導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇金融企業(yè)審計(jì)重點(diǎn)，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

在經(jīng)歷2008年全球金融危機(jī)以后，金融市場(chǎng)的極不穩(wěn)定性給我國(guó)金融審計(jì)提出了新的挑戰(zhàn)。再加上金融市場(chǎng)的不斷對(duì)外開放，外資金融性機(jī)構(gòu)大張旗鼓進(jìn)駐我國(guó)，并依托于先進(jìn)的管理手段和優(yōu)厚的報(bào)酬搶奪市場(chǎng)資源，這使得我國(guó)金融市場(chǎng)的監(jiān)管難以全面發(fā)揮有效作用。因此，在開放金融市場(chǎng)的條件下，何如確定金融審計(jì)目標(biāo)并加大金融審計(jì)力度已成為當(dāng)務(wù)之急，這也有利于我國(guó)金融行業(yè)摸清自己的家底，積極促進(jìn)管理效率，及早防范金融風(fēng)險(xiǎn)。

一、開放金融市場(chǎng)條件對(duì)金融審計(jì)的影響

金融業(yè)在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中居于核心地位，是推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展重要支撐點(diǎn)和著力點(diǎn)。隨著金融市場(chǎng)的進(jìn)一步開放，審計(jì)機(jī)關(guān)如何開展好金融審計(jì)工作，明確金融審計(jì)目標(biāo)、重點(diǎn)以及方法，從而促進(jìn)金融業(yè)健康、穩(wěn)健、持續(xù)發(fā)展，這是金融審計(jì)的重要理論命題和實(shí)踐課題。

在經(jīng)濟(jì)全球化、一體化的今天，金融業(yè)發(fā)展接受著競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手林立、競(jìng)爭(zhēng)方式多樣的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。金融業(yè)始終面對(duì)機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)交織、順勢(shì)與逆轉(zhuǎn)并存的市場(chǎng)環(huán)境。因此，防范金融風(fēng)險(xiǎn)既是各行各業(yè)所關(guān)注的課題，更是挑戰(zhàn)著金融審計(jì)的職業(yè)警覺、職業(yè)能力。要求金融審計(jì)必須在起伏不定的風(fēng)口浪尖上冷靜應(yīng)對(duì)、沉著應(yīng)戰(zhàn)。在風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)面前迎難而上、毫無(wú)懼色。

二、開放金融市場(chǎng)條件下金融審計(jì)的主要目標(biāo)

隨著經(jīng)濟(jì)金融的發(fā)展，金融審計(jì)的重點(diǎn)從過去主要摸清家底、關(guān)注其財(cái)務(wù)收支的合法、合規(guī)性，轉(zhuǎn)變?yōu)橹饕P(guān)注各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作流程是否設(shè)立有效的內(nèi)控制度，風(fēng)險(xiǎn)防范措施是否落實(shí)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)是否有效益，經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況是否真實(shí)反映，有無(wú)重大風(fēng)險(xiǎn)隱患等。在2008年金融危機(jī)后，金融審計(jì)目標(biāo)更是有了新的內(nèi)容。

（一）以促進(jìn)金融業(yè)持續(xù)健康發(fā)展為目標(biāo)，重點(diǎn)對(duì)金融業(yè)總體走勢(shì)開展宏觀審計(jì)

筆者認(rèn)為，開展金融審計(jì)必須首先立足宏觀、把握大局。一是注重從戰(zhàn)略方向上切入。金融業(yè)制定戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃、明確戰(zhàn)略重點(diǎn)布局至關(guān)重要，對(duì)金融企業(yè)發(fā)展起著統(tǒng)攬性、駕馭性的作用。因此，作為金融審計(jì)必須全面掌握金融業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)及發(fā)展措施，并注重分析戰(zhàn)略發(fā)展的可行性。這樣金融審計(jì)工作者才能做到胸中有全局、腦中裝戰(zhàn)略。二是注重從信貸投向上切入。筆者認(rèn)為信貸投向是金融業(yè)運(yùn)行的核心環(huán)節(jié)。信貸投向正確就能夠使金融企業(yè)抓住戰(zhàn)機(jī)、煥發(fā)生機(jī)、獲取商機(jī)。

（二）以提高金融企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力為目標(biāo)，重點(diǎn)對(duì)金融系統(tǒng)開展效益審計(jì)

一是圍繞結(jié)構(gòu)布局狀況開展效益審計(jì)?，F(xiàn)在金融企業(yè)貸款結(jié)構(gòu)多樣化，作為效益審計(jì)就是要圍繞貸款的不同類型進(jìn)行有針對(duì)性地分析，切實(shí)評(píng)價(jià)具有朝陽(yáng)性信貸方向、潛質(zhì)性信貸方向和信貸需謹(jǐn)慎投入方向趨勢(shì)前景。二是圍繞市場(chǎng)營(yíng)運(yùn)狀況開展效益審計(jì)。金融市場(chǎng)運(yùn)行水平是實(shí)現(xiàn)和創(chuàng)造效益的最終檢驗(yàn)、衡量環(huán)節(jié)。要通過效益審計(jì)了解企業(yè)在金融市場(chǎng)的占有份額，營(yíng)銷網(wǎng)點(diǎn)覆蓋設(shè)置水平。并適時(shí)提出增強(qiáng)市場(chǎng)輻射力，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率的建議。從而促進(jìn)金融企業(yè)由適應(yīng)市場(chǎng)向引導(dǎo)、駕馭和開拓市場(chǎng)的轉(zhuǎn)變。

（三）以提高金融系統(tǒng)運(yùn)營(yíng)水平為目標(biāo)，重點(diǎn)對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量開展審計(jì)

金融資產(chǎn)是企業(yè)發(fā)展的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，是金融企業(yè)發(fā)展所依托的主要載體。因此，金融資產(chǎn)的優(yōu)劣直接影響著金融業(yè)發(fā)展的快慢。金融資產(chǎn)質(zhì)量水平直接決定著資產(chǎn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)水平。但目前看金融資產(chǎn)質(zhì)量狀況不容樂觀。有的金融企業(yè)的不良資產(chǎn)占一定比例，造成部分流動(dòng)資產(chǎn)處于呆滯狀態(tài)。因此，作為金融審計(jì)就是要抓住金融資產(chǎn)質(zhì)量這個(gè)關(guān)鍵，切實(shí)監(jiān)督評(píng)估金融資產(chǎn)質(zhì)量的等級(jí)，促進(jìn)金融企業(yè)改善資產(chǎn)品質(zhì)，提高資產(chǎn)質(zhì)量，調(diào)優(yōu)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。

三、完成金融審計(jì)目標(biāo)應(yīng)采取的對(duì)策

（一）優(yōu)化金融審計(jì)環(huán)境

審計(jì)環(huán)境是完成審計(jì)職責(zé)并取得審計(jì)成就的基礎(chǔ)，是審計(jì)賴以生存和發(fā)展的社會(huì)條件和物質(zhì)條件。在開放金融市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，優(yōu)化金融審計(jì)環(huán)境主要可以從以下幾個(gè)方面著手：

一是建立完善金融審計(jì)法律規(guī)章，通過制度安排來(lái)協(xié)調(diào)相關(guān)部門工作，明確審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象、被審計(jì)單位應(yīng)定期向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)報(bào)送的報(bào)表資料等，在宏觀上將市屬國(guó)有金融企業(yè)納入政府審計(jì)機(jī)關(guān)常態(tài)監(jiān)督范疇。

二是優(yōu)化金融審計(jì)的人文環(huán)境。目前，在各類新型金融機(jī)構(gòu)發(fā)展迅速的今天，公眾對(duì)金融企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督工作還比較陌生，建議加大金融審計(jì)的宣傳力度，向政府有關(guān)部門、社會(huì)公眾及被審計(jì)單位傳遞政府金融審計(jì)信息，介紹審計(jì)機(jī)關(guān)的工作方式和職責(zé)范圍。

（二）加強(qiáng)對(duì)金融監(jiān)管部門的審計(jì)，開展以風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警為內(nèi)容的審計(jì)

在以防范金融風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)的前提下，對(duì)監(jiān)管部門的審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容應(yīng)放在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系的健全性和信息真實(shí)性的審計(jì)評(píng)價(jià)上。金融風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警在金融風(fēng)險(xiǎn)防范中至關(guān)重要，有效的金融風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，可以說是確保金融安全的第一道屏障。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系的建立健全、預(yù)警信息的真實(shí)可靠和及時(shí)上報(bào)，可以使管理當(dāng)局對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)、金融危機(jī)采取有效的應(yīng)對(duì)措施，從而避免危害或危害的擴(kuò)大。

（三）逐步向金融新產(chǎn)品、新業(yè)務(wù)拓展審計(jì)空間

金融創(chuàng)新既是市場(chǎng)主體規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的一種手段，但同時(shí)，若監(jiān)管不力的話又將成為新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。因此，加強(qiáng)金融審計(jì)監(jiān)督，一方面要鼓勵(lì)創(chuàng)新，另一方面要正確引導(dǎo)、控制風(fēng)險(xiǎn)。另一方面要求以信貸業(yè)務(wù)為重點(diǎn)內(nèi)容的審計(jì)必須兼顧證券業(yè)務(wù)。金融創(chuàng)新帶來(lái)新的金融業(yè)務(wù)，如理財(cái)產(chǎn)品業(yè)務(wù)、外匯衍生產(chǎn)品業(yè)務(wù)、電子銀行業(yè)務(wù)、銀行控股基金業(yè)務(wù)等等，都將豐富審計(jì)的內(nèi)容，金融審計(jì)內(nèi)容也必然將從傳統(tǒng)的金融業(yè)務(wù)向新興業(yè)務(wù)拓展。

參考文獻(xiàn)

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[2]王廣兵.關(guān)于金融審計(jì)目標(biāo)體系的思考[J].審計(jì)研究，2008.06.

篇2

(一)互聯(lián)網(wǎng)金融

互聯(lián)網(wǎng)金融在大數(shù)據(jù)和云計(jì)算上的優(yōu)勢(shì)是傳統(tǒng)金融無(wú)法企及的，互聯(lián)網(wǎng)金融是將互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和金融功能有機(jī)結(jié)合后的產(chǎn)品?；ヂ?lián)網(wǎng)金融是基于網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的金融市場(chǎng)、服務(wù)、組織、產(chǎn)品以及監(jiān)管體系，并且它具有普惠金融、平臺(tái)金融、信息金融和碎片金融的模式。

(二)內(nèi)部控制審計(jì)

內(nèi)部控制審計(jì)是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制是否有效的一個(gè)過程，企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制有助于企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)應(yīng)對(duì)問題的能力，而內(nèi)控審計(jì)就是找出企業(yè)內(nèi)部控制缺陷和造成缺陷原因的客觀依據(jù)。

(三)在互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的重要性

互聯(lián)網(wǎng)金融的普及給企業(yè)帶來(lái)更多便利的同時(shí)也讓企業(yè)面臨著更多的風(fēng)險(xiǎn)：互聯(lián)網(wǎng)金融的重要工具是計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)，而伴隨著計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)被討論的最多的就是信息安全。在新形勢(shì)下，企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制與審計(jì)就可以最大限度地降低企業(yè)因信息泄露而造成的風(fēng)險(xiǎn)。另外，網(wǎng)絡(luò)詐騙等違法犯罪活動(dòng)也時(shí)刻威脅著互聯(lián)網(wǎng)金融的健康，為了避免企業(yè)在進(jìn)行互聯(lián)網(wǎng)交易、結(jié)算等活動(dòng)時(shí)的正當(dāng)權(quán)益受到侵害，各金融行業(yè)的企業(yè)都應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制以及內(nèi)控審計(jì)產(chǎn)生足夠的重視。

二、我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制審計(jì)中存在的主要問題

(一)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足

我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度是因政府的強(qiáng)制要求才得以實(shí)施的，既不是企業(yè)的內(nèi)在需求，也沒有引起企業(yè)的足夠重視。政府要求企業(yè)施行內(nèi)部控制審計(jì)的做法會(huì)在一定程度上引起企業(yè)的反感，企業(yè)并不認(rèn)為自身需要進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，因此它們會(huì)忽視因被強(qiáng)制執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)而獲得的利益，從而認(rèn)為內(nèi)部控制審計(jì)沒有必要。那些企業(yè)家不愿承認(rèn)的是，正因?yàn)檎畯?qiáng)制要求實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)制度，它們才避免了很多問題和風(fēng)險(xiǎn)，所以企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制和內(nèi)控審計(jì)的忽視在一定程度上阻礙了內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展。

(二)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)缺乏獨(dú)立性

為了避免偏見、舞弊、相互勾結(jié)等行為，在實(shí)施內(nèi)部控制以及內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)一定要具有相當(dāng)?shù)莫?dú)立性，尤其是在互聯(lián)網(wǎng)金融的環(huán)境下，各部門之間的聯(lián)系比以往更加緊密，因此，企業(yè)內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性也會(huì)大大降低。缺乏獨(dú)立性的內(nèi)部控制審計(jì)部門將難以發(fā)揮好它應(yīng)盡的職責(zé)，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真，出現(xiàn)大量惡性造價(jià)事件。如果企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)具有足夠的獨(dú)立性，那么它一定能先于政府或傳媒發(fā)現(xiàn)自身存在的問題。

(三)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)不足

目前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)人員在專業(yè)素質(zhì)上是不足以適應(yīng)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)需要的，他們普遍存在知識(shí)結(jié)構(gòu)單一以及行業(yè)經(jīng)驗(yàn)不足問題，這些問題都會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)內(nèi)控審計(jì)的質(zhì)量。為了更好地適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境，企業(yè)必須加快運(yùn)作的節(jié)奏，如果內(nèi)部控制跟不上，企業(yè)就非常容易遭受損失且難以挽回。

