導(dǎo)言：作為寫(xiě)作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇企業(yè)稅收政策論文，它們將為您的寫(xiě)作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

二、歐美發(fā)達(dá)國(guó)家養(yǎng)老儲(chǔ)蓄稅收優(yōu)惠政策

（一）美國(guó)養(yǎng)老儲(chǔ)蓄政策美國(guó)的養(yǎng)老儲(chǔ)蓄政策主要包括三種：401（K）計(jì)劃，如果雇主沒(méi)有提供這一計(jì)劃，雇員可以參加個(gè)人退休賬戶(hù)（IRA）以及為自雇人士（如獨(dú)資、個(gè)體戶(hù)）提供的基奧賬戶(hù)（KeoghAccounts）。三種類(lèi)型的賬戶(hù)針對(duì)的對(duì)象不同，但是稅收優(yōu)惠政策基本相同。以401（K）計(jì)劃為例介紹美國(guó)的養(yǎng)老金稅收優(yōu)惠政策。401（K）計(jì)劃中，允許雇員將一定比例的工資薪金存入賬戶(hù)，繳款只要不超過(guò)限額是不計(jì)入應(yīng)納稅所得額的。雇主也按照一定比例為職工繳存養(yǎng)老金。養(yǎng)老金的投資收益是免稅的。提款有一定時(shí)間限制，59.5歲之前不允許提款，但是如果發(fā)生死亡、永久傷殘、大于年收入7.5%的醫(yī)療費(fèi)用、55歲離職或下崗或提前推行等特殊情況可以提前提款，70.5歲必須提款，否則罰款，允許以養(yǎng)老金賬戶(hù)抵押貸款或貧困提款。

（二）OECD國(guó)家儲(chǔ)蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)的政策在OECD國(guó)家，養(yǎng)老保險(xiǎn)主要包括強(qiáng)制性養(yǎng)老保險(xiǎn)和自愿養(yǎng)老保險(xiǎn)，強(qiáng)制性保險(xiǎn)類(lèi)似中國(guó)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，自愿性養(yǎng)老保險(xiǎn)類(lèi)似中國(guó)的企業(yè)年金。我們主要比較自愿養(yǎng)老保險(xiǎn)。根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)資料分析可知，英國(guó)的雇主養(yǎng)老金覆蓋率最高，為49.1%，其次分別為比利時(shí)（38.5%）、加拿大（33.9%）、美國(guó)（32.8%）、德國(guó)（32.2%）、愛(ài)爾蘭（28.6%）。在另一些國(guó)家，自愿性雇主養(yǎng)老金的覆蓋率則非常低，如希臘（0.2%）、土耳其（0.5%）、波蘭（1.2%）、墨西哥（1.5%）、盧森堡（3.4%）。這些國(guó)家自愿性養(yǎng)老保險(xiǎn)覆蓋率低主要是因?yàn)閺?qiáng)制養(yǎng)老保險(xiǎn)過(guò)于慷慨，對(duì)自愿性養(yǎng)老保險(xiǎn)的依賴(lài)性。根據(jù)中國(guó)企業(yè)年金的設(shè)計(jì)，中國(guó)企業(yè)年金的金的目標(biāo)替代率為20%左右，但是實(shí)際情況不容樂(lè)觀，根據(jù)徐穎和張春雷基于隨機(jī)波動(dòng)模型，估算了企業(yè)年金的替代率，研究結(jié)果顯示，當(dāng)前制度下，女性職工的替代率僅為10%左右；男職工的替代率為15%。根據(jù)相關(guān)資料分析，OECD國(guó)家中，自愿性養(yǎng)老保險(xiǎn)替代率最高的是愛(ài)爾蘭：37.6%；英國(guó)：36.7%，加拿大：30.8%。德國(guó)16.9%、比利時(shí)：15.6%、新西蘭：14.6%、挪威：12%、捷克：11.3%。OECD成員國(guó)的自愿性養(yǎng)老保險(xiǎn)的稅收政策雖各有不同，但大多數(shù)是以EET模式（在補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)業(yè)務(wù)購(gòu)買(mǎi)階段、資金運(yùn)用階段免稅，在養(yǎng)老金領(lǐng)取階段征稅的一種企業(yè)年金稅收模式）為主。通過(guò)延期納稅調(diào)動(dòng)雇員與雇主的積極性，吸引勞動(dòng)者盡早為其退休后的生活進(jìn)行儲(chǔ)蓄。

三、企業(yè)年金發(fā)展需要解決的問(wèn)題

企業(yè)年金是基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的一個(gè)重要補(bǔ)充，尤其是在中國(guó)老齡化進(jìn)一步加劇的階段，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的替代率逐漸降低，養(yǎng)老金的缺口越來(lái)越大，增加國(guó)家的財(cái)政壓力，為了解決這一問(wèn)題，有些學(xué)者提出延長(zhǎng)退休年齡以緩解養(yǎng)老金的支付壓力。通過(guò)以上分析可知，延緩?fù)诵菽挲g雖然在許多國(guó)家已經(jīng)實(shí)施，但是我們是老齡化和就業(yè)壓力大同時(shí)并存的國(guó)家，延緩?fù)诵菽挲g勢(shì)必會(huì)是就業(yè)形勢(shì)雪上加霜，所以解決這一問(wèn)題要從多角度出發(fā)，首先延緩?fù)诵菽挲g要選擇適當(dāng)?shù)钠鯔C(jī)，在對(duì)就業(yè)不會(huì)造成很大壓力的情況下穩(wěn)步推行，循序漸進(jìn)。其次要建立完善的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，大力發(fā)展企業(yè)年金，中國(guó)企業(yè)年金的規(guī)模還非常小，覆蓋面不到3%，替代率不高，低于20%。中國(guó)2014年剛剛推行了企業(yè)年金的稅收政策，但是和其他發(fā)達(dá)國(guó)家相比，還不夠完善。在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)，企業(yè)年金的發(fā)展主要解決兩個(gè)方面的問(wèn)題。

（一）提高覆蓋率目前中國(guó)企業(yè)年金的覆蓋面很窄，在參與企業(yè)年金的企業(yè)中所占的比例不到3%。覆蓋率是衡量企業(yè)年金發(fā)展的重要指標(biāo)，只有覆蓋率達(dá)到一定程度，企業(yè)年金才具有一定意義。目前中國(guó)的企業(yè)年金覆蓋率低，只是少數(shù)人的一項(xiàng)福利。隨著中國(guó)雙軌制養(yǎng)老金制度的并軌改革，機(jī)關(guān)事業(yè)單位也可以建立只有養(yǎng)老金計(jì)劃，在事業(yè)單位建立企業(yè)年金，可以彌補(bǔ)并軌后基本養(yǎng)老保險(xiǎn)替代率降低的損失。

篇2

現(xiàn)行的促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，大多數(shù)是以財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局的補(bǔ)充規(guī)定或通知的形式，散見(jiàn)于各個(gè)稅種的單行法規(guī)或?qū)嵤┘?xì)則中，法律級(jí)次不高;且頻繁出臺(tái)，多次變動(dòng)，穩(wěn)定性不強(qiáng)。稅收立法系統(tǒng)性不強(qiáng)，現(xiàn)行的稅收政策相對(duì)獨(dú)立，沒(méi)有與其他促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的法律彼此融合、形成合力，削減了政策的可持續(xù)性和系統(tǒng)性。

(二)對(duì)小微企業(yè)科技創(chuàng)新及融資支持不夠

我國(guó)現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，但高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定門(mén)檻較高，實(shí)際能夠享受優(yōu)惠的小微企業(yè)數(shù)量很有限，從而減弱了對(duì)小微企業(yè)的支持力度。個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)適用《個(gè)人所得稅法》，采用5%～35%的五級(jí)累進(jìn)稅率，且沒(méi)有《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的高技術(shù)、研發(fā)、就業(yè)等方面的費(fèi)用扣除優(yōu)惠。與法人企業(yè)相比，非法人的小微企業(yè)缺少優(yōu)惠政策支持，實(shí)際稅率高。另外，現(xiàn)行政策對(duì)科技人才的優(yōu)惠政策門(mén)檻較高，對(duì)個(gè)人的創(chuàng)造發(fā)明和成果轉(zhuǎn)讓收益仍征收個(gè)人所得稅，對(duì)科技人員的稅收激勵(lì)作用不大。支持小微企業(yè)融資稅收優(yōu)惠的僅限于印花稅，不僅范圍窄，而且力度小。

(三)稅收優(yōu)惠政策效果不佳

現(xiàn)有稅收制度對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠方式，流轉(zhuǎn)稅采用的主要是起征點(diǎn)方式，企業(yè)所得稅主要采用的是稅率優(yōu)惠。增值稅一般納稅人的認(rèn)定規(guī)定將90%左右的小微企業(yè)排除在外。2011年11月增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)整的優(yōu)惠，起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)仍然較低，眾多微型企業(yè)難以從中受益。財(cái)稅〔2011〕117號(hào)雖然擴(kuò)大了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的適用范圍，但只適用于查賬征收納稅人的規(guī)定使得80%左右的小微企業(yè)納稅人無(wú)法享受到現(xiàn)行扶持政策帶來(lái)的優(yōu)惠，導(dǎo)致相關(guān)的稅收優(yōu)惠規(guī)定停留于表面，難以產(chǎn)生相應(yīng)的激勵(lì)效果。

(四)缺少專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)征管服務(wù)機(jī)構(gòu)

