導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇經(jīng)濟責(zé)任審計總體審計策略，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

中圖分類號：F810 文獻標(biāo)識碼：A

經(jīng)濟責(zé)任審計與年度財務(wù)收支審計雖然審計計劃、審計目的、審計重點和評價方法不盡相同，但其審計程序、審計方法有其相同點，從根本上說，財務(wù)收支審計也是一種經(jīng)濟責(zé)任審計，而經(jīng)濟責(zé)任審計即是對單位負(fù)責(zé)人履行經(jīng)濟責(zé)任情況進行審計，也是對單位的財務(wù)收支進行審計，二者都具有維護財務(wù)收支真實、合法和效益的審計監(jiān)督職能。如果能夠做好二者的結(jié)合，可以避免重復(fù)審計，節(jié)約審計資源，提高審計效率，加強審計成果落實和應(yīng)用。結(jié)合近幾年開展的此類審計工作的經(jīng)驗和體會，筆者認(rèn)為年度財務(wù)收支審計與經(jīng)濟責(zé)任審計相結(jié)合不但可行，而且提高效率。

一、財務(wù)收支審計與經(jīng)濟責(zé)任審計的目的和重點內(nèi)容

財務(wù)收支審計是對會計核算的合規(guī)性、合法性、相關(guān)內(nèi)控制度的健全、有效性，財務(wù)信息的真實、正確性進行監(jiān)督和評價活動。主要目的是維護財經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。審計重點主要對被審計單位總體財務(wù)狀況進行審計與分析。而經(jīng)濟責(zé)任審計的主要目的則是客觀、公正地評價單位負(fù)責(zé)人在任職期間對本部門、本單位經(jīng)濟活動中的業(yè)績和存在的問題應(yīng)負(fù)的責(zé)任，為主管部門和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。

二、經(jīng)濟責(zé)任審計與財務(wù)收支審計有效結(jié)合的必要性

維護年度審計計劃綱性的需要。審計部在制度年度審計工作計劃時都會將所屬單位的年度財務(wù)收支計劃納入審計范圍，按照審計工作計劃有序開展審計工作。而經(jīng)濟責(zé)任審計則不同，由于單位負(fù)責(zé)人的離任或更換是受主管單位任命，由于多方面原因?qū)徲嫴吭谥贫甓葘徲嬘媱潟r不可能將該年度的經(jīng)濟責(zé)任審計全部納入年度審計計劃，這就造成了經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)的不確定性，不利于統(tǒng)籌安排全年審計項目，整合審計資源。如果在年度財務(wù)收支審計工作中，逐步形成與經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)合，充分考慮經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)和內(nèi)容，即可以避免重復(fù)審計，又節(jié)約了審計資源，一旦主管部門委托審計部開展某單位負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任審計，可以充分利用年度財務(wù)收支審計中的審計底稿和審計結(jié)論，提高審計效率，強化年度審計計劃。

提高審計效率和審計時效的需要。經(jīng)濟責(zé)任審計一般為離任審計，由于審計部難以確定該年度中的經(jīng)濟責(zé)任審計項目，且主管部門對干部任免大都屬于集中任免，往往一下委托審計部的經(jīng)濟責(zé)任審計項目不是一二個項目，而經(jīng)濟責(zé)任審計又要求審計報告的出具不能距離原單位負(fù)責(zé)人離任時間太長，否則失去審計意義。而一些負(fù)責(zé)人任期時間多則二三年，長則五六年，在短時間內(nèi)要完成幾年的經(jīng)濟事項審計工作，還要做出客觀、公正的評價，又要保證審計質(zhì)量，這就往往要求審計人員必須臨時放下一切審計項目，集中審計資源去做經(jīng)濟責(zé)任審計項目。如果能夠在年度財務(wù)收支審計中做好這方面的審計證據(jù)收集和審計底稿編制工作，就可以充分加以利用，提高審計效率。如某單位負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟責(zé)任審計中，由于該單位負(fù)責(zé)人任期長達六年之久，如果按照常規(guī)審計，三四個審計人員至少需半月時間才能完成審計工作，改變審計策略后，審計人員首先調(diào)取了該單位六年的財務(wù)收支審計報告和審計底稿，經(jīng)過討論分析，篩選出對經(jīng)濟責(zé)任審計有用的審計底稿，再對多年的經(jīng)營指標(biāo)、資產(chǎn)狀況等進行對比分析，對重大事項和決策進行梳理，從而在審計人員未進駐該單位開展現(xiàn)場審計前已經(jīng)做好了審前準(zhǔn)備工作，并充分了解了該單位經(jīng)營特點，確定了審計重點和具體工作范圍。從而在審前調(diào)查階段大大節(jié)約了時間，減少了被審計單位需要提供審計資料的范圍和數(shù)量。進駐該單位后根據(jù)審計方案有序開展現(xiàn)場審計工作，避免了重復(fù)調(diào)取審計資料、重復(fù)取得審計證據(jù)，減少了現(xiàn)場審計時間，提高了審計效率。下面是某單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計單獨開展和與年度財務(wù)收支審計二者結(jié)合的審計效率對比表。

提高審計成果應(yīng)用的需要。原單位負(fù)責(zé)人在離任的同時也到了新的單位上任，只要在經(jīng)濟責(zé)任審計中不存在重大的違反國家法律法規(guī)行為，不存在重大決策失誤行為，不存在損失浪費或負(fù)主要責(zé)任的問題發(fā)生現(xiàn)象，經(jīng)濟責(zé)任審計報告對原負(fù)責(zé)人在主管部門中考核依據(jù)的重要性已大打折扣，而任期經(jīng)濟責(zé)任審計審計程序煩瑣，即要與離任負(fù)責(zé)人本人交換意見又要與原單位交換意見，原負(fù)責(zé)人認(rèn)為自己已經(jīng)離任，對經(jīng)濟責(zé)任審計不重視，推脫、延時現(xiàn)象時有發(fā)生，而新任負(fù)責(zé)人對原任負(fù)責(zé)人任期間存在的問題認(rèn)為與自己關(guān)系不大，以對原來問題不清楚等為由配合力度不夠，對審計意見整改力度缺少積極性。如果在年度財務(wù)收支審計中按照經(jīng)濟責(zé)任審計要求開展工作，對于發(fā)現(xiàn)的重大經(jīng)濟事項等問題，由于負(fù)責(zé)人尚在任中，對審計意見能夠及時有效落實，審計成果能夠得到較好應(yīng)用，達到審計效果。

篇2

經(jīng)濟責(zé)任審計作業(yè)由于特別講究工作程序和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的全面執(zhí)行，因此實施標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理是必然結(jié)果，從控制審計質(zhì)量的角度來講又非常的必需。那么什么是經(jīng)濟責(zé)任審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)？審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)對審計項目質(zhì)量控制有何作用？如何實施審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理？

一、經(jīng)濟責(zé)任審計審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理的概念

經(jīng)濟責(zé)任審計審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理是指內(nèi)部審計部門按照全過程審計質(zhì)量控制的要求，在組織實施審計項目時按照程序要求，對準(zhǔn)備階段各個環(huán)節(jié)實施標(biāo)準(zhǔn)化控制，從而達到控制審計質(zhì)量、規(guī)避審計風(fēng)險和提高審計效能的目標(biāo)。

二、審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理的意義和作用

1、從審計程序上看審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)對審計質(zhì)量控制的作用

經(jīng)濟責(zé)任審計作業(yè)特別講究工作程序和步驟，組織實施審計項目是通過開展審前調(diào)查、確定審計方案、實施審計取證、撰寫審計報告、審計成果運用等等一系列的審計程序完成的，審計項目的質(zhì)量高低也就在作業(yè)過程中形成了。而審計前準(zhǔn)備工作是審計總體過程的必經(jīng)階段，審計前準(zhǔn)備工作所取得的資料和掌握的情況決定審計重點和審計取證以及人員配備和人員分工，它是整個審計過程不可缺少的重要階段，是不可分割的一部分，如果審前準(zhǔn)備工作一旦出了問題，就會影響審計質(zhì)量，如審前不培訓(xùn)，審計人員不具備把握質(zhì)量的素質(zhì)保證；審計方案不制訂，腳踩西瓜皮審到哪是哪等等，在這種狀況下，經(jīng)濟責(zé)任審計推行審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理就顯得非常必需。因此，加強審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理，是強化審計質(zhì)量控制的重要內(nèi)容。

2、從審計標(biāo)準(zhǔn)上看審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)對審計質(zhì)量控制的作用

經(jīng)濟責(zé)任審計作業(yè)雖有各項關(guān)于質(zhì)量控制的規(guī)章制度，但每個審計人員對制度的理解和認(rèn)識有優(yōu)有劣，審計質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)如果得不到全面執(zhí)行，也會影響審計質(zhì)量，嚴(yán)重時帶來審計風(fēng)險。審計前準(zhǔn)備工作對審計重點有慎重的確定，對審計人員有側(cè)重的選用和培訓(xùn)，通過審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)可以做到條理清晰，明確審計重點，有的放矢，能夠更好地組織和管理好審計資源，實現(xiàn)審計質(zhì)量的可控、在控、能控。

3、從審計人員素質(zhì)上看審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)對審計質(zhì)量控制的作用