(四)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的范圍過于狹窄

我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制和審計(jì)制度于企業(yè)本身的制度并不相適應(yīng)，因我國(guó)的企業(yè)內(nèi)控審計(jì)制度是在政府的干預(yù)下產(chǎn)生的，所以企業(yè)在施行內(nèi)控和審計(jì)時(shí)并不會(huì)給予相關(guān)機(jī)構(gòu)很多的活動(dòng)空間和權(quán)力，因此企業(yè)內(nèi)控審計(jì)的范圍非常狹窄。而目前，互聯(lián)網(wǎng)又想企業(yè)提出新的挑戰(zhàn)，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和管理比以前更加復(fù)雜，所以，相比之下，企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)所涉及的范圍就比以前更小。

三、如何加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制及審計(jì)

(一)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)

控制環(huán)境使企業(yè)對(duì)控制的認(rèn)知，企業(yè)在這個(gè)環(huán)境下進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并履行其職責(zé)。一般來(lái)說，控制環(huán)境包括了治理機(jī)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置和全責(zé)分配等方面，可能還會(huì)涉及到企業(yè)文化、人事策略等問題，在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制和審計(jì)時(shí)要對(duì)這些問題進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，確保企業(yè)健康穩(wěn)定地運(yùn)行。雖然目前很多企業(yè)已經(jīng)在逐步提高對(duì)內(nèi)控和審計(jì)的重視程度，但它們?cè)谶@方面的能力依然薄弱。在互聯(lián)網(wǎng)金融的時(shí)代，企業(yè)在運(yùn)行時(shí)會(huì)面臨比以往更大的環(huán)境變化，包括大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的革新，企業(yè)在這種形勢(shì)下可能面臨整合部門設(shè)置的問題，如果沒有足夠良好的內(nèi)控和審計(jì)環(huán)境，企業(yè)在進(jìn)行部門整合時(shí)就會(huì)產(chǎn)生諸多問題，最終會(huì)對(duì)企業(yè)的改革產(chǎn)生非常不利的影響。

(二)建立快速反應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

伴隨著互聯(lián)網(wǎng)金融的崛起，企業(yè)在金融交易方面不僅獲得了更多的便利，也面臨著更多的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是辨識(shí)和評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的一種手段，它是企業(yè)在施行風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制時(shí)所能提供的最可靠的依據(jù)。目前，市場(chǎng)的機(jī)制已經(jīng)發(fā)生了根本的轉(zhuǎn)變，在互聯(lián)網(wǎng)的推動(dòng)下，更多不健康的企業(yè)應(yīng)運(yùn)而生，市場(chǎng)已經(jīng)不像之前那樣穩(wěn)定和可靠，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)正顯著加劇。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需要企業(yè)對(duì)內(nèi)外的影響作出適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)，可以采取風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別或完善風(fēng)險(xiǎn)管理制度的方法。

(三)加強(qiáng)企業(yè)的控制活動(dòng)

加強(qiáng)企業(yè)的控制活動(dòng)能夠有效應(yīng)對(duì)企業(yè)可能會(huì)遭遇到的風(fēng)險(xiǎn)?；ヂ?lián)網(wǎng)金融時(shí)代的關(guān)鍵是大數(shù)據(jù)和云計(jì)算，龐大的數(shù)據(jù)量只能通過計(jì)算機(jī)才能計(jì)算，如果在錄入數(shù)據(jù)時(shí)產(chǎn)生了任何一點(diǎn)人為的錯(cuò)誤(故意或無(wú)意)都難以察覺，這就給某些企圖損公利己的人提供了便利。如果不加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的活動(dòng)、不加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)的活動(dòng)，企業(yè)就有可能遭受損失，而且難以追查。

(四)完善企業(yè)的信息溝通機(jī)制

互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代意味著信息化程度成為決定企業(yè)發(fā)展與管理水平的關(guān)鍵，在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，最重要的就是溝通，因?yàn)榛ヂ?lián)網(wǎng)使得溝通變得比以往任何時(shí)候都要方便。企業(yè)在面對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融這一新模式時(shí)一定要加強(qiáng)并完善企業(yè)的信息溝通機(jī)制，及時(shí)與合作伙伴或客戶溝通，而這也是企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制和審計(jì)時(shí)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的問題。

(五)提高企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)的重視程度

互聯(lián)網(wǎng)金融時(shí)代，企業(yè)會(huì)面臨比以前更多的問題和困擾，如果還不重視內(nèi)部控制和審計(jì)，勢(shì)必會(huì)被時(shí)代拋棄。首先，企業(yè)的管理層要做到重視企業(yè)內(nèi)控和內(nèi)控審計(jì)，然后才能自上而下的貫徹內(nèi)控和審計(jì)的意識(shí)?；ヂ?lián)網(wǎng)金融時(shí)代對(duì)企業(yè)提出了更大的挑戰(zhàn)，而管理層首先要明白這樣的挑戰(zhàn)會(huì)給企業(yè)本身帶來(lái)多大的影響。在管理層貫徹了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控和審計(jì)的意識(shí)之后，就應(yīng)迅速將這種意識(shí)傳播到廣大員工之中，通過宣導(dǎo)的方式將這種思想傳遞給每一位員工。

(六)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制隊(duì)伍的建設(shè)

人才是決定企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)鍵因素，在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控和審計(jì)方面，強(qiáng)化內(nèi)控和審計(jì)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)是最有效的手段。在這方面，企業(yè)可以采取優(yōu)化內(nèi)控和審計(jì)人員結(jié)構(gòu)、借鑒優(yōu)秀企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)以及培養(yǎng)優(yōu)質(zhì)工作人員三種方式加強(qiáng)內(nèi)控和審計(jì)：在優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)方面，企業(yè)應(yīng)要求審計(jì)師具備財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、企業(yè)管理、概率、線性規(guī)劃以及計(jì)算機(jī)等多方面的知識(shí)，而在互聯(lián)網(wǎng)金融時(shí)代，計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)是最重要的交流工具，所以應(yīng)嚴(yán)格要求所有的審計(jì)人員都必須熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī);在借鑒優(yōu)秀企業(yè)經(jīng)驗(yàn)方面，可以參考成功企業(yè)的內(nèi)部控制和審計(jì)人員的選拔、考核制度，結(jié)合自身的特點(diǎn)，制定合理的考核制度;在培養(yǎng)優(yōu)質(zhì)人才方面，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控和審計(jì)人員的教育工作，主要包括專業(yè)技能和素質(zhì)教育。為了更好地適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)金融的環(huán)境，企業(yè)在加強(qiáng)內(nèi)控和審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)時(shí)應(yīng)充分結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的特點(diǎn)，重點(diǎn)培養(yǎng)他們對(duì)互聯(lián)網(wǎng)的了解程度，以便他們可以高效地完成內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計(jì)的工作。

(七)建立高效的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體制

篇3

省審計(jì)廳應(yīng)用信息化技術(shù)進(jìn)行金融審計(jì)，大致可以分為三個(gè)階段：

計(jì)算機(jī)應(yīng)用于金融審計(jì)的初試階段。2005年至2008年間，省聯(lián)社實(shí)現(xiàn)了初步的信息化系統(tǒng)管理，省廳明確了將計(jì)算機(jī)分析應(yīng)用于金融審計(jì)的思路，從省聯(lián)社提取了數(shù)據(jù)，并進(jìn)行了初步分析和整理，產(chǎn)生的審計(jì)效果比較明顯。

計(jì)算機(jī)輔助金融審計(jì)階段。2009至2011年，省廳改進(jìn)完善了計(jì)算機(jī)在金融審計(jì)中的作用，逐步達(dá)到了計(jì)算機(jī)輔助金融審計(jì)的目的。（1）全方位取得數(shù)據(jù)庫(kù)表和數(shù)據(jù)字典。（2）完善數(shù)據(jù)采集及轉(zhuǎn)換，保證數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性。（3）數(shù)據(jù)分析貫穿審計(jì)調(diào)查之中，數(shù)據(jù)分析有分有和。

積極向數(shù)據(jù)化審計(jì)走在前列的省廳學(xué)習(xí)。為做好金融行業(yè)的數(shù)據(jù)化審計(jì)，2012年我廳組織相關(guān)部門及業(yè)務(wù)人員到數(shù)據(jù)化審計(jì)開展較好的浙江審計(jì)廳考察學(xué)習(xí)，歸納提煉先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)我們開展這項(xiàng)工作提供了審計(jì)思路。

二、全面開展金融機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)化審計(jì)并初見成效

（一）2013年首次農(nóng)信社信貸資產(chǎn)數(shù)據(jù)式審計(jì)的成效。省廳于2012年搭建起了全省農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的分析系統(tǒng)平臺(tái)。2013年，對(duì)全省農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的信貸資產(chǎn)進(jìn)行數(shù)據(jù)化分析輔助的專項(xiàng)審計(jì)。在此次專項(xiàng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段開始前，利用平臺(tái)，整理采集的數(shù)據(jù)，調(diào)試模塊，形成7類19項(xiàng)疑似問題表。

本次數(shù)據(jù)化審計(jì)初見成效，具體表現(xiàn)在：1.調(diào)整了農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，使之更加適應(yīng)我省的農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)化審計(jì)。同時(shí)，根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式，又增加的新的數(shù)據(jù)模型。通過調(diào)整和新增數(shù)據(jù)審計(jì)問題模塊，進(jìn)一步完善和優(yōu)化了我省農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)。2.揭示了我省農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)信貸數(shù)據(jù)系統(tǒng)的漏洞和風(fēng)險(xiǎn)，例如：系統(tǒng)客戶信息錄入不規(guī)范，系統(tǒng)部分字段沒有規(guī)范使用、系統(tǒng)對(duì)部分業(yè)務(wù)如家樂卡業(yè)務(wù)沒有作及時(shí)的系統(tǒng)更新、個(gè)別信貸表中信息不準(zhǔn)確等問題。3.全面反映了我省農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)存在的突出問題。利用數(shù)據(jù)分析的輔助手段，審計(jì)組發(fā)現(xiàn)了借新還舊標(biāo)準(zhǔn)過低，部分機(jī)構(gòu)以此掩蓋不良貸款；發(fā)放多頭、關(guān)聯(lián)擔(dān)保貸款等問題。4.此次審計(jì)結(jié)果形成了審計(jì)報(bào)告、決定、要情及意見，審計(jì)要情及意見被婁省長(zhǎng)批轉(zhuǎn)至省金融辦。

（二）2014年建立并完善了全省農(nóng)村信用社涉農(nóng)信貸數(shù)據(jù)專項(xiàng)審計(jì)平臺(tái)。2014年，省廳對(duì)陜西農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)涉農(nóng)信貸資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，建立了農(nóng)信社涉農(nóng)信貸數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，并初步形成了5類17項(xiàng)疑似問題模塊。目前，本次審計(jì)調(diào)查的現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段已完成，審計(jì)調(diào)查成效主要表現(xiàn)為。1.審計(jì)調(diào)查反映我省農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的涉農(nóng)貸款真實(shí)性逐步提高，但仍需要進(jìn)一步整改。在2014年開展的省農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)涉農(nóng)信貸資產(chǎn)審計(jì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，涉農(nóng)貸款增量、增量占比、增速和農(nóng)貸占比都有所下降，進(jìn)一步說明經(jīng)過2013年的審計(jì)及整改后，該機(jī)構(gòu)涉農(nóng)貸款的真實(shí)性逐步提高。但2014年對(duì)涉農(nóng)貸款開展的審計(jì)調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)仍存在非農(nóng)貸款投向?yàn)檗r(nóng)林牧副漁涉農(nóng)貸款，并在涉農(nóng)貸款科目核算的問題，仍需進(jìn)一步整改。2.部分涉農(nóng)政策執(zhí)行不力，監(jiān)管缺失。審計(jì)調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)部分縣級(jí)財(cái)政部門不能按照有關(guān)文件精神和規(guī)定，及時(shí)足額地?fù)芨顿N息資金或獎(jiǎng)勵(lì)資金。并對(duì)于部分政策性貸款的保障政策，相關(guān)的監(jiān)管部門或省聯(lián)社在檢查或考核中沒有落實(shí)到位，使得部分聯(lián)社迫于考核和檢查壓力，以借新還舊形式掩蓋不良貸款。3.信貸管理不嚴(yán)。根據(jù)數(shù)據(jù)分析及審計(jì)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)省農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)存在對(duì)政策性貸款貸后管理不嚴(yán)、倒貸、以貸還貸、貸款不良后繼續(xù)發(fā)放涉農(nóng)貸款等問題。4.黨政機(jī)關(guān)干部在農(nóng)村信合系統(tǒng)取得經(jīng)營(yíng)性涉農(nóng)貸款的問題仍存在，省廳已形成審計(jì)移送書交紀(jì)檢監(jiān)察部門。

利用數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，將貸款分戶賬與電子名單關(guān)聯(lián)運(yùn)行分析，形成與當(dāng)?shù)攸h政機(jī)關(guān)干部名字相同的個(gè)人貸款表，即形成了疑似黨政機(jī)關(guān)干部貸款表。結(jié)合前期現(xiàn)場(chǎng)調(diào)閱資料及延伸，我們最終審計(jì)發(fā)現(xiàn)并確認(rèn)了存在個(gè)別黨政干部無(wú)視黨員干部廉潔從政準(zhǔn)則，違規(guī)向農(nóng)村信合系統(tǒng)以較低利率取得經(jīng)營(yíng)性貸款，從事經(jīng)商、辦企業(yè)。

