導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇預(yù)付卡管理辦法，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

預(yù)付卡是指發(fā)卡機(jī)構(gòu)以盈利為目的，通過特定載體和形式發(fā)行的，具有一定面值的，可在特定機(jī)構(gòu)購買商品或服務(wù)的預(yù)付憑證。按是否記載持卡人身份信息分為記名預(yù)付卡和不記名預(yù)付卡；按信息載體不同分為磁條卡、芯片（IC）卡；按用途可以分為單用途預(yù)付卡和多用途預(yù)付卡。作為一種輔貨幣，預(yù)付卡和我們的生活息息相關(guān)，比如我們手機(jī)中的移動(dòng)聯(lián)通電信卡，銀聯(lián)與交行聯(lián)合發(fā)行的太平洋世博非接觸芯片預(yù)付卡，各個(gè)行業(yè)眾多商家與第三方發(fā)卡機(jī)構(gòu)簽約發(fā)型的消費(fèi)性預(yù)付卡等等都屬于預(yù)付卡。再比如國際性的paypal與payoneer卡等因?yàn)槠浔憷栽谌蚋鞯貍涫芡瞥纭?/p>

預(yù)付卡的無論是對(duì)于第三方發(fā)行機(jī)構(gòu)，商家，還是消費(fèi)者都很有吸引力。首先，對(duì)于預(yù)付卡發(fā)行機(jī)構(gòu)來說，發(fā)行預(yù)付卡能獲取很大暴利，雖然單張卡片限額不高，但是由于發(fā)行量巨大，能從消費(fèi)者那里獲取大量免息備付金，向商家收取交易傭金，以及提供增值服務(wù)獲取利潤，加上卡片殘值等，發(fā)行預(yù)付卡的利潤能達(dá)到10%。其次，商家能提前預(yù)收貨款，不經(jīng)手現(xiàn)金，欠款拖欠現(xiàn)象減少，安全性大大增加。另外，預(yù)付卡能夠促進(jìn)消費(fèi)者的消費(fèi)，穩(wěn)定客源等。最后，對(duì)于消費(fèi)者來說，預(yù)付卡的使用能減少攜帶現(xiàn)金的煩惱，攜帶方便，并且助于提前計(jì)劃好自己的消費(fèi)。

預(yù)付卡的這些諸多優(yōu)勢，使得預(yù)付卡一經(jīng)引入便取得飛速發(fā)展。但是，盡管監(jiān)管部門不斷出臺(tái)關(guān)于預(yù)付卡管理辦法法規(guī)等，但是關(guān)于預(yù)付卡的訴訟案件卻有增無減。廣東省消費(fèi)委員會(huì)披露單在廣東2015年受理的預(yù)付卡投訴案件就有7000多件，涉及餐飲，美容，美發(fā)，健身等各個(gè)行業(yè)?？梢娢覈念A(yù)付卡行業(yè)存在很大的問題。（1）預(yù)付卡系統(tǒng)性能不完善。宋靜①對(duì)預(yù)付卡類支付系統(tǒng)的第三方測試研究中發(fā)現(xiàn)預(yù)付卡系統(tǒng)中存在系統(tǒng)功能缺失、實(shí)現(xiàn)錯(cuò)誤、風(fēng)險(xiǎn)管理制度不完善、安全設(shè)備不到位、文檔與系統(tǒng)存在部分不一致等系列問題。（2）大量的預(yù)付卡銷售處無備案，無存管，無監(jiān)管。很多商家收到預(yù)收款之后，并沒有按照《預(yù)付卡管理辦法》對(duì)這一部分款項(xiàng)成立專門的資金管理賬戶，而是隨意支取使用，如果商家不倒閉，那么預(yù)付卡還是能使用，一旦商家倒閉，或者攜款出逃，消費(fèi)者只能蒙受損失，追回預(yù)存款項(xiàng)的可能性極低。（3）發(fā)卡機(jī)構(gòu)自律能力低，制度不完善，合同條款不明確，甚至利用發(fā)卡行為非法集資等。無論是哪個(gè)方面，都使得辦卡人的權(quán)益得不到保障，發(fā)卡機(jī)構(gòu)違約風(fēng)險(xiǎn)較大。（4）支付機(jī)構(gòu)未嚴(yán)格執(zhí)行稅收部門發(fā)票管理要求。按照有關(guān)辦法規(guī)定在發(fā)售預(yù)付卡的時(shí)候，只能開具與收取的服務(wù)費(fèi)向?qū)?yīng)的發(fā)票金額，而不是購卡人支付的備付金全額，但是在實(shí)際的執(zhí)行過程中，出于競爭，或者購卡人要求報(bào)銷等原因亂開發(fā)票。也有一些商家已預(yù)付卡享受了一定優(yōu)惠為由拒開發(fā)票，惡意違反相關(guān)規(guī)定。

正是預(yù)付卡行業(yè)的這些優(yōu)勢與存在的這種種的問題，以及第三方支付的發(fā)展和市場環(huán)境的變化，我國的預(yù)付卡行業(yè)從2014年開始進(jìn)入行業(yè)的深度調(diào)整期?！吨袊Ц肚逅銋f(xié)會(huì)行業(yè)運(yùn)行報(bào)告（2015）》指出，到2014年年底，全國的166家多用途預(yù)付卡發(fā)卡機(jī)構(gòu)合計(jì)發(fā)卡2.39億張，發(fā)卡金額合計(jì)740.88億元，同比分e下降了62.65%與14.82%。另外，《報(bào)告（2015）》顯示，2014年，預(yù)付卡的每筆交易金額從原來的7.82元降到了6.26元，平均每筆交易的降幅達(dá)到了20%?？梢?，預(yù)付卡正朝著小額便民領(lǐng)域傾斜?！吨袊Ц肚逅銋f(xié)會(huì)行業(yè)運(yùn)行報(bào)告（2016）》指出，2015年，我國共發(fā)行預(yù)付卡2.59億張，較2014年增長了8.4%，總金額761.43億元，較2014年增長了2.8%。但是對(duì)于多用途的預(yù)付卡，市場發(fā)卡數(shù)量大幅度降低，其中發(fā)卡數(shù)量下降最明顯的是線上充值類的預(yù)付卡類型。

另外，隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，預(yù)付卡有從發(fā)放實(shí)體卡向移動(dòng)支付轉(zhuǎn)變的趨勢，并且預(yù)付卡的靈活性也會(huì)大大提高。以往的很多預(yù)付卡都會(huì)限制使用時(shí)間，限制商家，限制金額等各方面的限制，但是，隨著第三方支付行業(yè)的發(fā)展，這些限制會(huì)在一定程度上弱化。很多消費(fèi)者受預(yù)付卡打折、優(yōu)惠、積分等吸引購買預(yù)付卡，也有一部分的消費(fèi)者由于攜帶方便不用找零等原因購買預(yù)付卡，隨著最近支付寶支付，微信支付，QQ錢包支付等各種各樣更加方便的支付形式的普及，這一部分的預(yù)付卡市場必然會(huì)收到?jīng)_擊。再如，電信翼支付，sumsung pay，apple pay，小米NFC等功能的興起，用戶只需要在手機(jī)上通過鏈接下載相應(yīng)軟件，注冊賬號(hào)便可以直接使用，可以用于線下超市商場購物，或者線上交話費(fèi)，電費(fèi)等等，不僅使用范圍廣，而且用手機(jī)就能支付，十分方便，免去了攜帶實(shí)體卡的麻煩。當(dāng)使用這些支付方式帶來的紅利超過了預(yù)付卡的折扣優(yōu)惠等紅利的時(shí)候，大量消費(fèi)者必然會(huì)從預(yù)付卡轉(zhuǎn)向其他的支付與消費(fèi)方式。發(fā)卡機(jī)構(gòu)為了自身的存活以及發(fā)展，必然會(huì)進(jìn)行改革。

參考文獻(xiàn)：

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［3］牟愛州.預(yù)付卡監(jiān)管制度完善的金融法之維［J］.中國管理信息化，2016，19（17）：139-139

篇2

辦法一出臺(tái),立刻使國內(nèi)支付行業(yè)一片嘩然,一時(shí)間,媒體、研究機(jī)構(gòu)的觀點(diǎn)、解讀鋪天蓋地。支付寶、財(cái)付通、匯付天下等國內(nèi)各大支付廠商在經(jīng)歷最初的愕然后,紛紛表態(tài)支持央行的規(guī)定。易寶支付CEO唐彬表示,《辦法》出臺(tái)有助于第三方支付行業(yè)的規(guī)范和長遠(yuǎn)發(fā)展,它將賦予支付機(jī)構(gòu)的法定地位,推動(dòng)第三方支付企業(yè)“陽光化”。同時(shí),他還認(rèn)為辦法出臺(tái)后,將進(jìn)一步加快國內(nèi)支付企業(yè)的分級(jí),使國內(nèi)支付行業(yè)步入品牌細(xì)分期。

補(bǔ)個(gè)“準(zhǔn)生證”

事實(shí)上,對(duì)于國內(nèi)排名前十位的支付企業(yè)而言,“牌照”的門檻并不算高。因此對(duì)現(xiàn)有市場的主要廠商影響并不會(huì)太大,有可能被監(jiān)管淘汰的企業(yè)也主要是在市場競爭中處于劣勢的小企業(yè)。目前,國內(nèi)支付行業(yè)主要有兩類企業(yè),一類為以支付寶、財(cái)付通為首的互聯(lián)網(wǎng)型支付企業(yè),它們以在線支付為主,捆綁大型電子商務(wù)網(wǎng)站,迅速做大做強(qiáng)。以支付寶為例,截止到今年3月14日,使用支付寶的人已經(jīng)超過3億,這已經(jīng)大大超過了中國工商銀行個(gè)人客戶數(shù)量2億;而另一類則是以快錢、匯付天下為首的金融型支付企業(yè),它們扎根行業(yè),深挖行業(yè)需求,重點(diǎn)開拓行業(yè)應(yīng)用,官方數(shù)據(jù)顯示,快錢已經(jīng)擁有45萬家商業(yè)合作伙伴。

然而就是這些國內(nèi)支付行業(yè)的巨擘,卻從出生之日起,一直面臨沒有“準(zhǔn)生證”的尷尬,處于監(jiān)管的灰色地帶。唐彬認(rèn)為,央行管理辦法對(duì)于支付寶、財(cái)付通、快錢這樣的支付企業(yè)不僅沒有壓力,而且還是一個(gè)難得的機(jī)遇。辦法出臺(tái)后,支付寶、快錢等支付企業(yè)就能在央行規(guī)定的一年內(nèi)拿到合法的“身份證”,從而告別灰色,走上規(guī)范、合法的發(fā)展道路。

此外,他還認(rèn)為管理辦法的出臺(tái),還將支付企業(yè)徹底置于國家政策、法律以及公眾的監(jiān)督之下,使支付企業(yè)業(yè)務(wù)更透明,監(jiān)管更得力,增進(jìn)公眾和媒體對(duì)支付企業(yè)的了解,化解他們對(duì)支付企業(yè)的誤解,預(yù)防涉黃、涉賭、欺詐等行為給支付企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)和壓力,從而使支付企業(yè)像銀行一樣,得到國家政策的保護(hù)和消費(fèi)者的理解。同時(shí),辦法的出臺(tái),也客觀上促使支付企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)控管理,避免卷入黃、賭、毒中,更好地為廣大商戶和消費(fèi)者服務(wù)。

據(jù)了解,支付寶、財(cái)付通已經(jīng)開始著手調(diào)整企業(yè)的資本結(jié)構(gòu),弱化企業(yè)的外資背景。有消息顯示,支付寶正在爭取購回雅虎中國持有的阿里巴巴39%的股權(quán),使企業(yè)消除國家對(duì)金融服務(wù)業(yè)外資準(zhǔn)入嚴(yán)格限制帶來的影響,爭取順利拿到支付牌照。

強(qiáng)者恒強(qiáng),弱者出局

從1999年萌芽初始到現(xiàn)在,第三方支付行業(yè)已經(jīng)整整走過10個(gè)年頭。根據(jù)央行2009年的統(tǒng)計(jì),我國已經(jīng)有各類電子支付企業(yè)300多家,這些企業(yè)大部分集中在北京、上海、廣東等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū),業(yè)務(wù)種類覆蓋網(wǎng)上支付、電子貨幣發(fā)行與清算、銀行卡和票據(jù)跨行清算及集中代收代付等各類業(yè)態(tài)。

央行管理辦法對(duì)于一些小的支付廠商而言,不是好消息,因?yàn)椤斗墙鹑跈C(jī)構(gòu)支付服務(wù)管理辦法》明確規(guī)定,申請人擬在全國范圍內(nèi)從事支付業(yè)務(wù)的,其注冊資本最低限額為1億元人民幣;擬在省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)從事支付業(yè)務(wù)的,其注冊資本最低限額為3000萬元人民幣,注冊資本最低限額為實(shí)繳貨幣資本。還要求出資人必須連續(xù)兩年以上贏利,必須最近3年內(nèi)未因利用支付業(yè)務(wù)實(shí)施違法犯罪活動(dòng)或?yàn)檫`法犯罪活動(dòng)辦理支付業(yè)務(wù)等受過處罰。