內(nèi)部審計作業(yè)質(zhì)量的高低關(guān)鍵靠人來把握。審計人員的獨立性和客觀性、專業(yè)勝任能力、職業(yè)審慎性都是影響審計質(zhì)量控制的重要因素，所以提高審計組成員的素質(zhì)就顯得尤為重要了。尤其是新進審計人員增加，他們雖然有一定的文化水平，但技術(shù)不熟練，審計經(jīng)驗缺乏，急需進一步加強基本功訓(xùn)練，以達到作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化的要求。把審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)指導(dǎo)書作為教材，重視審前培訓(xùn)，從而迅速提高審計新人基本功，是保證審計質(zhì)量的捷徑。

三、如何實施審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理

㈠審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理關(guān)鍵點

實施審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理關(guān)鍵點在于審計項目實施前編制標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)指導(dǎo)書，明確在準(zhǔn)備階段做什么、如何做，做到什么程度，在實施中嚴(yán)格按照作業(yè)指導(dǎo)書的程序要求逐一執(zhí)行和記錄，保證審計程序和標(biāo)準(zhǔn)得到全面控制，提高審計項目質(zhì)量。

㈡審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)指導(dǎo)書的程序及標(biāo)準(zhǔn)

審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)共分項目立項、審前調(diào)查、數(shù)據(jù)采集、制定方案等11項程序。

1、審計項目立項

內(nèi)部審計機構(gòu)根據(jù)審計職責(zé)和審計管轄范圍，編制年度審計項目計劃，并報組織適當(dāng)管理層批準(zhǔn)后或經(jīng)單位人事管理部門等類似機構(gòu)的委派、委托進行立項，安排審計項目。

2、選派合適的人員組成審計組并確定審計負(fù)責(zé)人

經(jīng)濟責(zé)任審計小組的選派可采用內(nèi)部審計部門自行組織和聘請中介機構(gòu)人員配合形式。

由內(nèi)部審計部門確定審計人員的，應(yīng)結(jié)合不同經(jīng)濟責(zé)任審計項目的性質(zhì)、預(yù)計的審計工作量，以及審計任務(wù)的復(fù)雜程度和完成時限等，確定所需要的審計人員的知識結(jié)構(gòu)和數(shù)量。在人員選派方面，要注意保持審計工作的連續(xù)性，審計分工要相對穩(wěn)定，組員盡可能包括前期曾對該被審單位進行過審計的人員，這既可提高審計效率，也有利于檢查督促以往審計結(jié)論和決定的落實，同時注意執(zhí)行回避制度。對審計組負(fù)責(zé)人或組長的選擇和確定，應(yīng)考察其以往工作態(tài)度和現(xiàn)實工作能力。

具體項目實施前應(yīng)由主要負(fù)責(zé)人簽發(fā)審計指令，審計指令應(yīng)包括以下內(nèi)容：項目名稱、立項依據(jù)、審計起訖期間、審計種類、審計組成員等，組成審計組的同時應(yīng)明確指定二級復(fù)核、三級復(fù)核人員，復(fù)核人員應(yīng)充分利用審計信息化平臺在現(xiàn)場審計期間進行遠(yuǎn)程實時復(fù)核。

3、編制與審定審前調(diào)查方案

審計組成立后，應(yīng)當(dāng)進行審前調(diào)查，初步了解被審計單位及其主要負(fù)責(zé)人的基本情況，確定審前調(diào)查方案。

4、內(nèi)部控制調(diào)查

在審計準(zhǔn)備階段，要通過調(diào)查表、流程圖等形式對被審計單位的控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序以及相關(guān)計算機控制環(huán)境進行了解和初步評價，內(nèi)部控制了解的實質(zhì)，就是要通過調(diào)查和記錄被審計單位的內(nèi)部控制，確定企業(yè)內(nèi)部控制是否可以依賴，從而決定下一步審計策略。

5、審前調(diào)查情況分析

審前調(diào)查分析是確定審計方案的基礎(chǔ)，審前調(diào)查分析應(yīng)針對審前調(diào)查階段獲取的各種信息進行橫向分析、縱向分析、比率分析，從數(shù)量和性質(zhì)方面判斷審計事項重要性，確定審計重點內(nèi)容和適當(dāng)?shù)某閷彿椒?，以進一步提高審計效率、保證審計質(zhì)量。

6、審計方案編制與審定

通過對被審計單位基本情況、內(nèi)部控制的了解和初步分析性復(fù)核的結(jié)果，制訂經(jīng)濟責(zé)任審計項目實施方案，審計方案由項目主審負(fù)責(zé)編制，審計組長審批。

⑴審計方案內(nèi)容

包括但不限于：

①審計目標(biāo)及審計依據(jù)；

②審計對象及范圍；

③審計內(nèi)容及重點；

④審計程序和方法

⑤審計人員安排及分工；

⑥時間安排；

⑦工作要求。

⑵審計方案編制方法

①做好審前調(diào)查工作，調(diào)查內(nèi)容完備；

②審前調(diào)查嚴(yán)格按照規(guī)定程序進行，通過提供審前調(diào)查提綱，編制具體調(diào)查資料格式，形成審計工作方案的編制依據(jù)；

③明確任期經(jīng)濟責(zé)任審計的重點。

7、送達審計通知書

審計通知書應(yīng)由審計機構(gòu)送達至被審計單位及被審計人本人。審計通知書應(yīng)至少在審計組正式進駐被審計單位3日前提交，使被審計單位做好必要的安排，保證單位正常經(jīng)營業(yè)務(wù)不因?qū)徲嫸苡绊憽?/p>

下達審計通知書的同時，要對被審計單位提出書面承諾要求。

8、審計軟件立項

審計項目實施前一周，項目負(fù)責(zé)人需要在審計軟件中完成該項目的立項工作，完成組成項目組、進行工作分工、上傳審計方案、審計指令、審計通知書等一系列階段性文書，做好審前準(zhǔn)備工作。

9、采集數(shù)據(jù)，登記疑點

審計人員根據(jù)審計分工，在審前應(yīng)充分利用審計軟件，對被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)進行采集，通過報表分析、指標(biāo)分析、科目分析等數(shù)字化手段，有效的把握總體、鎖定重點和精確延伸，擴大審計的廣度和深度。對于有疑問的業(yè)務(wù)、數(shù)據(jù)、證據(jù)作為疑點進行登記，為后期現(xiàn)場實施審計做好鋪墊。

10、審前培訓(xùn)

審前培訓(xùn)由項目主審組織開展，目的是確保審計組成員具備相關(guān)的知識和技能，具備項目審計的勝任能力。審前培訓(xùn)的內(nèi)容主要包括明確審計目標(biāo)和審計責(zé)任、確保審計人員了解被審計單位基本情況和需要特別關(guān)注的重大經(jīng)營、管理問題、了解審計方案、審計程序、審計分工以及審計項目所需的針對性知識。培訓(xùn)形式可以靈活多樣。

11、審前業(yè)務(wù)會議

進駐審計時由主審組織召開，全體審計小組成員參加，主要進一步明確審計分工協(xié)作、時間安排、審計責(zé)任和審計紀(jì)律，同時對審計重點、審計程序、審計重要步驟進行強調(diào)。

四、審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理對審計質(zhì)量控制的效果

準(zhǔn)備階段的標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理對促進項目總體質(zhì)量有了保證，審前準(zhǔn)備階段程序從內(nèi)部審計人員選擇、疑點采集、審計方案的制訂等方面進行控制，明確審計項目的重要性和必要性以及應(yīng)達到的審計目標(biāo)，促使內(nèi)部審計人員考慮如何圍繞目標(biāo)開展工作。內(nèi)部審計質(zhì)量最終體現(xiàn)在合理選擇內(nèi)部審計人員上，而標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)程序要求對審計人員進行了科學(xué)、合理分工，使其成為一個有機整體，從而使項目總體的質(zhì)量有了素質(zhì)保證。

審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理是審計質(zhì)量控制的一個有效的方法和手段，在實施過程中除了按照作業(yè)程序和標(biāo)準(zhǔn)去執(zhí)行，還應(yīng)注重對審計人員加強標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)的意識教育，講清標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)的形成過程，執(zhí)行的目的、意義及作用，使廣大審計人員對標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)有較為完整的理性認(rèn)識，這是落實好標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)不可忽視的思想基礎(chǔ)。

