導(dǎo)言：作為寫(xiě)作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇公立醫(yī)院審計(jì)，它們將為您的寫(xiě)作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)即對(duì)公立醫(yī)院所從事的各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行總體的評(píng)價(jià)，以確定其是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否滿足一定的程序和標(biāo)準(zhǔn)，是否高效的利用了醫(yī)院的資源和資金以及是否達(dá)到了公立醫(yī)院的既定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，所以加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)對(duì)于公立醫(yī)院的良性發(fā)展較為重要。然而目前一些公立醫(yī)院在內(nèi)部審計(jì)方面存在諸多的問(wèn)題，使得公立醫(yī)院難以應(yīng)對(duì)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下巨大的競(jìng)爭(zhēng)壓力，我們接下來(lái)通過(guò)對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行深入的剖析，并結(jié)合醫(yī)療改革的進(jìn)度以及公立醫(yī)院所處的市場(chǎng)環(huán)境，提出相應(yīng)的建議以促進(jìn)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的不斷完善，最終促進(jìn)其健康穩(wěn)定發(fā)展。

一、公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）公立醫(yī)院職員缺乏內(nèi)部審計(jì)意識(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)缺失

公立醫(yī)院受?chē)?guó)家財(cái)政所控制，且很多財(cái)會(huì)人員均是在舊體制下引進(jìn)的，所以存在內(nèi)部審計(jì)意識(shí)缺失，專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德低下等問(wèn)題。一是公立醫(yī)院的審計(jì)大多由國(guó)家審計(jì)部門(mén)進(jìn)行，資金的所有權(quán)和決策權(quán)統(tǒng)一在政府，所以醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)審人員均沒(méi)有建立內(nèi)部審計(jì)的意識(shí)，意識(shí)的缺失導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作難以順利開(kāi)展；二是公立醫(yī)院的內(nèi)審人員大多不是會(huì)計(jì)專業(yè)或?qū)徲?jì)專業(yè)出身，尚且不具備基本的會(huì)計(jì)核算能力和內(nèi)部審計(jì)能力，無(wú)法科學(xué)公正的對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行內(nèi)審；三是由于公立醫(yī)院的資金使用情況缺乏監(jiān)管以及權(quán)利缺乏約束，使得內(nèi)部審計(jì)人員可能會(huì)，編制虛假審計(jì)報(bào)表，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)結(jié)果不夠真實(shí)。

（二）公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不夠健全

公立醫(yī)院內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)尚且無(wú)法滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)于企業(yè)的要求，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不完善也導(dǎo)致公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不夠健全。第一，公立醫(yī)院大多只由國(guó)家紀(jì)檢部門(mén)進(jìn)行檢查監(jiān)督或由國(guó)家審計(jì)部門(mén)進(jìn)行形式上的審查，沒(méi)有設(shè)立專門(mén)的審計(jì)部門(mén)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)人員，內(nèi)部審計(jì)的不專業(yè)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)難以達(dá)到控制醫(yī)院經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的作用；第二，即使一些設(shè)立了專門(mén)的內(nèi)部審計(jì)小組，內(nèi)部審計(jì)小組的權(quán)利也很難獨(dú)立，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中仍然受制于醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)，難以對(duì)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，也很難對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)人員進(jìn)行審計(jì)；第三，公立醫(yī)院并沒(méi)有建立完善的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，使得在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中缺乏指導(dǎo)和依據(jù)，內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展較為混亂。

（三）與公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)不夠健全

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)權(quán)利極大的工作，且審計(jì)結(jié)果將會(huì)對(duì)醫(yī)院產(chǎn)生較大的影響，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的缺失使得公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)難以順利的開(kāi)展。首先，國(guó)家并沒(méi)有頒布公立醫(yī)院進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范化條文，使得公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作難以統(tǒng)一，也不利于內(nèi)部審計(jì)的順利開(kāi)展；其次，缺乏與公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)相配套的制度建設(shè)，使得內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中遇到的諸多問(wèn)題難以得到及時(shí)的解決，使得公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)難以不斷的完善；最后，缺乏公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的法制化建設(shè)，這就使得內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果沒(méi)有以法制的形式得以表現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)缺乏威懾力使得內(nèi)部審計(jì)流于形式。

（四）缺乏內(nèi)部審計(jì)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系

公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)體系難以得到發(fā)展和完善，績(jī)效評(píng)價(jià)體系的缺失是很重要的原因之一。第一，公立醫(yī)院并沒(méi)有針對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作建立有針對(duì)性的考核指標(biāo)，使得績(jī)效考核無(wú)從下手或者說(shuō)績(jī)效考核的結(jié)果缺乏科學(xué)性；第二，公立醫(yī)院由于內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置冗雜，人員較多，權(quán)利相互牽制，使得公立醫(yī)院在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考核時(shí)并沒(méi)有遵照相應(yīng)的考核要求進(jìn)行，績(jī)效考核過(guò)于平均化，難以達(dá)到考核的目的，或者是績(jī)效考核人員在考核過(guò)程中，肆意篡改考核結(jié)果，使得考核不夠公正，難以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題；第三，缺乏對(duì)于績(jī)效考核結(jié)果的評(píng)價(jià)，使得難以隊(duì)內(nèi)部審計(jì)中的不足進(jìn)行分析，也就導(dǎo)致公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)無(wú)法得到發(fā)展和完善。

三、完善公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)

（一）全面培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)意識(shí)，提升內(nèi)審人員素質(zhì)

首先，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的宣傳，逐步培養(yǎng)公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)部門(mén)職員的內(nèi)部審計(jì)意識(shí)，在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中和基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中植入內(nèi)部審計(jì)的理念，以方便醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展；其次，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院內(nèi)審人員進(jìn)行審計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)，使得公立醫(yī)院的內(nèi)審人員能夠進(jìn)行全面系統(tǒng)的內(nèi)審工作，并進(jìn)行定期的考試，考試不過(guò)關(guān)的內(nèi)審人員不得上崗，如果實(shí)在無(wú)法培養(yǎng)出滿足公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)需求的人才，則通過(guò)向社會(huì)招聘的形式雇傭?qū)I(yè)的內(nèi)部審計(jì)人才；最后，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法律知識(shí)的學(xué)習(xí)，是公立醫(yī)院參與內(nèi)部審計(jì)的人員深刻意識(shí)到審計(jì)報(bào)表造假的后果，全面提升其職業(yè)道德，確保內(nèi)部審計(jì)的真實(shí)性。

（二）健全公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

健全公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制對(duì)于公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的完善有著根本性的作用。第一，應(yīng)當(dāng)在公立醫(yī)院內(nèi)部設(shè)立專門(mén)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的權(quán)利相對(duì)獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以隨時(shí)的對(duì)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)以及各科室領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員等進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，也可以隨時(shí)對(duì)醫(yī)院日常經(jīng)營(yíng)的賬目進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題；第二，精簡(jiǎn)公立醫(yī)院的職能部門(mén)，除了從事醫(yī)療服務(wù)的部門(mén)以外，其他的部門(mén)實(shí)行統(tǒng)籌管理和扁平化管理，避免其中權(quán)利的互相牽制，為內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展掃清障礙；第三，建立與醫(yī)院發(fā)展相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，在醫(yī)院進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中嚴(yán)格遵照該準(zhǔn)則執(zhí)行，確保公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)、公正。

（三）完善與公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)體系

要想全面發(fā)揮公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的作用，就應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化、制度化、法制化的管理，所以配套的法律法規(guī)體系建設(shè)是尤為必要的。首先，我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范化建設(shè)，將內(nèi)部審計(jì)工作的細(xì)則和開(kāi)展方式以文件的方式，公立醫(yī)院在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)大體遵照此文件進(jìn)行，只可根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況進(jìn)行審計(jì)工作方面的微小改動(dòng)；其次，加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)，使得在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中遇到的所有問(wèn)題可以找到解決的方式，使得內(nèi)部審計(jì)可以順利的開(kāi)展；最后，加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的法制化建設(shè)，出臺(tái)與醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)中出現(xiàn)的重大問(wèn)題予以法律制裁，全面提升公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行力度。

（四）建立內(nèi)部審計(jì)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系

內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的完善對(duì)于公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展和完善至關(guān)重要。一是應(yīng)當(dāng)根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的流程和其中的關(guān)鍵點(diǎn)，建立可以很好反映內(nèi)部審計(jì)效果的考核指標(biāo)體系，考核指標(biāo)的建立應(yīng)當(dāng)可以全方位、客觀、公正的對(duì)公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行效果進(jìn)行考核；二是在績(jī)效考核過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵照績(jī)效考核指標(biāo)體系執(zhí)行，使得績(jī)效考核更加全面公正，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考核應(yīng)當(dāng)由各個(gè)部門(mén)各選一人開(kāi)展，實(shí)現(xiàn)權(quán)力的相互牽制，避免績(jī)效考核中舞弊行為的發(fā)生；三是應(yīng)當(dāng)對(duì)績(jī)效考核的結(jié)果進(jìn)行細(xì)致的分析評(píng)價(jià)，洞悉出內(nèi)部審計(jì)中存在的深層次問(wèn)題，并給與相應(yīng)的改進(jìn)建議，以此促進(jìn)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)體系的不斷完善。

參考文獻(xiàn)：

篇2

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）10-0-01

一、貨幣資金控制存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

（一）收費(fèi)處存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。一是按照正常的流程，收費(fèi)員應(yīng)該按時(shí)上繳當(dāng)日所收費(fèi)用，但是有些收費(fèi)員通過(guò)有意延遲繳款的方式私自截留款項(xiàng)，這就相當(dāng)于無(wú)償占用院方資金；二是如果患者沒(méi)有主動(dòng)要求收費(fèi)員打印收據(jù)，收費(fèi)員就有意不打印收據(jù)出來(lái)，醫(yī)院系統(tǒng)中就不會(huì)有向患者收費(fèi)的記錄，而所收的款項(xiàng)就可能被收費(fèi)員占為己有，因?yàn)槭召M(fèi)員跟財(cái)務(wù)科的結(jié)算是通過(guò)收據(jù)結(jié)算的，這樣患者也照常可以取藥、檢查、治療；三是相關(guān)人員利用收費(fèi)系統(tǒng)存在的漏洞，私自篡改電腦程序?qū)颊叩挠涗?，改少電腦入賬的應(yīng)收藥費(fèi)部分，再上交款項(xiàng)，并在交票款聯(lián)和存根聯(lián)上涂改交款金額，由于被篡改后的電腦記錄和涂改后的交票款聯(lián)金額一致，審計(jì)人員一般很難發(fā)現(xiàn)舞弊行為；四是在一些退費(fèi)管理松散、手續(xù)簡(jiǎn)單、無(wú)專人稽查或收費(fèi)系統(tǒng)設(shè)計(jì)有漏洞的醫(yī)院，會(huì)出現(xiàn)收費(fèi)人員勾結(jié)外人做虛假退費(fèi)的情況。

（二）財(cái)務(wù)科存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。一是財(cái)務(wù)科的出納人員會(huì)利用職位上的便利，對(duì)貨幣資金進(jìn)行挪用和侵吞。比如，利用一些已作廢的支票，私自填充金額，將金額占位自有后再偽造銀行對(duì)賬單；不及時(shí)將庫(kù)存現(xiàn)金存入銀行并挪作他用以獲利；二是薪酬發(fā)放崗位偽造工資、獎(jiǎng)金、勞務(wù)費(fèi)等記錄并使用偽造賬號(hào)進(jìn)行冒領(lǐng)；三是報(bào)銷(xiāo)崗位偽造費(fèi)用發(fā)票混入他人的報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)目中，并主動(dòng)要求代他人領(lǐng)取款項(xiàng)，或是編制大于原始票據(jù)的付款憑證達(dá)到牟取私利的目的。