這就意味著絕大多數(shù)的小型支付企業(yè)將被徹底淘汰出局,行業(yè)將進(jìn)入競合期,屆時(shí),支付寶、財(cái)付通等大型支付企業(yè)的地位將進(jìn)一步得到鞏固,在在線支付領(lǐng)域形成雙雄爭霸的局面。而快錢、易寶、環(huán)迅支付等在各自所擅長的行業(yè)開疆拓土,爭奪細(xì)分市場,進(jìn)而形成諸雄割據(jù)的局面,加速行業(yè)洗牌。

據(jù)易觀國際公布的數(shù)據(jù)顯示,2010年第一季度,中國第三方支付市場交易規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大,支付寶和財(cái)付通分別以50.6%和25.2%的市場份額,占據(jù)頭兩把交椅。ChinaPay、快錢、易寶支付、環(huán)迅支付、網(wǎng)銀在線和首信易支付等則以10%以下的份額列于第二梯隊(duì),其余支付企業(yè)的市場份額均小于0.1%。

業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為,央行管理辦法出臺(tái)后,第三方支付市場的“馬太效應(yīng)”無疑將被強(qiáng)化。行業(yè)將進(jìn)入市場集中化,領(lǐng)先的第三方支付公司將尤其受到青睞,而小型、省內(nèi)交易的支付公司則相對(duì)不被看好。

國外的監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)

目前世界上的網(wǎng)上支付監(jiān)管模式主要有三種。一種是美國模式,監(jiān)管的重點(diǎn)在于交易的過程,而不是從事第三方支付的機(jī)構(gòu)。在對(duì)沉淀資金定位的問題上,美國聯(lián)邦存款保險(xiǎn)公司認(rèn)定第三方網(wǎng)上支付平臺(tái)上的滯留資金是負(fù)債,而非存款,因此該平臺(tái)不是銀行或其他類型的存款機(jī)構(gòu),不需獲得銀行業(yè)務(wù)許可證,平臺(tái)只是貨幣轉(zhuǎn)賬企業(yè)或是貨幣服務(wù)企業(yè)。美國《愛國者法案》規(guī)定,第三方網(wǎng)上支付公司作為貨幣服務(wù)企業(yè),需要在美國財(cái)政部的金融犯罪執(zhí)行網(wǎng)絡(luò)注冊,接受聯(lián)邦和州兩級(jí)的反洗錢監(jiān)管,及時(shí)匯報(bào)可疑交易,記錄和保存所有交易。

在歐盟國家,第三方支付只能通過商業(yè)銀行貨幣或電子貨幣,這類企業(yè)必須取得銀行業(yè)執(zhí)照或電子貨幣公司的執(zhí)照才能開展業(yè)務(wù)。針對(duì)電子貨幣,歐盟出臺(tái)了相應(yīng)的法律。該監(jiān)管的法律框架包括三個(gè)垂直指引:《電子簽名共同框架指引》確認(rèn)了電子簽名的法律有效性和歐盟內(nèi)的通用性;另外,《電子貨幣指引》和《電子貨幣機(jī)構(gòu)指引》要求非銀行的電子支付服務(wù)商必須取得與金融部門有關(guān)的營業(yè)執(zhí)照,在中央銀行的賬戶留存大量資金,并將電子貨幣的發(fā)行限定在傳統(tǒng)的信用機(jī)構(gòu)和新型的受監(jiān)管的電子貨幣機(jī)構(gòu)。

網(wǎng)上支付平臺(tái)在亞洲出現(xiàn)得較晚,現(xiàn)在仍屬于初級(jí)階段,不過也有一些國家對(duì)其實(shí)行了嚴(yán)格的監(jiān)管。新加坡在1998年頒布了《電子簽名法》,率先實(shí)施了監(jiān)管;韓國、香港以及臺(tái)灣地區(qū)等也相繼成立監(jiān)管機(jī)構(gòu),并頒布相關(guān)法規(guī)條例。不過,針對(duì)第三方網(wǎng)上支付平臺(tái)的監(jiān)管法規(guī)亞洲各國都還暫時(shí)處于空白區(qū)。

不僅僅是第三方支付

事實(shí)上,《非金融機(jī)構(gòu)支付服務(wù)管理辦法》對(duì)非金融機(jī)構(gòu)支付服務(wù)進(jìn)行了定義,不僅包含第三方支付從事的網(wǎng)絡(luò)支付,還包含預(yù)付卡的發(fā)行與受理、銀行卡收單及中國人民銀行確定的其他支付服務(wù)。

對(duì)此,艾瑞咨詢首席分析師曹軍波認(rèn)為,預(yù)付卡關(guān)系到目前購買量較大的資和信、家樂福等眾多禮品卡,相對(duì)于此前傳聞的僅限于第三方支付,無疑管理辦法涵蓋的業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)大了很多。

“辦張卡,消費(fèi)可以打折。”現(xiàn)在每個(gè)人錢包里的現(xiàn)金越來越少,取而代之的是各色各樣的卡。信用卡、超市卡、美容卡、健身卡……發(fā)卡成為商家“套牢”顧客的慣用手段。預(yù)付卡被囊括入監(jiān)管系列,不少人開始擔(dān)心,那這些預(yù)付卡以后還能用嗎?

篇3

中圖分類號(hào)：F830.31 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B 文章編號(hào)：1674-0017-2012（11）-0080-04

一、預(yù)付卡的概述

（一）預(yù)付卡的定義。目前，各國家、地區(qū)和國際組織對(duì)預(yù)付卡（Prepaid Card）定義不盡相同，但各種定義均基本涵蓋預(yù)付卡作為支付工具的性質(zhì)和儲(chǔ)值的基本特征。國際清算銀行和支付清算委員會(huì)的《電子貨幣發(fā)展報(bào)告》將預(yù)付卡定義為一種具有預(yù)付和儲(chǔ)值功能的電子貨幣產(chǎn)品，該電子貨幣產(chǎn)品用于記錄消費(fèi)者能夠使用的資金金額或貨幣價(jià)值，并協(xié)助消費(fèi)者完成交易支付。歐洲中央銀行在《關(guān)于預(yù)付卡致EMI委員會(huì)的報(bào)告》中將預(yù)付卡描述為“以特種塑料板形式存在的，具有真實(shí)購買能力的多用途支付卡”，同時(shí)明確指出多用途預(yù)付卡屬于“電子貨幣”的一種，應(yīng)將其和單一用途預(yù)付卡、有限用途預(yù)付卡進(jìn)行區(qū)別。美國將其定義為以取代現(xiàn)金為目的的小額經(jīng)常易中使用的支付卡，同時(shí)將預(yù)付卡分為兩類：商業(yè)企業(yè)發(fā)行的預(yù)付卡（封閉式系統(tǒng)）和銀行機(jī)構(gòu)發(fā)行的預(yù)付卡（開放式系統(tǒng)）。

中國人民銀行的《非金融機(jī)構(gòu)支付服務(wù)管理辦法》將預(yù)付卡的發(fā)行與受理列為非金融機(jī)構(gòu)提供的一類支付服務(wù)，定義預(yù)付卡是以營利為目的發(fā)行的、在發(fā)行機(jī)構(gòu)之外購買商品或服務(wù)的預(yù)付價(jià)值，包括采取磁條、芯片等技術(shù)以卡片、密碼等形式發(fā)行的預(yù)付卡。

（二）預(yù)付卡的種類。預(yù)付卡根據(jù)發(fā)行方式可分為封閉式專用預(yù)付卡（以下簡稱“專用預(yù)付卡”）和通用預(yù)付卡兩大類。其中通用預(yù)付卡又分為非金融標(biāo)準(zhǔn)半開放式通用預(yù)付卡（半開放式卡通用預(yù)付卡）以及金融標(biāo)準(zhǔn)開放式預(yù)付卡（開放式通用預(yù)付卡）兩種。

1、專用預(yù)付卡

專用預(yù)付卡只可用作購買發(fā)卡人提供的商品及服務(wù)，用于商場購物，可以在一家商場或一個(gè)商業(yè)集團(tuán)多個(gè)商店購物。這種卡一般以禮品卡形式出現(xiàn)，經(jīng)常由流通企業(yè)發(fā)行，并僅在本企業(yè)使用。

2、半開放式通用預(yù)付卡

半開放式通用預(yù)付卡目前分為由商業(yè)流通企業(yè)發(fā)行的半開放式通用預(yù)付卡、第三方機(jī)構(gòu)發(fā)行的半開放式通用預(yù)付卡和地方政府主導(dǎo)發(fā)行的半開放式預(yù)付卡。

3、開放式通用預(yù)付卡

開放式通用預(yù)付卡，可以在火車站售票處、機(jī)動(dòng)車停車場、自動(dòng)售貨機(jī)等場所進(jìn)行消費(fèi)。由于使用消費(fèi)方便、靈活并具有多種功能，開放式通用預(yù)付卡在世界各國得到廣泛推廣和應(yīng)用。

根據(jù)對(duì)美國預(yù)付卡市場的研究，開放式預(yù)付卡的發(fā)展增速已經(jīng)超過封閉式預(yù)付卡，已經(jīng)成為美國預(yù)付卡市場上的新生力量。

（三）預(yù)付卡的特點(diǎn)。預(yù)付卡具有以下明顯特征：

發(fā)行主體一般為非金融機(jī)構(gòu)。目前我國非金融機(jī)構(gòu)從事預(yù)付卡發(fā)行的支付清算服務(wù)游離于現(xiàn)行的金融監(jiān)管體系外。允許折價(jià)發(fā)行，即可以低于預(yù)付卡面值的價(jià)格出售。不記名、不掛失、不提現(xiàn)。目前，預(yù)付卡一般采用匿名發(fā)行方式，不允許掛失、提現(xiàn)（除按規(guī)定退卡外）?；緹o身份識(shí)別。由于聯(lián)網(wǎng)核查系統(tǒng)參與者僅限于銀行機(jī)構(gòu)，而預(yù)付卡發(fā)卡機(jī)構(gòu)及受理機(jī)構(gòu)一般不對(duì)持卡人身份進(jìn)行驗(yàn)證，只有極少數(shù)預(yù)付卡采取密碼方式驗(yàn)證身份。交易速度快。預(yù)付卡一般都采用脫機(jī)交易，不需要驗(yàn)證持卡人身份及發(fā)卡機(jī)構(gòu)授權(quán)，比在線交易更省時(shí)快捷。預(yù)付卡內(nèi)的預(yù)付資金不計(jì)付利息?？▋?nèi)余額通常都有最高額限制。

二、預(yù)付卡的洗錢風(fēng)險(xiǎn)

預(yù)付卡的出現(xiàn)，提供了一種全新的支付方式，為消費(fèi)者提供了便利，也為支付清算機(jī)構(gòu)提供了新的市場和機(jī)遇。但與此同時(shí)，犯罪分子也在探索如何利用這一領(lǐng)域，使其犯罪收益得以清洗、并逃避執(zhí)法和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，在部分國家和地區(qū)，預(yù)付卡已被確定作為有組織犯罪集團(tuán)進(jìn)行非法收益清洗的一個(gè)潛在金融工具。

（一）利用預(yù)付卡的非實(shí)名性進(jìn)行洗錢。由于預(yù)付卡十分易于獲取，且種類繁多，犯罪分子可在不被調(diào)查收入來源的情況下一次性用大量現(xiàn)金購買預(yù)付卡，并在不同個(gè)體間轉(zhuǎn)售，甚至轉(zhuǎn)移到境外。卡片的轉(zhuǎn)移，代表著資金所有者的改變，一步步地割斷了出資者、購卡者、持卡者三者之間的關(guān)聯(lián)，增加了灰色或黑色資金白色化過程的隱蔽性。這種洗錢行為在缺乏相關(guān)報(bào)告制度的情況下，根本無法為監(jiān)管部門獲知，因而使得犯罪分子輕易的完成洗錢過程中最易被識(shí)別的處置階段。同時(shí)，發(fā)卡企業(yè)在與客戶建立業(yè)務(wù)關(guān)系時(shí)也僅限于登記客戶基本信息，很少對(duì)客戶身份的真實(shí)性和資金屬性進(jìn)行審核，犯罪組織可雇傭卡騾（card mules），用收購的身份信息大量購買預(yù)付卡，從而實(shí)施洗錢行為。

（二）利用預(yù)付卡造成國有資產(chǎn)流失，賺取黑錢。由于商家發(fā)行預(yù)付卡的目的就是為了提高營業(yè)銷售收入，賺取最大的利潤，因此提供預(yù)付卡的商家或個(gè)人一般都能最大限度地滿足購卡單位或個(gè)人的“走賬”需要。而購卡單位也正好利用商家的特點(diǎn)，到發(fā)卡商家自行購物、消費(fèi)，而購卡人從發(fā)卡商家取得的票據(jù)則是按預(yù)賬務(wù)處理的要求開具的，從而達(dá)到洗錢的目的。

