導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇資產(chǎn)計(jì)量論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

1.借款費(fèi)用停止資本化的時點(diǎn)不同。外購需要安裝的固定資產(chǎn)或者自行建造的固定資產(chǎn)，其借款費(fèi)用停止資本化的時間為固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的當(dāng)天。稅法將停止資本化的時間明確為固定資產(chǎn)交付使用的當(dāng)天。如果達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)卻尚未交付使用，會導(dǎo)致會計(jì)資本化利息小于按稅法規(guī)定計(jì)算的資本化利息，導(dǎo)致固定資產(chǎn)會計(jì)成本小于計(jì)稅成本，從而產(chǎn)生可抵減暫時性差異。

2.借款費(fèi)用資本化的金額不同?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號———借款費(fèi)用》規(guī)定，可以資本化的借款金額包括專門借款和一般借款?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》（內(nèi)企）第三十六條規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方取得的借款，不得超過注冊資本的50%，超過部分的利息支出不得在稅前扣除。國稅函〔1991〕326號（外企）規(guī)定，外方資本不到位，相當(dāng)于不到位注冊資本的借款利息，不得在稅前扣除。此外，企業(yè)向非金融部門取得借款發(fā)生的利息支出，不得超過中國人民銀行規(guī)定的同期商業(yè)銀行的基準(zhǔn)利率和浮動利率標(biāo)準(zhǔn)，超過部分的利息支出不得在稅前扣除。浮動利率取消上限后，原則上執(zhí)行浮動利率取消上限前的最高上限。上述不得扣除的借款費(fèi)用，如果已按借款費(fèi)用準(zhǔn)則進(jìn)行資本化處理，則固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本小于會計(jì)成本，以后期間，按計(jì)稅成本計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊與會計(jì)折舊之間的差異，需作納稅調(diào)增處理。

3.無論是外購固定資產(chǎn)，或是自行建造（包括自營方式建造和出包方式建造）的固定資產(chǎn)，其初始計(jì)量必須取得合法的憑據(jù)。如果固定資產(chǎn)會計(jì)成本中一部分金額沒有取得合法憑據(jù)，則這部分金額應(yīng)從計(jì)稅成本中剔除。

4.固定資產(chǎn)計(jì)量屬性的差異。企業(yè)購買固定資產(chǎn)通常在正常信用條件期限內(nèi)付款，但也會發(fā)生超過正常信用條件購買固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，如采用分期付款方式購買資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件，通常在3年以上。在這種情況下，該類購貨合同實(shí)質(zhì)上具有融資租賃性質(zhì)，購入資本的成本不能以各期付款額之和確定，而應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。購入固定資產(chǎn)時，按購買價(jià)款的現(xiàn)值，借“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，按應(yīng)支付的金額，貸“長期應(yīng)付款”科目按其差額，借“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。固定資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照各期支付的購買價(jià)款選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。各期實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號———借款費(fèi)用》中規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，其余部分應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

稅法對固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原則，以實(shí)際發(fā)生的支出為原價(jià)，不按現(xiàn)值計(jì)價(jià)，不對支付購款折現(xiàn)?！锻馍掏顿Y企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第三十一條規(guī)定：“固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以原價(jià)為準(zhǔn)。購進(jìn)的固定資產(chǎn)，以進(jìn)價(jià)加運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)和使用前所發(fā)生的其他有關(guān)費(fèi)用為原價(jià)。自制、自建的固定資產(chǎn)，以制造、建造過程中所發(fā)生的實(shí)際支出為原價(jià)?！薄镀髽I(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十條規(guī)定：“購入的固定資產(chǎn)，按購入價(jià)加上發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)以及繳納的稅金后的價(jià)值計(jì)價(jià)。自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)?！庇捎谏鲜鼍壒剩瑢?dǎo)致超過正常信用條件期限付款的固定資產(chǎn)的會計(jì)成本小于計(jì)稅成本。

例：2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購貨合同，從乙公司購入一臺需要安裝的大型機(jī)器設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為900萬元，增值稅稅額為153萬元。合同約定，甲公司于2007年～2011年內(nèi)，每年的12月31日支付210.6萬元。2007年1月1日，甲公司收到該設(shè)備并投入安裝，發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等7000元；2007年12月31日，該設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生安裝費(fèi)5萬元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。假定甲公司綜合各方面因素后決定采用10%作為折舊率，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：

1.2007年1月1日，確定購入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購買價(jià)款、增值稅稅額、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等。

購入固定資產(chǎn)成本=2106000×3.7908+7000=7990424.8(元)；

借：在建工程7990424.8

未確認(rèn)融資費(fèi)用2539575.2

貸：長期應(yīng)付款10530000。

稅務(wù)處理：在建工程計(jì)稅成本為1053萬元。

2.2007年度發(fā)生安裝費(fèi)用5萬元。

借：在建工程50000

貸：銀行存款50000。

稅務(wù)處理：在建工程計(jì)稅成本追加5萬元，累計(jì)計(jì)稅成本為1058萬元。

3.確定未確認(rèn)融資費(fèi)用在信用期間的分?jǐn)傤~如下表所示。

4.2007年12月31日，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用、結(jié)轉(zhuǎn)工程成本、支付款項(xiàng)。

借：在建工程799042.48貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用799042.48借：固定資產(chǎn)8839467.28貸：在建工程8839467.28借：長期應(yīng)付款2106000貸：銀行存款2106000。稅務(wù)處理：固定資產(chǎn)計(jì)稅成本仍為1058萬元，而固定資產(chǎn)會計(jì)成本為8839467.28元，差異金額=10580000－8839467.28=1740532.72元。由于計(jì)稅成本大于會計(jì)成本導(dǎo)致以后期間計(jì)稅折舊大于會計(jì)折舊的金額，應(yīng)當(dāng)分別調(diào)減各年度應(yīng)納稅所得額。

篇2

隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的發(fā)展，科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)增長中的貢獻(xiàn)率將越來越高，知識成為經(jīng)濟(jì)增長的決定性因素，以知識為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)將日益成為企業(yè)未來現(xiàn)金流量與市場價(jià)值的主要動力。在高新技術(shù)企業(yè)，衡量企業(yè)價(jià)值的主要標(biāo)志不再是物質(zhì)資源的多少，而是無形資產(chǎn)的多少。比如美國微軟公司，其賬面價(jià)值遠(yuǎn)不及通用汽車公司一家的賬面價(jià)值，但其產(chǎn)值和利潤卻超過了美國三大汽車公司的總和。同樣，我國也有類似的高科技企業(yè)，例如網(wǎng)易公司?！缎聲?jì)準(zhǔn)則》規(guī)定予以確認(rèn)的無形資產(chǎn)只包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)等。新準(zhǔn)則規(guī)定，同時滿足下列條件的資產(chǎn)項(xiàng)目，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：第一，該資產(chǎn)符合無形資產(chǎn)的定義，即無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。第二，與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。第三，該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。可見，按新準(zhǔn)則的規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是具有可辨認(rèn)性特征的資產(chǎn)，對于企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，是不具有可辨認(rèn)性的，由于新準(zhǔn)則不應(yīng)將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)，會使得這類企業(yè)價(jià)值不能得到全面反映。除此之外，在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，還有很多新興的無形資產(chǎn)，如ISO質(zhì)量體系認(rèn)證、環(huán)境管理體系認(rèn)證、綠色食品標(biāo)志使用權(quán)等。另外還有人力資源，在知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)之間的競爭實(shí)質(zhì)上是人才的競爭，企業(yè)對人力資源上的投入將會越來越多，如不及時加以確認(rèn)和計(jì)量，將導(dǎo)致會計(jì)信息嚴(yán)重失真。

2.無形資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量缺乏合理性

對于《準(zhǔn)則》規(guī)定予以確認(rèn)的無形資產(chǎn)，其計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)亦缺乏合理性。對于自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，僅將其開發(fā)成功后為取得專利所發(fā)生的直接費(fèi)用——注冊費(fèi)和律師費(fèi)等資本化，作為無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而對于其主要的研究開發(fā)費(fèi)用則作為當(dāng)期費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。這樣處理使得企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)成本不能得到全部確認(rèn)，同時也不符合收益和費(fèi)用配比的原則。大多數(shù)無形資產(chǎn)在尚未開發(fā)成功的會計(jì)期間里可能不產(chǎn)生任何收益，卻要負(fù)擔(dān)大量的研究和開發(fā)費(fèi)用，而開發(fā)成功以后的受益會計(jì)期間僅攤銷少量的申請、注冊費(fèi)用，這顯然很不合理。

3.無形資產(chǎn)的計(jì)量過于注重貨幣實(shí)物性

所謂的貨幣實(shí)物性，就是指在對無形資產(chǎn)計(jì)量時沿用有形資產(chǎn)的計(jì)量方法，以貨幣為主要單位進(jìn)行核算。這在一般情況上沒有什么錯誤的。但對于一些特殊的無形資產(chǎn)，諸如企業(yè)研發(fā)能力，企業(yè)人類資源價(jià)值、企業(yè)文化、企業(yè)顧客滿意度等反映企業(yè)競爭力方面的資源，就難以準(zhǔn)確地用貨幣進(jìn)行計(jì)量了。如果就此消除對以上資源的計(jì)量，將其排除在無形資產(chǎn)范疇外，那對于企業(yè)資產(chǎn)的核算無疑是很大的損失。

二、準(zhǔn)確計(jì)量我國無形資產(chǎn)的對策

新準(zhǔn)則的頒布，無疑是我國會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的一件大事，反映了會計(jì)準(zhǔn)則在制度化、規(guī)范化等方面取得的進(jìn)步。但不容忽視的是，企業(yè)在無形資產(chǎn)的處理方面有了更大的選擇空間，也對今后的會計(jì)實(shí)踐工作提出了新的挑戰(zhàn)，在這一具體準(zhǔn)則中也存在著以下值得思考的問題。

1.擴(kuò)大確認(rèn)范圍

新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。這導(dǎo)致很多重要的無形資源被排除在外，如自創(chuàng)商譽(yù)、人力資本等，從而使企業(yè)無形資產(chǎn)整體價(jià)值被低估。企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等被排除在無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍之外，但這些“資產(chǎn)”卻在現(xiàn)代企業(yè)價(jià)值中占有越來越重要的地位。高度競爭環(huán)境下的創(chuàng)新型企業(yè)在這些方面表現(xiàn)得特別突出，如制藥業(yè)、無線通信業(yè)等，它們的投資重點(diǎn)主要表現(xiàn)在雇員知識、營銷和分配系統(tǒng)等方面。然而，這些在財(cái)務(wù)報(bào)表中都未能得到充分反映?？梢钥紤]采取一種最適當(dāng)?shù)姆绞綄⒋祟悷o形資源的相關(guān)信息納入財(cái)務(wù)報(bào)表，有助于投資者得到靠且相關(guān)的會計(jì)信息。

2.逐步建立公允價(jià)值計(jì)價(jià)的環(huán)境

國外公司治理相對規(guī)范，監(jiān)管體系完備、資本市場發(fā)展相對成熟相適應(yīng)，在計(jì)價(jià)手段上，國際會計(jì)準(zhǔn)則，對于無形資產(chǎn)都采用的是以公允價(jià)值計(jì)價(jià)。此次頒布的新準(zhǔn)則在金融工具，投資性房產(chǎn)，債務(wù)重組等方面均謹(jǐn)慎地采用以公允價(jià)值。雖然我國證券市場經(jīng)過十幾年的發(fā)展和完善，但我國公允價(jià)值的應(yīng)用環(huán)境并示完全建立，國際接軌是方向，是大勢所趨，因此我國應(yīng)在今后逐步建立公允價(jià)值的計(jì)價(jià)環(huán)境。

3.對研發(fā)費(fèi)用資本化的建議

對于研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理，在英國，研發(fā)費(fèi)用一般存在于科學(xué)或工程項(xiàng)目中，缺乏“獨(dú)特性”使之與其他內(nèi)生資產(chǎn)一樣被資本化。目前國際會計(jì)準(zhǔn)則研發(fā)費(fèi)用采用的是有條件的資本化方法。即通過技術(shù)可行性測試后，內(nèi)生無形資產(chǎn)在研發(fā)過程中的支出可予以資本化處理。準(zhǔn)則中，我國改變了之前研發(fā)費(fèi)用完全費(fèi)用化的做法。對開發(fā)過程中的費(fèi)用，成果符合相關(guān)條件，就可以資本化。這與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌邁出了一可喜的一步。借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國的實(shí)際情況，由于研究費(fèi)用與新產(chǎn)品或新工藝的生產(chǎn)或使用及給企業(yè)帶來效益的確定性較差，應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，直接記入當(dāng)期損益，并且在以后會計(jì)期間也不確認(rèn)為資產(chǎn)。對于研究活動——初步智力成果，采取費(fèi)用化處理；對于開發(fā)項(xiàng)目由于開發(fā)項(xiàng)目是直接轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，應(yīng)該采取資本化處理方法。

