導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的1篇內(nèi)部會計(jì)控制論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

內(nèi)部會計(jì)控制論文:醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制探析

論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計(jì)控制；問題；內(nèi)容；措施

論文摘要：內(nèi)部會計(jì)控制是醫(yī)院管理活動的重要組成部分。隨著醫(yī)療市場的不斷發(fā)展、醫(yī)療體制改革的不斷深入，建立健全醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制制度，對有效防止國有資產(chǎn)流失，提高醫(yī)院管理水平有著重要的意義。因此，在分析了當(dāng)前我國醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制工作存在的問題，又介紹了內(nèi)部會計(jì)控制的主要內(nèi)容后，對完善我國醫(yī)院的內(nèi)部會計(jì)控制提出了一些建議與措施。

一、目前存在的問題

（一）醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制制度不健全

醫(yī)院內(nèi)部控制的基礎(chǔ)十分薄弱，醫(yī)院負(fù)責(zé)人對內(nèi)部會計(jì)制度不夠重視，容易讓不法分子鉆醫(yī)院管理松懈、制度不健全的空子，大肆侵占國有資產(chǎn)。還有一些醫(yī)院重醫(yī)療技術(shù)建設(shè)輕財(cái)務(wù)經(jīng)營管理，即使有內(nèi)部會計(jì)控制制度，也會讓位于醫(yī)療業(yè)務(wù)的發(fā)展，導(dǎo)致既定的內(nèi)部會計(jì)控制制度失控，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。加上醫(yī)院對外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化缺乏預(yù)見性而導(dǎo)致管理滯后，不能及時(shí)制定相應(yīng)的控制制度，導(dǎo)致業(yè)務(wù)發(fā)展與管理的矛盾，無章可循或有章不循從而使內(nèi)部會計(jì)控制制度不能真正得以落實(shí)。

（二）內(nèi)部會計(jì)控制的意識不強(qiáng)

醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)和員工對會計(jì)控制認(rèn)識不充分、不完整。一是以為內(nèi)部控制就是整章建制，就是各種規(guī)章制度的匯總，忽視了內(nèi)部控制是一種業(yè)務(wù)運(yùn)行過程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動態(tài)機(jī)制；二是以為內(nèi)部控制是稽核、審計(jì)或管理層的事，與醫(yī)院的會計(jì)無關(guān)或關(guān)系不大，對會計(jì)的職能作用沒有充分認(rèn)識；三是以為內(nèi)部控制就是相互牽制，對內(nèi)部控制方式、方法與手段沒有整體認(rèn)知，這些都是導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部控制措施難以落實(shí)和發(fā)揮應(yīng)有效用的重要原因。

（三）醫(yī)院會計(jì)人員素質(zhì)參差不齊

醫(yī)院的會計(jì)人員不同于一般企業(yè)的會計(jì)人員，醫(yī)院的會計(jì)人員應(yīng)具備基本的醫(yī)療知識和扎實(shí)的會計(jì)知識。但有些會計(jì)人員對醫(yī)療知識不了解，加之會計(jì)人員日常工作繁忙、負(fù)擔(dān)較重，對學(xué)習(xí)新業(yè)務(wù)、新知識和新制度的時(shí)間相對減少，導(dǎo)致會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不能得到及時(shí)提高。有些會計(jì)部門人員變動比較頻繁，原有人員在熟練掌握會計(jì)業(yè)務(wù)后，被調(diào)整到其他部門，而新來的人員由于崗位空缺等原因，尚未得到系統(tǒng)的業(yè)務(wù)知識學(xué)習(xí)、培訓(xùn)便匆匆上崗，難免會出現(xiàn)一些差錯和失誤，在一定程度上影響了醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)制度的落實(shí)。

（四）內(nèi)審工作不夠重視

內(nèi)審人員應(yīng)是內(nèi)部會計(jì)控制制度的制定和檢查執(zhí)行的首要責(zé)任人，有些醫(yī)院根本不設(shè)內(nèi)審部門，即使為了上等級醫(yī)院需要，設(shè)了這樣的科室也是形同虛設(shè)。有的內(nèi)審人員只是兼職或是掛靠，對業(yè)務(wù)知識掌握不全面，使得內(nèi)部會計(jì)控制制度的執(zhí)行和檢查流于形式，稽核缺乏完整性和全面性，不能發(fā)揮其應(yīng)有的功能。

（五）缺乏監(jiān)督獎懲機(jī)制

當(dāng)前，醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制制度的責(zé)任劃分、量化、獎懲等都有待于進(jìn)一步明確。很多醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制流于形式，稽核的范圍有限，缺乏完整性和全面性，缺乏一個賞罰分明的獎懲制度。有的醫(yī)院雖然也設(shè)有一些獎懲制度，但執(zhí)行過程中缺乏力度，致使部分人員認(rèn)為執(zhí)行與否無關(guān)緊要，加之缺乏相應(yīng)的檢查內(nèi)部會計(jì)控制制度實(shí)施情況的機(jī)構(gòu)，從而削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)控制的自覺性。同時(shí)，醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)督體系不健全，各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督，導(dǎo)致各職能部門自成體系、各自為政。

二、醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制的主要內(nèi)容

（一）收入控制

要做好收入的內(nèi)部控制，一是保證收入的合理合法化。每一項(xiàng)收費(fèi)物價(jià)部門都有明確的規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，用統(tǒng)一的收費(fèi)票據(jù)，確保門診和住院收費(fèi)一日清單制的落實(shí)。二是保證收費(fèi)的安全。醫(yī)療收費(fèi)，特別是門診收費(fèi)以現(xiàn)金為主，保證收費(fèi)的安全是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要工作。制定科學(xué)合理的收費(fèi)管理規(guī)定，加強(qiáng)收費(fèi)票據(jù)領(lǐng)用、保管、注銷工作，成立收費(fèi)稽查組，由專人每天對門診、住院的收入、退費(fèi)、結(jié)算等情況進(jìn)行核查，確保收費(fèi)資金安全。

（二）支出控制

一是嚴(yán)格落實(shí)不相容職責(zé)相分離原則。主要包括醫(yī)療現(xiàn)金的保管職責(zé)與記賬職責(zé)相分離，印鑒、支票相分離，以便相互制約。醫(yī)院的銀行賬戶應(yīng)有三人管理較為科學(xué)，一人開支票、一人管印章、一人與銀行復(fù)核，開支票的不管印章，管印章的不開支票，還有一人專門負(fù)責(zé)銀行對賬，三人相互牽制，確保銀行資金的安全。二是嚴(yán)格醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出審批制度。實(shí)行經(jīng)費(fèi)支出“聯(lián)審會簽”制度，即每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)嚴(yán)審細(xì)核，按審批權(quán)限層層簽批，形成領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)雙向監(jiān)督、聯(lián)合把關(guān)的內(nèi)部控制制度。

（三）工程控制

醫(yī)院的建設(shè)項(xiàng)目一般投入資金比較大，影響范圍廣，對工程的控制必須做到：一是做好立項(xiàng)前的論證工作，考慮項(xiàng)目投資的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，防止盲目上項(xiàng)目，搞政績工程、形象工程。二是建設(shè)項(xiàng)目中的招投標(biāo)和付款控制?？刂坪脴?biāo)底工程量及定額，其他費(fèi)用的計(jì)量應(yīng)符合相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，招投標(biāo)按規(guī)定的程序和方式進(jìn)行。三是對完工的項(xiàng)目要認(rèn)真做好結(jié)算審計(jì)，防止醫(yī)院利益受損。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，競爭日益激烈，許多三級以上醫(yī)院為了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)行擴(kuò)大規(guī)模，紛紛兼并周邊二級及以下醫(yī)院。還有對外投資性質(zhì)的合作辦院，以及工程項(xiàng)目、籌資、對外擔(dān)保業(yè)務(wù)等重大事項(xiàng)，必須慎之又慎，加強(qiáng)對項(xiàng)目立項(xiàng)、評估、決策、實(shí)施、處置、報(bào)告制度等環(huán)節(jié)的控制，實(shí)行集體審議聯(lián)簽，控制風(fēng)險(xiǎn)。

（四）資產(chǎn)控制

建立醫(yī)療器械、藥品等物資管理的崗位責(zé)任制度，對醫(yī)療物資的驗(yàn)收入庫、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點(diǎn)、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，防止醫(yī)療物資各種被盜、毀損和流失。一是醫(yī)療器械等固定資產(chǎn)的購置。根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，認(rèn)真做好可行性分析與論證，經(jīng)資產(chǎn)委員會并報(bào)黨委會集體審議、批準(zhǔn)，有計(jì)劃地進(jìn)行配置。二是藥品和材料采購，嚴(yán)格按規(guī)定的程序招標(biāo)采購，在招標(biāo)前做好審價(jià)工作。三是貨幣資金的內(nèi)部控制。貨幣資金內(nèi)部控制的基本原則是將現(xiàn)金業(yè)務(wù)的實(shí)際處理工作與記錄業(yè)務(wù)的會計(jì)工作相互獨(dú)立，建立嚴(yán)格的職責(zé)分工和審批授權(quán)制度，嚴(yán)格貨幣資金的記錄制度，嚴(yán)格現(xiàn)金收支憑證的管理。

三、完善醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制的措施

（一）提高對內(nèi)部會計(jì)控制制度的認(rèn)識

醫(yī)院負(fù)責(zé)人對內(nèi)部會計(jì)控制的態(tài)度是影響內(nèi)部會計(jì)控制有效性的關(guān)鍵因素，領(lǐng)導(dǎo)要明確管理的重心在決策，而決策的科學(xué)性則離不開正確可靠的信息。只有建立健全內(nèi)部會計(jì)控制制度，才能防范錯誤和舞弊行為，提高會計(jì)質(zhì)量的真實(shí)性和可靠性。醫(yī)院負(fù)責(zé)人對內(nèi)部會計(jì)控制的態(tài)度、認(rèn)識和行動是內(nèi)部會計(jì)控制運(yùn)行的基礎(chǔ)，醫(yī)院的組織結(jié)構(gòu)、審計(jì)監(jiān)督體系、人力資源政策等也是影響內(nèi)部會計(jì)控制的重要因素。

（二）建立嚴(yán)密的醫(yī)院內(nèi)部控制體系

醫(yī)院應(yīng)依據(jù)現(xiàn)行的《醫(yī)院會計(jì)制度》的要求，圍繞醫(yī)院工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，結(jié)合自身實(shí)際，健全和完善適合本單位特點(diǎn)的會計(jì)內(nèi)控制度，并通過實(shí)踐活動不斷修正和完善，使醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制制度具有科學(xué)性和連貫性，從而保證醫(yī)院經(jīng)營管理活動協(xié)調(diào)有序地進(jìn)行，并提高經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

（三）建立有效的激勵和約束機(jī)制

從我國醫(yī)院管理的現(xiàn)狀看，大部分醫(yī)院都制定了院規(guī)，有的醫(yī)院甚至聘請專業(yè)機(jī)構(gòu)制定詳細(xì)的規(guī)章制度，但在實(shí)際經(jīng)營管理中仍暴露出一些漏洞，主要原因是內(nèi)部控制執(zhí)行不到位?？茖W(xué)的內(nèi)部控制制度是內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行成功的基本保證，內(nèi)部控制制度執(zhí)行才是內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行成功的關(guān)鍵。要成功推行內(nèi)部控制制度，需要采取一定的措施，加大內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度。推行內(nèi)部控制制度，很重要的一點(diǎn)是要制定科學(xué)的獎懲制度。企業(yè)應(yīng)定期對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行考評，并根據(jù)考評結(jié)果進(jìn)行獎懲。各崗位人員只有擔(dān)負(fù)起自己的職責(zé)，切實(shí)執(zhí)行內(nèi)部控制制度，才能推動醫(yī)院健康發(fā)展。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能

為確保醫(yī)院內(nèi)會計(jì)控制制度切實(shí)執(zhí)行，內(nèi)部控制必須被監(jiān)督，醫(yī)院應(yīng)設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評價(jià)體系，分別制定事前、事中、事后監(jiān)督及跟蹤監(jiān)督的具體內(nèi)容和要求，并加以落實(shí)；及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患，做到有章可循、違章必究，以期更好地完成內(nèi)部控制目標(biāo)。要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用，應(yīng)先提高內(nèi)部審計(jì)的地位，對于審計(jì)部門的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門，獨(dú)立于被審計(jì)部門，這樣才能保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性，避免“形同虛設(shè)”，真正使內(nèi)部審計(jì)起到衛(wèi)士、謀士的作用。

（五）提高會計(jì)人員的整體素質(zhì)

為加強(qiáng)醫(yī)院會計(jì)內(nèi)部控制，必須提高會計(jì)從業(yè)人員的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)。醫(yī)院應(yīng)提高人員綜合素質(zhì)，包括經(jīng)驗(yàn)、才能、品格、奉獻(xiàn)精神、組織能力等?？茖W(xué)的內(nèi)部控制制度是對醫(yī)院經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)實(shí)施有效監(jiān)控的制度，往往涉及財(cái)務(wù)會計(jì)、醫(yī)療、金融、市場營銷、法律、物資材料、信息等多專業(yè)領(lǐng)域知識。缺乏相應(yīng)的知識支撐，不可能切實(shí)貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制制度，如對醫(yī)院工程項(xiàng)目、藥品、醫(yī)療器械的招標(biāo)采購過程進(jìn)行內(nèi)部控制需具備建筑、醫(yī)療、藥品、法律等相關(guān)專業(yè)知識。因此，內(nèi)部控制制度執(zhí)行人員要想真正擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部控制重任，須參加相關(guān)培訓(xùn)，更新知識，提高操作技能。

總而言之，醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制的完善是一項(xiàng)復(fù)雜系統(tǒng)的工程，需要醫(yī)院管理者和全體職工的共同努力，各醫(yī)院要根據(jù)自身的實(shí)際情況，提高對醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制的意識，不斷完善醫(yī)院的內(nèi)部會計(jì)控制，讓內(nèi)部會計(jì)控制真正在醫(yī)院經(jīng)營管理中發(fā)揮起應(yīng)有的作用，促進(jìn)醫(yī)療事業(yè)的健康發(fā)展，維護(hù)正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序。

內(nèi)部會計(jì)控制論文:關(guān)于建立健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的思考

財(cái)政部于2001年6月了《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計(jì)控制制度規(guī)范——貨幣資金（試行）》（以下均簡稱《規(guī)范》）。與基本規(guī)范相關(guān)的實(shí)物資產(chǎn)、采購與付款、銷售與收款、工程項(xiàng)目、對外投資、籌資、成本費(fèi)用、擔(dān)保等其他8個具體規(guī)范，正在繼續(xù)制訂并陸續(xù)下發(fā)。本文對建立健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度（以下簡稱“內(nèi)控制度”）應(yīng)做好的相關(guān)工作闡述自己的觀點(diǎn)。

一、提高認(rèn)識仍是當(dāng)務(wù)之急

1．企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，尤其是企業(yè)負(fù)責(zé)人，要認(rèn)真學(xué)習(xí)《會計(jì)法》及相關(guān)的條例、法規(guī)，當(dāng)前尤其是要學(xué)好《規(guī)范》。首先要充分認(rèn)識到自己是企業(yè)會計(jì)行為的責(zé)任主體，應(yīng)努力學(xué)習(xí)和掌握一定的會計(jì)知識，重視并組織好本單位的會計(jì)工作；其次要充分認(rèn)識到建立企業(yè)內(nèi)控制度既是《會計(jì)法》的要求，也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度、實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理的需要，它對保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，提高會計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法規(guī)的貫徹執(zhí)行有著非常重要的意義。因此，要把建立企業(yè)內(nèi)控制度作為企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的一項(xiàng)最重要的內(nèi)容，及早列入議事日程。

《總會計(jì)師條例》規(guī)定，國有或國有控股企業(yè)的總會計(jì)師，是本單位會計(jì)監(jiān)督工作的組織領(lǐng)導(dǎo)者，應(yīng)在建立健全本單位內(nèi)控制度中發(fā)揮好組織領(lǐng)導(dǎo)作用。

2．財(cái)會部門是企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)的牽頭部門和具體工作的主要承擔(dān)者，應(yīng)組織財(cái)會人員認(rèn)真學(xué)習(xí)《規(guī)范》，提高認(rèn)識，吃透精神，掌握好原則和方法。財(cái)會部門要發(fā)揮好其應(yīng)有的主導(dǎo)作用，積極策劃，制訂方案，給領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)好參謀。應(yīng)當(dāng)看到，改革開放以來，國家對國有企業(yè)放權(quán)讓利，對于搞活企業(yè)，促使其轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制，成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體和市場主體，起到了積極的作用。然而，在社會變革和企業(yè)轉(zhuǎn)型時(shí)期，不少企業(yè)出現(xiàn)了較多管理失控問題，給企業(yè)、國家造成了損失，有些甚至是巨大的經(jīng)濟(jì)損失。這些問題的出現(xiàn)，原因固然很多，但企業(yè)管理粗放、內(nèi)控制度不健全可以說是其中最重要的原因。因此，我們應(yīng)盡快做好這一工作。

3．企業(yè)要加大對《規(guī)范》的學(xué)習(xí)宣傳力度，使所有的管理人員甚至全體員工都了解《規(guī)范》的內(nèi)容，并加深對其重要意義的理解。要充分認(rèn)識到會計(jì)控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心和基礎(chǔ)，是一個全方位、全過程、全員都要參與的一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的管理活動。大家都應(yīng)鼎立支持并積極參與，做好相關(guān)方面的工作。

二、建立健全企業(yè)內(nèi)控制度的思路

1．企業(yè)應(yīng)成立建立健全內(nèi)控制度工作的領(lǐng)導(dǎo)小組，以便做好組織領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)工作。由企業(yè)負(fù)責(zé)人擔(dān)任組長，副總經(jīng)理和總會計(jì)師擔(dān)任副組長。組員由財(cái)會、審計(jì)、機(jī)電、物資、計(jì)劃、勞資、人事、營銷、生產(chǎn)、基建、信息、董事會及總經(jīng)理辦公室等部門負(fù)責(zé)人擔(dān)任。辦公室設(shè)在財(cái)會部門。將任務(wù)按項(xiàng)目合理分工，如：財(cái)會部門負(fù)責(zé)貨幣資金、對外投資、籌資、付款、成本費(fèi)用、經(jīng)濟(jì)擔(dān)保等；計(jì)劃和基建部門負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目；營銷部門會同有關(guān)部門負(fù)責(zé)產(chǎn)品及勞務(wù)定價(jià)；機(jī)電部門負(fù)責(zé)機(jī)械設(shè)備采購、保管使用；物資部門負(fù)責(zé)材料物資、生產(chǎn)性低值易耗品的采購、保管、收發(fā)等；勞資部門負(fù)責(zé)崗位設(shè)置、職責(zé)權(quán)限劃分、確定工資待遇和勞動保險(xiǎn)費(fèi)用；人事部門負(fù)責(zé)人員配備、職工獎懲、領(lǐng)導(dǎo)干部資產(chǎn)經(jīng)營承包考核兌現(xiàn)等；信息部門負(fù)責(zé)指導(dǎo)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的應(yīng)用；董事會辦公室提出對總經(jīng)理的授權(quán)方案；公司辦公室負(fù)責(zé)辦公設(shè)備、行政低值易耗品以及機(jī)關(guān)管理費(fèi)用，并提出對副總經(jīng)理及有關(guān)部門的授權(quán)方案；審計(jì)部門除了參與策劃外，重點(diǎn)應(yīng)做好整個制度的審查和修訂工作等等。還有不少需各部門共同參與的具體項(xiàng)目，均應(yīng)本著涉及誰、誰協(xié)助財(cái)會部門提出具體方案的原則，做好相應(yīng)的工作。

2．建立內(nèi)控制度和建立企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度結(jié)合起來進(jìn)行。《企業(yè)會計(jì)制度》實(shí)行之后，國家不再制訂相應(yīng)的行業(yè)財(cái)務(wù)制度，現(xiàn)行的行業(yè)財(cái)務(wù)制度已不能滿足企業(yè)財(cái)務(wù)管理的需要。企業(yè)須根據(jù)自己的實(shí)際，制訂內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法。財(cái)務(wù)管理辦法與內(nèi)控制度共同之處，都是為了加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。不同之處是，前者涵蓋了企業(yè)所有的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容和有關(guān)方法，其所涉及的內(nèi)控問題，一般都原則性較強(qiáng)，后者強(qiáng)調(diào)的是會計(jì)具體事項(xiàng)在全過程中如何相互制約（或曰相互牽制），把涉及會計(jì)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的責(zé)任和權(quán)限，劃分得更加明確、更加具體，以便各負(fù)其責(zé)、各司其職，強(qiáng)化監(jiān)督、防止越權(quán)、堵塞漏洞。兩個制度的建立結(jié)合進(jìn)行，既可以相互匹配、互為補(bǔ)充，又可以避免內(nèi)容上的重復(fù)。

3．建立內(nèi)控制度，要結(jié)合本單位的實(shí)際。要對原有相關(guān)制度與《規(guī)范》進(jìn)行對照清理。已有的制度，符合要求但尚不完善的，應(yīng)補(bǔ)充完善；不符合要求的，加以廢止。經(jīng)常發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)，即使《規(guī)范》中沒有列明，也應(yīng)加以補(bǔ)充。

4．發(fā)揮整體優(yōu)勢，調(diào)動上下各方面的積極性。在較大的企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)，擁有較多的子公司或分公司，其所發(fā)生的不少經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，具有很大的共性。從上至下，如果各層次都分別制訂一套內(nèi)控制度，既無必要成本又高。因此，發(fā)揮大企業(yè)、大集團(tuán)的整體優(yōu)勢，不僅可以降低工作成本，而且可以提高工作質(zhì)量?？蓮膬?nèi)部不同層次的會計(jì)崗位上抽調(diào)一部分業(yè)務(wù)骨干，成立制度起草小組。在建立好制度主題框架的基礎(chǔ)上，根據(jù)小組成員各自所在層次的專業(yè)優(yōu)勢，合理分工。實(shí)施辦法制訂后，分別經(jīng)總經(jīng)理辦公會、董事會通過后，下發(fā)實(shí)行。各下屬單位，可以此為據(jù)，結(jié)合本單位實(shí)際做補(bǔ)充規(guī)定或制訂實(shí)施細(xì)則。有關(guān)授權(quán)事宜，應(yīng)根據(jù)企業(yè)管理的有關(guān)規(guī)定或公司章程進(jìn)行。

三、貫徹落實(shí)《規(guī)范》應(yīng)做好的其他幾項(xiàng)工作

1．認(rèn)真貫徹黨的十六大精神，深化企業(yè)改革。國有大、中型企業(yè)，要按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，繼續(xù)實(shí)行規(guī)范的公司制改革，完善法人治理結(jié)構(gòu)。在這方面，國家應(yīng)通過深化國有資產(chǎn)管理體制改革，真正解決好出資人到位問題。已經(jīng)改制為公司制的企業(yè)，在權(quán)力制衡方面，尤其要解決好當(dāng)前存在的董事會、監(jiān)事會成員和經(jīng)理成員在職位上高度重疊的問題，克服和防止“內(nèi)部人控制”。董事會要真正代表所有者對經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)事會對董事及經(jīng)營者的監(jiān)督作用要有效發(fā)揮，而不應(yīng)是擺設(shè)。在建立健全內(nèi)控制度過程中，應(yīng)層層明確會計(jì)事項(xiàng)的審批授權(quán)范圍，劃清責(zé)任，防止越權(quán)審批。

2．建立嚴(yán)格的違規(guī)責(zé)任追究制度。一是國家有關(guān)立法部門，要建立健全適合企業(yè)特點(diǎn)的真正能夠操作的有關(guān)責(zé)任追究法律法規(guī)；二是企業(yè)內(nèi)部建立健全相應(yīng)的責(zé)任追究制度。責(zé)任追究制度應(yīng)體現(xiàn)下管一級的原則，使責(zé)任追究制度做到責(zé)任到位，有法有規(guī)必依，違法違規(guī)必究。

3．建立健全嚴(yán)格的監(jiān)督檢查制度。企業(yè)的主管部門以及企業(yè)外部的中介機(jī)構(gòu)（會計(jì)師事務(wù)所），要把檢查評價(jià)企業(yè)內(nèi)控制度是否完善和有效，作為一項(xiàng)重要的工作內(nèi)容，并適時(shí)做出客觀公正的評價(jià)。企業(yè)內(nèi)部，上級財(cái)會部門，要對下級單位的內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行定期或不定期的檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決。要充分發(fā)揮企業(yè)紀(jì)檢監(jiān)察部門、審計(jì)部門的作用，因?yàn)椋S多違反會計(jì)制度的問題，僅僅通過財(cái)會人員是很難發(fā)現(xiàn)或者是很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)的。

要解決好以包代管的問題。現(xiàn)在，各種承包制，在企業(yè)內(nèi)部廣泛推行，這對于落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、加強(qiáng)內(nèi)部控制，能夠起到積極作用，但也掩蓋了不少管理上的問題。許多金額較大的承包項(xiàng)目，形成的最終結(jié)果往往是包盈不包虧，在形成巨大損失后，承包人所交數(shù)額有限的風(fēng)險(xiǎn)抵押金，根本無法抵補(bǔ)疏于管理而造成的損失。而在問題的背后，還可能隱藏著違法亂紀(jì)、營私舞弊的行為。

4．會計(jì)人員在執(zhí)行內(nèi)控制度過程中，起著其他人不可替代的把關(guān)作用。首先，會計(jì)人員要有良好的職業(yè)道德和高度的責(zé)任心，其次要有較強(qiáng)的技術(shù)業(yè)務(wù)能力。另外，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須支持和理解會計(jì)人員的工作，維護(hù)好會計(jì)人員在控制中應(yīng)有的權(quán)威作用。

5．加強(qiáng)相關(guān)人員的培訓(xùn)工作。當(dāng)前，會計(jì)工作質(zhì)量差，會計(jì)信息失真，其原因固然很多，但與會計(jì)基礎(chǔ)工作相關(guān)的許多其他管理工作水平較低亦有很大的關(guān)系，因而要加強(qiáng)會計(jì)控制水平，有賴于全面提高企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理工作的水平。內(nèi)控制度一旦建立，必須全面開展培訓(xùn)工作，使所有相關(guān)人員不但熟悉它，而且要掌握其操作方法，并自覺做好相應(yīng)的工作。

內(nèi)部會計(jì)控制論文:內(nèi)部會計(jì)控制的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系

摘　要：內(nèi)部會計(jì)控制評價(jià)是對內(nèi)部會計(jì)控制執(zhí)行有效性的檢測，目前我國內(nèi)部會計(jì)控制的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系尚未建立，需要建立一套完善的、符合實(shí)際的、具有可操作性的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。應(yīng)從目標(biāo)定位、內(nèi)容范圍以及設(shè)置方式等方面來制定內(nèi)部會計(jì)控制的標(biāo)準(zhǔn)。包括一般標(biāo)準(zhǔn)和具體標(biāo)準(zhǔn)兩部分，一般標(biāo)準(zhǔn)以具體標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，同時(shí)也是具體標(biāo)準(zhǔn)的升華，二者相輔相成，缺一不可，共同構(gòu)成一個完整的評價(jià)體系。

內(nèi)部會計(jì)控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制，在企業(yè)管理系統(tǒng)中具有舉足輕重的作用。我國在內(nèi)部會計(jì)控制的建設(shè)與完善方面已取得顯著的成績。但有關(guān)內(nèi)部會計(jì)控制的標(biāo)準(zhǔn)和評價(jià)體系較為薄弱，制約了內(nèi)部會計(jì)控制的有效執(zhí)行。

一、內(nèi)部會計(jì)控制評價(jià)存在的問題

（一）內(nèi)部會計(jì)控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個合理標(biāo)準(zhǔn)

目前內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范還缺乏一個成型的標(biāo)準(zhǔn)體系。首先在內(nèi)容層次上，雖已制定了相關(guān)的法律與規(guī)范，但從完整性來看，還遠(yuǎn)未達(dá)到社會主義市場經(jīng)濟(jì)對內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范體系完整性的要求。目前《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》的基本規(guī)范和貨幣資金的具體規(guī)范已頒布實(shí)施，其他的具體規(guī)范也將陸續(xù)出臺。全部內(nèi)容完成后，將在內(nèi)部會計(jì)控制方面形成一個較完整的規(guī)范體系。但也應(yīng)看到，在操作性層次上，目前許多規(guī)范的諸多內(nèi)容是非常原則性的，在現(xiàn)實(shí)中的可操作性相對較差。規(guī)范的缺失與失效都會影響規(guī)范的有效性。正是由于沒有一個具有較強(qiáng)可操作性的對內(nèi)部會計(jì)控制的完整性、合理性及有效性的判別標(biāo)準(zhǔn)，制約了內(nèi)部會計(jì)控制制度的有效執(zhí)行。

（二）內(nèi)部會計(jì)控制制度不完善，執(zhí)行不得力

目前相當(dāng)一部分企業(yè)對建立內(nèi)部會計(jì)控制制度不夠重視，內(nèi)部會計(jì)控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理；更多的是有章不循，將已訂立的內(nèi)部會計(jì)控制制度“印在紙上，掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì)，而不管內(nèi)部會計(jì)控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部會計(jì)控制制度流于形式，失去應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

（三）內(nèi)部會計(jì)控制沒有突出市場主體

內(nèi)部會計(jì)控制信息是否為投資者和債權(quán)人所需要的信息，目前尚無人對此作出專門研究。向投資者和債權(quán)人及其他利益相關(guān)者提供信息既要滿足充分披露的要求，又要考慮投資者對信息的理解和接受能力，不能給信息使用者帶來信息超載的負(fù)面影響。從公司治理、所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離以及投資者本身的素質(zhì)水平來看，現(xiàn)階段的投資者更關(guān)心的是企業(yè)運(yùn)營的結(jié)果，即受托責(zé)任的履行情況，并非關(guān)心其過程。當(dāng)然，從企業(yè)持續(xù)、長遠(yuǎn)的發(fā)展來看，需要以良好的內(nèi)部會計(jì)控制作為支持，因?yàn)閮?nèi)部會計(jì)控制信息的披露有利于促進(jìn)管理當(dāng)局發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會計(jì)控制中的缺陷，改進(jìn)內(nèi)部會計(jì)控制，提高會計(jì)信息的質(zhì)量，投資者應(yīng)該會越來越關(guān)心這一方面的信息，但現(xiàn)時(shí)沒有這方面的明顯需求。

