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篇1

水電工程的建設(shè)往往具有大規(guī)模、高投入、周期長等特點。而水電工程在施工過程中經(jīng)常會由于不同的原因?qū)е陆ㄔO(shè)初期窩工以及建設(shè)后期趕工的情況，這其中的影響因素包括自然條件限制、施工方案調(diào)整、其他標(biāo)段影響等。同時窩工和趕工的情況不像變更項目一樣是顯性因素，這就給趕工索賠造成了一定的困難。因而，水電工程施工單位在進(jìn)行趕工索賠時應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照索賠程序以及原則進(jìn)行，認(rèn)真完成資料整理和索賠計算的工作，從而提高水電工程趕工索賠的管理水平。

一、水電工程趕工索賠的處理原則

（一）趕工索賠應(yīng)當(dāng)以訂立的合同為基礎(chǔ)

水電工程單位在施工過程中如果遇到了趕工索賠事件，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研究訂立的合同條款，以合同的內(nèi)容為基礎(chǔ)來進(jìn)行趕工索賠事件的處理。

（二）趕工索賠管理應(yīng)當(dāng)注意資料的整理

在水電工程建設(shè)過程中，施工單位應(yīng)當(dāng)注意資料的收集整理工作。趕工索賠事件的資料一般包括索賠論證、承包人及發(fā)包人等提供的技術(shù)資料以及與進(jìn)度問題相關(guān)的資料。對于施工建設(shè)開展的會議，施工單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)真完成會議記錄工作，并且在會議結(jié)束后，應(yīng)取得與會者的簽字或蓋章，以此作為正規(guī)文檔憑證。在水電工程建設(shè)過程中，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)及時的記錄施工日志，日志內(nèi)容主要包括發(fā)包人或工程師在施工過程中的相關(guān)指令以及施工人員的施工情況，同時還需要對每天的驗收工作進(jìn)行記錄，確保施工中的業(yè)務(wù)往來文件能夠完整準(zhǔn)確的保存下來。一旦在施工現(xiàn)場出現(xiàn)突發(fā)事件，也需要認(rèn)真的登記事件發(fā)生的時間以及事件的處理結(jié)果。而施工中聘用的施工人員及租用的設(shè)備應(yīng)當(dāng)列入清單，妥善保存。施工資料同時還應(yīng)當(dāng)涵蓋在施工過程中耽誤的工期，以及由于操作失誤導(dǎo)致的工程損失，這些導(dǎo)致施工成本增加的事項都應(yīng)當(dāng)認(rèn)真登記，作為日后處理水電工程趕工索賠事件的有效依據(jù)。

（三）趕工索賠管理應(yīng)當(dāng)及時的進(jìn)行索賠處理

一旦出現(xiàn)趕工索賠事件，施工單位需要根據(jù)合同內(nèi)容及時的進(jìn)行處理。如果趕工索賠事件得不到妥善的處理，就會直接耽誤承包人的資金周轉(zhuǎn)，從而對水電工程施工進(jìn)度造成不可估量的影響。通常將趕工索賠事件拖延到后期處理，都會造成索賠矛盾惡化的現(xiàn)象，這是因為趕工索賠事件較為復(fù)雜，往往與施工結(jié)算、責(zé)任承擔(dān)、質(zhì)量驗收以及工程利息都有著密切的關(guān)系。趕工索賠的延誤到后期處理常常會牽涉到大量的索賠文件以及說明資料，這些資料由于數(shù)量較多，在一定程度上提高了趕工索賠事件的處理難度。因而，對于趕工索賠事件的處理工作應(yīng)當(dāng)盡量及早處理，防止增加不必要的麻煩。

二、水電工程趕工索賠的處理程序

如果發(fā)包人無法按照合同條款來履行個人的義務(wù)，那么造成的施工損失及承包人的損失應(yīng)當(dāng)由發(fā)包人承擔(dān)。承包人進(jìn)行趕工索賠的處理程序主要分為七個步驟：

第一，承包人應(yīng)當(dāng)在損失產(chǎn)生后的28天之內(nèi)告知工程師自己的索賠意向。

第二，承包人在告知工程師自己的索賠意向后，應(yīng)當(dāng)在28天之內(nèi)提交自己的索賠報告，索賠報告應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記載趕工索賠的原由以及計算出的索賠經(jīng)濟損失，同時還應(yīng)當(dāng)提交相應(yīng)的施工記錄以及文件說明，證明趕工索賠的合理性。

第三，工程師被告知索賠意向后或者索賠報告送達(dá)后，應(yīng)當(dāng)在28天之內(nèi)進(jìn)行回復(fù)，如果工程師對索賠報告有不同的意見，應(yīng)當(dāng)提出讓承包人提供更詳細(xì)索賠證據(jù)的請求。

第四，如果工程師收到了索賠報告以及相關(guān)的證據(jù)文件，但未能在28天之內(nèi)做出回復(fù)或者未提出讓承包人提供更詳細(xì)索賠證據(jù)的請求，那么就默認(rèn)為工程師已經(jīng)認(rèn)可該索賠事件。

第五，如果索賠事件未能被及時處理，導(dǎo)致索賠事件對后續(xù)施工產(chǎn)生了影響，那么承包人應(yīng)當(dāng)進(jìn)行階段性索賠處理，階段性索賠處理的時間間隔一般是由工程師決定的，在進(jìn)行階段性索賠處理時，承包人應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)資料，包括索賠累計金額以及中期索賠的申請書，同時，在該索賠事件處理結(jié)束后28天之內(nèi)，承包人應(yīng)當(dāng)及時的向工程師提供最終索賠報告，最終索賠報告主要包括最終計算的索賠金額、索賠事件的延續(xù)記錄以及索賠事件相關(guān)的資料文件。

第六，當(dāng)索賠申請報告以及最終索賠申請報告被送達(dá)至工程師后，工程師應(yīng)當(dāng)在42天之內(nèi)完成審核工作，同時工程師需要和發(fā)包人以及承包人進(jìn)行溝通，達(dá)成協(xié)調(diào)一致的決定，并在42天之內(nèi)將索賠處理決定告知承包人。

第七，當(dāng)索賠處理決定被送達(dá)至發(fā)包人以及承包人時，雙方應(yīng)當(dāng)在14天之內(nèi)將處理意見回復(fù)給工程師。如果發(fā)包人以及承包人能夠認(rèn)可工程師的決定，那么，賠償?shù)慕痤~應(yīng)當(dāng)按照雙方協(xié)議在付款證書中進(jìn)行支付，而如果發(fā)包人或者承包人中的一方對工程師的決定有異議，那么，任意一方都可以將索賠事件提交給爭議調(diào)解組進(jìn)行處理。

三、水電工程趕工索賠的資料整理以及費用計算

（一）趕工索賠的資料整理工作

在水電工程趕工索賠事件的處理過程中，資料的收集以及整理起到了重要的作用。趕工索賠事件的資料相當(dāng)于法律程序中證據(jù)。施工承包方一定要認(rèn)真閱讀招標(biāo)文件，明確了解招標(biāo)文件中的各項條款，完成文件的收集和整理工作。

（二）趕工索賠費用的計算工作

水電工程趕工索賠費用的計算工作主要分為兩個方面，一方面是窩工費用計算，另一方面是趕工費用計算。窩工費用的計算方法通常會在招標(biāo)文件中有詳細(xì)的描述，同時窩工費用相比較于趕工費用，金額較少。例如：在施工過程中耽誤的人工成本每24個小時計算為1個工作日，機械設(shè)備的窩工費用計算也和人工成本的計算相似，每24個小時計算為1個工作日，同時窩工費用的計算只記錄在一類費用中。計算窩工費用時應(yīng)當(dāng)以簽訂的合同條款為基礎(chǔ)，通常施工單位會按照合同中記錄好的計算方法和工程監(jiān)理確認(rèn)實際窩工時間，以此求出窩工費用。

而趕工費用通常會高出窩工費用，同時趕工費用的計算方法相比較于窩工費用的計算方法也更為復(fù)雜，因為趕工費用的計算方法沒有一個固定的模式。趕工費用的計算主要包括五個部分。

第一，趕工過程中增加人工費用的計算。為了加快工程進(jìn)度，水電工程在趕工過程中勢必會延長施工時間、提高勞動強度，這就會導(dǎo)致人工費用上升。人工趕工費用一般包括多種工人的加班費用。在法定節(jié)假日要求工人加班應(yīng)當(dāng)補償工人3倍的工資，而在公休日加班則應(yīng)當(dāng)補償工人2倍的工資，正常工作日的加班則應(yīng)當(dāng)補償工人1.5倍的工資。

第二，趕工過程中增加設(shè)備費用的計算。在趕工過程中，承包人在加大人力投入的同時也會增加設(shè)備的投入。設(shè)備投入的增加必然會導(dǎo)致設(shè)備的磨損，從而會增加建筑設(shè)備修理費用，減少設(shè)備的使用壽命，這在無形中提高了水電工程的建設(shè)成本。通常設(shè)備費用包括投入設(shè)備需要向企業(yè)上繳的多種費用、建筑設(shè)備超負(fù)荷運轉(zhuǎn)導(dǎo)致的設(shè)備損耗費用、與設(shè)備進(jìn)退場相關(guān)的各項費用。相比于設(shè)備超負(fù)荷運轉(zhuǎn)導(dǎo)致設(shè)備耗損的費用，進(jìn)退場費用和購置設(shè)備的費用存在的爭議較小。設(shè)備的耗損費用由于計算難度較大，因此往往存在爭議。在實際計算中，建筑單位可以將實際投入設(shè)備的費用和中標(biāo)時設(shè)備預(yù)計費用進(jìn)行比較，從而對設(shè)備磨損程度進(jìn)行分析，計算得出設(shè)備的磨損費用。

第三，趕工過程中增加材料費用的計算。由于發(fā)包人會提出在原有工期前完成施工任務(wù)的要求，因而，工程師往往會改變施工計劃，提高施工進(jìn)度。由于施工計劃的改變，材料費用的投入也會增加。在計算材料費用的金額時，需要認(rèn)真計算新增各種材料的數(shù)量，并調(diào)查現(xiàn)階段的材料市場價格，同時也需要考慮相關(guān)的稅率，保證材料費用計算結(jié)果準(zhǔn)確科學(xué)。

第四，趕工過程中增加臨建設(shè)施費用的計算。在趕工過程中，施工計劃的變動必然會增加臨建設(shè)施的數(shù)量，因而，建筑單位需要比對實際臨建設(shè)施的費用與中標(biāo)時臨建設(shè)施的費用，從而得出趕工過程中增加的臨建設(shè)施的費用。

第五，趕工過程中增加財務(wù)費用的計算。趕工需要加大資源的耗用，這必然會增加資金流量。但是在計算財務(wù)費用時往往存在一定的困難，因為建設(shè)單位難以界定哪些資金投入是投標(biāo)文件所規(guī)定的，而哪些財務(wù)費用又是在趕工過程中增加的。因此，建設(shè)單位一般會按照中標(biāo)文件中規(guī)定的資金流量計算出相應(yīng)的財務(wù)費用，再用計算結(jié)果與實際財務(wù)費用相比較，從而求出財務(wù)費用的增加量。

四、總結(jié)

水電工程常常會由于趕工導(dǎo)致施工成本增加，為了妥善的解決趕工索賠事件，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)明確職責(zé)，提高水電工程趕工索賠管理水平，從而保證施工工程能夠順利的完工。建設(shè)單位還應(yīng)當(dāng)有效的控制外在因素，使施工的工期安排能夠更加合理。

參考文獻(xiàn)

[1]何洋.關(guān)于水利水電工程中趕工費用處理方式的探討[C].中國水電顧問成都院2010青年管理論壇.2010.

篇2

1 加強企業(yè)所得稅風(fēng)險管理背景和意義

近年來，伴隨著征管模式改革，大力減少行政審批和不必要的調(diào)查、認(rèn)定等事項，還權(quán)還責(zé)于納稅人，使納稅人成為自主遵從稅法的主體。加之全職能辦稅服務(wù)廳全面推行，涉稅事項的受理、審核等環(huán)節(jié)前移至辦稅窗口，執(zhí)法風(fēng)險更多轉(zhuǎn)移到事后管理的環(huán)節(jié)。以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理模式，是加強企業(yè)所得稅后續(xù)管理的重要方法。從企業(yè)所得稅稅種特點來看，政策性過強，核算形式多樣，計算過程復(fù)雜，政策更新較快，優(yōu)惠政策涉及面廣，適用政策復(fù)雜，特別是稅收制度與會計制度之間存在較大差異，涉稅風(fēng)險點數(shù)量多，易造成納稅人主觀或者客觀的納稅不遵從，導(dǎo)致稅款流失。以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理模式，是提高納稅遵從度減少稅款流失的重要手段。

2 北京市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅風(fēng)險管理現(xiàn)狀

2.1 企業(yè)所得稅風(fēng)險管理的指導(dǎo)思想

當(dāng)前，北京市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅風(fēng)險管理，主要堅持以分級分類管理為基礎(chǔ)，以信息管稅為依托，以部門聯(lián)動協(xié)作為保障，突出跨年度事項、重大事項、高風(fēng)險事項和重點行業(yè)管理，著力構(gòu)建企業(yè)所得稅管理的長效機制，實現(xiàn)企業(yè)所得稅的動態(tài)化管理。

2.2 企業(yè)所得稅主要風(fēng)險管理對象

2.2.1 優(yōu)惠項目風(fēng)險管理方面。由于年報表中稅收優(yōu)惠表單的內(nèi)容不斷復(fù)雜，優(yōu)惠備案方式由事前向事后轉(zhuǎn)變，加上國家稅務(wù)總局不斷加強對小微企業(yè)優(yōu)惠政策落實等的督導(dǎo)，在優(yōu)惠項目管理中，存在著“納稅人錯誤享受優(yōu)惠項目、不滿足優(yōu)惠條件而享受優(yōu)惠項目、享受優(yōu)惠但未履行備案程序、應(yīng)享受而未享受政策”等一系列的風(fēng)險。面對這些風(fēng)險，目前北京市地方稅務(wù)局主要采取如下應(yīng)對措施：一是根據(jù)優(yōu)惠項目特點建立風(fēng)險識別庫；二是采集減免稅備案系統(tǒng)以及納稅人年報表信息；三是運用風(fēng)險指標(biāo)對采集的內(nèi)部信息以及第三方信息運用比對等方式，識別優(yōu)惠中的風(fēng)險；四是將識別出的風(fēng)險移交給稅務(wù)所開展風(fēng)險應(yīng)對。

2.2.2 稅基項目風(fēng)險管理方面。重點推進(jìn)彌補虧損、不征稅收入、業(yè)務(wù)招待費三個項目的風(fēng)險管理工作。在匯算清繳期后，針對三個項目的特點，分年度查詢年報相關(guān)數(shù)據(jù)，進(jìn)行疑點分析，確定風(fēng)險企業(yè)，與評估部門配合開展風(fēng)險應(yīng)對工作。

2.2.3 在重大事項方面。重點開展資產(chǎn)損失專項申報聯(lián)合會審工作，采用內(nèi)部審計流程，由各區(qū)縣局對資料進(jìn)行交叉互審，探索重大事項的風(fēng)險管理和內(nèi)部審計融合工作方法。