（三）其他部門(mén)或個(gè)人對(duì)醫(yī)院資金的惡占。一是個(gè)人在預(yù)報(bào)申領(lǐng)費(fèi)用款項(xiàng)后，遲遲未報(bào)銷(xiāo)實(shí)用款項(xiàng)并退回剩余款項(xiàng)，以種種借口長(zhǎng)期占用醫(yī)院的資金，在實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)中有出現(xiàn)過(guò)有些長(zhǎng)達(dá)十幾年都未清理的款項(xiàng)；二是通過(guò)偽造發(fā)票的情況冒領(lǐng)熱銷(xiāo)緊俏的藥品進(jìn)行倒賣(mài)牟取私利；三是勾結(jié)他人開(kāi)立虛假發(fā)票或是冒充領(lǐng)導(dǎo)或他人的簽名進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)獲利。

二、加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督力度，采取防范措施，做好貨幣資金管理工作

（一）編制貨幣資金預(yù)算，統(tǒng)籌安排相關(guān)的收支項(xiàng)目。醫(yī)院可以通過(guò)參照一定時(shí)期內(nèi)貨幣資金的歷史收支資料，總結(jié)貨幣資金流動(dòng)性所呈現(xiàn)出來(lái)的規(guī)律性，以之前年度的貨幣資金所需量作為基數(shù)并結(jié)合每年通貨膨脹率來(lái)制定當(dāng)年的預(yù)算，最好是能精細(xì)到以月份為單位。在賬務(wù)處理系統(tǒng)中針對(duì)涉及收支的會(huì)計(jì)科目增加預(yù)算功能，在每年的年初將本年度的預(yù)算金額輸入到系統(tǒng)中，以后發(fā)生的收支項(xiàng)目涉及到該會(huì)計(jì)科目的時(shí)候系統(tǒng)會(huì)彈出提示窗口，說(shuō)明增加此筆收入后預(yù)算已經(jīng)使用掉的額度，采取這樣的方式，可以在審計(jì)的時(shí)候清晰明了的了解到各項(xiàng)預(yù)算項(xiàng)目的額度使用情況，并且在發(fā)生異常情況的時(shí)候及時(shí)找出原因，及時(shí)采取相應(yīng)的措施進(jìn)行防范和規(guī)避，但是不建議對(duì)超出預(yù)算部分的收支采取強(qiáng)制不予報(bào)銷(xiāo)的做法。

（二）設(shè)立稽核部門(mén)，嚴(yán)格稽查門(mén)診和住院收費(fèi)處的舞弊行為。為防止收費(fèi)人員出現(xiàn)私自侵占、挪用款項(xiàng)的情況出現(xiàn)，必須嚴(yán)格執(zhí)行當(dāng)天的款項(xiàng)扣除一部分備用金外，其余的須當(dāng)日填寫(xiě)現(xiàn)金送款單后上交至銀行處，并且收費(fèi)員需要簽字填寫(xiě)所有的銀行送款單號(hào)，以便銀行進(jìn)行對(duì)賬，若出現(xiàn)不符情況可以查找原因；設(shè)立發(fā)票和收據(jù)稽核專員，負(fù)責(zé)對(duì)所有收費(fèi)員的日?qǐng)?bào)表金額和其經(jīng)手的每張收據(jù)存根的金額總額及費(fèi)用進(jìn)行一一核實(shí)是否一致，稽核專員須當(dāng)日或最遲于次日處理完所有日?qǐng)?bào)表的稽核工作，然后再讓收費(fèi)員與財(cái)務(wù)科出納結(jié)算收支款項(xiàng)；票據(jù)核銷(xiāo)員在核銷(xiāo)票據(jù)時(shí)除了要有收費(fèi)員與財(cái)務(wù)科結(jié)算時(shí)有財(cái)務(wù)科出納開(kāi)具并簽章的收據(jù)第二聯(lián)之外，還需要附有經(jīng)稽核員稽核并簽字的與該收費(fèi)票據(jù)相對(duì)應(yīng)的收費(fèi)日?qǐng)?bào)表；最后，還要不定期的派出醫(yī)院的骨干人員突擊檢查收費(fèi)員的現(xiàn)金庫(kù)存是否與收費(fèi)票據(jù)和已結(jié)算款項(xiàng)是否一致，只有通過(guò)這樣層層把關(guān)的審計(jì)制度才能確保醫(yī)院資金的安全完整。

（三）在財(cái)務(wù)科設(shè)立復(fù)核崗負(fù)責(zé)審核相關(guān)憑證和票據(jù)是否相符。復(fù)核崗的職位相當(dāng)重要，需要選用在醫(yī)院具有豐富財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、責(zé)任心高并且善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的人員進(jìn)行擔(dān)當(dāng)。其主要負(fù)責(zé)復(fù)核出納人員的現(xiàn)金收付憑證是否與收支日?qǐng)?bào)表、支票、庫(kù)存現(xiàn)金相符，檢查作廢支票是否已經(jīng)蓋章作廢章并登記錄入；對(duì)已經(jīng)發(fā)出的支票與庫(kù)存支票、作廢支票檢查是否有出現(xiàn)連號(hào)，與銀行叫來(lái)的購(gòu)買(mǎi)支票記錄號(hào)是否一致。對(duì)工資及獎(jiǎng)金等收支項(xiàng)目的復(fù)核首先需要在開(kāi)立新的工資和獎(jiǎng)金賬號(hào)時(shí)要經(jīng)過(guò)業(yè)務(wù)科室和人事部門(mén)共同簽名確認(rèn)，在工資及獎(jiǎng)金發(fā)放的時(shí)候要檢查是否與業(yè)務(wù)科室和人事部門(mén)的考勤記錄一致，對(duì)于有薪酬變動(dòng)的情況需要查明變動(dòng)的原因。復(fù)核崗還需要對(duì)日常的報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)目進(jìn)行及時(shí)復(fù)核，保證每筆報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)目的收支金額跟原始憑證票據(jù)的總額要相符，復(fù)核原始票據(jù)的真實(shí)性，是否由經(jīng)手人、證明人、科室領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、分管領(lǐng)導(dǎo)的簽字同意報(bào)銷(xiāo)。

三、結(jié)束語(yǔ)

醫(yī)院的貨幣資金是醫(yī)療機(jī)構(gòu)流動(dòng)性最強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)性最高的資產(chǎn)，是流動(dòng)資產(chǎn)審查的重點(diǎn)。從對(duì)比分析看，我市7家公立醫(yī)院2012年底所產(chǎn)生的賬面現(xiàn)金流達(dá)幾億元，是2009年底的2.67倍。從目前管理現(xiàn)狀來(lái)看，貨幣資金的控制是醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中最薄弱的環(huán)節(jié)，所以院方應(yīng)該引起足夠的重視，設(shè)立層層嚴(yán)格的審計(jì)把關(guān)制度，編制貨幣資金預(yù)算把握當(dāng)年所需量，做到收支有度，發(fā)現(xiàn)異常及時(shí)查明原因；設(shè)立嚴(yán)格的稽核制度，審查收支項(xiàng)目發(fā)生的真實(shí)性，核對(duì)相關(guān)票據(jù)是否一致，杜絕出現(xiàn)作票、假票混入；嚴(yán)格執(zhí)行崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，控制好印簽的管理工作，從全方位確保醫(yī)院貨幣資金的安全。

參考文獻(xiàn)：

篇3

現(xiàn)階段，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入了新常態(tài)：由高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)為中高速增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。生產(chǎn)結(jié)構(gòu)中的農(nóng)業(yè)和制造業(yè)比重明顯下降，服務(wù)業(yè)比重明顯上升，服務(wù)業(yè)取代工業(yè)成為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要?jiǎng)恿?。消費(fèi)升級(jí)創(chuàng)造了公共、消費(fèi)和生產(chǎn)的巨大發(fā)展空間。經(jīng)濟(jì)服務(wù)化的新常態(tài)要求努力發(fā)掘新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注醫(yī)療、衛(wèi)生等領(lǐng)域的新發(fā)展和新動(dòng)態(tài)，這對(duì)于作為我國(guó)醫(yī)療服務(wù)體系重要主體的公立醫(yī)院而言，既迎來(lái)了巨大的發(fā)展機(jī)遇，也面臨著更大的挑戰(zhàn)。

一、加強(qiáng)公立醫(yī)院建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)的必要性

隨著經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的關(guān)注度日益提升、人民群眾對(duì)醫(yī)療質(zhì)量和服務(wù)的要求不斷提高，公立醫(yī)院作為承擔(dān)我國(guó)大部分社會(huì)公共衛(wèi)生工作的公益性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，為順應(yīng)這一發(fā)展趨勢(shì)，加大了對(duì)醫(yī)院內(nèi)部軟件和硬件設(shè)施的投資力度。公立醫(yī)院，特別是三甲類大型醫(yī)院，往往建院歷史悠久，占地面積有限，為了滿足不斷增長(zhǎng)的醫(yī)療需求，面臨著選址建設(shè)新院區(qū)、原址建設(shè)新的醫(yī)療用房、改變?cè)嗅t(yī)療用房的結(jié)構(gòu)和功能等情況；同時(shí)，陳舊的醫(yī)療場(chǎng)所加之大門(mén)診和住院流動(dòng)量，使老院區(qū)內(nèi)的零星維修項(xiàng)目也層出不窮。因此，建設(shè)工程不斷增多，投資規(guī)模也不斷擴(kuò)大。建設(shè)工程所消耗的投資金額和產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益直接影響了公立醫(yī)院的總效益，也間接決定了是否滿足社會(huì)和人民對(duì)醫(yī)療行業(yè)發(fā)展的需求，而加強(qiáng)建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)對(duì)于控制公立醫(yī)院成本開(kāi)支、防止國(guó)有資產(chǎn)的浪費(fèi)以及提升醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)力都起著非常重要的作用。如何對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行工程審計(jì)和全過(guò)程投資控制，在最少地占用公立醫(yī)院資金的情況下讓建設(shè)工程更好地滿足廣大人民群眾的醫(yī)療需求，成了經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的一項(xiàng)重要職責(zé)。

二、公立醫(yī)院建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)的類型

根據(jù)公立醫(yī)院建設(shè)工程項(xiàng)目的性質(zhì)和投資金額，可將醫(yī)院建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)分成基本建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)、大型改擴(kuò)建工程審計(jì)和零星修繕工程審計(jì)三類。

（一）基本建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)

公立醫(yī)院基本建設(shè)項(xiàng)目是指醫(yī)院建造新院區(qū)、新的醫(yī)療用房（如門(mén)診樓、住院樓、綜合樓、?？茦堑龋??；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目一般建設(shè)周期長(zhǎng)，投資巨大。面對(duì)如此龐大的工程項(xiàng)目，通常是通過(guò)招標(biāo)找尋專業(yè)的工程審計(jì)事務(wù)所進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)。所謂全過(guò)程跟蹤審計(jì)，即對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益進(jìn)行審查、監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)，包括開(kāi)工前審計(jì)、施工審計(jì)、竣工結(jié)算審計(jì)和財(cái)務(wù)決算審計(jì)等。目前公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還無(wú)法勝任這項(xiàng)專業(yè)性非常強(qiáng)的工作，至多只參與招投標(biāo)審計(jì)、合同審計(jì)和結(jié)算審計(jì)等部分環(huán)節(jié)，介入時(shí)間滯后、介入方式較為被動(dòng)，并不能起到主動(dòng)控制整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目投資的作用。