（三）通過開具完稅發(fā)票為不當(dāng)資金穿上合法外衣。某些“銀行系”的預(yù)付卡，商務(wù)公司替代了銀行不能開立發(fā)票的功能，在購卡時(shí)可為客戶開具發(fā)票。還有個(gè)別商業(yè)公司發(fā)行的內(nèi)部消費(fèi)卡，也同時(shí)具備了“銀行卡”系的功能。據(jù)調(diào)查，發(fā)票內(nèi)容包括餐費(fèi)、食品、飲料、書報(bào)費(fèi)、辦公用品、健身費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、勞保用品、日用品、禮品、資料費(fèi)、通訊費(fèi)等諸多名目。發(fā)票合理報(bào)銷后，為灰色收入獲得“白色身份”提供了渠道。

（四）可跨境使用為洗錢提供了便利通道。開放式系統(tǒng)下，預(yù)付卡可在全世界范圍提取現(xiàn)金或刷卡消費(fèi)，不論在境內(nèi)、境外，均可持卡在銀聯(lián)特約商戶消費(fèi)。不法分子只要在境內(nèi)購卡攜帶出境，便可在境外隨意劃卡消費(fèi)，實(shí)現(xiàn)資金的跨境轉(zhuǎn)移。一方面避免了幣種轉(zhuǎn)換，另一方面出境資金金額不受人民幣現(xiàn)金出境的限制，且無需報(bào)關(guān)，不會(huì)留下資金的出境記錄，加大了反洗錢資金追查的難度。犯罪分子可方便地將犯罪所得進(jìn)行清洗，而不易引起監(jiān)管部門和發(fā)卡機(jī)構(gòu)的關(guān)注。另外，隨著預(yù)付卡卡面金額的不斷增加，預(yù)付卡可兌換的商品價(jià)值也隨之增加。這些兌換的商品可運(yùn)輸?shù)胶Ｍ饣蜣D(zhuǎn)賣，收益則匯入第三方賬戶，通過這種渠道的洗錢行為就更加隱蔽，監(jiān)管部門基本無法獲取可疑信息。

（五）資金的清算游離于金融系統(tǒng)之外增加了監(jiān)控的難度。預(yù)付卡資金清算不通過銀行來完成。一般來說，小型公司發(fā)行的預(yù)付卡資金的清算較為簡單，一張預(yù)付卡對(duì)應(yīng)一個(gè)內(nèi)部賬戶，清算只是每個(gè)賬戶收支的賬務(wù)記載。而一些大型公司則借助于支付清算組織的專業(yè)設(shè)備和系統(tǒng)，或直接委托第三方來完成。預(yù)付卡這種“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”的發(fā)行和交易模式，規(guī)避了監(jiān)管完善、業(yè)務(wù)相對(duì)規(guī)范的金融機(jī)構(gòu)，具有較高的隱蔽性，對(duì)其監(jiān)控十分困難。

三、我國預(yù)付卡的管理現(xiàn)狀

目前，我國預(yù)付卡市場處于規(guī)模迅速壯大的過程中。截至2012年6月30日，全國納入2012年上半年非金融機(jī)構(gòu)支付業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的機(jī)構(gòu)共266家。其中，獲得支付業(yè)務(wù)許可的機(jī)構(gòu)197家；已被人民銀行受理但尚未獲得許可的機(jī)構(gòu)69家。根據(jù)商務(wù)部于 2011 年初對(duì)部分地區(qū)300多家商業(yè)企業(yè)的調(diào)研數(shù)據(jù)測算，中國商業(yè)預(yù)付卡銷售規(guī)模為14203.33億元（不含校園卡、游戲點(diǎn)卡、會(huì)員卡、加油卡和通訊充值卡），預(yù)付卡消費(fèi)規(guī)模達(dá)到10399.58億元。預(yù)付卡市場的迅速發(fā)展，一方面極大地滿足了人們消費(fèi)便利的需求，并形成了完整的產(chǎn)業(yè)鏈，另一方面也容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)隱患、滋生腐敗。所以必須加強(qiáng)對(duì)預(yù)付卡市場的監(jiān)管，才能使我國預(yù)付卡呈現(xiàn)健康高速發(fā)展的態(tài)勢。

自2000年起，我國陸續(xù)出臺(tái)相關(guān)政策對(duì)預(yù)付卡的性質(zhì)做出認(rèn)定，對(duì)預(yù)付卡發(fā)卡機(jī)構(gòu)的經(jīng)營范圍、法律義務(wù)等做出說明：

2006年商務(wù)部和國務(wù)院先后認(rèn)定預(yù)付卡“債權(quán)憑證”的市場地位，使其身份合法化。而在此之后對(duì)于第三方機(jī)構(gòu)發(fā)行的多用途卡，除了零星的登記之外，基本處于監(jiān)管真空狀態(tài)。這為預(yù)付卡行業(yè)的迅猛發(fā)展提供了條件。

直至2010年6月14日，人民銀行頒布《非金融機(jī)構(gòu)支付服務(wù)管理辦法》（以下簡稱2號(hào)令），首次將從事預(yù)付卡發(fā)行等支付業(yè)務(wù)的非金融機(jī)構(gòu)納入監(jiān)管范疇。要求非金融機(jī)構(gòu)提供支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)取得《支付業(yè)務(wù)許可證》，成為支付機(jī)構(gòu)，并對(duì)取得資質(zhì)的要求進(jìn)行了相關(guān)闡述。2010年12月1日，中國人民銀行頒布了《非金融機(jī)構(gòu)支付服務(wù)管理辦法實(shí)施細(xì)則》，進(jìn)一步明確納入人民銀行管理范疇的預(yù)付卡范圍，同時(shí)還對(duì)預(yù)付卡業(yè)務(wù)準(zhǔn)入條件、業(yè)務(wù)規(guī)范和備付金管理等作出了明確規(guī)定。預(yù)付卡發(fā)行機(jī)構(gòu)也開始著手加強(qiáng)內(nèi)部控制?；谧陨順I(yè)務(wù)發(fā)展和管理需要，預(yù)付卡發(fā)行機(jī)構(gòu)已從加強(qiáng)內(nèi)部管理、控制業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，完善業(yè)務(wù)處理流程等方面入手加強(qiáng)對(duì)工作機(jī)制的建設(shè)。如有些機(jī)構(gòu)建立了職責(zé)分離、相互制約的組織架構(gòu)；有些機(jī)構(gòu)對(duì)預(yù)付卡的發(fā)行和資金清算等重要業(yè)務(wù)實(shí)施流程控制；有些機(jī)構(gòu)對(duì)預(yù)付卡業(yè)務(wù)系統(tǒng)的操作實(shí)行分級(jí)授權(quán)。除了建立自律機(jī)制外，一些預(yù)付卡發(fā)行機(jī)構(gòu)開始尋求更多的外部監(jiān)督和政策指導(dǎo)。如按要求向當(dāng)?shù)厝嗣胥y行辦理登記備案，接受人民銀行的業(yè)務(wù)指導(dǎo)；引入客戶備付金銀行存管模式，由存管銀行對(duì)客戶備付金劃撥進(jìn)行監(jiān)督；委托第三方機(jī)構(gòu)對(duì)預(yù)付卡業(yè)務(wù)系統(tǒng)實(shí)施技術(shù)安全認(rèn)證等，以提升自身安全管理防范風(fēng)險(xiǎn)的水平。

2011年5月23日，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了七部委《關(guān)于規(guī)范商業(yè)預(yù)付卡管理的意見》，首次明確了商業(yè)預(yù)付卡的地位、作用和分類，明確了分類監(jiān)管的思路，即：多用途卡由人民銀行進(jìn)行監(jiān)管、單用途卡由商務(wù)部進(jìn)行監(jiān)管；明確了發(fā)卡和購買、發(fā)票和財(cái)務(wù)管理、資金管理與業(yè)務(wù)管理等制度框架。建立了對(duì)商業(yè)預(yù)付卡的發(fā)行和購買實(shí)行實(shí)名登記、非現(xiàn)金購卡及限額發(fā)行等方面前所未有的嚴(yán)格管理制度。該文件標(biāo)志著中國商業(yè)預(yù)付卡監(jiān)管體系初步形成，對(duì)行業(yè)的發(fā)展具有里程碑式的意義，2011年5月26日，中國人民銀行發(fā)放了第一批《支付業(yè)務(wù)許可證》，從此預(yù)付卡行業(yè)進(jìn)入了監(jiān)管時(shí)代。

四、加強(qiáng)我國預(yù)付卡反洗錢監(jiān)管的政策建議

（一）強(qiáng)化對(duì)預(yù)付卡發(fā)卡人的管理，實(shí)行嚴(yán)格的市場準(zhǔn)入制度。人民銀行要嚴(yán)格按照《非金融機(jī)構(gòu)支付服務(wù)管理辦法》（中國人民銀行令〔2010〕第2號(hào)）的規(guī)定，實(shí)行嚴(yán)格的市場準(zhǔn)入制度，加強(qiáng)對(duì)多用途預(yù)付卡發(fā)卡人的監(jiān)督檢查，完善業(yè)務(wù)管理規(guī)章，維護(hù)支付體系安全穩(wěn)定運(yùn)行。未經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)，任何非金融機(jī)構(gòu)不得發(fā)行多用途預(yù)付卡。對(duì)商業(yè)企業(yè)發(fā)行的單用途預(yù)付卡，商務(wù)部門要強(qiáng)化管理，抓緊制定行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，適時(shí)出臺(tái)管理辦法。

支付清算組織在與客戶建立業(yè)務(wù)關(guān)系，發(fā)行、銷售預(yù)付卡或?yàn)槠髽I(yè)提供相關(guān)支付清算服務(wù)時(shí)必須全面履行反洗錢及反恐融資法監(jiān)管措施要求，依法開展客戶身份識(shí)別、報(bào)告可疑交易、保存交易記錄，以及制定和實(shí)施以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的反洗錢內(nèi)部控制制度。同時(shí)，針對(duì)目前預(yù)付卡市場主體多、缺乏相關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的情況，應(yīng)對(duì)預(yù)付卡的發(fā)行主體進(jìn)行清理，建立嚴(yán)格的市場準(zhǔn)入制度。由于預(yù)付卡具備電子錢包的特征，發(fā)卡公司應(yīng)視為接受存款機(jī)構(gòu)，因此應(yīng)具備相應(yīng)的資質(zhì)規(guī)定。人民銀行應(yīng)作為預(yù)付卡市場監(jiān)管者之一，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行市場準(zhǔn)入制度，加強(qiáng)監(jiān)管。

（二）強(qiáng)化客戶身份識(shí)別，加強(qiáng)對(duì)預(yù)付卡使用的管理。在反洗錢各項(xiàng)義務(wù)中，健全開展的客戶盡職調(diào)查政策和客戶身份識(shí)別措施對(duì)于減少洗錢風(fēng)險(xiǎn)是至關(guān)重要的，而這一環(huán)節(jié)正是預(yù)付卡領(lǐng)域最為薄弱的環(huán)節(jié)。因此，預(yù)防預(yù)付卡洗錢風(fēng)險(xiǎn)必須嚴(yán)格執(zhí)行客戶身份識(shí)別措施，加強(qiáng)預(yù)付卡使用的管理。

一是嚴(yán)格按要求建立商業(yè)預(yù)付卡購卡實(shí)名登記制度。對(duì)于購買記名商業(yè)預(yù)付卡和一次性購買1萬元（含）以上不記名商業(yè)預(yù)付卡的單位或個(gè)人，由發(fā)卡人進(jìn)行實(shí)名登記。采取必要的管理措施和技術(shù)措施，預(yù)防利用假名交易、匿名交易進(jìn)行的洗錢、恐怖融資等違法犯罪活動(dòng)。為防止企業(yè)或個(gè)人利用預(yù)付卡的電子貨幣性質(zhì)實(shí)施洗錢行為，還應(yīng)對(duì)發(fā)行預(yù)付卡的用途予以明確。二是嚴(yán)格按要求實(shí)施商業(yè)預(yù)付卡非現(xiàn)金購卡制度。單位一次性購卡金額達(dá)5000元（含）以上或個(gè)人一次性購卡金額達(dá)5萬元（含）以上的，應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬方式購買，不得使用現(xiàn)金；使用轉(zhuǎn)賬方式購卡的，發(fā)卡人要對(duì)轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)入賬戶名稱、賬號(hào)、金額等進(jìn)行逐筆登記。三是嚴(yán)格按要求實(shí)行商業(yè)預(yù)付卡限額發(fā)行制度。不記名商業(yè)預(yù)付卡面值不超過1000元，記名商業(yè)預(yù)付卡面值不超過5000元。四是對(duì)購買預(yù)付卡的個(gè)人客戶，則在要求其出示身份證明文件并復(fù)印留存的同時(shí)，建立購買者與卡號(hào)的對(duì)應(yīng)關(guān)系記錄，為隨后的可疑交易監(jiān)測提供條件。

（三）建立激勵(lì)約束機(jī)制，加強(qiáng)反洗錢工作的積極性。我國對(duì)預(yù)付卡的監(jiān)管，尚處在起步階段，在反洗錢意識(shí)較為薄弱時(shí)，履行反洗錢職責(zé)極易流于形式，當(dāng)受到企業(yè)及個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)時(shí)，甚至可能協(xié)助或者直接參與犯罪分子的洗錢活動(dòng)。因此應(yīng)盡快建立反洗錢激勵(lì)約束機(jī)制，加大對(duì)預(yù)付卡市場主體中存在違反反洗錢相關(guān)法律法規(guī)行為的處罰力度。通過建立效益與成本的激勵(lì)約束機(jī)制，提高預(yù)付卡整體市場反洗錢工作的積極性和水平，防范由于市場主體間執(zhí)行反洗錢力度不一導(dǎo)致的“洗錢貿(mào)易”行為，即洗錢者從反洗錢執(zhí)行嚴(yán)格的機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移至反洗錢寬松的機(jī)構(gòu)。

