導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇決算審計報告，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

根據(jù)《審計法》第二十二條規(guī)定和我局審計工作安排,我局派出審計組于5月21日至7月3日,對縣城市文化廣場工程項目竣工決算情況進(jìn)行了審計,現(xiàn)將審計情況報告如下:

一、基本情況

縣城市文化廣場是我縣既造福當(dāng)代、又利在千秋的一項德政工程、民心工程。該工程項目位于縣城南二環(huán)路與中都大街交匯處，實際占地70641.63平方米?？h委縣政府對該工程十分重視，建設(shè)局專門成立了現(xiàn)場指揮部，負(fù)責(zé)整個工程的具體實施，進(jìn)行內(nèi)外協(xié)調(diào)、技術(shù)指導(dǎo)和質(zhì)量監(jiān)督。該工程由北京清華城市規(guī)劃設(shè)計研究院規(guī)劃設(shè)計，通過公開招標(biāo)方式，由山東百卉園林科技有限公司中標(biāo)承建。廣場總投資1257.61萬元,于7月7日開工建設(shè)，7月1日竣工。

該工程在設(shè)計過程中充分整合了我縣濃厚的文化資源，規(guī)劃設(shè)計了釋文化園、儒文化園、運河文化園、當(dāng)代文化園四個園區(qū)，成為展示特色文化的窗口、宣傳文化旅游的城市名片、青少年教育基地，同時，也為城區(qū)居民提供了游玩娛樂、休閑健身、怡情養(yǎng)性的美好去處。

廣場整體工程完成硬化鋪裝17243.75平方米，綠化工程面積49201.52平方米，水池面積4196.36平方米,鋪設(shè)地下電纜11320米、排水管道201.1米，供水管道3762.1米，安裝立柱式草坪燈、激光射燈、投光燈、地?zé)舻葻艟?36盞，并形成了供電自控系統(tǒng)，功能齊全。

二、審計實施情況

此次審計，審計組嚴(yán)格按照《審計法》、《審計機關(guān)國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》的規(guī)定，在進(jìn)行充分細(xì)致的審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，制定了切合實際的審計實施方案，采取了必要的審計程序和適當(dāng)?shù)姆椒?。充分?yīng)用計算機審計與互連網(wǎng)技術(shù)，使用了《審計底稿處理系統(tǒng)》和《建審系統(tǒng)》。根據(jù)縣政府要求，審計組對該工程進(jìn)行了現(xiàn)場跟蹤，并委派一人現(xiàn)場蹲點，對隱蔽工程進(jìn)行現(xiàn)場記錄，從源頭上取得第一手資料。針對施工變更大，工程項目多的實際，以施工圖紙為參考資料，審計人員與甲、乙雙方共同對整個工程進(jìn)行實測實量，確定了工程量，并根據(jù)甲乙雙方考察所簽訂的材料價格，最終合理確定了工程造價。據(jù)統(tǒng)計，這次審計共投入120個工作日，召開座談會3次，查閱憑證8本，帳薄4本，審計工程結(jié)算書40余份，通過全體審計組成員的共同努力，圓滿完成了本次審計任務(wù)。

三、審計情況

1、工程投資總額

經(jīng)審計核實，該工程投資總額為1257.61萬元，其中：廣場、路面硬化鑲貼148.89萬元，綠化工程191.94萬元，水池子121.53萬元，經(jīng)卷、竹簡303.13萬元，廣場電氣99.77萬元，給排水40.13萬元，人行道及卷簡前后種植磚68.80萬元，蓮花雕塑93.31萬元,膜結(jié)構(gòu)25.27萬元，頂管14.64萬元，旗桿2.37萬元，彩色噴泉16.99萬元,戶外廣告牌46.55萬元，景觀塔26.74萬元,管理室4.20萬元,拱、平橋13.96萬元,變壓器12.00萬元,其他零星工程17.39萬元，征集文聯(lián)費用10.00萬元。

2、資金來源及工程支出情況

截止到審計日，資金來源共計470萬元,全部為政府財政撥款。已完成工程支出470萬元，其中：預(yù)付山東百卉園林科技有限公司448萬元，支電力公司變壓器工程款12萬元，支征集文聯(lián)費用10萬元。

3、工程結(jié)算造價審核情況

根據(jù)山東百卉園林科技有限公司提供的結(jié)算資料及審計跟蹤記錄，甲乙雙方考察確定的材料價格及有關(guān)文件規(guī)定，工程結(jié)算審計結(jié)果如下:原報結(jié)算造價16894603.41元，審定后結(jié)算造價12356112.65元，審減金額4538490.76元，審減率26.86％。

4、資金缺口情況

該工程項目投資總額為1257.61萬元。截至到審計日，已到位資金470萬元，資金缺口787.61萬元。

四、審計評價

經(jīng)審計認(rèn)為，縣建設(shè)局及山東百卉園林科技有限公司在縣委、縣政府的正確領(lǐng)導(dǎo)下，在該項目建設(shè)中高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求，克服時間緊、任務(wù)重、資金短缺的困難，積極組織施工，加班加點，晝夜奮戰(zhàn)，使整個項目建設(shè)順利完成。新建成的城市文化廣場布局嚴(yán)謹(jǐn)、景觀豐富、交相輝映、獨具特色，形成了我縣面積最大、文化品位極高、功能設(shè)施齊全、環(huán)境優(yōu)美怡人的城市大客廳。為我縣的城市建設(shè)乃至經(jīng)濟(jì)發(fā)展將會起到積極的推動作用。但在工程建設(shè)過程中還存有工程合同的簽訂不夠規(guī)范；有些隱蔽工程簽證不夠及時；苗木栽植死亡率過高；工程投資規(guī)模超概算的問題，望在以后的工程建設(shè)和管理中加以改進(jìn)和提高。

五、審計建議

根據(jù)工程審計情況，對以后的工作提出以下建議：

1、慎重簽訂施工合同涉價條款。建設(shè)雙 方均應(yīng)高度重視合同涉價條款的訂立，嚴(yán)格按照《建設(shè)工程施工合同條件》和《建設(shè)工程施工合同協(xié)議條款》的規(guī)定簽訂合同。措辭上要仔細(xì)斟酌，語言要周密，雙方責(zé)任權(quán)力明確具體，尤其涉及工程結(jié)算的有關(guān)問題，均應(yīng)在合同中加以明確，防止出現(xiàn)歧義，以免結(jié)算審計時帶來爭議和困難。

篇2

【正文】

根據(jù)《南寧市審計局關(guān)于做好審計項目發(fā)現(xiàn)問題整改工作的通知》（南審發(fā)〔2020〕66號）要求，我局在本次審計中被發(fā)現(xiàn)3個問題，涉及預(yù)算支出不夠均衡、未按規(guī)定在定點機構(gòu)采購印刷服務(wù)、非稅收入未及時上繳等。我局黨組高度重視此次審計工作，并召開專題會議討論研究了審計所發(fā)現(xiàn)問題，決定嚴(yán)格按照要求盡快整改有關(guān)情況。目前，我局已將審計整改問題清單中提及的問題整改完畢?，F(xiàn)將整改情況報告如下：

一、整改情況

（一）非稅收入未及時上繳。截至2020年4月8日，我局應(yīng)繳未繳利息收入共25590.21元。經(jīng)審計提出后，我局已將上述款項上繳財政。（詳見附件）。

（二）預(yù)算支出不夠均衡。我局2019年全年部門預(yù)算整體支出15266084.55元，其中2019年12月預(yù)算支出4723743.67元，占全年支出30.94%。經(jīng)審計提出后，我局在10月26日辦公例會上通報了此問題，督促各科室加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，強化用款計劃管理，進(jìn)一步增強預(yù)算執(zhí)行的計劃性和均衡性。（詳見附件）。

（三）未按規(guī)定在定點機構(gòu)采購印刷服務(wù)。截至2019年末，我局2019年1月至12月在非定點機構(gòu)采購印刷服務(wù)，共計10609元。經(jīng)審計提出后，我局在10月26日辦公例會上通報了此問題，要求各科室嚴(yán)格遵守印刷服務(wù)定點采購相關(guān)規(guī)定，制定《南寧市投資促進(jìn)局關(guān)于進(jìn)一步加強預(yù)算執(zhí)行管理的若干措施》，進(jìn)一步規(guī)范政府采購行為，確保我局達(dá)到政府采購限額標(biāo)準(zhǔn)的印刷服務(wù)實行定點采購。（詳見附件）。

二、下一步工作

（一）加強財務(wù)核算與管理

高度重視財務(wù)管理工作，認(rèn)真學(xué)習(xí)財務(wù)管理制度的有關(guān)規(guī)定。增強財務(wù)制度執(zhí)行理念，提高財務(wù)制度執(zhí)行力。建立科學(xué)的財務(wù)監(jiān)督機制，強化監(jiān)督檢查。

（二）加強預(yù)算執(zhí)行管理

嚴(yán)格落實預(yù)算執(zhí)行評估、評價制度，跟蹤了解各科室預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度和成效，加強預(yù)算收支執(zhí)行的分析。對預(yù)算執(zhí)行不力的科室，采取公開通報、與下一年度預(yù)算安排掛鉤等方式，督促及時整改。

（三）加強政府采購項目管理

篇3

一、年度財務(wù)決算審計，應(yīng)嚴(yán)格按照《陽市出資企業(yè)財務(wù)決算審計工作規(guī)則》（國資評價〔〕39號）執(zhí)行，履行審計職責(zé)。在審計工作中要按照國家有關(guān)財務(wù)會計制度、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》和年度財務(wù)決算工作要求，發(fā)表獨立、客觀、公平、公正的審計意見，出具實事求是的審計報告。并對企業(yè)重要財務(wù)會計事項予以重點關(guān)注，在審計報告中予以披露。

二、對企業(yè)年度的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、資產(chǎn)減值情況表和報表附注及財務(wù)決算專項說明進(jìn)行審計，并發(fā)表審計意見。按照有關(guān)要求對財務(wù)決算報表中其他指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核，針對企業(yè)管理中存在的問題（特別是企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失方面），按規(guī)定出具管理建議書，并對審計調(diào)整事項作專項說明和披露。

三、對12戶企業(yè)與市國資委簽定的《年度業(yè)績責(zé)任書》中所涉及的經(jīng)營業(yè)績考核指標(biāo)及其他相關(guān)聯(lián)指標(biāo)完成情況進(jìn)行重點審計，并在審計報告中加以披露或?qū)ｎ}向市國資委進(jìn)行匯報。

四、對于年度與市國資委簽定目標(biāo)責(zé)任書的10戶企業(yè)，審計中應(yīng)對該10戶企業(yè)年度考核結(jié)果及年薪、績效薪金兌付以及全年職工工資發(fā)放情況進(jìn)行審計，并在審計報告加以披露。

