導(dǎo)言：作為寫作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇財(cái)務(wù)審計(jì)類型，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一般來(lái)說(shuō)，不管什么情況導(dǎo)致的財(cái)務(wù)困境，很少無(wú)前期跡象或征兆出現(xiàn)，有人稱之為紅旗或警訊。Stephen A.Ross列舉了一些典型事例：如股利減少、工廠關(guān)閉、虧損、解雇員工、高級(jí)主管的辭職、股票價(jià)格暴跌等。根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，一般把上市公司的財(cái)務(wù)狀況異常而被特別處理（Special Treatment，簡(jiǎn)稱ST）作為上市公司陷入財(cái)務(wù)困境的標(biāo)志，用于提示投資者注意風(fēng)險(xiǎn)。ST 公司產(chǎn)生的原因主要是由于公司的財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)異常，即最近兩個(gè)會(huì)計(jì)年度的凈利潤(rùn)經(jīng)審計(jì)均為負(fù)值或最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度的審計(jì)結(jié)果顯示每股凈資產(chǎn)低于股票面值。因此通常情況下，上市公司被特別處理是判斷上市公司陷入財(cái)務(wù)困境的一種方法。按照國(guó)際通行做法，我們也可以通過(guò)Z 指數(shù)（Z Score）模型來(lái)判斷企業(yè)是否陷入財(cái)務(wù)困境及其程度。

1968年美國(guó)學(xué)者Altman首次將多元線性判別分析方法引入到財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)測(cè)領(lǐng)域，并對(duì)提出破產(chǎn)申請(qǐng)的33 家公司和同樣數(shù)量的非破產(chǎn)公司進(jìn)行了研究，選取了五種財(cái)務(wù)指標(biāo)，通過(guò)多元判別模型產(chǎn)生了一個(gè)總的判別分值，稱為Z 值，并依據(jù)Z 值進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)困境的預(yù)測(cè)，能實(shí)現(xiàn)破產(chǎn)前一年高達(dá)96.12%的預(yù)測(cè)精確度，該模型被稱為Z 指數(shù)（Z Score）模型：Z=1.2X1+1.4X2+3.3X3+ 0.6X4+0.999X5，其中Z 為破產(chǎn)指數(shù)；X1 是營(yíng)運(yùn)資本與總資產(chǎn)的比值，用于反映企業(yè)變現(xiàn)能力，一個(gè)企業(yè)若營(yíng)運(yùn)資本太少，將會(huì)使企業(yè)出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難或者出現(xiàn)短期償債危機(jī)的情況；X2 是累積留存收益與總資產(chǎn)的比值，用于反映企業(yè)的累計(jì)獲利能力；X3 是息稅前利潤(rùn)與總資產(chǎn)的比值，用于反映企業(yè)當(dāng)期獲利能力，該指標(biāo)主要是從企業(yè)包括所有者權(quán)益和負(fù)債在內(nèi)的各種資金來(lái)源的角度，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的使用效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，因此它通常被作為衡量企業(yè)是否陷入財(cái)務(wù)困境的最重要依據(jù)之一；X4 是股票市場(chǎng)價(jià)值總額與負(fù)債賬面價(jià)值總額的比值，它用于測(cè)定企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，反映企業(yè)長(zhǎng)期償債能力；X5 是銷售收入與總資產(chǎn)的比值即企業(yè)的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，它是綜合評(píng)價(jià)企業(yè)全部資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)質(zhì)量和利用效率的重要指標(biāo)，周轉(zhuǎn)率越大，說(shuō)明總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)越快，反映出銷售能力越強(qiáng)。Altman 的Z 指數(shù)模型將五種財(cái)務(wù)指標(biāo)聯(lián)系起來(lái)綜合分析和預(yù)測(cè)企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困境可能性，一般來(lái)講Z 分值越低表明企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境的可能性越大、程度越嚴(yán)重。根據(jù) Altman 的大量實(shí)證研究，得出了關(guān)于Z 模型的經(jīng)驗(yàn)判別區(qū)域：即當(dāng)Z 值小于1.81時(shí)，公司會(huì)在不久的幾年內(nèi)走向破產(chǎn)；而如果Z 值大于2.99，則表明公司運(yùn)作非常正常，不會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)困境；如果公司的Z 值介于1.81 到2.99 之間，則是所謂的“灰色地帶”，在這一區(qū)段內(nèi)，公司的未來(lái)很難通過(guò)Z 值進(jìn)行推測(cè)，很可能發(fā)生破產(chǎn)，也很可能正常的運(yùn)作下去。Altman最初的模型要求公司要有上市交易的股票且必須是一家制造業(yè)公司。Altman用了一個(gè)修正的模型使之能夠用于非上市公司和非制造業(yè)公司，修正后的模型為Z=6.56X1+3.26X2+1.05X3+6.72X4，其中由于非上市公司的股票無(wú)市場(chǎng)價(jià)值，Altman將X4指標(biāo)修正為股票賬面價(jià)值與總負(fù)債的比值。當(dāng)Z值小于1.23，表明企業(yè)處于破產(chǎn)狀態(tài)，當(dāng)Z 值介于1.23 到2.90 之間，則是所謂的“灰色地帶”，而如果Z 值大于2.90，表明企業(yè)處于非破產(chǎn)狀態(tài)。

二、Z指數(shù)模型分析

根據(jù)2011年年報(bào)，筆者選取了ST國(guó)商等50家ST公司（涉及制造業(yè)、房地產(chǎn)、服務(wù)業(yè)等）的年度財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)，計(jì)算Z指數(shù)和修正指數(shù)并進(jìn)行分析：

（一）總體分析 在所選取的50家ST上市公司中，Z指數(shù)和修正指數(shù)分析如下：Z指數(shù)小于1.81的公司有34家，占總數(shù)的68%；Z修正指數(shù)小于1.23的公司有28家，占總數(shù)的56%。分析表明這些企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況不同程度出現(xiàn)困境。如ST華塑的的Z指數(shù)為-0.16、Z修正指數(shù)為-8.15，其財(cái)務(wù)報(bào)告顯示： 截止2011年12月31日，ST華塑累計(jì)未彌補(bǔ)虧損為86110.65萬(wàn)元，歸屬于母公司股東權(quán)益為-11447.43萬(wàn)元，已資不抵債；流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額9007.60萬(wàn)元，銀行借款6544.61萬(wàn)元，其中已逾期涉訴的4884.61萬(wàn)元，表明ST華塑已嚴(yán)重陷入財(cái)務(wù)困境，處于破產(chǎn)邊緣。值得注意的是，有7家ST上市公司在報(bào)告期內(nèi)，通過(guò)實(shí)施重大的資產(chǎn)重組，但重組計(jì)劃尚未實(shí)施完畢就確認(rèn)了巨額重組收益，從而大大改善了Z指數(shù)指標(biāo)，如果剔除巨額重組收益，Z指數(shù)小于1.81的公司占總數(shù)的80%以上。例如ST盛潤(rùn)的Z指數(shù)為66.86，ST盛潤(rùn)實(shí)施了重大資產(chǎn)重組，但重組計(jì)劃未取得中國(guó)證監(jiān)會(huì)等主管部門的必要審批，該公司確認(rèn)了1462788548.58元的重組收益，如果剔除重大重組收益后Z指數(shù)為-6.09，因此該公司仍屬于陷入財(cái)務(wù)困境的公司，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍存在重大不確定性，這與注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)理由一致。上述分析表明我國(guó)以ST制度作為上市公司陷入財(cái)務(wù)危機(jī)的標(biāo)志，與Z指數(shù)模型的計(jì)算分析后得出的結(jié)果基本一致。（見(jiàn)表1）

（二）Z指數(shù)與審計(jì)意見(jiàn)類型分析 在Z指數(shù)小于1.81的34家ST公司中，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)占58.82%；在Z修正指數(shù)小于1.23的28家ST公司中，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)占67.86%?？梢?jiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于財(cái)務(wù)狀況陷入困境的ST上市公司，出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)占了大部分。在非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)中，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無(wú)保留意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)占90%，未出現(xiàn)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告（見(jiàn)表2和表3）。

三、財(cái)務(wù)困境對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類型的影響

上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是影響報(bào)表使用者合理決策的一個(gè)極為重要的因素，如果企業(yè)在面臨無(wú)法挽回的破產(chǎn)清算局面之前，在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)的重大因素進(jìn)行充分的披露，各相關(guān)利益者就可以早日采取措施，避免或者減少重大損失。上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力出現(xiàn)問(wèn)題主要是財(cái)務(wù)方面出現(xiàn)困境導(dǎo)致的，按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)—持續(xù)經(jīng)營(yíng)》（財(cái)會(huì)[2006]4號(hào)）第八條規(guī)定：被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)方面存在的可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況主要包括：無(wú)法償還到期債務(wù)；無(wú)法償還即將到期且難以展期的借款；無(wú)法繼續(xù)履行重大借款合同中的有關(guān)條款；存在大額的逾期未繳稅金；累計(jì)經(jīng)營(yíng)性虧損數(shù)額巨大；過(guò)度依賴短期借款籌資；無(wú)法獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信用；難以獲得開(kāi)發(fā)必要新產(chǎn)品或進(jìn)行必要投資所需資金；資不抵債；營(yíng)運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為負(fù)數(shù)；大股東長(zhǎng)期占用巨額資金；重要子公司無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)且未進(jìn)行處理；存在大量長(zhǎng)期未作處理的不良資產(chǎn)；存在因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項(xiàng)引發(fā)的或有負(fù)債。

上市公司陷入財(cái)務(wù)困境，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的類型有顯著影響， 通過(guò)計(jì)算分析Z指數(shù)或Z修正指數(shù)，可以判斷企業(yè)是否陷入財(cái)務(wù)困境及嚴(yán)重程度，從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到那些傳統(tǒng)審計(jì)程序難以探測(cè)到的公司發(fā)生持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題時(shí)表現(xiàn)出的財(cái)務(wù)狀況問(wèn)題，進(jìn)而幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定審計(jì)意見(jiàn)的類型。如果Z指數(shù)或Z修正指數(shù)高于標(biāo)準(zhǔn)，則企業(yè)的破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)較小、財(cái)務(wù)狀況較為樂(lè)觀，在符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》其他條件情況下，可以考慮出具標(biāo)準(zhǔn)類型的審計(jì)意見(jiàn)，反之考慮出具非標(biāo)準(zhǔn)類型的審計(jì)意見(jiàn)。

（一）財(cái)務(wù)困境與無(wú)保留意見(jiàn) 若Z指數(shù)或Z修正指數(shù)高于標(biāo)準(zhǔn)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否已經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面是否公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，同時(shí)注意在審計(jì)過(guò)程中是否受到限制。如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表符合下列所有條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制。如ST泰復(fù)的Z指數(shù)為98.51、Z修正指數(shù)為216.86，破產(chǎn)指數(shù)大大高于標(biāo)準(zhǔn)，破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)小且符合審計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)。值得注意的是如果Z指數(shù)或Z修正指數(shù)大大低于標(biāo)準(zhǔn)情況下仍出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)，可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨訴訟等審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如ST珠江的Z指數(shù)為0.12、Z修正指數(shù)0.56，破產(chǎn)指數(shù)大大低于標(biāo)準(zhǔn)，其財(cái)務(wù)報(bào)告亦顯示：截止2011 年12月31日，該公司歸屬于母公司股東權(quán)益合計(jì)373004748.20元，其中未分配利潤(rùn)為-693679376.16元、公司營(yíng)運(yùn)資金為-222114414.64元、扣除非經(jīng)常性因素影響，公司近三年連續(xù)虧損。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其年報(bào)出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，在審計(jì)報(bào)告中未增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段以提示報(bào)表使用者注意風(fēng)險(xiǎn)。Z指數(shù)大大低于標(biāo)準(zhǔn)，說(shuō)明公司的財(cái)務(wù)狀況已嚴(yán)重惡化，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力受到極大影響，在這種情況仍然出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能因此而面臨投資者的訴訟，一定程度上因公司的財(cái)務(wù)困境而承擔(dān)較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）財(cái)務(wù)困境與強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn) 若Z指數(shù)或Z修正指數(shù)低于標(biāo)準(zhǔn)，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意是否存在對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的情況或事項(xiàng)，被審計(jì)單位對(duì)此是否進(jìn)行充分的披露。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)審計(jì)后發(fā)現(xiàn)存在對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的情況或事項(xiàng)，但被審計(jì)單位已經(jīng)按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求對(duì)影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的事項(xiàng)進(jìn)行了充分的披露，對(duì)于其他項(xiàng)目的審計(jì)也沒(méi)有不符事項(xiàng)或已接受會(huì)計(jì)師的全部調(diào)整建議，其調(diào)整后報(bào)表已較為真實(shí)穩(wěn)健，這種情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)，強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段段內(nèi)容僅用于提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。如ST朝華的Z指數(shù)為-60.18、Z修正指數(shù)為-129.59，大大低于標(biāo)準(zhǔn)，其財(cái)務(wù)報(bào)告顯示：該公司2008 年、2009 年和2010 年已連續(xù)三年虧損，截止2011 年12 月31 日，該公司的凈資產(chǎn)為-71805981.78 元，該公司2011 年度主要依靠非經(jīng)常性收益實(shí)現(xiàn)盈利，原重大資產(chǎn)重組方案已終止，公司已在其2011 年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了已經(jīng)和將要采取的改善措施，但公司重大資產(chǎn)重組方案尚處于籌劃階段，能否成功實(shí)施并最終改善持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在重大不確定性，基于上述理由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。

