導(dǎo)言：作為寫(xiě)作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇會(huì)計(jì)核算一貫性原則，它們將為您的寫(xiě)作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2015年8月21日

一、實(shí)質(zhì)重于形式原則的含義及與其他信息質(zhì)量要求之間的關(guān)系

（一）實(shí)質(zhì)重于形式原則的含義。實(shí)質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告而不應(yīng)當(dāng)僅僅以法律形式為依據(jù)。它體現(xiàn)了對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的重視，保證了會(huì)計(jì)核算信息與客觀(guān)經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符。

實(shí)質(zhì)重于形式原則在于強(qiáng)調(diào)對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的反應(yīng)。實(shí)質(zhì)重于形式原則不僅僅要求企業(yè)按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)，而且要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。在實(shí)際的工作中，外在的法律形式并不能完全反映其實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)。如果企業(yè)的會(huì)計(jì)核算僅僅按照交易或事項(xiàng)的法律形式來(lái)進(jìn)行，而其法律形式或人為形式卻又沒(méi)有反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，那么其最終結(jié)果不僅不會(huì)有利于會(huì)計(jì)信息使用者的決策，反而會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)的作用。

（二）實(shí)質(zhì)重于形式原則與可靠性的關(guān)系。實(shí)質(zhì)重于形式原則修正了會(huì)計(jì)信息的可靠性。實(shí)質(zhì)重于形式原則是對(duì)衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則和確認(rèn)計(jì)量的一般原則的補(bǔ)充，起到修正會(huì)計(jì)信息的作用。實(shí)質(zhì)重于形式是對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性的修正，旨在準(zhǔn)確反映業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，從而提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。我國(guó)要真正進(jìn)入國(guó)際資本市場(chǎng)，參與國(guó)際貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)，就必須要按照國(guó)際慣例向國(guó)際投資者和債權(quán)人提供真實(shí)、公允、可比的會(huì)計(jì)信息，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。沒(méi)有真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，企業(yè)就不可能正確地進(jìn)行管理、決策，投資者和債權(quán)人的利益也就得不到合理的保護(hù)，金融證券市場(chǎng)缺乏透明度，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)自然也就得不到有效的防范和化解。

（三）實(shí)質(zhì)重于形式原則與一貫性原則的關(guān)系。實(shí)質(zhì)重于形式原則是對(duì)一貫性原則的補(bǔ)充。一貫性原則要求企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策在前后各期保持一致，不得隨意變更。但是，如果某種會(huì)計(jì)政策更能反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，能更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果時(shí)，可以恰當(dāng)?shù)刈兏＿@正是有意無(wú)意地對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則的體現(xiàn)。比如企業(yè)原先對(duì)固定資產(chǎn)采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊，但是隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，也許用加速折舊法更能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，我們就不必拘泥于一貫性原則的形式，而應(yīng)看其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，采用加速折舊法。

（四）實(shí)質(zhì)重于形式原則與謹(jǐn)慎性原則的關(guān)系。實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則相輔相成。對(duì)資產(chǎn)計(jì)提各種減值準(zhǔn)備，一方面是謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)，但同時(shí)也在一定程度上體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則。由于資產(chǎn)可能因?yàn)楦鞣N原因發(fā)生減值，在年度終了時(shí)，其實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值發(fā)生背離，原賬面價(jià)值已不能反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)狀況，根據(jù)發(fā)生時(shí)所作的記錄也只能作為形式上的參考。因此，對(duì)于企業(yè)的一些資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則計(jì)提減值準(zhǔn)備，對(duì)原有的賬面記錄作調(diào)整，能真實(shí)、恰當(dāng)?shù)胤从迟Y產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

二、實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用

（一）融資租賃固定資產(chǎn)的核算。固定資產(chǎn)的租賃業(yè)務(wù)可分為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃兩種方式。其中融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃，其資產(chǎn)所有權(quán)最終可能被轉(zhuǎn)移，也有可能不轉(zhuǎn)移。從法律形式上來(lái)說(shuō)，在租賃期間內(nèi)，承租一方只有使用權(quán)，而沒(méi)有所有權(quán)。但是，由于這種形式的租賃在租賃合同中所規(guī)定的租賃期限一般是很長(zhǎng)的（一般超過(guò)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命的75%），大多數(shù)都接近于資產(chǎn)的有效使用年限，又或者是到租賃期滿(mǎn)之后，承租方獲得購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的優(yōu)先權(quán)等等。從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上看，承租方相當(dāng)于利用貨款購(gòu)置了固定資產(chǎn)，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，承租方在租賃期間應(yīng)將租賃物確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，同時(shí)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目。能夠?qū)⑷谫Y租入的固定資產(chǎn)確認(rèn)為企業(yè)自有資產(chǎn)核算，其原因是源于“資產(chǎn)”的定義，也是應(yīng)用實(shí)質(zhì)重于形式原則的結(jié)果。即根據(jù)租賃協(xié)議，租賃期間該設(shè)備的所有權(quán)歸屬租賃公司（形式上），但企業(yè)（承租方）實(shí)質(zhì)上取得了對(duì)該設(shè)備的控制權(quán)，并承擔(dān)由該設(shè)備引起的風(fēng)險(xiǎn)（可能因技術(shù)進(jìn)步而引起貶值等）。根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，企業(yè)應(yīng)予確認(rèn)為企業(yè)固定資產(chǎn)。

（二）收入的確認(rèn)。如果要將一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流入確認(rèn)為收入，除了滿(mǎn)足收入的定義之外，還需要同時(shí)滿(mǎn)足：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制;（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。從這些條件分析，在商品交易中，強(qiáng)調(diào)企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)應(yīng)從實(shí)質(zhì)上判斷商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的轉(zhuǎn)移，而不再是形式上的商品是否已經(jīng)發(fā)出;強(qiáng)調(diào)企業(yè)實(shí)質(zhì)上的經(jīng)濟(jì)利益是否能夠流入企業(yè)，不再注重形式上是否已經(jīng)取得收取價(jià)款的權(quán)利。比如，企業(yè)在處理售后租回業(yè)務(wù)時(shí)，如果出售和租回的價(jià)格是公允的，那么在出售時(shí)并未確認(rèn)收入;受托代銷(xiāo)商品只有在收到受托方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)才能確認(rèn)收入而并不是在發(fā)出商品時(shí)就確認(rèn)收入

（三）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，如果不再滿(mǎn)足資產(chǎn)的確認(rèn)條件，即應(yīng)該將其從資產(chǎn)中轉(zhuǎn)出。如果資產(chǎn)的價(jià)值高于可收回金額或可變現(xiàn)凈值，說(shuō)明資產(chǎn)發(fā)生了減值，即資產(chǎn)不再值資產(chǎn)的賬面價(jià)值，因此應(yīng)將資產(chǎn)減損的價(jià)值計(jì)入資產(chǎn)減值損失，以將資產(chǎn)賬面價(jià)值降至可收回金額或可變現(xiàn)凈值。這中間減值準(zhǔn)備的計(jì)提是對(duì)“失效資產(chǎn)價(jià)值”的一種提前剔除，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則。

三、實(shí)質(zhì)重于形式原則運(yùn)用應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）不能過(guò)分強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則?！皩?shí)質(zhì)重于形式”是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可靠性的一條很重要的原則。我國(guó)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真與證券市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的進(jìn)一步要求之間形成的巨大反差，是該原則出臺(tái)的背景。它運(yùn)用得好，有利于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。但如果被過(guò)分強(qiáng)調(diào)，反而又會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可核實(shí)性，甚至為會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)主觀(guān)臆斷提供借口，不利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?？衫斫庑浴⑾嚓P(guān)性、可靠性和可比性是財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息的四項(xiàng)主要的質(zhì)量特征，可靠性又包括如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎、中立性和完整性等次級(jí)質(zhì)量特征?？梢?jiàn)實(shí)質(zhì)重于形式在會(huì)計(jì)概念體系中處于較次要的地位，而不應(yīng)被過(guò)分強(qiáng)調(diào)。

（二）會(huì)計(jì)人員應(yīng)關(guān)注會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給了會(huì)計(jì)人員一定的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)判斷空間，勢(shì)必對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提出更高的要求。當(dāng)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與其外在形式不相一致時(shí)，會(huì)計(jì)人員要如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就必須具備一定的專(zhuān)業(yè)判斷能力。而個(gè)人的專(zhuān)業(yè)判斷能力總有高低之分，因此存在即使會(huì)計(jì)人員運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷仍有不能如實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、真實(shí)反映會(huì)計(jì)信息的可能性，這就是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念的提出，反過(guò)來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)又提出了更高的要求。

四、實(shí)質(zhì)重于形式原則運(yùn)用的完善建議

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)。根據(jù)經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，任何人都偏向于將自身利益最大化，那么作為會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)交易和事項(xiàng)時(shí)，會(huì)計(jì)處理也必然偏向有利的一方。在追求利益最大化時(shí)，正確利用實(shí)質(zhì)重于形式原則存在實(shí)質(zhì)。在會(huì)計(jì)監(jiān)管者與被監(jiān)管者之間的博弈中，監(jiān)管者不能期望“實(shí)質(zhì)重于形式”這一依賴(lài)于會(huì)計(jì)報(bào)告主體職業(yè)判斷水平的會(huì)計(jì)原則能夠在會(huì)計(jì)核算中得到不折不扣的貫徹實(shí)施。這一條原則的使用也會(huì)成為有關(guān)部門(mén)操縱利潤(rùn)的好方法。為了避免實(shí)質(zhì)重于形式原則的濫用和誤用，就需要會(huì)計(jì)人員有較好的職業(yè)道德。因此，提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德是確保該原則適度運(yùn)用的關(guān)鍵所在。會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的主題，有著較強(qiáng)的主觀(guān)能動(dòng)性，在一定范圍內(nèi)可以左右會(huì)計(jì)處理。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不能窮盡所有發(fā)生的情況，對(duì)于特殊的交易，會(huì)計(jì)人員必須以扎實(shí)的基礎(chǔ)和對(duì)客觀(guān)事實(shí)的判斷，較強(qiáng)的職業(yè)意識(shí)，良好的職業(yè)意識(shí)為基礎(chǔ)才能做出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，才能力求公允，避免主觀(guān)隨意性。

（二）提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷水平。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷并不是個(gè)人的主觀(guān)臆斷，而是建立在熟悉和理解各項(xiàng)會(huì)計(jì)法規(guī)和制度的基礎(chǔ)上對(duì)其精神的延伸和補(bǔ)充，其中也含有一定的創(chuàng)造性。作為個(gè)人的判斷能力，勢(shì)必會(huì)有差異，如果脫離會(huì)計(jì)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的精神，過(guò)分強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則，反而不能保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。在職業(yè)判斷中，必須以一貫性、可比性為基礎(chǔ)，不能使職業(yè)判斷超過(guò)保證信息一貫性和可比性的范疇。

（三）建立會(huì)計(jì)信息檢查制度。對(duì)于實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管過(guò)程中應(yīng)該在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量事后檢查制度（如財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)等政府監(jiān)管部門(mén)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查制度）的基礎(chǔ)上，建立以事前控制與事中控制相結(jié)合為導(dǎo)向的磋商制度、請(qǐng)示制度。這樣，才能以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為目的，減少風(fēng)險(xiǎn)。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]邱嵐琨.關(guān)于實(shí)質(zhì)重于形式的運(yùn)用.企業(yè)改革與管理，2015.3.

篇2

［中圖分類(lèi)號(hào)］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1005-6432（2012）13-0080-02

會(huì)計(jì)的基本前提是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)或會(huì)計(jì)假設(shè),它是組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作必要的前提條件,若離開(kāi)這些條件,就不能有效地開(kāi)展會(huì)計(jì)工作。也無(wú)法構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提是從具體的會(huì)計(jì)實(shí)踐中抽象出來(lái)的,是為了確保會(huì)計(jì)核算資料的實(shí)用性、合理性和可靠性。一般包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)期間與貨幣計(jì)量等內(nèi)容。企業(yè)為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目的,確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,要明確會(huì)計(jì)的一般原則。即會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)則和要求,這是做好會(huì)計(jì)工作的基本要求。因此,企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員,必須掌握會(huì)計(jì)核算的基本前提和原則要以會(huì)計(jì)核算工作支持企業(yè)的運(yùn)行和發(fā)展。

1 會(huì)計(jì)核算的基本前提

(1)會(huì)計(jì)主體。開(kāi)展會(huì)計(jì)工作必須明確會(huì)計(jì)主體,明確會(huì)計(jì)人員的立足點(diǎn),解決為誰(shuí)記賬、算賬、報(bào)賬等問(wèn)題。會(huì)計(jì)主體獨(dú)立于其本身的所有者以外,會(huì)計(jì)反映的一個(gè)特定會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),而不是企業(yè)所有者的財(cái)務(wù)活動(dòng)。明確會(huì)計(jì)主體要求會(huì)計(jì)人員認(rèn)識(shí)到,他們從事的會(huì)計(jì)工作是特定主體的會(huì)計(jì)工作,而不是其他會(huì)計(jì)主體或企業(yè)所有者的會(huì)計(jì)工作。

會(huì)計(jì)主體的規(guī)模沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),它可能是獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,獨(dú)立的法律個(gè)體；也可以是不進(jìn)行獨(dú)立核算的內(nèi)部單位,從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度看,會(huì)計(jì)主體是一個(gè)獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,特別是需要單獨(dú)反映經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況、編制獨(dú)立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的實(shí)體。

