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篇1

關(guān)鍵詞 非審計(jì)服務(wù) 審計(jì)獨(dú)立性 注冊會計(jì)師

一、非審計(jì)服務(wù)和獨(dú)立性的內(nèi)涵

(一)非審計(jì)服務(wù)的定義

《中國注冊會計(jì)師法》第十四、十五條規(guī)定了注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍:審查企業(yè)會計(jì)報表,出具審計(jì)報告;驗(yàn)證企業(yè)資本,出具驗(yàn)資報告;辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù),出具有關(guān)的報告;法律、行政法規(guī)規(guī)定的 其他審計(jì)業(yè)務(wù);承辦會計(jì)咨詢、會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)等。

(二)獨(dú)立性的定義

獨(dú)立性,是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立,是指注冊會計(jì)師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響,公正執(zhí)業(yè),保持客觀和專業(yè)懷疑。形式上的獨(dú)立,是指會計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形,使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。

二、非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)獨(dú)立性的關(guān)系

隨著企業(yè)經(jīng)營管理的復(fù)雜化,會計(jì)師事務(wù)所提供的服務(wù)種類也越來越多,業(yè)務(wù)的核心從傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)逐漸向非審計(jì)服務(wù)轉(zhuǎn)變,非審計(jì)服務(wù)帶來的收入占事務(wù)所全部收入的比重在呈逐年上升的趨勢。有的學(xué)者認(rèn)為,注冊會計(jì)師向同一客戶同時提供審計(jì)和非審計(jì)服務(wù)會影響審計(jì)的實(shí)質(zhì)獨(dú)立和形式獨(dú)立。最具權(quán)威的應(yīng)該是美國SEC,認(rèn)為其負(fù)面影響有兩個方面:(a)非審計(jì)服務(wù)可能使注冊會計(jì)師產(chǎn)生對客戶經(jīng)濟(jì)上的依賴性,在面對管理層的壓力時注冊會計(jì)師不能保證應(yīng)有的獨(dú)立性。(b)許多非審計(jì)服務(wù)實(shí)際上把注冊會計(jì)師置于一種管理者的角色,注冊會計(jì)師在審計(jì)相關(guān)服務(wù)時會有損其客觀性。也有許多學(xué)者用實(shí)證方法進(jìn)行檢驗(yàn),結(jié)果發(fā)現(xiàn)購買的非審計(jì)服務(wù)越多,審計(jì)獨(dú)立性所受到的影響也越大。

還有學(xué)者認(rèn)為,審計(jì)師具有以市場為依托的保持審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)動因(孫紅梅2008)。因此認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)本身并不一定損害獨(dú)立性。如Defond等(2002)以2001年美國1158家處于困境并且了有關(guān)審計(jì)收費(fèi)信息的公司作為樣本,采用邏輯回歸的方法來驗(yàn)證假設(shè),結(jié)果表明沒有顯著證據(jù)表明注冊會計(jì)師從事非審計(jì)服務(wù)會影響其獨(dú)立性。

湯敬(2007)收集了我國2002-2005年證券市場中上市公司的數(shù)據(jù),檢驗(yàn)得出結(jié)論:目前我國非審計(jì)服務(wù)不影響注冊會計(jì)師在審計(jì)服務(wù)中的實(shí)質(zhì)獨(dú)立性。

三、政策建議

通過對以前研究文獻(xiàn)的考查,本文認(rèn)為注冊會計(jì)師在提供審計(jì)服務(wù)的同時提供非審計(jì)服務(wù)并不會一定影響審計(jì)的獨(dú)立性。非審計(jì)服務(wù)是一把雙刃劍(杜興強(qiáng)2001),在發(fā)揮其優(yōu)勢的同時應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督管理,真正實(shí)現(xiàn)我國會計(jì)事務(wù)所行業(yè)的健康快速發(fā)展。我國會計(jì)師事務(wù)所要想做大做強(qiáng)就必須不斷開拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域,積極發(fā)展非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。

楊艷艷收集了我國2005-2007年證券市場中上市公司的數(shù)據(jù),檢驗(yàn)得出結(jié)論:目前我國非審計(jì)服務(wù)非審計(jì)服務(wù)有利于提高財(cái)務(wù)報告質(zhì)量并且降低資本市場的信息風(fēng)險。因此在我國應(yīng)加快發(fā)展非審計(jì)業(yè)務(wù)。在大力發(fā)展新興鑒證的同時,應(yīng)加強(qiáng)對非審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管,使我國的非審計(jì)服務(wù)從一開始就步入一個良性的發(fā)展軌道上。

(一)加強(qiáng)非審計(jì)服務(wù)信息的披露

如果客戶的審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)均由同一會計(jì)師事務(wù)所提供,則應(yīng)在審計(jì)報告中披露非審計(jì)服務(wù)的類型、金額等相關(guān)信息,讓會計(jì)信息使用者判斷注冊會計(jì)師的獨(dú)立性是否受到了影響,對審計(jì)報告有正確的理解。

(二)鼓勵和引導(dǎo)會計(jì)事務(wù)所發(fā)展新興鑒證

實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營可以分散會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)風(fēng)險?，F(xiàn)今我國會計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)結(jié)構(gòu)基本上是單一的審計(jì)服務(wù),這種結(jié)構(gòu)不僅沒有帶來審計(jì)的高獨(dú)立性,而且也不利于事務(wù)所的穩(wěn)定與長遠(yuǎn)發(fā)展。

(三)建立注冊會計(jì)師懲罰、訴訟賠償機(jī)制,增加其敗德成本

只要非審計(jì)服務(wù)所得利益不會超過其敗德成本,在成本―效益權(quán)衡之下,作為經(jīng)濟(jì)人的審計(jì)師將選擇保持獨(dú)立。

(四)加強(qiáng)注冊會計(jì)師行業(yè)職業(yè)道德教育

誠信是注冊會計(jì)師的生命,在審計(jì)過程中注冊會計(jì)師面臨的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)錯綜復(fù)雜,而法律制度總是滯后。在這樣的情況下,就要求注冊會計(jì)師本著誠信的原則進(jìn)行執(zhí)業(yè),只有這樣才能取得公眾的信任,審計(jì)報告質(zhì)量才能提高。

參考文獻(xiàn):

[1]吳波.關(guān)于非審計(jì)服務(wù)與獨(dú)立性的研究評述.中國注冊會計(jì)師.2004.10:35.

[2]孫紅梅.試論非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)獨(dú)立性的關(guān)系.實(shí)務(wù)研究.2008.3:29.

篇2

目前網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報告如HTML、PDF格式，不過是印刷版的翻版而已，都存在抽取數(shù)據(jù)困難、數(shù)據(jù)交換繁瑣、經(jīng)常需要用戶重新輸入數(shù)據(jù)等缺陷。而在XML（Extensible Markup Language，可擴(kuò)展標(biāo)記語言）基礎(chǔ)上發(fā)展起來的XBRL（Extensible Business Reporting Language，可擴(kuò)展商業(yè)報告語言）正好可以彌補(bǔ)這些缺陷，解決了編制者使用者的難題。

一、XBRL介紹

XBRL的技術(shù)基礎(chǔ)是XML。XML具備一些極具價值的優(yōu)點(diǎn)：良好的可擴(kuò)展性可以讓XML應(yīng)用于各個

不同的領(lǐng)域；內(nèi)容與形式的分離，使數(shù)據(jù)的存儲不以表現(xiàn)形式的變化而發(fā)生改變；簡單的文件格式使XML的編輯和分析幾乎被全部現(xiàn)有計(jì)算機(jī)系統(tǒng)所支持，實(shí)現(xiàn)了跨平臺跨系統(tǒng)。XBRL都繼承了這些優(yōu)點(diǎn)并形成了一套自己的應(yīng)用規(guī)范。

XBRL主要由3個部分組成：（1）XBRL技術(shù)規(guī)范：是XBRL技術(shù)的總綱，定義了XBRL的各種專業(yè)術(shù)語，規(guī)范XBRL文檔的結(jié)構(gòu)，說明了如何建立分類標(biāo)準(zhǔn)以及實(shí)例文檔，并對XBRL標(biāo)簽做了一個統(tǒng)一的規(guī)定。（2）XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)：是不同國家不同行業(yè)或團(tuán)體根據(jù)XBRL規(guī)范和自身的會計(jì)行業(yè)準(zhǔn)則以及條件定義的適用于本地區(qū)本行業(yè)的詞匯表，是生成實(shí)例文檔的關(guān)鍵，也是XBRL的核心。（3）XBRL實(shí)例文檔：是一個企業(yè)根據(jù)XBRL技術(shù)規(guī)范和XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)做成的財(cái)務(wù)報表。

二、XBRL應(yīng)用優(yōu)勢

XBRL的應(yīng)用主體既涉及財(cái)務(wù)報告和商業(yè)報告的提供者，也涉及其接受者和使用者，主要有企事業(yè)單位、投資者、債權(quán)人、會計(jì)師事務(wù)所、政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)和宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門。

對于企事業(yè)單位而言，應(yīng)用XBRL能夠更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)系統(tǒng)與其它管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)交換，整合信息資源，快速準(zhǔn)確地分析判斷運(yùn)營狀況與薄弱環(huán)節(jié)，更好地支持經(jīng)營管理決策。對于會計(jì)師事務(wù)所而言，被審計(jì)單位應(yīng)用XBRL之后，從客戶信息系統(tǒng)中提取數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換的過程會大大簡化，將提升審計(jì)信息獲取效率。同時注冊會計(jì)師需要審查XBRL數(shù)據(jù)生成過程的合規(guī)性，從而擴(kuò)展了業(yè)務(wù)范圍。對于政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)而言，利用XBRL可以將被監(jiān)管者納入統(tǒng)一的監(jiān)管系統(tǒng)，降低監(jiān)管成本，提升監(jiān)管效能。同時，能夠?qū)崿F(xiàn)跨平臺的數(shù)據(jù)傳輸與交換，打通不同監(jiān)管系統(tǒng)、不同監(jiān)管部門間的數(shù)據(jù)屏障，有利于實(shí)現(xiàn)信息共享。對于投資者與債權(quán)人而言，XBRL的應(yīng)用使數(shù)據(jù)信息的獲取更為便捷快速，便于及時形成所需要的個體、行業(yè)等各類信息，利用分析工具進(jìn)行對比與深度分析，從而做出更加科學(xué)合理的決策。對于宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門而言，通過獲取企事業(yè)單位和會計(jì)中介機(jī)構(gòu)的實(shí)例文檔，借助兼容XBRL技術(shù)的應(yīng)用軟件進(jìn)行分析，可以掌握和監(jiān)測經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況，分析經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的問題，為制定宏觀經(jīng)濟(jì)政策提供科學(xué)依據(jù)。

三、XBRL在我國上市公司的應(yīng)用現(xiàn)狀

目前在我國運(yùn)用基于XBRL的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報告的主要是在上海和深圳兩個證券交易所上市的公司。在證監(jiān)會《上市公司信息披露電子化規(guī)范》的框架下，上海證券交易所成功地把XBRL應(yīng)用到了上市公司2003年年報摘要，以及2004年一季度報告、中報摘要、年報摘要和年報全文披露中。深交所也于2005年1月正式推出改版后的基于XBRL的“上市公司定期報告制作系統(tǒng)”。2010年10月財(cái)政部了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)》，上海證券交易所和深圳證券交易所的上市公司將按照統(tǒng)一分類標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定來報送相關(guān)信息。為了解基于XBRL的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報告的實(shí)施情況，我國確定了首批試點(diǎn)先行的13家企業(yè)名單，其中包括11家上市公司，有中國石油、中國石化、華能國際、中國聯(lián)通、中國人壽、中國鋁業(yè)、東方航空、南方航空、廣深鐵路、充州煤業(yè)和中興通訊，以及國家開發(fā)銀行和國家開發(fā)投資公司。這些企業(yè)從2011年1月1日起，開始施行會計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)，同時國家鼓勵其他上市公司和一些具有技術(shù)實(shí)力的非上市大中型企業(yè)執(zhí)行。2011年10月，通用分類標(biāo)準(zhǔn)石油行業(yè)擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)研發(fā)工作正式啟動。從2012年1月1日起，14個?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的部分地方國有大中型企業(yè)中實(shí)施通用分類標(biāo)準(zhǔn)。

四、XBRL未來推廣應(yīng)用的展望

（1）監(jiān)管部門：在監(jiān)管部門擴(kuò)展應(yīng)用中，根據(jù)各監(jiān)管部門推進(jìn)情況，財(cái)政部計(jì)劃以銀行業(yè)監(jiān)管和證券監(jiān)管為重點(diǎn)。中國銀監(jiān)會己啟動了銀行非現(xiàn)場監(jiān)管報表的XBRL報送項(xiàng)目，準(zhǔn)備在通用分類標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上考慮銀行監(jiān)管的要求，擴(kuò)展制定銀行非現(xiàn)場監(jiān)管分類標(biāo)準(zhǔn)。

（2）企業(yè)擴(kuò)展應(yīng)用：根據(jù)首批實(shí)施單位的經(jīng)驗(yàn)，財(cái)政部將在進(jìn)一步完善通用分類標(biāo)準(zhǔn)，初步計(jì)劃是用3—5年時間，在所有上市公司和執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的大型國有企業(yè)內(nèi)實(shí)現(xiàn)報送XBRL格式的財(cái)務(wù)報告。

篇3

（一）政策指向性強(qiáng)。政策性財(cái)政支出項(xiàng)目一般都有明確的政策支撐，并且對扶持對象、政策措施、完成目標(biāo)、實(shí)施效果等內(nèi)容都有相應(yīng)的規(guī)定。

（二）資金量大、覆蓋面廣，效益影響面大。如北京市“商業(yè)流通發(fā)展資金”項(xiàng)目，涉及全市18個區(qū)縣①，包括特色商業(yè)街改造、物流配送、連鎖經(jīng)營、商場節(jié)能改造、農(nóng)貿(mào)市場升級改造等二十幾個領(lǐng)域。

（三）評價層級及涉及主體較多。政策性財(cái)政支出項(xiàng)目由財(cái)政部門負(fù)責(zé)資金審批、主管部門負(fù)責(zé)資金分配和監(jiān)管、各區(qū)縣項(xiàng)目單位進(jìn)行資金實(shí)際執(zhí)行。按照資金流向，從資金審批部門到項(xiàng)目主管部門，再到實(shí)際執(zhí)行部門，呈現(xiàn)出多層級、多部門、多區(qū)縣、多執(zhí)行單位的特點(diǎn)。

（四）公共屬性顯著，關(guān)注程度高。政策性財(cái)政支出項(xiàng)目大多屬于民生項(xiàng)目，通常以滿足社會公共需要為目標(biāo)，為市場提供公共服務(wù)的分配活動或經(jīng)濟(jì)行為，其公共財(cái)政特征比消耗性支出更為顯著。而且由于與市民切身利益相關(guān)，執(zhí)行過程中群眾較為關(guān)注。

二、政策性財(cái)政支出績效評價現(xiàn)狀分析

（一）目前開展的績效評價工作程序和方法

北京市目前開展的績效評價工作程序和方法見圖1。

圖1 績效評價工作流程

首先，在確定評價項(xiàng)目后，由考評機(jī)構(gòu)組織被評價單位、中介機(jī)構(gòu)召開項(xiàng)目績效評價培訓(xùn)會，組建考評工作組，對評價項(xiàng)目進(jìn)行前期摸底調(diào)研等準(zhǔn)備工作。隨后，考評工作組入戶收集項(xiàng)目相關(guān)資料，并對所收集資料進(jìn)行整理和復(fù)核。與此同時，項(xiàng)目單位成立自評小組開展自評工作，在考評工作組指導(dǎo)下完成自評報告。考評工作組根據(jù)所收集的資料，參照“項(xiàng)目指標(biāo)體系范本”，結(jié)合項(xiàng)目特點(diǎn)，增設(shè)并細(xì)化三級、四級指標(biāo)，編制適合于項(xiàng)目的評價指標(biāo)體系。指標(biāo)體系確定之后，考評工作組編制專家手冊，并針對項(xiàng)目特點(diǎn)遴選管理、財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)方面的專家，召開專家預(yù)備會對項(xiàng)目資料和指標(biāo)體系進(jìn)行討論，針對專家提出的問題進(jìn)一步補(bǔ)充資料、修訂指標(biāo)體系。資料補(bǔ)充齊全及指標(biāo)體系確定后，召開專家考評會對項(xiàng)目進(jìn)行總體評價。最后，根據(jù)專家考評會結(jié)果，考評工作組撰寫績效評價報告。

（二）政策性財(cái)政支出項(xiàng)目績效評價過程中存在的難點(diǎn)和問題

1.政策理解不夠充分，評價重點(diǎn)不夠突出。項(xiàng)目工作組在前期階段缺少對政策深入了解的過程，也缺少專家對專業(yè)性的政策進(jìn)行分析的環(huán)節(jié)，導(dǎo)致對績效評價的內(nèi)容和重點(diǎn)把握不準(zhǔn)確，影響評價的效果。

2.指標(biāo)體系的適用性不強(qiáng)，評價內(nèi)容不夠全面?，F(xiàn)有的指標(biāo)體系[包括業(yè)務(wù)指標(biāo)（下設(shè)規(guī)劃和立項(xiàng)情況、目標(biāo)完成程度、效益實(shí)現(xiàn)情況、組織管理情況4個二級指標(biāo)）和財(cái)務(wù)指標(biāo)（下設(shè)預(yù)算管理情況、財(cái)務(wù)（資產(chǎn)）管理狀況、會計(jì)信息質(zhì)量3個二級指標(biāo)）]無法完全適用于政策性項(xiàng)目，如：規(guī)劃立項(xiàng)情況指標(biāo)，由于政策性財(cái)政支出項(xiàng)目本身就是由某一項(xiàng)政策支撐立項(xiàng)的，考評重點(diǎn)不在于其規(guī)劃和立項(xiàng)情況。