（三）財(cái)務(wù)困境與保留意見(jiàn) 若Z指數(shù)或Z修正指數(shù)低于標(biāo)準(zhǔn)，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要注意是否存在被審計(jì)單位全部或部分拒絕披露可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。如果被審計(jì)單位拒絕披露，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)事項(xiàng)潛在影響的性質(zhì)和范圍以及在財(cái)務(wù)報(bào)表中的重要程度出具保留意見(jiàn)或其他意見(jiàn)。如ST海龍的Z指數(shù)為-0.52、Z修正指數(shù)為-4.019，其財(cái)務(wù)報(bào)告顯示：截至2011年12月31日止，該公司已連續(xù)兩年虧損、資不抵債，且存在巨額債務(wù)和對(duì)外擔(dān)保，可能無(wú)法在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為上述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響重大但不至于發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，因而出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

（四）財(cái)務(wù)困境與無(wú)法表示意見(jiàn) 若Z指數(shù)或Z修正指數(shù)低于標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要注意是否存在可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，但無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。如ST銀山Z指數(shù)為-19.58、Z修正指數(shù)為-67.49 ，大大低于標(biāo)準(zhǔn)，其財(cái)務(wù)報(bào)告顯示：截至2011 年12 月31 日，ST銀山合并資產(chǎn)負(fù)債表反映的凈資產(chǎn)為 -83604.05萬(wàn)元，資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)860.31%，財(cái)務(wù)狀況極度惡化，嚴(yán)重資不抵債，公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，租金收入遠(yuǎn)不足以抵償當(dāng)期費(fèi)用，公司現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，無(wú)法償還巨額債務(wù)，無(wú)法獲得正常商業(yè)信用。公司管理層在其書面評(píng)價(jià)中表示，將積極尋求新的承租方、采取在條件成熟情況下與主要債權(quán)人就有關(guān)債務(wù)問(wèn)題進(jìn)行商談、適時(shí)推進(jìn)重組工作等多項(xiàng)措施改善公司財(cái)務(wù)狀況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為無(wú)法取得充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以判斷公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否合理，因此出具了無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

（五）財(cái)務(wù)困境與否定意見(jiàn) 若Z指數(shù)或修正指數(shù)大大低于標(biāo)準(zhǔn)，顯示其財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，可能存在巨額逾期債務(wù)無(wú)法償還，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要注意被審計(jì)單位編制的財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否合理，如果認(rèn)為被審計(jì)單位編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理，而被審計(jì)單位仍按持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具否定審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

篇2

（一）監(jiān)督職能的實(shí)施企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)制度的有效實(shí)施，離不開(kāi)企業(yè)的監(jiān)督。首先，應(yīng)對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性進(jìn)行監(jiān)督。在進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中，要監(jiān)督其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否符合國(guó)家的相關(guān)規(guī)定；對(duì)于企業(yè)的方針、政策及工作程序進(jìn)行必要的監(jiān)督，進(jìn)而保證經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的通暢；其次，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性實(shí)行必要的監(jiān)督。在進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)考察其財(cái)務(wù)收支統(tǒng)計(jì)是否真實(shí)，進(jìn)而保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性；再次，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有效性進(jìn)行監(jiān)督；最后，監(jiān)督企業(yè)是否履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（二）評(píng)價(jià)職能的實(shí)施首先，應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)工作是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，能夠有效控制其他要素。為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部的有效控制，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)薄弱環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。其次，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益做出公正的評(píng)價(jià)。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支狀況和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)，對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)做出客觀、公正的評(píng)價(jià)，通過(guò)對(duì)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的因素進(jìn)行分析，制定相應(yīng)的對(duì)策，推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

二、存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)缺乏獨(dú)立性獨(dú)立性是內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的基本特征。我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)部門由企業(yè)內(nèi)部設(shè)立，因此，受本企業(yè)、本部門的直接領(lǐng)導(dǎo)，缺少有力的監(jiān)督。獨(dú)立性不強(qiáng)，阻礙了企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)作用的發(fā)揮。

（二）審計(jì)范圍受限我國(guó)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)僅僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的審計(jì)，財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)施也是從財(cái)務(wù)這方面開(kāi)始的，無(wú)論是財(cái)務(wù)審計(jì)的隸屬還是歸屬都經(jīng)財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)。雖然企業(yè)也進(jìn)行財(cái)務(wù)與審計(jì)的分離，但在公正性方面就受到很大的質(zhì)疑，因而不能有效地施展開(kāi)來(lái)。而且我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)往往只針對(duì)已發(fā)生的事件進(jìn)行審計(jì)，涉及面不廣。雖然我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了改制，但財(cái)務(wù)審計(jì)仍處于較低的層次上。

（三）財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行力度不夠我國(guó)企業(yè)在財(cái)務(wù)審計(jì)方面往往有馬后炮的現(xiàn)象，通常在問(wèn)題出現(xiàn)后再進(jìn)行查錯(cuò)補(bǔ)漏工作，缺乏有效的事前預(yù)警機(jī)制。企業(yè)只有提前做好預(yù)測(cè)，才能提高管理水平，進(jìn)而提高經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)雖然在財(cái)務(wù)審計(jì)方面制定了相關(guān)的規(guī)定，但是在執(zhí)行上卻缺乏相應(yīng)的落實(shí)，影響了財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有效性。

（四）缺乏高素質(zhì)的審計(jì)人員，審計(jì)手段落后部分企業(yè)審計(jì)人員由于缺乏專業(yè)的培訓(xùn)，在經(jīng)營(yíng)管理方面沒(méi)有足夠的經(jīng)驗(yàn)支撐，難以適應(yīng)發(fā)展趨勢(shì)，進(jìn)而不利于財(cái)務(wù)審計(jì)的高效實(shí)施；企業(yè)管理人員也缺乏對(duì)審計(jì)人員的重視，使其業(yè)務(wù)能力難以提高；隨著信息化管理手段的不斷運(yùn)用，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作已成為一種趨勢(shì)，部分企業(yè)審計(jì)手段落后，影響了財(cái)務(wù)審計(jì)的效果。

三、財(cái)務(wù)審計(jì)改進(jìn)措施

（一）實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的獨(dú)立性要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)工作的職能，有效監(jiān)督企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)，確保財(cái)務(wù)審計(jì)的獨(dú)立性是必不可少的。應(yīng)建立相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)機(jī)制，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)置身于產(chǎn)權(quán)主體的領(lǐng)導(dǎo)下，提高其權(quán)威性和獨(dú)立性，改變內(nèi)審無(wú)力的局面。依據(jù)我國(guó)企業(yè)現(xiàn)狀，確立以董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)為主導(dǎo)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，有利于實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。

（二）拓寬審計(jì)范圍要實(shí)現(xiàn)有效的財(cái)務(wù)審計(jì)管理，就必須拓展審計(jì)領(lǐng)域，不能只局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這一方面。首先，應(yīng)由財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)方面拓展，展開(kāi)對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)，并評(píng)價(jià)其有效性。還要開(kāi)展專項(xiàng)業(yè)務(wù)的審計(jì)，并監(jiān)督其是否達(dá)到預(yù)期的目的；其次，變事后審計(jì)為事前、事中及事后相結(jié)合的審計(jì)方法，實(shí)現(xiàn)企業(yè)全方位、全過(guò)程的管理。這種審計(jì)方法還有利于問(wèn)題的及時(shí)發(fā)現(xiàn)與解決，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；最后，財(cái)務(wù)審計(jì)工作逐漸實(shí)現(xiàn)由分散式管理向行業(yè)管理轉(zhuǎn)變。設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)行業(yè)進(jìn)行管理，有效監(jiān)督審計(jì)工作的實(shí)施。

（三）健全財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)，加大執(zhí)行力度首先，應(yīng)逐漸完善財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)審制度有利于提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作的強(qiáng)制性和權(quán)威性，也有利于監(jiān)督審計(jì)人員，保證審計(jì)工作的真實(shí)準(zhǔn)確性，真正發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)工作的實(shí)際功效；其次，加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)。內(nèi)審人員只有不斷拓寬自己的視野，才能有效地進(jìn)行審計(jì)。

（四）信息化技術(shù)的廣泛應(yīng)用企業(yè)在財(cái)務(wù)審計(jì)中，應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)，采用現(xiàn)代化的審計(jì)手段，通過(guò)控制會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)，查閱相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)多元化的審計(jì)程序，能夠高效、及時(shí)的發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的相關(guān)問(wèn)題，但是在使用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)做好數(shù)據(jù)加密工作，還應(yīng)注意防范計(jì)算機(jī)隨時(shí)出現(xiàn)的狀況，保證財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有序進(jìn)行。

（五）提高審計(jì)人員的素質(zhì)伴隨現(xiàn)代技術(shù)的不斷應(yīng)用，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已不能適應(yīng)各種需求，這需要專業(yè)技能高、熟練掌握現(xiàn)代化技術(shù)的審計(jì)人員。還應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的繼續(xù)教育，以適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境，使其專業(yè)水平始終處于最前列。

篇3

獨(dú)立性是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)開(kāi)展工作的前提條件。只有賦予財(cái)務(wù)審計(jì)獨(dú)立的空間，審計(jì)才能夠更加公正、客觀的進(jìn)行審計(jì)工作。而我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)部門一般都是由企業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)和管理，審計(jì)部門就受到了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、上級(jí)部門直接管理，缺乏獨(dú)立空間，同時(shí)也沒(méi)有監(jiān)督管理，極大的限制了企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開(kāi)展。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)范圍受限

財(cái)務(wù)在最開(kāi)始的時(shí)候僅限于對(duì)財(cái)政收支的管理，只對(duì)財(cái)務(wù)的收入支出記賬，完成財(cái)務(wù)的統(tǒng)計(jì)工作。而隨著企業(yè)的發(fā)展，財(cái)務(wù)部門的工作范圍不僅僅停留在對(duì)財(cái)務(wù)收支的記賬上面了。更是對(duì)企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及企業(yè)的規(guī)章制度進(jìn)行監(jiān)督管理。但在實(shí)際生活中，我國(guó)的很多企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的認(rèn)識(shí)依然停留在傳統(tǒng)的觀念上，對(duì)財(cái)務(wù)的職責(zé)范圍也只是規(guī)劃了財(cái)務(wù)收入支出進(jìn)行管理，財(cái)務(wù)的審計(jì)僅僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的審計(jì)，并且財(cái)務(wù)審計(jì)歸于財(cái)務(wù)部門直接管理，這無(wú)疑給財(cái)務(wù)審計(jì)的工作賦予了限制。雖然也有個(gè)別的企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)與審計(jì)進(jìn)行了分離，但并沒(méi)有從根本上解決問(wèn)題。財(cái)務(wù)審計(jì)的公正性始終受到質(zhì)疑。同時(shí)，我國(guó)的財(cái)務(wù)審計(jì)往往沒(méi)有做計(jì)劃和預(yù)算的習(xí)慣，只對(duì)已發(fā)生的事情進(jìn)行審計(jì)，涉及范圍面狹窄，雖然我國(guó)一直在對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)部門進(jìn)行改革，但目前的狀況并不樂(lè)觀。

（三）財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行力度不夠

由于部門設(shè)置的原因加上制度的問(wèn)題，我國(guó)企業(yè)在財(cái)務(wù)審計(jì)上地執(zhí)行力度不夠強(qiáng)硬。并且存在著一種“馬后炮”的現(xiàn)象，平日沒(méi)有企業(yè)活動(dòng)及存在的危害做預(yù)測(cè)，而在出現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)候才急匆匆的采取措施進(jìn)行補(bǔ)救。俗話說(shuō)，未雨綢繆。只有在事先做好預(yù)測(cè)及相關(guān)準(zhǔn)備工作，才能提高辦事的效率，才能提高企業(yè)的管理水平進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展。很多企業(yè)在財(cái)務(wù)審計(jì)方面的制度方針比較完善，但是在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中缺乏相應(yīng)的落實(shí)，在財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有效性上面大打了折扣。

（四）缺乏專業(yè)的審計(jì)人員

財(cái)務(wù)審計(jì)工作是一項(xiàng)需要具備高素質(zhì)、高水平、經(jīng)驗(yàn)豐富的人才擔(dān)任。在我國(guó)很多企業(yè)中，財(cái)務(wù)審計(jì)人員的專業(yè)水平低下，沒(méi)有經(jīng)驗(yàn)支撐，不會(huì)靈活應(yīng)變，加上企業(yè)在這方面缺乏引導(dǎo)和培訓(xùn)。致使在審計(jì)工作上缺乏有效的審計(jì)手段，沒(méi)有適應(yīng)發(fā)展趨勢(shì)，影響著財(cái)務(wù)審計(jì)的高效實(shí)施。另外還有一部分人職業(yè)道德低下，對(duì)工作馬馬虎虎，態(tài)度慵懶，欠缺敬業(yè)精神。這些都對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)帶來(lái)極大的負(fù)面影響。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)中的改進(jìn)對(duì)策

（一）提高財(cái)務(wù)審計(jì)的獨(dú)立性

獨(dú)立性是財(cái)務(wù)審計(jì)工作開(kāi)展的前提。要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)的高效實(shí)施，首先要提高財(cái)務(wù)審計(jì)部門的獨(dú)立性。只有這樣才能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)工作的職能和潛力，對(duì)企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)有效的監(jiān)督。在具體的實(shí)施上可以設(shè)立專門的產(chǎn)權(quán)機(jī)制，將審計(jì)部門從財(cái)務(wù)部門徹底的分離出來(lái)，轉(zhuǎn)移到產(chǎn)權(quán)機(jī)制下。這樣就可以有效的提高財(cái)務(wù)審計(jì)的獨(dú)立性，改變其內(nèi)審無(wú)力的局面。同時(shí)，確立監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)為主體的內(nèi)審機(jī)制也是一種行之有效的方法，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。