(2)持續(xù)經(jīng)營(yíng)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)是會(huì)計(jì)主體的企業(yè),它的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要按既定目標(biāo)持續(xù)進(jìn)行下去,在企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)中被耗用或出售,它承擔(dān)的債務(wù)也要如期償還。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一系列方法是以會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)為條件的。只有在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的條件下,企業(yè)的資產(chǎn)才能按歷史成本計(jì)價(jià),固定資產(chǎn)才能按使用年限計(jì)提折舊。若企業(yè)不具備持續(xù)經(jīng)營(yíng)的條件,如已經(jīng)或即將停業(yè),進(jìn)行清算,則需要處理全部資產(chǎn),清理全部債權(quán)債務(wù)。會(huì)計(jì)處理要采用清算基礎(chǔ)。

(3)會(huì)計(jì)期間。持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)不能等到結(jié)束其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)才進(jìn)行結(jié)算和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。為定期反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況,向相關(guān)各方提供信息,就要?jiǎng)澐謺?huì)計(jì)期間,把持續(xù)不斷的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),劃分為較短的經(jīng)營(yíng)期間。會(huì)計(jì)期間一般為一年,即會(huì)計(jì)年度。

把會(huì)計(jì)年度的起止點(diǎn)定在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的淡季一般比較適宜,由于在企業(yè)營(yíng)業(yè)活動(dòng)的淡季,各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的變化較小,對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量,尤其是對(duì)計(jì)算確定本會(huì)計(jì)年度的盈虧比較有利。還因淡季的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少,會(huì)計(jì)人員能有較為充足的時(shí)間辦理年度結(jié)算業(yè)務(wù),有利于及時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。但隨著現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,目前各個(gè)行業(yè)的企業(yè)的所謂淡季并不明顯,這樣的劃分也存在著弊端。

因此,我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 規(guī)定,以日歷年度作為企業(yè)的會(huì)計(jì)年度,即每年1月1日至12月31日為一會(huì)計(jì)年度。企業(yè)為及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息,滿(mǎn)足各方對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求,也可把會(huì)計(jì)年度劃分為更短的期間,如季度和月份。

(4)貨幣計(jì)量。企業(yè)會(huì)計(jì)提供信息要以貨幣為主要計(jì)量尺度。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各不一樣、非常復(fù)雜。企業(yè)會(huì)計(jì)要綜合反映各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng),這就要求統(tǒng)一計(jì)量尺度。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,貨幣最適合充當(dāng)這種統(tǒng)一的計(jì)量尺度。以貨幣為計(jì)量尺度,為會(huì)計(jì)計(jì)量提供了方便,同時(shí)也存在一些問(wèn)題。為簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)計(jì)量,方便會(huì)計(jì)信息利用,在幣值變動(dòng)較小的條件下,通常不考慮幣值變動(dòng)。但是,因普遍性的較高的通貨膨脹給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)較大影響,對(duì)會(huì)計(jì)核算怎樣反映通貨膨脹的影響,因此出現(xiàn)了通貨膨脹會(huì)計(jì)。這是按物價(jià)指數(shù)或現(xiàn)時(shí)成本數(shù)據(jù),把傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)進(jìn)行調(diào)整,考慮消除物價(jià)上漲因素對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響,或改變某些傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則,真實(shí)科學(xué)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的一種會(huì)計(jì)方法。

進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,還要確定記賬本位幣,在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)涉及多種貨幣的環(huán)境下,需確定某一種貨幣為記賬本位幣；涉及非記賬本位幣的業(yè)務(wù),需要采用某種匯率折算為記賬本位幣登記入賬。按照我國(guó)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,境內(nèi)企業(yè)要以人民幣作為記賬本位幣。

2 會(huì)計(jì)核算的幾項(xiàng)原則

(1)會(huì)計(jì)核算要客觀(guān)實(shí)在的原則。這一原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要真實(shí)、可靠,不可失真,能客觀(guān)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)核算要以企業(yè)實(shí)際產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為依據(jù),反映實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。真實(shí)性和可靠性是會(huì)計(jì)核算的基本要求。

(2)會(huì)計(jì)核算要互相可比的原則。為比較不同的投資機(jī)會(huì),信息使用者必然要比較不同企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,以評(píng)估各個(gè)企業(yè)不同的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量狀況。所以,企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要遵循互相可比的原則,對(duì)同種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),要采用同一會(huì)計(jì)程序和方法。國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度要盡可能減少企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的余地；同時(shí),企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度選擇會(huì)計(jì)政策。

(3)核算要堅(jiān)持一貫性的原則。這一原則要求會(huì)計(jì)核算方法要遵循同一律,前后保持一致,不能隨意變更。企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者不僅要通過(guò)閱讀某一會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,把握企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況,還要比較企業(yè)不同會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,明確企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的變化狀況和趨勢(shì)。企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一定遵循一貫性原則。

企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)程序和方法如果已經(jīng)不符合客觀(guān)性與相關(guān)性原則要求時(shí),企業(yè)就不能繼續(xù)采用,出臺(tái)新的會(huì)計(jì)政策。

(4)相關(guān)性原則。這一原則是會(huì)計(jì)信息要滿(mǎn)足信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)性要求,是人們能利用會(huì)計(jì)信息要滿(mǎn)足國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)控制的要求,相關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的要求,企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的要求。對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要求,隨著企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化而變化。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善,國(guó)家對(duì)企業(yè)的管理,主要是利用經(jīng)濟(jì)杠桿進(jìn)行宏觀(guān)調(diào)控。與之相適應(yīng),國(guó)家對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需要也出現(xiàn)了變化,隨著企業(yè)籌資渠道的多元化,企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系也在增強(qiáng),會(huì)計(jì)信息的外部使用者已不僅僅是國(guó)家,而擴(kuò)大到其他投資者、各種債權(quán)人等與企業(yè)有利害關(guān)系的群體。隨著企業(yè)自的擴(kuò)大,會(huì)計(jì)信息在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮了更大的作用。因此,現(xiàn)在強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,要求企業(yè)會(huì)計(jì)信息在符合國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控要求的同時(shí),還應(yīng)滿(mǎn)足其他方面的需求。

(5)及時(shí)性原則。此原則主要是及時(shí)記錄與及時(shí)報(bào)告：及時(shí)記錄要求對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及時(shí)地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,本期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要在本期內(nèi)處理；及時(shí)報(bào)告是將會(huì)計(jì)資料及時(shí)傳送出去,把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及時(shí)報(bào)出,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要在會(huì)計(jì)期間結(jié)束后規(guī)定的日期內(nèi)呈報(bào)給應(yīng)報(bào)單位或個(gè)人。及時(shí)記錄與及時(shí)報(bào)告緊密聯(lián)系。及時(shí)記錄是及時(shí)報(bào)告的前提；而及時(shí)報(bào)告是會(huì)計(jì)信息時(shí)效性的重要保證。所以,企業(yè)會(huì)計(jì)要把及時(shí)記錄與及時(shí)報(bào)告有機(jī)統(tǒng)一起來(lái)。

(6)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。這一原則要求,對(duì)會(huì)計(jì)主體在一定期間內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù),凡符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的本期收入,不論款項(xiàng)有沒(méi)有收到,都要作為本期收入處理；不符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的款項(xiàng),就是在本期收到,也不能作為本期收入處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制所反映的經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金的收付不一致,它主要應(yīng)用在需要計(jì)算盈虧的會(huì)計(jì)主體中。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況也有局限性,若按照權(quán)責(zé)發(fā)生制反映,有時(shí)企業(yè)雖然有較高的銷(xiāo)售利潤(rùn)率,但現(xiàn)金流動(dòng)性差,也可能遇到資金周轉(zhuǎn)困難。在企業(yè)工作中,可能不嚴(yán)格采用權(quán)責(zé)發(fā)生制或者收付實(shí)現(xiàn)制,一般企業(yè)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主,輔之以收付實(shí)現(xiàn)制。

(7)配比原則。這一原則要求企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)費(fèi)用要按它們之間的內(nèi)在聯(lián)系正確配比,以便正確計(jì)算各個(gè)會(huì)計(jì)期間的盈虧。按營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)費(fèi)用之間的不同聯(lián)系方式。一是按營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)費(fèi)用之間的因果聯(lián)系進(jìn)行直接配比。企業(yè)的某些營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目與營(yíng)業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目之間在經(jīng)濟(jì)上存在必然的因果關(guān)系,這些營(yíng)業(yè)收入是因一定的營(yíng)業(yè)費(fèi)用耗費(fèi)而出現(xiàn)的,這些營(yíng)業(yè)費(fèi)用是為取得這些營(yíng)業(yè)收入而發(fā)生的,凡是這種存在因果關(guān)系的營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)費(fèi)用就要直接配比。二是按營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目之間存在的時(shí)間上的一致關(guān)系。某些營(yíng)業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目雖然不存在與營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目之間的因果關(guān)系,但要與發(fā)生在同一期間的營(yíng)業(yè)收入相配比。

(8)謹(jǐn)慎性原則。即穩(wěn)健性原則,它是在存在不確定因素的條件下進(jìn)行預(yù)計(jì)時(shí),采取不造成高估資產(chǎn)或收入的做法,防范損害企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力,避免信息使用者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果持盲目樂(lè)觀(guān)的態(tài)度。這一原則的基本內(nèi)容是：不預(yù)計(jì)收入,但預(yù)計(jì)可能出現(xiàn)的損失；對(duì)企業(yè)期末資產(chǎn)的估價(jià)寧可估低,也不能估高。

(9)重要性原則。這一原則是在保證全面完整反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的條件下,按一項(xiàng)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容是否對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策產(chǎn)生重大影響,決定對(duì)其進(jìn)行核算的精確程度,及是不是在會(huì)計(jì)報(bào)表上單獨(dú)反映：凡是對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策有較大影響的業(yè)務(wù)和項(xiàng)目,要作為會(huì)計(jì)核算和報(bào)告的重點(diǎn)；對(duì)不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以采用簡(jiǎn)化的核算程序和方法,可不在會(huì)計(jì)報(bào)表上詳列。會(huì)計(jì)核算的重要性原則,在較大程度上是對(duì)會(huì)計(jì)信息的效用與加工會(huì)計(jì)信息的成本的考慮。若將企業(yè)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),都詳細(xì)記錄與報(bào)告,不但能提高會(huì)計(jì)信息的加工成本,還可能使使用者無(wú)法有針對(duì)性地選擇會(huì)計(jì)信息,反而對(duì)正確的經(jīng)濟(jì)決策不利。

參考文獻(xiàn)：

篇3

關(guān)鍵詞 無(wú)形資產(chǎn) 土地使用權(quán) 需求彈性

《中華人民共和國(guó)土地管理法》第八條規(guī)定：城市市區(qū)的土地屬于國(guó)家所有。農(nóng)村和城市郊區(qū)的土地，除由法律規(guī)定屬于國(guó)家所有的以外，屬于農(nóng)民集體所有；宅基地和自留地、自留山，屬于農(nóng)民集體所有。同時(shí)第十一條規(guī)定：農(nóng)民集體所有的土地，由縣級(jí)人民政府登記造冊(cè)，核發(fā)證書(shū)，確認(rèn)所有權(quán)。農(nóng)民集體所有的土地依法用于非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，由縣級(jí)人民政府登記造冊(cè)，核發(fā)證書(shū)，確認(rèn)建設(shè)用地使用權(quán)。單位和個(gè)人依法使用的國(guó)有土地，由縣級(jí)民上人民政府登記造冊(cè)，核發(fā)證書(shū)；其中央機(jī)關(guān)使用的國(guó)有土地的具體登記發(fā)證機(jī)關(guān)由國(guó)務(wù)院確定。確認(rèn)林地、草原的所有權(quán)或者使用權(quán)，確認(rèn)水面、灘涂的養(yǎng)殖使用權(quán)，分別依照《中華人民共和國(guó)森林法》、《中華人民共和國(guó)草原法》和《中華人民共和國(guó)漁業(yè)法》的有關(guān)規(guī)定辦理。依據(jù)法律規(guī)定人們只能取得土地的使用權(quán)。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第四十七條、企業(yè)購(gòu)入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開(kāi)發(fā)或建造自用項(xiàng)目前，作為無(wú)形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷(xiāo)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)商品房時(shí)，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建造自用某項(xiàng)目時(shí)，將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本。筆者試從無(wú)形資產(chǎn)的特征、性質(zhì)淺論土地使用權(quán)的歸屬界限。