目前國(guó)稅和地稅兩套機(jī)構(gòu)間缺乏相應(yīng)的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，信息共享的程度較低。由于小微企業(yè)財(cái)務(wù)制度不甚健全，對(duì)國(guó)家政策法律的了解程度低，兩大機(jī)構(gòu)的重復(fù)征管稽查更是增加了企業(yè)納稅成本。小微企業(yè)稅負(fù)不僅以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體，還與其他大中型企業(yè)一樣要負(fù)擔(dān)城建稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅收，以及社會(huì)保障基金及其他基金和行政事業(yè)性收費(fèi)等。在各種稅費(fèi)規(guī)定中，體現(xiàn)量能課稅原則和對(duì)小微企業(yè)的照顧支持性規(guī)定非常少。征稅機(jī)關(guān)對(duì)于小微企業(yè)多采用核定征收的方式，而這種稅收征管的方式使得國(guó)家減稅政策難以落實(shí)，多數(shù)小微企業(yè)享受不到實(shí)惠。

二、促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅政措施

(一)提高稅收立法級(jí)次，構(gòu)建立體稅收優(yōu)惠體系

建議根據(jù)工信部關(guān)于中、小、微型企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，修訂《中小企業(yè)促進(jìn)法》，增加針對(duì)小微企業(yè)的稅收扶持政策，以此作為促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的基本法。提高稅收政策與其他相關(guān)法律政策的融合程度，進(jìn)而形成助推小微企業(yè)發(fā)展的合力。提高有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的立法級(jí)次，增強(qiáng)政策的延續(xù)性和穩(wěn)定性，形成一個(gè)完整的以《中小企業(yè)促進(jìn)法》為核心、各單行法律相配套的小微企業(yè)稅法體系。涉及的具體稅種，建議對(duì)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)應(yīng)按行業(yè)、企業(yè)規(guī)模不同而分類(lèi)確定。對(duì)所得稅優(yōu)惠政策的惠及面也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，將企業(yè)所得稅中小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)與工信部的小微企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，使絕大多數(shù)小微企業(yè)能享受優(yōu)惠政策。同時(shí)，建議完善小微企業(yè)從創(chuàng)立、發(fā)展、壯大直至轉(zhuǎn)讓等環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策，構(gòu)建立體優(yōu)惠政策體系，調(diào)動(dòng)廣大小微企業(yè)的經(jīng)營(yíng)積極性。

(二)激勵(lì)科技創(chuàng)新，降低融資成本

在所得稅優(yōu)惠政策中，建議加大高科技行業(yè)小微企業(yè)的研發(fā)加計(jì)扣除力度，增加對(duì)多主體合作研發(fā)活動(dòng)的支持。同時(shí)，減免相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅，以減輕企業(yè)創(chuàng)立初期的稅收負(fù)擔(dān)，使其獲得充分的成長(zhǎng)空間。為解決小微企業(yè)融資難問(wèn)題，進(jìn)一步發(fā)展小額貸款公司，對(duì)屬于國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)、發(fā)展前景光明及可以提供相關(guān)擔(dān)保的小微企業(yè)，政府應(yīng)該給予足夠的融資支持。建議降低此類(lèi)貸款機(jī)構(gòu)貸款業(yè)務(wù)利息收入的營(yíng)業(yè)稅稅率或減計(jì)收入，鼓勵(lì)銀行滿(mǎn)足符合條件的小微企業(yè)的融資需求;對(duì)發(fā)放100萬(wàn)以下貸款的小額信貸機(jī)構(gòu)給予稅收優(yōu)惠，實(shí)行減半征稅。

(三)加大稅收優(yōu)惠力度，提高優(yōu)惠政策利用率

建議進(jìn)一步簡(jiǎn)化現(xiàn)行小微企業(yè)稅制:一是盡快將小微企業(yè)納入增值稅擴(kuò)圍范疇，將城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等并入增值稅，一并申報(bào)繳納，并將小規(guī)模納稅人征收率降至2%;二是在所得稅方面，允許小微企業(yè)自由選擇繳納個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅，避免重復(fù)征收;三是新設(shè)低稅率的小微企業(yè)稅統(tǒng)一稅以代替土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用費(fèi)、房產(chǎn)稅等稅種;四是取消、減少小微企業(yè)行政事業(yè)性費(fèi)用，對(duì)適于以稅收形式征收的應(yīng)盡快啟動(dòng)“費(fèi)改稅”的法律程序，盡可能規(guī)范針對(duì)小微企業(yè)的收費(fèi)體制，減少政府對(duì)小微企業(yè)的行政干預(yù)，切實(shí)減輕小微企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。

篇3

（一）推動(dòng)了研發(fā)投入穩(wěn)步增長(zhǎng)

從2008-2012年，全國(guó)研發(fā)費(fèi)投入總量迅猛增長(zhǎng)，由2008年的4616億元增長(zhǎng)到2012年的10298億元，年均增長(zhǎng)22.24%。其中，企業(yè)研發(fā)支出從2008年3382億元增長(zhǎng)到2012年7625億元。我國(guó)研發(fā)投入強(qiáng)度②也從2008年的1.54%提高到2012年的1.98%，逐步接近發(fā)達(dá)國(guó)家平均水平。

（二）促進(jìn)了稅收增長(zhǎng)和企業(yè)發(fā)展

2008-2012年，全國(guó)申請(qǐng)享受研發(fā)加計(jì)扣除優(yōu)惠的企業(yè)累計(jì)91043戶(hù)次，年均約占全國(guó)企業(yè)所得稅納稅戶(hù)數(shù)千分之二多。5年來(lái)，企業(yè)享受加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)金額累計(jì)5120億元，平均約占同期企業(yè)研發(fā)支出的19%，年均增長(zhǎng)25.32%；按法定稅率換算，5年累計(jì)減免稅1280億元。與2008年相比，2012年全國(guó)享受研發(fā)加計(jì)扣除優(yōu)惠的企業(yè)增加了11356戶(hù)，年均增長(zhǎng)17.55%；戶(hù)均享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除減免稅額從2008年121萬(wàn)元增長(zhǎng)到2013年154萬(wàn)元，年均增長(zhǎng)6.4%。

（三）政策覆蓋面較廣，但存在地區(qū)和行業(yè)性差異

一是大、中、小、微型企業(yè)普遍受惠。其中，大型企業(yè)受惠戶(hù)數(shù)較少，但受惠金額較大；中小微企業(yè)受惠金額較小，但受惠戶(hù)數(shù)較多。二是地區(qū)性差異明顯。2011年?yáng)|部享受研發(fā)加計(jì)扣除優(yōu)惠金額占全國(guó)72.84%。三是政策適用相對(duì)集中于內(nèi)資企業(yè)。2011年內(nèi)資企業(yè)中有限責(zé)任公司和股份有限公司享受加計(jì)扣除占全部?jī)?yōu)惠企業(yè)的57%。四是政策適用相對(duì)集中于制造業(yè)企業(yè)。主要集中在計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)、通用設(shè)備制造業(yè)、土木工程建筑業(yè)、專(zhuān)用設(shè)備制造業(yè)、電氣機(jī)械和器材制造業(yè)等行業(yè)，行業(yè)分布不均衡。

二、我國(guó)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收政策及管理存在的主要問(wèn)題

（一）政策設(shè)計(jì)方面

1.研發(fā)費(fèi)財(cái)務(wù)核算和稅務(wù)歸集的永久性差異增加了企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)通常按照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理若干意見(jiàn)》（財(cái)企[2007]194號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“194號(hào)文”）進(jìn)行研發(fā)費(fèi)的財(cái)務(wù)核算，同時(shí)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“116號(hào)文”）以及《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題通知》（財(cái)稅[2013]70號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“70號(hào)文”）進(jìn)行研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的稅務(wù)歸集。高新技術(shù)企業(yè)則根據(jù)《科技部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國(guó)科發(fā)火[2008]362號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“362號(hào)文”）對(duì)研發(fā)費(fèi)核算、歸集③。這幾個(gè)文件關(guān)于研發(fā)費(fèi)的核算范圍和歸集口徑不完全一致，加大了會(huì)計(jì)核算難度，增加了企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.政策適用范圍有限、立項(xiàng)門(mén)檻高，制約了企業(yè)研發(fā)積極性。根據(jù)116號(hào)文，研發(fā)優(yōu)惠需做兩類(lèi)認(rèn)定：一是“一般認(rèn)定”，即企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括人文、社會(huì)科學(xué))新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科技新知識(shí)或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品，取得有價(jià)值的創(chuàng)新成果，對(duì)本地區(qū)相關(guān)行業(yè)有推動(dòng)作用（不包括常規(guī)升級(jí)和直接應(yīng)用）；二是“特殊認(rèn)定”，即對(duì)《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》、《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》所列項(xiàng)目認(rèn)定。這兩類(lèi)認(rèn)定究竟是互為條件、還是并列條件，稅法沒(méi)有準(zhǔn)確表述。在實(shí)際執(zhí)行中，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要以企業(yè)科技投入是否屬于這兩個(gè)領(lǐng)域項(xiàng)目，作為給予優(yōu)惠依據(jù)。

（1）一般認(rèn)定。一是限制了企業(yè)的立項(xiàng)口徑。一些企業(yè)自行設(shè)立的項(xiàng)目屬于企業(yè)內(nèi)部技術(shù)創(chuàng)新，能有效推動(dòng)產(chǎn)品或工藝改進(jìn)革新，給企業(yè)帶來(lái)更多利潤(rùn)，但其往往達(dá)不到對(duì)本地區(qū)相關(guān)行業(yè)“具有推動(dòng)作用”。二是排除了“常規(guī)性升級(jí)”。常規(guī)性產(chǎn)品的升級(jí)是目前許多企業(yè)提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的主要方式，其研發(fā)費(fèi)支出比重很大，無(wú)法享受稅收優(yōu)惠，影響了企業(yè)研發(fā)投入的積極性。三是要求“取得有價(jià)值的成果”。創(chuàng)新性研發(fā)活動(dòng)一般投入資金大、失敗概率高，如果只有“取得有價(jià)值的成果”，研發(fā)費(fèi)才可以加計(jì)扣除，其政策效應(yīng)與國(guó)家鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的目的相悖。

