導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇社會(huì)審計(jì)論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

二、形成社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)對(duì)外公布的審計(jì)報(bào)告頻頻出現(xiàn)問題，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所面臨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于社會(huì)審計(jì)是以第三方身份對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性比國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)更高。可見，對(duì)造成社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行深入分析不僅能夠提高社會(huì)審計(jì)的審計(jì)效益，還能了解應(yīng)該從哪些方面著手能夠更快的改善高社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的狀況。

（一）審計(jì)環(huán)境不嚴(yán)謹(jǐn)，易造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)審計(jì)環(huán)境是包括法律環(huán)境、規(guī)章制度環(huán)境、社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和審計(jì)行業(yè)自身等四個(gè)方面。法律中關(guān)于社會(huì)審計(jì)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的內(nèi)容過于粗泛，不夠具體化、實(shí)際化，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其審計(jì)人員失去法律判斷標(biāo)準(zhǔn)，從而也就增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性。我國(guó)目前《審計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》都有明確規(guī)定何種行為追究審計(jì)人員、審計(jì)雙方、被審計(jì)單位等的刑事責(zé)任、民事責(zé)任和行政責(zé)任，但是該法律體系不夠完善和其他法律的銜接性。對(duì)于規(guī)章制度環(huán)境方面，也就是我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身存在漏洞，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所的先決條件（以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)）已經(jīng)喪失，那么也就加劇了社會(huì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的問題進(jìn)行不可行的財(cái)務(wù)操作手段，這樣條件下勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增大。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境多元化、多變動(dòng)、靈活性高等特點(diǎn)，使得被審計(jì)單位行為不穩(wěn)定性、可靠性不高，那么極易造成審計(jì)人員無法對(duì)其財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行全面性反映和評(píng)價(jià)，從而提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。CPA行業(yè)環(huán)境中對(duì)事務(wù)所的管理體制不完善和事務(wù)所間不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象都嚴(yán)重影響到其審計(jì)質(zhì)量，也就直接加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在這種惡劣審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制都難以得到實(shí)現(xiàn)。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所人員審計(jì)道德水平與專業(yè)能力參差不齊

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)道德水平與專業(yè)能力是作為審計(jì)行業(yè)自身環(huán)境中的一個(gè)關(guān)鍵、重要環(huán)節(jié)。隨著社會(huì)審計(jì)的不斷高速發(fā)展，使得事務(wù)所也呈現(xiàn)過于快的速度在發(fā)展，過快的速度使得事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)、會(huì)計(jì)等人員的專業(yè)能力和道德水平參差不齊。國(guó)內(nèi)事務(wù)所間相互競(jìng)爭(zhēng)追求業(yè)務(wù)而相互壓價(jià)，使得事務(wù)所及其會(huì)計(jì)師喪失審計(jì)獨(dú)立性，甚至出具虛假審計(jì)報(bào)告危害資本市場(chǎng)投資環(huán)境，也就從而加劇了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)是具有高度專業(yè)性、技術(shù)性的活動(dòng)，對(duì)于審計(jì)人員的要求非常高，而事務(wù)所些許審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平和專業(yè)能力不夠，對(duì)于被審計(jì)單位的審計(jì)工作不夠深度和廣度必然會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）被審計(jì)單位舞弊行為，審計(jì)方法本身存在問題

被審計(jì)單位為了得到投資者或者金融企業(yè)的資金支持，而千方百計(jì)對(duì)本單位的財(cái)會(huì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行變動(dòng)甚至出現(xiàn)舞弊行為，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所審計(jì)過程中無法發(fā)現(xiàn)其故意、虛假行為，而出具不真實(shí)、不準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告。被審計(jì)單位可能采取的舞弊手段為以假亂真的偽造記錄或憑證、隱瞞或刪除不利交易、記錄虛假有利交易和有目的性的使用不適合的會(huì)計(jì)政策等，甚至有的單位采取與注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者事務(wù)所進(jìn)行私下交易為其出具想要得到的審計(jì)報(bào)告，而使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所面臨不同程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和承擔(dān)不同程度的法律責(zé)任。在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)過程中，會(huì)計(jì)師采取的審計(jì)方法可能存在本身缺陷，不適宜用于該被審計(jì)單位，這種會(huì)計(jì)師根據(jù)主觀臆斷性進(jìn)行判斷審計(jì)方法本身存在風(fēng)險(xiǎn)性，也一定程度上影響審計(jì)程序和審計(jì)計(jì)劃的有效執(zhí)行。

三、防范社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

（一）謹(jǐn)慎選擇客戶，降低事務(wù)所可能面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所應(yīng)該對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特征、概況、審計(jì)目的、經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行深入了解，對(duì)于一些不合法、高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)要求應(yīng)該予以拒絕，從而有效的降低或抑制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。事務(wù)所應(yīng)該建立客戶風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，從而謹(jǐn)慎選擇審計(jì)單位，對(duì)于管理較好較規(guī)范、內(nèi)控制度完善、歷史情況良好的這些單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較低，那么事務(wù)所就可以予以考慮來降低可能面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。事務(wù)所謹(jǐn)慎選擇客戶能夠促進(jìn)其合理分配審計(jì)資源，對(duì)于具有高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客戶集中較多審計(jì)資源和選擇有效審計(jì)程序，從而有效的降低事務(wù)所可能面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所的相關(guān)審計(jì)環(huán)境

我國(guó)有關(guān)獨(dú)立審計(jì)方面的法律法規(guī)應(yīng)該隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行實(shí)時(shí)調(diào)整、變動(dòng)和配套，及時(shí)抑制不良的法律環(huán)境。法律法規(guī)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的強(qiáng)制規(guī)定，對(duì)于不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為進(jìn)行嚴(yán)厲法律懲戒，杜絕類似壓低審計(jì)價(jià)格和各個(gè)事務(wù)所間不良競(jìng)爭(zhēng)的行為，從而明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所、企業(yè)單位審計(jì)公允性和真實(shí)性方面的法律責(zé)任。根據(jù)各方審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)將會(huì)計(jì)規(guī)章制度環(huán)境中的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度方面存在的缺陷進(jìn)行完善，從而能夠加強(qiáng)企業(yè)或者單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，為審計(jì)環(huán)境和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境奠定良好的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所行業(yè)應(yīng)該配合法律、政府部門進(jìn)行制定具體相關(guān)規(guī)范來完善行業(yè)協(xié)會(huì)審計(jì)環(huán)境，從根本上和源頭來盡量降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

篇2

社保網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)共設(shè)計(jì)了SINS包和NSSRC包,前者存放Struts控制XML文件,根據(jù)系統(tǒng)各功能模塊的劃分,在Jsp業(yè)務(wù)文件中創(chuàng)建計(jì)劃包、人員包和單位包;后者存放hibernat及其相關(guān)業(yè)務(wù)邏輯,根據(jù)系統(tǒng)各功能模塊的劃分,在此文件中創(chuàng)建計(jì)劃包、人員包和單位包。Globa1NameS.java是NSSRC包中的定義全局靜態(tài)變量,可供整個(gè)系統(tǒng)使用,系統(tǒng)的運(yùn)行模式以及相關(guān)操作均可借助該變量定義完成設(shè)置,在引用該變量時(shí),只需修改文件別名對(duì)應(yīng)的字符串即可,無需再對(duì)該變量的代碼進(jìn)行改動(dòng)。通過Hibernate來完成數(shù)據(jù)庫的連接設(shè)置,并在相應(yīng)文件中存放其配置信息,并獲得連接部分的相應(yīng)代碼,接下來完成的事數(shù)據(jù)庫表持久化的設(shè)計(jì),通過數(shù)據(jù)庫中各表對(duì)應(yīng)的文件,對(duì)各屬性變量及其對(duì)應(yīng)的函數(shù)進(jìn)行定義,然后明確存放指向路徑。基于MVC的Struts框架包括View層、Control層和Model層,View層即為系統(tǒng)靜態(tài)頁面和業(yè)務(wù)層返回結(jié)果生成的jsp頁面,均采用javascriPt語言編寫,存放在SINS包中,按照其對(duì)應(yīng)的功能模塊,該控制文件會(huì)被劃分為若干Struts控制文件;Control層可指明客戶端表單應(yīng)執(zhí)行的類、方法和路徑,并對(duì)客戶端發(fā)送的表單數(shù)據(jù)進(jìn)行處理,最后調(diào)用到具體業(yè)務(wù)層;Model層為整個(gè)框架提供了一個(gè)接口,通過此接口可與JAVA文件相連接。

1.2系統(tǒng)業(yè)務(wù)功能的實(shí)現(xiàn)

對(duì)于社保信息系統(tǒng)而言,不同單位和社保中心數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)格式并不相同,往往會(huì)形成多對(duì)一的格局,借助XML模式與其他關(guān)系模式的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換,可最大限度地抽取數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的共性,而且極大地提高了定制轉(zhuǎn)換的便易性。數(shù)據(jù)交換的精髓在于集中和標(biāo)準(zhǔn),將分散的數(shù)據(jù)進(jìn)行匯集,為社保系統(tǒng)業(yè)務(wù)功能的實(shí)現(xiàn)提供必要的數(shù)據(jù)集合。采用UML工具對(duì)網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行建模,并根據(jù)建模結(jié)果而通過編碼實(shí)現(xiàn)。以在職增員申報(bào)功能為例,通過互聯(lián)網(wǎng)登錄社保網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)辦理相關(guān)業(yè)務(wù),首先要提交數(shù)據(jù)處理請(qǐng)求,由信息中心輪詢程序?qū)邮盏降恼?qǐng)求進(jìn)行處理,并將處理結(jié)果反饋到系統(tǒng),從而便能夠查看到業(yè)務(wù)辦理的結(jié)果,具體操作流程在界面上均有提示。系統(tǒng)業(yè)務(wù)功能的實(shí)現(xiàn)實(shí)際上就是Struts框架中View層、Control層和Model層的實(shí)現(xiàn)。

篇3

由于我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)計(jì)的領(lǐng)域眾多，并且內(nèi)容較雜，加上當(dāng)前很多審計(jì)機(jī)關(guān)人力以及財(cái)力投入不足，社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)工作的開展力度不大。再加上重視程度不足，導(dǎo)致我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金管理機(jī)制上存在的漏洞問題得不到及時(shí)的發(fā)現(xiàn)與糾正，而且我國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)目前主要停留在合法性審計(jì)階段，審計(jì)工作亟待完善。

(二)社會(huì)保險(xiǎn)基金的績(jī)效審計(jì)工作不全面

我國(guó)傳統(tǒng)的績(jī)效審計(jì)主要是圍繞著收入和支出這兩個(gè)環(huán)節(jié)展開，但是隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，我國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)工作還停留在這兩個(gè)環(huán)節(jié)中就顯現(xiàn)出了不足，還存在著審計(jì)不夠細(xì)致深入，審查不全面的問題，不能充分全面的對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金投資運(yùn)營(yíng)的不足之處進(jìn)行反映。

(三)社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)工作缺乏統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

當(dāng)前我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)審計(jì)工作還缺乏有效的評(píng)價(jià)機(jī)制，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不明確，體系不完善，并且現(xiàn)行的一些社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)非常少，沒有全面的社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)準(zhǔn)則等相應(yīng)的可操作性指導(dǎo)文件，導(dǎo)致社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效的評(píng)價(jià)缺乏指導(dǎo)。

二、社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)完善策略

(一)健全社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)管理體制

對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)來說，應(yīng)當(dāng)首先認(rèn)識(shí)到這個(gè)工作對(duì)于保護(hù)人民保險(xiǎn)基金資金的安全和推動(dòng)國(guó)家保險(xiǎn)基金的運(yùn)營(yíng)具有重要作用，因此，必須要不斷完善社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)體系，尤其是提高社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，確保社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)工作的正常開展。其次，為了便于社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)工作的開展有指導(dǎo)有遵循，應(yīng)該結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況制定相應(yīng)的績(jī)效審計(jì)法以及績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則，可以通過出臺(tái)文件的方式明確社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)工作的目標(biāo)、內(nèi)容、程序以及方法。

(二)確保社會(huì)保險(xiǎn)審計(jì)工作的全面性

對(duì)于社會(huì)保險(xiǎn)基金的審計(jì)來說，審計(jì)工作具體有四個(gè)方面，分別是保險(xiǎn)基金的籌集、投資運(yùn)營(yíng)、支付以及影響。在基金的籌集階段，重點(diǎn)是對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金征繳是否及時(shí)、足額，程序是否合理，征繳比例是否適當(dāng)?shù)葍?nèi)容進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。在投資運(yùn)營(yíng)審計(jì)階段，則重點(diǎn)是對(duì)投資運(yùn)營(yíng)是否公開透明，是否存在將基金用于貸款抵押等現(xiàn)象進(jìn)行審計(jì)，以確保基金的安全與完整為目的。在支付審計(jì)階段則主要是對(duì)保險(xiǎn)金的支付合法性、支出是否符合預(yù)算計(jì)劃、領(lǐng)取人員條件以及領(lǐng)取數(shù)額是否符合規(guī)定等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。在基金影響審計(jì)上，主要是對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的發(fā)放對(duì)參保群體以及社會(huì)保障制度環(huán)境產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析，進(jìn)而對(duì)社會(huì)保障水平進(jìn)行評(píng)價(jià)。