參考文獻

[1]《索耶內(nèi)部審計》邰先宇等譯 中國財政經(jīng)濟出版社 2005年6月

篇3

(一)境外國有資產(chǎn)相關(guān)概念　《國際標(biāo)準(zhǔn)漢字詞典》和《現(xiàn)代漢語小詞典》均將“境”解釋為疆界、邊界，《新編漢語詞典》將“境”解釋為地方或區(qū)域，將“國境”解釋成一個國家行使的領(lǐng)土范圍，而對“境域”的解釋是境內(nèi)的地區(qū)。結(jié)合這些字義解釋，筆者認(rèn)為，可以將“境外”理解成“國境之外”，即一國行使的領(lǐng)土范圍以外的地區(qū)或區(qū)域。李海波、孫桂芳(2001)認(rèn)為“國有資產(chǎn)”一詞是隨著改革開放的深化而提出，此前被稱為“國有財產(chǎn)”或“國有資本”。從理論上看，國有資產(chǎn)有廣義和狹義兩種理解，學(xué)者對這兩種理解基本一致。廣義的國有資產(chǎn)是指在法律上由國家代表全體公民擁有的全部資產(chǎn)及其權(quán)利的總稱，陳小悅、錢蘋、陳武朝(2004)認(rèn)為未界定為其他產(chǎn)權(quán)的一切資源都可以作為國有資產(chǎn)。狹義的國有資產(chǎn)則僅指從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的國有資產(chǎn)，即經(jīng)營性國有資產(chǎn)。本文研究采用狹義的國有資產(chǎn)概念。對于境外國有資產(chǎn)的概念，各部門法規(guī)說法不一。《境外國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記管理暫行辦法》認(rèn)為各級人民政府、各部門和全民所有制企業(yè)及其他行政、事業(yè)單位向境外投資(包括現(xiàn)金及有價證券；機器；設(shè)備；無形資產(chǎn)，如技術(shù)專利、商標(biāo)商譽等)所形成的歸中方所有的資產(chǎn)和按國家規(guī)定批準(zhǔn)留用的資產(chǎn)收益，境外企業(yè)、行政、事業(yè)單位接受饋贈、贊助及用貸款(包括境內(nèi)、境外貸款)投資創(chuàng)辦的境外機構(gòu)內(nèi)部積累等形成的應(yīng)歸中方所有的資產(chǎn)。境外國有資產(chǎn)包括動產(chǎn)、不動產(chǎn)、有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。《境外國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記管理暫行辦法實施細(xì)則》則認(rèn)為我國企業(yè)、事業(yè)單位和各級人民政府及政府有關(guān)部門以國有資產(chǎn)(含國有法人財產(chǎn))向境外投資設(shè)立的企業(yè)以及非經(jīng)營性機構(gòu)中應(yīng)屬國有的各項資產(chǎn)。相比之下，財政部、外交部、國家外匯管理局、海關(guān)總署聯(lián)合的《境外國有資產(chǎn)管理暫行辦法》(以下簡稱《暫行辦法》)規(guī)定的內(nèi)容比較多，涉及的投資主體既包括企事業(yè)單位，也包括政府部門，投資環(huán)節(jié)既有初始投資，也有再投資，投資形成的資產(chǎn)既有實體資產(chǎn)，也有無形資產(chǎn)，具體見表1。

劉紅(2004)、潘文立(2008)的觀點與《暫行辦法》的規(guī)定相同，即企事業(yè)單位、各級政府及政府有關(guān)部門以國有資產(chǎn)(含國有法人財產(chǎn))向境外投資設(shè)立的企業(yè)以及非經(jīng)營性機構(gòu)中應(yīng)屬國有的各項資產(chǎn)。筆者認(rèn)為，境外國有資產(chǎn)是政府部門和企事業(yè)單位以國有資產(chǎn)向國家行使的領(lǐng)土范圍以外的地區(qū)投資形成的資本及其權(quán)益。

(二)境外國有資產(chǎn)分類國有資產(chǎn)的分類通常可分為四大類：按經(jīng)濟用途可以分為企業(yè)國有資產(chǎn)、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)和資源性國有資產(chǎn)，按存在形態(tài)可分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，按管理體制可分為中央國有資產(chǎn)和地方國有資產(chǎn)，按地理位置可分為境內(nèi)國有資產(chǎn)和境外國有資產(chǎn)。境外國有資產(chǎn)是資產(chǎn)位于國境以外的國有資產(chǎn)，也可以按經(jīng)濟用途、存在形態(tài)和管理體制進行分類。按經(jīng)濟用途分為境外企業(yè)國有資產(chǎn)、境外行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)和境外資源性國有資產(chǎn)。境外企業(yè)國有資產(chǎn)是指由境內(nèi)企事業(yè)單位或政府部門對企業(yè)進行境外投資形成的國有資產(chǎn)及其權(quán)益。包括存在于境外企業(yè)中的各種動產(chǎn)、不動產(chǎn)以及無形資產(chǎn)。境外行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)是指由境內(nèi)行政事業(yè)單位或政府部門擁有的在國境外的非經(jīng)營性國有資產(chǎn)，包括使館、領(lǐng)事館、記者站以及辦事機構(gòu)等國有資產(chǎn)。境外資源性國有資產(chǎn)是指由企業(yè)或政府部門擁有的在國境外的可以通過開發(fā)利用產(chǎn)生一定經(jīng)濟價值的國有資源。這類資產(chǎn)具有壟斷性、稀缺性特點，如中央企業(yè)在境外投資的石油天然氣資源、礦產(chǎn)資源。按存在形態(tài)可分為境外有形資產(chǎn)和境外無形資產(chǎn)，境外有形資產(chǎn)是指具有價值形態(tài)和實物形態(tài)的國境以外的國有資產(chǎn)。境外有形資產(chǎn)按空間位置是否能夠移動可分為境外不動產(chǎn)和動產(chǎn)；境外無形資產(chǎn)是指不存在實物形態(tài)但能帶來長期經(jīng)濟利益的國境以外的國有經(jīng)濟資源，包括境外的商譽、商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)、企業(yè)文化等。按管理體制可分為境外中央國有資產(chǎn)和境外地方國有資產(chǎn)。境外中央國有資產(chǎn)是指國境以外的最終由境內(nèi)中央企業(yè)或政府部門控制的經(jīng)濟資源總和；境外地方國有資產(chǎn)是指國境以外的最終由境內(nèi)所屬地方企事業(yè)單位或地方政府部門控制的經(jīng)濟資源總和。

二、企業(yè)境外國有資產(chǎn)的概念、內(nèi)容及形成

(一)企業(yè)境外國有資產(chǎn)概念企業(yè)境外國有資產(chǎn)是指以境內(nèi)企業(yè)作為投資主體，以各種方式向行使的領(lǐng)土范圍以外的地區(qū)或區(qū)域(包括港澳臺地區(qū))投資形成的資本及其權(quán)益中應(yīng)歸屬于國家所有的資產(chǎn)。與境外企業(yè)國有資產(chǎn)的定義有異同之處，主要表現(xiàn)在：(1)企業(yè)境外國有資產(chǎn)強調(diào)企業(yè)是投資主體，而境外企業(yè)國有資產(chǎn)的投資主體可以是企業(yè)、事業(yè)單位或者是政府部門及其所屬機構(gòu)；(2)境外投資對象不同。企業(yè)境外投資的對象可以是企業(yè)，也可以是政府債券、公共設(shè)施等其他對象，而境外企業(yè)國有資產(chǎn)的形成渠道是將企業(yè)作為投資對象，比較單一；(3)企業(yè)境外國有資產(chǎn)涵蓋的范圍大于境外企業(yè)國有資產(chǎn)，前者既包括境外以企業(yè)實體形式存在的國有資產(chǎn)，也包括境外的金融資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)，但從法律角度看，依據(jù)《企業(yè)國有資產(chǎn)法》和《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》，國家對企業(yè)各種形式的出資形成的權(quán)益都是企業(yè)國有資產(chǎn)。國有企業(yè)或國有控股企業(yè)的終極控制人是政府，這類企業(yè)進行境外投資形成的國有資產(chǎn)，不論資產(chǎn)形態(tài)如何，都應(yīng)當(dāng)是境外企業(yè)國有資產(chǎn)的組成部分。

(二)企業(yè)境外國有資產(chǎn)內(nèi)容不同的企業(yè)以各種投資方式向境外投資形成的各種資產(chǎn)及其權(quán)益中屬于國家所有的部分都可作為企業(yè)境外國有資產(chǎn)的內(nèi)容。不同的企業(yè)投資主體可以是中央和地方國有、國有控股、國有參股企業(yè)，以及中央和地方國有和國有控股企業(yè)所屬的全資公司或控股公司。采用的投資方式包括：投資企業(yè)用貨幣投資、實物投資。股權(quán)投資以及專利技術(shù)等無形資產(chǎn)投資的直接投資方式，或者是中央或地方國有、國有控股企業(yè)的下屬企業(yè)通過直接或間接方式以貨幣投資、實物投資、股權(quán)投資以及專利技術(shù)等無形資產(chǎn)進行投資。不同的企業(yè)主體通過投資形成的境外國有資產(chǎn)主要包括：(1)境外企業(yè)國有資產(chǎn)。這類資產(chǎn)

主要是指境外以企業(yè)實體存在的國有資產(chǎn)，包括境外股權(quán)投資、債權(quán)投資、無形資產(chǎn)。(2)境外資源性國有資產(chǎn)。這類資產(chǎn)主要是為滿足國家整體戰(zhàn)略需要而由大型中央企業(yè)進行投資而形成的資產(chǎn)，如大型的油氣田，大規(guī)模的有色金屬開發(fā)工程、大型的天然氣管道工程等。(3)境外金融國有資產(chǎn)。理論上，這類資產(chǎn)通常包括境外金融遠(yuǎn)期、境外金融期貨、境外金融期權(quán)、境外金融互換四大類。不同國家金融市場發(fā)達程度不同，允許投資的金融產(chǎn)品不盡相同。

(三)企業(yè)境外國有資產(chǎn)形成企業(yè)境外國有資產(chǎn)的形成有直接和間接兩種方式。直接形成是指境內(nèi)的國有企業(yè)或國有控股企業(yè)使用自有的國有資本向境外單獨投資或與其他企業(yè)合作投資形成的國有資產(chǎn)，包括境外企業(yè)國有資產(chǎn)、資源性國有資產(chǎn)和金融國有資產(chǎn)。間接形成的方式包括境外企業(yè)以實現(xiàn)的利潤中應(yīng)屬于國家所有的部分在境外再投資形成的資產(chǎn)，形成的資產(chǎn)可以是獨資、合伙或有限責(zé)任公司的企業(yè)形式，也可以是資源性國有資產(chǎn)或金融國有資產(chǎn)。

