導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇工資所得的稅收籌劃，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

[中圖分類號(hào)] F270 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

一、概述

個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》也經(jīng)歷了多次修改，目前我國(guó)實(shí)行分類征收制，對(duì)納稅人不同來(lái)源、性質(zhì)的所得項(xiàng)目，分別規(guī)定不同的稅率。

工資薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得，可謂是占據(jù)著個(gè)人所得稅中的半壁江山；同時(shí)也和我們的日常生活密切相關(guān)，它直接影響居民的可支配收入，企業(yè)若想保證員工的利益最大化，并在不違背稅法規(guī)定和相關(guān)政策的基礎(chǔ)上為員工節(jié)稅，那么正確籌劃工資薪金所得是至關(guān)重要的。

目前我國(guó)的工資薪金所得采用的是七級(jí)超額累進(jìn)稅率，即將應(yīng)納稅所得分成不同的區(qū)間，每個(gè)區(qū)間對(duì)應(yīng)一個(gè)稅率，并隨著應(yīng)納稅所得額的升高而遞增，將每個(gè)區(qū)間內(nèi)的應(yīng)納稅所得額乘以對(duì)應(yīng)的稅率，最后加和得出應(yīng)納個(gè)人所得稅。

由此可見，影響應(yīng)納所得稅額的因素主要有兩點(diǎn)，工資薪金所得總額和適用的稅率。

二、調(diào)整職工薪酬組成結(jié)構(gòu)

稅法上規(guī)定的工資薪金征稅范圍為工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等，而會(huì)計(jì)規(guī)定的職工薪酬還包括職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金、職工教育費(fèi)等，以此形式發(fā)放的職工薪酬是不需計(jì)入應(yīng)納稅所得額的，因此合理地調(diào)整薪酬結(jié)構(gòu)，將應(yīng)稅所得額調(diào)整至非應(yīng)稅薪酬部分，可以為員工進(jìn)行合理避稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題通知》規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)可以在稅前扣除，主要分為三類，第一是與員工生活息息相關(guān)的福利，如單位自辦食堂、浴室、社會(huì)保險(xiǎn)等，第二是與員工衛(wèi)生保健相關(guān)的福利，如單位自辦醫(yī)務(wù)室、醫(yī)藥費(fèi)、防暑降溫費(fèi)等，第三是其他福利。隨著國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)越來(lái)越注重公司人力資源的建設(shè)，有些企業(yè)甚至將人力資源作為自己最核心的競(jìng)爭(zhēng)力。保持公司人力資源的可持續(xù)發(fā)展，薪金固然是很重要的因素，企業(yè)的福利同樣重要。讓員工有一個(gè)舒適、體面的生活也會(huì)給公司自身帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)效益。

三、參加企業(yè)年金計(jì)劃

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布的財(cái)稅[2009]27號(hào)文件規(guī)定企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（企業(yè)年金），不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)年金是企業(yè)在參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的前提下自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保障制度，目前我國(guó)正面臨人口老齡化加劇的問題，企業(yè)年金計(jì)劃正是我國(guó)養(yǎng)老保障體系的一大支柱，企業(yè)組織員工參加年金計(jì)劃，不僅使員工享受到了補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的福利，同時(shí)也抵減了應(yīng)納稅所得額。

四、國(guó)家對(duì)于一次性發(fā)放年終獎(jiǎng)的特殊規(guī)定

對(duì)于一些人員結(jié)構(gòu)比較穩(wěn)定，員工工資薪金隨著季節(jié)、業(yè)績(jī)等因素變化的企業(yè)，可以采用發(fā)放年終獎(jiǎng)的形式將績(jī)效獎(jiǎng)金、銷售提成等統(tǒng)一在年底一次性發(fā)放，國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定個(gè)人取得的全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，具體方法是將獎(jiǎng)金總額除以12確定適用稅率和速算扣除數(shù)，然后用年終獎(jiǎng)乘以稅率減去速算扣除數(shù)，具體計(jì)算方法是把年終獎(jiǎng)單獨(dú)作為一個(gè)月工資，除以12看其商數(shù)落在哪個(gè)區(qū)間，找出對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)，應(yīng)納個(gè)人所得稅=年終獎(jiǎng)總額X適用稅率-速算扣除數(shù)。

由于工資薪金所得采用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，我們可以將稅前年終獎(jiǎng)X和稅后年終獎(jiǎng)Y看成是一個(gè)分段函數(shù)，每段函數(shù)都是一個(gè)一元一次方程，通過(guò)計(jì)算我們發(fā)現(xiàn)這個(gè)分段函數(shù)中Y的值并不是永遠(yuǎn)都隨著X的增加而增加，在兩段函數(shù)連接的地方是有間斷點(diǎn)的，舉例說(shuō)明員工甲稅前年終獎(jiǎng)為53900元，員工乙稅前年終獎(jiǎng)為54100元，分別除以12后甲的金額是4491.67元，乙的金額是4508.33元，查圖1可知分別適用10%稅率105元速算扣除數(shù)和20%稅率555元速算扣除數(shù)。

甲的稅后年終獎(jiǎng)所得：

53900-（53900X10%-105）=48615

乙的稅后年終獎(jiǎng)所得：

54100-（54100X20%-555）=43835

乙員工的稅前年終獎(jiǎng)要比甲員工少200元，但是按照規(guī)定算完年終獎(jiǎng)后乙員工實(shí)際到手的稅后年終獎(jiǎng)卻比甲員工整整少了4780元，因此企業(yè)在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)要注意避免發(fā)生這種情況。

通過(guò)函數(shù)圖像我們可以發(fā)現(xiàn)第一個(gè)稅級(jí)和第二個(gè)稅級(jí)之間的銜接處由于稅率和速算扣除數(shù)的變化會(huì)導(dǎo)致第二個(gè)稅級(jí)的起點(diǎn)比第一個(gè)稅級(jí)的終點(diǎn)小，隨著第二個(gè)稅級(jí)中稅前年終獎(jiǎng)上升到19283.33元，稅后年終獎(jiǎng)才與第一個(gè)稅級(jí)的終點(diǎn)――稅前年終獎(jiǎng)18000相同，也就是說(shuō)稅前年終獎(jiǎng)處于18000元到19283.33元之間時(shí)會(huì)導(dǎo)致實(shí)際得到的稅后年終獎(jiǎng)低于18000元時(shí)的稅后年終獎(jiǎng)，因此年終獎(jiǎng)在18000至19283.33之間為無(wú)效區(qū)間。以此類推，計(jì)算出年終獎(jiǎng)的6個(gè)無(wú)效區(qū)間

五、股權(quán)激勵(lì)

股權(quán)激勵(lì)是一種以公司股票為標(biāo)的，在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)，規(guī)定董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員及員工等在完成事先預(yù)定的目標(biāo)后，可以按特定價(jià)格購(gòu)買公司股票的激勵(lì)機(jī)制。相對(duì)于工資、薪金等傳統(tǒng)薪酬而言，股權(quán)激勵(lì)為員工和公司建立一致的目標(biāo)和使命，使員工和公司之間建立起了一種更加牢固、更加緊密的戰(zhàn)略發(fā)展關(guān)系?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――股份支付》中規(guī)定了我國(guó)公司股權(quán)激勵(lì)的支付方式分為以權(quán)益結(jié)算和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，以權(quán)益結(jié)算的股權(quán)激勵(lì)按照員工行權(quán)價(jià)格低于行權(quán)日公允的差額按照“工資、薪金所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅

應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)股票的每股公允價(jià)-行權(quán)價(jià)）X股票數(shù)量

應(yīng)納個(gè)人所得稅=（應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)X適用稅率-速算扣除數(shù)）X規(guī)定月份數(shù)

（注：規(guī)定月份數(shù)是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股權(quán)激勵(lì)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的按12個(gè)月計(jì)算）

六、總結(jié)

上文介紹了幾種現(xiàn)行個(gè)人所得稅法下稅收籌劃的思路和方法，但其實(shí)每個(gè)企業(yè)的稅收籌劃都應(yīng)結(jié)合各自所處的行業(yè)、公司的治理結(jié)構(gòu)、人員流動(dòng)性等因素，建立一個(gè)適合自身的薪酬激勵(lì)體系，我國(guó)稅法對(duì)于個(gè)人所得稅中工資薪金所得的納稅有著嚴(yán)格的規(guī)定，但也對(duì)一些政策支持，有利于社會(huì)和諧的事項(xiàng)有特別的稅收優(yōu)惠。企業(yè)在不影響人力資源管理的前提下，對(duì)工資薪金所得進(jìn)行合理稅收籌劃既有利于單位節(jié)約人力成本，又增加了員工的實(shí)際收入。

隨著我國(guó)社會(huì)的不斷進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，人們的生活水平也有著大幅度的提高，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度也漸漸跟不上新的形式。設(shè)定一個(gè)固定起征點(diǎn)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了居民生活中的各項(xiàng)支出，應(yīng)該將人們?nèi)粘Ｉ钪斜匾拇箢~開銷進(jìn)行稅前扣除，例如：購(gòu)房貸款的利息、子女上學(xué)的學(xué)費(fèi)等。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]陳菁菁.淺議新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的應(yīng)付職工薪酬[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2015（15）

[2]朱富強(qiáng).我國(guó)的個(gè)稅改革能否及如何借鑒他國(guó)經(jīng)驗(yàn)――兼論個(gè)稅體系上的國(guó)際可比性[J].貴州社會(huì)科學(xué)，2012（2）

[3]顧斌，周立燁.我國(guó)上市公司股權(quán)激勵(lì)實(shí)施效果的研究[J].會(huì)計(jì)研究，2007（2）

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[5]楊碧云，易行健.，易君健.個(gè)人所得稅逃稅理論模型的演進(jìn)及對(duì)我國(guó)的啟示[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2003（8）

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[7]謝建斌.績(jī)效薪酬、薪酬公平和員工薪酬滿意度關(guān)系研究[J].工業(yè)工程與管理，2014（2）

篇2

我們假設(shè)該企業(yè)2004年由北京、武漢等地匯總至深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)的應(yīng)稅所得額為600萬(wàn)元，其中北京銷售公司為100萬(wàn)元，武漢銷售公司為200萬(wàn)元，由深圳產(chǎn)品生產(chǎn)地所銷售的產(chǎn)品為300萬(wàn)元。由于該企業(yè)現(xiàn)在正處于減半征收期，因而其稅率為7.5%。為了慎重起見，該企業(yè)特地請(qǐng)來(lái)了有關(guān)人員進(jìn)行論證，論證沒有達(dá)成共識(shí)，一種意見認(rèn)為：該企業(yè)設(shè)在各地的銷售公司，可以按深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)的稅率計(jì)征企業(yè)所得稅；另一種意見：該企業(yè)設(shè)在各地的銷售公司，應(yīng)該分別按當(dāng)?shù)赝惼髽I(yè)的適用稅率計(jì)征企業(yè)所得稅。