(三)構(gòu)建科學(xué)的社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)評(píng)價(jià)

指標(biāo)在進(jìn)行評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的制定標(biāo)準(zhǔn)上，應(yīng)本著適度、使用、科學(xué)、規(guī)范的原則進(jìn)行。在具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇上，應(yīng)該包括經(jīng)濟(jì)型評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、效率性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、效果評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、公開透明性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以及真實(shí)合法性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，通過這些評(píng)價(jià)指標(biāo)，準(zhǔn)確的反映社會(huì)保險(xiǎn)基金的管理成本、收益情況、投資運(yùn)營(yíng)效果、相關(guān)信息的公開情況以及收支管理等程序規(guī)定的履行情況。

(四)強(qiáng)化社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)的人才培養(yǎng)

社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)由于審計(jì)對(duì)象、審計(jì)方式的不同，因此審計(jì)工作也有著較強(qiáng)的特殊性，對(duì)于審計(jì)人員的綜合素質(zhì)也提出了較高的要求。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該在政策、法律法規(guī)、績(jī)效審計(jì)專業(yè)知識(shí)、金融、投資運(yùn)營(yíng)管理等方面對(duì)審計(jì)工作人員進(jìn)行系統(tǒng)全面的培訓(xùn)，提升審計(jì)工作人員在社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)工作方面的專業(yè)技能水平。

篇4

周玉華，暨南大學(xué)新聞與傳播學(xué)院副教授。

一、美查、《申報(bào)》與社會(huì)新聞

《申報(bào)》是中國(guó)歷史上第一家中文商業(yè)性報(bào)紙，也是中國(guó)報(bào)刊史上出版時(shí)間最長(zhǎng)、影響范圍最廣、發(fā)行量最大的中文商業(yè)報(bào)刊。原名《申江新報(bào)》，創(chuàng)刊于1872年4月30日（三月二十三），由英國(guó)商人安納斯脫?美查與他的朋友伍華特、普來亞、瓦基洛等4人各出資400兩白銀，合計(jì)資金1600兩興辦。作為《申報(bào)》的創(chuàng)辦人，美查早在同治初年就與其兄弟來到上海，從事外國(guó)洋布的進(jìn)口和中國(guó)絲綢與茶葉出口等貿(mào)易。關(guān)于美查為何選擇投資報(bào)業(yè)，歷來有種說法，一種說法是他的生意“某歲折閱，思改業(yè)”，[1]所以改行辦報(bào)；另一種說法則是他經(jīng)營(yíng)的江蘇藥水廠生意興隆，資金頗為豐足，因而將部分資金投到報(bào)業(yè)當(dāng)中，選擇了創(chuàng)辦《申報(bào)》。實(shí)際上，美查之所以投資辦報(bào)，主要是聽從了其買辦江西人陳莘庚的建議。由于此時(shí)上海僅《上海新報(bào)》一家華文日?qǐng)?bào)，不僅銷路不錯(cuò)，利潤(rùn)好，且也為外國(guó)人所舉辦，因而這些因素對(duì)美查頗具吸引力。

作為商業(yè)性報(bào)紙，其主要目的是獲取商業(yè)利潤(rùn)。要獲取利潤(rùn)首先須贏得讀者的閱讀喜愛，這樣才能引起大量讀者的購(gòu)買欲，才能擴(kuò)大報(bào)紙的銷售量和影響力，并進(jìn)而推動(dòng)更多信息的和商業(yè)廣告的刊登，使其獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益。

如何才能使讀者喜歡、訂閱購(gòu)買報(bào)紙呢？美查辦報(bào)時(shí)已在華生活多年，對(duì)中國(guó)的習(xí)俗、文化及禮儀都有一定的了解，因此他知道怎樣使報(bào)紙獲得華人的關(guān)注。那就是要從華人尤為關(guān)心的報(bào)紙內(nèi)容入手，只有“優(yōu)良的內(nèi)容是贏得大量讀者的根本，讀者數(shù)量直接關(guān)系到以‘眼球經(jīng)濟(jì)’為主要特色的商業(yè)報(bào)紙的經(jīng)濟(jì)收益”。[2]1871年美查在籌辦《申報(bào)》之際，就派錢昕伯到香港學(xué)習(xí)如何辦報(bào)的經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)總結(jié)了之前已舉辦10年之久的《上海新報(bào)》的辦報(bào)經(jīng)驗(yàn)，從而在內(nèi)容的選擇與編輯上，更加注重以贏得讀者的關(guān)注和喜愛為首要目標(biāo)。

《申報(bào)》主要面向市民讀者，因而在報(bào)刊編排內(nèi)容與形式上，自然更多考慮廣大市民的閱讀需要和心理訴求，滿足其好奇性、通俗化、娛樂化和貼近現(xiàn)實(shí)生活的閱讀興趣。這樣，反映現(xiàn)實(shí)社會(huì)中諸如倫理道德、禮儀風(fēng)俗、奇聞逸事、婚姻家庭問題等社會(huì)新聞就成為其首要選擇?！吧鐣?huì)新聞以其獨(dú)有的廣泛性、趣味性、貼近性，很能吸引一般市民閱讀、購(gòu)買。再加上受當(dāng)時(shí)社會(huì)條件和報(bào)館條件所限，社會(huì)新聞自然成為《申報(bào)》的主打產(chǎn)品?！盵3]

社會(huì)新聞作為一種重要的新聞產(chǎn)品，向來頗受人們歡迎。此概念涉及范疇較廣，諸如社會(huì)問題、社會(huì)事件、社會(huì)道德、社會(huì)風(fēng)習(xí)、民情生活等，都屬于社會(huì)新聞報(bào)道的范圍。據(jù)《中國(guó)報(bào)學(xué)史》記載，20世紀(jì)20年代的報(bào)紙將窮困、餓死、游藝、球戲、馬戲、賽槍、土匪攻城奪地、綁票劫人、集會(huì)（歡迎、歡送、追悼）、訴訟、慈善（施粥、施衣、施棺）等內(nèi)容都列為社會(huì)新聞，并稱社會(huì)新聞為“里巷新聞”。這些內(nèi)容大多貼近普通人生活，故事發(fā)生在人們身邊，因此社會(huì)新聞對(duì)普通市民極具吸引力?！渡陥?bào)》正是以大量貼近生活、帶有趣聞性和新奇性的社會(huì)新聞編輯，逐漸擴(kuò)大了讀者群，在贏得讀者的同時(shí)，也獲得了豐厚的利潤(rùn)回報(bào)，可謂名利雙收?！翱梢哉f《申報(bào)》用淺近有趣的社會(huì)新聞報(bào)道開發(fā)了一個(gè)新的、廣大的讀者群，喚起了普通大眾的讀報(bào)欲望。使大眾愿意靠攏報(bào)紙、親近報(bào)紙、熟悉報(bào)紙。讀者群的擴(kuò)大也為《申報(bào)》帶來了豐厚的經(jīng)濟(jì)收益，同時(shí)使《申報(bào)》知名度獲得了極大的提升，成為近代上海讀者最多、影響最大的中文報(bào)刊?！盵4]

二、《申報(bào)》早期社會(huì)新聞內(nèi)容編輯獵奇性

《申報(bào)》創(chuàng)辦之初，延聘浙江人趙逸如為買辦、蔣芷湘為主筆，后來由于各種緣由，人員雖有所更換，但主筆一直都由中國(guó)人擔(dān)任，其他工作人員如記者和編輯也大都為中國(guó)人?！渡陥?bào)》辦報(bào)人為華人，針對(duì)的讀者也是華人，其性質(zhì)屬于外國(guó)人在華舉辦的華人報(bào)紙。這也使得它與由西方傳教士主筆的華文報(bào)刊在內(nèi)容定位上有很大的不同。教會(huì)報(bào)紙雖說也刊載一些時(shí)事新聞，但其主要注重對(duì)信教者的宗教宣傳，而不是如《申報(bào)》“所賣之報(bào)張皆屬賣與華人，故依恃者惟華人，于西人猶何依恃乎”。[5]因而其新聞內(nèi)容也更注重中國(guó)人的文化內(nèi)涵，新聞標(biāo)題和主題也更重視中國(guó)人的閱讀心理。長(zhǎng)期以來，國(guó)人喜好“傳奇”與“志怪”的大眾閱讀偏好，對(duì)《申報(bào)》早期社會(huì)新聞的獵奇性編輯有直接影響。《申報(bào)》的早期社會(huì)新聞大量采用搜奇志怪手法，市井傳說、奇聞?shì)W事、逸聞趣事等都打上了明顯的獵奇性烙印。

《申報(bào)》在多期《本館告白》《本館自敘》《采訪新聞啟》《本館自述》中都表明了獵奇性這一辦報(bào)方針，并多次對(duì)此進(jìn)行了闡釋。如《申報(bào)》在1872年創(chuàng)刊，在《本館告白》曰：“今天下可傳之事甚多矣，而湮沒不幸者比比皆是。其故何歟？蓋無好事者為之紀(jì)載，遂使奇聞逸事闃然無稱，殊可嘆惜也?！笃浼o(jì)述，當(dāng)今時(shí)事，文則質(zhì)而不俚，事則簡(jiǎn)而能詳。上而學(xué)士大夫下及農(nóng)工商賈皆能通曉者，則莫如新聞紙之善矣?！辈⒃凇侗攫^條例》中表明得更加清晰：“啟者新聞紙之設(shè)，原欲以辟新奇廣聞，冀流布四方者也。使不事遐搜博采，以擴(kuò)我見聞，復(fù)何資兼聽并觀以傳其新異，是不可徒拘拘于一鄉(xiāng)一邑也?！盵6]其中“新奇廣聞”“ 遐搜博采”“傳其新異”等關(guān)鍵性詞語都表明了《申報(bào)》新聞編輯的獵奇性原則。在隨后的《申報(bào)新報(bào)緣起》中又闡述了其辦“新報(bào)”的緣由，即“吾申新報(bào)一事可謂多見博聞而便于民者也”，同時(shí)再次強(qiáng)調(diào)了社會(huì)新聞編輯“新”“奇”“廣”的原則?！捌蛧L念中華為天下一大邦，其間才力智巧之士，稀奇怪異之事幾乎日異而歲不同，而聲名文物從古又稱極盛……惜乎！聞?dòng)诔宦動(dòng)谝埃動(dòng)诖瞬宦動(dòng)诒?，雖有新聞而未能傳之天下尤可異者。……是故新聞?wù)?，真可便民而有益于?guó)者也。”[7]“天下之大，無奇不有”，因此通過新聞紙的“遐搜博采”，才能“博聞便民”，可謂于國(guó)于民皆有利也。又如1872年《本館自述》中對(duì)其他報(bào)紙搜奇獵異甚為羨慕，如其所言粵東新聞報(bào)“網(wǎng)羅軼事，采訪奇聞，論可解頤”，滬上字林館“尋奢富有點(diǎn)綴生新，真無美之不至奉，亦有奇之必錄”。[8]隨后更是在多日出版的報(bào)紙中表明，“以錄訂驂鸞，廣采遺問于桑嶠；詞吟打鴨，博搜軼事于楓涇”；[9]又如“凡有奇聞要事，耳目所周者，妄不畢錄”“于各都會(huì)延請(qǐng)中士搜剔新奇，訪求利弊”[10]“博采奇聞，萬象維新”“不憚旁搜而遠(yuǎn)訪”。[11]正是在獵奇性社會(huì)新聞編輯原則指導(dǎo)下，《申報(bào)》編輯了大量帶有新奇性、趣聞性又貼近市民生活的社會(huì)新聞，既豐富了報(bào)紙的內(nèi)容，也增長(zhǎng)了市民的見識(shí)，達(dá)到了報(bào)紙利潤(rùn)與讀者識(shí)見增長(zhǎng)的雙贏。

在《申報(bào)》社會(huì)新聞編輯獵奇性方針的指引下，早期社會(huì)新聞內(nèi)容可分為以下幾類。下面從早期《申報(bào)》擇其部分新聞標(biāo)題及內(nèi)容加以簡(jiǎn)要說明（以1872-1874為對(duì)象）。