無(wú)形資產(chǎn)人們普遍認(rèn)為具有以下的特征：一是無(wú)實(shí)體性、二是獨(dú)占性、三是有償取得、四是價(jià)值的不確定性及效益的長(zhǎng)期性。這四個(gè)特征是相輔相成，缺一不可的，因?yàn)闊o(wú)實(shí)體是相對(duì)于有形資產(chǎn)而言的，如果把無(wú)實(shí)體都劃分為無(wú)形資產(chǎn)，那么在資產(chǎn)內(nèi)不具備實(shí)物形態(tài)的就多了，如涉及債權(quán)內(nèi)的就有：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、待攤費(fèi)用等，因此無(wú)實(shí)物形態(tài)并不是區(qū)分有形與無(wú)形之分的主要特征，更況“土地使用權(quán)”其依附的是實(shí)實(shí)在在的實(shí)物-----占有使用土地的面積，它的無(wú)實(shí)體實(shí)際是有確定的相對(duì)實(shí)體，只不過(guò)這個(gè)實(shí)體是國(guó)家用法律的規(guī)定明確取得的只是使用權(quán)而沒(méi)有所有權(quán)而已；二、三兩點(diǎn)是所有資產(chǎn)類(lèi)所具有的共同特征，資金產(chǎn)的定義中“是企業(yè)擁有和控制的”但對(duì)同一有形的資產(chǎn)其獨(dú)占性遠(yuǎn)比無(wú)形資產(chǎn)的獨(dú)占性明顯，如某企業(yè)擁有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，就該機(jī)器而言，它的的確確是整個(gè)市場(chǎng)的唯一，因?yàn)樗荒苎苌６鵁o(wú)形資產(chǎn)卻不同，它的獨(dú)占性受法律的約束和地域的限制。如同一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)可以在不同區(qū)域內(nèi)同時(shí)存在，但土地的使用權(quán)卻只能在一個(gè)區(qū)域存在，它的使用權(quán)限受限于其本身確實(shí)存在的實(shí)物-----土地；第四個(gè)特征堪稱(chēng)是無(wú)形資產(chǎn)的精髓，其“價(jià)值的不確定性，效益的長(zhǎng)期性、不確定性”是所有有形資產(chǎn)無(wú)法具備的，具體地表現(xiàn)在當(dāng)代科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展、產(chǎn)品的更新?lián)Q代、技術(shù)的替代達(dá)到了驚人的速度，使得除了在法律中人為規(guī)定的某些權(quán)利的有效期間壽命之外，其實(shí)所有的無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命都難一準(zhǔn)確的預(yù)計(jì)。有些無(wú)形資產(chǎn)可能存在在法律規(guī)定年限以外還能繼續(xù)發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效益，而有些無(wú)形資產(chǎn)可能在法定年限內(nèi)不復(fù)存在的現(xiàn)象。由于使用期限的不確定性決定了未來(lái)價(jià)值的無(wú)法確定，從而使得無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值帶上“朦朧”的色彩，因而也帶來(lái)了無(wú)形資產(chǎn)管理上的預(yù)測(cè)、決策及會(huì)計(jì)核算上的計(jì)價(jià)、攤銷(xiāo)諸多不便。而企業(yè)的實(shí)物資產(chǎn)計(jì)量是確定的，可以估算其未來(lái)期間可能帶給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。如工廠(chǎng)生產(chǎn)一批產(chǎn)品銷(xiāo)售后能得到多少經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，商家一批經(jīng)營(yíng)交易能賺多少錢(qián)?！巴恋厥褂脵?quán)”并不能象商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)那樣可以憑借其自身的優(yōu)勢(shì)搶占市場(chǎng)以獲取超額利益，而只是其保證生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)的先決條件，就旬生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)需要資金一樣。土地取得的價(jià)值是根據(jù)地塊面積的大小、地段位置的優(yōu)劣來(lái)確定的，價(jià)值是確指的，其使用年限是根據(jù)土地的取得方式 ，國(guó)家法律有明確的規(guī)定，它與支付地租的形式類(lèi)似。會(huì)計(jì)完全可以準(zhǔn)確的計(jì)量、核算和攤銷(xiāo)。

從土地資源和智力資源性質(zhì)來(lái)看：土地屬于稀缺性資源它的稀缺性還在于它的不可替代性和不可再生性，這是它與其他無(wú)形和有形資產(chǎn)的一個(gè)最大區(qū)別。人類(lèi)居住的土地是有限的、不可再生的，但沒(méi)有特殊的狀況也不會(huì)減少（人為、地震、地球運(yùn)行的變遷等因素除外），它屬于自然資源，與空氣一樣對(duì)人類(lèi)是有益的，而且是永久性資源，原始的取得無(wú)需付出任何勞動(dòng)，其開(kāi)發(fā)的過(guò)程也只是簡(jiǎn)單的體力勞動(dòng)和機(jī)械運(yùn)作。而商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利技術(shù)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)是腦力勞動(dòng)的產(chǎn)物，設(shè)計(jì)、研制開(kāi)發(fā)要付出大量的人力物力。其取得的過(guò)程遠(yuǎn)比制造有形資產(chǎn)更艱苦、更復(fù)雜，花費(fèi)的勞動(dòng)時(shí)間更長(zhǎng)，是人類(lèi)智力勞動(dòng)的結(jié)晶。

從交易的方式看：一是土地屬于不可再生資源，其交易是國(guó)家憑借掌握土地的壟斷權(quán)進(jìn)行的，它雖然有拍賣(mài)、招投標(biāo)、掛牌等多種交易方式，但都在基本地價(jià)基礎(chǔ)上進(jìn)行的，機(jī)時(shí)基本地價(jià)是政府制定的，發(fā)球政府定價(jià)范圍，政府定價(jià)的出發(fā)點(diǎn)本應(yīng)考慮供給與需求，但因?yàn)橥恋刭Y源的稀缺，是無(wú)可替代的“吉芬商品”，其市場(chǎng)的價(jià)格不是、“看不見(jiàn)的手”進(jìn)行調(diào)節(jié)的，而完全是人為操縱下的價(jià)格，因此其交易在某些特定因素下還有暗箱操作。從價(jià)格需求彈性看，土地需求彈性介于缺乏彈性和完全無(wú)彈性之間，需求者沒(méi)有選擇，其彈性逼向于完全無(wú)彈性趨勢(shì)。從供給彈性看它同樣屬于供給缺乏彈性和完全無(wú)彈性之間，其走勢(shì)與需求彈性雷同，因此就形成了壟斷下的單一價(jià)格。而智力資源則不同，它的價(jià)格取決于需求者對(duì)某項(xiàng)智力成果的擁有權(quán)、相信度，基本是在市場(chǎng)調(diào)節(jié)下達(dá)成的，它的需求與供給彈性遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于土地的使用權(quán)；二是二者的交易市場(chǎng)不同，土地使用權(quán)是在“房地產(chǎn)市場(chǎng)”上交易，而智力資源是在“技術(shù)市場(chǎng)”或民間交易；三是交易的次數(shù)和范圍不同，“土地使用權(quán)”在房地產(chǎn)市場(chǎng)上是一宗土地只能就地轉(zhuǎn)讓一次，是不動(dòng)產(chǎn)交易，只不過(guò)是權(quán)利易主而已，不會(huì)產(chǎn)生增量的增加。而智力資源可以在同一市場(chǎng)或不同市場(chǎng)，在法律準(zhǔn)許的情況下，可以向同一地區(qū)或不同地區(qū)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓?zhuān)S著轉(zhuǎn)讓次數(shù)的增多，社會(huì)的擁有量也隨之增加；四是交易的稅種不同等等。

從“土地使用權(quán)”與智力資源的權(quán)益歸屬看，《中華人民共和國(guó)土地管理法》明確規(guī)定：土地所有權(quán)分為國(guó)家所有和集體所有，我國(guó)城鎮(zhèn)土地發(fā)球國(guó)家所有，農(nóng)村和城市郊區(qū)的土地，除由法律規(guī)定屬于國(guó)家所有外，屬于集體所有，宅基地和自留山也屬于集體所有。不管土地性質(zhì)如何，從表面看企業(yè)取得的只是依附土地而存在的使用權(quán)，它是無(wú)形的，但現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)核算中這種“無(wú)形”的現(xiàn)狀比比皆是，如國(guó)有企業(yè)法人治理下的資產(chǎn)，資產(chǎn)的所有權(quán)屬于國(guó)家，而企業(yè)擁有的只是該資產(chǎn)的使用權(quán)，與土地的使用權(quán)如出一轍；再如企業(yè)的融資租賃，企業(yè)對(duì)融入的固定資產(chǎn)也只有使用權(quán)而沒(méi)有所有權(quán)。而智力資源則不同，企業(yè)一旦擁有或獲得某項(xiàng)智力資源，在擁有獲得使用的同時(shí)也相應(yīng)的取得了所有權(quán)。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定企業(yè)以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記：“銀行存款”等科目，并按制度的規(guī)定進(jìn)行攤銷(xiāo)，待該項(xiàng)土地開(kāi)發(fā)時(shí)再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將需開(kāi)發(fā)土地使用權(quán)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)成本），借記“在建工程”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。

筆者認(rèn)為這項(xiàng)賬務(wù)處理背離了會(huì)計(jì)核算的一貫性、可比性、明晰性原則。

一貫性原則是企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各項(xiàng)應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更，如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中予以說(shuō)明。一貫性是從縱向角度出發(fā)，要求企業(yè)的會(huì)計(jì)政策前后各期保持一致，其目的一是為了提高會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值，只有保持一貫、連續(xù)的會(huì)計(jì)政策，前后各期的會(huì)計(jì)信息才能可比；二是為了防止企業(yè)隨意改變會(huì)計(jì)核算方法，人為掩飾經(jīng)營(yíng)行為，但一貫性原則并不排除企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更的可能性，當(dāng)國(guó)家出臺(tái)新的法規(guī)規(guī)定或企業(yè)因經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化使得現(xiàn)行的會(huì)計(jì)政策不再能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果時(shí)，可以改變會(huì)計(jì)政策。

可比性原則的要求，企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比?？杀刃允菑臋M向角度要求企業(yè)嚴(yán)格按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定選擇會(huì)計(jì)政策，以使不同行業(yè)、不同地區(qū)、不同時(shí)點(diǎn)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)具有可比性。

明晰性又稱(chēng)為理解性，指會(huì)計(jì)信息應(yīng)簡(jiǎn)明、易懂，能讓具有一定專(zhuān)業(yè)知識(shí)或受過(guò)一定教育水平的報(bào)表使用者獲取自己所需的信息。根據(jù)這一要求，會(huì)計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確、清晰；填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿應(yīng)做到摘要完整，賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系清楚；編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)做到勾稽關(guān)系清楚、項(xiàng)目完整、數(shù)字準(zhǔn)確。

現(xiàn)行的土地使用權(quán)的賬務(wù)處理是人為將簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理復(fù)雜化，《中華人民共和國(guó)土地管理法》第三十七條明確規(guī)定：禁止任何單位和個(gè)人閑置、荒蕪耕地。已經(jīng)辦理審批手續(xù)的非農(nóng)業(yè)建設(shè)占用耕地，一年內(nèi)不用而又可以耕種并收獲的，應(yīng)當(dāng)由原耕種該幅地的集體或個(gè)人恢復(fù)耕種，也可以由用地單位組織耕種，一年以上未動(dòng)工建設(shè)的，應(yīng)當(dāng)按照省、自治區(qū)、直轄市的規(guī)定繳納閑置費(fèi)；連續(xù)二年未使用的，經(jīng)原批準(zhǔn)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，由縣級(jí)以上人民政府無(wú)償收回用地單位的土地法使用權(quán)；該項(xiàng)幅土地原為農(nóng)民集體所有的，應(yīng)當(dāng)交由原集體經(jīng)濟(jì)組織恢復(fù)耕種。無(wú)論是從會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算或是法律的相關(guān)規(guī)定，將土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)核算是“短命”的。

科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，一個(gè)企業(yè)擁有無(wú)形資產(chǎn)的多寡代表著該企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)、應(yīng)用、成果的推廣、市場(chǎng)拓展和競(jìng)爭(zhēng)能力，從嚴(yán)格意義上說(shuō)，土地使用權(quán)并不具備這一特殊功能。另外，土地使用權(quán)和智力資源在取得、維護(hù)、管理方式 、價(jià)格轉(zhuǎn)移、擴(kuò)散、滲透等功能諸多方面各自都具備不同的形式。

綜上所述，筆者認(rèn)為“土地使用權(quán)”不能列入無(wú)形資產(chǎn)。為適應(yīng)科學(xué)技術(shù)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，使會(huì)計(jì)核算適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理的需要，使經(jīng)濟(jì)資源的發(fā)育拓展正常進(jìn)行，滿(mǎn)足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的資源優(yōu)化配置，真正監(jiān)測(cè)無(wú)形資產(chǎn)的運(yùn)行、考核無(wú)形資產(chǎn)運(yùn)行成果，使資源各得其位、各有其位，使會(huì)計(jì)核算具有一貫性、可比性及明晰性，應(yīng)當(dāng)將土地使用權(quán)從現(xiàn)行的無(wú)形資產(chǎn)中剝離出來(lái)，將其設(shè)置于“固定資產(chǎn)”類(lèi)下的土地類(lèi)，讓其在會(huì)計(jì)核算中占有名副其實(shí)的一席。

參考書(shū)目：

[1]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.

[2]企業(yè)會(huì)計(jì)制度.

[3]高鴻業(yè)主編.西方經(jīng)濟(jì)學(xué).中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社.

[4]于長(zhǎng)春.無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì).立信會(huì)計(jì)出版社.