3.評價分析方法較為單一，績效綜合評價分析難度較大。目前考評工作對于績效評價只局限于反映項(xiàng)目實(shí)施結(jié)果的圖片、數(shù)據(jù)等資料的收集，并進(jìn)行簡單的定性分析。但對于政策性財(cái)政支出項(xiàng)目，缺少整體效益實(shí)現(xiàn)情況的綜合評價分析，未能充分體現(xiàn)績效評價工作的有效性。另外，由于設(shè)立的績效目標(biāo)合理性依據(jù)不足，項(xiàng)目單位在項(xiàng)目完成后對效益總結(jié)不夠充分，項(xiàng)目效益涉及面廣，對樣本量的選擇不夠科學(xué)合理，對績效綜合評價的標(biāo)準(zhǔn)不明確等因素的影響，難以合理準(zhǔn)確地評價分析項(xiàng)目的綜合績效。

三、政策性財(cái)政支出績效評價方法研究

（一）確定評價重點(diǎn)

1.深入分析政策，確定評價重點(diǎn)。首先確定政策所要達(dá)成的宏觀目標(biāo)，可提前邀請專家指導(dǎo)分析政策的核心內(nèi)容，依據(jù)政策中明確的績效目標(biāo)確定考評重點(diǎn)，并針對政策宏觀目標(biāo)和微觀目標(biāo)確定的產(chǎn)出和效益的考評重點(diǎn)，與被評價項(xiàng)目的主管部門和實(shí)際執(zhí)行部門溝通取得一致意見。

2.結(jié)合項(xiàng)目實(shí)施內(nèi)容及具體流程，確定評價重點(diǎn)。向主管部門、執(zhí)行單位了解項(xiàng)目實(shí)施內(nèi)容和具體流程，從中找出項(xiàng)目流程的關(guān)鍵步驟，結(jié)合政策確定的完成目標(biāo)確定考評重點(diǎn)。

3.依據(jù)受益群體的具體受益情況，確定考評重點(diǎn)。深入分析政策和了解項(xiàng)目實(shí)施內(nèi)容后，分析項(xiàng)目受益群體的具體受益情況確定考評重點(diǎn)，具體可以分為直接受益情況和間接受益情況兩個方面來評價分析。

（二）指標(biāo)體系的構(gòu)建及評價方法研究

1.構(gòu)建指標(biāo)體系的關(guān)鍵點(diǎn)

（1）建立財(cái)政支出績效評價指標(biāo)分類體系。第一，可以將財(cái)政支出項(xiàng)目按照一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，在統(tǒng)一規(guī)范的平臺上，充分考慮各類項(xiàng)目的差別性，選擇相應(yīng)的指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)。第二，分別建立以過程為導(dǎo)向、以管理為導(dǎo)向和以結(jié)果為導(dǎo)向的指標(biāo)體系，依照被評價項(xiàng)目特點(diǎn)選取執(zhí)行過程、組織管理或?qū)嵤┙Y(jié)果一個方面進(jìn)行重點(diǎn)評價。

（2）依據(jù)政策和項(xiàng)目實(shí)際情況建立指標(biāo)體系。根據(jù)相關(guān)政策內(nèi)容和項(xiàng)目實(shí)際執(zhí)行程序，制定具體的指標(biāo)體系，除對項(xiàng)目執(zhí)行情況、效益實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行考評外，還可以包含對政策適用性和實(shí)施完成后的運(yùn)營管理情況進(jìn)行考評。

（3）邀請專家參與制定指標(biāo)體系。邀請相關(guān)管理、業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)方面的專家討論指標(biāo)制定，從專業(yè)角度制定執(zhí)行、效益等方面指標(biāo)，著重討論政策中相關(guān)條款對實(shí)現(xiàn)預(yù)計(jì)效益的適用性。

（4）適度設(shè)定附加指標(biāo)。為滿足評價工作的要求，還可以根據(jù)具體需要，適度增設(shè)附加指標(biāo)。

（5）設(shè)置縱向效益評價指標(biāo)。設(shè)置縱向的評價指標(biāo)，對主管部門、執(zhí)行部門（各區(qū)縣或各單位）、終端受益者等各環(huán)節(jié)分別進(jìn)行績效評價。

2.指標(biāo)體系構(gòu)建及評價方法

要結(jié)合以上關(guān)鍵點(diǎn)，根據(jù)實(shí)踐發(fā)展需求和財(cái)政支出功能分類，在滿足實(shí)際工作需要的基礎(chǔ)上，劃分層次，建立一套科學(xué)合理、層次明晰、實(shí)用可行的指標(biāo)體系。具體的評價指標(biāo)體系按照可計(jì)量性，分為定量和定性指標(biāo)。體系可以是動態(tài)的，可擴(kuò)充的，具體體現(xiàn)在所選用的指標(biāo)既可從分類指標(biāo)和備選指標(biāo)庫中選取，也可以根據(jù)評價對象的特性設(shè)置指標(biāo)，從而保證評價結(jié)果的科學(xué)性和真實(shí)性。

當(dāng)評價對象確定后，將從指標(biāo)體系中選取基本指標(biāo)、分類指標(biāo)中的一種（根據(jù)評價對象的財(cái)政支出類別確定）和定性指標(biāo)，構(gòu)成評價對象的一套完整指標(biāo)。財(cái)政支出績效評價指標(biāo)體系見圖2。

圖2 財(cái)政支出績效評價體系

第一，定性指標(biāo)。

（1）定性指標(biāo)的內(nèi)容

定性指標(biāo)指無法通過數(shù)量計(jì)算分析評價內(nèi)容，而采取對評價對象進(jìn)行客觀描述和分析來反映評價結(jié)果的指標(biāo)。定性指標(biāo)是用于評價財(cái)政支出項(xiàng)目涉及政治影響、社會穩(wěn)定、改革與發(fā)展、資源配置狀況、服務(wù)態(tài)度和質(zhì)量等非定量指標(biāo)因素，是對定量指標(biāo)的進(jìn)一步補(bǔ)充。

（2）定性指標(biāo)的評價方法

對定性指標(biāo)的評定，可從結(jié)合以下分析方法取得判斷基礎(chǔ)或依據(jù)：一是專家經(jīng)驗(yàn)判斷法，二是問卷測試法，三是橫向比較法，四是“一票否決”法等。定性指標(biāo)測定通常是上述四種方法的綜合運(yùn)用，形成若干個從高到低有檔次的評語。

第二，定量指標(biāo)。

（1）定量指標(biāo)的內(nèi)容

定量指標(biāo)包括基本指標(biāo)和分類指標(biāo)?；局笜?biāo)包括項(xiàng)目建設(shè)評價指標(biāo)、國家（國際）通行指標(biāo)、公眾關(guān)注指標(biāo)等被廣泛應(yīng)用在綜合性績效評價以及公共支出項(xiàng)目績效評價的指標(biāo)。分類指標(biāo)是在確定具體評價對象后，通過了解、收集相關(guān)資料、信息，結(jié)合評價對象不同特點(diǎn)和財(cái)政支出類別具體設(shè)定目標(biāo)來設(shè)置特定的指標(biāo)。

（2）基本指標(biāo)

主要評價財(cái)政支出效益的共性方面，它是每個評價對象都必須采用的指標(biāo)。由資金到位率、資金使用率和支出效果率三項(xiàng)指標(biāo)構(gòu)成，其公式如下：

（3）分類指標(biāo)

分類指標(biāo)是評價財(cái)政支出效益的核心指標(biāo)。按照財(cái)政支出分類，可分為經(jīng)濟(jì)建設(shè)、農(nóng)業(yè)、教育、科技、文化體育、衛(wèi)生、社會保障等。以下僅對政策性財(cái)政支出項(xiàng)目涉及較多的幾類進(jìn)行說明。

1）農(nóng)業(yè)事業(yè)類支出指標(biāo)。包括支持農(nóng)村建設(shè)、支持和促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化三類指標(biāo)，每類指標(biāo)又分若干子指標(biāo)。見圖3。

圖3 分類指標(biāo)一農(nóng)業(yè)事業(yè)類

說明：當(dāng)農(nóng)業(yè)保護(hù)水平>0時，說明財(cái)政資源向農(nóng)業(yè)傾斜，農(nóng)業(yè)得到了保護(hù)；反之表明政府未對農(nóng)業(yè)進(jìn)行有效保護(hù)。

2）教育事業(yè)類支出指標(biāo)。由投入資金分析、財(cái)政資金產(chǎn)出效益、財(cái)政資金利用效率和發(fā)展?jié)摿λ念惤M成，每一類都包括若干指標(biāo)。涉及的財(cái)政支出科目包括教育事業(yè)費(fèi)等。見圖4。

3）社會保障類支出指標(biāo)。包括國有企業(yè)失業(yè)職工基本生活保障、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、最低生活保障線、財(cái)政資金落實(shí)情況和社會穩(wěn)定評估等七類指標(biāo)。每一類都包括若干指標(biāo)。涉及的財(cái)政支出科目包括社會保障補(bǔ)助支出等。見圖5。

圖4 分類指標(biāo)一教育事業(yè)類

圖5 分類指標(biāo)——社會保障類

第三，備選指標(biāo)。

定性指標(biāo)和定量指標(biāo)共同構(gòu)成財(cái)政支出對象的評價指標(biāo)體系。該指標(biāo)體系應(yīng)是動態(tài)的，可擴(kuò)充的。運(yùn)用時所選用的指標(biāo)既可從現(xiàn)有的指標(biāo)體系中選用，同時也可從備選指標(biāo)庫中選取，或者根據(jù)評價對象的特性設(shè)置指標(biāo)，從而保證評價結(jié)果的科學(xué)性和真實(shí)性。如教育水平指標(biāo)：包括勞動者人均受教育年限、人均教育經(jīng)費(fèi)、科技人員比例等。

（三）評價綜合測算模型與評價結(jié)果

對上述指標(biāo)體系的每個一級指標(biāo)和二級指標(biāo)分別進(jìn)行賦值，確定各指標(biāo)的權(quán)重后，還要通過綜合測算模型，把多個指標(biāo)對績效評價系統(tǒng)不同方面的評價值綜合在一起，以得到一個整體性的結(jié)果。對綜合評價的計(jì)算可采用線性加權(quán)求和計(jì)算模型來處理。

根據(jù)綜合評價總分，按照四級分類進(jìn)行財(cái)政支出績效考評，即可以根據(jù)評價結(jié)果落入的評價標(biāo)準(zhǔn)區(qū)，判斷被評價對象所使用財(cái)政資金的優(yōu)劣情況。

（四）績效評價工作思路的改進(jìn)

1.建立全過程的績效評價體系

完整的績效評價體系應(yīng)是包括項(xiàng)目事前評估在內(nèi)的全過程評價。具體來講，可以在項(xiàng)目申請立項(xiàng)時由財(cái)政部門聯(lián)合業(yè)務(wù)主管部門事先設(shè)定評價指標(biāo)，設(shè)定分配資金在當(dāng)年預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)的效果，并每年對該指標(biāo)做動態(tài)調(diào)整，也為事后評價進(jìn)行分年的效益評價時提供依據(jù)。

2.運(yùn)用層次化、立體化效益分析方法

對于主管部門主要評價項(xiàng)目執(zhí)行的總體效益，對全市范圍內(nèi)該領(lǐng)域的影響及其政策宏觀目標(biāo)的效益實(shí)現(xiàn)情況，資金在各執(zhí)行部門的分配是否符合效益最大化；對于執(zhí)行部門（各區(qū)縣或各單位）主要評價主管部門所分配的資金任務(wù)量的局部效益實(shí)現(xiàn)情況，資金再分配的效益是否公平合理；對于各終端受益者主要評價資金的實(shí)際產(chǎn)生效益情況，如收入增加情況、現(xiàn)狀改善情況等。

3.選用適宜的評價標(biāo)準(zhǔn)

經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)都可以表示為成本效益的比例，收益、成本的具體內(nèi)容視不同效益指標(biāo)而異；社會效益指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)往往由于支出項(xiàng)目涉及不同的經(jīng)濟(jì)和社會領(lǐng)域而各不相同，要根據(jù)評價的具體目標(biāo)、組織實(shí)施機(jī)構(gòu)、評價對象來確定。

4.加強(qiáng)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)

專業(yè)評價人才隊(duì)伍的培養(yǎng)，包括組織評價的工作人員、參與評價的中介機(jī)構(gòu)人員的專業(yè)素質(zhì)，是提高績效評價工作有效性的重要因素，具體可以通過聘請專家進(jìn)行相關(guān)專業(yè)知識的培訓(xùn)、定期組織研討學(xué)習(xí)等方式。另外，進(jìn)一步建立和維護(hù)各類型專家人才庫，也是做好績效評價工作的一項(xiàng)長期的基礎(chǔ)工作。

注釋：

①北京市行政區(qū)劃從2010年7月起由18區(qū)縣合并為16個區(qū)縣。

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篇4

一、企業(yè)集團(tuán)投資內(nèi)部控制的特點(diǎn)

企業(yè)集團(tuán)和單一公司不同，在投資方面，單一公司所考慮的投資結(jié)構(gòu)，更多的是考慮具體資產(chǎn)的分布和構(gòu)成，而企業(yè)集團(tuán)考慮的投資結(jié)構(gòu)更多的是從公司的行業(yè)或經(jīng)營分布的角度。因此，企業(yè)集團(tuán)投資內(nèi)部控制具有以下特點(diǎn)：

1、風(fēng)險控制貫穿于整個內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)。投資風(fēng)險是一個能引起重要警覺的要素，對投資風(fēng)險進(jìn)行有效控制已成為其可持續(xù)發(fā)展過程中必須具有的重要能力。

2、企業(yè)集團(tuán)的治理層與管理層控制相互結(jié)合。在投資項(xiàng)目過程中，企業(yè)投資治理層控制包括投資項(xiàng)目的決策審批，而企業(yè)管理層控制則為投資項(xiàng)目的實(shí)施。投資項(xiàng)目這兩個層次上的控制在整個內(nèi)部控制系統(tǒng)中相輔相成互相影響。投資內(nèi)控系統(tǒng)缺乏管理層控制，設(shè)定的投資決策將難以實(shí)施，而投資內(nèi)控系統(tǒng)缺乏治理層控制，投資決策將可能失誤，造成巨大損失。

3、投資項(xiàng)目的事前事中事后控制相結(jié)合的特性。從投資項(xiàng)目的內(nèi)部控制整個過程來看，可將集團(tuán)企業(yè)投資分為四個階段，即集團(tuán)公司投資決策階段、集團(tuán)公司資產(chǎn)投出階段、集團(tuán)公司投資持有階段以及集團(tuán)公司投資處置階段。

二、企業(yè)集團(tuán)投資業(yè)務(wù)流程及其控制點(diǎn)

可將集團(tuán)企業(yè)投資分為四個階段，即投資決策階段、資產(chǎn)投出階段、投資持有階段、投資處置階段。在不同階段需要重點(diǎn)加以防范和管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)也有所不同。

（一）投資決策階段

決策階段的控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)有：編制投資項(xiàng)目建議書環(huán)節(jié)、項(xiàng)目可行性分析評估以及可行性研究報告最終決議環(huán)節(jié)。

1、投資項(xiàng)目建議書的內(nèi)部控制方法：

因企業(yè)集團(tuán)在不同階段的戰(zhàn)略目標(biāo)不同，投資指導(dǎo)原則也會變動。應(yīng)指定投資指導(dǎo)原則及標(biāo)準(zhǔn)，包括經(jīng)濟(jì)效益、政策法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)等。并按照制定的法規(guī)嚴(yán)格執(zhí)行，對不符合投資原則及標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目不予以立項(xiàng)。

2、項(xiàng)目可行性的研究內(nèi)部控制方法：

要確保可行性研究小組成員的專業(yè)性，也可聘請具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)對可行性項(xiàng)目進(jìn)行研究。對于可行性研究報告，要針對公司當(dāng)前的戰(zhàn)略目標(biāo)采取科學(xué)的評估方法，選擇合適的指標(biāo)對投資項(xiàng)目進(jìn)行評估。

3、可行性研究報告審批的內(nèi)部控制方法：

應(yīng)對投資項(xiàng)目的審批流程進(jìn)行規(guī)定，并明確各級的審批權(quán)限。投資負(fù)責(zé)人員組成不能局限于企業(yè)負(fù)責(zé)人個人或是其管理的幾個人，而應(yīng)由來自企業(yè)相互牽制的不同部門和社會相關(guān)部門的投資專家組成。建立投資的集體決策制度，重大投資項(xiàng)目決策實(shí)行集體審議聯(lián)簽。

（二）投資執(zhí)行階段

投資方案經(jīng)過批準(zhǔn)后，投資管理部門應(yīng)當(dāng)制定投資實(shí)施計(jì)劃，并組織策劃、財(cái)務(wù)等有關(guān)部門討論，形成一致意見。在企業(yè)投資執(zhí)行階段，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)資產(chǎn)作價審批、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、實(shí)物資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、權(quán)益證書、投資收益核算等五個環(huán)節(jié)的重點(diǎn)控制。

