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篇1

AbstractWiththedevelopmentoftheglobaleconomy,Chinaisbecomingthememberof

WTO.Insuchaperiod,intangibleassetoftheenterprisesareincreasingatahighspeed,

regardlessofthetotalsumorthescaleofsocialasset.Sointangibleassetwillplayavery

importantrole.Thisessaywillgivesomeadvisesaboutthevalueofintangibleassetin

ChinaAccountingStandardandwithcomparedtotheInternationalAccountingStandard,

theauthorhasfoundthenewmethodaboutit.Finally,theauthoranalyzestheimportance

oftheannouncein intangibleassetandgivessomefeasibleadvises.

Keywordsintangibleassetthefeeofresearchanddevelopment

capitalizecost

引言在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，無(wú)形資產(chǎn)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的促進(jìn)作用日益突出，越來(lái)越受到人們的普遍關(guān)注。與此同時(shí)，它對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展將產(chǎn)生約束性的影響。中國(guó)“入世”首先要解決無(wú)形資產(chǎn)的核算問(wèn)題，對(duì)于我國(guó)新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的具體準(zhǔn)則里存在著幾個(gè)值得考慮的問(wèn)題，本文從無(wú)形資產(chǎn)的含義入手，對(duì)國(guó)際慣例中研究開發(fā)費(fèi)用不同的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行比較，針對(duì)我國(guó)現(xiàn)存的問(wèn)題，提出幾點(diǎn)改進(jìn)意見。

一、無(wú)形資產(chǎn)的概述

我國(guó)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義是：企業(yè)為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?，沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)。

在理解無(wú)形資產(chǎn)這一概念時(shí)應(yīng)首先明確無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)而言是一項(xiàng)沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性的長(zhǎng)期資產(chǎn)。因此，我們?cè)谘芯窟@一概念時(shí)，就應(yīng)該從資產(chǎn)的含義入手。所謂資產(chǎn)，就是指：過(guò)去交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，且該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。那么，無(wú)形資產(chǎn)作為一項(xiàng)資產(chǎn)，就必須滿足資產(chǎn)的定義并具有自身的特點(diǎn)。從資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容出發(fā)必須具備兩個(gè)特點(diǎn)：其一，預(yù)期內(nèi)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；其二，成本能可靠的計(jì)量。下面，筆者擬從這兩方面入手，分析無(wú)形資產(chǎn)自身的某些特點(diǎn)，談?wù)劅o(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)問(wèn)題。

首先，預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是指直接或間接地增加流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的潛力。這種潛力在某些情況下可以單獨(dú)的產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入，而某些情況下則需要與其他資產(chǎn)結(jié)合起來(lái)才可能在將來(lái)直接或間接產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入。在這定義的理解基礎(chǔ)上，無(wú)形資產(chǎn)無(wú)疑具有這種特征。尤其是在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程在進(jìn)一步加劇，無(wú)形資產(chǎn)所形成的未來(lái)的凈現(xiàn)金流入將會(huì)逐年增加。一是從高新技術(shù)企業(yè)上看，企業(yè)技術(shù)的含量與日俱增，相應(yīng)地所形成的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值也會(huì)為企業(yè)帶來(lái)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益。二是從服務(wù)行業(yè)的角度看，各種咨詢公司、律師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的建立和興起都很可能與企業(yè)其他硬件設(shè)備相互配合從而形成巨大的無(wú)形財(cái)富。三是從傳統(tǒng)的企業(yè)看，企業(yè)擁有足夠的人力資源，高素質(zhì)的管理隊(duì)伍，都會(huì)為該企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入。當(dāng)然，無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)期收益性存在著極大的不確定性。因?yàn)樗仨毰c其他資產(chǎn)相結(jié)合才能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的總流入，而且在創(chuàng)造利益的能力上也較多的受到外界因素的影響。因此，在具體的操作過(guò)程中應(yīng)考慮到相關(guān)因素并結(jié)合職業(yè)判斷來(lái)予以確定。

其次，無(wú)形資產(chǎn)的成本是否能夠可靠計(jì)量。資產(chǎn)的計(jì)量是指入帳的資產(chǎn)應(yīng)按什么樣的金額予以記錄和報(bào)告，目前，在我們國(guó)家為了確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，一般都以歷史成本為主要的計(jì)量方法。即按企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際成本計(jì)量?，F(xiàn)在，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)而言，在計(jì)量問(wèn)題上也顯得尤為突出。因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)本身具有某些特點(diǎn)如：無(wú)形的實(shí)體、非貨幣性資產(chǎn)等，所以在有關(guān)其計(jì)量問(wèn)題上就或多或少帶來(lái)了許多困難。無(wú)形資產(chǎn)是否可以計(jì)量，應(yīng)該如何計(jì)量是許多會(huì)計(jì)人士一直都在研究的問(wèn)題。

綜上所述，我們?cè)趶馁Y產(chǎn)定義的角度分析完無(wú)形資產(chǎn)的概念之后，就不難發(fā)現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)有別與其他資產(chǎn)。因此，這就迫切地要求我們要解決有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的諸多問(wèn)題：首先是應(yīng)當(dāng)認(rèn)真的反映無(wú)形資產(chǎn)，其次是必須謹(jǐn)慎的反映無(wú)形資產(chǎn)，再者必須解決無(wú)形資產(chǎn)中的若干計(jì)量問(wèn)題。

二、關(guān)于費(fèi)用化與資本化的處理問(wèn)題

在了解了無(wú)形資產(chǎn)基本確認(rèn)條件后，我們將進(jìn)而分析有關(guān)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。

（一）研究開發(fā)費(fèi)用

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第09號(hào)《研究與開發(fā)費(fèi)用》中規(guī)定：研究活動(dòng)是指“為預(yù)期獲得新的科學(xué)技術(shù)知識(shí)和認(rèn)識(shí)而進(jìn)行的具有創(chuàng)造性和有計(jì)劃的調(diào)查。”其性質(zhì)是因特定研究支出而形成的未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益將來(lái)能否實(shí)現(xiàn)，不具備足夠確定性。開發(fā)活動(dòng)是指“在開始商業(yè)生產(chǎn)或使用前，把研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用與新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料裝置、產(chǎn)品、工藝系統(tǒng)或服務(wù)?！逼湫再|(zhì)是在某些情況下，企業(yè)能否確定獲得未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益可能性。研究與開發(fā)費(fèi)用應(yīng)包括可直接計(jì)入研究與開發(fā)活動(dòng)或一個(gè)合理的基礎(chǔ)分配計(jì)入這些活動(dòng)的所有費(fèi)用。具體包括：（1）、從事研究與開發(fā)活動(dòng)的人員的薪金，工資和其他與聘用人員有關(guān)的費(fèi)用；（2）、用于研究和開發(fā)活動(dòng)中消耗材料和勞務(wù)費(fèi)用；（3）、用于研究和開發(fā)的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用；（4）、與研究開發(fā)有關(guān)的間接費(fèi)用；（5）、其他費(fèi)用。在知道了何為研究開發(fā)費(fèi)用之后，我們就可以比較目前幾種關(guān)于研究費(fèi)用的處理模式。

1、美國(guó)模式

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其頒布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第02號(hào)中規(guī)定：為研究與開發(fā)的所有支出均應(yīng)列入費(fèi)用。但是，對(duì)于內(nèi)部自創(chuàng)計(jì)算機(jī)軟件的開發(fā)費(fèi)用處理，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第86號(hào)指出：內(nèi)部自創(chuàng)計(jì)算機(jī)軟件發(fā)生的屬于研究與開發(fā)費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生當(dāng)時(shí)計(jì)入損益，直到所開發(fā)的產(chǎn)品建立了技術(shù)可行性為止。該種方法大體上是依據(jù)了謹(jǐn)慎性原則，持該法的人認(rèn)為盡管發(fā)生研究開發(fā)費(fèi)用的最終目的是為了形成無(wú)形資產(chǎn)，帶來(lái)未來(lái)收益，但是研究和開發(fā)工作本身是否能在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益具有不確定性，因此，按照謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益中。

2、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)指出：為評(píng)價(jià)自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)是否符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)將自行開發(fā)過(guò)程中分為兩個(gè)階段，即研究階段和開發(fā)階段。同時(shí)指出，研究階段不會(huì)產(chǎn)生應(yīng)予確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，因此，這個(gè)階段的支出或費(fèi)用應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)為損失。而在開發(fā)階段，則可能產(chǎn)生應(yīng)予確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，因而某些符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的開發(fā)費(fèi)用應(yīng)予資本化。

具體而言，只有當(dāng)企業(yè)可以證明以下所有各項(xiàng)內(nèi)容時(shí)，開發(fā)產(chǎn)生的無(wú)形資產(chǎn)才能確認(rèn)：（1）從技術(shù)上講，可以完成該無(wú)形資產(chǎn)，并使其能使用或銷售；（2）有意向完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或銷售它；（3）有能力使用或銷售該無(wú)形資產(chǎn)；（4）該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)是否很可能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；（5）有足夠的技術(shù)，財(cái)務(wù)資源和其他資源的支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)，并使用或銷售該無(wú)形資產(chǎn)。（6）對(duì)歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出，能夠可靠的計(jì)量。

3、我國(guó)研究開發(fā)費(fèi)用處理模式

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：理論上講，如果開發(fā)費(fèi)用符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，那么對(duì)其采用資本化政策是合理的。問(wèn)題在于，對(duì)于某項(xiàng)目而言，要明確地定出研究階段何時(shí)結(jié)束或開發(fā)階段何時(shí)開始往往是很難的且不易操作。為此，本準(zhǔn)則把研究與開發(fā)費(fèi)用于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。相應(yīng)地，自行開發(fā)依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入帳價(jià)值或成本應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等確定。

（二）有關(guān)后續(xù)支出的處理

所謂后續(xù)支出就是指無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)入或自創(chuàng)完成后的相關(guān)支出。對(duì)于后續(xù)支出的處理，不同的國(guó)家有著不同的處理方式。

1、美國(guó)模式

在美國(guó)，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中普遍采用的做法是，對(duì)于可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，允許資本化的后續(xù)支出通常僅限于那些能夠延長(zhǎng)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的支出。即：在符合某些條件時(shí)，內(nèi)部使用計(jì)算機(jī)軟件的后續(xù)支出可以資本化。

2、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)指出，無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，除非滿足以下條件：第一，該支出很可能使資產(chǎn)產(chǎn)生超出其原來(lái)預(yù)定績(jī)效水平的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；第二，該支出能夠可靠地計(jì)量和分?jǐn)傇撡Y產(chǎn)。同時(shí)還指出，商標(biāo)、刊頭、報(bào)刊名、客戶名單和實(shí)質(zhì)上類似項(xiàng)目所發(fā)生的后續(xù)支出只能確認(rèn)為費(fèi)用，以避免確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)。

3、我國(guó)關(guān)于后續(xù)支出的規(guī)定

在我國(guó)，無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

（三）簡(jiǎn)要的分析和評(píng)價(jià)

對(duì)前面關(guān)于自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)中有關(guān)研究開發(fā)費(fèi)用及后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理，通過(guò)對(duì)不同模式的比較，我們可以清楚的看到各種會(huì)計(jì)模式從各自不同的立場(chǎng)出發(fā)得出各自不同的結(jié)論。就筆者看來(lái)，伴隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，各自企業(yè)的人力資源、科學(xué)技術(shù)及高層管理體系對(duì)企業(yè)的整個(gè)運(yùn)行過(guò)程將發(fā)揮著越來(lái)越多的重要作用。這就是說(shuō)，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和批露是迫在眉睫，即必需在一定范圍內(nèi)形成一種比較規(guī)范的處理原則，使得各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能相互協(xié)調(diào)，以加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

對(duì)于研究開發(fā)費(fèi)用及后續(xù)支出的處理，究竟是應(yīng)該資本化還是應(yīng)該費(fèi)用化。一方面應(yīng)遵循會(huì)計(jì)原則中收益性支出和資本性支出的劃分，另一方面則看其是否能為企業(yè)帶來(lái)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益的流入，是否能可靠的計(jì)量。通過(guò)前面對(duì)各種模式有了一個(gè)基本了解之后，我們就不難發(fā)現(xiàn)，處理研究開發(fā)費(fèi)用的方法可分為兩種方式，即資本化處理方式和費(fèi)用化處理方式。

對(duì)資本化處理方法的合理性在于遵循了配比性原則。因?yàn)檠芯块_發(fā)活動(dòng)是為了獲得新的技術(shù)知識(shí)，創(chuàng)造新的或有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的產(chǎn)品，材料設(shè)備或工藝而進(jìn)行的一系列活動(dòng)，其目的是希望在未來(lái)時(shí)期獲得收益。研究開發(fā)項(xiàng)目一旦成功，作為其成果的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、技術(shù)秘密、計(jì)算機(jī)軟件等，往往會(huì)持續(xù)在以后若干會(huì)計(jì)期間帶來(lái)收益，因此，按配比原則，可將研究開發(fā)活動(dòng)的支出作為資本性支出，在未來(lái)收益期內(nèi)分?jǐn)?，如果不資本化，會(huì)對(duì)企業(yè)未來(lái)?yè)碛械某~獲利能力難以解釋，也會(huì)對(duì)信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。誠(chéng)然，資本化的主要缺點(diǎn)則是不符合穩(wěn)健性原則，因?yàn)檠芯块_發(fā)活動(dòng)雖與未來(lái)的收益有一定的關(guān)系，但這種收益能否取得，具有高度的不確定性。把研發(fā)費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)，企業(yè)承受的風(fēng)險(xiǎn)太大。

對(duì)費(fèi)用化處理方法的合理性在于遵循了穩(wěn)健性原則。所謂穩(wěn)健性，因?yàn)樗紤]了研究開發(fā)活動(dòng)未來(lái)收益的不確定性。實(shí)務(wù)操作中采用這種方法也是與當(dāng)時(shí)的特定客觀條件相適應(yīng)的。另外，這種方法也易于會(huì)計(jì)人員掌握，便于操作。但是，費(fèi)用化的處理原則也同樣會(huì)暴露一些無(wú)法回避的問(wèn)題：第一、費(fèi)用化不符合配比原則，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其費(fèi)用、成本應(yīng)當(dāng)配比，同一會(huì)計(jì)期間的各項(xiàng)收入和其相關(guān)成本費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)，而我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，將其研發(fā)費(fèi)用作為當(dāng)期損益，即在研制開發(fā)前費(fèi)用，而當(dāng)該支出作為無(wú)形資產(chǎn)依法申請(qǐng)成立是為企業(yè)創(chuàng)造收益時(shí)，其分?jǐn)偝杀緞t遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于研制開發(fā)的總成本，這顯然嚴(yán)重低估了無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，不符合成本與收益相配比原則。第二、不符合真實(shí)性原則。真實(shí)性原則要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)與實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。由此看來(lái)，我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，將研究與開發(fā)費(fèi)用作為當(dāng)期損益，顯然歪曲了企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。在開發(fā)過(guò)程中會(huì)虛減當(dāng)期利潤(rùn)，可能使企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)為虧損；而在開發(fā)成功時(shí)，又潛在虛增了企業(yè)利潤(rùn)，這就難以真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，有悖于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。第三、不符合一致性原則。企業(yè)外購(gòu)的專利、商標(biāo)、專有技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件等支出全數(shù)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，自己研究開發(fā)的只在特定條件下資本化，同樣的資產(chǎn)因其取得的渠道不同采用不同的處理方法不符合會(huì)計(jì)上的一致性原則，使會(huì)計(jì)信息在一定程度上失去可比性。