五、在審計報告中還應(yīng)重點披露如下事項：

（一）企業(yè)從事的高風(fēng)險投資、經(jīng)營情況。如證券買賣、期貨交易、房地產(chǎn)開發(fā)等業(yè)務(wù)占用資金和效益情況；企業(yè)財產(chǎn)抵押、對外擔(dān)保、未決訴訟等或有事項；企業(yè)對外捐贈情況等。

篇4

1、綜合性。公路工程項目審計是以會計資料和有關(guān)工程資料為基礎(chǔ)，以工程建設(shè)活動力為對象的審查監(jiān)督活動。在審計的客體不僅有工程投資、建設(shè)成本等方面的問題；而且有工程設(shè)計、預(yù)決算編制、工程造價、施工管理等方面的工程技術(shù)問題；同時還要客觀公正地評價投資效益。因此，公路工程項目的審計是諸多因素相互影響，涵蓋了財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益的綜合審計。

2、技術(shù)性。公路工程項目審計內(nèi)容復(fù)雜，涉及方方面面，實施審計時不僅要從財務(wù)方向進(jìn)行審查，而且還要從許多工程技術(shù)方面進(jìn)行審查，如工程設(shè)計是否合理，施工組織是否有效、公路經(jīng)濟(jì)、技術(shù)的合理可行程度等等。

3、效益性。公路工程項目審計除對項目建設(shè)的工程、財務(wù)方面進(jìn)行審查外，還要從物資消耗、工期、工程質(zhì)量、工程造價等方面對投資效益進(jìn)行全面評價。因此，公路工程項目的審計還具有效益性。

二、公路工程項目規(guī)范化審計的內(nèi)容

1、審計程序規(guī)范化。公路工程項目審計盡管有它自己的特點，但就其工作程序來看，與其它審計基本是一致的，即都要經(jīng)過準(zhǔn)備階段，實施階段和報告階段。也要制定審計工作計劃方案，發(fā)送審計通知書，運用審計方法與技術(shù)對審計事項實施審計，收集審計證據(jù)，作好審計工作記錄，編制審計工作底稿，撰寫審計報告，發(fā)出計報告征求意見書，復(fù)核與審定審計報告，下達(dá)審計意見書和審計決定。因此，公路工程項目規(guī)范化審計必須首先做到審計程序的規(guī)范化。

2、審計范圍的規(guī)范化。從公路工程項目審計的內(nèi)容分析，審計范圍即包括工程立項、工程設(shè)計、工程概（預(yù)）算、工程建設(shè)程序、工程建設(shè)管理、工程招投標(biāo)合同、工程竣工決算、投資效益等有關(guān)工程事項的審計；又包括工程投資、計劃撥款、工程建設(shè)成本、工程造價結(jié)算、工程債權(quán)債務(wù)清理、工程材料物資處理、竣工財務(wù)決算等有關(guān)財務(wù)事項的審計。因此，公路工程項目的規(guī)范化審計應(yīng)從工程立項至工程竣工驗收全過程，全方位的進(jìn)行審計。

3、審計報告的規(guī)范化。公路工程項目的審計報告，同其它審計報告一樣，也應(yīng)該按照國家審計署頒發(fā)的《審計報告編審準(zhǔn)則》的規(guī)定編寫和審定。審計報告的基本要素應(yīng)包括：報告標(biāo)題、主送單位、審計報告的內(nèi)容、審計組長簽名、報告日期。審計報告的內(nèi)容應(yīng)包括：審計的依據(jù)、被審單位和工程項目、審計方式和時間；工程建設(shè)概況；審計實施的有關(guān)情況；審計評價意見；對違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為的定性、處理、處罰建議及其法規(guī)依據(jù)；審計建議等。根據(jù)公路工程項目審計的特點，審計報告中還應(yīng)包括對有關(guān)工程事項的審查結(jié)論和處理意見。

三、公路工程項目的規(guī)范化審計應(yīng)做到“三個結(jié)合”。

篇5

一、財務(wù)報告是高校財務(wù)受托責(zé)任的載體

高校作為非營利性質(zhì)的公共部門，從政府取得各種教育資源，承擔(dān)著教學(xué)、科研和社會服務(wù)的責(zé)任。要保證資源被恰當(dāng)?shù)氖褂?，如實反映管理者的?jīng)營管理責(zé)任，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在《財務(wù)會計概念第4號公告》提出的財務(wù)報告目標(biāo)中指出，“非營利組織的財務(wù)報告，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)前和潛在的資源提供者和其他報告使用者提供信息”，以“評價非企業(yè)組織的管理者履行經(jīng)營管理責(zé)任的成績以及其他業(yè)績的表現(xiàn)”。因此，為公正評價高校管理的受托責(zé)任，借鑒《財務(wù)會計概念第4號公告》的內(nèi)容，高校應(yīng)當(dāng)定期編制反映管理者受托責(zé)任履行情況的財務(wù)報告，真實地披露部門預(yù)算的執(zhí)行、財務(wù)資源的有效運用、資產(chǎn)的保值與增值等責(zé)任的履行情況。

當(dāng)然，高校管理的責(zé)任與企業(yè)經(jīng)營的受托責(zé)任履行過程中環(huán)環(huán)相扣的利益驅(qū)動相比，具有履行和實現(xiàn)機制的復(fù)雜性，無法用一些關(guān)鍵性的財務(wù)指標(biāo)（如每股收益率、資本收益增長率等）來衡量和評價高校履行受托責(zé)任和受托業(yè)績的實現(xiàn)程度，從而解除高校的受托責(zé)任。因此，按照新公共管理的思路，為評估高校受托責(zé)任的實際履行情況，必須借助財務(wù)報告的披露，提供相應(yīng)的財務(wù)活動和財務(wù)狀況，反映高校法定預(yù)算的遵從、業(yè)績的實現(xiàn)等信息，并通過專家獨立的職業(yè)判斷，以證明籌集及使用資源的目的是合理有效，并幫助社會了解和評價高校受托責(zé)任的履行情況。

二、受托責(zé)任是注冊會計師審計的基礎(chǔ)

基于對受托責(zé)任的鑒證是注冊會計師的獨立審計制度的基本內(nèi)容，是市場經(jīng)濟(jì)條件下經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種新形式。隨著社會對公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任要求的提高，高校作為教育資源的經(jīng)營和管理者，其運行節(jié)約、效率、效果如何，越來越為社會大眾所關(guān)注，但出于現(xiàn)實考慮，公眾和政府自然不可能親自對高校的運行和管理進(jìn)行監(jiān)督和考察，因此，美國政府會計準(zhǔn)則委員會（GASB）在《公認(rèn)審計準(zhǔn)則》公告中要求“為保證非營利組織的財務(wù)報表應(yīng)披露的材料均給予了真實的反映，該報表后還要附有一名獨立審計師出具的審計報告”。而我國2009年10月頒布實施的《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》（［2009］56號）所提出的“將醫(yī)院等醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)、大中專院校以及基金會等非營利組織的財務(wù)報表納入注冊會計師審計范圍”，正是順應(yīng)了社會對高校受托責(zé)任履行情況進(jìn)行客觀、公正評價的要求，通過賦予獨立審計機構(gòu)來達(dá)到對高校使用資源情況的最終控制。

三、實施注冊會計師審計存在的問題及障礙

雖然《若干意見》已出臺近兩年時間，福建、山西等省的財政主管部門也制定了有關(guān)實施辦法，但從目前實施的情況看，高等院校年度財務(wù)會計報表注冊會計師審計制度的實行還存在不少問題和障礙。

（一）缺少實施高校年度財務(wù)報告須注冊會計師審計的法律依據(jù)

一是《教育法》及其他法律法規(guī)中無“高等學(xué)校會計報表須經(jīng)會計師事務(wù)所審計”的相應(yīng)規(guī)定，會計師事務(wù)所對高校年度財務(wù)報表進(jìn)行年度審計無相關(guān)具體法律依據(jù)和實施細(xì)則；二是目前高校每年必須接受財政、審計、稅務(wù)、物價等部門的年度審計或?qū)ｍ棛z查以及教育主管部門的財務(wù)管理規(guī)范化檢查，政府部門對高校的財務(wù)監(jiān)督檢查形式和層次已經(jīng)較多，會計師事務(wù)所對高校財務(wù)報表審計可能更是流于形式；三是高校（特別是公辦高校）作為辦學(xué)單位，財務(wù)管理的重點是考慮如何將資金用于辦學(xué)最需要的地方，充分發(fā)揮資金的使用效益，基本不存在成本核算和利潤調(diào)整問題，也不存在投資者的利益平衡問題，中介機構(gòu)對報表的審計意義和作用無法體現(xiàn)。

（二）會計師事務(wù)所由誰聘任的問題

由于會計師事務(wù)所之間的行業(yè)競爭激烈，以及目前會計師事務(wù)所從業(yè)人員的職業(yè)道德和專業(yè)水平參差不齊，如果是由高校自行聘任會計師事務(wù)所，注冊會計師審計的獨立性可能受到影響，審計結(jié)論的可信度將受到質(zhì)疑。

（三）審計收費問題

如年度財務(wù)報表審計的相關(guān)費用由高校自行負(fù)擔(dān)，那么，實行高等學(xué)校注冊會計師審計制度將給高校帶來較大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。以廣州地區(qū)為例，根據(jù)《關(guān)于印發(fā)廣州注冊會計師行業(yè)業(yè)務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)的通知》（穗注協(xié)［2006］7號）文件精神，對會計報表審計收費的依據(jù)為資產(chǎn)總額與業(yè)務(wù)收入總額（孰高），在此原則基礎(chǔ)上，按照一定的額度收取服務(wù)費。資產(chǎn)總額與業(yè)務(wù)收入總額（孰高）在5 000—10 000萬元之間的，收取30 000元服務(wù)費；在10 000萬元以上的，收取40 000元以上（0.04%）服務(wù)費。對于資產(chǎn)規(guī)模大的高校，像廣東省重點本科高等院?？傎Y產(chǎn)多在10億元至30多億元之間，審計費將達(dá)到一兩百萬元，給高校帶來很大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

（四）年度財務(wù)報告的時間問題

篇6

本辦法所稱政府投資項目，是指國家專項資金、縣本級預(yù)算內(nèi)資金，其他財政性資金（含國債資金）、政府統(tǒng)一借貸資金或以國有企事業(yè)單位、國有控股單位投入資金為主要資金來源的建設(shè)項目和技術(shù)改造項目；政府授權(quán)投資主體融資的項目；政府特許的融資項目；國際組織和外國政府及其機構(gòu)的援助貸款項目。

