導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇財務內控機制論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

在我國，傳統守舊的財務會計內部控制理念嚴重制約著它的發(fā)展，致使它跟不上時展的潮流。傳統的理念不注重管理，沒有完善的制度。應新時代的發(fā)展要求，對財務會計內部控制提出了新的改革，彌補了傳統理念的缺陷。

(二)缺少人才

當今社會下，人才至關重要。不管你的理念有多完善、多先進都是需要人來執(zhí)行實施的。在財務會計的內部控制中，同樣也是需要人才的支持。目前，我國財務會計工作人員的素質參差不齊，對專業(yè)知識的了解也不那么全面，這嚴重抑制了財務會計內部控制的發(fā)展和深入。比如，在很多企業(yè)中，對基層的財務會計工作者的要求普遍都不高，他們所接受的教育程度高低都不一樣，專業(yè)知識也沒有過多深入的了解，更沒有被統一培訓過。要想使財務會計工作者能在工作上最大限度地發(fā)揮他們的職能，就要有專業(yè)人才的帶領，進行專業(yè)的培訓。

(三)對資金缺乏有效的控制

目前，很多的企業(yè)管理者還沒有認識到企業(yè)資金的有效控制對企業(yè)的發(fā)展有多大的推動作用。所以，他們對企業(yè)內部建立資金控制制度并不積極，那么不健全的資金控制系統，對企業(yè)內部資金的使用和收益情況的了解就不那么清楚。很多財務會計人員在對資金進行管理時，沒有風險意識，沒有完全地盡到自己的責任，尤其是對某些領導批準使用的資金更是本著一種忽視的態(tài)度。如果不能夠清楚地知道企業(yè)資金的流向，不能夠使企業(yè)資金進行最大的利潤化的調整就會抑制一個企業(yè)的發(fā)展。

(四)信息化不健全，不能很好地進行監(jiān)督

健全的信息化制度在財務會計的內部控制中是必要的，它能夠監(jiān)督和優(yōu)化財務會計的內部控制。在財務會計內部控制開展的過程中，需要和其他部門進行溝通，完善的信息化制度可以使這個環(huán)境很暢通，也可以對其他部門進行實時有效的監(jiān)督，以確保企業(yè)會計資料沒有被弄虛作假。但是，這種信息化在企業(yè)中的利用率并不高，這也是影響財務會計內部控制發(fā)展的原因之一。

二、財務會計的內部控制有著重要意義

有效健全的財務會計的內部控制可以維護國家的財產安全，即使有些企業(yè)本身就是財產的擁有者。財務會計之所以如此受到國家的重視，是因為它不僅僅是國家收稅，還包括著工人的工資等。涉及的領域比較廣泛，需要相關部門的積極配合。另外，財務會計人員之間進行相互監(jiān)督，也會提高他們的工作效率，保證他們經手的每一個數據、每一個信息的真實可信。所以，財務會計內部控制的科學規(guī)劃和實施至關重要。

三、財務會計內部控制制度的完善

隨著社會的發(fā)展，財務會計的內部控制也被注入了新的理論，它所面臨的壓力和挑戰(zhàn)也越來越多。這就需要我們不斷從各個方面去改進、去完善，積極地響應新時代的發(fā)展號召。財務會計的內部控制的完善可以通過以下幾方面進行：

(一)加強財務會計管理理念

我國傳統的財務會計的內部控制管理理念與新時代提倡的管理理念有著一定的差異，單單是這種差異嚴重限制了財務會計內部控制的發(fā)展。因此，在當前的背景下，既要保留舊的理念，又要在此基礎上進行創(chuàng)新和改革。首先應將企業(yè)領導層的理論更新，這樣由他們帶動其他財務會計工作人員，從而使企業(yè)整體人員都是本著新理念去工作。

(二)建立人才機制

為了適應新時代的步伐，每一個企業(yè)都應該有自己完善的人才體制。在當今競爭如此的激烈的市場環(huán)境中，更是需要專業(yè)的人才支持。首先，可以引進財務會計管理方面的專業(yè)人才，由他們去指導企業(yè)內部人員的學習與工作；其次，可以篩選出一些平時表現較好、工作效率較高、素質較高的員工進行專業(yè)的培訓，把他們培養(yǎng)成公司財務會計內部控制的骨干人才。

(三)強化資金的管理

企業(yè)要根據自身發(fā)展的實際情況，制定一套適用于本身的資金管理制度。它包括了企業(yè)資金如何合理進行分配和使用，嚴禁任何人以任何借口挪用企業(yè)的資金，對于合理使用資金的人員做好跟蹤記錄，避免資金流失時，員工之間互相推脫責任造成的公司損失。對于一切運用職權濫用資金的人，抓到后要嚴懲或者予以辭退。關系到企業(yè)今后的發(fā)展問題以及資金動用等問題要集體討論，合理選擇，盡量降低資金成本使用的風險。

(四)完善的信息化制度

建立完善的信息化制度是當今社會發(fā)展的重要組成部分。在這個網絡如此發(fā)達的今天，信息化的作用是不言而喻的。因此，在財務會計內部控制改革創(chuàng)新階段，也需要建立比較完善的信息化制度。利用信息化制度可以幫助財務會計工作人員對公司所有人員進行資金使用情況的監(jiān)督，有力地推動企業(yè)財務會計內部控制的發(fā)展和強化。

篇2

二、事業(yè)單位財務會計內部控制中存在的不足之處

(一)事業(yè)單位對財務會計內部控制的重視程度有待提高

事業(yè)單位的主要經濟活動包括預算、收支、采購、資產、基建、合同業(yè)務。而財務會計在上述業(yè)務中均處于重要的控制環(huán)節(jié)。從微觀角度考慮，財務會計流程中相關人員的思想觀念間接地影響著單位的發(fā)展前景。目前許多事業(yè)單位的財務人員缺乏對財務會計內部控制的認識，忽視其重要性。比如，部分事業(yè)單位在表面上設置了財務間的相互控制，比如會計每張的憑證都實現了審核，但該審核流于形式，存在部分做賬會計或者用實體人的賬號批量審核自制憑證，或者干脆請相關信息部門虛擬設置審核賬號依然由其自己批量審核自制憑證的情況，校驗功能無法有效落實，財務信息的準確性、真實性就更無法保障。所以，注重財務工作鏈條中相關人員改變思想觀念，強化各設置崗位的具體責任，重視財務會計內部控制的有效實施迫在眉睫。

(二)事業(yè)單位財務會計內部控制制度有待完善

隨著《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》的頒布，自2014年1月1日起，我國越來越多的事業(yè)單位根據自身內部結構的特點以及未來發(fā)展狀況建立了財務會計內部控制制度，但是存在制度銜接不完善的問題。事業(yè)單位因其管理關系的特殊性，通常需要受到上級主管部門和同級財政部門的雙重管理。財務會計內部控制制度若被顧名思義在單位內部，必然會給單位管理帶來了漏洞。比如固定資產的管理。根據財政部令第36號《事業(yè)單位國有資產管理暫行辦法》第二十六條的規(guī)定，“事業(yè)單位占有、使用的房屋建筑物、土地和車輛的處置，貨幣性資產損失的核銷，以及單位價值或者批量價值在規(guī)定限額以上的資產處置，經主管部門審核后報同級財政部門審批；規(guī)定限額以下的資產的處置報主管部門審批，主管部門將審批結果定期報同級財政部門備案”。如果單位固定資產的報廢處理未被納入單位財務管理的內部控制管理體系。將其走到報外部門環(huán)節(jié)就不予跟蹤，很可能造成固定資產核銷不完整、核銷手續(xù)不到位，最終導致單位固定資產賬實不符，財務信息不可靠，資產管理不到位。

(三)事業(yè)單位財務會計崗位設置合理性尚待提高

由于事業(yè)單位人員編制管理的特點，多數國內事業(yè)單位在財務會計人員配置上的話語權和主動權不完整，歷史遺留導致多數小型事業(yè)單位的財務部門在短期內還是保留了僅有一名出納、一名會計的情況，一些不符合《會計法》規(guī)定的一人多崗問題被迫出現。這一現象與內部控制理念中不相容崗位相互分離這一規(guī)定背離：會計的記賬憑證由誰審核本身還是一個問題，怎么能談得上財務對其他高風險相關業(yè)務的監(jiān)督。比如，在資金管理方面，自收自支的事業(yè)單位的由于人員限制，由出納一個人既負責開票，又負責收錢，那么，陰陽發(fā)票就難以避免：出納可以輕松地接觸到陰陽發(fā)票差額所指向的錢款，而不需要跟任何人溝通協調，以至于事業(yè)單位就會可能發(fā)生擅自挪用資金或者擠占資金的現象，而且這些資金的來龍去脈就會變得很難核實。因此，事業(yè)單位內的有關業(yè)務環(huán)節(jié)有什么不對勁時，要從財務信息中尋找相關負責人就會存在一定難度。財務崗位沒有合理設置，內部控制的制衡機制就存在漏洞，國有資產就存在流失漏洞。

三、事業(yè)單位財務會計內部控制的實現途徑探討

(一)給予這一項工作足夠的重視

事業(yè)單位管理人員必須重視單位內部的財務會計控制工作，同時將實施財務會計內部控制工作作為事業(yè)單位管理和運營的重要環(huán)節(jié)。事業(yè)單位的管理層要樹立正確的財務會計內部控制觀念，提高財務人員對內部控制和管理的認識，積極創(chuàng)造一個良好的工作環(huán)境，帶領事業(yè)單位財務人員做好處理會計信息以及資金管理的工作。此外，事業(yè)單位管理人員也要嚴格要求自己，重視財務會計內部控制工作，并且不斷學習，從而提高自身的風險意識，為財務會計核算的安全性和穩(wěn)定性提供有力的保障。事業(yè)單位財務會計人員要嚴格管理財務會計資料，根據資料信息謹慎處理會計數據，通過意識的重視留有工作的痕跡，嚴格按照會計法律法規(guī)的相關要求來開展財務會計方面的內部控制工作。

(二)對財務會計內部控制的有關制度進行完善

要讓事業(yè)單位資金管理能夠安全有效地運營，事業(yè)單位必須將完善財務會計內部控制制度作為單位的首要任務。在制定和完善會計內部控制制度的過程中不僅要明確目標內容，而且要合理分工，更要重點關注業(yè)務流程延伸至外部環(huán)節(jié)的銜接流程，保障財務流程的完整性和時效性。為財務人員按照事業(yè)單位財務會計內部控制工作能夠有節(jié)奏地開展與落實奠定基礎。事業(yè)單位各部門領導和管理人員必須深入基層從實際出發(fā)，及時處理財務會計流程存在的問題，對癥下藥，保障業(yè)務流程執(zhí)行的完整性和有效性，以增強事業(yè)單位在經濟管理方面的能力與水平。此外，對于事業(yè)單位的財務會計內部控制體系也應當根據實際情況不斷調整，要對單位的各個領導與工作人員在財務資金方面的相關責任進行清晰明確，重大財務事項有，則應當采用民主集中制這一辦法來處理問題，嚴格防止一支筆現象出現。事業(yè)單位更要考慮其受雙重管理的特殊性，加強與主管單位、同級財政部門的對賬機制，強化對賬工作的內部控制，細化財務管理工作。