（四）設(shè)置可疑交易監(jiān)測系統(tǒng)，防止預(yù)付卡被洗錢活動(dòng)利用?！吨Ц肚逅憬M織反洗錢和反恐怖融資指引》中列舉了九種需要支付清算組織分析、審核和判斷的異常交易，但同時(shí)明確異常交易包括但不限于列舉范圍。隨著預(yù)付卡領(lǐng)域反洗錢工作的展開，可借鑒銀行業(yè)反洗錢經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)該領(lǐng)域業(yè)務(wù)特點(diǎn)，總結(jié)洗錢模式和手法，開發(fā)可疑交易監(jiān)測系統(tǒng)，對(duì)照可疑交易判斷規(guī)則和模式實(shí)時(shí)進(jìn)行交易監(jiān)控，并通過電子化和人工判斷相結(jié)合的方式識(shí)別可疑交易，形成可疑交易報(bào)告。

（五）建立特約商戶反洗錢報(bào)告制度。特約商戶直接面對(duì)客戶，能夠?qū)崟r(shí)掌握客戶資金交易情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)可疑線索。監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)通過暢通舉報(bào)途徑、獎(jiǎng)勵(lì)舉報(bào)人等措施，充分挖掘公眾的監(jiān)督力量，逐步建立社會(huì)公眾舉報(bào)機(jī)制，在現(xiàn)有監(jiān)管資源有限的條件下，最大限度提高監(jiān)管成效。

參考文獻(xiàn)

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[2]弋濤、胡重越、劉技學(xué).2009中國預(yù)付卡行業(yè)報(bào)告[M].中國金融出版社，2011。

篇4

商業(yè)預(yù)付卡以預(yù)付和非金融主體發(fā)行為典型特征，按發(fā)卡人不同可劃分為兩類：一類是專營發(fā)卡機(jī)構(gòu)發(fā)行，可跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨法人使用的多用途預(yù)付卡；另一類是商業(yè)企業(yè)發(fā)行，只在本企業(yè)或同一品牌連鎖商業(yè)企業(yè)購買商品、服務(wù)的單用途預(yù)付卡。

《意見》指出，總體看，商業(yè)預(yù)付卡在減少現(xiàn)鈔使用、便利公眾支付、刺激消費(fèi)等方面發(fā)揮了一定作用。同時(shí)，商業(yè)預(yù)付卡市場也存在監(jiān)管不嚴(yán)、違反財(cái)務(wù)紀(jì)律、缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制、公款消費(fèi)和收卡受賄等突出問題，嚴(yán)重?cái)_亂了稅收和財(cái)務(wù)管理秩序，助長了腐敗行為。

《意見》明確，未經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)，任何非金融機(jī)構(gòu)不得發(fā)行多用途預(yù)付卡，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，按非法從事支付結(jié)算業(yè)務(wù)予以查處。對(duì)商業(yè)企業(yè)發(fā)行的單用途預(yù)付卡，商務(wù)部門要強(qiáng)化管理，抓緊制定行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，適時(shí)出臺(tái)管理辦法。金融機(jī)構(gòu)未經(jīng)批準(zhǔn)，不得發(fā)行預(yù)付卡。建立商業(yè)預(yù)付卡購卡實(shí)名登記制度。

《意見》要求，進(jìn)一步建立健全規(guī)章制度，加大執(zhí)法力度。一是建立商業(yè)預(yù)付卡購卡實(shí)名登記制度。對(duì)于購買記名商業(yè)預(yù)付卡和一次性購買1萬元（含）以上不記名商業(yè)預(yù)付卡的單位或個(gè)人，由發(fā)卡人進(jìn)行實(shí)名登記。二是實(shí)施商業(yè)預(yù)付卡非現(xiàn)金購卡制度。單位一次性購卡金額達(dá)5000元（含）以上或個(gè)人一次性購卡金額達(dá)5萬元（含）以上的，通過銀行轉(zhuǎn)賬方式購買，不得使用現(xiàn)金；使用轉(zhuǎn)賬方式購卡的，發(fā)卡人要對(duì)轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)入賬戶名稱、賬號(hào)、金額等進(jìn)行逐筆登記。三是實(shí)行商業(yè)預(yù)付卡限額發(fā)行制度。不記名商業(yè)預(yù)付卡面值不超過1000元，記名商業(yè)預(yù)付卡面值不超過5000元。

《意見》要求，稅務(wù)部門要加強(qiáng)發(fā)票管理和稅收稽查，堅(jiān)決依法查處發(fā)卡人在售卡環(huán)節(jié)出具虛假發(fā)票、購卡單位在稅前扣除與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)支出等行為。財(cái)政部門要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，嚴(yán)厲查處挪用預(yù)算資金、利用購卡進(jìn)行公款消費(fèi)等行為。

《意見》強(qiáng)調(diào)，嚴(yán)禁國家工作人員特別是領(lǐng)導(dǎo)干部在公務(wù)活動(dòng)中收受任何形式的商業(yè)預(yù)付卡。凡收受商業(yè)預(yù)付卡又不按規(guī)定及時(shí)上交的，以收受同等數(shù)額的現(xiàn)金論處。對(duì)涉嫌受賄的，依法嚴(yán)肅查處。

篇5

支付卡的組成與監(jiān)管

目前，我國非現(xiàn)金支付體系以“三票一卡”即支票、本票、匯票和銀行卡為主體，以匯兌、委托收款等其他支付方式為補(bǔ)充。隨著近年來ATM、POS、固定電話、手機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)等支付終端渠道的爆炸式發(fā)展，實(shí)體與虛擬新型支付工具與支付方式推動(dòng)商業(yè)活動(dòng)的高效開展。

作為國際上廣泛推廣應(yīng)用的支付工具和支付模式，商業(yè)預(yù)付卡的產(chǎn)生和發(fā)展既順應(yīng)了企業(yè)商業(yè)信用發(fā)展的需要，也滿足了廣大消費(fèi)者小額、便利的支付需求，符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，成為重要的特色性支付工具，是社會(huì)支付體系的重要組成部分。（如表1）

單用途商業(yè)預(yù)付卡是具有特色的企業(yè)支付的核心工具，滿足支付需求，體現(xiàn)商業(yè)信用，簡化了支付環(huán)節(jié)。

商務(wù)主管部門對(duì)單用途預(yù)付卡的監(jiān)管原則主要包括：一是分類監(jiān)管，按照集團(tuán)發(fā)卡企業(yè)、規(guī)模發(fā)卡企業(yè)和品牌發(fā)卡企業(yè)以及一般發(fā)卡企業(yè)進(jìn)行分類，相應(yīng)的備案管理工作由縣級(jí)以上不同層級(jí)的商業(yè)主管部門承擔(dān)，對(duì)發(fā)卡企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)或門店，所在地商務(wù)主管部門有相應(yīng)的管理和檢查權(quán)；二是維護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益。在發(fā)行與服務(wù)過程中注重消費(fèi)權(quán)益保護(hù)；三是防范資金風(fēng)險(xiǎn)，從預(yù)付資金運(yùn)用與管理的角度制定了具有操作性的資金管理措施。

商業(yè)預(yù)付卡的發(fā)行規(guī)模及特征

2011年商業(yè)預(yù)付卡的發(fā)行規(guī)模（不含交通、通訊等）約為16，700億元，同比增長18.29%，增速比2010年降低約10%；預(yù)付卡消費(fèi)規(guī)模為12，794億元，同比增長23.4%，增速比2010年降低約30%，商業(yè)預(yù)付卡銷售滲透率（商業(yè)預(yù)付卡銷售滲透率為商業(yè)預(yù)付卡的銷售金額占營業(yè)收入比重）達(dá)12%，比2010年提高了1.58個(gè)百分點(diǎn)；消費(fèi)滲透率（商業(yè)預(yù)付卡消費(fèi)滲透率指商業(yè)預(yù)付卡的消費(fèi)金額占營業(yè)收入比重）達(dá)到8.74%，比2010年提高了1.89個(gè)百分點(diǎn)。分業(yè)態(tài)來看，百貨業(yè)態(tài)預(yù)付卡消費(fèi)滲透率達(dá)到14.65%，消費(fèi)滲透率達(dá)到13.23%；超市業(yè)態(tài)預(yù)付卡消費(fèi)滲透率達(dá)到14.07%，消費(fèi)滲透率達(dá)到12.61%。

2011年，超市、百貨業(yè)態(tài)為單用途商業(yè)預(yù)付卡發(fā)卡的主力。從注冊資本來看，超市業(yè)態(tài)企業(yè)的注冊資本占總發(fā)卡企業(yè)注冊資本的57.80%，百貨業(yè)態(tài)注冊資本占總發(fā)卡企業(yè)注冊資本的25.52%，二者合計(jì)占83.32%。從發(fā)卡企業(yè)營業(yè)收入看，超市業(yè)態(tài)發(fā)卡企業(yè)營業(yè)收入占比為74.17%，百貨業(yè)態(tài)發(fā)卡企業(yè)營業(yè)收入占比為11.86%，二者合計(jì)為86%。（見圖1、圖2）

2011年，超市、百貨在預(yù)付卡發(fā)行市場交易筆數(shù)占絕對(duì)主導(dǎo)地位，但比重比2010年有所下降。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，超市、百貨業(yè)態(tài)的預(yù)付卡交易筆數(shù)分別占預(yù)付卡總交易筆數(shù)的89.95%和6.31%，比2010年降低了0.23%和0.66%；超市和百貨兩個(gè)業(yè)態(tài)的預(yù)付卡交易金額分別占預(yù)付卡交易金額的81.62%和13.64%，比2010年降低了1.55%和0.05%。

規(guī)范助力發(fā)展

2011年，北京、上海兩市商業(yè)預(yù)付卡發(fā)卡規(guī)模約為3，400億元，其中，多用途商業(yè)預(yù)付卡市場規(guī)模占比已達(dá)15%左右，與單用途商業(yè)預(yù)付卡形成相融共生的局面。2011年全國省區(qū)預(yù)付卡卡均銷售金額（指單張卡售出時(shí)的平均面值）為435.90元，同比增長7.8%。其中，百貨業(yè)態(tài)卡均銷售金額為537.73元，同比增長8.2%；超市業(yè)態(tài)卡均銷售金額為371.67元，同比增長2.51%。

但2011年是商業(yè)預(yù)付卡監(jiān)管政策初見成效的一年，單用途商業(yè)預(yù)付卡的監(jiān)管側(cè)重于業(yè)務(wù)經(jīng)營規(guī)范程度，加大對(duì)于持卡人利益的保護(hù)；而多用途商業(yè)預(yù)付卡監(jiān)管政策將在前期嚴(yán)格監(jiān)管的框架下根據(jù)行業(yè)發(fā)展情況進(jìn)行適度調(diào)整。

在我國，商業(yè)預(yù)付卡的購買者主要為社會(huì)集團(tuán)購買，個(gè)人消費(fèi)購買的比重很小，無論是哪一種購買者，對(duì)發(fā)卡企業(yè)的實(shí)力和品牌最為關(guān)注，其次才關(guān)注卡片消費(fèi)的便捷性、采購的方便性。其中，個(gè)人消費(fèi)購買者尤為看重發(fā)卡企業(yè)的實(shí)力和消費(fèi)編輯性。無論其購買的是多用途商業(yè)預(yù)付卡還是單用途商業(yè)預(yù)付卡，實(shí)力和品牌均為最重要的考慮因素。

篇6

經(jīng)歷了一輪沒有硝煙的爭奪戰(zhàn)后，2011年的最后一天，央行意外公布第三批非金融支付業(yè)務(wù)許可證，俗稱“支付牌照”。

在公布的第三批61個(gè)企業(yè)名單中，從事預(yù)付卡發(fā)行與受理業(yè)務(wù)的占據(jù)半壁江山，達(dá)到34家。至此，拿到支付牌照的第三方企業(yè)共計(jì)101家。

早在2010年6月21日，央行《非金融機(jī)構(gòu)支付服務(wù)管理辦法》(下稱：《辦法》)規(guī)定，第三方支付企業(yè)在2011年9月1日前未獲得“支付業(yè)務(wù)許可證”，將不得繼續(xù)從事相關(guān)業(yè)務(wù)。

“實(shí)際上，央行在2001年12月初就集合第三方企業(yè)召開了一次座談會(huì)。”一位參加會(huì)議的第三方支付企業(yè)高層透露，實(shí)際上那個(gè)時(shí)候名單已經(jīng)定下。“央行之所以推遲名單公布，更多的是因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)管控這塊一直在開會(huì)。第三方支付還涉及到境外交易，方方面面的監(jiān)管導(dǎo)致‘難產(chǎn)’?！?/p>