（二）大型改擴(kuò)建工程審計(jì)

為了滿足更多患者的就醫(yī)需求，公立醫(yī)院常常需要在有限的占地面積上擴(kuò)大空間，同時(shí)不斷改善就醫(yī)環(huán)境，這使得醫(yī)療用房的改擴(kuò)建情況不斷發(fā)生。從決策層面上看，改擴(kuò)建工程要求醫(yī)院管理層對(duì)醫(yī)院的建設(shè)和布局有長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃；從資金層面上看，改擴(kuò)建項(xiàng)目要求建設(shè)部門(mén)和相關(guān)需求科室對(duì)項(xiàng)目預(yù)算有合理的計(jì)劃；從技術(shù)層面來(lái)看，公立醫(yī)院的改擴(kuò)建項(xiàng)目不僅包含土建、水電安裝等，可能還經(jīng)常需要一些專業(yè)性非常強(qiáng)的項(xiàng)目，比如凈化項(xiàng)目等。這就對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)性和工作涉及面提出了更高的要求。

（三）零星修繕工程審計(jì)

很多公立醫(yī)院建院時(shí)間長(zhǎng)，老院區(qū)醫(yī)療用房陳舊，配套的管道、水電線路、網(wǎng)絡(luò)線路等設(shè)施都有不同程度的老化，且門(mén)診、出住院的人流量大，院區(qū)內(nèi)設(shè)施負(fù)荷大，磨損率高，由此帶來(lái)的零星修繕項(xiàng)目日益增多。單個(gè)的小修小補(bǔ)項(xiàng)目看似微不足道，但積少成多，公立醫(yī)院每年投資在零星修繕工程上的資金量也是很大的。與此同時(shí)，零星修繕項(xiàng)目的突發(fā)性強(qiáng)，通常沒(méi)有較為精確的年度規(guī)劃和預(yù)算，在施工過(guò)程中，工程標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，工程管理不夠完善，審批制度也不全面，再加之施工內(nèi)容繁多瑣碎，給內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)了很多困難，審計(jì)進(jìn)度也比較緩慢。

三、加強(qiáng)公立醫(yī)院建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)的措施

（一）完善工程審計(jì)規(guī)章制度

制度的建設(shè)是抓好內(nèi)部管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，也是規(guī)范流程的必要手段。公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》等法律法規(guī)，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，針對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目、大型改擴(kuò)建項(xiàng)目和零星修繕項(xiàng)目制訂出相應(yīng)的審計(jì)辦法和審計(jì)流程，完善醫(yī)院內(nèi)部建設(shè)工程招投標(biāo)、合同審計(jì)、工程結(jié)算送審等流程，使公立醫(yī)院建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)工作不斷邁向法制化、制度化和規(guī)范化，從而為經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下公立醫(yī)院提高資金使用效益發(fā)揮更大的監(jiān)督作用。

（二）提升工程審計(jì)人員素質(zhì)

醫(yī)院建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)工作的專業(yè)性強(qiáng)、工作量大且內(nèi)容繁雜，公立醫(yī)院在條件允許的情況下可以引進(jìn)有工程管理、工程造價(jià)相關(guān)背景的專業(yè)人才，也可將現(xiàn)有審計(jì)人員送出去進(jìn)行相關(guān)的專業(yè)培訓(xùn)，以滿足工程審計(jì)實(shí)踐操作的需要。同時(shí)，針對(duì)新規(guī)，還應(yīng)注重工程審計(jì)人員的繼續(xù)教育。此外，政治素養(yǎng)對(duì)于工程審計(jì)人員也是非常重要的，只有道德素質(zhì)和專業(yè)化素質(zhì)并重，才能保障經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下公立醫(yī)院建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)工作的健康、穩(wěn)步發(fā)展。

（三）大力開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)

目前很多醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)把工程審計(jì)的重點(diǎn)放在建設(shè)工程完工后的結(jié)算審計(jì)上，但為了更好地對(duì)建設(shè)工程進(jìn)行全過(guò)程總體造價(jià)控制，應(yīng)大力推廣包含事前、事中、事后的全過(guò)程跟蹤審計(jì)。

1.事前審計(jì)

事前審計(jì)是公立醫(yī)院建設(shè)工程審計(jì)的首要環(huán)節(jié)，可從源頭上對(duì)建設(shè)行為的規(guī)范性進(jìn)行監(jiān)督。項(xiàng)目立項(xiàng)審計(jì)：審查建設(shè)工程的立項(xiàng)報(bào)告、審批的相關(guān)手續(xù)以及預(yù)算情況，從而確保建設(shè)工程的可行性，并對(duì)預(yù)算進(jìn)行備案，作為全過(guò)程控制項(xiàng)目投資的依據(jù)。招投標(biāo)審計(jì)：在招標(biāo)準(zhǔn)備階段主要審查招標(biāo)文件的完整性和嚴(yán)謹(jǐn)性，在招投標(biāo)過(guò)程中審查投標(biāo)人的資質(zhì)情況、招標(biāo)程序的合法合規(guī)性、投標(biāo)文件的完整性和對(duì)招標(biāo)文件的響應(yīng)度、評(píng)標(biāo)工作的公平和公正性。合同審計(jì)：對(duì)照招投標(biāo)過(guò)程的所有文件，對(duì)建設(shè)工程施工合同的條款進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的審核，特別是關(guān)于工程造價(jià)及付款的相關(guān)條款，必須做到全面、清晰、無(wú)歧義。

2.事中審計(jì)

事中審計(jì)是指對(duì)公立醫(yī)院建設(shè)工程施工階段的審計(jì)?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)：工程審計(jì)人員應(yīng)該多到施工現(xiàn)場(chǎng)了解施工工藝和進(jìn)展，對(duì)特殊部位的施工工藝做好記錄，并參與隱蔽工程的驗(yàn)收，以便竣工后對(duì)工程量進(jìn)行復(fù)核及認(rèn)定。市場(chǎng)詢價(jià)：如有條件，工程審計(jì)人員應(yīng)多到材料市場(chǎng)了解材料價(jià)格，以便在結(jié)算審計(jì)中確定材料單價(jià)。工程變更審計(jì)：由于存在一些特殊的醫(yī)療需求，醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目在施工中往往會(huì)發(fā)生比較大的變更，針對(duì)這一普遍存在的現(xiàn)象，審計(jì)人員應(yīng)該主動(dòng)參與到變更過(guò)程中去，審查工程變更的原因、內(nèi)容、解決方案等，在滿足醫(yī)療需求的情況下盡量控制工程項(xiàng)目的造價(jià)不偏離預(yù)算。

3.事后審計(jì)

事后審計(jì)是指建設(shè)工程竣工后的審計(jì)?？⒐を?yàn)收：根據(jù)招投標(biāo)文件、合同等文件的要求，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的完成度和功能性進(jìn)行驗(yàn)收，審查其是否達(dá)到預(yù)期要求。工程量復(fù)核：工程審計(jì)人員協(xié)同建設(shè)部門(mén)的工作人員（如建設(shè)工程項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或?qū)ｉT(mén)負(fù)責(zé)工程送審的人員等），根據(jù)施工單位遞交的工程結(jié)算書(shū)到項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)對(duì)工程量進(jìn)行復(fù)核。工程結(jié)算審計(jì)：首先審查結(jié)算材料的完整性、是否超預(yù)算、變更手續(xù)的完備性等，其次對(duì)工程結(jié)算進(jìn)行審計(jì)。由于這部分工作的專業(yè)性較強(qiáng)、工作量大，多數(shù)公立醫(yī)院都在結(jié)算審計(jì)的工作中與社會(huì)化專業(yè)審計(jì)事務(wù)所進(jìn)行合作，最終由部門(mén)內(nèi)或者事務(wù)所出具工程審計(jì)報(bào)告，作為公立醫(yī)院對(duì)建設(shè)工程付款的依據(jù)，從而直接對(duì)公立醫(yī)院建設(shè)工程的投資進(jìn)行了控制。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，面對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的局面，公立醫(yī)院作為最受關(guān)注的醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的主體，迎來(lái)了巨大的發(fā)展機(jī)遇。為滿足人民群眾不斷提升的醫(yī)療需求，公立醫(yī)院不斷加大對(duì)建設(shè)工程的投資。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)只有建立起規(guī)范化的規(guī)章制度、引進(jìn)專業(yè)化人才，對(duì)醫(yī)院建設(shè)工程進(jìn)行事前、事中、事后的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，才能更好地控制公立醫(yī)院開(kāi)支、節(jié)約國(guó)有資本，為公立醫(yī)院適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)并實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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篇4

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）07-0-01

醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，包括收入分析、支出分析和投入產(chǎn)出分析三個(gè)環(huán)節(jié)。收入分析，即效果性審計(jì)，指對(duì)醫(yī)院預(yù)期的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況的審計(jì)；支出分析，即經(jīng)濟(jì)性審計(jì)，評(píng)價(jià)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)固定成本和變動(dòng)成本的控制效果；投入產(chǎn)出分析，即效率性審計(jì)，主要包括醫(yī)院對(duì)應(yīng)的投入和產(chǎn)出之間關(guān)系的分析和測(cè)算。三個(gè)環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，而非獨(dú)立存在。

一、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中常用的數(shù)據(jù)分析方法

1.比較（比率）分析法

比較分析法指將兩個(gè)或兩個(gè)以上的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，測(cè)算出相互之間的差異，并確認(rèn)產(chǎn)生差異的原因。比較分析法既包括預(yù)期數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)之間的比較，也包括當(dāng)期數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)的縱向比較，在條件具備的情況下，還應(yīng)該包括醫(yī)院數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)之間的比較。比率分析法是在比較分析法的基礎(chǔ)上，對(duì)不同周期數(shù)據(jù)或指標(biāo)的變化情況進(jìn)行分析，借以評(píng)價(jià)醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。合理運(yùn)用比率分析法，可以有效掌握醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展速率的變化情況，為經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。同時(shí)，在進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分考慮機(jī)會(huì)成本和邊際效益的問(wèn)題，提高數(shù)據(jù)分析結(jié)果的實(shí)際參考價(jià)值。

2.因素分析法

因素分析法又稱效用分析法，是評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)中相關(guān)因素影響程度的一種方法。每一項(xiàng)指標(biāo)受多種因素不同程度的影響。如公立醫(yī)院的收入收益率暨收支結(jié)余與業(yè)務(wù)收入的比值，收入中包括醫(yī)療收入、藥品收入、其他收入等，支出包括醫(yī)療支出、藥品支出、管理支出等，收入收益率是多種因子共同作用的結(jié)果。因素分析法就是通過(guò)評(píng)定某一影響因素對(duì)研究指標(biāo)的影響程度和替代效用，從而推斷管理方法和發(fā)展方向是否實(shí)現(xiàn)了最優(yōu)。運(yùn)用因素分析法的一般程序：一是確定需要分析的指標(biāo)，二是確定影響該指標(biāo)的各因素及與該指標(biāo)的關(guān)系，三是計(jì)算確定各個(gè)因素影響的程度數(shù)額。