三、對(duì)農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)化審計(jì)模型案例分析

（一）違規(guī)發(fā)放多個(gè)個(gè)人擔(dān)保貸款模型。此模型審計(jì)思路是：將個(gè)人貸款分戶賬與貸款擔(dān)保表關(guān)聯(lián)，將多個(gè)貸款戶不同但擔(dān)保企業(yè)相同的貸款記錄集中并分離出來(lái)。依據(jù)以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，此類貸款如果每筆的貸款金額相似或相同，貸款發(fā)放的時(shí)間相近或相同，很有可能擔(dān)保企業(yè)為實(shí)際用款企業(yè)，及此類貸款很有可能為頂冒名或個(gè)貸公用等違規(guī)貸款。根據(jù)此模型分離出的疑似表，要關(guān)注貸款的實(shí)際用途，即貸款資金的實(shí)際流向。對(duì)于此類的審查，首先應(yīng)審查此類貸款發(fā)放時(shí)所經(jīng)過的個(gè)人賬戶情況，關(guān)注該筆貸款流至哪個(gè)賬戶，同時(shí)每月貸款利息的償還來(lái)自哪個(gè)賬戶，這些賬戶與擔(dān)保公司是什么樣的關(guān)系，摸清這些關(guān)系，就很容易核實(shí)貸款的真實(shí)用途。還可以結(jié)合外部延伸調(diào)查的方式，延伸檢查為此類貸款進(jìn)行擔(dān)保的擔(dān)保企業(yè)的賬務(wù)，尤其關(guān)注貸款發(fā)放、多筆貸款集中還息這幾個(gè)日期該擔(dān)保公司的往來(lái)賬務(wù)情況。

（二）關(guān)聯(lián)、多頭壘大戶貸款模型。此模型的審計(jì)思路：根據(jù)貸款表中的客戶關(guān)系篩選出與貸戶關(guān)聯(lián)的貸款，最終形成關(guān)聯(lián)、多頭貸款中間表。

數(shù)據(jù)式審計(jì)僅是輔助手段，必須結(jié)合審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)、思路，才能深透審計(jì)。目前的關(guān)聯(lián)多頭貸款模型中間表并不能涵蓋所有相關(guān)聯(lián)貸款戶的多頭貸款，僅能反映不同金融機(jī)構(gòu)向貸款戶多頭發(fā)放貸款的情況。依據(jù)以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，還存在與貸戶關(guān)聯(lián)緊密的關(guān)系人或關(guān)系企業(yè)，在同一機(jī)構(gòu)或不同機(jī)構(gòu)獲得貸款。簡(jiǎn)言之，即違反了對(duì)關(guān)聯(lián)貸款同一授信的原則，分散相關(guān)系人或關(guān)聯(lián)企業(yè)多頭多筆發(fā)放貸款，在其承貸能力有限的情況下，加大了貸款風(fēng)險(xiǎn)。

依據(jù)關(guān)聯(lián)多頭貸款模型分類理出每一組疑似多頭貸款表，重點(diǎn)關(guān)注貸款企業(yè)主要股東、管理層的構(gòu)成、以及表上未反映但資料反映出的關(guān)聯(lián)企業(yè)的信息。在結(jié)合數(shù)據(jù)平臺(tái)篩查上述關(guān)系人或關(guān)系企業(yè)，是否也存在貸款，根據(jù)貸款信息及貸款檔案，進(jìn)一步核實(shí)這些貸款是否也同時(shí)實(shí)際用于同一貸戶或同一貸款企業(yè)集團(tuán)，從而完整審查出涉及的關(guān)聯(lián)多頭貸款。隨后根據(jù)已確定的關(guān)聯(lián)多頭貸款，對(duì)其進(jìn)行延伸調(diào)查，審查涉及貸戶的真實(shí)資產(chǎn)狀況，或涉及關(guān)聯(lián)貸款企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，檢查是否有能力償還，并進(jìn)一步揭示是否存在利用金融機(jī)構(gòu)未能獲取此關(guān)聯(lián)企業(yè)完整信息情況下，進(jìn)行違法騙貸活動(dòng)。

四、做好金融數(shù)據(jù)審計(jì)工作的幾點(diǎn)思考

（一）加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，開拓審計(jì)思路。金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)不斷地?cái)U(kuò)展、變化、創(chuàng)新，原有問題可能會(huì)變形、也可能會(huì)在創(chuàng)新過程中出現(xiàn)新的問題，因此金融數(shù)據(jù)審計(jì)的平臺(tái)和模型也要跟隨變化而變化，唯有這樣才能不斷發(fā)揮金融數(shù)據(jù)審計(jì)的作用。而作為審計(jì)人員，就要隨時(shí)關(guān)注和學(xué)習(xí)各類政治、經(jīng)濟(jì)，尤其是金融方面的資訊，豐富和武裝頭腦，這樣才能開拓審計(jì)思路，也才能完善金融數(shù)據(jù)審計(jì)。而學(xué)習(xí)和培訓(xùn)金融知識(shí)的方式可以采用多種方式，以自學(xué)為主，集中學(xué)習(xí)和培訓(xùn)為輔。

（二）加強(qiáng)計(jì)算機(jī)專業(yè)人員對(duì)金融數(shù)據(jù)審計(jì)的支持。目前農(nóng)村金融審計(jì)的數(shù)據(jù)平臺(tái)已初步建成，數(shù)據(jù)模型也在審計(jì)過程中完善和創(chuàng)新，但面對(duì)不斷變化的金融業(yè)務(wù)，仍需要不斷加強(qiáng)計(jì)算機(jī)專業(yè)人員與審計(jì)業(yè)務(wù)人員的配合。只有不斷加強(qiáng)計(jì)算機(jī)專業(yè)人員與審計(jì)人員的配合和溝通，才能更好地完成審計(jì)任務(wù)。

（三）逐步完善已有的數(shù)據(jù)平臺(tái)和模型，不斷創(chuàng)新與新的金融政策、法規(guī)一致的新數(shù)據(jù)模塊。在利用金融審計(jì)數(shù)據(jù)分析平臺(tái)開展審計(jì)項(xiàng)目過程中，除利用平臺(tái)數(shù)據(jù)模型，高效準(zhǔn)確抓住審計(jì)重點(diǎn)、突出問題外，還要注意及時(shí)調(diào)整平臺(tái)數(shù)據(jù)模型存在的偏差。同時(shí)，在實(shí)際審計(jì)中，針對(duì)新發(fā)現(xiàn)的重點(diǎn)、問題，或金融機(jī)構(gòu)創(chuàng)新的新的業(yè)務(wù)品種，及時(shí)總結(jié)存在重點(diǎn)問題的共性特征，并將其轉(zhuǎn)化成為新的數(shù)據(jù)模型。

（四）逐漸實(shí)現(xiàn)金融大數(shù)據(jù)審計(jì)下的全覆蓋連動(dòng)審計(jì)。金融機(jī)構(gòu)下屬各級(jí)機(jī)構(gòu)覆蓋省市縣各級(jí)，尤其是農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)，網(wǎng)點(diǎn)遍布各級(jí)區(qū)域，甚至在村鎮(zhèn)也存在信用社、分社一級(jí)。要逐步將市、縣兩級(jí)的金融審計(jì)力量融入進(jìn)來(lái)，逐步實(shí)現(xiàn)金融大數(shù)據(jù)審計(jì)下的全覆蓋連動(dòng)審計(jì)。

篇4

2008年始于美國(guó)的金融危機(jī)席卷全球，它不僅重創(chuàng)了國(guó)際金融系統(tǒng)，并且對(duì)各國(guó)的實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了巨大的影響。如何使得作為風(fēng)險(xiǎn)防范的“第三道防線”的內(nèi)審部門能夠以此為契機(jī)更好地發(fā)揮“保駕護(hù)航”的作用是內(nèi)部審計(jì)界共同關(guān)心的話題。本文試就金融危機(jī)后內(nèi)部審計(jì)熱點(diǎn)問題做一探討。

一、金融危機(jī)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響

1.內(nèi)部審計(jì)在金融危機(jī)中得以提升和轉(zhuǎn)型

金融危機(jī)之下，企業(yè)面臨著重重困難，各種風(fēng)險(xiǎn)迎面襲來(lái)。加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)和識(shí)別、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制規(guī)避和關(guān)注成為企業(yè)投資經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵任務(wù)。生存與發(fā)展要求企業(yè)加強(qiáng)管理與控制，客觀上提高了內(nèi)審在公司治理中的地位。資料顯示，84％的受訪者認(rèn)為金融危機(jī)使得企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)提高了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的重視程度，而內(nèi)部審計(jì)作為公司風(fēng)險(xiǎn)管控的重要的一環(huán)，對(duì)其重視程度也相應(yīng)地提高，從中可以看出，越來(lái)越多的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在組織管理中的重要作用；其次，2008年5月，財(cái)政部等五部委共同制定了被稱為中國(guó)的“薩班斯法案”的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。規(guī)范第十五條明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告，對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。此規(guī)范的頒布，是中國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的另一個(gè)重要里程碑。至此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，已被視為建立企業(yè)內(nèi)部控制是否完善的必要評(píng)估條件之一。第三，隨著經(jīng)濟(jì)及金融危機(jī)全球化的持續(xù)發(fā)展，企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，風(fēng)險(xiǎn)控制成本也逐步增加，在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方面，由于受制于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)的滯后及風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)與傳統(tǒng)內(nèi)審在技術(shù)工具使用上的較大差別，特別是在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的共同影響，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)尚處在萌芽階段，普遍停留在理念層面，相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)至今沒見成功案例。在接受筆者調(diào)查的內(nèi)部審計(jì)工作人員中，僅有很少人清楚風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的工作模式、工作流程、技術(shù)方法和工具。

2.內(nèi)部控制審計(jì)的基礎(chǔ)日趨成熟，正在向縱深發(fā)展

內(nèi)部控制審計(jì)在國(guó)內(nèi)的發(fā)展時(shí)間不長(zhǎng)，在整體公司治理不規(guī)范，基礎(chǔ)管理工作不到位的情況下，其發(fā)展受到比較大的影響。但金融危機(jī)后，人們對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)逐步加強(qiáng)，內(nèi)部控制體系建設(shè)有了顯著進(jìn)步，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出更多的要求，內(nèi)部控制審計(jì)的基礎(chǔ)日趨成熟，正在向縱深發(fā)展。到2009年，就有92％的企業(yè)表示會(huì)依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》開展內(nèi)控體系建設(shè)。上述結(jié)果表明，國(guó)內(nèi)企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出更多的要求，內(nèi)部控制審計(jì)的基礎(chǔ)日趨成熟，正在向縱深發(fā)展，

二、金融危機(jī)后內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)

內(nèi)部審計(jì)逐漸轉(zhuǎn)移自己的工作重點(diǎn)，從單純的查錯(cuò)防弊，向促進(jìn)提高單位風(fēng)險(xiǎn)管理水平轉(zhuǎn)變將成為今后一段時(shí)期內(nèi)部審t1發(fā)展趨勢(shì)。為此，內(nèi)部審計(jì)要擴(kuò)大并調(diào)整自己的工作范圍，不局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域的審計(jì)，要向業(yè)務(wù)領(lǐng)域和管理領(lǐng)域擴(kuò)展。擴(kuò)展的內(nèi)容有：

篇5

一、金融危機(jī)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響

金融危機(jī)發(fā)生之后，各國(guó)央行為了救市和刺激經(jīng)濟(jì)，提供了大量的貨幣供給，然而這同時(shí)卻形成了新的經(jīng)濟(jì)泡沫。為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)，各國(guó)政府紛紛進(jìn)行財(cái)政救濟(jì)，但也導(dǎo)致了新的金融危機(jī)。

（一）金融危機(jī)加劇企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營(yíng)問題。在金融危機(jī)影響下，產(chǎn)品需求的減少和融資難度的加大，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)面臨困難，導(dǎo)致被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)的不確定性增大。1、在美國(guó)投資的中國(guó)公司損失慘重。目前，我國(guó)作為全球最大的外匯儲(chǔ)備國(guó)和美國(guó)最大的債權(quán)國(guó)之一，勢(shì)必會(huì)在很大程度上受到金融危機(jī)的負(fù)面沖擊。2007年，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、商務(wù)部、國(guó)家外匯管理局于9月17日聯(lián)合的《2007年度中國(guó)對(duì)外直接投資統(tǒng)計(jì)公報(bào)》稱，中國(guó)對(duì)外的直接投資流量已連續(xù)數(shù)年保持著兩位數(shù)的增長(zhǎng)率。該年，我國(guó)對(duì)外的直接投資凈額為265.1億元，同比增長(zhǎng)了25.3%。在這樣巨大的對(duì)外直接投資下，中資公司將無(wú)可避免地受到巨大沖擊。2、中國(guó)出口業(yè)在危機(jī)中也深受其害。一方面美國(guó)作為中國(guó)第二大貿(mào)易出口國(guó)，金融危機(jī)引發(fā)的經(jīng)濟(jì)衰退必然會(huì)影響到中國(guó)的出口貿(mào)易。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)2008年上半年出口同比增長(zhǎng)了21.9%，回落了5.7個(gè)百分點(diǎn)。其中，對(duì)美國(guó)出口增長(zhǎng)了8.9%，回落了8.9個(gè)百分點(diǎn)；對(duì)香港出口增長(zhǎng)了7.8%，回落了16.5個(gè)百分點(diǎn)，貿(mào)易順差同比下降了11.8%。隨著次貸危機(jī)的惡化和美國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)下滑，我國(guó)出口也必會(huì)遭遇瓶頸。

（二）金融危機(jī)導(dǎo)致企業(yè)舞弊動(dòng)機(jī)明顯增強(qiáng)。全球金融危機(jī)的沖擊造成不少企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)停滯，財(cái)務(wù)狀況惡化，這就加劇了舞弊動(dòng)機(jī)的產(chǎn)生。舞弊主要包括兩類：一是對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告；二是員工侵占公司財(cái)產(chǎn)。從公司外部來(lái)看，企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨困難，金融危機(jī)造成了企業(yè)的資金鏈斷裂，使得企業(yè)的現(xiàn)金流入困難、到期債務(wù)償還不了、借貸不能展期、主要客戶流失，訂單大幅縮水甚至接不到訂單、存貨滯帶，凈資產(chǎn)出現(xiàn)負(fù)值等，為了獲得融資，給企業(yè)注入新的活力，各種投機(jī)取巧、欺詐舞弊便層出不窮；從公司內(nèi)部來(lái)看，金融危機(jī)使得各企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益嚴(yán)重下降，而企業(yè)盈利能力的下滑直接影響到員工的收益水平，為了保證切身利益不受損害，各種舞弊的手段也相繼呈現(xiàn)出來(lái)。

