導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇集團(tuán)公司稅務(wù)管理，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

集團(tuán)公司是企業(yè)發(fā)展到一定階段后形成的組織結(jié)構(gòu)模式，一般由母子公司構(gòu)成，研究其稅務(wù)管理工作，有效降低稅負(fù)并規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)有著重要意義。筆者認(rèn)為，集團(tuán)公司稅務(wù)管理主要有以下七個(gè)方面：稅務(wù)管理組織分工；稅務(wù)登記、稅務(wù)核算及納稅申報(bào)；稅務(wù)報(bào)告及檔案管理；財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)和所得稅匯算；稅務(wù)審計(jì)及稅務(wù)稽查；稅務(wù)籌劃；稅務(wù)管理的獎(jiǎng)懲辦法。集團(tuán)公司稅務(wù)管理的主要任務(wù)是：稅務(wù)政策及法規(guī)研究，提供咨詢服務(wù)；及時(shí)收集、稅收法規(guī)；建立健全稅務(wù)管理規(guī)章制度 ；研究會計(jì)、稅務(wù)制度的差異，處理好二者關(guān)系；做好稅務(wù)籌劃，降低運(yùn)營成本。集團(tuán)公司稅務(wù)管理的基本原則：貫徹執(zhí)行國家稅收法規(guī)和財(cái)務(wù)規(guī)章制度；正確處理國家、企業(yè)及職工之間的利益關(guān)系；遵守國家稅務(wù)政策，打造公司誠信納稅形象；維護(hù)集團(tuán)公司的整體利益，協(xié)調(diào)好公司與稅務(wù)部門的關(guān)系。下面從七個(gè)方面論述集團(tuán)公司稅務(wù)管理的主要內(nèi)容。

一、稅務(wù)管理組織分工

大中型集團(tuán)公司根據(jù)需要，可設(shè)立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，隸屬于集團(tuán)財(cái)務(wù)部，集團(tuán)本部及各子公司應(yīng)設(shè)立專職人員負(fù)責(zé)稅務(wù)管理工作。集團(tuán)公司稅務(wù)管理職責(zé)：制定和完善集團(tuán)公司稅務(wù)管理規(guī)章制度；制定審核各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理流程；服務(wù)、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督各單位的稅務(wù)管理工作；對子公司的稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行論證并促進(jìn)實(shí)施；建立與稅務(wù)部門良好的溝通渠道，形成和諧的稅企關(guān)系；負(fù)責(zé)集團(tuán)本部的納稅申報(bào)及日常稅務(wù)管理工作。子公司稅務(wù)管理職責(zé)：執(zhí)行集團(tuán)公司稅務(wù)管理制度及流程，對本單位的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)審核；負(fù)責(zé)本單位的稅務(wù)登記、稅務(wù)核算及申報(bào)；負(fù)責(zé)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用及籌劃；負(fù)責(zé)本單位稅務(wù)管理的基礎(chǔ)工作；對本單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉稅問題進(jìn)行把關(guān)，在重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生前與集團(tuán)稅務(wù)部門協(xié)商溝通和匯報(bào)，防止出現(xiàn)重大涉稅問題。集團(tuán)公司和各子公司其他業(yè)務(wù)部門應(yīng)配合財(cái)務(wù)部門制定業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)處理流程，并執(zhí)行稅務(wù)處理流程的規(guī)定。

二、稅務(wù)登記、稅務(wù)核算、納稅申報(bào)及發(fā)票管理

（一）稅務(wù)登記方面

集團(tuán)新設(shè)子公司辦理稅務(wù)登記前，應(yīng)及時(shí)報(bào)告集團(tuán)稅務(wù)管理部門，由集團(tuán)稅務(wù)管理部門根據(jù)稅收征管范圍及稅收優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定，指導(dǎo)子公司選擇合適的地區(qū)進(jìn)行國、地稅登記；子公司因經(jīng)營場所變動(dòng)需變更征管范圍時(shí)，由集團(tuán)稅務(wù)管理部門指導(dǎo)、協(xié)調(diào)辦理；子公司宣布歇業(yè)或清算時(shí)，原則上應(yīng)先對清算過程中存在的稅務(wù)問題解決完畢，再辦理稅務(wù)及工商注銷手續(xù)。

（二）稅務(wù)核算及管理方面

子公司應(yīng)做好稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作，依法設(shè)置賬薄，根據(jù)合法、有效憑證記賬。避免出現(xiàn)如兼營行為沒有分開建賬導(dǎo)致從高征稅，核算不清導(dǎo)致核定征稅，缺乏有效憑證導(dǎo)致企業(yè)所得稅匯算調(diào)增損失。子公司應(yīng)充分考慮稅務(wù)成本，事前對發(fā)生的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)審核并積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃，事后對納稅情況進(jìn)行分析并找出稅收異常變動(dòng)的原因，從而達(dá)到合理運(yùn)用稅收法規(guī)節(jié)約稅收支出之目的。稅收核算要嚴(yán)格按照稅收法規(guī)和會計(jì)法規(guī)開展，當(dāng)公司稅收籌劃涉及到調(diào)整稅收核算的，應(yīng)按照稅收籌劃要求進(jìn)行核算；對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理涉及到稅法和會計(jì)法中不明確之處，或稅法與會計(jì)法之間存在沖突時(shí)，應(yīng)作出一個(gè)合理選擇。

（三）納稅申報(bào)方面

嚴(yán)格執(zhí)行納稅申報(bào)流程。集團(tuán)公司及子公司稅務(wù)會計(jì)每月依據(jù)應(yīng)交稅金明細(xì)賬與相關(guān)涉稅科目等資料填制納稅申報(bào)表，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審核無誤后按規(guī)定上報(bào)，同時(shí)辦理納稅申報(bào)手續(xù)。子公司需延期申報(bào)時(shí)，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)部門辦理相關(guān)手續(xù)并在集團(tuán)備案。

（四）發(fā)票管理方面

嚴(yán)格按照發(fā)票管理辦法及實(shí)施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定領(lǐng)取、開具、接收和保管本單位的各類發(fā)票。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行中，應(yīng)按發(fā)票使用規(guī)定，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)開具和取得合規(guī)的發(fā)票，嚴(yán)格杜絕跨期發(fā)票或過期發(fā)票列支成本費(fèi)用；避免業(yè)務(wù)人員人為壓票影響增值稅抵扣和不能按期抄報(bào)稅的情況。

三、稅務(wù)報(bào)告及檔案管理方面

子公司應(yīng)建立稅務(wù)分析報(bào)告制度，加強(qiáng)稅務(wù)檔案管理，定期對本單位稅收實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行分析，建立本單位稅負(fù)率標(biāo)桿。當(dāng)稅負(fù)出現(xiàn)異常變動(dòng)時(shí)，應(yīng)及時(shí)分析并向集團(tuán)稅務(wù)管理部門提交稅務(wù)分析報(bào)告。子公司應(yīng)及時(shí)整理、裝訂本單位的稅務(wù)報(bào)表，對每年所得稅匯算中調(diào)整的明細(xì)事項(xiàng)，應(yīng)建立臺賬進(jìn)行管理；對每次國、地稅稽查中出現(xiàn)的問題，要專項(xiàng)整理歸檔。稅務(wù)人員工作調(diào)動(dòng)時(shí)，應(yīng)辦理稅務(wù)資料、檔案的移交手續(xù)，按照會計(jì)法規(guī)要求，實(shí)施監(jiān)交。

四、財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)和所得稅匯算

集團(tuán)本部各單位應(yīng)及時(shí)向集團(tuán)稅務(wù)部門提供有關(guān)納稅申報(bào)的資料，承擔(dān)稅款；集團(tuán)本部單位的各類資產(chǎn)損失(壞帳損失，投資損失，存貨跌價(jià)損失，固定資產(chǎn)處理損失)，在年終由集團(tuán)稅務(wù)部門負(fù)責(zé)收集清單，報(bào)董事會申請核銷，經(jīng)批準(zhǔn)后向稅務(wù)部門辦理審批手續(xù)；集團(tuán)本部各單位在對各類資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)的基礎(chǔ)上，查明損失原因、分清損失的責(zé)任、完備損失的原始手續(xù)、資料，準(zhǔn)確計(jì)算資產(chǎn)損失的計(jì)價(jià)金額，需做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的按要求轉(zhuǎn)出。按國家稅務(wù)總局規(guī)定，參與合并納稅的集團(tuán)公司全資子公司，在年終時(shí)按照集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部統(tǒng)一部署進(jìn)行所得稅匯算工作，股權(quán)發(fā)生變動(dòng)不再符合合并納稅條件的，應(yīng)及時(shí)將股權(quán)變動(dòng)情況報(bào)告集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部。子公司進(jìn)行財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)、所得稅匯算需聘請稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)服從集團(tuán)統(tǒng)一安排；各單位聘請中介機(jī)構(gòu)作稅務(wù)顧問，要將中介機(jī)構(gòu)的基本情況、雙方合作的業(yè)務(wù)范圍、費(fèi)用等有關(guān)事項(xiàng)報(bào)告集團(tuán)備案。

五、稅務(wù)審計(jì)及檢查方面

（一）稅務(wù)審計(jì)方面

原則上由集團(tuán)稅務(wù)部門統(tǒng)一聘請中介機(jī)構(gòu)對各單位進(jìn)行稅務(wù)專項(xiàng)審計(jì)。集團(tuán)公司對審計(jì)過程實(shí)施監(jiān)控，子公司審計(jì)過程中出現(xiàn)重大問題要及時(shí)與集團(tuán)溝通；子公司稅務(wù)審計(jì)報(bào)告必須經(jīng)集團(tuán)審核確認(rèn)，正式審計(jì)報(bào)告要交集團(tuán)備案。

（二）稅務(wù)檢查方面

對子公司稅務(wù)稽查事項(xiàng)的規(guī)定：對各級稅務(wù)部門的納稅檢查，子公司應(yīng)積極配合；子公司財(cái)務(wù)主管為稅務(wù)檢查時(shí)的第一責(zé)任人，負(fù)責(zé)接受詢問和解釋，向稅務(wù)部門提供的各類資料，應(yīng)經(jīng)本單位財(cái)務(wù)主管審核批準(zhǔn)；在得知納稅消息或接到納稅檢查通知書時(shí)，應(yīng)及時(shí)報(bào)告集團(tuán)稅務(wù)部門，對本單位存在的稅務(wù)問題應(yīng)及早發(fā)現(xiàn)并提出解決方案。檢查中，要積極與檢查人員溝通，時(shí)刻關(guān)注整個(gè)檢查進(jìn)展情況，對涉及到集團(tuán)層面的涉稅處理事項(xiàng)，在了解事情全貌后給出答復(fù)；檢查后應(yīng)及時(shí)將稽查結(jié)果整理歸檔并交集團(tuán)備案；稅務(wù)檢查結(jié)束后，子公司應(yīng)積極取得稅務(wù)檢查結(jié)論草稿，并組織相關(guān)人員討論，復(fù)核稅務(wù)檢查結(jié)論，并制定改進(jìn)方案。

六、稅務(wù)籌劃

篇2

2018年是集團(tuán)公司建立新體制之后第一個(gè)完整的年度。提出了建設(shè)全路先進(jìn)的現(xiàn)代運(yùn)輸企業(yè)，當(dāng)好"交通強(qiáng)國、鐵路先行"排頭兵的發(fā)展目標(biāo)。按照集團(tuán)公司發(fā)展目標(biāo)和高質(zhì)量發(fā)展要求，物資工作要落實(shí)總公司物資工作要求，瞄準(zhǔn)國內(nèi)一流企業(yè)，深入查找物資管理自身存在的不足，補(bǔ)強(qiáng)工作短板，全面提升物資管理水平，為集團(tuán)公司高質(zhì)量發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

1全面對標(biāo)找差，厘清集團(tuán)公司物資管理工作“短板”