3.加權(quán)評(píng)價(jià)法

經(jīng)濟(jì)效益分析通過(guò)定量分析和定性分析相結(jié)合的手段，可以為醫(yī)院的績(jī)效評(píng)價(jià)工作提供有價(jià)值的參考。加權(quán)評(píng)價(jià)法即是在大量的財(cái)務(wù)指標(biāo)和管理指標(biāo)測(cè)算的基礎(chǔ)上，選擇恰當(dāng)指標(biāo)組成效益評(píng)級(jí)體系，并根據(jù)各項(xiàng)指標(biāo)對(duì)評(píng)價(jià)重要性的影響和各指標(biāo)的引導(dǎo)功能，賦予權(quán)重的過(guò)程。通過(guò)加權(quán)法評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，指標(biāo)的選擇應(yīng)基于評(píng)價(jià)對(duì)象的復(fù)雜性和重要性，在相對(duì)完備的基礎(chǔ)上，指標(biāo)數(shù)量不宜過(guò)多且應(yīng)具有科學(xué)性、系統(tǒng)性、層次性。在確定權(quán)重過(guò)程中，應(yīng)該大量參考相關(guān)指導(dǎo)文件和專家意見(jiàn)，結(jié)合醫(yī)院的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，避免審計(jì)人員的主觀隨意性。

4.分析方法的綜合運(yùn)用

經(jīng)濟(jì)效益分析是一項(xiàng)綜合性的審計(jì)工作，審計(jì)人員還可以結(jié)合運(yùn)用多種分析方法，如ABC分析法、凈現(xiàn)值法、量本利分析法、回歸分析、線性規(guī)劃、投資回收期、文獻(xiàn)評(píng)閱法等。不同的目的和要素，不同的對(duì)象和內(nèi)容，決定不同的經(jīng)濟(jì)效益分析方法。如對(duì)大型醫(yī)療設(shè)備效益分析，可以結(jié)合凈現(xiàn)值法測(cè)算投資回收期，預(yù)測(cè)設(shè)備投資回收期限；運(yùn)用線性規(guī)劃確認(rèn)設(shè)備購(gòu)置是否實(shí)現(xiàn)對(duì)人力、資源和資金的合理安排，效益是否達(dá)到最佳；運(yùn)用比較分析法，縱向可以比較設(shè)備投產(chǎn)后不同時(shí)間周期的收支情況，橫向可以比較同行業(yè)相似設(shè)備投資收益的情況；結(jié)合比率分析法判斷設(shè)備效益實(shí)現(xiàn)的速率變化；運(yùn)用效用分析法評(píng)定各種限制因素和促進(jìn)因素對(duì)設(shè)備效益的影響程度。

二、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的問(wèn)題和對(duì)策

1.數(shù)據(jù)獲取的問(wèn)題

經(jīng)濟(jì)效益分析的開(kāi)展建立在掌握客觀、全面的數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上。現(xiàn)階段，經(jīng)濟(jì)效益分析多從財(cái)務(wù)報(bào)表和賬簿中選擇數(shù)據(jù)。而在財(cái)務(wù)報(bào)表要求之外的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，卻沒(méi)有建立其完善的統(tǒng)計(jì)體系。此類數(shù)據(jù)在網(wǎng)絡(luò)和相關(guān)部門(mén)的業(yè)務(wù)記錄中，以松散的形式存在，獲取難度大，整理耗時(shí)長(zhǎng)，準(zhǔn)確性不能得到充分保障，很大程度上影響了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)開(kāi)展的效率和效果。此類數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)工作應(yīng)該繼續(xù)加強(qiáng)完善，以便能夠及時(shí)、全面地對(duì)醫(yī)院管理工作提供參考依據(jù)。

2.數(shù)據(jù)口徑的問(wèn)題

不論是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)還是業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，在數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)口徑上往往會(huì)因?yàn)闀r(shí)間跨度或者統(tǒng)計(jì)方式不同，存在口徑不一致的情況。這種不一致對(duì)經(jīng)濟(jì)效益分析工作造成了諸多的不便。所以，審計(jì)人員在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益分析前，應(yīng)該首先對(duì)數(shù)據(jù)口徑進(jìn)行統(tǒng)一。無(wú)法嚴(yán)格統(tǒng)一口徑或者重要性不高的數(shù)據(jù)，審計(jì)人員在選擇運(yùn)用應(yīng)當(dāng)保持足夠的審慎，避免造成不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)評(píng)價(jià)。

3.數(shù)據(jù)評(píng)價(jià)的問(wèn)題

公立醫(yī)院開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益分析，不能原封不動(dòng)地照搬營(yíng)利性企業(yè)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)強(qiáng)調(diào)每股價(jià)值最大化，公立醫(yī)院不以盈利為目的；企業(yè)對(duì)負(fù)債的敏感度高，將負(fù)債視為風(fēng)險(xiǎn)，公立醫(yī)院由于財(cái)政撥款逐年減少，銀行貸款成為獲得投資的主要形式，貸款的獲得相對(duì)輕松，償還壓力?。黄髽I(yè)，尤其是勞動(dòng)密集型企業(yè)通過(guò)壓縮人力資源支出以獲取利潤(rùn)，公立醫(yī)院以人為本，追求發(fā)展資金和收入分配的和諧。諸如此類，在進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)要特別注意區(qū)別對(duì)待。

4.定性與定量相結(jié)合

公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)該從定性和定量?jī)蓚€(gè)角度進(jìn)行鑒定和分析。公立醫(yī)院是一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，受主觀、客觀多種條件限制，不能將所有影響經(jīng)濟(jì)效益的因素量化后，再通過(guò)數(shù)學(xué)方法求解。所以在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益分析的過(guò)程中，要注意定性評(píng)價(jià)的應(yīng)用，要根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)定和醫(yī)院具體的規(guī)章制度和經(jīng)營(yíng)環(huán)境，結(jié)合審計(jì)人員的職業(yè)判斷，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)問(wèn)題的本質(zhì)作出評(píng)價(jià)。

三、結(jié)束語(yǔ)

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的開(kāi)展旨在協(xié)助醫(yī)院提升管理的效率性、效果性與經(jīng)濟(jì)性，在財(cái)政補(bǔ)助有限的情況下生存和發(fā)展，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院作為公共服務(wù)單位的社會(huì)價(jià)值。在此目標(biāo)下，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作要大膽創(chuàng)新，探索新方法，拓展新領(lǐng)域，又要從實(shí)際出發(fā)，量力而行，從醫(yī)院的熱點(diǎn)難點(diǎn)出發(fā)，逐步將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)列入日常審計(jì)工作中。

篇5

一、引言

隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的不斷深入，醫(yī)院肩頭的重任更加艱巨，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的作用也越來(lái)越重要。醫(yī)院的內(nèi)部控制主要是保證醫(yī)院的各項(xiàng)業(yè)務(wù)正常開(kāi)展、防范醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)和諧醫(yī)患關(guān)系建立、提高醫(yī)院的服務(wù)質(zhì)量、促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展?jié)摿μ嵘淖罴淹緩健Ｔ卺t(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)中會(huì)存在各種不確定的風(fēng)險(xiǎn)，例如：財(cái)政撥付資金的違規(guī)使用、醫(yī)院自籌資金不能如期歸還、醫(yī)院的重大基建項(xiàng)目簽訂的合同不合規(guī)等。無(wú)論是什么問(wèn)題都會(huì)對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益造成影響，嚴(yán)重的還將使醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理陷入危機(jī)。內(nèi)部審計(jì)的完善與執(zhí)行將大大降低醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率。再例如：有的公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境差，一般而言，公立醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)都是由上級(jí)部門(mén)進(jìn)行行政任命與委派的，這樣的后果就很容易出現(xiàn)院長(zhǎng)手中集中了醫(yī)院的大部分權(quán)力，而各部門(mén)的分管領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)利過(guò)小，這并不利于醫(yī)院的協(xié)調(diào)與管理。特別是在應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，院長(zhǎng)手中過(guò)于集中的權(quán)利將加大決策的風(fēng)險(xiǎn)，而一旦出現(xiàn)錯(cuò)誤后果一定十分嚴(yán)重。另外，權(quán)利的過(guò)分集中也為營(yíng)私舞弊創(chuàng)造了條件。有的醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過(guò)大，在對(duì)采購(gòu)問(wèn)題上經(jīng)常論證不足，并未經(jīng)過(guò)相關(guān)部門(mén)的審批自作主張購(gòu)進(jìn)醫(yī)療設(shè)備。對(duì)于醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員而言，很多已經(jīng)意識(shí)到領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過(guò)大帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，但是出于自身利益的考慮，經(jīng)常順從領(lǐng)導(dǎo)的安排，按照領(lǐng)導(dǎo)的意圖辦事、弄虛作假、逃稅漏稅、非法轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真等。

二、完善公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的有效措施

（一）建立完善的公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為

俗話說(shuō)：沒(méi)有規(guī)矩不成方圓，制定科學(xué)的、完善的、規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)制度是保證內(nèi)部審計(jì)工作的基本前提。目前大部分公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度的發(fā)展存在著明顯的滯后性，這主要是由于相關(guān)的主管部門(mén)在政策與制度的指導(dǎo)方面存在著空白，并沒(méi)有為公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的完善指明具體的工作思路和方向。因此，衛(wèi)生醫(yī)療主管部門(mén)應(yīng)遵照本地的特點(diǎn)指導(dǎo)當(dāng)?shù)毓⑨t(yī)院建立起內(nèi)部審計(jì)制度，并對(duì)公立醫(yī)院的機(jī)構(gòu)設(shè)置、職業(yè)規(guī)范、經(jīng)費(fèi)保障、獎(jiǎng)勵(lì)、處罰、內(nèi)部審計(jì)職責(zé)與任務(wù)等進(jìn)行明確的規(guī)范。另外，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在醫(yī)院中具有權(quán)威性、獨(dú)立性特征。因此，各級(jí)衛(wèi)生行政主管部門(mén)可以在醫(yī)院內(nèi)部對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行專門(mén)的警示講座，對(duì)于在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行糾正，為公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作營(yíng)造良好的工作環(huán)境。

（二）加強(qiáng)信息化建設(shè)，保證醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息的溝通順暢

醫(yī)院應(yīng)根據(jù)實(shí)際建立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)，負(fù)責(zé)對(duì)醫(yī)院的各類財(cái)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、收集、整理，并將這些信息在醫(yī)院內(nèi)部各職能部門(mén)之間實(shí)現(xiàn)共享。讓信息的使用者們積極參與到物資管理、財(cái)務(wù)管理、采購(gòu)管理、合同的簽訂管理中來(lái)，在降低醫(yī)院成本的同時(shí)保證醫(yī)院工作效率的提升。例如：可以定期或不定期對(duì)醫(yī)院的重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)召開(kāi)座談會(huì)，共同進(jìn)行商討、決議，保證信息的公開(kāi)、透明、共享。

（三）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

隨著新醫(yī)改的實(shí)施與公立醫(yī)院改革的進(jìn)一步完善，公立醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)逐漸分離，醫(yī)院的發(fā)展環(huán)境在不斷地變化中，因此，各公立醫(yī)院必須建立起完善的公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)防范體系，內(nèi)部審計(jì)作為公立醫(yī)院內(nèi)部一項(xiàng)重要的約束機(jī)制與手段，已經(jīng)成為公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)防范體系中的重要內(nèi)容。不斷發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、日趨復(fù)雜化的醫(yī)療運(yùn)行環(huán)境，使得公立醫(yī)院所面臨的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)不斷增加。公立醫(yī)院的盈余能力、可持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、償債能力等出現(xiàn)了很大的不確定性，任何細(xì)微的失誤或錯(cuò)誤的經(jīng)濟(jì)決策必將導(dǎo)致醫(yī)院出現(xiàn)破產(chǎn)、兼并、重組等危機(jī)的發(fā)生。因此，有效的規(guī)避醫(yī)院運(yùn)行中的風(fēng)險(xiǎn)是公立醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)對(duì)其內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、防范，并及時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的監(jiān)控。例如：醫(yī)院可以組織專家對(duì)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)估；對(duì)醫(yī)院的日常經(jīng)營(yíng)中經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)的可能性進(jìn)行評(píng)估；醫(yī)院可以根據(jù)自身的業(yè)務(wù)實(shí)際建立完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的預(yù)防措施。