2.3 企業(yè)所得稅風(fēng)險管理各環(huán)節(jié)情況

2.3.1 數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)。數(shù)據(jù)采集的主要渠道是我局信息系統(tǒng)，包括稅務(wù)登記數(shù)據(jù)、預(yù)繳申報數(shù)據(jù)、年度申報表數(shù)據(jù)、繳款記錄、備案系統(tǒng)數(shù)據(jù)；其次是納稅人報送的財務(wù)報表、各大重點項目的手工臺賬數(shù)據(jù)以及其他政府部門交換來的外部信息。

2.3.2 風(fēng)險識別環(huán)節(jié)。主要采取風(fēng)險識別指標(biāo)以及專家團(tuán)隊人工識別兩種方法。對于數(shù)據(jù)質(zhì)量較高、通過風(fēng)險識別指標(biāo)易識別風(fēng)險的項目，如稅收優(yōu)惠、不征收收入、業(yè)務(wù)招待費等項目，采取風(fēng)險指標(biāo)識別方法。對于業(yè)務(wù)復(fù)雜事項以及無法整合數(shù)據(jù)等原因無法開展指標(biāo)識別的事項，如房地產(chǎn)實際毛利額與預(yù)計毛利額差異、資產(chǎn)損失專項申報等事項，采取專家團(tuán)隊進(jìn)行識別。

2.3.3 風(fēng)險排序及應(yīng)對環(huán)節(jié)。主要根據(jù)涉稅風(fēng)險點的等級排序結(jié)果，采用納稅提醒、納稅評估、稅務(wù)稽查等差異化和遞進(jìn)式的策略進(jìn)行風(fēng)險點核查和處理。目前，北京市地方稅務(wù)局識別出的風(fēng)險，大部分屬于中等規(guī)則的風(fēng)險，主要采取稅務(wù)約談、納稅評估兩種方式進(jìn)行處理，實施風(fēng)險應(yīng)對的主體為存在風(fēng)險企業(yè)的主管稅務(wù)所。

2.4 企業(yè)所得稅風(fēng)險管理的信息化建設(shè)情況

近年來，北京市地方稅務(wù)局不斷以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，加強信息系統(tǒng)建設(shè)。

2.4.1 加強年報申報系統(tǒng)建設(shè)。在納稅人進(jìn)行匯算清繳年報時，一是通過入口端加強對納稅人的分類，自動定制納稅人所適用的表單，封閉相關(guān)行次，防止納稅人適用表單錯誤；二是增加年報表必填項、默認(rèn)項，強制采集納稅人信息，引導(dǎo)納稅人享受優(yōu)惠政策；三是加強年報表的表間數(shù)據(jù)和表內(nèi)數(shù)據(jù)邏輯審核。主動幫助納稅人防范納稅申報風(fēng)險，促進(jìn)提高納稅人申報數(shù)據(jù)質(zhì)量，進(jìn)一步提高風(fēng)險識別準(zhǔn)確度。

2.4.2 新增信息模塊。一是開發(fā)完成稅源鑒定系統(tǒng)，匯總納稅備案系統(tǒng)，企業(yè)所得稅清算備案系統(tǒng)；二是進(jìn)一步加強稅源戶的管理，提高對匯總納稅企業(yè)的管理與監(jiān)控，使清算作為系統(tǒng)注銷的前置條件，并實現(xiàn)對清算數(shù)據(jù)的采集，查詢、比對功能。

2.5 企業(yè)所得稅風(fēng)險管理專業(yè)化團(tuán)隊建設(shè)情況

風(fēng)險管理需要通過專家評審對重大事項和重點行業(yè)實施團(tuán)隊管理。為此，北京市地方稅務(wù)局充分挖掘系統(tǒng)內(nèi)部力量，通過以干帶訓(xùn)、定期組織集中培訓(xùn)的方式，培養(yǎng)熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)流程、所得稅政策管理和行業(yè)運營特點的專門人才，組建專業(yè)化團(tuán)隊。

3 企業(yè)所得稅風(fēng)險管理中存在的問題

3.1 稅源分級分類基礎(chǔ)作用尚不明顯

從目前的情況看，在企業(yè)所得稅稅源管理上，分級分類仍不夠細(xì)化，為風(fēng)險管理的各環(huán)節(jié)帶來困難。例如在數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)，大戶小戶的申報質(zhì)量差距較大，一些小戶的不真實數(shù)據(jù)被數(shù)據(jù)采集，出現(xiàn)低風(fēng)險數(shù)據(jù)識別成高風(fēng)險數(shù)據(jù)以及識別風(fēng)險數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過實際風(fēng)險數(shù)量的情況，使低等級風(fēng)險大量侵占數(shù)據(jù)采集、風(fēng)險識別及風(fēng)險應(yīng)對等各環(huán)節(jié)的資源，擾亂了征管資源配置，導(dǎo)致風(fēng)險管理的效率降低。

3.2 信息化支撐不夠

風(fēng)險識別的準(zhǔn)確與否必須建立在充足及高質(zhì)量的數(shù)據(jù)信息基礎(chǔ)上，以目前的信息利用來看，對企業(yè)所得稅風(fēng)險管理的信息化支撐明顯不夠。一是信息化程度不夠，未將風(fēng)險管理相關(guān)的重要信息采集到信息系統(tǒng)；二是對已采集到信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息開發(fā)利用不夠，信息系統(tǒng)中信息模塊分散；三是由于征管基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的錄入、修改等環(huán)節(jié)較開放，數(shù)據(jù)的真實性、準(zhǔn)確性難以得到保證；四是信息不對稱的現(xiàn)象依舊存在，與第三方獲取信息的渠道有限，如果納稅人不主動申報，容易造成稅款的流失；五是信息系統(tǒng)中數(shù)據(jù)邏輯缺乏管理，在系統(tǒng)開發(fā)時忽視信息數(shù)據(jù)的整合使用，無法將數(shù)據(jù)進(jìn)行二次歸集，導(dǎo)致無法跟蹤管理。

3.3 風(fēng)險特征指標(biāo)還需進(jìn)一步完善

一是部分項目風(fēng)險特征指標(biāo)的指導(dǎo)性不強。由于企業(yè)所得稅稅基涉及的環(huán)節(jié)眾多，信息量較大，很多風(fēng)險點無法數(shù)據(jù)化、公式化，無法真正將風(fēng)險進(jìn)行量化；二是基礎(chǔ)風(fēng)險特征指標(biāo)覆蓋廣度不夠。目前，僅在稅收優(yōu)惠、不征稅收入、彌補虧損、業(yè)務(wù)招待費等方面建立了相關(guān)風(fēng)險識別指標(biāo)，一些重點行業(yè)、重大事項的風(fēng)險特征指標(biāo)尚未建立，風(fēng)險特征指標(biāo)數(shù)量離實際需求有較大差距；三是基礎(chǔ)風(fēng)險特征指標(biāo)的深度不夠。從現(xiàn)有的風(fēng)險識別來看，指標(biāo)設(shè)置簡單、識別風(fēng)險等級較單一。

3.4 風(fēng)險管理的人員的能力素質(zhì)亟待提高

企業(yè)所得稅政策密集、變化頻繁，與企業(yè)財務(wù)核算聯(lián)系緊密，這些特點要求企業(yè)所得稅人才應(yīng)是具備一定會計、法律、稅收知識的復(fù)合型人才。但從北京市地方稅務(wù)局市、區(qū)、稅務(wù)所三個管理層級的職責(zé)分工來看，稅務(wù)所是直接從事風(fēng)險應(yīng)對工作的主體，人員的專業(yè)化素質(zhì)無法滿足風(fēng)險管理要求，增加了基層執(zhí)法風(fēng)險。在市、區(qū)兩級培訓(xùn)層面，培養(yǎng)人才仍然缺乏專能性和針對性，激勵機制不夠健全，對所得稅人才的團(tuán)隊管理、專業(yè)化分工培養(yǎng)還需加強，干部的基礎(chǔ)素質(zhì)還待進(jìn)一步提高。

3.5 風(fēng)險管理工作部門協(xié)調(diào)不順暢

按照風(fēng)險管理的要求，分為數(shù)據(jù)采集、風(fēng)險分析識別、等級排序、風(fēng)險應(yīng)對處理和績效評價等環(huán)節(jié)，不同環(huán)節(jié)需不同的部門參與與實施，因此企業(yè)所得稅風(fēng)險管理工作是一項部門協(xié)同配合共同完成的一項工作。在實際工作中，一方面在各部門配合開展工作，多采取一事一議的工作方法，尚沒有制定部門相互配合的工作制度，工作整體推進(jìn)存在很大的不確定性；另一方面，由于各部門的職責(zé)不同，目標(biāo)考核存在差異，與整體的風(fēng)險管理工作目標(biāo)亦存在差異，導(dǎo)致風(fēng)險管理工作無法順暢開展，一定程度影響了風(fēng)險管理效率與工作成效。

3.6 風(fēng)險管理的范圍還需進(jìn)一步擴大

受限于獲取信息化支撐不足、風(fēng)險指標(biāo)不足、風(fēng)險應(yīng)對質(zhì)量等影響，風(fēng)險管理的覆蓋范圍比較窄，目前主要集中在稅收優(yōu)惠、資產(chǎn)損失及跨年度事項等方面，在一些高風(fēng)險、低遵從度的重點行業(yè)、重大事項還未推進(jìn)風(fēng)險管理。

4 企業(yè)所得稅風(fēng)險管理的國際借鑒

4.1 歐美國家企業(yè)所得稅風(fēng)險管理的主要做法

歐美等經(jīng)合組織（OECD）國家在實施稅收風(fēng)險管理方面主要采取如下措施：一是強化稅源的分類管理。美國聯(lián)邦稅務(wù)局將納稅人劃分為大企業(yè)、小企業(yè)或個體戶、免稅單位和政府等類別，相應(yīng)的內(nèi)設(shè)七個稅收業(yè)務(wù)部門進(jìn)行管理。其中被劃入大企業(yè)管理范圍的納稅人有四類：第一類是年終資產(chǎn)達(dá)到或超過1000萬美元的商業(yè)實體（公司和合伙企業(yè)）及其子公司；第二類是所有與大型企業(yè)有關(guān)聯(lián)的國內(nèi)企業(yè)和國外企業(yè)（無論是否并入該大型企業(yè)）；第三類是為另一家大型企業(yè)所控制或經(jīng)營收入超過3500萬美元的“過手”報稅戶；第四類是擁有巨額財富的個人及其全球企業(yè)（10億美元以上資產(chǎn)的個人）。二是不斷優(yōu)化納稅服務(wù)。荷蘭稅務(wù)與海關(guān)管理局在國內(nèi)圍繞提高納稅遵從度，積極幫助納稅人了解和履行納稅義務(wù)，充分了解納稅人狀況和識別其遵從風(fēng)險，根據(jù)遵從風(fēng)險等級確定對納稅人的檢查頻率。三是加強涉稅信息管理。美國聯(lián)邦稅務(wù)局通過普遍推行納稅人登記編碼制度，稅務(wù)代碼與社會保障號碼一致。四是制定科學(xué)的風(fēng)險管理策略。美國聯(lián)邦稅務(wù)局采取行業(yè)問題遵從管理策略，通過技術(shù)與經(jīng)驗相結(jié)合，識別遵從問題，并根據(jù)這些問題在整個行業(yè)的普遍程度和其蘊含的遵從風(fēng)險對問題進(jìn)行排序，然后將稅收征管資源集中在風(fēng)險最大的領(lǐng)域。

4.2 歐美國家企業(yè)所得稅風(fēng)險管理對我們工作的借鑒和啟示

一是建立稅源的分級分類管理機制。將稅源分為“大中小”三種類型，以“管細(xì)大稅源、管深中稅源、管住小稅源”為目標(biāo)，對不同類型稅源實施有效的專業(yè)化管理；二是不斷提升納稅服務(wù)水平。以便民辦稅春風(fēng)行動為契機，不斷優(yōu)化納稅服務(wù)，提升服務(wù)水平，提高納稅人的稅法遵從度；三是加強部門協(xié)作和第三方數(shù)據(jù)比對，提高信息應(yīng)用水平。在逐步實現(xiàn)國地稅之間，稅務(wù)部門與銀行、海關(guān)、邊防、工商、公安等部門之間信息共享的基礎(chǔ)上，從立法層面推動第三方信息報告制度；四是完善風(fēng)險監(jiān)測管理機制。通過對各項涉稅數(shù)據(jù)的采集、加工、比對、測算，不斷建立和完善風(fēng)險指標(biāo)體系和監(jiān)測模型，自動識別和評估納稅遵從風(fēng)險發(fā)生的概率及風(fēng)險程度，對稅收流失能夠及時進(jìn)行科學(xué)的量化和預(yù)警。

5 推進(jìn)企業(yè)所得稅風(fēng)險管理的對策建議

5.1 細(xì)化分級分類辦法，提高風(fēng)險管理效率

需要進(jìn)一步確定分類分級標(biāo)準(zhǔn)，明確如何開展分類分級管理。分類即以什么標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)類型（大企業(yè)、中小企業(yè)、社團(tuán)），分級即如何確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的高低（高、較高、中、較低）及對應(yīng)的管理層級。建議分類的標(biāo)準(zhǔn)可以考慮“規(guī)模+行業(yè)”，分級標(biāo)準(zhǔn)可以考慮“申報數(shù)據(jù)質(zhì)量+風(fēng)險指標(biāo)”。設(shè)定大企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)可以按營業(yè)額、資產(chǎn)規(guī)模、注冊資本、應(yīng)納稅額、特定行業(yè)、上市公司諸因素確定。分級標(biāo)準(zhǔn)可以按照財務(wù)信息質(zhì)量、申報數(shù)據(jù)完整真實程度、有無中介出具匯算清繳報告等，將企業(yè)劃分為高、中、低若干信息質(zhì)量層級，再通過風(fēng)險管理指標(biāo)進(jìn)行評估，進(jìn)行實行分級管理。建立風(fēng)險管理為導(dǎo)向的分類分級辦法，把有限的征管資源優(yōu)先配置到最需要的領(lǐng)域，提高稅收的征管效率和納稅人的稅法遵從度。

5.2 加強風(fēng)險管理信息系統(tǒng)建設(shè)，發(fā)揮信息化支撐作用

在豐富數(shù)據(jù)方面：進(jìn)一步完善信息系統(tǒng)體系建設(shè)，按照風(fēng)險管理項目的特點、梳理數(shù)據(jù)需求，重點梳理依靠目前系統(tǒng)無法獲取的數(shù)據(jù)，在全面梳理的基礎(chǔ)上，缺什么補什么，開發(fā)相應(yīng)的信息系統(tǒng)，豐富信息系統(tǒng)采集渠道。充分拓展第三方信息的獲取渠道，建立與各行業(yè)主管部門建立信息交換機制。在數(shù)據(jù)整合方面：重點建立以風(fēng)險管理項目為對象的信息化支撐體系，明確臺賬為風(fēng)險管理的重要載體，不斷完善各風(fēng)險管理項目臺賬，并在各臺賬中對企業(yè)申報、稅務(wù)登記、企業(yè)備案等數(shù)據(jù)進(jìn)行二次歸集，生成直觀的包括微觀項目以及風(fēng)險指標(biāo)分析等模塊的風(fēng)險管理平臺，供風(fēng)險管理部門使用。

