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篇1

1.存在重復(fù)征稅問題。我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅存在較多的重復(fù)征稅，現(xiàn)行的暫行條例中規(guī)定固定資產(chǎn)的已征稅款不允許抵扣，從而使這部分稅款資本化，分期進入商品成本中，成為其價格的一個組成部分，從而出現(xiàn)了重復(fù)征稅的問題。

2.產(chǎn)品在國際和國內(nèi)市場上的競爭力下降。由于我國不允許抵扣購進固定資產(chǎn)的已納稅款，使成本包括了含稅成本，使我國的產(chǎn)品進入市場，卻背負著未抵扣的增值稅，因而大大降低了這些商品在國際市場的競爭力。

3.阻礙企業(yè)擴大再生產(chǎn)及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?，F(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅導(dǎo)致資本有機構(gòu)成高的企業(yè)稅負重于有機構(gòu)成低的企業(yè)。因而資本有機構(gòu)成較高的高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)稅收負擔重，挫傷了投資的積極性和創(chuàng)造性，也對這些產(chǎn)業(yè)和地區(qū)的發(fā)展造成不利的影響，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

由此可見，生產(chǎn)型增值稅存在著諸多的不足，這就使增值稅的轉(zhuǎn)型成為了必然，推動了增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)變，這一轉(zhuǎn)型也給各地經(jīng)濟帶來了不同的影響。下面以浙江省為例。

二、浙江經(jīng)濟概況

2006年，浙江全省生產(chǎn)總值為15649億元，比上年增長13.6％。三大產(chǎn)業(yè)增加值分別為3％、13.9％和15.1％。人均GDP為31684元，增長11.6％。全省財政一般預(yù)算總收入2567.5億元，其中地方一般預(yù)算收入1298.2億元，增長21.7％。

然而，浙江經(jīng)濟社會發(fā)展中還面臨許多矛盾和問題，如經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不合理，增長方式粗放，自主創(chuàng)新能力不強，城鄉(xiāng)居民的收入差距仍呈擴大趨勢。雖然工業(yè)產(chǎn)值逐年增長，但其發(fā)展水平仍然有待提高和完善。要在新的工業(yè)化進程中抓住深化改革、技術(shù)進步、結(jié)構(gòu)升級、規(guī)模擴張和產(chǎn)業(yè)集群五個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，加快形成以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為先導(dǎo)、以先進制造業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)為支撐、大中小企業(yè)合理布局的主導(dǎo)工業(yè)體系。發(fā)展先進制造業(yè)，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，從而加快產(chǎn)業(yè)技術(shù)進步、促進產(chǎn)業(yè)集群和企業(yè)集聚。與此同時，加大固定資產(chǎn)的投資規(guī)模，由此推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進一步整合優(yōu)化。

三、增值稅改革對浙江經(jīng)濟的正面效應(yīng)

1.刺激高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進經(jīng)濟增長

生產(chǎn)型增值稅，對固定資產(chǎn)的價值不允許扣除，抑制了浙江高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資，甚至使基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)發(fā)展滯后。而轉(zhuǎn)型后的消費型增值稅，減輕高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅負，克服重復(fù)征稅，降低了高新技術(shù)企業(yè)資產(chǎn)的賬面成本、從而增加企業(yè)利潤，一定意義上提高了浙江省的一些企業(yè)向資本和技術(shù)密集型的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)投資的積極性，從而促進浙江經(jīng)濟的發(fā)展。

2.有利于優(yōu)化和調(diào)整浙江產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及投資規(guī)模

近年來浙江加快發(fā)展資本密集型、高新技術(shù)企業(yè)，而這些企業(yè)的固定資產(chǎn)在其整體資本結(jié)構(gòu)中占有的比例較高，實行消費型增值稅后，由于對本期購進的固定資產(chǎn)已納稅款一次性全部扣除，這樣就有利于企業(yè)擴大資本積累，加速設(shè)備的更新。企業(yè)采用先進技術(shù)，有利于資本有機構(gòu)成高的企業(yè)發(fā)展，有利于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的資金投入，有利于促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，從而使浙江產(chǎn)品的競爭力大大增強。

3.有利于浙江經(jīng)濟的擴大再投資，拉動經(jīng)濟

由于消費型增值稅下，使企業(yè)上交的增值稅額下降，從而在短期內(nèi)有力地提高企業(yè)的現(xiàn)金持有量。這無疑為企業(yè)進行新一輪固定資產(chǎn)投資提供了資金準備。據(jù)調(diào)查浙江省2007年上半年，全社會固定資產(chǎn)投資3310.9億元，增長11.4％，可見消費型增值稅的實施有利于浙江經(jīng)濟的擴大再生產(chǎn)。四、增值稅改革對浙江經(jīng)濟的負面效應(yīng)

1.一定程度上增加了就業(yè)壓力

勞動密集型企業(yè)在浙江企業(yè)占了一定的比例，在生產(chǎn)型增值稅下，增值稅負擔較輕，然而這種優(yōu)勢；在消費型增值稅實行下不復(fù)存在，另一方面，由于資本總是向高利潤的行業(yè)流動，這使得利潤率較低的勞動力密集型企業(yè)對資本的吸引力下降。投資減少，勞動力的需求下降，同時，更多的企業(yè)加大了固定資產(chǎn)的投入，機械化生產(chǎn)代替了大量勞動力，使大量勞動力處于剩余，從而加大了浙江省各地區(qū)的就業(yè)壓力。

2.抑制個別產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

正如交通運輸業(yè)、建筑業(yè)是浙江省發(fā)展?jié)摿^大的行業(yè)，但是由于這些行業(yè)提供增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)，即在企業(yè)期末稅務(wù)處理上沒有銷項稅額，同樣也就不能確認進項稅額，不能進行進項稅額抵扣。消費型增值稅的實施，對這些產(chǎn)業(yè)發(fā)展影響不明顯，使得逐利的資本更愿意投資于可以進行固定資產(chǎn)增值稅進項稅額抵扣的其他行業(yè)，造成需要大量資本的交通運輸業(yè)和建筑業(yè)等產(chǎn)業(yè)的資本投入不足，抑制其發(fā)展。

3.減少浙江地方財政收入

增值稅的轉(zhuǎn)型使國家實際的稅收收入減少，同時使歸于地方所有的增值稅也同樣下降，實行消費型增值稅后，當年新增加的固定資產(chǎn)或是存量固定資產(chǎn)包含的增值稅進項稅額可以抵扣，將直接減少當年的增值稅收入，對浙江的財政收入會產(chǎn)生較大的影響。

在今年的兩會上，國務(wù)院總理在政府工作報告中說，2008年將“繼續(xù)推進增值稅轉(zhuǎn)型改革試點，研究制定在全國范圍內(nèi)實施方案”?？梢娤M型增值稅必將在全國推行，這是改革的趨勢，因此，我們要努力發(fā)展浙江經(jīng)濟，提高浙江經(jīng)濟的發(fā)展水平，增強其整體經(jīng)濟實力，才能揚長避短，最大效用發(fā)揮增值稅轉(zhuǎn)型所帶來的優(yōu)勢，最大限度地避免轉(zhuǎn)型帶來的負面影響。

【摘要】增值稅的改革，意在轉(zhuǎn)型——由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型?！笆晃濉币?guī)劃明確提出，2006年到2010年期間，將“在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型”。這一規(guī)劃的提出，是現(xiàn)行稅制改革的必然選擇。本文從現(xiàn)行的增值稅實施現(xiàn)狀指出增值稅改革的必要性，再結(jié)合浙江經(jīng)濟實況，進一步分析了轉(zhuǎn)型后的消費型增值稅給浙江經(jīng)濟帶來的影響。

【關(guān)鍵詞】增值稅轉(zhuǎn)型浙江經(jīng)濟消費型增值稅

參考文獻：

[1]董樹奎.對增值稅轉(zhuǎn)型中財政減收問題的探討.稅務(wù)研究，2004，（11）.

篇2

一、增值稅轉(zhuǎn)型背景

為進一步完善稅制,積極應(yīng)對國際金融危機對我國經(jīng)濟的影響,國務(wù)院決定全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革,修訂了《中華人民共和國增值稅暫行條例》,2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議審議通過,11月10以國務(wù)院令第538號公布,2009年1月1日施行。

在此次轉(zhuǎn)型中,我們通過新老條例的對比可以發(fā)現(xiàn),其中最大的變更莫過于其第十條關(guān)于不得從銷項稅額中抵扣進項稅額項目的規(guī)定,規(guī)定中取消了第一項購進固定資產(chǎn),這意味著固定資產(chǎn)長達十多年重復(fù)征收增值稅的情況就將成為歷史,令企業(yè)經(jīng)營者歡欣鼓舞。

此次轉(zhuǎn)型給我們帶來了思考,作為會計從業(yè)人員,我們有必要對此次轉(zhuǎn)型進行深入的學(xué)習(xí)和探討,我們更應(yīng)該深入地探討增值稅轉(zhuǎn)型給我們帶來了什么。

二、增值稅征收類型

依據(jù)增值稅允許抵扣已納稅款的扣除項目范圍的大小,增值稅可以分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅三種類型,這三種類型的增值稅區(qū)別在于對購入固定資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移進入生產(chǎn)經(jīng)營成本的考慮不同,由此帶來生產(chǎn)經(jīng)營過程中增值價值的不同。

