導(dǎo)言：作為寫(xiě)作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇離任審計(jì)論文，它們將為您的寫(xiě)作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

（一）在審計(jì)準(zhǔn)備階段，通過(guò)三個(gè)途徑對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以防范。

一是評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)的總體水平。由項(xiàng)目牽頭人收集離任領(lǐng)導(dǎo)的基本情況，并在此基礎(chǔ)上，結(jié)合專(zhuān)業(yè)判斷，對(duì)離任領(lǐng)導(dǎo)所在單位的內(nèi)、外環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)作一個(gè)初步評(píng)價(jià)。此時(shí)，還需加強(qiáng)與被審計(jì)單位管理部門(mén)的信息溝通，初定重要性問(wèn)題水平，使之既能夠在會(huì)計(jì)報(bào)表重要水平的約束下，又能滿(mǎn)足派出單位領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)有關(guān)問(wèn)題更深一步了解的需要。二是評(píng)價(jià)審計(jì)人員的勝任能力。從審計(jì)人員是否有從事該項(xiàng)審計(jì)的技術(shù)水平，在從事審計(jì)過(guò)程中能否能保持形式及實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，時(shí)間和手段能否滿(mǎn)足審計(jì)項(xiàng)目的要求三個(gè)方面評(píng)價(jià)勝任能力，保證參審人員能夠運(yùn)用一定的檢查程序來(lái)控制風(fēng)險(xiǎn)。三是初步確定總體審計(jì)策略。在了解被審計(jì)單位的基本情況、離任領(lǐng)導(dǎo)的管理能力后，通過(guò)一定的審計(jì)分析在控制風(fēng)險(xiǎn)前提下，以最低的審計(jì)成本來(lái)完成審計(jì)任務(wù)而采取的措施，減少檢查中由于準(zhǔn)備不充分而引起的審計(jì)效率不高的問(wèn)題發(fā)生。

（二）在實(shí)施階段，合理化解固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

一是對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，主要是通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證的審核，對(duì)其公允性，從存在或發(fā)生、完整性、權(quán)利和責(zé)任、估價(jià)或分?jǐn)偂⒈磉_(dá)與披露等五方面發(fā)表意見(jiàn)，雖然它受被審計(jì)單位所處特定經(jīng)濟(jì)、金融、管理環(huán)境，歷任領(lǐng)導(dǎo)的管理措施延續(xù)等多種因素影響，但仍然應(yīng)從專(zhuān)業(yè)判斷角度加以穩(wěn)健確定。二是以業(yè)務(wù)的發(fā)生評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，首先確定某種業(yè)務(wù)的發(fā)生可能存在的潛在錯(cuò)弊，并確認(rèn)哪些控制措施可以防止或者發(fā)現(xiàn)這些錯(cuò)弊，然后通過(guò)調(diào)查內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，并進(jìn)行控制測(cè)試，獲取控制措施是否適當(dāng)被設(shè)計(jì)和有效執(zhí)行的證據(jù)。只有這樣，一方面有利于調(diào)查和評(píng)價(jià)的操作；另一方面也有利于審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的不足之處，以建議被審計(jì)單位予以完善，并實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)生的控制風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目控制風(fēng)險(xiǎn)相互驗(yàn)證。三是在實(shí)施具體的審計(jì)目標(biāo)時(shí)隨之而來(lái)的是檢查風(fēng)險(xiǎn)，需使用一定的分散風(fēng)險(xiǎn)的方法。根據(jù)各項(xiàng)認(rèn)定的檢查風(fēng)險(xiǎn)，就可以確定各個(gè)具體審計(jì)目標(biāo)的檢查風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)一項(xiàng)認(rèn)定只有一個(gè)具體審計(jì)目標(biāo)，則該認(rèn)定的檢查風(fēng)險(xiǎn)也就是該具體審計(jì)目標(biāo)的檢查風(fēng)險(xiǎn)；如果一項(xiàng)認(rèn)定有幾個(gè)具體審計(jì)目標(biāo)，則每個(gè)具體審計(jì)目標(biāo)都具有和其所屬認(rèn)定相同的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（三）在終結(jié)階段，嚴(yán)密工作程序減少風(fēng)險(xiǎn)機(jī)率。

概而言之就是分為四個(gè)層次，一是審計(jì)內(nèi)容再界定，通過(guò)對(duì)或有事項(xiàng)、期后事項(xiàng)、重要性問(wèn)題的進(jìn)一步的詢(xún)問(wèn)、查找、比較、匯總，決定其適當(dāng)?shù)呐斗绞剑欢菍徲?jì)過(guò)程再?gòu)?fù)制，通過(guò)不同責(zé)任人對(duì)工作底稿復(fù)核，確保審計(jì)質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并在審計(jì)工作即將結(jié)束之際，以審計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)整個(gè)審計(jì)工作一檢討，看是否符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求；三是審計(jì)意見(jiàn)再確認(rèn)，將提出審計(jì)意見(jiàn)的初步建議，并與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通，并由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的初步建議進(jìn)行審核，可為審計(jì)意見(jiàn)的正確性提供合理的保證。四是要求被審計(jì)單位在審計(jì)期間向?qū)徲?jì)人員提供的各種重要口頭聲明作書(shū)面陳述，一方面有利于明確被審計(jì)單位的責(zé)任；另一方面則在發(fā)生行政復(fù)議時(shí)，有利于保護(hù)審計(jì)人員。

二、離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制

離任審計(jì)是建立在單位活動(dòng)審計(jì)的基礎(chǔ)上，一方面審計(jì)結(jié)果失真，對(duì)離任人的評(píng)價(jià)不實(shí)、不準(zhǔn)，將會(huì)給派出單位選拔、任用干部造成很大危害。另一方面離任人大都控制一定權(quán)力，有存在著，違紀(jì)違規(guī)或嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)犯罪的可能性，審計(jì)質(zhì)量要求較高，因此離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)除了在實(shí)施審計(jì)程序過(guò)程中進(jìn)行控制外，還應(yīng)從宏觀、微觀兩個(gè)角度進(jìn)行控制，來(lái)降低離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的宏觀控制

1.開(kāi)展離任審計(jì)工作首先要緊緊依靠黨委領(lǐng)導(dǎo)。

離任審計(jì)工作政策性強(qiáng)，涉及面廣，情況復(fù)雜，黨委的重視是開(kāi)展好這項(xiàng)工作的基本保證。黨委應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)對(duì)離任審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，把離任審計(jì)納入干部任用的必備程序，使離任審計(jì)報(bào)告作為選拔任用干部的重要依據(jù)。黨委還應(yīng)對(duì)離任審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員配備及經(jīng)費(fèi)保障等予以大力支持，為離任審計(jì)工作創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

2.要注重加強(qiáng)部門(mén)之間的協(xié)調(diào)與配合。

建立離任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議制度，明確各相關(guān)部門(mén)在離任審計(jì)工作中的職責(zé)和任務(wù)，并不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，不斷加強(qiáng)協(xié)調(diào)與配合機(jī)制。

3.要不斷完善離任審計(jì)法規(guī)制度。

《中國(guó)人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)制度》、《中國(guó)人民銀行武漢分行離任審計(jì)操作規(guī)程》是實(shí)施離任審計(jì)的直接規(guī)章制度，但還不夠完善，還需結(jié)合本地實(shí)際制定一些工作規(guī)范如：離任審計(jì)指南、雙向承諾制、責(zé)任追究制等工作規(guī)范，不斷完善離任審計(jì)法規(guī)制度，使離任審計(jì)工作真正做到有法可依。

（二）離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的微觀控制

1.劃清前任領(lǐng)導(dǎo)與本任領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。

由于單位的管理是連續(xù)的，前任領(lǐng)導(dǎo)遺留下來(lái)的問(wèn)題，可能對(duì)本任領(lǐng)導(dǎo)產(chǎn)生較大影響，致使其任期目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)或受到一定程度的阻礙。因此在分析評(píng)價(jià)離任人的任期成績(jī)時(shí)，要具體分析這種影響，劃清前任與本任領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。

2.劃清離任人員與其他負(fù)責(zé)人的責(zé)任。

單位的管理的重要方面往往是由集體決策的，如果某項(xiàng)決策失誤，而決策時(shí)離任人曾表示反對(duì)意見(jiàn)，這種損失的責(zé)任就不能由離任人來(lái)負(fù)擔(dān)，而主要應(yīng)由其他表示同意的領(lǐng)導(dǎo)成員負(fù)擔(dān)。又如在財(cái)務(wù)決策方面，如果財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人未請(qǐng)求報(bào)告離任人員，或采用先斬后奏辦法致使費(fèi)用突破指標(biāo)的情況發(fā)生，這種責(zé)任也不能歸咎于離任人員。

3.正確處理管理成績(jī)與國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的影響。

單位管理成績(jī)是同內(nèi)部努力、員工素質(zhì)分不開(kāi)的，另一方面也受當(dāng)?shù)卮蟓h(huán)境影響。如當(dāng)?shù)亟鹑跈C(jī)構(gòu)不良資產(chǎn)偏高，經(jīng)營(yíng)虧損，金融風(fēng)險(xiǎn)較大，應(yīng)該說(shuō)是多種因素作用結(jié)果，央行監(jiān)管只是因素之一，因此在評(píng)價(jià)履行監(jiān)管職責(zé)時(shí)很難做到客觀公正。又如：任期內(nèi)由于管理費(fèi)用偏緊，造成單位硬件設(shè)施跟不上，也不能直接歸咎于離任人。所以在評(píng)價(jià)離任人成績(jī)時(shí)要具體分析成績(jī)的因果關(guān)系，做出實(shí)事求是的評(píng)價(jià)。

4.離任審計(jì)期間的界定問(wèn)題。

與一般的審計(jì)不一樣，離任審計(jì)往往是跨越幾個(gè)會(huì)計(jì)年度的，而且起始日期還往往不是整齊的月初或月末，這樣便常常沒(méi)有對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)表可供參照。于是，實(shí)務(wù)中一般以最為接近的會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)算日期作為離任審計(jì)期間的起止日期，而在此離任審計(jì)期間內(nèi)則視為一個(gè)大的會(huì)計(jì)年度，然后運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)于一些重要項(xiàng)目及變化異常項(xiàng)目分別按年度進(jìn)行詳審。

5.特別關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易及非貨幣易。

在離任審計(jì)中需要著重予以關(guān)注的是被離任審計(jì)單位與其關(guān)聯(lián)方的交易以及在離任審計(jì)期間發(fā)生的非貨幣易。在涉及這些方面的業(yè)務(wù)中一定要認(rèn)真審查，是否存在以非正常價(jià)格轉(zhuǎn)讓造成資產(chǎn)流失的現(xiàn)象；有無(wú)隱匿收入、費(fèi)用，自設(shè)小金庫(kù)，資金體外循環(huán)的現(xiàn)象等等。這就要求在離任審計(jì)開(kāi)始之處向被離任審計(jì)單位所取其關(guān)于關(guān)聯(lián)方的申明書(shū)，并在抽查大額資金往來(lái)的業(yè)務(wù)中高度注意那些發(fā)生頻繁的往來(lái)單位，對(duì)其應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)一定要進(jìn)行詳細(xì)的盤(pán)查，明確其往來(lái)款項(xiàng)是否真實(shí)發(fā)生及其性質(zhì)。

6.正確評(píng)價(jià)合理與合法的關(guān)系。

實(shí)際工作中往往遇到合理與合法的矛盾問(wèn)題。有些開(kāi)支可能是合理的，但可能不符合現(xiàn)行法規(guī)和財(cái)務(wù)制度。反之，有些開(kāi)支是合法的，但可能不合理。對(duì)這類(lèi)問(wèn)題應(yīng)做出客觀的評(píng)價(jià)，只要是符合管理效益提高的大原則，并且這種開(kāi)支又節(jié)約了本單位的其他資金，那就應(yīng)該給予肯定。

篇2

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一典型的“人合”企業(yè)，人力資本作為一個(gè)“人合”企業(yè)的立家之本，他在審計(jì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中有什么樣的行為特征應(yīng)是被重點(diǎn)關(guān)注的。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，有什么樣的制度，就有什么樣的行為，汪丁丁認(rèn)為接下來(lái)的話(huà)就是，有什么樣的行為，就有什么樣的制度，這在新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究?jī)?nèi)容中有深刻體現(xiàn)。具體到審計(jì)中，現(xiàn)行審計(jì)制度安排必然會(huì)影響與約束人力資本的載體——審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中的行為，相應(yīng)地，審計(jì)師不僅會(huì)在既定的制度安排約束下進(jìn)行追求經(jīng)濟(jì)利益、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)活動(dòng)，同時(shí)會(huì)通過(guò)自己的行為影響支撐性的制度安排，使得審計(jì)制度安排發(fā)生變化，之后又對(duì)制度安排的變化做出反應(yīng)，這是一個(gè)不間斷的過(guò)程。

本文中，我們只把經(jīng)理級(jí)以上人員列為人力資本，因?yàn)橹挥薪?jīng)理級(jí)以上人力資本的審計(jì)行為特征才有可能影響到審計(jì)制度安排，而一般的審計(jì)人員只是承擔(dān)一些簡(jiǎn)單的程序性工作，不能充分體現(xiàn)人力資本的審計(jì)行為特征及對(duì)審計(jì)制度安排的影響。同時(shí)我們把人力資本分為兩類(lèi)：非合伙人——單純?nèi)肆Y本所有者，與合伙人——非人力資本所有者與人力資本所有者的集合體，文中有時(shí)統(tǒng)一以“審計(jì)師”來(lái)代替這兩類(lèi)人力資本。

一：人力資本是有限理性經(jīng)濟(jì)人及對(duì)審計(jì)制度安排的影響

傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中，經(jīng)濟(jì)人完全理性和自利性是兩個(gè)基本假設(shè)，這兩個(gè)假設(shè)的合乎邏輯的推論，是人們會(huì)合理利用掌握的信息來(lái)預(yù)估將來(lái)行為所產(chǎn)生結(jié)果的各種可能性，然后最大化自己的期望效用。但現(xiàn)實(shí)生活中，人在復(fù)雜環(huán)境和不確定因素下進(jìn)行決策時(shí)，不會(huì)對(duì)自己的決策進(jìn)行理性計(jì)算，也沒(méi)時(shí)間和耐心去考慮各種行為結(jié)果的概率問(wèn)題，在面對(duì)復(fù)雜情景和問(wèn)題時(shí)會(huì)采取捷徑或用自己掌握的一部分信息進(jìn)行決策，因而決策的非理性是存在的，也就是說(shuō)，人是有限理性的，不是完全理性的，這就是行為經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)的挑戰(zhàn)。同樣，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人力資本載體——審計(jì)師也是有限理性的，同時(shí)也是一個(gè)經(jīng)濟(jì)人，在現(xiàn)階段還沒(méi)達(dá)到“道德人”的境界，盡管他有一些并不是“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)所能解釋的一些“道德”行為，如大多數(shù)情況下會(huì)遵守審計(jì)準(zhǔn)則、法規(guī)進(jìn)行審計(jì)，有一定的社會(huì)責(zé)任感和一些施善行為。既然審計(jì)師是有限理性的經(jīng)濟(jì)人，那么在現(xiàn)行審計(jì)制度安排下，審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中不能完全理性地拒絕被審計(jì)單位的“利誘”而堅(jiān)持原則，與被審單位管理當(dāng)局的審計(jì)合謀有時(shí)就不可避免了。如前所述，人力資本主體可以分為兩類(lèi)，參與審計(jì)合謀的人力資本主體不同，對(duì)審計(jì)制度安排的影響就不一樣，下面分單純?nèi)肆Y本參與的合謀和合伙人（即整個(gè)事務(wù)所）一起參與的合謀及各自對(duì)制度安排的影響。