（四）我國內(nèi)部會計(jì)控制制度與國際標(biāo)準(zhǔn)之間存在較大差異

近幾年，雖然我國在推動內(nèi)部會計(jì)控制與國際慣例接軌方面已做了大量的工作，但由于我們起步較晚，仍存在許多問題。比如：內(nèi)部會計(jì)控制和傳統(tǒng)會計(jì)制度的關(guān)系仍比較混亂；內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)部仍過于簡單，可操作性不夠強(qiáng)，被操縱的余地相當(dāng)大；內(nèi)部會計(jì)控制執(zhí)行與反饋不夠快，實(shí)務(wù)中暴露出來的可能嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量的一些重大問題仍未及時(shí)得到解決；準(zhǔn)則與制度仍不夠穩(wěn)健，各項(xiàng)損失準(zhǔn)備仍不夠充分，不良資產(chǎn)不能及時(shí)得以消化，虛盈實(shí)虧、資本消蝕現(xiàn)象仍非常嚴(yán)重。在這種情況下，要評價(jià)內(nèi)部會計(jì)控制的優(yōu)劣，就存在很大的困難。

二、內(nèi)部會計(jì)控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)制定的理論基礎(chǔ)

為了改善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制普遍薄弱的現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為應(yīng)該在規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)的同時(shí)來規(guī)范公司的內(nèi)部會計(jì)控制，內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)立體滲透于公司治理結(jié)構(gòu)和管理體系，同時(shí)明確管理當(dāng)局和財(cái)務(wù)人員對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，使其真正意識到內(nèi)部會計(jì)控制的重要性。

（一）內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)定位

控制目標(biāo)的定位是內(nèi)部會計(jì)控制存在及存在形式的根本所在，也是建立內(nèi)部會計(jì)控制框架體系以及進(jìn)行內(nèi)部會計(jì)控制設(shè)計(jì)、評價(jià)和考核的原則指導(dǎo)與參照。將內(nèi)部會計(jì)控制相關(guān)規(guī)范的制定作為完善公司治理及治理會計(jì)信息失真的重大舉措，對內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)定位非常關(guān)鍵。財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范-基本規(guī)范（試行）》規(guī)定內(nèi)部會計(jì)控制的基本目標(biāo)是：（1）規(guī)范單位會計(jì)行為，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整。（2）堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整。（3）確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。在方法和內(nèi)容上更多地著眼于監(jiān)督而不是著眼于企業(yè)的內(nèi)部管理。而西方（如COSO）內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)定位在提高經(jīng)營效率、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營性目標(biāo)。

只有內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)定位明確了，相應(yīng)地內(nèi)容范圍才能夠確定，設(shè)置方式以及評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的建立也才能有所參照與依據(jù)。目前我國內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)定位相對低與我國現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)狀況確實(shí)相符合。從長遠(yuǎn)來看，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和企業(yè)狀況的不斷改善，目標(biāo)定位應(yīng)有相應(yīng)的提高。不僅僅需要借鑒國際上有關(guān)內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)定位，同時(shí)也需考慮中國國情，立足于中國企業(yè)的現(xiàn)實(shí)，從改善中國企業(yè)現(xiàn)狀和完善公司治理的角度出發(fā)，應(yīng)既遵循適當(dāng)?shù)那罢靶耘c發(fā)展性，同時(shí)又有立足于現(xiàn)實(shí)的穩(wěn)定性與可操作性，從而給中國的內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范以一個適當(dāng)?shù)哪繕?biāo)定位。

（二）內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)容范圍

COSO報(bào)告中關(guān)于內(nèi)部控制的內(nèi)容構(gòu)成是要素式的，由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五大要素組成。這是西方成熟市場經(jīng)濟(jì)以及發(fā)達(dá)資本市場條件下企業(yè)內(nèi)部控制需考慮的條件?！秲?nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》的構(gòu)成并未以要素的形式存在，而是直接列出了內(nèi)部控制的內(nèi)容，主要包括：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對外投資、工程項(xiàng)目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)控制。其突出部分是強(qiáng)調(diào)了建立風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，確保單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的健康運(yùn)行，對風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的建立作為獨(dú)立的內(nèi)部控制的條款加以強(qiáng)調(diào)。這與我國當(dāng)前企業(yè)在運(yùn)轉(zhuǎn)過程中忽視風(fēng)險(xiǎn)控制，造成巨大隱患甚至損失有關(guān)，適合當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)需要，也能夠在很大程度上促進(jìn)國有企業(yè)的改革和公司治理結(jié)構(gòu)的完善。

我國內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)容范圍與COSO報(bào)告相比，還有相當(dāng)?shù)木嚯x。內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范的內(nèi)容主要集中于會計(jì)領(lǐng)域。即主要是從會計(jì)控制的角度來規(guī)范內(nèi)部控制。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的主體，權(quán)利與義務(wù)在逐步規(guī)范中執(zhí)行并到位，其在社會經(jīng)濟(jì)生活中將發(fā)揮越來越大的作用，相應(yīng)的與企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制相關(guān)的內(nèi)容在范圍上也會越來越寬泛。企業(yè)的外圍環(huán)境、文化理念、經(jīng)營哲學(xué)等控制環(huán)境因素與風(fēng)險(xiǎn)因素都應(yīng)納入企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的范圍來予以考慮。作為企業(yè)外部條件的控制環(huán)境與風(fēng)險(xiǎn)評估部分在今后內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范的制定中需加以強(qiáng)調(diào)。

（三）內(nèi)部會計(jì)控制流程的設(shè)置方式

對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的設(shè)置，需要立體滲透于公司治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)管理體系中，需要考慮企業(yè)自身的經(jīng)營特點(diǎn)，同時(shí)兼顧可操作性和控制成本的合理性，《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》中規(guī)定內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果，同時(shí)應(yīng)隨著環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。內(nèi)部會計(jì)控制設(shè)置方式往往與內(nèi)部會計(jì)控制的基本構(gòu)成聯(lián)系在一起。內(nèi)容條款也能決定相應(yīng)的設(shè)置方式。在內(nèi)部會計(jì)控制的設(shè)置方式上，可以借鑒COSO報(bào)告和一些國家與地區(qū)的做法，按業(yè)務(wù)循環(huán)來設(shè)計(jì)。在今后各項(xiàng)具體規(guī)范的制定過程中，條款的制定可考慮便于按規(guī)范流程及重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)來進(jìn)行內(nèi)部會計(jì)控制的設(shè)置。

三、內(nèi)部會計(jì)控制的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系

（一）建立內(nèi)部會計(jì)控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的原則

在對內(nèi)部會計(jì)控制進(jìn)行評價(jià)時(shí)，首先需要建立評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，然后采用適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價(jià)。建立內(nèi)部會計(jì)控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

1.目的性原則。評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)是對內(nèi)部會計(jì)控制的本質(zhì)特征、結(jié)構(gòu)及其構(gòu)成要素的客觀描述，并為評價(jià)的目的服務(wù)，為評價(jià)結(jié)果的判定提供依據(jù)。

2.科學(xué)性原則。評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)該圍繞評價(jià)目的，科學(xué)反映內(nèi)部會計(jì)控制及其特征，標(biāo)準(zhǔn)概念正確、涵義清晰，各標(biāo)準(zhǔn)之間不應(yīng)有很強(qiáng)的相關(guān)性，盡可能避免顯見的包含關(guān)系。

3.系統(tǒng)性原則。評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)該涵蓋單位內(nèi)部涉及會計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，全面地反映企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的各個要素和整體情況，并且從中抓住主要因素，以保證綜合評價(jià)的全面性和可信度。

4.有效性原則。評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)能準(zhǔn)確反映企業(yè)業(yè)務(wù)的重要崗位和風(fēng)險(xiǎn)崗位與內(nèi)部會計(jì)控制的關(guān)系，內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會計(jì)工作的所有人員。

5.適用性原則。評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的設(shè)計(jì)應(yīng)考慮到現(xiàn)實(shí)的可能性，以適應(yīng)評價(jià)人員對標(biāo)準(zhǔn)的理解程度和判斷能力，便于評價(jià)操作。

（二）內(nèi)部會計(jì)控制的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系

我國當(dāng)前的內(nèi)部會計(jì)控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的建立應(yīng)該以上述的原則為指導(dǎo)，既要借鑒國際上先進(jìn)的研究成果，又要結(jié)合我國的現(xiàn)實(shí)情況。標(biāo)準(zhǔn)體系的建立既可以從企業(yè)管理和控制目標(biāo)入手，也可以從內(nèi)部會計(jì)控制的主要內(nèi)容入手，但無論怎樣，都可以分為一般標(biāo)準(zhǔn)和具體標(biāo)準(zhǔn)兩部分，一般標(biāo)準(zhǔn)以具體標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，同時(shí)也是具體標(biāo)準(zhǔn)的升華，二者相輔相成，缺一不可，共同構(gòu)成一個完整的體系。

1.內(nèi)部會計(jì)控制評價(jià)的一般標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部會計(jì)控制評價(jià)的一般標(biāo)準(zhǔn)是指應(yīng)用于內(nèi)部會計(jì)控制評價(jià)的各個方面的標(biāo)準(zhǔn)，即內(nèi)部會計(jì)控制制度整體運(yùn)行應(yīng)遵循和達(dá)到的目標(biāo)。注冊會計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)控制評價(jià)業(yè)務(wù)的目標(biāo)應(yīng)該是對被評價(jià)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的完整性、合理性及有效性發(fā)表意見，即內(nèi)部會計(jì)控制評價(jià)的一般標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部會計(jì)控制的完整性、合理性及有效性。

（1）內(nèi)部會計(jì)控制的完整性。內(nèi)部會計(jì)控制的完整性包含兩層涵義：一方面是指企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要，應(yīng)該設(shè)置的內(nèi)部會計(jì)控制都已設(shè)置；另一方面是指對生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程進(jìn)行自始至終的控制。完整性是內(nèi)部會計(jì)控制評價(jià)一般標(biāo)準(zhǔn)中首要的一條，也是其他一般標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)。若內(nèi)部會計(jì)控制的完整性都達(dá)不到，則內(nèi)部會計(jì)控制的合理性與有效性就無從談起。完整性標(biāo)準(zhǔn)還要求對內(nèi)部會計(jì)控制以不同方法進(jìn)行評價(jià)時(shí)，都能呈現(xiàn)出一種系統(tǒng)性，如從經(jīng)營環(huán)節(jié)看應(yīng)有供應(yīng)環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)和銷售環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)。注冊會計(jì)師在對內(nèi)部控制的完整性作出判斷時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮到企業(yè)經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的影響。一般而言，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模越大，業(yè)務(wù)復(fù)雜程度越高，則對內(nèi)部會計(jì)控制完整性的要求就越高。另外，在對內(nèi)部會計(jì)控制的完整性作出評價(jià)時(shí)，還應(yīng)該充分注意到企業(yè)控制環(huán)境的影響，企業(yè)管理當(dāng)局對內(nèi)部會計(jì)控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識等都是內(nèi)含于內(nèi)部會計(jì)控制整體的。

（2）內(nèi)部會計(jì)控制的合理性。內(nèi)部會計(jì)控制的合理性同樣包括兩層涵義：一是指內(nèi)部會計(jì)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)的適用性；二是指內(nèi)部會計(jì)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)的經(jīng)濟(jì)性。在評價(jià)內(nèi)部會計(jì)控制的合理性時(shí)，適用性是首要的。它是指企業(yè)所建立的內(nèi)部會計(jì)控制制度適應(yīng)企業(yè)的特點(diǎn)和要求。各行業(yè)及各企業(yè)由于其組織規(guī)模、交易性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件、人員素質(zhì)等所存在的差異，就相應(yīng)地需要制定出不同特點(diǎn)的內(nèi)部會計(jì)控制制度，照搬其他企業(yè)的做法是行不通的。對某一特定企業(yè)來說，評價(jià)其內(nèi)部會計(jì)控制的適用性要注意以下內(nèi)容：控制點(diǎn)的設(shè)置是否合理；有沒有安排過多或不必要的控制點(diǎn)；在每一個需要控制的地方是否都建立了控制環(huán)節(jié)；控制職能是否劃分清楚；人員間的分工和牽制是否恰當(dāng)，即既不能分工過細(xì)，又能起到相互牽制的作用。然而，內(nèi)部會計(jì)控制的適用性要以經(jīng)濟(jì)性為限制條件。內(nèi)部會計(jì)控制的最終目的是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，減少低效和投資浪費(fèi)，因而制定內(nèi)部會計(jì)控制本身也應(yīng)講求經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)盡量以少量的控制成本去獲取較好的控制效果。

（3）內(nèi)部會計(jì)控制的有效性。內(nèi)部會計(jì)控制的有效性也有兩層涵義：一是指企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制政策和措施沒有與國家法律法規(guī)相抵觸的地方；二是指設(shè)計(jì)完整、合理的內(nèi)部會計(jì)控制在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，能夠得到貫徹執(zhí)行并發(fā)揮作用，實(shí)現(xiàn)其為提高經(jīng)營效率效果、提供可靠財(cái)務(wù)報(bào)告和遵循法律法規(guī)提供合理保證的目標(biāo)。有效性要求內(nèi)部會計(jì)控制制度能有效地防止錯誤與弊端的發(fā)生，產(chǎn)生效率和效益。這不僅僅需要內(nèi)部會計(jì)控制在總體上是有效的，而且需要各項(xiàng)具體制度有明確的目的并發(fā)揮其自身的作用。因此，內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)要相互協(xié)調(diào)，決不能顧此失彼、自相矛盾，既要有制約作用，又要有協(xié)調(diào)機(jī)制，以有利于整體功能的發(fā)揮?？刂埔m度，過于嚴(yán)格會使管理活動失去生機(jī)，影響職工積極性的發(fā)揮；過于寬松又會引起運(yùn)行的機(jī)制失調(diào)，達(dá)不到控制目的。任何制度都要有利于管理者和職工群眾的理解和執(zhí)行，因此要簡明扼要、方便易行、講究實(shí)效。

2.內(nèi)部會計(jì)控制評價(jià)的具體標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部會計(jì)控制評價(jià)具體標(biāo)準(zhǔn)是指應(yīng)用于內(nèi)部會計(jì)控制評價(jià)具體方面的標(biāo)準(zhǔn)，是具體內(nèi)部會計(jì)控制制度運(yùn)行應(yīng)遵循和達(dá)到的目標(biāo)。注冊會計(jì)師在對內(nèi)部會計(jì)控制進(jìn)行評價(jià)時(shí)，只有先從操作性較強(qiáng)的具體標(biāo)準(zhǔn)入手，對具體內(nèi)部會計(jì)控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行有了認(rèn)識之后，才能通過總結(jié)、升華，從整體上對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的完整性、合理性和有效性作出判斷。對內(nèi)部會計(jì)控制評價(jià)的具體標(biāo)準(zhǔn)，可以根據(jù)財(cái)政部頒布的內(nèi)部會計(jì)控制方面的具體規(guī)范項(xiàng)目。雖然各個具體規(guī)范項(xiàng)目所規(guī)定的業(yè)務(wù)內(nèi)容不同，但都有一個大體相同的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)模式。

（三）內(nèi)部會計(jì)控制的評價(jià)程序

在遵循以上的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，還應(yīng)該遵循一定的評價(jià)程序。

1.進(jìn)行規(guī)劃。這一階段，主要應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)的性質(zhì)、契約規(guī)定的內(nèi)容、所做的初步了解等因素來制定審查評價(jià)規(guī)劃。

2.取得對內(nèi)部會計(jì)控制的了解，評價(jià)內(nèi)部會計(jì)控制制度的完整性。對內(nèi)部會計(jì)控制的了解，是評價(jià)內(nèi)部會計(jì)控制設(shè)計(jì)是否適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)。應(yīng)通過詢問、審閱書面文件及觀察等方式來了解企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制。

3.評價(jià)內(nèi)部會計(jì)控制設(shè)計(jì)的合理性。通過評價(jià)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制整體能否達(dá)到某一目標(biāo)，來評價(jià)內(nèi)部會計(jì)控制設(shè)計(jì)的合理性，不能以某一特定內(nèi)部會計(jì)控制活動是否失當(dāng)來評價(jià)內(nèi)部會計(jì)控制的合理性。

4.測試及評價(jià)內(nèi)部會計(jì)控制執(zhí)行的有效性。就內(nèi)部會計(jì)控制執(zhí)行過程，進(jìn)行有關(guān)的測試，以歸集與內(nèi)部會計(jì)控制執(zhí)行有關(guān)的充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以評價(jià)內(nèi)部會計(jì)控制的有效性。

內(nèi)部會計(jì)控制論文:關(guān)于企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的分析研究

建立企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度，就是在企業(yè)內(nèi)部的職責(zé)分工責(zé)任制度、財(cái)務(wù)會計(jì)制度和財(cái)產(chǎn)物資管理制度等有關(guān)企業(yè)管理制度中，都應(yīng)具體體現(xiàn)內(nèi)部會計(jì)控制的要求。

1內(nèi)部會計(jì)控制制度的必然性

內(nèi)部會計(jì)控制制度是指那些對會計(jì)業(yè)務(wù)、會計(jì)記錄和會計(jì)報(bào)表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。例如，由無權(quán)經(jīng)管現(xiàn)金和簽發(fā)支票的第三者每月編制銀行存款調(diào)節(jié)表，就是一種內(nèi)部會計(jì)控制，通過這種控制，可提高現(xiàn)金交易的會計(jì)業(yè)務(wù)、會計(jì)記錄和會計(jì)報(bào)表的可靠性。企業(yè)單位制定內(nèi)部會計(jì)控制制度的基本目的在于：保證組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用，提高經(jīng)濟(jì)核算（包括會計(jì)核算、統(tǒng)計(jì)核算和業(yè)務(wù)核算）的正確性與可靠性，推動與考核企業(yè)各項(xiàng)方針、政策的貫徹執(zhí)行，評價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)單位經(jīng)營管理水平。尤其需要指出的是，企業(yè)單位財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)電算化已經(jīng)普及，但計(jì)算機(jī)信息失控、破壞情況日趨嚴(yán)重，從而造成責(zé)任不明、相互推卸等問題，其關(guān)鍵在于計(jì)算機(jī)核算軟件存在著密碼缺乏牽制性，常用的密碼設(shè)置方法已不適應(yīng)電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的管理和發(fā)展，所以財(cái)務(wù)管理電算化應(yīng)提高會計(jì)信息的保密程度，避免信息泄漏及對實(shí)體信息破壞。內(nèi)部會計(jì)控制貫穿于企業(yè)單位經(jīng)營管理活動的各個方面，只要企業(yè)單位存在經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營管理，就需要加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制，建立相應(yīng)的內(nèi)部會計(jì)控制制度。

2加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制制度應(yīng)規(guī)范的主要內(nèi)容

在建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和深化會計(jì)改革過程中，企事業(yè)單位在遵守會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，應(yīng)以本單位會計(jì)工作實(shí)際出發(fā)，建立健全和強(qiáng)化自身合理的會計(jì)政策和會計(jì)控制制度。對這些會計(jì)政策和會計(jì)控制制度，應(yīng)作出書面文字規(guī)定，這樣，不僅有利于企事業(yè)單位有關(guān)人員了解處理日常會計(jì)事項(xiàng)的政策和方法，也有利于企事業(yè)單位會計(jì)政策的前后連貫。

2.1明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序方法。企事業(yè)單位要健全和強(qiáng)化內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，它是企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行計(jì)劃、指揮和控制的組織基礎(chǔ)，其核心問題是合理的職責(zé)分工。在一般情況下，處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程，或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個部門或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負(fù)責(zé)，起到相互控制的作用。如匯出一筆采購貨款，規(guī)定要由采購經(jīng)辦人填寫請款單，供應(yīng)計(jì)劃員（或供應(yīng)部門負(fù)責(zé)人）審查請款數(shù)額、內(nèi)容及收款單位是否符合合同和計(jì)劃，會計(jì)員審核請款單的內(nèi)容并核對采購預(yù)算后編制付款憑證，最后由出納員憑手續(xù)完整的付款憑證辦理匯款結(jié)算（出納員開出匯款結(jié)算憑證，還要通過會計(jì)員審核），前后須經(jīng)四人分工負(fù)責(zé)處理。而采購匯款的報(bào)賬業(yè)務(wù)，則規(guī)定要經(jīng)過采購經(jīng)辦人填寫報(bào)賬單，貨物提運(yùn)人員提貨，倉庫保管員驗(yàn)收數(shù)量，檢查員驗(yàn)收質(zhì)量，以及會計(jì)員審核發(fā)票、賬單及驗(yàn)收憑證，編制轉(zhuǎn)賬憑證報(bào)銷。

2.2明確資產(chǎn)記錄與保管的分工。規(guī)定管錢、管物、管賬人員的相互制約關(guān)系，旨在保護(hù)資產(chǎn)的安全完整。如出納員不得兼管稽核、會計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；銀行票據(jù)的簽發(fā)印鑒，必須有兩人分別掌管；向銀行提取較大數(shù)額現(xiàn)金時(shí)，必須由兩人以上，對領(lǐng)款、點(diǎn)驗(yàn)安全入庫的全過程共同負(fù)責(zé)；倉庫材料明細(xì)賬要設(shè)專人稽核或另設(shè)記賬員記賬；管錢、管物、管賬人員因故離開工作崗位或調(diào)動工作時(shí)，規(guī)定要由主管領(lǐng)導(dǎo)指定專人或接替，并監(jiān)督辦理必要的交接手續(xù)或正式移交清單。另外，現(xiàn)金收付的復(fù)核制，物資收發(fā)的核對制等，也都是防錯防弊的內(nèi)部會計(jì)控制制度。

2.3明確規(guī)定保證會計(jì)憑證和會計(jì)記錄的完整性和正確性要求。如對各種自制原始憑證，在格式、份數(shù)、編號、傳遞程序、各聯(lián)的用途、有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)辦人簽章、明細(xì)數(shù)同合計(jì)數(shù)及大小寫數(shù)字一致等方面作出規(guī)定；對各種賬簿記錄，要求賬證的一致或保持一定統(tǒng)馭關(guān)系的規(guī)定；還有會計(jì)核算中規(guī)定的雙線核對、余額明細(xì)核對、各種報(bào)表相關(guān)數(shù)字核對，以及由此而規(guī)定的內(nèi)部稽核制度等。

2.4明確規(guī)定建立財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度。如為了保證財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整，除規(guī)定物資保管員對每項(xiàng)物資進(jìn)行收付后，都要實(shí)行永續(xù)盤存辦法核對庫存賬實(shí)外，還要規(guī)定財(cái)產(chǎn)物資的局部清查和全面清查制度，以保證賬卡物相符或及時(shí)處理發(fā)生的差錯。又如現(xiàn)金出納員除規(guī)定每日下班前要結(jié)賬清點(diǎn)庫存現(xiàn)金，遇有差錯要及時(shí)報(bào)告外，會計(jì)主管人員還有經(jīng)常檢查出納員工作，定期或不定期檢查庫存現(xiàn)金及金庫管理情況的責(zé)任。

2.5明確規(guī)定計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)操作權(quán)限和控制方法。

2.5.1計(jì)算機(jī)代替手工填制記賬憑證是相當(dāng)容易的，并且比手工制作的憑證更規(guī)范、效率更高。但是難以給查賬和審計(jì)工作提供可靠的依據(jù)。為了解決這一矛盾，可以先由計(jì)算機(jī)填制輸出記賬憑證，然后由有關(guān)經(jīng)辦人確認(rèn)后簽名或蓋章，無簽名或蓋章的視作無效憑證，不得進(jìn)行賬務(wù)處理。設(shè)置主輔操作員進(jìn)行兩次輸入，僅僅是為了防止數(shù)據(jù)輸入時(shí)錯誤，對于原始憑證與記賬憑證中的差錯卻無法校正，連事后控制的作用也發(fā)揮不了。因此，可直接由主辦會計(jì)根據(jù)審核無誤的原始憑證操作計(jì)算機(jī)制作記賬憑證，并將數(shù)據(jù)存入一個臨時(shí)數(shù)據(jù)庫中，以便調(diào)出修改。同時(shí)應(yīng)對輸出的記賬憑證確認(rèn)后簽名或蓋章，然后交稽核員稽核。對于審核無誤的記賬憑證，稽核員交出納進(jìn)行收、付款，并操作計(jì)算機(jī)將主辦會計(jì)存入臨時(shí)庫存中的憑證數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)入正式數(shù)據(jù)中，以便進(jìn)行賬務(wù)處理。

2.5.2電算化可以大大提高會計(jì)工作效率和會計(jì)工作的水平。但是，不能以此代替原手工會計(jì)處理中已建立起來的內(nèi)部會計(jì)控制制度和管理制度，同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)對電算化系統(tǒng)的管理，這是會計(jì)系統(tǒng)安全、正常運(yùn)行的前提。要明確系統(tǒng)管理人員、維護(hù)人員不得兼任出納、會計(jì)工作，任何人不得利用工具軟件直接對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行操作。程序設(shè)計(jì)人員還應(yīng)對數(shù)據(jù)庫采用加密技術(shù)進(jìn)行處理，嚴(yán)格按會計(jì)電算化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)要求配置人員，健全數(shù)據(jù)輸入、修改、審核的內(nèi)部會計(jì)控制制度，保障系統(tǒng)設(shè)計(jì)的處理流程不走樣變型。

2.5.3對會計(jì)電算化進(jìn)行內(nèi)部控制，主要是對存取權(quán)限進(jìn)行控制。設(shè)多級安全保密措施，系統(tǒng)密匙的源代碼和目的代碼，應(yīng)置于嚴(yán)格保密之下，從計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理方面對信息提供保護(hù)，通過用戶密碼口令的檢查，來識別操作者的權(quán)限；利用數(shù)值項(xiàng)防用戶利用合法查詢推出該用戶不應(yīng)了解的數(shù)據(jù)。操作權(quán)限（密級）的分配，應(yīng)由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人統(tǒng)一專管，以達(dá)到相互控制的目的，明確各自的責(zé)任。

3保證內(nèi)部會計(jì)控制制度執(zhí)行的主要措施

3.1企業(yè)單位必須重視對內(nèi)部會計(jì)控制制度管理會計(jì)人員的選用。內(nèi)部會計(jì)控制制度設(shè)計(jì)得再完善，若沒有稱職的人員來執(zhí)行，也不能發(fā)揮作用。企業(yè)單位的用人政策直接影響著企業(yè)單位能否吸收有較高能力的人員來執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)控制制度。要杜絕賬戶設(shè)置不合理、記錄不真實(shí)的情況，充當(dāng)會計(jì)控制制度的職能作用，則必須重視對內(nèi)部會計(jì)控制制度管理人員的選用和培訓(xùn)，提高財(cái)會人員的素質(zhì)，定期進(jìn)行考評，獎優(yōu)罰劣。

3.2企業(yè)必須發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)控制制度的一項(xiàng)基本措施，內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)不僅包括審核會計(jì)賬目，還包括稽查、評價(jià)內(nèi)部會計(jì)控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企事業(yè)單位最高管理部門提出報(bào)告，從而保證企業(yè)單位的內(nèi)部會計(jì)控制制度更加完善嚴(yán)密。

3.3應(yīng)發(fā)揮國家審計(jì)機(jī)關(guān)、部門審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和監(jiān)督作用。定期或不定期的對企業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制制度進(jìn)行評價(jià)，以杜絕企業(yè)單位管理部門負(fù)責(zé)人濫用職權(quán)所造成的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)的情況。

4建立和評價(jià)內(nèi)部會計(jì)控制制度的基本原則

首先，要起到既有防錯防弊，又有促進(jìn)經(jīng)營管理效果的作用；其次，要起到事前預(yù)防和能在事中或事后及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作漏洞的作用；再次，要在認(rèn)真總結(jié)、科學(xué)分析的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)手續(xù)安全度、業(yè)務(wù)分工合理的制約方法，切忌過于繁瑣；還有要根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問題（如電算化管理）對相應(yīng)的內(nèi)部會計(jì)控制制度作出及時(shí)修正或建立新的內(nèi)部會計(jì)控制制度。

內(nèi)部會計(jì)控制論文:內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)的難點(diǎn)和對策

摘 要 目前內(nèi)部會計(jì)控制制度存在較多的薄弱環(huán)節(jié)，要加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制制度的建設(shè)，必須在單位內(nèi)部建立會計(jì)控制制度的三道防線，明確控制重點(diǎn)、實(shí)現(xiàn)職務(wù)分離和授權(quán)批準(zhǔn)控制，確立“以人為本” 實(shí)行人員素質(zhì)控制，積極營造良好的加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)的外部環(huán)境。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部會計(jì)控制 制度 難點(diǎn) 對策

1 內(nèi)部會計(jì)控制制度建立的難點(diǎn)

內(nèi)部會計(jì)控制是為經(jīng)濟(jì)體制服務(wù)的，在市場經(jīng)濟(jì)體制下，它為單位參與市場競爭服務(wù)。加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制制度的建設(shè)，對單位提高市場競爭能力，規(guī)范財(cái)務(wù)管理，防范會計(jì)違法犯罪，適應(yīng)我國加入WTO后的激烈競爭和挑戰(zhàn)，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，有著非常重要的意義。