(一)生產(chǎn)型增值稅,既不允許扣除購入固定資產(chǎn)的價值,也不考慮生產(chǎn)經(jīng)營過程中固定資產(chǎn)磨損的那部分轉(zhuǎn)移價值(即折舊);

(二)收入型增值稅,對于購置用于生產(chǎn)、經(jīng)營用的固定資產(chǎn),允許將已提折舊的價值額予以扣除;

(三)消費型增值稅,允許將用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值中所含的稅款,在購置當期全部一次扣除。新條例中我國增值稅的轉(zhuǎn)型即為生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉(zhuǎn)變。

三、增值稅轉(zhuǎn)型給企業(yè)帶來的影響

新條例的施行,是什么讓企業(yè)經(jīng)營者如此的歡欣鼓舞?讓我們對新條例施行前后的會計處理作出比較就可見一斑。

增值稅是以商品(或應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅,按流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就增值額征稅。即對于每個征收環(huán)節(jié),應(yīng)交納增值稅額=(該環(huán)節(jié)銷售價格—該環(huán)節(jié)商品(或應(yīng)稅勞務(wù))成本)×增值稅稅率=該環(huán)節(jié)增值額×增值稅稅率。從理論上講,增值額是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值額。增值額相當于商品價值C+V+M中的V+M部分。C即商品生產(chǎn)過程中所消耗的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價值,即成本;V即工資,是勞動者為自己創(chuàng)造的價值;M即剩余價值或盈利,是勞動者為社會創(chuàng)造的價值。

自1994年1月1日起原《中華人民共和國增值稅暫行條例》施行以來,我國實行了生產(chǎn)型增值稅,在條例第十條中規(guī)定購入固定資產(chǎn)進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。這就意味著,C中所包含的固定資產(chǎn)損耗轉(zhuǎn)移價值將不得作為成本抵扣,這樣增值額為V+M+折舊,當固定資產(chǎn)計提折舊結(jié)束時,增值額即為V+M+固定資產(chǎn)買價。而企業(yè)在購入固定資產(chǎn)時已經(jīng)交納了增值稅,銷售環(huán)節(jié)再次被征收增值稅,企業(yè)被重復(fù)征稅,由此可以推斷,固定資產(chǎn)比重越大的企業(yè)實際稅賦將越高。一些高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中高新技術(shù)設(shè)備所占資本比重較大,折舊成本較高,而一些傳統(tǒng)的勞動密集型企業(yè)機器設(shè)備較少,折舊成本較低,相比之下,先進技術(shù)產(chǎn)業(yè)得不到國家在稅收上的支持,嚴重阻礙了社會先進生產(chǎn)力的發(fā)展。

考慮上述原因,現(xiàn)行《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條,關(guān)于不得從銷項稅額中抵扣進項稅額項目的規(guī)定中,取消了第一項,即購進固定資產(chǎn)。這一項變革經(jīng)過了東北三省的試點,于2009年1月1日在全國推行,并明確了采用消費型增值稅。這一變革極大地鼓舞了企業(yè)經(jīng)營者,特別是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)經(jīng)營者。原因在于,消費型增值稅允許將用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值中所含的稅款,在購置當期全部一次扣除。這樣一來,固定資產(chǎn)購置當期即可實現(xiàn)全額增值稅款的補償,雖然固定資產(chǎn)價值不曾完全轉(zhuǎn)移進入商品成本。消費型增值稅的實施,從長期來看,當固定資產(chǎn)折舊完畢時,折舊期企業(yè)平均增值額為V+M,但購置當期增值額為V+M—(固定資產(chǎn)買價—當期折舊)(固定資產(chǎn)買價—當期折舊>0)。這樣就避免了重復(fù)征稅,并可以一定程度上緩解企業(yè)在資金上的壓力。但是,這種增值稅的征收方式在理論上也有一定的缺陷。本來應(yīng)分期攤?cè)氲墓潭ㄙY產(chǎn)成本在計算增值稅過程種被一次性地攤?cè)肓速徶卯斊?這樣必然造成會計信息失真,應(yīng)納增值稅額失去了其原有的意義,金額上表現(xiàn)為下降,甚至大幅下降或出現(xiàn)倒掛現(xiàn)象,雖然這樣的誤差會隨著固定資產(chǎn)的損耗增加而逐漸抵消,但是免不了讓信息使用者費解。

綜上所述,我國原增值稅與現(xiàn)行增值稅在固定資產(chǎn)增值稅的處理上走向了兩個極端。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求,收入型增值稅征收方式比較合理,但是這種方式在會計處理上比較麻煩,我們可以予以探討。

四、對施行收入型增值稅的一點看法

收入型增值稅只將固定資產(chǎn)已提折舊的價值額予以扣除,真實地反映了商品的成本及增值情況,并使計稅依據(jù)在稅收與會計處理上保持高度的一致成為可能。其會計處理我們可以這樣,購入固定資產(chǎn)當期,購入固定資產(chǎn)進項稅額不得全額抵扣,每一期允許抵扣金額必然與固定資產(chǎn)損耗價值轉(zhuǎn)移金額保持固定比率。因此,購置當期對進項稅額可以作為遞延稅款借項記錄,然后在各期根據(jù)固定資產(chǎn)當期折舊金額計算并結(jié)轉(zhuǎn)記入進項稅額予以抵扣。國家可依據(jù)企業(yè)折舊情況計算企業(yè)固定資產(chǎn)各期允許抵扣增值稅額,實行稅控。然而,具體實施較為復(fù)雜,尚待探討,其實施還需經(jīng)過一段時間的摸索與努力。

參考文獻:

篇3

關(guān)鍵詞：增值稅，營業(yè)稅，合并改革

隨著改革開放的深入，中國經(jīng)濟的市場化和國際化程度日益提高，新的經(jīng)濟形態(tài)不斷出現(xiàn)，貨物和勞務(wù)的界限日趨模糊.增值稅和營業(yè)稅并存所暴露出來的問題日益突出。因此，面對新的國際、國內(nèi)經(jīng)濟形勢，研究改革營業(yè)稅，將之納入增值稅征收范圍，已是當務(wù)之急。另外，隨著信息技術(shù)在稅收領(lǐng)域的發(fā)展和應(yīng)用，我國稅收征管水平不斷提高，為合并增值稅和營業(yè)稅，對貨物和勞務(wù)全面征收增值稅創(chuàng)造了條件。

一、增值稅和營業(yè)稅并存的弊端

關(guān)于增值稅與營業(yè)稅并存的弊端，社會上已多有共識，主要表現(xiàn)在三個方面：

第一，兩稅并存，而且營業(yè)稅主要按營業(yè)額全額征稅，貨物生產(chǎn)需要消耗勞務(wù)和其他貨物，勞務(wù)提供也需要消耗貨物和其他勞務(wù)，因此，貨物銷售和勞務(wù)提供實際都存在重復(fù)征稅。在市場化程度日益加深，社會分工不斷深化的今天，重復(fù)征稅無疑不利于社會分工，也不利于市場公平。特別是在目前增值稅歸國家稅務(wù)局管理，營業(yè)稅主要歸地方稅務(wù)局管理的情況下，兩稅并存還造成了許多征管方面的矛盾。

第二，對服務(wù)業(yè)原則上按營業(yè)額全額征收，使服務(wù)業(yè)稅負過重，而且重復(fù)征稅的弊端容易阻礙新興服務(wù)業(yè)如現(xiàn)代物流業(yè)等的發(fā)展。目前在中國，一方面是服務(wù)業(yè)對國民經(jīng)濟的貢獻度偏低，另一方面是服務(wù)業(yè)稅負過重。顯然，這兩者之間存在關(guān)聯(lián)，服務(wù)業(yè)稅負過重制約了其發(fā)展。而現(xiàn)行的營業(yè)稅制度無疑是造成服務(wù)業(yè)稅負過重的重要原因。但中國目前需要大力發(fā)展服務(wù)業(yè)，不僅是創(chuàng)造就業(yè)、穩(wěn)定社會的需要，更是促進產(chǎn)業(yè)升級、優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的需要。2007年國務(wù)院了《關(guān)于加快發(fā)展服務(wù)業(yè)的若干意見》（國發(fā)[2007]7號），要求從財稅、信貸、土地和價格等方面進一步完善促進服務(wù)業(yè)發(fā)展的政策體系。筆者認為，改變對服務(wù)業(yè)的征稅方式，將其納入增值稅征收范圍，統(tǒng)一征稅，是促進服務(wù)業(yè)發(fā)展的有效途徑。

第三，增值稅、營業(yè)稅兩稅并存，重復(fù)征稅，不利于對貨物和勞務(wù)的出口實行零稅率，制約了中國產(chǎn)品和勞務(wù)參與國際公平競爭，削弱了中國產(chǎn)品和勞務(wù)在國際市場的競爭力。增值稅在短短半個世紀內(nèi)能夠普及全球，一個很重要的原因就是，增值稅零稅率機制可以實現(xiàn)徹底退稅。對內(nèi)，有利于促進本國產(chǎn)品和勞務(wù)在國際市場上的競爭力；對外，有利于形成國際公平競爭的稅收機制。因為“出口退稅、進口征稅”的機制可以確保來自不同國家的貨物和勞務(wù)面對相同的稅負，即都按輸入國的稅制征稅。換言之，增值稅是一個與經(jīng)濟全球化相適應(yīng)的稅種。而在各國征收增值稅的實踐中，多數(shù)國家均把服務(wù)納入增值稅征收范圍。據(jù)筆者對220個國家和地區(qū)資料的檢索，開征增值稅或類似性質(zhì)的稅種o的國家和地區(qū)有153個，實行傳統(tǒng)型銷售稅的有34個，不征稅的有33個。其中，在征收增值稅的國家和地區(qū)中對貨物和勞務(wù)全面征收增值稅的約90個，不對勞務(wù)征收增值稅的只有巴西和印度?？梢?，無論從內(nèi)在需要還是從國際實踐看，都有必要把勞務(wù)納入增值稅的征收范圍。

