導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇財務(wù)舞弊的類型，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、問題的提出

我國上市公司財務(wù)報告舞弊通?；趦深惸康模皇菫閷崿F(xiàn)融資目的而調(diào)節(jié)利潤，包括隱瞞虧損或者為取得配股增發(fā)資格；二是通過隱瞞關(guān)聯(lián)方占款、關(guān)聯(lián)方擔(dān)保等行為，以實現(xiàn)大股東的特定利益，其結(jié)果將侵害中小股東的權(quán)益。據(jù)筆者對2004―2009年間受到證監(jiān)會處罰的財務(wù)報告舞弊公司的統(tǒng)計來看，第一類以調(diào)節(jié)利潤為目的的舞弊行為占所處罰公司的55.13%，是我國上市公司主要的舞弊行為。在本文中，以第一類舞弊公司（本文稱其為損益調(diào)整類財務(wù)報告舞弊）為研究對象，基于支持向量機技術(shù)中的Lib-SVM算法，構(gòu)建有效的損益調(diào)整類財務(wù)報告舞弊識別模型，為有關(guān)各方加強監(jiān)管提供參考。

二、研究設(shè)計

（一）樣本的選取標(biāo)準(zhǔn)及數(shù)據(jù)來源

1.舞弊樣本的選取標(biāo)準(zhǔn)

本文以2004―2009年間因年度財務(wù)報告舞弊而受到證監(jiān)會查處的公司作為舞弊公司，并選取其中以損益調(diào)整方式實施舞弊的公司為研究對象，并且僅包括因2001年以來的年報舞弊而被處罰的公司，不包括2001年之前的年報中舞弊的公司，也不包括半年報中舞弊的公司及非損益調(diào)整類舞弊公司。整理后得到56家年度財務(wù)報告舞弊公司的56個觀測值。

2.控制樣本的選取標(biāo)準(zhǔn)

本文選取的控制樣本必須同時滿足以下條件：與舞弊公司同行業(yè)、同一上市地點；與舞弊公司資產(chǎn)規(guī)模相當(dāng)（選取規(guī)模最接近的公司）。整理后同樣得到56家非舞弊公司的56個觀測值。

3.數(shù)據(jù)來源

舞弊公司的確定來源于證監(jiān)會網(wǎng)站公布的處罰公告，經(jīng)逐個整理得到。舞弊公司及控制樣本財務(wù)數(shù)據(jù)和治理機制數(shù)據(jù)來源于國泰安經(jīng)濟研究數(shù)據(jù)庫（CSMAR）。

（二）變量的選取

1.被解釋變量

被解釋變量為財務(wù)報告舞弊（FFS， Fraudulent Financial Statement），該變量為二元變量，某公司在某年度實施了損益調(diào)整類財務(wù)報告舞弊，該變量取值為1；否則取0。

2.解釋變量

我國上市公司主要通過虛增主營業(yè)務(wù)收入、隱瞞主營業(yè)務(wù)成本、隱瞞期間費用、少提減值準(zhǔn)備等方式虛增利潤，而這些舞弊方式將直接影響到企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、利潤結(jié)構(gòu)和現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)，進(jìn)而影響企業(yè)的資產(chǎn)運作效率。以此為基礎(chǔ)，結(jié)合國內(nèi)外已有的研究成果，本文選取的第一類解釋變量包括以下14個財務(wù)特征指標(biāo)。具體內(nèi)容如表1。

另外，財務(wù)報告舞弊的順利實施通常與薄弱的公司治理機制有關(guān)。而公司治理機制分為內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和外部治理機制兩方面。內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)包括股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會特征、審計委員會、高層管理團隊和內(nèi)部審計師；外部治理機制包括外部審計師和監(jiān)管機構(gòu)。當(dāng)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和外部監(jiān)管機制失效時，財務(wù)報告舞弊的機會就會大大增加。由以上分析，結(jié)合國內(nèi)外已有的研究成果，本文選取的第二類解釋變量包括以下14個公司治理特征指標(biāo)，具體內(nèi)容如表2。

（三）模型的選取

財務(wù)報告舞弊的識別，即判斷某一公司是否存在舞弊行為，其本質(zhì)上是一個分類問題。根據(jù)分類模型研究領(lǐng)域的最新進(jìn)展，支持向量機（SVM）算法以其較強的模型泛化能力和較高的識別效果，已經(jīng)成為常用的分類模型之一。目前，支持向量機算法在財務(wù)危機預(yù)警研究領(lǐng)域已得到初步運用。結(jié)果表明，運用該算法構(gòu)建的財務(wù)危機預(yù)警模型，效果優(yōu)于Probit判別方法、Logistic回歸模型和人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)（ANN）技術(shù)。

因此，本文引入Lib-SVM支持向量機技術(shù)，將損益調(diào)整類舞弊公司按照舞弊年限分為兩組，一組用來構(gòu)建財務(wù)報告舞弊識別模型，另一組用來檢驗?zāi)Ｐ偷念A(yù)測精度，并以預(yù)測精度的高低作為檢驗?zāi)Ｐ皖A(yù)測效果的依據(jù)，判斷模型在后續(xù)年限中的適用性和泛化能力。

同時，由于Lib-SVM算法的核函數(shù)形式包括RBF核函數(shù)、線性核函數(shù)、多項式核函數(shù)、指數(shù)基核函數(shù)等多種形式，其中，RBF核函數(shù)穩(wěn)定性較強，而在某些情況下線性核函數(shù)的預(yù)測精度也會高于RBF核函數(shù)，因而，本文選擇RBF核函數(shù)和線性核函數(shù)分別構(gòu)建識別模型，并采用一種基于交叉驗證的網(wǎng)格搜尋的方法來確定RBF核函數(shù)的兩個關(guān)鍵參數(shù)C和γ的取值；采用逐步搜尋的方法確定線性核函數(shù)的關(guān)鍵參數(shù)C的取值。

三、解釋變量的顯著性檢驗、Lib-SVM識別模型的構(gòu)建及結(jié)果分析

（一）解釋變量的顯著性檢驗

根據(jù)前述的研究設(shè)計，本文以2004―2009年間因調(diào)節(jié)利潤舞弊而受到證監(jiān)會處罰的56個公司作為舞弊樣本，按一定標(biāo)準(zhǔn)選取了56個非舞弊公司作為控制樣本，并選取了14個財務(wù)特征指標(biāo)和14個公司治理特征指標(biāo)作為解釋變量。為保證模型的識別效率，本文先采用兩獨立樣本T檢驗的方法對28個解釋變量的顯著性進(jìn)行檢驗，并將通過顯著性檢驗的指標(biāo)作為構(gòu)建模型的基礎(chǔ)。檢驗結(jié)果如表3所示。

檢驗結(jié)果表明，確定的28個解釋變量中，共有13個指標(biāo)在5%的水平上顯著。其中，財務(wù)特征指標(biāo)5個，具體為：應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比例、存貨占流動資產(chǎn)的比例、固定資產(chǎn)原值占總資產(chǎn)的比例、其他應(yīng)收款占總資產(chǎn)的比例和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率；治理機制特征指標(biāo)為8個，包括審計意見、第一大股東股權(quán)性質(zhì)、第一大股東持股比例、董事會規(guī)模、董事會持股比例、監(jiān)事會規(guī)模、股東大會會議次數(shù)和高管持股比例。

（二）Lib-SVM識別模型的構(gòu)建

根據(jù)上述選出的具備顯著性的13個指標(biāo)，運用Lib-SVM算法構(gòu)建損益調(diào)整類財務(wù)報告舞弊識別模型。為驗證模型的泛化能力，本文將2001―2006年的所有舞弊公司和配對公司分為兩組，其中，2001―2003年的公司作為訓(xùn)練樣本，2004―2006年的公司作為測試樣本，運用前三年的數(shù)據(jù)作為訓(xùn)練集構(gòu)建模型，模型對2004―2006年的分類情況預(yù)測精度越高，表明模型的泛化能力越強，在后續(xù)年度運用的效果越好。

1.Lib-SVM算法RBF核函數(shù)識別模型的構(gòu)建與檢驗

首先將全部樣本經(jīng)過歸一化處理，然后將2001―2003年的公司數(shù)據(jù)輸入Lib-SVM程序，經(jīng)過交叉驗證的網(wǎng)格搜尋確定RBF核函數(shù)的C和γ取值結(jié)果如圖1所示。

由圖1可以看出，將2001―2003年調(diào)節(jié)利潤舞弊公司作為訓(xùn)練樣本，確定的Lib-SVM算法RBF核函數(shù)參數(shù)為C =2048，γ=0.00048828125。

運用參數(shù)為C=2048，γ=0.00048828125的RBF核函數(shù)和2001―2003年調(diào)節(jié)利潤類舞弊公司數(shù)據(jù)構(gòu)建識別模型，再運用所建模型對2004―2006年的公司進(jìn)行預(yù)測，預(yù)測精度為86.667%。具體如表4、表5、表6所示。

2.Lib-SVM算法線性核函數(shù)識別模型的構(gòu)建與檢驗

同理，采用Lib-SVM算法線性核函數(shù)根據(jù)2001―2003年的數(shù)據(jù)構(gòu)建模型，并對2004―2006年的數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測，確定的線性核函數(shù)參數(shù)C=750，預(yù)測精度為83.333%。具體結(jié)果如表7、表8、表9所示。

由上述各表可以看出，以2001―2003年的損益調(diào)整類舞弊公司作為訓(xùn)練樣本集，構(gòu)建模型后，以2004―2006年的調(diào)節(jié)利潤類舞弊公司作為測試樣本集，結(jié)果表明RBF核函數(shù)的預(yù)測精度為86.667%，線性核函數(shù)的預(yù)測精度為83.333%，兩者的預(yù)測精度都較高，說明識別模型的泛化能力較強，可用于后續(xù)年度財務(wù)報告舞弊的識別。比較而言，在構(gòu)建調(diào)節(jié)利潤舞弊識別模型時，RBF核函數(shù)的預(yù)測精度相比線性核函數(shù)更加穩(wěn)定。

從模型的總體正確率來看，采用支持向量機算法構(gòu)建模型，無論是采用RBF核函數(shù)還是線性核函數(shù)，Ⅰ類誤判率均在10%左右，總體正確率均高于85%。說明模型結(jié)果對于識別損益調(diào)整類舞弊具有較高的參考價值。

四、研究結(jié)論與不足

（一）研究結(jié)論

1.損益調(diào)整類財務(wù)報告舞弊公司的顯著特征。本文研究結(jié)果表明，從財務(wù)特征方面來看，舞弊公司的資產(chǎn)構(gòu)成和資產(chǎn)運作效率顯著不同于非舞弊公司；從治理機制特征方面來看，舞弊公司有8個指標(biāo)顯著不同于非舞弊公司，包括審計意見、第一大股東股權(quán)性質(zhì)、第一大股東持股比例、董事會規(guī)模、董事會持股比例、監(jiān)事會規(guī)模、股東大會會議次數(shù)和高管持股比例。

2. Lib-SVM舞弊識別模型的效果。在損益調(diào)整類財務(wù)報告舞弊識別模型的構(gòu)建方面，本文分別運用Lib-SVM算法的RBF核函數(shù)和線性核函數(shù)，構(gòu)建了損益調(diào)整類財務(wù)報告舞弊的識別模型。結(jié)果表明，采用2001―2003年的數(shù)據(jù)構(gòu)建出的識別模型，對2004―2006年的數(shù)據(jù)具備較強的預(yù)測能力，RBF核函數(shù)模型的預(yù)測精度達(dá)到了86.667%，總體正確率達(dá)到了87%；線性核函數(shù)的預(yù)測精度達(dá)到了83.333%，總體正確率達(dá)到了86.607%，說明運用支持向量機技術(shù)構(gòu)建損益調(diào)整類財務(wù)報告舞弊的識別模型，可以為有關(guān)各方識別后續(xù)年度的財務(wù)報告舞弊行為提供參考。

（二）研究局限性

本文在構(gòu)建損益調(diào)整類財務(wù)報告舞弊識別模型時，未考慮財務(wù)特征中的動態(tài)指標(biāo)，可能會影響到模型的預(yù)測效果，有待在后續(xù)研究中繼續(xù)完善。

【主要參考文獻(xiàn)】

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篇2

中圖分類號：F271 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）22-0046-04

一、引言

中國是世界上最大的經(jīng)濟體之一，資本市場規(guī)模也居全球前列，然而，轉(zhuǎn)型經(jīng)濟下快速變革的規(guī)制環(huán)境以及亟待改善的公司治理和投資者法律保護環(huán)境，為公司實施財務(wù)舞弊等機會主義行為創(chuàng)造了條件（Baucus and Near，1991）。上市公司高管在財務(wù)舞弊事件中扮演著重要角色，是財務(wù)舞弊的責(zé)任人，無論是否直接參與財務(wù)舞弊，聲譽都會在不同程度上受到影響（Karpoff et al.，2008）。西方發(fā)達(dá)國家擁有成熟的經(jīng)理人市場，可以增加高管財務(wù)舞弊的機會成本，有助于在制度上對財務(wù)舞弊進(jìn)行約束與預(yù)防。然而，我國上市公司中存在大量國家控股企業(yè)，高管多為脫離于經(jīng)理人市場之外的特殊管理群體，一般由政府任命，由行政組織決定晉升和調(diào)動，企業(yè)自身通常不具有更換高管的權(quán)力。這種政治關(guān)聯(lián)會降低公司的內(nèi)部治理效率和高管對企業(yè)的經(jīng)管責(zé)任（Fan et al.，2007），可能導(dǎo)致國有企業(yè)高管聲譽受財務(wù)舞弊事件影響的程度有別于其他非國有企業(yè)。

當(dāng)前關(guān)于我國上市公司財務(wù)舞弊行為的研究大多集中于公司治理對財務(wù)舞弊的影響，涉及股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會特征和管理層激勵等諸多方面（梁杰等，2004；楊清香等，2009），而有關(guān)我國上市公司高管聲譽的研究則主要集中于探討高管聲譽與公司業(yè)績的關(guān)系（Firth et al.，2006；龔玉池，2001；丁友剛等，2011），僅有袁春生等（2008）從市場競爭視角入手考察了在經(jīng)理人市場不完備情況下經(jīng)理人聲譽對財務(wù)舞弊的影響。本文基于我國處于高度變革轉(zhuǎn)型經(jīng)濟以及上市公司大量國有控股的特殊制度背景，選取深滬兩市2001―2010年間因財務(wù)舞弊受到證監(jiān)會或證券交易所公開處罰的124家上市公司及其配對企業(yè)作為研究樣本，深入考察財務(wù)舞弊事件對不同股權(quán)性質(zhì)上市公司高管聲譽的影響。本文的創(chuàng)新之處在于拓展了我國財務(wù)舞弊行為和高管聲譽相關(guān)領(lǐng)域研究，對推進(jìn)國有企業(yè)內(nèi)部治理和高管選聘體質(zhì)改革，充分發(fā)揮聲譽激勵和媒體監(jiān)督的治理效應(yīng)具有啟示意義。