篇4

穩(wěn)健原則的《制度》實(shí)施以來(lái)，逐漸暴露出其局限性，并可能形成新的“利潤(rùn)調(diào)劑”手段，這既有客觀(guān)上各項(xiàng)政策配套原因，也有執(zhí)行《制度》上主觀(guān)方面原因。

一、穩(wěn)健原則在實(shí)際運(yùn)用中的局限性

1.穩(wěn)健原則由于其在實(shí)務(wù)操作中存在著主觀(guān)隨意性，因而會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和客觀(guān)性，與其他會(huì)計(jì)原則發(fā)生沖突。

(1)與客觀(guān)性原則的沖突?？陀^(guān)性原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。而穩(wěn)健原則要求在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中確認(rèn)可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失與費(fèi)用，這明顯與客觀(guān)性原則相矛盾。同時(shí)，成本與市價(jià)孰低法中的市價(jià)確定、未來(lái)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)算、或有損失的確定等都帶有很大程度上的不確定性，包含著一定的難以辨認(rèn)的主觀(guān)因素，直接威脅著會(huì)計(jì)信息的真實(shí)反映。此外，穩(wěn)健原則在維護(hù)出資者和企業(yè)利益方面的傾向性十分明顯，它以種種方式促使企業(yè)采取“審慎”的行動(dòng)達(dá)到既定目標(biāo)，最終可能失去“不偏不倚”的立場(chǎng)。

(2)與歷史成本原則的沖突。歷史成本原則要求各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定外，企業(yè)一律不得調(diào)整其帳面價(jià)值。但在穩(wěn)健原則下，存貨采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)，固定資產(chǎn)按帳面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，短期投資收到的現(xiàn)金股利或利息沖減其帳面價(jià)值，這樣可能會(huì)造成發(fā)出存貨成本的計(jì)量、累計(jì)折舊的計(jì)算、短期投資成本的結(jié)轉(zhuǎn)等背離歷史成本原則。

(3)與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的沖突。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求凡屬當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均應(yīng)當(dāng)作本期的收入或費(fèi)用，它強(qiáng)調(diào)的是確認(rèn)收入、費(fèi)用發(fā)生的時(shí)間及其歸屬。而穩(wěn)健原則將現(xiàn)在尚未發(fā)生的、未來(lái)可能發(fā)生的損失、費(fèi)用提前計(jì)人損益，這顯然違反了“不是本期發(fā)生的費(fèi)用均不得計(jì)入本期”的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

(4)與配比原則的沖突。配比原則要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。而穩(wěn)健原則要求盡可能在當(dāng)期確認(rèn)可能的損失、費(fèi)用，滯后確認(rèn)或不確認(rèn)可能的收益，這種核算方式必然會(huì)影響到企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)的正確計(jì)算。

(5)與可比性、一貫性原則的沖突?？杀刃?、一貫性原則要求，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比，會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。但是穩(wěn)健原則允許企業(yè)根據(jù)自身具體情況的變化改變會(huì)計(jì)核算的口徑和方法，因而會(huì)與可比性原則和一貫性原則發(fā)生沖突。如采用成本與市價(jià)孰低法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)時(shí)，不同企業(yè)的存貨、同一企業(yè)不同品種的存貨，有的用成本計(jì)價(jià)，有的用市價(jià)計(jì)價(jià)；同一品類(lèi)不同時(shí)期的存貨，隨著市價(jià)波動(dòng)，其計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不斷改變；當(dāng)本期成本高于市價(jià)時(shí)，按市價(jià)計(jì)價(jià)，下一期市價(jià)高于成本時(shí)，又按成本計(jì)價(jià)。又如根據(jù)穩(wěn)健原則，不同企業(yè)可以選擇不同的折舊方法、壞帳準(zhǔn)備金的計(jì)提方法。所有這些都破壞了會(huì)計(jì)的可比性、一貫性原則，使企業(yè)本身前后各期之間以及不同企業(yè)之間缺乏統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)，失去了會(huì)計(jì)信息的可比性。

2.穩(wěn)健原則在我國(guó)實(shí)際運(yùn)用的不均衡性

《制度》明確規(guī)定境外上市公司、境內(nèi)發(fā)行外資股和香港上市的上市公司必須按上述方法計(jì)提四項(xiàng)準(zhǔn)備金。其他上市公司則只是參照?qǐng)?zhí)行，而對(duì)于占國(guó)民經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)地位的非上市國(guó)有企業(yè)，則更未明確，因而穩(wěn)健原則在我國(guó)的運(yùn)用范圍上就存在極大的不均衡性，這對(duì)于同為發(fā)行A股的公司和在同一市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中的企業(yè)來(lái)說(shuō)存在著苦樂(lè)不均；他們體現(xiàn)出來(lái)的業(yè)績(jī)更存在著不可比性，因而同樣經(jīng)營(yíng)效益的企業(yè)由于有著A、B股的區(qū)別，則有B股的企業(yè)不具備配股條件，而無(wú)B股只有A股的企業(yè)則具備配股條件；同時(shí)，它們的市場(chǎng)形象、股票價(jià)格及信用等級(jí)也大不一樣，這不能不說(shuō)是穩(wěn)健原則在我國(guó)運(yùn)用的一大局限。

3.市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制對(duì)穩(wěn)健原則運(yùn)用的制約

目前除對(duì)上市公司股權(quán)投資及上市債券投資以及少數(shù)商品在市場(chǎng)上和有關(guān)部門(mén)頒布的價(jià)格信息外，絕大多數(shù)商品及股權(quán)難以確定其公允價(jià)格，即難以確定資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值，包括應(yīng)收賬款的回收率及可能性均是會(huì)計(jì)人員(包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師)難以把握的，這往往靠他們的職業(yè)判斷力。鑒于目前市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制及價(jià)格信息披露狀況和我國(guó)廣大會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，均難以使穩(wěn)健原則得到適當(dāng)落實(shí)。

4.配股條件對(duì)穩(wěn)健原則運(yùn)用的局限

現(xiàn)行制度規(guī)定，上市公司配股必須三年平均凈資產(chǎn)回報(bào)率達(dá)到10％，年凈資產(chǎn)回報(bào)率最低不得低于6％，而上市公司發(fā)展所需資金的籌資主要渠道便是配股，因而保配股資格便成為許多上市公司(尤其是一些處于配股資格邊緣公司)的主要目標(biāo)之一，而四項(xiàng)準(zhǔn)備提取又主要由公司自己決定，故使穩(wěn)健原則的運(yùn)用大打折扣，如存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的提取是以可變現(xiàn)價(jià)與賬面價(jià)值的差額為依據(jù)，而可變現(xiàn)價(jià)又主要是以最近的銷(xiāo)售價(jià)為依據(jù)，企業(yè)如想不提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，則可以較高價(jià)格出售少量此類(lèi)存貨(當(dāng)然，也許此交易為直接關(guān)聯(lián)交易或間接關(guān)聯(lián)交易)，從而使利潤(rùn)得以保證在配股條件以上，反之亦然，同樣其他準(zhǔn)備金的提取也存在類(lèi)似情況，而這些都是會(huì)計(jì)人員(包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師)難以界定清楚，使穩(wěn)健原則難以達(dá)到其目的，反而可能成為企業(yè)“調(diào)節(jié)”當(dāng)期利潤(rùn)的手段。

5.稅法對(duì)穩(wěn)健原則運(yùn)用的制約

現(xiàn)行稅法對(duì)稅前列支的費(fèi)用規(guī)定有別于會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，如四項(xiàng)準(zhǔn)備金的提取，在計(jì)算所得稅應(yīng)稅所得額時(shí)，超過(guò)3‰以上的壞賬準(zhǔn)備金及提取的其他三項(xiàng)準(zhǔn)備金均應(yīng)調(diào)整應(yīng)稅所得額，這就導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期賬面利潤(rùn)因四項(xiàng)準(zhǔn)備金的提取而減少的同時(shí)，還需補(bǔ)交所得稅，并直接增大企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流出，這不能不使穩(wěn)健原則的運(yùn)用受到局限。

二、規(guī)避穩(wěn)健原則局限性而采取相應(yīng)的改進(jìn)措施

通過(guò)對(duì)穩(wěn)健原則在實(shí)際運(yùn)用中局限性的分析，如何揚(yáng)長(zhǎng)避短，改變其可能成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段，做出以下改進(jìn)措施。

1.縮小稅收政策與會(huì)計(jì)政策的差異

為解決企業(yè)實(shí)施穩(wěn)健原則的后顧之憂(yōu)，在國(guó)家財(cái)政承受能力范圍內(nèi)，適當(dāng)縮小稅收政策與會(huì)計(jì)政策的差異，如，各企業(yè)在會(huì)計(jì)制度范圍內(nèi)選一四項(xiàng)準(zhǔn)備金的提取方法及比例，報(bào)稅務(wù)部門(mén)備案，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后應(yīng)允許在稅前列支。

2.完善市場(chǎng)信息報(bào)價(jià)系統(tǒng)

隨著我國(guó)市場(chǎng)體系的逐步建立，各種證券市場(chǎng)、生產(chǎn)資料市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)、期貨市場(chǎng)及房地產(chǎn)市場(chǎng)的逐步發(fā)達(dá)和完善，有關(guān)部委及各省應(yīng)完善各種價(jià)格信息中心及信息報(bào)價(jià)系統(tǒng)，定期正常地向社會(huì)全國(guó)或全省的各類(lèi)商品的交易價(jià)格，就象目前人民銀行公布匯率那樣，則使各企業(yè)對(duì)存貨、投資的計(jì)價(jià)具有合理統(tǒng)一的依據(jù)。

3.逐步擴(kuò)大穩(wěn)健原則運(yùn)用范圍

通過(guò)穩(wěn)健原則在上市公司的實(shí)施試點(diǎn)，應(yīng)逐步擴(kuò)大穩(wěn)健原則的運(yùn)用范圍，促使各不同類(lèi)型的企業(yè)在同一市場(chǎng)中進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)，使投資者及債權(quán)人對(duì)企業(yè)的分析有較強(qiáng)的可比性，從而使會(huì)計(jì)信息成為其真正決策的有效信息。

4.適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注

近年來(lái)，財(cái)務(wù)報(bào)表附注已成為上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表必不可少的重要組成部分，且越來(lái)越受到廣大投資者和債權(quán)人的重視和關(guān)注，但非上市企業(yè)仍未足夠重視，而且財(cái)務(wù)報(bào)表附注不應(yīng)只是報(bào)表數(shù)據(jù)的延伸，也不宜局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而應(yīng)有不依附于財(cái)務(wù)報(bào)表而存在的信息

5.把預(yù)計(jì)損失放入主導(dǎo)

篇5

中圖分類(lèi)號(hào)：C29 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

1.施工項(xiàng)目成本核算意義

建筑施工項(xiàng)目成本核算指的是采用一定的成本載體對(duì)施工項(xiàng)目發(fā)生的成本費(fèi)用進(jìn)行歸集，從而形成滿(mǎn)足施工項(xiàng)目成本管理需要的成本信息。成本核算是在成本計(jì)劃和成本控制的基礎(chǔ)上對(duì)各成本對(duì)象的實(shí)際耗費(fèi)進(jìn)行計(jì)算和比較的過(guò)程。經(jīng)過(guò)成本核算得出數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性對(duì)企業(yè)獲得真實(shí)的工程成本信息，計(jì)算盈利都有著十分重要的意義。

2 .施工項(xiàng)目成本管理的概念

施工項(xiàng)目成本管理是企業(yè)的一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)管理，是指施工企業(yè)結(jié)合本行業(yè)的特點(diǎn)，已施工過(guò)程中直接耗費(fèi)為原則，以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)項(xiàng)目從開(kāi)工到竣工所發(fā)生的各項(xiàng)收、支進(jìn)行全面系統(tǒng)的管理，以實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目施工成本最優(yōu)化目的的過(guò)程。它包括落實(shí)項(xiàng)目施工責(zé)任成本，制定成本計(jì)劃、分解成本指標(biāo)，進(jìn)行成本控制、成本核算、成本考核和成本監(jiān)督的過(guò)程。

3.成本核算管理

為了發(fā)揮施工項(xiàng)目成本管理職能，提高施工項(xiàng)目管理水平，施工項(xiàng)目成本核算就必須講求質(zhì)量，才能提供對(duì)決策有用的成本信息。要提高成本核算質(zhì)量，除了建立合理、可行的施工項(xiàng)目成本管理系統(tǒng)外，很重要的一條，就是遵循成本核算的原則。概括起來(lái)一般有下列幾項(xiàng)內(nèi)容：

3.1確認(rèn)原則

是指對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中發(fā)生的成本，都必須按一定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍加以認(rèn)定和記錄。只要是為了經(jīng)營(yíng)目的所發(fā)生的或預(yù)期要發(fā)生的，并要求得以補(bǔ)償?shù)囊磺兄С?，都?yīng)作為成本來(lái)加以確認(rèn)。正確的成本確認(rèn)往往與一定的成本核算對(duì)象、范圍和時(shí)期相聯(lián)系，并必須按一定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行。這種確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)具有相對(duì)的穩(wěn)定性，主要側(cè)重定量，但也會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)條件和管理要求的發(fā)展而變化。在成本核算中，往往要進(jìn)行再確認(rèn)，甚至是多次確認(rèn)。如確認(rèn)是否屬于成本，是否屬于特定核算對(duì)象的成本 (如臨時(shí)設(shè)施先算搭建成本，使用后算攤銷(xiāo)費(fèi))以及是否屬于核算當(dāng)期成本等。

3.2分期核算原則

施工生產(chǎn)是川流不息的，企業(yè) (項(xiàng)目)為了取得一定時(shí)期的施工項(xiàng)目成本，就必須將施工生產(chǎn)活動(dòng)劃分若干時(shí)期。并分期計(jì)算各期項(xiàng)目成本。成本核算的分期應(yīng)與會(huì)計(jì)核算的分期相一致，這樣便于財(cái)務(wù)成果的確定?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第51條指出:"成本計(jì)算一般應(yīng)當(dāng)按月進(jìn)行"，這就明確了成本分期核算的基本原則。但要指出，成本的分期核算，與項(xiàng)目成本計(jì)算期不能混為一談。不論生產(chǎn)情況如何，成本核算工作，包括費(fèi)用的歸集和分配等都必須按月進(jìn)行。至于已完施工項(xiàng)目成本的結(jié)算，可以是定期的，按月結(jié)轉(zhuǎn)，也可以是不定期的，等到工程竣工后一次結(jié)轉(zhuǎn)。

3.3相關(guān)性原則

也稱(chēng) "決策有用原則"?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第I1條指出:"會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿(mǎn)足有關(guān)方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿(mǎn)足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要"。因此，成本核算要為企業(yè)(項(xiàng)目)成本管理目的服務(wù)，成本核算不只是簡(jiǎn)單的計(jì)算問(wèn)題，要與管理融于一體，算為管用。所以，在具體成本核算方法、程序和標(biāo)準(zhǔn)的選擇上，在成本核算對(duì)象和范圍的確定上，應(yīng)與施工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和成本管理要求特性相結(jié)合，并與企業(yè) (項(xiàng)目)一定時(shí)期的成本管理水平相適應(yīng)。正確地核算出符合項(xiàng)目管理目標(biāo)的成本數(shù)據(jù)和指標(biāo)，真正使項(xiàng)目成本核算成為領(lǐng)導(dǎo)的參謀和助手。無(wú)管理目標(biāo)，成本核算是盲目和無(wú)益的，無(wú)決策作用的成本信息是沒(méi)有價(jià)值的。