第三條審計機關(guān)依法對政府投資項目總預(yù)算或者概算的執(zhí)行情況、年度預(yù)算的執(zhí)行情況和年度決算、項目竣工決算的真實、合法、相關(guān)情況，進(jìn)行審計監(jiān)督。并不受其他行政機關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉。

審計機關(guān)可以根據(jù)需要對專項建設(shè)資金的征集、管理、使用情況以及與政府投資項目有關(guān)的重要事項或者傾向性問題進(jìn)行審計或者專項審計調(diào)查。

對重大政府投資項目，項目單位應(yīng)及時報送有關(guān)資料，審計機關(guān)對其前期準(zhǔn)備、建設(shè)實施、竣工驗收的全過程進(jìn)行跟蹤審計。隱蔽工程施工前，項目建設(shè)單位要及時通知審計機關(guān)。由審計機關(guān)和城建部門共同對隱蔽工程進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)督。

縣發(fā)改、財政、建設(shè)、規(guī)劃、國土資源、國有資產(chǎn)管理、城市管理、交通、水務(wù)等部門應(yīng)當(dāng)在各自職責(zé)范圍內(nèi)協(xié)助審計機關(guān)對政府投資項目實施審計監(jiān)督。

第四條財政部門根據(jù)項目進(jìn)度進(jìn)行審核、撥付工程款、撥付總額不能超過工程合同價的80%?？h審計機關(guān)負(fù)責(zé)政府投資項目的直接審計工作。審計機關(guān)實施政府投資項目審計，遇有審計力量不足或者相關(guān)專業(yè)知識局限等情況時，由審計機關(guān)或政府投資審計中心采取聘請具有法定資格、資質(zhì)的人員或委托具有法定資質(zhì)的社會中介機構(gòu)進(jìn)行審計。

審計機關(guān)依法對社會中介機構(gòu)的審計結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督。

第五條對政府投資項目建設(shè)單位實施審計的，主要包括以下內(nèi)容：

（一）建設(shè)項目投資和預(yù)算執(zhí)行情況及概算調(diào)整的合法性、真實性；

（二）建設(shè)項目竣工決算報表和說明書以及工程決算報表編制依據(jù)的真實性、合法性；

（三）項目建設(shè)規(guī)模及總投資控制情況；

（四）建設(shè)資金到位情況和資金管理、使用的合法性；

（五）未到位資金對該建設(shè)項目產(chǎn)生的影響；

（六）合同簽訂及合同履行情況的真實性、合法性；

（七）建設(shè)項目的建設(shè)程序、招標(biāo)投標(biāo)程序及其結(jié)果的合法性；

（八）建設(shè)項目成本的真實性、合法性；

（九）工程價款結(jié)算的真實性、合法性；

（十）與建設(shè)項目相關(guān)的其他財務(wù)收支核算的真實性、合法性；

（十一）交付使用的資產(chǎn)及其手續(xù)的真實性、完整性；

（十二）建設(shè)項目尾工工程未完工程量和預(yù)留投資資金的真實性；

（十三）對竣工建設(shè)項目投資效益的評審；

（十四）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要審計監(jiān)督的其他事項。

第六條對政府投資項目施工單位實施審計的，主要包括以下內(nèi)容：

（一）有無轉(zhuǎn)包或者違法分包工程行為；

（二）工程價款結(jié)算是否真實、合法；

（三）是否按照有關(guān)規(guī)定繳納稅款；

（四）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要審計監(jiān)督的其他事項。

第七條對政府投資項目設(shè)計單位實施審計的，主要包括以下內(nèi)容：

（一）項目設(shè)計是否按照批準(zhǔn)的規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，設(shè)計是否具有經(jīng)濟(jì)性、合理性；

（二）設(shè)計單位資質(zhì)情況；

（三）設(shè)計費用收取情況；

（四）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要審計監(jiān)督的其他事項。

第八條對政府投資項目監(jiān)理單位實施審計的，主要包括以下內(nèi)容：

（一）監(jiān)理工作是否符合國家規(guī)定及合同要求；

（二）監(jiān)理單位資質(zhì)情況；

（三）監(jiān)理費用收取情況；

（四）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要審計監(jiān)督的其他事項。

第九條對政府投資項目設(shè)備、材料采購供應(yīng)單位實施審計的。主要包括以下內(nèi)容：

（一）設(shè)備、材料采購供應(yīng)是否符合設(shè)計要求；

（二）設(shè)備、材料采購供應(yīng)的價格情況；

（三）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要審計監(jiān)督的其他事項。

第十條對其他與政府投資項目有關(guān)單位實施審計的，主要包括以下內(nèi)容：

（一）按照國家有關(guān)規(guī)定依法履行職責(zé)的情況；

（二）按照國家有關(guān)規(guī)定和合同要求收取費用情況；

（三）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要審計監(jiān)督的其他事項。

第十一條被審計單位應(yīng)當(dāng)配合審計機關(guān)做好審計監(jiān)督，項目建設(shè)單位及時向?qū)徲嫏C關(guān)提供有關(guān)需審計的資料，并對提供有關(guān)資料的真實、完整和其他情況作出書面承諾。項目實施中需變更的事項，應(yīng)事先向?qū)徲嫏C關(guān)備案。審計機關(guān)應(yīng)派員進(jìn)行現(xiàn)場取證予以核實。

第十二條政府投資項目審計實行計劃管理制度?？h發(fā)改、財政、建設(shè)等政府投資項目管理部門應(yīng)當(dāng)及時將年度項目建設(shè)計劃及有關(guān)文件抄送審計機關(guān)。

第十三條建設(shè)單位、項目法人應(yīng)當(dāng)按季度將項目實施情況抄送審計機關(guān)，并在建設(shè)項目基本完工、竣工決算報表編制完成后，10日內(nèi)向?qū)徲嫏C關(guān)申請竣工決算審計。審計機關(guān)接到建設(shè)單位竣工決算審計的申請后，應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)組成審計組實施審計，于實施審計3日前，向被審計單位送達(dá)審計通知書；遇有特殊情況經(jīng)本級人民政府批準(zhǔn)，審計機關(guān)可以直接持審計通知書實施審計。

第十四條審計組實施審計后，應(yīng)當(dāng)出具審計報告，并書面征求被審計單位的意見。被審計單位應(yīng)當(dāng)自收到審計報告之日起10日內(nèi)，提出書面意見送交審計組。逾期未提出的，視為無異議，并由審計人員予以注明。

審計組應(yīng)當(dāng)將被審計單位的書面意見和審計報告一并報送審計機關(guān)。

第十五條被審計單位對審計報告提出異議的，審計機關(guān)應(yīng)進(jìn)一步核實，對審計報告進(jìn)行修改或者做出不予采納的說明。

審計機關(guān)對列入年度審計計劃的竣工決算審計項目，在具備審計條件的情況下，一般應(yīng)在審計通知書確定的審計實施日起3個月內(nèi)出具審計報告。特殊情況下確需延長審計期限時，應(yīng)報經(jīng)審計機關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，可適當(dāng)延長，但延長期限最長不得超過3個月。

第十六條審計機關(guān)對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)做出審計決定或者向有關(guān)主管機關(guān)提出處理、處罰的意見。

審計機關(guān)依法做出的審計報告、審計決定，應(yīng)當(dāng)送達(dá)被審計單位和有關(guān)主管部門。審計決定自送達(dá)之日起生效。

被審計單位及與項目建設(shè)有關(guān)的部門、單位應(yīng)當(dāng)自收到審計決定之日起30日內(nèi)，將審計決定的執(zhí)行情況書面報告審計機關(guān)。

第十七條審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)自審計報告和審計決定送達(dá)之日起90日內(nèi)，了解審計報告的落實情況。檢查審計決定的執(zhí)行情況；對被審計單位超過90日內(nèi)未執(zhí)行審計決定的，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令執(zhí)行或者提請有關(guān)主管部門協(xié)助執(zhí)行，仍不執(zhí)行的，申請人民法院強制執(zhí)行。

第十八條審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)向縣政府報告政府投資項目審計結(jié)果，并按照法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定，向政府有關(guān)部門通報或者向社會公布審計結(jié)果。

第十九條政府投資項目的施工合同，應(yīng)載明審計機關(guān)出具的審計報告作為項目竣工財務(wù)決算和國有資產(chǎn)移交的依據(jù)。

第二十條政府投資項目竣工決算未經(jīng)審計機關(guān)審計的，有關(guān)部門不得辦理工程價款最終結(jié)算和竣工驗收及國有資產(chǎn)移交手續(xù)。

第二十一條政府投資項目未按規(guī)定進(jìn)行審計，建設(shè)單位、項目法人擅自辦理工程結(jié)算或竣工決算的，依法進(jìn)行處理、處罰；對多付的工程款，全額收繳，并視情節(jié)輕重，依法追究有關(guān)責(zé)任人員的責(zé)任。

第二十二條被審計單位違反規(guī)定，拒絕、拖延提供有關(guān)資料或阻礙審計檢查的，由審計機關(guān)責(zé)令改正，并視情節(jié)給予通報批評或者警告；拒不改正的，依法追究責(zé)任：

（一）處以5萬元以下的罰款；

（二）對負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，審計機關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)給予行政處分或者紀(jì)律處分的，向被審計單位或者其上級機關(guān)、監(jiān)察機關(guān)提出給予行政處分或紀(jì)律處分的建議；

（三）構(gòu)成犯罪的，移交司法機關(guān)追究刑事責(zé)任。

第二十三條審計機關(guān)提出的對被審計單位處理、處罰的建議或者對被審計單位負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接人員給予行政處分或者紀(jì)律處分的建議，有關(guān)部門、單位應(yīng)當(dāng)依法及時作出決定，并將結(jié)果書面通知審計機關(guān)。

第二十四條被審計單位對審計機關(guān)作出的有關(guān)財政收支的審計決定不服的，可以提請縣人民政府裁決，縣人民政府的裁決為最終決定。

被審計單位對審計機關(guān)作出的財務(wù)收支的審計決定不服的，可以自收到審計決定之日起60日內(nèi)，向上級審計機關(guān)或縣人民政府申請行政復(fù)議，或者在3個月內(nèi)向人民法院提起行政訴訟。

第二十五條審計機關(guān)審計人員、、，尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第二十六條由政府部門管理的和其他單位受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金以及其他有關(guān)基金、資金的建設(shè)項目參照本辦法執(zhí)行。

篇7

一、財務(wù)決算審核內(nèi)容

20*年度省屬企業(yè)財務(wù)決算審核工作，以強化出資人財務(wù)監(jiān)督為重點，主要審核資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營成果、保值增值狀況和企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營業(yè)績狀況。審核的基本內(nèi)容如下：