(三)合理設置財務會計崗位，加強監(jiān)督管理

一方面，事業(yè)單位在設置財務會計崗位之前，要結合單位自身的發(fā)展情況和財務會計工作的需求合理地設置和安排會計工作崗位，每位財務人員明確自己的崗位職責的基礎上，形成關鍵崗位流程牽制；另一方面，對于編制受限，人員受限的事業(yè)單位，應當在單位財務會計內部控制制度中強化監(jiān)督機制，強化內部審計、監(jiān)察部門對財務工作定期、不定期的監(jiān)督管理工作。規(guī)范的監(jiān)督體系可以完善事業(yè)單位財務會計內部控制，降低財務風險。

篇3

二、關于企業(yè)內部會計控制體系建立的幾個思考

1、建立企業(yè)內部會計控制體系的緊迫性

會計是以價值量反映企業(yè)財務狀況和經營成果的，然而由于企業(yè)的自主經營的靈活性，也使很多企業(yè)在經營管理上比較隨意放任，某些企業(yè)的制度設計不夠完善，在現實中的可操作性相對較差，導致財務狀況和經營管理混亂。在市場經濟“經紀人”的假定下，人都是“趨利避害”的，都會以自己的利益為出發(fā)點來考慮問題，集體利益、社會利益是第二位的。所以在市場經濟下企業(yè)所有者虛擬或者缺位，或企業(yè)的管理人員對企業(yè)的控制權過大，“趨利避害”的思想便會使其做出一些損人利己的事情來侵犯股東利益。在經濟轉型過程中，企業(yè)的公司治理機制尚未完全形成，因此建立科學與合理的會計控制體系就顯得尤為重要。內部會計控制體系的作用就是要一是規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強經營管理和財務管理，推動經營管理制度化、規(guī)范化，保障股東合法權益。

2、建立企業(yè)內部會計控制的應遵循的目標

建立企業(yè)內部控制從根本上講是會計監(jiān)督職能的要求，監(jiān)督企業(yè)的經濟事項，建立會計內部控制體系就是要推動經營管理制度化、規(guī)范化，保障股東合法權益。具體說來建立會計控制制度應遵循的目標主要有三。第一，要能夠保證企業(yè)會計記錄、計量、反映作用的正常發(fā)揮，對經濟業(yè)務的發(fā)生能夠正確的記錄計量。第二，在此基礎上能夠堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)觀、糾正錯誤及舞弊行為，保證企業(yè)資產的安全、完整。第三是要確保企業(yè)的經營發(fā)展處于健康狀態(tài)，在能夠確保國家有關法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行的情況下謀求企業(yè)利益的最大化。

3、建立企業(yè)內部會計控制體系的應遵循的原則

合法和適用是建立企業(yè)內部會計控制體系應遵循的原則。合法原則就是講企業(yè)的會計控制制度是在遵守國家相關會計法規(guī)的要求下而制定的，不能與國家相關會計法規(guī)和企業(yè)的公司章程相沖突。這就要求會計內控制度的制定者熟悉國家相關法規(guī)，并要能根據法規(guī)的變化做出適時的調整。適用性原則就是講會計內部控制體系要適合于在某個企業(yè)實施，且實施效果能夠得到保障。內部會計控制必須從會計核算和會計監(jiān)督的角度出發(fā)，將觸角伸到企業(yè)各項業(yè)務過程和各操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位，不留真空。企業(yè)管理者要針對企業(yè)的人、財、物、信息等各要素以及各業(yè)務活動領域，制定出涵蓋企業(yè)經濟活動各個環(huán)節(jié)的、全面的會計內控制度。同時要把握企業(yè)的部門與部門之間、員工與員工之間、崗位與崗位之間所建立的相互驗證、相互監(jiān)督、相互制約的關系。只有這樣，才能制定出適用于企業(yè)的會計內控制度。

三、企業(yè)內部會計控制實施應注意的幾個方面問題

1、注重關注經濟業(yè)務發(fā)生的各個環(huán)節(jié)

在經濟業(yè)務發(fā)生的各個環(huán)節(jié)，都要密切注意會計控制實施的動態(tài)。在經濟業(yè)務發(fā)生之前可以通過資金預算計劃控制、決策方案控制等手段，制定包括各個方面如籌資、投資、采購、生產、費用、成本、銷售和利潤等經營活動的預算，以便依據全面預算對經濟活動或資金運動實施全面控制。在事前制定企業(yè)全面預算之后，依據預算對正在進行的經濟活動或資金運動進行的控制。經濟業(yè)務發(fā)生的過程中的控制標準主要有會計法規(guī)、內部會計制度、相關政策、預算計劃、定額和崗位責任等。經濟業(yè)務發(fā)生之后要依據經濟業(yè)務的實際情況進行會計憑證、會計賬簿和會計報表進行控制，確保經濟業(yè)務如實記錄，會計業(yè)務真是的反映經濟業(yè)務的發(fā)生。

2、注重企業(yè)會計控制環(huán)境的建設

篇4

一、統合管理：公司治理的一個新理念

市場經濟是產權經濟；產權是一定社會經濟利益的集中體現（郭道揚2004.2.會計研究）。在公司制企業(yè)中，產權結構多元化，不同產權主體都是在尊重產權的基礎上形成契約關系，以追求其相應經濟利益的，而且不同產權主體的財務目標取向并不完全一致，會存在一定的差異性。這種差異在更多的時候會表現為不同產權主體之間的相互利益沖突，從而對企業(yè)財務活動和信息披露產生不利影響，這就決定了要有相應的財務監(jiān)控機制來保證不同產權主體在企業(yè)中的相關利益。從理論上講，監(jiān)控方式的確定與產權結構密切相關：股權相對集中的應加強內部監(jiān)控，我國的公司制企業(yè)股權相對集中，就是上市公司也是“一股獨大”，所以內部監(jiān)控更為重要；從實務上看，公司自身的內部財務監(jiān)控機制不僅成本最低，而且可以彌補外部監(jiān)控主體事后被動監(jiān)控的缺陷，能在事中、事前主動監(jiān)控，以全方位維護各相關利益主體的利益，如果能夠真正發(fā)揮作用的話，是既經濟又有效的。然而，我國現行公司內部的財務監(jiān)控主要由監(jiān)事會、董事會下設的審計委員會、總會計師和內部審計機構來實施。在多重財務監(jiān)控主體在公司內部同時并存的情況下，如何才能使監(jiān)控的效率最大化，避免“大家都能監(jiān)控，卻又沒人監(jiān)控”的現象發(fā)生，是一個非常值得探討并亟待解決的問題。為了解決這一問題，筆者大膽借用了一個目前在公司治理研究中尚未應用的新理念，即統合管理理念。用科學的統合管理思想對多重財務監(jiān)控主體的組織體系、業(yè)務執(zhí)行、信息資源等方面進行有序的規(guī)范管理，是提高公司治理能力、財務競爭能力和保持持久競爭優(yōu)勢的關鍵，也是公司內部財務監(jiān)控機制是否成功的關鍵。

所謂“統合”，是指一個系統內各要素之間整體協調，相互滲透，形成合力。將統合管理理念運用于企業(yè)管理，其模式包括組織系統統合、業(yè)務執(zhí)行統合、信息資源共享統合等。

“統合”一詞，來源于計算機行業(yè)的統合伺服器。統合伺服器是組織用來降低成本、增加效率以及達成更高可用性、延展性和價值的方法之一。MicrosoftWindows2000Server家族和。NETEnterpriseServers提供了一個經過驗證的環(huán)境，可以達成伺服器統合作業(yè)，提供可靠性、延展性和降低整體成本。2003年9月3日日本《讀賣新聞》報道：日本防衛(wèi)廳決定將陸上、海上、航空自衛(wèi)隊各自擁有的通信、衛(wèi)生、補給部隊聯合起來成立新的“統合部隊”，這樣做是為了使裝備更加合理化、效率化。

將統合作業(yè)提供可靠性、延展性和降低整體成本以及使整體更加合理化、效率化的功能融入企業(yè)管理理念，應用于公司內部財務監(jiān)控機制的設計中來，就會形成公司內部統合管理型的財務監(jiān)控機制，即對公司內部不同的財務監(jiān)控主體、權力、責任、職能、制度等資源要素進行整體規(guī)劃，在組織系統、業(yè)務執(zhí)行、信息資源等方面若能實現上下銜接、左右溝通、縱橫整合、優(yōu)勢互補、形成合力，就會提高公司內部財務監(jiān)控機制的整體效率。

二、公司內部財務監(jiān)控的基本命題

（一）內部財務監(jiān)控機制概念的界定

監(jiān)控不是簡單的監(jiān)督，也非一般的控制，而是在監(jiān)督基礎之上的控制。美國的安然、世通，中國的銀廣夏、藍田，都是從輝煌走向暗淡，企業(yè)內部財務監(jiān)控不力是其重要原因之一?！霸谖覈鴷媽徲嬂碚摻?，似乎存在著看重監(jiān)督而輕視控制、或愿提監(jiān)督而回避控制這樣一種思維傾向”（蔡春2001）。正是這種傾向的存在，使得公司內部實質上的監(jiān)控活動只停留在監(jiān)督層面，達不到控制的高度。

公司內部財務監(jiān)控機制是指公司內部財務監(jiān)控的不同主體對本公司的財務信息、財務風險、財務決策等內容進行的監(jiān)督和控制活動，其根本目標是建立一種內源性財務信息質量保證體系。公司內部財務監(jiān)控機制的基本要素包括監(jiān)控主體、監(jiān)控客體、授權或委托人。監(jiān)控主體結構所要解決的是誰來進行內部財務監(jiān)控的問題，具體地講，就是確定一個組織機構能否充當內部財務監(jiān)控主體，主要標準是看該機構是否從事內部財務監(jiān)控活動；公司內部財務監(jiān)控組織所監(jiān)控的對象為監(jiān)控客體，終極授權監(jiān)控或委托監(jiān)控的應該是公司相關利益主體。在一個完整的內部財務監(jiān)控關系中，應該具有監(jiān)控主體、監(jiān)控客體、監(jiān)控委托人三方面關系人，這三方面關系人通過契約關系結合在一起，是公司內部財務監(jiān)控活動得以進行的前提。

