導(dǎo)言：作為寫(xiě)作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇資本預(yù)算論文，它們將為您的寫(xiě)作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

Abstract:Thebudgetwillbetheeconomicsubjectregardingfutureplanandthepredictthataccountantistheeconomicsubjectregardingpastobjectiverecord.Thefootholdpast,FangNengwillforecastfuture.Fromthispointofview,accountantisestablishesthebudgetthefoundationandthebacking,isalsoreflectstheperformanceofbudgetandtheresultimportantmeans.Establishesthesuitableaccountingbasis,notonlyestablishesaccountingsystem''''spremise,andhastheimportantmeaningregardingtheestablishmentwithitcorrespondence''''sbudgetsystem.Inthereality,aneconomicsubjectaccountingbasis''''schoicehastwokinds:Namelythepowerandresponsibilityhasthesystemandthereceiptsanddisbursementsrealizesthesystem.Thenationalcapitalcommitteetakesstateassetmemberrepresentativewhoisentrustedthegovernment,intheestablishmentstate-ownedcapitalmanagementbudgetsystem''''sprocess,definitelywillmeettheaccountingbasisthechoice.Webelievedthatshouldhavethemanufacturetakethepowerandresponsibilityasthestate-ownedcapitalmanagementbudgetsystem''''saccountingbasis.

keyword:State-ownedcapital;Managementbudget;Budgetsystem;Accountingbasis

一、以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度的現(xiàn)實(shí)困境

近年來(lái)，全國(guó)部分省市的國(guó)資委開(kāi)始在所出資企業(yè)推行國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度，總的做法是：以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，對(duì)出資企業(yè)的現(xiàn)金收支活動(dòng)進(jìn)行列收列支反映，收入主要包括國(guó)有資產(chǎn)收益、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、融資收入和其他收入四大類(lèi)，支出主要包括國(guó)有資本營(yíng)運(yùn)支出、投資支出、融資支出、其他支出四大類(lèi)，預(yù)算結(jié)余是所出資企業(yè)的貨幣資金匯總數(shù)。通過(guò)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度，反映出資企業(yè)的資金來(lái)源、占用和結(jié)余情況。但是由于出資企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)體制、會(huì)計(jì)環(huán)境和所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生了巨大變化，單純以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)難以反映國(guó)有資本的來(lái)源、使用及效益情況，因而也帶來(lái)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度的現(xiàn)實(shí)困境。主要表現(xiàn)在：

1.收付實(shí)現(xiàn)制與出資企業(yè)的現(xiàn)行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)存在矛盾。在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)不過(guò)是國(guó)家的一個(gè)預(yù)算單位，利潤(rùn)上交國(guó)家，虧損由國(guó)家彌補(bǔ)，維持簡(jiǎn)單生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)所需資金由國(guó)家劃撥，國(guó)家和企業(yè)主要是繳撥款關(guān)系，與此對(duì)應(yīng)的預(yù)算制度的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制。但是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立，企業(yè)已經(jīng)不再是國(guó)家的一個(gè)預(yù)算單位，企業(yè)成為自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)主體，所需資金也由企業(yè)自己籌集，企業(yè)依據(jù)法律規(guī)定，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。因此，沿襲傳統(tǒng)觀念以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)建立的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度，必然與企業(yè)現(xiàn)行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)存在較大矛盾和沖突，不僅難以操作，而且難以控制。國(guó)資委與出資企業(yè)是出資與被出資的關(guān)系，不可能再回到繳撥款關(guān)系的老路。

2.預(yù)算收支反映的內(nèi)容和結(jié)果不夠全面。收付實(shí)現(xiàn)制下建立的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度，從報(bào)表形式上來(lái)看，僅僅是出資企業(yè)現(xiàn)金流量預(yù)算表的簡(jiǎn)單疊加和匯總。而在一個(gè)預(yù)算年度內(nèi)，出資企業(yè)還會(huì)發(fā)生大量的非貨幣易，例如收到抵債資產(chǎn)和商品、以股權(quán)換股權(quán)、資產(chǎn)置換、資產(chǎn)損失核銷(xiāo)等，這些業(yè)務(wù)沒(méi)有納入國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算，也就無(wú)法真正反映出資企業(yè)的國(guó)有資本營(yíng)運(yùn)過(guò)程全貌。目前推行的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算，其預(yù)算結(jié)余數(shù)是出資企業(yè)的貨幣資金余額，而僅僅反映資金余額，對(duì)于判斷出資企業(yè)效益、資產(chǎn)保值增值情況，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

3.沒(méi)有反映真實(shí)的負(fù)債情況。在現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制下，只反映當(dāng)年的融資收入和還本付息的支出，對(duì)于出資企業(yè)的擔(dān)保等形成的或有債務(wù)沒(méi)有反映，也無(wú)法知曉出資企業(yè)目前的債務(wù)規(guī)模和水平，無(wú)法獲得全面的債務(wù)信息，不利于出資人制定宏觀決策和債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范。

4.收支核算不夠準(zhǔn)確。收付實(shí)現(xiàn)制下，預(yù)算收入僅反映當(dāng)年實(shí)現(xiàn)數(shù)，而對(duì)于出資企業(yè)的歷年收益結(jié)余沒(méi)有反映。分期支付的重大產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，僅僅只是反映了當(dāng)年實(shí)際收到數(shù)。國(guó)有資本營(yíng)運(yùn)支出中，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等沒(méi)有反映，無(wú)法對(duì)出資企業(yè)營(yíng)運(yùn)成本進(jìn)行科學(xué)的核算。對(duì)于重大投資形成的資產(chǎn)和股權(quán)沒(méi)有進(jìn)行賬面反映和處理，沒(méi)有通過(guò)合并會(huì)計(jì)報(bào)表，反映國(guó)有資本的放大效應(yīng)。

5.國(guó)資委層面沒(méi)有一套完整的賬務(wù)處理程序。目前在收付實(shí)現(xiàn)制下建立的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度，已經(jīng)開(kāi)始規(guī)范國(guó)有資產(chǎn)收益的收繳和管理工作。對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)收益的使用，國(guó)資委也沒(méi)有形成一套完整的賬務(wù)處理程序，使得對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)收益的預(yù)算會(huì)計(jì)處理很不規(guī)范。

二、以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度的比較優(yōu)勢(shì)

建立國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度，以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ),提供的會(huì)計(jì)信息將更加全面。從西方國(guó)家的政府預(yù)算和會(huì)計(jì)處理的實(shí)踐來(lái)看，推行以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的預(yù)算和會(huì)計(jì)改革已經(jīng)在部分國(guó)家實(shí)施，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠全面反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債,可以更好地幫助經(jīng)濟(jì)決策,確定債務(wù)規(guī)模,從而使得預(yù)算管理更加科學(xué)合理。

1.實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制可以實(shí)現(xiàn)與出資企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的有效對(duì)接。目前國(guó)資委所出資企業(yè)大都實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，并以企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表體系編制企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算。實(shí)行以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度，可以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算報(bào)表和企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表的對(duì)接，而且在預(yù)算收支的會(huì)計(jì)處理科目和賬務(wù)處理程序上保持一致性，既有利于預(yù)算有關(guān)科目信息的獲取，也有利于對(duì)于預(yù)算的會(huì)計(jì)處理。

2.實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制可以全面反映出資人所擁有經(jīng)濟(jì)資源的來(lái)源、使用及其效果。權(quán)責(zé)發(fā)生制不僅可以反映出資企業(yè)擁有的經(jīng)濟(jì)資源存量，而且對(duì)于預(yù)算年度形成的增量資產(chǎn)也能做出客觀紀(jì)錄。權(quán)責(zé)發(fā)生制下成本與費(fèi)用的配比，能夠?qū)Ω黜?xiàng)預(yù)算收支做出更加科學(xué)的評(píng)價(jià)，從而正確引導(dǎo)政府對(duì)國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的正確決策和客觀評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)收益最大化。

4.實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制可以全面反映資產(chǎn)和債務(wù)狀況，防止政府的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理和監(jiān)督，有效避免資產(chǎn)一旦購(gòu)置或建造完成就脫離監(jiān)管視野，提供了關(guān)于資產(chǎn)的全面信息。目前，地方政府沒(méi)有發(fā)債權(quán)，一般都是通過(guò)將所出資企業(yè)的資產(chǎn)作為抵押或擔(dān)保取得銀行貸款，并責(zé)成出資企業(yè)完成政府任務(wù)。因此，地方政府都存在隱性債務(wù)問(wèn)題。通過(guò)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，能夠真實(shí)反映企業(yè)目前的債務(wù)規(guī)模、抵押擔(dān)保等或有債務(wù)狀況，準(zhǔn)確揭示存在的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，合理制定償債計(jì)劃，杜絕隱患。

3.實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于政府出資人職能的落實(shí)。國(guó)資委的成立，標(biāo)志著國(guó)有資產(chǎn)出資人職能和政府公共管理職能的分開(kāi)。國(guó)資委受政府委托實(shí)施對(duì)出資企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)督管理，這就要求國(guó)資委按照企業(yè)的規(guī)則辦事。權(quán)責(zé)發(fā)生制作為企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，能夠很好地反映損益，實(shí)現(xiàn)收入成本的配比，對(duì)提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益有很大的促進(jìn)作用。國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)可以較好適應(yīng)政府出資人職能的內(nèi)在要求，實(shí)現(xiàn)以績(jī)效為導(dǎo)向的管理。

三、建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度的總體思路

國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度實(shí)質(zhì)上是政府以出資人身份編制的國(guó)有資本的收支計(jì)劃。要真正確立國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，就必須徹底改變預(yù)算會(huì)計(jì)與預(yù)算對(duì)應(yīng)的傳統(tǒng)觀念，而這種觀念也正是目前國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度的會(huì)計(jì)處理陷入困境的關(guān)鍵所在。如果說(shuō)，財(cái)政預(yù)算主要是安排資金的來(lái)源和使用，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)可以與之對(duì)應(yīng)，形成對(duì)預(yù)算資金的有效監(jiān)督。那么國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算則更加關(guān)注資產(chǎn)和資金的資本化，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)難以與之對(duì)應(yīng)，無(wú)法反映國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的全貌。因此，必須引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)變。

1.明確國(guó)資委為一級(jí)會(huì)計(jì)主體和預(yù)算主體，所出資企業(yè)為二級(jí)會(huì)計(jì)主體和預(yù)算主體。目前，全國(guó)部分省市的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度建設(shè)已經(jīng)取得了初步成效，初步建立了“國(guó)資委—出資企業(yè)”的兩級(jí)預(yù)算體系，并在預(yù)算年限、編制和審批程序上做出了相關(guān)規(guī)定。國(guó)資委是預(yù)算的一級(jí)編制主體，負(fù)責(zé)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算編制和執(zhí)行的組織工作，檢查國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的落實(shí)情況；出資企業(yè)是國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的二級(jí)編制主體，是國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的具體執(zhí)行者。兩級(jí)預(yù)算體系與國(guó)有資產(chǎn)管理體制的基本架構(gòu)保持一致，為國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編制與監(jiān)管提供了操作平臺(tái)和組織保障?，F(xiàn)在的關(guān)鍵問(wèn)題在于，國(guó)資委作為一級(jí)會(huì)計(jì)主體的地位沒(méi)有落實(shí)，預(yù)算執(zhí)行和結(jié)果僅僅只是在預(yù)算報(bào)表上進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)預(yù)算各項(xiàng)收支的過(guò)程和結(jié)果無(wú)法準(zhǔn)確地核算和計(jì)量。應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，將國(guó)資委確認(rèn)為一級(jí)會(huì)計(jì)主體，建立一整套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表體系和會(huì)計(jì)科目核算體系。在具體操作中，首先要建立國(guó)資委層面的母公司報(bào)表，以出資企業(yè)的國(guó)有凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，將其以長(zhǎng)期投資的形式在國(guó)資委的資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行反映，并可依據(jù)國(guó)有凈資產(chǎn)狀況提取有關(guān)的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。國(guó)資委層面發(fā)生的各項(xiàng)預(yù)算收支活動(dòng)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算并將其結(jié)果記入國(guó)資委層面財(cái)務(wù)報(bào)表.

4.以出資企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)，確立國(guó)資委層面財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)。這是建立國(guó)資委層面國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的主要內(nèi)容。出資企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)經(jīng)國(guó)資委審批后，國(guó)資委依據(jù)出資企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)，對(duì)國(guó)資委層面的財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行合理的預(yù)計(jì)，主要包括：國(guó)有投資收益、轉(zhuǎn)讓收益、投資指標(biāo)等。由于國(guó)資委自身的費(fèi)用仍在財(cái)政公共預(yù)算的范圍內(nèi)，暫不納入國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算反映。同時(shí)，國(guó)資委要對(duì)出資企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算表進(jìn)行匯總統(tǒng)計(jì)，并作為出資企業(yè)的預(yù)算方案提交政府和人大審核。這樣，國(guó)資委提交政府和人大審議的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算報(bào)表包括兩個(gè)層面：一是國(guó)資委層面的財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表；二是匯總的各出資企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表。

3.在出資企業(yè)全面推行企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算制度。財(cái)務(wù)預(yù)算是一系列專門(mén)反映企業(yè)在預(yù)算年度內(nèi)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以及現(xiàn)金收支等價(jià)值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱。財(cái)務(wù)預(yù)算具體包括現(xiàn)金預(yù)算、投資預(yù)算、融資預(yù)算、收入費(fèi)用預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、預(yù)計(jì)利潤(rùn)分配表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等內(nèi)容，出資企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算就是企業(yè)層次的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算。應(yīng)依據(jù)企業(yè)上年度的會(huì)計(jì)指標(biāo)和企業(yè)的年度發(fā)展規(guī)劃科學(xué)制定企業(yè)層次的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算，企業(yè)層次的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算要經(jīng)過(guò)企業(yè)董事會(huì)審議，并按照《公司法》的規(guī)定上報(bào)國(guó)資委審批執(zhí)行。出資企業(yè)承擔(dān)政府指令債務(wù)和投資項(xiàng)目的，制定的融資預(yù)算和投資預(yù)算要提請(qǐng)政府專題審議。

4.以權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)具體預(yù)算收支科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。首先是出資企業(yè)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求，認(rèn)真組織對(duì)于國(guó)資委批準(zhǔn)的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的執(zhí)行，對(duì)執(zhí)行過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行客觀真實(shí)的會(huì)計(jì)記錄，并按季度報(bào)國(guó)資委。其次，國(guó)資委要認(rèn)真組織國(guó)資委層面的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的執(zhí)行，并按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行客觀紀(jì)錄，依據(jù)會(huì)計(jì)總賬對(duì)國(guó)資委層面的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

篇2

公司

投資決策的

是資本預(yù)算，即

預(yù)算評(píng)判項(xiàng)目在經(jīng)濟(jì)上

論文格式范文可行，資本預(yù)算理論的

內(nèi)容

有：

，資本預(yù)算的

：資本預(yù)算的

公司的財(cái)務(wù)

，

化為：為股東權(quán)益價(jià)值增值做最大貢獻(xiàn)；公司承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度是風(fēng)險(xiǎn)厭惡，當(dāng)項(xiàng)目預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)增加時(shí)，投資者要求

的酬勞也更高；風(fēng)險(xiǎn)是

估計(jì)的，項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)越大所

的投資酬勞率越高。

，資本預(yù)算判別準(zhǔn)則。資本預(yù)算判別準(zhǔn)則

強(qiáng)調(diào)以股東權(quán)益價(jià)值最大化為

標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)價(jià)指標(biāo)

靜態(tài)和動(dòng)態(tài)指標(biāo)，

，動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)指標(biāo)

有：凈現(xiàn)值、現(xiàn)值指數(shù)和內(nèi)涵酬勞率。凈現(xiàn)值指項(xiàng)目未來(lái)現(xiàn)金流入量總現(xiàn)值與流出量總現(xiàn)值的差額，

凈現(xiàn)值大于零，

項(xiàng)目在經(jīng)濟(jì)上是可行的，即公司具有投資增長(zhǎng)機(jī)會(huì)，公司投資凈現(xiàn)值大于零的項(xiàng)目

增加公司的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，也就

增加股東權(quán)益價(jià)值。

二、現(xiàn)金股利與投資增長(zhǎng)機(jī)會(huì)的兩難選擇

股利政策的核心是上市公司將凈利潤(rùn)留在公司用于再投資，還是以現(xiàn)金股利的形式發(fā)給股東；現(xiàn)金股利的表現(xiàn)形式

是每股普通股發(fā)放的現(xiàn)金額、股利支付率等，現(xiàn)金股利意味著現(xiàn)金流出企業(yè)，必定減少公司資產(chǎn)，但同時(shí)使股東投資收益得以

；不同的

，有不同的股利分配模式。近年來(lái)，在世界范圍內(nèi)出現(xiàn)了發(fā)放現(xiàn)金股利的公司比例呈下降的現(xiàn)象，我國(guó)上市公司的股利支付率一向

，2008年證監(jiān)會(huì)頒布的《關(guān)于修改上市公司現(xiàn)金分紅若干規(guī)定的決定》中規(guī)定：上市公司公開(kāi)發(fā)行證券應(yīng)

最近三年以現(xiàn)金方式累計(jì)分配的利潤(rùn)不少于最近三年

的年均可分配利潤(rùn)的30%。再融資資格規(guī)定修改后，我國(guó)上市公司的股利分配

現(xiàn)象：

成熟期的公司傾向于選擇現(xiàn)金股利，而高成長(zhǎng)或高競(jìng)爭(zhēng)行業(yè)公司傾向于不發(fā)放現(xiàn)金股利，即使少量發(fā)放現(xiàn)金股利的公司，其資產(chǎn)負(fù)債率也較高。從資本預(yù)算角度看，

投資所需籌資額與現(xiàn)金股利及內(nèi)部資金來(lái)源兩因素有關(guān)，

，現(xiàn)金股利與內(nèi)部資金來(lái)源

互為影響，現(xiàn)金股利的發(fā)放意味著內(nèi)部資金來(lái)源減少。顯然，對(duì)上述現(xiàn)象的解釋是：

成熟期的公司，因?yàn)槠鋬?nèi)部來(lái)源資金足以

投資機(jī)會(huì)的資金需求外，尚可

現(xiàn)金股利分配；而對(duì)于高成長(zhǎng)或高競(jìng)爭(zhēng)行業(yè)公司

其資金匱乏，當(dāng)擁有投資增長(zhǎng)機(jī)會(huì)時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)現(xiàn)金股利發(fā)放與投資機(jī)會(huì)的兩難選擇。

三、以投資增長(zhǎng)機(jī)會(huì)為經(jīng)濟(jì)

，

公司的現(xiàn)金股利規(guī)劃

高成長(zhǎng)或高競(jìng)爭(zhēng)行業(yè)公司出現(xiàn)現(xiàn)金股利發(fā)放與投資機(jī)會(huì)的兩難選擇境地時(shí)，其解決的方案可能是：方案一，發(fā)放少量現(xiàn)金股利，