那么該企業(yè)究竟應(yīng)按什么稅率來(lái)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅呢？下面加以具體分析。（為了節(jié)約篇幅，在本文中對(duì)涉及到地方企業(yè)所得稅的問題不作分析）

《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）及其《實(shí)施細(xì)則》對(duì)外商投資企業(yè)的免稅條件和范圍作了如下界定。

對(duì)于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。

所謂生產(chǎn)性外商投資企業(yè)是指從事機(jī)械制造、電子工業(yè)、能源工業(yè)（不含開采石油和天然氣）；冶金、化學(xué)、建材工業(yè)、輕工紡織、包裝工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等行業(yè)的外商投資企業(yè)。

需要注意的是，非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)不能享受“免二減三”的優(yōu)惠。

由上述界定可以看出：該機(jī)械制造企業(yè)屬于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，因而符合“免二減三”的條件和范圍。

那么，該企業(yè)通過(guò)匯總后按7.5%的稅率繳納企業(yè)所得稅的籌劃是否符合相關(guān)的稅收政策呢？

國(guó)稅發(fā)[1997]049號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)分支機(jī)構(gòu)適用所得稅稅率問題的通知》（以下簡(jiǎn)稱通知），就外商投資企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)不同稅率地區(qū)的分支機(jī)構(gòu)如何依照稅法確定適用稅率的有關(guān)問題提出了如下處理辦法。

1．外商投資企業(yè)設(shè)在我國(guó)境內(nèi)從事產(chǎn)品生產(chǎn)、商品零售、服務(wù)等業(yè)務(wù)的分支機(jī)構(gòu)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)適用該企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所在地同類業(yè)務(wù)適用的企業(yè)所得稅稅率，由其總機(jī)構(gòu)匯總繳納所得稅。

2．外商投資企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品及銷售自產(chǎn)產(chǎn)品，無(wú)論是否通過(guò)設(shè)立銷售機(jī)構(gòu)進(jìn)行產(chǎn)品銷售及銷售機(jī)構(gòu)核算方式如何，其生產(chǎn)銷售自產(chǎn)產(chǎn)品的利潤(rùn)均應(yīng)按產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)所在地的企業(yè)所得稅稅率，由其總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算繳納所得稅。

我們從《通知》可以看出，對(duì)涉外企業(yè)分支機(jī)構(gòu)適用所得稅稅率的問題，是通過(guò)區(qū)別應(yīng)稅所得額的不同形態(tài)，采用不同的比例稅率來(lái)進(jìn)行企業(yè)所得稅的計(jì)算的。

那么就第一種情況而言，如果該機(jī)械制造企業(yè)在武漢、北京等地區(qū)設(shè)立精密機(jī)械制造分廠，那么計(jì)算所得稅時(shí)，就應(yīng)比照當(dāng)?shù)赝悩I(yè)務(wù)企業(yè)所得稅的適用稅率分別計(jì)算匯總繳納企業(yè)所得稅，即300萬(wàn)元×7.5%+（100萬(wàn)元×33%+200萬(wàn)元×33%）=121.5萬(wàn)元。

而設(shè)在深圳的這家企業(yè)是屬于第二種情況，即企業(yè)既生產(chǎn)產(chǎn)品又銷售自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，那么根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1997]049號(hào)的文件精神，無(wú)論該企業(yè)是否設(shè)立銷售公司，都應(yīng)按產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)構(gòu)所在地的適用稅率來(lái)計(jì)算企業(yè)所得稅。通過(guò)兩種形態(tài)的對(duì)比分析可以看出，在深圳的這家企業(yè)，由于屬于《通知》所屬的第二種形態(tài)，因而該企業(yè)設(shè)在外地的銷售公司的應(yīng)稅所得額應(yīng)按7.5%的稅率計(jì)算企業(yè)所得稅，由該企業(yè)的總機(jī)構(gòu)匯總繳納，即（100萬(wàn)元+200萬(wàn)元+300萬(wàn)元）×7.5%=45萬(wàn)元。兩相比較，按照第二種形態(tài)繳納所得稅可節(jié)約企業(yè)所得稅稅額76.5萬(wàn)元即：121.5萬(wàn)元－45萬(wàn)元=76.5萬(wàn)元。

由上述分析可以看出，該企業(yè)在外地設(shè)立銷售公司匯總繳納企業(yè)所得稅的稅收籌劃是能夠成立的。

篇3

首先是“三險(xiǎn)二金”的合理運(yùn)用。三險(xiǎn)二金是指基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、稅法允許扣除的住房公積金和企業(yè)年金[1]。根據(jù)（財(cái)稅[2006]10號(hào)）文件規(guī)定，企事業(yè)單位按照國(guó)家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅；個(gè)人按照國(guó)家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。

其次，合理年終一次性獎(jiǎng)計(jì)稅方法，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件的規(guī)定，個(gè)人取得年全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。但雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

上述扣稅方法不同，給個(gè)人所得稅繳納帶來(lái)籌劃的空間。

二、稅收籌劃的模型

個(gè)人所得稅籌劃模型用于在年工資總額Z不變的情況下，通過(guò)調(diào)整各種發(fā)放形式的比例，來(lái)達(dá)到節(jié)省個(gè)人所得稅A目的。如果只考慮按月發(fā)放工資、一次性年終獎(jiǎng)兩種發(fā)放形式，則能夠得到如下模型：

目標(biāo)函數(shù)：T=12*T1+T2（1式）

其中，T1=X*r1-a1，T2=Y*r2-a2

（2式）

約束條件：Z=12*X+Y（3式）

其中：T為每年個(gè)人所得稅總額，Z[2]表示年應(yīng)納稅所得額，T1為每月工資應(yīng)納稅所得額X的個(gè)人所得稅，r1為應(yīng)納稅所得額X的個(gè)人所得稅適用稅率，a1為對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)；T2為一次性年終獎(jiǎng)Y的個(gè)人所得稅，r2為Y/12的個(gè)人所得稅適用稅率，a2為對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)。

個(gè)人所得稅籌劃就是在年收入固定Z的約束條件下求的最小值T。

將（3式）帶入（2式），替換月收入X，再將（2式）帶入（1式）得到下列方程：

T=Z*r1+Y*（r2-r1）-（12*a1+a2）（4式）

其中：Z，a1，a2為常數(shù)

年終獎(jiǎng)Y占年收入Z的份額大小影響年應(yīng)納所得稅總額大小，年終獎(jiǎng)?wù)急冗^(guò)大，年終獎(jiǎng)稅率就過(guò)高，月應(yīng)納稅所得額過(guò)低，月收入稅率過(guò)低，月收入低稅率優(yōu)惠沒有完全享受；年終獎(jiǎng)?wù)急冗^(guò)低，年終獎(jiǎng)稅率就過(guò)低，月應(yīng)納稅所得額過(guò)高，月收入稅率過(guò)高，年終獎(jiǎng)低稅率優(yōu)惠沒有完全享受。

對(duì)（4式）求最小值，dT/dy= r2- r1=0，則r2=r1，對(duì)應(yīng)速算扣除數(shù)為a1=a2

則Tmin=Z*r1-13*a1

每月工資薪金稅率和年終一次性獎(jiǎng)金稅率相同，年繳納個(gè)稅總額最小。

三、以某地為例籌劃

2012年某地月社會(huì)平均工資是2431元，其繳納三險(xiǎn)二金和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)基數(shù)為3倍的社會(huì)平均工資，相關(guān)繳費(fèi)比率如下表所示：

則T1=（X-1968.3+291.6-3500）*r1-a1，T2 =Y* r2-a2

（見表2）

四、結(jié)論

（一）當(dāng)年收入預(yù)計(jì)年收入超過(guò)12倍最低檔每月工資上限，應(yīng)當(dāng)采用每月工資收入和年終一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放模式。

（二）為了達(dá)到工資薪金年納稅額最小，必須使得每月工資薪金稅率和年終一次性獎(jiǎng)金稅率相同。

（三）當(dāng)稅率超過(guò)臨界值時(shí)，可采用公益性捐贈(zèng)得可以稅前扣除項(xiàng)目降低應(yīng)納稅所得稅，進(jìn)而達(dá)到降低稅率的目的。

參考文獻(xiàn)：

篇4

[DOI] 10.13939/ki.zgsc.2015.03.69

近年來(lái)，高等學(xué)校得到迅速發(fā)展，高校教師收入也得到較大提高。國(guó)家稅務(wù)總局明確提出將高等學(xué)校作為個(gè)人所得稅征管重點(diǎn)。在不違反稅法前提下，科學(xué)籌劃個(gè)人所得稅，合理節(jié)稅成為高校教師廣泛關(guān)注的問題。高校教師收入除工資薪金外，還包括二個(gè)方面：一是勞務(wù)報(bào)酬所得，有測(cè)試費(fèi)、外請(qǐng)專家學(xué)者講座費(fèi)和兼課酬金、法律服務(wù)費(fèi)、會(huì)計(jì)服務(wù)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)等；二是作品稿酬所得等。高校教師收入多元化特點(diǎn)為稅收籌劃提供了廣闊空間。高校應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況制定適合自身校情的更系統(tǒng)、更深層次的稅收籌劃，在合理合法的限度內(nèi)盡可能降低高校教師的稅收負(fù)擔(dān)。

1 勞務(wù)報(bào)酬所得稅收籌劃

勞務(wù)報(bào)酬所得是指從事各種技藝，提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的所得。例如，從事化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、表演、技術(shù)服務(wù)、以及其他勞務(wù)取得的所得。

1.1 勞務(wù)報(bào)酬所得稅算法

勞務(wù)報(bào)酬所得稅計(jì)算公式為：勞務(wù)報(bào)酬所得稅以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，再乘以適用稅率。

1.2 高校教師勞務(wù)報(bào)酬所得的稅收籌劃

高校教師勞務(wù)報(bào)酬所得的稅收籌劃主要通過(guò)分次支付、費(fèi)用抵減、勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金轉(zhuǎn)換籌劃等方法，將每次的勞務(wù)報(bào)酬所得安排在較低稅率范圍內(nèi)，達(dá)到降低稅負(fù)目的。