（四）注重績(jī)效考核與評(píng)估，將內(nèi)部審計(jì)與之掛鉤

公立醫(yī)院的績(jī)效評(píng)估不僅體現(xiàn)在人事部門(mén)的效益分配上，更體現(xiàn)在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的效益審計(jì)上。所謂效益審計(jì)主要是針對(duì)某一項(xiàng)目資金的效益性、經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行綜合性的評(píng)級(jí)，并通過(guò)審計(jì)進(jìn)一步優(yōu)化公立醫(yī)院的支出結(jié)構(gòu)，從而實(shí)現(xiàn)提高醫(yī)院支出效益的目的。目前，公立醫(yī)院中對(duì)績(jī)效審計(jì)方面開(kāi)展的相關(guān)工作還比較少，但是，績(jī)效審計(jì)對(duì)于醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而言有十分重要，它將是考核、評(píng)價(jià)醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性、并為醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供最具有科學(xué)性、有效性、直接性的手段和工具。

總之，醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作并不是孤立的，而是一項(xiàng)具有很強(qiáng)的系統(tǒng)性、綜合性的工作，它將始終貫穿于醫(yī)院工作的各個(gè)環(huán)節(jié)中。因此，建立完善的醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)體系，不僅能夠提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平，更能夠提升醫(yī)院的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，使醫(yī)院能夠更好的適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求、隨著醫(yī)療體制改革的不斷深入，我們堅(jiān)信，醫(yī)院的內(nèi)審工作將逐漸實(shí)現(xiàn)與國(guó)際的對(duì)接，并向著科學(xué)化、規(guī)范化、法制化的方向發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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隨著我國(guó)醫(yī)療體制改革的逐步推進(jìn)，公立醫(yī)院的發(fā)展也面臨著前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。在新的形勢(shì)下，建立健全醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度，促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展已經(jīng)刻不容緩。尤其是公立醫(yī)院屬于公益性質(zhì)的醫(yī)院，如何保證廣大職工的個(gè)人利益不受損失，又能使醫(yī)院避免不合理的支出，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益便成了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員的重要職責(zé)。而目前許多醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)大多是執(zhí)行的傳統(tǒng)審計(jì)方法，沒(méi)有上升到對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)管理的審計(jì)層面上來(lái)。醫(yī)院為了適應(yīng)新的醫(yī)改形勢(shì)，管理模式必然發(fā)生相應(yīng)的改變，以便順應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的雙豐收，而醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)作為醫(yī)院管理的一個(gè)方面，就要根據(jù)醫(yī)院發(fā)展的新形勢(shì)做出相應(yīng)的改變。本文主要研究目前我國(guó)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題并提出相應(yīng)的對(duì)策。

一、公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

(一)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，專業(yè)素質(zhì)不高

內(nèi)部審計(jì)作為醫(yī)院的一個(gè)科室，同其他科室有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，很難像社會(huì)第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所一樣獨(dú)立的開(kāi)展審計(jì)工作。很多公立醫(yī)院甚至沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，缺少專業(yè)的審計(jì)人員。有些公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門(mén)成員都是從其他科室轉(zhuǎn)型過(guò)來(lái)，或者為了應(yīng)付上級(jí)部門(mén)的檢查從財(cái)務(wù)部門(mén)抽調(diào)人員臨時(shí)組成審計(jì)部門(mén)，這樣在審計(jì)過(guò)程中就很難保證其獨(dú)立性和客觀性，同時(shí)由于醫(yī)院審計(jì)人員的審計(jì)知識(shí)和技能不足，在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)難以達(dá)到相應(yīng)的效果。

(二)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作不受重視

很多公立醫(yī)院沒(méi)有進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的主動(dòng)性，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作不重要，都是為了應(yīng)付上級(jí)檢查或者完成審計(jì)的職能，對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)收支以及賬務(wù)進(jìn)行象征性的檢查，這些檢查往往流于形式，而在檢查過(guò)程中，醫(yī)院內(nèi)審人員為了避免得罪人，對(duì)被檢查科室往往不能深入檢查，沒(méi)有能夠?qū)︶t(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制，缺乏調(diào)查和跟蹤，這就會(huì)使得醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量很差，公信力受到很大的影響，由于沒(méi)有能發(fā)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理方面存在的問(wèn)題，每年的內(nèi)審報(bào)告領(lǐng)導(dǎo)也不會(huì)重視，長(zhǎng)此以往就會(huì)形成惡性循環(huán)。

(三)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)方式傳統(tǒng)、手段落后

目前很多公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)還是將重點(diǎn)放在了日常的財(cái)務(wù)核算上，主要針對(duì)的是財(cái)務(wù)收支的賬務(wù)處理中是否存在差錯(cuò)、財(cái)務(wù)票據(jù)使用是否合理以及醫(yī)院資產(chǎn)的完整性和安全性等方面，沒(méi)有上升到對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制的層面上。財(cái)務(wù)信息都是滯后信息，內(nèi)部審計(jì)在對(duì)上述方面進(jìn)行審計(jì)時(shí)只能是停留在對(duì)結(jié)果的審計(jì)上，沒(méi)有能夠起到過(guò)程審計(jì)應(yīng)有的作用，同時(shí)也缺乏對(duì)醫(yī)院大型設(shè)備購(gòu)置、基建項(xiàng)目審計(jì)等關(guān)系到醫(yī)院未來(lái)發(fā)展的重大經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的審計(jì)。而隨著醫(yī)院之間的競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，醫(yī)院的信息化建設(shè)也日益成為醫(yī)院之間競(jìng)爭(zhēng)的焦點(diǎn)，這就為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求。對(duì)大量的醫(yī)院后臺(tái)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析對(duì)比，沒(méi)有信息系統(tǒng)的支持是很難完成的。而目前很多公立醫(yī)院的審計(jì)工作還是以手工查賬為主，通過(guò)翻閱原始憑證、記賬憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表等相關(guān)資料對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)的信息化進(jìn)程嚴(yán)重滯后，這樣不僅很難發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)處理方面的問(wèn)題，還有礙于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。

二、針對(duì)上述問(wèn)題的對(duì)策

首先醫(yī)院必須保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，這也是審計(jì)的特殊性所決定的，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要重視審計(jì)工作，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)提升醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平，降低醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益方面所起的重大作用，應(yīng)該合理規(guī)劃審計(jì)部門(mén)，保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，在內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)過(guò)程中遇到的困難要主動(dòng)幫忙組織協(xié)調(diào)，給予必要的支持，這樣才能保證內(nèi)部審計(jì)工作的正常開(kāi)展，為內(nèi)審人員的審計(jì)工作營(yíng)造良好的氛圍，提高審計(jì)工作的質(zhì)量。其次要健全審計(jì)機(jī)構(gòu)職能，不能僅僅把審計(jì)的工作重點(diǎn)放到醫(yī)院財(cái)務(wù)收支、專項(xiàng)資金的使用以及設(shè)備購(gòu)置和基建投入等方面，而是應(yīng)該拓展審計(jì)范圍，多角度、全方位的掌握醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)，如審查醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是否完善，能否避免相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、醫(yī)院醫(yī)保、農(nóng)合報(bào)銷(xiāo)流程是否符合制度規(guī)定等。加強(qiáng)與外部審計(jì)的溝通，充分利用外部審計(jì)的結(jié)果，應(yīng)該把審計(jì)工作體現(xiàn)在事前事中監(jiān)督、事后完善上，這樣整個(gè)審計(jì)工作才算圓滿完成，內(nèi)部審計(jì)工作的價(jià)值才能得以體現(xiàn)，對(duì)于審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要及時(shí)向相關(guān)部門(mén)和主管領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，督促相關(guān)科室盡快提出整改措施并完善相應(yīng)的機(jī)制。最后，要注重審計(jì)工作的信息化。醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行數(shù)據(jù)量十分龐大，內(nèi)部審計(jì)人員要充分利用信息化優(yōu)勢(shì)，提高信息化技術(shù)水平，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)利用信息化技術(shù)進(jìn)行控制并進(jìn)行有針對(duì)性的整改，提高審計(jì)的效率和效果。總之，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)公立醫(yī)院的改革和發(fā)展有著重要的作用，公立醫(yī)院應(yīng)該重視內(nèi)部審計(jì)工作，創(chuàng)造良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，擴(kuò)大審計(jì)的影響，為醫(yī)院的健康、良性發(fā)展提供必要的監(jiān)督和保障。

作者:宋延海 單位:邯鄲市第一醫(yī)院審計(jì)科

參考文獻(xiàn)：

篇7

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2017）03-0100-02

近年來(lái)，深化醫(yī)療體制改革，強(qiáng)化醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理，財(cái)務(wù)審計(jì)在完善醫(yī)療行業(yè)內(nèi)部控制體系實(shí)踐中發(fā)揮了積極作用。但縱觀當(dāng)前公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀，一方面促進(jìn)了醫(yī)療機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性、效益性評(píng)價(jià)，但另一方面，在構(gòu)建醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)制度體系中，還存在一些問(wèn)題，如審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)、審計(jì)工作方法單一、審計(jì)機(jī)制不健全等。為此，立足公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作，從內(nèi)部審計(jì)視角來(lái)探應(yīng)該如何推進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)？應(yīng)當(dāng)做些什么？并就未來(lái)財(cái)務(wù)審計(jì)的發(fā)展提出幾點(diǎn)建議。

一、內(nèi)部審計(jì)概念及問(wèn)題的提出

依據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》要求，內(nèi)部審計(jì)從概念上定義為：“對(duì)本單位及所屬的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益性進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)的行為，以提升單位經(jīng)濟(jì)管理水平，確保經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！盵1]2014年1月1日頒布實(shí)施的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，再次明確了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性，并與國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）所定義的“內(nèi)部審計(jì)”概念基本一致，其內(nèi)容主要表現(xiàn)在三點(diǎn)。一是強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的職能與地位，突出風(fēng)險(xiǎn)控制管理與控制；二是強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的咨詢服務(wù)概念，尤其是在改善風(fēng)險(xiǎn)管理，優(yōu)化醫(yī)院治理上提升醫(yī)院管理水平；三是深化內(nèi)部審計(jì)的工作任務(wù)和戰(zhàn)略目標(biāo)，突出內(nèi)部審計(jì)對(duì)醫(yī)院組織架構(gòu)的積極貢獻(xiàn)，特別是通過(guò)內(nèi)部審查、評(píng)價(jià)方法，來(lái)規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)，降低管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)降本增效目標(biāo)。

作為國(guó)家投資的公立醫(yī)院，其公共財(cái)產(chǎn)及資源更應(yīng)該突顯其非營(yíng)利性，尤其是在承擔(dān)醫(yī)療服務(wù)、醫(yī)學(xué)教育、重大疾病預(yù)防、突發(fā)性醫(yī)療事件救援等工作中，要承擔(dān)其自身的服務(wù)社會(huì)的功能。2006年新修訂的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》中，對(duì)年收入超3 000萬(wàn)元或擁有300張病床的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，明確規(guī)定要設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配置相應(yīng)的專職審計(jì)人員。盡管公立醫(yī)院開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)工作較早，但在審計(jì)實(shí)務(wù)中，就審計(jì)組織結(jié)構(gòu)、審計(jì)職能地位、審計(jì)職責(zé)等問(wèn)題，一直未切實(shí)履行，尤其是在內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控理念下，公立醫(yī)院就如何確保自身財(cái)務(wù)審計(jì)工作的合法、合規(guī)、真實(shí)、可靠，必然需要從財(cái)務(wù)審計(jì)創(chuàng)新實(shí)踐中來(lái)完成。