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)制度的建立和完善，對加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制制度的建設(shè)，采取了一系列的措施，也取得了一定成績。但就目前內(nèi)部會計(jì)控制制度執(zhí)行的現(xiàn)狀來看，還存在較多的薄弱環(huán)節(jié)。一方面是內(nèi)部會計(jì)控制制度還不夠完善，如大多數(shù)單位都未建立會計(jì)稽核和會計(jì)內(nèi)部牽制制度、定期檢查制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)產(chǎn)清查制度等，就是已建立了上述制度，也是授權(quán)不清、分工不明。尤其是行政事業(yè)單位，以上制度不但沒有建立，就連不相容職務(wù)分離與授權(quán)批準(zhǔn)制度都未執(zhí)行。另一方面，已建立內(nèi)部會計(jì)控制制度在好多單位形同虛設(shè)，如有些單位對稽核和審計(jì)制度監(jiān)督不嚴(yán)，以致使一些素質(zhì)較低的會計(jì)人員受一時(shí)的利益驅(qū)動，利用內(nèi)部會計(jì)控制不嚴(yán)的漏洞或計(jì)算機(jī)操作特權(quán)，違反職業(yè)道德，直接或間接參與作案、貪污公款，給單位和國家造成嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失，有些單位對內(nèi)審制度不重視，雖然設(shè)置了審計(jì)機(jī)構(gòu)，但只安排一些老弱病殘人員充數(shù)，機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。有的即使安排了內(nèi)審工作，也只側(cè)重于經(jīng)濟(jì)效益和財(cái)務(wù)收支審計(jì)等，缺乏對內(nèi)部會計(jì)控制制度了解和重視，即使偶爾發(fā)現(xiàn)了問題，也是大事化小，小事化了。

我國在管理中系統(tǒng)地貫徹內(nèi)部會計(jì)控制制度時(shí)間很短，要系統(tǒng)、規(guī)范、完整地實(shí)施這項(xiàng)制度，還有一些難點(diǎn)：

（1）單位領(lǐng)導(dǎo)對加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)的觀念淡漠，認(rèn)識不到位。在市場經(jīng)濟(jì)體制下，淡漠內(nèi)部會計(jì)控制，就等于放棄單位參與市場競爭能力和機(jī)會。而目前一些單位領(lǐng)導(dǎo)對加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制制度的知識掌握不多，重視不夠，片面地認(rèn)為內(nèi)部會計(jì)控制制度是一種既浪費(fèi)時(shí)間和精力，又消耗財(cái)力的管理形式，它看不見、摸不著，又沒有直接回報(bào)等，因而不重視內(nèi)部會計(jì)控制制度的組織建設(shè)、人員配備和經(jīng)費(fèi)投入。即便制訂一些制度，也往往抓不住重點(diǎn)或與業(yè)務(wù)脫離，造成內(nèi)部會計(jì)控制制度內(nèi)容上的片面、零散，不具科學(xué)性和系統(tǒng)性。

（2）內(nèi)部會計(jì)控制體系的各項(xiàng)管理措施不到位。單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏對單位發(fā)展戰(zhàn)略和前景的規(guī)劃，導(dǎo)致項(xiàng)目和投資以及拓展領(lǐng)域的決策具有主觀隨意性。忽視為實(shí)現(xiàn)預(yù)算、利潤、財(cái)務(wù)及經(jīng)營目標(biāo)所必要的管理手段，對內(nèi)部會計(jì)控制只是缺乏統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和部署，以致使有些單位會計(jì)兼職過多、職責(zé)不清，會計(jì)的事前審核、事中復(fù)核、事后監(jiān)督都流于形式。

（3）內(nèi)部會計(jì)控制與外部環(huán)境不匹配。從內(nèi)部會計(jì)控制制度的建立和發(fā)展，與其在實(shí)施過程中存在的問題來看，會計(jì)信息失真，不僅是內(nèi)部會計(jì)控制制度失控，而且也與缺乏有效的外部監(jiān)督環(huán)境有關(guān)。要杜絕虛假的會計(jì)信息的產(chǎn)生，預(yù)防內(nèi)部會計(jì)控制制度失控，就必須改善內(nèi)部會計(jì)控制的外部環(huán)境，通過建立一系列約束機(jī)制來加強(qiáng)外部監(jiān)督。但近年來，由于外部約束機(jī)制中的人員素質(zhì)不高、水平有限，有時(shí)也為了單位的經(jīng)濟(jì)利益，不按照規(guī)定程序操作，人為造成內(nèi)部會計(jì)控制制度的失控和踐踏。

2 內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)的對策

2.1 加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制體系建設(shè)，發(fā)揮其職能和作用

內(nèi)部會計(jì)控制體系要充分發(fā)揮其職能作用，應(yīng)在單位內(nèi)部建立三道防線。第一是檢查監(jiān)督，由經(jīng)營管理部門的各級負(fù)責(zé)人監(jiān)守，包括設(shè)置和執(zhí)行崗位內(nèi)部和崗位之間的相互制約和牽制及前后臺和部門之間的平衡制約等等，同時(shí)還應(yīng)不斷在日常工作中監(jiān)督評審內(nèi)控的整體效果。第二是財(cái)會部門稽核監(jiān)督，即負(fù)責(zé)行使后臺稽核監(jiān)督的重要職能，使財(cái)會部門成為化解風(fēng)險(xiǎn)的部門。會計(jì)人員在稽核中保證會計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，并及時(shí)報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)的財(cái)務(wù)事件；同時(shí)要從管理會計(jì)的角度，在更深層次和更大范圍內(nèi)發(fā)現(xiàn)問題，研究對策，預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)，提供信息。第三是監(jiān)督評審，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控中的監(jiān)督作用，切實(shí)落實(shí)事前審核、事中復(fù)核、事后監(jiān)督的各項(xiàng)措施和制度，增強(qiáng)管理者承受風(fēng)險(xiǎn)管理的能力，盡可能避免經(jīng)濟(jì)損失。所以，對于風(fēng)險(xiǎn)較高的單位或機(jī)構(gòu)來說，這第三道防線更是必不可少的。

2.2 明確控制重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)職務(wù)分離和授權(quán)批準(zhǔn)控制

授有權(quán)力和負(fù)有責(zé)任的人承擔(dān)著經(jīng)營和保管職務(wù)的人，不能同時(shí)擔(dān)任記賬的職務(wù)。一個處于可犯錯誤或容易發(fā)生不軌行為職位的人，不應(yīng)同時(shí)又授予他擔(dān)任可以隱匿錯誤或不軌行為的職位。要把這些不相容的職務(wù)進(jìn)行分離。不能一人同時(shí)兼有兩項(xiàng)相關(guān)聯(lián)的職務(wù)或崗位，要使每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少有兩個人或兩個以上部門參與，如授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦；報(bào)銷與復(fù)核；出納與會計(jì)等。要用一個人的工作去證實(shí)另一個人工作的準(zhǔn)確性和規(guī)范性，才能達(dá)到相互監(jiān)督、相互制約的目的。為此，明確控制重點(diǎn)，建立不相容崗位的分離制度，是內(nèi)部會計(jì)控制制度的核心。

2.3 “以人為本”，全面實(shí)行人員素質(zhì)控制

（1）培養(yǎng)員工參與意識，提高內(nèi)部會計(jì)控制水平。調(diào)動和發(fā)揮各職能部門人員的積極性和主動性，是實(shí)施好內(nèi)部會計(jì)控制制度的基礎(chǔ)。人是實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制的主體，既是被監(jiān)督被考核者，又是實(shí)施者、考評者。內(nèi)部會計(jì)控制制度實(shí)施效果如何，人是關(guān)鍵的因素。因此，必須發(fā)動管理者和員工主動介入和參與內(nèi)控制度的各項(xiàng)活動，培養(yǎng)主動參與意識，提高內(nèi)部會計(jì)控制的實(shí)施水平和效果。

（2）重視對專業(yè)管理人員的選用與培訓(xùn)。單位要選出有經(jīng)驗(yàn)和有才能的人去完成所任職務(wù)。但是一個身體健康的人，如果沒有經(jīng)過專業(yè)技能訓(xùn)練，想成為高素質(zhì)的專業(yè)技術(shù)管理人才，再好的內(nèi)部會計(jì)控制制度也發(fā)揮不出它應(yīng)有作用。因此，必須十分重視對管理人員、財(cái)會人員的選拔和素質(zhì)的培訓(xùn)，使他們具有獨(dú)當(dāng)一面和創(chuàng)造性的工作能力，出色地完成單位的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

（3）加強(qiáng)會計(jì)電算化的稽核制度。實(shí)行會計(jì)電算化后，擺脫了繁重的手工記賬工作，但是少一道記賬環(huán)節(jié)，就少一道監(jiān)管和稽核的程序。因此要加強(qiáng)復(fù)核工作，只有通過嚴(yán)格認(rèn)真的復(fù)核，防止和發(fā)現(xiàn)輸入人員的疏忽，確保輸入數(shù)據(jù)的真實(shí)性，確保的會計(jì)報(bào)表編制的準(zhǔn)確性，為領(lǐng)導(dǎo)的決策提供真實(shí)可靠的資料。

（4）堅(jiān)持會計(jì)人員定期輪崗制度。會計(jì)崗位定期輪換制度，不僅讓會計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平得到全方位的發(fā)展，還可以避免一人長期固定某一崗位養(yǎng)成散、懶、慢的作風(fēng)；提高會計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)能力，及時(shí)糾正和發(fā)現(xiàn)會計(jì)人員的不軌行為的發(fā)生。

2.4 積極營造良好的加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)的外部環(huán)境

內(nèi)部會計(jì)控制制度有效實(shí)施，且能良性循環(huán)，離不開科學(xué)嚴(yán)格的監(jiān)督制約過程。這既需要內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部會計(jì)控制的自我評估制度發(fā)揮著重要作用，同時(shí)也需要良好的外部監(jiān)督制約環(huán)境。要保證會計(jì)信息質(zhì)量，就要杜絕虛假信息的產(chǎn)生，預(yù)防內(nèi)部會計(jì)失控，必須改善內(nèi)部會計(jì)控制的外部環(huán)境，加強(qiáng)外部環(huán)境監(jiān)督，通過建立資產(chǎn)評估市場、會計(jì)信息公開制度、會計(jì)事務(wù)所、獨(dú)立審計(jì)事務(wù)所等機(jī)制，形成外部的約束機(jī)制，改善內(nèi)部會計(jì)控制的外部環(huán)境。

內(nèi)部會計(jì)控制論文:單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的里程碑

和實(shí)施《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》的背景2001年 6月22日，財(cái)政部以財(cái)會［2001］ 41號文件了《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》。兩個規(guī)范作為《會計(jì)法》的配套措施，是解決當(dāng)前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化的重要創(chuàng)舉，也是適應(yīng)我國加入WTO的客觀要求。這兩個規(guī)范的實(shí)施，對于深入貫徹《會計(jì)法》，強(qiáng)化單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督，整頓和規(guī)范社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，必將發(fā)揮十分重要的促進(jìn)作用。

1．《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》作為《會計(jì)法》的配套規(guī)章，是深入貫徹實(shí)施新《會計(jì)法》的一項(xiàng)舉措。新《會計(jì)法》第二十七條規(guī)定，“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：（一）記帳人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；（二）重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；（三）財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；（四）對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確?！鄙鲜鲆?guī)定是新《會計(jì)法》的重要突破。單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部會計(jì)控制雖不完全等同，但是，這些職責(zé)明確、相互分離、相互制約、相互監(jiān)督的一系列法律要求，充分體現(xiàn)了內(nèi)部會計(jì)控制的本質(zhì)。因此，新《會計(jì)法》是財(cái)政部制定并《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》的基本法律依據(jù)，《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》構(gòu)成了新《會計(jì)法》的配套規(guī)章，對于深入貫徹實(shí)施新《會計(jì)法》、強(qiáng)化單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

2．《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》是針對當(dāng)前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化問題，要求單位加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)及會計(jì)相關(guān)的控制，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機(jī)制，以堵塞漏洞、消除隱患，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，防止舞弊行為，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動健康發(fā)展。

改革開放以來，我國的國民經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了前所未有的增長速度，人民安居樂業(yè)，生活水平不斷提高，綜合國力大大增強(qiáng)。但不容忽視的是，在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí)，特別是在新舊體制轉(zhuǎn)換過程中，經(jīng)濟(jì)環(huán)境趨于復(fù)雜，人們的思想意識多元化，一些單位內(nèi)部控制薄弱，管理松弛的情況逐漸暴露，出現(xiàn)了一些新型的經(jīng)濟(jì)犯罪案例。比如，攜巨額公款外逃，到國外辦理“投資移民”；挪用公款賭博，私自將巨額資金調(diào)到澳門或國外的賭場進(jìn)行豪賭；用公款炒股，動用巨額資金在資本市場上買賣股票，謀取個人私利；利用改組、改制、拍賣、租賃等產(chǎn)權(quán)變動的機(jī)會中飽私囊；還有的在辦理采購、銷售、投資、工程項(xiàng)目等業(yè)務(wù)中損公肥私，撈取巨額回扣，等等。剖析這些經(jīng)濟(jì)犯罪案件，原因是復(fù)雜的，然而，單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督不健全，管理和控制弱化，是其中的一個重要因素。有些案例的產(chǎn)生，往往是由于單位缺乏最基本的內(nèi)部會計(jì)控制，將支付款項(xiàng)所需的全部印章及相關(guān)票據(jù)交由一人保管所致。因此，在新的形勢下，必須高度重視單位內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)問題，強(qiáng)化單位內(nèi)部涉及會計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制，嚴(yán)格約束各單位內(nèi)部涉及會計(jì)的所有人員，保證單位內(nèi)部涉及會計(jì)的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，真正做到不相容職務(wù)相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。只有這樣，才能從源頭和制度上治理腐敗，防范風(fēng)險(xiǎn)，遏制和打擊經(jīng)濟(jì)犯罪行為，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

3．重視和強(qiáng)化單位內(nèi)部控制建設(shè)是市場經(jīng)濟(jì)國家的通行做法。

二十世紀(jì)初至今，內(nèi)部控制在國際上有了很大的發(fā)展，從理論到實(shí)務(wù)內(nèi)容不斷豐富。早期的有關(guān)內(nèi)部控制的文獻(xiàn)將內(nèi)部控制定義為：“為了保護(hù)公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全、檢查帳簿記錄準(zhǔn)確性而在公司內(nèi)部采用的各種手段和方法?！?0世紀(jì)40年代以后，隨著市場競爭的加劇，對企業(yè)內(nèi)部管理水平的要求不斷提高，促使內(nèi)部控制擴(kuò)大到企業(yè)內(nèi)部各個領(lǐng)域。1949年美國注冊會計(jì)師協(xié)會將內(nèi)部控制定義為：“企業(yè)為了保證財(cái)產(chǎn)的安全完整，檢查會計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性，提高企業(yè)的經(jīng)營效率以及促進(jìn)企業(yè)貫徹既定的經(jīng)營方針，所設(shè)計(jì)的總體規(guī)劃及所采用的與總體規(guī)劃相適應(yīng)的一切方法和措施?！?0世紀(jì)90年代，由美國會計(jì)學(xué)會（AAA）、美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會（FEI）等多個職業(yè)團(tuán)體參與的“發(fā)起組織委員會（COSO）”對內(nèi)部控制作了如下描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程。國外內(nèi)部控制的發(fā)展除了反映企業(yè)內(nèi)部管理的要求外，政府的推動也是重要因素。在美國，從20世紀(jì)70年代到80年代，政府通過一系列措施推動內(nèi)部控制的實(shí)施。1977年，美國國會制定了《反國外行賄法案》（FCPA），該法規(guī)定每個企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制制度。80年代一些舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告和企業(yè)“突發(fā)”破產(chǎn)事件導(dǎo)致了對上市公司內(nèi)部控制恰當(dāng)性的關(guān)注，并成立了Treadwny委員會（即反對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會）。這個委員會的目標(biāo)之一是增加內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和指南。該委員會的工作成果之一即是著名的COSO報(bào)告。

我國政府有關(guān)部門從20世紀(jì)90年代起開始注意推動企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。中國人民銀行、中國證監(jiān)會等先后過部門或系統(tǒng)的有關(guān)內(nèi)部控制的行政規(guī)定。1999年新修訂的《會計(jì)法》從法律的角度對內(nèi)部控制作出規(guī)定。此次財(cái)政部新的兩個內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范，適用于國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織，可以說，這是我國重視并加強(qiáng)單位內(nèi)部控制建設(shè)的新的里程碑，同時(shí)也是適應(yīng)即將加入WTO的客觀要求。

制定《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》的總體思路財(cái)政部此次制定并的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》，是以《會計(jì)法》為依據(jù)、以會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督為中心、以會計(jì)及相關(guān)工作中最薄弱的環(huán)節(jié)為重點(diǎn)，研究制定操作性強(qiáng)，便于監(jiān)督檢查，既借鑒國際慣例，又符合我國實(shí)際的內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范體系?？傮w思路是：

l．《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》作為新《會計(jì)法》的重要配套規(guī)章，屬于國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的范疇，由財(cái)政部制定并。各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和財(cái)政部制定的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》，結(jié)合部門或系統(tǒng)有關(guān)內(nèi)部會計(jì)控制的規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部會計(jì)控制制度，并組織實(shí)施。

2．《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》采取分批分步制定實(shí)施的方式。針對當(dāng)前會計(jì)及相關(guān)工作中最為薄弱的環(huán)節(jié)，先制定最迫切需要的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》，如貨幣資金、工程項(xiàng)目、采購與付款、銷售與收款等環(huán)節(jié)的控制，成熟一個一個。在此基礎(chǔ)上，經(jīng)過幾年的努力，逐步建立起與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)、滿足不同單位經(jīng)營管理需求的內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范體系。

《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》的形成過程

財(cái)政部此次制定并的兩個規(guī)范，在一年半的時(shí)間內(nèi)，經(jīng)過了調(diào)查研究、起草初稿、征求意見、定稿等四個階段。

1．調(diào)查研究階段。2000年年初，財(cái)政部會計(jì)司

組成了內(nèi)部控制研究小組，就內(nèi)部控制規(guī)范的指導(dǎo)思想、總體思路等問題進(jìn)行研究。4月份，財(cái)政部會計(jì)司以財(cái)會函字［2000］18號印發(fā)了《關(guān)于研究制定單位內(nèi)部會計(jì)控制制度的總體思路（討論稿）》和《關(guān)于加強(qiáng)貨幣資金會計(jì)控制的暫行規(guī)定（討論稿）》，并向社會征求意見。11月份，財(cái)政部會計(jì)司在南京召開了企業(yè)內(nèi)部控制高級研討會，就我國的企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)問題進(jìn)行了研討。會議期間，國家電力公司、江蘇省電力公司、黑龍江斯達(dá)造紙有限公司、中國印鈔造幣總公司、東北制藥股份有限公司、上海市財(cái)政局財(cái)務(wù)會計(jì)管理中心、中大華正會計(jì)師事務(wù)所、京都會計(jì)師事務(wù)所，以及上海財(cái)經(jīng)大學(xué)、東北財(cái)經(jīng)大學(xué)和安水會計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)和專家，介紹了經(jīng)驗(yàn)和國內(nèi)外內(nèi)部控制建設(shè)的進(jìn)展情況。2001年是月，財(cái)政部會計(jì)司和中國會計(jì)學(xué)會考察團(tuán)赴英國和法國考察了一些單位的公司治理與內(nèi)部控制問題。2月份，財(cái)政部會計(jì)司內(nèi)部控制研究小組對邯鄲鋼鐵廠、黑龍江斯達(dá)造紙公司、新興鑄管、廣東大亞灣核電站、深圳華為公司、廣東省佛山市財(cái)政局等單位的內(nèi)部控制問題進(jìn)行了實(shí)地調(diào)研，為起草和完善《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》奠定了較為扎實(shí)的基礎(chǔ)。

2．起草初稿階段。2001年，財(cái)政部會計(jì)司將研究制定并實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范列人當(dāng)年工作重點(diǎn)。2月份，內(nèi)部會計(jì)控制研究小組以2000年4月印發(fā)的《關(guān)于研究制定單位內(nèi)部會計(jì)控制制度的總體思路（討論稿）》和《關(guān)于加強(qiáng)貨幣資金會計(jì)控制的暫行規(guī)定（討論稿）》為藍(lán)本，在深入調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，參考國內(nèi)外大量有關(guān)內(nèi)部會計(jì)控制的規(guī)定和做法，重新起草了《內(nèi)部會計(jì)控制基本規(guī)范（征求意見稿）》和《加強(qiáng)貨幣資金會計(jì)控制的若干規(guī)定（征求意見稿）》，以財(cái)會便［2000］4號文件印發(fā)，再次向社會各界廣泛征求意見。

3．征求意見階段。兩個征求意見稿發(fā)出后，財(cái)政部會計(jì)司共收到了來自全國各地的近200份書面材料，對兩個征求意見稿發(fā)表修改意見。反饋意見的來源既有行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、國有企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)，又有高等院校的教授、講師、研究生、社會中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)人員，還有普通讀者。這些意見和建議對進(jìn)一步修改兩個規(guī)范起到了重要的參考作用。

4．定稿階段。2001年6月，財(cái)政部會計(jì)司根據(jù)社會各界的反饋意見，對兩個征求意見進(jìn)行了修改，并定位為以內(nèi)部會計(jì)控制為主體，同時(shí)兼顧與會計(jì)相關(guān)的控制，最終形成了《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》（以下簡稱“基本規(guī)范”）和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》（以下簡稱“貨幣資金規(guī)范”）。2001年6月22日，財(cái)政部以財(cái)會［2001］41號文件正式，從之日起試行。

《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》的主要內(nèi)容

（一）關(guān)于“基本規(guī)范”

“基本規(guī)范”共六章三十一條，明確了單位建立和完善內(nèi)部會計(jì)控制體系的基本框架和要求，在整個單位內(nèi)部會計(jì)控制體系中起統(tǒng)馭作用，是制定貨幣資金、工程項(xiàng)目、采購與付款、銷售與收款等具體業(yè)務(wù)控制規(guī)范的依據(jù)。財(cái)政部在具體業(yè)務(wù)會計(jì)控制規(guī)范尚未全部完成的情況下，各單位可以根據(jù)“基本規(guī)范”，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，建立并實(shí)施本單位的具體業(yè)務(wù)會計(jì)控制制度。

第一章“總則”。主要規(guī)定了內(nèi)部會計(jì)控制的定義、目的、制定依據(jù)、適用范圍等相關(guān)內(nèi)容，明確了單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部會計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。

第二章“內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)和原則”。內(nèi)部控制的目標(biāo)是比較廣泛的，就內(nèi)部會計(jì)控制而言，“基本規(guī)范”主要圍繞提高會計(jì)信息質(zhì)量、保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整和確保法律法規(guī)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等規(guī)定了三項(xiàng)基本目標(biāo)，包括：“規(guī)范單位會計(jì)行為，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。”

內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)遵循哪些原則呢？“基本規(guī)范”規(guī)定，各單位建立并實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制體系，應(yīng)當(dāng)遵循六項(xiàng)基本原則：一是合法性原則，即：內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，以及單位的實(shí)際情況；二是有效性原則，即：內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會計(jì)工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計(jì)控制的權(quán)力；三是全面性原則，即：內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)；四是不相容職務(wù)相分離原則，即：內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督；五是成本效益原則，即：內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果；六是適時(shí)性原則，即：內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。只有遵循這些基本原則，內(nèi)部會計(jì)控制才能落到實(shí)處，不擺花架子、走過場、流于形式。

第三章“內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)容”。內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)容是內(nèi)部會計(jì)控制的主體和核心，規(guī)定單位應(yīng)對哪些內(nèi)容（經(jīng)濟(jì)活動和環(huán)節(jié)）進(jìn)行控制，針對各單位經(jīng)濟(jì)活動中最薄弱的環(huán)節(jié)加以規(guī)范?！盎疽?guī)范”規(guī)定的內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)容主要包括：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對外投資、工程項(xiàng)目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)控制。

貨幣資金會計(jì)控制的內(nèi)容見“貨幣資金規(guī)范”。

實(shí)物資產(chǎn)會計(jì)控制，主要是從實(shí)物的取得、保管、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點(diǎn)、處理等環(huán)節(jié)找出關(guān)鍵控制點(diǎn)，采用授權(quán)批準(zhǔn)、會計(jì)記錄與實(shí)物保管相互分離和制約、非實(shí)物保管人員無權(quán)領(lǐng)發(fā)貨物等一系列控制方法，防止各種實(shí)物資產(chǎn)的被盜、偷拿、毀損和流失。

對外投資會計(jì)控制，重點(diǎn)規(guī)范對外投資的決策機(jī)制和程序。單位在對外投資決策過程中，必須吸收會計(jì)人員參加，必要時(shí)聘請會計(jì)中介機(jī)構(gòu)，進(jìn)行投資可行性研究和投資效益的論證。提倡集體審議聯(lián)簽等責(zé)任制度，防止對外投資決策失誤和不講科學(xué)的個人專斷，避免重大投資損失無人負(fù)責(zé)現(xiàn)象，嚴(yán)格控制投資風(fēng)險(xiǎn)。

工程項(xiàng)目會計(jì)控制，除了規(guī)范工程項(xiàng)目決策程序和責(zé)任制度外，強(qiáng)調(diào)對項(xiàng)目招投標(biāo)、承發(fā)包等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制，必要時(shí)可考慮推行項(xiàng)目會計(jì)委派制，堅(jiān)決地遏制和打擊工程項(xiàng)目招投標(biāo)、承發(fā)包等業(yè)務(wù)中的經(jīng)濟(jì)犯罪行為。

采購與付款會計(jì)控制，針對單位采購過程中存在回扣現(xiàn)象而導(dǎo)致單位資金流失或采購物資質(zhì)次價(jià)高等問題進(jìn)行會計(jì)控制。控制的重點(diǎn)是采購決策，強(qiáng)調(diào)單位內(nèi)部任何個人都不能獨(dú)立決定采購品種。采購單位和采購價(jià)格，必須形成采購決策環(huán)節(jié)的制約和監(jiān)督機(jī)制。

籌資活動會計(jì)控制，重點(diǎn)在于合理地確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)，選擇籌資方式，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。銷售與收款會計(jì)控制，主要關(guān)注定價(jià)原則、收款方式等銷售政策的制定，明確銷售機(jī)構(gòu)和推銷人員的職責(zé)權(quán)限，加強(qiáng)合同訂立、商品發(fā)出和帳款回收的會計(jì)控制，防范銷售過程中的舞弊行為，避免或減少壞帳損失。

成本費(fèi)用會計(jì)控制，要求建立成本費(fèi)用控制系統(tǒng)，實(shí)行預(yù)算管理、指標(biāo)分解，控制差異、降低成本。擔(dān)保會計(jì)控制，要求建立擔(dān)保決策程序和責(zé)任制度，控制擔(dān)保行為，禁止隨意簽定擔(dān)保合同，防范擔(dān)保的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

以上所述內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)容仍較原則，各單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合本單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求，加以具體化。

第四章“內(nèi)部會計(jì)控制的方法”。內(nèi)部會計(jì)控制方法主要規(guī)定如何對內(nèi)部會計(jì)控制內(nèi)容進(jìn)行控制的問題?！盎疽?guī)范’借鑒國際慣例，結(jié)合中國的實(shí)際情況，明確了不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息系統(tǒng)控制等控制方法。這些控制方法都是內(nèi)部會計(jì)控制最基本的較為常用的方法，各單位建立并實(shí)施本單位的內(nèi)部控制體系時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體的控制內(nèi)容選擇適用的控制方法。比如，在對貨幣資金進(jìn)行控制時(shí)，可選用不相容職務(wù)相互分離。授權(quán)批準(zhǔn)、會計(jì)系統(tǒng)等控制方法；在對實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行控制時(shí)，可選用財(cái)產(chǎn)保全、會計(jì)系統(tǒng)、內(nèi)部報(bào)告等控制方法。各單位在選擇控制方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意控制內(nèi)容與控制方法之間的內(nèi)在聯(lián)系。

第五章“內(nèi)部會計(jì)控制的檢查”。內(nèi)部會計(jì)控制檢查是單位內(nèi)部會計(jì)控制制度得以有效貫徹實(shí)施的保證，也是發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷并不斷改進(jìn)和完善內(nèi)部控制體系的重要措施。本章主要明確履行內(nèi)部控制檢查的責(zé)任主體及其職責(zé)權(quán)限。規(guī)定單位可以聘請中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員對本單位內(nèi)部會計(jì)控制的建立健全及實(shí)施情況進(jìn)行評價(jià)，接受委托的中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)對委托單位內(nèi)部會計(jì)控制的重大缺陷提出書面報(bào)告。國務(wù)院財(cái)政部門和縣級以上地方各級人民政府財(cái)政部門有權(quán)對本行政區(qū)域內(nèi)各單位內(nèi)部會計(jì)控制的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。

第六章“附則”。主要對“基本規(guī)范”的解釋權(quán)限和實(shí)施日期作了規(guī)定。

（二）關(guān)于“貨幣資金規(guī)范”

貨幣資金是流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，是單位內(nèi)部會計(jì)控制的關(guān)鍵，因此，在“基本規(guī)范”的同時(shí)，了“貨幣資金規(guī)范”。本規(guī)范共六章二十七條，主要針對一些單位貨幣資金管理松弛和控制弱化而作出規(guī)定。

第一章“總則”。除了規(guī)定本規(guī)范的制定依據(jù)、適用范圍等相關(guān)內(nèi)容外，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)單位負(fù)責(zé)人對本單位貨幣資金內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施以及貨幣資金的安全完整負(fù)責(zé)。

第二章“崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)”。通過崗位分工和授權(quán)批準(zhǔn)的控制方法，加強(qiáng)對貨幣資金的會計(jì)控制。明確單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)和人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。

第三章“現(xiàn)金和銀行存款的管理”?，F(xiàn)金和銀行存款的管理是貨幣資金控制的主體，針對現(xiàn)金和銀行存款管理中的關(guān)鍵控制點(diǎn)作出較為嚴(yán)格的規(guī)范，強(qiáng)化了現(xiàn)金和銀行存款收支、結(jié)存、核對及銀行開戶的管理。