ChinaPay(銀聯(lián)電子支付服務(wù)有限公司)常務(wù)副總孫戰(zhàn)平表示：“在央行把9月1日作為支付行業(yè)的分水嶺后，支付行業(yè)正加速分化和整合?！?/p>

央行公布數(shù)據(jù)顯示，2011年第三季度中國支付行業(yè)網(wǎng)上支付業(yè)務(wù)交易規(guī)模達(dá)到6197億元，同比增長130.7％，環(huán)比增幅達(dá)到34.8％。錢袋網(wǎng)執(zhí)行董事孫江濤認(rèn)為，“并不是像外界想的那樣，拿到第三方支付牌照就等于賺到錢?！?/p>

牌照分三大類，即預(yù)付卡、網(wǎng)絡(luò)支付和收單服務(wù)。孫江濤坦言：“移動(dòng)支付僅是網(wǎng)絡(luò)支付其中一小塊，也是毛利率最低的一類。利潤最高的就是預(yù)付費(fèi)卡業(yè)務(wù)?！?/p>

2010年，我國預(yù)付卡規(guī)模已經(jīng)突破了14000億元，成為全球第二大預(yù)付卡市場。在獲得第三方支付牌照的61家企業(yè)中，34家拿到了從事預(yù)付卡發(fā)行與受理業(yè)務(wù)的牌照。高利潤的吸引，讓企業(yè)對(duì)這塊業(yè)務(wù)趨之若鶩。

占據(jù)滬上預(yù)付費(fèi)卡較大規(guī)模的聯(lián)華OK卡以及杉德卡此前一直被傳“無緣預(yù)付費(fèi)卡”行列，但此次均在第三批獲得牌照的企業(yè)之列。

其實(shí)，從央行發(fā)放預(yù)付費(fèi)卡牌照的節(jié)奏不難看出，在第一批獲牌的企業(yè)中幾乎都是全國牌照，第二批的時(shí)候都是區(qū)域性牌照的發(fā)放。這就意味著，除了本土化經(jīng)營，公司其余地區(qū)的業(yè)務(wù)都要關(guān)閉。

對(duì)于這樣的“洗牌”，孫戰(zhàn)平認(rèn)辦“這些企業(yè)將來必定會(huì)出現(xiàn)一個(gè)優(yōu)勝劣汰，兼并重組，這是必然的?！?/p>

相對(duì)網(wǎng)絡(luò)支付和收單服務(wù)，預(yù)付費(fèi)卡的“白刃戰(zhàn)”已經(jīng)越演越烈。

篇7

我國現(xiàn)行的法律法規(guī)對(duì)商業(yè)預(yù)付卡沒有做出明確的定義。

《非金融機(jī)構(gòu)支付服務(wù)管理辦法》規(guī)定，預(yù)付卡是指以營利為目的發(fā)行的、在發(fā)行機(jī)構(gòu)之外購買商品或服務(wù)的預(yù)付價(jià)值，包括采取磁條、芯片等技術(shù)，以卡片、密碼等形式發(fā)行的預(yù)付卡。但顯然該定義并未涵蓋單用途預(yù)付卡。

筆者認(rèn)為商業(yè)預(yù)付卡是以營利為目的發(fā)行的，需要預(yù)先支付對(duì)價(jià)獲得的，由持卡人在特定時(shí)間和范圍內(nèi)享用商品和服務(wù)的權(quán)利憑證。它主要有以下特征：

(一)先行支付性

商業(yè)預(yù)付卡買賣雙方當(dāng)事人之間是一種特殊合同關(guān)系，買方支付價(jià)款，而賣方交付記載或標(biāo)示相應(yīng)價(jià)值的預(yù)付卡。商業(yè)預(yù)付卡既體現(xiàn)為一種記錄和授權(quán)傳遞支付指令和信息的賬戶證件，也體現(xiàn)為發(fā)起者簽署的可用于清算和結(jié)算的金融機(jī)構(gòu)認(rèn)可的資金憑證。所以說，購買或發(fā)行商業(yè)預(yù)付卡實(shí)際上是一方向?qū)Ψ较刃兄Ц秲r(jià)款。

(二)可轉(zhuǎn)讓性

商業(yè)預(yù)付卡本質(zhì)上是一種權(quán)利憑證，一般采取無記名不掛失的無因性規(guī)定。由于預(yù)付卡的無因性，持卡人間可相互轉(zhuǎn)讓，故購卡人與持卡人之間可以是同一人，也可以是不同主體。

(三)可流通性

一般來說，根據(jù)購卡合同的約定，商業(yè)預(yù)付卡在特定范同內(nèi)具有現(xiàn)金支付功能，具有一定的流通性。特別是多用途預(yù)付卡，由專營發(fā)卡機(jī)構(gòu)發(fā)行，不僅可以具有現(xiàn)金支付功能，而且可以跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨法人使用，具有很強(qiáng)的流通性。

二、商業(yè)預(yù)付卡可能對(duì)金融市場造成的負(fù)面影響

(一)利用商業(yè)預(yù)付卡進(jìn)行洗錢活動(dòng)

不記名商業(yè)預(yù)付卡給犯罪分子通過購買商業(yè)預(yù)付卡掩蓋其犯罪所得及其收益的來源、逃避反洗錢監(jiān)管提供了便利，使得非法所得購買的預(yù)付卡混雜在合法收入而獲得的預(yù)付卡之中實(shí)現(xiàn)洗錢。

(二)為違法圈錢提供可乘之機(jī)

商業(yè)預(yù)付卡的消費(fèi)者必須先行支付價(jià)款，有的不法企業(yè)以低價(jià)優(yōu)惠等條件為誘餌，假借發(fā)售商業(yè)預(yù)付卡，違法大量吸收資金，然后卷款而逃，嚴(yán)重?fù)p害持卡人利益，擾亂金融市場秩序。

(三)為套現(xiàn)行為提供了便利

預(yù)付卡具有不記名、可轉(zhuǎn)讓、無因性的特點(diǎn)，一些人通過透支信用卡購買商業(yè)預(yù)付卡，然后再轉(zhuǎn)手賣出獲得現(xiàn)金，從而實(shí)現(xiàn)套現(xiàn)的目的，一定程度上擾亂了信用卡管理秩序。

(四)干擾了人民幣管理和流通

預(yù)付卡在一定時(shí)間和范圍內(nèi)能充當(dāng)“準(zhǔn)貨幣”，它的發(fā)售和使用在一定程度上干擾了人民幣的發(fā)行與流通，危及到人民幣的權(quán)威和形象。且部分商業(yè)企業(yè)發(fā)放預(yù)付卡所得現(xiàn)金收入不列入“財(cái)務(wù)大賬”，使得相當(dāng)數(shù)量的現(xiàn)金游離于國家現(xiàn)金監(jiān)管之外，使央行對(duì)貨幣供應(yīng)量的監(jiān)測發(fā)生偏差。

(五)商業(yè)預(yù)付卡助長了腐敗行為

由于管理的缺失，商業(yè)預(yù)付卡為腐敗行為提供了可乘之機(jī)，成為權(quán)力套現(xiàn)的工具，助長了不正之風(fēng)。

三、其他國家或地區(qū)商業(yè)預(yù)付卡的法律規(guī)制經(jīng)驗(yàn)

(一)美國對(duì)預(yù)付卡的法律規(guī)制

美國對(duì)預(yù)付卡的管制由多部相關(guān)的聯(lián)邦法律和州法律共同完成，如《聯(lián)邦存款保險(xiǎn)法》、

《電子資金劃撥法》、《E規(guī)則》和《資金劃撥法》、《無主財(cái)產(chǎn)法》等。其規(guī)制的重點(diǎn)在于金融體系運(yùn)行安全，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.對(duì)屬于存款性質(zhì)的預(yù)付卡，由聯(lián)邦存款保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)監(jiān)管。美國的預(yù)付卡種類繁多，其中系統(tǒng)資金寄存在屬于聯(lián)邦保險(xiǎn)范圍內(nèi)的存款機(jī)構(gòu)的預(yù)付卡，卡內(nèi)款額被視為“存款”，適用《聯(lián)邦存款保險(xiǎn)法》，由聯(lián)邦存款保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)監(jiān)管。聯(lián)邦存款保險(xiǎn)公司有權(quán)要求銀行定期報(bào)告其經(jīng)營狀況、收入情況及其他財(cái)務(wù)資料，有權(quán)開展現(xiàn)場檢查，有權(quán)對(duì)從事不安全和不穩(wěn)健業(yè)務(wù)的銀行及其管理人員進(jìn)行處罰、停業(yè)整頓命令、撤銷高層管理人員職務(wù)、終止并取消其存款保險(xiǎn)等。

2.對(duì)在金融機(jī)構(gòu)設(shè)立賬戶的預(yù)付卡，適用《電子資金劃撥法》和《E規(guī)則》。《E規(guī)則》是美國1978年《電子資金劃撥法》的施行法，這兩項(xiàng)規(guī)定用于規(guī)范通過電子系統(tǒng)轉(zhuǎn)移資金的行為。由于認(rèn)識(shí)上存在分歧，預(yù)付卡并沒有全部納入到該監(jiān)管機(jī)制，只能對(duì)金融機(jī)構(gòu)的賬戶進(jìn)行規(guī)制。隨著預(yù)付卡越來越普及成熟，《E規(guī)則》將廣泛地適用于非金融機(jī)構(gòu)發(fā)行的預(yù)付卡。

3.對(duì)大部分州的非銀行業(yè)者從事預(yù)付卡支付業(yè)務(wù)的，適用《資金劃撥法》管制。在美國有45個(gè)州利用各自的《資金劃撥法》監(jiān)管開展支付業(yè)務(wù)的非銀行業(yè)務(wù)，管制體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是非銀行機(jī)構(gòu)(發(fā)卡人)所收到款額的用途受到嚴(yán)格限制；二是該非銀行機(jī)構(gòu)必須監(jiān)督其屬下的分店、經(jīng)營點(diǎn)合法運(yùn)作，這些對(duì)防止發(fā)卡人濫用預(yù)付款、保證其還款能力具有重要作用。

4.對(duì)預(yù)付卡內(nèi)未使用余額，按照各州的《無主財(cái)產(chǎn)法》處理。有的州將一定期限內(nèi)的預(yù)付卡余額看作是無主財(cái)產(chǎn)，按照本州的《無主財(cái)產(chǎn)法》上交州政府保管，而這一期限各州規(guī)定不一致，其中有7個(gè)州規(guī)定7年，35個(gè)州規(guī)定5年，8個(gè)州規(guī)定3年，而紐約州規(guī)定只有2年。

(二)日本對(duì)預(yù)付式證票的法律規(guī)制

在日本，預(yù)付購物卡被稱為“預(yù)付式證票”，日本《預(yù)付式證票規(guī)制法》第二條明確了預(yù)付式證票的定義，并按照發(fā)行方式不同，將預(yù)付式證票分為自家發(fā)行型和第三者發(fā)行型兩類，分別按照不同的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則進(jìn)行監(jiān)管。1989年施行的《預(yù)付式證票規(guī)制法》及其施行令、施行規(guī)則和保證金規(guī)則，構(gòu)成了日本預(yù)付式證票的規(guī)則體制，主要包括申報(bào)登記制度、地位繼承制度、保證金制度、監(jiān)督制度和發(fā)行協(xié)會(huì)制度。

1.申報(bào)登記制度。對(duì)自家發(fā)行型預(yù)付式證票實(shí)行申報(bào)制度，對(duì)發(fā)行人身份未作限制，自然人和法人均可發(fā)行，發(fā)行人的義務(wù)主要有余額申報(bào)和重要事項(xiàng)報(bào)告。具體而言，法律確定每年3月31日和9月30日為基準(zhǔn)日，發(fā)行人所售證票未使用余額超過700萬日元的，應(yīng)在基準(zhǔn)日后的兩個(gè)月內(nèi)向行政主管部門報(bào)告，如果發(fā)行人的發(fā)行信息發(fā)生變化，如商號(hào)、住所、法定代表人或高級(jí)管理人員等變動(dòng)，要立即向主管部門報(bào)告。對(duì)于第三者發(fā)行型預(yù)付式證票采取登記制度，嚴(yán)格限制發(fā)行人資質(zhì)，只有具有一定經(jīng)濟(jì)實(shí)力和信用程度的法人，經(jīng)政府主管部門批準(zhǔn)后才可以發(fā)行。登記程序包括申請、審查、登錄、公示幾個(gè)步驟，起到降低風(fēng)險(xiǎn)的作用。

2.地位繼承制度。為避免因發(fā)行主體變更導(dǎo)致所發(fā)證票無法兌現(xiàn)的情況，日本創(chuàng)設(shè)了發(fā)行人地位繼承制度，類似于民法中債的概括轉(zhuǎn)讓制度，繼承人不僅要承擔(dān)所有預(yù)付式證票之債的償還義務(wù)，還必須履行報(bào)告義務(wù)、支付保證金義務(wù)和接受監(jiān)督的義務(wù)等一切原發(fā)行人的義務(wù)。

3.保證金制度。保證金制度是為確保持票人債權(quán)實(shí)現(xiàn)的一種擔(dān)保制度。日本法律規(guī)定，發(fā)行人在基準(zhǔn)

