導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇綠色會計論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

二、基于低碳經(jīng)濟(jì)的綠色會計存在的問題

(一)綠色會計的相關(guān)法律法規(guī)不健全。

低碳經(jīng)濟(jì)背景下，綠色會計的發(fā)展存在的最主要的問題是其相關(guān)的法律法規(guī)不健全，主要有如下幾方面的原因:首先，綠色會計作為一門新興的學(xué)科，對其研究有待于進(jìn)一步深入，其不同于傳統(tǒng)的企業(yè)會計，這對我國進(jìn)行相關(guān)法律法規(guī)的頒布實施帶來了一定的困難;其次，綠色會計因其實施的效果需要在相當(dāng)長的時期內(nèi)才能顯現(xiàn)，我國絕大多數(shù)企業(yè)都是以追逐利潤為主要目的，其不惜以資源耗費和環(huán)境污染為代價換取經(jīng)濟(jì)利益，很多企業(yè)并沒有真正實施綠色會計的計量與評估，這給相關(guān)法律法規(guī)的實施帶來了困難;最后，低碳經(jīng)濟(jì)下的經(jīng)濟(jì)總量仍然是目前衡量我國各級政府績效的重要標(biāo)準(zhǔn)，地方政府為了實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的增長，往往忽視低碳經(jīng)濟(jì)綠色會計的作用，一味追求經(jīng)濟(jì)增長，其制定相關(guān)法律法規(guī)的動力很小。基于以上幾方面的原因，我國綠色會計在發(fā)展與應(yīng)用過程中存在著很大的困難。

(二)綠色會計重視程度不夠。

綠色會計以宏觀經(jīng)濟(jì)作為發(fā)展理念，對企業(yè)的經(jīng)營活動產(chǎn)生的社會影響進(jìn)行綜合評估，其本質(zhì)是以環(huán)境保護(hù)為視角實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，而不是主要計量企業(yè)的經(jīng)營績效。其在關(guān)注經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時更加注重環(huán)境保護(hù)，目前對綠色會計的重視程度不夠的原因主要來自政府和企業(yè)兩個方面，我國經(jīng)濟(jì)在取得如此高的成就的同時是以能源消耗和環(huán)境污染為代價的。長期以來，政府和企業(yè)并沒有真正轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，一味追求經(jīng)濟(jì)的高效增長而忽視環(huán)境保護(hù)，綠色會計更加注重環(huán)境效益，在保護(hù)環(huán)境的同時必須要使得政府和企業(yè)支出額外的資金，這是企業(yè)和政府不愿看到的，兩者并沒有真正地將綠色會計運用到經(jīng)濟(jì)發(fā)展上，對其沒有真正的重視。

(三)綠色會計的實施缺乏規(guī)范與完善。

我國目前對綠色會計的研究遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于先進(jìn)國家，在相關(guān)制度設(shè)計與實施方面仍然存在很大的不足之處，這使得在日常的會計實務(wù)中沒有完全對綠色會計的要素進(jìn)行規(guī)范，相關(guān)的制度與準(zhǔn)則很不到位，其實施存在一定的困難。首先，企業(yè)的會計行為具有信息不完全性，沒有對外披露所有的會計實務(wù)，這就很難對其行為進(jìn)行約束和規(guī)范;其次，目前相關(guān)性的法律法規(guī)還處在醞釀期，沒有完善的法律法規(guī)保障綠色會計的實施，保障力度不夠也是其難以全面實施的重要原因;最后，在現(xiàn)有的法律基礎(chǔ)上，很多企業(yè)往往忽視環(huán)境效益而只追求經(jīng)濟(jì)利潤，其在一定程度上漠視與綠色會計相關(guān)的法律法規(guī)，這也給綠色會計的推行帶來了一定的困難。

(四)綠色會計的信息披露缺乏監(jiān)督。

對綠色會計信息的披露進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督是保證其順利實施的重要方法，但是目前我國相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制很不健全，企業(yè)出于自身的經(jīng)濟(jì)利益，在進(jìn)行會計信息的披露時缺乏一定的科學(xué)性、真實性與公允性。由于信息不完全性，社會大眾與政府部門很難對其披露的信息進(jìn)行深入地有效監(jiān)督，使得很多企業(yè)能夠隱瞞會計信息，給企業(yè)帶來了一定的操作空間，綠色會計的信息披露監(jiān)管的失效，導(dǎo)致綠色會計的發(fā)展受阻。

三、推行綠色會計的措施

(一)完善綠色會計相關(guān)的法律法規(guī)。

法律法規(guī)的完善是保證綠色會計順利實施的重要保障。因此，在全面推行綠色會計的同時必須要進(jìn)一步完善相關(guān)的法律法規(guī)。各級政府部門要通力合作，將綠色會計的核算與監(jiān)督機(jī)制納入《會計法》當(dāng)中，以法律的形式來確定和鞏固綠色會計的作用和在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要地位。同時，要進(jìn)一步制定和實施綠色會計準(zhǔn)則和相關(guān)的法律制度，將經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中與環(huán)境相關(guān)的因素全部列入會計要素中。設(shè)立專門的相關(guān)性的綠色會計制度，對相關(guān)的法律制度進(jìn)行一定的拓展，確保綠色會計在實施過程中有強(qiáng)有力地法律法規(guī)作為保障。

(二)加大綠色會計的宣傳、執(zhí)法力度。

綠色會計作為新興科學(xué)，還沒有在社會中被廣泛地運用，人們對其的認(rèn)識度有待于進(jìn)一步提高，其執(zhí)行力度較一般的企業(yè)會計較小。在推行綠色會計的過程中必須要注意加強(qiáng)對綠色會計的宣傳與執(zhí)法力度。一方面，要通過對政府、企業(yè)和社會大眾進(jìn)行綠色會計知識的普及，使其充分認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的環(huán)境問題的嚴(yán)重性，以及綠色會計實施之后對于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的綜合效益，使得全社會增強(qiáng)對綠色會計的認(rèn)可度;另一方面，在既有的相關(guān)法律制度的前提下，要加大綠色會計實施的執(zhí)法力度，要以嚴(yán)格的法律保障其順利實施，對于沒有實施綠色會計核算的高污染、高耗能企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格的處罰，使其充分認(rèn)識到實施綠色會計的重要性。只有從宣傳和執(zhí)法兩個角度共同出發(fā)，才能使綠色會計得以快速的推行。

(三)逐漸統(tǒng)一綠色會計的實施規(guī)范。

我國各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平具有很大的差異，各企業(yè)在生產(chǎn)過程中的資源消耗和環(huán)境污染指數(shù)也具有很大的不同性，這使得我國在實施綠色會計核算時的難度進(jìn)一步增加，其實施規(guī)范的制定具有很大的困難，因此必須要在綜合經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境效益的基礎(chǔ)上逐漸統(tǒng)一綠色會計的實施規(guī)范，在全國各地區(qū)各企業(yè)實行統(tǒng)一的綠色會計實施規(guī)范，比如在對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益進(jìn)行對比分析時要參考統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)統(tǒng)一的原則，在相關(guān)的政策法規(guī)的指引與保障下逐步全面開展綠色會計，以保證經(jīng)濟(jì)社會與環(huán)境保護(hù)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

篇2

1．2有利于企業(yè)自身的健康發(fā)展企業(yè)是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主體，企業(yè)發(fā)展與環(huán)境關(guān)系密切。建立綠色會計，一方面，能夠完整、全面地反映和監(jiān)督包括環(huán)境在內(nèi)的企業(yè)活動，引導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)通過社會經(jīng)濟(jì)活動去保護(hù)資源，維護(hù)生態(tài)環(huán)境，從而有效解決傳統(tǒng)會計所不能解決的問題；另一方面，社會環(huán)境的惡化直接影響到企業(yè)自身的發(fā)展。通過綠色會計核算，積極協(xié)調(diào)企業(yè)與環(huán)境資源的關(guān)系，為企業(yè)創(chuàng)造良好的環(huán)境條件，可獲得消費者的認(rèn)同，樹立良好的企業(yè)形象，從而增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力。

1．3有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變目前，中國正處有史以來的最快發(fā)展期，由于中國人多、地少、資源人均占有量低，如果不從根本上改變粗放型增長方式，中國經(jīng)濟(jì)社會持續(xù)健康發(fā)展就不可能持續(xù)。然而轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式除了要依靠科技手段外，還要在體制機(jī)制上進(jìn)行改革，下功夫改變過去企業(yè)在行使配置資源權(quán)時不考慮成本代價的評價體系，盡早完善綠色GDP替代GDP考核機(jī)制。則將有利于促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)增長方式的盡快轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)社會可持續(xù)發(fā)展。

1．4有利于對外貿(mào)易的正常進(jìn)行目前，環(huán)境保護(hù)問題已成為世界各國關(guān)注的焦點，發(fā)達(dá)國家為了保護(hù)自己國家的環(huán)境，一方面將高污染行業(yè)或企業(yè)遷往發(fā)展中國家，以犧牲發(fā)展中國家的自然環(huán)境為代價實現(xiàn)企業(yè)行業(yè)高額利潤的穩(wěn)定，另一方面，在進(jìn)口產(chǎn)品中，設(shè)立各種綠色貿(mào)易壁壘，千方百計地將發(fā)展中國家的工業(yè)產(chǎn)品拒之門外。因此，我國必須盡快建立自身的綠色會計體系，既有效保護(hù)我國自然資源，維護(hù)我們的綠色家園，又能在對外開放中突破發(fā)達(dá)國家設(shè)置的各種綠色貿(mào)易壁壘，實現(xiàn)產(chǎn)品的正常出口與貿(mào)易，發(fā)展我國經(jīng)濟(jì)，提高人民的生活水平。

2基于可持續(xù)發(fā)展的綠色會計發(fā)展的對策建議

2．1加強(qiáng)教育，增強(qiáng)國民的環(huán)保意識建立綠色會計，不僅僅是一個會計問題，也樣一個重大的社會課題，當(dāng)然也是一個迫在眉睫的環(huán)境問題。在社會廣泛要求實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的背景下，我國既不能以犧牲環(huán)境為代價追求經(jīng)濟(jì)效益，也不能為了保護(hù)環(huán)境而拋棄經(jīng)濟(jì)發(fā)展。兩者并不是完全的矛盾對立關(guān)系，是可以協(xié)調(diào)統(tǒng)一發(fā)展的關(guān)系，我國要實現(xiàn)兩者兼得，就必須在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時，加強(qiáng)全體國民的環(huán)保意識教育，同時得到國家行政管理部門和全社會的高度重視，使綠色會計在思想上、意識上逐步被公眾、企業(yè)和市場理解與接受。

2．2完善法規(guī)，加大獎懲力度一方面要修訂會計制度與會計準(zhǔn)則，建立健全企業(yè)的信息披露制度，完善資源計價的方法，并且必須在報表中披露，使企業(yè)在制定規(guī)劃的時候考慮環(huán)境、資源成本，從而避免企業(yè)行為的短視性；規(guī)范相應(yīng)的會計處理方法，便于會計人員的迅速掌握與實際操作；另一方面，還要完善綠色審計制度，綠色審計要站在公眾利益的基礎(chǔ)上，以事實為依據(jù)，重點在自然環(huán)境、社會資源等方面全面衡量企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益和社會利益，通過其職能的發(fā)揮，對社會企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為實施有效監(jiān)督，對違紀(jì)違規(guī)行為加大懲治力度。

篇3

（1）綠色成本的會計核算

即在制造系統(tǒng)中，制造行為和管理行為從對環(huán)境負(fù)責(zé)的角度，因上述行為對環(huán)境造成影響而被要求采取的措施成本，以及為達(dá)成生產(chǎn)所需的必要政策法規(guī)要求所付出的其他成本；

（2）綠色效益的會計核算

對于企業(yè)資源和排污減量化和重復(fù)利用工藝帶來的直接經(jīng)濟(jì)成本的減少，以及因制造活動無害化、產(chǎn)品使用的無害化對企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展和產(chǎn)品受眾對產(chǎn)品使用舒適性的信任帶來的消費欲望的穩(wěn)定性等帶來的間接的和潛在的效益。通過對綠色成本會計核算的認(rèn)識，我們不難看出，這一方式是對核算工作的細(xì)化，能夠使企業(yè)更進(jìn)一步的認(rèn)識綠色成本在企業(yè)制造成本中的明細(xì)，為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實施，以及能源、設(shè)備、工藝改進(jìn)的方向提供基礎(chǔ)參考數(shù)據(jù)。

2綠色成本的會計核算的制度要求

按照企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度有關(guān)要求，有關(guān)資源的使用費、棄置費用和排污費等有關(guān)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)支出都屬于產(chǎn)品成本構(gòu)成范圍，同時企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度有關(guān)要求也規(guī)定了“其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使產(chǎn)品達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)所發(fā)生的其他支出”一項，都是會計成本核算目錄中的內(nèi)容，按照會計通則的相關(guān)要求，綠色成本的計入和控制是企業(yè)產(chǎn)品核算的必要組成部分，綠色成本應(yīng)在企業(yè)會計賬戶體系中的“生產(chǎn)成本”賬戶中進(jìn)行核算，并可在生產(chǎn)成本賬戶總分類賬下設(shè)明細(xì)分類賬戶。企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度也明確規(guī)定：“工業(yè)企業(yè)按照成本支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，可以設(shè)置原材料、燃料和動力、職工薪酬、折舊和攤銷、其他等成本項目。其他，是指未能歸入以上項目的停工損失、廢品損失、環(huán)境成本等支出?！保瑸榫G色成本的核算提供了法律和制度基礎(chǔ)。

