導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇審計碩士論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、商業(yè)銀行內部審計增值研究的背景和現狀

2001年，國際內部審計師協會（IIA）在《內部審計職業(yè)實務準則》中對內部審計作了重新定義：內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加組織價值和改善組織的運營。它通過運用系統的、規(guī)范的方法評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。這一定義拓展了內部審計在商業(yè)銀行經營管理中發(fā)揮作用的空間，突顯了內部審計在銀行風險管理、控制和治理領域的巨大潛力，明確了內部審計是增加商業(yè)銀行價值的工作目標。

就國內外對于內部審計增值研究的成果來看，大致可以歸納成三大類，即內部審計增值的涵義研究、內部審計增值的途徑研究及內部審計增值的評價方法研究。與以往對于內部審計增值問題的研究思路不同，本文立足于商業(yè)銀行的內部審計工作，將利益相關者理論運用到商業(yè)銀行內部審計工作中，建立了商業(yè)銀行內部審計的利益相關者模型，并結合平衡計分卡的建模思想，提出了商業(yè)銀行內部審計的增值評價模型。

二、商業(yè)銀行內部審計的利益相關者模型

內部審計作為商業(yè)銀行的一個職能部門，其利益相關者應是對內部審計活動產生影響的，或是受內部審計活動影響的個體或群體。本文所使用的米切爾評分法是由美國學者Mitchell和Wood（1997）提出來的，該方法要求企業(yè)所有的利益相關者必須具備以下三個屬性中至少一種：合法性、權利性及緊迫性。通過利用米切爾評分法對內部審計的利益向相關者進行分析，本文認為商業(yè)銀行內部審計的核心利益相關者應包含董事會、監(jiān)事會、高管層、被審計單位、金融監(jiān)管機構、外部審計機構六大部分。

對于不同的內部審計利益相關者，其對于內部審計的需求也不盡相同，因此也決定了內部審計增值內容及形式上的多樣性。董事會關注于內部審計在銀行經營決策的可行性和決策執(zhí)行的效益性等方面提供的確認服務；監(jiān)事會關注于內部審計對全行的財務活動、經營決策、風險管理和內部控制等方面提供的確認服務；高管層關注于內部審計在風險管理與內部控制的可靠性和有效性、業(yè)務經營的效率和效果等方面提供的確認和咨詢服務；被審計單位關注于內部審計在揭示經營行主要業(yè)務的風險狀況和重大風險事項、提升經營管理水平及風險防范意識等方面提供的確認和咨詢服務；金融監(jiān)管機構關注于內部審計在監(jiān)督銀行整體的經營狀況和風險水平等方面提供確認服務；外部審計機構則關注于內部審計在降低外部審計風險、降低審計成本、減少重復性工作等方面提供的確認服務。

通過對商業(yè)銀行內部審計利益相關者及其需求的分析，本文建立了商業(yè)銀行內部審計的利益相關者模型，如圖1所示。

圖1商業(yè)銀行內部審計的利益相關者模型

三、商業(yè)銀行內部審計的增值評價模型

平衡記分卡是管理者衡量企業(yè)職能部門能否為企業(yè)增加價值的一個很好的工具，內部審計作為商業(yè)銀行的一個職能部門，同樣可以使用平衡記分卡來評價內部審計部能否增值。然而，圖3中示的平衡計分卡基本評價模型并不能夠全面衡量內部審計工作的增值效果，必須對其進行補充完善，才能對內部審計工作的增值作用進行科學性、系統性評價。

基于上述分析，利用本文第二部分所建立的商業(yè)銀行內部審計利益相關者模型，參考平衡計分卡的基礎評價模型，結合現代內部審計發(fā)展和現實需求，提出了六位一體的商業(yè)銀行內部審計的增值評價模型，如圖2所示。

圖2商業(yè)銀行內部審計的增值評價模型

商業(yè)銀行內部審計的增值評價模型中各部分對應的具體指標包括：

（1）董事會/監(jiān)事會。具體指標有：董事會/監(jiān)事會對內部審計部門的履職滿意度、上報董事會/監(jiān)事會的內部審計報告數量和報告質量、審計計劃完成率等。

（2）高管層。具體指標有：內部審計建議的采納率；內部審計建議新增或完善規(guī)章制度的數量、對內審部門投訴的數量、對內部審計部門的履職滿意度等。

（3）被審計單位。具體指標有：揭示風險金額、揭示風險問題數量、整改建議數量、揭示問題屬實率、審計時間及頻次等。

（4）金融監(jiān)管機構。具體指標有：內部審計完成監(jiān)管要求項目次數、對完成監(jiān)管要求項目審計成果的滿意度等。

（5）外部審計。具體指標有：內部審計工作成果的利用率、利用內部審計成果所減少的外部審計時間和成本、對內部審計工作的滿意度等。

（6）創(chuàng)新與學習。具體指標有：內部審計人員的學歷結構、內部審計人員所取得的職業(yè)認證數量、內部審計人員每年參加培訓的時間和頻次等。

四、結束語

本文研究了商業(yè)銀行內部審計的增值評價問題，運用利益相關者理論建立了商業(yè)銀行內部審計的利益相關者模型，并結合了平衡計分卡的建模思想，最終提出了商業(yè)銀行內部審計的增值評價模型。由于時間及個人能力所限，本文提出的商業(yè)銀行內部審計增值的評價模型以及對應指標還有待完善，需要在今后的研究和審計實踐中不斷的修正改進。（作者單位：中國農業(yè)銀行審計局西安分局）

參考文獻：

[1]孫麗.我國增值型內部審計運行機制研究[D].山東財經大學碩士論文，2013.

篇2

中圖分類號：TU723文獻標識碼： A

一、前言：

由于成本控制措施不當，很多國內建設項目出現了嚴重的概算超估算、預算超概算、結算超預算的“三超”問題。在建設資金來源本就非常匾乏的情況下，“三超”問題所帶來的危害不僅直接影響建設項目的投資效益，而且還間接影響了項目的全面協調發(fā)展。

可見，對工程項目的各階段過程進行造價控制是十分必要的。影響造價控制的因素有很多，一方面，工程項目各階段在造價控制方面缺乏有效聯系，導致后期易出現造價失控的局面[16]；另一方面，缺乏科學有效的造價控制技術與方法，使造價控制措施針對性不強。因此，只有通過對合適的造價控制方法的應用，才能有效的對項目在整個建設過程中消耗的資源、預期造價、盈利目標和風險進行合理的動態(tài)計劃和控制[9]。

通過以設計階段為重點控制階段，同時采用工程量計價模式，達到對投標企業(yè)報價進行控制的目的，這是有效控制造價的方法之一。另外，相較與定額計價方法而言，清單計價方法也更有利于“量”“價”分離，風險分攤，公平公正[1]。同時，通過對在工程實施階段對工程造價進行動態(tài)控制的倡導，更能達到嚴格控制材料及設備的價格及質量，加強合同管理的目的[2]；而在工程結算階段，強調注重各階段的信息管理，達到沉著應對各項分歧、糾紛的效果，這些問題也都是很多國內建設項目需要思考的優(yōu)化的方向

對建設項目不同階段進行造價控制，這不僅僅是使國內建設項目更加有效的與工程實踐相結合重要課程，也是達到低造價建造的最終目的。

二、研究內容

2.1 設計階段對工程造價的影響與控制

造價控制應以設計階段為重點控制階段。設計工作一般分為方案設計，初步設計和施工圖設計三個階段，對這三個階段應分別進行造價控制[11]。將造價控制貫穿于整個設計過程，也是一個動態(tài)控制過程。在建筑設計方案階段，設計工程師及造價工程師必須綜合工藝方案、工藝流程及設備布置、建筑結構形式、地質條件、地價以及建筑材料的選用等因素才能做出科學的判斷[15]。而在初步設計階段，它是通過設計院內部各個專業(yè)的精心的計算及設計，確定工程的規(guī)模、生產工藝流程、結構選形、建筑室內外裝修、設備、電氣系統等的標準和用量組成，形成概算造價，明確投資金額的[12]。最后，施工圖設計階段是實現技術與經濟對立統一的過程，設計費在總承包費用中的比例不超過5％，但70%～80％左右的工程費用是通過施工設計所確定的工作量而消耗的[4]。

另外，對設計變更的管理也尤其重要。一般來說，項目的變更是不可避免的，只有通過科學有效的方法將設計變更發(fā)生的可能性降到合理范圍內，使之對項目的進度和費用不至于產生嚴重影響[3]。所以應該盡可能把設計變更控制在設計階段的初期，特別是要對影響工程造價的重大設計變更，因為施工、采購等工作尚未全面開展，如果設計有所變更，不會給項目費用帶來變化。