（三）金融危機(jī)使金融衍生工具招致頗多爭(zhēng)議。金融危機(jī)爆發(fā)以后，金融衍生工具招致頗多爭(zhēng)議，金融危機(jī)爆發(fā)的主要原因之一就是金融衍生工具的泛濫。金融衍生工具的會(huì)計(jì)計(jì)量、信息披露沒有真實(shí)反映財(cái)務(wù)信息以及對(duì)金融衍生工具的審計(jì)監(jiān)管不到位都是關(guān)鍵原因。因此，在后金融危機(jī)時(shí)代，金融衍生工具不斷創(chuàng)新，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷修訂的同時(shí)，金融衍生工具審計(jì)也迫切需要進(jìn)行針對(duì)性的改進(jìn)，才能充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)管的作用，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全。

二、內(nèi)部審計(jì)理論概述

（一）內(nèi)部審計(jì)的定義。IIA內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（以下簡(jiǎn)稱《標(biāo)準(zhǔn)》）將內(nèi)部審計(jì)定義為：一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，旨在增加組織的價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)是和政府審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)并列的三種審計(jì)類型之一。

（二）內(nèi)部審計(jì)的職能。內(nèi)部審計(jì)為適應(yīng)由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)發(fā)展的需要，其職能正由傳統(tǒng)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)向確認(rèn)與咨詢。兩大職能緊密聯(lián)系，目標(biāo)一致且相互衍生，統(tǒng)一于組織戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。IIA將內(nèi)部審計(jì)歸納為確認(rèn)活動(dòng)與咨詢服務(wù)二位一體，通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的確認(rèn)獲得廣泛的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，形成豐富而可靠的信息源，并以此為基礎(chǔ)提出改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理政策建議。（1）確認(rèn)職能：內(nèi)部審計(jì)師對(duì)程序、系統(tǒng)或其他常規(guī)事項(xiàng)進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，提出獨(dú)立的意見和結(jié)論，主要包括舞弊調(diào)查、風(fēng)險(xiǎn)與控制自我評(píng)價(jià)、財(cái)務(wù)、績(jī)效、經(jīng)營(yíng)和合規(guī)性業(yè)務(wù)審計(jì)等；（2）咨詢職能：為審計(jì)客戶提供服務(wù)的咨詢或相關(guān)活動(dòng)，其業(yè)務(wù)性質(zhì)和范圍根據(jù)客戶的協(xié)議確定。

三、從金融危機(jī)反思內(nèi)部審計(jì)存在的問題

金融危機(jī)帶來(lái)了不可磨滅的損失，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作造成了極大的沖擊。同時(shí)，金融危機(jī)又是一個(gè)很好的試金石，使我們可以站在一個(gè)新的角度，重新審視現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)工作的缺陷與不足。

（一）事前控制不力，內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理重視不足。事前控制工作不完善，大多企業(yè)單位并沒有明確提及內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要作用，對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理作用的理解和重視程度明顯不夠，沒有很好地處理風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖、風(fēng)險(xiǎn)控制等方面。

（二）未能正確處理監(jiān)督和服務(wù)的關(guān)系。許多企業(yè)存在著片面強(qiáng)調(diào)審計(jì)監(jiān)督職能而忽視審計(jì)服務(wù)職能的問題，內(nèi)部審計(jì)人員在工作中往往提出問題多，幫助解決的少；提出建議的多，真正落實(shí)的少，大多都是為了檢查而檢查，沒有將服務(wù)作為監(jiān)督的最終落腳點(diǎn)，對(duì)服務(wù)在內(nèi)部審計(jì)中的功能認(rèn)識(shí)較為模糊，嚴(yán)重制約了審計(jì)作用的發(fā)揮。正是由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能的忽視，使得這些企業(yè)在金融危機(jī)到來(lái)時(shí)，無(wú)力及時(shí)有效地修正頻頻出現(xiàn)的問題，以致遭受了更為嚴(yán)重的損失。

（三）忽視效益審計(jì)的作用。同樣，許多企業(yè)只是一味地將財(cái)務(wù)審計(jì)作為工作重點(diǎn)，而沒有很好地把效益審計(jì)擺在相應(yīng)的戰(zhàn)略高度。內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)上是以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，主要關(guān)注財(cái)務(wù)的收支是否真實(shí)準(zhǔn)確等。但是，新的歷史環(huán)境下，企業(yè)的性質(zhì)、產(chǎn)權(quán)等都發(fā)生了重大變化。這時(shí)企業(yè)該如何提高自己的競(jìng)爭(zhēng)力成為經(jīng)營(yíng)者面臨的首要任務(wù)。目前，在傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的一些問題多是管理問題，如投資決策失誤等，成為影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高的主要問題，從而影響了企業(yè)的健康發(fā)展。

（四）對(duì)動(dòng)態(tài)審計(jì)的關(guān)注度不夠。許多企業(yè)更多的只是將結(jié)果或者某一時(shí)間點(diǎn)的靜態(tài)情況作為審計(jì)對(duì)象，輕視了動(dòng)態(tài)審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)中的作用，對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)的變化缺乏全面的掌握，對(duì)其嚴(yán)重性重視不足，以致在防范和化解危機(jī)時(shí)無(wú)法發(fā)揮更好的作用。結(jié)果孕育于過程之中，僅僅審計(jì)結(jié)果是難以達(dá)到理想的審計(jì)效果的，只有對(duì)全過程實(shí)施審計(jì)，才能深化結(jié)果審計(jì)，才能構(gòu)建起“控制過程、預(yù)防為主、持續(xù)改進(jìn)”的審計(jì)運(yùn)行機(jī)制，從而能夠從根本上防范風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)增值，提高運(yùn)作效率。金融危機(jī)中的許多企業(yè)都沒有充分注重對(duì)動(dòng)態(tài)的過程進(jìn)行審計(jì)，繼而導(dǎo)致企業(yè)及其被動(dòng)地遭受金融沖擊。

四、后金融危機(jī)時(shí)代內(nèi)部審計(jì)理念的轉(zhuǎn)變

金融危機(jī)是一把雙刃劍，在帶來(lái)巨大負(fù)面經(jīng)濟(jì)沖擊的同時(shí)，也作為一面鏡子照出了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作的不完善。在后金融危機(jī)時(shí)代，我們更應(yīng)該反思，明確新的時(shí)代背景下內(nèi)部審計(jì)的理念進(jìn)化。

（一）未雨綢繆，時(shí)刻關(guān)注內(nèi)外環(huán)境變化，強(qiáng)化企業(yè)預(yù)警機(jī)制。公司內(nèi)部審計(jì)應(yīng)更多地參與面向未來(lái)的規(guī)劃和決策工作，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性時(shí)時(shí)關(guān)注。這些風(fēng)險(xiǎn)包括公司經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和計(jì)劃規(guī)劃、發(fā)展戰(zhàn)略所帶來(lái)的未來(lái)將發(fā)生的潛在的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)義不容辭地充當(dāng)起風(fēng)險(xiǎn)管理自我評(píng)估的協(xié)調(diào)人和總體策劃者，從而為公司的發(fā)展掃除風(fēng)險(xiǎn)。

（二）作為管理層的助手，提升內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控與應(yīng)對(duì)?，F(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，其監(jiān)督職能的內(nèi)涵已發(fā)生改變，不再是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的那種監(jiān)督，而是把內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)經(jīng)管的一個(gè)職能部門，目的是維護(hù)企業(yè)整體的合法經(jīng)濟(jì)利益不受損害，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)最優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

（三）順應(yīng)時(shí)代變化，在繼續(xù)做好財(cái)務(wù)審計(jì)的同時(shí)，充分重視效益審計(jì)。效益審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)獨(dú)立類型必須予以足夠的重視，要實(shí)現(xiàn)由檢查式監(jiān)督向研究式監(jiān)督轉(zhuǎn)變。企業(yè)內(nèi)部效益審計(jì)不僅僅關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)收支真實(shí)合規(guī)等，更重要的是評(píng)價(jià)企業(yè)各項(xiàng)管理制度是否有效益，企業(yè)資金投入使用產(chǎn)生了多大的經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)當(dāng)前的企業(yè)狀況和經(jīng)濟(jì)效益作出評(píng)價(jià)，還對(duì)今后的問題提出建議，并對(duì)遠(yuǎn)期經(jīng)濟(jì)效益作出預(yù)測(cè)，提高企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷售、財(cái)務(wù)等各環(huán)節(jié)的控制質(zhì)量，從而達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。

（四）把握全局，做好從靜態(tài)審計(jì)向動(dòng)態(tài)審計(jì)的轉(zhuǎn)變，及時(shí)撥亂反正。要實(shí)現(xiàn)由事后監(jiān)督向事前和全程監(jiān)督轉(zhuǎn)變。將審計(jì)“關(guān)口”前移，做到事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)全過程跟蹤監(jiān)督，有利于增強(qiáng)審計(jì)工作的實(shí)效，也是內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展趨勢(shì)。

五、后金融危機(jī)時(shí)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展重點(diǎn)

金融危機(jī)導(dǎo)致了企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力嚴(yán)重受挫，內(nèi)外舞弊明顯上升，同時(shí)金融衍生工具的矛盾激化，使得人們對(duì)其產(chǎn)生疑惑。針對(duì)一系列問題，內(nèi)部審計(jì)工作必須把握重點(diǎn)，具體問題，具體分析。

（一）利用效益審計(jì)的結(jié)果提高企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。首先，內(nèi)部審計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性考慮應(yīng)貫穿整個(gè)審計(jì)過程之中。在計(jì)劃審計(jì)工作階段和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中，通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，關(guān)注持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力方面有無(wú)重大疑慮的事項(xiàng)和情況，從而考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。在這個(gè)過程中，獲取并評(píng)價(jià)企業(yè)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)估很重要；其次，建立彈性的效益審計(jì)指標(biāo)，強(qiáng)化計(jì)劃、組織和控制職能，適應(yīng)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，不斷地調(diào)試、更新，以進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營(yíng)。

（二）加強(qiáng)舞弊審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，全面了解企業(yè)從外到內(nèi)、從高層管理到基層員工的可能舞弊行為。在整個(gè)審計(jì)過程中，充分考慮由于舞弊導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際信息發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，而不應(yīng)單純地依賴以往審計(jì)中形成的歷史信息。在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否表明存在舞弊，并不應(yīng)將此項(xiàng)舞弊視為孤立發(fā)生的事項(xiàng)。在與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通方面，如果發(fā)現(xiàn)管理層和治理層的重大舞弊，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮征詢法律意見，以采取適當(dāng)措施，并確定是否向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告管理層和治理層的重大舞弊。審計(jì)程序的不可預(yù)見性對(duì)于舞弊審計(jì)尤為重要，熟悉常規(guī)審計(jì)程序的被審計(jì)單位內(nèi)部人員更有能力掩蓋其對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告的行為。

（三）對(duì)衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)正確監(jiān)控與評(píng)價(jià)。受全球金融危機(jī)的影響，中國(guó)的監(jiān)管層對(duì)金融工具的創(chuàng)新變得更加謹(jǐn)慎，但中國(guó)金融市場(chǎng)的迅速發(fā)展要求金融工具的不斷創(chuàng)新和完善。股指期貨的出現(xiàn)、融資融券和信貸資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓更證實(shí)了中國(guó)金融衍生工具的發(fā)展。后金融危機(jī)時(shí)代，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)已經(jīng)對(duì)金融工具準(zhǔn)則提出了征求意見稿，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的要求，中國(guó)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也將進(jìn)行調(diào)整。此外，鑒于各審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的一些提示，金融衍生工具審計(jì)也需要做出相應(yīng)的完善。其實(shí)，金融衍生工具本身并無(wú)好壞，我們應(yīng)立足于內(nèi)部審計(jì)，正確利用并引導(dǎo)其為企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營(yíng)服務(wù)。而要做好這些工作，內(nèi)部控制是關(guān)鍵，內(nèi)部控制不健全，就會(huì)給人以可乘之機(jī)，以至于可能造成很大的損失。

六、總結(jié)

整個(gè)論文的完成過程也是一個(gè)不斷學(xué)習(xí)和攝取新知識(shí)的過程。通過論文的寫作，使我了解了后金融危機(jī)時(shí)代的概念，對(duì)內(nèi)部審計(jì)也有了新的認(rèn)識(shí)。金融危機(jī)暴露出內(nèi)部審計(jì)存在的一些問題，同時(shí)也使人們高度意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要戰(zhàn)略地位。后金融危機(jī)時(shí)代，我們要努力總結(jié)過去的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，同時(shí)居安思危，與時(shí)俱進(jìn)，切實(shí)做好內(nèi)部審計(jì)工作。

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篇6

2007年，美國(guó)次貸危機(jī)爆發(fā)，從而引起了全世界金融市場(chǎng)的大風(fēng)暴。無(wú)數(shù)銀行破產(chǎn)，數(shù)不清的企業(yè)倒閉，許多國(guó)家的股市發(fā)生了崩盤，無(wú)數(shù)財(cái)富瞬間蒸發(fā)，全世界的經(jīng)濟(jì)開始衰退。通過這場(chǎng)史無(wú)前例的金融危機(jī)，使人們深刻認(rèn)識(shí)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的重要性。

一、基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念下的商業(yè)銀行績(jī)效審計(jì)的意義

