導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇稅收籌劃論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

稅權(quán)作為一個(gè)稅法概念，應(yīng)當(dāng)將其置于稅收法律關(guān)系中，按照法律權(quán)利的一般原理對其進(jìn)行解釋。在稅收法律關(guān)系中，無論形式多么復(fù)雜，最基本的當(dāng)事人是國家和納稅人，最基本的法律關(guān)系是國家與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。稅權(quán)不是國家單方面的權(quán)力；國家和納稅人作為稅收法律關(guān)系的兩極，理應(yīng)享有對等的權(quán)利義務(wù)，稅權(quán)也應(yīng)是國家和納稅人同時(shí)享有的稅收權(quán)利或稅法權(quán)力。

從法律權(quán)利與義務(wù)的角度看，稅權(quán)即稅法權(quán)利，是指稅法確認(rèn)和保護(hù)的國家和納稅人基于稅法事實(shí)而享有的對稅收的征納和使用的支配權(quán)利。由此可見，對于國家而言，稅權(quán)體現(xiàn)為對稅金的取得和使用的權(quán)利；對于納稅人而言，稅權(quán)體現(xiàn)為納稅人對稅收要素的參與決定權(quán)和對稅款使用的民主監(jiān)督權(quán)等。從權(quán)利與義務(wù)的角度和納稅人作為稅收雙主體之一的角度來認(rèn)識(shí)稅權(quán)，提升了納稅人的主體地位并將納稅人稅權(quán)系統(tǒng)地劃分為稅收使用權(quán)、稅收知情權(quán)、稅收參與權(quán)、稅收監(jiān)督權(quán)、稅收請求權(quán)等幾類。

(二)從公共財(cái)政的角度分析。

對于稅收本質(zhì)的認(rèn)識(shí)，主要有兩大類：一類是的國家分配論，認(rèn)為稅收是國家憑借政治權(quán)力對社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行再分配的形式；另一類是以西方社會(huì)契約思想為基礎(chǔ)的等價(jià)交換說、稅收價(jià)格說和公共需要說，認(rèn)為稅收是公民依法向征稅機(jī)關(guān)繳納一定的財(cái)產(chǎn)以形成國家財(cái)政收入，從而使國家得以具備滿足公民對公共服務(wù)需要的能力的一種活動(dòng)，是公民為獲取公共產(chǎn)品而支付的價(jià)格。

從公共財(cái)政角度出發(fā)分析稅權(quán)，將稅權(quán)不僅定位在國家與納稅人之間權(quán)力與權(quán)利的追求，并將納稅人作為稅收權(quán)利的主要地位，納稅人為了獲得公共需要而納稅，政府則成為企業(yè)獲得公共需要而必須提供公共服務(wù)的國家權(quán)力。

(三)稅收權(quán)力與稅收權(quán)利。

馬克斯·韋伯說：“權(quán)力是指一個(gè)人或一些人在某一社會(huì)行動(dòng)中，甚至是在不顧其他參與這種行動(dòng)的人進(jìn)行抵抗情況下實(shí)現(xiàn)自己意志的可能性”。而權(quán)利是權(quán)利主體在權(quán)力保障下的必須且應(yīng)該得到的利益和索取，是社會(huì)管理者、領(lǐng)導(dǎo)者所保護(hù)的必須且應(yīng)該的索取和必須且應(yīng)該得到的利益。從“權(quán)利是權(quán)力保障下的必須且應(yīng)該得到的利益和索取”的定義看，權(quán)力是權(quán)利的保障者和根本條件，而權(quán)利是權(quán)力所保障的對象，二者有一定的聯(lián)系，但卻是完全不同的兩個(gè)概念，有著本質(zhì)的區(qū)別。

稅收權(quán)力就是保障稅收活動(dòng)正常運(yùn)行必須且應(yīng)該時(shí)，迫使被管理者不得不服從的強(qiáng)制力量，它為稅收管理者——征稅人所獨(dú)自擁有且為被管理者所承認(rèn)的強(qiáng)制力量。事實(shí)上稅收權(quán)力是保障社會(huì)公共資源和納稅人之間利益的根本手段，征稅人是全體社會(huì)成員委托管理社會(huì)公共資源的維護(hù)與增加的代表。而稅收權(quán)利是稅收權(quán)力保障下的必須且應(yīng)該得到的利益和索取，是社會(huì)管理者、領(lǐng)導(dǎo)者所保護(hù)的必須且應(yīng)該的索取和必須且應(yīng)該得到的利益。征稅者的權(quán)利就是納稅人的義務(wù)，相反，納稅人的權(quán)利就是征稅者的義務(wù)。

可見，稅收權(quán)力和稅收權(quán)利是完全不同的兩個(gè)概念。稅收權(quán)力是稅收權(quán)利的根本保障，是保障稅收權(quán)利主體必須且應(yīng)該的索取與利益的強(qiáng)制力量；稅收權(quán)利是稅收權(quán)力保障下的權(quán)利主體必須且應(yīng)該獲得的利益。

二、企業(yè)的稅收權(quán)利分析

市場經(jīng)濟(jì)是以權(quán)利為本位的經(jīng)濟(jì)，是“逐利”和“趨利”經(jīng)濟(jì)。企業(yè)是經(jīng)濟(jì)的基本單元，作為市場經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營實(shí)體和競爭主體，它具有各種能力和各種權(quán)利，能夠獨(dú)立享有權(quán)利并承擔(dān)責(zé)任，是各種權(quán)利和義務(wù)的集合體，其中，享有權(quán)利對企業(yè)至關(guān)重要，如果不保護(hù)并肯定這些權(quán)利，作為市場主體的現(xiàn)代企業(yè)也喪失了權(quán)利能力，同時(shí)也就喪失了生機(jī)與活力，就沒有了在市場中存在的價(jià)值。那么，稅收籌劃是不是企業(yè)的權(quán)利，還應(yīng)該從企業(yè)依法享有的稅收權(quán)利談起。

企業(yè)的稅收權(quán)利也即納稅人權(quán)利。納稅人權(quán)利是納稅人因納稅而擁有的權(quán)利，即通過稅收來實(shí)現(xiàn)公共權(quán)力(政府)對個(gè)人產(chǎn)權(quán)的有效保護(hù)。經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“公共物品”是個(gè)含義很廣的概念，不僅指有形物品，也包括許多無形物品：一種重要的無形的公共物品就是“對產(chǎn)權(quán)的保護(hù)”。通常人們說國家和政府的職能是實(shí)行“法治”，通過立法、執(zhí)法和司法，來建立和穩(wěn)定社會(huì)秩序，協(xié)調(diào)各利益集團(tuán)之間以及個(gè)人之間的利益關(guān)系，但這些都不過是手段，所有這些手段最終生產(chǎn)出的東西，正是社會(huì)上的合法權(quán)益得到保障，而權(quán)益保障的前提則是權(quán)益的確認(rèn)(合法化)，稅收正是追求權(quán)益合法化的重要途徑，納稅人權(quán)利正是通過納稅使得其自身權(quán)益得到合法化的確認(rèn)和得到有效保障。納稅人權(quán)利在內(nèi)容上有狹義與廣義之分。狹義的納稅人權(quán)利指的是納稅人在履行納稅義務(wù)時(shí)，法律對其依法可以做出或不做出一定行為，以及要求他人做出或不做出一定行為的許可和保障，同時(shí)包括納稅人的合法權(quán)益受到侵犯時(shí)應(yīng)當(dāng)獲得的救濟(jì)與補(bǔ)償，在一定意義上可以說是由納稅義務(wù)而生的納稅人權(quán)利，例如目前體現(xiàn)在《稅收征管法》(2002年實(shí)施)中納稅人的19項(xiàng)權(quán)利(知法權(quán)、知情權(quán)、保密權(quán)、申請減免退稅權(quán)、陳述權(quán)、申辯權(quán)、申請行政復(fù)議、提起行政訴訟權(quán)、請求國家賠償?shù)臋?quán)利、控告、檢舉權(quán)、申請獲取檢舉獎(jiǎng)勵(lì)權(quán)、受尊重權(quán)、要求回避權(quán)、延期申報(bào)權(quán)、延期繳納稅款權(quán)、基本生活用品無稅所有、使用權(quán)、委托權(quán)、受賠償權(quán)、退回多繳稅款并受補(bǔ)償?shù)?。廣義的納稅人權(quán)利指的是公民作為納稅人應(yīng)該享受的政治、經(jīng)濟(jì)和文化等各個(gè)方面享有的權(quán)利。①

三、稅收籌劃權(quán)分析

(一)稅收籌劃權(quán)的法理基礎(chǔ)。

稅收籌劃存在的法理基礎(chǔ)在于稅收法定和私法自治，稅收法定是規(guī)范和限制國家權(quán)力、保障公民財(cái)產(chǎn)權(quán)利的基本要求，私法自治則表現(xiàn)為公民個(gè)人參與市民生活、處分其私有財(cái)產(chǎn)權(quán)利的自主性。稅收法定和私法自治二者相互融合、相互協(xié)調(diào)，共同保證納稅人權(quán)利的實(shí)現(xiàn)。

1.籌劃權(quán)是稅收法定原則的應(yīng)有之義。

稅收法定原則產(chǎn)生于英國。1689年，英國的“權(quán)利法案”明確規(guī)定國王不經(jīng)議會(huì)同意而任意征稅是非法的，只有國會(huì)通過法律才能向人民征稅。此后，這一原則被許多國家和地區(qū)的憲法或法律接受，成為保障人民權(quán)利的一個(gè)重要法律依據(jù)。稅收法定原則正式建立在西方社會(huì)契約自由和稅收價(jià)格說的基礎(chǔ)之上，其基本含義是，征稅主體和納稅主體必須依照法律的規(guī)定，“有稅必須有法，未經(jīng)立法不得征稅”。稅收法定是法治主義規(guī)范和限制國家權(quán)力以保障公民財(cái)產(chǎn)權(quán)利的基本要求和重要體現(xiàn)，其內(nèi)容主要有兩個(gè)方面：稅收實(shí)體法定和稅收程序法定。稅收實(shí)體法定是指各單行稅種法律中所共同規(guī)定的稅收法律關(guān)系主體雙方的權(quán)利義務(wù)，它具體包括征稅主體、納稅人、稅率、納稅環(huán)節(jié)、期限和地點(diǎn)、減免稅、稅務(wù)爭議和稅收法律責(zé)任等內(nèi)容，由法律明確。稅收程序法定是指在稅收活動(dòng)中，征稅主體及納稅主體均須依法定程序行事。它具體包括稅額核定、稅收保全、稅務(wù)檢查、強(qiáng)制執(zhí)行、追繳追征等內(nèi)容。稅收法定原則要求對稅法的解釋原則上只能采用字面解釋的方法，不得作任意擴(kuò)張，也不得類推，以加重納稅人的納稅義務(wù)。也就是說，當(dāng)出現(xiàn)“有利國庫推定”和“有利納稅人推定”兩種解釋時(shí)，應(yīng)采用“有利納稅人推定”，當(dāng)稅法有欠缺或存在法律漏洞時(shí)，不得采用補(bǔ)充解釋的方法使納稅人發(fā)生新的納稅義務(wù)。稅收立法的過失、欠缺與不足應(yīng)由立法機(jī)關(guān)通過合法程序來解決，在法律未經(jīng)修改之前，一切責(zé)任和由此造成的損失應(yīng)由國家負(fù)責(zé)，不能轉(zhuǎn)嫁到納稅人身上。