法律規(guī)定，

股權(quán)融資

投資所需資金；方案二，不發(fā)放現(xiàn)金股利，

負(fù)債解決投資所需資金；方案三，發(fā)放少量現(xiàn)金股利，

法律規(guī)定，

股權(quán)融資及負(fù)債解決投資所需資金。顯然，但對(duì)于高成長(zhǎng)或高競(jìng)爭(zhēng)行業(yè)公司而言，方案二是很不現(xiàn)實(shí)的。所以，現(xiàn)金股利發(fā)放與投資增長(zhǎng)機(jī)會(huì)兩難選擇的思路是：以投資增長(zhǎng)機(jī)會(huì)為經(jīng)濟(jì)

，

公司的現(xiàn)金股利規(guī)劃。該思路強(qiáng)調(diào)

兩點(diǎn)：

其一，現(xiàn)金股利是長(zhǎng)期財(cái)務(wù)計(jì)劃的

內(nèi)容。現(xiàn)金股利

股利支付率形式來(lái)表示，股利支付率等于每股現(xiàn)金股利除以每股凈利潤(rùn)，股利支付率越大，

公司將當(dāng)年的凈利潤(rùn)用于再投資的

越少。這似乎僅與當(dāng)年的財(cái)務(wù)計(jì)劃有關(guān)，其實(shí)

，現(xiàn)金股利

是公司長(zhǎng)期財(cái)務(wù)計(jì)劃的

內(nèi)容，理由有：（1）資本預(yù)算的

公司的財(cái)務(wù)

，

化為為股東權(quán)益價(jià)值增值做最大貢獻(xiàn)，現(xiàn)金股利

【會(huì)計(jì)論文】是股利政策的核心，

決策

都離不開(kāi)公司的財(cái)務(wù)

； （2）現(xiàn)金股利與內(nèi)部資金來(lái)源之間的互為影響。因此，以投資增長(zhǎng)機(jī)會(huì)為經(jīng)濟(jì)

，

公司的現(xiàn)金股利規(guī)劃，即現(xiàn)金股利

論文格式范文發(fā)放

發(fā)放多少是基于公司對(duì)未來(lái)投資項(xiàng)目的現(xiàn)金流的估測(cè)。

項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值大于零，意味著公司

投資增長(zhǎng)機(jī)會(huì)，那么，在公司的長(zhǎng)期的財(cái)務(wù)計(jì)劃中

：投資項(xiàng)目所

增加的資金

量、籌資方式等，還應(yīng)把現(xiàn)金股利政策納入

。

其二，以資本預(yù)算為

，

于形成穩(wěn)定的股利政策。股利政策

有：剩余股利政策、穩(wěn)定的股利政策、固定股利支付率政策

正常股利加額外股利政策。穩(wěn)定的股利政策指在一段時(shí)間公司在發(fā)放股利時(shí)，

固定的每股股利額發(fā)放股利，當(dāng)企業(yè)確認(rèn)并有把握確定未來(lái)收益有

幅度的增長(zhǎng)時(shí)，才提高年度的股利發(fā)放額。穩(wěn)定的股利政策

了公司的股利支付呈線性趨勢(shì)，尤其是呈向上的趨勢(shì)。信息傳遞理論

：股利是擁有內(nèi)部信息的管理當(dāng)局向外界傳遞其掌握信息的一種手段，增加發(fā)放股利意味著公司未來(lái)有更充裕的現(xiàn)金流。

信息傳遞理論，公司

穩(wěn)定的股利政策，

增強(qiáng)投資者的信心，穩(wěn)定公司股價(jià)，并

投資者

收入的愿望；

，穩(wěn)定的股利政策也有其局限性，即股利的支付與公司的盈余相脫節(jié)，在公司盈利較低時(shí)仍要支付固定的股利，這可能導(dǎo)致資金短缺，甚 【論文格式范文】 至財(cái)務(wù)

論文格式范文

。顯然，

資本預(yù)算，以預(yù)計(jì)資金

量為紐帶，把投資決策、籌資決策和股利政策相聯(lián)系，

現(xiàn)金股利規(guī)劃，在公司盈余較低的年份做好籌資等

計(jì)劃，增加公司的應(yīng)變能力，以減少盈利較低年度時(shí)發(fā)生資金短缺，財(cái)務(wù)

論文格式范文

的概率，有助于使公司保持穩(wěn)定的股利政策，有助于公司股價(jià)的穩(wěn)定

股東財(cái)富的增加。

四、現(xiàn)金股利規(guī)劃應(yīng)考慮的因素

其一，資本成本率。

凈現(xiàn)值評(píng)價(jià)準(zhǔn)則，凈現(xiàn)值大于零，項(xiàng)目在經(jīng)濟(jì)上可行，在現(xiàn)金流量一定的情況下，決定凈現(xiàn)值大小的

會(huì)計(jì)論文范文因素是折現(xiàn)率，折現(xiàn)率越大，項(xiàng)目越

論文格式范文易

，反之，越

。折現(xiàn)率的選擇通常以資本成本為

，因此，計(jì)算凈現(xiàn)值的折現(xiàn)率

項(xiàng)目的資本成本。

投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)與公司現(xiàn)有資產(chǎn)的平均系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)相同時(shí)，項(xiàng)目的資本成本則

公司的加權(quán)平均資本成本。公司資本成本是一種以資本結(jié)構(gòu)為權(quán)數(shù)的加權(quán)平均資本成本，資本結(jié)構(gòu)

選用賬面價(jià)值，實(shí)際市場(chǎng)價(jià)值和

資本結(jié)構(gòu)，因此，

公司的資產(chǎn)負(fù)債率較高，貸款利率估計(jì)呈上升趨勢(shì)，則資金成本很可能呈上升趨勢(shì)，凈現(xiàn)值大于零的可能性減少，削弱公司的投資增長(zhǎng)機(jī)會(huì)。

其二，項(xiàng)目的確定性與穩(wěn)定性。

投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)與公司現(xiàn)有資產(chǎn)的平均系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)不相同時(shí)，則

衡量項(xiàng)目本身的風(fēng)險(xiǎn)，確定項(xiàng)目的資本成本。項(xiàng)目的資本成本是指項(xiàng)目本身所需投資資本的機(jī)會(huì)成本，即投資者

該項(xiàng)投資的最低酬勞率，酬勞率的大小取決于項(xiàng)目的不確定性與不穩(wěn)定性，

項(xiàng)目的收入具有

的不確定性與不穩(wěn)定性，則項(xiàng)目具有較高的風(fēng)險(xiǎn)，投資者要求的酬勞率越高。投資者要求的酬勞率

計(jì)量股票投資必要酬勞率的資本資產(chǎn)定價(jià)模型來(lái)確定，資本資產(chǎn)定價(jià)模型表達(dá)式為：

KC=Rf+?茁（Km-Rf）

：KC表示項(xiàng)目的必要酬勞率，即投資者

投資的最低酬勞率、Rf表示無(wú)風(fēng)險(xiǎn)酬勞率、Km為項(xiàng)目的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、?茁表示項(xiàng)目市場(chǎng)的平均酬勞率，很顯然，無(wú)風(fēng)險(xiǎn)酬勞率、市場(chǎng)的平均酬勞率取決于宏觀環(huán)境，項(xiàng)目的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)取決于項(xiàng)目收入的不確定性與不穩(wěn)定性，

投資項(xiàng)目收入具有

的不確定性與不穩(wěn)定性，則項(xiàng)目具有較高的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，越大，即投資要求投資者要求的酬勞率越高。因此，項(xiàng)目的不確定性與穩(wěn)定性越高，資本成本率越高，項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值越小，在經(jīng)濟(jì)上的可行性越小。

其三，通貨膨脹率與匯率。項(xiàng)目的凈現(xiàn)值大于零，也即意味著項(xiàng)目的投資酬勞率超過(guò)資本成本率，在確定資本成本并對(duì)項(xiàng)目的穩(wěn)定性與確定性

估測(cè)的

上，投資酬勞率的大小則取決于對(duì)項(xiàng)目現(xiàn)金流入與流出的測(cè)算。現(xiàn)金流入的

構(gòu)成是經(jīng)營(yíng)期的現(xiàn)金流入量，該

現(xiàn)金流入的大小取決于

三要素：銷(xiāo)售量、價(jià)格

公司的信用政策，因此，對(duì)現(xiàn)金流入

測(cè)算

要對(duì)影響銷(xiāo)售量、價(jià)格、公司信用政策的

因素

淺析【會(huì)計(jì)論文】，

：預(yù)算期的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、通貨膨脹因素、匯率、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手

公司的市場(chǎng)份額等

因素?，F(xiàn)金流出量的

構(gòu)成是籌建期的初始投資

經(jīng)營(yíng)期的現(xiàn)金流出，經(jīng)營(yíng)期的現(xiàn)金流出是項(xiàng)目現(xiàn)金流出量測(cè)算的

，經(jīng)營(yíng)期的現(xiàn)金流出

購(gòu)買(mǎi)原料支出、職工薪酬支出、廣告費(fèi)用支出等，估算經(jīng)營(yíng)期現(xiàn)金流出量時(shí)涉及到原料價(jià)格、通貨膨脹、匯率等

因素；從成本的可控性看，廣告費(fèi)和職工薪酬是企業(yè)內(nèi)部

制約的，而通脹因素和匯率因素等宏觀影響產(chǎn)生的額外支出則是企業(yè)

制約的，當(dāng)然，企業(yè)

降低成本措施也有可能消化這

額外支出。綜上淺析【會(huì)計(jì)論文】

，宏觀因素

通貨膨脹因素

匯率因素同時(shí)對(duì)成品銷(xiāo)售價(jià)格和原料成本產(chǎn)生影響，

影響

不同，因此，對(duì)項(xiàng)目現(xiàn)金流入與流出的測(cè)算

全面淺析【會(huì)計(jì)論文】各因素的影響

降低成本措施的預(yù)期；對(duì)通貨膨脹、匯率的變化趨勢(shì)

預(yù)測(cè)，

資本預(yù)算

會(huì)計(jì)論文范文的

，

碩士論文

影響項(xiàng)目酬勞率大小的原始數(shù)據(jù)。

其四，所得稅率。所得稅率在

兩

影響到現(xiàn)金股利，一是資本預(yù)算，二是內(nèi)部資金來(lái)源

。在資本預(yù)算

，項(xiàng)目的所得稅支出屬于現(xiàn)金流出量，

投資項(xiàng)目能享受較低的所得稅率，則降低項(xiàng)目的現(xiàn)金流出量，增加項(xiàng)目的凈現(xiàn)值，項(xiàng)目在經(jīng)濟(jì)上的可行性提高，

對(duì)現(xiàn)金股利政策產(chǎn)生影響。而從資金來(lái)源

看，某年度的現(xiàn)金股利

受到當(dāng)年的稅后利潤(rùn)的影響，而所得稅率與稅后利潤(rùn)呈反向變動(dòng)，在稅前利潤(rùn)一定的

下，較低的所得稅率意味著較高的稅后利潤(rùn)，將增加現(xiàn)金股利分配的來(lái)源。

五、政府對(duì)現(xiàn)金股利規(guī)劃產(chǎn)生的間接影響

無(wú)論是成熟期還是

高成長(zhǎng)或高競(jìng)爭(zhēng)行業(yè)的公司，現(xiàn)金股利的唯一來(lái)源是公司的凈現(xiàn)金流，因此，

穩(wěn)定的股利政策，必須

投資增長(zhǎng)機(jī)會(huì)，確保公司有穩(wěn)定的凈現(xiàn)金流。資本成本率、項(xiàng)目的確定與穩(wěn)定性、通貨膨脹率與匯率、所得稅率等因素

影響到投資增長(zhǎng)機(jī)會(huì)，兩個(gè)途徑

使公司

更多的投資增長(zhǎng)機(jī)會(huì)，一是

企業(yè)全面管理

的提高；二是

政府對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改善，比如更加穩(wěn)定的價(jià)格

，發(fā)達(dá)的交通條件，更多的信貸資金

優(yōu)惠的稅率等。政府對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改善，使公司

更多的投資增長(zhǎng)，從而對(duì)公司的現(xiàn)金股利規(guī)劃產(chǎn)生間接影響，

，

我國(guó)《關(guān)于修改上市公司現(xiàn)金分紅若干規(guī)定的決定》中對(duì)現(xiàn)金股利的規(guī)定，的確是

了投資者現(xiàn)金收入的

，但同時(shí)高成長(zhǎng)或高競(jìng)爭(zhēng)行業(yè)公司也

資金匱乏，資產(chǎn)負(fù)債率較高的現(xiàn)象，

在執(zhí)行該規(guī)定的同時(shí)，采取一些優(yōu)惠政策，即

現(xiàn)金股利規(guī)定的公司更

優(yōu)惠政策，將

于解決資金困難

【會(huì)計(jì)論文】。

文獻(xiàn)：

篇3

企業(yè)經(jīng)營(yíng)包括三大基本要素:人、財(cái)、物。預(yù)算管理就是要對(duì)財(cái)和物的運(yùn)行方式——資金流和業(yè)務(wù)流進(jìn)行事前的規(guī)劃，并將其按照權(quán)責(zé)范圍落實(shí)到相應(yīng)的責(zé)任人上，從而實(shí)現(xiàn)三者的統(tǒng)一(王斌，1999;錢(qián)春海，2009)。預(yù)算管理作為提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力、強(qiáng)化企業(yè)管理、加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要手段，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下優(yōu)化資源配置、規(guī)范投資管理、提高投資效益有非常明顯的激勵(lì)與約束、監(jiān)督與控制等作用，有利于企業(yè)規(guī)范發(fā)展和資產(chǎn)的保值增值(于增彪等，2002;于增彪，梁文濤，2004)。資本經(jīng)營(yíng)企業(yè)集團(tuán)有其管理的特殊性，下面我們就其如何進(jìn)行全面預(yù)算管理展開(kāi)討論。

一、將預(yù)算與公司的戰(zhàn)略銜接起來(lái)，提供預(yù)算的客觀性和有用性

對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說(shuō)，預(yù)算是戰(zhàn)略管理的重要工具。要真正將預(yù)算管理的作用發(fā)揮到實(shí)處，必須注意預(yù)算在戰(zhàn)略和運(yùn)作計(jì)劃之間的銜接。在每年的預(yù)算編制之前，公司高層應(yīng)提出集團(tuán)公司的戰(zhàn)略及跨年度發(fā)展戰(zhàn)略，而且戰(zhàn)略的目標(biāo)必須是清晰明確的。有的企業(yè)的戰(zhàn)略只是發(fā)展方向，如“成為明年國(guó)內(nèi)最大的生產(chǎn)商”，沒(méi)有具體到目標(biāo)，是難以為預(yù)算編制提供指導(dǎo)的。根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)的分解，可編制子公司和各職能部門(mén)的運(yùn)作計(jì)劃，并據(jù)此編制子公司和部門(mén)的詳細(xì)預(yù)算。

二、正確處理戰(zhàn)略、計(jì)劃與預(yù)算的關(guān)系

戰(zhàn)略、計(jì)劃、預(yù)算都是市場(chǎng)中的計(jì)劃?rùn)C(jī)制，是從不同層面、不同角度發(fā)揮市場(chǎng)中的計(jì)劃作用。而戰(zhàn)略是一切計(jì)劃和預(yù)算的基礎(chǔ)，公司的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃是公司戰(zhàn)略的具體實(shí)施方案，預(yù)算則是在公司戰(zhàn)略指導(dǎo)下對(duì)年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的細(xì)化。三者相互聯(lián)系、相互影響。在公司建立預(yù)算管理制度，必須注意理順三者之間，特別是預(yù)算與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃之間的關(guān)系。

三、建立預(yù)算管理體系

預(yù)算管理首先是置于公司治理背景下的一種全方位的行為管理，它涉及到預(yù)算權(quán)限的劃分與預(yù)算責(zé)任的落實(shí);其次它是一種全員參與式的管理，也就是說(shuō)預(yù)算不等于財(cái)務(wù)計(jì)劃，預(yù)算管理不等于財(cái)務(wù)部門(mén)管理;最后，預(yù)算管理是一種機(jī)制，它能做到責(zé)任、權(quán)利與義務(wù)的對(duì)等，將預(yù)算約束與預(yù)算激勵(lì)對(duì)等地運(yùn)用到各預(yù)算主體之中。

資本經(jīng)營(yíng)下的集團(tuán)企業(yè)，總部面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自兩個(gè)方面:一是大量資本支出與現(xiàn)金流出，使現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù);二是投資風(fēng)險(xiǎn)大，未來(lái)現(xiàn)金流量的大小有較大的不確定性。由于投融資的不確定性導(dǎo)致大量臨時(shí)性資金的產(chǎn)生，給全面預(yù)算的實(shí)施帶來(lái)了困難，因此宜采用以現(xiàn)金流量為中心和以利潤(rùn)為中心兩種模式混合的預(yù)算管理模式。公司在實(shí)行預(yù)算管理上，按內(nèi)容可以分為經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三大類(lèi)。

經(jīng)營(yíng)預(yù)算是指企業(yè)日常發(fā)生的各項(xiàng)基本活動(dòng)預(yù)算。它應(yīng)當(dāng)包括庫(kù)存預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算等。根據(jù)公司特點(diǎn)，經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理應(yīng)采用以成本為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式。

資本預(yù)算反映企業(yè)關(guān)于固定資產(chǎn)的購(gòu)置、擴(kuò)建、改造和更新、資本運(yùn)作的可行性研究情況。具體表明企業(yè)投資的時(shí)點(diǎn)、額度、收益確認(rèn)、回收期、籌資和現(xiàn)金流。資本預(yù)算應(yīng)當(dāng)力求和企業(yè)的戰(zhàn)略以及長(zhǎng)期計(jì)劃緊密聯(lián)系在一起。資本預(yù)算管理是以投資為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式。

資本預(yù)算離不開(kāi)籌資安排，籌資預(yù)算主要解決兩個(gè)問(wèn)題:一是資本籌集方式，二是資本需要總量及時(shí)間安排。在邏輯上，項(xiàng)目投資總額并不等于對(duì)外籌資總額，對(duì)外籌資總額是投資總額減去部分內(nèi)源性資金(如其他營(yíng)業(yè)性現(xiàn)金流入量、項(xiàng)目折舊或利潤(rùn)再投資等)后的凈額，因此預(yù)算的作用就在于事先明確項(xiàng)目的對(duì)外籌資總量，從而使籌資行為在事先規(guī)劃的過(guò)程中為投資服務(wù);另外，項(xiàng)目交錯(cuò)對(duì)外源性資本需要量的影響也很大，有時(shí)B項(xiàng)目所需之資本投入來(lái)自于A項(xiàng)目試運(yùn)行所產(chǎn)生的現(xiàn)金流?；I資預(yù)算工作的目的就在于事前規(guī)劃，其目標(biāo)在于不因預(yù)算提前安排而形成資本閑置浪費(fèi)，或者因安排滯后而延誤工期。