商業(yè)銀行作為整個(gè)金融體系中最重要的部分，它的風(fēng)險(xiǎn)控制極為重要。我們不僅要對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行合規(guī)性審計(jì)，更要對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的績(jī)效審計(jì)。目前，我國(guó)的商業(yè)銀行審計(jì)已經(jīng)發(fā)生了很大的進(jìn)步，已經(jīng)從單純的合規(guī)性審計(jì)發(fā)展到資產(chǎn)負(fù)債的全面審計(jì)，這有力的維護(hù)了金融市場(chǎng)秩序。但僅僅是從財(cái)務(wù)層面的審計(jì)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，我們的商業(yè)銀行還必須更有利的防范金融風(fēng)險(xiǎn)，以便在巨大的金融海嘯面前波瀾不驚，從容應(yīng)對(duì)。由此可見，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念下的商業(yè)銀行績(jī)效審計(jì)的意義尤為重要。

二、目前我國(guó)商業(yè)銀行存在的風(fēng)險(xiǎn)以及傳統(tǒng)審計(jì)的缺陷

所謂商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)，是指商業(yè)銀行在日常經(jīng)營(yíng)中所面對(duì)的各種不確定因素而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失的可能性。在我國(guó)，商業(yè)銀行面臨的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域主要有：一是發(fā)放的大額貸款和個(gè)人貸款。隨著同業(yè)銀行競(jìng)爭(zhēng)壓力的不斷增大，有些商業(yè)銀行在辦理抵押擔(dān)保的貸款時(shí)為了追求短期效益，在貸款要求上放松了審查，這就導(dǎo)致了信貸風(fēng)險(xiǎn)的增加。二是臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常變動(dòng)交易。如會(huì)計(jì)年度即將結(jié)束時(shí)存款、貸款金額的異常增長(zhǎng)、發(fā)生大量的關(guān)聯(lián)方交易等。三是固有風(fēng)險(xiǎn)較高的業(yè)務(wù)，如期權(quán)、信用證、保函、外匯買賣等也屬于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

既然商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)中存在這么多的風(fēng)險(xiǎn)，如果我們只重視合規(guī)性審計(jì)，而忽略風(fēng)險(xiǎn)績(jī)效審計(jì)，將會(huì)有很多局限性，最主要的是審計(jì)監(jiān)督滯后，檢查方式單一，對(duì)金融風(fēng)暴的預(yù)警作用比較有限。例如今年美國(guó)發(fā)生的次貸危機(jī)對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行造成了一定程度的沖擊，這就充分說明了我國(guó)的商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)績(jī)效審計(jì)的力度和水平還有待提高。

三、以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹笇?dǎo)對(duì)銀行進(jìn)行績(jī)效審計(jì)

如何有效的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向來(lái)對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，已成為我們目前急需解決的問題，我們應(yīng)該以銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的高低為依據(jù)來(lái)科學(xué)的確定審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)。

1.在審查銀行資產(chǎn)質(zhì)量方面：我們要想有效地發(fā)現(xiàn)銀行經(jīng)營(yíng)中的隱患和風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)過程中就必須牢牢抓住銀行資產(chǎn)質(zhì)量這條主線，因?yàn)殂y行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)反映到資產(chǎn)質(zhì)量上。如何審查銀行的資產(chǎn)質(zhì)量呢？我們可以通過跟蹤信貸資金走向來(lái)查明貸款的用途；通過到貸款企業(yè)核對(duì)賬目來(lái)確認(rèn)貸款的真實(shí)性；通過調(diào)查了解企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況來(lái)評(píng)價(jià)貸款質(zhì)量。

2.在金融創(chuàng)新方面：隨著信息技術(shù)的發(fā)展，新的金融業(yè)務(wù)如網(wǎng)上銀行、新的金融衍生工具等不斷出現(xiàn)，新的風(fēng)險(xiǎn)也就隨之產(chǎn)生了，原因是這些業(yè)務(wù)是新興的，它們的內(nèi)部控制相對(duì)較弱，國(guó)家相應(yīng)的法規(guī)建設(shè)比較滯后。因此，對(duì)創(chuàng)新業(yè)務(wù)要重點(diǎn)審計(jì)創(chuàng)新業(yè)務(wù)本身設(shè)計(jì)是否合理，其內(nèi)部控制是否健全。

3.在貸款業(yè)務(wù)方面：貸款業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行的主要盈利點(diǎn)，也是商業(yè)銀行主要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，那么能否控制好商業(yè)銀行的信貸風(fēng)險(xiǎn)，是商業(yè)銀行整體風(fēng)險(xiǎn)控制的核心環(huán)節(jié)之一。因此，在貸款業(yè)務(wù)方面，我們要著重檢查貸款企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)是否有異常增加的貸款以及相互擔(dān)保貸款的企業(yè)是否是關(guān)聯(lián)企業(yè)。

以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，實(shí)際上是審計(jì)對(duì)象鏈條的加長(zhǎng)和審計(jì)方法的改善，主要表現(xiàn)在審計(jì)程序上為：審計(jì)調(diào)查內(nèi)容的豐富、審計(jì)實(shí)施過程的深化以及報(bào)告過程的改進(jìn)。在審計(jì)實(shí)施過程中分為經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)績(jī)效審計(jì)。

經(jīng)濟(jì)性是指在考慮質(zhì)量的前提下，使所用的資源成本最小化。效率性是指資源的利用是否達(dá)到最優(yōu)或最滿意。按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式來(lái)講，審計(jì)過程中要找出一切低效率的原因，重點(diǎn)尋找商業(yè)銀行管理過程和組織結(jié)構(gòu)的不合理之處。

效果性來(lái)自目標(biāo)實(shí)現(xiàn)狀況。這部分關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)多來(lái)自銀行之外，如貸款企業(yè)、金融環(huán)境等。通常效果性審計(jì)把項(xiàng)目的實(shí)際表現(xiàn)同預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行比較，然后把比較的結(jié)果與某種規(guī)范或績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)聯(lián)系起來(lái)。在具體審計(jì)環(huán)節(jié)上，我們應(yīng)該從分析風(fēng)險(xiǎn)入手，充分關(guān)注商業(yè)銀行的特殊風(fēng)險(xiǎn)，測(cè)試和評(píng)估商業(yè)銀行的固有風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)策略模型確定實(shí)質(zhì)性檢查所需的風(fēng)險(xiǎn)水平，然后針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)因素存在的狀況和程度采取對(duì)策，確保審計(jì)能夠發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)隱患。我們要運(yùn)用科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)管理績(jī)效來(lái)進(jìn)行判斷，對(duì)最終結(jié)果所體現(xiàn)出來(lái)的績(jī)效進(jìn)行評(píng)定和認(rèn)可。

四、結(jié)論

筆者認(rèn)為，對(duì)基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的商業(yè)銀行的績(jī)效審計(jì)管理機(jī)制的研究是從理念和方法的高度上來(lái)進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)商業(yè)銀行的管理行為，它可以為商業(yè)銀行制度的演進(jìn)和管理的創(chuàng)新提供更有效的指導(dǎo)。在如今激烈動(dòng)蕩的金融市場(chǎng)中，對(duì)商業(yè)銀行如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)造價(jià)值很有裨益。

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篇7

互聯(lián)網(wǎng)金融進(jìn)入到快速發(fā)展的階段和時(shí)期，在帶來(lái)的機(jī)遇的同時(shí)也伴生了風(fēng)險(xiǎn)，互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)是一種區(qū)別于傳統(tǒng)金融行業(yè)的審計(jì)方式，它以其門檻低、交易方式便捷、交易成本低的優(yōu)勢(shì)滿足了個(gè)人投資者、小微企業(yè)的需求，然而也存在金融互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)平臺(tái)良莠不齊的現(xiàn)象和問題，給審計(jì)等監(jiān)管工作帶來(lái)了較大的風(fēng)險(xiǎn)。為此，要從風(fēng)險(xiǎn)的視角之下探索和分析互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)荼，引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念和思想，以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型為基礎(chǔ)，從不同層面研究互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)的具體措施和路徑，從而更好地推進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)的健康有序發(fā)展和完善。

一、互聯(lián)網(wǎng)金融的特點(diǎn)分析

互聯(lián)網(wǎng)金融是一種新興的金融形態(tài)，是以云計(jì)算、社交網(wǎng)絡(luò)、網(wǎng)上支付平臺(tái)為依托的資金融通和支付方式，它表現(xiàn)出以下方面的特點(diǎn):

(一)低成本

互聯(lián)網(wǎng)金融利用互聯(lián)網(wǎng)工具消除了交易成本和壟斷利潤(rùn)，就使金融中介失去了存在空間，也使資金供求雙方可以直接進(jìn)行信息采集、比對(duì)和交易，避免信息不對(duì)稱而給資金供求雙方帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，降低了交易成本。

(二)高效率

互聯(lián)網(wǎng)金融在一系列互聯(lián)網(wǎng)工具的支撐下具有較高的業(yè)務(wù)操作流程標(biāo)準(zhǔn)化水平，在風(fēng)險(xiǎn)分析和資信調(diào)查模型的平臺(tái)建構(gòu)之下，可以更好地實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)的挖掘和分析，高效地進(jìn)行互聯(lián)網(wǎng)金融行為。

(三)監(jiān)管存在缺失

互聯(lián)網(wǎng)金融快速發(fā)展的同時(shí)也面臨信用風(fēng)險(xiǎn)和網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)，由于當(dāng)前我國(guó)的互聯(lián)網(wǎng)信用體系還不夠完善、監(jiān)管法律體系也不夠全面，這就使互聯(lián)網(wǎng)金融存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，如:P2P網(wǎng)貸平臺(tái)中的非法集資和詐騙風(fēng)險(xiǎn);互聯(lián)網(wǎng)遭受黑客攻擊風(fēng)險(xiǎn)等，導(dǎo)致用戶的信息安全缺乏足夠的保障。

二、互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)

互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)主要可以從重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)兩大類別來(lái)認(rèn)識(shí)和分析，其中:重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要是指互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)之前就存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員要以互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的資料為依據(jù)進(jìn)行全面的分析，整體把握和了解互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、管理等風(fēng)險(xiǎn)，從而準(zhǔn)確無(wú)誤地進(jìn)行互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的判斷和審計(jì)。而檢查風(fēng)險(xiǎn)主要是指對(duì)于某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)而審計(jì)人員并未發(fā)覺的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這需要審計(jì)人員引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念和意識(shí)，更好地識(shí)別和評(píng)價(jià)互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并使之降低到最低水平。具體來(lái)說，互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為以下內(nèi)容:

(一)互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

這包括來(lái)自于互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)，就內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)而言，主要是指互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)自身對(duì)于技術(shù)的要求極高，金融產(chǎn)品運(yùn)作的各個(gè)環(huán)節(jié)也相對(duì)復(fù)雜，存在一定的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。就外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)而言，這是由競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境所決定的，一些互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的發(fā)展處于不穩(wěn)定的狀態(tài)之中，在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上的存續(xù)時(shí)間較短而引發(fā)一定的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)互聯(lián)網(wǎng)金融信息技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)

互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)以網(wǎng)絡(luò)為依托和支撐，高度依賴現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息化技術(shù)，這就導(dǎo)致互聯(lián)網(wǎng)金融存在一定的信息技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)。具體包括有:一是信息安全風(fēng)險(xiǎn)。在互聯(lián)網(wǎng)之中存在海量的信息數(shù)據(jù)，由于存在信息泄密或病毒入侵等問題，而導(dǎo)致互聯(lián)網(wǎng)金融存在信息安全方面的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于企業(yè)和客戶帶來(lái)了極大的安全威脅。二是操作風(fēng)險(xiǎn)?；ヂ?lián)網(wǎng)金融的工作人員或客戶都或多或少地存在操作方面的風(fēng)險(xiǎn)，由于一些客戶受到不良網(wǎng)站上的虛假投資產(chǎn)品的誘惑，導(dǎo)致自身的信息和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到不利的影響。三是法律監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)?；ヂ?lián)網(wǎng)金融的法律監(jiān)管還不夠完善，這就讓一些居心不良的經(jīng)營(yíng)者有機(jī)可趁，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行造假，導(dǎo)致企業(yè)遭遇重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。四是內(nèi)部控制的有效性。互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)自身的內(nèi)部控制管理體系一旦存在缺失，也會(huì)使互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的會(huì)計(jì)信息不夠完整和真實(shí)，給審計(jì)工作造成較大的困難。

(三)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

在對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的過程中，審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也是不可缺少的一個(gè)方面，由于互聯(lián)網(wǎng)金融的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較為隱蔽、可控性較差，因而審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也是關(guān)鍵，只有提升審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，才能更好地完成審計(jì)目標(biāo)和任務(wù)。

(四)審計(jì)人員的自身素質(zhì)

審計(jì)人員的自身素質(zhì)也是互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)中不可忽視的方面，由于互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)是綜合性的審計(jì)，相較于傳統(tǒng)的審計(jì)而言，審計(jì)范圍更為廣泛，審計(jì)的方法也要求更加先進(jìn)，這就對(duì)審計(jì)工作人員的素質(zhì)提出了更高的要求。然而事實(shí)卻是，部分審計(jì)人員缺乏互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)的相關(guān)知識(shí)，不夠了解互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)的相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則，由此也引發(fā)了互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)中的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

三、互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防控和應(yīng)對(duì)措施分析

(一)明確互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)主體

要明確政府部門在互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)中的主導(dǎo)性地位和作用，使之成為互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)的支撐和主導(dǎo)，并充分利用政府金融審計(jì)的資源優(yōu)勢(shì)，客觀、合理而公正地評(píng)價(jià)和監(jiān)督互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)。同時(shí)，還要引入民間審計(jì)力量，要發(fā)揮民間審計(jì)專業(yè)性強(qiáng)、覆蓋面廣的特點(diǎn)，與政府審計(jì)相結(jié)合，更好地為互聯(lián)網(wǎng)金融監(jiān)管提供支撐，確?；ヂ?lián)網(wǎng)金融市場(chǎng)的穩(wěn)定和安全。