由于稅收法定主義原則的側(cè)重點(diǎn)在于限制征稅一方過度濫用稅權(quán)，保護(hù)納稅人權(quán)利，它要求構(gòu)成課稅要素的規(guī)定應(yīng)當(dāng)盡量明確，避免出現(xiàn)歧義。因此凡規(guī)定含糊不清或沒有規(guī)定的，都應(yīng)從有利于納稅人的角度理解。也就是說，只要沒有違背稅法中明文規(guī)定的內(nèi)容，納稅人無論是利用優(yōu)惠規(guī)定也好，還是利用稅法不完善之處也好，都是納稅人的權(quán)利，是合法的，應(yīng)當(dāng)受到保護(hù)。所謂“凡非法律禁止的都是允許的”反映在稅法領(lǐng)域就是稅收法定主義原則。

稅收法定主義原則要求在稅收征納過程中應(yīng)避免道德判斷。因?yàn)榈赖聵?biāo)準(zhǔn)不是法律標(biāo)準(zhǔn)。道德規(guī)范不能等同于法律。道德標(biāo)準(zhǔn)是人民長期以來形成的一種觀念，屬于意識(shí)形態(tài)。而法律是立法機(jī)關(guān)的明文規(guī)定。雖然法律在制定過程中會(huì)受到道德標(biāo)準(zhǔn)的影響，但是法律一旦形成，就與道德規(guī)范相脫離，不受道德規(guī)范左右。正因?yàn)槿绱?，雖然違法行為通常是不道德的行為，但是不能反過來認(rèn)為不道德的行為就是違法的。

2.私法自治是籌劃的內(nèi)在動(dòng)力。

私法自治原則建立在19世紀(jì)個(gè)人自由主義之上，強(qiáng)調(diào)國家應(yīng)嚴(yán)格限制自己的權(quán)力范圍和權(quán)力界限，充分關(guān)注個(gè)體利益和最大限度地發(fā)揮個(gè)體的主觀能動(dòng)性和積極性，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益的最大化和社會(huì)的公平正義。按照我國臺(tái)灣法學(xué)家王澤鑒在《民法總則》一書中的觀點(diǎn)，私法自治是個(gè)人依照自己的理性判斷，自主參與市民生活，管理自己的私人事務(wù)，不受國家權(quán)力和其他組織的非法干預(yù)。私法自治原則強(qiáng)調(diào)國家應(yīng)嚴(yán)格限制自己的權(quán)力范圍和權(quán)利界限，充分關(guān)注個(gè)體利益和最大限度地發(fā)揮個(gè)體的主觀能動(dòng)性和積極性，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益的最大化和社會(huì)的公平正義。在私法范圍內(nèi)，個(gè)人能夠自主地參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，自由處分其私有財(cái)產(chǎn)，進(jìn)而促進(jìn)市場交易，優(yōu)化資源配置，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

根據(jù)英國著名法學(xué)家AJM米爾恩的闡釋，權(quán)利可以理解為是一種資格。它可以分為兩大類：行為權(quán)和接受權(quán)。享有行為權(quán)是指有資格去做某事或用某種方式做某事；享有接受權(quán)則是指有資格接受某物或以某種方式受到對待?；谒椒ㄗ灾卧瓌t，基于對稅收利益的追求而在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的稅收籌劃行為，是納稅人享有的行為權(quán)。按照經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點(diǎn)，納稅人(企業(yè))是在社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀態(tài)中從事生產(chǎn)、消費(fèi)、交換的行為人，具有追求自身利益最大化的行為偏好，這種對自身利益的追求在稅收法律關(guān)系中，必然帶來對稅收籌劃利益的追求與向往。

(二)稅收法定與私法自治共同保障稅收籌劃權(quán)利的實(shí)現(xiàn)②。

法律作為一種行為標(biāo)準(zhǔn)和尺度，具有判斷、衡量人們行為合法與否的評價(jià)作用。法律作為評判標(biāo)準(zhǔn)具有客觀性，如果不想受到法律的制裁，必須在客觀上使個(gè)體的行為與法的規(guī)定相協(xié)調(diào)。在稅收法律關(guān)系中，稅收法定原則同樣為納稅人納稅、征稅機(jī)關(guān)征稅建立了明確的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定，納稅人的稅收籌劃行為是合法還是非法，是稅收籌劃行為，還是偷稅、漏稅、騙稅行為，這些都需要稅收法定原則在相應(yīng)的稅收法律中予以明確。按照法學(xué)理論，法律一方面通過宣告權(quán)利，給予人們從事社會(huì)活動(dòng)的選擇范圍，另一方面又通過設(shè)置義務(wù)，來要求人們做出或抑制一定的行為，使社會(huì)成員明確自己必須從事或不得從事的行為界限。在稅收法定原則下，納稅人一方面享有稅收籌劃的權(quán)利，另一方面又必須按照稅法的規(guī)定行事。

稅收法定的根本目的是對納稅人權(quán)利的保護(hù)，并不背離私法自治原則。納稅人在稅法規(guī)定的各種納稅范圍內(nèi)，有根據(jù)自己生產(chǎn)、生活需要任意選擇生產(chǎn)經(jīng)營方式的自由，但自由如果沒有法律的約束，最終將導(dǎo)致自由的淪喪；權(quán)利如果沒有法律的約束，同樣導(dǎo)致權(quán)利的濫用。稅收法定對私法自治的限制，不會(huì)妨礙私法自治原則的適用。稅收法定不是封閉的，而是開放的，對鼓勵(lì)國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展，引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營，調(diào)整私法自治具有現(xiàn)實(shí)意義。

綜上所述，稅收籌劃權(quán)在稅收法定中是法律在其規(guī)定范圍內(nèi)所享有的權(quán)利，私法自治原則使納稅人在法律允許的范圍內(nèi)自由地行使稅收籌劃權(quán)利，實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)利益的最大化，也正是因?yàn)檫@兩個(gè)原則的相互界定，將稅收籌劃權(quán)的具體權(quán)利與行為范圍體現(xiàn)在明確而具體的范疇內(nèi)。隨著我國法治進(jìn)程的推進(jìn)，稅收籌劃權(quán)利必將作為一項(xiàng)納稅人的基本權(quán)利得到法律的認(rèn)可。

(三)稅收籌劃權(quán)的法律意義③。

稅法確認(rèn)和保護(hù)的國家和納稅人基于稅法事實(shí)而享有的對稅收的征納和使用的支配權(quán)利，即稅權(quán)。相應(yīng)地，稅收籌劃權(quán)作為稅權(quán)的一部分則可以界定為在法律權(quán)利義務(wù)規(guī)范下發(fā)揮主觀能動(dòng)性的行為。

在法治社會(huì)中，國家通過法律形式賦予納稅人各種權(quán)利，稅收籌劃權(quán)就是其中重要的一種。原因在于權(quán)利有兩方面含義：一是法的規(guī)定性，它對權(quán)利擁有者來說是客觀存在的；二是權(quán)利擁有者具有主觀能動(dòng)性。前者以法律界定為標(biāo)準(zhǔn)，具有強(qiáng)制性、固定性；后者則表明雖然法律對權(quán)利的規(guī)定是實(shí)施權(quán)利的前提，但還需要納稅人在守法的前提下，主動(dòng)地實(shí)現(xiàn)其需求，即納稅人對自己主動(dòng)采取的行為及其后果事先要有所了解，并能預(yù)測將給自己帶來的利益。從這個(gè)角度說，稅收籌劃就是這種具有法律意識(shí)的主動(dòng)行為。市場經(jīng)濟(jì)條件中，經(jīng)濟(jì)主體有自身獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)權(quán)利和利益，稅收籌劃權(quán)也成為納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利。在稅收籌劃的發(fā)展史上，為大家公認(rèn)的稅收籌劃產(chǎn)生的標(biāo)志事件是20世紀(jì)30年代英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案的發(fā)言，他說“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收?！边@一觀點(diǎn)得到了法律界的認(rèn)同，稅收籌劃第一次得到了法律上的認(rèn)可，成為奠定稅收籌劃史的基礎(chǔ)判例。另一重要判例為1947年美國法官漢德在一個(gè)稅務(wù)案件中的判詞更是成為美國稅收籌劃的法律基石，原文如下：“法院一直認(rèn)為，人們安排自己的活動(dòng)，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的是不可指責(zé)的。每個(gè)人都可以這樣做，不論他是富人還是窮人，而且這樣做是完全正當(dāng)?shù)模驗(yàn)樗麩o須超過法律的規(guī)定來承擔(dān)國家的稅收。稅收是強(qiáng)制課征而不是無償捐獻(xiàn)，以道德的名義來要求稅收純粹是奢談”。這兩個(gè)判例，在國際上被認(rèn)為是對納稅人納稅籌劃權(quán)利認(rèn)可的重要法律依據(jù)，同時(shí)也在法律上承認(rèn)了稅收籌劃是納稅人的一種權(quán)利。而且，中國加入的WTO和OECD組織賦予國民八項(xiàng)權(quán)利，其中便有納稅人的籌劃權(quán)。我國稅法規(guī)定，納稅人既是納稅義務(wù)人，又是稅收法律關(guān)系的權(quán)利人，是稅收法律關(guān)系的主體之一。在法律允許或不違反法律的前提下，納稅人有從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、獲取收益的權(quán)利，有選擇生存與發(fā)展、兼并與破產(chǎn)的權(quán)利。而企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)對其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，屬于企業(yè)應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。從長遠(yuǎn)和整體看，稅收籌劃權(quán)不僅不會(huì)減少國家的稅收收入總量，甚至可能增加國家的稅收收入總量。

注釋：

篇2

Abstract：Withthedevelopmentofourcountrymarketeconomy,theenterprisepositionasthemarketplacemainbodymakesclearlystepbystep.Mostenterprisesmoreandmorecareforoneselfcost,andmoreandmorepayattentiontothetaxrevenuedisbursementandpayingdutycost.Sothetaxplanningisabsorbedattentionbymanyenterprisesseriously.Throughanalyzingthetaxplanning`sconcept,principleandeffect,thewriterdiscussedtheapproachhowenterprisescarryingoutthetaxplanning.