第四章“票據(jù)及有關(guān)印章的管理”。強(qiáng)調(diào)對票據(jù)購買、領(lǐng)用、保管、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的控制，嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章等。

第五章“監(jiān)督檢查”。明確單位應(yīng)建立對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，并對監(jiān)督檢查的內(nèi)容作出了規(guī)定。

第六章“附則”。規(guī)定了本規(guī)范的解釋權(quán)限和施行日期。

需要說明的幾個問題

1．關(guān)于“內(nèi)部控制”與“內(nèi)部會計(jì)控制”的關(guān)系問題

在起草過程中，應(yīng)當(dāng)定位于“內(nèi)部控制”還是“內(nèi)部會計(jì)控制”，有不同意見。

第一種意見，主張定位為“內(nèi)部控制”，包括會計(jì)控制和管理控制等內(nèi)部控制的全部內(nèi)容。理由是單位內(nèi)部控制弱化不僅限于會計(jì)控制，而且涉及管理控制的方方面面，有些環(huán)節(jié)的控制單純強(qiáng)調(diào)會計(jì)是不夠的。需要全面綜合治理，提高內(nèi)部管理水平。比如，人員素質(zhì)控制和組織結(jié)構(gòu)控制與會計(jì)控制沒有直接聯(lián)系，然而，這些方面的控制涉及控制環(huán)境，對單位經(jīng)濟(jì)活動的正常運(yùn)行是非常重要的。

第二種意見，主張僅限于“內(nèi)部會計(jì)控制”，凡與會計(jì)無關(guān)的控制都不予涉及。認(rèn)為財(cái)政部制定的內(nèi)部控制只應(yīng)規(guī)范會計(jì)控制，其他方面的控制應(yīng)當(dāng)在其他領(lǐng)域的相關(guān)文件中加以規(guī)范。

第三種意見，主張“以單位內(nèi)部會計(jì)控制為主，同時(shí)兼顧與會計(jì)相關(guān)的控制”。內(nèi)部控制以會計(jì)控制為主是與新《會計(jì)法》相吻合的。在單位建立完善內(nèi)部控制體系過程中，會計(jì)控制是基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)從會計(jì)控制人手，同時(shí)兼顧與會計(jì)相關(guān)的控制。比如，采購與付款、銷售與收款、工程預(yù)算、對外投資等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)與會計(jì)控制都是密切相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)加以規(guī)范。否則如果單純就會計(jì)論會計(jì)，內(nèi)部會計(jì)控制很難發(fā)揮其應(yīng)有的作用，也不能夠很好地解決當(dāng)前內(nèi)部控制弱化的問題。這種意見符合國際上內(nèi)部控制中會計(jì)控制和管理控制不斷融合的趨勢，也與中國的實(shí)際相符合。財(cái)政部最終正式的兩個規(guī)范是按照第三種意見定位的，刪掉了“征求意見稿”中與會計(jì)不直接相關(guān)的組織結(jié)構(gòu)控制和人員素質(zhì)控制等內(nèi)容。

2．關(guān)于《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》的試行問題

財(cái)政部下發(fā)的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》要求在國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織中試行。試行不是試點(diǎn)，不應(yīng)理解為一些單位執(zhí)行，其他單位可以不執(zhí)行；也不能認(rèn)為單位可以執(zhí)行也可以不執(zhí)行。這里，試行的意義主要是指隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，財(cái)政部將對《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》進(jìn)行不斷的修訂和完善。因此，各單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)真貫徹實(shí)施《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》的各項(xiàng)規(guī)定。

根據(jù)財(cái)政部內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)的總體思路，此次的“基本規(guī)范”和“貨幣資金規(guī)范”只是內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范的開始。嗣后，財(cái)政部將加快相關(guān)內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范的建設(shè)步伐，力爭利用2——3年的時(shí)間，建立起適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范體系。我們希望社會各界密切關(guān)注并積極參與這一重大課題，積極提供典型案例和建設(shè)性意見，為促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展作出我們應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

內(nèi)部會計(jì)控制論文:有效利用內(nèi)部會計(jì)控制，提高會計(jì)信息質(zhì)量

在現(xiàn)實(shí)工作中，一些單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到轉(zhuǎn)移國家資產(chǎn)、偷逃稅款、粉飾業(yè)績、謀取私利或小團(tuán)體利益等非法目的，授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)人員違法辦理會計(jì)事項(xiàng)，加之自身利益的驅(qū)動，會計(jì)人員總是選擇有利于企業(yè)的會計(jì)方法，甚至采取欺詐的手段向會計(jì)信息使用者提供虛假信息，致使會計(jì)信息質(zhì)量得不到應(yīng)有的保證，給廣大信息使用者地正確決策造成了嚴(yán)重影響。

針對當(dāng)前一些單位內(nèi)部管理松馳，控制弱化，會計(jì)信息失真問題，1999年10月31日修訂通過的《會計(jì)法》的第二十七條中規(guī)定，各單位必須建立健全內(nèi)部控制制度。2001年6月22日，財(cái)政部以財(cái)會[2001]41號文件了《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范-基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范-貨幣資金（試行）》，對內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則、內(nèi)容、方法等都作了明確規(guī)定，將內(nèi)部控制與會計(jì)法律有機(jī)結(jié)合，是管制會計(jì)信息失真的重大舉措，也是適應(yīng)我國加入WTO的客觀要求，對于加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)及與會計(jì)相關(guān)的控制，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機(jī)制，規(guī)范單位會計(jì)行為，保證會計(jì)資料真實(shí)完整，消除隱患，保證財(cái)產(chǎn)安全，防止舞弊行為，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展產(chǎn)生十分重要的促進(jìn)作用。

下面，本文就從分析我國企業(yè)內(nèi)部控制（特別是會計(jì)控制）失效現(xiàn)象入手，研究提高會計(jì)信息質(zhì)量的對策。

一、企業(yè)內(nèi)部控制失效，會計(jì)信息失真的表現(xiàn)。

（一）會計(jì)信息失真，由于會計(jì)工作秩序混亂，核算不實(shí)而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。

（二）費(fèi)用支出失控，潛在虧損增加，造成企業(yè)報(bào)表失真，無法為會計(jì)信息使用者提供真實(shí)完整的決策依據(jù)。

（三）違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，造成不法分子侵吞企業(yè)財(cái)物，大量國有資產(chǎn)流失。

二、加強(qiáng)內(nèi)部控制的對策。

（一）職務(wù)分離

不相容職務(wù)相互分離控制要求單位按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制，不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計(jì)記錄分離，會計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核分離，授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查分離等。

一個人不能同時(shí)兼干可以隱慝自已所范錯誤和不軌行為的職務(wù)。記帳職務(wù)與經(jīng)營保管的職務(wù)相分隔，可以有效防止那些接近資產(chǎn)的人挪用資產(chǎn)，并采取涂改會計(jì)記錄的辦法隱慝這些行為。不相容的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少有兩個或兩個以上的個人和部門參加，只要這些人員和部門不互相勾結(jié)，差錯和不軌行為就很容易被發(fā)現(xiàn)，通過職務(wù)分離不但能提高作業(yè)效率，而且也使內(nèi)部會計(jì)控制得到實(shí)施，有效保證會計(jì)信息的真實(shí)完整。

（二）授權(quán)批準(zhǔn)

授權(quán)批準(zhǔn)要求單位明確規(guī)定涉及會計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級管理者必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。

審批人應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限，經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理業(yè)務(wù)，對于審批人超越授權(quán)范圍審批的事項(xiàng)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理并及時(shí)向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報(bào)告。

（三）有效的會計(jì)系統(tǒng)

會計(jì)系統(tǒng)是指企業(yè)為了匯總、分析、分類、記錄、報(bào)告企業(yè)交易，并保持對相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和記錄，一個有效的會計(jì)系統(tǒng)應(yīng)能做到以下幾點(diǎn)：

1、確認(rèn)并記錄企業(yè)所有真實(shí)的交易。

2、及時(shí)且充分詳細(xì)地描述交易，以便在會計(jì)報(bào)表上對交易作適當(dāng)?shù)姆诸悺?

3、正確計(jì)量交易的價(jià)值，以便在會計(jì)報(bào)表上記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值。

4、確定交易發(fā)生的期間。

5、在會計(jì)報(bào)表上公允披露交易及相關(guān)事項(xiàng)。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，這個過程必須納入管理制度，為了確保企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度被切實(shí)執(zhí)行、效果良好，內(nèi)部控制必須被監(jiān)督，企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評估系統(tǒng)，加強(qiáng)對本企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)督和評估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患，并針對出現(xiàn)的新問題和新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)修正或改進(jìn)控制政策，做到有章可循，違章必究，違規(guī)必罰，以罰促糾，提高會計(jì)信息質(zhì)量，以期更好地完成內(nèi)部控制目標(biāo)。

要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用，先要提高內(nèi)部審計(jì)的地位，對于審計(jì)部門的設(shè)置應(yīng)該高于其他職能部門，獨(dú)立于被審計(jì)部門。這樣才能保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，否則只能行同虛設(shè)，同時(shí)要把內(nèi)部審計(jì)部門的主要職能從查錯防弊轉(zhuǎn)到對公司的管理作出分析和提出建議上來。

（五）激勵約束機(jī)制

建立相應(yīng)的激勵約束機(jī)制，把核心人員及其員工的短期行為長期化。股票期權(quán)制度可以解決這個問題，重要的是在具體化操作過程中要掌握好激勵和約束的度，使激勵和約束相適應(yīng)。通過這種激勵和約束，使公司核心人員更關(guān)注公司的長遠(yuǎn)發(fā)展，從根源上消除虛假信息的動機(jī)，建立良好的人力資源管理機(jī)制，提高公司有關(guān)雇傭、訓(xùn)練、待遇、業(yè)績及晉升等政策和程序的合理程度。

（六）提高人員素質(zhì)，進(jìn)行崗位輪換

企業(yè)的成就主要還是要依靠職工的素質(zhì)。任何內(nèi)部會計(jì)控制制度的成敗取決于其設(shè)計(jì)水平和高素質(zhì)人員的貫徹執(zhí)行。加強(qiáng)對會計(jì)人員的繼續(xù)教育，要重視業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，以提高其工作能力，減少會計(jì)業(yè)務(wù)的技術(shù)錯誤引起的會計(jì)信息失真。同時(shí)要對會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德培訓(xùn)，加強(qiáng)對會計(jì)人員的違法違紀(jì)，反腐倡廉等方面的教育。

對職工實(shí)行休假和輪崗制度，當(dāng)其他人員接替原工作人員工作時(shí)，以往日常工作中的差錯和不軌行為容易暴露，輪崗可以消除有些人蓄謀侵占盜用的念頭。

增強(qiáng)會計(jì)人員自我約束能力，履行各項(xiàng)法律法規(guī)，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，做到奉公守法，廉潔自律。

（七）建立良好的信息溝通系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)控制計(jì)算機(jī)化

一個良好的信息和勾通系統(tǒng)可以及時(shí)、全面、正確地提供企業(yè)的運(yùn)營信息，并在有關(guān)部門和人員之間進(jìn)行溝通。目前，大中型企業(yè)的會計(jì)核算基本上脫離了手工操作的帳務(wù)處理過程，許多企業(yè)內(nèi)部控制也實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)化，這既節(jié)省時(shí)間，提高了工作效率，又減少了人為因素對內(nèi)部控制效果的影響，逐步建立高質(zhì)量的企業(yè)信息系統(tǒng)。

總之，在新形勢下，必須高度重視單位內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)問題，強(qiáng)化單位內(nèi)部涉及會計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制，嚴(yán)格約束各單位內(nèi)部涉及會計(jì)控制的所有人員，保證單位內(nèi)部涉及會計(jì)機(jī)構(gòu)的崗位合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，真正做到不相容職務(wù)相互分離，相互制約，相互監(jiān)督，只有這樣，才能從源頭和制度上治理腐敗，防范風(fēng)險(xiǎn)，遏制和打擊經(jīng)濟(jì)犯罪行為，保證經(jīng)濟(jì)活動的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，提高會計(jì)信息質(zhì)量。

內(nèi)部會計(jì)控制論文:內(nèi)部會計(jì)控制的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系

摘　要：內(nèi)部會計(jì)控制評價(jià)是對內(nèi)部會計(jì)控制執(zhí)行有效性的檢測，目前我國內(nèi)部會計(jì)控制的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系尚未建立，需要建立一套完善的、符合實(shí)際的、具有可操作性的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。應(yīng)從目標(biāo)定位、內(nèi)容范圍以及設(shè)置方式等方面來制定內(nèi)部會計(jì)控制的標(biāo)準(zhǔn)。包括一般標(biāo)準(zhǔn)和具體標(biāo)準(zhǔn)兩部分，一般標(biāo)準(zhǔn)以具體標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，同時(shí)也是具體標(biāo)準(zhǔn)的升華，二者相輔相成，缺一不可，共同構(gòu)成一個完整的評價(jià)體系。

內(nèi)部會計(jì)控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制，在企業(yè)管理系統(tǒng)中具有舉足輕重的作用。我國在內(nèi)部會計(jì)控制的建設(shè)與完善方面已取得顯著的成績。但有關(guān)內(nèi)部會計(jì)控制的標(biāo)準(zhǔn)和評價(jià)體系較為薄弱，制約了內(nèi)部會計(jì)控制的有效執(zhí)行。

一、內(nèi)部會計(jì)控制評價(jià)存在的問題

（一）內(nèi)部會計(jì)控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個合理標(biāo)準(zhǔn)

目前內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范還缺乏一個成型的標(biāo)準(zhǔn)體系。首先在內(nèi)容層次上，雖已制定了相關(guān)的法律與規(guī)范，但從完整性來看，還遠(yuǎn)未達(dá)到社會主義市場經(jīng)濟(jì)對內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范體系完整性的要求。目前《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》的基本規(guī)范和貨幣資金的具體規(guī)范已頒布實(shí)施，其他的具體規(guī)范也將陸續(xù)出臺。全部內(nèi)容完成后，將在內(nèi)部會計(jì)控制方面形成一個較完整的規(guī)范體系。但也應(yīng)看到，在操作性層次上，目前許多規(guī)范的諸多內(nèi)容是非常原則性的，在現(xiàn)實(shí)中的可操作性相對較差。規(guī)范的缺失與失效都會影響規(guī)范的有效性。正是由于沒有一個具有較強(qiáng)可操作性的對內(nèi)部會計(jì)控制的完整性、合理性及有效性的判別標(biāo)準(zhǔn)，制約了內(nèi)部會計(jì)控制制度的有效執(zhí)行。

（二）內(nèi)部會計(jì)控制制度不完善，執(zhí)行不得力

目前相當(dāng)一部分企業(yè)對建立內(nèi)部會計(jì)控制制度不夠重視，內(nèi)部會計(jì)控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理；更多的是有章不循，將已訂立的內(nèi)部會計(jì)控制制度“印在紙上，掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì)，而不管內(nèi)部會計(jì)控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部會計(jì)控制制度流于形式，失去應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

（三）內(nèi)部會計(jì)控制沒有突出市場主體

內(nèi)部會計(jì)控制信息是否為投資者和債權(quán)人所需要的信息，目前尚無人對此作出專門研究。向投資者和債權(quán)人及其他利益相關(guān)者提供信息既要滿足充分披露的要求，又要考慮投資者對信息的理解和接受能力，不能給信息使用者帶來信息超載的負(fù)面影響。從公司治理、所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離以及投資者本身的素質(zhì)水平來看，現(xiàn)階段的投資者更關(guān)心的是企業(yè)運(yùn)營的結(jié)果，即受托責(zé)任的履行情況，并非關(guān)心其過程。當(dāng)然，從企業(yè)持續(xù)、長遠(yuǎn)的發(fā)展來看，需要以良好的內(nèi)部會計(jì)控制作為支持，因?yàn)閮?nèi)部會計(jì)控制信息的披露有利于促進(jìn)管理當(dāng)局發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會計(jì)控制中的缺陷，改進(jìn)內(nèi)部會計(jì)控制，提高會計(jì)信息的質(zhì)量，投資者應(yīng)該會越來越關(guān)心這一方面的信息，但現(xiàn)時(shí)沒有這方面的明顯需求。

（四）我國內(nèi)部會計(jì)控制制度與國際標(biāo)準(zhǔn)之間存在較大差異

近幾年，雖然我國在推動內(nèi)部會計(jì)控制與國際慣例接軌方面已做了大量的工作，但由于我們起步較晚，仍存在許多問題。比如：內(nèi)部會計(jì)控制和傳統(tǒng)會計(jì)制度的關(guān)系仍比較混亂；內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)部仍過于簡單，可操作性不夠強(qiáng)，被操縱的余地相當(dāng)大；內(nèi)部會計(jì)控制執(zhí)行與反饋不夠快，實(shí)務(wù)中暴露出來的可能嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量的一些重大問題仍未及時(shí)得到解決；準(zhǔn)則與制度仍不夠穩(wěn)健，各項(xiàng)損失準(zhǔn)備仍不夠充分，不良資產(chǎn)不能及時(shí)得以消化，虛盈實(shí)虧、資本消蝕現(xiàn)象仍非常嚴(yán)重。在這種情況下，要評價(jià)內(nèi)部會計(jì)控制的優(yōu)劣，就存在很大的困難。

二、內(nèi)部會計(jì)控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)制定的理論基礎(chǔ)

為了改善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制普遍薄弱的現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為應(yīng)該在規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)的同時(shí)來規(guī)范公司的內(nèi)部會計(jì)控制，內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)立體滲透于公司治理結(jié)構(gòu)和管理體系，同時(shí)明確管理當(dāng)局和財(cái)務(wù)人員對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，使其真正意識到內(nèi)部會計(jì)控制的重要性。

（一）內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)定位

控制目標(biāo)的定位是內(nèi)部會計(jì)控制存在及存在形式的根本所在，也是建立內(nèi)部會計(jì)控制框架體系以及進(jìn)行內(nèi)部會計(jì)控制設(shè)計(jì)、評價(jià)和考核的原則指導(dǎo)與參照。將內(nèi)部會計(jì)控制相關(guān)規(guī)范的制定作為完善公司治理及治理會計(jì)信息失真的重大舉措，對內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)定位非常關(guān)鍵。財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范-基本規(guī)范（試行）》規(guī)定內(nèi)部會計(jì)控制的基本目標(biāo)是：（1）規(guī)范單位會計(jì)行為，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整。（2）堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整。（3）確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。在方法和內(nèi)容上更多地著眼于監(jiān)督而不是著眼于企業(yè)的內(nèi)部管理。而西方（如COSO）內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)定位在提高經(jīng)營效率、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營性目標(biāo)。

只有內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)定位明確了，相應(yīng)地內(nèi)容范圍才能夠確定，設(shè)置方式以及評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的建立也才能有所參照與依據(jù)。目前我國內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)定位相對低與我國現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)狀況確實(shí)相符合。從長遠(yuǎn)來看，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和企業(yè)狀況的不斷改善，目標(biāo)定位應(yīng)有相應(yīng)的提高。不僅僅需要借鑒國際上有關(guān)內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)定位，同時(shí)也需考慮中國國情，立足于中國企業(yè)的現(xiàn)實(shí)，從改善中國企業(yè)現(xiàn)狀和完善公司治理的角度出發(fā)，應(yīng)既遵循適當(dāng)?shù)那罢靶耘c發(fā)展性，同時(shí)又有立足于現(xiàn)實(shí)的穩(wěn)定性與可操作性，從而給中國的內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范以一個適當(dāng)?shù)哪繕?biāo)定位。

（二）內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)容范圍

COSO報(bào)告中關(guān)于內(nèi)部控制的內(nèi)容構(gòu)成是要素式的，由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五大要素組成。這是西方成熟市場經(jīng)濟(jì)以及發(fā)達(dá)資本市場條件下企業(yè)內(nèi)部控制需考慮的條件?！秲?nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》的構(gòu)成并未以要素的形式存在，而是直接列出了內(nèi)部控制的內(nèi)容，主要包括：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對外投資、工程項(xiàng)目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)控制。其突出部分是強(qiáng)調(diào)了建立風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，確保單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的健康運(yùn)行，對風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的建立作為獨(dú)立的內(nèi)部控制的條款加以強(qiáng)調(diào)。這與我國當(dāng)前企業(yè)在運(yùn)轉(zhuǎn)過程中忽視風(fēng)險(xiǎn)控制，造成巨大隱患甚至損失有關(guān)，適合當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)需要，也能夠在很大程度上促進(jìn)國有企業(yè)的改革和公司治理結(jié)構(gòu)的完善。

我國內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)容范圍與COSO報(bào)告相比，還有相當(dāng)?shù)木嚯x。內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范的內(nèi)容主要集中于會計(jì)領(lǐng)域。即主要是從會計(jì)控制的角度來規(guī)范內(nèi)部控制。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的主體，權(quán)利與義務(wù)在逐步規(guī)范中執(zhí)行并到位，其在社會經(jīng)濟(jì)生活中將發(fā)揮越來越大的作用，相應(yīng)的與企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制相關(guān)的內(nèi)容在范圍上也會越來越寬泛。企業(yè)的外圍環(huán)境、文化理念、經(jīng)營哲學(xué)等控制環(huán)境因素與風(fēng)險(xiǎn)因素都應(yīng)納入企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的范圍來予以考慮。作為企業(yè)外部條件的控制環(huán)境與風(fēng)險(xiǎn)評估部分在今后內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范的制定中需加以強(qiáng)調(diào)。

（三）內(nèi)部會計(jì)控制流程的設(shè)置方式

對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的設(shè)置，需要立體滲透于公司治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)管理體系中，需要考慮企業(yè)自身的經(jīng)營特點(diǎn)，同時(shí)兼顧可操作性和控制成本的合理性，《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》中規(guī)定內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果，同時(shí)應(yīng)隨著環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。內(nèi)部會計(jì)控制設(shè)置方式往往與內(nèi)部會計(jì)控制的基本構(gòu)成聯(lián)系在一起。內(nèi)容條款也能決定相應(yīng)的設(shè)置方式。在內(nèi)部會計(jì)控制的設(shè)置方式上，可以借鑒COSO報(bào)告和一些國家與地區(qū)的做法，按業(yè)務(wù)循環(huán)來設(shè)計(jì)。在今后各項(xiàng)具體規(guī)范的制定過程中，條款的制定可考慮便于按規(guī)范流程及重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)來進(jìn)行內(nèi)部會計(jì)控制的設(shè)置。

三、內(nèi)部會計(jì)控制的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系

（一）建立內(nèi)部會計(jì)控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的原則

在對內(nèi)部會計(jì)控制進(jìn)行評價(jià)時(shí)，首先需要建立評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，然后采用適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價(jià)。建立內(nèi)部會計(jì)控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

1.目的性原則。評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)是對內(nèi)部會計(jì)控制的本質(zhì)特征、結(jié)構(gòu)及其構(gòu)成要素的客觀描述，并為評價(jià)的目的服務(wù)，為評價(jià)結(jié)果的判定提供依據(jù)。

2.科學(xué)性原則。評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)該圍繞評價(jià)目的，科學(xué)反映內(nèi)部會計(jì)控制及其特征，標(biāo)準(zhǔn)概念正確、涵義清晰，各標(biāo)準(zhǔn)之間不應(yīng)有很強(qiáng)的相關(guān)性，盡可能避免顯見的包含關(guān)系。

3.系統(tǒng)性原則。評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)該涵蓋單位內(nèi)部涉及會計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，全面地反映企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的各個要素和整體情況，并且從中抓住主要因素，以保證綜合評價(jià)的全面性和可信度。

4.有效性原則。評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)能準(zhǔn)確反映企業(yè)業(yè)務(wù)的重要崗位和風(fēng)險(xiǎn)崗位與內(nèi)部會計(jì)控制的關(guān)系，內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會計(jì)工作的所有人員。

5.適用性原則。評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的設(shè)計(jì)應(yīng)考慮到現(xiàn)實(shí)的可能性，以適應(yīng)評價(jià)人員對標(biāo)準(zhǔn)的理解程度和判斷能力，便于評價(jià)操作。

（二）內(nèi)部會計(jì)控制的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系

我國當(dāng)前的內(nèi)部會計(jì)控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的建立應(yīng)該以上述的原則為指導(dǎo)，既要借鑒國際上先進(jìn)的研究成果，又要結(jié)合我國的現(xiàn)實(shí)情況。標(biāo)準(zhǔn)體系的建立既可以從企業(yè)管理和控制目標(biāo)入手，也可以從內(nèi)部會計(jì)控制的主要內(nèi)容入手，但無論怎樣，都可以分為一般標(biāo)準(zhǔn)和具體標(biāo)準(zhǔn)兩部分，一般標(biāo)準(zhǔn)以具體標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，同時(shí)也是具體標(biāo)準(zhǔn)的升華，二者相輔相成，缺一不可，共同構(gòu)成一個完整的體系。

1.內(nèi)部會計(jì)控制評價(jià)的一般標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部會計(jì)控制評價(jià)的一般標(biāo)準(zhǔn)是指應(yīng)用于內(nèi)部會計(jì)控制評價(jià)的各個方面的標(biāo)準(zhǔn)，即內(nèi)部會計(jì)控制制度整體運(yùn)行應(yīng)遵循和達(dá)到的目標(biāo)。注冊會計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)控制評價(jià)業(yè)務(wù)的目標(biāo)應(yīng)該是對被評價(jià)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的完整性、合理性及有效性發(fā)表意見，即內(nèi)部會計(jì)控制評價(jià)的一般標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部會計(jì)控制的完整性、合理性及有效性。

（1）內(nèi)部會計(jì)控制的完整性。內(nèi)部會計(jì)控制的完整性包含兩層涵義：一方面是指企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要，應(yīng)該設(shè)置的內(nèi)部會計(jì)控制都已設(shè)置；另一方面是指對生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程進(jìn)行自始至終的控制。完整性是內(nèi)部會計(jì)控制評價(jià)一般標(biāo)準(zhǔn)中首要的一條，也是其他一般標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)。若內(nèi)部會計(jì)控制的完整性都達(dá)不到，則內(nèi)部會計(jì)控制的合理性與有效性就無從談起。完整性標(biāo)準(zhǔn)還要求對內(nèi)部會計(jì)控制以不同方法進(jìn)行評價(jià)時(shí)，都能呈現(xiàn)出一種系統(tǒng)性，如從經(jīng)營環(huán)節(jié)看應(yīng)有供應(yīng)環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)和銷售環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)。注冊會計(jì)師在對內(nèi)部控制的完整性作出判斷時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮到企業(yè)經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的影響。一般而言，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模越大，業(yè)務(wù)復(fù)雜程度越高，則對內(nèi)部會計(jì)控制完整性的要求就越高。另外，在對內(nèi)部會計(jì)控制的完整性作出評價(jià)時(shí)，還應(yīng)該充分注意到企業(yè)控制環(huán)境的影響，企業(yè)管理當(dāng)局對內(nèi)部會計(jì)控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識等都是內(nèi)含于內(nèi)部會計(jì)控制整體的。

（2）內(nèi)部會計(jì)控制的合理性。內(nèi)部會計(jì)控制的合理性同樣包括兩層涵義：一是指內(nèi)部會計(jì)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)的適用性；二是指內(nèi)部會計(jì)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)的經(jīng)濟(jì)性。在評價(jià)內(nèi)部會計(jì)控制的合理性時(shí)，適用性是首要的。它是指企業(yè)所建立的內(nèi)部會計(jì)控制制度適應(yīng)企業(yè)的特點(diǎn)和要求。各行業(yè)及各企業(yè)由于其組織規(guī)模、交易性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件、人員素質(zhì)等所存在的差異，就相應(yīng)地需要制定出不同特點(diǎn)的內(nèi)部會計(jì)控制制度，照搬其他企業(yè)的做法是行不通的。對某一特定企業(yè)來說，評價(jià)其內(nèi)部會計(jì)控制的適用性要注意以下內(nèi)容：控制點(diǎn)的設(shè)置是否合理；有沒有安排過多或不必要的控制點(diǎn)；在每一個需要控制的地方是否都建立了控制環(huán)節(jié)；控制職能是否劃分清楚；人員間的分工和牽制是否恰當(dāng)，即既不能分工過細(xì)，又能起到相互牽制的作用。然而，內(nèi)部會計(jì)控制的適用性要以經(jīng)濟(jì)性為限制條件。內(nèi)部會計(jì)控制的最終目的是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，減少低效和投資浪費(fèi)，因而制定內(nèi)部會計(jì)控制本身也應(yīng)講求經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)盡量以少量的控制成本去獲取較好的控制效果。

（3）內(nèi)部會計(jì)控制的有效性。內(nèi)部會計(jì)控制的有效性也有兩層涵義：一是指企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制政策和措施沒有與國家法律法規(guī)相抵觸的地方；二是指設(shè)計(jì)完整、合理的內(nèi)部會計(jì)控制在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，能夠得到貫徹執(zhí)行并發(fā)揮作用，實(shí)現(xiàn)其為提高經(jīng)營效率效果、提供可靠財(cái)務(wù)報(bào)告和遵循法律法規(guī)提供合理保證的目標(biāo)。有效性要求內(nèi)部會計(jì)控制制度能有效地防止錯誤與弊端的發(fā)生，產(chǎn)生效率和效益。這不僅僅需要內(nèi)部會計(jì)控制在總體上是有效的，而且需要各項(xiàng)具體制度有明確的目的并發(fā)揮其自身的作用。因此，內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)要相互協(xié)調(diào)，決不能顧此失彼、自相矛盾，既要有制約作用，又要有協(xié)調(diào)機(jī)制，以有利于整體功能的發(fā)揮?？刂埔m度，過于嚴(yán)格會使管理活動失去生機(jī)，影響職工積極性的發(fā)揮；過于寬松又會引起運(yùn)行的機(jī)制失調(diào)，達(dá)不到控制目的。任何制度都要有利于管理者和職工群眾的理解和執(zhí)行，因此要簡明扼要、方便易行、講究實(shí)效。

