方財務的做法是極不可取的。

    3、財務戰(zhàn)略理論和財務治理權配置理論。這兩個都是全新的財務學研究領域,尤其是財務治理權配置理論。關于財務戰(zhàn)略,國內已有一些研究成果,有代表性的是陸正飛教授的《企業(yè)發(fā)展的財務戰(zhàn)略》和劉志遠教授的《企業(yè)財務戰(zhàn)略》,他們在這一全新的領域進行了開拓性的、極富創(chuàng)新與成效的探索。至于財務治理權的配置,目前還難以發(fā)現專門的、較為具體的研究文獻。對于公司財務治理權,我的看法它是公司法人財產權的核心,人們常說的法人財產權,其主要內容就是法人財務治理權,包括財務決策權、財務執(zhí)行權和財務監(jiān)控權,《公司法》的規(guī)定就是較好的體現。財務治理結構是公司法人治理結構的重要部分,財務治理權配置又是財務管理體制和財務運行機制的核心內容,從目前情況看,配置的合理與否還是影響財務資源配置效率的關鍵性因素。如此重要的問題,至今卻未能引起理論界的重視,不能不說是財務學研究的一大缺憾。圍繞財務治理權的配置,需要研究的問題很多,比如財務治理權的內容與結構、財務治理機構的設置與運作、財務治理權的配置范圍與層次、配置模式與結構、運作機制與方式、企業(yè)集團財務治理權配置的特殊性、財務治理權配置模式的國際比較、文化差異與財務治理模式的選擇、政治制度對公司財務治理模式的影響、股權結構等經濟因素差異與財務治理模式選擇等,這些問題甚至可以作為財務學的一個分支學科專門研究。我期望這個最具現實意義、也最能體現國別特色的研究,能夠得到應有的重視。

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一、引言

會計發(fā)展的歷史告訴我們，社會經濟環(huán)境的變化和會計信息使用者需求的變化是推動財務會計發(fā)展的兩大動力。進入21世紀，世界經濟已進入了一種全球化，信息化，網絡化和以知識驅動為基本特征的嶄新的社會經濟形態(tài)--知識經濟（經濟合作與發(fā)展組織（OECD）對其的定義是以知識為基礎的經濟，指以現代科學技術為核心，建立在知識和信息的生產、存儲、使用和消費之上的經濟。）。知識經濟與以往經濟的最大不同在于，經濟的發(fā)展與繁榮不再直接取決于資源、資本、硬件技術的數量、規(guī)模和增量，而是直接有賴于知識或有效信息的積累和利用。它強調人力資源開發(fā)，尤其是人力資源創(chuàng)造力的開發(fā)在經濟發(fā)展中的價值；它強調產品和服務的數字化、網絡化與智能化。與經濟環(huán)境的變化相適應，企業(yè)的財務環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化，主要表現在：企業(yè)的經濟活動日益復雜化；物價變動較以往更加頻繁和激烈；行業(yè)的競爭加?。换ヂ?lián)網在財務會計中廣泛應用；金融衍生工具飛速發(fā)展，且由于衍生工具具有以小博大的杠桿作用，由此可能帶來暴利的同時也蘊藏著巨大的風險，因此人們高度關注衍生工具的報告問題；以知識為基礎的無形資產也日益成為企業(yè)未來現金流量與企業(yè)市場價值的關鍵所在。

現行的報告體系已不能滿足信息使用者對會計信息的需求。2001年1月1日實施的《企業(yè)會計制度》中規(guī)定，企業(yè)的財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。企業(yè)的財務會計報告遵循著特定的會計準則，采用規(guī)范、通用的格式進行編制，具有綜合性、規(guī)范性等優(yōu)點，但是隨著知識經濟時代的到來，現有的企業(yè)財務會計報告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。本文通過對新環(huán)境下傳統(tǒng)的財務會計報告存在的弊端及局限性的分析，就財務會計報告的發(fā)展趨勢談一下自己的拙見。

二、財務會計報告變革的必要性與可行性

（一）財務會計報告變革的必要性

會計的發(fā)展與企業(yè)的財務環(huán)境息息相關，20世紀90年代以來，高科技推動了國際經濟的迅猛發(fā)展，金融創(chuàng)新的日新月異則帶來了極大的風險。由于一些資產負債表外業(yè)務和表外項目不斷增加，人們紛紛指出，傳統(tǒng)的財務會計報表已不能充分披露有用的會計信息了，現有財務會計報告的缺陷與不足越來越顯現出來，主要表現在以下幾個方面：