2.2 工程項目實施階段對工程造價的影響與控制

2.2.1工程項目招投標階段造價控制措施

作為工程建設的組織實施者，基建處在工程設計完成后應該：加強工作連續(xù)性，及時組建新工作團隊；加大圖紙審核力度，確保工程量清單質量；通過工程量清單計價方式有效控制造價，委托業(yè)務水平高、執(zhí)業(yè)道德優(yōu)秀的中介機構編制工程量清單，及時和工程設計人員就發(fā)現的圖紙設計問題溝通[5]；加強合同管理意識，設立索賠事件的專用條款，對索賠事件成立條件、索賠程序、索賠值的計算方法等做出詳細規(guī)定。

2.2.2工程項目施工階段造價控制措施

在工程項目實施階段，一方面施工企業(yè)應根據工程進度及時核算工程成本及費用支出情況，修正下一施工階段的目標成本，在此目標成本的指導下，工程項目部會采取一系列措施降低施工成本[6]；另一方面，建設項目施工是一個動態(tài)、系統的過程，圖紙設計、施工條件、市場價格等因素的變化都會直接影響工程的實際價格[7]。

因此施工單位應該：首先，確定項目管理模式，內部加強管理，加強工程設計變更審核制度、工程簽證制度、建筑材料及設備認質認價制度的建設，加大基建管理人員的職業(yè)培訓力度，有針對性的到先進管理高校交流學習管理方法，提高基建管理人員工程造價管理水平；其次，加強造價動態(tài)控制措施，找出實際支出成本與預算造價控制目標的偏差，分析偏差產生的原因，采取適當的糾偏措施[8]。

2. 3工程項目結算階段造價控制措施

建管理與審計部門應該避免工作失誤，相互配合工作，積極采取措施維護學校合法權益。首先，管理部門應加強工程結算資料管理，主要內容包括整理核對工程結算依據資料，核實工程變動情況，審核財務票據并理清本工程款項支付情況，增強時效意識，預防索賠等。其次，審計部門應該規(guī)范審計程序，一方面可以通過加強內部初審管理，明確結算資料簽收時間[14]；另一方面，審計部門也可以對外審機構采取獎勵審減措施，加強工程結算階段的造價控制實效。在此期間，必須嚴格遵循施工合同價款調整辦法審查施工過程中關鍵材料價格，確定簽證工程綜合單價。最后，合理利用保修金降低保修期內維修成本，基建處根據合同規(guī)定，要求施工單位提交工程保修書，及時提供維修服務。除因為施工方原因造成工程損壞外(由雙方人員共同鑒定)，其它工程質量問題均先由施工單位負責組織修復合格，然后再由雙方鑒定問題產生的原因，確定經濟責任承擔方[13]。

三、結論

在全過程造價控制過程中，應針對建設項目各階段的特點，采用相對應的造價確定與控制方法，以有效控制工程造價。

為解決國內基建項目中概算超估算、預算超概算、結算超預算的“三超”問題，通過對項目前期設計階段的分析研究，提出了造價控制以設計階段為重點控制階段加強設計管理的方法；通過對施工招標階段和施工階段的分析研究、提出了在項目實施階段除了加強管理還必須有效的控制動態(tài)造價的方法；通過對竣工結算審計階段的分析研究，提出了應該重視資料管理加強協調審計部門等有效方法，最后達到全過程造價控制過程中低造價建設的目的。

這些問題和措施也是國內基建工程日后要面臨的重大難題和挑戰(zhàn)。在保證建設的質量的前提下，降低工程項目造價成本，提高管理效率，優(yōu)化階段造價控制，加強全過程造價控制，這也建設項目完成低造價目的的必由之路。

四、參考文獻

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【2】任明.合同管理風險及其AHP群決策分析.現代管理科學，20O9(1):26一28

【3】張獻萍，張義忠.建筑設計階段控制工程造價的策略與方法河南大學學報(自然科學版)，2009(11):2一3

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篇3

[5] 甘肅省審計廳農業(yè)與資源環(huán)境審計處課題組.努力實現資源環(huán)境審計突破性發(fā)展[EB/OL].[2011-05-24]. .

篇4

計算機的網絡安全攻擊。計算機的網絡安全是數據運行的重要任務，同時也是防火墻的重點內容。計算機的發(fā)展在時代的變遷中更加廣泛，但同時運行過程中的威脅也會影響到計算機的使用。例如：數據方面、環(huán)境威脅、外力破壞、拒絕服務、程序攻擊、端口破壞等。計算機網絡的主體就是數據，在數據的運行中如果存在漏洞會給網絡安全帶來很大的隱患，比如在節(jié)點數據處若是進行攻擊篡改會直接破壞數據的完整性，攻擊者往往會選擇數據內容進行操作、對其進行攻擊泄露，還可植入木馬病毒等，使得網絡安全成為了問題；環(huán)境是網絡運行的基礎，用戶在使用訪問時會使用到網絡環(huán)境，而環(huán)境卻是開放共享的，攻擊者可以對網絡環(huán)境內的數據包進行處理，將攻擊帶入內網以破壞內網的防護功能；外力破壞主要就是木馬、病毒的攻擊，攻擊者可以利用網站和郵箱等植入病毒，攻擊使用者的計算機，導致網絡系統故障；拒絕服務是攻擊者利用系統的漏洞給計算機發(fā)送數據包，使得主機癱瘓不能使用任何服務，主要是由于計算機無法承擔高負荷的數據存儲因而休眠，無法對用戶的請求作出反應；程序攻擊是指攻擊者應用輔助程序攻入程序內部，進而毀壞文件數據等；端口攻擊卻是攻擊者從硬性的攻擊路徑著手，使得安全系統出現問題。以上的各種網絡安全問題都需要使用防火墻技術，以減少被攻擊的次數和程度，保證用戶的數據及文件等的安全。

二、網絡安全中的防火墻技術

（一）防火墻技術的基本概念

防火墻技術是保護內部網絡安全的一道屏障，它是由多種硬件設備和軟件的組合，是用來保障網絡安全的裝置。主要是根據預設的條件對計算機網絡內的信息和數據進行監(jiān)控，然后授權以及限制服務，再記錄相關信息進行分析，明確每一次信息的交互以預防攻擊。它具有幾種屬性：所以的信息都必須要經過防火墻、只有在受到網絡安全保護的允許下才能通過它、并且能夠對網絡攻擊的內容和信息進行記錄并檢測、而且它自身能夠免疫各種攻擊。防火墻有各種屬性，能夠對安全防護的策略進行篩選并讓其通過、能夠記錄數據的信息并進行檢測，以便及時預警、還能夠容納計算機的整體的信息并對其進行維護。而防火墻常用技術主要分為：狀態(tài)檢測、應用型防火墻和包過濾技術。前者是以網絡為整體進行研究，分析數據流的信息并將其與網絡中的數據進行區(qū)分，以查找不穩(wěn)定的因素，但是時效性差；應用型的是用來保障內外網連接時的安全，使得用戶在訪問外網時能夠更加的安全；包過濾技術就是將網絡層作為保護的對象，按計算機網絡的協議嚴格進行，以此來實現防護效果。

（二）防火墻的常用功能構件

它的常用功能構件主要是認證、訪問控制、完整、審計、訪問執(zhí)行功能等。認證功能主要是對身份進行確認；訪問控制功能是能夠決定是否讓此次文件傳送經過防火墻到達目的地的功能，能夠防止惡意的代碼等；完整性功能是對傳送文件時的不被注意的修改進行檢測，雖然不能對它進行阻止，但是能進行標記，可以有效的防止基于網絡上的竊聽等；審計功能是能夠連續(xù)的記錄重要的系統事件，而重要事件的確定是由有效的安全策略決定的，有效的防火墻系統的所有的構件都需要統一的方式來記錄。訪問執(zhí)行功能是執(zhí)行認證和完整性等功能的，在通過這些功能的基礎上就能將信息傳到內網，這種功能能夠減少網絡邊界系統的開銷，使得系統的可靠性和防護能力有所提高。

三、防火墻的應用價值

防火墻在計算機網絡安全中的廣泛應用，充分的展現了它自身的價值。以下談論幾點：

（一）技術的價值

技術是防火墻技術中的一種，能夠為網絡系統提供服務，以便實現信息的交互功能。它是比較特殊的，能夠在網絡運行的各個項目中都發(fā)揮控制作用，分成高效。主要是在內外網信息交互中進行控制，只接受內網的請求而拒絕外網的訪問，將內外網進行分割，拒絕混亂的信息，但是它的構建十分復雜，使得應用不易。雖然防護能力強，在賬號管理和進行信息驗證上十分有效，但是因使用復雜而無法廣泛推廣。