3.4一貫性原則

這是指企業(yè)(項(xiàng)目)成本核算所采用的方法應(yīng)前后一致。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第51條指出:"企業(yè)也可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織類(lèi)型和成本管理的要求自行確定成本計(jì)算方法。但一經(jīng)確定，不得隨意變動(dòng)"。只有這樣，才能使企業(yè)各期成本核算資料口徑統(tǒng)一，前后連貫，相互可比。成本核算辦法的一貫性原則體現(xiàn)在各個(gè)方面，如耗用材料的計(jì)價(jià)方法，折舊的計(jì)提方法，施工間接費(fèi)的分配方法，未完施工的計(jì)價(jià)方法等。堅(jiān)持一貫性原則，并不是一成不變，如確有必要變更，要有充分的理由對(duì)原成本核算方法進(jìn)行改變的必要性作出解釋?zhuān)⒄f(shuō)明這種改變對(duì)成本信息的影響。如果隨意變動(dòng)成本核算方法，并不加以說(shuō)明，則有對(duì)成本、利潤(rùn)指標(biāo)、盈虧狀況弄虛作假的嫌疑。

3.5實(shí)際成本核算原則

這是指企業(yè)(項(xiàng)目)核算要采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第52條指出，"企業(yè)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額核算費(fèi)用和成本。采用定額成本或者計(jì)劃成本方法的，應(yīng)當(dāng)合理計(jì)算成本差異，月終編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，調(diào)整為實(shí)際成本"。即必須根據(jù)計(jì)算期內(nèi)實(shí)際產(chǎn)量(已完工程量)以及實(shí)際消耗和實(shí)際價(jià)格計(jì)算實(shí)際成本。

3.6 及時(shí)性原則

指企業(yè)(項(xiàng)目)成本的核算，結(jié)轉(zhuǎn)和成本信息的提供應(yīng)當(dāng)在要求時(shí)期內(nèi)完成。要指出的是，成本核算及時(shí)性原則，并非越快越好，而是要求成本核算和成本信息的提供，以確保真實(shí)為前提，在規(guī)定時(shí)期內(nèi)核算完成，在成本信息尚未失去時(shí)效情況下適時(shí)提供，確保不影響企業(yè) (項(xiàng)目)其他環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)核算工作順利進(jìn)行。3.7配比原則

是指營(yíng)業(yè)收入與其相對(duì)應(yīng)的成本，費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配合。為取得本期收入而發(fā)生的成本和費(fèi)用，應(yīng)與本期實(shí)現(xiàn)的收入在同一時(shí)期內(nèi)確認(rèn)入帳，不得脫節(jié)，也不得提前或延后。以便正確計(jì)算和考核項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)成果。

3.8權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

這是指，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用處理;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。極責(zé)發(fā)生制原則主要從時(shí)間選擇上確定成本會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)，其核心是根據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系的實(shí)際發(fā)生和影響期間來(lái)確認(rèn)企業(yè)的支出和收益。根據(jù)權(quán)貢發(fā)生制進(jìn)行收入與成本費(fèi)用的核算，能夠更加準(zhǔn)確地反映特定會(huì)計(jì)期間真實(shí)的財(cái)務(wù)成本狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

3.9 謹(jǐn)慎原則

是指在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，在成本、會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè) (項(xiàng)目)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，作出合理預(yù)計(jì)，以增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。為此，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)可以采用后進(jìn)先出法、提取壞帳準(zhǔn)備、加速折舊法等，就體現(xiàn)了謹(jǐn)慎原則的要求。

3.10劃分收益性支出與資本性支出原則

劃分收益性支出與資本性支出是指成本，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收益性支出與資本性支出界限，以正確地計(jì)算當(dāng)期損益。所謂收益性支出是指該項(xiàng)支出發(fā)生是為了取得本期收益，即僅僅與本期收益的取得有關(guān)，如支付工資、水電費(fèi)支出等。所謂資本性支出是指不僅為取得本期收益而發(fā)生的支出，同時(shí)該項(xiàng)支出的發(fā)生有助于以后會(huì)計(jì)期間的支出，如購(gòu)建固定資產(chǎn)支出。

3.11重要性原則

是指對(duì)于成本有重大影響的業(yè)務(wù)內(nèi)容，應(yīng)作為核算的重點(diǎn)，力求精確，而對(duì)于那些不太重要的瑣碎的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，可以相對(duì)從簡(jiǎn)處理，不要事無(wú)巨細(xì)，均作詳細(xì)核算。堅(jiān)持重要性原則能夠使成本核算在全面的基礎(chǔ)上保證重點(diǎn)，有助于加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)決策有重大影響和有重要意義的關(guān)鍵性問(wèn)題的核算，達(dá)到事半功倍，簡(jiǎn)化核算，節(jié)約人力、財(cái)力、物力，提高工作效率的目的。

3.12明晰性原則

是指項(xiàng)目成本記錄必須直觀(guān)、清晰、簡(jiǎn)明、可控、便于理解和利用。使項(xiàng)目經(jīng)理和項(xiàng)目管理人員了解成本信息的內(nèi)涵，弄懂成本信息的內(nèi)容，便于信息利用，有效地控制本項(xiàng)目的成本費(fèi)用。

4.結(jié)束語(yǔ)

成本核算的理論機(jī)制和方法選取問(wèn)題逐漸開(kāi)始沉寂，但是這并不意味著施工項(xiàng)目成本核算問(wèn)題已經(jīng)得以完善解決。隨著地價(jià)、機(jī)械費(fèi)用、人工費(fèi)用的進(jìn)一步抬高，我們相信如何妥善做好成本核算以達(dá)到合理成本控制的問(wèn)題將會(huì)持續(xù)的尖銳下去。

參考文獻(xiàn):

[1] 李銳著，施工企業(yè)工程項(xiàng)目成本核算若干問(wèn)題研究[J]，2010.3

篇6

根據(jù)美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）第22號(hào)意見(jiàn)書(shū)規(guī)定：會(huì)計(jì)政策實(shí)質(zhì)上是現(xiàn)行環(huán)境下，管理當(dāng)局為準(zhǔn)確把握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量而遵循的相關(guān)會(huì)計(jì)原則。

根據(jù)英國(guó)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)慣例說(shuō)明（SASP）第2號(hào)規(guī)定：會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)所選定的、一貫遵循的、特定的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，并以列舉的方式指出會(huì)計(jì)政策包含外幣的折算、折舊方法等。

我國(guó)研究和總結(jié)其他國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)政策的定義，之后結(jié)合我國(guó)的實(shí)際狀況，出臺(tái)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)規(guī)定：會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在確認(rèn)會(huì)計(jì)、計(jì)量會(huì)計(jì)及編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法，其中原則即為會(huì)計(jì)原則；基礎(chǔ)即為計(jì)量基礎(chǔ)，如重置成本、歷史成本及公允價(jià)值等；會(huì)計(jì)處理方法即為企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中所采用的具體方法，如收入確認(rèn)法、固定資產(chǎn)折舊法、存貨計(jì)價(jià)法及壞賬損失核算法等。

（二）會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī)目前，各國(guó)均以制定出適合自身企業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)政策。筆者通過(guò)分析會(huì)計(jì)政策發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)政策之所以產(chǎn)生，其原因主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：利益的共享性、會(huì)計(jì)計(jì)量與報(bào)告中的主觀(guān)性、企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的多樣性與復(fù)雜性。因此，需要企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)嚴(yán)格遵循下述幾大原則：一貫性原則、適用性原則、成本與效益相結(jié)合原則、合法性與相對(duì)獨(dú)立性相結(jié)合原則、遵循職業(yè)道德原則。

在我國(guó)，會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均在行政法規(guī)范疇，其中會(huì)計(jì)政策中所涉及到的會(huì)計(jì)原則、計(jì)量基礎(chǔ)及會(huì)計(jì)處理方法由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度共同規(guī)定，其具有一定的強(qiáng)制性特征。由此以來(lái)，這就要求企業(yè)結(jié)合自身的特點(diǎn)和需求，在相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的范疇之內(nèi)選擇最佳的會(huì)計(jì)政策，從而為推進(jìn)我國(guó)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展提供基礎(chǔ)，營(yíng)造良好穩(wěn)定的外部環(huán)境。

篇7

新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度提出一種攤銷(xiāo)處理和虛提折舊的核算辦法，其折舊額和攤銷(xiāo)額均列入非流動(dòng)資產(chǎn)當(dāng)中。由于固定資產(chǎn)折舊中新增了“累計(jì)折舊”的項(xiàng)目，所以在對(duì)舊事業(yè)單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行全面核實(shí)時(shí)應(yīng)進(jìn)行補(bǔ)提折舊，借記固定資產(chǎn)項(xiàng)目貸記需要進(jìn)行累計(jì)折舊的項(xiàng)目，進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊計(jì)算。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度增加了無(wú)形資產(chǎn)核算及攤銷(xiāo)，原賬目中的無(wú)形資產(chǎn)余額反應(yīng)的是未進(jìn)行攤銷(xiāo)處理的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，因此可以將無(wú)形資產(chǎn)余額直接轉(zhuǎn)進(jìn)新賬，而相應(yīng)的事業(yè)基金余額也可以轉(zhuǎn)入新帳中非流動(dòng)資產(chǎn)基金中的無(wú)形資產(chǎn)科目。

(二)注重了法律法規(guī)一貫性，增加了會(huì)計(jì)科目及相應(yīng)核算內(nèi)容

增設(shè)會(huì)計(jì)科目和相應(yīng)核算內(nèi)容是為了配合國(guó)庫(kù)集中支付制度、部門(mén)預(yù)算管理、政府收支分類(lèi)、政府采購(gòu)等改革相關(guān)規(guī)定，新增了與國(guó)庫(kù)集中支付、部門(mén)預(yù)算管理、政府收支分類(lèi)等財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)科目分類(lèi)以及其核算內(nèi)容。比如在國(guó)庫(kù)集中支付中，就增加了“財(cái)政應(yīng)返還額度”和“零余額賬戶(hù)用款額度”這兩個(gè)科目，充分落實(shí)各項(xiàng)財(cái)政改革政策，有效實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)制度和法律法規(guī)的有機(jī)銜接。

(三)修正會(huì)計(jì)原則，實(shí)現(xiàn)基建數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)“大賬”數(shù)據(jù)合并

新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度注重了法律法規(guī)的一貫性，引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制度，爭(zhēng)取建立中國(guó)特色的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，舊事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)賬務(wù)與基建數(shù)據(jù)無(wú)法有機(jī)聯(lián)系在一起，而新會(huì)計(jì)制度則將基建數(shù)據(jù)納入在大帳數(shù)據(jù)中，以正確完整的反應(yīng)整個(gè)事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債情況。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制可以從根本上評(píng)價(jià)事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，全面反應(yīng)資金流動(dòng)情況，并將其作為債務(wù)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

(四)完善財(cái)政投入資金的會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)精細(xì)化、科學(xué)化管理

舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中財(cái)政補(bǔ)收入指“事業(yè)單位按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系收到的由財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位撥入的各類(lèi)事業(yè)經(jīng)費(fèi)”，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度加強(qiáng)了精細(xì)化、科學(xué)化管理，縮小了財(cái)政補(bǔ)助收入口徑，去除了從上級(jí)單位獲取的事業(yè)經(jīng)費(fèi)，僅僅指事業(yè)單位從同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的各類(lèi)財(cái)政撥款，調(diào)整了凈資產(chǎn)項(xiàng)目的構(gòu)成，增設(shè)了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”，明確設(shè)計(jì)了財(cái)政補(bǔ)助收支、結(jié)轉(zhuǎn)的處理流程，對(duì)其收入支出進(jìn)行核算明細(xì)，推動(dòng)財(cái)政資金的科學(xué)化、精細(xì)化管理。

(五)明確資產(chǎn)計(jì)價(jià)和入賬計(jì)量，規(guī)范非財(cái)政會(huì)計(jì)核算

新制度中將財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余徹底區(qū)分開(kāi)來(lái)，并增加了“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”的科目，以實(shí)現(xiàn)結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的分開(kāi)核算，進(jìn)一步規(guī)范了其分配支出活動(dòng)。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度并進(jìn)一步明確了計(jì)量?jī)?nèi)容，比如捐贈(zèng)和無(wú)償轉(zhuǎn)入的計(jì)量口徑，以加強(qiáng)此類(lèi)資金的入帳管理，對(duì)于沒(méi)有憑據(jù)、同類(lèi)或者類(lèi)似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格不明確資產(chǎn)一律按照名義資金的項(xiàng)目進(jìn)行入賬，并編寫(xiě)附注，按照規(guī)定不進(jìn)行攤銷(xiāo)和折舊計(jì)算。新制度中明確了資產(chǎn)計(jì)價(jià)和入賬計(jì)量，規(guī)范了非財(cái)政會(huì)計(jì)核算，保證了國(guó)有資產(chǎn)的安全不受侵害，保證了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

(六)完善科目分類(lèi)體系和財(cái)務(wù)報(bào)表體系

完善科目體系，科目體系更為嚴(yán)格，信息披露的程度更加的廣泛。比如新增了“零余額賬戶(hù)用款額度”、“累計(jì)折舊”等科目，修改了部分科目，如將“材料”、“產(chǎn)成品”等科目統(tǒng)一改為“存貨”科目等，完善了核算內(nèi)容，明確核算設(shè)置，為資產(chǎn)負(fù)債管理提供了科學(xué)依據(jù)。更是增加了“財(cái)政補(bǔ)助情況表”，使整個(gè)報(bào)表系統(tǒng)更加完善，以滿(mǎn)足會(huì)計(jì)預(yù)算和管理方面的要求。此外，還按照國(guó)際慣例，將報(bào)表項(xiàng)目分類(lèi)按照流動(dòng)/非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)/非流動(dòng)負(fù)債的方式分類(lèi)，結(jié)余分類(lèi)按照財(cái)政補(bǔ)助、事業(yè)、經(jīng)營(yíng)等板塊進(jìn)行分類(lèi)，并將報(bào)表的結(jié)構(gòu)該為豎列，使整個(gè)報(bào)表更加條例清晰，同時(shí)也對(duì)日常核算工作提出了更高的要求。