(二)完善互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)法律體系

為了更好地提升互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)效果，還要規(guī)定一定的設(shè)立條件，解決互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)“無(wú)門檻”的現(xiàn)象和問題，可以借鑒和參考銀行業(yè)建立存款保險(xiǎn)的制度，建構(gòu)和完善互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，確?；ヂ?lián)網(wǎng)金融投資者的資金安全，避免一些不法經(jīng)營(yíng)者鉆法律的空子、踩法律的邊緣。

(三)完善互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)方式

對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)金融的審計(jì)要基于風(fēng)險(xiǎn)的視角之下不斷完善風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方式，要量化互聯(lián)網(wǎng)金融的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，可以采用定量風(fēng)險(xiǎn)分析、趨勢(shì)分析、比率分析等方式，做好對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融結(jié)構(gòu)、目標(biāo)、內(nèi)部控制等指標(biāo)的分析，重點(diǎn)關(guān)注和分析互聯(lián)網(wǎng)金融中出現(xiàn)的可疑業(yè)務(wù)，并對(duì)其加以風(fēng)險(xiǎn)量化分析，并針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、客戶資金運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)設(shè)置互聯(lián)網(wǎng)金融風(fēng)險(xiǎn)閥值，使互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)活動(dòng)能夠依據(jù)量化的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行操作，對(duì)于超出標(biāo)準(zhǔn)的互聯(lián)網(wǎng)金融行為和風(fēng)險(xiǎn)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并制止。

(四)調(diào)整互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)范圍

由于互聯(lián)網(wǎng)金融削弱了證券公司、協(xié)會(huì)等信息中介機(jī)構(gòu)的作用，使資金供求雙方能夠直接進(jìn)行交流和接觸，利用互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)進(jìn)行溝通，成為了鏈接金融投資者和金融機(jī)構(gòu)的橋梁和紐帶，降低了互聯(lián)網(wǎng)金融交易不對(duì)稱的現(xiàn)象，為眾多的互聯(lián)網(wǎng)金融消費(fèi)者所認(rèn)同和接受。對(duì)此，互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)機(jī)關(guān)要合理調(diào)整審計(jì)的范圍，不僅要對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的會(huì)計(jì)處理、內(nèi)部控制等方面進(jìn)行審計(jì)，還要對(duì)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)監(jiān)督進(jìn)行審計(jì)，要以網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)審計(jì)為前提和基礎(chǔ)，加強(qiáng)和擴(kuò)大對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)之間的網(wǎng)絡(luò)聊天記錄、文件傳輸記錄等內(nèi)容的審計(jì)，并擴(kuò)大互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)的權(quán)限，要使審計(jì)工作者擁有對(duì)普通用戶的審計(jì)權(quán)限，還要能夠擁有對(duì)互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)操作的審計(jì)權(quán)限、對(duì)外發(fā)文件的審計(jì)權(quán)限以及數(shù)據(jù)審計(jì)的權(quán)限，從而相對(duì)完整而全面地實(shí)現(xiàn)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融的審計(jì)。

(五)加強(qiáng)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)

對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)是極其關(guān)鍵的內(nèi)容，審計(jì)工作人員要采用多樣化的審計(jì)方法和手段，如:詢問法、觀察法、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)法等，實(shí)現(xiàn)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效測(cè)試。在采用多元化的審計(jì)方法測(cè)試互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)之時(shí)，要重點(diǎn)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)、內(nèi)部控制操作是否恰當(dāng)?shù)确矫孢M(jìn)行審計(jì)和測(cè)試，可以利用金融互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部資源，獲取企業(yè)內(nèi)部的自我評(píng)價(jià)資料，較好地提升審計(jì)的效率。

四、結(jié)束語(yǔ)

互聯(lián)網(wǎng)金融是新興金融業(yè)態(tài)，具有準(zhǔn)入門檻低、交易成本低、操作便捷等特點(diǎn)，促進(jìn)了金融市場(chǎng)的繁榮和發(fā)展，然而同時(shí)也給金融行業(yè)帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)，為金融監(jiān)管和審計(jì)帶來(lái)了挑戰(zhàn)和壓力，為此，要全面樹立現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和意識(shí)，開展內(nèi)容更為寬泛、形式更為多樣的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，做好對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制和監(jiān)管，增強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和綜合素質(zhì)，更好地推動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)的健康有序發(fā)展。

篇8

伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)的中小企業(yè)的發(fā)展也進(jìn)入了黃金發(fā)展期，從經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略而言，我國(guó)這些企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用會(huì)越來(lái)越重要。然而因?yàn)檫@些企業(yè)的自身各種因素的限制導(dǎo)致這些企業(yè)在審計(jì)方面存在著巨大的風(fēng)險(xiǎn)，為了更好的營(yíng)造發(fā)展的社會(huì)環(huán)境等，企業(yè)必須要進(jìn)行這方面的改革，在原有的基礎(chǔ)上進(jìn)行一定的完善，進(jìn)而更好的促進(jìn)企業(yè)審計(jì)方面的發(fā)展。

一、形成中小型企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與基本因素

1.我國(guó)中小型企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本因素

審計(jì)主體在相關(guān)內(nèi)容和范圍狹窄主要表現(xiàn)在：首先不夠重視對(duì)非銀行業(yè)的金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和市場(chǎng)的不斷完善，非銀行方面的金融機(jī)構(gòu)也隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而快速的發(fā)展。以本文即將研究的中國(guó)出口信用保險(xiǎn)公司所在的保險(xiǎn)行業(yè)為例，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)資產(chǎn)總額占全國(guó)GDP的比重逐年增加，就目前而言，我國(guó)的保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展還是比較慢，相關(guān)的資金配置也沒有得到相應(yīng)的擴(kuò)展，其在金融方面的風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。面對(duì)非金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的不斷拓寬，政府金融審計(jì)如何在這些領(lǐng)域發(fā)揮功能作用，成為亟待解決的問題。

眾所周知，外資金融機(jī)構(gòu)進(jìn)駐我國(guó)必將會(huì)帶入大量新興金融業(yè)務(wù)與工具，這勢(shì)必會(huì)帶動(dòng)中資金融機(jī)構(gòu)創(chuàng)新金融業(yè)務(wù)與工具，我國(guó)金融行業(yè)的創(chuàng)新也進(jìn)入了一個(gè)全新的局面，這些都是促進(jìn)我國(guó)金融發(fā)展的重要因素。與此同時(shí)在國(guó)際金融形勢(shì)的影響下，我國(guó)金融管理必須要與市場(chǎng)發(fā)展相同步，不斷加強(qiáng)市場(chǎng)的作用，這樣就會(huì)促使企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)更好的發(fā)展和完善自己。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在這樣的背景下更應(yīng)該加大人力物力投入，引進(jìn)先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和高素質(zhì)的審計(jì)人員，投入到新型的金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)審計(jì)當(dāng)中去。

2.中小型企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因

（1）內(nèi)控機(jī)制失效重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

就我國(guó)政府相關(guān)審計(jì)部門的作用而言，我國(guó)政府審計(jì)部門主要發(fā)揮兩個(gè)作用，首先是利用相關(guān)的審計(jì)去發(fā)現(xiàn)我國(guó)金融中的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，其次是利用審計(jì)去發(fā)現(xiàn)危險(xiǎn)，進(jìn)而利用相關(guān)的工具和方法來(lái)向政府和企業(yè)分析這些風(fēng)險(xiǎn)。政府審計(jì)部門的作用發(fā)揮的越完善，利用審計(jì)分析的風(fēng)險(xiǎn)的能力也就越強(qiáng)，進(jìn)而政府審計(jì)部門的能力也就越強(qiáng)。我國(guó)政府審計(jì)部門的相關(guān)特征促使了我國(guó)相關(guān)審計(jì)部門之間沒有太大的利益沖突，因此，相關(guān)的政府審計(jì)部門在發(fā)揮作用時(shí)能保證其公平性和深入的揭示相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，這些作用的充分發(fā)揮促進(jìn)了審計(jì)部門的快速發(fā)展，與此同時(shí)還提高了相關(guān)企業(yè)預(yù)防金融風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（2）檢查風(fēng)險(xiǎn)

檢查風(fēng)險(xiǎn)主要是指相關(guān)人員在相應(yīng)的工作中沒能充分發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的問題，企業(yè)利用相關(guān)的方法進(jìn)行再次的檢查和研究。企業(yè)為了發(fā)展就會(huì)完善相應(yīng)的制度，從而來(lái)減少相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而避免更多的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在這方面的專業(yè)性不足，于是就會(huì)邀請(qǐng)相關(guān)專家的幫助，并要求在相關(guān)的研究中明確指出對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)的正確評(píng)價(jià)和其價(jià)值信息。做到符合不高估資產(chǎn)不低估負(fù)債，記錄下來(lái)的都是最真實(shí)最公允的，但是也要對(duì)企業(yè)是否存在自創(chuàng)商譽(yù)進(jìn)行評(píng)估，不能貿(mào)然決定。作為個(gè)人也應(yīng)當(dāng)積極投身到完善會(huì)計(jì)核算的建設(shè)隊(duì)伍中去，認(rèn)真地學(xué)習(xí)好理論知識(shí)，把它實(shí)際運(yùn)用到實(shí)物運(yùn)用中去，做到理論學(xué)習(xí)與實(shí)踐相結(jié)合，深入了解和掌握好自創(chuàng)商譽(yù)的知識(shí)，為建設(shè)會(huì)計(jì)之路奉獻(xiàn)自己的力量。

對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，客戶的數(shù)量越多則收入利潤(rùn)就越高，但是客戶的篩選卻是重中之重。每一個(gè)客戶的社會(huì)背景和財(cái)務(wù)狀況都是各不相同的，它們之中不排除有些公司出于某些目的進(jìn)行造假。如果事務(wù)所不去排查而一味地接受客戶，就無(wú)法正確了解委托單位的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的水平，在制定審計(jì)程序時(shí)就不能正確評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，從而使審計(jì)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)變高。特別是公司在上市前所提交的財(cái)務(wù)報(bào)表往往都是經(jīng)過保薦單位包裝后才提交的，審計(jì)人員很難在檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的錯(cuò)誤。所以如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受委托前不能對(duì)客戶做出詳細(xì)的調(diào)查，很可能會(huì)被客戶蒙騙，對(duì)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所造成不好的影響。

在審計(jì)過程中，除了客戶的篩選外，審計(jì)人員的能力水平也會(huì)影響到審計(jì)的質(zhì)量。如果沒有派遣恰當(dāng)?shù)捻?xiàng)目審計(jì)人員，很可能會(huì)造成重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，最終導(dǎo)致審計(jì)的失敗。在審計(jì)過程中，項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人不可能所有的工作都自己完成，很多工作都需要由專門的人員去做，這就需要很多審計(jì)助理一起參與，而負(fù)責(zé)人只對(duì)所有審計(jì)人員的審計(jì)工作負(fù)責(zé)。但是在所有的新聞事件中，審計(jì)出現(xiàn)問題時(shí)，往往受處罰的都是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，審計(jì)助理人員一般不承擔(dān)審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。所以，合理的委派審計(jì)人員可以減少審計(jì)失敗的可能性。在克服審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，首先要了解被審計(jì)單位的背景和行業(yè)資料，然后派遣經(jīng)驗(yàn)豐富的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和一些有責(zé)任心、認(rèn)真仔細(xì)的其他審計(jì)人員輔助，不然，因?yàn)橐恍徲?jì)人員的不認(rèn)真而出現(xiàn)的錯(cuò)誤，很可能影響審計(jì)的失敗。

除了篩選客戶和派遣審計(jì)人員之外，制訂合理的審計(jì)方案也是審計(jì)工作順利進(jìn)行的基本保障。一個(gè)合理的審計(jì)方案能在審計(jì)過程中起到事半功倍的效果，而對(duì)被審單位進(jìn)行了解則是制定合理方案的前提。

二、中小型企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施

1.建立嚴(yán)格的內(nèi)控機(jī)制具體了解被審計(jì)的單位

在具體了解被審計(jì)單位時(shí)，審計(jì)人員可以通過查看往年的審計(jì)工作底稿來(lái)了解。往年的審計(jì)工作底稿可以讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行連續(xù)的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)多了解一些行業(yè)相關(guān)信息。審計(jì)人員可以憑借被審計(jì)單位的內(nèi)部和外部資料，了解被審計(jì)單位的性質(zhì)。相關(guān)人員在進(jìn)行工作時(shí)必須提前進(jìn)行考察充分理解其審計(jì)的對(duì)象，進(jìn)而來(lái)更好的開展工作，不僅如此還可以利用相關(guān)的信息來(lái)對(duì)其進(jìn)行一定的理解。

升級(jí)人員還可以利用相關(guān)技術(shù)來(lái)向企業(yè)的相關(guān)人員進(jìn)行相應(yīng)的理解，從而來(lái)了解被審計(jì)單位的實(shí)際情況。從而對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略管理進(jìn)行研究，并以此為根據(jù)，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程度，制定出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。