Keyword:taxplanningtaxavoidancesavetax

稅收和我們每個(gè)人的關(guān)系越來越密切，隨著我國改革開放程度的不斷加深，居民的個(gè)人收入水平在不斷的提高，企業(yè)的國際程度也在不斷的提高，因此，企業(yè)和個(gè)人的涉稅事項(xiàng)不斷增多，不論在哪個(gè)國家，都要求納稅人依法納稅，對不履行納稅義務(wù)的人要給予法律制裁，但是在不違背稅法的前提下，納稅人是否能夠合法的減少自己的稅收負(fù)擔(dān)呢？正是在這樣的情況下，稅收籌劃活動(dòng)在我國越來越受到重視，但目前人們對稅收籌劃還存在著種種的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí),有的人想利用稅收籌劃之名行偷稅漏稅之實(shí),也有的想借此進(jìn)行逃稅避稅，那么什么是稅收籌劃，它又有什么樣的作用，我們怎樣才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃？

一、稅收籌劃的含義

當(dāng)國家對煙酒課以重稅，某君戒掉煙酒；當(dāng)國家對咖啡課以重稅時(shí)，某君用喝茶代替了喝咖啡；某人為了給其繼承人留下盡可能多的財(cái)富，設(shè)法通過各種手段分割其產(chǎn)業(yè)，并將產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)化成不同類型的財(cái)產(chǎn)，以便在國家對其征收財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅之前達(dá)到少交稅的目的。以上三個(gè)案例在沒有違反法律的情況下，都實(shí)現(xiàn)了減少稅收負(fù)擔(dān)的意圖，但是三者之間也有所區(qū)別，煙酒稅的立法意圖中包括抑制煙、酒消費(fèi)的因素，前兩者是與立法精神相一致的；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅的立法精神是以收入和控制資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等方面考慮得，與法律意圖相違背，那么在不違背法律的前提下，是否與立法精神相一致是學(xué)界關(guān)于稅收籌劃爭論的焦點(diǎn)，即稅收籌劃與避稅誰的外延更大。

筆者認(rèn)為避稅應(yīng)屬于稅收籌劃,理由如下:避稅行為是非違法的,這是法治社會(huì)中人們達(dá)成的共識(shí)。任何國家和地區(qū)的稅收法律法規(guī)都是該國或該地區(qū)政府意志書面形式的體現(xiàn),納稅人對稅法的尊重是對書面文件的尊重,當(dāng)然也就是對相關(guān)政府的尊重。如果說稅法本身與立法者的意志有出入,其責(zé)任應(yīng)在立法者而不在納稅人。避稅不是對稅法規(guī)定的違反,而是對稅法的挑戰(zhàn)。稅法的制定與企業(yè)的避稅行為是相互促進(jìn)的,避稅有利于促進(jìn)稅法質(zhì)量的提高。至于避稅導(dǎo)致的國家財(cái)政收入的減少,也不是納稅人的原因,而是稅法的滯后帶來的，所以國家不能對稅收以道德名義提出額外的要求。

因此，稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動(dòng)或投資等涉稅事項(xiàng)作出事先安排，已達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。納稅籌劃應(yīng)包括四方面內(nèi)容：一是采用合法的手段進(jìn)行的節(jié)稅籌劃；二是采用非違法的手段進(jìn)行的避稅籌劃；三是采用經(jīng)濟(jì)手段，特別是價(jià)格手段進(jìn)行的稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃；四是歸整納稅人帳目，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。從其定義不難看出,稅收籌劃以法律為底線,只要不違法而又能節(jié)稅的手段即可被劃入稅收籌劃的范圍內(nèi)。

二稅收籌劃的意義

（一）有助于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益最大化

稅收籌劃可以減少納稅人的稅收成本，稅收可視作經(jīng)營費(fèi)用，是企業(yè)純利潤的減項(xiàng)，企業(yè)在不違法的前提下不納稅或少納稅，就意味著花少量的費(fèi)用獲得同樣的法律認(rèn)可和國家法律保護(hù)，同時(shí)稅收籌劃還可以防止納稅人陷入稅法陷阱，稅法陷阱是稅法漏洞的對稱，稅法漏洞的存在，給納稅人提供了避稅的機(jī)會(huì)；而稅法陷阱的存在，又讓納稅人不得不小心，否則會(huì)落入稅務(wù)當(dāng)局設(shè)置的看似漏洞，實(shí)為陷阱圈套。納稅人一旦落入稅法陷阱，就要繳納更多的稅款，影響納稅人的正常收益。稅收籌劃可以防止落入稅法陷阱，不繳不該繳納的稅款，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益最大化。

（二）有助于提高納稅人的納稅意識(shí)

稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)提高到一點(diǎn)階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟(jì)體制改革改革發(fā)展到一定水平相適應(yīng)的。如果稅法的絕對權(quán)威未能體現(xiàn)，企業(yè)的納稅意識(shí)普遍淡薄，不用進(jìn)行稅收籌劃也能取得較大的稅收利益。一旦稅法能夠嚴(yán)格執(zhí)行，企業(yè)為減輕稅收負(fù)擔(dān)，當(dāng)然會(huì)進(jìn)行稅收籌劃，不過是在保證依法納稅的提前下操作。

（三）有助于優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)

納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別和稅收優(yōu)惠政策，實(shí)施投資、融資和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策，盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國家稅收杠桿的作用下，逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的道路，有利于資本流動(dòng)和資源的合理配置。

（四）有可能增加國家財(cái)政收入總量

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，雖然旨在降低企業(yè)稅負(fù)，但隨著產(chǎn)業(yè)布局的逐漸合理，可以促進(jìn)生產(chǎn)的發(fā)展。企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大了，效益提高了，收入和利潤增加了，從整體和發(fā)展上來看，國家的財(cái)政收入也將同步增長。

三稅收籌劃的原則

只有把握籌劃原則，才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃效益最大化。一般來說，企業(yè)稅收籌劃應(yīng)遵循以下原則：

（一）不違法原則。稅收籌劃是在不違反現(xiàn)行稅法的前提下進(jìn)行的，是以國家政府指定的稅法為研究對象，對不同的納稅方案進(jìn)行比較后做出的納稅優(yōu)化選擇。稅收籌劃必須要遵守稅收法律和政策，只有在這個(gè)前提下，才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅收部門所認(rèn)可，否則會(huì)收到相應(yīng)的懲罰并承擔(dān)法律責(zé)任。這是稅收籌劃的最基本原則和稅收籌劃賴于生存的前提條件。

（二）成本效益原則。任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。因此，稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則，既考慮稅收籌劃的直接成本，同時(shí)還要將稅收籌劃方案比較選擇中所放棄方案的可能收益作為機(jī)會(huì)成本加以考慮，而不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。只有當(dāng)稅收籌劃所獲取的收益大于成本時(shí)，該籌劃方案可行。這就要求企業(yè)始終要以企業(yè)本身的健康發(fā)展為前提，注重整體經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，不能因?yàn)榻档土艘粋€(gè)稅種的成本，而過多的增加其它成本費(fèi)用（包括其它稅款）；也不能僅僅為降低稅收成本，過度增加生產(chǎn)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)，以致影響到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的根本。

（三）財(cái)務(wù)利益最大化原則。稅收籌劃的最主要目的，歸根結(jié)底是要使納稅人的可支配財(cái)務(wù)利益最大化，即稅后財(cái)務(wù)利益最大化。納稅人財(cái)務(wù)利益最大化除了考慮節(jié)減稅收外，還要考慮納稅人的綜合經(jīng)濟(jì)利益最大化，不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財(cái)務(wù)利益，還要考慮納稅人未來的財(cái)務(wù)利益，不僅要考慮納稅人的短期利益，還要考慮納稅人的長期利益，不僅要考慮納稅人的所得增加，還要考慮納稅人的資本增加。

（四）稅收籌劃的謹(jǐn)慎性原則。稅收籌劃面臨諸多的不確定性以及不斷變化的規(guī)則約束，因此其風(fēng)險(xiǎn)更難于掌控，需要更多的風(fēng)險(xiǎn)分析與風(fēng)險(xiǎn)管理。稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進(jìn)行操作，這就意味著其蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃主要有兩大風(fēng)險(xiǎn)：經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)和稅收政策變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)主要是由于企業(yè)不能準(zhǔn)確預(yù)測到經(jīng)營方案的實(shí)現(xiàn)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)與稅法的“剛性”有關(guān)，目前我國稅收政策還處于頻繁調(diào)整時(shí)期，這種政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。另外，稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn)，還與國家政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)。企業(yè)必須隨時(shí)根據(jù)國家政策做出相應(yīng)的調(diào)整，采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)，爭取盡可能大的稅收收益。

四稅收籌劃的途徑

稅收籌劃空間的角度不同，其有多種劃分方式，但是基本上還是通過稅基、稅率、稅額和稅期這四個(gè)方面實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的。

（一）改變稅基進(jìn)行稅收籌劃

通過稅基的減少來達(dá)到減輕稅負(fù)的目標(biāo)是納稅籌劃最基本的方法之一，納稅人在進(jìn)行納稅籌劃是應(yīng)充分考慮稅基籌劃可以帶來的稅收利益.從改變稅基的角度進(jìn)行納稅籌劃可分為以下三種:

1、起征點(diǎn)籌劃技術(shù)