參考文獻(xiàn)：

[1]王霞.無形資產(chǎn)會計(jì)處理與所得稅差異分析.財(cái)會通訊，2008（7）

篇3

一、企業(yè)相關(guān)信息的公開程度

企業(yè)的會計(jì)信息是由企業(yè)的內(nèi)部人員提供的，他們掌握著企業(yè)的真實(shí)信息，而對于外部人員來說，對企業(yè)的了解主要是通過企業(yè)對外的公開資料，他們只是會計(jì)信息的接受者，因此懼怕會計(jì)信息受到操縱。進(jìn)一步分析，如果一個企業(yè)是私營的，或者是非上市公司，它對外界的信息公開程度就比較低，對于企業(yè)的外部人員來說，如果企業(yè)還使用較為主觀的現(xiàn)時成本會計(jì)進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)量，企業(yè)外部人員對其會計(jì)信息的懷疑就不言而喻了。相反，對于上市公司而言，本身的公司信息披露較為規(guī)范，這類公司即便使用現(xiàn)時成本，企業(yè)外部人員也可以適當(dāng)進(jìn)行驗(yàn)證，從而減少了會計(jì)信息的可操縱性，使得現(xiàn)時成本的相關(guān)性優(yōu)點(diǎn)能更好地發(fā)揮。

因此在實(shí)務(wù)中，往往一些涉及現(xiàn)時成本、公允價(jià)值的準(zhǔn)則會優(yōu)先使用于上市公司之中，或者要求公司作較多的相關(guān)信息披露來對這一現(xiàn)時成本提供相關(guān)的可驗(yàn)證信息。如加拿大會計(jì)準(zhǔn)則委員會在1995年頒布的第3860號條款：金融工具的披露與表達(dá)，該準(zhǔn)則要求公司的金融工具以現(xiàn)時成本在報(bào)表上予以反映，同時確認(rèn)持產(chǎn)損益，并要求上市公司率先執(zhí)行，而四年后才要求其他公司加以執(zhí)行。此外，加拿大CICA手冊3461號條款：關(guān)于企業(yè)退休金的會計(jì)處理與披露中，也要求上市公司對于退休金事項(xiàng)做出許多額外的披露，從而加強(qiáng)以現(xiàn)時成本計(jì)算的退休金數(shù)額的可驗(yàn)證性。

二、企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)是否具有活躍的交易市場

對于歷史成本的資產(chǎn)計(jì)價(jià)而言，過去的交易事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生，且有據(jù)可循，企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)現(xiàn)時是否具有活躍的交易市場并不重要。而現(xiàn)時成本的資產(chǎn)計(jì)價(jià)就不那么簡單了，如果現(xiàn)時并無任何交易事項(xiàng)作為參照，企業(yè)現(xiàn)時成本的獲得應(yīng)該是頗為主觀且不可信賴的。因此，相關(guān)資產(chǎn)是否具有活躍的交易市場是現(xiàn)時成本計(jì)價(jià)的前提條件。具體來講，對于一些證券或金融工具類型的資產(chǎn)，發(fā)達(dá)國家往往存在著與之相關(guān)的發(fā)達(dá)的交易市場，從而滿足了現(xiàn)時成本計(jì)價(jià)的前提條件，且這類資產(chǎn)的價(jià)格變化頗為頻繁，也使得采用現(xiàn)時成本計(jì)價(jià)能更好地發(fā)揮其反映現(xiàn)時信息和相關(guān)性的優(yōu)點(diǎn)。而對于企業(yè)的固定資產(chǎn)而言，很多是企業(yè)的專有設(shè)備，一次易所占的比重較大，且往往不存在一個專門的交易或報(bào)價(jià)市場，因此，如果使用現(xiàn)時成本計(jì)價(jià)會遇到相當(dāng)大的技術(shù)困難。

反映在實(shí)務(wù)中，絕大多數(shù)國家的固定資產(chǎn)以歷史成本計(jì)價(jià)，而投資或金融工具以現(xiàn)時成本計(jì)價(jià)。如美國FASB的115號公告就要求負(fù)債和權(quán)益類的證券投資，除了準(zhǔn)備持有到期的之外，均按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，同時確認(rèn)持產(chǎn)損益。FASB的133號公告還要求所有的衍生工具也以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，同時確認(rèn)持產(chǎn)損益。這兩條準(zhǔn)則，可以說是與美國發(fā)達(dá)的證券交易市場緊密聯(lián)系的。

三、報(bào)表主要使用者的類別

會計(jì)的目標(biāo)之一就是要提供會計(jì)信息給其報(bào)表使用者，并隨著使用者偏好或要求的不同而加以改變。企業(yè)對于會計(jì)方法的選擇應(yīng)當(dāng)考慮到其報(bào)表主要使用者的類別及要求。一般來說，報(bào)表的使用者不外乎證券投資者、政府、銀行和其他債權(quán)人等。對于證券投資者來說，他們最為看重會計(jì)信息的相關(guān)性，與現(xiàn)實(shí)甚至未來相關(guān)的信息可以幫助他們進(jìn)行投資決策，因此，他們會愿意失去一定的可靠性來獲取相關(guān)性。顯然，現(xiàn)時成本計(jì)價(jià)是比較符合要求的。而對于政府來說，他們可能就比較看重會計(jì)信息的可靠性，特別是像我們社會主義國家，政府把資產(chǎn)交給企業(yè)運(yùn)營，希望企業(yè)能在資產(chǎn)保值的前提下有所增值，可靠的會計(jì)信息能使政府對企業(yè)的資產(chǎn)運(yùn)營情況有較為真實(shí)的了解，從而能對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀上的調(diào)控。這時，歷史成本計(jì)價(jià)是比較符合要求的。

在實(shí)務(wù)中，以美國為首的西方國家，企業(yè)中以股權(quán)資本占主導(dǎo)地位，證券投資者是主要的會計(jì)信息使用者，公允價(jià)值會計(jì)正越來越多地得到準(zhǔn)則制定者的青睞，如美國最近已經(jīng)取消了對商譽(yù)類似于固定資產(chǎn)的處理方式，而是改為了每年進(jìn)行減值測試處理的方法，這實(shí)質(zhì)是以公允價(jià)值作為商譽(yù)每年的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，以及前述美國對投資及衍生工具現(xiàn)時成本計(jì)價(jià)的處理等。而我國目前仍然以歷史成本為資產(chǎn)計(jì)量的基礎(chǔ)，這都與這一會計(jì)環(huán)境密切相關(guān)。四、相關(guān)法規(guī)的完善程度

這里的相關(guān)法規(guī)，主要指與會計(jì)造假、會計(jì)信息操縱等相關(guān)的會計(jì)法、公司法或證券法等。企業(yè)是追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的經(jīng)濟(jì)組織，它無時無刻不在進(jìn)行著成本——效益的比較。我們可以把企業(yè)自主地操縱會計(jì)信息看成企業(yè)的效益，而把相關(guān)的法規(guī)約束視為成本，這樣一來，如果相關(guān)的法規(guī)基本沒有約束，那么企業(yè)進(jìn)行會計(jì)信息操縱的成本就非常之低，換言之，企業(yè)的操望非常之強(qiáng)烈。這時，如果企業(yè)使用主觀性較大的現(xiàn)時成本計(jì)價(jià)方法，必然會導(dǎo)致廣大信息使用者對其的不信任，從而產(chǎn)生逆向選擇問題。因此，只有在造假成本很高時，企業(yè)使用現(xiàn)時成本計(jì)價(jià)方法才不會受到信息使用者的懷疑與非難。

在實(shí)務(wù)中，美國等西方國家的立法比較完善，伴隨著會計(jì)造假的往往是巨額的賠償和不斷的法律訴訟。在這種情況下，報(bào)表使用者一般會傾向于信任企業(yè)的會計(jì)信息，從而使得現(xiàn)時成本、公允價(jià)值的計(jì)量模式有相當(dāng)?shù)氖褂檬袌觥６恍┌l(fā)展中國家，則仍然對歷史成本計(jì)量模式情有獨(dú)鐘，也與其本國相關(guān)的法律制度不健全或處罰力度不夠有關(guān)。

五、會計(jì)工作者的職業(yè)判斷能力

歷史成本計(jì)價(jià)之所以適用面廣泛，是因?yàn)樗鼧O少涉及職業(yè)判斷，而現(xiàn)時成本計(jì)價(jià)則會涉及到許多的不確定因素，這些不確定因素都需要會計(jì)人員運(yùn)用其職業(yè)判斷能力進(jìn)行判斷，可以說，會計(jì)人員職業(yè)判斷力的高低直接影響了現(xiàn)時成本使用的效果。如果在會計(jì)人員普遍素質(zhì)不高的國家使用現(xiàn)時成本會計(jì)，只能使現(xiàn)時成本會計(jì)的主觀性進(jìn)一步強(qiáng)化，由此產(chǎn)生的會計(jì)信息的可靠性進(jìn)一步降低，在可靠性根本無法得到保證的情況下，相關(guān)性是沒有任何意義的。由此可見，在這種類型的國家只能使用歷史成本計(jì)價(jià)模式，放棄現(xiàn)時成本計(jì)價(jià)模式。

在實(shí)際中，美、英等發(fā)達(dá)國家進(jìn)入資本主義較早，會計(jì)比較發(fā)達(dá)，后續(xù)教育也比較完善，其會計(jì)人員的素質(zhì)也普遍較高。因此，這些國家的會計(jì)準(zhǔn)則在向現(xiàn)時成本、公允價(jià)值計(jì)量傾斜的同時，有著強(qiáng)大的后盾支持。而在我國，廣大會計(jì)人員職業(yè)判斷能力不高，如果實(shí)行現(xiàn)時成本計(jì)量模式，必然會導(dǎo)致上述弊端的出現(xiàn)。因此，我國已經(jīng)適時地把原先與美國相類似的現(xiàn)時成本計(jì)量的準(zhǔn)則，改為了以歷史成本計(jì)量為基礎(chǔ)。

六、國民經(jīng)濟(jì)通貨膨脹的程度

篇4

1人力資源、人力資產(chǎn)和人力資源會計(jì)的概念辨析

研究人力資產(chǎn)計(jì)量模型首先需要明確幾個概念：

1.1人力資源

人力資源的概念于1954年由美國管理學(xué)大師彼得·德魯克首次提出，他認(rèn)為：人力資源擁有其他資源沒有的“協(xié)調(diào)、融合、判斷和想象的能力”，“對自己是否工作擁有絕對自”。

美國學(xué)者帕納斯認(rèn)為：人力資源就是其生產(chǎn)貢獻(xiàn)能夠滿足人們需要的人。

我國學(xué)者張文賢認(rèn)為人力資源是指在生產(chǎn)過程中所投入的人自身的力量，也就是人在勞動活動中運(yùn)用的體力和腦力的總和。

我們在這里將人力資源定義為：能夠推動整個經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的具有智力勞動和體力勞動能力的勞動者。宏觀意義上的人力資源概念以國家或地區(qū)為單位進(jìn)行劃分和計(jì)量；微觀意義上的人力資源以部門、企業(yè)、事業(yè)等用人單位進(jìn)行劃分和計(jì)量。作為一個經(jīng)濟(jì)范疇，人力資源具有質(zhì)和量的規(guī)定性。所謂質(zhì)的規(guī)定性是指人力資源所具有的體質(zhì)、智能、知識、技能等，體現(xiàn)在勞動力人口的體質(zhì)水平、文化水平、專業(yè)技術(shù)水平上，這是人力資源不同個體或總體之間相互區(qū)別的關(guān)鍵。所謂量的規(guī)定性是指可以推動物質(zhì)資源的人數(shù)。衡量一個國家人力資源的量，用人力資源率來衡量，即勞動力人口總量與人口總量之比。

1.2人力資產(chǎn)

我國學(xué)者王化成認(rèn)為：人力資產(chǎn)是指企業(yè)所擁有的、能給企業(yè)未來帶來經(jīng)濟(jì)利益的人力資源，它包含了能直接或間接增加企業(yè)現(xiàn)金或其他經(jīng)濟(jì)利益的潛力。

劉興斌認(rèn)為人力資產(chǎn)是將企業(yè)招聘、錄用、培訓(xùn)、保護(hù)以及開發(fā)人力資源所花費(fèi)的成本，按照資產(chǎn)衡量標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)為企業(yè)的會計(jì)資產(chǎn)。

人力資產(chǎn)作為企業(yè)的一種經(jīng)濟(jì)資源，具備有用性、稀缺性、可交換性和邊際收益遞增性等，是企業(yè)在一定時期內(nèi)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的可以為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的人力資源。因此我們可以將人力資產(chǎn)定義為：企業(yè)在一定時期內(nèi)通過交易或事項(xiàng)擁有或控制的，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的人力資源本身，也就是當(dāng)一定量的人力資源進(jìn)入企業(yè)為企業(yè)擁有或控制的，就形成了企業(yè)的人力資產(chǎn)。