日之時(shí)所發(fā)行證票的未使用余額超過1000萬日元的，應(yīng)在基準(zhǔn)日后兩個(gè)月內(nèi)將相當(dāng)于余額1/2以上的金額，作為發(fā)行保證金委托距離其主營業(yè)場所最近的“供托所”保管，并向主管部門報(bào)告。預(yù)付式證票的持票人在保證金范圍內(nèi)，對(duì)該證票所代表的債權(quán)優(yōu)先受償。供托所類似于我國的事業(yè)單位，不是金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)，而帶有政府背景和中立性質(zhì)，將保證金交由其保管，既能夠保護(hù)消費(fèi)者權(quán)益，還可以控制證票的發(fā)行總量。此外，法律還允許發(fā)行人與第三人簽訂“保全契約”，約定第三人在一定情況下代債務(wù)人承擔(dān)交付保證金的義務(wù)，但該保證人必須是銀行、信用金庫、保險(xiǎn)公司等有保證能力的法定機(jī)構(gòu)。

4.監(jiān)督管理制度。政府主管部門對(duì)預(yù)付式證票的監(jiān)管具有五項(xiàng)職權(quán)：一是審查報(bào)告權(quán)。所有預(yù)付式證票的發(fā)行人應(yīng)在基準(zhǔn)日后的兩個(gè)月內(nèi)，向主管部門提交業(yè)務(wù)報(bào)告書和會(huì)計(jì)賬簿，詳細(xì)說明證票的發(fā)行情況、余額數(shù)量等重要信息。二是立人檢查權(quán)。監(jiān)督主體在必要限度內(nèi)，有權(quán)責(zé)令自家發(fā)行者報(bào)告其業(yè)務(wù)、財(cái)產(chǎn)狀況和相關(guān)資料，有權(quán)進(jìn)入第三者發(fā)行人的營業(yè)場所，對(duì)其業(yè)務(wù)或財(cái)務(wù)狀況、會(huì)計(jì)賬簿等相關(guān)資料進(jìn)行檢查，有權(quán)對(duì)關(guān)系人進(jìn)行訊問。三是責(zé)令改善權(quán)。主管機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)發(fā)行人侵害購卡人利益時(shí)，可以命令發(fā)行人變更業(yè)務(wù)方法或采取其他措施改善其運(yùn)營狀況。四是取消登記權(quán)。對(duì)第三人發(fā)行的證票發(fā)生違法情形時(shí)，主管部門有權(quán)取消其發(fā)行許可。五是監(jiān)督處分權(quán)。對(duì)于違反申請登記制度、不當(dāng)取得發(fā)行資格、不履行保證金義務(wù)、制作虛假賬簿文件、拒絕或妨礙立入檢查等行為，由監(jiān)督機(jī)關(guān)給予相應(yīng)的行政處罰，甚至可追究刑事責(zé)任。

四、對(duì)加強(qiáng)我國商業(yè)預(yù)付卡管理的相關(guān)建議

(一)出臺(tái)法律或行政法規(guī)統(tǒng)一規(guī)范商業(yè)預(yù)付卡管理

預(yù)付卡管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要國家做出統(tǒng)一規(guī)范。一方面，各部門在各自權(quán)限范圍內(nèi)制定部門規(guī)章規(guī)范預(yù)付卡，容易導(dǎo)致規(guī)定之間銜接不暢、標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一或相互沖突。另一方面，制定法律或行政法規(guī)規(guī)范預(yù)付卡管理能提高預(yù)付卡管理的權(quán)威性。更有利于建立各部門信息共享和聯(lián)合監(jiān)督檢查的長效機(jī)制，促進(jìn)預(yù)付卡市場健康有序發(fā)展。建議建立商業(yè)預(yù)付卡發(fā)行的行政許可制度和商業(yè)企業(yè)的申報(bào)制度，通過嚴(yán)格的準(zhǔn)入程序和資格，由政府許可的發(fā)卡機(jī)構(gòu)發(fā)行和管理商業(yè)預(yù)付卡，并將商業(yè)預(yù)付卡實(shí)名制等上升到法律層面。

(二)建立多部門合作機(jī)制

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這其中的緣由，除了顯示出其作為一家由預(yù)付卡起家的企業(yè)向產(chǎn)業(yè)鏈上游延伸的野心，也透露出預(yù)付卡行業(yè)本身由于政策監(jiān)管的不斷加強(qiáng)而愈顯狹小的騰挪空間。

隱晦的發(fā)家前史

在從2008年才逐漸成長起來的預(yù)付卡行業(yè)圈子內(nèi)，資和信一直是很多晚輩后生口中的“行業(yè)大佬”、“頭把交椅”。此公司從1999年以50萬元成立咨詢中心開始到2008年在其公開資料中宣稱總資產(chǎn)已達(dá)10億元的預(yù)付卡“行業(yè)大鱷”，僅用了10年時(shí)間就創(chuàng)造出了一個(gè)令無數(shù)人艷羨不已的財(cái)富神話。

但正如種子發(fā)芽一般，任何行業(yè)在起步時(shí)期都會(huì)經(jīng)歷一段混亂而黑暗的“破土期”。在資和信今日輝煌成績（占據(jù)了北京購物卡市場半壁江山）的背后，卻有著一段令其諱莫如深的發(fā)家前史。

資和信集團(tuán)創(chuàng)始人、現(xiàn)任總裁名叫王吉緋，在其流傳最廣泛的一份簡歷版本中，這位1991年7月畢業(yè)于吉林大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院的本科生曾擔(dān)任過美國鴻福公司北京代表處首席代表、中國國際期貨公司基金部副總經(jīng)理、中國光大恒遠(yuǎn)貿(mào)易有限公司常務(wù)副總裁，還曾被冠以經(jīng)濟(jì)學(xué)家的頭銜，自詡為“規(guī)模需求理論創(chuàng)始人”。

但也有媒體報(bào)道稱，另一份關(guān)于王吉緋個(gè)人更“質(zhì)樸”的簡歷版本是，其在1991年7月至1997年4月任職于中國山水旅行社旅游二部，此后兩年轉(zhuǎn)入北方房地產(chǎn)咨詢評(píng)估中心擔(dān)任普通職員，直到1999年5月離職，投資50萬元?jiǎng)?chuàng)立北京資和信咨詢中心（在此之前，王還成立過一家助銷服務(wù)有限責(zé)任公司，現(xiàn)已注銷）。

據(jù)資和信卡務(wù)部門一位主管介紹，資和信做儲(chǔ)值卡業(yè)務(wù)已有13年的歷史，堪稱為國內(nèi)最早的卡業(yè)務(wù)公司。時(shí)至今日，關(guān)于儲(chǔ)值卡業(yè)務(wù)最通行的一套商業(yè)邏輯是，在2010年6月中國人民銀行頒布《非金融機(jī)構(gòu)支付服務(wù)管理辦法》中，明確規(guī)定用戶為了享受購物便利優(yōu)惠而提前預(yù)付給商家或第三方預(yù)付卡企業(yè)的資金被稱為備付金，嚴(yán)禁發(fā)卡公司以任何形式挪用，進(jìn)行炒股或其他投資之后，預(yù)付卡公司的利潤來源主要由1%—3%的預(yù)付卡消費(fèi)殘值，加上合作商家約1%的銷售額返點(diǎn)，再加上5%左右的定期儲(chǔ)蓄收益所得來，總體毛利在10%左右。

但在資和信資產(chǎn)迅速膨脹的1999—2008年間，由于儲(chǔ)值卡業(yè)務(wù)處于商務(wù)部與中國人民銀行的監(jiān)管交叉地帶，監(jiān)管政策尚未明確出臺(tái)，這無形中給了資和信更大的騰挪空間。據(jù)國內(nèi)媒體公開報(bào)道顯示，從2003年至2007年，資和信集團(tuán)旗下的咨詢中心、擔(dān)保公司和風(fēng)司曾多次出現(xiàn)在上市公司十大流通股股東名單之列，其在二級(jí)市場上投資過的股票包括中青旅、中視傳媒、廈門信達(dá)、精達(dá)股份、上海家化等。與此同時(shí)，還不乏有與資和信集團(tuán)高管同名的自然人另行在二級(jí)市場中進(jìn)行炒股投資。

有趣的是，如果我們把資和信集團(tuán)在2006年、2007年出現(xiàn)的巨額利潤增幅和2008年出現(xiàn)的虧損與當(dāng)年股市的熊牛市行情一一對(duì)應(yīng)起來，就更能理解這家當(dāng)今預(yù)付卡行業(yè)內(nèi)的大佬級(jí)公司對(duì)其發(fā)家前史諱莫如深的個(gè)中緣由。

逆向進(jìn)入零售實(shí)業(yè)的“苦衷”

對(duì)王吉緋而言，如果說前10年的奮斗還是在行業(yè)渾沌期四處尋找可以“一本萬利”的機(jī)會(huì)的話，那么2008年就是他決心“洗白”上岸的一年。在股市呈現(xiàn)大熊市的2008年底，王吉緋斥資近2億元在豐臺(tái)區(qū)西南四環(huán)邊上購入資和信百貨大樓。一方面，通過購房、裝修及配套費(fèi)用的支出巧妙地掩飾了當(dāng)年因?yàn)楣墒写笮苁卸赡艹霈F(xiàn)的投資巨額虧損；另一方面，則為資和信的“洗白”轉(zhuǎn)型布下了意義深遠(yuǎn)的一步棋。

同樣是在2008年，國際發(fā)卡機(jī)構(gòu)雅高曾委托零點(diǎn)公司對(duì)國內(nèi)的預(yù)付卡市場進(jìn)行調(diào)查后的結(jié)果顯示，這至少是一個(gè)有著8000億元市場規(guī)模且正以兩倍于GDP增速的速度迅猛擴(kuò)張的行業(yè)。而這一年前后起家的預(yù)付卡公司，尚不需要像現(xiàn)在這樣，想發(fā)行1億元面值的預(yù)付卡必須先拿出1億元資金備案，而是至多可以用1元錢發(fā)行12.5元的預(yù)付。

這個(gè)巨大的杠桿效應(yīng)，讓資和信的預(yù)付卡業(yè)務(wù)從2008年初的3.9億元到當(dāng)年年末就增至13億多元，至2010年9月底更高達(dá)27.78億元。

2011年5月，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)七部委《關(guān)于規(guī)范商業(yè)預(yù)付卡管理的意見》，首次明確了多用途卡由人民銀行進(jìn)行監(jiān)管、單用途卡由商務(wù)部進(jìn)行監(jiān)管，并明確了發(fā)卡和購買、發(fā)票和財(cái)務(wù)管理、資金管理與業(yè)務(wù)管理等制度框架。恰恰在這一年，經(jīng)過三年培育的資和信百貨開始扭虧為盈。

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提前或滯后開具發(fā)票在業(yè)務(wù)運(yùn)營中并不少見。對(duì)提前或滯后開具發(fā)票的財(cái)稅處理，如何規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如何遵循會(huì)計(jì)上收入確認(rèn)的基本原則，是一個(gè)值得探討的課題。

一、提前或滯后開具發(fā)票的原因分析

我國實(shí)行以票控稅的稅收管理模式，《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十六條明確規(guī)定：“填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票”。早于該細(xì)則規(guī)定的時(shí)間開具發(fā)票即為提前開具發(fā)票，晚于該細(xì)則規(guī)定的時(shí)間開具發(fā)票即為滯后開具發(fā)票。實(shí)務(wù)中，在一些行業(yè)中發(fā)生這種情況的原因，大致如下：

1.行業(yè)慣例。一些行業(yè)提前開具發(fā)票已延續(xù)多年，形成行業(yè)慣例。如報(bào)紙發(fā)行行業(yè)，往往在報(bào)紙征訂時(shí)即收取一年款項(xiàng)并全額開具發(fā)票，部分款項(xiàng)屬于提前開具發(fā)票。再如電信業(yè)一般也是在收取客戶預(yù)交款時(shí)就全額開具發(fā)票；同時(shí)還存在一種相反的情況，在客戶延遲交款時(shí)，往往是在客戶交款時(shí)才開具發(fā)票。這就形成了滯后開具發(fā)票現(xiàn)象。

2.業(yè)務(wù)模式。近年興起的單用途商業(yè)預(yù)付卡業(yè)務(wù)模式，發(fā)卡人一般均在售卡收款時(shí)即開具發(fā)票，極少在交易實(shí)際發(fā)生時(shí)才開具發(fā)票的。雖然，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)人民銀行、監(jiān)察部等部門《關(guān)于規(guī)范商業(yè)預(yù)付卡管理意見的通知》（〔2011〕25號(hào)）、中國人民銀行公告〔2012〕第12號(hào)《支付機(jī)構(gòu)預(yù)付卡業(yè)務(wù)管理辦法》、中華人民共和國商務(wù)部令2012年第9號(hào)《單用途商業(yè)預(yù)付卡管理辦法（試行）》三個(gè)有關(guān)商業(yè)預(yù)付卡管理的法規(guī)均要求：商業(yè)預(yù)付卡業(yè)務(wù)嚴(yán)格按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》有關(guān)規(guī)定開具發(fā)票。《關(guān)于規(guī)范商業(yè)預(yù)付卡管理意見的通知》還進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)：“稅務(wù)部門要加強(qiáng)發(fā)票管理和稅收稽查，堅(jiān)決依法查處發(fā)卡人在售卡環(huán)節(jié)出具虛假發(fā)票”。但是，商業(yè)預(yù)付卡業(yè)務(wù)在實(shí)際運(yùn)營中，這些規(guī)定卻因缺少可操作性辦法而難以嚴(yán)格執(zhí)行。