二、新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度銜接探討

新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度銜接要求事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)報(bào)表，根據(jù)原賬編制科目余額表，按照新制度設(shè)立新賬，調(diào)整原有的各科余額，并編制科目余額表，以作為新賬中的期初余額。此外，還應(yīng)該對(duì)原有的會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行更新，以完成數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換處理，實(shí)現(xiàn)新舊帳的有效銜接。在進(jìn)行余額轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)該將資產(chǎn)類(lèi)、凈資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、收入支出類(lèi)進(jìn)行有效銜接。比如新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中將“材料”、“產(chǎn)成品”等統(tǒng)一劃分為“存貨”科目，因此在轉(zhuǎn)賬時(shí)，就應(yīng)該將此類(lèi)余額全部轉(zhuǎn)入“存貨”科目中。另對(duì)于不滿(mǎn)足固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的余額，也應(yīng)該劃分入“存貨”科目中，而滿(mǎn)足固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的劃分入“固定資產(chǎn)”科目中，同時(shí)做好登記管理工作，對(duì)于已經(jīng)領(lǐng)用出庫(kù)的存貨，借記“事業(yè)基金”的同時(shí)貸記“存貨”科目。并且新制度中還設(shè)置了“預(yù)收賬款”等科目，由于其核算內(nèi)容與原有的內(nèi)容相差不大，因此轉(zhuǎn)賬時(shí)可以將此類(lèi)科目的余額直接轉(zhuǎn)入相應(yīng)的新帳科目中。此外，由于新制度中的“其他應(yīng)付款”科目范圍相對(duì)縮小，因此轉(zhuǎn)賬的時(shí)候應(yīng)該先對(duì)原賬進(jìn)行分析，將住房公積金、社會(huì)保險(xiǎn)金等余額統(tǒng)一轉(zhuǎn)入新賬中的“應(yīng)付職工薪酬”科目，將償還期限在一年以上（含1年）的余額轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，其余余額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”。按照新制度將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬。由于增設(shè)了“在建工程”項(xiàng)目，因此事業(yè)單位中應(yīng)在“在建工程”項(xiàng)目下設(shè)各類(lèi)明細(xì)科目，以方便核算。應(yīng)當(dāng)按照新制度規(guī)定編制2013年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表以及月度、年度財(cái)務(wù)報(bào)表。由于新制度中增設(shè)了“累計(jì)折舊”的科目，因此在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，要注意累計(jì)折舊額的核算，此外，在實(shí)行新制度后形成的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定重新進(jìn)行計(jì)提折舊。

篇8

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是處理會(huì)計(jì)工作包括會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)編報(bào)工作的規(guī)范，同時(shí)反映了人們對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息的要求。因此，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征應(yīng)該是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)組成部分。按照葛家澎教授的劃分，全國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大致可分為兩個(gè)層次：基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的核算過(guò)程具有普遍的指導(dǎo)意義，是對(duì)會(huì)計(jì)工作的一般規(guī)范，反映的是對(duì)會(huì)計(jì)信息的一般要求。具體業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是反映具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的時(shí)所應(yīng)遵循的業(yè)務(wù)處理準(zhǔn)則，它是對(duì)工作的具體規(guī)范，反應(yīng)人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的基本要求的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征應(yīng)包含在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第一個(gè)層次“基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”里面。但盡管如此，基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也并非與會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征等同。從上看，基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)方面。而在會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則中主要是對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息對(duì)于外部使用者來(lái)說(shuō)，最主要的還是會(huì)計(jì)報(bào)告信息，因此，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，一定程度上可以說(shuō)是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告信息的質(zhì)量要求。

會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征從屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)比較重要的組成部分。因此，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征問(wèn)題的將有助于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究的進(jìn)一步深入。作為對(duì)會(huì)計(jì)工作具有普遍指導(dǎo)意義的規(guī)范，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則健全完善與否，無(wú)疑會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生十分巨大的影響。

二、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征是完成會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求

會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)作為一個(gè)特殊的信息系統(tǒng)，它是對(duì)的資財(cái)和外界對(duì)這些資財(cái)所持有的權(quán)利，以及對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得和所用的原始資料進(jìn)行加工計(jì)量和傳輸以使人們了解管理經(jīng)濟(jì)所需要的信息的過(guò)程。會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)自覺(jué)的有目的的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。作為會(huì)計(jì)目的，從根本上說(shuō)，是為了實(shí)現(xiàn)最大程度的經(jīng)濟(jì)效益，但會(huì)計(jì)作為一種特殊的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，其目的就有其特殊性。這種特殊性表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)是通過(guò)會(huì)計(jì)信息，滿(mǎn)足信息使用者對(duì)有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)信息要求，幫助信息使用者評(píng)價(jià)和比較該企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況：如資產(chǎn)及產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。

會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要，決定了提供會(huì)計(jì)信息的類(lèi)型和質(zhì)量，因此深入信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息共同的以及特殊的需求，對(duì)于改進(jìn)會(huì)計(jì)工作提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，是大有幫助的。

由于我國(guó)當(dāng)前制定的統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一個(gè)有限定性概念，特指企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，不包括管理會(huì)計(jì)。因此，會(huì)計(jì)信息的使用者是指外部使用者，相應(yīng)的對(duì)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征也是指企業(yè)對(duì)外報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。

會(huì)計(jì)信息的外部使用者，一般認(rèn)為主要有投資人和債權(quán)人。因而對(duì)投資人和債權(quán)人需求的滿(mǎn)足，便構(gòu)成了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的主要組成部分。企業(yè)的投資人和債權(quán)人通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)取得有關(guān)企業(yè)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息，其目的在于了解能否從企業(yè)獲得盡可能多的現(xiàn)金流入量。當(dāng)然，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需要者還有政府機(jī)構(gòu)和其它非盈利性組織。它們要求通過(guò)會(huì)計(jì)信息獲得評(píng)估該企業(yè)資源管理效率以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)社會(huì)環(huán)境造成的影響等方面的信息。由于這些使用者不直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，他們獲取信息的能力和途徑均有限，因而對(duì)其主要依賴(lài)的財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息就要求具備一系列的質(zhì)量特征，以便他們能夠正確地預(yù)計(jì)，比較和評(píng)估企業(yè)的獲得能力和有效利用資源的能力。

在我國(guó)，對(duì)會(huì)計(jì)信息還有一類(lèi)特殊使用者，即國(guó)家。我國(guó)社會(huì)主義制度國(guó)營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)資料歸全民所有，而國(guó)家作為全民的代表對(duì)這些生產(chǎn)資料擁有所有權(quán)，它是作為一個(gè)特殊的投資人而存在的。國(guó)家作為投資者要求會(huì)計(jì)信息能夠客觀(guān)真實(shí)反映企業(yè)的資金流動(dòng)狀況，企業(yè)的獲得能力和償債清算能力，而且還要求了解企業(yè)執(zhí)行國(guó)家財(cái)政、、稅收、物價(jià)等政策的情況，以及企業(yè)在改善經(jīng)營(yíng)加強(qiáng)管理方面所取得的成果，借以考核企業(yè)的業(yè)績(jī)。對(duì)這些信息的需要是基于國(guó)家履行其宏觀(guān)調(diào)控，計(jì)劃管理和綜合平衡等職能的需要，對(duì)這些需要的滿(mǎn)足應(yīng)該在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征中有著充分的體現(xiàn)。

三、對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征從整體上加以研究

綜上所述，對(duì)于會(huì)計(jì)信息有著來(lái)自多方面的需要，因此確定會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征應(yīng)該是各方面利害關(guān)系的協(xié)調(diào)，應(yīng)該是一個(gè)整體的概念。

我國(guó)作為主義國(guó)家，立足于我國(guó)的實(shí)際情況，信息的質(zhì)量特征應(yīng)該有“特色”，下面就我國(guó)會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有質(zhì)量特征談一些看法。

（一）決策有用性是會(huì)計(jì)信息最核心最根本的質(zhì)量要求。

會(huì)計(jì)之所要提供財(cái)務(wù)報(bào)告，是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部和外部決策對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用價(jià)值的需要。我國(guó)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征歸納起來(lái)，應(yīng)包括合法性、可比性（包括一貫性和統(tǒng)一性?xún)煞矫妫?、相關(guān)性、可靠性、明晰性、成本效益原則等。這些質(zhì)量要求的最終目的在于是否對(duì)決策有用，因而可以看成是決策有用性派生出來(lái)的具體特征。

決策從本質(zhì)上看是一種選擇，即在不同的可能方案中進(jìn)行決斷。這種選擇的基礎(chǔ)就是會(huì)計(jì)提供的信息。如：企業(yè)的投資人和債權(quán)人，在兩權(quán)分離的經(jīng)營(yíng)方式下，能不能直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，其手中的資金是否停止投入或繼續(xù)投入該企業(yè)，同樣需要進(jìn)行決斷，決斷的依據(jù)只能是企業(yè)會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息。因此，是否有利于決策人進(jìn)行決策，就成為評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息的最根本的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。

（二）作為決策有用性的派生特征，合法性與可比性應(yīng)是會(huì)計(jì)信息首先應(yīng)具備的質(zhì)量特征。

我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息均以“合法”作為其先決條件。這一點(diǎn)是與我國(guó)社會(huì)主義管理體制分不開(kāi)的。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)較之以往有較大的獨(dú)立性，但會(huì)計(jì)核算的很多內(nèi)容仍然要受到國(guó)家財(cái)政、財(cái)務(wù)、稅收等制度和法規(guī)的制約。至于企業(yè)會(huì)計(jì)核算，還要受到國(guó)家其他有關(guān)法規(guī)如投資法、企業(yè)法等等的約束，是很顯然的。

可比性是國(guó)家為實(shí)施宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)管理而對(duì)會(huì)計(jì)信息的又一需要?？杀刃园y(tǒng)一性和一貫性?xún)蓚€(gè)方面的內(nèi)容。從橫的方面看，各企業(yè)的會(huì)計(jì)核算均應(yīng)符合國(guó)家的統(tǒng)一規(guī)定，以使其提供的會(huì)計(jì)信息口徑一致、能夠相互可比，這是統(tǒng)一性方面。統(tǒng)一性的存在，有利于企業(yè)主管部門(mén)對(duì)下屬企業(yè)會(huì)計(jì)信息的合并編報(bào)，有利于國(guó)家對(duì)各行業(yè)各部門(mén)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的合并編報(bào)，同時(shí)也有利于國(guó)家有關(guān)部門(mén)和主管部門(mén)對(duì)各類(lèi)企業(yè)的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)估，客觀(guān)上使不同部門(mén)不同行業(yè)的企業(yè)處于平等的競(jìng)爭(zhēng)位置上，有利于我國(guó)社會(huì)主義商品經(jīng)濟(jì)新秩序的建立。

統(tǒng)一性是發(fā)揮會(huì)計(jì)信息宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)管理中價(jià)值的必要條件，但由于統(tǒng)一和集中又會(huì)帶來(lái)各個(gè)方面的弊端。為適應(yīng)深化會(huì)計(jì)改革的要求，企業(yè)會(huì)計(jì)信息應(yīng)該具有統(tǒng)一性，但非常重要的是要掌握統(tǒng)一的度。

從縱的方面來(lái)看，會(huì)計(jì)信息應(yīng)該具有時(shí)間上的一貫性。企業(yè)按照制度的規(guī)定可以選擇確定一種會(huì)計(jì)處理，如固定資產(chǎn)折舊方法，存貨計(jì)價(jià)方法，損益方法等等。這些方法一旦確定，便不得隨便變動(dòng)。如確因企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大或其他必要原因需要變動(dòng)，必須報(bào)請(qǐng)國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，經(jīng)批準(zhǔn)后方可變動(dòng)，并且還須將變動(dòng)的原因和因變動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況造成的在會(huì)計(jì)報(bào)告中加以詳細(xì)說(shuō)明。一貫性是會(huì)計(jì)信息可比性的另一個(gè)方面，也是基于滿(mǎn)足宏觀(guān)和微觀(guān)經(jīng)濟(jì)管理的需要。會(huì)計(jì)信息前后各期必須連貫一致，互相可以比較。只有這樣，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者才能通過(guò)前后各期財(cái)務(wù)報(bào)告的對(duì)比，計(jì)算差異，造成這些差異的原因，從而采取相應(yīng)的對(duì)策。

（三）相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息要與決策相關(guān)。

企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息要能夠?qū)Q策有用，那么要求這種信息與該決策相關(guān)。不相關(guān)的信息是談不上對(duì)決策有用。企業(yè)會(huì)計(jì)信息有著來(lái)自各個(gè)方面的使用者，不同的使用者，對(duì)會(huì)計(jì)信息有不同的要求，因而同一種會(huì)計(jì)信息對(duì)不同的使用者，其相關(guān)程度也會(huì)不一樣。一種會(huì)計(jì)信息對(duì)這個(gè)決策者相關(guān)。但對(duì)另一個(gè)決策者可能不是很相關(guān)。因此，決策相關(guān)性取決于不同的決策者對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同的要求。同時(shí)，這種相關(guān)性還依賴(lài)于決策者的決策水平和具體的決策模式。具有相關(guān)程度的會(huì)計(jì)信息如果對(duì)于不同的決策人，采取不同的決策程序，其結(jié)果也會(huì)是不一樣的。