起征點(diǎn)，又稱“征稅起點(diǎn)”或“起稅點(diǎn)”，是指稅法規(guī)定對征稅對象開始征稅的起點(diǎn)數(shù)額。征稅對象的數(shù)額達(dá)到起征點(diǎn)的就全部數(shù)額征稅，未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅。該數(shù)額通常由稅法確定，但也存在著一定的地區(qū)差異。在進(jìn)行起征點(diǎn)納稅籌劃時(shí)，首先應(yīng)該對各個(gè)地方的起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)有一定的了解。其次，由于起征點(diǎn)的全額累進(jìn)，即在起征點(diǎn)以下免稅，起征點(diǎn)以上全額計(jì)稅，因此在預(yù)計(jì)稅基會(huì)超過或接近起征點(diǎn)事就應(yīng)該將其控制在起征點(diǎn)以下，使納稅人獲得更大的整體利益。

2、分劈籌劃技術(shù)

分劈籌劃技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。出于調(diào)節(jié)收入等社會(huì)政策的考慮，各國的所得稅和財(cái)產(chǎn)稅一般都采用累進(jìn)稅率，計(jì)稅基數(shù)越大，適用的最高邊際稅率也越高。把所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈，可以使計(jì)稅基數(shù)降至低稅率級別，從而降低最高邊際適用稅率，節(jié)減稅收。但是分劈技術(shù)適用的人和進(jìn)行分劈的項(xiàng)目有限，條件也比較苛刻，因此分劈技術(shù)適用范圍狹窄，采用分劈技術(shù)節(jié)稅不但要受到許多稅收條件的限制，還要受到許多非稅條件如分劈參與人等復(fù)雜因素的影響，所以技術(shù)較為復(fù)雜。

3、扣除籌劃技術(shù)

扣除籌劃技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而相對節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。在同樣多收入的情況下，各項(xiàng)扣除額、寬免額、沖抵額等越大，計(jì)稅基數(shù)就會(huì)越小，應(yīng)納稅額就也越小，所節(jié)減的稅款也就越大?？鄢夹g(shù)適用范圍廣，無論是自然人還是企業(yè)都可以使用，但是稅法中對扣除、寬免、沖抵等規(guī)定非常復(fù)雜，因此扣除技術(shù)往往需要精通稅法。技術(shù)要求高。

（二）通過稅率差異進(jìn)行納稅籌劃

稅率差異是指性質(zhì)相同或相似的稅種適用稅率的不同。稅率差異技術(shù)是利用稅法規(guī)定的稅率差異，在合法合理的情況下對納稅人自身情況進(jìn)行籌劃，以適用較低的稅率，達(dá)到絕對節(jié)稅的目的。通常來說，稅率差異納稅籌劃技術(shù)可以通過以下兩種方法進(jìn)行籌劃：

1、投資低稅率行業(yè)

利用低稅率的行業(yè)實(shí)施納稅籌劃有兩個(gè)方面的思路：一方面，在企業(yè)設(shè)立考慮行業(yè)的稅負(fù)情況，把稅收優(yōu)惠因素作為投資決策的重要的因素，順應(yīng)國家稅收政策，以減輕稅收負(fù)擔(dān)；另一方面，在可能的情況下舉辦有稅收優(yōu)惠的行業(yè)。例如在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資稅率為15％，實(shí)行兩免三減半的稅收優(yōu)惠。

2、投資低稅率地區(qū)

由于我國地域廣闊，國家對不同地區(qū)規(guī)定不同的稅率，在納稅籌劃中，運(yùn)用最為廣泛的是針對不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃。這種區(qū)域性的稅收優(yōu)惠差異，給投資提供了更多的投資選擇和利用的機(jī)會(huì)，納稅人在投資和納稅時(shí)，必須對此進(jìn)行慎重選擇并充分運(yùn)用稅收政策。例如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)等都有一定程度的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可在這些地區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)，已獲得低稅率優(yōu)勢。

（三）通過稅額的變化進(jìn)行納稅籌劃

通過改變應(yīng)納稅額的納稅籌劃方法就是利用稅法規(guī)定的退稅、減免稅以及稅收抵免等直接減少應(yīng)納稅額的籌劃方法。該籌劃方法可分為以下幾種：

1、退稅籌劃技術(shù)

退稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。在已繳納稅款的情況下，退稅無疑是償還了繳納的稅款，節(jié)減了稅收，所退稅額越大，節(jié)減的稅收就越多。稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人退稅的情況一般有：稅務(wù)機(jī)關(guān)誤征或是多征的稅款；納稅人多繳納的稅款；零稅率商品的伊納國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅稅款；符合國家退稅獎(jiǎng)勵(lì)條件的已納稅款。退稅技術(shù)涉及的退稅主要是讓稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人符合國家退稅獎(jiǎng)勵(lì)條件的已納稅款。比如，我國對外商投資企業(yè)的合格在投資，允許退還已納企業(yè)所得稅的40%，就是一種獎(jiǎng)勵(lì)性的退稅。

2、減免稅籌劃技術(shù)

減免稅是國家對特定的行業(yè)、地區(qū)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況所給予納稅人的稅收優(yōu)惠，是免征或減征稅款的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。減免稅的情況可分為以下幾種：鼓勵(lì)特定地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而制定的對地方傾斜的稅收減免政策；因納稅人不同而享受不同的稅收減免政策，例如外資企業(yè)可以享受“兩免三減半”的優(yōu)惠；根據(jù)是否涉足高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的情況而適用不同的減免稅政策。納稅人應(yīng)該根據(jù)自身的具體情況，盡量滿足稅法規(guī)定的減免稅條件，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

3、抵免稅籌劃技術(shù)

抵免額是指納稅人在匯算清繳是可以用其已繳納的稅款沖減應(yīng)納稅額的數(shù)額。稅收抵免是指按照稅法規(guī)定，從納稅人的應(yīng)納稅額中扣除一部分抵免額。稅收抵免可以使納稅人避免雙重納稅，實(shí)際運(yùn)用中稅收抵免也可以是稅收優(yōu)惠或獎(jiǎng)勵(lì)方法。稅收抵免籌劃技術(shù)的關(guān)鍵就是利用稅法規(guī)定的各種稅收優(yōu)惠來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

（四）通過納稅期限進(jìn)行納稅籌劃

延期納稅是指為了緩解納稅人遇到的特殊的暫時(shí)困難,允許納稅人延期繳納或分期繳納其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅額.這種稅收支出的方式,給納稅人帶來的好處是不言而喻的?！秶H稅收辭匯》中對延期納稅條目的注釋作了精辟的闡述：“延期納稅的好處有：有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出，以及由于通貨膨脹的影響，延期以后繳納的稅款幣值下降，從而降低了實(shí)際納稅額。”納稅人可以利用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法、跨期結(jié)轉(zhuǎn)以及企業(yè)實(shí)際存在的困難等實(shí)現(xiàn)延期繳納稅款，從而為企業(yè)贏得一筆無息貸款。延期納稅是進(jìn)行納稅籌劃的重要手段，特別是對于那些繳納稅款較多的納稅人來說，延期納稅更是具有重要的意義。因此納稅人要充分利用好這個(gè)籌劃手段，以實(shí)現(xiàn)自身利益最大化。

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的思路應(yīng)該說是非常廣泛的，企業(yè)要想達(dá)到財(cái)務(wù)利益最大化的目的，就必須依法辦事。只有合法，才能經(jīng)得起稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，這是稅收籌劃的立足之根本，只有在符合或不違反稅法的前提下，通過周密的稅收籌劃，從中選擇最佳稅收繳納方案，從而達(dá)到合法節(jié)稅、盡可能減輕企業(yè)稅負(fù)之目的。納稅籌劃的興起與發(fā)展，使納稅人觀念更新的產(chǎn)物，是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)需要的，也是同國際接軌的體現(xiàn)。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，新一輪稅制改革的展開，依法治稅進(jìn)程的加快，納稅籌劃必定越來越受到重視，它將具有廣闊的前景。

參考文獻(xiàn)

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王國華，張美中納稅籌劃理論與實(shí)務(wù)中國稅務(wù)出版社2004年

篇3

稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的，即實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化或企業(yè)價(jià)值的最大化，因此稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，首先要進(jìn)行“成本-效益”分析，合理預(yù)測籌劃成本和籌劃收益。所謂籌劃收益指的是納稅人因稅收籌劃而取得的稅收利益，通常是由于采取稅收籌劃方案而減少的稅收，而籌劃成本指的是因選擇籌劃方案而付出的額外費(fèi)用或放棄其他方案的機(jī)會(huì)成本。

一、稅收籌劃的概念及特征

（一）稅收籌劃的概念。企業(yè)稅收籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種行為，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種行為過程。

（二）企業(yè)稅收籌劃的特征

1、政策導(dǎo)向性。稅收是政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，國家的產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)規(guī)劃布局均體現(xiàn)在稅法的具體條款上。屬國家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)往往少征稅款；屬國家需要限制的產(chǎn)業(yè)，則大多加重征稅。而企業(yè)稅收籌劃，則是在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的，以稅法為依據(jù)，并在深刻理解稅法精神和有多種應(yīng)稅方案可供選擇的情況下，做出繳納稅負(fù)最低的抉擇。

2、選擇最優(yōu)性。因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，為此某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為，當(dāng)稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時(shí)，或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有兩種以上方案供選用時(shí)，就存在稅收籌劃的可能。也就是說，企業(yè)稅收籌劃就是在若干方案中選擇稅負(fù)最輕或整體效益最大的方案。

3、事前籌劃性。稅負(fù)對于企業(yè)來說是可以控制的，也就是說，在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)就可以進(jìn)行事先的籌劃安排。如可利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，對應(yīng)納稅額進(jìn)行控制等。這從稅收法律的角度來講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的；從理論上講，應(yīng)納稅額也應(yīng)由法律明確規(guī)定，但目前法律所規(guī)定的卻僅僅是稅收要素，如納稅主體、征稅對象、稅基、稅率、稅收減免等，而無規(guī)定納稅人稅基的具體數(shù)額，這就給納稅人通過經(jīng)營活動(dòng)來減少稅基提供了可能。

4、成功性不確定。企業(yè)稅收籌劃是一種事先安排，涉及較多的不確定性因素，其成功率并非百分之百；同時(shí)，企業(yè)稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)效益也是一個(gè)預(yù)估的范圍，不是絕對數(shù)字。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)盡量選擇成功概率較大的方案。