（二）過濾技術的價值

過濾技術是防火墻的選擇過濾，能夠對數據進行全面的檢測，發(fā)現攻擊行為或者危險的因素時及時的斷開傳送，因而能夠進行預防并且有效控制風險信息的傳送，以確保網絡安全，這項技術不僅應用于計算機網絡安全，而且在路由器使用上也有重要的價值。

（三）檢測技術的價值

檢測技術主要應用于計算機網絡的狀態(tài)方面，它在狀態(tài)機制的基礎上運行，能夠將外網的數據作為整體進行準確的分析并將結果匯總記錄成表，進而進行對比。如今檢測技術廣泛應用于各層次網絡間獲取網絡連接狀態(tài)的信息，拓展了網絡安全的保護范圍，使得網絡環(huán)境能夠更加的安全。

四、總結

隨著計算機網絡的使用愈加廣泛，網絡安全問題也需要重視。而防火墻技術是計算機網絡安全的重要保障手段，科學的利用防火墻技術的原理，能夠更加合理的阻止各種信息或數據的泄露問題，避免計算機遭到外部的攻擊，確保網絡環(huán)境的安全。將防火墻技術應用于計算機的網絡安全方面能夠更加有效的根據實際的情況對網絡環(huán)境進行保護，發(fā)揮其自身的作用以實現保護計算機網絡安全的目的。

計算機碩士論文參考文獻

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從1982年至1997年，受教于先生十五載，讀碩、博期間更是能常伴先生左右，親聆先生之教誨，對先生的感情日深且恒久。各種情懷雖有千言萬語，仍可歸結為“敬、畏、親” 三個字。始則“敬”，繼而“畏”，終于“親”。

記得1982年初報考研究生時，中南財經大學（當時為湖北財經學院）的會計專業(yè)僅有三名碩導（劉炳炎教授、楊時展教授和毛恩培教授）。當時剛結束不久，教授十分稀罕，懷著對先生十分崇敬卻又忐忑不安的心情，我大膽報考了湖北財經學院的研究生而被僥幸錄取，首次投入先生的門下。

及到校后，了解到先生德高望重、學貫中西，對先生更為崇拜；又聽說先生治學嚴謹，對學生要求極嚴，遂產生畏懼之情。這種對先生“敬畏”的心情一直伴隨著我讀研究生的三年光陰。記得楊先生給我們上英語原版的《管理會計學》和《審計學》時，每每要求我們預習教材并常常在課間提問。老師在上，學生在下僅兩三人，回答問題怕有難堪，因此我們絲毫不敢懈怠，深知“濫竽充數”是行不通的?，F在回想起來，正是那時先生的嚴格要求才使我打下較好的專業(yè)英語基礎，為以后的工作和研究提供了極大的便利。1985年，當我進行碩士論文答辯時，恰逢楊先生擔任答辯委員會主席，真擔心論文不能順利通過，好在我論文的選題還算前沿，參考了不少美國《會計評論》等中外文獻，也略有創(chuàng)新，有幸得到了先生的首肯。

感到先生的慈祥和親切應該是在我研究生畢業(yè)后。1987年初，先生親筆給我致函，告之他開始招博士生并要我積極報考。收到先生來信真使我喜出望外，感到先生除了對我們嚴格要求之外，還體現了他對我們前途的真切關懷，只是他從不將這種愛心溢于言表而已。甚為遺憾的是，當時我已被組織上選派赴香港工作，一時不能再回到先生的身邊。這以后，我與先生的聯絡日益頻繁，先生訪港或出國路經香港，我必前去探望。先生常勉勵我在工作之余加強學習，有機會再返母校攻讀博士。90年代以后，政策允許在職報考博士，終于給了我重返師門的機會。楊先生給我寄來了美國《公認會計原則匯編》（The Codifications of GAAP）、《公認審計準則匯編》（The Codifications of GAAS）等書目，要求我重點讀好這些書，由此引領我走上了研究會計準則與審計準則之路，也為我以后博士論文的選題奠定了基礎（我原想利用長期境外工作的經驗探討境外企業(yè)的投資與財務問題）。通過認真復習和報考，1994年秋我終于有幸再拜先生門下。我到中南財大報到后，先生竟以八十高齡偕夫人和郭道揚教授，執(zhí)意陪我同游武漢東湖磨山，并留下一批珍貴的合影。這段美好的時光，令我終生難忘。

1996年夏，先生偕夫人最后一次返回故鄉(xiāng)，我專程從香港飛到杭州。其間，我陪先生看望了其在浙江大學工作的胞妹，約見了30、40年代在杭工作的老同事、老朋友，我們一起游覽了九溪、龍井等西湖名勝，最后由浙江天健會計師事務所原所長朱美璇老先生陪同回到了紹興新昌。一路上，先生歡聲笑語，心情極佳，儼然是一個既慈祥又幽默的老人。我完全看到且強烈感受到了先生親切和藹的另一面。但誰也沒料到，此時離他生命的終點已為期不遠了。

1997年年中，先生病重，但他仍在病床上認真閱讀和修改了我和其他弟子的博士論文初稿，并拖著病體堅持參加了閻紅玉博士等人的答辯。國慶前夕，我到醫(yī)院看望先生，此時先生已處彌留，當我努力呼喚他時，先生忍著病痛，勉強睜開眼睛示意，我的眼淚也幾乎奪眶而出。這是我最后一次拜見先生，我知道先生時日不多，因此當晚我遲遲不忍離去。

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（一）政策指向性強。政策性財政支出項目一般都有明確的政策支撐，并且對扶持對象、政策措施、完成目標、實施效果等內容都有相應的規(guī)定。

（二）資金量大、覆蓋面廣，效益影響面大。如北京市“商業(yè)流通發(fā)展資金”項目，涉及全市18個區(qū)縣①，包括特色商業(yè)街改造、物流配送、連鎖經營、商場節(jié)能改造、農貿市場升級改造等二十幾個領域。

（三）評價層級及涉及主體較多。政策性財政支出項目由財政部門負責資金審批、主管部門負責資金分配和監(jiān)管、各區(qū)縣項目單位進行資金實際執(zhí)行。按照資金流向，從資金審批部門到項目主管部門，再到實際執(zhí)行部門，呈現出多層級、多部門、多區(qū)縣、多執(zhí)行單位的特點。

（四）公共屬性顯著，關注程度高。政策性財政支出項目大多屬于民生項目，通常以滿足社會公共需要為目標，為市場提供公共服務的分配活動或經濟行為，其公共財政特征比消耗性支出更為顯著。而且由于與市民切身利益相關，執(zhí)行過程中群眾較為關注。

二、政策性財政支出績效評價現狀分析

（一）目前開展的績效評價工作程序和方法

北京市目前開展的績效評價工作程序和方法見圖1。

圖1 績效評價工作流程

首先，在確定評價項目后，由考評機構組織被評價單位、中介機構召開項目績效評價培訓會，組建考評工作組，對評價項目進行前期摸底調研等準備工作。隨后，考評工作組入戶收集項目相關資料，并對所收集資料進行整理和復核。與此同時，項目單位成立自評小組開展自評工作，在考評工作組指導下完成自評報告?？荚u工作組根據所收集的資料，參照“項目指標體系范本”，結合項目特點，增設并細化三級、四級指標，編制適合于項目的評價指標體系。指標體系確定之后，考評工作組編制專家手冊，并針對項目特點遴選管理、財務和業(yè)務方面的專家，召開專家預備會對項目資料和指標體系進行討論，針對專家提出的問題進一步補充資料、修訂指標體系。資料補充齊全及指標體系確定后，召開專家考評會對項目進行總體評價。最后，根據專家考評會結果，考評工作組撰寫績效評價報告。

（二）政策性財政支出項目績效評價過程中存在的難點和問題

1.政策理解不夠充分，評價重點不夠突出。項目工作組在前期階段缺少對政策深入了解的過程，也缺少專家對專業(yè)性的政策進行分析的環(huán)節(jié)，導致對績效評價的內容和重點把握不準確，影響評價的效果。

2.指標體系的適用性不強，評價內容不夠全面。現有的指標體系[包括業(yè)務指標（下設規(guī)劃和立項情況、目標完成程度、效益實現情況、組織管理情況4個二級指標）和財務指標（下設預算管理情況、財務（資產）管理狀況、會計信息質量3個二級指標）]無法完全適用于政策性項目，如：規(guī)劃立項情況指標，由于政策性財政支出項目本身就是由某一項政策支撐立項的，考評重點不在于其規(guī)劃和立項情況。