財(cái)務(wù)預(yù)算是指企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)反映有關(guān)各項(xiàng)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算。它反映了各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和投資的整體計(jì)劃，是企業(yè)的總預(yù)算。

首先應(yīng)按照業(yè)務(wù)和職能逐級(jí)劃分責(zé)任中心，確定責(zé)任中心負(fù)責(zé)人。公司(總部和子公司)可以劃分為三級(jí)責(zé)任中心。

第一級(jí):公司總部定位為投資中心。主要負(fù)責(zé):

(1)對(duì)公司整體的收入、成本、利潤(rùn)負(fù)責(zé);

(2)對(duì)公司整體的固定資產(chǎn)投資、股權(quán)投資、債券投資、投資收益等的資本預(yù)算及資金預(yù)算負(fù)責(zé)。

第二級(jí):各子公司定義為利潤(rùn)中心。主要負(fù)責(zé):對(duì)各子公司的收入、成本、利潤(rùn)負(fù)責(zé)。

第三級(jí):總部各職能部門(mén)定義為費(fèi)用中心。主要負(fù)責(zé):對(duì)該部門(mén)發(fā)生或歸口管理的費(fèi)用負(fù)責(zé)。

公司要以資產(chǎn)為紐帶，實(shí)行分級(jí)預(yù)算。公司總部的預(yù)算管理以資本預(yù)算為重點(diǎn)，實(shí)行資金的統(tǒng)一籌劃，集中管理，包括:

(1)從資本需要量方面對(duì)投資項(xiàng)目總支出進(jìn)行規(guī)劃;

(2)項(xiàng)目的可行性分析與決策進(jìn)行優(yōu)劣取舍;

(3)在時(shí)間序列上考慮項(xiàng)目資本支出的時(shí)間安排;

(4)研究籌資方式，制定籌資預(yù)算，保證項(xiàng)目資本支出需要;

(5)確定資本預(yù)算的審批程序和資本支出的監(jiān)督控制。投資支出金額大，影響的持續(xù)期長(zhǎng)，投資風(fēng)險(xiǎn)也大。因此必須十分重視決策科學(xué)化，在科學(xué)理論的指導(dǎo)下，進(jìn)行科學(xué)分析、論證，使所選擇的投資方案達(dá)到技術(shù)經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)一與最優(yōu)化。而投資項(xiàng)目支出與收入均以現(xiàn)金實(shí)際流出和流入為計(jì)算基礎(chǔ)，它是評(píng)價(jià)投資效益的必要條件。

子公司要以經(jīng)營(yíng)預(yù)算為主，內(nèi)容應(yīng)包含企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的主要方面，加強(qiáng)成本費(fèi)用和資金流量預(yù)算。

四、加強(qiáng)資本預(yù)算管理

公司總部的預(yù)算管理以資本預(yù)算為重點(diǎn)，資本預(yù)算管理不同于資本預(yù)算。要求必須做到:

(1)建立嚴(yán)格的資本預(yù)算管理制度，做到預(yù)算制訂、審批、下達(dá)執(zhí)行、修訂、報(bào)告、評(píng)價(jià)與考核等過(guò)程的規(guī)范化，并強(qiáng)化制度的可操作性和預(yù)算對(duì)責(zé)任主體行為的硬約束。該項(xiàng)制度應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)來(lái)制訂和解釋，其他管理主體都只是執(zhí)行主體，無(wú)權(quán)對(duì)此修改。投資部門(mén)歸口管理資本預(yù)算，編制公司季度和年度資本預(yù)算分析報(bào)告，并在企業(yè)季度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析會(huì)和公司董事會(huì)上匯報(bào)資本預(yù)算執(zhí)行情況。

(2)加強(qiáng)資本預(yù)算與實(shí)際資本支出的過(guò)程對(duì)比與事后審計(jì)。資本預(yù)算管理效果的好壞需要通過(guò)事中監(jiān)控與事后項(xiàng)目審計(jì)來(lái)評(píng)價(jià)，事中控制是為了保證項(xiàng)目進(jìn)度及資本支出的合理性，事后審計(jì)則是對(duì)責(zé)任預(yù)算主體進(jìn)行評(píng)價(jià)的重要環(huán)節(jié)，離開(kāi)事中監(jiān)控與事后審計(jì)，資本預(yù)算無(wú)法從管理上發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

五、建立集團(tuán)對(duì)各子公司的預(yù)算考核指標(biāo)體系

預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中總會(huì)有偏離甚至大的出入，就需要對(duì)其原因進(jìn)行分析和評(píng)估。因?yàn)榻?jīng)驗(yàn)不足，可能一些偏離不是經(jīng)營(yíng)中的問(wèn)題，而是預(yù)算編制的問(wèn)題，必須首先排除，對(duì)運(yùn)營(yíng)過(guò)程的偏離，應(yīng)采用因素分析的方法，追根溯源，挖掘到差異的最低層。

預(yù)算考評(píng)應(yīng)納入集團(tuán)整體考評(píng)體系之中。集團(tuán)預(yù)算考評(píng)指標(biāo)體現(xiàn)以下三方面的指標(biāo):

(1)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)確定層面，即預(yù)算準(zhǔn)確性的考核，以提高預(yù)算的嚴(yán)肅性，引導(dǎo)二級(jí)責(zé)任中心貼近實(shí)際情況上報(bào)預(yù)算;

(2)預(yù)算過(guò)程控制層面，即預(yù)算項(xiàng)目任務(wù)完成的質(zhì)量情況考核，以確保預(yù)算對(duì)應(yīng)的計(jì)劃任務(wù)按時(shí)、按質(zhì)完成，引導(dǎo)二級(jí)責(zé)任中心積極認(rèn)真地對(duì)待預(yù)算管理;

(3)預(yù)算結(jié)果完成層面，即預(yù)算執(zhí)行情況考核，引導(dǎo)預(yù)算完成。

至于三個(gè)層面考核指標(biāo)的權(quán)重，可以根據(jù)公司和責(zé)任單元業(yè)務(wù)性質(zhì)、規(guī)模和管理重點(diǎn)有傾向性的側(cè)重，強(qiáng)調(diào)不能采取“一刀切”的做法。

六、完善制度和流程建設(shè)

推行預(yù)算管理，公司應(yīng)當(dāng)建立《預(yù)算管理辦法》，與制度相配套的流程也應(yīng)同時(shí)建立和完善。

古人說(shuō):“冰凍三尺，非一日之寒”。企業(yè)管理的改善也同樣是一個(gè)日積月累的過(guò)程。就全面預(yù)算管理而言，資料的積累分析、預(yù)算編制準(zhǔn)確性的提高、預(yù)算控制與考核等工作都是與整個(gè)公司的管理相輔相成的，每一項(xiàng)工作都需要在實(shí)踐中不斷完善、精益求精，搞“運(yùn)動(dòng)式”的管理浪潮已經(jīng)遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要。大企業(yè)的成長(zhǎng)在經(jīng)歷了高速增長(zhǎng)之后，將要迎來(lái)的就是行業(yè)內(nèi)殘酷的競(jìng)爭(zhēng)，而利用全面預(yù)算管理來(lái)實(shí)現(xiàn)降低成本和費(fèi)用、盡早取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是所有成功企業(yè)的必經(jīng)之路。

參考文獻(xiàn)

[1] 王斌. 企業(yè)預(yù)算管理及其模式[J].會(huì)計(jì)研究，1999，(11).

篇4

企業(yè)推行全面預(yù)算管理涉及企業(yè)組織各個(gè)層面責(zé)權(quán)利關(guān)系，貫穿整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)過(guò)程，是全員參與的過(guò)程，每個(gè)職能部門(mén)和業(yè)務(wù)單位及每個(gè)員工都在全面預(yù)算管理中承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。因此制造企業(yè)在編制預(yù)算之前，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，在全員范圍內(nèi)組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，統(tǒng)一思想、營(yíng)造全員參與的內(nèi)部環(huán)境。讓員工在思想意識(shí)上對(duì)預(yù)算在企業(yè)管理中的各種表現(xiàn)形式及作用、原則有初步的認(rèn)識(shí)了解。

初步了解后，應(yīng)詳盡學(xué)習(xí)掌握預(yù)算管理的內(nèi)容：

一、全面預(yù)算管理內(nèi)容由三大部分組成，即業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算

（一）業(yè)務(wù)預(yù)算

反映企業(yè)基本業(yè)務(wù)活動(dòng)的預(yù)算，制造業(yè)的基本業(yè)務(wù)預(yù)算包括銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算（包括材料采購(gòu)預(yù)算、備品備件預(yù)算、庫(kù)存商品預(yù)算；）、管理費(fèi)用預(yù)算、銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算、財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算稅金預(yù)算、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)預(yù)算、營(yíng)業(yè)外收支預(yù)算、投資收益預(yù)算。

（二）資本預(yù)算

用以規(guī)劃長(zhǎng)期投資業(yè)務(wù)及與其相關(guān)的籌資業(yè)務(wù)，具體包括資本支出預(yù)算和一次性專門(mén)業(yè)務(wù)預(yù)算等，它是根據(jù)特定的投資與籌資項(xiàng)目編制而成。包括：固定資產(chǎn)購(gòu)建預(yù)算、技術(shù)更新改造預(yù)算、技術(shù)開(kāi)發(fā)預(yù)算、無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)置預(yù)算、籌資預(yù)算。

（三）財(cái)務(wù)預(yù)算

財(cái)務(wù)預(yù)算實(shí)際上是業(yè)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算的綜合體現(xiàn)，以業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算為基礎(chǔ)，以經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為目標(biāo)，落腳點(diǎn)就是現(xiàn)金流量預(yù)算，最后形成預(yù)計(jì)損益表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表。

二、理解掌握了內(nèi)容之后，應(yīng)著手建立開(kāi)展預(yù)算工作的組織保證體系

詳細(xì)明確各單位和部門(mén)的責(zé)任權(quán)利，確保企業(yè)全面預(yù)算的順利開(kāi)展。

公司董事會(huì)下設(shè)預(yù)算管理委員會(huì)，領(lǐng)導(dǎo)和組織公司預(yù)算的制定、執(zhí)行、調(diào)整、分析、考核和評(píng)價(jià)等全面預(yù)算管理工作。公司內(nèi)各職能部門(mén)是預(yù)算管理的基本單位，具體負(fù)責(zé)本部門(mén)責(zé)任范圍的預(yù)算編制和執(zhí)行。財(cái)務(wù)部（或預(yù)算部）是日常工作機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)預(yù)算的編制工作。預(yù)算批準(zhǔn)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)是股東（大）會(huì)。

（一）預(yù)算管理委員會(huì)組成人員

主任：董事長(zhǎng)，副主任：總經(jīng)理，主任委員：財(cái)務(wù)總監(jiān)，執(zhí)行委員：財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)，委員：公司所屬分子公司總經(jīng)理，公司總部各職能部門(mén)負(fù)責(zé)人。

（二）公司預(yù)算管理委員會(huì)職責(zé)

1.制定和頒布有關(guān)預(yù)算的制度和規(guī)定；

2.研究決定公司各單位年度工作目標(biāo)及計(jì)劃；

3.審查和協(xié)調(diào)各單位的預(yù)算申報(bào)工作，并討論和建議調(diào)整事項(xiàng)；

4.解決有關(guān)單位在編制預(yù)算時(shí)可能發(fā)生的問(wèn)題；

5.全面預(yù)算的審議與下達(dá)；

6.當(dāng)公司經(jīng)營(yíng)環(huán)境或經(jīng)營(yíng)方針變更時(shí)，預(yù)算的修訂和調(diào)整；

7.監(jiān)督檢查預(yù)算的執(zhí)行情況。

8.接受和討論分析年度預(yù)算執(zhí)行情況的分析報(bào)告。

（三）預(yù)算執(zhí)行委員職責(zé)

1.負(fù)責(zé)公司預(yù)算制定及執(zhí)行情況檢查和分析的日常工作

2.匯總各單位的初步預(yù)算，提出建議事項(xiàng)和初步預(yù)算報(bào)表，提交預(yù)算管理委員會(huì)討論；

3.編報(bào)經(jīng)預(yù)算管理委員會(huì)批準(zhǔn)后的各類(lèi)預(yù)算報(bào)表；

4.與預(yù)算管理委員會(huì)委員中的各部門(mén)負(fù)責(zé)人及分子公司領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)溝通，要求其按時(shí)提供各單位編制的預(yù)算草案；

5.督促預(yù)算編制按進(jìn)度進(jìn)行；

6.根據(jù)年度預(yù)算執(zhí)行情況，編報(bào)預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告并提交預(yù)算管理委員會(huì)

7.組織、培訓(xùn)、指導(dǎo)各單位編制預(yù)算，對(duì)各單位所編制的預(yù)算及其預(yù)算執(zhí)行報(bào)告進(jìn)行審核；

8.辦理其他有關(guān)預(yù)算執(zhí)行的策劃與聯(lián)絡(luò)事項(xiàng)。

（四）公司各職能部門(mén)由負(fù)責(zé)人按公司的要求和工作部署

在公司財(cái)務(wù)部門(mén)的指導(dǎo)下，負(fù)責(zé)各自單位的預(yù)算工作。分子公司預(yù)算小組和公司各職能部門(mén)的預(yù)算工作，由各單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，負(fù)責(zé)本單位預(yù)算的制訂并將公司批復(fù)的預(yù)算指標(biāo)落實(shí)到各責(zé)任單位和責(zé)任人。

（五）分子公司預(yù)算管理小組和公司職能部門(mén)預(yù)算責(zé)任人員的主要職責(zé)

1.擬定本單位的預(yù)算工作計(jì)劃；

2.審查本單位的初步預(yù)算并討論建議修正事項(xiàng)；

3.協(xié)調(diào)本單位內(nèi)部的預(yù)算工作事項(xiàng)；

4.經(jīng)營(yíng)環(huán)境或經(jīng)營(yíng)方針變更時(shí)，及時(shí)修改預(yù)算，報(bào)經(jīng)預(yù)算執(zhí)行委員審核后報(bào)公司預(yù)算管理委員會(huì)審批；

5.撰寫(xiě)預(yù)算執(zhí)行報(bào)告，比較分析實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)算的差異情況。

三、全面預(yù)算的編制

采用自上而下式、自下而上式、上下結(jié)合式多次反復(fù)操作方式編制

（一）業(yè)務(wù)預(yù)算

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全面預(yù)算是以企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，以市場(chǎng)需求的研究和預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)，以銷(xiāo)售預(yù)算為主導(dǎo)，進(jìn)而包括生產(chǎn)、成本和現(xiàn)金收支等各方面。

銷(xiāo)售預(yù)算：通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查分析，在銷(xiāo)售預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，根據(jù)年度目標(biāo)利潤(rùn)確定預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售價(jià)格等參數(shù)進(jìn)行編制。

1.生產(chǎn)預(yù)算：根據(jù)預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量和預(yù)計(jì)期初庫(kù)存和預(yù)計(jì)期末庫(kù)存等因素分品種編制。

2.產(chǎn)品成本預(yù)算：根據(jù)通常以生產(chǎn)預(yù)算、預(yù)計(jì)直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算為基礎(chǔ)編制。

3.管理費(fèi)用預(yù)算、銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算：按項(xiàng)目反映全年預(yù)計(jì)水平。根據(jù)各部門(mén)費(fèi)用預(yù)算匯總。

4.財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算：財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算是指反映預(yù)算期內(nèi)因籌措使用資金而發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用水平的一種預(yù)算。必須根據(jù)現(xiàn)金預(yù)算中的資金籌措及運(yùn)用的相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)編制，就其本質(zhì)而言該預(yù)算屬于日常業(yè)務(wù)預(yù)算。

（二）資本預(yù)算：根據(jù)公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)編制投融資計(jì)劃

（三）財(cái)務(wù)預(yù)算：一般按年度編制，將財(cái)務(wù)預(yù)算作為制定、落實(shí)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的依據(jù)

1.預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的編制。預(yù)計(jì)利潤(rùn)表是指以貨幣形式綜合反映預(yù)算期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果(包括利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn))計(jì)劃水平的一種財(cái)務(wù)預(yù)算。該預(yù)算需要在銷(xiāo)售預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、應(yīng)交稅金及附加預(yù)算、銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算和財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算等日常業(yè)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)上編制。

2.預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制。預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是指用于總括反映企業(yè)預(yù)算期末財(cái)務(wù)狀況的一種財(cái)務(wù)預(yù)算。

預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中除上年期末數(shù)已知外，其余項(xiàng)目均應(yīng)在前述各項(xiàng)日常業(yè)務(wù)預(yù)算和專門(mén)決策預(yù)算的基礎(chǔ)上分析填列。

3.預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表以企業(yè)的現(xiàn)金流為核心編制。

參考文獻(xiàn)

篇5

預(yù)算是對(duì)某一組織在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正式管理性定量標(biāo)準(zhǔn)，它是對(duì)所有可能發(fā)生的交易進(jìn)行總體的預(yù)測(cè)。預(yù)算管理是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的重要手段之一，有效降低成本，協(xié)調(diào)各個(gè)子公司及其職能部門(mén)的工作。根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃型、財(cái)務(wù)控制型和戰(zhàn)略控制型等三種不同的母公司管理風(fēng)格可以推導(dǎo)出緊控制型、松控制型預(yù)算、折中型這三種適用的預(yù)算管理模式。

一、企業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理的功能

1、預(yù)算控制是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的重要手段之一

現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制主要可分為會(huì)計(jì)控制和管理控制；管理控制又包括幾種不同的業(yè)務(wù)控制，如組織控制、經(jīng)營(yíng)控制、財(cái)務(wù)控制、內(nèi)部審計(jì)、人力資源控制等。預(yù)算管理是財(cái)務(wù)控制的一個(gè)重要方面。企業(yè)集團(tuán)是一個(gè)多層次的組織結(jié)構(gòu)，隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，必然增加管理幅度和管理活動(dòng)的復(fù)雜性，管理者很難對(duì)各個(gè)子公司進(jìn)行直接控制，再加上集團(tuán)母公司和各個(gè)子公司的目標(biāo)可能存在一定的差異，這就需要通過(guò)對(duì)預(yù)算目標(biāo)的制定，為集團(tuán)內(nèi)部控制提供了標(biāo)準(zhǔn)；通過(guò)預(yù)算的編制、審定、下達(dá)，使企業(yè)目標(biāo)管理落實(shí)到實(shí)處；通過(guò)預(yù)算的執(zhí)行以及對(duì)預(yù)算差異的控制，使集團(tuán)內(nèi)部控制更加具體化和科學(xué)化。