（二）拓寬審計(jì)范圍

提高企業(yè)的審計(jì)管理的第二點(diǎn)就是要拓寬審計(jì)管理的范圍。而不能再停留在對(duì)簡(jiǎn)單的記賬收賬工作上。拓展的范圍可以先從內(nèi)部控制開(kāi)始，將財(cái)務(wù)審計(jì)的權(quán)限范圍由財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)大到管理的審計(jì)，對(duì)內(nèi)部控制有效性、合法性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。然后可以將審計(jì)提升到對(duì)專項(xiàng)業(yè)務(wù)的審計(jì)，監(jiān)督其工作進(jìn)展及最終效益。并將傳統(tǒng)的事后補(bǔ)漏轉(zhuǎn)變?yōu)槭孪阮A(yù)測(cè)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題，降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)的成本。以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)更加全面的管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。最后是將審計(jì)的工作模式進(jìn)行轉(zhuǎn)變，可以將原先的分散式管理轉(zhuǎn)變?yōu)樾袠I(yè)式管理，并設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并組織一支訓(xùn)練有素的專業(yè)審計(jì)人員進(jìn)行管理，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施。

（三）健全審計(jì)機(jī)構(gòu)，加大執(zhí)行力度

首先，應(yīng)逐漸完善財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)制度內(nèi)審制度，有利于提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作的強(qiáng)制性和權(quán)威性，也有利于監(jiān)督審計(jì)人員，保證審計(jì)工作的真實(shí)準(zhǔn)確性，真正發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)工作的實(shí)際功效；其次，加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)。內(nèi)審人員只有不斷拓寬自己的視野，才能有效地進(jìn)行審計(jì)。

(四）信息化技術(shù)的廣泛應(yīng)用

企業(yè)在財(cái)務(wù)審計(jì)中，應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)。采用現(xiàn)代化的審計(jì)手段，通過(guò)控制會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)。查閱相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)多元化的審計(jì)程序，能夠高效、及時(shí)的發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的相關(guān)問(wèn)題，但是在使用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)做好數(shù)據(jù)加密工作。還應(yīng)注意防范計(jì)算機(jī)隨時(shí)出現(xiàn)的狀況，保證財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有序進(jìn)行。

（五）提高審計(jì)人員的素質(zhì)

伴隨現(xiàn)代技術(shù)的不斷應(yīng)用，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已不能適應(yīng)各種需求，這需要專業(yè)技能高、熟練掌握現(xiàn)代化技術(shù)的審計(jì)人員。還應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的繼續(xù)教育，以適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境，使其專業(yè)水平始終處于最前列。

三、以國(guó)有企業(yè)為例分析審計(jì)的改制

（一）對(duì)時(shí)間和范圍的改制

首先，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)審計(jì)的單位進(jìn)行改制。現(xiàn)階段我國(guó)國(guó)有企業(yè)與其余企業(yè)間存在較為復(fù)雜的關(guān)系。因此，在進(jìn)行改制審計(jì)時(shí)應(yīng)針對(duì)實(shí)際情況進(jìn)行，不能漫無(wú)目的的盲目進(jìn)行。其次，要對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)間段進(jìn)行改制。目前，在我國(guó)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)中。并沒(méi)有對(duì)時(shí)間段的改制進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)定。但是對(duì)股份有限公司和上市公司的審計(jì)進(jìn)行具體的規(guī)定，即三年一期，國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)表應(yīng)依據(jù)其規(guī)定。對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行時(shí)間段的改制。對(duì)于個(gè)別企業(yè)，還應(yīng)不斷進(jìn)行探索。弄清其時(shí)間段的限制。

篇4

從現(xiàn)階段所反饋的信息來(lái)看，關(guān)于財(cái)務(wù)審計(jì)的頂層安排已基本到位，但在實(shí)務(wù)操作層面上還存在著諸多需要重視的問(wèn)題。具體而言，根據(jù)具體的制度安排來(lái)實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)，這或許只能依據(jù)當(dāng)前要件來(lái)開(kāi)展工作，但上市公司對(duì)社會(huì)的回報(bào)程度則需要從未來(lái)的預(yù)期中來(lái)把握，這就意味著，財(cái)務(wù)審計(jì)的視角需要拓展到那些形式要件之外的領(lǐng)域，而這也就構(gòu)成了本文問(wèn)題提出的邏輯起點(diǎn)。本文以高科技公司為例。

1 對(duì)IPO財(cái)務(wù)審計(jì)中若干問(wèn)題的提出

1-1 “企業(yè)信息”所導(dǎo)致的問(wèn)題

企業(yè)信息構(gòu)成了財(cái)務(wù)審計(jì)的主要內(nèi)容，從當(dāng)前所暴露的問(wèn)題來(lái)看主要存在著這樣兩點(diǎn)：一是單純依據(jù)公司所提供的財(cái)務(wù)信息難以規(guī)避逆向選擇風(fēng)險(xiǎn)，且銀行、工商、稅務(wù)等部門因缺少信息共享機(jī)制，便為財(cái)務(wù)審計(jì)帶來(lái)了較大的交易成本。二是當(dāng)前不少公司尋求“包裝”上市，受到包裝技術(shù)的影響，財(cái)務(wù)審計(jì)活動(dòng)時(shí)常陷入到信息不對(duì)稱的困境中，從而難以在較短時(shí)間內(nèi)全面掌握審計(jì)對(duì)象的真實(shí)信息。

1-2 “產(chǎn)品信息”所導(dǎo)致的問(wèn)題

產(chǎn)品信息主要包括產(chǎn)品研發(fā)和生產(chǎn)周期，以及公司相關(guān)產(chǎn)品的市場(chǎng)前景。前者決定著資金周轉(zhuǎn)率問(wèn)題，后者則決定著公司能對(duì)社會(huì)公眾的價(jià)值回報(bào)問(wèn)題。毫無(wú)疑問(wèn)，這已經(jīng)超越了財(cái)務(wù)審計(jì)人員的現(xiàn)有知識(shí)儲(chǔ)備。具體到高科技公司，由于該類型公司的性質(zhì)所決定，其產(chǎn)品研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)將遠(yuǎn)高于其他類型企業(yè)，而且因高科技產(chǎn)品存在著“供給決定需求”的特性，從而其市場(chǎng)前景難以從消費(fèi)者偏好中來(lái)獲得。

1-3 “資本結(jié)構(gòu)”所導(dǎo)致的問(wèn)題

“每股所占公司凈資產(chǎn)價(jià)值”構(gòu)成了該公司股價(jià)制定的重要參數(shù)，但這里也存在著一個(gè)問(wèn)題，即高科技公司屬于知識(shí)密集型公司，因此可以作價(jià)的固定資產(chǎn)存量極為有限，而大量存在著的卻是人力資本。由此，這就為確認(rèn)公司凈資產(chǎn)率帶來(lái)了諸多技術(shù)困境。

2 應(yīng)對(duì)問(wèn)題的思路

2-1 針對(duì)“企業(yè)信息”的應(yīng)對(duì)思路設(shè)計(jì)面對(duì)“企業(yè)信息”財(cái)務(wù)審計(jì)人員屬于絕對(duì)的信息弱勢(shì)方，在上市逐利沖動(dòng)下必然會(huì)激發(fā)起部分高科技公司的機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)。針對(duì)這一問(wèn)題，首要的方法便是拓展信息來(lái)源渠道?；蛟S這將增大財(cái)務(wù)審計(jì)人員的工作強(qiáng)度，但綜合運(yùn)用線上線下兩類渠道來(lái)獲取企業(yè)信息，并努力使其成為一個(gè)閉合的信息鏈，則構(gòu)成了當(dāng)前的應(yīng)對(duì)思路。

2-2 針對(duì)“產(chǎn)品信息”的應(yīng)對(duì)思路設(shè)計(jì)“產(chǎn)品信息”屬于工程技術(shù)層面的知識(shí)體系，因此，高科技公司可以利用他們所具有的知識(shí)優(yōu)勢(shì)來(lái)炒作概念，并以此來(lái)蠱惑社會(huì)公眾。作為社會(huì)公眾一員的“財(cái)務(wù)審計(jì)人員”，便需要通過(guò)調(diào)研活動(dòng)來(lái)彌補(bǔ)自身的知識(shí)缺失，進(jìn)而最大化的評(píng)價(jià)公司產(chǎn)品的市場(chǎng)前景。在進(jìn)行調(diào)研活動(dòng)時(shí)應(yīng)遵循現(xiàn)有高科技產(chǎn)品的銷售模式來(lái)展開(kāi)，這樣才能獲得事半功倍的效果。

2-3 針對(duì)“資本結(jié)構(gòu)”的應(yīng)對(duì)思路設(shè)計(jì)

同樣，在應(yīng)對(duì)“資本結(jié)構(gòu)”問(wèn)題財(cái)務(wù)審計(jì)人員需要拓展自身的信息來(lái)源，這時(shí)就需要借助多部門的信息匯總來(lái)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。具體而言，財(cái)務(wù)審計(jì)人員需要通過(guò)走訪工商、稅務(wù)、銀行等機(jī)構(gòu)來(lái)獲得與資本結(jié)構(gòu)有關(guān)的信息。

3 思路引導(dǎo)下的實(shí)施途徑構(gòu)建

根據(jù)以上所述，IPO財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)施途徑可從以下三個(gè)方面來(lái)構(gòu)建。

3-1 解決“企業(yè)信息”問(wèn)題的實(shí)施途徑

防止高科技公司包裝上市所帶來(lái)的道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，財(cái)務(wù)審計(jì)人員需要拓寬信息渠道來(lái)獲得企業(yè)信息。渠道包括現(xiàn)場(chǎng)走訪、網(wǎng)上搜集、歷史數(shù)據(jù)分析等。在降低信息獲取成本的要求下，可以著力從互聯(lián)網(wǎng)來(lái)挖掘高科技企業(yè)的相關(guān)信息。例如，許多高科技企業(yè)已在海外上市，因此可以通過(guò)搜集公司海外上市的股價(jià)變動(dòng)、每股凈資產(chǎn)等信息，來(lái)間接支撐現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)審計(jì)活動(dòng)。

3-2 解決“產(chǎn)品信息”問(wèn)題的實(shí)施途徑

高科技公司的產(chǎn)品在進(jìn)行商業(yè)化運(yùn)作時(shí)都擁有各自獨(dú)立的銷售渠道，但其一般都實(shí)施了線上線下同步銷售模式。為此，財(cái)務(wù)審計(jì)人員需要通過(guò)電商平臺(tái)來(lái)挖掘產(chǎn)品的銷售量信息，以及用戶對(duì)產(chǎn)品的評(píng)價(jià)。再者，財(cái)務(wù)審計(jì)人員還需要與線下的中間渠道商溝通來(lái)獲取相關(guān)信息。在與公司中間渠道商進(jìn)行溝通時(shí)，應(yīng)提前掌握高科技企業(yè)的銷售模式，這樣才能降低選擇中間渠道商和進(jìn)行信息收集中的交易成本。

3-3 解決“資本結(jié)構(gòu)”問(wèn)題的實(shí)施途徑

高科技企業(yè)的資產(chǎn)主要以人力資本和專利技術(shù)的形式而存在著，它們的產(chǎn)品生產(chǎn)可以尋求外包的方式，而公司內(nèi)部的固定資產(chǎn)主要支撐產(chǎn)品的研發(fā)工作。另外，部分高科技公司試圖通過(guò)借入固定資產(chǎn)來(lái)追求申報(bào)表的完美性。對(duì)此，IPO財(cái)務(wù)審計(jì)人員需要把握高科技企業(yè)的資產(chǎn)存量結(jié)構(gòu)，并通過(guò)向工商部門、銀行部門、稅務(wù)部門尋求幫助，切實(shí)厘清公司資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，嚴(yán)格剝離非所有權(quán)的資產(chǎn)內(nèi)容。實(shí)踐表明，銀行部門因?qū)儆谄髽I(yè)性質(zhì)，因此從銀行調(diào)取客戶相關(guān)信息會(huì)遇到較大難度，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求銀行部門提供證明材料來(lái)給予解決。

4 實(shí)證討論

4-1 總體分析

對(duì)于申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，當(dāng)拿到報(bào)表未審數(shù)或完成審計(jì)初稿時(shí)，應(yīng)關(guān)注各期、各個(gè)報(bào)表項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)、比例等方面的比較，同時(shí)對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的變動(dòng)做出充分且恰當(dāng)?shù)恼f(shuō)明，以避免對(duì)一些重要科目的審計(jì)程序有遺漏。

4-2 現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表及損益表之間的鉤稽核對(duì)現(xiàn)金流量也是各方關(guān)注重點(diǎn)，因此在復(fù)核（或者代編）現(xiàn)金流量表時(shí)，盡可能做出調(diào)整分錄，以清晰反映三張表之間的鉤稽關(guān)系。

4-3 內(nèi)控審核與正常年報(bào)審計(jì)相比，IPO項(xiàng)目的內(nèi)控審核可選擇的資料較多，因?yàn)樵谶@個(gè)過(guò)程中，會(huì)有律師的專項(xiàng)核查意見(jiàn)以及券商的工作底稿供參考，可以一開(kāi)始就與企業(yè)約定，提供給律師及券商的除專項(xiàng)資料外，其余均額外復(fù)印一份給注冊(cè)會(huì)計(jì)師，很多資料均可以作為內(nèi)控審核的直接或者間接依據(jù)。