三、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)和披露幾點(diǎn)建議

通過(guò)以上比較分析，筆者認(rèn)為對(duì)企業(yè)研究開發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理要考慮因研究開發(fā)結(jié)果的不確定性帶來(lái)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，更要考慮真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，即在充分把握未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入且成本能可靠計(jì)量時(shí)將其于以資本化。比如：在判斷未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入且成本能可能流入時(shí)就應(yīng)該要求會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)確地運(yùn)用職業(yè)判斷，采取謹(jǐn)慎性原則的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確詳盡的處理；而在成本計(jì)量方面，則應(yīng)在新的政治、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境下改革傳統(tǒng)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，不僅進(jìn)行初始確認(rèn)，還要進(jìn)行價(jià)值變動(dòng)后的再確認(rèn)，即在采用歷史成本法計(jì)量的同時(shí)，也應(yīng)采用重置成本法和收益現(xiàn)值法等公允價(jià)值計(jì)價(jià)。綜合以上情況，筆者提出以資本化為基調(diào)，兼顧穩(wěn)健性原則與配比原則的一種處理方法。

（一）關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用新的會(huì)計(jì)處理

應(yīng)專設(shè)一個(gè)會(huì)計(jì)科目來(lái)核算無(wú)形資產(chǎn)研究開發(fā)費(fèi)用，該科目類似于“在建工程”科目，是用于核算正處于開發(fā)研究過(guò)程中無(wú)形資產(chǎn)，待其開發(fā)研究成功后轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”帳戶，若開發(fā)研究失敗則再轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益類帳戶。該科目的借方用于核算企業(yè)研究開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)等，貸方用于核算無(wú)形資產(chǎn)研制開發(fā)成功結(jié)轉(zhuǎn)到“無(wú)形資產(chǎn)”科目或直接分期攤銷計(jì)入“管理費(fèi)用”科目中，科目的借方余額反映尚未結(jié)轉(zhuǎn)或攤銷形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)，并在資產(chǎn)負(fù)債表中列于“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目之后，以提供更為準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。具體核算過(guò)程如下：1、在研究開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用等則借：在建無(wú)形資產(chǎn)，貸：銀行存款等。2、在研究開發(fā)各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)成功后，借：無(wú)形資產(chǎn)，貸：在建無(wú)形資產(chǎn)。3、當(dāng)研究開發(fā)失敗后，借：管理費(fèi)用，貸：在建無(wú)形資產(chǎn)。經(jīng)過(guò)這樣的會(huì)計(jì)處理之后，就能夠彌補(bǔ)前述的諸多不足，并且能真實(shí)的核算無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，有利于企業(yè)加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理和使用。

（二）進(jìn)一步與國(guó)際準(zhǔn)則接軌，加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的披露

對(duì)無(wú)形資產(chǎn)重視不僅僅應(yīng)準(zhǔn)確的加以確認(rèn)，而且還應(yīng)有一種較為完整的披露體系，以全面的提高無(wú)形資產(chǎn)的利用價(jià)值。在目前我國(guó)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的披露部分規(guī)定如下：1、各類無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限；2、各類無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)期起初和期末余額，變動(dòng)情況及其原因；3、當(dāng)期確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及土地使用權(quán)的取得成本和取得方式。然而，在當(dāng)前知識(shí)資本的比重日益提高的今天，僅僅披露這些內(nèi)容是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。而且，伴隨著世界全球化進(jìn)程的加劇，許多新興的無(wú)形資產(chǎn)種類將會(huì)進(jìn)一步增加，因此，在與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的過(guò)程中應(yīng)更加完整地披露無(wú)形資產(chǎn)信息。所以，筆者提出如下幾點(diǎn)建議：1、應(yīng)更明確指出各類無(wú)形資產(chǎn)的種類；2、其攤銷年限應(yīng)分別披露，且根據(jù)各自不同的特點(diǎn)，采用不同的攤銷方法；3、期初，期末余額應(yīng)包括“在建無(wú)形資產(chǎn)”部分；4、如有可能還應(yīng)明確指明各企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的數(shù)額是多少，以表明該公司潛在的創(chuàng)新能力。當(dāng)然，考慮到無(wú)形資產(chǎn)成本和收益的原則及自身唯一性的特點(diǎn)，如果把無(wú)形資產(chǎn)披露的過(guò)于詳盡，這就會(huì)給競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手提供更多的信息而危害到本企業(yè)的利益，也會(huì)使的成本和收益問(wèn)題存在著嚴(yán)重的失衡。所以，我們?cè)诰唧w披露過(guò)程中應(yīng)把握適度。

結(jié)束語(yǔ)在全面分析了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國(guó)關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，我們不難看出兩者存在差異性。伴隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，各個(gè)公司、企業(yè)都將重點(diǎn)放在了高新技術(shù)的開發(fā)與研制領(lǐng)域問(wèn)題上，因此，無(wú)形資產(chǎn)這一概念對(duì)每個(gè)企業(yè)而言將不再陌生，它對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展也越來(lái)越重要。我們作為新世紀(jì)的技術(shù)管理者，信息資源的使用者將會(huì)把更多注意力放在企業(yè)自身的新技術(shù)開發(fā)上，所以我們就更應(yīng)該用更詳實(shí)的信息資料來(lái)記錄計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)，更加準(zhǔn)確的來(lái)披露無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)信息。

當(dāng)然，僅本文提出的幾點(diǎn)建議和意見來(lái)加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)的管理是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。我們還應(yīng)該提高各界人士對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的重要性的認(rèn)識(shí)，注重開發(fā)、培育、創(chuàng)造、維護(hù)和保護(hù)各單位無(wú)形資產(chǎn)，建立專門的無(wú)形資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，配置專門的管理人員，加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)管理知識(shí)的普及和培訓(xùn)，利用無(wú)形資產(chǎn)的擴(kuò)大、擴(kuò)展和擴(kuò)張作用，使企業(yè)走向全國(guó)乃至全世界。

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5郭華平.無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值離合研究、當(dāng)代財(cái)經(jīng),2001.11

篇2

1.什么叫做無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)在每年年末的時(shí)候，總是因?yàn)槠髽I(yè)自身的技術(shù)水平落后等原因，出現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)的凈值高于可收回價(jià)值的現(xiàn)象，因此在這種情況下，企業(yè)應(yīng)該準(zhǔn)備好對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值。

2.無(wú)形資產(chǎn)減值的主要表現(xiàn)形式：無(wú)形資產(chǎn)減值的情況主要表現(xiàn)為：一、無(wú)形資產(chǎn)在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中的價(jià)格下降嚴(yán)重，資產(chǎn)下降的價(jià)格和正常的降幅差距十分大；二、在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)不夠穩(wěn)定的情況下，企業(yè)的發(fā)展會(huì)受到一定的影響；三、現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的利率水平或者其他的資產(chǎn)利率不斷的升高，對(duì)企業(yè)的資金有一定的影響，這樣一來(lái)就會(huì)導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)所獲得的實(shí)際利益大幅降低；四、無(wú)形資產(chǎn)的年頭過(guò)長(zhǎng)，相對(duì)落后，就會(huì)被提前的淘汰；五、當(dāng)公司的無(wú)形資產(chǎn)的收益低于成本的時(shí)候。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定充分的考慮了我國(guó)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，同時(shí)又兼顧了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，真實(shí)地反映出了企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)情況，對(duì)企業(yè)的管理起到了一定的積極作用，從而使得企業(yè)可以更穩(wěn)定的發(fā)展。借鑒了國(guó)際準(zhǔn)則中的公允價(jià)值概念，對(duì)我國(guó)的企業(yè)中的資產(chǎn)可收回金額因地制宜的進(jìn)行了引入?？梢栽趪?guó)內(nèi)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，相關(guān)的企業(yè)可以相互的熟悉彼此的情況，在自愿的原則下進(jìn)行債務(wù)的溝通或者進(jìn)行資產(chǎn)交換。另外，在文件中明確了企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提時(shí)間。以往來(lái)看，企業(yè)都是每年甚至更長(zhǎng)時(shí)間對(duì)可能發(fā)生的企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)損失進(jìn)行計(jì)提，這在現(xiàn)在看來(lái)，是非常不合適的。而正確的做法應(yīng)該是在企業(yè)對(duì)外進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)就對(duì)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際情況進(jìn)行判斷，并且加以審核，幫助企業(yè)實(shí)時(shí)的監(jiān)控自身的情況以及企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)減值損失，同時(shí)還可以使投資者了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。還有一點(diǎn)是，有關(guān)于企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)減值的問(wèn)題。一般情況下，只要公司的無(wú)形資產(chǎn)減值所造成的損失得到認(rèn)定之后，在會(huì)計(jì)期間是不得進(jìn)行轉(zhuǎn)回的。這樣可以有效地防止人為利用企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)減值的損失轉(zhuǎn)回來(lái)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)。但實(shí)際上，社會(huì)上的一些企業(yè)利用資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)會(huì)修飾企業(yè)的實(shí)際業(yè)績(jī)，提高企業(yè)利潤(rùn)。這是有新準(zhǔn)則出臺(tái)的初衷相違背的。而且我國(guó)現(xiàn)在的實(shí)際情況是無(wú)法進(jìn)行企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)損失轉(zhuǎn)回的。因?yàn)橐_認(rèn)的企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)減值損失是否可以進(jìn)行轉(zhuǎn)回操作，是根據(jù)以往年度確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失是否可以減值恢復(fù)來(lái)進(jìn)行判斷，之后才可以估計(jì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額，同時(shí)與企業(yè)實(shí)際的資產(chǎn)賬目進(jìn)行對(duì)比，從而確定企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)減值的損失是否可以轉(zhuǎn)回。這整個(gè)流程中公允價(jià)值起著非常重要的作用，但是根據(jù)公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量本身就存在很多的人為因素。所以，我國(guó)還不具備企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)損失轉(zhuǎn)回的條件，反而會(huì)引發(fā)一系列的負(fù)面現(xiàn)象。

二、建立健全企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的建議

由于我國(guó)目前對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)減值進(jìn)行實(shí)施的環(huán)境還不成熟，在對(duì)具體的事務(wù)進(jìn)行操作時(shí)容易引發(fā)許多的問(wèn)題，所以我國(guó)應(yīng)該不斷地完善相關(guān)的政策和機(jī)制，同時(shí)需要社會(huì)各界的共同努力才能完善我國(guó)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)，使其不斷地為我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)做出更大的貢獻(xiàn)。

1.企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)減值理論發(fā)展與實(shí)際相結(jié)合企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的減值評(píng)估需要一定的理論基礎(chǔ)進(jìn)行支撐，因此需要對(duì)于企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)減值的理論研究應(yīng)該不斷向前發(fā)展，尤其是在新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象層出不窮的今天。當(dāng)有現(xiàn)象表明企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)以往年度的減值損失不存在或者是己經(jīng)在發(fā)生減少時(shí)，就應(yīng)該對(duì)該項(xiàng)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行重新評(píng)估。這個(gè)時(shí)候，重現(xiàn)評(píng)估的方法和減值程度的大小評(píng)估都成為要解決的首要問(wèn)題，這部分如果做不到有理有據(jù)，那么就失去了減值評(píng)估的意義。因此，正確的做法應(yīng)該在相關(guān)理論的指引下，對(duì)相關(guān)的操作進(jìn)行非常嚴(yán)格的規(guī)范操作，在以前對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)減值損失進(jìn)行確認(rèn)以后，估算企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額中是否會(huì)發(fā)生改變，進(jìn)而挽回以往已經(jīng)確認(rèn)的企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)減值損失。在這樣的實(shí)踐過(guò)程中，對(duì)于一些超出以往理論處理范圍之外的實(shí)踐或者難題，如果通過(guò)一定的方法進(jìn)行處理，那么這個(gè)處理的方法就成為了新的理論發(fā)展的基礎(chǔ)。

2.完善企業(yè)內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)的制度企業(yè)不斷地完善內(nèi)部的企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)的制度，嚴(yán)格區(qū)分企業(yè)內(nèi)部沒有聯(lián)系的的職務(wù)，建立很好的企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的內(nèi)部審計(jì)制度，還有更加規(guī)范授權(quán)的機(jī)制，使得企業(yè)在技術(shù)和財(cái)務(wù)這兩個(gè)方面對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提進(jìn)行相關(guān)的測(cè)算，這樣通過(guò)不同的部門有條理地共同測(cè)算一個(gè)公司的無(wú)形資產(chǎn)的情況，并且對(duì)這一公司的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行一個(gè)嚴(yán)格的評(píng)估，為無(wú)形資產(chǎn)減值做好準(zhǔn)備工作。在這一環(huán)節(jié)中，幫助企業(yè)不斷的發(fā)展，找出其中的問(wèn)題，并加以解決，制定出一個(gè)相對(duì)較為標(biāo)準(zhǔn)、符合實(shí)際情況的規(guī)定，幫助企業(yè)更好的向前邁出更大的一步。

3.增加對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)減值信息的展示一般情況下，要想對(duì)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)有一個(gè)合理、客觀的認(rèn)識(shí)是很難的，尤其是在計(jì)算上是很難把握的，這就給會(huì)計(jì)人員的操作的空間非常大，所以，要不斷地要求企業(yè)在信息披露方面做到更加的透明，只有這樣才能為信息的使用者做出明智的決策提供更為詳細(xì)準(zhǔn)確的企業(yè)情況。通常企業(yè)都要按照公司的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行審查等。所要審查的內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面。第一，目前企業(yè)的損失和收益的資產(chǎn)情況以及它在無(wú)形資產(chǎn)表格中所占的位置。第二，本期無(wú)形資產(chǎn)所收回的資金和它在表格中的位置。第三，當(dāng)期由于資產(chǎn)減值而導(dǎo)致的直接抵減權(quán)益的損失金額。第四，已經(jīng)明確損失的資產(chǎn)金額。我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，假如，在已經(jīng)確認(rèn)的或者已經(jīng)收回的現(xiàn)在這一期中的資產(chǎn)減值損失，一旦對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生十分巨大的影響，那么企業(yè)就必須要對(duì)這一事件進(jìn)行認(rèn)真的調(diào)查處理。還有就是要不斷地對(duì)會(huì)計(jì)工作者進(jìn)行考察和培養(yǎng)，從而提高會(huì)計(jì)工作者的職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。隨著科技的快速發(fā)展，帶動(dòng)了我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，這使得企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)減值的因素廣泛存在，使企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)面臨著減值這樣一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)，雖然我國(guó)新準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本趨同，但是因?yàn)槲覀儑?guó)家實(shí)行新準(zhǔn)則的時(shí)機(jī)還不成熟，在操作過(guò)程中肯定會(huì)出現(xiàn)相應(yīng)的問(wèn)題，針對(duì)這些問(wèn)題，我們必須做出相應(yīng)的改變，并且進(jìn)一步加大新準(zhǔn)則實(shí)施的力度，相信在制度不斷完善，操作不斷規(guī)范的環(huán)境下，我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)減值管理一定會(huì)為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)貢獻(xiàn)更多的力量。要扭轉(zhuǎn)這種局面，不僅需要國(guó)家的努力，還需要社會(huì)各界的努力和企業(yè)中會(huì)計(jì)工作者的努力。