2、預(yù)算管理可以有效降低成本

O’Donnell（2000）指出由于發(fā)生問(wèn)題，導(dǎo)致子公司的決策不同于母公司的需求主要有兩個(gè)原因：一是目標(biāo)不一致的問(wèn)題存在與母子公司間，另一個(gè)是子公司的自利行為。由于企業(yè)集團(tuán)以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為紐帶，成員企業(yè)眾多，因此集團(tuán)內(nèi)部存在多重關(guān)系：集團(tuán)公司－子公司經(jīng)理－孫公司經(jīng)理···，不同層次會(huì)有著不同的目標(biāo)；再加上由于集團(tuán)母公司的目標(biāo)是最根本目標(biāo)，要求各個(gè)子公司的目標(biāo)從屬于母公司目標(biāo)，因而必然會(huì)犧牲部分子公司的利益來(lái)確保集團(tuán)母公司的利益，從而可能會(huì)出現(xiàn)子公司的自利行為，這就很容易發(fā)生委托問(wèn)題，產(chǎn)生成本，對(duì)于這些子公司的管理難度就會(huì)相應(yīng)的加大。通過(guò)編制企業(yè)集團(tuán)預(yù)算，將總目標(biāo)分解成各個(gè)子公司及其部門(mén)、甚至各個(gè)員工的具體目標(biāo)，通過(guò)對(duì)各子公司及其部門(mén)或各個(gè)員工預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果的分析，對(duì)預(yù)算差異進(jìn)行控制，這樣既有效的降低了成本，又使企業(yè)集團(tuán)的總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有了良好的保障。

3、預(yù)算管理可以協(xié)調(diào)各個(gè)子公司及其職能部門(mén)的工作

對(duì)企業(yè)集團(tuán)，特別是囊括產(chǎn)品鏈上下游的企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，在集團(tuán)內(nèi)部的各個(gè)子公司、子公司各個(gè)職能部門(mén)間會(huì)存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這樣就存在著局部與整體的關(guān)系。從系統(tǒng)論的觀點(diǎn)看，局部最優(yōu)的計(jì)劃，對(duì)全局來(lái)說(shuō)不一定是最好的。為了使各個(gè)子公司、各職能部門(mén)朝著企業(yè)集團(tuán)總目標(biāo)努力，它們的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須密切配合、相互協(xié)調(diào)，統(tǒng)籌兼顧，全面安排。企業(yè)集團(tuán)的預(yù)算管理就是從全局角度考慮，對(duì)各子公司、子公司各職能部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌安排，協(xié)調(diào)了他們之間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

二、企業(yè)集團(tuán)預(yù)算控制的模式

Michael Goold等區(qū)分了三種母公司管理風(fēng)格(模式)，即：戰(zhàn)略規(guī)劃型、財(cái)務(wù)控制型和戰(zhàn)略控制型。戰(zhàn)略規(guī)劃型的母公司深深介入其下屬業(yè)務(wù)單位計(jì)劃和決策的形成（集權(quán)）；財(cái)務(wù)控制型的母公司在控制過(guò)程別強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)目標(biāo)的重要性，但也關(guān)注戰(zhàn)略進(jìn)程和戰(zhàn)略目標(biāo)的發(fā)展情況（分權(quán)）；戰(zhàn)略控制型的母公司將計(jì)劃?rùn)?quán)下放給業(yè)務(wù)單位，但仍保留對(duì)業(yè)務(wù)單位的建議進(jìn)行核準(zhǔn)和評(píng)價(jià)的權(quán)利（集權(quán)和分權(quán)相結(jié)合）。針對(duì)這三種模式，可以將企業(yè)集團(tuán)的預(yù)算管理模式也分為三類(lèi)：即緊控制型預(yù)算管理模式，松控制型預(yù)算管理模式，折中型預(yù)算管理模式。

（1）緊控制型預(yù)算管理模式

預(yù)算緊控制是預(yù)算管理的傳統(tǒng)模式。從上而下，由集團(tuán)母公司直接制定預(yù)算，各個(gè)子公司很少能參與到預(yù)算的編制過(guò)程中，只是預(yù)算執(zhí)行的主體。預(yù)算控制方法具有綜合性，類(lèi)似于單一企業(yè)中的全面預(yù)算。它既有分別以成本為中心的和以中心為起點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)預(yù)算控制，也有以投融資為中心的資本預(yù)算控制，還有以現(xiàn)金流量為中心的現(xiàn)金預(yù)算控制，再加上將預(yù)算目標(biāo)層層分解并落實(shí)到崗位或個(gè)人的責(zé)任主體為中心的預(yù)算控制。這幾項(xiàng)預(yù)算共同實(shí)施預(yù)算緊控制。安東尼認(rèn)為，預(yù)算緊控制要求高層領(lǐng)導(dǎo)要更多的參與到業(yè)務(wù)部門(mén)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，管理者的業(yè)績(jī)也主要根據(jù)報(bào)告期內(nèi)完成預(yù)算目標(biāo)的程度來(lái)評(píng)估。如在我國(guó)邯鋼的全面預(yù)算系統(tǒng)中，每月都要進(jìn)行實(shí)際與預(yù)算目標(biāo)的對(duì)比與分析，沒(méi)有完成預(yù)算目標(biāo)的要進(jìn)行獎(jiǎng)金否決。在這種模式下，整個(gè)集團(tuán)能夠有較高的管理效率，增強(qiáng)協(xié)調(diào)協(xié)調(diào)能力，保證集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)的貫徹。同時(shí)這也存在一定的缺陷，通常子公司管理者擁有一些母公司無(wú)法得到的重要信息，將他們排除在預(yù)算編制外，可能導(dǎo)致預(yù)算的可行性和合理性大打折扣，母公司過(guò)分關(guān)注預(yù)算還可能會(huì)導(dǎo)致子公司管理者為了達(dá)到預(yù)算目標(biāo)而操縱實(shí)際業(yè)績(jī)數(shù)據(jù)的不良后果。這種模式主要適合于規(guī)模較大的集中化經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)業(yè)集團(tuán)，如汽車(chē)集團(tuán)。

（2）松控制型預(yù)算管理模式

篇6

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理 專業(yè) 改革 建設(shè)

Key words:Financial Management; Professional; Reform; Construction

作者簡(jiǎn)介：賈創(chuàng)雄 1964年11月生 男 山西省萬(wàn)榮縣 教授 碩士 研究方向：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 單位：南京信息工程大學(xué)。

基金項(xiàng)目：此課題為南京信息工程大學(xué)教學(xué)建設(shè)與改革工程項(xiàng)目（課題編號(hào)07KC0065）

【中圖分類(lèi)號(hào)】F275 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1004-7069（2009）-06-0150-02

一、明確財(cái)務(wù)管理專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)：

該專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)是：培養(yǎng)德、智、體全面發(fā)展，適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)需要，具有理財(cái)、管理、金融和法律等方面的知識(shí)和能力，基礎(chǔ)扎實(shí)、知識(shí)面寬、能力強(qiáng)、素質(zhì)高，富有時(shí)代特征和創(chuàng)新意識(shí)的財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的應(yīng)用型、復(fù)合型專門(mén)人才。

二、修改和完善教學(xué)計(jì)劃：

在修改和完善財(cái)務(wù)管理專業(yè)教學(xué)計(jì)劃時(shí)，我們始終貫徹如下原則，即：“重視基礎(chǔ)理論，突出主干課程，拓寬專業(yè)口徑，強(qiáng)化能力培養(yǎng)，立足于培養(yǎng)高層次、應(yīng)用型創(chuàng)新人才”。基于上述原則和要求，我們主要考慮以下幾方面的問(wèn)題：

1、壓縮總課時(shí)，將本科四年的學(xué)時(shí)總數(shù)控制在2500學(xué)時(shí)以內(nèi)，適當(dāng)增加學(xué)生的專業(yè)實(shí)習(xí)、實(shí)踐教學(xué)時(shí)間。 這樣的調(diào)整與修改完全符合我們的培養(yǎng)“應(yīng)用型人才”的目標(biāo)。

2、調(diào)整專業(yè)課程設(shè)置，加入教育部財(cái)務(wù)管理專業(yè)目錄中規(guī)定的核心課程，并對(duì)現(xiàn)有的專業(yè)課程進(jìn)行優(yōu)化整合。 充分體現(xiàn)以“初級(jí)財(cái)務(wù)管理”――“中級(jí)財(cái)務(wù)管理”――“高級(jí)財(cái)務(wù)管理”為主線的專業(yè)課程設(shè)置思路。

3、增加公共選修課（全校通修課）和專業(yè)選修課。比如在專業(yè)選修課設(shè)置上，我們針對(duì)性地增加了財(cái)務(wù)咨詢和資產(chǎn)評(píng)估兩個(gè)方向的課程，這樣做，一方面是為了拓寬學(xué)生的知識(shí)面，提高其專業(yè)技能；另一方面也是為學(xué)生以后就業(yè)增加了途徑和機(jī)會(huì)。

通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)管理專業(yè)教學(xué)計(jì)劃的修訂和完善，使財(cái)務(wù)管理專業(yè)教學(xué)計(jì)劃體現(xiàn)出如下幾個(gè)方面的特征：

1、 形成較為完整的專業(yè)知識(shí)體系；

2、 便于正確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)管理專業(yè)人才的知識(shí)結(jié)構(gòu)；

3、 更加注重實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)，強(qiáng)化對(duì)學(xué)生能力的培養(yǎng)。

三、進(jìn)一步改進(jìn)教學(xué)手段和方法：

1、鼓勵(lì)教師進(jìn)行啟發(fā)式、研討式、案例式教學(xué)等。課堂教學(xué)要以引導(dǎo)啟發(fā)、問(wèn)題研究、討論為主，充分調(diào)動(dòng)和引導(dǎo)學(xué)生積極思維，加強(qiáng)教師與學(xué)生在課堂上的互動(dòng)，使雙方能夠得到充分的溝通與交流。同時(shí)，針對(duì)財(cái)務(wù)管理專業(yè)實(shí)踐性強(qiáng)這一特點(diǎn)，我們要求專業(yè)教師積極開(kāi)展案例教學(xué)。

2、改革傳統(tǒng)的教學(xué)手段，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，開(kāi)展計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)教學(xué)；運(yùn)用多媒體或其他投影設(shè)備作為教學(xué)手段進(jìn)行教學(xué)；建立各種教育軟件，實(shí)現(xiàn)教學(xué)手段現(xiàn)代化等。通過(guò)上述資源的綜合利用，可以有效地提高教學(xué)效率。我校為了鼓勵(lì)教師充分利用教學(xué)資源，開(kāi)展了多媒體課件大賽，在人、財(cái)、物等方面都加大了資助力度。但由于我校實(shí)驗(yàn)室建設(shè)資金不足，多媒體教室數(shù)量有限，對(duì)教學(xué)效果的影響是顯而易見(jiàn)的。

3、在學(xué)科建設(shè)上，我們推行了導(dǎo)師制。我們的導(dǎo)師制主要包括兩個(gè)方面：一個(gè)方面是對(duì)學(xué)生：學(xué)校從三年級(jí)開(kāi)始給學(xué)生配備指導(dǎo)教師，對(duì)學(xué)生進(jìn)行課程學(xué)習(xí)、專業(yè)實(shí)習(xí)、學(xué)年論文和畢業(yè)論文寫(xiě)作的全程指導(dǎo)。導(dǎo)師制的推行，不但可以方便學(xué)生及時(shí)提出問(wèn)題并解決問(wèn)題，使學(xué)生全面、系統(tǒng)地掌握專業(yè)知識(shí)與技能，而且也有助于教師教學(xué)水平的不斷提高；另一方面是對(duì)青年教師：學(xué)校專門(mén)為每年新分配來(lái)的青年教師指定指導(dǎo)教師，要求青年教師在指導(dǎo)教師的帶領(lǐng)下，開(kāi)展教學(xué)、科研等工作，以便青年教師能夠盡快成長(zhǎng)，成為學(xué)科發(fā)展中的主力軍，從而使師資隊(duì)伍結(jié)構(gòu)趨于合理。

四、加強(qiáng)教材征訂管理與體系建設(shè)：

1、初級(jí)財(cái)務(wù)管理：主要介紹：總論（諸如企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、理論、經(jīng)理行為、有效市場(chǎng)假設(shè)等若干基本問(wèn)題）；財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與職能；財(cái)務(wù)管理環(huán)境；基本財(cái)務(wù)分析技術(shù)；財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)與預(yù)算；時(shí)間價(jià)值與風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬原理；證券估價(jià)原理；資本成本、杠桿與資本結(jié)構(gòu)；融資組合設(shè)計(jì)；中長(zhǎng)期籌資管理（含股利政策）概要；資本預(yù)算方法與應(yīng)用概要；營(yíng)運(yùn)資本管理原理；企業(yè)兼并破產(chǎn)與重組概要；國(guó)際財(cái)務(wù)管理概要。該教材適用于財(cái)務(wù)管理專業(yè)的低年級(jí)學(xué)生，該課程安排在第三學(xué)期講授。

中級(jí)財(cái)務(wù)管理：主要介紹：風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬（擴(kuò)展）；折現(xiàn)現(xiàn)金流量分析；資本成本、組合投資與資本資產(chǎn)定價(jià)模型（CAPM）；資本預(yù)算的現(xiàn)金流量分析；風(fēng)險(xiǎn)分析與最優(yōu)資本預(yù)算；長(zhǎng)期財(cái)務(wù)規(guī)劃；普通股籌資；長(zhǎng)期負(fù)債籌資；租賃籌資；中期借款籌資；優(yōu)先股與認(rèn)股權(quán)證；可轉(zhuǎn)換債券；股利政策與內(nèi)源融資；短期融資；現(xiàn)金管理；應(yīng)收賬款管理；存貨管理。該級(jí)教材適用于財(cái)務(wù)管理專業(yè)的高年級(jí)學(xué)生，該課程安排在第四學(xué)期講授。

高級(jí)財(cái)務(wù)管理：主要介紹：公司戰(zhàn)略規(guī)劃；總部對(duì)分部的業(yè)績(jī)衡量與評(píng)價(jià)；不確定條件下的獎(jiǎng)勵(lì)制度與方法；轉(zhuǎn)移價(jià)格；通貨膨脹下的財(cái)務(wù)管理；中小企業(yè)財(cái)務(wù)問(wèn)題；集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)問(wèn)題；企業(yè)并購(gòu)動(dòng)機(jī)與戰(zhàn)略；企業(yè)并購(gòu)；財(cái)務(wù)管理學(xué)科的最新研究動(dòng)態(tài)、前沿理論等內(nèi)容。它可以以專題的形式，安排在第七學(xué)期講述。

五、構(gòu)建立體型實(shí)踐教學(xué)體系：

1、在對(duì)教學(xué)計(jì)劃進(jìn)行修訂過(guò)程中，我們加大實(shí)習(xí)實(shí)驗(yàn)課程的比例，突出教學(xué)的實(shí)踐性、應(yīng)用性。實(shí)習(xí)實(shí)踐教學(xué)由以下內(nèi)容組成：課內(nèi)實(shí)習(xí)、生產(chǎn)實(shí)習(xí)、社會(huì)調(diào)查、課程設(shè)計(jì)、學(xué)年實(shí)習(xí)和畢業(yè)實(shí)習(xí)；基本技能訓(xùn)練、投資項(xiàng)目評(píng)價(jià)系統(tǒng)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)分析及預(yù)測(cè)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)案例分析等實(shí)務(wù)模擬教學(xué)。

課內(nèi)實(shí)習(xí)。課內(nèi)實(shí)習(xí)是指在財(cái)務(wù)管理專業(yè)相關(guān)課程的教學(xué)中，由主講教師在課堂上為學(xué)生提供實(shí)習(xí)資料，學(xué)生在課堂時(shí)間內(nèi)必須予以完成的實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目。

生產(chǎn)實(shí)習(xí)。生產(chǎn)實(shí)習(xí)是指由老師帶領(lǐng)學(xué)生深入到企業(yè)生產(chǎn)第一線進(jìn)行參觀學(xué)習(xí)，并在企業(yè)有關(guān)專業(yè)技術(shù)人員的指導(dǎo)下進(jìn)行實(shí)踐操作。

社會(huì)調(diào)查。一般安排在寒暑假，由學(xué)生根據(jù)自己的興趣對(duì)社會(huì)熱點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行實(shí)地調(diào)研，并撰寫(xiě)調(diào)查報(bào)告，要求調(diào)研盡量結(jié)合自己的專業(yè)方向。

課程設(shè)計(jì)。學(xué)生在學(xué)習(xí)了某些課程后，可以由任課教師對(duì)他們的掌握程度進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，考核方式就是讓學(xué)生自己動(dòng)手進(jìn)行課程設(shè)計(jì)，看看他們的動(dòng)手能力如何。

學(xué)年實(shí)習(xí)。我校的學(xué)年實(shí)習(xí)一般是安排在第四學(xué)年第一學(xué)期，目的是為了讓學(xué)生親自參與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，增強(qiáng)感性認(rèn)識(shí)，培養(yǎng)以后的學(xué)習(xí)工作興趣。由于學(xué)年實(shí)習(xí)與畢業(yè)實(shí)習(xí)時(shí)間上很接近，我們鼓勵(lì)學(xué)生可以在學(xué)年實(shí)習(xí)基礎(chǔ)上繼續(xù)進(jìn)行畢業(yè)實(shí)習(xí)。這樣做的目的，也是為了讓學(xué)生早日考慮就業(yè)工作，增加其接觸社會(huì)的機(jī)會(huì)。

畢業(yè)實(shí)習(xí)。這是結(jié)合畢業(yè)論文的寫(xiě)作和就業(yè)去向的選擇進(jìn)行的實(shí)習(xí)，該實(shí)習(xí)安排在第四學(xué)年第二學(xué)期進(jìn)行。以前教學(xué)計(jì)劃是本學(xué)期開(kāi)學(xué)后先上一個(gè)月課，然后再去實(shí)習(xí)。

實(shí)務(wù)模擬教學(xué)訓(xùn)練。對(duì)于實(shí)務(wù)模擬教學(xué)，一方面，我們要求教師在講課過(guò)程中加入大量案例，使學(xué)生形象地掌握理論知識(shí)，另一方面，充分利用會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理模擬實(shí)驗(yàn)室的資源，多開(kāi)設(shè)一些實(shí)務(wù)模擬訓(xùn)練。2005年，我校的財(cái)會(huì)模擬實(shí)驗(yàn)室得到財(cái)政部重點(diǎn)支持，于2006年底完成改建并投入使用，使我們的實(shí)習(xí)實(shí)驗(yàn)條件得到極大改善，在實(shí)習(xí)實(shí)驗(yàn)教學(xué)中發(fā)揮更大的作用。同時(shí)，學(xué)校也在積極創(chuàng)造條件和籌措經(jīng)費(fèi)，加快實(shí)習(xí)實(shí)驗(yàn)基地建設(shè)，經(jīng)常與企業(yè)界保持聯(lián)系，聘請(qǐng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理專家來(lái)校講課，以擴(kuò)大學(xué)生的知識(shí)面，提升我校的社會(huì)影響力。