（2）特殊認(rèn)定。雖然上述的“兩個(gè)領(lǐng)域”較全面系統(tǒng)地反映了國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)科研方向，但作為2007年出臺(tái)和2011年更新的標(biāo)準(zhǔn)，難以適應(yīng)當(dāng)今科技發(fā)展的步伐。并且，該項(xiàng)政策只針對(duì)自然科學(xué)領(lǐng)域，不允許人文和社會(huì)科學(xué)領(lǐng)域的研發(fā)享受，也使得此項(xiàng)政策存在一定的功能缺失。

3.政策規(guī)定不明晰，容易造成稅企爭(zhēng)議。

（1）可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)的核算范圍過(guò)窄、甚至不合理。現(xiàn)行政策以“正列舉”方式規(guī)定了允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)，但是一些容易判定且明顯屬于研發(fā)投入的費(fèi)用并沒(méi)有包括進(jìn)來(lái)：如，在“與任職或受雇有關(guān)的其他支出”中，從事研發(fā)專(zhuān)職人員的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)等不允許扣除，對(duì)于軟件、信息等人員成本投入較多的行業(yè)影響較大；再如，“上級(jí)及主管部門(mén)撥付的科技項(xiàng)目資金”不得加計(jì)扣除。對(duì)科技投入資金的來(lái)源進(jìn)行限制，僅對(duì)自有資金給予優(yōu)惠，不符合政策本意。

（2）可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)的表述含糊。例如，如何理解“在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員工資”，“直接從事”是指一線(xiàn)工作人員，還是包括為整個(gè)項(xiàng)目服務(wù)的有關(guān)人員；再如，“專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備”是否指設(shè)備“專(zhuān)用”惟一性，如果普通設(shè)備一段時(shí)間用于生產(chǎn)活動(dòng)、一段時(shí)間又用于科研活動(dòng)，能否視為“專(zhuān)門(mén)用于”；還有“研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用”等，其相關(guān)內(nèi)容稅法沒(méi)有釋義。此外，研發(fā)活動(dòng)起止時(shí)間、研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化界限、研發(fā)活動(dòng)與生產(chǎn)活動(dòng)劃分以及多個(gè)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)等劃分不明確，影響了企業(yè)研發(fā)費(fèi)歸集的準(zhǔn)確性和可比性，給了企業(yè)操縱稅收優(yōu)惠的空間，也加大了稅務(wù)監(jiān)管的難度。

4.關(guān)于集團(tuán)研發(fā)存在的問(wèn)題。一些企業(yè)集團(tuán)由總部構(gòu)建高層次研發(fā)機(jī)構(gòu)，集中從事重大研發(fā)活動(dòng)。但由于集團(tuán)總部通常只是個(gè)管理型的職能機(jī)構(gòu)，沒(méi)有相應(yīng)的營(yíng)業(yè)收入和直接的稅前所得，無(wú)法支撐其享受此項(xiàng)優(yōu)惠。而且，現(xiàn)行稅法僅對(duì)集團(tuán)集中研發(fā)分?jǐn)傃邪l(fā)費(fèi)用給出了原則性指引，并沒(méi)有規(guī)定具體分?jǐn)傓k法，可操作性不強(qiáng)。

5.關(guān)于合作開(kāi)發(fā)存在的問(wèn)題。一是如何界定合作各方研發(fā)費(fèi)。按照規(guī)定由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)分別計(jì)算加計(jì)扣除，“各自承擔(dān)”是指各方實(shí)際支付的研發(fā)費(fèi)用，還是按照合作開(kāi)發(fā)協(xié)議應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)？如何監(jiān)控合作各方自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)與合作開(kāi)發(fā)總支出之間的關(guān)系？實(shí)踐中極易出現(xiàn)合作各方費(fèi)用支出和收益分享不配比的情況。二是稅法沒(méi)有對(duì)研發(fā)地域作限制規(guī)定。在高新認(rèn)定方面，對(duì)中外合作開(kāi)發(fā)有明確的限定，即“企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占全部研發(fā)費(fèi)總額的比例不低于60%”。而116號(hào)文和70號(hào)文對(duì)研發(fā)活動(dòng)地域沒(méi)有限制，這就意味著企業(yè)在中國(guó)境外的研發(fā)支出，也可以在中國(guó)享受加計(jì)扣除。這不利于激勵(lì)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)。研發(fā)活動(dòng)只有更多地在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生，其在技術(shù)外溢性、人才培養(yǎng)和產(chǎn)業(yè)推動(dòng)上才能發(fā)揮更大作用。

6.關(guān)于委托開(kāi)發(fā)存在的問(wèn)題。一是自主開(kāi)發(fā)與委托開(kāi)發(fā)稅負(fù)不公。自主開(kāi)發(fā)加計(jì)扣除的計(jì)算只包括規(guī)定的費(fèi)用項(xiàng)目，加計(jì)扣除額度有限，且需要履行繁瑣的備案程序；而委托開(kāi)發(fā)加計(jì)扣除的計(jì)算則是會(huì)計(jì)的完全成本，包括了受托方為項(xiàng)目所支付的所有直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，甚至包括利潤(rùn)，且納稅申報(bào)時(shí)，只需提交委托項(xiàng)目費(fèi)用清單即可。二是關(guān)于費(fèi)用支出明細(xì)和受托方利潤(rùn)排除問(wèn)題。按照規(guī)定，委托研發(fā)必須提供受托方費(fèi)用支出明細(xì)，否則不允許加計(jì)扣除，即加計(jì)扣除時(shí)不包括受托方利潤(rùn)。但實(shí)際上，受托方出于商業(yè)利益考慮，一般不愿意提供費(fèi)用支出明細(xì)單。即使提供，其清單的格式、內(nèi)容、繁簡(jiǎn)程度等五花八門(mén)，真實(shí)性無(wú)從考究。此外，委托研發(fā)是按照“委托方實(shí)際支付金額”，還是按照“受托方研發(fā)歸集明細(xì)表”加計(jì)扣除，稅法沒(méi)有明確，各地執(zhí)行不一。三是委托境外企業(yè)開(kāi)發(fā)，缺乏地域性限制，不利于企業(yè)本土創(chuàng)新。許多國(guó)家都要求研發(fā)支出必須發(fā)生在本國(guó)境內(nèi)，以吸引和激勵(lì)研發(fā)資源向本國(guó)聚集。即使允許研發(fā)在境外開(kāi)展，也規(guī)定極為嚴(yán)格的條件。四是委托方和受托方稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏信息傳遞和共享機(jī)制，無(wú)法核實(shí)委托研發(fā)費(fèi)用的真實(shí)性。集團(tuán)研發(fā)也有類(lèi)似問(wèn)題。

7.需要進(jìn)一步明確其他稅收政策問(wèn)題。例如，研發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)的加計(jì)攤銷(xiāo)范圍及后續(xù)管理沒(méi)有明確規(guī)定?，F(xiàn)行規(guī)定對(duì)研發(fā)費(fèi)的歸集做出了列舉式的規(guī)定，但對(duì)形成無(wú)形資產(chǎn)的部分未作明確，是直接按照無(wú)形資產(chǎn)成本150%攤銷(xiāo)，還是需要對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)加計(jì)攤銷(xiāo)部分進(jìn)行調(diào)整；對(duì)于研發(fā)形成的未攤銷(xiāo)完畢的無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外出售、投資或提前報(bào)廢還能否享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，以前年度已享受加計(jì)扣除優(yōu)惠是否需要調(diào)整等，都有待進(jìn)一步明確。再如，研發(fā)形成的中間產(chǎn)品存在一定程度的處置收入，在計(jì)算加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，如何對(duì)待這部分處置收入也存在爭(zhēng)議。

（二）政策執(zhí)行方面

1.政策執(zhí)行管理環(huán)節(jié)脫節(jié)、漏洞較多?，F(xiàn)行稅收政策雖然對(duì)研發(fā)加計(jì)扣除政策的執(zhí)行作了一些管理規(guī)定，但是對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)如何介入和監(jiān)控企業(yè)科研項(xiàng)目的推進(jìn)過(guò)程，沒(méi)有做出相應(yīng)的安排，可能直接導(dǎo)致日常稅收管理漏洞和風(fēng)險(xiǎn)概率加大。

2.部門(mén)聯(lián)動(dòng)和協(xié)調(diào)機(jī)制尚未形成，影響了政策的執(zhí)行和管理。以“兩個(gè)領(lǐng)域”出臺(tái)和認(rèn)定為例，相關(guān)政策出臺(tái)涉及七八個(gè)政府部門(mén)，但參與該政策執(zhí)行實(shí)際管理的僅科技和財(cái)稅部門(mén)，且兩個(gè)領(lǐng)域目錄涉及的技術(shù)領(lǐng)域范圍廣、項(xiàng)目多、認(rèn)定難度大，僅靠科技和財(cái)稅部門(mén)來(lái)認(rèn)定和管理，顯然力不從心。

3.區(qū)域間優(yōu)惠政策落實(shí)力度不同、征管做法不統(tǒng)一。地方政府財(cái)力直接影響稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行力度和效果。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)往往政策落實(shí)力度較大，欠發(fā)達(dá)地區(qū)政策落實(shí)力度相對(duì)較小。并且，目前由于加計(jì)扣除政策缺少統(tǒng)一的操作細(xì)則，各地執(zhí)行各異。

4.事后備案的管理方式，既不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管，也因不確定性增加而影響了企業(yè)申請(qǐng)的積極性。事后備案由于程序簡(jiǎn)單、時(shí)限較短，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審核，一般通過(guò)后續(xù)管理方式進(jìn)行監(jiān)管，即在匯算清繳結(jié)束后再對(duì)企業(yè)進(jìn)行核查，對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行調(diào)整、補(bǔ)稅。這種事后核查方式使企業(yè)產(chǎn)生顧慮，即只要申請(qǐng)政策，被查機(jī)率就高。因顧忌稅務(wù)檢查，一些企業(yè)傾向于放棄享受該優(yōu)惠。