3綠色成本的主動成本和被動成本

當(dāng)然根據(jù)綠色成本的不同情況實施不同的會計處理，從影響環(huán)境的責(zé)任和承擔(dān)的費用考慮，合理、真實、準(zhǔn)確地計算綠色成本。其主要內(nèi)容一般包括（并不限于）以下幾個方面的內(nèi)容：對于綠色成本我們可以將成本細(xì)分為主動成本和被動成本兩類，主動成本是我們?yōu)榱藢崿F(xiàn)資源減量化和生產(chǎn)過程無害化主動采用的設(shè)備工藝方法以及其他管理投入，包括改進(jìn)原材料的組成、制造方式，也包括為此付出的人工成本和其他管理成本；被動成本是在生產(chǎn)過程中，為了滿足法規(guī)要求以及企業(yè)自身發(fā)展需要，必須投入的治理作業(yè)環(huán)境和污染物排放環(huán)境所必須投入的設(shè)備、人工管理成本以及其他材料投入成本。認(rèn)真區(qū)分主動成本和被動成本，有利于企業(yè)進(jìn)行成本對比，既能明確企業(yè)主動成本投入帶來的直接效益和減少浪費的節(jié)約明細(xì)，也能對不進(jìn)行主動成本投入帶來的被動成本增加有明晰的認(rèn)識，為企業(yè)成本控制提供財務(wù)數(shù)據(jù)分類。

4綠色成本的會計科目歸集

產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)是制造企業(yè)會計科目的主要內(nèi)容，對于確定由某一成本核算對象負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)直接計入產(chǎn)品成本，按照這一會計要求，對于主動成本，我們很容易通過“借記”、“原材料（或物資采購）科目”以及“貸記”、“應(yīng)付環(huán)保費——排污費”相關(guān)科目計入產(chǎn)品成本和相關(guān)費用，同時對于制造過程產(chǎn)生的小量污染以“借記”、“生產(chǎn)成本——直接污染”科目進(jìn)入制造成本科目，從而實現(xiàn)動態(tài)的計入成本。對于排放類污染均可以采用上述方法進(jìn)行處理。此外，對于企業(yè)污染源先期治理需要的藥劑、物品等也可以采用上述方式進(jìn)行借計，以實現(xiàn)全過程成本核算的目的。對于被動成本的歸集，因為該部分費用可能融入不同的制造體系和產(chǎn)品體系，較難進(jìn)入產(chǎn)品的直接成本，一般以“管理費用——××費用”等科目進(jìn)行相關(guān)的財務(wù)處理，該部分成本不構(gòu)成資源產(chǎn)品的成本，但對其計價，可以從數(shù)量方面客觀地反映生態(tài)資源降級的代價以及恢復(fù)的代價。該部分成本直接反映了制造業(yè)的清潔生產(chǎn)水平環(huán)境影響代價，正是進(jìn)行綠色成本核算和分析的重中之重，應(yīng)該在會計核算實踐中予以充分重視的部分，其中制造過程中使用的不可回收利用的包裝、排污先期治理的費用、各種廢棄物和不可利用的中間物等項目成本支出，也正是改進(jìn)和完善清潔生產(chǎn)過程控制的主要目標(biāo)，從財務(wù)管理角度上，這部分的支出也是做財務(wù)核算需要著重加以控制的支出項目，從核算角度推進(jìn)企業(yè)成本構(gòu)成的優(yōu)化和減量化要求。

5綠色成本的效益核算

據(jù)前所述，綠色效益與成本一樣，有直接和間接之分，企業(yè)在不同時期發(fā)展的著眼點和關(guān)注度以及企業(yè)所處的行業(yè)特點都有所差異，因此綠色成本的核算方式也會有所不同，具有很強(qiáng)的時效性。隨著國家和社會對清潔生產(chǎn)行為的認(rèn)知程度的加深，在越來越注重環(huán)境效益和持續(xù)發(fā)展效益的今天，效益計算會更多的引入環(huán)境效益計算和可持續(xù)發(fā)展效益計算的范疇，綠色成本的效益核算的內(nèi)容和其顯示意義也會不斷的為人民所重視。直接綠色效益，取決于單位產(chǎn)品能源的消耗和使用，制成過程的污染排放成本的降低，無害化工藝所帶來的排污費用的減少等方面帶來的物資成本和管理成本的減少。從而實現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品價值積累和物質(zhì)積累，為企業(yè)直接創(chuàng)造利潤和貨幣貢獻(xiàn)，在相關(guān)科目中體現(xiàn)這部分的內(nèi)容是直觀的，可直接對比分析的，是財務(wù)核算制度下，可見的效益部分。間接綠色效益，我們通常并不能通過直接的產(chǎn)品價值核算得出和明示，但不容忽視的是，我們對環(huán)境進(jìn)行開發(fā)利用，雖然不直接增加人類的物質(zhì)資本，卻可以深刻影響人類持續(xù)開發(fā)資源的能力和依賴性，從而間接影響我們從大自然和我們賴以生存的環(huán)境獲取充分資源的長期性，進(jìn)而影響我們進(jìn)一步實現(xiàn)物質(zhì)積累的過程。因此在企業(yè)會計科目中，綠色收益也應(yīng)作為單獨的會計科目進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的核算。

6綠色成本效益核算的主要內(nèi)容

成本是企業(yè)核心競爭力，成本核算是企業(yè)成本管理的動力源泉，按照綠色成本效益核算的思路和成本核算工作的要務(wù)，目前的綠色成本效益核算應(yīng)以以下（并不限于）幾個方面為出發(fā)點：

（1）直接綠色成本效益（同傳統(tǒng)效益分析，在此不做贅述）；

（2）單位產(chǎn)品能源動力占用的減量；

（3）單位產(chǎn)品綠色可再生材料使用的比率；

（4）相關(guān)環(huán)境保護(hù)目標(biāo)（大氣、水、噪聲等）控制指標(biāo)占標(biāo)率減少率；

（5）企業(yè)廠界內(nèi)以及廠界外生態(tài)環(huán)境的變化梯度等。

篇4

我國綠色會計理論體系有待完善，綠色會計理論體系是由若干個子系統(tǒng)和要素構(gòu)成的，它是一個和諧統(tǒng)一的整體，各個部分之間的關(guān)系是十分緊密的，綠色會計理論受社會、文化、經(jīng)濟(jì)、資源、環(huán)境等因素的影響。分析和研究綠色會計理論中涵蓋的重點問題有助于建設(shè)健全的理論體系，進(jìn)而保證綠色會計理論的正常運用。

一、綠色會計的內(nèi)涵分析

綠色會計是一種新興的學(xué)科，傳統(tǒng)的財務(wù)會計模式難以反映出社會生產(chǎn)和環(huán)境資源之間的關(guān)系，難以展示出某些企業(yè)對于自然環(huán)境的破壞和制約。傳統(tǒng)會計理論只是與資金、財產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)，但是難以反映出人們對于空氣、水資源等資源的消耗，這些資源的使用和浪費在財務(wù)報告中難以直觀地表現(xiàn)出來。這樣企業(yè)使用自然資源的多少根本就沒有進(jìn)入企業(yè)經(jīng)營成本，這樣會給不良企業(yè)留下破壞自然環(huán)境的空間，導(dǎo)致環(huán)境更加惡化。綠色會計是將傳統(tǒng)會計學(xué)與環(huán)境學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)統(tǒng)一起來，進(jìn)而形成一套完整的、可持續(xù)的綠色會計理論體系。綠色會計強(qiáng)調(diào)環(huán)境資源的稀缺性和不可再生性，重視環(huán)境與資源的價值，考慮到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的關(guān)系。

二、綠色會計的基礎(chǔ)理論建構(gòu)

1.綠色會計目標(biāo)分析

綠色會計的目標(biāo)分為兩類，一是基礎(chǔ)目標(biāo)。會計主要是計量、控制社會資源，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與生態(tài)效益的會計模式。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中要重視社會效益和環(huán)境效益，要合理使用自然資源。二是具體目標(biāo)。綠色會計的具體目標(biāo)是計算資源的價值、環(huán)境保護(hù)的支出、改善環(huán)境的收益，為環(huán)保部門和企業(yè)提供環(huán)境政策決策的依據(jù)和資料。綠色會計的最終目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的協(xié)調(diào)，進(jìn)而實現(xiàn)社會生產(chǎn)與環(huán)境保護(hù)的統(tǒng)一。

2.綠色會計的基本假設(shè)

可持續(xù)發(fā)展假設(shè)主要是指各企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中要保證自然資源使用合理，保證社會的可持續(xù)發(fā)展。綠色會計的主體指的就是各類企業(yè)，各企業(yè)在會計核算的過程中一定要將企業(yè)的長遠(yuǎn)利益放在首位，重視企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，同時監(jiān)督自然環(huán)境的協(xié)調(diào)，這是構(gòu)建綠色會計理論的前提。環(huán)境價值假設(shè)主要指的是環(huán)境產(chǎn)生的價值，在實際交易過程中，那些實物擁有價值，但在綠色會計計算中環(huán)境資源也是有價值的，必須要計算進(jìn)去。多重計量假設(shè)指的是綠色會計的計量方法不是單一的，即包括數(shù)據(jù)上的計量，也包括百分?jǐn)?shù)和指數(shù)的計算，還包括圖標(biāo)和文字，是一種精確與模糊計算的總和。

3.綠色會計遵循的原則

合法性原則。首先，最基本的是合法性原則，綠色會計的核算一定要符合我國的法律法規(guī)，符合我國的有關(guān)政策。其次，是社會性原則，是指企業(yè)要站在社會性的角度考慮問題，對自然環(huán)境和資源負(fù)責(zé)，對于企業(yè)的評估也不能單純以經(jīng)濟(jì)效益為主，還要兼顧社會效益與生態(tài)效益。再次，是經(jīng)濟(jì)與環(huán)境和諧統(tǒng)一的原則，綠色會計核算時要兼顧經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的和諧發(fā)展，社會生產(chǎn)消費和生態(tài)循環(huán)都要在會計核算中體現(xiàn)。最后是強(qiáng)制披露或自愿披露相結(jié)合原則，政府有關(guān)部門有權(quán)規(guī)定環(huán)境資源標(biāo)準(zhǔn)，鼓勵企業(yè)主動向社會提供有關(guān)信息。

4.綠色會計計量與披露

綠色會計針對的對象是企業(yè)的經(jīng)營活動，并將企業(yè)經(jīng)營中涉及資源與環(huán)境的業(yè)務(wù)作為會計計算的對象。綠色會計與傳統(tǒng)會計的區(qū)別就在于將環(huán)境因素考慮進(jìn)來，在資產(chǎn)要素中，增加了環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境資產(chǎn)凈值；負(fù)債要素中增加了環(huán)境負(fù)債，即環(huán)境資源損耗或污染的費用；成本中設(shè)置環(huán)境成本等等，利潤要素中設(shè)置環(huán)境利潤的項目。

綠色會計的計量是指將企業(yè)關(guān)系到環(huán)境資源的活動作為記錄內(nèi)容列入報表，確定金額的過程。使用貨幣計算方法來計算環(huán)境成本和利潤存在一些問題，環(huán)境變化會影響收益與費用的計算，可以采用市場法和模糊數(shù)學(xué)法進(jìn)行計算。

綠色會計披露的信息一般都是關(guān)于環(huán)境與資源的綠色信息，為企業(yè)決策者提依據(jù)和數(shù)據(jù)。綠色會計報告的編制有一定的難度，因此在報表中要附帶一些具體說明，用于披露綠色會計信息，還可以編制環(huán)境報告。

三、構(gòu)建綠色會計理論的有效措施

1.建立健全的綠色會計制度

制度使工作開展的重要保障，綠色會計是一項復(fù)雜的工程，企業(yè)不僅僅要重視經(jīng)濟(jì)效益，還要重視環(huán)境效益。企業(yè)在推進(jìn)綠色會計的過程中一定要遵紀(jì)守法，政府部門要進(jìn)行必要的引導(dǎo)，強(qiáng)制規(guī)定各類企業(yè)做好環(huán)境資源信息的披露，建設(shè)配套的制度，如綠色會計試點解剖制度，以個別企業(yè)為對象，首先開展綠色會計核算，建立環(huán)保審核制度、、綠色會計信息披露機(jī)制等等。

2.建立完善的審計制度

各企業(yè)審計部門負(fù)責(zé)對管理財務(wù)會計工作進(jìn)行監(jiān)督，綠色會計也需要完善的審計制度對其進(jìn)行監(jiān)督管理，對于綠色會計進(jìn)行科學(xué)的評估，進(jìn)而加深企業(yè)對于自然環(huán)境和資源的重視，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

3.構(gòu)建綠色會計獎懲及激勵制度

各企業(yè)要建立獎勵制度，對于無污染或少污染企業(yè)給予獎勵，對于高污染企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼用于污染物處理，對于不法企業(yè)進(jìn)行整頓和處罰，進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與社會效益的和諧發(fā)展。

結(jié)語

綜上所述，綠色會計理論有待完善，有待經(jīng)過實踐的考驗，環(huán)境資源問題是社會發(fā)展必然要考慮和面對的問題，采取綠色會計模式，有助于實現(xiàn)企業(yè)的生態(tài)價值。