二、增值稅、營業(yè)稅兩稅合并后相關(guān)征稅對象的增值稅稅率設(shè)計

現(xiàn)行營業(yè)稅分交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)九個稅目。其中，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)和文化體育業(yè)適用3%稅率；金融保險業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和娛樂業(yè)中的臺球、保齡球適用5稅率；娛樂業(yè)的其他項目適用2G%稅率。那么，如果這些項目全面納入增值稅征收范圍后，是統(tǒng)一按現(xiàn)行的標準稅率（17%）征稅，還是另設(shè)一檔稅率?如果另設(shè)一檔稅率，稅率水平多高合適7現(xiàn)行適用不同營業(yè)稅稅率的項目，是否適用同一檔稅率，還是應(yīng)有所區(qū)別7筆者認為，營業(yè)稅改征增值稅的目的是建立一個避免重復(fù)征稅、符合社會市場分工和國際公平競爭要求的稅制機制，因此，改革在原則上應(yīng)保持總體稅負不變，既考慮財政承受能力，也考慮企業(yè)負擔水平。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)征稅項目－－無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和各項服務(wù)業(yè)的不同特點，合理設(shè)計適用稅率。

（一）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的增值稅稅率設(shè)計

筆者認為，無形資產(chǎn)的物耗投入比例較低，而以技術(shù)專利為主體的無形資產(chǎn)的開發(fā)和轉(zhuǎn)讓卻對提升經(jīng)濟發(fā)展的技術(shù)含量、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式具有重要意義。因此，對無形資產(chǎn)原則上實行輕稅政策是符合我國當前經(jīng)濟發(fā)展要求的，就是說，對無形資產(chǎn)宜按低稅率而非標準稅率征收增值稅。對其具體稅率設(shè)計，可以根據(jù)無形資產(chǎn)的平均增值率和現(xiàn)行3%稅率折算，并適度從輕征稅。而且，可以與現(xiàn)行符合條件的軟件生產(chǎn)企業(yè)銷售軟件稅負超3%返還政策統(tǒng)籌兼顧，即原則上兩者可以統(tǒng)一適用低稅率從輕征稅。

（二）提供勞務(wù)（月良務(wù)業(yè)）的增值稅稅率設(shè)計

服務(wù)業(yè)種類繁多，差異大，有的服務(wù)行業(yè)利潤率高，負稅能力強，有的服務(wù)行業(yè)則物耗投入比率和利潤率都不高，但對創(chuàng)造就業(yè)和滿足社會服務(wù)需求的作用很大，有的服務(wù)業(yè)（特別是一些新興服務(wù)業(yè)）對帶動經(jīng)濟發(fā)展具有重要意義。因此，對服務(wù)業(yè)的稅率設(shè)計，有必要作適當?shù)膮^(qū)別對待：

1.對于現(xiàn)行適用20%營業(yè)稅稅率的娛樂業(yè)項目，可以考慮兩種選擇：一種選擇是增設(shè)一檔增值稅高稅率，比如27%（原則上應(yīng)與20%稅率的營業(yè)稅稅負基本持平，具體的稅率設(shè)置需要在調(diào)查基礎(chǔ)上進行測算）。另一種選擇是，按17%標準稅率征收增值稅，但在消費稅中增加娛樂業(yè)稅目征收消費稅，兩者的綜合稅負與現(xiàn)行20%營業(yè)稅稅負持平，或者略有提高。筆者傾向于后一種選擇，因為按這種方案設(shè)計的稅制更加規(guī)范，也與增值稅普遍、中性征收和消費稅特殊調(diào)節(jié)的稅制理念相一致。

2.對金融保險業(yè)，鑒于其業(yè)務(wù)上的特殊性和金融企業(yè)較強的負稅能力，也為了避免對財政收入的沖擊，可以考慮對金融保險業(yè)按5%的稅率征收增值稅。如果財政能夠承受，可以考慮將稅率降至3%，以支持金融保險業(yè)的發(fā)展。

三、增值稅、營業(yè)稅兩稅合并改革需要注意的問題

（一）服務(wù)業(yè)納入增值稅范圍后對征管的要求

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1 增值稅改革研究綜述 

1.1 關(guān)于增值稅改革原因及相關(guān)理論的研究綜述 

亨利•西蒙斯的公平課稅論。西蒙斯認為，政府在設(shè)計和改革稅制時，必須既能按照公平原則籌措資金，又能限制政治程序?qū)κ袌鼋?jīng)濟的干預(yù)，以寬稅基、低名義稅率來實現(xiàn)公平和效率的目的。 

劉尚希（2000）認為1994年我國確定的增值稅征稅范圍現(xiàn)在已經(jīng)不合理，且存在稅負不公平、混合銷售和兼營行為難以確認、國稅與地稅征收矛盾、征管成本等問題。 

黃文、陳麗軍（2004）從公私權(quán)利的博弈角度，通過建立國家與企業(yè)間的博弈模型，對我國增值稅改革中國家公權(quán)與企業(yè)私權(quán)之間的關(guān)系進行了理論分析，認為改革的目的在于公權(quán)利使私權(quán)在一定程度上更加自治。 

楊曄（2005）研究認為生產(chǎn)型增值稅存在著重復(fù)征稅、不利于產(chǎn)品在國際市場上競爭、不利于調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、稅收的征管成本較大問題，增值稅改革尤為必要。 

1.2 關(guān)于增值稅改革影響的研究綜述 

段銀松（2009）認為增值稅改革有利于增強企業(yè)的發(fā)展后勁，擴大內(nèi)需；有利于促進設(shè)備的更新改造和產(chǎn)業(yè)升級；有利于促進我國企業(yè)在國際市場上的競爭力。 

呂徳春（2010）認為增值稅改革可能使企業(yè)注重固定資產(chǎn)投資，也將明顯改善企業(yè)的業(yè)績，尤其是資本密集型企業(yè)的業(yè)績，同時對企業(yè)財務(wù)工作的要求更加嚴格。 

陳振暉（2010）研究了增值稅改革對小規(guī)模納稅人的影響，消費型增值稅是的小規(guī)模納稅人的整體稅負降低，減少了城建稅和教育費附加，增加了當期營業(yè)收入，影響企業(yè)經(jīng)營成果，使小規(guī)模納稅人的稅負更加公平。 

1.3 國外增值稅改革的經(jīng)驗與啟示 

（1）征稅范圍逐步放寬。 

自20世紀90年代以來，許多發(fā)達國家如法國、荷蘭、丹麥等以及部分發(fā)達國家逐步擴大增值稅征收范圍，在工業(yè)、農(nóng)業(yè)、批發(fā)、零售、服務(wù)領(lǐng)域均普遍征收增值稅。 

（2）以實行消費型增值稅為主流。 

消費型增值稅是世界增值稅制發(fā)展的主要趨勢。根據(jù)1999年美國華盛頓高級稅務(wù)研討班中世界貨幣基金組織提供的統(tǒng)計資料，世界上實行增值稅的100多個國家里，只有11個采納非消費型增值稅，其余都實行消費型增值稅，占開征增值稅國家總數(shù)的90%以上。 

（3）增值稅一般無減免優(yōu)惠。 

世界上大多數(shù)實行增值稅國家的經(jīng)驗是，堅持增值稅不減免原則，把減免稅控制在最小的范圍，確保其規(guī)范、公平、公正，以盡可能減少增值稅鏈條中斷現(xiàn)象。 

（4）稅率結(jié)構(gòu)簡單明了。 

理想中的國外增值稅，稅率結(jié)構(gòu)特征是簡單劃一，稅率水平適中，不存在稅負的地區(qū)差別、行業(yè)差別、商品種類的差別。世界上有些國家只有一種標準稅率。 

2 我國增值稅改革的歷程、內(nèi)容及意義 

2.1 我國增值稅改革的歷程 

1994年財稅體制改革之后，我國實行生產(chǎn)型增值稅。但之后，我國的經(jīng)濟形勢發(fā)生了較大變化，主要表現(xiàn)在兩個方面：一是經(jīng)濟發(fā)展出現(xiàn)通貨緊縮趨勢，尤其從1998年開始，亞洲金融風(fēng)暴波及我國。二是2001年我國加入wto后，企業(yè)面臨的國際競爭更加激烈，迫切要求減輕稅負。因此，生產(chǎn)性增值稅改革迫在眉睫。 

2004年7月1日，我國增值稅轉(zhuǎn)型試點首先在東三省部分行業(yè)進行；從2007年7月1日和2008年7月1日起，試點范圍擴大到中部六省和西部的及四川地震災(zāi)區(qū)等。在經(jīng)過一系列先行試點之后，所有行業(yè)的增值稅轉(zhuǎn)型改革自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)全面展開。 