（三）企業(yè)方面

1.在內(nèi)部管理方面的問(wèn)題。一是立項(xiàng)和備案。一些企業(yè)自主立項(xiàng)較隨意、研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算變更無(wú)序；還有一些企業(yè)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的管理水平較弱，導(dǎo)致研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)資料的缺失和不足。二是財(cái)務(wù)核算。一些企業(yè)未實(shí)行專(zhuān)賬管理，未按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定設(shè)置“研發(fā)支出”及相關(guān)明細(xì)科目，對(duì)不同的研發(fā)項(xiàng)目沒(méi)有分別核算，或未按研發(fā)費(fèi)用性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算；還有一些企業(yè)會(huì)有意無(wú)意擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用歸集范圍。三是管理制度。一些企業(yè)沒(méi)有規(guī)范的企業(yè)研發(fā)管理制度。還有一些企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系不配套，研發(fā)費(fèi)用難以歸集。

2.一些特殊類(lèi)型企業(yè)因獲取稅收利益有限，放棄或忽視了優(yōu)惠申請(qǐng)。有的企業(yè)出于戰(zhàn)略層面考慮，擔(dān)心技術(shù)外泄，放棄優(yōu)惠政策適用；還有的集團(tuán)企業(yè)，由于集團(tuán)總部對(duì)所屬企業(yè)管理費(fèi)有總額控制，會(huì)導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)不能足額核算歸集；有些已經(jīng)享受較低稅率的企業(yè)，如高新企業(yè)，認(rèn)為此政策激勵(lì)效果不明顯而放棄申請(qǐng)。另外，創(chuàng)業(yè)初期的中小企業(yè)很難做到按規(guī)定嚴(yán)格核算歸集研發(fā)費(fèi)，最終被迫放棄。還有一些持續(xù)虧損企業(yè)，若其研發(fā)周期較長(zhǎng)，超過(guò)虧損彌補(bǔ)期限，也無(wú)法享受該優(yōu)惠。

三、研發(fā)稅收激勵(lì)政策的國(guó)際比較和借鑒

（一）各國(guó)支持企業(yè)研發(fā)投入的財(cái)政政策選擇

鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新已成為當(dāng)今世界各國(guó)一致的政策取向。各國(guó)一般運(yùn)用直接的財(cái)政補(bǔ)貼政策（如知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)、補(bǔ)助金、貸款等）和間接的稅收激勵(lì)政策來(lái)鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入。財(cái)政補(bǔ)貼政策一般直接資助那些社會(huì)收益率較高的項(xiàng)目或任務(wù)，如國(guó)防、衛(wèi)生或者能源領(lǐng)域等，而稅收激勵(lì)政策在產(chǎn)業(yè)、地區(qū)和優(yōu)惠對(duì)象上則基本保持中性。根據(jù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）近期研究資料，運(yùn)用直接的財(cái)政資助方式還是間接的稅收激勵(lì)方式來(lái)扶持企業(yè)研發(fā)，各國(guó)差異明顯。有些國(guó)家如愛(ài)沙尼亞、芬蘭、德國(guó)、盧森堡、墨西哥、新西蘭、瑞典、瑞士等，根本就不提供研發(fā)稅收激勵(lì)政策；而美國(guó)和西班牙等更多地依賴(lài)于直接的財(cái)政資助政策來(lái)扶持企業(yè)研發(fā)活動(dòng)；還有些國(guó)家，如加拿大、荷蘭、葡萄牙和日本等，則主要依賴(lài)間接的稅收激勵(lì)政策鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)投入；俄羅斯、法國(guó)和韓國(guó)給企業(yè)研發(fā)提供了包括直接和間接方式的最大力度的財(cái)政支持，等等。

（二）各國(guó)稅收激勵(lì)政策的實(shí)施概況、主要形式及發(fā)展趨勢(shì)

1.實(shí)施概況。目前，無(wú)論OECD成員國(guó)還是非成員國(guó)，研發(fā)稅收激勵(lì)政策都被廣泛運(yùn)用。1986年，OECD34個(gè)成員國(guó)中只有7國(guó)向企業(yè)研發(fā)投資提供稅收優(yōu)惠政策，到2011年已增加到26個(gè)國(guó)家。在非OECD成員國(guó)中，巴西、中國(guó)、印度、俄羅斯、新加坡和南非等也都提供優(yōu)惠力度各不相同的研發(fā)稅收激勵(lì)政策。

2.主要形式。多數(shù)OECD國(guó)家都通過(guò)稅收抵免或加計(jì)扣除來(lái)具體實(shí)施研發(fā)稅收激勵(lì)政策。稅收抵免是從應(yīng)納稅額中直接減免，而加計(jì)扣除是指從企業(yè)應(yīng)納稅所得額中按正常情況100%扣除了工資、資本項(xiàng)目折舊的基礎(chǔ)上，再額外給予一定比例的扣除。這兩種機(jī)制主要區(qū)別在于：前者直接減少應(yīng)稅義務(wù)，而后者應(yīng)稅義務(wù)減少的額度取決于公司所得稅稅率。稅收抵免根據(jù)其計(jì)算抵免的依據(jù)不同，又分為基于研發(fā)支出總量和增量的稅收抵免。就目前情況來(lái)看，多數(shù)國(guó)家傾向于采取基于研發(fā)支出總量的稅收抵免（如法國(guó)）或加計(jì)扣除方案（如英國(guó)）。另外一些國(guó)家采取的是基于研發(fā)支出增量的稅收抵免，如美國(guó)和愛(ài)爾蘭；也有國(guó)家既考慮研發(fā)支出總量又考慮增量，實(shí)施混合模式稅收抵免，如葡萄牙和日本；還有一些國(guó)家研發(fā)稅收激勵(lì)政策的優(yōu)惠范圍相對(duì)較窄，僅僅針對(duì)公司負(fù)擔(dān)的研發(fā)人員工資和社會(huì)保障方面稅收，而不是通常的公司所得稅，如比利時(shí)、荷蘭；還有的國(guó)家對(duì)于特許權(quán)使用費(fèi)所得和其他來(lái)源于知識(shí)資本的所得給予優(yōu)惠稅率，如英國(guó)的專(zhuān)利盒子體系（APatentBoxRegime）。

3.發(fā)展趨勢(shì)。后金融危機(jī)時(shí)代，OECD成員國(guó)大都在積極地調(diào)整研發(fā)稅收激勵(lì)政策。如法國(guó)（2008年）和澳大利亞（2010年）均以?xún)?yōu)惠力度更大、更易于操作、基于研發(fā)支出總量的稅收抵免方案，取代了過(guò)去相對(duì)復(fù)雜、既考慮研發(fā)支出總量又考慮增量的稅收抵免方案。一些國(guó)家為幫助企業(yè)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)，出臺(tái)了臨時(shí)性研發(fā)稅收激勵(lì)計(jì)劃。例如，日本和荷蘭均暫時(shí)提高了可申請(qǐng)的研發(fā)稅收抵免上限等。

（三）各國(guó)鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新稅收政策的主要特點(diǎn)

1.絕大多數(shù)國(guó)家以普惠性為基礎(chǔ)，但對(duì)中小企業(yè)等給予特別優(yōu)惠。除中國(guó)、印度、南非等少數(shù)國(guó)家外，絕大多數(shù)國(guó)家的研發(fā)稅收優(yōu)惠政策適用于所有企業(yè)，沒(méi)有行業(yè)或技術(shù)領(lǐng)域限制。對(duì)于一些特定目標(biāo)，多數(shù)國(guó)家選擇在“普惠性”基礎(chǔ)上，再給予一定特殊優(yōu)惠，如對(duì)于中小企業(yè)、產(chǎn)學(xué)研合作研發(fā)、IT、能源等行業(yè)以及企業(yè)聘用高層次人才等，給予一定特殊優(yōu)惠。

2.從發(fā)展趨勢(shì)上，采用稅收抵免方式占多數(shù)且呈增加趨勢(shì)。為避免公司所得稅稅率較低或波動(dòng)對(duì)稅收優(yōu)惠力度的影響，目前在實(shí)施研發(fā)稅收激勵(lì)的國(guó)家中70%以上采用抵免方式。2009年，澳大利亞、奧地利將實(shí)施多年加計(jì)扣除改為稅收抵免。

3.各國(guó)對(duì)從事研發(fā)活動(dòng)的地域或者是否保留知識(shí)產(chǎn)權(quán)等規(guī)定各異。相對(duì)而言，發(fā)展中國(guó)家一般強(qiáng)調(diào)在本國(guó)保留知識(shí)產(chǎn)權(quán)的重要性，往往對(duì)研發(fā)費(fèi)用稅前扣除附加事先審批條件。從研發(fā)活動(dòng)發(fā)生地來(lái)看，有些國(guó)家通過(guò)給予本地研發(fā)更為優(yōu)惠的條件進(jìn)行激勵(lì)。如澳大利亞，如果企業(yè)就海外研發(fā)支出申請(qǐng)稅收減免，必須向相關(guān)管理部門(mén)申請(qǐng)“臨時(shí)證書(shū)”，并且總量不能超過(guò)研發(fā)支出總額的10%。

4.所謂“合格”研發(fā)支出范圍的差異較大。企業(yè)研發(fā)支出包括兩類(lèi)：經(jīng)常性支出和資本性支出。對(duì)于經(jīng)常性支出，多數(shù)國(guó)家范圍較寬，包括人工費(fèi)、原材料費(fèi)、研發(fā)外包費(fèi)等直接費(fèi)用，以及日常管理費(fèi)、水電公共設(shè)施費(fèi)等間接費(fèi)用；對(duì)于資本性支出，多數(shù)國(guó)家采取與經(jīng)常性支出一樣的優(yōu)惠政策，少數(shù)國(guó)家采用單獨(dú)的稅收優(yōu)惠，多為“一次性扣除”或“加速折舊”。