1. 奇聞傳說。這類新聞數(shù)量頗多，這是與“博采奇聞”理念直接相關(guān)的。如《漢口奇聞》（《申報(bào)》1872年四月十五）述漢口一奇事：掘地得一石窖，中有米二千余石，石碑云乃三國(guó)魯子敬藏米。米歷時(shí)二千余年不霉變，真乃奇事也？類似這樣的還有：《記清河異事》（1872年四月二十一）、《一睡七十年》（1872年四月二十二）、《遍奸縊鬼》《雞異》《黃魚胎生》（1872年四月二十八）、《西湖異事》（1872年四月三十）、《胎異》（1872年五月初二）、《紀(jì)觀世音咒靈驗(yàn)事》（1872年五月十二）、《蟹佛》《禿龍變異》（1872年五月十四）、《金華蘭溪六月飛雪》（1872年六月三十）、《鬼討房飯錢》《山狗移禍》（1872年六月十九日）、《嫁鬼奇聞》（1874年四月初十）、《宅異》（1874年四月二十七）、《敗鈕成鱉》（1874年五月初四）、《韶城蛇異》《貞節(jié)獲報(bào)》（1874年五月初七）、《異蛇抱怨》（1874年五月初十）、《志異》（1874年五月十一）、《狐仙》《異事紀(jì)聞》（1874年五月二十）、《牛異》（1874年五月三十）、《劉大力冥中報(bào)德》（1874年六月十一）、《笛中奇遇》（1874年六月十五）等。如此奇聞傳說故事可謂每日?qǐng)?bào)紙都有，很能滿足讀者的好奇搜異之心。（注：時(shí)間皆用農(nóng)歷，下皆同此）

2. 因果報(bào)應(yīng)，善惡皆報(bào)。在這類新聞故事中，也帶有很強(qiáng)的傳奇色彩。如《完人夫婦得善報(bào)》（《申報(bào)》1872年四月二十三）、《寺僧報(bào)》（1872年三月二十九）、《匿財(cái)害命》《且物雷擊》（1872年四月初二）、《盜嫂受譴》（1872年四月初五）、《間人婚姻獲譴》（1872年四月十六）、《雷擊不孝》（1872年四月十七）、《殺生孽報(bào)二事》（1872年四月二十八）、《陰刻現(xiàn)報(bào)》（1874年四月十四）、《電擊隱惡》（1874年五月初四）、《巧報(bào)善良》、《懲責(zé)貪夫》（1874年五月初十）等。這些新聞故事既奇特，又符合中國(guó)社會(huì)普通人的道德價(jià)值觀，正所謂為善為惡皆有報(bào)，頗具教化勸說之義。

3. 市井軼事趣聞。如《選香港三月十九日新報(bào)》（1872年三月二十三）述“被拐，而后骨肉團(tuán)圓”之事；《吳書卿軼事》（1872年三月二十九）記奇人軼事。類似者如《寺僧坐關(guān)》（1872年四月初五）記奇僧坐關(guān)，男女膜拜；《瞽女捐設(shè)醫(yī)院》（1872年四月初八）記一瞽女因己失明，而憐憫其他失明者，自己捐設(shè)醫(yī)院救助，可謂奇女子也。還有許多有關(guān)社會(huì)風(fēng)化和教化，如《二人摸乳被枷》（1872年四月二十九）、《二人共娶一婦》《鬻拳貽笑》（1872年四月三十）、《駢頭剪》《少年怕妓》（1872年五月初五）、《藏奸藪》（1872年五月初六）、《孝子水小記》（1872年五月十五）、《少年竊煙槍》《雄酒精斃二子》（1872年五月二十七）、《老翁風(fēng)臂》（1872年五月二十八）、《捕頭為賊詭計(jì)所賣》（1872年六月初八）、《學(xué)究好色》《十八錢斃一命》（1872年六月初十）、《尼持戒行》（1874年四月十三）、《脫衣婦》（1874年四月十五）、《白衣寺僧》（1874年四月二十八）、《貞節(jié)獲報(bào)》（1874年五月初七）、《捕貓敗興》（1874年五月初九）、《活門閂》（1874年五月二十）、《誤尼為僧》（1874年六月初四）等。這些發(fā)生在市井里巷的新聞因?yàn)橘N近市民生活，且俗異有趣，因而也很受市民讀者的歡迎。

上述三類社會(huì)新聞僅為大致區(qū)分，實(shí)際上這三類新聞也有很多交集的地方，如傳奇性、寓教于中基本融于每一社會(huì)新聞中。由于編輯強(qiáng)調(diào)的獵奇性原則，社會(huì)新聞帶有很強(qiáng)的傳奇性、趣聞性，更為貼近現(xiàn)實(shí)生活，因而對(duì)讀者頗有吸引力，也逐漸贏得了廣闊的讀者市場(chǎng)。

三、《申報(bào)》早期社會(huì)新聞編輯獵奇性背景分析

《申報(bào)》創(chuàng)刊之初，原始資本為美查四人合股的白銀1600兩。美查經(jīng)營(yíng)《申報(bào)》僅有16年時(shí)間，就創(chuàng)造了回歸英國(guó)時(shí)個(gè)人收回股份10萬兩與公司尚存資本30萬兩的輝煌經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。這是與其善于堅(jiān)持正確的辦報(bào)宗旨與先進(jìn)的報(bào)刊市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)之道息息相關(guān)的。美查在中國(guó)經(jīng)商多年，深諳在華的經(jīng)營(yíng)之道，更通過考察與學(xué)習(xí)，深知怎樣的新聞產(chǎn)品才能吸引讀者的眼球，貼近讀者的心理。為迎合中國(guó)人獵奇心理，他在辦報(bào)中很好地貫徹了“華人辦報(bào)華人看”原則。正所謂“為了要盈利，就必須在新聞、廣告等各方面滿足讀者的廣泛需要；為了深入社會(huì)，就得了解讀者，研究讀者，適應(yīng)在中國(guó)土地上生活的讀者的心理”。[12]其中，社會(huì)新聞編輯注重獵奇性原則也是《申報(bào)》善于走本土化、大眾化道路的突出表現(xiàn)。

為更好地踐行獵奇性方針，《申報(bào)》從辦報(bào)宗旨、編輯隊(duì)伍、讀者市場(chǎng)等諸多方面進(jìn)行適當(dāng)把握，從而獲得了巨大的成功。

1. 讀者市民化，促使《申報(bào)》社會(huì)新聞內(nèi)容編輯注重搜奇獵異、趣味通俗。上海是中國(guó)近代最為重要的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易中心，隨著上海經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的發(fā)展，尤其是開埠通商之后，外來人口大量增加。據(jù)有關(guān)資料介紹，上?？h的人口從1852年的54萬余人，增加到1910年的128萬余人，凈增74萬人。[13]其中絕大部分是從外地遷入上海的外來人口，尤其以江蘇、浙江、廣東人為多，還有從北方、西北、西南等地遷入的移民。由于上海是包容性很強(qiáng)的城市，他們很快融入社會(huì)之中，成為從事商業(yè)貿(mào)易、作坊加工以及服務(wù)業(yè)的主力軍。他們所需要的文化消遣自然以通俗化、傳奇性、趣味性為主，加之生活在社會(huì)中下層，受到上層人的欺侮以及外國(guó)洋人的輕視和壓迫，因而迫切希望有媒體能夠表達(dá)其精神訴求，獲得情感的共鳴與慰藉，如前所述《本館告白》與《申報(bào)新報(bào)緣起》多次申明了這一原則。為更清晰地說明新報(bào)宗旨，《申報(bào)》還特意撰文以示區(qū)別于京報(bào)和邸報(bào)。如《邸報(bào)別于新報(bào)論》曰：“中國(guó)之邸報(bào)與之別者，邸報(bào)之制但傳朝廷之政事，不錄閭里之瑣屑而已。故閱之者學(xué)士大夫居多，而農(nóng)工商賈不預(yù)焉；反不如外國(guó)之新報(bào)，人人喜閱也。是邸報(bào)之作成于上，而新報(bào)之作成于下，邸報(bào)可以備史臣之采擇，新報(bào)不過如太史之陳風(fēng)，其事雖殊其理則一，其法雖異其情則同也?！盵14]其“農(nóng)工商賈預(yù)”“成于下”的表述清晰地表達(dá)了辦報(bào)的讀者定位。何以《申報(bào)》社會(huì)新聞內(nèi)容編輯注重滿足市民的好搜奇獵異、好通俗趣聞性，也就不難理解了。

2. 編者本土化，大多傳承傳統(tǒng)志怪記異法?！渡陥?bào)》在1875年5月10日（九月三十日）《論本館作報(bào)本意》曰：“所賣之報(bào)張皆屬賣與華人，故依恃者唯華人，于西人猶何依恃乎？”文中所言表明其面對(duì)的讀者主要為華人群體。而要更好地滿足讀者，還需了解讀者的文化背景、心理訴求和閱讀興趣，相較而言，華人自然更了解華人。因此，美查大量任用華人為其辦報(bào)，“秉筆者皆華人也”。[15]讓他們根據(jù)中國(guó)讀者的口味辦報(bào)，在辦報(bào)當(dāng)中主動(dòng)應(yīng)對(duì)外來的麻煩，保護(hù)華人主筆。且應(yīng)聘《申報(bào)》的華人不用信教，工作待遇優(yōu)厚，還可自由著述，又不耽誤其春幃秋試和仕途進(jìn)取，這對(duì)廣大士子而言，頗具誘惑力。因而《申報(bào)》招攬了一大批當(dāng)時(shí)有名的才子文士。如《申報(bào)》開創(chuàng)時(shí)期的總主筆蔣芷湘就中過舉人，他在擔(dān)任總主筆12年之后又考取了進(jìn)士；后任主筆的錢昕伯，有“神童”之譽(yù)的何桂笙、當(dāng)過知縣的沈定年、做過部下幕僚的吳子讓等人，都做過《申報(bào)》的主筆，且都是秀才出身。生活在洋場(chǎng)的文士，不僅關(guān)注當(dāng)前國(guó)計(jì)民生的重大社會(huì)問題，同時(shí)由于長(zhǎng)期浸染于民間生活，對(duì)當(dāng)時(shí)社會(huì)存在的諸多陳規(guī)陋習(xí)也體會(huì)深切。因而在撰寫、編輯社會(huì)新聞時(shí)，諳熟市民的閱讀心理和興趣愛好，大量采編具有傳奇性、通俗性和趣味性的市井逸聞等新聞內(nèi)容。

加之主筆大多為秀才或舉人出身，長(zhǎng)期接受的是傳統(tǒng)文學(xué)與文化教育。而中國(guó)古代歷史、散文和小說都喜以傳奇志怪手法，這對(duì)《申報(bào)》主筆編輯早期的社會(huì)新聞?dòng)绊懞艽?，這也是為何帶有傳奇志怪色彩的市井傳說、逸聞趣事等大量刊登的重要緣由。因此《申報(bào)》在《本館告白》中曰：“博覽鴻儒，通時(shí)碩彥，或得之于閱歷沿革參稽；或證之以史書講求切實(shí)；或事可資夫鑒戒不徒夸干寶搜神；或言實(shí)妙夫新奇竟可抵虞初作志?！盵16]

3. 辦報(bào)踐行“謀利而兼仗義”宗旨，尊重華人文化心理?！渡陥?bào)》堅(jiān)持“謀利而兼仗義”的辦報(bào)宗旨。雖作為民營(yíng)的商業(yè)報(bào)刊，從創(chuàng)辦開始就明確了以謀利為第一要義，但并不是為“謀利”“營(yíng)生”而“忘義”。在《論本館作報(bào)本意》一再?gòu)?qiáng)調(diào)了要堅(jiān)持謀利而兼仗義的宗旨，雖“疏義以僅謀利者或有之；其謀利而兼仗義者亦有之”，但“若本報(bào)之開館，余愿直言不諱焉，原因謀業(yè)所開者耳。但本館即不敢自夸，唯照義所開亦原自伸其不全忘義之懷也”。因此，《申報(bào)》不屑于為“媚閱報(bào)者，多銷報(bào)張”，“自欺自害實(shí)莫大于此矣”，而是“勸國(guó)使其除弊，望其振興是本館所以為忠國(guó)之正道！”[17]在“謀利而兼仗義”辦報(bào)宗旨下，編務(wù)人員聘請(qǐng)中國(guó)文士，能夠保證報(bào)紙?jiān)趦?nèi)容的編輯上站在華人立場(chǎng)，從而反映他們對(duì)國(guó)家民生的關(guān)切之心、對(duì)民俗陋習(xí)的厭棄之情，以及對(duì)市井善惡行為的褒貶態(tài)度。具體呈現(xiàn)在早期編輯的社會(huì)新聞內(nèi)容上，則是以懲惡揚(yáng)善為主題，大力褒揚(yáng)市井奇人的孝行忠義，懲治貪婪小人的不良行徑，對(duì)社會(huì)風(fēng)習(xí)的轉(zhuǎn)變有一定的教化勸導(dǎo)作用。

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[14] 邸報(bào)別于新報(bào)論[N]. 申報(bào)，1872-07-14（六月初八）.