1.2.1 支付次數(shù)的稅收籌劃

案例1：錢教授在另外一所高校兼課，10個(gè)月勞務(wù)報(bào)酬為30000元，方案一是一次性支付勞務(wù)報(bào)酬；方案二是按10個(gè)月支付勞務(wù)報(bào)酬。

方案一 應(yīng)納稅額=30000×0.8×30%-2000=5200（元）

方案二 應(yīng)納稅額=（30000÷10-800）×20%×10=4400（元）

由此可見，按月支付勞務(wù)報(bào)酬的方式比一次性支付，錢教授節(jié)稅800元。對(duì)于常規(guī)教學(xué)活動(dòng)中的外聘教師兼課酬金應(yīng)采取分月支付方式，這樣可以最大限度地利用費(fèi)用扣除額度，減少每月的應(yīng)納稅所得額，避免適用比較高的稅率，可以使高校和外聘教師都能獲得最大利益。

1.2.2 費(fèi)用抵減的稅收籌劃

案例2：孫教授在另外一所高校講學(xué)，10天所得30000元，食宿費(fèi)、差旅費(fèi)、場(chǎng)地使用費(fèi)合計(jì)10000元，方案一是費(fèi)用自理，高校全額發(fā)放酬金；方案二是高校承擔(dān)費(fèi)用，扣除費(fèi)用后余額發(fā)放酬金。

方案一 應(yīng)納稅額=30000×（1-20%）×30%-2000=3200（元）

方案二 應(yīng)納稅額=20000×（1-20%）×30%-2000=2800（元）

由此可見，由高校承擔(dān)費(fèi)用抵減勞務(wù)報(bào)酬，比費(fèi)用自理全額發(fā)放酬金，孫教授節(jié)稅400元。

1.2.3 勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金轉(zhuǎn)換籌劃

案例3：康教授工資月12000元，在另外一所高校兼課月收入3000元。方案一是康教授不存在與另一所高校簽訂合同，不存在雇傭關(guān)系；方案二是康教授與另一所高校簽訂合同存在雇傭關(guān)系。

方案一 應(yīng)納稅額=（12000-3500）×20%-555+（3000-800）×20%=1585（元）

方案二 應(yīng)納稅額=（12000+3000-3500）×25%-1005=1870（元）

由此可見，通過(guò)工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)換，康教授節(jié)稅285元。

2 稿酬所得稅收籌劃

稿酬所得是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)紙形式出版、發(fā)表而取得的所得。個(gè)人取得遺作稿酬，應(yīng)按稿酬所得項(xiàng)目計(jì)稅。

2.1 稿酬所得稅算法

稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，其應(yīng)納稅所得額小于與大于等于4000元時(shí)扣減數(shù)不同，具體如下：

⑴稿酬所得不足4000時(shí)，稿酬所得稅應(yīng)納稅額=（稿酬所得-800）×20%×（1-30%）

⑵稿酬所得額大于等于4000元時(shí)，稿酬所得稅應(yīng)納稅額=（稿酬所得×（1-20%）×20%×（1-30%）

2.2 稿酬所得稅收籌劃

高校教師稿酬所得的稅收籌劃主要通過(guò)分解一次性收入和通過(guò)集體創(chuàng)作等形式來(lái)實(shí)現(xiàn)。

（1）分解一次性稿酬主要可以通過(guò)系列叢書的形式將作品認(rèn)定為幾個(gè)單獨(dú)的部分來(lái)繳稅。

案例4：周教授出版一套關(guān)于高校財(cái)務(wù)管理方面系列叢書（四本），獲得稿酬15000元。方案一是一次性獲得稿酬；方案二是按四本書分別給予稿酬。

方案一 應(yīng)納稅額=[15000×（1-20%）×20%×（1-30%）]=1680（元）

方案二 應(yīng)納稅額=（15000÷4-800）×20%×（1-30%）×4=1239（元）

由此可見，通過(guò)分別計(jì)算稿酬比一次性給予，周教授節(jié)稅441元。

（2）集體創(chuàng)作稿酬稅收籌劃

案例5：出版社出版某書稿酬10000元。方案一是武教授獨(dú)立完成獲得稿酬；方案二是四名教師合著作獲得稿酬。

方案一 ：應(yīng)納稅額=[10000×（1-20%）×20%×（1-30%）]=1120（元）

方案二 ：應(yīng)納稅額=（10000÷4-800）×20%×（1-30%）×4=952（元）

由此可見，通過(guò)集體創(chuàng)作比一人單獨(dú)獲得稿酬節(jié)稅168元。

（3）分次支付法稿酬稅收籌劃

案例6：鄭教授在某月刊雜志連載一部小說(shuō)，每期稿酬1500元，共計(jì)12期。方案一是12期一次性發(fā)放稿酬；方案二是按期每月發(fā)放稿酬。

方案一：應(yīng)納稅額=1500×12×（1-20%）×20%×（1-30%）=2016（元）

方案二：應(yīng)納稅額=（1500-800）×20%×（1-30%）×12=1176（元）

由此可見，按月領(lǐng)取稿酬1500元，比12個(gè)月比一次性領(lǐng)取稿酬18000元，鄭教授節(jié)稅840元。

（4）費(fèi)用轉(zhuǎn)移法稿酬稅收籌劃

作者出版作品時(shí)，與對(duì)方簽訂合同，由稿酬發(fā)放單位提供社會(huì)實(shí)踐費(fèi)用，例如報(bào)銷交通費(fèi)、住宿費(fèi)、餐費(fèi)、試驗(yàn)費(fèi)、資料費(fèi)、辦公用品費(fèi)等，用以降低稿酬總收入，在計(jì)算稿酬所得稅時(shí)降低應(yīng)稅所得額和適用稅率，使作者稿酬實(shí)際所得大于費(fèi)用轉(zhuǎn)移的所得，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。

從以上案例可以看出，稅收籌劃具有合法性、籌劃性、目的性和專業(yè)性等特點(diǎn)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，稅收籌劃是一項(xiàng) “雙贏”的行為。一方面，高校教師個(gè)人所得稅稅收籌劃不僅可以維護(hù)高校教師的合法權(quán)益，減輕高校教師的稅收負(fù)擔(dān)，提高稅后收入，穩(wěn)定教師隊(duì)伍，促進(jìn)我國(guó)高等教育事業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展；另一方面，有助于國(guó)家稅法的健全與完善，增強(qiáng)教師的依法納稅意識(shí)，促進(jìn)社會(huì)和諧穩(wěn)定，長(zhǎng)遠(yuǎn)地增加國(guó)家稅收收入總量。

參考文獻(xiàn)：

[1]國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知，（國(guó)稅發(fā)）[2005]9號(hào).

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[6] 許仲春.論新形勢(shì)下會(huì)計(jì)的納稅籌劃[J].中國(guó)市場(chǎng)，2012（6）.

篇5

一大型集團(tuán)公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)在深圳設(shè)有一子公司(以下簡(jiǎn)稱B公司),A公司持有B公司75%的股權(quán)。A公司的企業(yè)所得稅稅率為33%,B公司的企業(yè)所得稅稅率為15%。

2007年度B公司分配現(xiàn)金紅利1億元,A公司分得現(xiàn)金股利7500萬(wàn)元。

按照《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào))中的規(guī)定,凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的,除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外,其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后,并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。A公司因此項(xiàng)分紅補(bǔ)交企業(yè)所得稅1588.23萬(wàn)元[7500÷(1-15%)×(33%-15%)],扣除所得稅后的股利凈收益為5911.77萬(wàn)元。

若進(jìn)行稅收籌劃

2008年度新的企業(yè)所得稅法開始實(shí)施,新的企業(yè)所得稅法未對(duì)從子公司或聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的利潤(rùn)作出補(bǔ)稅的規(guī)定。

如果B公司推遲分紅至2008年1月1日以后,A公司將不需要繳納任何所得稅,股利凈收益為7500萬(wàn)元。

案例二

A公司屬于工效掛鉤企業(yè),2007年年末應(yīng)付工資余額8000萬(wàn)元。

A公司2007年度企業(yè)所得稅稅率為33%,2008年1月1日起執(zhí)行25%的企業(yè)所得稅稅率。

2007年度利潤(rùn)總額5億元,根據(jù)稅法規(guī)定只有實(shí)際支付的工資,才能在當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中扣除,未支付的工資余額8000萬(wàn)元應(yīng)作納稅調(diào)增,2007年度應(yīng)納稅所得額為5.8億元(假如不考慮其他納稅調(diào)整因素);2008年度的利潤(rùn)總額為3億元,當(dāng)年已支付2007年年末的工資余額可調(diào)減2008年度的應(yīng)納稅所得額,2008年度應(yīng)納稅所得額為2.2億元(假如不考慮其他納稅調(diào)整因素)。

2007、2008年總的應(yīng)交所得稅為2.46億元(58000×33%+22000×25%)。

若進(jìn)行稅收籌劃

如果2007年末將8000萬(wàn)元應(yīng)付工資全部支付完畢,2007、2008年總的應(yīng)交所得稅為2.4億元(50000×33%+30000×25%),與保留2007年年末的工資余額的方法相比少交企業(yè)所得稅640萬(wàn)元。

案例三

A公司有一全資子公司G公司,該子公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)為提供運(yùn)輸服務(wù),G公司與A公司的另一全資子公司H公司共同投資設(shè)立I公司,I公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)為汽車修理,其中對(duì)G公司的修理服務(wù)占全部70～80%。

A公司、G公司、H公司、I公司的股權(quán)關(guān)系如下:

I公司2007年全年修理修配的業(yè)務(wù)收入5000萬(wàn)元,其中對(duì)4000萬(wàn)元取自G公司,修理修配業(yè)務(wù)的材料成本占業(yè)務(wù)收入的比例一般為40%。G公司由于從事運(yùn)輸業(yè)務(wù),故其為營(yíng)業(yè)稅的納稅人,I公司從事修理修配業(yè)務(wù),其為增值稅的納稅人,在目前的公司架構(gòu)下,I公司2007年繳納增值稅(假設(shè)期初增值稅留抵?jǐn)?shù)為零以及本期采購(gòu)的原材料本期耗用完,因?yàn)閷?shí)際繳納增值稅與期初的增值稅留抵?jǐn)?shù)及本期采購(gòu)材料的進(jìn)項(xiàng)稅有關(guān))510萬(wàn)元(5000×17%-5000×40%×17%)。