5.研發(fā)稅收優(yōu)惠的管理機(jī)制。一是研發(fā)活動(dòng)和項(xiàng)目認(rèn)定都是稅務(wù)機(jī)構(gòu)以外的機(jī)構(gòu)承擔(dān)。如澳大利亞的管理部門(mén)是澳大利亞創(chuàng)新理事會(huì)和稅務(wù)局。企業(yè)首先要向創(chuàng)新理事會(huì)登記注冊(cè)所從事的研發(fā)活動(dòng)并提交減稅申請(qǐng)，經(jīng)審核獲得特定注冊(cè)號(hào)碼。在年度申報(bào)納稅和申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)稅收優(yōu)惠時(shí)，企業(yè)可將此號(hào)碼填寫(xiě)在申請(qǐng)表上，由稅務(wù)局負(fù)責(zé)對(duì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)審核并審批最終減免稅額度。二是建立研發(fā)政策跟蹤、評(píng)估和服務(wù)機(jī)制。如南非科技部作為研發(fā)激勵(lì)計(jì)劃運(yùn)行的管理者和監(jiān)督者，負(fù)責(zé)每年對(duì)政策效果的評(píng)估分析，向國(guó)會(huì)提交報(bào)告。

四、對(duì)完善我國(guó)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收政策體系的建議

（一）政策設(shè)計(jì)方面

1.統(tǒng)一研發(fā)費(fèi)稅務(wù)歸集的口徑和標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)際上通行三種稅務(wù)會(huì)計(jì)模式：財(cái)稅分離型、財(cái)稅合一型和財(cái)稅混合型。我國(guó)自1994年稅制改革后，一直采用財(cái)稅混合型模式，通過(guò)納稅調(diào)整進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算。這種模式客觀上必然導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)的財(cái)務(wù)核算和稅務(wù)歸集的不同。這種差異是客觀允許的，但是目前研發(fā)費(fèi)稅務(wù)歸集仍存在高新認(rèn)定和加計(jì)扣除的兩重標(biāo)準(zhǔn)。為了便于稅企雙方理解和操作，建議放寬加計(jì)扣除的標(biāo)準(zhǔn)口徑，與高新認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)口徑簡(jiǎn)化統(tǒng)一，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一范圍，列出具體、明確的歸集項(xiàng)目和歸集范圍等；同時(shí)，將集成電路和軟件企業(yè)、動(dòng)漫企業(yè)以及技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)歸集的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，與高新認(rèn)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)相統(tǒng)一，便于企業(yè)核算和稅務(wù)監(jiān)管。

2.科學(xué)界定研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的范圍和歸集標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一操作性規(guī)定。一是改進(jìn)加計(jì)扣除正列舉費(fèi)用的核算科目和范圍，盡可能與會(huì)計(jì)核算原則、標(biāo)準(zhǔn)相匹配，減少稅企理解分歧。二是進(jìn)一步清晰劃定模糊的界限標(biāo)準(zhǔn)，如明確“實(shí)質(zhì)性改進(jìn)”與“常規(guī)性升級(jí)”界限標(biāo)準(zhǔn)，建議由科技部門(mén)制定操作性標(biāo)準(zhǔn)，以利于企業(yè)和稅務(wù)部門(mén)執(zhí)行；取消現(xiàn)行政策對(duì)本地區(qū)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)進(jìn)步有推動(dòng)作用的規(guī)定，只要企業(yè)對(duì)其自身業(yè)務(wù)有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)即可認(rèn)定；清晰劃定費(fèi)用化和資本化界限，明確資本化歸集加計(jì)扣除的范圍；對(duì)于多項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)?，建議細(xì)化有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目分?jǐn)偡椒?，等等?/p>

3.完善現(xiàn)行稅法未明確事項(xiàng)。一是對(duì)研發(fā)試制品或報(bào)廢品和用于中間試驗(yàn)的模具，其直接對(duì)外銷(xiāo)售或作為企業(yè)用于銷(xiāo)售產(chǎn)品的組成部分的，其收入與支出應(yīng)該分別核算，對(duì)其研發(fā)試制品或產(chǎn)品成本中的材料、燃料及動(dòng)力等費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以加計(jì)扣除，對(duì)收入部分也應(yīng)按規(guī)定申報(bào)納稅。二是建議對(duì)研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)加計(jì)攤銷(xiāo)部分，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整后才能加計(jì)攤銷(xiāo)。研發(fā)形成的、未攤銷(xiāo)完畢的無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外出售、投資或提前報(bào)廢，對(duì)尚未攤銷(xiāo)的部分，在資產(chǎn)處置時(shí)不應(yīng)再享受優(yōu)惠，對(duì)以前年度已享受的加計(jì)攤銷(xiāo)的部分，也不再調(diào)整。

4.完善集團(tuán)研發(fā)加計(jì)扣除政策。一是建議允許企業(yè)集團(tuán)研發(fā)費(fèi)延長(zhǎng)向后結(jié)轉(zhuǎn)年限?？紤]到企業(yè)研發(fā)費(fèi)投入產(chǎn)生的效益一般要向后遞延很多年。為了實(shí)現(xiàn)收益與費(fèi)用的配比，保證研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除權(quán)利的充分實(shí)現(xiàn)，并考慮到向前結(jié)轉(zhuǎn)需要退稅，涉及復(fù)雜的稅收征管程序，建議借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家做法，允許符合條件的研發(fā)費(fèi)用延長(zhǎng)向后結(jié)轉(zhuǎn)年限進(jìn)行加計(jì)扣除。二是合理確定企業(yè)集團(tuán)研發(fā)費(fèi)的分?jǐn)偡椒?，如按上年研發(fā)支出的比例等。

5.完善合作研發(fā)加計(jì)扣除政策。一是完善合作開(kāi)發(fā)收益計(jì)量和費(fèi)用分擔(dān)的配比控制。二是明確對(duì)境外研發(fā)的優(yōu)惠限定。這樣可以吸引和激勵(lì)開(kāi)發(fā)資源向本國(guó)聚集，實(shí)現(xiàn)“中國(guó)制造”向“中國(guó)創(chuàng)造”的轉(zhuǎn)變。針對(duì)部分研發(fā)活動(dòng)在中國(guó)境內(nèi)不具備開(kāi)展條件的實(shí)際情況，可以對(duì)享受優(yōu)惠的境外研發(fā)費(fèi)用占研發(fā)費(fèi)用總額的比例規(guī)定上限，如10%。

6.完善委外研發(fā)加計(jì)扣除政策。一是統(tǒng)一委托開(kāi)發(fā)費(fèi)用清單的格式和內(nèi)容，減少稅企爭(zhēng)議。二是鼓勵(lì)境內(nèi)委托研發(fā)。對(duì)于服務(wù)外包企業(yè)受境外企業(yè)委托開(kāi)發(fā)，符合條件的境內(nèi)受托方可以享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠。三是為了公平自主研發(fā)與委托研發(fā)的稅負(fù)，簡(jiǎn)化稅收征管，建議委外研發(fā)費(fèi)一律按研發(fā)費(fèi)發(fā)生額的80%進(jìn)行加計(jì)扣除。

7.拓展我國(guó)研發(fā)稅收激勵(lì)政策的建議。一是適當(dāng)擴(kuò)大可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)范圍，增強(qiáng)政策激勵(lì)效果。建議明確對(duì)與企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的費(fèi)用允許加計(jì)扣除，如能夠按項(xiàng)目歸集的在職從事研發(fā)人員的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)等。二是研究制定專(zhuān)門(mén)適合中小企業(yè)、操作便捷的研發(fā)費(fèi)稅前扣除辦法。適當(dāng)放寬限制條件，對(duì)核定征收企業(yè)，只要其研發(fā)費(fèi)能獨(dú)立核算，也給予優(yōu)惠。三是增加鼓勵(lì)研發(fā)人員的稅收優(yōu)惠政策。我國(guó)科技研發(fā)人員的數(shù)量與研發(fā)創(chuàng)新的需要之間存在明顯落差。為了加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)研發(fā)人才隊(duì)伍的建設(shè)，建議對(duì)于企業(yè)雇傭高學(xué)歷研究人員，給予一定的稅收優(yōu)惠。四是借鑒大多數(shù)國(guó)家的做法，即以普惠制為基礎(chǔ)，沒(méi)有行業(yè)或領(lǐng)域限制，采用稅收抵免法，允許未使用的稅收優(yōu)惠向前或向后結(jié)轉(zhuǎn)等。

（二）政策執(zhí)行方面

1.簡(jiǎn)化申請(qǐng)鑒定及備案流程。一是建議稅務(wù)機(jī)關(guān)與科技部門(mén)開(kāi)通電子平臺(tái)，簡(jiǎn)化工作流程，實(shí)現(xiàn)資源共享，提高工作效率；二是簡(jiǎn)化和明確稅務(wù)備案和科技鑒定的資料和要求，減輕企業(yè)稅收遵從負(fù)擔(dān)，提高稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行力。

2.完善財(cái)稅部門(mén)和科技部門(mén)的相關(guān)管理措施。建議財(cái)稅及科技等相關(guān)管理部門(mén)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)政策的宣傳和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，引導(dǎo)企業(yè)更多地關(guān)注和享受稅收優(yōu)惠政策,提高政策的執(zhí)行效率和效果；充分發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的力量，幫助企業(yè)正確歸集、審核研發(fā)費(fèi)用；加強(qiáng)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理。