（四）可靠性是一個(gè)概括性的質(zhì)量特征，它以真實(shí)的客觀(guān)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況為基礎(chǔ)，并通過(guò)計(jì)量和檢驗(yàn)等手段向信息使用者做出保證，所以它的內(nèi)容不僅包含真實(shí)性、公正性，還應(yīng)包括可計(jì)量性和可檢驗(yàn)性。

真實(shí)性和公正性是會(huì)計(jì)信息可靠性的基礎(chǔ)，真實(shí)性要求會(huì)計(jì)信息必須反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本來(lái)面貌。會(huì)計(jì)核算的各個(gè)環(huán)節(jié)，從憑證到賬薄再到報(bào)表，它們反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須是真實(shí)的，反對(duì)弄虛作假，賬實(shí)不符。公正性又稱(chēng)無(wú)偏性，它要求會(huì)計(jì)人員在提供會(huì)計(jì)信息時(shí)不帶偏見(jiàn)，不偏重于任何特定利益者的影響，不追求預(yù)定的結(jié)果，對(duì)會(huì)計(jì)信息不施以任何主觀(guān)的影響。真實(shí)性和公正性其實(shí)是一致的，缺乏真實(shí)性，難以保證信息的公正性，反之亦然。

可計(jì)量性和可檢驗(yàn)性是從保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和公正性所采取的手段這個(gè)角度來(lái)說(shuō)的?？捎?jì)量性和可檢驗(yàn)性保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和公正性，最終大大提高了會(huì)計(jì)信息的決策有用性。

另外，為了保證會(huì)計(jì)信息的可靠，在時(shí)間上，要求會(huì)計(jì)信息必須具有及時(shí)性，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理上不得提前或滯后，在范圍上，要求會(huì)計(jì)信息必須具有充分反映性，同時(shí)遵循重要性原則。

篇9

知識(shí)經(jīng)濟(jì)下,創(chuàng)新是一個(gè)企業(yè)生存發(fā)展的核心所在。我國(guó)2006年通過(guò)的“十一五規(guī)劃”明確要求把提高增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力作為科技發(fā)展的戰(zhàn)略基點(diǎn)和調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的中心環(huán)節(jié)。這表明，將有越來(lái)越多的企業(yè)將在研發(fā)方面大力投入，而在會(huì)計(jì)核算中如何處理由此產(chǎn)生的費(fèi)用將會(huì)直接影響到企業(yè)的業(yè)績(jī)及經(jīng)營(yíng)者的信心。因此,對(duì)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理的探討具有重要意義。

一、我國(guó)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的歷史回顧

國(guó)際上，研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理主要有全部費(fèi)用化、全部資本化和部分資本化三種方法。在我國(guó)，研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理也經(jīng)歷了這三個(gè)階段，其歷史沿革表現(xiàn)如下：

1.資本化階段。我國(guó)1993年7月1日開(kāi)始實(shí)施的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第27條規(guī)定：“在會(huì)計(jì)核算上，購(gòu)入或按法律程序取得的無(wú)形資產(chǎn)支出通常都予以本金化，在企業(yè)的各受益期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?。因此，此階段我國(guó)對(duì)研發(fā)支出采取的是一種資本化的會(huì)計(jì)處理方式。

2.全部費(fèi)用化階段。我國(guó)2001年1月1日生效的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定:“企業(yè)自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)；在研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開(kāi)發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等直接計(jì)入當(dāng)期損益；已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用的研發(fā)費(fèi)用,在該無(wú)形資產(chǎn)獲得成功并依法申請(qǐng)取得專(zhuān)利權(quán)時(shí)，不得再將原已計(jì)入費(fèi)用的研發(fā)費(fèi)用資本化”。由此可見(jiàn)，在這一階段，研發(fā)費(fèi)用被全部計(jì)入當(dāng)期損益。

3.部分資本化費(fèi)用階段。2006年2月25日頒布的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)―無(wú)形資產(chǎn)》第七條、第八條、第九條規(guī)定:“企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出，企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目階段的支出，能夠證明符合相關(guān)條件時(shí)，可進(jìn)行資本化處理，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)”?？芍?，新準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理采納的是有條件資本化方法。

二、新準(zhǔn)則研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理及可能存在的問(wèn)題

新準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用處理較以前的費(fèi)用化處理方式更嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)。其優(yōu)點(diǎn)體現(xiàn)如下:

1.符合真實(shí)性原則。這種方法將資本化的開(kāi)發(fā)費(fèi)用列入賬簿，并在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)，可以使會(huì)計(jì)信息使用者了解企業(yè)在研發(fā)方面的投資力度及研發(fā)項(xiàng)目預(yù)期收益等真實(shí)信息，客觀(guān)地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，有利于投資者做出恰當(dāng)?shù)耐顿Y決策。

2.體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)分為研究和開(kāi)發(fā)兩個(gè)階段。開(kāi)發(fā)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)在于它是在研究成果的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，經(jīng)過(guò)可行性分析，能夠確定其為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，當(dāng)這種經(jīng)濟(jì)利益可以可靠計(jì)量時(shí)，就可以確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。這種做法充分考慮了研發(fā)投資活力的風(fēng)險(xiǎn)性，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。

3.有利于克服企業(yè)的短期行為，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。將開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出資本化，可避免將研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化而導(dǎo)致的企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)減少的現(xiàn)象。這樣，經(jīng)營(yíng)者才有積極性通過(guò)新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和舊產(chǎn)品的升級(jí)換代來(lái)保持企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

4.遵循了配比原則。成功的研究和開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在授予專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等后，往往會(huì)持續(xù)若干會(huì)計(jì)期間為企業(yè)帶來(lái)收益。而將開(kāi)發(fā)支出作為企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，在未來(lái)收益期間分期攤銷(xiāo)恰恰體現(xiàn)了收入與支出相配比的原則。

但是，該方法也存在一些缺陷。

首先，其操作難度大。由于正確劃分研究與開(kāi)發(fā)階段費(fèi)用支出的界限存在一定的主觀(guān)性，將給企業(yè)利用研發(fā)費(fèi)用資本化進(jìn)行盈余操縱提供可乘之機(jī)；其次，對(duì)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理不符合一貫性原則。這是因?yàn)椋邪l(fā)活動(dòng)往往跨年度，如果開(kāi)發(fā)成功的項(xiàng)目?jī)H以當(dāng)年開(kāi)發(fā)支出計(jì)入資產(chǎn)，則其無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值反映不全面。研究活動(dòng)成果不能在資產(chǎn)負(fù)債表上得到反映，報(bào)表使用者將很難從會(huì)計(jì)報(bào)表中了解企業(yè)在研究開(kāi)發(fā)方面的投入情況。如果對(duì)以前年度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用重新計(jì)算，并將己費(fèi)用化的支出對(duì)以前年度利潤(rùn)的影響進(jìn)行追溯調(diào)整，此時(shí)，又會(huì)增加企業(yè)會(huì)計(jì)核算的工作量。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用的處理不符合一貫性原則。最后，它未能體現(xiàn)重要性原則，不便于考核無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)的投資效益。根據(jù)重要性原則，只有研發(fā)費(fèi)用達(dá)到一定比例或金額才可資本化，否則將其列入當(dāng)期費(fèi)用。

三、對(duì)研發(fā)費(fèi)用有條件的資本化會(huì)計(jì)處理的設(shè)想

鑒于新準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)支出處理存在的問(wèn)題，筆者提出以下建議：

1.限制這種方法的使用。具體而言,對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可采取“費(fèi)用化并有條件轉(zhuǎn)回”的方法。

當(dāng)開(kāi)展一項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)時(shí)，若對(duì)其帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期價(jià)值為負(fù)，其支出在發(fā)生期間應(yīng)予以費(fèi)用化。如果該研發(fā)項(xiàng)目以后獲得成功并為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)將原已計(jì)入費(fèi)用的研發(fā)費(fèi)用資本化。資本化過(guò)程應(yīng)將生產(chǎn)成本減去費(fèi)用化到資本化的這段期間的累計(jì)攤銷(xiāo)額，作為以前費(fèi)用化的成本進(jìn)行轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)控制在歷史成本金額以?xún)?nèi)。另外，為轉(zhuǎn)回以前費(fèi)用化的成本，企業(yè)在其會(huì)計(jì)記錄中應(yīng)該已存在一項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用支出的記錄。當(dāng)然，鑒于研發(fā)項(xiàng)目未來(lái)收益的不確定程度大，研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)只能費(fèi)用化而非資本化。而當(dāng)這項(xiàng)事先記錄的研發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)成功并加總到潛在研發(fā)形成的資本的組合當(dāng)中去時(shí)，企業(yè)才能將滿(mǎn)足確認(rèn)條件的、已經(jīng)費(fèi)用化的成本予以資本化。由此來(lái)減少新準(zhǔn)則下企業(yè)通過(guò)研發(fā)費(fèi)用的處理而進(jìn)行盈余管理或操縱的可能性。

2.國(guó)家的財(cái)會(huì)法規(guī)中應(yīng)對(duì)初次采用新準(zhǔn)則的處理方法運(yùn)用未來(lái)適用法。這樣不會(huì)加大會(huì)計(jì)核算工作量，并保持將來(lái)會(huì)計(jì)核算口徑的一致性。

3.為保證企業(yè)研發(fā)費(fèi)用有條件資本化符合重要性原則，可以按各企業(yè)情況規(guī)定其具體的指標(biāo)。如規(guī)定某企業(yè)在連續(xù)三年內(nèi)，每年的研發(fā)費(fèi)用占當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5%以上方可資本化。

參考文獻(xiàn):

[1]劉玉晗:研發(fā)費(fèi)用中外之比較[J].財(cái)會(huì)月刊,2006(12)

[2]黃道利:再析研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理[J] .商場(chǎng)現(xiàn)代化,2005(30)

篇10

“實(shí)質(zhì)重于形式”是一項(xiàng)非常重要的會(huì)計(jì)原則。在世界經(jīng)濟(jì)全球化和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)頻繁創(chuàng)新的現(xiàn)代會(huì)計(jì)社會(huì)里，這一會(huì)計(jì)原則受到世界上主要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的一致推崇，成為研究的熱點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象越復(fù)雜，其表現(xiàn)的形式日趨多樣化，從會(huì)計(jì)的職能來(lái)看，會(huì)計(jì)必須反映交易或事項(xiàng)的真實(shí)，保證會(huì)計(jì)核算信息與客觀(guān)經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符，同時(shí)也體現(xiàn)了對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的尊重，而不是簡(jiǎn)單地依據(jù)法律形式。

2000年12月，財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，首次正式提出“實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì)計(jì)核算原則，這是繼1992年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的12項(xiàng)會(huì)計(jì)核算原則后新增加的，它對(duì)規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為標(biāo)準(zhǔn)，從事會(huì)計(jì)工作管理具有指導(dǎo)意義。但事實(shí)上，作為一項(xiàng)重要的國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，在以往的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中，該原則是會(huì)計(jì)人員在處理具體交易或事項(xiàng)時(shí)經(jīng)常不自覺(jué)運(yùn)用的原則，如“融資租入固定資產(chǎn)的核算”就是一例，它是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要原則之一。

1實(shí)質(zhì)重于形式在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用

1.1在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）1989年7月公布的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中將實(shí)質(zhì)重于形式作為財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征之一。其指出實(shí)質(zhì)重于形式是指：“信息如果想如實(shí)反映其所意圖反映的交易或其他事項(xiàng)，那就必須根據(jù)它的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而不僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映?！辈⑦M(jìn)一步闡述道：“交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)并非總是法律的外在形式或人為形式一致，比如，企業(yè)通過(guò)用文件宣稱(chēng)將某資產(chǎn)的法定所有權(quán)過(guò)戶(hù)給某實(shí)體來(lái)處置資產(chǎn)。然而，協(xié)議中仍存在保證企業(yè)繼續(xù)享有所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)中包含的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的條款。在這種情況下，把這項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓作為銷(xiāo)售來(lái)報(bào)告就不能如實(shí)反映這筆交易。

1.2在各國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用

實(shí)質(zhì)重于形式這一概念最早出現(xiàn)在美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（APB）于1970年的第四號(hào)公告“基本概念與會(huì)計(jì)原則”中。APB認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該強(qiáng)調(diào)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不論該交易或事項(xiàng)的法律形式是否不同于其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。英國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則的重要性說(shuō)明得最詳細(xì)的一個(gè)。在其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)《報(bào)告交易的實(shí)質(zhì)》規(guī)定“財(cái)務(wù)報(bào)表要反映交易的實(shí)質(zhì)而非僅僅是他們的法律形式”。公告要求報(bào)告主體的財(cái)務(wù)報(bào)表要報(bào)告其所記錄的交易實(shí)質(zhì)，并指出會(huì)計(jì)師須考慮交易各方在正常情況下的邏輯動(dòng)機(jī)和期望值。