3.評價分析方法較為單一，績效綜合評價分析難度較大。目前考評工作對于績效評價只局限于反映項目實施結果的圖片、數據等資料的收集，并進行簡單的定性分析。但對于政策性財政支出項目，缺少整體效益實現情況的綜合評價分析，未能充分體現績效評價工作的有效性。另外，由于設立的績效目標合理性依據不足，項目單位在項目完成后對效益總結不夠充分，項目效益涉及面廣，對樣本量的選擇不夠科學合理，對績效綜合評價的標準不明確等因素的影響，難以合理準確地評價分析項目的綜合績效。

三、政策性財政支出績效評價方法研究

（一）確定評價重點

1.深入分析政策，確定評價重點。首先確定政策所要達成的宏觀目標，可提前邀請專家指導分析政策的核心內容，依據政策中明確的績效目標確定考評重點，并針對政策宏觀目標和微觀目標確定的產出和效益的考評重點，與被評價項目的主管部門和實際執(zhí)行部門溝通取得一致意見。

2.結合項目實施內容及具體流程，確定評價重點。向主管部門、執(zhí)行單位了解項目實施內容和具體流程，從中找出項目流程的關鍵步驟，結合政策確定的完成目標確定考評重點。

3.依據受益群體的具體受益情況，確定考評重點。深入分析政策和了解項目實施內容后，分析項目受益群體的具體受益情況確定考評重點，具體可以分為直接受益情況和間接受益情況兩個方面來評價分析。

（二）指標體系的構建及評價方法研究

1.構建指標體系的關鍵點

（1）建立財政支出績效評價指標分類體系。第一，可以將財政支出項目按照一定標準進行分類，在統一規(guī)范的平臺上，充分考慮各類項目的差別性，選擇相應的指標和標準。第二，分別建立以過程為導向、以管理為導向和以結果為導向的指標體系，依照被評價項目特點選取執(zhí)行過程、組織管理或實施結果一個方面進行重點評價。

（2）依據政策和項目實際情況建立指標體系。根據相關政策內容和項目實際執(zhí)行程序，制定具體的指標體系，除對項目執(zhí)行情況、效益實現情況進行考評外，還可以包含對政策適用性和實施完成后的運營管理情況進行考評。

（3）邀請專家參與制定指標體系。邀請相關管理、業(yè)務和財務方面的專家討論指標制定，從專業(yè)角度制定執(zhí)行、效益等方面指標，著重討論政策中相關條款對實現預計效益的適用性。

（4）適度設定附加指標。為滿足評價工作的要求，還可以根據具體需要，適度增設附加指標。

（5）設置縱向效益評價指標。設置縱向的評價指標，對主管部門、執(zhí)行部門（各區(qū)縣或各單位）、終端受益者等各環(huán)節(jié)分別進行績效評價。

2.指標體系構建及評價方法

要結合以上關鍵點，根據實踐發(fā)展需求和財政支出功能分類，在滿足實際工作需要的基礎上，劃分層次，建立一套科學合理、層次明晰、實用可行的指標體系。具體的評價指標體系按照可計量性，分為定量和定性指標。體系可以是動態(tài)的，可擴充的，具體體現在所選用的指標既可從分類指標和備選指標庫中選取，也可以根據評價對象的特性設置指標，從而保證評價結果的科學性和真實性。

當評價對象確定后，將從指標體系中選取基本指標、分類指標中的一種（根據評價對象的財政支出類別確定）和定性指標，構成評價對象的一套完整指標。財政支出績效評價指標體系見圖2。

圖2 財政支出績效評價體系

第一，定性指標。

（1）定性指標的內容

定性指標指無法通過數量計算分析評價內容，而采取對評價對象進行客觀描述和分析來反映評價結果的指標。定性指標是用于評價財政支出項目涉及政治影響、社會穩(wěn)定、改革與發(fā)展、資源配置狀況、服務態(tài)度和質量等非定量指標因素，是對定量指標的進一步補充。

（2）定性指標的評價方法

對定性指標的評定，可從結合以下分析方法取得判斷基礎或依據：一是專家經驗判斷法，二是問卷測試法，三是橫向比較法，四是“一票否決”法等。定性指標測定通常是上述四種方法的綜合運用，形成若干個從高到低有檔次的評語。

第二，定量指標。

（1）定量指標的內容

定量指標包括基本指標和分類指標。基本指標包括項目建設評價指標、國家（國際）通行指標、公眾關注指標等被廣泛應用在綜合性績效評價以及公共支出項目績效評價的指標。分類指標是在確定具體評價對象后，通過了解、收集相關資料、信息，結合評價對象不同特點和財政支出類別具體設定目標來設置特定的指標。

（2）基本指標

主要評價財政支出效益的共性方面，它是每個評價對象都必須采用的指標。由資金到位率、資金使用率和支出效果率三項指標構成，其公式如下：

（3）分類指標

分類指標是評價財政支出效益的核心指標。按照財政支出分類，可分為經濟建設、農業(yè)、教育、科技、文化體育、衛(wèi)生、社會保障等。以下僅對政策性財政支出項目涉及較多的幾類進行說明。

1）農業(yè)事業(yè)類支出指標。包括支持農村建設、支持和促進農業(yè)發(fā)展和農業(yè)產業(yè)化三類指標，每類指標又分若干子指標。見圖3。

圖3 分類指標一農業(yè)事業(yè)類

說明：當農業(yè)保護水平>0時，說明財政資源向農業(yè)傾斜，農業(yè)得到了保護；反之表明政府未對農業(yè)進行有效保護。

2）教育事業(yè)類支出指標。由投入資金分析、財政資金產出效益、財政資金利用效率和發(fā)展?jié)摿λ念惤M成，每一類都包括若干指標。涉及的財政支出科目包括教育事業(yè)費等。見圖4。

3）社會保障類支出指標。包括國有企業(yè)失業(yè)職工基本生活保障、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、最低生活保障線、財政資金落實情況和社會穩(wěn)定評估等七類指標。每一類都包括若干指標。涉及的財政支出科目包括社會保障補助支出等。見圖5。

圖4 分類指標一教育事業(yè)類

圖5 分類指標——社會保障類

第三，備選指標。

定性指標和定量指標共同構成財政支出對象的評價指標體系。該指標體系應是動態(tài)的，可擴充的。運用時所選用的指標既可從現有的指標體系中選用，同時也可從備選指標庫中選取，或者根據評價對象的特性設置指標，從而保證評價結果的科學性和真實性。如教育水平指標：包括勞動者人均受教育年限、人均教育經費、科技人員比例等。

（三）評價綜合測算模型與評價結果

對上述指標體系的每個一級指標和二級指標分別進行賦值，確定各指標的權重后，還要通過綜合測算模型，把多個指標對績效評價系統不同方面的評價值綜合在一起，以得到一個整體性的結果。對綜合評價的計算可采用線性加權求和計算模型來處理。

根據綜合評價總分，按照四級分類進行財政支出績效考評，即可以根據評價結果落入的評價標準區(qū)，判斷被評價對象所使用財政資金的優(yōu)劣情況。

（四）績效評價工作思路的改進

1.建立全過程的績效評價體系

完整的績效評價體系應是包括項目事前評估在內的全過程評價。具體來講，可以在項目申請立項時由財政部門聯合業(yè)務主管部門事先設定評價指標，設定分配資金在當年預計實現的效果，并每年對該指標做動態(tài)調整，也為事后評價進行分年的效益評價時提供依據。

2.運用層次化、立體化效益分析方法

對于主管部門主要評價項目執(zhí)行的總體效益，對全市范圍內該領域的影響及其政策宏觀目標的效益實現情況，資金在各執(zhí)行部門的分配是否符合效益最大化；對于執(zhí)行部門（各區(qū)縣或各單位）主要評價主管部門所分配的資金任務量的局部效益實現情況，資金再分配的效益是否公平合理；對于各終端受益者主要評價資金的實際產生效益情況，如收入增加情況、現狀改善情況等。

3.選用適宜的評價標準

經濟效益指標都可以表示為成本效益的比例，收益、成本的具體內容視不同效益指標而異；社會效益指標的標準往往由于支出項目涉及不同的經濟和社會領域而各不相同，要根據評價的具體目標、組織實施機構、評價對象來確定。

4.加強人才隊伍的培養(yǎng)