（一）編制規(guī)范審核。審核企業(yè)的20*年度財務(wù)決算是否按有關(guān)規(guī)定編制，上報資料是否齊全，表內(nèi)表間關(guān)系是否正確，是否存在少報漏報現(xiàn)象。

（二）經(jīng)營成果審核。審核企業(yè)的經(jīng)營成果是否真實，合并范圍是否合理，減值準(zhǔn)備計提是否合理，是否存在人為調(diào)節(jié)利潤現(xiàn)象；審核企業(yè)上報的保值增值材料，核實企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核工作、企業(yè)工效掛鉤基礎(chǔ)財務(wù)指標(biāo)的真實性。

（三）審計質(zhì)量審核。核實企業(yè)的審計管理工作是否符合有關(guān)規(guī)定，聘請的中介機構(gòu)是否與招標(biāo)或核準(zhǔn)的一致，核實審計是否按照省國資委的要求進(jìn)行，核實審計報告規(guī)范性、審計披露內(nèi)容的全面性和審計意見的適當(dāng)性，以及審計工作中存在的突出問題等。

二、財務(wù)決算審核程序

20*年度省屬企業(yè)財務(wù)決算審核工作分為企業(yè)自審、集中會審、決算認(rèn)定三個階段。

（一）企業(yè)自審。各省屬企業(yè)在財務(wù)決算編制完成后，應(yīng)認(rèn)真做好自審工作，主要對財務(wù)決算編制的規(guī)范性和經(jīng)營成果的真實性進(jìn)行審核，企業(yè)自審重點內(nèi)容及集中會審報送材料見附件。

（二）集中會審。從20*年3月下旬開始，省國資委組織對省屬企業(yè)20*年度財務(wù)決算集中會審。集中會審將采取“分批組織，逐戶審核”的方式，對財務(wù)決算進(jìn)行全面審核。集中會審的具體時間、地點、企業(yè)分組名單等另行通知。

（三）決算認(rèn)定。根據(jù)《辦法》有關(guān)規(guī)定，省國資委在對企業(yè)財務(wù)決算進(jìn)行嚴(yán)格審核的基礎(chǔ)上，依據(jù)出資人財務(wù)監(jiān)管要求和企業(yè)負(fù)責(zé)人業(yè)績考核工作需要，逐戶確認(rèn)和核批省屬企業(yè)20*年度財務(wù)決算。

三、財務(wù)決算審核目標(biāo)

（一）保障企業(yè)財務(wù)決算數(shù)據(jù)全面完整，填報規(guī)范，表內(nèi)表間勾稽關(guān)系正確；

（二）核實企業(yè)財務(wù)決算編制質(zhì)量，認(rèn)定企業(yè)經(jīng)營成果、資產(chǎn)質(zhì)量的真實性；

（三）核實企業(yè)國有資本保值增值各項客觀因素材料，以及企業(yè)工效掛鉤、經(jīng)營業(yè)績考核、績效評價工作涉及的各項指標(biāo)；

（四）根據(jù)《企業(yè)國有資本保值增值結(jié)果確認(rèn)暫行辦法》（國務(wù)院國資委令第9號）和《河南省省屬國有企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法》（豫國資發(fā)［20*］2號）的規(guī)定，依據(jù)經(jīng)核實后的財務(wù)決算數(shù)據(jù)和相關(guān)材料，審核確定企業(yè)國有資本保值增值水平和年薪制企業(yè)負(fù)責(zé)人的績效年薪。

（五）監(jiān)督社會中介機構(gòu)的財務(wù)審計質(zhì)量；

（六）對各省屬企業(yè)財務(wù)決算逐戶提出審核意見，編寫各省屬企業(yè)財務(wù)決算審核報告。

四、財務(wù)決算審核要求

篇8

國有企業(yè)是特殊性質(zhì)的企業(yè)，正是由于這種特殊的地位和貢獻(xiàn)，在一些OECD國家，國有企業(yè)仍很大程度上代表該國的GDP、勞動力市場及資本市場。國有企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r不僅取決于本國的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，還取決于政府對國有企業(yè)監(jiān)督做出的特殊制度安排。審計作為監(jiān)督方式之一，在考察國有企業(yè)經(jīng)營績效和國有資產(chǎn)整體的保值增值方面都發(fā)揮了重要的作用。審計制度作為實施審計的基礎(chǔ)環(huán)境，會對審計產(chǎn)生整體影響。國有企業(yè)審計制度的合理程度會在很大程度上影響國有企業(yè)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性，同時也對會計盈余的操縱空間和審計風(fēng)險有重要影響。因此，了解國有企業(yè)所處的特殊制度環(huán)境對剖析境外國有資產(chǎn)審計存在的問題有所啟示。本文從政府機關(guān)對國有企業(yè)的審計職責(zé)安排和國有企業(yè)境外審計制度兩個角度深入分析了制約國有企業(yè)境外審計的瓶頸因素，并提出改進(jìn)建議，以推進(jìn)境外國有資產(chǎn)審計順利進(jìn)行。

一、主要政府機關(guān)的國有企業(yè)審計職能配置

政府職能就是政府根據(jù)社會需求，依法對社會生活領(lǐng)域進(jìn)行管理的職責(zé)和功能，這種職能通常分為政治職能、經(jīng)濟(jì)職能和管理職能（張立民、聶新軍，2007），而政府審計職能是按照社會對政府審計的需要確定政府審計應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)和功能，是一種理想的潛在的政府審計能力（劉莉莉，2008），因此，政府審計職能屬于政府管理職能范疇。新國有資產(chǎn)管理體制下，負(fù)有國有資產(chǎn)審計監(jiān)督職責(zé)的政府部門主要是審計署、國資委和財政部。審計署對國有企業(yè)進(jìn)行審計監(jiān)督是法定職責(zé)?！稇椃ā返诰攀粭l規(guī)定，國務(wù)院設(shè)立審計機關(guān)，對國務(wù)院各部門和地方各級政府的財政收支，對國家的財政金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支進(jìn)行審計監(jiān)督?！秾徲嫹ā返诙畻l規(guī)定，由審計機關(guān)對國有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計監(jiān)督，而對于國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)，依據(jù)2010年修訂的《審計法實施條例》第十九條規(guī)定，也應(yīng)當(dāng)接受審計機關(guān)的審計監(jiān)督?！镀髽I(yè)國有資產(chǎn)法》規(guī)定，國務(wù)院審計機關(guān)依照《審計法》對屬于審計監(jiān)督對象的國家出資企業(yè)進(jìn)行審計監(jiān)督。目前審計署對國有企業(yè)開展財務(wù)審計工作主要依據(jù)《國家審計基本準(zhǔn)則》、《專項審計調(diào)查準(zhǔn)則》等業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和《審計人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》。對中央企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要依據(jù)是《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計管理暫行辦法》。在對中央企業(yè)進(jìn)行財務(wù)審計時，由于審計機關(guān)審計力量有限和審計人員的相關(guān)專業(yè)知識不足，就會要求社會審計力量加入國有企業(yè)審計領(lǐng)域，補充政府審計力量的不足?；谶@一現(xiàn)狀，2006年6月28日審計署《審計署聘請外部人員參與審計工作管理辦法》，規(guī)定了審計署可以聘請社會中介機構(gòu)參與國有企業(yè)和金融機構(gòu)資產(chǎn)、負(fù)債、損益和主要負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，再結(jié)合《審計法》的相關(guān)規(guī)定，“社會審計機構(gòu)審計的單位依法屬于審計機關(guān)監(jiān)督對象的，審計機關(guān)按照國務(wù)院的規(guī)定，有權(quán)對該社會審計機構(gòu)出具的相關(guān)審計報告進(jìn)行核查”，可以看出，審計機關(guān)委托社會審計機構(gòu)對國有企業(yè)審計后，可以再對注冊會計師出具的審計報告質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。

國資委是生產(chǎn)型中央企業(yè)的管轄機構(gòu)，對中央企業(yè)的經(jīng)營管理負(fù)有直接監(jiān)督責(zé)任。國資委的審計監(jiān)督方式有兩種：一種是通過國務(wù)院外派監(jiān)事會對中央企業(yè)的財務(wù)活動和企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營管理行為進(jìn)行直接監(jiān)督，類似于過程監(jiān)督，另一種是國資委委托注冊會計師對國有企業(yè)的年度決算報告進(jìn)行審計，類似于結(jié)果監(jiān)督。2000年實施的《國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例》賦予了監(jiān)事會較大的審計自由裁量權(quán)，主要表現(xiàn)在：第一，審計范圍比較廣。不僅有權(quán)審計企業(yè)財務(wù)會計報告的真實性和合法性，還能對企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營管理行為開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。第二，審計時間安排比較自由?？梢远ㄆ趯徲嫞部刹欢ㄆ趯ｍ棛z查。第三，審計權(quán)限比較大。監(jiān)事會開展監(jiān)督檢查時，除了可以使用社會審計的所有審計方式外，還有權(quán)在企業(yè)召開與監(jiān)督檢查事項有關(guān)的會議，并聽取企業(yè)負(fù)責(zé)人的匯報。監(jiān)事會對中央企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督是實時的過程監(jiān)督，這種實時監(jiān)督不僅依靠監(jiān)事會自身發(fā)揮作用，還與國務(wù)院其他部委如財政部等聯(lián)合一起，形成強大的監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，這些部委之間相互溝通中央企業(yè)的運作情況，隨時互通信息，為國有資產(chǎn)的安全完整提供強有力的支持，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營行為可能危及國有資產(chǎn)安全和完整時，監(jiān)事會有權(quán)向監(jiān)事會管理機構(gòu)或國務(wù)院報告。第四，如果監(jiān)事會認(rèn)為某些事項比較重要，可以建議監(jiān)事會管理機構(gòu)聘請注冊會計師審計，或向國務(wù)院建議由國家審計機關(guān)進(jìn)行審計。總之，外派監(jiān)事會對中央企業(yè)進(jìn)行財務(wù)監(jiān)督已成為一種比較認(rèn)可的監(jiān)督制度。