篇3

2.企業(yè)所得稅。是指國(guó)家對(duì)境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。其中納稅人因提供轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得是其他所得的一部分。

3.外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅。是指對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。按稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)的總機(jī)構(gòu)設(shè)在我國(guó)境內(nèi)，就來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅；外國(guó)企業(yè)就來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得繳納所得稅。該稅法所說(shuō)來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得，是指：外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所得，以及發(fā)生在我國(guó)境內(nèi)、境外與外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在我國(guó)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的利潤(rùn)（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得。

4.個(gè)人所得稅。是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。其應(yīng)稅所得項(xiàng)目的第六項(xiàng)為：特許權(quán)使用費(fèi)所得（是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得）。

5.印花稅。是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅。對(duì)合同、書據(jù)等由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立的憑證，其當(dāng)事人各方都是納稅人，各自就所持憑證的金額納稅。其中，書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證包括無(wú)形資產(chǎn)中的技術(shù)合同和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)。

6.土地增值稅。是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。其中轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)屬于無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容。

7.契稅。契稅是因房屋土地買賣、典當(dāng)、贈(zèng)與或交換而發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，依據(jù)當(dāng)事人雙方訂立的契約，由承受人繳納的一種稅。契稅的征稅對(duì)象包括國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓等，其中土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓屬于無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容。

8.城市維護(hù)建設(shè)稅。是國(guó)家對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅（簡(jiǎn)稱“三稅”）的單位和個(gè)人就其實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。既然營(yíng)業(yè)稅是其計(jì)稅之一，那么轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)也應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。

二、有關(guān)稅種的稅務(wù)處理

有關(guān)稅種的應(yīng)納稅額計(jì)算如下：

1.應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算。其公式為：“應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額：營(yíng)業(yè)額×適用稅率”。這里的營(yíng)業(yè)額是僅指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。

例1：甲工業(yè)企業(yè)本期將一新型產(chǎn)品的專有技術(shù)權(quán)以100萬(wàn)元價(jià)格賣給某企業(yè)，同則企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：1000000×5%=50000（元）；城市維護(hù)建設(shè)稅為：50,000×7%=3,500（元）

2.應(yīng)納企業(yè)所得稅的計(jì)算。其公式為：“應(yīng)納所得稅額：應(yīng)納稅所得額×適用所得稅率”，而“應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額或應(yīng)納稅所得稅＝利潤(rùn)總額＋（－）稅收調(diào)整項(xiàng)目金額”這里的收入總額僅指無(wú)形資產(chǎn)中的特許權(quán)使用費(fèi)收入。

例2：甲企業(yè)2001年轉(zhuǎn)讓專利權(quán)一項(xiàng)，取得轉(zhuǎn)讓收入30萬(wàn)元。該企業(yè)2001年利潤(rùn)表上反映的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為35萬(wàn)元，其中該企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述專利權(quán)取得的轉(zhuǎn)讓收入未申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅（營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，所得稅稅率為33%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%），計(jì)算該企業(yè)本期應(yīng)交所得稅。

(1)轉(zhuǎn)讓專利權(quán)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅＝30×5%=15000（元）；城市維護(hù)建設(shè)稅＝15,000×7%=1,050（元）

(2)應(yīng)納稅所得額＝350000-15000-1,050=333,950（元）

(3)本期應(yīng)交所得稅＝333,950×33%=110,203.50（元）

3.應(yīng)納外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的計(jì)算。其公式為：“應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率”，而“應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額”。這里的收入總額僅指無(wú)形資產(chǎn)中的特許權(quán)使用費(fèi)收入。例題見例2。（注：不計(jì)城市維護(hù)建設(shè)稅）

4.應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算。其公式為：“應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率”。這里的應(yīng)稅所得指無(wú)形資產(chǎn)中的特許權(quán)使用費(fèi)所得。具體的計(jì)算辦法為：

(1)每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額＝（每次收入－800）×20%

(2)每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額＝每次收入×(1-20%)×20%

例3：王工程師向一家公司提供一項(xiàng)專利權(quán)，一次取得收入50000元。王某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：

應(yīng)納稅額＝50000×(1-20%)×20%8000（元）

5.應(yīng)納印花稅的計(jì)算。其計(jì)算公式為：“應(yīng)納稅額＝憑證所載應(yīng)稅金額×適用稅率”

例4：M公司向N公司轉(zhuǎn)讓專利權(quán)一項(xiàng)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為450000元，已提減值準(zhǔn)備8000元，賬面余額380000元，M公司應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅5%。印花稅稅率為所載金額的0.5‰，則雙方各自應(yīng)繳印花稅計(jì)算如下：

450000×0.5‰=225（元）

6.應(yīng)納土地增值稅的計(jì)算。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝土地增值額×適用稅率

土地增值額＝轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的總收入－扣除項(xiàng)目金額由于土地增值稅實(shí)行超率累進(jìn)稅率，若土地增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%以上時(shí)，同時(shí)適用兩檔或兩檔以上稅率，就需要分檔計(jì)算，操作起來(lái)比較繁瑣。因此，在實(shí)際工作中，一般采用速算扣除計(jì)算。其公式如下：

應(yīng)納稅額＝土地增值額×適用稅率－扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)

例5：某房地產(chǎn)開發(fā)公司轉(zhuǎn)讓一塊已開發(fā)的土地使用權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入1400萬(wàn)元，為取得土地使用權(quán)所支付金額320萬(wàn)元，開發(fā)土地成本65萬(wàn)元，開發(fā)土地費(fèi)用21萬(wàn)元，應(yīng)納有關(guān)稅費(fèi)77.7萬(wàn)元。該企業(yè)不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?。?jì)算應(yīng)納土地增值稅如下：

扣除項(xiàng)目金額＝(320+65)×(1+20%)+21+77.70=560.70（萬(wàn)元）

增值額＝1400-560.70=839.30（萬(wàn)元）

增值率＝839.30÷560.70=149.69%（適用稅率為50%，速算扣除系數(shù)為15%）

應(yīng)納稅額＝839.30x50%-560.70×15%=335.54（萬(wàn)元）

7.應(yīng)納契稅的計(jì)算。其計(jì)算公式為：“應(yīng)納稅額＝計(jì)稅依據(jù)×稅率”。這里的計(jì)稅依據(jù)僅指土地使用權(quán)的出售金額。

例6：某企業(yè)以10000000元購(gòu)得一塊土地的使用權(quán)，當(dāng)?shù)匾?guī)定契稅稅率為3%，則應(yīng)納契稅為：10000000×3%=30

0000（元）

8.應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算。其計(jì)算公式為：“應(yīng)納稅額＝納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額×適用稅率”。（見例1.2）

三、有關(guān)稅種的會(huì)計(jì)處理

前面我們已經(jīng)敘述了有關(guān)稅種的稅務(wù)處理，即應(yīng)納稅額的計(jì)算，它是會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)。按照會(huì)計(jì)處理的要求，首先要設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶，即“應(yīng)交稅金——應(yīng)交××稅”，其次再編寫會(huì)計(jì)分錄。涉及的稅種不同，其會(huì)計(jì)處理也各不相同。具體內(nèi)容如下：

1.應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理

以例1為例，作會(huì)計(jì)分錄如下

取得轉(zhuǎn)讓收入時(shí)：

借：銀行存款1000000

貸：其他業(yè)務(wù)收入1000000

計(jì)提營(yíng)業(yè)稅：

借：其他業(yè)務(wù)支出53,500

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅50,000

—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅3,500

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅50,000

—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅3,500

貸：銀行存款53,500

2.應(yīng)納企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理（應(yīng)付稅款法）

以例2為例，該企業(yè)2001年計(jì)算所得稅的會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅110,203.50

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅110,203.50

實(shí)際上交所得稅

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅110,203.50

貸：銀行存款110,203.50

3.應(yīng)納個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理

以例3為例，該公司的會(huì)計(jì)處理為：

借：無(wú)形資產(chǎn)50000

貸：應(yīng)交稅金—代扣代繳個(gè)人所得稅

8000

現(xiàn)金42000

借：應(yīng)交稅金—代扣代繳個(gè)人所得稅8000

貸：銀行存款8000

4.應(yīng)納印花稅的會(huì)計(jì)處理

以例4為例，M公司做會(huì)計(jì)分錄如下

借：管理費(fèi)用225

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交印花稅225

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交印花稅225

貸：銀行存款225

5.應(yīng)納土地增值稅的會(huì)計(jì)處理

以例5為例，計(jì)算該企業(yè)負(fù)擔(dān)的土地增值稅時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加3355400

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交土地增值稅3355400

實(shí)際繳納土地增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交土地增值稅3355400

貸：銀行存款3355400

6.應(yīng)納契稅的會(huì)計(jì)處理

篇4

無(wú)形資產(chǎn)是指由特定主體控制的，不具有獨(dú)立實(shí)體，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)持續(xù)發(fā)展起作用并能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的一切經(jīng)濟(jì)來(lái)源。無(wú)形資產(chǎn)管理在國(guó)外已有100多年的歷史，有關(guān)的法律制度已經(jīng)十分健全，在國(guó)際科技與經(jīng)濟(jì)合作中發(fā)揮了重大作用。而在國(guó)內(nèi)，雖然我國(guó)目前知識(shí)產(chǎn)權(quán)法律體系已基本形成，但由于歷史尚短，宣傳力度、普及程度不夠，造成無(wú)形資產(chǎn)流失和浪費(fèi)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

目前，國(guó)內(nèi)有關(guān)管理部門尤其是高校對(duì)無(wú)形資產(chǎn)流失現(xiàn)象已經(jīng)給予了充分的關(guān)注，但無(wú)論在各級(jí)管理部門還是在高校內(nèi)部，都缺乏對(duì)高校無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行綜合全面的研究分析，沒有建立起有效控制無(wú)形資產(chǎn)流失、合理地進(jìn)行開發(fā)和利用，使其發(fā)揮更大社會(huì)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的管理模式。

高校無(wú)形資產(chǎn)的構(gòu)成及其特征

高校無(wú)形資產(chǎn)的構(gòu)成

高校無(wú)形資產(chǎn)，是指與高校有內(nèi)在聯(lián)系，能給高校帶來(lái)高額收益的那部分沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。高校尤其是著名高校，由于其人才聚集，知識(shí)、信息密集，以及設(shè)備先進(jìn)，學(xué)科門類齊全、科技優(yōu)勢(shì)明顯，蘊(yùn)藏著巨大的無(wú)形資產(chǎn)。高校無(wú)形資產(chǎn)的范圍一般包括：

知識(shí)產(chǎn)權(quán)類。是指教職員工及學(xué)生的職務(wù)專利權(quán)、職務(wù)專有技術(shù)成果權(quán)、職務(wù)作品著作權(quán)（包括計(jì)算機(jī)軟件）、學(xué)校企業(yè)的商業(yè)秘密（技術(shù)秘密和經(jīng)營(yíng)秘密）、注冊(cè)商標(biāo)專用權(quán)等。

高校的屬性類。指與高校屬性相聯(lián)系的名稱、標(biāo)志、可信度等，會(huì)給高校帶來(lái)高額的收益。

政府特別授權(quán)類。是指由政府對(duì)高校特別授予一些權(quán)力所形成的可能帶來(lái)高額收益的情形。如自主招生權(quán)、土地使用權(quán)、稅收減免權(quán)等。

人力資源類。指高校擁有的各級(jí)各類高級(jí)專門人才，他們知識(shí)、信息密集，其公有科技成果的開發(fā)、利用，如技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢亦會(huì)給高校帶來(lái)高額收益。

其他類。主要是指由高校自身優(yōu)勢(shì)、特色及其在相關(guān)學(xué)科、領(lǐng)域的科技實(shí)力延伸對(duì)師生水平、能力的認(rèn)同感，海內(nèi)外校友的聯(lián)絡(luò)，等等。

高校無(wú)形資產(chǎn)的特征

高校的無(wú)形資產(chǎn)既不同于流動(dòng)資產(chǎn)，也有別于固定資產(chǎn)。它一般具有以下特征：

非實(shí)體性。高校的無(wú)形資產(chǎn)所代表的是一種權(quán)利，盡管有些無(wú)形資產(chǎn)(如專利權(quán)、著作權(quán)等)需要證書、圖紙、著作之類的物質(zhì)載體來(lái)體現(xiàn)，有些無(wú)形資產(chǎn)(如商譽(yù))不能脫離特定的有形資產(chǎn)而存在，但無(wú)形資產(chǎn)自身并不像流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)那樣具有物質(zhì)實(shí)體，不能直接感觸，它的存在是無(wú)形的，是觀念上的，它在使用過(guò)程中不會(huì)發(fā)生有形損耗，報(bào)廢時(shí)也無(wú)殘值。

壟斷性。高校無(wú)形資產(chǎn)通常由學(xué)校壟斷性地占有。這種壟斷性受到法律保護(hù)，有關(guān)法律嚴(yán)禁非持有人無(wú)償使用專利權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)。有些無(wú)形資產(chǎn)(如技術(shù)訣竅)的壟斷權(quán)雖不受法律保護(hù)，但學(xué)校能通過(guò)嚴(yán)格的保密措施來(lái)維持其壟斷地位。

高效性。無(wú)形資產(chǎn)代表某種先進(jìn)成果或有利優(yōu)勢(shì)，帶來(lái)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其成本的經(jīng)濟(jì)利益，能給高校帶來(lái)超額的級(jí)差收益。學(xué)校的無(wú)形資產(chǎn)越多，則其所能獲取的經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)效益越大。

不確定性。無(wú)形資產(chǎn)的不確定性主要表現(xiàn)在無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、無(wú)形資產(chǎn)的超額收益、無(wú)形資產(chǎn)的有效使用期限、無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)期攤銷與當(dāng)期收入之間的配比關(guān)系具有不確定性等。無(wú)形資產(chǎn)所提供的經(jīng)濟(jì)利益具有不確定性，它們所提供的經(jīng)濟(jì)利益有可能隨著新科技成果的出現(xiàn)而喪失。

高校無(wú)形資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題

無(wú)形資產(chǎn)意識(shí)淡漠

由于無(wú)形資產(chǎn)看不見，摸不著，沒有實(shí)物形態(tài)，所以我們?nèi)菀缀鲆曀拇嬖?。大多?shù)高校的國(guó)有資產(chǎn)管理還僅限于有形資產(chǎn)管理，普遍忽視了無(wú)形資產(chǎn)的客觀存在。有些學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)職能部門的負(fù)責(zé)人對(duì)無(wú)形資產(chǎn)管理工作不夠重視，無(wú)形資產(chǎn)管理的意識(shí)比較淡漠?！皣?guó)有資產(chǎn)就是有形資產(chǎn)，有形資產(chǎn)就是國(guó)有資產(chǎn)”的觀念還普遍存在，缺乏無(wú)形資產(chǎn)管理方面的知識(shí)和法律意識(shí)，當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)被出賣、轉(zhuǎn)讓時(shí)，高校得不到應(yīng)有的補(bǔ)償，使無(wú)形資產(chǎn)的日常管理處于無(wú)序狀態(tài)。