若進(jìn)行稅收籌劃

篇6

[DOI]10. 13939/j. cnki. zgsc. 2016. 06. 099

1 納稅籌劃的基本定義

納稅籌劃是納稅人在法律法規(guī)允許的情況下，合理節(jié)稅的一種財(cái)務(wù)管理手段，它被人們?nèi)×艘粋€(gè)好聽的名字，稱之為“皇冠上的明珠”。納稅籌劃的定義是規(guī)避或減輕自身稅負(fù)和繳納費(fèi)用，防范、減輕甚至化解納稅風(fēng)險(xiǎn)，以及使自身的合法權(quán)益得到最充分保障而進(jìn)行的一切籌謀、策劃活動(dòng)。與此同時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)要點(diǎn)：

①要樹立法制意識(shí)，按照法律依據(jù)進(jìn)行納稅籌劃；②對(duì)稅收的法律法規(guī)進(jìn)行深入學(xué)習(xí)，對(duì)于同一個(gè)納稅主體能夠提出多種有效的納稅方案，從中做出正確的決策；③納稅籌劃方案應(yīng)確保能得到稅收主管部門的認(rèn)可，否則，納稅主體將會(huì)受到相應(yīng)的處罰并承擔(dān)一定的法律責(zé)任。

2 個(gè)人所得稅稅收籌劃的管理方法和原則

2. 1 納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性和管理方法

2. 1. 1 納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性

①主觀性：納稅籌劃方案的制訂和實(shí)施，這在一定程度上都是由我國(guó)納稅人的主觀判定來(lái)決定的。②條件性：合理、合法的納稅籌劃方案必須在一定的現(xiàn)實(shí)條件下進(jìn)行，即內(nèi)部和外部條件。其中，內(nèi)部條件是指納稅人的各種經(jīng)濟(jì)收入來(lái)源，外部條件是指納稅人所適用的財(cái)政政策。③法律法規(guī)的不完整性：任何一部法規(guī)都存在普適性和局限性，我國(guó)人口眾多，工作種類多，納稅人的收入來(lái)源各不相同，這就導(dǎo)致每一個(gè)納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是不同的，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)模棱兩可的情況，此時(shí)如果“打球”這恰恰不符合稅法的規(guī)定，也會(huì)讓稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)納稅人的這種行為是偷稅逃稅，從而讓納稅人承受巨大的經(jīng)濟(jì)損失并對(duì)人身造成傷害。

2. 1. 2 風(fēng)險(xiǎn)管理的具體方法

①熟知法律法規(guī)，樹立正確的思想觀念，切勿偷稅、漏稅。②密切關(guān)注財(cái)稅政策的變化，建立稅收信息資源庫(kù)。③具體問題具體分析，切忌盲目照搬。④綜合衡量籌劃方案，降低風(fēng)險(xiǎn)。

2. 2 個(gè)人所得稅納稅籌劃應(yīng)遵循的原則

2. 2. 1 合法性原則

它作為稅收籌劃中最基本的原則，規(guī)定個(gè)人必須在法律法規(guī)允許的情況下，合理地進(jìn)行納稅籌劃，這就要求納稅人熟知有關(guān)稅收的法律，切勿因?yàn)槭杪┒龀鲞`法的事情。

2. 2. 2 利益最大化原則

它是納稅籌劃的最終目標(biāo)，納稅人必須知曉個(gè)人收入中的不同收入來(lái)源的不同納稅制度，每種收入都選擇最優(yōu)的納稅方案，切勿盲目的或一概而論的進(jìn)行納稅籌劃。

2. 2. 3 可行性原則

它是納稅籌劃的重要原則，個(gè)人所得稅的納稅籌劃必須可以在現(xiàn)實(shí)生活中得以實(shí)施，沒有可行性的稅收籌劃方案，一切都只是泡影，一切都是天方夜譚。

3 個(gè)人所得稅稅收籌劃方案

3. 1 納稅優(yōu)惠政策的充分合理利用

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例，制定了若干有關(guān)個(gè)人所得稅的條款，對(duì)個(gè)人所得的若干項(xiàng)目也給出了相關(guān)的減免優(yōu)惠政策，主要有：①省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民以上的單位，以及外國(guó)的組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、文化、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；②按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)的補(bǔ)貼、津貼；③福利費(fèi)、撫恤金、保險(xiǎn)賠款和軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)等；④不征收個(gè)人所得稅的收入：獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)等；⑤所在單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的“五險(xiǎn)一金”免征個(gè)人所得稅。

3. 2 工資薪金所得納稅的籌劃

3. 2. 1 法律規(guī)定

個(gè)人所得稅的最低工資線是員工工資薪金扣除“五險(xiǎn)一金”等后超過(guò)3500元的部分要納稅，如果員工收入在扣除相關(guān)費(fèi)用后之比3500元多一點(diǎn)，這時(shí)候繳納個(gè)人所得稅就損害個(gè)人利益，企業(yè)可以將員工超過(guò)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的工資薪金用于公共建設(shè)、福利等的支出，這樣更能保護(hù)員工的個(gè)人利益。

主要措施有：①改善工作環(huán)境；②增加免費(fèi)的醫(yī)療保健、社會(huì)保險(xiǎn)等；③增加各種工作生活補(bǔ)貼；這些對(duì)于納稅人而言，即使現(xiàn)金收入稍有降低，但是隱形福利顯著升高，個(gè)人幸福感也增強(qiáng)，同時(shí)，也可以增強(qiáng)員工積極性，促進(jìn)企業(yè)效益。

3. 2. 2 均衡收入籌劃

目前，最新的工資征收辦法是“七級(jí)累進(jìn)稅率”，即收入低于個(gè)人起征點(diǎn)3500元時(shí)不用納稅，往后不同梯度的納稅比率越來(lái)越大，收入越高，相應(yīng)的納稅金額越大。如果工資總額保持不變，采取均衡的方法就可以達(dá)到減少納稅。按項(xiàng)目發(fā)放工資的納稅人（有些月份不發(fā)工資），應(yīng)該將總收入均分到12個(gè)月內(nèi)。同時(shí)，在發(fā)工資和獎(jiǎng)金的同時(shí)應(yīng)遵循一個(gè)原則――“工資和獎(jiǎng)金同時(shí)在同一累進(jìn)次級(jí)，且適用的共同稅率最低”。按月均發(fā)放工資的納稅人在一定時(shí)期內(nèi)收入總額不變的情況下，其分?jǐn)偟礁鱾€(gè)納稅期內(nèi)的收入應(yīng)該盡量保持均衡，以免使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重。

案例一：某偏遠(yuǎn)地區(qū)由于氣候條件限制，全年只有8個(gè)月工作時(shí)間，扣除五險(xiǎn)一金后平均每月工資6000元/月，如果按月發(fā)工資，則員工每月繳納的個(gè)人所得稅是（6000-3500）×10%-105=145元，8個(gè)月總共繳納納個(gè)人所得稅：145×8=1160元。如果單位將全年工資平均到12個(gè)月發(fā)放，則每月工資為4000元，這時(shí)職工每月應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：（4000-3500）×3=15元，全年總納稅15×12=180元，全年節(jié)約個(gè)人所得稅：1160-180=980元。

案例二：某超市員工的基本月工資是 4000 元，年底還有獎(jiǎng)金，2015 年該員工的獎(jiǎng)金是 6000 元。如果6000元和12月工資同時(shí)發(fā)放，則12月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：（6000+4000-3500）×20%-555=745元，其他11個(gè)月應(yīng)納稅：（4000-3500）×3%=15，全年合計(jì)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：15×11+745=910元。但如果把6000元獎(jiǎng)金平攤到12個(gè)月，即每月多500元，則全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：（4000+500-3500）×3%×12=360元，全年節(jié)約個(gè)人所得稅：910-360=550元。

3. 3 勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)稅籌劃

勞務(wù)報(bào)酬所得的稅率為 20%，且以次數(shù)收稅，即每次的收入都要繳納個(gè)人所得稅。如果每次都支付勞務(wù)報(bào)酬，則繳納的個(gè)人所得稅很高，而如果按月一次性支付，則繳納的稅收也會(huì)降低。

案例三：學(xué)校聘請(qǐng)某人為兼職教授，每月授課5次，每次2000元，每學(xué)期5個(gè)月。若學(xué)校一次性支付工資50000元，則應(yīng)繳納稅額為10000元。如果工資按月支付，則每次繳納的額為1600元，5個(gè)月共支付8000元，減少稅收2000元。

4 結(jié) 論

依法納稅是每個(gè)公民的義務(wù)，在法律、法規(guī)的允許下，公民為最大化的保障自己的利益，可以適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行納稅籌劃，減少稅收。同時(shí)，也必須注意幾個(gè)問題：熟知稅收的相關(guān)法律，切勿偷稅、漏稅，科學(xué)合理地進(jìn)行稅收籌劃。

篇7

0 引言

企業(yè)實(shí)施績(jī)效工資，既能夠提升企業(yè)的活力和競(jìng)爭(zhēng)力，有效調(diào)動(dòng)員工的工作積極性和創(chuàng)造性，進(jìn)一步增強(qiáng)員工的事業(yè)心和責(zé)任感，更好地優(yōu)化和使用企業(yè)人力資源，真正做到“人盡其才，物盡其用”，實(shí)現(xiàn)收入分配的公平與公正[1]。然而，一直以來(lái)，由于在構(gòu)建績(jī)效考核體系和績(jī)效工資設(shè)計(jì)時(shí)沒有考慮個(gè)人所得稅對(duì)其影響，使我國(guó)大多數(shù)企業(yè)績(jī)效工資和獎(jiǎng)金的發(fā)放未體現(xiàn)全面、客觀、公平、多勞多得的原則，極大地挫傷了廣大員工的積極性，成為困擾企業(yè)管理者的難點(diǎn)問題。2011年9月1日新的個(gè)人所得稅法正式實(shí)施，這時(shí)績(jī)效工資對(duì)員工的激勵(lì)在一定的條件下很難達(dá)到管理的要求，因?yàn)?，在某些情況下，員工多做工作，稅后收入有可能比不多做工作要少，如果是這樣的話，企業(yè)績(jī)效工資就很難提高員工的滿意度，激勵(lì)員工的工作積極性。因此，企業(yè)在構(gòu)建績(jī)效考核體系和績(jī)效工資設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)該考慮納稅所帶來(lái)的不利影響，積極的進(jìn)行稅收籌劃。