2.2 我國增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容 

（1）自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅率不變的前提下，允許在全國范圍、各個行業(yè)的所有增值稅一般納稅人，在當期的銷項稅額中增加抵扣其新購進設(shè)備所含的進項稅額，當期未抵扣完的進項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 

（2）對企業(yè)新購進設(shè)備所含進項稅額和外購的原材料的已納稅額一樣，采取規(guī)范的抵扣辦法，不再采用試點地區(qū)實行的退稅辦法。 

（3）采用全額抵扣方法，不再采用試點地區(qū)的增量抵扣辦法。 

（4）為平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負擔，在擴大一般納稅人進項稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負擔的同時，調(diào)低了小規(guī)模納稅人的征收率調(diào)低到3%。 

（5）取消進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策；同時，將礦產(chǎn)品增值稅率恢復(fù)到17%。 

2.3 我國增值稅改革的意義 

（1）減輕企業(yè)負擔，增強企業(yè)競爭力。轉(zhuǎn)型改革將消除生產(chǎn)型增值稅制存在的重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負擔，有利于鼓勵投資和促進企業(yè)技術(shù)進步，增強企業(yè)的國際競爭力。 

（2）真正減輕小規(guī)模納稅人的負擔。由于小規(guī)模納稅人按照簡易辦法計算繳納增值稅，不抵扣進項稅額，其增值稅負擔不會因轉(zhuǎn)型改革降低。因此，主要措施就是降低其增值稅率?？紤]到現(xiàn)實經(jīng)濟活動中小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營十分普遍，實際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，因此轉(zhuǎn)型改革后，將小規(guī)模納稅人6%與4%的兩檔稅率統(tǒng)一降低至3%，很大程度上減輕了小規(guī)模納稅人的負擔。 

（3）促進資源節(jié)約和綜合利用。在轉(zhuǎn)型改革后，礦山企業(yè)外購設(shè)備將納入進項稅額的抵扣范圍，整體稅負將有所下降。所以，將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%，有利于公平稅負、規(guī)范稅制、促進資源節(jié)約和綜合利用。 

3 我國增值稅改革中仍存在的一些問題 

（1）主體資格認證工作有待于細化。稅務(wù)機關(guān)在對相關(guān)抵扣主體進行資格審核時，涉及到行業(yè)認證、銷售額認證，因此對企業(yè)的認定在操作上存在一定難度。 

（2）可能出現(xiàn)不合理避稅問題。表現(xiàn)在三個方面：一是虛假交易騙取進項抵扣，二是非應(yīng)稅項目違規(guī)抵扣，三是存量固定資產(chǎn)變相抵扣。 

（3）增值稅專用發(fā)票管理亟待完善。目前稅務(wù)系統(tǒng)采取憑票抵扣制度辦理增值稅抵扣業(yè)務(wù)。納稅人可能利用增值稅抵扣機制，通過偽造、虛開、違法代開增值稅專用發(fā)票偷逃稅款。 

（4）增量抵扣不利于老企業(yè)的發(fā)展。對于許多老企業(yè)來說，歷史包袱沉重，“增量抵扣”的做法無法推動這部分老企業(yè)進行技術(shù)改造和產(chǎn)品升級。 

（5）沒有把無形資產(chǎn)納入抵扣范圍。消費型增值稅的課稅對象應(yīng)該包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)兩部分，但新辦法并未對這部分資產(chǎn)規(guī)定相應(yīng)的抵扣條款，從而在機制上無法促動企業(yè)運用新技術(shù)、新成果創(chuàng)造產(chǎn)能。 

4 增值稅改革完善的思路 

（1）提高增值稅起征點。我國有相當部分增值稅納稅人為小規(guī)模經(jīng)營，收入不多，屬于低收入人群，在起征點上應(yīng)當給予適當照顧。 

（2）創(chuàng)造條件擴大增值稅征稅范圍。真正完整意義上的增值稅轉(zhuǎn)型，有賴于增值稅征稅范圍的擴大。為此建議把營業(yè)稅改為中央地方共享稅或中央稅，同時將企業(yè)所得稅改為地方稅，并提高地方共享增值稅的比例。 

（3）完善抵扣辦法，細化實施方案。針對新老企業(yè)的不同特征，建議將其區(qū)別對待。例如對于負擔重、但有市場潛力的老企業(yè)可考慮取消增量抵扣的限制、給予固定資產(chǎn)進項稅直接抵扣的做法，以減輕企業(yè)改革成本、推動其擴大再生產(chǎn)。 

篇5

營改增試點工作開展以后，一定程度上實現(xiàn)了以服務(wù)經(jīng)濟為主產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅，那么營改增后對會計事務(wù)所有什么影響呢？結(jié)合XX會計事務(wù)所的具體案例，本文從以下方面進行具體分析。

一、營業(yè)稅改征增值稅對會計事務(wù)所賬務(wù)處理的影響

2012年，XX會計事務(wù)所原屬營業(yè)稅納稅人，適用稅率為5%，營業(yè)稅改征增值稅后，為增值稅一般納稅人，適用6%的低稅率。發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

2012年12月份向客戶收取共1000000元的財務(wù)及稅收咨詢服務(wù)費。

營業(yè)稅改征增值稅之前，按照營業(yè)稅制度的規(guī)定，該項業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理為：

業(yè)務(wù)發(fā)生時：

借：銀行存款 1000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000

借：主營業(yè)務(wù)成本 200000

貸：應(yīng)付職工薪酬 200000

計提營業(yè)稅及各種地稅時：

借：營業(yè)稅金及附加 56000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅 50000

—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 3500

其他應(yīng)交款—教育費附加 1500

—地方教育費附加 1000

計提堤圍防護費時：

借：管理費用—堤圍防護費 1000

貸：其他應(yīng)交款—堤圍防護費 1000

營業(yè)稅改征增值稅之后，按照增值稅制度的規(guī)定，該項業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理為：

業(yè)務(wù)發(fā)生時：

借：銀行存款 1000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 943396.23

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）56603.77

借：主營業(yè)務(wù)成本 200000

貸：應(yīng)付職工薪酬 200000

該項業(yè)務(wù)主要成本包括紙張、人力及電腦，該會計事務(wù)所購入的紙張計入到管理費用，人力成本計入到職工薪酬，不涉及增值稅進項發(fā)票，而電腦是在“營改增”之前購入的，能抵扣的增值稅進項發(fā)票已過期，因此，這筆業(yè)務(wù)應(yīng)交納的增值稅為56603.77元。

計提各種地稅時：

借：營業(yè)稅金及附加 6792.45

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 3962.26

其他應(yīng)交款—教育費附加 1698.11

—地方教育費附加 1132.08

計提堤圍防護費時：

借：管理費用—堤圍防護費 943.4

貸：其他應(yīng)交款—堤圍防護費 943.4

二、營業(yè)稅改征增值稅對會計事務(wù)所稅負的影響

表中列示的為XX會計事務(wù)所2012年“營改增”前后對利潤表中重點項目影響較大的數(shù)據(jù)。

通過對比改革前后的財務(wù)報表的數(shù)據(jù)，我們可以很直觀地看出，在服務(wù)項目收費不變的情況下，“營改增”這一措施降低了XX事務(wù)所的營業(yè)收入，降幅為2.14%，對凈利潤的影響，降幅為4.63%。另外，在表格中可以看到，營業(yè)稅改征增值稅后，營業(yè)稅金及附加的金額降低了49207.55元，但是，未交增值稅卻增加了155133.74元，兩者相差105926.19元，“營改增”后還要多繳納105926.19元的稅款，增幅達到66.55%。

根據(jù)以上分析可知，對于會計事務(wù)所一般納稅人而言，在短期內(nèi)如果不能取得足夠的可以抵扣的增值稅進項稅額，就會導(dǎo)致稅負不減反增的結(jié)果。

三、營改增下會計事務(wù)所的應(yīng)對措施

營業(yè)稅改增值稅實施過程中可能由于某些客觀原因，如沒有足夠的可抵扣增值稅進項稅額，使得試點會計師事務(wù)所在稅改過程中稅負不減反增，違背了此次稅改的原意，面對此種情形，會計事務(wù)所應(yīng)當克服困難，迎難而上，積極采取有效措施。

（1）積極爭取稅收優(yōu)惠政策以達到解決稅負增減變動問題，在稅改過程中，部分會計事務(wù)所稅負可能不減反增，這時政府有關(guān)部門可能會依據(jù)會計事務(wù)所實際情形進行相應(yīng)的稅改補貼。（2）適當提高審計收費。如前所述，在不考慮可抵扣增值稅進項稅額的前提下，會計事務(wù)所取得1000000元收入，原稅制下稅負為5.7%，增值稅制度下稅負為6.82%，為了消除營改增多出的稅負影響，事務(wù)所應(yīng)適當提高審計收費，當然，實際會計事務(wù)所是否要提高審計收費還需考慮多種因素，比如其在行業(yè)中競爭地位，價格制定策略等。（3）營改增后，會計事務(wù)所的往來單位尤其是供應(yīng)商，比如固定資產(chǎn)與軟件供應(yīng)商、物流公司等也將逐步納入到稅改范疇之內(nèi)，屆時會計事務(wù)所可抵扣的增值稅進項稅額增加，有可能消除營改增對會計事務(wù)所的不利影響。

參考文獻：

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[2]吳丹彤.營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)的影響[J].會計之友，2012（22）.