（二）公司內部財務監(jiān)控體系的目標與功能定位

公司內部財務監(jiān)控體系的目標可以概括為通過監(jiān)督并控制的手段有效地維護相關利益各方在委托關系中的經濟利益，促進各相關利益主體的關系協調和結構穩(wěn)定。它可以通過自身的專業(yè)技能延伸委托人的監(jiān)督深度和廣度，使自己成為一種獨立于委托人權利的確保受托經濟責任履行的控制機制。不同監(jiān)控主體可以從多個方位代表相關利益主體對人進行監(jiān)督控制，這實際上是一種多元的財務監(jiān)控制衡機制。

內部財務監(jiān)控主體既要對各種財務活動進行審查、監(jiān)督和控制，又要對各種受托責任和信息不對稱現象進行監(jiān)督評價，其監(jiān)控功能具有廣泛性和實用性。但是，從本質上講，內部財務監(jiān)控的監(jiān)督控制功能只是維持某種經濟形態(tài)，而無法直接創(chuàng)造出社會財富，從這種意義上講，內部財務監(jiān)控機制本質上是一種使公司內部財務系統有序運轉的保證機制。

（三）內部財務監(jiān)控機制的理論基礎

企業(yè)內部財務監(jiān)控機制有著堅實的理論基礎。

1.委托理論

財務監(jiān)控始終處于復雜的委托關系中，是委托關系促成了財務監(jiān)控機制（最為典型的形式就是審計）的產生和發(fā)展。隨著經濟業(yè)務的復雜化和經濟組織的多級化，授權分級管理又使人內部出現了新的委托人和人，多層的委托關系形成了一條委托鏈。在這種情況下，本屬于人范疇的新的委托人也需要財務監(jiān)控，從成本效益角度考慮，其更需要內部財務監(jiān)控在降低企業(yè)交易成本的基礎上構建與公司利益相關、各方長期而穩(wěn)定的責權關系。

2.會計尋租理論

在公司的財務信息處理中和公司經濟收益一定的前提下，采用不同的會計核算方法，可以獲得不同的財務報告收益；而在信息不對稱客觀存在的情況下，不同的財務報告收益信息，足以改變不同利益關系人的決策結果，從而引起不同的資源配置結果以及財富在不同利益相關主體之間的非生產性轉移，即會計尋租行為。這種資源配置結果和財富的轉移往往是不公平的，由此需要一種來自公司自身的財務監(jiān)控機制來防止這種會計尋租行為。同時，對公司內部財務監(jiān)控機制的不斷完善，離不開對現有內部財務監(jiān)控機制的借鑒和發(fā)展，這又是以“路徑依賴”理論為基礎的。

三、統合管理型財務監(jiān)控機制設計

將統合管理理念運用到公司內部財務監(jiān)控機制中來，要遵循系統理論和協同理論的指導，即對公司內部財務監(jiān)控機制現狀進行系統分析，用整體聯系、辯證的觀點和相互作用、相互依存的觀點來認識和研究公司內部財務監(jiān)控機制統合管理的價值所在；要實現公司內部財務監(jiān)控機制的統合職能目標，還要考慮相關因素的協同作用，才可以更好地發(fā)揮其互動互進的作用。協同理論認為：某一些要素在一個系統中發(fā)揮各自作用時，必須借助于其他條件，假若能得到其他因素的配合，則可以發(fā)揮更大的作用，反之則可能削弱其效能。

（一）統合管理型財務監(jiān)控機制的基本理念

1.統合管理型財務監(jiān)控機制操作原則

公司內部統合管理型財務監(jiān)控機制的基本思想是：目標導向，整體聯動、優(yōu)勢互補，可持續(xù)發(fā)展。在這一思想指導下，公司內部統合管理型財務監(jiān)控機制模式的操作原則應為：（1）效益性原則。實行公司內部統合管理型財務監(jiān)控機制管理改革的效益主要是體現在公司內部財務監(jiān)控機制的各項資源是否得到充分利用、監(jiān)控隊伍是否優(yōu)化、監(jiān)控質量是否提高等等。（2）互補性原則。在統合過程中，既不是簡單地強調一方優(yōu)勢而排斥其他，也不是兼收并蓄，而應該在一定程度上突出主體，互相補充，有機結合，使監(jiān)控質量不斷提高。（3）和諧性有序性原則。一個動態(tài)過程如不能維持其動態(tài)和諧、平衡，便不能發(fā)揮其應有的改革功能。在統合管理過程中，公司內部不同財務監(jiān)控主體各部分要素之間要配合得當、和諧運轉，要尊重公司內部財務監(jiān)控機制自身的特點和規(guī)律、圍繞公司內部財務監(jiān)控機制總目標，整合一致、統分結合地有序進行。

2.統合管理型財務監(jiān)控機制中的主導力量

在我國現實的公司治理中，關于財務監(jiān)控的規(guī)范很多，比如，《公司法》規(guī)定在股東大會下設立董事會和監(jiān)事會，分別行使決策權和監(jiān)督權；1997年開始引進獨立董事制度；《會計法》規(guī)定有總會計師制度，國務院專門頒布了《總會計師條例》；同時還有《審計法》規(guī)定的內部審計制度。首先，這些規(guī)范大多站在監(jiān)督而非監(jiān)控的角度行使其職能；其次，這些規(guī)范使得我國目前公司治理中存在多重財務監(jiān)控制度，而且各項財務監(jiān)控制度都是本著最優(yōu)制度的原則設計的。但是，系統論認為，局部最優(yōu)不能保證系統最優(yōu)。所以，為了保證監(jiān)控職能的充分發(fā)揮，非常有必要探討公司內部多重財務監(jiān)控主體的統合管理問題。因為統合監(jiān)控主體資源的目的就是要使現有的和潛在的資源相互配合和協調，使之達到整體最優(yōu)，更好地發(fā)揮監(jiān)控職能。

在公司內部多重財務監(jiān)控主體中，監(jiān)事會的監(jiān)控與董事會等的監(jiān)控不同，它是負有特定任務之監(jiān)控機關，置身于主營業(yè)務執(zhí)行機構之外客觀地對其進行監(jiān)控，能夠對業(yè)務執(zhí)行進行客觀的判斷，能夠克服董事會自我監(jiān)督的“短視”效果，改變董事會“監(jiān)督者與被監(jiān)督者于一身”的狀況。應該說，如果發(fā)揮正常的話，監(jiān)事會的監(jiān)控效果是董事會內部的自我監(jiān)控所不能比擬和替代的。獨立董事與總會計師的監(jiān)控力量存在著非專職性、非常設性、非獨立性、監(jiān)督成本高等自身難以回避的弱點，只有監(jiān)事會是一種獨立于董事會的、足以與董事會行政權力抗衡的專職監(jiān)督力量。所以，對公司內部現有財務監(jiān)控機制不同主體之間進行統合與突破，建立一套以監(jiān)事會為主導的公司內部財務監(jiān)控機制，做到監(jiān)事會和獨立董事等其他監(jiān)控主體之間應相互溝通信息，交換意見，實現信息資源共享，才是完善公司內部財務監(jiān)控機制的根本之道。

（二）統合管理型財務監(jiān)控機制設計的前提假設

1.獨立性假設

所謂獨立性假設，就是財務監(jiān)控主體中的監(jiān)事會獨立于被監(jiān)控對象，能夠排除干擾和個人利害關系，客觀公正地實施監(jiān)控并提出監(jiān)控報告。監(jiān)控者的獨立性假設要求監(jiān)督者與被監(jiān)控對象的活動沒有利害關系，因為有利害關系的人顯然是無法站在公正的立場上對待被監(jiān)控對象的。該項假設的重要意義在于，它體現了監(jiān)事會內部財務監(jiān)控獨立性的特征，并成為內部財務監(jiān)控主體監(jiān)控行為的基本依據

2.正當懷疑與可確認假設

正當懷疑是指由于沒有充分的理由完全信任受托經濟責任關系中的受托人的責任履行過程是全面有效的，沒有充分的理由完全確信受托人提供的說明其責任履行狀況的財務會計信息都是真實、公允和可信的，就有必要對受托經濟責任的履行情況及其表達的信息的可靠性進行監(jiān)控；可確認是指受托經濟責任的履行情況及其表達的信息的可靠性可以通過收集評價相關證據、驗證相關信息而得到確認。該項假設明確了公司內部財務監(jiān)控的直接原因，為監(jiān)控標準的制定和監(jiān)控程序的實施提供了依據。

3.監(jiān)控有效假設

所謂監(jiān)控有效假設，是指假設監(jiān)控主體與被監(jiān)控的對象之間不存在必然的利害沖突，即使有時存在，也可以避免或不至于妨害內部財務監(jiān)控行為的有效實施。該假設是實施有效的內部財務監(jiān)控的基礎。

4.不同監(jiān)控目標的區(qū)別與功能差異

在現實生活中，監(jiān)事會、獨立董事以及總會計師等內部財務監(jiān)控主體的監(jiān)控目標并不是完全一致的，其行使的財務監(jiān)控功能也存在差異。獨立董事以及總會計師的財務監(jiān)控職能是寓于經濟管理活動之中的監(jiān)控，而監(jiān)事會是公司內部專門行使監(jiān)控職能的組織，比較而言，在所有的公司內部財務監(jiān)控主體中，只有監(jiān)事會最能站在獨立的立場上進行監(jiān)控。從功能上看，獨立董事大多具有專業(yè)特長和豐富的商業(yè)經驗，能夠為公司帶來多樣化的思維，有助于實現公司決策的科學化，因而獨立董事并不囿于監(jiān)控功能，還具有一定的戰(zhàn)略功能。比較而言，監(jiān)事會的功能則限于單一的監(jiān)控功能。獨立董事是董事會的內部控制機制，其監(jiān)督作用主要體現在董事會的決策過程中，這是一種事前的監(jiān)控；而監(jiān)事會則是董事會之外、與董事會并行的公司監(jiān)督機構，主要是一種事后監(jiān)控，因為監(jiān)事雖然可以列席董事會會議，但其對董事會決議沒有表決權，不可能事前否定董事會決議。所以，該項假設為監(jiān)事會應該是公司內部財務監(jiān)控的主導力量這一論斷奠定了堅實的基礎。

（三）統合管理型財務監(jiān)控機制要素安排

在上述假設前提下，公司內部不同財務監(jiān)控主體之間需要進行相互促進與制衡的協作與分工。審計委員會（內部審計）由監(jiān)事會領導，可以考慮將其劃分為三個職能部門，分別行使財務信息監(jiān)控（財務審計）、經營風險監(jiān)控（經營審計）、財務決策監(jiān)控（管理審計）。獨立董事的監(jiān)控是寓于管理之中的監(jiān)控，其獨立性次于監(jiān)事會，可以考慮在董事會下成立財務監(jiān)控委員會，取代原來的審計委員會，該委員會應該側重于公司財務決策監(jiān)控。CFO（包括內部會計人員）的監(jiān)控內容主要是財務風險，要建立風險監(jiān)測預警中心。