近年來，集團(tuán)公司物資管理工作落實(shí)“強(qiáng)基達(dá)標(biāo)、提質(zhì)增效”工作主題，貫徹總公司物資管理要求，弘揚(yáng)“創(chuàng)新實(shí)干、精益卓越”上鐵精神，不斷堅(jiān)持創(chuàng)新發(fā)展，集團(tuán)公司物資管理工作取得了一些成績，也得到總公司的肯定，連續(xù)幾年在總公司物資工作會議等會議上作交流發(fā)言。2018年總公司物資工作會議上提出：加快構(gòu)建“獨(dú)具中國鐵路特色、國內(nèi)領(lǐng)先，與中國鐵路快速發(fā)展、中國高鐵全球領(lǐng)先地位相適應(yīng)的物資高質(zhì)量管理體系”。近期目標(biāo):到2020年，縮小鐵路物資管理與國內(nèi)先進(jìn)企業(yè)的差距，適應(yīng)鐵路高質(zhì)量發(fā)展的需要。中長期目標(biāo):按照鐵路經(jīng)營管理水平達(dá)到世界領(lǐng)先的要求，打造出一個(gè)適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理要求，具有中國鐵路特色的、可持續(xù)發(fā)展的物資管理生態(tài)系統(tǒng)，達(dá)到國際先進(jìn)水平。集團(tuán)公司改制后，運(yùn)輸經(jīng)營要求的變化，需要物資管理工作從傳統(tǒng)供應(yīng)保障型向經(jīng)營管理型轉(zhuǎn)變，在保障物資高質(zhì)量供應(yīng)的同時(shí)，要在降本增效上發(fā)揮更大的作用。按照鐵路物資發(fā)展定位，適應(yīng)集團(tuán)公司經(jīng)營發(fā)展要求，從管理主要流程上查找物資管理的薄弱環(huán)節(jié)。

1.1物資管理制度體系方面

集團(tuán)公司按照總公司健全物資管理制度體系工作要求，鞏固和強(qiáng)化上海局“1+X+Y+Z”的物資管理制度體系框架，在集團(tuán)公司層面構(gòu)建形成了由1個(gè)總的管理辦法、28個(gè)配套管理制度、11個(gè)具體實(shí)施細(xì)則、14個(gè)業(yè)務(wù)流程的“1+28+11+14”文件和流程組成的物資管理制度體系。同時(shí)，我們還注重加強(qiáng)站段層面制度建設(shè)，初步實(shí)現(xiàn)站段、集團(tuán)公司、總公司物資管理制度體系的有效對接，形成上下銜接，覆蓋全面的三級物資管理制度體系。但是對照物資管理目標(biāo)，我們的制度體系主要還是以傳統(tǒng)物資管理為基礎(chǔ)，與當(dāng)前鐵路物資管理實(shí)踐和發(fā)展要求還有一些不適應(yīng)的地方。比如采購管理方面主要是沿用傳統(tǒng)采購方式，對實(shí)施供應(yīng)鏈采購鮮有描述；隨著鐵路快速發(fā)展，新型物資增多，電子板件類配件尤其突出，倉庫保管還是依據(jù)《鐵路物資技術(shù)保管規(guī)程》（1979年版），部分庫存物資無保管標(biāo)準(zhǔn)，只能參照執(zhí)行；面對立體倉庫、自助微庫等新型倉庫設(shè)施以及自動(dòng)化倉儲作業(yè)方式的出現(xiàn)，原有庫存管理標(biāo)準(zhǔn)不能適應(yīng)新要求；缺少對物資管理工作科學(xué)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系。

1.2物資采購管理方面

目前總公司實(shí)行“兩級集中采購管理”，2017年集團(tuán)公司物資集中采購率達(dá)到95%以上，大力實(shí)施公開采購，采用以招標(biāo)、網(wǎng)上競價(jià)為主的物資采購方式，取得較好的成效。同時(shí)也必須看到，集中采購質(zhì)量還有待進(jìn)一步提高，一些單位還存在多頭采購、多級采購、多批次采購的現(xiàn)象，各類物資需求采購不夠協(xié)同，運(yùn)營、非運(yùn)輸企業(yè)、非依法必需招標(biāo)的建設(shè)物資，各自獨(dú)立采購，制約了集中采購規(guī)模優(yōu)勢的發(fā)揮。采購方式中招標(biāo)及網(wǎng)上競價(jià)比重不高，還有進(jìn)一步提升的空間。物資公開采購力度還需進(jìn)一步加大物資采購執(zhí)行主體、采購方式選擇、采購環(huán)節(jié)控制方面還有待規(guī)范，物資規(guī)模采購效益還有很大空間。按照“互聯(lián)網(wǎng)+物資專業(yè)管理”的理念，構(gòu)建“京東上鐵商城”，初步改變了辦公用品采購“散、亂、多頭采購”的現(xiàn)象，電商應(yīng)用范圍還有待拓展。

1.3物資庫存管理方面

2016年以來，先后出臺《上海鐵路局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)運(yùn)營物資庫存管理的通知》《上海鐵路局閑置物資管理實(shí)施細(xì)則》《上海鐵路局供應(yīng)商管理庫存實(shí)施辦法》等庫存管理制度，2017年開始下達(dá)物資庫存控制目標(biāo)，通過強(qiáng)化物資庫存基礎(chǔ)管理，創(chuàng)新倉儲模式，加快閑置物資處置等措施，不斷壓縮庫存規(guī)模，優(yōu)化庫存結(jié)構(gòu)。2017年全年降低庫存資金1.7萬元，超額完成降低1.5億元的控制目標(biāo)。但是從庫存管理指標(biāo)看，全局物資庫存周轉(zhuǎn)天數(shù)在100天左右、閑置物資達(dá)到13860萬元，物資庫存周轉(zhuǎn)天數(shù)和庫存結(jié)構(gòu)都還有較大提升空間。

1.4物資綜合利用方面

集團(tuán)公司制定下達(dá)各單位主要物資節(jié)約和修舊利廢計(jì)劃，堅(jiān)持物料領(lǐng)用支出的“先舊后新”原則，重點(diǎn)關(guān)注消耗量大，更換頻繁的物資，注重日常管理和長效機(jī)制的制度建設(shè)，充分發(fā)揮站段物資節(jié)約三級管理網(wǎng)絡(luò)的作用，積極推動(dòng)修舊利廢工作的開展，不斷擴(kuò)大修舊利廢范圍。2017年全局實(shí)現(xiàn)修舊利廢物資節(jié)約6036萬元。規(guī)范廢舊物資處置程序和流程，全面清理廢舊物資，強(qiáng)化監(jiān)管與回收，杜絕流失。充分發(fā)揮物資采購商務(wù)平臺載體優(yōu)勢，加大報(bào)廢物資的網(wǎng)上集中競賣力度。2017年累計(jì)完成廢金屬銷售112531t，回收價(jià)值21384萬元。總體上看物資修舊利廢占物資消耗總額比例還比較低(不到全局2017年材料消耗35.6億的2%),動(dòng)車配件等新型高價(jià)值配件實(shí)施“修舊利廢”才剛起步，后續(xù)潛力巨大。廢舊物資處置主要還是集中在廢鋼軌、廢金屬等傳統(tǒng)項(xiàng)目上，對于報(bào)廢設(shè)備、廢合金材料等新材料回收力度不大，處置效益還有較大提升空間。

1.5信息化建設(shè)方面

目前物資部門主要使用總公司統(tǒng)一開發(fā)的《鐵路物資管理信息系統(tǒng)》《中國鐵路上海局集團(tuán)有限公司物資采購商務(wù)平臺》。《鐵路物資管理信息系統(tǒng)》還有個(gè)別站段沒有投入使用，一些站段使用信息不完整，極少數(shù)單位數(shù)據(jù)還有差錯(cuò)；物資采購商務(wù)平臺應(yīng)用面還主要停留在集團(tuán)公司層面，基層單位使用面不夠，比如2018年1～5月份網(wǎng)上采購情況，全局78個(gè)站段僅有18個(gè)站段進(jìn)行網(wǎng)上競價(jià)采購,成交金額1132.6萬元,占站段自購物資不到5%。兩大系統(tǒng)之間互聯(lián)互通功能尚未啟用，物資管理信息化應(yīng)用水平還有較大差距。

2全力創(chuàng)優(yōu)爭先，全面提升物資管理水平

對標(biāo)物資管理先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)，集團(tuán)公司物資管理工作要著重在更新管理理念，構(gòu)建從松散到集中、從粗放到精益、從單一采購向供應(yīng)鏈全過程管理、從購置成本最優(yōu)向全壽命周期成本最優(yōu)轉(zhuǎn)變；物資管理體制要適應(yīng)集團(tuán)公司進(jìn)入公司制管理的新體制，進(jìn)一步優(yōu)化整合信息資源，深化集中采購、供應(yīng)保障、質(zhì)量管控和風(fēng)險(xiǎn)管控；管理方式我們與一流企業(yè)相比還很傳統(tǒng)，手段也較為落后。物資管理效率和效益還有較大的改進(jìn)空間。近期重點(diǎn)抓好以下幾項(xiàng)，并力爭取得突破。

2.1按照集團(tuán)公司制度建設(shè)要求，健全物資管理體系

按照現(xiàn)代先進(jìn)企業(yè)物資管理發(fā)展要求，不斷完善物資管理制度。采購方面重點(diǎn)是建立物資供應(yīng)鏈管理管理體系，推進(jìn)物資采購由傳統(tǒng)向現(xiàn)代供應(yīng)鏈管理轉(zhuǎn)變。物資倉儲標(biāo)準(zhǔn)方面重點(diǎn)圍繞新型物資保管保養(yǎng)，建立適應(yīng)物資倉儲管理的保管保養(yǎng)標(biāo)準(zhǔn)體系。面對新型倉儲設(shè)施不斷增多，加快建立立體倉庫、智能微庫等現(xiàn)代化倉儲設(shè)施，以及由此帶來的作業(yè)方式變革，補(bǔ)充新型倉庫管理標(biāo)準(zhǔn)及作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。在集團(tuán)公司“物資管理先進(jìn)單位”評選的基礎(chǔ)上，不斷豐富物資管理評價(jià)指標(biāo)體系，實(shí)現(xiàn)對集團(tuán)公司、所屬單位物資管理的科學(xué)評價(jià)。

2.2堅(jiān)持物資集中采購，規(guī)范采購行為，提高物資采購效益

集團(tuán)公司按照鐵路總公司“大物資”管理理念，貫徹物資兩級集中采購要求，要按照企業(yè)效益最大化原則，最大限度地把集團(tuán)公司所屬各單位物資采購整合起來，減少所屬單位分散采購量，把更多精力投入運(yùn)輸經(jīng)營和建設(shè)，通過實(shí)施集中采購，實(shí)現(xiàn)規(guī)模采購，最大限度降低物資采購成本。堅(jiān)持以公開招標(biāo)為主的物資公開采購。一是凡達(dá)到國家和總公司、集團(tuán)公司規(guī)定的范圍和條件的，均應(yīng)實(shí)行公開招標(biāo)采購，嚴(yán)禁以各種形式規(guī)避招標(biāo)采購，做好“應(yīng)招盡招”。二是在物資招標(biāo)采購過程中嚴(yán)禁設(shè)置不合理的資質(zhì)和業(yè)績門檻，排斥供應(yīng)商參與鐵路物資市場競爭。三是物資需求和采購信息公開，所有物資需求和采購信息都要在中國鐵路上海局物資采購商務(wù)平臺進(jìn)行公告，實(shí)施公開采購。四是積極采用適合的物資評審辦法。要按總公司要求做好綜合評估法試點(diǎn)工作，后續(xù)做好應(yīng)用。同時(shí)要擴(kuò)充經(jīng)評審的最低投標(biāo)價(jià)法，探索全壽命周期成本計(jì)算法。不斷總結(jié)電商采購情況，逐步引入其他電商平臺，增加競爭，提高電商采購效益。

2.3實(shí)施物資庫存科學(xué)管控

堅(jiān)持“滿足需求、總量控制、結(jié)構(gòu)優(yōu)化”的原則，落實(shí)物資庫存管理職責(zé)，特別是要加大對站段閑置物資的監(jiān)督考核力度，健全庫存物資管理考核機(jī)制，下達(dá)包括庫存余額、庫存周轉(zhuǎn)天數(shù)在內(nèi)的庫存控制指標(biāo)，創(chuàng)新物資庫存管理模式，建立健全移動(dòng)設(shè)備管理單位物資庫存“中心倉庫”管理模式、固定設(shè)備管理單位物資庫存“聯(lián)儲共享”管理模式。優(yōu)化物料資源的調(diào)配，實(shí)現(xiàn)全局范圍庫存物資的統(tǒng)籌管理、分類管控，充分利用庫存物資。同時(shí)要在實(shí)施動(dòng)車配件供應(yīng)商管理庫存的基礎(chǔ)上，不斷拓展供應(yīng)商管理庫存的范圍，如大型養(yǎng)路機(jī)械配件、機(jī)車柴油等。擴(kuò)大電商采購范圍，增加電商數(shù)量，通用物資全部通過電商采購，隨用隨采，通用物資實(shí)現(xiàn)“零庫存”。