作者：賈毅博

篇5

低碳經(jīng)濟(jì)作為新的發(fā)展模式,不僅是實現(xiàn)全球減排目標(biāo)的戰(zhàn)略選擇,也是保證經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康增長的良方。氣候變化和經(jīng)濟(jì)危機(jī)為中國的跨越式發(fā)展提供了難得的契機(jī),中國企業(yè)目前已經(jīng)在多個低碳產(chǎn)品和服務(wù)領(lǐng)域取得世界領(lǐng)先地位,其中以可再生能源相關(guān)行業(yè)最為突出。在2008年中國政府4萬億的經(jīng)濟(jì)激勵計劃中,環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、新能源開發(fā)和能效提高為重點投資領(lǐng)域。今年的兩會政協(xié)一號提案也是力挺低碳經(jīng)濟(jì)。

在實施低碳經(jīng)濟(jì)的背景下,通過實施綠色會計,能夠把在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中由于環(huán)境資源利用不合理而造成的諸多問題通過事前、事中控制而降低其限度,更好地增進(jìn)企業(yè)自身的效益,從而提高了整個社會的經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益。通過實施綠色會計可以充分考慮社會生態(tài)環(huán)境的成本,準(zhǔn)確核算國民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本。

一、我國綠色會計發(fā)展現(xiàn)狀

(一)綠色會計一些基本概念的界定還比較模糊

綠色會計(GreenAccounting),亦稱環(huán)境會計(EnvironmentalAccounting),它以貨幣為主要計量單位,以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù),研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源之間的關(guān)系,并運用專門方法,對企業(yè)給社會資源環(huán)境造成的收益和損失進(jìn)行確認(rèn)、計量揭示、分析,以便為決策者提供環(huán)境信息的會計理論和方法,是環(huán)境科學(xué)與會計和實物交叉滲透而形成的一門全新的應(yīng)用科學(xué)。

(二)研究方法單一

總體看來,目前我國會計界綠色會計的研究是以規(guī)范性研究為主,多數(shù)研究涉獵的是綠色會計的必要性、會計目標(biāo)、會計假設(shè)、會計要素確認(rèn)等內(nèi)容,但實證研究仍鳳毛麟角。

(三)綠色會計核算方法缺乏可操作性和科學(xué)性

由于綠色會計目標(biāo)定位過高,過于追求理想化的綠色會計模式,以至于綠色會計的核算如會計科目、記賬方法、會計報告的設(shè)計和使用方法都沒有走出套用傳統(tǒng)會計的模式。一方面,我國在綠色會計的制度和準(zhǔn)則制訂上才剛起步,缺少可執(zhí)行的國家級的相關(guān)制度的約束力。另一方面,缺乏具有我國特色的綠色會計理論與實踐體系作為綠色會計實踐的支撐。

(四)專業(yè)人才儲備缺乏

綠色會計對于任何國家都是一種新生事物,理論上講是一個邊緣性學(xué)科,發(fā)展綠色會計需要跨學(xué)科領(lǐng)域的復(fù)合型人才,既要深諳會計理論,又要掌握一定的資源、環(huán)保知識。我國目前相當(dāng)缺乏這樣的人才,高校相關(guān)學(xué)科建設(shè)與教學(xué)研究也相對滯后。現(xiàn)有的會計人員由于知識結(jié)構(gòu)有限,很少有在環(huán)境、生物等方面有所研究的,所以就企業(yè)目前財會人員的現(xiàn)有的素質(zhì)來看,難以恰當(dāng)處理環(huán)境問題,以及環(huán)境績效問題。

二、完善綠色會計實施的政策建議

(一)進(jìn)一步完善相關(guān)的法律法規(guī)

自1979年我國頒布《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法(試行)》以來,已頒布環(huán)境保護(hù)和自然資源管理法律十余部,行政法規(guī)30余部,國家環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)360多項,地方法規(guī)600多項,加入的相關(guān)國際公約20余項。

盡管我國已經(jīng)制定了一些環(huán)境保護(hù)法規(guī),但是,一方面這些法規(guī)本身不完整,實施細(xì)則不明確,可操作性差;另一方面,對于法規(guī)執(zhí)行起來很不得利。為此,國務(wù)院在《關(guān)于環(huán)境保護(hù)若干問題的決定》中明確要求:各級環(huán)境保護(hù)行政主管部門必須切實履行環(huán)境保護(hù)工作統(tǒng)一監(jiān)督管理的職能,加強(qiáng)環(huán)境監(jiān)理執(zhí)法隊伍的建設(shè),嚴(yán)格環(huán)保執(zhí)法,規(guī)范執(zhí)法行為,完善執(zhí)法程序,提高執(zhí)法水平。只有這樣,才能發(fā)揮法律的效力,才能使法規(guī)落到實處。

(二)樹立綠色經(jīng)營理念

企業(yè)在經(jīng)營活動中不可避免地發(fā)生這樣那樣的對環(huán)境產(chǎn)生負(fù)面影響的經(jīng)濟(jì)行為。在追求價值最大化的情況下,只要企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動能夠帶來純利潤,只要這種經(jīng)濟(jì)行為的邊際利潤大于零,企業(yè)就會選擇這種經(jīng)濟(jì)行為,甚至?xí)U(kuò)大經(jīng)濟(jì)規(guī)模。但是企業(yè)在新的運營形式下,考慮了環(huán)境因素的影響,其成本結(jié)構(gòu)必然發(fā)生了變化。在綠色成本核算要求下,企業(yè)必須為犧牲和維護(hù)環(huán)境付出代價。因此企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時,就必須考慮這部分的成本。在這種情況下,就必須對于企業(yè)的總成本(包括綠色成本)有一個綜合的測算。在此基礎(chǔ)上,企業(yè)的管理者才能決定是否擴(kuò)大生產(chǎn)和生產(chǎn)的規(guī)模,以使企業(yè)的該種經(jīng)濟(jì)行為達(dá)到一種最優(yōu)的環(huán)境污染水平。

(三)完善綠色信息披露

信息披露是綠色會計核算發(fā)揮重要影響的主要途徑。要提高我國綠色會計的信息披露的質(zhì)量,還要盡快大力發(fā)展和完善綠色會計的信息披露及報表。綠色會計報表的內(nèi)容主要包括企業(yè)利用資源是否有效、環(huán)境污染的治理和環(huán)境成本的發(fā)生情況、環(huán)境損益形成情況和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對社會帶來的影響等。綠色會計報表包括綠色資產(chǎn)負(fù)債表、綠色成本報表、環(huán)境影響報告表、環(huán)境排放表及環(huán)境政策報告。由于目前企業(yè)對綠色會計信息披露還處于認(rèn)識和起步階段,可以借鑒財務(wù)報告的模式,即在現(xiàn)行會計報表內(nèi)增加與環(huán)境有關(guān)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果指標(biāo)進(jìn)行單獨披露。即單獨設(shè)置“綠色資產(chǎn)”、“綠色負(fù)債”、“綠色權(quán)益”項目,分別列示在資產(chǎn)負(fù)債表及現(xiàn)金流量表項目中,再單獨設(shè)置“綠色成本”和“綠色效益”項目,列示在利潤表中。讓報表使用者在了解企業(yè)財務(wù)業(yè)績的同時,知曉該企業(yè)的環(huán)境狀況。同時,企業(yè)還應(yīng)在會計報告的附注中披露相關(guān)的環(huán)境信息,如企業(yè)的綠色會計政策治理措施企業(yè)的資源環(huán)境管理系統(tǒng)企業(yè)對環(huán)境的損害情況及處理措施企業(yè)采用的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)及其變化對數(shù)據(jù)的影響企業(yè)控制污染的措施及其效果企業(yè)對有害的環(huán)境影響結(jié)果進(jìn)行保險,以及政府對此補(bǔ)助金的運用情況,以及其他需要說明的情況。

(四)加大綠色會計的宣傳和教育力度

實施綠色會計不僅是一個會計問題,同樣是一個復(fù)雜的環(huán)境問題和社會問題,對社會可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。既不能以犧牲環(huán)境為代價追求經(jīng)濟(jì)效益,也不能為了保護(hù)環(huán)境而拋棄經(jīng)濟(jì)發(fā)展。要廣泛開展可持續(xù)理論、綠色會計知識的普及教育,增強(qiáng)全民的環(huán)保意識,尤其是國家行政部門和企業(yè)的環(huán)保意識,以促使政府加強(qiáng)環(huán)保執(zhí)法力度,促使企業(yè)認(rèn)識環(huán)保的迫切性和重要性,自覺建立并實行綠色會計核算體系。應(yīng)通過開展形式多樣的宣傳方式,提高社會的環(huán)保意識教育,使綠色會計逐步被公眾、企業(yè)和市場接受。

(五)完善綠色會計理論的研究

綠色會計實務(wù)操作存在的問題,反映出綠色會計理論的不成熟。綠色會計所依賴的理論和方法體系的多元化,尤其在計量環(huán)節(jié)上沒能突破,使得當(dāng)前綠色會計缺乏與實務(wù)相結(jié)合的理論支點。如果政府或相關(guān)部門能結(jié)合當(dāng)?shù)匾龑?dǎo)會計理論界在綠色會計方面加大研究,成立綠色會計理論及應(yīng)用專題課題組,認(rèn)真研究得出相應(yīng)成果,將會提高我國企業(yè)綠色會計理論水平,促進(jìn)

篇6

環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)之所以可以作為計量環(huán)境價值的起點，是因為：（1）它在一定范圍（國家或地區(qū)）中是唯一的、被公眾普遍接受的，在該范圍內(nèi)用它評價出的環(huán)境質(zhì)量具有可比性，故而以環(huán)境質(zhì)量為依據(jù)的環(huán)境價值也具有可比性；（2）它是依據(jù)環(huán)境科學(xué)原理制定的，以滿足人類生活的合理需要為原則，綜合考慮了各方面因素，不致于使環(huán)境價值被過高或過低地估量；（3）它是國家以強(qiáng)制力量保證實施的，法規(guī)性地位賦予它的權(quán)威性使之易于發(fā)揮價值標(biāo)尺的作用；（4）環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)同環(huán)境資源使用權(quán)的關(guān)系具有會計學(xué)意義。

2.綠色會計的計量方法

環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的豐富理論與實踐，為我們提供了綠色會計的計量方法。常用的方法主要有直接市場法和替代性市場法。

（1）直接市場法

直接市場法指的是度量被評價的環(huán)境質(zhì)量到環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)之間的變動，然后直接運用貨幣價格對這一變動的條件或結(jié)果進(jìn)行測算，具體包括：

①市場價值或生產(chǎn)率法

環(huán)境質(zhì)量的變化對相應(yīng)的商品市場產(chǎn)出水平有影響，因而可以用產(chǎn)出水平的變動導(dǎo)致的商品銷售額的變動來衡量環(huán)境價值。如果環(huán)境質(zhì)量變動影響到的商品是在市場機(jī)制的作用發(fā)揮得比較充分的條件下銷售的，那么就可以直接利用該商品的市場價格，但是，必須注意商品銷售量和商品價格的相互影響。計算公式如下：

P＝P1×Q1－P0×Q0

其中P指根據(jù)某種商品產(chǎn)出變動所測算的環(huán)境價值；P1指商品在被評估環(huán)境質(zhì)量下的市場價格；P0指商品在標(biāo)準(zhǔn)環(huán)境質(zhì)量下的市場價格；Q1指商品在被評估環(huán)境質(zhì)量下的產(chǎn)出量；Q0指商品在標(biāo)準(zhǔn)環(huán)境質(zhì)量下的產(chǎn)出量。

如果選定的商品是在市場機(jī)制不夠完善的條件下銷售的，那么，就需要對市場價格進(jìn)行調(diào)整，甚至用影子價格來取代市場價格。

②人力資本法或收入損失法

環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)對人類健康有著多方面的影響。這種影響不僅表現(xiàn)為因勞動者發(fā)病率與死亡率變化而給生產(chǎn)直接帶來的損失或收益（可用前述市場價值法加以估算），而且還表現(xiàn)為醫(yī)療費開支的變化等，該方法就是專門評估反映在人身健康上的環(huán)境價值的方法。

為避免重復(fù)計算，人力資本法只計算因環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)而導(dǎo)致的醫(yī)療費開支的變化，以及因為勞動者生病或死亡的提前或推遲而導(dǎo)致的個人收入變化。前者相當(dāng)于因環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)而增加或減少的病人人數(shù)與每個病人的平均治療費（按不同病癥加權(quán)計算）的乘積；后者則相當(dāng)于環(huán)境質(zhì)量脫離標(biāo)準(zhǔn)對勞動者預(yù)期壽命和工作年限的影響與勞動者預(yù)期收入（扣除來自非人力資本的收入）的現(xiàn)值的乘積。公式如下：

Cn=[P（Ti（Li—Loi）+Yi（Li—Loi）+P（Li—Loi）Hi]M

其中P指人力資本（取人均凈產(chǎn)值）；M指污染覆蓋區(qū)內(nèi)的人口數(shù)；Ti指i種疾病患者耽誤的勞動時間；Hi指i種疾病患者陪床人員平均誤工時間；Yi—i種疾病患者平均醫(yī)療護(hù)理費；Li，Loi分別為評估區(qū)和符合環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)區(qū)I種疾病發(fā)病率。