1 稅收籌劃在企業(yè)績(jī)效工資設(shè)計(jì)中的重要性

1.1 稅收籌劃能夠使企業(yè)在構(gòu)建績(jī)效考核體系和績(jī)效工資設(shè)計(jì)時(shí)更加合理、科學(xué)

稅收籌劃是企業(yè)進(jìn)行管理與決策的一個(gè)十分重要的依據(jù)[2]。企業(yè)在構(gòu)建績(jī)效考核體系和設(shè)計(jì)績(jī)效工資時(shí)需要考慮到稅收籌劃這個(gè)重要的依據(jù)，以崗位責(zé)任、績(jī)效為基礎(chǔ)的考核與激勵(lì)制度，結(jié)合稅收籌劃，使其形成保障公平、公正、效率兼顧的長(zhǎng)效機(jī)制，實(shí)行以勞動(dòng)質(zhì)量與崗位工作量為主的綜合績(jī)效考核和崗位績(jī)效工資制度，保障員工的稅后收入，做到以人為本，調(diào)動(dòng)員工的積極性，使績(jī)效考核體系更加合理、科學(xué)。

1.2 企業(yè)在績(jī)效工資設(shè)計(jì)時(shí)考慮稅收籌劃有利于增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力

企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)歸根到底是人才的競(jìng)爭(zhēng)。是否留住人才？有很多因素，但其中最為根本的因素還是薪酬。企業(yè)在績(jī)效工資設(shè)計(jì)時(shí)考慮稅收的負(fù)面影響因素，才能夠保障員工的利益，提高員工的滿意度，才能讓企業(yè)績(jī)效工資考核體系更加實(shí)用、合理和科學(xué)，從而增強(qiáng)企業(yè)的活力和核心競(jìng)爭(zhēng)能力，提高企業(yè)的管理效率，激發(fā)員工的工作積極性，使員工從被動(dòng)工作轉(zhuǎn)為主動(dòng)工作，有效地提高了員工的工作效益和企業(yè)的整體效益。

1.3 企業(yè)在績(jī)效工資設(shè)計(jì)時(shí)考慮稅收籌劃有利于健全和完善人力資源管理

人力資源是一個(gè)企業(yè)最重要的戰(zhàn)略資源。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，要想使企業(yè)產(chǎn)生最大的經(jīng)濟(jì)效率就必須要建設(shè)一支具有高強(qiáng)的執(zhí)行力、高度的團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力以及創(chuàng)造力的員工隊(duì)伍，而這只隊(duì)伍的建立，就必須注重用人機(jī)制，完善企業(yè)的人力資源管理[3]。績(jī)效管理作為企業(yè)人力資源管理的一部分，在績(jī)效工資設(shè)計(jì)時(shí)考慮稅收對(duì)員工的負(fù)面影響，積極進(jìn)行稅收籌劃，可以幫助企業(yè)提高管理效率，提升管理者的管理水平，并且在不斷的完善中推動(dòng)企業(yè)的管理向高水平、高效率方向發(fā)展。

1.4 有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平，增強(qiáng)員工的納稅意識(shí)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深入，稅收籌劃概念從20世紀(jì)90年代引入我國(guó)至今，很多企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到稅收政策和稅收制度對(duì)企業(yè)的影響，越來(lái)越多的企業(yè)為了達(dá)到企業(yè)利益最大化，進(jìn)而積極的進(jìn)行稅收籌劃，因此，稅收籌劃是企業(yè)的納稅意識(shí)發(fā)展到一定程度的結(jié)果。而稅收籌劃要合法就要依法設(shè)立完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帳證表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平，增強(qiáng)員工的納稅意識(shí)。

2 稅收籌劃在企業(yè)績(jī)效工資設(shè)計(jì)中的應(yīng)用

企業(yè)績(jī)效工資的設(shè)計(jì)涉及到很多方面，其中最基本的是崗位績(jī)效工資。下面就以稅收籌劃在崗位績(jī)效工資的設(shè)計(jì)中的應(yīng)用為主，討論其具體做法：

2.1 對(duì)企業(yè)所有崗位進(jìn)行調(diào)查研究

設(shè)計(jì)者要對(duì)企業(yè)的所有崗位進(jìn)行調(diào)查研究，了解崗位的工作特點(diǎn)、性質(zhì)；了解崗位工作量、崗位工作結(jié)構(gòu)和崗位工作強(qiáng)度；最重要的是要了解崗位的基本工資和績(jī)效獎(jiǎng)金的特點(diǎn)、規(guī)律以及績(jī)效獎(jiǎng)金與企業(yè)利潤(rùn)的關(guān)系等，為稅收籌劃收集信息。

2.2 做好前期的宣傳工作

企業(yè)和績(jī)效工資設(shè)計(jì)者要做好前期的宣傳工作，用各種渠道、各種形式、多種層面向員工傳遞績(jī)效工資設(shè)計(jì)的意義和作用，減少推廣過(guò)程中的阻力。因?yàn)槎愂栈I劃的績(jī)效工資設(shè)計(jì)中的應(yīng)用過(guò)程中，有可能會(huì)導(dǎo)致員工工資在某一月份或某一時(shí)期的收入減少的情況出現(xiàn)，但員工的整體收入會(huì)增加，如果事前沒有進(jìn)行信息的溝通和交流，就會(huì)使員工出現(xiàn)抵觸情緒，甚至導(dǎo)致激烈的對(duì)抗行為，對(duì)績(jī)效工資的改革產(chǎn)生不利的影響。

2.3 熟悉和掌握相關(guān)稅法

為了使設(shè)計(jì)出的績(jī)效工資方案不違反國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，績(jī)效工資的設(shè)計(jì)必須要在熟悉和掌握相關(guān)稅法的基礎(chǔ)上來(lái)進(jìn)行工作，因此，績(jī)效工資的設(shè)計(jì)者需要熟悉稅法與稅制相關(guān)的基本原理；掌握現(xiàn)行各稅種的納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)和稅收優(yōu)惠等相關(guān)規(guī)定；掌握個(gè)人取得各種收入涉及的稅種、應(yīng)納稅額計(jì)算及相關(guān)納稅事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定；協(xié)助企業(yè)或個(gè)人準(zhǔn)確無(wú)誤地填列各主要稅種的納稅申報(bào)表；分析稅收政策變動(dòng)對(duì)企業(yè)等相關(guān)納稅人的潛在影響并能結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況提出稅收籌劃建議等。

2.4 做好月度工資與績(jī)效獎(jiǎng)金的分割

通常情況下，企業(yè)員工的工資薪金支出主要包含兩個(gè)部分，一是月度基本工資，二是績(jī)效獎(jiǎng)金，績(jī)效獎(jiǎng)金又可能分為季度、半年和年終獎(jiǎng)金，而月度工資與績(jī)效獎(jiǎng)金是企業(yè)的成本費(fèi)用，根據(jù)目前我國(guó)企業(yè)所得稅稅法的規(guī)定，準(zhǔn)予稅前扣除，所以對(duì)企業(yè)的影響不大；但對(duì)企業(yè)的員工來(lái)說(shuō)，根據(jù)當(dāng)前的《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，怎樣發(fā)放員工的月度工資和績(jī)效獎(jiǎng)金？采取什么方式來(lái)發(fā)放？員工最終的稅后收入都不一樣，有時(shí)候獎(jiǎng)金多出1元就有可能導(dǎo)致稅后收入減少幾千元，所以，要做好月度工資與績(jī)效獎(jiǎng)金的分割。

2.5 進(jìn)行定量分析，選擇使員工稅后收入最大化的薪酬方案

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》和《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》規(guī)定，采用年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金可以使員工稅收負(fù)擔(dān)最輕，稅后收入最大，但需要進(jìn)行定量分析和計(jì)算，根據(jù)定量分析和計(jì)算的結(jié)果，選擇使員工稅后收入最大化的薪酬方案。

3 稅收籌劃在企業(yè)績(jī)效工資設(shè)計(jì)中的應(yīng)注意的問題

3.1 在企業(yè)績(jī)效工資設(shè)計(jì)中應(yīng)用稅收籌劃時(shí)，應(yīng)注意其前瞻性

從個(gè)人所得稅的改革歷程來(lái)看（如右圖）：

我國(guó)已經(jīng)是自2005年到2011年五年內(nèi)第三次對(duì)個(gè)稅起征點(diǎn)進(jìn)行提高調(diào)整，由此我們可以預(yù)見，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民收入水平不斷增長(zhǎng)，個(gè)稅起征點(diǎn)和改革在未來(lái)也會(huì)進(jìn)行調(diào)整和改變，因此，在企業(yè)績(jī)效工資設(shè)計(jì)中應(yīng)用稅收籌劃時(shí)，應(yīng)注意其前瞻性，使企業(yè)的績(jī)效考核體系能夠適應(yīng)未來(lái)稅法的變化。

3.2 在企業(yè)績(jī)效工資設(shè)計(jì)中應(yīng)用稅收籌劃時(shí)，應(yīng)注意其合法性

稅收籌劃最基本的原則之一就是合法性，其要求不論企業(yè)、事業(yè)單位或者是個(gè)人，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須遵守該原則。不能違反現(xiàn)行的稅收制度，不能違背立法意圖，必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策；稅收籌劃必須以依法納稅為前提，只有這樣才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅務(wù)主管部門所認(rèn)可，否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，從而給企業(yè)帶來(lái)更大的損失。

3.3 在企業(yè)績(jī)效工資設(shè)計(jì)中應(yīng)用稅收籌劃時(shí)，應(yīng)注意其整體協(xié)調(diào)性

在企業(yè)績(jī)效工資設(shè)計(jì)中應(yīng)用稅收籌劃時(shí)，應(yīng)與企業(yè)內(nèi)部各部門相協(xié)調(diào)，如果有沖突，應(yīng)做適當(dāng)調(diào)整。同時(shí)，在績(jī)效工資設(shè)計(jì)中應(yīng)用稅收籌劃時(shí)，也應(yīng)考慮整體效應(yīng)和績(jī)效工資的時(shí)間周期協(xié)調(diào)性，對(duì)具有相同特點(diǎn)、相同性質(zhì)的部門進(jìn)行整體規(guī)劃和籌劃，分析其收入的周期性和波動(dòng)周期，著眼于長(zhǎng)期性，協(xié)調(diào)每月的工資和績(jī)效獎(jiǎng)金，使員工的稅后收入最大化。