1、資產(chǎn)作價審批的內(nèi)部控制方法：

以實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)對外投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)評估，需要審計(jì)的應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審計(jì)。應(yīng)當(dāng)由財(cái)務(wù)部門與其他投資方共同協(xié)商確定審計(jì)、評估機(jī)構(gòu)，并依據(jù)公司批準(zhǔn)的行為文件等向公司辦理資產(chǎn)評估申請立項(xiàng)手續(xù)。

2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移和實(shí)物轉(zhuǎn)移的內(nèi)部控制方法：

為了保證資產(chǎn)的安全轉(zhuǎn)移，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該制定相應(yīng)的控制程序，如實(shí)物資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過申請、審批、調(diào)出等環(huán)節(jié)。并且應(yīng)該根據(jù)規(guī)定辦理相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。在資產(chǎn)投出之后，投資管理部門應(yīng)對投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤，就被投資企業(yè)的經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)現(xiàn)狀和現(xiàn)金流進(jìn)行及時的了解，并且要定期檢查投資項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度以確保實(shí)施質(zhì)量，防止項(xiàng)目出現(xiàn)異常。

3、投資收益核算的內(nèi)部控制方法：

企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)定期核對投資項(xiàng)目賬目，對于投資項(xiàng)目相關(guān)的權(quán)益證書要嚴(yán)格保管，以確保投資資產(chǎn)的安全性和完整性。

（三）投資處置階段

投資處置階段也是內(nèi)部控制的重點(diǎn)。企業(yè)集團(tuán)投資處置主要包括三種類型：投資的收回、投資轉(zhuǎn)讓和投資的終止及核銷。

1、投資處置決策的控制方法：

可采用內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任控制、崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)、監(jiān)督檢查控制、文件記錄控制、人員素質(zhì)控制、制定投資處置原則，控制投資決策人員的組成并建立投資處置集體決策制度。在重大的投資處置決策上，應(yīng)該以可行性研究為基礎(chǔ)，選取多種方案，建立科學(xué)的決策機(jī)制和制度。

2、投資處置的內(nèi)部控制控制方法：

企業(yè)集團(tuán)可采用招標(biāo)方式對投資進(jìn)行處置，積極尋找合作者。為保證資產(chǎn)作價合法合理，可采用崗位分工、財(cái)產(chǎn)保全控制、審計(jì)控制、人員素質(zhì)控制等方法。

3、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和產(chǎn)權(quán)收回的內(nèi)部控制方法：

資產(chǎn)保全控制方法：對于實(shí)物資產(chǎn)應(yīng)編制回收清單，并由資產(chǎn)接受部門接收清單，依據(jù)清單羅列的資產(chǎn)核實(shí)收回的資產(chǎn)是否正確。貨幣資金形式的資產(chǎn)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)遵從相關(guān)的規(guī)定及時辦理收款業(yè)務(wù)。對于無形資產(chǎn)，控制重點(diǎn)是確保被投資單位是否還在使用。以債券形式存在的資產(chǎn)，財(cái)務(wù)部在收回資產(chǎn)后要確認(rèn)債券的價值和真實(shí)性。資產(chǎn)進(jìn)行投資處置后，財(cái)務(wù)部應(yīng)對資產(chǎn)回收清單和驗(yàn)收報告進(jìn)行及時的核實(shí)，并及時跟蹤未收到的資產(chǎn)。另外還可以組織內(nèi)部審計(jì)小組對資產(chǎn)處置的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督檢查。

總之，相對于單個企業(yè)投資而言，企業(yè)集團(tuán)的投資是一個較復(fù)雜的過程，既涉及到單個企業(yè)投資面臨的問題，又涉及到企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各成員企業(yè)之間的利益協(xié)調(diào)問題。因此，在進(jìn)行企業(yè)集團(tuán)投資管理時應(yīng)該站在較高角度，從戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，更加科學(xué)高效地做好每一環(huán)節(jié)的工作。（作者單位：西華大學(xué)）

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篇5

關(guān)鍵詞:證券公司 凈資本 資本監(jiān)管

1989年證監(jiān)會國際組織(IOSCO)通過《證券公司資本充足率標(biāo)準(zhǔn)》,對證券業(yè)提出資本監(jiān)管要求。我國2002年開始對證券公司進(jìn)行凈資本監(jiān)管,并于2006年凈資本監(jiān)管又被監(jiān)管部門賦予“證券公司風(fēng)險控制體系的核心”內(nèi)容。本文將對我國證券公司凈資本監(jiān)管效應(yīng)的發(fā)揮進(jìn)行實(shí)證研究。

相關(guān)變量的選取與模型的建立

(一)方法的確定

資本充足性監(jiān)管效應(yīng)發(fā)揮與否,主要在于監(jiān)管能否促使證券公司保持較高的資本水平并降低流動性風(fēng)險。下文通過建立模型,對證券公司實(shí)行凈資本監(jiān)管要求后的實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,了解監(jiān)管效應(yīng)的發(fā)揮程度。

資本監(jiān)管效應(yīng)的主要研究內(nèi)容是影響證券公司的資本水平的因素,以及影響證券業(yè)的風(fēng)險水平的因素,同時資本可能對風(fēng)險有影響,風(fēng)險也可能對資本有影響,與這種關(guān)系的研究最匹配的模型是聯(lián)立方程模型。

Shrieves and Dahl(1992),Jacques and Nigro(1997),賀瀟潁(2006),鄭宇嬰(2006)都是采用聯(lián)立方程模型來研究資本監(jiān)管對銀行業(yè)的監(jiān)管效應(yīng)。

三階段最小二乘法是由Zellner和Theil于1962年提出的,當(dāng)方程右邊變量與誤差項(xiàng)相關(guān),并且殘差存在異方差和同期相關(guān)時,3SLS是一種有效的估計(jì)方法。

綜上所述因素考慮,因而本文選取聯(lián)立方程模型,并運(yùn)用三階段最小二乘法進(jìn)行分析。同時由于監(jiān)管期間為2002年以后,時間較短,擬采用每個時點(diǎn)的多家公司進(jìn)行橫截面數(shù)據(jù)分析,以解決樣本數(shù)據(jù)期較短的問題。

(二)變量的選取

由于缺乏對中國證券業(yè)資本監(jiān)管效應(yīng)實(shí)證研究,如何對證券業(yè)的資本監(jiān)管效應(yīng)影響因素進(jìn)行界定成為研究面臨的首要問題。銀行業(yè)資本監(jiān)管效應(yīng)研究模型通常選取的變量是:資本充足水平、風(fēng)險水平、資產(chǎn)規(guī)模、收益水平、前一期風(fēng)險或資本水平、是否達(dá)到8%的充足要求等。證券業(yè)資本監(jiān)管效應(yīng)的研究,首先按照與銀行業(yè)相同,而后逐一分析的方法,最后通過模型驗(yàn)證選擇變量的合理性。

1.資本充足率水平。研究資本監(jiān)管效應(yīng),核心的內(nèi)容研究資本變化與流動性風(fēng)險之間的關(guān)系。因而資本充足性水平作為因變量是合理的。一般而言,證券公司資本充足性水平的指標(biāo)有兩個,一是凈資本總額的高低,如綜合類券商不低于2億元;二是凈資本對自有總負(fù)債的比率,即凈資本/自有負(fù)債總額,要求比率是不低于8%,即一個是絕對指標(biāo),一個是相對指標(biāo)。由于中國證券業(yè)融資渠道相對較窄,資本來源局限于股東投入及發(fā)行長期次級債。資金籌集其它方面,少數(shù)公司擁有發(fā)行公司債、或銀行間短期資金拆借的資格,但由于我國實(shí)行分業(yè)經(jīng)營,不允許信貸資金流入股市,因而相對而言,證券公司負(fù)債渠道相對狹窄,結(jié)果是大部分公司的凈資本與自有負(fù)債之比遠(yuǎn)高于8%,甚至倒閉或托管公司,該比例也超過8%。因而出現(xiàn)達(dá)到8%的比例并不意味著流動性風(fēng)險低,8%的資本充足率不能衡量證券公司的流動性風(fēng)險?；谏鲜鲈?本文選取凈資本總額的指標(biāo)作為凈資本充足性水平,凈資本是證券公司能夠在短期迅速變現(xiàn)的資金數(shù)額,凈資本水平高,意味著證券公司在出現(xiàn)市場風(fēng)險等情況下?lián)碛写罅康目裳杆僮儸F(xiàn)的資金,隨時備付各種風(fēng)險,保障證券公司不會發(fā)生流動性問題。該指標(biāo)高,意味著資本充足,否則意味著資本不足。

2.風(fēng)險水平。研究資本監(jiān)管效應(yīng),核心的內(nèi)容研究資本變化與流動性風(fēng)險之間的關(guān)系。因而將風(fēng)險水平作為變量是合理的。由于凈資本監(jiān)管的核心內(nèi)容是防止發(fā)生流動性風(fēng)險,因而選定的風(fēng)險水平指標(biāo)必須能夠衡量流動性風(fēng)險的大小。

許多學(xué)者在研究風(fēng)險時,選擇收益率的方差作為風(fēng)險。這種風(fēng)險指標(biāo)的選取實(shí)際上是衡量收益風(fēng)險,即收益水平的波動幅度,在中國現(xiàn)實(shí)環(huán)境下,證券公司發(fā)生流動性困難,實(shí)際上并不意味著收益波動超出承受能力。很多被托管的公司,如漢唐證券,收益率波動并沒有出現(xiàn)問題,只是發(fā)生流動性風(fēng)險,因而必須選取適宜的指標(biāo)來衡量流動性風(fēng)險水平。

低流動性資產(chǎn)指標(biāo)能夠較好地衡量證券公司的流動性風(fēng)險,低流動性資產(chǎn)是指證券公司凈資產(chǎn)中有多少已經(jīng)失去流動性或難以變現(xiàn),它的計(jì)算公式為:

低流動性資產(chǎn)=凈資產(chǎn)-凈資本

低流動性資產(chǎn)說明凈資產(chǎn)中有多少已經(jīng)難以變現(xiàn),不能解決流動性困難,該指標(biāo)更符合本文衡量流動性風(fēng)險的需要,本文選取它作為風(fēng)險衡量指標(biāo)。

低流動性資產(chǎn)越高,證券公司面臨的流動性風(fēng)險越大;低流動性資產(chǎn)越低,意味著證券公司擁有更多的能夠隨時變現(xiàn)的凈資本,因而流動性風(fēng)險越小。

3.資產(chǎn)規(guī)模。國外文獻(xiàn)很多數(shù)發(fā)現(xiàn),金融業(yè)的規(guī)模與風(fēng)險之間有一定的關(guān)系,但不同的國家關(guān)系方向并不一致。一方面,大機(jī)構(gòu)的通常資本金數(shù)額較多,但另一方面往往托管客戶資產(chǎn)也較多,出現(xiàn)投資機(jī)會也多,因而一般傾向于減少所持有的流動性資金,因而規(guī)模與風(fēng)險正負(fù)向關(guān)系都有可能,關(guān)鍵是在現(xiàn)實(shí)監(jiān)管環(huán)境下,哪個因素作用更強(qiáng)。

從我國監(jiān)管實(shí)踐來看,2002年之前倒閉的券商其往往較小,據(jù)統(tǒng)計(jì)倒閉的最大的君安公司的資本額只有7億元,在2004年前后爆發(fā)危機(jī)的各證券公司中,不乏有一些大券商,如海通證券、申萬證券等等。因而資產(chǎn)規(guī)模對我國證券公司風(fēng)險監(jiān)控是否有顯著影響,值得進(jìn)一步研究,本文將其選擇為變量之一,同時借鑒其它學(xué)者的衡量方法,以總資產(chǎn)的自然對數(shù)值表示規(guī)模水平。證券業(yè)規(guī)模水平與流動性風(fēng)險或資本水平之間的關(guān)系尚不能確定,需要實(shí)證結(jié)果進(jìn)行評判。

4.收益水平。通常金融機(jī)構(gòu)的盈利水平越高,其內(nèi)部資金積累能力就越強(qiáng),因而收益率水平與資本充足性水平、流動性風(fēng)險水平之間應(yīng)該有一定關(guān)系。

資產(chǎn)的收益狀況通常有兩個衡量指標(biāo),一是總資產(chǎn)收益率,即利潤除以總資產(chǎn),另一個是凈資產(chǎn)收益率,即利潤除以凈資產(chǎn),由于我國證券公司托管了大量的客戶資產(chǎn),選用凈資產(chǎn)收益率作為衡量證券公司的收益水平更為合理。

收益水平與資本充足水平關(guān)系推測應(yīng)為正相關(guān),即收益率越高,其自身流動性資金積累能力越強(qiáng),凈資本水平越高;收益率越低,其自身流動性資金積累能力越弱,凈資本充足性水平越低。

收益水平與流動性風(fēng)險的關(guān)系推測應(yīng)為負(fù)相關(guān),即收益率越高,其自身流動性資金積累能力越強(qiáng),低流動資產(chǎn)越小,流動性風(fēng)險越低;收益率越低,其自身流動性資金積累能力越弱,低流動資產(chǎn)越大,流動性風(fēng)險越高。

5.前一期的資本充足性水平或風(fēng)險水平。從理論上講,前一期的資本充足性水平或風(fēng)險水平應(yīng)該與本期有關(guān)聯(lián)。因?yàn)樽C券公司的資本水平或風(fēng)險水平都是在前一期的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的,后一期結(jié)果往往與前一期結(jié)果高度正相關(guān)。由于中國證券業(yè)融資渠道有限,凈資本水平、風(fēng)險水平改善都難以在短期內(nèi)完成,同時研究季度數(shù)據(jù)變化,研究同期較短,因而可以估計(jì)前一期資本及風(fēng)險水平對本期有較大的正向影響。前一期資本充足性水平或風(fēng)險水平分別選取前一期的凈資本及低流動性資產(chǎn)。

6.是否達(dá)到監(jiān)管要求。由于選取的樣本公司中既有綜合類證券公司,也有經(jīng)紀(jì)類證券公司,同時是否達(dá)到監(jiān)管要求有一系列指標(biāo),如絕對、相對、風(fēng)險準(zhǔn)備是否足額,選取的數(shù)據(jù)中沒有充分披露這一內(nèi)容,因而本文研究中由于數(shù)據(jù)不支持,而不選擇此變量作為影響因素。

綜上所述,本文對凈資本監(jiān)管效應(yīng)研究中選取資本充足水平、風(fēng)險水平、收益水平、資產(chǎn)水平作為研究變量,具體見表1所示。

(三)模型的建立

根據(jù)上述凈資本與風(fēng)險關(guān)系假設(shè),考慮到證券業(yè)凈資本與風(fēng)險的影響要素,本文建立以下聯(lián)立方程,采用三階段最小二乘法進(jìn)行估計(jì)。

CAPj,t=a0+a1SIZEj,t+a2ROEj,t-1

+a3RISKj,t+ a4CAPj,t-1+uj,t

RISKj,t=b0+b1SIZEj,t+b2CAPj,t +b3 RISKj,t-1+wj,t

其中J表示第J家證券公司,T表示第T年。

數(shù)據(jù)的采集

年度數(shù)據(jù)經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì),數(shù)據(jù)較為準(zhǔn)確,將研究時點(diǎn)確定為每個年度末。我國證券公司資本監(jiān)管是從2002年開始實(shí)施,因而研究期間選為2002年到2006年末及2007年6月31日五個時間點(diǎn),為了能夠符合統(tǒng)計(jì)分析的要求,本文采用截面數(shù)據(jù)的研究方法。

研究選取2002年以來沒有發(fā)生重大重組且其各年年報數(shù)據(jù)要素齊全的公司,經(jīng)分析共有31家公司符合上述特征。本文選擇的31家公司及分析項(xiàng)目要素見表2,具體各年數(shù)據(jù)見協(xié)會網(wǎng)站。

實(shí)證結(jié)果與分析

模型公式:

INST C roacapp_1 riskk_1 size

capp=C(1)+C(2)*size+C(3)* roa+C(4)*riskk+C(5)*capp_1

riskk=C(7)+C(8)*size+C(9)*capp +C(10)*riskk_1

通過Eviews軟件,對2002年以來各個年度凈資本與風(fēng)險情況進(jìn)行聯(lián)立方程分析,每個時點(diǎn)選取31家公司進(jìn)行截面數(shù)據(jù)研究,發(fā)現(xiàn)我國證券業(yè)資本與風(fēng)險狀況的一些基本情況。

(一)實(shí)證結(jié)果

本文列出2004年、2005年、2006年、2007年上半年各變量的描述性統(tǒng)計(jì)分析情況,分別見表3,表4,表5和表6。

(二)結(jié)果分析

就整個聯(lián)立方程模型來看,2004年到2007年6月這四年的擬合程度都比較好,特別是2007年6月的風(fēng)險回歸方程,可決系數(shù)達(dá)到了0.96,其它幾個回歸方程的可決系數(shù)也大都在0.7以上,這些表明,聯(lián)立方程模型所選擇的解釋變量還是比較適合的。

滯后項(xiàng)CAP(-1)對資本狀況CAP的影響為正,說明證券公司資本狀況的變化具有較強(qiáng)的持續(xù)性。

風(fēng)險狀況RISK對資本狀況CAP有顯著的負(fù)的影響,說明在目前風(fēng)險導(dǎo)向的資本監(jiān)管政策下,證券公司的風(fēng)險提高會明顯降低資本充足水平,風(fēng)險的降低會提高資本充足水平。

滯后項(xiàng)RISK(-1)對風(fēng)險狀況RISK的影響顯著為正,說明我國證券行業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險與前一期高度相關(guān),即風(fēng)險暴露具有一定的周期持續(xù)性,難以在短期內(nèi)得到明顯的改善。