1．單純?nèi)肆Y本參與的審計(jì)合謀及對(duì)審計(jì)制度安排的影響

被審單位委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，事務(wù)所的合伙人便會(huì)委派項(xiàng)目經(jīng)理帶隊(duì)審計(jì)，此間有兩層委托關(guān)系：被審單位委托事務(wù)所，事務(wù)所委托項(xiàng)目經(jīng)理，其間存在的信息不對(duì)稱(chēng)變得更加嚴(yán)重。審計(jì)師是有限理性的經(jīng)濟(jì)人，存在一定程度的“逆向選擇”和“機(jī)會(huì)主義”傾向，當(dāng)被審單位拋出“誘餌”引誘審計(jì)師共謀時(shí)，審計(jì)師此時(shí)會(huì)進(jìn)行合謀與否的決策。據(jù)行為經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，人們進(jìn)行決策時(shí)，容易給高概率發(fā)生的事件賦予較高的權(quán)重，而給低概率發(fā)生的事件賦予較小的權(quán)重，于是往往將極小概率的事件看成不可能，而將極大概率發(fā)生的事件看成是確定，而極小與極大概率又取決于個(gè)體的主觀印象。審計(jì)師進(jìn)行合謀與否的決策時(shí)，他會(huì)根據(jù)現(xiàn)實(shí)中這種“損人利己”的合謀被發(fā)現(xiàn)曝光的比例很小而存在一種僥幸心理，，認(rèn)為合謀被發(fā)現(xiàn)的機(jī)率極小而將其看作不可能，同時(shí)他的有限理性不能讓他清醒地意識(shí)到合謀一旦被發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重后果，就算被發(fā)現(xiàn)，由于現(xiàn)階段對(duì)違法行為的處罰較輕，合謀的收益大于合謀的成本，審計(jì)人員的“經(jīng)濟(jì)人”特性便會(huì)讓他作出合謀的決定，于是他會(huì)向信息不充分的合伙人隱瞞審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，與被審單位一起騙取“無(wú)保留”的審計(jì)報(bào)告。

審計(jì)人員為什么會(huì)參與審計(jì)合謀？這反映了審計(jì)制度安排的什么問(wèn)題？審計(jì)人員的有限理性經(jīng)濟(jì)人特征（內(nèi)因）是我們無(wú)法改變的，但可以通過(guò)制度的安排（外因）來(lái)改變審計(jì)人員做決策時(shí)的考慮因素及其權(quán)重，從而減少審計(jì)合謀的發(fā)生。據(jù)行為經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，額外財(cái)富的邊際效用在人富裕時(shí)會(huì)低于貧窮時(shí)的邊際效用。審計(jì)合謀審計(jì)人員將得到的報(bào)酬就是一種額外財(cái)富，此時(shí)，即使富裕的CPA與貧窮的CPA一樣只具有有限理性，但這筆額外報(bào)酬對(duì)富裕的CPA沒(méi)有很大的邊際效用，從而沒(méi)有那么大的誘惑力而導(dǎo)致審計(jì)師合謀，這時(shí)被審單位就得加大“賄賂金”才有可能“打動(dòng)”富裕的CPA，從而加大了被審單位的合謀成本，當(dāng)“賄賂金”大到等于或大于合謀能給被審單位帶來(lái)的“利益”時(shí)，被審單位便沒(méi)有動(dòng)機(jī)合謀，合謀自動(dòng)中止。從這看出，提高CPA的薪酬待遇，讓他們成為富裕的CPA，可提高CPA的“免疫力”，從而減少合謀的發(fā)生。這就要求合理化事務(wù)所內(nèi)部收益分配機(jī)制，提高新酬待遇，讓CPA的利益與整個(gè)事務(wù)所的利益相掛鉤，一榮俱榮，便不會(huì)出現(xiàn)CPA為了自己的私人利益而向合伙人撒謊，欺騙合伙人。另一方面，法律法規(guī)應(yīng)加重CPA的個(gè)人審計(jì)責(zé)任，加大合謀一旦被發(fā)現(xiàn)的懲罰，提高CPA合謀的成本，此時(shí)被審單位若想合謀，就必須提高“賄賂金”以彌補(bǔ)審計(jì)師冒的高風(fēng)險(xiǎn)，從而加大了被審單位的合謀成本，合謀便不會(huì)那么容易發(fā)生。此外，相關(guān)部門(mén)要加強(qiáng)審計(jì)的監(jiān)管，加大上市公司審計(jì)的復(fù)查力度，使審計(jì)合謀案件“曝光”機(jī)率大大增加，從而改變審計(jì)人員主觀印象中的審計(jì)合謀被發(fā)現(xiàn)的概率極小，起到警戒作用，讓審計(jì)人員不敢輕易合謀。

2．非人力資本與人力資本所有者共同參與的審計(jì)合謀及對(duì)審計(jì)制度安排的影響

若事務(wù)所委托的CPA足夠忠誠(chéng)，他會(huì)如實(shí)將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題“稟告”事務(wù)所的非人力資本與人力資本集合體——合伙人，這時(shí)，合伙人的有限理性經(jīng)濟(jì)人特征便起作用了。現(xiàn)行審計(jì)制度安排實(shí)質(zhì)是：由被審單位管理當(dāng)局聘請(qǐng)事務(wù)所審管理當(dāng)局自己，那么，事務(wù)所面對(duì)自己的“上帝”——客戶(hù)的不當(dāng)請(qǐng)求時(shí)，他的“經(jīng)濟(jì)人”特征使得他不能斷然地拒絕這種請(qǐng)求，否則不但得不到“合謀金”，以后的合作關(guān)系也就終結(jié)了。同時(shí)，現(xiàn)時(shí)大部分事務(wù)所的組織形式為有限責(zé)任制，且注冊(cè)資本金要求低，那么事務(wù)所與被審單位的合謀一旦被發(fā)現(xiàn)所需承擔(dān)的只是有限責(zé)任，最多讓事務(wù)所倒閉，而不會(huì)危及到合伙人未投入到事務(wù)所的私人財(cái)產(chǎn)，于是合伙人的“理性經(jīng)濟(jì)人”特征容易使他接受合謀，同時(shí)，他的“有限理性”不會(huì)讓他有完全的理性認(rèn)清形勢(shì)，不會(huì)讓他有足夠的社會(huì)責(zé)任感從維護(hù)公眾利益出發(fā)而拒絕合謀。

審計(jì)合謀的頻繁發(fā)生，企業(yè)管理當(dāng)局利益不斷上升，但這種利益的上升是以其他企業(yè)利益相關(guān)者利益受損為代價(jià)的。據(jù)吳聯(lián)生的“利益協(xié)調(diào)論”，利益相關(guān)者之間現(xiàn)有的利益關(guān)系一旦發(fā)生變化，便產(chǎn)生了新的沖突，便會(huì)破壞目前審計(jì)制度安排的基礎(chǔ)——審計(jì)域秩序，從而要求利益相關(guān)者達(dá)到新的納什均衡，產(chǎn)生新的審計(jì)域秩序，從而導(dǎo)致審計(jì)制度安排的變遷?！皩徲?jì)制度安排是一個(gè)利益相關(guān)者利益協(xié)調(diào)的過(guò)程，它因利益相關(guān)者的利益關(guān)系變化而變化”（吳聯(lián)生，《審計(jì)研究》，2003），由于審計(jì)合謀的不斷出現(xiàn)，目前的審計(jì)制度安排至少需要進(jìn)行以下兩方面的變化：（1）審計(jì)委托權(quán)由證監(jiān)會(huì)掌管

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的審計(jì)，事實(shí)上接受的不是社會(huì)公眾的委托，更不是股東或經(jīng)營(yíng)者的委托，而是政府的委托。因?yàn)檎暮献鲝V度最大，所以有權(quán)進(jìn)行委托，同時(shí)政府規(guī)模有限，所以應(yīng)該進(jìn)行委托（吳聯(lián)生，《審計(jì)研究》，2003）。這是社會(huì)審計(jì)最根源的本質(zhì)，是我們?nèi)庋鬯荒苤苯涌吹降模覀兡壳翱吹降木褪枪蓶|進(jìn)而演變?yōu)楣芾懋?dāng)局委托CPA進(jìn)行審計(jì)，從而容易導(dǎo)致審計(jì)合謀。既然CPA實(shí)際上接受的是政府的委托，那么在形式上，至少在第三者看來(lái)，也應(yīng)該由政府進(jìn)行委托。目前誰(shuí)最具有優(yōu)勢(shì)代表政府來(lái)執(zhí)行審計(jì)委托權(quán)呢？證監(jiān)會(huì)。它本身就是一個(gè)政府機(jī)構(gòu)，是上市公司的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，具有信息優(yōu)勢(shì)，可以代表政府委托CPA，從而改變目前事務(wù)所對(duì)被審單位管理當(dāng)局的依附地位，減少審計(jì)師“被逼無(wú)奈”進(jìn)行合謀的發(fā)生。

（2）事務(wù)所組織形式由有限責(zé)任制逐步過(guò)渡到合伙制

目前，大多數(shù)事務(wù)所實(shí)行有限責(zé)任制，有限責(zé)任制事務(wù)所破產(chǎn)所造成的損失卻可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于事務(wù)所與管理當(dāng)局合謀所帶來(lái)的合謀收入，于是，事務(wù)所容易與管理當(dāng)局合謀?，F(xiàn)在，把事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)體制從“有限責(zé)任制”轉(zhuǎn)變到“無(wú)限責(zé)任制”是很多學(xué)者所推崇的，無(wú)限責(zé)任制加大了事務(wù)所的法律責(zé)任，合謀一旦發(fā)現(xiàn)，合伙人可能就面臨傾家蕩產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，使得事務(wù)所合伙人進(jìn)行合謀決策時(shí)不得不加大對(duì)合謀成本的考慮，他的“經(jīng)濟(jì)理性”又會(huì)促使合伙人不會(huì)輕易進(jìn)行合謀，從而有效減少了合謀的發(fā)生。

在此基礎(chǔ)上，王善平還提出合伙人必須是德高、足資、多才的CPA，才能有效減少審計(jì)合謀的發(fā)生。德高，從道德品行上保證合伙人不會(huì)進(jìn)行審計(jì)合謀；足資從物力資本上保證合伙人不會(huì)輕易用自己足夠多的私人財(cái)產(chǎn)作賭注而去進(jìn)行審計(jì)合謀；多才的CPA要求合伙人是審計(jì)行業(yè)的專(zhuān)家與行家，那么他手下的審計(jì)人員的“逆向選擇”能被合伙人識(shí)別，從而也制止了單純?nèi)肆Y本參與的審計(jì)合謀。

二：人力資本在審計(jì)行為中的產(chǎn)權(quán)特征及對(duì)審計(jì)制度安排的影響

人力資本產(chǎn)權(quán)是市場(chǎng)交易過(guò)程中人力資本所有權(quán)及其派生的使用權(quán)、支配權(quán)和收益權(quán)等一系列權(quán)利的總稱(chēng)，從某種意義上說(shuō)，人力資本產(chǎn)權(quán)是一種行為權(quán)，這組行為權(quán)利是人力資本產(chǎn)權(quán)主體的意志體現(xiàn)，以至于出現(xiàn)了產(chǎn)權(quán)殘缺時(shí)，產(chǎn)權(quán)的主人可以拒絕使用其人力資本為別人服務(wù)。審計(jì)師作為人力資本的載體擁有人力資本所有權(quán)，他將這種所有權(quán)與非人力資本所有者（同時(shí)也是人力資本所有者）進(jìn)行合作，形成了現(xiàn)代意義上的獨(dú)立審計(jì)：人力資本與非人力資本的特別契約。這個(gè)公共合約即事務(wù)所又是周其仁所說(shuō)“市場(chǎng)中的企業(yè)－一個(gè)人力資本與非人力資本的特別契約”中的特殊，它對(duì)人力資本具有更大依賴(lài)性，從而人力資本的產(chǎn)權(quán)特征影響更明顯。

如經(jīng)濟(jì)學(xué)家周其仁所說(shuō)，人力資本產(chǎn)權(quán)具有兩大特征：第一，人力資本天然屬于只能屬于個(gè)人；第二，人力資本的運(yùn)用只可“激勵(lì)”不可“壓榨”。正是事務(wù)所包含了人力資本，其產(chǎn)權(quán)特征使得這個(gè)企業(yè)契約是一個(gè)“不完全契約”。受有限理性和高交易成本的限制，這個(gè)契約雙方——合伙人和單純?nèi)肆Y本無(wú)法在事前就可能影響雙方關(guān)系的所有未來(lái)事件達(dá)成一致，各方只有在合約的發(fā)展階段上明確或默契地對(duì)出現(xiàn)的新問(wèn)題達(dá)成一致，在此期間，雙方的談判是連續(xù)不斷地進(jìn)行的。由于事先不能明確界定所有交易條件，那么在合約的執(zhí)行過(guò)程中就具有極大的隨意性與自主性，特別是人力資本產(chǎn)權(quán)的所有者——審計(jì)師對(duì)自身所擁有的人力資本的開(kāi)發(fā)利用程度。當(dāng)人力資本對(duì)自己的所得與付出滿(mǎn)意時(shí)，就會(huì)越干越起勁，不需監(jiān)督也能自覺(jué)地努力，相反，若不滿(mǎn)意，他就會(huì)偷懶，省略必要的審計(jì)程序，更不會(huì)積極的創(chuàng)新。人力資本是需要激勵(lì)的具有創(chuàng)造性的能動(dòng)資本，審計(jì)師同樣如此。若合伙人對(duì)其激勵(lì)不當(dāng)，就有可能導(dǎo)致人力資本產(chǎn)權(quán)的“殘缺”，產(chǎn)權(quán)的主人——審計(jì)師就把自己的才能“關(guān)閉”起來(lái)，默默無(wú)聞，沒(méi)有創(chuàng)新，人力資本的經(jīng)濟(jì)價(jià)值得不到充分利用甚至浪費(fèi)。

理解了人力資本的產(chǎn)權(quán)特征，我們就不難理解“激勵(lì)理論”。人力資本是企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的主體，特別在事務(wù)所中，離開(kāi)人力資本就無(wú)法繼續(xù)生存下去，只有建立合理的激勵(lì)機(jī)制，提高人力資本所有者的積極性，讓他對(duì)自己的“資本”不加保留的加以利用，進(jìn)行創(chuàng)新，才能增加事務(wù)所的價(jià)值。其實(shí)，事務(wù)所合伙人是那個(gè)決定人力資本所有者是否打開(kāi)以及打開(kāi)多少智慧大門(mén)的守門(mén)人，他只要用對(duì)了激勵(lì)手段就能“控制”人力資本所有者。事務(wù)所的人力資本是事務(wù)所獲得盈余的根本來(lái)源，但是，若不對(duì)人力資本的所有者進(jìn)行適當(dāng)?shù)目刂疲l(fā)事務(wù)所最終風(fēng)險(xiǎn)的也會(huì)是人力資本。象畢馬威去年的銷(xiāo)售濫用非法避稅產(chǎn)品案件，差點(diǎn)就使得“四大”減少為“三大”，就是由于創(chuàng)新過(guò)度沒(méi)有節(jié)制變成了冒險(xiǎn)。因而事務(wù)所在建立合理的激勵(lì)機(jī)制鼓勵(lì)人力資本創(chuàng)新同時(shí)，約束機(jī)制也是必不可少的。

參考文獻(xiàn)

[1]周其仁.市場(chǎng)里的企業(yè)：一個(gè)人力資本與非人力資本的特別合約[J].經(jīng)濟(jì)研究,1996,6：71－80

[2]王善平.會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人制度中的私人財(cái)產(chǎn)與創(chuàng)新能力[J]，2005，