二、理論分析與研究假設(shè)

中國處于新興市場的轉(zhuǎn)型經(jīng)濟環(huán)境，公司治理和投資者法律保護較差，為上市公司進(jìn)行財務(wù)舞弊創(chuàng)造了條件。Shleifer and Vishny（1986）認(rèn)為，股權(quán)集中同時具有“激勵協(xié)同效應(yīng)”和“塹壕防御效應(yīng)”。中國上市公司多為國家控股，股權(quán)集中更多表現(xiàn)為塹壕防御而非激勵協(xié)同效應(yīng)，原因在于：首先，國有企業(yè)的高管大多由政府指派，高管與控股股東彼此并不獨立，極易結(jié)成利益共同體，合謀損害外部小股東的利益。由于國有企業(yè)高管職位具有很高的穩(wěn)定性，職位升遷受人市場聲譽影響較小，更多取決于上級行政主管部門的評價，而且薪酬對績效的敏感性很低，從而導(dǎo)致他們?nèi)狈崿F(xiàn)企業(yè)價值最大化的激勵。其次，股權(quán)分置改革之前，國有企業(yè)控股股東通過持有非流通股擁有上市公司控制股權(quán)，自身財富與公司股價變動無關(guān)，即使高管隱瞞不利信息或操縱價格敏感信息的，也不會對其財富產(chǎn)生影響，從而國有企業(yè)控股股東缺乏監(jiān)控高管的激勵。因此，我國國有企業(yè)股權(quán)集中和高管政治關(guān)聯(lián)阻礙了公司治理的有效性，降低了高管對企業(yè)的經(jīng)管責(zé)任。

企業(yè)家聲譽一般由政治聲譽和職業(yè)聲譽構(gòu)成，其中職業(yè)聲譽包括職業(yè)道德聲譽和能力業(yè)績聲譽。國有企業(yè)股權(quán)的集中使得股東不存在監(jiān)督管理層實現(xiàn)公司價值最大化的激勵，因而對高管能力業(yè)績聲譽缺乏關(guān)注；與此同時，由于國有股股東所持股票價值不受股票市場波動的影響，導(dǎo)致股東對于高管操縱信息披露的職業(yè)道德問題也并不關(guān)心。兩方面因素共同作用的結(jié)果使得國有企業(yè)高管聲譽的收益構(gòu)成中來源于其努力程度的部分較小，而來源于上級部門評價的部分較多。相反，對于民營上市企業(yè)的高管而言，由于企業(yè)價值與股價高度相關(guān)，一旦舞弊事件出現(xiàn)并被公之于眾，將直接導(dǎo)致企業(yè)價值的大幅下降。因此，民營企業(yè)股東更加關(guān)注經(jīng)理人的職業(yè)道德聲譽和能力業(yè)績聲譽。職業(yè)聲譽是民營企業(yè)高管聲譽的全部，民營企業(yè)高管在人市場中的競爭力取決于其職業(yè)聲譽。因此，本文提出第一個研究假設(shè)：

H1：國有上市企業(yè)高管聲譽受財務(wù)舞弊影響的程度要低于民營上市企業(yè)。

然而，如果財務(wù)舞弊事件異常嚴(yán)重，以致引發(fā)媒體的廣泛關(guān)注和公眾的強烈反應(yīng)，情況就會有所不同。嚴(yán)重的舞弊事件會使國有股股東無法再置身事外，政府監(jiān)管部門需要應(yīng)對輿論壓力以及公眾對其監(jiān)管能力的質(zhì)疑。因此，面對嚴(yán)重舞弊事件，監(jiān)管部門會對相關(guān)人員處以民事和刑事處罰以平息公眾情緒，國有控股股東也會采取措施厘清與高管的關(guān)系以降低舞弊事件對公司聲譽的影響。此時，對于出現(xiàn)嚴(yán)重財務(wù)舞弊企業(yè)的高管而言，舞弊事件可能成為嚴(yán)重的“政治性錯誤”，從而影響上級主管部門對其評價，進(jìn)而影響其職業(yè)聲譽和政治聲譽；反之，如果財務(wù)舞弊事件性質(zhì)不嚴(yán)重，并未引起公眾的注意，則高管聲譽受財務(wù)舞弊影響的程度會很低。由此，本文提出第二個研究假設(shè)：

H2：如果財務(wù)舞弊性質(zhì)不嚴(yán)重，國有上市企業(yè)高管聲譽受財務(wù)舞弊影響的程度會更低。

三、研究設(shè)計

（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

本文選取2001―2011年滬深兩市因財務(wù)違規(guī)被證監(jiān)會或證券交易所公開處罰的上市公司作為研究對象，在剔除金融類企業(yè)和數(shù)據(jù)缺失企業(yè)后，得到財務(wù)舞弊樣本公司124家。同時，按照同時期、同行業(yè)和規(guī)模匹配的標(biāo)準(zhǔn)，在滬深兩市選擇124家非財務(wù)舞弊公司作為對照組。由于研究中需要獲取財務(wù)舞弊前后1年的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，因而實際樣本跨度為2000―2012年。上市公司的行業(yè)劃分依據(jù)中國證監(jiān)會2001年頒布的行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)，最終共得到248組有效樣本觀測值。本文研究用的財務(wù)舞弊企業(yè)所受處罰相關(guān)數(shù)據(jù)和信息、公司治理和股權(quán)結(jié)構(gòu)信息以及公司財務(wù)數(shù)據(jù)來源于國泰安金融經(jīng)濟數(shù)據(jù)庫（CSMAR）和中國經(jīng)濟研究中心數(shù)據(jù)庫（CCER），部分?jǐn)?shù)據(jù)與上市公司公布的年報進(jìn)行了抽樣核對以確保準(zhǔn)確性。

（二）模型構(gòu)建與變量定義

為驗證假設(shè)H1，筆者構(gòu)建模型1，使用Logistic回歸分析考察企業(yè)股權(quán)性質(zhì)對財務(wù)舞弊與高管聲譽之間關(guān)系的影響?？紤]到高管聲譽受影響的可能時滯，主要解釋變量和控制變量均選取滯后一期值。

其中，Reputation代表高管聲譽，為被解釋變量。財務(wù)舞弊事件曝光后，高管聲譽是否受到影響較難量化，本文將其定義為如果上市企業(yè)高管在因財務(wù)舞弊受到公開處罰的當(dāng)年或者次年離職，且離職后未在其他上市企業(yè)擔(dān)任高管，即視為其聲譽受到了影響，Reputation取值1；如果因財務(wù)舞弊受到公開處罰后，上市企業(yè)高管沒有離職或者雖然離職但在兩年內(nèi)又在其他上市企業(yè)擔(dān)任高管，則視為其聲譽沒有受到影響，Reputation取值0。Fraud和State為解釋變量，兩者均為虛擬變量。Fraud代表財務(wù)舞弊狀況，財務(wù)舞弊企業(yè)取值1，非財務(wù)舞弊企業(yè)取值0。State代表企業(yè)股權(quán)性質(zhì)，國有企業(yè)取值1，民營企業(yè)取值0。

參考Baucus and Near（1991）、Chen et al.（2006）、楊清香（2009）等的相關(guān)研究，本文選取企業(yè)市值（MV）、市賬比（PB）、資產(chǎn)收益率（ROA）、股權(quán)集中度（OWNC）、CEO是否兼任董事會主席（DUAL）、獨立董事比例（BIND）作為控制變量。各變量定義如下：市值取年末市值的自然對數(shù)；市賬比為年末市值與總資產(chǎn)之比；資產(chǎn)收益率為凈利潤與總資產(chǎn)之比；股權(quán)集中度取按前十大股東持股比例計算的赫芬達(dá)爾指數(shù)；CEO兼任董事會主席則DUAL取1，否則取0；獨立董事占比大于等于全部樣本均值則BIND取1，否則取0。此外，本文還加入了行業(yè)虛擬變量（Industry）和年度虛擬變量（Year）。

模型中的系數(shù)？琢1反映企業(yè)高管聲譽與財務(wù)舞弊的相關(guān)性，系數(shù)？琢3反映國有控股的存在是否會對企業(yè)高管聲譽與財務(wù)舞弊之間的關(guān)系產(chǎn)生增量影響。如果？琢3顯著為負(fù)，說明財務(wù)舞弊事件曝光后，國有上市企業(yè)高管聲譽受影響的可能性低于民營上市企業(yè)，則假設(shè)H1能夠得到驗證。

為驗證假設(shè)H2，本文對全部財務(wù)舞弊樣本進(jìn)行兩種分類：一種是按照財務(wù)舞弊性質(zhì)，將全部樣本分為信息披露類財務(wù)舞弊和非信息披露類財務(wù)舞弊兩個子樣本；另一種則是按照企業(yè)因財務(wù)舞弊受監(jiān)管部門處罰的類型，將全部樣本分為監(jiān)管部門口頭處罰和監(jiān)管部門實質(zhì)性處罰兩個子樣本。信息披露類財務(wù)舞弊和受到監(jiān)管部門實質(zhì)性處罰的財務(wù)舞弊被視為性質(zhì)嚴(yán)重的財務(wù)舞弊。筆者運用上述模型對財務(wù)舞弊子樣本進(jìn)行邏輯回歸，如果只有性質(zhì)不嚴(yán)重的財務(wù)舞弊子樣本的系數(shù)？琢3顯著為負(fù)，則假設(shè)H2得到驗證。

四、實證分析與結(jié)果

（一）描述性統(tǒng)計

表1給出了模型各主要變量的描述性統(tǒng)計分析結(jié)果，按照全部樣本、財務(wù)舞弊企業(yè)樣本和非財務(wù)舞弊企業(yè)樣本分欄列示。表1顯示，無論從均值還是中位數(shù)看，財務(wù)舞弊企業(yè)的高管聲譽（Reputation）受影響程度明顯高于非財務(wù)舞弊企業(yè)。同時，財務(wù)舞弊企業(yè)的市賬比（PB）明顯高于非財務(wù)舞弊企業(yè)，資產(chǎn)收益率（ROA）明顯低于非財務(wù)舞弊企業(yè)。由此可見，業(yè)績不佳卻被市場高估股價的上市企業(yè)更有可能進(jìn)行財務(wù)舞弊。

（二）回歸分析

根據(jù)模型1對全部樣本進(jìn)行邏輯回歸，檢驗股權(quán)性質(zhì)對財務(wù)舞弊與高管聲譽之間關(guān)系的影響，回歸結(jié)果如表2所示。表2顯示，高管聲譽（Reputation）與財務(wù)舞弊（Fraud）顯著正相關(guān)，說明當(dāng)上市企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)舞弊并且被監(jiān)管部門曝光后，高管聲譽會受到影響；高管聲譽（Reputation）與財務(wù)舞弊和股權(quán)性質(zhì)交互項（Fraud×State）的相關(guān)系數(shù)為-0.187，并在5%的顯著性水平通過了檢驗，說明當(dāng)財務(wù)舞弊事件曝光后，國有上市企業(yè)高管聲譽受影響的程度要比民營上市企業(yè)更低，與假設(shè)H1的預(yù)期相符，即假設(shè)H1成立。

如前所述，為驗證假設(shè)H2，本文將全部樣本進(jìn)一步按財務(wù)舞弊類型分為信息披露型財務(wù)舞弊和非信息披露型財務(wù)舞弊兩個子樣本，按受到監(jiān)管部門處罰類型分為實質(zhì)性處罰和部門口頭處罰兩個子樣本，仍然運用模型1進(jìn)行邏輯回歸。表2顯示，在按財務(wù)舞弊類型和按受監(jiān)管部門處罰類型分類的兩個子樣本回歸結(jié)果中，財務(wù)舞弊（Fraud）系數(shù)都顯著為正，說明上市企業(yè)高管聲譽受財務(wù)舞弊影響程度對于財務(wù)舞弊類型和受監(jiān)管部門處罰類型并不敏感，即任何類型的財務(wù)舞弊曝光都會使上市公司高管聲譽受到影響。而財務(wù)舞弊和股權(quán)性質(zhì)交互項（Fraud×State）的回歸系數(shù)僅在非信息披露型財務(wù)舞弊子樣本中顯著為負(fù)，財務(wù)舞弊和股權(quán)性質(zhì)交互項（Fraud×State）的回歸系數(shù)僅在受到監(jiān)管部門口頭處罰的財務(wù)舞弊子樣本中顯著為負(fù)，并且都在5%的顯著性水平通過了檢驗，說明只有當(dāng)財務(wù)舞弊類型為非信息披露型或者財務(wù)舞弊行為受監(jiān)管部門處罰類型為口頭處罰時，即財務(wù)舞弊性質(zhì)不嚴(yán)重從而不會引起公眾的廣泛關(guān)注時，國有上市企業(yè)高管聲譽受影響程度才顯著低于民營上市企業(yè)。與假設(shè)H2的預(yù)期相符，即假設(shè)H2成立。

五、研究結(jié)論與政策建議

本文選擇2001―2011年滬深兩市因財務(wù)違規(guī)被證監(jiān)會或證券交易所公開處罰的124家財務(wù)舞弊上市公司及124家配對非財務(wù)舞弊上市公司作為研究對象，構(gòu)建模型實證檢驗財務(wù)舞弊對不同股權(quán)性質(zhì)上市公司高管聲譽的影響，研究發(fā)現(xiàn)，我國國有企業(yè)的股權(quán)集中阻礙了公司治理的有效性，降低了高管對企業(yè)的經(jīng)管責(zé)任和聲譽激勵機制的作用，從而導(dǎo)致國有上市企業(yè)高管聲譽受財務(wù)舞弊影響的程度通常顯著低于民營上市企業(yè)，當(dāng)財務(wù)舞弊事件性質(zhì)并不嚴(yán)重而且沒有引起公眾的普遍關(guān)注時尤其如此。

本文的研究結(jié)論對于轉(zhuǎn)型階段持續(xù)推進(jìn)和夯實深化我國國有企業(yè)改革、加強國有企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和外部制度環(huán)境建設(shè)、充分發(fā)揮聲譽激勵機制和媒體監(jiān)督的治理效應(yīng)具有重要的理論和政策意義：（1）國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)切實采取措施提高公司治理水平，建立合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，完善董事會構(gòu)成和薪酬激勵制度安排，實現(xiàn)國有企業(yè)高管激勵由隱形激勵向顯性激勵轉(zhuǎn)換，促使高管努力為股東創(chuàng)造財富并關(guān)注公司長期績效，減少財務(wù)舞弊等短期機會主義行為。（2）加大力度推行國有企業(yè)改革，徹底取消國企領(lǐng)導(dǎo)職位與行政級別掛鉤制度，降低政治關(guān)聯(lián)帶來的掣肘，避免高管在決策中更多考慮自身行政級別的提升而非企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，從而造成決策的短期性和滋生財務(wù)舞弊行為。（3）積極建立競爭有效的經(jīng)理人市場，促使國有企業(yè)高管積極參與經(jīng)理人市場競爭，充分發(fā)揮與經(jīng)理人市場競爭選聘機制緊密聯(lián)系的聲譽激勵機制和媒體監(jiān)督治理作用。