四、本研究存在的不足與急需解決的其他問題

本研究存在的不足表現為缺少相關統計數據來支持結論，相關論點尚未通過實踐檢驗，在實際執(zhí)行中可能會受到一些未可預知因素的限制。

相對于公司治理體系中的其他組成部分而言，目前國內對于公司內部財務監(jiān)控機制的評價指標研究上基本處于空白階段，盡管國際上一些著名公司如標準普爾、戴米諾、里昂證券等都已推出自身的公司治理評價體系，但均未單獨涉及到公司內部財務監(jiān)控機制的評價問題。我國國內一些機構在對上市公司治理評價體系研究過程中，對內部財務監(jiān)控機制評價幾乎沒有涉及。對于內部財務監(jiān)控機制運行狀況評價研究的欠缺，應該引起我們的重視。

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從企業(yè)可持續(xù)發(fā)展角度來看，投資決策發(fā)揮著至關重要的作用，有效的投資決策能夠降低企業(yè)財務風險，提升企業(yè)經濟效益；無效的投資決策可能給企業(yè)帶來災難性后果。當前，企業(yè)很多財務決策存在經驗主義及主觀判斷現象，對投資項目的可行性缺乏系統性研究，加之決策所依據的信息不全面、不真實等原因，導致投資決策失誤時有發(fā)生，給企業(yè)帶來巨大的財務風險。如某煤炭集團下屬的洗煤廠利用成熟的老工藝生產產品時，年盈利200萬元左右。但為了一味追求擴大市場占用率，按照大股東意志樂觀地編制可行性論證報告，投資近1億元對現有工藝、廠房及設備進行改造升級。改擴建完成后，市場需求急劇下跌，年虧損近3000萬元。再如某煤炭集團下屬的中外合資建材企業(yè)注冊資本只有1600萬元，卻斥資購買超出國產設備1200萬元的進口設備。由于企業(yè)自身規(guī)模受限，銷售范圍窄，產品的輻射范圍小，銷量低，進口設備資產折舊費用高，導致產品定價畸高，在價格競爭激烈的建材市場，產品缺乏競爭力，不得不以低于成本價進行銷售，導致企業(yè)連年虧損。

1.2企業(yè)內部控制缺失，管理者風險意識淡薄

良好的內部控制制度能保證財務信息真實、準確、全面和及時性，為企業(yè)管理者做出正確的財務決策和識別風險創(chuàng)造良好的條件。企業(yè)內部控制制度缺失是產生財務風險的又一重要原因。企業(yè)管理制度若不能覆蓋企業(yè)的所有部門和各操作環(huán)節(jié)，會導致內部部門之間權責不明，互相推諉，管理混亂，造成資金使用效率低下，安全性、完整性無法得到保障，容易形成財務漏洞，給企業(yè)帶來財務風險。如某集團因證券公司違規(guī)經營，導致損失千萬元，物資采購被貿易商詐騙近千萬元等等，均在不同程度上體現了內部控制制度的缺失。

2財務風險的防范

為了有效防范企業(yè)財務風險，針對風險的成因，結合實例分析，可以從以下6個方面進行風險防范措施設計。

2.1細分市場，生產適銷對路的產品

降低產品庫存在經濟全球化、快速發(fā)展的大背景下，消費者需求不同、偏好相異，且在不斷變化之中，所以企業(yè)必須及時加強市場調研，根據產品性質和產品結構，細分銷售市場，將生產與消耗緊密聯系起來，按照市場需求安排生產，避免產銷失衡，庫存積壓；同時適應市場的變化，及時調整產品結構，降低企業(yè)的財務與經營風險。如某煤炭集團一區(qū)域資源接近枯竭，產能呈逐年下降趨勢，在此嚴峻情況下，管理層敏銳判斷市場上對附加值高的煉焦煤需求旺盛，從2007年起陸續(xù)投資3.19億元新建3個、改擴建1個重介洗煤廠，原煤入洗能力達到該區(qū)域煤炭產量的88%以上，改變了以前只銷售電煤的格局，企業(yè)每年新增經濟效益5億元以上，同時也降低了對電廠的過分依賴性，增強了煤炭議價能力。

2.2加強客戶信用建設市場經濟是信用經濟

在市場經濟下，信用銷售是不可避免的，且呈逐步上升趨勢。企業(yè)為了適應市場變化，必須以信息化為工具，建立客戶信息系統數據庫，從客戶的信用記錄、經營業(yè)績、財務狀況以及所處內、外部環(huán)境等方面進行信用分析和綜合評價，及時揭示和預警客戶的信用風險，提高信息的及時性、準確性、全面性和使用價值，及時回籠應收款項，降低企業(yè)的財務風險。

2.3科學選擇投資項目

優(yōu)化系統設計如果企業(yè)害怕承擔無效的投資決策所帶來的財務風險而一味地維持現狀，不冒任何風險，那么這樣的企業(yè)往往會隱藏著更大的風險。在激烈競爭的市場經濟下，不發(fā)展就是退步，不思進取的企業(yè)必然會被市場淘汰。所以企業(yè)的決策者應掌握相關應對風險的能力，提高風險的承受能力，科學選擇投資項目，從縱向和橫向延長產業(yè)鏈，使企業(yè)有限的資金投入到效益好、風險低的項目上，盡量實現收益與風險相統一。同時，打破傳統固化思維模式，引進“封頂節(jié)約”模式，從系統的規(guī)劃、研究、設計、制造、試驗、使用等過程和環(huán)節(jié)進行持續(xù)改進和優(yōu)化，開展第三方設計評估、優(yōu)化工作，最大限度減少冗余設計，不斷減少不增值環(huán)節(jié)和業(yè)務，實現技術上可行、經濟上最優(yōu)、時間上合理，達到整體最優(yōu)目標，從根本上降低財務風險。按此思路，某集團在延伸煤基產業(yè)鏈上，從集團外高薪引進煤化工高級技術管理人員，經過多次可行性論證和實地考察，新建了該集團第一個煤化工企業(yè)，投資12億元，投產第一年就達產達效，盈利2億元；還有，該集團利用先進的煤炭開采工藝和成建制的隊伍優(yōu)勢，會同當地煤炭地質局，按照瞄準世界一流、國內領先的目標，共同建成了年產500萬t的中國第四代現代化礦井，投資6.8億元，1a達產，年收益近4億元。

2.4建立風險預警機制

提高企業(yè)管理層風險防范意識首先，樹立“現金為王”理念，完善集團資金池管理，建立財務預警系統，制定與企業(yè)現金流掛鉤的月度資金預申報制度，采取收縮性戰(zhàn)略，減少對虧損且扭虧無望單元的經營性資金補充，減少出血點，從源頭上控制資金流向；同時定期分析企業(yè)資金流狀況，評價企業(yè)長、短期資金支付能力和償債風險，及時籌措資金，降低支付風險。其次，提高企業(yè)管理層風險防范意識，增強風險的識別與應對能力。通過行業(yè)先進水平對標挖潛，設置流動比率、速動比率、應收賬款周轉率、存貨周轉率等敏感性和可靠性高的財務指標來構建關鍵績效指標考核體系，分析生產經營過程中關鍵指標的變化趨勢，及時對企業(yè)的財務風險進行預控。

2.5加強企業(yè)內部控制建設財務風險防范

貫穿于企業(yè)經營活動始終，不論是在經營活動的哪個環(huán)節(jié)，只要工作失誤，總會導致財務風險的發(fā)生。企業(yè)作為一個有機整體，內部控制貫穿其中。因此，需要引進高素質的管理人才，從內部各業(yè)務單元著手，尋找風險點和風險源，加強內部控制建設，制定與之相配套的財務管理規(guī)章制度體系，理順內部關系，用制度來固化職工的行為，達到“靠制度管理、用規(guī)則約束、按流程辦事、讓數據說話、憑機制獎懲”，實現由“單一經營監(jiān)督型”向“綜合管理監(jiān)控型”的轉變，做到權責統一，改善企業(yè)內部的運營狀況，提高企業(yè)財務風險防范意識。

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該公司的采購物資主要有原材料、五金配件、包裝材料等。其采購業(yè)務分別由供給科、生產科、包裝車間三個不同的部門負責，三個部門各自負責自己采購物資的保管。我們分別對以上三個部門的內部控制制度進行了請購單制度的測試、定貨控制制度的測試、貨物驗收制度的測試、退貨和折讓控制制度的測試，并和各個環(huán)節(jié)的相關人員進行訪談。從表面上看，三個單位本身的內部控制較好：能依據公司下達的生產計劃進行采購；根據生產計劃調研市場，在此基礎上書寫調研報告并將調研報告交給主管領導批復；采購、過磅或驗點入庫、質檢、統計等崗位已分開且相互牽制；大型設備的采購也在事先作到了可行性分析和招投標。但是經過細心分析判定和進一步的訪談后，我們發(fā)現內控設計方面還存在著很多缺陷：

1.機構設置和主管領導的職責劃分

采購分別由三個部門進行，多頭采購現象嚴重，增加了設立機構和人員的重置成本，也增加了內控對采購業(yè)務的控制難度和在采購中存在舞弊行為的可能性；采購物資的質檢分別由三個采購部門為主來驗收，使采購物資的質量高低難有保證；三個采購部門分別將采購物資存放在自己的倉庫內，可能失去采購和倉儲的相互制約，如盤盈、盤虧時若兩者合二為一會增加舞弊的可能性；包裝車間領用本車間保管的包裝物，而包裝過程中具體的損耗又由自己核算，這樣領用多少、生產損耗多少就無相應的制約和牽制。

2.具體內控環(huán)節(jié)方面

生產計劃制定的參和部門只包括經理、生產部門和銷售部門的主管領導，無廣泛的參和性和民主性，這樣制定的生產計劃難免缺少科學性；雖有市場調研報告，但由采購部門自己書寫，內容簡單且無外部證據來證實其公證性；長期由幾個老客戶供給包裝物，可能會失去應有的競爭，如價格和質量；對于大型設備的采購內控設計和執(zhí)行都較好，但對于日常五金配件的采購則由生產經理隨意指派生產部門、設備管理部門甚至個人進行采購，存在多頭采購現象，對于少量和日常五金配件的采購存在內控上的空白。

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1.機構重組和主管領導之間職責的重新劃分

（1）成立單獨的倉儲部門以收回供給處、生產科、包裝車間、銷售部門的倉庫保管職能，倉庫保管的人員由新成立的倉儲部門來管理，并對這些倉庫保管人員進行定期的輪流以減少串通舞弊行為。