3.迎合客戶需要。企業(yè)的業(yè)務(wù)客戶經(jīng)常會(huì)根據(jù)自己的財(cái)務(wù)需要，提出提前或滯后開具發(fā)票的要求，這種情況在服務(wù)業(yè)尤其普遍。企業(yè)為了取得或不失去業(yè)務(wù)，往往遷就客戶的要求。

4.故意違規(guī)。不可否認(rèn)，也有個(gè)別企業(yè)為了達(dá)到減少稅負(fù)或延遲交稅的目的，故意違反稅收法規(guī)，作出提前或滯后開具發(fā)票的行為。

以上提前或滯后開票行為，有的具有一定的合理性，有的實(shí)屬無奈行為，而有的屬于故意違規(guī)。

二、提前或滯后開票的稅務(wù)處理

無論何種原因提前或滯后開具發(fā)票，都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)處理。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于提前開具發(fā)票行為也經(jīng)過了從一個(gè)嚴(yán)厲禁止到適度寬容的過程，即《增值稅暫行條例》對(duì)提前開具發(fā)票作出了認(rèn)可性規(guī)定。對(duì)于滯后開具發(fā)票，歷來作為一種違規(guī)行為而被嚴(yán)格禁止。

（一）相關(guān)稅收法規(guī)綜述

1.2011年7月28日國家稅務(wù)總局的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)商業(yè)預(yù)付卡稅收管理的通知》（國稅函〔2011〕第413號(hào)），除強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)商業(yè)預(yù)付卡的發(fā)票管理，嚴(yán)格執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2008〕80號(hào)）外，沒有對(duì)商業(yè)預(yù)付卡的稅務(wù)處理作出明確規(guī)定。

2.2011年2月1日起施行的新修訂的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（財(cái)政部令〔1993〕6號(hào)，中華人民共和國國務(wù)院2010年12月第587號(hào)令修改）規(guī)定：“開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限”?！皩?duì)于未按照規(guī)定開具發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，可以并處1萬元以下的罰款”。

3.2011年2月1日起施行的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》（國家稅務(wù)總局令第25號(hào)）規(guī)定：“填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票”?！拔窗l(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票”。

4.2009年1月1日起實(shí)施的新修訂的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號(hào)）規(guī)定：“營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”。

5.2009年1月1日起實(shí)施的新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號(hào)）規(guī)定：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為“銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天”。

以上相關(guān)稅收法規(guī)涉及增值稅的經(jīng)營業(yè)務(wù)，提前開具發(fā)票不再屬于違規(guī)行為，涉及營業(yè)稅的經(jīng)營業(yè)務(wù)提前開具發(fā)票仍屬于違規(guī)行為，無論是涉及增值稅還是營業(yè)稅的經(jīng)營業(yè)務(wù)滯后開具發(fā)票均屬違規(guī)行為。

（二）稅務(wù)處理

稅收法規(guī)對(duì)提前或滯后開具發(fā)票的稅務(wù)處理缺少明確規(guī)定，使得企業(yè)對(duì)于提前或滯后開具發(fā)票的稅務(wù)處理隨意性較強(qiáng)，存在較多不當(dāng)之處。

1.常見的錯(cuò)誤處理類型。（1）不開發(fā)票，收入沖抵。此種情形多發(fā)生在零售業(yè)、報(bào)刊發(fā)行業(yè)。這類行業(yè)日常經(jīng)營中不需要開具發(fā)票的經(jīng)營業(yè)務(wù)較多，往往只要不開發(fā)票或收入大于開具的發(fā)票收入，就將開具發(fā)票收入視為不開發(fā)票收入的一部分，不再單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)處理。如報(bào)紙個(gè)人訂戶只要取得報(bào)紙發(fā)行企業(yè)自制的征訂單據(jù)一般就不再索取發(fā)票了。（2）提前開具發(fā)票時(shí)不作處理。有些企業(yè)提前開具發(fā)票在開具發(fā)票時(shí)不作稅務(wù)處理，而是在會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入時(shí)才將開具的發(fā)票進(jìn)行稅務(wù)處理。（3）滯后開具發(fā)票，到開具發(fā)票時(shí)才進(jìn)行稅務(wù)處理。大部分企業(yè)滯后開具發(fā)票在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)不作處理，而是在開具發(fā)票時(shí)才進(jìn)行稅務(wù)處理。

對(duì)于提前或滯后開具發(fā)票的經(jīng)營業(yè)務(wù)，稅收法規(guī)有規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理；稅收法規(guī)無規(guī)定的，應(yīng)按稅務(wù)管理的一般原則進(jìn)行處理。

2.提前開具發(fā)票的稅務(wù)處理。涉及增值稅的經(jīng)營業(yè)務(wù)提前開具發(fā)票，應(yīng)將開具發(fā)票時(shí)點(diǎn)作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，計(jì)提銷項(xiàng)稅款（或應(yīng)交增值稅）；涉及營業(yè)稅的經(jīng)營業(yè)務(wù)，也應(yīng)在開具發(fā)票時(shí)視為發(fā)生納稅義務(wù)，計(jì)算并按規(guī)定繳納營業(yè)稅。

對(duì)提前開具的發(fā)票需要單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)處理，不能以不開發(fā)票收入沖抵開具發(fā)票收入。其中，涉及營業(yè)稅的經(jīng)營業(yè)務(wù)提前開具發(fā)票，屬于“未按規(guī)定開具發(fā)票行為”，企業(yè)由此被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款時(shí)，還需要在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。

3.滯后開具發(fā)票的稅務(wù)處理。滯后開具發(fā)票應(yīng)在稅收法規(guī)規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)進(jìn)行稅務(wù)處理，計(jì)算并繳納流轉(zhuǎn)稅。滯后開具發(fā)票屬于違反稅收法規(guī)行為，企業(yè)由此被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款時(shí)，還需要在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。

4.單用途商業(yè)預(yù)付卡業(yè)務(wù)提前開具發(fā)票的特殊處理。商業(yè)預(yù)付卡與一般業(yè)務(wù)不同之處在于售卡后至持卡人實(shí)際消費(fèi)前不能明確具體的消費(fèi)項(xiàng)目。這也就帶來了稅務(wù)處理的不確定因素：一是，無法確定是涉及增值稅還是涉及營業(yè)稅或者兩者均涉及的經(jīng)營業(yè)務(wù)；二是，即使能夠確定是涉及增值稅或營業(yè)稅或者兩者均涉及的經(jīng)營業(yè)務(wù)，也無法確定具體的適應(yīng)稅率；三是，無法確定是否涉及增值稅或營業(yè)稅的免稅項(xiàng)目；四是，連鎖商業(yè)企業(yè)或加盟企業(yè)出售的商業(yè)預(yù)付卡無法確定具體的消費(fèi)門店。對(duì)售卡即開具發(fā)票的商業(yè)預(yù)付卡，如何進(jìn)行稅務(wù)處理，國家稅務(wù)總局沒有明確規(guī)定。

筆者認(rèn)為，其稅務(wù)處理應(yīng)當(dāng)把握三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：一是，開具發(fā)票時(shí)間即為發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)間。二是，售卡時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票，原因在于售卡時(shí)不能確定具體的消費(fèi)項(xiàng)目。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知（國稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）規(guī)定：“商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票”；“銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票”。三是，根據(jù)實(shí)際消費(fèi)項(xiàng)目，對(duì)已計(jì)提的流轉(zhuǎn)稅進(jìn)行調(diào)整。

三、具體實(shí)現(xiàn)稅務(wù)處理的認(rèn)識(shí)

1.增值稅一般納稅人售卡開具發(fā)票時(shí)，按增值稅最高稅率17%計(jì)提銷項(xiàng)稅。因?yàn)槭劭〞r(shí)不能確定具體消費(fèi)項(xiàng)目所涉及的稅率，只能按未分別核算不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額從高適用稅率的規(guī)定處理；增值稅小規(guī)模納稅人售卡開具發(fā)票時(shí)，按現(xiàn)行征收率3%計(jì)提應(yīng)交增值稅；營業(yè)稅納稅人售卡開具發(fā)票時(shí)，按其經(jīng)營范圍涉及的最高稅率的營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)提營業(yè)稅。因?yàn)槭劭〞r(shí)無法確定消費(fèi)項(xiàng)目，只能按未分別核算不同稅目的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額從高適用稅率的規(guī)定處理。

2.增值稅一般納稅人實(shí)際銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)低于17%稅率的。按實(shí)際銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的適用稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅，按稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定辦理開具紅字發(fā)票手續(xù)并將原按17%計(jì)提的銷項(xiàng)稅額用紅字沖減。

3.增值稅納稅人實(shí)際銷售的貨物屬于免稅貨物的，將已計(jì)提的應(yīng)交增值稅用紅字沖減。

4.增值稅納稅人出售的商業(yè)預(yù)付卡，實(shí)際消費(fèi)用于非增值稅經(jīng)營業(yè)務(wù)的。按稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定辦理開具紅字發(fā)票手續(xù)，將用于非增值稅經(jīng)營業(yè)務(wù)的部分已計(jì)提的銷項(xiàng)稅額（應(yīng)交增值稅）用紅字沖減。同時(shí)，將用于非增值稅經(jīng)營業(yè)務(wù)的部分按營業(yè)稅的適應(yīng)稅率計(jì)提營業(yè)稅。

5.售卡門店與實(shí)際消費(fèi)門店不一致的。實(shí)際消費(fèi)門店按規(guī)定確認(rèn)營業(yè)收入，按適用稅種和稅率計(jì)提流轉(zhuǎn)稅；售卡門店對(duì)其他門店進(jìn)行消費(fèi)的部分，根據(jù)內(nèi)部結(jié)算單在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理開具紅字發(fā)票手續(xù)，并將已計(jì)提的流轉(zhuǎn)稅用紅字沖減。

6.營業(yè)稅納稅人按實(shí)際消費(fèi)項(xiàng)目的適用稅率計(jì)提營業(yè)稅，并辦理相關(guān)手續(xù)開具紅字發(fā)票，沖減原按最高稅率計(jì)提的營業(yè)稅。

四、提前或滯后開票的會(huì)計(jì)處理

對(duì)于提前或滯后開具發(fā)票的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)把握兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：一是，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。二是，會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理相分離。

1.會(huì)計(jì)處理常見的錯(cuò)誤類型。會(huì)計(jì)上常見的錯(cuò)誤處理情況是，開具發(fā)票同時(shí)沒有按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入，從而造成收入、成本和利潤的計(jì)算不匹配。尤其發(fā)生跨年度提前或滯后開具發(fā)票，會(huì)造成整個(gè)會(huì)計(jì)年度的數(shù)據(jù)失真。（1）提前開具發(fā)票提前確認(rèn)收入。不少企業(yè)在提前開具發(fā)票時(shí)就確認(rèn)收入，增加了當(dāng)期收入和利潤，減少了收入實(shí)現(xiàn)期的收入和利潤。（2）滯后開具發(fā)票滯后確認(rèn)收入。很多企業(yè)滯后開具發(fā)票時(shí)才從會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入，減少了收入實(shí)現(xiàn)期的收入和利潤，增加了開票當(dāng)期的收入和利潤。

對(duì)提前或滯后開具發(fā)票情況，會(huì)計(jì)人員應(yīng)明確兩個(gè)觀念：一是，發(fā)票是收入確認(rèn)的原始憑據(jù)而不是依據(jù)；二是，收入應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)。

2.開具發(fā)票并收到款項(xiàng)的，在開具發(fā)票時(shí)，可將收到的款項(xiàng)作預(yù)收賬款處理，但需要計(jì)提相關(guān)稅費(fèi)；滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，將預(yù)收賬款轉(zhuǎn)為收入并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。

3.收到款項(xiàng)前開具發(fā)票的，在開具發(fā)票時(shí)，同時(shí)作應(yīng)收賬款與預(yù)收賬款的增加處理，并按規(guī)定計(jì)提相關(guān)稅費(fèi)；滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，將預(yù)收賬款轉(zhuǎn)作收入并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本；收到款項(xiàng)時(shí)沖減應(yīng)收賬款。編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)將應(yīng)收與預(yù)收賬款抵消，對(duì)于增值稅納稅人而言，抵消后產(chǎn)生的差額部分即為應(yīng)當(dāng)向客戶收回的提前開票產(chǎn)生的稅款。

此類情況，應(yīng)當(dāng)設(shè)立單獨(dú)的預(yù)收賬款賬戶與未開票的預(yù)收款項(xiàng)相區(qū)分，并記錄發(fā)票編號(hào)。

4.開具發(fā)票時(shí)交易沒有實(shí)際發(fā)生的，納稅人應(yīng)當(dāng)開具紅字發(fā)票沖減開具發(fā)票時(shí)形成的應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款和計(jì)提的相關(guān)稅費(fèi)。