2人力資產(chǎn)計(jì)量模型的建立

從以上討論我們可以看出，對人力資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)核算在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對企業(yè)的生存與持續(xù)經(jīng)營起到了至關(guān)重要的作用，而對人力資源進(jìn)行合理的計(jì)量恰恰是企業(yè)提高管理水平和進(jìn)行績效評價(jià)的基本，也是企業(yè)實(shí)施有效的人力資源會計(jì)的起點(diǎn)。因此，接下來，我們將重點(diǎn)建立模型來討論人力資產(chǎn)的計(jì)量問題。

2.1模型的前提假設(shè)

人力資產(chǎn)的質(zhì)量對于一個企業(yè)的成功是至關(guān)重要的。人力作為企業(yè)的一種重要的組成資產(chǎn)，依靠自己的主動行為能力為企業(yè)創(chuàng)造新的價(jià)值。因此，有必要對人力資產(chǎn)進(jìn)行評估分類，以便在需要的時候?qū)ζ溥M(jìn)行提升和進(jìn)一步的開發(fā)。為了達(dá)到這一目的，我們需要建立人力資源的計(jì)量模型來對其進(jìn)行分類和評估。在本文中，企業(yè)人力資產(chǎn)的價(jià)值將被定義為該人力資產(chǎn)在企業(yè)中可工作年限中所獲得的總工作報(bào)酬的現(xiàn)值。

2.2模型的建立

下面我們分4步來建立模型：

(1)對人力資產(chǎn)進(jìn)行分類。

對人力資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的第一步是對人力資產(chǎn)進(jìn)行分類，我們依據(jù)不同的屬性將企業(yè)的員工分成不同的服務(wù)類別。企業(yè)所有的人力資產(chǎn)都將被劃分為不同的級別和水平。比如說劃分為六類：公司主管、項(xiàng)目經(jīng)理、監(jiān)督人員、行政人員、工程師和技術(shù)工人。處于同一水平的不同人員將進(jìn)一步對應(yīng)不同的評價(jià)等級，不同的水平狀態(tài)和評價(jià)將共同決定這個員工的最終的服務(wù)狀態(tài)。所有的服務(wù)狀態(tài)將被重新分類為一系列的以時間為基礎(chǔ)的評價(jià)因子。我們將企業(yè)所有的服務(wù)狀態(tài)表示成一個服務(wù)狀態(tài)序列I。

(2)確定員工所處的不同的服務(wù)狀態(tài)。

假設(shè)為i狀態(tài)（屬于序列I的一個元素），處于該服務(wù)狀態(tài)的員工相應(yīng)的服務(wù)年限為Ni。在確定員工的服務(wù)年限時，我們將綜合考慮員工的退休期限n和員工的流動率a。例如我們假設(shè)處于i服務(wù)狀態(tài)的A員工的可工作年限為ni，處于服務(wù)狀態(tài)i的員工的流動率為ai，則我們計(jì)算出來的A員工在本企業(yè)的服務(wù)年限為：Ni=ni×(1-ai)。

(3)估計(jì)不同服務(wù)狀態(tài)（i狀態(tài)）的基本工資率。

不同服務(wù)狀態(tài)（i狀態(tài)）的基本工資率的估計(jì)，意味著不同水平級別和不同服務(wù)年限的人員的基本工資水平將被確定下來。其基本工資工資水平Wi，包括基本的薪酬，補(bǔ)助，還有一些長期的社會保險(xiǎn)收益等，將由同一水平上的不同員工所獲得的收入的平均水平來決定。在基本工資工資水平的基礎(chǔ)上，我們引進(jìn)一個增量乘數(shù)bi，比如說5％/年，這樣可以使工資水平保持一定的增長，以確保生活水平不下降。在這里，在確定基本工資率時，我們并沒有考慮到不同的個人因素，為了修正這一點(diǎn)，我們再引進(jìn)一個員工效率因子E，它將根據(jù)員工的不同表現(xiàn)來對員工的薪資進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，以達(dá)到激勵員工的目的。我們可將它的變動范圍確定在［0.45，0.95］的區(qū)間內(nèi)。

(4)估計(jì)人力資產(chǎn)的價(jià)值。

從上面三個階段的分析我們可以得知，處于某一特定服務(wù)狀態(tài)i的第j個人力資產(chǎn)Aij的價(jià)值將取決于三個因素：服務(wù)年限Ni，基本的工資水平Wi以及其相應(yīng)的效率因子

2.3模型總結(jié)和意義

綜上所述，隨著社會的不斷發(fā)展進(jìn)步，人力資源因素在經(jīng)濟(jì)活動中的作用變得越來越明顯了?，F(xiàn)代企業(yè)的競爭，不僅僅是物質(zhì)資源、產(chǎn)品質(zhì)量和市場占有率的競爭，更重要的是高質(zhì)量的人力資源和知識技術(shù)的競爭。我們必須對人力資本及其理論有充分的認(rèn)識和重視，增大人力資本投資力度，縮短和發(fā)達(dá)國家在人力資本上的差距。只有這樣，我們才能在世界經(jīng)濟(jì)激烈的競爭中贏得主動權(quán)，才能更好地面對各種挑戰(zhàn)，并增加經(jīng)濟(jì)剩余的積累和經(jīng)濟(jì)的快速增長。而這一切，都要求我們能夠?qū)θ肆Y產(chǎn)能夠進(jìn)行可靠的計(jì)量，因此，建立企業(yè)人力資產(chǎn)的計(jì)量報(bào)告體系將對企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營起到指導(dǎo)作用。對企業(yè)的人力資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量是企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算原則的要求，是實(shí)施人力資源會計(jì)的前提基礎(chǔ)，是企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，提高效益的需要。

參考文獻(xiàn)

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［3］王化成.試論人力資產(chǎn)投資［J］.財(cái)會月刊,2000，（18）．

篇5

關(guān)鍵詞無形資產(chǎn)研究開發(fā)費(fèi)用資本化費(fèi)用化

引言在市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，無形資產(chǎn)對社會經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的促進(jìn)作用日益突出，越來越受到人們的普遍關(guān)注。與此同時，它對企業(yè)未來的發(fā)展將產(chǎn)生約束性的影響。中國“入世”首先要解決無形資產(chǎn)的核算問題，對于我國新頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)無形資產(chǎn)的具體準(zhǔn)則里存在著幾個值得考慮的問題，本文從無形資產(chǎn)的含義入手，對國際慣例中研究開發(fā)費(fèi)用不同的會計(jì)處理進(jìn)行比較，針對我國現(xiàn)存的問題，提出幾點(diǎn)改進(jìn)意見。

一、無形資產(chǎn)的概述

我國新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中對無形資產(chǎn)的定義是：企業(yè)為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械模瑳]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)。

在理解無形資產(chǎn)這一概念時應(yīng)首先明確無形資產(chǎn)對企業(yè)而言是一項(xiàng)沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性的長期資產(chǎn)。因此，我們在研究這一概念時，就應(yīng)該從資產(chǎn)的含義入手。所謂資產(chǎn)，就是指：過去交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，且該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。那么，無形資產(chǎn)作為一項(xiàng)資產(chǎn)，就必須滿足資產(chǎn)的定義并具有自身的特點(diǎn)。從資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容出發(fā)必須具備兩個特點(diǎn)：其一，預(yù)期內(nèi)會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；其二，成本能可靠的計(jì)量。下面，筆者擬從這兩方面入手，分析無形資產(chǎn)自身的某些特點(diǎn)，談?wù)劅o形資產(chǎn)的確認(rèn)問題。

首先，預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益是指直接或間接地增加流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的潛力。這種潛力在某些情況下可以單獨(dú)的產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入，而某些情況下則需要與其他資產(chǎn)結(jié)合起來才可能在將來直接或間接產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入。在這定義的理解基礎(chǔ)上，無形資產(chǎn)無疑具有這種特征。尤其是在知識經(jīng)濟(jì)時代，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程在進(jìn)一步加劇，無形資產(chǎn)所形成的未來的凈現(xiàn)金流入將會逐年增加。一是從高新技術(shù)企業(yè)上看，企業(yè)技術(shù)的含量與日俱增，相應(yīng)地所形成的無形資產(chǎn)的價(jià)值也會為企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益。二是從服務(wù)行業(yè)的角度看，各種咨詢公司、律師、會計(jì)師事務(wù)所的建立和興起都很可能與企業(yè)其他硬件設(shè)備相互配合從而形成巨大的無形財(cái)富。三是從傳統(tǒng)的企業(yè)看，企業(yè)擁有足夠的人力資源，高素質(zhì)的管理隊(duì)伍，都會為該企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入。當(dāng)然，無形資產(chǎn)的預(yù)期收益性存在著極大的不確定性。因?yàn)樗仨毰c其他資產(chǎn)相結(jié)合才能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的總流入，而且在創(chuàng)造利益的能力上也較多的受到外界因素的影響。因此，在具體的操作過程中應(yīng)考慮到相關(guān)因素并結(jié)合職業(yè)判斷來予以確定。

其次，無形資產(chǎn)的成本是否能夠可靠計(jì)量。資產(chǎn)的計(jì)量是指入帳的資產(chǎn)應(yīng)按什么樣的金額予以記錄和報(bào)告，目前，在我們國家為了確保會計(jì)信息的真實(shí)、完整，一般都以歷史成本為主要的計(jì)量方法。即按企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際成本計(jì)量?，F(xiàn)在，對于無形資產(chǎn)而言，在計(jì)量問題上也顯得尤為突出。因?yàn)闊o形資產(chǎn)本身具有某些特點(diǎn)如：無形的實(shí)體、非貨幣性資產(chǎn)等，所以在有關(guān)其計(jì)量問題上就或多或少帶來了許多困難。無形資產(chǎn)是否可以計(jì)量，應(yīng)該如何計(jì)量是許多會計(jì)人士一直都在研究的問題。

綜上所述，我們在從資產(chǎn)定義的角度分析完無形資產(chǎn)的概念之后，就不難發(fā)現(xiàn)無形資產(chǎn)有別與其他資產(chǎn)。因此，這就迫切地要求我們要解決有關(guān)無形資產(chǎn)確認(rèn)的諸多問題：首先是應(yīng)當(dāng)認(rèn)真的反映無形資產(chǎn)，其次是必須謹(jǐn)慎的反映無形資產(chǎn)，再者必須解決無形資產(chǎn)中的若干計(jì)量問題。

二、關(guān)于費(fèi)用化與資本化的處理問題

在了解了無形資產(chǎn)基本確認(rèn)條件后，我們將進(jìn)而分析有關(guān)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的會計(jì)處理。

（一）研究開發(fā)費(fèi)用

國際會計(jì)準(zhǔn)則第09號《研究與開發(fā)費(fèi)用》中規(guī)定：研究活動是指“為預(yù)期獲得新的科學(xué)技術(shù)知識和認(rèn)識而進(jìn)行的具有創(chuàng)造性和有計(jì)劃的調(diào)查?！逼湫再|(zhì)是因特定研究支出而形成的未來經(jīng)濟(jì)效益將來能否實(shí)現(xiàn)，不具備足夠確定性。開發(fā)活動是指“在開始商業(yè)生產(chǎn)或使用前，把研究成果或其他知識應(yīng)用與新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料裝置、產(chǎn)品、工藝系統(tǒng)或服務(wù)。”其性質(zhì)是在某些情況下，企業(yè)能否確定獲得未來經(jīng)濟(jì)利益可能性。研究與開發(fā)費(fèi)用應(yīng)包括可直接計(jì)入研究與開發(fā)活動或一個合理的基礎(chǔ)分配計(jì)入這些活動的所有費(fèi)用。具體包括：（1）、從事研究與開發(fā)活動的人員的薪金，工資和其他與聘用人員有關(guān)的費(fèi)用；（2）、用于研究和開發(fā)活動中消耗材料和勞務(wù)費(fèi)用；（3）、用于研究和開發(fā)的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用；（4）、與研究開發(fā)有關(guān)的間接費(fèi)用；（5）、其他費(fèi)用。在知道了何為研究開發(fā)費(fèi)用之后，我們就可以比較目前幾種關(guān)于研究費(fèi)用的處理模式。

1、美國模式

美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會在其頒布的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告第02號中規(guī)定：為研究與開發(fā)的所有支出均應(yīng)列入費(fèi)用。但是，對于內(nèi)部自創(chuàng)計(jì)算機(jī)軟件的開發(fā)費(fèi)用處理，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告第86號指出：內(nèi)部自創(chuàng)計(jì)算機(jī)軟件發(fā)生的屬于研究與開發(fā)費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生當(dāng)時計(jì)入損益，直到所開發(fā)的產(chǎn)品建立了技術(shù)可行性為止。該種方法大體上是依據(jù)了謹(jǐn)慎性原則，持該法的人認(rèn)為盡管發(fā)生研究開發(fā)費(fèi)用的最終目的是為了形成無形資產(chǎn)，帶來未來收益，但是研究和開發(fā)工作本身是否能在將來為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益具有不確定性，因此，按照謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益中。