2.內(nèi)部會計(jì)控制評價(jià)的具體標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部會計(jì)控制評價(jià)具體標(biāo)準(zhǔn)是指應(yīng)用于內(nèi)部會計(jì)控制評價(jià)具體方面的標(biāo)準(zhǔn)，是具體內(nèi)部會計(jì)控制制度運(yùn)行應(yīng)遵循和達(dá)到的目標(biāo)。注冊會計(jì)師在對內(nèi)部會計(jì)控制進(jìn)行評價(jià)時(shí)，只有先從操作性較強(qiáng)的具體標(biāo)準(zhǔn)入手，對具體內(nèi)部會計(jì)控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行有了認(rèn)識之后，才能通過總結(jié)、升華，從整體上對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的完整性、合理性和有效性作出判斷。對內(nèi)部會計(jì)控制評價(jià)的具體標(biāo)準(zhǔn)，可以根據(jù)財(cái)政部頒布的內(nèi)部會計(jì)控制方面的具體規(guī)范項(xiàng)目。雖然各個具體規(guī)范項(xiàng)目所規(guī)定的業(yè)務(wù)內(nèi)容不同，但都有一個大體相同的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)模式。

（三）內(nèi)部會計(jì)控制的評價(jià)程序

在遵循以上的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，還應(yīng)該遵循一定的評價(jià)程序。

1.進(jìn)行規(guī)劃。這一階段，主要應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)的性質(zhì)、契約規(guī)定的內(nèi)容、所做的初步了解等因素來制定審查評價(jià)規(guī)劃。

2.取得對內(nèi)部會計(jì)控制的了解，評價(jià)內(nèi)部會計(jì)控制制度的完整性。對內(nèi)部會計(jì)控制的了解，是評價(jià)內(nèi)部會計(jì)控制設(shè)計(jì)是否適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)。應(yīng)通過詢問、審閱書面文件及觀察等方式來了解企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制。

3.評價(jià)內(nèi)部會計(jì)控制設(shè)計(jì)的合理性。通過評價(jià)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制整體能否達(dá)到某一目標(biāo)，來評價(jià)內(nèi)部會計(jì)控制設(shè)計(jì)的合理性，不能以某一特定內(nèi)部會計(jì)控制活動是否失當(dāng)來評價(jià)內(nèi)部會計(jì)控制的合理性。

4.測試及評價(jià)內(nèi)部會計(jì)控制執(zhí)行的有效性。就內(nèi)部會計(jì)控制執(zhí)行過程，進(jìn)行有關(guān)的測試，以歸集與內(nèi)部會計(jì)控制執(zhí)行有關(guān)的充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以評價(jià)內(nèi)部會計(jì)控制的有效性。

內(nèi)部會計(jì)控制論文:交通管理單位內(nèi)部會計(jì)控制淺議

[關(guān)鍵詞]交通管理單位;內(nèi)部會計(jì)控制;財(cái)務(wù)管理

[摘　要]本文依據(jù)內(nèi)部控制原理,結(jié)合交通管理單位財(cái)務(wù)會計(jì)工作的實(shí)際,提出了交通管理單位內(nèi)部會計(jì)控制的原則,闡述了內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)容和方法。

交通管理單位是負(fù)責(zé)各種交通基礎(chǔ)設(shè)施的規(guī)劃、建設(shè)、維護(hù)和管理,對公路運(yùn)輸和水路運(yùn)輸進(jìn)行調(diào)控的行業(yè)管理部門。交通管理單位內(nèi)部會計(jì)控制的健全有效,對其正確貫徹執(zhí)行國家的方針政策和財(cái)經(jīng)法規(guī),保障國有資產(chǎn)的安全和合理有效的使用,規(guī)范會計(jì)行為,提高會計(jì)信息的質(zhì)量都具有重要意義。

一、內(nèi)部會計(jì)控制的原則

1 不相容職務(wù)分離的原則。交通管理單位資金來源渠道多,支出頻率高、會計(jì)業(yè)務(wù)種類多。根據(jù)《會計(jì)法》中關(guān)于職務(wù)分離的規(guī)定,在這些業(yè)務(wù)處理程序中授權(quán)和執(zhí)行的職務(wù)要分離,記賬與貨幣資金管理和實(shí)物資產(chǎn)管理的職務(wù)要分離,執(zhí)行和復(fù)核的職務(wù)要分離。

2 統(tǒng)一管理,分工負(fù)責(zé)的原則。交通管理單位的財(cái)務(wù)會計(jì)部門其資金類別和核算業(yè)務(wù)種類較多,各項(xiàng)資金的日常收支決策權(quán)應(yīng)當(dāng)集中在財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人手中,未經(jīng)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn),不得動用任何資金。由于資金種類多、核算業(yè)務(wù)量大,需要將各類業(yè)務(wù)分別設(shè)置會計(jì)崗位,根據(jù)財(cái)務(wù)人員的數(shù)量和能力分配崗位,每位財(cái)務(wù)人員可從事一崗位或幾崗位的財(cái)務(wù)會計(jì)工作,以形成分工合理,各負(fù)其責(zé)、職責(zé)權(quán)限明確的管理機(jī)制。

3 業(yè)務(wù)處理程序化、規(guī)范化原則。會計(jì)業(yè)務(wù)處理程序化是明確業(yè)務(wù)處理責(zé)任,執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律,防止在資金取得和使用上感情用事、以權(quán)謀私、貪污舞弊的有效手段。會計(jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)范是會計(jì)人員處理會計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)或要求,會計(jì)業(yè)務(wù)的處理規(guī)范化對加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作,提高會計(jì)信息質(zhì)量,保證會計(jì)資料真實(shí)完整具有重要作用。

4 計(jì)劃管理和例外原則。資金收入計(jì)劃是對一定時(shí)期的資金收支進(jìn)行的事先安排。它的主要作用,一是對資金收支進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃,明確責(zé)任,作為資金收支和考核責(zé)任的依據(jù);二是控制資金支出的標(biāo)準(zhǔn)。交通管理單位的財(cái)務(wù)會計(jì)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的年度預(yù)算、計(jì)劃等編制本部門的年度資金收支計(jì)劃和月度資金收支計(jì)劃,該計(jì)劃應(yīng)業(yè)務(wù)類別和按資金類別編制。對于超計(jì)劃的支出、計(jì)劃外的支出必須事先由單位負(fù)責(zé)人或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后才能支付。

5 稽核的原則?；耸怯苫巳藛T對單位一定時(shí)期的會計(jì)憑證資料進(jìn)行審查、核對,檢查財(cái)務(wù)各項(xiàng)收支和會計(jì)處理是否真實(shí)、合法、合規(guī),是保證會計(jì)資料真實(shí)、完整的重要措施。在每一會計(jì)期間終了對日常發(fā)生的會計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理后,必須進(jìn)行賬實(shí)核對、賬證核對、賬賬核對,在核對賬目的基礎(chǔ)上對每類資金進(jìn)行試算平衡,編制會計(jì)報(bào)告,作到賬實(shí)相符、賬證相符、賬賬相符和賬表相符。

6 重大資金收支事項(xiàng)商議的原則。重大資金收支事項(xiàng)是指在正常財(cái)務(wù)收支以外發(fā)生的、對全局或今后有重大影響的一些資金收付事項(xiàng),如數(shù)額較大的計(jì)劃外或預(yù)算外資金收支、向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的大額借款和還款、給所屬單位的貸款、重大的對外投資、金額較大的設(shè)備機(jī)具購置等。這些重大資金收支事項(xiàng)應(yīng)事先提出方案,進(jìn)行集體討論,必要時(shí)經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后才能辦理。

二、內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)容。

1 崗位設(shè)置與分工。

交通管理單位財(cái)務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部工作崗位設(shè)置,依據(jù)內(nèi)部控制制度關(guān)于不相容職務(wù)分離的原則,應(yīng)設(shè)置財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人崗位、出納崗位、會計(jì)核算崗位和稽核崗位。其中會計(jì)核算崗位應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)種類及業(yè)務(wù)量大小和會計(jì)人員數(shù)量進(jìn)行分工,設(shè)置不同的會計(jì)核算崗位。在崗位設(shè)置與業(yè)務(wù)分工中必須堅(jiān)持相互制約、相互監(jiān)督的原則。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人不得直接辦理資金的收付及填制記賬憑證等業(yè)務(wù);需經(jīng)授權(quán)或批準(zhǔn)后方才能辦理的業(yè)務(wù)在未經(jīng)負(fù)責(zé)人授權(quán)或批準(zhǔn)之前,執(zhí)行人不得辦理該業(yè)務(wù);財(cái)務(wù)印件、銀行予留印章應(yīng)由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、稽核人和經(jīng)辦人分管,不得將財(cái)務(wù)印章、銀行預(yù)留印章交由一人保管;會計(jì)崗位和出納崗位必須分開,會計(jì)只對本崗位的業(yè)務(wù)進(jìn)行核算,不得兼辦該業(yè)務(wù)的貨幣資金收付業(yè)務(wù);出納不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作,不得兼辦會計(jì)核算業(yè)務(wù)。稽核人員不得兼管貨幣資金收付和記賬報(bào)賬業(yè)務(wù)等。

2 資金收支控制的幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

資金收入業(yè)務(wù)中應(yīng)主要抓好銀行開戶環(huán)節(jié)控制和收入存款環(huán)節(jié)控制。交通管理單位必須按照中國人民銀行關(guān)于銀行賬戶管理辦法的規(guī)定和各項(xiàng)資金管理的要求在銀行開設(shè)賬戶,銀行開戶應(yīng)經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn),不允許未經(jīng)批準(zhǔn)擅自開戶。銀行戶頭要保持穩(wěn)定,若需變動須經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。關(guān)于收入存款控制,凡屬單位的資金除國家規(guī)定應(yīng)由有關(guān)部門單獨(dú)管理的外,其余資金都應(yīng)由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行集中統(tǒng)一管理,收入款項(xiàng)要及時(shí)全部交給財(cái)務(wù)部門,其他部門不得私收私存;交通管理單位的財(cái)務(wù)部門對于收到的款項(xiàng)也只能存入規(guī)定的賬戶,不允許私設(shè)戶頭私存私放。

資金支出業(yè)務(wù)中應(yīng)主要抓好支出計(jì)劃環(huán)節(jié)控制和支出審批環(huán)節(jié)控制。年度資金支出計(jì)劃是對年度內(nèi)資金支付的統(tǒng)籌安排和平衡,以對資金支出進(jìn)行總的控制和考核;月度資金支出計(jì)劃是依據(jù)年度資金支出計(jì)劃的要求對月份內(nèi)資金支出的具體安排。對有所屬單位的交通管理單位來說,資金支出計(jì)劃應(yīng)按支付項(xiàng)目、收款單位等編制,其中對撥款計(jì)劃應(yīng)確定撥付的時(shí)間和金額。年度資金支出計(jì)劃應(yīng)經(jīng)過單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn),月度資金支出計(jì)劃應(yīng)經(jīng)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。對于各種撥款,應(yīng)依據(jù)單位負(fù)責(zé)人或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)的月度資金支付計(jì)劃進(jìn)行撥付,經(jīng)批準(zhǔn)的月度支出計(jì)劃在正常情況下應(yīng)不折不扣地執(zhí)行,不得出現(xiàn)多付和少付的情況,遇有特殊情況時(shí)應(yīng)按例外原則處理;對機(jī)關(guān)本身發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)以單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)的憑據(jù)進(jìn)行支付。

3 業(yè)務(wù)處理程序和標(biāo)準(zhǔn)。

對資金收支業(yè)務(wù)來說,通常有計(jì)劃、審批、收支、稽核等程序;對會計(jì)核算業(yè)務(wù)來說通常有審核原始憑證、設(shè)置賬戶、填制記賬憑證、登記會計(jì)賬簿、財(cái)產(chǎn)清查、編制會計(jì)報(bào)告等程序。

交通管理單位資金收支業(yè)務(wù)主要有交通規(guī)費(fèi)資金收解業(yè)務(wù)、交通基礎(chǔ)設(shè)施維護(hù)資金撥付及報(bào)批業(yè)務(wù)、交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金籌措和撥付報(bào)批業(yè)務(wù)、交通行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥、支出和報(bào)批業(yè)務(wù)、預(yù)算外資金收支業(yè)務(wù)、國有資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)等。交通管理單位的財(cái)務(wù)會計(jì)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)《會計(jì)法》和財(cái)務(wù)制度的規(guī)定及內(nèi)部管理制度的要求,對每一類會計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)定明確具體的業(yè)務(wù)處理程序。

交通管理單位的財(cái)務(wù)會計(jì)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家統(tǒng)一會計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度及內(nèi)部管理要求制訂業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)范。會計(jì)業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)主要包括:應(yīng)執(zhí)行的會計(jì)制度、應(yīng)執(zhí)行的財(cái)務(wù)管理規(guī)則、業(yè)務(wù)處理程序、會計(jì)核算基礎(chǔ)工作等。交通管理單位的會計(jì)核算業(yè)務(wù)多,資金種類多,管理要求嚴(yán),政策性強(qiáng)。每一類會計(jì)業(yè)務(wù)國家都規(guī)定了相應(yīng)的會計(jì)核算辦法,每一種資金國家都有相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理規(guī)定。財(cái)務(wù)會計(jì)人員應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行核算和管理。如果交通系統(tǒng)有一些特殊業(yè)務(wù)國家尚未規(guī)定其具體管理規(guī)定,交通主管部門應(yīng)與財(cái)政部門協(xié)商并征得其同意,制訂一些具體的核算辦法和管理辦法,使所有會計(jì)業(yè)務(wù)的核算和資金管理都有相應(yīng)的規(guī)范。

交通管理單位的會計(jì)核算必須符合《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求。不論是自制原始憑證的設(shè)計(jì)與傳遞、會計(jì)賬務(wù)處理、財(cái)產(chǎn)清查和會計(jì)報(bào)告編制,還是會計(jì)核算資料和會計(jì)檔案管理等都應(yīng)當(dāng)盡力作到規(guī)范。

財(cái)務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)在對外編報(bào)會計(jì)報(bào)告的同時(shí),應(yīng)當(dāng)設(shè)置和定期編報(bào)本部門的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告,以供單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人了解和掌握本部門各項(xiàng)資金的收付和結(jié)存情況、有關(guān)計(jì)劃的執(zhí)行情況。

4 稽核與監(jiān)督。

稽核應(yīng)以財(cái)經(jīng)紀(jì)律、內(nèi)部控制制度、經(jīng)批準(zhǔn)的資金收支計(jì)劃等為依據(jù),對財(cái)務(wù)收支和會計(jì)資料進(jìn)行審查和核對。日常業(yè)務(wù)審查的重點(diǎn)應(yīng)是會計(jì)憑證和會計(jì)賬簿。在會計(jì)憑證審查中要特別注重原始憑證的審查,在會計(jì)賬簿審查中要特別注重銀行存款收支及結(jié)余的審查。在日常審查的基礎(chǔ)上定期審查會計(jì)報(bào)告,審查時(shí)既要審查每一筆資金收支業(yè)務(wù)的真實(shí)性、手續(xù)憑證的完備性、業(yè)務(wù)處理的合規(guī)性、賬簿和報(bào)表數(shù)據(jù)的正確性,也要審查單位總體的財(cái)務(wù)狀況,注意檢查資金的流量和流向,評價(jià)單位的資產(chǎn)負(fù)債情況,預(yù)算或計(jì)劃的執(zhí)行情況,各項(xiàng)借款合同的履行情況等。在核對賬目方面,在賬實(shí)核對、賬賬核對、賬證核對、賬表核對中特別要注重銀行存款賬目和銀行對賬單的核對,有價(jià)證券賬目和有價(jià)證券實(shí)有數(shù)的核對,借款合同與借入款項(xiàng)的核對、資金撥付數(shù)與資金支出計(jì)劃的核對,往來款項(xiàng)與債權(quán)、債務(wù)方定期核對等。

在財(cái)務(wù)部門內(nèi)部稽核的基礎(chǔ)上,交通管理單位應(yīng)定期接受內(nèi)部審計(jì)部門和國家機(jī)關(guān)等監(jiān)督部門的審計(jì)和監(jiān)督,對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行認(rèn)真糾正,保證財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算真實(shí)、合法。

內(nèi)部會計(jì)控制論文:我國內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范建立及其運(yùn)行的基礎(chǔ)

「摘 要 本文比較全面地論證了內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范的建立基礎(chǔ)問題。文中表達(dá)的基本觀念是：強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)控制的思想基礎(chǔ)是內(nèi)部控制觀念的逐步拓展與對內(nèi)部會計(jì)控制工作管理方位的全面認(rèn)識；實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制的行為基礎(chǔ)是制定科學(xué)完善的內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范；形成內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范的法律基礎(chǔ)是適應(yīng)國家相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)的基本要求；內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范運(yùn)行的基礎(chǔ)是不斷優(yōu)化會計(jì)管理環(huán)境。

「關(guān)鍵詞 內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范 思想基礎(chǔ) 行為基礎(chǔ) 法律基礎(chǔ) 運(yùn)行基礎(chǔ)

2001年度在中國股票市場所發(fā)生的“銀廣廈”等一系列令人震驚的舞弊事件以及2001年底在美國發(fā)生的安然事件，為我國現(xiàn)階段的會計(jì)工作敲響了警鐘。不同領(lǐng)域里的專家學(xué)者在對其形成原因進(jìn)行分析和研究時(shí)均從多個角度涉及到了會計(jì)與審計(jì)問題，而內(nèi)部會計(jì)控制制度的不盡完善則是一個相對直接的原因。為了規(guī)范現(xiàn)階段我國不同單位的內(nèi)部會計(jì)控制行為，在去年年初，財(cái)政部就正式了《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范?基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范?貨幣資金（試行）》（財(cái)政部，2001），并要求從之日起在國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其它經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)運(yùn)用，這是中華人民共和國成立52年來首次以專項(xiàng)法規(guī)的方式所的專門涉及內(nèi)部控制的規(guī)范性文件，因此，它是我國重視并加強(qiáng)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)工作的一個重要里程碑（劉玉廷，2001）。2001年12月，財(cái)政部又了《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范?采購與付款（試行）》、《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范?銷售與收款（試行）》和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范?工程項(xiàng)目（試行）》三個征求意見稿，并計(jì)劃于按期正式頒布。它們的，不僅標(biāo)志著我國的會計(jì)規(guī)范體系日臻完善，而且意味著我國的內(nèi)部控制工作也將逐漸地駛?cè)肱c中國加入WTO這一大環(huán)境相互適應(yīng)的快車道?？梢灶A(yù)料，隨著它們的逐步實(shí)施，也將為改變我國現(xiàn)階段由于單位內(nèi)部控制機(jī)制不健全而導(dǎo)致的會計(jì)監(jiān)督名存實(shí)亡、會計(jì)管理和控制日益弱化、惡性經(jīng)濟(jì)犯罪案件愈演愈烈的現(xiàn)狀，從而為全面提升我國會計(jì)信息的質(zhì)量而起到重要的作用。本文擬對內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范建立的基礎(chǔ)問題作初步研究。

一、強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)控制的思想基礎(chǔ)：內(nèi)部控制觀念的逐步拓展與內(nèi)部會計(jì)控制工作管理方位的全面認(rèn)識

現(xiàn)代企業(yè)作為一個具有委托責(zé)任關(guān)系的利益集團(tuán)，是一個具有嚴(yán)密的組織體系和嚴(yán)格的管理程序并按照規(guī)范化進(jìn)行操作的社會法人。在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)下，要實(shí)現(xiàn)其企業(yè)價(jià)值最大化的基本目標(biāo)，就必須建立一整套完善的內(nèi)部控制制度， 通過其實(shí)施與運(yùn)行來對經(jīng)營行為和管理行為的合理性、合法性與有效性做出判斷，以加強(qiáng)內(nèi)部的經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。單位內(nèi)部的控制工作體現(xiàn)在生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個階段與擔(dān)負(fù)有不同管理任務(wù)的職能部門，可以具體化為諸如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營業(yè)績效、保障資產(chǎn)安全以及職務(wù)分工等多種方式和沒方法的有目的的活動。在單位內(nèi)部控制工作中，內(nèi)部會計(jì)控制工作是其一個重要的組成部分，可它卻是從內(nèi)部控制工作中逐漸分化和獨(dú)立出來的一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作。

內(nèi)部控制概念產(chǎn)生于20世紀(jì)40年代之前，其最原始的內(nèi)涵僅指內(nèi)部牽制，后隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及管理行為的細(xì)化、管理要求的延伸與拓展，它就逐漸地深化為內(nèi)部控制、內(nèi)部會計(jì)控制與內(nèi)部管理控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)以及結(jié)構(gòu)體系優(yōu)化等問題（吳水澎，2001）。

早期的內(nèi)部牽制主要是指以提供有效的組織和經(jīng)營來防止錯誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)。提出內(nèi)部牽制實(shí)際上是基于以下兩個基本設(shè)想：一是二個或以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的機(jī)會是很小的；二是兩個或兩個以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個人或一個部門舞弊的可能性。內(nèi)部牽制的工作基點(diǎn)就是以任何個人或部門都不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，要求每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其他個人或部門的功能來進(jìn)行交叉檢查或交叉控制，以便使各項(xiàng)業(yè)務(wù)能完整正確地經(jīng)過規(guī)定的處理程序。內(nèi)部牽制按其功能執(zhí)行的對象及其方式可分為實(shí)物牽制、機(jī)械牽制、體制牽制和簿記牽制四類。即使是在現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中，內(nèi)部牽制仍然占有重要的地位，它是有關(guān)組織機(jī)構(gòu)控制和職務(wù)分離控制的基礎(chǔ)。

內(nèi)部控制則包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都是立足于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)、檢查會計(jì)信息的準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營效率和推動企業(yè)執(zhí)行既定的管理政策這一基點(diǎn)之上。按照20世紀(jì)50年代美國會計(jì)理論界的解釋，內(nèi)部控制可以劃分為會計(jì)控制和管理控制。前者包括組織規(guī)劃以及與管理當(dāng)局進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)的決策過程有關(guān)的程序和記錄，這種授權(quán)是與完成該組織目標(biāo)的職責(zé)直接有關(guān)的一種管理職能，它的方法和程序主要與經(jīng)營效率和貫徹管理方針相配合，一般包括統(tǒng)計(jì)分析、時(shí)動研究（即工作節(jié)奏研究）、業(yè)績報(bào)告、員工培訓(xùn)計(jì)劃和質(zhì)量控制，因此通常只與財(cái)務(wù)記錄有間接關(guān)系，是建立經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)控制的起點(diǎn)；后者則主要包括組織規(guī)劃以及與保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性有關(guān)的程序和記錄，它涉及到人員素質(zhì)控制、組織機(jī)構(gòu)控制、業(yè)務(wù)處理程序控制、授權(quán)與批準(zhǔn)制度、從事財(cái)務(wù)記錄和審核與從事經(jīng)營或財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)分離的控制、財(cái)產(chǎn)的實(shí)物控制、內(nèi)部審計(jì)和會計(jì)記錄控制等。完整意義上的內(nèi)部控制將內(nèi)部牽制的觀念引入并延伸于經(jīng)營管理的各個階段及各個環(huán)節(jié)，通過其事前防護(hù)、事中調(diào)節(jié)與控制、事后反饋三大管理環(huán)節(jié)不同功能的發(fā)揮，為保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，起到了重要的作用。

進(jìn)入到20世紀(jì)80年代至90年代，隨著經(jīng)營管理要求的不斷提高，內(nèi)部控制的概念與所涉及范圍也就不斷地深化。1988年美國注冊會計(jì)師協(xié)會《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號》中，首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”代替了單純的“內(nèi)部控制”概念，指出企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序。 并在該文告中，將內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)具體化為控制環(huán)境、會計(jì)制度和控制程序三個基本要素（朱榮恩，2001）。與前述單純的內(nèi)部控制觀念相比較，這里出現(xiàn)了兩個方面的重大變化：一是將控制環(huán)境納入了內(nèi)部控制范疇；二是將會計(jì)控制與管理控制統(tǒng)一以要素表述為內(nèi)部控制，這是因?yàn)槲鞣綄W(xué)術(shù)界在對會計(jì)控制與管理控制進(jìn)行研究時(shí)，逐步發(fā)現(xiàn)這兩者往往是不可分割的，是相互關(guān)聯(lián)的。

20世紀(jì)90年代之后，會計(jì)理論界對內(nèi)部控制的研究與實(shí)踐進(jìn)入了一個以強(qiáng)調(diào)“內(nèi)部控制?整體框架”為主導(dǎo)的新階段。1996年美國注冊會計(jì)師協(xié)會的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號》（SAS78），將內(nèi)部控制的定義為是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其它員工實(shí)施的，為達(dá)到營運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等相關(guān)目標(biāo)而提供合理保證的過程，明確了其構(gòu)成要素應(yīng)當(dāng)來源于管理階層經(jīng)營企業(yè)的方式并與管理的過程相互結(jié)合。該準(zhǔn)則將內(nèi)部控制進(jìn)一步地延伸為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控五個內(nèi)容廣泛、相互關(guān)聯(lián)的要素之上。明確提出在這五種要素中，控制環(huán)境是其他控制成份的基礎(chǔ)，在規(guī)劃控制活動時(shí)，必須對企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)有細(xì)致的了解和評估，而風(fēng)險(xiǎn)評估和控制活動必須借助企業(yè)內(nèi)部信息有效的溝通，要保障內(nèi)部控制的實(shí)施質(zhì)量就必須實(shí)施有效的監(jiān)控。

從以上四個不同階段有關(guān)內(nèi)部控制觀念的演進(jìn)與逐漸拓展可以看出，盡管不同時(shí)期內(nèi)部控制的內(nèi)容與范圍有所變化，且具有不同的側(cè)重點(diǎn)，但保證會計(jì)信息準(zhǔn)確可靠、保證資產(chǎn)安全完整和促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不斷提高這三個方面是不可或缺的。這是因?yàn)?，對于一個企業(yè)單位或者是一個事業(yè)單位來說，，所面臨的問題是一致的，即要達(dá)到管理目標(biāo)，就必須實(shí)施有效的內(nèi)部控制。但不論是從哪個角度上看，內(nèi)部會計(jì)控制均是其實(shí)施內(nèi)部管理一個重要的組成部分。因此，內(nèi)部會計(jì)控制作為一種特殊的管理方式，它就尤如一個自動的預(yù)警和維護(hù)系統(tǒng)，它所具備的功能使其成為企業(yè)有效管理的工具，企業(yè)規(guī)模越大，其重要性越顯著。與此同時(shí)，內(nèi)部會計(jì)控制制度也如同一個推動器，它通過明確責(zé)任促使企業(yè)各職能部門和個人按照制度中的具體要求而努力地工作。恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用內(nèi)部會計(jì)控制，有利于減少疏忽、錯誤及違法、違規(guī)行為，有利于企業(yè)內(nèi)公平競爭和激勵員工的進(jìn)取心，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。內(nèi)部控制的健全程度，事關(guān)企業(yè)的經(jīng)營成敗。健全的內(nèi)部會計(jì)控制制度，有助于防止管理人員出現(xiàn)差錯，可以減少發(fā)生不合規(guī)現(xiàn)象的可能性。通過實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制，可以促使單位內(nèi)部各個職能部門和員工依據(jù)企業(yè)既定的方針、政策和計(jì)劃，協(xié)調(diào)一致地為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。隨著企業(yè)經(jīng)營活動范圍的擴(kuò)大，企業(yè)經(jīng)營的范圍和規(guī)模也就變得非常復(fù)雜和廣闊，使得管理必須借助于大量的反映經(jīng)濟(jì)活動的分析資料和報(bào)告，要保證這些信息的真實(shí)可靠性，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制范圍也需要逐漸擴(kuò)大。西方國家實(shí)行內(nèi)部控制的原因和其所取得在保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全性、提高會計(jì)信息的準(zhǔn)確性、強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營管理以及配合外部審計(jì)開展工作等方面的經(jīng)驗(yàn)，也正是我們當(dāng)前進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)制度改革所迫切需要達(dá)到的目標(biāo)。所以，從我國的管理實(shí)際出發(fā)，認(rèn)真研究企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度，并通過借鑒和吸收國外現(xiàn)有先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和合理做法，盡快建立符合中國特色的內(nèi)部會計(jì)控制理論體系，具有深刻的現(xiàn)實(shí)意義。

二、實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制的行為基礎(chǔ)：制定科學(xué)完善的內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范

有效的內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理的基本要求，作為內(nèi)部控制重要組成部分的內(nèi)部會計(jì)控制，也就必須能夠充分體現(xiàn)這一基本要求。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，不同單位乃至于整個社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序的維護(hù)，在很大程度上需要管理者根據(jù)真實(shí)有效的相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息來做決策。在我國現(xiàn)階段，會計(jì)信息是整個經(jīng)濟(jì)信息的基礎(chǔ)性信息，因而，其準(zhǔn)確程度將在很大程度上制約著其它經(jīng)濟(jì)信息的效度，這并非危言聳聽，而是由會計(jì)信息所特有的全面、綜合、系統(tǒng)和連續(xù)四個基本特征所決定的。由單位內(nèi)部會計(jì)部門所提供的會計(jì)信息是否真實(shí)、準(zhǔn)確與有效，在很大程度上又取決于其內(nèi)部會計(jì)控制制度的建立與健全程度。