[3]陶丹丹.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅法問題研究[D].華東政法大學(xué)碩士學(xué)位論文，2011.

篇6

增值稅作為一個國際性的稅種，具有消除重復(fù)征稅、實現(xiàn)稅負公平等優(yōu)點。自1954年法國首次引入增值稅以來，截止到目前國際上已有170多個國家和地區(qū)征收增值稅。在我國，增值稅已成為主要稅種，起著重要的作用。

一、我國增值稅改革進程

縱觀我國增值稅改革的進程，增值稅經(jīng)歷了幾次重大變革，促進了增值稅制度不斷完善和發(fā)展。自1979年，在上海等地的機器機械行業(yè)引入增值稅以來，增值稅已在我國運行三十余載。1984年，增值稅征收領(lǐng)域擴展到全國各地機器機械、汽車、鋼材等12類貨物，此次改革是在原有產(chǎn)品稅的基礎(chǔ)上開展的，征稅范圍相對狹窄，并且計算比較復(fù)雜。

1994年，我國全面推行增值稅制改革，征收范圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，而對其他勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)等業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅。此舉堪稱增值稅制改革史上的里程碑，增值稅制度得到了進一步完善，確立了國家稅收主要來源所得稅和流轉(zhuǎn)稅；而增值稅借助自身“中性”優(yōu)勢在流轉(zhuǎn)稅中占主導(dǎo)地位，并形成增值稅和營業(yè)稅兩稅并行的局面。

2009年，為了鼓勵投資，促進技術(shù)進步，在東北老工業(yè)基地試點的基礎(chǔ)上，全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍。增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型，在流轉(zhuǎn)稅制改革進程中邁出了關(guān)鍵的一步，但是這一轉(zhuǎn)型仍沒能打破兩稅并行的格局。2012年1月1日起，在上海市的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點，逐步將營業(yè)稅改征為增值稅（以下簡稱“營改增”）。

二、營改增的原因及內(nèi)容

2012年1月1日起，國家稅務(wù)局首先在上海選擇部分行業(yè)進行初步營改增試點，隨后選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進行全行業(yè)試點，最后將范圍擴大到全國所有行業(yè)。營改增是繼2009年實現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型后，增值稅制的又一次重大變革。

（一）營改增的原因

1.營業(yè)稅具有重復(fù)征稅的缺點，加重了企業(yè)負擔

營業(yè)稅征收簡單，但存在重復(fù)征稅的缺點。在營改增之前，以交通運輸企業(yè)為例，不但要在購買燃料時交增值稅，而且要對實現(xiàn)營業(yè)額全額征收營業(yè)稅，存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，加重了企業(yè)的負擔。

2.營業(yè)稅與增值稅兩稅并行，破壞增值稅抵扣鏈條

在營業(yè)稅與增值稅兩稅并存的條件下，增值稅納稅人外購勞務(wù)所負擔的營業(yè)稅、營業(yè)稅納稅人外購貨物所負擔的增值稅，均不能抵扣，造成增值稅抵扣鏈條中斷。

3.兩稅并行不利于服務(wù)業(yè)發(fā)展

納稅人外購服務(wù)所繳納的營業(yè)稅無法抵扣，導(dǎo)致重復(fù)征稅。納稅人為了避免重復(fù)征稅，會自己提供所需服務(wù)。服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化，不利于服務(wù)業(yè)的長遠發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整。

（二）營改增的內(nèi)容

在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和簽證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。試點納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，調(diào)整為增值稅免稅或即增即退，現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買服務(wù)，可抵扣進項稅額。試點納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策，試點期間可以延續(xù)。原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區(qū)。

三、以陜西惠通運輸業(yè)為例

（一）陜西惠通運輸企業(yè)實際稅負測算

2012年1月1日營改增在上海試點開始施行，為了測算營改增后試點企業(yè)的實際稅負，現(xiàn)選取陜西惠通運輸企業(yè)2011年財務(wù)數(shù)據(jù)為研究對象。

陜西惠通運輸企業(yè)是一般納稅人，主要業(yè)務(wù)是交通運輸和物流，服務(wù)對象是陜西汽車集團。該企業(yè)2011年實際數(shù)據(jù)如下：總收入金額2 488萬元（其中運輸收入2 180萬元，裝卸收入218萬元，其他收入90萬元）；總成本金額1 835萬元（其中燃料費590萬元，并且取得了增值稅專用發(fā)票；過路費830萬元，沒有取得增值稅專用發(fā)票；修理費50萬元，由第三方承擔的修理業(yè)務(wù)，并取得增值稅專用發(fā)票；車輛管理費30萬元；人工費60萬元；外委費180萬元，并且取得了增值稅專用發(fā)票）。

營改增前應(yīng)交營業(yè)稅金額＝（2 180+218）*3%+90*5%

＝76.44萬元，可抵扣運輸費180萬元，可抵扣營業(yè)稅=180

*7%=12.6萬元。實際繳納營業(yè)稅=76.44-12.6=63.84萬元。

但稅改后應(yīng)交增值稅銷項稅＝2 180/（1+11%）*11%+218/（1+6%）*6%+90/（1+6%）*6%＝233.47萬元。增值稅進項稅＝590/（1+17%）*17%+50/（1+17%）*17%+180

/（1+11%）*11%+95*50%/（1+11%）*11%＝85.7+7.26+17.8

+4.71=115.47萬元。

應(yīng)交增值稅=233.47-115.47=118萬元。

（二）陜西惠通運輸企業(yè)實際稅負分析

如表1所示，該企業(yè)在營改增后實際稅負不降反增，是稅改前稅負的近1.5倍。究其原因，有以下幾點：該企業(yè)在營改增前購買了交通運輸工具，2011年度沒有購置新的固定資產(chǎn)，因此無可抵扣稅額。司機沿途所取得的過路費發(fā)票基本是普通發(fā)票，不能抵扣，金額占總成本的45%。此外，還有車輛管理費、折舊、人工費等造成抵扣鏈條的中斷。由此可見，受企業(yè)成本結(jié)構(gòu)、發(fā)展階段、經(jīng)營策略等因素的影響，在營改增的初期，個別企業(yè)稅負會增加。

四、結(jié)論及建議

針對陜西惠通運輸企業(yè)在營改增后稅負不降反增的現(xiàn)象，筆者進行深入的分析，發(fā)現(xiàn)該公司在營改增之前購買了交通運輸工具，營改增之后沒有購買新的固定資產(chǎn)，所以稅率調(diào)整帶來了稅負上漲。同時還發(fā)現(xiàn)，營改增不著眼于試點行業(yè)，而從試點行業(yè)上下游整個產(chǎn)業(yè)鏈條考慮，達到了整體減稅的目的。通過對下游環(huán)節(jié)減稅，反過來會擴大經(jīng)營業(yè)務(wù)，從而達到促進試點行業(yè)的發(fā)展。

由于營業(yè)稅是地方稅，而增值稅是國稅，營改增后勢必會削弱地方政府的財政收入，同時給稅收管理也帶來了難題，因此，建議中央政府不僅要保證地方財政收入，而且要考慮給予營改增后稅負上升的交通運輸業(yè)一定的補貼。由于區(qū)域性優(yōu)惠政策不可避免地導(dǎo)致其周圍地區(qū)的資金流向試點地區(qū)，形成“洼地”效應(yīng)，試點周邊地區(qū)的試點行業(yè)會向試點地區(qū)轉(zhuǎn)移，掏空試點周邊的試點行業(yè)，因此，建議試點期限不易太長。

篇7

 

增值稅作為中國第一大稅種，于2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)允許所有行業(yè)的增值稅一般納稅人抵扣新購入設(shè)備所含進項稅額。目前，營業(yè)稅改征增值稅試點已在醞釀之中，上海改革試點方案已于11月17日落地。方案明確，自2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。其中：交通運輸業(yè)包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃和鑒證咨詢。并且規(guī)定在試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。試點行業(yè)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，并根據(jù)增值稅特點調(diào)整。納入改革試點的納稅人繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣。在此之前，營業(yè)稅改征增值稅經(jīng)過了很長時間的討論。這一決定終于使增值稅改革在政策實踐上邁出了實質(zhì)性的一步。 

分稅制改革中之所以形成增值稅和營業(yè)稅并立的制度，原因在于為了保證地方政府獲得穩(wěn)定的財政收入來源。今天，地方政府仍然沒有形成穩(wěn)定的財政收入來源，營業(yè)稅改征增值稅又將如何進行呢？雖然本次試點方案明確規(guī)定：試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。但這畢竟不是長遠之計，將增值稅推行至全行業(yè)，任然面臨著很多難題。 