除了外派監(jiān)事會進(jìn)行直接審計監(jiān)督外，國資委還可以委托會計師事務(wù)所對中央企業(yè)編制的年度財務(wù)決算報告進(jìn)行結(jié)果監(jiān)督。2004年國資委《中央企業(yè)財務(wù)決算審計工作規(guī)則》（以下簡稱規(guī)則）規(guī)定，由注冊會計師對中央企業(yè)的年度財務(wù)決算報告進(jìn)行審計，國資委對企業(yè)年度財務(wù)決算的審計質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。為配合這一規(guī)定的實施，國資委連續(xù)了一系列補充規(guī)定，對會計師事務(wù)所招標(biāo)和輪換做出進(jìn)一步說明，包括《中央企業(yè)統(tǒng)一委托會計師事務(wù)所工作施行辦法》、《中央企業(yè)財務(wù)決算統(tǒng)一委托審計管理辦法》、《中央企業(yè)統(tǒng)一委托審計評標(biāo)計分體系》、《中央企業(yè)財務(wù)決算審計有關(guān)問題解答》、《關(guān)于中央企業(yè)2006年財務(wù)決算審計備案的通知》。筆者認(rèn)為，由國資委統(tǒng)一委托會計師事務(wù)所對中央企業(yè)進(jìn)行審計與一般意義上的注冊會計師審計有較大差異，在會計師事務(wù)所的選擇、事務(wù)所審計年限、事務(wù)所的職責(zé)分工和審計范圍等方面做出了不同規(guī)定，反映出國家強制性干預(yù)注冊會計師審計的特點。這些差異性規(guī)定主要有：（1）通過公開招標(biāo)或企業(yè)推薦報國資委核準(zhǔn)，由國資委統(tǒng)一委托會計師事務(wù)所進(jìn)行審計。特別是對于國有控股企業(yè)，由于有其他股東的參與控制權(quán)，《規(guī)則》建議采用企業(yè)推薦報國資委核準(zhǔn)確定。公開招標(biāo)方式在定價方面給了國資委較大定度的空間，容易滋生尋租行為，而由企業(yè)推薦報國資委同意的方式也沒有從根本上改變國資委當(dāng)家作主的現(xiàn)狀，因此，在注冊會計師審計的準(zhǔn)備階段就體現(xiàn)了國家干預(yù)注冊會計師對央企審計的傾向。（2）特別規(guī)定了參與審計的會計師事務(wù)所的數(shù)量和審計年限。企業(yè)年度財務(wù)決算審計原則上統(tǒng)一委托一家會計師事務(wù)所承接，根據(jù)中央企業(yè)集團(tuán)子企業(yè)分布地域較廣的現(xiàn)實情況，可由企業(yè)總部委托多家但上限不超過五家。承接審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所審計年限不少于2年，并且同一家會計師事務(wù)所的連續(xù)審計年限不超過5年。這種對會計師事務(wù)所的數(shù)量做出的強制性規(guī)定并沒有合理的依據(jù)，央企集團(tuán)的子公司少則十幾家，多的可達(dá)幾十家、上百家，有的企業(yè)主體資產(chǎn)分布在海外，僅五家或者更少的審計師審計，審計力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到深入現(xiàn)場查出高風(fēng)險領(lǐng)域的重大錯報漏報問題的程度，而對審計年限做出規(guī)定也沒有必然帶來央企審計質(zhì)量的提高（汪月祥、孫娜，2009）。（3）明確規(guī)定參與中央企業(yè)集團(tuán)審計的主審會計師事務(wù)所職責(zé)。主審會計師事務(wù)所承擔(dān)的審計工作量一般不低于50%，負(fù)責(zé)整體審計工作的安排和審計質(zhì)量控制，對出具的企業(yè)年度財務(wù)決算審計報告負(fù)最終責(zé)任。（4）擴(kuò)大了注冊會計師審計范圍。一般意義上的注冊會計師審計范圍是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動表及報表附注，而對央企審計的會計師事務(wù)所還包括國資委要求的專項審計事項和央企要求的其他專項審計事項。（5）中央企業(yè)審計標(biāo)準(zhǔn)的多元化。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)遵守的審計標(biāo)準(zhǔn)主要有《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》、《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》、國家有關(guān)財務(wù)會計制度和國資委對年度財務(wù)決算工作的相關(guān)要求，這些標(biāo)準(zhǔn)比一般上市公司審計的標(biāo)準(zhǔn)要多，注冊會計師執(zhí)行央企集團(tuán)審計工作的復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過單個上市公司，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具備一批審計技能過硬的注冊會計師隊伍才能承接這類審計業(yè)務(wù)。（6）審計報告類型和披露內(nèi)容存在的差異。通常情況下，會計師事務(wù)所出具的報告是年度財務(wù)決算審計報告，如果國資委提出了專項審計要求，就還包括專項審計報告。如果注冊會計師對年度財務(wù)決算報告發(fā)表保留意見，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將導(dǎo)致保留意見的事項在年度財務(wù)決算報告中說明，而如果發(fā)表否定意見或無法表示意見，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以專項報告的形式予以說明。這兩種做法都將注冊會計師年度審計報告中屬于說明段的內(nèi)容以特定的形式對外披露，與一般的注冊會計師審計報告不同。在審計報告的內(nèi)容方面，年度財務(wù)決算審計報告中應(yīng)當(dāng)對應(yīng)納入而未納入合并范圍的子企業(yè)對資產(chǎn)和財務(wù)狀況的影響作重點說明。筆者認(rèn)為，這一特殊規(guī)定具有合理性，考慮到了大多數(shù)中央企業(yè)有多個境內(nèi)外子公司，有的子公司對集團(tuán)公司有重要影響，管理層將有重大影響的境內(nèi)外子公司不納入合并范圍就不能客觀反映整個集團(tuán)的經(jīng)營狀況，如果將該情形在審計報告中予以說明不僅可以規(guī)避境外子公司未納入合并范圍帶來的審計風(fēng)險，明確審計責(zé)任，還可以向財務(wù)報表使用者提供有用的會計和審計信息。

2000年7月1日的《會計法》第三十一條規(guī)定，財政部門有權(quán)對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。這說明財政部對注冊會計師審計報告質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督是法定職責(zé)，如果國有企業(yè)年度財務(wù)報表委托注冊會計師審計，財政部就能依法對國有企業(yè)財務(wù)報表的審計質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。不過，財政部還有更重要的職責(zé)，就是制定企業(yè)國有資產(chǎn)管理的相關(guān)制度。一個國家的任何一項工作都是在本國的政治、經(jīng)濟(jì)、法律框架下進(jìn)行的（廖洪，2007），因此，財政部制定的國有企業(yè)審計制度是否合理對國有企業(yè)審計實踐和國有企業(yè)的保值增值有重要影響。新國有資產(chǎn)管理體制建立以來，財政部在制定國有資產(chǎn)審計監(jiān)督制度方面有哪些成果，以保障國有資產(chǎn)的安全和完整？筆者將國資委成立前后由財政部的國有企業(yè)審計的相關(guān)制度進(jìn)行了整理，到目前為止，財政部的9個關(guān)于國有企業(yè)審計的法規(guī)中，有效的僅有三個，分別是《財政部關(guān)于改進(jìn)和加強企業(yè)年度會計報表審計工作管理的若干規(guī)定》（以下簡稱《若干規(guī)定》、《財政部關(guān)于對經(jīng)社會審計機構(gòu)審計的中央國有企業(yè)年度會計報表進(jìn)行抽審的通知》和《關(guān)于對社會審計機構(gòu)審計中央國有企業(yè)年度會計報表質(zhì)量進(jìn)行抽審的實施意見》。三個法規(guī)的共同特點是對社會審計機構(gòu)的執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行了規(guī)范?！度舾梢?guī)定》主要對國有企業(yè)和會計師事務(wù)所的雙方審計關(guān)系人的審計行為，包括審計委托方式、約定的審計范圍、審計收費方式和會計師事務(wù)所變更等做出了要求。后兩個法規(guī)主要從監(jiān)督的角度對經(jīng)會計師事務(wù)所審計的中央企業(yè)年度會計報表的審計質(zhì)量如何抽查進(jìn)行了規(guī)范。筆者認(rèn)為，僅僅依據(jù)財政部目前有效的三部部門法規(guī)對中央企業(yè)集團(tuán)的審計行為進(jìn)行規(guī)范還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，主要表現(xiàn)在：第一，中央企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)龐大，經(jīng)營業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和境內(nèi)外的子公司分布地域廣泛性，決定了集團(tuán)財務(wù)報表編制的難度大，注冊會計師要對集團(tuán)財務(wù)報表進(jìn)行有效的審計，既要強化自身的審計技能，更重要的是，需要國有企業(yè)審計方面的法律法規(guī)支持，使注冊會計師審計國有企業(yè)有章可循。第二，目前有效的三部法規(guī)中有兩部法規(guī)屬于抽審性質(zhì)，真正規(guī)范國有企業(yè)委托注冊會計師審計的法規(guī)只有一部《若干規(guī)定》。最近幾年我國會計審計準(zhǔn)則發(fā)生了巨大變化，很多內(nèi)容與國際準(zhǔn)則基本上趨同，而《若干規(guī)定》在2004年，規(guī)定的內(nèi)容沒有跟上最新形勢的變化，對注冊會計師實施國有企業(yè)審計很難發(fā)揮指導(dǎo)作用。第三，從我國國有企業(yè)發(fā)展形勢看，國資委成立以來，大力推進(jìn)中央企業(yè)合并重組，中央企業(yè)集團(tuán)已從最初的189家合并至2010年上半年的125家，這意味著央企集團(tuán)數(shù)量變少而資產(chǎn)規(guī)模在變大，集團(tuán)內(nèi)部的各種利益關(guān)系更加復(fù)雜，審計的復(fù)雜性在增加，這些現(xiàn)狀都從客觀上要求我國政府應(yīng)當(dāng)盡快健全國有企業(yè)審計方面的法律法規(guī)。只有比較完備的國有資產(chǎn)審計法規(guī)才能為大型國有企業(yè)開展境外審計提供有力的法律支持。

二、其他政府機關(guān)的審計職能安排

《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》規(guī)定，國務(wù)院證券委員會（以下簡稱“證券委”）是全國證券市場的主管機構(gòu)，依照法律、法規(guī)的規(guī)定對全國證券市場進(jìn)行統(tǒng)一管理。1998年，國務(wù)院證券委員會與中國證監(jiān)會合并成立新的中國證監(jiān)會。中國證券監(jiān)督管理委員會（以下簡稱“證監(jiān)會”）是證券委的監(jiān)督管理執(zhí)行機構(gòu)，依照法律、法規(guī)的規(guī)定對證券發(fā)行與交易的具體活動進(jìn)行監(jiān)督管理。由于國家控股的各類公司制企業(yè)是不承擔(dān)政策目標(biāo)、以市場效率取向為主的真正意義上的現(xiàn)代企業(yè)（楊肅昌，2003），因此，在監(jiān)管范圍上，凡是在我國證券市場公開發(fā)行股票的國有上市公司都是證監(jiān)會的監(jiān)督對象，接受與非國有上市公司相同的監(jiān)督管理。證監(jiān)會對上市公司審計監(jiān)督方面的規(guī)定主要與注冊會計師審計有關(guān)，比如，國有上市公司均應(yīng)遵守《證券法》第五十二條、第六十五條和第六十六條的規(guī)定，聘請注冊會計師對年度報告進(jìn)行審計。在監(jiān)管方式上，中國證監(jiān)會不直接參與國有上市公司的審計，而是與中國注冊會計師協(xié)會共同對全國的注冊會計師和會計師事務(wù)所進(jìn)行許可證管理，間接保證年度報告的審計質(zhì)量。體現(xiàn)共同監(jiān)督作用的法規(guī)例如2003年財政部、證監(jiān)會的《注冊會計師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定的補充規(guī)定》中就對中注協(xié)的《注冊會計師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定》的內(nèi)容進(jìn)行了補充。