內(nèi)部會計(jì)控制的要求需要通過一定的方式來實(shí)現(xiàn)。在單位內(nèi)部，內(nèi)部會計(jì)控制工作是實(shí)施會計(jì)監(jiān)督工作的基本環(huán)節(jié)與基本手段。近年來，我國逐漸重視內(nèi)部會計(jì)控制工作，相應(yīng)制定了一系列規(guī)章制度來規(guī)范內(nèi)部會計(jì)控制工作，同時(shí)，還通過加強(qiáng)在職會計(jì)人員培訓(xùn)等措施，不斷提高廣大會計(jì)人員的基本業(yè)務(wù)技能，以此促進(jìn)內(nèi)部會計(jì)控制工作的改善和提高。隨著改革開放的深入和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，許多單位已經(jīng)充分地認(rèn)識到內(nèi)部會計(jì)控制工作的重要性，把內(nèi)部會計(jì)控制工作與改善經(jīng)營管理、建立現(xiàn)代企業(yè)制度等要求結(jié)合起來，通過采取積極措施改善和加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制工作，使會計(jì)工作逐步規(guī)范，會計(jì)水平穩(wěn)步提高，也使會計(jì)工作在單位經(jīng)營管理中發(fā)揮出越來越重要的作用。但應(yīng)當(dāng)看到的是，在內(nèi)部會計(jì)控制工作中也還存在一些薄弱環(huán)節(jié)，其突出表現(xiàn)在：某些單位因內(nèi)部管理制度松弛導(dǎo)致內(nèi)部會計(jì)控制工作逐漸削弱、賬目混亂、財(cái)產(chǎn)不實(shí)和數(shù)據(jù)失真；某些單位因會計(jì)人員數(shù)量不足、素質(zhì)不高而造成了記賬隨意、手續(xù)不清、差錯頻繁和會計(jì)資料嚴(yán)重散失；部分單位為了掩蓋真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，任意偽造和變造虛假的會計(jì)憑證，導(dǎo)致會計(jì)賬簿和會計(jì)報(bào)表所提供的信息失真；部分會計(jì)人員違反會計(jì)職業(yè)道德，不認(rèn)真行使會計(jì)監(jiān)督職權(quán)，參與違法違紀(jì)活動，甚至為違法違紀(jì)活動出謀劃策；等等。這些問題，不僅削弱了內(nèi)部會計(jì)控制工作，影響了會計(jì)工作秩序的正常運(yùn)行和會計(jì)職能作用的有效發(fā)揮，也在一定程度上對各單位的經(jīng)營管理和整個國家市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行秩序產(chǎn)生了極為嚴(yán)重的消極影響。存在上述問題，有的是單位不重視內(nèi)部會計(jì)控制工作造成的，有的則是會計(jì)人員素質(zhì)不高所造成的，有的是單位有意違紀(jì)所造成的，有的則是因?yàn)楣芾矸α?、督促檢查不夠以及制度建設(shè)不規(guī)范和不完善等方面的原因綜合形成的。因此，必須針對內(nèi)部會計(jì)控制工作中存在的問題及其原因，切實(shí)采取措施，通過制定相應(yīng)的規(guī)范與強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)控制工作。只有制定出嚴(yán)格的、具有可操作性的內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范，督導(dǎo)不同性質(zhì)的單位據(jù)此制定相應(yīng)的符合單位自身經(jīng)營管理特點(diǎn)的內(nèi)部會計(jì)控制制度并積極組織實(shí)施，才可以對推動我國單位內(nèi)部會計(jì)管理工作、加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督、防止違法亂紀(jì)行為的出現(xiàn)起到積極的直接作用。

在制定內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范時(shí)，我們必須充分考慮的問題是，由于內(nèi)部會計(jì)控制工作所涉及的內(nèi)容非常廣泛，因此，內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范就應(yīng)當(dāng)是一個體系。從結(jié)構(gòu)上看，它可以分為兩個層次：第一層次是內(nèi)部會計(jì)控制基本規(guī)范。它主要是就涉及內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)、原則、內(nèi)容、方法、檢查、督導(dǎo)和實(shí)施等問題予以規(guī)范。第二層次是內(nèi)部會計(jì)控制具體規(guī)范。它主要是對單位內(nèi)部的各種具體會計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范。從內(nèi)容上看，它可以從六個不同的角度來進(jìn)行規(guī)范設(shè)計(jì)：第一，是具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范，如工程項(xiàng)目、采購與付款、銷售與收款、對外投資、籌資、擔(dān)保、成本費(fèi)用的發(fā)生與支付等；第二，是具體會計(jì)要素項(xiàng)目變動的內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范，如貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、證券資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等；第三，是具體會計(jì)業(yè)務(wù)處理崗位的內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范，如出納、記賬、報(bào)表、保管、經(jīng)銷、采購、收款等；第四，是具體會計(jì)管理崗位和管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范，如授權(quán)、執(zhí)行、質(zhì)檢、驗(yàn)收、審核、付款等；第五，是會計(jì)業(yè)務(wù)處理手段的內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范，如手工會計(jì)處理系統(tǒng)和電子數(shù)據(jù)處理會計(jì)系統(tǒng)等。通過制定不同的內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范，形成一個相對完善的體系，才能對規(guī)范單位內(nèi)部的會計(jì)控制工作起到重要的促進(jìn)作用。

三、形成內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范的法律基礎(chǔ)：適應(yīng)國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)相應(yīng)條款的基本要求

（一）國家部分經(jīng)濟(jì)法規(guī)的相關(guān)條款是建立內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范的基本依據(jù)

內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范作為一項(xiàng)基本的會計(jì)制度，其制定與出臺是建立在我國此前已經(jīng)出臺的相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)中對加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制工作的相關(guān)條款的基礎(chǔ)之上。由于不同時(shí)期我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r與發(fā)展水平上的限制，人們對于內(nèi)部會計(jì)控制重要認(rèn)識程度上的差異以及不同經(jīng)濟(jì)法規(guī)調(diào)整對象上的區(qū)別，盡管對建立內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范的要求上也有差異，但從總體上看，對建立內(nèi)部會計(jì)控制制度的基本要求上不僅是一致的，而且在要求上也是逐步遞進(jìn)的。

1994年7月1日起開始實(shí)施的《中華人民共和國公司法》，作為規(guī)范在中華人民共和國境內(nèi)從事企業(yè)經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)法人經(jīng)濟(jì)行為的根本大法，在其第一百七十四條、第一百七十五條和一百七十六條中相繼指出：“公司應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政主管部門的規(guī)定建立本公司的財(cái)務(wù)、會計(jì)制度?！薄肮緫?yīng)當(dāng)在每一會計(jì)年度終了時(shí)制作財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，并依法經(jīng)審查驗(yàn)證?！薄肮緫?yīng)當(dāng)按照公司章程規(guī)定的期限將財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告送交各股東?！鄙鲜鰲l款是對建立企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度所作的原則上的提示性規(guī)定。由于公司的財(cái)務(wù)報(bào)告要按規(guī)定提交給會計(jì)信息的使用者，因此其必須具備真實(shí)、有效的基本特征?！豆痉ā分幸蠼⒌呢?cái)務(wù)會計(jì)制度既應(yīng)當(dāng)包括會計(jì)核算制度，也包括內(nèi)部會計(jì)控制制度。

1999年10月31日修訂出臺并于2000年7月1日開始實(shí)施的《中華人民共和國會計(jì)法》，作為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展新的歷史時(shí)期會計(jì)工作的根本大法，在第八條規(guī)定：“國家實(shí)行統(tǒng)一的會計(jì)制度?！钡诙邨l也規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度”，并對單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督工作提出了三條具體的要求。第五十條第二款明確規(guī)定，“國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，是指國家財(cái)政部門根據(jù)本法制定的關(guān)于會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督、會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員和會計(jì)管理工作的制度”。在此已經(jīng)明確提出：國家統(tǒng)一會計(jì)制度的制定部門是國家財(cái)政部門；國家統(tǒng)一會計(jì)制度的制定依據(jù)是《中華人民共和國會計(jì)法》；國家統(tǒng)一的會計(jì)制度指的是廣義上的會計(jì)制度，它既包括會計(jì)核算制度，也包括會計(jì)監(jiān)督制度、會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置制度和會計(jì)人員管理方面的制度，這就專門為制定并出臺內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范提供了必要的法律依據(jù)。（徐景和等，1999）

其實(shí)，早在1996年6月17日由財(cái)政部（1999）的《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中，就已經(jīng)比較明確地提出了與建立完善的內(nèi)部會計(jì)控制制度有關(guān)的問題。不僅在第四章中對“會計(jì)監(jiān)督”的要求、依據(jù)和內(nèi)容進(jìn)行了具體的描述，并且將與內(nèi)部會計(jì)控制制度相關(guān)的技術(shù)性功能在第二章設(shè)置“會計(jì)機(jī)構(gòu)”和配備“會計(jì)人員”的相應(yīng)條款中得到具體的體現(xiàn)，還在第三章“會計(jì)核算”中在填制憑證、登記賬簿和編制財(cái)務(wù)報(bào)告的要求中予以具體化。在此基礎(chǔ)之上，還專設(shè)第五章來具體規(guī)范建立“內(nèi)部會計(jì)管理制度”的內(nèi)容與要求，并將內(nèi)部會計(jì)管理制度的基本體系規(guī)范為內(nèi)部會計(jì)管理體系、會計(jì)人員崗位責(zé)任制度、賬務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、稽核制度、原始記錄管理制度、定額管理制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)產(chǎn)清查制度、財(cái)務(wù)收支審批制度、成本核算制度和財(cái)務(wù)會計(jì)分析制度等十二個方面的具體內(nèi)容。雖然在《會計(jì)工作規(guī)范》中并沒有明確提出內(nèi)部會計(jì)控制制度這一提法，但從所涉及的內(nèi)容上分析，已經(jīng)為建立內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范奠定了基礎(chǔ)。

2000年12月21日，中國證券會在其所的《公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》第五條中對公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司和證券公司實(shí)施內(nèi)部控制制度問題也做出了相應(yīng)的規(guī)定，不僅明確要求其應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制制度，還要求在招股說明書正文中應(yīng)當(dāng)專設(shè)一部分，對其內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性做出說明。此外，還要求上述單位應(yīng)當(dāng)委托所聘請的會計(jì)師事務(wù)所對其內(nèi)部控制制度及風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的完整性、合理性和有效性進(jìn)行評價(jià)，提出改進(jìn)建議，并以內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的形式做出報(bào)告，隨招股說明書一并呈報(bào)中國證監(jiān)會。從這一點(diǎn)上看，內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范的出臺已經(jīng)具有了一定的運(yùn)行基礎(chǔ)。

但是需要指出的是，在財(cái)政部于1995年12月15日的《會計(jì)改革改革與發(fā)展綱要》，作為用于指導(dǎo)我國“九五”期間乃至于21世紀(jì)初會計(jì)改革與發(fā)展的這一綱領(lǐng)性文件中，并沒有將建立內(nèi)部會計(jì)控制制度的有關(guān)問題作為一項(xiàng)專門的工作予以列示，這恐怕不能僅僅地理解為只是一個疏忽。是否可以認(rèn)為，將內(nèi)部會計(jì)控制制度作為一項(xiàng)基本的會計(jì)規(guī)范予以實(shí)施，既是提高會計(jì)信息質(zhì)量的一種客觀要求，也是我國現(xiàn)階段社會主義市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制順利推進(jìn)到一定時(shí)期與發(fā)展到一定階段的必然結(jié)果。

（二）內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范的出臺進(jìn)一步地完善了我國現(xiàn)階段會計(jì)規(guī)范體系的內(nèi)容

目前，在我國會計(jì)理論與實(shí)務(wù)界，對會計(jì)規(guī)范體系的研究成果較多，并從不同的角度對其具體結(jié)構(gòu)進(jìn)行了分類與組合。比較一致的看法是，我國會計(jì)規(guī)范的內(nèi)容按其適用范圍可以分為全國會計(jì)規(guī)范、部門會計(jì)規(guī)范、地區(qū)會計(jì)規(guī)范和基層單位會計(jì)規(guī)范四個層次，會計(jì)法規(guī)作為國家及有關(guān)權(quán)力機(jī)關(guān)所制定的各種規(guī)范性文件的總稱，一般具有會計(jì)法律、會計(jì)行政法規(guī)、會計(jì)地方法規(guī)和會計(jì)行政規(guī)章制度四種形式（于玉林，1997），或者認(rèn)為其體系是由會計(jì)基本法、會計(jì)行政法規(guī)和會計(jì)規(guī)章三個層次所構(gòu)成（孫錚，2000）。但需要指出的是，在此之前，我們所討論的會計(jì)規(guī)范體系，大多數(shù)是僅指與會計(jì)核算有關(guān)的會計(jì)規(guī)范，很少涉及到內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范方面的問題。在新的《企業(yè)會計(jì)制度》和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》出臺以后，雖然不會對長期以來所形成的上述會計(jì)規(guī)范體系的框架產(chǎn)生影響，但從一定程度上豐富了我國現(xiàn)階段會計(jì)規(guī)范體系的內(nèi)容，使其成為我國現(xiàn)行會計(jì)規(guī)范體系的一個重要組成部分?？梢灶A(yù)料，隨著我國內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范的不斷與實(shí)施，我國的會計(jì)規(guī)范建設(shè)工作將會跨上一個新的臺階，從而使會計(jì)工作能夠在社會主義市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制不斷完善的過程中起到更加重要的作用。

四、內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范的運(yùn)行基礎(chǔ)：不斷優(yōu)化單位內(nèi)外的會計(jì)管理環(huán)境

（一）設(shè)置相對合理的單位內(nèi)部管理組織機(jī)構(gòu)，是運(yùn)行內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范的前提條件

制定切實(shí)可行的內(nèi)部管理目標(biāo)，是各單位的經(jīng)營活動得以順利進(jìn)行的基本要求，而設(shè)置較為完備的單位內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)單位內(nèi)部經(jīng)營活動各個環(huán)節(jié)的管理與控制，則是其生產(chǎn)經(jīng)營活動目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的基本條件。在財(cái)政部所頒布的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》中，雖然將制定內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范的基本目的描述為“為了促使各單位內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督，社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序”，但是由于內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范是“單位為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序”，這些方法、措施和程序的實(shí)施必須在單位內(nèi)部的特殊管理環(huán)境中得以貫徹和運(yùn)行，都必須得到單位內(nèi)部相關(guān)部門的支持與配合，它不可能孤立地運(yùn)行或存在。因此可以說，由于不同的內(nèi)部管理組織機(jī)構(gòu)設(shè)置模式，相應(yīng)地會對不同單位管理機(jī)構(gòu)的功能和職責(zé)予以不同的界定，也就必然會形成不同單位內(nèi)部會計(jì)控制運(yùn)行背景上的差異，從而必然會對內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范的運(yùn)行質(zhì)量產(chǎn)生影響。因此，充分地考慮內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范的基本要求來設(shè)置單位內(nèi)部管理的組織機(jī)構(gòu)，嚴(yán)格界定其基本的職責(zé)范疇，是內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范運(yùn)行并產(chǎn)生效果的前提條件。

（二）強(qiáng)化單位內(nèi)部管理職能部門之間的配合工作，是落實(shí)內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范總體要求的必要保證

現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營活動及其管理工作是一系統(tǒng)，內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營內(nèi)部經(jīng)營管理過程的一個重要組成部分，但它是一個動態(tài)的永續(xù)過程，并不是一個階段性或者突擊性的工作。在單位內(nèi)部的管理工作中，通過某種方式的突擊性措施，可能會使單位內(nèi)部的管理狀況有所改觀，但缺乏規(guī)范性的規(guī)則來對相關(guān)管理活動加以約束，這種突擊性的工作措施的效果只能是暫時(shí)的或者是因管理者的嗜好而異的。鑒于內(nèi)部控制的基本目標(biāo)可以分為與營運(yùn)有關(guān)、與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)和與法令的遵循性有關(guān)三個不同的層次，雖然內(nèi)部會計(jì)控制在更大的程度上是與財(cái)務(wù)報(bào)告即會計(jì)信息的質(zhì)量有關(guān)，但由于企業(yè)經(jīng)營活動及其單位內(nèi)部的會計(jì)工作不能孤立地存在，它需要不同部門的支持與配合，而且從某種意義主講，內(nèi)部控制中涉及到的軟控制顯得更為重要。這些軟控制要素主要體現(xiàn)在：一是不同部門管理人員的人格力量，它包括領(lǐng)導(dǎo)者的素質(zhì)、經(jīng)營管理的理念和管理者的人格力量等因素；二是單位內(nèi)部人力資源的開發(fā)程度，它包括管理政策中的激勵與制約機(jī)制的設(shè)計(jì)等；三是企業(yè)文化的氛圍，它包括CI設(shè)計(jì)和無形資產(chǎn)的開發(fā)與保護(hù)等；四是組織系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，它包括不同機(jī)構(gòu)職責(zé)的分派與督導(dǎo)機(jī)制等；五是信息系統(tǒng)的運(yùn)行程序與設(shè)計(jì)，它包括良好的信息溝通與反饋系統(tǒng)等。這些軟控制內(nèi)容中任何一個環(huán)節(jié)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，都需要不同管理職能部門的協(xié)調(diào)與配合，特別是在現(xiàn)代管理環(huán)境下，僅僅只只是依靠某個部門或者某個人員的工作來達(dá)到總體管理目標(biāo)的情況已經(jīng)不復(fù)存在。因此，內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范的運(yùn)行，離開了不同管理職能部門的配合與理解，必然會處于孤掌難鳴的狀態(tài)，是難以達(dá)到所設(shè)計(jì)的工作目標(biāo)和工作效果的。

（三）制定體系完善的單位內(nèi)部會計(jì)控制制度，是分解內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范基本目標(biāo)的根本措施

若從實(shí)際運(yùn)行的要求上分析，《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》要落到實(shí)處，還必須要有具體的內(nèi)部會計(jì)控制制度作為基礎(chǔ)。這是因?yàn)?，?cái)政部所的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》也還只是一個基本的框架。不同的行業(yè)、不同的部門、不同的企業(yè)和事業(yè)單位，由于其經(jīng)營活動對象的特殊性，經(jīng)營活動目的的特殊性，因而在組織其自身的經(jīng)營過程中就必然會有自身的特點(diǎn)，因此，必須根據(jù)《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》的原則要求，制定適應(yīng)行業(yè)、部門和單位自身特點(diǎn)的內(nèi)部會計(jì)控制制度，以便把《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》的要求落實(shí)到實(shí)處。有鑒于此，《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》要求：“國務(wù)院有關(guān)部門可以根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，制定本部門或本系統(tǒng)的內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)定”；“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，結(jié)合部門或系統(tǒng)的內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部會計(jì)控制制度，并組織實(shí)施”。這一要求，既界定了從“規(guī)范”、“規(guī)定”到“制度”的制定權(quán)限問題，也是單位研究制定具體的內(nèi)部會計(jì)控制制度的依據(jù)。

由于不同單位的經(jīng)營活動特點(diǎn)千差萬別，因此，在制定具體內(nèi)部會計(jì)控制制度的要求上可能會有較大的差異，但在國家有關(guān)法律法規(guī)的指導(dǎo)下，單位內(nèi)部會計(jì)控制制度至少應(yīng)當(dāng)達(dá)到具有可靠的憑證制度、完整的簿記制度、嚴(yán)格的核對制度、科學(xué)的預(yù)算制度、定期的資產(chǎn)盤點(diǎn)制度、適時(shí)適用的監(jiān)督考核制度、合理的會計(jì)政策和規(guī)范的會計(jì)程序等不同方面的要求。有的同志認(rèn)為，具體的單位內(nèi)部會計(jì)控制制度的基本框架體系可以由原則性的財(cái)務(wù)會計(jì)制度、綜合性的管理制度、財(cái)務(wù)收支審批制度、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和人員管理制度、成本費(fèi)用管理制度等五個方面的內(nèi)容所構(gòu)成（趙強(qiáng)，2001）。但筆者認(rèn)為，由于內(nèi)部管理控制與內(nèi)部會計(jì)控制內(nèi)容上的不分性與相互影響和相互聯(lián)系的基本特征，因此，單位內(nèi)部會計(jì)控制制度體系的確定上還是應(yīng)當(dāng)在考慮包括內(nèi)部會計(jì)管理體系、會計(jì)人員崗位責(zé)任制度、賬務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、稽核制度、原始記錄管理制度、定額管理制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)產(chǎn)清查制度、財(cái)務(wù)收支審批制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)會計(jì)分析制度和其它會計(jì)制度等內(nèi)容的基本前提下，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，充分考慮會計(jì)制度推行過程中成本與效益因素，做出實(shí)事求是的選擇。只有這樣，各單位制定出臺的內(nèi)部會計(jì)控制制度才能做到既結(jié)合本單位的經(jīng)營管理工作實(shí)際，又能基本滿足管理的需要。只有這樣，財(cái)政部所的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》才有得到很好地貫徹實(shí)施并取得預(yù)期效果的基礎(chǔ)。

（四）確立全員性與全程性的內(nèi)部會計(jì)控制質(zhì)量意識，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范既定目標(biāo)的充分條件

制定了規(guī)范而且齊全的內(nèi)部會計(jì)控制制度，只能說是為單位內(nèi)部會計(jì)控制工作的全面開展以及保證會計(jì)信息質(zhì)量的提高確定了一個考核的基本框架，但制度運(yùn)行狀況的好壞以及所能夠起到的實(shí)際效果則在很大程度上依賴于執(zhí)行制度的部門和人員。如果說，公司治理結(jié)構(gòu)、公司組織結(jié)構(gòu)和管理人員素質(zhì)是內(nèi)部會計(jì)控制制度得以實(shí)施的三大重要因素，那么在三個因素中的重中之重則是管理人員的素質(zhì)問題。這是因?yàn)?，?nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的前提是以其能夠得到全面貫徹實(shí)施為假定條件的，如果在執(zhí)行過程中，對所設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵點(diǎn)以及控制方式進(jìn)行人為的修正或者走樣，那么就會導(dǎo)致所設(shè)計(jì)的控制目標(biāo)難以達(dá)到，嚴(yán)重的還有可能使內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，使其它部門按照內(nèi)部會計(jì)控制制度所實(shí)施的控制活動及至所形成的前期控制效果付諸東流。在實(shí)際工作中，盡管內(nèi)部會計(jì)控制制度是以會計(jì)規(guī)范體系的重要組成部分出現(xiàn)在單位內(nèi)部的規(guī)章制度體系之中，但它在實(shí)際執(zhí)行過程中所涉及到的絕不僅僅只是會計(jì)部門的人員，而是與單位內(nèi)部絕大多數(shù)部門的人員發(fā)生聯(lián)系，與相當(dāng)一部分部門的工作職責(zé)上要發(fā)生覆蓋與交叉，也就是說，每一個部門的每一個人員的工作都會或多或少地與具體實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制制度的部門和人員發(fā)生關(guān)系，都個人都不同程度地負(fù)有確保內(nèi)部會計(jì)控制制度能夠得到貫徹落實(shí)的直接或間接責(zé)任，而不能認(rèn)為僅僅只是會計(jì)部門或者是內(nèi)部審計(jì)部門的工作人員所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。從這一基本認(rèn)識出發(fā)，確立全員性、全程性的內(nèi)部會計(jì)控制質(zhì)量意識，使單位內(nèi)部每一個人的每一環(huán)節(jié)工作效果都有意識地與內(nèi)部會計(jì)控制制度的要求進(jìn)行比較，并自覺地按內(nèi)部會計(jì)控制制度的要求來修正自己的行為，只有這樣，才能為內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)并達(dá)到預(yù)期效果創(chuàng)造必要的運(yùn)行條件。

（五）全方位提高我國現(xiàn)階段會計(jì)監(jiān)督的整體水平，是確保內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范運(yùn)行績效的重要方略

會計(jì)監(jiān)督既是會計(jì)的基本職能，也是我國現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。在我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會計(jì)監(jiān)督體系由內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督、國家會計(jì)監(jiān)督和社會會計(jì)監(jiān)督三個部分所構(gòu)成，三者缺一不可。國家會計(jì)監(jiān)督主要是指財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等機(jī)關(guān)依照法律和國家有關(guān)規(guī)定對各單位進(jìn)行的監(jiān)督，它是維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序的重要手段和形式。社會會計(jì)監(jiān)督主要是指社會中介機(jī)構(gòu)如會計(jì)師事務(wù)所中的注冊會計(jì)師接受委托對單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行依法審計(jì)，并據(jù)實(shí)做出客觀評價(jià)的一種監(jiān)督形式。國家監(jiān)督和社會監(jiān)督都是從單位外部進(jìn)行的，相對于單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督而言，它是一種外部監(jiān)督。由于國家監(jiān)督是依法對各單位進(jìn)行強(qiáng)制性的行政監(jiān)督，社會監(jiān)督是以其特有的中介性和公正性所進(jìn)行的監(jiān)督，上述兩種監(jiān)督形式及其結(jié)果得到法律認(rèn)可，具有很強(qiáng)的權(quán)威性、公正性，因此國家監(jiān)督和社會監(jiān)督的有效開展，可以有效地保證各單位的經(jīng)濟(jì)活動依法有序地進(jìn)行，并可彌補(bǔ)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督存在的種種不足，或者說國家監(jiān)督和社會監(jiān)督是對單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的一種再監(jiān)督。國家監(jiān)督和社會監(jiān)督的加強(qiáng)，可以推動單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的充分開展；單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的有效進(jìn)行，為國家監(jiān)督和社會監(jiān)督的進(jìn)行提供了重要基礎(chǔ)。有效地發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督的職能，不僅可以維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和社會經(jīng)濟(jì)秩序，對提高會計(jì)信息的質(zhì)量、建立單位內(nèi)部的會計(jì)工作秩序均可以起到重要的作用。需要指出的是，當(dāng)前所出臺的內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范所約定的內(nèi)容，是單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的重要組成部分，但并不是會計(jì)監(jiān)督的全部。因此，只有不同角度會計(jì)監(jiān)督的水平提高了，不同形式會計(jì)監(jiān)督的力度加大了，不同層次會計(jì)監(jiān)督的法制健全了，單位內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范的順利運(yùn)行才增加了效度上的必要保證。

內(nèi)部會計(jì)控制論文:內(nèi)部會計(jì)控制中若干問題探討

關(guān)鍵詞： 內(nèi)部會計(jì)控制 問題 探討

主要內(nèi)容：結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢和企事業(yè)單位實(shí)際情況，提出了部分單位在內(nèi)部會計(jì)控制方面存在的若干問題及其對企事業(yè)單位改革與發(fā)展的危害性，談了如何加強(qiáng)單位內(nèi)部會計(jì)控制和搞好單位內(nèi)部會計(jì)控制的現(xiàn)實(shí)意義。

內(nèi)部控制是為了減少單位的決策失誤和工作缺陷或提高本單位經(jīng)濟(jì)效益，充分有效地獲取和使用各種資源，達(dá)到既定的管理目標(biāo)。而內(nèi)部會計(jì)控制是一個單位內(nèi)部控制的重要組成部分，它是單位內(nèi)部運(yùn)用會計(jì)方法和其他經(jīng)濟(jì)手段對財(cái)務(wù)會計(jì)工作和單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的內(nèi)部控制。內(nèi)部會計(jì)控制的概念是在經(jīng)濟(jì)活動中逐步演進(jìn)中形成的，歷史上最初的控制形式是內(nèi)部牽制，這種古老的管理思想發(fā)源于古代埃及的國庫管理制度。 內(nèi)部會計(jì)控制和內(nèi)部控制的關(guān)系是一致的、和諧的，因?yàn)闀?jì)活動本身就是管理活動的有機(jī)組成部分。我國企事業(yè)單位的內(nèi)部會計(jì)控制在不同的歷史發(fā)展階段、不同時(shí)期有所不同，改革開放以前，在經(jīng)濟(jì)活動中，計(jì)劃、法律、道德起了決定性作用；而改革開放初期，管理上有很多薄弱環(huán)節(jié)，人才缺乏、在摸索中發(fā)展，經(jīng)過二十多年的發(fā)展與探索，吸取發(fā)達(dá)國家的管理經(jīng)驗(yàn)，我國的內(nèi)部會計(jì)控制制度已經(jīng)比較健全了。我國新《會計(jì)法》十分重視內(nèi)部會計(jì)控制制度的建設(shè)，確立了內(nèi)部會計(jì)控制失誤承擔(dān)的法律責(zé)任，財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范》緊緊圍繞會計(jì)控制的目標(biāo)和原則、基本原則、會計(jì)控制的內(nèi)容和方法及內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)督檢查作了明確規(guī)范。但由于我國企事業(yè)單位管理者水平層次不一、人才缺乏、利欲驅(qū)使，使很多企事業(yè)單位仍然存在財(cái)務(wù)信息失真、管理舞弊、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大等問題，這些問題的根源主要是單位內(nèi)部會計(jì)控制制度的實(shí)施存在不少問題。

古人云：“不謀全局不足以謀一城，不謀長遠(yuǎn)不足以謀一時(shí)”，管理者不能只為個人利益和眼前利益，強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)控制是一項(xiàng)戰(zhàn)略性規(guī)劃，知不足才能求發(fā)展，下面我具體談一下企事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制方面的若干問題。

一、單位內(nèi)部會計(jì)控制的原則性問題

單位內(nèi)部會計(jì)控制制度應(yīng)當(dāng)符合國家法律、法規(guī)以及本單位的實(shí)際情況，既不能和國家法律法規(guī)有沖突更不能只為應(yīng)付上級檢查或工作達(dá)標(biāo)，很多單位在結(jié)合本單位實(shí)際情況方面做得還不夠，而且內(nèi)部會計(jì)控制涵蓋面不全，只能約束單位內(nèi)部涉及會計(jì)工作的部分人員，對單位涉及會計(jì)工作的某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和相關(guān)崗位失控。內(nèi)部會計(jì)控制沒有真正落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)中去，特別是內(nèi)部會計(jì)控制執(zhí)行的監(jiān)督缺乏力度，甚至沒有監(jiān)督工作。內(nèi)部會計(jì)控制跟不上外部環(huán)境變化，不能隨著業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高不斷完善。例如：2005年甘肅省審計(jì)機(jī)關(guān) 1-9月份共完成審計(jì)項(xiàng)目71個，查處各類違規(guī)行為資金 7.97億元, 其中收繳財(cái)政資金6131萬元，促進(jìn)擠占挪用資金歸還原資金渠道7.28億元，減少財(cái)政撥款和補(bǔ)貼885萬元；據(jù)統(tǒng)計(jì)廣東省2000年至2004年全省各級審計(jì)機(jī)關(guān)對10772名領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行了任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，共查出單位違法違規(guī)問題金額353億元，損失浪費(fèi)金額47億元，管理不規(guī)范金額612億元。可見我國企事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制工作任重而道遠(yuǎn)，不是沒有制度，而是執(zhí)行的不好，給國家和單位造成不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失?？v觀這幾年的經(jīng)濟(jì)案件、腐敗案件，無不是由于企事業(yè)單位內(nèi)部控制薄弱，管理上出現(xiàn)漏洞給少數(shù)人可乘之機(jī)?？梢妴挝回?fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部會計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施應(yīng)該負(fù)責(zé)，不然內(nèi)部會計(jì)控制就是一句空話，很完善的制度沒人去執(zhí)行比沒有制度更可怕，內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境失效的結(jié)果輕則導(dǎo)致單位資金流失、會計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大、經(jīng)濟(jì)效益下滑，重則導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)，所以企事業(yè)單位必須從重項(xiàng)目輕管理、重外部公關(guān)輕內(nèi)部控制的意識中擺脫出來，這對單位的發(fā)展是至關(guān)重要的。