5.3 完善風(fēng)險指標(biāo)特征體系，提高風(fēng)險識別能力

一是完善風(fēng)險管理各項目的指標(biāo)體系，優(yōu)化風(fēng)險特征庫。從行業(yè)分析、政策分析、管理分析、案例分析、經(jīng)驗分析等多個層面把握風(fēng)險發(fā)生規(guī)律，尋找風(fēng)險源頭，總結(jié)風(fēng)險特征，提煉風(fēng)險指標(biāo)，完善反映稅源客觀狀況的風(fēng)險特征指標(biāo)體系。對于難以公式化、數(shù)據(jù)化的事項，特別是對于高風(fēng)險政策和事項，可以考慮針對關(guān)鍵因素涉及風(fēng)險指標(biāo)，再輔以相應(yīng)的文字工作底稿；二是堅持人機結(jié)合。對屬于重大事項和重點行業(yè)的特殊風(fēng)險，堅持人機結(jié)合，發(fā)揮團(tuán)隊管理優(yōu)勢，依托專家團(tuán)隊實施專業(yè)化風(fēng)險識別，提高風(fēng)險識別的準(zhǔn)確度；三是多層次發(fā)揮風(fēng)險識別。積極對各級稅務(wù)干部灌輸風(fēng)險管理理念，鼓勵基層干部自發(fā)尋找和發(fā)現(xiàn)日常管理的風(fēng)險點，積累提煉風(fēng)險管理案例，通過工作實踐不斷豐富風(fēng)險識別方法，提高風(fēng)險識別能力。

5.4 加強部門協(xié)作機制建設(shè)，加強部門協(xié)作配合

一是充分研究企業(yè)所得稅風(fēng)險管理工作流程，明確數(shù)據(jù)、稅種、征科、稽查、評估各部門的工作職責(zé)，確定不同部門間工作移交方法及信息交換渠道；二是進(jìn)一步建立企業(yè)所得稅風(fēng)險管理協(xié)調(diào)機制，以多種形式，暢通與各部門之間的溝通渠道；三是提高進(jìn)一步提高風(fēng)險識別及風(fēng)險排序水平，在與各風(fēng)險應(yīng)對部門充分溝通的基礎(chǔ)上，考慮各部門實際情況，合理分配風(fēng)險應(yīng)對工作抵押；四是提高企業(yè)所得稅風(fēng)險管理層次，吸引領(lǐng)導(dǎo)重視，納入全局性工作安排。

5.5 完善人才培養(yǎng)機制，深入推進(jìn)風(fēng)險管理專業(yè)隊伍建設(shè)

篇3

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.41.081

當(dāng)今社會，經(jīng)濟飛速發(fā)展，人民生活水平也在不斷提高，用戶用電量也隨之逐步攀升。這就對供電水平提出了更高的要求，農(nóng)村作為社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的重點，對其電力供應(yīng)的工作十分重要。供電所作為農(nóng)村供電的主要單位，其綜合管理水平亟須提升來適應(yīng)社會生產(chǎn)力的發(fā)展，為現(xiàn)代化社會的建設(shè)進(jìn)行保駕護(hù)航任務(wù)。目前，供電所供電過程中，其管理水平總會出現(xiàn)這樣或那樣的問題，不能很好地與生產(chǎn)力相匹配。筆者根據(jù)在四川水電投資經(jīng)營集團(tuán)永安電力股份有限公司供電所的相關(guān)工作經(jīng)歷，并結(jié)合供電所當(dāng)前發(fā)展現(xiàn)狀，提出來幾點思考建議，希望能為供電所管理水平的提升提供一些思路。

1 當(dāng)下供電所供電管理工作存在的問題

世界是變化和發(fā)展的，發(fā)展的實質(zhì)是事物的前進(jìn)、上升，社會也在不斷變化、發(fā)展，社會對供電的需要也在不斷發(fā)展變化。然而當(dāng)下供電所管理的發(fā)展過程中出現(xiàn)了一些問題，影響了供電水平的發(fā)展，進(jìn)而制約了社會的逐步發(fā)展。

1.1 對供電工作認(rèn)識不夠，不重視

在我國，供電所不同于一般的供電企業(yè)，它們屬于是其外派機構(gòu)，因此與一般性的生產(chǎn)班組也是不同。就工作效果而言，供電所還有著明顯的不足。在供電所，對供電工作的認(rèn)識不夠是每個供電所都存在的問題，重視程度低，不僅僅是其他人員，內(nèi)部員工有些也是如此，認(rèn)為供電所是小供電機構(gòu)，重視不重視關(guān)系不是很大，對供電企業(yè)整體經(jīng)濟效益沒有很大的影響。正是由于我國供電所普遍存在這些問題，才導(dǎo)致供電所管理不合理，供電工作也不重視，給供電所的供電能力，乃至供電企業(yè)都帶來了較大的影響。

1.2 供電所工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高

新形勢下，供電所還存在著供電工作人員素質(zhì)不高的問題，且這一問題已經(jīng)成為影響供電所進(jìn)一步發(fā)展的關(guān)鍵問題。首先，供電所對于供電工作的人員配置不合理，對人員進(jìn)行編排的時候并沒有考慮員工的知識結(jié)構(gòu)、工作能力、工人年齡等因素，這就導(dǎo)致分工出現(xiàn)不合理的現(xiàn)象，會給員工的工作質(zhì)量和工作效率帶來影響。其次，也是最重要的問題就是供電所工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及工作能力有待進(jìn)一步加強和提高，他們?nèi)狈╇姷膶I(yè)性知識及專業(yè)性技能，甚至當(dāng)供電設(shè)備出現(xiàn)問題，需要維修時，工作人員由于相應(yīng)技能缺乏，導(dǎo)致設(shè)備不能及時得到維修，給供電工作帶來影響，這已經(jīng)成為了當(dāng)下供電所存在的最關(guān)鍵即根本性問題，亟待解決。

1.3 基礎(chǔ)設(shè)施不完善，市場競爭力不足

由于供電企業(yè)對供電所沒有給予足夠的重視，導(dǎo)致其不會對供電所投入過多的資金，這也就直接導(dǎo)致供電所的基礎(chǔ)設(shè)施不健全，不完善，這樣就會進(jìn)一步限制供電所供電工作的實際效率和供電任務(wù)的實施。此外，供電還存在勞動力生產(chǎn)水平低下，供電對象較為分散、點多面廣的現(xiàn)象，這就嚴(yán)重制約了供電水平的提升，供電所的經(jīng)濟效益也會受到不同程度的削弱，間接乃至直接地給供電企業(yè)帶來了深刻影響，并直接導(dǎo)致了其市場競爭力的不足。

1.4 供電管理工作亟待規(guī)范，成本控制欠缺

當(dāng)下，供電所的供電管理工作有待規(guī)范，整體較為松散，成本控制考慮欠缺。供電所內(nèi)部分人員沒有養(yǎng)成良好的工作習(xí)慣，安全問題有待進(jìn)一步加強重視，存在違章指揮和違章操作現(xiàn)象，供電所安全存在隱患。特別是近些年來，隨著社會整體電力供需矛盾的緩和，供電工作服務(wù)質(zhì)量愈來愈重要，人們對于供電的要求也在發(fā)生變化，信息化需求加大。但是，當(dāng)下供電所的服務(wù)質(zhì)量并沒有走向規(guī)范化，硬件設(shè)備不健全，服務(wù)意識相對落后，并且目前由于缺乏專業(yè)性人才，許多供電所是一人多崗，既是抄表、收費人員，又是供電設(shè)備檢修人員，既抓安全，又抓效率。此外，供電所電工壓力很大，但是不專業(yè)，使得他們常常處于被動狀態(tài)，想提高工作質(zhì)量，但是很難取得成效。

2 提升供電所供電管理水平的四項舉措

結(jié)合以上筆者分析的當(dāng)下供電所供電工作存在的一些問題，以及為了切實提高供電所供電管理水平，進(jìn)而提高供電所整體效益，筆者給出了以下四項改善舉措，以期進(jìn)一步推進(jìn)供電所供電管理的規(guī)范化進(jìn)程。

2.1 加強供電所供電管理的認(rèn)識，健全相關(guān)管理制度

新形勢下，我們要加強對供電所管理工作的認(rèn)識，還要建立健全標(biāo)準(zhǔn)化的管理制度，并嚴(yán)格落實，提升供電所管理水平。供電所水平要想得到提升，加強全體員工的認(rèn)識是首要前提，只有得到全體人員的認(rèn)可與重視，才能團(tuán)結(jié)一心地把供電工作做好。健全供電管理相關(guān)制度能夠為供電工作的正常進(jìn)行提供堅實可靠的基礎(chǔ)保障。在具體的落實過程中，還要全面分析、整理現(xiàn)有的工作制度和詳細(xì)流程，結(jié)合當(dāng)前供電所面臨的具體問題，健全和完善相關(guān)管理規(guī)章制度，詳細(xì)體現(xiàn)在每項工作的管控力度上，還要建立健全相關(guān)監(jiān)督制度，完善員工考核評價體系，使得供電所供電管理工作走向規(guī)范化、制度化、科學(xué)化。最后，我們需要對供電所進(jìn)行全方位、多角度的考察與審核，通過具體的實施來落實各項管理制度。

2.2 提高供電管理工作人員素質(zhì)，加強業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)

針對當(dāng)下供電所工作人員素質(zhì)低下的現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為，我們需要加強對員工工作能力的培養(yǎng)，即著重提升其專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)技能。具體的表現(xiàn)形式可以通過多種方式來實現(xiàn)，例如：開辦“關(guān)心員工工作與生活”主題講座，讓員工在學(xué)習(xí)中進(jìn)步，寓樂于學(xué)，寓學(xué)于樂，并舉辦相應(yīng)的有獎競猜等趣味活動，借此提高員工的知識文化水平和專業(yè)工作技能；加強員工教育培訓(xùn)工作，旨在提高員工專業(yè)能力和技能水平；供電所所長要給員工樹立榜樣，建立標(biāo)桿，身先士卒、身體力行地參與到各項工作當(dāng)中，起到模范帶頭作用，還要合理、有序地安排供電所各項工作，提高供電所實際效率。通過這樣的方式，將員工學(xué)到的知識運用到實際操作當(dāng)中，培養(yǎng)一批專業(yè)性強、技能水平高的優(yōu)秀員工，既能夠提高供電所相關(guān)軟實力，加強對員工的管理，又能最終實現(xiàn)供電所的供電管理水平的全面提高。

2.3 加強供電所基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，提高公司市場競爭力

供電企業(yè)應(yīng)加強對其下屬供電所的重視，給予下屬企業(yè)足夠的支持力度。具體實施首要表現(xiàn)在資金的投入力度上，細(xì)分則表現(xiàn)為技術(shù)管理和設(shè)備的投入。在資金投入的同時，供電企業(yè)要幫助供電所進(jìn)行相關(guān)設(shè)備設(shè)施的購進(jìn)，并在相關(guān)方面給予相應(yīng)的技術(shù)輔助指導(dǎo)，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定有步驟有條理地推進(jìn)和調(diào)整。進(jìn)行過程中，電力企業(yè)要做好成本的管控以及監(jiān)督作用，如遇到技術(shù)性問題應(yīng)及時安排相關(guān)技術(shù)人員給予指導(dǎo)，從而提高供電所的供電水平，進(jìn)而提高公司整體的市場競爭力。

2.4 規(guī)范供電所的供電管理工作，做好供電成本管控

供電所需要對供電管理工作進(jìn)行規(guī)范，使其向規(guī)范化、制度化、科學(xué)化邁進(jìn)，還要做好供電成本管控，提升供電所經(jīng)濟效益。供電工作的首要前提是確保安全，在日常工作中，安全問題十分常見，安全事故也有發(fā)生，但是事故起因往往可能是由于微小的疏忽導(dǎo)致。因此，我們需要加強供電所的供電管理工作，在實施過程中要確保規(guī)范化，可以通過對運行設(shè)備的管理、現(xiàn)場作業(yè)的管理及高新科技的管理等方面的管理，來規(guī)范供電管理工作。另外，我們還要對供電所內(nèi)部員工進(jìn)行專業(yè)訓(xùn)練，加強專業(yè)知識學(xué)習(xí)，提高實際操作能力，使之能夠獨立完成設(shè)備的維護(hù)、維修等工作。此外，我們還要對供電工作的成本進(jìn)行科學(xué)、有效的管控，以此來提高供電所的經(jīng)濟效益。

3 結(jié) 論

進(jìn)入新時期，飛速發(fā)展的市場經(jīng)濟給供電所提出了更高、更具體、更全面的要求。因此，供電所要以保障供電安全、穩(wěn)定、可靠為目的，逐步向規(guī)范化、科學(xué)化、信息化邁進(jìn)，員工要加強自身素質(zhì)，熟悉計算機操作，進(jìn)行信息化管理，并強化監(jiān)督，完善考核評價體系，充分發(fā)揮管理工作的作用，嚴(yán)格、科學(xué)地進(jìn)行供電所各項工作，管控成本，提高整體效益與市場競爭力，向著新型供電所不斷發(fā)展，不斷前進(jìn)，革新自身，跟上新時代的發(fā)展步伐。

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關(guān)鍵詞 ：遞延所得稅資產(chǎn)；所得稅費用；合并財務(wù)報表合并報表和所得稅處理都是會計實務(wù)中相對復(fù)雜的業(yè)務(wù),母子公司稅率不一致時，所得稅處理則更加復(fù)雜，下面我們就結(jié)合案例來分析一下母子公司稅率不一致時所得稅會計相關(guān)的合并處理。

一、內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付款項所得稅會計的合并抵消處理

本文中甲公司為乙公司的母公司，甲公司為高新技術(shù)企業(yè)，適用的所得稅稅率為15%，乙公司適用的所得稅稅率為25%。乙公司本期財務(wù)報表應(yīng)收賬款中有3000 萬元為應(yīng)收甲公司賬款，該應(yīng)收賬款賬面余額為3100萬元，乙公司當(dāng)年計提壞賬準(zhǔn)備100萬。甲公司財務(wù)報表中列示應(yīng)付乙公司賬款3100 萬元。

（一）將內(nèi)部債權(quán)債務(wù)和內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵消。

借：應(yīng)付賬款3100

貸：應(yīng)收賬款3100

借：應(yīng)收賬款100

貸：資產(chǎn)減值損失100

（二）獨立納稅主體乙公司，應(yīng)收賬款的賬面價值為3000萬元，應(yīng)收賬款計稅基礎(chǔ)為3100 萬元，兩者差額100 萬元，形成當(dāng)年暫時性差異。乙公司在其個別報表中一方面借記遞所得稅資產(chǎn)25（100*25%）萬元，另一方面貸記所得稅費用25萬元。

從合并工作底稿看，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵消，計提的壞賬準(zhǔn)備與資產(chǎn)減值的抵消，在合并工作底稿中應(yīng)收賬款合并數(shù)為零，乙公司個別財務(wù)報表中不存在暫時性差異，因此對該暫時性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)要予以抵消。

借：所得稅費用25

貸：遞延所得稅資產(chǎn)25

（三）綜上所述，因計提壞賬準(zhǔn)備而抵消的遞延所得稅資產(chǎn)，其稅率是債權(quán)方的稅率。

二、內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會計的合并抵消處理

（一）甲公司為乙公司的母公司。甲公司當(dāng)年向乙公司銷售商品6000 萬元，該商品銷售成本為4000 萬元。甲公司利潤表中列示的營業(yè)收入中有6000 萬元，營業(yè)成本4000 萬元。乙公司當(dāng)年將該批內(nèi)部購進(jìn)商品對外銷售了50%，另外50%則形成乙公司期末存貨，即期末存貨為3000 萬元。

1.將內(nèi)部銷售收入與內(nèi)部銷售成本及存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消。

借：營業(yè)收入6000

貸：營業(yè)成本6000

借：營業(yè)成本1000

貸：存貨1000

2.獨立納稅主體乙公司，存貨的賬面價值為3000萬元，計稅基礎(chǔ)為3000 萬元。賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同，兩者之間不存在暫時性差異。