篇5

[摘要]在我國(guó)，績(jī)效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)是并存的，財(cái)務(wù)審計(jì)在審計(jì)活動(dòng)中占據(jù)主要的地位。在未來(lái)，我國(guó)要不斷地加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)，使得績(jī)效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)互相分離，互相獨(dú)立。目前，績(jī)效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)獨(dú)立之間的結(jié)合只是一種過(guò)渡的表現(xiàn)，審計(jì)人員需要在兩者進(jìn)行結(jié)合的過(guò)程中找出績(jī)效審計(jì)的有效方法和經(jīng)驗(yàn)。

[

關(guān)鍵詞 ]財(cái)務(wù)審計(jì)；績(jī)效審計(jì)；比較

我國(guó)政府目前財(cái)務(wù)審計(jì)還是占得主要位置，但是隨著我國(guó)政府職能的不斷變化以及社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)不斷的完善發(fā)展，在審計(jì)要求上也越來(lái)越全面，要求審計(jì)能夠真實(shí)反映出政府的各個(gè)方面和在運(yùn)營(yíng)中的矛盾以及處理的辦法，以專業(yè)的水平對(duì)政府經(jīng)濟(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)，績(jī)效審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)正是符合現(xiàn)在政府部門的需要，績(jī)效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)之間相互彌補(bǔ)。但是為了適應(yīng)發(fā)展的需求，財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)既要相互結(jié)合使用，也要相對(duì)獨(dú)立的進(jìn)行發(fā)展，而且績(jī)效審計(jì)在發(fā)展中也會(huì)逐步的取代目前財(cái)務(wù)審計(jì)的主導(dǎo)地位，更好的發(fā)揮政府的審計(jì)作用。

1、基本概念的比較

財(cái)務(wù)審計(jì)是一種傳統(tǒng)意義上的審計(jì)類型，財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)政府的財(cái)務(wù)和財(cái)政的收支活動(dòng)還有報(bào)告的審查，然后對(duì)政府財(cái)務(wù)收支報(bào)告和活動(dòng)的真實(shí)性、公允性、合法性以及正確性進(jìn)行評(píng)價(jià)的監(jiān)督活動(dòng)。而績(jī)效審計(jì)則是審計(jì)人員通過(guò)使用現(xiàn)代技術(shù)方法，對(duì)政府部門的活動(dòng)和功能就目前的效果性、經(jīng)濟(jì)性以及效率性進(jìn)行客觀的、系統(tǒng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)，并提出評(píng)價(jià)后要進(jìn)行改善的意見(jiàn)，來(lái)提高政府的工作效率和為政府的有關(guān)決策方面的工作提供信息來(lái)源的過(guò)程。我們通過(guò)分析比較績(jī)效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)的概念可以得出，兩種審計(jì)的原理都是收集被審計(jì)單位的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)財(cái)政上的收支，與規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，評(píng)價(jià)出與相關(guān)規(guī)定符合度，并將結(jié)果傳達(dá)相關(guān)單位的過(guò)程。但是績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)不同的是績(jī)效審計(jì)注重評(píng)價(jià)審計(jì)方面的效率性和經(jīng)濟(jì)性而財(cái)務(wù)審計(jì)更關(guān)注審計(jì)項(xiàng)目的合法性和真實(shí)性。不難看出財(cái)務(wù)審計(jì)是績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)，只有在真實(shí)合法的基礎(chǔ)上才有意義去評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)性和效率性，將兩者進(jìn)行結(jié)合審計(jì)的話可以更加全面的評(píng)價(jià)出被審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。

2、審計(jì)要素差異比較

財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)在審計(jì)目的、主體、職能、技術(shù)、方法、程序、標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)間導(dǎo)向和審計(jì)對(duì)象上均存在差異。二者在產(chǎn)生和發(fā)展背景的差異上，主要表現(xiàn)為私有制的產(chǎn)生、財(cái)產(chǎn)所有者和財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的分離，導(dǎo)致了人們迫切想要了解政府資金公共支出的流向；績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生的背景是隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，廣大公民的民主和法律意識(shí)不斷加強(qiáng)，則由關(guān)注政府支出的合法性逐漸轉(zhuǎn)變到關(guān)注政府支出的經(jīng)濟(jì)效益性。二者在審計(jì)目的的差異主要表現(xiàn)為財(cái)務(wù)審計(jì)側(cè)重于審計(jì)項(xiàng)目的合法性、真實(shí)性和公允性；績(jī)效審計(jì)更側(cè)重于審計(jì)項(xiàng)目的效益性、效率性和效果性。二者在審計(jì)職能上的差異主要表現(xiàn)為財(cái)務(wù)審計(jì)檢查、評(píng)價(jià)已成事實(shí)的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，行使防護(hù)權(quán)、監(jiān)督權(quán)和鑒證權(quán)；績(jī)效審計(jì)主要關(guān)心的是未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展的效益，主要職能為創(chuàng)新性和建設(shè)性。二者在審計(jì)技術(shù)和方法上的差異主要表現(xiàn)為財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)方法一般有審閱法、查詢法、復(fù)算法、核對(duì)法、函證法、調(diào)解法和盤點(diǎn)法，專門技術(shù)方法包括抽樣審計(jì)方法、計(jì)算機(jī)審計(jì)方法和內(nèi)部控制測(cè)評(píng)方法；績(jī)效審計(jì)的審計(jì)方法有調(diào)查法、分析法、采訪法和統(tǒng)計(jì)法。二者在審計(jì)程序上的差別主要表現(xiàn)為財(cái)務(wù)審計(jì)的程序?yàn)闇?zhǔn)備——實(shí)施——報(bào)告；績(jī)效審計(jì)在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，更加注重于后續(xù)審計(jì)這一過(guò)程。二者在審計(jì)主體上的差異為財(cái)務(wù)審計(jì)只要求審計(jì)主體掌握會(huì)計(jì)和審計(jì)的專業(yè)知識(shí)技能；績(jī)效審計(jì)對(duì)審計(jì)主體的知識(shí)面要求更為廣泛，特別是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的能力。二者在審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)上的差異為財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為國(guó)家法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；績(jī)效審計(jì)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為有關(guān)法律法規(guī)、公認(rèn)管理實(shí)務(wù)和相關(guān)規(guī)章制度。二者在時(shí)間導(dǎo)向上的差異表現(xiàn)為財(cái)務(wù)審計(jì)注重歷史經(jīng)歷活動(dòng)；績(jī)效審計(jì)更看重未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。二者在審計(jì)對(duì)象上的差異為財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)象是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及相關(guān)會(huì)計(jì)資料；績(jī)效審計(jì)對(duì)象是政府及其公營(yíng)項(xiàng)目的效益或社會(huì)效益。

3、財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)的有效結(jié)合

3.1績(jī)效審計(jì)做法

績(jī)效審計(jì)的難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，關(guān)鍵是如何準(zhǔn)確地評(píng)估被審計(jì)機(jī)構(gòu)和被審計(jì)項(xiàng)目的社會(huì)效益。只有比較準(zhǔn)確的計(jì)算到被審計(jì)機(jī)構(gòu)和被審計(jì)項(xiàng)目的社會(huì)效益如何。才能估計(jì)其社會(huì)影響，最后才能對(duì)癥下藥，提出有建設(shè)性的建議。首先要熟悉、了解被審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況，機(jī)構(gòu)有否各種業(yè)務(wù)指標(biāo)和工作。進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)，也要貫徹會(huì)計(jì)的重要性原則，抓住被審計(jì)機(jī)構(gòu)最重要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況與其有關(guān)制度和控制計(jì)劃一一比較分析，看其是否達(dá)到預(yù)定效果。

3.2結(jié)合范圍方式

在我國(guó)，財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出績(jī)效審計(jì)的范圍。一般說(shuō)來(lái)，如果經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及到投入產(chǎn)出，那么就可以對(duì)其進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。績(jī)效審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)是公眾比較關(guān)注的一些領(lǐng)域，比如專項(xiàng)資金審計(jì)、公共工程審計(jì)、公共支出審計(jì)和財(cái)政預(yù)算的支出審計(jì)，對(duì)這些方面展開(kāi)審計(jì)活動(dòng)，能夠?yàn)閲?guó)家節(jié)約一部分資金，同時(shí)也可以提高被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益。在我國(guó)，績(jī)效審計(jì)還做得不是很到位，還需要不斷地積累經(jīng)驗(yàn)。對(duì)于違法比較嚴(yán)重的單位來(lái)說(shuō)，應(yīng)該將穿行績(jī)效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)；對(duì)于違法現(xiàn)象比較少的單位來(lái)說(shuō)，應(yīng)該主要進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，然后再輔以財(cái)務(wù)審計(jì)；如果一些單位之前進(jìn)行過(guò)績(jī)效審計(jì)，那么就可以直接采取績(jī)效審計(jì)。

3.3結(jié)合實(shí)施辦法

在將績(jī)效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行結(jié)合時(shí)，要合理地選擇審計(jì)項(xiàng)目。對(duì)公共工程項(xiàng)目、公共預(yù)算的支出項(xiàng)目和公共投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要將績(jī)效審計(jì)需求考慮在內(nèi)，這樣就可以大大地提高資金的使用效率。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要對(duì)績(jī)效審計(jì)進(jìn)行中長(zhǎng)期計(jì)劃。使得績(jī)效審計(jì)有步驟、有計(jì)劃地進(jìn)行，同時(shí)，在編制計(jì)劃時(shí)，要有重點(diǎn)、有針對(duì)性，并且合理地安排人力資源，避免將任務(wù)進(jìn)行重復(fù)安排。此外，還要保存好審計(jì)資料。在制定審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)．應(yīng)該將政府的審計(jì)準(zhǔn)則分為績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則，然后制定各自的報(bào)告準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則和審計(jì)內(nèi)容，對(duì)政府部門實(shí)行績(jī)效審計(jì)，需要建立科學(xué)系統(tǒng)的績(jī)效審計(jì)體系。在審計(jì)程序上，如果單純地實(shí)施績(jī)效審計(jì)。那么就要充分收集以往財(cái)務(wù)審計(jì)中的審計(jì)證據(jù)；如果績(jī)效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)同時(shí)進(jìn)行，那么除了要收集財(cái)務(wù)資料以外。還要搜集各種調(diào)查表、決策和各種制度規(guī)定。在審計(jì)方法和技術(shù)方面，績(jī)效審計(jì)可以沿用財(cái)務(wù)審計(jì)的一些方法．比如分析、計(jì)算、觀察和審閱，對(duì)于具體的問(wèn)題，審計(jì)人員應(yīng)該做具體的分析。在審計(jì)人員方面，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)績(jī)效審計(jì)人員的培訓(xùn)，使績(jī)效審計(jì)人員的知識(shí)更加全面。

4、結(jié)束語(yǔ)

績(jī)效審計(jì)以及財(cái)務(wù)審計(jì)是相互依存的，在審計(jì)活動(dòng)當(dāng)中財(cái)務(wù)審計(jì)占據(jù)著主要的地位。因此，在之后我國(guó)必須要不斷地加強(qiáng)在績(jī)效審計(jì)上的研究力度以及相關(guān)規(guī)范的制度，從而使得財(cái)務(wù)審計(jì)同績(jī)效審計(jì)可以互相獨(dú)立、互相分離。現(xiàn)如今，財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)獨(dú)立之間的結(jié)合僅僅只是一種過(guò)渡的表現(xiàn)，審計(jì)人員必須要在兩者進(jìn)行有效結(jié)合的過(guò)程之中找出可以使得績(jī)效審計(jì)獨(dú)立的有效方法和經(jīng)驗(yàn)。

篇6

一、內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容與定義

內(nèi)部審計(jì)之父索耶這樣定義內(nèi)部審計(jì)：獨(dú)立評(píng)價(jià)組織中各類業(yè)務(wù)和控制。判斷其是否遵循公認(rèn)的方針與程序，是否符合規(guī)定與標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)資源的使用是否經(jīng)濟(jì)有效，是否實(shí)現(xiàn)了組織的目標(biāo)。

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2003年6月的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》將內(nèi)部審計(jì)定義為：通過(guò)對(duì)組織內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行客觀的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，達(dá)到促進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的目的。

作為內(nèi)部審計(jì)中的一項(xiàng)財(cái)務(wù)內(nèi)審，它的審核內(nèi)容如下：對(duì)組織全年的財(cái)政收支執(zhí)行狀況的審核；對(duì)組織中重大的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的決策與執(zhí)行狀況的審核；對(duì)組織中債權(quán)、債務(wù)情況增減的審核；對(duì)組織中固定資產(chǎn)管理情況的審核；對(duì)組織內(nèi)離退休職工工資發(fā)放情況的審核；對(duì)組織中車輛、招待、業(yè)務(wù)與費(fèi)用的支出情況的審核；對(duì)組織中上一年度財(cái)政內(nèi)審時(shí)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題的整改情況的審核；對(duì)組織中需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)的審核。

二、中國(guó)電力企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的現(xiàn)狀

（一）電力企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)工作缺乏創(chuàng)新意識(shí)