2.加強(qiáng)審計(jì)重點(diǎn)、合理規(guī)劃審計(jì)程序

在審計(jì)時(shí)，加強(qiáng)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，可以有效地降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、企業(yè)的內(nèi)部控制狀況、企業(yè)資產(chǎn)與收入等關(guān)鍵性賬戶等都是應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。在近一段時(shí)間里，我國(guó)政府審計(jì)部門頒布了相關(guān)審計(jì)方面的規(guī)定，這些規(guī)定中表明我國(guó)審計(jì)部門必須要加強(qiáng)相關(guān)的監(jiān)督作用，增強(qiáng)和相關(guān)企業(yè)的聯(lián)系進(jìn)而來(lái)一起預(yù)防相應(yīng)的金融風(fēng)險(xiǎn)，尤其是要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)貿(mào)易行業(yè)的管理和監(jiān)管，做好相關(guān)的票據(jù)工作，與此同時(shí)還要加強(qiáng)相關(guān)方面的審計(jì)和管控，就是跟蹤審計(jì)在金融領(lǐng)域應(yīng)用的例子，之后及時(shí)將審計(jì)結(jié)果反饋給決策系統(tǒng)，并向社會(huì)公布，取得了不錯(cuò)的成效，及時(shí)察覺和監(jiān)測(cè)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)監(jiān)督透明度，實(shí)現(xiàn)降低金融風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。企業(yè)的審計(jì)情況受企業(yè)的內(nèi)部控制狀況的影響。企業(yè)只有完善內(nèi)部控制制度才可以減少企業(yè)出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的幾率。如果企業(yè)的內(nèi)部建設(shè)比較混亂的話，那么相應(yīng)的政策就無(wú)法實(shí)施，企業(yè)在相關(guān)審計(jì)方面的建設(shè)也就不會(huì)落實(shí)，因此我國(guó)必須要加大相關(guān)內(nèi)部制度的建設(shè)。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)審計(jì)對(duì)我國(guó)審計(jì)體系的建設(shè)+分重要，是其重要的組成部分，也是推進(jìn)并逐步完善中小型企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防的重要組成部分和有效手段。，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該從自身出發(fā)，嚴(yán)格要求自己，合理利用審計(jì)程序，保持審計(jì)獨(dú)立性；而會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該加強(qiáng)職業(yè)道德教育，完善職業(yè)道德規(guī)范體系，建立嚴(yán)明的獎(jiǎng)罰體制，從而全面降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

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篇9

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 03. 003

[中圖分類號(hào)] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）04- 0006- 04

0 引 言

2001年加入世界貿(mào)易組織（WTO），使中國(guó)全面走向了世界。伴隨著我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管體制改革的進(jìn)一步深化和國(guó)有企業(yè)的發(fā)展壯大，作為共和國(guó)脊梁、微觀經(jīng)濟(jì)重要基礎(chǔ)的國(guó)有企業(yè)，積極實(shí)施了 “走出去”戰(zhàn)略，開展了境外承包工程、收購(gòu)資源、并購(gòu)企業(yè)、境外上市等國(guó)際化營(yíng)運(yùn)活動(dòng)，尤其是近年來(lái)隨著我國(guó)外匯儲(chǔ)備的快速上升，中央優(yōu)勢(shì)骨干企業(yè)成為了我國(guó)境外投資的主力軍，全球正在興起一股“中國(guó)海外投資潮”。

審計(jì)署境外審計(jì)司司長(zhǎng)章軻在《以十精神引領(lǐng)境外審計(jì)工作再上新臺(tái)階》的報(bào)告中提到：“數(shù)據(jù)表明，十六大以來(lái)，我國(guó)進(jìn)入世界500強(qiáng)的企業(yè)數(shù)量持續(xù)增加，2012年底已經(jīng)達(dá)到79家，僅次于美國(guó)。截止2011年底，我國(guó)13 500多家境內(nèi)投資者對(duì)外直接投資凈額累積達(dá)到4 247.8億美元，年末境外企業(yè)資產(chǎn)總額2萬(wàn)億美元。另一個(gè)數(shù)據(jù)表明，截止2011年3季度末，包括外匯儲(chǔ)備投資、對(duì)外直接投資和海外工程承包在內(nèi)的中國(guó)海外經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)高達(dá)4.7萬(wàn)億美元?！?/p>

在國(guó)家“走出去”戰(zhàn)略中充當(dāng)了主力軍的國(guó)有企業(yè)，其境外業(yè)務(wù)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益和國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全中的地位越來(lái)越重要。加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)境外業(yè)務(wù)的審計(jì)監(jiān)督，是適應(yīng)境外業(yè)務(wù)總體規(guī)模不斷增大的需要，是維護(hù)國(guó)家資產(chǎn)完整安全和國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益的需要，也是服務(wù)國(guó)家“走出去”戰(zhàn)略目標(biāo)，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的需要。

僅2011年審計(jì)署審計(jì)公告結(jié)果顯示，20多家企業(yè)中，有7家國(guó)有企業(yè)海外業(yè)務(wù)存在信息失真、投資失誤、合同詐騙、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等問題。如2011年，中國(guó)進(jìn)出口銀行總行向其境外子公司無(wú)依據(jù)轉(zhuǎn)移收入28.31萬(wàn)美元。由此，在新的時(shí)代背景和歷史條件下，關(guān)注境外資產(chǎn)和投資的權(quán)益和安全情況，監(jiān)督國(guó)有資產(chǎn)境外投資的相關(guān)情況，切實(shí)維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，已成為企業(yè)審計(jì)面臨的一個(gè)重要課題。

但不可否認(rèn)的是，我國(guó)央企境外投資存在許多問題及不足。如中國(guó)鐵建沙特輕軌項(xiàng)目造成 41 億元人民幣虧損、中海外波蘭 A2 高速公路項(xiàng)目若完工將預(yù)虧 3.95 億美元、利比亞戰(zhàn)亂中國(guó)企業(yè)涉損合同額達(dá) 188 億美元等，這些虧損事件無(wú)不折射出國(guó)有企業(yè)海外經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，風(fēng)險(xiǎn)管控欠缺。從這些投資失利中，國(guó)家審計(jì)應(yīng)看到在開展相關(guān)境外審計(jì)項(xiàng)目時(shí)的突破點(diǎn)及關(guān)注點(diǎn)。

從審計(jì)角度來(lái)看，審計(jì)最基本的職責(zé)是保證資產(chǎn)安全完整性，而危機(jī)爆發(fā)前的美國(guó)，對(duì)次級(jí)貸款的審核不嚴(yán)格，對(duì)衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)把握不足都說明現(xiàn)行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在保證境外資產(chǎn)的安全完整方面仍存在不足。因此，建立一套科學(xué)適用的境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)新路徑——關(guān)注投資風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)，對(duì)維護(hù)國(guó)家海外資產(chǎn)的安全具有重要意義。通過對(duì)國(guó)有企業(yè)境外項(xiàng)目實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)，可以幫助審計(jì)人員針對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)管理和控制提出改進(jìn)建議，以實(shí)現(xiàn)監(jiān)督國(guó)有資產(chǎn)境外投資的相關(guān)情況，切實(shí)維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全。

1 理論基礎(chǔ)

國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家政治體制中重要的監(jiān)督部門，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮了重要作用?；仡檱?guó)家審計(jì)發(fā)展歷史，主要是國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)歷史。隨著境外業(yè)務(wù)重要性的不斷增加，境外業(yè)務(wù)審計(jì)已經(jīng)展開，但與對(duì)國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)審計(jì)相比，由于制度、技術(shù)人才等因素制約，國(guó)有企業(yè)境外業(yè)務(wù)審計(jì)范圍、力度和頻度等遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足需要。審計(jì)要適應(yīng)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和社會(huì)發(fā)展需要，依法、獨(dú)立預(yù)防查處國(guó)有企業(yè)境外業(yè)務(wù)拓展中的問題，促進(jìn)其健康運(yùn)行。

在關(guān)注投資風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向時(shí)內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。內(nèi)部控制審計(jì)是保證內(nèi)部控制有效執(zhí)行、控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑， 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計(jì)從風(fēng)險(xiǎn)管理角度出發(fā)，通過識(shí)別、分析、評(píng)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，給出企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱點(diǎn)和重點(diǎn)，有重點(diǎn)地進(jìn)行審計(jì)，既可以節(jié)約審計(jì)資源，又能保證審計(jì)的有效性。

內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，依賴于一個(gè)健全有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)和一個(gè)使其得到良好運(yùn)行的機(jī)制。這其中就需要對(duì)內(nèi)部控制建立和實(shí)施進(jìn)行恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，通過監(jiān)督活動(dòng)，不僅便于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，還可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行內(nèi)部控制中存在的缺陷。當(dāng)發(fā)現(xiàn)相關(guān)內(nèi)部控制缺陷時(shí)，應(yīng)及時(shí)提出改進(jìn)意見，從而最大限度地降低風(fēng)險(xiǎn)對(duì)其利益相關(guān)者的損害。審計(jì)監(jiān)督站在獨(dú)立、客觀與公正的立場(chǎng)上，是內(nèi)部控制監(jiān)督的核心要素。

國(guó)家審計(jì)對(duì)于相關(guān)部門內(nèi)部控制的關(guān)注有其必然性。從理論上來(lái)看，源于公共受托責(zé)任的國(guó)家審計(jì)有義務(wù)按照國(guó)家的法律法規(guī)和政府審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)政府部門履行公共責(zé)任，配置管理和利用公共資源的有效性、合理性、科學(xué)性進(jìn)行審查、分析、考量和評(píng)價(jià)，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)、持續(xù)高效發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從審計(jì)實(shí)踐來(lái)看，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于相關(guān)部門內(nèi)部控制的關(guān)注，有利于節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)效率，將有限的審計(jì)資源集中在內(nèi)部控制薄弱的環(huán)節(jié)。二者之間有著密切的聯(lián)系。

（1）內(nèi)部控制的發(fā)展推動(dòng)審計(jì)的發(fā)展。在內(nèi)部控制健全有效的部門，其所提供的會(huì)計(jì)和其他經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)性、完整性就高一些，發(fā)生錯(cuò)弊行為的可能性相對(duì)低一些，可靠程度較高。審計(jì)對(duì)象的可靠程度高，開展審計(jì)工作的難度就小，所做的符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試就少，所用成本低， 有助于提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

（2）內(nèi)部控制的完善推動(dòng)審計(jì)工作范圍、 重點(diǎn)的變化。 理論界對(duì)內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系的描述有一個(gè)公式：T=S+R-SR，其中，S表示審計(jì)的范圍，R表示內(nèi)部控制的可靠程度，T表示審計(jì)結(jié)論的可靠程度。這個(gè)公式說明審計(jì)結(jié)論的可靠程度取決于審計(jì)的范圍和內(nèi)部控制的可靠程度。內(nèi)部控制可靠程度越高，審計(jì)證據(jù)就越可信，對(duì)其的依賴和利用程度也就越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)降低，這時(shí)就可以縮小審計(jì)的范圍，進(jìn)而減少審計(jì)的時(shí)間、成本，審計(jì)效率和審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確率就高。在審計(jì)時(shí)，考慮到成本與收益的均衡關(guān)系，審計(jì)人員往往確定一些重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，在存在內(nèi)部控制的情況下，尋找審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)⑾鄬?duì)容易很多，審計(jì)人員可以根據(jù)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況、部門管理中的失控現(xiàn)象及內(nèi)部控制確定的各項(xiàng)業(yè)務(wù)重要性排序，決定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。

《審計(jì)署“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中也提出：國(guó)家審計(jì)應(yīng)關(guān)注國(guó)家財(cái)政安全、金融安全、國(guó)有資產(chǎn)安全、民生安全、資源與生態(tài)環(huán)境安全、信息安全，揭示存在的風(fēng)險(xiǎn)，提出防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策性建議，切實(shí)維護(hù)國(guó)家利益和國(guó)家安全。開展企業(yè)審計(jì)時(shí)，注重揭示影響國(guó)有企業(yè)科學(xué)發(fā)展的突出矛盾和重大風(fēng)險(xiǎn)，深入分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與國(guó)家方針政策之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，維護(hù)企業(yè)安全，促進(jìn)深化改革和完善制度。

由此可以看出，關(guān)注投資風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)可以緩解國(guó)有企業(yè)境外業(yè)務(wù)時(shí)面臨的審計(jì)范圍、力度和頻度等方面的困境，為進(jìn)一步開展相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)提供新的路徑選擇。

2 關(guān)注投資風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)新路徑的構(gòu)建

2.1 我國(guó)國(guó)有企業(yè)境外投資面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)

隨著國(guó)有資本參與境外投資的規(guī)模越來(lái)越大、層次越來(lái)越高，面臨的問題也越來(lái)越復(fù)雜。特別是參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)驗(yàn)和能力與國(guó)際跨國(guó)公司相比普遍不足，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力也相當(dāng)有限，在金融危機(jī)之后全球政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜的今天，國(guó)有資本境外投資面臨的風(fēng)險(xiǎn)隱患也逐漸開始暴露并釋放出來(lái)。2011年3月爆發(fā)的利比亞事件更是將國(guó)有資本境外投資推上了風(fēng)口浪尖，使人們?cè)僖淮吻宄乜吹搅司惩馔顿Y存在的不可忽視的風(fēng)險(xiǎn)隱患及其伴隨的巨大破壞力。這些風(fēng)險(xiǎn)的積聚和爆發(fā)不僅導(dǎo)致了國(guó)有資本境外投資的巨大虧損，也使得境外國(guó)有資產(chǎn)管理陷入深深的困境，甚至給國(guó)家整體形象以及中國(guó)的外交政策帶來(lái)嚴(yán)重的負(fù)面影響?？梢哉f，國(guó)有審計(jì)在進(jìn)行境外審計(jì)時(shí)必須高度關(guān)注其投資風(fēng)險(xiǎn)問題，決不能將其與境內(nèi)投資風(fēng)險(xiǎn)一視同仁。也因此，對(duì)國(guó)有資本境外投資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入研究具有重大現(xiàn)實(shí)意義，也顯得尤為緊迫。

通過分析、歸納得出主要有以下風(fēng)險(xiǎn)。

2.1.1 政治風(fēng)險(xiǎn)