（三）企業(yè)管理方面

篇4

一、稅收政策變化的影響分析

改革前后稅額變化營(yíng)業(yè)稅改增值稅，直接的變化就是稅率的改變，營(yíng)業(yè)稅稅率3%，方案中增值稅的稅率11%，考慮價(jià)稅分離，稅率差額約為7%，結(jié)合附加稅兩種稅制下的收入差額約占總收入的7.5085%?？上攵母镏苯訋?lái)了7.5085%的稅收負(fù)擔(dān)，完全可以形成整個(gè)建筑行業(yè)的陣痛。然而，增值稅和營(yíng)業(yè)稅最主要的區(qū)別在于抵扣，改革后只要購(gòu)進(jìn)成本達(dá)到銷(xiāo)售收入的68%，且購(gòu)進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅率達(dá)到11%，即可保證不增加稅負(fù)。成本預(yù)測(cè)和進(jìn)項(xiàng)預(yù)算建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)的增減，完全取決于所獲取的專(zhuān)用發(fā)票和進(jìn)項(xiàng)稅扣除額的大小，因此在合同簽訂時(shí)，企業(yè)應(yīng)充分考慮增值稅因素，由于工程購(gòu)進(jìn)材料和施工機(jī)械費(fèi)用所包含的增值稅是抵扣過(guò)程中最主要的部分，所以在成本預(yù)算中選擇可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的供應(yīng)商和分包商能有效減少稅負(fù)。日常開(kāi)支中盡可能獲取專(zhuān)用發(fā)票也可以抵扣增值稅，在稅制改革全面消除營(yíng)業(yè)稅后，所有行業(yè)都可以有進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)，屆時(shí)，建筑企業(yè)可以從上游充分獲取進(jìn)項(xiàng)，降低稅收負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)階段突出問(wèn)題稅收政策改革后核心問(wèn)題是抵扣，在稅制還不完善的條件下，突出問(wèn)題就是無(wú)法獲取進(jìn)項(xiàng)，主要的無(wú)法獲取增值稅專(zhuān)票事項(xiàng)如下：①人工費(fèi)。②地方材料部分沒(méi)有增值稅專(zhuān)用發(fā)票。③享受?chē)?guó)家減免稅的產(chǎn)品和勞務(wù)無(wú)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。④甲方提供材料和設(shè)備，或甲方指定分包的工程難以取得增值稅發(fā)票。⑤部分工程所在地不在“營(yíng)改增”范圍無(wú)法取得增值稅發(fā)票。⑥上游企業(yè)中大量的小規(guī)模納稅人導(dǎo)致抵扣率難以提升。由于上述問(wèn)題的存在，且短時(shí)間內(nèi)無(wú)法解決，在“營(yíng)改增”窗口開(kāi)啟之后，建筑企業(yè)稅負(fù)會(huì)明顯加重。增值稅是價(jià)外稅，抵扣鏈條環(huán)環(huán)相扣，運(yùn)行不暢會(huì)導(dǎo)致企業(yè)負(fù)擔(dān)加重。

二、建筑業(yè)企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

把握稅收政策要點(diǎn)，總結(jié)學(xué)習(xí)試點(diǎn)行業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)在“營(yíng)改增”的大形勢(shì)下，建筑企業(yè)獲得了緩沖的時(shí)間，應(yīng)當(dāng)順應(yīng)時(shí)代，做好準(zhǔn)備，對(duì)改革政策心領(lǐng)神會(huì)，培訓(xùn)稅務(wù)人員，轉(zhuǎn)變思路，總結(jié)試點(diǎn)行業(yè)優(yōu)秀管理思路，探索適合本企業(yè)的管理方法。加強(qiáng)內(nèi)部管理建立健全企業(yè)內(nèi)部管理制度和票據(jù)管理制度，嚴(yán)格管理增值稅發(fā)票的獲取工作，杜絕假發(fā)票和虛開(kāi)的增值稅發(fā)票，確保專(zhuān)用發(fā)票的真實(shí)性。建立一套系統(tǒng)，完整、詳盡的納稅申報(bào)體系，提高納稅效率。企業(yè)各部門(mén)應(yīng)密切配合，專(zhuān)用發(fā)票及時(shí)申報(bào)，及時(shí)抵扣，以免影響決策。施工過(guò)程中減少浪費(fèi)，用減少成本費(fèi)用的方法緩解改革的沖擊。做好稅收籌劃，轉(zhuǎn)變消費(fèi)結(jié)構(gòu)“營(yíng)改增”的實(shí)施，給企業(yè)帶來(lái)了轉(zhuǎn)變的空間，建筑行業(yè)應(yīng)當(dāng)利用這個(gè)機(jī)遇，以稅收籌劃為切入點(diǎn)，設(shè)計(jì)完整、系統(tǒng)的稅收規(guī)劃，整體上不斷地降低企業(yè)稅負(fù)，形成企業(yè)的采購(gòu)系統(tǒng)，在同樣成本下，首先選擇優(yōu)質(zhì)的可以提供進(jìn)項(xiàng)稅額的一般納稅人，其次選擇小規(guī)模納稅人，盡量不選擇無(wú)法提供進(jìn)項(xiàng)的供貨方。在采購(gòu)過(guò)程中，充分利用增值稅的相關(guān)優(yōu)惠政策，選擇可以享受稅收優(yōu)惠的節(jié)能新材料，采用能夠抵扣稅負(fù)的環(huán)保新技術(shù)。在各個(gè)方面降低企業(yè)稅負(fù)，騰出利潤(rùn)空間。

作者：胡云霞 李岳 單位：河南省鄭州地質(zhì)工程勘察院

篇5

一、完善增值稅,通盤(pán)考慮解決民營(yíng)企業(yè)的不公平待遇問(wèn)題

1、修定小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。小規(guī)模納稅人不具備一般納稅人資格,不能申請(qǐng)購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票,不能向需要增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣的一般納稅人銷(xiāo)售貨物。如果要銷(xiāo)售貨物,也只能依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于由稅務(wù)所為小規(guī)模企業(yè)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的通知》的規(guī)定。大部分民營(yíng)中小企業(yè)不具備一般納稅人的資格,只能是小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,使得與民營(yíng)中小型企業(yè)打交道的企業(yè)感到吃虧,不愿與民營(yíng)中小企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)。這嚴(yán)重影響了民營(yíng)中小企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和銷(xiāo)售,對(duì)民營(yíng)中小企業(yè)的生存和發(fā)展帶來(lái)非常不利的影響,更不利于民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展壯大。因此,建議取消增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)不分大小,只要財(cái)務(wù)制度健全,會(huì)計(jì)核算資料齊備,有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所,對(duì)所有符合要求的民營(yíng)中小型企業(yè)都應(yīng)享受一般納稅人的待遇。

2、實(shí)現(xiàn)增值稅從生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變。生產(chǎn)型增值稅的弊端在于不利于我國(guó)民營(yíng)企業(yè)新增投資,不利于加入WTO的民營(yíng)中小企業(yè)降低出口成本,參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。因此,應(yīng)盡快轉(zhuǎn)型。同時(shí)建議適當(dāng)降低對(duì)民營(yíng)中小企業(yè)增值稅的征收率,可修改對(duì)小規(guī)模納稅人的固定征收率為浮動(dòng)征收率,在3%-4%的范圍內(nèi)調(diào)整。

二、在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上,繼續(xù)對(duì)民營(yíng)中小企業(yè)實(shí)行低稅率的優(yōu)惠

1、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅。由于我國(guó)外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)非常低,僅相當(dāng)于內(nèi)資企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)的1/3—1/4,因此,內(nèi)外資企業(yè)所得稅的并軌趨勢(shì)勢(shì)在必行。建議以外商投資的企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅為基點(diǎn)合并統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅,在合并統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的同時(shí),規(guī)范統(tǒng)一所得稅稅基,使內(nèi)資、外資及不同類(lèi)型的企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn),規(guī)范稅基。這將進(jìn)一步從源頭上為民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展注入更多的公平競(jìng)爭(zhēng)的因素。

2、改革企業(yè)所得稅的基本稅率。目前,世界各國(guó)企業(yè)所得稅的實(shí)際稅負(fù)均比我國(guó)低得多。如美國(guó)實(shí)行15%、18%、25%和33%的四級(jí)超額累進(jìn)稅率,日本為30%,德國(guó)為25%,最高稅率大多低于我國(guó),加上西方國(guó)家的稅前扣除項(xiàng)目又較多,實(shí)際稅負(fù)大大低于我國(guó)。因此,在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的同時(shí),應(yīng)考慮適當(dāng)降低稅率,可由33%降到25%左右。

三、鼓勵(lì)民營(yíng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠

1、給予高新區(qū)外的民營(yíng)高新技術(shù)企業(yè)與區(qū)內(nèi)企業(yè)同等稅收優(yōu)惠。目前實(shí)行的國(guó)家支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策,是以其是否經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的,或是否在高新區(qū)內(nèi)為標(biāo)準(zhǔn)決定的。國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)企業(yè),頭兩年免征企業(yè)所得稅,以后減按15%征收。開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)出口的產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年總產(chǎn)值70%以上的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定,減按10%的稅率征收。建議取消按地域給予優(yōu)惠的作法,改為按企業(yè)是否為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行上述優(yōu)惠政策,對(duì)處于區(qū)域外的民營(yíng)企業(yè)應(yīng)一視同仁。