專業(yè)評價人才隊伍的培養(yǎng)，包括組織評價的工作人員、參與評價的中介機構人員的專業(yè)素質，是提高績效評價工作有效性的重要因素，具體可以通過聘請專家進行相關專業(yè)知識的培訓、定期組織研討學習等方式。另外，進一步建立和維護各類型專家人才庫，也是做好績效評價工作的一項長期的基礎工作。

注釋：

①北京市行政區(qū)劃從2010年7月起由18區(qū)縣合并為16個區(qū)縣。

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篇7

在注冊會計師行業(yè)誕生與發(fā)展過程中，審計一直是其傳統主導業(yè)務，審計業(yè)務是其主要甚至唯一的收入來源。同時，由于注冊會計師行業(yè)的半政府性質決定了會計師事務所不僅能提供公共產品性質的審計業(yè)務，而且能提供運用和加工可供決策的會計信息的增值服務，如管理咨詢、稅務等。如今，隨著市場經濟的不斷發(fā)展，資本市場的不斷壯大，決策對會計信息的依賴也越來越重，審計對于審計委托人也不再是其唯一的需求了。在需求方有需求和供求方也有能力提供滿足需求方要求服務的情況下，會計師事務所的非審計服務業(yè)務應運而生并且不斷擴大。

一、非審計服務發(fā)展現狀

通過表1給出的1999-2005年我國會計師事務所服務收入構成，可以看出：在我國，會計師事務所收入呈現穩(wěn)步增長態(tài)勢。從1999-2005年期間，我國會計師事務所收入呈現穩(wěn)步發(fā)展態(tài)勢，從1999年的52.3億元到2005年的183億元，其中審計收入也一直是穩(wěn)步上升趨勢，都在總收入的70%左右。非審計服務收入發(fā)展所占較絕對數與比重較小，如咨詢服務從1999年的3.1億元上升到了2005年的9.1億元，相對比重大致徘徊在5%左右。與發(fā)達國家相比，有相當大的差距。

二、我國注冊會計師非審計服務發(fā)展滯后的原因分析

造成我國會計師事務所非審計業(yè)務發(fā)展單一、滯后的原因，應該說是多方面的，概括起來主要有以下幾個方面：

（一）注冊會計師行業(yè)成立的特殊背景

我國的會計師事務所由原來的掛靠單位到后來的獨立運作與經營，其成立時的特殊決定了會計師事務所早期業(yè)務主要由主管部門指定。在一定的行業(yè)、一定的行政區(qū)域有穩(wěn)定的市場份額甚至居于壟斷地位，如驗資主要集中于工商部門的事務所，國有企業(yè)審計、國有企業(yè)基建預決算審計主要集中于審計部門的事務所，稅務主要集中于稅務部門的事務所，這足以保持或維持事務所基本的生存，事務所缺乏拓展其業(yè)務的動力。市場化運作以后，我國法律明確規(guī)定不能隨便更換會計師事務所，更換會計師事務所成本不低。因此即使市場化后，會計師事務所的業(yè)務也是有一定保障的，對于會計師事務所來說，非審計服務的收入高低影響不大。

（二）現有專業(yè)復合型人才的缺乏

政府主導成立的會計師事務所主要專長于某些領域，如稅務部門成立的會計師事務所擅長對稅務咨詢與，對內部控制制度設計以及其他管理咨詢服務則不一定能勝任。同時我國政出多門，各方要求、標準不一，要做到各方滿意是很艱難的，對相關職能部門的影響力有時候顯得非常的重要。在我國目前的環(huán)境中，沒有哪個企業(yè)，哪家會計師事務所對每個行業(yè)都是專家。這種人為的市場格局很不利于專業(yè)復合型人才的培養(yǎng)和發(fā)展，也不利于吸引其留在注冊會計師行業(yè)。復合型人才的缺乏使會計師事務所缺乏提供非審計服務的技術支撐。

（三）會計師事務所的變革

我國會計師事務所成立的時候具有強烈的政府色彩，其成立后的發(fā)展變遷也同樣有著“無形的手”的強大影響。從掛靠到脫鉤，從從業(yè)資格的認定到業(yè)務的劃分，一系列的強勢改革使我國會計師事務所取得了較快發(fā)展，但是也使會計師事務所陷入劇烈的動蕩變革期，業(yè)務拓展能力與精力都受到極大的限制。顯然，事務所本身的動蕩也不利于非審計服務的發(fā)展。

（四）注冊會計師行業(yè)發(fā)展積淀有限

我國的注冊會計師行業(yè)發(fā)展歷史較短，會計師事務所正處于發(fā)展上升期。不可忽略的現實是我國注冊會計師行業(yè)恢復發(fā)展只有短短的20多年，雖然取得了較快的發(fā)展，但是大部分力量都用在拓展現有審計市場，缺乏足夠的市場意識與營銷能力和多元化服務人才，積累的人才與技術有限。因此，作為注冊會計師行業(yè)存在基本條件的審計業(yè)務發(fā)展都十分有限，更何況非審計服務！

（五）缺少行業(yè)管理組織對注冊會計師非審計服務市場的推動和促進

我國注冊會計師協會是注冊會計師行業(yè)的管理組織，其主要職責是審批和管理本會會員，指導地方注冊會計師協會辦理注冊會計師注冊；擬訂注冊會計師執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則，監(jiān)督、檢查實施情況；組織對注冊會計師的任職資格、注冊會計師和會計師事務所的執(zhí)業(yè)情況進行年度檢查；制定行業(yè)自律管理規(guī)范，對違反行業(yè)自律管理規(guī)范的行為予以懲戒；組織實施注冊會計師全國統一考試；組織和推動會員培訓工作；組織業(yè)務交流，開展理論研究，提供技術支持；開展注冊會計師行業(yè)宣傳；協調行業(yè)內、外部關系，支持會員依法執(zhí)業(yè)，維護會員合法權益；代表中國注冊會計師行業(yè)開展國際交往活動；指導地方注冊會計師協會工作；辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定和國家機關委托或授權的其他有關工作。可見，我國的注冊會計師協會主要是管理機構，較少涉及業(yè)務與注冊會計師行業(yè)服務市場的推動。

可見，無論是我國注冊會計師行業(yè)本身的發(fā)展變化歷程還是行業(yè)管理組織的職責范圍，都是我國注冊會計師非審計服務發(fā)展有限的重要原因。

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篇8

一、審計獨立性的內涵

審計是委托關系所引起的受托責任的產物，在現代社會中，由于信息不對稱和契約的不完備性，受托方是否完成了委托方托付的受托責任，單憑受托方的會計信息披露是很難令人信服的。會計信息的可信性有賴介于委托者和受托者之間的具有足夠專門知識和經驗的第三者——審計人員的獨立審計。

我國注冊會計師職業(yè)道德基本準則規(guī)定：注冊會計師執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務，應當保持形式上和實質上的獨立。所謂形式上獨立，是針對于第三者而言的，即審計人員必須以一種獨立于委托人的身份呈現在第三者面前；所謂實質上獨立，就是要求審計人員與委托單位之間不能存在任何利害關系，審計人員在實施審計過程中保持客觀公正、不偏不倚的態(tài)度。只要審計人員在實施審計過程中具備了實質上和形式上的獨立，審計人員在審計過程中就保持了審計的獨立性。

二、注冊會計師審計服務與非審計服務的界定

1.審計服務的界定

審計服務是注冊會計師的法定業(yè)務，從業(yè)者必須具有執(zhí)業(yè)資格。中國注冊會計師協會在《獨立審計基本準則》中指出，注冊會計師審計服務是指會計師事務所依法接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關資料進行獨立審查并發(fā)表意見。審計業(yè)務屬于法定業(yè)務，主要包括：審計企業(yè)會計報表，出具審計報告；驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；辦理企業(yè)合并、分離、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關報告；辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務，出具相應的審計報告。

2.非審計服務的界定

非審計服務，是相對于審計服務而言的，是會計師事務所向客戶提供并收取一定費用的除審計服務以外的多種服務的總稱。我國傳統的觀點認為，非審計服務即指管理咨詢、稅務服務、會計服務等業(yè)務。根據2006年我國新頒布的注冊會計師業(yè)務準則的框架來看，注冊會計師的業(yè)務范圍包括鑒證服務和其他相關服務。鑒證服務又分為審計業(yè)務和其他非審計鑒證服務，非審計鑒證服務有財務報表審閱、預測性財務信息審核、內部控制審核、管理咨詢等。