無(wú)形資產(chǎn)核算方法不健全

無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)比較復(fù)雜，不象有形資產(chǎn)那樣有明確的原始成本。但是無(wú)形資產(chǎn)能使高校在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)持續(xù)獲取收益，所以應(yīng)按照受益期限對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行分期攤銷。由于無(wú)形資產(chǎn)所代表的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益要受到諸多因素的影響，具有高度的不確定性，所以很難對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限做出較為準(zhǔn)確的估計(jì)。《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》中對(duì)學(xué)校的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、版權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等各種無(wú)形資產(chǎn)只是一般性地提到“按規(guī)定合理攤銷”以及“對(duì)外投資”和“向外轉(zhuǎn)讓”時(shí)的核算方法，因而財(cái)務(wù)人員在操作上難度較大。

無(wú)形資產(chǎn)的管理部門和有關(guān)制度缺乏

目前，有許多高校對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理沒有明確的部門和相應(yīng)的管理人員，缺乏無(wú)形資產(chǎn)管理方面的規(guī)章制度，學(xué)校在無(wú)形資產(chǎn)的認(rèn)定、取得、轉(zhuǎn)讓計(jì)價(jià)、法律保護(hù)、利用等環(huán)節(jié)均無(wú)相應(yīng)的監(jiān)督體制和明確規(guī)定，因而容易造成無(wú)形資產(chǎn)的流失。無(wú)形資產(chǎn)也是國(guó)有資產(chǎn)，清產(chǎn)核資將無(wú)形資產(chǎn)排斥在外，是高校國(guó)有資產(chǎn)的巨大流失，造成高校國(guó)有資產(chǎn)清查工作的數(shù)據(jù)不真實(shí)，不能準(zhǔn)確反映高校國(guó)有資產(chǎn)的真實(shí)狀況，這將不利于高校國(guó)有資產(chǎn)投入產(chǎn)出的良性循環(huán)和教育事業(yè)的健康發(fā)展。

無(wú)形資產(chǎn)的品牌意識(shí)不強(qiáng)

以知識(shí)產(chǎn)權(quán)為主要內(nèi)容形成的高校無(wú)形資產(chǎn)，包括專利技術(shù)、著作權(quán)、發(fā)明及長(zhǎng)期以來(lái)在學(xué)術(shù)界和社會(huì)上形成的聲譽(yù)、單位名稱、徽章圖案等，都是多年來(lái)國(guó)家投入資金的結(jié)果，是高校國(guó)有資產(chǎn)的重要組成部分。有些單位從本部門利益著想，未經(jīng)學(xué)校有關(guān)部門允許將無(wú)形資產(chǎn)私下轉(zhuǎn)讓給社會(huì)上其他單位使用，從中牟取個(gè)人利益。我國(guó)高校中有許多經(jīng)過(guò)百余年形成的名校品牌，是一筆不可估量的無(wú)形資產(chǎn)，有的部門為了自身利益未經(jīng)學(xué)校批準(zhǔn)，就以學(xué)校名譽(yù)在外辦班、注冊(cè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，從而造成高校無(wú)形資產(chǎn)白白流失。在高校對(duì)外投資、實(shí)行承包、合辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體等過(guò)程中缺乏對(duì)高校無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估工作，使高校無(wú)形資產(chǎn)流失。學(xué)校人才、技術(shù)大量外流

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本特征之一是競(jìng)爭(zhēng)，一切競(jìng)爭(zhēng)說(shuō)到底是人才、技術(shù)的競(jìng)爭(zhēng)。以人為本，解決好如何吸引更多的優(yōu)秀人才到高校工作，是進(jìn)一步提高高校教師隊(duì)伍水平、學(xué)術(shù)水平的重要途經(jīng)之一，也是高校生存和發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急?，F(xiàn)在許多高校為了吸引人才，都采取優(yōu)厚的條件和待遇廣泛吸納人才，使高校從事教學(xué)、科研、學(xué)術(shù)上具有高水平人才的大量外流，帶走科研成果、學(xué)術(shù)研究、技術(shù)工藝等以致影響到學(xué)校聲譽(yù)和實(shí)力水平的下降，形成無(wú)形資產(chǎn)流失。另一方面教職員工創(chuàng)造的科研成果沒有及時(shí)辦理專利申請(qǐng)，在獲得專利權(quán)之前早已被別人使用，也造成無(wú)形資產(chǎn)的流失。

完善高校無(wú)形資產(chǎn)管理的幾點(diǎn)建議

建立健全高校無(wú)形資產(chǎn)管理制度

高等學(xué)校的無(wú)形資產(chǎn)管理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及到高等學(xué)校諸多發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)決策問(wèn)題，是貫穿高等學(xué)校教學(xué)、科研、生產(chǎn)過(guò)程的一項(xiàng)管理工作。因此，要把無(wú)形資產(chǎn)分門別類進(jìn)行有針對(duì)性的管理，有必要在高等學(xué)校行政機(jī)構(gòu)任務(wù)中增加無(wú)形資產(chǎn)管理的內(nèi)容，并設(shè)立負(fù)責(zé)無(wú)形資產(chǎn)管理的專門職能機(jī)構(gòu)，配備必要數(shù)量的專職工作人員和專門經(jīng)費(fèi)，全權(quán)負(fù)責(zé)學(xué)校的聲譽(yù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、高素質(zhì)人才資源等無(wú)形資產(chǎn)的管理工作。在落實(shí)管理機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上，高?？山?jīng)過(guò)充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，依據(jù)國(guó)家業(yè)已頒布的有關(guān)法律，并結(jié)合本校實(shí)際情況進(jìn)一步制訂、完善各種無(wú)形資產(chǎn)管理規(guī)章制度，使對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理規(guī)范化、制度化。

加強(qiáng)高校無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值量化管理

盡管無(wú)形資產(chǎn)沒有特定、可見的形態(tài)，但它卻是一種客觀存在著的權(quán)利。這種權(quán)利本身具有內(nèi)在的價(jià)值。尤其是當(dāng)高校用無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)外投資或轉(zhuǎn)讓時(shí)，這種價(jià)值就得到充分的體現(xiàn)并得以實(shí)現(xiàn)。高校無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值化管理包括：

建立無(wú)形資產(chǎn)核算體系建立科學(xué)合理的無(wú)形資產(chǎn)核算方法與核算體系是無(wú)形資產(chǎn)管理和價(jià)值實(shí)現(xiàn)的重要措施和保證。對(duì)于高校而言，其最重要的無(wú)形資產(chǎn)是學(xué)校所從事的科研項(xiàng)目及科技成果。為此，針對(duì)高校會(huì)計(jì)環(huán)境的不同特征，應(yīng)建立相應(yīng)的無(wú)形資產(chǎn)核算系統(tǒng)。其基本方法如下：應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制而非收付實(shí)現(xiàn)制作為核算基礎(chǔ)，并運(yùn)用配比原則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。在現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)科目基礎(chǔ)上，增設(shè)“無(wú)形資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)攤銷”、“無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)研制成本”等科目。

對(duì)高校無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值量化無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值量化即計(jì)價(jià)，是指以貨幣為計(jì)量單位確定其價(jià)值或成本。這是高校進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值量化管理的基礎(chǔ)工作。由于無(wú)形資產(chǎn)具有不確定性，因此要做到合理準(zhǔn)確的計(jì)量是困難的。最近國(guó)內(nèi)外提出的“智力資本”量化模型表明，無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值量化是可實(shí)現(xiàn)的。針對(duì)高校無(wú)形資產(chǎn)的特點(diǎn)，目前有兩大計(jì)價(jià)方法:一是對(duì)自創(chuàng)或購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，以確定其原始價(jià)值；二是在使用無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，或?qū)ν廪D(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)或所有權(quán)時(shí)，通過(guò)評(píng)估確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，并以評(píng)估價(jià)值為依據(jù)確定交易價(jià)格。

建立適應(yīng)高校的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估體系

資產(chǎn)評(píng)估是為適應(yīng)產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)的建立和進(jìn)行產(chǎn)權(quán)交易的需要而產(chǎn)生的。它對(duì)于界定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)資源配置、促進(jìn)資產(chǎn)的科學(xué)管理等，都具有重要的意義。由于高校無(wú)形資產(chǎn)的特殊性和各種原因的影響，因此高校無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值同成本價(jià)相比，將會(huì)產(chǎn)生很大差異。所以，當(dāng)高校在用無(wú)形資產(chǎn)從事對(duì)外投資活動(dòng)時(shí)，必須首先對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，以確定其投資價(jià)值，作為今后取得投資收益分配的依據(jù)。

建立無(wú)形資產(chǎn)投資、轉(zhuǎn)讓、收益分配制度

在無(wú)形資產(chǎn)用于對(duì)外轉(zhuǎn)讓、投資或創(chuàng)辦企業(yè)時(shí)，可由產(chǎn)業(yè)管理部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)，先經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估部門進(jìn)行評(píng)估，按評(píng)估價(jià)值調(diào)整無(wú)形資產(chǎn)賬戶，以防止無(wú)形資產(chǎn)流失;然后由財(cái)務(wù)部門及時(shí)進(jìn)行成本和收益核算，并根據(jù)情況沖減無(wú)形資產(chǎn)賬戶。要對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的投資、轉(zhuǎn)讓及收益制定合理的分配獎(jiǎng)勵(lì)辦法，以調(diào)動(dòng)發(fā)明研制人員的積極性，以便在今后為高校帶來(lái)更多的效益。

高校的無(wú)形資產(chǎn)管理是極為復(fù)雜的系統(tǒng)工程，還有待于進(jìn)一步深入研究和探討。面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的挑戰(zhàn)，只要各方面高度重視，齊心協(xié)力，加強(qiáng)管理，依法保護(hù)，合理利用，一定能使高校無(wú)形資產(chǎn)既保值增值，又充分發(fā)揮社會(huì)效益，為高校自身的發(fā)展和國(guó)家的科技進(jìn)步做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

篇5

一、引言

2007年起實(shí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大方面發(fā)生了變化，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)方面，強(qiáng)化了決策的有用性要求；在會(huì)計(jì)處理方面，確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀的中心地位；在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求方面，注重客觀性和相關(guān)性并重。這貫穿整個(gè)準(zhǔn)則始終，體現(xiàn)在具體的會(huì)計(jì)核算中，以下就新準(zhǔn)則下無(wú)形資產(chǎn)的處理和審計(jì)進(jìn)行分析。

二、新準(zhǔn)則下無(wú)形資產(chǎn)處理的利弊分析

1.從無(wú)形資產(chǎn)定義角度看

而新準(zhǔn)則明確規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)是可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，并根據(jù)實(shí)際情況和國(guó)際慣例，明確規(guī)定自創(chuàng)商譽(yù)不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，合并中形成的商譽(yù)適用相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

2.從無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量角度看

舊準(zhǔn)則13條規(guī)定：“自行開發(fā)并依法取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用”。

但是，關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)資本化還是費(fèi)用化在我國(guó)一直存在爭(zhēng)論。新準(zhǔn)則將無(wú)形資產(chǎn)自行開發(fā)分為研究階段和開發(fā)階段，并給出了定義，允許符合條件的開發(fā)支出資本化，這將給企業(yè)帶來(lái)一系列有利影響。但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)周期長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大、業(yè)務(wù)復(fù)雜，對(duì)于研究階段和開發(fā)階段的劃分與界定有時(shí)并不明確，而研究階段和開發(fā)階段的劃分決定著研發(fā)支出的費(fèi)用化和資本化，直接影響企業(yè)的利潤(rùn)和資產(chǎn)。同時(shí)，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，開發(fā)費(fèi)用資本化是非強(qiáng)制性的，是允許項(xiàng)目而非強(qiáng)制性的，很大程度上依賴管理層的主觀判斷和客觀需要，具體會(huì)計(jì)處理將受到不同利益驅(qū)動(dòng)的影響。因此，這兩項(xiàng)因素有可能導(dǎo)致自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量成為盈余管理工具，為利潤(rùn)調(diào)節(jié)提供了新空間。

3.從后續(xù)計(jì)量角度來(lái)看

無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要包括無(wú)形資產(chǎn)攤銷和減值處理。舊準(zhǔn)則對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)也劃為攤銷范圍之內(nèi)，并規(guī)定“攤銷年限不應(yīng)超過(guò)十年”。在無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值后，在符合條件時(shí)可以轉(zhuǎn)回。而新準(zhǔn)則將無(wú)形資產(chǎn)分為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，分別進(jìn)行處理。三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)內(nèi)容

1.審計(jì)無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部控制制度

完善合理的內(nèi)部控制制度是無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)。

2.審查無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

(1)審查無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)

審計(jì)人員對(duì)每項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)都要進(jìn)行驗(yàn)證，核對(duì)相應(yīng)的的文件資料，確定其所有權(quán)是否歸被審計(jì)單位。若有虛列或不當(dāng)之處，應(yīng)先查明原因，然后提請(qǐng)被審計(jì)單位給以調(diào)整。

(2)審查無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用處理

根據(jù)上文的分析，可知研發(fā)費(fèi)用處理是審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。審計(jì)人員首先要審核被審計(jì)單位對(duì)“研究”與“開發(fā)”階段劃分是否正確，要有依據(jù)。然后要對(duì)兩個(gè)階段的賬務(wù)處理進(jìn)行審查，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，研究階段支出全部費(fèi)用化，即入當(dāng)期損益，無(wú)法將二者區(qū)分開的全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益，審計(jì)人員在審核過(guò)程中應(yīng)注意企業(yè)有無(wú)故意混淆兩個(gè)階段支出，將費(fèi)用化的支出資本化，獲獎(jiǎng)資本化的支出費(fèi)用化，同時(shí)審查費(fèi)用金額，以判斷企業(yè)是否利用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行盈余管理或舞弊。

3.審查無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

(1)審查無(wú)形資產(chǎn)的攤銷

新準(zhǔn)則中規(guī)定使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的攤俏采有用類似固定資產(chǎn)的方法進(jìn)行攤捎，計(jì)入管理費(fèi)用或制造費(fèi)用。對(duì)使有壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不攤俏只在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試。審計(jì)人員審查無(wú)形資產(chǎn)的攤銷時(shí)，要審核其是否使有用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)審查是否計(jì)提攤銷，攤銷期攤銷方法和金額的計(jì)算是否正確，有無(wú)用無(wú)形資產(chǎn)的攤銷來(lái)調(diào)節(jié)損益。

(2)審查無(wú)形資產(chǎn)減值處理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定雖減少了企業(yè)在此方面的舞弊行為，但審計(jì)人員在審核中應(yīng)該注意被審計(jì)單位是否定期進(jìn)行減值測(cè)試，由于準(zhǔn)則并沒有具體規(guī)定減值測(cè)試是否合理的標(biāo)準(zhǔn)，所以這更加依賴審計(jì)人員的主頁(yè)判斷。在計(jì)提減值準(zhǔn)備方面，計(jì)提是否達(dá)到規(guī)定的條件，計(jì)提的金額是否正確。