二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

（一）企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的定義。風(fēng)險(xiǎn)是預(yù)期結(jié)果的不確定性，風(fēng)險(xiǎn)不僅包括負(fù)面效應(yīng)的不確定性，還包括正面效應(yīng)的不確定性。稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策的一個(gè)重要組成部分，其結(jié)果同樣具有不確定性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是籌劃結(jié)果的不確定性。風(fēng)險(xiǎn)管理中人們更關(guān)注的是風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)面效應(yīng)，即風(fēng)險(xiǎn)可能帶來的損失。因此，對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)我們還可以這樣理解：稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是納稅人的財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營活動(dòng)針對納稅而采取各種應(yīng)對行為時(shí)，所可能出現(xiàn)的籌劃方案失敗、籌劃目標(biāo)落空、偷逃稅罪的認(rèn)定及其由此而發(fā)生的各種損失和成本的現(xiàn)金流出。

（二）企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因。對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因及其防范進(jìn)行研究，從而達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，減小風(fēng)險(xiǎn)損失，提高經(jīng)濟(jì)效益，具有十分重要的意義。

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因主要有以下幾個(gè)方面：

1、政策風(fēng)險(xiǎn)。政策風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)籌劃者利用國家政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動(dòng)以達(dá)到減輕稅負(fù)目的過程中存在的不確定性?？傮w上看，政策風(fēng)險(xiǎn)可分為政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。第一，政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)，即錯(cuò)誤選擇政策的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)自認(rèn)為所作出的籌劃決策符合一個(gè)地方或一個(gè)國家的政策或法規(guī)，但實(shí)際上可能會(huì)由于政策的差異或認(rèn)識(shí)的偏差受到相關(guān)的限制或打擊。由于稅務(wù)籌劃的合法性、合理性具有明顯的時(shí)空特點(diǎn)，因此稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。第二，政策變化風(fēng)險(xiǎn)。國家政策不僅具有時(shí)空性，且隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，其時(shí)效性也日益顯現(xiàn)出來。

2、不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)。選擇納稅核算方法是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的重要手段，有時(shí)納稅核算方法從表面或局部的角度看是按規(guī)定去操作了，但是由于對有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn)，造成事實(shí)上的偷稅、漏稅、避稅，從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。如某服裝廠接受個(gè)體經(jīng)營者代購的紐扣，由于未按要求完成代購手續(xù)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)為接受第三方發(fā)票而受到查處就是一例。

3、信息風(fēng)險(xiǎn)。對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)，納稅人通常聘請稅務(wù)籌劃專業(yè)人士，如注冊稅務(wù)師來進(jìn)行。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，由于存在信息不對稱，往往會(huì)使稅務(wù)籌劃處于盲目狀態(tài)。如果稅務(wù)籌劃專業(yè)人士對納稅人了解不夠或者納稅人故意隱瞞有關(guān)信息，就會(huì)導(dǎo)致籌劃人員提出不當(dāng)?shù)姆桨?，從而發(fā)生信息風(fēng)險(xiǎn)。

4、籌劃方案不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)行稅務(wù)籌劃，由于許多活動(dòng)是在法律的邊界運(yùn)作，稅務(wù)籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，比如稅務(wù)籌劃與避稅的區(qū)別等，況且各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)，這可能導(dǎo)致納稅人實(shí)施的稅務(wù)籌劃方案不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的風(fēng)險(xiǎn)。5、投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。建立現(xiàn)代稅制的一項(xiàng)主要原則應(yīng)是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應(yīng)因國家征稅而改變其既定的投資方向。但事實(shí)上卻并非如此，納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的方案而改為次優(yōu)的其他方案。這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為給企業(yè)帶來機(jī)會(huì)損失的可能性，即為投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)源于稅收的非中立性，可以說，稅收非中立性越強(qiáng)，投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)越大，相應(yīng)的扭曲成本也就越高。

三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范

針對上文提到的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，提出了以下防范措施：

(一)提高稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。確立法制觀念，認(rèn)真選擇，避免籌劃手段選擇上的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃的規(guī)則決定了依法籌劃是稅務(wù)籌劃工作的基礎(chǔ)，嚴(yán)格遵守相關(guān)稅收法規(guī)是進(jìn)行籌劃工作的前提，一項(xiàng)違法的稅務(wù)籌劃，無論其成果如何顯著，注定是要失敗的。這就要求企業(yè)自身應(yīng)做到依法誠信納稅，辦理稅務(wù)登記，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，完整、真實(shí)和及時(shí)地對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映，準(zhǔn)確計(jì)算稅金、按時(shí)申報(bào)、足額繳納稅款，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

（二）牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，密切關(guān)注稅收政策變化趨勢。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜性，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)不在。因此，企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮到籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)，然后再作出決策。即稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或?yàn)榕浜险叩男枰粩嘈拚屯晟疲湫拚螖?shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況，及時(shí)掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實(shí)施。

(三)提高稅收籌劃人員素質(zhì)。稅收政策是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷變化的，因此進(jìn)行稅務(wù)籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，及時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢。這也要求不斷增強(qiáng)籌劃人員素質(zhì)，使他們對稅收政策有很好的了解，同時(shí)也可避免籌劃具體執(zhí)行上的風(fēng)險(xiǎn)，這就要求籌劃的決策者和執(zhí)行者必須夠“專心”，一方面要提高籌劃工作的專業(yè)化水平，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和具體需求，專心培養(yǎng)使用或聘用專業(yè)化的籌劃團(tuán)隊(duì)，優(yōu)化籌劃隊(duì)伍的素質(zhì)結(jié)構(gòu)，使其能力得以充分發(fā)揮；另一方面要給予籌劃隊(duì)伍足夠的信任，盡量減少對籌劃具體操作的人為干擾，使籌劃人員能專心開展工作，從而將籌劃執(zhí)行過程中的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

參考文獻(xiàn)：

[1]蘇強(qiáng).企業(yè)稅務(wù)籌劃誤區(qū)及風(fēng)險(xiǎn)防范，蘭州商學(xué)院學(xué)報(bào)，2006.1.

篇4

收入是影響企業(yè)所得稅稅基的重要因素，企業(yè)財(cái)務(wù)人員可以通過推遲會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)時(shí)間，利用時(shí)間性的差異來推遲納稅。這種遞延收入的產(chǎn)生對企業(yè)來說并非毫無意義，從融資上來講，延期納稅雖沒有減少應(yīng)納稅款的絕對額，但等于企業(yè)取得了一筆無息貸款，資金有了時(shí)間價(jià)值。企業(yè)當(dāng)期的資金總量增加，增強(qiáng)了償債能力，降低了企業(yè)為了籌資而舉債的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。需要注意的是，這種籌劃方法的使用要在法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，否則在申報(bào)時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)整。

1．2扣除項(xiàng)目籌劃

依據(jù)我國稅法規(guī)定，成本、費(fèi)用、稅金和損失都是企業(yè)準(zhǔn)予稅前扣除的項(xiàng)目。收入確定之后，充分列支成本費(fèi)用來減輕稅負(fù)，是企業(yè)常用的稅收籌劃手段之一。企業(yè)發(fā)生的準(zhǔn)予稅前扣除的項(xiàng)目增加，能引起應(yīng)納稅所得額的減少，從而減少企業(yè)應(yīng)納所得稅額。計(jì)稅依據(jù)的減少必然能使稅負(fù)減輕。例如，從成本費(fèi)用上看，存貨計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法等多種方法，計(jì)提折舊方式也分為平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。在這些方面企業(yè)都可以事先籌劃，靈活選擇。但是一旦選定其中一種方式方法，便不能輕易變更，因此企業(yè)在籌劃時(shí)應(yīng)作長遠(yuǎn)規(guī)劃。

1．3稅收優(yōu)惠政策籌劃

1．3．1利用低稅率優(yōu)惠條件籌劃

從2008年至今，企業(yè)所得稅基本稅率在現(xiàn)行稅制中為25％，非居民企業(yè)適用稅率為20％。此外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅［2011］117號(hào)）中規(guī)定，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅，而《企業(yè)所得稅稅法實(shí)施條例》第九十三條規(guī)定，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并且同時(shí)符合以下條件的企業(yè)：產(chǎn)品或服務(wù)屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)收入占企業(yè)總收入的比例、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例均不低于規(guī)定比例，還包括高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。符合條件的企業(yè)可以通過及時(shí)報(bào)請稅務(wù)部門備案，享受優(yōu)惠稅率。

1．3．2利用稅收優(yōu)惠政策籌劃

可以利用不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、抵扣應(yīng)稅所得額、加計(jì)扣除、加速折舊和稅額抵免等進(jìn)行稅收優(yōu)惠籌劃。目前我國稅收優(yōu)惠政策多向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、創(chuàng)業(yè)投資產(chǎn)業(yè)或環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)及農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)投資等相關(guān)的行業(yè)傾斜，尤其是對西部地區(qū)，給予更多優(yōu)惠政策。企業(yè)在投資決策中，可以將視角投向國家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，不僅能開拓出有潛力的投資方向，而且能夠從稅后收益中獲取更多的優(yōu)惠。

2企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

2．1經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃活動(dòng)中，要以追求利益最大化的原則對不同的稅收政策進(jìn)行選擇。選定一項(xiàng)稅收法律政策后，便不能輕易更改，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營必須符合所選的稅收法律政策。一般來說，如果企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生了改變，極有可能不再有享受優(yōu)惠必備的條件，則不能再享受稅收法律優(yōu)惠政策，不僅稅收籌劃的預(yù)期目標(biāo)會(huì)受到影響，甚至還會(huì)使稅收負(fù)擔(dān)加重，導(dǎo)致稅收籌劃失敗。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該考慮到經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)這一因素。

2．2政策風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃與故意逃避繳納稅款的違法行為不同，合法性是稅收籌劃的重要前提。企業(yè)所得稅的稅收籌劃必須以《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》等相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)。法律法規(guī)政策具有相對穩(wěn)定性，但不是固定不變的。特別是我國市場經(jīng)濟(jì)體制目前并不成熟，法律尚待進(jìn)一步健全，處在不斷修改、完善的過程中。企業(yè)所得稅法中的很多政策會(huì)根據(jù)法制建設(shè)的推進(jìn)發(fā)生相應(yīng)變動(dòng)，導(dǎo)致同一個(gè)納稅人在不同年度選擇的同一節(jié)稅方案不再適用，甚至有時(shí)候會(huì)與法律相抵觸，這就是因?yàn)榉煞ㄒ?guī)變動(dòng)造成的政策風(fēng)險(xiǎn)。