4 結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，2011年的《個(gè)人所得稅法》的改革，個(gè)稅起征點(diǎn)將從2000元提高到3500元，并將工薪所得9級(jí)超額累進(jìn)稅率縮減至7級(jí)。這樣在每一級(jí)的交界，收入哪怕增加1元，稅后收入差異也會(huì)很大的，如果企業(yè)在構(gòu)建績(jī)效考核體系和績(jī)效工資設(shè)計(jì)時(shí)，不為員工的稅后收入考慮，若出現(xiàn)以上的情況，績(jī)效工資的激勵(lì)效果就會(huì)消失殆盡，員工滿意度降低，背離人力資源管理的宗旨，不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇8

企業(yè)要進(jìn)行稅收籌劃財(cái)會(huì)人員起主導(dǎo)作用，當(dāng)然財(cái)會(huì)人員必須熟知會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度及會(huì)計(jì)相關(guān)行業(yè)的政策，也要對(duì)稅法及相關(guān)的法規(guī)制度了如指掌。其次，稅收籌劃對(duì)財(cái)會(huì)人員來(lái)說(shuō)，也是一次學(xué)習(xí)稅法及財(cái)經(jīng)法規(guī)的過(guò)程。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，一個(gè)完美的納稅籌劃可為企業(yè)節(jié)省很大一筆稅金，還能規(guī)避很多稅收上的風(fēng)險(xiǎn)，做好納稅籌劃是很必要的。

一、稅收籌劃中常用的方式

（一）利用住房公積金抵扣個(gè)稅

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金個(gè)人所得稅政策的通知》的有關(guān)規(guī)定，單位和個(gè)人在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，實(shí)際繳存的住房公積金，允許抵扣個(gè)人所得稅。就是單位職工每月所繳納的住房公積金可以從稅前扣除的，也就是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)繳納的住房公積金是不用納稅的，可以從工資薪金收入中抵減。其次，根據(jù)國(guó)家或省級(jí)地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金存入銀行個(gè)人賬戶所得的利息收入，也免征個(gè)人所得稅。

（二）用三保U項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠

我國(guó)法律規(guī)定，職工個(gè)人按照國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例提取的并向定向機(jī)構(gòu)繳付屬于個(gè)人的醫(yī)療保險(xiǎn)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)金，可以作為當(dāng)月工資薪金收入的抵扣項(xiàng)，免征個(gè)人所得稅。

（三）利用年終獎(jiǎng)金實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠

每年春節(jié)，年終獎(jiǎng)是所有在職人員最關(guān)注的焦點(diǎn)，這樣合理避稅提上日程，稅款的高低對(duì)提高員工的工作積極性，有利擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重大的好處，對(duì)企業(yè)及職工雙收益。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法的通知》，職工當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按得出的商數(shù)確定稅率及速算扣除數(shù)。年終獎(jiǎng)的籌劃中，臨界點(diǎn)的籌劃至關(guān)重要，所以年終獎(jiǎng)寧可少千元也不要超一元，否則得不償失。

還有根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定，在發(fā)放一次性年終獎(jiǎng)的當(dāng)月，當(dāng)月職工工資薪金所得低于稅法規(guī)定的3500元的費(fèi)用扣除額，將全年一次性獎(jiǎng)金-（職工當(dāng)月工資薪金所得-3500）的余額，再按職工當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按出得的商數(shù)確定稅率及速算扣除數(shù)。根據(jù)這優(yōu)惠政策，如果當(dāng)月工資薪金低于個(gè)稅起征點(diǎn)時(shí)，應(yīng)盡量把年終獎(jiǎng)分至每月發(fā)放，可以利用每月3500元的抵扣額，進(jìn)行稅收籌劃來(lái)達(dá)到節(jié)稅，這樣也能為職工節(jié)省很多的個(gè)人所得稅。

（四）通過(guò)提高職工福利，降低工資來(lái)享受稅收優(yōu)惠

單位提高職工福利的方法很多，但只要是采取非貨幣支付的方式，就可以享受稅收優(yōu)惠，比如單位為職工提供免費(fèi)中餐、免費(fèi)住宿費(fèi)等手段來(lái)實(shí)現(xiàn)。這種方法就是通過(guò)變相增加員工福利待遇從而降低員工的納稅起征點(diǎn)。企業(yè)（單位）可以通過(guò)該種方式，在員工個(gè)人實(shí)際收入水平不下降的情況下，降低由員工個(gè)人應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅額，從而達(dá)到企業(yè)（單位）與個(gè)人雙受益。

（五）通過(guò)通訊費(fèi)、交通費(fèi)等實(shí)報(bào)實(shí)銷的手段來(lái)實(shí)現(xiàn)個(gè)人稅收優(yōu)惠

我國(guó)稅法相關(guān)規(guī)定：凡是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的，并取得合法發(fā)票實(shí)報(bào)實(shí)銷的，例如職工的通訊補(bǔ)貼、交通費(fèi)補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼等等，屬于企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，不需要繳納個(gè)人所得稅。

（六）納稅人盡可能通過(guò)長(zhǎng)的時(shí)間分期領(lǐng)取勞務(wù)報(bào)酬

單位教授利用空余時(shí)間為某企業(yè)授課和作咨詢業(yè)務(wù)，一次性取得勞務(wù)報(bào)酬35000元整。如果按一次性申報(bào)的方法納稅，則應(yīng)納稅額為35000×（1-20%） 30%-2000=6400（元）；如果通過(guò)與企業(yè)協(xié)商，將該勞務(wù)報(bào)酬分兩個(gè)月支付兩次，則第一次應(yīng)納稅額=（17000-17000 ×20%）×20% = 2720（元），第二次應(yīng)納稅額= （18000- 18000×20%）×20% =2880 （元），總計(jì)納稅額2720+2880 =5600（元）。兩者相比，第二種方法可以節(jié)約800元。也就是說(shuō)如果稅收籌劃合理，分次發(fā)放就能在法律允許的范圍內(nèi)最少地繳稅。

（七）利用扣除項(xiàng)目測(cè)算、級(jí)差等方法合理納稅，使職工、企業(yè)（單位）實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠，爭(zhēng)取利潤(rùn)最大化

除了勞務(wù)報(bào)酬所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬所得等個(gè)人所得要按分級(jí)次減除必要費(fèi)用，在取得相應(yīng)業(yè)務(wù)后，可根據(jù)收入額合理籌劃，實(shí)現(xiàn)稅收最優(yōu)惠。

（八）利用捐贈(zèng)進(jìn)行稅前抵減實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠

根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體或者國(guó)家機(jī)關(guān)向教育事業(yè)、其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，金額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。這就是說(shuō)，個(gè)人在捐贈(zèng)時(shí)，只要在捐贈(zèng)方式、捐贈(zèng)款投向、捐贈(zèng)額度上同時(shí)符合法規(guī)規(guī)定，就能使這部分捐贈(zèng)款免繳個(gè)人所得稅。計(jì)算公式為：捐贈(zèng)限額=應(yīng)納稅所得額×30%，允許扣除的捐贈(zèng)額=實(shí)際捐贈(zèng)額（≤捐贈(zèng)限額）。

（九）單位和個(gè)人可通過(guò)選擇合理的理財(cái)產(chǎn)品來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠

隨著金融市場(chǎng)的發(fā)展，新的理財(cái)產(chǎn)品不斷涌現(xiàn)。其中很多理財(cái)產(chǎn)品不僅收益比儲(chǔ)蓄高，而且不用納稅，例如教育儲(chǔ)蓄、保險(xiǎn)、基金等。面對(duì)眾多的理財(cái)產(chǎn)品，就有了更多的理財(cái)選擇，單位和個(gè)人慎重思考后再選擇相對(duì)可靠的理財(cái)產(chǎn)品便可實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠，這是現(xiàn)代人理財(cái)?shù)闹腔壑e。

二、稅收籌劃未來(lái)發(fā)展方向

（一）進(jìn)行稅收籌劃可以提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力

企業(yè)（單位）必須壯大自身實(shí)力，才能在市場(chǎng)中處于不敗之地，合法地減少稅收支出等于增加企業(yè)的收益，與節(jié)約成本費(fèi)用具有一樣的作用，這樣對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)（單位）價(jià)值（利潤(rùn)）最大化具有重大意義。

（二）稅收籌劃可以提高納稅人的納稅意識(shí)

稅收籌劃需要在熟悉掌握稅法的基礎(chǔ)上，再學(xué)習(xí)和運(yùn)用稅法的各項(xiàng)規(guī)章制度。隨著稅收征管水平越來(lái)越嚴(yán)，這就要求納稅人的納稅意識(shí)的越來(lái)越高，稅收籌劃就成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理不可或缺的重要組成部分。

（三）隨著稅法的完善，稅收籌劃越來(lái)越被企業(yè)所重視

逐步形成稅收籌劃所取得的收益大于偷稅所得收益，人們?cè)敢馊ミM(jìn)行稅收籌劃而不愿去冒偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。再說(shuō)，稅法的完善，使偷逃稅的機(jī)會(huì)越來(lái)越少。

（四）稅收籌劃有利于國(guó)家穩(wěn)步發(fā)展，符合國(guó)家利益的要求

稅務(wù)籌劃的Y果在企業(yè)層面減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，在市場(chǎng)層面上能促進(jìn)產(chǎn)業(yè)布局的合理調(diào)整和生產(chǎn)力的發(fā)展，在國(guó)家層面上則實(shí)現(xiàn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康、有序、穩(wěn)定發(fā)展，也就是說(shuō)國(guó)家稅收會(huì)隨著企業(yè)的作大作強(qiáng)而增長(zhǎng)。所以，從長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體層面上看，合理的稅收籌劃有利于國(guó)家各方面及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（五）稅收籌劃有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展

稅務(wù)籌劃在運(yùn)用國(guó)家稅收的各種優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，起到了調(diào)節(jié)國(guó)家稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，體現(xiàn)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，對(duì)資本的有效流動(dòng)和資源的合理配置起到了顯著的推動(dòng)作用。在稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，納稅主體經(jīng)濟(jì)權(quán)利的行使更加突出，在稅務(wù)籌劃的結(jié)果上，資本的流向更偏向于效益好、管理規(guī)范的企業(yè)，這就使得社會(huì)資源的配置更加到優(yōu)化，社會(huì)的整體利益得到較大提升，因此稅務(wù)籌劃能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