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篇3

在上市公司的財務(wù)性質(zhì)中，財務(wù)舞弊泛指個人或集團有預(yù)謀、有計劃的采取故意欺騙及違法手段獲取不正當(dāng)利益的行為。在法律性質(zhì)中，財務(wù)舞弊涵蓋了四個基本特性。第一是違法性，指違反了法律刑法、會計準(zhǔn)則以及會計制度等有關(guān)法律條例。在這之中，財務(wù)舞弊與財務(wù)錯誤的基本區(qū)別在于，財務(wù)錯誤是無預(yù)謀、非故意造成的財務(wù)損失，而財務(wù)舞弊則是有預(yù)謀、故意的主觀行為，具備了違法的性質(zhì);第二是危害性，舞弊行為以牟取私人利益為目的，很大程度上損害了他人的利益，并且對社會、經(jīng)濟造成了巨大的危害;第三是隱蔽性，指財務(wù)舞弊的行為通常暗地發(fā)生，有著不易察覺的特性，這也就說明了在財務(wù)的監(jiān)管上需要嚴(yán)格的審查才能有效的遏制舞弊行為的發(fā)生。

(二)財務(wù)舞弊的基本類型

從會計信息的反饋來看，財務(wù)舞弊的基本類型可以大致分為兩種，財務(wù)報告舞弊和侵占資產(chǎn)。

1、財務(wù)報告舞弊。一般指舞弊人利用虛減負(fù)債、虛增資產(chǎn)以及收入和利潤造假等手段遮蔽企業(yè)實際成果，欺騙債權(quán)人和投資者，并設(shè)局牟取他人及公司利益，造成他人及公司嚴(yán)重?fù)p失的違法行為。其主要的手段形式為編造、偽造會計憑證和記錄;財務(wù)信息造假;刪除或隱瞞交易事項;蓄意使用會計不當(dāng)政策;更改成本或收入數(shù)據(jù)，虛增虛減利潤等。

2、侵占資產(chǎn)。這一舞弊類型通常指企業(yè)個人為獲取自身利益而侵占公司資產(chǎn)，將公司資產(chǎn)變?yōu)閭€人資產(chǎn)的行為。其具體的手段形式包括盜用、偷竊存貨現(xiàn)金，操縱現(xiàn)金的流量等。在舞弊的審核協(xié)會中又把侵占資產(chǎn)的舞弊類型分為了個人挪用資產(chǎn)引起的舞弊行為和貪污引起的舞弊行為。

二、財務(wù)舞弊的根本動因

(一)上市公司不完善的治理結(jié)構(gòu)

上市公司在財務(wù)舞弊方面規(guī)范治理結(jié)構(gòu)能夠有效的保護股東及投資者的根本利益，并大幅減少因執(zhí)行或決策的失誤造成的利益損失。但在實際的上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中，很大程度上缺乏完善性，這主要表現(xiàn)在企業(yè)公司中的股份持有并不均衡，而絕對的股份就形成了對公司的絕對控制，這就使得公司的利益被決定化，產(chǎn)生了更大的風(fēng)險。同時公司在本身的治理結(jié)構(gòu)上存在極大的分歧，因此造成了公司在財務(wù)治理上缺乏統(tǒng)一性和完善性。

(二)社會監(jiān)督體系未形成

社會監(jiān)督體系主要可以分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督以內(nèi)部審計為組成核心，是國家利益的代表，能夠?qū)Ω鞔笃髽I(yè)的相關(guān)經(jīng)濟活動進(jìn)行有效監(jiān)督控制，切實的保障國家財政法規(guī)的執(zhí)行。而外部監(jiān)督指審計監(jiān)督、財政監(jiān)督及稅務(wù)監(jiān)督等監(jiān)督手段，但由于各監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)缺乏統(tǒng)一，各有關(guān)部門在財務(wù)的監(jiān)管上各自為政，并且功能重合，使得各項監(jiān)督無法有機的結(jié)合，監(jiān)督作用得不到最大限度的發(fā)揮。

(三)財務(wù)人員自身道德素質(zhì)的缺乏

在上市公司中，財務(wù)人員雖然有著較高的執(zhí)業(yè)技能，但由于受到市場經(jīng)濟發(fā)展下社會不良風(fēng)氣的影響，在一定程度上造成了財務(wù)人員道德素質(zhì)的丟失。人們不斷追求金錢利益，使得利己主義、享樂主義、拜金主義等不良思想迅速膨脹，從而削弱了集體主義、愛國主義等正確的思想觀念，使得部分會計人員違背了職業(yè)道德和法律法規(guī)，過度追求個人利益。

(四)財務(wù)制度不健全

企業(yè)本身在財務(wù)制度方面的漏洞給了舞弊違法人員可趁之機，而在具體的制度建設(shè)方面，企業(yè)內(nèi)部股權(quán)結(jié)構(gòu)極端不合理，股東大會的設(shè)置也缺乏了有效意義，監(jiān)事會與董事會之間沒有形成相互的監(jiān)督，財務(wù)的有關(guān)控制非常混亂。這些共同因素造成了企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量的缺陷、財務(wù)約束功能的缺陷以及財務(wù)控制機制的缺陷。

三、以法務(wù)會計介入財務(wù)舞弊的治理

法務(wù)會計是指特定于主體并利用相關(guān)法學(xué)知識及會計學(xué)知識進(jìn)行調(diào)查和審計的技術(shù)，旨在根據(jù)有關(guān)的調(diào)查獲取財務(wù)舞弊等違法行為的數(shù)據(jù)資料，并能以法律所接受的形式在法庭中陳述或展示，從而對涉法問題進(jìn)行解決的一門融法學(xué)、審計學(xué)、會計學(xué)、偵察學(xué)、證據(jù)學(xué)及犯罪學(xué)等綜合學(xué)科內(nèi)容的邊緣科學(xué)。有效的利用法務(wù)會計對財務(wù)舞弊問題的接入能夠最小化公司損失，并直接對舞弊者進(jìn)行法律。在法務(wù)會計的調(diào)查內(nèi)容中主要包括:

1、深入的檢查相關(guān)記錄和賬簿。要對非正常現(xiàn)金支付、采購分類賬、職員工資等應(yīng)收或應(yīng)付賬款進(jìn)行分析和審查。

2、全面的檢查會計信息系統(tǒng)。在復(fù)雜的舞弊案件中，存在著計算機的技術(shù)舞弊，這就需要法務(wù)會計對會計信息中的各控制內(nèi)容和手段進(jìn)行掌握，并仔細(xì)分析其中利弊，審查計算機中軟件的合法性。在比較和分析不同數(shù)據(jù)時，要充分的利用所搜集的資料和文件，在計算機中被刪除的信息要嘗試進(jìn)行恢復(fù)并檢查電子數(shù)據(jù)在企業(yè)中安全指數(shù)。最后還要針對財務(wù)系統(tǒng)、計算機系統(tǒng)作研究處理，并調(diào)查個人及公司的財務(wù)活動情況，保證系統(tǒng)安全不被人為因素所干擾。

3、其他調(diào)查。對接觸資金或接近資金的員工要進(jìn)行口頭詢問和審查，并對員工的電子信箱、電子郵件等文件進(jìn)行檢測，并逐一排除公司員工的舞弊嫌疑，并對相關(guān)舞弊嫌疑人加以確定。

篇4

上市公司財務(wù)舞弊，不僅誤導(dǎo)信息使用者的決策，同時對整個資本市場帶來嚴(yán)重的干擾。本文從Choice金融終端查找有關(guān)舞弊上市公司披露情況，從證監(jiān)會公告中查找處罰公告進(jìn)行研究。

（一）舞弊上市公司披露基本情況

本文以2006年至2016年6月30日證監(jiān)會公布的152個處罰公告為數(shù)據(jù)來源，剔除有關(guān)個人、金融類公司及非上市公司行政處罰公告后為所選樣本，共計得到148個行政處罰公告樣本，涉及138家上市公司，其中3家上市公司因重復(fù)舞弊受到多次行政處罰；制造業(yè)舞弊公司最多，有68家，是政府部門監(jiān)督重點；其次高發(fā)舞弊的行業(yè)還有房地產(chǎn)業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，批發(fā)和零售業(yè)，分別為14、10、7家?？梢姡S著技術(shù)不斷提高，第三產(chǎn)業(yè)的大力發(fā)展，財務(wù)舞弊的多發(fā)行業(yè)也發(fā)生較大變化，雖然制造業(yè)依然是監(jiān)督的重點，但其他舞弊多發(fā)行業(yè)逐步由基礎(chǔ)行業(yè)轉(zhuǎn)向服務(wù)業(yè)和技術(shù)性行業(yè)。

（二）舞弊上市公司組織形式類型

本文從組織形式類型的角度來研究舞弊上市公司，有利于信息使用者特別注意其管理結(jié)構(gòu)、內(nèi)控情況，也有利于監(jiān)管部門采取有針對性監(jiān)督防范。

由表1可以看出，民營企業(yè)舞弊的比重為58.96%，地方國有企業(yè)為32.09%，中央國有企業(yè)占6.72%，其余所占比重均不超過5%?？梢娒駹I企業(yè)是監(jiān)管重點，同時地方國有企業(yè)也需要加大關(guān)注，由于地方有些企業(yè)為了隱瞞財務(wù)虧損，比如綠大地，為了保持地方國企在全國的形象，舞弊金額重大。雖然央企所占的比例不大，舞弊上市公司數(shù)目為9家，但是作為大型國有企業(yè)，其舞弊帶來的影響不可小視，對資本市場、央企社會形象、股民忠誠度都會產(chǎn)生較大影響。

二、上市公司舞弊的手段

財務(wù)報告舞弊的手段繁多，本文依據(jù)舞弊的財務(wù)信息在年報中存在的形式，將財務(wù)報告舞弊分為調(diào)節(jié)利潤表項目、調(diào)節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表項目和調(diào)節(jié)財務(wù)報表附注舞弊。

（一）財務(wù)報告舞弊手段

由表2可以看出，舞弊國有企業(yè)中調(diào)節(jié)利潤表項目的舞弊公司有32家，其中最常用的調(diào)節(jié)手段是虛增收入，所占比例達(dá)40.63%；舞弊非國有企業(yè)中調(diào)?利潤表項目的舞弊公司有41家，其中最常用的調(diào)節(jié)手段也是虛增收入，所占比例達(dá)73.17%。其次，由表2可以看出，少計期間費用的舞弊現(xiàn)象也比較嚴(yán)重，所占比例分別為25%和14.63%。有近10%的公司在投資收益中進(jìn)行調(diào)節(jié)，虛增投資收益主要為調(diào)整利潤，但隱瞞投資收益主要是為了隱瞞違規(guī)使用籌集資金用于投資。

由下頁表3可以看出，舞弊國有企業(yè)和舞弊非國有企業(yè)調(diào)節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表項目分別為27家、33家，相比直接選擇調(diào)節(jié)利潤表的舞弊的比例略少，但直接調(diào)節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表項目也將直接影響財務(wù)信息使用者做出正確決策，所帶來的危害同樣較大。虛增資產(chǎn)所占比例最高，分別為39.13%、60.61%，其中應(yīng)收賬款的虛構(gòu)常常是為了配合虛構(gòu)收入同步調(diào)整，保證報表平衡。虛減負(fù)債比例也較高，分別為17.39%和12.12%，舞弊主要是為了降低資產(chǎn)負(fù)債率，虛增其償債能力。其他調(diào)節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表項目的手段也不少，所占比重也超過25%。對比非國有企業(yè)，國有企業(yè)虛增資產(chǎn)的舞弊情況較少，但虛減負(fù)債的情況卻較多。

由表4可以看出，首先，財務(wù)報表附注中的信息舞弊情況最為嚴(yán)重，在未按規(guī)定披露（隱瞞）重大事項中擔(dān)保事項所占比重最大，其中國有企業(yè)有21家，非國有企業(yè)有32家；未按規(guī)定披露的重大訴訟和借款事項比重均超過12%，且涉及的金額并不低。其次，舞弊上市公司未按規(guī)定（隱瞞）披露與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的事項，隱藏不公允的交易或不合規(guī)的資金活動，避免股民懷疑利潤的可靠性。其主要是未按規(guī)定（隱瞞）披露與關(guān)聯(lián)方的交易事項、披露關(guān)聯(lián)關(guān)系、關(guān)聯(lián)方資金占用，無論是國有企業(yè)還是非國有企業(yè)，這些行為所占的比例都不低，合計分別達(dá)31%、37.34%。從總體上看，非國有企業(yè)附注舞弊的情形比國有企業(yè)嚴(yán)重得多。

（二）舞弊持續(xù)情況

舞弊持續(xù)時間計算從處罰公告提及存在舞弊行為的第一年起算，至提及的最后一年。“舞弊行為的第一年” 是指對外披露的財務(wù)報告被發(fā)現(xiàn)包含舞弊性信息的第一年，“最后一年”是指對外披露舞弊行為的實際最后年份。

由表5可以看出，僅在一年進(jìn)行舞弊的國有企業(yè)、非國有企業(yè)各占21.43%、27.17%，70%以上的舞弊公司，其舞弊持續(xù)時間有2年甚至連續(xù)8年及以上，國有企業(yè)持續(xù)舞弊時間所占比例較大是3年，而非國有企業(yè)是2年；超過3年持續(xù)舞弊企業(yè)中，國有企業(yè)占35.71%，非國有企業(yè)占31.52%。由此可以看出，無論是國有企業(yè)還是非國有企業(yè)舞弊持續(xù)期都較長，國有企業(yè)更為嚴(yán)重。持續(xù)期較長的原因主要是企業(yè)在短時間很難轉(zhuǎn)虧為盈。

三、舞弊上市公司外部監(jiān)管情況

（一）注冊會計師審計的有效性

由于有些上市公司舞弊持續(xù)時間大于一年，本文對整個舞弊期間的最后兩年及舞弊發(fā)生后一年的審計意見進(jìn)行統(tǒng)計分析，從而了解注冊會計師審計是否發(fā)揮應(yīng)有的作用，是否存在滯后。