內(nèi)審網(wǎng)/public/ShowNewsNoRef.asp?id=29771

篇3

二、審計(jì)任期對(duì)審計(jì)獨(dú)立性影響的實(shí)證分析

1、描述性統(tǒng)計(jì)分析1990—2012年滬市A股7436個(gè)數(shù)據(jù)，剔除ST、金融業(yè)及奇異數(shù)據(jù)后剩余約6800個(gè)數(shù)據(jù)，其中標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)約6370個(gè)，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)數(shù)據(jù)量較少，僅430個(gè)，占總體數(shù)據(jù)的6.3%，因此進(jìn)行總體圖表分析不夠直觀，本文選擇將圖表分析集中于非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，表1為出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的事務(wù)所任期（部分），其中，出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的不同事務(wù)所審計(jì)任期用分號(hào)隔開(kāi)，出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的同一事務(wù)所的不同審計(jì)任期用頓號(hào)隔開(kāi)。圖1為2012年滬市A股出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的事務(wù)所審計(jì)任期的散點(diǎn)圖，圖2為2012年滬市A股出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的事務(wù)所審計(jì)任期的散點(diǎn)圖。從表1的數(shù)據(jù)可以看出，上市公司初次被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)任期大多在5—7年及以下，其中小部分?jǐn)?shù)據(jù)顯示，出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)任期在10年以上，這很可能是因?yàn)樵摴驹谶@一時(shí)期經(jīng)營(yíng)存在較大問(wèn)題，容易被事務(wù)所識(shí)別，但這一現(xiàn)象并不影響整體趨勢(shì)。數(shù)據(jù)還顯示出，公司如果在上一年度被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，那么很有可能在未來(lái)的年度中也被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。圖1表明，出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的事務(wù)所審計(jì)任期較為均勻地散落在各個(gè)時(shí)間段內(nèi)，沒(méi)有明顯的特征，而從圖2卻可以看出，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的事務(wù)所審計(jì)任期多集中在5—7年及以下，即認(rèn)為審計(jì)任期在5—7年及以下的事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性較好，這同1990—2012年滬市A股的整體數(shù)據(jù)特點(diǎn)也相吻合。2、多元變量回歸分析通過(guò)上述描述性統(tǒng)計(jì)的分析研究，可以看出審計(jì)任期與審計(jì)獨(dú)立性存在著一定的關(guān)系，即認(rèn)為審計(jì)任期對(duì)審計(jì)獨(dú)立性存在影響，因此進(jìn)一步運(yùn)用spss分析工具對(duì)二者進(jìn)行回歸分析，并分析控制事務(wù)所規(guī)模、上一年度審計(jì)意見(jiàn)、公司資產(chǎn)負(fù)債率對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。上述公式中，Y代表審計(jì)獨(dú)立性，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)取1，反之取0；X代表審計(jì)任期；X1代表控制變量1，即事務(wù)所的規(guī)模，國(guó)內(nèi)十大所取1，反之取0；X2代表控制變量2，即上一年度審計(jì)意見(jiàn)，上一年度出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)取1，反之取0；X3代表公司資產(chǎn)負(fù)債率；β0••••••β4為模型系數(shù)。分析結(jié)果如表2所示。從表2中可以看出，本模型的多元回歸分析采用強(qiáng)制引入法引入自變量和三個(gè)控制變量。如表3所示，審計(jì)任期X的相關(guān)系數(shù)為0的概率為0.577>0.05，即認(rèn)為審計(jì)任期與審計(jì)獨(dú)立性沒(méi)有明顯的關(guān)系，也就是說(shuō)，采用spss分析工具下的多元回歸分析看出審計(jì)任期對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響并不顯著。

篇4

（一）人員流動(dòng)渠道不暢通

審計(jì)系統(tǒng)由于受編制、人事管理體制及專(zhuān)業(yè)性質(zhì)的制約，人員的錄用、提拔、調(diào)離等方面都存在一定的困難與障礙，人員流動(dòng)性小。雖然政府再三強(qiáng)調(diào)審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員逢進(jìn)必考，但現(xiàn)實(shí)的大環(huán)境，人事部門(mén)也難于做到嚴(yán)把進(jìn)人關(guān)。近兩年我局所進(jìn)人員，基本上是鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)換屆安排，部分關(guān)系人員照顧性進(jìn)來(lái)的，實(shí)際能勝任審計(jì)工作人員難于“走進(jìn)來(lái)”，而非專(zhuān)業(yè)人員，相對(duì)來(lái)說(shuō)又難于“走出去”。審計(jì)人員提拔、輸出的極少，由審計(jì)崗位走向領(lǐng)導(dǎo)崗位的更少，人員始終處于一種自行消化狀態(tài)，干部成長(zhǎng)渠道窄。由此嚴(yán)重影響了審計(jì)干部向健康、向上方發(fā)展，從而影響了審計(jì)事業(yè)的推進(jìn)。

（二）機(jī)制體制不完善、不健全

基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)任務(wù)繁重，工作壓力過(guò)大是不可否認(rèn)的現(xiàn)實(shí)，所以在日常工作中，年齡偏大點(diǎn)的審計(jì)人員認(rèn)為自己搞審計(jì)多年有經(jīng)驗(yàn)、有方法，同時(shí)存在“船到碼頭車(chē)到站”的思想，當(dāng)天和尚撞天鐘，完成任務(wù)就行了。而年輕剛進(jìn)來(lái)的審計(jì)人員，大多憑關(guān)系進(jìn)審計(jì)局，缺乏刻苦鉆研、勤奮好學(xué)的精神，得過(guò)且過(guò)，應(yīng)付了事，整天討好領(lǐng)導(dǎo)，在理念和實(shí)踐上無(wú)長(zhǎng)進(jìn)，形成一種“工作干好干壞無(wú)區(qū)別，干多干少無(wú)所謂”的不正確認(rèn)識(shí)，這種狀況的出現(xiàn)主要還是基層審計(jì)機(jī)關(guān)機(jī)制體制不完善、不健全，以及有關(guān)制度未能真正做到有效地貫徹執(zhí)行，尚未建立健全符合現(xiàn)階段審計(jì)發(fā)展的審計(jì)管理、審計(jì)教育培訓(xùn)等工作機(jī)制，缺乏切合實(shí)際的考核激勵(lì)制度，最終導(dǎo)致審計(jì)人員工作態(tài)度不夠認(rèn)真，積極性不夠高，創(chuàng)新意識(shí)不強(qiáng)的結(jié)果。

（三）學(xué)習(xí)教育不夠重視

基層審計(jì)機(jī)關(guān)普遍存在業(yè)務(wù)人員少、任務(wù)重的矛盾，且大多數(shù)都是具有豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的40～50人員，加上每年要完成的審計(jì)單位（項(xiàng)目）眾多（如我局去年審計(jì)的單位（項(xiàng)目）73個(gè)，其中年度計(jì)劃51個(gè)，縣委、縣政府臨時(shí)交辦22個(gè)，今年又達(dá)74個(gè)，這還不包含縣委、縣政府臨時(shí)交辦的審計(jì)項(xiàng)目），項(xiàng)目一個(gè)接一個(gè)，加之審計(jì)的程序及其繁瑣，案卷整理過(guò)于繁雜，審計(jì)決定執(zhí)行難度較大，審計(jì)人員長(zhǎng)年累月奔波于審計(jì)一線(xiàn)，天天忙于查賬、寫(xiě)審計(jì)報(bào)告、執(zhí)行審計(jì)決定、整理審計(jì)案卷，任務(wù)的日趨繁重，及主觀上缺乏足夠的重視，基層審計(jì)人員在學(xué)習(xí)上更多的是采取敷衍的態(tài)度，靜不下心、沉不下心去認(rèn)真學(xué)習(xí)，深入思考學(xué)習(xí)新的審計(jì)方法和技巧。由于過(guò)份強(qiáng)調(diào)“忙”，更談不上組織審計(jì)人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，最終導(dǎo)致審計(jì)人員綜合分析、解決問(wèn)題、創(chuàng)新等各方面能力得不到提升，運(yùn)用績(jī)效理念，計(jì)算機(jī)技術(shù)等現(xiàn)代審計(jì)方法無(wú)所適從。

二、對(duì)策及建議

加強(qiáng)基層審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，是推動(dòng)審計(jì)事業(yè)不斷發(fā)展的根本保障，是新時(shí)期、新形勢(shì)下社會(huì)各界對(duì)審計(jì)工作的基本要求，也是充分發(fā)揮審計(jì)保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能作用的迫切需要?；鶎訉徲?jì)干部隊(duì)伍建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)的工程，任重道遠(yuǎn)，需要基層審計(jì)機(jī)關(guān)及廣大審計(jì)人員堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀，樹(shù)立科學(xué)審計(jì)理念，從提高認(rèn)識(shí)、完善機(jī)制體制及制度、加強(qiáng)學(xué)習(xí)教育、優(yōu)化隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)質(zhì)量等措施入手，不斷強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)，全力打造一支適應(yīng)新時(shí)代要求的高素質(zhì)審計(jì)干部隊(duì)伍。

（一）優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)

一是立足當(dāng)前實(shí)際，從現(xiàn)有人力資源上下功夫，努力提升審計(jì)人員的素質(zhì)，從根本上解決審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)失衡、能力發(fā)展不均衡等問(wèn)題。由于受機(jī)構(gòu)編制制約，短時(shí)間內(nèi)難以通過(guò)招錄人員、引進(jìn)專(zhuān)業(yè)人才的方式充實(shí)審計(jì)力量，優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，根據(jù)審計(jì)隊(duì)伍實(shí)際情況，通過(guò)以老帶新、以強(qiáng)帶弱、強(qiáng)化學(xué)習(xí)培訓(xùn)、強(qiáng)化溝通交流等方式，積極培育審計(jì)人才，促使審計(jì)人員具備豐富的業(yè)務(wù)知識(shí)、扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)技能、勇于創(chuàng)新的精神。二是嚴(yán)把審計(jì)進(jìn)人關(guān)，用好有限的人員編制，招錄急需人才。根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)工作性質(zhì)及專(zhuān)業(yè)特點(diǎn)，通過(guò)設(shè)定一定的條件及標(biāo)準(zhǔn)、采用科學(xué)合理的錄用方式將審計(jì)隊(duì)伍中知識(shí)結(jié)構(gòu)嚴(yán)重缺位的、審計(jì)工作急需的人才引進(jìn)到審計(jì)隊(duì)伍中，確保隊(duì)伍整體素質(zhì)及水平。三是逐步建立審計(jì)專(zhuān)家?guī)?。作為基層審?jì)機(jī)關(guān)，普遍存在人才缺口，很難配齊所需的各類(lèi)人才，因此上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)因結(jié)合審計(jì)實(shí)際，逐步建立完善適應(yīng)審計(jì)需要的審計(jì)專(zhuān)家?guī)??；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)可以通過(guò)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人才參與審計(jì)等的方式，緩解審計(jì)力量不足的矛盾。

（二）爭(zhēng)取政府支持，確保審計(jì)經(jīng)費(fèi)

《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)審計(jì)署關(guān)于機(jī)構(gòu)改革中加強(qiáng)市、縣級(jí)人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)建設(shè)幾點(diǎn)意見(jiàn)的通知》（［2000］86號(hào)）精神要求，“各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)根據(jù)《審計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，列入同級(jí)預(yù)算，由本級(jí)人民政府予以保證”，據(jù)此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)主動(dòng)爭(zhēng)取政府支持，財(cái)政年度預(yù)算時(shí)充分考慮到審計(jì)工作性質(zhì)、工作量、工作職能和工作成本，確保審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)，以提高審計(jì)工作服務(wù)水平和質(zhì)量，切實(shí)維護(hù)審計(jì)人員廉潔審計(jì)，依法審計(jì)形象，推動(dòng)我縣審計(jì)事業(yè)全面科學(xué)發(fā)展。

（三）健全完善相關(guān)機(jī)制制度

一是建立完善考核激勵(lì)機(jī)制。堅(jiān)持以人為本理念，針對(duì)審計(jì)事業(yè)發(fā)展方向及基層審計(jì)工作特點(diǎn)，建立和完善基層審計(jì)機(jī)關(guān)的工作考核制度和管理辦法，激發(fā)審計(jì)人員的工作積極性，有效提高審計(jì)質(zhì)量。并針對(duì)審計(jì)發(fā)展形勢(shì)需要及制度操作中存在的不足等，及時(shí)科學(xué)地調(diào)整考核內(nèi)容，使之能夠真正發(fā)揮作用，營(yíng)造良好的競(jìng)爭(zhēng)氛圍。例如我局2005年制定出臺(tái)的內(nèi)部管理考核辦法，圍繞德、能、勤、績(jī)、廉等幾方面，將定量考核與定性考核相結(jié)合，以審計(jì)工作業(yè)績(jī)?yōu)榭己酥攸c(diǎn)，將業(yè)績(jī)與審計(jì)人員完成項(xiàng)目質(zhì)量、成果運(yùn)用、審計(jì)創(chuàng)新等相掛鉤，量化考核指標(biāo)。并逐年進(jìn)行修訂完善，不斷細(xì)化考核項(xiàng)目。通過(guò)近年來(lái)內(nèi)部考核辦法的實(shí)施及修訂完善，我局在調(diào)動(dòng)審計(jì)人員工作積極性及提高審計(jì)質(zhì)量等方面取得了顯著的成效。今年，我局又將繼續(xù)圍繞科學(xué)發(fā)展及審計(jì)轉(zhuǎn)型的要求，對(duì)考核內(nèi)容進(jìn)行修訂完善，工作成效將不再只針對(duì)查出多少違規(guī)金額，上繳多少財(cái)政金額，而是重點(diǎn)關(guān)注有否解決實(shí)際問(wèn)題，幫助黨委、政府建立健全體制機(jī)制，維護(hù)人民切身利益等方面。

（四）強(qiáng)化學(xué)習(xí)教育

針對(duì)目前基層審計(jì)干部專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)狀況，要使廣大審計(jì)人員充分認(rèn)識(shí)到學(xué)習(xí)的重要性。當(dāng)今社會(huì)正處于知識(shí)更新的新時(shí)期，就審計(jì)人員本身而言，學(xué)習(xí)是防止思想僵化，保持不斷創(chuàng)新，持續(xù)進(jìn)步的基礎(chǔ)。就審計(jì)機(jī)關(guān)而言，加強(qiáng)培訓(xùn)，促使審計(jì)人員有計(jì)劃、有目的地接受學(xué)習(xí)和教育，是提高審計(jì)干部隊(duì)伍綜合素質(zhì)，推動(dòng)審計(jì)事業(yè)科學(xué)發(fā)展的有效途徑。首先，基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)營(yíng)造良好的學(xué)習(xí)氛圍，教育全體審計(jì)人員端正學(xué)習(xí)態(tài)度，主動(dòng)協(xié)調(diào)好工作、學(xué)習(xí)、生活之間的關(guān)系，鼓勵(lì)審計(jì)人員利用一切可以利用的時(shí)間，以自學(xué)為主的方式，在學(xué)習(xí)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的同時(shí)，重視其他相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，注重學(xué)習(xí)效果，切忌走過(guò)場(chǎng)，使廣大審計(jì)人員能真正從擴(kuò)大審計(jì)人員知識(shí)面和思維視野出發(fā)，培養(yǎng)審計(jì)人員思考問(wèn)題、分析問(wèn)題的能力及創(chuàng)新意識(shí)等。同時(shí)有針對(duì)性地選擇有潛力、有鉆研的審計(jì)人員進(jìn)行綜合培訓(xùn)，積極培養(yǎng)一人多專(zhuān)的“復(fù)合型”人才，解決審計(jì)應(yīng)用上的困難及人才缺乏等現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。其次，基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)建立健全教育培訓(xùn)機(jī)制。根據(jù)審計(jì)發(fā)展形勢(shì)及審計(jì)人員的崗位、專(zhuān)業(yè)、文化程度、知識(shí)結(jié)構(gòu)等情況，制定中長(zhǎng)遠(yuǎn)的培訓(xùn)規(guī)劃和年度計(jì)劃。培訓(xùn)內(nèi)容上，應(yīng)基本涵蓋宏觀經(jīng)濟(jì)、法律、審計(jì)業(yè)務(wù)、計(jì)算機(jī)、基建等知識(shí)，不斷拓寬學(xué)習(xí)覆蓋面。培訓(xùn)方式上，應(yīng)注重有計(jì)劃地分類(lèi)、分層次培訓(xùn)，如按照領(lǐng)導(dǎo)、骨干、一般等不同層次對(duì)象有針對(duì)性地開(kāi)展培訓(xùn)，也可根據(jù)審計(jì)實(shí)踐需求，采取委培、代培、抽調(diào)基層人員參加上級(jí)審計(jì)項(xiàng)目等多種方式開(kāi)展培訓(xùn)。培訓(xùn)方法上，應(yīng)考慮基層審計(jì)機(jī)關(guān)的實(shí)際，防止只重形勢(shì)不重效果，走過(guò)場(chǎng)的培訓(xùn)，減少“作報(bào)告”、“談體會(huì)”等枯燥單一形式的培訓(xùn)，注重采取新穎、互動(dòng)的培訓(xùn)方法，采取審計(jì)實(shí)務(wù)的操作演示、審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)交流等培訓(xùn)方法。如我局從今年起，每月第一星期周一各業(yè)務(wù)組長(zhǎng)互相交流審計(jì)實(shí)施情況，也是一種很好的培訓(xùn)方式。