從整體上看，新準(zhǔn)則關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理更為規(guī)范，信息質(zhì)量進(jìn)一步提高。新準(zhǔn)則更為明確地定義了無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)要求審計(jì)人員具有很強(qiáng)的專業(yè)性、技術(shù)性，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在給予企業(yè)更大會(huì)計(jì)處理自的同時(shí)，也給審計(jì)人員的審計(jì)工作提出更高的審計(jì)要求，所以必須提高審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，同時(shí)參考知識(shí)產(chǎn)權(quán)、資產(chǎn)評(píng)估等知識(shí)，以使審計(jì)工作順利進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

篇6

二、事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)核算面臨的問(wèn)題以及策略

會(huì)計(jì)制度與所有事物都是一樣的，都不可能盡善盡美?，F(xiàn)在事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)核算存有以下幾個(gè)問(wèn)題。

(一)無(wú)形資產(chǎn)核算的范圍比較模糊新準(zhǔn)則與新規(guī)則同屬財(cái)政部規(guī)章，但兩個(gè)文件對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)核算范圍規(guī)定得并不一致，給人以無(wú)形資產(chǎn)的核算范圍模糊不清的感覺，這給實(shí)務(wù)操作帶來(lái)了一定的難度。由于新規(guī)則頒布施行于前，新準(zhǔn)則頒布在后，如果按照“后法優(yōu)于前法”的法學(xué)原理，因新準(zhǔn)則并沒有把商譽(yù)列為無(wú)形資產(chǎn)，那么事業(yè)單位不能把商譽(yù)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。合并、轉(zhuǎn)讓過(guò)程中形成的差額在沒有專設(shè)“商譽(yù)”這一會(huì)計(jì)科目的情況下，把商譽(yù)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)能更真實(shí)地反應(yīng)事業(yè)單位的資產(chǎn)情況，也更符合財(cái)政部的立法本意，但是這需要財(cái)政部予以明確。

篇7

無(wú)形資產(chǎn)是和有形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的，是指具有資本特性的無(wú)形資產(chǎn)。在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，無(wú)形資產(chǎn)被定義為：企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康某钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。根據(jù)這個(gè)定義，無(wú)形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)、商譽(yù)等。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，無(wú)形資產(chǎn)已成為企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力之所在，一些國(guó)際知名企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)大于甚至幾倍于其有形資產(chǎn)就是例證。如迪斯尼品牌的價(jià)值為325.91億美元，占其市值的54％。

由無(wú)形資產(chǎn)的定義可以看出，它有兩層含義：一方面它是資本化的資產(chǎn)，投資后能帶來(lái)收益；另一方面它是無(wú)形的，與有形資本有著本質(zhì)的區(qū)別，即有形資本利用自身的使用就可以保值增值，而無(wú)形資產(chǎn)則必須以有形資本為載體，通過(guò)使有形資本增值達(dá)到自身增值的目的。

無(wú)形資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)是指企業(yè)對(duì)自身所擁有的各類無(wú)形資產(chǎn)的使用進(jìn)行運(yùn)籌和規(guī)劃，通過(guò)融資、對(duì)外投資等活動(dòng)使其合理流動(dòng)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值的最大增值的活動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)是企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中極其重要的組成部分。當(dāng)前，世界范圍內(nèi)兼并、重組浪潮風(fēng)起云涌，無(wú)形資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)正在成為企業(yè)實(shí)施全球化戰(zhàn)略的重要手段。

在我國(guó)，企業(yè)管理在上個(gè)世紀(jì)七十年代以前是供給制與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的“生產(chǎn)管理時(shí)代”，而八九十年代中期是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的“混合管理時(shí)代”（或說(shuō)是管理過(guò)渡時(shí)代），九十年代之后，則是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的“新管理時(shí)代”（即全面市場(chǎng)化的管理時(shí)代）。在“新管理時(shí)代”，無(wú)形資產(chǎn)的運(yùn)作成為企業(yè)最基本和最重要的管理工作。研究報(bào)告顯示，青島海爾以489億元的品牌價(jià)值成為我國(guó)第一品牌，這不能不說(shuō)是企業(yè)堅(jiān)持以品牌為核心進(jìn)行資本擴(kuò)張的結(jié)果。而舉世矚目的珠海航展也把無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)和經(jīng)營(yíng)作為市場(chǎng)化運(yùn)作的突破口，按照市場(chǎng)的運(yùn)作規(guī)律，把航展品牌、會(huì)徽、標(biāo)志物的冠名權(quán)、專有權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行整合、包裝，結(jié)合航展的有形資產(chǎn)整體推向市場(chǎng)，積極、主動(dòng)地尋求合作伙伴，取得了明顯的成效，不僅有效控制了航展的運(yùn)作成本，而且提高了航展的組織水平。

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，在企業(yè)發(fā)展的所有資源（資金、人力、信息、物資、設(shè)備、技術(shù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)）中，人力、信息、技術(shù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性不斷提高，從而也改變了傳統(tǒng)管理理論的基本觀念，改進(jìn)了管理的內(nèi)容與方法，對(duì)管理者的素質(zhì)也提出了更高的要求。21世紀(jì)的未來(lái)企業(yè)管理，將是強(qiáng)調(diào)跳躍和變化、速度和反應(yīng)、靈敏和扁平，將注重平等和尊重、創(chuàng)造和直覺、主動(dòng)和創(chuàng)業(yè)精神、遠(yuǎn)見和價(jià)值控制，將依靠信息共享、虛擬整合、企業(yè)間互相依存，從而不斷創(chuàng)造優(yōu)勢(shì)，為未來(lái)市場(chǎng)而競(jìng)爭(zhēng)?？傊?，那將是從科學(xué)走向科學(xué)加藝術(shù)的管理。100多年前誕生在美國(guó)的“泰羅制”開啟了企業(yè)的“現(xiàn)代管理之門”，從而興起了以“生產(chǎn)管理”為主的企業(yè)管理模式；20世紀(jì)的管理科學(xué)和實(shí)踐，在強(qiáng)調(diào)資本意志和金錢萬(wàn)能的同時(shí)，興起了貨幣資本的經(jīng)營(yíng)；那么在“現(xiàn)代管理”誕生100多年，人類走入21世紀(jì)的時(shí)刻，全球的企業(yè)管理將迎來(lái)重視無(wú)形資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)更甚于貨幣資本經(jīng)營(yíng)的新時(shí)代。

二、無(wú)形資產(chǎn)的資本化運(yùn)營(yíng)形式

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)比有形資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有更大的運(yùn)營(yíng)空間。無(wú)形資產(chǎn)的升值比起其有形資產(chǎn)的擴(kuò)張來(lái)說(shuō)，可以具有更高的速度，具有更大的空間，特別是在我國(guó)這樣一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，資金短缺是企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)期障礙，有形資產(chǎn)的擴(kuò)張受到了許多制約。這樣，以有限的資金，巧做無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，是企業(yè)快速成長(zhǎng)的途徑。無(wú)形資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)是企業(yè)資本運(yùn)作的高級(jí)階段。

從20世紀(jì)中期開始，隨著特許權(quán)授予、連鎖加盟、貼牌生產(chǎn)等經(jīng)營(yíng)形式的興起，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)及擴(kuò)張中的作用凸顯出來(lái)，源源不斷地為企業(yè)帶來(lái)利潤(rùn)。對(duì)于某些企業(yè)，品牌和技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的重要性甚至超過(guò)其擁有的實(shí)物資本，并且成為實(shí)現(xiàn)企業(yè)擴(kuò)張的最重要手段。這時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了資本化。

所謂無(wú)形資產(chǎn)的資本化運(yùn)營(yíng)，是指在創(chuàng)造培育無(wú)形資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行籌劃、交易、運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)的增值，并獲取利益。相對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的不同內(nèi)容，無(wú)形資產(chǎn)的資本化運(yùn)營(yíng)也有不同的形式，主要包括：

1、品牌化戰(zhàn)略。品牌是用來(lái)識(shí)別一個(gè)（或一群）賣主的商品或勞務(wù)的名稱、術(shù)語(yǔ)、記號(hào)、象征或設(shè)計(jì)，或其組合，并用來(lái)區(qū)別于其他賣主和競(jìng)爭(zhēng)者。它包括品牌名稱、商標(biāo)，所有品牌名稱和所有商品都是品牌或品牌的一部分。世界各國(guó)的大多數(shù)產(chǎn)品都規(guī)定有品牌，特別是大型跨國(guó)公司，無(wú)一不擁有若干國(guó)際知名品牌。

品牌化戰(zhàn)略側(cè)重打造知名品牌，然后通過(guò)品牌的知名度，實(shí)現(xiàn)成功的產(chǎn)品營(yíng)銷。它是通過(guò)廣告、提高產(chǎn)品質(zhì)量、塑造產(chǎn)品個(gè)性、強(qiáng)化售后服務(wù)等一系列活動(dòng)來(lái)提高產(chǎn)品與品牌知名度和消費(fèi)者對(duì)品牌的忠誠(chéng)度，還通過(guò)授予品牌使用權(quán)并收取使用費(fèi)等方式，對(duì)品牌進(jìn)行增值經(jīng)營(yíng)。

2、連鎖加盟。連鎖加盟近年來(lái)取得了飛速的發(fā)展，在全世界，到處都可以看到連鎖加盟的成功例子，如麥當(dāng)勞和肯德基。連鎖加盟方式，企業(yè)不用提供很多資金，主要提供品牌、技術(shù)和標(biāo)準(zhǔn)等無(wú)形資產(chǎn)，并收取加盟費(fèi)。連鎖加盟能使企業(yè)實(shí)現(xiàn)加速的擴(kuò)張。并且，隨著加盟店的增加，不僅企業(yè)的加盟費(fèi)收入不斷增加，其品牌等無(wú)形資產(chǎn)的知名度也不斷提高，達(dá)到了增值的目的。因此可以說(shuō)，連鎖加盟形式是無(wú)形資產(chǎn)資本化運(yùn)營(yíng)的典型代表。

3、貼牌生產(chǎn)。貼牌生產(chǎn)是公司提供設(shè)計(jì)、技術(shù)和標(biāo)準(zhǔn)，由別的企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)，最后貼上統(tǒng)一的品牌，由持有品牌的公司統(tǒng)一進(jìn)行營(yíng)銷。貼牌生產(chǎn)如今在服裝行業(yè)和信息產(chǎn)業(yè)得到廣泛運(yùn)用。臺(tái)灣生產(chǎn)的筆記本電腦大部分是貼牌生產(chǎn)，而現(xiàn)有的國(guó)際名牌服裝在我國(guó)內(nèi)地幾乎都有貼牌生產(chǎn)的廠商。

4、專有權(quán)授予。專有權(quán)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。專有權(quán)授予是通過(guò)轉(zhuǎn)讓專有權(quán)的所有權(quán)或使用權(quán)，收取一定的轉(zhuǎn)讓費(fèi)或租金。通過(guò)專有權(quán)授予，企業(yè)不僅可以得到轉(zhuǎn)讓費(fèi)等直接的收入，還可以通過(guò)這項(xiàng)交易影響甚至控制受讓者的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而獲得額外的收益。

三、無(wú)形資產(chǎn)的資本化運(yùn)營(yíng)思路

長(zhǎng)期以來(lái)，無(wú)形資產(chǎn)的資本化運(yùn)營(yíng)在我國(guó)一直得不到應(yīng)有的重視，所以我國(guó)鮮有像麥當(dāng)勞、可口可樂(lè)、波音等國(guó)際知名品牌，我國(guó)的服務(wù)和技術(shù)貿(mào)易也一直處于逆差。這說(shuō)明我國(guó)企業(yè)在品牌技術(shù)的競(jìng)爭(zhēng)方面還處于不利地位。

我國(guó)企業(yè)的弱勢(shì)，首先體現(xiàn)在缺少知名品牌，缺少百年老店，缺少原創(chuàng)性、具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)、具有先進(jìn)性的技術(shù)；其次，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)，我們的觀念還沒有真正轉(zhuǎn)變，沒有給予應(yīng)有的重視，未能將其視為一種資本化的資產(chǎn)；最后，我們的企業(yè)缺乏無(wú)形資產(chǎn)運(yùn)作的技巧，運(yùn)作的效率很低。要從根本上改變這種狀況，我國(guó)的企業(yè)應(yīng)該著重從以下幾個(gè)方面入手：

1、創(chuàng)建一個(gè)知名品牌。首先，必須提煉個(gè)性鮮明而又富有感染力的核心價(jià)值，并持之以恒地維護(hù)它。其次，用品牌核心價(jià)值統(tǒng)帥企業(yè)的一切營(yíng)銷傳播活動(dòng)，讓每一分錢都為品牌做加法。再次，完成品牌核心價(jià)值的提煉，然后規(guī)劃品牌識(shí)別，使?fàn)I銷傳播活動(dòng)具有可操作性。最后，深度溝通，把核心價(jià)值刻在消費(fèi)者心靈深處。

2、有效運(yùn)作品牌。創(chuàng)建知名品牌的最終目的是為了持續(xù)獲取較好的銷售與利潤(rùn)。由于無(wú)形資產(chǎn)的重復(fù)利用是不用成本的，只要有科學(xué)的態(tài)度與高超的智慧來(lái)規(guī)劃品牌延伸戰(zhàn)略，就能通過(guò)理性的品牌延伸與擴(kuò)張充分利用品牌資源這一無(wú)形資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的跨越式發(fā)展。因此，創(chuàng)建了品牌之后，品牌運(yùn)作的重要內(nèi)容之一，就是對(duì)品牌延伸的下述各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)和前瞻性規(guī)劃：1提煉具有包容力的品牌核心價(jià)值，預(yù)埋品牌延伸的管線；2如何抓住時(shí)機(jī)進(jìn)行品牌延伸擴(kuò)張；3如何有效回避品牌延伸的風(fēng)險(xiǎn)；4延伸產(chǎn)品如何強(qiáng)化品牌的核心價(jià)值并提升品牌資產(chǎn)；5品牌延伸中如何成功推廣新產(chǎn)品。

篇8

二、完善我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的建議

1、加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)的全面管理。一方面，企業(yè)應(yīng)該建立無(wú)形資產(chǎn)的專門管理機(jī)構(gòu)。另一方面，要加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)日常會(huì)計(jì)的核算監(jiān)督管理。確保無(wú)形資產(chǎn)的保值增值，從動(dòng)態(tài)上掌握企業(yè)的無(wú)形財(cái)富。通過(guò)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)部核算和管理，可以減少交易過(guò)程中的無(wú)謂損失。

2、拓展無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的確認(rèn)范圍。有以下幾類可以被新列為無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍:(1)人才資產(chǎn):主要包括員工的專業(yè)技能培訓(xùn)和管理教育等，這些方式可以提高員工的職業(yè)能力和專業(yè)素質(zhì)，同時(shí)可以使員工在學(xué)習(xí)新知識(shí)的過(guò)程中，提高自身解決問(wèn)題的能力和管理能力，企業(yè)員工素質(zhì)的提高是企業(yè)的一筆無(wú)形資產(chǎn)，對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展起到至關(guān)重要的作用。(2)知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn):指企業(yè)在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)實(shí)踐和科學(xué)試驗(yàn)等創(chuàng)新過(guò)程中，發(fā)明創(chuàng)造和購(gòu)入的科學(xué)技術(shù)和技術(shù)訣竅，從而形成的知識(shí)產(chǎn)品的一種產(chǎn)品形式。包括專利權(quán)、專營(yíng)權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)、設(shè)計(jì)權(quán)、商業(yè)秘密等。(3)市場(chǎng)資產(chǎn):是指企業(yè)在市場(chǎng)營(yíng)銷過(guò)程中所創(chuàng)造和擁有的與市場(chǎng)和與客戶相關(guān)聯(lián)的無(wú)形資產(chǎn)，也就是將獲得潛在利益的總和。包括:①品牌的信譽(yù)，如產(chǎn)品品牌、服務(wù)品牌和公司品牌:②與客戶的關(guān)系，如供貨渠道、銷售渠道、營(yíng)銷渠道。