查錯(cuò)防弊型審計(jì)是電力企業(yè)內(nèi)部常見(jiàn)的審計(jì)。會(huì)計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及相關(guān)資料成為審計(jì)的主要對(duì)象。對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的表面化是審計(jì)工作的一項(xiàng)弊病。審計(jì)過(guò)程中采用的是對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行逐筆審查的傳統(tǒng)方法，仍處在“就賬查賬”的低效率狀態(tài)中。審計(jì)過(guò)程中常常忽視經(jīng)濟(jì)債務(wù)審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)。手工收集審計(jì)資料的手段極大降低了審計(jì)效率。近年來(lái)雖然電力企業(yè)在財(cái)務(wù)管控、物資管控等相應(yīng)的管控系統(tǒng)中配套使用ERP系統(tǒng)。但由于不統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺(tái)和數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，致使審計(jì)技術(shù)和審計(jì)手段仍不能順利實(shí)施。

（二）獨(dú)立性缺失導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展受阻

由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在電力企業(yè)本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下展開(kāi)工作，所以在工作過(guò)程中不可避免的要考慮到本單位的利益。在審計(jì)過(guò)程中受領(lǐng)導(dǎo)層的影響，對(duì)某些部門的審計(jì)工作難免有失公允。造成內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)意見(jiàn)的發(fā)表是從企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)的現(xiàn)象，影響其公正性和客觀性。這種審計(jì)管理模式削弱了內(nèi)部審計(jì)的主體地位，得不到外界的認(rèn)可。使內(nèi)部審計(jì)的作用在電力企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中極大減弱。

（三）審計(jì)固定資產(chǎn)時(shí)達(dá)不到全面覆蓋

工程造價(jià)審計(jì)、竣工工程財(cái)務(wù)決算審計(jì)、工程管理審計(jì)、其他專項(xiàng)審計(jì)是電力企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)的主要類型。其中開(kāi)展較為普遍的為工程造價(jià)審計(jì)和竣工工程財(cái)務(wù)決算審計(jì)。而像工程管理審計(jì)僅在部分電力企業(yè)中得到開(kāi)展。由此可以看出在對(duì)固定資產(chǎn)的審計(jì)過(guò)程中，工程建設(shè)，資產(chǎn)管理的合法性成為主要關(guān)注的焦點(diǎn)。而對(duì)資產(chǎn)運(yùn)行，資產(chǎn)管理機(jī)制及運(yùn)營(yíng)效益等方面關(guān)注較少。審計(jì)工作仍無(wú)法向高層次的管理型、績(jī)效型、風(fēng)險(xiǎn)型審計(jì)邁進(jìn)。

三、電力企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的加強(qiáng)

通過(guò)對(duì)我國(guó)電力企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)現(xiàn)狀的分析可以看出完善內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作迫在眉睫。這就要求企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)。從聽(tīng)取審計(jì)工作匯報(bào)，布置審計(jì)工作任務(wù)到處理審計(jì)查出的問(wèn)題都要親力親為。要用審計(jì)工作取得的成果得到上級(jí)的支持和肯定。

（一）加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的監(jiān)督職能

在內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，財(cái)務(wù)審計(jì)一直都是重中之重。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)活動(dòng)早已滲透到電力企業(yè)發(fā)展的各個(gè)方面。但在審計(jì)過(guò)程中注重資產(chǎn)的安全性和效益性，輕視資產(chǎn)的合法性，對(duì)一些低效率和不經(jīng)濟(jì)的制度過(guò)分重視都是導(dǎo)致審計(jì)工作效率低下的主要問(wèn)題。那么如何扭轉(zhuǎn)這一局面呢？這就要求審計(jì)人員加強(qiáng)事前和事中的監(jiān)督，杜絕單純的事后監(jiān)督，將損失降到最小。

一個(gè)企業(yè)在運(yùn)作的過(guò)程中能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)作出及時(shí)準(zhǔn)確的判斷是十分重要的。在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，不同活動(dòng)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)成為評(píng)價(jià)部門職能的關(guān)鍵因素。內(nèi)審人員要將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)貫穿于電力企業(yè)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程中，不斷修正最初的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。只有這樣才能確保電力企業(yè)及時(shí)獲得有效信息，最大限度的降低風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

（二）內(nèi)部審計(jì)模式與電力企業(yè)制度的統(tǒng)一

只有建立與電力企業(yè)內(nèi)部制度相統(tǒng)一的審計(jì)模式才能達(dá)到電力國(guó)有企業(yè)制度財(cái)產(chǎn)所有者與經(jīng)營(yíng)分離、制衡的運(yùn)作機(jī)制。

在當(dāng)今的電力企業(yè)中存在著“監(jiān)事會(huì)”和“總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)”兩種模式。由于監(jiān)事沒(méi)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，所以不能兼任公司的經(jīng)營(yíng)管理職務(wù)。這就表示這種方式不能很好地通過(guò)審計(jì)促進(jìn)電力企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，難以實(shí)現(xiàn)其主要的任務(wù)和目的。而“總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式”雖然有利于經(jīng)營(yíng)管理水平的提高，但是對(duì)本級(jí)公司的財(cái)務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任卻難以做出獨(dú)立的監(jiān)督和評(píng)價(jià)?？紤]到審計(jì)工作的需要，監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式因領(lǐng)導(dǎo)層較少，具有超脫的地位和較強(qiáng)的獨(dú)立性，更適合內(nèi)部審計(jì)工作。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的提高

內(nèi)部審計(jì)工作能否順利有效的開(kāi)展，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)是關(guān)鍵。電力企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的錄用、培訓(xùn)工作的重視。在人用方面，不但要看員工是否精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，熟悉電力企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，還要注重員工的思想。只有擁有一支思想優(yōu)秀、作風(fēng)清明、業(yè)務(wù)熟練的內(nèi)審團(tuán)隊(duì)，才能從根本上提高電力企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的質(zhì)量。

四、結(jié)束語(yǔ)

篇7

關(guān)鍵詞 ：高職；審計(jì)專業(yè)；課程體系及教學(xué)內(nèi)容體系；重構(gòu)

一、我國(guó)審計(jì)活動(dòng)、審計(jì)教學(xué)現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

我國(guó)審計(jì)活動(dòng)“源遠(yuǎn)流長(zhǎng)”。具有“獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”特征的“國(guó)家（政府）審計(jì)”審計(jì)起源于西周時(shí)期，二十世紀(jì)初、中期，又從國(guó)外借鑒、引入“民間審計(jì)”和“內(nèi)部審計(jì)”。我國(guó)當(dāng)前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中，“傳統(tǒng)審計(jì)”與“現(xiàn)代審計(jì)”并存?！罢畬徲?jì)”、“民間審計(jì)”與“內(nèi)部審計(jì)”等審計(jì)形式共存。

審計(jì)專業(yè)教學(xué)是向社會(huì)輸送審計(jì)工作專業(yè)人才的主要渠道。自20 世紀(jì)80 年代初，隨著我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)立、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組織的恢復(fù)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立。各層次的審計(jì)教學(xué)的蓬勃發(fā)展，專業(yè)課程相繼設(shè)置，審計(jì)類專業(yè)通常開(kāi)設(shè)“審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、審計(jì)案例及審計(jì)理論專題”等課程。會(huì)計(jì)類相關(guān)專業(yè)通常開(kāi)設(shè)“審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)、審計(jì)案例”等課程。審計(jì)教學(xué)內(nèi)容多有重疊、交叉。且不同層次審計(jì)教學(xué)課程體系幾乎相同。

我國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)教學(xué)，從碩士研究生、大學(xué)本科、到職業(yè)教育的高職、中職各層次均有開(kāi)設(shè)。但開(kāi)設(shè)課程與教學(xué)內(nèi)容大同小異。由于教學(xué)體系及教學(xué)內(nèi)容的趨同性。不能滿足社會(huì)對(duì)不同層次“專業(yè)知識(shí)及職業(yè)能力”人才的需要。

從社會(huì)的審計(jì)實(shí)際工作角度看，需要不同層次，不同職業(yè)能力的人員。高職審計(jì)教學(xué)基本目標(biāo)，是由審計(jì)工作需要及其應(yīng)具備的知識(shí)能力要求決定的。教學(xué)目標(biāo)取決于人才培養(yǎng)目標(biāo)。高職人才培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)定位于培養(yǎng)“掌握一定的審計(jì)專業(yè)理論知識(shí)及基本操作技能，能在會(huì)計(jì)師事務(wù)所、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從事初級(jí)審計(jì)工作或助理審計(jì)工作的人員”。教學(xué)內(nèi)容應(yīng)定位于“審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)”與“企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)”與“審計(jì)實(shí)訓(xùn)技能”等部分，不宜再過(guò)多過(guò)寬。可開(kāi)設(shè)，“審計(jì)基礎(chǔ)”、“財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)”、“審計(jì)實(shí)務(wù)”等課程。

“審計(jì)基礎(chǔ)”應(yīng)包括：“認(rèn)知審計(jì)種類、理解審計(jì)基礎(chǔ)理論、熟悉審計(jì)基本方法及工作流程”等教學(xué)內(nèi)容?！柏?cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)”應(yīng)包括“以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為載體，主要的操作程序、操作內(nèi)容、操作方法及常見(jiàn)錯(cuò)避問(wèn)題分析處理”等教學(xué)內(nèi)容?！皩徲?jì)實(shí)訓(xùn)”應(yīng)包括“實(shí)務(wù)訓(xùn)練，即以財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)為主要內(nèi)容的仿真性模擬訓(xùn)練，全過(guò)程的實(shí)務(wù)作業(yè)，達(dá)到熟悉、掌握必備的審計(jì)實(shí)務(wù)技能的目的”。

各層次教學(xué)目標(biāo)不清，教學(xué)內(nèi)容與實(shí)際工作脫節(jié)，部分課程內(nèi)容交叉重疊，加之有理論，無(wú)實(shí)踐的教學(xué)，使培養(yǎng)出的學(xué)生走上工作崗位后，需要很長(zhǎng)時(shí)間的適應(yīng)期，難以適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)對(duì)審計(jì)人才的需要。

二、重構(gòu)審計(jì)課程體系及審計(jì)教學(xué)內(nèi)容體系

（一）根據(jù)社會(huì)對(duì)審計(jì)人才的需求，重新定位審計(jì)教學(xué)目標(biāo)

由于我國(guó)現(xiàn)階段傳統(tǒng)審計(jì)與現(xiàn)代審計(jì)并存?！罢畬徲?jì)”、“民間審計(jì)”與“內(nèi)部審計(jì)”共存。因而，對(duì)審計(jì)人才的需求是全方位、多層次的?！罢畬徲?jì)”側(cè)重于“查錯(cuò)糾弊”，“民間審計(jì)”側(cè)重于“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與經(jīng)濟(jì)鑒證”，“內(nèi)部審計(jì)”側(cè)重于“改善經(jīng)營(yíng)管理”。他們對(duì)審計(jì)專業(yè)人才有著不同的“能力”與“知識(shí)”方面的要求。

“美國(guó)會(huì)計(jì)教育委員會(huì)”對(duì)會(huì)計(jì)與審計(jì)人員的專業(yè)能力的要求表述為：①辨認(rèn)目標(biāo)、問(wèn)題與機(jī)會(huì)的能力。②識(shí)別、匯總、計(jì)量、總結(jié)、分析、解釋那些對(duì)處理目標(biāo)、問(wèn)題與機(jī)會(huì)有用的財(cái)務(wù)審計(jì)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的能力。③應(yīng)用數(shù)據(jù)、作出判斷、估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及解決現(xiàn)實(shí)問(wèn)題的能力。

我國(guó)的審計(jì)教學(xué)的目標(biāo)就是通過(guò)審計(jì)專業(yè)教學(xué)，向社會(huì)提供具有審計(jì)專業(yè)知識(shí)及專業(yè)能力的人才。借鑒美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)的審計(jì)教學(xué)目標(biāo)可定位于培養(yǎng)具有“全面的審查能力、系統(tǒng)的分析能力、流暢的表達(dá)溝通能力”的審計(jì)專業(yè)人才。審計(jì)專業(yè)人才應(yīng)具備的基本知識(shí)應(yīng)包括“法律法規(guī)知識(shí)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)；審計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)；應(yīng)用寫作知識(shí)”，除一般的職業(yè)能力與知識(shí)要求外，不同層次的審計(jì)教學(xué)目標(biāo)應(yīng)有所側(cè)重、有所區(qū)別。碩士研究生應(yīng)培養(yǎng)審計(jì)理論及審計(jì)實(shí)務(wù)的研究型人才。教學(xué)內(nèi)容除審計(jì)基礎(chǔ)、審計(jì)實(shí)務(wù)外，應(yīng)側(cè)重于審計(jì)理論專題。本科應(yīng)培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師等審計(jì)中、高級(jí)應(yīng)用型人才，教學(xué)內(nèi)容應(yīng)側(cè)重于中、高級(jí)審計(jì)實(shí)務(wù)。高職應(yīng)培養(yǎng)審計(jì)初級(jí)應(yīng)用型人才。教學(xué)內(nèi)容應(yīng)側(cè)重于初級(jí)審計(jì)實(shí)務(wù)技能與知識(shí)。