5.營業(yè)稅納稅人因提前開具發(fā)票違反發(fā)票管理規(guī)定繳納的罰款，列作營業(yè)外支出并在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)作納稅調(diào)整。

6.滯后開具發(fā)票的會(huì)計(jì)處理。（1）滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件時(shí)即確認(rèn)收入并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本；（2）開具發(fā)票時(shí)不作會(huì)計(jì)處理，但應(yīng)當(dāng)在開票登記記錄中注明確認(rèn)收入的日期及相關(guān)會(huì)計(jì)憑證編號(hào)，以備查詢；（3）因滯后開票交納的罰款，列作營業(yè)外支出并在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)作納稅調(diào)整處理。

7.單用途商業(yè)預(yù)付卡業(yè)務(wù)提前開具發(fā)票的特殊處理：（1）納稅人發(fā)行單用途商業(yè)預(yù)付卡，售卡收款時(shí)即開具發(fā)票的，將收到的款項(xiàng)作為預(yù)收賬款處理，并計(jì)提流轉(zhuǎn)稅款。此類預(yù)收賬款會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門賬戶與未開發(fā)票的預(yù)收賬款進(jìn)行區(qū)分，并記錄已開發(fā)票的編號(hào)。（2）按實(shí)際消費(fèi)項(xiàng)目在滿足會(huì)計(jì)上收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)營業(yè)收入并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。（3）按實(shí)際消費(fèi)項(xiàng)目的適應(yīng)稅種、稅率計(jì)提流轉(zhuǎn)稅。同時(shí)，用紅字沖減原計(jì)提的流轉(zhuǎn)稅。因?qū)嶋H經(jīng)營業(yè)務(wù)適應(yīng)稅率低于原計(jì)提時(shí)采用的最高稅率而產(chǎn)生的差額，涉及增值稅的經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整營業(yè)收入，涉及營業(yè)稅的經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整營業(yè)稅金及附加。（4）實(shí)際消費(fèi)項(xiàng)目涉及免稅貨物或勞務(wù)的，按規(guī)定確認(rèn)營業(yè)收入，將免稅貨物或勞務(wù)已計(jì)提的流轉(zhuǎn)稅額用紅字沖減。其中，涉及增值稅的經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整營業(yè)收入，涉及營業(yè)稅的經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整營業(yè)稅金及附加。（5）實(shí)際消費(fèi)項(xiàng)目既涉及增值稅又涉及營業(yè)稅的，按實(shí)際實(shí)現(xiàn)的涉及增值稅的經(jīng)營業(yè)務(wù)收入，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額（應(yīng)交增值稅）；用紅字沖減原已計(jì)提的增值稅銷項(xiàng)稅額并調(diào)整營業(yè)收入；同時(shí)，按已實(shí)現(xiàn)的涉及營業(yè)稅的經(jīng)營業(yè)務(wù)收入計(jì)提營業(yè)稅金及附加并進(jìn)行賬務(wù)處理。（6）售卡門店與實(shí)際消費(fèi)門店不一致的，實(shí)際消費(fèi)門店按規(guī)定確認(rèn)營業(yè)收入，按適用稅率計(jì)提流轉(zhuǎn)稅；售卡門店按內(nèi)部結(jié)算單將已計(jì)提的流轉(zhuǎn)稅用紅字沖減，同時(shí)沖減原預(yù)收賬款，并將應(yīng)付消費(fèi)門店的款項(xiàng)進(jìn)行付款或轉(zhuǎn)為其他應(yīng)付款處理。

8.流轉(zhuǎn)稅附加稅費(fèi)的處理。對(duì)于因提前開具發(fā)票隨流轉(zhuǎn)稅產(chǎn)生的附加稅費(fèi)，如城建稅、教育費(fèi)附加等。有人認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)將其與收入確認(rèn)時(shí)間相匹配，計(jì)提時(shí)作為遞延損益處理，待確認(rèn)收入時(shí)轉(zhuǎn)作營業(yè)稅金及附加。但筆者認(rèn)為，增值稅一般納稅人是按當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額和上期累計(jì)留抵稅額為基數(shù)計(jì)算附加稅費(fèi)的，當(dāng)基數(shù)小于或等于零時(shí)并不產(chǎn)生附加稅費(fèi)；當(dāng)基數(shù)大于零時(shí)計(jì)提的附加稅費(fèi)，無法確定其中多少是由于提前開具發(fā)票而產(chǎn)生的。因此，對(duì)于提前開具發(fā)票隨流轉(zhuǎn)稅產(chǎn)生的附加稅費(fèi)，會(huì)計(jì)上可根據(jù)重要原則計(jì)入當(dāng)期損益。

（作者為財(cái)務(wù)處副處長、會(huì)計(jì)師、CPA、注冊評(píng)估師、注冊稅務(wù)師）

篇10

Non-regulated financial institutions, payment service Analysis

WAGN Guo-cun

(The Department of Law and Political Sciences, Anhui Institute of Construction Industry College, Hefei 230601, China)

Abstract: The rapid development of information technology promote networks and applications for non-financial institutions and the development of payment services,.The payment security, protection of legitimate interests ofthe customer to monitor management, is to develop a standardized e-commerce market.

Keywords: non-financial institutions; payment services; risk; payment security; supervision

1 非金融機(jī)構(gòu)支付服務(wù)

隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的快速發(fā)展和應(yīng)用，非金融機(jī)構(gòu)借助互聯(lián)網(wǎng)等電子信息技術(shù)參與支付服務(wù)市場。支付服務(wù)市場的創(chuàng)新和發(fā)展帶來了新的風(fēng)險(xiǎn)，需加以規(guī)制監(jiān)管。非金融機(jī)構(gòu)支付服務(wù)，是指非金融機(jī)構(gòu)在收付款人之間作為中介機(jī)構(gòu)提供下列部分或全部貨幣資金轉(zhuǎn)移服務(wù)。包括：（1）網(wǎng)絡(luò)支付；（2）預(yù)付卡的發(fā)行與受理；（3）銀行卡收單；（4）中國人民銀行確定的其他支付服務(wù)。網(wǎng)絡(luò)支付，是指依托公共網(wǎng)絡(luò)或?qū)Ｓ镁W(wǎng)絡(luò)在收付款人之間轉(zhuǎn)移貨幣資金的行為，包括貨幣匯兌、互聯(lián)網(wǎng)支付、移動(dòng)電話支付、固定電話支付、數(shù)字電視支付等。預(yù)付卡，是指以營利為目的發(fā)行的、在發(fā)行機(jī)構(gòu)之外購買商品或服務(wù)的預(yù)付價(jià)值，包括采取磁條、芯片等技術(shù)以卡片、密碼等形式發(fā)行的預(yù)付卡。銀行卡收單，是指通過銷售點(diǎn)（POS）終端等為銀行卡特約商戶代收貨幣資金的行為。

2 非金融機(jī)構(gòu)支付服務(wù)存在的風(fēng)險(xiǎn)

2.1 相關(guān)監(jiān)管法規(guī)欠缺

2005年實(shí)施的《電子簽名法》《電子支付指引》?！峨娮雍灻ā肥菍ｉT規(guī)范電子商務(wù)活動(dòng)的第一部法律，定義了什么是數(shù)據(jù)電文，并明確規(guī)定電子文件與紙介質(zhì)書面文件具有同等效力。隨后中國電子商務(wù)行業(yè)協(xié)會(huì)又主導(dǎo)推出了《網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)服務(wù)規(guī)范》?！峨娮又Ц吨敢贰斗墙鹑跈C(jī)構(gòu)支付服務(wù)管理辦法》，《非金融機(jī)構(gòu)支付服務(wù)管理辦法實(shí)施細(xì)則》，屬于部門規(guī)章，法律位階層次較低，由于目前網(wǎng)上交易大多采用網(wǎng)上定單、貨到付款的購物方式，作為我國信息化領(lǐng)域里的第一部法律，《電子簽名法》的標(biāo)志意義大于實(shí)際意義。

2.支付的安全問題?！峨娮又Ц吨敢分饕ㄟ^限制日交易額來應(yīng)對(duì)支付安全問題，日限額支付模式不過是銀行根據(jù)審慎性原則所作出的“合理”限制，對(duì)于個(gè)人客戶而言，“不應(yīng)”的字眼已經(jīng)清楚地表達(dá)了該規(guī)定僅僅是一個(gè)推薦性標(biāo)準(zhǔn)效力，雖然針對(duì)單位客戶使用了“不得”的強(qiáng)制性字眼，但隨后又以“銀行與客戶通過協(xié)議約定，能夠事先提供有效付款依據(jù)的除外”的規(guī)定將該強(qiáng)制性推向無力的深淵。電子支付的病癥，歸根結(jié)底出在交易者的信用缺失與支付機(jī)構(gòu)監(jiān)管缺失兩個(gè)方面。

2.2 關(guān)于支付的安全問題

第一種情況是欺騙付款的問題，即賣方誘導(dǎo)買方提前確認(rèn)付款或者欺騙買方導(dǎo)致第三方機(jī)構(gòu)“超時(shí)打款”。在這種情況下，賣方會(huì)利用買家對(duì)購買流程的不熟悉，在買方購買后但尚未收到商品前，誘導(dǎo)其在網(wǎng)上確認(rèn)已經(jīng)收到貨，這樣錢就會(huì)劃到賣方的賬戶里。以支付寶為例，賣方點(diǎn)擊發(fā)貨一段時(shí)間后(平郵30天，快遞10天，虛擬物品3天)，如果買方?jīng)]有確認(rèn)收貨或者提出申請，系統(tǒng)將自動(dòng)打款給賣方。第二種情況是，買方在進(jìn)行支付后，其資金將暫存于支付機(jī)構(gòu)的賬戶，買方核對(duì)產(chǎn)品品質(zhì)、確認(rèn)無誤后，才向支付機(jī)構(gòu)發(fā)出確認(rèn)支付的指令。隨著交易量的放大，支付機(jī)構(gòu)可能匯集、沉淀一筆巨額資金。如何保管一筆巨額資金，如何杜絕支付機(jī)構(gòu)挪用該筆資金進(jìn)行短期套利，如何防范資金被盜竊等其他行為，從而保障資金的安全，是必須面臨和解決的問題。

2.3 客戶合法權(quán)益的保障問題

一些非金融機(jī)構(gòu)在提供支付服務(wù)時(shí)，通過向客戶收取備付金等方式，形成了數(shù)額可觀的沉淀資金，存在被挪用或投資于高風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的隱患。同時(shí)，少數(shù)預(yù)付卡發(fā)卡機(jī)構(gòu)存在單方設(shè)定預(yù)付卡的有效期、限定客戶預(yù)付卡的贖回條件等行為，此類“霸王”條款損害了客戶的合法權(quán)益。二是支付服務(wù)平臺(tái)濫用問題。隨著金融機(jī)構(gòu)監(jiān)管工作不斷加強(qiáng)，一些不法分子開始利用非金融機(jī)構(gòu)支付服務(wù)平臺(tái)從事賭博、詐騙等違法犯罪活動(dòng)。同時(shí)，一些非金融機(jī)構(gòu)在預(yù)付卡業(yè)務(wù)中存在匿名發(fā)卡、亂開發(fā)票等不規(guī)范行為，客觀上為偷稅逃稅、行賄受賄等違法行為提供了便利，侵蝕了財(cái)政收入，三是業(yè)務(wù)系統(tǒng)安全問題四是專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)問題。支付服務(wù)業(yè)本質(zhì)上是一個(gè)知識(shí)密集型行業(yè)，不僅要求從業(yè)者具有支付結(jié)算、法律和科技等方面的專業(yè)知識(shí)，而且要求其具有較高的誠信水平和職業(yè)道德。目前，我國非金融機(jī)構(gòu)支付專業(yè)隊(duì)伍的素質(zhì)參差不齊，整體水平還不太高，需要大力加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)。

3 對(duì)非金融機(jī)構(gòu)支付服務(wù)的監(jiān)管

一是建立和完善新型支付業(yè)務(wù)管理制度，加強(qiáng)對(duì)銀行卡收單業(yè)務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)支付、移動(dòng)支付、預(yù)付卡業(yè)務(wù)的規(guī)范和管理；二是開展支付結(jié)算執(zhí)法檢查，規(guī)范支付結(jié)算秩序，維護(hù)相關(guān)主體的合法權(quán)益；三是抓緊做好第二代支付系統(tǒng)和中央銀行會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)建設(shè)，加強(qiáng)支付清算系統(tǒng)應(yīng)急管理；四是加強(qiáng)票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理，繼續(xù)推動(dòng)電子商業(yè)匯票應(yīng)用；五是加強(qiáng)銀行卡風(fēng)險(xiǎn)管理，進(jìn)一步加大預(yù)防和打擊銀行卡犯罪的力度；六是加強(qiáng)和完善對(duì)非金融機(jī)構(gòu)支付服務(wù)的監(jiān)督管理；七是組織建設(shè)全國集中人民幣銀行結(jié)算賬戶管理系統(tǒng)；八是全國支付體系發(fā)展規(guī)劃，完善支付信息分析和披露機(jī)制。