三、境外國有資產(chǎn)審計的概念與特征

(一)境外國有資產(chǎn)審計概念《中國審計大辭典》和《會計審計大辭典》未對境外審計進行定義，《外經(jīng)貿(mào)境外企業(yè)審計監(jiān)督暫行規(guī)定》第十條認(rèn)為，境外企業(yè)審計是監(jiān)督境外企業(yè)國有資產(chǎn)的經(jīng)營管理情況，督促國家和境內(nèi)投資單位有關(guān)境外企業(yè)管理規(guī)定的貫徹執(zhí)行，促進境外企業(yè)健全內(nèi)部管理制度和提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。從前述基本概念的分析看，境外審計就是對一國行使的領(lǐng)土范圍以外的地區(qū)或區(qū)域的境外國有資產(chǎn)經(jīng)營管理情況進行監(jiān)督和評價。境外國有資產(chǎn)審計就是按照《企業(yè)國有資產(chǎn)法》第六十五條和《境外國有資產(chǎn)管理暫行辦法》第十四條，由審計機關(guān)依據(jù)《審計法》及其實施條例和《政府審計準(zhǔn)則》對企業(yè)境外投資形成國有資產(chǎn)的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益進行審查和評價的一項經(jīng)濟監(jiān)督活動。一般情況下，企業(yè)境外國有資產(chǎn)審計主要包括財務(wù)收支審計、合規(guī)性審計、經(jīng)濟責(zé)任審計和績效審計。

(二)境外國有資產(chǎn)審計特征與境內(nèi)國有資產(chǎn)審計相比，境外國有資產(chǎn)審計具有以下特點：首先，跨區(qū)域的審計具有挑戰(zhàn)性。境外國有資產(chǎn)位于異地，企業(yè)經(jīng)營過程中由于種種困難，沒有將投資企業(yè)的管理方法、會計員工設(shè)置和內(nèi)部控制制度等軟件設(shè)施全部落實到位，或者企業(yè)運作過程中直接使用該國的一套管理制度，聘請境外的會計人員，沒有使用投資國的會計準(zhǔn)則，增加了審計難度。其次，投資國與東道國政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境或法律環(huán)境差異，使審計難度增大。境外企業(yè)的經(jīng)營管理會受到投資國和東道國政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境等方面的雙重影響，在對境外企業(yè)進行審計時，可能遇到因兩國環(huán)境差異而使審計工作無法進行的情況。第三，不同國家會計審計準(zhǔn)則差異增加了會計操縱的空間，促使審計策略更具靈活性。國家與國家之間的會計準(zhǔn)則不可能完全相同，境外企業(yè)的會計人員可能利用這種差異操縱會計數(shù)字，粉飾財務(wù)業(yè)績，如果審計師發(fā)現(xiàn)該現(xiàn)象會采取針對性的審計程序以發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中通過該手段產(chǎn)生的錯報漏報，從而使審計的目的更明確。而采用何種針對性的審計程序，方法可以不拘一格，可以是境內(nèi)外審計機構(gòu)共同合作或者是境外具有不同審計優(yōu)勢的審計機構(gòu)相互溝通，根據(jù)多個審計機構(gòu)都認(rèn)可的潛在錯報漏報水平設(shè)計專門的審計程序以識別財務(wù)報表中實際存在的錯報漏報。

四、企業(yè)境外國有資產(chǎn)審計的對象與內(nèi)容

(一)企業(yè)境外國有資產(chǎn)審計對象根據(jù)對企業(yè)境外國有資產(chǎn)內(nèi)容的討論和對審計性質(zhì)的理解，可以認(rèn)為企業(yè)境外國有資產(chǎn)審計對象是境外企業(yè)國有資產(chǎn)、境外金融國有資產(chǎn)和境外資源性國有資產(chǎn)。這三者存在著一定聯(lián)系，三類資產(chǎn)中，境外企業(yè)國有資產(chǎn)的存在具有普遍性和廣泛性。境外金融國有資產(chǎn)和境外資源性國有資產(chǎn)都是境外企業(yè)國有資產(chǎn)的具體存在形式，可以歸屬于境外企業(yè)國有資產(chǎn)。因此，在企業(yè)境外國有資產(chǎn)的審計對象中，以境外企業(yè)國有資產(chǎn)審計為主。

(二)企業(yè)境外國有資產(chǎn)審計內(nèi)容國務(wù)院第378號令《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》規(guī)定，國家對企業(yè)國有資產(chǎn)實行“管資產(chǎn)、管人、管事”相結(jié)合的國有資產(chǎn)管理體制。按照這一原則，企業(yè)境外國有資產(chǎn)審計的內(nèi)容應(yīng)分為兩部分：一是“管資產(chǎn)和管事”審計，即對境外企業(yè)國有資產(chǎn)的投資融資、經(jīng)營管理和收益管理三個環(huán)節(jié)的財務(wù)審計；二是“管人”審計，即開展對境外企業(yè)主要經(jīng)營負(fù)責(zé)人的任期經(jīng)濟責(zé)任審計和離任審計。兩部分審計的最終落腳點是“管資產(chǎn)”，即實現(xiàn)確保國有資產(chǎn)的保值境值。

(三)現(xiàn)行境外國有資產(chǎn)審計監(jiān)管體系境外國有資產(chǎn)審計體制是指政府機構(gòu)為實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值的總體目標(biāo)而實施審計監(jiān)管的一系列政策和程序的總和，主要包括審計組織結(jié)構(gòu)、審計的主體、審計方式、審計對象和內(nèi)容等方面。目前對我國境外國有資產(chǎn)進行審計的主體有國家審計、社會審計和內(nèi)部審計。國家審計是指由國家審計機關(guān)或政府職能部門從維護國家利益的角度對境外國有資產(chǎn)的財務(wù)收支進行審計，主要包括國家審計署、國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會和財政部等政府部門。社會審計是指社會中介機構(gòu)接受審計機關(guān)或政府職能部門的委托對境外國有資產(chǎn)的經(jīng)營狀況進行審計。目前會計師事務(wù)所主要受審計署、國資委、財政部、證監(jiān)會、商務(wù)部等監(jiān)管機構(gòu)的委托執(zhí)行審計。內(nèi)部審計是由公司內(nèi)部審計機構(gòu)自主或受托對境外國有資產(chǎn)的經(jīng)營狀況進行審計?，F(xiàn)行境外國有資產(chǎn)審計方式主要有直接審計、委托審計和受托審計。根據(jù)《企業(yè)國有資產(chǎn)法》和《境外國有資產(chǎn)管理暫行辦法》的規(guī)定，直接審計主要是由審計署和財政部進行審計，而委托審計主要以國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會為審計主體，受托審計則以內(nèi)部審計機構(gòu)和會計師事務(wù)所為主進行審計?！镀髽I(yè)國有資產(chǎn)法》、《審計法》和《境外國有資產(chǎn)管理暫行辦法》為我國境外國有資產(chǎn)審計體制設(shè)計提供了直接依據(jù)。我國境外國有資產(chǎn)審計體制是國有資產(chǎn)審計體制的延伸和擴展，以這些法律法規(guī)為依托，其審計體制也應(yīng)是政府審計機關(guān)對本級人民政府和上一級審計機關(guān)負(fù)責(zé)的雙重領(lǐng)導(dǎo)制，對境外國有企業(yè)和國有控股企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益進行審計監(jiān)督，同時財政部對境外國有資產(chǎn)的部分重點事項實行檢查和審核，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會則對境外國有獨資企業(yè)或公司的財務(wù)報表進行委托審計，也可以通過境外國有控股公司的股東會委托境內(nèi)或境外會計師事務(wù)所對公司的財務(wù)報表進行審計。我國現(xiàn)行境外國有資產(chǎn)審計體制如圖1所示。

篇4

一、問題的提出

近年來，我國高校特別是地方高校發(fā)展迅速，高?；ā⒄猩柏攧?wù)等部門對外經(jīng)濟交往日趨頻繁，工程、貨物、服務(wù)等各類招標(biāo)采購數(shù)額劇增，財務(wù)核算及內(nèi)部管理的難度加大，地方高校內(nèi)部審計在發(fā)揮其監(jiān)督、服務(wù)、評價等職能作用上遇到了諸多問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）高校內(nèi)審機構(gòu)獨立性缺失

所謂審計，可以理解為對某部門的日常工作進行合法及合規(guī)性審核。但這樣的理解是狹義的，現(xiàn)代審計不僅僅對某一項工作進行合法合規(guī)性審核，還應(yīng)對整個部門工作的順利開展提出合理的、經(jīng)濟性的、前瞻性的意見。這必然要求審計部門具有獨立性。高校內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性的缺失，是阻礙高校內(nèi)審工作順利有效開展的一大障礙。影響我國高校內(nèi)審工作獨立性的主要因素有：