中國注冊會計師協(xié)會（以下簡稱中注協(xié)）是行業(yè)自律性組織，負(fù)責(zé)管理全國注冊會計師行業(yè)的各項工作。在中央企業(yè)審計中，會計師事務(wù)所扮演裁判和運動員兩種角色，既可能接受委托進(jìn)行年度決算報告的審計也可能對年度決算報告的審計報告進(jìn)行再審計，這就使得中注協(xié)在國有企業(yè)審計中只能發(fā)揮輔助協(xié)調(diào)作用。體現(xiàn)輔助協(xié)調(diào)作用的法規(guī)例如1999年8月中注協(xié)的《關(guān)于積極配合完成對社會審計機構(gòu)審計的國有企業(yè)年度會計報表抽審工作的通知》。

其他政府部門如國家稅務(wù)機關(guān)和工商管理部門也會定期或不定期進(jìn)行審查，這種審查需要遵守《稅收征管法》和《稅收征收管理法實施細(xì)則》等法律標(biāo)準(zhǔn)，通常以強制性和臨時性突擊檢查為主，與審計監(jiān)督有本質(zhì)差別。

三、國有企業(yè)境外審計制度安排

境外審計是審計國際化發(fā)展的表現(xiàn)形式，是國有資產(chǎn)審計職能的延伸，境外審計質(zhì)量的好壞與國有資產(chǎn)審計體制是否合理、職責(zé)履行是否到位關(guān)系密切。對境外國有資產(chǎn)進(jìn)行審計監(jiān)管的政府機關(guān)主要是審計署、國資委和財政部，這三個部門的境外審計法規(guī)主要內(nèi)容如下：

審計署主要依據(jù)《審計署境外審計工作內(nèi)部管理暫行辦法》（以下簡稱管理辦法）進(jìn)行境外審計，可以是財務(wù)收支審計或者經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，境外審計的目的是以財務(wù)收支的真實性為基礎(chǔ)，促進(jìn)境外國有資產(chǎn)的管理，保障國有資產(chǎn)的安全有效。國資委的境內(nèi)國有企業(yè)審計主要通過外派監(jiān)事會進(jìn)行定期或不定期審計，并且委托會計師事務(wù)所審計年度財務(wù)決算報告。國資委開展的境外企業(yè)審計根據(jù)《規(guī)則》和5號令《中央企業(yè)財務(wù)決算報告管理辦法》（以下簡稱財務(wù)決算管理辦法）的規(guī)定由所在國家（或地區(qū)）的審計師進(jìn)行審計，同時境外企業(yè)及其境內(nèi)母公司的內(nèi)部審計機構(gòu)可以開展境外審計。可以看出，國資委雖然提出了境外企業(yè)按其所在國家（或地區(qū)）的規(guī)定審計，并且允許內(nèi)部審計機構(gòu)審計，但沒有對境外審計師出具的審計報告的有效性以及怎樣利用境外審計師的審計工作成果提出建議。財政部對境外企業(yè)如何審計曾產(chǎn)生過爭議， 1998年財政部《關(guān)于印發(fā)國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計暫行辦法》規(guī)定，“中國注冊會計師不對境外企業(yè)進(jìn)行審計”，但由誰審計沒有明確。2000年又《關(guān)于國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計若干問題的通知》將該規(guī)定變更為“由所在地注冊會計師審計”。2004年財政部將這兩個法規(guī)廢除，重新《若干規(guī)定》，并明確提出“在境外投資設(shè)立的企業(yè)，其年度會計報表審計按照所在地有關(guān)法律規(guī)定執(zhí)行”，可以看出，財政部最終就“由境外審計師審計”達(dá)成了一致意見，并且全盤認(rèn)可境外子企業(yè)經(jīng)境外審計師審計的工作成果。

從以上法規(guī)看出，境外審計的法律法規(guī)存在以下幾個方面的問題： 1.審計署對審計境內(nèi)的國有企業(yè)可以依據(jù)《審計法》、《企業(yè)國有資產(chǎn)法》等法律法規(guī)，但是進(jìn)行境外審計時，能夠直接指導(dǎo)境外審計工作的只有《管理辦法》，不能直接依據(jù)《審計法》，因為該《管理辦法》的一些規(guī)定與《審計法》的規(guī)定并不一致，例如《管理辦法》認(rèn)為境外審計可以是財務(wù)審計也可以是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，而《審計法》認(rèn)為審計機關(guān)對國有企業(yè)的審計只能是財務(wù)收支審計。再如《管理辦法》認(rèn)為境外審計可以根據(jù)被審計單位的具體情況以國家審計和內(nèi)部審計的名義進(jìn)行，而《審計法》并沒有這樣的規(guī)定。可見，審計署將境外審計看作為另一種獨立的審計類型，進(jìn)行境外審計也有另行遵循的標(biāo)準(zhǔn)――《管理辦法》。筆者認(rèn)為，目前僅僅將《管理辦法》作為審計署境外審計的遵循標(biāo)準(zhǔn)并不可取，該《管理辦法》僅是內(nèi)部試行，適用范圍小，權(quán)威性不大。從時間維度來看，《管理辦法》的實施時間是2002年，已經(jīng)陳舊過時，完善修訂已迫在眉睫。從范圍維度看，該辦法僅在審計機關(guān)內(nèi)部有效，該標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性和公平性令人質(zhì)疑，這是制約政府審計機關(guān)進(jìn)行境外審計工作比較重要的問題。2.國資委對國有企業(yè)的審計主要遵循《規(guī)則》和《財務(wù)決算管理辦法》，并提出境外企業(yè)審計要走兩條線，即注冊會計師審計和內(nèi)部審計同時進(jìn)行?！秶衅髽I(yè)監(jiān)事會暫行條例》規(guī)定監(jiān)事會有權(quán)聘請會計師事務(wù)所進(jìn)行審計，那么進(jìn)行境外審計時，是否有必要將內(nèi)部審計與境外審計師審計結(jié)合起來，以利于監(jiān)事會成員從境外審計師了解更多境外企業(yè)的實際情況，沒有明確的規(guī)定。3.財政部全盤接受境外審計師的審計報告不可取。因為境外審計師的審計報告是否合理適當(dāng)并沒有公認(rèn)的評價標(biāo)準(zhǔn)，如果境外審計師被境外企業(yè)收買審計意見，出具失真的審計報告如何處理，這些問題監(jiān)管部門還沒充分考慮。4.財政部認(rèn)為境外企業(yè)應(yīng)當(dāng)由其所在國家（或地區(qū)）的審計師進(jìn)行審計，而國資委認(rèn)為在央企進(jìn)行年度財務(wù)決算時，實體在境內(nèi)的境外子公司由境內(nèi)會計師事務(wù)所統(tǒng)一審計?？梢栽囅?，如果境外子公司由央企統(tǒng)一委托的會計師事務(wù)所進(jìn)行審計，而同時也接受了境外審計師的審計，境內(nèi)審計師是否可利用境外審計師的工作成果，如何利用等值得探討。5.我國約有10%的央企境外子企業(yè)設(shè)立在英屬維爾京群島、開曼群島、馬紹爾群島等離岸區(qū)域，這些區(qū)域的法律極力保護(hù)公司股東的商業(yè)秘密，并不對外披露公司財務(wù)報表信息，如何進(jìn)行境外審計也是應(yīng)當(dāng)考慮的問題。

四、改進(jìn)國有企業(yè)境外審計的對策建議

（一）完善政府境外國有資產(chǎn)審計的法律制度

審計署、國資委和財政部作為中央企業(yè)境外審計的主要監(jiān)督部門，制定的部分法規(guī)有待進(jìn)一步改進(jìn)，主要表現(xiàn)在：第一，審計署目前實行的《管理辦法》屬內(nèi)部辦法，適用范圍小，權(quán)威性不大，應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行全面修訂或者新的境外審計暫行辦法，擴(kuò)大境外審計的影響，提高境外審計的法律地位。無論采取哪種方式《管理辦法》，都應(yīng)當(dāng)在法規(guī)中增加境外審計目標(biāo)、境外審計程序、境外審計范圍、境外審計人員的權(quán)利義務(wù)以及法律責(zé)任等必要內(nèi)容，以增強適用性。第二，協(xié)調(diào)《管理辦法》與《審計法》的不一致之處。《管理辦法》認(rèn)為境外審計可以是財務(wù)審計也可以是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，而《審計法》認(rèn)為審計機關(guān)對國有企業(yè)的審計只能是財務(wù)收支審計，兩者的不一致適當(dāng)調(diào)整為佳。第三，建議財政部增加國有企業(yè)境外審計暫行條例等類似的行政法規(guī)。目前財政部的國有企業(yè)審計方面法規(guī)很少，有效的只有《財政部關(guān)于改進(jìn)和加強企業(yè)年度會計報表審計工作管理的若干規(guī)定》（以下簡稱《若干規(guī)定》）、《財政部關(guān)于對經(jīng)社會審計機構(gòu)審計的中央國有企業(yè)年度會計報表進(jìn)行抽審的通知》和《關(guān)于對社會審計機構(gòu)審計中央國有企業(yè)年度會計報表質(zhì)量進(jìn)行抽審的實施意見》，這三個法規(guī)時間較早，很多內(nèi)容跟不上會計審計實務(wù)日新月異的變化，并且國有企業(yè)審計的這些法規(guī)都沒有涉及境外審計問題，導(dǎo)致國有企業(yè)境外審計法律法規(guī)非常缺乏，這方面的法律規(guī)范很有必要。第四，建議財政部修訂《若干規(guī)定》的部分條款，增強該法規(guī)在境外審計方面的適用性。例如將第二條“企業(yè)在境外投資設(shè)立的企業(yè)，其年度會計報表審計按照所在地有關(guān)法律規(guī)定執(zhí)行”修改為“企業(yè)在境外投資設(shè)立的企業(yè)，其年度會計報表審計由我國與東道國的政府部門協(xié)調(diào)相關(guān)法律后再執(zhí)行”，這樣就避免了我國注冊會計師開展境外審計“無章可循”的問題。再如第九條“企業(yè)年度會計報表審計由中國注冊會計師和境內(nèi)依法設(shè)立的會計師事務(wù)所依法進(jìn)行”，如果國有企業(yè)設(shè)立境外企業(yè)，境外企業(yè)的年度財務(wù)報表審計是否可以由境外審計師進(jìn)行沒有規(guī)定。建議修改為“企業(yè)年度財務(wù)報表審計由境內(nèi)設(shè)立的會計師事務(wù)所考慮該國有企業(yè)會計信息保密性后，根據(jù)國有企業(yè)的境外投資情況，決定由境內(nèi)或境外會計師事務(wù)所依法審計”。

（二）建立境外離岸區(qū)域的審計合作制度

我國上市央企有部分境外企業(yè)設(shè)立在離岸區(qū)域，這些區(qū)域的法律監(jiān)督制度比較寬松，容易出現(xiàn)監(jiān)督缺失，建立該區(qū)域內(nèi)中央企業(yè)境外資產(chǎn)的審計監(jiān)督合作是當(dāng)務(wù)之急。建議我國應(yīng)當(dāng)與該區(qū)域的政府協(xié)商簽訂審計監(jiān)督協(xié)調(diào)方面的協(xié)議，通過雙方政府的協(xié)商，努力促進(jìn)我國注冊會計師進(jìn)入離岸區(qū)域開展審計，解決該領(lǐng)域的境外央企缺乏審計監(jiān)督的問題。Z

參考文獻(xiàn)：

1.陳小悅，錢蘋，陳武朝.國有資產(chǎn)管理體制改革研究[M].北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2004.