1、無法滿足信息使用者的不同需求

隨著社會經濟的日益復雜，企業(yè)組織形式及其在社會和市場競爭中的地位不斷發(fā)生變化，除了直接投資者、債權人外，企業(yè)內外還出現了大量不同的會計信息使用者，包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會部門等等。企業(yè)財務環(huán)境的變化，致使信息使用者對財務報告提出了與傳統(tǒng)工業(yè)經濟條件下完全不同的新需求，傳統(tǒng)工業(yè)經濟下信息使用者注重的是財務信息，而在知識經濟下不僅要獲取財務信息，還要獲取非財務信息；不僅要獲取定量信息，還要更多地獲取定性信息；不僅要獲取確定的信息，還要更多地獲取不確定的信息；不僅要獲取歷史信息，還要更多地獲取預測信息；不僅要獲取企業(yè)整體信息，還要獲取分部信息。信息使用者要求拓展信息披露的內容，在信息的質量上強調信息的相關性、一致性與及時性。

2、無法滿足信息的時效性需求

信息的最大特點就在于時效性，及時有效的信息能為商家?guī)頋L滾利潤，而延遲滯后的信息則可能導致商家喪失商機?，F行財務報告的披露無法達到會計信息質量的及時性，披露的周期、時限過長，如企業(yè)的年度財務報告要求在年度末4個月內報出，而中期財務報告要求在中期結束后兩個月內報出，這樣長時間后報出的信息又有多少是有用的呢，能說明企業(yè)現在的何種價值？在瞬息萬變的現代社會，兩個月的時間企業(yè)的財務狀況可能會發(fā)生巨大的變化。英國的巴林銀行就是一個活生生的例子，1994年底其賬面凈資產為450億--500億美元，而到1995年2月底，該銀行已進入破產境地，此時其1994年的財務報告還未完成。由此可見，現行的財務報告體系已跟不上現代社會的發(fā)展步伐。同時較長的報告周期為企業(yè)進行各種幕后交易創(chuàng)造了時間條件，如在我國的上市公司中，資產重組、關聯(lián)交易現象一般發(fā)生在年底編制報表前。依據過時的、經過調整的信息做決策，成功的不確定性大大增加。

3、無法反映非貨幣信息

隨著信息化技術的飛速發(fā)展，人力資源、無形資產、數字資產、金融衍生工具等信息顯得越來越重要。另外，企業(yè)的聲譽、其能源的來源及產品的銷售渠道等也會對企業(yè)的財務狀況產生很大的影響。但由于這些因素無法用貨幣形式進行描述，所以無法在財務報告中列示。信息的競爭在某種程度上就意味著企業(yè)生死的競爭，但是由于現有會計報表主要是反映以貨幣計量的歷史成本數據，在會計報表中絕大多數是有形資產的信息，而對大量無形資產的信息無法體現，從而大大消弱了會計信息的決策有用性。

4、無法滿足對前瞻性信息的需求

傳統(tǒng)收益表是建立在傳統(tǒng)會計收益概念和收入費用觀基礎之上的財務業(yè)績報告形式，它在物價基本穩(wěn)定、市場經濟活動單一、外部風險低的經濟環(huán)境下是適當的，它能基本準確地反映企業(yè)經營活動的收益。但是，隨著經濟市場化程度的提高，物價的波動已成為各國經濟發(fā)展過程中無法擺脫的現象。二戰(zhàn)以后，持續(xù)的通貨膨脹曾經席卷全球，受其影響，一些技術含量低的資產如原材料以及一些稀缺性資源如土地等的價格急速攀升，另一方面，技術進步導致那些技術含量高的資產如電子設備等價格直線下跌。20世紀80年代所興起的金融創(chuàng)新，出現了價格波動性強的金融資產和金融負債，改變了傳統(tǒng)資產的價值是由社會必要勞動時間所決定，因而價值相對穩(wěn)定的觀念。會計界對于這些問題的討論使人們逐漸認識到，以歷史成本為計量模式的傳統(tǒng)收益表缺乏相關性，特別是上個世紀80年代美國2000多家金融機構因從事金融工具交易而陷入財務困境，但其財務報告在危機之前仍顯示"良好"的經營業(yè)績。許多投資者認為，歷史成本財務報告缺乏前瞻性、預測性的信息，不僅未能為金融監(jiān)管部門和投資者發(fā)出預警信號，甚至還誤導了投資者，使其判斷失誤。

5、無法滿足信息的可靠性需求

現有企業(yè)會計報表的局限性還表現在會計人員對會計報表信息可靠性的影響，即會計人員傾向于粉飾報表。為了合理地反映收入與費用的關系，報告企業(yè)的經營管理成果，在期末，企業(yè)要根據配比原則進行大量的調整和轉賬處理，雖然對財務數據的處理是以發(fā)生交易事項為基礎進行會計確認和計量的，但是由于這種轉賬和配比處理帶有主觀性，加上企業(yè)的會計報表對外是提供給企業(yè)的投資者和債權人使用的，從企業(yè)的管理層到財會人員都希望會計報表能夠反映企業(yè)良好的經營業(yè)績，會計人員帶著這種心態(tài)來編制會計報表，就使得會計報表帶有粉飾的色彩。