事故傷亡造成的損失：

Cd=PMRT

其中P指人力資本；M指勞動人數(shù)；R指傷亡機(jī)率；T指平均預(yù)期壽命。

③防護(hù)費用法

當(dāng)某種活動有可能導(dǎo)致環(huán)境污染時，人們可以采取相應(yīng)的措施來預(yù)防或治理環(huán)境污染，用采取上述措施所需費用來評估環(huán)境價值的方法就是防護(hù)費用法。防護(hù)費用的負(fù)擔(dān)可以有不同的方式，它可以采取由污染者購買和安裝環(huán)保設(shè)備自行消除污染的方式；可以采取建立專門的污染物處理企業(yè)來集中處理污染物，而由污染者支付處理費用的方式；也可以采取受害者自行購買相應(yīng)設(shè)備，而由污染者給予相應(yīng)補(bǔ)償?shù)姆绞健?yīng)注意的是，在預(yù)防或治理環(huán)境污染的效果都能達(dá)到環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的情況下，防護(hù)費用應(yīng)該是費用最低的方式所需的費用。

④恢復(fù)費用法或重置成本法

在被評估環(huán)境質(zhì)量低于環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)要求時，假如無法治理環(huán)境污染，則只能用其它方式來恢復(fù)受到損害的環(huán)境，以便使環(huán)境質(zhì)量達(dá)到環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的要求。將環(huán)境質(zhì)量恢復(fù)到標(biāo)準(zhǔn)狀況所需要的費用就是恢復(fù)費用——重置成本。

直接市場法是建立在充分的信息和明確的因果關(guān)系基礎(chǔ)之上的，所以評估結(jié)果比較客觀，但是，它不僅需要足夠的實物量數(shù)據(jù)，而且需要足夠的市場價格或影子價格數(shù)據(jù)。如果在因環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)而帶來的損失或收益中，相當(dāng)部分根本沒有相應(yīng)的市場，因而也就沒有市場價格；或者其現(xiàn)有市場只能部分地反映環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)果，在此情況下，直接市場法的應(yīng)用或者不可能，或者有很大的局限性。此外，直接市場法所使用的，是有關(guān)商品和勞務(wù)的市場價格，而非消費者相應(yīng)的支付意愿或受償意愿，這就使得該方法不能反映消費者因環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)而得到或失去的消費者剩余，因而也就不能充分衡量環(huán)境的價值。

（2）替代性市場法

在現(xiàn)實生活中，有些商品和勞務(wù)的價格只是部分地、間接地反映了人們對環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的評價，用這類商品與勞務(wù)的價格來衡量環(huán)境價值的方法，稱為間接市場法，即替代性市場法。替代性市場法使用的信息往往反映了多種因素產(chǎn)生的綜合性后果，而環(huán)境因素只是其中之一，因而排除其它方面的因素對數(shù)據(jù)的干擾，就成為采用替代性市場法時不得不面對的主要困難。所以，替代性市場法的可信度要低于直接市場法。還有，替代性市場法所反映的同樣只是有關(guān)商品和勞務(wù)的市場價格，而非消費者相應(yīng)的支付意愿或受償意愿，因而同樣不能充分衡量環(huán)境質(zhì)量的價值。但是，替代性市場法能夠利用直接市場法所無法利用的可靠的信息，衡量時所涉及的因果關(guān)系也是客觀存在的；這是該方法的優(yōu)點所在。

綠色會計的計量確認(rèn)是難點，如何確定特定環(huán)境的貨幣金額，各種計量方法都有自己的特點，綠色會計在計量特定環(huán)境價值時，應(yīng)根據(jù)計量目的、可獲信息的充分性及可靠性和成本——效益原則來選擇具體方法，也可采用非貨幣計量在會計報表附注中披露。

綠色會計的對象能以貨幣和非貨幣計量，是綠色會計的重要前提和假設(shè)，它說明了綠色會計具有一般會計學(xué)科的共性；也有不同于傳統(tǒng)會計學(xué)的非貨幣計量個性，綠色會計便是這種共性和個性的綜合體。

二、綠色會計的報告

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關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè) 綠色會計

在競爭日益激烈的今天，管理層的任何一項戰(zhàn)略都將直接決定企業(yè)的成功與否。隨著可持續(xù)發(fā)展的理念的提出，企業(yè)將戰(zhàn)略的重點逐步轉(zhuǎn)移到如何增加企業(yè)可持續(xù)競爭力上來，尤其是一些工業(yè)企業(yè)。我國是一個資源相對欠缺的國家，環(huán)境治理一直比較落后，在工業(yè)企業(yè)大規(guī)模、高速度發(fā)展的背后往往蘊(yùn)藏著高污染、高成本的隱憂。作為會計的一個分支，綠色會計的興起與發(fā)展為工業(yè)企業(yè)解決環(huán)境問題提供了新思路。本文將從綠色會計發(fā)展的角度，討論工業(yè)企業(yè)如何在有限的資源環(huán)境中運用綠色會計進(jìn)行發(fā)展的。

一、綠色會計概述綠色會計也被稱作是環(huán)境會計，它是將環(huán)境科學(xué)、資源條件、統(tǒng)計分析和會計等多學(xué)科有機(jī)統(tǒng)一，相互結(jié)合的新興學(xué)科。它是以自然環(huán)境資源和社會環(huán)境資源耗費應(yīng)如何補(bǔ)償為中心，以貨幣為主要計量單位，運用一定的方法，輔之以實物計量和文字表述來反映、報告和考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的一門新興會計專業(yè)科學(xué)。綠色會計的核算范圍不同于傳統(tǒng)會計，而是將周圍的空氣、水等環(huán)境資源劃入計量范圍，并從企業(yè)的發(fā)展中尋求一定的價值補(bǔ)償，從而真正體現(xiàn)出社會成本的或者社會效益。

二、工業(yè)企業(yè)實行綠色會計的必要性

1.實行綠色會計是我國現(xiàn)階段發(fā)展的必然要求我國目前正處于轉(zhuǎn)型期間，是社會發(fā)展的重要歷史階段，而且是以經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和環(huán)境的和諧作為轉(zhuǎn)型基礎(chǔ)。工業(yè)企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱行業(yè)，但同時也是污染嚴(yán)重的行業(yè)，兩者只有有效協(xié)調(diào)，才能為我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。因此，只有將周圍環(huán)境和資源列入我國經(jīng)濟(jì)核算體系才能真正體現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的社會成本和社會效益。

2.綠色會計是工業(yè)企業(yè)發(fā)展的必然條件工業(yè)企業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)，其污染性也不能忽視，我們應(yīng)該持有可持續(xù)發(fā)展的理念，不僅在當(dāng)前獲得前所未有的發(fā)展，也應(yīng)該為后代創(chuàng)造繼續(xù)發(fā)展的條件。因此，工業(yè)企業(yè)應(yīng)該重視環(huán)境和資源的保護(hù)，一方面，可以增加投資者和消費者關(guān)注看好企業(yè)的程度；另一方面，可以為工業(yè)企業(yè)減少環(huán)境治理成本，增加企業(yè)的競爭力。

三、我國工業(yè)企業(yè)推行綠色會計所面臨的挑戰(zhàn)

1.指導(dǎo)方針不健全我國的環(huán)境會計還處于摸索階段，更多的是照搬國外的現(xiàn)有成果，于我國的現(xiàn)實國情連接不完善。而且一些重點環(huán)節(jié)與國外的差距較大，沒有達(dá)成一致。因此，我國的綠色會計現(xiàn)階段還沒有完善的指導(dǎo)方針政策，國家雖然支持鼓勵企業(yè)推行環(huán)境會計，但是沒有完整的方針政策，企業(yè)不敢貿(mào)然采用，一旦實行，一方面是成本較高，另一方面企業(yè)沒有系統(tǒng)的綠色會計準(zhǔn)則和會計制度作為指導(dǎo)，這使得企業(yè)面臨兩難的選擇。

2.對綠色會計的重視還不夠綠色會計或者說是環(huán)境會計，對于我國企業(yè)特別是工業(yè)企業(yè)來說，都沒有引起足夠的重視。實施綠色會計要求會計主體具有高度的環(huán)保意識和資源節(jié)約意識，但是我國的工業(yè)企業(yè)只顧眼前的利益，盲目擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，造成了周圍環(huán)境的惡化。而且，我國企業(yè)的道德責(zé)任較差，沒有意識到環(huán)境責(zé)任與企業(yè)利益的直接利害關(guān)系。雖然2005年，國家統(tǒng)計局和環(huán)保總局要求各省市要研究《中國環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算體系框架》，提出完善建議，并建立適合本地區(qū)的環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算體系，并且開展污染損失調(diào)查和環(huán)境核算，但是這是我國進(jìn)行的為數(shù)不多的大范圍環(huán)境核算的活動。這些足以證明，我國的工業(yè)企業(yè)對環(huán)境會計學(xué)科沒有充分的重視。

3.綠色會計的理論體系不健全任何一個學(xué)科的實踐都需要完整的相關(guān)理論作為支持論據(jù)，綠色會計的實施同樣如此。我國的學(xué)者引進(jìn)綠色會計概念后，雖然進(jìn)行了一些探討，但是不夠深入，對于一些理論細(xì)節(jié)問題做得還不夠好。比如，綠色會計的實施與我國目前資源耗費量大的矛盾如何解決，企業(yè)進(jìn)行綠色會計的成本相當(dāng)大等問題。再者，學(xué)者進(jìn)行研究的時候一味的翻譯造成理論不能聯(lián)系實際，而且只注重綠色會計單一方面的研究，而沒有將綠色會計作為一個系統(tǒng)整體進(jìn)行探討，致使我國在推行綠色會計時缺乏有效地理論支持。

4.相關(guān)的法律法規(guī)有缺陷我國的會計工作通常是由財政部制定的會計準(zhǔn)則和會計制度來規(guī)定和指導(dǎo)的，但是會計準(zhǔn)則只涵蓋了會計工作的問題，沒有涉及到環(huán)境等專業(yè)會計問題?！吨腥A人民共和國環(huán)境保護(hù)法》自從頒布實施已經(jīng)經(jīng)歷了二十年，在日益進(jìn)步的今天，配套的相關(guān)法律沒有進(jìn)一步頒布實施，無疑為進(jìn)行環(huán)境會計設(shè)置了障礙。

5.綠色會計專業(yè)人才缺乏綠色會計是一門新興學(xué)科，而且綜合了環(huán)境科學(xué)、會計科學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會學(xué)等多種學(xué)科的相關(guān)知識，這大大增加了國家對綠色會計人才的培養(yǎng)難度?，F(xiàn)階段，工業(yè)企業(yè)的會計人員一般都是傳統(tǒng)會計核算人員，專門從事環(huán)境會計的人才為數(shù)不多，企業(yè)也不愿意花費高額的成本進(jìn)行培養(yǎng)。國家也沒有專門定期的培養(yǎng)綠色會計人才的計劃，這大大制約了綠色會計在我國的發(fā)展 腳步。

四、工業(yè)企業(yè)推行綠色會計的建議對策

1.加強(qiáng)綠色會計的理論研究我國的會計學(xué)者應(yīng)該加大對綠色會計的理論研究，盡管綠色會計相對來說比較冷門，但是學(xué)者應(yīng)該秉承應(yīng)有的學(xué)術(shù)風(fēng)范對綠色會計進(jìn)行系統(tǒng)的研究。首先應(yīng)該建立綠色會計理論體系，然后在理論的研究基礎(chǔ)之上，進(jìn)行實踐與理論的結(jié)合，并且要積極借鑒國外的先進(jìn)工作經(jīng)驗，為我國工業(yè)企業(yè)推行綠色會計做鋪墊。

2.加大綠色會計人才的培養(yǎng)力度對于人才的培養(yǎng)，首先應(yīng)該做到積極宣傳，將綠色會計的理念通過各種媒體普及的社會中去。這樣一方面使會計人員可以建立對綠色會計學(xué)科的興趣，也可以使企業(yè)關(guān)注環(huán)境保護(hù)知識，建立良好的社會責(zé)任感，給綠色會計人員更大的發(fā)展空間。其次，國家應(yīng)該建立綠色會計人才培養(yǎng)計劃，定期進(jìn)行培訓(xùn)，積極選拔具有綜合文化知識的人才進(jìn)行會計方面的培養(yǎng)，還可以設(shè)立等級考核制度，通過評定職稱等方式增加會計人員的積極性，爭取建立一支系統(tǒng)的綠色會計師隊伍。最后，在某些地區(qū)先行試點，特別是以社會各界關(guān)注的環(huán)境保護(hù)問題為主要內(nèi)容，加大宣傳報道力度，發(fā)現(xiàn)問題，及時研究解決，最終逐漸推廣、普及完善的綠色會計制度準(zhǔn)則。

3.完善相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)我國的工業(yè)企業(yè)應(yīng)該在現(xiàn)有的制度下進(jìn)行發(fā)展，綠色會計同樣也應(yīng)該在相關(guān)制度下進(jìn)行建設(shè)和發(fā)展。財政部應(yīng)該盡快推出綠色會計的相關(guān)準(zhǔn)則和制度，建立健全《環(huán)境保護(hù)法》、《會計法》、《稅法》等相關(guān)法律，使綠色會計能夠有章可循、有法可依，而且應(yīng)該堅決落實制度和規(guī)定的實施。按照規(guī)定，上市的工業(yè)企業(yè)應(yīng)該披露關(guān)于環(huán)境的會計信息，但是大部分工業(yè)企業(yè)沒有按照規(guī)定披露。這樣的現(xiàn)象應(yīng)該堅決打擊，加大處罰力度，增加監(jiān)督治理環(huán)節(jié)，一定要讓違法的成本大于獲得的利益，只有這樣才能杜絕此類現(xiàn)象的發(fā)生。