2.4大力實(shí)施物資綜合利用，充分挖掘物資利用價(jià)值

篇3

目前，隨著我國水務(wù)市場的逐步放開，水務(wù)行業(yè)加快了供、排水一體化的改革，已從單一的供水公司、排水公司，通過重組、聯(lián)合、并購等資本運(yùn)作形式組建成大型水務(wù)集團(tuán)公司。但是原有的企業(yè)管理，尤其是財(cái)務(wù)管理已不適應(yīng)集團(tuán)公司的進(jìn)一步發(fā)展，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、各自為政，缺乏一體性。

由于集團(tuán)公司在財(cái)務(wù)管理上過度分權(quán)，各子公司、分支機(jī)構(gòu)各行其是，難以從集團(tuán)整體發(fā)展的戰(zhàn)略高度來統(tǒng)一安排投資和融資活動(dòng)，結(jié)果損害了集團(tuán)的整體利益。這些體現(xiàn)在投資上，便是整個(gè)集團(tuán)的投資規(guī)模失控，投資結(jié)構(gòu)欠佳，投資收益下降，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)加大。體現(xiàn)在籌資上，便是整個(gè)集團(tuán)缺乏內(nèi)部資金的融通，對外舉債規(guī)模失控，資本結(jié)構(gòu)欠合理，利息支出增大，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。

2、不講配合，缺乏全面性。

在舊體制下，人們形成了財(cái)務(wù)管理無足輕重的觀念，集團(tuán)財(cái)務(wù)人員往往是孤軍作戰(zhàn)。同時(shí)，其他職能部門的管理人員對財(cái)務(wù)管理也知之甚少，甚至漠不關(guān)心，難以與財(cái)務(wù)人員配合默契。這就導(dǎo)致了全面的財(cái)務(wù)管理難以進(jìn)行。

3、內(nèi)容不足，缺乏動(dòng)態(tài)性。從目前的情況來看，有些集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)管理通常缺乏至關(guān)重要的事前預(yù)算和事中控制。事前的預(yù)算與經(jīng)營業(yè)績的比較也難以進(jìn)行，事中控制流于空談。至于事后分析，雖基于年終考核的需要能得到一定的重視，并在年度利潤規(guī)劃的基礎(chǔ)上輔以相關(guān)的會計(jì)資料，但其有效性也頗受影響。

4、監(jiān)管不利，缺乏力度。 5、集團(tuán)公司財(cái)務(wù)信息不準(zhǔn)確，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)無法有效控制。

以上這種缺乏一體化的財(cái)務(wù)管理，阻滯了資源的合理配置和要素的優(yōu)化組合，使得維系集團(tuán)的重要紐帶--資金紐帶松弛，導(dǎo)致了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部缺乏凝聚力，削弱了集團(tuán)公司的整體優(yōu)勢和綜合能力的發(fā)揮。

要徹底改變原有財(cái)務(wù)管理模式，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理，即統(tǒng)一會計(jì)核算、統(tǒng)一資金管理，推行全面預(yù)算管理制度，優(yōu)化業(yè)績考核體系，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，構(gòu)建適合水務(wù)集團(tuán)公司發(fā)展特點(diǎn)的財(cái)務(wù)管理模式、加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)資源的整合，建立財(cái)務(wù)信息一體化系統(tǒng)，統(tǒng)一會計(jì)核算政策。

實(shí)行會計(jì)集中核算與財(cái)務(wù)人員委派制

（一）建立財(cái)務(wù)信息一體化系統(tǒng)，統(tǒng)一集團(tuán)公司會計(jì)規(guī)范、會計(jì)要素與核算流程，利用會計(jì)軟件信息系統(tǒng)，可以使整個(gè)集團(tuán)公司內(nèi)部信息實(shí)時(shí)集中，便于決策信息的搜集和整理，便于監(jiān)控各個(gè)公司的運(yùn)營情況。

（二）實(shí)行財(cái)務(wù)人員統(tǒng)一管理，集中會計(jì)核算。

會計(jì)集中核算使財(cái)務(wù)管理的控制點(diǎn)前移，突出事前預(yù)算控制，強(qiáng)化事中核算分析，完善事后考核監(jiān)督。這種模式確保會計(jì)信息真實(shí)完整，達(dá)到加強(qiáng)資金調(diào)控、優(yōu)化資源配置、確保資金需求、加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督的目的。

如各水廠等二級核算單位統(tǒng)一由集團(tuán)財(cái)務(wù)部核算、管理，不再下設(shè)財(cái)務(wù)人員。各子公司實(shí)行財(cái)務(wù)人員委派制，對子公司提供財(cái)務(wù)管理服務(wù)，人事管理統(tǒng)一歸集團(tuán)公司負(fù)責(zé)。通過財(cái)權(quán)的集中，避免了集團(tuán)財(cái)務(wù)管理上過度分權(quán)、各下屬公司財(cái)務(wù)信息不實(shí)的情況發(fā)生，集團(tuán)總部對各個(gè)子公司和二級核算單位都具有了一定的管控能力。

二、加強(qiáng)集團(tuán)資金統(tǒng)一管理，建立資金管理系統(tǒng)

資金是集團(tuán)公司的血液，良好的資金流對于集團(tuán)公司的生存和發(fā)展至關(guān)重要。集團(tuán)資金管理的目標(biāo)是以最小的成本充分保證集團(tuán)公司資金的靈活性和效率最大化，并規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使集團(tuán)的利益最大化。

（一）集團(tuán)資金管理要做到統(tǒng)一和協(xié)作

建立相對集中的資金管理模式，加強(qiáng)資金的使用、籌集等資金流轉(zhuǎn)的控制。整個(gè)資金管理系統(tǒng)是由一系列資金管理政策構(gòu)成，集團(tuán)公司明確資金管理思路和具體執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)和方法。在此基礎(chǔ)上，集團(tuán)可以統(tǒng)籌兼顧各下屬公司的資金情況，統(tǒng)一協(xié)作，調(diào)度資金。

如：集團(tuán)內(nèi)部各水廠工藝改造、污水處理設(shè)施的構(gòu)建等基礎(chǔ)建設(shè)都需要較大的投資，但是各子公司的現(xiàn)有資金能力卻難以滿足基礎(chǔ)建設(shè)的需要。只有集團(tuán)公司統(tǒng)一調(diào)配，才能避免下屬公司中有的資金閑置、有的資金鏈難以維系的狀況發(fā)生。

（二）資金預(yù)算與監(jiān)督、控制

資金管理要從編制資金計(jì)劃開始，到對經(jīng)營活動(dòng)、籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)的資金運(yùn)作等都要進(jìn)行監(jiān)督和控制，來達(dá)到加速資金運(yùn)轉(zhuǎn)，降低資金風(fēng)險(xiǎn)的目的。如：以周為單位編制資金收支報(bào)表、資金預(yù)算表，每周預(yù)測，滾動(dòng)更新。

（三）建立良好的外部投融資環(huán)境

集團(tuán)總部與金融機(jī)構(gòu)商談，以最低的成本為集團(tuán)各下屬公司獲得最好的結(jié)算服務(wù)和融資服務(wù)。

三、實(shí)行全面預(yù)算管理，優(yōu)化業(yè)績考核體系

全面預(yù)算管理為提高集團(tuán)公司經(jīng)營管理質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)成本控制發(fā)揮了重要作用。成為集團(tuán)公司生產(chǎn)經(jīng)營中控制、決策、考核等最有效的管理工具。

（一）充分發(fā)揮全面預(yù)算的控制職能

全面預(yù)算管理是集團(tuán)公司利用預(yù)算對公司及子公司的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行配置、考核的事前控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)集團(tuán)的經(jīng)營管理活動(dòng)，完成既定經(jīng)營目標(biāo)的一種管理辦法。企業(yè)通過全面預(yù)算來監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)度，同時(shí)也是整個(gè)績效管理的基礎(chǔ)和依據(jù)。

水務(wù)行業(yè)的最大優(yōu)勢是具有成本弱增性，唯有充分發(fā)揮其規(guī)模效益才能使總成本最低。通過全面預(yù)算管理可以進(jìn)行合理調(diào)配，如：各水廠和其配套管網(wǎng)在設(shè)計(jì)之初，就存在一個(gè)最優(yōu)化的管網(wǎng)調(diào)度與生產(chǎn)運(yùn)行方式，只有按照設(shè)計(jì)要求來合理調(diào)度各水廠的配水量，才能達(dá)到最經(jīng)濟(jì)、合理的運(yùn)行效果，從而降低成本，實(shí)現(xiàn)利益最大化。

（二）優(yōu)化業(yè)績考核體系

全面預(yù)算的執(zhí)行與業(yè)績考核完整的結(jié)合起來，通過實(shí)際與預(yù)算的比較，目標(biāo)的完成情況的分析，衡量業(yè)績，貫徹激勵(lì)機(jī)制。如：通過系統(tǒng)性、體系化的評價(jià)方法來評估各公司的工作表現(xiàn)和業(yè)績水平，進(jìn)而激發(fā)其潛能發(fā)揮更大的作用來為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。逐步提高業(yè)績評價(jià)管理水平，形成以預(yù)算和業(yè)績評價(jià)為主的財(cái)務(wù)管理的經(jīng)營控制體系。

總之企業(yè)戰(zhàn)略、全面預(yù)算、經(jīng)營績效是一個(gè)密不可分的、高效互動(dòng)的有機(jī)整體，全面預(yù)算在其中起著承前啟后的重要作用。全面預(yù)算體系把公司一定時(shí)期內(nèi)各種生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)及其所發(fā)生的收支全面、綜合地反映出來。業(yè)績考核為實(shí)現(xiàn)集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)起到監(jiān)督、控制作用。

四、加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督

集團(tuán)公司應(yīng)開展多種形式的審計(jì)，把外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)、全面審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)、事前審計(jì)與事后審計(jì)結(jié)合起來，形成一個(gè)全方位的審計(jì)體系。

篇4

中圖分類號：[TV-9] 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-02

一、中水項(xiàng)目的概況

（一）建設(shè)工程概況

民生水務(wù)集團(tuán)中水項(xiàng)目是根據(jù)國家《海河流域水污染防治規(guī)劃》，實(shí)施豫北污染治理計(jì)劃中的一部分。再生水處理規(guī)模10萬噸/日，處理工藝采用絮凝―沉淀―過濾―消毒工藝，出水水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行《污水再生利用工程設(shè)計(jì)規(guī)范》。

（二）目前中水項(xiàng)目運(yùn)營情況

1.暫時(shí)成立民生水務(wù)集團(tuán)公司中水運(yùn)營部

民生水務(wù)集團(tuán)公司成立中水運(yùn)營部，目前尚未完成企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證等相關(guān)證件的辦理工作。

污水處理廠中水回用暫試行價(jià)格為：日使用量小于1萬噸，按0.74元/噸計(jì)算；大于等于1萬噸小于1.5萬噸，按0.66元/噸計(jì)算；大于等于1.5萬噸，按0.60元/噸計(jì)算，按月抄表計(jì)量。

2.運(yùn)營狀況

中水運(yùn)營部成立以來，即開始向譽(yù)華發(fā)電廠供應(yīng)中水，截止2013年底已向譽(yù)華發(fā)電廠供應(yīng)中水698萬噸，因初期未達(dá)到設(shè)計(jì)規(guī)模，2013年凈利潤為-163.85萬元。

3.潛在供應(yīng)量

中水運(yùn)營部虧損主要原因?yàn)橹兴?yīng)量較少，中水回用率低。譽(yù)華發(fā)電廠新建2*300MW供熱機(jī)組冷卻水使用部分中水，其他機(jī)組冷卻水未使用。據(jù)了解，譽(yù)華發(fā)電廠各機(jī)組冷卻日均用水量約為4萬噸。

建設(shè)鋼鐵等耗水大戶日均用水量約為8萬噸，具備使用中水條件，使用中水潛力巨大。

二、中水項(xiàng)目的盈利預(yù)測

根據(jù)中水項(xiàng)目潛在供應(yīng)量，分各機(jī)組冷卻日均用水量4萬噸、盈虧平衡點(diǎn)4.4萬噸、再生水處理規(guī)模設(shè)計(jì)10萬噸/日、譽(yù)華發(fā)電廠與建設(shè)鋼鐵生產(chǎn)日均用水量合計(jì)12萬噸。營業(yè)收入按中水0.60元/噸計(jì)算，營業(yè)成本包括人員工資福利及社會保險(xiǎn)費(fèi)、建筑物及管網(wǎng)設(shè)備折舊費(fèi)、房產(chǎn)稅土地使用稅、電費(fèi)等項(xiàng)目，對中水項(xiàng)目進(jìn)行盈利預(yù)測如下表：