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近年來，國(guó)內(nèi)外出現(xiàn)了一系列上市公司財(cái)務(wù)欺詐案，致使投資者遭受重大損失，嚴(yán)重動(dòng)搖了社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)報(bào)告的信任。從暴露的問題看，這些上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)造假肆無忌憚，而提供審計(jì)服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不按準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，也難辭其咎。美國(guó)的安然公司和我國(guó)的銀廣夏公司進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐就是很典型的兩個(gè)例證。安然公司在清盤過程中，不得不對(duì)其編造的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行修正，將近三年來的利潤(rùn)額削減20%，約5.86億美元。安然公司作為美國(guó)的能源巨頭，在追求高速增長(zhǎng)的狂熱中操縱會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)行表外融資的游戲，并通過關(guān)聯(lián)交易操縱利潤(rùn)。作為出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，正在接受美國(guó)司法部門的調(diào)查。值得注意的是，在過去三年中，美國(guó)涉及盈利報(bào)告數(shù)據(jù)失真并予以修正的大公司數(shù)量達(dá)到了233家。美國(guó)證券交易委員會(huì)前首席會(huì)計(jì)師特納說，在過去6年中，金融欺詐和隨之而來的公司會(huì)計(jì)報(bào)表修正等行為已使投資者的損失超過1000億美元。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性問題已引起美國(guó)社會(huì)的廣泛關(guān)注，公眾開始對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生懷疑。應(yīng)當(dāng)說，美國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則還是比較完整的，但為什么還會(huì)出現(xiàn)象安然公司那樣的審計(jì)失敗呢？除了審計(jì)準(zhǔn)則存在的缺陷外，是否與美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)出現(xiàn)的與其行業(yè)職責(zé)不符的行為有關(guān)：一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以期加強(qiáng)與客戶的關(guān)系，發(fā)掘更多的咨詢業(yè)務(wù)。在收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)方面，咨詢服務(wù)要比審計(jì)服務(wù)高得多；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了跳槽到客戶去工作，在執(zhí)業(yè)期間遷就客戶，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見；三是審計(jì)制度阻礙了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析和調(diào)查，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了降低成本往往使用新手或?qū)?huì)計(jì)報(bào)表的檢查流于形式。

我國(guó)出現(xiàn)的銀廣夏等上市公司財(cái)務(wù)欺詐案，目前正在審理中，據(jù)已公開的案情分析，雖其根源在于上市公司管理層舞弊，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)出具的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告也負(fù)有審計(jì)責(zé)任。不可否認(rèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出現(xiàn)審計(jì)失敗，除了自身職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力存在問題外，還有一些外部因素的影響：一是有些公司法人治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，一旦與管理層發(fā)生分歧，容易發(fā)生公司購(gòu)買審計(jì)意見行為;二是有些公司對(duì)高質(zhì)量的獨(dú)立審計(jì)缺乏內(nèi)在需要，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，考慮的是誰能以低價(jià)快速出具無保留意見審計(jì)報(bào)告;三是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在著“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象，有些違規(guī)執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有受到應(yīng)有的處罰;四是有的地方或部門出于不同目的，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)進(jìn)行不恰當(dāng)干涉。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能由于存在著種種不利的外部環(huán)境而去遷就現(xiàn)狀，隨波逐流，甚至同流合污。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的是更加復(fù)雜的執(zhí)業(yè)環(huán)境，就更需要有針對(duì)性的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和道德規(guī)范。

國(guó)內(nèi)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)出現(xiàn)的新問題，使得獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)面臨著新的形勢(shì)。最近發(fā)生的一系列審計(jì)失敗案件雖還沒有涉及審計(jì)準(zhǔn)則問題，但濫用審計(jì)意見類型、審計(jì)意見避重就輕的問題是存在的，隨著司法的介入，對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的考究難以避免。我們有責(zé)任也有義務(wù)制定出高質(zhì)量的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，向社會(huì)公眾表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)和承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任，以引導(dǎo)社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)有一個(gè)合理的期望。因此，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)起到規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師恪守獨(dú)立、客觀、公正的基本原則，有效發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證和服務(wù)功能的作用；同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)為社會(huì)公眾衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量提供依據(jù)，從而使司法部門能夠作出公正合理的判斷，維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。

二、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)亟需研究的幾個(gè)問題

第一，關(guān)于原則和規(guī)則的關(guān)系。當(dāng)前，國(guó)外在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)主要有“原則導(dǎo)向型會(huì)計(jì)方法”和“規(guī)則導(dǎo)向型會(huì)計(jì)方法”兩種做法。原則導(dǎo)向型會(huì)計(jì)方法適用性強(qiáng)，能夠應(yīng)付日漸復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但不夠詳細(xì)。規(guī)則導(dǎo)向型會(huì)計(jì)方法針對(duì)性強(qiáng)，具體明確，但只能在特定法律環(huán)境下才會(huì)起作用，容易受到操縱。因此，安然事件發(fā)生后，許多人士建議將兩種方法結(jié)合起來，趨利避害。在制定審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，我們同樣要處理好原則和規(guī)則的關(guān)系。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則既要有原則性的規(guī)定，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，又要有可操作性的程序，便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)，以保證獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則得到貫徹和落實(shí)。

第二，關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性問題。在近期國(guó)內(nèi)外證券市場(chǎng)發(fā)生的一系列重大案件中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性倍受關(guān)注。我國(guó)雖然頒布了職業(yè)道德基本準(zhǔn)則，但還比較原則，需要制定具體準(zhǔn)則和指南。當(dāng)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在著一些與獨(dú)立性有關(guān)的現(xiàn)象急需規(guī)范和明確。例如注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶存在經(jīng)濟(jì)利益、親屬和個(gè)人關(guān)系;曾在審計(jì)客戶中工作或準(zhǔn)備到審計(jì)客戶中工作;長(zhǎng)期為同一客戶提供審計(jì)服務(wù);在提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)還提供非鑒證服務(wù)；等等。

第三，關(guān)于社會(huì)公眾期望差距。當(dāng)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更多的是公司管理層舞弊行為，由此導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)失敗越來越多。社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師期望很大，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)現(xiàn)公司管理層舞弊行為上發(fā)揮更為積極的作用。因此，滿足社會(huì)公眾的期望并維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益就顯得非常重要。我們既要堅(jiān)持審計(jì)準(zhǔn)則，保證審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)還要加大宣傳力度，讓社會(huì)公眾更多地了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)，縮小社會(huì)公眾與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界之間的期望差距。

第四，關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)點(diǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師既可以把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，又可以提高審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)成本。雖然風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論和實(shí)務(wù)尚不成熟，但已經(jīng)引起國(guó)際職業(yè)界的注意，包括國(guó)際審計(jì)與可信性保證準(zhǔn)則理事會(huì)在內(nèi)許多職業(yè)組織都在對(duì)此進(jìn)行研究，并取得了初步研究成果。隨著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)的提高，有必要適時(shí)出臺(tái)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的指導(dǎo)意見，引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在一些公司試用。

三、進(jìn)一步搞好獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)工作

從1995年起，中注協(xié)先后制定了5批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，共46個(gè)項(xiàng)目?？偟膩砜?，中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系已基本建立，它為規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，發(fā)揮著重要的作用。為應(yīng)對(duì)證券市場(chǎng)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨的新形勢(shì)，有必要做好以下工作：

篇6

(一)驗(yàn)資中存在虛報(bào)資本的問題

在社會(huì)審計(jì)的工作中，資本驗(yàn)證工作的程序和方法并不十分復(fù)雜，但如果驗(yàn)證工作不細(xì)致，草率從事，仍會(huì)出現(xiàn)很大的風(fēng)險(xiǎn)。驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的一個(gè)很重要的原因，就是企業(yè)的管理者使用欺詐手段虛報(bào)注冊(cè)資本，具體表現(xiàn)丸偽造賬表憑證等資料，請(qǐng)有關(guān)部門出具假證明，虛報(bào)資產(chǎn)；偽造數(shù)份出資證明書等，用同一資產(chǎn)作多個(gè)公司的資本；采取迂回匯款、抬高設(shè)備購(gòu)價(jià)等手法用中方資本作外方投資等。

究其原因，還是投資人有虛假出資的市場(chǎng)需求，因而不斷挖空心思來規(guī)避法律和行業(yè)監(jiān)管，同時(shí)密切關(guān)注行業(yè)的監(jiān)管動(dòng)態(tài)，以便乘虛而入。

(二)一些上市公司被拒絕發(fā)表意見的問題

在審計(jì)過程中，由于受到委托人、被審單位或客觀環(huán)境限制，審計(jì)部門不能獲取必要審計(jì)證據(jù)，以致無法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，只能放棄發(fā)表審計(jì)意見。一般情況下，拒絕表示意見極少出現(xiàn)。而1998年年報(bào)中竟有14家的審計(jì)報(bào)告拒絕表示意見，令人驚訝。深入分析其中原因，被拒絕表示意見的理由主要有：審計(jì)范圍受到限制，從而導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)不足；資產(chǎn)凈值難以確定；未決訴訟持續(xù)經(jīng)營(yíng)難以為繼等，從中可以看出上市公司面臨的嚴(yán)重問題。其中，未決訴訟的原因，即有些上市公司涉及大量訴訟案，因此被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。在這些訴訟案中，有的是公司本身經(jīng)營(yíng)狀況惡化、無法償債所致，有的則是為其他公司提供信用擔(dān)保、承擔(dān)連帶責(zé)任引起，因此出具拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告并不為過。同時(shí)，也有兩家被審計(jì)單位管理當(dāng)局在董事會(huì)報(bào)告中，就持續(xù)經(jīng)營(yíng)難以為繼的理由表示不贊同注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見。

(三)企業(yè)在年報(bào)中存在的問題

1．貨幣資金賬實(shí)不符。表現(xiàn)在：年末一般不盤點(diǎn)現(xiàn)金，現(xiàn)金的賬面余額與現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)不符；由于存在出借賬戶、隱瞞不正當(dāng)收支、公款私存和套轉(zhuǎn)現(xiàn)金等行為，不提供銀行對(duì)賬單、銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬余額差異較大或存在長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)等，使銀行存款余額與賬面數(shù)不符。

2．應(yīng)收款項(xiàng)占用資金量過大。應(yīng)收款項(xiàng)中的相當(dāng)一部分不是由真正銷售產(chǎn)生，常見的錯(cuò)弊有：股東投資不到位或抽逃資本，以借款的形式掛在“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”科目上，三年后伺機(jī)作壞賬處理；虛假銷售，下年初做退貨處理；收到欠款不沖賬，列入“小金庫”；不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；長(zhǎng)期應(yīng)收款無法收回也不做壞賬處理，借以粉飾財(cái)務(wù)狀況在“其他應(yīng)收款”中隱含長(zhǎng)期投資項(xiàng)目，在收回投資收益時(shí)沖減其他科目或?qū)⑹找嬷苯愚D(zhuǎn)存，形成“小金庫”；隱含非法活動(dòng)，將資金劃出以從事私人牟利，如炒股、以個(gè)人名義注冊(cè)公司等；隱含各種損失，借以粉飾經(jīng)營(yíng)成果。

3．隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)，如：折舊計(jì)提不實(shí)，企業(yè)為了少交所得稅而多提折舊或?yàn)榱藴p少賬面虧損少提折舊，將任意調(diào)整折舊政策作為調(diào)控利潤(rùn)的手段和杠柿遞延資產(chǎn)的構(gòu)成和攤銷不合規(guī)，將不應(yīng)列入遞延資產(chǎn)的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等列入以調(diào)增利潤(rùn)；通過延長(zhǎng)或縮短攤銷年限的方法，不攤、少攤或多攤遞延資產(chǎn)來調(diào)控利潤(rùn)；用待攤費(fèi)隱瞞或加大虧損，將待攤費(fèi)用作為隱蔽虧損的避風(fēng)港，把發(fā)生的大筆費(fèi)用掛人該賬戶，不在一年內(nèi)及時(shí)攤銷，從而形成了潛虧；應(yīng)攤銷的費(fèi)用不攤、少攤、多攤，以調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

4．收入不入賬，偷逃稅金。銷售產(chǎn)品不開發(fā)票，只開不正規(guī)的內(nèi)部收據(jù)，借以不入賬、逃避稅務(wù)部門的檢查；將收入掛在應(yīng)付款、預(yù)收款上，長(zhǎng)期不轉(zhuǎn)銷；用產(chǎn)品兌換原材料及抵償債務(wù)時(shí)，不做銷售處理；銷售副產(chǎn)品、展銷品、試制品，未辦理入庫的殘次品、自制半成品等直接沖減成本而不作銷售處理；銷售邊角余料或利用邊角余料生產(chǎn)的產(chǎn)品，不納入會(huì)計(jì)記錄，而計(jì)入“小金庫”。

5．隨意結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。常見的方法有：在分配生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，故意少留或多留在產(chǎn)品成本，調(diào)節(jié)產(chǎn)成品成本，進(jìn)而影響產(chǎn)品銷售成本；將收到的銷售款直接沖減生產(chǎn)成本或?qū)a(chǎn)品成本直接轉(zhuǎn)入往來賬戶，隱瞞收入和成本；違反配比原則，少轉(zhuǎn)、不轉(zhuǎn)或多轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本3隨意變更費(fèi)用分配方法和成本計(jì)算方法借以調(diào)節(jié)產(chǎn)品銷售成本，造成了成本數(shù)據(jù)的嚴(yán)重失實(shí)。