二、內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生及發(fā)展導(dǎo)向

內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)共同構(gòu)成我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系。從內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生來(lái)看，依照受托責(zé)任學(xué)理論，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)受托責(zé)任的履行過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行認(rèn)定、計(jì)量和報(bào)告，并通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息的重認(rèn)定、重計(jì)量、重報(bào)告，是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督需要的重要體現(xiàn)，也是通過(guò)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)來(lái)改善受托責(zé)任的控制機(jī)制。隨著內(nèi)部審計(jì)方式的不斷發(fā)展，主要?dú)w納為三大導(dǎo)向。

1.財(cái)務(wù)導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)。從英國(guó)《股份公司注冊(cè)法》（1845年）中對(duì)內(nèi)部審計(jì)概念的解釋，即由一名或多名股東代表，通過(guò)對(duì)單位財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審查，來(lái)考察董事財(cái)務(wù)狀況的合法性，并通過(guò)審計(jì)結(jié)論讓其他股東了解單位的經(jīng)營(yíng)、管理實(shí)際情況，從而滿足對(duì)董事經(jīng)營(yíng)管理行為的影響。由此可見(jiàn)，對(duì)于股東代表的檢查單位賬務(wù)，并對(duì)單位董事及職員進(jìn)行詢證的行為即為審計(jì)過(guò)程。其后，隨著內(nèi)部審計(jì)制度的不斷發(fā)展，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員，可以是股東代表，也可以是受聘的技術(shù)嫻熟的會(huì)計(jì)師，從而將審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)了外部化?？梢?jiàn)，對(duì)于財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，主要專注于對(duì)單位財(cái)務(wù)狀況、會(huì)計(jì)信息的審查，其目標(biāo)在于幫助管理層做出科學(xué)、正確的經(jīng)濟(jì)管理決策，在于提升單位經(jīng)濟(jì)效益。

2.管理導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)。所謂管理導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)，主要是基于受托責(zé)任的劃分，即受托財(cái)務(wù)責(zé)任、受托管理責(zé)任。從審計(jì)學(xué)理論到審計(jì)實(shí)踐，既有財(cái)務(wù)審計(jì)，也有管理審計(jì)。也就是說(shuō)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員，當(dāng)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理工作良好，但工作效率不高，影響經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，將會(huì)提出完善管理的改進(jìn)對(duì)策。另外，從會(huì)計(jì)師事務(wù)所所有制方式來(lái)看，一般為合伙制或獨(dú)資制，而對(duì)于會(huì)計(jì)師需要承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，由此帶來(lái)的審計(jì)責(zé)任，可能會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的效能。完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)責(zé)任，突出外部監(jiān)管，將推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)向管理審計(jì)的轉(zhuǎn)變。

3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)。新修訂的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，就內(nèi)部審計(jì)的工作職責(zé)及工作范圍進(jìn)行了界定，提出內(nèi)部審計(jì)是“評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理，控制和治理過(guò)程的效果”。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在《內(nèi)部審計(jì)原理與技術(shù)》中，將內(nèi)部審計(jì)的職能明確為：“圍繞風(fēng)險(xiǎn)來(lái)展開(kāi)審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)工作的決定因素?！盵2]可見(jiàn)，近年來(lái)在強(qiáng)化公司治理，提升企業(yè)內(nèi)部控制水平上，風(fēng)險(xiǎn)管理成為內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注焦點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)控制成為內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的主要發(fā)展方向。

三、創(chuàng)新公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)的必要性

公立醫(yī)院在提供社會(huì)公共醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中，還需要從履行財(cái)務(wù)審計(jì)工作職責(zé)，做好單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、效益性監(jiān)督與評(píng)價(jià)。依照《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》等相關(guān)法律規(guī)定，以及審計(jì)署制定的公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)公立制度要求，加強(qiáng)對(duì)公立醫(yī)院自身及所屬單位財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的獨(dú)立監(jiān)督與審查，圍繞公立醫(yī)院內(nèi)部控制公立體系，將財(cái)務(wù)審計(jì)評(píng)價(jià)作為構(gòu)建公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息真實(shí)性、完整性、效率性的重要內(nèi)容。為此，內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，將成為公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要措施。從內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容及審計(jì)對(duì)象來(lái)看，財(cái)務(wù)報(bào)告既是公立醫(yī)院內(nèi)部控制的主要對(duì)象，也是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息。但在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中，一些醫(yī)院審計(jì)機(jī)構(gòu)不僅關(guān)注財(cái)務(wù)部門(mén)的相關(guān)業(yè)務(wù)，還在拓寬對(duì)非財(cái)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)。勞倫斯?索耶（1989）曾提出：“內(nèi)部審計(jì)部門(mén)盡管已經(jīng)涉足單位組織中的與財(cái)務(wù)部門(mén)無(wú)關(guān)的審計(jì)活動(dòng)，但對(duì)于這些審計(jì)不能走得過(guò)遠(yuǎn)，不能偏離單位財(cái)務(wù)記錄及單位內(nèi)部相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)。”[3]可見(jiàn)，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)及方向，更應(yīng)該以財(cái)務(wù)審計(jì)為主體，并從財(cái)務(wù)審計(jì)權(quán)限延伸上來(lái)關(guān)注單位財(cái)務(wù)審計(jì)。另外，在內(nèi)部審計(jì)功能定位上，決不能僅僅滿足“查錯(cuò)糾弊”，而是要立足財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐，從解決財(cái)務(wù)審計(jì)工作中的問(wèn)題中，創(chuàng)新審計(jì)方法，特別是在財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐中，要將事前審計(jì)、事中審計(jì)作為常規(guī)審計(jì)手段，將基于過(guò)程的審計(jì)作為日常財(cái)務(wù)審計(jì)的突破口，以公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向?yàn)閮?nèi)部審計(jì)發(fā)展方向，拓寬財(cái)務(wù)審計(jì)的覆蓋范圍，融入財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)與內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制，增強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)的真實(shí)性、合規(guī)性、有效性、科學(xué)性。

四、內(nèi)審視角下公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)創(chuàng)新對(duì)策

從內(nèi)部審計(jì)視角來(lái)創(chuàng)新公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)，主要從以下方面來(lái)著手。

1.注重審計(jì)時(shí)間節(jié)點(diǎn)前移。從審計(jì)理論來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)所依據(jù)的財(cái)務(wù)信息多為事后審計(jì)，不利于對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有效監(jiān)督[4]。為此，在創(chuàng)新財(cái)務(wù)審計(jì)思路上，通過(guò)審計(jì)時(shí)間節(jié)點(diǎn)前移方式，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息失實(shí)并給予整改。借助于審計(jì)時(shí)間節(jié)點(diǎn)前移，通過(guò)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算工作進(jìn)行審計(jì)，強(qiáng)調(diào)對(duì)原始性財(cái)務(wù)憑證，以及大額經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收支的審查，來(lái)優(yōu)化財(cái)務(wù)審計(jì)重點(diǎn)，體現(xiàn)提前介入的時(shí)間特征，推進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)決策科學(xué)性。

2.注重對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。財(cái)務(wù)審計(jì)工作與醫(yī)院內(nèi)部控制目標(biāo)具有一致性，內(nèi)控制度本身從制度、措施、流程等方面，強(qiáng)調(diào)了各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的防范風(fēng)險(xiǎn)。因此，財(cái)務(wù)內(nèi)審部門(mén)在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，可以引入內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段，對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的重點(diǎn)預(yù)算項(xiàng)目、主要收支狀況、藥品采購(gòu)情況、資產(chǎn)管理現(xiàn)狀、工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)度，以及醫(yī)院合同執(zhí)行情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，來(lái)觀察國(guó)家、醫(yī)院各項(xiàng)法律法規(guī)及制度，維護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的安全c完整，防范差錯(cuò)、舞弊的發(fā)生。

3.注重財(cái)務(wù)信息預(yù)警機(jī)制。隨著醫(yī)院管理信息化建設(shè)的發(fā)展，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表信息、醫(yī)療管理信息資源進(jìn)行檢測(cè)評(píng)估過(guò)程中，迫切需要從完善醫(yī)院財(cái)務(wù)信息披露機(jī)制上，來(lái)構(gòu)建真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)信息預(yù)警機(jī)制。如對(duì)醫(yī)院藥品、藥材采購(gòu)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)管控，對(duì)醫(yī)院物質(zhì)庫(kù)存數(shù)量、價(jià)格進(jìn)行實(shí)時(shí)管控，對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表及財(cái)務(wù)分析報(bào)告進(jìn)行實(shí)時(shí)管控。因此，利用內(nèi)部審計(jì)財(cái)務(wù)信息預(yù)警機(jī)制，來(lái)細(xì)化醫(yī)院財(cái)務(wù)收支指標(biāo)，并從建立相應(yīng)異動(dòng)指標(biāo)對(duì)比分析上提升醫(yī)院財(cái)務(wù)信息化水平。

4.強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)安全及使用率。醫(yī)院資產(chǎn)門(mén)類較多，資產(chǎn)管理是財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重點(diǎn)。如醫(yī)療設(shè)備、衛(wèi)生材料采購(gòu)等。通過(guò)對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)完整性、安全性評(píng)估，從降低和減少資產(chǎn)損失上，關(guān)注醫(yī)院資產(chǎn)的合理化利用，特別是對(duì)于大型醫(yī)療設(shè)備、大額投資設(shè)施的績(jī)效評(píng)價(jià)，來(lái)提升醫(yī)院資產(chǎn)利用率，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增效目標(biāo)。

五、結(jié)論

從內(nèi)部審計(jì)視角來(lái)完善醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)制，需要從審計(jì)理念轉(zhuǎn)變上，明確財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)，不斷拓寬財(cái)務(wù)審計(jì)工作范圍，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)核算準(zhǔn)確性，維護(hù)好醫(yī)院財(cái)務(wù)收支的合法、合規(guī)、效益目標(biāo)。另外，針對(duì)當(dāng)前醫(yī)院管理信息化建設(shè)實(shí)際，內(nèi)部審計(jì)工作要充分發(fā)揮信息化技術(shù)優(yōu)勢(shì)，推進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的融合，提升財(cái)務(wù)審計(jì)信息化水平。加強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員隊(duì)伍建設(shè)，特別是在確保內(nèi)審活動(dòng)客觀、公正性上，加強(qiáng)相關(guān)審計(jì)法律、法規(guī)、制度學(xué)習(xí)，強(qiáng)化審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)及道德培養(yǎng)，真正促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 張京英，金俊嬌，徐偉鋒.醫(yī)院工作的創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型[J].中醫(yī)藥管理雜志，2015，（21）：47-49.