一、營業(yè)稅改征增值稅所造成的地方可用財力減少的問題 

首先需要解決的一個問題是地方可用財力減少的問題。營業(yè)稅改增值稅是1994年分稅制改革的歷史遺留問題。在目前的分稅制體制下，營業(yè)稅是地方第一大稅種，營業(yè)稅改征增值稅后，中央分享75%，地方分享25%，營業(yè)稅又是地方政府收入，即便稅收收入不變，地方政府收入也會減少75%?；诂F(xiàn)實，中央決定試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，暫時擱置了在收入分配上的爭議，而優(yōu)先考慮了增值稅制度變革目標，但這并不是長遠之計，當試點推向全國，或是要進行增值稅立法時，這一分享比例就不得不塵埃落定了，這是增值稅擴圍將要面臨的最大問題。而此時地方將缺乏能提供穩(wěn)定收入的主體稅種，雖然從理論上，房產(chǎn)稅能擔當?shù)胤街黧w稅種的角色，但我國房產(chǎn)稅尚處于試點階段，短期內(nèi)難以在全國范圍內(nèi)普遍推廣，而呼聲很高的資源稅也不足以在全國范圍內(nèi)擔任地方稅種的龍頭。或者按照現(xiàn)行試點的方案，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，那么理論上也存在地方財力小幅缺口彌補問題，是開征新的地方稅源，還是加大中央的財政轉(zhuǎn)移力度，還需要進一步討論。 

二、擴大增值稅征收范圍所要差別規(guī)范的各類優(yōu)惠政策 

現(xiàn)行營業(yè)稅分交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)九個稅目。那么，如果這些項目全面納入增值稅征收范圍后，是統(tǒng)一按現(xiàn)行的標準稅率17%征稅，還是另設(shè)一檔稅率？如果另設(shè)一檔稅率，稅率水平多高合適？從理論上說，增值稅是中性稅，它不會因生產(chǎn)、經(jīng)營的內(nèi)容不同而稅負不同，要求的稅率檔次相對要少。而營業(yè)稅是行業(yè)差別稅率，體現(xiàn)著政府對特定行業(yè)的扶持和引導(dǎo)。若要將增值稅的征稅范圍覆蓋至營業(yè)稅領(lǐng)域，則必然面臨這兩種理念的沖突。對此，如何注入產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠因子，在擴大征稅范圍的同時按不同稅率征收，以體現(xiàn)對不同行業(yè)的優(yōu)惠策略。若進一步分析企業(yè)所得稅政策的特點，則發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向政策主要集中于優(yōu)惠領(lǐng)域，而優(yōu)惠的重點在“創(chuàng)新”和“環(huán)?！保热鐚ζ髽I(yè)從事環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，購買研發(fā)設(shè)備，開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等給予優(yōu)惠；稅率優(yōu)惠重點則在于小型微利企業(yè)及高新技術(shù)企業(yè)，這些優(yōu)惠政策具有普適性，但缺乏針對特定行業(yè)的優(yōu)惠、引導(dǎo)政策。 

   　三、擴大增值稅征收范圍所涉及到的政府間財政體制重構(gòu)及解決縣鄉(xiāng)財政的問題 

縣域經(jīng)濟的發(fā)展狀況如何，直接關(guān)系到中國經(jīng)濟和社會的整體發(fā)展狀況?，F(xiàn)行的分稅制是中央先行決定與省以下分稅，然后是省決定與市以下分稅。到后來，特別是農(nóng)村稅費改革之后，基層政府失去了最重要的財源。目前其實就是要通過“省管縣”的財政體系的調(diào)整，來保障縣一級在公共服務(wù)和社會管理上的財力投入。財力是當務(wù)之急，用財政體制，保障縣一級在公共服務(wù)上的投入，約束縣一級財力的濫用。因此，當我們在研究如何改革和完善省以下財政體制的同時，更應(yīng)該關(guān)注涉及營業(yè)稅轉(zhuǎn)征增值稅的整個財政體制的問題。 

從收入的角度來說，五級政府架構(gòu)違背了“分稅種形成不同層級政府收入”的分稅制基本規(guī)定性，使分稅制在收入劃分方面得不到最低限度的可行性，與分稅分級財政的逐漸到位之間不相容，而三級政府可以實現(xiàn)省以下財政收入的規(guī)范劃分，解決分稅分級體制和現(xiàn)在省以下理不清的財政體制難題；從支出的角度來說，市政府基于政績的需要，往往集中縣財力建設(shè)地級市，從而富了一個地級市，窮了諸多縣和鄉(xiāng)鎮(zhèn)，形成“市壓縣”、“市刮縣”的局面。而縣在市的行政壓力下，又將財政收支的壓力，通過層層分解，壓到了基層的廣大農(nóng)村，進而使得越往基層地方政府的財政越是困難。因此，現(xiàn)有的財政體制沒能較好地對各級政府的事權(quán)進行劃分，進而導(dǎo)致了縣鄉(xiāng)兩級政府履行事權(quán)所需財力與其可用財力高度不對稱，必須削弱市級政府的財權(quán)甚至取消才能有效地緩解縣鄉(xiāng)財政困難。 

在增值稅“擴圍”后，為了彌補地方財政收入的損失，一個思路是相應(yīng)提高增值稅的地方分享比例。然而，這顯然會進一步加劇現(xiàn)行增值稅收入分享體制的弊病。鑒于此，希望能夠借著增值稅“擴圍”這一契機，重新構(gòu)建我國政府間財政體制。這一體制不應(yīng)僅僅著眼于提高地方的分享比例，而應(yīng)該能更為科學(xué)、更為合理地在中央和省、省和市、縣之間劃分收入。但是，建立這樣一個新的體制對既有利益分配格局的沖擊也是顯而易見的，在這一體制中如何兼顧各方面的利益，從而獲取地方政府的支持，將是增值稅“擴圍”改革能否取得成功的關(guān)鍵。 

篇8

 

2011年11月16日財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》（財稅[2011]110號），提出先在上海地區(qū)的交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)業(yè)開展試點，逐步推廣至其他行業(yè)，其中交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（如研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢服務(wù)等行業(yè)）適用6%稅率。 

一、對交通運輸業(yè)的影響分析 

繼國務(wù)院通過《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》后，財政部和國家稅務(wù)總局2011年11月16日公布了《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》和《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》，明確從2012年1月1日起，在上海地區(qū)交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。 

試點地區(qū)的納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買服務(wù)，可抵扣進項稅額；試點納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策，試點期間可以延續(xù)；原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區(qū)。本試點方案改革的目的是降低交通運輸行業(yè)企業(yè)的稅負，具體分析如下： 

試點地區(qū)提供交通運輸業(yè)服務(wù)的納稅人原計算應(yīng)繳納營業(yè)稅=收入總額×3%，屬于價外稅，不允許抵扣?！对圏c方案》中對交通運輸業(yè)改征增值稅適用11%的稅率，即提供交通運輸服務(wù)的納稅人需要交納銷項稅，銷項稅額=含稅銷售額÷（1+稅率）×稅率，實際增值稅占含稅收入的10%[11%/(1+11%)]。假設(shè)一般公路運輸?shù)挠土舷募s占1/3，過路費約占1/3，另1/3是日常修理、人工、折舊、利潤。如果加油和修理都能取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣的進項稅約占收入的5.67%[17%×（1/3）]，則運輸業(yè)實際應(yīng)付增值稅為5.33%[11%-5.67%]，看起來計征11%的增值稅似乎比原業(yè)計征3%的營業(yè)稅的稅率高，好像加重了納稅人負擔，但我國2009年實施的《增值稅暫行條例》允許納稅人從銷項稅額中抵扣固定資產(chǎn)的進項稅額，交通運輸業(yè)購買的車輛等運輸工具可以作為固定資產(chǎn)進行進項稅的抵扣，估計在運輸工具新購進后的兩年內(nèi)不需要交納增值稅，因此實際上降低了稅收負擔。 

作為購買運輸勞務(wù)的一方，如果也是增值稅一般納稅人，則營業(yè)稅改征增值稅后也可降低納稅成本。原規(guī)定購買運輸勞務(wù)的一方可以抵扣運費的7%作為進項稅，現(xiàn)在按《試點方案》中規(guī)定進項稅=含稅運費/（1+11%）×11%=含稅運費×10%，明顯增加了企業(yè)進項稅額（含稅運費的3%），對納稅人來說是利好消息。 

適用11%稅率的交通運輸業(yè)，主要利好表現(xiàn)在物流運輸業(yè)方面，而客運業(yè)則因為不改征增值稅對之無影響?！对圏c方案》中說以后要逐步推廣至其他行業(yè)，若推廣至其他行業(yè)，則對建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)的影響最大。 

二、預(yù)計對建筑業(yè)的影響 

建筑業(yè)作為國家的支柱企業(yè)，每年可創(chuàng)造大量的產(chǎn)值和收入。然而，由于建筑行業(yè)的特殊性，許多企業(yè)既是產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，又是產(chǎn)品的安裝企業(yè)。建筑業(yè)原來排除在征收增值稅之外，人為地扭斷了以增值稅發(fā)票管理為環(huán)節(jié)的管理鏈條，給偷稅、逃稅者以可乘之機。如：建筑業(yè)建筑安裝所需機械設(shè)備、建筑材料等，它們都屬于應(yīng)征增值稅的范圍，可由于不屬增值稅管理范圍，專用發(fā)票至此為止，給關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移收入逃避納稅提供了機會。 

建筑工程耗用的建筑材料如鋼材，水泥、預(yù)制構(gòu)件等，約占建筑業(yè)工程成本的65%~70%，它們屬于增值稅征稅范圍，在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)按流轉(zhuǎn)額繳納了增值稅。由于施工企業(yè)不屬于增值稅納稅人，購進建筑材料及其他物資所負擔的進項稅額是不能抵扣的。相反，在計算營業(yè)稅時，外購的建筑材料和其他物資又是營業(yè)稅的計稅依據(jù)，還要負擔營業(yè)稅，從而造成了嚴重的重復(fù)征稅問題。 