（二）財務會計報表變革的可行性

知識經濟的興起,網絡的出現同時也為財務會計報告的發(fā)展變革提供了技術支持，表現在：

1、會計數據的載體由紙張變?yōu)榇沤橘|和光電介質載體。

從理論上講，數據載體的改變，從根本上消除了信息處理過程中諸多分類與再分類的技術環(huán)節(jié)；利用同一基礎數據可實現信息的多維重組，從而為會計數據的分類、重組、再分類、再重組提供了無限的自由空間。

2、會計數據處理工具由算盤、草稿紙變?yōu)楦咚龠\算的計算機，并且可以進行遠程計算。

計算機的使用數據處理、加工速度成千上萬倍的提高，不同人員、部門之間數據處理、加工的相互合作、信息共享不再受到空間范圍的局限。這種改變將使會計人員從傳統(tǒng)的日常業(yè)務中解脫出來，進行財務會計信息的深加工，注重信息的分析，為企業(yè)經營管理決策提供高效率和高質量的信息支持。

3、會計信息輸入輸出模式由慢速、單向向高速、雙向轉變。

互聯(lián)網的出現，不僅改慢速、單向為高速、雙向，而且能適應網上交易的需要，實現實時數據的直接輸入輸出。利用計算機網絡技術企業(yè)愈來愈多地通過網絡與業(yè)務伙伴進行經濟信息的交換與從事各種商業(yè)活動，更多地利用Intranet（企業(yè)內部網）進行內部協(xié)同工作與信息管理。其結果是會計所需處理的各種數據越來越多地以電子形式直接存儲于網絡與計算機之中，這樣將會計信息系統(tǒng)內化為Intranet的一部分對企業(yè)的各項經濟活動進行實時地處理與反映，并利用Internet向企業(yè)外部相關的信息使用者，通過網絡完成會計對內對外的目標成為了可能。

三、財務報告發(fā)展趨勢展望

企業(yè)財務環(huán)境的發(fā)展變化使得要求變革現有財務報告的呼聲越來越高，盡管這些呼聲多半來自會計學術界，但也有不少來自會計信息的使用者。改進財務會計報告的建議眾說紛紜，莫衷一是，最引人注意的是美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）的財務報告特別委員會（即JenkinsCommittee）發(fā)表的《改進財務報告--面向用戶》（ImprovingBusinessReporting-ACustomFocus）(1994)；StevenM.H.Wallman的《財務會計與報告的未來：彩色報告方法》（1996）；由索特的事項會計發(fā)展而來的事項式報告也成為未來財務報告的發(fā)展方向之一；理論界討論的十分熱烈的還有：電子聯(lián)機實時報告；分部報告；交互式報告；差別報告等。

理論界對未來財務報告的種種預測，部分解決了傳統(tǒng)財務報告的缺陷和不足，對財務報告的發(fā)展具有重要的意義，但因其片面性和局限性，不能從根本上解決傳統(tǒng)財務會計報告存在和面臨的問題。筆者認為，我們研究財務會計報告的發(fā)展趨勢，可從對其目標、報告方式的分析入手，充分借鑒理論界對財務報告發(fā)展趨勢的種種預測，確立一種適應未來財務環(huán)境，從根本上克服傳統(tǒng)財務報告弊端的財務報告模式。

（一）未來財務報告的目標與報告方式

1、未來財務報告目標

關于會計目標，當前理論界主要有兩種觀點，一是受托責任觀，認為反映經營者的受托經濟責任是會計的基本目標；二是決策有用觀，認為向投資者等信息使用者提供有助于決策的會計信息是會計的主要目標。隨著經濟的發(fā)展，企業(yè)財務環(huán)境的變化，會計的目標逐漸由受托責任觀向決策有用觀轉變，同樣未來財務報告目標也將繼續(xù)鎖定在為企業(yè)各利益相關者決策提供快捷靈敏的相關財務信息，在知識經濟時代，隨著資本市場的發(fā)展與完善，企業(yè)的股東結構日趨多元化，這就要求企業(yè)不僅要考慮現有投資者的信息需求，更要將企業(yè)推向潛在的投資者，吸引潛在投資者的注意。為做到這些，企業(yè)的財務會計報告要向使用者充分披露有關企業(yè)未來發(fā)展前景，盈利預測，現金流量的信息。充分利用網絡優(yōu)勢隨時向外提供信息，同時財務信息的質量特征仍然要堅持可靠性、相關性、及時性與可比性，尤其是在可靠性與相關性的權衡中更偏向于相關性。歷史（事后）信息滿足可靠性，同時也是相關性的基礎；未來預測（事前）信息滿足相關性，同時應強調對預測信息的規(guī)范，盡可能提高預測信息的可信度和可靠性。達到這樣的境界之后，相關性與可靠性的矛盾就減緩了。兩者的相互關系應該是相輔相成的。