三、非審計服務與審計獨立性的關系分析

對非審計服務是否影響審計獨立性的爭論始終存在著兩種觀點：第一種觀點認為非審計服務不會損害審計獨立性，注冊會計師向同一客戶同時提供審計服務和非審計服務，不會對審計獨立性產生任何實質影響；第二種觀點認為非審計服務有損審計獨立性，注冊會計師向同一客戶同時提供審計服務和非審計服務，可能淡化會計師應有的職業(yè)謹慎，從而使會計師偏離超然獨立的立場，甚至因此導致失敗。

理論上，注冊會計師對同一家客戶同時提供審計與非審計服務，其實質上的獨立性可能會受到經濟利益威脅、親密關系威脅和脅迫威脅的影響。

1.非審計服務的高額收費可能產生經濟利益威脅

一方面，事務所提供非審計服務的收入比較可觀，而審計服務的收入相對較低。事務所由于害怕失去非審計服務這部分收入，作為妥協只好在財務審計方面網開一面。這就導致了與客戶之間有一定的交易成分，在收取高額非審計服務費的情況下，事務所很難客觀、公正地發(fā)表審計意見；另一方面，注冊會計師接受委托提供非審計服務，其工作質量可以通過考察客戶的經營成果加以衡量，同時，管理當局也是根據評估管理者的標準來評估接受業(yè)務的注冊會計師的?？蛻襞c提供非審計服務的注冊會計師之間就有可能由于共同利益的驅使達成某種威脅審計獨立性的協議，或者以或有收費的方式提供服務，使得事務所沒能客觀、公正地發(fā)表審計意見。

2.與鑒證客戶長期交往可能產生關聯關系威脅

有不少會計公司通過較低的初始審計定價，甚至在審計收費低于其審計成本的情況下，吸引大型客戶接受其為該客戶的財務報表審計師。當與客戶建立經常性業(yè)務關系后，通過收取更高的咨詢服務費用來彌補審計費用的不足。這時，由于高額咨詢服務收入與低廉審計服務收費間存在極大的關聯性，此時的非審計服務往往會影響注冊會計師從事審計業(yè)務時的獨立性。

3.提供非審計服務的形式可能產生外界壓力威脅

提供非審計服務可能會降低注冊會計師在公眾心目中的地位。公眾對注冊會計師獨立性的評價主要是關注形式上的獨立，即使注冊會計師確實保持了實質上的獨立，但如果公眾認為其偏袒了委托人，則審計結果即使再正確也是徒勞的，因此注冊會計師審計工作也可能受到有關單位和個人的不恰當的干預。公眾認為注冊會計師同時提供審計服務和非審計服務，就喪失了形式上的獨立性，從而貶低注冊會計師在公眾心目中的形象。

四、對我國注冊會計師提供非審計服務的政策性建議

1.進一步規(guī)范審計費用和非審計費用的披露

一方面，審計客戶的年報中應分別披露提供審計和非審計服務的會計師事務所的名稱、提供主要服務的內容、明細費用及其比重等情況。另一方面，會計師事務所在向審計客戶提供非審計服務時，也應該披露其向審計客戶提供的非審計服務的種類、因提供非審計服務而增加的明細收入以及其占從該客戶獲得的總收入的比重。這樣將有助于投資者及時判斷同時提供兩項服務是否恰當并選擇投資，也有助于相關方面及時關注、加以研究，并提供防范建議。

2.完善風險機制，強化對喪失獨立性的懲罰力度

我國當前法律對注冊會計師喪失獨立性和審計失敗所承擔的責任并不清晰，舉證責任仍沿用“誰主張，誰舉證”的制度，法律制度環(huán)境的低風險難以約束審計師。為此，加強法律約束及懲罰力度，從整體上提高事務所的法律風險可在一定程度上促進注冊會計師在執(zhí)業(yè)時，特別是在同時從事咨詢服務時更為謹慎，以避免承擔各種行政、民事以及刑事責任，避免事務所慘遭社會淘汰。

3.加強對注冊會計師的誠信教育，提高注冊會計師的職業(yè)道德操守

目前，我國會計師隊伍日益壯大，素質不斷提高，但仍有些注冊會計師職業(yè)道德意識比較淡薄，所以要大力加強審計隊伍的職業(yè)道德教育，提高審計人員的道德修養(yǎng)，同時，要求大家提高職業(yè)道德準則內涵的認識和理解，建設相應的社會機制來維護發(fā)展審計倫理道德，使注冊會計師想達到精神狀態(tài)上的“超然獨立”，獲得社會的信賴。

4.加強對非審計服務的研究

實務的發(fā)展離不開理論研究的指導，必須加強對注冊會計師非審計服務與審計獨立性關系的理論研究，尤其要加強對影響我國審計獨立性的非審計服務的種類及比重的研究。具體可以成立專門委員會或專門研究調查小組展開調查研究，針對各個事務所開展的非審計服務進行研究，對比例超過50%的非審計服務，進行重點的監(jiān)督和規(guī)范。

參考文獻

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篇9

一、商品房預售的概況及價值

所謂商品房預售制度，是指房地產開發(fā)企業(yè)將正在建設中的房屋預先出售給承購人，由承購人支付定金或房價款的制度。

我國的商品房預售制度是從20世紀90年代初開始逐步建立的。1994年7月施行《中華人民共和國城市房地產管理法》。這部全面規(guī)范城市房地產開發(fā)的法律借鑒了香港的房地產開發(fā)模式，正式確立了商品房預售制度。此后國務院《城市房地產開發(fā)經營管理條例》、建設部《城市商品房預售管理辦法》、《城市房地產轉讓管理規(guī)定》、以及新近頒布施行的《物權法》等，均對這一制度作了相應具體的規(guī)定[1]。十多年的發(fā)展表明，這項制度對培育我國房地產市場、推動房地產業(yè)的發(fā)展起到了重要的歷史性作用。國家統計局的資料顯示：“2004年房地產開發(fā)資金共籌措17 168.8億元，定金和預收款達到7 395.3億元，比上年增長44.4%，占房地產開發(fā)資金的43.1%，成為房地產開發(fā)的第一大資金來源。”我國房地產業(yè)仰仗預售這一扶持性政策，迅速完成了資本原始積累，同時由于預售使得房地產商便于融資，降低成本，預售房價格明顯低于現房，也使得“望房興嘆”的購房者獲得了實惠，在買賣雙方的共同青睞下，商品房預售制度在國內不斷發(fā)展。然而，商品房預售制度在實施過程中也產生了大量的道德風險和市場風險。

二、我國商品房預售制度的問題和成因分析

我國商品房預售制度自確定以來，其固然刺激了商品房交易市場，但同時也產生了許多嚴重的問題，這一現象直接導致央行房地產金融分析小組在其對外公布《2004年中國房地產金融報告》中強調：“很多市場風險和交易問題都源于商品房新房的預售制度，目前經營良好的房地產商已經積累了一定的實力，可以建議取消現行的房屋預售制度，改期房銷售為現房銷售?！彪m然建設部旋即表態(tài)，不會廢除商品房預售制度，但是，這一報告至少指出，預售制度產生的問題，已然引起了高層的重視，同時也在學界引起了廣泛的討論。

筆者以為，目前而言，我國商品房預售所導致的風險問題主要在以下幾個方面：

其一，存在著交易不公平現象，開發(fā)商將在建商品房的風險轉移給了社會和銀行。如果說開發(fā)商從預售制度中獲得的利益與其所承擔風險和付出成本的收益相當，購房者與開發(fā)商各取所需，那么預售制度顯然是一件兩全其美的事情。但是，根據我國現行的預售機制，當住房還處在建設過程中，購房者就已經支付了全部的房價款，并承擔了未來全部的風險。在這種不健全的預售制度下，開發(fā)商不僅能低成本使用銀行資金、無息占用購房者的預繳款以及承建商的墊款，而且也不須承擔房屋存貨成本，施工建設風險和資金成本被過渡轉嫁給購房者，同時借助抵押貸款、按揭、流動資金貸款，開發(fā)商把開發(fā)項目龐大的債務負擔最終都落在銀行身上，使商品房的開發(fā)風險幾乎全部轉嫁給了銀行。更為嚴重的是，當建成的現房與協議、廣告和口頭承諾出現差異時，往往是處于弱勢的購房者被迫接受不符合需求的住房或者承擔毀約的責任[2]。

筆者以為，出現這類問題的根本癥結在于：我國的預售制度由于缺乏一套健全的風險分擔的法律制度[3]，使得開發(fā)能夠輕而易舉地轉嫁風險，而購房者和銀行又缺乏保障自身利益的法律依據。