2．3法律風(fēng)險(xiǎn)

我國稅收法律體系既包含稅收征管法、企業(yè)所得稅法等稅收法律，還包括增值稅暫行條例等稅收行政法規(guī)。這些法律法規(guī)中的很多稅收優(yōu)惠政策缺乏具體條款和規(guī)范性文件，只是在基本層面上泛泛做出了規(guī)定。有時(shí)候，稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)在理解稅收政策時(shí)會(huì)有差異，執(zhí)行時(shí)會(huì)有偏差。企業(yè)如果在稅收籌劃中對于相關(guān)法律條文理解錯(cuò)誤，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)不認(rèn)可其稅收籌劃。企業(yè)的稅收籌劃就有可能變?yōu)樘佣悺⑼刀愋袨?，?dǎo)致稅收籌劃中的法律風(fēng)險(xiǎn)。

3企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對

（1）企業(yè)在制訂企業(yè)所得稅稅收籌劃方案時(shí)，要對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行全面的考量。在籌資的過程中，要充分考慮債務(wù)成本的財(cái)務(wù)杠桿收益，以及在經(jīng)營活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)。建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，一旦出現(xiàn)預(yù)警信號(hào)，做好隨時(shí)依據(jù)市場變化和企業(yè)戰(zhàn)略管理要求調(diào)整稅收籌劃方案的準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)安排好資金結(jié)構(gòu)，盡量避免由于經(jīng)營活動(dòng)的變化而對稅收籌劃方案的執(zhí)行產(chǎn)生大的影響。

（2）企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃前，要對我國的稅收法律體系有全面的掌握和了解，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，收集政策變化信息、各類稅收規(guī)范性文件、最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及政府部門其他相關(guān)政策。稅收籌劃時(shí)綜合運(yùn)用稅收法律、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等知識(shí)，著眼于企業(yè)的長期發(fā)展與整體利益，而不是只注重某一環(huán)節(jié)的稅負(fù)高低。參照掌握的多方信息，及時(shí)調(diào)整稅收籌劃策略，保證稅收籌劃控制在合法范圍內(nèi)。

（3）稅收籌劃應(yīng)與偷稅漏稅行為區(qū)分開，在不違反國家法律法規(guī)的前提下進(jìn)行。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，對相關(guān)的稅收減免優(yōu)惠條款和政策，做到正確理解和應(yīng)用。當(dāng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收政策理解出現(xiàn)差異時(shí)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)明確區(qū)分的合法與違法的界限進(jìn)行處理。企業(yè)平時(shí)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，深入理解稅法和征收管理法，從源頭上有效防范稅收籌劃中的法律風(fēng)險(xiǎn)。

篇5

一、對企業(yè)組織形式的稅收籌劃

篇6

稅收籌劃的目的是為了節(jié)稅，服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，但多數(shù)企業(yè)認(rèn)為這是財(cái)務(wù)部門的事，實(shí)際上一個(gè)好的稅收籌劃僅僅靠財(cái)務(wù)人員是無法順利實(shí)施的，它需要全體管理者的關(guān)注和參與。稅收籌劃也不單體現(xiàn)在財(cái)務(wù)安排上，而是貫穿在整個(gè)投資決策、經(jīng)營決策以及日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，需要各部門的配合。例如在投資決策階段，從投資者進(jìn)行投資意向考察時(shí)，稅收籌劃就應(yīng)該參與其中，但投資人往往缺乏必要的稅收知識(shí)，考察階段沒有這方面專家的參與就會(huì)忽略這個(gè)問題。此時(shí)進(jìn)行籌劃，不但對以后經(jīng)營過程中的節(jié)稅效益產(chǎn)生持續(xù)的影響，而且避免前期投入的生產(chǎn)經(jīng)營模式既定，再進(jìn)行稅收籌劃改變其模式帶來的籌劃成本。

（二）實(shí)施稅收籌劃缺乏相應(yīng)的專業(yè)人才

化肥企業(yè)屬技術(shù)和資本密集行業(yè)，受國家產(chǎn)業(yè)政策影響較大，其稅收籌劃工作具備很強(qiáng)的專業(yè)性，作為稅收籌劃工作人員不僅要具備與稅收相關(guān)的財(cái)務(wù)知識(shí)，而且也需要熟知企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)、籌資活動(dòng)以及投資活動(dòng)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。但是對于許多化肥企業(yè)來說，缺乏相應(yīng)的、具有較高素質(zhì)的專業(yè)人才，并且企業(yè)也未能對其進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，加上大多數(shù)負(fù)責(zé)稅收籌劃工作的人員對國家政策、法律法規(guī)、行業(yè)政策以及企業(yè)財(cái)務(wù)、稅收等知識(shí)掌握不足，導(dǎo)致其在實(shí)施稅收籌劃工作時(shí)存在一定的困難。

（三）稅收籌劃工作具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性

導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃工作具有風(fēng)險(xiǎn)性的主要原因有以下兩個(gè)方面。其一，對于我國中小企業(yè)來說，并沒有正確的認(rèn)識(shí)與理解稅收籌劃的概念，而且相當(dāng)一部分企業(yè)沒有對其予以足夠的重視。加上有些企業(yè)本身就存在發(fā)展不穩(wěn)定和會(huì)計(jì)核算不規(guī)范等問題，這必然會(huì)使企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃工作時(shí)產(chǎn)生一定風(fēng)險(xiǎn)。其二，由于我國稅收相關(guān)政策以及市場經(jīng)濟(jì)的不斷變化，使得企業(yè)可能會(huì)因?yàn)闆]有及時(shí)了解實(shí)際情況，致使稅收籌劃效果不佳，使其存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性。

（四）未能嚴(yán)格遵循稅收籌劃成本效益匹配原則

對于大部分企業(yè)而言，其在開展稅收籌劃工作時(shí)，沒有分析其在開展稅收籌劃工作時(shí)的成本與效益是否匹配，主觀上認(rèn)為只要是能夠達(dá)到節(jié)稅的目的，就可以開展。有些企業(yè)為了能夠?qū)崿F(xiàn)納稅最小化，甚至委托稅務(wù)顧問與中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行有針對性的籌劃，大大增加了企業(yè)稅收籌劃的成本，使得部分企業(yè)開展稅收籌劃所支出的費(fèi)用，要比企業(yè)節(jié)省的稅收費(fèi)用還要高。導(dǎo)致這一問題的主要原因是企業(yè)缺乏對稅收籌劃成效的分析與判斷能力。

（五）稅收法規(guī)存在一定的缺陷

由于我國稅收相關(guān)法規(guī)仍存在缺陷，使得企業(yè)在開展稅收籌劃時(shí)，會(huì)遇到一定的阻礙。稅收法規(guī)的缺陷主要表現(xiàn)為：相關(guān)稅收定義不夠清楚，以及稅收征管沒有較高的監(jiān)督管理水平。此外，對于企業(yè)的合法節(jié)稅，雖然國家已經(jīng)頒布了不少優(yōu)惠政策，但由于多種因素的影響，使很多企業(yè)無法享受。這主要是因?yàn)椴僮鞒绦驈?fù)雜，且多數(shù)企業(yè)對于其優(yōu)惠政策并不了解，導(dǎo)致無法及時(shí)申請而錯(cuò)失了享受稅收優(yōu)惠政策的機(jī)會(huì)。

二、解決企業(yè)稅收籌劃問題的對策建議

（一）對納稅籌劃進(jìn)行事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排

在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)通常滯后于應(yīng)稅行為，許多企業(yè)不是在發(fā)生應(yīng)稅行為或納稅義務(wù)之前進(jìn)行籌劃，而是等到納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生或已被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出問題時(shí)，才想起納稅籌劃咨詢，想方設(shè)法尋找少繳稅的途徑，無異于亡羊補(bǔ)牢。稅收籌劃涉及各個(gè)職能部門，很少有一個(gè)稅收籌劃只需要適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排，而不受供應(yīng)、銷售、生產(chǎn)等部門的影響，因此，經(jīng)營者應(yīng)統(tǒng)籌做好稅收籌劃事項(xiàng)的規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排。

（二）提高企業(yè)稅收籌劃人員的專業(yè)技術(shù)水平

企業(yè)應(yīng)積極培養(yǎng)稅收籌劃人才，不斷提高其合法籌劃的能力。作為稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)人員與實(shí)施人員，應(yīng)達(dá)到如下三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：第一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的稅收籌劃人員應(yīng)該具備相應(yīng)的籌劃與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能夠熟練掌握最新稅收政策，并有技巧地使用稅收籌劃工具，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。第二個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，必須要具備扎實(shí)和全面的專業(yè)技能與知識(shí)。比如在法律、管理、財(cái)務(wù)、稅收等方面都應(yīng)該具備相應(yīng)專業(yè)能力。第三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，需要具備相應(yīng)的稅收籌劃以及判斷能力，能夠準(zhǔn)確且及時(shí)地根據(jù)國家政策變動(dòng)和企業(yè)情況做出相應(yīng)稅收籌劃判斷。

（三）有效規(guī)避企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

為了有效規(guī)避企業(yè)在開展稅收籌劃工作時(shí)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該了解并正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)，并對其稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理評估，進(jìn)而采取相應(yīng)的調(diào)整與預(yù)防措施。企業(yè)需要對稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與收益進(jìn)行權(quán)衡，這就要求企業(yè)不僅要加強(qiáng)稅法知識(shí)學(xué)習(xí)，而且需要加強(qiáng)與稅收部門的交流與溝通，做到知己知彼，從而有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加強(qiáng)對稅收籌劃成本效益的分析

雖然稅收籌劃的主要目的是為了有效節(jié)稅，但企業(yè)應(yīng)具備正確的稅收籌劃觀念，而不能片面地理解納稅籌劃，并不是只要能實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的行為都應(yīng)當(dāng)實(shí)施。在具體開展稅收籌劃工作時(shí)，還應(yīng)對稅收籌劃工作所擔(dān)負(fù)的成本加以分析，通過分析、計(jì)算其支付的成本與企業(yè)籌劃后節(jié)省的稅收費(fèi)用，對比兩者并選擇最優(yōu)的稅收籌劃方案，以確保企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)利潤最大化。