2、國際會計(jì)準(zhǔn)則模式

國際會計(jì)準(zhǔn)則第38號指出：為評價(jià)自行開發(fā)無形資產(chǎn)是否符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)將自行開發(fā)過程中分為兩個階段，即研究階段和開發(fā)階段。同時指出，研究階段不會產(chǎn)生應(yīng)予確認(rèn)的無形資產(chǎn)，因此，這個階段的支出或費(fèi)用應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)為損失。而在開發(fā)階段，則可能產(chǎn)生應(yīng)予確認(rèn)的無形資產(chǎn)，因而某些符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的開發(fā)費(fèi)用應(yīng)予資本化。

具體而言，只有當(dāng)企業(yè)可以證明以下所有各項(xiàng)內(nèi)容時，開發(fā)產(chǎn)生的無形資產(chǎn)才能確認(rèn)：（1）從技術(shù)上講，可以完成該無形資產(chǎn)，并使其能使用或銷售；（2）有意向完成該無形資產(chǎn)并使用或銷售它；（3）有能力使用或銷售該無形資產(chǎn)；（4）該項(xiàng)無形資產(chǎn)是否很可能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；（5）有足夠的技術(shù)，財(cái)務(wù)資源和其他資源的支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并使用或銷售該無形資產(chǎn)。（6）對歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出，能夠可靠的計(jì)量。

3、我國研究開發(fā)費(fèi)用處理模式

我國會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：理論上講，如果開發(fā)費(fèi)用符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，那么對其采用資本化政策是合理的。問題在于，對于某項(xiàng)目而言，要明確地定出研究階段何時結(jié)束或開發(fā)階段何時開始往往是很難的且不易操作。為此，本準(zhǔn)則把研究與開發(fā)費(fèi)用于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。相應(yīng)地，自行開發(fā)依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入帳價(jià)值或成本應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等確定。

（二）有關(guān)后續(xù)支出的處理

所謂后續(xù)支出就是指無形資產(chǎn)購入或自創(chuàng)完成后的相關(guān)支出。對于后續(xù)支出的處理，不同的國家有著不同的處理方式。

1、美國模式

在美國，會計(jì)實(shí)務(wù)中普遍采用的做法是，對于可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，允許資本化的后續(xù)支出通常僅限于那些能夠延長無形資產(chǎn)使用壽命的支出。即：在符合某些條件時，內(nèi)部使用計(jì)算機(jī)軟件的后續(xù)支出可以資本化。

2、國際會計(jì)準(zhǔn)則模式

國際會計(jì)準(zhǔn)則第38號指出，無形資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用，除非滿足以下條件：第一，該支出很可能使資產(chǎn)產(chǎn)生超出其原來預(yù)定績效水平的未來經(jīng)濟(jì)利益；第二，該支出能夠可靠地計(jì)量和分?jǐn)傇撡Y產(chǎn)。同時還指出，商標(biāo)、刊頭、報(bào)刊名、客戶名單和實(shí)質(zhì)上類似項(xiàng)目所發(fā)生的后續(xù)支出只能確認(rèn)為費(fèi)用，以避免確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)。

3、我國關(guān)于后續(xù)支出的規(guī)定

在我國，無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

（三）簡要的分析和評價(jià)

對前面關(guān)于自創(chuàng)無形資產(chǎn)中有關(guān)研究開發(fā)費(fèi)用及后續(xù)支出的會計(jì)處理，通過對不同模式的比較，我們可以清楚的看到各種會計(jì)模式從各自不同的立場出發(fā)得出各自不同的結(jié)論。就筆者看來，伴隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，各自企業(yè)的人力資源、科學(xué)技術(shù)及高層管理體系對企業(yè)的整個運(yùn)行過程將發(fā)揮著越來越多的重要作用。這就是說，對無形資產(chǎn)的確認(rèn)和批露是迫在眉睫，即必需在一定范圍內(nèi)形成一種比較規(guī)范的處理原則，使得各國會計(jì)準(zhǔn)則能相互協(xié)調(diào)，以加強(qiáng)會計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

對于研究開發(fā)費(fèi)用及后續(xù)支出的處理，究竟是應(yīng)該資本化還是應(yīng)該費(fèi)用化。一方面應(yīng)遵循會計(jì)原則中收益性支出和資本性支出的劃分，另一方面則看其是否能為企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益的流入，是否能可靠的計(jì)量。通過前面對各種模式有了一個基本了解之后，我們就不難發(fā)現(xiàn)，處理研究開發(fā)費(fèi)用的方法可分為兩種方式，即資本化處理方式和費(fèi)用化處理方式。

對資本化處理方法的合理性在于遵循了配比性原則。因?yàn)檠芯块_發(fā)活動是為了獲得新的技術(shù)知識，創(chuàng)造新的或有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的產(chǎn)品，材料設(shè)備或工藝而進(jìn)行的一系列活動，其目的是希望在未來時期獲得收益。研究開發(fā)項(xiàng)目一旦成功，作為其成果的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、技術(shù)秘密、計(jì)算機(jī)軟件等，往往會持續(xù)在以后若干會計(jì)期間帶來收益，因此，按配比原則，可將研究開發(fā)活動的支出作為資本性支出，在未來收益期內(nèi)分?jǐn)偅绻毁Y本化，會對企業(yè)未來擁有的超額獲利能力難以解釋，也會對信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。誠然，資本化的主要缺點(diǎn)則是不符合穩(wěn)健性原則，因?yàn)檠芯块_發(fā)活動雖與未來的收益有一定的關(guān)系，但這種收益能否取得，具有高度的不確定性。把研發(fā)費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)，企業(yè)承受的風(fēng)險(xiǎn)太大。

對費(fèi)用化處理方法的合理性在于遵循了穩(wěn)健性原則。所謂穩(wěn)健性，因?yàn)樗紤]了研究開發(fā)活動未來收益的不確定性。實(shí)務(wù)操作中采用這種方法也是與當(dāng)時的特定客觀條件相適應(yīng)的。另外，這種方法也易于會計(jì)人員掌握，便于操作。但是，費(fèi)用化的處理原則也同樣會暴露一些無法回避的問題：第一、費(fèi)用化不符合配比原則，企業(yè)在會計(jì)核算時，收入與其費(fèi)用、成本應(yīng)當(dāng)配比，同一會計(jì)期間的各項(xiàng)收入和其相關(guān)成本費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)，而我國無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，將其研發(fā)費(fèi)用作為當(dāng)期損益，即在研制開發(fā)前費(fèi)用，而當(dāng)該支出作為無形資產(chǎn)依法申請成立是為企業(yè)創(chuàng)造收益時，其分?jǐn)偝杀緞t遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于研制開發(fā)的總成本，這顯然嚴(yán)重低估了無形資產(chǎn)的價(jià)值，不符合成本與收益相配比原則。第二、不符合真實(shí)性原則。真實(shí)性原則要求企業(yè)會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)與實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。由此看來，我國無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，將研究與開發(fā)費(fèi)用作為當(dāng)期損益，顯然歪曲了企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。在開發(fā)過程中會虛減當(dāng)期利潤，可能使企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)為虧損；而在開發(fā)成功時，又潛在虛增了企業(yè)利潤，這就難以真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營成果，有悖于會計(jì)信息的真實(shí)性。第三、不符合一致性原則。企業(yè)外購的專利、商標(biāo)、專有技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件等支出全數(shù)計(jì)入無形資產(chǎn)，自己研究開發(fā)的只在特定條件下資本化，同樣的資產(chǎn)因其取得的渠道不同采用不同的處理方法不符合會計(jì)上的一致性原則，使會計(jì)信息在一定程度上失去可比性。

三、對無形資產(chǎn)確認(rèn)和披露幾點(diǎn)建議

通過以上比較分析，筆者認(rèn)為對企業(yè)研究開發(fā)支出的會計(jì)處理要考慮因研究開發(fā)結(jié)果的不確定性帶來的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，更要考慮真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，即在充分把握未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入且成本能可靠計(jì)量時將其于以資本化。比如：在判斷未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入且成本能可能流入時就應(yīng)該要求會計(jì)人員準(zhǔn)確地運(yùn)用職業(yè)判斷，采取謹(jǐn)慎性原則的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確詳盡的處理；而在成本計(jì)量方面，則應(yīng)在新的政治、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境下改革傳統(tǒng)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，不僅進(jìn)行初始確認(rèn)，還要進(jìn)行價(jià)值變動后的再確認(rèn)，即在采用歷史成本法計(jì)量的同時，也應(yīng)采用重置成本法和收益現(xiàn)值法等公允價(jià)值計(jì)價(jià)。綜合以上情況，筆者提出以資本化為基調(diào)，兼顧穩(wěn)健性原則與配比原則的一種處理方法。

（一）關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用新的會計(jì)處理

應(yīng)專設(shè)一個會計(jì)科目來核算無形資產(chǎn)研究開發(fā)費(fèi)用，該科目類似于“在建工程”科目，是用于核算正處于開發(fā)研究過程中無形資產(chǎn)，待其開發(fā)研究成功后轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”帳戶，若開發(fā)研究失敗則再轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益類帳戶。該科目的借方用于核算企業(yè)研究開發(fā)無形資產(chǎn)過程中所發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)、注冊費(fèi)等，貸方用于核算無形資產(chǎn)研制開發(fā)成功結(jié)轉(zhuǎn)到“無形資產(chǎn)”科目或直接分期攤銷計(jì)入“管理費(fèi)用”科目中，科目的借方余額反映尚未結(jié)轉(zhuǎn)或攤銷形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)，并在資產(chǎn)負(fù)債表中列于“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目之后，以提供更為準(zhǔn)確的會計(jì)信息。具體核算過程如下：1、在研究開發(fā)過程中發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用等則借：在建無形資產(chǎn)，貸：銀行存款等。2、在研究開發(fā)各項(xiàng)無形資產(chǎn)成功后，借：無形資產(chǎn)，貸：在建無形資產(chǎn)。3、當(dāng)研究開發(fā)失敗后，借：管理費(fèi)用，貸：在建無形資產(chǎn)。經(jīng)過這樣的會計(jì)處理之后，就能夠彌補(bǔ)前述的諸多不足，并且能真實(shí)的核算無形資產(chǎn)的價(jià)值，有利于企業(yè)加強(qiáng)對無形資產(chǎn)的管理和使用。

（二）進(jìn)一步與國際準(zhǔn)則接軌，加強(qiáng)對無形資產(chǎn)的披露

對無形資產(chǎn)重視不僅僅應(yīng)準(zhǔn)確的加以確認(rèn)，而且還應(yīng)有一種較為完整的披露體系，以全面的提高無形資產(chǎn)的利用價(jià)值。在目前我國新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)無形資產(chǎn)的披露部分規(guī)定如下：1、各類無形資產(chǎn)的攤銷年限；2、各類無形資產(chǎn)當(dāng)期起初和期末余額，變動情況及其原因；3、當(dāng)期確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及土地使用權(quán)的取得成本和取得方式。然而，在當(dāng)前知識資本的比重日益提高的今天，僅僅披露這些內(nèi)容是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。而且，伴隨著世界全球化進(jìn)程的加劇，許多新興的無形資產(chǎn)種類將會進(jìn)一步增加，因此，在與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌的過程中應(yīng)更加完整地披露無形資產(chǎn)信息。所以，筆者提出如下幾點(diǎn)建議：1、應(yīng)更明確指出各類無形資產(chǎn)的種類；2、其攤銷年限應(yīng)分別披露，且根據(jù)各自不同的特點(diǎn)，采用不同的攤銷方法；3、期初，期末余額應(yīng)包括“在建無形資產(chǎn)”部分；4、如有可能還應(yīng)明確指明各企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的數(shù)額是多少，以表明該公司潛在的創(chuàng)新能力。當(dāng)然，考慮到無形資產(chǎn)成本和收益的原則及自身唯一性的特點(diǎn)，如果把無形資產(chǎn)披露的過于詳盡，這就會給競爭對手提供更多的信息而危害到本企業(yè)的利益，也會使的成本和收益問題存在著嚴(yán)重的失衡。所以，我們在具體披露過程中應(yīng)把握適度。

結(jié)束語在全面分析了國際會計(jì)準(zhǔn)則與我國關(guān)于無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，我們不難看出兩者存在差異性。伴隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，各個公司、企業(yè)都將重點(diǎn)放在了高新技術(shù)的開發(fā)與研制領(lǐng)域問題上，因此，無形資產(chǎn)這一概念對每個企業(yè)而言將不再陌生，它對企業(yè)的未來發(fā)展也越來越重要。我們作為新世紀(jì)的技術(shù)管理者，信息資源的使用者將會把更多注意力放在企業(yè)自身的新技術(shù)開發(fā)上，所以我們就更應(yīng)該用更詳實(shí)的信息資料來記錄計(jì)量無形資產(chǎn)，更加準(zhǔn)確的來披露無形資產(chǎn)的相關(guān)信息。