2.境外企業(yè)審計課題組.關(guān)于境外企業(yè)審計的綜合研究報告[J].審計研究，1994，（2）.

3.林炳發(fā).國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計報告質(zhì)量監(jiān)督機制問題初探[J].審計研究，2000，（2）.

4.劉力云.論強化審計機關(guān)的國有企業(yè)審計職責(zé)[J].審計研究，2005，（4）.

5.劉銀國.國有企業(yè)公司治理研究[M].安徽：中國科學(xué)技術(shù)大學(xué)出版社，2008.

6.王世誼，劉穎.政府審計在維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全中發(fā)揮作用的途徑和方式[J].審計研究，2009，（4）.

7.吳秋生.論新國有資產(chǎn)管理體制下國企審計職責(zé)的重組[J].審計與經(jīng)濟(jì)研究，2007，（7）.

篇9

一、各區(qū)縣財政局、各國有及國有控股企業(yè)、集體企業(yè)和境外企業(yè)，應(yīng)加大報表審核和匯總工作的組織力度，強化責(zé)任意識，加強協(xié)作配合，確保工作質(zhì)量和進(jìn)度。

（一）及時安排企業(yè)會計決算報表的審核和匯總工作。明確工作責(zé)任，加強內(nèi)部工作分工協(xié)調(diào)，及早安排，認(rèn)真組織，確保報表工作有條不紊，按時完成報表的審核、匯總和上報工作。

（二）加大企業(yè)會計決算報表的審核和考核工作力度。嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)法規(guī)和財務(wù)會計制度，落實報表審核工作的各級次負(fù)責(zé)制度，強化會計信息質(zhì)量的層層考核機制，及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，采取有效措施確保報表數(shù)據(jù)質(zhì)量。

（三）強化會計決算報表的審計工作。充分重視社會中介機構(gòu)在報表審計工作中的作用，認(rèn)真執(zhí)行我局和財政部對企業(yè)年度會計報表審計工作的相關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格要求注冊會計師和中介機構(gòu)的資質(zhì)和工作規(guī)范，強調(diào)企業(yè)財務(wù)報表審計的合法性與嚴(yán)肅性。

（四）認(rèn)真做好企業(yè)會計決算報表的分析工作。在完成報表的匯總工作后，各區(qū)縣財政局、各企業(yè)要及時對所屬企業(yè)、單位決算報表工作進(jìn)行總結(jié)，做好企業(yè)運行效益情況的分析工作。

二、20**年度企業(yè)會計決算報表審核的有關(guān)要求

各區(qū)縣、各企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)法規(guī)和財務(wù)會計制度以及報表編制和審計的文件規(guī)定，加強報表數(shù)據(jù)質(zhì)量控制，認(rèn)真審核報表填報的規(guī)范性和完整性、數(shù)據(jù)的真實性和一致性，以及增減變動的合理性等。確保會計決算報表達(dá)到以下要求：

（一）填報方法規(guī)范準(zhǔn)確。嚴(yán)格按照財政部下發(fā)的報表編制文件所規(guī)定的格式、內(nèi)容和參數(shù)逐級逐戶錄入，按規(guī)定方法進(jìn)行合并或匯總，并保證報表的樹型結(jié)構(gòu)級數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)規(guī)范、清晰。

（二）上報數(shù)據(jù)真實完整。確保所屬企業(yè)按照統(tǒng)一要求全面、完整上報年度決算報表，各項數(shù)據(jù)符合企業(yè)和單位的實際情況，做到真實合理，不重不漏，杜絕虛報、錯報、漏報、瞞報等弄虛作假現(xiàn)象。

（三）相關(guān)指標(biāo)銜接可比。注意檢查合并或匯總數(shù)據(jù)與基礎(chǔ)錄入數(shù)據(jù)的互相銜接。認(rèn)真審核表內(nèi)和表間勾稽關(guān)系，做好數(shù)據(jù)有效性檢查，及時核實有關(guān)重點指標(biāo)，排除異常數(shù)據(jù)的出現(xiàn)。

（四）報表上報及時完整。嚴(yán)格按照規(guī)定要求全面及時上報各類報表、數(shù)據(jù)及相關(guān)材料，上報的匯總報表必須手續(xù)齊備，行文正規(guī)明確，報表與軟盤數(shù)據(jù)一致，金額單位準(zhǔn)確無誤，嚴(yán)禁越級調(diào)整下級企業(yè)和單位的報表數(shù)據(jù)。

三、20**年度企業(yè)會計決算報表全市驗審工作注意事項

市財政局對全市市屬企業(yè)會計決算報表的驗審工作計劃從20**年3月10日開始截止到3月19日集中完成（具體安排附后），各區(qū)縣財政局決算匯審時間為3月23日至26日（具體事項另行通知），境外企業(yè)會計決算報表集中驗審時間為6月份（具體時間另行通知）。各區(qū)縣財政局、各企業(yè)應(yīng)提前做好全市驗審前的各項準(zhǔn)備工作，攜帶手續(xù)齊備的上報資料參加驗審。

（一）完成本地區(qū)、本企業(yè)的審核工作。參照《20**年度企業(yè)會計決算報表審核工作參考表》工作流程進(jìn)行質(zhì)量控制。

（二）按照財政部及市財政局相關(guān)文件要求的內(nèi)容準(zhǔn)備好上報材料。具體包括報表和編報說明（財務(wù)狀況說明書），企業(yè)處一份，主管處室一份。市屬企業(yè)的會計報表附注和審計報告等，會計師事務(wù)所對審計報告出具保留意見、無法表示意見或否定意見的，還應(yīng)當(dāng)同時分別提交對審計報告相關(guān)內(nèi)容提出的財務(wù)處理或帳務(wù)調(diào)整意見或者年度會計報表編制的有關(guān)情況和意見，將以上材料分別按類別裝訂成冊，有關(guān)責(zé)任人簽字并加蓋單位公章，各區(qū)縣財政機關(guān)應(yīng)當(dāng)對審計報告進(jìn)行認(rèn)真審核，并附報總體審核意見；計算機介質(zhì)的合并或匯總數(shù)據(jù)及基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、編制說明（或財務(wù)情況說明書）等。

篇10

一、引言

工程建設(shè)項目是重資產(chǎn)類企業(yè)投資的主要內(nèi)容，建設(shè)項目審計既是內(nèi)部審計的重點領(lǐng)域，也是資本市場對投資進(jìn)行監(jiān)管的重要環(huán)節(jié)。對于以基礎(chǔ)設(shè)施為主要資產(chǎn)的企業(yè)，如電信運營企業(yè)，其建設(shè)項目具有數(shù)量多、涉及面廣、管理日?；忍攸c。傳統(tǒng)的建設(shè)項目審計一般基于事后審計、被動式審計，依賴建設(shè)單位提供的審計資料，存在審計效率低下、制約因素多、審計質(zhì)量不高等弊端。隨著大數(shù)據(jù)和人工智能技術(shù)在生產(chǎn)和管理中的廣泛應(yīng)用，內(nèi)部審計須堅持業(yè)務(wù)創(chuàng)新，摒棄傳統(tǒng)意義上的審計思維和審計方式，運用數(shù)字化、智能化手段提升審計效率和質(zhì)量，實現(xiàn)流程再造，構(gòu)建數(shù)據(jù)驅(qū)動、敏捷高效的審計新模式，這也是建設(shè)項目審計未來發(fā)展的必然趨勢。本文以通信運營商建設(shè)項目審計實踐為例，探討如何構(gòu)建建設(shè)項目數(shù)智化審計方案。

二、建設(shè)項目審計特點分析

建設(shè)項目審計是對建設(shè)項目實施全過程或部分環(huán)節(jié)的真實性、合法合規(guī)性、效益性進(jìn)行的獨立監(jiān)督和評價活動。按審計所處環(huán)節(jié)一般分為預(yù)算審計、全過程跟蹤審計、工程結(jié)算審計、竣工決算審計（如圖1所示），各階段審計需求依據(jù)企業(yè)建設(shè)項目的性質(zhì)及其管理規(guī)定而定。審計的內(nèi)容主要包括對建設(shè)項目投資立項、設(shè)計管理、采購管理、合同管理、工程物資管理、工程管理、工程造價、竣工驗收、財務(wù)管理、后評價等各環(huán)節(jié)的審查和評價。項目建設(shè)是投資形成資產(chǎn)的過程，為加強和完善資產(chǎn)監(jiān)管，國有企業(yè)一般規(guī)定建設(shè)項目須通過審計方可正式竣工。建設(shè)項目審計與財務(wù)審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、專項審計等其他審計類型相比，其特點包括以下方面：一是建設(shè)項目審計已融入項目管理全流程，是其中一個環(huán)節(jié)；二是對審計機構(gòu)來說，建設(shè)項目審計是被動式審計，當(dāng)項目流程到達(dá)審計環(huán)節(jié)時，由項目發(fā)起者提交審計申請方可安排審計；三是審計結(jié)果作為招標(biāo)控制價、施工費結(jié)算、項目竣工決算的依據(jù)，審計報告是建設(shè)項目檔案的一部分?；谏鲜鎏攸c，建設(shè)項目數(shù)智化審計必須在項目管理流程信息化基礎(chǔ)上，將審計環(huán)節(jié)嵌入項目管理信息化流程，才可發(fā)揮審計信息采集自動化、信息處理智能化、審計成果應(yīng)用及時性等優(yōu)勢，高效支撐項目建設(shè)投資管理需求。