資本狀況CAP對風(fēng)險狀況RISK存在著一定的正向反饋,說明若證券公司資本水平較低(資本流動性已然不佳),則證券公司存在著主動降低風(fēng)險水平以適應(yīng)新的流動性水平;隨著證券公司凈資本狀況的改善,證券公司資本水平提升到較高水平,證券公司有能力適當(dāng)增加風(fēng)險資產(chǎn),適當(dāng)提升風(fēng)險水平。

資產(chǎn)收益率(ROE)的系數(shù)為負(fù),但是不顯著,說明當(dāng)前我國證券業(yè)的資產(chǎn)收益率(ROE)對于凈資本金額和風(fēng)險狀況沒有影響,證券公司凈資本的提高主要通過增資擴(kuò)股等外部途徑解決,證券公司內(nèi)部收益不足以大幅提高資本充足水平。

通常資產(chǎn)規(guī)模對于證券公司的凈資本金額和風(fēng)險狀況的影響一般為負(fù),即資產(chǎn)規(guī)模越大,自有資本和資產(chǎn)風(fēng)險就越低,可是T統(tǒng)計(jì)量絕對值顯著小于2,就說明了對于國內(nèi)的證券公司,資產(chǎn)規(guī)模對于凈資本金額和風(fēng)險狀況的影響不太顯著。

2006年的結(jié)果中,由于常數(shù)項(xiàng)的T統(tǒng)計(jì)量不很顯著,因此第一個方程得出的R統(tǒng)計(jì)量出現(xiàn)負(fù)值,2005年的第二個方程中得出的R統(tǒng)計(jì)量比較小,只有0.4,也是因?yàn)槌?shù)項(xiàng)的T統(tǒng)計(jì)量不很顯著。除了這兩個方程外,其余的年份和方程的R統(tǒng)計(jì)量最小是0.7,出現(xiàn)在2005年中,除此之外,用三階段最小二乘法估計(jì)的方程的R統(tǒng)計(jì)量都是達(dá)到0.9以上,因此,可以判斷用此方法是合適的。

結(jié)論

綜上,本文通過對31家證券公司2002年以來的年度數(shù)據(jù),進(jìn)行截面數(shù)據(jù)的實(shí)證研究,研究結(jié)論是我國證券公司流動性風(fēng)險與資本之間呈現(xiàn)負(fù)的顯著關(guān)系,凈資本監(jiān)管帶動了降低了證券業(yè)流動性風(fēng)險水平,我國證券公司凈資本監(jiān)管效應(yīng)顯著,該項(xiàng)政策應(yīng)繼續(xù)實(shí)施。

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篇6

入21世紀(jì)以來，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境和教育環(huán)境的快速發(fā)展和變化，及其引致的就業(yè)形勢的變化，推動了會計(jì)專業(yè)碩士教育在我國的迅速發(fā)展。會計(jì)專業(yè)碩士教育的迅速發(fā)展，對于培養(yǎng)高層次、復(fù)合型的會計(jì)人才隊(duì)伍有重要意義。但是，由于我國會計(jì)專業(yè)碩士招生時間短，培養(yǎng)模式存在很多不足，因此，研究會計(jì)專業(yè)碩士發(fā)展顯得更加緊迫、重要。所以，構(gòu)建一套適合會計(jì)專業(yè)碩士培養(yǎng)的新模式，對健全和完善國家高層次會計(jì)人才的培養(yǎng)體系，建設(shè)高素質(zhì)、應(yīng)用型的會計(jì)人才隊(duì)伍具有重要意義。

一、我國現(xiàn)階段會計(jì)專業(yè)碩士培養(yǎng)現(xiàn)狀

目前我國會計(jì)隊(duì)伍十分龐大，從業(yè)人員至少有1 500萬人，但高層次會計(jì)人才卻不足10%，這說明高等教育人才培養(yǎng)與企業(yè)人才供需存在結(jié)構(gòu)性矛盾。為了改變這一現(xiàn)狀，滿足社會對高級會計(jì)人才的需要，2003年國務(wù)院學(xué)位辦決定在我國首批設(shè)立21家培養(yǎng)高層次、應(yīng)用型的會計(jì)專業(yè)碩士培養(yǎng)單位，培養(yǎng)職業(yè)化的會計(jì)專業(yè)碩士，2007年又有8所高校被批準(zhǔn)為會計(jì)專業(yè)碩士培養(yǎng)單位，2009年教育部擴(kuò)大招收以應(yīng)屆本科畢業(yè)生為主的全日制碩士，經(jīng)批準(zhǔn)，2010年、2014年國務(wù)院學(xué)位委員會又新增會計(jì)碩士專業(yè)學(xué)位培養(yǎng)單位77家和71家，目前，我國已有177所院校有招收會計(jì)專業(yè)碩士的資格。近年來，在我國境內(nèi)的跨國公司、會計(jì)師事務(wù)所、大型企事業(yè)單位等，對會計(jì)專業(yè)人才的知識結(jié)構(gòu)和實(shí)踐能力以及創(chuàng)新意識提出了更高的要求，而我國各高校培養(yǎng)的會計(jì)專業(yè)碩士同質(zhì)化嚴(yán)重，與會計(jì)學(xué)術(shù)型碩士培養(yǎng)模式相近，職業(yè)化特點(diǎn)不突出。這些問題反映出社會對會計(jì)專業(yè)碩士的需求有了新的變化，它要求會計(jì)專業(yè)碩士既系統(tǒng)掌握會計(jì)專業(yè)知識及技能，又能將學(xué)到的知識和技能綜合運(yùn)用到復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境中去。

雖然我國會計(jì)專業(yè)碩士研究生的招生規(guī)模在持續(xù)擴(kuò)大，但由于很多高校會計(jì)學(xué)術(shù)型碩士培養(yǎng)先于會計(jì)專業(yè)碩士，多數(shù)高校一直延用會計(jì)學(xué)術(shù)型碩士的培養(yǎng)模式，會計(jì)專業(yè)碩士的培養(yǎng)模式缺乏創(chuàng)新，從就業(yè)結(jié)果看，會計(jì)專業(yè)碩士和學(xué)術(shù)型碩士的區(qū)別并不大，同本專業(yè)畢業(yè)的本科生并沒有拉開明顯的差距，實(shí)踐證明學(xué)術(shù)型碩士的培養(yǎng)模式并不適用于專業(yè)碩士，這種培養(yǎng)方式?jīng)]有突出會計(jì)專業(yè)碩士的特色和優(yōu)勢。會計(jì)專業(yè)碩士的培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是：培養(yǎng)具有較好會計(jì)理論基礎(chǔ)、能夠理論聯(lián)系實(shí)際、具有較強(qiáng)的分析問題和解決問題能力、熟悉國際會計(jì)法規(guī)和慣例的高素質(zhì)、應(yīng)用型的綜合會計(jì)人才。所以我們要探索出一條適合會計(jì)專業(yè)碩士培養(yǎng)的新模式，培養(yǎng)創(chuàng)新能力和實(shí)踐能力并存的高層次會計(jì)人才，推動目前的會計(jì)專業(yè)碩士教育健康發(fā)展，提高會計(jì)人才服務(wù)社會的能力。

二、目前會計(jì)專業(yè)碩士學(xué)位人才培養(yǎng)中存在的問題

（一）教師結(jié)構(gòu)不合理

師資問題是會計(jì)專業(yè)碩士研究生培養(yǎng)能否成功的關(guān)鍵，然而目前新批準(zhǔn)的及層次不高的部分會計(jì)專業(yè)碩士培養(yǎng)單位依然沿襲會計(jì)學(xué)術(shù)型碩士的導(dǎo)師結(jié)構(gòu)，選擇理論功底深厚的教授作為會計(jì)專業(yè)碩士生導(dǎo)師。首先，受傳統(tǒng)觀念的影響，資深教授在授課過程中習(xí)慣以支配者的角色灌輸給學(xué)生書本上的知識，忽視學(xué)生的主觀能動性，沒有給學(xué)生創(chuàng)新思維發(fā)揮的機(jī)會。其次，這些教師都是從學(xué)校到學(xué)校，沒有太多的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對某些實(shí)際的操作教師本身并不是很理解，這不利于學(xué)生將理論與實(shí)踐結(jié)合起來，不利于學(xué)生實(shí)踐能力的培養(yǎng)。雖然實(shí)行了雙導(dǎo)師制，但由于學(xué)校和企業(yè)的合作機(jī)制不夠健全，缺乏約束和激勵使得實(shí)務(wù)界的專家對會計(jì)專業(yè)碩士指導(dǎo)不到位，多數(shù)學(xué)校形同虛設(shè)。會計(jì)專業(yè)碩士不同于學(xué)術(shù)型碩士，會計(jì)專業(yè)碩士是為社會培養(yǎng)理論知識牢固、實(shí)際工作能力強(qiáng)、有領(lǐng)導(dǎo)能力和創(chuàng)新能力的綜合型人才，所以，高校的教師結(jié)構(gòu)不能滿足培養(yǎng)優(yōu)秀會計(jì)專業(yè)碩士的需要，這制約了我國會計(jì)專業(yè)碩士的發(fā)展。

（二）課程設(shè)置不合理

目前高校的會計(jì)專業(yè)碩士的課程除了7門核心課之外，大都是借鑒學(xué)術(shù)型會計(jì)碩士的培養(yǎng)模式設(shè)置的，雖也設(shè)置一些相關(guān)的專業(yè)性較強(qiáng)的課程內(nèi)容，但是職業(yè)特色不明顯，沒有按不同方向有針對性地開設(shè)一些課程，這種課程設(shè)置讓學(xué)生學(xué)到的知識和學(xué)術(shù)型會計(jì)碩士沒有本質(zhì)區(qū)別，學(xué)到的知識廣而淺，沒有在某一特定職業(yè)方向獲得系統(tǒng)的專業(yè)知識和技能。實(shí)踐課程相對較少，缺乏訓(xùn)練學(xué)生綜合素質(zhì)的平臺。

會計(jì)專業(yè)碩士培養(yǎng)目標(biāo)的定位應(yīng)該是具有實(shí)踐性、高層次的復(fù)合型人才，然而現(xiàn)有的偏學(xué)術(shù)型的培養(yǎng)方式理論課所占比例偏高，實(shí)踐課沒有受到足夠重視。實(shí)踐課對學(xué)生實(shí)際操作能力、溝通表達(dá)能力、發(fā)散思維創(chuàng)新能力等的培養(yǎng)起著至關(guān)重要的作用?，F(xiàn)有的課程設(shè)置導(dǎo)致會計(jì)專業(yè)碩士的實(shí)踐性嚴(yán)重不足，這違背了會計(jì)專業(yè)碩士的培養(yǎng)目標(biāo)，所以高校在課程設(shè)置上應(yīng)進(jìn)一步改進(jìn)和完善，以社會的需求為導(dǎo)向去培養(yǎng)會計(jì)專業(yè)碩士。

（三）學(xué)生實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足

實(shí)踐環(huán)節(jié)對提高會計(jì)專業(yè)碩士的實(shí)際操作能力與綜合素質(zhì)是非常必要的，然而由于高校在會計(jì)專業(yè)碩士培養(yǎng)過程中實(shí)踐所占比重偏低，導(dǎo)致培養(yǎng)的會計(jì)專業(yè)碩士與社會需求的應(yīng)用型碩士不吻合，致使會計(jì)專業(yè)碩士就業(yè)壓力很大，在社會上沒有競爭力，造成高校會計(jì)專業(yè)碩士實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足的原因主要有兩個方面：

首先，雖然高校已經(jīng)意識到實(shí)踐對會計(jì)專業(yè)碩士的重要性，但由于辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的緊張，高校沒有能力建設(shè)足夠的實(shí)踐基地供學(xué)生使用，實(shí)習(xí)場所大多是由企業(yè)提供，實(shí)踐能力的不足導(dǎo)致學(xué)生在社會上沒有競爭力，既沒有學(xué)術(shù)型碩士的研究能力，也沒有專業(yè)碩士的實(shí)際操作能力。

其次，學(xué)生的實(shí)習(xí)一般是在企業(yè)完成的，但企業(yè)是以盈利為目的，實(shí)習(xí)企業(yè)擔(dān)心影響生產(chǎn)秩序或泄露商業(yè)機(jī)密一般不會安排學(xué)生參加一線實(shí)際工作，企業(yè)只是把實(shí)習(xí)學(xué)生當(dāng)作免費(fèi)的打工者。而且實(shí)習(xí)是短期的，所以企業(yè)認(rèn)為沒有必要也沒有義務(wù)去培養(yǎng)你。

學(xué)校沒有能力為學(xué)生提供實(shí)踐的機(jī)會，企業(yè)又缺乏利益的驅(qū)動為會計(jì)專業(yè)碩士的實(shí)習(xí)提供幫助，這些原因?qū)е铝藭?jì)專業(yè)碩士實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足，這不符合社會對高層次會計(jì)人才的需求，導(dǎo)致他們在社會上很難立足。

三、產(chǎn)學(xué)研結(jié)合的會計(jì)專業(yè)碩士創(chuàng)新培養(yǎng)模式

會計(jì)專業(yè)碩士綜合素質(zhì)的提高僅僅依靠學(xué)校課堂教育是難以實(shí)現(xiàn)的，還要在大量的社會實(shí)踐中逐漸培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際操作能力和綜合素質(zhì)。產(chǎn)學(xué)研合作教育在培養(yǎng)會計(jì)專業(yè)碩士實(shí)踐能力和綜合素質(zhì)上獨(dú)具優(yōu)勢，產(chǎn)學(xué)研合作能解決高校教師結(jié)構(gòu)不合理、學(xué)生沒有實(shí)踐基地等問題，產(chǎn)學(xué)研合作教育是深化和保障研究生教育，特別是對注重實(shí)踐的會計(jì)專業(yè)碩士研究生教育的重要措施，產(chǎn)學(xué)研結(jié)合模式，關(guān)鍵是促進(jìn)企業(yè)、高校、科研單位的真正融合，高校充分利用社會資源，給學(xué)生和教師一個實(shí)踐基地、創(chuàng)新基地，企業(yè)也充分享受學(xué)校的人才資源和優(yōu)先享受高校的科研成果，這樣實(shí)現(xiàn)企業(yè)、高校和科研機(jī)構(gòu)產(chǎn)學(xué)研的無縫對接。本文根據(jù)以上問題提出了產(chǎn)學(xué)研結(jié)合的會計(jì)專業(yè)碩士培養(yǎng)模式，具體模式框架如圖1所示。建立產(chǎn)學(xué)研結(jié)合的會計(jì)專業(yè)碩士創(chuàng)新培養(yǎng)模式有利于培養(yǎng)高層次會計(jì)專業(yè)人才，在國家強(qiáng)調(diào)創(chuàng)新驅(qū)動型發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的時期尤為重要。

（一）建立一套適合會計(jì)專業(yè)碩士的課程體系和培養(yǎng)方式

建立科學(xué)、完善的課程體系，是提高高校會計(jì)專業(yè)碩士創(chuàng)新能力的重要保證，這就要求研究方向的設(shè)置既要發(fā)揮學(xué)科優(yōu)勢，又要以實(shí)際應(yīng)用為導(dǎo)向，以提高職業(yè)能力為目標(biāo)。在此前提下，課程設(shè)置要重視職業(yè)素養(yǎng)課程，鼓勵開設(shè)行業(yè)知識講座、職業(yè)道德等與職業(yè)發(fā)展相關(guān)的課程，緊跟時代的脈搏。課程設(shè)置包括核心課和選修課，核心課包括MPAcc教指委參考性培養(yǎng)方案給出的政治、英語、管理經(jīng)濟(jì)學(xué)3門公共必修課及財(cái)務(wù)會計(jì)理論與實(shí)務(wù)、財(cái)務(wù)管理理論與實(shí)務(wù)、審計(jì)理論與實(shí)務(wù)、管理會計(jì)理論與實(shí)務(wù)4門專業(yè)必修課。國際化是全球經(jīng)濟(jì)一體化背景下的必然，筆者認(rèn)為授課過程中要賦予政治、英語新的授課方式，政治多講授些國內(nèi)外時事，英語改成商務(wù)英語，更多與會計(jì)背景相結(jié)合，為國家培養(yǎng)國際化的會計(jì)人才。

選修課以菜單式的方式，學(xué)生針對自己的就業(yè)去向選擇自己要上什么課。比如以職業(yè)目標(biāo)為導(dǎo)向，針對注冊會計(jì)師方向，可以開設(shè)審計(jì)、財(cái)務(wù)風(fēng)險管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法等課程，以幫助學(xué)生畢業(yè)時拿到CPA證。也可以根據(jù)地域特點(diǎn)開設(shè)相關(guān)特色課程，由于黑龍江省鄰近俄羅斯，對俄貿(mào)易規(guī)模不斷擴(kuò)大，為擴(kuò)大學(xué)生的畢業(yè)去向，選修課中應(yīng)加入俄語、國際商務(wù)與國際結(jié)算、國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則專題等課程。在會計(jì)從業(yè)過程中，對法律的了解對職業(yè)判斷、決策很重要，所以，在選修課中鼓勵多開設(shè)與法律相關(guān)的課程，增加學(xué)生對相關(guān)法律學(xué)習(xí)的廣度和深度。