3、完善無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量?，F(xiàn)有的對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量方式在某種程度上已經(jīng)不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量需要采用多樣化的形式。(1)由成本計(jì)量轉(zhuǎn)向價(jià)值計(jì)量。目前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量一般體現(xiàn)為重成本而輕價(jià)值的特征，歷史成本雖然具有可驗(yàn)證性，但是仍然無(wú)法解釋資產(chǎn)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，在軟資產(chǎn)的計(jì)量上體現(xiàn)的更為明顯。因此，無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量可首先由成本計(jì)量向價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)移，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目按照價(jià)值模式進(jìn)行的計(jì)量對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的夯實(shí)有這極其重要的作用。(2)精確計(jì)量和模糊計(jì)量的整合。明確會(huì)計(jì)計(jì)量的多維性，可以對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的可計(jì)量性進(jìn)行辨證理解，對(duì)于企業(yè)發(fā)展中的資產(chǎn)信息，不能夠完全強(qiáng)求統(tǒng)一用貨幣進(jìn)行精確計(jì)量，然而對(duì)于某些項(xiàng)目如人力資源、客戶滿意程度、市場(chǎng)占有率等無(wú)形資產(chǎn)信息，完全可以用非貨幣的指標(biāo)進(jìn)行模糊性計(jì)量，這些信息對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的決策作用并不亞于財(cái)務(wù)報(bào)表上按照精確計(jì)量的其他項(xiàng)目。因此，將精確計(jì)量和模糊計(jì)量進(jìn)行整合，在無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量中各取所長(zhǎng)，對(duì)整個(gè)無(wú)形資產(chǎn)的完善和改進(jìn)有著積極的作用。

篇9

一、探究和開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

（一）探究和開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理存在的新問(wèn)題

無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則第13條規(guī)定“企業(yè)自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的探究和開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用”[2.這種會(huì)計(jì)處理方法，符合會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性原則，且核算簡(jiǎn)單，便于會(huì)計(jì)人員操作，同時(shí)也體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)企業(yè)進(jìn)行探究和開發(fā)活動(dòng)的政策支持，使企業(yè)獲得了稅收優(yōu)惠，有利于企業(yè)進(jìn)行更多的探究和開發(fā)。但從會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量角度來(lái)看，存在如下新問(wèn)題摘要：

1.不符合真實(shí)性原則

真實(shí)性原則要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。由此看來(lái)，無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定將探究和開發(fā)費(fèi)用作為當(dāng)期損益處理，顯然歪曲了企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，造成企業(yè)在開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中虛減當(dāng)期利潤(rùn)，也可能使企業(yè)當(dāng)期的盈利轉(zhuǎn)為虧損；而在依法申請(qǐng)取得無(wú)形資產(chǎn)后，由于申請(qǐng)取得前發(fā)生的探究和開發(fā)費(fèi)用沒有計(jì)入成本，從而使得每期攤銷的費(fèi)用減少，進(jìn)而又虛增了企業(yè)利潤(rùn)。這難以真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，有悖會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性原則。另外，若將無(wú)形資產(chǎn)的探究和開發(fā)費(fèi)用支出費(fèi)用化，企業(yè)管理者為追求短期的盈利指標(biāo)，會(huì)不適當(dāng)?shù)叵鳒p探究開發(fā)支出，這不利于增強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)新能力，更不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2.違反了會(huì)計(jì)核算應(yīng)合理劃分收益性支出和資本性支出原則

凡支出的效益僅和本會(huì)計(jì)期間相關(guān)的，應(yīng)作為收益性支出；凡支出的效益和幾個(gè)會(huì)計(jì)期間相關(guān)的，應(yīng)作為資本性支出。企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的探究和開發(fā)費(fèi)用，是為了成功獲得無(wú)形資產(chǎn)，這些支出所產(chǎn)生的收益，不僅和本會(huì)計(jì)期間有關(guān)，也和以后幾個(gè)會(huì)計(jì)期間相關(guān)，應(yīng)作為資本性支出處理。而我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則把探究和開發(fā)費(fèi)用作為當(dāng)期損益，即作為收益性支出，顯然不妥。

3.不符合配比原則

企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入和其費(fèi)用、成本應(yīng)當(dāng)合理配比，同一會(huì)計(jì)期間的各項(xiàng)收入和相關(guān)的成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期內(nèi)予以確認(rèn)。而我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則將探究和開發(fā)費(fèi)用作為當(dāng)期損益，即在依法申請(qǐng)取得前將探究和開發(fā)費(fèi)用予以費(fèi)用化，而僅僅將依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用資本化，這顯然嚴(yán)重低估了無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，使得無(wú)形資產(chǎn)依法申請(qǐng)取得后，能為企業(yè)創(chuàng)造收益時(shí)，分?jǐn)偟某杀具h(yuǎn)遠(yuǎn)少于實(shí)際獲得所耗費(fèi)的總成本，和以后帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的配比產(chǎn)生了差異，不符合成本和收益配比原則。企業(yè)發(fā)生的探究和開發(fā)費(fèi)用，目的是讓企業(yè)未來(lái)更好地發(fā)展、更好地參和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，它和未來(lái)各期的收益密切相關(guān)，該項(xiàng)費(fèi)用支出也理應(yīng)和未來(lái)收益相配比。

4.未能在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映探究和開發(fā)費(fèi)用的投入情況和探究和開發(fā)各投入期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)

無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則只要求披露各類無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限，當(dāng)期期初和期末賬面余額、變動(dòng)情況及原因以及當(dāng)期確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備，沒有要求披露探究和開發(fā)費(fèi)用的投入情況和由此獲得的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

（二）探究和開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法設(shè)想

國(guó)際上對(duì)探究和開發(fā)費(fèi)用的處理有3種不同的意見摘要：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為探究費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入損益，而開發(fā)費(fèi)用則應(yīng)資本化；英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為，探究和開發(fā)費(fèi)用在符合一定條件時(shí)可以資本化；而美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則主張將其計(jì)入當(dāng)期損益。國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)探究和開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)提出了如下的處理方法[3-5摘要：（1）全部費(fèi)用化，即發(fā)生的所有探究和開發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益；（2）全部資本化，即發(fā)生的所有探究和開發(fā)費(fèi)用計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，以后再予以攤銷；（3）有條件資本化，即將無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到技術(shù)可行性之后的支出資本化，此前的支出在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；（4）追溯資本化，即在探究和開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)制造出商業(yè)上可行的產(chǎn)品之前，先將其支出全部費(fèi)用化，待制造出可行的產(chǎn)品之后，再將先前費(fèi)用化的支出資本化，同時(shí)將此后發(fā)生的支出全部資本化。然而，“有條件資本化”方法中的“條件”在具體實(shí)施中比較難以把握，操作過(guò)程中也存在很大的主觀性。更為重要的是，越來(lái)越多的企業(yè)認(rèn)為技術(shù)上的可行性只有在開發(fā)的后期才能確定，而此后探究和開發(fā)費(fèi)用支出相對(duì)較少，因此，只對(duì)技術(shù)上達(dá)到可行性之后的探究和開發(fā)費(fèi)用支出進(jìn)行確認(rèn)，就不能客觀地反映該無(wú)形資產(chǎn)的成本。至于“追溯資本化”方法，顯然會(huì)造成費(fèi)用的重復(fù)確認(rèn)，而假如對(duì)以前的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行重新編報(bào)，那么從成本效益來(lái)看，也是不足取的。

筆者認(rèn)為，探究和開發(fā)費(fèi)用應(yīng)全部資本化，會(huì)計(jì)處理要解決兩方面的新問(wèn)題摘要：一是如何同時(shí)滿足謹(jǐn)慎性原則、配比原則和歷史成本計(jì)價(jià)原則3項(xiàng)要求；二是如何在資產(chǎn)負(fù)債表中反映出探究和開發(fā)費(fèi)用的投入情況，在利潤(rùn)表中反映出各期探究開發(fā)費(fèi)用抵減利潤(rùn)的情況。針對(duì)上述新問(wèn)題，我們不妨采取以下兩種方法摘要：一是在探究和開發(fā)過(guò)程中，借鑒固定資產(chǎn)核算時(shí)采用的“在建工程”賬戶，設(shè)立一個(gè)“在建無(wú)形資產(chǎn)”賬戶，來(lái)歸集各項(xiàng)探究和開發(fā)費(fèi)用，待探究開發(fā)項(xiàng)目結(jié)束后，再將其轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶。二是在探究開發(fā)尚未結(jié)束的會(huì)計(jì)期末，借鑒應(yīng)收賬款核算時(shí)所采用的備抵賬戶，設(shè)立一個(gè)“探究開發(fā)失敗預(yù)備”賬戶，以避免未來(lái)探究開發(fā)失敗時(shí)對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)造成巨大影響。

具體的賬務(wù)處理過(guò)程如下摘要：（1）在探究開發(fā)過(guò)程中，用“在建無(wú)形資產(chǎn)”賬戶歸集發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，借記“在建無(wú)形資產(chǎn)”，貸記“原材料”（應(yīng)付工資、累計(jì)折舊等）。（2）在會(huì)計(jì)期末，估計(jì)探究開發(fā)失敗的可能性，按一定比例計(jì)提“探究開發(fā)失敗預(yù)備”，借記“管理費(fèi)用”，貸記“探究開發(fā)失敗預(yù)備”。（3）若某探究開發(fā)項(xiàng)目結(jié)束并獲得成功，按該項(xiàng)目所發(fā)生的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，同時(shí)將已計(jì)提的“探究開發(fā)失敗預(yù)備”轉(zhuǎn)回，借記“無(wú)形資產(chǎn)”“探究開發(fā)失敗預(yù)備”，貸記“在建無(wú)形資產(chǎn)”“管理費(fèi)用”。（4）若某探究開發(fā)項(xiàng)目宣告失敗，按其已發(fā)生的費(fèi)用扣除已計(jì)提的“探究開發(fā)失敗預(yù)備”后，余額結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損失，借記“管理費(fèi)用”“探究開發(fā)失敗預(yù)備”，貸記“在建無(wú)形資產(chǎn)”。

這樣的會(huì)計(jì)處理，既不影響企業(yè)的資產(chǎn)指標(biāo)，也不影響企業(yè)的利潤(rùn)指標(biāo)，有利于激發(fā)企業(yè)投入探究開發(fā)的熱情，增強(qiáng)企業(yè)的創(chuàng)新能力。一旦探究開發(fā)成功，無(wú)形資產(chǎn)無(wú)疑增強(qiáng)了企業(yè)參和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的能力；一旦研制失敗，說(shuō)明企業(yè)前期投入無(wú)果，雖然削弱了企業(yè)今后的財(cái)務(wù)實(shí)力和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但可以刺激企業(yè)的創(chuàng)新意識(shí)，使其不斷地去研制和開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，挑戰(zhàn)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。無(wú)形資產(chǎn)在研制成功后的價(jià)值是其全部實(shí)際成本，真實(shí)地反映了它的價(jià)值和企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，有利于企業(yè)加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的利用和管理，既符合真實(shí)性、合理配比原則，又符合歷史成本計(jì)價(jià)原則，且在會(huì)計(jì)報(bào)表中易于列示。

二、商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量

（一）商譽(yù)的確認(rèn)

1.當(dāng)前在這方面存在的新問(wèn)題

無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則第4條規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)在滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，企業(yè)才能加以確認(rèn)摘要：（1）該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則第7條又規(guī)定，企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)不能加以確認(rèn)。這種確認(rèn)方法顯然符合會(huì)計(jì)界對(duì)商譽(yù)新問(wèn)題的傳統(tǒng)看法，即只有在企業(yè)合并中取得的外購(gòu)商譽(yù)，也就是購(gòu)買價(jià)格和被購(gòu)企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，才能在會(huì)計(jì)上加以確認(rèn)。非購(gòu)買商譽(yù)，即企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的自創(chuàng)商譽(yù)，在任何狀態(tài)下都不能確認(rèn)。筆者認(rèn)為，這種規(guī)定是不合理的。其理由是摘要：第一，在日益增多的企業(yè)兼并活動(dòng)中，不少企業(yè)往往不惜重金收購(gòu)其他企業(yè)，所付的資金中，有80%甚至90%是用于購(gòu)買商譽(yù)的[6.企業(yè)合并中顯現(xiàn)出的如此巨大的商譽(yù)價(jià)值，不是產(chǎn)生于企業(yè)被收購(gòu)、改組或合并之時(shí)，只是在收購(gòu)、改組或合并時(shí)才得以實(shí)現(xiàn)罷了。第二，不是并購(gòu)活動(dòng)，而是企業(yè)持續(xù)地開發(fā)創(chuàng)造知識(shí)產(chǎn)權(quán)的努力形成了商譽(yù)的價(jià)值，因此從商譽(yù)價(jià)值形成的角度看，只在發(fā)生并購(gòu)業(yè)務(wù)時(shí)才確認(rèn)商譽(yù)價(jià)值的會(huì)計(jì)處理方法缺乏合理性。第三，僅僅確認(rèn)并購(gòu)企業(yè)的商譽(yù)價(jià)值導(dǎo)致并購(gòu)企業(yè)和非并購(gòu)企業(yè)之間缺乏可比性。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)只有在不同的企業(yè)之間進(jìn)行比較時(shí)才具有決策價(jià)值，企業(yè)中只有一部分企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中包含了商譽(yù)，一方面導(dǎo)致投資者利用商譽(yù)信息時(shí)更加無(wú)所適從，另一方面也導(dǎo)致并購(gòu)企業(yè)和非并購(gòu)企業(yè)的財(cái)務(wù)比率因計(jì)算口徑不一致而存在顯著差異。

2.自創(chuàng)商譽(yù)是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)