民生水務(wù)集團(tuán)公司中水運(yùn)營部盈利預(yù)測表

單位：萬元

項(xiàng) 目 行 次 2013年金額 日銷量4萬噸預(yù)測金額 日銷量4.4萬噸預(yù)測金額 日銷量10萬噸預(yù)測金額 日銷量12萬噸預(yù)測金額

一、營業(yè)收入 1 240.93 876.00 985.50 2，190.00 2，628.00

減：營業(yè)成本 2 318.89 864.54 880.53 1，104.35 1，184.28

營業(yè)稅金及附加 3 0.56 0.00 0.00 0.00 0.00

經(jīng)營費(fèi)用 4 29.64 34.64 39.64 44.64 49.64

管理費(fèi)用 5 55.68 60.68 65.68 70.68 75.68

財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 -0.09 -1.09 -1.09 -2.09 -3.09

二、營業(yè)利潤 11 -163.75 -82.77 0.74 972.42 1，321.49

三、利潤總額 15 -163.75 -82.77 0.74 972.42 1，321.49

減：所得稅費(fèi)用 16 0.10 188.36 264.67

四、凈利潤 17 -163.85 -82.77 0.74 784.07 1，056.82

根據(jù)上述供應(yīng)量分析，再生水供應(yīng)量達(dá)到4.4萬噸/日，可基本達(dá)到盈虧平衡；再生水供應(yīng)量達(dá)到處理設(shè)計(jì)規(guī)模10萬噸/日，可實(shí)現(xiàn)凈利784.07萬元。

三、中水項(xiàng)目的稅收政策分析

（一）增值稅

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知（財(cái)稅〔2008〕156號）規(guī)定，再生水免征增值稅。再生水是指對污水處理廠出水、工業(yè)排水（礦井水）、生活污水、垃圾處理廠滲透（濾）液等水源進(jìn)行回收，經(jīng)適當(dāng)處理后達(dá)到一定水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，并在一定范圍內(nèi)重復(fù)利用的水資源。再生水應(yīng)當(dāng)符合水利部《再生水水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)》的有關(guān)規(guī)定。

財(cái)稅[2013]23 號文《關(guān)于享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策的納稅人執(zhí)行污染物排放標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》規(guī)定，污染物排放必須達(dá)到相應(yīng)的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)。

中水運(yùn)營部目前對譽(yù)華發(fā)電廠供應(yīng)的中水，即是利用污水處理廠污水處理出水經(jīng)中水回用設(shè)施處理，達(dá)到相應(yīng)水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)。中水運(yùn)營部2013年末已購置投入使用一套環(huán)保監(jiān)測系統(tǒng)，在對污水處理廠污水處理出水回用處理過程中，進(jìn)行環(huán)保實(shí)時(shí)監(jiān)測。符合增值稅免稅政策范圍。

（二）企業(yè)所得稅

《企業(yè)所得稅法》第三十三條：企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。

減計(jì)收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。

前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

中水運(yùn)營部回收污水處理廠出水處理而成的再生水，列示在《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》里，符合企業(yè)所得稅減計(jì)收入優(yōu)惠政策。

四、中水項(xiàng)目成立公司需要考慮的主要因素

（一）設(shè)立民生水務(wù)集團(tuán)公司中水分公司

1.法律依據(jù)

《公司法》第十四條規(guī)定：公司可以設(shè)立分公司。設(shè)立分公司，應(yīng)當(dāng)向公司登記機(jī)關(guān)申請登記，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照。分公司不具有法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)。

如設(shè)立民生水務(wù)集團(tuán)中水分公司，中水分公司沒有屬于自身的獨(dú)立財(cái)產(chǎn)及法律地位，領(lǐng)取《營業(yè)執(zhí)照》即可。同時(shí)在戰(zhàn)略、經(jīng)營、財(cái)務(wù)、人事、風(fēng)險(xiǎn)管控等多方面由水務(wù)集團(tuán)決策管理。

2.企業(yè)所得稅

中水分公司不是獨(dú)立納稅主體，由水務(wù)集團(tuán)匯總繳納企業(yè)所得稅。水務(wù)集團(tuán)與中水分公司之間的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所有權(quán)變動(dòng)，沒有稅收負(fù)擔(dān)。

3.業(yè)務(wù)權(quán)限

中水分公司作為水務(wù)集團(tuán)的分支機(jī)構(gòu)，必須在水務(wù)集團(tuán)的授予權(quán)限內(nèi)從事經(jīng)營活動(dòng)。

4.財(cái)務(wù)管理

中水分公司可以有內(nèi)部的“分賬核算”，但對外仍然是以水務(wù)集團(tuán)作為一個(gè)單位編報(bào)合并報(bào)表。

（二）設(shè)立民生水務(wù)集團(tuán)公司中水全資子公司

1.法律依據(jù)

《公司法》第十四條：公司可以設(shè)立子公司，子公司具有法人資格，依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。

如設(shè)立民生水務(wù)集團(tuán)中水全資子公司，須在工商部門領(lǐng)取《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》，子公司具備當(dāng)然的訴訟主體資格。中水子公司擁有獨(dú)立公司章程、獨(dú)立的組織機(jī)構(gòu)、獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)，自負(fù)盈虧，獨(dú)立核算；以自己的名義進(jìn)行各類民事活動(dòng)；獨(dú)立承擔(dān)公司行為所帶來的一切后果和責(zé)任。

2.稅收成本

中水子公司是獨(dú)立的納稅單位，要承擔(dān)全面納稅義務(wù)。除增值稅符合優(yōu)惠政策經(jīng)過稅務(wù)部門批準(zhǔn)可以減免、相應(yīng)的稅金及附加也不需繳納外，中水子公司必須獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅，經(jīng)過稅務(wù)部門批準(zhǔn)收入減記10%，稅率為25%。

3.業(yè)務(wù)權(quán)限

由于中水子公司為一個(gè)獨(dú)立的新辦公司，根據(jù)在工商行政部門的經(jīng)營范圍登記，在經(jīng)營活動(dòng)中以自己的名義進(jìn)行，業(yè)務(wù)獨(dú)立性強(qiáng)、自主性高。

4.財(cái)務(wù)管理

中水子公司要有健全的公司組織機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)管理上設(shè)置完整的財(cái)務(wù)核算機(jī)構(gòu)和管理制度，獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧。

五、中水項(xiàng)目成立公司的利弊分析

（一）設(shè)立民生水務(wù)集團(tuán)公司中水分公司

1.有利方面

（1）財(cái)務(wù)稅務(wù)的核算要求較子公司簡單，便于分公司經(jīng)營。

（2）分公司不是獨(dú)立法人，利潤由集團(tuán)公司合并納稅。在經(jīng)營初期，分公司往往出現(xiàn)虧損，但其虧損可以沖抵總公司的利潤，減輕稅收負(fù)擔(dān)。

（3）不涉及關(guān)聯(lián)方及其關(guān)聯(lián)交易，減少或降低稅務(wù)檢查的概率。

2.不利方面：

（1）中水分公司在經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)生的債務(wù)問題，應(yīng)由民生水務(wù)集團(tuán)公司以其全部資產(chǎn)承擔(dān)全部清償責(zé)任。

（2）由于分公司不能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，中間沒有防火墻，出現(xiàn)的任何不利因素會直接傳導(dǎo)給集團(tuán)公司。

（二）設(shè)立民生水務(wù)集團(tuán)公司中水全資子公司

1.有利方面

（1）水務(wù)集團(tuán)公司以出資額為限對子公司承擔(dān)有限責(zé)任，如果中水子公司出現(xiàn)盈利，在不增加企業(yè)所得稅的情況下，直接增加水務(wù)集團(tuán)盈利，提升集團(tuán)公司業(yè)績；如果中水子公司出現(xiàn)虧損，集團(tuán)承擔(dān)虧損的數(shù)額是出資額，不會對集團(tuán)公司造成過大的風(fēng)險(xiǎn)和影響。

（2）水務(wù)集團(tuán)通過任免中水子公司董事會成員和投資決策來影響其生產(chǎn)經(jīng)營決策，而中水分公司的人事、業(yè)務(wù)、財(cái)產(chǎn)受隸屬公司直接控制，子公司較分公司在激發(fā)企業(yè)活力上更有優(yōu)勢。

（3）在當(dāng)前稅收政策下，成立中水子公司財(cái)務(wù)獨(dú)立，能按照規(guī)定準(zhǔn)確核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，符合涉及免征增值稅金及附加，減征企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠政策的要求，而且處理污水屬于國家政策支持對象，預(yù)計(jì)將來還會出臺更多的稅收、資金等政策，同時(shí)對財(cái)務(wù)獨(dú)立準(zhǔn)確規(guī)范性會有更高的要求，而子公司財(cái)務(wù)核算更能滿足這一需要。

2.不利方面

（1）成立中水全資子公司后，水務(wù)集團(tuán)與之形成母子公司，具有控股關(guān)系，是關(guān)聯(lián)方，其交易屬于關(guān)聯(lián)交易，增加稅務(wù)檢查的可能性。因此，關(guān)聯(lián)交易應(yīng)選用公允價(jià)值。

（2）中水子公司是獨(dú)立的法人企業(yè)，其生產(chǎn)、經(jīng)營、財(cái)務(wù)等管理、組織架構(gòu)、戰(zhàn)略決策要按《公司法》要求規(guī)范動(dòng)作，可能會增加管理成本。

篇5

關(guān)鍵詞 營業(yè)稅改增值稅；物流企業(yè)；納稅籌劃管理

【作者簡介】閆玉榮，開灤集團(tuán)國際物流有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)部高級會計(jì)師。

營業(yè)稅改增值稅（簡稱“營改增”） 是我國稅務(wù)制度的一項(xiàng)重要改革，隨著它的逐步推廣實(shí)施，對相關(guān)企業(yè)的影響越來越明顯。物流企業(yè)在我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有重要地位，它是融合了運(yùn)輸、倉儲、貨運(yùn)以及中轉(zhuǎn)服務(wù)等內(nèi)容的綜合性行業(yè)，作為營改增試點(diǎn)行業(yè)，受到營改增政策的影響。本文以開灤集團(tuán)國際物流有限責(zé)任公司為例，對營改增對物流企業(yè)的稅負(fù)影響和相關(guān)納稅籌劃管理工作進(jìn)行探討并提出相應(yīng)建議。

一、國家推行營改增稅制改革的背景及改革意義

（一） 稅制改革背景

增值稅和營業(yè)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，是商品和勞務(wù)在流通過程中所要繳納的稅種。隨著經(jīng)濟(jì)形勢的變化和發(fā)展，兩稅并行的缺陷與不合理性日益顯現(xiàn)，對我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整及稅收監(jiān)管征收等方面造成了諸多不便。國家擬通過稅制改革，逐步把營業(yè)稅改為增值稅，僅對產(chǎn)品的增值部分征收稅款，減少重復(fù)納稅，達(dá)到實(shí)質(zhì)降低企業(yè)稅負(fù)的目的。由于長期以來我國兩稅并存，造成以下一些問題。

1.影響增值稅完整抵扣。增值稅屬于價(jià)外稅，通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁可以將稅款轉(zhuǎn)移到最終消費(fèi)方，即上一個(gè)環(huán)節(jié)所繳納的增值稅，是下一個(gè)環(huán)節(jié)所抵扣的增值稅。兩稅并存對于繳納增值稅單位的企業(yè)，有時(shí)在經(jīng)營環(huán)節(jié)取得了營業(yè)稅發(fā)票，由于營業(yè)稅發(fā)票不能抵扣，破壞了增值稅的完整抵扣鏈條，無疑加大了增值稅單位的稅收負(fù)擔(dān)。

2.造成營業(yè)稅重復(fù)征收。營業(yè)稅是按照企業(yè)所取得的營業(yè)額征收的一種稅，對于一些中間環(huán)節(jié)偏多的行業(yè)，每一道環(huán)節(jié)都征收營業(yè)稅，會形成重復(fù)征收，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3.造成稅收征管困難。增值稅屬于國稅征收范圍，營業(yè)稅屬于地稅征收范圍。隨著企業(yè)經(jīng)營模式的多樣化，對于勞務(wù)和貨物等混合經(jīng)營業(yè)務(wù)，在實(shí)際納稅中難免有界定不清晰的地方，給國稅與地稅劃分征稅范圍造成了障礙，致使稅收征管困難。

4.影響產(chǎn)業(yè)國際競爭力。我國對第三產(chǎn)業(yè)主要征收營業(yè)稅，但在出口環(huán)節(jié)無法進(jìn)行出口退稅，增加了稅收成本，降低了國際競爭力。