（2）成立專門的供給中心負責全公司的物資采購收回供給處、生產科、包裝車間的采購職能，供給中心職能只是調研市場和物資采購。

（3）成立價格委員會或由一獨立的部門根據采購部門的市場調研報告及自己的核實情況，由生產部門、采購部門、銷售部門、財務部門共同參和來選擇供給商。

（4）質檢科改為一個中立部門，并賦予相應明確的權責，如無質檢報告?zhèn)}儲部門不能收貨入庫，財務不能開票、付款。

（5）對于主管經理人員的職責，應根據不相容職務不能混崗的原則作出的調整，以達到相互制約的目的。我們認為，倉儲部門、質檢科、供給中心、價格委員會應當歸屬于不同的主管經理領導。

2.采購內控環(huán)節(jié)的完善

（1）生產計劃指定的參和部門應包括：請購部門、預算管理部門、倉儲部門、供給部門、銷售部門、財務部門。同時建立采購申請制度，依據購置物品的類型，確定歸口管理部門，授予相應的請購權，并明確相關部門和人員的職責。公司再根據請購物品的類型和數量、價值來判定是否由公司集體來決定。

（2）在進行市場調研報告時應附供給商的價格表、質量等級、供給量、電話、地址，并需經企管部門審核其真實性和全面性。企管部門還應定期對目前供給商的信譽、價格、質量進行評估，并向另外一些有實力和能力的供給商發(fā)出詢證函索要價格表。企管部門應建立供給商檔案內容包括：地址、電話、價格、質量指標、折扣和付款條件、以往采購數量、價格等，以便及時核對和查找。

（3）將經審核后的市場調研報告交給某一機構或專門成立的委員會（可由采購、企管、使用、財務等部門參加）來批復供給商和價格時，不能由采購部門單獨決定。

（4）通常用的大宗原材料、包裝物和五金配件的采購則應進行招投標通過招標委員會來選擇供給商。并且，每年應引入一定的新供給商，以增強供給商之間的競爭意識。

（5）質檢人員、財務人員不準和客戶見面，以減少舞弊和付款時的人情付款或者由使用部門、采購部門、質檢科及指定技術人員到場，按計劃單、合同書驗收，如一項不合格則不予接受。驗收時采購人員回避，但驗收結果應通知采購人員，便于及時解決新問題。

（6）五金配件的使用和采購必須經過設備管理部門的認可和主管經理審批之后應提交給財務或預算部門，如在預算范圍之內則予以批準。并將批準文件視情況分交采購或倉儲部門，之后才能予以采購或配件更換。

（7）設備非凡是五金配件應交給專門采購部門或由采購部門、設備管理部門、生產部門共同參和進行采購，對于金額較大的設備則應成立相應的專門采購小組負責采購。

幾點啟示

1.有關材料采購控制點的設立

目前一般認為，在材料采購方面一般由五個控制點進行控制，即申請、計劃、合同、驗收、入庫。設立這五個控制點無疑是正確的。但是市場經濟下，各種經濟成分同時并存和價格機制調節(jié)功能的日益加強，采購業(yè)務也應根據實際情況引入市場調研和招標投標這一控制點。這樣可以通過對供給商的信用、規(guī)模、質量、價格等方面的了解避免上當受騙，如期履行合同；可買到物美價廉的材料設備；還可杜絕不正之風。

引入這一控制點，企業(yè)可先將采購的數量、規(guī)格、質量要求、采購原則通過信函、電話、網絡等方式告訴供給商；供給商會發(fā)函或派人將有關產品說明書、產品質量檢驗證實、價格表等送給企業(yè)；企業(yè)再從中篩選出規(guī)模大的、質量好的、價格低、歷史悠久的供給商進行考察；而后企業(yè)將了解的信息匯總，擬訂招投標，并最終選定供給商。企業(yè)對于原材料的采購可進行每年一次的招投標，以增強現有供給商的競爭意識。這就是許多企業(yè)推崇的揚出去、收回來、走出去、定下來的采購方法。因此，我們認為，對于企業(yè)的采購環(huán)節(jié)可增加市場調研和招標投標這一控制點。如無這一環(huán)節(jié)，就難以降低材料的高成本和避免采購中的不正之風，即便是后五個控制點設計和執(zhí)行都很好。

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(二)醫(yī)院財務會計的內部控制制度不健全。在醫(yī)院的財務管理過程中，存在著許多漏洞導致醫(yī)院的財務管理產生了諸多的問題。醫(yī)院財務會計的內部控制制度的管理人員的管理意識不足是醫(yī)院財務會計內部控制問題產生的根源，作為醫(yī)院的主要管理部門，醫(yī)院領導階層的決策從根本上影響了醫(yī)院財務會計工作的發(fā)展方向和業(yè)務活動。同時，其內部的監(jiān)察系統也不完善，醫(yī)院財務會計的內部監(jiān)察部門人浮于事，沒有體現其應有的作用。主要表現在內部監(jiān)察的獨立性無法實現，內部監(jiān)察系統并未脫離醫(yī)院管理系統，既是運動員又是裁判員，導致其處事浮于表面，不能發(fā)揮應有的作用，導致權、責、利關系復雜，也加大了監(jiān)察和管理的難度。

(三)難以建立起有效的追蹤問責制度和全面預算管理標準。醫(yī)院的經營和社會活動的追蹤問責制度存在重大問題，醫(yī)院管理部門對于重大項目的監(jiān)察漏洞仍然無法全面排查，醫(yī)院活動或者項目的監(jiān)督管理無法得到有效的執(zhí)行，責任無法落實到個人，同時財務審批的投資或者經營項目的決策權力僅僅握在少數幾個領導的手里，無法做到群策群力，進行科學、全面的評測，導致建設或者經營過程中預算無法滿足現實的要求。

(四)醫(yī)院財務會計人員專業(yè)素質問題突出。目前，在許多醫(yī)院的財務審計的關鍵部門的領導崗位人員的專業(yè)素質存在較大的問題。他們大多數都是在特殊年代轉業(yè)進入醫(yī)院管理部門，專業(yè)知識能力不強，這也是醫(yī)院財務會計內部普遍存在的現狀。內部審計人員的工作水平導致其無法從專業(yè)的角度來看待問題，局限性較大，對于醫(yī)院各項經營活動缺乏專業(yè)的分析和評測，嚴重地影響了財務會計工作的進行。

二、完善醫(yī)院財務會計內部控制的有效措施

為了有效地提高醫(yī)院財務會計工作的效率，完善醫(yī)院財務會計內部控制制度，針對我國醫(yī)院目前存在的主要問題，采取合理、有效、科學的措施，從根本和源頭上完善醫(yī)院財務管理系統。

(一)建立醫(yī)院財務會計管理體系，改革醫(yī)療費用管理系統。在目前醫(yī)院財務會計管理系統的基礎上，取其精華、去其糟粕。根據醫(yī)院現有的財務會計制度，建立起以財務會計審計為主的內部控制體系，調動醫(yī)院內部各個部門都能參與到醫(yī)院的經營活動中來，完善醫(yī)院收費系統，發(fā)揮各部門的作用，減少錯誤和降低醫(yī)療退費犯罪率。

(二)健全醫(yī)院財務會計內部控制制度。醫(yī)院財務會計的內部控制是醫(yī)院財務管理的關鍵一環(huán)，健全醫(yī)院財會內部控制制度是保證醫(yī)院財務平衡和有效控制的關鍵措施。首先，從醫(yī)院的管理體系著手，對于醫(yī)院的財務會計管理人員進行監(jiān)督和追責，有效地防范因為管理漏洞和決策失誤帶來的損失和外部的風險。而且在醫(yī)院內部的管理觀念上要進行關鍵的轉變，盡量避免因為個人因素而產生的損失，加強醫(yī)院內部的財務會計管理人員的控制已實現內部控制和外部調控的完美結合，促進醫(yī)院財務的健康發(fā)展。

篇8

（一）執(zhí)法內部監(jiān)督控制發(fā)展歷程

（二）現行執(zhí)法內部監(jiān)控運行的特點

經多年的實踐與探索，現行稅收執(zhí)法內部監(jiān)控格局基本形成，主要有五大特點：

1.明確了執(zhí)法監(jiān)控責任部門。從當初稅收執(zhí)法監(jiān)督控制職責掛靠辦公室，至后來成立政策法規(guī)部門專司政策法規(guī)工作，從其機構演變和職責定位來看，充分體現了各級稅務機關對稅收執(zhí)法監(jiān)督控制的重視，為稅收執(zhí)法監(jiān)督控制提供了組織保障。

2.明晰了崗位職責和工作規(guī)程。制定了《稅收執(zhí)法責任制崗位職責和工作流程范本》，對稅務登記崗等69個崗位的崗位職責、工作規(guī)程及崗位間工作關系圖進行了詳細闡述，對15個公共職責涉及的崗位和工作規(guī)程進行了明確，建立了明晰的執(zhí)法崗責體系和工作流程體系，使身處不同崗位的執(zhí)法人員明確了需辦理的工作事項、履行職責必須遵循的各項要求以及與其他崗位之間的業(yè)務流轉配合關系，實現了稅收執(zhí)法權的合理分解和相互制衡，為稅收執(zhí)法人員提供了良好的執(zhí)法標準，也為實施流程環(huán)節(jié)控制奠定了基礎。

3.明確了人機結合考核的模式。在對稅收執(zhí)法進行內部考核、外部評議的基礎上，著重推廣運用了“稅收執(zhí)法管理信息系統”，加強了計算機網絡對稅收執(zhí)法的適時監(jiān)督控制，形成了人機結合的監(jiān)控管理模式。

4.制定了執(zhí)法監(jiān)控制度體系。先后制定出臺了《執(zhí)法公示制》、《重大案件集體審理制度》、《規(guī)范性文件會簽審核和備查備案制度》、《稅收執(zhí)法檢查規(guī)則》、《稅收執(zhí)法考核評議辦法》、《稅收執(zhí)法過錯責任追究制度》等一系列制度，構建了較為完備的執(zhí)法監(jiān)控制度。

5.規(guī)范了責任追究。制定了《稅收執(zhí)法過錯責任追究辦法》，對責任追究進行了全面規(guī)范。一是規(guī)范了責任追究的形式。對稅收執(zhí)法人員在執(zhí)行職務過程中，因故意或過失導致稅收執(zhí)法行為違法的，明確了行政處理和經濟懲戒兩大類責任追究形式，其中行政處理包括批評教育、責令做出書面檢查、通報批評、責令待崗、取消執(zhí)法資格，經濟懲戒包括扣發(fā)獎金、崗位津貼。二是規(guī)范了責任追究的適用范圍。按責任追究的形式分類，采取正列舉法對每種責任追究適用范圍進行了界定，對不予追究、從輕從重追究、主次責任也進行了規(guī)范。三是規(guī)范了追究程序。