由表6可以看出，在舞弊期間，越是在舞弊期靠后，審計意見為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的比例越低，審計報告反映上市公司舞弊的有效性有所提升，審計有效性存在滯后。舞弊持續(xù)到最后一年（舞弊僅在當(dāng)年）中，國有企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)無保留意見比例從80.49%到40.38%，非國有企業(yè)從62.07%到44.16%。在舞弊前段時期能起到提示的審計意見數(shù)目較少，國有企業(yè)占不到20%，非國有企業(yè)不到40%，其中能反映可能存在重大舞弊而被出具保留意見或無法表示意見的比重更低。本文還特別統(tǒng)計舞弊結(jié)束后第一年注冊會計師出具的審計報告，對國有企業(yè)有提示性的報告有所下降，但對非國有企業(yè)有提示性的審計意見比例有較大提升，占65%左右，可見，非國有企業(yè)注冊會計師審計滯后更為嚴(yán)重。

（二）證監(jiān)會的處罰情況

1.監(jiān)管滯后情況。從表7可以看出，政府能在當(dāng)年發(fā)現(xiàn)舞弊并采取處罰的情況較少，國有企業(yè)僅占7.14%，非國有企業(yè)占11.96%。政府監(jiān)管存在很大的滯后情況。其中對國有企業(yè)處罰延遲超過3年的占71.43%，非國有企業(yè)則61.96%。很明顯，政府對國有企業(yè)的監(jiān)管滯后更為嚴(yán)重，一方面可能是由于國有企業(yè)舞弊比較隱秘，監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)較難，另一方面可能是有礙于其所屬部門，監(jiān)管部門對國有企業(yè)的監(jiān)管較為寬松。

2.處罰方式。從表8和表9可以看出，證監(jiān)會處罰手段主要是罰款、警告、改正，罰款金額介于10萬元到60萬元之間。由表8可知：三種處罰手段并用的情形比例不高，占17%左右，無論國有企業(yè)還是非國有企業(yè)，證監(jiān)會處罰方式最多的是罰款和警告并用。由表9可知，處罰金額整體較低，十年以來，一般最高處罰金額為60萬元，處罰的金額較為集中在30萬元或40萬元，除了2014年證監(jiān)會對非國有企業(yè)深圳海聯(lián)訊科在IPO的舞弊行為作出了高額處罰822萬元，2016年證監(jiān)會對國有企業(yè)恒力石化股份未按規(guī)披露重大資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的舞弊行為作出140萬元的處罰外，相對舞弊金額，舞弊處罰成本低，不利于防范舞弊的發(fā)生。

3.處罰的針對性。在計算平均處罰金額時，剔除特殊處罰金額，由表10可以看出，不管是國有企業(yè)還是非國有企業(yè)都比較側(cè)重于財務(wù)報表附注舞弊。一方面附注舞弊不易?l現(xiàn)，另一方面財務(wù)舞弊處罰金額偏低，對國有企業(yè)的平均處罰金額僅為26.92萬元，非國有企業(yè)為28.27萬元。對于國有企業(yè)來講，涉及利潤表項目舞弊的企業(yè)，處罰金額都相對較高，近50萬元；對于非國有企業(yè)舞弊處罰較高的是三種類型的混合舞弊，處罰金額近45萬元。

四、研究結(jié)論與對策

（一）結(jié)論

通過對 2006―2016年間證監(jiān)會查處并出具處罰公告的138家舞弊的上市公司舞弊情況的統(tǒng)計分析，得出如下結(jié)論：

1.在舞弊行業(yè)中，制造業(yè)是舞弊最多的行業(yè)，也依然是政府部門監(jiān)管重點，其次高發(fā)舞弊的行業(yè)還有批發(fā)和零售業(yè)、信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等，舞弊高發(fā)行業(yè)由基礎(chǔ)行業(yè)逐步轉(zhuǎn)向服務(wù)業(yè)和技術(shù)性行業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)。企業(yè)類型中，民營企業(yè)是舞弊高發(fā)區(qū)，其次是地方國有企業(yè)。

2.財務(wù)報表附注舞弊情形最為嚴(yán)重，舞弊不僅是單方面的，而是多方面調(diào)節(jié)。公司舞弊持續(xù)時間多在2年甚至連續(xù)8年及以上，其中超過3年持續(xù)舞弊企業(yè)中，國有企業(yè)占35.71%，非國有企業(yè)占31.52%。國有企業(yè)和非國有企業(yè)調(diào)節(jié)報表手段相似，都側(cè)重虛增收入、資產(chǎn)，非國有企業(yè)虛增情形更嚴(yán)重。

3.注冊會計師審計有效性與政府監(jiān)管均存在滯后，非國有企業(yè)注冊會計師審計滯后更為嚴(yán)重，而國有企業(yè)的監(jiān)管滯后更為嚴(yán)重。目前我國舞弊上市公司所受處罰相對較輕，近10年處罰金額都未曾調(diào)整，舞弊成本低，難以對舞弊行為起到震懾和預(yù)防作用，但處罰較有針對性，尤其是對直接影響利潤的舞弊，處罰力度較高，在對嚴(yán)重事件的處罰中有特別的處理。

（二）建議

1.加強高發(fā)行業(yè)的監(jiān)管。隨著經(jīng)濟和技術(shù)的快速發(fā)展，整個市場結(jié)構(gòu)有所改變，服務(wù)業(yè)、高技術(shù)性企業(yè)的迅速發(fā)展，使得舞弊的可能性進(jìn)一步增加，需要監(jiān)管部門調(diào)整原有監(jiān)管對象，對舞弊高發(fā)性的企業(yè)加以重點關(guān)注。

篇5

修訂后的ISA240主要包括15方面內(nèi)容：（1）舞弊的特征；（2）管理層和公司治理負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；（3）審計在查找舞弊中的固有局限；（4）審計師對于查找舞弊性重大錯報所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；（5）職業(yè)懷疑態(tài)度；（6）審計小組成員間的討論；（7）風(fēng)險評估程序；（8）舞弊性重大錯報風(fēng)險的識別和評估；（9）針對舞弊性重大風(fēng)險應(yīng)采取的措施；（10）評價審計證據(jù)；（11）管理當(dāng)局的陳述；（12）同管理層和公司治理負(fù)責(zé)人的溝通；（13）同監(jiān)管部門的溝通；（14）審計師退出審計聘約；（15）記錄審計師對于舞弊的考慮。這15個方面環(huán)環(huán)相扣，形成了一個結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)奈璞讓徲嬓驴蚣?。該框架的建立無疑能使審計師的眼睛更加“雪亮”，更好地洞穿被審計單位中所存在的重大錯弊行為。

國際舞弊審計新準(zhǔn)則的特點

為了使新的舞弊審計準(zhǔn)則更好地指導(dǎo)審計師努力做到“標(biāo)本兼顧，審到弊除”，新準(zhǔn)則的考慮是較為全面的。

（一）治標(biāo)之舉

1、舞弊三角的引入：從根源上查找舞弊。ISA240指出，一項舞弊行為通常是如下舞弊風(fēng)險因子（fraud risk factors）“合力”所產(chǎn)生的結(jié)果；策劃舞弊的動機或壓力（incentive/pressure）、進(jìn)行舞弊的機會（opportunity）、使舞弊合理化的態(tài)度和借口（attitude/rationalization）。當(dāng)三個舞弊風(fēng)險因子同時出現(xiàn)時就意味著出現(xiàn)舞弊的可能性很大，審計師必須予以足夠的關(guān)注。為了幫助審計師更好地識別舞弊風(fēng)險因子，ISA240將舞弊區(qū)分為兩種類型：舞弊性財務(wù)報告和資產(chǎn)侵占，并以附錄的形式列舉了可能導(dǎo)致兩種類型舞弊行為出現(xiàn)的風(fēng)險因子的具體表現(xiàn)。

2、突出誠信的企業(yè)文化在防止舞弊行為中的重要作用。ISA240要求管理人員不僅應(yīng)建立有效的內(nèi)控來從制度上防止舞弊的發(fā)生，還應(yīng)當(dāng)建立誠信的企業(yè)文化從思想上杜絕舞弊的根源。誠信的企業(yè)文化包括營造融洽的、積極向上的氛圍；雇傭、培訓(xùn)和提升合適的員工；要求員工明確自身責(zé)任；針對實際或可能的舞弊采取恰當(dāng)?shù)拇胧┑鹊?。這要求管理層必須以身作則，加強同員工的溝通，向他們展示企業(yè)是如何誠信經(jīng)營的。審計師對企業(yè)誠信文化的了解有助于對舞弊風(fēng)險的評估。

3、強調(diào)職業(yè)懷疑精神，不能輕信高管人員。ISA240要求審計師在計劃和實施審計工作的過程中應(yīng)始終保持職業(yè)懷疑，也即保持好問的精神狀態(tài)（questioning mind）和對審計證據(jù)的批判性評估。由于舞弊行為的隱蔽性，審計師必須時刻意識到舞弊性重大錯報出現(xiàn)的可能性，不能憑借過去有關(guān)高管人員誠信的經(jīng)驗證據(jù)而降低職業(yè)懷疑度，因為環(huán)境的變化可能產(chǎn)生新的舞弊風(fēng)險因子。

（二）治本之方

1、廣開言路，充分利用各種信息源探清舞弊風(fēng)險所在。ISA240要求審計師在詢問企業(yè)內(nèi)部人員時應(yīng)注意在不同部門、不同級別中尋找詢問對象。由于高管人員通常更有機會進(jìn)行舞弊，因此審計師不能光聽高管人員的一面之詞，應(yīng)通過和內(nèi)審部門、營銷部門、處理復(fù)雜或異常交易的員工、首席道德宮（chief ethics offier）等各方面的溝通，獲取有關(guān)舞弊的存在和可能存在的信息，特別是同內(nèi)部審計人員的交流，往往能獲取有關(guān)舞弊的重大線索，另一方面，ISA240要求審計師注重利用企業(yè)外部信息源，比如詢問被審計單位聘用的外部律師和估價師；復(fù)核證券師、銀行、評級機構(gòu)等外部信息源所提供的信息等等。此外，在審計工作前期對重大錯報風(fēng)險進(jìn)行識別和評估時，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注因舞弊而產(chǎn)生的重大錯報風(fēng)險信息，并著重獲取相關(guān)的內(nèi)控設(shè)計和執(zhí)行的有效性信息。通過這樣的內(nèi)外結(jié)合、前后貫通的信息收集，審計師就能獲取有關(guān)企業(yè)舞弊風(fēng)險點的“全息圖像”。

當(dāng)然，光有信息是不夠的，ISA240要求審計師還應(yīng)當(dāng)通過分析性程序等手段充分發(fā)掘隱藏于各類信息中的舞弊風(fēng)險因子，特別是通過組織審計小組成員之間的交換信息和集體討論，以“腦力風(fēng)暴”（brahl storm）的方式來發(fā)掘可能存在怎樣的舞弊或在何處可能存在舞弊。

2、對癥下藥，針對不同類型的舞弊風(fēng)險評估結(jié)果采取相應(yīng)的措施。ISA240將舞弊風(fēng)險分為三種類型，審計師必須對三類舞弊風(fēng)險加以評估并做出適當(dāng)?shù)姆磻?yīng)。

針對財務(wù)報表層次的舞弊風(fēng)險，審計師應(yīng)考慮其評估結(jié)果對審計工作的整體，并相應(yīng)采取如下措施；（1）根據(jù)風(fēng)險評估水平確定相應(yīng)的人員委派與監(jiān)督；（2）特別關(guān)注管理當(dāng)局對政策的選擇和運用，以及復(fù)雜交易的會計處理；（3）決定是否采取一些“出其不意”的審計程序。

針對認(rèn)定層次的舞弊風(fēng)險，審計師應(yīng)考慮評估結(jié)果對審計工作的具體影響，并對審計程序的性質(zhì)、時間和范圍進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。ISA240還在附錄中詳細(xì)列示了審計師針對認(rèn)定層次的舞弊風(fēng)險應(yīng)采取的措施，特別是針對收入確認(rèn)、存貨、管理層估計等舞弊高發(fā)區(qū)域應(yīng)采取的措施。

由于管理當(dāng)局處于進(jìn)行舞弊的有利位置，因此，審計師針對管理層逾越內(nèi)控所形成的舞弊風(fēng)險應(yīng)做出特別的反應(yīng)，包括；（1）檢查會計分錄和其他調(diào)整事項的恰當(dāng)性；（2）復(fù)核會計估計；（3）評價重大交易的商業(yè)合理性。

3、就舞弊審計結(jié)果加強同各方的溝通。當(dāng)審計師在審計過程中注意到防止和檢查舞弊行為的內(nèi)控在設(shè)計或?qū)嵤┲写嬖诼┒磿r，或管理當(dāng)局對舞弊風(fēng)險的評估過程存在缺陷時，應(yīng)及時告知管理層和公司治理負(fù)責(zé)人。如果審計師發(fā)現(xiàn)了舞弊行為或可能存在舞弊的重大線索，應(yīng)及時同適當(dāng)層次的管理人員進(jìn)行交流。由于管理層舞弊的存在，審計師還應(yīng)特別加強同公司治理負(fù)責(zé)人之間就相關(guān)舞弊進(jìn)行交流。值得注意的是，雖然ISA240仍然要求審計師遵循保密原則，但也指出在某些情況下保密原則必須服從于其他法規(guī)，并要求審計師在特殊情況下應(yīng)征詢法律意見，以決定是否向外部監(jiān)管部門報告的舞弊行為。

4、要求審計人員記錄下對于舞弊的考慮。ISA240要求審計師記錄下審計小組成員在討論舞弊相關(guān)問題時所得到的重要結(jié)論；基于收入確認(rèn)屬于舞弊發(fā)生的“高?！眳^(qū)域，ISA240要求審計師如果認(rèn)為收入確認(rèn)不存在舞弊風(fēng)險，應(yīng)將支持該結(jié)論的理由加以記錄?？偠灾?，ISA240要求審計師在 “信息收集—風(fēng)險評估—實施審計程序—處理審計結(jié)果”的整個舞弊審計過程中均留下書面記錄，以作為審計師認(rèn)真履行舞弊審計責(zé)任的證明。

對我國舞弊審計準(zhǔn)則的有益啟示

ISA240和SAS99的先后出臺標(biāo)志著國際獨立審計職業(yè)界在提高財務(wù)報表舞弊審計的有效性方面取得的重要進(jìn)展。雖然我國早在1997年就實施了《獨立審計具體準(zhǔn)則第8號—錯誤與舞弊》，但鑒于我國證券市場舞弊案例的不斷出現(xiàn)，舊準(zhǔn)則的實施效果顯然并不理想。ISA240和SAS99的出臺無疑為我國舞弊審計準(zhǔn)則的完善提供了極佳的借鑒對象。