（二） 稅制改革內(nèi)容

隨著營改增稅制改革試點(diǎn)成功啟動(dòng)，營改增已涉及全國許多行業(yè)。2012年1月1日，營改增試點(diǎn)工作在上海啟動(dòng)，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改征增值稅，拉開了營改增試點(diǎn)地區(qū)和范圍的序幕。當(dāng)年8 月，營改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至北京、天津等10個(gè)省、直轄市和計(jì)劃單列市。2013年8 月1 日，營改增范圍擴(kuò)大到全國試行。2014年1 月1 日，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)也納入營改增試點(diǎn)。2014年6月1日，電信業(yè)納入營改增試點(diǎn)范圍。

此次稅制改革，在原有17%和13%兩檔增值稅率的基礎(chǔ)上新增了11%和6%兩檔新稅率。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

（三） 稅制改革的重要意義

營改增是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅政策，本次稅制改革對稅制長遠(yuǎn)發(fā)展有著重要的意義。

1.降低企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)發(fā)展能力。營改增政策實(shí)施的實(shí)質(zhì)就是為了降低企業(yè)稅負(fù)，減少企業(yè)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的后勁。

2.完善流轉(zhuǎn)稅制，消除重復(fù)征稅。營改增稅制改革有利于完善增值稅鏈條，如把那些與貨物密切相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)等服務(wù)行業(yè)劃入了增值稅征收范圍，增加了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額，減少了企業(yè)稅負(fù)。

3.完善稅收制度，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。營改增稅制改革有利于推動(dòng)第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)融合，培育發(fā)展新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。利用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣可有效減輕服務(wù)業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高國際競爭力。

4.優(yōu)化社會環(huán)境，提高設(shè)備更新速度。對于各行業(yè)來說，設(shè)備不及時(shí)更新會導(dǎo)致耗油量大、污染物排放量大，造成社會環(huán)境惡化。稅制改革后，企業(yè)新增固定資產(chǎn)可以抵扣增值進(jìn)項(xiàng)稅，減少稅負(fù)。因此，營改增有利于企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和設(shè)備更新。

二、開灤集團(tuán)國際物流有限責(zé)任公司在營改增中面臨的主要問題及原因分析

開灤集團(tuán)國際物流有限責(zé)任公司涉及營業(yè)稅改征增值稅業(yè)務(wù)的單位有3家，分別是鐵路運(yùn)輸分公司、汽車運(yùn)輸分公司和港口儲運(yùn)分公司。其中，港口儲運(yùn)分公司所涉及的是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)項(xiàng)下的物流輔助服務(wù)，適用稅率6%，營改增起點(diǎn)為2013年8月。汽車運(yùn)輸分公司和鐵路運(yùn)輸分公司所涉及的是交通運(yùn)輸業(yè)項(xiàng)下的陸路運(yùn)輸服務(wù)，適用稅率11%。汽車運(yùn)輸分公司營改增起點(diǎn)為2013年8月，鐵路運(yùn)輸公司營改增起點(diǎn)為2014年1月。通過營改增前期階段的試運(yùn)行，上述3家改征增值稅后，稅負(fù)率比改征前均有所提高，如鐵路運(yùn)輸分公司營改增前營業(yè)稅稅負(fù)率為3.36%，營改增后增值稅稅負(fù)率為5.72%， 上升幅度為70.24%；港口儲運(yùn)分公司營改增前營業(yè)稅稅負(fù)率為3.36%，營改增后增值稅稅負(fù)率為3.57%，上升幅度為6.25%。造成稅負(fù)率上升的原因主要有以下幾個(gè)。

（一） 新稅制稅率偏高

營改增前，鐵路運(yùn)輸分公司、港口儲運(yùn)分公司分別按運(yùn)輸收入和港口裝卸搬運(yùn)碼頭服務(wù)收入交納營業(yè)稅，稅率為3%。營改增后，鐵路運(yùn)輸分公司稅率為11%，港口儲運(yùn)分公司稅率為6%。兩公司稅率與之前相比有了明顯提高，尤其是鐵路運(yùn)輸分公司稅率從3%提高到11%，提高幅度較大，而且稅負(fù)短期內(nèi)下降有一定困難。

（二） 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅偏少

營改增后，鐵路運(yùn)輸分公司和港口儲運(yùn)分公司可抵扣的項(xiàng)目主要有燃油、修理費(fèi)、材料費(fèi)、港雜費(fèi)、水電費(fèi)等。其他在成本費(fèi)用中占比較高的諸如人員工資薪酬、折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、過路費(fèi)等項(xiàng)目均不能抵扣。由于運(yùn)輸工具購置成本高、使用年限長（尤其是機(jī)車、礦煤車等使用年限已達(dá)20 年以上），更新?lián)Q代不是很頻繁。此外，兩公司基本已到了成熟期階段，非成長期階段需要投入大量設(shè)備，因而實(shí)際可以抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅很少，所以稅負(fù)增加（見圖1、圖2）。

（三） 取得合規(guī)扣稅憑證少

由于營業(yè)稅改征增值稅剛剛起步，有些業(yè)務(wù)人員對增值稅相關(guān)知識了解得不夠，有時(shí)可能能夠取得合規(guī)扣稅憑證，有時(shí)可能沒有取得，僅取得了普通發(fā)票或者收據(jù)，喪失了抵扣稅款的機(jī)會。

三、對營改增后物流企業(yè)的納稅籌劃管理與建議

從以上分析可以看出，稅改后企業(yè)稅負(fù)的高低主要取決于企業(yè)成本費(fèi)用可抵扣率的高低。成本費(fèi)用可抵扣率越高，稅改后企業(yè)的稅負(fù)就越低，反之稅負(fù)就越高。而物流企業(yè)普遍存在資產(chǎn)總額少、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額偏低、稅率偏高的問題。針對這些問題，作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員，如何做好營改增后納稅籌劃管理以降低稅負(fù)，值得研究。筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下幾個(gè)方面采取措施。

（一） 利用稅改契機(jī)，逐級反饋，爭取國家政策支持

一是爭取合理降低稅率。如對鐵路運(yùn)輸分公司等產(chǎn)業(yè)新稅率提高幅度較大（提高了8%），但因客觀實(shí)際因素可抵扣成本較少的，應(yīng)逐步降低稅率。二是盡早全面鋪開營改增試點(diǎn)范圍。針對目前部分行業(yè)已實(shí)行營改增，部分行業(yè)仍延續(xù)征收營業(yè)稅，實(shí)行稅改行業(yè)無法取得未稅改行業(yè)增值稅專用發(fā)票，影響稅負(fù)抵扣。如上述兩公司過路費(fèi)、過橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等項(xiàng)目目前無法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。為實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡，也可將上述暫不能取得增值稅發(fā)票的業(yè)務(wù)按行業(yè)平均水平測算應(yīng)抵減比例，將這些項(xiàng)目的支出作為減計(jì)收入處理，減少銷項(xiàng)稅額。三是爭取政府或財(cái)政部門增值稅補(bǔ)貼政策。對營改增過程中因新老稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生的稅負(fù)增加情況，可據(jù)實(shí)向政府有關(guān)部門反饋，申請財(cái)政實(shí)施過渡性扶持政策，將國家結(jié)構(gòu)性減稅落到實(shí)處。

（二） 加強(qiáng)成本管理，全面做好進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣工作

一是提高成本費(fèi)用中可抵扣項(xiàng)目比例。雖然營改增是減稅政策，但是企業(yè)稅負(fù)能否真正下降還取決于能夠取得增值稅專用發(fā)票項(xiàng)目占成本的比重。如企業(yè)成本費(fèi)用中大部分項(xiàng)目不能抵扣，會導(dǎo)致企業(yè)減稅的效果不明顯。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)日常成本管理，提高可抵扣成本的比例。二是加強(qiáng)宣傳，做好稅改培訓(xùn)。增強(qiáng)業(yè)務(wù)人員日常索要增值稅發(fā)票的意識。據(jù)調(diào)查，鐵路運(yùn)輸分公司與港口儲運(yùn)分公司可抵扣項(xiàng)目應(yīng)取盡取發(fā)票比率大約分別為90.63%和96.72%。應(yīng)該說，兩公司在采購材料、日常購銷環(huán)節(jié)取得增值稅專用發(fā)票成績很好，但仍有上升空間。三是做好規(guī)劃，應(yīng)結(jié)合銷項(xiàng)稅，綜合考慮安排進(jìn)項(xiàng)稅抵扣節(jié)奏。一般來說，當(dāng)企業(yè)有大量銷項(xiàng)稅額時(shí)，購入固定資產(chǎn)較合時(shí)宜，這樣可使進(jìn)項(xiàng)稅額能夠及時(shí)抵扣。否則，就會有一部分進(jìn)項(xiàng)稅不能及時(shí)抵扣。因此，要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營情況，合理安排內(nèi)部投資規(guī)模。

（三） 研究納稅籌劃，充分利用國家稅收優(yōu)惠政策

在本次營改增改革試點(diǎn)的同時(shí)，國家也相應(yīng)出臺了一些配套優(yōu)惠政策，如《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》中關(guān)于試點(diǎn)納稅人提供的國際貨物運(yùn)輸服務(wù)可享受免征增值稅的政策。對此，若物流企業(yè)有國際貨物運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，在服務(wù)公司與境外公司合作中可以研究如何通過合理渠道擴(kuò)大貨物運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，享受免征增值稅政策并實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)下降的效果。因此，財(cái)務(wù)管理人員只有學(xué)懂、吃透國家稅收優(yōu)惠政策精神，才能做好稅務(wù)籌劃管理。

（四） 及時(shí)完成結(jié)算，合規(guī)做好日常稅務(wù)管理工作

篇6

大中型集團(tuán)公司根據(jù)需要，可設(shè)立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，隸屬于集團(tuán)財(cái)務(wù)部，集團(tuán)本部及各子公司應(yīng)設(shè)立專職人員負(fù)責(zé)稅務(wù)管理工作。集團(tuán)公司稅務(wù)管理職責(zé)：制定和完善集團(tuán)公司稅務(wù)管理規(guī)章制度；制定審核各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理流程；服務(wù)、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督各單位的稅務(wù)管理工作；對子公司的稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行論證并促進(jìn)實(shí)施；建立與稅務(wù)部門良好的溝通渠道，形成和諧的稅企關(guān)系；負(fù)責(zé)集團(tuán)本部的納稅申報(bào)及日常稅務(wù)管理工作。子公司稅務(wù)管理職責(zé)：執(zhí)行集團(tuán)公司稅務(wù)管理制度及流程，對本單位的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)審核；負(fù)責(zé)本單位的稅務(wù)登記、稅務(wù)核算及申報(bào)；負(fù)責(zé)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用及籌劃；負(fù)責(zé)本單位稅務(wù)管理的基礎(chǔ)工作；對本單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉稅問題進(jìn)行把關(guān)，在重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生前與集團(tuán)稅務(wù)部門協(xié)商溝通和匯報(bào)，防止出現(xiàn)重大涉稅問題。集團(tuán)公司和各子公司其他業(yè)務(wù)部門應(yīng)配合財(cái)務(wù)部門制定業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)處理流程，并執(zhí)行稅務(wù)處理流程的規(guī)定。

二、稅務(wù)登記、稅務(wù)核算、納稅申報(bào)及發(fā)票管理

（一）稅務(wù)登記方面

集團(tuán)新設(shè)子公司辦理稅務(wù)登記前，應(yīng)及時(shí)報(bào)告集團(tuán)稅務(wù)管理部門，由集團(tuán)稅務(wù)管理部門根據(jù)稅收征管范圍及稅收優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定，指導(dǎo)子公司選擇合適的地區(qū)進(jìn)行國、地稅登記；子公司因經(jīng)營場所變動(dòng)需變更征管范圍時(shí)，由集團(tuán)稅務(wù)管理部門指導(dǎo)、協(xié)調(diào)辦理；子公司宣布歇業(yè)或清算時(shí)，原則上應(yīng)先對清算過程中存在的稅務(wù)問題解決完畢，再辦理稅務(wù)及工商注銷手續(xù)。

（二）稅務(wù)核算及管理方面

子公司應(yīng)做好稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作，依法設(shè)置賬薄，根據(jù)合法、有效憑證記賬。避免出現(xiàn)如兼營行為沒有分開建賬導(dǎo)致從高征稅，核算不清導(dǎo)致核定征稅，缺乏有效憑證導(dǎo)致企業(yè)所得稅匯算調(diào)增損失。子公司應(yīng)充分考慮稅務(wù)成本，事前對發(fā)生的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)審核并積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃，事后對納稅情況進(jìn)行分析并找出稅收異常變動(dòng)的原因，從而達(dá)到合理運(yùn)用稅收法規(guī)節(jié)約稅收支出之目的。稅收核算要嚴(yán)格按照稅收法規(guī)和會計(jì)法規(guī)開展，當(dāng)公司稅收籌劃涉及到調(diào)整稅收核算的，應(yīng)按照稅收籌劃要求進(jìn)行核算；對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理涉及到稅法和會計(jì)法中不明確之處，或稅法與會計(jì)法之間存在沖突時(shí)，應(yīng)作出一個(gè)合理選擇。