同時，融資渠道單一，真正能夠給予房產企業(yè)長遠、可持續(xù)支撐的房產證券、債券等融資方式，則被認為資金成本過高而為開發(fā)商所放棄，也是產生該現象的另一個重要的原因。

其二，現行的預售制度容易造成不平等競爭和低效率競爭。期房銷售制度相對降低了房地產業(yè)的門檻，開發(fā)商的實力、品牌、技術、戰(zhàn)略都不十分重要，只要具備聯系地方政府和商業(yè)銀行權勢人物的能力，能夠獲得廉價土地資源和低成本的銀行貸款，往往就意味著項目的成功。這導致房地產業(yè)聚集著大量的中小房地產商，一些極差的房地產公司也生存得很好，而那些真正具有實力、品牌、技術、管理的企業(yè)的競爭優(yōu)勢并不明顯。也即我國的房地產業(yè)不但沒有形成優(yōu)勝劣汰的機制，反而造成了特殊落后的企業(yè)經營模式，大量低質開發(fā)商充斥于房地產市場。

筆者以為其根源在于市場競爭機制的不合理，我國國有土地使用權出讓采取掛牌交易制度，沒有市場化。房產進入市場由政府職能部門通過行政許可進行資源分配，由此導致開發(fā)商不惜以各種手段購買土地，然后通過預售制度賣期房，提前回籠資金，把高房價拋給購房者，因此我國房地產業(yè)呈現不平等競爭和低效率競爭態(tài)勢。

同時我國監(jiān)管體制的缺乏也助長了這種情況的發(fā)生，由于對未建成房屋銷售行政許可的書面審查在房地產會計、審計信用機制尚未建立的條件下幾乎沒有發(fā)揮應有的把關作用。并且政府主管部門在預售過程中對預售合同的強制登記、預售廣告的監(jiān)管、資金的監(jiān)管都是行政靜態(tài)的、事后的管理，缺乏動態(tài)的、事前的防范，也沒有引入金融監(jiān)管、房產律師監(jiān)管等市場條件下行之有效的監(jiān)管手段。[1]再者，缺乏嚴格的準入和退出制度，導致房地產市場上魚龍混雜，大量缺乏必備條件的開發(fā)商依然能夠參與市場競爭，并分得可觀利益。

三、完善我國商品房預售制度之具體對策

針對我國商品房預售制度存在的各種問題，筆者從以下幾個方面進行思考，提出完善我國商品房預售制度的一些看法：

第一，設立商品房預售制度風險擔?；?，平衡交易各方的風險。所謂商品房預售制度風險擔?；鹗且环N基金籌集模式，即通過風險擔保基金的籌集與積累，把預售制度中的各種風險合理均衡地分散到各負擔主體的制度模式。如上文所分析，在現存的預售中風險的分配極其不合理，因此，政府應設立房屋預售制度的風險擔?；?，如存款保險制度一樣，凡是參加房屋預售制度的房地產開發(fā)商都應參加這個基金，即按營業(yè)額繳付，一旦出現問題，就由這個風險基金來承擔責任。通過這一機制，可以把整個房屋預售制度的風險分散給消費者、銀行及房地產開發(fā)商一起來承擔，有效地平衡各方風險，促進交易公平。

第二，完善預售房款監(jiān)管。具體而言：首先改變我國目前房地產市場主流的預收款收存方式—即由開發(fā)商統一收取，并在一定時間內存入監(jiān)管賬戶[4]。而改成由購房人親自將購房款存入監(jiān)管賬戶的方式。同時，嚴格規(guī)范預收款的使用，開發(fā)商除了可提取規(guī)定比例的備用金外，監(jiān)管賬戶內的資金只能用于樓盤建設，開發(fā)商因工程建設需要用款，應實行房地產行政主管機關審批制度，監(jiān)管銀行只能根據法定審批將款轉入施工單位賬戶。此舉能有效避免開發(fā)商挪用預收款以及攜款潛逃等行為，既發(fā)揮了預售制度對于開發(fā)商的融資作用，又保障了購房者的資金安全。對此，我國廣東省作過相應的嘗試，并取得了不錯的效果，其經驗值得在全國范圍內推廣[5]。

轉貼于

第三，加強監(jiān)管力度，設立預售商品房單項建設資金審核機制。預售制度的一個重要價值在于相對降低門檻，便于開發(fā)商融資，如果我們設立過高的準入門檻，則顯然與該制度背道而馳，然而如上文所分析，目前我國的預售制度導致了大量的低質中小企業(yè)充斥市場，嚴重損害行業(yè)環(huán)境和社會利益，對此，筆者的建議是設立預售商品房單項建設資金審核機制，對房地產企業(yè)實行實時監(jiān)控，開發(fā)商在進行任何一個預售商品房項目時，必須向房地產主管部門申報企業(yè)目前的狀況，包括開發(fā)商的資質、開發(fā)商近期的資產負債表、現有流動資金量、在預售商品房開發(fā)過程中將要出現的到期債務額以及正在進行并將在商品房開發(fā)過程中完成的其他項目等，并提供相應的證明，經房地產部門審批后方可進行商品房開發(fā)，避免開發(fā)商在其他項目資金周轉不靈時，以預售商品房為手段，籌集買房人的資金，卻用以彌補其他項目上的流動資金，[6]同時此舉也能夠避免低質的小企業(yè)“空手套白狼”，能夠有效的將不合格企業(yè)清除出市場。

四、結語

商品房預售制度對于我國的房地產業(yè)發(fā)展有著重要意義，經過近二十年的發(fā)展，已經己經成為房地產市場的一項基本制度，但是，同任何新生事物相類似，預售制度也帶來了許多嚴重的問題，以至于有呼聲要求廢除該制度。

筆者以為，我國商品房預售制度固然問題重重，但其價值更是不容忽視的，不可輕言廢除，針對其產生的問題，應當從制度層面加以完善，通過建立起有效的風險分擔機制，加強對預售資金的監(jiān)管，規(guī)定嚴格的商品房預售市場準入和退出機制，加大信息披露力度等手段，以保障商品房預售中預購人等主體的合法權益，消除我國預售制度目前存在的各種問題，真正有效的發(fā)揮預售制度的作用。 參考文獻

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篇10

險導向審計是以系統理論與戰(zhàn)略管理理論為指導，以企業(yè)的經營風險為導向，以重大錯報風險的識別、評估和應對為主線，能更好地分配審計資源，提高審計效率，保證審計質量，適應審計環(huán)境變化，縮小審計期望差距。與傳統的審計模式相比，風險導向審計具有顯著的優(yōu)越性，然而，作為一種新的審計模式，由于在我國才剛剛起步，受各方面條件的限制，其在我國的應用還存在很大的障礙。

一、 現代風險導向審計在我國應用中存在的問題

（一）內部控制制度不健全

在應用風險導向審計時，審計人員通常需要了解被審計單位的內部控制制度，以識別、評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險。如果企業(yè)的內部控制制度薄弱，管理層就會凌駕于內部控制之上，在這種情況下，注冊會計師要出具內部控制的審計報告，這不僅要耗費大量的時間和精力進行符合性控制測試來評估風險，而且在進行操作時還會遇到諸多困難甚至是重重阻力，就無法對審計項目總體風險的影響程度進行量化，從而使風險導向審計正常實施的效果大打折扣。

（二）審計人員執(zhí)業(yè)素質有待提高

風險導向審計最顯著的特點是將被審計單位置于一個特定的行業(yè)、法律、企業(yè)管理、內部控制、資金管理、信息技術等環(huán)境中，研究被審計單位有無經營風險，這些經營風險能否引起審計風險，研究被審計單位有無舞弊動機，這些舞弊動機能否引起審計風險。這就對注冊會計師的綜合素質提出了較高的要求，不僅要求注冊會計師熟悉審計、財務、會計專業(yè)的相關知識，而且還要掌握企業(yè)戰(zhàn)略管理、市場營銷分析、經營業(yè)績評價、金融風險分析、信息系統技術等一切與公司運營相關的管理學知識，更要具有較高的風險分析能力與專業(yè)判斷能力，此外，注冊會計師還要擁有豐富的執(zhí)業(yè)經驗。但目前我國注冊會計師大多為熟悉審計、會計、工程技術方面的人才，適應現代風險導向審計的復合型人才稀少。根據有關調查顯示：我國審計隊伍的知識結構以會計、審計人才為主，比重高達65.55%，工程技術等專業(yè)人才僅占13.13%，一專多能的復合型人才更是少之又少，整體素質有待進一步提高。