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二、稅收籌劃成本

在計(jì)算稅收籌劃成本時(shí)，主要以企業(yè)為籌劃目標(biāo)，其中包括的成本為：籌劃方案設(shè)計(jì)、額外支付成本、相關(guān)費(fèi)用、損失費(fèi)用。將稅收成本根據(jù)貨幣進(jìn)行計(jì)算，可以將成本分為有形與無形兩種。

(一)有形成本

有形成本是稅收籌劃時(shí)需要花費(fèi)的所有支出費(fèi)用，具體包括設(shè)計(jì)成本與實(shí)施成本兩種。

1.設(shè)計(jì)成本根據(jù)籌劃主體的差別，可以采取自行、委托兩種稅收籌劃方法。自行籌劃由納稅人設(shè)計(jì)具體的籌劃方案，或納稅人所在企業(yè)進(jìn)行方案設(shè)計(jì)；委托籌劃則是由納稅人向?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)委托，由機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃方案設(shè)計(jì)。如采取企業(yè)設(shè)計(jì)方案，需要花費(fèi)的成本包括人員培訓(xùn)、設(shè)計(jì)人員薪資等；如采取委托籌劃，則成本為納稅人向委托機(jī)構(gòu)繳納的咨詢成本。

2.實(shí)施成本稅收籌劃實(shí)施成本包括：違規(guī)、組織變更、救濟(jì)等成本。組織變更成本為納稅人籌劃方案變更，以企業(yè)形式支付的稅收成本，其中包括獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)支付的注冊或籌建成本。由于獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)結(jié)構(gòu)不同，所以在計(jì)算納稅人繳稅額度時(shí)，需要選擇其他的計(jì)算方法，在變更計(jì)稅方法時(shí)，必然會(huì)產(chǎn)生額外的成本費(fèi)用。違規(guī)成本為納稅人稅收籌劃工作存在錯(cuò)誤，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)判定，納稅人籌劃方法屬于偷稅漏稅，需要繳納的罰款與滯納金稱為違規(guī)成本。救濟(jì)成本是納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生涉稅糾紛，在這個(gè)過程中需要支付的成本，其中包括談判與訴訟兩種成本：談判成本，在進(jìn)行稅收籌劃措施時(shí)，為了協(xié)調(diào)稅務(wù)，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通需要花費(fèi)一定成本，這種成本即是談判成本。

(二)無形成本

無形成本代表稅收籌劃過程中，無法使用貨幣進(jìn)行計(jì)算的成本費(fèi)用，其中包括時(shí)間、心理、信譽(yù)成本。

1.時(shí)間成本時(shí)間成本代表納稅人設(shè)計(jì)與實(shí)施籌劃方案時(shí)，需要花費(fèi)的時(shí)間。時(shí)間成本作為衡量稅收籌劃總成本的重要內(nèi)容，但是時(shí)間無法通過貨幣進(jìn)行計(jì)算，受到這種特點(diǎn)的影響，時(shí)間成本容易受到人們的忽視。

2.心理成本心理成本代表納稅人在設(shè)計(jì)與實(shí)施籌劃方案時(shí)，心理擔(dān)心失敗付出的精神成本。心理成本根據(jù)納稅人精神狀態(tài)不同，也會(huì)出現(xiàn)較大變化，雖然這只是納稅人的主觀心理感受，并不屬于實(shí)際支出費(fèi)用，但是心理壓力較大的情況中，納稅人工作效率也會(huì)受到影響，所以也將心理成本納入無形成本之中。

三、稅收籌劃成本收益

將稅收籌劃的收益與成本進(jìn)行對比，從經(jīng)濟(jì)角度分析納稅人設(shè)計(jì)與實(shí)施籌劃方案時(shí)，應(yīng)選擇何種投入、產(chǎn)出比例，盡量以最少的成本換取最大的利益，才能確保稅收籌劃方案符合納稅人自身利益。如果籌劃成本小于籌劃收益，則判斷為本次籌劃成功；如果籌劃成本大于籌劃收益，則判斷為本次方案失敗。稅收籌劃工作受法律、政策、納稅人、籌劃者等因素的影響，所以在設(shè)計(jì)與開展籌劃方案時(shí)，必須從多角度對籌劃方案進(jìn)行分析，考慮籌劃方案能否為納稅人提供充足的收益。根據(jù)稅收籌劃理論，如果籌劃方案完全成功，則可實(shí)現(xiàn)少稅或無稅的目的，但是在實(shí)際操作階段，卻無法滿足預(yù)期效果，這種情況發(fā)生的原因，就是設(shè)計(jì)籌劃方案與成本效益原則不符導(dǎo)致的情況。所以，在設(shè)計(jì)籌劃方案時(shí)，不能將稅收負(fù)擔(dān)降低為首要目的，而是通過成本與收益的對比，決定最終籌劃方案。稅收籌劃成本可以分為有形與無形成本，在計(jì)算成本的過程中，也需要計(jì)算有形與無形的收益，將兩者進(jìn)行綜合對比，才能設(shè)計(jì)出最優(yōu)秀的稅收籌劃方案，為納稅人提供更好的經(jīng)濟(jì)效益。

四、免個(gè)稅方案

(一)保險(xiǎn)費(fèi)

根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、生育及工傷險(xiǎn)，均屬于免個(gè)稅保險(xiǎn)。企業(yè)可以按照規(guī)定繳納相關(guān)的保險(xiǎn)金額，根據(jù)省、市級政府制定的繳費(fèi)比例，為員工繳納醫(yī)療、工傷、失業(yè)等保險(xiǎn)費(fèi)用，使員工降低個(gè)人所得稅的繳納金額，而個(gè)人所得稅的繳納金額，則可以根據(jù)國家法律從應(yīng)納個(gè)稅中扣除。

(二)住房公積金

我國法律規(guī)定，企業(yè)與個(gè)人每月可以繳納年度平均12%的住房公積金，繳納的金額也可以在應(yīng)繳個(gè)稅中扣除。一般而言，單位與職工繳納的住房公積金，應(yīng)不超過城市平均月工資的3倍以上，根據(jù)城市具體規(guī)定，采取相應(yīng)的繳納方案。

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隨著一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收收益的同時(shí)，必然會(huì)為該方案的實(shí)施付出費(fèi)用，以及會(huì)產(chǎn)生因選擇此方案而放棄彼方案的機(jī)會(huì)成本，只有增加的收益大于增加的費(fèi)用和機(jī)會(huì)成本時(shí)，這個(gè)方案才是合理的方案。一項(xiàng)稅收籌劃方案是多種方案的優(yōu)化選擇，稅負(fù)輕的方案不一定是最優(yōu)方案。可見，稅收籌劃和其他財(cái)務(wù)管理方法一樣，必須遵循成本效益原則，結(jié)合各因素的影響來綜合考慮。

二、稅收籌劃與稅收政策的關(guān)系

1.稅收籌劃應(yīng)符合稅收政策的精神。稅收政策是一個(gè)國家在一定時(shí)期針對稅收分配關(guān)系設(shè)定的基本方針，而稅收法律、法規(guī)是稅收政策的載體。從立法者的意圖來講，稅收政策主要分為：（1）鼓勵(lì)型稅收政策。如增值稅和消費(fèi)稅的出口退稅；高薪技術(shù)產(chǎn)業(yè)和能源、交通等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中的所得稅優(yōu)惠；西部大開發(fā)中的稅收優(yōu)惠；外商投資企業(yè)所得稅的“兩免三減半”政策和再投資退稅；個(gè)人所得稅中對專項(xiàng)教育儲(chǔ)蓄免稅的優(yōu)惠等。（2）限制型稅收政策。這種稅收政策是國家基于產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向、環(huán)保要求、供求關(guān)系、引導(dǎo)消費(fèi)等目標(biāo)所作出的稅收限制。如消費(fèi)稅中提高了對糧食類白酒和甲級香煙的稅率；《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中加強(qiáng)了對廣告費(fèi)、贊助費(fèi)、罰款罰金等稅前扣除管理；關(guān)稅中對限制進(jìn)口的產(chǎn)品采用高關(guān)稅率等。（3）照顧型稅收政策。這種稅收政策體現(xiàn)了國家對老弱病殘者的照顧、對低收入階層的優(yōu)惠、對突發(fā)事件或意外災(zāi)害的救助等。因此，開展稅收籌劃應(yīng)主動(dòng)響應(yīng)鼓勵(lì)型稅收政策，盡量回避限制型稅收政策。由于稅收政策經(jīng)常處于變化之中，開展稅收籌劃還必須掌握稅收政策的精神實(shí)質(zhì)和發(fā)展變化動(dòng)態(tài)。

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舊企業(yè)所得稅法下外商投資企業(yè)和外國企業(yè)能享受到稅收政策上的超國民待遇，所以歷來有許多內(nèi)資企業(yè)利用各種手段轉(zhuǎn)變?yōu)橥赓Y身份以圖節(jié)稅。據(jù)調(diào)查，國內(nèi)著名企業(yè)新浪、網(wǎng)易、金蝶、聯(lián)通、裕興等公司都是利用國際避稅地注冊經(jīng)營的典型。由于新《企業(yè)所得稅法》取消了上述優(yōu)惠政策，很多過去簡單地通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)失靈。此次納稅人身份的統(tǒng)一即意味著兩者稅收待遇的統(tǒng)一，將使得以往常見的內(nèi)資企業(yè)通過資本旅游至國際避稅地注冊企業(yè)再返回國內(nèi)投資、或者直接借用外籍或港澳臺(tái)人士身份等方式成立虛假外商投資企業(yè)的納稅籌劃途徑都將失去意義。

2.對企業(yè)登記注冊地點(diǎn)籌劃的影響

舊稅法的稅收優(yōu)惠，以區(qū)域優(yōu)惠為主，優(yōu)惠主體包括經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、國家級經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以及高新技術(shù)開發(fā)區(qū)等，所以，新設(shè)企業(yè)在選擇登記注冊地點(diǎn)時(shí)，往往首先考慮這些地區(qū)以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠。而按照新稅法的規(guī)定，除在新《企業(yè)所得稅法》頒布前已經(jīng)設(shè)立的企業(yè)可以在5年內(nèi)繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠外，上述優(yōu)惠已經(jīng)取消。由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消，原來靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè)，包括通過打球、貼上高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)無效。