五、嘗試進(jìn)行考試方式改革：

傳統(tǒng)的考試方法主要是在課程結(jié)束時(shí)進(jìn)行閉卷考試。這種考試方式忽略了平時(shí)的學(xué)習(xí)管理，容易導(dǎo)致學(xué)生平時(shí)放松學(xué)習(xí)，考試時(shí)臨陣磨槍，不利于培養(yǎng)高素質(zhì)的人才。為了實(shí)現(xiàn)教育培養(yǎng)目標(biāo)，我們嘗試進(jìn)行考試方式改革。

1、每門(mén)課程均由教師指定考試方式，鼓勵(lì)教師采用多種考試形式進(jìn)行考核，并建議超過(guò)3學(xué)分（含3學(xué)分）的課程進(jìn)行期中考試。除閉卷考試以外，教師可以采用開(kāi)卷、口試、寫(xiě)小論文、綜合作業(yè)等多種形式，使學(xué)生減少死記硬背，提高靈活運(yùn)用知識(shí)、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力。

2、加強(qiáng)對(duì)教學(xué)全過(guò)程的考核。將期末考試（占70%---80%）與平時(shí)考核（占30%---20%）相結(jié)合，這樣可以促使學(xué)生加強(qiáng)平時(shí)的學(xué)習(xí)，提高學(xué)習(xí)效率。 平時(shí)考核包括：出勤、課堂提問(wèn)和發(fā)言、作業(yè)、案例分析報(bào)告、期中考試等。教師也可以給學(xué)生一些綜合題，要求學(xué)生通過(guò)實(shí)習(xí)實(shí)驗(yàn)來(lái)完成，并寫(xiě)出實(shí)習(xí)報(bào)告；或每學(xué)期、每學(xué)年給學(xué)生若干題目、話題，要求學(xué)生寫(xiě)一至兩篇論文，并給出分?jǐn)?shù)，以考核學(xué)生。

六、加強(qiáng)專業(yè)師資隊(duì)伍建設(shè)：

教師是專業(yè)建設(shè)的主體，也是教學(xué)的關(guān)鍵因素，因此，建立一支高素質(zhì)的教師隊(duì)伍至關(guān)重要。由于我校師資短缺比較嚴(yán)重，所以目前經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院只好將會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理兩個(gè)專業(yè)合在一起，教師隊(duì)伍僅擁有15人。目前，學(xué)校采用引進(jìn)與培養(yǎng)相結(jié)合的機(jī)制，一方面有目的、有計(jì)劃地制定相關(guān)政策,積極吸引優(yōu)秀人才；另一方面，鼓勵(lì)青年教師繼續(xù)深造，為財(cái)務(wù)管理專業(yè)建設(shè)有所作為。爭(zhēng)取在“十一五”規(guī)劃期內(nèi)，逐步形成知識(shí)結(jié)構(gòu)合理、梯隊(duì)明顯，具有發(fā)展?jié)摿Φ膸熧Y隊(duì)伍，鼓勵(lì)教師努力提高教學(xué)水平與科研能力，提升整體師資隊(duì)伍的學(xué)歷層次和職稱層次。另外，學(xué)校還在積極開(kāi)展與企業(yè)聯(lián)合辦學(xué),資源共享優(yōu)勢(shì)互補(bǔ),通過(guò)送出去、引進(jìn)來(lái)的辦法,豐富教學(xué)人員的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),充實(shí)實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容,擴(kuò)充實(shí)踐教學(xué)隊(duì)伍資源。

參考資料：

[1] 王化成《財(cái)務(wù)管理教學(xué)案例》[M] 中國(guó)人民大學(xué)出版社 2001

篇7

一、引言

預(yù)算管理技術(shù)有許多，不同預(yù)算管理技術(shù)的組合就是預(yù)算管理模式。為什么會(huì)出現(xiàn)不同的預(yù)算管理模式呢？從預(yù)算管理變遷的歷史可以看出，環(huán)境不確定性和人性假設(shè)是驅(qū)動(dòng)預(yù)算管理變遷的主要原因，也應(yīng)該是不同預(yù)算管理模式形成的主要原因。本文以環(huán)境不確定性和人性為基礎(chǔ)，研究?jī)蓚€(gè)基本問(wèn)題：第一，以這兩個(gè)維度為基礎(chǔ)，是否能將企業(yè)的預(yù)算管理環(huán)境區(qū)分為不同的類(lèi)型？第二，如果能作出一定的預(yù)算管理環(huán)境區(qū)分，各種環(huán)境下，不同預(yù)算技術(shù)的重要性如何？根據(jù)179份有效問(wèn)卷的數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，預(yù)算管理環(huán)境可以劃分為四種組合，不同預(yù)算管理環(huán)境對(duì)不同預(yù)算管理技術(shù)有不同的依賴程度，不同預(yù)算管理環(huán)境下的預(yù)算管理滿意程度無(wú)顯著差異。這個(gè)發(fā)現(xiàn)告訴我們，企業(yè)要根據(jù)自己面臨的預(yù)算管理環(huán)境來(lái)選擇適宜的預(yù)算管理技術(shù)。

二、理論分析和擬研究問(wèn)題

（一）預(yù)算管理變遷的簡(jiǎn)要回顧

1.20世紀(jì)初到20世紀(jì)20年代末：經(jīng)典預(yù)算管理的形成時(shí)期

這是經(jīng)典預(yù)算管理的形成時(shí)期，成本預(yù)算、經(jīng)營(yíng)預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算都在這個(gè)時(shí)期形成。這個(gè)時(shí)期的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景主要特點(diǎn)是賣(mài)方市場(chǎng)為主導(dǎo)，外部競(jìng)爭(zhēng)不激烈，管理的重心是生產(chǎn)，生產(chǎn)效率和工作效率直接決定效益，管理就是尋找沒(méi)有效率的地方并找出提高效率的方法。這個(gè)階段是科學(xué)管理盛行時(shí)期，與過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)管理相比，科學(xué)管理強(qiáng)調(diào)管理的科學(xué)性，關(guān)心生產(chǎn)和工作的效率，講究標(biāo)準(zhǔn)化和最優(yōu)化，以動(dòng)作和時(shí)間研究為主要手段。

預(yù)算管理的主要形式之一是成本預(yù)算（標(biāo)準(zhǔn)成本），會(huì)計(jì)師和工程師合作，以動(dòng)作和時(shí)間研究為基礎(chǔ)，事先建立標(biāo)準(zhǔn)成本，并經(jīng)常將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較，嚴(yán)格實(shí)施差異分析，并根據(jù)差異的方向和大小來(lái)決定責(zé)任者的報(bào)酬多寡（許云，2006）。這一時(shí)期，隨著市場(chǎng)的擴(kuò)大，美國(guó)和英國(guó)出現(xiàn)了一些大型企業(yè)，例如杜邦公司、通用電氣公司等，這些公司面臨一個(gè)新的問(wèn)題，就是在內(nèi)部分權(quán)管理的前提下，總部如何控制分部？杜邦公司和通用電氣公司使用經(jīng)營(yíng)預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算來(lái)解決這個(gè)問(wèn)題，并取得了較好的效果。此后，這些預(yù)算方法也在其他企業(yè)采用（劉俊茹，2006）。1922年，麥金西（Mckinsey）出版《預(yù)算控制》一書(shū)，對(duì)實(shí)務(wù)中的各種預(yù)算進(jìn)行了總結(jié)。事實(shí)上，這個(gè)時(shí)期，經(jīng)典的預(yù)算管理方法（成本預(yù)算、經(jīng)營(yíng)預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算）都已經(jīng)形成（約翰遜，卡普蘭，1992）。

在當(dāng)時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景和管理思想影響下，這一時(shí)期的預(yù)算管理有四個(gè)顯著特點(diǎn)：第一，以控制作為預(yù)算管理的主要功能，預(yù)算是控制組織資源的主要手段；第二，有很高的預(yù)算強(qiáng)調(diào)，預(yù)算完成結(jié)果對(duì)責(zé)任人報(bào)酬有重要影響；第三，對(duì)責(zé)任人是以經(jīng)濟(jì)人假設(shè)為前提的；第四，預(yù)算的程序是從上到下，預(yù)算指標(biāo)由上級(jí)決定，下級(jí)執(zhí)行。

2.20世紀(jì)30年代初至50年代末：經(jīng)典預(yù)算管理的第一個(gè)完善時(shí)期

這是經(jīng)典預(yù)算管理的第一個(gè)完善時(shí)期，彈性預(yù)算、資本預(yù)算和參與式預(yù)算都在這個(gè)時(shí)期出現(xiàn)。這個(gè)時(shí)期的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景主要特點(diǎn)是由賣(mài)方市場(chǎng)向買(mǎi)方市場(chǎng)轉(zhuǎn)變，外部競(jìng)爭(zhēng)加劇，企業(yè)規(guī)模越來(lái)越大，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)日趨復(fù)雜，企業(yè)界奉行的管理方針是“管理的重心在經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)的重心在決策”，正確地進(jìn)行決策是管理者的首要工作。這一時(shí)期的管理思想有兩個(gè)主要特點(diǎn)，一是各種經(jīng)營(yíng)研究盛行，主要是研究在限定條件下的最優(yōu)化問(wèn)題，這個(gè)方面的發(fā)展一方面秉承了科學(xué)管理思想，另一方面，也考慮外部環(huán)境的影響，克服了科學(xué)管理理論忽視外部環(huán)境的缺陷。管理思想的另一個(gè)方面是行為科學(xué)出現(xiàn)，對(duì)人的認(rèn)識(shí)從經(jīng)濟(jì)人發(fā)展到了社會(huì)人。

在當(dāng)時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景和管理思想影響下，這一時(shí)期的預(yù)算管理發(fā)生了如下變化：第一，為了應(yīng)對(duì)環(huán)境的變化，預(yù)算開(kāi)始與本量利分析、變動(dòng)成本計(jì)算相結(jié)合，并形成了彈性預(yù)算技術(shù)；第二，資本預(yù)算開(kāi)始正式地進(jìn)入預(yù)算領(lǐng)域，作為預(yù)算的組成部分，各種資本預(yù)算技術(shù)得以發(fā)展；第三，一些企業(yè)開(kāi)始探索預(yù)算責(zé)任人參與預(yù)算，預(yù)算程序出現(xiàn)了由下到上和上下結(jié)合這些模式，參與式預(yù)算開(kāi)始出現(xiàn)。

3.20世紀(jì)60年代初至70年代：經(jīng)典預(yù)算管理的第二個(gè)完善時(shí)期

這是經(jīng)典預(yù)算管理的第二個(gè)完善時(shí)期，零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算和管理控制都在這個(gè)時(shí)期出現(xiàn)。20世紀(jì)60年代以來(lái)，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)繼續(xù)加劇，這個(gè)時(shí)期的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景主要特點(diǎn)是外部環(huán)境不確定性繼續(xù)加劇，人本管理的思想越來(lái)越得到社會(huì)的普通認(rèn)可。經(jīng)濟(jì)人已經(jīng)完全不適用，在社會(huì)人的基礎(chǔ)上，出現(xiàn)了復(fù)雜人甚至文化人的概念。所以，在管理中如何應(yīng)對(duì)環(huán)境的不確定性及如何實(shí)行人本管理是這個(gè)時(shí)期管理思想的主題。在這種背景下，戰(zhàn)略管理開(kāi)始盛行，文化管理也得到了較為廣泛的流傳。

在當(dāng)時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景和管理思想影響下，這一時(shí)期的預(yù)算管理發(fā)生了如下變化：第一，應(yīng)對(duì)環(huán)境不確定性，出現(xiàn)了滾動(dòng)預(yù)算和零基預(yù)算技術(shù)；第二，適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要，Anthony（1965）提出了“管理控制系統(tǒng)”這個(gè)概念，管理控制成為戰(zhàn)略實(shí)施的中介，它將戰(zhàn)略和具體的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)聯(lián)系起來(lái)，其主要內(nèi)容是預(yù)算、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制；第三，應(yīng)對(duì)環(huán)境不確定性加劇和人本管理，預(yù)算強(qiáng)調(diào)越來(lái)越受到懷疑，預(yù)算在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中的作用有所降低，靈活的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方式得到重視（Hopwood，1972，1973）；第四，研究人員已經(jīng)發(fā)現(xiàn)預(yù)算松弛，從委托的角度來(lái)預(yù)算責(zé)任人已經(jīng)出現(xiàn)（Low&Shaw，1968；Schiff&Lewin，1968）。

4.20世紀(jì)80年代至今：改良預(yù)算的出現(xiàn)

改良預(yù)算在這個(gè)時(shí)期形成，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算和戰(zhàn)略預(yù)算都在這個(gè)時(shí)期出現(xiàn)。這個(gè)時(shí)期的特點(diǎn)是在以前期間的基礎(chǔ)上，社會(huì)經(jīng)濟(jì)變化環(huán)境變化繼續(xù)加劇，企業(yè)外部環(huán)境越來(lái)越具有競(jìng)爭(zhēng)性、動(dòng)蕩性和不確定性。戰(zhàn)略管理和人本管理繼續(xù)盛行，并且應(yīng)對(duì)環(huán)境不確定性的流程再造得到廣泛的流行。

在當(dāng)時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景和管理思想的影響下，人們發(fā)現(xiàn)，對(duì)經(jīng)典預(yù)算進(jìn)行改造已經(jīng)無(wú)法應(yīng)對(duì)環(huán)境變化，在傳統(tǒng)預(yù)算（經(jīng)典預(yù)算及二次完善所形成的預(yù)算體系）的構(gòu)架下修補(bǔ)已經(jīng)無(wú)濟(jì)于事了。在這種背景下，傳統(tǒng)預(yù)算何去何從，出現(xiàn)了兩種學(xué)派。一是改良學(xué)派，主張對(duì)傳統(tǒng)預(yù)算進(jìn)行實(shí)質(zhì)性改造，使其適應(yīng)環(huán)境劇烈變化的需要；二是超越學(xué)派，主要放棄傳統(tǒng)預(yù)算。改良學(xué)派有兩種情形，一是作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算，主張將作業(yè)成本的思路引入預(yù)算管理，以價(jià)值鏈為基礎(chǔ)進(jìn)行預(yù)算管理；二是戰(zhàn)略預(yù)算，將預(yù)算與戰(zhàn)略對(duì)接起來(lái)（Kaplan，1996；2001；2004）。

（二）預(yù)算管理變遷驅(qū)動(dòng)因素

在100多年的歷史中，預(yù)算經(jīng)歷了四個(gè)階段，發(fā)生了多次重大的變化。可以說(shuō)，今天的預(yù)算與經(jīng)典預(yù)算已經(jīng)完全不可同日而語(yǔ)了。預(yù)算管理為什么會(huì)發(fā)生這些變化呢？本文認(rèn)為，直接驅(qū)動(dòng)預(yù)算管理變遷的是環(huán)境變動(dòng)和對(duì)人的認(rèn)識(shí)，而驅(qū)動(dòng)環(huán)境變動(dòng)和對(duì)人的認(rèn)識(shí)變動(dòng)的因素是社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景和管理思想，這些因素是驅(qū)動(dòng)預(yù)算管理變遷的終極原因，它們之間的關(guān)系如圖1所示（余緒纓，1983）。

經(jīng)典預(yù)算時(shí)期，外部環(huán)境具有相對(duì)穩(wěn)定性，將人理解為經(jīng)濟(jì)人，所以，這個(gè)時(shí)期的預(yù)算，一方面要對(duì)企業(yè)資源的各個(gè)方面進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，以提高資源的使用效率，預(yù)算包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算和成本預(yù)算（標(biāo)準(zhǔn)成本），涵蓋了資源的各個(gè)方面；另一方面，由于認(rèn)為人是經(jīng)濟(jì)人，所以，不存在預(yù)算參與；第三，由于環(huán)境具有穩(wěn)定性，且認(rèn)為人是經(jīng)濟(jì)人，所以，預(yù)算強(qiáng)調(diào)程度很高。在經(jīng)典預(yù)算的第一次完善時(shí)期，環(huán)境已經(jīng)具有一定的不確定性，對(duì)人的認(rèn)識(shí)也由經(jīng)濟(jì)人發(fā)展到社會(huì)人。與此相適應(yīng)，第一，為了應(yīng)對(duì)環(huán)境的不確定性，出現(xiàn)了彈性預(yù)算，并且，資本投資開(kāi)始進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，出現(xiàn)了資本預(yù)算；第二，體現(xiàn)社會(huì)人的理念，預(yù)算責(zé)任人開(kāi)始參與預(yù)算的編制，出現(xiàn)了參與式預(yù)算。但是，這個(gè)時(shí)期的環(huán)境不確定性不高，較高程度的預(yù)算強(qiáng)調(diào)繼續(xù)得以堅(jiān)持。同時(shí)，還沒(méi)有從委托的視角來(lái)認(rèn)識(shí)預(yù)算責(zé)任人。在經(jīng)典預(yù)算的第二次完善時(shí)期，外部環(huán)境的不確定性加劇，對(duì)人的認(rèn)識(shí)有較大的進(jìn)步，除了從復(fù)雜人和文化人角度來(lái)認(rèn)識(shí)人以外，還從委托的視角來(lái)認(rèn)識(shí)人。與此相適應(yīng)，第一，為了應(yīng)對(duì)較高程度的環(huán)境不確定性，預(yù)算技術(shù)中出現(xiàn)了零基預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算，管理控制的概念也出現(xiàn)；第二，為了應(yīng)對(duì)較高程度的環(huán)境不確定性，預(yù)算更具有柔性，預(yù)算強(qiáng)調(diào)程度降低；第三，由于開(kāi)始從委托的角度來(lái)認(rèn)識(shí)人，預(yù)算管理中開(kāi)始討論如何應(yīng)對(duì)預(yù)算松弛和預(yù)算尋租等問(wèn)題。在改良預(yù)算時(shí)期，環(huán)境具有很高的不確定性，繼續(xù)從文化人、復(fù)雜人和委托的視角來(lái)認(rèn)識(shí)人，在傳統(tǒng)預(yù)算的框架內(nèi)修修補(bǔ)補(bǔ)已經(jīng)無(wú)法應(yīng)對(duì)環(huán)境的不確定性，也無(wú)法解決文化人、復(fù)雜人和人的問(wèn)題，所以，必須對(duì)傳統(tǒng)預(yù)算進(jìn)行革命性改造，這就產(chǎn)生了改良預(yù)算。

通過(guò)以上分析，我們可以看出，直接驅(qū)動(dòng)預(yù)算管理變遷的是外部環(huán)境不確定性和對(duì)人的認(rèn)識(shí)，而外部環(huán)境不確定性和對(duì)人的認(rèn)識(shí)又是當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景和管理思想所驅(qū)動(dòng)。100多年的預(yù)算管理，正是由外部環(huán)境不確定性的逐漸加劇和對(duì)人的認(rèn)識(shí)逐漸加深而一步一步地拉動(dòng)著，由經(jīng)典預(yù)算經(jīng)過(guò)兩次完善，最后發(fā)展到改良預(yù)算。