在授課中還要重視學(xué)生的團(tuán)隊(duì)合作精神的培養(yǎng)，在教學(xué)方面要重視案例教學(xué)，小組討論，模擬訓(xùn)練。案例教學(xué)的優(yōu)點(diǎn)在于它選用典型案例，教師有目的、有步驟地引導(dǎo)學(xué)生運(yùn)用所學(xué)理論知識與方法共同對案例進(jìn)行分析、探討和推理，開發(fā)學(xué)生多維思考的心智模式，從而培養(yǎng)會計(jì)專業(yè)學(xué)生觀察能力、分析能力和職業(yè)判斷能力。選用典型的會計(jì)案例，貼近實(shí)際，能激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情，增加學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性。案例教學(xué)是溝通理論與實(shí)踐的橋梁，在案例中探尋經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，通過獨(dú)立思考、相互交流，提高其職業(yè)判斷能力和素質(zhì)。

為了加強(qiáng)會計(jì)專業(yè)碩士生動手能力和綜合實(shí)踐的訓(xùn)練，應(yīng)增加實(shí)踐學(xué)分，教學(xué)過程中注重理論性與應(yīng)用性知識結(jié)合。教學(xué)方式改革著重改變傳統(tǒng)單一的課堂授課方式，將課堂搬進(jìn)實(shí)驗(yàn)室、企業(yè)財(cái)會部門和會計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)場，將理論與實(shí)踐相結(jié)合，有助于開拓學(xué)生的視野，豐富他們的思維。在授課中，教師將基礎(chǔ)理論、典型案例與學(xué)科前沿知識融會貫通；在課程考核上，將調(diào)研報告、課題討論、案例分析及課程設(shè)計(jì)成果相結(jié)合；在學(xué)習(xí)方式上，將個人獨(dú)立學(xué)習(xí)與小組合作相結(jié)合，以此提高學(xué)生的協(xié)調(diào)組織能力和綜合素質(zhì)。

（二）加強(qiáng)師資隊(duì)伍的建設(shè)，滿足會計(jì)專業(yè)碩士培養(yǎng)的需要

目前我國高校中既有理論基礎(chǔ)又有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的資深教師并不多，應(yīng)實(shí)行“導(dǎo)師組制度”并發(fā)揮導(dǎo)師組的指導(dǎo)作用，優(yōu)秀的導(dǎo)師團(tuán)隊(duì)對于會計(jì)專業(yè)碩士論文及實(shí)踐的指導(dǎo)顯得很必要。在校內(nèi)選擇科研能力突出，理論知識過硬的專職教授擔(dān)任校內(nèi)第一導(dǎo)師，加強(qiáng)學(xué)生會計(jì)理論基礎(chǔ)素養(yǎng)，同時聘請校外注冊會計(jì)師、注冊稅務(wù)師、CEO等人才作為兼職導(dǎo)師，校外兼職導(dǎo)師不一定有多高的學(xué)歷，重要的是具有良好的會計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和社會資源優(yōu)勢，這樣由高校的校內(nèi)導(dǎo)師和校外導(dǎo)師共同組成一個導(dǎo)師團(tuán)隊(duì)，在理論上和實(shí)踐上形成互補(bǔ)，共同研究學(xué)生的培養(yǎng)方案，共同指導(dǎo)這些學(xué)生完成相關(guān)理論知識的學(xué)習(xí)和實(shí)踐課程，提高學(xué)生的社會職業(yè)素養(yǎng)和實(shí)踐能力。在校期間校內(nèi)導(dǎo)師對學(xué)生的理論知識進(jìn)行評價考核，校外導(dǎo)師對學(xué)生的校外實(shí)踐工作進(jìn)行考核，校內(nèi)導(dǎo)師和校外導(dǎo)師要互相學(xué)習(xí)，經(jīng)常溝通完善研究生的培養(yǎng)方案。由校外導(dǎo)師介紹學(xué)生進(jìn)入本單位實(shí)習(xí)，校內(nèi)導(dǎo)師在做好自己本職工作的同時，應(yīng)該積極參加校外的實(shí)務(wù)工作，教師帶領(lǐng)學(xué)生建立案例討論組，在企業(yè)工作中發(fā)現(xiàn)素材，進(jìn)行案例研究與開發(fā)，研究過程中學(xué)生既加深了對理論知識的掌握，也加深了對實(shí)際工作的理解，只有在邊學(xué)習(xí)邊探索中才能真正將理論與實(shí)踐結(jié)合起來。高校對于取得成績的校內(nèi)導(dǎo)師和校外導(dǎo)師要給予必要的獎勵，充分調(diào)動導(dǎo)師組的教學(xué)積極性和熱情，讓導(dǎo)師的創(chuàng)造力最大限度地發(fā)揮出來，增加高校培養(yǎng)人才的實(shí)力。

（三）通過校企合作搭建研究生實(shí)踐基地

在應(yīng)用型、高層次會計(jì)專業(yè)碩士的培養(yǎng)過程中，僅靠學(xué)校的會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，只有處在真正的會計(jì)環(huán)境中，真正熟悉會計(jì)的操作流程，處理現(xiàn)實(shí)的會計(jì)實(shí)務(wù)，才能領(lǐng)會會計(jì)工作的要領(lǐng)，在實(shí)踐中更深刻地理解理論知識的意義。所以說進(jìn)入企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)場實(shí)習(xí)對會計(jì)專業(yè)碩士能力培養(yǎng)是非常重要的環(huán)節(jié)，這對學(xué)生以后進(jìn)入企業(yè)工作是非常有利的，因此，通過校企合作充分整合學(xué)校和社會資源，為研究生搭建創(chuàng)新平臺在會計(jì)專業(yè)碩士創(chuàng)新能力培養(yǎng)中起著舉足輕重的作用。

與企業(yè)聯(lián)合創(chuàng)建培養(yǎng)基地和研究中心，探索產(chǎn)學(xué)研三位一體的創(chuàng)新機(jī)制，加大企業(yè)委托培養(yǎng)力度，與社會建立緊密的合作關(guān)系，有針對性地解決企業(yè)用人需求，同時借助企業(yè)在技術(shù)和經(jīng)濟(jì)能力等方面的綜合優(yōu)勢，發(fā)揮高校在理論研究、數(shù)據(jù)信息和學(xué)術(shù)研究等方面的優(yōu)勢，引導(dǎo)導(dǎo)師指導(dǎo)學(xué)生為企業(yè)解決實(shí)際管理問題。研究生投入企業(yè)管理的實(shí)踐工作中，有利于鍛煉他們的實(shí)際操作能力、溝通表達(dá)能力、團(tuán)隊(duì)合作能力，從而提高其綜合競爭力。

學(xué)校也應(yīng)成立專門部門，為參與合作的企業(yè)提供財(cái)稅培訓(xùn)服務(wù)、財(cái)稅咨詢服務(wù)，幫助企業(yè)建立健全財(cái)務(wù)制度，進(jìn)行稅收籌劃等，幫助企業(yè)員工了解最新理論知識，提高他們的工作能力，促進(jìn)企業(yè)健康、快速的發(fā)展。積極參與產(chǎn)學(xué)研合作教育的企業(yè)，享有優(yōu)先錄用優(yōu)秀畢業(yè)生，優(yōu)先享用學(xué)校的科研成果的權(quán)利，從而為企業(yè)注入新的活力，增強(qiáng)企業(yè)的管理創(chuàng)新能力。

（四）完善學(xué)位論文管理制度

在會計(jì)專業(yè)碩士學(xué)生管理工作中，最重要的一項(xiàng)就是畢業(yè)論文。碩士研究生畢業(yè)論文是學(xué)生的專業(yè)能力、思維方式的綜合體現(xiàn)，所以畢業(yè)論文在研究生的考核中占有很大的比重。學(xué)校應(yīng)該從論文選題、數(shù)據(jù)處理方法、實(shí)用性等方面對學(xué)生進(jìn)行把關(guān)，監(jiān)督其寫作。論文選題應(yīng)從現(xiàn)實(shí)出發(fā)，針對會計(jì)及相關(guān)領(lǐng)域的實(shí)務(wù)問題進(jìn)行分析，具有一定的理論和現(xiàn)實(shí)意義，不應(yīng)是進(jìn)行純學(xué)術(shù)研究的文章，而應(yīng)具有實(shí)用性和社會價值。論文形式可以是研究或討論會計(jì)實(shí)務(wù)問題的案例分析、調(diào)研報告或理論結(jié)合實(shí)務(wù)的專題研究，應(yīng)有數(shù)據(jù)或?qū)嶋H資料做支撐。論文內(nèi)容更要注重創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，重點(diǎn)在于數(shù)量分析方法的訓(xùn)練，數(shù)據(jù)處理方法的學(xué)習(xí)有利于提升會計(jì)人員的管理效率和判斷能力。如何從海量的數(shù)據(jù)中找到與決策相關(guān)的數(shù)據(jù)，如何將數(shù)據(jù)進(jìn)行處理生成具有信息含量的信息，對會計(jì)專業(yè)碩士來說是一種必要的工作技能。通過在論文選題的確定、調(diào)查研究材料的整理與歸納、課題研究的方法與手段、數(shù)據(jù)的處理與分析以及論文的撰寫方法等方面對研究生進(jìn)行訓(xùn)練，能夠不斷開發(fā)學(xué)生的創(chuàng)新思維、邏輯能力，強(qiáng)化其表達(dá)能力，這是會計(jì)專業(yè)碩士研究生培養(yǎng)非常重要的環(huán)節(jié)。

（五）完善研究生激勵政策，激發(fā)學(xué)生創(chuàng)新熱情

建議學(xué)校設(shè)置完善的獎勵機(jī)制鼓勵企業(yè)、教師、學(xué)生的學(xué)習(xí)和工作熱情，促進(jìn)產(chǎn)學(xué)研合作的發(fā)展。設(shè)定系統(tǒng)的評選方案，評選優(yōu)秀研究生、優(yōu)秀校內(nèi)外導(dǎo)師、管理干部等，針對當(dāng)代企業(yè)注重企業(yè)形象和企業(yè)社會價值的特點(diǎn)，發(fā)揮高校品牌價值對于企業(yè)的激勵作用，給予一定比例優(yōu)秀校外導(dǎo)師以名譽(yù)上或其他方式的獎勵。當(dāng)今社會已經(jīng)進(jìn)入了知識經(jīng)濟(jì)的時代，知識創(chuàng)新已經(jīng)取代知識批量生產(chǎn)成為高校的核心競爭力所在，完善研究生獎勵制度，以獎勤罰懶為原則建立三維的獎勵體系，設(shè)置研究生科研創(chuàng)新基金、企業(yè)獎學(xué)金、專業(yè)獎學(xué)金等項(xiàng)目，資助創(chuàng)新能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高的優(yōu)秀學(xué)生。全面提高獎學(xué)金的標(biāo)準(zhǔn)，加大獎勵力度，激發(fā)研究生參與到企業(yè)和會計(jì)師事務(wù)所的實(shí)務(wù)工作、案例調(diào)研和案例研究中的熱情，讓更多的創(chuàng)新能力強(qiáng)的研究生在案例研究與開發(fā)和企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)建設(shè)中突出他們的潛質(zhì)，取得優(yōu)秀的成果。

四、總結(jié)

會計(jì)專業(yè)碩士教育是一種不同于學(xué)術(shù)型碩士的特殊高等教育，其培養(yǎng)目標(biāo)是為企事業(yè)單位及國家經(jīng)濟(jì)管理部門培養(yǎng)高級應(yīng)用型人才。所以會計(jì)專業(yè)碩士應(yīng)有獨(dú)特的培養(yǎng)方式，本文提出建立產(chǎn)學(xué)研結(jié)合的會計(jì)專業(yè)碩士創(chuàng)新能力培養(yǎng)的新模式，建議高校從課程設(shè)置、教學(xué)方式、師資隊(duì)伍建設(shè)、校企合作、建立政府產(chǎn)學(xué)研管理機(jī)構(gòu)、研究生激勵制度和學(xué)位管理制度上進(jìn)一步完善，在培養(yǎng)過程中以會計(jì)職業(yè)資格為導(dǎo)向，注重學(xué)生實(shí)踐能力、創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，為社會培養(yǎng)高層次、應(yīng)用型的會計(jì)專門人才。目前產(chǎn)學(xué)研結(jié)合的會計(jì)專業(yè)碩士培養(yǎng)還處于起步階段，培養(yǎng)模式還有待完善。X

參考文獻(xiàn)：

1.左健民.產(chǎn)學(xué)研合作與高校創(chuàng)新型人才培養(yǎng)[J].教育發(fā)展研究，2013，（1）.

篇7

中圖分類號：f235 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：a

文章編號：1004-4914（2013）05-101-02

法務(wù)會計(jì)在國外是防范和打擊財(cái)務(wù)欺詐、建立良好經(jīng)濟(jì)秩序的有效工具，在海南也有一定的應(yīng)用。研究法務(wù)會計(jì)在海南應(yīng)用中存在的問題和對策，對海南經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國際旅游島的建設(shè)具有重要意義。

一、法務(wù)會計(jì)在海南應(yīng)用中存在的問題及原因

法務(wù)會計(jì)在海南的應(yīng)用是客觀存在的，不論是政府監(jiān)督管理部門，還是公檢法等司法部門，甚至是企業(yè)管理方面都已運(yùn)用了法務(wù)會計(jì)。然而，法務(wù)會計(jì)在海南的應(yīng)用過程中存在不少問題。

1.理論研究和應(yīng)用研究滯后。堅(jiān)實(shí)的理論體系是法務(wù)會計(jì)快速發(fā)展的基礎(chǔ)。由于法務(wù)會計(jì)引進(jìn)我國的時間較短，在海南甚至全國，對法務(wù)會計(jì)的理論研究還比較滯后。首先，法務(wù)會計(jì)的很多基本理論問題，如關(guān)于法務(wù)會計(jì)的定義、目標(biāo)、職能等的研究還不夠深入、廣泛，尚未達(dá)成共識。對這些基本問題的認(rèn)識不統(tǒng)一導(dǎo)致了法務(wù)會計(jì)在實(shí)際應(yīng)用過程中間以不同的名義、不同的形式出現(xiàn)，進(jìn)而導(dǎo)致社會對法務(wù)會計(jì)缺乏認(rèn)識和了解。例如，海南法務(wù)會計(jì)的功能分別由不同的部門行使，部門間缺乏統(tǒng)一的認(rèn)識。其次，法務(wù)會計(jì)的理論研究涉及范圍狹小，目前很多學(xué)者的研究僅停留在經(jīng)濟(jì)訴訟案件的查處方面，而對法務(wù)會計(jì)在政府監(jiān)督、企業(yè)管理的應(yīng)用研究甚少。再次，研究人員少，研究的問題分散，取得的成果也較少。我們從中國知網(wǎng)上搜索“法務(wù)會計(jì)”相關(guān)的文獻(xiàn)資料，到目前為止，只有914條的查詢結(jié)果，沒有發(fā)現(xiàn)關(guān)于海南法務(wù)會計(jì)的理論研究成果。

海南對法務(wù)會計(jì)的應(yīng)用研究同樣缺乏。首先，對法務(wù)會計(jì)的應(yīng)用領(lǐng)域缺乏統(tǒng)一的認(rèn)識。目前，法務(wù)會計(jì)專家對法務(wù)會計(jì)在案件訴訟、財(cái)務(wù)舞弊案件中的應(yīng)用已經(jīng)形成共識，而對政府應(yīng)用法務(wù)會計(jì)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理和企業(yè)應(yīng)用法務(wù)會計(jì)提升經(jīng)營管理水平等方面的研究甚少。其次，對如何發(fā)揮法務(wù)會計(jì)作用等問題缺乏深入研究。目前，對于法務(wù)會計(jì)的準(zhǔn)則、機(jī)制、執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)、執(zhí)業(yè)人員、執(zhí)業(yè)規(guī)范等的研究成果不多，更沒有達(dá)成一致認(rèn)識。

2.法務(wù)會計(jì)的認(rèn)知度低。筆者主持的課題組對海南省關(guān)于法務(wù)會計(jì)的相關(guān)事項(xiàng)做了一項(xiàng)調(diào)查。調(diào)查對象分別為高校會計(jì)及相關(guān)專業(yè)教師、會計(jì)師事務(wù)所的從業(yè)人員、律師事務(wù)所的從業(yè)律師及企業(yè)單位會計(jì)人員。本次調(diào)查共發(fā)放調(diào)查問卷150份，收回有效調(diào)查問卷150份，其中高校48份、會計(jì)師事務(wù)所28份、律師事務(wù)所24份、企業(yè)50份。調(diào)查結(jié)果見表1。

表1顯示，法務(wù)會計(jì)在海南的認(rèn)知度很低。

3.制度不完善。海南缺乏法務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。不同機(jī)構(gòu)在行使法務(wù)會計(jì)的功能時，依據(jù)的法律法規(guī)基本各不相同。如法院依據(jù)的是《民法》、《民事訴訟法》等，審計(jì)部門依據(jù)的是《審計(jì)法》等，企業(yè)在管理過程中應(yīng)用法務(wù)會計(jì)時，一般依據(jù)的是《公司法》等。由于缺乏統(tǒng)一的法務(wù)會計(jì)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，導(dǎo)致從事法務(wù)會計(jì)相關(guān)職責(zé)的機(jī)構(gòu)和人員各自為政。法務(wù)會計(jì)無法在海南發(fā)揮應(yīng)有的功能和作用，也不易被社會廣泛認(rèn)可。