1.在制度上，高校主要是依據(jù)《審計法》和《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》的規(guī)定開展業(yè)務(wù)，而現(xiàn)行《審計法》對高校內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置及工作流程沒有相關(guān)規(guī)定。根據(jù)相關(guān)法規(guī)，目前我國高校內(nèi)審機構(gòu)是由高校行政決策者管理，具有行政附屬性，這是高校內(nèi)部審計工作缺乏獨立性的主要原因。

2.在機構(gòu)設(shè)置上，我國高校內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置主要有獨立設(shè)置、與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公以及附屬于高校其他管理部門等幾種形式。可以看出，這幾種設(shè)置情形在獨立性上呈現(xiàn)出逐漸遞減的趨勢。

（二）高校領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作認(rèn)識不足

高校領(lǐng)導(dǎo)由于各方面的原因，一直以來都存在著對高校內(nèi)部審計機構(gòu)定位不準(zhǔn)的問題，少數(shù)高校領(lǐng)導(dǎo)從思想和行動上排斥高校內(nèi)審工作，未能從全方位的角度去審視內(nèi)部審計對學(xué)校發(fā)展的重要性，這對高校內(nèi)審工作造成極大不便。

（三）高校內(nèi)部審計人員配置存在缺陷

一般來說，審計業(yè)務(wù)至少應(yīng)該有兩個以上人員配置，一人負(fù)責(zé)審，另一人負(fù)責(zé)復(fù)核。但目前地方高校特別一些高職院校存在只有一名審計人員甚至由財務(wù)人員等兼任的情況，這與現(xiàn)代高校發(fā)展所需的具備內(nèi)部財務(wù)、經(jīng)濟責(zé)任、工程造價等專業(yè)審計知識的審計專業(yè)人才相悖。此外，高校內(nèi)審人員的后續(xù)教育往往跟不上審計專業(yè)發(fā)展的要求，內(nèi)審人員的知識更新速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于所審事項的復(fù)雜程度和會計制度的更新速度。

（四）高校內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍較為狹窄

隨著高校的快速發(fā)展，招生規(guī)模的擴大必然導(dǎo)致教學(xué)及后勤基建業(yè)務(wù)的增多，大規(guī)模的經(jīng)濟投入是必然的。如果高校內(nèi)部審計部門仍停留在之前的事后審計監(jiān)督，必然導(dǎo)致不能及時有效地發(fā)現(xiàn)教育經(jīng)費的管理漏洞或是日常經(jīng)濟活動中所隱藏的各種問題。要改變高校內(nèi)審工作中專項審計偏少、大宗物資采購流程跟蹤監(jiān)督缺乏以及建設(shè)項目預(yù)決算審計偏少的現(xiàn)狀，從總體上認(rèn)識和把握高校內(nèi)審工作尤為重要。

（五）高校內(nèi)審機構(gòu)在審計方法上較為落后

當(dāng)前高校，特別是地方普通高校在審計方法上未能與社會審計中普遍運用的內(nèi)部控制評價、樣本審計、電腦輔助分析性復(fù)核等比較先進的審計方法同步，而是更多地采用比較原始的手工填寫工作底稿的方式，因此在審計效率及有效性上顯得不足。

二、問題的解決

基于以上分析，筆者認(rèn)為，在我國高校體制未能實現(xiàn)高校去行政化的前提下，應(yīng)該在不牽涉高校內(nèi)審機構(gòu)現(xiàn)有格局的情況下，考慮引入工程造價咨詢公司、會計師事務(wù)所等社會中介機構(gòu)，從而對高校內(nèi)審工作的順利開展起到積極的促進作用。

（一）引入社會專業(yè)審計力量的優(yōu)勢和可行性

1.可以在一定程度上解決審計獨立性缺失的問題。目前高校內(nèi)部審計工作容易受到來自行政權(quán)力的干預(yù)，一旦有了外界專業(yè)審計力量的介入，這種干預(yù)勢必會受到極大的抑制。因為社會審計力量與高校管理者不具有隸屬關(guān)系，只有單一的業(yè)務(wù)交往，可以在不受外界干擾的情況下以專業(yè)精神對待所進行的審計業(yè)務(wù)。

2.可以在一定程度上節(jié)約審計成本。高校內(nèi)部審計機構(gòu)在應(yīng)付比較單一、操作也比較簡單的業(yè)務(wù)時，完全可以依靠自身力量完成審計業(yè)務(wù)。但是，如今高校特別一些地方高校在快速發(fā)展過程中，經(jīng)濟往來的增多也帶來了審計業(yè)務(wù)量以及審計事項的多元化問題，單憑高校內(nèi)部審計機構(gòu)自身力量很難高效完成工作。而且，審計業(yè)務(wù)的多元化和復(fù)雜性，對內(nèi)部審計的要求增加，除了事后審計外還要求事前事中審計，除了財務(wù)審計還要求專項審計等，這些都是很多高校內(nèi)部審計機構(gòu)很難獨立完成的。如果要獨立完成勢必大量引入專業(yè)人員和完善審計人員后續(xù)培訓(xùn)工作。從工作效率以及經(jīng)濟性上考慮，高校理應(yīng)選擇引入社會中介機構(gòu)參與高校內(nèi)部審計工作。

3.可以在一定程度上降低內(nèi)部審計的風(fēng)險。以基建工程審計為例，選擇信譽好的社會中介機構(gòu)和責(zé)任心強、專業(yè)素質(zhì)高的工程造價師是做好高?；üこ虒徲嫷年P(guān)鍵。目前，許多高校都采取平行編制方式對大型基建工程造價進行審計，至少由兩家社會中介機構(gòu)背靠背編制同一工程項目的招標(biāo)上控價，在學(xué)?；ü芾聿块T和審計部門的監(jiān)督下，經(jīng)兩家公司對核以確定工程招標(biāo)上控價的方式，不僅保證工程造價的完整性和準(zhǔn)確性，最大限度地避免工程缺項、漏項和工程清單描述不清等現(xiàn)象，而且還能有效地控制建設(shè)成本的投入，提高資金的使用效益。實踐證明，不同的社會中介機構(gòu)對同一項目進行工程造價編制審核，所出具的審計結(jié)果往往相差較大。因此，在內(nèi)部審計專業(yè)技術(shù)力量不足的情況下，借助社會中介機構(gòu)的專業(yè)技術(shù)力量加強內(nèi)部審計監(jiān)管具有不可替代的優(yōu)勢。高校根據(jù)工作需要，每年可通過考察、招標(biāo)等方式，選定至少兩家以上信譽好的社會中介機構(gòu)，辦理基建工程項目委托審計，以提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率，在降低內(nèi)部審計風(fēng)險的同時，最大限度地維護高校的經(jīng)濟權(quán)益。

4.社會中介機構(gòu)業(yè)務(wù)擴展也給內(nèi)審?fù)獍鼘崿F(xiàn)帶來可能。當(dāng)前，我國社會經(jīng)濟以及市場活躍度的發(fā)展，要求參與市場競爭的社會中介機構(gòu)積極拓展自身業(yè)務(wù)范圍。高校內(nèi)部審計的現(xiàn)狀也給社會中介機構(gòu)帶來了機會。高校對外部審計力量的需求以及社會中介機構(gòu)對業(yè)務(wù)延伸的需求，促使內(nèi)審?fù)獍膶崿F(xiàn)。這包括三個方面：（1）社會中介機構(gòu)從業(yè)人員必須經(jīng)過國家從業(yè)資格考試，很多具有注冊會計師、審計師、工程造價師資格，擁有比較系統(tǒng)和全面的理論知識，對高校內(nèi)審順利開展具有顯著的促進作用。（2）社會中介機構(gòu)從業(yè)人員由于主要從事專業(yè)審計業(yè)務(wù)，在日常工作中積累了大量的工作經(jīng)驗，在對高校事務(wù)進行審計過程中比較容易從多角度發(fā)現(xiàn)問題。（3）在與高水平的社會中介機構(gòu)專業(yè)人員的合作過程中，高?，F(xiàn)有審計人員可以學(xué)到社會較為先進的審計思路和審計方法，促進自身審計業(yè)務(wù)能力的提高。因此，從專業(yè)水平、能力以及從業(yè)經(jīng)驗上，外部注冊會計師、審計師、工程造價師參與高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)會對高校內(nèi)審工作起到積極作用。

（二）外部審計力量參與高校內(nèi)審工作方式的選擇

外部專業(yè)審計力量參與高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，其在方式和途徑上有兩種模式：一是部分參與高校內(nèi)審工作；二是高校將本單位審計業(yè)務(wù)完全承包給社會中介機構(gòu)。對這兩種形式的選擇，筆者認(rèn)為應(yīng)該從高校的自身特點和對高校發(fā)展有益的角度進行取舍。

我國大部分高校依然采用行政縱向管理，橫向各部門之間相互銜接配合的方式共同形成對高校的整體管理。因此，應(yīng)該從對高校整體發(fā)展有益的角度審視內(nèi)審方式，筆者認(rèn)為，選擇部分內(nèi)審業(yè)務(wù)外包的方式更適合目前高校的現(xiàn)實。其理由主要有以下幾點：

1.高校內(nèi)部審計力量雖然在專業(yè)上不如社會中介機構(gòu)的審計人員，但他們對高校的內(nèi)部情況更熟悉，在尋找適合高校審計策略的過程中勢必需要高校內(nèi)部審計人員的配合。內(nèi)外合作的形式可以最大限度地發(fā)揮各自的優(yōu)勢，實現(xiàn)高校內(nèi)審工作效率最大化。