4.建立環(huán)境審計制度，

--> 加強(qiáng)監(jiān)督職能目前我國的相關(guān)審計機(jī)構(gòu)的審計工作還停留在傳統(tǒng)的審計職能上，并沒有進(jìn)行環(huán)境會計的審計，這不利于對工業(yè)企業(yè)的環(huán)境會計進(jìn)行監(jiān)督。我國應(yīng)該建立環(huán)境審計制度，將工業(yè)企業(yè)的環(huán)境會計納入審計的范圍，加強(qiáng)外部監(jiān)督治理，有效約束企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，督促企業(yè)及時進(jìn)行整改和對環(huán)境污染的治理。此外，建立民間環(huán)境審計組織，配備環(huán)境審計人員，以利于做好環(huán)境審計工作，發(fā)揮審計監(jiān)控作用。

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篇8

加強(qiáng)環(huán)境問題研究，更加有效保護(hù)環(huán)境生態(tài)，已經(jīng)成為全球最為關(guān)注的問題之一。許多發(fā)達(dá)國家不僅對環(huán)保問題越來越重視，而且大力開展環(huán)境保護(hù)相關(guān)理論研究和實踐，在社會思想、制度建設(shè)、技術(shù)開發(fā)等層面，都取得了很大的成果。其中，環(huán)境會計作為一種核算環(huán)境利用成本、綜合評價環(huán)境績效的方法和工具，在發(fā)達(dá)國家得到高度重視，環(huán)境會計理論的研究已系統(tǒng)化體系化，應(yīng)用也越來越普及，對深化人們對環(huán)境問題的認(rèn)知，提高企業(yè)乃至全社會的環(huán)保意識，加強(qiáng)環(huán)境生態(tài)的保護(hù)，發(fā)揮了重要作用。相比之下，環(huán)境會計在我國的建立、發(fā)展和應(yīng)用非常滯后，與我國生態(tài)文明建設(shè)要求，以及嚴(yán)峻的環(huán)境形勢和緊迫的環(huán)境保護(hù)需要很不相稱。為了跟上世界時代的腳步，加大環(huán)境保護(hù)的力度和成效，實現(xiàn)生態(tài)文明目標(biāo)，建設(shè)一個和諧綠色的家園，我國發(fā)展應(yīng)用和實施環(huán)境會計勢在必行，事不容遲。

一、環(huán)境會計具有鮮明時代特點和獨特作用

環(huán)境會計伴隨經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展潮流產(chǎn)生和發(fā)展。第二次世界大戰(zhàn)以后，隨著全球經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和人口的不斷增加，人類社會的發(fā)展對自然資源的依賴越來越大，致使自然資源過度開發(fā)和利用，環(huán)境問題日益嚴(yán)峻，成為全球所共同關(guān)注的重要問題，保護(hù)環(huán)境的呼聲越來越高，人們更加重視和致力于改善環(huán)境并使之與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。從1971年比蒙斯（F·A·Beams）在英國《會計學(xué)月刊》上發(fā)表《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》起，越來越多的會計學(xué)家開始了環(huán)境會計理論的系統(tǒng)研究，到二十世紀(jì)90年代，環(huán)境會計的理論框架和體系逐步形成。經(jīng)過聯(lián)合國、世界銀行等相關(guān)國際組織，以及一些先進(jìn)國家的大力倡導(dǎo)和積極行動，至今，許多國家特別是西方發(fā)達(dá)國家不僅支持開展環(huán)境會計理論研究，而且頒布相關(guān)法規(guī)和準(zhǔn)則推動環(huán)境會計實施。如挪威、美國、加拿大、德國、日本等，都形成了相對完善的環(huán)境會計法規(guī)體系，環(huán)境會計的發(fā)展實施對環(huán)境生態(tài)保護(hù)發(fā)揮了重要作用，取得了顯著成就。

環(huán)境會計也稱綠色會計。它是以保護(hù)環(huán)境為目的，以有關(guān)環(huán)境、會計法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計量和物質(zhì)計量為計量方式，確認(rèn)、計量、記錄、考核、評價和報告會計主體生產(chǎn)活動中的環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)、環(huán)境利用的收入、成本、費用，評估環(huán)境效績、環(huán)境活動對企業(yè)經(jīng)營成果和發(fā)展前景造成的影響，分析社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展與自然環(huán)境資源之間的有機(jī)聯(lián)系，全面反映自然資本和生產(chǎn)活動社會效益的一門新興的環(huán)境科學(xué)與會計科學(xué)交叉滲透而形成的綜合性應(yīng)用學(xué)科和會計學(xué)分支。它的作用主要在于促進(jìn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中自覺約束其環(huán)境行為，減少對環(huán)境的污染，追求對自然環(huán)境資源的合理開發(fā)和利用，在提高生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效益的同時，努力提高環(huán)境效益和社會效益，以達(dá)到改善社會資源環(huán)境，提高社會總體效益的雙贏效果。因此，環(huán)境會計是一門獨特學(xué)科，與傳統(tǒng)的財務(wù)會計有明顯區(qū)別，具有自身特點，在合理開發(fā)和利用自然環(huán)境資源方面具有獨特作用。

一是與傳統(tǒng)會計把企業(yè)當(dāng)作“經(jīng)濟(jì)人”，只著眼于實現(xiàn)企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化，而不考慮非經(jīng)濟(jì)效益的基本假設(shè)不同，環(huán)境會計是把企業(yè)作為“社會生態(tài)經(jīng)濟(jì)人”，在經(jīng)濟(jì)活動中不僅追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，也追求社會利益和生態(tài)利益，致力于三者的統(tǒng)一和最大化。

二是與傳統(tǒng)會計從提高經(jīng)濟(jì)效益的角度把企業(yè)的資本及資金運動作為核算對象，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本等會計原則，采用復(fù)式記賬的方法對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告，進(jìn)行反映和監(jiān)督，而不對企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動對自然環(huán)境造成的影響進(jìn)行反映不同，環(huán)境會計是從保護(hù)生態(tài)環(huán)境和提高自然環(huán)境資源利用效益的角度，按照責(zé)任和最小是非原則，采用貨幣單位和物質(zhì)單位計量相結(jié)合，歷史數(shù)據(jù)與估算數(shù)據(jù)兼顧的方法，把企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動對自然環(huán)境資源耗費和造成影響的補(bǔ)償狀況進(jìn)行反映和監(jiān)督。

三是環(huán)境會計除了要堅持傳統(tǒng)會計的客觀性原則、相關(guān)性原則、明晰性原則、可比性原則、實質(zhì)重于形式原則、重要性原則、謹(jǐn)慎性原則、及時性原則等原則外，還必須遵守政策性原則、社會性原則、強(qiáng)制性和自愿性相結(jié)合的原則、最小是非原則等，具有更強(qiáng)的政策性、社會性。

四是與傳統(tǒng)企業(yè)財務(wù)報告的使用和監(jiān)督者一般是與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動有著緊密聯(lián)系的單位或個人，如企業(yè)所有者、投資者、債權(quán)人、政府稅務(wù)和審計統(tǒng)計部門、金融機(jī)構(gòu)等不同，環(huán)境會計報告的使用者和監(jiān)督者則更廣泛，可以是從事社會、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境等方面工作的所有相關(guān)人員和社會公眾，包括政府部門、企業(yè)管理當(dāng)局、投資者、企業(yè)所有者、企業(yè)職工及社區(qū)居民等，會計信息使用和監(jiān)督范圍更大。

五是環(huán)境會計以通過確認(rèn)、計量、記錄、考核、評價和報告社會自然資源的消耗和補(bǔ)償情況，促使人們注重經(jīng)濟(jì)效益的同時高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用資源，保護(hù)和改善自然生態(tài)環(huán)境，謀求經(jīng)濟(jì)、生態(tài)和社會效益的同步最優(yōu)化，從而實現(xiàn)社會經(jīng)濟(jì)的科學(xué)和可持續(xù)發(fā)展為基本目標(biāo)，以通過確認(rèn)、計量和披露會計主體在一定時期的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境成本、環(huán)境收益等信息，滿足社會各方面對環(huán)境知情和管理的需要為具體目標(biāo)?？梢詽M足政府有關(guān)部門了解企業(yè)環(huán)境污染和環(huán)境保護(hù)的情況，制定環(huán)境政策和法律規(guī)范，加強(qiáng)環(huán)境宏觀管理和控制的需要；可以滿足投資者和債權(quán)人對企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險和效益前景作出全面客觀評價判斷的需要；可以滿足社會公眾了解企業(yè)的環(huán)境表現(xiàn)，對企業(yè)的產(chǎn)品和形象作出恰當(dāng)?shù)亩ㄎ?，監(jiān)督企業(yè)的環(huán)境活動的需要；可以滿足企業(yè)制定環(huán)境資源利用規(guī)劃，實施正確的環(huán)境措施的需要。

六是環(huán)境會計信息的披露和報告，是滿足社會各方面對環(huán)境信息需要的重要環(huán)節(jié)，同時還是企業(yè)展示社會責(zé)任心和樹立形象的機(jī)會。環(huán)境會計報告內(nèi)容主要包括：企業(yè)的環(huán)境方針、環(huán)境目標(biāo)、環(huán)境影響、環(huán)境業(yè)績、環(huán)境風(fēng)險預(yù)測等方面內(nèi)容，具體可包括企業(yè)執(zhí)行環(huán)境法規(guī)情況，環(huán)境質(zhì)量狀況及環(huán)境目標(biāo)完成情況，污染物排放、消耗和污染的環(huán)境資源情況，環(huán)境治理情況，環(huán)保投入情況，內(nèi)部環(huán)保制度、機(jī)構(gòu)設(shè)置、環(huán)保技術(shù)研發(fā)、環(huán)保培訓(xùn)、環(huán)?；顒娱_展情況，環(huán)境會計變更事項等，全面反映出報告主體的環(huán)保態(tài)度和行動。

二、我國發(fā)展和實施環(huán)境會計的必要性

環(huán)境會計的產(chǎn)生和發(fā)展符合現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，具有必然性。我國發(fā)展和實施環(huán)境會計，對完善會計理論和實踐，增強(qiáng)全民的環(huán)保意識，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)低碳綠色發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展，都具有重要意義。

（一）實行環(huán)境會計是經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的要求

可持續(xù)發(fā)展是我國經(jīng)過改革開放30多年經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展后，大力提倡和追求的目標(biāo)，也是我國經(jīng)濟(jì)社會未來不斷發(fā)展的基本前提。國家的《十二五規(guī)劃》更是明確提出了“綠色發(fā)展、建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會”的目標(biāo)，提出要加強(qiáng)資源節(jié)約和管理、大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、加大環(huán)境保護(hù)力度、促進(jìn)生態(tài)保護(hù)和修復(fù)的具體要求和措施。然而長期以來，我國一直實行粗放型經(jīng)濟(jì)增長模式，對自然資源進(jìn)行掠奪式的開發(fā)，以犧牲環(huán)境和濫用資源為代價換取眼前與局部利益的現(xiàn)象十分普遍。日益短缺的資源供給和嚴(yán)峻的環(huán)境污染和生態(tài)破壞問題，已經(jīng)成為了制約我國社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的主要障礙和瓶頸。因此，雖然可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)涉及方方面面，但建立和實施環(huán)境會計無疑有助于可持續(xù)發(fā)展整體戰(zhàn)略的實施。首先，環(huán)境會計從保護(hù)環(huán)境和合理利用資源出發(fā)，按照環(huán)境資源有償使用的原則，把自然資源和環(huán)境納入國民經(jīng)濟(jì)核算體系，使市場價格準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)活動造成的環(huán)境代價，促進(jìn)了自然資源的更加科學(xué)合理配置。其次，有助于政府全面了解企業(yè)的環(huán)境保護(hù)和治理情況，從而制定正確的環(huán)保政策，監(jiān)督和約束企業(yè)盲目和過度利用環(huán)境資源，引導(dǎo)企業(yè)自覺保護(hù)環(huán)境，防止環(huán)境破壞污染。再次，將企業(yè)開發(fā)利用環(huán)境資源的成本內(nèi)部化，促使企業(yè)改變環(huán)境資源“無償使用”的錯誤觀念，關(guān)注和重視環(huán)境生態(tài)資源的利用和補(bǔ)償問題，履行自己的環(huán)境責(zé)任，從“被動治污”轉(zhuǎn)向“主動治污”，從“掠奪式”開發(fā)利用轉(zhuǎn)為“節(jié)約”合理利用資源，主動采用更環(huán)保更清潔更高效的技術(shù)和能源，建設(shè)環(huán)境友好型企業(yè)。

（二）實行環(huán)境會計是準(zhǔn)確評價國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的要求