由于沒有一套完整、規(guī)范的法務(wù)會計(jì)人員資格認(rèn)證制度，對法務(wù)會計(jì)人員的從業(yè)資質(zhì)沒有明確規(guī)定，導(dǎo)致法務(wù)會計(jì)人員水平的參差不齊，難以保證法務(wù)會計(jì)工作的質(zhì)量，甚至?xí)a(chǎn)生更多的法律糾紛。法務(wù)會計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過程中，由于過失或故意可能會提供錯誤或虛假的專家意見，給委托人或者第三人造成一定的經(jīng)濟(jì)損失。法務(wù)會計(jì)人員因此承擔(dān)的法律責(zé)任沒有作出明確規(guī)定，給法務(wù)會計(jì)訴訟支持帶來了不利影響，在一定程度上阻礙了法務(wù)會計(jì)的發(fā)展。

4.沒有法務(wù)會計(jì)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和執(zhí)業(yè)人員。目前海南沒有專門的法務(wù)會計(jì)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和執(zhí)業(yè)人員，法務(wù)會計(jì)的基本職責(zé)由非法務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)和人員履行。例如，法院等司法機(jī)關(guān)在涉及到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)鑒定的時候一般是由其司法鑒定中心或者是委托獨(dú)立的第三方鑒定機(jī)構(gòu)進(jìn)行；審計(jì)部門在進(jìn)行離任審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)一般是其獨(dú)立進(jìn)行或委托會計(jì)師事

務(wù)所參與進(jìn)行；企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)管理的時候一般是由監(jiān)事會或其他內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行。

海南法務(wù)會計(jì)從業(yè)人員主要由兩部分組成，一是公檢法機(jī)關(guān)內(nèi)部的司法會計(jì)鑒定部門、政府管理部門等單位的內(nèi)部專業(yè)人員；二是會計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、資產(chǎn)評估事務(wù)所等中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的注冊會計(jì)師、注冊資產(chǎn)評估師等專業(yè)人員。

司法機(jī)關(guān)的鑒定人員與法官存在的關(guān)聯(lián)關(guān)系，不可避免地會影響其獨(dú)立性，違背客觀公正原則，容易滋生腐敗現(xiàn)象。同時，司法機(jī)關(guān)的鑒定人員長期在政府部門工作，受行政部門官僚之風(fēng)的影響，通常工作效率較低，可能會影響法庭審理的進(jìn)度。

海南會計(jì)師事務(wù)所從事法務(wù)會計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)的人員大多是注冊會計(jì)師，并未取得法務(wù)會計(jì)專業(yè)資格認(rèn)證，對法務(wù)會計(jì)理論知識缺乏深入了解，處理問題時往往感到力不從心，在一定程度上影響了工作效率和工作質(zhì)量。同時，會計(jì)師事務(wù)所從事法務(wù)會計(jì)工作會影響到注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，不符合咨詢業(yè)務(wù)和審計(jì)業(yè)務(wù)分離的發(fā)展趨勢，會計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)、稅務(wù)和咨詢等業(yè)務(wù)，其與公司、銀行、政府、監(jiān)管部門有著密切的關(guān)系，在執(zhí)行法務(wù)會計(jì)工作時難以保證其客觀性和獨(dú)立性。從長遠(yuǎn)發(fā)展來看，由會計(jì)師事務(wù)所提供法務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)會造成會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)和法務(wù)會計(jì)咨詢服務(wù)兩者之間的沖突。其他機(jī)構(gòu)從事法務(wù)會計(jì)的職責(zé)時也會面臨類似問題。

二、法務(wù)會計(jì)在海南應(yīng)用的對策建議

1.加強(qiáng)法務(wù)會計(jì)理論研究和應(yīng)用研究。首先，在全國率先成立法務(wù)會計(jì)專業(yè)研究機(jī)構(gòu)。可由海南省社科聯(lián)牽頭，組織海南法學(xué)界、經(jīng)濟(jì)學(xué)界、管理學(xué)界的科研機(jī)構(gòu)和專家學(xué)者成立海南法務(wù)會計(jì)專業(yè)研究中心，同時吸納全國專家學(xué)者參加，專門從事法務(wù)會計(jì)的理論研究和應(yīng)用研究。省社科聯(lián)、省教育廳、省財(cái)政廳等部門對法務(wù)會計(jì)課題申報和立項(xiàng)給予一定的傾斜，在經(jīng)費(fèi)上給予一定的資助，爭取每年有10個省級課題立項(xiàng)，1～2個國家級課題立項(xiàng)，用五年左右的時間解決海南法務(wù)會計(jì)的基本理論問題，初步奠定法務(wù)會計(jì)的理論體系，使海南法務(wù)會計(jì)理論研究水平居于全國前列。其次，加強(qiáng)應(yīng)用研究力度。用2～3年時間對海南法務(wù)會計(jì)的應(yīng)用領(lǐng)域、依據(jù)、執(zhí)業(yè)狀況、存在的問題等進(jìn)行系統(tǒng)的調(diào)研，提出在海南發(fā)揮法務(wù)會計(jì)作用的詳細(xì)建議。再次，借鑒國外經(jīng)驗(yàn)。任何學(xué)科的發(fā)展都離不開學(xué)習(xí)和交流，法務(wù)會計(jì)在西方發(fā)達(dá)國家發(fā)展的已經(jīng)較為成熟，應(yīng)該經(jīng)常舉辦交流會，加強(qiáng)國內(nèi)外法務(wù)會計(jì)專家學(xué)者在學(xué)術(shù)上的溝通與交流。第四，創(chuàng)辦專業(yè)期刊。創(chuàng)辦法務(wù)會計(jì)專業(yè)期刊，為法務(wù)會計(jì)理論研究者和實(shí)務(wù)工作者提供成果展示和交流的平臺，努力創(chuàng)造一個良好的學(xué)術(shù)研究氛圍。2.加大宣傳力度，提高法務(wù)會計(jì)的認(rèn)知度。應(yīng)加大宣傳力度，使法務(wù)會計(jì)深入人心。當(dāng)前，可通過電視、雜志等媒介大力宣傳法務(wù)會計(jì)，使更多的人了解法務(wù)會計(jì)的基本理論和法務(wù)會計(jì)在國際旅游島建設(shè)中的重要作用。鼓勵更多的專家學(xué)者在開展法務(wù)會計(jì)研究的同時撰寫普及性和推廣性文章，政府有關(guān)職能部門組織各種形式的法務(wù)會計(jì)知識普及活動。此外，海南社科聯(lián)或擬成立的注冊法務(wù)會計(jì)師協(xié)會等聯(lián)合北京大學(xué)、中國政法大學(xué)、中國人民大學(xué)等高校及其他機(jī)構(gòu)，共同舉辦有關(guān)法務(wù)會計(jì)的研討會，使法務(wù)會計(jì)在海南的認(rèn)知度得到極大的提升，讓更多的專業(yè)人士了解法務(wù)會計(jì)。

3.建立健全法務(wù)會計(jì)制度。從法務(wù)會計(jì)在西方發(fā)達(dá)國家的發(fā)展歷史來看，法務(wù)會計(jì)是在健全的法律監(jiān)管下發(fā)展起來的。目前在美國、加拿大等國家己形成了一套全面系統(tǒng)的法務(wù)會計(jì)體系。在我國法務(wù)會計(jì)制度尚未建立之前，海南可充分利用國家賦予大特區(qū)和國際旅游島等政策優(yōu)勢，進(jìn)行法務(wù)會計(jì)立法的試點(diǎn)工作，通過地方立法等形式建立法務(wù)會計(jì)制度體系。首先，海南省人大制定《海南省法務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則》。《準(zhǔn)則》由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三部分構(gòu)成。基本準(zhǔn)則是制定具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南的基礎(chǔ)，包括法務(wù)會計(jì)的內(nèi)涵、特點(diǎn)、原則和一般工作準(zhǔn)則等。具體準(zhǔn)則是基本準(zhǔn)則的細(xì)化，對法務(wù)會計(jì)工作進(jìn)行具體規(guī)定，包括法務(wù)會計(jì)主體、方法、程序等具體問題。應(yīng)用指南是對具體準(zhǔn)則的補(bǔ)充說明，可以增強(qiáng)具體準(zhǔn)則在實(shí)踐中的可操作性，包括法務(wù)會計(jì)人員獲取證據(jù)的類型、法務(wù)會計(jì)的法律責(zé)任和損失計(jì)算的方法等方面的內(nèi)容。其次，海南可以結(jié)合《海南省法務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則》這一基本制度的確立，同時配套建立法務(wù)會計(jì)的相關(guān)的制度體系。一是要有統(tǒng)一的職業(yè)道德準(zhǔn)則和技術(shù)測評體系

；二是建立統(tǒng)一的鑒定監(jiān)管制度，主要包括法務(wù)會計(jì)師責(zé)任制度、法務(wù)會計(jì)專家出庭作證和質(zhì)證制度、法務(wù)會計(jì)鑒定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容；三是法務(wù)會計(jì)的準(zhǔn)入管理體系，即對法務(wù)會計(jì)師和法務(wù)會計(jì)師事務(wù)所實(shí)行統(tǒng)一的準(zhǔn)入條件和準(zhǔn)入程序，包括確立法務(wù)會計(jì)師考核標(biāo)準(zhǔn)及實(shí)施后續(xù)教育；四是建立統(tǒng)一的法務(wù)會計(jì)人員違法處罰管理辦法。

4.進(jìn)行法務(wù)會計(jì)執(zhí)業(yè)資格認(rèn)證，建立法務(wù)會計(jì)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)。海南可以在全國率先成立注冊法務(wù)會計(jì)師協(xié)會，開展注冊法務(wù)會計(jì)師的資格認(rèn)證，并且對其進(jìn)行日常的監(jiān)督管理。注冊法務(wù)會計(jì)師協(xié)會以促進(jìn)法務(wù)會計(jì)師之間的相互聯(lián)系，提高法務(wù)會計(jì)人員的職業(yè)道德和專業(yè)水平為基本理念。注冊法務(wù)會計(jì)師協(xié)會除了負(fù)責(zé)法務(wù)會計(jì)師資格的認(rèn)證和后續(xù)教育之外，還需要對已取得法務(wù)會計(jì)師資格的人員定期進(jìn)行年度審查。注冊法務(wù)會計(jì)協(xié)會還可以定期組織學(xué)習(xí)，強(qiáng)化他們的行業(yè)自律意識與規(guī)范，確保法務(wù)會計(jì)人員的責(zé)任意識和自律能力。

海南可借鑒我國注冊會計(jì)師資格考試制度，建立法務(wù)會計(jì)考試以及資格認(rèn)證制度，以保證從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)，考試科目可以包括會計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、民法、經(jīng)濟(jì)法和訴訟法等綜合學(xué)科。法務(wù)會計(jì)考試要獨(dú)立于任何行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)，以保證法務(wù)會計(jì)的客觀性和公正性?？梢砸蠓▌?wù)會計(jì)從業(yè)人員具備注冊會計(jì)師資格及法律法規(guī)知識，同時具有良好的職業(yè)道德素質(zhì)，三年以上的相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)和敏銳的專業(yè)判斷能力。

海南應(yīng)出臺相關(guān)的法律法規(guī)，鼓勵成立專業(yè)法務(wù)會計(jì)師事務(wù)所，或者在會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部設(shè)置法務(wù)會計(jì)部門，擴(kuò)大會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍，提升服務(wù)水平。

5.加快法務(wù)會計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)。面對法務(wù)會計(jì)人才短缺的現(xiàn)實(shí)，海南除大力引進(jìn)國內(nèi)外人才外，還應(yīng)加強(qiáng)自身的人才培養(yǎng)。海南省教育部門要提高認(rèn)識，以市場為導(dǎo)向進(jìn)行教學(xué)試驗(yàn)改革，采取多種有效措施積極推進(jìn)法務(wù)會計(jì)教育，盡快培養(yǎng)出既掌握會計(jì)知識又精通法律知識，既有良好職業(yè)道德又有敬業(yè)精神的法務(wù)會計(jì)人員?，F(xiàn)階段可以在海南大學(xué)、?？诮?jīng)濟(jì)學(xué)院開設(shè)法務(wù)會計(jì)本科本科專業(yè)；同時，也可以在海南大學(xué)會計(jì)學(xué)碩士方向中設(shè)立法務(wù)會計(jì)研究方向。此外，還可以通過進(jìn)修、在職培訓(xùn)等方式培養(yǎng)法務(wù)人才。

[本文是2012年立項(xiàng)的海南省哲學(xué)社會科學(xué)規(guī)劃課題《國際旅游島視野下的法務(wù)會計(jì)應(yīng)用研究》（項(xiàng)目編號：hnsk（gj）12-4）和2012年立項(xiàng)的?？诮?jīng)濟(jì)學(xué)院重點(diǎn)校級科研項(xiàng)目《法務(wù)會計(jì)在經(jīng)濟(jì)案件訴訟中的運(yùn)用》（項(xiàng)目編號：hjkz12-02）的階段性成果。]

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篇8

目前，國內(nèi)學(xué)術(shù)界對司法會計(jì)鑒定①理論研究尚處于起步階段，從事該理論研究的學(xué)者較少，相關(guān)理論研究專著和系統(tǒng)研究的論文不多，沒有形成司法會計(jì)鑒定的基本理論框架。而現(xiàn)階段學(xué)界對于學(xué)科名稱的爭議較大，存在不同觀點(diǎn)，形成不同學(xué)派，這種局面嚴(yán)重影響了該學(xué)科的發(fā)展，制約了理論的研究，但是，司法會計(jì)鑒定實(shí)務(wù)的快速發(fā)展，急需理論指導(dǎo)的呼聲越來越高。研究并構(gòu)建司法會計(jì)鑒定基本理論結(jié)構(gòu)就顯得很迫切。

一、國內(nèi)學(xué)者關(guān)于司法會計(jì)鑒定基本理論結(jié)構(gòu)的觀點(diǎn)

（一）構(gòu)建基本理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)的觀點(diǎn)

黎仁華（2009）認(rèn)為，研究法務(wù)會計(jì)的理論結(jié)構(gòu)必須首先設(shè)計(jì)法務(wù)會計(jì)的目標(biāo)，并以此作為邏輯起點(diǎn)。張?zhí)K彤（2006）認(rèn)為，西方的財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)是以目標(biāo)作為研究的起點(diǎn)，用于指導(dǎo)所有其他項(xiàng)目的研究，并作為整個理論體系的基石，這種思路在法務(wù)會計(jì)當(dāng)中仍然適用。萬宇洵、胡?。?005）認(rèn)為，以法務(wù)會計(jì)目標(biāo)與環(huán)境的結(jié)合作為邏輯起點(diǎn)，將其置于整個理論體系的最高層次，由其決定和影響該理論結(jié)構(gòu)的其他要素。李麗莉（2007）在其碩士論文中提出，應(yīng)當(dāng)以法務(wù)會計(jì)本質(zhì)（即法務(wù)會計(jì)的本質(zhì)屬性和它的職能）作為研究的邏輯起點(diǎn)，并論述了以此作為理論研究邏輯起點(diǎn)的理由。

（二）構(gòu)建基本理論結(jié)構(gòu)的觀點(diǎn)

金（2004）在其博士論文中提出，法務(wù)會計(jì)的理論結(jié)構(gòu)包括三個層次：第一，提出問題，即明確法務(wù)會計(jì)是什么。第二，問題的分解。分析法務(wù)會計(jì)的目標(biāo)、法務(wù)會計(jì)假設(shè)、法務(wù)會計(jì)證據(jù)原則、法務(wù)會計(jì)的相關(guān)制度。第三，問題的檢驗(yàn)。法務(wù)會計(jì)報告什么？信息質(zhì)量？法務(wù)會計(jì)的結(jié)果，必須與法務(wù)會計(jì)的目標(biāo)相對照。

李麗莉（2007）認(rèn)為，法務(wù)會計(jì)理論體系框架應(yīng)分為兩個層次，即基本理論和應(yīng)用理論?；纠碚撝辽賾?yīng)包括法務(wù)會計(jì)相關(guān)概念、目標(biāo)、假設(shè)、法務(wù)會計(jì)的范圍以及報告等內(nèi)容。法務(wù)會計(jì)的應(yīng)用理論主要對法務(wù)會計(jì)法律責(zé)任以及法務(wù)會計(jì)工作規(guī)范進(jìn)行研究。

黎仁華（2009）認(rèn)為，在確立了行為目標(biāo)的基礎(chǔ)上，依照法務(wù)會計(jì)的理論要素與結(jié)構(gòu)框架的邏輯關(guān)系構(gòu)建法務(wù)會計(jì)的理論結(jié)構(gòu)，其結(jié)構(gòu)框架由法務(wù)會計(jì)環(huán)境系統(tǒng)、法務(wù)會計(jì)決定系統(tǒng)、法務(wù)會計(jì)保證系統(tǒng)、法務(wù)會計(jì)運(yùn)行系統(tǒng)所構(gòu)成，并論述了該理論框架的邏輯關(guān)系。

劉仲文、謝玉爽（2009）認(rèn)為，我國可以參考英美法務(wù)會計(jì)概念框架，根據(jù)國情建立中國法務(wù)會計(jì)概念框架。具體來說，可以借鑒其廣義法務(wù)會計(jì)概念，包括訴訟協(xié)助和會計(jì)調(diào)查兩部分。其內(nèi)容包括：法務(wù)會計(jì)主體、服務(wù)對象、應(yīng)用領(lǐng)域、常見業(yè)務(wù)分類、常用方法和技術(shù)工具、法務(wù)會計(jì)報告六部分。

蓋地（2001）認(rèn)為，法務(wù)會計(jì)的理論結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)包括法務(wù)會計(jì)的含義、概念、目標(biāo)、程序和原則、方法、范圍以及法務(wù)會計(jì)報告幾個部分。