2、未來財務報告方式

未來財務報告在信息載體（存儲介質）、傳遞方式與表述方式等方面都將與傳統(tǒng)方式作不同程度的告別。隨著信息技術的普及應用與提高，企業(yè)總有一天會取消紙質（書面、報紙）財務報告的印刷與傳遞，而是在網上信息；信息使用者也不必等待寄送或親自去獲取財務報告。在信息的表述方式上，不再僅限于文字與表格方式，而是更多地運用圖形與音像方式恰如其分地表達信息內涵，做到圖文并茂，音像俱全，使信息的表達更形象、直觀、更易于被使用者接受和理解。因此，未來財務報告應是在網絡上轉輸的、表式信息與音像化信息相結合的，更為簡明易懂的一種實時報告。中國證監(jiān)會在2000年1月1日發(fā)出通告，要求上市公司除在證監(jiān)會指定的報刊雜志上登載年報摘要外，必須上網公告，而且對于在網上的年報信息要承擔同樣的責任。

（二）未來財務報告模式展望

筆者認為未來的企業(yè)財務會計報告是一種以事項會計為基礎的，可以向信息使用者充分披露有關企業(yè)未來發(fā)展前景，盈利預測，現金流量等財務信息的更為簡明易懂的一種交互式的實時報告。這種財務報告模式借鑒與融合了現有的幾種對未來財務報告的預測，它以資產負債表、損益表、現金流量表及全面收益報表（第四財務報表）為支柱。

首先，未來的財務報告由于信息量的不斷擴大，會顯得更加冗長，很可能出現信息混亂甚至污染，給會計信息使用者帶來使用上的不便。事實上外部信息使用者總是試圖索取更多的信息，源于他們不了解企業(yè)的內部經營狀況，企業(yè)對于他們來說是一個黑匣子，而他們作為投資者或債權人卻不得不與企業(yè)發(fā)生經濟關系。因此他們在信息不對稱的情況下只能一味要求增加信息量，而面對鋪天蓋地的信息他們又顯得束手無策。實際上他們真正需要的是走進黑匣子，隨時獲得自己所需的信息。因此，要完全滿足他們的需要，我們可以借鑒交互式按需報告模式，打開企業(yè)這個黑匣子，讓外部信息使用者有限進入企業(yè)內部，使之在規(guī)定的范圍內與企業(yè)進行信息交流，從而改變用戶被動接受會計信息的現狀。同時通過雙向的信息傳遞，使信息的提供者與使用者做到知己知彼，減輕信息的不對稱現象，提高資本市場的效率。這種財務報告模式可以使信息使用者通過反饋系統(tǒng)參與報告的生成過程，能更好的滿足他們對信息的不同需求。另外，通過交互式報告模式還可以將企業(yè)的財務信息置于使用者的監(jiān)督之下，從而增強信息的可靠性和真實性。

其次，這種財務報告模式是一種實時報告系統(tǒng)，有效地解決了信息的時效性問題。它通過提供實時的財務信息，為經營決策者和信息使用者做出正確的判斷服務。這里所講的"實時"有相對實時和絕對實時之分。企業(yè)可以根據成本效益原則，視企業(yè)自身的情況而定，可以每發(fā)生一筆交易就報告一次，實施絕對的實時報告，也可以一天，十天，半個月，一個月報告一次，實施相對的實時報告。當然，實時財務報告系統(tǒng)對企業(yè)的IT技術有較高的要求，但它對于適時了解企業(yè)的財務信息，做出正確的決策具有重要的作用。

再次，這種財務報告模式通過增加全面收益報表，可以讓報表使用者更清楚地得到有關一個企業(yè)財務業(yè)績的全部信息，更好的滿足信息使用者對企業(yè)財務信息特別是反映企業(yè)未來現金流量的預測信息的要求。

最后，未來財務會計報告在計價模式上將向多元計價模式發(fā)展，由歷史成本計量到公允價值計量，同時考慮通貨膨脹的因素；在披露信息的范圍上將有很大的擴展，將多多反映非貨幣性的信息，像關于企業(yè)人力資源、無形資產、數字資產、金融衍生工具等方面的信息。

未來的財務報告包含大量的非財務信息，這些信息都由會計部門披露，必然會影響會計部門的工作效率。而非財務信息的可靠性至今未有一個有效的保障機制，把非財務信息納入會計披露內容必然影響會計信息質量。為此，在未來的財務會計報告中，可以借鑒分部式報告的觀點，可以考慮讓相關部門參與非財務信息的披露。比如，有關人力資源方面的信息由會計信息系統(tǒng)進行確認、計量，同時可由人事部門協(xié)助披露人事政策及其變動方面的最新信息;有關銷售協(xié)議方面的信息由銷售部門披露;有關社會責任方面的信息由公關部門協(xié)助會計部門披露。在未來的財務報告中，披露部門從會計部門拓展到人事、銷售、公關等部門。借鑒彩色報告的觀點，把這些部門的信息分為核心與非核心信息。非核心信息作為公共產品具有及時使用性，不需保密，可以對外公開，核心信息只由財務部門、企業(yè)高層管理當局和董事會主要成員壟斷使用，不對外公開。