6．納稅所得額計(jì)算和應(yīng)交稅金不正確。如對(duì)應(yīng)做調(diào)整的超標(biāo)準(zhǔn)工資費(fèi)用及附加費(fèi)用、白酒生產(chǎn)企業(yè)等的廣告費(fèi)、超標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、超標(biāo)準(zhǔn)的利息支出和捐贈(zèng)支出等，不做納稅調(diào)整，或不按規(guī)定調(diào)整；各種財(cái)產(chǎn)損失不經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，直接計(jì)入損益，不做納稅調(diào)整；不按規(guī)定年限彌補(bǔ)虧損，將稅后彌補(bǔ)虧損改為稅前彌補(bǔ)，偷逃企業(yè)所得稅。

之所以在年報(bào)中出現(xiàn)一系列的問題，其主要原因是企業(yè)內(nèi)部控制不健全。有的企業(yè)由于規(guī)模小、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)簡(jiǎn)單，內(nèi)部控制通常比較薄弱或不夠健全，管理工作包括會(huì)計(jì)工作缺乏依據(jù)，或執(zhí)行起來打折扣甚至根本不執(zhí)行，增加了錯(cuò)弊的可能性；有的企業(yè)因投資主體不多，所有權(quán)往往集中在少數(shù)個(gè)人手里，加之企業(yè)的利益與投資者的利益密切相關(guān)，投資者就很有可能為了企業(yè)或自己的利益而弄虛作假，損害國(guó)家利益；有的企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)高度合一，企業(yè)主和少數(shù)管理人員在企業(yè)中具有至高無上的地位，所以有的企業(yè)雖然制定了內(nèi)部控制，但內(nèi)部控制的具體執(zhí)行卻受到企業(yè)主和少數(shù)管理人員意志的支配，容易產(chǎn)生主觀武斷、盲目決策、踐踏內(nèi)部控制等情況。企業(yè)的內(nèi)部控制制度的缺陷，也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)的基礎(chǔ)薄弱，使審計(jì)工作量加大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。

二、社會(huì)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)問題的對(duì)策

(一)驗(yàn)資中避免欺詐的對(duì)策

1．制定驗(yàn)資計(jì)劃是提高審計(jì)質(zhì)量、避免在驗(yàn)資中受到欺詐的一項(xiàng)必不可少的工作。驗(yàn)資計(jì)劃是按照驗(yàn)資委托書的內(nèi)容和要求，對(duì)驗(yàn)資項(xiàng)目的組織實(shí)施做出的規(guī)劃安排。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受委托后，應(yīng)根據(jù)客戶的具體情況，制定出科學(xué)嚴(yán)密的驗(yàn)資程序和工作計(jì)劃，并在驗(yàn)資程序計(jì)劃中列出詳細(xì)的工作步驟。

2．對(duì)客戶提供的證明其投入資本的文件資料，應(yīng)根據(jù)資料的不同來源等情況，采用鑒別、查詢、核對(duì)等方法來辨別真?zhèn)?，若投入資本是現(xiàn)金，則現(xiàn)金必須解人事務(wù)所指定銀行驗(yàn)資專產(chǎn)，待事務(wù)所賬戶正式收到現(xiàn)金投入進(jìn)賬單后，才能確認(rèn)此款已收到。

3．為防止客戶的實(shí)物出資與文件資料所列的數(shù)額不符，審計(jì)人員應(yīng)深入企業(yè)，運(yùn)用盤查、復(fù)核、鑒定、查詢等方法查驗(yàn)其已作投資的資產(chǎn)的數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)格和產(chǎn)權(quán)歸屬。

(二)對(duì)上市公司未決訴訟等問題的對(duì)策

與往年相比，年報(bào)審計(jì)報(bào)告中較多

發(fā)表拒絕表示意見的原因，除了上市公司本身在財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)上存在較多問題外，也與審計(jì)環(huán)境變化有關(guān)。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是法制環(huán)境的變化，相關(guān)法規(guī)不斷完善，人們的法律意識(shí)不斷增強(qiáng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)觀念和責(zé)任也進(jìn)一步增強(qiáng)；二是《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的頒布使審計(jì)規(guī)范更加明確，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有了較完整的執(zhí)業(yè)依據(jù)，執(zhí)業(yè)水平有所提高；三是政府部門意識(shí)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師在證券市場(chǎng)信息披露中所起的重要作用，加強(qiáng)了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管力度。因此，可以看出，根據(jù)在審計(jì)過程中接觸到的實(shí)際情況，只要能夠合理地確定因某些特別重大事項(xiàng)導(dǎo)致難以對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體表態(tài)，就可以對(duì)上市公司年報(bào)拒絕表示意見。

(三)年報(bào)中應(yīng)采取的審計(jì)對(duì)策

1．審計(jì)計(jì)劃階段

首先，慎重接受委托。審計(jì)主體在接受客戶委托時(shí)應(yīng)初步調(diào)查客戶的委托動(dòng)機(jī)和信譽(yù)情況。一般對(duì)以下幾種情況應(yīng)考慮拒絕接受委托：(1)會(huì)計(jì)記錄不完整，使會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)缺乏必要的審計(jì)證據(jù)，不能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見；(2)內(nèi)部控制不存在或沒有有效執(zhí)行，使被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)弊的可能性很大，審計(jì)人員承受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大；(：)管理人員品行不端，不講信譽(yù)，弄虛作假和會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)弊的可能性大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高。當(dāng)然，如果審計(jì)人員認(rèn)為經(jīng)過詳細(xì)審計(jì)可以有一定把握將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受程度，而被審計(jì)單位也愿意支付追加的審計(jì)費(fèi)用，則可接受審計(jì)委托。

其次，審計(jì)目的要有所偏重。審計(jì)的目的是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的“合法性”、“公允性”、“一貫性”發(fā)表審計(jì)意見，但這并不意味著對(duì)任何企業(yè)的審計(jì)三性都要均衡考慮，有的企業(yè)自身的客觀情況決定審計(jì)時(shí)目標(biāo)應(yīng)有所偏重，目前應(yīng)較多關(guān)注“合法性”審計(jì)目標(biāo)。

再次，適當(dāng)了解內(nèi)部控制。在審計(jì)中，應(yīng)適當(dāng)了解客戶的內(nèi)部控制，除了了解內(nèi)部控制的政策和程序，還應(yīng)觀察和了解其有關(guān)活動(dòng)的運(yùn)作情況和內(nèi)部控制發(fā)揮作用的方式，這是每次會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)都必須執(zhí)行的程序。

2．審計(jì)實(shí)施階段

首先，采用主要證實(shí)法作為初步審計(jì)策略，考慮是否進(jìn)行符合性測(cè)試。有的企業(yè)內(nèi)部控制不存在或失效的可能性較大，控制風(fēng)險(xiǎn)較高，可在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，不進(jìn)行符合性測(cè)試，而直接進(jìn)行較詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。

其次，在審計(jì)實(shí)施過程中，獲取有效審計(jì)證據(jù)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注下列事項(xiàng)：(1)重點(diǎn)關(guān)注的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有：銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、預(yù)收款項(xiàng)、其他應(yīng)付款、應(yīng)交稅金等。此外，還應(yīng)對(duì)資產(chǎn)有無抵押、有無賬外資產(chǎn)和負(fù)債的完整性予以特別關(guān)注。(2)對(duì)損益表的審計(jì)應(yīng)先采用分析性復(fù)核的方法，將有關(guān)項(xiàng)目的金額與以前的有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，對(duì)存在較大波動(dòng)的項(xiàng)目，重點(diǎn)分析其波動(dòng)的合理性，并追查至相關(guān)賬戶及憑證，調(diào)查交易事項(xiàng)。如通過分析凈利潤(rùn)增長(zhǎng)和營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)，發(fā)現(xiàn)本年度營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)速度，但凈利潤(rùn)沒有增長(zhǎng)或增長(zhǎng)緩慢，則可判斷企業(yè)夸大成本費(fèi)用、隱瞞利潤(rùn)的可能性大，應(yīng)實(shí)施相關(guān)分析，重點(diǎn)審計(jì)成本費(fèi)用和收入賬戶，以最終揭示問題的實(shí)質(zhì)。

再次，加強(qiáng)對(duì)重要交易事項(xiàng)和復(fù)雜業(yè)務(wù)的審查。一些重要的交易事項(xiàng)如一次性支出較大的業(yè)務(wù)、沒有合法單據(jù)的業(yè)務(wù)、懷疑是私人支出的業(yè)務(wù)等，都需要特別關(guān)注。同時(shí)應(yīng)結(jié)合企業(yè)的具體情況，對(duì)其會(huì)計(jì)有可能涉及的復(fù)雜業(yè)務(wù)充分了解，重點(diǎn)檢查這些業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確。

3．審計(jì)報(bào)告階段

首先，重新評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性水平。有的企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)都比較高，進(jìn)入審計(jì)終結(jié)階段，審計(jì)人員在出具審計(jì)報(bào)告前，必須對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性水平重新評(píng)估，評(píng)估時(shí)要密切聯(lián)系管理當(dāng)局的態(tài)度、意向、審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)弊的金額和數(shù)量等，來判斷執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分。

其次，恰當(dāng)?shù)匕l(fā)表審計(jì)意見。審計(jì)人員以經(jīng)過整理的審計(jì)工作底稿為依據(jù)，根據(jù)被審計(jì)單位是否接受其提出的調(diào)整意見等情況，確定審計(jì)意見和措辭。

三、社會(huì)審計(jì)的發(fā)展方向

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和法規(guī)體系的完善，民營(yíng)企業(yè)規(guī)范地走上公司化道路。其經(jīng)營(yíng)管理者為了向所有股東或投資者匯報(bào)并分享公司所得，就聘請(qǐng)具有“雙向獨(dú)立”、有一定職業(yè)道德和職業(yè)水平的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)過程和經(jīng)營(yíng)結(jié)果進(jìn)行鑒證。同時(shí)隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)的繁榮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的生存空間也越來越大，名副其實(shí)地成為了維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的“經(jīng)濟(jì)警察”?？梢?，社會(huì)審計(jì)在維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中扮演主要角色，并以其“獨(dú)立性”、“職業(yè)化”的突出特征占領(lǐng)審計(jì)市場(chǎng)。

(一)審計(jì)模式的發(fā)展

1．社會(huì)審計(jì)主體模式的發(fā)展戰(zhàn)略

隨著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)走向國(guó)際化，我們的發(fā)展戰(zhàn)略是：培養(yǎng)、發(fā)展名牌注冊(cè)會(huì)計(jì)師和名牌集團(tuán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并建立起以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以注冊(cè)會(huì)計(jì)師智力資本為前提、以質(zhì)量控制為核心的集團(tuán)事務(wù)所內(nèi)部管理機(jī)制；以行業(yè)自律與法規(guī)監(jiān)控相結(jié)合的宏觀管理體制。

2．審計(jì)行為規(guī)范模式的完善

合理有效的行為規(guī)范模式，包含兩個(gè)層次：第一層是法律體系，第二層是行業(yè)規(guī)范體系。所以，要根據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求和社會(huì)審計(jì)本身發(fā)展的內(nèi)在要求，有效借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，建立起以《審計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》為基本審計(jì)法規(guī)，以《公司法》、《會(huì)計(jì)法》、《證券法》、《稅法》等行業(yè)監(jiān)控法規(guī)為參考的審計(jì)法規(guī)體系；建立以審計(jì)準(zhǔn)則為核心的行為規(guī)范體系。

3．審計(jì)行為監(jiān)控機(jī)制的建立

從某種意義上講，審計(jì)職能和作用的體現(xiàn)，就是審計(jì)行為的結(jié)果。那么，審計(jì)行為結(jié)果必將滿足審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證基本職能的要求。所以，若審計(jì)行為不當(dāng)或失控必將引起經(jīng)濟(jì)監(jiān)督失效或失敗、經(jīng)濟(jì)鑒證無效或不可信、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)失真，將給市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)帶來危害，給社會(huì)各經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系人帶來損害。所以，審計(jì)行為監(jiān)控機(jī)制是保證審計(jì)信譽(yù)、質(zhì)量的有效措施，是審計(jì)模式中不可缺少的部分。

4．網(wǎng)絡(luò)審計(jì)模式的發(fā)展

電子信息與通訊技術(shù)在會(huì)計(jì)服務(wù)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用與普及，將為會(huì)計(jì)師事務(wù)所開拓新的服務(wù)業(yè)務(wù)提供商機(jī)。隨著“電子商場(chǎng)”，“電子商務(wù)”的迅速增加，如何驗(yàn)證網(wǎng)上交易的可靠性、減少網(wǎng)上交易的風(fēng)險(xiǎn)性，將成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)發(fā)展的一個(gè)新方向。

(二)社會(huì)審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

1．社會(huì)審計(jì)的規(guī)?；厔?shì)