當(dāng)然，僅本文提出的幾點(diǎn)建議和意見來加強(qiáng)無形資產(chǎn)的管理是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。我們還應(yīng)該提高各界人士對無形資產(chǎn)的重要性的認(rèn)識，注重開發(fā)、培育、創(chuàng)造、維護(hù)和保護(hù)各單位無形資產(chǎn)，建立專門的無形資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，配置專門的管理人員，加強(qiáng)無形資產(chǎn)管理知識的普及和培訓(xùn)，利用無形資產(chǎn)的擴(kuò)大、擴(kuò)展和擴(kuò)張作用，使企業(yè)走向全國乃至全世界。

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篇6

一、生物資產(chǎn)的特征

我國新會計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》準(zhǔn)則所定義的生物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物，與國際會計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的活的動物或植物的概念完全相同。而我國會計(jì)準(zhǔn)則將生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三大類。作為一種經(jīng)濟(jì)資源，生物資產(chǎn)不但具有一般資產(chǎn)的特點(diǎn)，它還有與其它資產(chǎn)不同的生物特性，主要是指生物資產(chǎn)具有生命、是自然生產(chǎn)力形成的價(jià)值、生長周期長期性以及部分生物資產(chǎn)與其附著物的不可分割性等特征?！百Y產(chǎn)計(jì)量是運(yùn)用一定的計(jì)量單位，選擇被計(jì)量對象的合理計(jì)量屬性，確定應(yīng)予記錄的各項(xiàng)資產(chǎn)金額的會計(jì)處理過程”。(湯云為，1997)由于生物資產(chǎn)作為計(jì)量對象的特殊性，在會計(jì)計(jì)量上必然要選擇符合生物資產(chǎn)特性的計(jì)量模式。

二、生物資產(chǎn)計(jì)量模式選擇的影響因素

（一）對資產(chǎn)本質(zhì)的理解

從資產(chǎn)定義的演進(jìn)過程看，對資產(chǎn)本質(zhì)的理解主要?dú)w集為兩種觀點(diǎn)，資產(chǎn)的成本觀和價(jià)值觀。資產(chǎn)的成本觀立足于資產(chǎn)取得的耗費(fèi)，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的客觀存在性和可計(jì)量性，認(rèn)為資產(chǎn)是剩余成本或未耗用的成本，將資產(chǎn)的原始購置價(jià)格作為合適的期初余額，對以后如何估價(jià)不予考慮。因此計(jì)量模式是面向過去，選擇歷史成本計(jì)量模式。資產(chǎn)的價(jià)值觀立足于資產(chǎn)的未來使用能否給企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，資產(chǎn)實(shí)質(zhì)是企業(yè)預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益的體現(xiàn)。理論上計(jì)量是面向未來，選擇未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等。現(xiàn)行權(quán)威會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)均采用了資產(chǎn)的價(jià)值觀。從現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展來看，資產(chǎn)的價(jià)值觀和成本觀都將對資產(chǎn)會計(jì)理論與實(shí)務(wù)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。(唐國平，2003)

（二）會計(jì)目標(biāo)的選擇

受托責(zé)任觀是從會計(jì)信息提供者(企業(yè)管理當(dāng)局)的立場出發(fā)，選擇的計(jì)量模式應(yīng)能夠反映管理當(dāng)局對受托者的履行情況，傾向于采用原始成本計(jì)量模式。決策有用觀是從信息使用者(外部的利益關(guān)系人如投資者、債權(quán)人、政府管制機(jī)構(gòu)、一般公眾等)的角度出發(fā)，資產(chǎn)計(jì)量的結(jié)果能夠與信息使用者的決策有關(guān)，傾向于在資產(chǎn)計(jì)量中采用現(xiàn)時成本計(jì)量模式或其他。

（三）會計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的選擇與權(quán)衡

會計(jì)信息的兩個最重要的特征是可靠性和相關(guān)性，在正常情況下，會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)達(dá)到二者的統(tǒng)一，但有時會出現(xiàn)矛盾。會計(jì)人員在提供會計(jì)信息時的立足點(diǎn)是為投資者提供決策有用的會計(jì)信息，對會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性進(jìn)行權(quán)衡，如果可靠性為主，則傾向于歷史成本計(jì)量；如果相關(guān)性為主，則傾向選擇其他計(jì)量方式。在我國，會計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重，企業(yè)約束機(jī)制與激勵機(jī)制還很不完善，為了維護(hù)投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者的利益，多數(shù)人認(rèn)為，確保信息的可靠性比強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性更為重要。

（四）經(jīng)濟(jì)環(huán)境或市場環(huán)境的成熟度不夠

一般而言，無論采取什么樣的計(jì)量屬性，都要以能夠符合經(jīng)濟(jì)環(huán)境的規(guī)定性為其基本前提。(葛家澍，2003)，盡管公允價(jià)值是一種理想的計(jì)量屬性，但要想發(fā)揮其應(yīng)有的優(yōu)勢還需要有相應(yīng)環(huán)境基礎(chǔ)，其采用通常需要一個較為成熟的市場環(huán)境，要擁有健全而成熟的生產(chǎn)資料市場、產(chǎn)權(quán)交易市場、發(fā)達(dá)的專業(yè)評估技術(shù)以及嫻熟而講求誠信的評估隊(duì)伍等，在一個條件不具備的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中過多地使用公允價(jià)值，如果不對會計(jì)計(jì)量屬性的應(yīng)用加以嚴(yán)格地限制，可能適得其反。

三、中外生物資產(chǎn)準(zhǔn)則中生物資產(chǎn)計(jì)量模式的現(xiàn)實(shí)比較

我國生物資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，生物資產(chǎn)的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量均采用歷史成本計(jì)量模式，且規(guī)定只有在有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，才應(yīng)當(dāng)對生物資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量。采用公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：（1）生物資產(chǎn)有活躍的交易市場；（2）能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對生物資產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理估計(jì)。而IAS41采用公允價(jià)值計(jì)量模式，明確規(guī)定除了公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的情況以外，生物資產(chǎn)在初始確認(rèn)和各個資產(chǎn)負(fù)債表日,均應(yīng)按公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)至銷售將發(fā)生的費(fèi)用計(jì)量。并將公允價(jià)值的變動計(jì)入當(dāng)期的損益賬戶。在公允價(jià)值無法確定,其他估價(jià)方法明顯不可靠以及公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量這一假設(shè)對初始確認(rèn)無法成立的情況下,生物資產(chǎn)應(yīng)按其成本減去累計(jì)折舊和累計(jì)減值損失計(jì)量。IAS41也指出，生物資產(chǎn)的公允價(jià)值一旦能夠可靠地計(jì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)至銷售將發(fā)生的費(fèi)用計(jì)量。四、選擇歷史成本計(jì)量模式的原因

運(yùn)用歷史成本計(jì)量模式下提供的財(cái)務(wù)信息是過去發(fā)生的，具有很強(qiáng)的可靠性，但是隨著客觀環(huán)境的變化，這些信息可能與現(xiàn)實(shí)不符，即相關(guān)性較弱。而公允價(jià)值計(jì)量模式下提供的財(cái)務(wù)信息正好彌補(bǔ)了其相關(guān)性不足的缺陷，但同時由于在計(jì)量的過程中存在估計(jì)、判斷，因此又降低了會計(jì)信息的可靠性。從以上中外生物資產(chǎn)準(zhǔn)則中生物資產(chǎn)計(jì)量模式的現(xiàn)實(shí)比較中。考慮到會計(jì)信息相關(guān)性、可靠性等因素對生物資產(chǎn)計(jì)量的影響，我國最新的會計(jì)準(zhǔn)則中對于生物資產(chǎn)的計(jì)量仍然采用歷史成本的計(jì)量模式，而僅在特定條件下允許采用公允價(jià)值的計(jì)量模式。其原因如下：

第一，我國農(nóng)業(yè)企業(yè)總體上是屬于小規(guī)模微利企業(yè)，且以家庭經(jīng)營為主，這類企業(yè)通常不要求且其也沒有能力對外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。而目前我國以農(nóng)業(yè)為主業(yè)的農(nóng)業(yè)類上市公司僅40多家。加之，我國地區(qū)差異大，農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)差異大，目前我國生物資產(chǎn)計(jì)量的公允價(jià)值還難以現(xiàn)實(shí)。

第二，我國農(nóng)產(chǎn)品市場和農(nóng)業(yè)服務(wù)體系都很不發(fā)達(dá)，信息化程度較低，不適合采用公允價(jià)值計(jì)量模式。取得公允價(jià)值需要有充分發(fā)育的市場。農(nóng)業(yè)市場體系不完善，從農(nóng)業(yè)產(chǎn)品市場和要素市場取得完整的信息還比較困難，因而無法確定公允價(jià)值。所以我國目前直接采用公允價(jià)值作為生物資產(chǎn)的計(jì)量模式的市場條件還不成熟。

第三，我國的資本市場不夠規(guī)范，資本市場不夠成熟，完整的資產(chǎn)評估體系、完善的債務(wù)重組法律法規(guī)等外部條件不完善，公允價(jià)值的計(jì)量作用受到限制。農(nóng)業(yè)企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的差額作為利得或損失計(jì)入損益的處理結(jié)果會對企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的穩(wěn)定性以及企業(yè)的損益帶來很大的波動。公允價(jià)值計(jì)量容易成為企業(yè)操縱利潤、粉飾報(bào)告的手段，從而降低會計(jì)信息的質(zhì)量，誤導(dǎo)信息使用者進(jìn)行決策。

第四，我國農(nóng)業(yè)從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)較低，職業(yè)判斷能力有待提高。公允價(jià)值的計(jì)量需要會計(jì)人員具有高超的職業(yè)判斷能力。要獲取高質(zhì)量的公允價(jià)值信息，不僅需要會計(jì)人員具有豐富的會計(jì)理論與實(shí)踐素養(yǎng)，還需要會計(jì)人員了解評估金融、資本市場等相關(guān)知識。而在我國現(xiàn)有的會計(jì)從業(yè)人員中，整體素質(zhì)不高將直接影響職業(yè)判斷水平，從而制約公允價(jià)值模式的使用效果。

第五，誠信雖然是道德的范疇，但是在當(dāng)今的社會中如果缺乏了誠信，完整的會計(jì)制度、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、資本市場等其他條件，無法忠實(shí)執(zhí)行。因此，必須建立對誠信負(fù)責(zé)的機(jī)制，明確誠信的評判標(biāo)準(zhǔn)及違背誠信標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)付出的成本。而在我國，誠信機(jī)制的建立，還在不斷完善之中。違背誠信的事件還時有發(fā)生，這對公允價(jià)值模式的運(yùn)用是非常不利的。

第六，在市場上取得資產(chǎn)的公允價(jià)值是需要付出一定的成本的，因此，在選擇計(jì)量模式時不得不考慮成本與效益原則。若取得公允價(jià)值的成本過高，則企業(yè)很可能會放棄采用公允價(jià)值而采用歷史成本。

綜上所述，我國在現(xiàn)階段對生物資產(chǎn)的計(jì)量采用歷史成本模式是現(xiàn)實(shí)的必然選擇。公允價(jià)值的若干優(yōu)點(diǎn)以及國際趨同的實(shí)際要求，我國在最新的準(zhǔn)則中也明確規(guī)定了生物資產(chǎn)可以使用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。因此，我國目前對于生物資產(chǎn)的計(jì)量是“以歷史成本計(jì)量為主，公允價(jià)值計(jì)量為輔”，由于現(xiàn)實(shí)條件的限制，公允價(jià)值在我國還沒有發(fā)揮較大的作用，相信隨著宏觀環(huán)境（農(nóng)業(yè)市場體系和資本市場的完善、誠信機(jī)制的建立等）和微觀條件（公司治理結(jié)構(gòu)的完善、農(nóng)業(yè)從業(yè)人員素質(zhì)的提高等）的不斷完善，以公允價(jià)值模式為主來對生物資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量必將發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

【參考文獻(xiàn)】

篇7

二、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選取

根據(jù)中國注冊會計(jì)師協(xié)會年報(bào)審計(jì)情況報(bào)告，2013年1月至4月，47家證券資格會計(jì)師事務(wù)所共為2471家上市公司出具了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，其中，標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告2382份，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告71份，保留意見審計(jì)報(bào)告15份，無法表示意見的審計(jì)報(bào)告3份。本文將標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告統(tǒng)稱為非標(biāo)準(zhǔn)意見報(bào)告，共89家非標(biāo)準(zhǔn)意見公司作為研究樣本，根據(jù)同行業(yè)、同規(guī)模選擇了相應(yīng)的89家標(biāo)準(zhǔn)意見公司作為配對樣本，樣本與配對樣本如表2所示。收集2008—2012年研究樣本與配對樣本的資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)據(jù)，并與奔福德定律進(jìn)行相關(guān)分析，本文所有數(shù)據(jù)均來自于中國注冊會計(jì)師協(xié)會網(wǎng)站與和訊財(cái)經(jīng)網(wǎng)站。