王保平、陳紅英（2001）認(rèn)為，法務(wù)會計(jì)的基本理論結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)包括法務(wù)會計(jì)的職業(yè)特性、專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德。

趙曉麗（2004）認(rèn)為，司法會計(jì)鑒定的理論結(jié)構(gòu)，從司法會計(jì)鑒定的涵義、司法會計(jì)鑒定的模式、司法會計(jì)鑒定的主體、司法會計(jì)鑒定的依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和證據(jù)、司法會計(jì)鑒定的基本程序和報告等方面構(gòu)建。

（三）對司法會計(jì)鑒定基本理論結(jié)構(gòu)研究的評價

從上述學(xué)者們的觀點(diǎn)可以看出，多數(shù)人在研究基本理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)和結(jié)構(gòu)內(nèi)容上，參照會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的模式來進(jìn)行設(shè)計(jì)，尚未真正體現(xiàn)司法會計(jì)鑒定的本質(zhì)特征及其邏輯關(guān)系。

有學(xué)者認(rèn)為要將“基本理論結(jié)構(gòu)”的構(gòu)建建立在實(shí)踐基礎(chǔ)之上，由此提出，第一，明確司法會計(jì)鑒定的內(nèi)涵；第二，提出“目標(biāo)”、“假設(shè)”、“證據(jù)原則”、“相關(guān)制度”；第三，對提出的問題進(jìn)行檢驗(yàn)――“關(guān)于報告和信息質(zhì)量”。這樣建立的理論結(jié)構(gòu)有實(shí)踐基礎(chǔ)，且能指導(dǎo)實(shí)際工作。有學(xué)者將理論體系框架分為兩個層次，即基本理論和應(yīng)用理論。筆者比較認(rèn)同以上觀點(diǎn)。因?yàn)槔碚搧碓从趯?shí)踐，從實(shí)踐中總結(jié)發(fā)現(xiàn)能全面、系統(tǒng)地反映司法會計(jì)鑒定本質(zhì)和規(guī)律性的基礎(chǔ)概念，以及它們之間的內(nèi)在關(guān)系，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建基礎(chǔ)理論，并在基礎(chǔ)理論的指導(dǎo)下建立應(yīng)用理論，能經(jīng)得起實(shí)踐的檢驗(yàn)并指導(dǎo)實(shí)踐。

也有學(xué)者從系統(tǒng)論的角度出發(fā)，提出“理論結(jié)構(gòu)的邏輯框架”，并且將“目標(biāo)”作為理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)，但沒有論述為什么要以“目標(biāo)”作為理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)，也沒有具體探討基本理論框架的內(nèi)容。還有學(xué)者認(rèn)為基本理論框架的內(nèi)容包括：概念、目標(biāo)、程序和原則、方法、范圍以及報告；有學(xué)者在此基礎(chǔ)上還增加了職業(yè)特性、專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德。以上觀點(diǎn)考慮了構(gòu)成理論框架各要素的邏輯結(jié)構(gòu)，有其合理性，但未對理論框架的內(nèi)容進(jìn)行較深入的研究，僅僅是在面上探討，沒有形成理論體系。

由此可知，學(xué)者們對于基本理論框架如何搭建，目前也沒有形成較一致的觀點(diǎn)。

二、國外法務(wù)會計(jì)基本理論研究現(xiàn)狀

（一）以法務(wù)會計(jì)應(yīng)用理論的研究為主

20世紀(jì)90年代以前，國外對法務(wù)會計(jì)的研究是隨著會計(jì)人員作為專家證人在法庭上作證這一現(xiàn)象的大量發(fā)生而產(chǎn)生的。科納斯?W?羅賓遜（KennethW.Robinson）（1952）總結(jié)了注冊會計(jì)師在訴訟支持中有兩個作用：一是在檢查證人時就與會計(jì)技巧相關(guān)的問題向出庭辯護(hù)律師提供建議；二是為法庭或陪審團(tuán)澄清會計(jì)上的爭議。②馬克斯?路易（Max Lourie）（1953）提出了“法務(wù)會計(jì)”的概念，分析了法務(wù)會計(jì)的討論范圍、領(lǐng)域，法務(wù)會計(jì)人員在審判前的準(zhǔn)備、可能遇到的問題、提供的相關(guān)證據(jù)等等。弗朗西斯?C?迪克曼和羅納德?普萊斯（Francis C Dykeman，Ronard Press）（1982）出版了《法務(wù)會計(jì)：作為專家證人的會計(jì)師》。該書從訴訟過程中提供專家證人服務(wù)的會計(jì)師的視角概括了法務(wù)會計(jì)的司法程序，以及會計(jì)人員在不同階段的角色。

法務(wù)會計(jì)發(fā)展到20世紀(jì)90年代以后，法務(wù)會計(jì)研究加強(qiáng)了對舞弊現(xiàn)象的經(jīng)濟(jì)理論和查處技巧的探索。G.杰克.波羅格納和羅伯特.J.林得奎斯特1997年再版的《舞弊審計(jì)和法務(wù)會計(jì)：新工具和技巧》主要論述了調(diào)查、偵破和預(yù)防白領(lǐng)階層舞弊、雇員舞弊、會計(jì)舞弊、證券舞弊、破產(chǎn)舞弊、計(jì)算機(jī)舞弊等經(jīng)濟(jì)犯罪行為的技術(shù)方法，并整理出大量的案例以及重要的法律規(guī)定，以說明舞弊的手段及其識別方法，其目的是運(yùn)用會計(jì)、審計(jì)和調(diào)查技術(shù)來偵破財(cái)務(wù)舞弊和解決財(cái)務(wù)犯罪的問題。

波提那?K?彼得森和大衛(wèi)?R?博恩赫爾（Botina K Peterson & David R. Barnhill）（2003）針對1993年Daubert訴Merrell Dow制藥公司案以后法務(wù)會計(jì)人員在法庭上的專家證言所面臨的挑戰(zhàn)出發(fā)，通過大量的案例，分析了當(dāng)代美國的法務(wù)會計(jì)人員作證時所面臨的挑戰(zhàn)，并且提供了應(yīng)對指南以及應(yīng)當(dāng)遵守的準(zhǔn)則。波比?沃加、金?卡普里奧提和瑟斯?C?安德森（Bobby Waldrup，Kim Capriotti & Seth C.Anderson）（2004）分析了法務(wù)會計(jì)人員在法庭上的角色和任務(wù)，總結(jié)了法務(wù)會計(jì)人員在法庭上作為專家證人通用的五個步驟――明確問題并且量化目標(biāo)、選擇衡量目標(biāo)的一般標(biāo)準(zhǔn)、系統(tǒng)的凈化數(shù)據(jù)、將資料與標(biāo)準(zhǔn)相比較、得出結(jié)論。

從美國《法務(wù)會計(jì)》（Journal of Forensic Accounting）學(xué)術(shù)刊物發(fā)表的論文可看出，美國的法務(wù)會計(jì)著重實(shí)務(wù)研究，針對實(shí)踐中出現(xiàn)的問題進(jìn)行技術(shù)和方法的研究。

（二）對國外法務(wù)會計(jì)基本理論研究的評價

從國外法務(wù)會計(jì)的研究現(xiàn)狀可知，國外對法務(wù)會計(jì)基本理論的研究非常少，更傾向于實(shí)務(wù)方面的探討，特別是對實(shí)務(wù)中的舞弊審計(jì)技術(shù)方法、財(cái)務(wù)調(diào)查方法進(jìn)行探討；更多是從案例的角度，關(guān)注熱點(diǎn)問題和技術(shù)解決方案?？梢?，在法務(wù)會計(jì)理論研究過程中，實(shí)用主義思想和實(shí)際案例對其應(yīng)用理論起到了巨大的推動作用。但是，缺乏基礎(chǔ)理論的研究成果，缺乏一套完整、系統(tǒng)的理論來指導(dǎo)實(shí)踐。長遠(yuǎn)來看，這種狀況對其法務(wù)會計(jì)的發(fā)展會帶來一定程度的影響。

三、構(gòu)建我國司法會計(jì)鑒定的基本理論結(jié)構(gòu)

我國司法會計(jì)鑒定理論研究中，很多學(xué)者把目光放在單個的理論結(jié)構(gòu)要素上，或者是簡單地組合單個要素，系統(tǒng)、完整地進(jìn)行研究的則很少。本課題組試圖構(gòu)建司法會計(jì)鑒定的基本理論結(jié)構(gòu)，以起到拋磚引玉的作用。

（一）司法會計(jì)鑒定基本理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)

對于一個理論體系而言，其邏輯起點(diǎn)的選擇決定著整個理論體系的構(gòu)建，不同的邏輯起點(diǎn)可以推導(dǎo)出不同的理論結(jié)構(gòu)，而且邏輯起點(diǎn)的正確與否也決定著整個理論體系是否能夠成立。司法會計(jì)鑒定基本理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)，是指構(gòu)建司法會計(jì)鑒定理論結(jié)構(gòu)所賴以推理論證的最本源最抽象的范疇，是司法會計(jì)鑒定理論結(jié)構(gòu)最原始的出發(fā)點(diǎn)。

對于司法會計(jì)鑒定基本理論框架邏輯起點(diǎn)的選擇，若單獨(dú)以目標(biāo)作為起點(diǎn)有可能使理論結(jié)構(gòu)研究帶上更多的主觀色彩而偏離所處的客觀環(huán)境，單獨(dú)以環(huán)境作為起點(diǎn)又難免在構(gòu)建的過程中更多地強(qiáng)調(diào)客觀環(huán)境而喪失主觀靈動性。③若以“目標(biāo)+環(huán)境”作為理論框架的邏輯起點(diǎn)，司法會計(jì)鑒定的目標(biāo)會隨著不同時期復(fù)雜經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而發(fā)生相應(yīng)的變化。既然“目標(biāo)”會隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而發(fā)生變化，就不能以其作為理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)；否則，理論體系就會發(fā)生變化或調(diào)整，難免會出現(xiàn)司法會計(jì)鑒定行為規(guī)范的前后矛盾和不一致的問題，建立司法會計(jì)鑒定理論體系的目的也就達(dá)不到。筆者認(rèn)為，邏輯起點(diǎn)應(yīng)具有持久穩(wěn)定性，并且能夠反映事物變化的本質(zhì)特征。因此，研究理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)應(yīng)該考察司法會計(jì)鑒定活動的歷史起點(diǎn)。恩格斯說過，“歷史從哪里開始，思想過程也應(yīng)當(dāng)從哪里開始。”探討司法會計(jì)鑒定的起源，找到其本質(zhì)特征，也就找到了邏輯起點(diǎn)。因此，本文從司法會計(jì)鑒定的涵義入手探討其本質(zhì)，以司法會計(jì)鑒定本質(zhì)作為理論框架的邏輯起點(diǎn)。

（二）司法會計(jì)鑒定基本理論的構(gòu)成要素

在總結(jié)司法會計(jì)鑒定基本理論規(guī)律時，在了解我國司法會計(jì)鑒定實(shí)際工作的基礎(chǔ)上，從理論的普適性出發(fā)，關(guān)注其共性和規(guī)律性，使理論具備客觀真理性、全面性、系統(tǒng)性、實(shí)踐性等特征。筆者認(rèn)為，我國司法會計(jì)鑒定基本理論的構(gòu)成要素為：司法會計(jì)鑒定的概念、目標(biāo)、假設(shè)、原則、司法會計(jì)鑒定證據(jù)、司法會計(jì)鑒定的程序和方法、司法會計(jì)鑒定報告以及相關(guān)制度。

進(jìn)行司法會計(jì)鑒定的基本理論結(jié)構(gòu)研究，以司法會計(jì)鑒定本質(zhì)作為理論框架的邏輯起點(diǎn)，分析司法會計(jì)鑒定是什么，界定司法會計(jì)鑒定的內(nèi)涵及本質(zhì)，這樣才能界定合理的研究范圍；在司法會計(jì)鑒定的合理范圍內(nèi)確定其目標(biāo)，使理論不偏離實(shí)踐；司法會計(jì)鑒定生存的環(huán)境是不斷變化的，需要設(shè)定一定的前提條件，這就是司法會計(jì)鑒定的假設(shè)；司法會計(jì)鑒定原則是約束司法會計(jì)鑒定人員的行為。因此，司法會計(jì)鑒定的概念、目標(biāo)、假設(shè)、原則構(gòu)建成基礎(chǔ)理論；司法會計(jì)鑒定證據(jù)、司法會計(jì)鑒定準(zhǔn)則、司法會計(jì)鑒定的程序和方法、司法會計(jì)鑒定報告以及相關(guān)制度構(gòu)成應(yīng)用理論。

【參考文獻(xiàn)】

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［2］ 黎仁華，付國民.從系統(tǒng)論角度論法務(wù)會計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架的構(gòu)建［J］.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2009（5）.

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［5］ 李麗莉.法務(wù)會計(jì)理論體系研究［D］.東北林業(yè)大學(xué)碩士論文，2007.

［6］ 劉仲文，謝玉爽.借鑒英美法務(wù)會計(jì)構(gòu)建中國法務(wù)會計(jì)概念框架［J］.財(cái)務(wù)與會計(jì)（綜合版），2009（5）.

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篇9

中國注冊會計(jì)師的發(fā)展具有起步晚，相伴政府主導(dǎo)并推動的經(jīng)濟(jì)體制改革和市場經(jīng)濟(jì)的建立與完善而發(fā)展，經(jīng)歷了從政府機(jī)構(gòu)至民間機(jī)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，在發(fā)展的關(guān)鍵階段面臨無法進(jìn)入高端市場等特點(diǎn)。注冊會計(jì)師在這樣的發(fā)展歷程中，不得不將主要精力投放在自身發(fā)展上，基本處于被動應(yīng)對市場和為審計(jì)而審計(jì)的狀態(tài)。從整體上看，注冊會計(jì)師還局限在簡單地以審計(jì)行為謀取生存和發(fā)展，尚未跨出狹義的審計(jì)范疇、深入理解審計(jì)風(fēng)險與公司風(fēng)險的關(guān)系。只有注冊會計(jì)師從整體上在對民間審計(jì)有了如下理解之后，外部審計(jì)的公司治理功能才能有效發(fā)揮：控制公司風(fēng)險才是控制審計(jì)風(fēng)險的真正源頭；鑒證收費(fèi)由單純的成本或委托與受托交易費(fèi)用變?yōu)榛诠竞凸蓶|的增值服務(wù)收費(fèi)，并以此作為自身價值的體現(xiàn)和提升收費(fèi)的理由；社會審計(jì)作為維護(hù)資本市場公平公正的一個環(huán)節(jié)，有利于合理分配社會經(jīng)濟(jì)資源，體現(xiàn)民間審計(jì)真正的社會需求。

二、法律法規(guī)重責(zé)任輕發(fā)展與市場競爭激烈雙重?cái)D壓的執(zhí)業(yè)環(huán)境有待改變

證券法、注冊會計(jì)師法、刑法及最高人民法院的司法解釋分別對注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中的行政、刑事和民事責(zé)任做了規(guī)定，但總體上重行政與刑事責(zé)任，輕民事責(zé)任，并因此導(dǎo)致社會普遍認(rèn)為注冊會計(jì)師的違法成本低。這種重行政與刑事而輕民事的法律責(zé)任體系，容易導(dǎo)致注冊會計(jì)師事實(shí)上承擔(dān)的法律責(zé)任與社會公眾理解的違規(guī)成本不對稱，也是審計(jì)收費(fèi)難以提高的原因之一，并由此形成了注冊會計(jì)師收益與承擔(dān)的責(zé)任不匹配，不得不以低收費(fèi)、強(qiáng)責(zé)任與高風(fēng)險維持生存和發(fā)展的局面。

保障審計(jì)功能的正常發(fā)揮，需要強(qiáng)化民事責(zé)任并培養(yǎng)能夠承擔(dān)民事責(zé)任的主體。外部審計(jì)公司治理功能的發(fā)揮，有賴于以下方面的逐漸完善：一是行政、刑事和民事責(zé)任的逐漸平衡、或側(cè)重于民事責(zé)任；二是從市場規(guī)則和長遠(yuǎn)發(fā)展的角度，維護(hù)市場公平、打破市場壁壘、通過市場機(jī)會和執(zhí)業(yè)中的鍛煉與實(shí)踐，提升內(nèi)資所各層次客戶的執(zhí)業(yè)能力與經(jīng)驗(yàn)，培育其民事承擔(dān)能力。在此基礎(chǔ)上，通過法律責(zé)任的強(qiáng)約束提高注冊會計(jì)師的風(fēng)險責(zé)任能力，引導(dǎo)外部審計(jì)在控制審計(jì)風(fēng)險的同時，充分發(fā)揮公司治理功能，完全將控制審計(jì)風(fēng)險和發(fā)揮公司治理功能合為一體。

三、注冊會計(jì)師勝任能力尚待提升

注冊會計(jì)師審計(jì)若只是局限在財(cái)務(wù)信息和財(cái)務(wù)報表內(nèi)部控制領(lǐng)域，無論如何都只能是就事論事，既不能控制審計(jì)風(fēng)險，也無法發(fā)揮公司治理功能，為此，自2006 年起，審計(jì)準(zhǔn)則變更為風(fēng)險基礎(chǔ)審計(jì)，要求注冊會計(jì)師不僅要評估控制風(fēng)險，而且要評估固有風(fēng)險，在對公司進(jìn)行風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，確定財(cái)務(wù)報表重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，并依此制定總體應(yīng)對措施和進(jìn)一步的審計(jì)程序。注冊會計(jì)師在進(jìn)行風(fēng)險評估時，應(yīng)了解公司治理狀況，并應(yīng)關(guān)注到其存在的不足與問題，因此，風(fēng)險基礎(chǔ)審計(jì)為注冊會計(jì)師發(fā)揮公司治理作用提供了基礎(chǔ)。