篇8

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.24.042

[中圖分類號(hào)]R197.3；F239 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2015）24-00-02

1 當(dāng)下公立醫(yī)院績(jī)效審計(jì)系統(tǒng)出現(xiàn)的問(wèn)題

1.1 公立醫(yī)院績(jī)效審計(jì)模板不完善

公立醫(yī)院的績(jī)效審計(jì)系統(tǒng)涉及多方面的環(huán)節(jié)和要素，是一個(gè)互相聯(lián)結(jié)和限制的系統(tǒng)。在整體建設(shè)里，應(yīng)全面思考這些要素的影響。目前，我國(guó)公立醫(yī)院對(duì)績(jī)效審計(jì)系統(tǒng)的建設(shè)并不注重，已建立的績(jī)效審計(jì)系統(tǒng)的公立醫(yī)院，系統(tǒng)的建設(shè)基礎(chǔ)和參照物都比較單一，對(duì)于目標(biāo)間的相互聯(lián)系，各種病患情況對(duì)數(shù)據(jù)的公正性和比較性的影響等都沒(méi)有展開(kāi)探究，績(jī)效審計(jì)的結(jié)果不穩(wěn)定，很難通過(guò)績(jī)效審計(jì)系統(tǒng)找出影響績(jī)效的重要原因。

1.2 公立醫(yī)院績(jī)效審計(jì)指標(biāo)相對(duì)片面

國(guó)家公立醫(yī)院績(jī)效審計(jì)指標(biāo)的不夠科學(xué)，審計(jì)指標(biāo)相對(duì)片面，大都是因?yàn)槿狈镜呢?cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，或標(biāo)準(zhǔn)的選擇不夠透徹。另外，各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的重要程度的權(quán)衡體系的建立，不夠充分和適宜，且中國(guó)現(xiàn)行的醫(yī)院績(jī)效審計(jì)系統(tǒng)選擇大部分都存在主觀性。

1.3 審計(jì)主體單調(diào)，管辦分化不透徹

對(duì)中國(guó)的某些地區(qū)來(lái)講，公立醫(yī)院績(jī)效的審計(jì)主導(dǎo)是醫(yī)院自己和上級(jí)主管機(jī)構(gòu)。這樣審計(jì)和被審計(jì)相聯(lián)結(jié)的系統(tǒng)，歪曲了績(jī)效審計(jì)的初衷，導(dǎo)致監(jiān)察審計(jì)不充足。在中國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)不斷發(fā)展，管辦分化的方式得到了更多學(xué)術(shù)研究者的認(rèn)可，但因長(zhǎng)久以來(lái)醫(yī)院現(xiàn)有的監(jiān)察審計(jì)權(quán)和經(jīng)營(yíng)服務(wù)權(quán)的縱橫交錯(cuò)，使管辦分化的措施沒(méi)有完全得到實(shí)施。

1.4 沒(méi)有把績(jī)效審計(jì)結(jié)果使用在管理上

當(dāng)下，中國(guó)雖然有的公立醫(yī)院在內(nèi)務(wù)管理里使用了績(jī)效審計(jì)，但還沒(méi)有把它當(dāng)成一種績(jī)效審計(jì)的方式，而是為了審計(jì)而審計(jì)，過(guò)于重視該如何設(shè)立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、如何選擇審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等，忽略了績(jī)效審計(jì)最重要的目標(biāo)。

2 公立醫(yī)院績(jī)效審計(jì)的必要性

首先，有效的績(jī)效審計(jì)系統(tǒng)可反映公立醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)結(jié)果。公立醫(yī)院和其他醫(yī)院不一樣，它具有較強(qiáng)的公益性，公立醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)本質(zhì)是為了不斷滿足人們對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的需要。此時(shí)，還可輔助公立醫(yī)院提升內(nèi)務(wù)管理高效運(yùn)營(yíng)，使醫(yī)療衛(wèi)生成本變低，讓病人可得到更高效的服務(wù)。另外，公立醫(yī)院實(shí)行績(jī)效審計(jì)，可對(duì)醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)績(jī)效實(shí)施有效測(cè)評(píng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決醫(yī)院審計(jì)中存在的問(wèn)題。

另外，績(jī)效審計(jì)是公立醫(yī)院的一項(xiàng)主要的管理措施?？?jī)效審計(jì)系統(tǒng)的有效建立有利于公立醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)務(wù)管理，給公立醫(yī)院的全面建設(shè)提供全方位、高效的建議，給醫(yī)院的有效政策提供高效方式。此時(shí)，績(jī)效審計(jì)系統(tǒng)的建成還可為公立醫(yī)院的激勵(lì)制度的建設(shè)提供根據(jù)，確保醫(yī)院高效運(yùn)營(yíng)。

3 新醫(yī)改政策對(duì)公立醫(yī)院績(jī)效審計(jì)內(nèi)容提出的新要求

新醫(yī)改政策對(duì)公立醫(yī)院的服務(wù)體系、管理體制、運(yùn)行機(jī)制、補(bǔ)償機(jī)制等方面的改革都提出了新的要求。

補(bǔ)償機(jī)制。我國(guó)公立醫(yī)院的補(bǔ)償機(jī)制采取的補(bǔ)償途徑主要有三種，即政府補(bǔ)助收入、醫(yī)療收入和藥品收入。新醫(yī)改政策明確指出了禁止藥品合成用來(lái)減輕醫(yī)院以藥養(yǎng)醫(yī)的依賴性，并對(duì)各項(xiàng)醫(yī)療服務(wù)價(jià)格進(jìn)行合理有效的調(diào)整，控制總體醫(yī)療服務(wù)收入，對(duì)財(cái)政補(bǔ)助進(jìn)行強(qiáng)化。新醫(yī)改政策補(bǔ)償機(jī)制的變革對(duì)公立醫(yī)院績(jī)效審計(jì)提出了新的要求。首先，針對(duì)新醫(yī)改政策中國(guó)家對(duì)于實(shí)現(xiàn)醫(yī)藥分開(kāi)，逐步弱化藥品收益，改變醫(yī)療機(jī)構(gòu)過(guò)度依賴藥品銷(xiāo)售收入維持運(yùn)轉(zhuǎn)的局面，逐步取消藥品合成政策的要求，重點(diǎn)監(jiān)察藥品定價(jià)問(wèn)題。二是針對(duì)新醫(yī)改政策提出的合理提高醫(yī)療服務(wù)價(jià)格，特別是醫(yī)療技術(shù)服務(wù)價(jià)格，公立醫(yī)院績(jī)效審計(jì)應(yīng)建立相應(yīng)的監(jiān)控體系，對(duì)醫(yī)療服務(wù)進(jìn)行審計(jì)，并關(guān)注醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量及費(fèi)用等問(wèn)題。三是審計(jì)要關(guān)注財(cái)政補(bǔ)助是否落實(shí)到位，是否有腐敗問(wèn)題出現(xiàn)。

運(yùn)行機(jī)制。新醫(yī)改政策在公立醫(yī)院的運(yùn)行機(jī)制方面強(qiáng)化了醫(yī)院的公益性。因此，如何把公立醫(yī)院獲得的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，落實(shí)到“公益性”核心職能上，是新醫(yī)改政策運(yùn)行機(jī)制對(duì)公立醫(yī)院績(jī)效審計(jì)提出的新要求，審計(jì)要重點(diǎn)關(guān)注醫(yī)院各項(xiàng)管理制度的健全與執(zhí)行，醫(yī)院的決策機(jī)制是否健全，“責(zé)、權(quán)、利”是否明確。

監(jiān)管機(jī)制。新醫(yī)改政策下重要的一項(xiàng)措施是對(duì)信息公開(kāi)的具體要求，這個(gè)措施的具體落實(shí)是將公立醫(yī)院內(nèi)藥品、現(xiàn)行的醫(yī)療服務(wù)等價(jià)格及重要重大信息通過(guò)公告欄、網(wǎng)絡(luò)新媒體等方式公開(kāi)。信息公開(kāi)不僅使監(jiān)管主體人數(shù)提升，在信息獲取等方面也為公立醫(yī)院績(jī)效審計(jì)提供了幫助，其監(jiān)管效果如藥品價(jià)格的公開(kāi)、醫(yī)療價(jià)格的公開(kāi)、重大決策的公開(kāi)等也是公立醫(yī)院績(jī)效審計(jì)的重要內(nèi)容。

4 改進(jìn)公立醫(yī)院績(jī)效審計(jì)的路徑

篇9

當(dāng)前，在我國(guó)公立醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理中面臨的一個(gè)嚴(yán)重的問(wèn)題就是醫(yī)院相關(guān)管理人員和員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏思想上的重視，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)不夠重視和支持，也無(wú)法得到財(cái)物管理人員和會(huì)計(jì)人員的理解和配合。許多醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)片面地認(rèn)為醫(yī)院內(nèi)部設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有太大的必要，領(lǐng)導(dǎo)層思想上的不重視直接影響了下屬各部門(mén)人員的認(rèn)識(shí)，在一定程度上極大地削弱了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管職能，導(dǎo)致很多醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺失。一些醫(yī)院雖然也象征性地設(shè)置了審計(jì)部門(mén)，但是卻沒(méi)有配備專門(mén)的審計(jì)人員，無(wú)法充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的重要作用，流于形式，無(wú)法真正落到實(shí)處。此外，由于大多數(shù)的醫(yī)院在制定具體的審計(jì)目標(biāo)時(shí)，沒(méi)有嚴(yán)格遵循醫(yī)院自身發(fā)展的實(shí)際情況，制定的審計(jì)目標(biāo)脫離了醫(yī)院的總體目標(biāo)，極大地削弱了內(nèi)部審計(jì)的工作效果，大大降低了內(nèi)部審計(jì)人員的工作積極性和創(chuàng)造性，影響了內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）會(huì)計(jì)素質(zhì)不高，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全

醫(yī)院與其他企事業(yè)單位相比，具有自身的獨(dú)特性，它是一種具有公益性質(zhì)的事業(yè)單位組織，是一種特殊的企業(yè)類型。醫(yī)院自古以來(lái)給人的印象就是一個(gè)救死扶傷、神圣的地方，但是當(dāng)前大多數(shù)的醫(yī)院為了節(jié)省開(kāi)支、謀求最大化的經(jīng)濟(jì)利益，都會(huì)聘用一些資質(zhì)不高或是沒(méi)有具備專業(yè)資格的少數(shù)醫(yī)務(wù)人員和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。這些會(huì)計(jì)人員由于自身專業(yè)水平有限、素質(zhì)不高，在實(shí)際會(huì)計(jì)工作和財(cái)務(wù)管理中缺乏相關(guān)熟練的理論知識(shí)和技能技巧，再加上職業(yè)道德素質(zhì)不高，各種違法犯罪現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，不僅會(huì)嚴(yán)重影響醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理工作，造成大量的經(jīng)濟(jì)損失，嚴(yán)重阻礙醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理工作，也在一定程度上影響醫(yī)院的社會(huì)形象，破壞預(yù)期的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。此外，由于國(guó)家在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理方面的法律法規(guī)不夠健全和完善，嚴(yán)重影響了內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制的制定和實(shí)施，內(nèi)部機(jī)制的不健全直接制約了醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作，也產(chǎn)生了各種各樣的問(wèn)題。大多數(shù)醫(yī)院內(nèi)部沒(méi)有設(shè)立專門(mén)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。因此，當(dāng)前為了進(jìn)一步加強(qiáng)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理工作，必須聘用一支高水平高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，不斷健全和完善醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管力度，才能推動(dòng)醫(yī)院的健康、穩(wěn)定地發(fā)展。

（三）醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠完善

隨著公立醫(yī)院改革的推進(jìn)，健全醫(yī)院和基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的內(nèi)控制度是時(shí)代和改革的需要，有利于醫(yī)療機(jī)構(gòu)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，全面提升管理水平，提高服務(wù)效率和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，有利于科學(xué)制定醫(yī)療服務(wù)價(jià)格，維護(hù)公共醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的公益性，保障醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)行為和會(huì)計(jì)核算合法、科學(xué)、規(guī)范和透明。目前很多醫(yī)院存在管理層缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，單位缺少規(guī)范的內(nèi)部控制制度的問(wèn)題，內(nèi)部控制制度建設(shè)主要基于傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)，缺乏有效的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)或框架指導(dǎo)，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，未能對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)實(shí)施有效控制，重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，而輕視管理工作，致使單位內(nèi)部控制普通薄弱。