三、結(jié)論與建議

中小企業(yè)（單位）進(jìn)行稅收籌劃是各企業(yè)（單位）納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，它表明企業(yè)（單位）的有關(guān)利益主體將會(huì)采取合法的手段來(lái)追求稅后利益最大化，這也是中小企業(yè)（單位）不斷走向成熟、走向理性的標(biāo)志。同時(shí)中小企業(yè)（單位）要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，企業(yè)（單位）的管理者不僅要著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體的經(jīng)營(yíng)管理決策，這樣的企業(yè)（單位）才能一天比一天壯大。在企業(yè)（單位）經(jīng)營(yíng)管理中，把“無(wú)知者偷稅、漏稅，聰明者進(jìn)行稅收籌劃”這一說(shuō)法中蘊(yùn)含的道理真正的運(yùn)用到企業(yè)（單位）管理中，才能最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)（單位）利潤(rùn)最大化，促進(jìn)企業(yè)（單位）的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。

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中圖分類號(hào)：F426　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1009-2374(2011)28-0016-02

稅收籌劃是指納稅人，通過(guò)籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先安排、選擇和策劃等合法手段，實(shí)現(xiàn)避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

一、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的可行性與必要性

施工企業(yè)具有以下特點(diǎn)：(1)工程造價(jià)高；(2)建設(shè)周期長(zhǎng)，施工過(guò)程中不確定因素較多；(3)異地施工工程占較大比例；(4)施工建設(shè)項(xiàng)目獨(dú)一無(wú)二，不可替代；(5)經(jīng)營(yíng)形式多樣，如總承包、轉(zhuǎn)包、分包等。

施工企業(yè)納稅的特點(diǎn)在于：營(yíng)業(yè)稅及附加是建筑業(yè)的主要稅種，營(yíng)業(yè)收入的確定與稅率的選擇是建筑施工企業(yè)稅收籌劃的重點(diǎn)；當(dāng)期收入和當(dāng)期成本依據(jù)工程的完工進(jìn)度進(jìn)行確認(rèn)，具有可調(diào)節(jié)性等。正是基于以上特性，為施工企業(yè)的納稅籌劃提供了一定的操作空間。

當(dāng)前建筑市場(chǎng)環(huán)境不容樂觀，物價(jià)上漲導(dǎo)致施工企業(yè)生產(chǎn)成本大幅增加，建設(shè)方拖欠工程款導(dǎo)致施工企業(yè)資金周轉(zhuǎn)凼難。為了降低建筑施工企業(yè)的納稅成本，保障建筑施工企業(yè)的流動(dòng)資金充足，提高其在建筑市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)建筑施工企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃已十分必要。

二、施工企業(yè)稅收籌劃的具體方法

(一)利用經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行稅收籌劃

建筑施工企業(yè)需要簽訂多種經(jīng)濟(jì)合同，如工程施工合同、勞務(wù)分包合同、機(jī)械租賃合同等，不同的種類合同所適用的計(jì)稅依據(jù)與稅率不同。同時(shí)，在合同簽訂時(shí)應(yīng)考慮合同條款對(duì)稅負(fù)的影響，如合同價(jià)格的界定、發(fā)票的開具、工程施工費(fèi)與材料費(fèi)的區(qū)別等，都要仔細(xì)研究，與當(dāng)前稅法的相關(guān)規(guī)定應(yīng)保持一致，避免給企業(yè)造成不合理的支出。

(二)營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃

1.通過(guò)“甲供設(shè)備”進(jìn)行稅收籌劃。《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

如某建筑公司2009年12月中標(biāo)某單位宿舍樓工程，工程標(biāo)的3000萬(wàn)元，其中含電梯設(shè)備采購(gòu)價(jià)款500萬(wàn)元。按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，若該電梯設(shè)備由A公司白行采購(gòu)，其應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括電梯價(jià)款在內(nèi)，則A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為3000×3％=90(萬(wàn)元)；若該設(shè)備由建設(shè)方負(fù)責(zé)供應(yīng)，A公司計(jì)稅營(yíng)業(yè)額不包括設(shè)備價(jià)款在內(nèi)，A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為(3000-500)×3％=75(萬(wàn)元)。以上案例告訴我們，建設(shè)單位提供的設(shè)備價(jià)款不需要繳納營(yíng)業(yè)稅，建筑安裝企業(yè)在與建設(shè)方簽訂《建筑安裝工程承包合同》時(shí)，要重點(diǎn)考慮設(shè)備是否“甲方供應(yīng)”。對(duì)于2009年1月1日前已經(jīng)生效的《建筑安裝工程承包合同》，建筑安裝企業(yè)可以與建設(shè)單位協(xié)商簽訂設(shè)備“甲方供應(yīng)”方式的變更補(bǔ)充協(xié)議，從而利用“甲供設(shè)備”進(jìn)行稅收籌劃。

2.通過(guò)承包方式的選擇進(jìn)行稅收籌劃。目前建筑安裝企業(yè)承包工程建設(shè)主要有兩種方式：包工包料和包工不包料。施工企業(yè)應(yīng)盡量與建設(shè)單位簽訂“包工包料”的工程合同。包工不包料不僅使施工企業(yè)得不到應(yīng)得的取費(fèi)，還有可能增加營(yíng)業(yè)稅金及附加。如果施工企業(yè)與建設(shè)單位簽訂的合同是包工不包料合同，那么，工程耗用材料價(jià)值應(yīng)該按照施工預(yù)算材料使用數(shù)量的預(yù)算價(jià)格確定。因此，簽訂甲供料合同時(shí)，應(yīng)按照包工包料合同計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅，以扣除材料的預(yù)算價(jià)格作為合同金額。

3.通過(guò)合作建房進(jìn)行稅收籌劃。目前由于土地審批難度加大、資金流緊張，建筑施工企業(yè)多采取與他方合作建房的方式。建筑施工企業(yè)與他人合作建房，可考慮以土地使用權(quán)出資，雙方合資成立公司，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、共享利潤(rùn)。稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)以無(wú)形資產(chǎn)投資入股的行為不征營(yíng)業(yè)稅，公司銷售房屋取得的收入按銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅；對(duì)雙方分得的利潤(rùn)不征營(yíng)業(yè)稅。因此，企業(yè)稅負(fù)降低了，稅金可遞延至以后期問繳納，相當(dāng)于獲得了無(wú)息貸款，節(jié)約了利息費(fèi)用。

4.延遲納稅義務(wù)時(shí)問進(jìn)行稅收籌劃。至于稅款的結(jié)算方式，施工企業(yè)可在保證款項(xiàng)如期到賬的前提下，可將營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)時(shí)間推遲，即推遲結(jié)算，不將預(yù)收款的時(shí)問作為結(jié)算時(shí)問。因此，既合理優(yōu)化了資金，又充分利用了資金的時(shí)問價(jià)值。

(二)企業(yè)所得稅的稅收籌劃

1.調(diào)整好納稅身份。企業(yè)所得稅法明確了不具備法人資格的所有營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定。施工企業(yè)與其下屬分公司年度有盈虧時(shí)，應(yīng)盡量考慮合并納稅，從而降低企業(yè)稅負(fù)。施工企業(yè)在開拓新市場(chǎng)，整合資源時(shí)是采用分公司模式還是子公司模式應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真測(cè)算與籌劃。

2.合理確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。一般而言，企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入越多，應(yīng)繳納的所得稅越多。營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)的時(shí)問越早，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)問亦越早。對(duì)于建設(shè)工程而言，運(yùn)用完工百分比法確認(rèn)當(dāng)期收入，“完工進(jìn)度”是確定各期營(yíng)業(yè)收入的關(guān)鍵。施工企業(yè)可通過(guò)降低完工進(jìn)度在完工前少確認(rèn)收入，從而減少應(yīng)納稅收入。

3，利用好稅前扣除政策。企業(yè)所得稅法對(duì)工資薪金支出、公益捐贈(zèng)支出、廣告費(fèi)用支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、研發(fā)費(fèi)用支出方面都規(guī)定了一定的扣除標(biāo)準(zhǔn)。施工企業(yè)應(yīng)更新觀念，熟悉相關(guān)費(fèi)用稅前扣除政策，做好納稅籌劃。例如企業(yè)所得稅法規(guī)定按實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金可以稅前扣除。施工行業(yè)屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，以前根據(jù)人均計(jì)稅工資限額進(jìn)行稅前扣除，扣除限額提升后，可在限額內(nèi)采用“就高不就低”原則，在規(guī)定范圍內(nèi)列支工資，利用好稅前扣除政策。

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中圖分類號(hào)：F810.424 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2011）07-194-02

一、高校分級(jí)管理體制及個(gè)人所得稅扣繳的特點(diǎn)

1.高校分級(jí)管理體制。高校財(cái)務(wù)核算體制分集中核算和分級(jí)核算等模式，其內(nèi)部收支管理體制又分為統(tǒng)收統(tǒng)配統(tǒng)支的集中管理、分級(jí)管理和混合管理模式，本文討論的是集中核算模式下的分級(jí)管理體制。高校分級(jí)管理體制是指高校為了擴(kuò)大事業(yè)發(fā)展，充分調(diào)動(dòng)廣大教職員工的積極性，不斷滿足和增加高校教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)的需要，對(duì)正規(guī)公費(fèi)本?？啤⒀芯可虒W(xué)之外的收入，按一定的比例，在校內(nèi)各經(jīng)濟(jì)活動(dòng)體之間進(jìn)行集中核算、統(tǒng)一分配，由不同部門分級(jí)管理的一種收支管理體制或模式。高校采用這種分級(jí)管理體制，主要是由于學(xué)校規(guī)模較大，分支機(jī)構(gòu)較多，學(xué)科專業(yè)、人員結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)較為復(fù)雜。

2.高校分級(jí)管理體制下個(gè)人收入的特點(diǎn)。在分級(jí)管理模式下，個(gè)人收入構(gòu)成是多樣化的，來(lái)源是分散的，支付所得是多元的。因此，個(gè)人所得稅也有其特殊性和復(fù)雜性，個(gè)人收入涉及的各種項(xiàng)目見表1、2。

（1）人員結(jié)構(gòu)復(fù)雜。高校人員，根據(jù)崗位職能、任務(wù)及管理體制分為：教師、教輔人員；黨政管理機(jī)構(gòu)人員；后勤服務(wù)機(jī)構(gòu)人員及附屬單位人員（含校醫(yī)院、中、小、學(xué)、幼、托兒所及校辦企業(yè)人員等）。根據(jù)編制管理或受聘對(duì)象分為：在編教職工；編外合同聘用人員；臨時(shí)勞務(wù)人員。有時(shí)在崗位管理上也存在交叉現(xiàn)象，一部分管理人員具有雙重身份，既是專業(yè)技術(shù)人員又是管理人員。