2、給予民營(yíng)企業(yè)R&D費(fèi)用的列支。我國(guó)現(xiàn)行的稅法規(guī)定,國(guó)有、集體以及國(guó)有控股工業(yè)企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)達(dá)10%以上(含10%),其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外,可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%直接抵扣應(yīng)納稅額。虧損企業(yè)發(fā)生的R&D費(fèi)用只能據(jù)實(shí)列支,贏利企業(yè)的R&D費(fèi)用增長(zhǎng)達(dá)10%的,其實(shí)際發(fā)生額的50%可就其不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的部分予以抵扣;超過(guò)部分,當(dāng)年和以后年度均不再抵扣。從以上的規(guī)定中,我們可以看到至少有兩點(diǎn)不足:首先,享受R&D費(fèi)用列支優(yōu)惠的企業(yè)范圍太窄,僅限于國(guó)有、集體以及國(guó)有控股工業(yè)企業(yè)中R&D費(fèi)用增長(zhǎng)達(dá)10%的贏利企業(yè),這對(duì)民營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一種政策上的歧視;其次,50%的超額扣除要受到應(yīng)納稅所得額的限制,這對(duì)相當(dāng)一部分利潤(rùn)水平仍然很低的民營(yíng)中小型企業(yè)來(lái)說(shuō),優(yōu)惠的力度自然大打折扣。因此,可取消有關(guān)政策中對(duì)民營(yíng)企業(yè)造成歧視的限制,規(guī)定只要符合條件的R&D費(fèi)用,就可按150%的享受稅前扣除優(yōu)惠,不足抵扣的部分還可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

3、給予民營(yíng)企業(yè)推行加速折舊。較之常用的“直線(xiàn)法”,加速折舊可讓企業(yè)獲得遞延納稅的好處,相當(dāng)于給了企業(yè)一筆無(wú)息貸款。從我國(guó)現(xiàn)行對(duì)加速折舊的規(guī)定來(lái)看,措施的范圍和力度都十分有限,主要針對(duì)進(jìn)行中間試驗(yàn)的設(shè)備以及船舶、飛機(jī)、汽車(chē)等大型機(jī)械制造企業(yè)的設(shè)備,缺乏對(duì)設(shè)備更新快的民營(yíng)企業(yè)的優(yōu)惠。因此,建議借鑒外國(guó)的做法,一方面,明確規(guī)定民營(yíng)企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的新設(shè)備、新工具等,可實(shí)行雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊;另一方面,可考慮對(duì)民營(yíng)企業(yè)中技術(shù)先進(jìn)的環(huán)保設(shè)備、進(jìn)口軟件的購(gòu)置以及風(fēng)險(xiǎn)資本的投資實(shí)行“期初扣除”的折舊方式,允許在投資當(dāng)年就扣除50%-100%。

四、實(shí)行統(tǒng)一平等的出口退稅政策

近年來(lái),國(guó)家?guī)状翁岣叱隹谕硕惵?平均退稅已由1997年的8•3%提高到15%左右。在執(zhí)行退稅指標(biāo)分配管理辦法中,民營(yíng)企業(yè)常常由于出口退稅不及時(shí)、不到位,形成較大的資金缺口,影響了企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大出口。從2002年1月1日起,我國(guó)決定對(duì)所有的生產(chǎn)型企業(yè)自產(chǎn)出口貨物統(tǒng)一實(shí)行“免、抵、退”的出口退稅政策。民營(yíng)企業(yè)已經(jīng)不再是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的配角,而是和國(guó)有企業(yè)一樣構(gòu)成了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的兩翼,在出口退稅政策方面要進(jìn)一步消除對(duì)民營(yíng)企業(yè)的歧視,一視同仁,使民營(yíng)企業(yè)享受完整的進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)。

五、結(jié)合稅費(fèi)改革,進(jìn)一步清理對(duì)民營(yíng)企業(yè)的不合理收費(fèi)

篇6

 

稅收遵從，通常也稱(chēng)為納稅遵從，是指納稅義務(wù)人遵照稅收法令及稅收政策，向國(guó)家正確計(jì)算繳納應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅收，并服從稅務(wù)部門(mén)及稅務(wù)執(zhí)法人員符合法律規(guī)范的管理的行為。它包括三個(gè)基本要求：一是及時(shí)申報(bào)；二是準(zhǔn)確申報(bào)；三是按時(shí)繳款。目前，我國(guó)中小企業(yè)的數(shù)量蓬勃發(fā)展，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)越來(lái)越大。在2007年6月7日國(guó)務(wù)院新聞辦公室舉行的新聞會(huì)上，根據(jù)國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)專(zhuān)家的介紹，我國(guó)中小企業(yè)包括個(gè)體工商戶(hù)已達(dá)4 200 萬(wàn)戶(hù)，占企業(yè)總數(shù)的99% 以上，成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。中小企業(yè)不僅提供了75%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，而且成為技術(shù)創(chuàng)新的生力軍。中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值相當(dāng)于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的60%左右，上繳稅款為國(guó)家稅收總額的50% 左右，它們正逐步成為國(guó)家和地方稅收新的增長(zhǎng)點(diǎn)。但從我國(guó)稅收實(shí)踐看，近十幾年來(lái)稅務(wù)部門(mén)對(duì)中小企業(yè)的稅收征管能力十分薄弱，中小企業(yè)的稅收不遵從現(xiàn)象較為嚴(yán)重，其表現(xiàn)形式主要有不辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)登記沒(méi)有及時(shí)變更注銷(xiāo)，納稅不申報(bào)或申報(bào)不及時(shí)不準(zhǔn)確申報(bào)不入庫(kù)，沒(méi)有會(huì)計(jì)記錄或會(huì)計(jì)記賬混亂，做假賬賬中賬賬外賬，發(fā)票使用不規(guī)范，偷欠騙抗稅征稅人違紀(jì)違規(guī)等。因此，進(jìn)一步發(fā)展中小企業(yè)，挖掘中小企業(yè)繳稅潛力，提高中小企業(yè)稅收遵從度，對(duì)緩解當(dāng)前日益緊張的稅收

增收壓力，保證國(guó)家財(cái)政收入的持續(xù)增長(zhǎng)，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。畢業(yè)論文，稅收不遵從。

一、中小企業(yè)稅收不遵從的主要表現(xiàn)形式及原因分析

1、被動(dòng)型的稅收不遵從：中小企業(yè)量大面廣，稅基薄弱，財(cái)務(wù)制度不夠健全，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息披露較少，而稅務(wù)部門(mén)的管理水平和人力、物力、財(cái)力的投入有限，很難掌握其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)信息，使得稅務(wù)部門(mén)征管成本和監(jiān)督成本較高，稅收行政效率較為低下，稅務(wù)管理部門(mén)往往被動(dòng)應(yīng)對(duì)，對(duì)它們疏于管理，導(dǎo)致中小企業(yè)被動(dòng)式的稅收不遵從。在稅收管理實(shí)踐中，在當(dāng)前政府主要以是否完成稅收任務(wù)作為對(duì)稅務(wù)部門(mén)的主要考核依據(jù)的情況下，稅務(wù)部門(mén)往往把重點(diǎn)放在納稅大戶(hù)的稅收管理上，因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)只需付出較少的努力、較低的成本，就可以征收較多的稅收收入。而對(duì)許許多多的中小企業(yè)（包括個(gè)體戶(hù)）納稅人，因?yàn)殡y以掌握稅源而征管不嚴(yán)甚至于完全不課稅，使得中小企業(yè)的稅款申報(bào)率和上繳率處于較低水平。這種稅收征管現(xiàn)狀雖說(shuō)符合稅收的行政效率原則，但在一定程度上有違稅收的經(jīng)濟(jì)效率和縱向公平原則。另外，稅務(wù)部門(mén)宣傳力度和廣度不夠，使得一些中小企業(yè)對(duì)稅法知識(shí)的了解不多，導(dǎo)致有些企業(yè)很難搞清自己是哪種稅或哪些稅種的納稅義務(wù)人，造成了無(wú)知性的、被動(dòng)性的納稅不遵從。

2、主動(dòng)型的稅收不遵從：中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)較為薄弱，且經(jīng)營(yíng)成果與經(jīng)營(yíng)者利益相關(guān)程度高，誠(chéng)信納稅使得其運(yùn)營(yíng)成本提高，相比其他企業(yè)有更強(qiáng)烈的逃避稅收的動(dòng)機(jī)，再加上現(xiàn)行的稅制設(shè)計(jì)上的缺陷，極易引起主動(dòng)性的稅收不遵從。

（1）稅制設(shè)計(jì)上的缺陷：首先，我國(guó)稅制的缺陷使約束功能無(wú)法很好地發(fā)揮。如流轉(zhuǎn)稅的效率功能和所得稅的公平功能沒(méi)有很好的發(fā)揮，導(dǎo)致中小企業(yè)納稅人對(duì)稅制的認(rèn)同度較低，嚴(yán)重挫傷了納稅人主動(dòng)納稅的意識(shí)。其次，我國(guó)稅制設(shè)計(jì)對(duì)納稅人遵從稅法的事前鼓勵(lì)和事后獎(jiǎng)勵(lì)的激勵(lì)措施不完善，沒(méi)有進(jìn)一步明確遵從行為在精神和物質(zhì)上相對(duì)于不遵從行為的優(yōu)越性，使遵從納稅人產(chǎn)生嚴(yán)重的心理失衡。畢業(yè)論文，稅收不遵從。再次，我國(guó)用稅機(jī)制不健全，使作為委托人的納稅人在信息劣勢(shì)下對(duì)稅款的使用狀況缺乏知情權(quán)、決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)，部門(mén)和官員的腐敗尋租行為嚴(yán)重，容易引發(fā)納稅人的抵觸情緒，降低納稅人遵從度。

（2）中小企業(yè)納稅人納稅意識(shí)不強(qiáng)。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的納稅人沒(méi)有形成納稅的良好習(xí)慣和觀念，中小企業(yè)納稅人也不例外。一方面國(guó)家稅收文化建設(shè)的進(jìn)度與經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的發(fā)展，沒(méi)有保持一致性，嚴(yán)重制約著中小企業(yè)納稅遵從度的提高。另一方面，稅收的宣傳力度和效果還不甚理想。雖然，近年來(lái)稅收宣傳在不斷深入，國(guó)民納稅意識(shí)得以不斷增強(qiáng)，稅法遵從度也呈逐年上升趨勢(shì)，但稅務(wù)部門(mén)稅法的宣傳范圍、宣傳內(nèi)容和宣傳方式仍有待改進(jìn)，宣傳力度還需加大，宣傳效果還有待提高。有些中小企業(yè)納稅人會(huì)抱著僥幸的心理，想方設(shè)法去逃避納稅義務(wù)，一旦被稅務(wù)部門(mén)稽查，便以不了解和不知道這些稅法知識(shí)來(lái)逃避責(zé)任或減輕責(zé)任，增加了稅收處罰的難度。