從集團(tuán)整體看，該存貨的價值為3000-1000=2000萬元，現(xiàn)存貨所有者為乙公司，作為獨立納稅主體，計稅基礎(chǔ)是3000 萬元，即整個集團(tuán)的計稅基礎(chǔ)是3000 萬元。兩者之間的差額形成的暫時性差異為1000 萬元（3000-2000）。在集團(tuán)整體合并報表層面產(chǎn)生了該項暫時性差異，因此稅率應(yīng)按母公司稅率，對該暫時性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)150 萬元（1000*15%），其抵消分錄如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn)150

貸：所得稅費用150

（二）接上例，由于內(nèi)部購進(jìn)商品的市場價格下跌，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為2800 萬元。乙公司計提存貨跌價準(zhǔn)備200萬元，并在其個別財務(wù)報表中列示。

1.從企業(yè)集團(tuán)整體看，該存貨的成本為2000 萬元，其可變現(xiàn)凈值為2800萬元，未發(fā)生減值，則不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備。乙公司計提的存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)予以抵消。借：存貨200

貸：資產(chǎn)減值損失200

2.獨立納稅主體乙公司，存貨的賬面價值為2800萬元（3000-200），存貨計稅基礎(chǔ)為3000 萬元，兩者差額200 萬元，形成當(dāng)年暫時性差異。乙公司在其個別報表中一方面借記遞所得稅資產(chǎn)50（200*25%）萬元，另一方面貸記所得稅費用50萬元。

從集團(tuán)整體看，存貨沒有發(fā)生減值，乙公司在其個別財務(wù)報表中也不存在暫時性差異，對該暫時性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)則需要予以抵消。

借：所得稅費用50

貸：遞延所得稅資產(chǎn)50

（三）綜上所述，因未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益而確認(rèn)的遞延所得稅費用按母公司稅率計算，因存貨跌價準(zhǔn)備而抵消的遞延所得稅資產(chǎn)按存貨所有方的稅率計算。

三、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)所得稅會計的合并抵消處理

甲公司為乙公司的母公司。甲公司于當(dāng)年6月將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司，銷售該產(chǎn)品的銷售收入為1500 萬元，銷售成本為1300 萬元，均在財務(wù)報表中列示。乙公司將購進(jìn)的1500 萬元商品作為固定資產(chǎn)使用，且該固定資產(chǎn)不需要安裝，當(dāng)月投入使用，其折舊年限為五年，預(yù)計凈殘值為零。

（一）將該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)銷售收入和銷售成本及原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵消。

借：營業(yè)收入1500

貸：營業(yè)成本1300

固定資產(chǎn)原價200

（二）將當(dāng)年多計提的折舊予以抵消，多計提的折舊為200÷5÷2=20萬元，抵消分錄如下：

借：累計折舊20

貸：管理費用20

（三）獨立納稅主體乙公司，該固定資產(chǎn)的賬面價值=1350 萬元，計稅基礎(chǔ)=1350 萬元，賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同，兩者之間不存在暫時性差異。

從集團(tuán)整體看，合并報表中固定資產(chǎn)的賬面價值=1170 萬元?，F(xiàn)固定資產(chǎn)的所有者為乙公司，作為獨立納稅主體，其計稅基礎(chǔ)=1350 萬元，也就是整個集團(tuán)的計稅基礎(chǔ)。兩者差額=-180萬元，可以發(fā)現(xiàn)暫時性差異由固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益（-200）和多計提的折舊（20）兩部分組成。在集團(tuán)整體合并報表層面產(chǎn)生了該項暫時性差異，因此稅率應(yīng)按母公司稅率，對該暫時性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)27 萬元（180*15%），其抵消分錄如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn)27

篇5

中圖分類號：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.23.069

2015年以來，省級電網(wǎng)公司積極推動所屬全資縣級供電公司的子公司改制分公司（以下簡稱“子改分”）工作進(jìn)程，公司的經(jīng)營模式和稅務(wù)管理模式均發(fā)生了重大改變，為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，節(jié)稅降本提供了決策空間。

1 稅收籌劃概念

電網(wǎng)企業(yè)的稅收籌劃是指公司在現(xiàn)行法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，對公司的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等事項提前籌劃和安排，對多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，從而遞延納稅、降低稅負(fù)的財務(wù)管理活動。

AD公司為省級電力公司，本次子公司改制分公司共涉及76家縣級公司，對16個地區(qū)的稅負(fù)水平產(chǎn)生重要影響。通過對增值稅、企業(yè)所得稅等進(jìn)行稅收籌劃，有助于集團(tuán)測定實際稅負(fù)水平，為企業(yè)子公司改制分公司相關(guān)戰(zhàn)略提供可靠依據(jù)。

2 稅收籌劃原則

2.1 風(fēng)險規(guī)避原則

電網(wǎng)企業(yè)財稅管理不僅受財務(wù)人員素質(zhì)、日常生產(chǎn)經(jīng)營等內(nèi)部因素的影響，還受到稅收政策變化、輸配電價改革等外部因素的影響。財稅管理強調(diào)合法性和合規(guī)性，根據(jù)稅收政策的變化和省公司的工作要求，適時調(diào)整或指定財稅管理方案，降低財稅管理風(fēng)險。

2.2 成本效益原則

電網(wǎng)企業(yè)財稅管理經(jīng)營管理活動的開展需要成本的投入，一是籌劃成本，在稅收籌劃方案的設(shè)計過程中要投入人力，部分電網(wǎng)企業(yè)的特殊業(yè)務(wù)需要聘請專業(yè)人員或委托專業(yè)機構(gòu)。二是實施成本，籌劃方案的落實需要財稅人支付相關(guān)費用，如更改或新增稅收籌劃業(yè)務(wù)流程需要對員工進(jìn)行培訓(xùn)。三是風(fēng)險成本，財稅稽核和外部稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)問題會使企業(yè)蒙受損失，甚者還有可能遭受稅務(wù)主管部門的處罰。為實現(xiàn)電網(wǎng)企業(yè)降本增效的目標(biāo)，稅收籌劃應(yīng)堅持成本效益原則，合理進(jìn)行稅收籌劃。

2.3 綜合性原則

電網(wǎng)企業(yè)稅收籌劃應(yīng)確立整體觀念，力求稅收籌劃的效果長效地覆蓋企業(yè)整體。電網(wǎng)基建、技改大修等業(yè)務(wù)的時間跨度長，占用資源多，涉及稅種廣，企業(yè)在對不同稅種分別籌劃時應(yīng)充分考慮互相之間的影響，避免出現(xiàn)此消彼長、整體稅負(fù)增加的情況。

2.4 時效性原則

部分稅收政策存在較強的針對性和時效性，相關(guān)部門會充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿和宏觀調(diào)控作用，合理引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。在稅收籌劃過程中，財務(wù)人員需及時關(guān)注稅收相關(guān)法律法規(guī)的變化，及時調(diào)整和修訂稅收籌劃方案，實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化。

3 電網(wǎng)企業(yè)子公司改制分公司增值稅籌劃

3.1 增值稅籌劃目標(biāo)

AD公司“子改分”之前，市級電網(wǎng)公司為分公司，所屬縣級電網(wǎng)公司均為全資子公司，增值稅的預(yù)征率為2.2%?！白痈姆帧焙?，縣級電網(wǎng)公司的增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)榘匆欢ū壤诋?dāng)?shù)仡A(yù)繳后再由省公司計算結(jié)補，是公司的增值稅預(yù)征率仍然維持2.2%。本次增值稅籌劃的目標(biāo)為保持“子改分”后各地區(qū)（包括市公司和所屬縣公司）整體稅負(fù)維持現(xiàn)有水平，地方稅收征管機關(guān)增值稅收入不發(fā)生較大的波動，從而實現(xiàn)地方稅務(wù)征管的平穩(wěn)過渡，降低稽查風(fēng)險。

3.2 增值稅籌劃測算公式與變量分析

AD公司通過以下公式測算某一地區(qū)的實際稅負(fù)變化率：

Ri=ESR2×（r-17%）+WSR×（17%-2.2%）+IVATESR1+ESR2+OI+TFI

其中：

Ri：某一地區(qū)（該地區(qū)市縣公司合并口徑）實際稅負(fù)變化率；

r：縣公司增值稅預(yù)征率；

ESR1（Electricity Sales Revenue）：市公司電費收入，包括電費收入、大中型水庫基金附加收入、地方水庫基金附加收入、重大水利基金收入、農(nóng)網(wǎng)還貸收入，不包括農(nóng)維費和農(nóng)維費差額；

ESR2：縣公司電費收入，包括電費收入、大中型水庫基金附加收入、地方水庫基金附加收入、重大水利基金收入、農(nóng)網(wǎng)還貸收入，不包括農(nóng)維費和農(nóng)維費差額；

WSR（Wholesale Revenue）：市公司躉售電費收入，亦是縣公司躉售購電成本；

IVAT（Input Value- added Tax）：縣公司進(jìn)項稅額，不包括躉售購電成本對應(yīng)的進(jìn)項稅額；

OI（Other Income）：市縣公司其他各類增值稅應(yīng)稅收入，包括高可靠性供電收入、臨時接電收入、違約金收入、滯納金收入等，按照17%繳納增值稅；

TFI（Tax Free Income）：市縣公司免稅收入，如農(nóng)維費、農(nóng)維費差額等。

AD公司子改分共涉及72家縣級子公司，影響16個地區(qū)的增值稅實際稅負(fù)，AD公司實際稅負(fù)變化率可表示為：

Rc=∑16i=1Ri

其中：

為某一地區(qū)實際稅負(fù)變化率絕對值；

Rc為AD公司16個地區(qū)實際稅負(fù)變化率。

3.3 增值稅籌劃分析

以AD公司2015年全年的實際收入和稅負(fù)情況，可以求出所有縣公司在不同增值稅預(yù)征率下的實際稅負(fù)變化率，如表1。

由此可見，市公司維持2.2%預(yù)征率不變，縣公司按1.5%預(yù)征率執(zhí)行，可同時保證省公司本部結(jié)補稅款和市公司預(yù)繳稅款基本維持現(xiàn)有水平，且不會產(chǎn)生大額進(jìn)項稅留抵的情況。公司據(jù)此向省國稅局進(jìn)行溝通匯報，最終省國稅采用了該測算結(jié)果，確定按市縣兩檔預(yù)征率，差別預(yù)征的方式征收增值稅。

4 電網(wǎng)企業(yè)子公司改制分公司所得稅籌劃

4.1 資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移所得稅籌劃

根據(jù)財稅〔2014〕109號，對100%直接控制的居民企業(yè)之間，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認(rèn)損益的，可以選擇劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。AD公司及分公司選擇特殊性稅務(wù)重組的方式，避免了因企業(yè)改制增加所得稅負(fù)。

4.2 未彌補虧損所得稅籌劃

AD公司系統(tǒng)共有6家全資縣公司存在5年內(nèi)累計未彌補虧損的情況，累計金額為4922.29萬元。根據(jù)財稅〔2009〕59號，同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼。AD公司及分公司符合該項稅收政策，在完成備案后，未彌補虧損由AD公司承繼，實現(xiàn)了稅負(fù)的合理利用。

4.3 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策籌劃

根據(jù)財稅〔2009〕59號，在企業(yè)吸收合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠。電網(wǎng)新建項目“三免三減半”優(yōu)惠政策等可由合并后的企業(yè)繼續(xù)執(zhí)行，避免了因企業(yè)改制損失所得稅優(yōu)惠稅額。

參考文獻(xiàn)

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現(xiàn)代跨國公司中的母公司就是混合控股公司的典型。通常，跨國公司是由各個經(jīng)濟活動領(lǐng)域中相互間聯(lián)系的企業(yè)組成的一個多部門的聯(lián)合體(如康采恩、大聯(lián)合企業(yè))。

純控股公司大部分是處于中介環(huán)節(jié)的特別控股公司。不管是屬于哪一種控股公司，其任務(wù)是實際地控制和管理子公司的活動，接受和匯回來自子公司的股息。通常，控股者是以公司的形式掌握另一公司足夠量的股份，從而對其實行業(yè)務(wù)上的控制。

公司的國際稅收籌劃要求利用居間的控股公司，即控股基地公司。這些控股基地公司的建立主要是為了解決以下四個主要任務(wù)：(1)股息預(yù)提所得稅的最小化；(2)在低所得稅管轄區(qū)集中利潤和利潤的再投資；(3)集中來自不同稅收水平國家中子公司的股息，在法律性雙重征稅的條件下，通過可能得到的稅收抵免來降低整個跨國集團(tuán)的有效稅率；(4)減少母公司所在國和子公司所在國的外匯管制對跨國體系的影響。

1．股息預(yù)提所得稅的最小化

子公司在自己管轄區(qū)獲取的利潤應(yīng)向自己的主要股東母公司進(jìn)行分配。利潤的分配是以支付股息的形式進(jìn)行的。正如我們所知道的，利潤以股息的形式匯回時，子公司所在國按地域原則要向外國公司獲取的股息征收預(yù)提所得稅。大部分發(fā)達(dá)國家對股息匯回征收的預(yù)提所得稅稅率很高，達(dá)到30%～35%。減少預(yù)提所得稅的唯一辦法是盡可能地利用含有優(yōu)惠條款的國際稅收協(xié)定。按雙邊稅收協(xié)定的條款，預(yù)提所得稅的稅率一般都有較大幅度的降低，也可能為零。

為了實現(xiàn)股息預(yù)提所得稅的最小化，可在擁有廣泛稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)的國家中建立控股基地公司。在母公司、子公司和基地公司所在國之間均訂有稅收協(xié)定的條件下，基地公司可采用“套用條約”的原理來減輕稅收負(fù)擔(dān)。這里可舉德國跨國集團(tuán)羅伯特•博世公司(RobertBosch Gmbh)的特別控股公司的例子。

[案例1]

當(dāng)博世集團(tuán)設(shè)在挪威的子公司向德國的母公司匯回利潤時，挪威的預(yù)提所得稅稅率為15%。為了減少稅收支出，集團(tuán)利用設(shè)在瑞士的特別控股公司(R．B．Inter-nationale Betailunge AG)的服務(wù)匯回股息。瑞士與挪威、德國都有稅收協(xié)定。按照稅收協(xié)定，從挪威向瑞士匯回股息免征預(yù)提所得稅(稅率為零)，而從瑞士向德國匯回股息的預(yù)提所得稅稅率僅為5%，其結(jié)果是預(yù)提所得稅的稅收負(fù)擔(dān)降低了67%。

由于利用瑞士的控股基地公司，股息的預(yù)提所得稅稅率減少了10%。如果瑞士基地公司的所有業(yè)務(wù)完全與控股活動相聯(lián)系，那么它還可以避免基地公司的瑞士所得稅。

這里要引起注意的是，基地公司的活動也可能會出現(xiàn)一些費用。盡管在大部分情況下，控股公司離岸業(yè)務(wù)的利潤在公司居住國被免于征收所得稅，但是通過這類基地公司匯回的股息還是有可能要繳納公司所得稅。如果在股息匯向基地公司所在國(如荷蘭或瑞士)時，稅收協(xié)定沒有規(guī)定要征收預(yù)提所得稅，那么當(dāng)股息從基地公司所在國匯出時，也還是有可能要征收預(yù)提所得稅。但是，預(yù)提所得稅的稅率很低(荷蘭為5%)，一般不會影響基地公司的作用。