做好風(fēng)險評估，需要注冊會計(jì)師在專業(yè)知識上擁有會計(jì)審計(jì)等核心知識、經(jīng)濟(jì)、金融和企業(yè)組織管理等支撐與背境知識、信息技術(shù)方面的知識技，除此之外，還要有運(yùn)用這些知識的職業(yè)技能和保障這些知識恰當(dāng)運(yùn)用的職業(yè)道德素養(yǎng)。中國注冊會計(jì)師協(xié)會2007 年的中國注冊會計(jì)師勝任能力指南，對注冊會計(jì)師的勝任能力進(jìn)行了明確，但基于歷史原因和現(xiàn)實(shí)的行業(yè)狀況，注冊會計(jì)師很難在短期內(nèi)達(dá)到這些要求，需要有一個長時間的過程。

四、有待社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境特別是全社會誠信意識的持續(xù)改善

誠信是注冊會計(jì)師控制審計(jì)風(fēng)險和發(fā)揮公司治理的基礎(chǔ)，但注冊會計(jì)師行業(yè)誠信建設(shè)離不開整個社會的誠信環(huán)境。隨著市場經(jīng)濟(jì)改革的不斷深化，在經(jīng)歷各種不誠信帶來的嚴(yán)重后果和付出巨大代價后，社會整體會反思，誠信會逐漸成為一種追求和時尚，物欲會隨之慢慢消退，浮躁會漸漸遠(yuǎn)離。縱觀發(fā)達(dá)國家的發(fā)展歷程，都經(jīng)歷過這樣一個過程，中國的發(fā)展也不例外，在這一過程中，注冊會計(jì)師為維護(hù)誠信，前期來自于自身和外部環(huán)境的壓力和阻力都比較大，后期也逐漸減少，隨著這一過程的發(fā)展，注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)揮公司治理的作用會越來越明顯。

五、有待審計(jì)委員會和獨(dú)立董事作用的有效發(fā)揮

注冊會計(jì)師審計(jì)對公司治理的作用會受到審計(jì)委員會和獨(dú)立董事職能有效發(fā)揮的影響，我國上市公司獨(dú)立董事制度已執(zhí)行近十年，雖有持續(xù)改進(jìn)，但仍然存在獨(dú)立董事不獨(dú)立、獨(dú)立董事為“花瓶董事”等問題，這些問題導(dǎo)致制度設(shè)計(jì)期望或初衷難以實(shí)現(xiàn)，由此也影響外部審計(jì)所應(yīng)有的公司治理功能的發(fā)揮，主要表現(xiàn)為：審計(jì)委員會與外部審計(jì)的有效溝通尚未完全形成，溝通多為單向，即注冊會計(jì)師根據(jù)要求將審計(jì)策略與計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施過程中的問題和審計(jì)結(jié)果向?qū)徲?jì)委員會報告，審計(jì)委員會和獨(dú)立董事向注冊會計(jì)師提供應(yīng)關(guān)注事項(xiàng)和協(xié)助解決問題的機(jī)制尚未完全發(fā)揮作用；在會計(jì)師事務(wù)所選聘與解聘時獨(dú)立董事形同虛設(shè)，基本上仍由執(zhí)行董事和控股股東決定；對注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題很少及時反映到董事會甚至是股東大會；對注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中遇到的問題也沒有要求董事會及時解決。

六、依賴于資本市場對公司治理和會計(jì)師事務(wù)所的恰當(dāng)認(rèn)同

外部審計(jì)治理作用的發(fā)揮既依賴于實(shí)施主體注冊會計(jì)師，也依賴于受體上市公司，只有上市公司自愿需求注冊會計(jì)師在審計(jì)中的治理功能，外部審計(jì)的治理功能才有可能發(fā)揮作用，這是必要條件。上市公司完善公司治理的意愿與資本市場對其公司治理健全與否的反映有一定的關(guān)系，資本市場作為一種外部治理機(jī)制，通過其是否給予溢價對上市公司的治理形成肯定和否定性評價，引導(dǎo)上市公司形成完善公司治理的意愿。

資本市場對公司治理和會計(jì)師事務(wù)所的恰當(dāng)認(rèn)同，與資本市場的有效性有一定關(guān)系，投資者的素質(zhì)、基金的投資理念、傳播或傳導(dǎo)信息的媒體的專業(yè)能力和職業(yè)道德等方面都尚未形成資本市場恰當(dāng)反映公司治理和認(rèn)同會計(jì)師事務(wù)所的基礎(chǔ)，資本市場對公司治理的反映和對會計(jì)師事務(wù)所的認(rèn)同度尚未形成恰當(dāng)?shù)臋C(jī)制。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：城建公司；流程再造；企業(yè)項(xiàng)目管理；企業(yè)項(xiàng)目管理決策層；管理層；實(shí)施層；執(zhí)行層

Abstract:By the analysis of the conflict between the engineering construction projects, business process and business management organizational structure which undertaken by urban construction companies in the process of enterprise development, point out that take business process reengineering for the corporate management organizational structure of urban construction, on the basis of the original management organizations in urban construction companies architecture to build a relatively flexible enterprise project management organizational structure to meet the evolving needs of the project characteristics bear by the urban construction companies.Key words: construction company; process reengineering; enterprise project management; enterprise project management decision-making; management; implementation layer; executive level

中圖分類號TU2文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2095-2104（2012）

一、我國城建公司現(xiàn)階段企業(yè)管理的問題根源

1、概述

城建公司是地方政府因應(yīng)城市發(fā)展的需要而成立的承擔(dān)政府開發(fā)管理職能、受當(dāng)?shù)厝嗣裾奈羞M(jìn)行征用土地、拆遷、安置的建設(shè)開發(fā)公司。

隨著國民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，地方政府固定資產(chǎn)投資加大，這必將給地方城建公司的成長和發(fā)展帶來新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。一方面，固定資產(chǎn)投資規(guī)模總數(shù)不斷增長，固定資產(chǎn)投資范圍越來越廣，從最初單一的市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，陸續(xù)擴(kuò)展到房建、地鐵，特別是地方城市不斷出現(xiàn)的新城市建設(shè)、國家安居工程建設(shè)，以及城市軌道建設(shè)；二來，單個固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目投資額越來越大，項(xiàng)目所綜合專業(yè)工程越來越多，涵蓋從市政道路、土建安裝工程、通訊一體化等。另外，隨著國家固定資產(chǎn)投融資體制改革不斷深化，一些地方城建公司更成了地方政府投融資的平臺，承擔(dān)地方政府債務(wù)轉(zhuǎn)化。

隨著這些固定資產(chǎn)投資特性的轉(zhuǎn)變，對承擔(dān)著地方政府固定資產(chǎn)投資建設(shè)者的城建公司來說，只有隨著經(jīng)濟(jì)特性的發(fā)展，不斷推動公司內(nèi)部從企業(yè)文化到企業(yè)組織流程的變革，才能不斷滿足企業(yè)發(fā)展和地方政府投資的需要。

2、企業(yè)管理特點(diǎn)及所面臨的問題

城建公司的總經(jīng)理一般由地方政府指定，組織上一般率屬于政府城建主管部門管轄，城建公司的管理模式及人員組織架構(gòu)類似于事業(yè)單位的基本運(yùn)作模式。同時，城建公司具有企業(yè)單位的特點(diǎn)，從前期的項(xiàng)目立項(xiàng)到項(xiàng)目建設(shè)過程中的招投標(biāo)、材料采購等，必須遵循市場規(guī)則，參與市場競爭。城建公司也承擔(dān)著地方政府固定資產(chǎn)投資保值增值的工作，城建公司的每項(xiàng)固定資產(chǎn)投資，還須經(jīng)受住社會化和地方政府財(cái)務(wù)審計(jì)部門的審計(jì)。

城建公司企業(yè)組織架構(gòu)一般以職能劃分為主，實(shí)行直線職能式組織管理模式，這是一種金字塔型層級命令控制體系。職能管理的重要特點(diǎn)是重視職能管理和控制，關(guān)注部門的職能完成程度和垂直性的管理控制，部門之間的職能行為往往缺少完整有機(jī)的聯(lián)系，職能部門專業(yè)能力相對較強(qiáng)而部門間協(xié)調(diào)溝通機(jī)制較少，項(xiàng)目工作聯(lián)系更多地通過職能部門經(jīng)理上升到主管層面解決。職能部門內(nèi)部還存在專業(yè)、崗位不同分工，根據(jù)不同的項(xiàng)目，安排相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)管理人員進(jìn)行管理。如下圖1.

這種組織的工作程序和職責(zé)規(guī)范明確，便于工作控制。但是，職能部門間的協(xié)調(diào)溝通機(jī)制繁瑣、信息流程耗時較長且效率低下，越來越不適應(yīng)多項(xiàng)目發(fā)展的需要。特別是隨著單個建設(shè)工程項(xiàng)目規(guī)模、投資額越來越大，專業(yè)類別越來越多，項(xiàng)目建設(shè)的成敗越來越取決于建設(shè)項(xiàng)目的流程控制和專業(yè)精細(xì)化分工及專業(yè)間順暢的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。

另外，隨著城建公司所承擔(dān)的地方政府基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目類別不斷增長的需要與政府企事業(yè)單位精簡機(jī)構(gòu)政策導(dǎo)向，也對城建公司的企業(yè)組織管理模式的變革和發(fā)展提出了新的要求。為了適應(yīng)不斷變化中的市場環(huán)境，滿足地方政府對城建公司企業(yè)自身建設(shè)的要求，城建公司的企業(yè)管理模式及其流程再造逐漸成為了城建公司企業(yè)管理不斷發(fā)展的必要條件。本文擬以項(xiàng)目管理為出發(fā)點(diǎn)，以理順項(xiàng)目管理信息流程、加強(qiáng)項(xiàng)目協(xié)調(diào)溝通機(jī)制為目的，對城建公司的企業(yè)管理流程進(jìn)行梳理再造，塑造企業(yè)核心競爭力。

二、城建公司企業(yè)管理方法的改進(jìn)方法初探――企業(yè)流程再造

1、企業(yè)流程再造概念及方法簡述

企業(yè)流程再造，是通過對流程的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、運(yùn)轉(zhuǎn)及控制等整個程序?qū)嵭邢到y(tǒng)地、全過程管理，從而達(dá)到全面優(yōu)化企業(yè)功能的目的。其實(shí)質(zhì)是通過對業(yè)務(wù)流程、技術(shù)、人員進(jìn)行業(yè)務(wù)信息流程重組來提高組織的運(yùn)作效率和競爭力，進(jìn)而提升整個組織的素質(zhì)，達(dá)到對企業(yè)經(jīng)營管理活動的所有流程實(shí)行統(tǒng)一指揮、綜合協(xié)調(diào)。流程再造的結(jié)果會直接體現(xiàn)在實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)的路徑和順序的變更上。

流程再造必須創(chuàng)造性地利用信息技術(shù)，通過再造轉(zhuǎn)換管理模式，使先進(jìn)的信息技術(shù)真正發(fā)揮管理效益。對國有企業(yè)而言管理流程再造雖然不會像其它企業(yè)對原有管理流程具有顛覆性，但是從長遠(yuǎn)來看利用信息化手段對原有無論是業(yè)務(wù)流程還是管理進(jìn)行逐步變革和整合，是企業(yè)管理和信息化發(fā)展的必然趨勢。

2、城建公司企業(yè)流程再造初步探討

鑒于國有企業(yè)在企業(yè)經(jīng)營方式、管理模式上的特殊性，國有企業(yè)管理流程再造，主要是是利用信息手段為主，以項(xiàng)目為核心，對企業(yè)組織架構(gòu)的管理進(jìn)行業(yè)務(wù)流程和管理流程整合、重塑。具體到城建公司的企業(yè)管理流程重組，需要考慮企業(yè)流程再造的現(xiàn)實(shí)性和可操作性，同時兼顧企業(yè)組織架構(gòu)的彈性發(fā)展。為此，在不徹底打散企業(yè)組織原有基本架構(gòu)的前提下，利用企業(yè)內(nèi)部人力資源或從社會引入專業(yè)項(xiàng)目管理公司，根據(jù)不同的建設(shè)開發(fā)項(xiàng)目，組建相對松散的項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)，對項(xiàng)目的開發(fā)建設(shè)進(jìn)行綜合協(xié)調(diào)管理。如下圖2.

流程改造過程中，主要抓住業(yè)務(wù)信息溝通機(jī)制的幾個方面：會議流程、溝通機(jī)制、匯報流程、會議內(nèi)容、業(yè)務(wù)內(nèi)容、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)建立；監(jiān)督、檢查；項(xiàng)目管理人員崗位再培訓(xùn)的內(nèi)容、方式和方法。職能管理人員的再培訓(xùn)是企業(yè)流程再造的基礎(chǔ)，也是企業(yè)流程再造能否成功的關(guān)鍵。

改造后的企業(yè)管理流程特點(diǎn)主要有：

1）管理決策層面，仍維持簡潔的直線式，由總經(jīng)理、副總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)，這種信息流程設(shè)計(jì)使得所有的決策及決策支持信息反饋及時、真實(shí)，避免了信息多層傳遞時不及時、失真。

2）管理層面，組建以各職能部門項(xiàng)目管理專業(yè)人員參與的松散的項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)總協(xié)調(diào)人可根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)的需要，由職能部門負(fù)責(zé)人分別負(fù)責(zé)。對于投資規(guī)模比較大、復(fù)雜的開發(fā)建設(shè)項(xiàng)目，引入專業(yè)項(xiàng)目管理公司承擔(dān)項(xiàng)目的主要協(xié)調(diào)管理職能。保持管理層面的彈性，是本流程改造的主要特點(diǎn)之一，它主要是根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)及城建公司的發(fā)展，對項(xiàng)目的管理層進(jìn)行彈性調(diào)度和管理，既要提高項(xiàng)目管理的實(shí)效性，又要使企業(yè)管理架構(gòu)不致無形擴(kuò)大增加企業(yè)管理負(fù)擔(dān)。而保持項(xiàng)目管理層彈性的方法之一就是合理地利用行業(yè)專業(yè)管理資源，根據(jù)國家行業(yè)管理政策，積極利用專業(yè)項(xiàng)目管理公司，加強(qiáng)或充實(shí)項(xiàng)目管理力量。

3）執(zhí)行層面，以外聘專業(yè)項(xiàng)目管理公司或?qū)I(yè)職能管理人員為主，以配套的項(xiàng)目管理信息統(tǒng)計(jì)、跟蹤、匯報機(jī)制為基礎(chǔ)，打造企業(yè)項(xiàng)目綜合信息平臺，它是企業(yè)項(xiàng)目實(shí)施層信息的匯總，是溝通實(shí)施層與管理層、決策層的橋梁，是決策層項(xiàng)目決策管理的基礎(chǔ)。

4）企業(yè)信息流程方面，建立以項(xiàng)目為中心的企業(yè)信息協(xié)調(diào)、溝通、決策機(jī)制。項(xiàng)目管理的各種會議，是企業(yè)在項(xiàng)目上信息協(xié)調(diào)溝通的主要場所和方法。

三、流程再造過程中應(yīng)注意的問題

流程再造是對原有流程的打破，這必將引起新舊流程的沖突和反復(fù)。因此，詳細(xì)制訂和把握流程再造過程中的方法、方式，是企業(yè)流程再造能否成功的關(guān)鍵。

1、企業(yè)管理流程再造必將遇到人力、物力方面的阻礙，統(tǒng)一企業(yè)決策層、管理層對流程再造的認(rèn)識，并加強(qiáng)流程再造的管理，是企業(yè)流程再造是否成功的前提。

2、根據(jù)新的業(yè)務(wù)流程，建立完善的企業(yè)項(xiàng)目信息機(jī)制，理順項(xiàng)目信息在新的企業(yè)管理流程中的建立、流轉(zhuǎn)、決策機(jī)制。包括項(xiàng)目信息統(tǒng)計(jì)報表，項(xiàng)目信息匯總、溝通，及項(xiàng)目信息化、精細(xì)化建設(shè)。新流程系統(tǒng)的建立，是流程再造是否成功的基礎(chǔ)和必要條件。

3、建立成熟的企業(yè)員工培訓(xùn)機(jī)制。新流程的建立，必然帶來項(xiàng)目崗位工作內(nèi)容、信息流轉(zhuǎn)、管理溝通機(jī)制的變更。通過管理培訓(xùn)，加強(qiáng)員工對新流程的了解和把握；通過培訓(xùn)，讓員工跳出專業(yè)的范疇，加強(qiáng)項(xiàng)目管理人員的綜合管理能力，培訓(xùn)專業(yè)管理人員從原來的實(shí)施、執(zhí)行角色向綜合協(xié)調(diào)、管理角色的轉(zhuǎn)變，培養(yǎng)項(xiàng)目管理人員的綜合管理能力。流程再造過程中的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，有利于新業(yè)務(wù)流程的實(shí)施，確保流程再造后管理效率的提高。

參考文獻(xiàn)：

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2.《網(wǎng)絡(luò)型公用事業(yè)PPP 模式運(yùn)作的機(jī)制設(shè)計(jì)研究》劉麗 東南大學(xué)建筑系2011碩士論文

3.《建筑施工企業(yè)流程再造問題的研究》張靜 東南大學(xué)建筑系2011碩士論文

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