（三）預(yù)算管理模式

（四）擬研究問(wèn)題

根據(jù)以上關(guān)于預(yù)算管理環(huán)境和預(yù)算技術(shù)重要性之間的分析，本文擬研究以下三個(gè)問(wèn)題：第一，企業(yè)預(yù)算管理環(huán)境的分布情況。也就是說(shuō)，不同模式的企業(yè)占比例多少？第二，不同預(yù)算管理模式的特征是什么？也就是說(shuō)，不同預(yù)算模式下，不同預(yù)算技術(shù)的重要性程度如何？第三，不同預(yù)算管理模式的滿意度如何？

三、研究設(shè)計(jì)

（一）變量設(shè)計(jì)

1.環(huán)境不確定性。參考Sharma（2002）的方法，將環(huán)境不確定性分為環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)性、環(huán)境動(dòng)蕩性和環(huán)境可預(yù)測(cè)性三個(gè)維度，每個(gè)維度的量表項(xiàng)目如下：

環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)性：根據(jù)企業(yè)所在行業(yè)的實(shí)際情形，按競(jìng)爭(zhēng)程度，采用1—5級(jí)回答，1表示可忽略的強(qiáng)度，2表示較弱的強(qiáng)度，3表示競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度一般，4表示較強(qiáng)的強(qiáng)度，5表示非常激烈。具體的量度項(xiàng)目包括：所用自然資源競(jìng)爭(zhēng)程度；所用人力資源競(jìng)爭(zhēng)程度；價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)程度；爭(zhēng)奪客戶的競(jìng)爭(zhēng)程度；推出新產(chǎn)品或服務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)程度。

環(huán)境動(dòng)蕩性：如果1表示變化很慢，2表示變化較慢，3表示變化一般，4表示變化較快，5表示變化很快，貴公司所在行業(yè)最近幾年，下列各項(xiàng)的變化程度如下：行業(yè)規(guī)模變化情況；新進(jìn)入本行業(yè)的企業(yè)的數(shù)量；退出本行業(yè)的企業(yè)的數(shù)量；行業(yè)所用主要技術(shù)的變化情況；行業(yè)盈利水平變化情況；政府對(duì)本行業(yè)政策的變化情況。

環(huán)境可預(yù)測(cè)性：根據(jù)企業(yè)所在行業(yè)的實(shí)際情形，按競(jìng)爭(zhēng)程度，采用1—5級(jí)回答，1表示很容易預(yù)測(cè)，2表示較容易預(yù)測(cè)，3表示容易預(yù)測(cè)，4表示較難預(yù)測(cè)，5表示很難預(yù)測(cè)。具體項(xiàng)目如下：在過(guò)去的幾年，你的主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的市場(chǎng)活動(dòng)的可預(yù)測(cè)程度；在過(guò)去的幾年，你客戶的品味和偏好的可預(yù)測(cè)性；在過(guò)去的幾年，你所在行業(yè)規(guī)模變化的可預(yù)測(cè)性；在過(guò)去的幾年，你所在行業(yè)使用的主要技術(shù)變化的可預(yù)測(cè)性；在過(guò)去的幾年，政府對(duì)你所在行業(yè)政策變化的可預(yù)測(cè)性。

2.人性假設(shè)。根據(jù)麥格雷戈的X理論和Y理論設(shè)計(jì)人性變量。麥格雷戈于1957年在《企業(yè)中人的因素》把傳統(tǒng)的管理理論及其人性假設(shè)稱之為X理論，并針對(duì)X理論存在的問(wèn)題提出了自己的新理論，稱之為Y理論。X理論的量度項(xiàng)目如下：在本公司管理層看來(lái)，人天生是厭惡工作的，所以，如果可能的話，員工就會(huì)逃避工作；在本公司管理層看來(lái)，由于人天生厭惡工作，因此，必須對(duì)大多數(shù)人實(shí)行監(jiān)督，并且用懲罰作為威脅，迫使他們?cè)诠ぷ髦凶鞒鲞m當(dāng)?shù)呐?；在本公司管理層看?lái)，由于一般人想逃避責(zé)任，因此，多數(shù)人不能自我管理，需要另外的少數(shù)人從外部施加壓力。上述項(xiàng)目用于量度經(jīng)濟(jì)人。Y理論的量度項(xiàng)目如下：在本公司管理層看來(lái)，人天生并非就厭惡工作，因?yàn)樵诠ぷ髦邢捏w力和智力就像游戲或休息一樣自然；在本公司管理層看來(lái)，人們?cè)谧约旱墓ぷ髦心軌驅(qū)崿F(xiàn)自我管理；在本公司管理層看來(lái)，在一定條件下，人不僅能夠?qū)W會(huì)承擔(dān)責(zé)任，而且能夠?qū)W會(huì)主動(dòng)承擔(dān)責(zé)任，逃避責(zé)任、缺乏進(jìn)取心一般只是個(gè)別情形。上述項(xiàng)目用于量度復(fù)雜人。

3.預(yù)算參與程度。采用Milani（1975）對(duì)預(yù)算參與的度量方法，量度如下：預(yù)算執(zhí)行者參與制定各方面的預(yù)算；在預(yù)算執(zhí)行者對(duì)預(yù)算滿意前，他的預(yù)算不會(huì)確定；在確定預(yù)算執(zhí)行者的預(yù)算過(guò)程中，他的觀點(diǎn)影響力很大；在確定預(yù)算執(zhí)行者的預(yù)算目標(biāo)時(shí)，他的上級(jí)會(huì)詢問(wèn)他的觀點(diǎn)；在預(yù)算目標(biāo)設(shè)置過(guò)程中，預(yù)算執(zhí)行者的影響力很小。

4.預(yù)算強(qiáng)調(diào)程度。采用Mia＆Subramaniam（2003）的量表，量度項(xiàng)目如下：公司總部經(jīng)常提醒各單位實(shí)現(xiàn)預(yù)算；上司評(píng)判各單位的業(yè)績(jī)主要以實(shí)現(xiàn)預(yù)算為基礎(chǔ)；總部以監(jiān)督各單位完成預(yù)算情況的方法來(lái)控制各單位；在上司眼中，實(shí)現(xiàn)預(yù)算應(yīng)該是各單位領(lǐng)導(dǎo)能否在本部門(mén)連任的準(zhǔn)確反映；沒(méi)有實(shí)現(xiàn)預(yù)算對(duì)上司如何評(píng)價(jià)下屬的業(yè)績(jī)有重要影響；在上司眼中，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)預(yù)算就是業(yè)績(jī)差；管理人員的提升很大程度上取決于其實(shí)現(xiàn)預(yù)算的能力。

5.資本預(yù)算重要性。下列方法在貴公司投資項(xiàng)目評(píng)價(jià)中的使用程度：回收期法，會(huì)計(jì)回報(bào)率法，凈現(xiàn)值法，內(nèi)含報(bào)酬率法，現(xiàn)值系數(shù)，投資報(bào)酬率。

6.彈性預(yù)算使用程度。根據(jù)彈性預(yù)算的本質(zhì)，量表項(xiàng)目如下：由于對(duì)來(lái)年的預(yù)測(cè)較困難，所以，本公司預(yù)測(cè)多個(gè)銷(xiāo)售量水平，每種水平分別編制預(yù)算；盡管對(duì)來(lái)年的預(yù)測(cè)存在一定的困難，但是，為了預(yù)算的嚴(yán)肅性，本公司還是以一個(gè)最可靠的預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)來(lái)編制預(yù)算，而不是分別不同的預(yù)測(cè)結(jié)果來(lái)編制多種預(yù)算。

7.零基預(yù)算使用程度。根據(jù)零基預(yù)算的本質(zhì)，量表項(xiàng)目如下：本公司在編制預(yù)算時(shí)，以零為基點(diǎn)編制預(yù)算，不受以往預(yù)算安排和預(yù)算執(zhí)行情況的影響；本公司在編制預(yù)算時(shí)，首先要參考以往預(yù)算安排和預(yù)算執(zhí)行情況的影響，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整因素，進(jìn)而確定預(yù)算。

8.滾動(dòng)預(yù)算使用程度。下列哪種描述更符合你公司編制利潤(rùn)預(yù)算的情況：本公司的利潤(rùn)預(yù)算編制是按固定周期進(jìn)行的，一般是以年為期；本公司的利潤(rùn)預(yù)算是按滾動(dòng)的方式進(jìn)行的，每執(zhí)行完一個(gè)月度，則增加一個(gè)月的利潤(rùn)預(yù)算。

9.作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算使用程度。根據(jù)作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的本質(zhì)，量表項(xiàng)目如下：本公司借鑒作業(yè)成本管理（ABC）的思想，以作業(yè)為對(duì)象編制預(yù)算；本公司在預(yù)算編制中以內(nèi)部單位為對(duì)象，不考慮作業(yè)。

10.戰(zhàn)略預(yù)算使用程度。貴公司投資項(xiàng)目決策時(shí)，除了項(xiàng)目進(jìn)行現(xiàn)金流量的量化評(píng)價(jià)外，可能還要考慮不能在現(xiàn)金流量中考慮的定性問(wèn)題，請(qǐng)確定下列方法在投資項(xiàng)目評(píng)價(jià)中的使用程度：價(jià)值鏈分析；成本驅(qū)動(dòng)因素分析；競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)分析；實(shí)物期權(quán)方法。

11.預(yù)算管理業(yè)績(jī)。采用Hansen & VanderStede（2004）的方法，量度內(nèi)部單位負(fù)責(zé)人對(duì)預(yù)算系統(tǒng)的滿意程度，從內(nèi)部單位負(fù)責(zé)人的角度回答問(wèn)題，1表示滿意度最低，5表示滿意度最高，2—4處于它們之間。具體的項(xiàng)目包括：現(xiàn)行預(yù)算系統(tǒng)有助于管理本單位；現(xiàn)行預(yù)算系統(tǒng)有助于短期經(jīng)營(yíng)決策；現(xiàn)行預(yù)算系統(tǒng)有助于長(zhǎng)期戰(zhàn)略決策。

（二）樣本選擇和數(shù)據(jù)收集

本文采用問(wèn)卷調(diào)查的方式收集數(shù)據(jù)，根據(jù)以前的經(jīng)驗(yàn)和其他研究人員的信息，問(wèn)卷調(diào)查回收率可能較低。為了一定程度上提高問(wèn)卷回收率，本文委托某稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)某省會(huì)城市的企業(yè)發(fā)放問(wèn)卷，發(fā)出問(wèn)卷300份，收回有效問(wèn)卷179份，有效問(wèn)卷率為59.67%。問(wèn)卷分布情況是：國(guó)有企業(yè)60.78%，民營(yíng)企業(yè)39.22%；制造業(yè)、礦業(yè)企業(yè)及建筑業(yè)60.29%，服務(wù)業(yè)企業(yè)38.24%，其他1.47%。采用Cronbach's Alpha進(jìn)行信度檢驗(yàn)。11個(gè)變量中，資本預(yù)算重要性、彈性預(yù)算使用程度、零基預(yù)算使用程度、滾動(dòng)預(yù)算使用程度和作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算使用程度這五個(gè)變量都只有兩個(gè)量表項(xiàng)目，不適宜進(jìn)行信度檢驗(yàn)，其余6個(gè)變量的信度檢驗(yàn)結(jié)果如表3所示。結(jié)果表明，這些變量的信度都能滿足要求。采用KMO和Bartlett進(jìn)行效度檢驗(yàn)，檢驗(yàn)結(jié)果如表4所示，結(jié)果表明，這些變量的效度都能滿足要求。

四、統(tǒng)計(jì)分析

（一）預(yù)算管理環(huán)境分布

1.環(huán)境不確定性分類(lèi)

根據(jù)環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)性、環(huán)境動(dòng)蕩性和環(huán)境可預(yù)測(cè)性三個(gè)變量的結(jié)果，計(jì)算每個(gè)企業(yè)的環(huán)境不確定性得分平均數(shù)，大于平均數(shù)的為不確定性高，小于平均數(shù)的為不確定性低，分布結(jié)果如表5所示。表中數(shù)據(jù)顯示，70%以上的企業(yè)面臨的環(huán)境不確定性程度較高。

2.人性假設(shè)分類(lèi)

由于問(wèn)卷中根據(jù)Y理論提出的問(wèn)題是從正面角度提出，所以，為了與X理論項(xiàng)目進(jìn)行合并計(jì)算，需要對(duì)Y理論項(xiàng)目得分進(jìn)行替換，1替換成5，2替換成4。替換之后，人性假設(shè)的六個(gè)量表項(xiàng)目可以直接進(jìn)行得分平均數(shù)。凡是得分顯著大于平均數(shù)的，為經(jīng)濟(jì)人為主，顯著小于平均數(shù)的為社會(huì)人/復(fù)雜人/文化人為主。分布結(jié)果如表6所示。結(jié)果顯示，經(jīng)濟(jì)人為主假設(shè)也占有相當(dāng)?shù)谋壤?/p>

3.環(huán)境不確定性和人性假設(shè)的組合

將環(huán)境不確定性和人性假設(shè)兩個(gè)維度聯(lián)合起來(lái)，得出四種組合，各種組合下的企業(yè)數(shù)量及其分布如表7所示。表中數(shù)量顯示，組合3是主要情形，其次是組合4，而組合1和組合2也占有一定的比例。這個(gè)結(jié)果告訴我們，就樣本企業(yè)來(lái)說(shuō)，預(yù)算管理環(huán)境是多樣的，并不能為它們提供統(tǒng)一的預(yù)算管理技術(shù)來(lái)滿足它們的不同需求。

（二）不同預(yù)算管理環(huán)境下的預(yù)算技術(shù)

1.預(yù)算參與

四種預(yù)算管理環(huán)境下的預(yù)算參與程度的描述性結(jié)果如表8所示，方差分析的結(jié)果是F＝69.595， Sig=0.000，表明均值之間存在顯著性差異。進(jìn)一步的多重比較分析結(jié)果顯示，只有模式2和模式4之間的差異不具有顯著性，其他各均值之間的差異均具有顯著性。這個(gè)結(jié)果表明，模式1下的預(yù)算參與程度較低，只有2.61；模式3下的預(yù)算參與程度較高，為3.46；而模式2和模式4下的預(yù)算參與程度分別為2.96和3.00，處于適中水平。

2.預(yù)算強(qiáng)調(diào)

四種預(yù)算管理環(huán)境下的預(yù)算強(qiáng)調(diào)程度的描述性結(jié)果如表9所示，方差分析的結(jié)果是F＝59.308，Sig= 0.000，表明均值之間存在顯著性差異。進(jìn)一步的多重比較結(jié)果顯示，只有模式2和模式4之間的差異不具有顯著性，其他各均值之間的差異均具有顯著性。這個(gè)結(jié)果表明，模式1下的預(yù)算強(qiáng)調(diào)程度最高，為3.40；模式3下的預(yù)算強(qiáng)調(diào)程度最低，為2.61；模式2和模式4下的預(yù)算強(qiáng)調(diào)程度分別為2.95和2.98，處于適中水平。

3.資本預(yù)算重要性

四種預(yù)算管理環(huán)境下的資本預(yù)算重要性的描述性結(jié)果如表10所示，方差分析的結(jié)果是F＝37.020，Sig=0.000，表明均值之間存在顯著性差異。進(jìn)一步的多重比較結(jié)果顯示，模式1和模式2及模式3和模式4之間的均值沒(méi)有差異性，其他各均值之間的差異具有顯著性。這個(gè)結(jié)果表明，模式1和模式2下，資本預(yù)算的重要性程度較低，分別為2.61和2.51；而模式3和模式4下，資本預(yù)算的重要性程度較高，分別為3.29和3.29。

4.彈性預(yù)算使用程度

四種預(yù)算管理環(huán)境下的彈性預(yù)算使用程度的描述性結(jié)果如 表11所示，方差分析的結(jié)果是F＝39.199，Sig=0.000，表明均值之間存在顯著性差異。進(jìn)一步的多重比較結(jié)果顯示，模式1和模式2及模式3和模式4之間的均值沒(méi)有差異性，其他各均值之間的差異具有顯著性。這個(gè)結(jié)果表明，模式1和模式2下，彈性預(yù)算使用程度較低，分別為2.63和2.75；而模式3和模式4下，彈性預(yù)算使用程度較高，分別為3.45和3.55。

5.零基預(yù)算使用程度

四種預(yù)算管理環(huán)境下的零基預(yù)算使用程度的描述性結(jié)果如表12所示，方差分析的結(jié)果是F＝29.129，Sig= 0.000，表明均值之間存在顯著性差異。進(jìn)一步的多重比較結(jié)果顯示，模式1和模式2及模式3和模式4之間的均值沒(méi)有差異性，其他各均值之間的差異具有顯著性。這個(gè)結(jié)果表明，模式1和模式2下，零基預(yù)算使用程度較低，分別為2.65和2.61；模式3和模式4下，零基預(yù)算使用程度較高，分別為3.51和3.40。

6.滾動(dòng)預(yù)算使用程度

四種預(yù)算管理環(huán)境下的零基預(yù)算使用程度的描述性結(jié)果如表13所示，方差分析的結(jié)果是F＝26.061，Sig=0.000，表明均值之間存在顯著性差異。進(jìn)一步的多重比較結(jié)果顯示，模式1和模式2及模式3和模式4之間的均值沒(méi)有差異性，其他各均值之間的差異具有顯著性。這個(gè)結(jié)果表明，模式1和模式2下，零基預(yù)算使用程度較低，分別為2.71和2.73；模式3和模式4下，零基預(yù)算使用程度較高，分別為3.65和3.52。

7.作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算使用程度

四種預(yù)算管理環(huán)境下的作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算使用程度的描述性結(jié)果如表14所示，方差分析的結(jié)果是F＝12.588，Sig=0.000，表明均值之間存在顯著性差異。進(jìn)一步的多重比較結(jié)果顯示，模式1和模式2及模式3和模式4之間的均值沒(méi)有差異性，其他各均值之間的差異具有顯著性。這個(gè)結(jié)果表明，模式1和模式2下，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算使用程度較低，分別為2.50和2.50；模式3和模式4下，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算使用程度適中，分別為2.97和3.06。

8.戰(zhàn)略預(yù)算使用程度

四種預(yù)算管理環(huán)境下的戰(zhàn)略預(yù)算使用程度的描述性結(jié)果如表15所示，方差分析的結(jié)果是F＝17.088，Sig=0.000，表明均值之間存在顯著性差異。進(jìn)一步的多重比較結(jié)果顯示，模式1和模式2及模式3和模式4之間的均值沒(méi)有差異性，其他各均值之間的差異具有顯著性。這個(gè)結(jié)果表明，模式1和模式2下，戰(zhàn)略預(yù)算使用程度較低，分別為2.58和2.58；模式3和模式4下，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算使用程度適中，分別為3.01和2.98。