因為所有業(yè)務(wù)是靠“套用”稅收協(xié)定來完成的，所以在稅收籌劃時要認(rèn)真地研究相關(guān)國家的稅收協(xié)定。每一個稅收協(xié)定都有自己的特點，一個國家與不同國家簽訂的稅收協(xié)定相互間也不盡一致，有的規(guī)定對預(yù)提所得稅免稅，有的規(guī)定減稅。

在建立內(nèi)部企業(yè)結(jié)構(gòu)體系中，如何確定集團(tuán)內(nèi)部股息的傳導(dǎo)路徑以及控股基地公司的選址，是一個十分復(fù)雜的問題?，F(xiàn)代的財務(wù)分析方法和專業(yè)跨國律師的咨詢可能有助于找到最優(yōu)的組合。

在實現(xiàn)外國預(yù)提所得稅最小化的情況下，其實際效用還涉及到那些為避免法律性雙重征稅向本國納稅人的境外所得提供稅收抵免的國家。稅收抵免加之較低的預(yù)提所得稅稅率，將降低跨國集團(tuán)的整體稅收負(fù)擔(dān)。但是，即使母公司所在國所得稅的稅率等于或低于子公司所在國的稅率，任何一項股息預(yù)提所得稅即便能得到抵免，但還是會提高有效稅率，最終將增加跨國公司的稅收支出。

2．離岸管轄區(qū)的利潤集中和再投資

控股基地公司的優(yōu)勢，不僅能將來自子公司的股息重新分配，而且還能在不增加跨國

集團(tuán)稅收負(fù)擔(dān)的條件下，將這些利潤再投資。的確，從財務(wù)角度看，在控股基地公司的所在國集中利潤，然后將其向國外再投資，要比將利潤匯回所得稅稅率較高的母公司所在國更有利。因此，在自己的帳目上積聚來自外國子公司以股息、資本利得或受控子公司清算所得形式的利潤，也是控股基地公司的一項重要任務(wù)。這些資金在考慮稅收負(fù)擔(dān)最小化的條件下，再投資于外國基金或跨國公司制定的項目。

在控股基地公司帳目中，利潤積聚過程的效益取決于跨國集團(tuán)內(nèi)母公司所在國與子公司所在國稅率的對比關(guān)系。如果子公司在其所在國的稅收負(fù)擔(dān)比母公司所在國的要重，或者母公司所在國允許在計算公司所得稅時，將來自子公司的股息從稅基中扣除，那么將利潤積聚在國外就沒有意義了。在公司所在管轄區(qū)不出現(xiàn)納稅義務(wù)的條件下，可以將利潤匯回母公司。這種狀況并非不存在，現(xiàn)在不少國家正在進(jìn)行激進(jìn)的稅制改革，已較大幅度地降低了公司所得稅的邊際稅率。

實現(xiàn)稅收的最小化還包括對出售資本項目或清算子公司的資本利得征收的資本利得稅。如果將利潤轉(zhuǎn)移到開征資本利得稅的關(guān)聯(lián)企業(yè)所在國，以后就可能會出現(xiàn)新的納稅義務(wù)，從而加重跨國公司的全球稅收負(fù)擔(dān)。但是，如果通過控股基地公司來進(jìn)行資本的出售和清算，那么集中在基地公司帳上的利潤就能避免資本利得稅，從而有利于利潤的再投資。

3．股息的集中和境外已納稅額稅收抵免的最大化

達(dá)到這個目的的途徑是利用內(nèi)部企業(yè)中的居間控股基地公司來控制外國集團(tuán)公司。為了說明控股基地公司在傳導(dǎo)股息和境外已納稅額抵免中的作用。

[案例2]

美國母公司M控制著設(shè)立在新西蘭、澳大利亞和直布羅陀的三個子公司。某年度，母公司和三個子公司都獲取所得100000美元。各國所得稅稅率如下：新西蘭為48%，澳大利亞為39%，直布羅陀為2%，美國為34%。假定三家子公司的所有利潤都以股息形式分配給母公司，這里我們暫忽略預(yù)提所得稅的存在。

這個案例中，暫忽略荷蘭所得稅的存在，而將三個子公司的財務(wù)成果視作荷蘭控股公司的成果。由于充分利用了所有可能的稅收抵免，集團(tuán)總有效稅率與母公司所在國的所得稅稅率保持一致，從而減輕了集團(tuán)整體的稅收負(fù)擔(dān)。

另舉一個案例，以說明控股基地公司在集中股息過程中如何考慮預(yù)提所得稅的最小化。

[案例3]

現(xiàn)有股息100000美元，從位于四個不同國家(意大利、比利時、荷蘭和瑞士)的子公司匯回法國的母公司?，F(xiàn)假定在內(nèi)部企業(yè)結(jié)構(gòu)中末建立控股基地公司的情況下，其預(yù)提稅的計算結(jié)果如圖10-9所示；在內(nèi)部企業(yè)結(jié)構(gòu)中建立控股基地公司的情況下。

在上述兩種情況下，整個集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)情況如表10-4所示。

表10-4 整個集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)情況

國家 股息額 股息直接匯回法國 股息匯入荷蘭控股基地預(yù)提所得稅 公司的預(yù)提所得稅

意大利 ＄ 100000 (15%)＄15000 -

比利時 8100000 (10%)＄10000 (5%)＄5000

荷 蘭 3100000 (5%) ＄ 5000 -

瑞 士 ＄ 100000 (5%) ＄ 5000 -

集團(tuán)合計 3400000 ＄35000 ＄5000*

*如果將稅后的股息395000美元從荷蘭匯回法國，還應(yīng)繳納5%的預(yù)提稅，即19750美元。據(jù)此，總的稅收支出為24750美元，借助于控股基地公司減少了稅收10 250美元。如果不將股息匯回法國，而把在荷蘭的全部股息對外投資，那么稅收支出僅為5000美元。

4．外匯管制和投資限制的克服

控股基地公司的建立除了具有稅收優(yōu)勢外，還有利于減輕外匯管制和投資限制對跨國結(jié)構(gòu)的影響。如果子公司位于外匯管制和投資限制非常嚴(yán)格的國家，或是位于貨幣政策不穩(wěn)定的國家，那么最好的辦法是將子公司商業(yè)活動的利潤轉(zhuǎn)移到其他國家，從而維護(hù)整個聯(lián)合集團(tuán)的利益?？毓苫毓緟⑴c利潤的傳導(dǎo)還出于這樣的原因，即如果沒有基地公司的中介將利潤直接匯回母公司，以后將在母公司的管轄區(qū)承擔(dān)更多的稅收義務(wù)。基地公司一般都位于沒有嚴(yán)格管制的國家，可以作為內(nèi)部企業(yè)結(jié)構(gòu)中積聚被轉(zhuǎn)移利潤的中間環(huán)節(jié)，有待于今后把利潤投資于子公司或新的投資項目。

如果母公司位于外匯管制和投資限制很嚴(yán)格的國家，那么控段基地公司在跨國公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)中的作用是十分重要的。在如此條件下，基地公司是連接母公司和其子公司的紐帶，如果子公司的所得不匯回母公司所在國，而積聚在基地公司所在國，待以后再投資，那么母公司所在國的外匯管制和投資限制對跨國公司經(jīng)營活動的影響將大大減少。但是，必須指出的是，有時候母公司所在國的法律可能會要求將來自子公司的部分或全部超額利潤匯回本國。在這種情況下，自然只能遵守法律規(guī)定，避免罰款制裁?？梢?，基地公司的活動可能會與某些法律管制措施發(fā)生沖突。

5．控股基地公司的選址

控股基地公司的選址中最理想的國家或地區(qū)應(yīng)具備下列必要條件：

(1)沒有外匯管制，具有寬松的外匯管理制度；

(2)政局穩(wěn)定；

(3)對向非居民匯出股息和利息，不征或征收很低的預(yù)提所得稅；

(4)沒有資本利得稅；

(5)擁有廣泛的稅收協(xié)定，協(xié)定降低了股息和利息預(yù)提所得稅的法定稅率；

(6)對控股公司的活動較少法律限制。

顯然，要找到擁有上述所有條件的國家和地區(qū)是不容易的，但是至少應(yīng)是能滿足大部分條件的國家和地區(qū)。目前，世界上控股基地公司所在國的現(xiàn)狀，可分為以下兩種類型：

篇7

一、稅收籌劃概述

稅收籌劃是指納稅人在稅收法律許可的范圍內(nèi)，當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時，以稅收政策為導(dǎo)向，通過投資、理財、組織、經(jīng)營等事項的事先安排和策劃以達(dá)到稅后財務(wù)利益最大化的經(jīng)濟行為。

二、保險業(yè)稅收籌劃的意義

保險公司加強納稅籌劃，是增強保險公司（以下簡稱：納稅人）實力的一個重要手段。尤其對于財產(chǎn)保險公司，由于其所納稅收占其支出的比重較大，研究納稅籌劃的意義更加重大。

1.有助于抑制自身自覺和不自覺的偷、逃稅行為，樹立誠實納稅人的良好形象。

2.有助于優(yōu)化險種結(jié)構(gòu)和經(jīng)營方向。保險公司根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別、根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠政策，進(jìn)行險種結(jié)構(gòu)和經(jīng)營方向的優(yōu)化，盡管在主觀上是為了減輕稅賦，但在客觀上卻是在國家稅收的經(jīng)濟杠桿作用下，逐步走向險種結(jié)構(gòu)合理和經(jīng)營方向正確的道路上來。

3.有助于提高公司的經(jīng)營管理水平和會計管理水平。資金、成本和利潤是公司經(jīng)營管理和會計管理的基本要素，節(jié)稅的目的就是為了實現(xiàn)資金、成本和利潤的最佳效果，以達(dá)到公司稅后利潤的最大化。

4.從長遠(yuǎn)和整體來看，節(jié)稅不僅不會減少國家的稅收總量，甚至可能增加國家的稅收總量，所以進(jìn)行稅收籌劃，既符合國家利益，又能增強公司實力。節(jié)稅有利于公司，也有利于貫徹國家的宏觀調(diào)控政策，實現(xiàn)國民經(jīng)濟有計劃按比例發(fā)展。

三、保險業(yè)稅收籌劃的具體分析

（一）營業(yè)稅籌劃

目前財產(chǎn)保險公司營業(yè)稅率為5%，節(jié)稅的重點在營業(yè)額。主要有三種方式：應(yīng)稅項目定價、擴大免稅項目、分保業(yè)務(wù)。下文將詳細(xì)闡述各種方法的應(yīng)用。

1.應(yīng)稅項目定價。當(dāng)前，財產(chǎn)保險的保險費率正逐步走向市場化，也就是說在保險費率的確定越來越多地采取保險人和被保險人雙方協(xié)議價格的方式。這樣，就為財產(chǎn)保險公司以較低的價格申報營業(yè)稅、少繳營業(yè)稅提供了可能。如果保險人采取較低的定價，就可降低應(yīng)納稅額。而且在此同時，還可以向被保險人提出提前付款、簽訂長期合同等優(yōu)惠條件，從而使納稅人——財產(chǎn)保險公司得到總體的、長遠(yuǎn)的利益。

2.擴大免稅項目。目前，財產(chǎn)保險的免稅項目主要有：出口貨運險種、養(yǎng)兩業(yè)保險、開展保費到期返還投保人業(yè)務(wù)、個人投資分紅保險業(yè)務(wù)。（1）對于出口貨運險而言，一方面加大投入，調(diào)動出口貨運險展業(yè)人員的積極性，增加該險種的保費收入；另一方面通過條款的修訂，擴大保障范圍或增加附加險，從而在技術(shù)上促進(jìn)出口信用險保費的增加。（2）對于種、養(yǎng)兩業(yè)保險而言，隨著入世我國的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展水平將得到較大的提高，屆時種、養(yǎng)兩業(yè)保險將有較大的開發(fā)空間。（3）開展財產(chǎn)、人身保險業(yè)務(wù)，且該項業(yè)務(wù)具有保費到期返還給投保人的特點。根據(jù)我國《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，保險公司向投保人收取的保險費屬于營業(yè)額，而不是儲金的利息收入，所以該筆業(yè)務(wù)的營業(yè)額為2900萬元。（4）根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局財稅字[1994]002號文件，對保險公司開辦的個人投資分紅保險業(yè)務(wù)，取得的保費收入免征營業(yè)稅。

3.分保業(yè)務(wù)。初保險業(yè)務(wù)的營業(yè)額為全部險保費收入減去付給分保險后的余額。但分保人的營業(yè)稅金由初保人代扣代繳。例如某保險公司為衛(wèi)星發(fā)射業(yè)務(wù)提供保險，根據(jù)合同規(guī)年：發(fā)射失敗，將賠償2000萬人民幣。全部保險費收入為200萬人民幣。該保險公司以分保形式支付給另一保險公司保費100萬元，否則此項業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅為：（2000000-1000000）×5%=50000（元）， 代扣代繳分保人營業(yè)稅為1000000×5%=50000（元）。

（二）企業(yè)所得稅籌劃

企業(yè)所得稅在財產(chǎn)保險公司經(jīng)營中從納稅總額上僅次于營業(yè)稅，且由于其與財產(chǎn)保險公司經(jīng)營中的各項收支息息相關(guān)，特別是財產(chǎn)保險公司的經(jīng)營內(nèi)容是財產(chǎn)損失和責(zé)任風(fēng)險，在經(jīng)營上有其特殊性，所以搞好財產(chǎn)保險公司的所得稅籌劃，體現(xiàn)了財產(chǎn)保險公司的整體經(jīng)營水平，對提高財產(chǎn)保險公司的經(jīng)營管理水平，有著十分重要的意義。

企業(yè)所得稅納稅籌劃的重點一般包括準(zhǔn)予從收入額中扣除的項目、免于計入應(yīng)納稅所得額的項目和減免稅優(yōu)惠項目等三個主要方面，財產(chǎn)保險公司也是同樣。

1.免于計入收入總額的納稅籌劃。保險企業(yè)的下列項目，在計征企業(yè)所得稅時，允許在稅前扣除：（1）手續(xù)費不超過8%據(jù)實扣除；（2）傭金不超過保費5%據(jù)實扣除；（3）按不超過營業(yè)收入5%業(yè)務(wù)宣傳費據(jù)實扣除。開業(yè)不滿3年的保險企業(yè)，按不超過營業(yè)收入0.9%的，據(jù)實扣除；（4）按不超過營業(yè)收入0.3%招待費據(jù)實扣除；（5）財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)、意外傷害保險業(yè)務(wù)和短期健康保險業(yè)務(wù)，按不超過當(dāng)年自留保費收入的0.8%據(jù)實扣除；（6）各種保險賠款沖抵準(zhǔn)備金不足的部分準(zhǔn)予在稅前扣除；（7）國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借出的款項，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，準(zhǔn)予作為財產(chǎn)損失在稅前扣除等等。

2.擴大免稅所得額的納稅籌劃。（1）選擇不同的股票長期投資核算方法進(jìn)行稅收規(guī)避、稅收滯納。這種辦法的依據(jù)是：企業(yè)的股票長期投資的會計核算是采用成本法還是采用權(quán)益法，在被投資企業(yè)處于低所得稅稅率地區(qū)時，對企業(yè)的所得稅繳納是有影響的。由于目前財產(chǎn)保險公司的可投資范圍很窄，故該辦法很少用到，但隨著國家允許財產(chǎn)保險公司投資范圍的擴大，該辦法將是一個可供選擇的納稅籌劃方案。（2）虧損彌補的納稅籌劃?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第11條規(guī)定了虧損彌補政策，這一條例適用于不同經(jīng)濟成份、不同經(jīng)營組成形式的企業(yè)。但由于目前的財產(chǎn)保險公司基本都有盈利，所以都未從中得益。但隨著競爭的加劇，某些年度發(fā)生虧損不可避免，那時候充分利用這條政策，可以為企業(yè)降低不少稅收。