（二）根據(jù)審計(jì)教學(xué)目標(biāo)，重構(gòu)審計(jì)課程體系及審計(jì)教學(xué)內(nèi)容體系

高職審計(jì)教學(xué)內(nèi)容體系應(yīng)以《財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)》內(nèi)容的構(gòu)建為中心，向《審計(jì)基礎(chǔ)》追溯和向《審計(jì)實(shí)訓(xùn)》延伸。《財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)》內(nèi)容應(yīng)包括①初步審計(jì)活動(dòng)：包括“認(rèn)知審計(jì)流程、了解委托人的基本情況、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及評(píng)估、制審計(jì)計(jì)劃”等。②業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)：包括“銷售與收款循環(huán)審計(jì)、購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)、籌資與投資循環(huán)審計(jì)、貨幣資金審計(jì)”等。③審計(jì)業(yè)務(wù)完成階段工作：包括“審計(jì)報(bào)告編制前的工作、編制審計(jì)差異調(diào)整表、編制試算平衡表、取得管理當(dāng)局聲明書和律師聲明書、進(jìn)行總體性復(fù)合、審計(jì)總結(jié)、確定審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)”等。

《審計(jì)基礎(chǔ)》課程為“審計(jì)實(shí)務(wù)”的開(kāi)展提供基礎(chǔ)知識(shí)、方法。內(nèi)容包括：①審計(jì)概述：具體包含“審計(jì)的定義、審計(jì)的必要性；審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展；審計(jì)的職能、作用、特征；審計(jì)對(duì)象；政府審計(jì)機(jī)關(guān)、民間審計(jì)組織、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員及其條件；審計(jì)職業(yè)道德的涵義、職業(yè)道德規(guī)范”等。②審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)流程：具體包含“我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的具體目標(biāo)、會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定；審計(jì)的基本分類；審計(jì)流程、審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及評(píng)估、審計(jì)計(jì)劃編制、審計(jì)各階段的工作項(xiàng)目”等。③審計(jì)方法與審計(jì)抽樣：具體包含“審計(jì)一般方法和審計(jì)技術(shù)方法的區(qū)別、順查法與逆查法、錯(cuò)賬查找的方法、審計(jì)技術(shù)方法及運(yùn)用技巧。審計(jì)抽樣的涵義及種類；樣本的設(shè)計(jì)與選?。环治鰳颖菊`差，推斷總體誤差，重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)，形成審計(jì)結(jié)論”等。④審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)依據(jù)：具體包含“國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則體系、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系、獨(dú)立審計(jì)的過(guò)程；審計(jì)依據(jù)的特點(diǎn)、種類”等。⑤審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿：具體包含“審計(jì)證據(jù)的定義、作用、種類、特點(diǎn)，審計(jì)證據(jù)的收集，審計(jì)工作底稿的定義、種類、格式及編制”等。⑥審計(jì)報(bào)告與管理建議書：具體包含“審計(jì)報(bào)告的編制、管理建議書的編制”等。

《審計(jì)實(shí)訓(xùn)》按《財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)》的體系安排具體的實(shí)訓(xùn)內(nèi)容。

參考文獻(xiàn)：

[1]張貴平.審計(jì)課程教學(xué)目標(biāo)定位與體系構(gòu)架研究[J].中國(guó)審計(jì)網(wǎng),2013/4/30.

篇8

一、醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)管理的意義

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的推廣，對(duì)規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)行為、提升醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平、提高醫(yī)院財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量等方面都有新的要求和目標(biāo)。醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)作為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理及財(cái)務(wù)行為的有效監(jiān)督，其管理機(jī)制的建設(shè)、健全對(duì)糾正醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的各種弊端、提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平有積極的意義。

（一）強(qiáng)化財(cái)務(wù)審計(jì)管理機(jī)制是提高財(cái)務(wù)管理水平的需要

首先，醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)的監(jiān)督職能提高了會(huì)計(jì)工作人員的辦事能力。一方加強(qiáng)了會(huì)計(jì)工作人員依照各相關(guān)財(cái)務(wù)制度辦事的水平。另一方面強(qiáng)化了會(huì)計(jì)工作人員的工作效率，有效的減少了他們出錯(cuò)的幾率。其次，財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有效實(shí)施，確保了能及時(shí)發(fā)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的錯(cuò)誤及漏洞，對(duì)錯(cuò)誤和漏洞的及時(shí)糾正、補(bǔ)救，提高了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的水平。再次，醫(yī)院的重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、年度預(yù)算等都需要發(fā)揮審計(jì)部門的工作職能，對(duì)醫(yī)院的各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)，并為財(cái)務(wù)決策方向提供相關(guān)的分析及實(shí)施依據(jù)，是減少醫(yī)院在財(cái)務(wù)活動(dòng)中風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。

（二）強(qiáng)化財(cái)務(wù)審計(jì)管理機(jī)制是醫(yī)院自身發(fā)展的需要

首先，醫(yī)院的各種財(cái)務(wù)決策需要醫(yī)院財(cái)務(wù)信息的支持，財(cái)務(wù)審計(jì)有效地提高了財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和規(guī)范性，為醫(yī)院的財(cái)務(wù)決策提供了更可靠的依據(jù)，確保了醫(yī)院資金合理、高效的利用，促進(jìn)了醫(yī)院的發(fā)展；其次，醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)提高了醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，推動(dòng)了醫(yī)院對(duì)外公布會(huì)計(jì)信息的實(shí)施及完善，有效的提升了醫(yī)院的公眾形象，有利于醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)、健康發(fā)展。

二、醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)管理機(jī)制中存在的問(wèn)題

醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，關(guān)系著醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的水平和醫(yī)院的可持續(xù)健康發(fā)展。由于醫(yī)院業(yè)務(wù)項(xiàng)目較多、資金流動(dòng)額大、涉及人員廣、涉及范圍寬，因此醫(yī)院的財(cái)務(wù)審計(jì)管理具有很大的難度。

（一）財(cái)務(wù)審計(jì)人員的整體素質(zhì)還有待提高

醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開(kāi)展效果表現(xiàn)出的良莠不齊，很重要的一方面原因就是審計(jì)人員的整體素質(zhì)發(fā)展遲緩。第一，審計(jì)人員學(xué)習(xí)、接受能力較緩慢，對(duì)審計(jì)內(nèi)容和方法的更新需要一定的適應(yīng)、熟悉過(guò)程，在審計(jì)工作開(kāi)展時(shí)難以完全、充分實(shí)施新的財(cái)務(wù)審計(jì)制度。第二，科技的發(fā)展對(duì)審計(jì)人員使用現(xiàn)代化設(shè)備進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)提出了新的要求，可部分人員對(duì)使用電腦及相關(guān)軟件等方面的能力有限，一定程度上制約了財(cái)務(wù)審計(jì)制度實(shí)施，使財(cái)務(wù)審計(jì)工作的效率和質(zhì)量受到了一定的影響。

（二）財(cái)務(wù)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能還有待提高

財(cái)務(wù)審計(jì)人員業(yè)務(wù)技能的熟練掌握，是提高財(cái)務(wù)審計(jì)效率及效果的有效途徑，確保了在財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中對(duì)財(cái)務(wù)管理錯(cuò)誤、漏洞的及時(shí)發(fā)現(xiàn)與糾正。此外，財(cái)務(wù)審計(jì)人員業(yè)務(wù)技能的提高增強(qiáng)了財(cái)務(wù)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)作弊行為、披露問(wèn)題的實(shí)力，確保了財(cái)務(wù)審計(jì)工作效果的實(shí)現(xiàn)。而且隨著財(cái)務(wù)審計(jì)手段的革新、財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容的變更，也需要財(cái)務(wù)審計(jì)人員更快速、更準(zhǔn)確的掌握和應(yīng)用新的方法、技能。因此，財(cái)務(wù)審計(jì)人員業(yè)務(wù)技能的拓展空間還很大，業(yè)務(wù)技能的提高還需不斷的努力和完善。

（三）財(cái)務(wù)審計(jì)欠缺客觀、公正

一些審計(jì)人員在財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中不能堅(jiān)持客觀、公正的開(kāi)展工作，遇到問(wèn)題采取的是一種退避的做法，能化小就化小、能化了就化了，完全置企業(yè)利益與不顧。究其根源，首先，醫(yī)院是財(cái)務(wù)審計(jì)部門還不夠獨(dú)立。在管理上大多醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)人員的人事檔案管理、薪酬發(fā)放等與財(cái)務(wù)工作同屬一個(gè)部門領(lǐng)導(dǎo)管轄，為了自身前途，財(cái)務(wù)審計(jì)人員大多會(huì)睜只眼閉只眼得過(guò)且過(guò)。其次，一些財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員為了獲取自身的經(jīng)濟(jì)利益等，故意綠燈放行，對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤、漏洞避而不問(wèn)，影響了審計(jì)結(jié)果的客觀、公正。再次，受我國(guó)傳統(tǒng)思想的影響，“保持中庸”“以和為貴”等，認(rèn)為沒(méi)必要“為難”人，導(dǎo)致財(cái)務(wù)審計(jì)難以按照相關(guān)的管理制度來(lái)執(zhí)行，審計(jì)效率低下，多為走形式主義。此外，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的重視程度也是影響財(cái)務(wù)升審計(jì)客觀、公正的原因之一。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的重視，一方面保證了財(cái)務(wù)審計(jì)的執(zhí)行力度，使財(cái)務(wù)審計(jì)人員有了堅(jiān)強(qiáng)的精神依靠。另一方面確保了其他部門同財(cái)務(wù)審計(jì)人員高效的配合，為財(cái)務(wù)審計(jì)工作的順利開(kāi)展鑒定了基礎(chǔ)。

（四）財(cái)務(wù)取證行為不規(guī)范

首先，財(cái)務(wù)審計(jì)的取證不科學(xué)，一般情況下，財(cái)務(wù)人員比較重視對(duì)賬簿、憑證的取證，而對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際發(fā)生方面的取證比較隨意，影響了財(cái)務(wù)審計(jì)的質(zhì)量。其次，在取證過(guò)程中缺少和相關(guān)人員的溝通，對(duì)取證材料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性缺少確認(rèn)，容易造成工作的遺漏，影響財(cái)務(wù)審計(jì)的工作效率。

三、完善醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)管理機(jī)制的建議

（一）進(jìn)一步完善醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)制度

醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)制度是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理實(shí)施的保障，只有不斷的完善才能使其更好地為財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開(kāi)展、實(shí)施服務(wù)。首先，要加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)部門的獨(dú)立性，更好的保證財(cái)務(wù)審計(jì)工作實(shí)施的客觀、公正，提高財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，要建立專業(yè)的審計(jì)人員隊(duì)伍由醫(yī)院負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，確保審計(jì)人員工作的獨(dú)立性、充分發(fā)揮其審計(jì)職能。其次，對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)制度的不斷完善，一方面表示了領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)的重視，使財(cái)務(wù)審計(jì)的流程得以更好的實(shí)現(xiàn)。另一方面確保了其他部門與財(cái)務(wù)審計(jì)部門的積極配合，方便了財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)施與進(jìn)展，提高了財(cái)務(wù)審計(jì)的效率。再次，對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)制度的進(jìn)一步完善符合財(cái)務(wù)管理制度的更新與進(jìn)步變化，推進(jìn)了財(cái)務(wù)審計(jì)工作的實(shí)施與效率。第四，通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)制度的完善，進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)程序，同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行深入的分析、研究，加深財(cái)務(wù)審計(jì)工作的意義，發(fā)揮其更多的功能和最大的功效，為醫(yī)院的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展做更多的貢獻(xiàn)。

（二）規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)程序

醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜且又責(zé)任重大的工作，只有通過(guò)完善的制度約束和規(guī)范的程序設(shè)計(jì)才能確保其實(shí)施的目的及意義。因此必須進(jìn)一步規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)程序，使財(cái)務(wù)審計(jì)保持持續(xù)性、規(guī)律性推進(jìn)，否則很難達(dá)到查漏、糾錯(cuò)的目的，也難以實(shí)現(xiàn)其對(duì)財(cái)務(wù)管理提供績(jī)效考核依據(jù)的作用。此外，規(guī)范化的財(cái)務(wù)審計(jì)程序還有助于保證醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作開(kāi)展的計(jì)劃性與科學(xué)性，使財(cái)務(wù)審計(jì)工作的實(shí)踐更合理、更全面，使財(cái)務(wù)審計(jì)的效果更準(zhǔn)確、更有效。同時(shí)，規(guī)范化的程序還有利于財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員與其他相關(guān)部門人員的溝通，避免了一人說(shuō)一套的可能性，提高了各部門之間的配合效果。比如存貨盤點(diǎn)的制度化。醫(yī)院的存貨主要包括藥品、衛(wèi)生耗材等，由于存貨的流動(dòng)性強(qiáng)、變動(dòng)比較頻繁，在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中又占有很大比重，因此對(duì)醫(yī)院存貨的審計(jì)工作的難度相對(duì)也比較難。要保證存貨審計(jì)工作的順利、有效的實(shí)施，就必須要建立規(guī)范的審計(jì)程序。首先規(guī)定存貨的定期盤點(diǎn)，相關(guān)部門做好審計(jì)前的準(zhǔn)備工作。其次，做好藥品盤點(diǎn)等清單的核對(duì)、裝訂，做好盤盈、盤虧記錄。這樣才能更有效的達(dá)到醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)的目的。

（三）建立健全財(cái)務(wù)審計(jì)責(zé)任追究制度

完善的管理制度需要得以落實(shí)才能發(fā)揮其作用，要保證財(cái)務(wù)審計(jì)管理制度的落實(shí)效果，就需要有健全的責(zé)任追究制度，否則，財(cái)務(wù)管理制度形同虛設(shè)。首先，將財(cái)務(wù)審計(jì)責(zé)任進(jìn)行細(xì)化，落實(shí)到個(gè)人、聯(lián)系到部門，讓每個(gè)財(cái)務(wù)審計(jì)人員都明確自己的具體職責(zé)和所要承擔(dān)的責(zé)任。其次，建立、健全責(zé)任追究制度，使財(cái)務(wù)審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題可以根據(jù)具體的、可行的制度予以解決，避免責(zé)任承擔(dān)的活動(dòng)空間，避免等行為的發(fā)生，切實(shí)保護(hù)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有效實(shí)施。