2.高校內(nèi)部審計包括財務(wù)收支審計、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計、基建工程審計、專項資金審計和物資設(shè)備采購審計等多方面的業(yè)務(wù)，審計工作量很大，只有充分發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員的作用，才能使內(nèi)部審計工作更為經(jīng)濟和高效。

3.對于外部審計機構(gòu)而言，它看重的更多的是審計業(yè)務(wù)本身，而不能真正從高校的利益角度考慮和看待問題。基于目前高校體制的客觀現(xiàn)實，內(nèi)部審計機構(gòu)是高校實現(xiàn)有效管理的重要內(nèi)設(shè)機構(gòu)之一，高校內(nèi)審機構(gòu)可以真正站在高校的立場，基于為高校長遠(yuǎn)發(fā)展考慮，實現(xiàn)對高校決策的服務(wù)，這是外部審計力量無法做到的。

總之，基于高?？焖侔l(fā)展的現(xiàn)實，高校內(nèi)審工作應(yīng)在不改變目前高校管理體制的前提下，適時引入社會中介機構(gòu)對高校部分事務(wù)進行審計是一種較為現(xiàn)實可行的選擇。X

篇5

1.1審計獨立性方面審計機構(gòu)不能獨立于其他部門之外，審計人員和被審計單位有利害關(guān)系或者其他可能影響審計公正的關(guān)系，都會造成審計風(fēng)險。不良的審計環(huán)境也會對審計人員造成來自各個方面的壓力和誘惑，使審計機構(gòu)和審計人員的原則性、獨立性和責(zé)任心受到挑戰(zhàn)，從而加大審計風(fēng)險。

1.2審計方法方面由于被審計單位業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，受審計成本限制，不可能把所有審計事項全部查清。有的審計人員不講究審計方法，只求樣本數(shù)量，不求質(zhì)量一味追求逐頁看憑證，泛泛抄寫數(shù)字、資料，審計工作中抓不住主要問題。目前，審計一般都是判斷抽樣，受審計人員經(jīng)驗水平限制，抽樣時可能對被審單位一些固有風(fēng)險、控制風(fēng)險大的項目選擇的樣本量過小，這就加大了審計的潛在風(fēng)險。

1.3審計對象方面大多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期時間長，有的任職長達十幾年，所形成的會計資料多，財務(wù)人員更換頻繁，新的財務(wù)人員對過去發(fā)生的一些經(jīng)濟事實又不清楚，確認(rèn)財務(wù)收支或資產(chǎn)負(fù)債及損益的真實性、合法性方面的審計工作量大，給審計實施工作帶來不少困難，存在著潛在的審計風(fēng)險。

1.4審計人員方面審計工作涉及面廣，要求審計人員不僅要具備查賬能力，還要熟悉宏觀經(jīng)濟管理知識、政策法規(guī)、具備綜合判斷分析能力等，而目前大部分審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，嚴(yán)重制約和影響審計工作的質(zhì)量。如果審計人員綜合素質(zhì)不夠高，則容易做出錯誤的評價和結(jié)論。職業(yè)道德是每個審計人員應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)范，如果審計人員接受被審計單位的好處，則會喪失其客觀公正的立場，造成審計風(fēng)險。如果審計部門內(nèi)控制度不健全、不完善，審計人員不能嚴(yán)于律己，必然會造成審計風(fēng)險。審計人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)關(guān)注，風(fēng)險意識淡薄，也會產(chǎn)生審計風(fēng)險。

1.5審計證據(jù)方面實現(xiàn)審計目標(biāo)，必須收集和評價審計證據(jù)。審計人員形成任何審計結(jié)論和意見都必須以合理的證據(jù)作為基礎(chǔ)，否則，審計報告就不可信任。在審計中由于取證不慎重，有時取得的證據(jù)不真實或者只憑被詢問人的口證取得旁證，證明質(zhì)量不高，使審計結(jié)論定性不準(zhǔn)確。審計依據(jù)準(zhǔn)確是加快審計任務(wù)順利完成的關(guān)鍵。審計依據(jù)認(rèn)定不準(zhǔn)，迫使審計人員到處收集和尋問；有時審計人員對套用的法規(guī)依據(jù)產(chǎn)生模棱兩可的看法，很有可能引起審計風(fēng)險。

2審計風(fēng)險的控制措施探討

審計風(fēng)險的防范與控制不僅需要良好的外部社會環(huán)境，而且還需要會計師事務(wù)所從本單位實際情況出發(fā)，根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件，在審計準(zhǔn)備、實施和報告階段采取各種風(fēng)險管理和控制對策，以減少審計風(fēng)險，避免風(fēng)險損失。

2.1審計風(fēng)險責(zé)任制度的建立審計人員要樹立審計風(fēng)險意識，在執(zhí)業(yè)過程中要把風(fēng)險意識積極地貫穿于審計計劃、審計實施和審計終結(jié)的全過程。審計組織要建立健全審計質(zhì)量管理體系，明確審計組織內(nèi)部各層次、各個崗位的職權(quán)，做到事事有人審核、有人操作、有人負(fù)責(zé)督導(dǎo)和有人負(fù)責(zé)考核。審計部門還要按責(zé)任建立專業(yè)指導(dǎo)機制，保證審計人員在特殊的情況下能夠得到及時的咨詢服務(wù)和恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)指導(dǎo);審計部門還要建立健全內(nèi)部約束機制，實現(xiàn)審計工作有計劃、審計項目有程序、審計底稿有規(guī)范、審計質(zhì)量有控制。

2.2審計方法的合理利用采用合理的審計方法，是提高審計工作效率的得力措施。選用審計方法，應(yīng)從實際出發(fā)，因地制宜，要適合審計目的。在審計方法上不但要使用傳統(tǒng)的審計方法，還要使用一些先進的輔助方法，堅持賬面審計和外圍調(diào)查相結(jié)合，注意對非會計資料的審計。通常是采用趨勢分析法、比率分析法和賬戶余額分析法，將所審階段的情況與行業(yè)規(guī)律或平均水平以及被審計單位的歷史記錄相對照，從中發(fā)現(xiàn)異常情況，以確定審計重點和審計策略，在減輕審計工作量的同時，又能有效地降低審計風(fēng)險。此外，在對會計資料進行實質(zhì)性測試之前，要根據(jù)符合性測試結(jié)果來確定實質(zhì)性測試的重點及工作量，對內(nèi)控制度薄弱環(huán)節(jié)，多進行實質(zhì)性測試，以避免審計資源不足情況下所產(chǎn)生的審計風(fēng)險。

2.3審計風(fēng)險的預(yù)控機制應(yīng)樹立只與正直客戶打交道的原則?？蛻羧绻麑ζ漕櫩汀⒙毠?、政府部門或其他方面沒有正直的品格，則出現(xiàn)差錯和舞弊行為的可能性就大，固有風(fēng)險就比較高。即使擴大審計測試的規(guī)模，審計人員也難以使總體審計風(fēng)險的水平降低到社會可接受的程度內(nèi)，出現(xiàn)法律糾紛的可能性就比較大。因此，審計人員在 接受委托之前應(yīng)當(dāng)采取措施，如與前任審計人員聯(lián)系，了解前任審計人員與該被審計單位有無法律訴訟發(fā)生，了解該被審計單位更換審計人員的原因等，評價客戶管理高層的品格，一旦發(fā)現(xiàn)委托單位缺乏正直品格就應(yīng)盡量拒絕接受。

對陷入財務(wù)困境的客戶要尤為注意。歷史上絕大部分涉及審計人員訴訟案都集中在宣告破產(chǎn)或償債出現(xiàn)問題的審計客戶，審計人員一旦判斷客戶陷入財務(wù)困境，最好考慮拒絕接受這類客戶。若無法拒絕，則應(yīng)提高審計費用，執(zhí)行較為詳細(xì)的審計程序，以控制審計風(fēng)險。

了解客戶所在行業(yè)的情況及客戶的業(yè)務(wù)。不熟悉客戶的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營實務(wù)，就可能發(fā)現(xiàn)不了經(jīng)濟資料反映的內(nèi)容，也就可能發(fā)現(xiàn)不了某些錯誤。

2.4社會環(huán)境的完善應(yīng)積極向社會宣傳審計機關(guān)和審計人員在經(jīng)濟責(zé)任審計中應(yīng)負(fù)的責(zé)任，使社會各界對審計有正確的理解和認(rèn)識，并爭取社會各界的支持。審計人員只能嚴(yán)格按應(yīng)有的審計程序進行審查取證，必須要有被審計單位和有關(guān)人員的積極配合才能有效執(zhí)行，有效地降低審計風(fēng)險。

篇6

1審計過程中存在的審計風(fēng)險

1.1審計獨立性方面審計機構(gòu)不能獨立于其他部門之外，審計人員和被審計單位有利害關(guān)系或者其他可能影響審計公正的關(guān)系，都會造成審計風(fēng)險。不良的審計環(huán)境也會對審計人員造成來自各個方面的壓力和誘惑，使審計機構(gòu)和審計人員的原則性、獨立性和責(zé)任心受到挑戰(zhàn)，從而加大審計風(fēng)險。