GDP是衡量一個國家和地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的重要指標(biāo)，不僅是評價經(jīng)濟(jì)業(yè)績的重要依據(jù)，也是制定經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略和政策的重要依據(jù)。但在傳統(tǒng)會計核算方法體系下，自然資源未納入核算，只計人造成本，而對不計自然環(huán)境成本，一些應(yīng)用來維持環(huán)境質(zhì)量的費用和支出被當(dāng)作國民收入和生產(chǎn)的增加值來加以計算，造成各項經(jīng)濟(jì)增長指標(biāo)不能如實反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和增長速度。在這樣的經(jīng)濟(jì)核算體系下得出的GDP，必然在某種程度上導(dǎo)致國家和社會財富的虛增，經(jīng)濟(jì)實力和居民財富的夸大；而更嚴(yán)重的是，由于傳統(tǒng)GDP的指示作用，助長了對自然環(huán)境資源的過度消耗，加速了環(huán)境資源的枯竭和環(huán)境的污染破壞。據(jù)有關(guān)資料，經(jīng)多年跟蹤計算顯示，我國的GDP中至少有18%是依靠資源和生態(tài)環(huán)境的“透支”取得的。因此，實施環(huán)境會計，把環(huán)境資源列入國民經(jīng)濟(jì)活動核算體系，考慮社會生產(chǎn)活動中的環(huán)境資源成本因素，對傳統(tǒng)GDP核算體系進(jìn)行科學(xué)合理的修正，才能得出“綠色GDP”，客觀真實反映國民財富的量與質(zhì)，準(zhǔn)確評價國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r和水平。

（三）實行環(huán)境會計是企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展現(xiàn)代化的要求

首先，是企業(yè)持續(xù)生產(chǎn)和發(fā)展的要求。一方面，企業(yè)是產(chǎn)品產(chǎn)出系統(tǒng)，也是環(huán)境產(chǎn)出系統(tǒng)，與環(huán)境有著十分密切的關(guān)系，它從四周環(huán)境獲取資源進(jìn)行生產(chǎn)，又向環(huán)境中輸出產(chǎn)品和排放“三廢”，良好的環(huán)境是企業(yè)維持生產(chǎn)和不斷發(fā)展的必要前提和保障。如果環(huán)境惡化，例如資源短缺、水和空氣污染等都可能直接影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動。一方面，隨著國家環(huán)保力度的加大，環(huán)境法規(guī)執(zhí)行越來越嚴(yán)厲，企業(yè)可能發(fā)生環(huán)保問題，面臨訴訟賠付、賠償、污染罰款等損失甚至被迫關(guān)閉或停業(yè)風(fēng)險。其次，是企業(yè)參與市場競爭的需要。隨著人們對環(huán)境問題的重視，綠色消費逐漸深入人心，企業(yè)要想在市場競爭中取勝，實現(xiàn)自我價值最大化，就要有良好的產(chǎn)品和良好的環(huán)保形象。再次，是企業(yè)走向世界的需要。隨著改革開放深入和經(jīng)濟(jì)實力發(fā)展壯大，我國越來越多的企業(yè)出口產(chǎn)品或到國外投資建廠，這就要適應(yīng)交易國投資國的環(huán)保要求，通過國際環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證，披露環(huán)境會計信息。所以，從長遠(yuǎn)來看，企業(yè)必須建立實施環(huán)境會計來有效管理環(huán)境活動，處理好企業(yè)與環(huán)境資源的關(guān)系，做到綠色融資、綠色投資、綠色生產(chǎn)、綠色營銷、綠色管理，才能使企業(yè)更好生存和發(fā)展。

（四）實行環(huán)境會計是滿足各方面環(huán)境信息需求的要求

環(huán)境惡化、資源短缺和人們環(huán)保意識的增強(qiáng)，環(huán)境問題引起人們更多的關(guān)注和重視，而且越來越關(guān)注和重視，加上現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)、社會管理需要，我國對環(huán)境信息的需求越來越大，內(nèi)容要求更加豐富、全面、準(zhǔn)確，時效要求更加及時，渠道要求更加廣泛。例如，政府經(jīng)濟(jì)綜合管理部門需要環(huán)境信息，以制定環(huán)境政策和法律規(guī)范，加強(qiáng)環(huán)境宏觀管理和控制；環(huán)保部門需要了解環(huán)境污染和環(huán)境保護(hù)的情況，以便進(jìn)行環(huán)保決策，對企業(yè)進(jìn)行環(huán)保監(jiān)督、考核與獎懲。民間環(huán)保組織需要利用環(huán)境信息，進(jìn)行環(huán)保宣傳教育，對各地區(qū)、企業(yè)的環(huán)境開發(fā)、利用、保護(hù)行為進(jìn)行監(jiān)督。投資者和債權(quán)人需要環(huán)境信息，以對企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險和經(jīng)營前景作出評價。社會公眾需要了解自己周圍企業(yè)的環(huán)境表現(xiàn)和自己所處環(huán)境的質(zhì)量，以對政府和企業(yè)的環(huán)境行為進(jìn)行監(jiān)督和促進(jìn)。所以，只有實施環(huán)境會計，建立完善的環(huán)境會計核算體系，才能提供比較全面準(zhǔn)確的環(huán)境信息，滿足當(dāng)代社會各方面對環(huán)境信息的需求。

（五）實行環(huán)境會計是適應(yīng)現(xiàn)代社會消費理念的需要

當(dāng)今，環(huán)保意識普及且日益增強(qiáng)，綠色消費已經(jīng)逐漸成為時尚。順應(yīng)這種潮流，世界上許多國家已實施環(huán)境會計。環(huán)保要求和環(huán)境活動的信息披露，不僅成為企業(yè)生產(chǎn)和產(chǎn)品的準(zhǔn)入門坎，甚至成為各國推行貿(mào)易保護(hù)主義的工具。我國自對外開放以來，與世界的聯(lián)系越來越密切，已成對外貿(mào)易大國，吸收外資大國，近年又成為對外投資活躍國。但是由于我國未實施環(huán)境會計，環(huán)境管理跟不上這種變化，不僅常常受西方發(fā)達(dá)國家的詬病，也使我們的經(jīng)濟(jì)政治在對外交流中處于不利地位。一是我國的產(chǎn)品和投資在國外得不到公平對待；二是很難衡量外國投資和產(chǎn)品對我國環(huán)境的破壞程度，因而也難對外國投資和產(chǎn)品進(jìn)行嚴(yán)格細(xì)致的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)管理；三是不能滿足會計國際化的要求，難以向外國全面準(zhǔn)確提供我國的環(huán)境信息，不利于我國國際交流與合作。

（六）實行環(huán)境會計是完善會計核算體系的重要內(nèi)容

與現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的要求相比，傳統(tǒng)會計存在著缺陷。傳統(tǒng)的會計核算體系是以對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算和監(jiān)督，為經(jīng)營管理提供財務(wù)信息，并考核經(jīng)營責(zé)任，達(dá)到改進(jìn)經(jīng)營管理，實現(xiàn)最大經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)。傳統(tǒng)會計對生產(chǎn)活動中自然資源的開發(fā)和利用，只從經(jīng)濟(jì)活動的角度出發(fā)，將直接消耗的物理環(huán)境資源納入會計核算范圍，而不將環(huán)境資源涉及的其他經(jīng)濟(jì)因素納入，不對企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)、責(zé)任和費用等進(jìn)行計量，不對企業(yè)取得的環(huán)境收益或損失進(jìn)行確認(rèn)，導(dǎo)致會計信息反映的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本不完整，企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀和前景不全面。另外，傳統(tǒng)會計沒有視環(huán)境為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)共同體，沒有意識到生產(chǎn)的不斷運轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展是與自然環(huán)境緊密聯(lián)系在一起的，忽視了環(huán)境與企業(yè)相互之間的關(guān)系和影響，忽視了環(huán)境自身的物質(zhì)補(bǔ)償需要和過程，忽視了企業(yè)獲取利用環(huán)境資源所要承擔(dān)的環(huán)境補(bǔ)償責(zé)任。因此，傳統(tǒng)會計不適應(yīng)現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)綠色低碳可持續(xù)發(fā)展對環(huán)境資源管理的要求，需要實施環(huán)境會計，建立專業(yè)會計核算體系，設(shè)置相關(guān)的環(huán)境科目，將環(huán)境資源確認(rèn)為資產(chǎn)，將企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的環(huán)保責(zé)任確認(rèn)為負(fù)債，將環(huán)境資本確認(rèn)為所有者權(quán)益，對環(huán)境收入、費用以及環(huán)境利潤進(jìn)行核算和披露，克服傳統(tǒng)會計模式上的缺陷與局限性，完善會計核算體系。

三、我國環(huán)境會計發(fā)展現(xiàn)狀及存在問題

我國環(huán)境會計目前尚處于研究探索的初步階段，存在很多問題亟需解決。主要有：

（一）環(huán)保責(zé)任意識尚未在企業(yè)和全社會中形成

經(jīng)過多年宣傳，目前人們對保護(hù)環(huán)境重要性的認(rèn)識有了很大提高，環(huán)保意識日益增強(qiáng)。但是環(huán)保的責(zé)任意識尚未在廣大企業(yè)和社會大眾中牢固樹立，有意或無意淡化自己環(huán)保責(zé)任的情況仍然很普遍。我國政府、企業(yè)和社會公眾對建立健全中國環(huán)境信息公開化制度的重要性和環(huán)境會計在其中的重要作用缺乏認(rèn)識，對環(huán)境會計還沒有給予足夠的重視。不少企業(yè)仍然存在“保生產(chǎn)可污染”“先污染后治理”“我污染你治理”錯誤思想觀念，沒有樹立正確的環(huán)境資源價值觀，沒有環(huán)境資源核算和補(bǔ)償概念，為追求自身利益，不履行不承擔(dān)自己的環(huán)保社會責(zé)任，以至各種重大的環(huán)境污染、自然資源嚴(yán)重?fù)p耗和生態(tài)環(huán)境破壞的事件時有發(fā)生，企業(yè)不披露或者不愿對外披露可能對企業(yè)造成不利的環(huán)境事項及環(huán)境信息。社會公眾對環(huán)境信息的關(guān)注度和敏感度還不夠高，自覺監(jiān)督、批評企業(yè)、政府環(huán)境作為的意識有待提高。

（二）環(huán)境會計理論和方法體系仍未建立起來

目前，我國的環(huán)境會計研究雖然取得了一定的成就，但對環(huán)境會計要素、核算內(nèi)容、核算方法、計量標(biāo)準(zhǔn)、科目設(shè)置、報表體系等的理論研究還處在初級階段，很不深入，很不成熟，分歧也還較多，因此，符合中國國情的、完整的具有可操作性的環(huán)境會計理論體系，還未建立起來。我國環(huán)境會計的研究工作主要由專家學(xué)者來進(jìn)行，會計實務(wù)工作者參與很少，在有限研究中，成果大部分集中在純理論規(guī)范研究領(lǐng)域，實證性的研究成果很少。因此，我國目前的環(huán)境會計理論，要很好擔(dān)當(dāng)引領(lǐng)和指導(dǎo)環(huán)境會計實踐的重任，還有待時日。加之沒有開展環(huán)境會計的相關(guān)培訓(xùn)，企業(yè)中懂得環(huán)境會計知識和實務(wù)操作的專業(yè)人才不多，這也成為我國發(fā)展實施環(huán)境會計的一個障礙。

（三）企業(yè)環(huán)境報告信息披露嚴(yán)重不足

目前，我國沒有完整的環(huán)境會計信息系統(tǒng)，企業(yè)環(huán)境信息披露還局限于排污申報登記、環(huán)境管理體系認(rèn)證公告、在產(chǎn)品包裝上標(biāo)注綠色產(chǎn)品標(biāo)志等簡單方式，導(dǎo)致了環(huán)境報告信息披露的嚴(yán)重不足。一是企業(yè)環(huán)境信息披露比例不高，據(jù)對受到較多關(guān)注和比較注重企業(yè)社會形象的我國上市公司統(tǒng)計，各行業(yè)企業(yè)的環(huán)境信息披露比例都很低；二是環(huán)境信息披露內(nèi)容少、不獨立、不規(guī)范，沒有統(tǒng)一的格式，絕大數(shù)企業(yè)只是在報表的附注中對某些會計科目中存在的環(huán)境信息做簡要說明，只披露歷史性信息，不披露未來可能產(chǎn)生的環(huán)境責(zé)任，缺乏可靠性、可比性和透明度；三是環(huán)境信息披露缺乏固定的、規(guī)范的形式和渠道，時效性、方便性和利用效率較差。

（四）環(huán)境會計相關(guān)的法律法規(guī)體系不健全

1979年以來，我國已頒布實施環(huán)境保護(hù)和自然資源管理法律10多部，行政法規(guī)30多部，國家環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)360多項，地方法規(guī)600多項，加入的相關(guān)國際公約20多項。應(yīng)該說建立了比較完善的環(huán)境資源保護(hù)管理法律法規(guī)體系。但是，一方面是環(huán)境執(zhí)法不嚴(yán)格，一方面是在所有的這些法律法規(guī)中，均沒有涉及到對環(huán)境會計信息披露的具體規(guī)定。我國沒有建立專門的環(huán)境會計準(zhǔn)則，并且我國現(xiàn)行的企業(yè)會計報告制度中，對于環(huán)境會計信息披露問題，基本上沒有做出什么具體的要求和規(guī)定，只是在中國證監(jiān)會的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號—招股說明書》中有兩處涉及環(huán)保問題。自然，也沒有關(guān)于環(huán)境問題的審計具體規(guī)定和專門準(zhǔn)則。在這種情況下，環(huán)境信息披露僅是一種自愿行為，企業(yè)出于收集披露環(huán)境信息不但要耗費一定的人力、物力和財力，而且可能帶來額外麻煩和負(fù)面影響的考慮，大多數(shù)選擇不披露或低調(diào)處理環(huán)境會計信息。即使有些企業(yè)有披露的動機(jī)和意愿，但由于目前還沒有可操作性的環(huán)境會計準(zhǔn)則，實務(wù)會計的要求難以滿足，也只好選擇暫不披露。