3.對職工數(shù)量籌劃的影響

原有稅收政策要求吸納特定人員就業(yè)必須達(dá)到一定的比例才能享受稅收優(yōu)惠，如新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)要求當(dāng)年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%，方能享受3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅；對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的社會(huì)福利生產(chǎn)單位要求安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上，方能暫免征收所得稅。而新企業(yè)所得稅法規(guī)定只要企業(yè)聘用規(guī)定的特定人員，其所支付的工資就可以享受加計(jì)扣除政策，取消了對安置人員比例的限制，降低了稅收優(yōu)惠門檻，企業(yè)利用職工數(shù)量進(jìn)行稅收籌劃的方式也就失去意義了。二、利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃的思考

根據(jù)稅收優(yōu)惠政策，稅收籌劃可以從以下幾個(gè)方面：

1.企業(yè)投資產(chǎn)業(yè)選擇的稅收籌劃

舊稅法規(guī)定，只有高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，才能按15%的優(yōu)惠稅率征收所得稅；而新稅法對這一規(guī)定不再作地域限制。新規(guī)定說明了國家的產(chǎn)業(yè)政策是扶植高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)就要結(jié)合自身?xiàng)l件對這些規(guī)定加以充分利用。在企業(yè)設(shè)立之初就要優(yōu)先考慮是否有涉足高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的可能；在進(jìn)行投資決策時(shí)，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)也要優(yōu)先考慮有投資價(jià)值的未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)。這不僅有利于減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，還有利于我國科技水平和科技創(chuàng)新發(fā)展能力的提高。

2.投資方向的稅收籌劃

新企業(yè)所得稅法將稅收優(yōu)惠政策調(diào)整為以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的優(yōu)惠政策，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)等已失去“區(qū)域優(yōu)惠”，如對全國范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠；對環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策；對創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非營利性組織等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策；對交通、能源、水利等基礎(chǔ)設(shè)施和農(nóng)林牧漁業(yè)投資的稅收優(yōu)惠。因此，過去企業(yè)對不在此類地區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，通過公司關(guān)聯(lián)交易將利潤轉(zhuǎn)移給位于此類地區(qū)并享受稅收優(yōu)惠的關(guān)聯(lián)企業(yè)，來謀求稅負(fù)的減輕的方法就不再適用，企業(yè)可以積極爭取投資于符合國家鼓勵(lì)引導(dǎo)的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目以獲取稅收優(yōu)惠。

3.對安置特殊就業(yè)人員的稅收籌劃

新稅法規(guī)定安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。并且，新稅法將優(yōu)惠范圍擴(kuò)大到所有安置特殊就業(yè)人員的企業(yè)，同時(shí)取消安置人員的比例限制，這樣企業(yè)可以通過聘用特殊就業(yè)人員減輕企業(yè)的稅負(fù)。因此，電力企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身?xiàng)l件盡可能多的安排這樣的職工就業(yè)，一方面這些職工為企業(yè)創(chuàng)造了利潤，另一方面也有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)企業(yè)可以在一定的適合崗位上盡可能地安置下崗失業(yè)人員或殘疾人員，促進(jìn)了整個(gè)社會(huì)和諧穩(wěn)定的發(fā)展。

4.利用過渡期的稅收籌劃

新稅法對原享受法定稅收優(yōu)惠的企業(yè)實(shí)行過渡措施。對新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立，依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，可以按舊稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和期限繼續(xù)享受至期滿，但因沒有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè)，優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計(jì)算。因此，享受過渡期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)應(yīng)在合理的范圍內(nèi)，盡可能把利潤提前到減免期。具體措施有：提前銷售收入的確認(rèn)時(shí)間；把費(fèi)用分?jǐn)偟揭院?，如將廣告費(fèi)后延、延長固定資產(chǎn)折舊年限并按直線法計(jì)提折舊，將計(jì)算的折舊遞延到以后納稅年度扣除、將研發(fā)費(fèi)用盡量計(jì)入無形資產(chǎn)遞延到以后納稅年度攤銷等。

三、結(jié)束語

稅收籌劃作為納稅人的一種理財(cái)手段，可以為企業(yè)節(jié)稅，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，壯大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，但也存在稅收籌劃不當(dāng)違法偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。因此，納稅人只有在正確解讀企業(yè)所得稅法律法規(guī)的前提下，熟練掌握和運(yùn)用稅收籌劃的方法，遵循科學(xué)的稅收籌劃原則，才能真正取得稅收籌劃的成功，為企業(yè)創(chuàng)造出更大的經(jīng)濟(jì)效益。

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二、施工企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀

根據(jù)我國相關(guān)的法律法規(guī)，施工企業(yè)在其經(jīng)營過程中將繳納各種稅，如：營業(yè)稅、增值稅、土地使用稅與印花稅等，各種稅種均影響著施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，因此，要對其進(jìn)行籌劃，稅收籌劃將提升企業(yè)的效益，保證企業(yè)的發(fā)展。但現(xiàn)階段，企業(yè)對稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不足，存在一定的偏差，認(rèn)為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益便是稅收籌劃效益，這種認(rèn)識(shí)是片面的，將嚴(yán)重影響企業(yè)稅收籌劃的效果。同時(shí)，在施工企業(yè)中存在較多的異地工程項(xiàng)目，對其開展稅收籌劃存在一定的難度。

三、施工企業(yè)稅收籌劃的策略

在企業(yè)發(fā)展過程中，要將稅收籌劃融入到企業(yè)的每個(gè)環(huán)節(jié)，根據(jù)國家相關(guān)的法律法規(guī)，依法進(jìn)行稅收籌劃，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅減稅。施工企業(yè)稅收籌劃有著自身的特點(diǎn)，基于我國稅法條款，施工企業(yè)稅收籌劃的策略如下：

(一)在投資方面

施工企業(yè)在投資時(shí)，要根據(jù)國家的稅法對其中存在的優(yōu)惠政策進(jìn)行有效的利用，從而開展其投資工作。施工企業(yè)要積極利用相關(guān)的減免稅政策，根據(jù)《關(guān)于西部大開發(fā)弄好稅收優(yōu)惠政策問題的通知》，施工企業(yè)可以將其子公司轉(zhuǎn)移到西部；根據(jù)外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，施工企業(yè)可以設(shè)立外商投資企業(yè)；根據(jù)《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理方法的通知》，施工企業(yè)可以利用投資技術(shù)對國產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行改造等，從而獲得較低的稅率。

(二)在籌資方面

施工企業(yè)的籌資方式主要包括債務(wù)籌資與權(quán)益籌資，這兩種方法都將產(chǎn)生一定的資金成本，因此，施工企業(yè)要促進(jìn)籌資，同時(shí)還要控制其資金成本。在新稅法中，對不同籌資方式進(jìn)行了規(guī)定，關(guān)于負(fù)債性資本，其利息可以作稅前扣除；關(guān)于權(quán)益性資本，其利息需要作稅后利潤考慮。根據(jù)此規(guī)定，施工企業(yè)在籌資過程中，要對其進(jìn)行全方位的考慮，結(jié)合資本結(jié)構(gòu)，對債務(wù)籌資政策進(jìn)行有效的利用，從而發(fā)揮優(yōu)惠政策的作用。施工企業(yè)在進(jìn)行大型工程項(xiàng)目過程時(shí)，將需要專業(yè)化的固定設(shè)備，此時(shí)，企業(yè)可以對相關(guān)的設(shè)備進(jìn)行融資租賃，從而減少對資金的占用，還可以根據(jù)稅法中計(jì)提折舊政策，將設(shè)備租金利息進(jìn)行扣除，從而實(shí)現(xiàn)了稅率的減少。

(三)在經(jīng)營方面

施工企業(yè)的工程項(xiàng)目具有長工期、高價(jià)值等特點(diǎn)，因此，需要鑒定合同。施工企業(yè)在經(jīng)營過程中，主要提供的服務(wù)為建筑勞務(wù)，同時(shí)還包括其他服務(wù)，在鑒定合同之際，要對不同的稅目進(jìn)行全面的、綜合的考慮，從而實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅》的相關(guān)規(guī)定，納稅人在進(jìn)行安裝工程作業(yè)時(shí)，其安裝設(shè)備價(jià)值將作為安裝工程的產(chǎn)值，營業(yè)額將包括設(shè)備價(jià)款。因此，施工企業(yè)在工程產(chǎn)值中要將設(shè)備價(jià)值進(jìn)行分離，從而實(shí)現(xiàn)納稅基礎(chǔ)的減少。施工企業(yè)也可以將工程進(jìn)行分包，在工程總額款中減去支付的分包工程費(fèi)用，進(jìn)而將其余額作為施工企業(yè)的營業(yè)額，將此部分進(jìn)行稅款計(jì)算，也將減少其納稅基礎(chǔ)。同時(shí)，在經(jīng)營過程中，施工企業(yè)也可以對納稅地點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整，通過內(nèi)部非獨(dú)立核算與合作建房等形式，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。施工企業(yè)在稅收籌劃過程中要注重以下幾方面問題：其一，要正確認(rèn)識(shí)籌劃，要依法進(jìn)行納稅，承擔(dān)企業(yè)的義務(wù)與責(zé)任，避免企業(yè)通過稅收籌劃而發(fā)生避稅與逃稅等行為；同時(shí)也要保證籌劃的合理性與科學(xué)性，避免通過稅收籌劃獲取非法與不正當(dāng)?shù)睦?。其二，要保持稅收籌劃的預(yù)見性，施工企業(yè)在開展經(jīng)營過程前，企業(yè)要進(jìn)行稅收籌劃，根據(jù)國家的相關(guān)法律法規(guī)與政策，從而實(shí)現(xiàn)對經(jīng)營結(jié)果的預(yù)測，最終實(shí)現(xiàn)決策的科學(xué)性與高效性。其三，要堅(jiān)持成本效益意識(shí)，稅收籌劃的目的便是控制企業(yè)的成本，提高企業(yè)的效益，因此，施工企業(yè)稅收籌劃需要全方位的考量，使其更加系統(tǒng)，保證稅收籌劃目的的實(shí)現(xiàn)。其四，要注重人才培養(yǎng)，稅收籌劃具有較強(qiáng)的專業(yè)性，因此要求其工作人員不僅要擁有較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)，還要有良好的綜合能力，通過人才培養(yǎng)將為稅收籌劃提供高素質(zhì)的人才。