1.2審計方法方面由于被審計單位業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，受審計成本限制，不可能把所有審計事項全部查清。有的審計人員不講究審計方法，只求樣本數(shù)量，不求質(zhì)量一味追求逐頁看憑證，泛泛抄寫數(shù)字、資料，審計工作中抓不住主要問題。目前，審計一般都是判斷抽樣，受審計人員經(jīng)驗水平限制，抽樣時可能對被審單位一些固有風(fēng)險、控制風(fēng)險大的項目選擇的樣本量過小，這就加大了審計的潛在風(fēng)險。

1.3審計對象方面大多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期時間長，有的任職長達十幾年，所形成的會計資料多，財務(wù)人員更換頻繁，新的財務(wù)人員對過去發(fā)生的一些經(jīng)濟事實又不清楚，確認(rèn)財務(wù)收支或資產(chǎn)負(fù)債及損益的真實性、合法性方面的審計工作量大，給審計實施工作帶來不少困難，存在著潛在的審計風(fēng)險。

1.4審計人員方面審計工作涉及面廣，要求審計人員不僅要具備查賬能力，還要熟悉宏觀經(jīng)濟管理知識、政策法規(guī)、具備綜合判斷分析能力等，而目前大部分審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，嚴(yán)重制約和影響審計工作的質(zhì)量。如果審計人員綜合素質(zhì)不夠高，則容易做出錯誤的評價和結(jié)論。職業(yè)道德是每個審計人員應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)范，如果審計人員接受被審計單位的好處，則會喪失其客觀公正的立場，造成審計風(fēng)險。如果審計部門內(nèi)控制度不健全、不完善，審計人員不能嚴(yán)于律己，必然會造成審計風(fēng)險。審計人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)關(guān)注，風(fēng)險意識淡薄，也會產(chǎn)生審計風(fēng)險。

1.5審計證據(jù)方面實現(xiàn)審計目標(biāo)，必須收集和評價審計證據(jù)。審計人員形成任何審計結(jié)論和意見都必須以合理的證據(jù)作為基礎(chǔ)，否則，審計報告就不可信任。在審計中由于取證不慎重，有時取得的證據(jù)不真實或者只憑被詢問人的口證取得旁證，證明質(zhì)量不高，使審計結(jié)論定性不準(zhǔn)確。審計依據(jù)準(zhǔn)確是加快審計任務(wù)順利完成的關(guān)鍵。審計依據(jù)認(rèn)定不準(zhǔn)，迫使審計人員到處收集和尋問；有時審計人員對套用的法規(guī)依據(jù)產(chǎn)生模棱兩可的看法，很有可能引起審計風(fēng)險。

2審計風(fēng)險的控制措施探討

審計風(fēng)險的防范與控制不僅需要良好的外部社會環(huán)境，而且還需要會計師事務(wù)所從本單位實際情況出發(fā)，根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件，在審計準(zhǔn)備、實施和報告階段采取各種風(fēng)險管理和控制對策，以減少審計風(fēng)險，避免風(fēng)險損失。

2.1審計風(fēng)險責(zé)任制度的建立審計人員要樹立審計風(fēng)險意識，在執(zhí)業(yè)過程中要把風(fēng)險意識積極地貫穿于審計計劃、審計實施和審計終結(jié)的全過程。審計組織要建立健全審計質(zhì)量管理體系，明確審計組織內(nèi)部各層次、各個崗位的職權(quán)，做到事事有人審核、有人操作、有人負(fù)責(zé)督導(dǎo)和有人負(fù)責(zé)考核。審計部門還要按責(zé)任建立專業(yè)指導(dǎo)機制，保證審計人員在特殊的情況下能夠得到及時的咨詢服務(wù)和恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)指導(dǎo);審計部門還要建立健全內(nèi)部約束機制，實現(xiàn)審計工作有計劃、審計項目有程序、審計底稿有規(guī)范、審計質(zhì)量有控制。

2.2審計方法的合理利用采用合理的審計方法，是提高審計工作效率的得力措施。選用審計方法，應(yīng)從實際出發(fā)，因地制宜，要適合審計目的。在審計方法上不但要使用傳統(tǒng)的審計方法，還要使用一些先進的輔助方法，堅持賬面審計和外圍調(diào)查相結(jié)合，注意對非會計資料的審計。通常是采用趨勢分析法、比率分析法和賬戶余額分析法，將所審階段的情況與行業(yè)規(guī)律或平均水平以及被審計單位的歷史記錄相對照，從中發(fā)現(xiàn)異常情況，以確定審計重點和審計策略，在減輕審計工作量的同時，又能有效地降低審計風(fēng)險。此外，在對會計資料進行實質(zhì)性測試之前，要根據(jù)符合性測試結(jié)果來確定實質(zhì)性測試的重點及工作量，對內(nèi)控制度薄弱環(huán)節(jié)，多進行實質(zhì)性測試，以避免審計資源不足情況下所產(chǎn)生的審計風(fēng)險。

2.3審計風(fēng)險的預(yù)控機制應(yīng)樹立只與正直客戶打交道的原則。客戶如果對其顧客、職工、政府部門或其他方面沒有正直的品格，則出現(xiàn)差錯和舞弊行為的可能性就大，固有風(fēng)險就比較高。即使擴大審計測試的規(guī)模，審計人員也難以使總體審計風(fēng)險的水平降低到社會可接受的程度內(nèi)，出現(xiàn)法律糾紛的可能性就比較大。因此，審計人員在接受委托之前應(yīng)當(dāng)采取措施，如與前任審計人員聯(lián)系，了解前任審計人員與該被審計單位有無法律訴訟發(fā)生，了解該被審計單位更換審計人員的原因等，評價客戶管理高層的品格，一旦發(fā)現(xiàn)委托單位缺乏正直品格就應(yīng)盡量拒絕接受。

對陷入財務(wù)困境的客戶要尤為注意。歷史上絕大部分涉及審計人員訴訟案都集中在宣告破產(chǎn)或償債出現(xiàn)問題的審計客戶，審計人員一旦判斷客戶陷入財務(wù)困境，最好考慮拒絕接受這類客戶。若無法拒絕，則應(yīng)提高審計費用，執(zhí)行較為詳細(xì)的審計程序，以控制審計風(fēng)險。

了解客戶所在行業(yè)的情況及客戶的業(yè)務(wù)。不熟悉客戶的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營實務(wù)，就可能發(fā)現(xiàn)不了經(jīng)濟資料反映的內(nèi)容，也就可能發(fā)現(xiàn)不了某些錯誤。

2.4社會環(huán)境的完善應(yīng)積極向社會宣傳審計機關(guān)和審計人員在經(jīng)濟責(zé)任審計中應(yīng)負(fù)的責(zé)任，使社會各界對審計有正確的理解和認(rèn)識，并爭取社會各界的支持。審計人員只能嚴(yán)格按應(yīng)有的審計程序進行審查取證，必須要有被審計單位和有關(guān)人員的積極配合才能有效執(zhí)行，有效地降低審計風(fēng)險。

2.5審計人員綜合素質(zhì)的提高審計人員是審計工作的具體執(zhí)行者和操作者，審計質(zhì)量的高低取決于審計人員的綜合素質(zhì)。在新形勢情況下，要求審計人員具備良好的政治素質(zhì)、職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。為了提高審計人員的綜合索質(zhì)，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)加強審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育，不斷更新知識和思想觀念，提高他們的分析、判斷、預(yù)測經(jīng)濟活動能力，教育他們在實施過程中嚴(yán)格遵守職業(yè)道德、堅持實事求是，客觀公正、廉潔奉公和愛崗敬業(yè)。要培養(yǎng)成既有熟悉和精通的審計業(yè)務(wù)，又要有敬業(yè)精神，不徇私情，秉公辦事的品德高尚、為人正直的綜合人才，以適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要。

3結(jié)語

隨著審計環(huán)境的不斷變化、審計事業(yè)的不斷發(fā)展，審計人員的法律責(zé)任越突出，審計風(fēng)險管理就越重要，就應(yīng)采取相應(yīng)的方法與措施進行預(yù)防和控制。審計風(fēng)險是由經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性和審計手殷的局限性所決定的。審計風(fēng)險的防范與控制不僅需要良好的外部環(huán)境，審計風(fēng)險的防范與控制還可以與審計程序相結(jié)合，從實際出發(fā)，將風(fēng)險控制環(huán)節(jié)置于具體審計工作之中，并在審計準(zhǔn)備、實施和報告階段的全過程采取各種風(fēng)險管理和控制對策，以減少審計風(fēng)險．避免風(fēng)險損失。

參考文獻

篇7

一、前言

在企業(yè)財務(wù)管理中，往來賬管理不同于一般的財務(wù)信息管理，其自身問題比較突出，不僅涉及到企業(yè)投入成本，還涉及到了企業(yè)的實際收入。從賬目上能夠判斷出企業(yè)的盈利與虧損。對于企業(yè)而言，為了做到知己知彼，企業(yè)的財務(wù)部門需要把好往來賬的關(guān)，幫助企業(yè)理清債權(quán)債務(wù)，以達到維護企業(yè)利益的作用。

二、往來賬管理弊端

在企業(yè)財務(wù)管理中，對于往來賬的管理過程中，暴露出來了很多問題，首先是往來賬的核對方面存在著問題，阻礙了企業(yè)財務(wù)信息管理。其次是往來賬管理方法上比較不科學(xué)。