1、應(yīng)適時引入職業(yè)懷疑態(tài)度和舞弊三角。我國《錯誤與舞弊》準(zhǔn)則第12條雖然也規(guī)定：“注冊會計師在實施審計計劃時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注錯誤與舞弊可能存在的跡象”，但“職業(yè)謹(jǐn)慎”顯然是較為中性的態(tài)度，面對頻發(fā)的管理層舞弊，有必要將其提升為“職業(yè)懷疑”。另外，我國《錯誤與舞弊》準(zhǔn)則第10條雖然列舉了可能增加舞弊風(fēng)險的四種情況，但過于簡潔和抽象，難以為注冊會計師提供有效的指導(dǎo)?；仡櫸覈l(fā)生的一系列財務(wù)舞弊案例，許多是借助關(guān)聯(lián)方交易等較為隱蔽的手段進(jìn)行的，僅僅依靠舞弊留下的蛛絲馬跡來查找舞弊有一定難度，因此有必要引入舞弊三角理論，幫助注冊會計師從根源上判斷舞弊存在的可能性。

2、加強舞弊審計準(zhǔn)則的指導(dǎo)性和可操作性。縱觀我國《錯誤與舞弊》準(zhǔn)則，并未提供具體需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險因素，更缺乏針對不同層次舞弊風(fēng)險應(yīng)采取的措施；相比之下，ISA240和SAS99顯然詳細(xì)具體地多，比如ISA240的正文就多達(dá)112個段落，并以附注的形式列舉了大量舞弊風(fēng)險因素、應(yīng)對措施等指導(dǎo)性意見，筆者認(rèn)為，結(jié)合我國的具體情況，制定更為具體的，指導(dǎo)性更強的舞弊審計準(zhǔn)則，可以有效提高舞弊審計的效果，但同時也應(yīng)效仿 ISA240和SAS99，強調(diào)注冊會計師的職業(yè)判斷不可替代，避免出現(xiàn)機械性審計。

篇6

國外審計教學(xué)研究發(fā)現(xiàn)，21世紀(jì)初，全球?qū)徲媽崉?wù)發(fā)生的變革需要審計教學(xué)隨之變革，Alvin和Randa(2006)指出，在薩班斯—奧克斯利法案通過后，審計環(huán)境的變化要求學(xué)生們必須具備風(fēng)險評估和控制測試能力，以及處理公司治理和其他PACOB要求事項的能力。因此國外審計界開展了教學(xué)改革研討活動，并已經(jīng)在方法和內(nèi)容上取得成效，充分強調(diào)職業(yè)道德教育，舞弊、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、信息技術(shù)比重增大，增加邏輯學(xué)、案例教學(xué)和群體項目，這些改革對教學(xué)發(fā)展產(chǎn)生了重大影響。國外發(fā)達(dá)國家的審計教學(xué)研究在方法和內(nèi)容上取得較好的成效，而國內(nèi)審計教學(xué)發(fā)展比較慢，綜合類大學(xué)審計學(xué)專業(yè)的開設(shè)較少，大部分以會計學(xué)專業(yè)為主，審計教學(xué)研究內(nèi)容比較單一，內(nèi)容不夠充實，方法也較局限在多媒體教學(xué)和案例教學(xué)上，其他實驗、互動教學(xué)方法很少，最終體現(xiàn)在學(xué)生技能和職業(yè)界期望技能之間的差距。因此，審計教學(xué)創(chuàng)新是提高審計教學(xué)質(zhì)量的前提和保障，可以借鑒國外審計教學(xué)的經(jīng)驗，充分考慮三大審計主體的要求，有效解決我國目前審計專業(yè)人才培養(yǎng)中的矛盾與問題。

二、應(yīng)用型人才培養(yǎng)模式下審計教學(xué)創(chuàng)新的必要性

(一)專業(yè)人才培養(yǎng)的需求

隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，會計審計的地位越來越重要，社會對高級財會審計人員的需求呈快速直線發(fā)展，尤其是經(jīng)濟發(fā)達(dá)地區(qū)對其需求更加迫切。審計署“十二五”規(guī)劃明確要大力扶持審計專業(yè)，不管是國家審計還是社會審計、內(nèi)部審計，都對審計人員知識結(jié)構(gòu)和素質(zhì)要求不斷提升，對于審計人員勝任能力，其核心內(nèi)容包括專業(yè)知識、政策法規(guī)和財政金融知識，核心技能包括技術(shù)運用、學(xué)習(xí)能力和應(yīng)變能力，核心品質(zhì)包括遵紀(jì)守法、獨立客觀、職業(yè)謹(jǐn)慎等。當(dāng)然，由于國家審計和社會審計、內(nèi)部審計的審計對象不同，要求審計人員具備的專業(yè)知識和能力的具體內(nèi)容有所差異，這就需要在審計教學(xué)中兼顧三種審計監(jiān)督體系下的人才培養(yǎng)需求進(jìn)行課程創(chuàng)新，改變以往只針對社會審計的培養(yǎng)方向，將審計人員培養(yǎng)成多方向的復(fù)合應(yīng)用型人才。因此，有必要結(jié)合社會需求，研究目前審計專業(yè)課程設(shè)置的問題，進(jìn)行審計教學(xué)創(chuàng)新，以滿足應(yīng)用型審計人才的培養(yǎng)需求。

(二)審計人才培養(yǎng)機遇與挑戰(zhàn)并存

隨著國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境的變化與發(fā)展，審計凸顯出越來越重要的作用，但我國目前的審計隊伍仍然存在人員素質(zhì)不夠高、結(jié)構(gòu)性短缺的現(xiàn)象，高學(xué)歷和復(fù)合型、應(yīng)用型人才較為短缺，注冊會計師、注冊內(nèi)部審計師的比例，與發(fā)達(dá)國家相比依然存在很大差距，審計行業(yè)因此有很大的發(fā)展空間。此外隨著科技發(fā)展與推廣，社會對高新技術(shù)應(yīng)用人才的需求不斷加大，這也給擁有較好計算機技能的素質(zhì)優(yōu)秀的審計人才提供了良好的發(fā)展機遇。因此，在審計教學(xué)中亟待培養(yǎng)出大批技能扎實、素質(zhì)優(yōu)秀的人才以滿足社會對審計人才的需求，對審計人員而言，這是個機遇與挑戰(zhàn)并存的時代。

(三)舞弊

隨著經(jīng)濟發(fā)展和科技進(jìn)步，財務(wù)舞弊手段層出不窮，而且越來越隱蔽。02年財務(wù)報表審計中了對舞弊的關(guān)注準(zhǔn)則，在理論上正式確認(rèn)了舞弊審計，系統(tǒng)總結(jié)了舞弊審計方法，在實務(wù)上激發(fā)了舞弊審計工作的職業(yè)需求。從審計署的發(fā)展規(guī)劃到審計工作八項任務(wù)，無不強調(diào)審計的真實性，強調(diào)舞弊審計在反腐倡廉中的作用，因此，將舞弊審計引入到審計教學(xué)創(chuàng)新體系任重道遠(yuǎn)。

三、應(yīng)用型人才培養(yǎng)模式下審計教學(xué)的培養(yǎng)目標(biāo)

(一)培養(yǎng)愛崗敬業(yè)、有較高思想覺悟和職業(yè)道德的人才

審計是一門行為學(xué)科，審計崗位涉及到企業(yè)的財、物，是重要的管理崗位，大部分的審計行為都涉及到與被審計單位的溝通交流，這些人與人之間的交流很復(fù)雜，因此審計準(zhǔn)則更多注重對行為的約束指導(dǎo)，更加強調(diào)在學(xué)歷教育階段，對學(xué)生思想教育的重要性，強調(diào)愛崗敬業(yè)和職業(yè)謹(jǐn)慎。

(二)培養(yǎng)能勝任崗位的專業(yè)人才

由于審計學(xué)科的特點，要求審計人才除了具備會計審計學(xué)科的專業(yè)知識，還需具備財務(wù)管理、稅法、經(jīng)濟法、計算機應(yīng)用等知識，同時還需要較強的公關(guān)與社交能力。只有具備全方面的管理、財務(wù)、法律等知識，才算擁有能夠勝任的專業(yè)技術(shù)能力。

(三)培養(yǎng)有較強創(chuàng)新能力和適應(yīng)能力的人才

審計常常需要出外勤，接觸到被審計單位復(fù)雜多變的環(huán)境和不同的人，需要審計人員及時對其進(jìn)行判斷，迅速了解業(yè)務(wù)，勝任工作，這就需要不斷培養(yǎng)學(xué)生的應(yīng)變能力和創(chuàng)新力，需要不斷通過審計實踐，模擬仿真現(xiàn)場，進(jìn)行鍛煉。

四、應(yīng)用型人才培養(yǎng)模式下審計教學(xué)創(chuàng)新研究

由于審計是實踐性很強的學(xué)科，應(yīng)用型人才培養(yǎng)模式下的審計教學(xué)創(chuàng)新，關(guān)鍵在于審計教學(xué)模式的創(chuàng)新，創(chuàng)新審計教學(xué)模式的核心在于以應(yīng)用型為導(dǎo)向，提高學(xué)生審計職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)，從教學(xué)方法、內(nèi)容、手段和實踐環(huán)節(jié)等實現(xiàn)創(chuàng)新，將審計實踐經(jīng)驗更好地結(jié)合課堂教學(xué)，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，變被動教學(xué)為主動探索。

(一)加強職業(yè)道德教育

職業(yè)道德教育雖然是審計學(xué)的必修課程，但在教學(xué)中往往受到師生的關(guān)注度比較低，在當(dāng)前財務(wù)舞弊案件頻發(fā)的現(xiàn)狀中，它卻是審計人員違反規(guī)定進(jìn)行舞弊和犯罪的一個重要因素。因此，應(yīng)將職業(yè)道德教育單列一門課程進(jìn)行學(xué)習(xí)，讓學(xué)生充分認(rèn)識到在國家審計、社會審計和內(nèi)部審計中遵守職業(yè)道德的重要性，從而加強審計誠信教育。課程內(nèi)容應(yīng)從專業(yè)勝任能力、政策法規(guī)、職業(yè)價值觀、職業(yè)責(zé)任教育、道德意識等方面引入全面規(guī)范的職業(yè)道德教育內(nèi)容，引導(dǎo)學(xué)生樹立正確的價值觀和職業(yè)操守，引導(dǎo)學(xué)生愛崗敬業(yè)、誠實守信，培養(yǎng)服務(wù)社會的職業(yè)責(zé)任心，為審計人才打下良好道德基礎(chǔ)。

(二)改進(jìn)專業(yè)課程體系

目前全國開設(shè)注冊會計師專業(yè)人才培養(yǎng)的二十幾所高校，其課程體系均針對社會審計進(jìn)行設(shè)置，但對于開設(shè)審計學(xué)專業(yè)的高校來說，必須順應(yīng)社會需求，兼顧社會對三類審計人才的需求進(jìn)行課程設(shè)置，課程體系要涵蓋國家審計、社會審計、內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)類型，增加社會審計和內(nèi)部審計課程，同時突出管理類課程的學(xué)習(xí)，讓學(xué)生不僅能學(xué)習(xí)到財政財務(wù)審計，還能接觸到管理審計、效益審計、內(nèi)部控制審計、公司治理和管理咨詢等，滿足綜合性審計人才的培養(yǎng)需求，以便滿足社會對三類審計崗位的應(yīng)用需求。審計學(xué)專業(yè)課程可以分為四種類型課程:審計業(yè)務(wù)課程、管理咨詢課程、資產(chǎn)評估課程以及稅法課程，每個類型核心課程設(shè)置為必修課，根據(jù)學(xué)分和學(xué)時對四個類型課程在內(nèi)容上交叉刪除，對涉及審計行業(yè)資格考試的內(nèi)容進(jìn)行重點安排，例如會計學(xué)、審計學(xué)、財務(wù)管理、稅法等;另外再設(shè)置一些選修課，擴大知識面。課程教學(xué)安排可以與公共管理學(xué)院、商學(xué)院進(jìn)行協(xié)調(diào)，資源互補，利用現(xiàn)有條件實現(xiàn)綜合審計應(yīng)用人才的培養(yǎng)。當(dāng)然這樣的課程體系下，既要兼顧三大審計主體，又要保證原有財會類管理類課程不減少，一定要避免出現(xiàn)“蜻蜓點水”的問題。

(三)改進(jìn)教學(xué)方法

在傳統(tǒng)的授課教學(xué)基礎(chǔ)上，應(yīng)更多地針對審計的實務(wù)性特點，探索其適合的教學(xué)方法。首先，由于審計課程的理論授課相對枯燥，學(xué)生往往興趣不高，知識吸收效果不佳，應(yīng)借鑒國外工商管理專業(yè)最流行的教學(xué)方法，廣泛開展案例教學(xué)，應(yīng)用型人才培養(yǎng)模式的重點就是培養(yǎng)學(xué)生的應(yīng)用能力，案例教學(xué)就是將現(xiàn)實中的案例搬到課堂上傳授、探討并提升的，能讓學(xué)生在課堂上更多地接觸了解到企事業(yè)單位及事務(wù)所的審計實踐，在活躍課堂的同時，也提高了知識的吸收。另外，創(chuàng)新性審計教學(xué)方法上還建議開發(fā)研究型教學(xué)方法，激勵學(xué)生自主研究，教師通過引導(dǎo)，培養(yǎng)學(xué)生自主提問，自主假設(shè)，選擇解決方式和內(nèi)容，轉(zhuǎn)變完全由教師授課的模式，讓學(xué)生通過理論知識查找和案例分析，激發(fā)學(xué)習(xí)興趣，提高學(xué)習(xí)效果。此外，教師與學(xué)生之間的互動學(xué)習(xí)也非常重要，我們稱之為動態(tài)教學(xué)，在動態(tài)教學(xué)中，教師積極主動，學(xué)生也積極思考參與討論，與教師的“動”結(jié)合起來，實現(xiàn)真正的教學(xué)互動。除此之外，還可以通過開設(shè)第二課堂、加強項目教學(xué)等方法來改進(jìn)審計教學(xué)。