（三）幾點建議

隨著我國現代企業(yè)制度改革的不斷深化，我國的資本市場必將獲得充分的發(fā)展，廣大的投資者將逐漸成為上市公司會計信息重要的使用者之一。他們的經濟決策越來越復雜，對會計信息的質量要求也越來越高，因此，從長遠來看，我們需要將為投資者提供決策有用的信息擺在核心和重要的位置上，相應的改變會計信息重可靠輕相關的現狀，提高會計信息披露的真實性、充分性和及時性，更好的為會計信息使用者服務。

不論將選擇何種未來財務報告的模式，在推行之前，首先要完善它的外部環(huán)境：

第一，制定相應的會計準則，為確認和計量提供依據。尤其是要根據我國市場經濟的實際發(fā)展情況，適當拓展現行價值或公允價值運用的范圍。

第二，財務會計與稅務會計相分離，為突破實現原則創(chuàng)造條件。從根本上說，財務會計與稅務會計的目的是不同的，如上所述，財務會計是向信息使用者提供決策有用的信息，要考慮信息的相關性和可靠性，稅務會計的目的則是保證國家能夠公平、足額的征稅，要考慮收益的實現性和確定性。鑒于現有財務報告的附注越來越長，企業(yè)在處理權責發(fā)生制與收付實現制的沖突時能夠有制度和法律可循。

第三，充分發(fā)揮注冊會計師的審計作用，為真實可靠的提供財務報告提供外在的保證。規(guī)范注冊會計師"市場經濟守門員"的作用。

第四，會計作為一門規(guī)范性很強的學科，拓展財務報告的模式，特別是大量表外信息的披露，必須在政府出臺會計準則加以規(guī)范的前提下進行，同時獨立審計工作也要隨之改進，拓展審計范圍，增加對前瞻性信息的審計，以防企業(yè)因提供不確定性的信息而陷入訴訟危機之中，也防止企業(yè)管理當局操縱會計信息。

知識經濟的發(fā)展，在促進社會發(fā)展的同時對社會提出了嚴峻的挑戰(zhàn)，如何面對挑戰(zhàn)，適應環(huán)境的變化，找尋一種恰當的財務報告模式，是時代賦予會計人員的使命，以上我就財務報告的發(fā)展趨勢談了自己的看法，謹希望對會計報告的發(fā)展有所裨益。

參考文獻：

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二、高校財務管理中的問題

1.內部控制制度不健全

在基建工程、物資采購等方面常發(fā)生經濟違規(guī)事件，都跟內控不健全有著很大關系。首先，內部控制的內容不健全，缺乏財務內部監(jiān)督機制，使得高校在投資上容易迷失方向。其次，內控機制的形式大于實質。很多高校雖然在形式上已經建立了內控制度，但實際運作中卻沒有嚴格執(zhí)行。最后，內控涉及的范圍和領域過于片面。某些高校雖然在財政資金上監(jiān)控較為嚴密，但是忽略資金預算外的控制。

2.人員結構不合理

在政府撥款為主的高校，財務管理部門的工作內容相對簡單，對會計人員的核算水平要求也較低。因此，高校經常會為解決教職工家屬就業(yè)問題而將其選擇為財務人員，造成財務部門整體素質較低的現狀。非財會專業(yè)人員無法運用財務知識及新的技術對高校財務風險加以預測及判斷，更無法成為高校領導決策的好參謀。這種現象的普遍存在，嚴重阻礙了高校財務管理水平的提高，隨著新會計制度的頒布，必須造就一批高技能的高校財務人員。

3.運行機制不健全

無論何種財務管理模式，都無法完全避免財務權力集中及分散的矛盾。這一矛盾也是財務管理上的漏洞。過于強調權力集中，影響決策民主化，而且缺乏完整可控的經濟責任追究機制，導致積極性不高，相互推諉現象頻發(fā)。

4.高校財務管理所有者考核缺位

國家是高校所有資產的所有者及控制人，國家將高校資金委托給高校領導進行管理和經營，但是在資產的投入與產出方面并沒有相關考核指標或流程，于是出現了責權利不統(tǒng)一的現象，引發(fā)財務問題甚至是財務危機。