四、促進(jìn)我國環(huán)境會計發(fā)展實施的對策措施

環(huán)境會計的發(fā)展和實施，不僅是一個思想觀念問題，一個理論研究問題，更是一個政策和實踐問題，必須堅持政府主導(dǎo)、法制護(hù)航、企業(yè)為主、民眾參與的方針?，F(xiàn)階段，我們要采取切實措施，穩(wěn)步推進(jìn)。一方面要加強(qiáng)環(huán)境會計理論的研究，加速構(gòu)建我國的環(huán)境會計理論體系，大力進(jìn)行環(huán)境會計知識的宣傳普及，擴(kuò)大實施環(huán)境會計的社會思想基礎(chǔ)和理論知識儲備；一方面要積極推進(jìn)我國實施應(yīng)用環(huán)境會計法律法規(guī)建設(shè)，鼓勵那些負(fù)責(zé)任的有影響力的企業(yè)應(yīng)用環(huán)境會計，進(jìn)行環(huán)境會計信息披露，并加強(qiáng)宣傳，促進(jìn)全社會對環(huán)境會計的關(guān)注和應(yīng)用。

（一）增強(qiáng)公眾和企業(yè)的環(huán)保意識

環(huán)境會計的發(fā)展實施不單單是一個會計問題、理論和技術(shù)問題，更是復(fù)雜的環(huán)境問題、社會問題和經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展問題。要使環(huán)境會計穩(wěn)步發(fā)展實施，就必須多渠道、多形式開展環(huán)保教育，從根本上建立和提高公眾和企業(yè)的環(huán)保意識和參與能力。要開展全民生態(tài)和環(huán)保教育，大力倡導(dǎo)生態(tài)人文主義價值觀、“天人合一”的倫理觀和“綠色消費主義”理念，使公眾認(rèn)識到環(huán)境問題是關(guān)系經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展和全人類、全社會的大事，環(huán)境保護(hù)是我國的一項基本國策，形成人人講環(huán)保、人人參與環(huán)保的良好氛圍。要通過各種途徑，增強(qiáng)企業(yè)管理者的環(huán)保責(zé)任意識，使作為開發(fā)利用環(huán)境資源主體和環(huán)境保護(hù)關(guān)鍵的企業(yè)，真正認(rèn)識到保護(hù)環(huán)境與發(fā)展經(jīng)濟(jì)之間的關(guān)系，把追求經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益緊密結(jié)合起來，對環(huán)保的認(rèn)識能從“對社會的一種貢獻(xiàn)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤白笥移髽I(yè)業(yè)績的重要因素”，再到成為“企業(yè)最重要的戰(zhàn)略之一”，建立健全企業(yè)的環(huán)境管理體系，逐步自愿主動地進(jìn)行環(huán)境活動管理和信息披露。

（二）加強(qiáng)對環(huán)境會計理論和實務(wù)研究

環(huán)境會計是一門新興學(xué)科，特別是它多元化的核算對象和復(fù)雜化的計量方法體系，致使我國環(huán)境會計理論研究嚴(yán)重滯后于我國的環(huán)境管理需要。政府要鼓勵支持各方面專家學(xué)者和實務(wù)工作者開展環(huán)境會計的研究，可以考慮建立環(huán)境會計研究基金，對環(huán)境會計研究有貢獻(xiàn)的人員給予經(jīng)費支持和獎勵。會計理論界要通力合作，解決分歧，形成共識，加快環(huán)境會計理論體系的研究和構(gòu)建工作，努力突破環(huán)境會計的對象、要素、計量等基本理論問題和難題，提出符合我國國情的環(huán)境會計核算方法體系，為環(huán)境會計實務(wù)工作開展提供理論指導(dǎo)和支持。會計實務(wù)工作中也要積極進(jìn)行環(huán)境會計的實踐探索，注意實務(wù)與理論的同步進(jìn)行，不能等所有理論問題都研究透了、解決了，才進(jìn)行實務(wù)的操作應(yīng)用，可以邊研究邊實踐，邊探索邊應(yīng)用。成熟的環(huán)境會計核算體系需要經(jīng)過一段相當(dāng)長的時間形成，必須將理論與實踐相結(jié)合，以理論帶實踐，以實踐促理論，加速環(huán)境會計的發(fā)展和完善。

（三）推進(jìn)環(huán)境會計法規(guī)、準(zhǔn)則與制度的制定

根據(jù)“誰污染誰治理，誰開發(fā)誰保護(hù)，誰利用誰補(bǔ)償，誰破壞誰恢復(fù)”的原則精神，加強(qiáng)環(huán)境法規(guī)保障體系建設(shè)，為環(huán)境會計實施提供法制環(huán)境和法規(guī)支持。要將環(huán)境會計工作要求納入環(huán)境資源保護(hù)管理法律法規(guī)體系；要制定完善環(huán)境保護(hù)的產(chǎn)業(yè)政策、財稅政策、價格政策，建立生態(tài)環(huán)境評價體系和補(bǔ)償機(jī)制；完善細(xì)化環(huán)境質(zhì)量和污染排放物等各種環(huán)境管理的監(jiān)測、檢查標(biāo)準(zhǔn)；嚴(yán)格環(huán)境執(zhí)法，加強(qiáng)環(huán)境監(jiān)測，嚴(yán)肅環(huán)境違法行為處罰；修改《會計法》，將環(huán)境會計核算和監(jiān)督列入《會計法》，從法律上明確環(huán)境會計的地位和作用；制定我國的環(huán)境會計制度和準(zhǔn)則，明確環(huán)境會計核算內(nèi)容、方法和報表體系，統(tǒng)一環(huán)境信息披露標(biāo)準(zhǔn)和流程，規(guī)范環(huán)境會計行為。

（四）加速環(huán)境會計專業(yè)人員培養(yǎng)

環(huán)境會計具有很強(qiáng)的專業(yè)性、政策性，對從業(yè)人員要求很高，不僅要具有環(huán)境學(xué)、生態(tài)學(xué)、環(huán)境生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)、會計學(xué)等多學(xué)科知識和法律法規(guī)知識，而且要有很高的職業(yè)道德和社會責(zé)任感。加速環(huán)境會計專業(yè)人員的培養(yǎng)，是環(huán)境會計順利實施的一個重要條件，必須加快推進(jìn)這方面工作。要加強(qiáng)會計人員的環(huán)保法律法規(guī)的學(xué)習(xí)教育，提高環(huán)保意識，增強(qiáng)社會責(zé)任感，提高遵循環(huán)境會計工作規(guī)范和要求的自覺性。要加強(qiáng)會計人員環(huán)境會計及環(huán)境資源相關(guān)知識的培訓(xùn)，提高他們的專業(yè)能力和水平，使他們學(xué)習(xí)了解環(huán)境生態(tài)資源科學(xué)知識，掌握并熟悉環(huán)境會計工作內(nèi)容和要求，精通環(huán)境會計實務(wù)，能夠分析和掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)與環(huán)境及環(huán)境績效之間的關(guān)系，能夠有效處理環(huán)境會計實施過程中出現(xiàn)的各種問題。

（五）加強(qiáng)環(huán)境會計信息披露的監(jiān)督

信息的披露是實現(xiàn)環(huán)境會計目標(biāo)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，必須加強(qiáng)社會和政府的監(jiān)督。應(yīng)盡快建立一個全國性環(huán)境報告數(shù)據(jù)庫，搭建環(huán)境會計報告平臺（如通過互聯(lián)網(wǎng)公布），加大環(huán)境信息報告的透明度。政府有關(guān)部門要加強(qiáng)行政管理，確保環(huán)境會計信息披露法規(guī)和政策要求得到執(zhí)行。要加強(qiáng)環(huán)境會計報告審計工作，實行第三方機(jī)構(gòu)如會計師、審計師事務(wù)所對企業(yè)環(huán)境會計信息的合理性、合法性、全面性及真實性進(jìn)行審計，審計報告向社會公布。要建立環(huán)境會計信息披露的獎懲制度，對于各種違反環(huán)境會計信息披露規(guī)定要求的企業(yè)和行為，應(yīng)堅決按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰；而對信息披露表現(xiàn)好的企業(yè)，可以通過進(jìn)行年度評比結(jié)果公告的方式，進(jìn)行褒獎。根據(jù)我國目前的認(rèn)識和監(jiān)管水平，環(huán)境會計信息披露可以循序漸進(jìn)、分階段進(jìn)行，逐步提高披露范圍和水平，當(dāng)前，可以把上市公司作為突破口，先試行把企業(yè)環(huán)境報告作為上市公司財務(wù)報告的一個組成部分，隨年度財務(wù)報告一并呈報和披露；或選擇一些沿海發(fā)達(dá)城市進(jìn)行試點，以積累經(jīng)驗，逐步在全國推廣，不斷改進(jìn)完善環(huán)境會計信息的披露工作。

（六）加強(qiáng)對發(fā)達(dá)國家先行經(jīng)驗的借鑒

西方發(fā)達(dá)國家對環(huán)境會計的研究和實踐已有20多年時間，不論理論研究上還是實務(wù)上，都有許多經(jīng)驗值得我們學(xué)習(xí)和借鑒。我們一方面要積極參加國際環(huán)境會計研究和實踐的交流合作，加強(qiáng)比較研究，吸收國際上先進(jìn)的理論研究成果，借鑒他們的實務(wù)工作經(jīng)驗教訓(xùn)，加速提升我國環(huán)境會計的研究和實踐水平。一方面要大膽創(chuàng)新，根據(jù)我國與發(fā)達(dá)國家之間不同的政治、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境等情況，在有目的地借鑒和吸收對我國有用的東西的同時，要結(jié)合我國的國情，針對我們的特殊問題，進(jìn)行環(huán)境會計理論和實踐的探索，構(gòu)建切合我國國情的有自己特色的環(huán)境會計理論體系和實務(wù)工作體系。

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篇9

一、京都議定書與碳排放權(quán)交易

近年來，頻繁發(fā)生的自然災(zāi)害使得各國政府、公司和個人對全球氣候變暖給予了極大的關(guān)注， 1992年，聯(lián)合國制定的《聯(lián)合國氣候變化框架公約》提出了發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家的“共同但有區(qū)別的責(zé)任”原則，并在1997年12通過《京都議定書》首次以法規(guī)的形式確定下來，即發(fā)達(dá)國家具有強(qiáng)制減排義務(wù)（所有發(fā)達(dá)國家的CO2等6中溫室氣體的排放量，要比1990年減排5.2%），而發(fā)展中國家并不承擔(dān)具有法律約束力的限控義務(wù)。為了實現(xiàn)全球范圍內(nèi)的低成本減排，京都議定書建立了三種靈活減排機(jī)制：排放貿(mào)易（Emission Trade，簡稱ET）、聯(lián)合履行（Joint Implement，簡稱JI）和清潔發(fā)展機(jī)制（Clean Development Mechanism，簡稱CDM）。其中，CDM項目正是基于發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家在同一減排量上存在的不同的成本，即價格差而產(chǎn)生的可實現(xiàn)雙贏的合作機(jī)制。

在《京都議定書》框架下，每個發(fā)達(dá)國家締約方都有一定數(shù)量的溫室氣體排放限額，表現(xiàn)為一種排放權(quán)利，就是“碳排放權(quán)”。面對碳排放權(quán)的排放限額規(guī)定，各國可根據(jù)自身的減排成本的大小，或者控制自身碳減排量，出售剩余額度；或者超出自身排放限額，購買額外的排放額度，碳排放權(quán)交易（簡稱碳交易）就因此產(chǎn)生了?？梢姡緛聿o價值的碳排放權(quán)，在《京都議定書》的約束下變成了一種有價值的稀缺資源，成為了一種可供買賣的商品，會計上就需要對這種商品進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告，需要報告其給企業(yè)帶來經(jīng)營風(fēng)險及不確定性，以及企業(yè)的應(yīng)對措施等。但是，現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則體系尚無碳排放權(quán)及其交易的規(guī)范，碳排放權(quán)交易面臨諸多需要解決的會計問題。

二、碳會計的產(chǎn)生與國外研究現(xiàn)狀

“碳會計”一詞最早是由斯圖爾特·瓊斯（Stewart Jones）教授于2008年提出的。因為最初以碳排放及交易為核心的溫室企業(yè)排放引發(fā)的會計問題，是納入排污權(quán)會計框架內(nèi)進(jìn)行探討的，但隨著碳排放、交易及其披露問題的日益突出，有學(xué)者發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)的排污權(quán)框架已經(jīng)不能滿足溫室氣體排放引起的所有會計事項，需要單獨設(shè)置一個碳帳戶來對碳排放及其交易的風(fēng)險和不確定性進(jìn)行處理，也有學(xué)者認(rèn)為要將碳固（Carbon Sequestration）及鑒證（Carbon Assurance）業(yè)務(wù)納入其中，即企業(yè)的碳賬戶在排放市場中進(jìn)行交易前，須由勝任的第三方進(jìn)行獨立鑒證。這樣，2008年，斯圖爾特·瓊斯（Stewart Jones）教授將碳排放、交易及其鑒證等會計問題綜合到一起稱之為碳排放與碳固會計（Carbon Emission and Sequestration Accounting， CES Accounting），簡稱碳會計（Carbon Accounting）。這是首次在會計研究文獻(xiàn)中獨立出現(xiàn)“碳會計”一詞，從此，“碳會計”作為一類重要而又特殊的會計事項開始受到業(yè)界的關(guān)注和重視。