二、現行執(zhí)法內部監(jiān)控存在的主要問題

（一）執(zhí)行與控制難對稱，執(zhí)法行為的復雜性、廣泛性、時效性與監(jiān)督控制的單一性、局限性、滯后性之間不對稱。

（二）監(jiān)控難統籌，稅收執(zhí)法內部監(jiān)控工作職責不清、要求不一。

隨著稅收執(zhí)法責任制推行和稅收執(zhí)法管理信息系統上線運行，初步形成了科學化、精細化的“人機結合”監(jiān)控新模式，但在工作實踐中，稅收執(zhí)法內部監(jiān)控卻因各種原因難于統籌，主要表現在：一是監(jiān)控職責不明晰，監(jiān)控職能難統籌。從目前部門職責定位上看，對稅收執(zhí)法進行監(jiān)督控制的職責定位于政策法規(guī)部門，其他部門雖然對職責范圍內的稅收執(zhí)法行為進行了監(jiān)控，但因其監(jiān)控的內容、重點、方法以及結果應用未進行明確規(guī)定，部門執(zhí)法監(jiān)控處于各自為政狀態(tài)，難于實施統籌管理，不能形成監(jiān)控合力。二是管理要求不統一，執(zhí)法監(jiān)控難操作。各業(yè)務部門之間在平時缺乏及時溝通，在任務下達、流程設計、標準設定、業(yè)務銜接、資料流轉等方面未進行統籌規(guī)范，致使基層執(zhí)法人員難于操作，執(zhí)法監(jiān)控也難于實施。

（三）信息難互動，監(jiān)控信息流轉呈無序性。

由于稅收執(zhí)法具有廣泛性、復雜性和時效性，要對稅收執(zhí)法進行全面系統的監(jiān)督控制，需要各部門全面參與，部門與部門間良性互動。而部門良性互動的關鍵在于各類執(zhí)法內控信息的有序傳遞、分析和運用。但在部門職責定位中，稅收執(zhí)法監(jiān)控的職責定位在政策法規(guī)部門，而在其他部門、單位的職責定位上沒有對稅收執(zhí)法行為進行監(jiān)控的字眼界定，雖然在稅收工作實踐中，稅政、征管、計統以及各基層分局對稅收執(zhí)法進行了管理，取得一些信息，但這些部門卻將自己定位被監(jiān)督控制的地位，自己對職責范圍內稅收執(zhí)法進行監(jiān)控發(fā)現的問題畢竟屬于“家丑”，要么極力遮掩，要么及時糾正，實施“內部矛盾內部消化”，并未將這些信息進行有序地分析、傳遞和運用，稅收執(zhí)法監(jiān)控信息流轉處于無序狀態(tài)，部門之間的良性互動機制尚未建立。

（四）責罰難對接，現行責任追究與公務員法不能對接。

在現行的執(zhí)法責任追究中主要有兩類形式，即行政處理和經濟懲戒，其中行政處理包括批評教育、責令做出書面檢查、通報批評、責令待崗、取消執(zhí)法資格，經濟懲戒包括扣發(fā)獎金、崗位津貼。而其中責令待崗、扣發(fā)獎金、崗位津貼難于與《公務員法》進行對接，如責令待崗，在公務員法中無待崗的條款，更沒有待崗期間工資、福利、津貼、獎金等方面的規(guī)定，在實際操作中有違法的風險。又如扣發(fā)獎金、崗位津貼，在《公務員法》中規(guī)定：“公務員工資制度貫徹按勞分配的原則，體現工作職責、工作能力、工作實績、資歷等因素，保持不同職務、級別之間的合理工資差距；公務員工資包括基本工資、津貼、補貼和獎金；任何機關不得違反國家規(guī)定自行更改公務員工資、福利、保險政策，擅自提高或者降低公務員的工資、福利、保險待遇；任何機關不得扣減或者拖欠公務員的工資?！背酥?，國家未對扣發(fā)獎金、崗位津貼做出其他任何規(guī)定，因此對執(zhí)法過錯行為實行扣發(fā)獎金、崗位津貼難于從法律上找出依據。

因此，要對稅收執(zhí)法進行全面有效監(jiān)督控制，單憑一個部門的力量，或者僅靠制定并實施幾項制度、辦法很難實現目標，它是一個系統工程，需要建立一個科學完備稅收執(zhí)法內控機制，要在不斷完善的執(zhí)法崗責、流程、制度、標準體系基礎上，通過建立執(zhí)法內部監(jiān)控組織，完善事前、事中、事后監(jiān)控管理辦法，強化內控信息流轉分析和運用，加強對稅收執(zhí)法全方位全過程監(jiān)控，才能達到規(guī)避執(zhí)法風險、提高執(zhí)法水平、實現稅收職能的作用。

三、稅收執(zhí)法內控機制建設必須堅持的原則

（一）要堅持有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究的原則

這是我國的法制原則，也是內控機制建設的基本原則。在這里所謂的“法”是一種廣義的法，它既包括法學意義上的法律、法規(guī)、規(guī)章以及規(guī)范性文件，而且應包括執(zhí)法內控機制建設中配套的一系列制度、辦法、流程和操作指南，即在稅收實踐工作中不斷建立健全的制度規(guī)范體系，通過制度的實施、執(zhí)行，充分發(fā)揮其規(guī)范、指引、評價、制約、懲治、教育的作用。

（二）要堅持全面覆蓋、重點突出、簡捷高效的原則

我們在對稅收執(zhí)法進行監(jiān)控中，既要對稅收執(zhí)法內容進行全面覆蓋，又要突出監(jiān)督的重點，不能主次不分，胡子眉毛一齊抓，做到重點內容重點控，一般內容一般控。要充分體現效率原則，在監(jiān)控方法上必須簡捷高效，必須突出稅源管理的核心，不因監(jiān)控耗費大量的人力物力而影響正常稅收管理活動，不能本末倒置，這是內控機制建設的設計原則。

（三）要堅持人機結合、過程監(jiān)控的原則

既要充分發(fā)揮計算機監(jiān)控的功能，又要注重人工監(jiān)督，既要對執(zhí)法的事后監(jiān)控，更要突出事前、事中監(jiān)控，在監(jiān)控方法上，事前預防、事中監(jiān)督往往比事后“亡羊補牢”更有效，也更有意義。這是執(zhí)法內控機制的重要方法原則。

（四）要堅持責任追究與校偏糾錯相結合的原則

對稅收執(zhí)法人員在執(zhí)行職務過程中，因故意或過失導致稅收執(zhí)法行為違法的，必須實行責任追究，但責任追究不是目的，重要的是要通過崗責、流程、制度和標準制定起到指引和標桿作用，要能全方位全過程的監(jiān)督起到警示、督促、糾錯作用，要通過責任追究起到懲前毖后的作用，這才是實施執(zhí)法內控機制主要目的。

四、稅收執(zhí)法內控機制建設應建立的相關體系

要建立科學完善的稅收執(zhí)法內控機制，應建立執(zhí)法崗責體系、執(zhí)法流程體系、執(zhí)法制度體系、執(zhí)法標準體系、內控組織體系、內控方法體系、內控信息流轉互動體系和責任追究體系。其中執(zhí)法崗責體系、執(zhí)法流程體系、執(zhí)法制度體系、執(zhí)法標準體系是建立科學完善執(zhí)法內控體系的基礎和前提，這四大體系業(yè)已成形，待實踐中進一步完善，在本文中不再贅述。內控組織體系、內控方法體系和內控信息流轉體系和責任追究體系是建立科學完善的稅收執(zhí)法內控機制的核心要素，在這里進行一下探討。

（一）建立統籌的內控組織體系

要按權責統一、條塊結合的原則，對稅收執(zhí)法監(jiān)控職責、層級及監(jiān)控對象進行科學分解設定。法規(guī)科為執(zhí)法內控管理的組織協調部門，監(jiān)察、稽查、稅政、征管、計統、辦稅服務廳及稅源管理部門為執(zhí)法內控管理的參與實施部門，人教、辦公室、信息中心為稅收執(zhí)法內控機制管理的服務保障部門。政策法規(guī)部門主要負責執(zhí)法內控方案、辦法、制度的制定，全局執(zhí)法內控的組織、協調，對執(zhí)法內控部門的職責履行及全局范圍內的執(zhí)法行為進行監(jiān)督控制。監(jiān)察室主要對法規(guī)部門執(zhí)法行為及內控職責履行情況進行監(jiān)督?；椴块T除塊對本單位執(zhí)法人員執(zhí)法行為進行監(jiān)督外，還要通過實施稅務檢查主要對稅源管理部門稅源管理情況進行監(jiān)督。稅政、征管、計統、辦稅服務廳按職責分工，對稅源管理單位、稽查局和本部門執(zhí)法行為進行監(jiān)督。稅源管理部門按管轄范圍分塊對本單位的稅收執(zhí)法行為進行監(jiān)督。人教、辦公室、信息中心主要負責執(zhí)法內控管理的人員培訓、執(zhí)法事務的督查督辦及執(zhí)法信息管理運行維護。這種由監(jiān)察室監(jiān)督法規(guī)、法規(guī)監(jiān)督科室（稽查局）、科室（稽查局）分線監(jiān)督基層分局、基層分局分塊監(jiān)督管理人員的職能定位，就形成以政策法規(guī)科為核心，各部門共同參與，分層閉合監(jiān)督的內控組織體系。

（二）建立多元的內控方法體系

內控的方法有多種多樣，我們可從內控的手段和內控的時段進行分類。從手段上可以分為兩類，一是微機監(jiān)控，從狹義上講就是“稅收執(zhí)法管理信息系統”，從廣義上講就是在稅收工作中所有業(yè)務工作應用軟件和系統，只不過“稅收執(zhí)法管理信息系統”為專司執(zhí)法監(jiān)控的信息系統，其他管理系統和軟件主要用于稅務管理，但也有對執(zhí)法進行監(jiān)控的功能。二是人工監(jiān)控，目前人工監(jiān)控主要有執(zhí)法檢查、流程控制等。從時段上可以分為三類，一是事前監(jiān)控，二是事中監(jiān)控，三是事后監(jiān)控。鑒于目前微機監(jiān)控已做得很好，本文僅從事前、事中、事后三個階段探索一下人工監(jiān)控的方法。