三、構建“三維一體”的高校財務管理新模式

1.以“績效預算”為橋梁

在分級管理管理中，以績效預算為紐帶，堅持以結果為導向。對二級學院及負責人在完成績效目標時給予相應獎勵，不能完成績效目標時懲罰。能夠鼓勵各院在追求自身績效利益的同時實現學校整體目標?？冃ьA算的關鍵在于對成本和收益的確認，有效的將目標管理及分級管理箱結合，能優(yōu)化財務管理體系。

2.以“分級管理”為中心

為了進一步挖掘二級學院及部門的積極主動性，財務管理應在統(tǒng)一領導的基礎上，根據本學院和部門具體情況實行分級管理，既包含集權也包含分權，保證高效在財務權利的完整與統(tǒng)一，解決兩者之間的矛盾，使得各二級學院和部門能根據自身情況制定發(fā)展規(guī)劃，合理使用資源調動積極性。分級管理是高校資源配置發(fā)展的主流，也是可持續(xù)發(fā)展的可行之道。

3.以“目標管理”為手段

在分級管理實踐中，由于層次委托的關系，學校戰(zhàn)略需要層層分解，推進一套完整的戰(zhàn)略方案，很難避免出現真空運行。此時，高校此時應該根據學校的戰(zhàn)略規(guī)劃進行執(zhí)行安排，以目標管理為手段，將資金使用、資源配置與戰(zhàn)略目標緊緊聯(lián)系在一起，避免目標分散；逐步加強目標管理系統(tǒng)的責任體制建設，有利于保證責權利的有效結合，充分展示分級管理的優(yōu)勢。

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與舊會計制度相比，新會計制度主要實現了九個方面的改革和創(chuàng)新，兼顧了高校財務、預算、資產、成本等方面管理的需要，對高校財務管理工作提出了新的更高的要求。隨著高等教育的不斷發(fā)展，高等教育經費來源渠道已經拓展到財政撥款、收費收入、產業(yè)收入、社會捐贈、科研收入、貸款收入、利息收入等多個方面，高校的自我籌資能力不斷增強，更加注重經費使用的效果和效率。在這種形勢下，高校的財務管理工作重心必須改變把日常事務管理和會計核算作為主要職能的傳統(tǒng)觀念，必須由“核算型”、“事務型”向“管理型”轉變，把財務工作重心轉移到對學校各項經濟業(yè)務的事前預測、計劃，事中監(jiān)督、控制，事后考核、評價、為學校決策提供服務上來。

（二）新會計制度強化了高校的受托資產管理責任

新會計制度新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、國有資產管理相關的會計核算內容，并要求“虛提”固定資產折舊和進行無形資產攤銷，注重反映政府將高校資源或決策權委托給高校進行管理的效果效率、全面規(guī)范了結轉結余及結余分配的會計核算，以提供高等教育這個準公共產品所產生的社會效益和經濟效益。因此，新會計制度增加的這部分會計核算內容突出強調了高校必須對受托管理的這部分資源進行科學的會計核算和反映，以作為主管部門對高校實施內部控制機制和使用受托教育資源的效益性、效率性、效果性等內容進行客觀科學評價的依據。

（三）新會計制度強化了高校的預算管理

《高等學校財務制度》明確了“核定收支、定項補助、超支不補、結余按規(guī)定使用”的預算管理辦法，而新會計制度細化了高校事業(yè)支出科目的設置，將原會計制度下“教育事業(yè)支出”科目核算的內容細分為“教育事業(yè)支出”“、行政管理支出”“、后勤保障支出”“、離退休支出”幾類，分層次清晰反映高校各類支出的結構和信息，更清晰地核算高校事業(yè)支出情況，滿足高校預算管理需要，為高校內部成本費用管理、提高經費使用效益提供數據支持；同時，新會計制度調整了收入支出表的結構，增加了財政補助收入支出表，使之既能夠反映高校收入總額和支出總額信息，又能夠反映各種不同來源資金的收、支和結轉結余情況，反映高校預算計劃和目標的完成和管理情況。

（四）新會計制度強化了高校的財務風險管理

21世紀初始，國家大力發(fā)展高等教育為高校帶來了前所未有的機遇，很多高校也積極采取措施加強學校建設，以促進自身的發(fā)展，提高綜合實力。雖然財政部門對高等學校的撥款逐年增長，但由于當時財政收入水平不高尚未達到GDP的法定標準，高校的財政撥款和學費收入只能維持日常支出，因此高校普遍選擇使用銀行貸款來進行基本建設甚至是教學儀器設備購置。高校使用銀行貸款是需要還本付息的，在專項經費?？顚Ｓ煤推渌杖雭碓礇]有大幅度增加的前提下，高校如需償債只能通過壓縮教學支出的途徑來進行，在一定程度上增加了學校的財務風險。新會計制度提出高校要夯實資產負債信息，明確規(guī)定高校的基建投資業(yè)務定期并入高校會計“大賬”，統(tǒng)一要求將校內獨立核算的會計信息納入高校年度財務報表反映，增強高校會計信息的完整性和可比性，明確反映高校債務總額和債務構成，要求高校要加強資產管理與財務風險防范，增加債務監(jiān)控管理。