3.利用企業(yè)所得稅減免稅政策的納稅籌劃。（1）金融保險企業(yè)購買（包括在二級市場購買）的國債到期（或分期）兌付所取得的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。但相關(guān)費用不得在稅前扣除。金融保險企業(yè)在二級市場購買的國債未到兌付期而銷售所取得的收入，應(yīng)征收企業(yè)所得稅。（2）出口信用保險業(yè)務(wù)先征后返。對中國進(jìn)出口銀行和中保財險公司的出口信用保險業(yè)務(wù)，企業(yè)所得稅實行先征后返。

（三）個人所得稅的稅收籌劃

1.雇員工資收入部分。（1）盡可能平均地發(fā)放員工的每月工資，避免一次性的大額獎金發(fā)放，相對降低員工應(yīng)納所得稅的稅率。（2）捐贈抵減的納稅籌劃?！吨腥A人民共和國個人所得稅實施條例》規(guī)定：個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，金額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。這就是說，個人在捐贈時，必須在捐贈方式、捐贈款投向、捐贈額度上同時符合法規(guī)規(guī)定，才能使這部分捐贈款免繳個人所得稅。（3）由公司提供相關(guān)費用，降低應(yīng)納稅所得。采取由公司提供一定服務(wù)費用開支等方式，雖然減少了雇員的收入，同時也減少了雇員的應(yīng)納稅所得。比如，由公司提供通訊、交通以及其他方面的服務(wù)來抵頂一部分工資。對公司來說，開支并沒有增多，利益無損；對雇員來說，這些通訊、交通等開支是納稅人的日常開支，若由納稅人用收入購買往往不能在繳納所得稅時扣除。

2.支付給個人人的手續(xù)費部分。（1）分次申報納稅。支付給個人人的手續(xù)費屬勞務(wù)報酬，按稅法規(guī)定，勞務(wù)報酬屬于一次收入的，以取得該項收入為一次，屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。如果支付間隔超過1個月，按每次收入額扣除法定費用后計算應(yīng)納稅所得額，而間隔期不超過1個月，則合并為一次扣除法定費用后計算應(yīng)納稅所得額。所以財產(chǎn)保險公司對個人人合理安排納稅時間內(nèi)每月支付手續(xù)費的數(shù)量，可以使個人人多次抵扣法定的定額（定率）費用，減少每月的應(yīng)納稅所得額，避免適用較高的稅率，使其凈收益增加。（2）同樣可以適當(dāng)采用對雇員的第（2）、（3）種辦法。隨著國家稅收體制的完善和保險市場的健全，財產(chǎn)保險公司稅收籌劃將越來越成熟，將為我國財產(chǎn)保險業(yè)的發(fā)展做出越來越大的貢獻(xiàn)。

（四）企業(yè)組建形式中利用受控保險公司的稅收籌劃

受控保險公司是指一家工商企業(yè)集團(tuán)建立起來的保險公司，承保本公司集團(tuán)全部或部分風(fēng)險事宜。如果這家從事保險的子公司只限于某公司業(yè)務(wù)的范圍，它被稱為純粹的受控保險公司。如果它還向企業(yè)集團(tuán)以外承擔(dān)風(fēng)險，便被稱為廣泛的受控保險公司。受控保險公司以一種特殊的身份替代了國際保險市場上的一般保險公司。除了經(jīng)營目的外，稅收目的也是著力追求的重要目標(biāo)。

其一，世界上絕大多數(shù)國家對母公司或集團(tuán)成員企業(yè)支付給受控保險公司的保險費通常允許在計征公司所得稅中作為費用扣除。算總賬便可得到一筆額外的稅收利益。

其二，受控保險公司如果是設(shè)在低稅負(fù)國家或者設(shè)在不征所得稅的國家或地區(qū)，保險費收入除了可以少征或免征所得稅外，其稅后所得如不及時匯回公司，一般還可以遞延繳納母公司的所得稅。

當(dāng)母公司遇到有關(guān)獨立保險公司的保險費率所引起的保險成本問題時，可以在低稅管轄區(qū)組建受控保險公司。在這以后，母公司從獨立保險公司處購買保險單，而受控保險公司就母公司的保險單與獨立保險公司簽訂再保險合同，條款明確雙方責(zé)任的比例分包關(guān)系。獨立保險公司按受控保險公司承擔(dān)責(zé)任的比例把母公司的保險費付給受控保險公司，后者按合同向前者支付稅額不大的分包傭金。合同使母公司把支付給獨立保險公司的保險費從自己的所得中扣除，并且使受控保險公司在無稅管轄區(qū)積聚保險所得，從而減輕了跨國集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)。

優(yōu)勢：（1）母公司把部分利潤從高稅管轄區(qū)轉(zhuǎn)到無稅管轄區(qū)，減輕了稅收負(fù)擔(dān)；（2）獨立保險公司通過向受控保險公司再保險，減輕了自己的風(fēng)險；（3）利用獨立保險公司來轉(zhuǎn)移稅務(wù)部門對服務(wù)公司逃稅的嫌疑。著名的荷蘭飛利浦公司就是以這種形式將集團(tuán)的部分利潤轉(zhuǎn)移到位于牙買加的金斯敦受控保險公司。

參考文獻(xiàn)

篇8

一、稅務(wù)風(fēng)險管理相關(guān)理論及方法

（一）國外研究情況

國外對于稅務(wù)風(fēng)險管理的研究，始于美國頒布的薩班斯法案，該法案第一次對稅務(wù)風(fēng)險管理提出了全面具體的要求。在薩班斯法案的基礎(chǔ)上，美國COSO委員會于2004年提出了《企業(yè)風(fēng)險管理整合框架》，定義了企業(yè)風(fēng)險管理內(nèi)涵。澳大利亞的學(xué)者M(jìn)ichael Carmody（2003）認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險就是一種不確定性，這種不確定性來源于外部和內(nèi)部兩個方面。T0M Neubig（2004）認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險管理是指在納稅義務(wù)發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為進(jìn)行審核，尋找最易引起稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)關(guān)注的事項并事先進(jìn)行合理安排，以達(dá)到既不引起稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)關(guān)注，又能盡量地少繳所得稅，這個過程就是稅務(wù)風(fēng)險管理。Erle（2007）認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險管理是公司治理體系的一部分，由董事會負(fù)責(zé)，稅務(wù)風(fēng)險最終由股東承擔(dān)。

（二）國內(nèi)研究情況

范忠山、邱引珠（2002）認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險管理是指，在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，對經(jīng)營、投資、理財活動進(jìn)行事先籌劃、事中控制、事后審閱及安排，以免于或者降低稅務(wù)處罰，從而盡可能地規(guī)避納稅風(fēng)險，盡可能地獲取“節(jié)稅”的收益，降低稅收負(fù)擔(dān)。金道強（2005）認(rèn)為，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防范措施之一就是構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)，即把稅務(wù)風(fēng)險納入到日常管理中，同時在機制方面構(gòu)建一整套完善系統(tǒng)。張曉（2010）認(rèn)為，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要包括兩方面的內(nèi)容，一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)規(guī)定，應(yīng)納稅但未納稅、少納稅，因此面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑法處罰以及聲譽損害等風(fēng)險；另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足相關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

本文遵循稅務(wù)風(fēng)險“識別-評估-應(yīng)對-監(jiān)控”基本方法，在識別、評估電力企業(yè)主要財稅風(fēng)險的基礎(chǔ)上，以建立風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系為核心，前移財稅風(fēng)險管理端口，將風(fēng)險應(yīng)對、監(jiān)控有效銜接，改善財稅風(fēng)險管理滯后的問題，實現(xiàn)財稅風(fēng)險事前預(yù)警、事中管控、事后監(jiān)督的閉環(huán)管理。

二、電力企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險框架及主要風(fēng)險

（一）電力企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險框架

財稅管理是財務(wù)管理的有機組成部分，應(yīng)在財務(wù)風(fēng)險下管理財稅風(fēng)險。從實務(wù)來看，財稅管理又包括納稅申報、財稅核算、發(fā)票管理、納稅籌劃等主要業(yè)務(wù)，應(yīng)從業(yè)務(wù)入手識別風(fēng)險。因此，財稅管理風(fēng)險應(yīng)包括4個三級風(fēng)險，如下圖所示：

（二）電力企業(yè)稅務(wù)主要風(fēng)險及成因

1、納稅籌劃風(fēng)險

由于對稅收政策掌握不到位，財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力受限，籌劃方案不合理等原因，導(dǎo)致公司納稅成本增加或面臨監(jiān)管部門處罰。

風(fēng)險成因：未及時掌握稅收政策變化，對稅收政策理解不到位，財務(wù)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)及經(jīng)驗受限，稅收籌劃方案不合理。未建立完善的納稅籌劃方案實施策略，方案實施中相關(guān)措施執(zhí)行不到位。

2納稅核算風(fēng)險

由于對稅收法律法規(guī)掌握不到位，計稅依據(jù)、稅率適用不準(zhǔn)確，稅收優(yōu)惠政策落實不到位等原因，導(dǎo)致財稅核算不準(zhǔn)確，納稅成本增加或公司面臨監(jiān)管部門處罰。

風(fēng)險成因：稅收優(yōu)惠政策理解與執(zhí)行不到位，多計稅款。增值稅應(yīng)稅收入未足額計提銷項稅，非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費進(jìn)項稅額未足額轉(zhuǎn)出。少計、漏記營業(yè)稅應(yīng)稅收入，稅目、稅率適用不當(dāng)，差額征稅政策執(zhí)行不到位。企業(yè)所得稅納稅調(diào)整不準(zhǔn)確，收入未完整入賬，逾期應(yīng)付未付款項、政府補助未及時轉(zhuǎn)收入，超范圍、超比例列支人工成本，業(yè)務(wù)招待費調(diào)整不完整，列支與收入無關(guān)的支出，成本中列支資本性支出，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備未進(jìn)行納稅調(diào)整等。合同提供不完整，稅目、稅率適用不當(dāng)，少計、漏記印花稅。少計、漏記其他稅費。

3、納稅申報風(fēng)險

由于納稅申報不及時、不完整、不準(zhǔn)確等原因，導(dǎo)致納稅申報違法違規(guī)，造成公司面臨監(jiān)管部門處罰，影響公司形象。

風(fēng)險成因：未按時申報，且未及時到財稅機關(guān)辦理延期申報手續(xù)。納稅申報資料相關(guān)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、不完整，審核不嚴(yán)。未及時組織資金足額繳稅。未依法辦理資產(chǎn)損失稅前扣除手續(xù)。各項稅收優(yōu)惠未依法辦理備案（審批）手續(xù)。

4、發(fā)票管理風(fēng)險

由于發(fā)票領(lǐng)、用、存、銷不符合規(guī)定，未按規(guī)定取得發(fā)票等原因，導(dǎo)致發(fā)票管理不規(guī)范，公司面臨監(jiān)管部門處罰。

風(fēng)險成因：未經(jīng)審核開具發(fā)票，為調(diào)節(jié)收入或利潤虛開發(fā)票。轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票、自行擴大專業(yè)發(fā)票使用范圍。未建立發(fā)票使用登記制度，未設(shè)置發(fā)票登記簿并按規(guī)定存檔。未按照財稅機關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，擅自損毀。取得的發(fā)票違法違規(guī)或未及時取得發(fā)票，發(fā)票審核不嚴(yán)。應(yīng)取得而未取得增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票未及時認(rèn)證抵扣。

三、電力企業(yè)主要稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系構(gòu)建

（一）電力企業(yè)主要稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系構(gòu)建方法

1、基本思路

為實現(xiàn)事中、事后控制向事前控制的轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)對財稅風(fēng)險的動態(tài)、量化、在線監(jiān)控，擬建立的財稅風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)模型應(yīng)包括財稅風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)、指標(biāo)閥值和應(yīng)用機制三個組成部分，三者互為依托、相互作用。

2、預(yù)警指標(biāo)選取

為確保預(yù)警效果，稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)的選取，應(yīng)遵循以下原則。

指標(biāo)的可操作性。選取的指標(biāo)數(shù)據(jù)應(yīng)易于獲取，能直接或間接地從企業(yè)日常經(jīng)營過程中提供的年報、季報等得到。

指標(biāo)的顯著性和敏感性。稅能夠靈敏地反映企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生變化的情況，使得預(yù)警結(jié)果具有前置性、及時性特點，為管理層決策提供支撐。

指標(biāo)的科學(xué)性和合理性。即指標(biāo)選取過程及結(jié)果的科學(xué)性和合理性，指標(biāo)應(yīng)該能夠消除公司規(guī)模、地域差異等所帶來的影響，使得不同公司具有可比性。

3、預(yù)警指標(biāo)閥值設(shè)置

閾值又叫臨界值或閾強度，是指一個效應(yīng)能夠產(chǎn)生的最低值或最高值。常用的閾值界定方法有三種，分別為比較法、波動法和專家征詢法。

（二）預(yù)警指標(biāo)體系

遵循前述方法，選取并測試了預(yù)警指標(biāo)，建立了應(yīng)用機制，完成了預(yù)警指標(biāo)體系構(gòu)建。

1、財稅風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系內(nèi)涵

以財稅風(fēng)險為導(dǎo)向，以“主要稅種、高風(fēng)險領(lǐng)域、頻發(fā)業(yè)務(wù)”為主體，以“依法合規(guī)、定量評估、動態(tài)管控、在線監(jiān)控”為原則，“點對點”選取財稅風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)，綜合運用比較法等方法設(shè)置財稅風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)閥值，能夠?qū)崿F(xiàn)實時、在線、量化的財稅風(fēng)險預(yù)警工具。

2、財稅風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)及應(yīng)用說明

（1）增值稅進(jìn)項稅額與銷項稅額匹配率

指標(biāo)公式：

年度增值稅進(jìn)項稅額與銷項稅額匹配率=年度增值稅進(jìn)項稅總額/年度增值稅銷項稅總額*100%；

月度增值稅進(jìn)項稅額與銷項稅額匹配率=月度增值稅進(jìn)項稅額/月度增值稅銷項稅額*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過比對年度增值稅進(jìn)項稅額總額與年度增值稅銷項稅額匹配度，檢查公司增值稅抵扣比率是否合理、充分。

（2）可抵扣進(jìn)項稅額費用類支出比率

指標(biāo)公式：

可抵扣進(jìn)項稅額費用類支出比率=可抵扣進(jìn)項稅額費用類支出/費用類支出總額*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過檢查公司可抵扣進(jìn)項稅額費用類支出占公司總費用類支出比例，分析公司增值稅進(jìn)項稅額獲取是否充分、合理。

（3）所得稅貢獻(xiàn)率

指標(biāo)公式：

所得稅貢獻(xiàn)率=應(yīng)納所得稅額/收入總額*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過核算應(yīng)納所得稅額占收入的比例，檢查公司所得稅貢獻(xiàn)率是否符合稅務(wù)機關(guān)相關(guān)要求，同時檢查公司所得稅貢獻(xiàn)率是否達(dá)到公司納稅籌劃目標(biāo)。

（4）職工福利費稅發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標(biāo)公式：

職工福利費稅發(fā)生額與稅前列支限額一致率=職工福利費實際發(fā)生額/年度應(yīng)付職工薪酬*14%*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過測算各公司職工福利費實際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。