（五）加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制

1.重視審前調(diào)查，提高審計(jì)方案編制質(zhì)量。

一是審計(jì)人員在編制審計(jì)方案之前，必須做好充分的審前調(diào)查。在了解被審計(jì)單位的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、人員情況、領(lǐng)導(dǎo)及分工、單位主要職能、下屬單位情況、紀(jì)委等有關(guān)單位掌握的情況，以往審計(jì)情況，以及計(jì)算機(jī)環(huán)境的基礎(chǔ)上，注重掌握重大事項(xiàng)如工程建設(shè)、大筆資金征管用、資產(chǎn)處置情況等。二是根據(jù)審前調(diào)查掌握的實(shí)際情況、重點(diǎn)內(nèi)容等編制審計(jì)方案，重點(diǎn)項(xiàng)目應(yīng)開(kāi)展審計(jì)方案論證，審計(jì)組長(zhǎng)及時(shí)根據(jù)審計(jì)方案論證會(huì)形成的意見(jiàn)，完善審計(jì)方案。

2.遵守規(guī)范，鼓勵(lì)創(chuàng)新，提高審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)質(zhì)量。

篇5

盈利預(yù)測(cè)是企業(yè)對(duì)未來(lái)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果所做的預(yù)計(jì)和測(cè)算。就我國(guó)上市公司而言,一般是指公司對(duì)上市后的一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果的預(yù)計(jì)和測(cè)算,一般在公司上市前的《招股說(shuō)明書(shū)》中進(jìn)行披露。盈利預(yù)測(cè)是企業(yè)對(duì)外披露的重要信息,就上市公司而言,其盈利預(yù)測(cè)是廣大投資者據(jù)以作出投資決策的重要參考指標(biāo),是社會(huì)公眾評(píng)價(jià)公司的重要依據(jù)。其質(zhì)量如何,直接影響到廣大投資者的利益。因此,為了增強(qiáng)其可靠性,各國(guó)普遍存在盈利預(yù)測(cè)須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核的規(guī)定。我國(guó)的《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》中也規(guī)定,申請(qǐng)公開(kāi)發(fā)行股票的公司要上報(bào)經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核并出具審核意見(jiàn)的公司下一年度盈利預(yù)測(cè)文件。可見(jiàn),接受公司委托,對(duì)其所編制的盈利預(yù)測(cè)文件進(jìn)行審核,對(duì)盈利預(yù)測(cè)的編制質(zhì)量發(fā)表審核意見(jiàn),已是注冊(cè)會(huì)計(jì)師一項(xiàng)重要的法定業(yè)務(wù)。但是由于這一業(yè)務(wù)的審核對(duì)象—公司所編制的盈利預(yù)測(cè)具有本文前段所述的特殊性質(zhì),因此,盈利預(yù)測(cè)的審核目標(biāo)也與一般財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)有著重大的區(qū)別,這主要體現(xiàn)在:一般財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)主要是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理的一貫性進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),而盈利預(yù)測(cè)的審核目標(biāo)則主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

⒈判定被審核單位編制盈利預(yù)測(cè)所依據(jù)的基本假設(shè)是否合理。盈利預(yù)測(cè)的編制需要依靠許多假設(shè)。這些假設(shè)是指被審核單位在有關(guān)的經(jīng)濟(jì)、政治、市場(chǎng)、金融和其他條件下開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、以及其它被審核單位的假定狀況,例如市場(chǎng)狀況良好、稅收政策不發(fā)生改變等。這些假設(shè)在未來(lái)能否成為現(xiàn)實(shí),對(duì)企業(yè)盈利預(yù)測(cè)結(jié)果的實(shí)現(xiàn)具有根本的影響,因此,必須判明其合理性。

⒉判定編制盈利預(yù)測(cè)所選用的會(huì)計(jì)政策是否適當(dāng)。盈利預(yù)測(cè)須依據(jù)適當(dāng)?shù)恼呔幹?。注?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意審查盈利中所選用的會(huì)計(jì)政策是否與被審核單位前一會(huì)計(jì)期間的實(shí)際采用的會(huì)計(jì)政策相一致。如果在某些方面不相一致,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)審查其變化理由以及這種變化對(duì)盈利預(yù)測(cè)的影響,判定其是否符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范的要求,并應(yīng)關(guān)注這種變化及其變化理由和影響是否已在被審核單位以外公布的盈利預(yù)測(cè)信息中做出的明確反映。

⒊判定盈利預(yù)測(cè)是否根據(jù)其基本假設(shè)等編制基礎(chǔ)適當(dāng)編制。所謂編制基礎(chǔ)是指被審核單位編制盈利預(yù)測(cè)時(shí)所建立的基本假設(shè)、被審核單位的歷史資料和下一年度的投資計(jì)劃、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃以及所選用的會(huì)計(jì)政策等。該項(xiàng)審核重點(diǎn)在于判定盈利預(yù)測(cè)是否依據(jù)這些基礎(chǔ)資料適當(dāng)?shù)鼐幹?判定盈預(yù)測(cè)編制程序中邏輯上的合理性和計(jì)算的正確性,即審核驗(yàn)證盈利預(yù)測(cè)中最終測(cè)定的經(jīng)營(yíng)成果等指標(biāo),是否是由被審核單位所做出的基本假設(shè)等編制基礎(chǔ)進(jìn)行正確的邏輯推理和計(jì)算得出。

⒋判定盈利預(yù)測(cè)資料是否已恰當(dāng)表達(dá)和充分披露。被審核單位對(duì)外公布的盈利預(yù)測(cè)信息應(yīng)有利于信息使用者充分正確地認(rèn)識(shí)和理解,因此被審核單位對(duì)外公布的盈利預(yù)測(cè)資料不應(yīng)僅僅是預(yù)計(jì)的經(jīng)營(yíng)成果,還應(yīng)包括盈利預(yù)測(cè)編制過(guò)程中所使用的基本假設(shè)、被審核單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和投資計(jì)劃、影響預(yù)測(cè)結(jié)果的關(guān)鍵因素和重大不確定因素以及所選用的會(huì)計(jì)政策等。表達(dá)與披露是否恰當(dāng)和充分,對(duì)盈利預(yù)測(cè)的使用者是十分重要的。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在盈利預(yù)測(cè)審核中的責(zé)任

我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第4號(hào)—盈利預(yù)測(cè)審核》中規(guī)定,按照該公告的要求出具盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告并保證其合法性、合法性,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核責(zé)任;合并編制并充分披露盈利預(yù)測(cè)是被審核單位的責(zé)任。這一規(guī)定明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)其所出具的盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告負(fù)責(zé),對(duì)其在審核報(bào)告中所發(fā)表的審核意見(jiàn)負(fù)責(zé)?？紤]盈利預(yù)測(cè)所具有的特殊性和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其中的工作目標(biāo),在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在盈利預(yù)測(cè)中審核責(zé)任的認(rèn)識(shí)上應(yīng)關(guān)注以下幾點(diǎn):

⒈注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任完成必要的審核程序,以實(shí)現(xiàn)審核目標(biāo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核責(zé)任與其審核目標(biāo)密切相關(guān),注冊(cè)會(huì)計(jì)師要正確地對(duì)企業(yè)所編制的盈利預(yù)測(cè)發(fā)表審核意見(jiàn),必須完成其審核目標(biāo)。而要完成審核目標(biāo),注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須履行適當(dāng)?shù)膶徍顺绦?獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。盈利預(yù)測(cè)的審核證據(jù)與一般審計(jì)證據(jù)相比有很大差別,如一般審計(jì)證據(jù)基本可以得到,而盈利預(yù)測(cè)中有些基本假設(shè)根本無(wú)法得到正面證據(jù)來(lái)證實(shí)。盡管如此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍不應(yīng)放棄對(duì)審核證據(jù)的收集和分析。如應(yīng)關(guān)注被審核單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、行業(yè)特征、產(chǎn)品所處生命周期,關(guān)注當(dāng)時(shí)國(guó)家的金融政策、產(chǎn)業(yè)政策、稅收政策的變化等。必要時(shí)應(yīng)聘請(qǐng)專(zhuān)家參與工作。對(duì)于確實(shí)無(wú)法從正面取得證據(jù)來(lái)證實(shí)其合理性的基本假設(shè),也應(yīng)考慮是否存在表明其不合理的反面證據(jù),如果不存在,方可認(rèn)為假設(shè)成立。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在了解被審核單位的經(jīng)營(yíng)情況及影響未來(lái)經(jīng)營(yíng)成果的關(guān)鍵因素的基礎(chǔ)上,根據(jù)其審核目標(biāo),制定和實(shí)施必要的審核程序。

⒉注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成必要的審核程序后,應(yīng)對(duì)盈利預(yù)測(cè)的信息的使用者等有關(guān)方面負(fù)責(zé),發(fā)表公正客觀的審核意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在盈利預(yù)測(cè)審核中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,如編制盈利預(yù)測(cè)所依據(jù)的基本假設(shè)明顯不切實(shí)際,盈利預(yù)測(cè)信息披露不夠充分和恰當(dāng)?shù)?應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審核單位進(jìn)行調(diào)整;被審核單位如果拒絕進(jìn)行調(diào)整,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視其對(duì)預(yù)測(cè)結(jié)果的影響程度,分別發(fā)表保留意見(jiàn)或反對(duì)意見(jiàn)的審核報(bào)告。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核工作中,其審核范圍或必要的審核程序受到了限制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表拒絕表示意見(jiàn)的審核報(bào)告或撤消約定。此外,即使是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為盈利預(yù)測(cè)中已不存在重大問(wèn)題,但其仍有責(zé)任在審核報(bào)告中向報(bào)告的使用者強(qiáng)調(diào)盈利預(yù)測(cè)結(jié)果的不確定性以及某些有重大影響的敏感因素。

⒊注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)盈利預(yù)測(cè)的審核并非在于確定其預(yù)測(cè)結(jié)果未來(lái)可以實(shí)現(xiàn)。

篇6

1、臨床資料與方法

1．1一般資料

自1988年1月至1999年10月收治的ICP患者53例，平均年齡27歲；分娩孕周平均37+3W，初產(chǎn)婦47例，占88.68%左右；經(jīng)產(chǎn)婦6例，占11.32%；主訴孕期出現(xiàn)皮膚搔癢并實(shí)驗(yàn)室檢查符合診斷者46例，占86.79%；無(wú)自覺(jué)癥狀，實(shí)驗(yàn)室檢查符合ICP診斷者7例，占13.21%；53例患者孕期二對(duì)半均（－）。其中陰道分娩3例（包括產(chǎn)鉗助娩1例），占5.66%；剖宮產(chǎn)分娩50例，占94.34%；自然早產(chǎn)6例，早產(chǎn)率11.32%；干預(yù)早產(chǎn)（因胎兒宮內(nèi)窘迫）9例，占16.98%；產(chǎn)后出血1例（該患者合并血小板減少，中度貧血），占1.89%。

1.2主要實(shí)驗(yàn)室檢查及結(jié)果（見(jiàn)表1和表2）表1妊娠期主要實(shí)驗(yàn)室檢查及結(jié)果

檢測(cè)項(xiàng)目檢測(cè)例數(shù)(例)異常例數(shù)

表2產(chǎn)后十天內(nèi)的主要實(shí)驗(yàn)室檢查及結(jié)果

分析ICP患者的實(shí)驗(yàn)室檢查結(jié)果：由于ICP患者肝小葉中央?yún)^(qū)毛細(xì)血管內(nèi)膽汁淤積引起發(fā)病，病因尚在研究中，有學(xué)者認(rèn)為與遺傳有關(guān)。由于血清膽汁酸孕期均有明顯升高，故使肝臟損害，使肝酶指標(biāo)升高，如谷丙轉(zhuǎn)氨酶輕度升高以及其他相應(yīng)指標(biāo)變化；但是產(chǎn)后從所查病例中反應(yīng)，血清膽汁酸、直接膽紅素、谷丙轉(zhuǎn)氨酶、谷草轉(zhuǎn)氨酶等相關(guān)指標(biāo)均有明顯下降并趨向正常范圍。

1.3ICP患者的妊娠結(jié)局分析

1．3．1ICP患者分娩時(shí)羊水污染情況資料（見(jiàn)表3）

53例病例共58名新生兒（5例為雙胎），死胎1例（由外院轉(zhuǎn)入我院），活產(chǎn)新生兒57名，平均體重2759克。

表357名新生兒羊水污染情況分析

分析上表主要由于胎盤(pán)組織也有膽汁沉積，引起胎盤(pán)血流灌注不足，胎兒缺氧。

1．3．253例ICP患者分娩時(shí)新生兒（57名）Apgar評(píng)分資料（見(jiàn)表4）

表453例ICP患者分娩時(shí)新生兒（57名）Apgar評(píng)分資料

1．4方法

回顧性資料分析

2、臨床護(hù)理

ICP患者為高危妊娠婦女，為降低圍產(chǎn)兒的死亡率，整體化、動(dòng)態(tài)化、個(gè)體化的臨床護(hù)理和極積有效地配合醫(yī)師治療工作，是必不可少的本職工作。

2．1針對(duì)性的心理安慰和行動(dòng)上的支持幫助

2．1．1焦慮

焦慮是ICP患者首先出現(xiàn)的心理問(wèn)題，因大多數(shù)ICP患者最早出現(xiàn)的癥狀是皮膚搔癢（本文皮膚搔癢者達(dá)86.79%），皮膚搔癢率明顯高于Lunzer報(bào)道的48%[4]。皮膚搔癢一般出現(xiàn)在孕中晚期，經(jīng)常性的搔癢干擾孕婦的睡眠，使之產(chǎn)生焦慮（5）?？梢圆捎眠呑骱媒忉尮ぷ?，告之孕婦此癥狀一般于產(chǎn)后一周內(nèi)消失，邊可以通過(guò)藥物治療和配合物理療法減輕癥狀，逐漸消除孕婦的焦慮心理。

2．1．2自責(zé)、自悲

從表1反應(yīng)，由于ICP患者在妊娠期實(shí)驗(yàn)室檢查報(bào)告出現(xiàn)谷丙轉(zhuǎn)氨酶升高，諸多孕婦會(huì)自責(zé)自己飲食不當(dāng)心，并且會(huì)擔(dān)心是否患肝炎。同時(shí)，擔(dān)心是否會(huì)傳染給下一代、是否會(huì)傳染給親友等等，有些會(huì)產(chǎn)生自悲心理。此時(shí)需要護(hù)士運(yùn)用豐富的理論知識(shí)向患者作好解釋工作，告知該病乃妊娠肝損，而并無(wú)傳染性，消除不必要自責(zé)和自悲，同時(shí)告之產(chǎn)后該病自然會(huì)緩解（通過(guò)表1和表2可以反應(yīng)），增強(qiáng)患者的自信心。