1.往來賬的核對方面存在問題

企業(yè)財務(wù)部門通過對賬的方式來核對企業(yè)月季度的收入與支出，針對實際余額與賬面余額進行對比，發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)發(fā)展中問題，以及了解企業(yè)財務(wù)動態(tài)。然而，事實上，財務(wù)對賬工作比較繁瑣，在很多企業(yè)中都忽視了對于企業(yè)往來賬的對賬。在缺乏對各個部門月份、季度、半年度、年度賬目的核對，不能確定賬目上的偏差，最終導(dǎo)致企業(yè)查賬環(huán)節(jié)對不上賬。

2.往來賬管理方法不科學(xué)

企業(yè)財務(wù)部門會計人員在處理企業(yè)之間的往來賬時，將同一個往來客戶的賬目通過“客戶應(yīng)收”、“應(yīng)付”、“預(yù)收”、“預(yù)付”等分項進行管理。但是在實際對賬過程中，企業(yè)一般只將應(yīng)收類賬戶的數(shù)據(jù)信息告知對方，甚少提出該用戶名下的應(yīng)付、借款類賬戶信息等。該種方式無疑加大了企業(yè)與客戶之間的往來賬對賬難度。此外，企業(yè)被延遲的處理項目在數(shù)年以后都未進行對沖，導(dǎo)致多年以后每一個賬戶上都存在余額。

三、基于審計的往來賬管理方法

在企業(yè)審計部門中，預(yù)付賬款、應(yīng)收賬款等都是審計工作的重點?；趯徲嫷耐鶃碣~管理，主要體現(xiàn)在對企業(yè)預(yù)付賬款的審查、對企業(yè)應(yīng)收賬款的審查、對其他類型賬款的審查。

1.預(yù)付賬款的審查

在審查企業(yè)往來賬中的預(yù)付賬款，需要立足于對于對方企業(yè)的經(jīng)濟資本的審查。企業(yè)的資本審查合格時，才能夠具備后期資金償還的能力。首先，對方企業(yè)需要出具與預(yù)付賬款相關(guān)的購貨合同，并且證明該合同的合法性。審計人員通過這些信息確定客戶在訂購產(chǎn)品的真實性，并且判斷其是否存在著隱瞞收入和虛報賬款等情況。例如，對于一個大型的建筑企業(yè)而言，企業(yè)往往都會通過企業(yè)賬戶增資的方式來提升企業(yè)的資質(zhì)，投資單位在對建筑企業(yè)缺乏了解的基礎(chǔ)上，很難做出正確的決策。對于投資企業(yè)的往來賬審計，需要嚴(yán)格的按照企業(yè)審計原則，對建筑企業(yè)增資之前的資金使用情況以及出資情況進行調(diào)查。實際審計環(huán)節(jié)中，可以通過翻閱企業(yè)近幾年的收入報告數(shù)據(jù)信息，與企業(yè)實際發(fā)展現(xiàn)狀進行對比分析。同時，深入到企業(yè)主營項目中，對其項目的實際收入與總體利潤情況進行{查。如果報表中的數(shù)據(jù)顯示為該企業(yè)每年的預(yù)付款項目余額較大時，還需要對建筑企業(yè)的工程結(jié)算進行調(diào)查。最終通過結(jié)算數(shù)額決定建筑企業(yè)預(yù)付賬款的正常與否。

2.應(yīng)收賬款的審查

企業(yè)之間的往來賬目中，能夠通過對對方企業(yè)的應(yīng)收賬款進行了解，掌握對方企業(yè)的財務(wù)狀況。此時，對方企業(yè)為了掩護企業(yè)現(xiàn)狀，可能會出現(xiàn)應(yīng)收賬款弄虛作假的情況。因此借助審計工作，對對方企業(yè)應(yīng)收賬款進行深入的審查。具體的審計環(huán)節(jié)中，主要包含以下內(nèi)容：第一，確定應(yīng)收賬款記錄中的銷售部門核準(zhǔn)發(fā)票以及發(fā)運憑證；第二，判斷企業(yè)是否具備定期按照應(yīng)收賬款的明細(xì)來收款的能力。第三，企業(yè)是否獨立應(yīng)收賬款管理，并且將虛列的賬款項在報表中標(biāo)示出來。為了進一步對企業(yè)應(yīng)收賬款進行函證，注冊會計師能夠?qū)⒁韵履繕?biāo)作為函證：賬齡較長的項目、關(guān)聯(lián)方項目、交易頻繁且余額小的項目、非正常項目。

3.其他類型的賬款的審查

在企業(yè)之間的往來賬管理中，除了應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款，還包含了其他類型的賬款。這些賬款真實性也對企業(yè)財務(wù)會計管理帶來直接影響，因此需要對這些類型的賬款進行審查。非主營業(yè)務(wù)中包含了應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款，企業(yè)會計一般不了解這些賬款的重要性，在實際審查中的樣本較少。在實際的審查環(huán)節(jié)中需要關(guān)注企業(yè)對其他應(yīng)收賬款的審計管理機制。

四、往來賬管理的優(yōu)化

為了提升企業(yè)的往來賬管理質(zhì)量，在后續(xù)的往來賬管理工作中，企業(yè)需要對以下幾種優(yōu)化方法的應(yīng)用加以重視：

1.觀念優(yōu)化方法

在企業(yè)中，管理觀念的優(yōu)化對象主要包含以下幾種：第一，企業(yè)的會計人員。在往來賬管理工作中，會計人員是會計信息收集、分析與處理的直接操作對象。為了提升往來賬管理質(zhì)量，會計人員首先應(yīng)該糾正自身的不合理認(rèn)知，充分意識到往來賬對企業(yè)的重要性，更加盡職盡責(zé)、認(rèn)真細(xì)心地開展各項往來賬管理任務(wù)。第二，企業(yè)的高層管理人員。高層管理人員承擔(dān)著重要的決策職能。他們的不合理認(rèn)知會影響往來賬管理的效率，同時，會計人員對往來賬管理工作的態(tài)度、重視程度也會受到一定影響。因此，企業(yè)可以通過培訓(xùn)的方式，幫助高層管理人員建立其合理的往來賬認(rèn)知。在積極管理態(tài)度的作用下，及時配合會計人員開展往來賬的審批。當(dāng)會計人員為其提供相應(yīng)的往來賬信息之后，高層管理人員需要及時與會計人員進行溝通。在正確了解往來賬信息的基礎(chǔ)上，及時根據(jù)會計人員所得的具體的分析結(jié)果，作出相應(yīng)的管理決策，變更企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和目標(biāo)，進而促進企業(yè)的良性發(fā)展。

2.制度優(yōu)化方法

在制度方面，具體的優(yōu)化方法主要包含以下幾種：第一，影響因素控制方法。結(jié)合企業(yè)的實際往來賬管理經(jīng)驗可知，采購環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)等出現(xiàn)會計信息失真問題后，往來賬的核算質(zhì)量都會受到不良影響。因此，企業(yè)需要保證會計人員能夠按照規(guī)范的流程，在保證各個環(huán)節(jié)會計信息真實性的基礎(chǔ)上，合理開展往來賬核算及管理工作。第二，懲罰制度增設(shè)方法。在企業(yè)中，員工出于主觀因素偽造會計信息的行為防不勝防。為了保證往來賬管理質(zhì)量，企業(yè)可以將懲罰制度應(yīng)用在管理制度中。例如，如果員工出現(xiàn)故意偽造會計信息行為時，視情節(jié)輕重控除員工一定比例的工資，甚至予以辭退處理。這種管理制度的增設(shè)能夠從一定程度上遏制員工偽造會計信息心理的出現(xiàn)。第三，獎勵制度增設(shè)方法。這種方法的作用原理為：通過提供獎勵的方式，提高企業(yè)會計人員開展往來賬管理工作的積極性。例如，可以將獎勵制度設(shè)定為：會計人員無錯誤完成往來賬管理工作3個月，當(dāng)月發(fā)放自身工資5%～12%的獎金。第四，責(zé)任制應(yīng)用措施。企業(yè)的往來賬管理工作十分復(fù)雜。當(dāng)管理工作中出現(xiàn)問題時，會計人員可能會互相推諉。在這種情況下，企業(yè)高層管理人員通常會不了了之。事實上，高層管理人員的這種不作為行為助長了部分員工的氣焰，企業(yè)的往來賬錯誤問題不僅沒有得到控制，反而產(chǎn)生了一定的增加趨勢。對此，可以將責(zé)任制應(yīng)用在管理制度中，使得往來賬管理工作落實到每一位員工身上。當(dāng)管理工作再次出現(xiàn)問題時，負(fù)責(zé)該部分的員工需要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

五、結(jié)論

綜上所述，在企業(yè)財務(wù)管理中，對于往來賬的管理過程中，暴露出來了很多問題，首先是往來賬的核對方面存在著問題，阻礙了企業(yè)財務(wù)信息整理。其次，往來賬管理方法上比較不科學(xué)。為了改善這種局面，企業(yè)應(yīng)該分別從管理觀念及制度兩個層面，開展往來賬管理的優(yōu)化工作。在企業(yè)審計部門中，預(yù)付賬款、應(yīng)收賬款等都是審計工作的重點。基于審計的往來賬管理，主要體現(xiàn)在對企業(yè)預(yù)付賬款的審查、對企業(yè)應(yīng)收賬款的審查、對其他類型賬款的審查。

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