二、內(nèi)部會計(jì)控制方法上的問題

很多企事業(yè)單位在不相容職務(wù)相互分離控制方面不夠嚴(yán)格，授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和執(zhí)行該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離不開，如：有權(quán)決定或?qū)徟牧喜少彽娜藛T兼職采購工作的現(xiàn)象在中小企業(yè)和事業(yè)單位中普遍存在，銷售部門或經(jīng)手收款業(yè)務(wù)的現(xiàn)象屢見不鮮，還有一些單位非財(cái)務(wù)部門從事各種收款業(yè)務(wù)，這都違背了不相容職務(wù)相互分離的原則，管理上存在很大漏洞，這種現(xiàn)象直接后果會導(dǎo)致單位經(jīng)濟(jì)效益的下降，小團(tuán)體利益增加或經(jīng)濟(jì)犯罪。 授權(quán)批準(zhǔn)控制方面相對其他環(huán)節(jié)做得較好，但授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任方面缺乏明確規(guī)定，單位內(nèi)部各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不能超越權(quán)限，或變通處理。一般授權(quán)控制方面較容易規(guī)范；特殊授權(quán)難以擺脫人情、關(guān)系、利益網(wǎng)。缺乏監(jiān)督機(jī)制也是目前授權(quán)內(nèi)部會計(jì)控制方面存在的問題。 預(yù)算控制方面應(yīng)該加強(qiáng)，在編制、執(zhí)行、分析、考核的環(huán)節(jié)的上缺乏功夫，有些單位不重視預(yù)算，預(yù)算和實(shí)際相差很大，不進(jìn)行調(diào)整，預(yù)算編制不規(guī)范，不能及時(shí)分析和控制預(yù)算差異和采取改進(jìn)措施，不能嚴(yán)格控制無預(yù)算資金支出，隨意性支出較多。在預(yù)算執(zhí)行過程中預(yù)算內(nèi)資金實(shí)行責(zé)任人限額審批，限額以上資金要實(shí)行集體審批制度，不能一個人說了算。預(yù)算控制做得好也可以控制不合理支出、重復(fù)性投資建設(shè)、堵塞漏洞，它是增收節(jié)支的有效途徑。 缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，特別是目前我國很多企事業(yè)單位資金短缺，靠巨額貸款求發(fā)展，更應(yīng)當(dāng)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，必須針對各個風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，聘用確實(shí)有真才實(shí)學(xué)的高級管理人才專門從事識別、評估、預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)，對投資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、報(bào)告，對單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。特別是事業(yè)單位、高等院校更需要投資風(fēng)險(xiǎn)的控制機(jī)制，以適應(yīng)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和教育快速發(fā)展的新局面。 電算化條件下會計(jì)系統(tǒng)控制及信息技術(shù)控制難免存在問題，主要是企事業(yè)單位會計(jì)及管理人員素質(zhì)偏低，會導(dǎo)致電算化會計(jì)控制環(huán)節(jié)出問題。隨著會計(jì)電算化的普及，很多在手工記賬時(shí)出現(xiàn)的問題已迎刃而解了，但計(jì)算機(jī)電算化更需要嚴(yán)密的內(nèi)部會計(jì)控制制度，市場上財(cái)務(wù)軟件不正規(guī)，部分會計(jì)軟件在業(yè)務(wù)處理上不符合內(nèi)部會計(jì)控制要求，例如：在會計(jì)差錯更正方面的處理上有的財(cái)務(wù)軟件可以更改上年或前幾個月的原會計(jì)憑證和賬簿，這在手工處理上等于把已經(jīng)結(jié)了賬的賬本撕掉，重新記帳的更正辦法，但計(jì)算機(jī)不費(fèi)吹灰之力，可以恢復(fù)到以前的未記賬狀態(tài)，當(dāng)然這種技術(shù)手法一般不會在日常業(yè)務(wù)中使用，它有先進(jìn)的一面，但也是一個巨大的漏洞，也違背會計(jì)制度，與會計(jì)差錯的正確更正方法不一致。還有一些支票處理軟件可以打印出支票和存根上收款單位不一致的支票或沒有收款單位的支票，這種軟件不和會計(jì)系統(tǒng)軟件聯(lián)網(wǎng)，根本不符合會計(jì)內(nèi)部控制要求，達(dá)不到靠電算化手段來進(jìn)行內(nèi)部會計(jì)控制的作用。我國《會計(jì)法》第十三條第二款明文規(guī)定：“使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行會計(jì)核算，其軟件及生成的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料也必須符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定”，這就是說會計(jì)軟件也要遵循內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)則。計(jì)算機(jī)舞弊是信息技術(shù)控制的不容忽視的另一個問題，它是一種利用電子計(jì)算機(jī)技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)個人目標(biāo)或組織目標(biāo)來滿足某種需求，這種需求可導(dǎo)致犯罪，因此，信息技術(shù)控制更需監(jiān)督，消滅計(jì)算機(jī)舞弊產(chǎn)生的環(huán)境，沒有舞弊存在的土壤才能阻止舞弊活動繁衍生長。這就需要魔高一尺道高一丈，提高管理者信息技術(shù)水平，加強(qiáng)監(jiān)控，采取各種防范措施，加密技術(shù)、程序控制、數(shù)據(jù)處理功能保護(hù)、跟蹤檢測信息等等，防止舞弊者盜竊單位經(jīng)濟(jì)資源、各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、仿造或偽造處理或數(shù)據(jù)庫的篡改增刪。

三、內(nèi)部會計(jì)控制內(nèi)容方面有疏漏，或在某些方面有所放松，或缺乏監(jiān)督制。

現(xiàn)金流的內(nèi)部控制是十分重要的，管理科學(xué)中，有一個著名的“木桶理論”：形容木桶的外圍是由許多木板保衛(wèi)著，木桶的容水量并不取決于那些較長的木板，反而取決于最短的木板。如果你要增加木桶的容水量，增加木桶的較長的木板是沒有作用的，而真正需要的是增加木捅中最短木板的長度，因?yàn)槎棠景迨潜∪醐h(huán)節(jié)，也是木桶容水效應(yīng)的的突出制約因素。企業(yè)的現(xiàn)金流類似木桶的最短的木板，要保持企事業(yè)單位正常經(jīng)營活動，必須降低各種控制風(fēng)險(xiǎn)，把現(xiàn)金流這一薄弱環(huán)節(jié)控制住。 在貨幣資金控制方面，必須建立崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)相互分離制度及回避制度，即單位負(fù)責(zé)人直系親屬不得擔(dān)任本單位會計(jì)負(fù)責(zé)人，會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位出納工作。認(rèn)真執(zhí)行授權(quán)批準(zhǔn)制度，嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金控制制度，明確開支范圍，定期檢查清理銀行帳戶，嚴(yán)格印章控制手續(xù)，定期監(jiān)督檢查。目前，私設(shè)小金庫、帳外賬、兩套賬、收入不入賬情況在中小企事業(yè)單位及其基層單位或多或少的存在，中小學(xué)亂收費(fèi)、賬外賬現(xiàn)象比較突出，有些是為了局部利益，小團(tuán)體或個人利益，這些狀況也就談不上內(nèi)部會計(jì)控制了，這是財(cái)務(wù)制度不允許的，它會導(dǎo)致單位財(cái)務(wù)管理的混亂，甚至腐敗犯罪，從根本上使單位或多數(shù)人經(jīng)濟(jì)利益受損。 以上從幾個方面分析了某些企事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制存在的一些問題，從這幾年各地審計(jì)機(jī)關(guān)披露的有關(guān)信息和移交司法部門處理的一些貪污腐敗等經(jīng)濟(jì)犯罪案件來看，加強(qiáng)我國企事業(yè)單位的內(nèi)部會計(jì)控制是非常必要的，單位的內(nèi)部控制要做好，首先應(yīng)該注重以上幾個方面，一個單位的內(nèi)部會計(jì)控制方面出現(xiàn)了問題，往往會嚴(yán)重制約單位的迅速發(fā)展。

內(nèi)部會計(jì)控制論文:民營企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制問題探討

[摘要] 改革開放以來，民營企業(yè)得到了較快發(fā)展，民營企業(yè)在整個國民經(jīng)濟(jì)中的地位越來越重要，其管理水平和內(nèi)在素質(zhì)有了較大提高，部分民營企業(yè)的財(cái)務(wù)人員素質(zhì)、財(cái)務(wù)管理水平有了較大提高。但由于各方面原因，民營企業(yè)仍存在資金短缺、人才缺乏等問題，造成了其內(nèi)部會計(jì)控制不健全。因此，規(guī)范和提高民營企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制是促進(jìn)民營企業(yè)可持續(xù)增長的重要現(xiàn)實(shí)問題。本文就是通過分析民營企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制現(xiàn)狀，找出民營企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度不健全的原因，并提出相關(guān)建議。

[關(guān)鍵詞] 民營企業(yè) 內(nèi)部會計(jì)控制 控制環(huán)境

民營企業(yè)實(shí)質(zhì)上就是非國有企業(yè)，它與國有企業(yè)相對應(yīng)。民營企業(yè)主要包括新型的集體企業(yè)、部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、個體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商和港澳臺僑胞投資企業(yè)等。民營經(jīng)濟(jì)是具有中國特色的經(jīng)濟(jì)，是特定條件下的經(jīng)濟(jì)形式。在我國，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們生活水平的不斷提高，民營企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的地位、作用顯得越來越重要。改革開放近20多年的實(shí)踐表明，我國的國民經(jīng)濟(jì)有了長足的進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大變化，在這個過程中，民營企業(yè)從無到有，從弱到強(qiáng)，為整個社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了重大貢獻(xiàn)，民營經(jīng)濟(jì)不僅是中國經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，而且已經(jīng)成為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一支生力軍。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我國工商注冊的企業(yè)約1000萬個，國有企業(yè)約20萬個，其余的為民營企業(yè)約占98%，非國有企業(yè)即民營企業(yè)對國內(nèi)生產(chǎn)總值的貢獻(xiàn)率已達(dá)到60%。雖然民營企業(yè)數(shù)量眾多，總產(chǎn)值較高，但許多民營企業(yè)面臨一個成長危機(jī)，缺少持久成長的能力。許多民營企業(yè)仍然依賴傳統(tǒng)的家族管理思想；經(jīng)營決策與投資決策上僅憑經(jīng)驗(yàn)感性判斷，缺乏必要的理論指導(dǎo)和定量分析；財(cái)務(wù)會計(jì)信息資源未能得到充分利用。民營企業(yè)普遍存在著重銷售、輕理財(cái)?shù)默F(xiàn)象，財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱，財(cái)務(wù)管理體制不協(xié)調(diào)，沒有建立行之有效的內(nèi)部會計(jì)控制。

一、民營企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制現(xiàn)狀

內(nèi)部會計(jì)控制是企業(yè)為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)是保證會計(jì)信息質(zhì)量和確保資產(chǎn)安全、完整。但大多數(shù)民營企業(yè)由于投資規(guī)模小，自有資金有限，缺乏高素質(zhì)財(cái)務(wù)人員，企業(yè)經(jīng)營管理層次低，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制不健全，造成財(cái)務(wù)制度不規(guī)范、管理水平低下。民營企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制現(xiàn)狀主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1. 內(nèi)部會計(jì)控制的對象狹小

內(nèi)部會計(jì)控制是指對與會計(jì)有關(guān)的所有經(jīng)營管理活動的控制，內(nèi)部會計(jì)控制的主體就是會計(jì)控制制度的執(zhí)行主體，即包括管理者在內(nèi)的所有企業(yè)成員。內(nèi)部會計(jì)控制的對象是指與會計(jì)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)管理活動所要控制的對象。由于我們所說的會計(jì)控制是指對和會計(jì)有關(guān)的所有經(jīng)營管理活動的控制，因而，從廣義上說會計(jì)控制的主體是包括管理者在內(nèi)的所有企業(yè)成員，控制的對象也是企業(yè)所有的成員，控制的主體也可以說就是控制的對象，即控制全員和全員控制。但由于受傳統(tǒng)的思想的影響，民營企業(yè)的管理者向來把控制作為約束下層人員的工具，是為自己服務(wù)的，自己不應(yīng)該受會計(jì)控制，自己是內(nèi)部會計(jì)控制的主體，企業(yè)員工則是內(nèi)部會計(jì)控制的對象。因此，民營企業(yè)中對高層管理人員的控制是最薄弱的環(huán)節(jié)，由于高層管理人員不遵守內(nèi)部會計(jì)控制制度，其他人也紛紛效仿，內(nèi)部會計(jì)控制難免會失敗。

2. 內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)狹隘

內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)是多層次的，應(yīng)當(dāng)包含保證會計(jì)信息的真實(shí)、可靠、公允；保證資產(chǎn)的安全、完整；保證國家法律、規(guī)章的遵守；提高企業(yè)經(jīng)營的效率、效果。會計(jì)控制的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)和企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)相一致。但民營企業(yè)對會計(jì)控制目標(biāo)的認(rèn)識還停留在較淺的層次上，沒有把提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效果看成內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)，因而也就沒有把會計(jì)控制和經(jīng)營管理真正結(jié)合起來。然而，隨著我國進(jìn)一步的改革開放，國際競爭的日益激烈，迫使民營企業(yè)要提高其管理水平。

3. 內(nèi)部會計(jì)控制的職能弱化

長期以來，民營企業(yè)對會計(jì)工作的重要作用缺乏正確的認(rèn)識，認(rèn)為會計(jì)不過是記賬、算賬，會計(jì)不能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造價(jià)值。這是對會計(jì)的偏見，沒有認(rèn)清會計(jì)的控制職能，實(shí)際上會計(jì)最重要的職能就是控制職能。會計(jì)不僅對經(jīng)濟(jì)活動過程中的各種可能錯誤、舞弊等進(jìn)行記錄的過程控制，而且可以通過對資料的進(jìn)一步分析研究來控制控制企業(yè)的未來經(jīng)濟(jì)活動。會計(jì)的控制職能使得會計(jì)能發(fā)揮其管理專長，從而提高經(jīng)濟(jì)效益，給企業(yè)帶來價(jià)值。但由于在民營企業(yè)中會計(jì)人員沒有被賦予和他的職責(zé)相匹配的權(quán)力，會計(jì)控制在管理方面就難以有所作為。會計(jì)控制職能的弱化具體表現(xiàn)在以下兩個方面：

（1）會計(jì)的控制職能沒有發(fā)揮作用

近年來，由于民營企業(yè)管理職能的落后，使得會計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成的信息質(zhì)量普遍不高。如常規(guī)性的印單(票)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實(shí)，記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約，存在出納兼復(fù)核、采購兼保管等現(xiàn)象；重大事項(xiàng)決策和執(zhí)行，沒有很好的分離制約，存在“重大”無標(biāo)準(zhǔn)，“決策”無民主的現(xiàn)象；財(cái)產(chǎn)清查沒有形成制度，清查期限、清查程序不明確；內(nèi)部審計(jì)沒有形成制度化，該設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的不設(shè)，該配備專職或兼職內(nèi)審人員的不配置。尤其在資金和采購環(huán)節(jié)是內(nèi)部會計(jì)控制最薄弱的環(huán)節(jié)，資金使用隨意性較大，大量使用現(xiàn)金交易致使大量資金循環(huán)在財(cái)務(wù)報(bào)表之外。

（2）違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生

許多民營企業(yè)沒有設(shè)置合理的會計(jì)工作崗位，沒有建立規(guī)范的賬務(wù)體系，如不按規(guī)定設(shè)置會計(jì)科目，會計(jì)科目運(yùn)用不合理，會計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計(jì)事實(shí)、篡改會計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤，賬證、賬賬、賬實(shí)嚴(yán)重不符；記賬結(jié)轉(zhuǎn)不及時(shí)，現(xiàn)金和銀行存款不日清月結(jié)，記賬錯誤更改不規(guī)范，憑證、賬簿、報(bào)表隨意更改；白條借款較多且長時(shí)間不處理，造成白條頂庫的現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重；應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款處理不當(dāng)，造成企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債不實(shí)。

二、完善民營企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的相關(guān)建議

鑒于民營企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題，筆者認(rèn)為建立和完善民營企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制制度需要民營企業(yè)管理當(dāng)局從民營企業(yè)的控制環(huán)境入手，來改善其內(nèi)部會計(jì)控制。

1. 加強(qiáng)董事會的領(lǐng)導(dǎo)和控制

現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的一個顯著特征就是經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離。雖然，從理論上說，對經(jīng)營者的控制機(jī)制可分為兩大類：一是以資本市場、產(chǎn)品市場及法律規(guī)章制度為主體的外部控制機(jī)制；二是以董事會為主體的內(nèi)部控制機(jī)制。但理論和實(shí)踐均已證明，外部控制機(jī)制并不能取代內(nèi)部控制機(jī)制的功能。因?yàn)?，董事會是公司?nèi)部控制系統(tǒng)的核心，它負(fù)責(zé)為公司經(jīng)理制定搏弈的規(guī)則。對內(nèi)部會計(jì)控制而言，一個積極、主動參與的董事會是相當(dāng)重要的。但是，只有當(dāng)董事會擁有技術(shù)、才能和智慧，并能進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓芾頃r(shí)，才能適當(dāng)履行其監(jiān)控、引導(dǎo)和監(jiān)督的責(zé)任。目前，我國很多民營企業(yè)在形式上建立了董事會、監(jiān)事會，聘任了總經(jīng)理班子，但在實(shí)際工作中，董事會在表現(xiàn)上還存在許多誤區(qū)，真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未建立。董事會的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，“董事”不“懂事”，經(jīng)常只是一個“虛職”，且缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)。有的民營企業(yè)公司董事會與從事公司日常經(jīng)營事務(wù)的總經(jīng)理班子在企業(yè)的實(shí)際管理中職責(zé)重復(fù)、“一套人馬兩塊牌子”。加強(qiáng)民營企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制，必須要加強(qiáng)董事會的建設(shè)，董事的任職資格應(yīng)當(dāng)經(jīng)過嚴(yán)格的篩選，董事必須具備優(yōu)良的品格和較強(qiáng)的專業(yè)勝任能力，內(nèi)部董事和外部董事的比例要適當(dāng)。同時(shí)董事會下面還應(yīng)設(shè)立有不同的董事組成的委員會，比如審計(jì)委員會，審計(jì)委員會直接指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作。董事會應(yīng)當(dāng)敦促管理人員建立和完善內(nèi)部會計(jì)控制，并根據(jù)內(nèi)部審計(jì)對會計(jì)控制的評價(jià)結(jié)果作為考核民營企業(yè)管理業(yè)績的一項(xiàng)重要指標(biāo)。

2. 塑造健康的、強(qiáng)凝聚力的企業(yè)文化。

管理者的素質(zhì)、操守和管理哲學(xué)等對于塑造企業(yè)文化具有直接的影響。企業(yè)文化是隨著現(xiàn)代工業(yè)文明的發(fā)展，企業(yè)組織在一定的民族文化傳統(tǒng)中逐步形成的具有本企業(yè)特征的基本信念、價(jià)值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生活方式、人文環(huán)境以及與此相適應(yīng)的思維方式和行為方式的總和。企業(yè)文化往往是現(xiàn)存的一種無形的力量，影響企業(yè)成員的思維方法和行為方式。在企業(yè)成長過程中，文化對企業(yè)產(chǎn)生的許多影響都被埋入企業(yè)行為的原始部位，處于行為動機(jī)的意識層面之下，以致于文化的作用往往被人們所忽視。但由于文化本身所具有的特性（無形性、軟約束性、相對穩(wěn)定性和連續(xù)性），使企業(yè)文化始終以一種不可抗拒的方式影響著企業(yè)。它具有一種很強(qiáng)的凝聚力，不僅可以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，阻止企業(yè)的衰敗，同時(shí)還可以優(yōu)化企業(yè)的資源配置。我國民營企業(yè)的經(jīng)營管理者應(yīng)該注重對企業(yè)文化的培養(yǎng)與優(yōu)化，民營企業(yè)在培養(yǎng)自身的文化時(shí)，應(yīng)避免一種只注重內(nèi)部和短期的企業(yè)文化，保持一種健康的文化氛圍，使其與民營企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)趨于一致。

3. 樹立以人為本的企業(yè)管理理念。

人力資源是企業(yè)的最可寶貴的資源，一切內(nèi)部會計(jì)控制制度都是有人來執(zhí)行并作用于人，因此，企業(yè)員工的素質(zhì)高低將直接決定內(nèi)部會計(jì)控制的效率和效果。一個企業(yè)的人力資源政策直接影響到企業(yè)中每一個人的業(yè)績和表現(xiàn)。良好的人力資源政策，對培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)控制有很大的幫助。民營企業(yè)應(yīng)當(dāng)形成一種重視人才、利用人才、培養(yǎng)人才的管理理念，具體體現(xiàn)在客觀、公正地選拔人才，任人唯賢，關(guān)心人才，尊重人才，培養(yǎng)人才，形成以人為本的管理氛圍。

內(nèi)部會計(jì)控制論文:轉(zhuǎn)制科研單位建立和完善內(nèi)部會計(jì)控制的探討

［摘要］針對目前大多數(shù)科研單位在內(nèi)部會計(jì)控制中存在的問題，根據(jù)財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范》，探討了科研單位在轉(zhuǎn)制過程中應(yīng)如何建立和完善內(nèi)部會計(jì)控制制度，以達(dá)到防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)資產(chǎn)安全、完整，確保經(jīng)營管理目標(biāo)和政策有效實(shí)施。

關(guān)鍵詞：科研單位；內(nèi)部會計(jì)控制；經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；資產(chǎn)安全

隨著科技體制改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，越來越多的科研事業(yè)單位特別是轉(zhuǎn)制中的科研機(jī)構(gòu)，都意識到要想在日趨激烈的市場競爭中求生存，圖發(fā)展，就必須建立和實(shí)施合理有效的內(nèi)部會計(jì)控制。

1、內(nèi)部控制的含義和內(nèi)容

內(nèi)部控制是指以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為主線，對單位內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動中涉及的人和事，以及作業(yè)流程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，實(shí)行以人為主的責(zé)、權(quán)、利的明確劃分，實(shí)施對業(yè)務(wù)體系和作業(yè)流程制度化、規(guī)范化、系列化的管理控制，使部門之間、部門內(nèi)部、各有關(guān)人員之間，互為鉤稽，互相制約，責(zé)任清晰，以達(dá)到避免道德風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，堵塞管理漏洞之管理機(jī)制。

內(nèi)部控制按照其目的的不同，可以分為：內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計(jì)控制。本文重點(diǎn)從財(cái)務(wù)管理的角度，探討一下科研事業(yè)單位在轉(zhuǎn)制過程中應(yīng)如何建立和不斷完善內(nèi)部會計(jì)控制制度。

2、建立和完善內(nèi)部會計(jì)控制的意義和迫切性

內(nèi)部會計(jì)控制制度是各個單位貫徹執(zhí)行國家法律法規(guī)及規(guī)章制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，防止舞弊行為發(fā)生的重要基礎(chǔ)，也是強(qiáng)化單位內(nèi)部管理，確保經(jīng)營管理目標(biāo)和政策有效實(shí)施的重要措施。建立并嚴(yán)格執(zhí)行單位內(nèi)部會計(jì)控制制度，對于有效地防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，保證會計(jì)工作和經(jīng)營管理工作規(guī)范有序運(yùn)行，提高會計(jì)信息質(zhì)量等具有積極的作用。也是貫徹執(zhí)行新《會計(jì)法》第二十七條的具體體現(xiàn)。第二十七條明確規(guī)定：各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度，這里所說的內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度，實(shí)際上就是內(nèi)部會計(jì)控制制度。

但是長期以來，由于種種原因，科研單位大部分都沒有建立內(nèi)部會計(jì)控制制度，造成會計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)收支管理混亂，責(zé)任不清，監(jiān)管不嚴(yán)，使國家和單位的財(cái)產(chǎn)遭受重大損失的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。目前，大多數(shù)技術(shù)開發(fā)型的科研單位正處于由事業(yè)法人轉(zhuǎn)為企業(yè)法人的過渡時(shí)期，各單位都根據(jù)決定（粵發(fā)[1998]16號文）的精神在努力探索公有制多種實(shí)現(xiàn)形式，如采取吸收職工入股、將部分資產(chǎn)發(fā)包給職工個人、或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給職工個人或單位、舉辦民營科技企業(yè)等等。使科研機(jī)構(gòu)的管理、運(yùn)營機(jī)制發(fā)生了巨大的變化。因此，無論是從提高單位自身管理水平，還是從激烈的外部競爭環(huán)境來看，都迫切需要轉(zhuǎn)制的科研機(jī)構(gòu)盡快建立和完善內(nèi)部控制制度。

3、轉(zhuǎn)制過程中如何建立和完善內(nèi)部會計(jì)控制制度

3.1建立嚴(yán)格的財(cái)務(wù)收支審批制度

根據(jù)適度授權(quán)的原則，建立嚴(yán)格的財(cái)務(wù)收支審批制度，明確規(guī)定涉及會計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容。

長期以來，由于有“皇糧”的供給，科研單位在貨幣資金使用、采購與付款、成本費(fèi)用管理等資金使用環(huán)節(jié)的控制比較薄弱。具體表現(xiàn)如下：

（1）目前，很多單位都沒有建立嚴(yán)格的資金授權(quán)批準(zhǔn)制度，審批權(quán)限、審批程序，審批人員的責(zé)任等更是沒有明確規(guī)定。因此，收支混亂，肆意揮霍、假公濟(jì)私、私設(shè)“小金庫”，責(zé)任不清，監(jiān)督不嚴(yán)的現(xiàn)象普遍存在。

（2）沒有意識到物資采購和款項(xiàng)支付的重要性，很多單位沒有專設(shè)采購部門與付款業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)和人員，采購程序不明確，因此，物資采購隨意性大，哪個部門哪個人都可以購買，大宗物資和大型儀器設(shè)備的購置沒有經(jīng)過集體審批、事先訂立合同、招標(biāo)制度等環(huán)節(jié)來加以控制；物資購進(jìn)后也沒有嚴(yán)格的驗(yàn)收制度。使得物資采購價(jià)格奇高、以劣充優(yōu)，缺斤短兩，采購人員吃“回扣”的現(xiàn)象常有發(fā)生，嚴(yán)重威脅著單位財(cái)產(chǎn)安全。

（3）職工成本意識淡保以前，由于國家管理體制存在弊端，長期以來，科研單位的資金來源大都依靠國家撥款，用完了可以再要。使得科研單位對各項(xiàng)成本費(fèi)用支出控制不嚴(yán)，浪費(fèi)、重復(fù)購置的現(xiàn)象嚴(yán)重，職工成本意識薄弱。

上述種種表現(xiàn)，都是科研單位轉(zhuǎn)制過程中的絆腳石，如果不及時(shí)加強(qiáng)這方面的內(nèi)部管理，都將影響前進(jìn)的步伐，嚴(yán)重的將功虧一簣。因此，嚴(yán)格建立和執(zhí)行財(cái)務(wù)收支授權(quán)審批制度是強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督不可缺少的措施。財(cái)務(wù)收支授權(quán)審批制度應(yīng)包括：財(cái)務(wù)收支審批的人員和審批權(quán)限，財(cái)務(wù)收支審批程序，財(cái)務(wù)收支審批人員的責(zé)任等。

3.2明確會計(jì)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限

堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離的原則，劃分并明確會計(jì)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限和崗位責(zé)任。內(nèi)部會計(jì)控制的關(guān)鍵是不相容職務(wù)的相互分離。新《會計(jì)法》明確規(guī)定：記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，實(shí)行崗位分離、相互制約的機(jī)制。如銀行印鑒的管理，出納人員的崗位責(zé)任，物資采購工作與驗(yàn)收保管工作的相互分離，相互制約等都應(yīng)當(dāng)有明確而具體的制度規(guī)定。

3.3進(jìn)一步規(guī)范單位內(nèi)部的會計(jì)基礎(chǔ)

使單位會計(jì)基礎(chǔ)工作盡快達(dá)標(biāo)，是加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制的前提和保障。財(cái)會工作是一項(xiàng)政策性、專業(yè)性很強(qiáng)的工作，沒有一定的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德是難于勝任的。由于歷史的原因，目前很多研究所的財(cái)會人員素質(zhì)普遍偏低，會計(jì)基礎(chǔ)工作更是良莠不齊。從而導(dǎo)致反映經(jīng)濟(jì)活動的會計(jì)信息不真實(shí)、不準(zhǔn)確。所以抓好內(nèi)部控制的當(dāng)務(wù)之急應(yīng)是盡快提高會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和基礎(chǔ)工作建設(shè)和會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，確保會計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確。

3.4制定各類資產(chǎn)管理處置制度

制定各類資產(chǎn)管理處置制度，如《流動資金管理制度》、《固定資產(chǎn)管理制度》、《無形資產(chǎn)管理制度》等。在各管理制度中，應(yīng)對每類資產(chǎn)的處置做出明確的規(guī)定。確保單位資產(chǎn)的安全、完整。