我國2009年實施的《增值稅暫行條例》允許納稅人從銷項稅額中抵扣固定資產(chǎn)的進項稅額，可以大大降低資本密集型行業(yè)的稅負，同時可以促進企業(yè)技術(shù)改造和設(shè)備更新。因此，改征增值稅，不僅有利于技術(shù)改造和設(shè)備更新，同時可以減少能源消耗、降低環(huán)境污染，提高我國建筑業(yè)的國際競爭力。建筑業(yè)改征增值稅的前提條件是先將交通運輸業(yè)改征增值稅，其購買的原材料就可以從銷售方取得增值稅專用發(fā)票，進而作為進項稅額來抵扣。因此，要將建筑業(yè)改征增值稅，必須實行收入型或消費型增值稅。在本次《試點方案》中，建筑業(yè)由原適用3%的營業(yè)稅改為征收11%的增值稅，可以減輕建筑業(yè)的稅收負擔。具體分析如下： 

若對建筑業(yè)納稅人由原來的營業(yè)稅改征增值稅，就可以對原材料進行增值稅的進項稅抵扣，通常一般的包工包料合同中，原材料約占總合同額的40~60%，即進項稅約占收入額的6.8~10.2%（17%×40%=6.8%，17%×60%=10.2%），再加上零星配件和修理抵扣的進項稅，以及轉(zhuǎn)場運費的進項稅，可以抵扣的進項稅接近或者超過需要繳納的11%的銷項稅，可見營業(yè)稅改征增值稅實際稅使負減輕了。但若是純包工的合同，因為可抵扣的進項稅的項目很少，在銷項稅仍為11%的情況下，則實際稅負比原來繳納3%的營業(yè)稅卻增加很多。 

對于總承包方來說，營業(yè)稅改征增值稅也是一個福音。在現(xiàn)行營業(yè)稅法中雖明確指出，總包方僅就扣除分包款后的余額繳納營業(yè)稅，但在實際操作中根本不可能做到，往往造成重復(fù)納稅。例如a公司承擔甲企業(yè)的廠房建設(shè)任務(wù)，總合同款100萬元，把其中40萬元的地基處理部分分包給了b公司。b公司向a公司開出地基處理發(fā)票，交營業(yè)稅1.2萬元（40萬元×3%）；a公司向甲企業(yè)收取工程款100萬元，向甲企業(yè)出具了100萬元發(fā)票，按稅法規(guī)定應(yīng)納交營業(yè)稅1.8萬元（60萬元×3％），但實際工作中稅務(wù)局采取的是“以票控稅、網(wǎng)絡(luò)比對、稅源監(jiān)控、綜合管理”的治稅方針，實現(xiàn)對不動產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅的精細化管理的政策，最后結(jié)果是a公司應(yīng)交營業(yè)稅額3萬元（100萬元×3％），導(dǎo)致重復(fù)納稅1.2萬元（3萬元-1.8萬元）。有一個變通的辦法是a、b兩公司分別向甲企業(yè)開據(jù)40萬元和60萬元發(fā)票，但因出票方的名稱、金額與合同中簽的不一致，往往甲企業(yè)是不接受這一方法的。若由營業(yè)稅改征增值稅后，則a公司雖然開出100萬元的票，但實際僅負擔60萬收入的銷項稅，另外40萬元則可以進行項抵扣，避免了重復(fù)納稅。 

篇9

營業(yè)稅改增值稅是減少重復(fù)征稅，實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措。鑒于交通運輸業(yè)是介于社會生產(chǎn)和消費中間的一個產(chǎn)業(yè)部門，在整個國民經(jīng)濟的運轉(zhuǎn)中起著紐帶作用，所以在全國范圍內(nèi)實施交通運輸業(yè)營業(yè)稅改革是必然趨勢。本文主要討論營業(yè)稅改革對交通運輸業(yè)的影響。

一、營業(yè)稅改革前后交通運輸業(yè)納稅規(guī)定的調(diào)整

稅法規(guī)定，我國交通運輸業(yè)包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸運輸五大類。凡與運營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項勞務(wù)活動均屬于交通運輸業(yè)稅目的征收范圍，對遠洋運輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入也按交通運輸業(yè)稅目征收。

1.納稅主體。轉(zhuǎn)型前，在我國境內(nèi)提供交通運輸服務(wù)的單位和個人統(tǒng)一為營業(yè)稅的納稅人； 轉(zhuǎn)型后，納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。其中，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人，未超過500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人。而對于原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)的自開票納稅人，無論其提供的應(yīng)稅勞務(wù)是否達到500萬元，均為一般納稅人。

2.稅率。轉(zhuǎn)型前，交通運輸業(yè)繳納的營業(yè)稅適用稅率為3%；轉(zhuǎn)型后，提供交通運輸服務(wù)的一般納稅人增值稅的稅率為11%，小規(guī)模納稅人增值稅稅率為3%。而提供公共交通運輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車）的納稅人，其提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過500萬元，可以選擇按簡易計稅方法計算，按增值稅征稅率3%進行核算。

3.計稅依據(jù)。轉(zhuǎn)型前，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，納稅人根據(jù)實際取得價款確定營業(yè)額，包括提供交通勞務(wù)所取得的全部運營價款和價外費用；轉(zhuǎn)型后，增值稅屬于價外稅，增值稅的計稅依據(jù)為納稅人在營業(yè)活動中有償提供交通運輸服務(wù)，取得的全部價款和價外費用。但與營業(yè)稅不同的是，后者不包括向購買方收取的增值稅額。即以不含稅價格為計稅依據(jù)。

4.計稅方法。轉(zhuǎn)型前，應(yīng)納稅額=交通運輸業(yè)營業(yè)額（含稅價格）×適用稅率；轉(zhuǎn)型后，一般納稅人應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額，不足部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。其中，銷項稅額=提供交通運輸服務(wù)的營業(yè)額（不含稅價格）×稅率，進項稅額是指納稅人購進貨物或接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅勞務(wù)，支付或負擔的增值稅稅額。小規(guī)模納稅人和簡易計稅方法下應(yīng)納稅額= 提供交通運輸服務(wù)的營業(yè)額（不含稅價格）×稅率。

二、營業(yè)稅稅收制度改革對交通運輸業(yè)的影響

1. 消除重復(fù)征稅，稅收負擔或加重

營業(yè)稅稅負與流通次數(shù)緊密相關(guān)，流通次數(shù)越多征稅越多，導(dǎo)致重復(fù)征稅，而增值稅稅負與流通次數(shù)無關(guān)，把營業(yè)稅改增值稅，有利于消除重復(fù)征稅。且營業(yè)稅對商品流通中的營業(yè)收入全額增稅，而增值稅只就商品流通中增加的價值征稅，同等情況下營業(yè)稅稅收負擔較重。另外，增值稅允許納稅人對購進的貨物設(shè)備進行抵扣，因此，營業(yè)稅改革理論上可以降低交通運輸業(yè)的稅收負擔。但營業(yè)稅改革后，交通運輸業(yè)適用11%的稅率，代替了過去營業(yè)稅3%的稅率，稅收調(diào)整幅度較大。同時，由于燃油費、人員工資、車輛折舊、路橋費、保險費是交通運輸業(yè)的主要費用，而人員工資、車輛折舊、路橋費、保險費不能作為進項抵扣，因此，營業(yè)稅的改革可能導(dǎo)致交通運輸業(yè)的稅負不減反增。下面以交通運輸業(yè)某一般納稅人企業(yè)A為例加以說明。（詳見表1）

營業(yè)稅改革前，企業(yè)繳納的營業(yè)稅=34000×3%=1020

營業(yè)稅改革后，企業(yè)繳納的增值稅=34000÷（1+11%）×11%-1768.29=1601.079>1020

可以看出，鑒于某些交通運輸企業(yè)經(jīng)營成本中可以抵扣的項目所占的比重較低，則營業(yè)稅改征增值稅后企業(yè)稅負可能出現(xiàn)不降反升現(xiàn)象。

2.規(guī)范交通運輸業(yè)稅收行為、完善交通運輸業(yè)財務(wù)核算

營業(yè)稅改革后，稅率由3%的營業(yè)稅變?yōu)?1%的增值稅，使得交通運輸業(yè)中購買方和銷售方的相互制約，這在一定程度上有助于減少交通運輸業(yè)虛開、代開發(fā)票行為。另外，營業(yè)稅改增值稅后，交通運輸業(yè)進入增值稅管理的大體系，對企業(yè)財務(wù)核算的要求更加規(guī)范，有助于交通運輸企業(yè)加強財務(wù)管理，完善財務(wù)核算，規(guī)范經(jīng)營模式，進而促進行業(yè)規(guī)范。

3. 優(yōu)化交通運輸業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)

車輛等固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是交通運輸業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本工具，對交通運輸業(yè)的發(fā)展具有極其重要的作用。營業(yè)稅改革前，企業(yè)購進的固定資產(chǎn)都以含營業(yè)稅的買價入賬，而營業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)購買固定資產(chǎn)所對應(yīng)的增值稅可以抵扣，降低固定資產(chǎn)賬面價值，若按照相同的折舊方法，則每年的固定資產(chǎn)折舊額也會減少，從而促進交通運輸企業(yè)進行固定資產(chǎn)投資，加快交通運輸業(yè)車輛等設(shè)備設(shè)施的更新速度，有利于優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，從而提高我國交通運輸業(yè)的整體實力。