（三）納稅申報(bào)方面

嚴(yán)格執(zhí)行納稅申報(bào)流程。集團(tuán)公司及子公司稅務(wù)會計(jì)每月依據(jù)應(yīng)交稅金明細(xì)賬與相關(guān)涉稅科目等資料填制納稅申報(bào)表，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審核無誤后按規(guī)定上報(bào)，同時(shí)辦理納稅申報(bào)手續(xù)。子公司需延期申報(bào)時(shí)，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)部門辦理相關(guān)手續(xù)并在集團(tuán)備案。

（四）發(fā)票管理方面

嚴(yán)格按照發(fā)票管理辦法及實(shí)施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定領(lǐng)取、開具、接收和保管本單位的各類發(fā)票。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行中，應(yīng)按發(fā)票使用規(guī)定，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)開具和取得合規(guī)的發(fā)票，嚴(yán)格杜絕跨期發(fā)票或過期發(fā)票列支成本費(fèi)用；避免業(yè)務(wù)人員人為壓票影響增值稅抵扣和不能按期抄報(bào)稅的情況。

三、稅務(wù)報(bào)告及檔案管理方面

子公司應(yīng)建立稅務(wù)分析報(bào)告制度，加強(qiáng)稅務(wù)檔案管理，定期對本單位稅收實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行分析，建立本單位稅負(fù)率標(biāo)桿。當(dāng)稅負(fù)出現(xiàn)異常變動(dòng)時(shí)，應(yīng)及時(shí)分析并向集團(tuán)稅務(wù)管理部門提交稅務(wù)分析報(bào)告。子公司應(yīng)及時(shí)整理、裝訂本單位的稅務(wù)報(bào)表，對每年所得稅匯算中調(diào)整的明細(xì)事項(xiàng)，應(yīng)建立臺賬進(jìn)行管理；對每次國、地稅稽查中出現(xiàn)的問題，要專項(xiàng)整理歸檔。稅務(wù)人員工作調(diào)動(dòng)時(shí)，應(yīng)辦理稅務(wù)資料、檔案的移交手續(xù)，按照會計(jì)法規(guī)要求，實(shí)施監(jiān)交。

四、財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)和所得稅匯算

集團(tuán)本部各單位應(yīng)及時(shí)向集團(tuán)稅務(wù)部門提供有關(guān)納稅申報(bào)的資料，承擔(dān)稅款；集團(tuán)本部單位的各類資產(chǎn)損失(壞帳損失，投資損失，存貨跌價(jià)損失，固定資產(chǎn)處理損失)，在年終由集團(tuán)稅務(wù)部門負(fù)責(zé)收集清單，報(bào)董事會申請核銷，經(jīng)批準(zhǔn)后向稅務(wù)部門辦理審批手續(xù)；集團(tuán)本部各單位在對各類資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)的基礎(chǔ)上，查明損失原因、分清損失的責(zé)任、完備損失的原始手續(xù)、資料，準(zhǔn)確計(jì)算資產(chǎn)損失的計(jì)價(jià)金額，需做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的按要求轉(zhuǎn)出。按國家稅務(wù)總局規(guī)定，參與合并納稅的集團(tuán)公司全資子公司，在年終時(shí)按照集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部統(tǒng)一部署進(jìn)行所得稅匯算工作，股權(quán)發(fā)生變動(dòng)不再符合合并納稅條件的，應(yīng)及時(shí)將股權(quán)變動(dòng)情況報(bào)告集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部。子公司進(jìn)行財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)、所得稅匯算需聘請稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)服從集團(tuán)統(tǒng)一安排；各單位聘請中介機(jī)構(gòu)作稅務(wù)顧問，要將中介機(jī)構(gòu)的基本情況、雙方合作的業(yè)務(wù)范圍、費(fèi)用等有關(guān)事項(xiàng)報(bào)告集團(tuán)備案。

五、稅務(wù)審計(jì)及檢查方面

（一）稅務(wù)審計(jì)方面

原則上由集團(tuán)稅務(wù)部門統(tǒng)一聘請中介機(jī)構(gòu)對各單位進(jìn)行稅務(wù)專項(xiàng)審計(jì)。集團(tuán)公司對審計(jì)過程實(shí)施監(jiān)控，子公司審計(jì)過程中出現(xiàn)重大問題要及時(shí)與集團(tuán)溝通；子公司稅務(wù)審計(jì)報(bào)告必須經(jīng)集團(tuán)審核確認(rèn)，正式審計(jì)報(bào)告要交集團(tuán)備案。

（二）稅務(wù)檢查方面

對子公司稅務(wù)稽查事項(xiàng)的規(guī)定：對各級稅務(wù)部門的納稅檢查，子公司應(yīng)積極配合；子公司財(cái)務(wù)主管為稅務(wù)檢查時(shí)的第一責(zé)任人，負(fù)責(zé)接受詢問和解釋，向稅務(wù)部門提供的各類資料，應(yīng)經(jīng)本單位財(cái)務(wù)主管審核批準(zhǔn)；在得知納稅消息或接到納稅檢查通知書時(shí)，應(yīng)及時(shí)報(bào)告集團(tuán)稅務(wù)部門，對本單位存在的稅務(wù)問題應(yīng)及早發(fā)現(xiàn)并提出解決方案。檢查中，要積極與檢查人員溝通，時(shí)刻關(guān)注整個(gè)檢查進(jìn)展情況，對涉及到集團(tuán)層面的涉稅處理事項(xiàng)，在了解事情全貌后給出答復(fù)；檢查后應(yīng)及時(shí)將稽查結(jié)果整理歸檔并交集團(tuán)備案；稅務(wù)檢查結(jié)束后，子公司應(yīng)積極取得稅務(wù)檢查結(jié)論草稿，并組織相關(guān)人員討論，復(fù)核稅務(wù)檢查結(jié)論，并制定改進(jìn)方案。

六、稅務(wù)籌劃

篇7

一方面，國家稅務(wù)總局出臺的諸如《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》等一系列政策法規(guī)對中央企業(yè)規(guī)范化的稅務(wù)管理提出了很高要求，包括對于稅法的遵從度、社會公眾上市公司要接受的監(jiān)督和檢查、公司治理結(jié)構(gòu)以及內(nèi)控制度等。

另一方面，中央企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)非常多元化，分子公司、三級四級的組織架構(gòu)非常普遍，甚至中央企業(yè)規(guī)模更大的企業(yè)到了五六級，跨級次的結(jié)構(gòu)對稅務(wù)管理提出了非常高的要求。同時(shí)，在面對市場經(jīng)濟(jì)和全球發(fā)展競爭中，中央企業(yè)出于自身跨領(lǐng)域經(jīng)營發(fā)展的需求，也需要更加規(guī)范、更加合理地做好稅務(wù)管理工作。

和稅務(wù)打了二三十年交道的中國航空器材集團(tuán)公司（以下簡稱“中航材”）總會計(jì)師王麗靜在由北京國家會計(jì)學(xué)院和中國光大銀行總行聯(lián)合主辦的“財(cái)智大講堂：創(chuàng)新性稅務(wù)管理”會議上分享其稅務(wù)體會時(shí)表示，未來中央企業(yè)應(yīng)該從四個(gè)方面考慮稅務(wù)管理建設(shè)：第一，提高中央企業(yè)的形象和社會責(zé)任；第二，提高中央企業(yè)的國際競爭力；第三，提高企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理水平；第四，降低企業(yè)經(jīng)營成本和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

基于以上考慮，中航材從四個(gè)維度來實(shí)施稅務(wù)管理實(shí)踐：納稅遵從、稅務(wù)安排、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅企關(guān)系。其中在稅務(wù)安排這個(gè)層面，王麗靜強(qiáng)調(diào)，中央企業(yè)在面對整合經(jīng)濟(jì)競爭時(shí)，首先必須考慮國際稅收環(huán)境和稅制改革。在她看來，如果不考慮各個(gè)國家的稅收環(huán)境，那么在一開始的公司稅務(wù)管控中，可能就會輸在起跑線上?！爸醒肫髽I(yè)的稅收管理有其復(fù)雜性，國內(nèi)和國際幾乎所有的稅種都會涉及?！蓖觖愳o強(qiáng)調(diào)。

在企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理體制建設(shè)方面，中航材從以下四個(gè)方面來考慮：第一是加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層面對整個(gè)稅務(wù)管理體制的建設(shè)，讓公司董事長和總經(jīng)理充分認(rèn)識到稅務(wù)管理的重要性，同時(shí)負(fù)責(zé)集團(tuán)公司稅務(wù)管理的戰(zhàn)略決策；第二，加強(qiáng)總會計(jì)師和稅務(wù)總監(jiān)的設(shè)置，負(fù)責(zé)集團(tuán)公司稅務(wù)管理的戰(zhàn)術(shù)決策；第三，加強(qiáng)稅務(wù)部門和稅務(wù)經(jīng)理的建設(shè)，使其在實(shí)際執(zhí)行層面能夠很好地開展工作；第四，在分子公司層面，加強(qiáng)項(xiàng)目公司稅務(wù)專員設(shè)置，實(shí)施集團(tuán)公司和項(xiàng)目公司雙重矩陣管理，使各個(gè)層級、分子公司層級，集團(tuán)本部層級，以及公司高管層級，都關(guān)注和考慮稅務(wù)事項(xiàng)。

目前中航材設(shè)置總會計(jì)師，下面則設(shè)財(cái)務(wù)部總經(jīng)理、稅務(wù)經(jīng)理。“未來我們會考慮設(shè)置稅務(wù)總監(jiān)模式?！蓖觖愳o稱。

雙維度治理

值得強(qiáng)調(diào)的是，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)安排是中航材考慮稅務(wù)管理的兩個(gè)維度。據(jù)王麗靜介紹，中航材從五個(gè)方面控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第一，重大交易和決策稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。稅務(wù)經(jīng)理參與重大決策制定，決策前稅務(wù)規(guī)劃及風(fēng)險(xiǎn)評估分析。

第二，經(jīng)營過程及供應(yīng)鏈稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。在這個(gè)方面，中航材一般會要求稅務(wù)人員事前參與合同的洽談或者合同的商議階段。而在簽訂合同之前，一定要由稅務(wù)經(jīng)理提出審核合同，建立合同稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提示制度，同時(shí)出具專項(xiàng)的稅務(wù)審核意見?！敖⒆尪悇?wù)人員審核合同這一制度非常重要，這個(gè)過程同樣也非常漫長?！蓖觖愳o表示，業(yè)務(wù)人員在制度建立初始時(shí)不太接受，經(jīng)過多次在稅務(wù)事件中的交流和碰撞才使其認(rèn)識到稅務(wù)管理的重要性。

第三，稅務(wù)會計(jì)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評估和財(cái)務(wù)報(bào)告反映，包括稅負(fù)測算、納稅調(diào)整、遞延稅款和月度稅務(wù)報(bào)告。事實(shí)上，在稅收反映過程中加強(qiáng)月度稅務(wù)報(bào)告的編制亦是稅務(wù)管理一個(gè)重要的方面?！叭绻髽I(yè)各級稅務(wù)人員能夠給出一個(gè)月度的稅務(wù)報(bào)告，那么就可以在很大范圍內(nèi)讓所有稅務(wù)事項(xiàng)得到及時(shí)的反映，同時(shí)也讓各級稅務(wù)管理者及時(shí)地發(fā)現(xiàn)和解決問題，更讓企業(yè)的總會計(jì)師能夠看到、聽到和了解到稅收管理的方方面面。”王麗靜介紹道。

第四，稅務(wù)申報(bào)和繳納的程序管理和風(fēng)險(xiǎn)控制，包括稅務(wù)知識體系、文檔編制及保管和申報(bào)繳納信息化。

第五，稅務(wù)爭議和協(xié)商。外部咨詢、技術(shù)分析和溝通與處置。在解決稅務(wù)爭議方面，王麗靜認(rèn)為中央企業(yè)應(yīng)該及時(shí)做好理論研究，把會計(jì)事務(wù)和稅務(wù)差距找好。“如果確實(shí)存在問題，應(yīng)該及時(shí)改正，如果在認(rèn)識上有差異要及時(shí)說明?！彼Q。