2．1．3緊張、擔(dān)憂(yōu)

由于文獻(xiàn)報(bào)道ICP早產(chǎn)的發(fā)生率可高達(dá)30-60%（1），（本文自然早產(chǎn)率11.32%），產(chǎn)時(shí)出現(xiàn)羊水混濁發(fā)生率為25%-43.9%(2)、(3)。（本文達(dá)50.88%），孕婦極易由于擔(dān)心胎兒的質(zhì)量而產(chǎn)生緊張擔(dān)憂(yōu)的心理。護(hù)士應(yīng)針對(duì)性向孕婦和其家屬介紹成功病例，幫助其正確認(rèn)識(shí)和對(duì)待自己的妊娠，同時(shí)取得家屬的配合，給予精神上的安慰，幫助孕婦降低情緒的緊張度和減輕擔(dān)憂(yōu)心理。

2．2妊娠期的護(hù)理特點(diǎn)

2．2．1及時(shí)、準(zhǔn)確地落實(shí)激素治療

本院對(duì)于ICP藥物治療，除給予保肝治療外，對(duì)于病情較重者給予強(qiáng)的松降低血雌激素和膽酸水平，以便盡快消除搔癢癥狀，改善肝功能（6），孕周較小時(shí)及時(shí)給予地塞米松肌肉注射或靜脈注射以促胎肺成熟；對(duì)于需羊膜腔注射地塞米松者，應(yīng)及早進(jìn)行解釋?zhuān)约白霰匾臏?zhǔn)備工作。

2．2．2積極主動(dòng)的母胎監(jiān)護(hù)

由于ICP會(huì)造成早產(chǎn)，胎兒窘迫和胎死宮內(nèi)等諸多的不良結(jié)局，所以目前認(rèn)為加強(qiáng)產(chǎn)前監(jiān)護(hù)，適時(shí)終止妊娠仍是改善ICP圍產(chǎn)兒預(yù)后的重要手段。作為一名護(hù)士應(yīng)主動(dòng)指導(dǎo)和了解孕婦的胎動(dòng)情況，正確留取血尿標(biāo)本,了解雌三醇濃度,掌握胎盤(pán)變化情況。并及時(shí)協(xié)助孕婦完成胎兒監(jiān)護(hù)，B超和生物物理五項(xiàng)指標(biāo)等監(jiān)測(cè)，及時(shí)了解胎兒、胎盤(pán)情況。同時(shí)特別注意患者膽酸濃度變化，一旦異常升高變化，及時(shí)迅速的配合醫(yī)師終止妊娠，防止胎死宮內(nèi)。

2．3分娩期的護(hù)理特點(diǎn)

2．3．1ICP患者行剖宮產(chǎn)術(shù)時(shí)，可根據(jù)患者的孕周和胎兒具體情況，新生兒接生者提前進(jìn)入手術(shù)室進(jìn)行新生兒搶救準(zhǔn)備工作，本文由于搶救及時(shí)無(wú)一例發(fā)生新生兒死亡。

2．3．2對(duì)于準(zhǔn)備陰道分娩的ICP患者應(yīng)加強(qiáng)動(dòng)態(tài)觀察，和持續(xù)的母兒監(jiān)測(cè)，一則觀察產(chǎn)程進(jìn)展、破膜情況和羊水顏色變化；二則加強(qiáng)胎心變化監(jiān)測(cè)，防止發(fā)生胎兒窘迫，以便及時(shí)處理。

2．4產(chǎn)褥期的護(hù)理特點(diǎn)

2．4．1防止產(chǎn)后出血

由于文獻(xiàn)報(bào)道產(chǎn)后出血率高達(dá)12.6%（3）、（7），所以及時(shí)有效地使用催產(chǎn)素，術(shù)前預(yù)防性的維生素K110-20mg/d，這樣可以促進(jìn)子宮收縮，減少并防止產(chǎn)后出血。由于本院采取了正確的措施，故產(chǎn)后出血率僅1.89%，且該患者同時(shí)合并血小板減少。

2．4．2回乳護(hù)理

根據(jù)具體情況，對(duì)于產(chǎn)后需回乳者，應(yīng)采用大劑量維生素B6口服或麥芽煎茶飲，配合皮硝外敷1次/日，或根據(jù)具體情況增加外敷次數(shù),但禁用苯甲酸雌二醇等雌激素類(lèi)針劑注射回乳，因應(yīng)用大劑量的雌激素可造成并加重可逆性膽汁淤積。

2．4．3新生兒的護(hù)理特點(diǎn)

篇7

健全的肝臟在婦女妊娠期間維護(hù)良好的功能是十分重要的。肝臟疾病在一定程度上增加了孕婦的負(fù)擔(dān)，有時(shí)甚至可影響妊娠的正常發(fā)展過(guò)程。正常妊娠也可加重肝臟負(fù)擔(dān)，使原來(lái)的病毒攜帶者出現(xiàn)肝功能損害或加重病情。孕婦患肝炎的發(fā)生率為非孕婦的6倍［1］。妊娠肝病并發(fā)癥多，重癥肝炎發(fā)生率是否高于正常產(chǎn)婦？產(chǎn)后出血率是否高于正常產(chǎn)婦？為加強(qiáng)圍產(chǎn)期產(chǎn)婦的監(jiān)護(hù)保健工作，針對(duì)各種并發(fā)癥于產(chǎn)前、產(chǎn)時(shí)、產(chǎn)后給予護(hù)理，是否降低了母嬰死亡率？筆者對(duì)以上問(wèn)題探討如下。

1臨床資料

1.1一般資料1999年12月～2000年10月上海市孕肝監(jiān)護(hù)中心共收治孕婦211例，年齡最大40歲，最小22歲，平均27歲，高齡產(chǎn)婦（≥35歲）15例。其中放棄妊娠15例，順產(chǎn)87例，占44.3%；產(chǎn)鉗助產(chǎn)3例；剖宮產(chǎn)106例，占54.08%（106/196）。產(chǎn)褥期5例，妊娠劇吐10例。共分娩新生兒202例，雙胎6例，死胎4例，孕婦死亡2例，其中伴有肝腫大31例，脾腫大37例，肝脾腫大51例。

1.2病因分型見(jiàn)表1。表1妊娠肝病病因分型（略）

1.3主要并發(fā)癥見(jiàn)表2。表2妊娠肝病主要并發(fā)癥（略）

1.4幾種嚴(yán)重并發(fā)癥的病因分析見(jiàn)表3。表3幾種嚴(yán)重并發(fā)癥的病因分析（略）

1.5肝病孕婦與正常孕婦的產(chǎn)后出血率比較見(jiàn)表4。表4肝病孕婦與正常孕婦產(chǎn)后出血率比較（略）注：P＜0.05，差異有顯著性

2產(chǎn)婦護(hù)理

2.1產(chǎn)前監(jiān)護(hù)正常婦女妊娠時(shí)，肝臟負(fù)擔(dān)加重，尤其晚期，這是生理性的。當(dāng)妊娠出現(xiàn)病理性肝損時(shí)，容易發(fā)展成重癥肝炎或暴發(fā)性肝衰竭。1993年上海第二醫(yī)科大學(xué)醫(yī)院資料指出，晚期妊娠合并病毒性肝炎者，其中10.6%為重癥肝炎［2］。本資料顯示重癥肝炎占6.63%（13/196），與護(hù)理、治療水平增高有關(guān)。乙肝孕婦的流產(chǎn)、早產(chǎn)、死胎、死產(chǎn)、新生兒窒息率及新生兒死亡率明顯高于正常產(chǎn)婦［2］，見(jiàn)表3。本資料顯示乙肝孕婦的早產(chǎn)、死胎、新生兒窒息率分別為69.3%、75.0%、57.0%。因此，產(chǎn)前監(jiān)護(hù)尤為重要。

2.1.1肝功能輕度受損的患者應(yīng)臥床休息，補(bǔ)充足夠的營(yíng)養(yǎng)，做好心理。據(jù)資料報(bào)道［3］，正常孕婦有45%伴有不同的心理癥狀或神經(jīng)系統(tǒng)癥狀，如焦慮性狀態(tài)、抑郁性狀態(tài)、強(qiáng)迫性癥狀等。通過(guò)對(duì)本組患者調(diào)查發(fā)現(xiàn)有64.5%（136/211）的患者伴有不同程度的心理癥狀，尤其是乙肝患者或合并乙肝的患者94.8%有不同程度的心理癥狀，見(jiàn)表3。主要為擔(dān)心胎兒發(fā)育、疾病的傳染性及自身疾病的預(yù)后。我們?cè)诜e極治療肝臟疾病的基礎(chǔ)上，根據(jù)患者存在具體情況，采用解釋、疏導(dǎo)的方法，告訴患者目前對(duì)小兒免疫預(yù)防有很好的方法，有效率達(dá)95%以上。運(yùn)用心理學(xué)知識(shí)，解除患者的思想顧慮，保證胎兒的正常發(fā)育及母體肝病的恢復(fù)。

2.1.2病情危重、黃疸較深以及伴有膽汁淤積的患者除重視心理護(hù)理外，應(yīng)重點(diǎn)觀察病情變化，監(jiān)督低蛋白飲食，給予低脂、高糖類(lèi)流質(zhì)或半流質(zhì)飲食，少量多餐，以補(bǔ)充所需營(yíng)養(yǎng)。絕對(duì)臥床休息，以減少消耗。準(zhǔn)確測(cè)量、記錄血壓、呼吸及出入量和大便情況，發(fā)現(xiàn)病情變化，及時(shí)性報(bào)告醫(yī)生。

2.1.3晚期妊娠預(yù)產(chǎn)期前1～2周，常規(guī)應(yīng)用VitK1以預(yù)防產(chǎn)后出血，對(duì)病情嚴(yán)重和并貧血者及時(shí)補(bǔ)充凝血藥物，糾正貧血。晚期妊娠伴有宮內(nèi)窘迫征的孕婦，應(yīng)每2h監(jiān)測(cè)胎心率，如發(fā)現(xiàn)異常及時(shí)報(bào)告醫(yī)生處理，伴有其他合并癥者應(yīng)對(duì)癥監(jiān)護(hù)。

2.2產(chǎn)后護(hù)理孕肝患者應(yīng)嚴(yán)格做好消毒隔離護(hù)理，分娩時(shí)，使用一次性備皮包和一次性塑料膜墊，使用后打包焚燒，產(chǎn)床用0.5%過(guò)氧乙酸溶液擦洗，有布類(lèi)污染，用1∶40金星消毒液浸泡5～10min后，送清洗房處理。產(chǎn)后加強(qiáng)營(yíng)養(yǎng)，進(jìn)清淡、易消化、豐富維生素、高蛋白質(zhì)的食物，少量多餐，以補(bǔ)充消耗。

2.2.1產(chǎn)后出血的護(hù)理見(jiàn)表4。本組孕婦伴有肝病的產(chǎn)后出血發(fā)生率為34.18%，明顯高于正常產(chǎn)婦12.7%［4］。經(jīng)χ2檢驗(yàn)P＜0.05，有顯著性差異。所以對(duì)本組患者臨產(chǎn)前應(yīng)積極糾正并發(fā)癥，改善凝血功能，糾正貧血，常規(guī)備血。產(chǎn)后嚴(yán)密觀察陰道出血的量及惡露情況，及時(shí)給予止血及縮宮劑。對(duì)大出血者，應(yīng)嚴(yán)密監(jiān)測(cè)體溫、脈搏、呼吸、血壓并配合醫(yī)生做好搶救工作。

2.2.2剖宮產(chǎn)術(shù)后護(hù)理伴發(fā)肝病的孕婦提倡實(shí)行剖宮產(chǎn)術(shù)。本組孕婦剖宮產(chǎn)者106例，占54.08%，所以應(yīng)做好剖宮護(hù)理。孕婦病室每日紫外線(xiàn)消毒，病床用1∶40的金星消毒液擦拭。嚴(yán)格飲食衛(wèi)生，手術(shù)刀口每日消毒2次，常規(guī)應(yīng)用抗生素控制感染。

2.2.3合并肝性腦病及肝腎綜合征患者應(yīng)按肝昏迷及腎衰護(hù)理。

3乙肝的免疫阻斷

乙肝表面抗原陽(yáng)性的母親所生嬰兒的40%～70%將成為慢性乙肝表面抗原攜帶者［5］。而HBsAg及e抗原均為陽(yáng)性的母親在分娩過(guò)程中造成嬰兒感染率更高，幾達(dá)90%～100%。嬰兒感染后除成為攜帶者外，部分可發(fā)展成肝炎，甚至導(dǎo)致慢性肝炎、肝硬化、肝癌等嚴(yán)重后果［5］。HBsAg陽(yáng)性母親在分娩過(guò)程中使嬰兒感染是母嬰傳播的主要途徑［6］。這是由于母血中的HBV在分娩時(shí)可經(jīng)胎盤(pán)創(chuàng)面進(jìn)入胎兒血循環(huán)或由于母血及陰道分泌物使嬰兒破損的皮膚與黏膜受染，也可能因嬰兒吞咽母血及陰道分泌物而經(jīng)胃腸道受染。此外胎內(nèi)傳播為另一途徑，但仍以前者為主。產(chǎn)后母嬰的直接密切接觸也是使嬰兒受染的原因之一。有資料報(bào)告高危兒童的免疫失敗，未經(jīng)產(chǎn)前阻斷者高達(dá)20%左右。所以現(xiàn)在提倡產(chǎn)前孕期28周起給攜帶HBV孕婦肌肉注射乙肝免疫球蛋白（HBIG）200～400u(HBsAg、HBeAg及HBV-DNA陽(yáng)性者注射400u）每4周1次，直至臨產(chǎn)，至少3次，這樣使宮內(nèi)感染率可以下降8%～10%，新生兒出生16h內(nèi)肌肉注射HBIG100u或200u，2周時(shí)再肌內(nèi)注射1次。滿(mǎn)月接種酵母重組乙肝基因疫苗5μg，此后2個(gè)月齡及7個(gè)月齡重復(fù)接種共3次（即1、2、7程序）。這樣的產(chǎn)前、產(chǎn)時(shí)、產(chǎn)后阻斷措施，可使HBV母嬰傳播阻斷率達(dá)到95%左右的免疫阻斷效果，是目前最高的免疫保護(hù)措施。只要很好貫徹母嬰免疫阻斷措施，則在1～2代之后，我國(guó)就可以基本控制乙型肝炎的流行。

4結(jié)論

妊娠合并肝病的病因復(fù)雜，以乙型肝炎為居多，占55.45%。并發(fā)癥多，精神心理障礙占64.45%。在乙肝病因中占94.8%，乙肝孕婦的早產(chǎn)，死胎，新生兒窒息率分別為69.3%、75.0%、57.0%。產(chǎn)后出血在孕肝患者中占34.18%差異有顯著性（P＜0.05）。重癥肝炎占6.31%。臨床通過(guò)合理的飲食護(hù)理，良好的心理狀態(tài)，以及細(xì)致的護(hù)理工作，正確的乙肝免疫母嬰阻斷，可以明顯減少妊娠肝病的并發(fā)癥，控制乙肝病毒在新一代繼續(xù)感染。

【參考文獻(xiàn)】

1鄭修霞.婦產(chǎn)科護(hù)理學(xué).北京：人民衛(wèi)生出版社，2001，111.

2鄭懷美.現(xiàn)代婦產(chǎn)科學(xué).上海：上海醫(yī)科大學(xué)出版社，1998，211-212.