（二）指標(biāo)選取

一張完整的資產(chǎn)負(fù)債表共有67個項(xiàng)目，但并非每個上市公司都會發(fā)生所有項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收關(guān)聯(lián)公司款、消耗性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付關(guān)聯(lián)公司款、長期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款、非正常經(jīng)營項(xiàng)目收益調(diào)整等項(xiàng)目只有部分或極少數(shù)上市公司會發(fā)生，故將這些大多數(shù)公司缺失或者數(shù)據(jù)總數(shù)不及樣本總數(shù)一半的項(xiàng)目予以剔除，主要選取了資產(chǎn)負(fù)債表中“資產(chǎn)類”的貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、其他應(yīng)收款、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)，“負(fù)債類”的短期借款、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款，“所有者權(quán)益類”的實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤、少數(shù)股東權(quán)益、歸屬母公司所有者權(quán)益等32個項(xiàng)目作為分析指標(biāo)。

（三）研究假設(shè)

《上市公司信息披露管理辦法》明確要求：年度報(bào)告應(yīng)當(dāng)在每個會計(jì)年度結(jié)束之日起4個月內(nèi)，中期報(bào)告應(yīng)當(dāng)在每個會計(jì)年度的上半年結(jié)束之日起2個月內(nèi)，季度報(bào)告應(yīng)當(dāng)在每個會計(jì)年度第3個月、第9個月結(jié)束后的1個月內(nèi)編制完成并披露。第一季度報(bào)告的披露時間不得早于上一年度年度報(bào)告的披露時間。因此本文提出以下假設(shè)：H1：非標(biāo)準(zhǔn)意見公司與標(biāo)準(zhǔn)意見公司資產(chǎn)負(fù)債表年報(bào)存在顯著差異。對于資產(chǎn)負(fù)債表各年年報(bào)，將非標(biāo)準(zhǔn)意見公司與奔福德定律的相關(guān)系數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)意見公司與奔福德定律的相關(guān)系數(shù)進(jìn)行比較，前者應(yīng)小于后者。H2：非標(biāo)準(zhǔn)意見公司與標(biāo)準(zhǔn)意見公司資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)存在顯著差異。對于資產(chǎn)負(fù)債表各年季報(bào)，將非標(biāo)準(zhǔn)意見公司與奔福德定律的相關(guān)系數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)意見公司與奔福德定律的相關(guān)系數(shù)進(jìn)行比較，前者應(yīng)小于后者。H3：非標(biāo)準(zhǔn)意見公司與標(biāo)準(zhǔn)意見公司資產(chǎn)負(fù)債表各個報(bào)表項(xiàng)目存在顯著差異。對于資產(chǎn)負(fù)債表各年各個報(bào)表項(xiàng)目，將非標(biāo)準(zhǔn)意見公司與奔福德定律的相關(guān)系數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)意見公司與奔福德定律的相關(guān)系數(shù)進(jìn)行比較，前者應(yīng)小于后者。

（四）相關(guān)系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)及審計(jì)質(zhì)量評價(jià)

相關(guān)系數(shù)作為檢驗(yàn)數(shù)據(jù)是否符合奔福德定律重要指標(biāo)。借鑒張?zhí)K彤等人對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與奔福德定律相關(guān)系數(shù)的分級標(biāo)準(zhǔn)，如果相關(guān)系數(shù)大于0.97，則認(rèn)為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)符合奔福德定律，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)正常，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)。如果相關(guān)系數(shù)小于0.97，則認(rèn)為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)符合奔福德定律，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不正常，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不真實(shí)。表3給出了不同相關(guān)系數(shù)的分布標(biāo)準(zhǔn)以及相應(yīng)的審計(jì)對策。

（五）數(shù)據(jù)處理方法

本文所使用的數(shù)據(jù)處理和分析軟件為Excel2003。其中，基本數(shù)據(jù)處理采用Excel2003的LEFT函數(shù)和COUNTIF函數(shù)，相關(guān)系數(shù)分析采用CORREL函數(shù)。

三、實(shí)證分析

（一）實(shí)證分析過程

1.資產(chǎn)負(fù)債表年報(bào)通過對非標(biāo)準(zhǔn)意見公司和標(biāo)準(zhǔn)意見公司資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)的首位分布情況以及與奔福德定律理論分布值的比較，結(jié)果如表4和圖1所示。從表4和圖1可以看出，非標(biāo)準(zhǔn)意見公司和標(biāo)準(zhǔn)意見公司資產(chǎn)負(fù)債表年報(bào)數(shù)據(jù)分布明顯符合奔福德定律所描述的首位數(shù)概率遞減的規(guī)律，2012年、2010年、2009年、2008年標(biāo)準(zhǔn)意見公司的相關(guān)系數(shù)均高于非標(biāo)準(zhǔn)意見公司的相關(guān)系數(shù)，2011年標(biāo)準(zhǔn)意見公司的相關(guān)系數(shù)低于非標(biāo)準(zhǔn)意見公司的相關(guān)系數(shù)，說明兩者之間存在差異，并且5年中非標(biāo)準(zhǔn)意見公司與奔福德定律的相關(guān)系數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)意見公司與奔福德定律的相關(guān)系數(shù)明顯不同步，非標(biāo)準(zhǔn)意見公司2011年相關(guān)系數(shù)最高，2009年最低，標(biāo)準(zhǔn)意見公司恰恰相反，2009年相關(guān)系數(shù)最高，2011年相關(guān)系數(shù)最低，樣本公司數(shù)據(jù)和配對樣本公司各年資產(chǎn)負(fù)債表年報(bào)數(shù)據(jù)存在顯著差異，假設(shè)1得以驗(yàn)證。2.資產(chǎn)負(fù)債表季報(bào)通過非標(biāo)準(zhǔn)意見公司和標(biāo)準(zhǔn)意見公司資產(chǎn)負(fù)債表季度數(shù)據(jù)的首位分布情況以及與奔福德定律理論分布值的比較，結(jié)果如表5和圖2所示。從表5和圖2可以看出，非標(biāo)準(zhǔn)意見公司和標(biāo)準(zhǔn)意見公司資產(chǎn)負(fù)債表各季數(shù)據(jù)的分布明顯呈現(xiàn)出了奔福德定律所描述的數(shù)據(jù)首位數(shù)出現(xiàn)概率遞減的規(guī)律。非標(biāo)準(zhǔn)意見公司各季首位分布和標(biāo)準(zhǔn)意見公司各季首位分布均與奔福德定律相一致，兩者相關(guān)系數(shù)幾乎接近于1。但是，各年各季的相關(guān)系數(shù)存在差異，差異度較小，相對而言，非標(biāo)準(zhǔn)意見公司第1季、第4季相關(guān)系數(shù)較高，而標(biāo)準(zhǔn)意見公司第3季、第3季相關(guān)系數(shù)較高，在全部總體中非標(biāo)準(zhǔn)意見公司2010年第1季、2011年第1季和第2季的相關(guān)系數(shù)偏低，作假的可能性較大。標(biāo)準(zhǔn)意見公司各季度的相關(guān)系數(shù)基本上高于非標(biāo)準(zhǔn)意見公司各季度相關(guān)系數(shù)，假設(shè)2得以驗(yàn)證。3.資產(chǎn)負(fù)債表主要項(xiàng)目分析從表6和圖3可以看出，非標(biāo)準(zhǔn)意見公司和標(biāo)準(zhǔn)意見公司資產(chǎn)負(fù)債表主要項(xiàng)目的首位數(shù)據(jù)五年合計(jì)分布明顯呈現(xiàn)出了奔福德定律所描述的數(shù)據(jù)首位數(shù)存在一定差異。從相關(guān)系數(shù)分析，非標(biāo)準(zhǔn)意見公司相關(guān)系數(shù)較低的是“應(yīng)付賬款”、“長期股權(quán)投資”、“應(yīng)付職工薪酬”、“其他應(yīng)付款”和“遞延所得稅資產(chǎn)”，標(biāo)準(zhǔn)意見公司相關(guān)系數(shù)較低的是“應(yīng)收賬款”、“負(fù)債和所有者合計(jì)”、“資產(chǎn)總計(jì)”、“應(yīng)收票據(jù)”和“無形資產(chǎn)”。在全部總體中非標(biāo)準(zhǔn)意見公司的“應(yīng)付賬款”、“長期股權(quán)投資”、“應(yīng)付職工薪酬”和標(biāo)準(zhǔn)意見公司的“應(yīng)收賬款”、“資產(chǎn)總計(jì)”相關(guān)系數(shù)偏低，作假的可能性較大。標(biāo)準(zhǔn)意見公司各個主要項(xiàng)目的相關(guān)系數(shù)基本上高于非標(biāo)準(zhǔn)意見公司各季度相關(guān)系數(shù)，說明資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)意見公司真實(shí)性高于非標(biāo)準(zhǔn)意見公司，假設(shè)3得以驗(yàn)證。

（二）實(shí)證分析結(jié)果

1.相關(guān)系數(shù)分析利用上市公司的非標(biāo)準(zhǔn)意見公司和標(biāo)準(zhǔn)意見公司2012年資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)，將其首位數(shù)分布與奔福德定律進(jìn)行相關(guān)分析，計(jì)算的相關(guān)系數(shù)按照從高到低的降序排列如表7所示。從表7可以看出，與奔福德定律相關(guān)系數(shù)高達(dá)0.97900、0.97292的*ST中華A、九龍山等公司均被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，而與奔福德定律相關(guān)系數(shù)只有0.53998、0.40158、0.37229的上?？萍?、S舜元、浩物股份等公司均被出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。2.審計(jì)質(zhì)量分析如果相關(guān)系數(shù)大于0.97，說明資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)真實(shí)，可能被出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，也有可能被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。同理，如果相關(guān)系數(shù)小于0.97，說明資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)不真實(shí)，可能被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，也有可能被出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。因?yàn)閷徲?jì)意見標(biāo)準(zhǔn)與非標(biāo)準(zhǔn)并不只是以資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)真實(shí)為依據(jù)。資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)真實(shí)被出具標(biāo)準(zhǔn)或非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見均說明審計(jì)意見正確。而資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)不真實(shí)，如果被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見，說明審計(jì)意見正確，但資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)不真實(shí)被出具標(biāo)準(zhǔn)意見，說明資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)不真實(shí)未被審計(jì)師發(fā)現(xiàn)，審計(jì)意見不正確。根據(jù)樣本公司與配對公司的相關(guān)系數(shù)和相關(guān)系數(shù)分級及審計(jì)質(zhì)量評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，將具體審計(jì)意見進(jìn)行分組如表8所示。所以，樣本公司與配對公司共178家上市公司中，92家上市公司審計(jì)意見正確，占51.69%，86家公司審計(jì)意見不正確，占48.31%。

四、研究結(jié)論

（一）并非所有上市公司資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)首位數(shù)分布均符合奔福德定律

如果上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)總體上就應(yīng)該符合奔福德定律，因?yàn)樘摷俚馁Y產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)極少能夠符合奔福德定律的隨機(jī)性。從表8可以看出，樣本公司與配對公司共178家上市公司中，與奔福德定律相關(guān)系數(shù)在0.97以上的只有5家，占2.81%，而與奔福德定律相關(guān)系數(shù)在0.97以下的有173家，占97.19%，也就是說不符合的上市公司數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于符合的上市公司數(shù)量。而我國上市公司資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)首位數(shù)分布與奔福德定律符合度不高，說明資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)的真實(shí)性存在很大問題，即上市公司所披露的資產(chǎn)負(fù)債表存在一定程度的虛假陳述。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)與奔福德定律相關(guān)系數(shù)高不一定被出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見

與奔福德定律相關(guān)系數(shù)高，只能說明上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)，沒有造假，而審計(jì)意見標(biāo)準(zhǔn)與非標(biāo)準(zhǔn)并不只是以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)為依據(jù)，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見主要包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。審計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)者編制的財(cái)務(wù)報(bào)表雖然已按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制并在所有重大方面公允反映了被審計(jì)者的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，但如果對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮及重大不確定事項(xiàng)，就會出帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見，也就是說，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)的上市公司也有可能被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。從表7中可以看出，排名前10位的上市公司中，有4家被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，占40%，排名前20位的上市公司中，有11家被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，占55%，排名前30位的上市公司中，有13家被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，占43%，排名前40位的上市公司中，有20家被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，占50%，說明與奔福德定律相關(guān)系數(shù)高的不一定被出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)與奔福德定律相關(guān)系數(shù)低不一定被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見