（三）不同預(yù)算管理環(huán)境組合下的預(yù)算管理滿意程度

四種預(yù)算管理環(huán)境下的預(yù)算管理滿意程度的描述性結(jié)果如表16所示，方差分析的結(jié)果是F＝1.276，Sig=0.284，表明均值之間不存在顯著性差異。數(shù)據(jù)顯示，各種預(yù)算管理環(huán)境下，預(yù)算管理的滿意程度均超過(guò)3，但均沒(méi)有超過(guò)3.5，這個(gè)結(jié)果表明，各種預(yù)算管理環(huán)境下，預(yù)算管理的滿意程度較處于適中水平。

五、結(jié)論、討論和啟示

本文將環(huán)境不確定性和人性假設(shè)界定為預(yù)算管理環(huán)境，在此基礎(chǔ)上，研究不同的預(yù)算管理環(huán)境下，不同預(yù)算技術(shù)的重要性程度。根據(jù)179份有效問(wèn)卷的數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)：（1）預(yù)算管理環(huán)境可以界定為四種組合，它們是：組合1：經(jīng)濟(jì)人為主且環(huán)境不確定性低，占樣本企業(yè)的14.525%；組合2：社會(huì)人/復(fù)雜人/文化人為主且環(huán)境不確定性低，占樣本企業(yè)的14.525%；組合3：社會(huì)人/復(fù)雜人/文化人為主且環(huán)境不確定性高，占樣本企業(yè)的39.11%；組合4：經(jīng)濟(jì)人為主且環(huán)境不確定性高，占樣本企業(yè)的31.84%。（2）不同預(yù)算管理環(huán)境下，對(duì)不同的預(yù)算管理技術(shù)有不同的依賴程度，分析結(jié)果歸納起來(lái)如表17所示。（3）不同預(yù)算管理環(huán)境下，預(yù)算管理滿意程度無(wú)顯著差異，均處于適中水平。

這個(gè)結(jié)果有兩點(diǎn)需要討論，第一，表17是數(shù)據(jù)分析的結(jié)果，與表2中的理論預(yù)期基本相符，只是模式3和模式4的作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算使用程度和戰(zhàn)略預(yù)算使用程度，理論預(yù)期是使用程度較高，而分析結(jié)果是使用程度適中。這個(gè)差異表明，樣本企業(yè)對(duì)作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算和戰(zhàn)略預(yù)算的使用程度低于理論預(yù)期，可能的原因是企業(yè)對(duì)這兩項(xiàng)預(yù)算技術(shù)不熟悉。第二，預(yù)算管理的滿意程度均超過(guò)3，但均沒(méi)有超過(guò)3.5，這個(gè)結(jié)果表明，預(yù)算管理的滿意程度較處于適中水平。除了預(yù)算技術(shù)與預(yù)算環(huán)境相適應(yīng)外，還有其他一些因素會(huì)影響預(yù)算管理滿意程度，本文只是考慮了預(yù)算技術(shù)與預(yù)算環(huán)境的匹配對(duì)預(yù)算管理滿意度的影響。

本文的發(fā)現(xiàn)告訴我們，預(yù)算管理沒(méi)有放之四海而皆準(zhǔn)的方法或模式，正確的做法是根據(jù)自己面臨的預(yù)算管理環(huán)境（包括環(huán)境不確定性和人性假設(shè)）來(lái)選擇適宜的預(yù)算管理技術(shù)或預(yù)算技術(shù)組合。

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篇8

財(cái)務(wù)預(yù)算管理的戰(zhàn)略性特征是指:其構(gòu)建必須以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向;符合戰(zhàn)略要求的財(cái)務(wù)預(yù)算管理能對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展起到全方位的支持作用,是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體實(shí)施規(guī)劃。

(二)系統(tǒng)性

具體可分為縱向和橫向兩方面:縱向系本論文由整理提供統(tǒng)性是指預(yù)算的編制、執(zhí)行控制、考核和獎(jiǎng)懲各環(huán)節(jié)共同構(gòu)成一個(gè)完整體系,上下環(huán)節(jié)緊密相連,共同形成預(yù)算的剛性;橫向系統(tǒng)性是指各個(gè)部門(mén)的工作內(nèi)容都是相互聯(lián)系的,某部門(mén)的預(yù)算目標(biāo)未完成,會(huì)影響其他部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行,必須經(jīng)過(guò)有權(quán)部門(mén)按照規(guī)定的權(quán)限批準(zhǔn)。

(三)全面性

具體體現(xiàn)為全員性、全程性和全方位。全員性是指財(cái)務(wù)預(yù)算管理涉及企業(yè)各個(gè)部門(mén),需要全員參與,共同完成,任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題,都會(huì)影響整體效益;全程性是指預(yù)算管理活動(dòng)從編制、執(zhí)行控制、考核分析、績(jī)效評(píng)價(jià)及獎(jiǎng)懲均滲透到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的每個(gè)環(huán)節(jié),表現(xiàn)為全過(guò)程的預(yù)算管理;全方位是指預(yù)算管理包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算各個(gè)方面預(yù)算。

二、財(cái)務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)中的作用

(一)有利于各職能部門(mén)的協(xié)調(diào)一致

企業(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)必須協(xié)調(diào)一致,才能最大程度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算。各職能部門(mén)因職責(zé)不同,往往會(huì)出現(xiàn)相互沖突的現(xiàn)象。傳統(tǒng)管理模式下的主要缺陷之一就是按職能部門(mén)劃分板塊管理,各種職能部門(mén)管理之間缺乏整合,從而本位而零亂。

(二)有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制

企業(yè)一旦制定了預(yù)算,就進(jìn)入了實(shí)施階段,管理工作的重心就進(jìn)入了控制過(guò)程,即設(shè)法使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按計(jì)劃進(jìn)行,企業(yè)外部的環(huán)境在不斷的改變,必然會(huì)本論文由整理提供出現(xiàn)執(zhí)行情況與預(yù)算有偏差,此時(shí)將預(yù)算與執(zhí)行情況進(jìn)行對(duì)比和分析,為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供了有效的監(jiān)控手段。預(yù)算指標(biāo)為企業(yè)控制提供了標(biāo)準(zhǔn),哪些錢(qián)是可以花的,哪些錢(qián)是不可以花的。企業(yè)即然制定了預(yù)算,就要最大限度的去實(shí)現(xiàn),而不能流于形式,國(guó)內(nèi)許多企業(yè)對(duì)預(yù)算的態(tài)度非常隨意,沒(méi)有預(yù)算就改,最后預(yù)算表改得面目全非,預(yù)算沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用,先前的預(yù)算的制定工作也就白干,浪費(fèi)企業(yè)資源,且增加了企業(yè)對(duì)預(yù)算編制的隨意性,因?yàn)橹李A(yù)算編了還可以改,實(shí)際上這也是企業(yè)的內(nèi)部控制能力低下的表現(xiàn),而對(duì)一些內(nèi)部控制好的企業(yè),他們能?chē)?yán)格按照預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行企業(yè)的內(nèi)控,即時(shí)出現(xiàn)執(zhí)行情況與預(yù)算情況出現(xiàn)偏差時(shí),也會(huì)事先設(shè)定一個(gè)上限,不能逾越。預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中日益發(fā)揮核心作用,正如著名管理學(xué)家戴維·奧利所說(shuō)的,全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把企業(yè)的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一。(三)有利于績(jī)效考核

績(jī)效考核是企業(yè)員工加薪晉升的重要指標(biāo),在績(jī)效考核指標(biāo)的擬定過(guò)程中,首先應(yīng)將企位的戰(zhàn)略目標(biāo)層層傳遞和分解,使企業(yè)中每個(gè)職位被賦與戰(zhàn)略責(zé)任,每個(gè)員工承擔(dān)各自的崗位職責(zé)?？?jī)效管理是戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施的有效工具,績(jī)效管理指標(biāo)應(yīng)圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)逐層分解而不應(yīng)與戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施脫節(jié)。而企業(yè)預(yù)算正是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的量化指標(biāo),以此做為企業(yè)績(jī)效考核的指標(biāo)可以充分達(dá)到績(jī)效考核導(dǎo)向性的作用,而且預(yù)算以數(shù)量化的方式來(lái)表明管理工作的標(biāo)準(zhǔn),其本身具有可考核性,因而可以根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況來(lái)評(píng)定工作成效,分析差異改進(jìn)工作。而將績(jī)效指標(biāo)作為績(jī)效考核的指標(biāo),此時(shí)企業(yè)的工作業(yè)績(jī)是與下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行比較,此時(shí)這個(gè)指標(biāo)就變成了相對(duì)數(shù)的指標(biāo),顯然相對(duì)數(shù)的指數(shù)與絕對(duì)數(shù)指數(shù)更能客觀地反映員工對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)大小。

(四)有利于量化企業(yè)各職能部門(mén)的奮斗目本論文由整理提供標(biāo)

企業(yè)預(yù)算的制定是企業(yè)各職能部門(mén)通力合作的結(jié)果,最后確定的企業(yè)預(yù)算是各個(gè)職能部門(mén)的綜合平衡的結(jié)果。各個(gè)職能部門(mén)的預(yù)算目標(biāo)實(shí)際上是企業(yè)預(yù)算總目標(biāo)的分解,即企業(yè)預(yù)算的達(dá)成是以企業(yè)各職能部門(mén)的預(yù)算達(dá)成為前提做支持的。預(yù)算可以量化各職能部門(mén)的努力方向和奮斗目標(biāo),他們可以根據(jù)預(yù)算安排各自的活動(dòng)?？茖W(xué)的預(yù)算管理體系蘊(yùn)含著企業(yè)管理的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)思想,是企業(yè)最高權(quán)力對(duì)未來(lái)一定期間經(jīng)營(yíng)思想、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)決策的財(cái)務(wù)數(shù)量說(shuō)明和經(jīng)濟(jì)責(zé)任約束依據(jù),是公司的整體作戰(zhàn)方案。沒(méi)有戰(zhàn)略導(dǎo)向性的預(yù)算管理就沒(méi)有靈魂。公司戰(zhàn)略通常是根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的綜合系統(tǒng)分析對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)所做出的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃,即企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為達(dá)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo),依據(jù)經(jīng)濟(jì)規(guī)律所制定和采取的指導(dǎo)全局的方針政策和方法。全面預(yù)算管理正是以公司戰(zhàn)略為出發(fā)點(diǎn),通過(guò)規(guī)劃未來(lái)的發(fā)展來(lái)指導(dǎo)現(xiàn)在的實(shí)踐,是對(duì)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的具體落實(shí)與進(jìn)一步量化,從而更加具有可接受、可實(shí)現(xiàn)、可檢驗(yàn)和挑戰(zhàn)性的特性。從而對(duì)企業(yè)本論文由整理提供

戰(zhàn)略起著全方位的支持作用。

篇9

    管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生與成本會(huì)計(jì),是與強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理,實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為最終目的,以企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其價(jià)值表現(xiàn)為對(duì)象,通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)等信息的深加工和再利用,從而實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)過(guò)程的預(yù)測(cè)、對(duì)策、控制、責(zé)任考核評(píng)價(jià)等功能。應(yīng)該說(shuō),管理會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)的管理,其目的、職能和手段對(duì)企業(yè)而言都是必須的,但是由于我國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況,管理會(huì)計(jì)未有系統(tǒng)開(kāi)展,其眾多工作都為財(cái)務(wù)管理所執(zhí)行,因此,筆者認(rèn)為,將管理會(huì)計(jì)融入財(cái)務(wù)管理,能更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)最佳經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。

    一、將管理會(huì)計(jì)融入財(cái)務(wù)管理的理論基礎(chǔ)

    財(cái)務(wù)管理是以價(jià)值形式對(duì)企業(yè)的籌資、投資和收益以及與此相聯(lián)系的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行的管理,是組織企業(yè)資金運(yùn)動(dòng),處理財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)綜合性管理工作。因此,從財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)的概念可以看到,兩者均以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其價(jià)值表現(xiàn)為研究對(duì)象,研究最終目的也都是為了通過(guò)價(jià)值的管理來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

    眾所周知,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)本身是一種資金的運(yùn)動(dòng)過(guò)程:從貨幣資金的籌集、投資形成生產(chǎn)所需商品,包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn);然后是生產(chǎn),資金流入商品,形成可供銷(xiāo)售的商品;再是商品的銷(xiāo)售,又形成貨幣資金。而財(cái)務(wù)管理研究的對(duì)象正是企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng),包括籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、日常資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)及利潤(rùn)分配活動(dòng)。由于資金是價(jià)值的具體表現(xiàn)形式,或者說(shuō)資金運(yùn)動(dòng)是價(jià)值運(yùn)動(dòng)的表現(xiàn)形式,因此,財(cái)務(wù)管理就是以價(jià)值形式為研究對(duì)象。

    如前所述,管理會(huì)計(jì)也是以價(jià)值為研究對(duì)象,通過(guò)對(duì)價(jià)值信息的處理加工,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理。因此,無(wú)論是財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì),都是對(duì)價(jià)值的研究,財(cái)務(wù)管理直接對(duì)價(jià)值運(yùn)動(dòng)進(jìn)行分析和反映,兩者是密不可分的,也是能夠進(jìn)行融合的,筆者認(rèn)為,應(yīng)當(dāng)要將管理會(huì)計(jì)融入財(cái)務(wù)管理,不僅是因?yàn)閮烧哂幸恢碌难芯繉?duì)象這一基礎(chǔ),還因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)關(guān)鍵是對(duì)價(jià)值是一種分析和反映,可以說(shuō)更多的是在方法上的研究,而財(cái)務(wù)管理直接進(jìn)行價(jià)值的實(shí)體管理,將管理會(huì)計(jì)融入財(cái)務(wù)管理更有利于財(cái)務(wù)管理的發(fā)展。

    二、管理會(huì)計(jì)中有許多內(nèi)容和財(cái)務(wù)管理內(nèi)容重疊

    目前,一般的教科書(shū)中,管理會(huì)計(jì)包括的內(nèi)容為:成本性態(tài)分析、變動(dòng)成本法、量本利分析、短期經(jīng)營(yíng)決策、投資項(xiàng)目決策、全面預(yù)算、成本控制系統(tǒng)、責(zé)任會(huì)計(jì)等方面內(nèi)容。財(cái)務(wù)管理則包括:權(quán)益和負(fù)債籌資管理、長(zhǎng)期和短期投資管理、長(zhǎng)期和短期資產(chǎn)管理、利潤(rùn)及其分配管理、財(cái)務(wù)計(jì)劃和控制、財(cái)務(wù)分析等。在這些內(nèi)容中,存在許多重疊:成本形態(tài)分析、變動(dòng)成本法和本量利分析作為預(yù)測(cè)方法,在財(cái)務(wù)管理的利潤(rùn)及其分配管理中也大量地運(yùn)用;杠桿理論里兩者都有闡述;存貨控制的經(jīng)濟(jì)批量模型的運(yùn)用;資金時(shí)間價(jià)值與長(zhǎng)期投資決策分析;全面預(yù)算和標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)在財(cái)務(wù)管理的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和控制中有運(yùn)用;責(zé)任會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)方法在財(cái)務(wù)績(jī)效考核中有運(yùn)用。這許多內(nèi)容的重疊也是導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)雖然在企業(yè)中方法有應(yīng)用而不系統(tǒng)的原因,因此,筆者認(rèn)為,將管理會(huì)計(jì)融入財(cái)務(wù)管理不但有利于管理會(huì)計(jì)方法體系的改革和完善,有利于財(cái)務(wù)管理體系的完整性。

    三、將管理會(huì)計(jì)融入財(cái)務(wù)管理

    由于管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的研究基礎(chǔ)的一致性,同時(shí),大部分研究成果的重疊,筆者認(rèn)為,有必要將兩者進(jìn)行融合。同時(shí)在前面已經(jīng)分析了管理會(huì)計(jì)是注重對(duì)價(jià)值的分析和反映,主要側(cè)重于“技術(shù)”與“方法”;而財(cái)務(wù)管理是對(duì)價(jià)值實(shí)體的管理,更側(cè)重于決策時(shí)對(duì)“技術(shù)”和“方法”的“應(yīng)用”。因此,筆者認(rèn)為將管理會(huì)計(jì)融入財(cái)務(wù)管理較好。

    筆者對(duì)于將管理會(huì)計(jì)融入財(cái)務(wù)管理的具體想法為:

    1、對(duì)于重疊部分內(nèi)容

    由于前者側(cè)重于“技術(shù)”與“方法”,后者側(cè)重于決策時(shí)對(duì)技術(shù)與方法的應(yīng)用,因此,筆者認(rèn)為該部分內(nèi)容可以列入財(cái)務(wù)管理,并在這些原理和方法闡述的基礎(chǔ)上進(jìn)行具體決策。如:貨幣時(shí)間價(jià)值原理、凈現(xiàn)值法和內(nèi)涵報(bào)酬率法等資本預(yù)算的方法、本量利分析基本原理、存貨控制模型等基本的原理和方法放入財(cái)務(wù)管理后的闡述應(yīng)加強(qiáng),同時(shí),財(cái)務(wù)管理在這些原理和方法的基礎(chǔ)上來(lái)進(jìn)行證券估價(jià)、價(jià)值分析、資本預(yù)算的具體決策、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和存貨控制管理決策,這樣,財(cái)務(wù)管理不但要在財(cái)務(wù)上運(yùn)用這些方法,而且需要對(duì)方法本身進(jìn)行探討。這樣有利于原理和方法的融合和運(yùn)用,也有利于其改進(jìn)和完善。

    2、對(duì)于非重疊部分

    管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理上有部分內(nèi)容非重疊,對(duì)于該部分內(nèi)容,筆者認(rèn)為可以將其納入財(cái)務(wù)管理中的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè),財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)考核。以上部分內(nèi)容主要是管理會(huì)計(jì)中的預(yù)測(cè)分析、全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)和責(zé)任會(huì)計(jì)。事實(shí)上,企業(yè)進(jìn)行的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)也必須進(jìn)行銷(xiāo)售、成本和利潤(rùn)的預(yù)測(cè)分析;財(cái)務(wù)控制中也少不了利用標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng);財(cái)務(wù)考核中也必然會(huì)涉及責(zé)任會(huì)計(jì)的考核方法。因此,融合會(huì)使財(cái)務(wù)管理更趨向完善和整體效益;也會(huì)對(duì)企業(yè)的實(shí)際操作較有利。

    除此之外,還有如平衡計(jì)分卡(BSC)業(yè)績(jī)考評(píng)體系、作業(yè)成本法(ABC)和作業(yè)成本管理(ABCM)、全面質(zhì)量管理(TQM)和適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)(JIT)等方法都可以被擴(kuò)展到財(cái)務(wù)管理中。