3臨床產(chǎn)科學(xué)編委員.臨床產(chǎn)科學(xué).天津：天津科學(xué)技術(shù)出版社，1994，66.

篇8

首先，國(guó)家受其所批準(zhǔn)的人權(quán)條約義務(wù)的約束。換句話(huà)說(shuō)，他們不得以本土文化價(jià)值為借口摒棄或是消弱條約義務(wù)，而應(yīng)勤勉且善意地履行它們。其次，應(yīng)鼓勵(lì)國(guó)家在實(shí)施階段盡量依托自身文化和社會(huì)機(jī)制充分履行條約義務(wù)。載體論得名于生物醫(yī)學(xué)中的載體概念。人體中的細(xì)胞暴露在大量外部信號(hào)中。位于細(xì)胞外膜上的載體分子決定何種信號(hào)可進(jìn)入細(xì)胞中，何種應(yīng)被阻擋。人權(quán)領(lǐng)域的載體論認(rèn)為，若國(guó)際人權(quán)能在不同文化中鎖定社會(huì)文化性載體，使其在相關(guān)文化中發(fā)揮作用，則國(guó)際人權(quán)將發(fā)揮最大效力。近來(lái)，載體論在與一些中國(guó)學(xué)者的合作中接受檢驗(yàn)，這些學(xué)者來(lái)自由陳澤憲教授擔(dān)任主任的中國(guó)社會(huì)科學(xué)院國(guó)際法研究中心，以及由院長(zhǎng)齊延平教授領(lǐng)導(dǎo)的山東大學(xué)法學(xué)院人權(quán)研究中心。本文分為6 個(gè)部分。第二部分將通過(guò)兩種假設(shè)詳細(xì)探討履行國(guó)際人權(quán)義務(wù)的國(guó)家責(zé)任是什么。第一種假設(shè)是人權(quán)條約的實(shí)施需要賦予個(gè)人相應(yīng)的強(qiáng)行性的權(quán)利并且要借助于法律。第二種假設(shè)是國(guó)際人權(quán)法要求東方及南半球國(guó)家放棄其傳統(tǒng)和機(jī)制，為以人權(quán)為基礎(chǔ)的西方價(jià)值和機(jī)制讓路。

正如下文將論述的國(guó)際公法和人權(quán)條約允許國(guó)家決定如何履行其義務(wù)。另外，當(dāng)批準(zhǔn)人權(quán)條約時(shí)，國(guó)家無(wú)須犧牲其本國(guó)文化或價(jià)值。第三部分將論述載體論中的匹配階段，第四部分將論述改良階段。在第五部分中，將對(duì)比載體論與其他為溝通國(guó)際人權(quán)和本土文化多樣性而提出的概念，特別是Alison Renteln，Abdullahi An-Naim 以及Sally Engle Merry 的觀點(diǎn)。第六部分包含的是結(jié)論。在本文中，社會(huì)機(jī)制被定義為：特定社會(huì)結(jié)構(gòu)中，調(diào)整有關(guān)生產(chǎn)維系人類(lèi)生存的資料、繁育后代以及特定政府中維護(hù)適當(dāng)社會(huì)結(jié)構(gòu)等基本問(wèn)題的，相對(duì)穩(wěn)定的人類(lèi)活動(dòng)模式的地位、作用、規(guī)范以及價(jià)值的混合體。

這一定義不僅包括諸如國(guó)家法律之類(lèi)的正式機(jī)制，也包括一些非正式的機(jī)制，例如習(xí)慣法和價(jià)值。家庭、宗教、教育以及法律是這些社會(huì)機(jī)制的典范。文化這個(gè)術(shù)語(yǔ)描述的是一個(gè)歷代相傳的用符號(hào)體現(xiàn)內(nèi)容的模式，一個(gè)人類(lèi)用符號(hào)的形式表達(dá)的，用以交流、延續(xù)和發(fā)展他們有關(guān)生命的知識(shí)和態(tài)度的世代相傳的概念系統(tǒng)。傳統(tǒng)是被新的一代傳承和接受的文化的一個(gè)組成部分。 西方指的是西方接受文化的社會(huì)主要存在于歐洲、北美以及澳大利亞應(yīng)將其與東方的亞洲社會(huì)以及南半球的非洲和拉丁美洲社會(huì)區(qū)分開(kāi)來(lái)。本文涉及的例證取自非洲。

二、 履行人權(quán)義務(wù)的責(zé)任范圍

(一)人權(quán)條約并非要求通過(guò)賦予個(gè)人的、強(qiáng)行性的權(quán)利實(shí)施西方有關(guān)人權(quán)的自由論傾向于將人權(quán)條約的實(shí)施等同于賦予個(gè)人強(qiáng)行性的權(quán)利。然而，在以公有為本質(zhì)的許多非洲和亞洲社會(huì)里，其主要的文化結(jié)構(gòu)由非法律性質(zhì)的社會(huì)機(jī)制所提供，如社區(qū)、義務(wù)和宗教。在西方看來(lái)，南方及東方國(guó)家不愿將人權(quán)義務(wù)轉(zhuǎn)化為法律性權(quán)利的狀況，有時(shí)被視為是一種疏于履行的失敗。由此而產(chǎn)生的問(wèn)題是，國(guó)際法和人權(quán)條約是否要求通過(guò)采取法律措施或是賦予強(qiáng)行性的權(quán)利的方式予以實(shí)施，或者締約國(guó)是否可以轉(zhuǎn)而依靠其他社會(huì)機(jī)制。依據(jù)一般國(guó)際法規(guī)定，在國(guó)內(nèi)層面涉及條約義務(wù)履行方面的事務(wù)，國(guó)家享有自由裁量權(quán)。

只要國(guó)家履行了其所批準(zhǔn)的條約義務(wù)，則可自由選擇最適當(dāng)?shù)姆绞皆趪?guó)內(nèi)落實(shí)那些權(quán)利。換句話(huà)說(shuō)，國(guó)內(nèi)實(shí)施是結(jié)果性而非方法性的義務(wù)。條約的履行，包括人權(quán)條約在內(nèi)，因而由內(nèi)國(guó)優(yōu)先規(guī)則支配。國(guó)際人權(quán)條約的履行條款證實(shí)了內(nèi)國(guó)優(yōu)先說(shuō)。因此，《公民權(quán)利和政治權(quán)利國(guó)際公約》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)公約)第2 條第2 款規(guī)定，締約國(guó)采取必要的步驟，以采納為實(shí)施本公約所承認(rèn)的權(quán)利所需的立法或其他措施。公約將法律作為實(shí)施的一種方式，而非唯一方式。另外，公約并未要求締約國(guó)賦予其管轄下的個(gè)人強(qiáng)行性的權(quán)利。確實(shí)，人權(quán)事務(wù)委員會(huì)曾指出，將公約納入國(guó)內(nèi)法的做法會(huì)加強(qiáng)保護(hù)力度，但是它也指出公約第2 條第2 款并未要求非得采取這樣的措施。這就反駁了AnjaSeibert-Fohr 提出的公約要求將保證條款納入國(guó)內(nèi)法的說(shuō)法。盡管一些條款明確要求各國(guó)采取法律方式履行義務(wù)，但這些條款一般準(zhǔn)許國(guó)家自由選擇他們認(rèn)為合適的方式。因此，依照國(guó)際法和人權(quán)條約的實(shí)施條款，締約國(guó)在選擇履行義務(wù)方式上享有自由裁量權(quán)，可以是法律的，也可以是其他社會(huì)機(jī)制。

國(guó)際公法將國(guó)際人權(quán)條約的實(shí)施視為一種可以自由裁量的權(quán)力，交由締約國(guó)選擇最合適的方式。這包括，例如組織提高認(rèn)識(shí)的運(yùn)動(dòng)，開(kāi)設(shè)培訓(xùn)項(xiàng)目，進(jìn)行教育改革，向婦女提供兒童托管及其他資助服務(wù)以保證其繼續(xù)學(xué)業(yè)。因此，人權(quán)條約采取的既是可自由裁量的，也是功能性的措施，允許各國(guó)選擇最為合適的國(guó)內(nèi)方法履行其義務(wù)。因此，東方和南方國(guó)家完全可以自由履行條約義務(wù)，而不必采用法律手段或是賦予個(gè)人強(qiáng)行性權(quán)利。他們可以利用其他社會(huì)機(jī)制，如親屬關(guān)系、社會(huì)關(guān)系以及義務(wù)，這可能更符合他們的文化和傳統(tǒng)。此處的社會(huì)機(jī)制試圖賦予由國(guó)家簽訂的人權(quán)義務(wù)生命力。只有當(dāng)現(xiàn)存的社會(huì)機(jī)制不能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，該問(wèn)題才可以轉(zhuǎn)而在國(guó)際層面上予以解決，事到如今，國(guó)家將被依照法律規(guī)定予以問(wèn)責(zé)。當(dāng)西方國(guó)家談權(quán)利的時(shí)候，其他國(guó)家可自由選擇同等功效的方式。因此，若是一國(guó)選擇通過(guò)社會(huì)機(jī)制而非權(quán)利方式實(shí)施人權(quán)條款，這并不代表其未履行義務(wù)，而是采用了該條款所允許的數(shù)種合法行動(dòng)方式之一。

篇9

doi：10.16083/ki.1671-1580.2017.04.027

中圖分類(lèi)號(hào)：G641

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1671-1580（2017）04-0093-03

“教育理應(yīng)包含教導(dǎo)和學(xué)習(xí)，但也有矛盾，有教導(dǎo)有學(xué)習(xí)的行為或活動(dòng)，也不一定就是教育。這主要是因?yàn)榻逃写嬖趦r(jià)值活動(dòng)?！币虼私處熢谥v授過(guò)程中要注重對(duì)價(jià)值問(wèn)題、學(xué)科問(wèn)題等探討，因?yàn)檎n堂中主要的“育人”資源是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，教師應(yīng)結(jié)合我國(guó)基礎(chǔ)教育課程改革的核心，把培養(yǎng)學(xué)生知、情、意、行全面發(fā)展作為課堂教學(xué)的重點(diǎn)，從人的全面發(fā)展出發(fā)關(guān)照學(xué)生的生命成長(zhǎng)，回歸整個(gè)教育的原點(diǎn)。課堂作為學(xué)生教化和傳遞人文價(jià)值教育的重要渠道，應(yīng)通過(guò)教材中富含的人文情感教育因素，對(duì)學(xué)生的情感世界和生活世界施加影響，增強(qiáng)教育的教化功能，從而提高教育的實(shí)效性。

一、關(guān)懷教育原理

關(guān)懷教育指的是從生命中學(xué)習(xí)，關(guān)注于從生活中轉(zhuǎn)化的教育。她是對(duì)無(wú)趣的科目知識(shí)學(xué)習(xí)注入新的活力。關(guān)懷教育并非灌輸可得，而是存在于每個(gè)人的內(nèi)心，是人內(nèi)心深處直覺(jué)和神性的展現(xiàn)。關(guān)懷教育同時(shí)也是各器官的一個(gè)完美結(jié)合，換句話(huà)說(shuō)就是思想、言語(yǔ)和行為的和諧，必須要通過(guò)這樣的方式來(lái)完成。人文價(jià)值教育堅(jiān)持教育的最終目的是培養(yǎng)品格，因此要利用每一個(gè)機(jī)會(huì)去提升學(xué)生良好的品格，關(guān)懷教育的目標(biāo)是學(xué)校的每一個(gè)學(xué)生具有多方面才能的人，并且知道如何在一個(gè)變化的和充滿(mǎn)競(jìng)爭(zhēng)和挑戰(zhàn)的世界里做到至善至美。學(xué)校把“道德教育”設(shè)立為一個(gè)學(xué)科，在課堂上學(xué)生往往會(huì)給出老師期望聽(tīng)到的答案，但是卻不會(huì)把他們所學(xué)的應(yīng)用到日常生活當(dāng)中，而關(guān)懷教育是一個(gè)整體，要盡力去做任何需要的事情，以達(dá)到身體、大腦和情感的平衡。關(guān)懷教育的一個(gè)重要目標(biāo)是幫助學(xué)生們相信自己，即使在面對(duì)生活中的考驗(yàn)時(shí)也要感到幸福，用自己的天賦和特長(zhǎng)讓自己和整個(gè)社會(huì)變得更好。

在“關(guān)懷教育”實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)該實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變學(xué)科教師為學(xué)生人文價(jià)值教育的“引導(dǎo)者”與“榜樣”。對(duì)于教師角色的轉(zhuǎn)變，從主導(dǎo)者、促進(jìn)者、幫助者、指導(dǎo)者到參與者可以使我們從不同的視角去理解教師角色。在課堂教學(xué)滲透人文價(jià)值教育過(guò)程中，教師作為人文價(jià)值教育的承擔(dān)者，其對(duì)學(xué)生人文價(jià)值教育引導(dǎo)責(zé)無(wú)旁貸。人文價(jià)值觀念是零散的，雖然大部分都是來(lái)源于學(xué)生的生活實(shí)際，但卻無(wú)法形成一個(gè)完整的體系，這一體系需要學(xué)生在外界行為中去塑造。孔子曰“不憤不啟、不悱不發(fā)”。學(xué)生人文價(jià)值理念的塑造是由外界引導(dǎo)，由表及里的進(jìn)行激發(fā)，再由內(nèi)而外的生產(chǎn)。因此，在課堂教學(xué)中人文價(jià)值滲透中，教師的楷模引導(dǎo)作用不可忽視，楷模不僅僅是聞道有先的知識(shí)傳授，也不是把自身內(nèi)化的人文價(jià)值教育思想灌輸給學(xué)生，應(yīng)該充分發(fā)揮“引導(dǎo)”與“榜樣”在關(guān)懷教育中的功能。

關(guān)懷教育的教師責(zé)任是：仁愛(ài)學(xué)生，并且表現(xiàn)出來(lái)；營(yíng)造安全的環(huán)境（體能、社交、情緒方面），營(yíng)造自由的環(huán)境，并且用靈活、一貫的原則和生活期望去美化它；為學(xué)校這個(gè)大集體做出貢獻(xiàn)，知道每個(gè)孩子的名字，而且重視每一個(gè)個(gè)體；知道每一個(gè)孩子的長(zhǎng)處與弱點(diǎn)，提供為此專(zhuān)門(mén)開(kāi)設(shè)的活動(dòng)；從孩子的整個(gè)生活背景中去觀察他，在家庭關(guān)系中、在社會(huì)中跟學(xué)生的家庭保持聯(lián)系；在集體中起到先鋒模范作用；在細(xì)微處鼓勵(lì)和培養(yǎng)學(xué)生的自信，挖掘和發(fā)現(xiàn)學(xué)生具有的人文價(jià)值，并鼓勵(lì)其發(fā)展。關(guān)懷教育的老師無(wú)時(shí)不在運(yùn)用一些策略來(lái)盡自己的責(zé)任，包括講故事、聽(tīng)音樂(lè)、引用名言和創(chuàng)造性的想象。@些對(duì)保持人的意識(shí)和潛意識(shí)的平靜很有效果，使得他們能夠和內(nèi)心進(jìn)行自我溝通，以喚醒人固有的智慧和價(jià)值。一個(gè)老師通過(guò)認(rèn)識(shí)學(xué)生的潛力價(jià)值和學(xué)習(xí)能力，可以幫助學(xué)生實(shí)現(xiàn)巨大的轉(zhuǎn)變。然而，學(xué)生通常是意識(shí)不到自己的潛力和能力的。毫無(wú)疑問(wèn)，不管任何時(shí)候，只要老師在教學(xué)中意識(shí)到關(guān)懷教育的原則，就可以帶給他們積極的轉(zhuǎn)變。關(guān)懷教育的教師通過(guò)喚醒學(xué)生內(nèi)心和思想深處良好的價(jià)值觀念，幫助學(xué)生認(rèn)識(shí)他們擁有的一切潛質(zhì)，學(xué)生印象最深的是教師的人格，而不是所教的知識(shí)。