（四）完善財(cái)務(wù)審計(jì)人員培訓(xùn)機(jī)制

財(cái)務(wù)審計(jì)人員的培訓(xùn)主要從兩個(gè)方面入手，一方面培養(yǎng)財(cái)務(wù)審計(jì)人員的人格修養(yǎng)和職業(yè)道德，避免在財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中的知錯(cuò)犯錯(cuò)等行為出現(xiàn)，提升財(cái)務(wù)審計(jì)人員的責(zé)任感和使命感。另一方面培養(yǎng)財(cái)務(wù)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能，使其更快的接受新的財(cái)務(wù)審計(jì)方法、技能，更好的開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)工作。在強(qiáng)化培訓(xùn)過(guò)程中，第一，注意培訓(xùn)方式，培訓(xùn)是有規(guī)劃、有目標(biāo)的，不是三天打魚(yú)、兩天曬網(wǎng)，到頭來(lái)陪了時(shí)間又浪費(fèi)了醫(yī)院資源。第二，邀請(qǐng)專門的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)合作或派遣財(cái)務(wù)人員到有實(shí)力的會(huì)計(jì)事務(wù)所學(xué)習(xí)、體會(huì)，提高財(cái)務(wù)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力及財(cái)務(wù)審計(jì)培訓(xùn)的層次。第三，通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)培訓(xùn)促進(jìn)醫(yī)院的廉政建設(shè)，促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的健康、安全發(fā)展。

（五）加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)

財(cái)務(wù)人員的多元化培訓(xùn)為醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)管理的實(shí)施起到了重要作用。一方面隨著醫(yī)院的發(fā)展，醫(yī)院業(yè)務(wù)、規(guī)模的逐漸擴(kuò)大，其財(cái)務(wù)工作也越來(lái)越多元化，越來(lái)越復(fù)雜，審計(jì)工作的類型也越來(lái)越多樣，這就需要財(cái)務(wù)人員更密切的配合。因此，保證財(cái)務(wù)審計(jì)管理機(jī)制的實(shí)現(xiàn)需要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員綜合能力的培養(yǎng)。

（六）運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)方法

隨著科技的發(fā)展，自動(dòng)化辦公已廣泛應(yīng)用在各行各業(yè)中，發(fā)揮著其快捷、高效的作用，將先進(jìn)的科技應(yīng)用到醫(yī)院的財(cái)務(wù)審計(jì)中，將能大大提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作的效率，保證財(cái)務(wù)審計(jì)的效果。一方面，規(guī)范化、自動(dòng)化的辦公節(jié)約了醫(yī)院的人力、財(cái)力使用，又能達(dá)到更好的審計(jì)效果。另一方面計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)審計(jì)制度的建立，避免和減少了認(rèn)為因素對(duì)審計(jì)結(jié)果的影響，確保了財(cái)務(wù)審計(jì)的真實(shí)、公正。同時(shí)計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的運(yùn)算和存儲(chǔ)功能方便了財(cái)務(wù)審計(jì)資料的存儲(chǔ)與分析，使獲取的財(cái)務(wù)審計(jì)資料更全面、更客觀。應(yīng)注意的是，在先進(jìn)的財(cái)務(wù)審計(jì)設(shè)施都離不開(kāi)人的操作和監(jiān)控，因此在更新財(cái)務(wù)審計(jì)方式、手段的同時(shí)，決不能忽視對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，這樣才能確保醫(yī)院財(cái)財(cái)務(wù)審計(jì)管理的實(shí)施意義。

四、結(jié)語(yǔ)

醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)是醫(yī)院審計(jì)部門和醫(yī)院審計(jì)人員對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)客觀的、公正的評(píng)價(jià)，是對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督和審查。目前，醫(yī)院的財(cái)務(wù)審計(jì)工作水平得到了很大的提高，其管理機(jī)制也比較健全，可其中還存在著一些不足和疏漏。在醫(yī)院面臨的嚴(yán)峻的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重要性更加突出。因此，我們一方面要完善和改進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)管理中的不足，另一方面要加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)管理的創(chuàng)新，充分發(fā)揮其對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)社會(huì)效益的保障作用，加快醫(yī)院的建設(shè)和健康、持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]王金鳳，賀旭玲，房德東，農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)面臨的阻力、牽引力及舉措[J]，中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2012（09）：54-58.

篇9

(一)成本核算存在的財(cái)務(wù)審計(jì)問(wèn)題目前，我國(guó)具備上市的服裝企業(yè)大都具有較強(qiáng)的品牌效應(yīng)。在推動(dòng)公司集團(tuán)化發(fā)展的內(nèi)在要求下，都會(huì)根據(jù)現(xiàn)階段的網(wǎng)絡(luò)化分工形式采取業(yè)務(wù)外包模式開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。因此，在成本核算領(lǐng)域就會(huì)面對(duì)生產(chǎn)成本和流通成本兩大范疇。針對(duì)生產(chǎn)領(lǐng)域的成本核算，又會(huì)因技術(shù)的不可分性而導(dǎo)致重復(fù)計(jì)算;針對(duì)流通領(lǐng)域的成本核算，因“冰山原理”也促使成本核算面臨著漏算的狀況。這就在客觀層面對(duì)服裝業(yè)IPO財(cái)務(wù)審計(jì)帶來(lái)了難題?？疾旆b集團(tuán)公司組織資源來(lái)看，其不僅具有資本密集型的特點(diǎn)，也存有勞動(dòng)密集型的特質(zhì)。從而，在對(duì)資本折舊審計(jì)和勞動(dòng)力成本財(cái)務(wù)審計(jì)上往往會(huì)面臨信息不對(duì)稱現(xiàn)象的干擾。

(二)涉稅項(xiàng)目存在的財(cái)務(wù)審計(jì)問(wèn)題隨著針對(duì)成本財(cái)務(wù)審計(jì)問(wèn)題的出現(xiàn)，就必然會(huì)帶來(lái)稅項(xiàng)目在財(cái)務(wù)審計(jì)上的問(wèn)題。其中，主要涉及到企業(yè)所得稅和增值稅。根據(jù)現(xiàn)有資料反饋，服裝集團(tuán)公司可以在財(cái)務(wù)賬面上調(diào)高成本項(xiàng)目的數(shù)額，以及通過(guò)增大債務(wù)的方式來(lái)壓低所得稅的交納金額。從目前上市公司擔(dān)保融資的業(yè)務(wù)狀況來(lái)看，服裝集團(tuán)公司可以借助向分公司提供擔(dān)保融資的事項(xiàng)，來(lái)進(jìn)行內(nèi)部化財(cái)務(wù)技術(shù)處理來(lái)拉高總公司的成本總額。增值稅作為流轉(zhuǎn)稅是針對(duì)產(chǎn)品增值部分所征收的稅種，但目前對(duì)產(chǎn)品增值額的確定存在著爭(zhēng)議，且上市類服裝公司一般具有一定的品牌價(jià)值，因此品牌溢價(jià)的確定也存在著諸多不確定性。

(三)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)存在的財(cái)務(wù)審計(jì)問(wèn)題作為IPO公司都應(yīng)具備科學(xué)、合理的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和機(jī)制，但在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，仍存在著股東資產(chǎn)所有權(quán)與法人資產(chǎn)所有權(quán)混為一談的情況。這樣一來(lái)，在對(duì)服裝集團(tuán)公司進(jìn)行資產(chǎn)類財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，便會(huì)受到兩類權(quán)利混搭所造成的干擾。在抬高股價(jià)的目的驅(qū)使下，服裝集團(tuán)公司可以借助股東資產(chǎn)所有權(quán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移為法人資產(chǎn)所有權(quán)來(lái)實(shí)現(xiàn)。這樣一來(lái)，所折估值就會(huì)出現(xiàn)虛高。在對(duì)凈資產(chǎn)這個(gè)問(wèn)題上，按照目前稅法，未分配利潤(rùn)或者盈余公積折股，視同股利分配，企業(yè)需代扣代繳20%的個(gè)人所得稅。然而，在財(cái)務(wù)審計(jì)上卻會(huì)出現(xiàn)直接以審計(jì)后的凈資產(chǎn)作為可折股凈資產(chǎn)。當(dāng)然，除了上述三個(gè)主要問(wèn)題外，在票據(jù)處理上也會(huì)存在著財(cái)務(wù)審計(jì)問(wèn)題。但就優(yōu)化服裝行業(yè)的IPO財(cái)務(wù)審計(jì)而言，需要遵循先易后難的原則來(lái)著力破解以上三個(gè)問(wèn)題。這些問(wèn)題的形成除了受到信息不對(duì)稱現(xiàn)象的影響外，還受到現(xiàn)有制度環(huán)境的干擾。因此，我們必須正視這些影響因素。

二、應(yīng)對(duì)問(wèn)題的思路

從本文開(kāi)篇對(duì)IPO的定義中也可以知曉，針對(duì)首次公開(kāi)募集股票的公司進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)面臨著諸多挑戰(zhàn)，其中因社會(huì)對(duì)該公司關(guān)注度不夠高而會(huì)出現(xiàn)信息上缺失問(wèn)題。再者，以服裝類上市公司為財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)象，還會(huì)因注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和特征不甚了解，而出現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)上的問(wèn)題。由此可見(jiàn)，IPO財(cái)務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜且綜合性較強(qiáng)的業(yè)務(wù)項(xiàng)目，通常項(xiàng)目周期很長(zhǎng)，涉及到企業(yè)的改制以及上市申報(bào)的方方面面，尤其還要跟多方中介機(jī)構(gòu)合作，因此，相關(guān)業(yè)務(wù)難度也較高。結(jié)合上文的問(wèn)題分析，應(yīng)對(duì)問(wèn)題的思路可從以下4個(gè)方面來(lái)構(gòu)建:

(一)了解行業(yè)背景我國(guó)服裝行業(yè)從整體上看仍屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)類型，與國(guó)際知名品牌服裝企業(yè)相比，我國(guó)服裝公司仍處于品牌價(jià)值鏈的低端。同時(shí)，在價(jià)值轉(zhuǎn)型原理下可以知曉，服裝行業(yè)的平均利潤(rùn)率是低于高科技行業(yè)的。這是基于這些經(jīng)濟(jì)原因，使得我國(guó)上市公司中鮮有服裝企業(yè)的存在。為此，在開(kāi)展服裝行業(yè)的IPO財(cái)務(wù)審計(jì)事務(wù)之前，需要全面了解該行業(yè)的背景。包括:產(chǎn)成品的變現(xiàn)周期、技術(shù)系數(shù)、生產(chǎn)與流通特點(diǎn)等。了解行業(yè)背景的途徑，可以在網(wǎng)絡(luò)上來(lái)查詢相關(guān)信息，還可以與企業(yè)方進(jìn)行交流。

(二)掌握成本特點(diǎn)針對(duì)服裝行業(yè)的IPO財(cái)務(wù)審計(jì)還面臨著成本核算上的難題，從而就使得上市公司可以根據(jù)自身的利益需要來(lái)調(diào)整賬面上的成本項(xiàng)目。為了減少因此而帶來(lái)的財(cái)務(wù)審計(jì)難題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要深入把握服裝行業(yè)的成本特點(diǎn)。根據(jù)從整體到局部的認(rèn)知原理，首先應(yīng)將成本項(xiàng)目軌跡為生產(chǎn)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域等兩大板塊。然后，再分別深入把握這兩大板塊的成本特點(diǎn)。為了適應(yīng)現(xiàn)階段服裝外包生產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)狀況，可以將外包費(fèi)用作為一個(gè)獨(dú)立的成本單元進(jìn)行核算。

(三)規(guī)制涉稅項(xiàng)目針對(duì)服裝行業(yè)的IPO財(cái)務(wù)審計(jì)工作，其中一項(xiàng)便是監(jiān)管企業(yè)的納稅事項(xiàng)。在與服裝公司進(jìn)行利益博弈時(shí)，需要規(guī)制涉稅項(xiàng)目的成本調(diào)整行為。如，當(dāng)審計(jì)調(diào)整涉及到企業(yè)以前年度所得稅時(shí)，對(duì)原始報(bào)表與申報(bào)表的差異進(jìn)行列報(bào)，在發(fā)現(xiàn)相關(guān)差異的當(dāng)期進(jìn)行調(diào)整，并補(bǔ)征入庫(kù)。針對(duì)增值稅項(xiàng)目，除非是金額特別重大，否則沒(méi)有必要調(diào)整增值稅，尤其是小額的進(jìn)項(xiàng)稅額或者銷項(xiàng)稅額，調(diào)整的結(jié)果會(huì)影響稅金的賬面金額與納稅申報(bào)金額，給納稅情況專項(xiàng)審核報(bào)告帶來(lái)不便。