篇7

審計(jì)資源整合是通過對(duì)現(xiàn)有資源科學(xué)的配置組合以及對(duì)潛在資源的充分挖掘和提升，構(gòu)建出新的審計(jì)資源組合，提高審計(jì)生產(chǎn)力，最大限度地滿足審計(jì)監(jiān)督工作的需要，以最小的審計(jì)成本獲得最大的審計(jì)效益。

我國(guó)的政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保障社會(huì)公眾利益、規(guī)范企業(yè)行為、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展發(fā)揮了重要作用。但兩者之間的協(xié)調(diào)一直存在著諸多的問題。政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)由于其職能不同，因而有其各自的資源優(yōu)勢(shì)。積極探索整合政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)資源，進(jìn)一步加強(qiáng)兩者之間的協(xié)調(diào)，以發(fā)揮各自的資源優(yōu)勢(shì)，才能更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用，降低整個(gè)社會(huì)的審計(jì)成本，促進(jìn)審計(jì)工作效率和水平的提高。

一、政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)資源的優(yōu)勢(shì)與弱勢(shì)

（一）政府審計(jì)資源的優(yōu)勢(shì)與弱勢(shì)

政府審計(jì)資源的優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在政府審計(jì)機(jī)關(guān)是依據(jù)憲法和審計(jì)法而確立的，具有較高的法律地位和廣泛的審計(jì)監(jiān)督范圍。通過對(duì)財(cái)政、金融、國(guó)有大中型企業(yè)以及有關(guān)國(guó)計(jì)民生的重點(diǎn)行業(yè)和部門的財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益性的審計(jì)，查處重大違規(guī)違紀(jì)問題和嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)，發(fā)揮宏觀監(jiān)督、懲治腐敗、保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全完整的職能。同時(shí)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)負(fù)有業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的職責(zé)，對(duì)社會(huì)審計(jì)的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量也有監(jiān)督的職責(zé)。

政府審計(jì)資源的弱勢(shì)為：一方面，由于我國(guó)公有制經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位，國(guó)有企事業(yè)單位眾多，這都是政府審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象，政府審計(jì)機(jī)關(guān)依靠其有限的資源，很難做到對(duì)眾多審計(jì)對(duì)象的監(jiān)督，以至出現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的空白；另一方面，政府審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)較單一，缺乏“一專多能”的復(fù)合型人才，主要以會(huì)計(jì)、審計(jì)人員為主體，財(cái)政、金融、法律、計(jì)算機(jī)、工程技術(shù)人才很少。因此，從整體素質(zhì)上說，尚不能滿足國(guó)家重大工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的要求，也不能完全滿足高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等審計(jì)項(xiàng)目的要求。

（二）社會(huì)審計(jì)資源的優(yōu)勢(shì)與弱勢(shì)

社會(huì)審計(jì)的資源的優(yōu)勢(shì)在于社會(huì)審計(jì)的資源配制以市場(chǎng)供求為導(dǎo)向，服務(wù)于廣大的投資者，具有高度的競(jìng)爭(zhēng)性和風(fēng)險(xiǎn)性。為節(jié)約使用資源、提高資源使用效益，必須選用先進(jìn)合理的審計(jì)方式，聘用高素質(zhì)人才，建立完善的審計(jì)準(zhǔn)則體系和質(zhì)量控制體系。依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見，具有鑒證和服務(wù)職能，其審計(jì)報(bào)告的使用范圍具有廣泛性。在提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、維護(hù)良好的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序等方面發(fā)揮著重要作用。

社會(huì)審計(jì)資源的弱勢(shì)主要是社會(huì)審計(jì)是受托審計(jì)，不具有強(qiáng)制性。對(duì)委托單位違反法律和法規(guī)的行為，審計(jì)人員只能提出調(diào)整建議，并視被審計(jì)單位是否采納其建議而發(fā)表不同類型的審計(jì)意見，沒有處理處罰的權(quán)力，其審計(jì)范圍也受委托目的的限制。加之社會(huì)中介機(jī)構(gòu)間不存在正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，引發(fā)審計(jì)報(bào)告失真的訴訟案件增多，需加強(qiáng)監(jiān)管。

二、整合政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)資源的必要性及可行性

（一）整合政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)資源的必要性

1. 整合審計(jì)資源是國(guó)際通行的做法。從一些西方發(fā)達(dá)國(guó)家的情況看，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員的數(shù)量都比較少，大量審計(jì)項(xiàng)目外包給有資格的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)審計(jì)計(jì)劃制定和審計(jì)項(xiàng)目的管理，指導(dǎo)和監(jiān)督社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)按照既定目的和方案實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。如美國(guó)、德國(guó)、瑞典等國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)通常將績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目外包給社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，同時(shí)通過行業(yè)組織對(duì)參與國(guó)家審計(jì)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行資格管理。澳大利亞議會(huì)下達(dá)的審計(jì)計(jì)劃中，明確規(guī)定了外包審計(jì)項(xiàng)目聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)人員的數(shù)量、費(fèi)用預(yù)算，并規(guī)定費(fèi)用由政府預(yù)算和審計(jì)對(duì)象共同承擔(dān)。這表明，利用社會(huì)審計(jì)力量實(shí)施國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家已有比較成熟的實(shí)踐基礎(chǔ)和相對(duì)完善的制度機(jī)制。

2. 緩解政府審計(jì)任務(wù)繁重與審計(jì)資源不足之間的矛盾。審計(jì)資源緊張已成為我國(guó)政府審計(jì)反映強(qiáng)烈的問題。據(jù)資料記載，全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)僅有8萬多人，以平均每人每年審計(jì)1個(gè)對(duì)象計(jì)算，一年也只能審計(jì)8萬個(gè)。更何況，一些審計(jì)對(duì)象資產(chǎn)規(guī)模非常龐大，機(jī)構(gòu)分布十分廣泛，其工作量之大，遠(yuǎn)非少數(shù)幾個(gè)審計(jì)人員可以勝任。我國(guó)中央一級(jí)預(yù)算單位有100多個(gè)，每年預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的覆蓋面為50%左右；對(duì)二三級(jí)預(yù)算單位審計(jì)的覆蓋面則更小，大約只有20%；縣以上國(guó)稅局有3 000多個(gè)，每年審計(jì)不足5%；海關(guān)系統(tǒng)有250個(gè)分關(guān)，每年只能審計(jì)20%。由此可見，審計(jì)人員數(shù)量嚴(yán)重不足，遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有做到全面審計(jì)。

（二）整合政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)資源的可行性

1. 政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)在職責(zé)目標(biāo)上容易達(dá)成一致認(rèn)識(shí)。從法律條文上看，政府審計(jì)的目標(biāo)表現(xiàn)為對(duì)財(cái)經(jīng)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督。社會(huì)審計(jì)職責(zé)或者目標(biāo)定位則是對(duì)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性或公允性發(fā)表意見，這與政府審計(jì)目標(biāo)中的真實(shí)性、合法性是高度契合的。管理者和經(jīng)營(yíng)人員不能對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)體財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、合法性做出自我鑒定，第三者的獨(dú)立評(píng)價(jià)才具有權(quán)威性，正是基于這一共同特點(diǎn)，政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)在整合審計(jì)資源時(shí)，可以采取政府審計(jì)主導(dǎo)式、委托外包監(jiān)管式等各種緊密程度不同的組織方式，使整合審計(jì)資源的具體方式有了更為靈活的選擇。

2. 政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)資源利用上便于獲得互補(bǔ)效應(yīng)。從審計(jì)技術(shù)發(fā)展的歷史來看，社會(huì)審計(jì)在一些特定的領(lǐng)域形成了相對(duì)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，其中關(guān)鍵的優(yōu)勢(shì)表現(xiàn)為項(xiàng)目管理和業(yè)務(wù)技能上的優(yōu)勢(shì)。從橫向上看，這種細(xì)分的優(yōu)勢(shì)領(lǐng)域可能體現(xiàn)為國(guó)民經(jīng)濟(jì)某一行業(yè)，比如金融業(yè)、制造業(yè)、流通業(yè)等；從縱向上看，這種細(xì)分的優(yōu)勢(shì)領(lǐng)域可能體現(xiàn)為財(cái)務(wù)核算、稅務(wù)申報(bào)、基建結(jié)算等不同環(huán)節(jié)。但政府審計(jì)以法律授權(quán)、經(jīng)費(fèi)自理為保證的高度獨(dú)立性，則是社會(huì)審計(jì)無法比的。此外，政府審計(jì)還具有行政強(qiáng)制手段，以及開展外部調(diào)查的職權(quán)。

3. 政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)技術(shù)手段上具有同質(zhì)基礎(chǔ)。從本質(zhì)上看，政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)都是代表所有者或管理者，對(duì)其所轄制的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果記錄進(jìn)行監(jiān)督的活動(dòng)。這種活動(dòng)都需要對(duì)審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)資料及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相關(guān)資料進(jìn)行審核，對(duì)貨幣資金和實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理人員進(jìn)行質(zhì)詢，并對(duì)其市場(chǎng)交易的對(duì)方進(jìn)行調(diào)查，收集各種證據(jù)以形成并支持評(píng)價(jià)結(jié)論。在審計(jì)程序安排上，社會(huì)審計(jì)與政府審計(jì)都遵循大體相同的規(guī)律，從審計(jì)計(jì)劃（包括審前調(diào)查、方案制定等）到審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告，三者都大同小異。同時(shí)，兩者在內(nèi)部控制測(cè)試、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、抽樣審計(jì)技術(shù)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等具體方法手段的運(yùn)用上也存在廣泛的共性。技術(shù)手段上如此眾多的同質(zhì)性，為整合審計(jì)資源提供了廣闊的舞臺(tái)，社會(huì)審計(jì)人員只需稍加培訓(xùn)，即可編入政府審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)組中工作。整合審計(jì)資源的成本可以由此實(shí)現(xiàn)最小化。

三、政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)資源的共享與協(xié)調(diào)

（一）政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)資源的共享

政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)資源共享，首先是審計(jì)資料的共享，其次是人才共享，最后是審計(jì)技術(shù)和方法共享。

1. 審計(jì)資料的共享。在國(guó)有企業(yè)的審計(jì)中，政府審計(jì)在確認(rèn)社會(huì)審計(jì)組織資質(zhì)的前提下，可以直接利用社會(huì)審計(jì)結(jié)果，而對(duì)相同內(nèi)容不需要再作重復(fù)審計(jì)；政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)在審計(jì)時(shí)間一致、審計(jì)內(nèi)容基本相同的情況下，實(shí)施協(xié)同審計(jì)，共享審計(jì)成果，審計(jì)完成后分別出具各自的審計(jì)報(bào)告。政府審計(jì)應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、合法性和所遵守會(huì)計(jì)原則的一貫性發(fā)表意見。社會(huì)審計(jì)也應(yīng)擴(kuò)大報(bào)告的范圍，披露被審計(jì)單位遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的情況。相互利用工作成果，減少重復(fù)審計(jì)。

2. 審計(jì)人才共享。在人才儲(chǔ)備上，社會(huì)審計(jì)已走在了政府審計(jì)的前頭。每年一次的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試人數(shù)在逐年增加，我國(guó)目前有 5 200 多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍約有6.7萬人。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所用人機(jī)制靈活，可以根據(jù)工作需要，隨時(shí)聘請(qǐng)所需的專業(yè)技術(shù)人員，優(yōu)勢(shì)明顯。這一切都為社會(huì)審計(jì)人才結(jié)構(gòu)的優(yōu)化提供了保證。政府審計(jì)機(jī)關(guān)可以借助社會(huì)審計(jì)的人員和技術(shù)力量，彌補(bǔ)政府審計(jì)的不足，提高審計(jì)工作效率，更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

3. 審計(jì)技術(shù)和方法共享。政府審計(jì)要想得到進(jìn)一步發(fā)展，必須不斷提升審計(jì)技術(shù)和方法。由于社會(huì)審計(jì)對(duì)象的廣泛性，其在審計(jì)技術(shù)和方法上具有多樣性。政府審計(jì)在提升審計(jì)技術(shù)和方法過程中，應(yīng)加強(qiáng)與社會(huì)審計(jì)的交流，共享有關(guān)技術(shù)與方法。這種交流既可以體現(xiàn)在具體審計(jì)實(shí)踐的合作上，如政府審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的委托，同時(shí)在理論上也可以進(jìn)行合作，比如采取召開研討會(huì)的方式及以聯(lián)合課題攻關(guān)的形式進(jìn)行合作。

（二）政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)資源的協(xié)調(diào)

政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)畢竟是兩種不同的審計(jì)活動(dòng)。要真正實(shí)現(xiàn)政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的資源共享，必須重視政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)資源的協(xié)調(diào)。兩者的協(xié)調(diào)應(yīng)從以下方面入手：