二、主體性原理

社會(huì)發(fā)展，民主已深入現(xiàn)代社會(huì)的方方面面，成為個(gè)體社會(huì)生活的一種理念。學(xué)校課堂是一個(gè)濃縮了的微型社會(huì)，新課改理念下的學(xué)生主體意識(shí)的強(qiáng)化，已將傳統(tǒng)的課堂教師主導(dǎo)推人了歷史的深淵，關(guān)注個(gè)體和尊重學(xué)生人格已成為學(xué)生個(gè)體探究學(xué)習(xí)的前提，課堂教學(xué)中學(xué)生主體性的發(fā)揮，民主對(duì)話(huà)與交流，成為高效課堂的一大基礎(chǔ)，忽視主體性，缺失民主對(duì)話(huà)與交流的課堂中的說(shuō)教則會(huì)遭到學(xué)生的抵制。人文價(jià)值教育在課堂中的滲透是基于課堂知識(shí)傳授的基礎(chǔ)上開(kāi)展的，忽視學(xué)生的課堂教學(xué)主體性，將很難達(dá)成課堂教學(xué)的知識(shí)傳授目標(biāo)，加之，學(xué)生的學(xué)習(xí)是由其個(gè)體主動(dòng)構(gòu)建的，其排斥外界的強(qiáng)行施加。學(xué)生應(yīng)該且必須成為課堂的主體，缺失學(xué)生主動(dòng)性的發(fā)揮，就不會(huì)產(chǎn)生學(xué)習(xí)。

（一）課堂人文價(jià)值教育滲透基點(diǎn)――學(xué)生在課堂教學(xué)情境中的主動(dòng)建構(gòu).學(xué)習(xí)者對(duì)知識(shí)的學(xué)了在教師的指導(dǎo)和幫助下，借助必要的學(xué)習(xí)資源，通過(guò)意義建構(gòu)獲得，更需要學(xué)習(xí)者在特定的情境下主動(dòng)學(xué)習(xí)。人文價(jià)值教育探索發(fā)現(xiàn)學(xué)習(xí)具有知識(shí)學(xué)習(xí)基本屬性，所以，學(xué)生在課堂教學(xué)情境中的主動(dòng)建構(gòu)是課堂人文價(jià)值教育的滲透基點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)。師生平等對(duì)話(huà)被公認(rèn)為是道德教育的最優(yōu)化途徑，平等對(duì)話(huà)促成移情，有助于理解學(xué)生的情境與需求，可為教師提供實(shí)用的教育建議，將師生之間的移情和共融，建立在平等對(duì)話(huà)的基礎(chǔ)之上。人文價(jià)值教育本質(zhì)上是一種體驗(yàn)學(xué)習(xí)，因而必須在師生平等對(duì)話(huà)基礎(chǔ)上才能進(jìn)行。同時(shí)人文價(jià)值教育學(xué)習(xí)又如同探索發(fā)現(xiàn)學(xué)習(xí)，可以培養(yǎng)師生的自主能力，師生通過(guò)該學(xué)習(xí)過(guò)程可以尋求到一種平等的對(duì)話(huà)，繼而激發(fā)和碰撞出靈感。

（二）課堂人文價(jià)值教育核心――充分尊重學(xué)生的主體性，認(rèn)識(shí)學(xué)生的主觀能動(dòng)性、個(gè)體差異性和能力的潛伏性。科爾伯格也曾指出“兒童有其個(gè)體關(guān)于價(jià)值觀問(wèn)題的思維方式，兒童的道德觀念是其自發(fā)形成的，道德觀念形成有組織的思維方式”。在課堂人文價(jià)值教育中，只有將學(xué)生的主動(dòng)學(xué)習(xí)行為和思維構(gòu)建起來(lái)，才能算作真正意義上對(duì)人文價(jià)值教育理念的建構(gòu)。否則，學(xué)生一味地跟隨老師訓(xùn)練，沒(méi)有發(fā)揮主觀能動(dòng)性，久而久之就會(huì)變成一個(gè)機(jī)械學(xué)習(xí)和思維。在課堂人文價(jià)值教育滲透中，教師應(yīng)珍視學(xué)生價(jià)值，關(guān)注學(xué)生潛能，認(rèn)識(shí)學(xué)生差異性，進(jìn)而激發(fā)學(xué)生的潛能，實(shí)現(xiàn)學(xué)生核心素養(yǎng)的培養(yǎng)。

（三）課堂教學(xué)的主體間性特征要求突顯學(xué)生的主體性。任何教育活動(dòng)都具有主體間性的特征，而人文價(jià)值教育過(guò)程中的主體性則更多聚焦在主體間發(fā)生的。人文價(jià)值教育過(guò)程中遵循主體間的特征，主體間的交互過(guò)程中雙方不僅互相了解，且遵循共同的規(guī)則，雙方互惠互利，人格平等機(jī)會(huì)均等。因此人文價(jià)值教育過(guò)程中師生、生生關(guān)系的核心是主體間的理解。馬克思?范梅南指出“理解能讓人了解一個(gè)具體的孩子對(duì)不同事物的感受，理解什么是充分必要的，能幫助年輕一代在道德觀、審美觀、社會(huì)責(zé)任感和職業(yè)情操上轉(zhuǎn)化的更加完美和自立。個(gè)體在社會(huì)視域內(nèi)不斷的對(duì)自己的道德認(rèn)識(shí)進(jìn)行整合，不斷重構(gòu)自己與他人、集體的社會(huì)認(rèn)知經(jīng)驗(yàn)，并φ廡┚驗(yàn)反復(fù)反思與自我判斷，最后逐漸形成和發(fā)展自己的道德觀念和價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，最終形成道德上的成熟?！币虼?，在課堂人文價(jià)值教育滲透中理解是非常重要的，理解包含著互動(dòng)與反思，互動(dòng)反思促進(jìn)主體間的相互了解，是主體間的情感、意識(shí)、人格得到交流，最終形成對(duì)世界的理解。課堂中師生、生生理解與相互融合促價(jià)值教育主體在他律――自律中反復(fù)調(diào)節(jié)和促進(jìn)。

三、尊重事實(shí)與靈活實(shí)踐原理

尊重事實(shí)要求教師在講授學(xué)科知識(shí)時(shí)兼顧人文價(jià)值教育目標(biāo)，利用課堂中的偶境進(jìn)行人文價(jià)值教育滲透，把握時(shí)機(jī)抓住教學(xué)環(huán)節(jié)中有利于學(xué)生人文價(jià)值教育理念提升的任何偶發(fā)事件，即時(shí)即興挖掘人文價(jià)值教育滲透時(shí)機(jī)。

篇10

一、對(duì)重婚罪名的理解及認(rèn)定

根據(jù)刑法第258條的規(guī)定，重婚是指有配偶而與他人結(jié)婚或者明知他人有配偶而與之結(jié)婚的行為。刑法界曾對(duì)重婚罪名中結(jié)婚的內(nèi)涵產(chǎn)生過(guò)爭(zhēng)議，爭(zhēng)議的焦點(diǎn)是結(jié)婚除包括登記結(jié)婚外，是否還包括以夫妻名義與他人共同生活形成的事實(shí)婚姻。1994年12月14日最高人民法院在一個(gè)批復(fù)中明確規(guī)定“新的《婚姻登記管理?xiàng)l例》（1994年1月12日國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，1994年2月1日民政部）施行后，有配偶的人與他人以夫妻名義同居生活的，或者明知他人有配偶而與之以夫妻名義共同生活形成事實(shí)婚姻關(guān)系；另一種是明知他人有配偶而與之登記結(jié)婚或者以夫妻名義共同生活形成事實(shí)婚姻關(guān)系的。至此，刑法界在“結(jié)婚的內(nèi)涵問(wèn)題上”基本達(dá)成共識(shí)，即認(rèn)為重婚包括以下二種類(lèi)型：一種是有配偶而與他人登記結(jié)婚或者以夫妻名義共同生活形成事實(shí)婚姻的；另一種是明知他人有配偶而與之登記結(jié)婚或者以規(guī)律名義共同生活形成事實(shí)婚姻關(guān)系的；理論界對(duì)重婚罪名的探討多集中在對(duì)結(jié)婚概念的理解上，卻忽略了對(duì)重婚罪名中“有配偶”這個(gè)概念的研究探討，其實(shí)對(duì)有配偶“這個(gè)概念理解得清晰、準(zhǔn)確與否直接關(guān)系到對(duì)重婚罪名的認(rèn)定，因此，有必要對(duì)其內(nèi)涵進(jìn)行法律上的界定。當(dāng)然，曾經(jīng)也有學(xué)者對(duì)“有配偶”做過(guò)解釋?zhuān)缬腥苏J(rèn)為“有配偶是指男子有妻、女子有夫，而且這種夫妻關(guān)系還處在存續(xù)期間。①有人認(rèn)為”有配偶“是指男女夫妻關(guān)系未經(jīng)正式法律程序解除而尚在存續(xù)期間。②以上解釋都僅僅停留在字面上，而且其解釋中男子有妻、女子有夫，夫妻關(guān)系這些詞本身就是一些非常模糊的概念，可以說(shuō)這些解釋不僅在理論在難于讓人認(rèn)同，而且在審判實(shí)踐中也不易掌握。實(shí)際上我國(guó)在不同時(shí)期對(duì)婚姻問(wèn)題實(shí)行過(guò)不同的政策，“有配偶”作為一個(gè)法律概念并非靜態(tài)的，而是一個(gè)動(dòng)態(tài)的概念。筆者認(rèn)為，“有配偶”從法律意義上說(shuō)應(yīng)該是指有效婚姻關(guān)系存續(xù)期間，有效婚姻關(guān)系包括因登記結(jié)婚而形成的婚姻關(guān)系和法律上認(rèn)可的事實(shí)婚姻關(guān)系?！坝信渑肌钡膭?dòng)態(tài)性主要是指不同時(shí)期事實(shí)婚姻的效力的變化。

事實(shí)婚姻是婚姻法上的一個(gè)概念，是指沒(méi)有配偶的男女，不進(jìn)行結(jié)婚登記，即以夫妻名義共同生活，群眾也認(rèn)為是夫妻關(guān)系的婚姻。③對(duì)于事實(shí)上形成的婚姻關(guān)系法律采取有條件的予以承認(rèn)的政策。④最高人民法院1989年11月頒布的《關(guān)于人民法院審理未辦結(jié)婚登記而以夫妻名義同居生活案件的若干意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)意見(jiàn)）規(guī)定：（1）1986年3月15日《婚姻登記辦法》施行之前，未辦結(jié)婚登記手續(xù)即以夫妻名義同居生活，群眾也認(rèn)為是夫妻關(guān)系的，一方起訴離婚，如起訴時(shí)雙方均符合結(jié)婚法定條件的，可認(rèn)定為事實(shí)婚姻關(guān)系，如起訴時(shí)一方或雙方不符合結(jié)婚的法定條件，應(yīng)認(rèn)定為非法同居關(guān)系；（2）1986年3月15日《婚姻登記辦法》施行以后到1994年2月1日民政部《婚姻登記管理?xiàng)l例》之日止，沒(méi)有配偶的男女，未辦結(jié)婚登記手續(xù)即以夫妻名義同居生活，群眾也認(rèn)為是夫妻關(guān)系的，一方向另一方起訴“離婚”，如同居時(shí)雙方均符合結(jié)婚的法定條件，可認(rèn)定為非法同居關(guān)系；（3）新的婚姻登記管理?xiàng)l例施行之日起，未辦結(jié)婚登記即以夫妻名義同居生活的，按非法同居關(guān)系對(duì)待。從以上規(guī)定可知，我國(guó)只對(duì)二種情況下的事實(shí)婚姻予以承認(rèn)，賦予其法律效力，承認(rèn)其合法、有效。有效婚姻關(guān)系具體包括登記結(jié)婚和第（1）、（2）二種情況下的事實(shí)婚姻關(guān)系。重婚行為應(yīng)理解為對(duì)這些有效婚姻關(guān)系的侵犯。人民法院在認(rèn)定重婚罪時(shí)，應(yīng)首先確定哪一個(gè)婚姻關(guān)系為有效婚姻關(guān)系，然后在此基礎(chǔ)上結(jié)合重婚罪的構(gòu)成要件確定被告是否構(gòu)成重婚罪。對(duì)重婚罪名做以上理解有助于準(zhǔn)確、及時(shí)地認(rèn)定并審理重婚案件。當(dāng)然，由于歷史和社會(huì)環(huán)境等原因，也不能一概將侵犯有效婚姻關(guān)系的重婚行為認(rèn)定為重婚罪，根據(jù)最高人民法院《關(guān)于貫徹執(zhí)行民事政策法律的意見(jiàn)》規(guī)定，對(duì)以下重婚行為可不按重婚罪論處：（1）己婚者被拐賣(mài)后被迫與他人登記結(jié)婚或以夫妻名義同居生活的；（2已婚者因自然災(zāi)害被迫外流，為謀生而與他人登記結(jié)婚或以夫妻名義同居生活的；（3）因婚后一貫受虐待或?yàn)閿[脫強(qiáng)迫、包辦婚姻，被迫逃往外地后為生存而又與他人登記結(jié)婚或以夫妻名義同居生活的。

二、重婚案件審理中的幾個(gè)問(wèn)題

我國(guó)刑事訴訟建立了以公訴為主，自訴為輔的追訴機(jī)制。⑤危害國(guó)家、集體和人民利益以及侵犯社會(huì)公益的的刑事案件由人民檢察院代表國(guó)家進(jìn)行追訴，而侵犯公民個(gè)人合法權(quán)益、情節(jié)簡(jiǎn)單輕微的犯罪案件的追訴權(quán)則由被害人行使。重婚案件就其本質(zhì)而言應(yīng)屬于公訴范疇，因?yàn)橹鼗榘讣粌H侵犯了公民個(gè)人的合法權(quán)益，它破壞了公民之間的合法婚姻關(guān)系，給合法婚姻關(guān)系的一方及其子女造成傷害，而且侵犯了我國(guó)婚姻法所保護(hù)的一夫一妻的婚姻制度，⑥嚴(yán)重?cái)纳鐣?huì)道德風(fēng)尚，影響社會(huì)主義精神文明建設(shè)，故對(duì)重婚案件的審理應(yīng)區(qū)別于一般的自訴案件，以下筆者擬就重婚案件審理程序中應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題加以探討，以引起司法界對(duì)重婚案件〈包括與重婚案件性質(zhì)相似的自訴案件〉審理的重視。