在稅務(wù)工作安排上，中航材會從集團(tuán)本部和分子公司兩個(gè)層面著重考慮稅收籌劃事項(xiàng)。在集團(tuán)本部層面，中航材重點(diǎn)考慮投資稅務(wù)安排、籌資稅務(wù)安排、轉(zhuǎn)移定價(jià)、并購重組稅務(wù)安排和重大稅收優(yōu)惠籌劃、利潤分配稅收安排以及其他重大稅務(wù)安排。而在分子公司層面則會重點(diǎn)考慮采購的稅務(wù)安排、生產(chǎn)中的稅務(wù)安排、銷售中的稅務(wù)安排和其他重大事項(xiàng)安排。

王麗靜通過介紹跨境投資稅務(wù)安排案例來比較兩種稅收安排的優(yōu)劣。愛爾蘭因其低稅率，吸引了眾多的跨國企業(yè)。某央企擬在愛爾蘭投資，其利潤在愛爾蘭當(dāng)?shù)乩U納12.5%的企業(yè)所得稅，此外利潤分回時(shí)還需要扣繳5%的預(yù)提所得稅。但無論如何，最終分回中國的利潤要補(bǔ)稅到25%，那么這時(shí)應(yīng)該如何安排以節(jié)稅？

“通過境外具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的實(shí)體公司投資，全部稅負(fù)12.5%。”王麗靜進(jìn)一步解釋道，“在大陸企業(yè)投資香港，香港跟愛爾蘭有稅收協(xié)定，這個(gè)稅收協(xié)定沒有異地所得稅的，所以帶異地所得稅就可以省掉5%和10%。另外在愛爾蘭分回投資的時(shí)候，香港和愛爾蘭稅收決定方面都不征收各方相關(guān)的稅，所以回到香港的時(shí)候，也不交使用稅。如果這樣，作為中資企業(yè)如果能夠控股香港的企業(yè)，稅負(fù)上是12.5%?！?/p>

篇8

關(guān)鍵詞 ：組織形式；總分公司；集團(tuán)公司；稅收籌劃

一、總分公司與集團(tuán)公司介紹

根據(jù)《公司法》規(guī)定，公司可以設(shè)立分公司，分公司不具有企業(yè)法人資格，其民事責(zé)任由總公司承擔(dān)。公司可以設(shè)立子公司，子公司具有企業(yè)法人資格，依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。具體來講，分公司是指公司在其住所以外設(shè)立的以自己名義從事活動(dòng)的機(jī)構(gòu)，它不具有法人資格，與總公司在經(jīng)濟(jì)上是統(tǒng)一核算的，經(jīng)營范圍不得超過總公司的經(jīng)營范圍。而子公司是指一定比例以上的股份被母公司掌握而受其實(shí)際控制的公司。子公司具有法人地位可以獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，可以與母公司有不同的經(jīng)營范圍，甚至跨行業(yè)經(jīng)營。集團(tuán)公司即以母子公司為主體的企業(yè)法人聯(lián)合體。分公司與子公司不同的法律地位決定了其不同的稅收待遇。分公司一般與總公司稅收政策保持一致，而子公司作為獨(dú)立的法律主體，完全按照自己的稅收特點(diǎn)執(zhí)行納稅任務(wù)，可以享受與母公司不同的稅收政策或優(yōu)惠。因此，總分公司與集團(tuán)公司兩種不同的組織模式下，企業(yè)的稅收籌劃不盡相同。

二、集團(tuán)公司模式稅收籌劃優(yōu)勢

（一）所得稅籌劃優(yōu)勢

1.不同主體可以利用各自不同的稅率政策實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體所得稅減稅目標(biāo)

當(dāng)子公司稅率低于母公司時(shí)，集團(tuán)公司模式可以有效降低應(yīng)納稅額。子公司在法律和稅收意義上都是獨(dú)立的，這意味著子公司可以根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營及區(qū)位特點(diǎn)享受其獨(dú)有的稅收優(yōu)惠政策, 采用低于母公司的稅率。而總分公司模式下的分公司稅收只能被動(dòng)的按照總公司的稅收政策執(zhí)行。因此，集團(tuán)公司可以將整體業(yè)務(wù)適當(dāng)剝離，將能夠享受所得稅稅收優(yōu)惠的業(yè)務(wù)獨(dú)立出來，據(jù)此設(shè)立子公司。

2.不同主體可以利用彼此間交易以實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體所得稅減稅目標(biāo)

由于母子公司均為獨(dú)立法人，納稅義務(wù)分離，因此母子公司、不同子公司間可以采取適當(dāng)?shù)募{稅籌劃方法以合理降低稅負(fù)，如轉(zhuǎn)移定價(jià)、租賃減稅、轉(zhuǎn)移利息支出、管理費(fèi)用及特許經(jīng)營權(quán)使用費(fèi)等。

3.不同主體可以通過適當(dāng)合并與重組實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體所得稅減稅目標(biāo)

母公司與子公司、子公司之間可以通過并購虧損企業(yè)達(dá)到低成本擴(kuò)張的目的，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)重組，享受盈虧抵補(bǔ)。集團(tuán)公司各主體之間往往業(yè)務(wù)不盡相同，盈利狀況有好有壞，在不能實(shí)行合并納稅的情況下，集團(tuán)公司為了實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部不同主體間的盈虧抵補(bǔ)可以進(jìn)行并購，由盈利的子公司并購虧損的子公司，一方面增加了原有公司的資產(chǎn)數(shù)量，提高了其生產(chǎn)經(jīng)營能力，另一方面也利用被并購方的虧損實(shí)現(xiàn)了自身利潤的抵減，從而可以合理有效的減少所得稅應(yīng)納稅額。

4.不同主體可以通過調(diào)整業(yè)務(wù)配置實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體所得稅減稅目標(biāo)

由于不同子公司可能享有不同的稅收政策與優(yōu)惠，集團(tuán)企業(yè)可以通過業(yè)務(wù)在不同子公司間的合理配置達(dá)到合法降低稅負(fù)的目標(biāo)。例如，集團(tuán)下有A、B 兩家公司分別位于不同地區(qū)，其中A公司負(fù)責(zé)產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)、銷售整個(gè)過程，而B 公司只負(fù)責(zé)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，且A公司由于其技術(shù)研發(fā)業(yè)務(wù)而獲批成為該地區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，享受所得稅低稅率優(yōu)惠。在此情況下，集團(tuán)公司可以通過合理的業(yè)務(wù)重新配置達(dá)到降低整體稅負(fù)的目的，具體做法如下：讓A 公司在B 公司所在地設(shè)立銷售部，接管原B 公司的銷售業(yè)務(wù)，從而使集團(tuán)在B 公司所在地的銷售業(yè)務(wù)統(tǒng)一按照A 公司較低的所得稅稅率進(jìn)行繳稅，降低了所得稅稅負(fù)。

（二）消費(fèi)稅籌劃優(yōu)勢

集團(tuán)公司模式下，不同主體間可以通過降低內(nèi)部交易價(jià)格實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體消費(fèi)稅減稅目標(biāo)。我國消費(fèi)稅大多征收于生產(chǎn)階段而非銷售階段，因此生產(chǎn)產(chǎn)品的子公司可以以較低的價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品賣給集團(tuán)內(nèi)部從事銷售的子公司從而減少消費(fèi)稅數(shù)額，其后再由負(fù)責(zé)銷售的子公司對外進(jìn)行銷售，此環(huán)節(jié)不再征收消費(fèi)稅。

三、總分公司模式稅收籌劃優(yōu)勢

（一）所得稅籌劃優(yōu)勢

總分公司模式下，企業(yè)實(shí)行合并納稅，彼此間盈虧互抵，能夠有效降低應(yīng)納稅額。而集團(tuán)公司模式下，母子公司分別繳稅，彼此盈損不能抵消。例如，集團(tuán)內(nèi)部有母公司A 及子公司B、C，母公司A 虧損500 萬，子公司B盈利1600 萬，子公司C 虧損200 萬。在集團(tuán)公司模式下，母子公司只能獨(dú)立納稅，B 公司盈利的1600 萬需全部繳納所得稅；而在總分公司模式下，A、B、C公司將進(jìn)行合并納稅，A、C公司的虧損可以用來抵減B 公司的盈利，其整體只需對900萬繳納所得稅即可。由此可見，總分公司合并納稅的模式對于不同主體間盈利狀況差異較大的企業(yè)更為適用，可以大幅度降低企業(yè)所得稅稅負(fù)。

（二）營業(yè)稅籌劃優(yōu)勢

總分公司模式下，企業(yè)不同主體之間有息借款成本較低。由于分公司不具有獨(dú)立的法律地位，因此總分公司間借款產(chǎn)生的利息視為同一主體自身內(nèi)部行為，不征收營業(yè)稅。而子公司的獨(dú)立法人地位導(dǎo)致集團(tuán)內(nèi)部分支機(jī)構(gòu)間及母子公司間產(chǎn)生的借款利息收入等服務(wù)性收入需要繳納營業(yè)稅。因此，母子公司模式下各分支機(jī)構(gòu)彼此間的借款成本較低，有利于集團(tuán)內(nèi)部資金有償流動(dòng)。

（三）財(cái)產(chǎn)稅籌劃優(yōu)勢

總分公司模式下另一的稅收優(yōu)勢體現(xiàn)在財(cái)產(chǎn)稅方面。由于總分公司對外視為同一主體，因此彼此間財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移視為企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)，不征收財(cái)產(chǎn)稅。而集團(tuán)公司不同主體間財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移為對外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，屬于財(cái)產(chǎn)稅征稅范圍。

四、結(jié)語

母子公司及總分公司，二者不同的法人地位，使其享受的稅收待遇不同，而這也就為企業(yè)在經(jīng)營中選擇不同的組織形式進(jìn)行經(jīng)營，以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小提供了條件。應(yīng)該說明的是，集團(tuán)公司與總分公司的組織模式之間本身并無好壞之分，企業(yè)在不同經(jīng)營階段面臨的問題重心不同，適合的企業(yè)組織模式也就各異。在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中，企業(yè)應(yīng)該做到依據(jù)投資地不同的稅法規(guī)定，選擇適當(dāng)?shù)慕M織形式，以實(shí)現(xiàn)合理的節(jié)稅目的。并且，現(xiàn)代企業(yè)選擇其組織形式，在衡量稅收利弊的基礎(chǔ)上，也還要兼顧資金、人才、信息等多方面因素的考慮。因此，企業(yè)在確定其組織模式時(shí)要根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際情況和特點(diǎn)選擇最有利于企業(yè)自身利益的方式，從而在實(shí)現(xiàn)企業(yè)的納稅籌劃目標(biāo)的同時(shí)也實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體的發(fā)展目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]饒明曉.合理利用組織形式進(jìn)行納稅籌劃———基于分公司與子公司的比較[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2011,(02).