(四)拓展教學(xué)內(nèi)容

首先，審計實務(wù)往往較多利用審計人員的經(jīng)驗和職業(yè)判斷，研究表明邏輯清晰的學(xué)生比邏輯混亂的學(xué)生實驗成績好的多，并且更能勝任具體的審計工作，因此，在審計教學(xué)中增加邏輯學(xué)教育勢在必行。其次，高校審計學(xué)專業(yè)有必要開設(shè)專門的舞弊審計課程，舞弊審計課程的設(shè)置是審計理論與實務(wù)發(fā)展的需求，鑒于舞弊審計課程是一門實務(wù)性非常強的課程，諸多高校也無太多經(jīng)驗可借鑒，實務(wù)界不斷出現(xiàn)新的舞弊手法和舞弊特點，審計人員就應(yīng)密切關(guān)注會計實務(wù)發(fā)展，吸取經(jīng)驗，了解新興技術(shù)下的舞弊手段，這就給舞弊審計課程帶來了巨大挑戰(zhàn)，課程內(nèi)容應(yīng)與時俱進(jìn)，結(jié)合會計、審計理論與實務(wù)的發(fā)展不斷更新，加強師資培訓(xùn)，積極更新課程教材用書和輔導(dǎo)用書等教學(xué)資源。第三，增加計算機輔助技術(shù)審計課程的學(xué)時，現(xiàn)代審計已經(jīng)由手工審計轉(zhuǎn)向計算機審計，并且隨著信息技術(shù)的發(fā)展，未來實時在線審計和云審計已成為趨勢，因此對計算機數(shù)據(jù)應(yīng)用成為審計人員必備知識，審計人員要從計算機中調(diào)取財務(wù)和管理數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，因此有必要在現(xiàn)有的教學(xué)內(nèi)容中更加突出計算機審計課程的重要性，適當(dāng)增加課程的比重。

篇7

從形成的性質(zhì)看，虛假財務(wù)報告有錯誤型虛假財務(wù)報告和舞弊型虛假財務(wù)報告。錯誤型虛假財務(wù)報告是指無意識地對企業(yè)經(jīng)營活動狀況進(jìn)行了虛假陳述，在主觀上并不愿意使財務(wù)報告歪曲地反映企業(yè)經(jīng)營狀況。這主要是由于會計人員素質(zhì)較低引起的錯誤，比如經(jīng)濟業(yè)務(wù)的遺漏，對會計政策的誤解等。而舞弊型財務(wù)報告是指為了實現(xiàn)特定的經(jīng)濟目的而有意識地偏離會計準(zhǔn)則和其他會計法規(guī)對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況進(jìn)行虛假陳述的財務(wù)報告，它是利益集團或個人為了經(jīng)濟利益而進(jìn)行的一種有意作為，是一種損人利己行徑。如不特別強調(diào)，本文討論的虛假財務(wù)報告指的就是這種舞弊型的虛假財務(wù)報告。 

從內(nèi)容上看，虛假財務(wù)報告有財務(wù)數(shù)據(jù)虛假和非財務(wù)數(shù)據(jù)虛假兩種虛假財務(wù)報告。財務(wù)數(shù)據(jù)虛假的財務(wù)報告是最常見的，如企業(yè)虛計資產(chǎn)，少列負(fù)債，虛增利潤，少扣費用等。非財務(wù)數(shù)據(jù)虛假的財務(wù)報告是指對非財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行虛假表述，在上市公司中對公司成立時間的虛假披露，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系的虛假陳述等都屬于此類。這種虛假陳述同樣可以使企業(yè)達(dá)到其造假目的，也散見于我國上市公司的違規(guī)案件中。 

從類型上看，虛假財務(wù)報告主要有上市公告書虛假、招股說明書虛假、年度報告虛假和中期報告虛假等類型。對于非上市公司來說，主要是財務(wù)報表虛假。在企業(yè)的財務(wù)舞弊中，無論出現(xiàn)的是哪一種類型的虛假財務(wù)報告，都一樣會產(chǎn)生不利的經(jīng)濟影響，引起市場秩序的混亂和無序。

虛假財務(wù)報告現(xiàn)狀分析

〈一〉資料來源 

我們的資料采集于1996-2001年《中國證券監(jiān)督管理委員會公告》中的處罰決定，對于1996-1999年的資料我們是通過（.cn）獲得，同時我們將這些數(shù)據(jù)與陳漢文等(2001)的數(shù)據(jù)進(jìn)行了核對，我們增加了一個中經(jīng)公司案例，另外根據(jù)我們定義的虛假財務(wù)報告概念，在他們的基礎(chǔ)上補充了廣深鐵路(1997)、中遠(yuǎn)發(fā)展(1998)、藍(lán)田公司(1999)和順鑫農(nóng)業(yè)(1998)等四個案例。2000-2001年的數(shù)據(jù)我們通過直接查詢《中國證券監(jiān)督管理委員會公告》的書面發(fā)行本獲得。這樣，通過我們的采集共得到了36個虛假財務(wù)報告案例。 

〈二〉現(xiàn)狀分析 

1.虛假財務(wù)報告的類型分析 

在36個案例中，年度報告虛假披露的有28家，中期報告虛假的有7家，上市公告書和招股說明書虛假的有12家，對有關(guān)重大事項未能及時予以公告的有8家。說明虛假財務(wù)報告主要是年度報告。因為欺詐上市會影響到模擬報告的真實性，虛增資產(chǎn)和利潤、提前確認(rèn)收入等影響到年度財務(wù)報告，而虛增資產(chǎn)和利潤是上市公司作假的主要方面。 

2.虛假財務(wù)報告的內(nèi)容分析 

虛假財務(wù)報告的內(nèi)容是指在虛假財務(wù)報告中的虛假信息。在這36個案例中，資產(chǎn)虛假有7家，利潤虛假有17家，設(shè)立時間虛假有3家，股本金和股份數(shù)虛假有9家，募集資金用途虛假有7家，支出和負(fù)債虛假的有4家，其他情況虛假有15家，包括了虛假陳述股票托管、大股東的持股份額、訴訟案件情況和有意混淆會計報表項目之間的金額等。 

從以上數(shù)字不難看出，財務(wù)報告中虛假信息的分布面很廣，幾乎涉及到了所有的報告內(nèi)容。但虛假程度最嚴(yán)重的是利潤，然后是資產(chǎn)、資本金和股份數(shù)的虛假陳述，改變募集資金用途和挪用募集資金亦占很大比重。這說明：(1)編制虛假財務(wù)報告的主要目的是調(diào)節(jié)利潤，粉飾公司經(jīng)營業(yè)績，以誤導(dǎo)投資者的資金去向；(2)上市公司籌資只是一種“圈錢”，并沒有好的投資項目，他們在內(nèi)部資金的壓力下匆忙上市融資，當(dāng)資金到手后卻不知如何花，最終資金的用途被改變，更有甚者就直接被大股東侵占和挪用。 

3.虛假財務(wù)報告的舞弊手法分析 

一般公司進(jìn)行財務(wù)報告舞弊，都會想方設(shè)法找一些不容易為審計人員所察覺的手段和方式來進(jìn)行，以免被發(fā)現(xiàn)遭致處罰和被出示非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。但在我們的分析中沒有發(fā)現(xiàn)很高明的舞弊手法，有的舞弊很容易被發(fā)現(xiàn)。這些舞弊手法包括： 

(1)虛假確認(rèn)收入。指上市公司不遵循收入實現(xiàn)原則來確認(rèn)收入，而是根據(jù)需要提前或是退后確認(rèn)甚至虛假制造收入，紅光公司、飛龍實業(yè)、金帝建設(shè)、中國高科、國嘉實業(yè)、大慶聯(lián)誼、粵海發(fā)展、鄭百文和瓊民源等都屬于這種情況。虛假確認(rèn)收入采用的方法多種多樣，如提前確認(rèn)收入、通過不具有產(chǎn)權(quán)的資產(chǎn)進(jìn)行交易虛構(gòu)收入、在不轉(zhuǎn)移土地使用權(quán)的情況下確認(rèn)收入、通過循環(huán)轉(zhuǎn)賬來制造收入到賬的假相、確認(rèn)一年中的部分費用但確認(rèn)全年的收入以提高利潤、少計管理費用、將以前年度的利潤計入本期、費用跨期攤配、虛提返利、沖減成本和費用掛賬、將借款列入投資收益、將應(yīng)收股利計入投資收益、合并報表中不抵消內(nèi)部銷售未實現(xiàn)利潤、不將分公司經(jīng)營情況并入會計報表等。 

(2)虛假確認(rèn)費用或者將費用轉(zhuǎn)為成本推遲確認(rèn)。例如，東北制藥公司把本該作為費用處理的2128萬元稅金轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品成本，留待下年處理，將公司虧損虛構(gòu)為盈利1995萬元。大慶聯(lián)誼故意漏計費用1058萬元。

 

(3)利用資產(chǎn)評估調(diào)節(jié)資產(chǎn)和所有者權(quán)益。例如，渤海公司1996年中期報告稱：根據(jù)與外商合資的需要，由××?xí)嫀熓聞?wù)所、濟南市地產(chǎn)交易物業(yè)估價所對長清熱電廠、渤海康樂城兩處產(chǎn)物業(yè)進(jìn)行了評估。根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》第八條之規(guī)定，此法定財產(chǎn)重估增值計入了資本公積金。但事實上跟外商合作的康樂城保齡球館和以長清熱電廠部分轉(zhuǎn)讓成立東渤海熱電有限公司合作企業(yè)尚未注冊成立，此時不能將評估增值入賬。

(4)制造假文件，達(dá)到舞弊目的。例如，羅牛山在有關(guān)部門為其制作了虛假文件后達(dá)到了上市條件。藍(lán)田公司在股票發(fā)行申報材料中還偽造了兩份土地證以及三份沈陽市人民政府地價核定批復(fù)，偽造銀行對賬單，虛增巨額銀行存款。如為達(dá)到虛增資產(chǎn)的目的，藍(lán)田公司偽造了該公司及下屬企業(yè)三個銀行賬戶1995年12月份銀行對賬單，共虛增銀行存款2770萬元，占公司1995年財務(wù)會計報告(合并資產(chǎn)負(fù)債表)中銀行存款額的62%。綜藝股份通過地方政府制造假文件和通過審計師事務(wù)所編制虛假驗資報告，大慶聯(lián)誼亦通過有關(guān)方面制造假文件欺詐上市，活力二八編造1997年2320萬元銀行進(jìn)賬單稱配股資金到位。

(5)采用調(diào)整溢價比例進(jìn)行縮股。例如，大明公司采用調(diào)整溢價比例的方式，對公司的股本進(jìn)行調(diào)節(jié)，大明公司的招股說明書宣稱：“1993年4月10日，公司召開創(chuàng)立大會暨第一次股東大會，審議并通過了公司籌委會工作報告、公司章程和股本總額、股權(quán)構(gòu)成及調(diào)整溢價發(fā)行比例的方案，溢價發(fā)行比例為1∶3，公司股本總額為4800萬元。1993年5月8日公司正式注冊成立?！倍涫聦嵣蠀f(xié)議規(guī)定大明公司的股權(quán)證的發(fā)行價格為1∶1.2，在股票發(fā)行和股權(quán)證登記時按2.5∶1的比例進(jìn)行縮股，將公司注冊資本12000萬元縮減為4800萬元。

(6)投資收益不入賬，形成賬外資產(chǎn)。例如，廣深鐵路公司將君安證券公司1996年12月30日以投資收益名義匯給的2000萬元，未列入投資收益，并將該2000萬元匯給君安國際公司，形成賬外資產(chǎn)，違反了現(xiàn)行會計制度。

(7)漏計支出和債務(wù)。例如，新能源股份有限公司漏記利息支出4758萬元，漏記債務(wù)826萬元。

(8)提前確認(rèn)資產(chǎn)。例如，西安圣方對2000年3月出具技術(shù)鑒定的2.4億元無形資產(chǎn)和1999年11月通過技術(shù)鑒定的1.7億元無形資產(chǎn)在1999年10月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)。

(9)私自對沖賬戶款項。例如，西安飲食公司在未經(jīng)會計師事務(wù)所同意，在1998年的年報中掛在其他應(yīng)收款下的回購款分別與短期借款1600萬元、一年內(nèi)到期長期負(fù)債2211萬元、其他應(yīng)付款1089萬元抵消。

篇8

根據(jù)中外對財務(wù)舞弊一詞的闡釋，會計舞弊的含義是指有目的、有預(yù)謀、有針對性的財務(wù)造假和欺騙，從而導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生不實反映的故意行為。它主要包括偽造、變造記錄或憑證；侵占資產(chǎn)；隱瞞或刪除交易或事項；記錄虛假的交易或事項；蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚叩取嬑璞子秀Ｓ谑袌鼋?jīng)濟“公平競爭”的原則，也與道德價值觀念相違背，因此對舞弊必須予以堅決查處。

（1）按行為主體分類，會計舞弊分為雇員舞弊和管理舞弊。雇員舞弊是指公司的雇員利用職務(wù)之便或管理中的缺陷，非法獲取公司資產(chǎn)或個人利益的行為。管理舞弊是指管理層通過其管理與控制地位故意傳遞錯誤信息，欺騙投資者與債權(quán)人的行為。對現(xiàn)代企業(yè)而言，投資者、債權(quán)人及利益相關(guān)者不參與企業(yè)的日常經(jīng)營活動，如果管理層蓄意提供虛假信息或隱瞞重要財務(wù)事實，投資者與債權(quán)人很難辨其真?zhèn)?，極易做出利于上市公司但損害自身利益的決策。在我國證券市場曝出的舞弊事件中大都是管理舞弊。

（2）按行為目的分類，會計舞弊分為侵占資產(chǎn)舞弊與財務(wù)報告舞弊。侵占資產(chǎn)舞弊是指舞弊者以占有公司的財產(chǎn)為目的，包括貪污、挪用、盜竊等行為。財務(wù)報告舞弊是指管理層利用虛假財務(wù)報告欺騙投資者、債權(quán)人的一種重要舞弊類型。主要包括：對編制財務(wù)報告的會計記錄或憑證文件進(jìn)行操縱、偽造或更改；隱瞞或誤報對財務(wù)報告有重大影響的交易事項或其他重要信息；擅自調(diào)整會計科目，實施盈余管理予以粉飾財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量；按照企業(yè)的需要，濫用國家統(tǒng)一的會計制度，甚至歪曲會計政策。

（3）按其實施后果分類，會計舞弊分為對公司有利的舞弊和對公司不利的舞弊。有利的舞弊會給公司帶來經(jīng)濟和社會效益，主要表現(xiàn)是通過夸大收入、虛增銷售、高估資產(chǎn)、縮小支出以及低估負(fù)債等方式，有目的地虛報財務(wù)狀況和經(jīng)營成果及其他財務(wù)信息，希望以此提高公司的財務(wù)形象，獲得某種財務(wù)收益。不利的舞弊會給公司帶來損失，主要包括公司雇員對公司資產(chǎn)的侵占，公司的供應(yīng)商、客戶與競爭者對公司的欺詐等，從而導(dǎo)致公司利益受損。如雇員侵占資產(chǎn)、競爭者賄賂雇員竊取商業(yè)機密、供應(yīng)商重復(fù)收費以次充好等行為。