    平衡計(jì)分卡是現(xiàn)代戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)綜合評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)的考核系統(tǒng),由于企業(yè)核心能力的形成往往更取決于一些非財(cái)務(wù)指標(biāo),而平衡計(jì)分卡在考核企業(yè)業(yè)績(jī)時(shí),引入了非財(cái)務(wù)指標(biāo)。而現(xiàn)代財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系中也必須加入非財(cái)務(wù)指標(biāo),平衡計(jì)分卡業(yè)績(jī)考評(píng)可以給財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)考核帶來(lái)一種新的視角,避免了單獨(dú)使用財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行業(yè)績(jī)考核給企業(yè)帶來(lái)的短視行為,有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)期財(cái)務(wù)目標(biāo),進(jìn)而有助于企業(yè)長(zhǎng)期財(cái)務(wù)管理的良性運(yùn)轉(zhuǎn)。

    作業(yè)成本管理是以提高客戶價(jià)值、增加企業(yè)利潤(rùn)為目的,基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。它通過(guò)對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn),計(jì)量,最終計(jì)算產(chǎn)品成本,同時(shí)將成本計(jì)算深入到作業(yè)層次,對(duì)企業(yè)所有作業(yè)活動(dòng)追蹤并動(dòng)態(tài)反映,進(jìn)行成本鏈分析,包括動(dòng)因分析,作業(yè)分析等,為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確信息;指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè),消除和精簡(jiǎn)不能創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè),從而達(dá)到降低成本,提高效率的目的。作業(yè)成本管理可以使作業(yè)成本精簡(jiǎn)和作業(yè)效能提高,從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理成本效益的要求。

    綜上所述,企業(yè)的使命就是創(chuàng)造價(jià)值,財(cái)務(wù)管理的目的在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的增長(zhǎng),而依據(jù)價(jià)值增長(zhǎng)規(guī)則和規(guī)律,建立以價(jià)值計(jì)量、評(píng)價(jià)、報(bào)告為基礎(chǔ),以規(guī)劃價(jià)值目標(biāo)和管理決策為手段,整合各種價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素和管理技術(shù)、梳理管理與業(yè)務(wù)過(guò)程必然是其選擇,這也是管理會(huì)計(jì)融入財(cái)務(wù)管理的必然要求。

    參考文獻(xiàn):

篇10

一、基于價(jià)值創(chuàng)造的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理的含義

近百年來(lái),財(cái)務(wù)管理作為一門(mén)獨(dú)立的學(xué)科,在企業(yè)管理中始終扮演著重要角色。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深化,財(cái)務(wù)管理的作用在企業(yè)管理中更是越來(lái)越顯得重要?，F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的重大變化和戰(zhàn)略管理的廣泛推行對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理所依據(jù)的理論與方法提出了新的要求與挑戰(zhàn),從而將其推進(jìn)到新的財(cái)務(wù)管理階段,即由傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理上升到財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理階段。財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理是在新時(shí)期條件下對(duì)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的客觀要求,是戰(zhàn)略理論、財(cái)務(wù)管理理論和企業(yè)理財(cái)環(huán)境綜合發(fā)展與共同作用的必然結(jié)果。

財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是企業(yè)為了在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中取勝而以獲取長(zhǎng)期的收益為導(dǎo)向,通過(guò)對(duì)企業(yè)的行業(yè)環(huán)境、自身能力和資源進(jìn)行充分分析后,針對(duì)企業(yè)的融資、投資和資金分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)制定的一套系統(tǒng)的、長(zhǎng)期的行動(dòng)方案。財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理就是對(duì)這套系統(tǒng)的方案進(jìn)行制定并保證其有效實(shí)施的過(guò)程?；趦r(jià)值創(chuàng)造的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理模式可以定義為以企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn),企業(yè)價(jià)值評(píng)估為基礎(chǔ),價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素為核心,通過(guò)投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和融資活動(dòng)的財(cái)務(wù)管理循環(huán)以及價(jià)值規(guī)劃、價(jià)值控制、價(jià)值評(píng)價(jià)等財(cái)務(wù)管理職能進(jìn)行企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值可持續(xù)增長(zhǎng)的一種財(cái)務(wù)管理模式。從企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的角度出發(fā)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理可以理解為:企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造而選擇的投資、籌資、股利分配等經(jīng)營(yíng)活動(dòng),以及在實(shí)施這些活動(dòng)中怎樣展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)已實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的最大,由此決定企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的基本模式和潛力。

二、基于價(jià)值創(chuàng)造的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理實(shí)施層次框架的構(gòu)建思路

(一)確立財(cái)務(wù)戰(zhàn)略實(shí)施原則

1.切實(shí)性原則

企業(yè)是在開(kāi)放環(huán)境下運(yùn)行的組織,財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理體系的設(shè)計(jì)必須建立在對(duì)內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行分析、預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上。 因此,必須要明確企業(yè)的現(xiàn)狀,分析企業(yè)的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì),以確認(rèn)企業(yè)目前的機(jī)會(huì)和威脅,才能保證財(cái)務(wù)戰(zhàn)略實(shí)施的有效性。

2.整合性原則

財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理體系是一個(gè)完整的系統(tǒng),其中的各個(gè)層次和模塊不允許相互脫節(jié),必須做到前后如一,力爭(zhēng)在實(shí)施過(guò)程中發(fā)揮整個(gè)系統(tǒng)的最大效力,實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的增長(zhǎng)。

3.權(quán)變?cè)瓌t

由于客觀環(huán)境變化具有不確定性、預(yù)測(cè)的不準(zhǔn)確性,因此企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理體系應(yīng)該能夠隨著環(huán)境的變化而變動(dòng),財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的實(shí)施也要能隨著進(jìn)行相應(yīng)的變動(dòng),以達(dá)到實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造的目標(biāo)。

(二)確定財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)是其一系列戰(zhàn)略舉措的基本前提,是指按照企業(yè)總體戰(zhàn)略的要求,綜合運(yùn)用各種價(jià)值管理手段及財(cái)務(wù)資源以降低融資成本,改善投資決策,合理賺取與管理利潤(rùn),確保企業(yè)管理者目標(biāo)與投資者目標(biāo)的最佳平衡,實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體價(jià)值優(yōu)勢(shì)持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)。

(三)強(qiáng)化財(cái)務(wù)戰(zhàn)略思想

在日益紛繁的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,企業(yè)必須要有自己恒定的價(jià)值追求,能準(zhǔn)確地找到有用的信息,確立合適的經(jīng)營(yíng)理念,對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行有效地整合,謀求整體價(jià)值最大化。因此,要有效實(shí)施財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理,就必須強(qiáng)化財(cái)務(wù)戰(zhàn)略思想。

(四)樹(shù)立持續(xù)創(chuàng)新理念

創(chuàng)新與競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)相互促進(jìn),沒(méi)有創(chuàng)新就沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成,沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成與保持的愿望,也就沒(méi)有創(chuàng)新的動(dòng)力。創(chuàng)新是企業(yè)持續(xù)存在和發(fā)展的動(dòng)力之源。要將企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略有效運(yùn)行下去就必須要有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),這就意味著企業(yè)只有不斷地創(chuàng)新思想、創(chuàng)新舉措,才能創(chuàng)造更多的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的增加。因此,企業(yè)必須樹(shù)立持續(xù)創(chuàng)新的理念。

三、基于價(jià)值創(chuàng)造的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理實(shí)施層次框架的構(gòu)建

對(duì)企業(yè)價(jià)值以及價(jià)值管理進(jìn)行研究分析之后,在借鑒企業(yè)價(jià)值管理框架的基礎(chǔ)上,從四個(gè)層次來(lái)分析構(gòu)建基于價(jià)值創(chuàng)造的企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略實(shí)施框架,該框架由基礎(chǔ)層、目標(biāo)層、聯(lián)結(jié)層和運(yùn)行層構(gòu)成。通過(guò)實(shí)施框架的建立不僅可以有效地解決財(cái)務(wù)戰(zhàn)略實(shí)施過(guò)程所存在的有關(guān)問(wèn)題,而且能保障制定的基于企業(yè)價(jià)值的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略有效實(shí)施,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增加的目標(biāo)。

(一)價(jià)值創(chuàng)造型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略實(shí)施的基礎(chǔ)層

這個(gè)層次的重點(diǎn)是支撐財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的實(shí)施,其目標(biāo)是為財(cái)務(wù)戰(zhàn)略實(shí)施營(yíng)造良好的氛圍和有效投入財(cái)務(wù)戰(zhàn)略實(shí)施的各種資源。這一基礎(chǔ)建設(shè)是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程,它在企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略實(shí)施中起著極其重要的作用,合適的企業(yè)基礎(chǔ)建設(shè)起支撐作用,傳統(tǒng)的基礎(chǔ)建設(shè)不僅不能支持新財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的實(shí)施,甚至還會(huì)阻礙戰(zhàn)略的有效實(shí)施。因此,在制定、實(shí)施新財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的開(kāi)始,就應(yīng)該改善企業(yè)的基礎(chǔ)建設(shè),才能有效地支持財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的運(yùn)行。影響企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略實(shí)施的基礎(chǔ)因素有很多,有外部的、內(nèi)部的,有硬性的、軟性的。企業(yè)在這一層次的建設(shè)中要找出財(cái)務(wù)戰(zhàn)略實(shí)施各方面的支撐因素,從領(lǐng)導(dǎo)支持、戰(zhàn)略溝通、治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化等多方面建立起強(qiáng)大的支撐層,為價(jià)值創(chuàng)造型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理的成功實(shí)施提供必要的保障。另外,這個(gè)層次是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程。企業(yè)文化的建設(shè)和公司治理結(jié)構(gòu)的建構(gòu)是一個(gè)長(zhǎng)期而動(dòng)態(tài)的過(guò)程,領(lǐng)導(dǎo)的支持和戰(zhàn)略溝通也是長(zhǎng)期互動(dòng)的過(guò)程。因此,這個(gè)層次需要投入大量的時(shí)間和資本,不能因?yàn)檫^(guò)程的艱巨而半途而廢,基礎(chǔ)層一旦做不好,整個(gè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略實(shí)施就會(huì)受到影響,甚至得不到實(shí)施。

(二)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理的目標(biāo)層

目標(biāo)層是整個(gè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理體系的核心和出發(fā)點(diǎn),通過(guò)建立財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的目標(biāo)來(lái)反映企業(yè)真正想實(shí)現(xiàn)什么,從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)的理解。企業(yè)價(jià)值最大化是基于價(jià)值創(chuàng)造的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理的目標(biāo),也是企業(yè)價(jià)值管理倡導(dǎo)者提出的核心理念。為了使企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)層,更有效提高企業(yè)價(jià)值,以達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化這一最終目標(biāo),首先要在企業(yè)內(nèi)部,清晰、準(zhǔn)確地闡明企業(yè)價(jià)值的內(nèi)涵,通過(guò)建立財(cái)務(wù)戰(zhàn)略實(shí)施的目標(biāo)來(lái)反映企業(yè)真正想實(shí)現(xiàn)什么,從而達(dá)到理解企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的目標(biāo)。這個(gè)層次的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造,即最大限度的增加企業(yè)的價(jià)值。

(三)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理聯(lián)結(jié)層――價(jià)值創(chuàng)造的驅(qū)動(dòng)因素

聯(lián)結(jié)層是用來(lái)聯(lián)接目標(biāo)層和運(yùn)行層的,其目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值目標(biāo),指導(dǎo)運(yùn)行層順利的運(yùn)行。為了消除傳統(tǒng)的目標(biāo)層和運(yùn)行層互相脫節(jié)的現(xiàn)象,建立連接層以有效聯(lián)接目標(biāo)層和運(yùn)行層。這個(gè)層次需要部門(mén)間的大量互動(dòng)工作,以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)層和運(yùn)行層的有效聯(lián)接。但這個(gè)層次應(yīng)在短時(shí)間內(nèi)形成,以免耽擱財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的運(yùn)行時(shí)間。另外,價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素是變量而非固定不變的常數(shù),與其相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)即為主要績(jī)效指標(biāo),需要從以下方面來(lái)考慮:第一,價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素應(yīng)該與整個(gè)組織的價(jià)值創(chuàng)造緊密結(jié)合起來(lái);第二,價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素的確定和衡量應(yīng)該使用財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)兩方面的績(jī)效指標(biāo);第三,價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素還應(yīng)該考慮持續(xù)發(fā)展能力。

(四)基于價(jià)值創(chuàng)造的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理的運(yùn)行層

運(yùn)行層是財(cái)務(wù)戰(zhàn)略實(shí)施運(yùn)行中最關(guān)鍵的部分,是基于價(jià)值創(chuàng)造的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略實(shí)施框架的關(guān)鍵層次。這一層次的關(guān)鍵是順利實(shí)施既定的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略,保證企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化,因此,建立“基于企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的運(yùn)行過(guò)程”是本層的重點(diǎn),保證使運(yùn)行層的運(yùn)行真正達(dá)到企業(yè)所要的目標(biāo)。此過(guò)程需要一個(gè)較長(zhǎng)的形成期。這個(gè)層次有兩個(gè)主要的部分:預(yù)算和評(píng)價(jià)。這兩部分是財(cái)務(wù)戰(zhàn)略實(shí)施中不可缺少的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

1.基于價(jià)值創(chuàng)造的財(cái)務(wù)預(yù)算

財(cái)務(wù)預(yù)算是計(jì)劃和控制的基本手段,是一種有效的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理方法,基于價(jià)值創(chuàng)造的財(cái)務(wù)預(yù)算是加強(qiáng)企業(yè)全面、全過(guò)程的經(jīng)營(yíng)理財(cái)管理,而不僅僅是財(cái)務(wù)預(yù)算本身的管理。企業(yè)要以價(jià)值為導(dǎo)向,運(yùn)用現(xiàn)代管理理論和方法,在科學(xué)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)與決策基礎(chǔ)上,對(duì)企業(yè)資金的籌集、使用和分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)所進(jìn)行的計(jì)劃、組織、調(diào)控和分析,使資金能按照預(yù)定的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略計(jì)劃流轉(zhuǎn)和運(yùn)動(dòng),實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效管理機(jī)制,是集戰(zhàn)略思想、目標(biāo)思想、系統(tǒng)思想和人本思想于一體的綜合性管理。

財(cái)務(wù)預(yù)算管理既是管理控制的主要手段又是財(cái)務(wù)戰(zhàn)略形成與實(shí)施的工具,因此致力于提高管理效率和增加企業(yè)價(jià)值導(dǎo)向的預(yù)算管理必然會(huì)增加企業(yè)價(jià)值。在資本預(yù)算中可以從以下幾方面來(lái)提高企業(yè)價(jià)值:(1)提高預(yù)算程序的效率。利用信息技術(shù)整合企業(yè)信息流程達(dá)到提高預(yù)算效率的目的;從詳細(xì)地編制與反饋轉(zhuǎn)向只關(guān)注關(guān)鍵數(shù)據(jù),在減少工作量的同時(shí)增強(qiáng)了工作的有效性;減少完成預(yù)算所需的資源,可以直接降低成本費(fèi)用,使節(jié)省出管理人員的時(shí)間用于更富效率的活動(dòng)中,從而提高企業(yè)的實(shí)際價(jià)值。(2)提高預(yù)算的戰(zhàn)略相關(guān)性。主要途徑是在思想和方法上同時(shí)使用財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)。此外,還要區(qū)分經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本預(yù)算的本質(zhì),經(jīng)營(yíng)預(yù)算是維持性的、戰(zhàn)術(shù)性的,而資本預(yù)算是發(fā)展性的、戰(zhàn)略性,二者的計(jì)劃方法、理念都應(yīng)大不相同,資本預(yù)算更具戰(zhàn)略權(quán)變性,而不僅僅是一個(gè)財(cái)務(wù)成本收益的配比問(wèn)題。(3)提高預(yù)算中的預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性。有效方法就是將控制職能從預(yù)算中剝離,通過(guò)科學(xué)的模型進(jìn)行更加準(zhǔn)確、迅速和低成本的預(yù)測(cè),在此基礎(chǔ)上編制預(yù)算,同時(shí)由于環(huán)境的波動(dòng)性增強(qiáng),更多企業(yè)采用滾動(dòng)預(yù)測(cè)方法來(lái)及時(shí)調(diào)整預(yù)算。

2.財(cái)務(wù)戰(zhàn)略實(shí)施的評(píng)價(jià)

建立有效的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略評(píng)價(jià)機(jī)制是企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理過(guò)程中必不可少的一部分,它利用財(cái)務(wù)戰(zhàn)略實(shí)施的效果,并結(jié)合企業(yè)預(yù)算,同時(shí)在財(cái)務(wù)戰(zhàn)略評(píng)價(jià)的過(guò)程中不斷修正評(píng)價(jià)指標(biāo),以促進(jìn)價(jià)值創(chuàng)造,達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。合適的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建是企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理,實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造最大化的有力保障。

在分析經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)和平衡計(jì)分卡的基礎(chǔ)上,可以確立“一個(gè)中心、四個(gè)層面”的評(píng)價(jià)模式。“一個(gè)中心”即是以“企業(yè)價(jià)值最大化”為中心,“四個(gè)層面”是把業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)分為財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo),其中財(cái)務(wù)指標(biāo)占一個(gè)層面,指標(biāo)的選取應(yīng)用EVA,非財(cái)務(wù)指標(biāo)選三個(gè)主要層面,則選用“平衡計(jì)分卡”的非財(cái)務(wù)指標(biāo):顧客層面、內(nèi)部業(yè)務(wù)層面、學(xué)習(xí)和創(chuàng)新層面。在EVA和平衡計(jì)分卡聯(lián)系使用中,財(cái)務(wù)層面是其他三個(gè)方面的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)。其他三個(gè)方面的改善必須要反映在財(cái)務(wù)指標(biāo)上,其他三個(gè)方面的績(jī)效只有達(dá)到一定的平衡才能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)指標(biāo)的提升。這樣便可幫助管理者認(rèn)識(shí)到:平衡計(jì)分卡上的各項(xiàng)指標(biāo)是用來(lái)確定方向、集中力量、揭示問(wèn)題以及發(fā)現(xiàn)機(jī)會(huì)的,絕不能成為企業(yè)行動(dòng)的最終目標(biāo),企業(yè)所有行為的最終目標(biāo)都是為了EVA的增加;而平衡計(jì)分卡是幫助管理者選擇能使EVA增加具體策略的有力工具,將組織高層戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為具體目標(biāo),這樣就使得企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)優(yōu)勢(shì)都是為實(shí)現(xiàn)EVA增長(zhǎng)這個(gè)總目標(biāo)服務(wù)。此外,企業(yè)還應(yīng)該根據(jù)自身?xiàng)l件制定不同的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo),進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。如果企業(yè)通過(guò)提高顧客滿意度、改善內(nèi)部業(yè)務(wù)績(jī)效和增強(qiáng)創(chuàng)新能力促進(jìn)了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效,但是卻不能反映為企業(yè)價(jià)值的增加,企業(yè)管理階層就應(yīng)該重新檢查自己的戰(zhàn)略是否正確。

【參考文獻(xiàn)】