三、應(yīng)對措施

1.調(diào)整經(jīng)營策略。正如上述交通運輸業(yè)某一般納稅人企業(yè)A 數(shù)據(jù)所示，“營改增”后，企業(yè)經(jīng)營成本中可以抵扣的項目所占收入比重的高低，直接影響著企業(yè)改征增值稅后將承擔的稅負。如果企業(yè)經(jīng)營成本中可以抵扣的項目所占的比重較高，則營業(yè)稅改征增值稅后企業(yè)稅負會降下來，反之，不降反升。因此，交通運輸業(yè)應(yīng)調(diào)整經(jīng)營策略，增加可以抵扣的項目所占收入比重。

2.營業(yè)稅改革，交通運輸業(yè)必定需要一個過渡期。交通運輸業(yè)從營業(yè)稅納稅主體變更為增值稅納稅主體，企業(yè)有關(guān)部門應(yīng)盡快熟悉納稅申報時間、地點的規(guī)定，學(xué)習(xí)新的防偽稅控系統(tǒng)，深入了解增值稅優(yōu)惠政策，盡快適應(yīng)營業(yè)稅改革政策的變化對企業(yè)帶來的影響。

3.鑒于交通運輸業(yè)的成本以人工成本、路橋費、車輛折舊、保險費為主，但人工成本、路橋費、車輛折舊、保險費均不屬于進項可抵扣項目，因此，交通運輸業(yè)應(yīng)積極采取措施，建議國家①將交通運輸企業(yè)的路橋費、房屋租金、保險費等生產(chǎn)經(jīng)營成本也納入進項抵扣的范圍。②將人工費用納入進項抵扣項目范圍，或給予一定的優(yōu)惠政策，通過優(yōu)惠政策降低該類企業(yè)的稅基，進一步達到減少稅賦的目的。

參考文獻：

[1] 交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定.

篇10

一、營改增概述

（一）營改增的主要內(nèi)容。

營業(yè)稅其實是征收每一環(huán)節(jié)的收入稅金，全社會征稅基礎(chǔ)總量就是所有環(huán)節(jié)的收入累加數(shù)；而增值稅則是對于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分進行納稅，在鏈條完整的情況下，全社會征稅基礎(chǔ)總量等于最后一道環(huán)節(jié)的收入額。而本文要研究的營改增實質(zhì)上是一個變化后的稅種，把以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅。

（二）營業(yè)稅與增值稅的不同特點。

營業(yè)稅是一種價內(nèi)稅，是對每一環(huán)節(jié)的收入征稅，全社會征稅基礎(chǔ)總量為所有環(huán)節(jié)的收入累加數(shù)，而營業(yè)稅是按照收入的全部金額乘以稅率來計算應(yīng)交稅金的，這種方法具有計算簡便、便于征管的特點。增值稅為價外稅，是對增值額進行征稅的，增值稅全社會征稅基礎(chǔ)總量在納稅鏈條完整的情況下，等于最后一道環(huán)節(jié)的收入額。增值稅具有特殊的征管模式，具體體現(xiàn)為按企業(yè)取得的銷項稅額與進項稅額之差進行征稅，以票控稅是其突出特點。

（三）營改增的必要性和現(xiàn)狀分析。

此次營改增涉及的范圍將會不斷擴大，而且試點企業(yè)得數(shù)量也將會繼續(xù)增加。其重要意義主要有以下幾個方面的體現(xiàn)：

（1）營改增使營業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端得到了較好地解決，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。對軟件行業(yè)營業(yè)額全額進行營業(yè)稅征收，重復(fù)征收，稅負過重，但是營改增的實施，直接避免了重復(fù)征稅這一弊端，使原有稅制得到了進一步完善。而且促進了社會專業(yè)化分工，促進了三次產(chǎn)業(yè)的融合。

（2）在增值稅體制下，可以使出口產(chǎn)品流轉(zhuǎn)稅的徹底退稅得以更好地實現(xiàn)，這是營業(yè)稅所不具備的。進行營改增后，我國的稅制實現(xiàn)了與國際的接軌，并且很快在國際市場取得了價格優(yōu)勢，從而使我國的國際競爭力有了很大的提高。尤其在今天，全球經(jīng)濟一體化的形勢下，其意義就更加突顯出來了。

（3）提高增值稅鏈條的完整性，使增值稅的主要優(yōu)點和特征得到真正實現(xiàn)。理想的增值稅是一種單稅率、全范圍的征收機制，其征稅范圍、納稅人、扣稅范圍都必須要完整一致，中間環(huán)節(jié)不存在稅收優(yōu)惠、且具備較強的稅收征管能力以保障增值稅鏈條的完整性。營改增使增值稅征稅范圍進一步擴大了，使增值稅鏈

作為我國商品勞務(wù)稅體系中的主體稅種之一，營業(yè)稅在我國財政、經(jīng)濟中都起著非常重要的作用。但是隨著我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整和現(xiàn)代軟件等行業(yè)的發(fā)展，營業(yè)稅的稅負高、重復(fù)征稅、出口不退稅等弊端也逐漸顯現(xiàn)了出來，這些現(xiàn)象嚴重阻礙了軟件的發(fā)展，使企業(yè)的國際競爭力得到了削弱。因此，將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)逐步納入增值稅征收范圍，是使經(jīng)濟增長轉(zhuǎn)變的方式，使企業(yè)技術(shù)水平提高的一個重要步驟。從營業(yè)稅改為增值稅降低了稅負、解決了營業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端、有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和軟件行業(yè)發(fā)展，有利于形成完整的增值稅鏈條，也因此使增值稅的主要優(yōu)勢得以真正實現(xiàn)。

二、營改增對軟件行業(yè)的影響

（一）對收入和營銷方面的影響。

由于增值稅實行的價外稅核算，所以價稅分離后就會導(dǎo)致收入下降，而工信部已表態(tài)不漲價。因此與營業(yè)稅對比后就會發(fā)現(xiàn)，實行增值稅后，收入方面會出現(xiàn)下降，如增值稅率為17%的話，原營業(yè)稅下100萬元的收入，在增值稅上會反映為100/（1+17%）=85.47萬元，收入會下降14.52% 。

（二）對會計核算的影響。

由于“營改增”后對收入、成本、費用及資本開支均需進行價稅分離，分別對不含稅金額及對應(yīng)的進項稅額與銷項稅額進行核算。由于原有營業(yè)稅模式下的核算處理已經(jīng)不再適用，因此需要重新規(guī)范會計處理，統(tǒng)一核算原則及科目設(shè)置。

營業(yè)稅改征增值稅影響會計核算是必然會發(fā)生變化的。營業(yè)稅企業(yè)是按規(guī)定的稅率和營業(yè)額計算交納營業(yè)稅的，所以在會計核算上，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交營業(yè)稅”科目。營業(yè)額包含營業(yè)稅，也便是收入據(jù)實入賬，企業(yè)繳納的營業(yè)稅作為成本可從企業(yè)所得稅前扣除，同時相應(yīng)成本按實際發(fā)生列支。但是在改征增值稅以后，企業(yè)繳納的增值稅，是企業(yè)在銷售收入之外收取的，而這些是不進入企業(yè)成本扣除。取得的營業(yè)收入，應(yīng)按規(guī)定將其換算為不含稅的銷售額，以此來將銷項稅額或應(yīng)征稅款計算出來；勞務(wù)的支出和外購貨物，如果取得符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證的，也應(yīng)該以不含稅的價格，同時確定相應(yīng)的進項稅額。因此，從會計核算上來看，在營業(yè)稅改征增值稅以后，相關(guān)成本、收入以及稅金的核算都出現(xiàn)了比較大的變化，企業(yè)財務(wù)管理也需要相應(yīng)的做出調(diào)整。

（三）對經(jīng)營管理的影響。

如對運營分析、預(yù)算分析、內(nèi)部控制等受到的影響?！盃I改增”后由于取數(shù)口徑發(fā)生了些許變化，需按照價稅分離后的各項成本、收入、費用及資本開支來進行分析。增值稅特有征管模式、以票控稅等特征對企業(yè)內(nèi)部控制提出了新的要求，需要對管理流程進行全面梳理，使風(fēng)險控制程序更為完善等。另外，由于價稅分離的要求，企業(yè)從業(yè)務(wù)系統(tǒng)、計費系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)等都需要按照價稅分離的模式進行系統(tǒng)改造。

三、結(jié)語

總而言之，“營改增”對企業(yè)產(chǎn)生了多方面的的影響，隨著“營改增”的不斷推進，軟件行業(yè)應(yīng)積極關(guān)注當?shù)囟悇?wù)機關(guān)稅收征管特點和稅收政策變化、具體方法，積極和稅務(wù)機關(guān)多多進行溝通，盡可能在稅負較小情況下，將企業(yè)整體利潤實現(xiàn)最大化。

參考文獻：

[1]王文貴.營業(yè)稅改增值稅試點跟蹤研究[D].東北財經(jīng)大學(xué)碩士論文，2012.