（五）新會計制度強化了高校成本核算與控制

新會計制度在舊會計制度的基礎上進一步規(guī)范了高校的收支核算管理，分類核算收入和支出并要求將相應的收入與支出進行配比，強化成本核算與控制；創(chuàng)新引入了“虛提”固定資產折舊和進行無形資產攤銷，更加真實地反映資產價值。為高校內部成本費用管理、考核高校的資產使用效果、評價高等教育經費的使用效果和效率、評價高等學校的預算執(zhí)行力提供信息支持。

（六）新會計制度強化了高校財務管理的決策分析功能

新會計制度系統(tǒng)完善了高校財務報表體系，將會計報表內容優(yōu)化為“資產負債表”“、收入支出表”“、財政補助收入支出表”和“附注”四大部分，并對“附注”至少應當披露的內容作了詳細說明。在當前高等教育內涵式發(fā)展、高校推進管理機制創(chuàng)新和加強內在風險防范的過程中，客觀要求高校的財務管理工作具有分析處理復雜性、綜合性、精細化問題的能力。新會計制度優(yōu)化了高校的財務報表體系和結構，為高校財務管理工作提供了成本效益分析、現金流量分析的依據，為高校財務預測功能、財務規(guī)劃功能、風險防范功能、決策分析功能的建立和完善，提供了堅實的基礎，得到了進一步的強化。

二、適應新會計制度實施需要，創(chuàng)新財務管理理念

高校財務管理工作是高校內部管理工作的一個重要組成部分，財務管理工作的優(yōu)劣直接影響著高校的生存和發(fā)展。在實施新會計制度的前提下，高等學校必須更新財務管理理念，實現高校社會效益和經濟效益雙贏的目標，實現高校內涵式發(fā)展。

（一）高校財務管理要樹立大局觀

高校的財務管理工作要把預算、核算、決策分析與評價和國家的高等教育發(fā)展目標、學校的整體戰(zhàn)略目標相結合，走內涵式發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展的道路，切實優(yōu)化高校的教育資源配置。一是要認識到高校建設應服從于國家高等教育建設這個大局，要以國家高等教育建設全局為基礎，識大體，顧大局，在國家所能提供的財力、物力范圍內，搞好高校的經費分配和供給，努力提高經費的使用效益。二是財務部門在對本校教學科研整體建設實施財務服務中，要將部門工作目標與學校整體目標相結合，將學校的長期發(fā)展目標與短期目標相結合，切實服務學校發(fā)展。在分配教育經費時，必須分清輕重緩急和主次先后，切實保障好重點建設，同時也要照顧到一般事業(yè)任務的完成。每一項事業(yè)都是學校整體建設不可缺少的部分。三是財務部門要通過實行新會計制度實施精細化的財務管理，以及時、準確、完整的財務數據，為主管部門和學校管理層提供參考，協(xié)助處理好本校維持與發(fā)展的關系，提出相應的決策建議。

（二）高校財務管理要樹立成本效益觀

隨著高校辦學環(huán)境的變化，高等教育中各高校之間的競爭越來越激烈。高校要提高自身的辦學綜合實力，在財務管理工作中必須要樹立成本效益觀，按照教育部、財政部成本管理辦法的要求加強教育成本核算，以績效為導向，將辦學成本與效益（包括社會效益和經濟效益）掛鉤，力求用最少的資金培養(yǎng)更多更好的高等教育人才。要研究當前高等教育環(huán)境、社會經濟環(huán)境對高校財務管理的影響和要求，努力探索和建立符合高等教育工作規(guī)律、符合新會計制度的財務管理體制和運行機制。當前，各高校內部辦學形式越來越趨于多樣化、籌資渠道越來越多元化，高校財務管理也應該與時俱進，既要認真宣傳國家財經法律和有關經濟政策，使高校的教學科研活動在正確軌道上運行，又要幫助教學科研管理部門樹立成本效益觀念，以績效評價為導向，通過新會計制度的實施，進行成本費用核算，計算出生均培養(yǎng)成本、人力資源成本與人才培養(yǎng)成本，不斷尋求降低辦學成本的最佳途徑，幫助這些部門以最少的教學科研投入，獲取最大的經濟效益與社會效益，努力提高高校的辦學效益。