三、建設(shè)項目審計信息化基本流程設(shè)計

建設(shè)項目審計作為項目建設(shè)總體流程的一部分，當(dāng)項目流程進(jìn)展到應(yīng)提交審計環(huán)節(jié)時，方可觸發(fā)審計。預(yù)算審計、結(jié)算審計屬于造價審計。一個項目一般會有多個單項工程，根據(jù)合同及施工內(nèi)容性質(zhì)、金額確定是否必須進(jìn)行，可多次報審，也可能無須報審?？⒐Q算審計對整個建設(shè)項目進(jìn)行會計核算，只允許報審一次。全過程跟蹤審計是兩種審計的結(jié)合，主要區(qū)別在于審計過程的日常跟蹤審查和評價、審計階段性報告的多次出具。建設(shè)項目審計業(yè)務(wù)信息化流程如圖2所示：1.項目報審。當(dāng)項目流程到達(dá)可報審環(huán)節(jié)時，項目管理人員收到項目報審待辦任務(wù)，打開任務(wù)后展示需要填寫的項目基本信息及必需的審計資料。項目基本信息應(yīng)由系統(tǒng)根據(jù)前期信息、所處環(huán)節(jié)自動判斷填寫，不能自動判斷或者可由人工修改的可以在此階段人工填寫或選擇，所需審計資料凡系統(tǒng)前期生成的應(yīng)有鏈接列表，未生成的方可人工上傳資料。對于可多次進(jìn)行的預(yù)結(jié)算審計，提交審計申請時應(yīng)可以建立多次報審任務(wù)，但流程將仍處于本環(huán)節(jié)；對于無須審計的項目可填寫說明，選擇無須審計。必需信息均填寫完成并經(jīng)審批同意后，提交到項目或地域?qū)?yīng)的審計管理人員，進(jìn)行資料初審。2.審計安排。審計管理人員判定審計申請符合條件后，根據(jù)內(nèi)部規(guī)定選擇自行審計或委托外部中介審計，依據(jù)系統(tǒng)設(shè)定的權(quán)限提交審批或直接派發(fā)至對應(yīng)的審計中介。對于合同約定需要對單個項目發(fā)送審計委托函的情況，此階段由系統(tǒng)自動生成電子委托函發(fā)送給對方,審計中介可通過門戶網(wǎng)站收到任務(wù)待辦。3.審計過程監(jiān)控。審計實施過程一般分為資料審查、現(xiàn)場勘察、定案確認(rèn)三個環(huán)節(jié)。在此階段多數(shù)需要審計人員與項目管理人員進(jìn)行多方溝通，必要時還可啟動審計暫停，審計過程監(jiān)控應(yīng)實現(xiàn)三個環(huán)節(jié)的進(jìn)展信息互通、審計暫停申請和審批、補充資料傳遞、審計時限超時預(yù)警提示等功能。4.審計報告審核。審計人員將審計報告初稿上傳系統(tǒng)后，提交審計部門審核，一般通過審計管理人員和部門領(lǐng)導(dǎo)兩級審核，并對本次審計質(zhì)量考核打分。系統(tǒng)可內(nèi)置審計報告模板，將審計發(fā)現(xiàn)的問題作為模板內(nèi)容，并內(nèi)置可選問題分級類別，審核通過的報告針對審計發(fā)現(xiàn)問題由審計管理人員進(jìn)行歸類，并納入案例庫，便于后續(xù)統(tǒng)計分析。5.審計問題整改跟蹤。對于需要整改跟蹤的重要審計問題，選擇“整改跟進(jìn)”選項后，審計問題將隨審計報告一起發(fā)送給建設(shè)管理部門和其他配合部門，問題整改完畢后，由建設(shè)管理部門將整改結(jié)果及相關(guān)證明資料反饋給審計部門，形成問題整改閉環(huán)，并與審計報告一并歸檔。除上述正常流程外，還應(yīng)考慮特殊情況下的審計報告調(diào)整，當(dāng)審計報告已審批分發(fā)歸檔、后因特殊原因需重新調(diào)整時，須履行報告調(diào)整的審批流程，調(diào)整接入點一般應(yīng)在上述流程的“審計報告復(fù)核”環(huán)節(jié)。與上述基本流程相匹配，還應(yīng)建立對應(yīng)的數(shù)據(jù)庫及數(shù)據(jù)配置功能，如對中介信息數(shù)據(jù)、審計管理人員數(shù)據(jù)、審計資費數(shù)據(jù)等進(jìn)行管理，實現(xiàn)審計任務(wù)的自動分派和審計費用的自動核算，并具備審計區(qū)域配置、審批人員及權(quán)限配置功能。

四、建設(shè)項目審計數(shù)智化應(yīng)用方案

（一）建設(shè)項目審計數(shù)智化功能架構(gòu)

建設(shè)項目數(shù)智化審計建立在工程項目流程各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)期望結(jié)果輸出、數(shù)據(jù)來源確定與各信息系統(tǒng)間的接口開發(fā)需求。從建設(shè)項目物資信息、造價信息、轉(zhuǎn)資信息、合作單位信息等方面設(shè)計關(guān)聯(lián)信息輸出結(jié)果，從而將物資采購管理系統(tǒng)、LIS庫存系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等與項目相關(guān)的物資采購審批、物資出庫領(lǐng)用和退庫信息、合同信息、轉(zhuǎn)資信息等審計所須數(shù)據(jù)信息，統(tǒng)一接入數(shù)智審計平臺，實現(xiàn)多系統(tǒng)數(shù)據(jù)在審計系統(tǒng)內(nèi)的共享、交互分析、稽核驗證等功能。建設(shè)項目數(shù)智化審計基于智能工具應(yīng)用及大數(shù)據(jù)分析，從而減少人工判斷誤差、降低審計風(fēng)險、提升管控質(zhì)量，數(shù)智審計平臺的功能架構(gòu)如圖3所示。

（二）建設(shè)項目數(shù)智化審計功能應(yīng)用案例

1.報審數(shù)據(jù)的系統(tǒng)間稽核與校驗。將物資采購管理系統(tǒng)、LIS庫存系統(tǒng)、合同系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)與報審項目相關(guān)的物資采購審批信息、物資出入庫信息、合作單位信息、轉(zhuǎn)資信息統(tǒng)一在審計系統(tǒng)作業(yè)流程中呈現(xiàn)，同時引入AI能力，實現(xiàn)多系統(tǒng)數(shù)據(jù)和報審數(shù)據(jù)的自動比對、稽核與校驗，輸出多單匹配表，以便審計人員對異常數(shù)據(jù)進(jìn)行重點核準(zhǔn)。比如，依據(jù)出庫光纜材料規(guī)格及數(shù)量自動核對結(jié)算表中敷設(shè)各規(guī)格光纜長度工作量，依據(jù)ERP轉(zhuǎn)資數(shù)量核對設(shè)備、材料安裝工程量等。2.報審時效性監(jiān)控預(yù)警。為解決建設(shè)單位項目經(jīng)理久拖不報審、歷久難審的被動局面，更好地督促建設(shè)單位及時提交結(jié)算審計和決算審計，開發(fā)基于項目流程數(shù)據(jù)的“探針式”報審及時性預(yù)警功能，即根據(jù)項目前期預(yù)設(shè)的報審時間節(jié)點，統(tǒng)計驗收后未及時提交結(jié)算審計或決算審計的項目信息，并對報審及時性進(jìn)行統(tǒng)計和分析，自動提醒項目管理人員及時報審，實現(xiàn)事后審計向事前預(yù)防、事中控制職能轉(zhuǎn)變。3.結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)與定額標(biāo)準(zhǔn)、材料價格自動比對。在系統(tǒng)內(nèi)建立工信部頒發(fā)的信息通信建設(shè)工程預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)庫，將運用通信工程定額的項目與標(biāo)準(zhǔn)定額中的定額編號、定額名稱、人工工日數(shù)量、機械及儀表使用費進(jìn)行自動匹配和稽核，提示未采用定額標(biāo)準(zhǔn)的子目。引入“爬蟲”技術(shù)，抓取當(dāng)?shù)卦靸r管理機構(gòu)在互聯(lián)網(wǎng)上的材料信息價，建立材料信息庫，與建設(shè)項目開、完工時間信息匹配出相應(yīng)材料價格，為項目材料審計提供結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。4.基于大數(shù)據(jù)的異常結(jié)算費用預(yù)警和分析。按專業(yè)類型將同類專業(yè)的主要工作內(nèi)容依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)定額用工進(jìn)行權(quán)重賦值，并將地域差別、特殊場景一并納入權(quán)重值考慮，審計人員錄入結(jié)算工程量，逐步積累各年各市同類項目結(jié)算數(shù)據(jù)，形成各專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)工程量費用數(shù)據(jù)庫，并形成各專業(yè)平均造價指標(biāo)庫。審計時可輸入報審工程量，查看本項目單位工程量結(jié)算單價與造價庫比較結(jié)果，也可定期對全省同類項目、不同地市的結(jié)算費用單位比值進(jìn)行分析比較，對異常費用自動輸出預(yù)警。5.基于NLP和OCR的審計結(jié)果準(zhǔn)確性一鍵核查。為減少審計報告人工審核誤差、提升審核質(zhì)量及效率，在審計系統(tǒng)中開發(fā)基于NLP和OCR的審計結(jié)果準(zhǔn)確性的一鍵核查按鈕。當(dāng)審計中介人員審結(jié)并提交報告及相關(guān)信息后，系統(tǒng)調(diào)用NLP、OCR智能識別功能，完成項目審計報告及附件內(nèi)容的信息識別、提取和分析，完成審計報告、支撐附件、系統(tǒng)頁面關(guān)鍵數(shù)據(jù)三單匹配稽核和結(jié)果一鍵展示。比如，在結(jié)算審計流程中，可實現(xiàn)“審計報告”“定案表”“系統(tǒng)頁面”三個維度的“送審金額”“審定金額”“審減率”一致性一鍵稽核。6.現(xiàn)場勘察的真實性、準(zhǔn)確性監(jiān)控。為加強對審計中介人員外出勘察工作的監(jiān)督及管理，開發(fā)現(xiàn)場勘察軌跡呈現(xiàn)功能，對勘察照片中的日期、時間、經(jīng)緯度等信息進(jìn)行分析識別并展示軌跡。對進(jìn)行遠(yuǎn)程站點勘察作業(yè)的項目，依靠GIS定位技術(shù)建立偏離算法模型，比對實際勘察點與應(yīng)勘察點是否一致。該功能可確保審計中介人員現(xiàn)場勘察工作的真實性，杜絕編造虛假勘察數(shù)據(jù)的現(xiàn)象。