與奔福德定律相關(guān)系數(shù)低，只能說明上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不真實(shí)，可能造假，同樣審計(jì)意見標(biāo)準(zhǔn)與非標(biāo)準(zhǔn)并不只是以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)為依據(jù)，雖然上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不真實(shí)，但如果審計(jì)師認(rèn)為數(shù)據(jù)不真實(shí)影響不大或數(shù)據(jù)不真實(shí)未被審計(jì)師發(fā)現(xiàn)，審計(jì)師依然可以出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。也就是說，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不真實(shí)的上市公司也有可能被出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。從表7中可以看出，排名后10位的上市公司中，與奔福德定律相關(guān)系數(shù)只有0.53998、0.40158、0.37229的上?？萍?、S舜元、浩物股份3家公司被出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，這說明與奔福德定律相關(guān)系數(shù)低的不一定被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。

篇8

（一）投資性房地產(chǎn)的概念

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和投資觀念的改變，房地產(chǎn)作為國內(nèi)僅有的幾種保值增值的投資品種，越來越受到一些公司的歡迎。但是，在新準(zhǔn)則頒布之前的會計(jì)處理中，企業(yè)投資房地產(chǎn)都被作為固定資產(chǎn)看待，并按其估計(jì)的使用年限提取折舊，這種固定資產(chǎn)凈值往往不能反映投資性房地產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，因?yàn)閿?shù)年后房地產(chǎn)的市場價(jià)值不僅可能高于其賬面凈值，而且還經(jīng)常高出其賬面原值數(shù)倍甚至數(shù)十倍。

投資性房地產(chǎn)指“企業(yè)為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)”。主要包括：已出租的土地使用權(quán)；持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；已出租的建筑物。

（二）公允價(jià)值的概念

我國的會計(jì)準(zhǔn)則對公允價(jià)值所下定義是：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”。公允價(jià)值應(yīng)該按以下原則確定：存在活躍市場的資產(chǎn)或負(fù)債，活躍市場中的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價(jià)值；不存在活躍市場的，參考熟悉情況及自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場交易中使用的價(jià)格或參照實(shí)質(zhì)上相同的其他資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前公允價(jià)值；不存在活躍市場，且不滿足上述兩個條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。

二、投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)缺點(diǎn)

（一）采用公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)

新準(zhǔn)則引入公允價(jià)值的計(jì)量模式，是我國會計(jì)準(zhǔn)則的一個飛躍，它對我國的會計(jì)準(zhǔn)則變更的歷史意義是不可估量的。

1、公允價(jià)值計(jì)量能更真實(shí)地反映企業(yè)資產(chǎn)的真正價(jià)值，更真實(shí)地滿足信息使用者的決策需求。以前的會計(jì)要素的計(jì)量，強(qiáng)調(diào)以歷史成本為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，但是在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，各種投資品種層出不窮，再以歷史成本計(jì)價(jià)已經(jīng)不能真正反映公司資產(chǎn)真正價(jià)值，投資性房地產(chǎn)的持有目的就是為了增值或者賺取租金，而不是用于出售和其他生產(chǎn)目的，并且取得這些資產(chǎn)的成本通常非常低，后來由于土地、資源的局限性，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展等原因，資產(chǎn)的價(jià)格大幅度上漲，此時引入公允價(jià)值的計(jì)量模式可以反映其在市場上的真正價(jià)值，更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更有助于信息使用者更好地做出正確的決策。

2、公允價(jià)值計(jì)量的引入反映了中國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同，滿足了與國際接軌的需要。由于國際會計(jì)計(jì)量普遍采用公允價(jià)值，如果我們的會計(jì)準(zhǔn)則仍然采用過去的賬面價(jià)值的方法，不僅不利于我國會計(jì)業(yè)與國際接軌，也不利于我國會計(jì)業(yè)的發(fā)展。市場經(jīng)濟(jì)在本質(zhì)上是公允經(jīng)濟(jì)，對公允原則的偏離，必然會給整個國民經(jīng)濟(jì)帶來負(fù)面影響。

3、采用公允價(jià)值計(jì)量模式可以增強(qiáng)企業(yè)融資能力。由于目前資金緊張，各家企業(yè)尤其是房地產(chǎn)公司的資金需求量巨大，目前大部分房地產(chǎn)公司的資產(chǎn)負(fù)債率均在70%左右，如果采用公允價(jià)值計(jì)量模式，將大大增加企業(yè)的凈資產(chǎn)，降低企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，使被低估的房地產(chǎn)估價(jià)更符合其市場價(jià)值，無疑將有助于提高企業(yè)向銀行貸款的信譽(yù)，增強(qiáng)其融資能力，同時增加了凈資產(chǎn)后，企業(yè)通過股權(quán)融資的金額也將大大增加，在一定程度上緩解房地產(chǎn)企業(yè)資金緊張的局面。

4、公允價(jià)值計(jì)量模式可以在使企業(yè)在增加利潤的同時不增加企業(yè)的實(shí)質(zhì)性稅賦。根據(jù)財(cái)稅（2007）80號的規(guī)定，企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。在采用公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)后，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)并沒有增加，這有利于節(jié)約公司的資金。

（二）采用公允價(jià)值計(jì)量的缺點(diǎn)

公允價(jià)值的應(yīng)用雖然有很多的優(yōu)點(diǎn)，但是在我國應(yīng)用中仍然存在著很多問題。

1、采用公允價(jià)值計(jì)量可能成為調(diào)節(jié)利潤的工具。由于我國相關(guān)市場的發(fā)展還不成熟，公允價(jià)值可能難以達(dá)到公允，并有可能成為利潤操縱的工具。尤其是投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值的認(rèn)定，如計(jì)算現(xiàn)金流量折算值時，現(xiàn)金流量的估計(jì)、折現(xiàn)率的估計(jì)甚至折現(xiàn)期的估計(jì)等，都需要加上人為的判斷——這就在客觀上存在操縱利潤的可能。

2、相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值難以取得。在發(fā)達(dá)的國家的市場上，各種生產(chǎn)要素的市場交易都十分活躍，公允價(jià)值比較容易確認(rèn)，而在我國，產(chǎn)權(quán)和生產(chǎn)要素市場不很活躍、中介機(jī)構(gòu)公信度低、市場執(zhí)法和管理不嚴(yán)、會計(jì)人員素質(zhì)較低等，相關(guān)的公允價(jià)值均難以取得。

3、公允價(jià)值計(jì)量易導(dǎo)致價(jià)格波動頻繁。在歷史成本的計(jì)量體系下，資產(chǎn)的價(jià)值一般是固定不變的，但是公允價(jià)值是隨市場價(jià)格的變化而變化的，這樣固然能夠合理地反映資產(chǎn)的當(dāng)時價(jià)值，但是若該項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)格總是頻繁地變動，必然會導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況和盈利能力的波動性變化，給投資者的感覺是公司財(cái)務(wù)發(fā)展不穩(wěn)定。

三、投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量實(shí)際應(yīng)用中存在的問題及解決辦法

（一）采用公允價(jià)值計(jì)量實(shí)際應(yīng)用中存在的問題

據(jù)統(tǒng)計(jì)，從2007年開始實(shí)施新準(zhǔn)則以來，存在投資性房地產(chǎn)的有630家上市公司，但是這些公司絕大多數(shù)對投資性房地產(chǎn)采用了成本計(jì)量模式。僅有18家上市公司采用公允價(jià)值對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2007年度投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量產(chǎn)生的公允價(jià)值變動凈收益為22.79億元，占有此類業(yè)務(wù)18家公司凈利潤的2.61%，占所有上市公司凈利潤的0.23%。從統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可以看出，大多數(shù)公司并沒有采用能使上市公司相關(guān)投資業(yè)務(wù)的業(yè)績獲得提升的公允價(jià)值模式，卻更鐘情于繼續(xù)選用歷史成本計(jì)量模式，這是值得關(guān)注的現(xiàn)象。為什么這個與國際接軌的洋模式從引入至今卻坐在冷板凳上？主要存在以下方面的問題：1、管理層處于謹(jǐn)慎性的考慮。雖然財(cái)政部在投資性房地產(chǎn)中引入了公允價(jià)值的計(jì)價(jià)方式，但是可以看出監(jiān)管層是不鼓勵使用公允價(jià)值計(jì)價(jià)的，這樣公司管理層也不愿意當(dāng)“出頭鳥”，以避免被監(jiān)管層一直“盯著”。

2、國內(nèi)的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值難以確定。正如前文所述，國內(nèi)的評估機(jī)制不完善，難以確定一個合理的公允價(jià)值。從已經(jīng)采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)的上市公司來看，大部分上市公司其投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定采用的是專業(yè)房地產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)出具的評估價(jià)格，還有幾家上市公司選擇投資性房地產(chǎn)所在地有關(guān)房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)的市場調(diào)查報(bào)告，但是由于評估水平的參差不齊，和評估方法及參數(shù)的可選擇性太大，導(dǎo)致實(shí)際的公允價(jià)值并不可靠。所以大部分公司仍然采用的是成本模式計(jì)價(jià)。

3、對上市公司的業(yè)績波動影響較大。當(dāng)房地產(chǎn)市場較為繁榮的情況下，房地產(chǎn)的價(jià)格不斷上漲，采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)可以給企業(yè)帶來較多的利潤，但是由于房地產(chǎn)行業(yè)屬于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，受宏觀經(jīng)濟(jì)形勢影響較大，在房地產(chǎn)市場蕭條時，采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的價(jià)值將會大幅縮水，從而導(dǎo)致企業(yè)業(yè)績大幅下滑，這樣會使得上市公司的業(yè)績波動較大，因此，企業(yè)對采用公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)持謹(jǐn)慎態(tài)度。

4、按照現(xiàn)有的評估模式，投資性房地產(chǎn)的增值金額不會太高。一般對投資性房地產(chǎn)評估，一是采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，而在現(xiàn)在租售比達(dá)到300-400倍的情況下，以租金作為未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)而計(jì)算出來的現(xiàn)值是遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于市場價(jià)值的；還有一種方式就是參照市場價(jià)值，但是由于目前我國房地產(chǎn)市場的稅費(fèi)相當(dāng)繁重，包括營業(yè)稅、土地增值稅、所得稅、印花稅、契稅等等，如果按市場價(jià)值作為售價(jià)扣除相關(guān)稅費(fèi)后得到的評估價(jià)格往往比實(shí)際的市場價(jià)格低一半多，增值幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有想象中的那么高。

5、使用公允價(jià)值計(jì)量模式的后續(xù)成本較高。如果投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量模式，那么上市公司需要每年聘請獨(dú)立的評估師對其投資性房地產(chǎn)進(jìn)行評估，并在年報(bào)中詳細(xì)披露投資性房地產(chǎn)當(dāng)期賬面價(jià)值的增減變動情況、公允價(jià)值的確認(rèn)方法及其理由等，這將大大增加使用公允價(jià)值計(jì)量模式的后續(xù)成本。

（二）應(yīng)對策略

盡管采用公允價(jià)值存在著眾多的困難，但是使用公允價(jià)值計(jì)量模式與國際接軌的趨勢是不會改變的，主要應(yīng)該做好以下幾點(diǎn)：

1、盡快制定和完善公允價(jià)值制定的標(biāo)準(zhǔn)。一是發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)的公開交易市場。對于已經(jīng)存在活躍、公開的交易市場的，應(yīng)由國家監(jiān)管部門或者行業(yè)協(xié)會明確其中符合公允價(jià)值確定標(biāo)準(zhǔn)的市場，其交易價(jià)格可以直接使用，從而形成國家、行業(yè)的統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)的公允價(jià)值信息平臺，保證公允價(jià)值的合理。二是制定和完善公允價(jià)值計(jì)量的具體指南。要提高會計(jì)計(jì)量的可操作性，就要研究市場體制、市場資產(chǎn)或負(fù)債的估價(jià)系統(tǒng)，在會計(jì)準(zhǔn)則中給予明確的有利于具體實(shí)務(wù)操作的規(guī)范要求，由國家各監(jiān)管部門或者行業(yè)協(xié)會指定研發(fā)機(jī)構(gòu)，制定標(biāo)準(zhǔn)的估值模型系統(tǒng)，集中采集有效的市場數(shù)據(jù)，及時對模型進(jìn)行修正，同時簡化系統(tǒng)使用者所能調(diào)控的要素，盡可能地降低主觀因素對估值的影響。三是由政府出面建立市場信息數(shù)據(jù)庫。政府部門應(yīng)該利用政府資源，結(jié)合各種情況，搜集各類市場數(shù)據(jù)，建立信息庫，儲存市場信息數(shù)據(jù)，這樣既有利于企業(yè)公允價(jià)值的確定，也有利于審計(jì)人員、相關(guān)監(jiān)管部門考察企業(yè)的公允價(jià)值是否合理、恰當(dāng)。