（2）內(nèi)部組織、分支機(jī)構(gòu)較多。雖然高等學(xué)校人員根據(jù)崗位職能、承擔(dān)任務(wù)以及管理體制的不同，分為基本教育規(guī)模編制、專職科研編制和附屬單位編制。但是高校內(nèi)部的機(jī)構(gòu)設(shè)置是多層的，一般有三到四級(jí)管理體制，從校級(jí)高層管理組織、中層職能管理部門到各教學(xué)院系、附屬單位、核算考評(píng)中心或小組等。

（3）內(nèi)部分配體制多元化。支付所得的部門較多，來(lái)源較分散。內(nèi)部分配體制的多元化帶來(lái)了支付所得主體的多樣性，既有學(xué)校統(tǒng)一的工資薪金，又有各學(xué)院支付的薪金，還有來(lái)源于其他學(xué)院、獨(dú)立學(xué)院、某一研究課題組的勞務(wù)等。

二、高校個(gè)人所得稅籌劃的主要方法

1.關(guān)于工資、薪金項(xiàng)目個(gè)人所得稅籌劃問題。集中分配管理體制下工資薪金的個(gè)人所得稅籌劃。這是工資、薪金年總收入個(gè)人所得稅籌劃法發(fā)揮最優(yōu)作用的管理環(huán)境，能集中有效地進(jìn)行最優(yōu)籌劃方案的設(shè)計(jì)，統(tǒng)籌安排月薪與年終獎(jiǎng)的發(fā)放，實(shí)現(xiàn)最大節(jié)稅目的。但需要特別注意避免年終獎(jiǎng)的稅收籌劃，現(xiàn)行個(gè)人所得稅扣除費(fèi)用和稅率等級(jí)條件下，年終獎(jiǎng)發(fā)放見表3。

劃分出區(qū)間是因?yàn)樵谶@些區(qū)間內(nèi)發(fā)放的金額不足以抵減應(yīng)納稅額的速算扣除數(shù)，即不能充分享受政策扣除或免除因速算造成的重復(fù)納稅值，所以進(jìn)行籌劃時(shí)必須要注意。根據(jù)這個(gè)原理，如果我國(guó)個(gè)人所得稅制不發(fā)生重大的改變，特別是工資、薪金稅收政策方面，只是對(duì)稅率級(jí)差、級(jí)次和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整的話，只要根據(jù)這個(gè)規(guī)律加以推算避免即可。

2.高校分級(jí)管理體制下的工薪個(gè)稅籌劃。分級(jí)管理體制下，一般工資、崗位津貼、雙薪、業(yè)績(jī)津貼等由學(xué)校統(tǒng)一發(fā)放，而課酬和其他補(bǔ)助則由各學(xué)院負(fù)責(zé)管理和分配，這種課酬是正規(guī)全日制本專科、研究生工作量之外的授課報(bào)酬，是正常崗位任務(wù)之外的勞動(dòng)。每個(gè)學(xué)院是獨(dú)立的責(zé)任中心，就本學(xué)院教學(xué)課酬而言，自然屬于工資、薪金項(xiàng)目所得，但是對(duì)于本學(xué)院之外非全日制正規(guī)學(xué)生的授課酬金，屬勞務(wù)報(bào)酬所得，按勞務(wù)所得的“次”和轉(zhuǎn)移稅負(fù)法籌劃。在這種體制下，學(xué)院支配的薪酬，稅收籌劃選擇的條件較多，運(yùn)用較靈活，個(gè)性化較強(qiáng)。但基本思路依然是充分利用個(gè)人所得稅各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行酬金和補(bǔ)助的合理發(fā)放，達(dá)到最大限度地降低個(gè)人稅負(fù)的目的。

在高校財(cái)務(wù)集中核算體制下，各學(xué)院沒有財(cái)務(wù)收支核算權(quán)，只有部分支配權(quán)。學(xué)院應(yīng)本著以人為本，從實(shí)際出發(fā)，支付符合有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的有關(guān)補(bǔ)助、補(bǔ)貼等薪酬，從而達(dá)到免稅或減稅的目的。例如，給予獨(dú)生子女補(bǔ)助金、保育補(bǔ)助、幼兒入托補(bǔ)助，提供便利工具、條件，支付通訊、網(wǎng)絡(luò)、交通等補(bǔ)助，合理進(jìn)行費(fèi)用化、改善辦公條件需要的籌劃。學(xué)院在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)使用全年總收入統(tǒng)籌考慮的方法，但需要結(jié)合學(xué)校發(fā)放的工資、薪金和本學(xué)院薪金進(jìn)行統(tǒng)一的考慮。一般來(lái)說(shuō)，如果年終獎(jiǎng)由學(xué)院發(fā)放，個(gè)人所得稅籌劃方案則由學(xué)院設(shè)計(jì)和選擇，否則要由學(xué)?；I劃，而且學(xué)院薪酬分配可考慮采用均衡發(fā)放的方案，比較簡(jiǎn)便易行，效果更好。

三、高校個(gè)人所得稅籌劃辦法實(shí)施的制約因素

前兩節(jié)是關(guān)于稅收籌劃的總體思路和一般方法，但任何稅收籌劃方法都有一定的局限性，而且影響稅籌方案實(shí)施和選擇的因素較為復(fù)雜，筆者總結(jié)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)歸納出以下幾點(diǎn)制約因素：

1.學(xué)校財(cái)力的影響。例如，住房公積金扣繳比例的選擇確定。住房公積金扣繳比例有一個(gè)法定的范圍，各單位可以在限定之內(nèi)自主選擇，這取決于單位財(cái)力的大小。財(cái)力寬裕的單位可以執(zhí)行最高限額的扣繳、繳存比例，反之，財(cái)力有限的單位需要以自身的具體情況來(lái)確定合適的扣繳、繳存比例；這個(gè)扣繳比例直接影響到節(jié)稅金額的大小。

2.工作人員的業(yè)務(wù)以及把握政策的水平。工作人員對(duì)財(cái)稅政策的研究和熟悉程度，對(duì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和工作流程的熟悉程度都會(huì)影響稅收籌劃的質(zhì)量?？梢哉f(shuō)，相關(guān)人員對(duì)財(cái)稅知識(shí)、政策的熟悉和掌握程度是順利開展稅收籌劃工作的基礎(chǔ)。

3.學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)、收入分配管理體制等因素的制約。高校采用的是高度集中核算管理體制還是分權(quán)管理體制，以及不同的內(nèi)部分配管理辦法，都會(huì)直接影響稅收籌劃方法的使用和方案的設(shè)計(jì)與選優(yōu)。因?yàn)檫@決定了高校職工個(gè)人收入的支配權(quán)屬或支配權(quán)屬大小在哪一個(gè)決策層，從而影響稅收籌劃方案的普遍性和有效性。例如，如果學(xué)校出于某種需要要求某種款項(xiàng)一定要在某日前發(fā)放到個(gè)人賬戶，或某種津貼統(tǒng)一實(shí)行平時(shí)只發(fā)70%或只發(fā)放10個(gè)月的做法等，對(duì)低收入人群是一種硬傷，會(huì)出現(xiàn)平時(shí)稅基很低，年底或結(jié)算時(shí)稅基陡升的異常情況，從而加大了他們的名義收入，加重了這部分職工的稅收負(fù)擔(dān)，有失稅負(fù)的公平。

4.稅收籌劃方案實(shí)施的便利性或技術(shù)復(fù)雜性以及風(fēng)險(xiǎn)的大小制約。個(gè)性化較強(qiáng)的稅收籌劃方法，由于具有特定的針對(duì)性、個(gè)體性，受益面較窄。而且難以進(jìn)行統(tǒng)一的籌劃，不能設(shè)定普遍、通用的個(gè)人所得稅稅收籌劃方案，因此，其有效性受到了限制。例如，稅法規(guī)定托兒補(bǔ)助屬于免稅項(xiàng)目，可是這個(gè)補(bǔ)助受益人是特定的，其運(yùn)用的有效性也是有限的。

四、提高個(gè)人所得稅籌劃質(zhì)量的對(duì)策

1.合理配置專業(yè)技術(shù)人員，揚(yáng)長(zhǎng)避短，用人所長(zhǎng)。合理配置熟悉業(yè)務(wù)、專業(yè)知識(shí)水平較高、政策掌握較好和工作流程較熟悉的財(cái)稅人員，進(jìn)行個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)管理，是稅收籌劃有效性和高質(zhì)性的有力保證。

2.學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的大力支持，加強(qiáng)各部門之間的溝通聯(lián)系，增強(qiáng)學(xué)校薪金發(fā)放的計(jì)劃性、預(yù)期性和前瞻性。預(yù)期性、前瞻性是稅收籌劃的重要特征之一，沒有前期計(jì)劃，籌劃就不可能統(tǒng)籌進(jìn)行，也就更不可能有效地實(shí)施。學(xué)校統(tǒng)一發(fā)放的工資薪金，發(fā)放計(jì)劃一般由學(xué)校人事部門負(fù)責(zé)安排，因此，在校領(lǐng)導(dǎo)的支持下，加強(qiáng)人事部門與財(cái)務(wù)部門的相互溝通和聯(lián)系，共同制定一個(gè)具有優(yōu)質(zhì)稅收籌劃功能的薪金發(fā)放計(jì)劃方案。真正用好“年終一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅計(jì)算”這一重要稅收優(yōu)惠辦法，盡量節(jié)稅。

3.研究相關(guān)財(cái)務(wù)管理體制和有關(guān)經(jīng)費(fèi)使用的方法，營(yíng)造良好的稅收籌劃制度環(huán)境。一般來(lái)說(shuō)，集權(quán)制下，有利于大范圍的稅收籌劃，覆蓋面廣，容易施行統(tǒng)一的稅收籌劃方案，特別是年終獎(jiǎng)金或年薪制等方案的實(shí)施；反之，分權(quán)制更適合個(gè)性化的稅收籌劃方案，具有靈活性、多樣化的特征。高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)結(jié)合實(shí)際，在不違背國(guó)家有關(guān)財(cái)稅政策、制度規(guī)定的前提下，積極研究合理的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部收入分配辦法，從制度上營(yíng)造良好的稅收籌劃環(huán)境，努力提高稅收籌劃方案的有效性和高質(zhì)性，提高教職工的實(shí)際可支配收入。

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