二、提高中小企業(yè)納稅人稅收遵從度的對(duì)策

1、提高稅務(wù)部門(mén)的征管水平和能力，實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)漏管戶(hù)最小化目標(biāo)，做到實(shí)際征收管理的中小企業(yè)納稅戶(hù)與應(yīng)該征收管理的納稅戶(hù)之間的差額最小化，減少中小企業(yè)被動(dòng)型的納稅不遵從。一方面可以通過(guò)提高稅務(wù)部門(mén)的硬件設(shè)施配置，提高信息化、程序化、科技化水平，提高各部門(mén)的工作效率和協(xié)調(diào)工作的能力。畢業(yè)論文，稅收不遵從。同時(shí)，積極主動(dòng)地尋求與其他部門(mén)之間的協(xié)作，如加強(qiáng)與銀行、工商、海關(guān)、公安、外匯管理等相關(guān)部門(mén)的聯(lián)系合作，建立一個(gè)統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息資源共享，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)全面地掌握納稅人的各方面信息，減少稅務(wù)部門(mén)和納稅人之間嚴(yán)重的信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題，改善稅收征管的外部環(huán)境，更好地進(jìn)行稅收征管。另一方面，提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和崗位技能。稅務(wù)管理部門(mén)應(yīng)嚴(yán)格把好入口關(guān)，保證新聘和新進(jìn)人員具有較高的思想文化素養(yǎng)和優(yōu)良的業(yè)務(wù)素質(zhì)，同時(shí)稅務(wù)管理部門(mén)應(yīng)不斷完善在崗稅務(wù)人員的培訓(xùn)機(jī)制，不斷提高稅務(wù)人員的稅收理論知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，使得稅務(wù)人員的知識(shí)和技能能及時(shí)更新和跟進(jìn)，提高稅務(wù)人員的管理能力。目前，我國(guó)稅務(wù)人員的培訓(xùn)不管在內(nèi)容上、形式上還是在培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)保障機(jī)制上、考核機(jī)制都存在一定的局限性，相關(guān)部門(mén)應(yīng)不斷完善培訓(xùn)機(jī)制。如在培訓(xùn)內(nèi)容上更注重針對(duì)性、時(shí)效性，創(chuàng)新培訓(xùn)形式，探索和實(shí)施靈活多樣、激發(fā)興趣的教育培訓(xùn)方式，增強(qiáng)培訓(xùn)的吸引力和可持續(xù)性，在培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)上要做到充足和效率并舉，既保證培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)充裕，又注重培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的使用效率，在培訓(xùn)效果考核上應(yīng)注重考核指標(biāo)的科學(xué)性以及考核結(jié)果的現(xiàn)實(shí)影響力，將干部教育培訓(xùn)情況作為干部工作業(yè)績(jī)考核的內(nèi)容和任職、輪崗、交流、晉升的重要依據(jù)。

2、加大稅收宣傳力度，改進(jìn)稅收宣傳形式，擴(kuò)大稅收宣傳范圍，使得中小企業(yè)納稅人能及時(shí)、全面地獲取稅收知識(shí)。政府和相關(guān)部門(mén)應(yīng)充分利用各種宣傳手段，進(jìn)行實(shí)實(shí)在在的稅法宣傳。如在稅務(wù)大廳、公共圖書(shū)館、大型的廣場(chǎng)、各住宅小區(qū)等公共場(chǎng)所免費(fèi)提供各種摘要從根本上形成一個(gè)長(zhǎng)期、持久、務(wù)實(shí)的稅法宣傳，提高稅法宣傳效果，從而減少因?qū)Χ惙ú皇煜ざ鴮?dǎo)致的被動(dòng)型納稅不遵從及以對(duì)稅法不了解為借口而產(chǎn)生的主動(dòng)型的納稅不遵從現(xiàn)象。

3、優(yōu)化稅制改革，完善現(xiàn)行稅制，提高中小企業(yè)納稅遵從度。

（1） 強(qiáng)化稅收制度的約束和激勵(lì)功能。政府以及稅務(wù)部門(mén)應(yīng)建立一種有利于納稅人依法納稅的制度安排，讓納稅人真真切切地感到依法納稅是最為節(jié)約成本、最能體現(xiàn)利益最大化的不二選擇。同時(shí)應(yīng)著力研究政府課稅產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)以及納稅人對(duì)政府課稅的反應(yīng)，充分了解和尊重納稅人的心聲，有利于構(gòu)建更加有效的稅收制度，提高納稅人對(duì)稅制的認(rèn)同度，有利于稅務(wù)部門(mén)更好地開(kāi)展稅收征管工作。我國(guó)的稅收制度應(yīng)繼續(xù)遵循遵循“寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管、高效率”的思路，既有利于納稅人誠(chéng)實(shí)納稅，又有利于鼓勵(lì)投資、刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，也能夠嚴(yán)打違規(guī)違法行為，輕稅與重罰相相結(jié)合，充分體現(xiàn)稅收的效率和公平原則。畢業(yè)論文，稅收不遵從。

（2）健全用稅機(jī)制，完善稅收公開(kāi)制度，增強(qiáng)公共財(cái)政的透明度。公民納稅本質(zhì)上是為了換取和享用政府提供的公共產(chǎn)品或服務(wù)而支付的代價(jià)，納稅人關(guān)心的是自己支付的稅款能否帶來(lái)等值的公共品補(bǔ)償。因此，政府應(yīng)加強(qiáng)公共收支的信息披露，讓納稅人充分享有知情權(quán)、決策權(quán)，知曉稅款怎樣使用、用在何處，而且公共支出也應(yīng)充分體現(xiàn)納稅人的意愿，讓納稅人切實(shí)感受到納稅與享受公共物品是一種平等的交換關(guān)系。只有讓納稅人充分享受其權(quán)利，才能自覺(jué)履行其義務(wù)，從而提高稅收遵從度。同時(shí)，建立和健全稅收權(quán)力監(jiān)督機(jī)制，加大納稅人和社會(huì)公眾對(duì)稅收活動(dòng)的監(jiān)督，規(guī)范稅務(wù)管理人員的征管行為，減少腐敗尋租行為。

4、加強(qiáng)稅收文化建設(shè)，培養(yǎng)全民正確的納稅意識(shí)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的初步建立，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不斷提高，經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)到了一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)階段。2007年，我國(guó)人均GDP已達(dá)到2600美元，即將邁入中等收入國(guó)家行列，但是我國(guó)的稅收文化建設(shè)與經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的發(fā)展沒(méi)有保持一致性。因此，政府及相關(guān)部門(mén)應(yīng)該多渠道、多形式地大力加強(qiáng)以依法誠(chéng)信納稅為主要內(nèi)容的稅收道德建設(shè)，為解決稅收領(lǐng)域的價(jià)值沖突提供道德共識(shí)，促進(jìn)稅收遵從。在此過(guò)程中，要特別注意針對(duì)不同納稅人的行為特征，借鑒市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)的細(xì)分方法，有針對(duì)性地開(kāi)展教育，在社會(huì)中逐步確立以誠(chéng)信納稅為榮、不誠(chéng)信納稅為恥的道德觀和價(jià)值觀。同時(shí)，稅務(wù)工作者要樹(shù)立正確的執(zhí)法理念，改善稅收環(huán)境，使依法征稅、依法納稅成為一種社會(huì)主流行為。

5、稅務(wù)系統(tǒng)要堅(jiān)持服務(wù)和管理并舉，優(yōu)化納稅服務(wù)，強(qiáng)化稅源管理，不斷提高稅收遵從度。首先稅務(wù)機(jī)關(guān)要轉(zhuǎn)變稅務(wù)行政理念，對(duì)納稅人的管理模式要由監(jiān)管為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑?wù)為主，利用各種信息和技術(shù)手段致力于納稅人服務(wù)的改善和加強(qiáng)，提供優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)，改進(jìn)服務(wù)方式，完善服務(wù)體系，拓寬服務(wù)內(nèi)容，以納稅人滿(mǎn)意作為檢驗(yàn)服務(wù)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，提高行政績(jī)效。畢業(yè)論文，稅收不遵從。稅務(wù)機(jī)關(guān)一方面通過(guò)有效的溝通機(jī)制使得稅務(wù)人員對(duì)納稅人的意見(jiàn)反應(yīng)更加迅速，同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)盡量對(duì)納稅服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行量化并據(jù)此對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行考核，條件成熟的話(huà)，對(duì)外公開(kāi)服務(wù)評(píng)價(jià)結(jié)果，加大納稅人和社會(huì)對(duì)稅務(wù)人員的監(jiān)督，提高稅務(wù)人員的工作效率，使得稅務(wù)人員對(duì)政府和社會(huì)更為負(fù)責(zé)。其次稅務(wù)部門(mén)應(yīng)建立較為嚴(yán)密的稅源監(jiān)控體系，加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)納稅人稅源的全方位監(jiān)控，要深入落實(shí)稅收管理員制度，搞好納稅戶(hù)清理檢查，減少漏征漏管戶(hù)，充分利用各種信息資料，有針對(duì)性地開(kāi)展下戶(hù)檢查，不斷提高管理效能。畢業(yè)論文，稅收不遵從。并聘請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部和外部成員成立管理委員會(huì)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)展提供建議和意見(jiàn)，使之更好地服務(wù)于公眾、滿(mǎn)足納稅人的需求。

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