2、建立健全的法律環(huán)境，加強(qiáng)證券市場的監(jiān)管。建立健全的法律環(huán)境是保證公允價(jià)值會計(jì)順利應(yīng)用的法律保障。我國會計(jì)造假現(xiàn)象的原因之一是企業(yè)的會計(jì)造假成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于造假收益，使得不少企業(yè)敢于鋌而走險(xiǎn)，提供虛假的會計(jì)信息。公允價(jià)值的使用本身就是一把雙刃劍，在促進(jìn)會計(jì)信息公允性、相關(guān)性的同時，也為投機(jī)者提供了操縱利潤的可能。因此必須加強(qiáng)監(jiān)管，對實(shí)施中的主觀差錯予以糾正，對公允價(jià)值惡意操縱者及獲益主體予以認(rèn)定、懲罰，我們的監(jiān)管者要不斷提升自身管理水平、管理技術(shù)，完善管理政策，監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)。

3、大力發(fā)展資產(chǎn)評估行業(yè)，完善相關(guān)的市場環(huán)境。情況下，公允價(jià)值的確定離不開評估技術(shù)。只有評估業(yè)務(wù)規(guī)范，評估質(zhì)量提高，評估人員素質(zhì)高，才能保證公允價(jià)值計(jì)量的真實(shí)性和可靠性。因此要大力發(fā)展資產(chǎn)評估行業(yè)，定期由監(jiān)管部門核準(zhǔn)資質(zhì)。

4、提高全體會計(jì)人員的職業(yè)水平。公允價(jià)值在實(shí)務(wù)操作過程中首先需要會計(jì)人員的職業(yè)判斷，如果會計(jì)人員的職業(yè)水平薄弱，將無法為準(zhǔn)則的實(shí)施提供強(qiáng)有力的支撐，而職業(yè)水平的參差不齊也將給公允價(jià)值帶來不同的結(jié)果。因此，要不斷加強(qiáng)會計(jì)人員的知識更新，擴(kuò)大其知識面，同時要加強(qiáng)會計(jì)人員的職業(yè)道德意識，增強(qiáng)會計(jì)人員職業(yè)責(zé)任，從而使采用公允價(jià)值計(jì)量屬性所產(chǎn)生的會計(jì)信息更加可靠。

2007年度大部分上市公司沒有采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)，但到了2008年，已經(jīng)有金融界和昆百大兩家上市公司變更了會計(jì)政策采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)。希望相關(guān)部門、企業(yè)能夠?qū)彆r度勢，循序漸進(jìn)，扎扎實(shí)實(shí)地落實(shí)相關(guān)基礎(chǔ)工作。在完善目前公允價(jià)值計(jì)量模式存在的各種問題后，相信會有更多的上市公司采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)。

參考文獻(xiàn)：

篇9

考慮到會計(jì)國際趨同的要求，我國新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》明確地將公允價(jià)值作為會計(jì)計(jì)量屬性之一，在38項(xiàng)新具體會計(jì)準(zhǔn)則中有17項(xiàng)不同程度地運(yùn)用了公允價(jià)值，同時結(jié)合我國的現(xiàn)實(shí)會計(jì)環(huán)境，在具體運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性時增設(shè)了一些限定條件，保持了應(yīng)有的謹(jǐn)慎。我國運(yùn)用公允價(jià)值的具體會計(jì)準(zhǔn)則較多，主要集中在投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組、企業(yè)合并、金融工具等。下面就公允價(jià)值法對投資性房地產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量等的影響作詳細(xì)闡述。

一、公允價(jià)值的概念

美國會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）的定義是：“在當(dāng)前的非強(qiáng)迫或非清算的交易中，雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)（或負(fù)債）的買賣（或發(fā)生與清償）的金額?！眹H會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）的定義是：“在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~。”我國新會計(jì)準(zhǔn)則的定義與后者基本相同：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~?！倍?，“在公平交易中，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，不打算或不需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模，或在不利條件下仍進(jìn)行交易?！?/p>

從定義中可以看出，公允價(jià)值強(qiáng)調(diào)“公平”、“自愿”的交易價(jià)格，它最大的特征就是來自于公平交易市場的確認(rèn)，是基于活躍市場的理性雙方對資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的公平認(rèn)定和計(jì)量，不是某個特定主體的估計(jì)；它的確定并不在于業(yè)務(wù)是否真正發(fā)生，而在于雙方一致性而形成的價(jià)值，是一種具有明顯可觀察性和決策相關(guān)性的會計(jì)信息。

二、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號—投資性房地產(chǎn)》具體規(guī)定

按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號—投資性房地產(chǎn)》準(zhǔn)則，投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)和采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。第三章“后續(xù)計(jì)量”中指出：有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。同時又指出：采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件，投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。

采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，而應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

同時，為了防止上市公司在采用公允價(jià)值計(jì)量時其持有的房地產(chǎn)溢價(jià)在賬面上集中體現(xiàn)，導(dǎo)致賬面利潤大幅增加，新準(zhǔn)則還規(guī)定：“自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入所有者權(quán)益?！边@基本排除了上市公司利用公允價(jià)值確認(rèn)投資性房地產(chǎn)而產(chǎn)生巨額賬面利潤的可能性，充分體現(xiàn)了我國新會計(jì)準(zhǔn)則對公允價(jià)值應(yīng)用的謹(jǐn)慎性。

企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，視為會計(jì)政策變更；已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

三、采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的主要賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)按照投資性房地產(chǎn)類別和項(xiàng)目分別對“成本”和“公允價(jià)值變動”進(jìn)行明細(xì)核算。期末借方余額反映企業(yè)投資性房地產(chǎn)的價(jià)值。

（一）企業(yè)外購、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)—成本（購買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+其他支出）

貸：銀行存款（或在建工程）

（二）將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)：

借：投資性房地產(chǎn)—成本（轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值）

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備）

貸：庫存商品（賬面余額）

資本公積—其他資本公積（或借：營業(yè)外支出）

（三）將自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)—成本（轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值）

累計(jì)攤銷（累計(jì)折舊）（已計(jì)提的累計(jì)攤銷或累計(jì)折舊）

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（或固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

貸：無形資產(chǎn)（或固定資產(chǎn)）（賬面余額）

資本公積—其他資本公積（或借：營業(yè)外支出）

（四）投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改良或裝修

借：在建工程（投資性房地產(chǎn)的賬面余額）

貸：投資性房地產(chǎn)—成本

貸（或借）：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動

（五）資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值＞其賬面余額：（或者公允價(jià)值＜其賬面余額做相反的會計(jì)分錄）

借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動（公允價(jià)值一其賬面余額）

貸：公允價(jià)值變動損益

（六）將采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時

借：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）（轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值）

貸：投資性房地產(chǎn)—成本（賬面余額）

貸（或借）：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動（賬面余額）

貸（或借）：公允價(jià)值變動損益

（七）出售投資性房地產(chǎn)時

借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）

貸：投資性房地產(chǎn)—成本（賬面余額）

貸（或借）：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動（賬面余額）

貸（或借）：投資收益

同時，借（或貸）：公允價(jià)值變動損益（該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動）；貸（或借）：投資收益。

四、公允價(jià)值計(jì)量對投資性房地產(chǎn)的影響

公允價(jià)值計(jì)量對相關(guān)公司投資性房地產(chǎn)核算提供了一種新的模式，但公司是否利用或怎樣利用這種模式仍需要深入研究。

（一）正式確立重估凈資產(chǎn)值法（NAV）作為房地產(chǎn)上市公司估值的中心地位

現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：只有企業(yè)在股權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化或者對外投資這兩種情況下，才允許使用重估凈資產(chǎn)值法作為記賬依據(jù)。公允價(jià)值計(jì)量模式的引入使得相關(guān)企業(yè)在更大的范圍內(nèi)使用此法，提供的賬面價(jià)值更能真實(shí)地反映該企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)市場價(jià)格。隨著投資性房地產(chǎn)物業(yè)的增多，特別是在我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展及人民幣升值的狀況下，新會計(jì)準(zhǔn)則的采用，必將引導(dǎo)市場更多地關(guān)注各項(xiàng)投資性房地產(chǎn)物業(yè)的真實(shí)價(jià)值，并使重估凈資產(chǎn)值法成為評估投資性房地產(chǎn)企業(yè)的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。即使對以開發(fā)業(yè)務(wù)為主的房地產(chǎn)企業(yè)來說，新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行也將導(dǎo)致投資者以更為穩(wěn)健和客觀的估值標(biāo)準(zhǔn)來衡量公司的價(jià)值。

（二）提高公司對信息披露的真實(shí)反映

近幾年，隨著房地產(chǎn)市場的高速膨脹，企業(yè)若繼續(xù)按照歷史成本的原則來計(jì)量所擁有的投資性房地產(chǎn)，特別是土地使用權(quán)，這顯然會使會計(jì)信息無法真實(shí)公允地反映企業(yè)的真實(shí)價(jià)值，而且在我國目前的市場環(huán)境里，投資性房地產(chǎn)物業(yè)大都存在很大程度的升值。公允價(jià)值模式的引入肯定將加大市場對一些原來信息披露不夠充分的公司價(jià)值的挖掘，使投資者對這類公司價(jià)值的認(rèn)識更為全面。

按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號—投資性房地產(chǎn)》的要求，企業(yè)若以公允價(jià)值的記賬模式取代傳統(tǒng)成本模式記賬的，應(yīng)該屬于會計(jì)政策的變更。會計(jì)政策的變更能夠使公司提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息，同時也使投資者更全面充分地把握相關(guān)企業(yè)的真實(shí)信息。在采用公允價(jià)值模式記賬的當(dāng)年，公司應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法調(diào)整期初留存收益，即這些企業(yè)的上年度凈資產(chǎn)值將會得到較大幅度的提升，有利于提高相關(guān)公司的規(guī)模。（三）公司每年凈利潤的波動程度會增大

公允價(jià)值的變化將加大凈利潤的波動幅度?，F(xiàn)行會計(jì)制度下，企業(yè)的投資性房地產(chǎn)物業(yè)都是計(jì)入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)中，其市值變動并不計(jì)入當(dāng)期損益，我們無法從相關(guān)的會計(jì)報(bào)表中尋找其變動的痕跡，也不利于反映企業(yè)房地產(chǎn)的構(gòu)成情況及各類房地產(chǎn)對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的貢獻(xiàn)。當(dāng)前我國的投資性房地產(chǎn)物業(yè)市場已經(jīng)進(jìn)入加速發(fā)展階段，雖然并不排除部分投資性房地產(chǎn)物業(yè)出現(xiàn)貶值的可能性，但更多投資性房地產(chǎn)物業(yè)的升值潛力較大且預(yù)計(jì)將會持續(xù)；按照新準(zhǔn)則所要求的公允價(jià)值法來重新計(jì)量這些“名不副實(shí)”的投資性房產(chǎn)，企業(yè)每年的重估增值額應(yīng)該會使當(dāng)年的凈利潤預(yù)計(jì)得到持續(xù)的額外提升，企業(yè)投資性房地產(chǎn)的巨額利潤終將能夠在賬面得到充分體現(xiàn)，由此也大幅提高了每股的凈資產(chǎn)，降低了市盈率。但由于對凈利潤的影響比較多，相應(yīng)波動程度也會增加，因此，如何評價(jià)這種由于增值帶來的利潤增加需要市場進(jìn)一步達(dá)成新的均衡，而且，投資者也需要以更為穩(wěn)健和客觀的估值標(biāo)準(zhǔn)來衡量此類房地產(chǎn)公司的真正價(jià)值。

（四）未來投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確認(rèn)

公允價(jià)值模式符合投資性房地產(chǎn)的特性，能夠較好地反映投資性房地產(chǎn)的市場價(jià)值和盈利能力，盡管公允價(jià)值的確認(rèn)仍然是一個難點(diǎn)，很多人擔(dān)心在現(xiàn)階段的實(shí)務(wù)操作中公允價(jià)值容易導(dǎo)致利潤操縱，但是隨著我國房地產(chǎn)市場的持續(xù)發(fā)展，售房信息的公開化、透明化，相對于其他資產(chǎn)而言，投資性房地產(chǎn)物業(yè)的公允價(jià)值還是比較容易取得的。同時，新會計(jì)準(zhǔn)則也借鑒了國際會計(jì)準(zhǔn)則中確定公允價(jià)值的方法，需要每年聘請獨(dú)立的評估師對其投資性房地產(chǎn)物業(yè)進(jìn)行評估，并在年報(bào)中詳細(xì)披露房地產(chǎn)當(dāng)期賬面價(jià)值的增減變動情況、公允價(jià)值的確認(rèn)方法及其理由等；而且巨額利潤的出現(xiàn)意味著企業(yè)繳納的稅額也相應(yīng)攀升，之前投資性房地產(chǎn)物業(yè)計(jì)入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行折舊、攤銷的抵稅功能也沒有了。

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