從國外文獻(xiàn)的研究進(jìn)程看，Bebbington和Larrinaga（2008）從碳排放配額的會計處理、與碳排放相關(guān)的風(fēng)險核算與報告、與碳排放相關(guān)的不確定性核算與報告三個方面闡述了碳會計涉及的內(nèi)容，指出是否對政府無償分配的碳排放配額進(jìn)行入賬以及怎么入賬是人們爭論的焦點，一種支持凈入賬法（net approach），即無償分配得來的碳排放配額不入賬，購買的才入賬；一種認(rèn)為總?cè)胭~法（full approach），即無償分配來的可視為受贈資產(chǎn)，同樣需要入賬。碳資產(chǎn)和碳負(fù)債的計量基礎(chǔ)的不一致也是人們關(guān)注的問題；碳排放相關(guān)的風(fēng)險來自于管制風(fēng)險和競爭風(fēng)險，高碳產(chǎn)品的競爭力會下降，而能源依存度低、應(yīng)用新技術(shù)的企業(yè)未來的競爭力會提升。

Ratnatunga和Balachandran（2009）則闡述了京都議定書機(jī)制的實施對企業(yè)成本會計和管理會計的影響，指出碳會計成本要求以產(chǎn)品的整個生命周期或為產(chǎn)品終身為碳成本歸集期間，它除了要核算產(chǎn)品整個生成過程中的形成碳成本外，還要核算原材料采購的運輸途中形成的碳成本，產(chǎn)品報廢、產(chǎn)品循環(huán)利用形成的碳成本和碳機(jī)會成本。碳管理會計即在傳統(tǒng)分析標(biāo)準(zhǔn)與方法的基礎(chǔ)上，引入碳治理、碳信息管理、碳管理培訓(xùn)和碳政策等要素，對采購、生產(chǎn)、銷售、產(chǎn)品回收、循環(huán)利用等各環(huán)節(jié)進(jìn)行有碳影響的分析，并為企業(yè)決策提供參考依據(jù)。

而隨著能源管制政策的出臺，投資者也開始關(guān)注企業(yè)面臨的“碳風(fēng)險”，即CO2排放措施的不斷出臺對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生的影響。為了形成公司應(yīng)對氣候變化行為的信息披露標(biāo)準(zhǔn)，彌補(bǔ)正是財務(wù)制度的缺失，2000年由一個專門的機(jī)構(gòu)投資者發(fā)起設(shè)立了一個國際性合作項目——碳披露項目（Carbon Disclosure Project，CDP），其采用問卷調(diào)查方式，反映被調(diào)查公司在應(yīng)對氣候變化方面的信息，披露內(nèi)容包括氣候變化引致的風(fēng)險、機(jī)遇、戰(zhàn)略和減排目標(biāo)、溫室氣體減排核算方法、溫室氣體減排管理、氣候變化治理等四個方面。另外，對于具有碳固價值的森林資源，其吸收CO2的能力可以為企業(yè)創(chuàng)造額外的碳減排指標(biāo)，因此在低碳背景下，森林資源的價值不僅僅體現(xiàn)為其傳統(tǒng)意義上所界定的生物資產(chǎn)的賬面價值，更體現(xiàn)為碳固價值，因此對這類可再生能源信用資產(chǎn)會計處理問題也受到Ratnatunga（2004）等學(xué)者的關(guān)注。

由國外對碳會計的研究，我們發(fā)現(xiàn)，碳會計問題主要集中在如下四個方面：（1）企業(yè)碳排放和交易的會計處理問題；（2）碳排放權(quán)受限引發(fā)的企業(yè)成本管理和戰(zhàn)略決策問題；（3）企業(yè)碳信息披露內(nèi)容和框架問題；（4）企業(yè)中可再生能源信用資產(chǎn)價值的再評估與計量問題。

三、國內(nèi)碳會計研究現(xiàn)狀

我國雖然簽署了《京都議定書》，但作為發(fā)展中國家，我國并不承擔(dān)具有法律約束力的碳削減義務(wù)，碳排放-配額機(jī)制在我國并尚沒有開始實施，因此，碳排放權(quán)在我國暫時并不是有價值的稀缺資源，并不需要會計予以反映，這造成我國企業(yè)的碳風(fēng)險管理意識淡薄，碳會計相關(guān)研究緩慢。

（一）CDM下碳減排量的會計核算

我國作為CDM項目的參與方，可接受發(fā)達(dá)國家的資金、技術(shù)援助，在我國境內(nèi)實施有助于緩解氣候變化的減排項目，由此獲得經(jīng)過核證的減排量（Certified Emission Reductions，CERs），可以抵消發(fā)達(dá)國家的部分碳排放量，作為其履行京都議定書規(guī)定的定量化限控和減排承諾的一部分貢獻(xiàn)。CDM項目一種是投資于可再生能源的項目；另一種是投資于提高能效的項目。于是，CDM下經(jīng)過第三方獨立機(jī)構(gòu)審定和核證，并通過聯(lián)合國氣候變化框架公約CDM執(zhí)行理事會批準(zhǔn)的溫室氣體的減排量，即“碳減排量”是有價值的，具體價值大小分兩種情況，一種是CDM項目在申請時已有國外買家合同，已約定好了碳減排量的合同價格，另一種是該項目可能還沒有找到國外買家合同，這時，要將碳減排量劃入中國國家?guī)?，等買家確定后，確定了交易價格，再由主管機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)轉(zhuǎn)出。

因此，對于成功注冊了通過審核的CDM項目的企業(yè)，就需要對CERs進(jìn)行會計確認(rèn)和計量。中國第一個CDM項目—是內(nèi)蒙古輝騰錫勒風(fēng)電項目，于2005年6月27日在CDM執(zhí)行理事會注冊成功，之后許多企業(yè)參與注冊申請了CDM項目。需要注意的是，CDM項目的完成是一個復(fù)雜的程序，從申請到批準(zhǔn)最順利也要3到6個月時間，不論是否注冊成功，前期的設(shè)計、包裝費用至少需要投入10萬美元，CDM項目的交易成本較高。

我國碳會計論文比較少，研究范圍計較窄，主要是CDM下碳減排量的會計確認(rèn)和計量問題，其爭議主要集中在應(yīng)將碳減排量確認(rèn)為何種類別資產(chǎn)的問題上。主要觀點有確認(rèn)為金融資產(chǎn)、確認(rèn)為存貨、確認(rèn)為無形資產(chǎn)三種：（1）作為存貨的贊同理由為：CDM項目下的碳減排量是為了執(zhí)行銷售合同為持有的，最終目的是銷售；反對理由為：碳減排量是無形的，高額且有風(fēng)險的CDM申請費怎么辦？（2）作為金融資產(chǎn)的贊同理由為：碳減排量是金融衍生產(chǎn)品，擁有自由交易市場，始終以公允價值計量；（下轉(zhuǎn)封三）（上接第272頁）反對理由為：缺乏有效的碳交易市場。（3）作為無形資產(chǎn)的贊同理由為：不具有實物形態(tài)，可以單獨出售或轉(zhuǎn)讓，且由于CDM項目實施過程中存在風(fēng)險，未來經(jīng)濟(jì)利益不確定，不屬于以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)；反對理由為：碳減排量應(yīng)該屬于流動資產(chǎn)。

（二）企業(yè)碳資產(chǎn)管理的內(nèi)容

隨著政府排放管制的不斷強(qiáng)化，企業(yè)應(yīng)逐漸認(rèn)識到積極進(jìn)行碳資產(chǎn)管理的重要性，因為只有積極主動應(yīng)對，企業(yè)才能在低碳經(jīng)濟(jì)時代占有主動權(quán)。反之，如果只是被動接受，很有可能在激烈的競爭中喪失競爭優(yōu)勢。

北京環(huán)境交易所總經(jīng)理梅德文認(rèn)為，所謂碳資產(chǎn)管理，是指對《京都議定書》中所涵蓋的包涵二氧化碳在內(nèi)的6種溫室氣體進(jìn)行主動管理，如：碳監(jiān)測、碳披露、碳減排、碳交易，以及在低碳時代規(guī)避風(fēng)險、抓住機(jī)遇、提高企業(yè)競爭力等其他措施。祝福冬（2011）從低碳背景下的PEST分析、樹立低碳經(jīng)營理念、進(jìn)行低碳流程再造、低碳供應(yīng)鏈管理、低碳營銷、低碳公共關(guān)系以及二氧化碳信息披露等方面介紹了碳管理涵蓋的內(nèi)容。他們一致認(rèn)為，碳核算是碳管理的起點。碳核算是一個多層次的碳計算、記錄、數(shù)據(jù)儲存和數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，它能幫助企業(yè)進(jìn)行碳排放的精確測量和分析，摸清碳排放量和排放結(jié)構(gòu)。只有有了可靠的數(shù)據(jù)，企業(yè)才能計算“碳排放成本“，制定有針對性的戰(zhàn)略。

（三）企業(yè)碳信息披露的現(xiàn)狀

由于我國目前尚不承擔(dān)強(qiáng)制減排義務(wù)，會計上主要是對CDM項目產(chǎn)生的碳減排權(quán)的確認(rèn)和計量，對采用不同處理方法對財務(wù)報告的影響關(guān)注較少，也沒有探討與報表附注相關(guān)信息披露的方式和方法。另外目前我國公司的碳管理意識還不夠明確，沒有建立自身的碳核算信息系統(tǒng)，再加上對于企業(yè)溫室氣體的排放信息，國內(nèi)沒有強(qiáng)制企業(yè)披露的要求，這導(dǎo)致我國企業(yè)無法或不愿意對外披露其碳信息。在CDP全球世界500強(qiáng)的調(diào)查中，13家上榜的中國企業(yè)也只有2家回復(fù)。2010年，國資委了《關(guān)于中央企業(yè)履行社會責(zé)任的指導(dǎo)意見》，對于央企編制社會責(zé)任報告書作了要求，要求上市公司圍繞經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會三個方面披露其責(zé)任管理和績效信息。但在環(huán)境信息披露上，披露最多的內(nèi)容是“節(jié)能減排”、“綠色辦公”和“公益慈善”等有關(guān)信息。部分報告對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展風(fēng)險和機(jī)遇進(jìn)行分析和披露。大部分上市公司“碳信息”、“水信息”等方面信息披露不足。

張彩平和肖序（2010）認(rèn)為，我國的碳信息披露框架應(yīng)該更側(cè)重于公司具體的碳減排行為，披露內(nèi)容也應(yīng)更詳細(xì)具體，披露信息審計標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)相對比較簡單；在碳信息披露的格式上，張銳認(rèn)為有兩種形式：一種是在傳統(tǒng)的財務(wù)報告中增列碳會計項目或在附注中進(jìn)行詳細(xì)說明；另一種則是單獨報告，提供與碳會計相關(guān)的信息。

通觀我國和國外的碳會計研究現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)我國碳會計研究進(jìn)展較慢，原創(chuàng)性研究較少，大都是借鑒國外研究的成果，研究內(nèi)容比較簡單，尚處于簡單的碳減排權(quán)的會計確認(rèn)與計量階段，雖然學(xué)者對碳管理和碳信息披露的必要性進(jìn)行了論述，但企業(yè)整體意識還是比較淡薄，實施效果不明顯。

四、碳會計未來研究展望

有人對《京都議定書》2012年后的后京都問題表示擔(dān)憂，認(rèn)為一旦后續(xù)強(qiáng)制減排約定失效，企業(yè)的碳排放權(quán)的價值將大大減少，關(guān)于碳會計的研究也就沒有意義。還有學(xué)者認(rèn)為我國會通過碳稅的征收來促使企業(yè)減排，碳交易市場短期內(nèi)在我國市場前景不明朗。

關(guān)于這個爭議，筆者認(rèn)為后京都問題一直受到聯(lián)合國氣候大會的關(guān)注，并于2009年12月在丹麥?zhǔn)锥几绫竟匍_峰會，商討《京都議定書》一期承諾到期后的后續(xù)方案，即2012年至2020年的全球減排協(xié)議。其中，我國政府已向國際社會鄭重承諾到2020年單位國內(nèi)生產(chǎn)總值二氧化碳排放比2005年下降40%～45%，其他國家也紛紛公開了其減排承諾或方案。因此未來的強(qiáng)制減排是趨勢，關(guān)系到世界各國的未來發(fā)展，是不會逆轉(zhuǎn)的。

關(guān)于我國減排機(jī)制的設(shè)計，碳稅和碳交易一直是人們關(guān)注的焦點。梅德文從三個方面對碳稅和碳交易進(jìn)行了分析，他認(rèn)為中國可能會先征收碳稅，在各方面改革、發(fā)展到一定程度，碳交易和碳稅都會實施。因此，盡管短期我國會征收碳稅來控制企業(yè)的碳排放，但碳交易一定是一個長遠(yuǎn)的機(jī)制，它的實施是個早晚的問題。由此可見，我國的碳研究雖在理論和實務(wù)上已經(jīng)取得了一定的進(jìn)展，但還處于規(guī)范零散性的起步階段，理論與實務(wù)差距較大。我國碳會計尚待解決的問題有很多：①建立企業(yè)的碳核算信息系統(tǒng)，構(gòu)建企業(yè)的碳會計體系；②培育碳會計所需的公允價值準(zhǔn)則規(guī)范及其市場環(huán)境；③研究與碳會計規(guī)范相關(guān)的配套準(zhǔn)則，提高各個準(zhǔn)則體系的系統(tǒng)性和協(xié)調(diào)性。

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