（5）工會經(jīng)費發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標(biāo)公式：

工會經(jīng)費發(fā)生額與稅前列支限額一致率=工會經(jīng)費實際發(fā)生額/年度應(yīng)付職工薪酬*2%*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過測算各公司工會經(jīng)費實際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。

（6）職工教育經(jīng)費發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標(biāo)公式：

職工教育經(jīng)費發(fā)生額與稅前列支限額一致率=職工教育經(jīng)費實際發(fā)生額/年度應(yīng)付職工薪酬*2.5%*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過測算各公司職工教育經(jīng)費實際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。

（7）業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標(biāo)公式：

業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額與稅前列支限額一致率=業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額*60%/年度營業(yè)收入*0.5%*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過測算各公司業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生金額的60%與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。

（8）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標(biāo)公式：

廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費發(fā)生額與稅前列支限額一致率=廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費實際發(fā)生額/年度營業(yè)收入*15%*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過測算各公司廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費實際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。

（9）公益性捐贈支出發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標(biāo)公式：

公益性捐贈支出發(fā)生額與稅前列支限額一致率=公益性捐贈支出實際發(fā)生額/年度利潤總額*12%*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過測算各公司公益性捐贈支出實際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。

（10）加計稅前列支研發(fā)類支出占研發(fā)性支出比率

指標(biāo)公式：

加計稅前列支研發(fā)類支出占研發(fā)性支出比率=加計稅前列支研發(fā)類支出金額/研發(fā)性支出總額*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過測算各公司加計稅前列支研發(fā)類支出金額占研發(fā)性支出總額比率，檢查各公司研發(fā)性支出資本化比例情況及是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。

（三）應(yīng)用機制

建立財稅風(fēng)險預(yù)警模型定期評估更新機制。電力企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)至少每年一次定期組織財稅人員、涉稅業(yè)務(wù)人員、外部財稅專家等業(yè)務(wù)骨干，采用集中研討等方式，評估現(xiàn)行財稅風(fēng)險指標(biāo)、指標(biāo)閥值、結(jié)果應(yīng)用的實用性、適用性與合理性，并根據(jù)評估結(jié)果，優(yōu)化完善財稅風(fēng)險預(yù)警模型。

建立財稅風(fēng)險預(yù)警情況定期分析報告機制。電力企業(yè)財務(wù)部門組織下屬單位每月或每季度開展財稅風(fēng)險預(yù)警結(jié)果分析工作，針對財稅風(fēng)險報警情況，深入查找原因，挖掘管理薄弱環(huán)節(jié)，如確認(rèn)為財稅管理漏洞，制定整改措施并跟蹤整改。

篇9

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）30-0029-02

隨著中國對房地產(chǎn)公司的宏觀調(diào)控的緊縮力度日益加大，房地產(chǎn)公司的自身發(fā)展正處于復(fù)雜而多變的經(jīng)濟環(huán)境中，房地產(chǎn)公司受到極其嚴(yán)重的影響。在這種情況下，如何增強房地產(chǎn)開發(fā)項目自身的創(chuàng)利能力和抗市場風(fēng)險能力，已經(jīng)成為學(xué)界和房產(chǎn)界關(guān)注的話題。作為減輕房地產(chǎn)開發(fā)項目的稅負(fù)手段之一，涉稅籌劃成為房地產(chǎn)開發(fā)項目減少經(jīng)營成本、增強市場競爭力的必然選擇。

一、房地產(chǎn)開發(fā)項目生命周期劃分

“項目的各個階段放一起就構(gòu)成了一個項目的生命周期?！?這一定義從項目管理和控制的角度，強調(diào)了項目過程的階段性和由項目階段所構(gòu)成的項目生命周期。房地產(chǎn)開發(fā)項目作為一個特殊的項目，因項目而生，因項目的結(jié)束而結(jié)束，與普通的房地產(chǎn)企業(yè)或者房地產(chǎn)集團(tuán)企業(yè)相比，只有生產(chǎn)的過程而無再生產(chǎn)的過程，所以對于企業(yè)生命周期即企業(yè)從出生、成長、成熟到衰退的定義，更適用使用項目生命周期的概念。據(jù)此，我們將房地產(chǎn)開發(fā)項目生命周期大致劃分為四個階段：項目決策階段、項目建造階段、項目銷售階段和項目終止階段。

二、房地產(chǎn)開發(fā)項目決策階段的涉稅籌劃

房地產(chǎn)開發(fā)項目決策階段的內(nèi)容主要是通過投資機會的選擇、可行性研究、項目評估和決策來決定地域市場的進(jìn)入，土地資源的獲取。在整個決策過程中，納稅成本的評估也是貫穿始終，而涉稅籌劃是要在納稅人對應(yīng)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生前，用既有的法律、法規(guī)對其經(jīng)濟行為所帶來的影響進(jìn)行估計和判斷，并選擇有效的方案執(zhí)行。

房地產(chǎn)企業(yè)在選定的投資區(qū)域建立項目公司時，首先要進(jìn)行涉稅籌劃的問題就是內(nèi)部組織形式的選擇。這里通過案例進(jìn)行分析：

情況一：若W北京公司為分公司，當(dāng)年虧損3 000萬，則集團(tuán)納稅計算如下：K公司匯總 W 北京公司虧損額，其應(yīng)納稅所得額為 7 000 萬元，應(yīng)納所得稅為 1 750 萬元，W北京公司需在北京繳納 875 萬元。K 公司經(jīng)過分配，需要在深圳繳納 700 萬元。集團(tuán)總計繳納企業(yè)所得稅 1 575 萬元。若 W北京公司為子公司，當(dāng)年虧損 3 000 萬，則集團(tuán)納稅計算如下：

W北京公司所得稅為零，K 公司不能匯總 W北京公司虧損額，其應(yīng)納稅所得額為 1 億元，應(yīng)納所得稅為2 000萬元。即 W北京公司組織形式的不同，可以為總公司降低 425 萬的企業(yè)所得稅的稅收成本。

情況二：若 W北京公司為分公司，當(dāng)年盈利3 000萬，若 K 公司只有北京一個分公司則集團(tuán)納稅計算如下：W北京公司所得稅為（10 000+3 000）*50%*25%=1 625萬元，K公司其應(yīng)納所得稅為（10 000+3 000）*50%*20%=1 300萬元，集團(tuán)企業(yè)所得稅成本共計：1 625+1 300=2 925，若W北京公司為子公司，當(dāng)年盈利3 000萬，則集團(tuán)納稅計算如下：

W北京公司所得稅為 3 000*25%=750 萬元，K公司其應(yīng)納稅所得額為1億元，應(yīng)納所得稅為2 000萬元。集團(tuán)企業(yè)所得稅成本共計：750+2 000=2 750 萬元。

案例總結(jié)：通過兩種情況的分析，在公司長期虧損的情況下，運用分公司的組織形式能更好的降低集團(tuán)的稅收成本。但成立公司的目的是為了獲得利潤，如果公司長期虧損則在劇烈的市場競爭下存在的可能性也很小，所以如果是暫時的虧損，子公司具有獨立法人，在公司經(jīng)營的很多問題上會具有更大的優(yōu)勢。

三、房地產(chǎn)開發(fā)項目建造階段的涉稅籌劃

在項目的建造開發(fā)階段會涉及到籌資業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)，需要我們在合同訂立、賬務(wù)處理、內(nèi)部和外部資金籌措方式及配套設(shè)施的處理等提前或過程中進(jìn)行有關(guān)土地增值稅或者營業(yè)稅的籌劃。

簽訂項目承包合同是項目實施建造階段的重要工作之一。利用承包合同來進(jìn)行稅收籌劃，可以在一定程度上達(dá)到節(jié)稅的效果。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的建筑工程項目以總包的形式發(fā)包給建筑公司，同時對關(guān)鍵設(shè)備如電梯進(jìn)行分包。

開發(fā)間接費用房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部獨立核算單位在開發(fā)現(xiàn)場組織管理開發(fā)產(chǎn)品而發(fā)生的各項費用。在實務(wù)操作時，除總部外項目公司的公司部門設(shè)置全部是為項目開發(fā)服務(wù)的，所以在進(jìn)行土地增值稅清算時，可以和稅務(wù)機關(guān)就此問題進(jìn)行溝通，闡明理由，在賬務(wù)處理時項目公司各部門的費用向開發(fā)間接費用傾斜，如果項目當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門無法認(rèn)同，可以在進(jìn)行土增稅清算時按部門將費用調(diào)出。

另外，由于各開發(fā)項目配套設(shè)施情況不同，必須先確定允許扣除的配套設(shè)施面積后再進(jìn)行分?jǐn)?。對于成片開發(fā)分期清算項目的公共配套設(shè)施費用，在先期清算時應(yīng)按實際發(fā)生的費用進(jìn)行分?jǐn)偂τ诤笃谇逅銜r實際支付的公共配套設(shè)施費用分?jǐn)偙壤笥谇捌诘慕痤~時，允許在整體項目全部清算時，按照整體項目重新進(jìn)行調(diào)整分?jǐn)偂?/p>

四、房地產(chǎn)開發(fā)項目在銷售階段的涉稅籌劃

開發(fā)企業(yè)對項目的銷售可分為兩個階段，預(yù)售未竣工產(chǎn)品和銷售已竣工產(chǎn)品，各地對預(yù)售未竣工產(chǎn)品的時間點并不相同，但必須要拿到預(yù)售許可證才能進(jìn)行。開發(fā)企業(yè)在收到預(yù)售款項包括房屋的首付款、房款、定金、押金、保證金和誠意金等，應(yīng)按適用稅率上繳營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅。

銷售已經(jīng)竣工的商品房時，這一階段按照稅法的有關(guān)規(guī)定已做完土地增值稅和企業(yè)所得稅的竣工清算。因此，銷售商品房時按已確認(rèn)的土地增值稅和企業(yè)所得稅的單位成本計算應(yīng)繳納的土地增值稅和企業(yè)所得稅，不再按預(yù)售方式計算和繳納土地增值稅和企業(yè)所得稅。建立銷售公司，通過拉長企業(yè)收入鏈條，增加環(huán)節(jié)，利用企業(yè)自身的組織架構(gòu)的變化來降低稅收成本。通過案例來分析下銷售定價的涉稅籌劃：

1.背景介紹：W公司，其開發(fā)的項目“W家園”2007 年開始銷售，經(jīng)測算，普通住宅銷售面積為 4.9萬平方米，預(yù)計土地和開發(fā)成本合計為 2.1億元，土地增值稅征收暫行條例規(guī)定，建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額之和20%的，免征土地增值稅，因此如何實現(xiàn)效益最大化，需要設(shè)計銷售價格區(qū)間。

2.案例分析

A方案：普通住宅增值率≤20%，此時住宅單價為6 517元，凈利潤8 707萬元。

B方案：普通住宅增值率>20%且

C方案：增值率達(dá)到50%～100%，土增稅率40%，銷售均價最高可達(dá)到8 300元。

但根據(jù)當(dāng)年市場銷售情況分析，定價在7 000元以下較為合理。則方案A為最佳，既能保證完成原有銷售計劃，減少資金成本，又能保證利潤目標(biāo)的實現(xiàn)。

3.案例總結(jié)

由于有土地增值稅，這種超率累進(jìn)稅率的影響，企業(yè)的銷售收入與銷售利潤間并不是完全的正比例增長，如果銷售收入的增長不能大于營業(yè)稅金及附加和土增稅的增長，企業(yè)得到的稅后利潤將會低于銷售收入增加前的稅后利潤。如此，我們提高售價將不會有意義，所以在定價時我們需要充分的考慮到土增稅等各種稅收對利潤的影響，在可能的條件下充分利用國家對土增稅的優(yōu)惠政策，在不能適用優(yōu)惠政策的時候，根據(jù)市場條件，爭取在價位相近的情況下，適用最低的土增稅稅率，來實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。

五、房地產(chǎn)開發(fā)項目清算的涉稅籌劃

項目公司在開發(fā)項目竣工驗收后，依據(jù)與購房者簽訂的商品房交易合同，接受購房者的檢驗，通過之后“交鑰匙”。購房者接受鑰匙即意味著開發(fā)商在會計處理中，資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，可以確認(rèn)收入。雖然房屋產(chǎn)權(quán)在此時并未完成轉(zhuǎn)移，但由于此步驟時間跨度較長，從開發(fā)商的大產(chǎn)權(quán)變更到小產(chǎn)權(quán)往往在交房后一到兩年的時間里，所以審計師和業(yè)內(nèi)實操中通用的做法就是以“交鑰匙”來認(rèn)定。

項目公司稅務(wù)清算的程序是先進(jìn)行土地增值稅和企業(yè)所得稅的清算，再進(jìn)行清算期的清算即應(yīng)出具清算期的會計報表審計報告、近三年的國、地稅清稅報告，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)的審核后注銷稅務(wù)登記，最后進(jìn)行工商登記的注銷。此步驟完成后也就意味著一個項目生命周期的結(jié)束。

六、結(jié)束語

伴隨著房地產(chǎn)行業(yè)的快速發(fā)展，無論是在項目的開發(fā)模式上，還是在開發(fā)產(chǎn)品的種類上，房地產(chǎn)企業(yè)均呈現(xiàn)出多樣化、復(fù)雜化的趨勢。在此情況下，房地產(chǎn)開放項目的納稅管理變得越來越復(fù)雜，必須具有戰(zhàn)略性和前瞻性。如何科學(xué)合理地對房地產(chǎn)項目進(jìn)行納稅籌劃、減低稅負(fù)，已成為決定房地產(chǎn)企業(yè)能否健康、穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵因素之一。

參考文獻(xiàn)：

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二、中美企業(yè)稅制比較

1.稅收范圍和結(jié)構(gòu)比較。

美國長期以來奉行的是低稅率、寬稅基、少優(yōu)惠的指導(dǎo)思想，在納稅事項的范圍上采取的是單列舉法，除明確不予征稅的事項外，一切收入都要征稅，非左即右，覆蓋面無限。美國稅收中與企業(yè)有關(guān)的稅種主要是企業(yè)所得稅、社會保障稅、特殊行為消費稅、資源稅、關(guān)稅等，其中社會保障稅相當(dāng)于我國的社會保險，特殊行為消費稅相當(dāng)于我國的銷售稅。美國企業(yè)稅與我國企業(yè)稅最重要的區(qū)別就是沒有設(shè)置增值稅，這是采用以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)的最大缺陷，導(dǎo)致稅制復(fù)雜、重復(fù)征稅嚴(yán)重等，這一缺陷美國政府早已意識到，但迫于改革資金成本和社會成本巨大而遲遲沒有推出。與美國相比，我國在改革開放以來，本著簡化稅制、促進(jìn)公平的原則，逐步建成了以流轉(zhuǎn)稅為主、所得稅為輔的復(fù)稅模式。在納稅事項的范圍規(guī)定方面，我國采取的是雙列舉法，既列舉征稅項目，又列舉免稅項目，目的是為了更加明確范圍，但實際上由于列舉項目的有限性，反而給執(zhí)行者和遵從者以權(quán)力尋租和偷稅、漏稅提供了機會和空間。在稅種設(shè)置上，我國稅收中與企業(yè)相關(guān)的稅收包括企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅、消費稅、企業(yè)資源稅、關(guān)稅等。與美國相比，我國沒有設(shè)置社會保障稅，但企業(yè)負(fù)擔(dān)和代扣代繳的社?；鹋c其性質(zhì)相似；單設(shè)了增值稅以避免企業(yè)在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)重復(fù)征稅，管理和遵從成本也較低。