政治風(fēng)險(xiǎn)是因投資者所在國(guó)與東道國(guó)政治環(huán)境發(fā)生變化、東道國(guó)政局不穩(wěn)定、政策法規(guī)發(fā)生變化給投資企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失的可能性。政治風(fēng)險(xiǎn)通常包括戰(zhàn)爭(zhēng)、內(nèi)亂、征收、征用、沒收、國(guó)有化、匯兌等發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，有突發(fā)性、復(fù)雜性、多樣性的特征，一旦發(fā)生將給投資者造成嚴(yán)重的甚至是毀滅性的打擊。特別是政局動(dòng)蕩風(fēng)險(xiǎn)。2011年發(fā)生的利比亞戰(zhàn)爭(zhēng)，使在利比亞進(jìn)行投資與建設(shè)的中央企業(yè)遭遇了極大風(fēng)險(xiǎn)，如中石油、中石化兩家石油公司在利比亞戰(zhàn)爭(zhēng)期間，幾乎所有的勘探設(shè)備和車輛均遭受“洗劫”，損失相當(dāng)嚴(yán)重。在利比亞重建中，盡管在經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和資金方面，中國(guó)參與利比亞重建必不可少，但由于中國(guó)在利比亞問題上曾有的立場(chǎng)使得利比亞高層或普通百姓難以理解和接受，以及利比亞戰(zhàn)后政治派別林立，東西部政治權(quán)力的爭(zhēng)奪激烈，新的政治環(huán)境將更加復(fù)雜，對(duì)參與重建的中國(guó)企業(yè)來(lái)說，可謂面對(duì)巨大的利潤(rùn)和同樣巨大的風(fēng)險(xiǎn)。

2.1.2 經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)

近年來(lái)，世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境愈發(fā)復(fù)雜，歐美債務(wù)危機(jī)惡化，發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體低速增長(zhǎng)，全球?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)下行風(fēng)險(xiǎn)顯著加大，對(duì)央企境外投資影響巨大。突出表現(xiàn)為金融風(fēng)險(xiǎn)，金融風(fēng)險(xiǎn)是未來(lái)金融市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)所帶來(lái)的不確定性，主要包含利率、匯率、股票、債券以及衍生品風(fēng)險(xiǎn)等。金融風(fēng)險(xiǎn)中，又以匯率風(fēng)險(xiǎn)、衍生品風(fēng)險(xiǎn)、金融危機(jī)產(chǎn)生的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)最為顯著。以金融衍生產(chǎn)品交易風(fēng)險(xiǎn)為例，2008年以來(lái)發(fā)生的全球金融危機(jī)中，有多家央企爆出了金融衍生品業(yè)務(wù)巨虧的消息。中國(guó)遠(yuǎn)洋所持FFA（遠(yuǎn)期運(yùn)費(fèi)協(xié)議）約浮虧40億元，東方航空因航油套期保值導(dǎo)致公允價(jià)值損失約為62億元，與之類似，國(guó)航燃油套期保值合約公允價(jià)值損失也高達(dá)68億元。粗略估計(jì)，東方航空、中國(guó)國(guó)航、上海航空3家國(guó)有航空企業(yè)，就曾因金融衍生品交易而導(dǎo)致發(fā)生的賬面虧損總額己達(dá)131.7億元。

2.1.3 政策法律風(fēng)險(xiǎn)

政策法律風(fēng)險(xiǎn)主要是受東道國(guó)政策法律約束及東道國(guó)政策法律變化給投資企業(yè)帶來(lái)的影響，以境外投資中的跨國(guó)并購(gòu)為例，各國(guó)出于保護(hù)本國(guó)利益、維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)等需要，通常制定相應(yīng)的政策法規(guī)對(duì)跨國(guó)并購(gòu)行為進(jìn)行制約。

其中，合同風(fēng)險(xiǎn)是最為重要的風(fēng)險(xiǎn)，潛伏于合同洽談、起草、簽訂、履行等各個(gè)環(huán)節(jié)之中。例如中鐵建沙特項(xiàng)目。2009年2月，中國(guó)鐵建與沙特阿拉伯王國(guó)城鄉(xiāng)事務(wù)部簽署了《沙特麥加薩法至穆戈達(dá)莎輕軌合同》，該項(xiàng)目合同總金額為120.7億元人民幣。本次項(xiàng)目工期要求為2010年11月13日開通運(yùn)營(yíng)，達(dá)到35%運(yùn)能；2011年5月完成所有調(diào)試，達(dá)到100%運(yùn)能。但是，2010年10月26日中國(guó)鐵建在上海證券交易所、香港聯(lián)交所同時(shí)公告，公司在沙特阿拉伯王國(guó)麥加的輕軌項(xiàng)目預(yù)計(jì)將發(fā)生41.53億元的巨額虧損。這也是中國(guó)建筑企業(yè)有史以來(lái)在海外項(xiàng)目上的最大虧損。究其原因，也是合同風(fēng)險(xiǎn)管控不到位所造成。

2.1.4 自然災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)

自然災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)是指自然災(zāi)害的不可預(yù)見性和摧毀性，帶來(lái)的損失與風(fēng)險(xiǎn)，而且這種風(fēng)險(xiǎn)極大。2010年巴基斯坦發(fā)生洪災(zāi)，中國(guó)水利水電建設(shè)集團(tuán)公司在該國(guó)承建的杜伯華水電站項(xiàng)目壩區(qū)營(yíng)地受洪水襲擊，使百余名中方現(xiàn)場(chǎng)工程技術(shù)人員受困，雖中巴政府積極展開營(yíng)救，仍造成少量人員傷亡，財(cái)產(chǎn)損失更無(wú)法估量。

2.1.5 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

篇10

修訂后的《審計(jì)法》第十九條將審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)事業(yè)組織審計(jì)監(jiān)督的范圍由“國(guó)家的事業(yè)組織”調(diào)整為“國(guó)家的事業(yè)組織和使用財(cái)政資金的其他事業(yè)組織”。

這樣修改主要是考慮：根據(jù)《事業(yè)單位登記管理暫行條例》，所謂事業(yè)單位，是指國(guó)家為了社會(huì)公益目的，由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。目前我國(guó)共有事業(yè)單位130多萬(wàn)個(gè)，納入政府事業(yè)單位編制的人員近3000萬(wàn)，相當(dāng)于國(guó)家公務(wù)員總?cè)藬?shù)的6倍，占全國(guó)財(cái)政供養(yǎng)人數(shù)的77％，各項(xiàng)事業(yè)經(jīng)費(fèi)占國(guó)家財(cái)政支出的30%以上。目前在基層審計(jì)機(jī)關(guān)，特別是縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，教育、醫(yī)療等事業(yè)單位在屬于其審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位中所占的比重越來(lái)越大，成為其審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)。隨著我國(guó)事業(yè)單位改革的逐步深入，事業(yè)單位已不完全是國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，已出現(xiàn)了國(guó)家、集體和個(gè)人共同出資和其他接受、使用國(guó)家財(cái)政資金的事業(yè)單位。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)事業(yè)組織審計(jì)與對(duì)企業(yè)審計(jì)不同，主要是為了監(jiān)督其能否通過合理有效使用財(cái)政資金，完成好所承擔(dān)的事業(yè)任務(wù)，創(chuàng)造出應(yīng)有的社會(huì)效益，而不僅僅是監(jiān)督國(guó)有資產(chǎn)的保值增值情況，因而不能以國(guó)家投資多少為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定是否需要審計(jì)監(jiān)督。國(guó)家的事業(yè)組織和使用財(cái)政資金的其他事業(yè)組織都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。而且對(duì)使用財(cái)政資金的其他事業(yè)組織進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，可以審計(jì)該組織的所有財(cái)務(wù)收支。

對(duì)國(guó)有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督

修訂后的《審計(jì)法》第二十一條將原《審計(jì)法》第二十二條修改為：“對(duì)國(guó)有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督，由國(guó)務(wù)院規(guī)定。”

本條修改主要有以下幾點(diǎn)考慮：

第一，以“國(guó)有資本”取代“國(guó)有資產(chǎn)”。因?yàn)槌鲑Y人即股東的權(quán)益不是實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，而是以資本權(quán)益形態(tài)體現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利。只有“國(guó)有資本”才能形成股權(quán)，才有是否控股的問題，而“國(guó)有資產(chǎn)”本身并不能控股。

第二，將國(guó)有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的金融機(jī)構(gòu)納入審計(jì)監(jiān)督范圍。隨著我國(guó)國(guó)有金融機(jī)構(gòu)股份制改革的不斷深化，純粹國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)將越來(lái)越少，取而代之的是股份制等多種所有制形式的金融機(jī)構(gòu)，如不將其納入審計(jì)監(jiān)督范圍，大量國(guó)有資產(chǎn)將得不到有效的審計(jì)監(jiān)督。

第三，對(duì)國(guó)有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督，有其特殊性。之所以規(guī)定對(duì)這類單位進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督由國(guó)務(wù)院規(guī)定，主要是考慮到其具有的特殊性。有觀點(diǎn)認(rèn)為，這種特殊性在于此類單位的投資者不僅僅是國(guó)家，因此審計(jì)機(jī)關(guān)接受國(guó)家這一大股東的委托實(shí)施審計(jì)應(yīng)考慮其他中小投資者的利益，應(yīng)征求其他投資者的意見，按公司治理的程序辦理。我們并不贊同這一觀點(diǎn)。我們認(rèn)為，審計(jì)機(jī)關(guān)之所以對(duì)這類單位進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，是由于它們接受了國(guó)家財(cái)政資金，或者說使用了納稅人的錢，國(guó)家或者說人民才要委托審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)機(jī)關(guān)的委托人不是作為大股東的國(guó)家，而是作為公共利益維護(hù)者、人民利益代言人的國(guó)家，審計(jì)機(jī)關(guān)行使的是公權(quán)力。這也才是審計(jì)機(jī)關(guān)為什么有權(quán)對(duì)被審計(jì)的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行處理、處罰的根據(jù)。如果審計(jì)機(jī)關(guān)是股東委托的審計(jì)，是不可能處理處罰委托人自己?jiǎn)挝坏?。事?shí)上，按照國(guó)際慣例，國(guó)家審計(jì)對(duì)一切使用財(cái)政資金的、使用國(guó)有資產(chǎn)的，甚至只要涉及公眾利益的單位，都有權(quán)審計(jì)，只不過考慮到我國(guó)有國(guó)有資本的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)眾多，國(guó)家審計(jì)監(jiān)督不過來(lái)，本著抓大放小，突出重點(diǎn)的方針，可以規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)只對(duì)國(guó)有資本占控股或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

正因?yàn)槿绱?，審?jì)機(jī)關(guān)對(duì)這類單位獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不應(yīng)受其他投資者的影響。但也應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，對(duì)這類單位，特別是上市的和中外合資的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督，仍有一定的特殊性：一是這類單位的投資者眾多，有的涉及到境外，其社會(huì)影響、政治影響比較大，對(duì)其進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的政策性要求比較高；二是國(guó)有資本的控股地位既有絕對(duì)控股，也有相對(duì)控股，確定起來(lái)比較復(fù)雜；三是《公司法》規(guī)定了一套對(duì)股份有限公司的監(jiān)督機(jī)制，審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督如何與之相銜接，如何避免影響市場(chǎng)主體間的公平競(jìng)爭(zhēng)，還值得研究。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)這類企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督，在監(jiān)督程序上應(yīng)與對(duì)純粹國(guó)有的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督有所區(qū)別。修訂后的《審計(jì)法》仍然授權(quán)國(guó)務(wù)院對(duì)審計(jì)監(jiān)督這類企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)作出規(guī)定。

理解本條規(guī)定，應(yīng)注意把握以下三點(diǎn)：

第一，根據(jù)《審計(jì)法實(shí)施條例》，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)國(guó)有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?！秾徲?jì)法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的銀行或者非銀行金融機(jī)構(gòu)，可以進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；第二十條規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的具體范圍。實(shí)際工作中，審計(jì)機(jī)關(guān)一直在對(duì)國(guó)有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行著審計(jì)監(jiān)督。這次《審計(jì)法》修訂并沒有擴(kuò)大對(duì)企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)審計(jì)監(jiān)督的范圍。

第二，應(yīng)接受審計(jì)監(jiān)督的國(guó)有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)，既包括國(guó)有資本占絕對(duì)控股或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)，也包括國(guó)有資本占相對(duì)控股或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)。根據(jù)《審計(jì)法實(shí)施條例》第二十條的規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)既可以審計(jì)國(guó)有資本占資本總額百分之五十以上的企業(yè)；也可以審計(jì)國(guó)有資本占資本總額的比例不足百分之五十，但是國(guó)有資本投資者實(shí)質(zhì)上擁有控制權(quán)的企業(yè)。參照這一規(guī)定，本條修訂可以理解為：審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有資本占資本總額的比例超過百分之五十，以及國(guó)有資本占資本總額的百分之五十（含）以下，但是國(guó)有資本投資者實(shí)質(zhì)上擁有控制權(quán)的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

第三，國(guó)務(wù)院應(yīng)當(dāng)對(duì)國(guó)有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督作出明確規(guī)定。根據(jù)《審計(jì)法》的授權(quán)，國(guó)務(wù)院應(yīng)當(dāng)就審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的具體范圍作出明確規(guī)定，而且應(yīng)當(dāng)根據(jù)其特殊性，作出不同于純粹國(guó)有企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)的特殊程序性規(guī)定。比如，可以考慮規(guī)定：“年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃確定對(duì)國(guó)有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)事先與有關(guān)主管部門、監(jiān)管部門和被審計(jì)單位進(jìn)行溝通。年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃確定后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知被審計(jì)的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)?！庇直热缫?guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)向社會(huì)公布上市公司審計(jì)結(jié)果的，應(yīng)當(dāng)在公布審計(jì)結(jié)果三日前，將公布的內(nèi)容告知該上市公司?！边@樣可以給被審計(jì)單位一定時(shí)間來(lái)主動(dòng)向監(jiān)管部門和股東報(bào)告、披露。