商譽(yù)包括外購(gòu)商譽(yù)和自創(chuàng)商譽(yù)。企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)該不該確認(rèn)呢？美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的4條基本原則包括可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性。長(zhǎng)期以來(lái)，自創(chuàng)商譽(yù)由于不符合“可靠性”標(biāo)準(zhǔn)一直不被確認(rèn)。然而過(guò)分強(qiáng)調(diào)可靠性，必須以犧牲相關(guān)性為代價(jià)，非凡是當(dāng)衍生金融工具出現(xiàn)以后，會(huì)計(jì)學(xué)界開始意識(shí)到，僅僅為了強(qiáng)調(diào)可靠性而將那些對(duì)決策有用的重要信息拒于會(huì)計(jì)核算的門檻之外的做法已不合時(shí)宜了?，F(xiàn)在，企業(yè)文化、管理模式、客戶關(guān)系、銷售渠道、品牌等商譽(yù)的構(gòu)成要素在企業(yè)的資本增值、資本運(yùn)營(yíng)中效力日益顯著，相應(yīng)地，股東、債權(quán)人也急需了解這一未入賬的重要的資產(chǎn)信息。在一定意義上，現(xiàn)代企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)就是創(chuàng)造能力的競(jìng)爭(zhēng)，核算這部分能力價(jià)值的商譽(yù)，對(duì)于衡量企業(yè)未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、判定企業(yè)的投資價(jià)值是至關(guān)重要的。以適當(dāng)?shù)姆绞椒从巢⑴渡套u(yù)信息，無(wú)疑能更完整、公允地反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。其優(yōu)點(diǎn)在于[7摘要：（1）內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者可利用這些信息進(jìn)行投資、籌資決策。只有清楚地了解企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)的價(jià)值，才能對(duì)其進(jìn)行有效的資本化運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)張。并且，企業(yè)也可借此商譽(yù)吸引投資，擴(kuò)大其籌資渠道。（2）在吸引外資的過(guò)程中，可避免因?yàn)楹鲆暳宋慈胭~的資產(chǎn)價(jià)值，造成企業(yè)價(jià)值被嚴(yán)重低估，致使國(guó)有資產(chǎn)遭受損失。（3）投資者、債權(quán)人要根據(jù)有關(guān)企業(yè)未來(lái)盈利能力的信息進(jìn)行決策，披露商譽(yù)信息，宏觀上有利于資源在全社會(huì)的優(yōu)化配置。因此，傳統(tǒng)的自創(chuàng)商譽(yù)不確認(rèn)理論已經(jīng)不再適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展需要，必須進(jìn)行改革創(chuàng)新。而且，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量手段等的改變，使得在歷史成本計(jì)量模式下不能反映的自創(chuàng)商譽(yù)有可能進(jìn)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。商譽(yù)應(yīng)作為一項(xiàng)資產(chǎn)被確認(rèn)。資本市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)探究結(jié)果表明摘要：報(bào)告的商譽(yù)資產(chǎn)價(jià)值和股價(jià)之間是相關(guān)的，并且在商譽(yù)已經(jīng)攤銷5年之后仍然相關(guān)[6.同時(shí)相關(guān)的探究還顯示摘要：報(bào)告了商譽(yù)價(jià)值的企業(yè)，其賬面價(jià)值更接近于市場(chǎng)價(jià)值，這從另一個(gè)側(cè)面證實(shí)了商譽(yù)的確認(rèn)使得會(huì)計(jì)信息更加有用。因此，自創(chuàng)商譽(yù)應(yīng)該被確認(rèn)。

3.外購(gòu)商譽(yù)如何確認(rèn)

一般認(rèn)為，在企業(yè)購(gòu)并當(dāng)中，當(dāng)收購(gòu)企業(yè)以超過(guò)被收購(gòu)企業(yè)的凈資產(chǎn)公允市價(jià)的價(jià)款購(gòu)入被收購(gòu)企業(yè)時(shí)，超過(guò)市場(chǎng)公允市價(jià)的這部分價(jià)款被認(rèn)為是被收購(gòu)企業(yè)的商譽(yù)。然而，假如對(duì)購(gòu)并（收購(gòu)或兼并）企業(yè)的購(gòu)并動(dòng)機(jī)進(jìn)行分析，就會(huì)得出一些不同的結(jié)論。一般企業(yè)購(gòu)并的主要目的有摘要：快速進(jìn)入某一行業(yè)；擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，形成規(guī)模效應(yīng)；獲得被購(gòu)買企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)和專營(yíng)特權(quán)；分享被購(gòu)買企業(yè)的商譽(yù)；獲取被購(gòu)買企業(yè)的某項(xiàng)非凡資產(chǎn)，如非凡的地理位置等；實(shí)行生產(chǎn)一體化。因此，收購(gòu)價(jià)格和凈資產(chǎn)公允價(jià)值之差，并不完全等同于被收購(gòu)企業(yè)的商譽(yù)。而且，市場(chǎng)公允價(jià)值在很大程度上取決于供求關(guān)系。事實(shí)上，在實(shí)踐中有許多經(jīng)營(yíng)不善甚至惡化的企業(yè)，也能以高于其凈資產(chǎn)公允價(jià)值的價(jià)格出售。換言之，企業(yè)愿以高價(jià)收購(gòu)目標(biāo)企業(yè)，往往是出于自身發(fā)展戰(zhàn)略的需要，獲得超額盈利能力僅僅是其中可能的原因之一。此外，收購(gòu)價(jià)格之高低懸殊決定了外購(gòu)商譽(yù)的價(jià)值不合乎邏輯。比如[7，從1989年8月至1990年3月，美國(guó)聯(lián)合航空公司處于被兼并的交易協(xié)商過(guò)程中，不同買主的收購(gòu)價(jià)格先從37億美元上升到67億美元，后又跌至51億，在短短8個(gè)月內(nèi)，收購(gòu)價(jià)格就有如此巨大的波幅，倘若按價(jià)差法計(jì)算商譽(yù)，豈不也將大幅波動(dòng)？這顯然是不合理的。在并購(gòu)實(shí)務(wù)中，收購(gòu)價(jià)格受市場(chǎng)供求關(guān)系、交易雙方的談判技巧、交易信息、交易成本等因素的影響，簡(jiǎn)單將價(jià)差歸結(jié)為商譽(yù)并不準(zhǔn)確。同時(shí)，并購(gòu)溢價(jià)和并購(gòu)后的企業(yè)的超額盈利能力并不直接相關(guān)。自20世紀(jì)80年代以來(lái)，并購(gòu)溢價(jià)越漲越高。據(jù)統(tǒng)計(jì)，并購(gòu)后的收購(gòu)企業(yè)能從溢價(jià)中獲取超額盈利能力的只有33%左右，可見并購(gòu)溢價(jià)并不符合商譽(yù)的本質(zhì)，因此不能用以定義商譽(yù)。

針對(duì)以上這些情況，筆者對(duì)外購(gòu)商譽(yù)的確認(rèn)提出自己的一些看法。首先，在確認(rèn)外購(gòu)商譽(yù)時(shí)，不應(yīng)該僅依據(jù)并購(gòu)溢價(jià)，應(yīng)將并購(gòu)動(dòng)機(jī)和供求關(guān)系等因素引起的價(jià)款變動(dòng)從并購(gòu)溢價(jià)中剔除出去，據(jù)此來(lái)確認(rèn)外購(gòu)商譽(yù)。其次，我們不能僅以目標(biāo)企業(yè)自身的獲利能力為基礎(chǔ)，應(yīng)結(jié)合并購(gòu)雙方整合后的預(yù)期盈利能力來(lái)確認(rèn)外購(gòu)商譽(yù)。如何將這些想法同實(shí)際工作結(jié)合起來(lái)，還有待于進(jìn)一步探究。

（二）商譽(yù)的計(jì)量

商譽(yù)的計(jì)量即入賬價(jià)值新問(wèn)題。商譽(yù)的價(jià)值大小決定于其在多大程度上能夠轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)利益流入。鑒于商譽(yù)帶來(lái)的預(yù)期超額收益具有高度的不確定性，以及市場(chǎng)公允價(jià)值計(jì)價(jià)基礎(chǔ)尚未得到廣泛應(yīng)用，因而商譽(yù)的計(jì)量成為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中的一個(gè)難點(diǎn)新問(wèn)題。目前，有關(guān)商譽(yù)的量化這一新問(wèn)題爭(zhēng)議頗多，無(wú)法形成統(tǒng)一意見[8.一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的超額利潤(rùn)可視為商譽(yù)帶來(lái)的收益，因此在找到能以正確公允的價(jià)值確認(rèn)企業(yè)商譽(yù)的辦法之前，可采用以下方法進(jìn)行商譽(yù)的計(jì)量摘要：企業(yè)商譽(yù)的價(jià)值=企業(yè)利潤(rùn)總額/行業(yè)凈資產(chǎn)利潤(rùn)率-企業(yè)賬面凈資產(chǎn)。

同時(shí)，企業(yè)還可以在財(cái)務(wù)報(bào)告中揭示其預(yù)期盈利及行業(yè)平均利潤(rùn)，揭示本企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率、分布情況及其銷售額在行業(yè)中的排名等，以幫助投資者對(duì)企業(yè)商譽(yù)的價(jià)值形成正確熟悉。

此外，針對(duì)上市公司可以采用一種新的商譽(yù)計(jì)量方法，即上市公司的商譽(yù)以修正后的股價(jià)減去賬面凈資產(chǎn)的公允價(jià)值來(lái)確定。以最近一年（除去異常走勢(shì)區(qū)間）股價(jià)的平均數(shù)代表修正后的股價(jià)，這個(gè)修正后的股價(jià)代表了市場(chǎng)對(duì)企業(yè)價(jià)值的一個(gè)客觀評(píng)價(jià)，即企業(yè)的實(shí)際價(jià)值。和賬面價(jià)值的差異包含兩個(gè)部分摘要：賬面價(jià)值的歷史成本和現(xiàn)行價(jià)值之間的差異和賬外資產(chǎn)價(jià)值。式中，凈資產(chǎn)的公允價(jià)值一般由資產(chǎn)單項(xiàng)評(píng)估確定，即按歷史成本、重置成本、現(xiàn)行市價(jià)等計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，逐一確定企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)、負(fù)債的單個(gè)存量?jī)r(jià)值，然后資產(chǎn)減負(fù)債得出。它是把被評(píng)估企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債看作互不相關(guān)、相互獨(dú)立的部分而做出的靜態(tài)評(píng)估。這種處理方法和當(dāng)前有關(guān)商譽(yù)入賬價(jià)值的確定保持了一致性，并且可以在一定程度上遏制企業(yè)隨意調(diào)整商譽(yù)入賬價(jià)值以實(shí)施盈余管理的機(jī)會(huì)，因而適合上市公司使用。盡管在目前看來(lái)，這種方法的可操作性不強(qiáng)，但隨著證券市場(chǎng)的規(guī)范和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高，相信不久以后能夠使用。

三、商譽(yù)的攤銷

商譽(yù)作為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，不管是自創(chuàng)商譽(yù)還是外購(gòu)商譽(yù)都要予以確認(rèn)和計(jì)量，在賬面上確認(rèn)后，就要考慮其是否需要攤銷，若需要，應(yīng)采用何種方法進(jìn)行攤銷。目前，有關(guān)是否攤銷這一新問(wèn)題仍沒有統(tǒng)一的意見。

《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)摘要：無(wú)形資產(chǎn)》（IAS38）認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的成本應(yīng)在其使用壽命的最佳估計(jì)期限內(nèi)系統(tǒng)地?cái)備N，規(guī)定所使用的攤銷方法應(yīng)反映企業(yè)消耗無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益的方式。假如該種方式不能可靠地確定，那么應(yīng)采用直線性，且使用期自可利用之日起不超過(guò)20年，企業(yè)還應(yīng)每年對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)，以確定是否發(fā)生了減值損失[9.美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)第17號(hào)意見書（APB17）認(rèn)為，無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值均會(huì)逐漸喪失，因此，其價(jià)值應(yīng)在估計(jì)的有效期內(nèi)攤銷，但不得超過(guò)40年。我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則第15條規(guī)定“無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷”，并對(duì)攤銷年限作了具體的規(guī)定。商譽(yù)作為無(wú)形資產(chǎn)，必然要遵循這一規(guī)定，即在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)采用直線法攤銷。認(rèn)為應(yīng)該攤銷的理由主要是摘要：（1）購(gòu)買商譽(yù)作為企業(yè)獲取超額收益的能力，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中的趨向是日益減少的。（2）按權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，應(yīng)在其收益期內(nèi)合理分配。

雖然攤銷的處理體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，但經(jīng)處理后的會(huì)計(jì)信息在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下是否仍具有相關(guān)性，引起了眾多質(zhì)疑[9.而美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在（APB17）之后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第142條“商譽(yù)”中又規(guī)定商譽(yù)不必進(jìn)行攤銷，但必須每年一次對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試；若某些事件或情況出現(xiàn)令呈報(bào)單位公平值跌至賬面值以下時(shí)，則應(yīng)每半年進(jìn)行減值評(píng)估。

然而，筆者認(rèn)為商譽(yù)不進(jìn)行攤銷更為合理。原因在于商譽(yù)所核算的是企業(yè)創(chuàng)造和開發(fā)知識(shí)產(chǎn)權(quán)能力的價(jià)值，商譽(yù)的賬面記錄應(yīng)該和這部分價(jià)值保持對(duì)應(yīng)。我們知道，企業(yè)中和創(chuàng)造知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)的能力并沒有隨著時(shí)間的推移而喪失，事實(shí)上大多數(shù)企業(yè)會(huì)隨著時(shí)間推移而提高這部分能力，其價(jià)值的大小取決于市場(chǎng)。FASB將對(duì)商譽(yù)價(jià)值的決定權(quán)交給了市場(chǎng)摘要：若市場(chǎng)環(huán)境變化降低了企業(yè)贏利能力，則商譽(yù)價(jià)值減少；企業(yè)獲利能力不變，則商譽(yù)價(jià)值不變。這樣提供的會(huì)計(jì)信息使報(bào)表使用者能對(duì)其投資決策作出更準(zhǔn)確的判定?？墒?，假如對(duì)商譽(yù)進(jìn)行攤銷的話，作為反映獲利能力的商譽(yù)的價(jià)值卻隨著攤銷逐漸減少、消失，這違反了會(huì)計(jì)處理的真實(shí)性原則，因此商譽(yù)不應(yīng)該被攤銷。商譽(yù)不進(jìn)行攤銷，代替它的是定期對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試。每一報(bào)告單位可選擇年度內(nèi)任意日為測(cè)試日，然后根據(jù)前述的商譽(yù)計(jì)量公式（即企業(yè)商譽(yù)的價(jià)值=企業(yè)利潤(rùn)總額/行業(yè)凈資產(chǎn)利潤(rùn)率-企業(yè)賬面凈資產(chǎn)），將測(cè)試當(dāng)日的相關(guān)數(shù)據(jù)代入公式中來(lái)確定測(cè)試日企業(yè)商譽(yù)的價(jià)值，進(jìn)而將該數(shù)據(jù)同企業(yè)商譽(yù)的賬面價(jià)值作比較后提取減值預(yù)備。通過(guò)減值測(cè)試，保證商譽(yù)入賬后計(jì)量的可靠性，從而實(shí)現(xiàn)了相關(guān)性和可靠性的統(tǒng)一。當(dāng)然，這一做法目前仍存在很大的難度。

當(dāng)今社會(huì)正從工業(yè)時(shí)代向信息時(shí)代過(guò)渡，以知識(shí)和技術(shù)為依托的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來(lái)臨，進(jìn)一步突出了無(wú)形資產(chǎn)的重要功能。無(wú)形資產(chǎn)正日益成為決定企業(yè)現(xiàn)金流量和市場(chǎng)價(jià)值的主要?jiǎng)恿?。目前，?huì)計(jì)的核算主要是以有形資產(chǎn)的計(jì)量和報(bào)告為中心的，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量、報(bào)告、管理等，不能適應(yīng)時(shí)代和經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求。企業(yè)應(yīng)逐步深化對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的核算內(nèi)容、計(jì)價(jià)基礎(chǔ)以及信息披露等方面的探究和思索，將無(wú)形資產(chǎn)正式納入會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行核算。