1. 審計(jì)范圍的協(xié)調(diào)。從審計(jì)范圍來看，目前，政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的重合處主要在于對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)方面。我國(guó)的政府審計(jì)對(duì)象中很大一部分為國(guó)有企業(yè)。要對(duì)國(guó)有企業(yè)逐個(gè)進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，政府審計(jì)已顯得力不從心。按照國(guó)家改革的思路，實(shí)行抓大放小，將某些審計(jì)對(duì)象移交給社會(huì)審計(jì)執(zhí)行。因此，范圍的協(xié)調(diào)關(guān)鍵是要使政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)在國(guó)有企業(yè)審計(jì)上加強(qiáng)合作，實(shí)行制度分工，實(shí)現(xiàn)資源共享、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。在具體實(shí)施中，蔡春教授對(duì)其進(jìn)行研究后認(rèn)為，對(duì)于國(guó)家控股50％以上（包括國(guó)有獨(dú)資）和國(guó)家控股雖不足50％但擁有實(shí)質(zhì)上控制權(quán)的非上市企業(yè)（公司），政府審計(jì)應(yīng)保留全面的必審權(quán)。而對(duì)于滿足此種條件的上市公司，政府審計(jì)可以僅保留對(duì)公司財(cái)務(wù)活動(dòng)真實(shí)性、合法性和效益性的必審權(quán)，而把對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)權(quán)交由社會(huì)審計(jì)去實(shí)施。另外，對(duì)于國(guó)家不控股的企業(yè)，再劃分一部分出來（比如國(guó)家持股10％）作為政府審計(jì)有實(shí)施選擇審計(jì)權(quán)的范圍，重點(diǎn)關(guān)注國(guó)有資本的保值增值，其余部分可完全由社會(huì)審計(jì)負(fù)責(zé)。

2. 審計(jì)優(yōu)勢(shì)領(lǐng)域的協(xié)調(diào)。如果政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)雙方都能從劣勢(shì)區(qū)域退出，將自己的主要精力放在具有優(yōu)勢(shì)的審計(jì)領(lǐng)域，不僅能取得較好的審計(jì)效果，對(duì)發(fā)展各自審計(jì)組織也具有重要意義。這種審計(jì)領(lǐng)域優(yōu)勢(shì)的協(xié)調(diào)主要體現(xiàn)在以下方面：（1）政府審計(jì)在審計(jì)資源不足的情況下，主要精力應(yīng)放在財(cái)政、金融、國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目和重點(diǎn)的大中型企業(yè)的審計(jì)上。通過對(duì)帶有普遍性、傾向性的問題進(jìn)行綜合分析，提出改進(jìn)宏觀調(diào)控的建議，為政府宏觀決策提供參考依據(jù)。（2）服務(wù)業(yè)一般是社會(huì)審計(jì)的主要陣地。雖然改革開放以來，服務(wù)業(yè)在國(guó)民生產(chǎn)總值中比重越來越高，但單個(gè)服務(wù)企業(yè)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的影響沒有大型工業(yè)企業(yè)大。因此，政府審計(jì)可以進(jìn)一步放棄對(duì)服務(wù)業(yè)以及其他小型企業(yè)的審計(jì)工作，將這些審計(jì)領(lǐng)域出讓給社會(huì)審計(jì)。

3. 審計(jì)目標(biāo)的協(xié)調(diào)。關(guān)于審計(jì)目標(biāo)的討論主要集中在合法性、合規(guī)性和效益性。作為社會(huì)審計(jì)，目前主要是合法性、合規(guī)性審計(jì)，這在其審計(jì)報(bào)告的用語中可以得到充分體現(xiàn)。在標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的意見段中，第一句話就是要表述被審單位的會(huì)計(jì)報(bào)表是否符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。政府審計(jì)強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益三個(gè)方面的審計(jì)。隨著審計(jì)工作的發(fā)展，政府審計(jì)的目標(biāo)正在發(fā)生變革。中國(guó)審計(jì)署在有關(guān)規(guī)劃中正努力將我國(guó)政府審計(jì)轉(zhuǎn)向新型績(jī)效審計(jì)上。事實(shí)上，政府審計(jì)的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向績(jī)效審計(jì)已成為一種國(guó)際趨勢(shì)。逐步擴(kuò)大效益審計(jì)的比重，不僅代表了政府審計(jì)發(fā)展的方向，既有利于提高審計(jì)效率，也有利于縮短我國(guó)與西方審計(jì)的差距。

【主要參考文獻(xiàn)】

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篇8

1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

隨著改革開放、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和審計(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜化,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為一個(gè)無法回避的問題,尤其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性決定其審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)尤為突出。了解、認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因,才能在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中進(jìn)行有效的防范,提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。

1.1產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在因素

(1)審計(jì)程序的實(shí)施不合理。審計(jì)機(jī)關(guān)出于各種主觀或客觀的原因,導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)要在各個(gè)階段、各個(gè)單位合理分配技術(shù)力量,審計(jì)人員嚴(yán)格實(shí)施審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)產(chǎn)生一定的困難。一旦簡(jiǎn)化了審計(jì)環(huán)節(jié),減少了必要的審計(jì)力量,就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

(2)審計(jì)材料不規(guī)范。審計(jì)材料不規(guī)范,條理混亂,語言不清,詞不達(dá)意,不能如實(shí)反映客觀存在的問題,或語言絕對(duì)化、含義模糊等,都會(huì)造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

(3)審計(jì)證據(jù)不充分、復(fù)核不嚴(yán)謹(jǐn)。審計(jì)復(fù)核,也就是后續(xù)審計(jì),是審計(jì)結(jié)果進(jìn)行的復(fù)核和再次檢查,是一種亡羊補(bǔ)牢的補(bǔ)漏措施。而審計(jì)復(fù)核只是走走過場(chǎng),相關(guān)人員工作態(tài)度不端正,工作作風(fēng)不嚴(yán)謹(jǐn),導(dǎo)致加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能。

(4)審計(jì)人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面廣,要求審計(jì)人員不僅要具備查賬能力,還要熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)以及相關(guān)的政策法規(guī),具備綜合判斷分析能力等,但是目前大部分審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面,嚴(yán)重制約和影響審計(jì)工作的質(zhì)量。

1.2產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外在因素

(1)審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性。隨著經(jīng)濟(jì)管理體制改革的深化,經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜,而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難度加大,風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增大。在我國(guó)人們受到幾千年封建思想的影響,法制觀念淡泊,被審計(jì)單位或領(lǐng)導(dǎo)復(fù)雜的社會(huì)關(guān)系可能會(huì)阻礙正常審計(jì)工作的順利開展。社會(huì)關(guān)系復(fù)雜,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越復(fù)雜。

(2)被審計(jì)單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴(yán)格、清晰、有條理影響到該單位所提供的資料的準(zhǔn)確性和可靠性,對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生一定的影響。

(3)審計(jì)技術(shù)方法的局限性。審計(jì)工作本身在不斷發(fā)展,審計(jì)技術(shù)為了適應(yīng)審計(jì)工作也隨之不斷發(fā)展,然而目前的審計(jì)技術(shù)方法弊端突出,已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的要求。

(4)審計(jì)法律法規(guī)制度的不完善險(xiǎn)。改革開放以業(yè),我國(guó)的審計(jì)法律法規(guī)不斷建立健全,但仍然不能形成一套完全適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的完善的法律法規(guī)體制,這就給審計(jì)人員的審計(jì)工作帶來困難,產(chǎn)生了一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

防范和控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵是提高審計(jì)工作質(zhì)量,避免和預(yù)防引發(fā)事件,堅(jiān)持“積極穩(wěn)妥,量力而行,提高質(zhì)量,防范風(fēng)險(xiǎn)”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作指導(dǎo)原則,采取各種措施對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行有效的控制,才能提高審計(jì)檢查質(zhì)量和評(píng)價(jià)質(zhì)量。通過責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的明確,我們要想防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),就必須采取有力的措施和對(duì)策。處理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)從預(yù)防階段開始。

2.1建立健全各項(xiàng)法律法規(guī)、制度、避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)管理行為的有效手段。隨著《審計(jì)法》的假改,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的確立,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將從由政策推動(dòng)轉(zhuǎn)化為法制推動(dòng)。但是,仍需制定和健全各項(xiàng)法律法規(guī)和指標(biāo)體系,使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有法可依,執(zhí)法必嚴(yán),由其重要的是完善審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐的規(guī)范性,從而使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為一項(xiàng)對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部的強(qiáng)有力經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。

2.2履行相關(guān)審計(jì)程序,減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

嚴(yán)格的審計(jì)程序是確保審計(jì)行為合法和審計(jì)質(zhì)量可靠的前提。在審計(jì)準(zhǔn)備階段,審計(jì)立項(xiàng)必須有受托依據(jù),審計(jì)方案的編制必須詳細(xì)、認(rèn)真,做好事前調(diào)查,深入了解被審計(jì)單位的基本情況,下達(dá)審計(jì)通知書必須嚴(yán)格遵守國(guó)家經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)的日期要求;在審計(jì)實(shí)施階段,應(yīng)貫徹”雙向承諾制度”;在審計(jì)終結(jié)階段,形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告前,要征求被審計(jì)單位及其領(lǐng)導(dǎo)千部的意見,允許提出異議,并把好審計(jì)工作底稿和審計(jì)結(jié)論的復(fù)合關(guān)。

2.3有效利用社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的工作成果

部分工作委托給社會(huì)審計(jì)執(zhí)行,以彌補(bǔ)國(guó)家審計(jì)資源不足的缺陷。利用社會(huì)審計(jì)的結(jié)果資料。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行聯(lián)系與溝通,在了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性及專業(yè)能力的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步實(shí)施針對(duì)性的審計(jì)程序,以證實(shí)并獲得客觀可靠的審計(jì)證據(jù)。超級(jí)秘書網(wǎng)

2.4加強(qiáng)教育和培訓(xùn),增強(qiáng)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求審計(jì)人員具良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要提供必要的職業(yè)培訓(xùn),開展后續(xù)教育,組織審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)理論研討,審計(jì)部門還應(yīng)培養(yǎng)審計(jì)人員良好的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),提高其在復(fù)雜的審計(jì)中靈活、有效的控制各種誘發(fā)的能力,正確地對(duì)待自各方面的干擾和壓力,為社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)。

2.5加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論研究,完善審計(jì)手段

各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性和緊迫性,加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和理解,從理論上為預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供指導(dǎo);同時(shí),鑒于當(dāng)前審計(jì)手段的落后狀況,要因地制宜、因時(shí)制宜進(jìn)行審計(jì)方法的不斷創(chuàng)新,使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作真正做到國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)相結(jié)合。

參考文獻(xiàn):

[1]李鳳鳴.審計(jì)學(xué)原理[M].北京:中國(guó)審計(jì)出版社,2000.

篇9

1.1產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在因素

(1)審計(jì)程序的實(shí)施不合理。審計(jì)機(jī)關(guān)出于各種主觀或客觀的原因,導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)要在各個(gè)階段、各個(gè)單位合理分配技術(shù)力量,審計(jì)人員嚴(yán)格實(shí)施審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)產(chǎn)生一定的困難。一旦簡(jiǎn)化了審計(jì)環(huán)節(jié),減少了必要的審計(jì)力量,就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

(2)審計(jì)材料不規(guī)范。審計(jì)材料不規(guī)范,條理混亂,語言不清,詞不達(dá)意,不能如實(shí)反映客觀存在的問題,或語言絕對(duì)化、含義模糊等,都會(huì)造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

(3)審計(jì)證據(jù)不充分、復(fù)核不嚴(yán)謹(jǐn)。審計(jì)復(fù)核,也就是后續(xù)審計(jì),是審計(jì)結(jié)果進(jìn)行的復(fù)核和再次檢查,是一種亡羊補(bǔ)牢的補(bǔ)漏措施。而審計(jì)復(fù)核只是走走過場(chǎng),相關(guān)人員工作態(tài)度不端正,工作作風(fēng)不嚴(yán)謹(jǐn),導(dǎo)致加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能。

(4)審計(jì)人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面廣,要求審計(jì)人員不僅要具備查賬能力,還要熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)以及相關(guān)的政策法規(guī),具備綜合判斷分析能力等,但是目前大部分審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面,嚴(yán)重制約和影響審計(jì)工作的質(zhì)量。

1.2產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外在因素

(1)審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性。隨著經(jīng)濟(jì)管理體制改革的深化,經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜,而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難度加大,風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增大。在我國(guó)人們受到幾千年封建思想的影響,法制觀念淡泊,被審計(jì)單位或領(lǐng)導(dǎo)復(fù)雜的社會(huì)關(guān)系可能會(huì)阻礙正常審計(jì)工作的順利開展。社會(huì)關(guān)系復(fù)雜,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越復(fù)雜。

(2)被審計(jì)單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴(yán)格、清晰、有條理影響到該單位所提供的資料的準(zhǔn)確性和可靠性,對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生一定的影響。

(3)審計(jì)技術(shù)方法的局限性。審計(jì)工作本身在不斷發(fā)展,審計(jì)技術(shù)為了適應(yīng)審計(jì)工作也隨之不斷發(fā)展,然而目前的審計(jì)技術(shù)方法弊端突出,已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的要求。