篇9

稅收籌劃指“納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)約稅收成本的稅收收益”。集團(tuán)公司是由多個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體組成，他們在產(chǎn)權(quán)關(guān)系、契約等力量的作用下聯(lián)結(jié)成一個(gè)集團(tuán)。

一、集團(tuán)公司稅收籌劃的內(nèi)涵與意義

集團(tuán)公司稅收籌劃的內(nèi)涵可以概括為，集團(tuán)公司在稅收法律許可的范圍內(nèi)，當(dāng)存在多種方案可供選擇時(shí)，通過對其經(jīng)營、投資、理財(cái)、組織、交易等事項(xiàng)的事先安排和策劃，以集團(tuán)公司稅收負(fù)擔(dān)最低或稅收利益最大化為目的的經(jīng)濟(jì)行為。集團(tuán)公司稅收籌劃是使集團(tuán)公司利益最大化的重要途徑、是其經(jīng)營管理水平提高的促進(jìn)力、是維護(hù)企業(yè)良好形象的重要保證、稅收籌劃作為一種合法行為，對促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康、持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展有著積極作用。

二、目前我國集團(tuán)公司稅收籌劃存在的問題

從我國目前稅收籌劃進(jìn)展的情況來看，雖然稅收籌劃已經(jīng)引起了各界的廣泛關(guān)注，并且在理論研究上得到了長足的發(fā)展，然而稅收籌劃在實(shí)踐中并未廣泛開展，集團(tuán)公司的稅收籌劃還處于一種有行無市的狀態(tài)。那么，到底是什么制約了稅收籌劃在實(shí)踐中的進(jìn)一步發(fā)展呢，主要有：稅收籌劃主體不明確、對稅收優(yōu)惠政策和操作的靈活程度不夠、對相關(guān)法律法規(guī)掌握程度不夠。

三、集團(tuán)公司稅收籌劃的具體方法

（一）合并、兼并收購虧損企業(yè)

通過低成本擴(kuò)張，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)重組,而且也可以享受盈虧抵補(bǔ)的稅收好處。比如在合并收購的過程中，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)換支付方式既可以是現(xiàn)金支付，也可以是其他方式支付。利潤高的企業(yè)通過合并有累計(jì)虧損的企業(yè)，可以將企業(yè)利潤轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)以沖抵虧損，從而使企業(yè)的稅負(fù)降低。

（二）分立或組建企業(yè)

集團(tuán)在分立或組建新企業(yè)時(shí)，對其組織形式的選擇擁有決策權(quán)，為了降低分立或組建公司的風(fēng)險(xiǎn)，對設(shè)立分公司還是子公司應(yīng)進(jìn)行稅負(fù)測算。企業(yè)分立中的稅收籌劃主要體現(xiàn)在:一是企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額在一定數(shù)額以下的優(yōu)惠稅率。將一個(gè)適用高稅率的企業(yè)分立成兩個(gè)或兩個(gè)以上適用低稅率的企業(yè)，可以使其所得稅稅負(fù)大大降低。二是可以把企業(yè)的高新技術(shù)項(xiàng)目分立出來，將其注冊在享受稅收優(yōu)惠的地區(qū)，在享受減免稅期間將大大降低所得稅的稅負(fù)，并且可以長期享受低稅率的優(yōu)惠。

（三）組織結(jié)構(gòu)調(diào)整或戰(zhàn)略重組

在一個(gè)擁有多個(gè)子公司的集團(tuán)公司內(nèi)部，若并存多個(gè)盈利、多個(gè)虧損子公司，勢必造成虧損無法彌補(bǔ)盈利多繳所得稅的現(xiàn)象?？蓪瘓F(tuán)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，將子公司解散，組成分公司，從而實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅的目的。又或者集團(tuán)內(nèi)部有少量的子公司長期虧損，多數(shù)子公司又長期盈利，可將虧損公司與盈利公司重組合并，實(shí)現(xiàn)合并納稅。

（四）通過集團(tuán)公司間相互借款進(jìn)行稅收籌劃

這種使用債權(quán)債務(wù)進(jìn)行稅收籌劃又分兩種情形：一是集團(tuán)內(nèi)部盈虧企業(yè)間相互借款?？梢杂杉瘓F(tuán)公司內(nèi)部高盈利企業(yè)在發(fā)展過程中向虧損企業(yè)借款，向虧損企業(yè)支付的利息可與同期金融機(jī)構(gòu)的貸款利息相同。反之，如果有虧損企業(yè)向盈利企業(yè)借款，應(yīng)盡量降低利率，甚至利率為0。二是集團(tuán)公司內(nèi)部所得稅稅率不同的企業(yè)間相互借款。可以由集團(tuán)公司內(nèi)部所得稅稅率高的企業(yè)向所得稅稅率低的企業(yè)借款。反之，如果企業(yè)所得稅稅率低的企業(yè)向稅率高的企業(yè)借款，應(yīng)盡量降低利率，甚至為0。

（五）通過對子公司的投資方式進(jìn)行稅收籌劃

集團(tuán)公司要進(jìn)行這方面的稅務(wù)籌劃必須對整個(gè)集團(tuán)的資金調(diào)動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃，還必須符合國家法律的有關(guān)規(guī)定。如我國稅法規(guī)定，非金融機(jī)構(gòu)借款不能超過同期銀行貸款利息標(biāo)準(zhǔn)，超過部分在所得稅前不能扣除；集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部企業(yè)間借款超過本企業(yè)注冊資本50%以上的部分，其發(fā)生的借款利息不得在所得稅前扣除。集團(tuán)企業(yè)投資新的全資子公司時(shí)，可以將投資分為兩部分，一部分作為股權(quán)投資，另一部分作債權(quán)投資，具體比例可以采用股權(quán)投資2/3，債權(quán)1/3，使全部債權(quán)不超過同期銀行利息的部分全額在稅前扣除。以利息形式實(shí)現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移,使集團(tuán)公司的整體稅負(fù)降低。

（六）利用集團(tuán)內(nèi)債務(wù)重組轉(zhuǎn)移利潤進(jìn)行稅收籌劃

我國稅法規(guī)定，關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤讓步條款的債務(wù)重組，通過盈利企業(yè)將大量利潤轉(zhuǎn)移給虧損企業(yè)，減輕集團(tuán)公司的稅負(fù)。要注意，采用這種方法的前提是必須經(jīng)法院裁決同意或全體債權(quán)人同意。由于債務(wù)重組往往數(shù)額巨大，可給企業(yè)帶來巨大的節(jié)稅利益，所以企業(yè)應(yīng)積極推動(dòng)，創(chuàng)造條件。

（七）互惠定價(jià)籌劃策略

互惠定價(jià)亦稱轉(zhuǎn)移定價(jià)，是集團(tuán)根據(jù)其經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售商品、提供勞務(wù)和專門技術(shù)、資金借貸等活動(dòng)時(shí)所確定的集團(tuán)內(nèi)部價(jià)格。它不由市場供求決定，主要服從于集團(tuán)整體利潤的要求?；セ荻▋r(jià)本身可能蘊(yùn)含多重目的，為減輕稅負(fù)而采用的互惠定價(jià)，是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過利潤轉(zhuǎn)移，達(dá)到降低集團(tuán)整體稅負(fù)的手段。

（八）合理選擇會計(jì)政策

主要是：（1）企業(yè)為減少增值稅負(fù)擔(dān)，應(yīng)當(dāng)做到：①減少從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物。②企業(yè)進(jìn)、銷貨物要保持基本平衡，避免當(dāng)月銷貨過多而進(jìn)貨較少。③企業(yè)購買工具、器具時(shí)，盡可能作低值易耗品核算與管理，以增加增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅。（2）企業(yè)繳納所得稅時(shí)，應(yīng)按以下會計(jì)政策選擇：①按會計(jì)準(zhǔn)則合理確定收入總額。②完整計(jì)算準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額。（3）利用折舊年限進(jìn)行納稅籌劃。①適當(dāng)延長折舊年限進(jìn)行避稅。②縮短折舊年限產(chǎn)生的時(shí)間差進(jìn)行的策劃。對企業(yè)緩解資金供需矛盾是有好處的。

（九）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

篇10

2．集團(tuán)公司缺乏運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策的靈活性。對于集團(tuán)公司來說，通過稅收籌劃進(jìn)一步縮小稅基、創(chuàng)造條件適用較低稅率、合理歸屬企業(yè)所得的納稅年度、延緩納稅期限等方法，也能適用于自身的納稅籌劃工作。但是鑒于集團(tuán)公司組織架構(gòu)的復(fù)雜性，集團(tuán)公司更應(yīng)該多花精力，更好的平衡集團(tuán)各個(gè)納稅企業(yè)之間的實(shí)際稅負(fù)情況。一般來說，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)該通過整體調(diào)控、投資延展、戰(zhàn)略發(fā)展等等途徑，盡量將主營業(yè)務(wù)實(shí)施分割，以便稅負(fù)能夠在集團(tuán)公司內(nèi)部各個(gè)企業(yè)之間進(jìn)行協(xié)調(diào)和平衡，從而降低集團(tuán)公司的整體稅負(fù)，這本來應(yīng)該是集團(tuán)公司稅收籌劃工作的一大特色，但是在具體操作過程中，我們發(fā)現(xiàn)內(nèi)資企業(yè)在稅收籌劃工作的整體靈活度上遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于外資企業(yè)。造成這種情況，在很大程度上是因?yàn)橥赓Y企業(yè)一般能夠適用大量的稅收優(yōu)惠條件，因此可以在世界范圍內(nèi)利用高低稅收差異，憑借轉(zhuǎn)移價(jià)格成功實(shí)現(xiàn)利潤，從而減輕企業(yè)的整體稅賦，大大增加了稅收籌劃工作的靈活性，而廣大的內(nèi)資企業(yè)卻很難做到這一點(diǎn)。

二、完善集團(tuán)公司稅收籌劃工作的建議

1．盡快打造一支專業(yè)化程度強(qiáng)，綜合素質(zhì)高的稅收籌劃團(tuán)隊(duì)。客觀來說，稅收籌劃工作是一項(xiàng)綜合性強(qiáng)、專業(yè)性高、具有一定前瞻性的高級財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，對相關(guān)工作人員的事前謀劃和安排能力有著較高的要求。稅收籌劃工作人員除了應(yīng)該具備一般財(cái)務(wù)會計(jì)人員所具備的知識之外，還應(yīng)該有著對經(jīng)濟(jì)、稅收、法律的較強(qiáng)把握能力，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)變化，并且能夠應(yīng)對變化。鑒于此，集團(tuán)公司應(yīng)該加快稅收籌劃專業(yè)隊(duì)伍的建設(shè)，通過內(nèi)部培養(yǎng)、外部招聘等方式，不斷提高集團(tuán)公司內(nèi)部的稅務(wù)管理水平。

2．在集團(tuán)公司的經(jīng)營管理過程中就要合理進(jìn)行稅收籌劃，重視稅收籌劃工作的前瞻性。集團(tuán)公司應(yīng)該將稅收籌劃工作貫穿于經(jīng)營管理的始終，要重視稅收籌劃工作的前瞻性。首先，集團(tuán)公司應(yīng)該根據(jù)市場規(guī)律及時(shí)調(diào)整關(guān)聯(lián)交易的結(jié)算辦法。集團(tuán)公司對于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售商品、資金借貸、提供勞務(wù)和技術(shù)等活動(dòng)，應(yīng)該結(jié)合公司實(shí)際和市場規(guī)律，確定集團(tuán)內(nèi)部價(jià)格，并且及時(shí)調(diào)整相應(yīng)的結(jié)算辦法。其次，集團(tuán)公司還應(yīng)該加強(qiáng)對價(jià)格的管制，從而降低公司的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。在公司的實(shí)際運(yùn)營過程中，由于貨物的增值稅稅率及運(yùn)費(fèi)不同，在銷售或者采購過程中的價(jià)格也會出現(xiàn)不同程度的波動(dòng)，然而，如果對這種波動(dòng)不加以限制，就有可能造成價(jià)格失控，給企業(yè)的稅收籌劃工作帶來更大的難度，鑒于此，集團(tuán)公司應(yīng)該對價(jià)格實(shí)行管制。最后，盡快建立起集團(tuán)內(nèi)部的轉(zhuǎn)讓定價(jià)機(jī)制。集團(tuán)公司在認(rèn)真研究內(nèi)部交易價(jià)格的基礎(chǔ)上，應(yīng)該在合法合理的情況下，通過對資產(chǎn)、勞務(wù)、技術(shù)等價(jià)格的確定轉(zhuǎn)移利潤，將稅負(fù)在集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)納稅主體之間進(jìn)行平衡和協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)總體稅負(fù)最低的目標(biāo)。

3．增加稅收籌劃工作方案制定的靈活性，積極為享受國家稅收政策創(chuàng)造條件。一方面，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的逐步推進(jìn)，集團(tuán)公司所處的內(nèi)外部環(huán)境瞬息萬變。我國的稅收政策和一些地方性的稅收法規(guī)都有可能隨著宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的變化而時(shí)刻變化，這種變化給集團(tuán)公司的稅收籌劃工作帶來了一定難度，但是同時(shí)也帶來了機(jī)遇。這要求集團(tuán)公司能夠根據(jù)實(shí)際情況，制定出最適合當(dāng)下稅收政策的籌劃方案，同時(shí)該方案應(yīng)該保持一定的靈活性，以便一旦國家稅收政策出現(xiàn)變化，集團(tuán)公司的稅收籌劃方案也能夠迅速進(jìn)行重新評估和審查，并且在第一時(shí)間對變化進(jìn)行應(yīng)對，準(zhǔn)確修正籌劃方案，使得方案又能重新達(dá)到最佳，保證稅收籌劃目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。另一方面，集團(tuán)公司還應(yīng)該積極為享受國家稅收優(yōu)惠政策創(chuàng)造條件。我國稅法對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠條件較多，力度也較大，集團(tuán)公司如果有新的投資意向，不妨考慮高新技術(shù)企業(yè)。集團(tuán)公司在投資高新技術(shù)企業(yè)之后，可以通過相互間的交易將利潤轉(zhuǎn)移到高新技術(shù)企業(yè)，通過享受優(yōu)惠政策來降低集團(tuán)公司的整體稅賦。