眾所周知，科研院所管理最薄弱、最混亂的環(huán)節(jié)就是固定資產(chǎn)的管理和處置。其歷史原因是現(xiàn)在科研機(jī)構(gòu)的大部分固定資產(chǎn)都是國家撥款購置的，購置的主要用途是為了科研實(shí)驗(yàn)。由于課題實(shí)施而購進(jìn)的儀器設(shè)備，有相當(dāng)一部分的使用價(jià)值隨著課題項(xiàng)目的完成而完結(jié)，但實(shí)際上也有相當(dāng)一部分儀器、設(shè)備具有通用性。一項(xiàng)課題結(jié)束后，由該課題實(shí)施時(shí)購進(jìn)的儀器設(shè)備其使用價(jià)值仍然存在，還可以繼續(xù)為其它的課題使用。另外，在核算體制上執(zhí)行科學(xué)事業(yè)單位的會計(jì)制度，購進(jìn)后可一次性進(jìn)入成本費(fèi)用，不計(jì)提折舊。為此，使得大部分科研單位對固定資產(chǎn)都沒有明細(xì)核算，也沒有建立固定資產(chǎn)卡片。加上科研人員對固定資產(chǎn)的管理觀念淡薄，使得帳有實(shí)無，帳無實(shí)有的現(xiàn)象普遍存在。所以在進(jìn)行資產(chǎn)處置時(shí)，往往會出現(xiàn)無章可循，隨意性較大，資產(chǎn)的安全完整很難得到保證。為此，必須制定相關(guān)的管理辦法，明確資產(chǎn)在購進(jìn)、使用、保管、維護(hù)、處置等方面的相關(guān)權(quán)利責(zé)任部門和人員及程序方法，防止資產(chǎn)受到損害和流失。

3.5制定單位的《對外投資管理制度》，加強(qiáng)對外投資的管理

目前，科研機(jī)構(gòu)在轉(zhuǎn)制過程中，為求搞活經(jīng)濟(jì)，壯大自己的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，各研究所都紛紛利用自己擁有的有形、無形資產(chǎn)進(jìn)行對外投資，如舉辦合資公司、股份公司、聯(lián)營公司等，這種行動是積極的，但如果盲目投資，就可能出現(xiàn)資產(chǎn)投向不合理、投資效益不理想、投資期滿難收回等情況，把單位引到虧損的邊緣，從而使單位資產(chǎn)受到損害、職工的利益遭受損失。因此，必須制定單位的對外投資管理制度，在制度中明確規(guī)定立項(xiàng)、評估、決策、實(shí)施、投資處置等環(huán)節(jié)的控制事在必行，以加強(qiáng)對外投資的管理、降低投資風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)單位、職工的利益。

3.6建立財(cái)產(chǎn)清查制度

科研單位在轉(zhuǎn)制后，目標(biāo)都是要成為科工貿(mào)一體化經(jīng)營的科技型企業(yè)。隨著生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)模在不斷的擴(kuò)大，存貨品種、數(shù)量也在不斷增加。而且存貨的流動性強(qiáng)，在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，不斷地發(fā)生著收、發(fā)、存的變化過程，因此要求單位必須建立定期的清倉盤查制度，定期（一個月或一個季度）進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。它既是加強(qiáng)財(cái)物管理的一項(xiàng)重要制度，又是加強(qiáng)會計(jì)核算和會計(jì)控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容。通過清查，可以確定財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)，核定帳實(shí)是否相符及查明不符的原因和責(zé)任，以便制定改進(jìn)措施，做到帳實(shí)相符，保證會計(jì)資料真實(shí)、資產(chǎn)完整。

3.7建立健全內(nèi)部審計(jì)制度是當(dāng)務(wù)之急

內(nèi)部審計(jì)制度是強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督，提高會計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性的有效手段。它的審計(jì)對象主要是原始憑證、記賬憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表等。實(shí)施內(nèi)部審計(jì)又是單位內(nèi)部會計(jì)控制的基本內(nèi)容和方式，它的主要目標(biāo)是對內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，監(jiān)督單位內(nèi)部的各項(xiàng)規(guī)定的落實(shí)和執(zhí)行情況，了解執(zhí)行中存在的問題，反饋給單位領(lǐng)導(dǎo)，以便領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)改進(jìn)工作，完善制度。目前一般的科研機(jī)構(gòu)都沒有意識到內(nèi)部審計(jì)的重要性，因此都沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)崗位，建立內(nèi)部審計(jì)制度。因此，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)成了科研單位的當(dāng)務(wù)之急。

另外，內(nèi)部會計(jì)控制制度，作為一種管理機(jī)制，它涵蓋的是所有參與單位經(jīng)濟(jì)活動的部門和人員，涉及的是單位內(nèi)部管理和會計(jì)核算基矗但歸根到底是對人和事的管理和控制。所以，我們在建立內(nèi)控制度時(shí)，還必須認(rèn)識到內(nèi)控制度與工作效率、管理成本之間存在以下關(guān)系：

（1）內(nèi)控制度的效果與工作效率成反比。即內(nèi)控制度建立得越細(xì)致、越完善，效果就會越明顯、越好，而工作效率就會越低。反之，則工作效率越高。

（2）內(nèi)控制度的效果與管理成本成正比。即內(nèi)控制度建立得越細(xì)致、越完善，效果就會越明顯、越好，而所需的管理成本就會越高。

因此，我們在制定內(nèi)控制度時(shí)，必須遵循成本效益原則，找出上述三者的平衡點(diǎn)，建立合理的內(nèi)控制度。

4、結(jié)　語

通過建立和完善以上各種內(nèi)部會計(jì)制度，并付諸實(shí)施?？纱偈箍蒲袉挝辉谵D(zhuǎn)制過程中加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高職工的管理意識和成本意識，真正實(shí)現(xiàn)向管理要效益。更重要的是可以防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，保證會計(jì)資料真實(shí)，確保資產(chǎn)安全、完整。

當(dāng)然，一個單位的內(nèi)部會計(jì)控制制度也不是一成不變的。市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，必將對內(nèi)部會計(jì)控制制度提出更新、更高的要求，而內(nèi)部會計(jì)控制制度，也會在實(shí)踐工作中不斷得到完善和發(fā)展，最終發(fā)揮它在貫徹國家經(jīng)營方針，維護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整，提高會計(jì)信息質(zhì)量，確保單位經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)等方面的巨大作用。

內(nèi)部會計(jì)控制論文:淺議會計(jì)信息化環(huán)境下的內(nèi)部會計(jì)控制

[摘　要]　在會計(jì)信息化條件下,數(shù)據(jù)處理的集中性使會計(jì)工作組織、會計(jì)信息化控制手段、方式和內(nèi)部控制的范圍都發(fā)生了變化,加大了內(nèi)部會計(jì)控制的難度。應(yīng)進(jìn)一步深化產(chǎn)權(quán)制度改革,加強(qiáng)會計(jì)信息化系統(tǒng)的組織控制和對會計(jì)軟件研制工作的檢查指導(dǎo),采用更好的控制方式以重新構(gòu)建一套較完善的內(nèi)部控制體系,搞好內(nèi)部會計(jì)控制。

[關(guān)鍵詞]　內(nèi)部會計(jì)控制;會計(jì)電算化;信息技術(shù);內(nèi)部審計(jì)

在財(cái)政部《關(guān)于研究制定單位內(nèi)部會計(jì)控制制度的總體思路》、《內(nèi)部會計(jì)控制基本規(guī)范》、《關(guān)于加強(qiáng)貨幣資金會計(jì)控制的暫行規(guī)定》等規(guī)范之后,已在理論界和實(shí)務(wù)界掀起了研討企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的高潮。筆者從會計(jì)信息化系統(tǒng)的角度,研究內(nèi)部會計(jì)控制制度的有關(guān)問題及對策。

一、信息化條件下內(nèi)部會計(jì)控制的特點(diǎn)

在會計(jì)信息化系統(tǒng)中,內(nèi)部控制的目標(biāo)仍然是確保法規(guī)的貫徹,保護(hù)單位資產(chǎn)的安全和完整,提高單位經(jīng)營管理水平,促進(jìn)會計(jì)信息質(zhì)量的提高。因此,許多手工會計(jì)核算系統(tǒng)內(nèi)部控制的基本要求在會計(jì)信息化系統(tǒng)中仍然有效,但建立在會計(jì)信息化系統(tǒng)基礎(chǔ)上的內(nèi)部會計(jì)控制確實(shí)有其不同于手工會計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)和要求。

(一)數(shù)據(jù)處理的集中性使會計(jì)工作組織發(fā)生了質(zhì)的變化

在手工會計(jì)的組織方式下,企業(yè)的會計(jì)部門按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)分為不同的職能中心或不同的工作崗位,構(gòu)成一個內(nèi)部牽制網(wǎng),很少出現(xiàn)錯漏或舞弊的行為。而一旦出現(xiàn)問題,也可通過核查不同的責(zé)任者追究責(zé)任。這種職能的分割與人員的分工便形成了行之有效的手工會計(jì)的內(nèi)部組織控制。會計(jì)信息化系統(tǒng)是按照計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)組織起來的,記賬、算賬、報(bào)賬全部由電子計(jì)算機(jī)自動完成,主要處理過程不須人工干預(yù),這種數(shù)據(jù)處理的集中性使傳統(tǒng)的組織控制功能減弱。與此相適應(yīng),會計(jì)部門常常劃分成數(shù)據(jù)(信息)收集組、憑證編審組、數(shù)據(jù)處理組(包括數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出)、財(cái)務(wù)管理組、系統(tǒng)維護(hù)組等。

(二)會計(jì)信息化系統(tǒng)使內(nèi)部會計(jì)擴(kuò)大了控制范圍

傳統(tǒng)的內(nèi)部會計(jì)控制主要局限于企業(yè)內(nèi)部的查錯防弊,而會計(jì)信息化條件下的范圍相應(yīng)擴(kuò)大,其中包括對系統(tǒng)開發(fā)過程的控制、數(shù)據(jù)編碼的控制以及對調(diào)用和修改程序的控制等。隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展,企業(yè)與外部的信息傳遞更加頻繁,過去邊界明確現(xiàn)象逐漸消失,內(nèi)部會計(jì)控制的范圍不再局限于企業(yè)內(nèi)部,因而加大了內(nèi)部會計(jì)控制的難度。

(三)會計(jì)信息化控制手段和方式發(fā)生了變化

在會計(jì)信息化條件下,控制方式和手段由手工控制轉(zhuǎn)為手工控制和程序化控制相結(jié)合。原有的手工控制手段有些保留,但需要增設(shè)一些包含于計(jì)算機(jī)程序中的程序控制。一般來講,會計(jì)信息化程度越高,采用的程序化控制也越多,不法分子有可能利用搭截偵聽、口令字試探或解密文件等手段,使內(nèi)部會計(jì)控制措施失效。正是由于會計(jì)信息化控制技術(shù)的復(fù)雜性,加大了系統(tǒng)的控制風(fēng)險(xiǎn)。

二、會計(jì)信息化系統(tǒng)內(nèi)部會計(jì)控制體系的構(gòu)建設(shè)想

筆者認(rèn)為,會計(jì)信息化系統(tǒng)內(nèi)部會計(jì)控制體系的構(gòu)建可從宏觀和微觀兩個方面入手:

(一)宏觀方面

1 營造一個完善的內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境。具體來講,就是要盡快建立現(xiàn)代企業(yè)制度,實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開,從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施,使所有者能有效行使職權(quán),加強(qiáng)對全體管理者所實(shí)施的監(jiān)控。同時(shí),要使管理者明確自己的職責(zé)權(quán)限,進(jìn)一步強(qiáng)化對生產(chǎn)經(jīng)營管理過程的監(jiān)督與控制。所以只有通過產(chǎn)權(quán)制度改革,建立現(xiàn)代企業(yè)制度,企業(yè)才會有動力去實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制,才能發(fā)揮內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)有的作用。

2 加強(qiáng)對會計(jì)信息化系統(tǒng)研制開發(fā)的控制。會計(jì)信息化系統(tǒng)的研制開發(fā),不僅涉及到諸多學(xué)科,而且還涉及到其系統(tǒng)是否遵循會計(jì)法規(guī)和財(cái)經(jīng)制度的有關(guān)規(guī)定。盡管財(cái)政部規(guī)定了只有省以上(包括省級)財(cái)政部門才可以組織商品化會計(jì)軟件的評審,然而大多數(shù)商品化會計(jì)軟件僅僅是手工會計(jì)的功能模擬,而在內(nèi)部會計(jì)控制方面卻先天不足,所以,財(cái)政部門在依據(jù)《會計(jì)電算化管理辦法》、《商品化會計(jì)核算軟件評審規(guī)則》、《會計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》等法規(guī)對商品化會計(jì)軟件進(jìn)行評審時(shí),尤要重視對軟件內(nèi)部會計(jì)控制的檢查,使會計(jì)軟件公司明確自己的責(zé)任,以嚴(yán)格規(guī)范會計(jì)軟件產(chǎn)品的程序系統(tǒng)在數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出、傳輸和安全保護(hù)的控制功能。

3 建立和完善會計(jì)信息化的管理制度。這一管理制度一般包括下列幾方面的內(nèi)容:(1)各種人員的崗位責(zé)任制。確定各種人員的職責(zé)范圍及其考核辦法。(2)安全保密制度。制定口令密碼的使用和管理辦法,機(jī)房、保衛(wèi)、數(shù)據(jù)資料安全等方面應(yīng)遵循的制度。(3)機(jī)器操作管理制度。規(guī)定應(yīng)遵守的機(jī)器操作過程和應(yīng)注意事項(xiàng)。(4)數(shù)據(jù)管理制度。規(guī)定輸入、輸出、存儲、查詢、使用數(shù)據(jù)應(yīng)遵守的制度。(5)會計(jì)檔案管理制度。重新規(guī)定會計(jì)檔案的范圍、保管辦法以及領(lǐng)用手續(xù)。(6)系統(tǒng)維護(hù)管理制度。規(guī)定系統(tǒng)維護(hù)的申請、審批和應(yīng)完成的任務(wù)。

(二)微觀方面

1 加強(qiáng)會計(jì)信息化系統(tǒng)的組織控制。要建立有效的內(nèi)部會計(jì)控制,使系統(tǒng)中的有關(guān)人員正確、有效地履行自己的職責(zé),并能有效地限制和及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。必須貫徹五分離原則:(1)授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離;(2)業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)相分離;(3)業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會計(jì)記錄職務(wù)相分離;(4)財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會計(jì)記錄職務(wù)相分離;(5)業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相分離。

2 制定會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范,明確各部門的控制責(zé)任。計(jì)算機(jī)能否輸出正確的會計(jì)信息,不僅取決于處理程序的正確與否,還取決于計(jì)算機(jī)錄入的數(shù)據(jù)是否正確。為此,企業(yè)必須做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作,科學(xué)地設(shè)定企業(yè)各個環(huán)節(jié)的內(nèi)部會計(jì)控制的要點(diǎn),明確各個控制主體和責(zé)任人,規(guī)范切實(shí)可行的控制措施。

3 加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)信息化系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)。電算化內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部會計(jì)控制的一種特殊形式,是對其他內(nèi)部控制的再控制,是電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制最有效的手段之一。通過電算化內(nèi)部審計(jì),可以發(fā)現(xiàn)各種控制手段的弊端,找出進(jìn)一步改進(jìn)的措施。在系統(tǒng)運(yùn)行的各個環(huán)節(jié),都應(yīng)有內(nèi)審人員參與,定期檢查和測試會計(jì)信息化系統(tǒng)的工作情況,參與制定和監(jiān)督執(zhí)行相關(guān)管理制度。

三、強(qiáng)化會計(jì)信息化環(huán)境下內(nèi)部會計(jì)控制的建議

(一)政府推動與企業(yè)配合相結(jié)合

我國從20世紀(jì)90年代起政府加大了對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的管理,并相繼出臺了一系列法規(guī),客觀上起到了一定的推動作用,然而效果并不十分顯著。原因之一是內(nèi)部會計(jì)控制尚未真正成為企業(yè)管理的內(nèi)在需求。許多單位特別是國有企業(yè)負(fù)責(zé)人對內(nèi)部會計(jì)控制制度的建立與實(shí)施不主動配合,對會計(jì)信息化及實(shí)施的有關(guān)內(nèi)部會計(jì)控制措施存有戒意,誤認(rèn)為內(nèi)部會計(jì)控制制度特別是會計(jì)信息化條件下的內(nèi)部會計(jì)控制制度削弱了自己的經(jīng)營決策權(quán),于是構(gòu)造內(nèi)部會計(jì)控制體系,似乎成了政府一廂情愿的事情。筆者認(rèn)為,只有通過進(jìn)一步深化產(chǎn)權(quán)制度改革,才能激發(fā)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制的積極性。

(二)加強(qiáng)對會計(jì)軟件研制工作的檢查和指導(dǎo)

20世紀(jì)90年代以來,我國在會計(jì)軟件方面雖然得到了長足的發(fā)展,但仍與國外有很大的差距。軟件研制單位應(yīng)認(rèn)真研究新《會計(jì)法》及內(nèi)部會計(jì)控制法規(guī),將有關(guān)條文融匯到軟件程序中去,并結(jié)合形勢的變化,使會計(jì)軟件產(chǎn)品不斷升級。

(三)加強(qiáng)對企業(yè)“甩賬”的審批工作

實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息化的目的就是用現(xiàn)代化的工作手段代替手工作業(yè)。但是,“甩賬工作”并不是由各單位自行做出決定的,還需要有關(guān)部門作全面系統(tǒng)地評測,以保障單位會計(jì)電算化安全、順利地實(shí)施。然而,在具體運(yùn)作上,卻存在不少問題。由于國家沒有統(tǒng)一的審批“甩賬”的標(biāo)準(zhǔn),加之各地根據(jù)財(cái)政部門比較注重核算結(jié)果的正確性,而對內(nèi)部會計(jì)控制的審查拘泥形式,這給企業(yè)帶來了很大隱患。因此,財(cái)政部門應(yīng)認(rèn)真把好這一關(guān),真正地為企業(yè)著想,而不是馬馬虎虎走過場。

總之,實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息化后,要圍繞內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo),提出更高的控制要求,選擇新的更多的控制對象,采取更好的控制方式,重新構(gòu)建一套較為完善的內(nèi)部會計(jì)控制體系。

內(nèi)部會計(jì)控制論文:淺談醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制

【摘要】 醫(yī)院內(nèi)部控制，是醫(yī)院為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策、措施及程序。其重要組成部分即內(nèi)部會計(jì)控制。內(nèi)部會計(jì)控制是醫(yī)院為實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)而形成的一種自我調(diào)整、自我約束、自我控制的制衡機(jī)制。本文主要論述了醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制失效的表現(xiàn)，醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制失效的原因及加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)的設(shè)想。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制；問題；原因；建設(shè)

醫(yī)院內(nèi)部控制，是指醫(yī)院為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策、措施及程序［1］。其重要組成部分即為內(nèi)部會計(jì)控制。1999年10月31日修訂通過的《會計(jì)法》的27條中，從實(shí)質(zhì)上要求各單位必須建立健全內(nèi)部控制制度。2001年以來，財(cái)政部以財(cái)會［2001］41號文件了《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》（簡稱“基本規(guī)范”）、《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》、《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——采購與付款》和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——銷售與收款》等。這些規(guī)范的實(shí)施，對于深入貫徹《會計(jì)法》，強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督，整頓和規(guī)范社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，必將發(fā)揮十分重要的促進(jìn)作用。但目前我國大多數(shù)醫(yī)院尚未建立內(nèi)部會計(jì)控制制度。本文擬就醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制失效的表現(xiàn)、醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制失效的原因及加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)的設(shè)想等問題做粗淺的探討。

1 醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制失效的表現(xiàn)

目前，按照《會計(jì)法》、“基本規(guī)范”的要求建立內(nèi)部會計(jì)控制制度并有效實(shí)施的醫(yī)院為數(shù)不多。從近幾年發(fā)生的涉及會計(jì)違法違紀(jì)案件和各有關(guān)部門對醫(yī)院審計(jì)檢查的結(jié)果看，一些醫(yī)院的內(nèi)部會計(jì)控制未起到應(yīng)有的作用，有些等同虛設(shè)，存在問題很多。

1.1 會計(jì)信息失真 近年來，醫(yī)院由于會計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。如常規(guī)性的印單（票）分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實(shí)；會計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計(jì)事實(shí)、篡改會計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤；資料不清、債務(wù)不實(shí)等。

1.2 費(fèi)用支出失控，潛在虧損增加 如某些醫(yī)院為了搞活經(jīng)濟(jì)，允許部門經(jīng)理開支一定比例的業(yè)務(wù)費(fèi)用，但對這部分費(fèi)用的適用范圍無明確規(guī)定，更無約束監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致部門經(jīng)理大手大腳，揮霍浪費(fèi)，使本來微利的醫(yī)院出現(xiàn)虧損，本來虧損的醫(yī)院雪上加霜；有的醫(yī)院由于財(cái)產(chǎn)物資內(nèi)控管理薄弱，物資購銷制度松弛，存貨采購、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，也未及時(shí)與會計(jì)記錄相核對，對多年來的毀損、報(bào)廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中，再加上經(jīng)濟(jì)往來中審查制度不健全等，造成國有資產(chǎn)大量流失。

1.3 違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生 如有的醫(yī)院主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污公款、挪用資金，或與醫(yī)院外部不法商人相勾結(jié)，利用虛假發(fā)票非法侵占資金等。

2 醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制失效的原因

內(nèi)部控制作為一個組織自我調(diào)節(jié)和自行制約的內(nèi)在機(jī)制，處于醫(yī)院中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。健全有效的內(nèi)部會計(jì)控制，不僅能保證醫(yī)院會計(jì)信息的真實(shí)正確、財(cái)務(wù)收支的有效合法和財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，還能保證一個組織經(jīng)營活動的效率和效果。但任何事物都不是盡善盡美的，無論多嚴(yán)密的內(nèi)部控制，在執(zhí)行過程中，也不可避免地會受到人為的阻力。

2.1 醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制不順 主要表現(xiàn)在：會計(jì)崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過雜，會計(jì)人員兼職過多，職責(zé)不明；會計(jì)的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式；有相當(dāng)一部分的醫(yī)院沒有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，已建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的得不到重視和支持。

2.2 醫(yī)院內(nèi)部控制制度不完善，執(zhí)行不得力 目前相當(dāng)一部分醫(yī)院對建立內(nèi)部的控制制度不夠重視，內(nèi)部會計(jì)控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理；更多的是有章不循，將已訂立的醫(yī)院內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì)，而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

2.3 考核醫(yī)院干部政績、業(yè)績機(jī)制不完善 長期以來，對醫(yī)院干部政績、業(yè)績考核以目標(biāo)利潤完成情況為主要依據(jù)，缺乏對其他相關(guān)指標(biāo)的綜合考察。有些醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)為在任期內(nèi)出“成績”，便指使財(cái)會人員弄虛作假。還有些業(yè)務(wù)主管部門，為了加快本系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在未進(jìn)行科學(xué)論證的情況下，下達(dá)一些脫離實(shí)際的經(jīng)濟(jì)增長考核指標(biāo)，而部分醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者為討好主管部門借此顯示自己的能力，通過提供虛假會計(jì)信息等手段來“實(shí)現(xiàn)”上級主管部門下達(dá)的有關(guān)指標(biāo)。

2.4 會計(jì)人員素質(zhì)較低 近幾年來，會計(jì)人員隊(duì)伍迅速擴(kuò)大，但對會計(jì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒有跟上，有些培訓(xùn)流于形式，根本起不到提高會計(jì)人員素質(zhì)的作用。突出表現(xiàn)在：一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混進(jìn)會計(jì)隊(duì)伍的人員，仍然呆在會計(jì)崗位上，這些人只憑長官意志辦事，法律、準(zhǔn)則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報(bào)表，沒有不敢花的錢；還有部分的會計(jì)人員無視財(cái)經(jīng)紀(jì)律，為了個人利益，順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，甚至為討好領(lǐng)導(dǎo)，在弄虛作假上幫著出點(diǎn)子，造成會計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)報(bào)表被歪曲等。

2.5 外部監(jiān)督乏力 為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督（如財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)督等部門的監(jiān)督）和社會監(jiān)督（如注冊會計(jì)師、社會輿論等的監(jiān)督）在內(nèi)的醫(yī)院外部監(jiān)督體系。然而，如此大的一個監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意。究其原因主要有三個方面：（1）各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理，缺乏橫向溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。（2）各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重。（3）不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，以及對注冊會計(jì)師監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作用并未發(fā)揮出來。

3 加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)的設(shè)想

3.1 建立嚴(yán)密的醫(yī)院內(nèi)控體系 醫(yī)院內(nèi)部控制體系，具體應(yīng)包括三個相對獨(dú)立的控制層次：（1）在醫(yī)院一線“供產(chǎn)銷”全過程中相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監(jiān)控防線。有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時(shí)，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過復(fù)核，重要業(yè)務(wù)最好實(shí)行雙簽制，禁止一個人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過程。（2）設(shè)立事后監(jiān)督，即在會計(jì)部門常規(guī)性的會計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對其各個崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以在會計(jì)部門內(nèi)設(shè)立一個具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位，配備責(zé)任心強(qiáng)、工作能力全面的人員擔(dān)任此職，并納入程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督的過程和結(jié)果定期直接反饋給財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人，中小醫(yī)院無需配備專職人員，可由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作。（3）以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ)，成立一個直接歸董事會管理并獨(dú)立于被審計(jì)部門的審計(jì)委員會。審計(jì)委員會通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查醫(yī)院的會計(jì)報(bào)表等手段，對會計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。以上三個層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系對醫(yī)院發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)部門進(jìn)行“防、堵、查”遞進(jìn)式的監(jiān)督控制，對于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將具有重要的作用。

3.2 內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵機(jī)制 為了保證醫(yī)院內(nèi)部控制制度能有效的發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，醫(yī)院必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，看醫(yī)院內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項(xiàng)內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

3.3 加強(qiáng)對內(nèi)部控制行為主體“人”的控制，把內(nèi)部控制工作落到實(shí)處 醫(yī)院內(nèi)部控制失效，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，行為主體全是人（這里指的人是指一個醫(yī)院從領(lǐng)導(dǎo)到有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員）。只有上下一致，及時(shí)溝通，隨時(shí)把握相關(guān)人員的思想、動機(jī)和行為，才能把內(nèi)部控制工作做好。具體講，除領(lǐng)導(dǎo)本身應(yīng)以身作則起表率作用外，還應(yīng)做好以下幾點(diǎn)工作：（1）要及時(shí)掌握醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)人員思想行為狀況。內(nèi)部業(yè)務(wù)人員、會計(jì)人員違法違紀(jì)，必然有其動機(jī)，因此醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)及部門負(fù)責(zé)人要定期對重點(diǎn)崗位人員的思想和行為進(jìn)行分析，著重了解他們是否有賭博、炒股、經(jīng)商、與社會劣跡人員往來和追求超常消費(fèi)等情況，掌握可能使有關(guān)人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。（2）對會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。職業(yè)道德教育要從正反兩方面加強(qiáng)對會計(jì)人員的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉等方面的教育，增強(qiáng)會計(jì)人員自我約束能力，自覺執(zhí)行各項(xiàng)法律法規(guī)，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，做到奉公守法、廉潔自律；加強(qiáng)對會計(jì)人員的繼續(xù)教育，要特別重視對那些業(yè)務(wù)能力差的會計(jì)人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，以提高其工作能力，減少會計(jì)業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯誤。

3.4 強(qiáng)化外部監(jiān)督，督促醫(yī)院不斷完善內(nèi)部控制制度 財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，定期互通情報(bào)，形成有效的監(jiān)督合力；應(yīng)加強(qiáng)對醫(yī)院內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強(qiáng)威懾力；有關(guān)部門必須切實(shí)抓好對注冊會計(jì)師職業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，使注冊會計(jì)師的社會監(jiān)督職責(zé)到位；鼓勵與支持廣播電視、報(bào)刊等新聞媒體對醫(yī)院（特別是上市公司）違法違紀(jì)行為曝光，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。

3.5 建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高醫(yī)院內(nèi)部控制效果 一個良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使醫(yī)院及時(shí)掌握營運(yùn)狀況，提供內(nèi)容全面、及時(shí)、正確的信息，并在有關(guān)部門和人員之間進(jìn)行溝通。目前，大中型醫(yī)院的會計(jì)核算基本上脫離了手工操作的賬務(wù)處理過程，許多醫(yī)院內(nèi)部控制的很大一部分也實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)化，這既節(jié)省時(shí)間提高了工作效率，又減少了人為因素對內(nèi)部控制效果的影響。今后我們要特別注意開發(fā)與引進(jìn)先進(jìn)的醫(yī)院財(cái)務(wù)與管理軟件，逐步建立高質(zhì)量的醫(yī)院信息溝通系統(tǒng)。

3.6 發(fā)揮會計(jì)主管或財(cái)務(wù)主管在內(nèi)部會計(jì)控制中的主管作用 長期以來，會計(jì)主管或財(cái)務(wù)主管職責(zé)錯位，未能在內(nèi)部會計(jì)控制中發(fā)揮出應(yīng)有的作用。實(shí)質(zhì)上，財(cái)務(wù)活動不僅僅要求財(cái)務(wù)主管懂得財(cái)務(wù)專業(yè)知識，而且要承擔(dān)投資、融資和營運(yùn)資本管理等決策。因此，財(cái)務(wù)主管應(yīng)把工作重點(diǎn)從編制財(cái)務(wù)報(bào)表等具體業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)移到對財(cái)務(wù)活動的計(jì)劃、組織、實(shí)施、協(xié)調(diào)全過程的控制上，抓好內(nèi)部管理控制，使責(zé)任落實(shí)到個人，使各項(xiàng)措施落實(shí)到位，從而發(fā)揮其在內(nèi)部會計(jì)控制中的主導(dǎo)作用。