一、重婚案件的管轄問(wèn)題。

(一)、重婚案件的審判管轄問(wèn)題。

審判管轄包括級(jí)別管轄、地區(qū)管轄和專(zhuān)門(mén)管轄。重婚案件作為自訴案件應(yīng)由基層人民法院管轄，重婚案件的審判管轄問(wèn)題主要是指重婚案件的地區(qū)管轄，即同級(jí)人民法院在審判第一審刑事案件的分工。我國(guó)刑事訴訟法第24條規(guī)定：“刑事案件由犯罪地的人民法院管轄。如果由被告人居住地的人民法院審判更為適宜的，可以由被告人居住地的人民法院管轄?！弊罡呷嗣穹ㄔ宏P(guān)于執(zhí)行若干問(wèn)題的解釋(以下簡(jiǎn)稱(chēng)解釋)第二條規(guī)定“犯罪地是指犯罪行為地。” 就重婚案件而言，地區(qū)管轄的分歧主要是由于重婚案件的特殊性引起的，重婚案件的特殊性表現(xiàn)在以下二個(gè)方面(1)被告人，也即重婚行為人通常有二人，一人不可能單獨(dú)重婚；(2)被告人的居住地與犯罪行為地通常是一致的；(3)重婚的犯罪行為地有可能為多處，即多處重婚。地區(qū)管轄的分歧主要是在對(duì)“由被告人居住地的人民法院審判更為適宜”的理解不一，有的法院認(rèn)為被告人居住地與犯罪行為地通常是一致的，故由被告人犯罪行為地的人民法院管轄更為適宜；有的法院認(rèn)為被告人居住地應(yīng)指被告人重婚前最初居住地，也即被告人原戶(hù)籍所在地，故由被告人原戶(hù)籍所在地的人民法院管轄更為適宜；對(duì)管轄權(quán)理解的差異易導(dǎo)致同級(jí)人民法院互相推諉管轄責(zé)任，既不利于被害人行使自訴權(quán)，又不利于人民法院及時(shí)、準(zhǔn)確地查明案情，保護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益。筆者認(rèn)為，基于重婚案件的特殊性，“更為適宜”應(yīng)理解為更為有利于被害人起訴，在重婚案件中，被告人居住地應(yīng)包括有重婚犯罪行為的所有被告人的原戶(hù)籍所在地、各重婚犯罪行為地。所有被告人的原戶(hù)籍所在地的人民法院、犯罪行為地的人民法院都有管轄權(quán)，對(duì)被害人選擇其中之一提起自訴的，人民法院都應(yīng)當(dāng)受理，而不應(yīng)互相推諉。對(duì)被告人多處重婚，被害人向多處有管轄權(quán)的法院提起自訴的，應(yīng)由最初受理的人民法院管轄，其它已受理的人民法院可將案件移送最初受理的人民法院，若從法院的角度來(lái)理解“更為適宜”就易導(dǎo)致管轄權(quán)的互相推諉，若從被害人的角度出發(fā)來(lái)理解“更為適宜”，及時(shí)受理重婚案件，則不僅便于重婚案件被害人及時(shí)行使自訴權(quán)，而且可以避免管轄權(quán)的推諉，提高人民法院的工作效率，還有可能防止和制止因重婚糾紛導(dǎo)致的一些不法行為及犯罪行為。

(二)、重婚案件的職能管轄問(wèn)題。

重婚案件的職能管轄問(wèn)題主要是指重婚案件應(yīng)由哪一職能部門(mén)(公安機(jī)關(guān)、人民檢察院、人民法院)受理。刑事訴訟法將重婚案件歸屬于人民法院直接受理的自訴案件，有被害人起訴的重婚案件理應(yīng)由人民法院受理，但對(duì)法律上規(guī)定的一些不按重婚論處的重婚行為，被害人就其向人民法院提起自訴的，人民法院一般不做自訴案件受理。需要處理的，可建議有關(guān)機(jī)關(guān)給予黨紀(jì)、政紀(jì)處分或行政處罰，若涉及離婚的，可告知被害人向民事審判庭提起民事訴訟。對(duì)被害人不起訴的重婚案件則應(yīng)根據(jù)最高人民法院、最高人民檢察院、公安部1983年7月26日規(guī)定來(lái)確定其職能管轄，即對(duì)于被害人不控告，而由人民群眾、社會(huì)團(tuán)體、或有關(guān)單位提出控告的重婚案件，由人民檢察院審查決定應(yīng)否對(duì)案件提起公訴。

二、重婚案件中證明責(zé)任的分擔(dān)問(wèn)題。

根據(jù)第170條、第171條的規(guī)定，在自訴案件中，自訴人負(fù)有證明責(zé)任。⑦“人民法院對(duì)于犯罪事實(shí)清楚，有足夠證據(jù)的案件，應(yīng)當(dāng)開(kāi)庭審判；對(duì)缺乏罪證的自訴案件，如果自訴人提不出補(bǔ)充證據(jù)，應(yīng)當(dāng)說(shuō)服自訴人撤回自訴，或者裁定駁回?！敝鼗榘讣m屬于自訴案件，但若完全適用自訴案件證明責(zé)任的分擔(dān)將不利于保護(hù)被害人的合法權(quán)益，也不利于保障我國(guó)一夫一妻的婚姻制度。因?yàn)殡S著改革開(kāi)放的發(fā)展，人口流動(dòng)也越來(lái)越頻繁，夫妻一方遠(yuǎn)離另一方外出的人員數(shù)量也大為增加，這種夫妻二地分居后一方與他人重婚的現(xiàn)象并不少見(jiàn)。據(jù)報(bào)載：“包二奶”是當(dāng)前廣東省婦女投訴的熱點(diǎn)?！鞍獭?筆者按：實(shí)際上是重婚行為)呈增多和公開(kāi)之勢(shì)。有的包了“二奶”又包“三奶”乃至“四奶”(筆者按：實(shí)際上是多次重婚行為)，甚至有的妻妾同室，公然向法律挑戰(zhàn)。⑧由于重婚一方往往與其配偶(即被害人)分居二地，且對(duì)其配偶通常采取隱瞞和警惕的態(tài)度，所以在實(shí)踐中被害人掌握的大多為證據(jù)線(xiàn)索(如知情人員、某婚姻登記機(jī)關(guān)等)，再加上自訴案件中被害人并沒(méi)有調(diào)查取證權(quán)，要掌握重婚行為人重婚的確實(shí)、充分的證據(jù)甚為艱難，若人民法院對(duì)缺乏確實(shí)、充分證據(jù)的被害人的起訴都作說(shuō)服其撤回自訴或者裁定駁回處理顯然將不利于保護(hù)被害人的合法權(quán)益，而且難于懲戒和遏制呈蔓延之勢(shì)的“包奶”行為，甚至可能助長(zhǎng)其發(fā)展態(tài)勢(shì)并引發(fā)一系列的社會(huì)問(wèn)題(如引發(fā)其它刑事犯罪，諸如為搶妻之恨和奪夫之仇而釀成毆斗、傷害、仇殺等)。因此，筆者認(rèn)為對(duì)重婚案件不能完全適用自訴案件證明責(zé)任的分擔(dān)，人民法院應(yīng)承擔(dān)一定的證明責(zé)任。人民法院受理重婚案件后，如果被害方提不出確實(shí)、充分證據(jù)但能提供相應(yīng)證據(jù)線(xiàn)索的，人民法院應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)查取證，而不宜輕易作裁定駁回或勸其撤訴的處理。

三、重婚案件的可分性問(wèn)題。

自訴案件具有可分性的特點(diǎn)。⑨最高人民法院關(guān)于執(zhí)行若干問(wèn)題的解釋(以下簡(jiǎn)稱(chēng)解釋)第193條規(guī)定“自訴人明知有其它共同侵害人，但只對(duì)部分侵害人提起自訴的，人民法院應(yīng)當(dāng)受理，并視為自訴人對(duì)其他侵害人放棄告訴權(quán)利。共同被害人中只有部分人告訴的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知其他被害人參加訴訟。被通知人接到通知后表示不參加訴訟或者不出庭的，即視為放棄告訴權(quán)利。”這條規(guī)定可以說(shuō)是自訴案件可分性的具體體現(xiàn)。自訴案件的可分性實(shí)際上是民事訴訟中處分原則在自訴案件中的貫徹和運(yùn)用，即賦予自訴人對(duì)訴訟權(quán)利和實(shí)體權(quán)利的處分權(quán)，這是由自訴案件的自身屬性決定的，作為具有公訴屬性的重婚案件是否具有可分性，是否適用有關(guān)自訴案件可分性的規(guī)定呢？探討這個(gè)問(wèn)題之前有必要先探討重婚案件中是否存在共同被害人和共同侵害人的問(wèn)題。

重婚行為實(shí)際上是對(duì)有效婚姻關(guān)系的侵犯，在重婚案件中只存在一個(gè)有效的婚姻關(guān)系。根據(jù)1994年12月14日最高人民法院在一個(gè)批復(fù)中的規(guī)定，1994年新的婚姻登記管理?xiàng)l例施行前，第一次形成的事實(shí)婚姻關(guān)系或登記結(jié)婚的均為有效婚姻關(guān)系，其后的登記結(jié)婚或以夫妻名義共同生活的都是對(duì)有效婚姻關(guān)系的侵犯。1994年新的婚姻登記管理?xiàng)l例施行后，事實(shí)婚姻關(guān)系不再具有法律上的效力，法律僅承認(rèn)登記婚姻為唯一有效的婚姻。在被告人(指有配偶一方)僅有一次重婚行為時(shí)，被害人是唯一的，即有效婚姻關(guān)系的另一方，此種情況下不存在共同被害人的問(wèn)題。那么在被告人(指有配偶一方)有多次重婚行為時(shí)是否存在共同被害人呢？有人認(rèn)為在被告人有多次重婚行為時(shí)有多個(gè)受害者，因此存在共同被害人。筆者認(rèn)為上此種觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。被告人(有配偶一方)多次重婚雖然有若干個(gè)婚姻關(guān)系的存在，但其中只有一個(gè)婚姻關(guān)系是受法律保護(hù)的，其它的婚姻關(guān)系(包括登記婚姻和以夫妻名義共同生活形成的事實(shí)婚姻)都是對(duì)有效婚姻關(guān)系的侵犯。在多次重婚行為中，雖然后來(lái)的婚姻關(guān)系或多或少都會(huì)對(duì)前一婚姻關(guān)系中的一方造成傷害，但這種傷害并不具有法律意義，或說(shuō)并不構(gòu)成法律上的侵害，法律上的侵害是指對(duì)合法權(quán)益的侵犯，法律上只保護(hù)受侵害的合法權(quán)益，而不保護(hù)非法權(quán)益，在多次重婚案件中，雖然可能有多個(gè)受害者，但只有有效婚姻關(guān)系的一方才是法律意義上的被害人，才具有法律上的訴訟主體地位。故在多次重婚案件中并不存在共同被害人，在被害人問(wèn)題上也就不存在可分性的問(wèn)題。除有效婚姻關(guān)系的一方有權(quán)提起自訴外，其它婚姻關(guān)系的“受害方”均不享有對(duì)重婚案件的訴權(quán)，且有可能被追究重婚罪的刑事責(zé)任。

重婚行為必須由二人或二人以上才能實(shí)施，那么是否可以說(shuō)在重婚案件中就一定存在共同侵害人呢？刑法理論上的共同犯罪(侵害)是指二人以上共同故意犯罪(侵害)。其構(gòu)成要件是(1)犯罪(侵害)主體必須是二人以上；(2)客觀方面必須是具有共同的犯罪(侵害)行為；(3)主觀方面必須具有共同的犯罪(侵害)故意。在重婚案件中，若有配偶的一方與他人登記結(jié)婚或與他人以夫妻名義同居生活，但他方并不知其有配偶時(shí)，他方的行為雖然給有效婚姻關(guān)系的一方造成傷害，但其并不構(gòu)成法律意義上的共同侵害，因?yàn)槠淝啡惫餐趾Φ闹饔^要件。在這種情況下，雖然有二人或二人以上實(shí)施了重婚行為，但法律意義上的侵害者只有一人，不存在被害人的選擇起訴的問(wèn)題。若第三人明知他人有配偶而與之登記結(jié)婚或以夫妻名義共同生活的，重婚行為的雙方均符合共同侵害的構(gòu)成要件，為共同侵害人。在此情況下，自訴人能否選擇起訴呢？有人認(rèn)為應(yīng)當(dāng)允許。⑩其理由是重婚屬于自訴案件，故可適用自訴程序中有關(guān)規(guī)定，被害人可以選擇共同侵害人之一進(jìn)行起訴。筆者認(rèn)為這一理由并不能成立。因?yàn)?1)重婚案件雖歸屬于自訴案件，但由于其本身具有公訴屬性，屬公訴性質(zhì)的案件，因此不能完全適用自訴程序中的有關(guān)規(guī)定；(2)相婚人（指明知他人有配偶而與之登記結(jié)婚或以夫妻名義共同生活的人）與有配偶的人的重婚行為是一種共同犯罪行為，刑法理論上稱(chēng)為必要共犯。在重婚案件中，二者共同實(shí)施的行為具有相同的社會(huì)危害性，在主觀上具有共同的犯罪故意，可以說(shuō)相婚者和有配偶的人在主、客觀方面具有一致性，若允許自訴人選擇起訴，自訴人可能基于自身利益或其它考慮作出選擇，如欲與配偶和好故只起訴相婚者，或?qū)ε渑际滞春?、同情受害者而只要求追究其配偶的刑事?zé)任等。這種選擇首先對(duì)被起訴的一方來(lái)說(shuō)是不公平的，相婚者和有配偶的人實(shí)施了同一行為，而且情節(jié)、性質(zhì)相同，緣何厚此薄彼，起訴一方而不起訴另一方 ，而且同樣的犯罪不受同等追究違背“法律面前人人平等原則”，法律的公正性令人懷疑；其次，在有配偶的一方多處重婚的情況下，若賦予自訴人選擇起訴權(quán)，其配偶可能通過(guò)各種途徑與自訴人達(dá)成妥協(xié)，導(dǎo)致自訴人放棄控告，從而給有配偶的重

婚人以規(guī)避法律的機(jī)會(huì)，使其逍遙法外，而且這些人可能繼續(xù)恣意妄為，在社會(huì)上造成極壞的影響。因此，對(duì)重婚案件的共同被告人不宜適用自訴程序中的可分性規(guī)定，即不應(yīng)允許自訴人選擇起訴，對(duì)共同侵害人應(yīng)同等追究，以維護(hù)法律的權(quán)威和尊嚴(yán)。若自訴人只控告有重婚行為的一方，人民法院應(yīng)對(duì)其進(jìn)行法制宣傳和教育，動(dòng)員其對(duì)有重婚行為的另一方一并起訴，若自訴人堅(jiān)持只起訴一方的，人民法院可以一并追加另一方為共同被告，若有配偶一方多次重婚且情節(jié)嚴(yán)重、社會(huì)反響強(qiáng)烈但自訴人不對(duì)其起訴而起訴另一方的，人民法院經(jīng)勸說(shuō)無(wú)效后可駁回其自訴并建議人民檢察院對(duì)案件審查決定是否提起公訴。

立法上將重婚案件歸屬于自訴案件主要是考慮到其具有自訴案件的一些特點(diǎn)，如情節(jié)簡(jiǎn)單、處罰較輕（二年以下有期徒刑或者拘役）、可以適用簡(jiǎn)易程序等，且將其歸屬于自訴案件有利于提高司法效率、節(jié)約司法資源。但由于重婚案件（包括與重婚案件性質(zhì)相似的其它自訴案件）的公訴屬性決定其不宜完全適用自訴程序（如不宜適用調(diào)解、和解和撤訴的規(guī)定等），因此，在審判實(shí)踐中應(yīng)注意將此類(lèi)案件的審理與一般自訴案件的審理加以區(qū)別。

參考文獻(xiàn)：

①余劍主編：《侵犯公民人身權(quán)利、民主權(quán)利、侵犯財(cái)產(chǎn)罪》，法律出版社1999年版，第255頁(yè)。

②樊鳳林、周其華、陳興良主編：《中國(guó)新刑法理論研究》，人民法院出版社，1997年版，第662頁(yè)。

③ 張賢鈺：《婚姻家庭繼承法》，法律出版社1999年版，第98頁(yè)。

④ 趙小平：《婚姻家庭繼承法律指南》，四川大學(xué)出版社1996年版，第7頁(yè)。

⑤ 樊崇義：《刑事訴訟法學(xué)》，中國(guó)政法大學(xué)出版社1996年版，第372頁(yè)。

⑥ 樊鳳林、周其華、陳興良主編：《中國(guó)新刑法理論研究》，人民法院出版社，1997年版，第662頁(yè)。

⑦ 余劍主編：《侵犯公民人身權(quán)利、民主權(quán)利、侵犯財(cái)產(chǎn)罪》，法律出版社1999年版，第227頁(yè)。