(四)防范產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移如果說(shuō)，企業(yè)的股東是個(gè)人，那么用分紅手段時(shí)得充分考慮其稅收成本。但也有些操作人員認(rèn)為，通過(guò)形成新的資產(chǎn)來(lái)隱藏舊的不良資產(chǎn)，在賬面上會(huì)顯得漂亮一些;個(gè)人并不提倡后一種作法。鑒于此，特別強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)，審計(jì)調(diào)整不要也不能產(chǎn)生需要后期消化的資產(chǎn)，比如有些審計(jì)人員認(rèn)為企業(yè)的部分票據(jù)不合規(guī)，將其已列支的費(fèi)用或者成本調(diào)減，掛其他應(yīng)收款或者預(yù)付賬款;但往往是事后仍然未能取得合規(guī)的票據(jù)，因此，實(shí)際上這種調(diào)整會(huì)給后續(xù)的審計(jì)帶來(lái)更大的麻煩。以上從四個(gè)方面所做的應(yīng)對(duì)思路仍有待商榷，但在問(wèn)題導(dǎo)向下上述思路也是值得實(shí)踐的。針對(duì)服裝行業(yè)的IPO財(cái)務(wù)審計(jì)仍有許多問(wèn)題有待深化，但只要在解決上述現(xiàn)實(shí)問(wèn)題后才能為接下來(lái)的深化提供平臺(tái)。

篇10

關(guān)鍵詞：

專項(xiàng)資金;財(cái)務(wù)審計(jì);審計(jì)部門

專項(xiàng)資金和其他財(cái)政資金類型相比，具有顯著的“單獨(dú)性”，其單獨(dú)性不僅體現(xiàn)在資金使用的方向上，還體現(xiàn)在報(bào)賬環(huán)節(jié)和審計(jì)環(huán)節(jié)上。規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)的專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)審計(jì)是專項(xiàng)資金能夠真正落到實(shí)處的重要保障，也是防止、懲處腐敗行為的重要途徑，相關(guān)部門和審計(jì)人員應(yīng)正視和反思當(dāng)前專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)審計(jì)中存在的問(wèn)題，積極尋找有效的應(yīng)對(duì)措施。

一、專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)審計(jì)的重要性

從社會(huì)建設(shè)來(lái)看，公共財(cái)政的有效分配和運(yùn)用能彌補(bǔ)市場(chǎng)配置的不足，使社會(huì)建設(shè)能夠得以有效開(kāi)展。而專項(xiàng)資金往往用于補(bǔ)的投資、扶助，以及上級(jí)對(duì)下一級(jí)政府或部門的獎(jiǎng)勵(lì)上，如涉農(nóng)專項(xiàng)資金、農(nóng)業(yè)貼息等，這些資金是推動(dòng)社會(huì)建設(shè)、提高發(fā)展公平性以及激勵(lì)地方加快發(fā)展的重要財(cái)政項(xiàng)目。完善的財(cái)務(wù)審計(jì)制度、流程和方法能有效提高對(duì)專項(xiàng)資金使用勤快的監(jiān)督，顯著加大違法懲處力度，并使專項(xiàng)資金的使用結(jié)果真實(shí)客觀地呈現(xiàn)在上級(jí)部門以及社會(huì)公眾的眼中。而低效的財(cái)務(wù)審計(jì)則不僅會(huì)導(dǎo)致專項(xiàng)資金使用偏離初衷，使社會(huì)建設(shè)缺乏財(cái)政支持，而且會(huì)滋生腐敗等問(wèn)題，降低政府部門的公信力，不利于政府政策的推進(jìn)和落實(shí)。為此，審計(jì)部門以及負(fù)責(zé)人員有必要充分重視專項(xiàng)資金的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，積極推動(dòng)財(cái)務(wù)審計(jì)的發(fā)展和完善。

二、目前我國(guó)專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)審計(jì)中存在的問(wèn)題

(一)專項(xiàng)資金審計(jì)方式不科學(xué)

專項(xiàng)資金做到專用，高效利用。審計(jì)是確保資金使用質(zhì)量和效率的重要保障，需要采取科學(xué)有效的審計(jì)方式。但是，目前我國(guó)在專項(xiàng)資金的財(cái)務(wù)審計(jì)上仍使用“同級(jí)審”的審計(jì)方式，使得部門之間利益交叉問(wèn)題嚴(yán)重，各個(gè)部門形成了錯(cuò)綜復(fù)雜的利害關(guān)系嚴(yán)重影響著審計(jì)工作的開(kāi)展，極大地降低了審計(jì)實(shí)效。而部分地區(qū)雖然使用上級(jí)部門對(duì)下級(jí)部門進(jìn)行審計(jì)的方式，雖然能在一定程度上提高專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)審計(jì)的力度，但由于專項(xiàng)資金種類、使用方向等具有多樣性和復(fù)雜性，需要更多的專業(yè)人員進(jìn)行系統(tǒng)科學(xué)的審計(jì)，但是，由于專業(yè)人員數(shù)量有限，上級(jí)部門在開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，又不能夠完全取得統(tǒng)計(jì)部門的高度配合，無(wú)法形成有效的共管協(xié)調(diào)機(jī)制，難以進(jìn)行深入的、全面的了解，導(dǎo)致審計(jì)資源的浪費(fèi)。

(二)專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)審計(jì)制度不完善

制度是開(kāi)展審計(jì)工作的依據(jù)，也是保障工作質(zhì)量的重要基礎(chǔ)，。在法制化快速推進(jìn)的今天，在依法治國(guó)形成的時(shí)代背景下，專項(xiàng)資金審計(jì)必須嚴(yán)格按照相關(guān)的法律制度進(jìn)行。但是，目前我國(guó)的專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)審計(jì)缺乏創(chuàng)新性的審計(jì)制度，仍然以傳統(tǒng)的“事后賬面”審計(jì)為主，而一些部門和單位在使用專項(xiàng)資金后，在報(bào)賬上并不規(guī)范和嚴(yán)謹(jǐn)，甚至出現(xiàn)形式化、報(bào)假賬等嚴(yán)重問(wèn)題。當(dāng)前我國(guó)缺乏明確統(tǒng)一的報(bào)賬制，沒(méi)有建立一套從基層部門向上逐級(jí)報(bào)賬的財(cái)務(wù)審計(jì)管理制度，不利于報(bào)賬工作的開(kāi)展。同時(shí)，現(xiàn)階段審計(jì)報(bào)賬的流程沒(méi)有經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)暮?jiǎn)化，在無(wú)形中加大了資源耗費(fèi)，難以提高專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)際效率。制度不完善，也就給一些機(jī)構(gòu)提供了可乘之機(jī)，也審計(jì)工作帶來(lái)額諸多的掣肘，嚴(yán)重影響審計(jì)工作的高效開(kāi)展，甚至很多審計(jì)工作無(wú)法正常開(kāi)張，影響專業(yè)資金的使用效率，也使得審計(jì)工作效能減弱。

(三)專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)審計(jì)缺乏監(jiān)督懲處機(jī)制

發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、處理問(wèn)題才能夠真正解決問(wèn)題，賦予審計(jì)機(jī)構(gòu)一定的審計(jì)權(quán)力，也以相應(yīng)的處理權(quán)力作保障，這樣才能夠真正提高審計(jì)實(shí)效，能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位進(jìn)行有效監(jiān)督，也能夠給予相應(yīng)的懲處，以此達(dá)到懲戒根治的目的。但是，審計(jì)機(jī)關(guān)沒(méi)有針對(duì)專項(xiàng)資金的財(cái)務(wù)審計(jì)建立具有針對(duì)性的監(jiān)督機(jī)制和懲處機(jī)制，對(duì)部分部門單位的違規(guī)、違法行為沒(méi)有進(jìn)行及時(shí)的懲處，導(dǎo)致下一級(jí)的機(jī)關(guān)部門在進(jìn)行上報(bào)時(shí)缺乏必要的重視，甚至出現(xiàn)形式化、腐敗化等現(xiàn)象，嚴(yán)重降低了專項(xiàng)資金的使用實(shí)效。尤其是專項(xiàng)資金種類、使用方向等具有多樣性和復(fù)雜性，當(dāng)上級(jí)部門在開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)無(wú)法進(jìn)行深入的、全面的了解時(shí)，報(bào)賬問(wèn)題將會(huì)更為嚴(yán)重。這種情況下，審計(jì)工作不僅不能夠起到相應(yīng)的懲戒作用，反而在某種程度上放任助長(zhǎng)不良問(wèn)題的持續(xù)發(fā)展。在利益驅(qū)動(dòng)下，如果違法違紀(jì)不能夠得到嚴(yán)重的懲戒或者無(wú)法懲戒，會(huì)慢慢助長(zhǎng)這些違法違紀(jì)行為的持續(xù)發(fā)生。

三、優(yōu)化專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)審計(jì)的有效策略

(一)優(yōu)化財(cái)務(wù)審計(jì)流程，實(shí)現(xiàn)“結(jié)果性”審計(jì)向“過(guò)程性”審計(jì)轉(zhuǎn)變

審計(jì)只是一種手段，一種確保資金專項(xiàng)使用、高效利用的有效手段。審計(jì)也不是為了查出問(wèn)題而查出問(wèn)題，審計(jì)最理想的結(jié)果是認(rèn)真全面審計(jì)以后，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違法行為，或者能夠及時(shí)糾正存在的問(wèn)題，以此達(dá)到高效利用、專項(xiàng)使用的目的。傳統(tǒng)的結(jié)果性審計(jì)存在明顯的滯后性，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題已經(jīng)于事無(wú)補(bǔ)，造成的損失和影響已經(jīng)發(fā)生。為此，審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行專項(xiàng)資金的財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，應(yīng)改變以傳統(tǒng)的事后賬面審計(jì)為主的做法，優(yōu)化財(cái)務(wù)審計(jì)流程，將以往的“結(jié)果性”審計(jì)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)楦娴摹斑^(guò)程性”審計(jì)，實(shí)現(xiàn)專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)審計(jì)的全面化。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)專項(xiàng)資金的事中使用情況進(jìn)行調(diào)查，并對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)資料的真實(shí)性、客觀性和全面性進(jìn)行把關(guān)，提高部門報(bào)賬資料的真實(shí)程度。

(二)健全財(cái)務(wù)審計(jì)的監(jiān)督機(jī)制，提高專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)審計(jì)的規(guī)范性

強(qiáng)化監(jiān)督，做好必要的懲戒，確保不發(fā)生或者少發(fā)生問(wèn)題;通過(guò)懲處，以儆效尤，在挽回?fù)p失的基礎(chǔ)上，起到很好的威懾作用。面對(duì)當(dāng)前專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督作用不足等問(wèn)題，審計(jì)部門應(yīng)從源頭著手，健全審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。其中，審計(jì)部門應(yīng)對(duì)專項(xiàng)資金使用單位的違規(guī)、違法情況進(jìn)行記錄，并依照相關(guān)法律規(guī)范對(duì)違紀(jì)違法行為進(jìn)行處罰，樹(shù)立公正嚴(yán)明的審計(jì)形象。審計(jì)部門應(yīng)向社會(huì)公眾公開(kāi)專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)審計(jì)的具體結(jié)果，并對(duì)相關(guān)部門的違法違規(guī)行為及懲處情況進(jìn)行公示，使專項(xiàng)資金的使用結(jié)果和審計(jì)結(jié)果能夠真實(shí)客觀地呈現(xiàn)在社會(huì)公眾的眼中，讓社會(huì)公眾能夠最大限度地參與到審計(jì)監(jiān)督的環(huán)節(jié)之中。

(三)健全財(cái)務(wù)審計(jì)管理機(jī)制，落實(shí)專項(xiàng)資金投入與使用

完善審計(jì)管理機(jī)制，制定科學(xué)的審計(jì)制度，以制度保障審計(jì)工作正常開(kāi)開(kāi)展，發(fā)揮監(jiān)督和審計(jì)作用，確保專項(xiàng)資金能夠做到專項(xiàng)應(yīng)用，還要充分發(fā)揮資金的使用效能。審計(jì)部門應(yīng)針對(duì)專項(xiàng)資金的具體種類、渠道和使用方向，建立縣級(jí)報(bào)賬制，從基層部門向上逐級(jí)建立完善的財(cái)務(wù)審計(jì)管理制度，建立上下級(jí)聯(lián)動(dòng)機(jī)制。同時(shí)，審計(jì)部門應(yīng)結(jié)合專項(xiàng)資金的投入情況對(duì)報(bào)賬流程進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮?jiǎn)化，削減不必要的報(bào)賬程序，以期減少報(bào)賬對(duì)審計(jì)資源的耗費(fèi)，提高專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)際效率。綜上所述，專項(xiàng)資金是政府對(duì)特定項(xiàng)目進(jìn)行扶持、補(bǔ)助和激勵(lì)的重要資金項(xiàng)目，對(duì)社會(huì)建設(shè)有著重要的促進(jìn)作用。審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律和規(guī)范對(duì)違紀(jì)違法行為開(kāi)展打擊和處罰，樹(shù)立公正、嚴(yán)明的審計(jì)形象，并積極優(yōu)化財(cái)務(wù)審計(jì)，依照相關(guān)法律規(guī)范對(duì)違紀(jì)違法行為進(jìn)行處罰，樹(shù)立具有公正性和嚴(yán)明性的審計(jì)形象，并通優(yōu)化財(cái)務(wù)審計(jì)流程、健全審計(jì)監(jiān)督機(jī)制、完善財(cái)務(wù)審計(jì)管理機(jī)制等，實(shí)現(xiàn)專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)審計(jì)全程化和規(guī)范化。這不僅能提高專項(xiàng)資金的實(shí)效，而且可以減少腐敗等問(wèn)題的滋生，提高政府部門的公信力，推動(dòng)政府政策的推進(jìn)和落實(shí)。

參考文獻(xiàn)：

［1］黃益，侯建明．涉農(nóng)專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)審計(jì)初探［J］．中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2014(24)