1.事前監(jiān)控。事前監(jiān)控就是在實施稅收執(zhí)法行為之前，對執(zhí)法人員進行規(guī)范指引和預警提示，于事前規(guī)避執(zhí)法過錯和執(zhí)法風險。主要方法有：（1）強化標準指引。合理設置執(zhí)法崗位，科學分解執(zhí)法權力，明確各崗執(zhí)法內容、責任和要求，建立科學的崗責體系；優(yōu)化業(yè)務流程，細化執(zhí)法環(huán)節(jié)，明晰執(zhí)法標準，建立執(zhí)法流程及標準體系；加強配套制度建設，建立健全執(zhí)法內控制度體系。通過合理的職責定位、科學的流程設置、嚴格的執(zhí)法標準、完善的配套制度，為稅收執(zhí)法人員的執(zhí)法制定規(guī)范統一的標準，達到規(guī)范、約束和指引作用。（2）提高素質支撐。素質包括思想素質和技能素質，通過加強對稅收執(zhí)法人員理想信念、職業(yè)道德觀和廉政勤政的教育，弘揚愛崗敬業(yè)、恪盡職守的公務員精神和聚財為國、執(zhí)法為民的核心價值觀念，倡導以愛崗敬業(yè)、公正執(zhí)法、誠信服務、廉潔奉公為基本內容的稅務干部職業(yè)道德規(guī)范，促使干部職工樹立正確的執(zhí)法觀；加強技能培訓，通過業(yè)務培訓、以案說法、專家講座以及自學等形式，加強對各類實體法、程序法以及各項執(zhí)法監(jiān)控管理制度的學習，督促每名執(zhí)法人員清實體、明程序、曉規(guī)章，增強執(zhí)法人員規(guī)范執(zhí)法技能和執(zhí)法風險意識，為規(guī)范執(zhí)法行為、提高執(zhí)法水平提供思想和智力支撐。（3）加強信息預警。加強各類信息分析和運用，通過異常信息的分析和傳遞，對執(zhí)法中存在薄弱環(huán)節(jié)以及可能存在執(zhí)法風險的問題進行預警提示。如征管、稅政部門應定期對征管“六”率、行業(yè)稅負進行分析，對稅源管理的薄弱環(huán)節(jié)和稅收執(zhí)法可能存在的傾向性、集中性問題進行預警提示；計統部門應定期對稅收宏觀稅負進行分析，對稅源管理中薄弱環(huán)節(jié)和后期稅源管理的重點進行預警提示；辦稅服務廳應加強普通發(fā)票開具情況的審核，對普通發(fā)票開具超定額補稅信息向征管部門、稅源管理單位傳遞，提醒稅收管理員應加強上述納稅人的定稅管理。

2.事中監(jiān)控。事中監(jiān)控就是在一項稅收業(yè)務辦理過程中對稅收執(zhí)法人員的執(zhí)法行為進行監(jiān)控，它有利于執(zhí)法過錯行為在稅收業(yè)務辦結之前及時糾正，能較好地規(guī)避執(zhí)法風險。事中監(jiān)控主要方法是流程環(huán)節(jié)控制，一是明確環(huán)節(jié)監(jiān)控的職責，在建立規(guī)范的執(zhí)法流程體系基礎上，對流程中下一個執(zhí)法環(huán)節(jié)設定對上個環(huán)節(jié)進行監(jiān)控的職責。二是明確監(jiān)控重點，對執(zhí)法流程環(huán)節(jié)進行梳理，將自由裁量權大、容易產生執(zhí)法風險的環(huán)節(jié)納入監(jiān)控的重點，實施重點監(jiān)控。三是規(guī)范監(jiān)控方法，根據業(yè)務流程和政策法規(guī)的要求，明確執(zhí)法標準、監(jiān)控內容、監(jiān)控方法，既要監(jiān)控程序，還要監(jiān)控實體。對一般性監(jiān)控點，只對其傳遞資料的完整性、法律條文適用的準確性、程序的合法性、數據之間邏輯性進行書面審查；對納入重點監(jiān)控的環(huán)節(jié)，在進行書面審查的同時，還要采取到納稅人進行實地調查核實、檢查管理員原始記錄、進行數據信息分析對比等辦法進行重點監(jiān)控。事中監(jiān)控除流程環(huán)節(jié)控制外，還有對規(guī)范性文件進行會簽審閱、對重大案件的集體審理審查等。

3.事后監(jiān)控。執(zhí)法檢查是目前主要的事后監(jiān)控辦法，除此之外，對具有調查管理權、審核審批權、行政許可權、檢查權、行政處罰權等自由裁量權大、容易出執(zhí)法風險的崗位和人員要加強監(jiān)控，實施下列監(jiān)控方法：

（1）記錄抽查。業(yè)務部門按職責范圍、稅源管理單位按管轄區(qū)域，通過分線、分塊抽查稅收執(zhí)法人員的工作底稿、證據文書等，對稅收執(zhí)法人員職責履行情況以及執(zhí)法規(guī)范性、合法性實施監(jiān)督控制。

（2）工作復查。各單位（部門）按內控職責范圍，采取資料文書調閱審查、實地調查核實、人員談話詢問等方式，按比例對執(zhí)法事項的規(guī)范性、合法性、準確性進行檢查。

（3）集中檢查。主要形式為法規(guī)部門按季組織開展執(zhí)法檢查，監(jiān)察部門按季組織開展績效考核，其它業(yè)務部門按內控職能組織開展的專項工作檢查，通過執(zhí)法檢查、績效考核、專項工作檢查對稅收執(zhí)法情況進行集中、全面檢查。

（4）動態(tài)巡查。通過巡查責任部門實施多元化巡查、監(jiān)察部門明查暗訪，對稅收執(zhí)法人員的職責履行、稅收執(zhí)法、工作紀律、廉政建設的動態(tài)進行不定期監(jiān)督檢查。

（5）一案雙查。在檢查納稅人、扣繳義務人履行納稅義務和代扣代繳義務的同時，對稅收管理員執(zhí)行稅收法律制度的情況進行審查，制作《征管質量評估分析報告》，并對稅收管理員稅源管理責任問題提出處理建議；對稅收管理員的廉政行為進行監(jiān)督，對為稅不廉問題制作《涉稅廉政情況報告》，并按程序向相關部門進行傳遞和處理。

（三）建立互動的內控信息流轉體系

1．規(guī)范執(zhí)法內控信息的傳遞

建立以法規(guī)部門為樞紐的信息傳遞流程模式。所有的內控信息由內控責任部門傳遞給處于內控樞紐的法規(guī)部門，由法規(guī)部門在核實分析、擬定初步處理意見后，分類傳遞給相關的內控責任部門處理。其中對于需要績效考核扣分、行政黨紀處分的向監(jiān)察部門傳遞，需要實施經濟懲戒的向人教部門傳遞，需要整改建制的向責任單位傳遞，讓所有處于稅收執(zhí)法監(jiān)控范圍內的部門和人員能隨時明晰自身工作的進展情況和不足，確保執(zhí)法過錯行為在第一時間發(fā)現并改正。

2.強化執(zhí)法內控信息分析

主要是加強個性分析和共性分析，個性分析即由內控部門對內控管理獲取的內控信息及時進行調查分析，制定初步處理意見和整改措施，并向法規(guī)部門傳遞。共性分析即實行定期分析制，制定執(zhí)法部門聯席會制度，聯席會按季召開，由執(zhí)法內控責任部門通報責任范圍內的內控信息，分析執(zhí)法內控機制運行情況以及執(zhí)法問題的集中表現和特點以及發(fā)展趨勢，并對執(zhí)法內控機制建設運行以及執(zhí)法工作中存在問題的整改落實提出建議和意見。

篇9

關鍵詞 事業(yè)單位 財務管理 內部控制 財務改革

一、引言

在市場競爭日趨激烈的情況下，企業(yè)發(fā)展一般面臨二種選擇，一是如何適應外部環(huán)境的變化，二是如何協調內部資源的有效利用。由于企業(yè)對外部環(huán)境的適應是建立在內部協調性基礎上的，因此，加強企業(yè)內部控制是企業(yè)管理中最基礎性的工作。在內部這方面，前面的分析介紹可以看到，日本模式在這一內容上堪稱典范，為我們提供了日常管理中嚴格加強控制的良好范本。

傳統的觀念認為企業(yè)內部控制就是內部監(jiān)督，在當今市場經濟條件下需要更新這種理念，認識到加強內部控制其作用和意義在于，通過財務監(jiān)控作為切入點，建立和完善企業(yè)的財務監(jiān)控體系，以企業(yè)最終經營成果為內部控制的依據，從內部控制的主體入手，對企業(yè)內部控制進行創(chuàng)新和發(fā)展，推動企業(yè)不斷前進。

二、原有內控制度弊端

多年計劃經濟的影響下，研究院會計基礎工作薄弱，財務內部控制制度不全，執(zhí)行不力等弊病比一般的企業(yè)更為嚴重，內部控制制度較多浮于表面，成為形式。管理層次和機構的膨脹不僅沒有增加效率反而導致組織臃腫、流程復雜、信息不暢，大大制約辦事效率，人為因數過多對制度執(zhí)行大有影響，管理不嚴、信息不準確甚至錯誤由此而生。久而久之，內控制度更體現不出什么作用，成為一紙空文，加之沒有隨著經濟業(yè)務活動的開展不斷更新。不少制度完全已經不適應當前發(fā)展需要，既不便于管理，還制造了矛盾。建立健全新的內控制度成為財務管理制度中最為迫切的重要內容。

其中，有效的成本控制和財務監(jiān)督需要特別予以關注。

研究院在改制之后對各業(yè)務部門實行經濟責任制，簽訂經濟責任合同，定下年度經濟目標和管理費上交比例，以完成經濟任務作為考核指標，其余各方面不加考核，將較大的自下放到各業(yè)務部門。這種管理制度，一方面在幾年來起到了提高部門員工的積極性和主動性的作用；另一方面財務管理監(jiān)督力度也被削弱了。各業(yè)務部門各行其是，財務報銷審核權力掌握在部門領導手中，為人為操作提供了很大空間，非常不利于監(jiān)管，院財務部門與業(yè)務部門間矛盾重重；統一的成本控制措施無法推行實施，必要的監(jiān)管制度形同虛設，稅務補繳稅工作一度引起很大震動，如何加強控制、監(jiān)管，強化內部控制已經成為必須之舉。

三、內控制度設計

在此針對研究院矛盾最大的兩個問題進行分析，并提出內控制度設計的重點內容：

（一）成本控制

實行成本控制的目的在于降低成本，這是企業(yè)增加盈利的根本途徑。無論在什么情況下，降低成本都可以增加利潤。即使不完全以盈利為目的的國有企業(yè)，如果成本很高，不斷虧損，其生存必然受到威脅。同時這也是增強市場競爭力、求得生存得主要保障。外有同業(yè)競爭、政府課稅和經濟環(huán)境逆轉等不利因素，內有職工改善待遇和發(fā)展的壓力。企業(yè)用以抵御內外壓力的武器，主要是降低成本、提高產品質量、創(chuàng)新產品設計，增加收入。提高價格增加收入的方法絕對不是好的選擇，無異于飲鴆止渴，而降低成本可避免這類壓力。