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篇10

在無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程中，評(píng)估方法的選擇和運(yùn)用處于核心地位。目前無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的主要方法有成本法、收益法和市場(chǎng)法，下面對(duì)這三種方法進(jìn)行評(píng)析并對(duì)應(yīng)用中的有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討。

（一）成本法。成本法的基本思想是利用歷史成本(即最開始購(gòu)置或創(chuàng)造無(wú)形資產(chǎn)時(shí)所支付的完全成本)或簡(jiǎn)單重置成本(即以重新購(gòu)進(jìn)或創(chuàng)造無(wú)形資產(chǎn)時(shí)所需的支出費(fèi)用)作為推算無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的主要依據(jù)。無(wú)形資產(chǎn)的重置成本法，是指在評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，按被估資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)完全重置成本(重置價(jià))減去應(yīng)扣減損耗及貶值，或乘以成新率來(lái)確定被估無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的一種方法。公式為：無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估值=無(wú)形資產(chǎn)重置成本×成新率。在實(shí)際運(yùn)用中，重置成本是根據(jù)歷史成本調(diào)整得到的。歷史成本體現(xiàn)了資產(chǎn)的原始形成過(guò)程，具有易獲得性和可驗(yàn)證性，不受人為因素的影響，容易被人們所接受。成本法的適用場(chǎng)合是以攤銷為目的的無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估，但相對(duì)于有形資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，無(wú)形資產(chǎn)有其特殊性，所以成本法的使用也有局限性。一是無(wú)形資產(chǎn)的歷史成本具有不完整性、弱對(duì)應(yīng)性及虛擬性等特點(diǎn)，因此根據(jù)歷史成本調(diào)整得到的重置成本來(lái)評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)現(xiàn)值是不合理的。二是無(wú)形資產(chǎn)的成新率很難確定。三是大多數(shù)無(wú)形資產(chǎn)常常存在著開發(fā)成本高而應(yīng)用前景差或開發(fā)成本低而應(yīng)用前景好的現(xiàn)象。對(duì)這樣的無(wú)形資產(chǎn)用成本法進(jìn)行價(jià)值評(píng)估是不合適的。

（二）收益法。收益法是通過(guò)估算被評(píng)估資產(chǎn)未來(lái)預(yù)期資產(chǎn)未來(lái)收益并折算成現(xiàn)值，借以確定被評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值的一種資產(chǎn)評(píng)估方法。采用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折算成現(xiàn)值．然后累加求和，得出被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估值。不論是收益現(xiàn)值法還是成本收益加法，其出發(fā)點(diǎn)均是將所預(yù)計(jì)的無(wú)形資產(chǎn)的未來(lái)收益、收益期限和收益率作為資產(chǎn)評(píng)估的主要依據(jù)。優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)在：第一，運(yùn)用此法時(shí)基本上不用考慮無(wú)形資產(chǎn)的歷史成本，克服了無(wú)形資產(chǎn)歷史成本的不完整性缺陷。第二，從理論上講，收益法以資產(chǎn)的預(yù)期獲利能力為基本依據(jù)決定資產(chǎn)現(xiàn)行公平市場(chǎng)價(jià)值，評(píng)估結(jié)果能夠比較真實(shí)、準(zhǔn)確地反映出無(wú)形資產(chǎn)的獲利能力，有較強(qiáng)的說(shuō)服力。第三，它克服了無(wú)形資產(chǎn)成本的弱對(duì)應(yīng)性和虛擬性特點(diǎn)給成本法使用帶來(lái)的不便，對(duì)于成本和收益相關(guān)性差的無(wú)形資產(chǎn)也能評(píng)估。第四，采用這種方法會(huì)使評(píng)估者站在買者(或受讓方)的角度來(lái)確定各項(xiàng)指標(biāo)，評(píng)估結(jié)果往往對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的接受方比較有利。但是在使用這種方法時(shí)也存在著主觀因素影響較大的問(wèn)題。因?yàn)樵谑找娣ㄟ\(yùn)用中評(píng)估者需要對(duì)收益額、折現(xiàn)率和收益年限等指標(biāo)做出預(yù)測(cè)，預(yù)測(cè)帶有一定的抽象性和隨意性。評(píng)估者對(duì)這些參數(shù)預(yù)測(cè)的主觀態(tài)度都將會(huì)直接影響評(píng)估結(jié)果。

（三）市價(jià)法。市價(jià)法是指在市場(chǎng)上選擇若干具有可比性的相同或相似的無(wú)形資產(chǎn)作為參照物，并根據(jù)它們的交易條件，市場(chǎng)交易價(jià)格和價(jià)值影響因素的差異，以及使用權(quán)轉(zhuǎn)讓次數(shù)，綜合分析調(diào)整，來(lái)確定無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估值的方法。市價(jià)法在使用時(shí)應(yīng)注意其前提條件：(1)存在一個(gè)充分發(fā)育、活躍的市場(chǎng)；(2)參照物及其與被估無(wú)形資產(chǎn)相比較的指標(biāo)、技術(shù)參數(shù)等資料是可搜集到的。從這個(gè)角度看，運(yùn)用市場(chǎng)法進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估是一種很直接的方法，得出的結(jié)果也很有說(shuō)服力。但是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不夠完善，不存在充分發(fā)育而且很活躍的市場(chǎng)。再者，由于無(wú)形資產(chǎn)壟斷性強(qiáng)、透明度不高，使取得相關(guān)信息資料十分困難，在市場(chǎng)上難以找到相同或近似的評(píng)估參照物，有時(shí)甚至是不可操作的，現(xiàn)行市價(jià)法的局限性就顯得更為突出。這些因素限制了市場(chǎng)法在我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估中的運(yùn)用。

二、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的新方法

傳統(tǒng)的方法在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)存在的一定的缺陷，在此介紹幾種新的無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估方法：復(fù)合成本法、生存曲線法、成本收益雙折現(xiàn)法、成本收益現(xiàn)值法。

（一）復(fù)合成本法在評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)中的應(yīng)用。所謂復(fù)合成本法，就是在評(píng)估一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，不僅考慮其歷史成本或重置成本，還要考慮其稀缺性及其效用的大小。用公式表示為：

無(wú)形資產(chǎn)重置成本=（效用函數(shù)/稀缺系數(shù)）×100％

通過(guò)上面的公式，可知無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值是勞動(dòng)量、效用性和稀缺度3個(gè)因素共同決定的。

（1）勞動(dòng)量。無(wú)形資產(chǎn)具有存在唯一性，理論上講應(yīng)當(dāng)取最先研制成功的具有相同功效的一批無(wú)形資產(chǎn)中包含的最小勞動(dòng)量。未獲得成功的無(wú)形資產(chǎn)所耗費(fèi)的勞動(dòng)量則不能計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。在研發(fā)成功的無(wú)形資產(chǎn)中，也只有包含最小勞動(dòng)量的無(wú)形資產(chǎn)交易才最容易成功，價(jià)值得到認(rèn)可。不過(guò)最小勞動(dòng)量在確定時(shí)有一定的難度，在實(shí)務(wù)中應(yīng)當(dāng)盡評(píng)估師所能，多收集資料，篩選對(duì)比后選出最小勞動(dòng)量使用。也可以用歷史成本或傳統(tǒng)成本法求得的重置成本替代之，因?yàn)閯趧?dòng)量在無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值中的影響并不顯著。

（2）效用及效用系數(shù)。無(wú)形資產(chǎn)的效用可以劃分為生產(chǎn)資料效用和生活資料效用。生產(chǎn)資料效用的測(cè)量標(biāo)準(zhǔn)是提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和推動(dòng)社會(huì)生產(chǎn)力進(jìn)步。效用對(duì)勞動(dòng)量起著約定作用。效用系數(shù)通常用0，0.1，0.2，……1，1.1，1.2……表示。系數(shù)越大表明效用越大。無(wú)形資產(chǎn)效用系數(shù)的確定可參考專家和專有技術(shù)人員的建議按其作用的大小確定，專家如果認(rèn)為使用一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)可提高產(chǎn)量100倍，則可將效用系數(shù)定為100。

（3）稀缺度及稀缺系數(shù)。稀缺度指的是無(wú)形資產(chǎn)的稀缺狀況以及市場(chǎng)上無(wú)形資產(chǎn)的供求關(guān)系，通常用稀缺系數(shù)表示。在理論上稀缺系數(shù)存在0的值，但是當(dāng)其為0時(shí)實(shí)際意義及不大，所以我們將稀缺系數(shù)定在0.01至1的范圍之內(nèi)。而1則代表著供求平衡時(shí)的稀缺系數(shù)。系數(shù)越小表明越稀缺，反之亦然。

可以看出，復(fù)合成本法的優(yōu)點(diǎn)是可以很好地解釋無(wú)形資產(chǎn)價(jià)格和成本背離的現(xiàn)象，在評(píng)估實(shí)務(wù)中具有較強(qiáng)的可操作性。而且，與傳統(tǒng)成本法不同的是，它考慮了無(wú)形資產(chǎn)的未來(lái)收益情況，因此是比較科學(xué)合理的。

（二）生存曲線法在無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估中的應(yīng)用。生存曲線法主要用來(lái)預(yù)測(cè)無(wú)形資產(chǎn)的剩余壽命。無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命又叫有效期限，是指無(wú)形資產(chǎn)發(fā)揮作用，并具有超額獲利能力的時(shí)間。所有系統(tǒng)，都會(huì)隨使用年限而退化并最終失效。而失效的時(shí)間往往是一個(gè)隨機(jī)變量。生存模型就是以無(wú)形資產(chǎn)的生存和死亡狀態(tài)(生命狀態(tài))為研究對(duì)象的，視無(wú)形資產(chǎn)的生存和死亡為隨機(jī)變量，用一個(gè)恰當(dāng)?shù)母怕史植己瘮?shù)(生存分布)去描述，對(duì)生存分布函數(shù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)處理從而預(yù)計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的剩余壽命。

采用生存曲線法預(yù)計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的受益期限一般需要經(jīng)過(guò)以下六個(gè)主要步驟：第一，收集生存數(shù)據(jù)。我們可以選定一個(gè)樣本進(jìn)行觀測(cè)，所有觀測(cè)點(diǎn)由存活的初始狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)樗劳鰻顟B(tài)后試驗(yàn)終止。另外，我們還可以觀測(cè)市場(chǎng)上同類無(wú)形資產(chǎn)的生存、死亡情況來(lái)收集生存數(shù)據(jù)。第二，數(shù)據(jù)的初步分析，繪制數(shù)據(jù)圖以獲取模型選擇的一些信息。第三，模型選擇，即選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)哪Ｐ腿M合生存數(shù)據(jù)。第四，參數(shù)估計(jì)。第五，模型檢驗(yàn)。第六，求出無(wú)形資產(chǎn)的期望剩余壽命。

（三）成本收益雙折現(xiàn)法。成本收益雙折現(xiàn)法，即歷史成本雙折現(xiàn)及超額收益現(xiàn)值法，是指在無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，按被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)的歷史成本折現(xiàn)值，加上其使用過(guò)程中的價(jià)值積累和超額預(yù)期收益現(xiàn)值，減去應(yīng)扣損耗或貶值，來(lái)確定被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)價(jià)格的一種方法。該評(píng)估方法適用于一切易于獲取歷史數(shù)據(jù)的無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估，重置成本可以獲得的無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估。對(duì)于不可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)“商譽(yù)”的評(píng)估，該評(píng)估方法也是適合的。當(dāng)涉及到無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓和許可權(quán)時(shí)，該評(píng)估方法是不適宜的，因?yàn)槠湓u(píng)估的結(jié)果不易為交易雙方所接受。

成本收益雙折現(xiàn)法的計(jì)算公式為：

無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估值=歷史成本折現(xiàn)值＋使用過(guò)程中的價(jià)值積累＋超額預(yù)期收益現(xiàn)值－實(shí)體性貶值－功能性貶值－經(jīng)濟(jì)性貶值。

（1）歷史成本折現(xiàn)值，即無(wú)形資產(chǎn)的歷史折現(xiàn)至評(píng)估日的值。當(dāng)評(píng)估該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的歷史成本數(shù)據(jù)資料易于獲取時(shí)，可根據(jù)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的歷史成本，按照一定的復(fù)利率折現(xiàn)為評(píng)估日的數(shù)據(jù)；如果評(píng)估日該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的歷史成本數(shù)據(jù)資料不易或不能獲得時(shí)，可用其完全重置成本代替之。（2）使用過(guò)程中價(jià)值積累，即無(wú)形資產(chǎn)在使用過(guò)程中的投入積累。（3）實(shí)體性貶值，也稱有形磨損貶值，它是指資產(chǎn)在使用或閑置中因磨損、變形、老化等造成實(shí)體性陳舊而引起的貶值。（4）功能性貶值，也稱無(wú)形磨損貶值，它是由于技術(shù)進(jìn)步出現(xiàn)性能優(yōu)越的新的無(wú)形資產(chǎn)，使原有的無(wú)形資產(chǎn)部分或全部失去使用價(jià)值而造成的貶值。（5）經(jīng)濟(jì)性貶值，指由于外界因素引起的，與同性質(zhì)資產(chǎn)相比活力能力下降而造成的損失。市場(chǎng)需求的減少、原材料供應(yīng)的變化、成本的上升、通貨膨脹、利率的上升等因素都可能使原有無(wú)形資產(chǎn)不能發(fā)揮應(yīng)有的效能而貶值。（6）預(yù)期超額收益現(xiàn)值。如果至評(píng)估日，無(wú)形資產(chǎn)才開始出現(xiàn)，則公式中除第一項(xiàng)和最后一項(xiàng)外其余各項(xiàng)均為零．這時(shí)該評(píng)估方法與現(xiàn)行的三種評(píng)估方法中的收益現(xiàn)值法等價(jià)。

（四）成本收益現(xiàn)值法。成本收益現(xiàn)值法，就是考查評(píng)估基準(zhǔn)日以前評(píng)估對(duì)象所費(fèi)成本，并通過(guò)一定的物價(jià)指數(shù)將此成本調(diào)整為評(píng)估基準(zhǔn)日時(shí)的價(jià)值(現(xiàn)值)作為評(píng)估對(duì)象評(píng)估價(jià)值的一部分；評(píng)估價(jià)值的另一部分是在預(yù)測(cè)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)各年銷售收入的基礎(chǔ)上確定合適的提成率，其提成額除稅后作為評(píng)估對(duì)象帶來(lái)各年收益，再通過(guò)折現(xiàn)求和計(jì)算所得的結(jié)果，以上兩部分之和即為該評(píng)估對(duì)象的評(píng)估值。由上述可見，該方法同時(shí)考慮重置成本標(biāo)準(zhǔn)和收益現(xiàn)值兩種標(biāo)準(zhǔn)，它比單一的重置成本或收益現(xiàn)值標(biāo)準(zhǔn)全面，該方法適用于商標(biāo)所有權(quán)價(jià)值的評(píng)估。其計(jì)算公式為：