2.稅制結(jié)構(gòu)與企業(yè)稅收的地位比較。

美國實行個人所得稅和社會保障稅為主的稅制，企業(yè)所得稅所占比重較輕。2010年，美國聯(lián)邦個人所得稅與社會保障稅之和占稅收收入總額的82%，而公司所得稅占稅收總額的比重只有9%。如果算上州和地方的稅收，公司所得稅占全美國稅收總額的比重只有4.6%。與個人稅收相比，企業(yè)稅收在美國整體稅制中的地位較低且有逐漸縮小的趨勢。與美國不同，我國采用的是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)。2013年我國稅收總額為11.05萬億元，其中流轉(zhuǎn)稅（含增值稅、營業(yè)稅、消費稅和關(guān)稅）收入總額為5.69萬億元，占比51.5%，企業(yè)所得稅占比20%，其他稅（主要包括財產(chǎn)稅、資源稅和特定行為稅，大部分通過企業(yè)征收）占比22%，與企業(yè)相關(guān)的稅收在我國整體稅收中的占有絕對主導(dǎo)的地位。中國的企業(yè)所得稅占比是美國的2倍以上，且近幾年有進(jìn)一步擴大趨勢；中國的消費稅占比是美國的特殊行為消費稅的近3倍?？傊?，美國的稅收主要來自于個人，占比超過62%，企業(yè)貢獻(xiàn)較小；而中國的稅收主要來自于企業(yè)，占比超過90%，個人貢獻(xiàn)較小。

3.中美企業(yè)所得稅基本內(nèi)涵比較。

企業(yè)所得稅是中美稅制中真正可比的企業(yè)稅負(fù)，其比較研究具有很強的針對性和指導(dǎo)性。

（1）歷史演進(jìn)及名義稅率比較。二戰(zhàn)后，美國的企業(yè)所得稅率一直維持在52%的高位。隨著肯尼迪減稅方案的提出，國會于1964年批準(zhǔn)將該稅率降至46%。1986年里根政府將企業(yè)所得稅率大幅下調(diào)到34%。目前美國實行從15%到35%的八級累進(jìn)稅制，最高邊際稅率為35%。中國在建國后相當(dāng)長的一段時間，是通過上收企業(yè)利潤方式實現(xiàn)稅收功能的。1980年針對三資企業(yè)的企業(yè)所得稅法出臺：中外合資企業(yè)的所得稅率為30%，但可以享受“兩減三免”優(yōu)惠政策；外商獨資企業(yè)實行從20%到50%的五級累進(jìn)，實行若干減免優(yōu)惠政策后實際的稅率為15%~30%。1983年，我國對國有企業(yè)和集體企業(yè)實行了“利改稅”的改革：國有企業(yè)的稅率定為55%；集體企業(yè)實行從10%到55%的八級累進(jìn)稅制。此后，不同所有制企業(yè)所得稅率不同，內(nèi)外資企業(yè)“內(nèi)高外低”的局面維持了20多年。1994年，我國統(tǒng)一了三資企業(yè)的所得稅率至33%。2008年，內(nèi)外資企業(yè)的所得稅率終于統(tǒng)一為25%，小微企業(yè)優(yōu)惠5%至20%，高新技術(shù)企業(yè)享受15%的優(yōu)惠稅率。由此可見，對企業(yè)所得減稅是一種歷史潮流，中美兩國的企業(yè)所得稅都經(jīng)歷了由高到低的減稅過程，目前美國的最高名義邊際稅率（35%）高于中國的最高名義稅率（25%）十個百分點。

（2）征收稅基及減免政策比較。中美企業(yè)所得稅的稅基均是企業(yè)收入減去直接成本，都允許對企業(yè)的某些經(jīng)濟行為進(jìn)行減免或抵扣，但兩國對扣除項的折舊處理上有較大不同，美國允許企業(yè)加速折舊扣除，而中國僅允許企業(yè)進(jìn)行直線折舊扣除。此外，兩國允許抵免的范圍有較大差異。有些項兩國均允許抵免，如針對小微企業(yè)、購買國債的利息收入、企業(yè)研發(fā)費用、控制污染和節(jié)能環(huán)保設(shè)備的費用等。但各具特色的差別化抵免項占比更多，其中美國特色的抵免項有：公司雇傭人員達(dá)到“目標(biāo)”人數(shù)，可享受稅收抵免；1936年前建造的歷史建筑和非居民建筑的重要修復(fù)費用；出口銷售公司；經(jīng)濟貧困的地區(qū)企業(yè)；跨國公司（集團(tuán)）；美國境內(nèi)制造企業(yè)等。而中國特色的抵免項有：持有超過12個月的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目、國家重點公共基礎(chǔ)設(shè)施項目；安置殘疾人員等的工資；高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠10%；民族自治地區(qū)企業(yè)等。通過對比可以發(fā)現(xiàn)上述抵免項的設(shè)置反映了中美兩國不同的政策目標(biāo)。美國政府高度關(guān)注就業(yè)，對雇傭人員多、出口、制造和貧困地區(qū)企業(yè)給予稅收優(yōu)惠政策扶持都是保就業(yè)的重要舉措；對跨國公司和企業(yè)研發(fā)費用的稅收優(yōu)惠直接造就了全球數(shù)量最多的世界500強企業(yè)；對環(huán)境和歷史建筑進(jìn)行保護(hù)的優(yōu)惠政策反映了其可持續(xù)發(fā)展的執(zhí)政理念。而中國政府非常強調(diào)對國家重點建設(shè)項目的優(yōu)惠，具有很強的“國家主導(dǎo)建設(shè)”的特色；對高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠反映了國家優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的政策導(dǎo)向；對民族自治地區(qū)和殘疾人進(jìn)行稅收傾斜則更多地出于國家安全和穩(wěn)定的考慮。

（3）實際稅率和稅收負(fù)擔(dān)比較。雖然美國的名義企業(yè)所得稅率較高（35%），但實際的企業(yè)所得稅率較低，2009年美國企業(yè)的實際所得稅率只有12.1%（Wikipedia），不到最高名義稅率的一半，美國1947年~2011年的實際企業(yè)所得稅率見圖1和圖2。2011年，中國內(nèi)資企業(yè)所得稅的實際稅率為22.7%，外資企業(yè)為20.46%，與最高名義稅率相差不大。中國企業(yè)所得稅占GDP的比大大高于美國，且有逐漸上升的趨勢。綜上，美國企業(yè)所得稅的實際稅率不到名義稅率的50%，而中國企業(yè)所得稅的實際稅率接近名義稅率的90%。中國企業(yè)所得稅占GDP的比是美國的2倍~3倍。

（4）征稅管轄權(quán)比較。美國對企業(yè)所得實行所得來源管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)三權(quán)并用，而中國僅對前兩種實行管轄。因此美國政府將美國公司全球所得和外國公司美國所得都納入征收范圍，對公司注冊地和公司實際經(jīng)營管理地均予強調(diào)；而中國政府將居民企業(yè)全球所得和非居民企業(yè)中國所得納入征收范圍，側(cè)重強調(diào)企業(yè)的實際經(jīng)營管理地。雙方的實際差別在于：美國公司在中國注冊的公司在中國完稅后仍需向美國交稅，但在中國繳稅部分可以抵免；而中國公司在美國注冊的公司在美國完稅后無需向中國交稅。

4.稅收征管成效比較。

經(jīng)過近百年的演變，美國的稅收征管體制已經(jīng)相當(dāng)完善。首先，稅收管理普遍實行納稅申報制度，管理的標(biāo)準(zhǔn)化、制度化和信息化程度比較高。其次，稅務(wù)審計的社會化和專業(yè)化程度高。由于美國律師、會計師數(shù)量足夠多且專業(yè)化程度高，一般企業(yè)和居民都是通過這些社會性組織進(jìn)行申報和納稅。第三，美國稅務(wù)部門采取的是典型的“執(zhí)法服務(wù)型”體制，高度的以法治稅，以法治稅是稅收的本質(zhì)要求，美國政府對一些企業(yè)違反稅法事項開出巨額罰單的案例屢見不鮮，無論是對于企業(yè)還是個人來說，一旦發(fā)生稅收違法被罰事件，輕者損失巨大，重者倒閉破產(chǎn)，違法成本極高。與美國相比，我國的稅收征管還存在法律法規(guī)不健全、稅收執(zhí)法不嚴(yán)和管理手段相對落后等弱點，企業(yè)違法成本較低，企業(yè)有意、無意的偷、漏稅情況時有發(fā)生。

三、進(jìn)一步推進(jìn)我國企業(yè)稅制改革的政策建議

1.適度降低我國企業(yè)實際稅收負(fù)擔(dān)、放水養(yǎng)魚。

一般情況下，稅率越高，政府的稅收就越多；但稅率的提高超過一定的限度時，企業(yè)的經(jīng)營成本提高，投資減少，收入減少，即稅基減小，反而可能導(dǎo)致政府的稅收減少。2000年~2002年以及2007年~2009年兩段時間內(nèi)，美國企業(yè)的實際所得稅率均大幅下降，而這兩次稅率急將都立刻帶動企業(yè)的利潤的急升，最終美國政府的稅收收入不降反升。根據(jù)美國經(jīng)濟學(xué)家拉弗的理論，目前美國企業(yè)的實際所得稅率應(yīng)該處于最優(yōu)稅率附近。中國企業(yè)的實際所得稅率是美國的2倍左右，盡管兩國的國情差距較大，具有不同的最優(yōu)稅率，但美國的實例給我們以很好的啟發(fā)：中國企業(yè)目前超過20%的實際稅率是否有可能過高？如果確實如此，適當(dāng)降低企業(yè)所得的實際稅率就有可能給企業(yè)減負(fù)的同時增加政府的稅收，實現(xiàn)典型的帕累托改進(jìn)。

2.分步推進(jìn)，優(yōu)化稅種。

我國以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)總體上是適應(yīng)我國當(dāng)前國情和實際的，一是相對于美國等發(fā)達(dá)國家，我國的經(jīng)濟發(fā)展速度雖然較快，但人均收入水平還比較低，加上居民的納稅意識淡薄，如推行以所得稅為主體的稅制，無法保證充足的稅收；二是所得稅征收管理比較復(fù)雜，我國目前的稅收征管水平與發(fā)達(dá)國家差距較大，以商品流轉(zhuǎn)為主體進(jìn)行從價征收簡單明了，無論是對生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)還是最終消費者來說，都比較容易理解和接受。美國生產(chǎn)力水平高度發(fā)達(dá)，市場經(jīng)濟體系成熟決定了其以所得稅為主體的復(fù)合稅制體系。這種情況下，照搬美國的經(jīng)驗顯然并不明智。從充分發(fā)揮政府、企業(yè)、個人等市場經(jīng)濟參與各方的積極性，更好適應(yīng)經(jīng)濟全球化和國民經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的角度，我國稅制結(jié)構(gòu)的現(xiàn)實優(yōu)化應(yīng)該由間接稅為主向間接稅與直接稅并重的雙主體結(jié)構(gòu)過渡，實現(xiàn)直接稅與間接稅的合理搭配，簡化公平、低稅輕負(fù)。事實上近年來我國正在進(jìn)行這方面的嘗試，我們可以看出，1994年四大流轉(zhuǎn)稅曾占到了稅收收入的72.9%，之后占比逐年下降，2013年該比例降為51.5%。下一步可通過優(yōu)化合并稅種進(jìn)一步降低該比例，具體的改革建議如下：

（1）營業(yè)稅優(yōu)化。目前，美國稅制設(shè)置中沒有營業(yè)稅。營業(yè)稅是我國流轉(zhuǎn)稅中僅次于增值稅的稅種，2013年占全部稅收收入的16%。如果國家能增加其他的直接稅稅源（如房產(chǎn)稅等）而相應(yīng)降低間接稅的比例，取消或降低營業(yè)稅應(yīng)是首要選擇。而營業(yè)稅優(yōu)化的具體路徑有二：一是合并營業(yè)稅和增值稅。我國自2012年1月開始在上海試行7個行業(yè)營業(yè)稅改增值稅，2013年8月擴充到全國范圍，并擴大行業(yè)試點，目前交通運輸業(yè)已經(jīng)納入增值稅的征稅范圍，下一步將在建筑業(yè)推行增值稅。從理論上講，營業(yè)稅改增值稅后，營業(yè)稅占比應(yīng)該有明顯下降，增值稅占比應(yīng)有明顯上升。但根據(jù)上述圖4，近年來營業(yè)稅和增值稅總的占比呈明顯下降趨勢，但營業(yè)稅占比并無降低，反而是增值稅占比在逐步降低，營業(yè)稅改增值稅的效果并未顯現(xiàn)。二是借鑒美國銷售稅的設(shè)置方式，變營業(yè)稅為銷售稅，對于生產(chǎn)終端消費品的生產(chǎn)企業(yè)可將稅收的征收時間從生產(chǎn)環(huán)節(jié)延后到銷售環(huán)節(jié)。這樣做的好處是政府可以通過延遲收稅為企業(yè)減負(fù)，此外營業(yè)稅是對所有生產(chǎn)出來的產(chǎn)品征稅，而銷售稅是對銷售出去的產(chǎn)品征稅，顯然前者的稅基大于后者。

（2）增值稅優(yōu)化。一是要推動增值稅從“生產(chǎn)型”向“消費型”的轉(zhuǎn)化，允許企業(yè)對所有外購貨物都能實行憑票抵扣，提高企業(yè)對固定資產(chǎn)和新興產(chǎn)業(yè)投資的積極性。二是適度提高地方在央地增值稅分配中的分享比例，更好地匹配事權(quán)與財權(quán)。

（3）消費稅優(yōu)化。如上說述，我國消費稅占全部稅收的比例是美國的近3倍。而如果從消費稅與國民總收入的比來看，美國2007年的比例為0.6%，而中國為7.5%。究其原因，是中國的消費稅征收范圍更寬：美國的特殊行為消費稅僅對汽柴油、煙酒、航空機票、輪胎、卡車等征稅；而中國除上述科目外，還對小汽車、摩托車、高檔手表、珠寶、化妝品征收消費稅。兩國最大的差別在于，中國將大部分奢侈品納入消費稅的征收范圍，反應(yīng)了我國對奢侈品消費的政策引導(dǎo)。目前，我國對化妝品的消費稅率為30%，對汽車的消費稅率為1%~40%，對高檔手表的稅率為20%。但任何政策都是在特定歷史時期的特定環(huán)境下產(chǎn)生的，我國在改革開放初期國民財富積累階段，通過對包括小汽車在內(nèi)的高檔消費品征收消費稅鼓勵國民更多地儲蓄而不是高消費，并將儲蓄資金更多地投入國家建設(shè)，確實起到了人民財富積累和國家整體發(fā)展的效果。但新時期，國民經(jīng)濟需要更多的消費拉動，同時國民積累也具備了一定的消費實力。當(dāng)前，小汽車已經(jīng)進(jìn)入尋常百姓家，人們對于各種高檔商品的需求也與日俱增。在這種情況下，如適度縮小消費稅的征收范圍、降低部分奢侈品的消費稅率，就很有可能大幅增加這方面的消費，在擴大消費的同時，消費稅總額不一定降低，還有可能增加。事實上，由于國內(nèi)的高稅率，中國國內(nèi)的許多奢侈品潛在消費轉(zhuǎn)向海外，2012年我國海外的奢侈品消費達(dá)到1836億元。