（4）按舞弊主體與企業(yè)的隸屬關(guān)系分類，會計舞弊可分為內(nèi)部舞弊、外部舞弊和串通舞弊。內(nèi)部舞弊是指企業(yè)內(nèi)部員工進(jìn)行的舞弊行為；外部舞弊是指企業(yè)以外的主體進(jìn)行的舞弊；串通舞弊是指企業(yè)各部門之間或企業(yè)內(nèi)、外部勾結(jié)進(jìn)行的舞弊行為。如虛開發(fā)票以虛增收入或獲取回扣、串通制作虛假證明使公司包裝上市等。串通舞弊行為將導(dǎo)致企業(yè)利益損失及內(nèi)部控制的無效性。

（5）按舞弊的性質(zhì)分類，會計舞弊可分為組織舞弊和職務(wù)舞弊。組織舞弊是指由組織進(jìn)行，損害外部利益集團的舞弊行為，如偷稅漏稅、虛假財務(wù)信息、竊取商業(yè)機密、虛假廣告等。職務(wù)舞弊是指由組織內(nèi)員工利用工作機會并針對組織自身或組織外部的舞弊，如貪污、挪用等。

2會計舞弊行為的常見手段與方法

根據(jù)對中外會計舞弊造假手法進(jìn)行比較分析，中國的主要表現(xiàn)形式是虛構(gòu)或隱瞞交易事項；西方國家的則主要是利用會計賦予的自由裁量權(quán)對交易事項做出非公允的表達(dá)，誤導(dǎo)會計信息使用者。比較常見的會計舞弊手段有以下幾種類型：

（1）濫用會計選擇權(quán)與虛構(gòu)、隱瞞經(jīng)濟交易。濫用會計選擇權(quán)包括會計政策及會計估計選擇權(quán)，尤其是會計估計選擇權(quán)，常見的手法有收益性支出資本化、提前或推遲確認(rèn)收入、推遲或提前確認(rèn)費用、多提或少提減值準(zhǔn)備、多提或少提折舊費、多提或少提預(yù)計負(fù)債；虛構(gòu)、隱瞞交易是指利用虛構(gòu)隱瞞收入或費用，通過抬高收入、減少費用或隱瞞收入、虛報費用來調(diào)節(jié)各期利潤的舞弊方法。

（2）鉆會計準(zhǔn)則漏洞。指利用會計制度的缺陷選擇最有利于被審計者的會計處理方案，確認(rèn)巨額的收益或轉(zhuǎn)移巨額的虧損，隨意操縱利潤。

（3）關(guān)聯(lián)方交易舞弊。指管理層利用關(guān)聯(lián)方交易掩飾虧損，虛構(gòu)利潤，或利用特殊目的實體操縱利潤，使得關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化，且未在報表及附注中按規(guī)定做恰當(dāng)、充分的披露，會對報表使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)的一種舞弊。上市公司通常采用關(guān)聯(lián)購銷、租賃舞弊，受托經(jīng)營舞弊，費用分擔(dān)舞弊，地方政府援助舞弊，關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化等關(guān)聯(lián)交易來虛構(gòu)利潤。

（4）高派現(xiàn)。指管理層利用虛構(gòu)現(xiàn)金股利的方法，沖減虛增資產(chǎn)或虛減負(fù)債的一種舞弊手法。

（5）管理層收購。指利用管理層收購進(jìn)行會計舞弊，導(dǎo)致巨額的費用虛減，使得本應(yīng)該進(jìn)入當(dāng)期損益的費用直接從權(quán)益流走。如有些國有企業(yè)的管理層通過調(diào)劑或隱藏利潤等方法來擴大賬面虧損，然后利用賬面虧損逼迫地方政府低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)。管理層收購?fù)瓿珊?，再通過調(diào)賬等方式使隱藏的利潤合法地出現(xiàn)，以實現(xiàn)年底大量現(xiàn)金分紅而自身獲利，甚至將低價收購的國有企業(yè)高價套現(xiàn)；或者利用“內(nèi)部人交易”，把公司資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到個人的名下，導(dǎo)致國有資產(chǎn)的大量流失。

（6）并購。指上市公司并購過程中存在的財務(wù)舞弊，并購后一般有兩種情況：一是往年業(yè)績很好的公司當(dāng)年會報出巨額虧損。目的是釋放以前年度的潛在虧損，為以后年度能夠盈利“做準(zhǔn)備”。二是經(jīng)營業(yè)績本來不太好的上市公司，業(yè)績會直線上升。目的是為了再融資或有意抬升股價。在并購中，常見的造假手法有虛構(gòu)收入、將投資所得作為主營收入及虛增經(jīng)營性現(xiàn)金流量，或虛增投資性現(xiàn)金流等。

（7）戰(zhàn)略投資者。指管理層利用與一些投資公司簽訂巨額的采購合同哄抬股價，進(jìn)而掩蓋虧損的一種舞弊手法。對于引入“戰(zhàn)略投資者”的被審計單位，應(yīng)給予高度關(guān)注，投資者更應(yīng)該慎重一些。

（8）“國際化”會計。指隨著產(chǎn)業(yè)國際化，造假手法向國際化發(fā)展。一種手法是把不實的應(yīng)收賬款變?yōu)橘~上現(xiàn)金；第二種手法是“真舉債，假入股”；第三種手法是管理層在國外籌集可轉(zhuǎn)換債券，從中獲利。

3加強對會計舞弊的防范與治理

針對會計舞弊的各種手段和行為，筆者認(rèn)為，對會計舞弊的防范與治理應(yīng)從多方面入手，要通過建立會計準(zhǔn)則體系等法律法規(guī)，使會計舞弊者不敢舞弊；健全和完善內(nèi)部控制機制，使會計舞弊者不能舞弊；加強以誠信為核心的良好職業(yè)道德建設(shè)，使會計舞弊者不愿舞弊。

（1）建立會計標(biāo)準(zhǔn)體系。針對當(dāng)前中國會計標(biāo)準(zhǔn)體系存在的問題，考慮中國面臨的特殊會計環(huán)境，我國應(yīng)借鑒國際上的先進(jìn)經(jīng)驗，建立以會計準(zhǔn)則為核心、會計準(zhǔn)則與會計制度相結(jié)合的會計準(zhǔn)則體系。美國《薩班斯——奧克斯利法案》中要求建立內(nèi)部控制責(zé)任體系的內(nèi)容值得借鑒。在借鑒國外經(jīng)驗時，也不能盲目趨同，應(yīng)從中國國情出發(fā)，出臺相應(yīng)的新法律、新制度，注重增強會計準(zhǔn)則的可理解性與可操作性。通過法律條文，劃定舞弊懲罰的性質(zhì)和范圍，加大懲罰力度，切實做到“執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究、有罪嚴(yán)懲”，給那些舞弊者當(dāng)頭棒喝，讓非法者望而卻步。

（2）完善內(nèi)部控制機制。內(nèi)部控制是否適宜、有效，是衡量其經(jīng)營管理績效的重要指標(biāo)。經(jīng)營失敗、會計信息失真、經(jīng)濟犯罪、會計舞弊及不守法經(jīng)營在很大程度上都可歸結(jié)為內(nèi)部控制的缺失或失效。防范會計舞弊，離不開內(nèi)部控制的健全與完善。應(yīng)依據(jù)風(fēng)險產(chǎn)生的環(huán)境因素，找出企業(yè)的主要風(fēng)險，并對其進(jìn)行風(fēng)險評估，圍繞最大風(fēng)險設(shè)計制度；研究公司運營過程中的所有崗位，細(xì)化對相關(guān)風(fēng)險的識別評估、分析、控制和報告等流程，形成公司集中數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)風(fēng)險的分類識別和量化管理；確定所有員工與其風(fēng)險管理職責(zé)相關(guān)的績效指標(biāo)，通過定期評價、持續(xù)監(jiān)控來確保風(fēng)險事件的相關(guān)信息被傳遞至適當(dāng)管理層；遵循避免“相關(guān)人士”組成團伙，從頭到尾控制某個操作或交易等原則制定控制活動程序；建立良好的信息與溝通系統(tǒng)，提高內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行效率。通過加強對高管人員的監(jiān)控，建立全員責(zé)任體系，設(shè)立匿名舉報熱線，提高稽核人員的技術(shù)水平，采用審計委員會內(nèi)部監(jiān)督機制等具體措施，實現(xiàn)最有效的內(nèi)部控制，幫助企業(yè)更有效地實現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)。

篇9

二、企業(yè)舞弊信號對內(nèi)部控制的作用

舞弊信號與內(nèi)部控制的關(guān)系合理的內(nèi)部控制是保證企業(yè)經(jīng)濟健康發(fā)展、提高生產(chǎn)效率、保護資產(chǎn)的重要條件。而舞弊的產(chǎn)生有很大一部分是由于企業(yè)自身的內(nèi)部控制制度出現(xiàn)了一定的問題，如果我們能通過一些舞弊的預(yù)警信號發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制所存在的問題并進(jìn)行加以改進(jìn)和完善，那么就可能阻止當(dāng)舞弊發(fā)生時給企業(yè)帶來的巨大損失。例如從會計異常、內(nèi)部缺陷、分析性異常的一些預(yù)警性號中我們可以看出企業(yè)在內(nèi)部控制上可能存在以下一些問題，如企業(yè)監(jiān)督不力、財務(wù)控制存在漏洞；這可能體現(xiàn)在沒有嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，缺乏必要的監(jiān)督體系，有可能是企業(yè)制定了規(guī)章制度，但是沒有有力的監(jiān)督，從而導(dǎo)致未達(dá)到其預(yù)期的效果；至于財務(wù)控制方面的漏洞可能是企業(yè)財務(wù)收支管理混亂，即既無成本費用控制辦法，有無用款審批權(quán)限規(guī)定，這方面控制若缺乏或有漏洞可能導(dǎo)致企業(yè)資源流失、費用增加。從而增加企業(yè)成本等。財務(wù)控制方面的漏洞可能是一些業(yè)務(wù)的會計處理方面不夠嚴(yán)謹(jǐn)，一般來說不符合規(guī)定的原始憑證是不可以入賬的，但是如果關(guān)于會計憑證的審核不嚴(yán)格的話可能就會使一些不符合規(guī)定的原始憑證入賬，這樣就為會計舞弊提供了機會；另外，從奢侈生活方式、異常行為、暗示與投訴中的一些預(yù)警信號也可以從另一個方面發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控控制存在的一些其他問題。譬如，有的信號反映了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識不足，法制觀念淡薄。有些領(lǐng)導(dǎo)授意其下屬或者自己本人賄賂有關(guān)的人員，或者默認(rèn)私設(shè)小金庫的行為，賬外設(shè)賬，等。這些現(xiàn)象體現(xiàn)了內(nèi)部控制存在缺陷。

三、法務(wù)會計如何利用舞弊信號加強企業(yè)內(nèi)部控制

(一)法務(wù)會計如何從企業(yè)舞弊信號發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊從法務(wù)會計定義中可以看出法務(wù)會計具有很強的專業(yè)性、法律規(guī)范性、客觀公正性、綜合全面性和明確的目的性。因此，法務(wù)會計人員在執(zhí)業(yè)過程中，根據(jù)委托者的要求，若發(fā)現(xiàn)舞弊行為或跡象，就要追根究底，關(guān)注舞弊行為的敏感點是法務(wù)會計人員進(jìn)行舞弊調(diào)查的重要步驟。企業(yè)舞弊的預(yù)警信號就是一個對法務(wù)會計人員進(jìn)行企業(yè)舞弊調(diào)查的非常重要的敏感點。作為法務(wù)會計人員，必須對舞弊時刻保持警惕，以顯示應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性，在履行業(yè)務(wù)委托時，必須關(guān)注管理當(dāng)局對內(nèi)部控制的態(tài)度以及有一定權(quán)限接近企業(yè)資產(chǎn)的員工的個人表現(xiàn)；必須關(guān)注該行業(yè)管理機構(gòu)的一些特別舞弊的案例；要注意交易項目的敏感程度。法務(wù)會計人員必須對舞弊的預(yù)警信號有敏銳的覺察力，才能更好的對舞弊審計風(fēng)險進(jìn)行評估，才能降低因降低檢查舞弊所帶來的審計風(fēng)險，并有效揭示舞弊行為或者提前預(yù)防舞弊的發(fā)生。比如，法務(wù)會計人員可以從一些會計異常的信號如原始憑證不合常規(guī)、會計分錄有瑕疵、日記賬不準(zhǔn)確等會發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能會發(fā)生財務(wù)舞弊，法務(wù)會計人員在發(fā)現(xiàn)此類敏感點是要提高警覺，追查到底，這可能對發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊具有重大的提示作用。另外，從一些員工或者企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的一些異常表現(xiàn)或者奢侈生活方式方面也可能找到企業(yè)管理舞弊的一些蛛絲馬跡。因此，可以看出注意舞弊信號會為發(fā)現(xiàn)舞弊行為帶來事半功倍的效果。

(二)法務(wù)會計在利用舞弊信號預(yù)防企業(yè)舞弊中的應(yīng)用當(dāng)法務(wù)會計人員在舞弊審計中發(fā)現(xiàn)了舞弊跡象時，就應(yīng)當(dāng)從應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎的角度加以充分關(guān)注，并適當(dāng)采取審計措施，這樣會對防止企業(yè)舞弊起到很大的作用。那么法務(wù)會計人員應(yīng)如何利用無比信號來預(yù)防企業(yè)舞弊呢？筆者認(rèn)為，當(dāng)有跡象說明舞弊可能存在時，法務(wù)會計人員首先應(yīng)該考慮其對會計報表的可能影響，如果有可能對會計報表產(chǎn)生較大影響，就應(yīng)該執(zhí)行其適當(dāng)修改或追加的審查程序。至于如何修改或追加程序，應(yīng)視法務(wù)會計人員的專業(yè)判斷、可能發(fā)生的舞弊類型。該種舞弊發(fā)生的可能程度及其對會計報表的影響的可能性而定。另外，法務(wù)會計人員要想通過一些舞弊信號來達(dá)到預(yù)防或揭示企業(yè)舞弊的目的，首先就要先掌握不同舞弊具有的特征，然后才能根據(jù)每種舞弊信號所揭示的舞弊行為來查實舞弊行為或者告知企業(yè)管理者預(yù)防此類舞弊的發(fā)生。舉例說明，很多舞弊信號都表明了企業(yè)的內(nèi)部控制存在問題，而由于內(nèi)部控制的缺陷造成的舞弊的案例也有很多。那么，法務(wù)會計人員應(yīng)如何從這寫預(yù)警信號中發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制存在缺陷呢？這就要求法務(wù)會計人員發(fā)提高其執(zhí)業(yè)敏感度，眾所周知，內(nèi)部控制制度的涉及目的在于規(guī)范和維護經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程的正常有序，減少或杜絕舞弊行為的發(fā)生，因此，除非其他方面的情況已經(jīng)明確顯示，否則法務(wù)會計人員不應(yīng)該假定舞弊行為是一個孤立的偶發(fā)事件。如果舞弊是應(yīng)該由內(nèi)部控制予以防止或發(fā)現(xiàn)的，法務(wù)會計人員應(yīng)該重新考慮其以前對這一內(nèi)部控制的評價，如有必要，應(yīng)該修改實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍等。