1.3在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度中運(yùn)用

我國(guó)的第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》（1997）中首次提到了運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式具體判斷是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，即有關(guān)各方是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)當(dāng)按照其關(guān)系的實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷，而不能僅僅依據(jù)其法律形式加以確定。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》正式將實(shí)質(zhì)重于形式作為企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)遵循的原則之一：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)”。雖然在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》中未包括實(shí)質(zhì)重于形式原則，但是，它是會(huì)計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在處理具體交易或事項(xiàng)時(shí)所經(jīng)常運(yùn)用的原則，也是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要特征之一。在具體會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，往往存在著與其法律形式明顯不一致的情形，例如，企業(yè)將某項(xiàng)固定資產(chǎn)出售給其他單位，出售方已經(jīng)收到了價(jià)款，并且已經(jīng)辦理了有關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)；同時(shí)，交易雙方又簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，規(guī)定出售方待日后某個(gè)時(shí)間內(nèi)必須將其出售的該項(xiàng)固定資產(chǎn)以原出售價(jià)格購(gòu)回。在這項(xiàng)交易中，如果僅僅從固定資產(chǎn)出售這個(gè)事項(xiàng)看，似乎資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方，出售方可以確認(rèn)出售固定資產(chǎn)的收益，但是，由于補(bǔ)充協(xié)議又規(guī)定了出售方在未來(lái)某個(gè)時(shí)間內(nèi)必須購(gòu)回所出售的固定資產(chǎn)，即該項(xiàng)固定資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未真正轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方，因此，從交易的整體上看實(shí)質(zhì)是一項(xiàng)融資行為，而不是一項(xiàng)銷(xiāo)售行為。1998年及以后陸續(xù)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也多次提到運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則判斷交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。近幾年來(lái)，在對(duì)上市公司的某些重大案例判斷時(shí)，也多次運(yùn)用了實(shí)質(zhì)重于形式原則，如融資租賃方式租入資產(chǎn)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、銷(xiāo)售商品售后回購(gòu)、收入的確認(rèn)、代銷(xiāo)商品處理及合并會(huì)計(jì)報(bào)表等情況的運(yùn)用。

1.4實(shí)質(zhì)重于形式原則在實(shí)踐中應(yīng)用

（1）融資租入固定資產(chǎn)。融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，在承租期內(nèi)，雖然其所有權(quán)在法律形式上仍屬于出租方，但由于資產(chǎn)租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分，承租方因擁有該項(xiàng)資產(chǎn)可獲得經(jīng)濟(jì)利益，相應(yīng)地也承擔(dān)了有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，其經(jīng)濟(jì)利益實(shí)質(zhì)上屬于承租方。因此，融資租入的固定資產(chǎn)，如果租賃期滿(mǎn)租賃資產(chǎn)歸承租方所有或承租方有廉價(jià)購(gòu)買(mǎi)權(quán)，且在租賃時(shí)可以判定其行使購(gòu)買(mǎi)權(quán)，在此類(lèi)情況下，融資租入固定資產(chǎn)理應(yīng)作為自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理與核算。

（2）自建固定資產(chǎn)。自建固定資產(chǎn)包括企業(yè)自行建造的房屋、建筑物、各種設(shè)施以及大型機(jī)器設(shè)備的安裝工程等。自建固定資產(chǎn)應(yīng)從何時(shí)起計(jì)提折舊，其長(zhǎng)期借款利息何時(shí)停止資本化，何時(shí)從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目等的核算，關(guān)系到企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與完整性。以前是根據(jù)形式上的辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)為標(biāo)準(zhǔn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》則規(guī)定，是否“達(dá)到預(yù)定的可使用狀態(tài)”是對(duì)自建固定資產(chǎn)進(jìn)行以上核算的關(guān)鍵所在，這體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則。

（3）無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)要解決的問(wèn)題是，滿(mǎn)足什么條件時(shí)才能作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)入賬。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)在滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件時(shí)，企業(yè)才能加以確認(rèn)：一是該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。根據(jù)這兩條標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)自創(chuàng)的非專(zhuān)利技術(shù)、自創(chuàng)的商譽(yù)不能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。然而，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)對(duì)這一看法產(chǎn)生了沖擊。自創(chuàng)商譽(yù)是過(guò)去若干交易的綜合結(jié)果，是企業(yè)經(jīng)自身的努力創(chuàng)造出來(lái)并加以維護(hù)發(fā)展的，為企業(yè)實(shí)際所擁有和控制的超額經(jīng)濟(jì)利益，因而它同外購(gòu)商譽(yù)一樣，都符合資產(chǎn)的定義。按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，其就應(yīng)當(dāng)加以確認(rèn)。

（4）商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，商品銷(xiāo)售收入只有在同時(shí)滿(mǎn)足四個(gè)條件時(shí)才能加以確認(rèn)。這些條件強(qiáng)調(diào)，在商品交易過(guò)程中，企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)應(yīng)從實(shí)質(zhì)上判斷商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬是否已轉(zhuǎn)移，而不再是形式上的商品是否已經(jīng)發(fā)出；強(qiáng)調(diào)企業(yè)實(shí)質(zhì)上的經(jīng)濟(jì)利益是否能夠流入企業(yè)，而不再注重形式上是否已經(jīng)取得收取價(jià)款的權(quán)利，如收入確認(rèn)的條件之一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。判斷一項(xiàng)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，需要關(guān)注每項(xiàng)交易的實(shí)質(zhì)而不是形式。大多數(shù)的零售交易都是在商品所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锝桓兑院螅唐匪袡?quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬才隨之轉(zhuǎn)移；相反的情形是，商品所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锝桓兑院螅唐匪袡?quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移。

（5）售后回購(gòu)、售后租回。實(shí)質(zhì)上是一種融資行為，并不能確認(rèn)為收入。售后回購(gòu)是指企業(yè)將某項(xiàng)資產(chǎn)出售給其他單位，在出售方已經(jīng)收到了價(jià)款，并且已經(jīng)辦理了有關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)的同時(shí)，簽訂書(shū)面或口頭協(xié)議，約定在將來(lái)的特定時(shí)期，以特定價(jià)格無(wú)條件將貨物購(gòu)回。售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù)，是指賣(mài)主（即承租人）將一項(xiàng)自制或外購(gòu)的資產(chǎn)或正在使用的資產(chǎn)出售后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從買(mǎi)主（即出租人）那里租回。

（6）合理計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，反映企業(yè)資產(chǎn)真實(shí)狀況。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不做虛無(wú)的債權(quán)人根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則及謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性，對(duì)于預(yù)計(jì)產(chǎn)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。有些債務(wù)企業(yè)，欠款時(shí)間未超過(guò)3年，企業(yè)也沒(méi)有撤銷(xiāo)、破產(chǎn)，從形式上看，債務(wù)企業(yè)還存在，這項(xiàng)應(yīng)收賬款完全可以收回。但實(shí)質(zhì)上債務(wù)企業(yè)已經(jīng)資不抵債，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，或因嚴(yán)重的自然災(zāi)害等停產(chǎn)，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)會(huì)發(fā)生倒閉而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)，債權(quán)企業(yè)也應(yīng)確認(rèn)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

何時(shí)全額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。根據(jù)這一規(guī)定，對(duì)一些在形式上仍然有完整的實(shí)物外形、仍構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，但實(shí)質(zhì)上已毫無(wú)價(jià)值的存貨應(yīng)全額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提中，除《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的一般情況外，要對(duì)一些特殊情況特殊對(duì)待。有些資產(chǎn)，從形式上看，它們的單個(gè)價(jià)值超過(guò)了2000元，使用期限也遠(yuǎn)超過(guò)2年，完全符合固定資產(chǎn)“使用期限較長(zhǎng)、單位價(jià)值較高，并且在使用過(guò)程中保持原有實(shí)物形態(tài)”的定義，應(yīng)當(dāng)在期末按可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。但在實(shí)質(zhì)上，這些固定資產(chǎn)一經(jīng)使用，從表面上看仍是企業(yè)的一項(xiàng)重要的固定資產(chǎn)，可是其本身已無(wú)可能變現(xiàn)，它的可收回金額近乎于零。例如，政府從環(huán)保的角度考慮，強(qiáng)行要求企業(yè)停用的水塔、煙囪、橋梁等，這些固定資產(chǎn)停用后既無(wú)使用價(jià)值又無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值，對(duì)于這樣的固定資產(chǎn)，就應(yīng)在期末全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)中的重要意義

2.1實(shí)質(zhì)重于形式是對(duì)已有會(huì)計(jì)核算原則的補(bǔ)充和完善

（1）實(shí)質(zhì)重于形式原則是對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的補(bǔ)充。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的一般原則，通常在確認(rèn)收入和費(fèi)用時(shí)要遵循這一原則。但是由于各個(gè)企業(yè)處在紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)的現(xiàn)金流量也許在某些方面更能反映其營(yíng)運(yùn)能力、償債能力和以后的發(fā)展前景。這也就是為什么在以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)和計(jì)量原則的基礎(chǔ)上，仍然需要編制現(xiàn)金流量表的原因所在。

（2）實(shí)質(zhì)重于形式原則是對(duì)一貫性原則的補(bǔ)充。一貫性原則要求企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策在前后各期保持一致，不得隨意變更。但是，如果某種會(huì)計(jì)政策更能反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，能更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果時(shí)，可以恰當(dāng)?shù)刈兏?。這正是對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則的體現(xiàn)。比如企業(yè)原先對(duì)固定資產(chǎn)采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊，但是隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，也許用加速折舊法更能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，那么就不必拘泥于一貫性原則的形式，而應(yīng)看其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，采用加速折舊法。

（3）實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則相輔相承。對(duì)資產(chǎn)計(jì)提各種跌價(jià)準(zhǔn)備，一方面是謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)，但同時(shí)也在一定程度上體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則。由于資產(chǎn)可能因?yàn)楦鞣N原因發(fā)生減值，在年度終了時(shí)，其實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值發(fā)生背離，原賬面價(jià)值已不能反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)狀況，根據(jù)發(fā)生時(shí)所作的記錄也只能作為形式上的參考。因此，對(duì)于企業(yè)的一些資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則計(jì)提減值準(zhǔn)備，對(duì)原有的賬面記錄作調(diào)整，能真實(shí)、恰當(dāng)?shù)胤从迟Y產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

實(shí)質(zhì)重于形式原則的強(qiáng)調(diào)和運(yùn)用，標(biāo)志著我國(guó)的會(huì)計(jì)制度又向國(guó)際化、規(guī)范化方面邁出了重要一步，不僅具有重要的理論意義，而且具有較強(qiáng)的實(shí)踐指導(dǎo)意義。

2.2在具體運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則時(shí)，應(yīng)注意的問(wèn)題

（1）不能過(guò)分強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則?！皩?shí)質(zhì)重于形式”是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可靠性的一條很重要的原則。我國(guó)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真與證券市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的進(jìn)一步要求之間形成的巨大反差，是該原則出臺(tái)的背景。運(yùn)用得好，有利于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠；但如果被過(guò)分強(qiáng)調(diào)，反而又會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可核實(shí)性，甚至為會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)主觀(guān)臆斷提供借口，不利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（2）會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高是貫徹這一原則的可靠保證。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，許多交易或事項(xiàng)在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式方面不一致，甚至發(fā)生背離。一方面，這給會(huì)計(jì)人員帶來(lái)了困惑，在選用會(huì)計(jì)政策時(shí)無(wú)所適從，因?yàn)橹贫人x予的不是對(duì)交易或事項(xiàng)的絕對(duì)規(guī)范；另一方面，也給會(huì)計(jì)人員一定的獨(dú)立精神和專(zhuān)業(yè)判斷空間，對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。當(dāng)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與其外在形式不一致時(shí)，會(huì)計(jì)人員要如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就必須具備一定的專(zhuān)業(yè)判斷能力。因此，會(huì)計(jì)人員應(yīng)注重職業(yè)判斷能力的提升，培養(yǎng)高標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)。

3充分理解實(shí)質(zhì)重于形式原則，努力提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平

會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員的一項(xiàng)基本技能，是將所學(xué)的會(huì)計(jì)理論知識(shí)公允地運(yùn)用到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的能力，也是一個(gè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的綜合反映。會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷水平的高低能集中反映會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)理論。會(huì)計(jì)方法全面準(zhǔn)確理解和把握，以及對(duì)企業(yè)客觀(guān)經(jīng)濟(jì)環(huán)境與經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的透徹了解的程度。實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)核算原則留給會(huì)計(jì)人員越來(lái)越多的進(jìn)行職業(yè)判斷的余地。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)人員面臨著如何運(yùn)用職業(yè)判斷，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行恰當(dāng)處理和客觀(guān)公允地揭示問(wèn)題。針對(duì)這一要求，一方面要不斷學(xué)習(xí)提高自己的業(yè)務(wù)理論水平；另一方面在實(shí)際工作中，不斷研究新情況、新問(wèn)題，提高自己的職業(yè)敏感能力，只有這樣，才能編報(bào)出高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)表。會(huì)計(jì)界已清醒地認(rèn)識(shí)到，編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的在于客觀(guān)公允地反映企業(yè)財(cái)務(wù)信息，為投資者決策作依據(jù)，所以公布的財(cái)務(wù)信息不得虛假列報(bào)，應(yīng)反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。目前，我國(guó)相繼出臺(tái)了許多具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中有些就是基于實(shí)質(zhì)重于形式這一原則的考慮，如資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理和披露，按照會(huì)計(jì)分期假設(shè)，可以不進(jìn)行賬務(wù)處理；但為了確保財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出正確評(píng)價(jià)和決策，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，首先區(qū)分出資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)，然后分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和披露。另外，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中，基于實(shí)質(zhì)重于形式的原則而選擇的會(huì)計(jì)處理方法往往與歷史成本、權(quán)責(zé)發(fā)生制等會(huì)計(jì)原則是相互排斥的，因此，它們之間存在著一個(gè)協(xié)調(diào)問(wèn)題，如在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定，如果各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，這就是歷史成本原則與實(shí)質(zhì)重于形式原則的協(xié)調(diào)問(wèn)題。筆者認(rèn)為，當(dāng)實(shí)質(zhì)重于形式與其他會(huì)計(jì)原則發(fā)生矛盾時(shí)，應(yīng)該以更能提高會(huì)計(jì)資料的質(zhì)量，注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，即公允、全面地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量狀況，向會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供更加相關(guān)、可靠的信息作為判斷和抉擇的標(biāo)準(zhǔn)。