二、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中的價(jià)值優(yōu)勢(shì)

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，有效預(yù)防經(jīng)濟(jì)違法犯罪行為

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)經(jīng)歷著前所未有的飛速發(fā)展，新的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制給醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)和要求，為了進(jìn)一步適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的時(shí)代潮流，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)管理方法也在不斷更新變換著。但是，任何一次體制和管理模式的變革必定會(huì)帶來(lái)一系列難題，近些年來(lái)隨著醫(yī)院經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，各種經(jīng)濟(jì)違法犯罪現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。這些不良現(xiàn)象逐漸由起初的公開(kāi)型發(fā)展成為隱蔽型，很多不法分子通過(guò)采用各種高科技手段實(shí)行經(jīng)濟(jì)犯罪，增大了查處難度。因此，公立醫(yī)院必須積極采取相應(yīng)對(duì)策加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，將內(nèi)部審計(jì)督查真正落實(shí)到實(shí)處，在實(shí)時(shí)的跟蹤監(jiān)督過(guò)程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)一些問(wèn)題和不良的現(xiàn)象，并在第一時(shí)間采取有效地手段解決問(wèn)題，遏制不良行為的進(jìn)一步發(fā)展。通過(guò)不斷完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)力度，才能有效地預(yù)防醫(yī)院日常工作中的各種違紀(jì)違法犯罪行為，為醫(yī)院順利開(kāi)展經(jīng)濟(jì)管理工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院資金的合理配置

在公立醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，有利于推動(dòng)醫(yī)院進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理體制的改革和創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)資金的最優(yōu)化配置，從根本上真正提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。醫(yī)院要想取得長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，就應(yīng)統(tǒng)籌兼顧經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，不僅要關(guān)注自身的經(jīng)濟(jì)效益，而且要注重建立良好的醫(yī)患關(guān)系，不斷積累自身的社會(huì)效益。醫(yī)院應(yīng)樹(shù)立以病人為核心的理念，努力提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，滿足人民群眾的醫(yī)療保健要求；同時(shí)應(yīng)該根據(jù)自身發(fā)展的實(shí)際情況，盡量減少不必要的人財(cái)物的浪費(fèi)。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，可以適時(shí)檢查和監(jiān)督醫(yī)院的各項(xiàng)資金運(yùn)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并采取相應(yīng)的措施，減少各項(xiàng)不必要的資金浪費(fèi)，最大化地實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。一方面，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)可以及時(shí)到位地檢查和審計(jì)醫(yī)院內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)收支和財(cái)務(wù)預(yù)決算等情況，能夠較為準(zhǔn)確地掌握醫(yī)院真實(shí)的資金運(yùn)行狀況，根據(jù)審計(jì)結(jié)果有針對(duì)性地制定措施，對(duì)醫(yī)院資金的分配實(shí)現(xiàn)嚴(yán)格有效的控制，在確保醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的前提下最大化地降低各項(xiàng)費(fèi)用的使用，實(shí)現(xiàn)資金的最優(yōu)化使用。另一方面，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，可以對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理制度的貫徹落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，杜絕各種浪費(fèi)行為，對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中出現(xiàn)的各種不良現(xiàn)象可以起到有效的遏制和預(yù)防作用；促使醫(yī)護(hù)人員在各自崗位上盡職盡責(zé)，確保醫(yī)院內(nèi)部的控制體系更加科學(xué)和完善，進(jìn)一步推動(dòng)醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康地發(fā)展。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院健康發(fā)展的內(nèi)在需求

與經(jīng)濟(jì)手段、行政手段及法律手段相比，內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，它可以在這些傳統(tǒng)手段之外發(fā)揮重要的調(diào)整作用。內(nèi)部審計(jì)工作人員是由醫(yī)院內(nèi)部不同工作部門(mén)的人員組成，并要求這些人員必須具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守，才能真正滿足醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理工作的具體要求。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，可以有效彌補(bǔ)其他監(jiān)督手段的空白和不足，將監(jiān)督管理工作滲透到醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和細(xì)微處，積極敦促醫(yī)院的穩(wěn)步發(fā)展。首先，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，可以促使醫(yī)院各項(xiàng)費(fèi)用的收取嚴(yán)格遵循物價(jià)部門(mén)的相關(guān)規(guī)定，監(jiān)督各項(xiàng)收入及時(shí)核算，確保核算信息的真實(shí)性和客觀性。內(nèi)部審計(jì)還可以監(jiān)督和查詢醫(yī)院的財(cái)物購(gòu)進(jìn)及轉(zhuǎn)讓情況，對(duì)各項(xiàng)財(cái)物實(shí)行跟蹤監(jiān)督，維護(hù)醫(yī)院的整體利益。此外，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，可以有效監(jiān)督和審查本醫(yī)院和其他醫(yī)院之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)情況，確保醫(yī)院自身的資產(chǎn)安全。其次，內(nèi)部審計(jì)可以監(jiān)督工資數(shù)額和其他待遇或獎(jiǎng)金的落實(shí)發(fā)放情況，保證工資數(shù)額的準(zhǔn)確性，積極發(fā)現(xiàn)工資待遇發(fā)放過(guò)程中出現(xiàn)的各種違紀(jì)行為并及時(shí)督促其改正，有利于維護(hù)醫(yī)護(hù)人員的合法權(quán)益，推動(dòng)醫(yī)院內(nèi)部穩(wěn)定、有序地發(fā)展。

篇10

1．1醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的作用

1．1．1監(jiān)督和控制作用。監(jiān)督作用是指通過(guò)內(nèi)部

審計(jì)的檢查和評(píng)價(jià)活動(dòng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止醫(yī)院各種不規(guī)范行為的產(chǎn)生，避免給醫(yī)院造成各種不良后果。同時(shí)，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)也是醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)重要組成部分，與其他控制形式相比，它更具全面客觀，它是對(duì)其他控制的一種再控制。通過(guò)監(jiān)督和控制促使醫(yī)院更好地保障國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。

1．1．2服務(wù)和評(píng)價(jià)作用。

服務(wù)評(píng)價(jià)作用是醫(yī)院通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，針對(duì)管理和控制中存在的問(wèn)題和不足，提出更加富有建設(shè)性的意見(jiàn)和具有可操作性的改進(jìn)方案，從而協(xié)助醫(yī)院提升經(jīng)營(yíng)管理能力。審計(jì)不是最終目的，它只是一種手段，通過(guò)內(nèi)審及時(shí)發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)，并向醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層及時(shí)提醒并規(guī)避。

1．2醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的目的

內(nèi)部審計(jì)工作的最終目的應(yīng)該是幫助和促進(jìn)醫(yī)院各職能部門(mén)提高其經(jīng)營(yíng)管理水平與效率，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督與服務(wù)并舉。服務(wù)評(píng)價(jià)作用主要表現(xiàn)在以下方面：①幫助和督促醫(yī)院建立符合成本效益原則的內(nèi)部控制制度，并有效實(shí)施。②針對(duì)醫(yī)院控制系統(tǒng)的缺陷，提出切實(shí)可靠的控制措施。③推薦更經(jīng)濟(jì)、有效的資源使用方法，幫助醫(yī)院優(yōu)化資源配置，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)成果，提高綜合效益，促進(jìn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展，增強(qiáng)醫(yī)院的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力。④促進(jìn)醫(yī)院審計(jì)人員不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，強(qiáng)化內(nèi)審人員的思想政治教育和職業(yè)道德教育，樹(shù)立一絲不茍的工作精神和踏實(shí)的工作作風(fēng)。

2開(kāi)展醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的措施

公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)應(yīng)主要從以下幾個(gè)方面開(kāi)展工作。

2．1強(qiáng)化基本建設(shè)和重大經(jīng)濟(jì)決策審計(jì)，樹(shù)立權(quán)威形象

醫(yī)院基建的內(nèi)審一般在決策階段就已介入，工作重點(diǎn)應(yīng)放在決策是否按程序辦事，資金籌措、使用是否合規(guī)，決策效果如何，有無(wú)違反決策程序，造成決策失誤，給國(guó)家和單位造成重大經(jīng)濟(jì)損失；大型設(shè)備、儀器購(gòu)置是否經(jīng)可行性論證，有無(wú)盲目購(gòu)買(mǎi)造成閑置浪費(fèi)。內(nèi)審應(yīng)當(dāng)在決策前、實(shí)施中和完成后的

3個(gè)階段中有效結(jié)合起來(lái)，對(duì)基建工程和外部采購(gòu)

的每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議，增加基建投資和外部采購(gòu)這一敏感問(wèn)題的透明度，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院的影響力。內(nèi)部審計(jì)要從宏觀著眼、微觀入手，為醫(yī)院的科學(xué)決策提供正確依據(jù)。

2．2醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)要從醫(yī)療活動(dòng)的收入、支出、結(jié)余3個(gè)環(huán)節(jié)開(kāi)展工作

①審計(jì)中應(yīng)注意審查支出是否合法、合規(guī)，是否符合國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)，大項(xiàng)的支出是否經(jīng)集體討論決定。②要嚴(yán)肅物價(jià)政策，核實(shí)收費(fèi)的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和范圍是否符合收費(fèi)政策，收入是．否納入財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算和管理，有無(wú)私設(shè)“小金庫(kù)”行為。此外，還可進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析、指標(biāo)對(duì)比分析等，建立科學(xué)的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)體系，如：百元固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)收入、百元衛(wèi)生材料醫(yī)療收入、每床日收費(fèi)水平、凈資產(chǎn)報(bào)酬率等，將這些指標(biāo)與同行業(yè)相比較，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題，提高資金使用效率。

2．3加強(qiáng)債權(quán)債務(wù)的審計(jì)

審查債權(quán)債務(wù)的明細(xì)項(xiàng)目是否清晰，有無(wú)具體的責(zé)任科室或人員；債權(quán)債務(wù)形成的依據(jù)、原因、用途及形成過(guò)程；是否存在呆賬、壞賬，特別是利用債權(quán)債務(wù)關(guān)系掩蓋的現(xiàn)象；有無(wú)舉債亂發(fā)獎(jiǎng)金、超規(guī)模采購(gòu)、擅自改變借款用途等問(wèn)題。

2．4發(fā)揮物資采購(gòu)合同中的內(nèi)審作用

審計(jì)時(shí)應(yīng)根據(jù)具體情況決定審計(jì)的深度與廣度，防止出現(xiàn)逃避審計(jì)的現(xiàn)象。監(jiān)督有關(guān)采購(gòu)科室的合同執(zhí)行情況。確保醫(yī)院合法權(quán)益不受侵害。

2．5強(qiáng)化業(yè)務(wù)外包審計(jì)

隨著醫(yī)學(xué)專業(yè)化分工，協(xié)作越來(lái)越細(xì)，許多公立醫(yī)院將有限的優(yōu)質(zhì)資源集中于核心業(yè)務(wù)，同時(shí)將部分業(yè)務(wù)委托其他社會(huì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)，比如一些醫(yī)院將供應(yīng)消毒、特殊項(xiàng)目的檢驗(yàn)等非核心業(yè)務(wù)進(jìn)行外包。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注外包范圍和價(jià)格的確定，承包方選擇的方式，對(duì)業(yè)務(wù)外包監(jiān)控是否有力、服務(wù)質(zhì)量?jī)?yōu)劣的評(píng)價(jià)、業(yè)務(wù)外包是否存在商業(yè)賄賂等舞弊行為。