(三)企業(yè)舞弊預(yù)警信號對加強內(nèi)部控制的啟示通過上訴對企業(yè)舞弊預(yù)警信號的分析筆者認(rèn)為舞弊信號對企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題和如何加強內(nèi)部控制有如下幾點啟示：

1.企業(yè)中可能存在領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識不足，法制觀念淡薄的弱點。因為企業(yè)中有領(lǐng)導(dǎo)參與的賄賂行為屢見不鮮，，以致給企業(yè)和國家造成了巨大損失。這就要求企業(yè)要注重提高企業(yè)管理者的素質(zhì)和能力，可以定期對企業(yè)管理者進(jìn)行有關(guān)法律法規(guī)財經(jīng)法規(guī)方面的培訓(xùn)，提高企業(yè)管理者的法制觀念，讓其以身作則，樹立企業(yè)的良好形象。

2.有時企業(yè)制定的規(guī)章制度，因沒有有力的監(jiān)督，而落實效果也不盡人意。如有的企業(yè)財務(wù)收支管理混亂，既無成本費用控制辦法，又無用款審批權(quán)限規(guī)定，導(dǎo)致企業(yè)資源流失、費用增加，從而增加企業(yè)成本。此外，有的企業(yè)負(fù)責(zé)人私設(shè)“小金庫”，賬外設(shè)賬，；有的企業(yè)會計工作秩序混亂，會計數(shù)據(jù)不正確、不完整，會計核算嚴(yán)重失實，財務(wù)報表被歪曲，會計工作缺乏獨立性、權(quán)威性，一切領(lǐng)導(dǎo)說了算，會計控制的應(yīng)有作用未能很好發(fā)揮。這就要求企業(yè)要建立健全監(jiān)督體系，對于監(jiān)督管理不應(yīng)只是掛在墻上或放在嘴頭上的一些字句，要真正的落實到實處，真正起到監(jiān)督的作用。

3.內(nèi)部審計機構(gòu)不健全，控制力薄弱。有的企業(yè)對內(nèi)審工作缺乏正確的認(rèn)識，對設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)缺乏緊迫感。已建立內(nèi)審機構(gòu)的企業(yè)也未能充分發(fā)揮其應(yīng)有作用。如有的企業(yè)在對客戶的信譽、資本、財務(wù)狀況等不甚了解的情況下，盲目投資與對方聯(lián)營，甚至違規(guī)為對方提供融資，造成幾千萬元的應(yīng)收賬款成為呆賬、壞賬，致使企業(yè)家底空虛，資不抵債，陷入困境，甚至瀕臨倒閉。由此可見，時刻注意企業(yè)存在的內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)并且及時的加以改進(jìn)是多么的重要，這樣或許會為企業(yè)挽回不小的損失。

篇10

13. [財務(wù)管理] 我國獨立審計欺詐的法律風(fēng)險研究 [企業(yè)人][2008年9月24日][4] 一、審計欺詐的法律風(fēng)險及其與審計質(zhì)量的關(guān)系 審計欺詐又稱審計舞弊，是指審計師（注：本文所稱審計師包括注冊會計師及其組織會計師事務(wù)所（審計事務(wù)所）。）與被審計單位串通，對明知有重大錯誤的財務(wù)報表發(fā)表不恰當(dāng)意見的行為。審計欺詐的主要特點：一是故意，審計師為了自身的利益，在明知財務(wù)報表有重大錯誤的情況下，仍然簽發(fā)不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡欢呛现\，審計師與被審計……

14. [財務(wù)管理] 環(huán)境審計準(zhǔn)則體系建設(shè)初探 [企業(yè)人][2008年9月24日][1] 環(huán)境審計準(zhǔn)則是指對審計主體進(jìn)行環(huán)境審計而制定的行為規(guī)范和工作指南。這里的環(huán)境審計包括對環(huán)境保護資金籌集、使用情況的財務(wù)審計，對有關(guān)組織的業(yè)務(wù)活動是否符合環(huán)境法律法規(guī)要求進(jìn)行的合規(guī)性審計，對有關(guān)組織的環(huán)境管理責(zé)任及其工作成果進(jìn)行的績效審計。環(huán)境審計準(zhǔn)則屬于審計準(zhǔn)則的范疇，是現(xiàn)有審計準(zhǔn)則體系的組成部分，應(yīng)包括國家環(huán)境審計準(zhǔn)則、注冊會計師環(huán)境審計準(zhǔn)則和內(nèi)部環(huán)境審計準(zhǔn)則。 &nbs……

15. [財務(wù)管理] 審計工作底稿的證據(jù)作用 [企業(yè)人][2008年9月24日][1] 2008年2月1日起施行的最高人民法院司法解釋《關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》（法釋[2008]2號），將會計師事務(wù)所的“直接責(zé)任人”列為民事賠償案件的被告，在業(yè)界引起了強烈的震撼。作為認(rèn)定注冊會計師法律責(zé)任、可用于為注冊會計師辯護以減輕、免除注冊會計師法律責(zé)任的主要證據(jù)來源審計工作底稿，是極其重要的書證。 ……

16. [財務(wù)管理] 內(nèi)部審計在施工企業(yè)中的風(fēng)險管理 [企業(yè)人][2008年9月24日][3] 風(fēng)險管理的首要環(huán)節(jié)是對風(fēng)險的識別。主要包括： （1）合同管理風(fēng)險。合同是平等經(jīng)濟主體之間的協(xié)議，但企業(yè)往往沒有嚴(yán)格執(zhí)行合同簽訂及其運作模式，造成合同管理風(fēng)險。 （2）擔(dān)保風(fēng)險。在施工過程中，企業(yè)常面臨為甲方貸款提供擔(dān)保的局面。施工方為其甲方提供了擔(dān)保，卻忽視簽訂切實可行的反擔(dān)保合同。當(dāng)甲方由于種種原因不能如期……

17. [財務(wù)管理] 芻談審計疑點的查證技巧 [企業(yè)人][2008年9月24日][1] 審計疑點是指審計過程中發(fā)現(xiàn)的違背常規(guī)、常理的各種現(xiàn)象。審計疑點的發(fā)現(xiàn)、追查或排除，是審計師審計工作的重要內(nèi)容。正確掌握運用審計疑點的查證技巧，有利于不斷提高審計工作質(zhì)量和效率。 一、審計疑點的特征 1.性質(zhì)的異常性。這是審計疑點的最基本特征。審計師要確認(rèn)被審計單位是否存在審計疑點，主要是根據(jù)相關(guān)政……

18. [財務(wù)管理] 評國際舞弊審計新準(zhǔn)則及其借鑒 [企業(yè)人][2008年9月24日][2] 國際舞弊審計新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容及其框架 進(jìn)入新世紀(jì)后，以安然事件為代表的一系列特大財務(wù)舞弊和審計失敗案例，引起了社會公眾的強烈不滿，為了恢復(fù)資本市場的信心，重新把經(jīng)審計的財務(wù)報表塑造為投資者了解企業(yè)經(jīng)營狀況的“干凈”的窗口，審計準(zhǔn)則制定機構(gòu)做出了多方面的努力，繼AICPA于2002年10月了舞弊審計新準(zhǔn)則 SASNo.99《財務(wù)報表審計中對舞弊的……

19. [財務(wù)管理] 出具審計報告應(yīng)注意的九類專門事項 [企業(yè)人][2008年9月24日][1] 近年來，在審計實務(wù)中，注冊會計師在出具審計報告時，往往存在對企業(yè)發(fā)生的一些影響其所出具的審計報告意見類型的重要事項的職業(yè)判斷問題。注冊會計師或屈從于客戶壓力或出于謹(jǐn)慎的考慮，往往發(fā)表帶強調(diào)事項段的審計報告，以此達(dá)到既迎合客戶要求，又不承擔(dān)法律責(zé)任的目的。一些審計報告意見類型定性不準(zhǔn)，邏輯不清，表述不當(dāng)，用詞晦澀，難以理解和使用。這其中既有注冊會計師執(zhí)業(yè)方面的問題，也有審計準(zhǔn)則方面的問題……

20. [財務(wù)管理] 審計準(zhǔn)則國際趨同的整體構(gòu)想 [企業(yè)人][2008年9月24日][1] 我國審計準(zhǔn)則建設(shè)取得很大成績 財政部非常重視注冊會計師審計準(zhǔn)則建設(shè)工作，十分支持中注協(xié)在推進(jìn)審計準(zhǔn)則建設(shè)方面所作的努力。中注協(xié)成立后不久，就著手進(jìn)行執(zhí)業(yè)規(guī)則的建設(shè)。從1991年到1993年，先后了《注冊會計師檢查驗證會計報表規(guī)則（試行）》等7個執(zhí)業(yè)規(guī)則。這些執(zhí)業(yè)規(guī)則對我國注冊會計師行業(yè)走向正規(guī)化、法制化和專業(yè)化起到了積極作用。 &……21. [財務(wù)管理] 對銀行賬戶審計應(yīng)注意的幾個問題 [企業(yè)人][2008年9月24日][3] 賬戶管理主要是為了防止不法分子利用偽造、變造或過期的營業(yè)執(zhí)照、身份證等證明文件騙取銀行開立銀行結(jié)算賬戶，并利用銀行結(jié)算賬戶進(jìn)行詐騙、敲詐勒索、洗錢等違法犯罪活動。為了從源頭上防范利用銀行結(jié)算賬戶進(jìn)行違法犯罪活動，保護存款人、銀行的合法權(quán)益和資金安全，存款人有義務(wù)提供真實、完整、合法的開戶證明文件。開戶銀行對存款人提交的開戶申請資料及開戶申請書填寫的事項的真實性、完整性、合法性進(jìn)行認(rèn)真……

22. [財務(wù)管理] 淺析電算化會計系統(tǒng)對審計的影響 [企業(yè)人][2008年9月24日][3] 一、對審計線索的影響 審計線索對審計來說是極為重要的。在手工會計中，審計線索包括會計憑證、會計賬簿、會計報表等會計資料。這些資料都反映在書面上，審計人員利用這些資料就能夠從原始憑證開始，通過記賬憑證、會計賬簿追蹤到會計報表，或者對報表之間、報表與賬簿之間的會計數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系進(jìn)行審查，通過這些可見的審計線索檢查證、賬、表數(shù)……

23. [財務(wù)管理] 我國電算化會計與電算化審計的比較分析 [企業(yè)人][2008年9月24日][4] 我國電算化會計和電算化審計盡管比發(fā)達(dá)國家起步晚，但由于我國政府和企業(yè)的高度重視，已取得了可喜的成績。但同時也存在一些問題，本文試對電算化會計和電算化審計的概念、存在問題及特點等有關(guān)方面作以下比較分析。 一、概念比較 我國最早在1979年把計算機在會計中的應(yīng)用簡稱為“會計電算化”。隨后借鑒……

24. [財務(wù)管理] 淺議手工審計與電算化審計的差異 [企業(yè)人][2008年9月24日][1] 手工審計，即傳統(tǒng)審計，稱為“手工”是針對“電算化”而言。通常我們所說的電算化審計有兩層含義：一是對會計電算化系統(tǒng)進(jìn)行審計；二是利用電腦進(jìn)行審計。由于會計電算化的發(fā)展，以及兩者所用工具的差異，導(dǎo)致了它們之間的區(qū)別。具體體現(xiàn)在以下幾個方面： 一、審計線索 在手工會計中，由原始憑……

25. [財務(wù)管理] 電子商務(wù)環(huán)境下的審計理論框架（上） [企業(yè)人][2008年9月24日][1] 隨著信息化和網(wǎng)絡(luò)化的電子商務(wù)時代到來，網(wǎng)絡(luò)與信息技術(shù)在企業(yè)經(jīng)營中的廣泛應(yīng)用，企業(yè)的會計信息系統(tǒng)與其他管理信息系統(tǒng)之間、企業(yè)與企業(yè)外部組織或機構(gòu)之間的聯(lián)系更加緊密。審計師面對的不再是單純的會計信息系統(tǒng)，而是企業(yè)信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)所構(gòu)成的復(fù)雜審計環(huán)境。企業(yè)經(jīng)營及商務(wù)環(huán)境的變化必然引起會計審計環(huán)境的同步創(chuàng)新，而傳統(tǒng)的審計理論和模式在很大程度上滯后于網(wǎng)絡(luò)與信息技術(shù)在現(xiàn)代會計……

26. [財務(wù)管理] 電子商務(wù)環(huán)境下的審計理論框架（下） [企業(yè)人][2008年9月24日][1] 四、電子商務(wù)環(huán)境下的審計報告 會計研究表明，提高企業(yè)的信息披露的寬泛程度和報告頻率，會給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，這些信息披露同樣需要審計鑒證其公允和誠信?，F(xiàn)行審計的對象是年度財務(wù)報表，而且僅限于財務(wù)信息的審計?？梢灶A(yù)見，未來的審計對象不僅包括被審計企業(yè)的財務(wù)信息，也將包括非財務(wù)信息。甚至有學(xué)者認(rèn)為，在電子商務(wù)環(huán)境下的實時審計報告模式應(yīng)該披露或報告被審計企業(yè)的財務(wù)狀況……

27. [財務(wù)管理] 當(dāng)前應(yīng)重點關(guān)注內(nèi)部審計六大特性 [企業(yè)人][2008年9月24日][2] 審計特性是指審計工作的基本性質(zhì)與特征，如審計地位的獨立性、審計范圍的廣泛性、審計過程的公正性等。審計特性決定了審計職能的內(nèi)涵所在，而審計的職能、 目的又貫穿在審計活動的全過程，最終規(guī)定了審計對象、審計依據(jù)的特征和范疇，在一定程度上影響著審計程序和審計方法的具體運用，制約著對審計結(jié)論產(chǎn)生重要影響的審計證據(jù)。審計特性是在審計活動中不斷總結(jié)和提煉出來的，隨著審計環(huán)境的變遷和審計實踐的發(fā)展，……

28. [財務(wù)管理] 國際審計報告準(zhǔn)則的新發(fā)展 [企業(yè)人][2008年9月24日][0] 為了提高獨立審計師報告在全球范圍內(nèi)的透明度和可比性，國際審計和保證準(zhǔn)則委員會（IAASB）于2008年12月28日了新修訂的國際審計報告準(zhǔn)則（ISA），以下簡稱“新準(zhǔn)則”；修訂前的準(zhǔn)則簡稱“原準(zhǔn)則”），確立了新的審計報告的格式和內(nèi)容，并將自2008年12月31日起執(zhí)行。 新準(zhǔn)則的主要變化 經(jīng)過對新、舊審計報……