成本增長超過收入，利潤成負數，這樣的結果顯然不利于發(fā)展?？刂瞥杀?、降低成本是當務之急。嚴格的成本控制并不是一件令人愉快的事情，但控制總是必需的。以日俱增的車輛使用費、招待費與設備資產的陳舊、多年亟待更新形成反襯?？刂评速M成本，加強必要成本支出是當務之急。建立成本控制要從以下方面著手：

a．組織信息系統。這是進行成本控制核算的核心。成本控制系統應由預算、執(zhí)行控制、分析評價、業(yè)績考核報告幾部分組成。預算是控制信息的出發(fā)點。業(yè)務部門作為成本控制的責任主體，也是組織信息系統的基礎，在進行年度財務預算時根據上年費用成本支出對本年成本支出進行估計，財務部門結合實際經營情況和全院發(fā)展目標予以審核，再報院管理層進行批準，確定下來的預算支出數即為年度控制目標。

b．執(zhí)行控制系統。這是財務監(jiān)督的重要內容。下文將深入研究討論。

c．分析評價系統，即考核制度。這是控制系統發(fā)揮作用的重要因素?？己艘詷I(yè)務部門的差別而定。要結合部門收入、凈利潤，成本支出預算目標等各項指標進行比較、考核。從整個部門到部門主管、員工的業(yè)績考核都以此為依據。這個任務主要由財務部門負責，并做出相應的成本控制報告，形成一個正式的報告制度目的在于使各級部門清楚的知道業(yè)績被衡量、報告和考核的結果，既要顯示過去的工作狀況，又要提供改進工作的線索，指明方向，同時為各級主管部門糾正下偏差和實施獎懲提供依據?？刂茍蟾娴男枰峁┏鲞@些詳細信息：完成了多少，應該完成多少，兩者之閫的差異和原因，達到預期目標與否，完成得好不好，責任歸屬在何處都應該予以指出。

d．獎勵制度。這是維持控制系統長期有效運行的重要因素。員工的工作努力程度受業(yè)績評價和獎勵方法的影響。獎勵可分貨幣獎勵和非貨幣獎勵兩種形式，懲罰是一種負獎勵。

（二）內部監(jiān)督

加強內部監(jiān)督就是加強內部控制，這是提高企業(yè)管理水平和增強企業(yè)競爭力的必然要求。一股說到財務監(jiān)督總會談到稅務、工商。審計等上級部門的監(jiān)督，在這里我們要研究的是內部控制中的核心制度，企業(yè)內部自身的財務執(zhí)行監(jiān)督。這在一定程度而言幾乎決定了整個內部控制的成敗和企業(yè)的存亡。內容涉及企業(yè)財務管理各方面：預算、收入、支出、資產、負債、凈資產等各方面。加強內部控制、財務監(jiān)督，致力于消除隱患、防范風險、規(guī)范經營、提高效率為宗旨和標志，建立全方位的財務控制體系，多元的財務監(jiān)控措施和設立順序遞進的多道財務控制防線。使財務監(jiān)督、內部控制滲透到企業(yè)的法人治理結構與組織管理的各個層次、生產業(yè)務全過程、各個經營環(huán)節(jié)，覆蓋企業(yè)所有的部門、崗位和員工。對于嚴密有效的財務監(jiān)督對于確保企業(yè)各項業(yè)務的健康運行，堵塞漏洞、消除隱患，防止和發(fā)現、及時糾正各種欺詐、舞弊犯罪行為，規(guī)范會計行為、確保會計信息的準確性、完整性都有著重要作用。

研究院盡管在財務制度上對收支報銷都有相關審核程序，但一向人為操作因素過多，有規(guī)則不依，監(jiān)管不嚴，監(jiān)督無力，報銷環(huán)節(jié)主要由業(yè)務部門自己掌握。財務審批流于形式。唯一的監(jiān)督途經在這里也形同虛設，完全談不上事后的監(jiān)控措施、事前、事中的監(jiān)控手段、策略；約束手段和激勵的安排；財務上資金流量、存量預算指標的設定、會計報告反饋信息的跟蹤都沒有一個行之有效的嚴密體系，其監(jiān)督作用幾乎難以實現，很不利于企業(yè)的長期發(fā)展。

為此，建立健全有規(guī)章制度可依的長期監(jiān)督制度評估內部控制的設計和運行情況很有必要。具體實施建議如下：

一是樹立財務內部監(jiān)督理念，保證財務管理的內部監(jiān)督力度。具體方法有：a.組織機構協調。嚴格遵照《會計法》要求，明確企業(yè)法人職責，加強財務監(jiān)督宣傳，按照一定的組織程序和規(guī)則，將財務監(jiān)督權層層具體落實至相關部門；b．行政方法。行政命令對推行監(jiān)管最為有效，通過授權、命令、干預等方式對各業(yè)務部門的財務行為進行干預，凡是超過預算的成本費用支出、不符合常規(guī)的收支一律報經管理層審批；c.政策方法。通過制定企業(yè)統一的財務政策和會計政策，如現金收支、原料采購、技術服務、投融資、折舊和費用攤銷、資產處置、收益分配等政策，對各單位、部門的經濟行為進行規(guī)范、激勵與約束。

二是在制度執(zhí)行中進行嚴密監(jiān)督，全方位控制。財務執(zhí)行機制是財務部門行使財務執(zhí)行權力的制度安排，涉及到財務部門如何開展財務活動、獲取財務利益、控制財務成本等問題。

三是雙管齊下，保證監(jiān)督長期有效實行。兩方面的工作必須同時開展：一是財務部門對各單位、業(yè)務部門財務行為自我監(jiān)督機制，即通過強化財務部門、管理層的財務決策、執(zhí)行權力與其財務責任和利益的對稱配置，促使財務部門承擔其財務行為的經濟后果；二是加強對財務主體的責任耳標控制和財務違規(guī)行為的懲罰力度。

四是提高人員素質，提高監(jiān)管水平。制度和人缺一不可。對會計的要求不僅在于熟悉一般帳務的處理操作，良好的職業(yè)道德素質也是必須的。業(yè)務素質與職業(yè)道德素質二者兼?zhèn)洳拍苷嬲谄髽I(yè)內部控制、財務監(jiān)管中發(fā)揮作用，保證制度的有效執(zhí)行。

篇10

一、血站財務管理的問題及現狀

(一)資金運用不當

在血站的財務管理體系中，血站的資金的預算使用以及審核報表都歸財務部門管理，依據已出臺的相關政策血站的資金來源以及分配都相對完善，但是對于資金的投放卻沒有明確的標準，因此常會出現投放失誤，例如業(yè)務經費與人員經費未能嚴格按照預算執(zhí)行，有相互擠占的情況，當未投放得當或二者不能兼顧時，只能厚此薄彼，從而影響血站的正常管理運作。

(二)財務人員的專業(yè)素質不高

現階段我國血站財務管理的突出問題是財務人員的專業(yè)素質難以適應內控體制對其的要求。隨著無償獻血人數的增加，血站數目也增加，其錄用的財務人員雖也是持證上崗，但由于缺乏相關的財務管理經驗，業(yè)務能力不足，并不能像資深會計師那樣進行資金的預算、分配以及投放工作，因而容易造成血站的資金使用不當。其次是有經驗的財務工作人員雖然對業(yè)務工作相當熟悉，但研究生以上學歷較少，若不經相關的規(guī)范化培訓其財務管理工作向上提升較為困難，但由于在內控機制執(zhí)行力不足，因此而還是會影響血站的財務管理。

(三)血站的財務要求不規(guī)范

對于血站實行財務內控制度并沒有明確的法規(guī)條文，僅是依照行政事業(yè)單位內控制度和醫(yī)院內控制度制定內控制度，基層單位在執(zhí)行財務內控制度過程中流于形式缺乏執(zhí)行力。在血站內部對財務人員提出明確的財務要求，財務人員依據以往的工作經驗以及單位慣例對日常開支及收入進行簡單的匯總報表。這樣簡易的財務流程并不能真實反映該血站的整體運營狀況，因而也就不能為上級管理者提出一些指導性的建議。同時財務流程缺乏相關的監(jiān)督機制，并未形成相互的制約機制，一旦某一環(huán)節(jié)出錯就因缺乏監(jiān)督審核過程而無法糾錯。

二、血站加強財務管理的建議及對策

(一)建立健全血站財務內控機制

建立健全財務內控機制并不是無章可循，在任何單位加強內控管理都需強調監(jiān)督機制，因此血站應設立監(jiān)督及審計部門，加強對財務流程的監(jiān)督，同時也應加強各個部門之間的相互制約及平衡機制。其次是明確各個部門的權責劃分，將具體的責任與工作內容具體到個人，并可依據具體情況實行一定的獎懲制度，給予任務完成的好的工作人員象征性的獎勵，同時也能對其他的工作人員以激勵。

(二)加強財務管理隊伍建設

要加強血站的財務管理首先要加強財務管理隊伍建設，提高財務人員的整體素質與崗位責任感。規(guī)范財務流程明確財務管理的重要性，首先要提高血站財務人員及其他工作人員的組織性與紀律性，改變其懶散狀態(tài)。其次提高財務人員的專業(yè)素質，需對關鍵崗位上的人員進行規(guī)范化培養(yǎng)，提升其業(yè)務能力以適應內控下對財務人員專業(yè)素質的要求，必要時也可開展財務內控的知識講座，增強包括上級領導在內的所有工作人員的財務管理的意識以及積極性。針對在工作中私欲心強道德素養(yǎng)低下的工作人員要加大對其懲罰力度，可在單位內部進行點名批評或將其調于不重要的崗位上。

(三)提高財務報表的真實性

血站為完成采血工作需購買大量的檢測試劑以及采血的器材，對于血液的采集必須對血液的質量進行嚴格把關、層層檢查，合格的血液才會被采集入庫。血站在對這些器材進行采購時既要保障其安全性還要考慮其成本，因此財務人員的統計入賬時應嚴格校對器材選購的交付日期、價格、數量以及付款方式等等，并對到貨憑證數額、質量進行審核，詳細記錄資金的使用情況，并繪制收支報表以利于財務預算。

三、結束語

構建適合血站具體情況的財務管理體制是血站正常運營以及發(fā)揮社會效益的基礎，應增強財務內控管理的意識，由領導帶頭加強財務人員的道德責任感與專業(yè)素質，以及構建完善的監(jiān)督機制保障財務管理的有序進行。在工作中各個血站之間也可相互學習借鑒，引進先進的管理辦法，逐步探索以提升血站的財務管理。

作者:崔青琳 單位:唐山市中心血站

參考文獻：