(4)審計(jì)法律法規(guī)制度的不完善險(xiǎn)。改革開放以業(yè),我國(guó)的審計(jì)法律法規(guī)不斷建立健全,但仍然不能形成一套完全適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的完善的法律法規(guī)體制,這就給審計(jì)人員的審計(jì)工作帶來困難,產(chǎn)生了一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

防范和控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵是提高審計(jì)工作質(zhì)量,避免和預(yù)防引發(fā)事件,堅(jiān)持“積極穩(wěn)妥,量力而行,提高質(zhì)量,防范風(fēng)險(xiǎn)”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作指導(dǎo)原則,采取各種措施對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行有效的控制,才能提高審計(jì)檢查質(zhì)量和評(píng)價(jià)質(zhì)量。通過責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的明確,我們要想防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),就必須采取有力的措施和對(duì)策。處理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)從預(yù)防階段開始。

2.1建立健全各項(xiàng)法律法規(guī)、制度、避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)管理行為的有效手段。隨著《審計(jì)法》的假改,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的確立,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將從由政策推動(dòng)轉(zhuǎn)化為法制推動(dòng)。但是,仍需制定和健全各項(xiàng)法律法規(guī)和指標(biāo)體系,使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有法可依,執(zhí)法必嚴(yán),由其重要的是完善審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐的規(guī)范性,從而使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為一項(xiàng)對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部的強(qiáng)有力經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。

2.2履行相關(guān)審計(jì)程序,減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

嚴(yán)格的審計(jì)程序是確保審計(jì)行為合法和審計(jì)質(zhì)量可靠的前提。在審計(jì)準(zhǔn)備階段,審計(jì)立項(xiàng)必須有受托依據(jù),審計(jì)方案的編制必須詳細(xì)、認(rèn)真,做好事前調(diào)查,深入了解被審計(jì)單位的基本情況,下達(dá)審計(jì)通知書必須嚴(yán)格遵守國(guó)家經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)的日期要求;在審計(jì)實(shí)施階段,應(yīng)貫徹”雙向承諾制度”;在審計(jì)終結(jié)階段,形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告前,要征求被審計(jì)單位及其領(lǐng)導(dǎo)千部的意見,允許提出異議,并把好審計(jì)工作底稿和審計(jì)結(jié)論的復(fù)合關(guān)。

2.3有效利用社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的工作成果

部分工作委托給社會(huì)審計(jì)執(zhí)行,以彌補(bǔ)國(guó)家審計(jì)資源不足的缺陷。利用社會(huì)審計(jì)的結(jié)果資料。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行聯(lián)系與溝通,在了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性及專業(yè)能力的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步實(shí)施針對(duì)性的審計(jì)程序,以證實(shí)并獲得客觀可靠的審計(jì)證據(jù)。

2.4加強(qiáng)教育和培訓(xùn),增強(qiáng)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求審計(jì)人員具良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要提供必要的職業(yè)培訓(xùn),開展后續(xù)教育,組織審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)理論研討,審計(jì)部門還應(yīng)培養(yǎng)審計(jì)人員良好的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),提高其在復(fù)雜的審計(jì)中靈活、有效的控制各種誘發(fā)的能力,正確地對(duì)待自各方面的干擾和壓力,為社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)。

2.5加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論研究,完善審計(jì)手段

各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性和緊迫性,加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和理解,從理論上為預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供指導(dǎo);同時(shí),鑒于當(dāng)前審計(jì)手段的落后狀況,要因地制宜、因時(shí)制宜進(jìn)行審計(jì)方法的不斷創(chuàng)新,使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作真正做到國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)相結(jié)合。

參考文獻(xiàn):

[1]李鳳鳴.審計(jì)學(xué)原理[M].北京:中國(guó)審計(jì)出版社,2000.

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[3]蒙貞.淺談經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制[J].科協(xié)論壇,2007,4(下).

篇10

1、會(huì)計(jì)信息的概念

會(huì)計(jì)信息(Accounting Information)是用來反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)和經(jīng)營(yíng)成果的經(jīng)濟(jì)信息?！犊刂普摗返膭?chuàng)始人諾伯特·維納（Norbert Wiener）說過：“要有效的生活就要有足夠的信息”。會(huì)計(jì)信息作為現(xiàn)代信息社會(huì)中一個(gè)重要的信息系統(tǒng)和信息源，在這個(gè)變化日益加快的社會(huì)中顯示出日益趨強(qiáng)的重要性。任何形式的企業(yè)對(duì)內(nèi)、對(duì)外都要披露適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息包括兩個(gè)方面：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和管理會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息主要是企業(yè)對(duì)外所披露的會(huì)計(jì)信息，管理會(huì)計(jì)信息是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理的、不需要對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息。目前會(huì)計(jì)信息失真一般都是發(fā)生在對(duì)外披露的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，因此本文中所涉及的會(huì)計(jì)信息僅限制在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容。

2、會(huì)計(jì)信息失真及分類

會(huì)計(jì)信息失真就是會(huì)計(jì)信息沒有反映經(jīng)濟(jì)真實(shí)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)真實(shí)是企業(yè)客觀存在的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及其狀況。不管會(huì)計(jì)上如何反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，這個(gè)經(jīng)濟(jì)真實(shí)總是客觀存在的。企業(yè)的一切活動(dòng)，包括生產(chǎn)、銷售、投融資決策等活動(dòng)都必須建立在真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的信息資料綜合分析上。在會(huì)計(jì)中，要反映的現(xiàn)象就是經(jīng)濟(jì)資源和債務(wù)，以及使這些資源和債務(wù)發(fā)生變動(dòng)的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，當(dāng)會(huì)計(jì)沒有達(dá)到這個(gè)目標(biāo)的時(shí)候，就出現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息失真問題。

3、會(huì)計(jì)信息失真的主要形式

目前會(huì)計(jì)信息失真的形式主要有以下幾種：首先是原始憑證失真失實(shí)，主要表現(xiàn)在內(nèi)容虛假、以少報(bào)多、無中生有等現(xiàn)象；其次是帳務(wù)處理不規(guī)范，比如收入不入帳、不提折舊、亂攤成本等；第三是帳外設(shè)帳問題。比如“小金庫”等現(xiàn)象；第四是會(huì)計(jì)報(bào)表不真實(shí)不完整。目前會(huì)計(jì)報(bào)表漏項(xiàng)、錯(cuò)欄、勾稽關(guān)系不對(duì)等情況較為普遍，甚至缺報(bào)、估報(bào)，各報(bào)表匯總上去，每到一級(jí)調(diào)整一次，最后報(bào)表上反映的情況與真實(shí)情況會(huì)有很大差異。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的成因分析

1、企業(yè)產(chǎn)權(quán)不明晰

任何一個(gè)利害關(guān)系人都有可能成為企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系人。產(chǎn)權(quán)不明晰是我國(guó)企業(yè)制度變革中存在的主要問題，也是會(huì)計(jì)信息造假的根本原因。而只有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)歸屬人才會(huì)為企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真付出成本，因而才有動(dòng)力去監(jiān)督企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，并愿意為此承擔(dān)一定的代價(jià)。所以只有明確企業(yè)的產(chǎn)權(quán)歸屬，才能明確誰對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息擁有監(jiān)督權(quán)。我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息失真之所以成為普遍現(xiàn)象，其根本原因就在于企業(yè)制度轉(zhuǎn)型期的企業(yè)產(chǎn)權(quán)歸屬關(guān)系界定不清楚，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的受害對(duì)象不明確，因而無法實(shí)施有效的監(jiān)督。

2、各產(chǎn)權(quán)主體信息不對(duì)稱

公司股東不直接參與公司的經(jīng)營(yíng)過程，只能通過管理層提供的會(huì)計(jì)信息了解公司的經(jīng)營(yíng)狀況。股東是“外部人”，企業(yè)管理層是“內(nèi)部人”，股東對(duì)公司狀況的了解程度不可能比得上管理層，股東只清楚管理層大致的經(jīng)營(yíng)狀況。這樣，在相關(guān)信息占有方面，管理層相對(duì)處于優(yōu)勢(shì)地位，股東相對(duì)處于劣勢(shì)地位。由于這種博弈雙方信息占有的不對(duì)稱，股東就不能對(duì)公司資產(chǎn)的保值增值情況、公司獲利能力、公司未來發(fā)展前景等做出可靠的判斷，也沒有一定的標(biāo)準(zhǔn)去比較選擇管理層。

3、監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制不完善

在我國(guó)，由于長(zhǎng)期以來的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，扼殺了企業(yè)管理者人力資本的應(yīng)有價(jià)值，這在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期國(guó)企改革過程中已暴露出諸多的問題。作為企業(yè)控制資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)決策者，經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)了經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)，也參與了利益的分享，但風(fēng)險(xiǎn)和收益是很不相稱的，往往風(fēng)險(xiǎn)很大，因?yàn)閲?guó)有企業(yè)幾乎不存在破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，所以經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)就幾乎是全部的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)了，而收益只有很少，不比一般的員工多很多，由于監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制不完善，經(jīng)營(yíng)者就會(huì)利用這種不完善謀私利，從而產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真問題。

三、治理企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

1、完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

現(xiàn)代企業(yè)一個(gè)重要特征是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，因而形成企業(yè)外部的資源所有者（委托人）將其所擁有的資源（資本）委托給企業(yè)經(jīng)理人員（人）經(jīng)營(yíng)管理，并對(duì)人進(jìn)行監(jiān)督和控制。這種所有者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和績(jī)效進(jìn)行監(jiān)督和控制的一整套制度安排稱為公司治理結(jié)構(gòu)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，在這套制度安排中扮演信息提供者的重要角色，成為所有者控制經(jīng)營(yíng)者的一個(gè)重要工具。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和公司治理結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系是系統(tǒng)和環(huán)境的關(guān)系，公司治理結(jié)構(gòu)這一制度環(huán)境在很大程度上會(huì)影響企業(yè)信息的真實(shí)程度。完善而有效的公司治理結(jié)構(gòu)是公司健康發(fā)展的基礎(chǔ)，是企業(yè)的會(huì)計(jì)信息具有較高相關(guān)性和可靠件的體制保證。

2、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)制度本質(zhì)上說也是公司治理機(jī)制的一種措施，但鑒于其在信息質(zhì)量 控制方面的突出作用。建立科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)制度是控制企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效手段?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的出現(xiàn)而出現(xiàn)的，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)是一樣的，都是基于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離所導(dǎo)致的所有權(quán)監(jiān)督的需要。近些年隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及企業(yè)組織、管理、經(jīng)營(yíng)的日益復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)愈來愈受到人們的關(guān)注，最終發(fā)展成為企業(yè)最重要的內(nèi)部控制措施之一。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有評(píng)價(jià)、監(jiān)督、鑒證和防范功能，其中尤以監(jiān)督和防范職能最為重要，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量能發(fā)揮以下幾個(gè)作用：通過內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審查，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部人造假的行為，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、合理、合法的披露；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置對(duì)企業(yè)內(nèi)部潛在的舞弊人員具有威懾作用，在一定程度上抑制企業(yè)舞弊的發(fā)生；內(nèi)部審計(jì)對(duì)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)弊情況予以糾正和查處，能防止類似行為的再次發(fā)生。

3、提高外部監(jiān)督的質(zhì)量

結(jié)合我國(guó)目前企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀，應(yīng)該采取的措施有：

首先，嚴(yán)格處罰所發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息失真行為。我國(guó)新頒布的《會(huì)計(jì)法》對(duì)于單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任和違規(guī)處罰予以更加明確的規(guī)定，這代表著處罰力度的加大，在一定程度上能夠抑制會(huì)計(jì)信息的失真。但其要真正發(fā)揮作用，真正能夠保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，還要依靠于指法者的嚴(yán)格程度。只有擁法必嚴(yán)，違法必究，提高企業(yè)違規(guī)被處罰的可能性，即處罰概率，則企業(yè)違規(guī)的平均利益才會(huì)減小，企業(yè)遵守規(guī)章制度的意識(shí)才會(huì)增強(qiáng)，從而保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

其次，改善監(jiān)督方式，確定合理的復(fù)核范圍。由于社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的專業(yè)性，我國(guó)企業(yè)的外部監(jiān)督方式應(yīng)更加側(cè)重于社會(huì)審計(jì)監(jiān)督。而由于目前社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不夠，社會(huì)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，社會(huì)審計(jì)規(guī)范不夠健全等因素的存在，社會(huì)審計(jì)人員不公正行為的發(fā)生概率較高。這便要求加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的監(jiān)督，抽查其審計(jì)結(jié)果，并對(duì)所發(fā)現(xiàn)的不公正者進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰，降低不公正行為的額外收益，才能提高其行為的公正性，保證監(jiān)督的有效性。

參考文獻(xiàn)

［1］嚴(yán)琛，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀、問題及對(duì)策，《經(jīng)濟(jì)師》，2008年03期