（三）高校財務管理要樹立風險控制觀

高校自主辦學過程中學生來源受市場和高校綜合實力的影響越來越大。高校辦學形式多樣化和籌資渠道多元化，經費投入與學校建設發(fā)展對資金需求的矛盾日益突出，合理利用負債可在一定程度上緩解學校的資金不足，充分發(fā)揮財務杠桿作用，但在利用負債補充教育經費不足的過程中，高校必須樹立風險觀念，財務管理工作要具有防范風險的意識，合理組織高校資金，對貸款項目進行可行性研究，落實還款渠道和計劃；實施新會計制度的過程中，通過對不同負債的分類核算和管理，強化高校財務風險分析，建立科學有效的財務風險控制機制、建立財務風險預警系統(tǒng)，以促進高校實現健康、穩(wěn)定和規(guī)范化發(fā)展。

（四）高校財務管理要探索實現財務業(yè)務一體化觀

新會計制度的實施、財務信息化水平的提高使高校財務管理實現財務業(yè)務一體化成為可能。通過信息化建設將財務、預算、資產、成本相結合，將財務業(yè)務流程與高校的其他管理活動進行整合，將財務管控深入到高等學校的日常業(yè)務活動中，而這將在業(yè)務處理方式和管理模式上發(fā)生變革。將財務工作與學校的業(yè)務工作相結合，一方面可以使高等學校的相關財務戰(zhàn)略、財務管理制度在業(yè)務部門得以落實，另一方面也能及時反饋高等學校各業(yè)務部門在辦理業(yè)務中存在的問題。借助新會計制度和現代信息技術實現的財務共享服務模式，可以實現管理創(chuàng)新的進一步提升，激發(fā)校內各業(yè)務部門參與財務工作、關心學校建設發(fā)展的積極性，促使各業(yè)務部門和教職工在學校聚財、用財、生財方面出謀獻策，推動學校整體財務管理水平的提高。

（五）高校財務管理要樹立決策分析觀

高校財務管理工作要建立反映高校預算管理、資產管理、財務風險管理、支出結構、財務發(fā)展能力等方面的評價指標體系，定期進行分析評價，為主管部門和管理層正確把握高等學校的財務狀況和發(fā)展趨勢、預測高等學校的財務風險提供依據，并將結果在下一步的管理工作中進行應用。通過科學的分析評價和結果的再應用，促進高等學校充分挖掘潛力、加強預算管理、努力開源節(jié)流，促進高等學校預算的順利完成、提高高等學校資金的使用效益，促進高等學校嚴格執(zhí)行國家財經法規(guī)和財務制度，不斷改進內部管理。

三、適應會計核算工作需要，重新構建高校財務管理工作體制

（一）重構財務管理工作組織體系

《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020年）》提出，高等教育要辦出特色，不斷優(yōu)化高等教育結構。高等學校要辦出特色，提高在國際上的競爭實力，必須推動高等教育的內涵式發(fā)展，提升戰(zhàn)略管理能力。高等教育內涵式發(fā)展的一個重要標志是建立現代大學制度，完善治理結構。而高校治理結構完善的一個重要標志是高校財務管理體制的完善。前文提到，新會計制度不再是單純的會計核算和處理，而是要兼顧財務、預算、資產、成本等方面的需要。因此，在實施新會計制度的背景下，構建服務于高等教育內涵式發(fā)展的財務管理體制，通過科學的財務管理體系合理配置和有效利用高等教育資源，為高等學校的戰(zhàn)略管理服務，才能更好地促進高等教育內涵式發(fā)展。所以，系統(tǒng)構建基于高等教育戰(zhàn)略發(fā)展導向的高等學校財務管理體制，建立高等教育經費管理的績效評價指標體系，優(yōu)化高等教育資源配置的路徑，有利于加強高校各項財務工作的監(jiān)督與管理，確保高等教育資源的保值增值，提高高等教育資源的使用效益，進而提高高校戰(zhàn)略管理能力，提高高校的辦學效益與辦學質量，促進高校事業(yè)的健康發(fā)展。以上工作機制設計堅持以高校戰(zhàn)略發(fā)展目標為導向，結合新會計制度下財務、資產、預算相結合的思想，體現了財務管理與戰(zhàn)略管理相結合、財務管理與資產管理相結合、財務管理與風險管理相結合、財務管理與績效管理相結合的基本原則。

（二）加強內控機制建設，實現新會計制度核算的戰(zhàn)略規(guī)劃、全面預算和財務管理的有機結合

完善的內部管理制度是組織機構高效運行的基本保證?；谛聲嬛贫葘嵤嫿ǖ母咝Ｘ攧展芾砉ぷ黧w制，需要一整套能將高校戰(zhàn)略管理、預算管理、資產管理、風險管理有機結合的內部管理制度來進行保障，實現戰(zhàn)略與規(guī)劃、規(guī)劃與預算、預算與配置、配置與管理，管理與風險控制、管理與績效評價的有效互動，以此加強學校的內部控制機制建設，對學校預算管理、收支管理、政府采購管理、資產管理、建設項目管理、合同管理等各項業(yè)務流程進行重新梳理和規(guī)范，實現教育資源配置最優(yōu)化、教育經費使用效能的最大化。