（三）我國審計準則與國際準則的接軌

審計準則國際化已經成為一種必然趨勢，2004年12月15日，國際審計與鑒證準則理事會通過并實施了審計風險準則，為了與國際接軌，我國財政部于2006年2月15日了《中國注冊會計師審計準則第1121號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》、《中國注冊會計師審計準則第1231號――針對評估的重大錯報風險實施的程序》等多項新的審計風險準則，也將審計風險的理念引入了我國的審計準則中。筆者認為，由于不同國家所處的社會、經濟、政治、法律、文化環(huán)境等不盡相同，如果急于求成，采取冒進的方式直接與國際審計準則接軌，帶來的風險將會是巨大的。目前，我國正處于經濟轉軌時期，外部監(jiān)管機制尚不完善，企業(yè)內部治理結構還比較薄弱，國情決定了我國審計準則國際化進程必須要立足于我國的實際情況，分階段逐步實現與國際慣例接軌。

（四）會計師事務所缺乏完善的信息數據庫

會計師事務所必須要建立功能強大的信息數據庫，以滿足審計人員在風險評估時充分了解企業(yè)的經營發(fā)展戰(zhàn)略、風險流程管理、經營業(yè)績衡量、企業(yè)綜合計劃、財務重大投資、資源優(yōu)化配置、資金合理管理等方面的需求。目前，盡管會計師事務所搭建了相關的信息化網絡平臺，但其掌握的信息數據主要依賴于以往開展審計工作時對相關資料的積累，而這些資料大部分是滯后的，不能及時地反映當前被審計單位的業(yè)務現狀。此外，國內很多會計師事務所對行業(yè)風險和企業(yè)經營風險缺乏了解，信息數據庫及其配套的軟件研發(fā)遠不能滿足現代風險導向審計的需求。

（五）我國審計行業(yè)的法律法規(guī)不完善

我國目前判定注冊會計師應承擔法律責任的法律法規(guī)主要有《刑法》、《公司法》、《證券法》、《注冊會計師法》和最高人民法院出臺的司法解釋等。雖然這些法律法規(guī)對規(guī)范注冊會計師的法律責任起到了一定的作用，但在實際應用中卻存在著相互沖突、法律用語籠統等問題，導致我國注冊會計師承擔的法律風險較小，有悖于構建現代風險導向審計方法的初衷。例如，雖然最高人民法院在2007年6月11日了《關于審理涉及會計師事務所在審計活動中民事侵權賠償案件的若干規(guī)定》，但對于其中諸如“不實報告的認定”、“注冊會計師民事責任的歸責原則和舉證責任分配原則”等問題還是未能有一個清晰的解釋，而這些問題的存在將導致現代風險導向審計在我國具體實務應用中缺乏相應的審計指南。

二、 我國發(fā)展現代風險導向審計的應對策略

（一）加強企業(yè)的內部控制制度

國際先進的內部控制理論和實踐的發(fā)展表明，內部控制是企業(yè)生存與發(fā)展的強大動力。當前公司治理結構不完善、內部控制制度不健全以及經理人信息控制權的存在，客觀上妨礙了風險導向審計在我國的應用。所以，應從建立健全企業(yè)內部控制機制入手，在優(yōu)化公司治理框架的前提下，從企業(yè)內部控制的設計、運行、評價和改進四個環(huán)節(jié)建立與完善內控機制，強調高層管理者的控制責任，關注對所有風險的識別與評估，重視企業(yè)的日常控制活動，抓住內部審計監(jiān)督評價環(huán)節(jié)。

（二）提高審計人員的執(zhí)業(yè)素質

風險導向審計的實施，要求審計人員必須具有較高的發(fā)現問題、分析問題及解決問題的能力，必須注重知識結構的更新和知識面的拓展，熟知相關的法律、法規(guī)，掌握現代化的管理知識，必須具有敏銳的洞察力和判斷力。因此，為了使審計人員更好地適應現代風險導向審計，首先，在知識體系方面，要及時調整培訓思路，拓寬人才培養(yǎng)渠道，充分利用各種資源完善注冊會計師的知識結構體系，積極探索培養(yǎng)高層次人才的途徑。其次，在人員配備方面，對審計隊伍要進行優(yōu)化組合，改變會計師事務所單一型的人才結構，注重聘用一些精通法律、工程技術、計算機等非審計、會計專業(yè)方面的人才，對審計項目小組進行科學的人員配備，促進人才結構的多元化。最后，在審計業(yè)務執(zhí)行中，注冊會計師應保持客觀獨立性，并堅持職業(yè)懷疑態(tài)度，嚴格執(zhí)行審計程序。

（三）采取漸進式的方式實現與國際準則的趨同

我國審計準則與國際準則接軌，有利于創(chuàng)造更為理想的投資環(huán)境，以吸引外資；有利于構建社會主義市場經濟體系，促進我國經濟走向世界；有利于加速實現審計自身的現代化進程。由于現行的國際審計與鑒證準則主要是在發(fā)達國家的市場經濟環(huán)境的背景下制定的，而我國正處于經濟轉軌時期，市場經濟環(huán)境還很不完善，在會計信息使用者、企業(yè)業(yè)績評價與監(jiān)督、商業(yè)環(huán)境、市場體系的發(fā)育程度以及現有審計人員的知識水平和素質等方面，與發(fā)達國家的市場經濟環(huán)境差距還很大。因此，在與國際審計準則的協調上，我們的原則應是，既要吸收借鑒國際審計與鑒證準則，盡量與國際準則協調，又要從我國實際情況出發(fā)，不能簡單地照搬國際審計準則。

（四）建立功能強大的信息數據庫

實施現代風險導向審計，審計人員必須要掌握宏觀經濟環(huán)境、外部監(jiān)管環(huán)境、法律環(huán)境、行業(yè)狀況、經營風險、財務狀況等方面的信息，以識別和評估重大錯報風險。而會計師事務所只有建立功能強大的信息數據庫，才能滿足注冊會計師了解企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、評估企業(yè)經營風險、進行經營業(yè)績衡量等的需要。會計師事務所應按類別、行業(yè)收集、存儲、更新注冊會計師運用風險導向審計所需掌握的會計和審計等方面的知識以及客戶所在行業(yè)的相關信息、各種審計案例等資料，從而整合成一個能夠獲取充分信息的網絡化平臺，便于注冊會計師在進行風險評估時方便、快捷地獲取相應的資料，以降低審計風險，提高審計服務質量。

（五）建立健全法律法規(guī)約束機制

我國司法訴訟沒有體現“深口袋”理論，即當出現審計失敗時，一旦注冊會計師不能證明自己的清白，就必須承擔沉重的法律責任。在美國，沉重的法律責任與高昂的訴訟成本迫使企業(yè)的財務報表更加穩(wěn)健，會計師事務所和注冊會計師的行為更為謹慎。研究表明，通過一定的制度安排來加大注冊會計師的法律責任對于抑制會計信息失真的現象而言，其長期性政策效應優(yōu)于加重對提供虛假會計信息企業(yè)的處罰，因此完善法律環(huán)境有利于審計人員做出正確的選擇。我國現行的《公司法》、《證券法》、《刑法》、《注冊會計師法》雖然都規(guī)定了注冊會計師的法律責任，但這些法律法規(guī)都以行政責任為主，以民事責任和刑事責任為輔，其中關于民事賠償責任的規(guī)定最為薄弱。因此，我國立法部門應加緊修訂相關的法律法規(guī)，建立民事賠償機制，明確會計師事務所和注冊會計師的法律責任；執(zhí)法部門要加大對注冊會計師違法行為的處罰力度，以強化注冊會計師的法律風險意識。

風險導向審計是經濟發(fā)展的產物，是能使審計資源得到優(yōu)化配置、提高審計效率的先進審計方法，我國經濟正處于高速發(fā)展時期，在我國開展風險導向審計是形勢發(fā)展的需要。我國應根據實際國情采取適當的措施以保證風險導向審計的正常開展，使其更好地服務于我國的審計工作；我國審計人員也應接受和運用風險導向審計的理念與審計模式，在執(zhí)業(yè)的過程中，將風險評估貫穿于審計工作的全過程，不斷探索風險導向審計的方法，將風險降至最低可接受水平，以提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力。與此同時，我國應該在借鑒國際研究成果與實務經驗的基礎上，不斷研究和開發(fā)與我國社會經濟發(fā)展水平相適應的審計技術方法。此外，我國還應不斷優(yōu)化審計環(huán)境，完善注冊會計師的法律體系建設，加大其法律責任。最后，政府監(jiān)管部門要強化監(jiān)督，以更好地推進現代風險導向審計在我國的應用步伐。

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